A.

PENDAHULUAN

Reformasi mengharuskan perubahan cara di mana rumah sakit umum beroperasi di Mesir
dengan menantang dan mendorong staf rumah sakit umum untuk menerima praktik sektor
swasta. Hal ini bertujuan untuk mengubah citra rumah sakit publik dari sekedar institusi
perawatan kesehatan menjadi organisasi multi-produk. Meskipun reformasi perawatan
kesehatan, pemerintah Mesir dan warga negara mengakui bahwa kinerja sektor kesehatan
masyarakat masih kurang dari cukup (Hassan, 2005; Mostafa, 2005; Zineldin, 2006).
Rumah sakit swasta, di sisi lain, menghadapi tekanan dari perusahaan, perusahaan asuransi,
dan rumah tangga untuk menjadi lebih efisien biaya. Rannan-Eliya (1995) menemukan bahwa 56
persen dari total pengeluaran kesehatan dimanfaatkan oleh penyedia sektor swasta. Pada tahun
2005, World Health Organization (WHO) melaporkan bahwa pengeluaran swasta untuk
kesehatan merupakan 62 persen dari total pengeluaran perawatan kesehatan. Selain itu, rumah
sakit swasta di Mesir berjuang untuk tetap menguntungkan pada tingkat hunian 60-70 persen
(Gericke, 2004). Dengan demikian, peningkatan kualitas perawatan kesehatan sangat penting
untuk bertahan hidup di lingkungan yang berubah ini (Zineldin, 2006). Privatisasi dan reformasi
sektor kesehatan di Mesir juga telah mengakibatkan meningkatnya persaingan di pasar Mesir.
Dengan demikian, implementasi sistem informasi yang efektif harus meningkatkan kinerja
organisasi, karena informasi yang lebih baik digunakan diharapkan dapat mengarah pada
pengambilan keputusan yang lebih baik (Seliem et al. , 2003).
Salah satu alat penting untuk meningkatkan kinerja di rumah sakit adalah sistem akuntansi
manajemen (MAS). Kettelhut (1992) menyarankan bahwa ada tiga persyaratan dasar untuk
sistem akuntansi rumah sakit. Pertama, harus terus mendukung tugas-tugas tradisional seperti
melacak pasien, penagihan, penggajian, dan fungsi akuntansi lainnya. Kedua, harus digunakan
untuk meningkatkan efektivitas pemasaran rumah sakit. Ketiga, harus digunakan untuk mengukur
dan meningkatkan efisiensi rumah sakit. Ramsey (1994) mengusulkan bahwa sistem akuntansi
harus melayani tiga tujuan:

1) mempromosikan efisiensi biaya di rumah sakit tanpa mengorbankan kualitas layanan

lembaga;
2) memungkinkan rumah sakit untuk memaksimalkan sumber dayanya melalui manajemen
lini layanan; dan
3) menyoroti peluang untuk peningkatan berkelanjutan dalam operasi rumah sakit.

1
 Meskipun peran penting MAS di rumah sakit, van Triest dan Elshahat (2007) menyelidiki
penggunaan informasi manajerial dan biaya di Mesir dan menemukan bahwa penggunaan dan
kecanggihan informasi manajerial dan biaya di Mesir terbatas. Tidak ada teknik akuntansi tingkat
lanjut yang diterapkan dan konsep biaya berdasarkan aktivitas sebagian besar tidak diketahui.
Tujuan informasi manajerial dan biaya lebih berfokus pada keputusan harga daripada
pengukuran kinerja, perbaikan proses, atau pengurangan biaya (van Triest dan Elshahat, 2007).
Sementara Simon (2007) menyatakan bahwa MAS yang canggih tidak secara otomatis dikaitkan
dengan kinerja yang unggul, ia menyimpulkan bahwa kinerja yang unggul adalah produk dari
kesesuaian yang tepat antara faktor-faktor kontingen yang diidentifikasi dan MAS. Dengan
demikian, tujuan dari makalah ini adalah untuk mengusulkan kerangka penelitian pada faktor-
faktor kontekstual yang mempengaruhi penggunaan MAS dan peran mediasi MAS pada
hubungan antara faktor-faktor kontekstual dan kinerja manajerial.
Kerangka kerja penelitian yang diusulkan bertujuan untuk berkontribusi pada literatur sistem
kontrol manajemen yang dapat digunakan untuk mengisi kesenjangan empiris yang ada di
negara-negara berkembang. Sampai saat ini, sangat sedikit penelitian yang secara empiris
menguji hubungan antara variabel kontekstual dan MAS dan dampaknya terhadap kinerja
organisasi atau manajer dalam industri rumah sakit (Abernethy dan Brownell, 1999; Abernethy
dan Lillis, 2001; Cardinaels et al. , 2004; Counte dan Glandon, 1988; Devaraj dan Kohli, 2000;
Hill, 2000; Hill dan Johns, 1994; Kim, 1988; Lawrence, 1990; Pizzini, 2006). Secara khusus,
Pizzini (2006) secara khusus menyebutkan bahwa industri rumah sakit memberikan pengaturan
yang ideal untuk menyelidiki efek kinerja dari sistem-desain biaya karena juga mewakili
organisasi yang kompleks dan memberikan kontribusi signifikan terhadap produk domestik bruto
(PDB).
Sejalan dengan reformasi perawatan kesehatan, Abernethy dan Lilis (2001) berpendapat
bahwa rumah sakit menyediakan pengaturan empiris yang sesuai di mana keragaman
pengaturan struktural dan orientasi strategis keduanya siap diamati dan diakui sebagai implikasi
untuk elemen lain dari sistem kontrol. Lebih lanjut, mayoritas studi masa lalu menguji variabel
dalam isolasi. Kerangka kerja penelitian yang diusulkan akan memberikan kontribusi pada
pengembangan MAS rumah sakit dengan menyelidiki berbagai variabel kontekstual dalam model
tunggal dan pada saat yang sama menggunakan MAS sebagai variabel mediasi. Penelitian ini
juga akan membantu praktisi mengembangkan pendekatan baru dalam merancang MAS dalam
sektor perawatan kesehatan.

2
B. SISTEM PERAWATAN KESEHATAN di MESIR

Di Mesir, penyedia layanan kesehatan utama di sektor pemerintah adalah kementerian

kesehatan dan kependudukan (Depkes), yang menjalankan sistem layanan kesehatan nasional,
mulai dari klinik rawat jalan hingga rumah sakit berbasis perkotaan besar, dan menyediakan
campuran pasien rawat inap dan rawat jalan peduli. Layanan-layanan ini dikelola atas dasar
desentralisasi, dengan sebagian besar fasilitas layanan dijalankan oleh pemerintah Mesir, yang
merupakan otoritas pemerintah sub-nasional utama di Mesir (Rannan-Eliya et al. , 2000). Ada
fasilitas kesehatan lain dan rumah sakit yang berafiliasi dengan berbagai kementerian lain seperti
pertahanan, transportasi, penerbangan, listrik, interior, dan rumah sakit pendidikan kedokteran
universitas. Jenis fasilitas kesehatan ini menawarkan layanan kuratif gratis atau mengenakan
biaya tetap tertentu kepada mereka yang mampu membelinya. Rumah sakit milik pemerintah
adalah satu-satunya pilihan yang tersedia bagi kelompok berpenghasilan rendah yang
merupakan mayoritas penduduk Mesir. Namun, rumah sakit-rumah sakit ini terhambat oleh
permintaan besar dan kegagalan pemerintah untuk mengimbangi peningkatan biaya, kendala
keuangan, penggunaan sumber daya yang tidak efisien dan manajemen yang tidak efektif
(Rannan-Eliya et al. , 2000; WHO, 2009).
Sisa dari makalah ini membahas hubungan teoritis antara variabel kontekstual, MAS dan
kinerja manajerial, yang pada gilirannya mengarah pada pengembangan hipotesis dan kerangka
penelitian yang diusulkan.
Selanjutnya, organisasi asuransi kesehatan (HIO) juga merupakan pemodal dan penyedia
perawatan pemerintah yang utama. Ini adalah agen asuransi sosial wajib, yang mempekerjakan
kontribusi penggajian wajib pada semua pekerja sektor formal, majikan mereka, dan pensiunan
publik. Sistem asuransi kesehatan mencakup sekitar 50 persen populasi (34,8 juta) termasuk
pekerja pemerintah, pekerja yang sudah pensiun, pelajar, dan anak-anak pra-sekolah. HIO
menghabiskan sekitar 1,65 miliar pound Mesir pada tahun 2003 untuk memberikan layanannya
kepada penduduk. Masalah utama yang dihadapi HIO di Mesir adalah sejumlah besar peraturan
dan tingkat premi yang tidak realistis yang telah diperbaiki dan tidak berubah sejak tahun 1964
(WHO, 2009).
Penyedia layanan kesehatan lain adalah sektor swasta, di mana di Mesir memainkan peran
penting dalam memberikan perawatan kesehatan. Sektor swasta terdiri dari penyedia organisasi
non-pemerintah (LSM) nirlaba, serta penyedia nirlaba, seperti klinik medis swasta, rumah sakit
swasta dan apotek. Persaingan dalam sektor swasta telah mendorong penyediaan perawatan
optimal dan karenanya, sektor swasta menjadi sangat dinilai di wilayah tersebut selama bertahun-
tahun (Rannan-Eliya et al. , 1997; WHO, 2009).

3
 Singkatnya, Mesir memiliki sistem perawatan kesehatan yang sangat plural, seperti yang
ditunjukkan pada Tabel I, dengan berbagai penyedia pemerintah, publik dan swasta dan agen
pembiayaan (Rannan-Eliya et al. , 1997). Sistem perawatan kesehatan di Mesir cukup kompleks,
ditambah dengan pemerintahan yang tidak kompeten. Kebijakan dan strategi kesehatan tidak
didukung oleh bukti dan mekanisme pengaturan tidak berkembang dengan baik. Sementara
upaya sedang dilakukan

Pemerintah Pribadi Publik Total

akuntansi
Rumah sakit 1,179 679 20 1,878
Tempat tidur 1,14,645 18.264 1,021 1,33,930
sistem
Dokter 46.653 11,007 480 58.140
Perawat 96.031 10,486 723 1,07,240
Klinik tanpa rawat inap 3,672 174 28 3,874 765
Dokter 18,586 1,501 232 20.319
Perawat 51.016 593 281 51.890
Tabel I.
untuk Mobilisasi Umum Statistik perawatan
Sumber: Republik Arab Mesir: Badan Pusat dan Statistik, www. kesehatan
capmas.gov.eg di Mesir (2007)

untuk mendesentralisasikan sistem kesehatan ke tingkat kabupaten, koordinasi antara MOHP

dan lembaga dan kementerian terkait lainnya masih lemah (WHO, 2009).
Meskipun pertumbuhan rumah sakit pemerintah dan swasta di Mesir sejak tahun 1974,
kualitas layanan yang diberikan kepada pasien tetap rendah, terutama karena kurangnya
pelatihan profesional dan penggunaan teknologi modern (Mostafa, 2005). Meskipun Mesir
memang mencapai pengurangan substansial dalam kematian anak, kinerja perawatan kesehatan
secara keseluruhan tetap buruk dibandingkan dengan negara-negara lain di tingkat
pendapatannya [1]. Bahkan, sistem perawatan kesehatan di Mesir saat ini menghadapi tantangan
yang cukup besar seperti keterampilan manajerial yang lemah dan sistem informasi kesehatan
yang tidak memadai untuk pengawasan penyakit yang tidak menular, penatagunaan, dan
pengambilan keputusan (Rannan-Eliya et al. , 1997; WHO, 2009; Zineldin, 2006).

Karena rumah sakit mengkonsumsi sebagian besar sumber daya yang tersedia untuk sektor
perawatan kesehatan di negara-negara berkembang, WHO mengeluarkan panduan untuk semua
pejabat yang terlibat dalam manajemen dan pendanaan rumah sakit di negara berkembang dan
ekonomi transisi. Panduan ini berusaha membantu para manajer memanfaatkan sumber daya
rumah sakit sebaik mungkin dan memfasilitasi dalam memahami biaya berbagai kegiatan untuk

4
meningkatkan efisiensi. Panduan ini juga membantu untuk memandu pembuat kebijakan
nasional dalam menentukan perawatan kuratif yang paling baik disampaikan di rumah sakit dalam
hal efisiensi (Shepard et al. , 1998).

C. ULASAN PUSTAKA
1. Sistem Akuntansi Manajemen
Dewan Standar Akuntansi Keuangan dalam pernyataan konsep akuntansi keuangan No.2
mendefinisikan "akuntansi" sebagai sistem informasi dengan tujuan utama memberikan
informasi yang berguna kepada para pembuat keputusan (Romney dan Steinbart, 2003).
Jumlah dan kualitas informasi yang tersedia bagi para manajer adalah barometer kesehatan
organisasi yang baik. Manajer yang mampu memproses informasi yang relevan dengan cepat
dapat merencanakan masa depan, mengkomunikasikan arah secara efisien dan
memanfaatkan secara lebih efektif pada masalah dan peluang yang muncul (Chong dan
Eggleton, 2003; Simons, 2000). Chapman (1998) mengemukakan bahwa akuntansi adalah
salah satu bentuk pemrosesan informasi yang paling signifikan dan merembes dalam
organisasi. Oleh karena itu dalam kenyataannya, MAS organisasi adalah sumber utama
informasi akuntansi (Sharma et al. , 2006).
Sejumlah penelitian hingga saat ini menggunakan konsep dan ukuran karakteristik
informasi yang terkait dengan MAS yang dikembangkan oleh Chenhall dan Morris (1986)
(Abernethy dan Guthrie, 1994; Chong, 1996; Chong dan Chong, 1997; Gul, 1991; Gul dan
Chia, 1994; Mia dan Chenhall, 1994; Moores dan Yuen, 2001; Soobaroyen dan
Poorundersing, 2008). Empat karakteristik informasi luas yang diidentifikasi oleh Chenhall
dan Morris (1986) adalah:
 ruang lingkup;
 ketepatan waktu;
 agregasi; dan
 integrasi.
Keempat karakteristik ini diadopsi oleh penelitian sebelumnya dalam operasionalisasi
MAS dan akan digunakan dengan cara yang sama dalam kerangka penelitian ini.
Menurut Chenhall dan Morris (1986), ruang lingkup mengacu pada dimensi fokus,
kuantifikasi dan horizon waktu. Informasi ruang lingkup yang sempit berkaitan dengan
kejadian internal untuk organisasi yang menyediakan informasi keuangan dan sejarah
Sebaliknya, informasi ruang lingkup yang luas mencakup informasi eksternal, non-
keuangan dan berorientasi masa depan. Ketepatan waktu mengacu pada kemampuan MAS

5
untuk memberikan informasi berdasarkan permintaan dari informasi yang dikumpulkan
secara sistematis. Akibatnya, kemampuan seorang manajer untuk merespon dengan cepat
terhadap kejadian-kejadian cenderung dipengaruhi oleh ketepatan waktu MAS. Agregasi
informasi memberikan informasi yang dirangkum yang mencakup periode waktu atau
beragam bidang manajemen yang diminati seperti pusat tanggung jawab atau area fungsional
(Chenhall dan Morris, 1986). Selain itu, informasi agregat memungkinkan manajer untuk
memproses informasi dalam jumlah yang lebih besar dan mengembunkan informasi ke dalam
format yang dapat diproses dengan cepat. Ini meningkatkan jumlah keseluruhan informasi
yang dapat diproses dalam jangka waktu tertentu. Integrasi informasi menyatukan data yang
melintasi batas-batas fungsional. Aspek penting dari kontrol organisasi adalah koordinasi
berbagai segmen dalam sub-unit. Akibatnya, karakteristik MAS yang dapat membantu
koordinasi akan mencakup spesifikasi target yang memperhitungkan efek segmen yang
berinteraksi dan informasi tentang dampak keputusan di satu area terhadap operasi di seluruh
sub-unit (Chenhall dan Morris, 1986).
2. Kinerja Manajerial
Fungsi utama MAS adalah untuk mendukung pengambilan keputusan dan kontrol
manajerial (Abernethy and Bouwens, 2005). Hubungan antara MAS dan kinerja telah menjadi
sasaran penyelidikan empiris yang ekstensif (Chenhall dan Moers, 2007). Namun, perbedaan
antara kinerja yang "dapat dikontrol" dan "tidak terkendali" tidak jelas (Otley, 1995). Literatur
yang ada menunjukkan bahwa informasi akuntansi dapat melayani dua peran dalam
mempengaruhi kinerja dalam organisasi: keputusan mempengaruhi peran dan peran
fasilitator keputusan (Baiman, 1982; Baiman dan Demski, 1980; Tiessen dan Waterhouse,
1983). Peran utama MAS adalah untuk menyediakan informasi manajerial dan akuntansi
untuk memfasilitasi pengambilan keputusan manajer. Cakupan dan ketepatan waktu
informasi cenderung mempengaruhi kinerja manajerial secara positif.
3. Teori Kontingensi
Menurut teori kontingensi, kelayakan sistem kontrol yang berbeda tergantung pada
pengaturan bisnis. Selain itu, istilah kontingensi berarti bahwa sesuatu itu benar hanya di
bawah kondisi tertentu. Dengan demikian, tidak ada "teori kontingensi," melainkan berbagai
teori yang dapat digunakan untuk menjelaskan dan memprediksi kondisi di mana MAS
tertentu ditemukan atau di mana mereka terkait dengan peningkatan kinerja (Anthony dan
Govindarajan, 2007; Chenhall , 2003).
Fisher (1995) berpendapat bahwa tujuan akhir dari penelitian akuntansi kontingen harus
mengembangkan dan menguji model komprehensif yang mencakup beberapa elemen sistem

6
akuntansi, variabel kontingen dan variabel hasil. Oleh karena itu, prinsip dasar teori
kontingensi adalah bahwa "cocok" memiliki dampak positif pada kinerja karena kombinasi
tertentu dari MAS dan faktor kontingensi. Akibatnya, diasumsikan bahwa perusahaan
berkinerja tinggi dan rendah ada karena kombinasi yang kurang lebih konsisten dari
karakteristik MAS organisasi dan faktor kontekstual (Abernethy dan Lillis, 2001; Anthony dan
Govindarajan, 2007; Chia, 1995; Devaraj dan Kohli, 2000 ; Fisher, 1998; Gul dan Chia, 1994;
Perrow, 1967; Selto et al. , 1995; Sharma et al. , 2006; Simon, 2007).
Ada berbagai bentuk fit teoritis yang telah digunakan untuk mengklasifikasikan penelitian
berbasis kontingensi di MAS: seleksi, interaksi dan pendekatan sistem (Drazin dan van de
Ven, 1985). Studi seleksi meneliti bagaimana faktor-faktor kontekstual berhubungan dengan
aspek MAS tanpa upaya untuk menilai apakah asosiasi ini terkait dengan kinerja. Studi
interaksi memeriksa bagaimana faktor kontekstual memoderasi hubungan antara MAS dan
kinerja. Studi sistem mempertimbangkan cara di mana berbagai aspek MAS dan dimensi
faktor kontekstual digabungkan dalam berbagai cara untuk meningkatkan kinerja.
 Faktor-faktor Kontingensi
Sistem akuntansi perusahaan adalah elemen penting struktur organisasinya dan fitur
khusus dari sistem yang sesuai akan bergantung pada keadaan yang dihadapi
perusahaan (Otley, 1980). Chapman (1997) berpendapat bahwa hubungan antara
akuntansi dan variabel kontekstual di sekitar organisasi adalah studi yang bermanfaat
untuk memberikan interpretasi yang berarti dari informasi akuntansi. Penelitian
akuntansi manajemen menggunakan perspektif kontingensi telah berusaha untuk
menghubungkan berbagai variabel kontekstual seperti
Strategi;teknologi;struktur organisasi; ingkungan ketidakpastian; ukuran dan budaya.
Dengan desain MAS dan kinerja manajerial. Mayoritas penelitian ini dilakukan dalam
industri manufaktur. Namun, penelitian serupa tampaknya kurang dalam konteks
industri jasa, terutama di organisasi kesehatan. Untuk tujuan kerangka penelitian yang
diusulkan, beberapa faktor kontingensi telah diidentifikasi memiliki pengaruh pada
MAS rumah sakit. Mereka adalah strategi organisasi, teknologi, struktur organisasi,
lingkungan eksternal, dan ukuran organisasi.
4. Strategi, MAS, dan kinerja manajerial
Logika untuk menghubungkan MAS dengan strategi didasarkan pada proposisi berikut
yang dikembangkan oleh Anthony dan Govindarajan (2007):
 Organisasi yang berbeda umumnya beroperasi dalam konteks strategis yang
berbeda.

7
  Strategi yang berbeda membutuhkan prioritas tugas yang berbeda, faktor kunci
keberhasilan, keterampilan, perspektif, dan perilaku untuk pelaksanaan yang efektif.
 Sistem kontrol adalah sistem pengukuran yang mempengaruhi perilaku orang-orang
yang kegiatannya sedang diukur.

Dari perspektif kontingensi, ahli teori akuntansi mengklaim bahwa MAS harus sesuai
dengan tipe strategis unit untuk mencapai kinerja (Chenhall dan Langfield-Smith, 1998;
Simons, 1987). dalam konteks rumah sakit, Pizzini (2006) menemukan rumah sakit yang
mengikuti strategi berbiaya rendah memiliki hubungan paling kuat dengan fungsi sistem biaya
yang lebih banyak. Dia berpendapat bahwa rumah sakit yang mengikuti strategi diferensiasi
diharapkan untuk memfokuskan sumber daya mereka pada perawatan klinis hingga
merugikan sistem biaya. Di sisi lain, rumah sakit yang mengikuti strategi biaya rendah akan
memiliki sistem biaya yang lebih fungsional karena manajer akan memerlukan lebih banyak
informasi untuk mengendalikan biaya (Pizzini, 2006).
Dari perspektif kontingensi, ahli teori akuntansi mengklaim bahwa MAS harus sesuai
dengan tipe strategis unit untuk mencapai kinerja (Chenhall dan Langfield-Smith, 1998;
Simons, 1987).
Temuan Abernethy dan Guthrie (1994) menunjukkan bahwa efektivitas unit bisnis
tergantung pada kecocokan antara desain sistem informasi dan postur strategis perusahaan.
Sistem informasi yang memiliki karakteristik sistem lingkup yang luas ditemukan lebih efektif
dalam perusahaan yang menggunakan strategi produk atau pengembangan pasar dan
inovasi berkelanjutan (prospectors), daripada di perusahaan yang melindungi pasar produk
yang relatif sempit dan stabil (pembela HAM).
Sebuah studi oleh Abernethy dan Brownell (1999) menemukan bahwa rumah sakit
mengalami perubahan strategis (tipe strategi yang lebih prospektif), menggunakan anggaran
secara interaktif, dan berfokus pada komunikasi dialog dan pembelajaran, menunjukkan
peningkatan kinerja rumah sakit.
Selain itu, Boulianne (2007) menemukan bahwa untuk tipe-tipe strategis prospektor, dan
pada tingkat yang lebih rendah untuk tipe-strategis pertahanan, informasi ruang lingkup yang
luas dikaitkan dengan kinerja yang lebih tinggi. Manajer unit pencari dan pembela kebutuhan
informasi eksternal, non-keuangan dan berorientasi masa depan untuk pengambilan
keputusan, yang mewakili evolusi kebutuhan informasi pembela HAM.

8
H1: Ada hubungan tidak langsung antara jenis strategis (pencari prospek, pembela, dan
penganalisis) dan kinerja manajerial sejauh mana manajer menggunakan MAS yang
menyediakan informasi yang luas, ketepatan waktu, agregat, dan terintegrasi.
5. Teknologi, MAS, dan kinerja manajerial
Teknologi memiliki banyak arti dalam perilaku organisasi. Pada tingkat umum, teknologi
mengacu pada bagaimana proses kerja organisasi beroperasi dalam kaitannya dengan
perangkat kerasnya, bahan, orang, perangkat lunak, dan pengetahuan. Tiga jenis teknologi
generik yang penting bagi MAS yang diidentifikasi dari literatur organisasi adalah
kompleksitas, ketidakpastian tugas, dan interdependensi (Chenhall, 2003; Otley, 1995).
Galbraith (1977) mengemukakan bahwa ketidakpastian tugas dapat didefinisikan sebagai
perbedaan antara jumlah informasi yang diperlukan untuk menyelesaikan tugas dan jumlah
informasi yang sudah dimiliki. Perrow (1967) mengusulkan dua dimensi dasar ketidakpastian
tugas: variabilitas dan analisis. Variabilitas tugas mengacu pada jumlah pengecualian atau
masalah dalam tugas sementara tugas analisis adalah kesulitan mencari solusi untuk
masalah. Karena itu,analisa tugas tinggi membutuhkan pertukaran informasi yang diperlukan
untuk menyelesaikan ambiguitas, sementara variabilitas tugas mempengaruhi jumlah
informasi yang diperlukan untuk menangani kejadian tak terduga (Ghani, 1992).
Dalam konteks rumah sakit, kemajuan lanjutan dalam teknologi memerlukan pemikiran
ulang yang terus-menerus terhadap diagnostik, protokol pengobatan, dan aturan
pengambilan keputusan klinis. Hal ini meningkatkan tingkat perubahan dan ketidakpastian,
yang pada gilirannya mengarah pada spesialisasi fungsi yang lebih besar dan kompetisi yang
lebih besar di antara spesialisasi (Shortell, 1983). Galbraith (1977) menyatakan bahwa
semakin besar ketidakpastian tugas, semakin besar jumlah informasi yang harus diproses di
antara pengambil keputusan selama pelaksanaan tugas untuk mencapai tingkat kinerja
tertentu. Chapman (1997) menganjurkan bahwa peran sistem akuntansi pada umumnya,
mungkin tergantung pada tingkat ketidakpastian dimana dalam situasi-ketidakpastian yang
rendah, sistem akuntansi berfungsi sebagai “mesin jawaban,” tetapi mereka dapat menjadi
“mesin belajar” ketika ketidakpastian meningkat.
Beberapa penelitian (Chang et al. , 2003; Chong, 1996; Chong dan Eggleton, 2003; Mia
dan Chenhall, 1994) telah berfokus pada pentingnya karakteristik tugas dan desain MAS pada
kinerja manajerial. Mereka menemukan bahwa hubungan antara tingkat penggunaan manajer
dari informasi dan kinerja ruang lingkup yang luas lebih kuat bagi manajer pemasaran
daripada kegiatan produksi

9
 Selain itu, Chong (1996) menemukan bahwa di bawah situasi ketidakpastian tugas yang
tinggi, tingkat penggunaan informasi ruang lingkup yang luas menyebabkan keputusan
manajerial yang efektif dan meningkatkan kinerja manajerial. Sebaliknya, dalam situasi
ketidakpastian tugas rendah,tingkat penggunaan informasi ruang lingkup yang luas
menyebabkan informasi yang berlebihan yang disfungsional ke kinerja manajerial.
Selanjutnya, Chong dan Eggleton (2003) berpendapat bahwa, di bawah situasi ketidakpastian
tugas yang tinggi, itu akan menjadi layak bagi para manajer untuk menggunakan informasi
ruang lingkup yang lebih luas untuk mengatasi kompleksitas lingkungan pengambilan
keputusan. Penggunaan informasi ruang lingkup yang lebih luas akan membantu mengurangi
ketidakpastian tugas, sehingga meningkatkan kualitas keputusan, yang pada gilirannya,
harus meningkatkan kinerjanya.
Dimensi lain dari teknologi yang diusulkan untuk penelitian ini adalah interdependensi.
Interdependensi mengacu pada pertukaran output yang terjadi antara segmen dalam sub-unit
(Chenhall dan Morris, 1986). Thompson (1967) membedakan antara bentuk-bentuk saling
ketergantungan, sekuensial dan timbal balik di antara sub-unit perusahaan. Bentuk
ketergantungan adalah bentuk terendah. Dalam jenis ketergantungan ini, departemen relatif
otonom dalam alur kerja yang sangat sedikit di antara mereka, sementara ketergantungan
berurutan melibatkan output dari satu unit menjadi input dari yang lain. Ini menyiratkan bahwa
satu unit tidak dapat bertindak sebelum menerima input dari unit sebelumnya. Akhirnya,
ketergantungan timbal balik mewakili bentuk tertinggi interdependensi, gerakan kerja bolak-
balik antar unit menjadi ciri tipe ini (Bouwens dan Abernethy, 2000). Chenhall dan Morris
(1986) menemukan bahwa jenis informasi yang dianggap berguna oleh para manajer dalam
organisasi yang saling bergantung adalah cakupan yang luas dan informasi yang tepat waktu.
Selain itu, Bouwens dan Abernethy (2000) menemukan hubungan tidak langsung positif
antara kustomisasi dan karakteristik informasi MAS (ruang lingkup, integrasi, agregasi, dan
ketepatan waktu) yang bertindak melalui saling ketergantungan departemen. Mereka
berkomentar bahwa manajer menyadari pentingnya menerima informasi yang lebih canggih
untuk mengelola saling ketergantungan yang berasal dari pengejaran kustomisasi
H2: Ada hubungan tidak langsung antara teknologi (ketidakpastian tugas dan
interdependensi) dan kinerja manajerial sejauh mana manajer menggunakan MAS yang
menyediakan informasi yang luas, ketepatan waktu, agregat, dan terintegrasi
6. Struktur organisasi, MAS, dan kinerja manajerial
Struktur menetapkan peran dan tanggung jawab yang memandu tindakan (Fisher, 1995).
Menurut Simons (2000), manajer dalam sebuah organisasi berusaha memaksakan struktur

10
untuk dua alasan utama: pertama, untuk memfasilitasi alur kerja dan kedua, untuk
memusatkan perhatian.
Yang pertama berhubungan dengan aliran fisik material dan informasi, sedangkan yang
kedua ke tempat orang memfokuskan waktu dan tenaga mereka. Teori kontingensi struktur
organisasi penting dalam desain sistem kontrol karena struktur merupakan mekanisme
kontrol yang penting dan merupakan pendahulu dari teori kontingensi akuntansi manajemen
(Otley, 1995). Oleh karena itu, desainer MAS telah peduli dengan merumuskan MAS yang
konsisten dengan struktur organisasi.
Pugh et al. (1969) secara empiris mengidentifikasi contoh mekanisme struktur yang
biasanya digunakan dalam penelitian berbasis kontingensi, termasuk spesialisasi,
sentralisasi, standardisasi, formalisasi, konfigurasi dan fleksibilitas
Sentralisasi didefinisikan sebagai tingkat posisi di mana pengambilan keputusan terjadi
(Kim dan Burton, 2002). Organisasi yang tersentralisasi dirancang sedemikian rupa sehingga
manajer unit memiliki rentang perhatian yang sempit. Simons (2000) menemukan bahwa
dalam organisasi terpusat, manajer senior memastikan bawahan tidak terganggu oleh
informasi dan kejadian yang dapat menarik perhatian mereka dari memaksimalkan efisiensi
melalui spesialisasi.
Sebaliknya, desentralisasi mengacu pada tingkat otonomi yang didelegasikan kepada
para manajer. Desentralisasi memberi manajer tanggung jawab yang lebih besar atas
kegiatan perencanaan dan pengendalian serta akses yang lebih besar terhadap informasi
yang tidak tersedia bagi badan perusahaan (Waterhouse dan Tiessen, 1978).
Dalam konteks rumah sakit, Abernethy dan Lillis (2001) berpendapat bahwa keputusan
untuk mendelegasikan baik manajemen klinis dan keuangan untuk unit klinis akan
dipengaruhi oleh tuntutan kognitif dan koordinatif yang dikenakan oleh fokus strategis pada
inovasi layanan. Tuntutan ini cenderung paling baik dipenuhi dengan meningkatkan otonomi
yang diberikan kepada unit-unit klinis atas keluaran dan keputusan manajemen sumber daya.
Mereka berpendapat bahwa rumah sakit yang tidak mengejar inovasi layanan menghadapi
lebih sedikit keragaman dan perubahan dalam campuran klinis mereka, memiliki persyaratan
informasi yang lebih sedikit, dan dengan demikian, mungkin tidak menghadapi kendala
informasi yang terkait dengan struktur terpusat.
Chia (1995) menunjukkan bahwa dalam organisasi di mana ada desentralisasi tingkat
tinggi,kehadiran tingkat kecanggihan tinggi dalam karakteristik informasi memiliki efek positif
pada kinerja manajerial.

11
 Dengan demikian, efek positif dari karakteristik informasi MAS menjadi lebih besar ketika
tingkat desentralisasi meningkat. Sebaliknya, dalam organisasi di mana tingkat desentralisasi
rendah, kehadiran tingkat tinggi kecanggihan karakteristik informasi MAS memiliki efek
negatif pada kinerja manajerial. Baru-baru ini, dalam konteks negara-negara berkembang,
Soobaroyen dan Poorundersing (2008) menemukan efek intervening yang signifikan untuk
MAS antara desentralisasi dan kinerja manajerial. Mereka menemukan bahwa kebijakan
desentralisasi muncul efektif melalui ketersediaan cakupan MAS yang lebih luas, tepat waktu,
sangat teragregasi dan sangat terintegrasi yang disediakan di tingkat fungsional, yang
menyebabkan efek positif gabungan dari kinerja manajerial (Soobaroyen and Poorundersing,
2008).
H3: Ada hubungan tidak langsung antara desentralisasi dan kinerja manajerial sejauh mana
para manajer menggunakan MAS yang memberikan informasi yang luas, ketepatan waktu,
agregat, dan terintegrasi.
7. Lingkungan eksternal, MAS, dan kinerja manajerial
Perubahan lingkungan telah secara dramatis mempengaruhi perawatan kesehatan dan
industri lainnya. Perubahan lingkungan termasuk perubahan pelanggan, teknologi, pesaing,
struktur ekonomi, dan struktur regulasi (Kettelhut, 1992).
Ketidakpastian lingkungan telah diidentifikasi sebagai variabel kontekstual penting dalam
sistem informasi akuntansi (Gordon dan Miller, 1976) dan desain sistem informasi manajemen
(Khandawalla, 1972; Waterhouse dan Tiessen, 1978). Hoque (2004) berpendapat bahwa
perusahaan dengan lingkungan operasi yang berbeda akan memiliki inisiatif strategis yang
berbeda yang mungkin memerlukan desain sistem informasi manajemen yang berbeda untuk
meningkatkan kinerja organisasi.
Dalam konteks rumah sakit, beberapa penelitian menemukan bahwa lingkungan eksternal
perusahaan memengaruhi fungsi sistem biaya di dalam rumah sakit (Hill, 2000; Kettelhut,
1992; Pizzini, 2006). Rumah sakit yang beroperasi di pasar dengan persaingan yang kuat dan
/ atau penetrasi yang signifikan dari organisasi manajemen perawatan menghadapi tekanan
eksternal yang lebih besar untuk mengendalikan biaya dan oleh karena itu memerlukan
informasi biaya yang lebih luas dan terperinci (Hill, 2000; Kettelhut, 1992).
Gul (1991) menegaskan bahwa efek MAS terhadap kinerja bergantung pada
ketidakpastian lingkungan. Di bawah tingkat ketidakpastian yang tinggi, MAS yang canggih
memiliki efek positif pada kinerja tetapi di bawah level rendah, itu memiliki efek negatif. Dia
berpendapat bahwa untuk mengevaluasi tindakan kompetitif atau permintaan pasar, informasi
ekonomi dan non-ekonomi cakupan luas yang bersifat eksternal bagi perusahaan menjadi

12
penting. Dia menunjukkan bahwa manajer yang perlu merespon dengan cepat terhadap
perubahan dalam lingkungan yang kompetitif dan permintaan pasar, menemukan informasi
yang tepat waktu dan sering sangat berguna. Dia menyimpulkan bahwa hanya ketika ada
“kesesuaian” yang tepat antara PEU yang tinggi dan MAS yang canggih sehingga kinerja
yang superior dapat dicapai. Sebaliknya, ketika PEU tingkat rendah, hubungan positif antara
MAS canggih dan kinerja tidak mungkin. Akibatnya, menyediakan manajer dengan informasi
canggih seperti itu ketika level PEU rendah dapat disfungsional dan dapat menghambat
kinerja.
Selanjutnya, Lal dan Hassel (1998) berpendapat bahwa kegunaan informasi MAS dilihat
dipengaruhi oleh pola interaktif antara tingkat individu, organisasi dan lingkungan. Mereka
menyarankan bahwa manajer perusahaan besar dengan toleransi ambiguitas yang tinggi
melihat informasi yang canggih menjadi sangat berguna ketika lingkungan tidak pasti.
Oleh karena itu, berdasarkan argumen di atas, hipotesis berikut dikembangkan:
H4. Ada hubungan tidak langsung antara PEU dan kinerja manajerial sejauh mana manajer
menggunakan MAS yang memberikan informasi yang luas, ketepatan waktu, agregat, dan
terintegrasi.
8. Ukuran Rumah Sakit, MAS, dan kinerja manajerial
Banyak peneliti menemukan bahwa ukuran perusahaan berhubungan positif dengan
kecanggihan akuntansi dan sistem kontrol (Choe, 1996; Guilding, 1999; Haldma dan La¨a¨ts,
2002; Libby dan Waterhouse, 1996; Merchant, 1981, 1984). Selanjutnya, semakin besar
ukuran perusahaan, semakin rendah biaya pengolahan informasi (Guilding, 1999). Dalam
konteks rumah sakit, rumah sakit yang lebih besar akan mendapat manfaat lebih banyak dari
sistem biaya fungsional karena mereka berpotensi menyebarkan biaya tetap pengembangan
sistem ke lebih banyak tempat tidur (Hill, 2000).
Peningkatan ukuran organisasi atau jumlah karyawan biasanya membawa strukturisasi
kegiatan yang terdesentralisasi dan otonomi pengambilan keputusan yang lebih banyak pada
tingkat yang lebih rendah dalam organisasi (Harrisson dan McKinnon, 2007). Selain itu,
ukuran perusahaan mempengaruhi baik kompleksitas internal dan eksternal organisasi,
sehingga manajer menanggapi ketidakpastian internal dan eksternal dengan memperoleh
informasi yang mereka anggap berguna (Lal dan Hassel, 1998).
H5: Ada hubungan tidak langsung antara ukuran rumah sakit dan kinerja manajerial sejauh
mana manajer menggunakan MAS yang memberikan informasi yang luas, ketepatan waktu,
agregat, dan terintegrasi.

13
D. Kerangka penelitian
Kerangka penelitian menggambarkan hubungan antara variabel independen (strategi,
teknologi, struktur organisasi, lingkungan eksternal, dan ukuran rumah sakit) dan variabel
intervening (MAS), dan antara variabel intervening dan variabel dependen (kinerja manajerial).
Kerangka teoritis yang menghubungkan variabel kontekstual dengan kinerja manajerial melalui
penggunaan MAS biasanya dijelaskan oleh hubungan tidak langsung di mana jenis strategi,
tingkat teknologi, jenis struktur, tingkat ketidakpastian lingkungan, dan ukuran rumah sakit; dapat
meningkatkan pengambilan keputusan dan kinerja manajerial ketika MAS menghasilkan
informasi yang luas, tepat waktu, terintegrasi, dan teragregasi.
Karena informasi akuntansi manajemen dapat membantu manajer mengidentifikasi masalah
penting, memecahkan masalah, dan mengevaluasi kinerja, itu penting dalam semua jenis
organisasi seperti manufaktur, merchandising dan layanan. Itu juga penting di organisasi nirlaba
dan tidak-untuk-laba. Untuk mendukung hal ini, Mowen dan Hansen (2006) mencatat bahwa
terlepas dari bentuk organisasi, manajer harus dapat menggunakan informasi akuntansi. Secara
khusus, manajer menggunakan informasi akuntansi manajemen untuk membantu mereka
membuat berbagai jenis keputusan termasuk mengembangkan strategi organisasi, membuat
rencana operasional, dan memantau kinerja organisasi (Anthony, 1989; Drury, 2000; Hussain
dan Gunasekaran, 2001).

Strategi

Teknologi

Struktur Kinerja
Organisasi MAS
Manajemen

Luar
Lingkungan
Hidup

Ukuran
Rumah Sakit

14
 Meskipun informasi akuntansi memiliki peran penting untuk dimainkan, informasi semacam
itu adalah alat kontrol yang tidak sempurna dan harus digunakan dengan cara yang
memperhitungkan keterbatasan dan keadaannya. Dengan demikian, perancang sistem informasi
akuntansi perlu mengembangkan pemahaman yang lebih dalam tentang persyaratan informasi
tugas-tugas tertentu sehingga memungkinkan penyediaan informasi yang lebih relevan (Clegg,
2000; Otley, 1995; Preston, 1995
Dalam hal ini, banyak peneliti berpendapat bahwa masalah utama yang telah berkontribusi
pada keberhasilan sistem informasi manajemen yang terbatas di sektor perawatan kesehatan,
khususnya di negara berkembang, adalah kegagalan untuk memenuhi kebutuhan manajer atau
persyaratan fungsional; melebih-lebihkan informasi untuk dimasukkan dalam sistem; dan
meremehkan input manajemen (Braa et al. , 2007; Diamond and Khemani, 2006; Kimaro dan
Nhampossa, 2005).
Dalam konteks rumah sakit, literatur perawatan kesehatan sangat menyarankan penggunaan
sistem biaya yang sangat halus untuk memungkinkan manajer rumah sakit untuk menanggapi
tekanan yang terus meningkat untuk mengendalikan biaya dalam industri yang berubah dengan
cepat (Hill dan Johns, 1994; Pizzini, 2006). Pizzini (2006) berpendapat bahwa industri perawatan
kesehatan memberikan kesempatan untuk mengambil sampel dari sejumlah besar organisasi
kompleks yang beroperasi dalam keadaan serupa, menawarkan layanan yang relatif
terstandardisasi
Lebih lanjut, Chenhall (2003) mengemukakan bahwa ada kebutuhan untuk penelitian
berbasis kontingensi lebih lanjut dalam layanan dan organisasi nirlaba, karena entitas semacam
itu menjadi semakin penting di sebagian besar ekonomi.
Menanggapi argumen di atas, kerangka penelitian yang diusulkan dikembangkan untuk fokus
pada sektor rumah sakit di Mesir karena pertumbuhan yang cepat dari sektor jasa di Mesir.
Dengan menjadi sektor terbesar dalam hal total PDB, sektor jasa memainkan peran dominan
dalam perekonomian Mesir. Kerangka yang diusulkan memberikan panduan untuk studi empiris
masa depan yang akan dilakukan di rumah sakit Mesir, mengingat banyaknya dan kompleksitas
rumah sakit di Mesir, peningkatan ketidakpastian lingkungan, dan mungkin penggunaan yang
lebih rendah dari MAS yang canggih. Karena industri perawatan kesehatan Mesir masih akan
melalui proses reformasi, rumah sakit Mesir menyajikan pengaturan empiris yang sesuai di mana
perubahan dalam pengaturan struktural dan orientasi strategis dapat diamati, sehingga
berkontribusi pada pengembangan desain MAS.Abernethy dan Lillis (2001) menyarankan
pandangan serupa dalam studi mereka di rumah sakit Australia.

15
E. Kesimpulan
Tujuan dari makalah ini adalah untuk menyelidiki dampak variabel kontekstual pada desain
MAS di rumah sakit Mesir yang mengalami kompleksitas dan administrasi yang tidak konsisten
terus menerus meskipun bertahun-tahun setelah reformasi pada tahun 1994. Berdasarkan
dimensi MAS (ruang lingkup, ketepatan waktu, agregasi, dan integrasi) didefinisikan oleh
Chenhall dan Morris (1986), model intervensi berbasis kontingensi diusulkan di mana tingkat
penggunaan MAS memainkan peran intervensi yang signifikan antara strategi organisasi,
teknologi, struktur organisasi, lingkungan eksternal, dan ukuran rumah sakit, pada kinerja
manajerial. Diharapkan bahwa hubungan langsung antara variabel anteseden dan kinerja
manajerial akan minimal, jika tidak tidak signifikan, ketika menggunakan MAS sebagai variabel
mediasi
Kerangka penelitian yang diusulkan bertujuan untuk memberikan panduan pada bukti empiris
cross-sectional yang dilakukan di industri perawatan kesehatan Mesir. Temuan empiris di Mesir
kemungkinan besar akan berbeda dari yang di negara-negara Barat, sehingga berkontribusi pada
literatur. Dengan demikian, kerangka yang diusulkan dapat digunakan untuk mengisi
kesenjangan empiris yang ada di negara-negara berkembang. Dalam hal ini, temuan empiris
yang dihasilkan
dari penggunaan kerangka yang diusulkan akan berkontribusi pada literatur terbatas yang
saat ini berlaku dalam desain MAS dan isu-isu desain organisasi terkait lainnya. Kontribusi
semacam itu sangat penting, terutama dalam industri perawatan kesehatan karena merupakan
salah satu sektor yang tumbuh paling cepat dan paling signifikan di banyak negara (Ezzamel dan
Willmott, 1993; Mensah, 2000; Sheila et al. , 1999). Selain itu, temuan empiris seperti itu akan
meningkatkan pemahaman tentang bagaimana elemen yang berbeda dari desain dan konteks
organisasi cocok bersama dengan MAS untuk meningkatkan kinerja manajerial. Variabel
kontekstual penting atau kondisi yang mempengaruhi kinerja manajerial juga akan terungkap. Ini
akan membantu praktisi mengembangkan pendekatan baru dalam merancang MAS dalam sektor
perawatan kesehatan Mesir. Lebih penting lagi, tulisan ini mencoba untuk mengungkapkan
apakah MAS yang memberikan informasi yang luas, tepat waktu, terintegrasi, dan agregat sangat
penting dalam menghubungkan variabel kontekstual dengan kinerja manajerial. Studi empiris
masa depan menggunakan kerangka yang diusulkan akan mengisi kesenjangan penting dalam
literatur dalam konteks negara-negara berkembang, karena mereka mewakili upaya sistematis
untuk mengukur sifat rumah sakit Mesir orientasi strategis mereka, teknologi, struktur,
ketidakpastian lingkungan, dan ukuran.

16
 DAFTAR PUSTAKA

Hammad, Salah A, et.all, “Management Accounting System for Hospital : a Research

Framework,” Industrial Management & Data Systems, Vol. 110 Issue: 5, pp.762-784, 2010.

17