Resume Kelompok 8

Faisal Abdol Siregar (1810532044) Akuntansi Keuangan

Lanjutan I
Akhmal Fahsya ( 1810532055 )
Mairisyadora Assalam
(1810532051 ) BAB 8
INTERCOMPANY INDEBTEDNESS

TINJAUAN KONSOLIDASI
Gambar 8–1 mengilustrasikan dua jenis transfer utang antar perusahaan. Antar perusahaan
langsung transfer hutang melibatkan pinjaman dari satu afiliasi ke afiliasi lainnya tanpa
partisipasi sebuah pihak yang tidak terkait, seperti pada Gambar 8–1 (a). Contohnya termasuk
piutang / hutang usaha yang timbul dari penjualan persediaan antar perusahaan secara kredit dan
penerbitan wesel bayar oleh satu afiliasi ke afiliasi lainnya dengan imbalan dana operasi.
Transfer hutang antar perusahaan tidak langsung melibatkan penerbitan hutang kepada yang
tidak terkait pihak dan pembelian instrumen utang selanjutnya oleh afiliasi penerbit. Misalnya,
pada Gambar 8–1 (b), Special Foods meminjam dana dengan menerbitkan instrumen utang,
seperti wesel atau obligasi, kepada investor yang tidak terafiliasi. Orang tua Special Foods,
Peerless Produk, kemudian membeli instrumen utang dari investor yang tidak terafiliasi. Dengan
demikian, Produk Peerless memperoleh hutang Makanan Khusus secara tidak langsung melalui
investor yang tidak terafiliasi.
Semua saldo akun yang timbul dari pengaturan pembiayaan antar perusahaan harus dieliminasi
ketika laporan konsolidasian disusun. Laporan keuangan konsolidasi menggambarkan entitas
konsolidasi sebagai satu perusahaan. Oleh karena itu, pada Gambar 8–1, transaksi yang tidak
melewati batas entitas yang dikonsolidasi tidak dilaporkan laporan keuangan konsolidasian.
Meskipun dalam ilustrasi (a) Makanan Khusus meminjam dana dari Peerless, entitas yang
dikonsolidasi secara keseluruhan tidak meminjam, dan pinjaman antar perusahaan tidak
tercermin dalam laporan keuangan konsolidasian. Dalam ilustrasi (b), Special Foods meminjam
dana dari investor yang tidak terafiliasi. Karena transaksi ini dengan pihak yang tidak terkait dan
melewati batas konsolidasi entitas (dilambangkan dengan garis putus-putus), hal ini tercermin
dalam laporan keuangan konsolidasian.
Akibatnya, entitas yang dikonsolidasi meminjam dari pihak luar, dan kewajibannya adalah
dimasukkan dalam neraca konsolidasi. Saat Peerless membeli hutang Special Foods instrumen
dari investor non-afiliasi, transaksi ini juga melewati batas entitas terkonsolidasi. Akibatnya,
entitas yang dikonsolidasi membeli kembali hutangnya laporan sebagai pensiun hutang. Seperti
kebanyakan pensiunan hutang sebelum jatuh tempo, pembelian dari obligasi afiliasi biasanya
menimbulkan keuntungan atau kerugian saat pensiun; untung atau rugi dilaporkan dalam laporan
laba rugi konsolidasi meskipun tidak muncul di laporan laba rugi terpisah dari salah satu afiliasi.
Bab ini membahas prosedur yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan konsolidasian
ketika hutang antar perusahaan timbul baik dari pengalihan hutang langsung maupun tidak
langsung. Meskipun pembahasan berfokus pada ikatan, konsep dan prosedurnya juga sama
berlaku untuk wesel bayar dan jenis hutang antar perusahaan lainnya.

PENJUALAN OBLIGASI LANGSUNG KE AFILIASI

Ketika satu perusahaan menjual obligasi langsung ke afiliasi, semua efek antar perusahaan
hutang harus dieliminasi dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian. SEBUAH
perusahaan tidak dapat melaporkan investasi pada obligasi sendiri atau kewajiban obligasi
kepada dirinya sendiri. Jadi, jika entitas yang dikonsolidasi dipandang sebagai satu perusahaan,
semua jumlah yang terkait dengan hutang antar perusahaan harus dihilangkan, termasuk
investasi. dalam obligasi, hutang obligasi, diskon atau premi yang belum diamortisasi atas
obligasi, pendapatan dan beban bunga atas obligasi, dan piutang bunga yang masih harus dibayar
dan harus dibayar.
Transfer dengan Nilai Par
Ketika wesel atau hutang obligasi dijual langsung ke afiliasi pada nilai nominal, entri direkam
oleh investor dan penerbit harus menjadi bayangan cermin satu sama lain. Sebagai ilustrasi,
asumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari 20X1, Special Foods meminjam $ 100.000 dari
Peerless Produk dengan menerbitkan Peerless dengan nilai nominal $ 100.000, 12 persen,
obligasi 10 tahun. Ini transaksi diwakili oleh Gambar 8–1 (a). Selama 20X1, Special Foods
mencatat beban bunga obligasi sebesar $ 12.000 ($ 100.000 × 0,12), dan Peerless mencatat
jumlah pendapatan bunga.
Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi 20X1, diperlukan dua entri konsolidasi dalam
lembar kerja untuk menghilangkan pengaruh antar perusahaan hutang:

Entri ini menghilangkan investasi obligasi dan yang terkait dari laporan konsolidasian
pendapatan dicatat dalam pembukuan Peerless 'dan kewajiban serta beban bunga terkait dicatat
tentang buku Makanan Khusus. Pernyataan yang dihasilkan muncul seolah-olah tidak ada hutang
ada, karena secara konsolidasi bukan merupakan kewajiban kepada pihak yang tidak terafiliasi.
Perhatikan bahwa entri ini tidak berpengaruh pada laba bersih konsolidasi karena entri tersebut
mengurangi pendapatan bunga dan beban bunga dengan jumlah yang sama. Konsolidasi ini entri
diperlukan pada akhir setiap periode selama hutang antar perusahaan berlanjut. Jika ada bunga
yang timbul pada obligasi pada akhir tahun, hal itu juga akan terjadi harus dieliminasi.

Transfer dengan Diskon atau Premium

Ketika kupon atau tingkat bunga nominal obligasi berbeda dari imbal hasil yang diminta oleh
mereka yang meminjamkan dana, obligasi dijual dengan harga diskon atau premium. Dalam
kasus ini, jumlahnya Pendapatan atau beban bunga obligasi yang dicatat tidak lagi sama dengan
pembayaran bunga tunai. Sebaliknya, pendapatan bunga dan jumlah beban disesuaikan dengan
amortisasi perusahaan diskon atau premium.
Sebagai ilustrasi perlakuan transfer obligasi antar perusahaan selain par, asumsikan bahwa pada
tanggal 1 Januari 20X1, Produk Peerless membeli nilai nominal $ 100.000, 12 persen, obligasi
10 tahun dari Special Foods ketika tingkat bunga pasar 13 persen. Untuk menghasilkan
pengembalian 13 persen, Special Foods menerbitkan obligasi dengan harga diskon $ 94.490,75.
Bunga obligasi terhutang pada 1 Januari dan 1 Juli. Bunga beban yang diakui oleh Special Foods
dan pendapatan bunga masing-masing diakui oleh Peerless periode berdasarkan amortisasi bunga
efektif dari diskonto selama umur obligasi (amortisasi garis lurus diilustrasikan dalam Lampiran
A) dapat diringkas sebagai berikut:

Entri oleh Debitur

Special Foods mencatat penerbitan obligasi pada 1 Januari dengan diskon $ 5,509. Itu mengakui
beban bunga pada tanggal 1 Juli, saat pembayaran bunga tengah tahunan pertama dilakukan, dan
pada tanggal 31 Desember, saat bunga diakui untuk paruh kedua tahun tersebut. Amortisasi
diskonto obligasi menyebabkan beban bunga lebih tinggi dari pembayaran bunga tunai dan
menyebabkan saldo diskonto berkurang. Makanan Khusus mencatat entri berikut terkait dengan
obligasi selama 20X1 :
Entri oleh Investor Obligasi
Produk Peerless mencatat pembelian obligasi dan pendapatan bunga yang diperoleh obligasi
selama 20X1 dengan entri berikut:

Amortisasi diskonto oleh Peerless meningkatkan pendapatan bunga menjadi suatu jumlah lebih
tinggi dari pembayaran bunga tunai dan menyebabkan saldo investasi obligasi akun meningkat.

Konsolidasi Entri di Akhir Tahun 2

Jumlah terkait obligasi pada tanggal 31 Desember 20X1 yang diambil dari pembukuan Produk
Peerless dan Makanan Khusus dan jumlah konsolidasi yang sesuai adalah sebagai berikut:
Semua saldo akun yang berkaitan dengan kepemilikan obligasi antar perusahaan harus
dihilangkan dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian. Untuk itu, dilakukan
konsolidasi lembar kerja yang disiapkan pada tanggal 31 Desember 20X1, termasuk jurnal
konsolidasi berikut terkait dengan kepemilikan obligasi antar perusahaan:

Ayat jurnal pertama menghilangkan hutang obligasi dan diskonto terkait terhadap investasi
obligasi. Nilai buku kewajiban obligasi pada buku Special Foods dan investasi pada obligasi
pada pembukuan Peerless akan sama selama kedua perusahaan melakukan amortisasi diskonto
dengan cara yang sama. Entri kedua menghilangkan pendapatan bunga obligasi yang diakui oleh
Peerless selama 20X1 terhadap beban bunga obligasi yang diakui oleh Special Foods. Karena
bunga untuk paruh kedua tahun 20X1 telah diakui tetapi belum dibayarkan, piutang
antarperusahaan / hutang ada pada akhir tahun. Entri ketiga menghilangkan piutang bunga
terhadap hutang bunga.
Konsolidasi pada akhir 20X2 memerlukan entri konsolidasi yang serupa dengan entri pada akhir
20X1. Dalam metode suku bunga efektif, bagian yang meningkat dari diskonto diamortisasi
setiap periode. Pada akhir tahun kedua (yaitu, pembayaran bunga keempat), nilai tercatat dari
investasi obligasi pada pembukuan Peerless meningkat menjadi $ 95.116 (harga penerbitan $
94.491 + amortisasi diskon $ 142 + $ 151 + $ 161 + 171). Demikian pula, diskon obligasi untuk
buku Special Foods turun menjadi $ 4.884, menghasilkan kewajiban obligasi efektif sebesar $
95.116. Entri konsolidasi yang terkait dengan obligasi di akhir 20X2 adalah sebagai berikut:

OBLIGASI AFILIASI YANG DIBELI DARI NONAFILIATE

Situasi yang lebih kompleks terjadi ketika afiliasi dari penerbit kemudian memperoleh obligasi
itu dikeluarkan untuk pihak yang tidak terkait. Dari sudut pandang entitas yang dikonsolidasi,
akuisisi obligasi afiliasi menghentikan obligasi pada saat obligasi dibeli. Obligasi tidak lagi
dimiliki di luar entitas konsolidasi setelah perusahaan lain dalam entitas konsolidasi membelinya,
dan obligasi tersebut harus diperlakukan seolah-olah dibeli kembali oleh debitur.
Akuisisi obligasi afiliasi oleh perusahaan lain dalam entitas terkonsolidasi adalah disebut sebagai
pensiun konstruktif. Meskipun obligasi sebenarnya tidak pensiun, mereka tetap berlaku
diperlakukan seolah-olah mereka telah pensiun dalam penyusunan laporan keuangan
konsolidasian. Ketika penghentian konstruktif terjadi, laporan laba rugi konsolidasi untuk
periode melaporkan keuntungan atau kerugian dari penghentian hutang berdasarkan perbedaan
antara nilai tercatat obligasi dalam pembukuan debitur dan harga pembelian yang dibayar oleh
afiliasi dalam memperoleh obligasi. Baik obligasi yang harus dibayarkan maupun investasi
pembeli di obligasi dilaporkan dalam neraca konsolidasi karena obligasi tidak lagi dianggap luar
biasa.

Beli dengan Nilai Buku

Jika perusahaan membeli hutang afiliasi dari pihak tidak terkait di a harga sama dengan
kewajiban yang dilaporkan oleh debitur, entri konsolidasi disyaratkan dalam penyusunan laporan
keuangan konsolidasian identik dengan yang digunakan dalam mengeliminasi transfer hutang
antar perusahaan langsung. Dalam hal ini, total kewajiban obligasi dan premi atau diskonto
terkait yang dilaporkan oleh debitur sama dengan saldo investasi rekening yang ditunjukkan oleh
pemegang obligasi, dan pendapatan bunga dilaporkan oleh pemegang obligasi setiap periode
sama dengan beban bunga yang dilaporkan oleh debitur. Semua jumlah ini perlu dieliminasi
untuk menghindari kesalahan penyajian akun dalam laporan keuangan konsolidasian.
Beli dengan Jumlah Kurang dari Nilai Buku
Pergerakan yang berkelanjutan pada tingkat suku bunga dan volatilitas faktor lain yang
mempengaruhi pasar sekuritas membuat obligasi perusahaan tidak mungkin dijual setelah
penerbitan dengan harga yang identik dengan nilai bukunya. Saat harga yang dibayarkan untuk
memperoleh afiliasi obligasi berbeda dari kewajiban yang dilaporkan oleh debitur, keuntungan
atau kerugian dilaporkan di laporan laba rugi konsolidasi pada periode pensiun konstruktif.
Selain itu, Pendapatan bunga obligasi dan beban bunga dilaporkan oleh dua afiliasi setelahnya
pembelian harus dieliminasi dalam penyusunan laporan konsolidasi. Pendapatan bunga
dilaporkan oleh afiliasi investasi dan beban bunga yang dilaporkan oleh debitur tidak sama
dalam hal ini karena perbedaan jumlah tercatat obligasi pada pembukuan keduanya perusahaan.
Perbedaan nilai tercatat obligasi tercermin dalam amortisasinyadari diskon atau premi dan, pada
gilirannya, menyebabkan pendapatan dan beban bunga berbeda. Sebagai contoh konsolidasi
setelah pembelian obligasi afiliasi kurang dari itu daripada nilai buku, asumsikan bahwa Peerless
Products Corporation membeli 80 persen dari saham biasa dari Special Foods Inc. pada tanggal
31 Desember 20X0, untuk buku pokoknya nilai $ 240,000. Pada tanggal tersebut, nilai wajar dari
kepentingan nonpengendali sama dengan miliknya nilai buku $ 60.000. Selain itu, terjadi kondisi
berikut:
1. Pada tanggal 1 Januari 20X1, Special Foods menerbitkan obligasi bertenor 10 tahun, 12 persen
dengan hutang a nilai nominal $ 100.000; obligasi diterbitkan dengan premi, $ 105.975.19, untuk
menghasilkan tingkat bunga pasar saat ini sebesar 11 persen. Seorang investor yang tidak
terafiliasi membeli obligasi dari Makanan Khusus.
2. Obligasi tersebut membayar bunga pada tanggal 30 Juni dan 31 Desember.
3. Baik Produk Peerless maupun Special Foods mengamortisasi diskon dan premi obligasi
menggunakan metode bunga efektif.
4. Pada tanggal 31 Desember 20X1, Produk Peerless membeli obligasi dari investor yang tidak
terafiliasi sebesar $ 94.823,04 ketika nilai tercatat obligasi tersebut pada pembukuan Special
Foods adalah $ 105.623,04, menghasilkan keuntungan sebesar $ 10.800 atas penghentian
konstruktif dari obligasi. Perhatikan bahwa harga pembelian Peerless mencerminkan tingkat
bunga pasar saat ini 12,992186% saat obligasi memiliki 18 pembayaran yang tersisa hingga jatuh
tempo.
5. Makanan Khusus melaporkan laba bersih $ 50.152 untuk 20X1 dan $ 75.192 untuk 20X2 dan
mengumumkan dividen sebesar $ 30.000 di 20X1 dan $ 40.000 di 20X2.
6. Peerless menghasilkan $ 140.000 di 20X1 dan $ 160.000 di 20X2 dari operasinya sendiri yang
terpisah. Peerless mengumumkan dividen sebesar $ 60.000 di 20X1 dan 20X2.

Entri Kewajiban Obligasi — 20X1

Special Foods mencatat entri berikut terkait dengan obligasi selama 20X1:
Entri Investasi Obligasi — 20X1

Produk Peerless mencatat pembelian obligasi Special Foods dari pihak yang tidak terafiliasi
dengan jurnal sebagai berikut:

Investasi dalam Obligasi special food 94.823

Tunai
94.823

Entri ini sama dengan jika obligasi yang dibeli adalah milik perusahaan tidak terkait.
Peerless membeli obligasi pada akhir tahun setelah pembayaran bunga kepada investor yang
tidak terafiliasi; oleh karena itu, Peerless tidak mendapatkan bunga atas obligasi selama 20X1,
juga tidak ada bunga yang masih harus dibayar atas obligasi tersebut pada tanggal pembelian.

Perhitungan Keuntungan Pensiun Konstruktif Obligasi

Dari sudut pandang konsolidasi, pembelian obligasi Special Foods oleh Peerless dianggap
sebagai penghentian obligasi oleh entitas konsolidasi. Oleh karena itu, dalam penyusunan
laporan keuangan konsolidasian, keuntungan atau kerugian harus diakui atas selisih antara nilai
buku obligasi pada tanggal pembelian kembali dan jumlah yang dibayarkan oleh entitas
konsolidasi dalam perolehan kembali obligasi:

Penugasan Keuntungan Pensiun Konstruktif

 Empat pendekatan telah digunakan dalam praktik untuk menetapkan keuntungan atau
kerugian dari penghentian konstruktif obligasi afiliasi kepada pemegang saham perusahaan yang
berpartisipasi.

Bergantung pada metode yang dipilih, keuntungan atau kerugian dapat diberikan ke salah
satu dari berikut ini:

1. Afiliasi yang menerbitkan obligasi.

2. Afiliasi membeli obligasi.

3. Perusahaan induk.

4. Perusahaan penerbit dan pembeli berdasarkan perbedaan antara nilai tercatat obligasi pada
pembukuan mereka pada tanggal pembelian dan nilai nominal obligasi

Terdapat perbedaan penting antara keuntungan dan kerugian antar perusahaan yang telah
dibahas pada bab sebelumnya dan keuntungan dan kerugian yang timbul dari transaksi hutang
antar perusahaan. Keuntungan dan kerugian dari pengalihan aset antar perusahaan diakui oleh
masing-masing afiliasi dan dieliminasi dalam konsolidasi. Keuntungan dan kerugian dari
transaksi hutang antar perusahaan tidak diakui oleh masing-masing afiliasi tetapi harus
dimasukkan dalam konsolidasi

Sebagai hasil dari entri pendapatan dan beban bunga yang dicatat setiap tahun oleh
perusahaan yang terlibat, keuntungan atau kerugian konstruktif diakui selama sisa jangka waktu
penerbitan obligasi; oleh karena itu, jumlah keuntungan atau kerugian yang belum diakui
berkurang setiap periode dan diamortisasi sepenuhnya pada saat obligasi jatuh tempo. Dengan
demikian, tidak ada keuntungan atau kerugian permanen yang diberikan kepada pemegang
saham perusahaan debitur.

Entri Metode Ekuitas yang Disesuaikan Sepenuhnya — 20X1

Selain mencatat investasi obligasi dengan entri (10), Peerless mencatat entri metode ekuitas
berikut selama 20X1 untuk memperhitungkan investasinya di saham Special Foods:
 Keuntungan penuh dari pensiun yang konstruktif termasuk dalam laba bersih konsolidasian.
Keuntungan itu diatribusikan kepada pemegang saham perusahaan penerbit, Special Foods. Oleh
karena itu, Peerless mencatat bagian proporsional dari keuntungan tersebut, $ 8.640 ($ 10.800 ×
0,80) dengan metode ekuitas yang disesuaikan sepenuhnya.

Investasi dalam special food 8.640

Pendapatan dari special food

8.640

Lembar Kerja Konsolidasi — 20X1

Meskipun analisis bagian "nilai buku" dari akun investasi adalah sama, dalam menyiapkan
entri konsolidasi dasar, kami meningkatkan jumlah Pendapatan Peerless 'dari special food dan
Investasi di akun special food sebesarBagian yang tak tertandingi dari keuntungan pensiunnya
obligasi, $ 8.640 ($ 10.800 × 80%). Kami juga meningkatNCI dalam Pendapatan Bersih special
food dan NCI dalam Aset Bersih special food menurut bagian NCI dari keuntungan, $ 2.160 ($
10.800 × 20%).
Hilangkan Kepemilikan Obligasi Antar Perusahaan:

Hutang Obligasi 100.000

Premi atas Hutang Obligasi 5.623

Investasi dalam Obligasi special food

94.823

Keuntungan Pensiun Obligasi

10.800

Tidak diperlukan konsolidasi sehubungan dengan pendapatan bunga atau beban bunga
dalam penyusunan laporan konsolidasi untuk tanggal 31 Desember 20X1. Karena Peerless
membeli obligasi pada akhir tahun, Peerless tidak mencatat pendapatan bunga hingga 20X2.

Laba Bersih Konsolidasi — 20X1

Laba bersih konsolidasi $ 200.952 dihitung dan dialokasikan sebagai berikut:

Laba bersih konsolidasi lebih tinggi $ 10.800 daripada jika Peerless tidak membeli obligasi.
Bunga Non Pengendali — 31 Desember 20X1

Jumlah kepentingan nonpengendali pada tanggal 31 Desember 20X1, jika tidak terdapat
perbedaan, termasuk bagian proporsional dari nilai buku Special Foods yang dilaporkan dan
keuntungan dari penghentian obligasi konstruktif. Saldo bunga nonpengendali pada tanggal 31
Desember 20X1 dihitung sebagai berikut:

Entri Kewajiban Obligasi — 20X2

Special Foods mencatat bunga atas obligasi selama 20X2 dengan entri berikut:
Entri Investasi Obligasi — 20X2

Produk Peerless memperhitungkan investasinya dalam obligasi Special Foods dengan cara
yang sama seolah-olah obligasi tersebut adalah milik non-afiliasi. Harga pembelian $ 94.823
yang dibayarkan oleh Peerless mencerminkan diskon $ 5.177 ($ 100.000 - $ 94.823) dari nilai
nominal obligasi. Diskon ini diamortisasi selama sembilan tahun sisa jangka waktu obligasi
berdasarkan tabel amortisasi (sebagian disajikan di bawah) untuk setiap periode pembayaran
bunga enam bulan.

Entri peerless untuk mencatat pendapatan bunga untuk 20X2 adalah sebagai berikut:

Pengakuan Selanjutnya Keuntungan dari Pensiun Konstruktif

Pada tahun obligasi konstruktif pensiun, 20X1, seluruh keuntungan pensiun sebesar $ 10.800
diakui dalam laporan laba rugi konsolidasi tetapi tidak dalam pembukuan Peerless atau Special
Foods. Total keuntungan dari pensiun obligasi konstruktif pada tahun 20X1 sama dengan jumlah
diskon Peerless 'atas investasi obligasi dan premi Special Foods atas kewajiban obligasi pada
saat pensiun konstruktif (12/31 / 20X1):
Entri Metode Ekuitas yang Disesuaikan Sepenuhnya — 20X2

Peerless mengakui bagiannya dari pendapatan Special Foods ($ 75.192) dan dividen ($ 40.000)
untuk 20X2 dengan entri metode ekuitas normal:

Jika Peerless maupun Special Foods tidak mengakui keuntungan dari pensiunnya obligasi
konstruktif pada pembukuannya yang terpisah pada tahun 20X1, Peerless menyesuaikan
pendapatan metode ekuitasnya dari Special Foods untuk 80 persen bagiannya dari keuntungan $
10.800, $ 8.640. Oleh karena itu, karena Peerless dan Special Foods mengakui keuntungan
selama sisa jangka waktu obligasi, Peerless harus membalik entri 20X1 untuk bagian
keuntungannya. Penyesuaian inidiperlukan untuk menghindari penghitungan ganda bagian
Peerless 'dari keuntungan. Dengan demikian, penyesuaian awal sebesar $ 8.640 dibalik dengan
porsi 80 persen dari gabungan amortisasi premi Special Foods dan diskon Peerless 'setiap tahun.

Beli dengan Jumlah Lebih Tinggi dari Nilai Buku

Saat obligasi afiliasi dibeli dari non-afiliasi dengan jumlah lebih dari nilai bukunya, prosedur
konsolidasi hampir sama seperti sebelumnya diilustrasikan kecuali bahwa kerugian diakui pada
penghentian konstruktif hutang. Misalnya, anggaplah Special Foods menerbitkan obligasi 10
tahun, 12 persen 1 Januari 20X1, dengan nominal $ 100.000. Obligasi tersebut dibeli dari Special
Foods oleh non-afiliasi, yang menjual obligasi kepada Produk Peerless pada tanggal 31
Desember 20X1, untuk $ 104.500.
Transaksi obligasi Special Foods and Peerless muncul sebagai berikut:
Makanan Khusus mengakui $ 12.000 ($ 100.000 × 0,12) dari beban bunga setiap tahun. Peerless
mengakui pendapatan bunga berdasarkan tabel amortisasi berikut:

Karena obligasi diterbitkan pada nilai nominal, nilai tercatat pada pembukuan Special Foods
tetap di $ 100.000. Jadi, setelah Peerless membeli obligasi dari non-afiliasi untuk $ 104.500,
kerugian atas pensiun yang konstruktif harus diakui secara konsolidasi laporan laba rugi sebesar
$ 4.500 ($ 104.500 - $ 100.000). Jurnal konsolidasi obligasi dalam lembar kerja yang disiapkan
pada akhir tahun 20X1 menghilangkan hutang obligasi dan investasi obligasi dan mengakui
kerugian dari pensiun yang konstruktif: