Chapter 8

Untuk Memenuhi Tugas Mata Kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan 1

Oleh Kelompok 7:
Vyola Novita Wojongan (1810532001)
Atika Gando Suri (1810532011)
Defnia Nofitri (1810532013)
Indah Zaharatul Nissa (1810532025)
Dosen Pengampu :
Indah Permata Suryani, S.E., M.Sc. dan Jonhar, S.E., M.Si., Ak., CA.

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS ANDALAS
PADANG
TAHUN 2020
TINJAUAN KONSOLIDASI

Transfer hutang antar perusahaan langsung melibatkan pinjaman dari satu afiliasi ke afiliasi
lainnya tanpa partisipasi pihak yang tidak terkait. Contohnya termasuk piutang/hutang usaha yang
timbul dari penjualan inventaris antar perusahaan secara kredit dan penerbitan wesel bayar oleh satu
afiliasi ke afiliasi lainnya sebagai pertukaran dana operasi.
Transfer utang antar perusahaan tidak langsung melibatkan penerbitan utang kepada pihak
yang tidak terkait dan pembelian selanjutnya atas instrumen utang oleh afiliasi penerbit. Semua saldo
akun yang timbul dari pengaturan pembiayaan antar perusahaan harus dieliminasi pada saat laporan
konsolidasian. Laporan keuangan konsolidasi menggambarkan entitas konsolidasi sebagai satu
perusahaan. Oleh karena itu, transaksi yang tidak melewati batas entitas konsolidasi tidak dilaporkan
dalam laporan keuangan konsolidasian.

PENJUALAN OBLIGASI LANGSUNG KE AFILIASI

Ketika satu perusahaan menjual obligasi langsung ke afiliasi, semua efek dari hutang antar
perusahaan harus dihilangkan dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian. Perusahaan tidak
dapat melaporkan investasi pada obligasi atau kewajiban obligasi kepada dirinya sendiri. Jadi, jika
entitas yang dikonsolidasi dipandang sebagai satu perusahaan, semua jumlah yang terkait dengan
hutang antar perusahaan harus dihilangkan, termasuk investasi pada obligasi, hutang obligasi, diskon
atau premi yang belum diamortisasi atas obligasi, pendapatan bunga dan beban pada obligasi,
obligasi, dan piutang dan hutang bunga yang masih harus dibayar.
 Transfer pada Nilai Par
Ketika wesel atau obligasi yang dibayarkan langsung ke afiliasi pada nilai nominal, entri yang
dicatat oleh investor dan penerbit harus merupakan bayangan cermin satu sama lain. Sebagai
ilustrasi, asumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari 20X1, Special Foods meminjam $ 100.000
dari Produk Peerless dengan menerbitkan obligasi senilai $ 100.000, 12 persen, 10 tahun kepada
Peerless. Selama 20X1, Special Foods mencatat beban bunga obligasi sebesar $ 12.000 ($
100.000 × 0,12), dan Peerless mencatat pendapatan bunga dalam jumlah yang sama.
 Entri ini menghilangkan dari laporan konsolidasian investasi obligasi dan pendapatan terkait
yang dicatat pada buku Peerless dan kewajiban dan terkait dan beban bunga dicatat dalam
pembukuan Special Foods. Laporan yang dihasilkan seolah-olah tidak ada utang, karena dari
sudut pandang konsolidasian, hal tersebut bukan merupakan kewajiban kepada pihak yang tidak
terafiliasi.
Entri ini tidak berpengaruh pada laba bersih konsolidasi karena mengurangi pendapatan
bunga dan beban bunga dalam jumlah yang sama. Ayat jurnal konsolidasi ini diperlukan pada
akhir setiap periode selama hutang antar perusahaan berlanjut. Jika ada bunga yang masih harus
dibayar atas obligasi pada akhir tahun, hal itu juga harus dihilangkan.

 Transfer dengan Diskonto atau Premium

Jika kupon atau tingkat bunga nominal obligasi berbeda dengan imbal hasil yang diminta oleh
mereka yang meminjamkan dana, obligasi dijual dengan harga diskon atau premi. Dalam kasus
ini, jumlah pendapatan atau beban bunga obligasi yang dicatat tidak lagi sama dengan
pembayaran bunga tunai. Sebaliknya, pendapatan bunga dan jumlah beban disesuaikan dengan
amortisasi diskonto atau premi.
Sebagai ilustrasi perlakuan transfer obligasi antarperusahaan di luar nominal, asumsikan
bahwa pada 1 Januari 20X1, Produk Peerless membeli obligasi senilai $ 100.000, 12 persen, 10
tahun dari Special Foods ketika tingkat bunga pasar adalah 13 persen. Untuk menghasilkan
pengembalian 13 persen, Special Foods menerbitkan obligasi dengan diskon sebesar $ 94.490,75.
Bunga obligasi terhutang pada tanggal 1 Januari dan 1 Juli. Beban bunga yang diakui oleh
Special Foods dan pendapatan bunga diakui oleh Peerless setiap periode berdasarkan amortisasi
bunga efektif dari diskonto selama umur obligasi (dapat diringkas sebagai berikut:

Entri oleh Debitur

 Special Foods mencatat penerbitan obligasi pada tanggal 1 Januari dengan diskon $ 5,509. Ia
mengakui beban bunga pada tanggal 1 Juli, saat pembayaran bunga tengah tahunan pertama
dilakukan, dan pada tanggal 31 Desember, saat bunga diakui untuk paruh kedua tahun tersebut.
Amortisasi diskonto obligasi menyebabkan beban bunga lebih tinggi dari pembayaran bunga
tunai dan menyebabkan saldo diskonto berkurang. Special Foods mencatat entri berikut terkait
dengan obligasi selama 20X1:

Entri oleh Investor Obligasi

Peerless Products mencatat pembelian obligasi dan pendapatan bunga yang diperoleh dari
obligasi selama 20X1 dengan entri berikut:

Amortisasi diskon oleh Peerless meningkatkan bunga pendapatan ke jumlah yang lebih
tinggi dari pembayaran bunga tunai dan menyebabkan saldo akun investasi obligasi meningkat.

Entri Konsolidasi pada Akhir

Tahun 31 Desember 20X1, jumlah terkait obligasi yang diambil dari pembukuan Peerless
Products dan Special Foods dan jumlah konsolidasi yang sesuai adalah sebagai berikut:
 Semua saldo akun yang berkaitan dengan kepemilikan obligasi antar perusahaan harus
dieliminasi dalam persiapan laporan keuangan konsolidasian.

Entri pertama menghilangkan

hutang obligasi dan diskonto terkait
terhadap investasi pada obligasi. Nilai buku kewajiban obligasi pada buku Special Foods dan
investasi obligasi pada buku Peerless akan sama selama kedua perusahaan melakukan amortisasi
diskonto dengan cara yang sama.
Entri kedua menghapus pendapatan bunga obligasi yang diakui oleh Peerless selama
20X1 terhadap beban bunga obligasi yang diakui oleh Special Foods. Karena bunga untuk paruh
kedua tahun 20X1 diakrualkan tetapi belum dibayarkan, maka piutang / hutang antar perusahaan
ada pada akhir tahun. Ayat jurnal ketiga menghilangkan piutang bunga terhadap hutang bunga.
Konsolidasi pada akhir 20X2 membutuhkan entri konsolidasi yang serupa dengan entri
pada akhir 20X1. Dalam metode suku bunga efektif, bagian yang meningkat dari diskonto
diamortisasi setiap periode. Pada akhir tahun kedua (yaitu, pembayaran bunga keempat), nilai
tercatat investasi obligasi pada buku Peerless 'meningkat menjadi $ 95.116 (harga penerbitan $
94.491 + amortisasi diskonto $ 142 + $ 151 + $ 161 + 171). Demikian pula, diskon obligasi pada
buku Special Foods turun menjadi $ 4.884, menghasilkan liabilitas obligasi efektif sebesar $
95.116. Entri konsolidasi terkait dengan obligasi pada akhir 20X2 adalah sebagai berikut:
BONDS OF AFFILIATE PURCHASED FROM A NONAFFILIATE
Situasi yang lebih kompleks terjadi ketika afiliasi dari penerbit kemudian memperoleh
obligasi yang diterbitkan kepada pihak yang tidak terkait. Dari sudut pandang entitas terkonsolidasi,
akuisisi obligasi afiliasi menghentikan obligasi pada saat obligasi dibeli. Obligasi tidak lagi dimiliki di
luar entitas terkonsolidasi setelah perusahaan lain dalam entitas terkonsolidasi membelinya, dan
mereka harus diperlakukan seolah-olah dibeli kembali oleh debitur. Akuisisi obligasi afiliasi oleh
perusahaan lain dalam entitas terkonsolidasi disebut sebagai penghentian konstruktif. Meskipun
obligasi tersebut sebenarnya belum berakhir, mereka diperlakukan seolah-olah telah berakhir dalam
penyusunan laporan keuangan konsolidasian.
Ketika akhir konstruktif terjadi, laporan laba rugi konsolidasi untuk periode tersebut
melaporkan keuntungan atau kerugian dari penghentian hutang berdasarkan perbedaan antara nilai
kepemilikan obligasi dalam pembukuan debitur dan harga pembelian yang dibayar oleh afiliasi dalam
mengakuisisi obligasi. Baik hutang obligasi maupun investasi pembeli dalam obligasi tidak
dilaporkan dalam neraca konsolidasi karena obligasi tersebut tidak lagi dianggap beredar.

Purchase at Book Value

Jika perusahaan membeli hutang afiliasi dari pihak tidak berelasi dengan harga yang setara
dengan kewajiban yang dilaporkan oleh debitur, entri konsolidasi yang diperlukan dalam penyusunan
laporan keuangan konsolidasian sama dengan yang digunakan untuk menghilangkan transfer hutang
antar perusahaan secara langsung. Dalam hal ini, total kewajiban obligasi dan premi atau diskonto
terkait yang dilaporkan oleh debitur sama dengan saldo dalam akun investasi yang ditunjukkan oleh
pemegang obligasi, dan pendapatan bunga yang dilaporkan oleh pemegang obligasi setiap periode
sama dengan beban bunga yang dilaporkan oleh debitur. Semua jumlah ini perlu dieliminasi untuk
menghindari kesalahan penyajian akun dalam laporan keuangan konsolidasian.

Purchase at an Amount Less than Book Value

 Pergerakan yang berkelanjutan dalam tingkat suku bunga dan ketidakstabilan faktor lain yang
mempengaruhi pasar sekuritas membuat obligasi perusahaan tidak mungkin dijual setelah diterbitkan
dengan harga yang identik dengan nilai bukunya. Jika harga yang dibayarkan untuk memperoleh
obligasi afiliasi berbeda dari kewajiban yang dilaporkan oleh debitur, keuntungan atau kerugian
dilaporkan dalam laporan laba rugi konsolidasi pada periode akhir yang konstruktif. Selain itu,
pendapatan bunga obligasi dan beban bunga yang dilaporkan oleh dua afiliasi setelah pembelian harus
dieliminasi dalam penyusunan laporan konsolidasi. Pendapatan bunga yang dilaporkan oleh afiliasi
investasi dan beban bunga yang dilaporkan oleh debitur tidak sama dalam kasus ini karena perbedaan
jumlah tercatat obligasi pada pembukuan kedua perusahaan. Perbedaan nilai tercatat obligasi
tercermin dalam amortisasi diskonto atau premium dan menyebabkan pendapatan dan beban bunga
berbeda.

Peerless Products Corporation membeli 80 persen saham biasa Special Foods Inc. pada
tanggal 31 Desember 20X0, dengan nilai buku dasarnya sebesar $240.000. Pada tanggal tersebut, nilai
wajar dari kepentingan nonpengendali sama dengan nilai bukunya $60.000. Selain itu, terjadi kondisi
berikut:
1. Pada tanggal 1 Januari 20X1, Special Foods menerbitkan obligasi 10 tahun, 12 persen dengan
nilai nominal $ 100.000; obligasi diterbitkan dengan premi, $ 105.975,19, untuk
menghasilkan tingkat bunga pasar saat ini sebesar 11 persen. Seorang investor yang tidak
terafiliasi membeli obligasi dari Special Foods.
2. Obligasi tersebut membayar bunga pada tanggal 30 Juni dan 31 Desember.
3. Baik Produk Peerless maupun Special Foods mengamortisasi diskon dan premi obligasi
menggunakan metode bunga efektif.
4. Pada tanggal 31 Desember 20X1, Produk Peerless membeli obligasi dari non-afiliasi dengan
harga investor sebesar $ 94.823,04 ketika nilai tercatat obligasi di buku Special Foods adalah
$105.623,04, maka menghasilkan keuntungan sebesar $10.800 atas penghentian konstruktif
obligasi tersebut. Perhatikan bahwa harga pembelian Peerless mencerminkan tingkat bunga
pasar saat ini sebesar 12,992186%, obligasi memiliki 18 pembayaran yang tersisa hingga
jatuh tempo.
5. Special Foods melaporkan laba bersih sebesar $ 50.152 untuk 20X1 dan $ 75.192 untuk 20X2
dan membagikan dividen sebesar $ 30.000 di 20X1 dan $ 40.000 di 20X2.
6. Peerless mendapatkan $ 140.000 di 20X1 dan $ 160.000 di 20X2 dari operasinya sendiri yang
terpisah. Peerless mengumumkan dividen sebesar $ 60.000 di 20X1 dan 20X2.
 Selain itu, beban bunga yang diakui oleh Special Foods setiap periode berdasarkan amortisasi
bunga efektif dari premi selama umur obligasi dapat diringkas sebagai berikut:
Bond Liabilities Entries — 20X1
Special Foods mencatat entri berikut terkait dengan obligasi selama 20X1:

Entri 1 Januari mencatat penerbitan obligasi kepada investor tidak terafiliasi sebesar $
105.975. Entri 30 Juni dan 31 Desember mencatat pembayaran bunga dan amortisasi premi obligasi
pada masing-masing dari dua tanggal pembayaran bunga selama 20X1. Total beban bunga untuk
20X1 adalah $ 11.648 ($ 5.829 + $ 5.819), dan nilai buku obligasi pada tanggal 31 Desember 20X1
adalah $105.623.

Bond Investment Entries — 20X1

Produk Peerless mencatat pembelian obligasi Special Foods dari pihak yang tidak terafiliasi
dengan entri berikut:

Entri ini sama dengan jika obligasi yang dibeli adalah milik perusahaan tidak terkait. Peerless
membeli obligasi pada akhir tahun setelah pembayaran bunga kepada investor yang tidak terafiliasi,
oleh karena itu, Peerless tidak mendapatkan bunga atas obligasi selama 20X1, juga tidak ada bunga
yang masih harus dibayar atas obligasi pada tanggal pembelian.

Computation of Gain on Constructive Retirement of Bond

Dari sudut pandang konsolidasi, pembelian obligasi Special Foods oleh Peerless dianggap
sebagai penghentian obligasi oleh entitas konsolidasi. Oleh karena itu, dalam penyusunan laporan
keuangan konsolidasian, keuntungan atau kerugian harus diakui atas selisih antara nilai buku obligasi
pada tanggal pembelian kembali dan jumlah yang dibayarkan oleh entitas konsolidasi dalam
perolehan kembali obligasi:

Keuntungan ini dimasukkan ke dalam laporan laba rugi konsolidasi sebagai keuntungan dari
penghentian obligasi.

Assignment of Gain on Constructive Retirement

Bergantung pada metode yang dipilih, keuntungan atau kerugian dapat diberikan ke salah satu
berikut:
1. Afiliasi yang menerbitkan obligasi.
2. Afiliasi membeli obligasi.
3. Perusahaan induk.
4. Perusahaan penerbit dan pembelian berdasarkan perbedaan antara tercatat jumlah obligasi
pada pembukuan mereka pada tanggal pembelian dan nilai nominal obligasi.

Tampaknya tidak ada alasan kuat untuk memilih salah satu dari metode ini dibandingkan
yang lain, dalam praktiknya pilihan seringkali didasarkan pada kemanfaatan dan kurangnya
materialitas. Dalam bab-bab sebelumnya, keuntungan dan kerugian dari transaksi antar perusahaan
dipandang sebagai pendapatan bagi pemegang saham afiliasi penjual. Jika pendekatan ini diterapkan
dalam kasus transaksi hutang antar perusahaan, keuntungan dan kerugian yang timbul dari transaksi
hutang antar perusahaan dipandang sebagai pendapatan bagi pemegang saham afiliasi penjualan atau
penerbit. Akibatnya, afiliasi pembeli dianggap bertindak atas nama afiliasi penerbit dengan
mengakuisisi obligasi. Keuntungan dan kerugian dari pengalihan aset antar perusahaan diakui oleh
masing-masing afiliasi dan dieliminasi dalam konsolidasi. Keuntungan dan kerugian dari transaksi
hutang antar perusahaan tidak diakui oleh masing-masing afiliasi tetapi harus dimasukkan dalam
konsolidasi

Jika anak perusahaan adalah afiliasi penerbit, keuntungan atau kerugian dari penghentian
konstruktif obligasi dipandang sebagai pendapatan bagi pemegang saham anak perusahaan. Dengan
demikian, keuntungan atau kerugian dibagi antara kepentingan pengendali dan non-pengendali
berdasarkan kepentingan kepemilikan relatif di saham biasa. Jika induk perusahaan adalah afiliasi
penerbit, seluruh keuntungan atau kerugian dari akhir konstruktif diakumulasi ke kepentingan
pengendali dan tidak ada yang dibagikan ke kepentingan nonpengendali.

Sebagai hasil dari entri pendapatan dan beban bunga yang dicatat setiap tahun oleh
perusahaan yang terlibat, keuntungan atau kerugian konstruktif diakui selama sisa jangka waktu
penerbitan obligasi, jumlah keuntungan atau kerugian yang belum diakui berkurang setiap periode dan
diamortisasi sepenuhnya pada saat obligasi jatuh tempo. Dengan demikian, tidak ada keuntungan atau
kerugian permanen yang diberikan kepada pemegang saham perusahaan debitur.

Fully Adjusted Equity Method Entries — 20X1

Peerless mencatat entri metode ekuitas berikut selama 20X1 untuk memperhitungkan investasinya di
saham Special Foods:

Keuntungan penuh dari akhir yang konstruktif termasuk dalam laba bersih konsolidasian.
Keuntungan itu diatribusikan kepada pemegang saham perusahaan penerbit, Special Foods. Peerless
mencatat bagian proporsional dari keuntungan tersebut, $ 8.640 ($ 10.800 × 0,80) dengan metode
ekuitas yang disesuaikan sepenuhnya.

Bagian proporsional dari keuntungan juga diberikan kepada kepentingan nonpengendali saat
jurnal konsolidasi dibuat dalam menyiapkan lembar kerja. Jika Peerless adalah afiliasi penerbit,
semua keuntungan akan dimasukkan dalam bagiannya dari pendapatan bersih terkonsolidasi dan tidak
ada yang akan dialokasikan untuk kepentingan nonpengendali. Entri ini menghasilkan saldo $
264.762 di akun investasi pada akhir 20X1.
Consolidation Worksheet — 20X1
Dalam mempersiapkan entri konsolidasi dasar, meningkatkan jumlah Pendapatan Peerless
dari Special Foods dan Investasi dalam akun Special Foods bagian Peerless dari keuntungan atas
Akhir obligasi, $ 8.640 ($ 10.800 × 80%). Dan juga meningkatkan NCI Pendapatan Bersih Special
Foods dan NCI dalam Aset Bersih Special Foods dengan bagian NCI dari keuntungan sebesar $
2.160 ($ 10.800 × 20%).

Hilangkan Kepemilikan Obligasi Antar Perusahaan:

Hutang Obligasi 100.000

Premi atas Hutang Obligasi 5.623

Investasi dalam Obligasi special food 94.823

Keuntungan Pensiun Obligasi 10.800

Tidak diperlukan konsolidasi sehubungan dengan pendapatan bunga atau beban bunga dalam
penyusunan laporan konsolidasi untuk tanggal 31 Desember 20X1. Karena Peerless membeli obligasi
pada akhir tahun, Peerless tidak mencatat pendapatan bunga hingga 20X2.

Laba Bersih Konsolidasi — 20X1

Laba bersih konsolidasi $ 200.952 dihitung dan dialokasikan sebagai berikut:

Laba bersih konsolidasi lebih tinggi $ 10.800 daripada jika Peerless tidak membeli obligasi.
Bunga Non Pengendali — 31 Desember 20X1

Jumlah kepentingan nonpengendali pada tanggal 31 Desember 20X1, jika tidak terdapat
perbedaan, termasuk bagian proporsional dari nilai buku Special Foods yang dilaporkan dan
keuntungan dari penghentian obligasi konstruktif. Saldo bunga nonpengendali pada tanggal 31
Desember 20X1 dihitung sebagai berikut:

Entri Kewajiban Obligasi — 20X2

Special Foods mencatat bunga atas obligasi selama 20X2 dengan entri berikut:
Entri Investasi Obligasi — 20X2

Produk Peerless memperhitungkan investasinya dalam obligasi Special Foods dengan cara
yang sama seolah-olah obligasi tersebut adalah milik non-afiliasi. Harga pembelian $ 94.823 yang
dibayarkan oleh Peerless mencerminkan diskon $ 5.177 ($ 100.000 - $ 94.823) dari nilai nominal
obligasi. Diskon ini diamortisasi selama sembilan tahun sisa jangka waktu obligasi berdasarkan tabel
amortisasi (sebagian disajikan di bawah) untuk setiap periode pembayaran bunga enam bulan.

Entri peerless untuk mencatat pendapatan bunga untuk 20X2 adalah sebagai berikut:

Pengakuan Selanjutnya Keuntungan dari Pensiun Konstruktif

Pada tahun obligasi konstruktif pensiun, 20X1, seluruh keuntungan pensiun sebesar $ 10.800
diakui dalam laporan laba rugi konsolidasi tetapi tidak dalam pembukuan Peerless atau Special Foods.
Total keuntungan dari pensiun obligasi konstruktif pada tahun 20X1 sama dengan jumlah diskon
Peerless 'atas investasi obligasi dan premi Special Foods atas kewajiban obligasi pada saat pensiun
konstruktif (12/31 / 20X1):
Entri Metode Ekuitas yang Disesuaikan Sepenuhnya — 20X2

Peerless mengakui bagiannya dari pendapatan Special Foods ($ 75.192) dan dividen ($
40.000) untuk 20X2 dengan entri metode ekuitas normal:

Jika Peerless maupun Special Foods tidak mengakui keuntungan dari pensiunnya obligasi
konstruktif pada pembukuannya yang terpisah pada tahun 20X1, Peerless menyesuaikan pendapatan
metode ekuitasnya dari Special Foods untuk 80 persen bagiannya dari keuntungan $ 10.800, $ 8.640.
Oleh karena itu, karena Peerless dan Special Foods mengakui keuntungan selama sisa jangka waktu
obligasi, Peerless harus membalik entri 20X1 untuk bagian keuntungannya. Penyesuaian
inidiperlukan untuk menghindari penghitungan ganda bagian Peerless 'dari keuntungan. Dengan
demikian, penyesuaian awal sebesar $ 8.640 dibalik dengan porsi 80 persen dari gabungan amortisasi
premi Special Foods dan diskon Peerless 'setiap tahun.

Kertas Kerja Konsolidasi-20X2

 Analisis ini mengarah ke entri lembar kerja berikut untuk menghilangkan kepemilikan
obligasi antar perusahaan.
Hilangkan Kepemilikan Obligasi Antar Perusahaan:
Bonds Payable 100,000
Premium on Bonds Payable 5,231
Interest Income 12,330
Investment in special foods Bonds 95,153
Interest in special foods Stock 11,608
Investment in special foods stock 8,640
NCI in NA of Special Foods 2,160

Laba Bersih Konsolidasi — 20X2

Laba bersih konsolidasi sebesar $ 246.800 pada Gambar 8–3 dihitung dan dialokasikan sebagai
berikut:

Bunga Non Pengendali — 31 Desember 20X2

Jumlah kepentingan non-pengendali di akun Aktiva Bersih Makanan Khusus pada bulan
Desember 31, 20X2, termasuk bagian proporsional dari nilai buku Spesial yang dilaporkan Makanan
dan bagian keuntungan dari penghentian obligasi konstruktif belum diakui oleh afiliasi:
31 Desember 20X2, Lembar Kerja Konsolidasi; Tahun Depan Setelah Pembelian Kembali Obligasi
dengan Harga Lebih Rendah dari Nilai Buku

Beli dengan Jumlah Lebih Tinggi dari Nilai Buku

Saat obligasi afiliasi dibeli dari non-afiliasi dengan jumlah lebih darinilai bukunya, prosedur
konsolidasi hampir sama seperti sebelumnya diilustrasikan kecuali bahwa kerugian diakui pada
penghentian konstruktif hutang. Misalnya, anggaplah Special Foods menerbitkan obligasi 10 tahun,
12 persen1 Januari 20X1, dengan nominal $ 100.000. Obligasi tersebut dibeli dari Special Foods
olehnon-afiliasi, yang menjual obligasi kepada Produk Peerless pada tanggal 31 Desember 20X1,
untuk $ 104.500.
Makanan Khusus mengakui $ 12.000 ($ 100.000 × 0,12) dari beban bunga setiap tahun. Peerless
mengakui pendapatan bunga berdasarkan tabel amortisasi berikut:
 \
Hilangkan Kepemilikan Obligasi Antar Perusahaan:

Bonds Payable 100,000

Loss on Bond Retirement 4,500
Investment in Special Foods Bonds 104,500

Hilangkan Kepemilikan Obligasi Antar Perusahaan:

Bonds Payable 100,000

Interest Income 11,689
Investment in Special Foods Stock 3,600
NCI in NA of Special Foods 900
Investment in Special Foods Bonds 104,189
Interest Expense 12,000

$11,689 = $5,849 + $5,840 from amortization table

$3,600 = $4,500 × 0.80 (Peerless’ share of the premium)
$900 = $4,500 × 0.20 (NCI’s share of the premium)
$104,189 = $104,500 − $151 − $160 (amortized premium)
$12,000 = $100,000 × 0.12

Hilangkan Kepemilikan Obligasi Antar Perusahaan:

Bonds Payable 100,000

Interest Income 11,653
Investment in Special Foods Stock 3,351
NCI in NA of Special Foods 838
Investment in Special Foods Bonds 103,842
Interest Expense 12,000
$11,653 = $5,831 + $5,822 from amortization table
$3,351 = $4,189 × 0.80 (Peerless’ share of the premium)
$838 = $4,189 × 0.20 (NCI’s share of the premium)
$103,842 = $104,189 − $169 − $178 (amortized premium)
$12,000 = $100,000 × 0.12