2008 
 

   
Memahami Laporan Keuangan 
Pemerintah Amerika Serikat 
 
 
 
 

Deddi Nordiawan
Medina Consulting   16
  Medina Consulting
 FORMAT DAN ISI LAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH 
AMERIKA SERIKAT 
 

A. Laporan Keuangan Dana 

Pemerintah  Amerika  melaksanakan  akuntansi  dana  dalam  akuntansi  pemerintahannya.  Dalam 

Governmental Accounting Standards Board disebutkan pengertian dana (fund) sebagai berikut : 

“A fiscal and accounting entity with a self‐balancing set of accounts recording Kas and other financial 
resources, together with all related liabilities, and residual equities or balances, and changer therein, 
which are segregated for the purpose of carrying on specific activities or attaining certain objectives 
in accordance with special regulation, restriction, or limitations. “ 

Jadi, dana adalah sebuah kesatuan akuntansi tersendiri yang terpisah berdasarkan tujuan tertentu. 
Dalam  satu  dana  itu,  terdapat  kesatuan  akun  sendiri  yang  terdiri  atas  aset,  hutang,  dan  modal. 
Dengan demikian, sumber daya suatu organisasi sektor publik yang terdiri atas dana‐dana tersebut 
dapat digambarkan dalam Figur berikut: 

 
Fund 1 Fund 1 Fund 1
 
A = K + ED A = K + ED A = K + ED
 

  Fund 1 Fund 1 Fund 1

  A = K + ED A = K + ED A = K + ED

DI Amerika, pembagian fund dilakukan dalam 3 kelompok besar, yaitu : 

• Governmental Fund, untuk menampung aktivitas yang lazim dilakukan oleh pemerintah. 
• Proprietary Fund, untuk menampung aktivitas bisnis yang dilakukan oleh pemerintah 
• Fiduciary Fund, untuk menampung dana‐dana pihak ketiga yang dikelola pemerintah  

Selain ketiga kelompok dana tersebut dikenal satu kelompok lagi yang disebut dengan “NonFund 
Account”. Kelompok dana ini merupakan dana yang dibentuk secara khusus untuk menampung 
pencatatan asset tetap dan hutang jangka panjang terkait governmental Fund, sebagai konsekuensi 
digunakannya modified accrual basis di governmental fund.  

Secara ringkas pembagian dana tersebut dapat dilihat dalam bagan berikut: 

Medina Consulting   17
 
 

• Generral Fund
• Speciaal Revenue Fund
Govo
ornmental 
• Capitaal Project Fu
und
Fund
d
• Debt SService Fund
• Permaanent Fund

Proprrietary  • Enterp
prise Fund
Fund • Intern
nal Service FFund

• Trust FFund
Fiduciary Fund
• Agenccy Fund
 

Sebagai seebuah entitass akuntansi, m ng fund di atas mempunyai laporan keu
masing‐masin uangan 
masing‐mmasing, yang p pada akhir tahhun semua laporan keuanggan yang dihaasilkan oleh ssetiap dana 
akan digabungkan men njadi laporan keuangan go
overnment‐wide. Laporan keuangan settiap dana 
tersebut aantara lain : 

of Net Asset
Statement o
Laporan
n Keuangan  Statement oof Revenues, Expendituress, & Changes in Fund Balan
nces 
Governm
mental Fund  Statement o
of Revenues, Expendituress, & Changes in Fund Balan
nces ‐ 
Budget & Acctual 

Statement o
of Net Asset
Laporann Keuangan 
Statement o
of Revenues, Expendituress, & Changes in Net Asset 
Proprieetary Fund 
Statement o
of Cash Flow

Laporann Keuangan  Statement o
of Net Asset
Fiduciary Fund  Statement o
of Revenues, Expendituress, & Changes in Net Asset 
 

Perbedaan mendasar d dari laporan kkeuangan setiap fund di attas adalah diggunakannya b basis modified

d 
accrual paada governmeental fund daan basis accru
ual pada proprietary/fiduciiary fund. Perrbandingan 
laporan keeuangan tersebut dapat dilihat dalam ttable‐tabel haalaman berikuut. 

 
 

M
Medina Consulting   18 
 Proprietary Fund  Governmental Fund 
Statement of Revenues, Expenditures, & Changes  Statement of Revenues, Expenditures, & Changes 
in Net Asset  in Fund Balances 

           

Operating Revenues     Revenue    

Sales of Goods  1200  Taxes  1260

Billing for Services  600  Licenses & Permits  20

Other  40  Intergovernmental  480

    Total  1840  Charges for Services  30

      Mescellaneous  20

Operating Expenses        Total  1810

Operations  1440       

Depreciation  280  Expenditures    

Other  20  Operations  1260

    Total  1740  Capital Outlay  200

      Debt service  300

Operating Income  100        Total  1760

           
Excess (deficiency) of revenue over  50
      expenditure 
 

Medina Consulting   19
 
 Proprietary Fund  Governmental Fund 
Balance Sheet  Balance Sheet 
         
Asset  Asset 
Current Asset        
Cash                  220  Cash                  230 
Receivable                  200  Receivable                  280 
Inventory                    48  Inventory                    38 
   Total                  468      
         
Non Current Asset        
Capital Asset        
Land                  240      
Building              2.990      
    Total              3.230      
         
Total Asset              3.698  Total Asset                  548 
         
Liabilities & Net Asset  Liabilities & Net Asset 
         
Current Liabilities    Liabilities   
Account Payable                    28  Account Payable                    24 
Due to Other Funds                    10  Due to Other Fund                    20 
Current portion of bonds payable                  280  Deferres Revenue                    42 
   Total                  318     Total                    86 
         
Non Current Liabilities        
Compensated absences                    20      
Bond Payable              2.800      
    Total              2.820      
         
Net Asset                 560  Fund Balance                 462 
         
Total Liabilities & Net Asset              3.698  Total Liabilities & Net Asset                  548 
       
 

Medina Consulting   20
 
B. Laporan Keuangan Government‐Wide 

Laporan Keuangan Government‐Wide merupakan laporan konsolidasi dari laporan keuangan dana‐
dana yang telah dijelaskan sebelumnya. Sebelum dilakukan konsolidasi, dilakukan penyesuaian 
terlebih dahulu terhadap laporan yang dihasilkan oleh setiap dana.  

Langkah‐langkah dalam penyusunan Laporan Keuangan Government‐Wide secara garis besar terdiri 
atas: 

1. Identifikasi entitas pelaporan. Dalam hal ini harus dipisahkan antara primary government 
dengan component unit.  
2. Dalam primary government sendiri, kita pisahkan antara governmental fund dan proprietary 
fund 
3. Melakukan penyesuaian laporan keuangan governmental fund 

GF Financial Statements
GF   SRF CPF DSF PF Total Total GF Adjustments Total GF

General Capital Asset
General LT Debt Schedule  

4. Melakukan penyesuaian laporan keuangan proprietary fund 

Enterprise Fund 
EF1 EF2 EF3 EF4 EF5 Total Total EF Adjustments Total EF

 
Medina Consulting   21
 
 5. Melakukan konsolidasi menjadi Laporan Keuangan Government‐Wide 

Total GF Adjustments Total GF

Primary Government
Component 
Governmental  Business Type 
Total Unit
Activities Activities

Total EF Adjustments Total EF

 
Medina Consulting   22
 
C. Laporan Keuangan Tahunan (Comprehensive Annual Financial Report – CAFR) 

Sebagai entitas yang melakukan pengelolaan keuangan negara pemerintah mempunyai kewajiban 
untuk memberikan laporan keuangan sebagai bentuk pertanggungjawaban atas kepengurusan yang 
telah dilakukan. Di negara – negara maju yang telah memiliki sistem akuntansi pemerintah yang 
baik, misalnya Amerika, pelaporan keuangan oleh pemerintah telah menjadi suatu aktivitas standar. 
Hal tersebut tampak dalam GASB Codification yang menyatakan sebagai berikut : 

a. Appropriate interim financial statements and reports of financial position, operating results, 
and other pertinent information should be prepared to facilitate management control of 
financial operations, legislative oversight, and, where necessary or desired, for external 
reporting purpose. 

b. A comprehensive annual financial report (CAFR) should be prepared and published, covering 
all funds and account group of the primary government and providing an overview of all 
discretely presented component unit of reporting entity … including introductory section, 
combining and individual funds statement, notes to financial statement, required 
supplementary information … 

c. General purpose financial statement (GPFS) of the reporting entity may be issued separately 
from the comprehensive annual financial report. Such statement should include the basic 
financial statement and notes to financial statement that are essential to fair presentation of 
financial position and result of operations … 

Laporan keuangan interim merupakan laporan yang dibuat pemerintah sebelum periode akuntansi 
berakhir. Penetapan periode ini beraneka ragam tergantung kebijakan pemerintah masing – masing. 
Ada yang menetapkan setahun sekali, yaitu di akhir semester 1 (Akhir bulan Juli). Ada juga yang 
menetapkan setahun tiga kali, yaitu setiap akhir triwulan (akhir Maret, akhir Juli, dan akhir 
september). Penetapan ini beraneka ragam karena memang untuk keperluan internal. 

Laporan tahunan (CAFR) memiliki komponen yang hampir sama dengan laporan tahunan yang 
diterbitkan oleh perusahaan. Secara lebih khusus, GASB mengatur unsur CAFR sebagai berikut : 

a. Introductory Section 

b. Financial Section 

c. Statistical Section 

Medina Consulting   23
 
 INTRODUCTORY SECTION 
         
FINANCIAL SECTION 
Auditor's Report 
Basic Financial Statement & Supplementary Information 
Management's Discussion & Analysis    Proprietary Fund Financial Statement   
Government Wide Financial Statements    Fiduciary Fund Financial Statement    
   Notes to Financial Statement   
   Other Required Supplementari Information   
         
Combining Financial Statements 
Individual Financial Statements & Schedule 
Narrative Explanation 
         
STATISTICAL SECTION 
Financial Trends Information 
Revenue Capacity Information 
Debt Capacity Information 
Demographic Information 
Operating Information 
 

Medina Consulting   24