Lingkungan pengendalian terdiri dari tujuh faktor (Guy et al, 2002) yaitu:
Efektivitas pengendalian sangat tergantung pada sikap manajemen. Jika top management
meyakini bahwa pengendalian sangat penting, maka semua unsur dalam organisasi akan
memandangnya demikian. Kebalikannya, menjadi tidak efektif bila top management
menganggap pengendalian itu tidak penting dan hanya sekedar simbol atau untuk memenuhi
ketentuan saja.