BAB II

PEMBAHASAN

PELAPORAN KEUANGAN UNTUK ENTITAS NIRLABA SWASTA

Entitas Nirlaba Swasta harus melaporkan aktiva bersihnya sesuai dengan Financial
Accounting Concept Statement No. 6 (EAC 6), “Elements of Financial
Statements”menentukan tiga kelompok aktiva bersih sebagai berikut.

1. Aktiva bersih yang tidak dibatasi (unrestricted net assets)

Aktiva ini tidak dibatasi oleh donor dan digunakan untuk operasi umum entitas. Aktiva
yang termasuk di dalamnya adalah semua aktiva dan kewajiban yang tidak mempunyai
batasan dalam hal penerapannaya.
2. Aktiva bersih yang dibatasi sementara waktu (temporarily restricted net asset)
Aktiva ini mempunyai batasan waktu yang ditetapkan donor dan batasan tujuan yang
umumnya dirinci dalam perjainjian sumbangan antara donor dan organisasi.
3. Aktiva bersih yang dibatasi secara permanen (permanently restricted net assets)
Kelompok aktiva bersih ini termasuk sumbangan terikat secara permanen seperti dana
abadi reguler yang jumlah pokoknya harus disimpan sampai jangka waktu tidak terbatas.

Sebagai contoh, jika C. Alt menyumbangkan dana sebesar $40,000 kepada organisasi nirlaba
yang secara khusus digunakan untuk program penelitian, ayat jurnal berikutnya akan dibuat
dalam kelompok aktiva bersih yang dibatasi sementara waktu.

Kas $40,000
Pendapatan sumbangan $40,000
(Menerima sumbanagn sebesar $40,000 yang dibatasi
oleh donor untuk program penelitian tertentu)
Kemudian, jika pengeluaran untuk program penelitian dilakukan dalam kelompok aktiva
bersih yang dibatasi sementara waktu yang digunakan untuk mencatat penyelesaian tertentu
dan pengalihan sumber daya ke dalam kelompok aktiva bersih yang tidak dibatasi. Ingat
bahwa ayat jurnal reklasifikasi bukan merupakan beban dari kelompok aktiva bersih yang
dibatasi penggunaanya.

Reklasifikasi-Berakhirnya Pembatasan Program $40,000

Kas $40,000
(Reklasifikasi sumber daya dibatasi sementara waktu
ke dana tidak dibatasi penggunaanya setelah pemenuhan batasan)
 Ayat jurnal kemudian dibuat dalam kelompok aktiva bersih tidak dibatasi
penggunaanya untuk menunjukkan penerimaan kas dan reklasifikasi untuk pemenuhan
restriksi program. Reklasifikasi tersebut bukanlah pendapatan dalam kelompok aktiva bersih
yang tidak dibatasi karena pendapatan dari sumbangan telah diakui di aktiva bersih yang
dibatasi sementara waktu. Konsep kuncinya adalah pendapatan hanya diakui sekali dan hanya
oleh kelompok aktiva bersih yang menerimanya. Ayat jurnal berikut ini dibuat untuk
kelompok aktiva bersih yang tidak dibatasi.

Kas $40,000
Reklasifikasi-Berakhirnya Pembatan Program $40,000
(Penerimaan sumber daya dari aktiva bersih dibatasi
sementara waktu karena pemenuhan batasan )

Beban $40,000
Kas $40,000
(Beban untuk program penelitian)

Standar FASB yang Penting untuk Entitas Nirlaba

FASB telah mengeluarkan lima standar yang secara langsung berpengaruh terhadap entitas
nirlaba swasta.

1. FASB Statement No. 93 (FASB 9), mengenai Pengakuan Depresiasi bagi Organisasi
Nirlaba, bahwa entitas nirlaba swasta harus melakukan depresiasi. Depresiasi harus diakui
atas aktiva berwujud yang berumur panjang, selain dari kekayaan seni atau sejarah yang
memiliki nilai budaya, estetika, atau historis yang perlu dipertahankan terus menerus oleh
pemiliknya.
FASB 93 mengatur pengungkapan berikut ini : (1) depresiasi selama periode
tersebut, (2) saldo kelompok utama aktiva yang dapat didepresiasikan, (3) akumulasi
depresiasi pada saat tanggal neraca, dan (4) metode yang digunakan untuk menghitung
depresiasi atas kelompok utama aktiva yang dapat didepresiasikan.
2. FASB Statement No. 116 (FASB 116), mengenai Akuntansi untuk Sumbangan yang
Diterima dan Sumbangan yang Diberikan, membrikan pedoman pada organisasi nirlaba
untuk mencatat sumbangan.
 Sumbangan jasa diakui sebagai pendapatan, dengan jumlah yang setaradengan yang
dicatat sebagai pengeluaran, apabila jasa diterima (1) menimbulkan atau meningkatkan
aktiva nonkeuangan atau (2) memerlukan keahlain khusus yang diberikan oleh individu-
individu tertentu yang memiliki keahlian tersebut.
Contoh sumbangan jasa adalah keahlian khusus yang diberikan oleh jasa akuntan.
3. FASB Statement No. 124 (FASB 124), MENGENAI Akuntansi untuk Investasi Tertentu
yang Dimiliki oleh Organisasi Nirlaba. FASB 124 memperluas standar dasar nilai wajar
investasi yang diatur dalam FASB 115 tentang investasi terhadap organisasi nirlaba. FASB
124 menentukan bahwa nilai wajar merupakan standar dasar nilai wajar merupakan dasar
pengukuran investasi dalam bentuk efek utang dan efek ekuitas yang dapat ditentukan
dengan segera nilai wajarnya.
4. FASB Statement No. 117 (FASB !!7), mengenai Laporan Keuangan Organisasi Nirlaba.
Tiga laporan yang utama adalah (1) laporan posisi keuangan, (2) laporan aktivitas, 93)
laporan arus kas.
5. FASB Statement No. 136 (FASB 136), mengenaiTransfer Aktiva ke organisai Nirlaba
atau Badan Penerima Sumbangan untuk Pihak Lain. FASB 136 mendefinisikan tiga pihak
dari proses sumbangan umum . Donor adalan penyedeia sumber daya tahap awal.
Organisai penerima yang menerima aktiva dari pihak donor. Sedangkan penerima manfaat
merupakan entitas yang pada akhirnya menerima aktiva melalui organisai penerima
sebagaimana yang ditentukan oleh pihak donor.

Kebanyakan organisai nirlaba, perguruan tinggi, dan univarsitas memiliki yayasan

yang bertanggung jawab mengumpulkan dukungan pendanaan dari para alumninya dan
para donor lainnya. Secara khusus, yayasan ini secara institusi berhubungan dengan
perguruan tinggi dan universitas tersebut.

A. PERGURUAN TINGGI DAN UNIVERSITAS

Perguruan tinggi dan Universitas menerima sumber daya operasi dalam jumlah besar
dari pemerintah dalam bentuk sumbangan pendidikan dan biaya masuk lainnya.

Konvensi Khusus Pengakuan Pendapatan dan Pengeluaran

1. Akun-akun pengurangan/penghapusan sumbangan pendidikan dan biaya masuk serta

piutang yang tidak dapat ditagih. Sumbangan pendidikan dan biaya masuk merupakan
sumber pendapatan yang penting bagi perguruan tinggi dan universitras. Dalam hal ini
 jumlah penuh tarif standar sumbangan pendidikan dan biaya masuk dikui sebagai
pendapatan.
Sebagai contoh, jika seorang mahasiswa menerima beasiswa dari universita yang
tidak mewajibkan mahasiswa tersebut melakukan pekerjaan apa pun bagi unversitas, maka
pihak universitas mencatat pemberian beasiswa ini sebagai pengurangan dari pendapatan.
Sebaliknya, jika mahasiswa tersebut melakukan suatu pekerjaan, maka pihak universitas
mencatat beasiswa yang diberikan sebagai pengeluaran.
Contoh laina dalah penghapusan yang sering kali diberikan kepada mahasiswa
pascasarjana yang menerima pekerjaan sebagai asisten staf pengajar. Uniuversitas
mencatat pendapatan dari sumbangan pendidikan mahasiswa pasca sarjana tersebut dengan
tarif standar kemudian mencatat pengurangan sumbangan pendidikan sebagai pengeluaran
pada tahun di mana mahasiswa yang bersangkutan menjasi asisten dosen.
Akun-akun yang tidak dapat ditagih dicatai sebagai pengeluaran, sebagaimana
halnya beban piutang tak tertagih untuk entitas komersial.
2. Pengembalian sumbangan pendidikan dan biaya masuk karena pembatalan mata kuliah.
Mahasiswa yang mengundurkan diri dari kelas yang diambil setelah awal semester dimulai
mungkin dapat mengajukian pengambilan atau pembayaran kembal;i sebagian sumbangan
pendidikan dan biaya masuk yang dibayarkan pada awal semester. Pihak perguruan tinggi
dan universitas mencatat pengambilan seumbangan pendididkan dan biaya masuk inis
ebagai pengurangan pendapatan. Apabila cek yang diberikan kepada mahasiswa telah
disetujui, maka pihak universitas mendebit pendapatan dari sumbangan pendidikan dan
biaya masuk serta mengkredit kas atau utang usaa.
3. Masa akademik melewati dua periode fiskal.
Sebagai contoh, kebanyakan universitas mengakhiri tahun fiskalnya pada tanggal 30
Juni setiap tahunnya. Pihak universitas mencatat sumbangan pendidikan san biaya masuk
yang diperoleh untuk satui masa pengajaran dilakukan, bersamaa dengan pengeluaran
untuk masa pengajaran tersebut. Misalkan, jika sumbangan pendidikan dan biaya masuk
dibayarkan pada awal semester, maka pihak universitas mencatat kas sebagai debit dan
pendapaatan yang ditangguhkan sebagai kredit. Pendapatan dan pengeluaran yang
ditangguhkan kemudian diakui sebagai pendapatan dan pengeluaran untuk periode fiskal
berikutnya.
a. Dana Ditentukan oleh Dewan

Dana yang ditentukan oleh dewan (board-designated funds) ini merupakan dana
penentuan internal yang serupa dengan apropriasi laba ditahan dalam entitas komersial.
Sebagai contoh, Dewan dapat menntaukan dana sebesar $50,000 dari pengeluaran di masa
depan dalam dana berjalan yang tidak dibatasi untuk pengembangan kantor bimbingan
mahasiswa asing.. Penentuan tersebut umumnya dilaporakan sebagai catatan kaki dalam
laporan keuangan, anamun dapat juga disajikan sebagai alokasi dari sebagian saldo dana
dalam neraca dan berjalan yang tidak dibatasi.

Perguruan Tinggi dan Universitas Negeri

Akuntansi dan Pelaporan untuk perguruan tinggi dan universitas negeri ditentukan oleh
GASB. GASB Statement No. 35 (GASB 35) mengenai Laporan keuangan utama
sertadiskusi dan analisis manajemen untuk perguruan tinggi dan universitas negeri yang
dikeluarkan pada tahun 1999, mewaqjibkan institusi-institusi ini untuk mengikuti
standar lembaga pemerintah seperti yang ditentukan GASB 34.

Perguruan Tinggi dan Universitas Swasta

Kategori tidak dibatasi mencakup seluruh aktiva, yang penggunaannya tidak dibatasi
oleh pihak penyedia dana. Lalu, aktiva yang dibatasi sementara waktu mencakup aktiva-
aktiva yang telah ditentukan oleh pihak donor untuk tujuan tertentu atau penggunaan
pada periode mendatang. Contoh lain adalah Pemberian sumbangan bertahap, dana
yang disumbangkan untuk mendukung aktivitas khusus. Sedangkan aktiva yang dibatasi
secara permanen mencakup saldo pokok pemberian sumbangan permanen.

Perguruan Tinggi Swasta

Laporan aktivitas yang disajikan dalam Figur 16-2 menunjukkan secara terpisah
pendapatan dan beban dari kategori aktiva bersih yang tidak dibatasi, dibatasi sementara
waktu, dan dibatasi secara permanen.
Figure 16-1
Figure 16-2
Figurer 16-3

Pengalihan aktiva di antara ketiga kategori aktiva bersih selama periode berjalan. Contoh,
sumbangan yang diterima pada tahun 2011 dan yang tersedia untuk digunakan pada tahun
2012 disajikan sebagai transfer dari aktiva bersih yang dibatasi sementara waktu ke dalam
aktiva bersih yang tidak dibatasi dalam laporan aktivitas tahun 2012. Bentuk usaha tambahan
meliputi aktivitas seperti toko buku organisasi, organisasi mahasiswa, kantin, dan ruang serba
guna.

PENYEDIA LAYANAN KESEHATAN

Pedoman pelaporan akuntansi dan keuangan untuk rumah sakit adalah sama dengan yang
digunakan oleh seluruh penyedia layanan kesehatan yang termasuk di dalam ruang lingkup
pedoman audit dn akuntansi AICPA untuk Organisasi Layanan Kesehatan.

Pedoman audit dan akuntansi untuk entitas layanan kesehatan:

1. Klinik, praktik kelompok medis, asosiasi praktik perorangan, praktik perseorangan,

fasilitas layanan darurat, laboratorium, pusat pembedahan, dan organisasi layanan
ambulans lainnya.
2. Pemeliharaan kesehatan bagi para pensiunan (continuing-care retirement communities—
CCRC).
3. Organisasi pemeliharaan kesehatan (health maintenance organization—HMO) dan
program layanan kesehatan yang dibayar di muka lainnya.
4. Badan kesehatan yang memberikan layanan di rumah.
5. Rumah akit.
6. Klinik bidan yang menyediakan layanan keshatan tingkat terampil, menengah, dan
kurang intensif.
7. Pusat rehabilitasi narkoba dan alkohol serta panti rehabilitasi lainnya.

a. Akuntansi Rumah Sakit

Rumah sakit diklasifikasikan sebagai (1) usaha yang dimiliki investor, (2) entitas
nirlaba yang menutupi biayanya dengan menghasilkan pendapatan dari aktivitasnya, (3)
entitas pemerintahan. Rumah sakit sektor swasta menggunakan pedoman akuntansi dan
peraturan FASB, sementara rumah sakit sektor publik menggunakan pedoman akuntansi
GASB. Rumah sakit nirlaba menyajikan hasil keuangannya menggunakan laporan
keuangan menggunakan format khusus yang diharuskan FASB. Rumah sakit pemerintah
menggunakan akuntansi dan peraturan GASB dan dianggap entitas bertujuan khusus yang
melakukan aktivitas usaha tertentu.
Dalam bab ini, diasumsikan bahwa rumah sakit merupakan entitas pelaporan terpisah
nirlaba dan bukan merupakan unit bagian dari organisasi pemerintah atau swasta lainnya.
Dalam kasus di mana sebuah rumah ssakit dioprasikan oleh sebuah entitas pemerintah,
seperti oleh sebuah kota, Kodifikasi Standar Pelaporan Akuntansi dan Keuangan
Pemerintah dari GASB menyatakan bahwa akun rumah sakit harus dilaporkan sebagai
dana usaha tersendiri, yang merupakan sebuah unit bagian dari kota tersebut, dengan
menggunakan pedoman akuntansi dalam pedoman audit dan akuntansi rumah sakit untuk
AICPA.

Struktur Dana Rumah Sakit

Secara umum, aktivitas operasi dilaksanakan dalam dana umu, dan sejumlah dana
yang dibatasi digunakan untuk mencatat aktiva-aktivva yang penggunaannya dibatasi oleh
pihak donor. Penyajian informasi laporan keuangan berdasarkan FASB 117 mewajibkan
pembedaan antara aktiva bersih yang tidak dibatasi, dibatasi sementara waktu, dan dibatasi
secara permanen.
Seluruh transaksi yang mencakup penggunaan aktiva yang tidak dibatasi tersebut
dicatat dalam dana umum. Dana umum merupakan dana operasi utama rumah sakit. Aktiva
yang dibatasi hingga suatu periode penggunaan atau yang harus digunakan untuk tujuan
tertentu dicatat dalam dana yang dibatasi hingga pembatasan tersebut berakhir. Pada waktu
pembatasan tersebut telah berakhir, aktiva direklasifikasikan dari dana yang dibatasi ke
dalam dana umum (yang tidak dibatasi). Segala beban yang terjadi untuk memenuhi
ketentuan pembatasan dilaporkan sebagai beban dalam dana umum.
Dana yang dibatasi sering disebut sebagai dana “yang ditahan” karena aktiva yang
dibatasi harus ditahan dan sumber edaya yang dapat digunakan harus dialihkan pada dana
umum untuk dimanfaatkan.
 Figure 16-4

Akun dana umum (general fund) untuk sumber daya yang diterima dan digunakan
untuk misis layanan kesehatan rumah sakit yang utama. Dasar akuntansi adalah metode
akrual untuk mengukur sepenuhnya seluruh beban untuk menyediakan layanan selama
periode berjalan.
Sumber daya yang ditentukan dewan (board-designated resources) dalam dana
umum. Contoh, dewan dapat menentukan sumber daya untuk perluasan rumah sakit,
pelunasan hutang, atau untuk keperluan lain.
Dana yang dibatasi donor akun dana yang dibatasi (restricted fundds) mencatat
sumber daya yang penggunaannya dibatasi oleh pihak donor. Dana yang dibatasi
sementara waktu yang utama (1) dana bertujuan khusus, (2) dana yang dibatasi waktu, (3)
dana penggantian dan engembangan fasilitas. Dana yang dibatasi secara permanen
merupakan aktiva yang dipertahankan secara terus menerus dan secara umum dimasukan
sebagai dana abadi (endowment fund).
Dana bertujuan khusus dibatasi untuk tujuan operasi tertentu. Dana yang dibatasi
waktu mencatat aktiva yang diterima atau telah dijanjikan oleh pihak donor untuk
penggunaan di masa depan. Dana yang dibatasi untuk penggantian dan perluasan aktiva
tetap mencacat sumbangan yang digunaka hanya untuk penambahan aktiva tetap. Dana
abadi mencatat sumber daya yang jumlah pokoknya harus tetap dipertahankan. Laba dari
sumber daya ini biasanya tersedia untuk suatu tujuan yang dibatasi atas tujuan umum.
b. Laporan Keuangan untuk Rumah Sakit Nirlaba
Neraca : Menyajikan total aktiva, kewajiban, dan aktiva bersih organisasi secara
keseluruhan.
Piutang, dapat berupa tagihan terhadap pasien, pembayaran dari pihak ketiga,
perusahaan asuransi layanan kesehaatan lain, janji pemberian atau hibah dan transaksi
anatardana. Piutang harus dilaporkan berdasarkan perkiraan jumlah yang dapat
direalisasikan.
Investasi, dicatat berdasarkan biayanya jika dibeli atau berdasarkan nilai wajar pada
saat tanggal pemberian jika diterima sebagai pemberian.
Aktiva Tetap, dilaporkan bersama dengan akumulasi depresiasi yang ada. Depresiasi
dicatat dalam dana umum karena penggunaan aktiva merupakan bagian dari biaya untuk
menyediakan layanan medis.
Aktiva dengan Penggunaan Terbatas, pengungkapan terpisah harus dilakukan untuk
aktiva yang memiliki pembatasan penggunaan yang ditetapkan oleh pihak pendonor
atau yang telah ditentukan oleh dewan direksi untuk penggunaan khusus. Aktiva yang
dipisahkan untuk keperluan tertentu oleh dewan pelaksana dan yang masih berada di
bawah kendali dewan tidak akan diklasifikasikan sebagai dibatasi. Aktiva ini akan
dianggap sebagai aktiva yang penggunaannya dibatasi.
Utang Jangka Panjang, rumah sakit harus mencatat utang jangka panjang dan
membayar pokok beserta bunganya bila telah jatuh tempo.
Aktiva Bersih, aktiva ini dipisahkan menjadi (1) aktiva bersih yang tidak dibatasi,
sehingga tersedia untuk digunakan berdasarkan diskresi staf dan dewan direksi rumah
sakit, (2) aktiva bersih yang dibatasi sementara waktu tersedia untuk digunakan jika
peristiwa tertentu yang ditentukan oleh pihak donor telah terpenuhi, (3) aktiva yang
dibatasi secara permanen yang digunakan oleh pihak donor.

Laporan Operasi : sering disebut sebagai laporan aktivitas. Laporan ini berisi pendapatan,
beban, keuntungan dan kerugian, dan transaksi lainnya yang memengaruhi aktiva bersih
yang tidak dibatasi selama periode tersebut. Laporan operasi harus melaporkan suatu
indikator kinerja, yang melaporkan hasil aktivitas operasi rumah sakit dalam suatu
periode. Indikator kinerja harus mencakup laba (rugi) operasi untuk periode tersebut dan
laba lain yang tersedia untuk operasi berjalan.
Pendapatan jasa Pasien Bersih, merupakan pendapatan rumah sakit dari layanan
pasien masuk dan keluar, yang tidak termasuk layanan sukarea dan penyesuaian
kontraktual.
 Penyesuaian Kontraktual, merupakan pengurangan utama dari pendapatan jasa pasien
bruto. Berasal dari keterlibatan pembayaran pihak ketiga dalam proses penggantian
biaya medis.
Pendapatan dari Program Usaha Sampingan, merupakan pendapatan yang diperoleh
dari sumber-sumber non pasien, seperti penyewaan televisi, penjualan dari kantin, dan
lain-lain. Pendapatan yang dilaporkan ini umumnya berupa laba bersih dari operasi
tersebut.
Transfer Antardana, merupakan hal yang kurang tepat untuk mencatat aktiva dalam
dana yang dibatasi jika ketentuan yang telah ditetapkan oleh pihak donor telah
terpenuhi.
Beban Dana Umum, merupakan untuk layanan perawatan, layanan profesional lainnya,
depresiasi, piutang tak tertagih, serta biaya umum dan administrasi rumah sakit.
Sumbangan : Aturan untuk sumbangan terhadap rumah sakit adalah:
1. Sumbangan berupa jasa
2. Sumbangan berupa aktiva
 Sumbangan aktiva dilaporkan sebagai sumbangan dalam laporan operasi jika
tidak dibatasi.
 Sumbangan aktiva yang dibatasi dalam penggunaan oleh pihak donor dilaporkan
sebgai sumbangan pada dana yang dibatasi sementara waktu atau dibatasi secara
permanen pada saat diterima.

Laporan Perubahan dalam Aktiva Bersih, menunjukan perubahan dalam 3 kategori

aktiva bersih: tidak dibatasi, dibatasi sementara waktu, dan dibatsi secara permanen.

Laporan Arus Kas, bentuk laporan ini mirip dengan laporan untuk entitas komersial
dan disajikan sebagai bagian dari ilustrasi komprehensif.

Ilustrasi Komprehensif Pelaporan Akuntansi dan Keuangan Rumah Sakit

Merupakan sebuah rumah sakit nirlaba. Rumah sakit ini telah memiliki dana-dana
seperti berikut: (1) Umum, (2) bertujuan khusus, (3) dibatasi oleh waktu, (4) penggantian dan
perluasan aktiva tetap, dan (5) dana abadi. Berikut analisis mengenai komposisi permanen
pada tanggal 31 Desember 20X2 dan 20X1.
Figure 16-5
Figure 16-6

Dana Umum : Transaksi dana umum untuk tahun 20X2 disajikan sesuai dengan peringkat
relatif pentingnya transaksi itu terhadap operasi rumah sakit.

Pendapatan Layanan Pasien Bersih, rumah sakit menyediakan layanan pasien senilai
$2.600.000 yang diukur dengan tarif standar. Dari jumlah ini, sebanyak $240.000
dikurangkan sebagai penyesuaian kontraktual dengan pihak ketiga.
 Figure 16-7

Piutang Usaha 2.600.000

Pendapatan Jasa Pasien 2.600.000
Pendapatan bruto berdasarkan tarif standar.

Penyesuaian Kontraktual 240.000

Piutang Usaha 240.000
Pengurangan dan pendapatan bruto untuk penyesuaian kontraktual.

Pendapatan dari Program Unit Usaha Sampingan, rumah sakit menerima pendapatan
dari layanan non pasien yang meliputi pengoperasian sebuah kantin dan toko cindera
mata serta dari komisi mesin penjual swalayan.

Kas 30.000
Pendapatan dari penjualan kantin 20.000
Penjualan dari penjualan toko cinderamata 4.000
Pendapatan dari komisi mesin penjual swalayan 6.000
Pendapatan dari layanan usaha sampingan
 Beban Operasi, rumah sakit menanggung beban operasi sebesar $2.600.000 untuk
layanan keperawatan dan layanan profesional lainnya, untuk beban umum dan
administrasi, beban piutang tak tertagih, beban depresiasi.

Beban layanan keperawatan 800.000

Beban layanan profesional lainnya 620.000
Beban jasa umum 700.000
Beban jasa fiskal 100.000
Beban jasa administrasi 80.000
Biaya malpraktik medis 30.000
Beban piutang tak tertagih 60.000
Beban depresiasi 200000
Kas 2.125.000
Penyisihan piutang tak tertagih 60.000
Persediaan 90.000
Beban dibayar dimuka 5.000
Akumulasi depresiasi 200.000
Utang usaha 50.000
Beban yang masih harus dibayar 30.000
Estimasi utang biaya malpraktik medis 30.000
Mencatat beban operasi

Beban jasa profesional lainnya 10.000

Pendapatan Sumbangan jasa 10.000
Menerima sumbangan jasa

Sumbangan jasa tidak mempengaruhi laba atau rugi bersih pada laporan pendaptan dan
beban rumah sakit, tetapi berpengaruh terhadap jumlah beban rumah sakit, tetapi
berpengaruh terhadap jumlah beban dan pendapatan dalam laporan tersebut.

Pendapatan Sumbangan.
Kas 63.000
Sumbangan—tidak dibatasi 63.000
Menerima sumbangan yang tidak dibatasi
Persediaan 30.000
Sumbangan—tidak dibatasi 30.000
Menerima sumbangan perlengkapan.

Pendapatan dan Keuntungan Lain-lain.

Kas 10.000
Pendapatan Investasi—dana yang ditentukan 10.000
oleh dewan
Menerima imbal hasil investasi yang tersedia untuk
operasi berjalan.
kas 55.000
Akumulasi depresiasi 50.000
Aktiva tetap 100.000
Keuntungan atas penjualan peralatan 5.000
Menjual peralatan rumah sakit. Kas yang diperoleh
akan digunakan untuk aktivitas operasi rumah sakit

Aktiva bersih yang Dibebaskan dari Pembatasan.

Ayat jurnal untuk mencatat transaksi-transaksi ini adalah sebagai berikut:

Kas 120.000
Aktiva bersih yang dibebaskan dari pembatasan 120.000
penggunaan program
Mencatat pembayaran untuk penggantian
pengeluaran operasi yang dibuat sesuai dengan
pemberian yang dibatasi.
Kas 60.000
Aktiva bersih yang dibebaskan dari 60.000
pembatasan penggunaan program
Menerima laba dana abadi dari dana bertujuan
khusus yang diberikan atas seeizin donor dan setelah
terpenuhinya tujuan yang ditentukan
Kas 200.000
Aktiva bersih yang dibebaskan dari 200.000
pembatasan pembelian aktiva tetap
Transfer dari dana penggantian dan pengembangan
fasilitas yang dibatasi sementara waktu yang
digunakan untuk membeli aktiva tetap.
 SOL CITY COMMUNITY HOSPITAL
Laporan Arus Kas
Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2012
Arus kas dari aktivitas operasi:
Perubahan dalam Total aktiva Bersih $611.000
Penyesuaia untuk Merekonsiliasikan Perubahan
dalam Aktiva bersih menjadi Kas Bersih yang
Diperoleh dari aktivitas Operasi:
Depresiasi $200.000
Keuntungan investasi yang belum direalisasi
bersih (tidak tersedia untuk operasi berjalan) (15.000)
Sumbangan aktiva tetap (25.000)
Keuntungan penjualan peralatan (5.000)
Kenaikan uang muka dari pihak ketiga 35.000
Kenaikan biaya malpraktik 30.000
Kenaikan biaya beban yang masih harus
dibayar 5.000
Penurunan utang usaha (40.000)
Kenaikan piutang usaha, bersih (50.000)
Penurunan piutang janji—lancar 12.000
Penurunan beban dibayar di muka 5.000
Penurunan persediaan 10.000
Sumbangan terikat dan pendapatan investasi:
Sumbangan untuk dana abadi permanen $(415.000)
Sumbangan terikat untuk pembelian aktiva (60.000)
Pendapatan investasi yang dibatasi untuk
pembelian aktiva tetap (7.000)
Total sumbangan terikat dan pendapatan investasi (482.000)
Total penyesuaian (320.000)
Kas bersih yang diperoleh dari aktivitas operasi $291.000
Arus kas dari aktivitas investasi:
Penjualan aktiva bekas milik rumah sakit $55.000
Penjualan investasi 50.000
Pembelian aktiva tetap (250.000)
Arus kas yang terkait dengan pos-pos yang
dibatasi:
Pembelian investasi dalam dana abadi dan
dana penggantian aktiva tetap $(522.000)
Sisa sumbangan dana abadi yang dibatasi
untuk investasi (15.000)
Sisa sumbangan dana aktiva tetap yang
dibatasi untuk pembelian aktiva tetap (50.000)
Kas yang ditransfer dari dana aktiva tetap
untuk perluasan aktiva tetap 200.000
Total arus investasi yang terkait dengan pos-
pos yang dibatasi (387.000)
Kas bersih yang digunakan untuk aktivitas investasi $(532.000)
Arus kas dari aktivitas pendanaan: $(5.000)
Pembayaran utang wesel bayar (60.000)
Pembayaran bagian lancar utang jangka panjang
Arus kas yang berasal dari sumbangan terikat:
 Sumbangan terikat untuk dana abadi permanen $415.000
Sumbangan terikat untuk pembelian aktiva
tetap 172.000
Total arus kas yang dibatasi 587.000
Arus kas bersih yang diperoleh dari aktivitas
pendanaan $522.000
Kenaikan kas bersih $281.000
Kas pada awal tahun 14.000
Kas pada akhir tahun (tidak dibatasi) $295.000
Figure 16-8

Aktiva Tetap 26.000

Aktiva Bersih yang Dibebaskan dari Pembatasan 25.000
Pembelian Aktiva Tetap
Transfer dari dana penggantian dan pengembangan fasilitas
yang dibatasi sementara waktu ke dalam aktiva yang
digunakan dalam kegiatan pelayanan.

Kas 12.000
Aktiva Bersih yang Dibebaskan Sejalan Berlalunya 12.000
Waktu
Transfer dari dana yang dibatasi sementara waktu, yang
dibatasi untuk digunakan pada tahun 20X2.

Masing-masing transfer dari dana yang dibatasi sementara waktu tersebut akan
melibatkan satu atau lebih ayat jurnal dalam dana tersebut. Jumlah ini tidak dimasukkan di
antara sumbangan tahun 20X2 dalam dana yang tidak dibatasi karena telah dicatat sebagai
sumbangan pada waktu penerimaan dalam dana yang dibatasi sementara waktu atau dibatasi
secara permanen. Transfer peralatan yang disumbangkan pada awalnya dicatat pada dana
aktiva yang dibatasi sementara waktu hingga pihak rumah sakit menggunakan aktiva tersebut.
Pada waktu aktiva tersebut digunakan dalam kegiatan entitas, nilai peralatan yang
disumbangkan tersebut ditransfer pada dana yang tidak dibatasi.

Transaksi Lain dalam Dana Umum Transaksi yang tersisa selama tahun fiskal 20X2
hanya memengaruhi akun-akun neraca. Transaksi yang hanya memengaruhi akun-akun
aktiva mencakup penagihan piutang, pembelian persediaan, penjualan investasi, dan
pembelian tambahan aktiva tetap berwujud, sebagai berikut:

Kas 2.250.000
Penyisihan Piutang Tak Tertagih 50.000
Piutang Usaha 2.300.000
 Menagih sebagian piutang dan
menghapuskan sejumlah $50.000 sebagai
tak tertagih.

Persediaan 50.000
Kas 50.000
Membeli persediaan.

Kas 50.000
Investasi 50,000
Menjual investasi sebesar biaya
perolehannya.

Aktiva Tetap 250.000

Kas 250.000
Membeli aktiva tetap baru dengan uang kas
sebesar $50.000 yang berasal dari penjualan
investasi dan $200.000 dari transfer masuk
yang berasal dari dana penggantian dan
pengembangan fasilitas yang dibatasi
sementara waktu.

Transaksi yang hanya memengaruhi kewajiban lancar meliputi pembayaran kewajiban

lancar dan pencatatan penerimaan kas di muka atas tagihan dari pihak ketiga. Pihak rumah
sakit mereklasifikasikan bagian hipotek jangka panjang yang jatuh tempo pada periode kini.
Rumah sakit juga melakukan revaluasi menjadi nilai wajar atas efek selain yang
diperdagangkan yang terdapat dalam dana umum.

Utang Wesel pada Bank 5.000

Bagian Lancar Utang Jangka Panjang 60.000
Utang Usaha 90.000
Beban yang Masih Harus Dibayar 25.000
Kas 180.000
Membayar kewajiban yang masih terutang
pada awal periode.

Kas 35.000
Uang Muka dari Pihak Ketiga 35.000
Kenaikan kas yang diterima dari pihak ketiga
sebagai deposit di depan atas tagihan jasa.
 Utang Hipotek 50.000
Bagian Lancar Utang Jangka Panjang 50.000
Mereklasifikasikan bagian lancar utang
jangka pariang.

Investasi 15.000
Keuntungan yang Belum Direalisasi dari 15.000
Efek Investasi
Merevaluasi efek ke nilai wajarnya dan
melaporkannya sebagai tidak diperuntukkan
untuk operasi berjalan.

Ayat jurnal penutup, yang perlu dibuat untuk seluruh akun nominal, tidak disajikan di
sini karena fokus yang berikan adalah terdapat aspek-aspek akuntansi rumah sakit yang lain
dan karena proses jurnal penutupan bagi rumah sakit masih sama dengan entitas akuntansi
yang lainnya. Sebagaimana yang disajikan dalam Figur 16-7, laporan perubahan dalam aktiva
bersih berisi rekonsiliasi aktiva bersih pada awal tahun dan akhir tahun.

Berdasarkan metode langsung, arus masuk dan arus keluar khusus dari operasi
disajikan. Berdasarkan metode tidak langsung, laporan ini dimulai dengan perubahan dalam
aktiva bersih sebagaimana yang disajikan dalam laporan perubahan aktiva bersih. Kemudian,
disajikan penyesuaian yang diperlukan untuk merekonsiliasikan jumlah bersih yang disajikan
dalam laporan perubahan aktiva bersih dengan arus kas yang diperoleh dari aktivitas operasi.
Laporan arus kas rumah sakit nirlaba merekonsiliasikan perubahan dalam 'kas dan setara kas
yang dilaporkan sebagai aktiva lancar dalam neraca rumah sakit.

Pedoman Audit dan Akuntansi untuk Organisasi Layanan Kesehatan menyatakan

bahwa "Kas dan klaim terhadap kas yang (a) dibatasi hanya untuk penarikan atau pcnggunaan
di luar operasi berjalan, (b) yang ditentukan untuk pengeluaran berupa pembelian atau
pembangunan aktiva nonlancar, (c) wajib dipisahkan untuk likuidasi utang jangka panjang,
atau (d) ditentukan oleh pembatasan yang ditetapkan oleh donor yang membatasi penggunaan
dana itu untuk tujuan jangka panjang, dilaporkan secara terpisah dan tidak dimasukkan
sebagai aktiva lancar."

Dana yang Dibatasi untuk Sementara Waktu

Sol City Community Hospital memiliki tiga dana yang digunakan untuk mencatat dana yang
dibatasi sementara waktu. Dana bertujuan khusus digunakan untuk sumbangan yang
dirancang untuk penggunaan khusus oleh pihak donor selain penggantian dan perluasan aktiva
tetap. Dana yang dibatasi waktu digunakan untuk mencatat sumbangan yang dijanjikan atau
diterima di muka yang akan tersedia untuk penggunaan yang tidak dibatasi di masa depan.
Dana penggantian dan pengembangan fasilitas merupakan sumbangan yang akan digunakan
untuk membeli tambahan aktiva tetap.

Dana Betujuan Khusus

Dana bertujuan khusus. (specific-purpose fund) ini digunakan untuk mencatat

sumbangan yang diterima dengan tujuan khusus yang telah ditentukan oleh pihak donor. Dana
bertujuan khusus tidak digunakan untuk pengeluaran; melainkan merupakan sumber daya
yang dibatasi hingga nantinya dana umum memenuhi persyaratan pembatasan, umumnya
dengan melakukan pengeluaran operasi yang memadai atau dengan melakukan pengeluaran
terbatas yang disetujui oleh dewan pelaksana, di mana dalam kondisi-kondisi ini sumber daya
ditransfer dari dana bertujuan khusus menjadi dana urnum yang digunakan untuk membayar
pengeluaran operasi.

Penambahan pada Dana Bertujuan Khusus Dana bertujuan khusus menerima pendapatan
bunga sebesar $6.000 dari investasi dana yang berasal dari sumbangan terikat untuk
mendukung aktivitas penelitian rumah sakit. Pemberian yang dibatasi sebesar $115.000
diterima sebagai hasil upaya pengumpulan dana masyarakat. Pemberian yang dibatasi tersebut
dialokasikan berdasarkan spesifikasi pihak donor. Selain itu laba dana abadi sebesar $60.000
didepositokan langsung dalam dana yang dibatasi sementara waktu:

Kas 6.000
Pendapatan Investasi---Penelitian 6000
Bunga atas investasi dari sumbangan untuk
keperluan penelitian.

Kas 115.000
Sumbangan—Pendidikan 60.000
Sumbangan—Penelitian 55.000
Menerima sumbangan terikat.

Kas 60.000
Pendapatan Investasi—Laba Dana Abadi 60.000
Laba dana abadi yang disimpan dalam dana
yang dibatasi sementara waktu hingga
digunakan untuk tujuan yang tidak dibatasi.
Pengurangan dari Dana Bertujuan Khusus Dana bertujuan khusus akan diberi sinyal jika
dana umum telah memenuhi persyaratan perjanjian untuk hibah tertentu yang dibatasi yang
berjumlah $ 120.000. Selain dana $ 120.000 tersebut, dana bertujuan khusus juga mentransfer
$60.000 dari laba dana abadi pada dana umum.

Aktiva Bersih yang Dibebaskan dari

Pembatasan
Penggunaan Program—Pendidikan 61.000
Aktiva Bersih yang Dibebaskan dari
Pembatasan
Penggunaan Program—Penelitian 59.000
Aktiva Bersih yang Dibebaskan dari
Pembatasan
Penggunaan Program—Laba Dana Abadi 60.000
Kas 180.000
Dana yang dibebaskan dari pembatasan
sementara.

Transaksi antardana ini juga dicatat dalam dana umum.

Dana yang Dibatasi Waktu

Pengakuan pendapatan sumbangan yang terdahulu biasanya diwajibkan untuk kebanyakan

organisasi nirlaba, termasuk rumah sakit. Untuk ilustrasi dalam lingkungan rumah sakit,
misalkan pada tahun 20X1, rumah sakit menerima janji Sebesar $12.000 yang akan diterima
pada tahun 20X2. Selama tahun 20X2, janji sebesar tersebut diperoleh dan segera ditransfer
pada dana umum untuk penggunaan yang tidak dibatasi.

Kas 12.000
Piutang Janji 12.000
Perolehan janji periode sebelumnya.

Aktiva Bersih yang Dibebaskan dari 12.000

Pembatasan Waktu
Kas 12.000
Dana yang dibebaskan dari pembatasan
waktu.

Dana Penggantian dan Pengembangan Fasilitas

Dana penggantian dan pengembangan fasilitas, atau kadang disebut sebagai "dana aktiva
tetap" (plant fund) digunakan untuk mencatat sumber daya yang diberikan kepada rumah sakit
yang dibatasi hanya digunakan untuk penambahan atau modifikasi besar atas aktiva tetap
yang berwujud. Sumber utama dari sumber daya untuk dana penggantian dan pengembangan
fasilitas ini adalah upaya pengumpulan dana pada masyarakat yang dilayani oleh rumah sakit.
Dana ini mencatat pendapatan sumbangan pada saat janji diterima.

Ayat jurnal yang dicatat dalam dana penggantian dan pengembangan fasilitas Sol City
Community Hospital selama tahun 20X2 disajikan di bawah ini dan tercermin pada laporan
posisi keuangan pada Figur 16-5.

Penambahan pada Dana Aktiva Tetap Peningkatan dana penggantian dan pengembangan
fasilitas selama periode berjalan berupa sumbangan peralatan yang bernilai wajar $25,000
yang dicatat dalam dana aktiva tetap yang dibatasi hingga peralatan tersebut digunakan dalam
layanan; sumbangan senilai $60.000 yang digunakan untuk membeli peralatan tambahan; dan
penerimaan bunga sebesar $7.000 atas investasi dana aktiva tetap yang dibatasi untuk
pembelian aktiva tetap. Ayat jurnal untuk mencatat peristiwa ini disajikan sebagai berikut:

Aktiva Tetap 25.000

Sumbangan-Aktiva Tetap 25.000
Menerima sumbangan peralatan yang bernilai
wajar $25.000.

Kas 60.000
Sumbangan—Aktiva Tetap 60.000
Menerima sumbangan torikat untuk
digunakan dalam membeli peralatan.

Kas 7.000
Pendapatan Investasi—Aktiva Tetap 7.000
Menerirna bunga atas investasi dana.

Pengurangan dari Dana Aktiva Tetap Pcngurangan dana aktiva tetap selama tahun berjalan
adalah dua kali transfer antardana pada dana umum. Yang pertama adalah transfer senilai
$25,000 berupa sumbangan peralatan yang digunakan dalam layanan dan yang kedua transfer
sebesar $200.000 pada dana umum untuk pengeluaran aktiva tetap. Dua transfer antardana ini
juga dicatat dalam dana umum:

Aktiva Bersih yang Dibebaskan—Akuisisi Aktiva 25.000

Tetap
Aktiva Tetap 25.000
Transfer berupa sumbangan peralatan ke dana
umum pada saat ditempatkan untuk digunakan.
 Aktiva Bersih yang Dibebaskan—Akuisisi Aktiva 20.000
Tetap
Kas 20.000
Transfer kas ke dana umum untuk digunakan
dalam pembelian aktiva tetap.

Transaksi Lain dalam Dana Aktiva Tetap Transaksi lain yang memengaruhi hanya akun
aktiva atau kewajiban dalam dana aktiva tetap adalah perolehan janji yang diberikan oleh
sejumlah donor perseorangan selama masa pengumpulan dana yang terakhir dan pembelian
investasi tambahan dalam dana. Ayat jurnal untuk transaksi ini adalah sebagai berikut:

Kas 105.000
Piutang Janji 105.000
Menerima piutang janji.

Investasi 122.000
Kas 122.000
Menambah investasi.

Dana Abadi

Dana abadi terdiri atas kas, efek, dan aktiva lainnya. Penggunaannya bisa dibatasi secara
permanen, dibatasi sementara waktu, atau tidak dibatasi tergantung pada keinginan pemberi
sumbangan (donor). Dana abadi yang dibatasi sementara waktu, di mana setelah jangka waktu
tertentu pokok dana dapat digunakan untuk tujuan-tujuan tertentu, biasanya disebut sebagai
'dana abadi berjangka' (term endowment). Sebaliknya, jika dana abadi tersebut dibatasi secara
permanen, biasanya disebut sebagai tdana abadi biasa' (reguler endowment) atau 'dana abadi
permanen' (permanent endowment).

Laporan posisi keuangan pada Figur 16-5 dan laporan perubahan aktiva bersih pada
Figur 16-7 berisi ayat jurnal untuk sumbangan dana abadi Sol City Community Hospital pada
tahun 20X2.

Penambahan pada Dana Abadi Dana abadi menghasilkan bunga dan dividen berjumlah
$60.000 dari investasi permanen yang didepositokan secara langsung pada dana yang dibatasi
sementara waktu (lihat ayat jurnal (29)). Selain itu, dana abadi permanen yang baru sebesar
$415.000 telah diterima dan sebanyak $400.000 digunakan untuk membeli investasi
tambahan:

Kas 415.000
 Sumbangan—Dana Abadi Permanen 415.000
Menerima dana abadi tambahan.

Investasi 400.000
Kas 400.000
Membeli investasi tambahan.

ORGANISASI KESEHATAN DAN KESEJAHTERAAN SUKARELA

Voluntary heart and welfare organization – [organisasi kesehatan dan kesejahteraan

sukarela] menyediakan sejumlah jasa sosial. Contoh organisasi ini antara lain united way
,american heart assosiation [ asosiasi jantung amerika] , mart of dimes , american center
society [masyarakat kangker amerika] , red cross [palang merah] , dan salvation army [bala
kesehatan]. Organsasi-organisasi ini pada dasarnya mengumpulkan dana dari masyarakat dan
umumnya memberikan jasa secara Cuma Cuma atau kalau tidak mengenakan iuran nominal
bagi mereka yang mampu membayar

Sebagian halnya dengan rumah sakit, prinsip pelopor akuntansi dan keuangan untuk
VHWO telah mengalami perubahan besar dengan penerbitan FASB 116 dan FASB 117.
sejumlah besar sumber dapat digunakan untuk memperoleh informasi tambahan mengenai
VHWO. AICPA audit guide for not-for-profit organisasi [pedoman audit AICPA untuk
organisasi Nirlaba] mewajibkan penggunaan prinsip akuntansi yang di terima secara umum
bagi VHWO6 . Pada umumnya VHWO diaudit dan laporan audit tersedia bagi para pemberi
sumbangan dan kepada pihak lain yang tertarik untuk mengetahui kondisi keuangan
organisasi tersebut dan bagaimana sumber daya yang telah digunakan. Pemerintah federal
umumnya memberikan status pengecualian pajak bagi organisasi-organisasi ini. Sumber
pedoman akuntansi dan pelopor VHWO lainnya adalah standartd of accounting and financial
reeporting for vountary heart and welfare organisasi [standart pelopor akuntansi dan
keuangan untuk organisasi kesehatan dan kesejahteraan sukarela], yang diterbitkan oleh
kelompok gabungan yang terdiri atas national assembly of national vountary heart and social
welfare organizations [ majelis nasional organisasi kesehatan dan kesejahteraan sosial
sukarela nasional], dan united way 𝑎𝑚𝑒𝑟𝑖𝑐𝑎𝑛7 .

 Laporan keuangan untuk VHWO

Laporan keuangan direnacanakan atau di rancang utamanya bagi mereka yang tertarik
dengan organisasi , sebagian “pihak luar”, dan bukan anggota manajemen. Mereka itu adalah
pemberi aumbangan penerima manfaat jasa, kreditor dan kreditor potensial, dan organisasi
terkait. Pembedaan yang jelas harus dipertahannkan untuk sumber daya yang dibatasi dan
sumber daya yang tersedia untuk pengeluaran misi utama organisasi. Sebagimana yang
dijelaskan dalam FASB concept statement No. 6 (FAC 6) “elements of financial statements”
[unsur-unsur laporan keuangan] aktiva bersih organisasi nirlaba dibagi menjadi tiga kelompok
yang berdiri sendiri: aktiva bersih yang dibatasi secara permanen , aktiva bersih yang dibatasi
secara waktu, dan aktiva bersih yang tidak dibatasi.

 Laporan posisi keuangan untuk VHWO

Bentuk yang digunakan mirip dengan yang digunakan dalam contoh rumah sakit.
Meskipun tidak diwajibkan dalam standart yang ada aktiva dan kewajiban dipisahkan menurut
klasifikasi lancar dan tidak lancar.

Janji dari pihak donor, janji (pledges) dapat berupa janji bersyarat ataupun tanpa syarat. Janji
bersyarat untuk memberikan sumbangan, yang tergantung pada keterjadian yang belum pasti
atas sesuatu peristiwa tertentu di masa depan, diakui hanya jika kondisi-kondisi yang
mendasari janji tersebut telah terpenuhi secara substansi (yaitu , ketika janji bersyarat berubah
menjadi janji tanpa syarat). Janji tersebut bisa tidak dibatasi, dibatasi sementara waktu , atau
dibatasi permanen berdasarkan keadaan dari janji dan persyaratan donor yang bersangkutan.

Piutang janji (pledges receivable) bersih sebesar $78.400 pada tahun 20X2. Dasar akuntansi
dan dapat dijalankan secara legal . tentu saja , penyisihan untuk piutang tak tertagih dalam
jumlah yang memadai harus diakui. Janji atau sumbangan lain yang terkait dengan periode
harus dilaporkan sebagai pendapatan “sumbanga−dibatasi sementara waktu” akurasi yang
lebih baik dapat dicapai dengan menunjukan pembatasan sementara itu sebagai
“sumbangan−dibatasi sementara waktu−pembatasan waktu”.

Investasi dapat dibeli oleh atau disumbangkan pada organisasi. Investasi yang dibeli harus
dicatat berdasrkan biayanya. Efek yang disumbangkan pada organisasi harus dicatat erdasrkan
nilai pasar wajarnya pada tanggal pemberian. Selanjutnya , investasi ekuitas (selain dari
investasi ekuitas menurut APB 18) dan seluruh investasi dalam obligasi harus dilaporkan
berdasarkan nilai pasar.

Aktiva tetap umumnya dilaporkan sebagai tidak dibatasi, kecuali jika dibatasi oleh pihak
donor. Dasar aktiva tetap adalah biaya perolehannya, dan aktiva yang disumbangkan dicatat
sebesar nilai pasar wajarnya pada tanggal pemberian. Sumbangan berupa aktiva tetap yang
akan dijual oleh organisasi pada wkatu dekat serta dengan sumbangan lainnya dan harus
dilaporkan secara terpisah sebagai aktiva yang tidak dibatasi hingga terjual.
Kewajiban dicatat dengan cara yang biasa berdasrkan modal akrual. Dalam banyak situasi,
kewajiban akan dilaporkan sebagai bagian dari aktiv abersih yang telah dibatasi. Sebagi
contoh, dalam Figur 16-9, pembayaran hipotek oleh voluntary heart and welfare service pada
tahun 20X2 dicatat sebagai debit sebesar $2.000 atas utang hipotek dan kredit sebesar $2.000
atas kas.

Aktiva bersih pengungkpan terpisah harus dilakukan untuk jumlah aktiva bersih yang
ditentukan sebagai tidak dibatasi, dibatasi sementara waktu, dan dibatasi permanen. Dewan
pelaksana VHWO juga dapat menunjukan maksudnya untuk menggunakan sumber daya yang
tidak dibatasi untuk kebutuhan khusus di masa depan dengan menciptakan satu atau lebih
kelompok yang ditentukan oleh dewan

 Laporan aktivitas

Laporan operasi utama untuk VHWO, yaitu laporan aktivitas. Struktur laporan aktivitas
untuk organisasi kesehatan dan kesejahteraan sukarela dan entitas nirlaba lain secara umum
mirip dengan hasil sesuai FASB 117. Sebagaimana dengan entitas nirlaba lain secara umum
dalam bentuk lain, sejumlah organisasi telah mengeluarkan standart yang berkaitan dengan
VHWO.

Dukungan publik pada masa lalu, sempat dilakukan pembedaan dalam sumber pendanaa
yang diterima oleh VHWO. Organisai nirlaba umumnya menyediakan jasa bagi mereka yang
tidak mampu membayar manfaat yang diterima atau mendukung program dengan perolehan
kompensasi yang sedikit.

Pendapatan dana yang diterima sebagai gantinya layanan yang diberikan atau aktivitas lain
diklasifikasikan sebagai pendapat. Meskipun kebanyakan sumber daya VHWO umumny
diperoleh dari dukungan publik, dana juga diterima dari iuran keanggotaan, biaya yang
dibebankan kepada peserta program, penjualan perlengkapan dan layanan, serta pendapatan
investasi.

Keuntungan investasi dan aktiva lain dapat dijual dari waktu dan perbedaan antara harga jual
dan nilai tercatat diperoleh dalam laporan aktivitas sebagai keuntungan dan kerugian. Dalam
banyak kasus, keuntungan yang diterima dari penjualan investasi diinvestasikan kembali
sebagai antisipasi laba mas depan; namun demikian, seluruh keuntungan dan kerugian harus
diamsukan ke dalam laporan aktivitas untuk periode berjalan.

Barang dan jasa yang disumbangkan sebuah VHWO seringkali bergantung pada barang dan
jasa yang disumbangkan (donated materials and service). Barang yang disumbangkan harus
dicatat sebesar nilai wajarnya pada saat diterima. Jika berang yang disumbangkan digunakan
dalam salah satu layana program VHWO, maka nilai barang yang dicatat harus dilaporkan
sebagai beban dalam periode penggunaan.

Beban laporan aktivitasn harus bersih informasi mengenai biaya biaya utama untuk
menyediakan layana kepada publik, penggunaan atau penggumpulan dana, serta biaya umum
dan administrasi untuk memberikan informasi kepada para penyumbang dan pihak lain yang
berguna dalam menilai efektivitas VHWO. Biaya penyediaan barang dan jasa kepada
penerimaan manfaat, pelnggan, atau anggota dalam memenuhi misi utama VHWO disebut
sebagai biaya jasa program. Bagi VHWO, laporan aktivitas umunya mencakup total biaya
untuk menyediakan masing masing kelompok utama voluntary heart and welfare service
adaalah penelitian, pendidikan kesehatan masyarakat, pelatihan profesional, dan layanan
masyarakat.

 Laporan arus kas

Laporan keuangan ketiga yang wajib dibuat oleh VHWO adalah laporan arus kas, yang
ditunjukan dalam figur 16-11. Bentuk laporan ini serupa dengan laporan untuk rumah sakit
sebagaimana yang dibahas sebelumnya dalam bab ini. Perhatikan bahwa berdasarkan
pendekatan tidak langsung, laporan ini dimulai dengan perubahan dalam aktiva bersih dan
kemudian rekonsiliasi dengan perubahan kas bersih selama periode berjalan

 Laporan beban fungsional

Laporan keempat yang wajib dibuat oleh seluruh VHWO adalah laporan beban
fungsional (statement of functional expenses). Laporan ini menjelaskan pos-pos dilaporkan
dalam bagian beban laporan aktivitas yang ditunjukan dalam figur 16-10. Figur 16-12
merupakan bentuk standar laporan beban fungsional. Katagori beban disajikan menurut
kolom. Bagian baris merupakan sifat khusus pos pos yang terdiri atas katagori beban menurut
berbagai dana.

ENTITAS NIRLABA LAINNYA

Masih terdapat beberapa jenis entitas nirlaba sclain rurnah sakit serta organisasi kesehatan dan
kesejahteraan sukarela. Masyarakat kita sangat bergantung pada sejumlah organisasi untuk
kcbutuhan keagamaan, pendidikan, sosial, dan rekreasi. Contoh organisasi nirlaba lainnya
(other not-for-profit organization—ONPO) antara lain:

Organisasi pemakaman Sekolah dasar dan menengah swasta

Organisasi hak sipil Asosiasi kaum profesional
 Organisasi persaudaraan Stasiun radio penyiaran publik
Serikat pekerja Organisasi keagamaan
Perpustakaan Organisasi penclitian dan ilmiah
Museum Klub sosial dan janapada (country club)
Lembaga kebudayaan lainnya Asosiasi perdagangan
Organisasi pertunjukan kesenian Masyarakat kebun binatang dan kebun raya
Partai politik

Akuntansi untuk ONPO

Penerbitan FASB 116 dan FASB 117 telah banyak mendorong standar pelaporan keuangan
bagi rumah sakit2 organisasi kesehatan dan kesejahteraan sukarela, serta organisasi nirlaba
lainnya menjadi lebih seragam. Selain dua pernyataan FASB tersebuty AICPA Audit Guide
for NQt-for-Profit Organizations IPedoman Audit AICPA untuk Organisasi NirlabaJ juga
memberikan pedoman standar akuntansi dan pelaporan keuangan untuk ONPO.

Laporan Keuangan ONPO

Tujuan utama laporan keuangan ONPO adalah untuk menjelaskan bagaimana sumber daya
yang tersedia telah digunakan untuk melaksanakan aktivitas organisasi. Sebuah ONPO harus
membuat laporan keuangan berikut ini: (1) laporan posisi keuangan, (2) laporan aktivitas, dan
(3) laporan arus kas. Meskipun laporan beban fungsional tidak wajib dibuat oleh ONPO, akan
lebih baik untuk menyusun laporan yang menyediakan informasi mengenai beban menurut
fungsi masing-masing program utama apabila ONPO tersebut terlibat dalam sejumlah besar
aktivitas atau melakukan aktivitas-aktivitas yang sangat berbeda satu sama lain.

Laporan Posisi Keuangan untuk sebuah ONPO

Figur 16-13 menunjukkan neraca untuk sebuah organisasi nirlaba yang melakukan renovasi
dan perawatan gedung-gedung bersejarah di Sol City. Nama organisasi tersebut adalah
Ellwood Historical Society. Masyarakat tersebut memiliki dewan pelaksana dan tidak
berkaitan dengan pemerintah. Neraca yang ditunjukkan sangat sederhana terkait dengan misi
organisasi yang sangat jelas.

ELLWOOD HISTORICAL SOCIETY

Laporan Posisi Keuangan
30 Juni 2012 dan 2011
2012 2011
Kaas $32.000 $16.800
Piutang usaha 17.500 1.500
Piutang sumbangan 48.000 30.000
Persediaan 3.000 1.000
Beban dibayar di muka 6.500 6.500
Kas yang dibatasi untuk investasi jangka panjang 2.000 -0-
Investasi jangka panjang (nilai wajar) 184.000 87.000
Aktiva tetap (bersih) 242.000 246.000
Total aktiva $535.000 $388.800
Utang usaha $28.000 $28.000
Utang hipotek 178.000 187.000
Aktiva bersih:
Tidak dibatasi 179.000 130.800
Dibatasi sementara waktu oleh donor 48.000 43.000
Dibatasi secara permanen oleh donor 102.000 -0-
Jumlah kewajiban dan aktiva bersih $535.000 $388.800

Aktiva Tetap Aktiva tetap yang dimiliki oleh ONPO dan digunakan dalam aktivitasnya
umumnya dicatat berdasarkan biaya perolehan historis dan didepresiasikan secara normal.
Aktiva operasi yang disumbangkan harus dicatat sebesar nilai wajarnya pada tanggal
sumbangan.

Koleksi Abadi Perpustakaan, museum, galeri seni, dan entitas serupa sering kali memiliki
koleksi berupa katya seni atau kekayaan sejarah lainnya yang dipertunjukkan di depan umum
atau untuk keperluan penelitian. Meskipun beberapa organisasi mengakui karya seni atau
kekayaan sejarah seperti itu sebagai aktiva, kebanyakan yang lain tidak demikian.

ELLWOOD HISTORICAL SOCIETY

Laporan Aktivitas
Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 30 Juni 2012
Dibatasi Dibatasi
Tidak sementara secara
Dibatasi waktu permanen Total
Pendapatan, Keuntungan, dan Dukungan lainnya:
Sumbangan $130.000 $78.000 $100.000 $308.000
Sumbangan berupa jasa 3.000 3.000
Iuran keanggotaan 16.000 16.000
Harga tanda masuk 12.000 12.000
Pendapatan investasi 12.200 2.600 12.000 26.800
Keuntungan dari investasi 5.000 5.000
Aktiva bersih yang dibebaskan dari pembatasan:
Pembatasan penggunaan program 62.600 (62.600)
Akuisisi peralatan 13.000 (13.000)
Transfer dari dana abadi 10.000 (10.000)
Jumlah pendapatan, keuntungan, dan dukungan
lainnya $263.800 $5.000 $102.000 $370.800
Jasa dan dukungan program:
Pendidikan masyarakat $139.400 $139.400
Penelitian 24.200 24.200
Aktivitas tambahan 19.000 19.000
Umum dan adm. 20.000 20.000
Pengumpulan data 13.000 13.000
Total beban $215.600 $ -0- $-0- $215.600
 Perubahan dalam aktiva bersih $48.200 $5.000 $102.000 $155.200
Aktiva bersih pada awal tahun 130.800 43.000 -0- 173.800
Aktiva bersih pada akhir tahun $179.000 $48.000 $102.000 $329.000

Laporan Aktivitas

Laporan aktivitas untuk Ellwood Historical Society, yang disajikan dalam Figur 16-14,
melaporkan dukungan, pendapatan, beban, transfer, dan perubahan dalam saldo dana selama
periode fiskal.

ELLWOOD HISTORICAL SOCIETY

Laporan Arus Kas
Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 30 Juni 2012
Perubahan dalam aktiva bersih $155.200
Penyesuaian untuk merekonsiliasi perubahan dalam aktiva bersih menjadi
kas bersih yang diperoleh dari aktivitas operasi:
Depresiasi $17.000
Keuntungan penjualan peralatan (5.000)
Kenaikan piutang usaha (16.000)
Kenaikan piutang sumbangan (18.000)
Kenaikan persediaan (2.000)
Sumbangan untuk dana abadi (100.000)
Sumbangan terikat untuk pembelian aktiva tetap (13.000)
Pendapatan sumbangan terikat secara permanen (2.000) (139.000)
Kas bersih yang diperoleh dari aktivitas operasi $16.200
Arus kas dari aktivitas investasi:
Pembelian aktiva tetap $(16.000)
Perolehan penjualan investasi 3.000
Pembelian investasi tambahan (100.000)
Pendapatan investasi yang dibatasi untuk investasi (2.000)
Perolehan dari penjualan peralatan 8.000
Kas bersih yang digunakan untuk aktivitas investasi (107.000)
Arus kas dari aktivitas pendanaan:
Sumbangan terikat untuk dana abadi $100.000
Pendapatan investasi yang dibatasi untuk dana abadi 2.000
Sumbangan terikat untuk pembelian aktiva tetap 13.000
Pembayaran hipotek (9.000)
Arus kas bersih yang diperoleh dari aktivitas pendanaan 106.000
Kenaikan kas bersih $15.200
Kas pada awal tahun 16.800
Kas pada akhir tahun $32.000
Figure 16-15

Laporan Arus Kas

Figur 16-15 menunjukkan laporan arus kas untuk Ellwood Historical Society, Laporan arus
kas dimulai dengan perubahan bersih dalam aktiva untuk entitas gabungan yang diambil dari
laporan aktivitas. Penyesuaian dilakukan atas pendapatan dan beban nonkas (bukan tunai)
serta perubahan dalam saldo akun untukmenghasilkan kas yang diperoleh dari aktivitas
operasi. Arus kas bersih dari aktivitas investasi dan pendanaan ditambahkan (dikurangkan)
sehingga diperoleh angka kenaikan (penurunan) kas dalam periode berjalan. Arus kas bersih
periode tersebut ditambahkan pada saldo awal kas dalam aktiva yang tidak dibatasi sehingga
menghasilkan saldo pada akhir periode.