Hutang antar Perusahaan

LO 8-1 Memahami dan menjelaskan konsep yang terkait dengan transfer utang antar perusahaan.

Jenis transfer utang antar perusahan :

1. transfer utang antar perusahaan langsung melibatkan pinjaman dari satu afiliasi ke afiliasi
lainnya tanpa partisipasi pihak yang tidak terkait

Contohnya termasuk piutang / hutang usaha yang timbul dari penjualan inventaris antar perusahaan
secara kredit dan penerbitan wesel bayar oleh satu afiliasi ke afiliasi lainnya sebagai pertukaran
dana operasi

2. transfer hutang antar perusahaan tidak langsung melibatkan penerbitan hutang kepada pihak
yang tidak terkait dan pembelian selanjutnya dari instrumen hutang oleh afiliasi dari penerbit

Misalnya,Foods meminjam dana dengan menerbitkan instrumen utang, seperti wesel atau obligasi,
kepada investor yang tidak terafiliasi. Induk Special Foods, Peerless Products, kemudian membeli
instrumen utang tersebut dari investor yang tidak terafiliasi. Dengan demikian, Produk Peerless
memperoleh hutang Makanan Khusus secara tidak langsung melalui investor yang tidak terafiliasi.

LO 8-2 Mempersiapkan entri jurnal dan entri konsolidasi terkait transfer utang antar perusahaan
langsung

PENJUALAN OBLIGASI LANGSUNG KE AFILIASI

Ketika satu perusahaan menjual obligasi langsung ke afiliasi, semua efek dari hutang antar perusahaan
harus dieliminasi dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian. Perusahaan tidak dapat
melaporkan investasi pada obligasi atau kewajiban obligasi kepada dirinya sendiri. Jadi, jika entitas yang
dikonsolidasi dipandang sebagai satu perusahaan, semua jumlah yang terkait dengan hutang antar
perusahaan harus dihilangkan, termasuk investasi pada obligasi, hutang obligasi, diskon atau premi yang
belum diamortisasi atas obligasi, pendapatan bunga dan beban pada obligasi. obligasi, dan piutang dan
hutang bunga yang masih harus dibayar.

Transfer dengan Nilai Par

Ketika wesel atau hutang obligasi dijual langsung ke afiliasi dengan nilai nominal, entri yang dicatat oleh
investor dan penerbit harus merupakan bayangan cermin satu sama lain. Sebagai ilustrasi, asumsikan
bahwa pada tanggal 1 Januari 20X1, Special Foods meminjam $ 100.000 dari Produk Peerless dengan
menerbitkan obligasi senilai $ 100.000, 12 persen, obligasi 10 tahun kepada Peerless. Transaksi ini
diwakili oleh Gambar 8–1 (a). Selama 20X1, Special Foods mencatat beban bunga obligasi sebesar $
12.000 ($ 100.000 × 0.12), dan Peerless mencatat pendapatan bunga dalam jumlah yang sama

Entri ini menghilangkan dari laporan konsolidasian investasi obligasi dan pendapatan terkait yang dicatat
pada pembukuan Peerless dan kewajiban serta beban bunga terkait yang dicatat pada pembukuan
Special Foods. Laporan yang dihasilkan seolah-olah tidak ada utang, karena dari sudut pandang
konsolidasian, hal tersebut bukan merupakan kewajiban kepada pihak yang tidak terafiliasi. Perhatikan
bahwa entri ini tidak berpengaruh pada laba bersih konsolidasi karena mengurangi pendapatan bunga
dan beban bunga dalam jumlah yang sama. Ayat jurnal konsolidasi ini diperlukan pada akhir setiap
periode selama hutang antar perusahaan berlanjut. Jika ada bunga yang masih harus dibayar atas
obligasi pada akhir tahun, hal itu juga harus dihilangkan.

Transfer dengan Diskon atau Premium

Ketika kupon atau tingkat bunga nominal obligasi berbeda dari imbal hasil yang diminta oleh mereka
yang meminjamkan dana, obligasi dijual dengan harga diskon atau premium. Dalam kasus ini, jumlah
pendapatan atau beban bunga obligasi yang dicatat tidak lagi sama dengan pembayaran bunga tunai.
Sebaliknya, pendapatan bunga dan jumlah beban disesuaikan dengan amortisasi diskonto atau premi.

Sebagai ilustrasi perlakuan transfer obligasi antarperusahaan di luar nominal, asumsikan bahwa pada 1
Januari 20X1, Produk Peerless membeli obligasi senilai $ 100.000, 12 persen, 10 tahun dari Special Foods
ketika tingkat bunga pasar adalah 13 persen. Untuk menghasilkan pengembalian 13 persen, Special
Foods menerbitkan obligasi dengan diskon sebesar $ 94.490,75. Bunga obligasi terhutang pada tanggal 1
Januari dan 1 Juli. Beban bunga yang diakui oleh Special Foods dan pendapatan bunga diakui oleh
Peerless setiap periode berdasarkan amortisasi bunga efektif dari diskonto selama umur obligasi
(amortisasi garis lurus diilustrasikan dalam Lampiran A) dapat diringkas sebagai berikut:

Entri oleh Debitur

Special Foods mencatat penerbitan obligasi pada 1 Januari dengan diskon $ 5,509. Ia mengakui beban
bunga pada tanggal 1 Juli, saat pembayaran bunga tengah tahunan pertama dilakukan, dan pada tanggal
31 Desember, saat bunga diakru untuk paruh kedua tahun tersebut. Amortisasi diskonto obligasi
menyebabkan beban bunga lebih tinggi daripada bunga tunai pembayaran dan menyebabkan saldo
diskon menurun. Makanan Khusus mencatat entri berikut terkait dengan obligasi selama 20X1
Entri oleh Investor Obligasi

Produk Peerless mencatat pembelian obligasi dan pendapatan bunga yang diperoleh dari obligasi
selama 20X1 dengan entri berikut:

Amortisasi diskonto oleh Peerless meningkatkan pendapatan bunga ke jumlah yang lebih tinggi dari
pembayaran bunga tunai dan menyebabkan saldo akun investasi obligasi meningkat.

Konsolidasi Entri di Akhir Tahun

Semua saldo akun yang berkaitan dengan kepemilikan obligasi antar perusahaan harus dieliminasi dalam
penyusunan laporan keuangan konsolidasian. Untuk itu, dalam lembar kerja konsolidasi yang disiapkan
pada tanggal 31 Desember 20X1, terdapat ayat jurnal konsolidasi yang terkait dengan kepemilikan
obligasi antar perusahaan:
Entri pertama menghilangkan hutang obligasi dan diskon terkait terhadap investasi obligasi. Nilai buku
kewajiban obligasi pada buku Special Foods dan investasi obligasi pada buku Peerless akan sama selama
kedua perusahaan melakukan amortisasi diskonto dengan cara yang sama.

Entri kedua menghapus pendapatan bunga obligasi yang diakui oleh Peerless selama 20X1 terhadap
beban bunga obligasi yang diakui oleh Special Foods. Karena bunga untuk paruh kedua tahun 20X1
diakrualkan tetapi belum dibayarkan, maka piutang / hutang antar perusahaan ada pada akhir tahun.
Ayat jurnal ketiga menghilangkan piutang bunga terhadap hutang bunga.

Konsolidasi pada akhir 20X2 membutuhkan entri konsolidasi yang serupa dengan entri pada akhir 20X1.
Dalam metode suku bunga efektif, bagian yang meningkat dari diskonto diamortisasi setiap periode.
Pada akhir tahun kedua (yaitu, pembayaran bunga keempat), nilai tercatat investasi obligasi pada buku
Peerless 'meningkat menjadi $ 95.116 (harga penerbitan $ 94.491 + amortisasi diskonto $ 142 + $ 151 +
$ 161 + 171). Demikian pula, diskon obligasi pada buku Special Foods turun menjadi $ 4.884,
menghasilkan liabilitas obligasi efektif sebesar $ 95.116. Entri konsolidasi terkait dengan obligasi pada
akhir 20X2 adalah sebagai berikut:
OBLIGASI AFILIASI YANG DIBELI DARI NONAFILIATE

Situasi yang lebih kompleks terjadi ketika afiliasi dari penerbit kemudian memperoleh obligasi yang
diterbitkan kepada pihak yang tidak terkait. Dari sudut pandang entitas yang dikonsolidasi, akuisisi
obligasi afiliasi menghentikan obligasi pada saat obligasi dibeli. Obligasi tidak lagi dimiliki di luar entitas
terkonsolidasi setelah perusahaan lain dalam entitas yang dikonsolidasi membelinya, dan mereka harus
diperlakukan seolah-olah dibeli kembali oleh debitur. Akuisisi obligasi afiliasi oleh perusahaan lain dalam
entitas konsolidasi disebut sebagai pensiun yang konstruktif. Meskipun obligasi tersebut sebenarnya
belum pensiun, mereka diperlakukan seolah-olah telah pensiun dalam penyusunan laporan keuangan
konsolidasian.

Ketika terjadi pensiun yang konstruktif, laporan laba rugi konsolidasi untuk periode tersebut melaporkan
keuntungan atau kerugian dari penghentian hutang berdasarkan perbedaan antara nilai tercatat obligasi
dalam pembukuan debitur dan harga pembelian yang dibayar oleh afiliasi dalam memperoleh obligasi. .
Baik hutang obligasi maupun investasi pembeli pada obligasi tidak dilaporkan dalam neraca konsolidasi
karena obligasi tersebut tidak lagi dianggap beredar.

Beli dengan Nilai Buku

Dalam hal perusahaan membeli hutang afiliasi dari pihak tidak berelasi dengan harga yang sama dengan
kewajiban yang dilaporkan oleh debitur, ayat jurnal konsolidasi yang diperlukan dalam penyusunan
laporan keuangan konsolidasian sama dengan yang digunakan untuk menghilangkan pengalihan hutang
antar perusahaan secara langsung. Dalam hal ini, total kewajiban obligasi dan premi atau diskonto
terkait yang dilaporkan oleh debitur sama dengan saldo dalam akun investasi yang ditunjukkan oleh
pemegang obligasi, dan pendapatan bunga yang dilaporkan oleh pemegang obligasi setiap periode sama
dengan beban bunga yang dilaporkan oleh debitur. . Semua jumlah ini perlu dieliminasi untuk
menghindari kesalahan penyajian akun dalam laporan keuangan konsolidasian.