Konsolidasi — Perubahan Kepentingan Kepemilikan

AKUISISI YANG MENGHADAPI PERIODE YANG TERJADI

Bab-bab sebelumnya mengilustrasikan konsolidasi untuk akuisisi anak perusahaan di awal
sebuah periode akuntansi. Akuisisi sering terjadi dalam suatu periode akuntansi. Saat orang tua
mengakuisisi anak perusahaan selama periode akuntansi, beberapa penyesuaian harus dilakukan
untuk diperhitungkan pendapatan anak perusahaan yang diperoleh sebelum tanggal akuisisi dan
termasuk dalam pembelian harga. Pendapatan tersebut disebut sebagai pendapatan pra-akuisisi
untuk membedakannya dari pendapatan entitas terkonsolidasi. Demikian pula, dividen pra-
akuisisi adalah dividen yang dibayarkan sebelum saham tanggal akuisisi yang membutuhkan
penyesuaian tambahan. Akuisisi interim adalah transaksi yang umum. Faktanya, akuisisi pada 2
Januari tidak mungkin terjadi. Akuisisi awal periode ini telah digunakan sejauh ini dalam teks
untuk membantu menyederhanakan pemahaman proses.
PENDAPATAN PRA-AKUISISI
Secara konseptual, kita dapat menghilangkan pendapatan pra-akuisisi dari pendapatan
konsolidasi dengan salah satu dari dua metode Kami dapat mengecualikan pendapatan dan beban
anak perusahaan sebelum tanggal akuisisi dari pendapatan dan beban konsolidasi. Atau kita bisa
memasukkan pendapatan dan beban anak perusahaan di laporan laba rugi konsolidasian untuk
setahun penuh dan dikurangi pendapatan pra-akuisisi sebagai pos terpisah. Asumsikan, misalnya,
bahwa Pop Corporation membeli 90 persen kepemilikan di Son Company pada 1 April 2016,
seharga $ 427.500. Pendapatan, dividen, dan ekuitas anak untuk tahun 2016 adalah sebagai
berikut:
1 Januari - 1 April - 31 1 Januari - 31
31 Maret Desember Desember
Pendapatan $ 50,000 $ 150,000 $ 200,000
Penjualan 25,000 75,000 100,000
Harga pokok penjualan dan beba $ 25,000 $ 75,000 $ 100,000
Net Income $ 20,000 $ 30,000 $ 50,000
Dividen
1 Januari 1 April 31 Desember
Ekuitas pemegang saham
Modal $ 400,000 $ 400,000 $ 400,000
Laba ditahan 70,000 75,000 120,000
Ekuitas pemegang saham $ 470,000 $ 475,000 $ 520,000

Penghasilan Son dari 1 Januari hingga 31 Maret adalah $ 25.000 (penjualan $ 50.000 -
pengeluaran $ 25.000), dan Ekuitas anak pada 1 April adalah $ 475.000. Oleh karena itu, nilai
buku diperoleh oleh Pop ($ 475.000 * bunga 90%) sama dengan harga pembelian saham Son
sebesar $ 427.500.
Dalam mencatat pendapatan dari investasinya di Son pada akhir tahun, Pop membuat entri
berikut:
Investasi di Son (+ A) 67.500
Penghasilan dari Son (R, + SE) 67.500
Untuk mencatat pendapatan dari tiga kuartal
terakhir tahun 2016 ($ 75.000 * 90%).

Mencatat pendapatan investasi atas dasar ekuitas meningkatkan pendapatan Pop sebesar $
67.500, jadi efeknyapada bagian pengendali Pop atas laba bersih konsolidasi juga harus $
67.500. Secara konseptual, file laporan laba rugi konsolidasi dipengaruhi sebagai berikut:

Penjualan (tiga kuartal terakhit tahun 2016) $ 150,000

Pengeluaran (tiga kuartal terakhir tahun 2016) - 75,000
Saham nompengendali (tiga kuartal terakhir tahun 2016) - 7,500
Pengaruh terhadap bagian pengendali laba bersih konsolidasi $ 67,500

Solusi ini menimbulkan dua masalah praktis. Pertama, 10 persen bagi saham
nonpengendali 2016 adalah $ 10.000 untuk setahun penuh, meskipun hanya $ 7.500 untuk
sembilan bulan terakhir. Kedua, oleh mengkonsolidasikan pendapatan dan beban hanya untuk
sembilan bulan dalam setahun, laporan laba rugi konsolidasi tidak memberikan dasar untuk
memproyeksikan pendapatan dan beban tahunan masa depan untuk entitas yang dikonsolidasi.
Secara historis, prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) (ASC 810-10-45)
memegang yang paling banyak hasil penyajian laporan laba rugi konsolidasi yang berarti dari
memasukkan pendapatan dan beban dalam laporan laba rugi konsolidasi selama setahun penuh
dan dikurangi pendapatan prakuisisi sebagai item terpisah.
GAAP merekomendasikan penggabungan akun anak dengan cara berikut:

Penjualan (setahun penuh) $ 200,000

Biaya (setahun penuh) - 100,000
Pendapatan perakuisisi - 22,500
Saham nonpengendali - 10,000
Pengaruh terhadap bagian pengendali laba bersih konsolidasi $ 67,500

GAAP (ASC 810-10-65) berubah pada tahun 2007, menunjukkan bahwa pengakuisisi membeli
kendali atas aset dan mengasumsikan kewajiban anak perusahaan pada harga yang
mencerminkan nilai wajar pada tanggal kombinasi. Itu pengakuisisi tidak membeli pendapatan.
Berdasarkan GAAP saat ini, laba bersih konsolidasi seharusnya hanya mencerminkan
pendapatan anak perusahaan setelah tanggal akuisisi. Penghasilan pra-akuisisi tidak boleh
ditampilkan sebagai pengurangan laba bersih konsolidasi. Di bawah pendekatan ini, pada
dasarnya kami menutup pembukuan anak perusahaan pada tanggal akuisisi. Jadi, contoh
Perusahaan Pop kami kembali ke presentasi pertama yang diberikan sebelumnya berdasarkan
GAAP saat ini, menghitung bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi sebagai berikut:

Penjualan (tiga kuartal terakhit tahun 2016) $ 150,000

Pengeluarah (tiga kuartal terakhir tahun 2016) - 75,000
Saham nompengendali (tiga kuartal terakhir tahun 2016) - 7,500
Pengaruh terhadap bagian pengendali laba bersih konsolidasi $ 67,500

PERAKUISISI DIVIDEN
Kami menghilangkan dividen yang dibayarkan atas saham sebelum tanggal akuisisi (dividen pra-
akuisisi) di proses konsolidasi karena bukan merupakan bagian dari ekuitas yang diperoleh. Son
membayar dividen $ 50.000 selama 2016, tetapi membayar $ 20.000 dari jumlah ini sebelum
diakuisisi oleh Pop. Demikian, Pop membuat entri berikut untuk memperhitungkan dividen yang
diterima (setelah akuisisi):
Tunai (+ A) 27.000
Investasi di Son (-A) 27.000
Catat dividen yang diterima dari Son.

Kami menghilangkan dividen pra-akuisisi terkait dengan 90 persen bunga yang diakuisisi oleh
Pop diproses konsolidasi bersama dengan pendapatan dan beban prakuisisi. Kami menyertakan
eliminasi ini dalam entri kertas kerja yang menghilangkan investasi timbal balik di ekuitas anak
perusahaan dan anak perusahaan saldo untuk mengkompensasi fakta bahwa saldo ekuitas anak
perusahaan dieliminasi pada awal periode, dan saldo akun investasi dieliminasi sejak tanggal
akuisisi dalam periode tersebut. Alokasi pendapatan dan dividen anak adalah sebagai berikut:

Controlling Noncontrolling Preacquisition

Total
Interest (Pop) Interest (10%) Eliminations
Son's net income $ 67,500 $ 7,500 $ 25,000 $ 100,000
Son's dividends 27,000 5,000 18,000 50,000

KONSOLIDASI
Tampilan 8-1 mengilustrasikan prosedur konsolidasi untuk akuisisi tengah tahun Anak
Perusahaan oleh Pop Perusahaan. Saldo Investasi $ 468.000 di Son di neraca Pop terdiri dari $
427.500 biaya ditambah $ 67.500 pendapatan dikurangi $ 27.000 penerimaan dividen. Meskipun
jumlah lain dalam laporan Pop and Son diperkenalkan untuk pertama kalinya di kertas kerja
konsolidasi, mereka seluruhnya kompatibel dengan asumsi dan data sebelumnya untuk Pop and
Son Corporations.
 Entri kertas kerja a menghilangkan pendapatan dari Son dan dividen yang diterima dari
Son dan pengembalian Investasi di akun Son ke saldo $ 427.500 saat akuisisi pada 1 April 2016:

a Income from Son (-R, -SE) 67,500

Dividends - Son (+SE) 27,000
Investment in Son (-A) 40,500
To eliminate investment income and the dividends received from Son
and to adjust the investment in Son to its fair value on April 1, 2016.

Entri ini tidak mencerminkan prosedur baru, tetapi kita harus berhati-hati untuk
menghilangkan hanya dividen sebenarnya diterima oleh perusahaan induk (90% * $ 30.000).
Entri kedua dalam Tampilan 8-1 mencerminkan prosedur kertas kerja baru karena berisi
item dari penjualan pra-akuisisi dan biaya penjualan serta biaya dan dividen. Kami menjurnalnya
sebagai berikut:

b Sales (-R,-_x001F_SE)* 50,000

Cost of sales and expenses (-E,-SE)* 25,000
Capital stock—Son (-SE) 400,000
Retained earnings—Son (-SE) 70,000
Dividends—Son (+SE)* 18,000
Investment in Son (-A) 427,500
Noncontrolling interest—beginning (+SE) 49,500

Untuk menghilangkan investasi timbal balik dan saldo ekuitas,

pendapatan pra-akuisisi, dan dividen pra-akuisisi dan untuk mencatat
bunga nonpengendali awal. Item * mewakili pendapatan prakuisisi dan
dividen. Perhatikan bahwa file bunga non-pengendali awal adalah
jumlah pada tanggal akuisisi. Itu mewakili 10% dari 1 Januari saham
modal awal ditambah laba ditahan, ditambah pendapatan pra-akuisisi
[10%: (400.000 $ 70.000 $ 25.000)].

c Noncontrolling interest share (-SE) 7,500

Dividends—Son (+SE) 5,000
Noncontrolling interest (+SE) 2,500

Dalam kasus peningkatan kepentingan kepemilikan selama suatu periode, kami

menghitung kepentingan non-pengendali untuk saham nonpengendali yang beredar pada akhir
tahun. Akuisisi tengah tahun tidak mempengaruhi konsolidasi kertas kerja dalam periode
akuntansi berikutnya.