AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN 2

BAB 16

Kemitraan-Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Kepemilikan Minat

Oleh:

OLEH KELOMPOK : 8

Joudit Prima Padaunan  6160301180100

Evintalia  6160301180109
Aurora  6160301180108
Videla  6160301180106

PRODI AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS KRISTEN INDONESIA PAULUS

MAKASSAR

2021
16 BAB  

 Kemitraan-Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Kepemilikan Minat  

menjelaskan hal-hal umum yang melibatkan bentuk kemitraan organisasi bisnis, termasuk pembentukan
kemitraan, akuntansi operasi kemitraan, dan akuntansi untuk perubahan kepentingan kepemilikan.
.  

 SIFAT KEMITRAAN  

 Kemitraan memungkinkan investasi yang dibutuhkan usaha bisnis dan risikonya dibagi oleh dua orang atau
lebih. Mitra dapat menyumbangkan keahliannya untuk usaha tersebut. Kemitraan ditemukan di banyak
bidang bisnis, termasuk industri jasa, perdagangan eceran,grosir dan manufaktur 
operasi, dan profesi, khususnya profesi hukum, medis, dan akuntan publik. Pembentukan, operasi, dan
pembubaran kemitraan diatur oleh undang-undang negara bagian. situasi, mitra dapat memisahkan diri dari
kemitraan tanpa disertai penutupan bisnis..

 Karakteristik  
Kemitraan Kemitraan didefinisikan di Bagian 101 (6) UPA sebagai "asosiasi dua orang atau lebih untuk
menjalankan sebagai rekan pemilik bisnis untuk mendapatkan keuntungan."
 Di bawah konsep hukum agensi bersama , setiap mitra adalah agen untuk semua aktivitas kemitraan,
dengan kekuatan untuk mengikat semua mitra lainnya dengan tindakannya atas nama kemitraan. kewajiban
tidak terbatas fiturkemitraan yang. Setiap mitra bertanggung jawab atas semua utang kemitraan dan, jika
terjadi kebangkrutan, mungkin diharuskan menggunakan aset pribadi untuk membayar utang kemitraan yang
disahkan oleh mitra lainnya.  

 Artikel Kemitraan  
 Kemitraan dapat dibentuk dengan kesepakatan lisan sederhana di antara dua orang atau lebih untuk
menjalankan bisnis demi keuntungan. Meskipun perjanjian lisan mungkin legal dan mengikat,tertulis
perjanjian kemitraan adalah praktik bisnis yang baik. Perjanjian tersebut harus menjelaskan:  

1. Jenis produk dan layanan yang akan disediakan dan rincian lain dari operasi bisnis  
2. Hak dan tanggung jawab setiap mitra dalam menjalankan bisnis  

3. Investasi awal setiap mitra termasuk nilai yang diberikan untuk investasi aset non tunai  

4 . kondisi investasi tambahan  

5. Asset penarikan ketentuan  

6. Profit and loss sharing formula  

7. Prosedur untuk melarutkan kemitraan  

 Bila tidak ada kesepakatan khusus untuk membagi keuntungan dan kerugian ada, semua mitra berbagi sama,
terlepas dari investasi yang dilakukan atau waktu yang ditujukan untuk bisnis ( UPA Bagian 401 (b)).  

 Pelaporan Keuangan Kemitraan  

 Laporan akuntansi kemitraan dirancang untuk memenuhi kebutuhan tiga kelompok pengguna — mitra,
kreditor kemitraan, dan Internal Revenue Service (IRS). Mitra memerlukan informasi akun untuk
merencanakan dan mengendalikan aset dan kegiatan kemitraan dan untuk membuat keputusan investasi
pribadi sehubungan dengan investasi kemitraan mereka. Jika tidak ada perjanjian yang bertentangan, setiap
mitra memiliki akses ke buku kemitraan setiap saat (Pasal 403 (b)). Pemberi kredit seperti bank dan lembaga
keuangan lainnya seringkali memerlukankeuangan  
laporanuntuk mendukung pengajuan pinjaman dan perkara kredit lainnya yang berkaitan dengan kemitraan.
Meskipun kemitraan tidak membayar pajak pendapatan federal, kemitraan diperlukan untuk mengirimkan
informasi keuangan ke IRS. Ini memungkinkan IRS untuk memverifikasi bahwa setiap mitra membayar
pajak penghasilan atas bagian pendapatan kemitraannya. Kemitraan tidak diharuskan untuk menyiapkan
laporan tahunan untuk inspeksi publik.  

 INVESTASI AWAL DALAM KEMITRAAN  

 Semua properti yang dibawa ke dalam kemitraan atau diakuisisi oleh kemitraan adalah properti kemitraan
(UPA Bagian 203). Investasi awal dalam kemitraan dicatat dalam akun modal yang dikelola untuk masing-
masing mitra. Jika Ash dan Bec masing-masing menginvestasikan uang tunai $ 20.000 dalam kemitraan
baru, mereka mencatat investasi tersebut sebagai berikut:  

 Tunai (+A) 20.000  

 Modal Ash (+OE) * 20.000
 Untuk mencatat investasi tunai awal Ash.  
 Kas (+A) 20.000  
  Bec modal (+OE) 20.000
Mencatat investasi tunai awal Bec.  .
 Investasi Non Tunai  
 Jika properti selain uang tunai diinvestasikan dalam kemitraan, properti bukan
tunai dicatat sebesar nilai wajar properti pada saat investasi. Secara konseptual,
nilai wajar harus ditentukan oleh penilaian independen, tetapi dalam praktiknya,
nilai wajar properti bukan tunai ditentukan oleh kesepakatan semua mitra.
Jumlah yang terlibat harus ditentukan dalam perjanjian kemitraan tertulis.  
 Asumsikan, misalnya, bahwa Col dan Cro menjalin kemitraan dengan investasi berikut:  

Col Cro
(Nilai Wajar) (Nilai wajar )
Tunai - $ 7.000  
 Tanah (biaya untuk Col, $ 5.000) $ 10.000 -  
 Bangunan (biaya untuk Col, $ 30.000) 40.000 -  
 Persediaan barang (biaya untuk Cro, $ 28.000) -   35.000
 Total $ 50,000 $ 42,000  

 Setelah Col dan Cro menyetujui nilai yang diberikan ke aset, mereka
mencatat investasi sebagai berikut:  

Tanah (+A) 10.000

Bangunan (+A) 40.000

Col modal (+OE) 50.000  

 Untuk mencatat investasi asli tanah Col  
  dan membangun dengan nilai wajar.  
 Tunai (+A) 7.000
Persediaan (+A) 35.000
Modal Cro (+OE) 42.000  
 Mencatat investasi tunai asli Cro  
 dan persediaan barang pada nilai wajar.  

 Bonus atau Niat Baik pada Investasi Awal  

 Masalah penilaian muncul ketika mitra menyetujui kepentingan modal relatif
yang tidak selaras dengan investasi mereka atas aset yang dapat diidentifikasi.
Misalnya, Col dan Cro dapat setuju untuk membagi modal kemitraan awal
secara merata, meskipun Col menyumbangkan $ 50.000 dalam aset yang dapat
diidentifikasi dan Cro menyumbang $ 42.000. Perjanjian semacam itu
menyiratkan bahwa Cro menyumbangkan aset yang tidak dapat diidentifikasi
seperti bakat individu, klien yang sudah mapan, atau koneksi perbankan ke
kemitraan. Jumlah dolar dari aset tak teridentifikasi tersirat dapat disimpulkan
darinilai wajar Col. 
kontribusiCol menginvestasikan $ 50.000 aset yang diukur pada nilai wajar
untuk 50 persen kepemilikan dalam kemitraan. Seseorang dapat menyimpulkan
dari investasi Col bahwa nilai wajar kemitraan adalah $ 100.000 ($ 50.000 ,
50%). Nilai wajar tersirat dari aset tak teridentifikasi yang dikontribusikan oleh
Cro adalah $ 8.000 karena Cro juga memiliki 50 persen kepemilikan dalam
kemitraan tetapi hanya menyumbangkan aset teridentifikasi dengan nilai wajar
$ 42.000.  
Di bawah pendekatan bonus , aset tak teridentifikasi tidak dicatat dalam
pembukuan kemitraan.  
 Karena total kontribusi modal yang dapat diidentifikasi adalah $ 92.000,
setiap mitra akan mulai dengan $ 46.000 jika aset yang tidak dapat diidentifikasi
tidak dicatat. Akibatnya, modal Col akan berkurang $ 4,000, dan Cro akan
bertambah $ 4,000. Ini dicatat sebagai berikut:  

 Modal Col (-OE) 4.000

Modal Cro (+OE) 4.000  

  Untuk menetapkan bunga modal yang sama sebesar $ 46.000 dengan mencatat  
 bonus $ 4,000 dari Col ke Cro.  

 Ketika pendekatan goodwill digunakan, aset tak teridentifikasi yang dikontribusikan oleh Cro diukur  
berdasarkan investasi Col $ 50.000 untuk bunga 50 persen. Investasi Col menyiratkan total modal kapal
mitra sebesar $ 100.000 ($ 50.000 , 50%) dan niat baik $ 8.000 (total modal $ 100.000 - $ 92.000 aset yang
dapat diidentifikasi). Kami mencatat aset tak teridentifikasi sebagai berikut:  

 Goodwill (+A) 8.000  

 Modal Cro (+OE) 8.000  
 Untuk menetapkan kepentingan modal yang sama sebesar $ 50.000 dengan mengakui  
 Investasi Cro atas aset tak teridentifikasi senilai $ 8.000.  

 Kedua pendekatan tersebut sama-sama efektif dalam menyelaraskan akun modal dengan perjanjian dan
adil dalam menetapkan kepentingan modal kepada masing-masing mitra. Keputusan untuk menggunakan
satu pendekatan di atas yang lain akan bergantung pada sikap mitra terhadap pencatatan aset tak
teridentifikasi senilai $ 8.000 menurut metode goodwill dan kesediaan Col untuk menerima kredit modal $
46.000 untuk investasi $ 50.000 di bawah pendekatan bonus.  

 INVESTASI DAN PENARIKAN TAMBAHAN  

 Perjanjian kemitraan harus menetapkan pedoman untuk investasi tambahan dan penarikan yang dilakukan
setelah operasi kemitraan dimulai. Investasi tambahan dikreditkan ke akun modal mitra investasi pada nilai
wajar pada saat investasi. Penarikan dalam jumlah besar dan tidak teratur biasanya dicatat langsung di akun
modal mitra penarik. Entri untuk penarikan tersebut adalah:  

 Modal Smith (-OE) 20.000

Tunai (-A) 20.000

Untuk mencatat penarikan tunai.  

 Gambar  
 Keuntungan kemitraan adalah hadiah bisnis bagi mitra, sehingga mitra tidak mendapat bayaran untuk
dibawa pulang seperti halnya karyawan bisnis kemitraan. Sebaliknya, mitra aktif biasanya menarik
sejumlah uang secara teratur setiap minggu atau setiap bulan untuk mengantisipasi bagian keuntungan
kemitraan mereka. Penarikan seperti ini disebut  gambar, menggambar tunjangan,atau kadang-kadang gaji
memungkinkan ances,dan mereka biasanya direkam dalam gambar mitra menyumbang bukan langsung di
rekening modal. Misalnya, jika Tow dan Lee menarik $ 1.000 dari kemitraan setiap bulan, mereka akan
mencatat penarikan bulanan sebagai berikut:  

 Penarikan derek (-OE) 1.000

Uang Tunai (-A) 1.000
Untuk mencatat tunjangan penarikan Tow untuk Januari.  
 Lee menggambar (-OE) 1.000
Tunai (-A) 1.000
Untuk mencatat tunjangan penarikan Lee untuk Januari.  
 Akun gambar memberikan catatan gambar masing-masing mitra selama periode akuntansi. Catatan ini
dapat dibandingkan dengan gambar yang diizinkan dalam perjanjian kemitraan untuk menetapkan
kontrol akuntansi atas gambar yang berlebihan. Saldo gambar juga merupakan faktor dalam banyak
perjanjian pembagian untung dan rugi dan akan dibahas nanti di bab ini.  
 Jika Tow menarik $ 1.000 setiap bulan selama tahun tersebut, saldo akun penarikannya pada akhir tahun
adalah $ 12.000, dan akun penarikannya ditutup dengan entri berikut:  

 Modal derek (-OE) 12.000

Penarikan derek (+OE) 12.000

Untuk menutup penarikan Tow Akun. 

 

 Terlepas dari nama yang diberikan untuk penarikan reguler oleh mitra, penarikan tersebut adalah
penarikan yang 
pada dasarnya sama dengan penarikan besar dan tidak teratur. Akun penarikan
ditutup ke akun modal sebelum neraca kemitraan disiapkan.  

 Pinjaman dan Uang Muka  

 Seorang mitra dapat memberikan pinjaman pribadi ke kemitraan. UPA pasal
401 (d) menetapkan bahwa "seorang mitra, yang dalam bantuan kemitraan
melakukan pembayaran atau uang muka di luar jumlah modal yang dia setujui
untuk disumbangkan, akan dibayar bunga sejak tanggal pembayaran atau uang
 muka."

OPERASI KEMITRAAN  

 Operasi kemitraan dalam banyak hal serupa dengan bentuk organisasi lain yang beroperasi di lini bisnis
yang sama. Namun, dalam mengukur pendapatan kemitraan untuk suatu periode, pengeluaran harus diteliti
untuk memastikan bahwa pengeluaran pribadi mitra dikecualikan dari biaya bisnis kemitraan.
ances ditutup ke akun modal mitra daripada ke akun ringkasan pendapatan. Laporan keuangan tujuan umum
kemitraan mencakup laporan laba rugi, neraca, laporan modal kemitraan, dan laporan arus kas. Pernyataan
modal kemitraan unik untuk bentuk organisasi kemitraan dan diilustrasikan di sini. Asumsikan bahwa Rat
dan Yan adalah mitra yang berbagi keuntungan masing-masing dengan rasio 60:40. Data yang relevan
dengan akun ekuitas kemitraan untuk tahun 2011 adalah:  

Laba bersih kemitraan 2011 $ 34.500

Modal tikus 1 Januari 2011 40.000
Investasi tambahan tikus 2011 5.000
Penarikan tikus 2011 6.000
Modal Yan 1 Januari 2011 35.000
Penarikan Yan 2011 Penarikan 9.000
Yan 2011 3.000

Kemampuan untuk membandingkan saldo modal awal dan modal kontribusi bersih sangat membantu mitra
dalam menetapkan kebijakan investasi dan penarikan dan dalam mengendalikan penyalahgunaan kebijakan
yang telah ditetapkan.  
 Investasi tambahan oleh Tikus dan penarikan oleh Yan telah langsung dicatat di akun modal masing-
masing. Pendapatan dan penarikan kemitraan ditutup untuk akun modal masing-masing mitra pada akhir
tahun.  

PERNYATAAN RAT DAN YAN MODAL MITRA UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31
DESEMBER 2011 

 60% Tikus 40% Yan Total  

 Saldo modal 1 Januari 2011 $ 40.000 $ 35.000 $ 75.000

 Tambahkan: Investasi tambahan 5.000 - 5.000

Dikurangi: Penarikan - (3.000) (3.000)

Dikurangi: Penarikan (6.000) (9.000) (15.000)

  Modal kontribusi bersih 39.000 23.000 62.000

Tambahkan: Laba bersih tahun 2011 20.700 13.800 34.500   

Saldo modal 31 Desember 2011 $ 59.700 $ 36.800 $ 96.500 

 Entri penutup untuk kemitraan Tikus dan Yan pada tanggal 31 Desember 2011, adalah sebagai
berikut:  

31 Desember 2011  
 Ringkasan pendapatan dan beban (-OE) 34.500  
 Modal tikus (+OE) 20.700  
 Modal Yan (+OE) 13.800  
 Untuk membagi laba bersih 60% untuk Tikus dan 40% untuk Yan.  

31 Desember 2011  
 Modal tikus (-OE) 6,000  
 ModalYan (-OE) 9,000  
  Gambar tikus (+OE) 6,000  
Yan drawing (+OE) 9,000  
 Untuk menutup akun penarikan mitra ke akun modal.  

 PERJANJIAN BAGI KEUNTUNGAN DAN KERUGIAN  

 Pembagian pendapatan kemitraan yang sama diperlukan jika tidak ada kesepakatan bagi hasil dan
kerugian. Namun, mitra umumnya setuju untuk berbagi keuntungan dalam rasio tertentu, seperti divisi
60:40 yang diilustrasikan untuk kemitraan Tikus dan Yan. Perjanjian bagi hasil juga berlaku untuk
pembagian kerugian kecuali perjanjian menentukan lain.  
 Meskipun kesepakatan untuk membagi untung dan rugi secara merata atau dalam rasi
tertentu adalah umum , dalam praktiknya juga ditemukan kesepakatan bagi hasil yang lebih kompleks.
Waktu yang dicurahkan mitra untuk bisnis kemitraan dan modal yang diinvestasikan dalam bisnis oleh
mitra individu sering menjadi pertimbangan dalam menentukan perjanjian bagi hasil. Jika satu mitra
mengelola kemitraan, perjanjian kemitraan dapat mengizinkan mitra tersebut mendapatkan tunjangan gaji
yang sama dengan jumlah yang dia dapat peroleh dalam peluang kerja alternatif sebelum sisa keuntungan
dialokasikan. Demikian pula, jika satu mitra berinvestasi secara signifikan lebih dari yang lain dalam
usaha kemitraan, perjanjian tersebut dapat memberikan penyisihan bunga atas investasi modal sebelum
sisa keuntungan dibagi. Seperti dalam kasus tunjangan gaji, tunjangan bunga adalah ketentuan perjanjian
kemitraan dan tidak berpengaruh pada pengukuran pendapatan kemitraan tetapi mempengaruhi seberapa
besar pendapatan tersebut dapat dialihkan kepada masing-masing mitra.  
 Pertimbangan Layanan dalam Perjanjian Bagi Hasil  Seperti disebutkan sebelumnya, mitra yang
mencurahkan waktunya untuk bisnis kemitraan sementara mitra lain bekerja di tempat lain dapat menerima
tunjangan gaji. Tunjangan gaji juga digunakan untuk mengkompensasi perbedaan nilai wajar talenta mitra,
yang semuanya mencurahkan waktunya untuk kemitraan. Variasi lain dalam perjanjian bagi hasil dan
kerugian memberikan tunjangan gaji kepada mitra aktif dan bonus kepada mitra pengelola untuk
mendorong maksimalisasi keuntungan. Alternatif ini diilustrasikan untuk kemitraan Ann, Gary, dan Kate.
Ann adalah mitra pengelola, Gary adalah manajer penjualan, dan Kate bekerja di luar kemitraan.  

 Tunjangan Gaji dalam Perjanjian Bagi Hasil  

 Asumsikan bahwa perjanjian kemitraan Ann, Gary, dan Kate menyatakan bahwa Ann dan Gary menerima
tunjangan gaji masing-masing $ 12.000, dengan sisa pendapatan dialokasikan secara merata di antara
ketiga mitra. Jika pendapatan bersih kemitraan adalah $ 60.000 untuk tahun 2011 dan $ 12.000 untuk tahun
2012, alokasi pendapatan seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 16-2. Total alokasi tahun 2011 adalah $
24.000 masing-masing untuk Ann dan Gary dan $ 12.000 untuk Kate. Alokasi tahun 2012 adalah
pendapatan $ 8.000 untuk Ann dan Gary dan kerugian $ 4.000 untuk Kate. Perhatikan bahwa perjanjian
kemitraan diikuti pada tahun 2012 meskipun tunjangan gaji sebesar $ 24.000 melebihi laba bersih
kemitraan sebesar $ 12.000. Jadwal alokasi pendapatan mengikuti urutan perjanjian bagi hasil bahkan
ketika kemitraan mengalami kerugian. Tunjangan gaji menambah kerugian untuk dibagi rata. 

JADWAL ALOKASI PENDAPATAN — 2011 

 Ann Gary Kate Total  

 Pendapatan bersih $ 60,000  

 Tunjangan gaji untuk Ann dan Gary (24,000) $12,000 $ 12,000 $ 24,000
Sisa untuk dibagi 36,000  
 Dibagi rata (36,000) 12,000 12,000 $ 12,000 36,000
 Sisa untuk dibagi 0  
 Alokasi pendapatan bersih $ 24,000 $ 24,000 $ 12,000 $ 60,000  

JADWAL ALOKASI PENDAPATAN — 2012 

  Ann Gary Kate Total  

 Pendapatan bersih $ 12,000  

 Tunjangan gaji untuk Ann dan Gary (24,000) 12,000 12,000 $ 24,000
Sisa untuk dibagi (12,000)  
 Dibagi rata $ 12,000 ( 4,000) (4,000) $ (4,000) (12,000)
Sisa untuk dibagi 0  
 Alokasi pendapatan bersih $ 8,000 $ 8.000 $ (4.000) $ 12.000  

 Entri jurnal untuk mendistribusikan pendapatan kemitraan ke akun modal individu untuk tahun 2011 dan
2012 mengikuti:  

31 Desember 2011  
 Ringkasan pendapatan dan beban (-OE) 60.000  
  Modal Ann (+OE) 24.000
Modal Gary (+OE) 24.000
Modal Kate (+OE) 12.000
Alokasi pendapatan kemitraan untuk 2011.  

31 Desember 2012  
 Ringkasan pendapatan dan beban (-OE) 12.000  
 Kate modal (-OE) 4.000  
 Modal Ann (+OE) 8.000
Modal Gary (+OE) 8.000
Alokasi pendapatan kemitraan untuk tahun 2012.  
 Dalam akuntansi kemitraan, tunjangan gaji mitra bukan biaya dalam penentuan laba bersih kemitraan.
Mereka adalah sarana untuk mencapai pembagian pendapatan yang adil di antara para mitra berdasarkan
waktu dan bakat yang dicurahkan untuk bisnis kemitraan.  
 Menghitung pendapatan kemitraan setelah tunjangan gaji tepat ketika membandingkan kinerja bisnis
kemitraan dengan bisnis serupa yang dioperasikan di bawah bentuk organisasi perusahaan. Pemegang saham
yang mencurahkan waktunya untuk urusan perusahaan adalah karyawan, dan gaji mereka dipotong untuk
mengukur laba bersih perusahaan. Kegagalan untuk menyesuaikan pendapatan kemitraan dengan tunjangan
gaji dapat mengakibatkan perbandingan yang tidak akurat antara kinerja perusahaan dengan kinerja anggota.
Penyesuaian lain, seperti pajak penghasilan badan, juga perlu dilakukan untuk perbandingan yang akurat.  
 Perhitungan pendapatan kemitraan setelah tunjangan gaji juga tepat dalam menilai keberhasilan suatu bisnis.
Keberhasilan finansial dari bisnis kemitraan terletak pada perolehan keuntungan yang adil atas layanan yang
dilakukan oleh mitra, untuk modal yang diinvestasikan dalam bisnis, dan untuk risiko yang diambil. Jika
pendapatan kemitraan tidak lebih besar dari jumlah gabungan yang dapat diperoleh mitra aktif dengan
bekerja di luar kemitraan, maka bisnis tersebut tidak sukses secara finansial. Pendapatan setelah tunjangan
gaji (atau gaji yang diperhitungkan) harus cukup untuk mengkompensasi modal yang diinvestasikan dan
risiko yang diambil.  
Tunjangan Bonus dan Gaji dalam Laba  
 BONUS DAN SALARY ALEOWANCES Asumsikan bahwa perjanjian kemitraan Ann, Gary, dan Kate
menetapkan bahwa Ann menerima bonus 10 persen dari pendapatan bersih kemitraan untuk mengelola
bisnis; bahwa Ann dan Gary menerima tunjangan gaji masing-masing $ 10.000 dan $ 8.000, untuk layanan
yang diberikan; dan sisa pendapatan kemitraan dibagi rata di antara ketiga mitra. Jika pendapatan bersih
kemitraan adalah $ 60.000 pada tahun 2011 dan $ 12.000 pada tahun 2012, pendapatan kemitraan al terletak
seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 16-3.  
 Jadwal alokasi mengikuti urutan kesepakatan bagi hasil dalam mengalokasikan bonus terlebih dahulu,
kemudian tunjangan gaji, dan terakhir sisanya kepada mitra individu. Bonus dihitung berdasarkan
pendapatan bersih kemitraan karena konsep "pendapatan bersih kemitraan" umumnya dipahami dalam
praktik akuntansi (yaitu, sebelum tunjangan gaji dipotong).  
 Mitra mungkin, bagaimanapun, meminta tunjangan gaji untuk dikurangkan dalam menentukan dasar
penghitungan bonus. Jika ini yang terjadi di sini, bonus yang diilustrasikan untuk tahun 2011 adalah $ 4.200
[($ 60.000 - $ 18.000) * 10%] daripada $ 6.000, dan alokasi pendapatan bersih akhir adalah $ 26.800, $
20.600, dan $ 12.600 untuk Ann, Gary , dan Kate.  
 Terkadang mitra mungkin ingin bonus, serta tunjangan gaji, dikurangkan dalam menentukan dasar untuk
penghitungan bonus. Jika hal ini terjadi dalam perjanjian kemitraan Ann, Gary, dan Kate, bonusnya adalah $
3.818, dihitung sebagai berikut:   Misalkan B = bonus  
 B = 0,1 ($ 60.000 - $ 18.000 - B )
B = $ 6.000 - $ 1.800 - 0,1 B
1.1 B = $ 4.200
B = 3.818 (dibulatkan)
Cek: $ 60.000 - $ 18.000 - 3.818 = $ 38.182 bonus dasar  
 $ 38.182 * 10% = $ 3.818 bonus

 Dalam skenario ini, alokasi bersih akhir adalah $ 26.545, $ 20.727, dan $ 12.728 masing-masing untuk Ann,
Gary, dan Kate. Perjanjian kemitraan harus tepat dalam menentukan prosedur pengukuran yang akan
digunakan dalam menentukan jumlah bonus. 

 Modal sebagai Faktor dalam Perjanjian Bagi Hasil  

 Kontribusi modal mitra sering dipertimbangkan dalam kesepakatan bagi hasil
dan kerugian. Jika modal akan dipertimbangkan dalam pembagian pendapatan
kemitraan, kesepakatan bagi hasil harus spesifik sehubungan dengan konsep
modal yang akan diterapkan. Misalnya,  modal dapat mengacu pada saldo
modal awal, saldo modal akhir, atau saldo modal rata-rata. Selain itu, beberapa
interpretasi- saldo modal ratarata dimungkinkan, dan saldo modal dapat
ditentukan sebelum atau setelah akun penarikan ditutup ke akun modal mitra.  
 Ketika saldo modal awal digunakan untuk mengalokasikan pendapatan kemitraan, investasi tambahan 
selama periode akuntansi mungkin tidak disarankan karena mitra yang
melakukan investasi tersebut tidak dikompensasikan dalam pembagian
pendapatan sampai periode selanjutnya. Masalah serupa terjadi ketika saldo
modal akhir digunakan. Investasi akhir tahun didorong oleh keterlibatan mereka
dalam menentukan bagian pendapatan masing-masing mitra, tetapi tidak ada
insentif bagi mitra untuk melakukan investasi apa pun sebelum akhir tahun.
Juga, tidak ada penalti untuk penarikan jika jumlah yang ditarik diinvestasikan
kembali sebelum akhir periode. Saldo modal rata-rata tertimbang memberikan
dasar paling adil untuk mengalokasikan pendapatan kemitraan. Interpretasi rata-
rata tertimbang modal harus diasumsikan tanpa adanya bukti yang
bertentangan.  
 Biasanya, tunjangan penarikan yang ditentukan dalam perjanjian kemitraan dapat ditarik tanpa 
mempengaruhi saldo modal yang digunakan dalam membagi pendapatan
kemitraan. Penarikan saldo akun hingga jumlah yang ditentukan dalam
perjanjian tidak akan dikurangkan dalam menentukan saldo modal rata-rata
mitra atau akhir tahun. Untuk tujuan membagi pendapatan kemitraan, penarikan
yang melebihi jumlah yang diperbolehkan dikurangkan dari akun modal mitra
dalam menghitung saldo rata-rata atau akhir modal.  

 NETLABA ALLOCATED DI Rkegembiraan TO PARTNERSHIP Capital

Kemitraan dari Ace dan soy dibentuk pada 1 Januari 2011, dengan masing-
masing mitra investasi $ 20.000 tunai. Perubahan akun modal selama tahun
2011 dirangkum sebagai berikut:  

 Ace Soy  

 Saldo modal 1 Januari 2011 $ 20.000 $

20.000  
 Investasi 1 April 2.000
-  
 Penarikan 1 Juli -
(5.000)  
 Investasi 1 September 3.000
-  
  Penarikan 1 Oktober -
(4.000)  
 Investasi 31 Desember -
8.000  
 Saldo modal 31 Desember 2011 $ 25.000
$ 19.000 

 Jumlah modal awal, akhir, dan rata-rata untuk As dan Kedelai untuk tahun 2011 adalah sebagai berikut
(dalam  
ribuan):  

PERBANDINGAN DASAR MODAL  

Tertimbang   Ending rata
Awal Modal   Modal
Modal
penamaan penamaan
penamaan

  
Ace $ 20 $ 25 $ 22.5
Kedelai 20  19
16,5
total $ 40 $ 44
$ 39.0  

 Tampilan 16-4 menunjukkan perhitungan investasi modal rata-rata

tertimbang Ace dan Soy. Investasi aktual dikalikan dengan jumlah bulan yang
beredar untuk mendapatkan penghitungan in vestasi dolar-bulan. Total investasi
sebulan dolar dibagi dengan 12 untuk mendapatkan saldo modal tahunan rata-
rata tertimbang. 
PAMERAN 16-4   
Modal PERHITUNGAN MODAL RATA-RATA 
 Investasi Dolar-Bulan  

 Investasi Modal Rata-Rata Tertimbang Ace  

 $ 20.000 * 3 bulan (1 Januari hingga 1 April) $ 60.000
$ 22.000 * 5 bulan (1 April hingga 1 September) 110.000
$ 25.000 * 4 bulan (1 September hingga 31 Desember) 100.000   
12 bulan $ 270.000
Investasi modal rata-rata tertimbang Ace $ 270.000 ÷ 12 bulan ) $ 22.500  

 Investasi Modal Rata-Rata Tertimbang Kedelai  

 $ 20.000 * 6 bulan (1 Januari hingga 1 Juli) $ 120.000
$ 15.000 * 3 bulan (1 Juli hingga 1 Oktober) 45.000
$ 11.000 * 3 bulan (1 Oktober hingga 31 Desember) 33.000   
12 bulan $ 198.000
Investasi modal rata-rata tertimbang kedelai $ 198.000 , 12 bulan) $
16.500 

 Mari kita memperluas contoh As dan Kedelai dengan mengasumsikan bahwa pendapatan bersih kemitraan
dialokasikan berdasarkan saldo modal dan laba bersih untuk tahun 2011 adalah $ 100.000. Alokasi
pendapatan kemitraan kepada As dan Kedelai di bawah masing-masing dari ketiga basis modal adalah
sebagai berikut:  Saldo Modal Awal  
 Ace ($ 100,000 * 20/40) $ 50,000.00  
 Kedelai ($ 100,000 * 20/40) 50,000.00  
 Total pendapatan $ 100,000.00  

Saldo Modal Akhir  

 Ace ($ 100.000 * 25/44) $ 56.818,18  
 Kedelai ($ 100.000 * 19/44) 43.181,82  
 Total pendapatan $ 100,000.00  

Saldo Modal Rata-Rata Tertimbang  

 Ace ($ 100.000 * 22.5 / 39) $ 57.692.00  
 Kedelai ($ 100.000 * 16.5 / 39) 42.308.00  
 Total pendapatan $ 100,000.00  

 Jika perjanjian kemitraan Ace dan Soy menetapkan bahwa pendapatan akan dibagi berdasarkan saldo modal
tetapi gagal untuk menentukan bagaimana saldo modal akan dihitung, penghitungan rata-rata tertimbang
digunakan.  

 INTEREST ALEOWANCES ON PARTNERSHIP CAPITAL Sebuah perjanjian dapat memberikan

tunjangan bunga atas modal kemitraan untuk mendorong investasi modal, serta tunjangan gaji untuk
mengenali waktu yang dicurahkan untuk bisnis. Keuntungan yang tersisa kemudian dibagi rata atau dengan
rasio lain yang ditentukan dalam perjanjian bagi hasil.  
 Pertimbangkan informasi berikut yang berkaitan dengan modal dan akun penarikan kemitraan Rus dan Nag
untuk tahun kalender 2011 (jumlahnya dalam ribuan):  

 Rus Nag  

Rekening Modal  
 Saldo modal 1 Januari 2011 $ 186 $114
Investasi tambahan 1 Juni 2011 24 36
Penarikan 1 Juli 2011penarikan - (10)  
Saldo modal 31 Desember 2011 (sebelum   ) $ 210 $ 140  Akun Penarikan  
 Penarikan saldo akun * 31 Desember 2011 $ 10 $ 12 

 * Judul akun dapat diberi label gaji mitra daripada gambar mitra. Dalam kedua kasus tersebut, saldo harus
ditutup ke rekening modal mitra dan bukan ke ringkasan pendapatan.  

Kemitraan — Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Kepentingan Kepemilikan 535 

 Saldo modal rata-rata untuk Rus dan Nag dihitung sebagai berikut (jumlahnya dalam ribuan):  

Dolar-Bulan
InvestasiI

Rata-rata Tertimbang Investasi Modal Rus  

 $ 186 * 5 bulan $ 930  
 $ 210 * 7 bulan 1.470  
 12 bulan $ 2.400  
 Rata-rata tertimbang modal ($ 2.400 , 12 bulan) $ 200 
 Investasi Modal Rata-Rata Tertimbang Nag  
 $ 114 * 5 bulan $ 570  
 $ 150 * 1 bulan 150  
 $ 140 * 6 bulan 840  
 12 bulan $ 1.560  
 Modal rata-rata tertimbang ($ 1.560 , 12 bulan) $ 130 

 Perjanjian kemitraan menetapkan bahwa pendapatan kemitraan dibagi rata setelah 

tunjangan gaji $ 12.000 per tahun untuk setiap mitra dan setelah tunjangan
bunga pada tingkat tahunan 10 persen pada saldo modal rata-rata. Tampilan 16-
5 menunjukkan alokasi pendapatan untuk tahun 2011 di bawah perjanjian ini.
Bagian A mengasumsikan bahwa pendapatan bersih kemitraan untuk tahun
2011 adalah $ 91.000, dan Bagian B mengasumsikan kerugian kemitraan untuk
tahun 2011 sebesar $ 3.000.  
 Tampilan 16-5 menunjukkan bahwa semua ketentuan perjanjian bagi hasil digunakan
dalam mengalokasikan  
pendapatan kemitraan, terlepas dari apakah kemitraan tersebut memiliki laba
bersih atau rugi bersih. Jumlah penuh tunjangan gaji sebagaimana ditentukan
dalam perjanjian termasuk dalam divisi pendapatan, meskipun Rus hanya
menarik $ 10.000 dari jumlah
yang di izinkan sebesar 200$.  

BAGIAN A — PENGHASILAN KEMITRAAN DIANGGAP MENJADI $ 91.000 JADWAL ALOKASI

PENDAPATAN 

  Rus Nag Total  

 Pendapatan bersih $ 91,000  

 Tunjangan gaji (24,000) $ 12,000 $ 12,000 $ 24,000
Sisa untuk membagi 67,000  
 Tunjangan bunga  
 $ 200,000 * 10% (20,000) 20,000 20,000
$ 130,000 * 10% (13,000) 13,000 13,000
Sisa untuk dibagi 34,000  
 Dibagi rata (34,000) 17,000 17,000 34,000
Sisa untuk dibagi 0  
 Alokasi pendapatan bersih $ 49,000 $ 42,000 $ 91,000  

BAGIAN B — KERUGIAN KEMITRAAN DIANGGAP MENJADI $ 3,000  

JADWAL ALOKASI PENDAPATAN  

 Rus Nag Total  

 Kerugian bersih $ (3,000)  

 Tunjangan gaji (24,000) $ 12,000 $ 12,000 $ 24,000
Sisa untuk dibagi (27,000)  
 Tunjangan bunga  
 $ 200,000 * 10% (20,000) 20,000 20,000
$ 130,000 * 10% (13,000) 13,000 13,000
Sisa untuk dibagi (60,000 )  
 Dibagi rata 60.000 (30.000) (30.000) (60.000)
Sisa untuk membagi 0  
 Alokasi laba (rugi) bersih $ 2.000 $ (5.000) $ (3.000) 

 Di Bagian A dari Exhibit 16-5, pendapatan kemitraan sebesar $ 91.000 dibagi $ 49.000 untuk Rus dan  $
42.000 untuk Nag. Pembagian rugi bersih $ 3.000 di Bagian B dialokasikan sebagai pendapatan $ 2.000
untuk Rus dan kerugian $ 5.000 untuk Nag. Dalam kedua kasus, perjanjian kemitraan menghasilkan
perbedaan pendapatan $ 7.000 antara kedua mitra karena perbedaan dalam saldo modal rata-rata tertimbang
usia mereka. Besarnya perbedaan ini sama untuk situasi pendapatan dan kerugian karena jumlah sisa
pendapatan dibagi rata. Pembagian pendapatan 60:40 setelah gaji dan tunjangan bunga akan menghasilkan
perbedaan yang lebih besar di Bagian A sebesar ($ 13.800). Pendapatan Rus akan menjadi $ 52.400 dan
Nag $ 38.600. Untuk Bagian B, alokasi Rus akan rugi $ 4.000, dan pendapatan Nag adalah $ 1.000.
Dengan demikian, perlu berhati-hati dalam membuat generalisasi tentang pengaruh berbagai provisi bagi
hasil terhadap alokasi pendapatan akhir.  

 PERUBAHAN KEPENTINGAN KEMITRAAN  

Disosiasi   Di bawah UPA Bagian 601, mitra memiliki kekuatan untuk memisahkan diri dari kemitraan
kapan saja. Disosiasi adalah perubahan dalam hubungan yang disebabkan oleh pasangan tidak lagi dikaitkan
dengan jalannya bisnis. Di bawah UPA, pemisahan mitra selalu menghasilkan pembelian kepentingan mitra
yang dipisahkan atau pembubaran dan penutupan bisnis.  
 Selain memberikan pemberitahuan penarikan diri sebagai mitra, peristiwa lain yang dapat
menimbulkan  disosiasi antara lain pengusiran mitra sesuai ketentuan kesepakatan kemitraan melalui
pemungutan suara mitra lainnya serta pengusiran melalui putusan pengadilan karena mitra yang terlibat
dalam perilaku salah yang berdampak negatif dan material terhadap bisnis kemitraan dan melanggar
perjanjian kemitraan.  
 Di sini kita membahas disosiasi mitra yang menghasilkan pembelian kepentingan mitra.  
 Bab 17 membahas pembubaran dan penutupan bisnis.  
 Pemisahan tidak selalu mengakibatkan penghentian operasi kemitraan atau  
kemitraan sebagai entitas bisnis dan akuntansi yang terpisah. Pemisahan kemitraan di bawah UPA adalah
“perubahan dalam hubungan mitra yang disebabkan oleh mitra mana pun yang tidak lagi terkait dalam
menjalankan sebagaimana yang dibedakan dari penutupan bisnis.”  
 Muncul pertanyaan tentang apakah aset dari bisnis kemitraan yang berkelanjutan harus  
dinilai kembali. Beberapa orang berpendapat bahwa karena pembubaran hukum mengakhiri kemitraan
lama, semua aset yang dialihkan ke kemitraan baru harus dinilai kembali dengan cara yang sama seperti
jika aset tersebut telah dijual ke badan usaha. Yang lain berpendapat bahwa perubahan dalam kepentingan
kemitraan tidak seperti perubahan dalam pemegang saham perusahaan, dan bahwa penjualan kepemilikan
pribadi tidak memberikan dasar untuk penilaian kembali badan usaha. Pandangan alternatif ini
mencerminkan konsep badan hukum dan badan usaha masing-masing. Kedua pandangan memiliki
manfaat, dan teks ini tidak menekankan pada pandangan mana pun. Sebaliknya, kedua pandangan tersebut
dibahas dan diilustrasikan di bagian berikut tentang perubahanmitra 
kepentingan kapal. Pendekatan revaluasi umumnya disebut sebagai prosedur goodwill, dan tidak adanya
revaluasi disebut sebagai prosedur bonus .  

 Penugasan Kepentingan kepada Pihak Ketiga  

 Kemitraan tidak dibubarkan ketika seorang mitra mengalihkan kepentingannya dalam kemitraan kepada
pihak ketiga, karena penugasan tersebut tidak dengan sendirinya mengubah hubungan dari mitra tersebut.
Penugasan tersebut hanya memberikan hak kepada penerima hak untuk menerima kepentingan mitra yang
memberikan hak atas keuntungan kemitraan di masa depan dan dalam aset kemitraan jika terjadi likuidasi.
Penerima hak tidak menjadi mitra dan tidak memperoleh hak untuk berbagi dalam pengelolaan kemitraan
(UPA Bagian 503). Karena penerima hak tidak menjadi mitra, satu-satunya perubahan yang diperlukan
dalam pembukuan kemitraan adalah untuk mentransfer kepentingan modal mitra pemberi hak kepada
penerima haknya.  
 Kami mencatat penugasan Mark kepada Sutton atas 25 persen sahamnya dalamHall – Mark  
kemitraansebagai berikut:  

Modal Mark (-OE) 50.000  

 Sutton modal (+OE) 50.000 
 

 Jumlah penyerahan modal tersebut sama dengan jumlah modal Mark yang tercatat pada saat  
penugasan, dan tidak tergantung pada imbalan yang diterima Mark untuk bunga
25 persennya. Jika jumlah tercatat modal Mark adalah $ 200.000, maka jumlah
transfer yang dicoba adalah $ 50.000 ($ 200.000 * 0,25), terlepas dari apakah
Sutton membayar Mark $ 50.000 atau jumlah lainnya.  

 Penerimaan Mitra Baru  

 Seorang mitra baru dapat diterima dengan persetujuan semua mitra yang
berkelanjutan dalam bisnis ini. Jika tidak ada perjanjian bagi hasil baru, semua
keuntungan dan kerugian dalam kemitraan baru akan dibagi rata di bawah
UPA.  
 Seseorang dapat menjadi mitra dalam kemitraan yang ada dengan persetujuan semuaberkelanjutan  
mitra yangdengan membeli kepentingan dari satu atau lebih mitra yang ada,
atau dengan menginvestasikan uang atau sumber daya lain dalam kemitraan.  

PEMBELIAN BUNGA DARI MITRA YANG ADA  

 Dengan persetujuan semua mitra yang berkelanjutan, mitra baru dapat diterima di kapal mitra yang ada
dengan membeli minat langsung dari mitra yang ada. Kemitraan lama dibubarkan, pembukuannya ditutup,
dan perjanjian kemitraan baru mengatur operasi bisnis yang berkelanjutan.  
 Misalnya, Alf dan Bal adalah mitra dengan saldo modal masing-masing $ 50.000, dan mereka berbagi
untung dan rugi secara merata. Cob membeli setengah dari bunga Alf dari Alf seharga $ 25.000, dan
kemitraan baru Alf, Bal, dan Cob dibentuk sedemikian rupa sehingga Alf dan Cob masing-masing memiliki
25 persen saham atas modal dan keuntungan dari kemitraan baru tersebut. Bunga 50 persen Bal tidak
berubah. Satu-satunya entri yang diperlukan untuk mencatat transfer Alf ke Cob adalah: 
 Modal Alf (-OE) 25.000
Modal Cob (+OE) 25.000  
Untuk mencatat masuknya Cob ke dalam kemitraan dengan  
 pembelian setengah dari bagian bunga Alf.  

pengakuan Cob, dan aset bersih dari kemitraan lama dinilai dengan benar di
pembukuan. Pembayaran Cob sebesar $ 25.000 untuk bunga 25 persen dalam
modal dan pendapatan masa depan kemitraan menyiratkan penilaian total untuk
kemitraan sebesar $ 100.000 ($ 25.000 , 0,25). Aset bersih dari persekutuan
lama tercatat sebesar $ 100.000, jadi tidak ada dasar untuk penilaian kembali.  
 Sekarang asumsikan bahwa Alf dan Bal memiliki saldo modal masing-
masing $ 50.000 dan $ 40.000, bahwa mereka berbagi keuntungan secara
merata, dan bahwa mereka setuju untuk membawa Cob ke dalam kemitraan
dengan pembayaran $ 25.000 langsung kepada Alf. Mitra mungkin setuju
bahwa setengah dari saldo modal Alf akan ditransfer ke Cob (seperti dalam
contoh sebelumnya), bahwa aset bersih tidak untukkembali 
dinilai, dan bahwa keuntungan masa depan akan dibagi 25 persen, 50 persen,
dan 25 persen masing-masing menjadi Alf, Bal, dan Cob. Meskipun tampaknya
adil, tidak ada alasan kuat untuk perjanjian semacam itu, karena kepentingan
modal dan pendapatan tidak selaras baik sebelum atau setelah pengakuan Cob.  

Kemitraan Lama Kemitraan Baru  

Penanaman   Pendapatan   Modal  Pendapatan
Modal Bunga Investasi Bung
Alf $50,000 5/9 50% $ 25,000 5/18 25%
Bal 40,000 4/9 50% 40,000 8/18 50%
Cob 25,000 5/18 25%
$ 90,000 $ 90,000  

 Pembayaran Cob kepada Alf sebesar $ 25.000 tidak memberikan bukti

mengenai penilaian yang benar atas aset bersih kemitraan, karena pembayaran
itu untuk lima-delapan belas dari aset bersih kemitraan tetapi 25 persen dari
keuntungan kemitraan di masa depan. Jika revaluasi diinginkan, nilai aset harus
 didasarkan pada penilaian atau bukti selain jumlah pembayaran Cob kepada
Alf.  

 Revaluasi: Pendekatan Niat Baik  

Kemungkinan ketiga adalah bahwa Alf dan Bal memiliki saldo modal masing-masing $ 50.000 dan $
40.000, bahwa mereka berbagi keuntungan secara merata, dan Cob diterima dalam kemitraan dengan total
pembayaran $ 50.000 langsung kepada mitra. Cob akan memiliki 50 persen saham atas modal dan
pendapatan dari kemitraan baru tersebut. Alf dan Bal masing-masing akan memiliki 25 persen saham atas
pendapatan kemitraan di masa depan. Beberapa pertanyaan tambahan tentang keadilan muncul tentang
penilaian total aset kemitraan,  transfer modal ke Cob, dan pembagian pembayaran $ 50.000 antara Alf dan
Bal. Pembayaran Cob sebesar $ 50.000 untuk bunga 50 persen baik modal maupun pendapatan masa depan
menyiratkan penilaian $ 100.000 untuk total aset kemitraan. Jika aset akan dinilai kembali, penilaian
kembali harus dicatat sebelum masuknya Cob ke kemitraan. Kemitraan akan mencatat revaluasi sebagai
berikut:  

 Goodwill (atau aset bersih yang dapat diidentifikasi) (+A) 10.000  

 Modal Alf (+OE) 5.000  
 Modal Sal (+OE) 5.000  

 Jika aset dinilai kembali dan akun aset yang dapat diidentifikasi disesuaikan, jumlah penyesuaian 
tersebut diamortisasi atau disusutkan selama sisa umur aset. Meskipun prosedur revaluasi biasanya disebut
sebagai pendekatan goodwill, goodwill tidak boleh dicatat sampai semua aset teridentifikasi telah
disesuaikan dengan nilai wajarnya. Pendekatan ini sebanding dengan pendekatan yang digunakan untuk
mencatat kombinasi bisnis dengan metode akuisisi atau akuisisi divisi operasi atau kelompok aset.  
 Entri sebelumnya mencatat goodwill sebesar $ 10.000 memberikan saldo modal Alf dan Sal$ 55.000  
masing-masingdan $ 45.000. Jika jumlah yang sama dari modal yang akan ditransfer ke Cob, jurnal untuk
mencatat pengakuan Cob ke kemitraan adalah:  

 Saldo modal diringkas sebagai berikut:  

NERACA MODA

Sebelum   Setelah Modal Modal

  Revaluasi, Revaluasi      Revaluasi    Ditransfer    Setelah Transfer  
  
Alf $ 50,000 $ 5,000 $ 55,000 $-25,000 $ 30,000 (30%)
Bal 40,000 5,000 45,000 -25,000 20,000 (20%)
Cob 50,000 50,000 (50%)
$ 90,000 $ 10,000 $ 100,000 $0 $ 100,000  

 Alternatifnya, mungkin diinginkan untuk menyelaraskan kembali saldo modal Alf dan Bal di kemitraan
baru sedemikian rupa sehingga masing-masing akan memiliki 25 persen hak atas modal dan pendapatan
kapal mitra baru. Dalam hal ini kemitraan akan mencatat penerimaan Cob sebagai berikut:  

 Modal Alf (-OE) 30.000  

 ModalBal (-OE) 20.000  
 Modal Cob (+OE) 50.000  

 Dalam hal ini perubahan modal adalah sebagai berikut:  

SALDO MODAL  

Sebelum   Revaluasi    Setelah   Modal    Modal    

Revaluasi Revolusi Ditransfer Seteleah transfer

Alf $ 50,000 $ 5,000 $ 55,000 $-30,000 $ 25,000

(25%)

Bal 40,000 5,000 45,000 -20,000 25,000

(25%)

Cob 50,000 50,000

(50%)

$ 90,000 $ 10,000 $ 100,000 $0 $ 100,000 

 Nonrevaluasi: Pendekatan Bonus  

 Jika aset kemitraan baru tidak akan dinilai kembali, tetapi jumlah modal yang
sama akan ditransfer ke Cob, jurnal untuk mencatat transfer tersebut adalah:  

 Modal Alf (-OE) 22.500  

 Sal modal (-OE) 22.500  
 Cob modal (+OE) 45.000  
  Alf dan Bal mentransfer jumlah modal yang sama dan hak yang sama atas
pendapatan masa depan ke Cob, jadi masing-masing yang menerima uang tunai
$ 25.000 dari Cob tampaknya adil. Masing-masing mitra lama menerima $
2.500 melebihi jumlah modal buku yang ditransfer ($ 25.000 diterima dikurangi
$ 22.500 modal yang ditransfer). Akun modal sebelum dan setelah penerimaan
Cob adalah sebagai berikut:  

SALDO MODAL  
Per Buku    Modal Yang Modal setelah
    Ditransfer Transfer

Alf $ 50,000 $-22,500 $ 27,500 (30,6%)  

 Bal 40,000 -22,500 17,500 (19,4%)  
 Cob 45,000 45,000 (50,0%)  
 $ 90,000 $ 0 $ 90,000  

 Jika Alf dan Bal ingin agar modal dan pendapatan mereka yang tercatat di
kapal mitra baru sama (yaitu 25%), Alf akan menerima $ 30.000 dari jumlah
yang dibayarkan oleh Cob, dan Bal akan menerima $ 20.000. Jurnal untuk
mencatat transfer modal dalam hal itu adalah:  

 Modal Alf (-OE) 27.500  

 (-OE) 17.500  
 Modal tongkol (+OE) 45.000  

 Modal saldoRingkasan saldo modal sebagai berikut:  

SALDO MODAL  
Per Buku   Modal yang Moda setelah
 Ditransfer   Transfer
Alf $ 50.000 $-27.500 $ 22.500 (25%)  
 Bal 40.000 -17.500 22.500 (25%)  
 Cob 45.000 45.000 (50%)  
 $ 90.000 $ 0 $ 90.000  

 Meskipun bukti yang mendukung revaluasi tidak selalu meyakinkan, namun

revaluasi berdasarkan harga yang dibayarkan oleh partner baru memang
memiliki keuntungan dalam membentuk saldo modal untuk partner tersebut
yang sama dengan jumlah investasinya. Misalnya, kredit modal Cob sama
dengan pembayarannya sebesar $ 50.000 kepada Alf dan Bal ketika aset
tersebut dinilai kembali. Hanya $ 45.000 ketika aset tidak dinilai kembali.
Selain itu, jumlah transfer modal dan alokasi kas lebih mudah untuk ditentukan
ketika aset dinilai kembali karena keuntungan dan kerugian yang berkaitan
denganmitra lama 
kapalsecara resmi dicatat dalam akun.  

 BERINVESTASI DALAM KEMITRAAN YANG ADA  

 Seorang mitra baru dapat dimasukkan ke dalam kemitraan yang ada dengan
menginvestasikan uang tunai atau aset lain dalam bisnis atau dengan membawa
klien atau kemampuan ke dalam bisnis yang akan berkontribusi pada
keuntungan di masa depan. Seperti dalam kasus pembelian kepentingan dari
mitra yang ada, aset bersih yang dikontribusikan oleh kemitraan mitra lama
mungkin atau mungkin tidak dinilai kembali. Karena aset baru sedang
diinvestasikan dalam

bisnis, dasar untuk revaluasi belum tentu ditentukan oleh investasi dari mitra
baru. Jika jumlah yang diinvestasikan oleh mitra baru menyiratkan bahwa
kemitraan lama memiliki nilai aset yang tidak tercatat, revaluasi total bisnis
baru berdasarkan investasi mitra baru tampaknya tepat. Di sisi lain, jika bunga
modal yang diberikan kepada mitra baru lebih besar dari jumlah investasinya
dan aset yang dapat diidentifikasi dari kemitraan lama 
dicatat pada nilai wajarnya, terdapat implikasi bahwa mitra baru tersebut membawa. niat baik dalam bisnis.
Dalam hal ini, penilaian bisnis baru ditentukan dengan mengacu pada modal kemitraan lama.  
 Bukti yang diberikan oleh jumlah investasi hanya terkait dengan nilai total  
bisnis. Nilai untuk aset yang dapat diidentifikasi ditentukan berdasarkan aset individu dengan teknik
penilaian atau penilaian lainnya. Aset yang dapat diidentifikasi dari persekutuan lama dicatat pada nilai
wajarnya, jika tidak ada bukti yang sebaliknya. Jika aset yang dapat diidentifikasi dari kapal mitra akan
dinilai kembali, penilaian kembali harus didasarkan pada penilaian atau bukti lain yang berkaitan dengan
aset tertentu.  

 Investasi Kemitraan pada Nilai Buku  

 Dre dan Boy memiliki saldo modal masing-masing $ 40.000 dan berbagi keuntungan secara merata.
Mereka setuju ad mit Cry untuk sepertiga kepentingan dalam modal dan keuntungan dari kemitraan Dre,
Boy, and Cry baru untuk investasi tunai $ 40.000. Investasi Cry $ 40,000 sama dengan bunga modal yang
dia terima [($ 80,000 + $ 40,000) / 3], jadi masalah revaluasi tidak muncul. Investasi Cry dicatat pada buku
kemitraan sebagai berikut:  

 Tunai (+A) 40.000  

  Modal Cry (+OE) 40.000  
 Untuk mencatat investasi tunai Cry $ 40.000 untuk a  
  Aset Kemitraan yang Dievaluasi (Niat Baik kepada Mitra Lama)  
 Sekarang asumsikan bahwa Dre dan Boy, yang memiliki saldo modal masing-masing $ 40.000 dan
berbagi keuntungan yang sama, setuju untuk mengakui Cry pada sepertiga kepentingan dalam modal dan
keuntungan dari kapal mitra baru dengan investasi tunai sebesar $ 50.000. Karena Cry bersedia
menginvestasikan $ 50.000 untuk sepertiga kepentingan dalam aset tercatat $ 80.000 ditambah investasinya
$ 50.000 (aset $ 130.000), implikasinya adalah bahwa kemitraan lama memiliki nilai aset yang tidak
tercatat. Nilai wajar dari aset yang tidak tercatat ditentukan dengan mengacu pada investasi Cry.
Implikasinya, nilai wajar aset kemitraan baru adalah $ 150.000 ($ 50.000 ÷ 1/3). Nilai wajar dari aset yang
tidak tercatat adalah $ 20.000, lebih dari nilai total $ 150.000 dikurangi aset tercatat $ 80.000 ditambah
investasi baru $ 50.000. Jika aset yang dikontribusikan oleh kemitraan lama dinilai kembali, entri berikut
dibuat:  

 Goodwill (+A) 20.000  

 Dre capital (+OE) 10.000
Boy capital (+OE) 10.000  
 Untuk menilai kembali aset yang dikontribusikan oleh kemitraan lama  
 berdasarkan nilai investasi Cry.  
 Tunai (+A) 50.000
Modal Cry (+OE) 50.000  
 Mencatat investasi Cry dalam kemitraan untuk a  
 bunga sepertiga dalam modal dan pendapatan.  
 $ 20.000 yang dicatat sebagai goodwill di entri pertama dikreditkan ke mitra
lama dalam rasio bagi hasil dan kerugian lama mereka. Secara konseptual,
penilaian kembali merupakan tindakan terakhir dari kemitraan lama, dan semua
entri berikutnya adalah milik kemitraan baru. Yang kedua mencoba mencatat
investasi tunai $ 50.000 Cry dan akun modal dalam jumlah yang sama.
Ringkasan

saldo modal sebelum dan sesudah revaluasi $ 20.000 dan investasi Cry adalah
sebagai berikut:  
SALDO MODAL  
Sebelum    Setelah Baru    Modal  Setelah
Revaluasi, Revaluasi   Revaluasi  Baru   Investasi Investasi
Dre $ 40,000 $ 10,000 $ 50,000 $ 50,000 1/3
Boy 40,000 10,000 50,000 50,000 1/3
Cry $ 50,000 50,000 1/3
$ 80,000 $ 20,000 $ 100,000 $ 50,000 $ 150,000  

 Aset Kemitraan Tidak Dievaluasi (Bonus untuk Mitra Lama)  

 Jika mitra memutuskan untuk tidak melakukan revaluasi, entri yang diperlukan
untuk mencatat penerimaan Cry ke dalam kemitraan adalah sebagai berikut:  

 Tunai (+A) 50.000  

 ModalDre (+OE) 3.333
Boy(+OE) 3.333
Modal(+tangOE) 43.334
Untuk dicatat Investasi Cry dalam kemitraan dan untuk  
 memberi Dre dan Boy bonus karena nilai aset yang tidak tercatat.  
  Dalam hal ini, aset bersih kemitraan hanya ditingkatkan dengan jumlah
investasi baru. Rekening modal mitra baru dikreditkan untuk kepentingan
sepertiganya atas modal kemitraan lama senilai $ 130.000 ($ 80.000 ditambah $
50.000 disumbangkan oleh Cry). Perbedaan antara investasi ($ 50.000
dikontribusikan oleh Cry) dan akun modal ($ 43.334) dari mitra baru  
dialokasikan ke akun modal dari mitra lama dalam kaitannya dengan perjanjian
bagi hasil yang lama. Situasi ini disebut sebagai bonus bagi mitra lama karena
mitra lama menerima kredit modal sebagai bagian dari investasi mitra baru.
Saldo modal sebelum dan sesudah penerimaan Cry adalah sebagai berikut:  
SALDO MODAL  

Per Buku Investasi  Modal 

Setelah Investasi  
Dre $ 40.000 $ 3.333 $ 43.333 1/3  
 Boy 40.000 3.333 43.333 1/3  
Menangis 43.334 43.334 1/3
  $ 80.000 $ 50.000 $ 130.000  

 Aset Kemitraan Dievaluasi (Niat Baik untuk Mitra Baru)  

 Misalkan Dre dan Boy setuju untuk mengakui Cry ke dalam kemitraan untuk
kepentingan 40 persen dalam modal dan keuntungan dengan investasi $ 50.000.
Dalam hal ini, implikasinya adalah bahwa Cry membawa niat baik ke dalam
kemitraan. Artinya, Dre dan Boy harus bersedia mengakui Cry untuk 40 persen
saham di aset tercatat $ 80.000 ditambah investasi $ 50.000 (40% * $ 130.000 =
$ 52.000) 
karena mereka mengharapkan kontribusi total Cry melebihi investasi kasnya.
Dengan demikian, total nilai kemitraan ditentukan dengan mengacu pada 60
persen bunga yang ditahan atas modal kemitraan baru dan keuntungan Dre dan
Boy. Total modal dari kemitraan baru adalah $ 133.333 ($ 80.000 cap ital lama
diasumsikan cukup dihargai , 60%), dan kemitraan mencatat penerimaan Cry
sebagai berikut:  
 Tunai (+A) 50.000

Goodwill (+A) 3.333

Modal Cry (+OE) 53.333

Mengakui Cry memiliki 40 persen pemilikan modal dan keuntungan

 Ringkasan saldo modal sebelum dan sesudah penerimaan Cry adalah sebagai
berikut:  

SALDO MODAL  

Per buku di tambah niat modal setelah

Baik investasi
Dre $ 40.000 $ 40.000 30%  
 Boy 40.000 40.000
30%  
 Menangis $ 53.333 53.333
40%  
 $ 80.000 $ 53.333 $
133.333  
 Aset Kemitraan Tidak Dievaluasi (Bonus untuk Mitra Baru)  
 Alih-alih mencatat niat baik yang dapat diatribusikan kepada mitra yang masuk, prosedur bonus dapat
digunakan untuk memastikan bahwa saldo modal kemitraan awal mencerminkan persentase pengaturan
bagi hasil. Berdasarkan prosedur ini, total aset kemitraan baru adalah $ 130.000 ($ 80.000 disumbangkan
oleh Dre dan Boy ditambah $ 50.000 disumbangkan oleh Cry). Bagian Cry adalah $ 52.000 ($ 130.000 * .
40), tetapi dia hanya menyumbang $ 50.000. Perbedaan $ 2.000 antara kredit modal Cry sebesar $ 52.000
dan investasinya $ 50.000 dianggap sebagai bonus untuk Cry. Aset kemitraan tidak dinilai kembali,
sehingga kelebihan $ 2.000 yang dikreditkan ke akun Cry harus dibebankan pada akun modal Dre dan Boy
sehubungan dengan rasio bagi hasil dan kerugian mereka yang lama. Kemitraan mencatat penerimaan Cry
di bawah prosedur bonus sebagai berikut:  
 Uang tunai (+A) modal 50.000
Dre (-OE) 1.000
Cry (-OE) 1.000
Modal Cry (+OE) 52.000  
 Untuk mencatat investasi Cry sebesar $ 50.000 untuk 40%  
 minat dalam kemitraan dan memberinya bonus $ 2.000.  

 Akun modal kemitraan sebelum dan setelah menerima Cry adalah sebagai berikut:

  

 PEMISAHAN KEMITRAAN YANG BERKELANJUTAN MELALUI  KEMATIAN ATAU PENSIUN  

 Pensiun atau kematian mitra dari bisnis kemitraan yang berkelanjutan menghasilkan disosiasi dan
membutuhkan penyelesaian dengan mitra pensiunan atau dengan harta milik mitra yang telah meninggal.  
 Menurut UPA Bagian 701, "harga pembelian dari kepentingan mitra yang dipisahkan adalah jumlah yang
akan didistribusikan kepada mitra yang dipisahkan berdasarkan Bagian 807 (b) jika, pada tanggal pemisahan,
aset persekutuan dijual dengan harga yang sama dengan nilai likuidasi yang lebih besar atau nilai yang
didasarkan pada penjualan seluruh bisnis sebagai kelangsungan hidup tanpa mitra yang dipisahkan dan
kemitraan itu berakhir pada tanggal itu.Bunga  
harus dibayar sejak tanggal pemisahan hingga tanggal pembayaran. ” Perhatikan bahwa nilai wajar tidak
termasuk dalam definisi. Namun, model penilaian dapat digunakan untuk menentukan nilai bisnis secara
keseluruhan.  
 Penilaian dilakukan pada tanggal pembubaran, sehingga pembukuan kemitraan ditutup sejak
tanggal  kematian atau pensiun. Jika terdapat jeda waktu antara kematian atau pensiun dan penyelesaian
akhir, saldo modal mitra yang meninggal atau yang pensiun direklasifikasi sebagai liabilitas. Bunga (atau
pengembalian lain) yang timbul atas kewajiban sampai dengan tanggal penyelesaian akhir dianggap sebagai
beban entitas kemitraan berkelanjutan.  
Jika mitra pensiunan (atau harta milik mitra yang telah meninggal) dibayar dengan jumlah yang sama
dengan  saldo akhir akun modalnya, satu-satunya entri yang diperlukan adalah biaya ke akun modalnya dan
kredit ke uang tunai untuk jumlah tersebut dibayar. Ketika penyelesaian dengan mitra pensiunan lebih atau
kurang dari saldo akun modal akhir, prosedur revaluasi (niat baik) dan nonrevaluasi (bonus) memberikan
metode akuntansi alternatif untuk penyelesaian.  
 Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Ann, Mic, dan Jus adalah rekanan dengan persentase bagi hasil masing-
masing  40 persen, 20 persen, dan 40 persen, dan bahwa Jus memutuskan untuk pensiun. Kepentingan modal
dan pendapatan ketiga mitra pada tanggal pensiun Jus adalah sebagai berikut:  

 Kelebihan Pembayaran untuk Pensiunan Mitra  

 Para mitra setuju bahwa bisnis ini dinilai rendah dalam pembukuan kemitraan
dan bahwa Jus akan dibayar $ 92.000 sebagai pelunasan akhir dari kepentingan
kemitraannya. Kelebihan pembayaran kepada Jus dapat dicatat dengan tiga cara:
(1) Jus dapat diberikan bonus, (2) modal kemitraan dapat dinilai kembali sejauh
kelebihan pembayaran kepada Jus, atau (3) modal kemitraan dapat dinilai
kembali berdasarkan jumlah yang tersirat oleh kelebihan pembayaran.  

 BONUS TO RETIRING PARTNER Kemitraan akan mencatat penarikan Jus

sebagai berikut berdasarkan prosedur bonus:  

 Modal Jus (-OE) 80.000  

 Modal Ann (-OE) 8.000  
 Modal mikro (-OE) 4.000  
 Tunai (-A) 92.000  

 Karena Ann dan Mic memberikan bonus $ 12.000 kepada Jus, jumlah itu
mengurangi akun modal mereka menggunakan rasio bagi hasil relatif 40:20.  
   Metode kedua untuk mencatat penarikan Jus adalah dengan mencatat
kelebihan $ 12.000 tunai yang dibayarkan kepada Jus atas saldo akun modalnya
sebagai goodwill:  

 Modal Jus (-OE) 80.000  

 Goodwill (+A ) 12.000  
 Tunai (-A) 92.000  

 Berdasarkan pendekatan ini, goodwill dicatat hanya sejauh yang dibayarkan

oleh kemitraan yang berkelanjutan kepada Jus. Pendekatan ini hanya
memberikan revaluasi bagian Jus dari aset kemitraan; itu tidak memberikan
penilaian kembali atas kepentingan modal Ann dan Mic.

 REVALUASI TOTAL PARTNERSHIP Capital BASED ON EXcess Payment Pendekatan ketiga untuk
merekam pensiun Jus adalah untuk merevaluasi modal kemitraan keseluruhan atas dasar kelebihan
pembayaran $ 12.000. Berdasarkan metode ini, total modal kemitraan dinilai kembali sebagai berikut:  

 Goodwill (aset lainnya) (+A) 30.000  

 Modal Ann (+OE) 12.000  
 Modal mikro (+OE) 6.000  
 modal Jus (+OE) 12.000  

 Total undervaluation dari kemitraan adalah diukur dengan jumlah yang tersirat oleh kelebihan
pembayaran. Dalam kasus ini, $ 30.000 dihitung dengan membagi kelebihan pembayaran $ 12.000 dengan
persentase bagi hasil 40% Jus. Kemitraan kemudian mencatat pengunduran diri Jus sebagai berikut:  

 Modal Jus (-OE) 92.000  

 Tunai (-A) 92.000  

 Pembayaran ke Mitra Pensiunan Kurang dari Saldo Modal  

 Misalkan Jus dibayar $ 72,000 i pelunasan akhir dari bunga modalnya. Dalam kasus ini, ketiga mitra
mungkin telah sepakat bahwa bisnis tersebut bernilai kurang dari nilai bukunya.  

 OVERVALUED ASSETS WRITTENsaldo DOWN Pembayaran pensiun kepada Jus sebesar $ 8.000
kurang darimodal akhirnya menyiratkan bahwa modal kemitraan yang ada dinilai terlalu tinggi sebesar $
20.000 [($ 80.000 - $ 72.000) ÷ 40%]. Jika bukti yang tersedia mendukung implikasi ini, aset yang dinilai
terlalu tinggi harus diidentifikasi dan dikurangi menjadi nilai wajarnya. Kemitraan mencatat revaluasi dan
pembayaran kepada Jus sebagai berikut:  

 Modal Ann (-OE) 8.000  

 Modal mikro (-OE) 4.000  
 Modal Jus (-OE) 8.000  
 Aset bersih (-A) 20.000  
 ModalJus (-OE) 72.000  
 Kas (-A) 72.000  

Metode pencatatan penarikan Jus ini sesuai jika $ 72.000 yang dibayarkan kepada Jus adalah hasil dari
penilaian yang ditetapkan berdasarkan UPA. Namun, tidak akan sesuai jika $ 72.000 ditentukan oleh
persetujuan sebelumnya dari mitra tanpa memperhatikan total modal kemitraan pada saat penarikan.  

 BONUS TO CONTINUING PARTNERS Jika bukti menunjukkan bahwa modal kemitraan dinilai secara
wajar, maka part nership akan mencatat pensiunnya Jus dengan prosedur bonus sebagai berikut:  

 Modal Jus (-OE) 80,000  

 Modal Ann (+OE) 5,333
 Modal mikro(+OE) 2.667  
 Tunai (-A) 72.000  

 Metode pencatatan ini memberikan bonus kepada Ann dan Mic. Bonus tersebut diukur dari selisih lebih
saldo modal Jus atas uang tunai yang dibayarkan kemitraan untuk bunga 40 persennya.  
 KEMITRAAN TERBATAS  

 Dalam beberapa keadaan, karakteristik tanggung jawab tidak terbatas dari kemitraan umum dapat dielakkan
dengan menciptakan jenis kemitraan khusus yang disebut kemitraan terbatas . Uniform Limited Partnership
Act memberikan panduan hukum untuk kemitraan terbatas. Kemitraan terbatas terdiri dari setidaknya satu
mitra umum dan satu atau lebih mitra terbatas. Mitra umum seperti mitra mana pun dalam kemitraan umum,
dan dia memiliki kewajiban tak terbatas atas hutang kemitraan. Mitra terbatas pada dasarnya adalah investor
yang risikonya terbatas pada investasi ekuitasnya dalam kemitraan. Mitra terbatas dikecualikan dari
pengelolaan bisnis. Jika dia  mengambil bagian dalam manajemen, dia kehilangan status mitra terbatas dan
menjadi mitra umum dengan kewajiban tidak terbatas.  
 Kemitraan terbatas lebih sulit dibentuk daripada kemitraan umum.terbatas  
Perjanjian kemitraan harus ditulis , ditandatangani oleh mitra, dan
diajukan dengan pejabat publik yang sesuai di negara bagian tempat kemitraan
dibuat. Jika undang-undang tersebut tidak diikuti dengan cermat, pengadilan
mungkin menganggap kemitraan tersebut sebagai kemitraan umum daripada
kemitraan terbatas.  

 Usaha bersama  
 Usaha patungan memiliki karakteristik kemitraan, kecuali usaha patungan
biasanya didirikan untuk tujuan terbatas tertentu.