UPSTREAM
Son Corporation adalah perusahaan anak yang dimiliki 80% oleh Pop Corporation, yang
diperoleh dengan harga $480.000 pada tanggal 2 Januari 2016 ketika ekuitas pemegang saham
Smith terdiri dari modal saham sebesar $500.000 dan laba ditahan sebesar $100.000. Biaya
investasi sama dengan nilai buku dan nilai wajar aktiva bersih Smith yang diperoleh, sehingga
tidak ada perbedaan biaya/nilai buku yang ditimbulkan dari penggabungan usaha.
Son Corporation secara rutin menjual persediaan kepada Pop Corporation. Data transaksi
antarperusahaan untuk tahun 2017 adalah sebagai berikut:
Laba yang belum direalisasi dalam persediaan Pop, 31 Desember 2016 40.000
Laba yang belum direalisasi dalam persediaan Pop, 31 Desember 2017 30.000
Piutang usaha dan utang usaha antarperusahaan per 31 Desember 2017 50.000
Metode Ekuitas
Pada tanggal 31 Desember 2016, akun investasi Pop dalam Son memiliki saldo sebesar
$568.000 yang terdiri dari ekuitas dalam aktiva bersih Son sebesar $600.000 ($750.000 x 80%)
dikurangi 80% dari $40.000 laba yang belum direalisasi dalam persediaan Pop per 31 Desember
2016 dari penjualan upstream. Selama tahun 2017 Pop membuat ayat jurnal berikut ini untuk
memperhitungkan investasinya dalam Son menurut metode ekuitas:
Untuk mencatat laba dari Son pada tahun 2007 yang dihitung sebagai berikut:
Ditambah:
80% dari laba yang belum direalisasi yang ditangguhkan $40.000 pada tahun 2016 32.000
Dikurangi: 80% dari $30.000 laba yang belum direalisasi per 31 Desember 2017 (24.000)
$ 88.000
Ayat jurnal kertas kerja pada Peraga 5-8 disajikan dalam bentuk jurnal sebagai berikut:
(Untuk menyesuaikan harga pokok penjualan atas laba yaug belum direalisasi dalam
persediaan awal dan untuk mengalokasikan 80% laba yang belum direalisasi ke akun
investasi perusahaan induk dan 20% ke hak minoritas)
(Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi dari persediaan akhir dan harga pokok
penjualan)
(Untuk mencantumkan bagian hak minoritas atas laba dan dividen perusahaan anak)
(Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas resiprokal serta untuk memasukkan hak
minoritas awal)
Ayat jurnal kertas kerja konsolidasi, yang disajikan pada Peraga 5-8, serupa dengan ayat
jurnal pada ilustrasi Pam-Sum. Hanya ayat jurnal b, yang mengalokasikan laba yang belum
direalisasi dalam persediaan awal Pop antara investasi dalam Son (80%) dan hak minoritas (20%)
yang berbeda secara signiftkan. Alokasi diperlukan karena laba yang belum direalisasi berasal
dari penjualan upstream dan telah dimasukkan dalam laba yang dilaporkan Son untuk tahun 2016.
Bagian Pop atas laba yang belum direalisasi sebesar $40.000 hanya 80% sisanya yang 20%
berhubungan dengan hak minoritas sehingga sebesar $8.000 perlu dibebankan untuk mengurangi
hak minoritas awal dari $150.000 (20% dari ekuitas yang dilaporkan Son sebesar $750.000)
menjadi $142.000, 20% dari ekuitas yang telah direalisasi oleh Son sebesar $710.000 ($750.000-
$40.000) pada tanggal 31 Desember 2016.
HAK MINORITAS Dalam menghitung beban hak minoritas tahun 2017, perlu untuk
menyesuaikan laba bersih yang dilaporkan oleh Son dengan laba yang belum direalisasi sebelum
mengalikannya dengan persentase hak minoritas. Perhitungannya adalah:
Laba bersih yang dilaporkan oleh Son $100.000
Ditambah: Laba persediaan 2016 yang direalisasi pada tahun 2017 +40.000
Hak minoritas pada tanggal 31 Desember 2017 sebesar $154.000 ditentukan dalam kertas
kerja dengan menambahkan beban hak minoritas sebesar $22.000 dengan hak minoritas awal
sebesar $142.000 dan dikurangi dengan dividen hak minoritas. Perhitungan alternatif yang dapat
digunakan sebagai pengecekan adalah mengurangkan laba persediaan yang belum di realisasi per
31 Desember 2017 dari ekuitas Son per 31 Desember 2017 dan mengalikan hasil ekuitas yang
telah direalisasi oleh Son dengan 20% hak minoritas {($800.000 - $30.000 x 20% = $154.000)}
Keunggulan pendekatan ini adalah bahwa hanya laba yang belum direalisasi pada tanggal neraca
yang perlu dipertimbangkan dalam perhitungan.