TEORI KONSOLIDASI, AKUNTANSI PUSH -DOWN, DAN

USAHA PATUNGAN YANG BERBADAN HUKUM

 Secara garis besar meliputi banyak hal

PENYATUAN DIBAWAH INDUK PERUSAHAAN DAN TEORI ENTITAS

Teori zaman sekarang berkembang dari praktek dan teori ini tidak selalu sebuah teori yang tetap.

Meskipun demikian secara umum teori-teori ini mengikuti teori induk perusahaan, dan juga teori ini

menggambarkan aspek dari teori kepemilikan.

Asumsi yang perlu digaris bawahi dari teori induk perusahaan adalah diringkas mengikuti:
1. Pandangan dalam teori ini adalah para pemegang saham dari induk perusahaan menyiapkan

penyataan penyatuan.

2. Pendapatan bersih penyatuan adalah ukuran dari pendapatan pemegang saham induk

perusahaan.

3. Keuntungan yang kecil diklasifikasikan sebagai kewajiban dari penyatuan laporan laba rugi.

4. pendapatan keuntungan yang kecil adalah beban didalam menyatukan laporan keuangan.

5. Tambahan aset dan kewajiban penyatuan pada mulanya pada nilai buku

ditambah saham perusahaan induk dari nilai wajar diatas nilai buku.

6. Keuntungan kecil aset dan kewajiban anak perusahaan adalah menyatukan nilai buku.

7. keuntungan dan kerugian yang tidak wajar dari penjualan anak perusahaan

dihilangkan.

8. Keuntungan dan kerugian yang tidak wajar dari perusahaan atas/ induk dihilangkan untuk

tingkat keuntungan kepemilikan perusahaan induk.

Asumsi yang harus digaris bawahi dari teori keberadaan diringkas
sebagai berikut:
1. Pandangan dalam teori ini adalah penyatuan wujud/keberadaan
seperti
lengkap. Pernyataan penyatuan dapat menyediakan informasi bagi para
semua pemegang keuntungan.
2. Total pendapatan bersih dari penyatuan adalah sebagai ukuran dari
pendapatan seluruh pemegang modal, dan itu disediakan dalam laporan
keuangan untuk pemegang kepemilikan minoritas maupun mayoritas.
3. Kepemilikan minoritas menunjukkan keuntungan modal para pemegang
saham ‘bagian modal pada neraca.
 4. Aset anak perusahaan dan kewajibannya disatukan berdasarkan nilai wajar.
5. Total nilai perusahaan induk berasal dari harga yang dibayar oleh perusahaan
induk untuk kepemilikan yang besar.
6. Keuntungan dan kerugian yang tidak wajar dari penjualan perusahaan bawah
dihilangkan sampai wajar.
7. Keuntungan dan kerugian yang tidak wajar dari perusahaan bawah dihilangkan
dengan mengalokasikannya kepada kepemilikan yang besar
dan kecil.

PENCATATAN INDUK PERUSAHAAN DIBAWAH METODE EKUITAS

Induk Perusahaan dan teori ekuitas tidak mempengaruhi pencatatan di bawah

metode ekuitas. Hal ini dikarenakan laporan akan sama dari induk dan anak
dibawah kedua teori. Penyataan penyatuan adalah efektif, meskipun terdapat
perbedaan seperti penyatuan aset, kewajiban, dan kepemilikan kecil.
AKUNTANSI PUSH-DOWN

A.Di bawah tekanan pencatatan, nilai wajar dari aset anak perusahaan dan kewajiban-kewajiban
dicatat didalam laporan keuangan yang berbeda pada pembelian anak perusahaan.
1. SEC membutuhkan akuntansi tekanan ketika anak perusahaan dimiliki banyak sekali
(biasanya 97%) dengan tidak besarnya diadakan publikasi akan hutang maupun saham
istimewa yang belum diselesaikan.

2. Akuntansi Push-Down hanya mempengaruhi salinan laporan keuangan anak perusahaan.

a. Tanpa akuntansi Push-Down, pembagian dari harga pembelian untuk
harta tidak berwujud dan goodwill telah disatukan dalam kertas kerja.
b. Dibawah akuntansi Push-Down, pengalokasian telah dibukukan.
c. Penyatuan laporan keuangan jelas sama dibawah prosedur yang lain.
A.Pendukung dari akuntansi Push-Down tidak didalam persetujuan tentang persentase
kebutuhan kepemilikan untuk akuntansi Push-Down dan apakah pengalokasian dapat
menggambarkan 100% dari nilai wajar aset anak perusahaan dan kewajiban jika lebih
kecil daripada 100% dapat terjadi perubahan kepemilikan.

B.Akuntansi Push-Down dapat diterapkan selain kepada teori induk perusahaan atau teori
ekuitas.
1. Akuntansi Push-Down dibawah teori induk perusahaan:
a. Biaya atau nilai buku berbeda jika dialokasikan didalam cara yang biasa.
 b. Nilai dari jadwal alokasi ditekan kepada catatan anak perusahaan. Anak perusahaan membuat

jurnal yang berisi perbedaan biaya/nilai bukudan goodwiill, dihilangkan, penekanan modal.

2. Akuntansi Push-Down dibawah teori Ekuitas:

a. Total nilai anak perusahaan disebabkan dari harga yang dibayarkan perusahaan induk untuk

memperoleh keuntungan. Hal ini menyatakan nilai yang melebihi nilai buku aset bersih anak

perusahaan adalah ditetapkan kepada harta individu dan kewajiban dasar 100% dari perbedaan nilai

wajar/nilai buku dan selisih untuk goodwill.

b. Anak perusahaan membuat jurnal umum untuk menyusun jadwal

alokasi, mwnghilangkan pendapatan untuk menekan modal.

USAHA PATUNGAN (JOINT VENTURES)

A. Joint ventures adalah keberadaan bisnis yang dimiliki, dioperasikan, dan dikontrol oleh kelompok investor kecil
bagi pengaturan manajemen dari kegiatan bisnis khusus yang menghasilkan keuntungan bagi masing-masing
orang yang melakukan patungan/ venturers.
B. Join Venture diorganisir sebagai perseroan terbatas, firma, atau kepemilikian sepenuhnya. AICPA adalah SOP 78-9
membatasi bentuk selanjutnya dalam Join ventures:
1. Sebuah joint venture yang berhubungan dengan badan hukum adalah sebuah perusahaan milik sendiri dan
dijalankan oleh kelompok kecil venturer untuk mencapai sebuah hubungan saling menguntungkan dari venture
atau proyek.
a. Venturer dapat berpartisipasi dalam manajemen joint venture yang berhubungan dengan hukum. Dan
memegang lebih dari 50% bunga dalam penghitungan venture disetiap bagian dengan cara yang adil.
b. Sebuah perseroan terbatas itu adalah sebuah anak perusahaan dari
perusahaan joint venture lainnya yang tidak berhubungan dengan badan hukum. Anak perusahaan diperkuat
dalam perjanjian keuangan darri pemilik utama. Investor lainnya memberikan penjelasan jika investasi
mereka berada diluar cara yang adil.
2. Joint venture yang tidak ikut bergabung dengan suatu badan apapun ikut termasuk dalam hal yang

ada dibawah ini:

a. Firma umum adalah sebuah gabungan dimana setiap masing-masing firma memiliki kewajiban

yang tak terhingga. Sebuah kewajiban firma yang tak

terbatas adalah sebuah gabungan dimana salah satu bahkan lebih firma yang umum memiliki

kewajiban yang berbeda dan juga lebih banyak

rekan perseroan yang terbatas jumlahnya.

b. Meskipun pendapat APB no 18 diterapkan hanya untuk investasi dalam saham milik bersama,

pengertian No 2 menyimpulkan pembayaran jasa bank dengan cara yang adil dari APB 18 harus

dilakukan dalam investasi joint venture yang tidak tergabung dalam suatu badan
Ilustrasi 11-1

PERBANDINGAN TEORI INDUK PERUSAHAAN, TEORI ENTITAS, DAN TEORI

KONTEMPORER (FASB) OKTOBER 1995

PENILAIAN AKTIVA,

Perusahaan Pet memperoleh bunga 90% pada perusahaan Sam sebesar $63,000 pada 1 Januari 19X2.

Nilai buku dan nilai wajar asset sam, dijabarkan sebagai berikut:
 Nilai buku Nilai Wajar Perbedaan
Aktiva lancar lainnya $40,000 $40,000

Persediaan 15,000 20,000 $ 5000

Aktiva tetap-bersih 30,000 38,000 8000

Total asset $85,000 $98,000

Kewajiban $38,000 $38,000

Modal saham $10 25,000

Laba ditahan 22,000

Total modal $85,000

Alokasi harga pembelian teory induk perusahaan:

Induk perusahaan membagi aktiva dan kewajiban sebagai berikut: Biaya
$63,000

Perolehan nilai buku ($47,000 × 90%) 42,300

Kelebihan biaya perolehan nilai buku $20,700

Kelebihan dialokasikan untuk: Persediaan

($5,000 × 90%) $ 4,500

Aktiva tetap-bersih ($8,000 ×90%) 7,200

Sisa untuk Goodwill 9,000

Kelebihan biaya perolehan nilai buku $20,700

Alokasi harga Pembelian Teory Entitas:
Penilaian kembali seluruh aktiva dan kewajiban dihitung berdasarkan harga
yang dibayar untuk bagian saham induk perusahaan 90%.
Nilai wajar Sam ($63,000 / 90%) $70,000

Nilai buku aktiva bersih Sam 47,000

Kelebihan nilai wajar diatas nilai buku $23,000

Kelebihan dialokasiksn untuk: Persediaan (100% dari perbedaan)

$ 5,000

Aktiva tetap-bersih (100% dari perbedaan) 8,000

Sisa untuk goodwill 10,000

Kelebihan nilai wajar di atas nilai buku $23,000

Kertas Kerja Neraca Konsolidasi Teori induk perusahaan

 pet 90 % Penyesuaian dan Konsolidasi
Sam eliminasi

Aktiva lancar lain $ 55,000 $40,000 $ 95,000

Persediaan 25,000 15,000 a 4,500 44,500

Aktiva tetap-bersih 70,000 30,000 a 7,200 107,200

Investasi pada Sam 63,000 a 63,000

goodwill a 9,000 9,000

Total asset $213,000 $85,000 $255,700

kewajiban $120,000 $38,000 $158,000

Modal saham 60,000 25,000 a 25,000 60,000

Laba ditahan 33,000 22,000 a 22,000 33,000

Kepemilikan a 4,700 4,700

minoritas*

Total modal usaha $213,000 $85,000 $255,700

* kepemilikan minoritas sama dengan 10% dari nilai buku pendapatan bersih asset
sam.

Teori Entitas
 pet 90 % Penyesuaian dan Konsolidasi
Sam eliminasi

Aktiva lancar lain $ 55,000 $40,000 $ 95,000

Persediaan 25,000 15,000 a 5,000 45,000

Aktiva tetap-bersih 70,000 30,000 a 8,000 108,000

Investasi pada Sam 63,000 a 63,000

goodwill a 10,000 10,000

Total asset $213,000 $85,000 $258,000

kewajiban $120,000 $38,000 $158,000

Modal saham 60,000 25,000 a 25,000 60,000

Laba ditahan 33,000 22,000 a 22,000 33,000

Kepemilikan a 7,000 7,000

minoritas*

Total modal usaha $213,000 $85,000 $258,000

*kepemilikan minoritas sama dengan 10% dari nilai wajar Pet harga pembelian untuk ini 90%
bunga (63,000 ÷ 90%) × 10% = $7,000

Alokasi harga pembelian dalam teori Kontemporer (FASB):

Jumlah penugasan untuk kewajiban dan asset cabang didasarkan pada nilai wajar (sama dengan
teori entitas). Goodwill tidak diberi nilai. Goodwill dihitung berdasarkan biaya
investasi dikurangi nilai wajar atas asset yang diperoleh (sama dengan teori induk perusahaan)
Biaya Sam $63,000

Nilai wajar untuk pendapatan bersih-

54,000
perolehan asset Sam: (60,000 ×
90%) $9,000

Goodwill
Untuk tujuan konsolidasi, 100% identifikasi asset dan kewajiban perusahaan Sam dapat
dinilai kembali.

Persediaan (199% dari perbedaan) $ 5,000

Aktiva tetap-bersih (100% dari perbedaan) 8,000
Goodwill 9,000
 Draft Komtemporer (FASB)

pet 90 % Penyesuaian dan Laporan

Sam eliminasi Konsolidasi

Aktiva lancar lain $ 55,000 $40,000 $ 95,000

Persediaan 25,000 15,000 a 5,000 45,000

Aktiva tetap-bersih 70,000 30,000 a 8,000 108,000

Investasi pada Sam 63,000 a 63,000

goodwill a 9,000 9,000

Total asset $213,000 $85,000 $257,000

kewajiban $120,000 $38,000 $158,000

Modal saham 60,000 25,000 a 25,000 60,000

Laba ditahan 33,000 22,000 a 22,000 33,000

Kepemilikan a 6,000 6,000

minoritas*

Total modal usaha $213,000 $85,000 $257,000

*kepemilikan minoritas sama dengan 10% dari nilai wajar sam’s asset

$60,000 × 10% = $6,000

Poin-poin terpenting dari ilustrasi di atas:

1. Goodwill. Goodwill dapat ditentukan dengan bebas. Dalam teori entitas, goodwill adalah selisih total nilai yang ada
pada aktiva bersih milik Sam ($70,000) dengan
nilai wajar aktiva bersih milik Sam ($63,000). Dalam teori induk perusahaan, goodwill adalah selisih biaya investasi
($63,000) dengan nilai wajar yang diperoleh
($60,000 × 90%). Goodwill dalam Kontemporer adalah sama dengan teori induk perusahaan.

2. Nilai Asset dan Kewajiban . Konsolidasi aktiva bersih merupakan $2,300 lebih
baik dalam teori entitas ($100,000) dibandingkan dengan teori induk perusahaan ($97,700), dan $1,000 lebih baik
daripada Kontemporer.
 Konsolidasi aktiva bersih dalam teori induk perusahaan merupakan kombinasi nilai buku milik Pet dan aktiva
bersih milik Sam ditambah 90%
kelebihan dari nilai wajar aktiva bersih milik Sam di atas nilai buku keseluruhan asset.

 Konsolidasi aktiva bersih dalam teori induk perusahaan merupakan nilai

buku aktiva bersih milik Pet ditambah dengan nilai wajar aktiva bersih milik Sam.
  Konsolidasi aktiva bersih dalam teori kontemporer merupakan nilai buku aktiva bersih milik Pet
ditambah dengan nilai wajar aktiva bersih yang teridentifikasi milik Sam ditambah pembelian Goodwill.
3. Modal Laba ditahan. Dalam neraca Konsolidasi, modal saham dan laba ditahan (mayoritas bunga dalam
konsolidasi aktiva bersih) adalah sama dengan teori induk perusahaan dan teori entitas dan kontemporer.
4. Laba Kepemilikan Minoritas. $2,300 merupakan perbedaan dalam nilai konsolidasi aktiva bersih dalam
teori induk perusahaan dan teori entitas berada pada pengukuran laba minoritas ($7,000 dalam teori entitas dan
$4,700 dalam teori induk perusahaan). kepemilikan minoritas adalah $6,000 dalam FASB
exposure draft). Jika tidak ada kepemilikan minoritas, maka tidak akan ada perbedaan dalam nilai konsolidasi
aktiva bersih diantara ketiga teori.

5. Dalam teori induk perusahaan, harga pembelian dialokasikan pada nilai wajar
dalam identifikasi asset dan perolehan Goodwill. Dalam teori entitas, jumlah nilai wajar dalam entitas yang ada
oleh harga pembelian dialokasikan ke dalam nilai wajar identifikasi aktiva bersih dan ke dalam Goodwill.
Dalam kontemporer, hal ini tidak semuanya bersih atas apa yang sudah dialokasikan.
Illustrasi 11-2

AKUNTANSI PUSH-DOWN

TEORI INDUK PERUSAHAAN DAN TEORI ENTITAS

Asumsi
1. Perusahaan Pip memperoleh laba 90% di perusahaan Ski untuk $585,000 pada 1
Januari 19X2
2. Nilai buku dan nilai wajar pada Aktiva dan kewajiban Ski diuraikan sebagai
berikut:
 Nilai buku Nilai Wajar Perbedaan

Aktiva lancar $240,000 $240,000

$20,000
Tanah
Gedung-bersih 100,000 120,000
50,000
250,000 300,000
Peralatan-bersih
(30,000
300,000 270,000
Total )
Aktiva $890,000 $930,000
Kewajiban $380,000 $380,000

Modal saham $10 par 300,000

Laba ditahan 210,000

Total modal $890,000

Goodwill dapat dihitung sebagai berikut:

Teori induk perusahaan
Biaya sebesar 90% laba $585,000

Nilai wajar laba yang diperoleh ($550,000 × 90%) 495,000

Goodwill $90,000

Teori Entitas
Nilai implied Ski ($585,000 ÷ 90%) $650,000

Nilai wajar Ski 550,000

Goodwill $100,000
Jadwal Alokasi Teori induk perusahaan:
Biaya $585,000

Nilai buku yang diperoleh ($510,000 × 90%) 459,000

Kelebihan biaya atas nila $126,000

i buku yang diperoleh

Kelebihan dialokasikan untuk:

Tanah ($20,000 × 90%) $ 18,000

Gedung-bersih ($50,000 × 90%) 45,000

Peralatan-bersih (-$30,000 × 90%) (27,000)

Goodwill 90,000

Kelebihan biaya atas nilai buku yang diperoleh $126,000

Push-down entry dalam teori induk perusahaan merupakan salinan dalam buku Ski:

Land $ 18,000

Gedung-bersih 45,000

Peralatan-bersih 90,000

Laba ditahan 210,000

Peralatan $ 27,000

Modal push-down 336,000

Jadwal alokasi teori entitas:

Nilai implied Ski (585,000 ÷ 90%) $650,000

Nilai buku aktiva lancar milik Ski 510,000

Kelebihan nilai implied atas nilai buku yang diperoleh $140,000

Kelebihan dialokasikan untuk: Tanah

$ 20,000

Gedung-bersih 50,000

Peralatan-bersih (30,000)

Goodwill 100,000

Kelebihan nilai wajar di atas nilai buku yang diperoleh $140,000

Push-down entry teori entitas merupakan salinan dari buku Ski:

Tanah $ 20,000
Gedung-bersih 50,000
Goodwill 100,000
Laba ditahan 210,000
Peralatan-bersih $ 30,000
Modal Push-down 350,000
Terima Kasih