Internal Control and Audit Program Effectiveness: Empirical

Evidence from Jordan

Fawzi Al Sawalqa & Atala Qtish
2012

Abstrak
Artikel ini menguji hubungan antara beberapa komponen (yaitu penilaian risiko, lingkungan
pengendalian dan aktivitas pengendalian) dari sistem pengendalian internal dan efektivitas program
audit di Yordania.

Berdasarkan 43 kuesioner yang dapat digunakan, hasil penelitian menunjukkan bahwa penilaian
risiko tidak berkontribusi secara signifikan terhadap program audit yang efektif.

Di sisi lain, hasil analisis menunjukkan bahwa lingkungan kontrol dan aktivitas kontrol tidak
berkontribusi secara signifikan terhadap program audit yang efektif.

Hasil ini memberikan indikator bahwa perusahaan Yordania tidak memiliki pengalaman yang
diperlukan untuk berurusan dengan alat evaluasi pengendalian internal saat ini.

Beberapa aplikasi dan rekomendasi disarankan untuk manajemen perusahaan dan auditor eksternal.

1. Pengantar

Auditor umumnya menilai dan mengevaluasi kualitas sistem pengendalian internal perusahaan yang
dimaksudkan untuk menentukan dan merencanakan sejauh mana dan proses kerja audit (Gaumnitz,
Nunamaker, Surdick dan Thomas, 1982). Dengan demikian, Standar Auditing yang Diterima Secara
Umum (GAAS) dalam standar kerja lapangan kedua menekankan perlunya mengevaluasi kualitas
pengendalian internal oleh auditor eksternal dan memperoleh pemahaman yang cukup tentang
entitas dan lingkungan pengendalian internal sebelum proses audit (Mautz n Mini, 1966). Jordan
mengikuti GAAS dan Hukum Interim dari Asosiasi Yordania Akuntan Publik Bersertifikat (JACPA) No.
73 tahun 2003 bersama dengan undang-undang lain yang mengatur dan mengatur profesi audit di
Yordania. Namun demikian, pengendalian internal memiliki banyak komponen yang saling terkait
termasuk, lingkungan pengendalian, penilaian risiko, aktivitas pengendalian, komunikasi dan
pemantauan (Karagiorgos, Drogalas n Giovanis, 2011; Li & Wei, 2008; Takahiro & Jia, 2012; Wang,
2010). Sebagai contoh, studi oleh Rahahleh (2011) menemukan bahwa kontrol internal dalam
organisasi publik Yordania menderita banyak masalah. Ini termasuk misalnya; kekurangan karyawan
yang memenuhi syarat, tidak adanya komponen utama sistem pengendalian internal,
ketidakmampuan untuk menggunakan alat teknis yang diperlukan dalam pengendalian internal dan
kurangnya karyawan profesional khusus. Studi lain yang dilakukan di Yordania oleh Abdullah dan Al-
Araj (2011) berfokus terutama pada dua pendekatan audit, yaitu pendekatan audit tradisional dan
pendekatan audit risiko bisnis. Studi ini menyelidiki kelemahan utama pendekatan tradisional dan
tantangannya menghadapi adopsi pendekatan audit risiko bisnis.. Hasilnya menunjukkan bahwa
auditor Yordania masih menggunakan pendekatan tradisional audit dan mengabaikan pendekatan
audit risiko bisnis karena berbagai alasan. Ini, bagaimanapun, menunjukkan bahwa profesi audit di
Yordania menghadapi banyak tantangan dalam adopsi perspektif audit saat ini. Dengan demikian,
penelitian saat ini datang untuk menyelidiki pengaruh komponen utama sistem pengendalian
internal pada efektivitas program audit. Namun, hubungan antara kualitas pengendalian internal dan
efektivitas program audit diabaikan dalam penelitian sebelumnya, terutama di negara berkembang.
Secara khusus, beberapa penelitian menyelidiki hubungan antara kualitas pengendalian internal dan
kinerja audit (misalnya Karagiorgos et al., 2011) antara evaluasi pengendalian internal dan program
audit (e.g. Mautz & Mini, 1966).

Penelitian lain menyelidiki hubungan antara struktur program audit dan kinerja audit (misalnya
McDaniel, 1990). Akibatnya, penelitian saat ini mencoba untuk memberi titik terang pada hubungan
antara komponen yang berbeda dari sistem pengendalian internal dan efektivitas program audit. Ini,
bagaimanapun, akan menjembatani kesenjangan dalam studi sebelumnya dan akan berkontribusi
pada pengetahuan di lapangan, terutama di negara-negara berkembang yang tidak memiliki jenis
studi ini.
Dengan demikian, penelitian saat ini bertujuan untuk menjawab pertanyaan penelitian berikut:
Apakah berbagai komponen sistem pengendalian internal berkontribusi secara signifikan terhadap
efektivitas program audit di Yordania?

Untuk menjawab pertanyaan penelitian, pendekatan kuantitatif dimasukkan dalam penelitian ini.
Berdasarkan tanggapan auditor eksternal Yordania, hasil penelitian menunjukkan bahwa penilaian
risiko adalah satu-satunya komponen sistem pengendalian internal yang memberikan kontribusi
signifikan terhadap program audit yang efektif. Pengingat kertas diatur sebagai berikut. Bagian dua
ikhtisar profesi audit di Yordania. Bagian ketiga menyajikan literatur yang relevan dalam subjek dan
hipotesis yang akan diuji. Bagian empat menjelaskan proses pengumpulan data, variabel penelitian
dan teknik statistik yang diadopsi. Bagian lima mendiskusikan temuan penelitian. Bagian enam
menyimpulkan penelitian.

2. Profesi Audit di Yordania

Perkembangan profesi akuntansi di Yordania telah memainkan peran yang cukup besar dalam
pengembangan profesi audit. Dengan demikian, dapat dikatakan bahwa profesi audit relatif baru di
Yordania. Namun, beberapa undang-undang telah bekerja sama untuk mengatur profesi audit di
Yordania. Sebagai contoh; Undang-undang Perusahaan Yordania No. 22 tahun 1997 dan
amandemennya menekankan pada artikel-artikelnya yang berbeda tentang profesi audit di Yordania.
Sebagai contoh, organisasi ini mengatur proses pemilihan auditor berlisensi dan bagaimana
menentukan biaya mereka. Ini juga mewajibkan perusahaan untuk menyajikan laporan keuangan
tahunan komparatif disertai dengan klarifikasi mereka, semua disertifikasi oleh auditor berlisensi.
Undang-Undang Perusahaan Yordania No. 22 tahun 1997 dan amandemennya juga meminta
perusahaan untuk menyimpan rekening mereka sesuai dengan standar akuntansi dan audit
internasional yang diakui. Lebih penting lagi, undang-undang menetapkan secara rinci tugas auditor
dalam memantau, merevisi dan mengaudit operasi perusahaan dan sistem pengendalian internalnya
sesuai dengan aturan audit yang diakui, prinsip profesi audit dan standar ilmiah dan teknis.

Undang-undang Pajak Penghasilan Interim No. 28 tahun 2009 dan Undang-Undang Pajak
Penjualan Umum Interim No. 29 tahun 2009 telah mewajibkan pembayar pajak untuk
menyimpan semua buku dan catatan yang diperlukan untuk menentukan jumlah kewajiban
pajak. Undang-undang pajak hanya menerima pernyataan yang disiapkan sesuai dengan
standar akuntansi internasional dan diaudit dan disertifikasi oleh auditor yang berlisensi.
Namun, Meskipun demikian, Undang-undang Sementara Asosiasi Asosiasi Publik
Bersertifikat Yordania (JACPA) No. 73 tahun 2003 merupakan langkah penting untuk
mengatur dan mengatur profesi audit di Yordania, perlu beberapa amandemen untuk sejalan
dengan perkembangan baru di pasar bisnis. . Misalnya, memberikan penekanan yang rendah
untuk beberapa isu penting seperti independensi auditor (Rahman n Waly, 2004). Dengan
demikian, JACPA perlu menyelidiki dan meninjau semua artikel hukum yang mengatur
profesi audit di Yordania dalam hukum Yordania, dan kemudian harus menyelesaikan semua
amandemen dan penambahan yang diperlukan.

3. Efektivitas sistem pengendalian internal perusahaan secara umum diakui sebagai prasyarat untuk
Proses audit karena dianggap sebagai penentu utama pemilihan, waktu, dan sejauh mana prosedur
audit harus diterapkan atau dibatasi (Terrell, 1974). Namun, menurut Xiao (2011) perusahaan dapat
memasukkan banyak prosedur untuk meningkatkan dan mengembangkan sistem pengendalian
internal mereka. Ini termasuk misalnya; membagi tanggung jawab, menciptakan divisi audit internal,
menggunakan alat informasi elektronik yang efisien dan memberikan perhatian lebih kepada
keterampilan karyawan mereka dengan membagikannya dalam kursus pelatihan dan seminar secara
berkala. Dengan demikian, sistem pengendalian internal memiliki banyak aspek yang perlu dinilai
sebelum memulai prosedur audit dalam evaluasi yang melibatkan evaluasi bersama dari keandalan
dan kredibilitas semua bukti yang dikumpulkan pada berbagai kekuatan dan kelemahan dari berbagai
aspek sistem pengendalian internal. dan kemudian siapkan program audit yang ketat berdasarkan
hasil evaluasi tersebut (Weber, 1978).

H1: Ada hubungan positif antara lingkungan kontrol, sebagai komponen sistem pengendalian
internal, dan efektivitas program audit.
H2: Ada hubungan positif antara penilaian risiko, sebagai komponen sistem pengendalian internal,
dan efektivitas program audit.
H3: Ada hubungan positif antara aktivitas kontrol, sebagai komponen sistem pengendalian internal,
dan efektivitas program audit.

4. Sampel dan Data

Kuesioner penelitian ini diarahkan untuk sampel auditor praktik berlisensi di Yordania.
Secara khusus, 102 kuesioner dibagikan dengan 45 kuesioner yang dikumpulkan termasuk 43
kuesioner yang dapat digunakan. Ini menghasilkan tingkat respons 42 persen, yang sangat
bagus. Namun, instrumen penelitian diuji dan diedit berkali-kali sebelum distribusi. Para
responden diundang untuk berpartisipasi dalam penelitian melalui surat pengantar yang
dilampirkan pada halaman pertama dari kuesioner yang menjelaskan tujuan utama dari
penelitian. Kuesioner memiliki tiga bagian utama dengan pertanyaan close-end. Halaman
terakhir dari kuesioner termasuk pertanyaan umum meminta responden untuk membuat
komentar atau saran yang diperlukan. Skala Likert lima poin digunakan dalam penelitian ini
karena sangat sederhana dan lebih jelas daripada skala lainnya. Tabel 1 menunjukkan
karakteristik utama responden penelitian.
Untuk mencapai tujuan dari penelitian ini, sembilan item diadaptasi dari penelitian sebelumnya
(Johnstone et al., 2011; Karagiorgos et al., 2011) untuk mengukur kualitas pengendalian internal.
Namun, item-item ini mewakili tiga komponen kualitas internal, yaitu; lingkungan kontrol, penilaian
risiko dan aktivitas kontrol. Sehubungan dengan variabel dependen, efektivitas program audit, empat
item diadaptasi dari McDaniel (1990) untuk mengukurnya. Namun, analisis reliabilitas dilakukan
untuk semua variabel penelitian. Namun, Tabel 2 menunjukkan statistik deskriptif untuk item-item
utama yang digunakan untuk mengukur lingkungan kontrol. Tabel 3 menunjukkan statistik deskriptif
untuk variabel independen kedua, yaitu penilaian risiko dan Tabel 4 menggambarkan variabel
kegiatan pengendalian. Sehubungan dengan variabel dependen, Tabel 5 menunjukkan statistik
deskriptif untuk empat item yang digunakan untuk mengukur variabel.

5. Hasil dan Diskusi

Untuk mencapai tujuan dari penelitian ini dan untuk menguji hipotesis terkait, dua tes dilakukan;
yaitu analisis korelasi Pearson dan analisis regresi berganda. Namun, analisis korelasi Pearson sangat
penting untuk analisis regresi berganda dan dilakukan untuk menilai sifat dan arah hubungan antara
variabel dependen dan variabel independen, serta sifat hubungan antara semua variabel studi. Tabel
7 menunjukkan matriks korelasi Pearson untuk kedua variabel dependen dan variabel independen.
Hasilnya menunjukkan bahwa lingkungan kontrol tidak berkorelasi secara signifikan (r = 0,235, p>
0,01) dengan variabel dependen; yaitu efektivitas program audit. Di sisi lain, hasil menunjukkan
korelasi signifikan yang kuat (r = 0,674, p <0,01) antara penilaian risiko dan efektivitas program audit.

Demikian pula, hasil menunjukkan korelasi yang signifikan (r = 0,406, p <0,01) antara aktivitas kontrol
dan efektivitas program audit. Namun, Tabel 7 menunjukkan bahwa hasil matriks Korelasi tidak
memiliki nilai korelasi yang tinggi dan oleh karena itu menghindari masalah multikolinieritas (Hair et
al., 2006).
Meskipun analisis korelasi sangat sederhana dan tunduk pada banyak keterbatasan (Pallant, 2001),
hasil yang dilaporkan pada Tabel 7 memberi kita dasar untuk menyelidiki lebih lanjut hubungan
antara variabel independen dan variabel dependen melalui regresi berganda berikut.

Y = α0+ β1X1+ β 2X2+ β 3X3+ e

Where:
Y = audit program effectiveness;
X1 = control environment;
X2 = risk assessment;
X3 = control activities;
α0 = constant;
e = error term.

Tabel 8 menunjukkan bahwa keseluruhan statistik F signifikan secara statistik pada level 0,000. R²
menunjukkan bahwa model regresi menjelaskan 48,8 persen dari varians dalam efektivitas program
audit dengan adjusted R ² 44,9 persen. Hasil ini memberikan indikator penting bahwa faktor-faktor
yang dipilih mewakili, sampai taraf tertentu, sistem kontrol internal di Yordania. Khususnya bahwa
penelitian ini mengabaikan beberapa komponen kontrol internal seperti pemantauan dan
komunikasi.

Hasil regresi berganda seperti yang ditunjukkan pada Tabel 8 menunjukkan bahwa hubungan antara
lingkungan kontrol, sebagai salah satu komponen sistem pengendalian internal, dan efektivitas
program audit tidak signifikan (Beta = -0.183, t-value = -1.268, p = 0,212). Dengan demikian, H1 yang
menyatakan bahwa ada hubungan positif antara lingkungan pengendalian, sebagai komponen sistem
pengendalian internal, dan efektivitas program audit, tidak didukung pada tingkat signifikansi 0,05.
Pembenaran hasil ini dibangun di atas gagasan bahwa sebagian besar perusahaan di Yordania tidak
benar-benar berlaku, misalnya, pemisahan tugas dalam pekerjaan mereka sebagaimana diperlukan.
Mereka tidak memiliki struktur organisasi, sebagai contoh, untuk menyediakan kerangka kerja di
mana tugas-tugas diidentifikasi. Ini, bagaimanapun, benar untuk aspek-aspek lain dari lingkungan
kontrol. Dengan demikian, perspektif yang berbeda dari lingkungan pengendalian tidak berkontribusi
secara signifikan terhadap program audit yang efektif di Yordania.

Di sisi lain, H2 yang menyatakan bahwa ada hubungan positif antara penilaian risiko, sebagai
komponen sistem pengendalian internal, dan efektivitas program audit didukung pada tingkat
signifikansi 0,05 (Beta = 0,848, t-value = 4,967, p = 0.000). Hasil ini menunjukkan bahwa penilaian
risiko berkontribusi secara signifikan terhadap program audit yang efektif. Satu studi yang
mendukung oleh Quadackers, Mock dan Maijoor (1996) menilai hubungan antara risiko audit dan
rincian program audit. Hasilnya menunjukkan bahwa ada variasi material dalam faktor risiko audit
antara klien dan di antara faktor risiko audit per klien. Namun, hasil dari penelitian ini konsisten
dengan Mock dan Turner (2005) yang menunjukkan bahwa keputusan untuk memodifikasi program
audit dipengaruhi secara signifikan oleh hasil penilaian risiko penipuan seperti yang dipersyaratkan
oleh SAS No. 82. Selain itu, studi oleh Blokdijk, Drieenhuizen, Simunic, dan Stein (2006) menemukan
bahwa auditor Big 5 mengalokasikan lebih banyak upaya untuk penilaian faktor risiko daripada non-
Big 5 auditor yang menghasilkan tingkat kualitas audit yang lebih tinggi. Lebih jauh lagi, hasil ini
konsisten, sampai tingkat tertentu, dengan Fukukawa, Mock dan Wright (2006), yang menunjukkan
bahwa risiko klien yang terdiri dari risiko bisnis dan risiko penipuan mempengaruhi perencanaan
audit sampai batas tertentu. Terlepas dari studi terbatas (misalnya Mock n Wright, 1999), sebagian
besar studi sebelumnya di lapangan mendukung hasil studi saat ini yang menunjukkan bahwa
penilaian risiko merupakan tahap pra-permintaan penting untuk audit prosedur itu sendiri.

Akhirnya, hasil analisis tidak mendukung adanya hubungan positif antara aktivitas kontrol dan
efektivitas program audit. Dengan demikian, H3 yang menyatakan bahwa ada hubungan positif
antara aktivitas kontrol, sebagai komponen sistem pengendalian internal, dan efektivitas program
audit ditolak sepenuhnya (Beta = -0.100, t-value = -0,578, p = 0,567). Pembenaran hasil ini dibangun
di atas argumen bahwa sistem pengendalian internal di perusahaan Yordania terganggu dan tidak
memiliki alat ilmiah saat ini karena sebagian besar perusahaan-perusahaan ini bergantung pada
prosedur lama dalam mengevaluasi sistem pengendalian internal mereka. Hasil ini didukung oleh
temuan Rahahleh (2011) yang menemukan bahwa sistem pengendalian internal di organisasi publik
Yordania, misalnya, menderita banyak keterbatasan dan hambatan terutama yang teknis. Ini,
bagaimanapun, adalah tanggung jawab bersama manajemen perusahaan dan auditor internal dan
eksternal untuk meningkatkan alat yang digunakan dalam pengujian dan mengevaluasi berbagai
sistem pengendalian internal.

6. Ringkasan dan Kesimpulan

Tujuan penelitian saat ini adalah untuk menilai apakah komponen yang berbeda dari sistem kontrol
internal berkontribusi secara signifikan terhadap efektivitas program audit di Yordania. Untuk
mencapai tujuan ini, empat puluh tiga kuesioner yang dirancang dengan baik dianalisis berdasarkan
tanggapan auditor terlatih Yordania.
Tiga hipotesis dikembangkan dan diuji secara empiris. Hasil penelitian menunjukkan bahwa hanya
satu komponen dari tiga komponen yang digunakan sistem pengendalian internal dalam studi saat
ini, yaitu penilaian risiko, adalah berkontribusi secara signifikan terhadap program audit yang efektif.
Sehubungan dengan lingkungan kontrol dan kontrol kegiatan, hasil analisis menunjukkan bahwa
mereka tidak berkontribusi secara signifikan terhadap audit yang efektif program. Hasil ini
menunjukkan bahwa perusahaan Yordania menghadapi banyak kendala dalam menerapkan sistem
pengendalian internal yang efektif dan mereka mengarahkan upaya mereka untuk menyelidiki risiko
yang mungkin mereka hadapi. Hasil-hasil ini juga menunjukkan bahwa perusahaan-perusahaan
Yordania tidak memiliki pengalaman yang diperlukan untuk menghadapi alat-alat teknis terkini dari
evaluasi pengendalian internal. Dengan demikian, akademisi, manajer dan auditor bertanggung
jawab atas kekurangan ini. SEBUAH kursus pelatihan bersama, penelitian dan seminar diperlukan
dalam sistem pengendalian internal. Perusahaan di Yordania bertanggung jawab tentang efektivitas
sistem pengendalian internal. Dengan demikian, berkualitas dan karyawan berpendidikan adalah
persyaratan yang diperlukan untuk mengembangkan sistem pengendalian internal, yang merupakan
prasyarat penting untuk proses audit secara keseluruhan.

Studi saat ini memberikan kontribusi signifikan terhadap pengembangan sistem kontrol internal di
Yordania dan negara-negara berkembang lainnya yang memiliki beberapa studi di bidang ini. Studi ini
menjelaskan beberapa faktor utama (R² = 0,488) yang dapat mempengaruhi perencanaan program
audit. Selain itu, studi ini berkontribusi pada pengetahuan di bidang ini. Meskipun fitur dan aplikasi
ini, studi saat ini memiliki beberapa keterbatasan. Penelitian saat ini menggunakan desain cross-
sectional yang memiliki banyak keterbatasan. Studi sampel kecil adalah batasan kedua dari studi saat
ini. Dengan demikian, studi masa depan dapat mengikuti pendekatan longitudinal untuk mengatasi
keterbatasan penelitian saat ini dan dapat menggabungkan komponen-komponen lain dari sistem
pengendalian internal. Peluang lain untuk penelitian selanjutnya adalah menilai pengaruh berbagai
komponen pengendalian internal pada penyesuaian program audit berikutnya di Yordania dan
negara berkembang lainnya. Penelitian masa depan dapat menguraikan hambatan yang dihadapi
sistem pengendalian internal di Yordania dan menyarankan alat alternatif untuk mengadopsi
prosedur yang berbeda dari sistem pengendalian internal. Selain itu, studi masa depan dapat menilai
peran auditor internal dalam memastikan kualitas audisi internal dan bagaimana hubungan bersama
ini dapat mempengaruhi program audit.