Eksi431003 PDF

Auditing II
Penulis:
1. Dr. Sumiyana, M.Si.,Ak.,C.A. 4. Irsyad Alim Khaidir, S.Ak., M.Acc.
2. Hariman Bone, S.E., M.Sc.Ak. 5. Abdul Aziz Muhsyi, S.E., M.Acc.
3. Angelia Pribadi, S.E., M.Sc.Ak., C.A. 6. Lena Nurjanah, S.E., M.Acc.
ISBN:978-602-392-442-4
e-ISBN: 978-602-392-443-1
Penelaah Materi:Dr. H. Memed Sueb
Pengembang Desain Instruksional : Rini Dwiyani Hadiwidjaja, S.E., M.Si.
Penyunting :Nurul Hikmah, S.Hum.
Perancang Kover dan Ilustrasi :Aris Suryana S.
Penata Letak : 1. Ayuningtyas Nur Aisyah, A.Md.
2. Agung, B.S., S.Sos.
Penerbit:
Universitas Terbuka
Jalan Cabe Raya, Pondok Cabe, Pamulang, Tangerang Selatan - 15418
Banten – Indonesia
Telp.: (021) 7490941 (hunting); Fax.: (021) 7490147
Laman: www.ut.ac.id.
Edisi ketiga
Cetakan pertama, Februari 2019
2019 oleh Universitas Terbuka
Hak cipta dilindungi Undang-Undang ada pada Penerbit Universitas Terbuka
Kementerian Riset, Teknologi, dan Pendidikan Tinggi
Dilarang mengutip sebagian ataupun seluruh buku ini

dalam bentuk apa pun tanpa izin dari penerbit
Universitas Terbuka : Katalog Dalam Terbitan (Versi RDA)
Nama : Sumiyana
Judul : Auditing II(BMP); 1—9 / EKSI4310 / 3SKS / penulis, Dr. Sumiyana,
M.Si.,Ak.,C.A., Hariman Bone, S.E., M.Sc.Ak., Angelia Pribadi, S.E., M.Sc.Ak., C.A.,
Irsyad Alim Khaidir, S.Ak., M.Acc., Abdul Aziz Muhsyi, S.E., M.Acc., Lena Nurjanah,
S.E., M.Acc. ; penelaah materi, Dr. H. Memed Sueb ; pengembang desain instruksional,
Rini Dwiyani Hadiwidjaja, S.E., M.Si. ; penyunting, Nurul Hikmah, S.Hum. ; perancang
kover dan ilustrasi, Aris Suryana S. ; penata letak, Ayuningtyas Nur Aisyah, A.Md.,
Agung, B.S., S.Sos.
Edisi : 3 | Cetakan : 1
Deskripsi : Tangerang Selatan : Universitas Terbuka, 2019 | 703 halaman; 21 cm
(termasuk daftar referensi)
ISBN : 978-602-392-442-4 e-ISBN : 978-602-392-443-1
Subyek : 1. Audit 2. Auditing
Nomor klasifikasi : 657.45 [23] 201900035
Dicetak oleh CV. Muskarya
iii
Daftar Isi
TINJAUAN MATA KULIAH ........................................................... ix
MODUL 1: PROSEDUR AUDIT TERHADAP RISIKO

TERTAKSIR: PENGUJIAN PENGENDALIAN 1.1
Kegiatan Belajar 1:
Proses untuk Menaksir Risiko ............................................................ 1.3
Latihan …………………………………………............................... 1.24
Rangkuman ………………………………….................................... 1.28
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 1.28
Pertanyaan .......................................................................................... 1.30
Kasus Pendek ..................................................................................... 1.31
Kegiatan Belajar 2:
Pengaruh Strategi Audit Awal ............................................................ 1.34
Latihan …………………………………………............................... 1.54
Rangkuman ………………………………….................................... 1.58
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 1.59
Pertanyaan .......................................................................................... 1.63
Kasus Pendek ..................................................................................... 1.64
KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 1.65

GLOSARIUM .................................................................................... 1.66
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 1.69
MODUL 2: PROSEDUR AUDIT TERHADAP RISIKO

TERTAKSIR: PENGUJIAN SUBSTANTIF 2.1
Kegiatan Belajar 1:
Pentingnya Prosedur Penaksiran Risiko dan Program Audit ............. 2.3
Latihan …………………………………………............................... 2.30
Rangkuman ………………………………….................................... 2.32
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 2.32
Pertanyaan .......................................................................................... 2.35
Kasus Pendek ..................................................................................... 2.36
Kegiatan Belajar 2:
Mengembangkan Program Audit untuk Uji Substantif ...................... 2.38
Latihan …………………………………………............................... 2.45
Rangkuman ………………………………….................................... 2.52
iv
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 2.53

Pertanyaan .......................................................................................... 2.56
Kasus Pendek ..................................................................................... 2.56

GLOSARIUM .................................................................................... 2.59
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 2.61
MODUL 3: PENYAMPELAN AUDIT 3.1

Kegiatan Belajar 1:
Konsep Dasar Penyampelan ............................................................... 3.3
Latihan …………………………………………............................... 3.18
Rangkuman ………………………………….................................... 3.23
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 3.24
Pertanyaan .......................................................................................... 3.26
Kasus Pendek ..................................................................................... 3.27
Kegiatan Belajar 2:
Penyampelan dalam Uji Substantif .................................................... 3.29
Latihan …………………………………………............................... 3.65
Rangkuman ………………………………….................................... 3.70
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 3.71
Pertanyaan .......................................................................................... 3.74
Kasus Pendek ..................................................................................... 3.76

GLOSARIUM .................................................................................... 3.78
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 3.80
MODUL 4: AUDIT SIKLUS PENDAPATAN 4.1

Kegiatan Belajar 1:
Prosedur Penaksiran Risiko dalam Siklus Pendapatan ....................... 4.3
Latihan …………………………………………............................... 4.33
Rangkuman ………………………………….................................... 4.39
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 4.40
Pertanyaan .......................................................................................... 4.43
Kasus Pendek ..................................................................................... 4.44
Kegiatan Belajar 2:
Aktivitas Pengendalian—Transaksi Penerimaan Kas ........................ 4.45
Latihan …………………………………………............................... 4.77
v
Rangkuman ………………………………….................................... 4.83

Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 4.84
Pertanyaan .......................................................................................... 4.87
Kasus Pendek ..................................................................................... 4.88

GLOSARIUM .................................................................................... 4.90
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 4.94
MODUL 5: AUDIT SIKLUS PENGELUARAN 5.1

Kegiatan Belajar 1:
Prosedur Penaksiran Risiko dalam Siklus Pengeluaran ..................... 5.3
Latihan …………………………………………............................... 5.26
Rangkuman ………………………………….................................... 5.34
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 5.35
Pertanyaan .......................................................................................... 5.38
Kasus Pendek ..................................................................................... 5.38
Kegiatan Belajar 2:
Aktivitas Pengendalian—Transaksi Pengeluaran Kas ....................... 5.41
Latihan …………………………………………............................... 5.64
Rangkuman ………………………………….................................... 5.70
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 5.71
Pertanyaan .......................................................................................... 5.74
Kasus Pendek ..................................................................................... 5.74

GLOSARIUM .................................................................................... 5.77
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 5.79
MODUL 6: AUDIT SIKLUS PRODUKSI DAN JASA

KEPEGAWAIAN 6.1
Kegiatan Belajar 1:
Audit Siklus Produksi ......................................................................... 6.4
Latihan …………………………………………............................... 6.41
Rangkuman ………………………………….................................... 6.43
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 6.44
Pertanyaan .......................................................................................... 6.48
Kasus Pendek ..................................................................................... 6.49
vi
Kegiatan Belajar 2:
Audit Siklus Jasa Kepegawaian ......................................................... 6.50
Latihan …………………………………………............................... 6.74
Rangkuman ………………………………….................................... 6.75
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 6.76
Pertanyaan .......................................................................................... 6.80
Kasus Pendek ..................................................................................... 6.80

GLOSARIUM .................................................................................... 6.82
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 6.85
MODUL 7: AUDIT SIKLUS INVESTASI DAN PENDANAAN 7.1

Kegiatan Belajar 1:
Audit Siklus Investasi dan Pendanaan ................................................ 7.5
Latihan …………………………………………............................... 7.27
Rangkuman …………………………………..................................... 7.31
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 7.32
Pertanyaan .......................................................................................... 7.34
Kasus Pendek ..................................................................................... 7.35
Kegiatan Belajar 2:
Audit Siklus Pendanaan ..................................................................... 7.37
Latihan …………………………………………............................... 7.66
Rangkuman ………………………………….................................... 7.69
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 7.70
Pertanyaan .......................................................................................... 7.72
Kasus Pendek ..................................................................................... 7.73

GLOSARIUM .................................................................................... 7.75
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 7.76
MODUL 8: AUDIT INVESTASI DAN SALDO KAS 8.1

Kegiatan Belajar 1:
Audit Investasi .................................................................................... 8.5
Latihan …………………………………………............................... 8.25
Rangkuman …………………………………..................................... 8.28
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 8.30
vii
Pertanyaan .......................................................................................... 8.32

Kasus Pendek ..................................................................................... 8.33
Kegiatan Belajar 2:
Audit Saldo Kas ................................................................................. 8.35
Latihan …………………………………………............................... 8.55
Rangkuman ………………………………….................................... 8.58
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 8.60
Pertanyaan .......................................................................................... 8.62
Kasus Pendek ..................................................................................... 8.63

GLOSARIUM .................................................................................... 8.65
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 8.67
MODUL 9: PENYELESAIAN AUDIT DAN TANGGUNG

JAWAB PASCAAUDIT 9.1
Kegiatan Belajar 1:
Menyelesaikan Pekerjaan Lapangan .................................................. 9.4
Latihan …………………………………………............................... 9.16
Rangkuman …………………………………..................................... 9.19
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 9.20
Pertanyaan .......................................................................................... 9.22
Kasus Pendek ..................................................................................... 9.22
Kegiatan Belajar 2:
Mengevaluasi Penemuan Audit ..................................................... 9.24
Latihan …………………………………………............................... 9.43
Rangkuman ………………………………….................................... 9.51
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 9.53
Pertanyaan .......................................................................................... 9.55
Kasus Pendek ..................................................................................... 9.56

GLOSARIUM .................................................................................... 9.59
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 9.61
DAFTAR RIWAYAT HIDUP .......................................................... 9.62
ix
Tinjauan Mata Kuliah
A uditor melakukan fase audit dengan menaksir risiko salah saji yang
material dan merespons risiko tertaksir melakukan uji pengendalian
untuk menentukan apakah pengendalian internal yang efektif telah
diberlakukan untuk mencegah atau mendeteksi dan mengoreksi salah saji
laporan keuangan. Auditor eksternal melakukan uji pengendalian atas seluruh
asersi dalam laporan keuangan yang material untuk memberikan opini atas
pengendalian internal. Auditor internal melakukan uji pengendalian untuk
menindaklanjuti pendekatan risiko tertaksir berlevel rendah.
Mata kuliah Auditing II ini dirancang untuk membekali Anda dengan
materi bidang auditing dan dengan tujuan instruksional umum sebagai
berikut.
1. Mahasiswa mampu menjelaskan aspek-aspek pengetahuan dasar auditor
dan faktor-faktor yang memengaruhi keputusan audit dalam pengujian
pengendalian.
2. Mahasiswa mampu menjelaskan aspek-aspek pengetahuan dasar auditor
dan faktor-faktor yang memengaruhi keputusan audit dalam pengujian
substantif.
3. Mahasiswa mampu menentukan penyampelan audit.
4. Mahasiswa mampu menjelaskan audit siklus pendapatan.
5. Mahasiswa mampu menjelaskan audit siklus pengeluaran.
6. Mahasiswa mampu menjelaskan audit siklus produksi dan jasa
kepegawaian.
7. Mahasiswa mampu menjelaskan ruang lingkup, faktor-faktor yang
memengaruhi keputusan serta proses dan prosedur audit siklus investasi
dan pendanaan.
8. Mahasiswa mampu menjelaskan ruang lingkup faktor-faktor yang
memengaruhi keputusan serta proses dan prosedur audit investasi dan
saldo kas.
9. Mahasiswa mampu menjelaskan penyelesaian audit dan tanggung jawab
sesudah audit.
x
Untuk memudahkan Anda mencapai seluruh kemampuan tersebut,

materi mata kuliah Auditing II disajikan dalam sembilan modul berikut.
Modul 1 Prosedur Audit terhadap Kegiatan Belajar 1: Proses untuk

Risiko Tertaksir: Menaksir Risiko
Pengujian Pengendalian Kegiatan Belajar 2: Pengaruh
Strategi Audit Awal
Modul 2 Prosedur Audit terhadap Kegiatan Belajar 1: Pentingnya

Risiko Tertaksir: Prosedur Penaksiran Risiko dan
Pengujian Substantif Program Audit
Kegiatan Belajar 2:
Mengembangkan Program Audit
untuk Uji Substantif
Modul 3 Penyampelan Audit Kegiatan Belajar 1: Konsep

Dasar Penyampelan
Kegiatan Belajar 2: Penyampelan
dalam Uji Substantif
Modul 4 Audit Siklus Pendapatan Kegiatan Belajar 1: Prosedur

Penaksiran Risiko dalam Siklus
Pendapatan
Kegiatan Belajar 2: Aktivitas
Pengendalian—Transaksi
Penerimaan Kas
Modul 5 Audit Siklus Pengeluaran Kegiatan Belajar 1: Prosedur

Penaksiran Risiko dalam Siklus
Pengeluaran
Kegiatan Belajar 2: Aktivitas
Pengendalian—Transaksi
Pengeluaran Kas
Modul 6 Audit Siklus Produksi dan Kegiatan Belajar 1: Audit Siklus

Jasa Kepegawaian Produksi
xi
Kegiatan Belajar 2: Audit Siklus

Jasa Kepegawaian
Modul 7 Audit Siklus Investasi dan Kegiatan Belajar 1: Audit Siklus

Pendanaan Investasi dan Pendanaan
Kegiatan Belajar 2: Audit Siklus
Pendanaan
Modul 8 Audit Investasi dan Saldo Kegiatan Belajar 1: Audit

Kas Investasi
Kegiatan Belajar 2: Audit Saldo
Kas
Modul 9 Penyelesaian Audit dan Kegiatan Belajar 1:

Tanggung Jawab Menyelesaikan Pekerjaan
Pascaaudit Lapangan
Kegiatan Belajar 2:
Mengevaluasi Penemuan Audit
Diharapkan Anda mempelajari materi mata kuliah ini dengan cermat dan
sesuai dengan petunjuk penggunaan yang ada di setiap modul. Anda juga
perlu mengerjakan semua latihan ataupun tes formatif yang diberikan dengan
sungguh-sungguh sebagai umpan balik untuk mengetahui sejauh mana
pemahaman Anda terhadap materi yang ada dalam modul. Hanya dengan
upaya yang sungguh-sungguh, Anda akan berhasil mencapai kompetensi
yang diharapkan dalam mata kuliah ini.
Selamat belajar dan sukses selalu.

xii
Peta Kompetensi
Auditing II/EKSI4310/3sks
Modul 1
Prosedur Audit terhadap Risiko

Tertaksir: Pengujian Pengendalian
Dr. Drs. Sumiyana, M.Sc.,C.A.
Hariman Bone, S.E.,M.Sc.,Ak.
Angelia Pribadi, S.E.,M.Sc.,Ak.,C.A.
Irsyad Alim Khaidir, S.Ak.,M.Acc.
Abdul Aziiz Muhsyi, S.E.,M.Acc.
Lena Nurjanah, S.E.,M.Acc.
PE N DA H UL U AN
S ecara umum setelah mempelajari modul ini, mahasiswa diharapkan mampu

memahami dan menjelaskan aspek-aspek pengetahuan dasar auditor dan
faktor-faktor yang memengaruhi keputusan audit dalam pengujian pengendalian.
Secara khusus, setelah mempelajari modul ini, mahasiswa diharapkan
mampu memahami dan menjelaskan:
1. langkah-langkah dalam menaksir risiko pengendalian.
2. perbedaan penaksiran risiko audit dengan menggunakan dua strategi audit
utama.
3. tiga strategi audit dasar untuk uji pengendalian di lingkungan teknologi
informasi.
4. tipe-tipe teknik audit berbantuan komputer untuk melakukan uji
pengendalian.
5. faktor-faktor yang mendasari derajat kepastian sebagai hasil uji
pengendalian.
6. proses penaksiran risiko pengendalian saldo rekening yang dipengaruhi
transaksi tunggal dan multipel.
7. persyaratan dokumentasi penaksiran risiko pengendalian.
8. persyaratan auditor dalam mengomunikasikan permasalahan pengendalian
internal kepada dewan audit.
Modul ini membahas audit fase II dan III, yaitu menaksir risiko salah saji
yang material dan merespons risiko tertaksir tersebut. Auditor melakukan uji
pengendalian untuk menentukan apakah pengendalian internal yang efektif telah
1.2 Auditing II 
diberlakukan untuk mencegah atau mendeteksi dan mengoreksi salah saji

laporan keuangan. Auditor eksternal melakukan uji pengendalian atas seluruh
asersi dalam laporan keuangan yang material untuk memberikan opini atas
pengendalian internal. Auditor internal melakukan uji pengendalian untuk
menindaklanjuti pendekatan risiko tertaksir berlevel rendah. Garis besar modul
disajikan dalam gambar berikut.
Gambar 1.1
Garis Besar Modul 1 Prosedur Audit terhadap Risiko Tertaksir = Penyajian
Pengendalian
 EKSI4310/MODUL 1 1.3
kegiatan belajar 1
Proses untuk Menaksir Risiko
L angkah-langkah penaksiran risiko pengendalian secara berurutan, pertama

adalah mempertimbangkan pengetahuan yang diperoleh dari prosedur untuk
apakah pengendalian terkait dengan asersi telah dirancang dan
diimplementasikan oleh manajemen. Selanjutnya, diikuti langkah kedua, yakni
mengidentifikasi kemungkinan salah saji yang terjadi pada asersi. Ketiga adalah
mengidentifikasi pengendalian yang diperlukan untuk mencegah atau
mendeteksi dan mengoreksi salah saji tersebut. Keempat adalah melakukan uji
pengendalian terhadap pengendalian yang diperlukan untuk menentukan
efektivitas rancangan dan implementasinya. Selanjutnya, terakhir adalah
mengevaluasi bukti dan menaksir risiko.
A. INTERNAL PENGENDALIAN DI PERUSAHAAN ENRON
Pada 23 Februari 2001, Arthur Andersen LLP menyatakan opini audit

bahwa atas asersi manajemen sistem pengendalian internal di Enron Corp dan
anak perusahaannya, per 31 Desember 2000, 1999, dan 1998 dapat diberikan
kepastian yang wajar atas keandalan laporan keuangan dan perlindungan aset
dari akuisisi, penggunaan, atau disposisi yang tidak sah disajikan dengan wajar
di seluruh segi yang material sesuai dengan standar pengendalian yang berlaku.
Laporan ini sesuai dengan standar atestasi American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA) tentang pelaporan pengendalian internal dan sudah
menggunakan komponen pengendalian internal Committe of Sponsoring
Organization of the Treadway (COSO) sebagai kriteria pelaporan pengendalian
internal.
Arthur Andersen LLP melakukan uji pengendalian untuk mendukung opini
tersebut. Dengan menggunakan tinjauan ke belakang, apa yang dapat kita
pelajari tentang pengendalian internal di Enron dan efektivitas uji
pengendaliannya?
1. Direksi Enron, dengan mengabaikan konflik kepentingan mereka,
mengizinkan Andrew Fastow, CFO, untuk bernegosiasi atas nama Enron
dengan perusahaan-perusahaan yang CFO tersebut memiliki kepentingan
kepemilikan. Pada akhirnya, Fastow mendapatkan sekitar $31 juta dolar
1.4 Auditing II 
untuk dirinya sendiri dari kesepakatan tersebut. Namun demikian, menurut

Andersen, direksi menyetujui transaksi tersebut.
2. Enron memiliki sebuah kode etik perusahaan. Hal ini sudah benar. Akan
tetapi, apakah kode etik tersebut dipatuhi? Agar pengendalian internal bisa
efektif, kode etik harus didesain dengan baik, didudukkan pada tempatnya
di operasi, dan dilaksanakan secara efektif. Pada kasus ini, kode etik
dirancang dengan baik, tetapi sebagian besar diabaikan. Manajemen senior
mengalami kegagalan untuk memberikan penekanan atas pentingnya
masalah etika.
3. Pengendalian internal dimulai puncak organisasi. Selain masalah etika,
manajemen senior sangat menekankan pencapaian target earnings kepada
manajer yang lain. Para pejabat Enron menerima bonus berdasarkan
pencapaian target mereka. Pada akhir tahun 1999, para eksekutif Enron
mengatur transaksi dengan Merrill Lynch dan membayar fee $17 juta di
akhir kuartal keempat yang memungkinkan Enron untuk mengakui $50 juta
sebagai earnings dan mencapai target earnings mereka (kasus SEC
Littigation No. 18515). Kasus tersebut oleh SAS 99 disebut sebagai insentif
untuk melakukan kecurangan laporan keuangan.
4. Enron mendirikan departemen manajemen risiko dan pengendalian untuk
mengevaluasi transaksi dan kesepakatan yang material dengan para
rekanan. Namun demikian, para rekanan Enron diberi hak untuk memberi
masukan tentang promosi dan bonus kepada para pejabat di departemen
tersebut. Departemen manajemen risiko dan pengendalian menjadi tidak
independen sehingga sering memberikan kesimpulan yang tidak konsisten.
Misalnya, manajemen senior tetap melakukan kesepakatan dengan rekanan
untuk mencatat earnings meskipun menghadapi risiko yang tinggi. Kasus
ini merupakan contoh pengendalian operasi yang tidak efektif.
5. Pertahanan utama perusahaan adalah para pekerjanya. Meskipun demikian,
keprihatinan Sharon Watkins, Margaret Ceconi, dan pekerja Enron lainnya
diabaikan dan tidak ditangani secara serius (Boynton & Johnson, 2001).
B. PROSES PENAKSIRAN RISIKO PENGENDALIAN
Penaksiran risiko pengendalian adal;ah proses evaluasi atas efektivitas

pengendalian internal sebuah entitas dalam prevensi atau deteksi salah saji
dalam laporan keuangan yang material.
PSA No. 69 Paragraf 47 (AU 319.47)
Tujuan penaksiran risiko pengendalian adalah membantu auditor dalam

membuat sebuah penilaian tentang risiko salah saji laporan keuangan yang
material. Penaksiran risiko pengendalian meliputi evaluasi tentang efektivitas
dari hal berikut:
1. rancangan pengendalian internal, dan
2. implementasi pengendalian internal.
Penaksiran pengendalian risiko membantu auditor membuat penilaian

tentang karakteristik, pemilihan, dan luasan prosedur audit. Pada akhirnya, uji
pengendalian memberikan bukti sebagai dasar opini auditor.
Risiko pengendalian, seperti halnya model audit risiko atas komponen-
komponen yang lain, ditaksir pada setiap asersi laporan keuangan. Banyak
pengendalian mencegah salah saji dengan asersi pencatatan transaksi.
Penaksiran risiko pengendalian dibuat atas masing-masing asersi, bukan atas
pengendalian internal secara keseluruhan, setiap komponen pengendalian
internal, atau setiap prosedur atau kebijakan.
Dalam melakukan penaksiran risiko pengendalian untuk sebuah asersi,
auditor mengikuti langkah-langkah yang digambarkan di gambar berikut.
Langkah keempat, yaitu melakukan uji pengendalian, tidak diharuskan untuk
auditor internal karena risiko pengendalian ditaksir pada level tinggi. Tiap
langkah-langkah tersebut didiskusikan sebagai berikut.
1.6 Auditing II 
Gambar 1.2
Langkah-langkah Penaksiran Risiko Pengendalian
1. Mempertimbangkan Hal yang Diperoleh dari Prosedur untuk

Mendapatkan Pemahaman
Auditor melakukan prosedur untuk mendapatkan pemahaman pengendalian
internal atas asersi laporan keuangan yang material. Auditor mendokumentasi
pemahaman tersebut dalam bentuk kuesioner, bagan alir, atau memoranda
naratif tentang pengendalian internal. Analisis terhadap dokumen ini adalah titik
awal penaksiran risiko pengendalian. Standar Audit AU 319.25 (PSA No. 69
paragraf 19) menyatakan bahwa pemahaman yang digunakan oleh auditor
adalah (1) mengidentifikasi jenis potensi salah saji, (2) mempertimbangkan
faktor yang memengaruhi risiko salah saji yang material, dan (3) merancang uji
pengendalian. Jadi, untuk kebijakan dan prosedur yang relevan dengan asersi
tertentu, auditor menggunakan tipe jawaban ya/tidak/tidak menjawab dan
komentar tertulis dalam kuesioner serta kelebihan dan kekurangan dicatat dalam
bagan alir dan memoranda naratif.
Setelah mendapatkan pemahaman pengendalian internal, auditor melakukan

penyelidikan, mengamati kinerja tugas dan pengendalian, dan menginspeksi
dokumen-dokumen. Dalam proses ini, auditor mungkin mendapatkan bukti
tentang bagaimana pengendalian dalam implementasi aktual sehingga
memungkinkan auditor untuk menaksir risiko pengendalian di bawah level
tinggi. Umumnya, bukti yang diperoleh tidak cukup luas untuk memungkinkan
penaksiran risiko pengendalian pada level rendah, tetapi mungkin cukup untuk
mendukung penaksiran risiko pengendalian pada level tinggi. Auditor mungkin
mendasarkan penaksiran risiko pengendalian pada bukti-bukti yang didapatkan
ketika memahami pengendalian internal.
2. Identifikasi Potensi Salah Saji

Identifikasi potensi salah saji adalah proses yang digunakan auditor untuk
mempertimbangkan titik-titik terjadinya kesalahan atau kecurangan pada asersi
yang terkait dengan kelas transaksi utama, saldo rekening, dan pengungkapan
dalam laporan keuangan. Beberapa kantor audit menggunakan perangkat lunak
komputer untuk menampilkan kuesioner sekaligus mengolah jawaban responden
pada asersi tertentu. Oleh karena itu, semua auditor sangat perlu memahami
logika komputer yang digunakan untuk mengevaluasi setiap asersi. Misalnya,
potensi salah saji dalam asersi pengeluaran kas dan dua saldo rekening utama
yang dipengaruhi oleh pengeluaran kas, yaitu kas dan utang dagang. Contoh
potensi salah saji untuk beberapa asersi terkait dengan transaksi pengeluaran kas
diperlihatkan pada kolom pertama tabel berikut, yaitu pemahaman asersi yang
menuntun auditor memahami potensi salah saji.
Tabel 1.1
Potensi Salah Saji, Pengendalian yang Diperlukan, dan Uji
Pengendalian – Transaksi Pengeluaran Kas
Potensi Salah Saji Pengendalian yang

Uji Pengendalian
(Asersi) Diperlukan
Pengeluaran kas Komputer mencocokkan Menggunakan teknik audit
dilakukan untuk tujuan informasi dalam cek dengan berbantuan komputer,
yang tidak sah informasi pendukung dalam misalnya data dummy untuk
(keberadaan dan voucher dan utang dagang menguji pengendalian aplikasi
keterjadian) untuk setiap transaksi di komputer.
pengeluaran.
Hanya petugas berwenang Mengamati petugas yang

yang diperbolehkan untuk menangani pengeluaran kas
1.8 Auditing II 
Potensi Salah Saji Pengendalian yang

Uji Pengendalian
(Asersi) Diperlukan
menjalankan perangkat lunak dan membandingkannya
dan menangani cek yang dengan daftar petugas yang
dicetak dan ditandai oleh berwenang.
komputer.
Sebuah voucher dibayar Terdapat pemisahan tugas Mengamati pemisahan tugas.

dua kali (keberadaan untuk persetujuan
dan keterjadian) pembayaran voucher dan Menggunakan teknik audit
menandatangani cek. berbantuan komputer,
Komputer secara otomatis misalnya data dummy untuk
membatalkan voucher dan menguji pengendalian aplikasi
informasi pendukungnya di komputer.
ketika cek diterbitkan.
Cek dapat diterbitkan Voucher pembayaran dan Mengamati dokumen dan/atau

dengan jumlah yang dokumen pendukung dicap sampel dokumen untuk
salah atau dicatat “Lunas” ketika cek diterbitkan. menemukan cap “Lunas”.
dengan jumlah yang Komputer mencocokkan
salah (penilaian) informasi dalam cek dengan Menggunakan teknik audit
informasi pendukung di dalam berbantuan komputer,
voucher dan utang dagang misalnya data dummy untuk
untuk setiap transaksi menguji pengendalian aplikasi
pengeluaran. di komputer.
Komputer membandingkan
jumlah cek yang diterbitkan Menggunakan teknik audit
dengan jurnal pengeluaran berbantuan komputer,
kas. misalnya data dummy untuk
menguji pengendalian aplikasi
di komputer.
Dibuat rekonsiliasi bank Mengamati dan/atau

secara periodik. mencocokkan rekonsiliasi
bank.
3. Identifikasi Pengendalian yang Diperlukan

Auditor mengidentifikasi pengendalian yang diperlukan untuk mencegah
atau mendeteksi serta mengoreksi potensi salah saji untuk asersi. Identifikasi
dilakukan dengan perangkat lunak yang memproses respons kuesioner atau
secara manual dengan checklist. Pada saat identifikasi, auditor harus
memastikan hal berikut.
a. Karakteristik pengendalian untuk mencegah atau mendeteksi dan
mengoreksi salah saji.
b. Karakteristik pengendalian yang telah diimplementasikan oleh manajemen.

c. Efektivitas tiap pengendalian. Jika ditemukan beberapa pengendalian untuk
sebuah asersi, auditor memilih pengendalian kunci, yaitu pengendalian
yang diyakini paling efektif.
d. Risiko jika pengendalian tidak efektif.
Kolom kedua Tabel 1.1 mengilustrasikan kemungkinan pengendalian untuk

asersi laporan keuangan tertentu. Terdapat beberapa pengendalian yang dapat
didesain untuk sebuah potensi salah saji. Sebaliknya, sebuah pengendalian dapat
digunakan untuk mendeteksi lebih dari satu jenis potensi salah saji. Sebagai
contoh, rekonsiliasi bank dapat digunakan untuk mendeteksi pencatatan cek
pada jurnal pengeluaran kas dalam jumlah yang tidak semestinya (asersi
penilaian dan alokasi) dan juga dapat mendeteksi cek yang belum di jurnal
(asersi kelengkapan).
Banyak pengendalian internal memiliki sebuah desain umum. Tiap transaksi
memiliki empat fungsi dasar berikut:
a. memulai,
b. pengiriman atau penerimaan barang dan jasa,
c. pencatatan transaksi, serta
d. pertimbangan, seperti digambarkan dalam gambar berikut..
Gambar 1.3
Fungsi Transaksi dan Desain Pengendalian Internal
1.10 Auditing II 
Diskusi selanjutnya membicarakan bagaimana perusahaan mendesain

pengendalian internal untuk mengendalikan asersi kelengkapan, keberadaan dan
keterjadian, penilaian dan alokasi (keakuratan), serta penyajian dan
pengungkapan (klasifikasi), tanpa memandang siklus transaksi.
Pengendalian internal atas asersi kelengkapan secara umum dimulai
dengan mendapatkan informasi tentang transaksi ketika dimulai dan ikuti
transaksinya melalui setiap fungsi. Biasanya, digunakan dokumen yang sudah
dinomori catatan penomoran dokumen. Kemudian, dikembangkan pelaporan
dengan membandingkan setiap transaksi yang dimulai dengan pengiriman atau
penerimaan barang atau jasa dan setiap transaksi yang dimulai dengan
pencatatan transaksi tersebut. Misalnya, suatu sistem dapat menghasilkan
laporan dari order penjualan yang belum dikirimkan dan laporan pengiriman
yang belum dibuatkan dalam faktur penjualan. Perusahaan merekonsiliasi
laporan penjualan dengan penerimaan kas atau membuat laporan jatuh tempo
piutang untuk menentukan kas yang belum diterima.
Pengendalian internal atas asersi keberadaan dan keterjadian secara
umum bekerja secara berkebalikan dengan asersi kelengkapan. Pengendalian
atas keterjadian penjualan membandingkan informasi pencatatan transaksi
dengan informasi tentang aliran barang atau jasa yang biasanya didapatkan pada
saat pengiriman atau penerimaan barang atau jasa. Misalnya, membandingkan
informasi dalam faktur penjualan dengan informasi tentang pengiriman dari
barang atau penyelesaian jasa sebelumnya (informasi tentang kuantitas yang
dicatat vs kuantitas yang dikirimkan dan informasi tentang periode akuntansi
ketika transaksi dicatat vs periode akuntansi ketika barang dikirimkan).
Pengendalian atas keterjadian penerimaan atau pengeluaran kas dibandingkan
dengan informasi tentang keberadaan piutang dan utang.
Pengendalian internal atas asersi penilaian dan alokasi menyerupai asersi
keberadaan dan keterjadian. Pengendalian atas penilaian (keakuratan)
membandingkan informasi tentang pencatatan transaksi dengan informasi
tentang pengiriman atau penerimaan barang atau jasa dan informasi tentang
memulai transaksi. Sebagai contoh, membandingkan informasi tentang faktur
penjualan dengan informasi tentang pengiriman barang atau pengantaran jasa
sebelumnya dan juga dengan informasi tentang memulai transaksi. Pengendalian
atas penilaian penerimaan atau pengeluaran kas dibandingkan dengan informasi
piutang atau utang.
Pengendalian internal atas asersi penyajian dan pengungkapan
(klasifikasi) membandingkan informasi tentang pencatatan transaksi dengan
 EKSI4310/MODUL 1 1.11
informasi ketika transaksi dimulai. Pengendalian tersebut membandingkan

jumlah rekening buku besar yang berhubungan dengan pencatatan transaksi
dengan jumlah akun yang ditetapkan saat transaksi dimulai. Misalnya,
membandingkan masukan (input) informasi faktur penjualan dengan kode-kode
akun dalam order penjualan.
Pemahaman pengendalian yang diperlukan juga membutuhkan
pertimbangan kondisi dan penilaian. Misalnya, pada kasus transaksi dengan
pengeluaran kas yang besar, diperlukan daftar cek terpisah yang sesuai dengan
daftar ringkasan penerbitan cek dengan input jurnal pengeluaran kas untuk
mendeteksi salah saji dengan cepat. Jika pengeluaran kas berjumlah sedikit dan
waktu deteksi salah saji tidak esensial, rekonsiliasi bank periodik cukup
memadai untuk mengompensasi kurangnya daftar cek harian. Dalam situasi
tersebut, rekonsiliasi bank disebut pengendalian kompensasi.
Pengendalian yang diperlukan ditunjukkan pada Tabel 1.1, baik
pengendalian aplikasi dalam perangkat lunak maupun pengendalian manual
dapat diklasifikasikan sebagai komponen pengendalian aktivitas dalam
pengendalian internal. Auditor harus sadar bahwa beberapa komponen
pengendalian internal secara simultan dapat memengaruhi risiko potensi salah
saji dalam asersi terkait dengan beberapa kelas transaksi atau saldo rekening.
Sebagai contoh, lingkungan pengendalian seperti kompetensi dan kepercayaan
manajer dan pekerja yang terlibat dalam transaksi pengeluaran kas dapat
memengaruhi banyak asersi untuk kelas transaksi tersebut. Pada kenyataannya,
kurangnya kompetensi dan kepercayaan manajer atau pekerja kunci dapat
mengurangi efektivitas aktivitas pengendalian. Jadi, auditor harus
mengasimilasikan informasi tentang tiap elemen sistem pengendalian internal
ketika mempertimbangkan risiko potensi salah saji pada asersi tertentu. Konsep
ini dapat digambarkan pada gambar di bawah ini.
Auditor dapat membuat penaksiran pendahuluan atas risiko pengendalian
berdasarkan pemahaman menyeluruh tentang desain pengendalian dan
bagaimana desain itu diimplementasikan. Dengan demikian, pengetahuan
tersebut hanya memungkinkan auditor untuk menaksir risiko pengendalian pada
level maksimal. Untuk menaksir risiko pengendalian di bawah level tinggi,
harus diperoleh bukti efektivitas pengendalian yang diperlukan tersebut setelah
diimplementasikan.
Gambar 1.4
Komponen Pengendalian Internal dan Penaksiran Risiko Pengendalian
4. Melakukan Uji Pengendalian

Kolom ketiga Tabel 1.1 menampilkan uji pengendalian yang mungkin
untuk tiap pengendalian yang ditampilkan pada kolom kedua. Uji pengendalian
disajikan meliputi teknik audit berbantuan komputer, memeriksa dokumen,
memeriksa personel, dan mengamati personel yang melakukan pengendalian.
Uji pengendalian harus menghasilkan bukti efektivitas desain dan implementasi
pengendalian yang dibutuhkan. Misalnya, menggunakan teknik audit berbantuan
komputer untuk menguji bahwa komputer membandingkan jumlah cek yang
diterbitkan dengan jurnal pengeluaran kas, diperoleh bukti efektivitas
implementasi pengendalian atas pencatatan transaksi pengeluaran kas.
Dalam memilih pengujian yang harus dikerjakan, auditor
mempertimbangkan jenis bukti yang diperlukan dan biaya pengujian. Setelah
pengujian dipilih, auditor menyiapkan program pengauditan tertulis dan resmi
untuk uji pengendalian yang direncanakan. Tambahan informasi tentang
perencanaan dan pelaksanaan uji pengendalian disediakan pada penjelasan lebih
lanjut pada modul ini.
5. Evaluasi Bukti dan Membuat Penaksiran

Penaksiran akhir risiko pengendalian untuk asersi laporan keuangan
didasarkan pada evaluasi bukti yang diperoleh dari (1) prosedur untuk
memahami pengendalian internal dan (2) uji pengendalian terkait. Penentuan
level risiko pengendalian tertaksir merupakan masalah penilaian profesional.
Auditor harus mempertimbangkan karakteristik, pemilihan waktu, dan luasan uji
pengendalian ketika membuat penilaian tersebut.
 EKSI4310/MODUL 1 1.13
Jika mengidentifikasi kekuatan pengendalian internal, auditor harus

menentukan apakah efektif dari segi kos jika menguji efektivitas implementasi
pengendalian internal dan memodifikasi karakteristik, pemilihan waktu, atau
luasan pengujian substantif. Jika menemukan kelemahan dalam pengendalian
internal, auditor harus mempertimbangkan kemungkinan (frekuensi
penyimpangan) dan besarnya potensi salah saji ketika menentukan apakah
kelemahan pengendalian internal tersebut signifikan atau material.
Akhirnya, penaksiran risiko pengendalian dapat disajikan secara kuantitatif
(misalnya terdapat 5% risiko bahwa pengendalian terkait tidak akan mencegah
atau mendeteksi dan mengoreksi salah saji tertentu) atau secara kualitatif
(misalnya terdapat risiko rendah bahwa pengendalian terkait tidak akan
mencegah atau mendeteksi dan mengoreksi salah saji tertentu). Penaksiran
risiko pengendalian untuk sebuah asersi adalah faktor kritis dalam penentuan
level deteksi risiko yang dapat diterima untuk asersi tersebut. Jika risiko
pengendalian ditaksir terlalu rendah, deteksi risiko mungkin diatur terlalu tinggi
dan auditor tidak dapat melakukan tes substantif yang memadai. Akibatnya,
audit menjadi tidak efektif. Sebaliknya, jika risiko pengendalian diatur terlalu
tinggi, tes substantif dilakukan secara berlebihan sehingga audit menjadi tidak
efisien.
C. PENAKSIRAN RISIKO PENGENDALIAN DALAM

LINGKUNGAN TEKNOLOGI INFORMASI
Pengendalian pemrosesan informasi meliputi prosedur pengendalian umum

dan prosedur pengendalian aplikasi. Selain itu, auditor harus memahami
prosedur tindak lanjut manual untuk transaksi yang diidentifikasi oleh
pengendalian aplikasi dan kemungkinan pengendalian pengguna langsung yang
terkait dengan asersi. Prosedur tersebut diringkas pada gambar berikut. Gambar
berikut sangat membantu pemahaman tiga strategi audit penting untuk
melakukan uji pengendalian jika sistem akuntansi dan pengendalian
memanfaatkan teknologi informasi (TI) secara ekstensif.
Gambar 1.5
Overview dari Komputer Pengendalian
1. Strategi Pelaksanaan Uji Pengendalian

Ketika menaksir risiko pengendalian, auditor harus memilih di antara ketiga
strategi di bawah ini.
a. Penaksiran pengendalian risiko berdasarkan pengendalian pengguna.
b. Perencanaan penaksiran risiko pengendalian level rendah berdasarkan
pengendalian aplikasi.
c. Perencanaan penaksiran risiko pengendalian level tinggi berdasarkan
pengendalian umum dan tindak lanjut manual.
a. Pengendalian pengguna
Pada banyak kasus, klien dapat mendesain prosedur manual untuk menguji
kelengkapan dan akurasi proses transaksi dengan komputer. Misalnya, manajer
yang biasa mengotorisasi transaksi dapat memeriksa daftar pembelian yang
dibebankan padanya atau seorang pengguna dalam sebuah departemen dapat
membandingkan output yang dihasilkan komputer dengan dokumen sumber.
Meskipun kedua pengendalian tersebut mendeteksi dan mengoreksi salah saji,
pembandingan output dari komputer dengan dokumen sumber dilaksanakan
 EKSI4310/MODUL 1 1.15
dengan lebih detail sehingga dapat memberikan kepastian yang lebih tinggi
bahwa salah saji dapat dideteksi dan dikoreksi.
Jika terdapat pengendalian pengguna, auditor dapat menguji pengendalian
secara langsung, seperti menguji pengendalian manusia yang lain. Pengujian ini
disebut sebagai pengauditan di sekitar komputer. Keuntungan dari strategi uji
pengendalian ini adalah tidak membutuhkan pengujian program komputer yang
rumit.
b. Pengendalian aplikasi
Banyak auditor mengambil keuntungan dari pengendalian otomatis dan
merencanakan strategi penaksiran risiko pengendalian berlevel rendah
berdasarkan pengendalian aplikasi komputer. Untuk mengeksekusi strategi ini,
auditor harus:
1) menguji pengendalian aplikasi komputer;
2) menguji pengendalian umum komputer;
3) menguji tindak lanjut manual untuk pengecualian yang ditemukan oleh
Efektivitas ketiga level pengendalian tersebut penting untuk penaksiran

risiko pengendalian berlevel rendah. Pertama, auditor menguji pengendalian
aplikasi komputer dengan menggunakan beberapa teknik audit berbantuan
komputer. Tujuannya adalah menentukan apakah pengendalian aplikasi dengan
tepat mengidentifikasi pengecualian.
Kedua, pengendalian umum komputer juga harus diuji. Pengendalian umum
memberikan kepastian bahwa pengendalian aplikasi didesain dan diuji dengan
benar dan setiap perubahan mendapatkan pengesahan. Pada hakikatnya,
pengendalian umum memberikan peningkatan kepastian bahwa pengendalian
aplikasi berfungsi secara konsisten dari waktu ke waktu. Bukti adanya
pengendalian umum yang kuat memungkinkan auditor untuk menguji aplikasi
pada suatu titik pada suatu waktu dan meyakini bahwa pengendalian aplikasi
berfungsi dengan cara yang sama pada waktu-waktu lain selama periode
pengauditan. AU319.96 (PSA No. 69 paragraf 84 seksi 9b) menyatakan bahwa
auditor dapat menguji program komputer pada bagian tertentu pada suatu waktu
untuk mendapatkan bukti bahwa program mengeksekusi pengendalian secara
efektif. Untuk memperbaiki ketepatan waktu perolehan bukti, auditor
selanjutnya melakukan uji pengendalian yang terkait dengan modifikasi dan
penggunaannya sehingga program pengendali proses tersebut beroperasi secara

konsisten (disebut pengujian pengendalian umum).
Akhirnya, auditor juga harus menguji efektivitas prosedur tindak lanjut
manual. Sebagai contoh, anggaplah pengendalian aplikasi komputer dengan
benar mengidentifikasi transaksi yang dicatat dengan jumlah yang salah dan
melaporkan transaksi tersebut melalui laporan pengecualian untuk tindak lanjut
dan koreksi. Jika tindak lanjut manual tidak efektif dalam mengoreksi item-item
pada laporan pengecualian, pengendalian aplikasi tidak efektif dalam
mendeteksi dan mengoreksi kesalahan.
c. Pengendalian umum dan prosedur tindak lanjut manual

Untuk beberapa asersi, auditor merencanakan strategi audit yang
menekankan pengujian detail dan menggunakan rencana penaksiran risiko
pengendalian berlevel tinggi. AICPA Internal Pengendalian Audit Guide
menyajikan strategi audit yang memungkinkan auditor untuk menyelesaikan
tugas tersebut berdasarkan pada bukti efektivitas pengendalian umum dan
prosedur tindak lanjut manual. Ketika menguji pengendalian umum, auditor
mempelajari efektivitas desain dan pengujian pengendalian aplikasi. Selain itu,
auditor dapat menyimpulkan efektivitas pengendalian aplikasi setelah meneliti
tingkat pengetahuan personel yang mengerjakan prosedur tindak lanjut manual.
Sebagai contoh, personel yang menindaklanjuti pengecualian memahami aliran
transaksi dengan detail yang memadai sehingga dapat mengantisipasi transaksi
yang muncul pada laporan pengecualian. Jika transaksi muncul di laporan
pengecualian, auditor dapat mengambil kesimpulan tentang program pengendali
proses. Bukti tersebut sudah memadai untuk menaksir risiko pengendalian pada
level tinggi, tetapi pada level moderat atau rendah auditor harus menguji
program secara langsung dengan teknik audit berbantuan komputer.
2. Teknik Audit Berbantuan Komputer

Teknik audit berbantuan komputer meliputi penggunaan komputer secara
langsung untuk menguji pengendalian aplikasi yang disebut audit
menggunakan komputer. Pengujian tersebut digunakan secara ekstensif pada
pengujian rutin (rutin berisi bahasa program, secara teknis pemrograman disebut
listing), validasi input, dan program pengendali proses. Penggunaan komputer
dalam uji pengendalian bermanfaat jika
a. program komputer menjalankan peran pengendalian internal yang
signifikan;
 EKSI4310/MODUL 1 1.17
b. terdapat kesenjangan jejak audit yang signifikan;

c. terdapat volume pencatatan yang besar untuk diuji.
Menggunakan teknik audit berbantuan komputer membutuhkan tim audit

yang memiliki keahlian dan pengetahuan komputer serta mungkin juga
menimbulkan gangguan operasi teknologi informasi (TI) klien ketika auditor
menggunakan peralatan, program, dan file-file TI-nya. Akhirnya, teknik audit
berbantuan komputer merupakan cara yang efektif dalam uji pengendalian
aplikasi komputer. Auditor juga harus menguji efektivitas implementatif dari
prosedur tindak lanjut manual serta menyimpulkan efektivitas aktivitas
pengendalian secara keseluruhan.
Teknik audit berbantuan komputer yang tersedia untuk menguji
implementasi pengendalian aplikasi terprogram tertentu meliputi hal berikut:
a. simulasi paralel,
b. pengujian data,
c. fasilitas pengujian yang terintegrasi, dan
d. pengawasan berkelanjutan sistem online real-time.
a. Simulasi paralel
Dalam simulasi paralel, data perusahaan aktual diproses ulang
menggunakan program perangkat lunak milik auditor. Metode ini disebut
demikian karena perangkat lunak didesain untuk mereproduksi atau meniru
pemrosesan data klien yang aktual. Pendekatan ini diperlihatkan secara grafis
pada bagian kiri Gambar 1.6.
Simulasi paralel dapat dikerjakan pada waktu yang berbeda sepanjang tahun
dalam periode audit dan dapat juga diterapkan pada proses ulang data historis.
Pendekatan ini tidak mengontaminasi file klien dan dapat dilakukan pada
komputer yang terpisah.
Pendekatan ini memiliki keuntungan sebagai berikut.
1) Karena menggunakan data riil, auditor dapat memverifikasi transaksi
dengan menelusuri transaksi tersebut ke dokumen sumber dan persetujuan.
2) Ukuran sampel dapat diperluas secara ekstensif dengan tambahan biaya
yang relatif rendah.
3) Auditor dapat melakukan pengujian secara terpisah.
Gambar 1.6
Pendekatan Simulasi Paralel versus Pengujian Data
Jika auditor memutuskan menggunakan simulasi paralel, data yang dipilih

untuk simulasi haruslah representatif. Dimungkinkan juga sistem dari klien
dapat melakukan operasi melebihi kapasitas perangkat lunak auditor.
b. Pengujian data
Dengan pendekatan pengujian data, transaksi buatan (dummy) disiapkan
oleh auditor dan diproses oleh program komputer klien dengan pengendalian
oleh auditor. Pengujian data terdiri atas satu transaksi pada kondisi valid dan
tidak valid. Pengujian data untuk penggajian termasuk juga kondisi pembayaran
lembur yang valid dan tidak valid. Output proses pengujian data kemudian
dibandingkan dengan output auditor yang diharapkan untuk menentukan
pengendalian bekerja secara efektif. Pendekatan pengujian ini relatif sederhana,
cepat, dan murah. Tabel keputusan yang digunakan untuk mendokumentasi
pengendalian terprogram sangat bermanfaat dalam identifikasi kondisi yang
diuji. Meskipun demikian, metode ini memiliki kekurangan sebagai berikut.
1) Program klien diuji hanya pada satu titik waktu tertentu, bukannya selama
periode audit.
2) Metode ini hanya menguji keberadaan dan fungsi pengendalian pada
program yang diuji.
3) Tidak ada dokumentasi pengujian yang diproses oleh sistem.
 EKSI4310/MODUL 1 1.19
4) Operator komputer mengetahui adanya pengujian data sehingga dapat

menurunkan validitas output.
5) Luasan pengujian terbatas pada imajinasi auditor dan pengetahuan tentang
pengendalian dalam aplikasi.
Pendekatan pengujian data disajikan secara grafis pada sisi kanan dari
Gambar 1.6.
c. Fasilitas pengujian terintegrasi

Pendekatan fasilitas pengujian terintegrasi membutuhkan subsistem kecil
(miniatur perusahaan) dalam sistem TI reguler. Hal ini dapat dilakukan dengan
membuat file-file master dummy atau menambahkan master pencatatan dummy
pada file-file klien. Data uji, khususnya yang dikode sesuai dengan file-file
master dummy, dimasukkan dalam sistem bersama dengan transaksi aktual. Data
uji harus meliputi semua jenis error/kesalahan dan pengecualian transaksi yang
mungkin ditemukan. Dengan cara ini, data uji diperlakukan dengan
pengendalian terprogram yang sama layaknya data aktual. Untuk subsistem atau
file-file dummy, dihasilkan sejumlah output terpisah yang kemudian
dibandingkan dengan output auditor yang diharapkan.
Metode fasilitas pengujian yang terintegrasi memiliki kerugian karena
risiko error pada data klien. Di samping itu, kemungkinan dibutuhkan
modifikasi agar program klien dapat mengakomodasi data dummy. Proses
pembalikan juga diperlukan untuk setiap transaksi uji yang dimasukkan dalam
pencatatan akuntansi klien.
d. Pengawasan berkelanjutan pada sistem online real-time (OLRT)

Pengujian data dapat digunakan untuk uji pengendalian dalam sistem entri
online/proses online yang disebut sistem online real time (OLRT). Pendekatan
ini tidak banyak digunakan oleh auditor karena masalah kontaminasi file data
dan kesulitan pembalikan data hipotetis. Simulasi paralel dapat digunakan, tetapi
ketersediaan perangkat lunak auditor yang dapat digunakan untuk meniru proses
OLRT sangat terbatas.
Sebagai pengganti pengujian tradisional, auditor menyusun pengawasan
berkelanjutan pada sistem. Dengan teknik ini, rutin (rutin berisi kode bahasa
program, secara teknis programming disebut listing) audit ditambahkan pada
program pemrosesan klien. Transaksi yang masuk dalam sistem dengan
sampling secara interval acak serta output dari rutin tersebut digunakan untuk uji
pengendalian.
Untuk memungkinkan integrasi perangkat lunak audit ke dalam sistem
proses OLRT, kemampuan pengait audit harus dibangun dalam program
komputer client—baik sistem operasi maupun program aplikasi—pada saat
sistem OLRT dibuat. Pengait audit merupakan titik pada program yang
memungkinkan modul atau program audit untuk diintegrasikan ke dalam sistem
operasi normal. Modul audit tersebut memberikan alat bagi auditor untuk
memilih transaksi dengan karakteristik yang diinginkan, misalnya jenis transaksi
tertentu atau sejumlah transaksi dengan nilai yang lebih besar atau lebih kecil
dari nilai tertentu. Setelah transaksi tertentu diidentifikasi, data transaksi tersebut
ditandai dengan beberapa metode. Dua dari metode tersebut adalah penandaan
transaksi dan catatan audit.
1) Penandaan transaksi
Metode penandaan transaksi meliputi penempatan indikator atau
tanda pada transaksi tertentu. Penandaan transaksi tersebut memungkinkan
penelusuran transaksi melalui sistem yang memprosesnya. Sistem harus
diprogram untuk menyediakan cetakan hardcopy seluruh jalur yang diikuti
transaksi. Pada jalur tertentu, dapat diperoleh juga data yang berinteraksi
dengan transaksi yang telah ditandai.
2) Catatan audit
Catatan audit yang kadang disebut sistem pengendalian audit review
files (SCARF—file catatan audit pengendalian sistem) adalah catatan
aktivitas pemrosesan tertentu. Catatan tersebut digunakan untuk mencatat
semua keterjadian yang memenuhi kriteria yang dibuat oleh auditor yang
terjadi pada titik tertentu dalam sistem. Transaksi atau keterjadian yang
teridentifikasi ditulis dalam file yang hanya bisa diakses oleh auditor.
Auditor kemudian dapat mencetak atau menggunakan teknik lain untuk
menganalisis file tersebut dan melakukan pengujian lebih lanjut jika
diperlukan.
3. Penaksiran Pengendalian Teknologi Informasi

Proses penaksiran risiko pengendalian adalah sama, baik klien
menggunakan pengendalian manual maupun pengendalian yang memanfaatkan
teknologi informasi atau keduanya. Jadi, proses penaksiran risiko pengendalian
meliputi hal berikut:
 EKSI4310/MODUL 1 1.21
a. mempertimbangkan pengetahuan yang diperoleh dari prosedur untuk

mendapatkan pemahaman,
b. mengidentifikasi potensi salah saji yang mungkin terjadi pada asersi,
c. mengidentifikasi pengendalian yang dibutuhkan untuk mencegah atau
mendeteksi dan mengoreksi salah saji,
d. melakukan uji pengendalian, dan
e. mengevaluasi bukti dan menaksir risiko pengendalian.
Tabel 1.2 dan 1.3 berturut-turut memperlihatkan daftar potensi salah saji
dan pengendalian yang diperlukan untuk pengendalian umum dan pengendalian
aplikasi. Tabel 1.3 menyajikan cara berpikir yang lazim tentang pengendalian
input, pemrosesan, dan output yang dapat membantu pemikiran tentang
pengujian pengendalian aplikasi. Namun demikian, auditor harus
mengidentifikasi potensi salah saji yang relevan terhadap asersi tertentu,
kemudian mengidentifikasi kemungkinan pengendalian (termasuk pengendalian
aplikasi) yang ada, dan akhirnya merancang uji pengendalian yang tepat.
Uji pengendalian dilakukan untuk mendapatkan bukti efektivitas dari desain
atau implementasi pengendalian. Auditor melakukan pengujian demikian jika
terdapat alasan bahwa bukti tersebut memungkinkan penurunan level risiko
pengendalian tertaksir. Kolom ketiga pada Tabel 1.2 dan 1.3 memperlihatkan tes
pengendalian yang mungkin. Pengujian pengendalian umum komputer meliputi
pengamatan pemisahan tugas dan inspeksi dokumen yang menunjukkan bahwa
pengendalian umum komputer telah diimplementasikan. Pengujian pengendalian
aplikasi komputer meliputi beberapa teknik audit berbantuan komputer dan
pengujian prosedur tindak lanjut manual.
Tabel 1.2
Pertimbangan Penaksiran Risiko Pengendalian
untuk Pengendalian Umum Komputer
Pengendalian yang
Potensi Salah Saji Uji Pengendalian
Diperlukan
Pengendalian Organisasional dan Operasional
Operator komputer Pemisahan tugas dalam TI Pengamatan pemisahan tugas
dapat mengubah atas pemrograman dan dalam TI
program sehingga operasi komputer
meloncati pengendalian
terprogram.
Pengendalian yang
Diperlukan
Personel TI dapat Pemisahan tugas antara Pengamatan pemisahan tugas
memulai dan departemen pengguna dan antara departemen pengguna
memproses transaksi TI untuk memulai dan dan pengolahan data elektronik
yang tidak sah memproses transaksi
Pengendalian Pengembangan Sistem dan Dokumentasi
Rancangan sistem tidak Partisipasi personel dari Pemeriksaan pihak-pihak yang
memenuhi kebutuhan departemen pengguna dan berpartisipasi dalam design
departemen pengguna auditor internal dalam sistem baru; pemeriksaan bukti
atau auditor design dan persetujuan persetujuan sistem baru
sistem baru
Perubahan sistem yang Verifikasi internal atas Pemeriksaan bukti verifikasi
tidak terotorisasi proses otorisasi, pengujian, internal; penelusuran
mengakibatkan error dan dokumentasi perubahan program tertentu
program yang tidak perubahan sistem sebelum dengan dokumentasi
terantisipasi implementasi pendukung
Pengendalian Perangkat Keras dan Sistem
Malafungsi Pengendalian perangkat Pemeriksaan spesifikasi
perlengkapan yang keras dan perangkat lunak perangkat keras dan sistem
mengakibatkan eror dalam sistem untuk perangkat lunak
pemrosesan mendeteksi malafungsi
Perubahan sistem Persetujuan dan Pemeriksaan bukti persetujuan
perangkat lunak yang dokumentasi semua dan dokumentasi perubahan
tidak terotorisasi perubahan sistem
mengakibatkan eror perangkat lunak
pemrosesan
Pengendalian Akses
Pengguna yang tidak Pembangunan fasilitas fisik Pemeriksaan pengaturan
terotorisasi dapat pengemanaan TI; laporan keamanan dan laporan
mengakses manajerial tentang pemakaian perlengkapan
perlengkapan TI pemakaian perlengkapan
File data dan program Penggunaan library, Pemeriksaan fasilitas dan
dapat diproses atau librarian, dan catatan untuk catatan
diubah oleh pengguna membatasi akses dan
yang tidak terotorisasi memonitor pemakaian
Pengendalian Data dan Prosedural
Eror terjadi pada saat Penggunaan kelompok Pengamatan terhadap
input atau pemrosesan pengendali data yang kelompok pengendali data
data atau bertanggung jawab atas
pendistribusian output penjagaan pengendalian
input, pemrosesan, dan
output data
Keberlanjutan operasi Perencanaan kontingensi Pemeriksaan perencanaan
terganggu karena meliputi pembangunan kontingensi
bencana alam, misalnya fasilitas cadangan yang
 EKSI4310/MODUL 1 1.23
Pengendalian yang
Diperlukan
kebakaran atau banjir terpisah
File data atau program Penyimpanan file dan Pemeriksaan fasilitas
rusak atau hilang program cadangan yang penyimpanan; pemeriksaan
terpisah; pembuatan kemampuan rekonstruksi file
rekonstruksi file data
Dalam sistem terkomputerisasi, pengendalian dapat atau tidak dapat

menghasilkan bukti yang nyata. Jika komputer menghasilkan bukti nyata untuk
memverifikasi bahwa prosedur diimplementasikan dan untuk mengevaluasi
kepatutan kinerja, uji pengendalian TI dapat meliputi inspeksi dokumen. Namun
demikian, jika bukti tersebut tidak dihasilkan oleh komputer, uji pengendalian
harus meliputi teknik audit berbantuan komputer sebagaimana telah dibahas
sebelumnya.
Tabel 1.3
Pertimbangan Penaksiran Risiko Pengendalian
untuk Pengendalian Aplikasi Komputer
Pengendalian yang
Diperlukan
Pengendalian Input
Data dari transaksi yang Otorisasi dan persetujuan Pemeriksaan dokumen
tidak terotorisasi dapat data di departemen sumber dan batch transmisi
disubmisi untuk pengguna; pengendalian untuk bukti persetujuan; uji
pemrosesan aplikasi untuk pengendalian aplikasi
membandingkan data dengan dengan teknik audit
otorisasi berbantuan komputer dan uji
tindak lanjut manual
Data valid tidak Verifikasi (pengetikan ulang); Pengamatan prosedur
terkonversi menjadi penyuntingan rutin (kode verifikasi data; penggunaan
bentuk yang dapat bahasa program), kontrol total teknik audit berbantuan
diakomodasi oleh mesin komputer untuk menguji rutin
dengan benar dan uji tindak lanjut manual;
pemeriksaan rekonsiliasi
kontrol total
Error pada dokumen Pembuatan catatan error; Pemeriksaan catatan error
sumber tidak terkoreksi dikembalikan ke departemen dan bukti tindak lanjut
dan disubmisi kembali pengguna untuk koreksi,
tindak lanjut manual
Pengendalian yang
Diperlukan
Pengendalian Pemrosesan
File-file yang diproses Penggunaan label file Pengamatan penggunaan
dan di-update salah eksternal dan internal label file; pemeriksaan
dokumentasi label file
internal
Data hilang, tertambahi, Penggunaan kontrol total, Pemeriksaan bukti
terduplikasi, atau pemeriksaan pembatasan rekonsiliasi kontrol total,
terubah selama dan kewajaran, serta uji penggunaan teknik audit
pemrosesan urutan berbantuan komputer untuk
pemeriksaan komputer, dan
uji tindak lanjut manual
Pengendalian Output
Output tidak benar Rekonsiliasi total dengan Pemeriksaan bukti
kontrol data atau departemen rekonsiliasi
pengguna
Output terdistribusi Penggunaan lembaran kontrol Pemeriksaan lembaran
kepada personel yang distribusi laporan; monitor kontrol distribusi laporan,
tidak terotorisasi kelompok data kontrol pengamatan kelompok data
kontrol
LAT IH A N
Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,

kerjakanlah latihan berikut!
1) a) Apa yang dimaksud dengan penaksiran risiko pengendalian?
b) Dalam rangka apa risiko pengendalian ditaksir?
2) Sebutkan lima langkah yang termasuk dalam proses penaksiran risiko
pengendalian!
3) a) Bagaimana potensi salah saji dan pengendalian yang dibutuhkan
diidentifikasi dalam audit? Jelaskan empat langkah yang termasuk
dalam identifikasi pengendalian yang diperlukan!
b) Jelaskan bagaimana asersi kelengkapan biasanya dikendalikan!
c) Jelaskan bagaimana tujuan keterjadian, akurasi, alokasi, dan klasifikasi
biasanya dikendalikan!
4) a) Jelaskan peran bukti yang diperoleh dari prosedur untuk memperoleh
pemahaman dalam penaksiran risiko pengendalian!
b) Jelaskan peran bukti yang diperoleh dari uji pengendalian dalam
penaksiran risiko pengendalian!
 EKSI4310/MODUL 1 1.25
5) Jika klien memiliki kelemahan dalam pengendalian internal berkaitan

dengan pengakuan pendapatan, bagaimana auditor mengevaluasi
materialitas dari kelemahan tersebut?
6) a) Deskripsikan secara ringkas tiga strategi untuk uji pengendalian
internal jika teknologi informasi digunakan secara material dalam
proses akuntansi!
b) Identifikasi dua strategi yang dapat digunakan untuk mendukung
penaksiran risiko pengendalian berlevel rendah. Diskusikan perbedaan
di antara kedua strategi tersebut!
c) Diskusikan strategi audit ketiga yang dapat digunakan untuk menaksir
risiko pengendalian berlevel tinggi. Jelaskan mengapa strategi tersebut
tidak mendukung penaksiran risiko pengendalian berlevel rendah!
7) a) Pada kondisi bagaimana uji pengendalian dengan komputer bersifat
menguntungkan?
b) Apa kerugian audit menggunakan komputer?
8) Apa saja kelebihan dan kerugian teknik audit berbantuan komputer yang
disebut simulasi paralel?
9) a) Apa perbedaan antara pendekatan pengujian data konvensional dan
pendekatan fasilitas pengujian terintegrasi?
b) Sebagai pengganti pengujian tradisional, pendekatan apa yang dapat
digunakan pada sistem entri online/pemrosesan online?
Petunjuk Jawaban Latihan
1) a) Penaksiran risiko pengendalian adalah proses mengevaluasi efektivitas

pengendalian internal entitas dalam mencegah atau mendeteksi salah
saji yang material dalam laporan keuangan.
b) Risiko pengendalian ditaksir dalam rangka setiap asersi laporan
keuangan.
2) a) Mempertimbangkan pengetahuan yang diperoleh dari prosedur untuk
memahami pengendalian internal.
b) Identifikasi salah saji potensial yang dapat terjadi dalam asersi.
c) Identifikasi diperlukan kontrol dapat mencegah atau mendeteksi dan
d) Melakukan uji pengendalian untuk menentukan efektivitas rancangan
dan implementasi.
e) Mengevaluasi bukti dan menaksir risiko pengendalian.
3) a) Potensi salah saji dan pengendalian yang dibutuhkan diidentifikasi

dengan menggunakan perangkat lunak komputer yang memproses
jawaban kuesioner pengendalian internal atau secara manual dengan
menggunakan checklist. Langkah mengidentifikasi pengendalian yang
diperlukan meliputi penilaian tentang (1) karakteristik pengendalian
yang diperlukan untuk mencegah atau mendeteksi dan mengoreksi
salah saji, (2) karakteristik pengendalian yang telah diimplementasikan
oleh manajemen, (3) materialitas setiap pengendalian, serta (4) risiko
kemungkinan kegagalan pengendalian yang dirancang.
b) Asersi kelengkapan dikendalikan dengan membandingkan data yang
memulai transaksi dengan data yang diperoleh pada setiap fungsi
transaksi.
c) Keterjadian dikendalikan dengan membandingkan pengiriman atau
penerimaan barang atau jasa dengan informasi yang diperoleh
sebelumnya, misalnya faktur penjualan dengan pengiriman barang atau
jasa, akurasi, dan alokasi dikendalikan dengan membandingkan
informasi pada saat pengiriman atau penerimaan barang atau jasa
dengan informasi pada saat memulai transaksi, klasifikasi dikendalikan
dengan membandingkan pencatatan transaksi memulai informasi pada
saat memulai transaksi.
4) a) Bukti yang diperoleh dari prosedur untuk memperoleh pemahaman
harus digunakan untuk (1) mengidentifikasi salah saji potensial,
(2) mempertimbangkan faktor-faktor yang memengaruhi risiko salah
saji, dan (3) merancang uji pengendalian.
b) Bukti yang diperoleh dari uji pengendalian untuk menilai efektivitas
rancangan dan implementasi pengendalian yang diperlukan.
5) Jika menemukan kelemahan dalam pengendalian internal, materialitas
dipertimbangkan dari kemungkinan (frekuensi penyimpangan) dan
besarnya potensi salah saji.
6) a) Strategi uji pengendalian di lingkungan teknologi informasi meliputi
(1) penaksiran risiko pengendalian berdasarkan pengendalian
pengguna, (2) perencanaan penaksiran risiko pengendalian berlevel
rendah dengan pengendalian aplikasi, dan (3) perencanaan risiko
pengendalian berlevel tinggi dengan pengendalian umum dan tindak
lanjut manual.
b) Penaksiran risiko pengendalian berlevel rendah dapat dilakukan
dengan strategi (1) penaksiran risiko pengendalian berdasarkan
 EKSI4310/MODUL 1 1.27
pengendalian pengguna, (2) perencanaan penaksiran risiko

pengendalian berlevel rendah dengan pengendalian aplikasi.
c) Auditor mengambil kesimpulan tentang program pengendali proses
dengan memeriksa transaksi yang muncul di laporan pengecualian.
Bukti tersebut sudah memadai untuk menaksir risiko pengendalian
pada level tinggi, tetapi pada level moderat atau rendah auditor harus
menguji program secara langsung dengan teknik audit berbantuan
komputer.
7) a) Uji pengendalian dengan komputer menguntungkan jika (1) bagian
pengendalian internal dimasukkan dalam program komputer berjumlah
yang material, (2) terdapat kesenjangan yang material dalam jejak
audit, dan (3) menguji catatan bervolume besar.
b) Kerugian audit menggunakan komputer adalah (1) tim audit harus
mempunyai keahlian dan pengetahuan komputer, (2) kemungkinan
timbulnya gangguan operasi TI klien ketika auditor menggunakan
perlengkapan, program, dan file TI, serta (3) prosedur tindak lanjut
manual tetap harus diuji.
8) Kelebihan simulasi paralel adalah (1) karena menggunakan data riil, auditor
dapat memverifikasi transaksi dengan menelusuri transaksi tersebut ke
dokumen sumber dan persetujuan, (2) ukuran sampel dapat diperluas secara
ekstensif dengan tambahan biaya yang relatif rendah, serta (3) auditor dapat
melakukan pengujian secara terpisah. Kekurangan simulasi paralel adalah
(a) data yang dipilih untuk simulasi haruslah representatif serta (b)
kemungkinan sistem klien dapat melakukan operasi melebihi kapasitas
perangkat lunak auditor.
9) a) Dengan pendekatan pengujian data, transaksi buatan (dummy)
disiapkan oleh auditor dan diproses oleh program komputer klien
dengan pengendalian oleh auditor. Pendekatan fasilitas pengujian
terintegrasi membutuhkan subsistem kecil (miniatur perusahaan) dalam
sistem TI reguler, kemudian membuat file-file master dummy atau
menambahkan master pencatatan dummy pada file-file klien. Data uji,
khususnya yang dikode sesuai dengan file-file master dummy,
dimasukkan dalam sistem bersama dengan transaksi aktual.
b) Sebagai pengganti pengujian tradisional, auditor menyusun
pengawasan berkelanjutan pada sistem online real-time. Dengan teknik
ini, rutin audit ditambahkan pada program pemrosesan klien. Transaksi
yang masuk dalam sistem dengan sampling melalui interval acak dan
output dari rutin tersebut digunakan untuk uji pengendalian.
R A NG KU M AN
Langkah-langkah penaksiran risiko pengendalian meliputi (1)

mempertimbangkan pengetahuan yang diperoleh dari prosedur untuk
apakah pengendalian terkait dengan asersi telah dirancang dan
diimplementasikan oleh manajemen, (2) mengidentifikasi kemungkinan
salah saji yang mungkin terjadi pada asersi, (3) mengidentifikasi
pengendalian yang diperlukan untuk mencegah atau mendeteksi dan
mengoreksi salah saji tersebut, (4) melakukan uji pengendalian terhadap
pengendalian yang diperlukan untuk menentukan efektivitas rancangan dan
implementasinya, serta (5) mengevaluasi bukti dan menaksir risiko.
Materi sebelumnya menggambarkan perbedaan antara dua strategi
audit utama. Jika auditor merencanakan pendekatan substantif utama pada
asersi, pengetahuan tentang efektivitas pengendalian internal harus
diperoleh bersamaan dengan pemahaman pengendalian internal, dan
melanjutkan dengan uji substantif tepat yang mengurangi risiko deteksi
pada level rendah. Jika auditor mengikuti pendekatan risiko pengendalian
tertaksir berlevel rendah, harus digunakan uji pengendalian yang lebih
ekstensif yang memungkinkan modifikasi karakteristik, pemilihan waktu,
atau luasan rencana uji substantif.
TES F OR M AT IF 1
Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!

1) Di antara langkah-langkah berikut yang termasuk dalam penaksiran risiko
pengendalian adalah ....
A. mengevaluasi bukti dan menaksir risiko pengendalian
B. mengidentifikasi potensi salah saji dalam asersi
C. mengidentifikasi pengendalian yang diperlukan untuk mencegah atau
mendeteksi dan mengoreksi salah saji
D. semua jawaban benar
2) Berikut ini yang merupakan pengendalian yang diperlukan untuk mencegah

atau mendeteksi dan mengoreksi salah saji pada asersi pengeluaran kas
yang dilakukan untuk tujuan yang tidak terotorisasi adalah ....
A. pembuatan rekonsiliasi bank secara periodik
B. pengesahan voucher pembayaran dan penanda tangan cek diserahkan
kepada salah satu departemen
 EKSI4310/MODUL 1 1.29
C. komputer melakukan pembatalan cek secara otomatis ketika cek

dikeluarkan
D. pemisahan tugas pengesahan voucher pembayaran dari penanda tangan
cek
3) Pernyataan berikut yang benar mengenai hasil akhir penaksiran risiko

pengendalian adalah ....
A. hasil akhir penaksiran risiko tergantung pada standar audit
B. hasil akhir penaksiran risiko berbentuk koreksi salah saji
C. hasil akhir penaksiran risiko pengendalian digunakan untuk design
pengendalian internal
D. hasil akhir penaksiran risiko pengendalian disajikan secara kuantitatif
4) Pengendalian pemrosesan informasi meliputi ....

A. pengendalian umum dan pengendalian aplikasi
B. pengendalian aplikasi
C. pengendalian umum
D. tidak ada jawaban yang benar
5) Pengendalian aplikasi dilakukan dengan cara ....

A. pemisahan tugas departemen teknologi informasi antara programming
dan operasi komputer
B. penggunaan catatan error
C. pembangunan fasilitas pengamanan fisik untuk perlengkapan teknologi
informasi
D. penyusunan rencana kontingensi
6) Di antara langkah-langkah berikut yang termasuk pengendalian umum

adalah ....
A. penyuntingan rutin (kode bahasa program)
B. pemakaian label file eksternal dan internal
C. persetujuan dan dokumentasi perubahan sistem perangkat lunak
D. penggunaan laporan distribusi output
7) Teknik audit berbantuan komputer amat bermanfaat jika ....

A. bagian besar pengendalian internal berupa program komputer
B. terdapat kesenjangan audit trail yang signifikan
C. catatan yang diuji berjumlah besar
D. semua jawaban benar
Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang

terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian,
gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap
materi Kegiatan Belajar 1.
Jumlah Jawaban yang Benar

Tingkat penguasaan = × 100%
Jumlah Soal
Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat

meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda
harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum
dikuasai.
PER T AN YA A N
Jawablah dengan tepat dan benar!
1) Apakah definisi dari penaksiran risiko pengendalian menurut PSA No. 69?
2) Apakah tujuan dari penaksiran risiko pengendalian?
3) Sebutkan bunyi dari standar audit AU 319.25 (PSA No. 69 Paragraf 19)?
Jelaskan maksudnya!
4) Jelaskan prosedur-prosedur yang dilakukan oleh auditor untuk mendapatkan
pemahaman pengendalian internal!
5) Apakah yang dimaksud dengan identifikasi potensi salah saji?
6) Apa sajakah yang harus dipastikan oleh auditor pada saat mengidentifikasi
pengendalian?
7) Sebutkan dan jelaskan fungsi transaksi dan desain pengendalian internal!
8) Sebutkan dan jelaskan desain pengendalian internal atas asersi-asersi
manajemen!
9) Sebutkan prosedur-prosedur yang dapat ditempuh dalam pengendalian
pemrosesan informasi!
 EKSI4310/MODUL 1 1.31
10) Apakah yang dimaksud dengan teknik audit berbantuan komputer?

11) Apakah manfaat-manfaat penggunaan komputer dalam uji pengendalian?
12) Jelaskan teknik-teknik audit berbantuan komputer yang tersedia untuk
menguji implementasi pengendalian aplikasi!
13) Sebutkan kerugian jika menggunakan teknik audit berbantuan komputer
dengan pendekatan pengujian data!
14) Apakah perbedaan pendekatan simulasi paralel dan pendekatan pengujian
data?
15) Setelah transaksi diidentifikasi akan ditandai dengan menggunakan
beberapa metode, sebutkan dan jelaskan meotde tersebut!
16) Jelaskan proses penaksiran risiko pengendalian yang dilakukan oleh
auditor!
17) Bagaimanakah auditor melakukan uji pengendalian?
18) Jelaskan pengujian-pengujian yang dapat dilakukan oleh auditor dalam
pendekatan pengendalian aplikasi!
19) Apakah kekurangan-kekurangan pendekatan pengujian fasilitas
terintegrasi?
20) Bagaimanakah potensi salah saji dan pengendalian yang diperlukan
diidentifikasi dalam penaksiran risiko pengendalian untuk pengendalian
umum komputer?
KA S US P EN D EK
Diskusikan dengan cermat dan seksama!
Kasus
Penyelidikan dan pengamatan yang berhubungan dengan pemahaman
pengendalian internal mengungkapkan hal-hal berikut. Hendryan dan anaknya
Althaf selalu mengutamakan nilai-nilai integritas dan etika. Selama bertahun-
tahun, bisnis dilakukan dengan cara bernegosiasi dan komitmen yang dibuat
perusahaan selalu dihormati. Integritas dan etika juga dinilai pada karyawan dan
kualitas ini telah dibuktikan pada setiap karyawan yang telah bekerja di
perusahaan selama lebih dari satu tahun. Dalam tahun ini, sebagai perusahaan
yang sumber dayanya telah diarahkan ke produk baru, pendapatan perusahaan
telah meningkat. Perusahaan telah mencari karyawan yang kompeten untuk
mengisi kekosongan tim manajemen dengan membawa chief opearting officer
dan chief financial officer (CFO) yang baru.
Isu-isu akuntansi dan sistem informasi telah didelegasikan ke CFO yang

bertanggung jawab atas kebutuhan keuangan, akuntansi, dan sistem informasi
perusahaan. Hariman Bone langsung berinisiasi pada sebuah proyek untuk
meng-upgrade sistem akuntansi komputerisasi di perusahaan. Seorang direktur
IT yang baru, Irsyad Chaidir, melaporkan secara langsung kepada Hariman
Bone serta mengawasi pengendalian data dan keamanan sistem. Posisi penting
dalam IT termasuk seorang direktur operasi komputer dan seorang direktur
programming. Hariman Bone dipekerjakan karena telah terbiasa berurusan
dengan manfaat dan risiko dari enterprise resource planning systems dan ia me-
review progres pada instalasi sistem yang baru dengan manajer IT setiap
bulannya. Manajer IT merupakan orang yang bertanggung jawab dalam
mengelola sistem sekrang hingga sistem baru yang telah diuji dan siap untuk
digunakan. Selain itu, Hariman Bone sekarang mengangkat Fauzan Misra
sebagai auditor internalnya. Fauzan Misra melaporkan secara langsung ke CFO.
Sekarang ini, tugas auditor internal ialah merekonsiliasikan semua akun bank
yang dimiliki perusahaan. Dewan komisaris menyetujui adanya auditor internal
di perusahaan. Oleh karena belum adanya badan komite audit, Hariman Bone
berencana untuk mendikusikan temuan audit internal dengan dewan komisaris
setiap tahunnya.
Harimon Bone sedang dalam tekanan untuk menghasilkan laporan
keuangan dalam sepuluh hari sampai akhir bulan ini. Hendryan dan Althaf
percaya bahwa hal ini penting untuk manajemen bisnis yang baik. Setelah
laporan keuangannya telah selesai, mereka akan langsung me-review dengan
para manajer operasi setiap hari untuk memastikan bahwa mereka dapat
mempertanggungjawabkan sumber daya yang tidak dapat dipercaya atau tidak
jelas informasinya.
Prosedur-prosedur lainnya dilakukan untuk mendapatkan pemahaman dari
pengendalian internal yang diungkapkan seperti informasi berikut ini.
1) Nona Meila telah mengidentifikasi kelompok kecil di dealer perusahaan
furnitur yang operasinya telah memburuk hingga pada posisi kemampuan
perusahaan tersebut untuk membayar utang diragukan. Perusahaan akhirnya
memutuskan membuat pengiriman tambahan ke dealer tersebut dengan
basis cash on delivery (COD). Hal ini untuk mengantisipasi adanya
penyisihan piutang ragu-ragu yang kemungkinan diperlukan untuk
mengurangi akun tersebut untuk mengestimasi realizable value.
2) Alat persediaan terdiri atas barang-barang yang beraneka ragam yang
sebagaian besar berjumlah kecil dengan harga satuan yang sangat kecil.
 EKSI4310/MODUL 1 1.33
Total persedian ini ialah Rp42.395,89. Hal ini memiliki porsi yang tidak
signifikan dengan total persediaan.
3) Barang-barang yang sudah dibeli dalam gudang dipisahkan dari area
produksi dengan pagar kawat. Pada saat mengunjungi pabrik, Anda akan
melihat bahwa gerbang pagar selalu terbuka setiap hari dan semua
karyawan dapat masuk ke gudang melalui pintu tersebut. Pencatatan
persediaan dengan metode perpetual pada gudang secara formal telah dicek
oleh seorang karyawan yang membuat perhitungan persediaan dengan
metode periodik. Karyawan ini telah pensiun dan berada di tempat yang
tidak seharusnya dan hasil perhitungannya telah dihentikan. Anda
memperluas pengujianmu mengingat situasi ini dan merasa puas bahwa
catatan perpetual cukup mencerminkan kuantitas yang ada.
4) Board of director hanya mengadopsi kebijakan yang mengizinkan
perusahaan untuk menginvestasikan kelebihan dana dalam sekuritas jangka
pendek. CFO memiliki hak tunggal untuk pembelian dan penjualan dari
investasi. Sekuritas yang dibeli akan dikreditkan ke dalam akun perusahaan
di local brokerage house. Sekuritas itu disimpan atas nama perusahaan.
Semua koresponden yang berhubungan dengan investasi akan dikirim
secara langsung ke CFO. Pada gilirannya, CFO akan meneruskan saran dari
brokerage ke asistennya untuk mencatatnya ke dalam akun.
5) Fisik persediaan yang lengkap untuk perabot kantor perusahaan telah
diambil alih.
Permintaan
1) Indentifikasi faktor-faktor pengendalian lingkungan yang berdampak pada
pengendalian internal perusahaan.
2) Sebutkan apa saja strengths dan weakness dalam pengendalian internal
Mt.Hood!
3) Apa saran dan rekomendasi untuk memperbaiki kelemahan yang telah
diidentifikasi?
4) Untuk akun piutang usaha dan persediaan, identifikasilah satu pernyataan
yang akan dinilai pada control risk secara maksimal atau sedikit di bawah
maksimal. Jelaskan logikanya!
Kegiatan Belajar 2
Pengaruh Strategi Audit Awal
T anpa memandang strategi audit pendahuluan yang dipilih untuk bagian

audit tertentu, auditor harus mengidentifikasi jenis potensi salah saji pada
asersi. Namun demikian, cara bagaimana auditor mempertimbangkan faktor
yang memengaruhi risiko salah saji dan menaksir risiko dapat bervariasi sesuai
dengan strategi audit yang dipilih. Gambar 1.7 menyoroti perbedaan dua
pendekatan untuk memenuhi standar pekerjaan lapangan kedua.
A. PENDEKATAN SUBSTANTIF UTAMA
Pemilihan pendekatan substantif utama memerlukan pengetahuan yang

cukup tentang sistem pengendalian internal untuk memahami potensi penyebab
salah saji dan bagaimana salah saji tersebut dapat dikontrol atau tidak. Selain
itu, pada lingkungan TI yang intensif, auditor tidak perlu mengikuti pendekatan
substantif utama karena uji substantif tidak mengurangi risiko audit ke level
rendah.
Sejumlah perbedaan tercatat pada Gambar 1.7 yang berlabel penaksiran
risiko pengendalian. Pertama, salah satu komponen pendekatan substantif utama
adalah level risiko pengendalian tertaksir pada level tinggi. Pernyataan ini
didasarkan pada asumsi berikut:
1. tidak ada pengendalian internal yang signifikan terkait dengan asersi,
2. pengendalian internal yang relevan kemungkinan tidak efektif, atau
3. perolehan bukti efektivitas pengendalian internal yang relevan tidak efisien.
 EKSI4310/MODUL 1 1.35
Gambar 1.7
Metode Pemenuhan Standar Kerja Lapangan Kedua
Jalur keputusan pada kolom pendekatan substantif utama Gambar 1.7

memungkinkan meneruskan atau mengubah menjadi asumsi tersebut. Pada
simbol keputusan pertama, tertulis pertanyaan apakah bukti efektivitas desain
dan implementasi pengendalian internal didapatkan ketika pemahaman
pengendalian internal. Contoh uji pengendalian bersamaan adalah tinjauan ulang
menyeluruh transaksi yang auditor menelusuri transaksi yang representatif dari
kelas transaksi melalui seluruh langkah untuk mengonfirmasi pemahaman yang
didapatkan dari kuesioner atau bagan alir.
Jika bukti efektivitas desain dan implementasi pengendalian internal untuk
asersi tidak diperoleh ketika pemahaman, auditor harus menaksir risiko
pengendalian pada level maksimal dan mendokumentasikan kesimpulan tersebut
pada kertas kerja. Jika didapatkan sedikit bukti, auditor dapat membuat
penaksiran awal risiko pengendalian sedikit di bawah level maksimal atau
tinggi. Pada kasus tersebut, auditor dianjurkan untuk mengubah strategi audit
menjadi pendekatan risiko pengendalian tertaksir berlevel rendah.
Keputusan perubahan strategi audit harus mempertimbangkan kemungkinan
mendapatkan bukti yang efisien secara kos untuk mendukung penaksiran risiko
pengendalian dengan level yang lebih rendah. Agar kos efisien, kos gabungan
untuk melakukan (1) uji pengendalian tambahan dan (2) penurunan uji
substantif dengan asumsi penaksiran risiko pengendalian berlevel lebih rendah
terdukung harus lebih rendah ketimbang kos untuk mengerjakan level uji
substantif yang lebih tinggi sesuai dengan pendekatan substantif utama. Hal ini
digambarkan pada simbol keputusan kedua pada kolom pendekatan substantif
utama yang cabang “ya” (garis putus-putus ke kanan dari simbol tersebut)
mewakili perubahan strategi ke pendekatan risiko pengendalian tertaksir
berlevel rendah. Jika diputuskan tidak mengubah strategi, penaksiran risiko
pengendalian sedikit di bawah level maksimal atau tinggi dan dasar penaksiran
tersebut harus didokumentasi.
Simbol keputusan terakhir pada kolom pendekatan substantif utama
mensyaratkan auditor untuk mempertimbangkan apakah level risiko
pengendalian tertaksir aktual mendukung level uji substantif yang direncanakan.
Misalnya, auditor semula merencanakan risiko pengendalian pada level
maksimal sehingga direncanakan uji substantif pada level tertinggi. Jika
didapatkan bukti ketika melakukan pemahaman yang mendukung penaksiran
risiko pengendalian pada level tinggi, revisi perencanaan level uji substantif
menjadi level yang lebih rendah sudah tepat. Auditor kemudian meneruskannya
dengan level uji substantif yang tepat.
 EKSI4310/MODUL 1 1.37
B. RISIKO PENGENDALIAN TERTAKSIR BERLEVEL RENDAH
Pada beberapa kasus, digunakan pendekatan risiko pengendalian tertaksir

berlevel rendah karena klien memiliki pengendalian internal yang efektif dan
auditor merencanakan untuk menguji pengendalian tersebut, mengurangi risiko
pengendalian, serta mengubah karakteristik, pemilihan waktu, atau luasan uji
substantif. Kasus tersebut sering terjadi pada perusahaan publik. Pendekatan
risiko pengendalian tertaksir berlevel rendah dipilih karena uji substantif sendiri
tidak cukup untuk mengurangi risiko audit ke level rendah.
Pemahaman dan dokumentasi pengendalian internal yang lebih luas,
khususnya komponen aktivitas pengendalian, biasanya cukup untuk mendukung
pendekatan risiko pengendalian tertaksir berlevel rendah. Jika menggunakan
sistem tinjau ulang menyeluruh ditemukan bukti pengendalian yang tidak
efektif, perlu dilakukan perubahan strategi menjadi pendekatan substantif
utama. Pada Gambar 1.7, perubahan strategi tersebut ditunjukkan pada cabang;
tidak dari bagian kiri simbol keputusan pertama pada kolom pendekatan risiko
pengendalian terakhir berlevel rendah.
Jika pengalihan menjadi risiko pengendalian tertaksir berlevel rendah
diteruskan, auditor merencanakan dan melakukan uji pengendalian tambahan.
Bukti yang didapatkan dari uji tersebut dievaluasi untuk membuat penaksiran
risiko pengendalian akhir atau aktual. Penaksiran akhir tersebut dan dasar
penaksirannya didokumentasikan di kertas kerja.
Simbol keputusan terakhir pada kolom pendekatan risiko pengendalian
terakhir berlevel rendah di Gambar 1.7 mengharuskan auditor untuk
mempertimbangkan apakah penaksiran risiko pengendalian aktual mendukung
rencana level uji substantif. Jika tidak, rencana uji substantif harus direvisi.
Misalnya, auditor semula merencanakan risiko pengendalian tertaksir berlevel
rendah sehingga menggunakan level uji substantif yang paling rendah. Akan
tetapi, jika uji pengendalian membuktikan pengendalian yang tidak efektif
(risiko pengendalian ditaksir pada level tinggi atau maksimum), auditor harus
merevisi level uji substantif yang direncanakan sesuai dengan perubahan
menjadi pendekatan substantif utama. Keterjadian ini disajikan dengan garis
putus-putus yang melengkung ke arah bawah menuju bagian kiri kotak revisi
level uji substantif di bagian dasar Gambar 1.7. Pada kedua kasus, Gambar 1.7
menggambarkan proses audit yang berkarakteristik berulang dan langkah
terakhirnya adalah mendesain uji substantif yang tepat untuk setiap situasi.
C. MENDESAIN UJI PENGENDALIAN
Tujuan penaksiran risiko pengendalian adalah membantu auditor membuat

keputusan tentang risiko salah saji yang material dalam asersi laporan keuangan.
Untuk menyelesaikan tugas tersebut auditor harus mengevaluasi efektivitas
desain dan implementasi pengendalian yang relevan.
Uji pengendalian yang didesain untuk mengevaluasi efektivitas
implementasi pengendalian memperhatikan hal berikut:
1. bagaimana pengendalian diaplikasikan,
2. konsistensi aplikasi sepanjang periode, dan
3. diaplikasikan oleh siapa.
Kepastian yang didapat dari uji pengendalian dipengaruhi oleh karakteristik,

pemilihan waktu, dan luasan uji pengendalian.
1. Karakteristik Uji Pengendalian

Karakteristik uji pengendalian berkaitan dengan jenis bukti yang
didapatkan. Uji pengendalian biasanya meliputi hal berikut:
a. penyelidikan personel yang berwenang;
b. inspeksi dokumen, laporan, atau file elektronik yang menunjukkan kinerja
pengendalian;
c. pengamatan aplikasi pengendalian;
d. pengulangan aplikasi pengendalian oleh auditor, termasuk penggunaan
teknik audit berbantuan komputer.
Semakin besar kepastian yang diinginkan dari uji pengendalian, semakin

tinggi reliabilitas bukti yang dibutuhkan. Auditor sering menggabungkan jenis
uji pengendalian tersebut untuk mendapatkan bukti tentang desain dan
implementasi pengendalian yang efektif.
Penyelidikan didesain untuk menilai hal berikut:
a. pemahaman pekerja tentang pengendalian komputer,
b. pemahaman pekerja tentang tugasnya,
c. kinerja setiap individu terhadap tugas tersebut, dan
d. frekuensi, penyebab, dan disposisi penyimpangan.
Contohnya, pekerja-pekerja yang sering bekerja dengan transaksi dapat

mengetahui transaksi yang seharusnya muncul di laporan pengecualian.
 EKSI4310/MODUL 1 1.39
Penyelidikan pekerja dapat membantu auditor memahami keahlian dan

kemampuan pekerja dalam melaksanakan pengendalian, demikian juga dengan
pengetahuan pekerja tentang pengendalian komputer dan tujuan tindak lanjut
(follow-up) manual. Penyelidikan dapat juga mengungkap informasi tentang
transaksi yang harus tampil di laporan pengecualian, misalnya laporan barang
yang telah dipesan, tetapi belum dikirimkan dan transaksi yang seharusnya
muncul di laporan, tetapi tidak muncul. Auditor juga harus mempertimbangkan
bahwa jawaban seorang pekerja yang tidak memuaskan mengindikasikan
aplikasi pengendalian yang tidak tepat. Namun demikian, penyelidikan sendiri
tidak menyediakan bukti yang memadai dan kuat untuk memungkinkan
perkiraan risiko pengendalian di bawah maksimal. Penyelidikan harus
dilengkapi dengan pengamatan, pemeriksaan dokumen, atau pengulangan
pengendalian. Idealnya, pengamatan harus dikerjakan tanpa sepengetahuan
pekerja atau secara mendadak. Penyelidikan dan pengamatan sangat berguna
untuk mendapatkan bukti tentang ketepatan pemisahan tugas. Kendala observasi
terletak pada masalah waktu.
Pemeriksaan dokumen dan catatan dapat diterapkan jika terdapat jejak
kinerja transaksi dalam bentuk catatan laporan pengecualian, tanda tangan, atau
cap validasi yang mengindikasi bahwa pengendalian telah dilakukan dan
pelakunya teridentifikasi. Misalnya, auditor dapat menginspeksi catatan pada
laporan pengecualian atau catatan manajemen yang meninjau transaksi bisnis.
Inspeksi catatan dapat memberikan bukti yang andal tentang tindakan pekerja
atau manajemen. Namun demikian, tanda tangan pada dokumen yang
menunjukkan persetujuan penanda tangan tidak selalu berarti bahwa penanda
tangan telah memeriksa dokumen tersebut dengan saksama sebelum
membubuhkan tanda tangan. Oleh karena itu, auditor biasanya meniru langkah
pengendalian yang telah diimplementasikan untuk melakukan evaluasi secara
saksama.
Dalam menirukan langkah pengendalian, auditor melakukan prosedur yang
sama seperti yang telah diimplementasikan. Misalnya, jika manajer me-review
transaksi penjualan mingguan untuk memastikan bahwa transaksi tersebut
dibuat setelah analisis risiko kredit yang tepat, auditor harus me-review daftar
yang ditandatangani oleh manajer dan mengevaluasi apakah tiap pelanggan
memenuhi kriteria kredit perusahaan. Jika seorang pekerja melakukan prosedur
tindak lanjut pada cek yang melebihi batas mesin penanda cek, auditor perlu me-
review daftar pengecualian dan memastikan disposisi selanjutnya atas item-item
pada laporan pengecualian tersebut. Jika tindak lanjut manual tidak konsisten
dengan kebijakan perusahaan, auditor harus menyimpulkan bahwa telah

didapatkan bukti ketidakefektifan pengendalian. Auditor selanjutnya perlu
mempertimbangkan kemungkinan salah saji yang material dalam insersi
disebabkan kelemahan tersebut.
Karakteristik pengendalian memengaruhi jenis prosedur audit yang
dilakukan. Contohnya, ketika menguji prosedur tindak lanjut manual, auditor
perlu mengevaluasi akurasi laporan (sering diuji baik dengan pengendalian
umum komputer maupun pengendalian terprogram terhadap akurasi laporan)
dan efektivitas prosedur tindak lanjut. Pengujian pengendalian atas sebuah
estimasi akuntansi meliputi pengujian akurasi data yang digunakan untuk
estimasi tersebut serta pengendalian manual atas reliabilitas dan konsistensi
proses estimasi.
Akhirnya, tidak ditemukannya bukti salah saji membuktikan pengendalian
yang efektif. Namun demikian, jika ditemukan salah saji selama audit, auditor
harus mempertimbangkan salah saji tersebut ketika mengevaluasi efektivitas
pengendalian internal.
2. Pemilihan Waktu Uji Pengendalian

Pemilihan waktu uji pengendalian menentukan periode yang tepat untuk uji
pengendalian. Jika auditor menguji pengendalian hanya pada titik waktu
tertentu, auditor hanya mendapatkan bukti pengendalian berlangsung efektif
pada titik waktu tersebut. Jika auditor menguji pengendalian sepanjang periode,
auditor mendapatkan bukti efektivitas selama periode tersebut.
Sebagai contoh, observasi hanya memungkinkan pada titik waktu tertentu.
Oleh karena itu, hal tersebut tidak cukup untuk mengevaluasi efektivitas untuk
periode yang tidak diuji. Penggunaan teknik audit berbantuan komputer, seperti
pengujian data, menyediakan kesimpulan tentang program komputer hanya pada
satu titik waktu. Untuk meningkatkan ketepatan waktu perolehan bukti, auditor
menggunakan pengujian pengendalian umum komputer melalui modifikasi dan
penggunaan program komputer tersebut selama periode audit untuk
mendapatkan bukti apakah pengendalian terprogram beroperasi secara konsisten
selama periode audit. Kombinasi bukti tentang pengendalian umum komputer
yang efektif memungkinkan auditor memperluas kesimpulan tentang
pengendalian aplikasi, bukan saja ketika aplikasi komputer diuji secara
langsung.
Ketika mendapatkan bukti tentang rancangan atau implementasi
pengendalian selama sebuah periode interim, auditor harus menentukan apakah
 EKSI4310/MODUL 1 1.41
bukti tambahan harus didapatkan selama periode yang tersisa. Auditor harus
mempertimbangkan faktor-faktor berikut ketika mempertimbangkan bukti yang
perlu didapat selama periode yang tersisa:
a. signifikansi asersi yang diuji;
b. pengendalian spesifik yang dievaluasi selama periode interim;
c. derajat efektivitas desain dan implementasi pengendalian yang dievaluasi;
d. hasil uji pengendalian yang digunakan untuk membuat evaluasi;
e. panjang periode yang tersisa;
f. bukti tentang desain dan implementasi dari pengujian pengendalian
monitoring pihak klien dan uji substantif pada periode yang tersisa.
Selain itu, auditor harus mendapatkan bukti tentang karakteristik dan luas
perubahan yang material dalam pengendalian internal, termasuk kebijakan,
prosedur, dan personel yang terjadi setelah periode interim.
Sebagai contoh, anggaplah auditor melakukan uji pengendalian tentang
keberadaan, keterjadian, serta penilaian pencatatan penjualan (dan piutang);
menaksir risiko pengendalian yang rendah; dan merencanakan mengerjakan uji
substantif dengan mengirim konfirmasi beberapa bulan sebelum akhir tahun.
Sebelum mengirim konfirmasi, juga pada akhir tahun, auditor harus meng-
update kesimpulan taksiran risiko pengendalian yang rendah. Jika prosedur
pengendalian yang relevan adalah prosedur pengendalian terprogram, auditor
menyelidiki perubahan program dan perubahan dalam prosedur tindak lanjut
manual. Jika terdapat perubahan personel TI yang signifikan, auditor perlu
melakukan pengujian tambahan atas pengendalian umum komputer dan
mempertimbangkan perlunya pengujian tambahan pada aplikasi komputer. Jika
terdapat perubahan pada personel yang melakukan prosedur tindak lanjut
manual, auditor perlu melakukan pengujian tambahan atas aktivitas tindak lanjut
manual pada item-item yang muncul pada laporan pengecualian. Tujuannya
adalah menentukan apakah kesimpulan tentang uji pengendalian masih valid
sebelum melakukan uji substantif.
PEMILIHAN WAKTU UJI PENGENDALIAN KETIKA MELAPORKAN

EFEKTIVITAS PENGENDALIAN INTERNAL
Periode waktu yang auditor melakukan uji pengendalian bervariasi

sesuai dengan karakteristik pengendalian yang diuji dan frekuensi langkah
pengendalian spesifik. Beberapa pengendalian berlangsung secara terus-
menerus (contohnya pengendalian penjualan). Pengendalian yang lain
dilakukan hanya pada waktu tertentu (misalnya pengendalian penghitungan
fisik sediaan atau pengendalian pembuatan laporan keuangan).
Ketika melaporkan efektivitas pengendalian “per” tanggal tertentu dan
mendapatkan bukti efektivitas pengendalian yang berlaku pada tanggal
interim, auditor harus menentukan apakah bukti tambahan harus didapatkan
pada sisa periode. Untuk memutuskan hal tersebut, auditor harus
mengevaluasi hal berikut:
 uji pengendalian spesifik sebelum tanggal “per” dan hasilnya;
 derajat bukti efektivitas pengendalian yang didapatkan;
 panjang sisa periode;
 kemungkinan perubahan yang signifikan pada pengendalian internal
atas pelaporan keuangan setelah tanggal interim.
Terhadap pengendalian atas transaksi nonrutin yang material,

pengendalian atas rekening atau proses dengan subjektivitas, penilaian
pengukuran yang tinggi, atau pengendalian atas pencatatan penyesuaian
akhir periode; auditor harus melakukan uji pengendalian pada saat yang
lebih dekat dengan tanggal “per” atau melakukan uji pengendalian pada
tanggal “per”.
Perlunya auditor mempertimbangkan bukti selama periode audit

sebelumnya dalam menaksir risiko pengendalian pada periode audit yang
berjalan masih menjadi kontroversi. Jumlah aplikasi komputer bisa sangat besar
sehingga auditor dapat merotasi uji pengendalian aplikasi tertentu. Standar audit
memperbolehkan auditor merotasi uji pengendalian untuk perusahaan privat
yang pengendaliannya diuji sedikitnya setiap tiga tahun. Namun demikian,
pengendalian terhadap risiko inheren yang material harus diuji selama periode
 EKSI4310/MODUL 1 1.43
audit berjalan. Selanjutnya, rotasi uji pengendalian dari tahun ke tahun menjadi
tidak tepat jika auditor menerbitkan opini atas pengendalian internal.
Penggunaan bukti yang diperoleh dari periode audit sebelumnya
mengharuskan auditor mendapatkan bukti perubahan yang telah dilakukan sejak
uji pengendalian terakhir. Auditor menggunakan kombinasi penyelidikan,
observasi, dan inspeksi untuk memastikan pemahaman efektivitas desain
pengendalian serta untuk memverifikasi bahwa pengendalian tersebut masih
diimplementasikan. Misalnya, pada pengendalian otomatis, auditor perlu
menyelidiki dan menginspeksi catatan perubahan pengendalian terprogram. Jika
pengendalian telah berubah setelah diuji pada periode sebelumnya, bukti yang
dikumpulkan sesudahnya menjadi tidak relevan lagi.
3. Luasan Uji Pengendalian

Secara umum, semakin rendah level taksiran risiko pengendalian, semakin
luas luasan uji pengendalian. Pada kasus audit pengendalian internal atas
pelaporan keuangan, auditor harus mendapatkan bukti efektivitas pengendalian
atas asersi seluruh rekening dan pengungkapan dalam laporan keuangan yang
material dan relevan.
Dalam penaksiran luasan uji pengendalian, auditor harus
mempertimbangkan faktor-faktor berikut.
a. Karakteristik pengendalian
Pengendalian manual memerlukan pengujian yang lebih ekstensif daripada
pengendalian otomatis. Satu uji untuk setiap kondisi pengendalian
terprogram sudah cukup untuk mendapatkan kepastian berlevel tinggi jika
pengendalian umum berjalan efektif. Secara umum, semakin tinggi derajat
kompleksitas dan level penilaian pada pengendalian aplikasi, diperlukan
pengujian yang semakin luas. Semakin rendah level kompetensi pelaku
pengendalian, semakin luas pengujian yang diperlukan.
b. Frekuensi langkah pengendalian
Secara umum, semakin sering langkah pengendalian manual, semakin
banyak langkah pengendalian yang harus diuji. Semakin jarang langkah
pengendalian, misalnya rekening rekonsiliasi bulanan, semakin sedikit
pengujian yang diperlukan daripada langkah pengendalian yang terjadi
setiap hari atau setiap transaksi.
c. Pentingnya pengendalian
Pengendalian yang lebih penting harus diuji lebih ekstensif. Beberapa
pengendalian, seperti lingkungan pengendalian atau pengendalian umum
komputer, memiliki imbas yang menyeluruh pada pengendalian lainnya.

Semakin rendah level taksiran risiko pengendalian pada pengendalian
tersebut, semakin ekstensif pengujian yang dibutuhkan.
Faktor-faktor yang memengaruhi ukuran sampel uji pengendalian

didiskusikan secara lebih mendalam di bab berikutnya.
4. Pemilihan Staf Uji Pengendalian

Keputusan final audit memengaruhi pemilihan staf uji pengendalian atau
siapa yang harus mengerjakan uji pengendalian. Contohnya, tim audit biasanya
memasukkan ahli audit komputer untuk mengevaluasi prosedur pengendalian
umum komputer dan untuk mengerjakan teknik audit berbantuan komputer. Jika
klien mendesain pengendalian untuk mengendalikan risiko bisnis tertentu,
seperti risiko salah penagihan, auditor memerlukan staf yang memahami
regulasi pemerintah untuk melakukan uji pengendalian tersebut. Pada banyak
kasus, staf akuntan bagian jurnal dapat ditugaskan untuk mengerjakan uji
pengendalian atas transaksi rutin, seperti penjualan, pengeluaran, dan
penggajian.
5. Program Audit untuk Tes Pengendalian

Keputusan auditor tentang karakteristik, luasan, dan pemilihan waktu uji
pengendalian terus hingga manajemen staf harus didokumentasi dalam program
audit dan kertas kerja terkait. Sebuah contoh program audit untuk uji
pengendalian transaksi pengeluaran kas disajikan pada Tabel 1.4. Perhatikan
bahwa program tersebut mencantumkan daftar prosedur yang digunakan untuk
pengujian yang terkait dengan asersi tersebut dan mempunyai kolom yang
mengindikasi hal berikut:
a. referensi silang untuk kertas kerja yang mendokumentasikan hasil
pengujian,
b. pelaku pengujian, dan
c. tanggal penyelesaian pengujian.
Perincian luasan dan pemilihan waktu pengujian dapat ditunjukkan dalam

program audit tersebut atau pada referensi silang kertas kerja seperti yang
diasumsikan pada contoh tersebut. Pembuatan kertas kerja yang menunjukkan
sampel dan hasil pengujian dijelaskan pada bab selanjutnya, termasuk
karakteristik penyampelan untuk uji pengendalian. Perlu dicatat bahwa daftar
 EKSI4310/MODUL 1 1.45
pengujian pada program audit formal pada Tabel 1.4 diambil dari contoh uji
pengendalian yang terdaftar pada kolom ketiga Tabel 1.1. Beberapa pengujian
telah disusun ulang dan dikombinasikan untuk kepentingan efisiensi.
Tabel 1.4
Contoh Sebagian Program Audit untuk Uji Pengendalian
Dibuat Oleh:________________ Tanggal:_______________

Diperiksa Oleh:______________ Tanggal:_______________
PT XXX
Rencana Uji Pengendalian-Transaksi Pengeluaran Kas
untuk Periode yang Berakhir 31 Desember 20XX
Kertas
Kerja Asersi/Uji Pengendalian Audit Tanggal
Referensi
1. Mengatur penggunaan fasilitas komputer
klien untuk menguji pengendalian aplikasi
terprogram menggunakan pengujian data.
Keterjadian
2. Meng-input-kan pengujian data untuk
memastikan bahwa program secara tepat
mengidentifikasi pengecualian untuk hal
berikut:
a. transaksi yang informasi voucher tidak
sama dengan informasi pendukung yang
(catatan: juga menguji pengendalian
penilaian);
b. transaksi yang di-input-kan dua kali.
3. Menginspeksi laporan pengecualian yang
dihasilkan komputer dalam siklus bisnis
normal dan mengevaluasi efektivitas prosedur
tindak lanjut manual.
4. Mengobservasi bahwa hanya personel yang
berwenang yang menangani cek setelah
komputer menandatangani cek.
5. Mengobservasi pemisahan tugas persetujuan
voucher pembayaran dan penanganan cek
yang sudah ditandatangani.
6. Menginspeksi dokumen untuk memastikan
bahwa voucher pembayaran dan dokumen
pendukung dicap “lunas" ketika cek
diterbitkan.
Kelengkapan
7. Meng-input-kan pengujian data untuk
memastikan bahwa program secara tepat
mengidentifikasi pengecualian untuk hal
berikut:
a. menghentikan penomoran cek,
b. ketidakcocokan antara jumlah cek yang
diterbitkan dengan total posting untuk
pengeluaran kas (catatan: juga menguji
pengendalian penilaian).
8. Mengobservasi penanganan dan
penyimpanan cek yang tidak digunakan.
9. Menyelidiki setiap pengeluaran kas yang
dibuat dengan metode selain cek.
10. Menginspeksi rekonsiliasi bank independen
dan mengevaluasi efektivitas
pengendaliannya (catatan: juga menguji
pengendalian keberadaan, keterjadian, dan
penilaian).
6. Pengujian Dua Tujuan (Dual-Purpose Test)

Pada kebanyakan audit, uji pengendalian dikerjakan, terutama selama
pekerjaan interim, sedangkan uji substantif terhadap saldo dikerjakan terutama
pada akhir tahun. Namun demikian, standar audit memperbolehkan uji substantif
atas detail transaksi untuk mendeteksi kesalahan moneter di rekening selama
pekerjaan interim. Pada kasus tersebut, auditor dapat melakukan uji
pengendalian secara simultan pada transaksi yang sama. Misalnya, auditor
memeriksa laporan pengecualian tentang pencatatan pengeluaran sekaligus
menabulasi kesalahan moneter pada voucher pembayaran.
Pengujian yang secara simultan melakukan uji pengendalian internal
sekaligus menyediakan bukti substantif disebut pengujian dua tujuan. Selama
melakukan pengujian ini, auditor harus berhati-hati agar, baik bukti efektivitas
pengendalian maupun kesalahan moneter dalam transaksi, dapat diperoleh.
Beberapa kantor audit menggunakan pengujian dua tujuan karena lebih efisien
kos daripada pengujian terpisah.
 EKSI4310/MODUL 1 1.47
D. PERTIMBANGAN TAMBAHAN
1. Penaksiran Risiko Pengendalian untuk Asersi Saldo Rekening yang

Dipengaruhi Transaksi Tunggal
Proses penaksiran risiko pengendalian untuk asersi saldo rekening yang
dipengaruhi transaksi tunggal bersifat langsung. Kasus ini banyak terjadi pada
rekening laporan raba rugi. Contohnya, penjualan bertambah karena kredit
transaksi penjualan dalam siklus pendapatan dan banyak rekening biaya
bertambah karena debit transaksi pembelian dalam siklus pengeluaran. Pada
kasus tersebut, penaksiran risiko pengendalian untuk tiap asersi saldo rekening
adalah sama pada asersi kelas transaksi yang sama. Misalnya, penaksiran risiko
pengendalian untuk asersi keberadaan dan keterjadian pada saldo rekening
penjualan harus sama seperti asersi keberadaan dan keterjadian pada transaksi
penjualan. Secara ekuivalen, penaksiran risiko pengendalian untuk asersi
penilaian dan alokasi pada banyak biaya harus sama dengan asersi penilaian dan
alokasi pada transaksi pembelian.
2. Penaksiran Risiko Pengendalian untuk Asersi Saldo Rekening yang

Dipengaruhi Transaksi Multipel
Banyak rekening neraca secara signifikan dipengaruhi lebih dari satu kelas
transaksi. Misalnya, rekening piutang usaha bertambah karena transaksi
penjualan pada siklus pendapatan dan berkurang karena penerimaan kas atau
retur penjualan dan cadangan kerugian piutang. Dalam kasus tersebut,
penaksiran risiko pengendalian untuk asersi saldo rekening harus
mempertimbangkan penaksiran risiko pengendalian yang relevan untuk tiap
kelas transaksi.
Keberadaan dan keterjadian piutang usaha (yang mengakibatkan lebih saji
piutang usaha) dipengaruhi oleh tiga transaksi berikut:
a. keberadaan dan keterjadian penjualan,
b. kelengkapan penerimaan kas, dan
c. kelengkapan retur penjualan dan cadangan kerugian piutang.
Oleh karena itu, jika sebuah penjualan diakui, padahal seharusnya tidak, hal
tersebut mengakibatkan masalah keberadaan piutang usaha. Demikian juga,
masalah kelengkapan penerimaan kas atau retur penjualan juga mengakibatkan
lebih saji piutang usaha (masalah keberadaan). Kegagalan pencatatan
penerimaan kas dari pelanggan (masalah kelengkapan) mengakibatkan salah saji

piutang usaha.
Kelengkapan piutang usaha (yang mengakibatkan kurang saji piutang
usaha) juga dipengaruhi tiga transaksi
a. kelengkapan penjualan,
b. keberadaan dan keterjadian penerimaan kas, dan
c. keberadaan dan keterjadian retur penjualan cadangan kerugian piutang.
Oleh karena itu, penjualan yang tidak tercatat mengakibatkan masalah

kelengkapan rekening piutang usaha. Demikian juga, masalah keterjadian
penerimaan kas atau retur penjualan akan mengakibatkan kurang saji rekening
piutang usaha (masalah kelengkapan). Tabel berikut menyajikan beberapa
contoh dari jenis transaksi yang menambah atau mengurangi saldo rekening.
Tabel 1.5
Ringkasan Hubungan Antara Pernyataan Saldo Akun dan Pernyataan
Kelas Transaksi
Asersi Kelas Transaksi Asersi Kelas Transaksi

Asersi Saldo
yang Menambah Saldo yang Mengurangi Saldo
Rekening
Rekening Rekening
Contoh Keberadaan Keberadaan dan Kelengkapan penerimaan
1 piutang usaha keterjadian penjualan
Kelengkapan retur
penjualan dan cadangan
kerugian piutang
Contoh Kelengkapan Kelengkapan pembelian Keberadaan dan
2 utang usaha keterjadian pengeluaran
kas
Keberadaan dan
keterjadian retur
pembelian
Aturan umum berikut menjelaskan hubungan antara asersi kelas transaksi

dan asersi saldo rekening.
a. Penaksiran risiko pengendalian untuk asersi keberadaan dan keterjadian
saldo rekening terkait dengan asersi keberadaan dan keterjadian untuk
transaksi yang menambah saldo rekening dan juga asersi kelengkapan
untuk transaksi yang mengurangi saldo akun.
b. Penaksiran risiko pengendalian untuk asersi kelengkapan saldo rekening
terkait dengan asersi kelengkapan transaksi yang menambah saldo rekening
 EKSI4310/MODUL 1 1.49
dan juga asersi keberadaan dan keterjadian untuk transaksi yang

mengurangi saldo rekening.
c. Asersi hak dan obligasi saldo rekening terkait dengan asersi hak dan
obligasi untuk transaksi, baik yang mengurangi maupun yang menambah
saldo rekening.
d. Asersi penilaian dan alokasi saldo rekening terkait dengan asersi penilaian
dan alokasi untuk transaksi, baik yang menambah maupun yang
e. Asersi penyajian dan pengungkapan saldo rekening terkait dengan asersi
penyajian dan pengungkapan transaksi, baik yang menambah dan
Hubungan ini diilustrasikan pada gambar berikut.
Gambar 1.8
Ringkasan Hubungan antara Asersi Saldo Rekening dan Asersi Kelas Transaksi
Menggabungkan penaksiran risiko pengendalian yang berbeda

Merujuk Contoh 1 pada Tabel 1.5, anggaplah auditor mendapatkan
penaksiran risiko pengendalian sebagai berikut dari kertas kerja yang didasarkan
pada pemahaman tentang bagian pengendalian internal yang relevan
berdasarkan uji pengendalian.
Tabel 1.6
Penaksiran Risiko Pengendalian atas Asersi Kelas Transaksi
TAKSIRAN RISIKO
ASERSI
PENGENDALIAN
Keberadaan dan keterjadian penjualan Rendah
Kelengkapan penerimaan kas Rendah
Kelengkapan retur penjualan dan cadangan kerugian Moderat
piutang
Ketika penaksiran risiko pengendalian untuk asersi kelas transaksi yang

relevan berbeda, auditor menilai materialitas tiap penaksiran ketika
menggabungkan penaksiran. Alternatif lain, beberapa kantor audit memilih
menggunakan penaksiran yang paling konservatif (paling tinggi). Oleh karena
itu, penaksiran risiko pengendalian untuk keberadaan piutang usaha haruslah
moderat jika retur penjualan dan cadangan kerugian piutang tidak material.
Setelah risiko pengendalian untuk asersi saldo rekening telah ditentukan,
taksiran ini harus dibandingkan dengan rencana level penaksiran risiko
pengendalian. Jika level yang direncanakan terdukung, auditor dapat
melanjutkan mendesain uji substantif berdasarkan strategi audit pendahuluan.
Sebaliknya, jika rencana level penaksiran risiko pengendalian tidak terdukung,
rencana level uji substantif dan uji audit terkait harus direvisi untuk
mendapatkan level risiko audit yang dikehendaki.
3. Dokumentasi Level Penaksiran Risiko Pengendalian

Kertas kerja auditor harus meliputi dokumentasi penaksiran risiko
pengendalian. Hal-hal yang diharuskan sebagai berikut.
a. Risiko pengendalian ditaksir pada level maksimal: hanya kesimpulan
tersebut yang perlu didokumentasikan.
b. Risiko pengendalian ditaksir pada level di bawah maksimal. Dasar
penaksiran harus didokumentasikan.
AU 319 tidak mengilustrasikan atau menyediakan petunjuk bentuk

dokumentasi. Pada praktiknya, sebuah pendekatan yang umum digunakan
adalah memoranda naratif yang disusun pada asersi laporan keuangan.
Pendekatan ini diilustrasikan pada penjelasan berikut yang mendokumentasikan
penaksiran risiko pengendalian untuk asersi transaksi penjualan yang tertentu.
Perhatikan bahwa dasar penaksiran level di bawah maksimal untuk asersi
 EKSI4310/MODUL 1 1.51
kelengkapan sudah ditetapkan, sedangkan hanya kesimpulan dinyatakan karena

penaksiran pada level maksimal, seperti diindikasikan untuk asersi ketepatan.
Klien : Young Fashion Inc. Tanggal Neraca: 9/30/X5

Dikerjakan oleh CRS Tanggal 5/19/X5 Diperiksa oleh EMT Tanggal:5/28/X5
Penaksiran Pengendalian Risiko untuk Transaksi Penjualan
KELENGKAPAN
Pengendalian internal klien yang relevan dengan kelengkapan terutama berkaitan dengan
pembuatan daftar bagian (item) yang tidak lengkap oleh komputer tentang order penjualan,
perintah pengiriman (bill of lading), dokumen pengemasan (packing slip), dan faktur penjualan.
Berdasarkan diskusi dengan personel piutang usaha pada 5/11/X5 dan personel pengiriman
barang terpilih, yaitu di Texas dan California masing-masing pada 4/18/X5 dan 5/8/X5,
biasanya diperlukan waktu hingga dua minggu antara order penjualan dan pengiriman. Jarang
terjadi bill of lading atau packing slip yang tidak sama dari lading atau pengepakan slip untuk
tetap berada di laporan dokumen yang tidak lengkap selama lebih dari dua hari. Hal ini
dibenarkan oleh peneriksaan laporan dokumen yang tidak lengkap untuk hari-hari terpilih (lihat
W/P XX-4-2 [tidak ditampilkan di sini]) ketika periode terpanjang bill of lading atau packing slip
beredar adalah dua hari. Transaksi terpilih pada laporan ini ditelusuri dari dokumen pendukung
tanpa pengecualian.
Berdasarkan pemeriksaan masalah pembuktian tersebut, digabungkan dengan hasil
diskusi, personel piutang usaha dan pengiriman, serta hasil observasi yang mendukung risiko
pengendalian ditaksir pada level moderat.
PENILAIAN DAN ALOKASI

Risiko kontrol ditaksir pada level maksimal.
Sumber: diadaptasi dari AICPA Audit Guide: Consideration of Internal Control in the Financial
Statement Audit (1990: 145).
4. Pengomunikasian Masalah Pengendalian Internal

Auditor diharuskan mengidentifikasi dan melapor kepada komite audit atau
personel lain dengan kewenangan dan tanggung jawab yang setara tentang
kondisi yang terkait dengan pengendalian internal sebagai sebuah entitas yang
diamati selama audit laporan keuangan. Standar audit dan Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB) mendefinisikan kekurangan yang
signifikan sebagai berikut.
Kekurangan yang signifikan adalah kekurangan pengendalian atau kombinasi kekurangan

pengendalian yang secara mengganggu kemampuan perusahaan untuk memulai,
mengesahkan, mencatat, memproses, atau melaporkan data keuangan eksternal secara andal
sesuai dengan standar akuntansi sehingga terdapatnya kemungkinan yang lebih besar dari
sangat kecil akan salah saji dalam laporan keuangan tahunan atau interim perusahaan yang
lebih dari minor tidak akan tercegah atau terdeteksi.
Istilah kemungkinan “sangat kecil” digunakan pada konteks sebagaimana

digunakan dalam Financial Accounting Standard Boards (FASB) nomor 5 yang
menempatkan istilah seperti kemungkinan besar, kemungkinan yang masuk
akal, dan kemungkinan sangat kecil. Oleh karena itu, kemungkinan “sangat
kecil” berarti bahwa kesempatan peristiwa mendatang atau peristiwa sekarang
terjadi adalah sangat langka. Salah saji disebut “minor” jika setelah
mempertimbangkan kemungkinan salah saji lebih lanjut tidak terdeteksi, salah
saji tersebut secara individual atau digabungkan dengan salah saji lainnya jelas-
jelas tidak material terhadap laporan keuangan. Jika kesimpulan salah saji minor
tersebut tidak tercapai, salah saji dianggap lebih dari minor.
Kelemahan material didefinisikan sebagai berikut.
Kelemahan material adalah kekurangan signifikan atau kombinasi kekurangan signifikan yang
dengan kemungkinan yang lebih besar dari sangat kecil mengakibatkan salah saji yang
material dari laporan keuangan tahunan atau interim akan tercegah atau terdeteksi.
Oleh karena itu, auditor harus membuat penilaian yang profesional tentang
kekurangan pengendalian internal dan apakah kekurangan tersebut meningkat
menjadi level
a. kekurangan signifikan atau
b. kelemahan material.
Penilaian tersebut dibuat berdasarkan gabungan kemungkinan salah saji dan

potensi besarnya salah saji yang mungkin terjadi karena kekurangan dalam
pengendalian internal. Salah satu aspek kerangka kerja kuantitatif dalam
pembuatan evaluasi ini disajikan pada tabel berikut.
 EKSI4310/MODUL 1 1.53
Tabel 1.7
Contoh Kriteria untuk Mengevaluasi Kekurangan Pengendalian Internal
Jenis Kekurangan Kemungkinan Salah Saji Besarnya Salah Saji

Kekurangan Sangat kecil (lebih kecil dari Minor (kurang dari 0.5%
pengendalian internal kesempatan 5% sampai 10%) sampai 1% dari laba sebelum
pajak)
Kekurangan signifikan Lebih dari sangat kecil (lebih Lebih dari minor (lebih besar
besar dari kesempatan 5% dari 0.5% sampai 1% dari laba
sampai 10%) sebelum pajak)
Kelemahan material Lebih dari sangat kecil (lebih Material (lebih besar dari 4%
besar dari kesempatan 5% sampai 5% dari laba sebelum
sampai 10% ) pajak)
Catatan: kriteria yang digunakan dapat berbeda dari contoh di atas.
Jika kelemahan material dalam pengendalian internal atas pelaporan

keuangan terjadi pada perusahaan publik, auditor mengomunikasikan hal
tersebut, baik kepada manajemen maupun komite audit, dan mengeluarkan
laporan yang buruk tentang efektivitas pengendalian internal. Selain itu, auditor
diharuskan untuk mengomunikasikan seluruh kekurangan pengendalian internal
yang signifikan kepada manajemen dan komite audit. Batas nilai yang dianggap
minor dalam pelaporan yang harus dilaporkan kepada komite audit relatif lebih
rendah ketimbang kepada direksi.
Komunikasi masalah pengendalian internal merupakan hasil penting dari
audit laporan keuangan. Pengetahuan tersebut sangat penting untuk komite audit
karena pengendalian internal yang baik sangat penting untuk mengurangi
kemungkinan kecurangan. Auditor biasanya mengevaluasi apakah klien
memiliki pengendalian yang memadai atas masalah-masalah yang berhubungan
dengan risiko bisnis, risiko inheren, dan risiko kecurangan. Sebagai contoh,
dalam kerangka sistem sediaan yang tepat waktu, klien mendesain sistem yang
menggunakan pertukaran data elektronik untuk mengomunikasikan jumlah
sediaan kepada pemasok dan memesan barang ketika sediaan berada di bawah
level tertentu. Pengendalian internal klien harus memberikan kepastian yang
masuk akal bahwa pemesanan tersebut diotorisasi dan dipergunakan dengan
benar.
LAT IH A N

1) Jelaskan perbedaan metodologi untuk memenuhi standar kerja lapangan

kedua dengan pendekatan substantif utama versus pendekatan risiko
pengendalian tertaksir berlevel rendah.
2) Identifikasikanlah tiga hal yang harus dievaluasi auditor ketika membuat
keputusan tentang efektivitas pengendalian internal.
3) Identifikasikanlah empat prosedur audit yang dapat digunakan auditor
ketika melakukan uji pengendalian. Terangkan reliabilitas tiap prosedur
audit tersebut!
4) a) Apakah yang dimaksud dengan pemilihan waktu uji pengendalian?
b) Jika auditor melakukan uji pengendalian pada periode interim, faktor-
faktor apa sajakah yang harus dipertimbangkan dalam menentukan
apakah bukti tambahan selama periode audit tersisa harus didapatkan?
c) Bolehkah auditor menggunakan bukti efektivitas pengendalian internal
yang didapat dari periode sebelumnya untuk mendukung kesimpulan
efektivitas pengendalian internal pada periode audit berjalan? Jika ya,
apa langkah yang harus dilakukan auditor untuk mengevaluasi
reliabilitas bukti dari periode audit sebelumnya dalam konteks periode
audit berjalan?
5) a) Secara umum, bagaimana luasan uji pengendalian berkaitan dengan
rencana penaksiran level risiko pengendalian?
b) Identifikasikanlah faktor-faktor yang memengaruhi keputusan auditor
tentang luasan uji pengendalian. Berikan sebuah contoh bagaimana tiap
faktor memengaruhi luasan uji pengendalian.
6) Berikan dua contoh keadaan yang memerlukan staf audit dengan kualifikasi
khusus dalam melakukan tes pengendalian. Kapan waktu yang tepat
menggunakan staf level jurnal untuk melakukan uji pengendalian?
7) Apakah yang dimaksud pengujian dua tujuan?
8) Jelaskan proses penaksiran risiko pengendalian untuk hal berikut:
a) asersi saldo rekening yang dipengaruhi oleh transaksi tunggal,
b) asersi saldo rekening yang dipengaruhi oleh transaksi multipel.
 EKSI4310/MODUL 1 1.55
9) Bagaimana auditor menaksir level risiko pengendalian untuk asersi saldo

rekening jika level taksiran risiko pengendalian untuk asersi transaksi
multipel tidak sama?
10) a) Apa keharusan dokumentasi penaksiran level risiko pengendalian
untuk sebuah asersi?
b) Bagaimana bentuk dokumentasi yang biasanya dipakai dalam praktik?
11) a) Apa tanggung jawab auditor dalam mengomunikasikan masalah
pengendalian internal?
b) Jelaskan perbedaan istilah kekurangan signifikan dari kelemahan
material!
1) Jika auditor merencanakan pendekatan substantif utama pada asersi,

pengetahuan tentang efektivitas pengendalian internal harus diperoleh
bersamaan dengan pemahaman pengendalian internal dan melanjutkan
dengan uji substantif yang tepat serta yang mengurangi risiko deteksi pada
level rendah. Jika auditor mengikuti pendekatan risiko pengendalian
tertaksir berlevel rendah, harus digunakan uji pengendalian yang lebih
ekstensif yang memungkinkan modifikasi karakteristik, pemilihan waktu,
atau luasan rencana uji substantif.
2) Ketika mengevaluasi efektivitas pengendalian, auditor harus menilai
a) bagaimana pengendalian diterapkan,
b) konsistensi selama periode, dan
c) oleh siapa pengendalian diterapkan.
3) Empat prosedur audit yang dapat digunakan auditor ketika melakukan uji
pengendalian meliputi hal berikut:
a) penyelidikan personel,
b) inspeksi dokumen, laporan, atau file elektronik yang menunjukkan
kinerja pengendalian,
c) pengamatan penerapan pengendalian, dan
d) pengulangan pengendalian, termasuk penggunaan teknik audit
berbantuan komputer.
Penyelidikan personel tidak dapat memberikan bukti yang memadai dan
kuat yang memungkinkan penaksiran level risiko pengendalian di bawah
level maksimal. Dokumen tidak seluruhnya mengindikasikan kinerja
pengendalian karena bergantung pada kinerja personel pelaku
pengendalian. Pengamatan harus dilakukan pada waktu penerapan

pengendalian. Pengulangan pengendalian memungkinkan evaluasi
pengendalian dan tindak lanjut manual sehingga dapat memberikan bukti
efektivitas pengendalian internal.
4) a) Pemilihan waktu uji pengendalian menentukan periode uji
pengendalian untuk memperoleh reliabilitas yang terbaik.
b) Faktor-faktor yang harus dipertimbangkan dalam menentukan apakah
bukti tambahan selama periode audit tersisa harus didapatkan meliputi
hal berikut:
(1) signifikansi asersi,
(2) pengendalian spesifik yang diuji,
(3) derajat efektivitas desain dan implementasi pengendalian,
(4) hasil uji pengendalian,
(5) panjang periode tersisa, serta
(6) kekuatan bukti yang dapat diperoleh dari uji pengendalian selama
periode tersisa.
c) Perlunya auditor mempertimbangkan bukti selama periode audit
sebelumnya dalam menaksir risiko pengendalian pada periode audit
yang berjalan masih menjadi kontroversi. Penggunaan bukti yang
diperoleh dari periode audit sebelumnya mengharuskan auditor
mendapatkan bukti perubahan yang telah dilakukan sejak uji
pengendalian terakhir. Auditor menggunakan kombinasi penyelidikan,
observasi, dan inspeksi untuk memastikan pemahaman efektivitas
desain pengendalian dan untuk memverifikasi bahwa pengendalian
tersebut masih diimplementasikan.
5) a) Secara umum, semakin rendah level taksiran risiko pengendalian,
semakin besar luasan uji pengendalian.
b) Faktor-faktor yang memengaruhi keputusan auditor tentang luasan uji
pengendalian meliputi hal berikut:
(1) karakteristik pengendalian, contoh pengendalian manual
memerlukan uji yang lebih ekstensif,
(2) frekuensi langkah pengendalian, contoh semakin sering langkah
pengendalian semakin ekstensif pengujian yang diperlukan, serta
(3) pentingnya pengendalian, contoh makin penting pengendalian,
makin ekstensif pengujian yang diperlukan.
 EKSI4310/MODUL 1 1.57
6) Uji pengendalian umum komputer dan teknik audit memerlukan staf dengan
keahlian komputer. Uji pengendalian transaksi rutin dapat ditugaskan
kepada staf akuntan level jurnal.
7) Pengujian dua tujuan adalah pengujian yang secara simultan melakukan uji
pengendalian internal sekaligus menyediakan bukti substantif.
8) a) Penaksiran risiko pengendalian untuk tiap asersi saldo rekening adalah
sama pada asersi kelas transaksi yang sama. Misalnya, keterjadian
penjualan berkaitan langsung dengan asersi keterjadian.
b) Keterjadian dan keberadaan rekening neraca berkaitan dengan asersi
keberadaan dan keterjadian pada transaksi yang menambah saldo
rekening serta berkaitan dengan asersi kelengkapan pada transaksi
yang mengurangi saldo rekening tersebut. Demikian juga, kelengkapan
saldo neraca berkaitan dengan asersi kelengkapan pada transaksi yang
menambah saldo rekening serta berkaitan dengan asersi keberadaan
dan keterjadian pada transaksi yang mengurangi saldo.
9) Ketika penaksiran risiko pengendalian untuk asersi kelas transaksi yang
relevan berbeda, auditor menilai materialitas tiap penaksiran ketika
menggabungkan penaksiran. Alternatif lain, beberapa kantor audit memilih
menggunakan penaksiran yang paling konservatif (paling tinggi). Oleh
karena itu, penaksiran risiko pengendalian untuk keberadaan piutang usaha
haruslah “moderat” jika retur penjualan dan cadangan kerugian piutang
tidak material.
10) a) Jika risiko pengendalian ditaksir pada level maksimum, auditor hanya
perlu mendokumentasikan kesimpulan. Jika risiko pengendalian
ditaksir di bawah level maksimum, auditor harus mendokumentasikan
dasar penaksiran.
b) Pada praktiknya, sebuah pendekatan yang umum digunakan adalah
memoranda naratif yang disusun pada asersi laporan keuangan.
11) a) Auditor harus mengomunikasikan semua kekurangan pengendalian
internal yang signifikan kepada manajemen dan direksi. Di samping
itu, auditor harus mengidentifikasi dan melaporkan setiap kekurangan
pengendalian internal yang signifikan sehingga dianggap sebagai
kelemahan yang material.
b) Kekurangan yang signifikan adalah kekurangan pengendalian atau
kombinasi kekurangan pengendalian yang secara mengganggu
kemampuan perusahaan untuk memulai, mengesahkan, mencatat,
memproses, atau melaporkan data keuangan eksternal secara reliabel
sesuai standar akuntansi sehingga terdapatnya kemungkinan yang lebih

besar dari sangat kecil akan salah saji dalam laporan keuangan tahunan
atau interim perusahaan yang lebih dari minor tidak akan tercegah atau
terdeteksi. Kelemahan material adalah kekurangan signifikan atau
kombinasi kekurangan signifikan yang dengan kemungkinan yang
lebih besar dari sangat kecil mengakibatkan salah saji yang material
dari laporan keuangan tahunan atau interim akan tercegah atau
terdeteksi.
R A NG KU M AN
Tiga strategi audit dasar yang dapat digunakan untuk menguji

pengendalian di lingkungan TI adalah (1) menguji pengendalian pemakai,
(2) menguji pengendalian aplikasi komputer, pengendalian umum
komputer, dan prosedur tindak lanjut manual, serta (3) hanya menguji
pengendalian umum komputer dan prosedur tindak lanjut manual. (Strategi
terakhir ini tidak memberikan bukti yang memadai dan kuat untuk
penaksiran risiko pengendalian pada level moderat atau rendah).
Teknik audit berbantuan komputer yang dapat digunakan untuk
menguji pengendalian umum komputer meliputi (1) simulasi paralel, (2)
data uji, (3) fasilitas pengujian terintegrasi, serta (4) monitoring
berkelanjutan pada sistem online real time yang meliputi penandaan
transaksi atau pemakaian file tinjauan audit sistem pengendalian.
Semakin besar derajat kepastian yang diinginkan dari uji pengendalian,
semakin besar kebutuhan akan bukti yang memadai dan kuat yang
diperoleh dari uji pengendalian.
Penentuan risiko pengendalian untuk laporan laba rugi tidak rumit.
Misalnya, keterjadian penjualan berkaitan langsung dengan asersi
keterjadian. Meskipun demikian, rekening neraca lebih rumit karena
rekening tersebut dipengaruhi oleh transaksi multipel. Jadi, keterjadian dan
keberadaan rekening neraca berkaitan dengan asersi keberadaan dan
keterjadian pada transaksi yang menambah saldo rekening serta berkaitan
dengan asersi kelengkapan pada transaksi yang mengurangi saldo rekening
tersebut. Demikian juga, kelengkapan saldo neraca berkaitan dengan asersi
kelengkapan pada transaksi yang menambah saldo rekening serta berkaitan
dengan asersi keberadaan dan keterjadian pada transaksi yang mengurangi
saldo.
Jika risiko pengendalian ditaksir pada level maksimum, auditor hanya
perlu mendokumentasikan kesimpulan. Jika risiko pengendalian ditaksir di
 EKSI4310/MODUL 1 1.59
bawah level maksimum, auditor harus mendokumentasikan dasar

penaksiran.
Auditor harus mengomunikasikan semua kekurangan pengendalian
internal yang signifikan kepada manajemen dan direksi. Di samping itu,
auditor harus mengidentifikasi dan melaporkan setiap kekurangan
pengendalian internal yang signifikan sehingga dianggap sebagai
kelemahan yang material. Pada perusahaan publik, adanya kelemahan
material dalam pengendalian internal laporan keuangan akan
mengakibatkan laporan buruk kepada publik tentang efektivitas
pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
TES F OR M AT IF 2
1) Tujuan utama menilai risiko pengendalian adalah berkontribusi ke evaluasi

auditor terhadap risiko yang ....
A. pengendalian terspesifikasi yang membutuhkan pemisahan tugas dapat
dihindari dengan kolusi
B. kebijakan entitas dapat dikesampingkan oleh manajemen senior
C. uji pengendalian dapat gagal mengidentifikasi prosedur-prosedur yang
relevan terhadap asersi
D. salah saji material dapat terjadi pada asersi-asersi laporan keuangan
2) Prosedur yang akan mungkin digunakan oleh auditor dalam melaksanakan

uji prosedur pengendalian yang melibatkan pemisahan fungsi-fungsi dan
tidak meninggalkan jejak transaksi ....
A. inspeksi
B. observasi
C. melaksanakan/melakukan kembali (reperformance)
D. rekonsiliasi
3) Apabila seorang auditor memutuskan menilai risiko pengendalian pada

level rendah berdasarkan prosedur pengendalian aplikasi komputer,
pernyataan berikut yang mungkin akan tidak menjadi strategi auditor untuk
menguji pengendalian adalah ….
A. menguji keefektifan prosedur pengendalian umum komputer
B. menguji keefektifan pengendalian manajemen terhadap keluaran
(output) komputer
C. menguji keefektifan prosedur manual lanjutan

D. menguji keefektifan prosedur pengendalian aplikasi komputer
4) Saat risiko pengendalian dinilai pada level maksimum untuk semua asersi
laporan keuangan, seorang auditor seharusnya mendokumentasi ....
A. kesimpulan auditor bahwa risiko pengendalian berada pada level
maksimum – tidak; dasar untuk menyimpulkan bahwa risiko
pengendalian berada pada level maksimum – tidak
B. kesimpulan auditor bahwa risiko pengendalian berada pada level
maksimum – tidak; dasar untuk menyimpulkan bahwa risiko
pengendalian berada pada level maksimum – ya
C. kesimpulan auditor bahwa risiko pengendalian berada pada level
maksimum – ya; dasar untuk menyimpulkan bahwa risiko
pengendalian berada pada level maksimum – tidak
D. kesimpulan auditor bahwa risiko pengendalian berada pada level
maksimum – ya; dasar untuk menyimpulkan bahwa risiko
pengendalian berada pada level maksimum – ya
5) Apabila seorang auditor mengumpulkan data tes secara online, basis real
time untuk menguji pengendalian aplikasi komputer, hal ini cenderung
dilakukan sebagai bagian dari pendekatan untuk menguji pengendalian ….
A. simulasi paralel
B. tes data
C. fasilitas pengujian terintegrasi
D. file sistem pengendalian audit tinjauan
6) Apabila auditor menilai risiko pengendalian pada level rendah untuk sebuah
asersi berdasarkan pada uji-uji yang dilakukan selama 10 bulan pertama
dari satu tahun, pernyataan berikut yang akan dilakukan paling akhir untuk
memperbarui kesimpulan auditor tentang risiko pengendalian adalah ….
A. auditor akan mempertimbangkan signifikansi asersi yang terlibat
B. auditor akan mempertimbangkan hasil dari uji pengendalian yang
digunakan untuk membuat evaluasi tersebut
C. auditor akan mempertimbangkan hal-hal yang dapat membuktikan
desain atau operasi yang dapat dihasilkan dari uji substantif yang
dilakukan dalam periode sisanya
D. auditor akan mempertimbangkan perubahan pada industri dan
lingkungan operasi entitas
 EKSI4310/MODUL 1 1.61
7) Faktor-faktor berikut yang akan secara umum tidak memengaruhi

keputusan auditor tentang ukuran sampel saat membuat keputusan tentang
perluasan uji pengendalian adalah ….
A. sifat dasar pengendalian
B. efektivitas operasi dari lingkungan pengendalian
C. frekuensi pengendalian operasi
D. pentingnya pengendalian
8) Uji tujuan berganda (dual purpose) normalnya melibatkan ....

A. pelaksanaan prosedur analitis dan uji pengendalian secara simultan
B. penggunaan bukti yang sama untuk menggambarkan kesimpulan uji
pengendalian dan uji substantif
C. penggunaan bukti yang sama untuk menggambarkan kesimpulan
tentang uji pengendalian dan untuk mengembangkan strategi audit
pendahuluan
D. pelaksanaan uji detail transaksi dan prosedur analitis secara simultan
9) Seorang auditor membuat penilaian-penilaian berikut terhadap

pengendalian internal untuk kelompok transaksi material, yaitu:
1. asersi kelengkapan yang berhubungan dengan penjualan kredit pada
level tinggi;
2. asersi keberadaan dan keterjadian yang berhubungan dengan penjualan
kredit pada level rendah;
3. asersi kelengkapan yang berhubungan dengan fungsi penerimaan kas
pada level rendah;
4. asersi keberadaan dan keterjadian yang berhubungan dengan fungsi
penerimaan kas pada level tinggi;
5. asersi kelengkapan yang berhubungan dengan fungsi retur penjualan
pada level rendah;
6. asersi keberadaan dan keterjadian yang berhubungan dengan fungsi
retur penjualan pada level tinggi.
Berdasarkan penilaian-penilaian di atas, auditor akan cenderung konservatif

menentukan risiko pengendalian untuk keberadaan piutang usaha pada
level ....
A. rendah
B. moderat
C. tinggi
D. maksimum
10) Kelemahan material pada pengendalian internal, yaitu ....

A. ada kurang dari kesempatan kecil bahwa salah saji yang lebih parah
akan terjadi
B. ada lebih dari kesempatan kecil bahwa salah saji yang lebih parah akan
terjadi
C. ada kurang dari kesempatan kecil bahwa sebuah salah saji akan terjadi
D. ada lebih dari kesempatan kecil bahwa salah saji material akan terjadi
11) Untuk perusahaan privat, pernyataan berikut yang benar tentang pelaporan
kekurangan pada pengendalian internal adalah ….
A. melaporkan pada laporan auditor – tidak ada; melaporkan ke komite
audit – hanya kelemahan material
B. melaporkan pada laporan auditor – tidak ada; melaporkan ke komite
audit – baik pada kekurangan yang signifikan maupun hanya
kelemahan
C. melaporkan pada laporan auditor – hanya kelemahan material;
melaporkan ke komite audit – baik pada kekurangan yang signifikan
maupun hanya kelemahan
D. melaporkan pada laporan auditor – hanya kelemahan material;
melaporkan ke komite audit – hanya kelemahan material


Tingkat penguasaan =  100%
Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda
dikuasai.
 EKSI4310/MODUL 1 1.63
PER T AN YA A N
1) Sebutkanlah dan jelaskanlah pendekatan-pendekatan dalam pemenuhan

standar pekerjaan lapangan kedua!
2) Apa sajakah aktivitas-aktivitas audit dalam metode pemenuhan standar
kerja lapangan kedua?
3) Kapankah pendekatan pengendalian tertaksir yang berlevel rendah dapat
digunakan oleh auditor?
4) Apa sajakah karakteristik-karakteristik uji pengendalian?
5) Apakah faktor-faktor yang dapat memengaruhi kepastian dari uji
pengendalian?
6) Sebutkan contoh pengendalian yang berlangsung secara terus-menerus dan
yang dilakukan hanya pada waktu tertentu!
7) Berikan contoh proses penaksiran risiko pengendalian untuk asersi saldo
rekening yang dipengaruhi oleh tranksasi tunggal dan transaksi multiple!
8) Apa sajakah yang menyebabkan overstate (lebih saji) dan understate
(kurang saji) dari sebuah akun piutang usaha?
9) Jelaskan dengan tepat hubungan antara asersi kelas transaksi dan asersi
saldo rekening!
10) Apakah yang dimaksud dengan kekurangan yang signifikan?
11) Apakah yang dimaksud dengan kelemahan material?
12) Berikan contoh kriteria untuk mengevaluasi kekurangan pengendalian
internal (termasuk kemungkinan salah saji dan besarnya salah saji)!
13) Jika kelemahan material dalam pengendalian internal atas pelaporan
keuangan terjadi, apakah yang harus dilakukan oleh seorang auditor?
14) Kapankah salah saji dapat dianggap atau dapat disebut sebagai minor?
15) Berikan contoh karakteristik pengendalian yang dapat memengaruhi jenis
prosedur audit!
16) Deskripsikanlah secara ringkas pemilihan staf untuk sebuah uji
pengendalian dan program audit untuk tes pengendalian!
17) Setelah risiko pengendalian untuk asersi saldo akun ditentukan, sebutkan
dan jelaskan langkah-langkah yang harus dilakukan oleh auditor!
18) Buatlah contoh program audit untuk uji pengendalian transaksi pengeluaran
kas!
19) Bagaimanakah luasan uji pengendalian yang berkaitan dengan rencana

penaksiran level risiko pengendalian!
KA S US P EN D EK
Kasus
KAP Zaing and Rekan telah terikat pada audit laporan keuangan dari
perusahaan Mardania Inc. Untuk mendapatkan pemahaman tentang
pengendalian internal yang berkaitan dengan transaksi cash disbursement,
berikut ini kuesioner yang digunakan.
1) Apakah ada pemeriksaan secara periodik untuk rekonsiliasi rekening bank?
2) Apakah ada pemeriksaan untuk ringkasan harian dari cek yang dikeluarkan?
3) Apakah ada dokumen pendukung yang telah dicap “dibayarkan” atau
“dibatalkan” setelah pembayaran dilakukan?
4) Apakah cek yang tidak terpakai disimpan di tempat yang aman dan tidak
semua orang dapat mengakses tempat tersebut?
5) Apakah cek diberikan nomor-nomor dan dihitung secara keseluruhan?
6) Apakah ada persetujuan supervisor untuk klasifikasi akun ketika
memasukkan data transaksi?
7) Apakah ada alat perlindungan cek yang digunakan untuk jumlah cek
tercetak?
8) Apakah ada pemisahan tugas antara yang menjurnal dan mem-posting
akun?
9) Apakah ada pemeriksaan independen terhadap jumlah ringkasan cek harian
dengan daftar register cek?
Permintaan
1) Identifikasi potential misstatement yang dapat terjadi jika semua jawaban
kuisioner tersebut adalah “tidak ada”.
2) Untuk setiap pertanyaan kuisioner di atas, pengendalian prosedur seperti
apa yang akan lakukan? Apakah computer control atau manual control?
3) Identifikasi kemungkinan test of control untuk pengendalian prosedur jika
semua jawaban kuisioner tersebut adalah “ya” atau “ada”.
 EKSI4310/MODUL 1 1.65
Kunci Jawaban Tes Formatif
Tes Formatif 1 Tes Formatif 2

1) D 1) D
2) D 2) B
3) D 3) B
4) A 4) C
5) B 5) C
6) C 6) D
7) D 7) B
8) B
9) A
10) D
11) B
Glosarium
Audit di sekeliling : pengukiran yang dilakukan auditor secara

komputer langsung terhadap pengendalian pengguna.
Audit menggunakan : teknik audit yang melibatkan komputer untuk
komputer menguji secara langsung pengendalian
aplikasi.
Catatan audit : terkadang disebut sistem pengendalian audit
review files (SCARF—file catatan audit
pengendalian sistem), yaitu catatan aktivitas
pemrosesan tertentu.
Dokumentasi : dokumentasi yang dilakukan auditor untuk
penaksiran risiko penaksiran risiko pengendalian.
pengendalian
Kelemahan material : kekurangan signifikan atau kombinasi
kekurangan signifikan yang dengan
kemungkinan yang lebih besar dari sangat
kecil mengakibatkan salah saji yang material
dari laporan keuangan tahunan atau interim
akan tercegah atau terdeteksi.
Kekurangan signifikan : kekurangan pengendalian atau kombinasi
kekurangan pengendalian yang secara
mengganggu kemampuan perusahaan untuk
memulai, mengesahkan, mencatat, memproses,
atau melaporkan data keuangan eksternal
secara reliabel sesuai standar akuntansi
sehingga terdapatnya kemungkinan yang lebih
besar dari sangat kecil akan salah saji dalam
laporan keuangan tahunan atau interim
perusahaan yang lebih dari minor tidak akan
tercegah atau terdeteksi.
Karakteristik : karakteristik dari suatu sistem pengendalian
pengendalian yang dibuat klien untuk mendeteksi dan
mencegah terjadinya salah saji material.
Luasan : luasan area yang ditetapkan auditor untuk
uji pengendalian melaksanakan uji pengendalian.
 EKSI4310/MODUL 1 1.67
Mengidentifikasi : salah satu langkah yang dilakukan auditor

potensi salah saji untuk menaksir risiko pengendalian.
Pemilihan staf : keputusan tim audit dalam hal siapa yang
uji pengendalian harus mengerjakan uji pengendalian.
Pemilihan waktu uji : pemilihan periode yang tepat untuk melakukan
pengendalian uji pengendalian.
Penaksiran risiko : evaluasi atas efektivitas pengendalian internal
pengendalian sebuah entitas dalam prevensi atau deteksi
salah saji dalam laporan keuangan yang
material.
Penandaan transaksi : penempatan indikator atau tanda pada
transaksi tertentu untuk memungkinkan
penelusuran transaksi melalui sistem yang
memprosesnya.
Pendekatan data uji : transaksi buatan (dummy) disiapkan oleh
auditor dan diproses oleh program komputer
klien dengan pengendalian oleh auditor.
Pengait audit : titik pada program yang memungkinkan modul
atau program audit untuk diintegrasikan ke
dalam sistem operasi normal.
Pengawasan : pengawasan yang dilakukan secara rutin dan
berkelanjutan berkelanjutan terhadap suatu sistem.
Pengendalian : substitusi pengendalian yang dilakukan
kompensasi terhadap suatu asersi karena pertimbangan satu
dan lain hal.
Pengendalian kunci : pengendalian yang diyakini paling efektif.
Pengendalian : pengendalian yang minimum yang diperlukan
yang dibutuhkan untuk mencegah atau mendeteksi dan
Pengujian dua tujuan : pengujian yang secara simultan melakukan uji
pengendalian internal sekaligus menyediakan
bukti substantif.
Prosedur : prosedur-prosedur yang dilakukan auditor
untuk mendapatkan untuk mendapatkan pemahaman tentang
pemahaman pengendalian internal suatu entitas.
Simulasi paralel : pemrosesan ulang data klien menggunakan
program perangkat lunak milik auditor untuk
mereproduksi atau meniru pemrosesan data

klien yang aktual.
Taksiran risiko : perkiraan risiko pengendalian yang ditetapkan
pengendalian akhir atau oleh auditor.
aktual
Teknik audit : penggunaan komputer secara langsung untuk
berbantuan komputer menguji pengendalian aplikasi.
Uji pengendalian : pengujian yang dilakukan terhadap
pengendalian internal suatu entitas untuk
menguji efektivitas dan efisiensi operasi
entitas tersebut.
Voucher : formulir internal yang mengindikasikan
pemasok, nilai jatuh tempo, dan tanggal
pembayaran untuk pembelian yang sudah
diterima. Dokumen ini digunakan untuk
otorisasi pencatatan dan pembayaran utang.
Paket voucher biasanya meliputi salinan
permintaan pembelian, order pembelian,
laporan penerimaan, faktur pemasok, dan
voucher—semua dokumentasi yang
mendukung transaksi pembelian.
 EKSI4310/MODUL 1 1.69
Daftar Pustaka
Arens, A. Alvin, J. Randal Elder, dan S. Mark Beasley. 2006. Auditing and
Assurance Service. Edisi ke-12. New Jersey: Prentice Hall, Pearson
Education.
_____________. 2006. Modern Auditing: Assurance Service and The Integrity

of Financial Reperting. Edisi kedelapan. New Jersey: John Wiley & Sons,
Inc.
_____________. 2003. Codification of Statements on Auditing Standard. New

York: AICPA.
Boynton, C. William., N. Raymond Johnson, dan G. Walter Kell. 2001. Modern

Auditing. Edisi ketujuh. New Jersey: John Wiley & Sons, Inc.
FASB. 1989. Codification of Statements on Auditing Standard. New York:

AICPA.
Mulyadi. 2002. Auditing. Edisi keenam. Jakarta: Penerbit Salemba Empat.

Modul 2
Prosedur Audit terhadap Risiko

Tertaksir: Pengujian Substantif
Abdul Aziz Muhsyi, S.E.,M.Acc.
PE N DA H UL U AN
S ecara umum setelah mempelajari modul ini, Anda mampu menjelaskan

aspek-aspek pengetahuan dasar auditor dan faktor-faktor yang memengaruhi
keputusan audit dalam pengujian substantif.
Secara khusus, setelah mempelajari modul ini, mahasiswa mampu
menjelaskan:
1. perbedaan antara uji pengendalian dan uji substantif;
2. kerangka kerja umum untuk mengembangkan program audit pada uji
substantif;
3. langkah-langkah kunci yang harus dilakukan dalam proses penaksiran
risiko salah saji material pada laporan keuangan;
4. berbagai faktor risiko yang berkaitan dengan jenis potensi salah saji;
5. proses evaluasi rencana level uji substantif yang ditetapkan pada strategi
audit awal;
6. auditor dapat menggunakan teknologi informasi untuk mendukung berbagai
uji substantif;
7. karakteristik, pemilihan waktu, luasan, dan pemilihan staf uji substantif
untuk mencapai level risiko deteksi yang dapat diterima;
8. pertimbangan khusus pada perancangan uji substantif untuk jenis rekening
tertentu.
2.2 Auditing II 
Modul ini membahas audit fase kedua dan ketiga. Pada fase kedua, auditor
menaksir risiko salah saji yang material. Pada fase ketiga, auditor merencanakan
prosedur audit lebih jauh. Garis besar modul digambarkan pada gambar berikut.
Deteksi Risiko dan Perancangan Uji

Substantif
Menaksir Risiko Salah Saji Mengembangkan Program

Merancang Uji Substantif
yang Material Audit untuk Uji Substantif
Langkah-langkah Menaksir Melakukan Prosedur Audit Kerangka Kerja

Risiko Salah Saji yang Lanjutan Pengembangan Program
Material Perbandingan Uji Audit untuk Uji Substantif
Menetapkan Risiko Deteksi Pengendalian dan Uji
Substantif
Memanfaatkan Teknologi
Informasi untuk
Mendukung Uji Substantif
Pilihan Audit dalam
Rancangan Uji Substantif
Pertimbangan Khusus dalam
Merancang uji Substantif
Gambar 2.1
Garis Besar Modul 2. Prosedur Audit terhadap Risiko Tertaksir Pengujian
Substantif
kegiatan belajar 1
Pentingnya Prosedur Penaksiran Risiko

dan Program Audit
P ada 15 Oktober 2001, Gas and Oil Technologies Inc. mengarsip laporan
registrasi pada form S-1 dengan target hingga $60 juta dari penjualan saham
biasa pada saat penawaran saham perdana atau IPO (initial public offering).
Pelaporan aset yang paling signifikan pada laporan keuangan Gas and Oil
Technologies, yaitu hak paten sebesar $21.5 juta. Aset mereka meskipun
demikian seluruhnya bersifat fiktif dan perusahaan tidak memiliki bukti harga
pokok per tanggal akuisisi ataupun bukti nilai wajar hak paten tersebut untuk
mendukung uji pengaruh.
Laporan keuangan diaudit oleh Kent D. Salinger, C.P.A. berlisensi di
negara bagian Nevada. Dalam sebuah investigasi SEC ke dalam laporan
keuangan audit, SEC menemukan bahwa Salinger gagal dalam hal berikut:
1. mendapatkan sebuah pemahaman pengendalian yang memadai untuk
menetapkan karakteristik, pemilihan waktu, dan luasan uji substantif yang
dibutuhkan untuk audit;
2. melaksanakan penaksiran risiko audit;
3. membuat program audit;
4. mendapatkan bukti cukup kuat yang menjadi sebuah dasar opini, khususnya
yang berhubungan dengan penilaian dan pencatatan hak paten pada laporan
keuangan.
Sebagai akibatnya, Salinger mengeluarkan opini audit “wajar” yang

menunjukkan laporan keuangan Gas and Oil menyajikan kondisi keuangan yang
sesuai dengan standar akuntansi, padahal pada kenyataannya tidak demikian.
Karena kecerobohan dan kinerja profesional yang tidak tepat, Kent D. Salinger
tidak diakui dalam keberadaannya ataupun praktik oleh SEC sebagai sebuah
rekening.
Modul 2 membahas berbagai isu berkaitan dengan kasus ini. Kegiatan
belajar ini menggariskan tanggung jawab auditor untuk hal berikut:
1. menaksir risiko salah saji material pada laporan keuangan;
2. menghubungkan penaksiran risiko dengan keputusan audit tentang
karakteristik, pemilihan waktu, dan luasan prosedur audit;
2.4 Auditing II 
3. tanggung jawab pendokumentasian prosedur dalam bentuk program audit

(sumber: Accounting and Auditing Enforcement Release No. 1615).
A. PENAKSIRAN RISIKO SALAH SAJI MATERIAL
1. Langkah-langkah Menaksir Risiko Salah Saji Material

Audit fase dua meliputi penggunaan pengetahuan yang didapatkan ketika
melakukan prosedur penaksiran risiko untuk menaksir risiko salah saji material.
Pencapaian kesimpulan tentang risiko salah saji material meliputi tiga langkah
penting yang diperlihatkan pada gambar berikut. Diskusi selanjutnya
menjelaskan tiap langkah tersebut.
Mengevaluasi Jenis Potensi Salah Saji yang Mungkin

1
Terjadi
2 Mengevaluasi Besarnya Potensi Salah saji
3 Mengevaluasi Kemungkinan Potensi Salah saji
Gambar 2.2
Langkah–langkah Menaksir Risiko Salah Saji Material
a. Jenis potensi salah saji

Aspek kritis proses audit meliputi pengenalan faktor-faktor risiko dan
kemudian menghubungkan faktor-faktor risiko tersebut dengan asersi yang
berpotensi mengalami salah saji. Faktor-faktor risiko memengaruhi potensi salah
saji dalam laporan keuangan dalam dua cara. Beberapa risiko memiliki efek
yang luas pada laporan keuangan serta memengaruhi banyak saldo rekening dan
asersi (misalnya level penaksiran risiko laporan keuangan). Faktor-faktor risiko
yang lain bersifat asersi spesifik (misalnya penaksiran level risiko). Tabel
berikut menyajikan 10 contoh bagaimana auditor menggunakan pengetahuan
yang didapatkan ketika melakukan prosedur penaksiran risiko untuk
mengevaluasi potensi salah saji dalam laporan keuangan.
Tabel 2.1
Contoh Prosedur Penaksiran Risiko dan Jenis Potensi Salah
Saji yang Mungkin Terjadi
Prosedur Penalaran Risiko Contoh Faktor Risiko Jenis Potensi Salah Saji
1. Memahami entitas dan Perusahaan termasuk Kondisi industri yang
lingkungannya dalam industri yang lemah cenderung
sedang mengalami membuat sentimen pasar
kesulitan keuangan dan modal ke arah kabar
persaingan harga yang buruk. Hal tersebut
ketat. menaikkan tekanan
kepada manajemen untuk
memenuhi indikator kinerja
jangka pendek (misalnya
pertumbuhan laba atau
pendapatan). Hal tersebut
dapat mempunyai dampak
yang luas pada banyak
asersi laporan keuangan.
2. Memahami entitas dan Perusahaan baru saja Perubahan produk bisnis
lingkungannya mengubah karakteristik dan penggabungan produk
produknya dan dapat menimbulkan
menggabungkan software masalah baru terkait
dengan jasa lain untuk dengan pengakuan
menyesuaikan dan pendapatan (eksistensi
mengimplementasikan dan kejadian). Sangat
software dan pengendalian mungkin terjadi kas sudah
terkait. diterima sebelum
pengakuan pendapatan
dan perusahaan mencatat
pendapatan yang belum
diperoleh (kelengkapan).
3. Prosedur analitis Prosedur analitis pada Terdapat kemungkinan saji
perusahaan manufaktur lebih sediaan. Auditor
menunjukkan peningkatan harus waspada terhadap
yang signifikan pada profit masalah eksistensi dan
margin dan turnover kejadian atau penilaian
sediaan. dan alokasi sediaan.
4. Prosedur analitis Prosedur analitis pada Terdapat kemungkinan
perusahaan ritel perusahaan ritel
menunjukkan penurunan mengalami penyusutan
yang signifikan pada profit sediaan. Hal tersebut
margin dan turnover dapat menaikkan risiko
sediaan. kecurangan (misalnya aset
diambil dari sediaan tanpa
mencatat penjualan).
2.6 Auditing II 
5. Mempertimbangkan Manajemen senior Manajemen dapat
risiko kecurangan memberikan pesan penting mempunyai insentif untuk
dan menawarkan kenaikan melakukan pelaporan
bonus kepada manajemen keuangan yang curang.
level menengah yang Manajer mempunyai
dapat memenuhi target kesempatan untuk
keuangan. memanfaatkan diskresi
dengan berbagai cara dan
merasionalisasi laporan
keuangan yang curang
untuk mendapatkan bonus
karena memenuhi target.
Lebih jauh, lingkungan
pengendalian bisa lemah
yang berefek luas pada
banyak asersi.
6. Mempertimbangkan Karyawan di perusahaan Terdapat peningkatan
risiko kecurangan kecil dan menengah tidak risiko kecurangan.
memperoleh promosi dan Karyawan yang
kenaikan gaji yang mempunyai motif (tidak
diharapkan. memperoleh promosi dan
kenaikan gaji) serta
kesempatan melakukan
kecurangan karena
berwenang mengeluarkan
kas. Auditor harus
mewaspadai masalah
eksistensi dan kejadian
pengeluaran kas.
7. Mempertimbangkan Perusahaan konstruksi Kenaikan pendapatan,
risiko inheren menggunakan metode biaya, aset, dan utang
persentase penyelesaian yang signifikan terjadi
untuk mengakui karena pemakaian metode
pendapatan dan biaya persentase penyelesaian
proyek. yang amat bergantung
pada estimasi akuntansi.
Auditor harus mewaspadai
masalah asersi penilaian
dan alokasi.
8. Mempertimbangkan Perusahaan mengalami Masalah keberlangsungan
risiko inheren masalah modal kerja dan usaha mempunyai dampak
keberlangsungan usaha. yang luas pada laporan
keuangan.
9. Memahami sitem Klien mempunyai Risiko salah saji pada
pengendalian internal lingkungan pengendalian asersi eksistensi dapat
entitas dan pengendalian sediaan diminimalisasi oleh
yang baik. pengendalian internal yang
kuat.
10. Memahami sistem Klien mempunyai Risiko perubahan sistem
pengendalian internal pengendalian umum yang tidak disetujui pada
entitas komputer yang lemah, program komputer atau
termasuk pengendalian pengujian program yang
persetujuan perubahan kurang memadai
sistem. meningkatkan risiko
pengendalian aplikasi
terprogram tidak berfungsi
sebagaimana dirancang.
Contoh 1, 5, 8, dan 10 mewakili faktor-faktor risiko yang memiliki efek

menyeluruh pada banyak atau seluruh asersi laporan keuangan. Auditor harus
lebih memperhatikan risiko salah saji material di seluruh laporan keuangan.
Pada contoh 10, pengendalian umum komputer yang lemah memengaruhi
banyak saldo rekening dan kelas transaksi serta auditor harus mewaspadai
masalah transaksi yang rutin dan nonrutin. Pada contoh 5, bonus yang
ditawarkan oleh manajemen untuk meraih target keuangan memengaruhi asersi
yang berkaitan dengan transaksi nonrutin, transaksi akhir kuartal, pemilihan
prinsip akuntansi baru, atau estimasi akuntansi. Di samping itu, auditor harus
waspada terhadap masalah transaksi rutin, seperti pengakuan pendapatan.
Contoh 2, 3, 4, 6, dan 7 merupakah contoh faktor risiko yang bersifat
dengan asersi spesifik. Contoh nomor 2 mewakili situasi yang perusahaan
perangkat lunak beralih dari praktik penjualan lisensi perangkat lunak menjadi
bundling (menjual perangkat lunak dan komuter sebagai satu paket) lisensi
perangkat lunak dengan jasa lainnya untuk menyesuaikan dan
mengimplementasikan program komputer baru. Kemungkinan jenis salah saji
adalah (1) masalah asersi keberadaan, kejadian, dan pengakuan pendapatan yang
terlalu dini serta (2) masalah asersi kelengkapan dan kegagalan pengakuan
pendapatan yang tak terbayar ketika kas diterima sebelum pengakuan
pendapatan. Kemampuan auditor untuk mengenali faktor-faktor risiko kemudian
menghubungkan faktor-faktor risiko kepada asersi spesifik yang mungkin
menjadi salah saji keahlian audit yang penting.
Contoh 9 menyajikan situasi yang klien memiliki pengendalian internal
yang kuat dan hasilnya adalah kemungkinan salah saji material menurun bukan
meningkat. Pada kondisi tersebut, auditor perlu melakukan uji pengendalian
untuk mendapatkan bukti yang memadai dan kompeten bahwa pengendalian
2.8 Auditing II 
operasi efektif sehingga memungkinkan auditor menerima level penaksiran

risiko yang lebih tinggi. Mahasiswa harus mempelajari masing-masing contoh
tersebut dan hubungan mereka dengan jenis salah saji yang mungkin terjadi.
b. Besarnya potensi salah saji

Beberapa potensi salah saji lebih signifikan daripada yang lain. Berikut ini
adalah beberapa contoh bagaimana auditor mempertimbangkan besarnya potensi
salah saji pada laporan keuangan.
1) Keberadaan sediaan lebih signifikan untuk perusahaan manufaktur daripada
hotel atau perusahaan jasa lainnya.
2) Sediaan lebih rentan dicuri untuk pemilik toko perhiasan daripada
perusahaan kayu.
3) Depresiasi aset tetap lebih signifikan untuk perusahaan manufaktur kertas
daripada agen periklanan.
4) Kelengkapan pendapatan dibayar di muka lebih signifikan untuk
perusahaan perangkat lunak daripada pedagang ritel.
Waktu dan sumber daya audit terbatas. Auditor perlu mengalokasikan

perhatian lebih pada asersi yang memiliki potensi efek yang material secara
individu atau dalam kelompok pada laporan keuangan.
c. Kemungkinan salah saji material

Sekali auditor telah mengidentifikasi kemungkinan risiko salah saji
material, auditor harus memikirkan seberapa besar kemungkinannya. Setelah
berbagai risiko bisnis, risiko bawaan, dan risiko kecurangan yang dapat
memengaruhi laporan keuangan teridentifikasi, auditor harus
mempertimbangkan kelayakan sistem pengendalian internal. Sebagai contoh,
toko ritel perhiasan memajang barang dagangannya di lemari etalase dan
menampilkannya sehingga kelihatan berharga. Karena risiko pencurian yang
tinggi, barang dagangan tersebut dipajang di lemari terkunci selama jam buka
dan menyimpannya di brankas ketika tutup. Pengecer lainnya, dengan nilai
barang yang lebih rendah, membiarkan barang tersebut di lemari etalase selama
berjam-jam dan selama toko tutup karena risiko pencurian yang rendah.
Semakin efektif pengendalian yang diterapkan, semakin sedikit kemungkinan
salah saji material.
Pengendalian itu mahal. Banyak perusahaan privat memiliki sedikit, jika
ada, pengendalian diskresi pada pelaporan keuangan atau pada pengungkapan
laporan keuangan oleh manajemen. Beberapa perusahaan privat memiliki

sumber daya yang amat terbatas sehingga merekrut staf akuntansi dengan
keahlian yang kurang memadai dan terdapat lingkungan pengendalian yang
lemah. Akibatnya, perusahaan tersebut sering diaudit dengan penekanan pada uji
substantif karena kemungkinan salah saji material yang tinggi. Perusahaan
publik memiliki pengendalian pada sebagian besar atau keseluruhan, asersi
laporan keuangan, dan auditor menguji pengendalian tersebut untuk
menerbitkan opini atas pengendalian internal pada pelaporan keuangan. Sebagai
aturan umum, semakin tinggi kemungkinan salah saji material (setelah
mempertimbangkan risiko bawaan dan risiko pengendalian), semakin sering uji
substantif sebagai respons auditor untuk mendapatkan kepastian yang wajar
bahwa auditor dapat mendeteksi dan mengoreksi setiap salah saji material.
2. Menetapkan Risiko Deteksi

Auditor menggunakan model risiko audit untuk menghubungkan bukti yang
didapat dari prosedur penaksiran risiko bawaan, risiko pengendalian, dan risiko
kecurangan untuk memutuskan risiko deteksi. Risiko deteksi adalah risiko
bahwa auditor tidak akan mendeteksi salah saji material yang ada pada sebuah
asersi. Rencana level risiko deteksi yang dapat diterima dibuat untuk setiap
asersi laporan keuangan. Selanjutnya, tanpa memandang apakah level risiko
diekspresikan secara kuantitatif atau nonkuantitatif, rencana risiko deteksi
dihitung dengan persamaan di bawah ini.
AR
DR  AP  TD 
IR  CR
Model tersebut menunjukkan bahwa untuk level risiko audit (AR) tertentu,
risiko deteksi (DR) adalah berbanding terbalik dengan taksiran level risiko
bawaan (IR) dan risiko pengendalian (CR) yang AR ditetapkan oleh auditor, IR
dan CR dihitung dengan prosedur penaksiran risiko. Rencana risiko deteksi
menjadi dasar rencana level uji substantif. Lebih lanjut, risiko deteksi dapat
dipecah menjadi prosedur analisis risiko dan pengujian risiko perinci. Akhirnya,
auditor harus merencanakan dan melakukan kombinasi prosedur analisis dan
pengujian perinci untuk membatasi risiko deteksi sampai level yang tepat. Tabel
berikut menyajikan hubungan antara strategi audit awal, rencana risiko deteksi,
dan rencana level uji substantif. Sebelum memutuskan uji substantif, auditor
harus menentukan apakah rencana level uji substantif dan rencana risiko deteksi
terkait perlu direvisi.
Mahasiswa harus mengingat bahwa audit adalah proses dinamis. Auditor
harus membandingkan level kepastian aktual atau akhir yang didapatkan dari
prosedur penaksiran risiko dengan rencana level penaksiran risiko bawaan dan
risiko pengendalian. Jika penaksiran level risiko akhir sama dengan rencana
penaksiran level risiko, auditor dapat diteruskan dengan rancangan uji substantif
spesifik berdasarkan strategi audit awal. Sebaliknya, level uji substantif harus
direvisi sebelum merancang uji substantif spesifik untuk mengakomodasi level
risiko deteksi yang dapat diterima yang telah direvisi. Sebagai contoh,
asumsikan strategi audit awal didasarkan pada pendekatan taksiran level risiko
rendah dan meliputi rencana taksiran level risiko pengendalian level rendah
serta auditor merencanakan level uji substantif yang kurang ekstensif pada
tanggal interim. Jika taksiran akhir risiko pengendalian berlevel moderat atau
tinggi, auditor perlu memindahkan level uji substantif dari interim ke akhir
tahun dan memperluas pengujian detail untuk mengakomodasi level risiko
deteksi yang dapat diterima yang lebih rendah.
Tabel 2.2
Strategi Audit Awal, Rencana Risiko Deteksi,
dan Rencana Penekanan Uji Audit
Rencana Risiko Rencana Kepastian yang Diperoleh

Strategi Audit Awal
Deteksi dari
Risiko bawaan dan Moderat atau tinggi Bukti berkenaan risiko bawaan dan
prosedur analitis prosedur analitis yang moderat atau
rendah rendah menggunakan data yang andal.
Taksiran level risiko Moderat atau tinggi Uji pengendalian yang lebih ekstensif
pengendalian rendah dan uji detail transaksi dan saldo yang
kurang ekstensif yang dilakukan tanggal
satu atau dua bulan sebelum akhir
tahun.
Pendekatan substantif Rendah atau sangat Uji detail transaksi dan saldo yang lebih
utama rendah ekstensif yang dilakukan pada akhir
tahun.
 EKSI4310/MODUL 2 2.11
B. MERANCANG UJI SUBSTANTIF
1. Melakukan Prosedur Audit Lanjutan

Audit fase ketiga meliputi pelaksanaan prosedur audit lanjutan. Prosedur ini
meliputi pelaksanaan prosedur penaksiran risiko, uji pengendalian, dan uji
substantif lanjutan. Auditor melakukan prosedur penaksiran risiko lanjutan jika
bukti yang didapatkan selama audit tidak mengonfirmasi penaksiran risiko
sebelumnya. Uji pengendalian biasanya dilakukan jika klien menerapkan
pengendalian yang efektif pada operasinya. Bahasan selanjutnya membicarakan
hal berikut:
a. perbedaan antara uji pengendalian dan uji substantif,
b. bagaimana teknologi informasi dan perangkat lunak audit yang umum
digunakan untuk mendukung uji substantif,
c. pilihan audit pada rancangan uji substantif, dan
d. pertimbangan khusus pada rancangan uji substantif.
Perbandingan uji pengendalian dan uji substantif

Dua aspek penting pelaksanaan prosedur audit lanjutan dalam pengumpulan
bukti audit meliputi pembuatan keputusan tentang campuran uji pengendalian
dan uji substantif. Tabel berikut menyajikan perbandingan perbedaan antara uji
pengendalian dan uji substantif.
2. Menggunakan Teknologi Informasi untuk Mendukung Uji

Substantif
Ketika klien menggunakan teknologi informasi yang signifikan untuk
aplikasi akuntansi, auditor memiliki kesempatan untuk menggunakan paket
perangkat lunak audit agar audit lebih efektif dan efisien. Di samping
penggunaan teknik audit berbantuan komputer untuk uji pengendalian,
perangkat lunak audit telah berkembang menjadi aplikasi uji substantif yang
sangat beragam.
Tabel 2.3
Perbandingan Uji Pengendalian dan Uji Substantif
Uji Pengendalian Uji Substantif

Tujuan Menilai efektivitas rancangan Menilai kewajaran asersi laporan
dan penerapan pengendalian keuangan yang signifikan
internal
Tipe Uji lingkungan pengendalian Prosedur awal
Uji sistem penaksiran risiko Prosedur analitis
klien Uji detail transaksi
Uji sistem informasi dan Uji detail saldo
komunikasi Uji detail estimasi akuntansi
Uji aktivitas pengendalian Uji substantif yang diharuskan
Uji sistem pemantauan oleh standar audit
Uji program dan pengendalian Uji detail pengungkapan
anti kecurangan
Karakteristik Frekuensi penyimpangan dari Kesalahan moneter pada
Pengukuran pengendalian yang dirancang transaksi dan saldo
Pengujian
Prosedur audit Penyelidikan, pengamatan, Sama seperti uji pengendalian,
yang berlaku inspeksi, pengulangan ditambah prosedur analitis,
prosedur, dan teknik audit penghitungan, konfirmasi,
dengan komputer pelacakan, dan penjaminan
Pemilihan waktu Terutama pekerjaan interima Per tanggal neraca atau satu
atau dua bulan sebelum akhir
tahunb
Komponen risiko Risiko pengendalian Risiko deteksi
audit
Standar kerja Kedua Ketiga
lapangan utama
Diharuskan oleh Jika risiko audit tidak dapat Ya
standar audit dikurangi sampai cukup rendah
oleh uji substantif sendiri
a Uji pengendalian simultan dilakukan pada rencana audit dengan prosedur penaksiran risiko untuk
memahami sistem pengendalian internal. Uji pengendalian tambahan dilakukan selama kerja lapangan
interim.
b Uji detail transaksi dapat juga dilakukan dengan uji pengendalian sebagai uji dua tujuan selama kerja
lapangan.
a. Perangkat lunak audit umum

Perangkat lunak audit umum merupakan perangkat lunak auditor yang dapat
digunakan untuk menganalisis dan menguji file-file komputer klien. Jadi,
perangkat lunak tersebut dapat dipindahkan dari satu klien ke klien lain. Paket
tersebut tersedia pada kos yang moderat dari pemasok perangkat lunak
 EKSI4310/MODUL 2 2.13
(contohnya Idea dan ACL), AICPA, dan kantor akuntan publik yang
menggunakan paket perangkat lunak internal yang dikembangkan sendiri.
Perangkat lunak audit umum memudahkan auditor mengolah data berkuantitas
besar secara efektif. Perangkat lunak audit juga memungkinkan auditor untuk
tidak terlalu tergantung pada personel TI klien. Auditor dapat memilahkan file-
file besar, seperti file pembelian, dan memilih transaksi yang diinginkan untuk
pemeriksaan lebih jauh. Hanya ketersediaan file data klien dan kecerdikan
auditor yang membatasi penggunaan perangkat lunak audit umum untuk audit.
Perangkat lunak tersebut dirancang untuk melakukan prosedur audit yang
biasanya dilakukan secara manual.
b. Merekonsiliasi detail data audit dengan buku besar

Langkah pertama yang penting meliputi perolehan catatan detail dari klien
dan menguji data tersebut untuk memastikan bahwa data pendukung cocok
dengan buku besar. Auditor sering mendapatkan file-file, seperti file piutang
atau file sediaan untuk form elektronik. Langkah pertama yang harus dilakukan
adalah memastikan perincian yang mendasari cocok dengan catatan akuntansi.
Auditor sering mendapatkan file pembantu piutang klien yang digunakan auditor
untuk mengirimkan konfirmasi. Jika file tersebut memiliki tanggal bukan akhir
bulan, yang tidak cocok dengan buku besar akhir bulan klien, hal itu menjadi
alasan bagi auditor untuk mengirim konfirmasi kesalahan jumlah tersebut.
Hasilnya adalah konfirmasi pelanggan bahwa saldo tersebut mengandung
kesalahan jika terdapat ketidakcocokan. Karena itu, langkah pertama yang
penting meliputi penggunaan perangkat lunak audit umum untuk menjumlah
keseluruhan informasi detail dan membandingkan total kontrol tersebut dengan
buku besar (pada tanggal interim) atau dengan jumlah pada laporan keuangan
(pada akhir periode).
c. Memilih dan mencetak sampel audit

Komputer dapat diprogram untuk memilih sampel audit sesuai kriteria yang
dibuat oleh auditor. Sampel tersebut dapat digunakan untuk berbagai tujuan.
Piutang usaha tiap pelanggan dapat dipilih untuk konfirmasi atau auditor
mungkin tertarik untuk mendapatkan daftar seluruh bagian yang lebih besar dari
jumlah tertentu. Pada kasus permintaan konfirmasi, komputer dapat digunakan
untuk mencetak surat konfirmasi beserta amplopnya. Auditor dapat
menggunakan perangkat lunak audit umum untuk mendapatkan sampel bagian-
bagian yang mungkin mengandung kesalahan. Contohnya, ketika mengaudit kos
produksi sediaan, auditor dapat mengambil sampel kos yang berubah lebih dari
10% dari audit sebelumnya. Harga yang berubah secara signifikan memiliki
risiko kesalahan yang lebih tinggi daripada harga yang stabil.
d. Menguji perhitungan dan membuat penghitungan

Penggunaan komputer lain yang lazim adalah menguji akurasi
penghitungan pada file data yang terbaca mesin. Kuantitas sediaan dapat
diperluas hingga unit kos dan jumlah sediaan dihitung ulang. Auditor dapat
menggunakan data klien untuk menghitung ulang umur piutang. Karena
kecepatan proses komputer, jenis-jenis penghitungan ulang dapat dilakukan
dengan mudah pada keseluruhan populasi audit.
e. Menguji keseluruhan populasi

Perangkat lunak audit umum memungkinkan auditor untuk memotret
keseluruhan populasi ketimbang mengandalkan prosedur sampling. Auditor
dapat menguji cadangan kerugian piutang dengan menggunakan perangkat
lunak audit umum untuk membuat riwayat pembayaran setiap pelanggan.
Perangkat lunak audit umum memungkinkan auditor dengan cepat membuat
catatan waktu sejak pengiriman hingga penerimaan pembayaran untuk tiap
transaksi penjualan. Dalam cara yang sama, auditor dapat memindai file sediaan
perpetual untuk mencari sediaan yang bergerak lambat. Jenis informasi tersebut
amat bermanfaat untuk menguji estimasi akuntansi.
f. Meringkas data dan melakukan analisis

Auditor sering kali ingin mengatur ulang data klien sedemikian rupa
sehingga cocok dengan tujuan tertentu. Misalnya, auditor menginginkan bagian
sediaan yang bergerak lambat, saldo debit pada utang usaha, atau piutang yang
telah lewat jatuh tempo. Demikian juga, dalam melakukan prosedur analisis,
auditor bisa memanfaatkan komputer untuk menghitung rasio yang diinginkan,
mengambil data nonfinansial dari database klien untuk perbandingan dengan
data finansial, atau melakukan analisis regresi dan prosedur analitis.
3. Pilihan Audit dalam Rancangan Uji Substantif

Uji substantif menjadi bagian penting dari proses mendapatkan bukti yang
memadai dan kuat sebagaimana diharuskan oleh standar kerja lapangan ketiga.
Uji substantif menyediakan bukti tentang kewajaran dari tiap asersi laporan
keuangan yang signifikan serta mengungkap kesalahan moneter atau salah saji
 EKSI4310/MODUL 2 2.15
dalam pencatatan atau pelaporan transaksi dan saldo. Auditor harus membuat
keputusan tentang karakteristik, pemilihan waktu, luasan, dan pemilihan staf uji
substantif agar mempunyai dasar yang rasional untuk opini pada laporan
keuangan klien.
a. Karakteristik uji substantif

Karakteristik uji substantif merujuk pada jenis dan efektivitas prosedur
audit yang dilakukan. Jika risiko deteksi yang dapat diterima berlevel rendah,
auditor harus menggunakan prosedur yang lebih efektif. Jika risiko deteksi yang
dapat diterima berlevel tinggi, dapat digunakan prosedur yang kurang efektif
dan murah. Gambar berikut mengidentifikasi enam jenis uji substantif yang
dibahas pada sesi selanjutnya.
1) Prosedur awal
Beberapa jenis prosedur awal dikerjakan sebelum proses uji substantif
yang lain. Pertama, auditor harus memahami hakikat ekonomi dari transaksi
yang menjadi subjek audit. Contohnya, ketika mengaudit piutang dan
pendapatan, sangat penting untuk memahami sifat dasar produk yang dijual.
Hal ini mungkin sederhana pada penjualan barang. Pada waktu yang sama,
auditor perlu mewaspadai tanda transaksi yang secara nyata syarat masuk
penjualan konsinyasi. Namun demikian, perusahaan perangkat lunak dapat
memiliki kombinasi penjualan lisensi dan jasa konsultasi terkait dengan
pemolesan produk sesuai kebutuhan pelanggan. Pada kasus tersebut,
seluruh pendapatan tidak mungkin dapat diakui segera. Demikian juga,
klien mungkin menerbitkan saham preferen yang secara hukum merupakan
transaksi ekuitas, tetapi menurut hakikat ekonomi merupakan transaksi
utang dan harus dilaporkan sebagai utang pada neraca.
1 Prosedur Awal
2 Prosedur Analitis Substantif
3 Uji Detail Transaksi
4 Uji Detail Saldo
5 Uji Detail Estimasi Akuntansi
6 Uji Detail Pengungkapan
Gambar 2.3
Karakteristik Uji Substantif
Prosedur awal penting lainnya meliputi penelusuran saldo awal di buku

besar sampai saldo yang diaudit pada laporan keuangan tahun sebelumnya.
Hal tersebut penting untuk menguji kelengkapan dan akurasi data yang
mendasari catatan akuntansi. Selanjutnya, auditor biasanya mendapatkan
informasi elektronik yang perinci tentang saldo rekening, seperti buku
pembantu piutang usaha, sediaan perpetual, atau buku pembantu utang
usaha. Sangat penting agar detail saldo tersebut dijumlah dan dicocokkan
dengan buku besar sebelum pekerjaan audit lainnya. Jika tidak, auditor
dapat mengaudit informasi yang salah.
2) Prosedur analitis substantif

Penggunaan prosedur analitis pada perencanaan audit untuk
mengidentifikasi risiko salah saji yang lebih besar telah dijelaskan
sebelumnya. Prosedur analitis dapat juga digunakan pada audit fase
pengujian sebagai uji substantif untuk mendapatkan bukti tentang asersi
tertentu. Dalam beberapa kasus, prosedur analitis digunakan untuk
melengkapi uji detail. Prosedur analitis dapat digunakan sebagai uji
substantif utama jika risiko bawaan berlevel moderat atau rendah. Namun
 EKSI4310/MODUL 2 2.17
demikian, prosedur analitis substantif tidak boleh digunakan sebagai uji

utama untuk asersi dengan risiko bawaan yang signifikan.
Untuk banyak asersi, prosedur analitis substantif yang membandingkan
hubungan yang rasional antara data finansial dan nonfinansial mungkin
merupakan uji substantif yang efektif. Standar audit menyatakan bahwa
auditor harus mempertimbangkan hal-hal berikut ketika merancang
prosedur analitis substantif:
a) kesesuaian prosedur analitis substantif dengan asersi tertentu;
b) reliabilitas data, baik internal maupun eksternal, yang digunakan untuk
menghitung jumlah tercatat atau rasio yang diharapkan;
c) apakah ekspektasi cukup tepat untuk mengidentifikasi salah saji
material pada level kepastian yang diinginkan;
d) besarnya selisih antara jumlah tercatat dari nilai yang diharapkan yang
dapat diterima.
Kenaikan level pemahaman entitas dan lingkungannya biasanya membantu

auditor merancang prosedur analitis dengan hubungan yang lebih mudah
diramalkan yang pada gilirannya memberikan bukti yang lebih efektif.
Untuk asersi risiko bawaan yang tinggi, prosedur analitis substantif
dianggap kurang efektif daripada uji detail. Pada kasus lain, meskipun demikian,
dapat terjadi sebaliknya. Sebagai contoh, perbandingan akumulasi pembayaran
kepada supplier dengan barang yang diterima dapat mengindikasikan
pembayaran berlebih yang lebih sulit dideteksi dengan pengujian masing-
masing transaksi. Demikian juga perbandingan jumlah gaji dengan jumlah
karyawan yang bekerja dapat mengindikasikan pembayaran yang tidak
terotorisasi yang dapat dideteksi dengan uji transaksi.
Apabila efektif, prosedur analitis substantif dapat menambah efisiensi audit.
Sebagai contoh, untuk perusahaan jasa rumah tangga dan televisi kabel publik,
pendapatan yang ditagihkan dan dikumpulkan dari ribuan pelanggan setiap
bulan berjumlah relatif kecil. Uji detail atas transaksi pendapatan bervolume
tinggi dan bernilai rendah tersebut sangat melelahkan dan mahal. Di sisi lain,
pendapatan pada kasus tersebut dapat diestimasi dengan derajat presisi yang
wajar menggunakan variabel independen, seperti jumlah pelanggan, tingkat
pelunasan untuk berbagai jenis jasa, dan data suhu (untuk perusahaan jasa
elektronik dan gas). Untuk perusahaan televisi kabel, auditor dapat mengalikan
data rata-rata jumlah pelanggan per jenis jasa yang ditawarkan dengan harga
langganan tiap bulan untuk jasa tersebut dikalikan 12 untuk mengestimasi total
pendapatan tiap tahun. Saldo pendapatan yang diestimasi auditor tersebut

kemudian dibandingkan dengan saldo yang dilaporkan untuk menentukan
kewajaran penyajian pendapatan. Pada kasus lain, dapat digunakan hubungan
antara saldo yang satu dan yang lain. Contohnya, total biaya komisi penjualan
dapat diestimasi dari total pendapatan penjualan ketimbang memeriksa detail
jurnal komisi penjualan. Berikut disajikan sedikit contoh bagaimana prosedur
analitis mungkin efektif pada audit rekening laba rugi. Perhatikan bahwa pada
tiap kasus tersebut auditor membutuhkan data yang andal tentang aktivitas
bisnis yang mendasari.
Tabel 2.4
Contoh Prosedur Analitis pada Aktivitas Bisnis
Rekening Prosedur Analitis
Pendapatan kamar Jumlah kamar x tingkat hunian x harga sewa kamar

hotel
Pendapatan les Jumlah murid yang setara fulltime x tarif les per murid fulltime
Biaya upah Rata-rata jumlah pekerja per periode pembayaran x rata-rata
pembayaran per periode x jumlah periode pembayaran
Biaya bahan bakar Jumlah kilometer ÷ rata-rata kilometer per liter bahan bakar x
rata-rata harga bahan bakar per liter
Jika hasil prosedur analitis substantif sesuai dengan harapan dan risiko
deteksi yang dapat diterima berlevel tinggi, mungkin hal itu tidak membutuhkan
uji detail. Jadi, pertimbangan harus diberikan pada luasan prosedur yang
membantu pencapaian level risiko deteksi yang dapat diterima sebelum memilih
uji detail. Jika mengevaluasi risiko deteksi secara keseluruhan, hal itu
mendapatkan penaksiran akhir untuk risiko prosedur analitis sebelum
melakukan uji detail. Ini sering kali menjadi efisiensi kos.
3) Uji detail transaksi

Uji detail transaksi terutama meliputi penelusuran dan pembuatan voucher.
Detail transaksi dapat ditelusuri dari dokumen sumber (seperti order penjualan
dan perintah muat) sampai catatan faktur penjualan pada jurnal penjualan untuk
menguji asersi kelengkapan atau detail jurnal pengeluaran kas dan catatan
sediaan perpetual dapat dijaminkan ke dokumen-dokumen pendukung seperti
cek yang dibatalkan dan tagihan pemasok untuk menguji asersi keberadaan dan
 EKSI4310/MODUL 2 2.19
kejadian dan penilaian. Fokus auditor pada pelaksanaan uji substantif tersebut
adalah penemuan kesalahan moneter.
Pada uji tersebut, auditor menggunakan bukti tentang beberapa (sampel)
atau keseluruhan transaksi pada sebuah rekening untuk menyimpulkan saldo
rekening tersebut. Uji tersebut biasanya menggunakan dokumen yang tersedia
pada file klien. Efektivitas uji tergantung pada prosedur dan dokumen tertentu
yang digunakan. Misalnya, dokumen eksternal (tagihan pemasok) dan dokumen
internal yang beredar eksternal (cek yang dibatalkan) lebih andal ketimbang
dokumen internal yang belum beredar eksternal (permintaan pembelian).
Uji detail transaksi bisa sangat efektif jika ditargetkan pada kesalahan
potensial. Contohnya, teknik audit berbantuan komputer memungkinkan auditor
untuk mengidentifikasi dan memilih transaksi penggajian yang karyawan
bekerja dengan jumlah jam yang tidak wajar atau memilih transaksi pembelian
yang melebihi jumlah tertentu. Auditor dapat menggunakan pengawasan
berkelanjutan untuk menandai transaksi tersebut atau menggunakan perangkat
lunak audit umum untuk mengurutkan transaksi dan mengidentifikasi transaksi
untuk pengujian. Penggunaan perangkat lunak audit umum secara saksama
dapat memperbaiki uji substantif detail.
Efektivitas Prosedur Analitis
Seberapa efektifkah prosedur analitis dalam mendeteksi salah saji? Dalam penelitian terhadap
281 salah saji yang memerlukan penyesuaian laporan keuangan pada 152 audit, peneliti
menemukan hal-hal berikut: ekspektasi kesalahan dari auditor yang didasarkan pada audit
sebelumnya dan pada diskusi dengan personel klien memunculkan deteksi 19 persen dari
semua kesalahan; 24 persen dari kesalahan terbesar dan 27 persen dari kesalahan yang amat
besar. Setelah penerapan prosedur analitis, dideteksi 45,6 persen dari semua kesalahan, 54,9
persen dari kesalahan terbesar, dan 69 persen dari kesalahan yang amat besar. Penulis
menyimpulkan bahwa pemanfaatan prosedur analitis “dapat meningkatkan efektivitas auditor
dalam mendeteksi kesalahan dan menjadikan uji substantif detail dapat mendeteksi kesalahan
yang semakin kecil”.
Sumber: R. E. Hylas and R. H. Ashton, “Audit Detection of Financial Statement Errors,”
Accoutning Review (October 1982: 751—756).
Dengan uji pengendalian sebagai uji dua tujuan, auditor secara serentak
dapat mengevaluasi pengendalian klien atas cadangan kerugian piutang
sekaligus serta dapat menarik kesimpulan tentang kewajaran cadangan kerugian
piutang tersebut.
Auditor dapat memperoleh bukti dalam jumlah yang material tentang asersi
kelas transaksi dengan menggunakan prosedur analitis dan dengan mempelajari
transaksi tersebut ketika mengaudit saldo rekening (misalnya lebih saji sediaan
merepresentasikan kurang saji harga pokok penjualan). Jika bukti yang
diperoleh dari prosedur analitis dan dari uji detail saldo rekening neraca yang
merupakan bukti asersi kelas transaksi tidak dapat mengurangi risiko deteksi ke
level yang dapat diterima, diperlukan uji detail asersi langsung terkait rekening
laba rugi. Hal tersebut dapat terjadi jika berikut ini.
a) Risiko bawaan yang tinggi
Hal ini dapat terjadi pada asersi yang dipengaruhi transaksi nonrutin dan
penilaian serta estimasi manajemen. Juga, dapat terjadi pada pengakuan
pendapatan.
b) Risiko pengendalian yang tinggi
Situasi ini terjadi jika
(1) pengendalian internal atas transaksi nonrutin dan rutin tidak efektif
atau
(2) auditor memutuskan untuk tidak menguji pengendalian internal.
c) Prosedur analitis mengungkapkan hubungan yang tidak lazim dan fluktuasi
yang tidak terduga.
d) Rekening memerlukan analisis
Analisis biasanya diperlukan untuk rekening yang
(1) memerlukan pengungkapan khusus di laporan laba rugi,
(2) mengandung informasi yang dibutuhkan untuk pembuatan retur pajak
dan laporan untuk lembaga pembuat undang-undang seperti SEC, dan
(3) mempunyai judul rekening umum yang mengindikasikan kemungkinan
salah klasifikasi dan kesalahan.
Rekening-rekening yang membutuhkan analisis terpisah menggunakan uji

detail transaksi yang meliputi berikut ini.
Biaya hukum dan jasa profesional Perawatan dan perbaikan
Perjalanan dan hiburan Gaji dan biaya pegawai
Pajak, lisensi dan jasa Sewa dan royalti
Sumbangan Iklan
 EKSI4310/MODUL 2 2.21
4) Uji detail saldo

Uji detail saldo berfokus pada perolehan bukti secara langsung tentang
saldo rekening, bukannya masing-masing debit dan kredit yang menyusun saldo
tersebut. Misalnya, meminta bank untuk konfirmasi saldo kas dan pelanggan
untuk konfirmasi saldo piutang usaha. Auditor dapat juga memeriksa aset
bangunan, mengamati pengambilan sediaan klien, dan melakukan uji
penghitungan harga sediaan akhir.
Efektivitas uji tergantung pada prosedur yang dilakukan dan tipe bukti yang
diperoleh. Contoh berikut menggambarkan efektifitas uji saldo diolah agar
memenuhi berbagai level risiko deteksi untuk asersi penilaian dan alokasi untuk
kas bank.
Tabel 2.5
Efektivitas Uji Saldo untuk Memenuhi Level Risiko Deteksi
RISIKO DETEKSI UJI DETAIL SALDO

Tinggi Memindai rekonsiliasi bank yang dibuat klien dan memverifikasi
akurasi matematisnya.
Moderat Memeriksa rekonsiliasi bank yang dibuat klien dan memverifikasi
bagian rekonsiliasi yang mayor dan akurasi matematisnya.
Rendah Membuat rekonsiliasi bank, menggunakan laporan bank yang
dibuat klien, serta memverifikasi bagian rekonsiliasi yang mayor
dan akurasi matematisnya.
Amat rendah Memperoleh laporan bank langsung dari bank, membuat
rekonsiliasi bank, serta memverifikasi semua bagian rekonsiliasi
dan akurasi matematisnya.
Perhatikan bahwa jika risiko deteksi tinggi, auditor menggunakan dokumen

internal dan melakukan prosedur audit terbatas. Sebaliknya, jika risiko deteksi
rendah, auditor menggunakan dokumen yang diperoleh langsung dari bank dan
melakukan prosedur audit yang ekstensif.
Uji detail saldo melibatkan pemakaian dokumen eksternal atau pengetahuan
pribadi auditor, misalnya konfirmasi piutang atau observasi sediaan. Oleh
karena itu, uji detail saldo bisa sangat efektif dan juga cenderung paling lama
dan paling mahal.
5) Uji detail estimasi akuntansi

Estimasi akuntansi merupakan perkiraan elemen, bagian, atau rekening
laporan keuangan ketika tidak terdapat pengukuran yang pasti. Contoh estimasi
akuntansi meliputi depresiasi periodik, cadangan kerugian piutang, dan biaya

garansi. Uji estimasi akuntansi memerlukan bukti yang unik. Misalnya,
konfirmasi piutang usaha dapat membuktikan bahwa pelanggan memiliki utang
dan jumlah terutang kepada perusahaan, tetapi tidak membuktikan bahwa
piutang tersebut dapat ditagih. Oleh karena itu, auditor menyusun riwayat
pembayaran pelanggan.
Estimasi akuntansi biasanya melibatkan unsur prospektif, contohnya apakah
piutang dapat ditagih di masa mendatang atau apakah biaya garansi akan
dibayarkan di masa mendatang. Manajemen bertanggung jawab atas
pengembangan proses dan pengendalian pembuatan estimasi akuntansi. Auditor
harus bersikap skeptis secara profesional ketika mengevaluasi estimasi
akuntansi dan mewaspadai estimasi yang tidak konsisten yang manajemen
berkelebihan cadangan selama masa ekonomis yang baik (membangun “kaleng
kue” cadangan) sehingga kekurangan cadangan selama masa ekonomis yang
buruk.
AU 342.07 Auditing Accounting Estimates (SAS 57; PSA menurut SPAP
nomor 37) menyatakan bahwa tujuan auditor melakukan uji detail estimasi
akuntansi adalah memperoleh bukti yang memadai dan kuat untuk memberikan
kepastian yang rasional bahwa
a) seluruh estimasi akuntansi yang material di laporan keuangan dibuat;
b) estimasi akuntansi rasional di semua kondisi;
c) estimasi akuntansi dibuat sesuai dengan prinsip akuntansi dan diungkapkan
dengan tepat.
Untuk memastikan bahwa semua estimasi akuntansi sudah dibuat, auditor

harus mempertimbangkan industri yang perusahaan beroperasi, metode
pelaksanaan bisnis, dan standar akuntansi yang berlaku.
Sistem pengendalian internal dapat mengurangi kemungkinan salah saji
estimasi akuntansi yang material dan oleh karenanya mengurangi luasan uji
substantif. Pada perusahaan publik, auditor harus mengevaluasi pengendalian
internal atas akurasi data yang dipergunakan untuk membuat estimasi akuntansi
dan konsistensi proses estimasi.
Bukti rasionalitas estimasi dapat diperoleh dari salah satu atau kombinasi
beberapa pendekatan berikut.
a) Melakukan prosedur untuk meninjau dan menguji proses manajemen dalam
membuat estimasi. Misalnya, auditor dapat memeriksa data yang digunakan
manajemen untuk membuat rekening cadangan kerugian piutang. Auditor
 EKSI4310/MODUL 2 2.23
dapat meninjau evaluasi kredit klien dan pengungkapan pada tinjauan

pelanggan dengan piutang yang sudah melampaui jatuh tempo. Pada
perusahaan publik, auditor secara serentak menguji pengendalian atas
cadangan kerugian piutang dan secara substantif menguji rasionalitas
cadangan tersebut.
b) Membuat ekspektasi estimasi independen. Banyak perusahaan privat tidak
memiliki pengendalian yang memadai atas estimasi akuntansi. Pelaku
pengendalian dapat mengestimasi cadangan kerugian piutang dan hanya
meninjau pengujian auditor. Pada kasus tersebut, auditor dapat
menggunakan perangkat lunak audit umum untuk menguji skedul umur
piutang klien dan menghitung riwayat pembayaran pelanggan dengan
piutang yang melewati jatuh tempo. Berdasarkan perincian tersebut, auditor
dapat membuat estimasi cadangannya sendiri.
c) Meninjau transaksi dan kejadian kemudian sebelum menyelesaikan audit
yang terkait estimasi. Cara efektif untuk mengevaluasi estimasi akuntansi
adalah menggunakan tinjauan ke belakang. Auditor dapat meninjau riwayat
penagihan klien selama 45 hari pertama dan selama periode berjalan
sebelum membuat kesimpulan akhir tentang rekening cadangan kerugian
piutang. Jika perusahaan publik membuat estimasi cadangan kerugian
piutang setiap akhir kuartal, auditor dapat menggunakan tinjauan ke
belakang untuk meninjau estimasi sebelum akhir tahun dan estimasi pada
ketiga kuartal pertama untuk mengevaluasi akurasi proses estimasi klien.
6) Uji detail pengungkapan

Uji detail pengungkapan merupakan pengujian untuk mengevaluasi
kelengkapan, keberadaan, hak dan kewajiban, penilaian dan alokasi, serta
klasifikasi kemudahan pemahaman pengungkapan. Sebagian besar auditor
menguji kelengkapan pengungkapan dengan alat bantu keputusan, seperti ceklis
pengungkapan. Ceklis pengungkapan tersebut biasanya disusun menurut saldo
rekening atau topik laporan keuangan dan memberikan ringkasan teperinci
tentang tipe pengungkapan yang diharuskan oleh prinsip akuntansi. Dalam
penyelesaian audit, anggota tim audit harus menyelesaikan ceklis pengungkapan
dan membandingkan pengungkapan yang ada dengan potensi kebutuhan
pengungkapan dalam laporan keuangan.
Pengujian asersi keberadaan, hak dan kewajiban, penilaian dan alokasi,
serta klasifikasi terkait dengan pengungkapan laporan keuangan yang
melibatkan uji pengungkapan secara langsung, misalnya pembacaan kontrak,
penjaminan informasi kepada informasi transaksi pendukung, konfirmasi

informasi dengan pihak ketiga, serta pengulangan perhitungan. Pada beberapa
kasus, seperti pengungkapan terkait tunjangan pensiun, auditor dapat
menggunakan laporan dari ahli (orang yang menentukan besarnya bunga) untuk
mendapatkan bukti yang memadai dan kuat. Auditor biasanya mengevaluasi
kemudahan pemahaman pengungkapan dengan menggunakan penilaian
profesional untuk mengevaluasi kejelasan pengungkapan dan membandingkan
pengungkapan tersebut dengan pengungkapan lain yang sejenis dalam laporan
keuangan yang lain.
Merespons risiko bawaan yang signifikan

Ketika auditor mengidentifikasi sebuah risiko sebagai risiko bawaan yang
signifikan, auditor harus merespons dengan uji detail transaksi atau saldo.
Auditor juga dapat menggabungkan uji detail transaksi atau saldo dengan
prosedur analitis yang responsif terhadap risiko tersebut. Jika auditor
mengandalkan pengendalian internal untuk memodifikasi karakteristik,
pemilihan waktu, atau luasan uji audit, auditor harus memperoleh bukti
pengendalian internal yang efektif selama periode audit berjalan. Dengan
demikian, auditor biasanya mengaudit pengakuan pendapatan dengan
melakukan uji transaksi untuk mengevaluasi ketepatan pengakuan pendapatan
terhadap detail transaksi spesifik tertentu. Auditor biasanya lebih
memperhatikan pada pengakuan pendapatan untuk transaksi yang kompleks
dengan kemungkinan pemunculan yang multipel ketimbang transaksi sederhana
terkait pengiriman barang.
b. Pemilihan waktu uji substantif

Level risiko deteksi yang dapat diterima memengaruhi pemilihan waktu uji
substantif. Pemilihan waktu uji substantif mengenai dilakukan atau tidaknya uji
saldo pada tanggal neraca atau pada tanggal sebelum tanggal neraca. Jika risiko
pengendalian rendah dan risiko deteksi tinggi, pengujian dilakukan beberapa
bulan sebelum akhir tahun. Sebaliknya, jika risiko deteksi rendah, uji substantif
dilakukan pada tanggal atau di sekitar tanggal neraca.
Uji substantif sebelum tanggal neraca

Auditor dapat melakukan uji substantif terhadap detail rekening pada
tanggal interim. Keputusan untuk melakukan pengujian sebelum tanggal neraca
harus didasarkan pada apakah auditor dapat mengendalikan penambahan risiko
audit bahwa salah saji material yang terjadi pada rekening per tanggal neraca
 EKSI4310/MODUL 2 2.25
tidak terdeteksi. Risiko tersebut menjadi semakin besar sesuai dengan rentang
waktu antara tanggal interim saat pengujian sampai tanggal neraca.
Penambahan risiko audit potensial dapat dikendalikan jika uji substantif
selama sisa periode dapat memberikan landasan yang rasional bagi perluasan
kesimpulan audit dari tanggal interim saat pengujian hingga tanggal neraca. AU
313 Substantive Tests Prior to Balance Sheet Date (SAS No. 45; PSA No. 05
paragraf 01—11) menyebutkan kondisi yang membantu pengendalian risiko
tersebut adalah (1) pengendalian internal selama sisa periode berjalan efektif, (2)
tidak ada kondisi yang menjadi predisposisi bagi manajemen untuk melakukan
salah saji laporan keuangan selama sisa periode, (3) saldo rekening akhir tahun
yang diuji pada tanggal interim dapat diprediksi secara rasional dalam hal
besarnya, signifikansi relatifnya, dan komposisinya, serta (4) sistem akuntansi
klien menyediakan informasi tentang transaksi nonrutin dan fluktuasi yang
signifikan yang mungkin terjadi selama sisa periode. Jika kondisi tersebut tidak
dapat dipenuhi, saldo rekening harus diuji pada tanggal neraca.
Pada praktiknya, uji substantif interim atas rekening saldo tidak dilakukan
jika uji pengendalian tidak memberikan bukti yang meyakinkan bahwa
pengendalian internal berjalan efektif. Lagi pula, auditor tidak mungkin
melakukan uji substantif sebelum tanggal neraca untuk semua asersi terkait
rekening. Sebagai contoh, auditor melakukan pengamatan terhadap pengambilan
sediaan pada tanggal awal untuk memenuhi asersi keberadaan atau kejadian dan
kelengkapan. Akan tetapi, auditor mendapatkan pernyataan harga pasar setelah
tanggal neraca untuk memenuhi asersi penilaian atau alokasi.
Uji substantif sebelum tanggal neraca tidak menghilangkan kebutuhan akan
uji substantif pada tanggal neraca. Uji yang dilakukan selama sisa periode
biasanya meliputi hal berikut:
1) perbandingan saldo rekening pada dua tanggal untuk mengidentifikasi
munculnya jumlah yang tidak lazim dan menyelidikinya;
2) prosedur analitis atau uji detail substantif lain untuk memberikan landasan
yang rasional bagi perluasan kesimpulan audit hingga tanggal neraca.
Jika direncanakan dan dilaksanakan dengan benar, kombinasi uji substantif

sebelum tanggal neraca dengan uji selama sisa periode dapat memberikan bukti
yang memadai dan kuat sehingga menjadi landasan yang rasional bagi auditor
untuk membuat opini atas laporan keuangan klien.
c. Luasan uji substantif

Level risiko deteksi yang dapat diterima juga memengaruhi luasan uji
substantif. Jika risiko deteksi tinggi, dapat dilakukan pengujian yang kurang
ekstensif. Sebaliknya, jika risiko deteksi rendah, sebaiknya menggunakan uji
substantif yang lebih ekstensif. Luasan digunakan dalam praktik untuk
menunjukkan jumlah bagian atau ukuran sampel yang digunakan untuk uji
tertentu. Jadi, auditor melakukan uji substantif yang lebih ekstensif ketika
mengonfirmasi 200 piutang ketimbang 100 piutang atau menjamin 100 jurnal
penjualan ketimbang 50 jurnal.
Ukuran sampel yang tepat untuk uji tertentu merupakan masalah penilaian
profesional. Tabel berikut meringkas faktor-faktor yang memengaruhi
keputusan auditor tentang ukuran sampel dan mendeskripsikan pengaruh tiap
faktor terhadap ukuran sampel. Pengambilan sampel statistik untuk uji substantif
dapat membantu auditor dalam menentukan ukuran sampel yang dibutuhkan
agar mencapai level risiko deteksi yang ditetapkan.
Namun demikian, auditor harus memperhatikan bahwa luasan uji substantif
hanya bermanfaat jika uji tersebut relevan dengan asersinya. Di samping itu,
auditor dapat meningkatkan luasan uji dengan menggunakan perangkat lunak
audit umum. Alat tersebut memungkinkan auditor untuk memindai 100 persen
populasi transaksi atau rekening dengan karakteristik tertentu.
Tabel 2.6
Faktor-faktor yang Memengaruhi Ukuran Sampel untuk Uji Substantif
Faktor (Hubungan
Sampel Besar Sampel Kecil
dengan Ukuran Sampel)
Semakin besar populasi Nilai buku populasi Semakin kecil populasi

dengan nilai buku yang (berbanding lurus) dengan nilai buku yang
semakin tinggi semakin rendah
menggunakan sampel yang menggunakan sampel yang
semakin besar semakin kecil
Semakin heterogen Variasi populasi Semakin homogen populasi
populasi memerlukan (berbanding lurus) memerlukan sampel yang
sampel yang semakin besar semakin kecil
Semakin kecil nilai toleransi Toleransi salah saji Semakin besar nilai toleransi
salah saji memerlukan (berbanding terbalik) salah saji memerlukan sampel
sampel yang semakin besar yang semakin kecil
 EKSI4310/MODUL 2 2.27
Faktor (Hubungan
Sampel Besar Sampel Kecil
dengan Ukuran Sampel)
Semakin kecil risiko Risiko uji detail Semakin besar risiko

pengambilan sampel (berbanding terbalik) pengambilan sampel
memerlukan sampel yang memerlukan sampel yang
semakin besar semakin kecil
d. Pemilihan staf uji substantif

AU 230 Due Professional Care in the Performance of Work (SAS
No. 1; PSA No. 04) menyatakan bahwa auditor harus dibebankan tugas dan
pengawasan yang sesuai dengan level pengetahuan, keahlian, dan
kemampuannya sehingga dapat mengevaluasi bukti yang diperiksa. SAS
No. 99 Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit (AU 316.50;
PSA No. 70 paragraf 27) menyatakan bahwa auditor boleh merespons risiko
salah saji material yang disebabkan kecurangan dengan penugasan personel.
Tugas seperti mengevaluasi batas kedaluwarsa sediaan memerlukan keahlian
dan pengalaman di bidang industri dengan level yang lebih tinggi ketimbang
mengamati keberadaan sediaan. Uji substantif harus dibebankan kepada
personel dengan keahlian, kemampuan, dan pengalaman yang memadai.
Ringkasan hubungan di antara komponen risiko audit dan karakteristik,
pemilihan waktu, dan luasan uji substantif disajikan pada gambar berikut.
4. Pertimbangan Khusus dalam Perancangan Uji Substantif

Ketika membuat keputusan audit tentang rancangan uji substantif, auditor
harus menentukan apakah beberapa pertimbangan khusus relevan dengan
perancangan uji substantif untuk jenis rekening terpilih. Bahasan berikut
berfokus pada dua pertimbangan khusus:
a. hubungan antara audit rekening neraca dan laporan laba rugi, dan
b. implikasi transaksi pihak istimewa.
Gambar 2.4
Hubungan antara Komponen Risiko Audit dan Karakteristik, Pemilihan
Waktu, Luasan, serta Pemilihan Staf Uji Substantif
a. Audit rekening neraca dan laporan laba rugi

Secara tradisional, asersi saldo rekening berfokus pada neraca dan asersi
transaksi berfokus pada laporan laba rugi dan laporan arus kas. Namun
demikian, ketika melakukan uji asersi saldo neraca, auditor dapat mempelajari
kewajaran penyajian transaksi. Auditor dapat mempelajari kejadian penjualan
ketika menguji keberadaan piutang usaha. Berikut adalah contoh rekening-
rekening yang saling berkoneksi. Ketika mengaudit asersi saldo rekening,
auditor dapat memperoleh informasi tentang asersi kelas transaksi untuk
rekening tersebut.
Tabel 2.7
Contoh Rekening yang Saling Terkoneksi dalam Audit Rekening Neraca dan
Laporan Laba Rugi
Rekening Neraca Rekening Laporan Laba Rugi yang Terkait
Piutang usaha Penjualan

Sediaan Harga pokok penjualan
Biaya dibayar di muka Berbagai biaya terkait
Investasi Pendapatan investasi
Aset bangunan Biaya depresiasi
 EKSI4310/MODUL 2 2.29
Rekening Neraca Rekening Laporan Laba Rugi yang Terkait
Utang akrual dan biaya akrual Berbagai biaya terkait

Utang yang berbunga Biaya bunga
b. Rekening yang melibatkan transaksi pihak istimewa

Standar audit (AU 334; PSA No. 34 paragraf 03) menyatakan bahwa
auditor harus mengidentifikasi transaksi pihak istimewa dalam perencanaan
audit. Contoh transaksi pihak istimewa meliputi transaksi dengan perusahaan
afiliasi, entitas yang mem-posting investasi dengan metode ekuitas, pemilik, dan
manajemen. Jenis transaksi tersebut menjadi perhatian auditor karena dapat
dilakukan secara tidak terbuka. Misalnya, beberapa salah saji yang material pada
laporan keuangan Enron terkait perlakuan akuntansi transaksi yang melibatkan
Andrew Fastow, direktur keuangan, yang bernegosiasi untuk kedua belah pihak
yang terlibat dalam transaksi.
Tujuan audit transaksi pihak istimewa adalah memperoleh bukti tentang
tujuan, karakteristik, dan luasan transaksi tersebut dan dampaknya terhadap
laporan keuangan. Bukti yang diperoleh harus mencakup penyelidikan
manajemen. AU 334.09 Related Parties (PSA No. 34 paragraf 9) menunjukkan
bahwa uji substantif harus:
1) memperoleh pemahaman tujuan bisnis dari transaksi tersebut;
2) memeriksa tagihan, salinan perjanjian yang berlaku, kontrak, dan dokumen
penting lain, seperti laporan penerimaan dan dokumen pengiriman;
3) menentukan apakah transaksi tersebut disetujui direksi atau pejabat lain
yang tepat;
4) menguji rasionalitas jumlah kompilasi yang diungkapkan dan yang
dipertimbangkan untuk diungkapkan dalam laporan keuangan;
5) mengatur audit saldo rekening antarperusahaan agar dilakukan serentak
meskipun terdapat perbedaan tahun fiskal dan agar dilakukan pemeriksaan
perwakilan pihak istimewa oleh auditor kepada semua pihak dengan
pertukaran informasi yang relevan;
6) menginspeksi atau mengonfirmasi dan mendapatkan kepastian tentang
pemindahan dan nilai jaminan.
Dalam mengaudit transaksi pihak istimewa, auditor tidak diharuskan untuk

menentukan apakah pihak-pihak yang terkait pihak istimewa atau seperti apakah
harga dan persyaratan dalam transaksi. Auditor hanya diharuskan untuk
menentukan hakikat ekonomis dari transaksi pihak istimewa dan pengaruhnya

terhadap laporan keuangan.
LAT IH A N

1) Jelaskan tiga langkah yang terkait dengan penaksiran risiko salah saji
material!
2) Bagaimana auditor mengubah strategi audit jika risiko berlevel risiko
laporan keuangan versus level risiko asersi?
3) Buatlah contoh risiko salah saji material yang mungkin dibagiankan selama
prosedur penaksiran risiko di bawah ini.
a) Memahami entitas dan lingkungannya.
b) Melakukan prosedur analitis.
c) Memahami risiko kecurangan.
d) Memahami risiko bawaan.
e) Memahami sistem pengendalian internal entitas.
4) Untuk tiap strategi audit awal, nyatakan (1) level yang tepat untuk rencana
risiko deteksi, (2) rencana prosedur audit yang menyediakan auditor dengan
kepastian yang signifikan, serta (3) level kepastian yang lebih tinggi dan
rendah yang dibutuhkan dari pengujian substantif.
5) Kapan dan bagaimana seorang auditor menentukan level risiko deteksi
direvisi atau akhir untuk sebuah asersi?
1) a) Evaluasi jenis salah saji potensial yang mungkin terjadi, seperti risiko
yang berefek pada seluruh laporan keuangan dan memengaruhi banyak
rekening atau risiko yang memengaruhi asersi.
b) Mengevaluasi besarnya potensi salah saji. Sebagai contoh, auditor
berupaya untuk menentukan materialitas salah saji secara individu
ataupun agregat.
c) Mengevaluasi kemungkinan salah saji potensial, yaitu menentukan
seberapa sering salah saji kemungkinan terjadi.
 EKSI4310/MODUL 2 2.31
2) Auditor harus membandingkan level kepastian aktual atau akhir yang

didapatkan dari prosedur penaksiran risiko dengan rencana level penaksiran
risiko bawaan dan risiko pengendalian. Jika penaksiran level risiko akhir
sama dengan rencana penaksiran level risiko, auditor dapat diteruskan
dengan rancangan uji substantif spesifik berdasarkan strategi audit awal.
Sebaliknya, level uji substantif harus direvisi sebelum merancang uji
substantif spesifik untuk mengakomodasi level risiko deteksi yang dapat
diterima yang telah direvisi.
3) a) Memahami entitas dan lingkungannya, contoh penerimaan kas terjadi
sebelum pengakuan pendapatan.
b) Melakukan prosedur analitis, contoh saji lebih sediaan karena
perubahan kebijakan margin laba.
c) Memahami risiko kecurangan, contoh pemanfaatan diskresi akuntansi
untuk memperbaiki kinerja keuangan.
d) Memahami risiko bawaan, contoh penggunaan metode persentase
penyelesaian mengakibatkan kenaikan pendapatan, biaya, aset, dan
utang.
e) Memahami sistem pengendalian internal entitas, contoh perubahan
program komputer yang tidak sah.
4) a) Pendekatan substantif utama memerlukan rencana risiko deteksi
berlevel rendah untuk uji detail, derajat kepastian audit diperlukan
terutama dari uji detail transaksi atau uji detail saldo, dan tingkat
kepastian yang dibutuhkan dari pengujian substantif tinggi.
b) Pendekatan risiko pengendalian dinilai berlevel rendah biasanya
menghasilkan rencana uji detail risiko yang berlevel tinggi akibat bukti
yang memadai dan kuat yang diperoleh dari uji pengendalian.
Akibatnya, tingkat kepastian yang diperlukan dari uji substantif rendah.
c) Risiko bawaan rendah dan prosedur analitis merupakan strategi audit
yang terkait dengan asersi mana risiko bawaan dinilai di bawah
maksimum dan pengujian rencana perincian risiko sedang atau tinggi.
Bukti yang diperlukan dari prosedur penilaian risiko untuk mendukung
penilaian risiko yang melekat di bawah maksimum dan pengujian
substantif dilakukan menggunakan prosedur analitis. Tingkat
direncanakan kepastian dari pengujian substantif perincian sering
moderat serta sebagai auditor memperoleh jaminan dari prosedur
analitis dan pengetahuan auditor atas bisnis dan industri.
5) Tingkat diterima direvisi atau akhir dari risiko deteksi ditentukan untuk
setiap pernyataan setelah (1) menilai risiko yang melekat, (2) melaksanakan
prosedur analitis dalam perencanaan audit, (3) menilai risiko penipuan
untuk pernyataan, serta (4) membuat akhir penilaian risiko pengendalian
untuk kontrol yang relevan. Sebuah matriks risiko atau model risiko audit
dapat digunakan untuk memecahkan tingkat yang dapat diterima revisi
risiko deteksi yang berkaitan dengan prosedur analitis dan uji detail
berdasarkan tingkat dinilai yang sebenarnya risiko bawaan dan risiko
pengendalian serta spesifikasi auditor risiko audit.
R A NG KU M AN
Uji pengendalian dirancang untuk mendukung kesimpulan tentang

efektivitas rancangan dan penerapan pengendalian internal. Uji substantif
dirancang untuk mendukung kesimpulan tentang kewajaran penyajian
berbagai asersi laporan keuangan. Tabel 2.3 menyajikan perbandingan uji
pengendalian dan uji substantif dan juga perbedaan yang membedakan
antara dua bentuk bukti audit.
Dengan menggunakan kerangka kerja, auditor harus menentukan peran
dari (1) prosedur awal, (2) prosedur analitis substantif, (3) uji detail
transaksi, (4) uji detail saldo, (5) uji detail estimasi akuntansi, dan (6) uji
detail pengungkapan dalam mendukung opini audit. Aspek penting kedua
dari kerangka kerja pengembangan program audit adalah memastikan
bahwa uji substantif memasukkan semua tujuan audit (asersi) yang terkait
dengan kelas transaksi yang sedang diuji.
TES F OR M AT IF 1
1) Pernyataan berikut yang menggambarkan langkah-langkah yang dilibatkan

dan menilai risiko salah saji material adalah ….
A. (1) mengevaluasi jenis salah saji potensial yang bisa terjadi
(2) mengevaluasi besarnya potensi salah saji
(3) mengevaluasi kemungkinan potensi salah saji
B. (1) menilai risiko bawaan
(2) menilai risiko pengendalian
(3) menilai risiko deteksi
 EKSI4310/MODUL 2 2.33
C. (1) mengevaluasi besarnya potensi salah saji

(2) mengevaluasi kemungkinan salah saji material
D. (1) menilai risiko bawaan
(2) menilai risiko pengendalian
(3) menilai risiko prosedur analitis
(4) menilai risiko tes detail
2) Klien dari industri konstruksi menggunakan metode persentase

penyelesaian untuk mengakui pendapatan dan biaya pada proyeknya
sekarang. Pernyataan berikut yang menggambarkan tipe potensi salah saji
yang harus diperhatikan auditor adalah ...
A. ada kemungkinan sediaan dilebihkan nilainya (overstated); auditor
harus berhati-hati dengan masalah yang berkaitan dengan keberadaan
dan keterjadian atau penilaian dan alokasi sediaan
B. pendapatan, biaya, aset, dan kewajiban yang signifikan muncul dari
estimasi akuntansi ini; auditor harus berhati-hati untuk masalah asersi
penilaian dan alokasi
C. lingkungan pengendalian yang lemah menyebabkan dampak yang
perpasif pada banyak asersi
D. tren industri yang lemah dapat memengaruhi asersi kelengkapan
pendapatan
3) Prosedur analitis pada perusahaan eceran memperlihatkan peningkatan

signifikan pada laba dan hari pengembalian sediaan. Pernyataan berikut
yang menggambarkan jenis salah saji material yang harus diperhatikan
auditor adalah ….
A. auditor harus memperhatikan masalah pengakuan pendapatan
B. auditor harus memperhatikan masalah kelengkapan sediaan
C. auditor harus memperhatikan masalah keberadaan sediaan
D. auditor harus memperhatikan masalah kelengkapan pendapatan
4) Jika auditor merencanakan mengikuti pendekatan substantif primer, risiko

deteksi biasanya ditaksir sebesar ....
A. maksimum atau moderat
B. tinggi atau moderat
C. moderat atau rendah
D. rendah atau sangat rendah
5) Jika auditor merencanakan menggunakan level tertaksir risiko pengendalian

rendah, auditor biasanya akan merencanakan ....
A. sedikit tes substantif pada akhir tahun
B. lebih pengujian substantif yang lebih luas pada akhir tahun
C. luas pengujian substantif yang lebih kecil pada tanggal interim

D. luas pengujian substantif lebih besar pada tanggal interim
6) Pernyataan berikut yang membedakan uji pengendalian dan uji substantif

adalah ….
A. uji pengendalian biasanya dilakukan pada masa interim, sedangkan tes
substantif biasanya dilakukan pada akhir tahun
B. baik uji pengendalian maupun tes substantif pada dasarnya didesain
untuk memberikan bukti tentang risiko pengendalian
C. uji pengendalian didesain untuk menggambarkan kesimpulan tentang
frekuensi deviasi dari pengendalian yang dilarang dan tes substantif
didesain untuk menggambarkan kesimpulan tentang kesalahan moneter
D. baik uji pengendalian maupun tes substantif selalu diharuskan oleh
standar audit berterima umum
7) Perangkat lunak audit umum biasanya tidak didesain untuk melaksanakan

kegiatan yang ….
A. merekonsiliasi detail data audit dengan buku besar
B. melaksanakan pengujian-pengujian terhadap keseluruhan populasi
C. memilih dan mencetak sampel audit
D. menilai risiko deteksi
8) Hal-hal berikut yang tidak mendeskripsikan dasar dari sebuah tes substantif
adalah ….
A. prosedur awal
B. tes detail estimasi akuntansi
C. tes detail pengungkapan
D. prosedur penilaian risiko
9) Jika auditor mengirimkan konfirmasi saldo piutang usaha konsumen, hal ini
dideskripsikan sebagai ....
A. prosedur awal
B. prosedur analitis
C. tes detail saldo
D. tes detail estimasi akuntansi
 EKSI4310/MODUL 2 2.35
10) Faktor-faktor berikut yang cenderung akan meningkatkan ukuran sampel

adalah ….
A. populasi audit homogen
B. auditor mau menerima salah saji yang dapat ditoleransi dalam jumlah
yang besar
C. populasi audit merupakan populasi dengan jumlah yang besar
D. auditor mau menerima risiko deteksi dengan level yang tinggi


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

dikuasai.
PER T AN YA A N
1) Deskripsikan secara ringkas tentang kasus Gas and Oil Technologies Inc.!
2) Deskripsikan secara ringkas tentang jenis-jenis potensi salah saji!
3) Buatkanlah contoh prosedur penaksiran risiko dan jenis potensi salah saji
yang mungkin terjadi!
4) Bagaimanakah langkah-langkah auditor untuk mempertimbangkan besarnya
potensi salah saji pada laporan keuangan?
5) Deskripsikan secara ringkas dan sesederhana mungkin tentang
kemungkinan salah saji material!
6) Apa yang dimaksud dengan “risiko deteksi”?

7) Bagaimanakah rumusan persamaan matematis atas rencana risiko deteksi
dihitung?
8) Kapankah auditor melakukan prosedur penaksiran risiko dan uji
pengendalian?
9) Sebutkan dan jelaskanlah perbedaan antara uji pengendalian dan uji
substantif!
10) Bagaimana auditor menggunakan teknologi informasi untuk mendukung uji
substantif?
11) Agar memiliki dasar yang rasional untuk opini pada laporan keuangan,
apakah langkah-langkah yang harus dilakukan oleh auditor?
12) Sebutkan dan jelaskan enam jenis karakteristik uji substantif!
13) Sebutkan rekening-rekening yang membutuhkan analisis terpisah dari uji
detail transaksi!
14) Apa yang dimaksud dengan “pemilihan waktu uji subtantif”?
15) Deskripsikan secara ringkas atas uji substantif sebelum tanggal neraca!
16) Faktor-faktor apa sajakah yang mempengaruhi ukuran sampel untuk uji
substantif?
17) Deskripsikan pertimbangan khusus untuk audit rekening neraca dan laporan
laba rugi!
18) Apakah tujuan utama dari audit transaksi pihak istimewa?
19) Apa sajakah langkah-langkah auditor yang harus ditunjukan dalam uji
substantif sesuai dengan PSA No. 34 paragraf 9?
20) Kapankah dan bagaimanakah seorang auditor menentukan level risiko
deteksi untuk segera direvisi?
KA S US P EN D EK
Kasus: Perencanaan Tingkat Pengendalian Risiko
Semua pekerjaan pengendalian internal dalam audit PT Bone telah selesai

dan penilaian akhir tingkat pengendalian risiko telah dibandingkan dengan
penilaian perencanaan tingkat pengendalian risiko untuk asersi-asersi khusus.
Strategi audit awal auditor untuk asersi ini ialah tingkat pendekatan
pengendalian internal yang dinilai lebih rendah.
 EKSI4310/MODUL 2 2.37
Permintaan
1) Apa yang auditor harus lakukan sebelum mendesain khusus uji substantif?
2) Jika hal ini diperlukan untuk menentukan tingkat risiko deteksi yang dapat
diterima untuk beberapa asersi, bagaimana hal tersebut dapat dilakukan?
3) Ketika beberapa uji substantif didesain untuk asersi yang sama, haruskah
tingkat pendeteksian risiko yang dapat diterima juga sama untuk setiap tes?
Kegiatan Belajar 2
Mengembangkan Program Audit

untuk Uji Substantif
A. KERANGKA KERJA UMUM UNTUK MENGEMBANGKAN

PROGRAM AUDIT UNTUK UJI SUBSTANTIF
Keputusan audit rancangan uji substantif harus didokumentasikan pada

kertas kerja dalam bentuk program audit tertulis (AU 311.09; PSA No. 05
paragraf 09). Program audit adalah daftar prosedur audit yang akan dilakukan
dalam proses audit. Kerangka kerja umum pengembangan program audit harus
menyelesaikan dua tugas berikut.
1. Harus menjelaskan karakteristik prosedur yang akan dilakukan.
2. Harus memastikan bahwa bukti audit diperoleh untuk semua asersi laporan
keuangan (tujuan audit).
1. Karakteristik Prosedur yang Dilaksanakan

Program audit biasanya mengungkapkan karakteristik uji audit. Keputusan
tentang pemilihan waktu, luasan dan pemilihan staf, serta prosedur audit
biasanya didokumentasikan dalam kertas kerja audit. Tujuan program audit
adalah menunjukkan karakteristik uji yang akan dilakukan. Program audit
substantif yang disusun menurut karakteristik uji substantif sebagai berikut:
a. prosedur awal,
b. prosedur analitis substantif,
c. uji detail transaksi,
d. uji detail saldo,
e. uji detail estimasi akuntansi,
f. uji detail pengungkapan.
Di samping penyusunan daftar prosedur audit, program audit memiliki

kolom untuk hal berikut:
a. referensi silang ke kertas kerja lain yang mengandung bukti yang diperoleh
dari tiap prosedur,
b. auditor awal yang melakukan prosedur, dan
c. tanggal penyelesaian prosedur.
 EKSI4310/MODUL 2 2.39
Tabel 2.8 menyajikan contoh program audit dalam format uji substantif
pada sediaan.
Dalam praktik, auditor memiliki pandangan yang berbeda-beda tentang

detail yang ditampilkan dalam program audit. Misalnya, perincian tertentu
tentang rancangan sampel atau ukuran sampel untuk berbagai uji ditampilkan
dalam program audit atau dalam Tabel 2.8 ditampilkan dalam kertas kerja
pendukung. Pada semua kasus, program audit harus menampilkan perincian
memadai yang menyajikan hal berikut:
a. garis besar pekerjaan yang dilakukan;
b. landasan untuk koordinasi, pengawasan, dan pengendalian audit;
c. catatan tentang pekerjaan yang dilakukan.
Program audit yang ditampilkan dalam Tabel 2.8 hanya menyajikan format
program audit untuk uji substantif dan bagaimana mengembangkannya.
2. Mencakup Semua Asersi

Akhirnya, sangat penting agar setiap program audit substantif mencakup
semua asersi laporan keuangan yang relevan. Tabel 2.9 menyajikan kerangka
kerja tujuan audit. Tujuan audit bermanfaat karena tujuan audit yang berbeda
membutuhkan pengujian yang berbeda pula. Kerangka kerja tersebut
memastikan auditor merencanakan uji audit pada tiap asersi dalam laporan
keuangan. Tabel 2.9 juga menyajikan referensi silang dengan contoh uji
substantif pada Tabel 2.8 dan kaitannya dengan tujuan audit tertentu.
Tabel 2.8
Contoh Program Audit untuk Uji Substantif pada Sediaan
Dibuat oleh:________________ Tanggal:_____________

Diperiksa oleh:______________ Tanggal:_____________
PT XXX
Program Audit untuk Uji Substantif Sediaan
untuk Periode yang Berakhir 31 Desember 20XX
Kertas
Referensi
Prosedur Awal (1-2)
1. Memperoleh pemahaman tentang entitas dan
lingkungannya serta menentukan
a. materialitas sediaan dan harga pokok
penjualan bagi entitas;
b. penggerak ekonomi kunci yang
memengaruhi harga pokok penjualan, harga
pokok produksi, dan juga masalah lebih
rendah dari harga pokok atau pasar;
c. menyelidiki syarat penjualan dan
menentukan apakah syarat tersebut setara
dengan penjualan konsinyasi.
2. Memverifikasi jumlah dan kecocokan saldo
sediaan dan catatan yang akan diuji lebih lanjut
a. Melacak saldo awal sediaan ke kertas kerja
tahun sebelumnya.
b. Meninjau kembali aktivitas dalam rekening
sediaan dan menyelidiki bagian-bagian yang
tidak lazim.
c. Memverifikasi total catatan perpetual dan
skedul sediaan lain serta kecocokannya
dengan saldo akhir buku besar.
3. Melakukan prosedur analitis
a. Meninjau pengalaman dan kecenderungan
dalam industri.
b. Memeriksa analisis tingkat pengembalian
sediaan.
c. Meninjau hubungan saldo sediaan dengan
aktivitas pembelian, produksi, dan penjualan
terkini.
4. Membandingkan pertumbuhan saldo sediaan
dengan pertumbuhan volume penjualan
a. Uji detail transaksi sediaan.
 EKSI4310/MODUL 2 2.41
Kertas
Referensi
b. Menjamin penambahan dalam catatan
sediaan ke tagihan pemasok (bahan baku),
catatan harga pokok produksi (barang dalam
proses), dan laporan produksi selesai
(barang jadi).
c. Melacak data dari catatan pembelian,
produksi, dan produksi selesai ke kartu
sediaan.
d. Uji batasan pembelian (penerimaan),
pemindahan barang ke bagian produksi, dan
penjualan (pengiriman).
Uji Detail Saldo (5-9)
5. Mengamati penghitungan fisik sediaan
a. Membuat uji hitung dari sediaan fisik hingga
sediaan tercatat dan sebaliknya.
b. Mencari indikasi barang dengan pergerakan
lambat, rusak, atau kedaluwarsa.
c. Mengamati semua tanda sediaan dan lembar
kerja penghitungan yang digunakan dalam
penghitungan fisik.
d. Membuat penyelidikan tentang dan
mengamati sediaan konsinyasi.
6. Mengonfirmasi sediaan yang disimpan di luar
perusahaan
7. Menguji akurasi pencatatan pada kartu sediaan
a. Melacak uji penghitungan ke kartu.
b. Menghitung kembali jumlah kali harga per
unit.
c. Menjamin bagian-bagian di daftar sediaan ke
tanda sediaan dan lembar kerja
penghitungan.
d. Melacak bagian-bagian di tanda sediaan dan
lembar kerja penghitungan ke daftar sediaan.
e. Merekonsiliasi penghitungan fisik ke catatan
perpetual dan saldo buku besar.
8. Menguji penghitungan harga sediaan
a. Memeriksa tagihan pemasok yang sudah
dibayar untuk pembelian sediaan.
b. Memeriksa ketepatan biaya tenaga kerja
langsung dan biaya overhead, standar harga
pokok, serta keragaman terkait barang yang
diproduksi.
Kertas
Referensi
c. Memperoleh harga jual setelah akhir tahun
dan mengevaluasi nilai sediaan bersih yang
terealisasi.
d. Meninjau kartu sediaan perpetual, catatan
produksi, dan catatan pembelian untuk
indikasi aktivitas terkini.
e. Membandingkan sediaan dengan katalog
penjualan dan laporan penjualan terkini.
9. Menguji sediaan konsinyasi
a. Memeriksa perjanjian dan kontrak konsinyasi.
b. Mengonfirmasi perjanjian penunjukan dan
perjanjian sediaan.
10. Menguji detail estimasi akuntansi
a. Menyelidiki nilai sediaan bersih yang
terealisasi dengan sediaan yang bergerak
lambat, berlebih, atau kedaluwarsa dan
menentukan perlu tidaknya penghapusan.
b. Mengevaluasi keberadaan sediaan yang
bergerak lambat menggunakan perangkat
lunak audit.
c. Menentukan memperhatikan harga jual
setelah periode berjalan dan biaya langsung
penjualan selama periode berikutnya.
11. Menguji detail pengungkapan
a. Membandingkan pengungkapan terkait
dengan eksistensi serta hak dan kewajiban
sediaan dengan hasil uji yang telah
dilakukan di atas.
b. Mengevaluasi kelengkapan penyajian dan
pengungkapan sediaan dalam draf laporan
keuangan dan menentukan kesesuaiannya
dengan prinsip akuntansi dengan merujuk
ceklis pengungkapan.
c. Membaca pengungkapan dan mengevaluasi
secara terpisah klasifikasi dan kemudahan
pemahamannya.
d. Menjamin akurasi pengungkapan sediaan
pada uji yang telah dilakukan di atas.
 EKSI4310/MODUL 2 2.43
Tabel 2.9
Tujuan Audit Sediaan dan Contoh Uji Substantif
Contoh Uji Substantif

Tujuan Audit Spesifik
(Angka dalam Kurung Siku Merujuk pada Tabel 2.8)
Tujuan Audit Kelas Transaksi

Kejadian Meninjau aktivitas rekening sediaan dan menyelidiki bagian-bagian
yang tidak lazim [2b].
Menjamin penambahan dalam catatan sediaan ke tagihan
pemasok (bahan baku), catatan harga pokok produksi (barang
dalam proses), dan laporan produksi selesai (barang jadi) [4a].
Menyelidiki syarat penjualan dan menentukan apakah syarat
tersebut setara dengan penjualan konsinyasi [1c].
Kelengkapan Melacak data dari catatan pembelian, produksi, dan produksi
selesai ke kartu sediaan [4b].
Akurasi Melacak saldo awal sediaan ke kertas kerja tahun sebelumnya
[2a].
Meninjau kembali aktivitas dalam rekening sediaan dan menyelidiki
bagian-bagian yang tidak lazim [2b].
Menjamin penambahan dalam catatan sediaan ke tagihan
Cut off Meninjau aktivitas rekening sediaan dan menyelidiki bagian-bagian
yang tidak lazim [2b].
Uji batasan pembelian (penerimaan), pemindahan barang ke
bagian produksi, dan penjualan (pengiriman) [4c].
Klasifikasi Menjamin penambahan dalam catatan sediaan ke tagihan
Tujuan Audit Saldo Rekening
Keberadaan Membuat uji hitung dari sediaan fisik hingga sediaan tercatat dan
sebaliknya [5a].
Melacak uji penghitungan ke kartu [7a].
Mengamati semua tanda sediaan dan lembar kerja penghitungan
yang digunakan dalam penghitungan fisik [5c].
Menjamin bagian-bagian di daftar sediaan ke tanda sediaan dan
lembar kerja penghitungan [7c].
Merekonsiliasi penghitungan fisik ke catatan perpetual dan saldo
buku besar [7e].
Mengonfirmasi sediaan yang disimpan di luar perusahaan [6].
Kelengkapan Memverifikasi total catatan perpetual dan skedul sediaan lain serta
kecocokannya dengan saldo akhir buku besar [2c].
Membuat uji hitung dari sediaan fisik hingga sediaan tercatat dan
sebaliknya [5a].

Melacak uji penghitungan ke kartu [7a].

Mengamati semua tanda sediaan dan lembar kerja penghitungan
yang digunakan dalam penghitungan fisik [5c].
Melacak bagian-bagian di tanda sediaan dan lembar kerja
penghitungan ke daftar sediaan [7d].
Merekonsiliasi penghitungan fisik ke catatan perpetual dan saldo
buku besar [7e].
Mengonfirmasi sediaan yang disimpan di luar perusahaan [6].
Hak dan kewajiban Menyelidiki syarat penjualan dan menentukan apakah syarat
tersebut setara dengan penjualan konsinyasi [1c].
Membuat penyelidikan tentang dan mengamati sediaan konsinyasi
[5d].
Memeriksa perjanjian dan kontrak konsinyasi [9a].
Mengonfirmasi perjanjian penunjukan dan perjanjian sediaan [9b].
Evaluasi dan alokasi Memverifikasi total catatan perpetual dan skedul sediaan lain dan
kecocokannya dengan saldo akhir buku besar [2c].
Mencari indikasi barang dengan pergerakan lambat, rusak, atau
kedaluwarsa [5b].
Menghitung kembali jumlah kali harga per unit [7b].
Memeriksa tagihan pemasok yang sudah dibayar untuk pembelian
sediaan [8a].
Memeriksa ketepatan biaya tenaga kerja langsung dan biaya
overhead, standar harga pokok, dan keragaman terkait barang
yang diproduksi [8b].
Memperoleh harga jual setelah akhir tahun dan mengevaluasi nilai
sediaan bersih yang terealisasi [8c].
Meninjau kartu sediaan perpetual, catatan produksi, dan catatan
pembelian untuk indikasi aktivitas terkini [8d].
Membandingkan sediaan dengan katalog penjualan dan laporan
penjualan terkini [8e].
Menyelidiki nilai sediaan bersih yang terealisasi dengan sediaan
yang bergerak lambat, berlebih, atau kedaluwarsa dan menentukan
perlu tidaknya penghapusan [10a].
Mengevaluasi keberadaan sediaan yang bergerak lambat dengan
menggunakan perangkat lunak audit [10b].
Menentukan dan memperhatikan harga jual setelah periode
berjalan dan biaya langsung penjualan selama periode berikutnya
[10c].
Tujuan Audit Pengungkapan
Kejadian dan hak dan Mengonfirmasi perjanjian penunjukan dan perjanjian sediaan [9b].
kewajiban Membandingkan pengungkapan terkait dengan eksistensi hak dan
kewajiban sediaan dengan hasil uji yang telah dilakukan di atas
 EKSI4310/MODUL 2 2.45

[11a].
Kelengkapan Mengevaluasi kelengkapan penyajian dan pengungkapan sediaan
dalam draf laporan keuangan serta menentukan kesesuaiannya
dengan prinsip akuntansi yang merujuk ceklis pengungkapan [11b].
Klasifikasi dan Membaca pengungkapan dan mengevaluasi secara terpisah
kemudahan klasifikasi dan kemudahan pemahamannya [11c].
pemahaman
Akurasi dan penilaian Menjamin akurasi pengungkapan sediaan pada uji yang telah
dilakukan di atas [11d].
Prosedur yang terkait Memperoleh pemahaman tentang entitas dan lingkungannya serta
banyak tujuan audit menentukan (a) materialitas sediaan dan harga pokok penjualan
bagi entitas dan (b) penggerak ekonomi kunci yang memengaruhi
harga pokok penjualan, harga pokok produksi, dan juga masalah
lebih rendah dari harga pokok atau pasar [1].
Melakukan prosedur analitis: (a) meninjau pengalaman dan
kecenderungan dalam industri, (b) memeriksa analisis tingkat
pengembalian sediaan, (c) meninjau hubungan saldo sediaan
dengan aktivitas pembelian, produksi, dan penjualan terkini, serta
(d) membandingkan pertumbuhan saldo sediaan dengan
pertumbuhan volume penjualan [3].
LAT IH A N

1) Bedakan uji pengendalian dan uji substantif dalam hal berikut:

a) tipe,
b) tujuan,
c) karakteristik pengukuran,
d) prosedur audit yang berlaku,
e) pemilihan waktu,
f) komponen risiko audit,
g) standar kerja lapangan utama, dan
h) apakah diharuskan oleh standar audit.
2) a) Apakah tujuan dilakukannya uji substantif?
b) Apakah hubungan antara level risiko deteksi yang dapat diterima
dengan karakteristik uji substantif?
3) Jelaskan tujuan prosedur awal dan jelaskan perhatian khusus auditor pada
audit tahun pertama!
4) a) Apakah keuntungan dan kerugian penggunaan prosedur analitis
sebagai uji substantif?
b) Faktor apakah yang memengaruhi harapan efektivitas dan efisiensi
prosedur analitis sebagai uji substantif?
c) Peran prosedur analitis untuk menguji detail lebih besar pada rekening
laba rugi daripada rekening neraca. Mengapa?
5) a) Apakah prosedur audit utama yang digunakan dalam melakukan uji
detail transaksi?
b) Bagaimana biaya uji detail transaksi dibandingkan dengan biaya ketiga
jenis uji substantif yang lain? Bagaimana mereka dapat dibuat lebih
efisien dalam hal cost?
c) Jelaskan kondisi-kondisi yang biasanya mengakibatkan penerapan uji
detail secara langsung pada rekening laba rugi!
6) a) Apakah hubungan antara level risiko deteksi yang dapat diterima
dengan pemilihan waktu uji substantif?
b) Faktor-faktor apakah yang dipertimbangkan auditor dalam
memutuskan apakah melakukan uji substantif sebelum tanggal neraca?
c) Bagaimana auditor mengendalikan potensial risiko audit tambahan
pada periode tanggal pengujian hingga tanggal neraca?
7) Apakah hubungan antara level risiko deteksi yang dapat diterima dan luasan
uji substantif?
8) Jelaskan bagaimana auditor dapat memperoleh bukti tentang asersi kelas
transaksi ketika melakukan uji rekening-rekening neraca! Berikan contoh!
9) a) Apakah tujuan auditor dalam mengaudit transaksi pihak istimewa?
b) Identifikasi uji substantif yang dapat digunakan untuk mengaudit
transaksi pihak istimewa!
10) a) Apakah yang disebut program audit?
b) Identifikasi dua faktor yang perlu diselesaikan dalam kerangka kerja
pengembangan program audit!
c) Informasi penting apakah yang umumnya didokumentasi dalam
program audit?
11) a) Sebutkan enam jenis prosedur audit substantif yang biasanya
dimasukkan dalam program audit substantif!
b) Jelaskan hubungan antara program audit dan asersi audit!
 EKSI4310/MODUL 2 2.47
1) a) Tipe  tipe uji pengendalian terdiri atas uji lingkungan pengendalian,

uji sistem penaksiran risiko klien, uji sistem informasi dan komunikasi,
uji aktivitas pengendalian, uji sistem pemantauan, serta uji program
dan pengendalian antikecurangan. Sementara itu, tipe uji substantif
terdiri atas prosedur awal, prosedur analitis, uji transaksi detail, uji
detail saldo, uji detail estimasi akuntansi, uji substantif yang
diharuskan oleh standar audit, serta uji detail pengungkapan.
b) Tujuan  uji pengendalian bertujuan untuk menilai efektivitas
rancangan dan penerapan pengendalian internal. Sementara itu, uji
substantif bertujuan untuk menilai kewajaran asersi laporan keuangan
yang signifikan
c) Karakteristik pengukuran  uji pengendalian pengukuran frekuensi
penyimpangan dari pengendalian yang dirancang. Sementara itu, uji
substantif mengukur kesalahan moneter pada transaksi dan saldo.
d) Prosedur audit yang berlaku  uji pengendalian meliputi penyelidikan,
pengamatan, inspeksi, pengulangan prosedur, dan teknik audit dengan
komputer. Sementara itu, uji substantif meliputi hal yang sama, seperti
uji pengendalian, ditambah prosedur analitis, penghitungan,
konfirmasi, pelacakan, dan penjaminan.
e) Pemilihan waktu  uji pengendalian dilakukan terutama pekerjaan
interim. Sementara itu, uji substantif biasanya dilakukan pada neraca
satu atau dua bulan sebelum akhir tahun.
f) Komponen risiko audit  uji pengendalian berhubungan dengan risiko
pengendalian. Sementara itu, uji substantif terkait dengan risiko
deteksi.
g) Standar kerja lapangan utama  uji pengendalian menggunakan
standar kerja lapangan utama yang kedua. Uji substantif menggunakan
standar kerja lapangan utama yang ketiga.
h) Apakah diharuskan oleh standar audit  jika risiko audit tidak dapat
dikurangi sampai cukup rendah oleh uji substantif sendiri, uji
pengendalian standar audit mengharuskan dikerjakan. Standar audit
mengharuskan uji substantif untuk dikerjakan.
2) a) Tujuan uji substantif adalah menilai kewajaran asersi laporan keuangan
yang signifikan.
b) Jika risiko deteksi yang dapat diterima berlevel rendah, auditor harus
menggunakan prosedur yang lebih efektif. Jika risiko deteksi yang
dapat diterima berlevel tinggi, dapat digunakan prosedur yang kurang
efektif dan murah.
3) Ada beberapa jenis prosedur awal yang dilakukan sebelum melanjutkannya
ke pengujian substantif lain. Pertama, penting bagi auditor untuk memiliki
pemahaman substansi ekonomi dari transaksi yang diaudit. Kedua, penting
untuk menelusuri saldo awal dalam buku besar terhadap saldo yang diaudit
dalam laporan keuangan tahun sebelumnya itu.
Dua prosedur awal yang memerlukan pertimbangan khusus dalam audit
tahun pertama adalah (1) menentukan kewajaran saldo rekening pada awal
periode yang diaudit dan (2) memastikan prinsip akuntansi digunakan pada
periode sebelumnya sebagai landasan untuk menentukan konsistensi
penerapan prinsip akuntansi pada periode berikutnya.
4) a) Keuntungan utama dari prosedur analitis adalah mereka sangat hemat
biaya dan mereka juga cukup efektif dalam mengidentifikasi rekening
yang mungkin berisi salah saji yang tidak disengaja. Kekurangan
utama adalah prosedur analitis biasanya dianggap kurang efektif
dibandingkan dengan uji detail. Mereka juga kurang efektif untuk
mengetahui rekening yang disengaja salah saji sebagai saldo biasanya
telah salah saji untuk tampil wajar.
b) Faktor-faktor yang memengaruhi efektivitas dan efisiensi prosedur
analitis adalah (1) hubungan yang rasional antara data finansial dan
nonfinansial; (2) level pemahaman terhadap entitas dan lingkungannya;
serta (3) level risiko bawaan.
c) Rekening laba rugi dapat terikat langsung pada pendorong ekonomi
yang mendasarinya. Rekening neraca memiliki transaksi yang
menyebabkan meningkat dan menurun serta mungkin kurang dapat
diprediksi. Oleh karena itu, prosedur analitis dapat memberikan
jaminan lebih lanjut tentang penyajian wajar rekening laporan laba
rugi.
5) a) Pengujian detail transaksi terutama melibatkan pelacakan dan
menjamin untuk menguji kurang saji dan lebih saji masing-masing.
Prosedur lain juga dapat digunakan, seperti bertanya dan pengulangan
perhitungan.
b) Pengujian detail transaksi biasanya lebih memakan waktu dan karena
itu lebih mahal daripada prosedur analitis, tetapi lebih murah daripada
 EKSI4310/MODUL 2 2.49
tes detail saldo. Cost efisiensinya dapat ditingkatkan jika dilakukan

bersamaan dengan pengujian pengendalian sebagai tes dual tujuan.
c) Tes perincian dapat diterapkan langsung ke rekening laporan laba rugi
pada saat bukti yang diperoleh dari uji rekening neraca terkait tidak
mengurangi risiko deteksi ke level yang rendah. Ini mungkin syarat
untuk situasi berikut.
(1) Risiko bawaan tinggi, seperti ketika (1) transaksi tidak rutin atau
(2) keputusan manajemen dan estimasi memengaruhi asersi.
(2) Risiko pengendalian tinggi baik karena (1) pengendalian internal
yang berhubungan untuk transaksi tidak rutin dan rutin tidak
efektif atau (2) auditor tidak memilih menguji pengendalian
internal.
(3) Prosedur analitis mengungkapkan hubungan yang tidak biasa dan
fluktuasi yang tak terduga.
(4) Rekening memerlukan analisis karena (1) mensyaratkan
pengungkapan khusus dalam laporan laba rugi, (2) berisi informasi
yang diperlukan dalam penyusunan SPT atau laporan untuk badan
pengatur seperti SEC, atau (3) memiliki judul rekening umum
yang menunjukkan kemungkinan salah saji dan kesalahan.
6) a) Apakah hubungan antara level risiko deteksi yang dapat diterima
dengan pemilihan waktu uji substantif?
Pemilihan waktu uji substantif adalah tentang dilakukan atau tidaknya
uji saldo pada tanggal neraca, atau pada tanggal sebelum tanggal
neraca. Jika risiko pengendalian rendah dan risiko deteksi tinggi,
pengujian dilakukan beberapa bulan sebelum akhir tahun. Sebaliknya,
jika risiko deteksi rendah, uji substantif dilakukan pada tanggal atau di
sekitar tanggal neraca. Lihat Paparan 12-7.
b) Faktor-faktor apakah yang dipertimbangkan auditor dalam
memutuskan apakah melakukan uji substantif sebelum tanggal neraca?
Auditor dapat melakukan uji substantif terhadap detail rekening pada
tanggal interim. Keputusan untuk melakukan pengujian sebelum
tanggal neraca harus didasarkan pada apakah auditor dapat
mengendalikan penambahan risiko audit bahwa salah saji material
yang terjadi pada rekening per tanggal neraca tidak terdeteksi.
Penambahan risiko audit potensial dapat dikendalikan jika uji
substantif selama sisa periode dapat memberikan landasan yang
rasional bagi perluasan kesimpulan audit dari tanggal interim saat
pengujian hingga tanggal neraca. Pada praktiknya, uji substantif

interim atas rekening saldo tidak dilakukan jika uji pengendalian tidak
memberikan bukti yang meyakinkan bahwa pengendalian internal
berjalan efektif. Lagi pula, auditor tidak mungkin melakukan uji
substantif sebelum tanggal neraca untuk semua asersi terkait rekening.
c) Bagaimana auditor mengendalikan potensial risiko audit tambahan
pada periode tanggal pengujian hingga tanggal neraca?
Penambahan risiko audit potensial dapat dikendalikan jika uji
substantif selama sisa periode dapat memberikan landasan yang
rasional bagi perluasan kesimpulan audit dari tanggal interim saat
pengujian hingga tanggal neraca. AU 313, Substantif Tests Prior to
Balance Sheet Date (SAS No. 45; PSA No. 05) paragraf 01-11),
menyebutkan kondisi yang membantu pengendalian risiko tersebut: (1)
pengendalian internal selama sisa periode berjalan efektif, (2) tidak ada
kondisi yang menjadi predisposisi bagi manajemen untuk melakukan
salah saji laporan keuangan selama sisa periode, (3) saldo rekening
akhir tahun yang diuji pada tanggal interim dapat diprediksi secara
rasional dalam hal besarnya, signifikansi relatifnya, dan komposisinya,
dan (4) sistem akuntansi klien menyediakan informasi tentang
transaksi non rutin dan fluktuasi yang signifikan yang mungkin terjadi
selama sisa periode. Jika kondisi tersebut tidak dapat dipenuhi, saldo
rekening harus diuji pada tanggal neraca.
7) Jika risiko deteksi tinggi, dapat dilakukan pengujian yang kurang ekstensif.
Sebaliknya, jika risiko deteksi rendah, sebaiknya digunakan uji substantif
yang lebih ekstensif.
8) Ketika melakukan uji asersi saldo neraca, auditor dapat mempelajari
kewajaran penyajian transaksi. Auditor dapat mempelajari kejadian
penjualan ketika menguji keberadaan piutang usaha. Ketika mengaudit
asersi saldo rekening, auditor dapat memperoleh informasi tentang asersi
kelas transaksi untuk rekening tersebut.
9) a) Tujuan audit transaksi pihak istimewa adalah memperoleh bukti
tentang (1) tujuan, karakteristik, dan luasan transaksi tersebut serta (2)
dampaknya terhadap laporan keuangan.
b) Standar audit menunjukkan bahwa uji substantif harus seperti berikut.
(1) Memperoleh pemahaman tujuan bisnis dari transaksi tersebut.
 EKSI4310/MODUL 2 2.51
(2) Memeriksa tagihan, salinan perjanjian yang berlaku, kontrak, dan

dokumen penting lain, seperti laporan penerimaan dan dokumen
pengiriman.
(3) Menentukan apakah transaksi tersebut disetujui direksi atau
pejabat lain yang tepat.
(4) Menguji rasionalitas jumlah kompilasi yang diungkapkan dan
yang dipertimbangkan untuk diungkapkan dalam laporan
keuangan.
(5) Mengatur audit saldo rekening antarperusahaan agar dilakukan
serentak meskipun terdapat perbedaan tahun fiskal dan agar
dilakukan pemeriksaan perwakilan pihak istimewa oleh auditor
kepada semua pihak dengan pertukaran informasi yang relevan.
(6) Menginspeksi atau mengonfirmasi dan mendapatkan kepastian
tentang pemindahan dan nilai pada pihak-pihak terkait.
10) a) Program audit adalah daftar prosedur audit yang akan dilakukan.
b) Kerangka kerja umum pengembangan program audit harus
menyelesaikan dua tugas.
(1) Harus menjelaskan karakteristik prosedur yang akan dilakukan.
(2) Harus memastikan bahwa bukti audit diperoleh untuk semua asersi
laporan keuangan (tujuan audit).
c) Program audit memiliki kolom untuk (1) referensi silang ke kertas
kerja lain yang mengandung bukti yang diperoleh dari tiap prosedur,
(2) inisial auditor yang melakukan prosedur, dan (3) tanggal
penyelesaian prosedur. Program audit harus menampilkan perincian
memadai yang menyajikan hal berikut:
(1) garis besar pekerjaan yang dilakukan;
(2) landasan untuk koordinasi, pengawasan, dan pengendalian audit;
(3) catatan tentang pekerjaan yang dilakukan.
11) a) Jenis prosedur audit substantif yang biasanya dimasukkan dalam
program audit substantif sebagai berikut:
(1) prosedur awal,
(2) prosedur analitis substantif,
(3) uji detail transaksi,
(4) uji detail saldo,
(5) uji detail estimasi akuntansi, dan
(6) uji detail pengungkapan.
b) Hubungan antara program audit dan asersi audit adalah setiap program
audit substantif mencakup semua asersi laporan keuangan yang
relevan. Dengan program audit, auditor merencanakan uji audit pada
tiap asersi dalam laporan keuangan.
R A NG KU M AN
Dalam pembuatan keputusan untuk mendukung pekerjaan audit dengan

kualitas tinggi, auditor harus mampu menggunakan pengetahuan yang
diringkas pada tabel berikut.
Aspek kritis proses audit melibatkan identifikasi faktor risiko potensial
dan menghubungkannya dengan tipe salah saji potensial. Tabel 2.1
menyajikan contoh hubungan tersebut.
Tiga strategi audit awal meliputi (1) risiko bawaan yang rendah dan
prosedur analitis, (2) pendekatan taksiran risiko pengendalian berlevel
rendah, dan (3) pendekatan substantif utama. Dampak tiap strategi audit
digambarkan pada Tabel 2.2.
Perangkat lunak audit merupakan alat audit yang penting. Perangkat
lunak audit dapat digunakan untuk (1) merekonsiliasi detail data audit
dengan buku besar klien, (2) memilih dan mencetak sampel, (3) menguji
perhitungan dan membuat penghitungan, (4) menguji keseluruhan populasi
audit, serta (5) meringkas data dan melakukan analisis.
Karakteristik prosedur audit meliputi peran (1) prosedur awal, (2)
prosedur analitis substantif, (3) uji detail transaksi, (4) uji detail saldo, (5)
uji detail estimasi akuntansi, serta (6) uji detail pengungkapan dalam
mendukung opini audit. Auditor memilih waktu prosedur audit dengan cara
(1) memperbarui (update) bukti yang diperoleh dari tanggal interim, (2)
menaksir risiko salah saji yang mungkin terjadi antara tanggal interim dan
akhir tahun.
Luasan uji substantif dipengaruhi oleh (1) nilai buku populasi, (2)
variabilitas populasi, (3) toleransi salah saji, dan (3) uji detail risiko (risiko
sampling).
Pemilihan staf uji substantif berkaitan dengan keahlian yang diperlukan
untuk mengevaluasi bukti audit.
Pertimbangan khusus dalam merancang uji substantif meliputi (1)
hubungan antara rekening neraca dan rekening laba rugi serta dan (2)
implikasi transaksi pihak istimewa.
 EKSI4310/MODUL 2 2.53
TES F OR M AT IF 2
1) Pernyataan berikut yang normalnya tidak dilakukan saat mengaudit estimasi

akuntansi adalah ....
A. mengirimkan konfirmasi atau mendapatkan bukti dari pihak ketiga dari
luar
B. melaksanakan prosedur untuk meninjau dan menguji proses
manajemen dalam membuat estimasi
C. menyiapkan ekspektasi independen terhadap estimasi
D. meninjau transaksi berikutnya dan peristiwa-peristiwa yang terjadi
sebelum menyelesaikan audit yang berhubungan dengan estimasi
2) Saat level penerimaan risiko deteksi menurun, jaminan secara langsung

didapatkan dari ....
A. tes substantif seharusnya meningkat
B. tes substantif seharusnya menurun
C. uji pengendalian seharusnya meningkat
D. uji pengendalian seharusnya menurun
3) Saat level penerimaan risiko deteksi menurun, auditor dapat

mengubah ....
A. pengambilan waktu tes substantif dengan melaksanakannya pada
tanggal interim daripada akhir tahun
B. dasar tes substantif dari prosedur yang kurang efektif menjadi prosedur
yang lebih efektif
C. pengambilan waktu uji pengendalian dengan melaksanakannya pada
beberapa tanggal daripada satu waktu tertentu
D. level tertaksir risiko bawaan ke jumlah yang lebih tinggi
4) Kondisi-kondisi berikut yang tidak harus ada dalam kaitannya dengan

auditor mempertimbangkan memindahkan pengambilan waktu tes
substantif pada tanggal interim adalah ….
A. pengendalian internal selama periode interim dan akhir tahun efektif
B. tidak ada kondisi yang dapat melarang manajemen untuk melakukan
salah saji pada laporan keuangan dalam periode sisanya
C. risiko bawaan mungkin akan dinilai pada level rendah
D. saldo akhir tahun dari akun-akun yang diperiksa pada tanggal interim
dapat diprediksi secara masuk akal sebagai suatu jumlah, relatif
signifikan, dan komposisi
5) Apabila risiko deteksi dinilai pada level rendah, auditor biasanya

mempertimbangkan salah satu pernyataan berikut, yaitu ….
A. melaksanakan prosedur audit yang lebih efektif dengan ukuran sampel
yang lebih besar pada akhir tahun
B. melaksanakan prosedur audit yang lebih efektif dengan ukuran sampel
yang lebih kecil pada akhir tahun
C. melaksanakan prosedur audit yang kurang efektif dengan ukuran
sampel yang lebih kecil pada tanggal interim
D. melaksanakan prosedur audit yang lebih efektif dengan ukuran sampel
yang lebih kecil pada tanggal interim
6) Sebuah keputusan auditor, baik dalam mengaplikasikan prosedur analitis

sebagai tes substantif maupun untuk melaksanakan uji transaksi dan saldo
akun, biasanya ditentukan oleh ....
A. ketersediaan data agregat pada level yang tinggi
B. efektivitas relatif dari pengujian
C. pengambilan waktu pengujian yang dilakukan pada tanggal neraca
D. pengetahuan auditor terhadap tren industri
7) Auditor berusaha mengidentifikasi hubungan yang dapat diprediksi saat

menggunakan prosedur analitis. Dari akun-akun berikut, hubungan yang
melibatkan bentuk transaksi dan yang akan menghasilkan level bukti
tertinggi menggunakan prosedur analitis adalah ….
A. total pendapatan dan jumlah penjualan untuk perusahaan ritel
B. total pendapatan, jumlah kamar, tingkat hunian, dan rata-rata tarif
ruangan untuk perhotelan
C. total pendapatan dan jumlah pelanggan untuk perusahaan penerbit
majalah
D. total biaya bunga dan rata-rata saldo prinsipal yang beredar untuk
perusahaan konstruksi rumah baru
8) Setelah mengidentifikasi transaksi pihak-pihak berkepentingan, auditor

cenderung akan ....
A. memperkuat transaksi yang disempurnakan dalam bentuk setara
dengan yang berlaku dalam transaksi yang sah (arms-length)
B. mendiskusikan implikasi transaksi dengan pihak ketiga, seperti
pengacara perusahaan dan pihak perbankan
C. menentukan apakah transaksi-transaksi telah disetujui oleh dewan
direksi atau pihak berwenang lainnya
D. memastikan apakah transaksi telah terjadi apabila pihak-pihak tidak
saling terkait
 EKSI4310/MODUL 2 2.55
9) Tujuan program audit untuk tes substantif adalah ....

A. mendeskripsikan dasar prosedur yang dilaksanakan – ya;
mendeskripsikan pemilihan waktu tes substantif – ya; memastikan
bahwa bukti audit didapatkan untuk semua tujuan audit – ya
B. mendeskripsikan dasar prosedur yang dilaksanakan – ya;
mendeskripsikan pemilihan waktu tes substantif – ya; memastikan
bahwa bukti audit didapatkan untuk semua tujuan audit – tidak
dibutuhkan
C. mendeskripsikan dasar prosedur yang dilaksanakan – ya;
mendeskripsikan pemilihan waktu tes substantif – tidak dibutuhkan;
memastikan bahwa bukti audit didapatkan untuk semua tujuan audit –
ya
D. mendeskripsikan dasar prosedur yang dilaksanakan – tidak dibutuhkan;
mendeskripsikan pemilihan waktu tes substantif – tidak dibutuhkan;
memastikan bahwa bukti audit didapatkan untuk semua tujuan audit –
ya
10) Manakah yang termasuk contoh dari uji subtantif terkait tujuan audit
sediaan pada kelas transaksi cutoff berikut ….
A. mengamati semua tanda sediaan dan lembar kerja penghitungan yang
digunakan dalam penghitungan fisik
B. melacak saldo awal sediaan ke kertas kerja tahun sebelumnya
C. melacak data dari catatan pembelian, produksi, dan produksi selesai ke
kartu sediaan
D. uji batasan pembelian (penerimaan), pemindahan barang ke bagian
produksi, dan penjualan (pengiriman)


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

dikuasai.
PER T AN YA A N
1) Apakah yang dimaksud dengan program audit?

2) Sebutkanlah dua tugas utama dalam kerangka kerja umum pengembangan
program audit!
3) Jelaskanlah secara perinci kandungan (isi) yang harus ditampilkan dalam
program audit!
4) Buatlah contoh prosedur awal dalam program audit untuk uji substantif
sediaan!
5) Bagaimanakah melakukan prosedur analitis untuk menguji pertumbuhan
saldo sediaan terhadap pertumbuhan volume penjualan?
6) Sebutkan uji detail saldo dalam program audit untuk uji substantif sediaan!
7) Bagaimanakah prosedur untuk menguji estimasi perinci (detail) dan
pengungkapan perinci?
8) Sebutkan tujuan audit spesifik untuk kelas transaksi dan selanjutnya berikan
contoh uji substantifnya!
9) Sebutkan tujuan audit spesifik untuk pengungkapan dan selanjutnya berikan
contoh uji substantifnya!
KA S US P EN D EK
Kasus: Program Audit
Prosedur audit yang digunakan untuk melakukan uji substantif selama
pengauditan PT Alim sebagai berikut.
1) Menghitung jumlah kas.
2) Mengonfirmasi piutang.
3) Menjamin penambahan aset pabrik pada dokumen pembelian.
4) Menghitung ulang bunga akrual atas utang wesel.
 EKSI4310/MODUL 2 2.57
5) Menanyakan manajemen tentang penjaminan aset pabrik sebagai jaminan

utang jangka panjang.
6) Menghitung rasio perputaran persediaan.
7) Menjamin harga persediaan akhir pada tagihan pembelian.
8) Me-review rekonsiliasi bank yang telah disiapkan klien
9) Memverifikasi keakuratan saldo piutang dengan buku besar pembantu.
10) Mendapatkan perincian buku besar pembantu tentang piutang dan
merekonsiliasikannya ke buku besar.
11) Membandingkan pengungkapan laporan tentang penyewaan dengan GAAP.
12) Mengonfirmasikan piutang.
13) Melacak otorisasi penghapusan piutang tak tertagih ke piutang usaha.
14) Mengamati pengambilan persediaan klien.
15) Melacak tagihan vendor yang belum dibayarkan ke utang usaha pada akhir
tahun.
16) Membandingkan pengungkapan pensiun dengan daftar periksa
pengungkapan.
Permintaan
1) Untuk setiap prosedur audit, identifikasi tipe uji substantifnya yang terdiri
atas berikut ini:
a) prosedur awal,
b) prosedur analitis,
c) uji detail transaksi,
d) uji detail saldo,
e) uji estimasi akuntansi,
f) uji detail pengungkapan.
2) Identifikasi tujuan audit dari setiap pengujian tersebut.

1) A 1) A
2) B 2) A
3) C 3) B
4) D 4) C
5) C 5) A
6) C 6) B
7) D 7) B
8) D 8) A
9) C 9) C
10) D 10) D
 EKSI4310/MODUL 2 2.59
Glosarium
Karakteristik uji : jenis dan efektivitas prosedur audit yang

substantif dilakukan.
Luasan uji substantif : luasan area yang ditentukan auditor untuk
melaksanakan uji substantif.
Pemilihan waktu uji : keputusan tentang dilakukan atau tidaknya uji
substantif saldo pada tanggal neraca atau pada tanggal
sebelum tanggal neraca
Perangkat lunak audit : perangkat lunak auditor yang dapat digunakan
umum untuk menganalisis dan menguji file-file
komputer klien.
Prosedur analitis : membandingkan hubungan yang rasional antara
substantif data finansial dan nonfinansial.
Prosedur awal : prosedur awal yang dilakukan auditor sebelum
proses uji substantif yang lain.
Transaksi pihak : transaksi yang melibatkan pihak-pihak yang
istimewa berkepentingan terhadap suatu entitas, misalnya
transaksi dengan perusahaan afiliasi, entitas
yang mem-posting investasi dengan metode
ekuitas, pemilik, dan manajemen.
Uji detail estimasi : pengujian yang dilakukan terhadap estimasi-
akuntansi estimasi akuntansi yang dibuat oleh klien.
Uji detail : pengujian untuk mengevaluasi kelengkapan,
pengungkapan keberadaan dan hak dan kewajiban, penilaian
dan alokasi, serta klasifikasi kemudahan
pemahaman pengungkapan.
Uji detail saldo : perolehan bukti secara langsung tentang saldo
suatu rekening.
Uji detail transaksi : pengujian yang meliputi penelusuran dan
pembuatan voucher.
diterima. Dokumen ini digunakan untuk otorisasi
pencatatan dan pembayaran utang. Paket
voucher biasanya meliputi salinan permintaan

pembelian, order pembelian, laporan
penerimaan, faktur pemasok, dan voucher—
semua dokumentasi yang men-dukung transaksi
pembelian.
 EKSI4310/MODUL 2 2.61
Daftar Pustaka
Arens, A. Alvin., J. Randal Elder, dan S. Mark Beasley. 2006. Auditing and
Education.
______________. 2003. Codification of Statements on Auditing Standard. New

York: AICPA.
______________. 2006. Modern Auditing: Assurance Service and The Integrity

of Financial Reperting. Edisi kedelapan. New Jersey: John Wiley & Sons.


AICPA.

Modul 3
Penyampelan Audit
PE N DA H UL U AN
S
1.
ecara umum, setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan mampu
menentukan penyampelan audit. Secara khusus, Anda diharapkan mampu:
menjelaskan penerapan penyampelan audit pada pengujian substantif;
2. mengenali dan menetapkan komponen-komponen risiko audit yang
berhubungan dengan penyampelan audit dalam pengujian substantif;
3. menentukan pendekatan penyampelan yang paling tepat untuk berbagai
keadaan aplikasi penyampelan;
4. menjelaskan dan menerapkan langkah-langkah pokok dalam perancangan,
pelaksanaan, dan pengevaluasian rencana penyampelan pps (probability-
proportional-to-size);
5. menghitung dan menerapkan langkah-langkah pokok dari tiga teknik dalam
rencana penyampelan variabel klasik;
6. menjelaskan perbedaan antara rencana penyampelan statistik dan
nonstatistik untuk pengujian substantif.
3.2 Auditing II 
Modul ini membahas penyampelan audit ketika melakukan prosedur audit

lanjutan (fase IV). Garis besar modul disajikan dalam gambar berikut.
Gambar 3.1
Garis Besar Modul 3 Penyampelan Audit
kegiatan belajar 1
Konsep Dasar Penyampelan
A. SIFAT DAN TUJUAN
Penyampelan audit adalah penerapan prosedur audit pada kurang dari 100%
item-item populasi, seperti saldo rekening atau kelas transaksi, yang bertujuan
untuk mengevaluasi beberapa karakteristik populasi tersebut. Penyampelan audit
dapat diterapkan pada uji pengendalian dan uji substantif meskipun tidak dengan
cara yang sama. Misalnya, penyampelan audit lazim digunakan penjaminan,
konfirmasi, dan pelacakan, tetapi tidak lazim pada penyelidikan, pengamatan,
dan prosedur analitis.
B. KETIDAKPASTIAN DAN PENYAMPELAN AUDIT
Baik standar kerja lapangan kedua maupun ketiga sama-sama mengandung

unsur ketidakpastian. Untuk memenuhi standar kekuatan bukti, auditor hanya
diharuskan untuk memiliki satu landasan rasional yang mendukung opini audit.
Penyampelan digunakan dengan alasan biaya dan waktu yang diperlukan untuk
mengevaluasi 100 persen data lebih besar dari kerugian karena kesalahan opini
yang mendasarkan pada penggunaan sampel.
Ketidakpastian yang melekat pada penyampelan audit disebut risiko audit.
Ketidakpastian terdapat pada dua komponen risiko audit sebagai berikut:
1. risiko pengendalian, dan
2. risiko uji detail.
C. RISIKO PENYAMPELAN DAN RISIKO NONPENYAMPELAN
Dalam penggunaan penyampelan, harus diakui bahwa ketidakpastian dapat

ditimbulkan oleh hal berikut:
1. faktor-faktor yang terkait langsung dengan penyampelan (risiko
penyampelan), dan
2. faktor-faktor yang tidak terkait dengan penyampelan (risiko non-
penyampelan).
3.4 Auditing II 
1. Risiko Penyampelan
Risiko penyampelan berhubungan dengan kemungkinan pengambilan
sampel yang tidak representatif. Jadi, kesimpulan auditor tentang pengendalian
internal atau detail transaksi dan saldo yang didasarkan pada sampel
kemungkinan berbeda dari kesimpulan yang dihasilkan dari pemeriksaan
keseluruhan populasi. Ketika melakukan uji pengendalian dan uji substantif,
dapat terjadi jenis risiko penyampelan berikut.
a. Uji pengendalian
1) Risiko menaksir risiko pengendalian terlalu rendah, yaitu risiko bahwa
taksiran level risiko pengendalian berdasarkan sampel mendukung rencana
taksiran level uji pengendalian jika pengendalian internal dianggap tidak
memadai untuk mendukung rencana level taksiran.
2) Risiko menaksir risiko pengendalian terlalu tinggi, yaitu risiko bahwa
taksiran level risiko pengendalian berdasarkan sampel tidak mendukung
rencana taksiran level uji pengendalian jika pengendalian internal dianggap
memadai untuk mendukung rencana level taksiran.
b. Uji substantif
1) Risiko kesalahan penerimaan (sering disebut sebagai risiko beta), yaitu
risiko sampel mendukung kesimpulan bahwa saldo rekening tidak salah saji
secara material, padahal sebenarnya salah saji yang material.
2) Risiko kesalahan penolakan (sering disebut sebagai risiko alfa), yaitu risiko
sampel mendukung kesimpulan bahwa saldo rekening salah saji yang
material, padahal sebenarnya tidak salah saji yang material.
Risiko-risiko tersebut mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap

efektivitas dan efisiensi audit. Risiko menaksir risiko pengendalian terlalu
rendah dan risiko kesalahan penerimaan berkaitan dengan efektivitas audit.
Sebaliknya, risiko menaksir risiko pengendalian terlalu tinggi dan risiko
kesalahan penolakan berkaitan dengan efisiensi audit. Jenis risiko penyampelan
untuk uji pengendalian dan uji substantif dan dampaknya terhadap audit
diringkas pada Gambar 3.2.
2. Risiko Nonpenyampelan
Risiko nonpenyampelan merujuk pada bagian risiko audit yang tidak
disebabkan pemeriksaan pada sebagian data. Sumber-sumber risiko
nonpenyampelan meliputi hal berikut:
a. kesalahan manusia, seperti kegagalan mengenali kesalahan dokumen,
b. penerapan prosedur audit yang tidak tepat pada tujuan audit,
c. salah interpretasi hasil sampel (dan) mendapatkan informasi dari pihak
ketiga yang salah, misalnya jawaban konfirmasi.
Risiko nonpenyampelan tidak dapat diukur secara matematis. Akan tetapi,

perencanaan yang baik, pengawasan yang saksama, serta penerapan kendali
mutu yang tepat dapat menekan risiko tersebut.
D. PENYAMPELAN STATISTIK DAN NONSTATISTIK
Sesuai dengan standar audit, auditor dapat menggunakan penyampelan

statistik atau nonstatistik atau keduanya. Kedua jenis penyampelan tersebut
membutuhkan perencanaan dan pelaksanaan perencanaan yang baik. Kedua
jenis penyampelan tersebut dapat memberikan bukti yang memadai dan kuat
seperti yang disyaratkan oleh standar kerja lapangan ketiga. Kedua jenis
penyampelan tersebut juga memiliki risiko penyampelan dan nonpenyampelan.
Perbedaan pokok kedua jenis penyampelan tersebut terletak pada penggunaan
hukum probabilitas untuk mengendalikan risiko penyampelan pada
penyampelan statistik.
3.6 Auditing II 
Gambar 3.2
Risiko Penyampelan untuk Uji Pengendalian dan Uji Substantif
Dengan penyampelan nonstatistik, auditor menentukan ukuran sampel dan

mengevaluasi hasil sampel seluruhnya berdasarkan kriteria subjektif dan
pengalaman. Jadi, tanpa sadar, auditor kemungkinan mengambil sampel terlalu
besar di satu area dan mengambil sampel terlalu kecil di area yang lain. Hal
tersebut akan memengaruhi jumlah bukti yang diperoleh. Meskipun demikian,
sampel nonstatistik yang dirancang dengan saksama dapat seefektif sampel
statistik.
Dalam penyampelan statistik, auditor menentukan ukuran sampel dengan
menggunakan hukum probabilitas. Kemungkinan dibutuhkan pelatihan tentang
teknik statistik, rancangan, dan implementasi rencana penyampelan.
Penyampelan statistik bermanfaat bagi auditor dalam hal berikut:
1. merancang sampel yang efisien,

2. mendapatkan bukti yang memadai, dan
3. mengevaluasi hasil sampel.
Yang paling penting, penyampelan statistik memungkinkan kuantifikasi dan

pengendalian risiko penyampelan.
Penyampelan statistik dan nonstatistik tidak memengaruhi pemilihan
prosedur audit dan tidak memengaruhi kekuatan bukti yang didapatkan.
Pemilihan jenis penyampelan melulu masalah penalaran. Hubungan
penyampelan statistik dan nonstatistik dijelaskan pada Gambar 3.3 berikut.
3.8 Auditing II 
Langkah 1 Menetapkan Tujuan Pengujian
Langkah 2 Menetapkan Prosedur untuk Mencapai Tujuan
Berapa
Semua Item
banyak Item
yang akan
Diperiksa?
Sampel
Statistik Non Statistik

Langkah 3
Jenis Penyampelan
Membatasi Populasi dan Unit Membatasi Populasi dan Unit

Langkah 4
Penyampelan Penyampelan
Menentukan Ukuran Sampel Menentukan Ukuran Sampel

Langkah 5 Berdasarkan Model yang Secara Berdasarkan Model yang Penalaran
Eksplisit Mengenali Faktor-faktor Secara Implisit Mengenali Faktor-
yang Relevan faktor yang Relevan
Memilih Sampel yang Representatif Memilih Sampel yang Representatif

Langkah 6
Secara Acak Secara Acak
Langkah 7 Menerapkan Prosedur Audit Menerapkan Prosedur Audit
Mengevaluasi Hasil Secara Statistik Mengevaluasi Hasil Secara Statistik

Langkah 8 atau Penalaran atau Penalaran
Langkah 9 Mendokumentasi Kesimpulan
Gambar 3.3
Langkah-langkah Penyampelan Statistik dan Nonstatistik
Baik penyampelan statistik maupun penyampelan nonstatistik

menggunakan kerangka kerja perencanaan dan implementasi yang mirip.
Kerangka kerja tersebut meliputi langkah-langkah berikut.
1. Menetapkan tujuan pengujian.
2. Menetapkan prosedur untuk mencapai tujuan.
3. Menentukan teknik penyampelan.
4. Membatasi jumlah populasi dan sampel.
5. Menentukan ukuran sampel.
6. Memilih sampel yang representatif.
7. Melakukan prosedur audit.
8. Mengevaluasi hasil sampel.
9. Mendokumentasikan kesimpulan.
Perbedaan penting penyampelan untuk uji pengendalian dan uji substantif

diringkas sebagai berikut.
Tabel 3.1
Perbedaan Tujuan Penyampelan Uji Pengendalian dan Uji Substantif
Jenis pengujian Tujuan

Uji pengendalian Mengestimasikan tingkat penyimpangan dari pengendalian
yang dianjurkan pada populasi.
Uji substantif Mengestimasikan jumlah atau nilai populasi atau jumlah atau
nilai kesalahan pada populasi.
E. UJI PENGENDALIAN
1. Uji Pengendalian yang Tidak Melibatkan Penyampelan Audit

Auditor harus memahami logika di belakang penyampelan audit yang tidak
dapat diterapkan pada uji pengendalian. Konsep terkait penyampelan audit tidak
dapat diterapkan pada hal-hal berikut.
a. Pengujian yang terutama mengandalkan pada penyelidikan dan pengamatan
(misalnya uji lingkungan pengendalian dan uji pemisahan tugas atau
pengamatan pengendalian fisik).
b. Uji pengendalian aplikasi komputer karena dapat menguji titik keputusan
terprogram hanya dengan dua unsur data uji (satu uji untuk menentukan
bahwa pengendalian dengan benar menerima transaksi yang memenuhi
kriteria pengendalian dan satu uji untuk menentukan bahwa pengendalian

menolak dengan benar transaksi yang tidak memenuhi kriteria
pengendalian).
c. Uji pengendalian aplikasi komputer yang menampilkan pengecualian di
layar komputer dan mencegah pemrosesan transaksi lebih lanjut (diuji
dengan penyelidikan dan pengamatan serta dengan memasukkan data yang
diharapkan memunculkan pesan kesalahan).
2. Kerangka Kerja Penyampelan Audit untuk Uji Pengendalian

a. Langkah 1 menentukan tujuan uji pengendalian
Tujuan uji pengendalian adalah mengestimasikan tingkat penyimpangan
dari pengendalian yang dianjurkan pada populasi. Ketika mengaudit asersi,
auditor berusaha mengidentifikasi pengendalian kunci yang memungkinkan
auditor untuk mengubah sifat, pemilihan waktu, atau luasan uji substantif untuk
asersi tersebut. Kebanyakan auditor menggunakan penyampelan statistik untuk
menguji pengendalian manual pada masing-masing transaksi karena besarnya
populasi aktivitas pengendalian.
Tujuan utama penyampelan audit untuk uji pengendalian adalah
menentukan konsistensi penerapan pengendalian di seluruh periode. Berikut
contoh tujuan berbagai uji pengendalian.
1) Menentukan tingkat penyimpangan dari pengendalian lingkungan atau
prosedur penaksiran risiko.
2) Menentukan tingkat penyimpangan dari pengendalian umum komputer
terkait dokumentasi sistem dan perubahannya.
3) Menentukan tingkat penyimpangan dari prosedur tindak lanjut manual pada
item-item yang muncul di laporan pengecualian.
4) Menentukan tingkat penyimpangan dari tinjauan kinerja.
5) Menentukan tingkat penyimpangan dari pengendalian atas diskresi
manajemen pada laporan keuangan.
6) Menentukan tingkat penyimpangan dari program dan pengendalian
antikecurangan.
7) Menentukan tingkat penyimpangan dari aktivitas pemantauan.
b. Langkah 2 menentukan prosedur untuk mengevaluasi pengendalian

internal
Prosedur audit untuk mengevaluasi pengendalian meliputi penyelidikan,
pengamatan pekerja dalam melaksanakan tugas, pemeriksaan dokumen, laporan
 EKSI4310/MODUL 3 3.11
dan file elektronik, serta pengulangan pengendalian oleh auditor. Keputusan

yang dibuat pada fase ini adalah sifat dan pemilihan waktu prosedur audit.
c. Langkah 3 membuat keputusan tentang teknik penyampelan audit

Keputusan besar pada fase ini adalah pemilihan penggunaan penyampelan
statistik atau nonstatistik. Jika ukuran populasi kecil, auditor mungkin
mempertimbangkan sampel nonstatistik. Berikut adalah contoh kasus yang
menggunakan sampel nonstatistik untuk uji pengendalian.
1) Uji pengendalian umum komputer, seperti memeriksa catatan perubahan
program sehingga auditor mungkin akan memeriksa keseluruhan catatan
tersebut atau menggunakan penyampelan nonstatistik untuk memeriksa
orang-orang tertentu yang mengubah program komputer.
2) Prosedur pengendalian umum komputer biasanya membuat laporan
pengecualian untuk tindak lanjut manual. Jika laporan tersebut dibuat
harian atau mingguan, penyampelan nonstatistik mungkin memadai untuk
menguji efektivitas prosedur tindak manual tersebut.
3) Laporan tinjauan kinerja meliputi tinjauan manajemen tentang kinerja
keuangan dan bisnis. Laporan siklus pendapatan mengurutkan pelanggan
berdasarkan profitabilitas, laporan pelanggan baru, laporan pelanggan tanpa
aktivitas selama kuartal terakhir dan volume aktivitas, atau berdasarkan
volume aktivitas, harga jual, dan margin per produk. Laporan siklus
penggajian dapat menunjukkan personel yang dibebankan pusat tanggung
jawab selama periode penggajian tertentu. Pengendalian mengharuskan
manajemen untuk memeriksa dan menyetujui laporan-laporan tersebut.
Auditor dapat memperoleh 100 persen laporan yang diperiksa oleh manajer
tertentu dan menggunakan penyampelan nonstatistik untuk memilih laporan
tertentu untuk menguji efektivitas kinerja pemeriksaan manajemen.
4) Pengendalian atas diskresi manajemen dalam laporan keuangan biasanya
jarang terjadi, misalnya tiap akhir kuartal. Jika pengendalian hanya berjalan
pada tiap akhir bulan atau kuartal, penyampelan nonstatistik mungkin
menjadi cara yang paling efisien untuk menentukan seberapa sering auditor
akan menguji efektivitas pengendalian. Jika pengendalian terjadi setiap
hari, auditor dapat menggunakan penilaian profesional untuk memilih
sampel yang representatif dari seluruh populasi.
Penyampelan atribut statistik paling efektif untuk populasi yang besar.

Untuk menguji pengendalian manual dengan populasi besar, misalnya
persetujuan pembelian secara manual, penyampelan atribut statistik adalah yang

paling tepat. Akan tetapi, penyampelan nonstatistik untuk uji pengendalian telah
menjadi lazim pada era dengan sebagian besar pengendalian berupa
pengendalian terprogram.
d. Langkah 4 membatasi jumlah populasi dan sampel

Populasi dibatasi oleh pengendalian internal yang diinginkan dan mewakili
situasi ketika pengendalian dilakukan. Unit penyampelan merupakan cara
auditor dalam mengidentifikasi kinerja pengendalian internal yang diinginkan.
Misalnya, pada uji pengendalian umum atas perubahan program, unit
penyampelan adalah perubahan program. Pada pengujian pemeriksaan dan
persetujuan manajemen atas siklus pengeluaran, populasinya adalah semua
laporan yang dikirimkan ke manajemen untuk diperiksa dan disetujui. Unit
penyampelannya adalah masing-masing laporan tersebut.
Jika terdapat lokasi multipel, misalnya cabang atau divisi, auditor
memperlakukan setiap cabang atau divisi sebagai populasi terpisah. Hal ini
disebabkan adanya kemungkinan perbedaan pengendalian di tiap lokasi. Akan
tetapi, jika pengendalian diberlakukan secara seragam di seluruh organisasi dan
dibuat laporan konsolidasi, satu populasi untuk semua lokasi sudah memadai.
e. Langkah 5 menggunakan penilaian profesional untuk menentukan

ukuran sampel
Penentuan ukuran sampel harus mempertimbangkan faktor-faktor dasar.
Pada penyampelan nonstatistik, meskipun kuantifikasi tidak diharuskan, dampak
faktor-faktor tersebut terhadap ukuran sampel tetap harus dikenali. Tabel berikut
menyajikan faktor-faktor yang memengaruhi ukuran sampel.
1) Sifat pengendalian
Sifat pengendalian merujuk pada pengendalian manual atau otomatis. Juga,
merujuk pada masalah konsistensi penerapan pengendalian. Pengendalian
otomatis yang diterapkan pada lingkungan dengan pengendalian umum
komputer yang baik diharapkan berjalan dengan konsisten. Oleh karena itu,
tidak memerlukan pengujian berulang. Sebaliknya, pengendalian manual amat
rentan dengan masalah konsistensi karena kesalahan atau kelelahan manusia
sehingga memerlukan pengujian yang lebih luas.
 EKSI4310/MODUL 3 3.13
2) Frekuensi penerapan
Frekuensi penerapan merujuk pada seberapa sering pengendalian dilakukan.
Beberapa pengendalian dilakukan pada setiap transaksi, seperti pengendalian
otorisasi. Beberapa pengendalian dilakukan tiap akhir bulan, dengan
pemeriksaan akhir bulan oleh manajemen. Beberapa pengendalian dilaksanakan
secara kuartalan, misalnya pengendalian diskresi manajemen. Semakin sering
pengendalian dilakukan, semakin besar sampel yang diperlukan. Meskipun
demikian, pengendalian manual pada tiap transaksi, jika sudah mencapai ukuran
populasi mendekati 5.000, ukuran populasi tidak lagi mempunyai dampak yang
signifikan.
Tabel 3.2
Faktor-faktor yang Memengaruhi Ukuran Sampel
Faktor (Hubungan
Sampel Besar dengan Ukuran Sampel Kecil
Sampel)
Pengendalian manual harus Sifat pengendalian Pengendalian otomatis hanya
diuji dengan ukuran sampel memerlukan sampel kecil
besar. Pengendalian manual karena terjamin dari masalah
lebih rentan terhadap konsistensi.
masalah konsistensi
ketimbang pengendalian
otomatis.
Makin sering penerapan Frekuensi penerapan Makin jarang penerapan
pengendalian, makin banyak (berbanding langsung) pengendalian, makin sedikit
pengendalian yang harus pengendalian yang harus diuji.
diuji.
Semakin penting pengujian Pentingnya Semakin kurang penting
bagi strategi audit, makin pengendalian pengujian bagi strategi audit,
luas uji yang diperlukan. (berbanding langsung) makin sempit uji yang
diperlukan.
Semakin kecil risiko Risiko menaksir level Semakin besar risiko
penyampelan, semakin risiko pengendalian penyampelan, semakin kecil
besar ukuran sampel yang terlalu rendah ukuran sampel yang
diperlukan. (berbanding terbalik) diperlukan.
Semakin kecil tingkat Toleransi tingkat Semakin besar tingkat
penyimpangan dari prosedur penyimpangan penyimpangan dari prosedur
pengendalian, semakin (berbanding terbalik) pengendalian, semakin kecil
besar sampel yang sampel yang diperlukan.
diperlukan
Semakin besar selisih Tingkat penyimpangan Semakin kecil selisih tingkat
tingkat penyimpangan yang populasi yang penyimpangan yang dapat
dapat di toleransi dan yang diharapkan (berbanding ditoleransi dan yang
Faktor (Hubungan
Sampel)
diharapkan, semakin besar langsung) diharapkan, semakin kecil
ukuran sampel yang ukuran sampel yang
diperlukan. diperlukan.
Makin besar populasi, makin Populasi di bawah 5.000 Makin kecil populasi, makin
besar sampel. (berbanding langsung) kecil sampel.
Ukuran populasi tidak Populasi di atas 5.000 Ukuran populasi tidak
memengaruhi ukuran (tidak berefek) memengaruhi ukuran sampel.
sampel.
3) Pentingnya pengendalian
Pentingnya pengendalian berhubungan dengan seberapa penting
pengendalian tersebut bagi strategi audit. Misalnya, lingkungan
pengendalian dan pengendalian umum komputer memiliki dampak yang
menyeluruh terhadap pengendalian lain. Oleh karena itu, pengendalian
tersebut memerlukan pengujian yang lebih luas. Pada siklus transaksi yang
klien mengembangkan pengendalian berlapis, auditor tidak perlu menguji
keseluruhan pengendalian, melainkan menguji pengendalian yang dianggap
sebagai kunci. Jadi, semakin penting pengendalian bagi penaksiran risiko
pengendalian, semakin luas pengujian yang diperlukan.
4) Risiko menaksir risiko pengendalian terlalu rendah

Dua jenis risiko penyampelan terkait uji pengendalian ini sebagai berikut:
a) risiko menaksir risiko pengendalian terlalu tinggi yang terkait dengan
efisiensi audit, dan
b) risiko menaksir risiko pengendalian terlalu rendah yang terkait dengan
efektivitas audit.
Karena seriusnya dampak audit yang tidak efektif, auditor biasanya memilih
risiko menaksir risiko pengendalian terlalu rendah pada level yang rendah. Level
risiko tersebut dan rencana risiko pengendalian diilustrasikan sebagai berikut.
 EKSI4310/MODUL 3 3.15
Tabel 3.3
Level Rencana Risiko Pengendalian
Rencana Risiko Risiko Menaksir Risiko Pengendalian Terlalu

Pengendalian Rendah
Rendah 5%
Moderat 10%
Tinggi 15%
5) Toleransi tingkat penyimpangan dan yang diharapkan

Toleransi tingkat penyimpangan adalah tingkat penyimpangan maksimum
dari pengendalian yang dapat diterima oleh auditor dan auditor masih
menggunakan risiko pengendalian yang direncanakan. Berikut petunjuk
kuantifikasi rentang tingkat penyimpangan yang dapat ditoleransi.
Tabel 3.4
Rentang Tingkat Penyimpangan yang Dapat Ditoleransi
Rencana Risiko Rentang Tingkat Penyimpangan yang Dapat

Pengendalian Ditoleransi
Rendah 2%-7%
Moderat 6%-12%
Tinggi 11%-20%
Auditor harus mengestimasi tingkat penyimpangan populasi yang

diharapkan dan yang merupakan perkiraan terbaik dari auditor. Jika terdapat
selisih yang signifikan antara toleransi penyimpangan dan yang diharapkan,
ukuran sampel menjadi relatif kecil. Dengan asumsi risiko menaksir risiko
pengendalian terlalu rendah sebesar 5%, berikut disajikan contoh dampak
perubahan tingkat penyimpangan populasi terhadap ukuran sampel.
Tabel 3.5
Contoh Dampak perubahan Tingkat Penyimpangan Populasi terhadap Ukuran
Sampel
Toleransi Tingkat Penyimpangan Populasi

Ukuran Sampel
Penyimpangan yang Diharapkan
5% 0% 60
5% 10% 73
5% 20% 92
5% 30% 120
5% 40% 162
6) Ukuran populasi
Ukuran populasi mempunyai dampak yang kecil atau tidak berdampak
sama sekali terhadap ukuran sampel. Contoh berikut menyajikan dampak
ukuran populasi terhadap ukuran sampel dengan asumsi risiko menaksir
risiko pengendalian terlalu rendah sebesar 5 persen, toleransi tingkat
penyimpangan sebesar 5% dan tingkat penyimpangan populasi yang
diharapkan sebesar 1%.
Tabel 3.6
Contoh Dampak Ukuran Populasi terhadap Ukuran Sampel
Ukuran Populasi Ukuran Sampel Ukuran Populasi Ukuran Sampel

100 64 2.000 92
500 87 5.000 93
1.000 90 100.000 93
f. Langkah 6 memilih sampel yang representatif

Proses pemilihan sampel harus tidak bias dan auditor harus memperoleh
sampel yang representatif. Jika uji pengendalian dilakukan pada periode interim,
auditor harus memilih sampel yang representatif antara awal periode hingga
tanggal interim. Dengan menggunakan penyampelan nonstatistik, auditor harus
menggunakan penilaian profesional untuk mendapatkan sampel yang
representatif. Jika digunakan penyampelan atribut statistik, biasanya auditor
memilih sampel secara acak dari populasi. Proses pemilihan sampel secara acak
dapat dibantu oleh komputer.
g. Langkah 7 menerapkan prosedur audit

Setelah sampel dipilih, auditor menerapkan prosedur audit untuk
menentukan apakah pengendalian diterapkan secara konsisten dan efektif. Pada
langkah 2, auditor menentukan prosedur audit yang dapat menghasilkan bukti
yang mendukung penerapan pengendalian yang efektif. Pada langkah 7, auditor
menerapkan prosedur yang direncanakan tersebut sehingga diperoleh bukti dari
sampel. Sebagai contoh, jika auditor ingin mengevaluasi pengendalian manual,
auditor mencari bukti bahwa:
1) personel benar-benar melakukan pengendalian, dan
2) auditor menirukan pengendalian tersebut untuk menentukan bahwa
personel melakukan pengendalian dengan benar.
 EKSI4310/MODUL 3 3.17
Dengan uji pengendalian, auditor hanya mencari bukti bahwa pengendalian

dijalankan dengan efektif, bukan menemukan salah saji moneter dalam sampel.
Standar audit dengan jelas menyatakan bahwa tidak ditemukannya salah saji
moneter tidak selalu berarti bahwa pengendalian internal berjalan efektif.
h. Langkah 8 mengevaluasi hasil sampel

Penyimpangan dari pengendalian yang ditemukan harus ditabulasi,
diringkas, dan dievaluasi. Diperlukan penilaian profesional untuk mengevaluasi
hasil kuantitatif dan kualitatif. Hasil kuantitatif tingkat penyimpangan harus
dibandingkan dengan toleransi tingkat penyimpangan jika digunakan
penyampelan statistik. Dengan penyampelan nonstatistik, auditor harus
menggunakan penilaian untuk menentukan apakah hasil sampel masih dapat
ditoleransi.
Evaluasi hasil kualitatif harus mempertimbangkan hal berikut:
1) sifat dan sebab penyimpangan, misalnya karena kesalahan atau kecurangan,
dan
2) kemungkinan hubungan dengan fase audit lain, seperti apakah
penyimpangan tersebut berdampak pada pengendalian yang lain.
Penemuan yang dianggap kecurangan memerlukan pertimbangan yang lebih

luas daripada yang disebabkan kesalahan yang tidak disengaja.
i. Langkah 9 mendokumentasikan kesimpulan

Setelah menyelesaikan proses penyampelan, auditor harus
mendokumentasikan hasil uji pengendalian dalam kertas kerja. Jika auditor
menaksir risiko pengendalian di bawah maksimum, auditor harus
mendokumentasikan penaksiran risiko, baik kuantitatif (misalnya 7% atau 20%)
atau kualitatif (misalnya rendah, moderat, atau tinggi) dan landasan kesimpulan
harus dimasukkan dalam kertas kerja.
L AT IH A N

1) Warren Boyd, staf akuntan yang baru, meyakini bahwa penyampelan audit
hanya dapat diterapkan pada uji pengendalian, tetapi dapat digunakan pada
semua prosedur audit terkait uji pengendalian. Apakah Warren benar?
Jelaskan!
2) a) Bedakan antara risiko penyampelan dan nonpenyampelan!
b) Jelaskan jenis risiko penyampelan yang mungkin terjadi selama audit
dan dampaknya terhadap audit!
3) a) Apakah persamaan dan perbedaan antara penyampelan statistik dan
nonstatistik?
b) Sebutkan manfaat auditor menggunakan penyampelan statistik!
4) a) Sebutkan jenis teknik penyampelan statistik yang dapat digunakan
dalam audit!
b) Jelaskan perbedaan penting antara teknik-teknik tersebut!
5) a) Jelaskan tujuan utama penyampelan untuk uji pengendalian! Berikan
contoh!
b) Jelaskan tujuan utama penyampelan untuk uji substantif! Berikan
contoh!
6) Jelaskan beberapa situasi yang konsep penyampelan audit tidak dapat
diterapkan pada uji pengendalian!
7) a) Jelaskan lima jenis prosedur pengendalian yang auditor mungkin
menggunakan sampel nonstatistik untuk menguji efektivitas prosedur
pengendalian!
b) Jelaskan mengapa dua uji transaksi sudah cukup untuk menguji
prosedur pengendalian terprogram!
c) Jika auditor ingin mendukung penaksiran risiko pengendalian yang
rendah untuk tujuan audit yang didasarkan pada uji prosedur
pengendalian terprogram, pengendalian apakah yang harus diuji untuk
mendukung penaksiran risiko pengendalian yang rendah?
8) Sebutkan langkah-langkah yang terlibat dalam pemilihan dan evaluasi
sampel statistik dan nonstatistik untuk uji pengendalian! Sebutkan penilaian
profesional yang harus dibuat dalam setiap langkah!
 EKSI4310/MODUL 3 3.19
9) Sebutkan tujuh faktor yang memengaruhi ukuran sampel untuk uji

pengendalian! Anggaplah bahwa manajemen memeriksa dan menyetujui
laporan pengeluaran setiap minggu dari semua pengeluaran yang
dibebankan kepada pusat pertanggungjawaban. Jelaskan bagaimana setiap
faktor memengaruhi jumlah laporan yang dipilih untuk diperiksa dan diuji
oleh auditor!
1) Salah. Penyampelan audit dapat diterapkan pada uji pengendalian dan uji
substantif meskipun tidak dengan cara yang sama. Misalnya, penyampelan
audit lazim digunakan penjaminan, konfirmasi, dan pelacakan, tetapi tidak
lazim pada penyelidikan, pengamatan, dan prosedur analitis.
2) a) Risiko penyampelan berkaitan dengan kemungkinan bahwa sampel
yang diambil benar mungkin tidak mewakili populasi yang diambil.
Risiko nonpenyampelan merujuk pada bagian risiko audit yang tidak
disebabkan pemeriksaan pada sebagian data.
b) Ketika melakukan uji pengendalian dan uji substantif, dapat terjadi
jenis risiko penyampelan berikut.
(1) Uji pengendalian
(a) Risiko menaksir risiko pengendalian terlalu rendah, yaitu
risiko bahwa taksiran level risiko pengendalian berdasarkan
sampel mendukung rencana taksiran level uji pengendalian
jika pengendalian internal dianggap tidak memadai untuk
mendukung rencana level taksiran.
(b) Risiko menaksir risiko pengendalian terlalu tinggi, yaitu
risiko bahwa taksiran level risiko pengendalian berdasarkan
sampel tidak mendukung rencana taksiran level uji
pengendalian jika pengendalian internal dianggap memadai
untuk mendukung rencana level taksiran.
(2) Uji substantif
(a) Risiko kesalahan penerimaan (sering disebut sebagai risiko
beta), yaitu risiko bahwa sampel mendukung kesimpulan
bahwa saldo rekening tidak salah saji secara material, padahal
sebenarnya salah saji yang material.
(b) Risiko kesalahan penolakan (sering disebut sebagai risiko
alfa), yaitu risiko bahwa sampel mendukung kesimpulan
bahwa saldo rekening salah saji yang material, padahal

sebenarnya tidak salah saji yang material
(c) Risiko menaksir risiko pengendalian terlalu rendah dan risiko
kesalahan penerimaan berkaitan dengan efektivitas audit.
Sebaliknya, risiko menaksir risiko pengendalian terlalu tinggi
dan risiko kesalahan penolakan berkaitan dengan efisiensi
audit.
3) a) Baik nonstatistik dan statistik penyampelan (1) mengharuskan
pelaksanaan keputusan, (2) dapat memberikan bukti audit yang cukup
yang diperlukan dari standar ketiga pekerjaan lapangan, serta (3)
tergantung dari pengambilan sampel dan nonpenyampelan risiko.
Perbedaan penting adalah hukum probabilitas digunakan untuk
mengukur dan mengendalikan risiko penyampelan dalam penyampelan
statistik.
b) Penyampelan statistik bermanfaat untuk auditor dalam (1) merancang
sebuah sampel yang efisien, (2) mengukur kecukupan bukti yang
diperoleh, (3) mengevaluasi hasil sampel, serta (4) mengukur dan
mengendalikan risiko penyampelan.
4) a) Jenis teknik penyampelan statistik yang digunakan dalam audit adalah
penyampelan atribut dan penyampelan variabel.
b) Penyampelan atribut digunakan dalam pengujian pengendalian untuk
memperkirakan tingkat penyimpangan dari pengendalian yang
ditentukan dalam populasi. Penyampelan variabel digunakan dalam
pengujian substantif untuk memperkirakan total jumlah nominal
populasi atau kesalahan jumlah nominal dalam suatu populasi.
5) a) Tujuan utama uji pengendalian adalah memperkirakan tingkat
penyimpangan pengendalian yang ditentukan dalam populasi. Sebagai
contoh, auditor ingin memperkirakan persentase waktu bahwa
pengendalian internal tertentu gagal berfungsi seperti yang dirancang.
b) Tujuan utama uji substantif adalah memperkirakan total jumlah rupiah
populasi atau kesalahan jumlah nominal dalam suatu populasi. Sebagai
contoh, auditor ingin mengestimasi total jumlah piutang yang mungkin
salah saji dan menentukan apakah potensi salah saji material pada
laporan keuangan.
6) Konsep terkait penyampelan audit tidak dapat diterapkan pada hal-hal
berikut.
 EKSI4310/MODUL 3 3.21
a)Pengujian yang terutama mengandalkan pada penyelidikan dan

pengamatan (misalnya uji lingkungan pengendalian, uji pemisahan
tugas, atau pengamatan pengendalian fisik).
b) Uji pengendalian aplikasi komputer karena dapat menguji titik
keputusan terprogram hanya dengan dua unsur data uji (satu uji untuk
menentukan bahwa pengendalian dengan benar menerima transaksi
yang memenuhi kriteria pengendalian dan satu uji untuk menentukan
bahwa pengendalian menolak dengan benar transaksi yang tidak
memenuhi kriteria pengendalian).
c) Uji pengendalian aplikasi komputer yang menampilkan pengecualian
di layar komputer dan mencegah pemrosesan transaksi lebih lanjut
(diuji dengan penyelidikan dan pengamatan serta dengan memasukkan
data yang diharapkan memunculkan pesan kesalahan).
7) a) Lima jenis prosedur pengendalian ketika auditor kemungkinan untuk
menggunakan beberapa bentuk penyampelan nonstatistik untuk
pengujian pengendalian meliputi (1) prosedur pengendalian
terprogram, (2) prosedur pengendalian komputer umum, (3) tindak
lanjut manual dari pengecualian yang diidentifikasi oleh pengendalian
terprogram, (4) penilaian kinerja manajemen, serta (5) pengendalian
atas kebijakan manajemen dalam pelaporan keuangan. Contoh lain
mungkin termasuk pengendalian atas penggunaan manajemen lembar
kerja dalam proses pelaporan keuangan atau uji dari lingkungan
pengendalian.
b) Ketika pengujian prosedur pengendalian terprogram, auditor biasanya
ingin tahu bahwa aspek kunci dari program ini adalah
(1) transaksi yang diproses yang memenuhi kriteria prosedur
pengendalian dan harus diproses serta (2) menolak transaksi yang tidak
memenuhi kriteria prosedur pengendalian dan tidak boleh diproses.
c) Jika auditor ingin menilai risiko pengendalian terendah berdasarkan
prosedur pengendalian terprogram, auditor biasanya akan
(1) langsung menguji prosedur pengendalian terprogram dengan
menggunakan teknik audit berbantuan komputer, (2) uji komputer
prosedur pengawasan umum untuk mendapatkan jaminan bahwa
pengendalian terprogram berfungsi secara efektif dari segi waktu, serta
(3) menguji efektivitas manual tindak lanjut dari pengecualian yang
diidentifikasi oleh prosedur pengendalian terprogram.
8) Tabel berikut menjelaskan langkah-langkah dalam rencana penyampelan

nonstatistik untuk uji pengendalian dan mengidentifikasi penilaian
profesional yang terlibat dalam setiap langkah.
No. Langkah Penilaian Profesional

1. Tentukan tujuan pengujian Tentukan tujuan audit dan bagaimana tujuan dari
pengendalian. uji berhubungan dengan asersi laporan
keuangan.
2. Menentukan prosedur untuk Penentuan prosedur adalah masalah
mengevaluasi pengendalian pertimbangan profesional yang menyediakan
internal. bukti tentang efektivitas desain dan operasi
3. Membuat keputusan tentang Pemilihan yang menggunakan penyampelan
teknik penyampelan audit. statistik atau nonstatistik adalah masalah
pertimbangan profesional.
4. Tentukan populasi dan unit Populasi tergantung pada pengendalian yang
penyampelan. sedang diuji. Dalam banyak kasus, mungkin ada
beberapa cara mengidentifikasi unit
penyampelan yang berbeda untuk pengendalian
yang sama (misalnya setiap laporan atau setiap
item pada laporan).
5. Gunakan pertimbangan Besar sampel, yaitu fungsi dari berbagai faktor.
profesional untuk menentukan Auditor menggunakan pertimbangan profesional
ukuran sampel. untuk membuat keputusan tentang setiap
penilaian yang memengaruhi ukuran sampel.
Jika auditor menggunakan penyampelan
nonstatistik, auditor juga menggunakan
pertimbangan profesional untuk menentukan
ukuran sampel yang digunakan.
6. Pilih sampel yang representatif. Auditor menggunakan pertimbangan profesional
dalam menentukan teknik yang digunakan untuk
memilih sampel yang representatif dari populasi.
7. Terapkan prosedur audit. Pada langkah 2, auditor menggunakan
prosedur yang harus dilakukan. Sekarang,
auditor menggunakan pertimbangan untuk
menerapkan prosedur tersebut pada setiap unit
penyampelan. Penghakiman diperlukan untuk
menentukan apakah bukti yang mendukung
penyimpangan pengendalian atau apakah
pengendalian berfungsi efektif.
8. Mengevaluasi hasil sampel. Auditor menggunakan pertimbangan profesional
untuk jumlah hasil sampel dan memproyeksikan
hasil sampel pada populasi, terutama dalam
sampel nonstatistik.
 EKSI4310/MODUL 3 3.23

9. Dokumentasi kesimpulan Penilaian profesional merupakan bagian integral
dokumentasi kesimpulan audit tentang operasi
pengendalian yang efektif berdasarkan hasil
sampel.
9) Pembahasan berikut menjelaskan setiap faktor yang memengaruhi ukuran

sampel.
a) Sifat pengendalian: pemeriksaan manajemen atas laporan pengeluaran
mingguan adalah pengendalian manual dan harus diuji lebih luas
daripada pengendalian otomatis.
b) Frekuensi operasi pengendalian: pengendalian yang beroperasi
mingguan dan akan diuji kurang ekstensif daripada pengendalian yang
beroperasi setiap hari atau pada setiap transaksi.
c) Pentingnya pengendalian: jika pemeriksaan manajemen laporan
pengeluaran mingguan sangat penting untuk strategi audit, perlu diuji
lebih luas dibandingkan jika pengendalian hanya tidak terlalu penting
untuk strategi audit.
d) Risiko menilai risiko pengendalian terlalu rendah: semakin kecil risiko,
semakin besar ukuran sampel.
e) Tingkat penyimpangan yang ditoleransi: semakin kecil tingkat
penyimpangan dari prosedur pengendalian yang dapat ditoleransi,
f) Tingkat penyimpangan populasi yang diharapkan: semakin dekat
tingkat penyimpangan yang diterima dan tingkat penyimpangan yang
diharapkan satu sama lain, semakin besar ukuran sampel.
g) Ukuran populasi: untuk ukuran populasi kecil, seperti aktivitas
pengendalian mingguan, ukuran sampel berkurang, begitu juga ukuran
populasi berkurang.
R A NG KU M AN
Penyampelan audit merujuk pada aplikasi prosedur audit terhadap

kurang dari 100% dari bagian pada saldo akun atau kelas transaksi dengan
tujuan mengevaluasi beberapa karakteristik dari keseluruhan kelas. Risiko
yang berhubungan dengan penyampelan audit bagian dari ketidakpastian
bawaan dalam hubungannya dengan risiko audit secara keseluruhan.
Baik standar kedua maupun ketiga pekerjaan lapangan mengandung

elemen ketidakpastian. Dalam menggambarkan kesimpulan tentang risiko
pengendalian atau risiko deteksi, auditor hanya diharuskan memiliki basis
yang wajar terhadap sebuah opini.
TES F OR M AT IF 1
1) Faktor-faktor berikut yang berhubungan dengan ukuran sampel yang

semakin kecil untuk uji pengendalian adalah ….
A. pengendalian merupakan pengendalian manual
B. pengendalian beroperasi secara berkala (misalnya dalam setiap
transaksi)
C. auditor menentukan bahwa dia bisa menerima risiko sampel dalam
jumlah kecil
D. auditor menentukan bahwa dia dapat menerima nilai deviasi yang bisa
ditoleransi yang lebih besar
2) Pernyataan berikut yang tidak berhubungan dengan risiko nonsampel

adalah ….
A. kesalahan manusia, seperti gagal menemukan kesalahan dalam
dokumen-dokumen
B. mengaplikasikan prosedur audit tidak cocok dengan tujuan audit
C. menggunakan sampel nonstatistik untuk prosedur-prosedur seperti
mengirim konfirmasi
D. kesalahan menerjemahkan hasil sampel
3) Tujuan sampel audit untuk menguji pengendalian adalah menentukan ....

A. menentukan risiko terestimasi dalam menilai risiko pengendalian
terlalu rendah
B. menentukan risiko terestimasi penilaian risiko pengendalian terlalu
tinggi
C. menentukan nilai terestimasi deviasi dari prosedur pengendalian yang
ditentukan dalam sebuah populasi
D. menentukan nilai terestimasi deviasi dari prosedur pengendalian yang
ditentukan dalam sebuah populasi
 EKSI4310/MODUL 3 3.25
4) Jika auditor merencanakan menilai risiko pengendalian pada level rendah,

nilai berikut yang menggambarkan rentang yang masuk akal untuk nilai
deviasi yang bisa ditoleransi auditor adalah ….
A. 1%—5%
B. 2%—7%
C. 6%—12%
D. 11%—20%
5) Untuk menentukan ukuran sampel untuk uji pengendalian, seorang auditor

harus mempertimbangkan sifat dasar dari pengendalian, frekuensi operasi
pengendalian, pentingnya pengendalian, nilai deviasi yang masih bisa
ditoleransi, risiko penilaian risiko pengendalian terlalu rendah yang masih
diperbolehkan, ukuran populasi, dan ....
A. nilai deviasi yang diharapkan
B. batas atas ketelitian
C. risiko penerimaan yang salah
D. risiko penolakan yang salah
6) Salah satu kelebihan menggunakan penyampelan statistik dibandingkan

dengan nonstatistik dalam uji pengendalian adalah metode statistik ....
A. menghasilkan jaminan yang lebih baik daripada penyampelan
nonstatistik dalam jumlah yang sama
B. memberikan dasar tujuan untuk mengevaluasi risiko sampel secara
kuantitatif
C. dapat lebih mudah mengonversi sampel menjadi pengujian tujuan
ganda (dual purpose) yang berguna untuk uji substantif
D. mengeliminasi kebutuhan akan penggunaan pertimbangan dalam
menentukan ukuran sampel yang tepat
7) Risiko penerimaan tidak tepat dan kemungkinan menilai risiko

pengendalian terlalu rendah berhubungan dengan ....
A. efektivitas audit
B. efisiensi audit
C. estimasi pendahuluan terhadap level materialitas
D. risiko yang diperbolehkan dari kesalahan yang bisa ditoleransi


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

dikuasai.
PER T AN YA A N
1) Apakah inti utama dari penyampelan audit?
2) Sebutkanlah penyebab timbulnya ketidakpastian dalam penyampelan!
3) Sebutkan langkah-langkah dalam penyampelan statistik dan nonstatistik!
4) Jelaskan bagaimana auditor membatasi jumlah populasi dan sampel!
5) Sebutkanlah dua jenis risiko penyampelan yang terkait uji pengendalian!
6) Berikanlah contoh nyata bagaimanakah auditor menentukan level risiko dan
rencana risiko pengendalian!
7) Sebutkan dan jelaskan tingkat penyimpangan yang dapat ditoleransi dan
yang diharapkan beserta ukuran sampelnya!
8) Jelaskanlah dan berikan contoh dampak ukuran populasi terhadap ukuran
sampel!
9) Bagaimanakah cara auditor memilih sampel yang representatif?
10) Bagaimanakah cara auditor menerapkan prosedur audit?
11) Bagaimanakah penilaian profesional untuk mengevaluasi hasil kuantitatif
dan kualitatif?
 EKSI4310/MODUL 3 3.27
12) Sebutkan dan jelaskan jenis-jenis risiko penyampelan dalam uji

pengendalian!
13) Sebutkan dan jelaskan jenis-jenis risiko penyampelan dalam uji substantif!
14) Sebutkanlah kemanfaatan penyampelan statistik bagi auditor!
15) Bagaimana auditor menentukan ukuran sampel dalam penyampelan statistik
dan nonstatistik?
16) Jelaskanlah konsep-konsep yang tidak dapat diterapkan dalam penyampelan
audit!
17) Sebutkan tujuan utama dan tujuan lainnya dalam uji pengendalian!
18) Berikan contoh kasus-kasus yang menggunakan sampel nonstatistik dalam
uji pengendalian!
19) Sebutkan dan jelaskanlah dua kompenen risiko audit yang memiliki
ketidakpastian yang melekat!
20) Deskripsikan secara singkat bagaimana auditor menentukan risiko
penyampelan dan nonpenyampelan!
KA S US P EN D EK
Kasus: Sampel dan Penyampelan
Pada 31 Desember 2018, Audit CV Andreas, seorang auditor menggunakan
sampel unit moneter (monetary-unit sampling) untuk menguji penilaian sediaan
fisik. Nilai buku sediaan sebesar Rp10.000.000 dan mewakili nilai kumulatif
dari 2.000 voucher. Nilai maksimal dari salah saji yang dapat ditoleransi sebesar
Rp250.000 dan auditor memutuskan 10% risiko salah saji yang dapat diterima.
Hal ini melengkapi spesifikasi yang auditor desain untuk sampel tersebut. Tes
tersebut menemukan ada satu voucher yang nilai bukunya Rp5.000, tetapi nilai
yang diaudit menunjukkan Rp4.000. Tidak ada salah saji lain yang ditemukan
dalam uji tersebut.
Permintaan
1) Apa ukuran sampel dan penyampelan (sampling) internal yang digunakan
oleh auditor?
2) Dalam asumsi bahwa auditor menulis kesimpulan berdasarkan data yang
tersaji, apa pernyataan kesimpulannya?
3) Berikan kritik pada rencana penyampelan (sampling) auditor tersebut dan
jelaskan tindakan apakah yang harus berikan sebagai hasil sampel!
4) Apa keuntungan dari menggunakan sampel unit moneter sebagai alat audit
(audit tool)?
 EKSI4310/MODUL 3 3.29
Kegiatan Belajar 2
Penyampelan dalam Uji Substantif
A. UJI SUBSTANTIF YANG TIDAK MELIBATKAN

PENYAMPELAN AUDIT
Sebagaimana uji pengendalian, terdapat konsep penyampelan audit yang

tidak dapat diterapkan pada uji substantif. Misalnya, penyampelan audit tidak
dapat diterapkan pada prosedur awal, prosedur analitis substantif, serta uji detail
estimasi akuntansi dan uji detail pengungkapan.
Situasi lain yang penyampelan audit tidak dapat diterapkan adalah ketika
auditor memilih hanya bagian populasi yang tidak material. Pada kasus ini,
auditor berasumsi bahwa item-item yang tidak disampel mempunyai kesalahan
dan menyimpulkan bahwa populasi benar secara material. Akan tetapi, jika
bagian yang material tidak disampel, terdapat ketidakpastian dalam kesimpulan
auditor. Lagi pula, auditor harus memproyeksikan hasil dari sampel ke bagian
populasi yang tidak tersampel.
B. KERANGKA KERJA PENYAMPELAN AUDIT UNTUK UJI

SUBSTANTIF
1. Langkah 1 Menentukan Tujuan Uji Substantif

Tujuan utama uji substantif adalah menemukan kepastian yang rasional
bahwa sebuah asersi disajikan secara wajar dalam semua segi. Auditor dapat
menggunakan penyampelan audit dengan cara berikut:
a. mengestimasi total jumlah nominal populasi, atau
b. mengestimasi total nominal salah saji pada populasi.
Misalnya, dengan menggunakan perangkat lunak, diperoleh estimasi total

piutang usaha atau total sediaan. Jika estimasi tersebut dalam rentang nilai buku
saldo rekening ditambah atau dikurangi toleransi salah saji, disimpulkan bahwa
populasi secara material benar. Metode ini memadai jika klien berusaha
menentukan nilai sediaan berdasarkan sampel, bukannya menghitung
keseluruhan populasi.
Secara alternatif, auditor dapat mengestimasikan jumlah salah saji yang
mungkin terjadi pada populasi. Jika estimasi tersebut lebih kecil dari toleransi
salah saji, auditor dapat menyimpulkan bahwa saldo rekening secara material
benar. Penyampelan probabilitas seimbang terhadap ukuran (probability
proportionate to size/PPS) amat bermanfaat untuk tujuan tersebut.
2. Langkah 2 Menentukan Prosedur Audit Substantif untuk

Dikerjakan
Prosedur substantif penting meliputi uji detail transaksi dan uji detail saldo.
Prosedur tersebut adalah yang paling sering menggunakan penyampelan.
Misalnya, auditor mengevaluasi keberadaan piutang usaha dengan mengirimkan
konfirmasi atau mengaudit sediaan dengan mengamati sediaan. Sangat penting
untuk memastikan bahwa bukti yang diperoleh relevan dengan asersi. Prosedur
audit yang lebih ekstensif tidak mempunyai nilai audit jika bukti yang diperoleh
tidak relevan dengan asersi.
3. Langkah 3 Membuat Keputusan tentang Teknik Penyampelan

Audit
Penyampelan PPS merupakan pendekatan yang menggunakan teori atribut
penyampelan untuk memunculkan kesimpulan dalam jumlah nominal ketimbang
dalam tingkat penyimpangan. Bentuk penyampelan ini dapat digunakan untuk
uji substantif, baik transaksi maupun saldo. Pendekatan tersebut amat
bermanfaat untuk menguji hal berikut:
a. piutang jika kredit yang tidak diterapkan ke rekening pelanggan tidak
signifikan;
b. investasi surat berharga;
c. uji harga sediaan jika diharapkan perbedaan kecil;
d. penambahan aset bangunan.
Penyampelan PPS bukan merupakan pendekatan yang paling efektif dalam

hal kos (cost) untuk piutang dan sediaan jika kondisi sebelumnya tidak
memenuhi dan yang tujuan utamanya adalah mengestimasikan secara
independen nilai kelas transaksi atau saldo.
Keuntungan penyampelan PPS sebagai berikut:
a. umumnya lebih mudah ketimbang penyampelan variabel klasik karena
audit dapat menghitung ukuran sampel dan mengevaluasi hasilnya dengan
jari atau dengan bantuan tabel;
b. ukuran sampel PPS tidak didasarkan pada ukuran estimasi variasi nilai
audit;
 EKSI4310/MODUL 3 3.31
c. penyampelan PPS otomatis menghasilkan sampel bertingkat karena item-

item dipilih dalam proporsi nilai nominal;
d. pemilihan sampel sistematis PPS secara otomatis mengidentifikasi item-
item yang melebihi batas nilai nominal teratas;
e. jika auditor tidak mengharapkan salah saji, penyampelan PPS secara
otomatis menghasilkan ukuran sampel yang lebih kecil ketimbang
penyampelan variabel klasik;
f. sampel PPS dapat dirancang dengan mudah dan pemilihan sampel dapat
dimulai meski populasinya belum tersedia.
Sebaliknya penyampelan PPS mempunyai kerugian sebagai berikut.

a. Memasukkan asumsi bahwa nilai audit unit penyampelan tidak boleh
kurang dari nol atau lebih besar dari nilai buku. Jika diharapkan ditemukan
saji kurang atau nilai audit kurang dari nol, diperlukan pertimbangan
khusus pada saat rancangan.
b. Jika ditemukan saji kurang dalam sampel, evaluasi sampel memerlukan
pertimbangan khusus.
c. Pemilihan saldo nol atau saldo dengan tanda berbeda (misalnya saldo
kredit) diperlukan pertimbangan khusus.
d. Evaluasi PPS mungkin menyajikan lebih toleransi risiko penyampelan
(ASR) jika salah saji ditemukan dalam sampel. Akibatnya, kemungkinan
besar auditor menolak nilai buku populasi yang dapat diterima.
e. Semakin besar jumlah salah saji yang diharapkan, semakin besar pula
ukuran sampel. Jadi, ukuran sampel bisa lebih besar ketimbang
penyampelan variabel klasik.
Auditor harus berhati-hati dalam menentukan ketepatan pendekatan tersebut

pada kondisi tertentu. Sebagian besar perangkat lunak audit, misalnya Idea atau
ACL, memungkinkan penggunaan penyampelan statistik dengan mudah jika
saja auditor memahami logika di belakang teknik statistik yang digunakan.
4. Langkah 4 Menentukan Unit Populasi dan Penyampelan

Populasi terdiri atas kelas transaksi atau saldo rekening yang diuji. Untuk
tiap populasi, auditor harus memutuskan apakah semua item akan dipakai.
Misalnya, terdapat empat populasi yang mungkin jika populasi didasarkan pada
buku pembantu piutang usaha, yaitu:
a. semua saldo,
b. hanya saldo debit,

c. hanya saldo kredit, dan
d. saldo nol.
Unit penyampelan dalam penyampelan PPS adalah masing-masing nominal

dan populasi dianggap jumlah nominal yang sama dengan total jumlah nominal
populasi. Tiap nominal dalam populasi mempunyai kesempatan yang sama
untuk dipilih dalam sampel. Walaupun setiap nominal menjadi dasar pemilihan
sampel, auditor sebenarnya tidak memeriksa masing-masing nominal dalam
populasi, melainkan memeriksa rekening, transaksi, dokumen, atau item lain
yang terkait. Nilai nominal yang terpilih dalam sampel disebut kait yang
digunakan untuk mengambil item yang terkait. Item yang terkait disebut unit
penyampelan logis.
Penjelasan tersebut menggambarkan nama PPS. Semakin besar nominal
yang terkait unit logis, semakin besar kesempatannya terkait. Jadi, kemungkinan
terpilih adalah proporsional dengan ukuran sampel. Hal tersebut juga
menjelaskan dua keterbatasan penyampelan PPS. Pada pengujian aset, saldo
bernilai nol dan negatif harus dikeluarkan dari populasi karena saldo tersebut
tidak mungkin terpilih dalam sampel.
Penyampelan PPS juga tidak cocok untuk menguji salah saji utang karena
semakin besar item yang disajikan kurang, semakin kecil kemungkinan terpilih
dalam sampel. Penyampelan PPS bias terhadap item bernilai kecil. Akibatnya,
banyak auditor yang menggunakan PPS harus berpikir bagaimana
mengidentifikasi populasi resiprok yang disajikan lebih jika saldo rekening yang
diinginkan disajikan kurang. Misalnya, jika utang usaha pada akhir tahun
disajikan kurang, register voucher untuk periode setelah akhir tahun
kemungkinan besar disajikan lebih karena utang yang tidak dicatat pada akhir
tahun biasanya dicatat pada periode berikutnya.
Item-item yang dikait disebut unit penyampelan logis. Auditor memilih unit
penyampelan logis yang cocok dengan sifat prosedur audit yang dilakukan. Oleh
karena itu, jika berniat mengirim konfirmasi saldo rekening pelanggan, auditor
biasanya memilih rekening pelanggan sebagai unit logis. Jika ingin
mengirimkan konfirmasi transaksi tertentu dengan pelanggan, auditor dapat
memilih faktur penjualan sebagai unit logis.
Dalam bahasan berikutnya disajikan contoh untuk Perusahaan Harris yang
a. populasi dibatasi sebagai rekening pelanggan dengan saldo debit,
b. nilai buku agregat rekening-rekening tersebut berjumlah Rp600.000,
 EKSI4310/MODUL 3 3.33
c. rekening pelanggan digunakan sebagai unit penyampelan logis, dan

d. cetakan (printout) yang dibuat dari rekening-rekening terpilih telah
direkonsiliasi ke saldo rekening kontrol sejumlah Rp600.000 tersebut.
5. Langkah 5 Menggunakan Penilaian Profesional dan Metode

Statistik untuk Menentukan Ukuran Sampel
Apakah auditor menggunakan penyampelan statistik atau nonstatistik?
Faktor-faktor dasar yang sama harus dipertimbangkan dalam menentukan
ukuran sampel. Tabel 3.7 menyajikan tinjauan sekilas faktor-faktor yang
memengaruhi ukuran sampel untuk penyampelan PPS. Setelah auditor membuat
penilaian profesional, rumus berikut ini digunakan untuk menentukan ukuran
sampel pada penyampelan PPS.
BV  RF
n
TM   AM  EF 
Keterangan
BV (book value) = nilai buku populasi yang diuji
RF (realibility factor) = faktor reliabilitas untuk risiko kesalahan
penerimaan yang ditentukan
TM (tolerable misstatement) = toleransi salah saji
AM (anticipated misstatement) = salah saji yang diharapkan
EF (expansion factor) = faktor perluasan untuk salah saji yang
diharapkan
a. Nilai buku populasi yang diuji

Nilai buku yang ditentukan dalam memengaruhi ukuran sampel berkaitan
erat dengan batasan populasi. Besarnya nilai buku berhubungan langsung
dengan ukuran sampel—semakin besar nilai buku yang diuji, semakin besar
ukuran sampel.
b. Faktor reliabilitas untuk risiko kesalahan penerimaan yang ditentukan

Penetapan level risiko kesalahan penerimaan yang dapat diterima harus
mempertimbangkan hal berikut:
1) level risiko audit bahwa auditor bersedia menerima bahwa salah saji
material tidak terdeteksi,
2) taksiran level risiko bawaan dan pengendalian, serta
3) hasil-hasil uji detail dan prosedur analitis substantif lain yang relevan
dengan asersi. Jadi, risiko kesalahan penerimaan dihitung dengan model
risiko audit sebagai berikut.
AR
TD 
IR  CR  AP
Keterangan
TD (test of detail) = uji detail
AR (audit risk) = risiko audit
IR (inherent risk) = risiko bawaan
CR (control risk) = risiko pengendalian
AP (analytical procedure) = prosedur analitis
Tabel 3.7
Faktor-faktor yang Memengaruhi Ukuran Sampel untuk Penyampelan PPS
Faktor (Hubungan
Sampel)
Semakin besar nilai buku Nilai buku populasi Semakin kecil nilai buku
populasi, semakin besar (berbanding langsung) populasi, semakin kecil
ukuran sampel. ukuran sampel.
Semakin kecil nilai buku Risiko kesalahan Semakin besar nilai buku
populasi, semakin besar penerimaan (berbanding populasi, semakin kecil
ukuran sampel. terbalik) ukuran sampel.
Semakin kecil tingkat toleransi Tingkat toleransi salah Semakin besar tingkat
salah saji, semakin besar saji (berbanding terbalik) toleransi salah saji, semakin
sampel yang diperlukan. kecil sampel yang
diperlukan.
Semakin dekat toleransi salah Salah saji yang Semakin besar selisih
saji dan salah saji yang diharapkan (berbanding toleransi salah saji dan
diharapkan, semakin besar langsung) salah saji yang diharapkan,
ukuran sampel. semakin kecil ukuran
sampel.
Misalnya, jika auditor menyimpulkan bahwa risiko bawaan maksimum,

risiko pengendalian rendah. Jika prosedur analitis lain menyediakan kepastian
bahwa nilai buku yang diuji tidak disajikan salah secara material, auditor
bersedia menerima risiko kesalahan penerimaan yang lebih tinggi untuk sampel
PPS, mungkin sampai 30 persen. Jika risiko pengendalian tinggi dan jika
 EKSI4310/MODUL 3 3.35
prosedur substantif lain menyediakan kepastian yang rendah, kepastian yang

lebih tinggi harus diperoleh dari pengujian tersebut dan auditor dapat
menetapkan risiko kesalahan penerimaan yang rendah, mungkin sebesar 5%.
Model risiko audit, pengalaman, dan penilaian profesional harus digunakan
untuk membuat determinasi tersebut. Risiko kesalahan penerimaan mempunyai
efek terbalik terhadap ukuran sampel—semakin rendah risiko ditentukan,
Faktor reliabilitas untuk risiko tersebut diperoleh dari tabel berikut yang
didasarkan pada risiko kesalahan penerimaan yang ditentukan auditor dan salah
saji berjumlah nol mengabaikan jumlah salah saji yang diharapkan. Pada
Perusahaan Harris, auditor menentukan 5% risiko kesalahan penerimaan
sehingga faktor reliabilitasnya sebesar 3.0.
Tabel 3.8
Faktor Reliabilitas untuk Menentukan Ukuran Sampel PPS
Faktor Reliabilitas untuk Saji Lebih Nol

Risiko Kesalahan Penerimaan
1% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 37%
Faktor 4.61 3.00 2.31 1.90 1.61 1.39 1.21 1.00
Reliabilitas
c. Toleransi salah saji (TM)

Toleransi salah saji merupakan salah saji maksimum yang boleh ada pada
rekening sebelum dianggap salah saji material. Beberapa auditor menggunakan
istilah materialitas (atau jumlah material) sebagai alternatif. Dalam menetapkan
faktor tersebut, auditor harus menyadari bahwa salah saji pada masing-masing
rekening, jika diagregatkan dengan salah saji di rekening yang lain, dapat
menyebabkan laporan keuangan secara keseluruhan disajikan salah.
TM mempunyai dampak terbalik terhadap ukuran sampel—semakin kecil
nilai TM, semakin besar ukuran sampel. Pada Perusahaan Harris, auditor
menetapkan TM sama dengan 5% dari nilai buku atau Rp30.000.
d. Salah saji yang diharapkan (AM) dan faktor perluasan (EF)

Pada penyampelan PPS, auditor tidak menguantifikasi risiko kesalahan
penolakan. Risiko tersebut dikendalikan secara tidak langsung dengan
menetapkan salah saji yang diharapkan (AM) yang berbanding terbalik dengan
risiko kesalahan penolakan dan berbanding lurus dengan ukuran sampel. Salah
saji yang diharapkan adalah nilai salah saji yang diharapkan oleh auditor yang
terjadi pada populasi. Auditor menggunakan pengalamannya dan pengetahuan
klien dan penilaian profesional dalam menetapkan jumlah AM. Harus diingat
bahwa angka AM yang terlalu besar menaikkan ukuran sampel, sedangkan
angka AM yang terlalu rendah mengakibatkan risiko kesalahan penolakan yang
tinggi. Pada Perusahaan Harris, auditor menetapkan AM sebesar Rp6.000
berdasarkan pengalamannya.
Faktor perluasan (EF) diperlukan hanya jika salah saji diharapkan. Angka
tersebut diperoleh dari tabel berikut yang menggunakan risiko kesalahan
penerimaan yang ditetapkan auditor. Semakin kecil risiko kesalahan
penerimaan, semakin besar EF. Seperti salah saji yang diharapkan, EF
mempunyai dampak langsung terhadap ukuran sampel. Pada Perusahaa Harris,
EF untuk salah saji yang diharapkan adalah 1.6. Efek gabungan salah saji yang
diharapkan dan EF kemudian dikurangkan pada toleransi salah saji untuk
menentukan ukuran sampel.
Tabel 3.9
Faktor Perluasan untuk Penyampelan PPS
Faktor Perluasan untuk Salah Saji yang Diharapkan

Risiko Kesalahan Penerimaan
1% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 37%
Faktor 1.90 1.60 1.50 1.40 1.30 1.25 1.20 1.15
Perluasan
e. Perhitungan ukuran sampel

Apabila diketahui faktor-faktor yang memengaruhi ukuran sampel pada
Perusahaan Harris adalah BV = Rp600.000; RF = 3.0; TM = Rp30.000; AM =
Rp6.000; dan EF = 1.6. Jadi, dapat dihitung ukuran sampelnya adalah sebesar 88
dengan menggunakan rumus:
BV  RF
n
TM   AM  EF 
Rp600.000  3.0
n  88
Rp30.00   Rp6.000 1.6 
 EKSI4310/MODUL 3 3.37
6. Langkah 6 Memilih Sampel Representatif

Proses pemilihan sampel tidak boleh bias dan auditor harus mendapatkan
sampel yang representatif dari saldo atau kelas transaksi yang disampel. Konsep
risiko penyampelan (risiko kesalahan penerimaan) merupakan ukuran apakah
sampel representatif atau tidak. Peluang terbaik untuk mendapatkan sampel
yang representatif adalah memilih sampel acak. Selanjutnya, auditor dapat
mengambil langkah untuk mendapatkan proporsi nilai nominal yang tinggi,
khususnya jika mencurigai pernyataan lebih pada populasi.
a. Menghitung interval penyampelan

Metode pemilihan yang paling lazim dalam penyampelan PPS adalah
pemilihan sistematis. Metode ini membagi total populasi nominal menjadi
interval nominal. Unit logis dipilih dari tiap interval. Jadi, interval penyampelan
(SI) dihitung sebagai berikut.
BV
SI 
n
Keterangan:
BV (book value) = nilai baku populasi yang diuji
N = ukuran sampel
Berdasarkan Perusahaan Harris, interval penyampelan (SI) adalah sebesar

Rp6.818 (Rp600.000 ÷ 88).
b. Memilih sampel acak

Langkah awal proses pemilihan adalah memilih angka awal secara acak
antara 1 hingga Rp6.818. Sampel kemudian meliputi tiap unit logis yang
mengandung tiap Rp6.818 selanjutnya dalam populasi. Dalam proses, perlu
ditentukan saldo akumulatif nilai buku unit logis untuk menentukan unit logis
mana yang dikait oleh masing-masing nominal. Pada Perusahaan Harris,
1) jumlah rekening pelanggan digunakan untuk mengidentifikasi unit logis dan
2) angka acak awal adalah 5.000.
Perhatikan bahwa jumlah nominal yang terpilih mewakili 6.818 setelah

5.000 ((0 × 5.000) + 6.818; (1 × 5.000) + 6.818; dan seterusnya).
7. Langkah 7 Menerapkan Prosedur Audit

Setelah sampel terpilih, auditor harus menerapkan prosedur audit untuk
menentukan besarnya salah saji. Pada Perusahaan Harris, auditor menentukan
pengiriman konfirmasi piutang usaha kepada 88 pelanggan. Misalnya,
anggaplah konfirmasi piutang menunjukkan salah saji sebagai berikut.
Tabel 3.10
Contoh Konfirmasi Piutang Usaha
Nomor Pelanggan Nilai Buku (BV) Nilai Audit (AV)

02745 Rp950 Rp855
03313 Rp2.500 Rp1.250
03922 Rp7.650 Rp6.885
04214 Rp5.300 Rp5.035
05869 Rp8.000 Rp-
8. Langkah 8 Mengevaluasi Hasil Sampel

Dalam mengevaluasi hasil sampel, auditor menghitung batas atas salah saji
(upper misstatement limit/UML) dari data sampel dan membandingkannya
dengan toleransi salah saji yang ditetapkan. Jika UML lebih kecil dari atau sama
dengan toleransi salah saji, hasil sampel mendukung kesimpulan bahwa nilai
buku populasi tidak disajikan salah dengan lebih besar dari TM pada risiko
kesalahan penerimaan yang ditetapkan.
Batas atas salah saji (UML) dihitung sebagai berikut.
UML  PM  ASR
Keterangan
PM = total salah saji yang diproyeksikan ke populasi
ASR = cadangan risiko penyampelan
a. Tidak ada salah saji ditemukan dalam sampel

Hasil sampel digunakan untuk mengestimasi total salah saji yang
diproyeksikan (PM) pada populasi. Jika tidak ada salah saji diungkapkan dalam
sampel, faktor PM pada rumus di atas adalah nol.
Pada kasus tidak ada salah saji, faktor cadangan risiko penyampelan (ASR)
terdiri atas satu komponen yang sering disebut presisi dasar (BP), yaitu jumlah
salah saji yang diestimasikan pada populasi meskipun tidak ada salah saji pada
populasi. Jumlah tersebut diperoleh dari perkalian faktor reliabilitas (RF) salah
 EKSI4310/MODUL 3 3.39
saji nol pada risiko kesalahan penerimaan yang ditentukan dengan interval
penyampelan (SI). Biasanya, auditor menggunakan risiko kesalahan penerimaan
yang sama pada perhitungan ini dengan yang ditetapkan pada penentuan ukuran
sampel. Jadi, pada Perusahaan Harris, BP presisi dasar adalah sebesar Rp20.454
yang dihitung sebagai berikut.
BP  RF0  SI
 3.0  Rp6.818
 Rp20.454
Keterangan:
BP (basic precision) = presisi dasar
RF (reality factor) = faktor reliabilitas untuk risiko kesalahan penerimaan
yang ditentukan
Karena PM adalah nol (tidak ada salah saji ditemukan pada sampel), UML
sama dengan ASR, yaitu Rp20.454 yang lebih kecil dari TM yang ditentukan
dalam design sampel, yakni Rp30.000. Oleh karena itu, jika tidak ada salah saji
yang ditemukan, tetapi ada salah saji yang diharapkan, auditor dapat
menyimpulkan, tanpa membuat perhitungan tambahan, bahwa nilai buku
populasi tidak disajikan lebih dengan lebih besar dari TM. Jika memilih untuk
membuat perhitungan di atas, auditor dapat menyatakan kesimpulan yang lebih
teliti bahwa nilai buku populasi tidak disajikan lebih dengan lebih besar dari
Rp20.454 pada 5% risiko kesalahan penerimaan.
b. Salah saji ditemukan dalam sampel

Jika salah saji ditemukan dalam sampel, auditor harus menghitung total
proyeksi salah saji pada populasi dan cadangan risiko penyampelan untuk
menentukan batas atas salah saji. UML kemudian dibandingkan dengan TM.
Nilai proyeksi salah saji (PM) dihitung untuk tiap unit logis yang
mengandung salah saji. Nilai tersebut kemudian dijumlahkan untuk memperoleh
PM untuk salah saji populasi. Proyeksi salah saji dihitung secara berbeda pada
hal berikut:
1) unit logis dengan nilai buku yang lebih kecil dari interval penyampelan dan
2) unit logis dengan nilai buku yang sama dengan atau lebih besar dari interval
penyampelan.
Untuk tiap unit logis dengan nilai buku yang lebih kecil dari interval
penyampelan, persentase perubahan (TP) dan proyeksi salah saji dihitung
sebagai berikut:
 nilai buku-nilai audit 

Persentase perubahan=
nilai buku
proyeksi salah saji = persentase perubahan × interval penyampelan
Untuk tiap unit logis dengan nilai buku yang sama dengan atau lebih besar
dari interval penyampelan, proyeksi salah saji adalah nilai salah saji pada tiap
unit (nilai buku – nilai audit). Karena unit logis sendiri sama dengan atau lebih
besar dari interval penyampelan, persentase perubahan untuk memproyeksikan
salah saji kepada interval tidak diperlukan, melainkan nilai aktual salah saji
digunakan untuk menghitung PM pada keseluruhan populasi.
Pada Perusahaan Harris, perhitungan salah saji sebagai berikut.
Tabel 3.11
Perhitungan Proyeksi Salah Saji Perusahaan Harris
Proyeksi Salah
Nilai Persentase Interval
Nilai Audit Saji
Buku Perubahan Penyampelan
(AV) (TP × SI) atau (BV-
(BV) [(BV-AV)/BV) (SI)
AV)
Rp 950 Rp 855 10% Rp6.818 Rp 682
Rp2.500 Rp1.250 50% Rp6.818 Rp3.409
Rp7.650 Rp6.885 N/A* N/A* Rp 765
Rp5.300 Rp5.035 5% Rp6.818 Rp 341
Rp8.000 - N/A* N/A* Rp8.000
Rp13.197
*
Unit logis lebih besar daripada interval penyampelan sehingga proyeksi salah saji
sama dengan salah saji aktual (BV-AV).
Cadangan risiko penyampelan (ASR) untuk sampel yang mengandung salah

saji mempunyai dua komponen, sebagaimana ditunjukkan dalam rumus berikut.
ASR  BP  IA
 EKSI4310/MODUL 3 3.41
Keterangan
BP (basic precision) = presisi dasar
IA (incremental allowance for sampling) = cadangan risiko penyampelan
inkremental.
Perhitungan BP adalah sama meskipun terdapat salah saji atau tidak pada
sampel. Jadi, pada Perusahaan Harris, komponen tersebut adalah Rp20.454
berdasarkan RF sebesar 3.0 (untuk nol kesalahan dan 5% risiko kesalahan
penerimaan) dikalikan SI sebesar Rp6.818.
Untuk menghitung cadangan risiko penyampelan inkremental (IA), auditor
harus mempertimbangkan secara terpisah unit logis dengan nilai buku yang
kurang dari interval penyampelan dan unit logis dengan nilai buku yang sama
dengan atau lebih besar dari interval penyampelan. Karena semua unit logis
yang sama dengan atau lebih besar dari interval penyampelan akan diuji 100%,
auditor dapat menyimpulkan interval penyampelan dengan kepastian, tidak ada
risiko penyampelan yang terkait. Oleh karena itu, perhitungan IA hanya
melibatkan salah saji yang terkait unit logis dengan nilai buku yang kurang dari
interval penyampelan.
Perhitungan IA melibatkan langkah-langkah berikut.
1) Menentukan perubahan inkremental yang tepat pada faktor reliabilitas.
2) Menyusun peringkat proyeksi salah saji untuk unit logis yang kurang dari
interval penyampelan dari yang tertinggi ke yang paling rendah.
3) Mengalikan proyeksi salah saji yang sudah di peringkat dengan faktor dan
jumlah yang tepat.
Tabulasi berikut menggambarkan langkah pertama.

Tabel 3.12
Tabulasi Perubahan Inkrementasi pada Faktor Reliabilitas
5% Risiko Kesalahan Penerimaan

Jumlah Perubahan Perubahan Inkremental pada
Faktor
Salah Inkremental pada Faktor Reliabilitas Dikurangi
Reliabilitas
Saji Faktor Reliabilitas Satu
(1) (2) (3) (4)
0. 3.00 - -
1 4.75 1.75 0.75
2 6.30 1.55 0.55
3 7.76 1.46 0.46
4 9.16 1.40 0.40
Data pada dua kolom pertama (1) dan (2) didapatkan dari Tabel 3.13 berikut
untuk risiko kesalahan penerimaan yang ditentukan (5% pada contoh ini). Tiap
angka pada kolom ketiga merupakan faktor reliabilitas pada baris yang sama
dikurangi faktor reliabilitas pada baris sebelumnya. Faktor kolom keempat (4)
diperoleh dengan mengurangi faktor kolom ketiga (3) dengan satu (1).
 EKSI4310/MODUL 3 3.43
Tabel 3.13
Faktor Reliabilitas untuk Mengevaluasi Sampel PPS
Faktor Reliabilitas untuk Saji Lebih

Jumlah Risiko Kesalahan Penerimaan
Salah Saji 1% 5% 10% 13% 15% 20% 25% 30% 37%
0 4,61 3,00 2,31 2,00 1,91 1,16 1,39 1,21 1,0
1 6,64 4,75 3,89 3,56 3,38 3,00 2,70 2,44 2,1
2 8,41 6,30 5,33 4,94 4,72 4,28 3,93 3,62 3,2
3 10,05 7,76 6,69 6,25 6,02 5,52 5,11 4,77 4,3
4 11,61 9,16 8,00 7,53 7,27 6,73 6,28 5,90 5,4
5 13,11 10,52 9,28 8,77 8,50 7,91 7,43 7,01 6,4
6 14,57 11,85 10,54 10,00 9,71 9,08 8,56 8,12 7,5
7 16,00 13,15 11,78 11,21 10,90 10,24 9,69 9,21 8,6
8 17,41 14,44 13,00 12,41 12,08 11,38 10,81 10,31 9,6
9 18,79 15,71 14,21 13,59 13,25 12,52 11,92 11,39 10,7
10 20,15 16,97 15,41 14,77 14,42 13,66 13,02 12,47 11,7
Langkah kedua dan ketiga digambarkan sebagai berikut.
Tabel 3.14
Peringkat Proyeksi Salah Saji
Perubahan Inkremental
Proyeksi Salah Saji Cadangan
pada Faktor Reliabilitas
yang Di peringkat Inkremental
Dikurangi Satu
(1) (2) (3)
Rp3.409 0.75 Rp2.557
682 0.55 375
341 0.46 157
Rp3.089
Perhatikan hal berikut.

1) Hanya proyeksi salah saji dari tabulasi Tabel 3.11 untuk unit logis dengan
nilai buku yang kurang dari interval penyampelan yang diperingkat
berdasarkan presentase perubahan (50%, 10%, dan 5%).
2) Faktor reliabilitas yang benar diperoleh dari kolom keempat tabulasi Tabel
3.12.
Cadangan inkremental untuk proyeksi salah saji kemudian dijumlah untuk

menghitung total cadangan inkremental sebesar Rp3.089. Jadi, total cadangan
risiko penyampelan pada Perusahaan Harris adalah Rp23.543 dihitung sebagai
berikut.
BP Rp20.454
IA Rp 3.089
ASR Rp23.543
UML sama dengan jumlah PM dan ASR. Untuk Perusahaan Harris, UML
sebagai berikut.
PM Rp13.197
ASR Rp23.543
UML Rp36.740
Jadi, auditor dapat menyimpulkan (kesimpulan kualitatif) bahwa nilai buku

tidak disajikan lebih dengan lebih besar dari Rp36.740 pada 5% risiko kesalahan
penerimaan. Pada sampel Perusahaan Harris, UML melebihi TM sebesar
Rp30.000 yang ditetapkan pada saat rancangan sampel. Oleh karena itu, auditor
harus mempertimbangkan beberapa alasan yang mungkin dan alternatif jalan
keluar.
c. Pertimbangan kualitatif
Apakah UML lebih kecil dari, sama dengan, atau lebih besar daripada TM,
pertimbangan kualitatif tertentu harus dibuat sebelum membuat kesimpulan.
Salah saji dapat disebabkan oleh hal berikut:
1) perbedaan prinsip atau aplikasi, atau
2) kesalahan, atau
3) kecurangan.
Pertimbangan harus diberikan pada hubungan salah saji dengan fase audit
yang lain. Misalnya, jika salah saji ditemukan pada uji substantif dengan nilai
atau frekuensi yang lebih besar dari yang dinyatakan sebagai level risiko
pengendalian yang digunakan sampai pada risiko kesalahan penerimaan, auditor
harus mempertimbangkan apakah penaksiran masih tepat. Jika tidak, auditor
harus merancang kembali rencana penyampelan. Jika prosedur audit mendeteksi
 EKSI4310/MODUL 3 3.45
kecurangan dalam sampel, auditor dapat mempertimbangkan prosedur tambahan

meskipun UML lebih kecil dari TM. Sifat kecurangan, khususnya bukti
kecurangan manajemen, dapat menyebabkan auditor mengubah cakupan
prosedur audit ke aspek audit yang lain.
Auditor menggunakan penilaian profesional untuk menggabungkan bukti
dari berbagai sumber dalam membuat kesimpulan secara keseluruhan tentang
apakah saldo rekening bebas dari salah saji yang material. Jika
1) hasil sampel PPS mengungkapkan UML kurang dari atau sama dengan TM,
2) hasil uji substantif lain tidak bertentangan dengan penemuan tersebut, dan
3) analisis pertimbangan kualitatif tidak mengungkapkan bukti kecurangan,
auditor dapat menyimpulkan secara umum bahwa populasi tidak disajikan
lebih secara material. Jika kondisi tersebut tidak dipenuhi, diperlukan
evaluasi lebih lanjut.
Sebagai contoh, jika UML lebih besar dari TM, auditor harus
mempertimbangkan alasan dan tindakan berikut.
1) Sampel tidak mewakili populasi. Auditor dapat mencurigai kasus tersebut
jika sampel mengandung salah saji tidak material yang mengakibatkan
UML yang melebihi TM. Auditor dapat memeriksa tambahan unit
penyampelan atau prosedur alternatif untuk menentukan apakah populasi
disajikan salah.
2) Nilai salah saji yang diharapkan yang ditentukan pada saat merancang
sampel tidak cukup besar relatif terhadap toleransi salah saji untuk secara
memadai membatasi cadangan risiko penyampelan. Populasi tidak disajikan
salah lebih besar dari TM, tetapi karena nilai salah saji pada populasi lebih
besar dari yang diharapkan, dibutuhkan informasi yang lebih teliti dari
populasi. Pada kasus ini, auditor dapat menguji unit penyampelan tambahan
dan mengevaluasi kembali atau melakukan alternatif prosedur audit untuk
menentukan apakah populasi disajikan salah dengan lebih besar dari TM.
3) Populasi mungkin disajikan salah dengan lebih besar dari TM. Auditor
dapat meminta klien untuk menyelidiki salah saji tersebut dan jika tepat, hal
itu menyesuaikan nilai buku.
Akibat dari tindakan tersebut, nilai buku klien dapat disesuaikan. Jika UML
setelah penyesuaian kurang dari TM, hasil sampel mendukung kesimpulan
bahwa populasi, setelah disesuaikan, tidak disajikan lebih dengan lebih besar
dari TM pada risiko kesalahan penerimaan yang ditentukan. Misalnya, pada
Perusahaan Harris, satu piutang dengan nilai buku Rp8.000 ditemukan

mempunyai nilai audit nol. Jika rekening tersebut dihapus, PM untuk populasi
berkurang sebesar Rp8.000 menjadi Rp5.197, cadangan risiko penyampelan
tetap sama sebesar Rp23.453, dan UML akan menjadi Rp28.740 (Rp36.740 –
Rp8.000) yang lebih kecil dari TM sebesar Rp30.000 yang ditentukan pada saat
merancang sampel.
9. Langkah 9 Mendokumentasikan Kesimpulan

Gambar berikut mendeskripsikan bagaimana penerapan penyampelan PPS
pada audit piutang Perusahaan Harris didokumentasikan. Contoh tersebut
menunjukkan bagaimana sampel dirancang, bukti audit spesifik diperoleh, dan
kesimpulan dibuat tentang saldo rekening. Kertas kerja juga membuat referensi
silang dengan kertas kerja lain yang keputusan perencanaan audit penting atau
bukti audit lain didokumentasikan.
 EKSI4310/MODUL 3 3.47
Perusahaan Harris W/P Ref. B-2

Sampel PPS - Piutang Usaha Dibuat oleh: W.C.B. Tanggal: 22/01/XX
31 Desember 20XX Diperiksa oleh: R.E.Z. Tanggal: 22/01/XX
Tujuan: untuk memperoleh bukti bahwa nilai buku agregat rekening pelanggan dengan saldo debit per 31/12/XX tidak disajikan lebih
secara material.
Populasi dan Unit Penyampelan: total nilai buku piutang usaha dengan saldo debit per file master. Unit penyampelan logik adalah rekening
pelanggan.
Ukuran Sampel Nilai Buku Populasi Rp 600.000 (BV)
Risiko Kesalahan Penerimaan GF-8 5% RF= 3,00
Toleransi Salah Saji GF-4 Rp 30.000 (TM)
Salah Saji yang Diharapkan Rp 6.000 (AM) EF = 1,60
Ukuran Sampel 88
Pemilihan Sampel Interval Penyampelan = BV / n Rp 6.818
Random Awal Rp 5.000
Unit Penyampelan Logik Terpilih Terdaftar pada W/P B-3
Evaluasi Rencana Prosedur Audit yang Diterapkan Terdaftar pada W/P B-1
Penyampelan Nilai Buku dan Audit untuk Item Sampel dengan Salah Saji Terdaftar di Bawah
Evaluasi Hasil Proyeksi Salah Saji
Sampel
Nilai Buku Nilai Audit Perubahan Interval Proyeksi Salah Saji
BV AV (BV-AV)/BV Penyampelan (SI) TP*SI atau (BV-AV)
1 Rp 950 Rp 855 10% Rp 6.818 Rp 682
2 Rp 2.500 Rp 1.250 50% Rp 6.818 Rp 3.409
3 Rp 7.650 Rp 6.885 10% N/A Rp 765
4 Rp 5.300 Rp 5.035 5% Rp 6.818 Rp 341
5 Rp 8.000 Rp - 100% N/A Rp 8.000
Rp 13.197 (PM)
Cadangan Risiko Penyampelan:
Presisi Dasar = RF * SI Rp 20.454,55 (BP)
Cadangan Risiko Penyampelan Inkremental:
Perubahan Inkremental pada Faktor

Proyeksi Salah Saji Diperingkat Reliabilitas Dikurangi Satu
1 Rp 3.409 0,75 Rp 2.557
2 Rp 682 0,55 Rp 375
3 Rp 341 0,46 Rp 157
4 Rp - 0,40 Rp -
5 Rp - 0,36 Rp -
Rp 3.089 (IA)
Batas Atas Salah Saji (PM + BP + IA) Rp 36.740 (UML>TM)
Kesimpulan: UML sebesar Rp36,740 melebihi TM sebesar Rp30,000. Klien kemudian setuju untuk menghapus satu rekening dengan nilai
buku Rp8,000 dan nilai audit nol. Hal ini mengurangi PM dan UM sebesar Rp8,000 menghasilkan UML Rp28,740 yang lebih kecil dari
TM. Lihat jurnal penyesuaian pada W/P AE-1. Setelah penyesuaian, hasilnya mendukung kesimpulan bahwa nilai buku agregat rekening
pelanggan dengan saldo debit, setelah disesuaikan, secara material benar.
Gambar 3.4
Kertas Kerja Rencana Penyampelan PPS
C. APENDIKS
1. Penyampelan Atribut Statistik untuk Uji Pengendalian

Bagian ini berfokus membahas langkah 5 menentukan ukuran sampel;
langkah 8 mengevaluasi hasil sampel; dan langkah 9 mendokumentasi
kesimpulan. Anggaplah klien mempunyai pengendalian manual sebagaimana
digambarkan pada tabel berikut.
Tabel 3.15
Contoh Pengendalian Manual
Atribut Penjelasan Atribut

1. Persetujuan kredit oleh personel departemen kredit yang berwenang.
2. Otorisasi penjualan oleh personel departemen penjualan yang tepat.
3. Departemen pengiriman memverifikasi barang yang dikirim dengan order
penjualan.
a. Langkah 5 menentukan ukuran sampel

Untuk menentukan ukuran sampel pada tiap atribut atau pengendalian yang
diuji, auditor harus menetapkan nilai numerik bagi tiap faktor berikut:
1) risiko menaksir risiko pengendalian terlalu rendah,
2) toleransi tingkat penyimpangan,
3) tingkat deviasi populasi yang diharapkan.
Di samping itu, ketika menyampel populasi kecil (kurang dari

5.000 unit), ukuran populasi harus diperkirakan.
Faktor-faktor tersebut memengaruhi ukuran sampel dengan cara berikut.
Terdapat dua jenis risiko penyampelan terkait dengan uji pengendalian sebagai
berikut:
1) risiko menaksir risiko pengendalian terlalu tinggi yang berhubungan dengan
efisiensi audit, dan
2) risiko menaksir risiko pengendalian terlalu rendah yang berhubungan
dengan efektivitas audit.
Karena besarnya kerugian yang ditimbulkan audit yang tidak efektif,

auditor biasanya menginginkan risiko menaksir risiko pengendalian terlalu
rendah agar tetap berada di level rendah. Dalam penyampelan atribut, risiko
 EKSI4310/MODUL 3 3.49
menaksir risiko pengendalian terlalu rendah harus dinyatakan secara eksplisit.

Kebanyakan auditor menentukan satu level risiko tersebut, misalnya 5%, untuk
semua uji pengendalian. Dapat juga ditetapkan level risiko yang bervariasi
sesuai dengan rencana level risiko pengendalian sebagai berikut.
Tabel 3.16
Level Risiko Pengendalian Terlalu Rendah
Rencana Risiko Pengendalian Risiko Menaksir Risiko Pengendalian Terlalu Rendah

Rendah 5%
Moderat 10%
Tinggi 15%
Keputusan penting lain terkait toleransi tingkat penyimpangan, yaitu tingkat

penyimpangan maksimum dari pengendalian yang dapat diterima oleh auditor
dan auditor masih menggunakan risiko pengendalian yang direncanakan.
Berikut petunjuk kuantifikasi rentang tingkat penyimpangan yang dapat
ditoleransi.
Tabel 3.17
Level Risiko Pengendalian dengan Rentang Tingkat Penyimpangan yang
Dapat Ditoleransi
Rentang Tingkat Penyimpangan yang Dapat

Rencana Risiko Pengendalian
Ditoleransi
Rendah 2%—7%
Moderat 6%—12%
Tinggi 11%—20%
Auditor harus mengestimasi tingkat penyimpangan populasi yang

diharapkan, yang merupakan perkiraan terbaik dari auditor.
Tabel ukuran sampel

Tabel 3.18 menyajikan salah satu tabel yang dapat digunakan oleh auditor
untuk menentukan ukuran sampel. Perhatikan bahwa pada paparan tersebut
terdapat dua tabel: Tabel 1 untuk risiko menaksir risiko pengendalian terlalu
rendah 5% dan Tabel 2 untuk risiko menaksir risiko pengendalian terlalu rendah
10%. Tabel tersebut diperlukan untuk hal berikut:
1) memilih tabel yang bersesuaian dengan risiko menaksir risiko pengendalian
terlalu rendah yang ditetapkan;
2) menemukan kolom yang mengandung toleransi tingkat penyimpangan yang

ditetapkan;
3) menemukan baris yang mengandung tingkat penyimpangan populasi yang
diharapkan;
membaca ukuran sampel dari persilangan kolom dan baris yang ditemukan pada
langkah dua dan langkah tiga.
Tabel 3.18
Tabel Ukuran Sampel untuk Penyampelan Atribut Statistik
Ukuran sampel statistik untuk uji pengendalian (populasi>5.000)

Tabel 1. Risiko menaksir risiko pengendalian terlalu rendah 5%
Tingkat Toleransi tingkat penyimpangan
penyimpangan
populasi yang
diharapkan 2% 3% 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10%
0,00 149 99 74 59 49 42 36 32 29
0,50 * 157 117 93 78 66 58 51 46
1,00 * * 156 93 78 66 58 51 46
1,50 * * 192 124 103 66 58 51 46
2,00 * * * 181 127 88 77 68 46
2,50 * * * * 150 109 77 68 61
3,00 * * * * 195 129 95 84 61
4,00 * * * * * * 146 100 89
5,00 * * * * * * * 158 116
6,00 * * * * * * * * 179

Tingkat Toleransi tingkat penyimpangan
penyimpangan 2% 3% 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10%
0,00 114 76 57 45 38 32 28 25 22
0,50 194 129 96 77 64 55 48 42 38
1,00 * 176 96 77 64 55 48 42 38
1,50 * * 132 105 64 55 48 42 38
2,00 * * 198 132 88 65 48 42 38
2,50 * * * 158 110 65 65 58 38
3,00 * * * * 132 94 65 58 52
4,00 * * * * * 149 98 73 65
5,00 * * * * * * 160 115 78
6,00 * * * * * * * 182 116
* Ukuran sampel terlalu besar sehingga tidak efektif kos bagi sebagian besar aplikasi audit.
Sebagai latihan, pada tabulasi berikut, temukan ukuran sampel pada kolom
4 dengan mencari nilai faktor-faktor yang dituliskan pada kolom 1 sampai 3.
 EKSI4310/MODUL 3 3.51
Tabel 3.19
Ilustrasi Ukuran Sampel
Risiko Menaksir Tingkat Penyimpangan

Toleransi Ukuran
Risiko Pengendalian Populasi yang
Penyimpangan Sampel
Terlalu Rendah Diharapkan
1 2 3 4
5% 5% 1,0% 93
5% 5% 0,0% 59
10% 7% 1,0% 55
10% 7% 0,0% 32
b. Langkah 8 mengevaluasi hasil sampel

Penyimpangan yang ditemukan di sampel harus ditabulasi, diringkas, dan
dievaluasi. Penilaian profesional diperlukan pada evaluasi faktor-faktor yang
menjadi landasan kesimpulan.
1) Menghitung penyimpangan sampel
Penyimpangan sampel untuk tiap pengendalian yang diuji dihitung dengan
membagi jumlah deviasi yang ditemukan dengan ukuran sampel yang diuji.
Tingkat penyimpangan ini merupakan estimasi auditor akan tingkat
penyimpangan populasi berdasarkan hasil sampel.
2) Menentukan batas atas penyimpangan

Batas atas penyimpangan menunjukkan tingkat penyimpangan maksimum
pada populasi didasarkan pada jumlah deviasi yang ditemukan pada sampel.
Batas atas dinyatakan dalam persentase.
Batas atas penyimpangan ditentukan dengan bantuan tabel pada

Tabel 3.21. Batas atas juga dapat dihitung secara langsung dengan
menggunakan teori distribusi probabilitas binomial. Jika ukuran sampel tidak
kelihatan pada tabel, auditor dapat
a) menggunakan ukuran sampel terbesar pada tabel yang tidak melebihi
ukuran sampel sebenarnya,
b) melakukan interpolasi,
c) mencari tabel yang lebih luas, atau
d) menggunakan program komputer untuk menghitung batas atas.
Contoh batas atas penyimpangan sebagai berikut.

Tabel 3.20
Ilustrasi Batas Atas Penyimpangan
Risiko Menaksir
Batas atas
Risiko Pengendalian Jumlah Penyimpangan Ukuran Sampel
Penyimpangan
Terlalu Rendah
5% 1 100 4,7%
5% 2 150 4,1%
10% 3 120 5,5%
10% 4 200 4,0%
Batas atas penyimpangan secara implisit meliputi cadangan risiko

penyimpangan sehingga dapat digunakan untuk menentukan apakah sampel
mendukung rencana risiko pengendalian. Jika batas atas penyimpangan lebih
kecil dari atau sama dengan toleransi penyimpangan yang ditentukan ketika
merancang sampel, hasil sampel mendukung rencana risiko pengendalian.
3) Menentukan cadangan risiko penyampelan

Jika menggunakan tabel evaluasi, cadangan risiko penyampelan ditentukan
dengan mengurangi tingkat penyimpangan sampel dengan batas atas
penyimpangan. Jadi, pada tabel di atas, tingkat penyimpangan sampel adalah 1
persen (1/100) dan cadangan risiko penyampelan adalah 3,7 persen (4,7%—
1%).
 EKSI4310/MODUL 3 3.53
Tabel 3.21
Tabel Evaluasi Penyampelan Atribut Statistik
Tabel Evaluasi Hasil Sampel Statistik untuk Uji Pengendalian Batas Atas Penyimpangan (Populasi > 5.000)

Ukuran Jumlah Aktual Penyimpangan yang Ditemukan
Sampel 0 1 2 3 4 5 6 7 8
25 11,3 17,6 * * * * * * *
30 9,5 14,9 19,5 * * * * * *
35 8,2 12,9 16,9 * * * * * *
40 7,2 11,3 14,9 18,3 * * * * *
45 6,5 10,3 13,3 16,3 19,2 * * * *
50 5,8 9,1 12,1 14,8 17,4 19,9 * * *
55 5,3 8,3 11,0 13,5 15,9 18,1 * * *
60 4,9 7,7 10,1 12,4 14,6 16,7 18,8 * *
65 4,5 7,1 9,4 11,5 13,5 15,5 17,4 19,3 *
70 4,2 6,6 8,7 10,7 12,6 14,4 16,2 18,0 19,7
75 3,9 6,2 8,2 10,0 11,8 13,5 15,2 16,9 18,4
80 3,7 5,8 7,7 9,4 11,1 12,7 14,3 15,8 17,3
90 3,3 5,2 6,8 8,4 9,1 11,3 12,7 14,1 15,5
100 3,0 4,7 6,2 7,6 8,9 10,2 11,5 12,7 14,0
125 2,4 3,7 4,9 6,1 7,2 8,2 9,3 10,3 11,3
150 2,0 3,1 4,1 5,1 6,0 6,9 7,7 8,6 9,4
200 1,5 2,3 3,1 3,8 4,5 5,2 5,8 6,5 7,1

Ukuran Jumlah Aktual Penyimpangan yang Ditemukan
Sampel 0 1 2 3 4 5 6 7 8
20 10,9 18,1 * * * * * * *
25 8,8 14,7 19,9 * * * * * *
30 7,4 12,4 16,8 * * * * * *
35 6,4 10,7 14,5 18,1 * * * * *
40 5,6 9,4 12,8 15,9 19,0 * * * *
45 5,0 8,4 11,4 14,2 17,0 19,6 * * *
50 4,5 7,6 10,3 12,9 15,4 17,8 * * *
55 4,1 6,9 9,4 11,7 14,0 16,2 18,4 * *
60 3,8 6,3 8,6 10,8 12,9 14,9 16,9 18,8 *
70 3,2 5,4 7,4 9,3 11,1 12,8 14,6 16,2 17,9
80 2,8 4,8 6,5 8,3 9,7 11,3 12,8 14,3 15,7
90 2,5 4,3 5,8 7,3 8,7 10,1 11,4 12,7 14,0
100 2,3 3,8 5,2 6,6 7,8 9,1 10,3 11,5 12,7
120 1,9 3,2 4,4 5,5 6,6 7,6 8,6 9,6 10,6
160 1,4 2,4 3,3 4,1 4,9 5,7 6,5 7,2 8,0
200 1,1 1,9 2,6 3,3 4,0 4,6 5,2 5,8 6,4
* Diatas 20%
Cadangan risiko penyampelan berhubungan langsung dengan jumlah

penyimpangan yang ditemukan pada sampel. Jika tingkat penyimpangan sampel
melebihi tingkat penyimpangan populasi yang diharapkan, cadangan risiko
penyampelan bisa menjadi cukup besar sehingga batas atas penyimpangan
melebihi toleransi penyimpangan. Jadi, generalisasi berikut dapat dinyatakan
sebagai berikut.
a) bilamana tingkat penyimpangan sampel melebihi tingkat

penyimpangan populasi yang diharapkan yang digunakan untuk
menghitung ukuran sampel, batas atas penyimpangan akan melebihi
toleransi penyimpangan dan sampel tidak mendukung rencana risiko
pengendalian;
b) sebaliknya, bilamana tingkat penyimpangan sampel lebih kecil dari
tingkat penyimpangan populasi yang diharapkan yang digunakan untuk
menghitung ukuran sampel, batas atas penyimpangan akan lebih kecil
dari atau sama dengan toleransi penyimpangan dan sampel mendukung
rencana risiko pengendalian.
c. Langkah 8 mendokumentasi kesimpulan

Landasan evaluasi auditor harus didokumentasikan dalam kertas kerja. Jika
menaksir risiko pengendalian di bawah maksimum, auditor harus
mendokumentasikan kesimpulan tentang risiko pengendalian dan landasan
kesimpulan tersebut. Contoh kertas kerja disajikan pada tabel berikut.
Tabel 3.22
Kertas Kerja Rencana Penyampelan Atribut
 EKSI4310/MODUL 3 3.55
2. Penyampelan Variabel Klasik

Sebagaimana dijelaskan sebelumnya, auditor dapat menggunakan
pendekatan penyampelan variabel klasik (classical variables sampling) dalam
pengujian substantif. Dalam pendekatan ini, teori distribusi normal digunakan
dalam pengevaluasian karakteristik populasi berdasarkan hasil sampel yang
digambarkan dari populasinya.
3. Jenis-jenis Teknik Penyampelan Variabel Klasik

Tiga teknik (atau metode) berikut digunakan dalam penyampelan variabel
klasik:
a. rata-rata per unit (mean-per-unit/MPU),
b. diferensiasi, dan
c. rasio.
Semua teknik mensyaratkan penentuan total jumlah unit dalam populasi dan
nilai audit untuk setiap item dalam sampel tersebut. Petunjuk penyampelan audit
menunjukkan kendala-kendala berikut yang harus dipertimbangkan dalam
memilih teknik yang paling tepat dalam keadaan-keadaan.
a. Kemampuan merancang sampel stratifikasi (stratified sample): stratifikasi
secara signifikan dapat mengurangi ukuran sampel dalam metode MPU,
tetapi secara material tidak dapat memengaruhi ukuran sampel dalam teknik
diferensiasi ataupun rasio.
b. Jumlah yang berbeda antara n.
c. Nilai audit dan nilai buku yang diperkirakan: jumlah nilai minimum harus
ada di antara nilai-nilai tersebut dalam sampel untuk menggunakan teknik
diferensiasi atau rasio.
d. Informasi yang tersedia: nilai buku harus tersedia untuk setiap unit
penyampelan dalam estimasi rasio atau diferensiasi. Nilai buku tidak
diperlukan dalam teknik MPU.
Pada saat seluruh kendala dapat diatasi dengan metode-metode di atas,

auditor biasanya akan lebih menyukai estimasi diferensiasi atau rasio karena
metode ini umumnya memerlukan ukuran sampel yang lebih kecil daripada
metode MPU. Dengan demikian, teknik tersebut lebih efisien dari segi biaya
dalam memenuhi tujuan auditor.
Rencana penyampelan untuk setiap teknik tersebut mencakup langkah-
langkah sama yang diperlukan dalam penyampelan PPS. Akan tetapi,
sebagaimana dijabarkan berikut, ada beberapa variasi cara pada langkah-langkah

yang dilakukan dalam tiga teknik tersebut.
a. Estimasi mean-per-unit (MPU)

Penyampelan estimasi MPU mencakup penentuan nilai audit untuk setiap
item dalam sampel. Rata-rata nilai audit ini kemudian dihitung dan dikalikan
dengan jumlah unit dalam populasi yang ditemukan pada estimasi total nilai
populasi. Cadangan risiko penyampelan yang berkaitan dengan estimasi ini juga
dihitung untuk digunakan dalam mengevaluasi hasil-hasil sampel tersebut.
1) Menentukan tujuan rencana penyampelan MPU
Tujuan rencana penyampelan MPU adalah
a) memperoleh bukti bahwa catatan saldo rekening tidak salah saji secara
material atau
b) mengembangkan estimasi independen tentang jumlah ketika tidak ada
catatan nilai buku yang tersedia.
Untuk mengilustrasikan tujuan ini, anggaplah bahwa auditor ingin

memenuhi tujuan pertama untuk nilai buku piutang pinjaman pada perusahaan
PT Aspal. Seperti dalam kasus sampel PPS, asersi spesifik yang memengaruhi
bukti bergantung pada prosedur audit yang diterapkan pada item-item sampel
tersebut.
2) Menetapkan populasi dan unit penyampelan

Dalam menetapkan populasi, auditor harus mempertimbangkan sifat item-
item yang ada dalam populasi dan apakah seluruh item memenuhi ketentuan
untuk dipilih dalam sampel tersebut. Namun demikian, tidak perlu
memverifikasi bahwa nilai buku item individual sama dengan nilai buku
populasi tersebut karena total nilai buku secara individual bukan merupakan
variabel dalam perhitungan MPU.
Unit penyampelan harus disesuaikan dengan tujuan audit dan prosedur audit
yang dilakukan. Sebagai contoh, jika tujuannya adalah menentukan bahwa
catatan saldo piutang usaha tidak salah saji secara material dan bukti diperoleh
dengan mengonfirmasi saldo rekening tersebut dari pelanggan, rekening
pelanggan dapat menjadi unit penyampelan. Alternatifnya, jika tujuannya untuk
menentukan bahwa rekening penjualan tidak salah saji secara material dan bukti
diperoleh dengan menguji catatan dokumen pendukung transaksi penjualan, ayat
jurnal penjualan merupakan unit penyampelan yang sesuai. Representasi fisik
 EKSI4310/MODUL 3 3.57
dari seluruh unit yang ada dalam populasi tersebut, seperti daftar rekening
pelanggan, memudahkan proses pemilihan unit-unit untuk sampel.
Untuk PT Aspal, (1) populasi didefinisikan sebagai 3.000 piutang pinjaman
kecil, (2) nilai buku yang dicatat atas piutang tersebut adalah Rp1.340.000, (3)
pinjaman individual ditetapkan sebagai unit penyampelan, dan (4) representasi
fisik ketika item sampel dipilih adalah daftar cetakan komputer seluruh piutang
pinjaman.
3) Menentukan ukuran sampel

Faktor-faktor berikut menentukan ukuran sampel dalam penyampelan
estimasi MPU:
a) ukuran populasi (jumlah unit);
b) estimasi penyimpangan standar populasi;
c) salah saji yang dapat ditoleransi;
d) risiko kesalahan penolakan;
e) risiko kesalahan penerimaan;
f) cadangan risiko penyampelan yang direncanakan.
Ukuran populasi sangatlah penting memiliki pengetahuan yang tepat atas

jumlah unit-unit dalam populasi karena faktor ini masuk dalam perhitungan
ukuran sampel dan hasil sampel. Ukuran populasi secara langsung memengaruhi
ukuran sampel semakin besar populasi, semakin besar ukuran sampel. Seperti
telah disebutkan di atas, populasi untuk PT Aspal terdiri atas 3.000 piutang
pinjaman.
Mengenai estimasi penyimpangan standar populasi, dalam estimasi
MPU, ukuran sampel diperlukan untuk mencapai tujuan statistik yang
ditetapkan dan yang dikaitkan secara langsung dengan variabilitas nilai-nilai
pada item populasi. Ukuran variabilitas yang digunakan adalah penyimpangan
standar. Oleh karena nilai audit tidak ditemukan untuk setiap item populasi,
penyimpangan standar nilai audit untuk item-item dalam sampel dapat
digunakan sebagai estimasi penyimpangan standar populasi. Akan tetapi, karena
penyimpangan standar sampel tidak diketahui sebelum sampel dipilih, hal ini
juga harus diestimasi.
Ada tiga cara pengestimasian faktor ini. Pertama, dalam penugasan
berulang, penyimpangan standar yang ditemukan dalam audit terdahulu dapat
digunakan untuk mengestimasi penyimpangan standar tahun berjalan. Kedua,
penyimpangan standar dapat diestimasi dari nilai buku yang tersedia. Ketiga,
auditor dapat mengambil prasampel kecil yang terdiri atas 30 sampai 50 item
dan mendasarkan estimasi tersebut pada penyimpangan standar populasi tahun
berjalan dari nilai audit item-item sampel ini. Ketika hal ini selesai dikerjakan,
prasampel yang dibuat merupakan bagian dari sampel akhir.
Rumus untuk menghitung penyimpangan standar sebagai berikut.

 x x
 
z
n  

j
Sx j  j 1 
n 1 
 
 
Keterangan
 nj1 = jumlah nilai sampel, j = 1, artinya perhitungan harus mulai
dengan item yang pertama dan n maksudnya perhitungan harus
berakhir dengan item terakhir dalam sampel
xj = nilai audit sampel individual
x = rata-rata nilai audit item sampel
n = jumlah item yang diaudit
Perhatian utama auditor dalam penyampelan MPU adalah apakah populasi

harus distratifikasi. Penyampelan stratifikasi mencakup pemisahan populasi ke
dalam kelompok homogen atau strata. Kelompok homogen dalam konteks ini
adalah kelompok yang mempunyai variabilitas kecil dalam nilai-nilai tersebut
pada item-item yang ada dalam kelompok atau strata. Penyampelan dilakukan
secara terpisah untuk setiap strata dan hasil sampel untuk setiap strata
selanjutnya dikombinasikan untuk mengevaluasi total sampel.
Stratifikasi dapat menguntungkan karena ukuran dari kombinasi sampel
sering lebih kecil secara signifikan daripada ukuran sampel tunggal yang
didasarkan pada populasi yang tidak distratifikasi. Ini sesuai fakta bahwa ukuran
sampel berkurang sebagaimana berkurangnya variabilitas pada populasi. Dalam
kenyataan, perubahan dalam variabilitas populasi memengaruhi ukuran sampel
dengan menguadratkan perubahannya. Akibatnya, ketika variasi dalam populasi
berubah dari 200 sampai 100 (dibagi dua), ukuran sampel yang diperlukan untuk
memenuhi tujuan statistik yang sama dikurangi dengan faktor 4 (1/2
dikuadratkan sama dengan 1/4).
Jumlah optimal strata bergantung pada pola variasi dalam nilai populasi dan
biaya tambahan yang berkaitan dengan perancangan, pelaksanaan, dan
 EKSI4310/MODUL 3 3.59
pengevaluasian setiap sampel yang ditetapkan. Karena kompleksitas prosedur,

stratifikasi umumnya digunakan hanya ketika perangkat lunak komputer yang
tepat disediakan. Untuk menyederhanakan ilustrasi selanjutnya dalam bab ini,
digunakan sampel-sampel yang tidak distratifikasi. Dalam praktik, ketika nilai
populasi sangat variabel dan stratifikasi tidak menguntungkan, auditor dapat
menggunakan estimasi diferensiasi atau rasio untuk mengurangi ukuran sampel
yang dibutuhkan dalam penyampelan MPU.
PT Aspal membatasi pinjaman maksimum Rp500 per pelanggan. Dengan
demikian, variabilitasnya rendah dan auditor menyimpulkan tidak diperlukan
stratifikasi populasi. Berdasarkan audit tahun terakhir, auditor mengestimasi
penyimpangan standarnya Rp100.
Pada salah saji yang dapat ditoleransi, pertimbangan TM dalam
penyampelan MPU sama dengan penyampelan PPS. TM mempunyai pengaruh
terbalik terhadap ukuran sampel. Untuk PT Aspal, auditor menetapkan TM
sebesar Rp60.000.
Pada risiko kesalahan penolakan, auditor diperbolehkan untuk
mengendalikan risiko bahwa hasil sampel akan mendukung kesimpulan ketika
saldo rekening yang dicatat mengandung salah saji secara material pada saat
tidak terjadi salah saji. Konsekuensi penting dari risiko ini adalah potensi
terjadinya biaya tambahan berkaitan dengan prosedur audit yang diperluas
menyusul penolakan awal. Namun demikian, prosedur audit tambahan harus
menghasilkan kesimpulan bahwa saldo tidak mengandung salah saji secara
material.
Berbeda dengan penyampelan PPS, auditor harus menguantifikasi risiko
kesalahan penolakan dalam penyampelan MPU, demikian juga halnya dengan
risiko kesalahan penerimaan. Risiko kesalahan penolakan mempunyai pengaruh
terbalik terhadap ukuran sampel. Jika auditor menetapkan risiko kesalahan
penolakan yang sangat rendah, ukuran dan biaya perlakuan sampel awal akan
lebih besar. Untuk itu, pengetahuan dan pengalaman auditor atas klien
seharusnya digunakan untuk menetapkan risiko kesalahan penolakan yang tepat
guna menyeimbangkan biaya yang berkaitan dengan sampel awal dan biaya
potensial pada perluasan sampel berikutnya.
Dalam beberapa program komputer, auditor memasukkan risiko kesalahan
penolakan secara langsung dalam angka persentase. Program lain mensyaratkan
auditor untuk meng-input tingkat keyakinan atau tingkat reliabilitas yang
merupakan komplemen risiko kesalahan penolakan. Dalam kasus lain, komputer
tersebut kemudian mengubah persentase ke dalam penyimpangan standar
normal yang sesuai atau faktor 11R untuk digunakan dalam menghitung ukuran
sampel.
Pada risiko kesalahan penerimaan, faktor yang dipertimbangkan dalam
menetapkan risiko ini sama dengan penyampelan PPS. Risiko kesalahan
penerimaan salah saji saldo secara material biasanya ditetapkan dalam kisaran
5% sampai 30%, bergantung pada penilaian tingkat risiko pengendalian auditor
dan hasil pengujian substantif lainnya. Risiko kesalahan penerimaan memiliki
pengaruh terbalik terhadap ukuran sampel, yaitu semakin rendah risiko yang
ditetapkan, semakin besar ukuran sampel. Dalam Ace Finance, auditor
menetapkan risiko kesalahan penerimaan sebesar 20%.
Pada cadangan risiko penyampelan yang direncanakan, kadang-kadang
disebut sebagai “ketepatan yang diinginkan” dan ditentukan dengan rumus
berikut.
A  R TM
Keterangan
A = cadangan risiko penyampelan yang direncanakan atau diinginkan
R = rasio cadangan risiko penyampelan yang diinginkan untuk salah saji
yang dapat ditoleransi
TM = salah saji yang dapat ditoleransi
4) Menentukan metode pemilihan sampel

Metode pemilihan nomor acak yang sederhana lainnya atau metode
pemilihan sistematis dapat digunakan dalam pemilihan sampel pada teknik
MPU. Dalam PT Aspal, auditor memutuskan untuk menggunakan komputer
yang menghasilkan nomor acak untuk mengidentifikasi 184 piutang pinjaman
yang diuji.
5) Melaksanakan rencana penyampelan

Fase pelaksanaan pada rencana penyampelan estimasi MPU meliputi tahap-
tahap berikut.
a) Melakukan prosedur audit yang tepat untuk menentukan nilai audit
setiap item sampel.
b) Menghitung rata-rata statistik berikut berdasarkan data sampel:
(1) rata-rata nilai audit sampel;
(2) penyimpangan standar pada nilai audit sampel.
 EKSI4310/MODUL 3 3.61
Statistik rata-rata dan penyimpangan standar untuk sampel tersebut dapat

dihitung secara manual atau dengan komputer.
Untuk PT Aspal, jumlah nilai audit kira-kira sebesar Rp81.328 yang
menghasilkan rata-rata nilai audit Rp442 (Rp81.328 + Rp184). Penyimpangan
standar nilai audit kira-kira Rp90.
6) Evaluasi hasil sampel

Ini merupakan langkah terakhir dalam rencana penyampelan ketika auditor
melakukan perhitungan kuantitatif dan kualitatif pada hasil-hasil sampel dan
kemudian membuat kesimpulan menyeluruh.
7) Menarik kesimpulan secara menyeluruh

Pada saat auditor menilai secara kuantitatif atau kualitatif pada hasil sampel
yang mendukung kesimpulan bahwa populasi salah saji secara material,
pertimbangan profesional harus digunakan dalam memutuskan tindakan tertentu
yang tepat. Kemungkinan penyebab dan tindakan tersebut sebagai berikut.
Tabel 3.23
Penyebab dan Tindakan dalam Menarik Kesimpulan
Penyebab Tindakan
1. Sampel tidak mewakili populasi. Memperbesar sampel dan mengevaluasi
kembali hasil-hasilnya.
2. Cadangan risiko penyampelan yang
dicapai lebih besar daripada cadangan
yang diinginkan karena ukuran sampel
terlalu kecil.
3. Salah saji dalam nilai buku populasi lebih Meminta klien menginvestigasi dan, jika
besar daripada salah saji yang dapat diizinkan, menyesuaikan nilai bukunya
ditoleransi. serta mengevaluasi kembali hasil-hasil
sampelnya.
b. Estimasi diferensiasi
Dalam penyampelan estimasi diferensiasi, perbedaan dihitung untuk
setiap item sampel dari nilai audit item tersebut dikurangi nilai bukunya. Rata-
rata perbedaan ini kemudian digunakan untuk memperoleh estimasi nilai total
populasi dan variabilitas perbedaan digunakan untuk menentukan cadangan
risiko penyampelan yang dicapai. Tiga kondisi berikut diperlukan dalam
penggunaan teknik sebagai berikut.
1) Nilai buku setiap item populasi harus diketahui.
2) Total nilai buku populasi harus diketahui dan sesuai dengan jumlah nilai
buku item-item secara individual.
3) Terdapat perbedaan yang besar antara nilai audit dan nilai buku yang
diperkirakan.
Seperti dijelaskan berikut, perhitungan cadangan risiko penyampelan dalam

estimasi diferensiasi didasarkan pada variabilitas perbedaan dalam sampel
tersebut. Tanpa jumlah perbedaan yang cukup, ukuran variabilitas tidak andal.
Menurut para ahli statistik, jumlah perbedaan yang diperlukan untuk
memastikan keandalan dapat dipertimbangkan berkisar antara 20 sampai 50.
Langkah-langkah dalam melakukan estimasi diferensiasi dijelaskan dalam
bagian selanjutnya. Studi kasus piutang pinjaman PT Aspal digunakan lagi
untuk mengetahui persamaan dan perbedaan secara garis besar antara estimasi
MPU dan estimasi diferensiasi.
c. Estimasi rasio
Dalam penyampelan estimasi rasio, pertama auditor menentukan nilai audit
untuk setiap item dalam sampel. Berikutnya, rasio dihitung dengan membagi
jumlah nilai audit dengan jumlah nilai buku untuk item sampel tersebut. Rasio
ini dikalikan dengan total nilai buku untuk mendapatkan estimasi nilai populasi
total. Cadangan risiko penyampelan kemudian dihitung berdasarkan variabilitas
rasio nilai audit dan nilai buku untuk item sampel secara individual.
Kondisi untuk penggunaan estimasi rasio adalah sama pada estimasi
diferensiasi. Pilihan antara estimasi rasio dan estimasi diferensiasi terutama
tergantung pada ada tidaknya korelasi antara jumlah perbedaan secara individual
dan nilai bukunya. Ketika perbedaan ini proporsional dengan nilai buku (jumlah
perbedaannya cenderung meningkat sejalan dengan meningkatnya nilai buku),
estimasi rasio memerlukan ukuran sampel yang lebih kecil sehingga lebih
efisien. Program komputer yang ada memungkinkan auditor untuk meng-input
nilai buku dan nilai audit untuk prasampel dalam menentukan ukuran sampel,
baik pada estimasi diferensiasi maupun estimasi rasio. Auditor kemudian dapat
memilih teknik yang lebih efisien sesuai kondisi.
d. Kelebihan dan kekurangan penyampelan variabel klasik

Setelah tiga teknik penyampelan variabel klasik dijelaskan, kita dapat
mengevaluasi pendekatan statistik ini. Audit Penyampelan Guide meng-
identifikasikan beberapa kelebihan dan kekurangan penyampelan variabel
klasik. Kelebihan utamanya sebagai berikut:
 EKSI4310/MODUL 3 3.63
1) sampel-sampelnya lebih mudah untuk diperluas daripada sampel PPS jika

diperlukan;
2) saldo nol dan saldo yang bertanda berbeda (adanya kemungkinan salah saji)
tidak memerlukan pertimbangan perancangan khusus;
3) jika ada perbedaan yang besar antara nilai audit dan nilai buku, tujuan
auditor dapat terpenuhi hanya dengan ukuran sampel yang lebih kecil
dibandingkan penyampelan PPS.
Kekurangan utamanya sebagai berikut:

1) penyampelan variabel klasik lebih rumit dibanding penyampelan PPS,
umumnya, auditor memerlukan bantuan program komputer untuk
merancang sampel yang efisien dan mengevaluasi hasil sampel;
2) untuk menentukan ukuran sampel, auditor harus mempunyai estimasi
penyimpangan standar karakteristik yang dikehendaki dalam populasi.
4. Penyampelan Nonstatistik dalam Pengujian Substantif

Sebagaimana dijelaskan sebelumnya, auditor dapat memilih menggunakan
penyampelan nonstatistik (nonstatistical penyampelan) dalam aplikasi pengujian
substantif. Perbedaan utama antara penyampelan nonstatistik dan statistik
terletak dalam tahap-tahap penentuan ukuran sampel dan pengevaluasian hasil
sampel. Tahap-tahap ini sering dipahami lebih objektif atau lebih teliti dalam
penyampelan statistik serta lebih subjektif dan mendasarkan pada pertimbangan
dalam sampel-sampel nonstatistik. Oleh karena itu, pertimbangan juga
diperlukan dalam penerapan statistik dan hubungan pasti yang dipertimbangkan
secara eksplisit dalam sampel-sampel statistik dapat membantu perancangan dan
pengevaluasian sampel nonstatistik.
a. Menentukan ukuran sampel

Pertimbangan yang hati-hati dalam perancangan sampel harus dilakukan
untuk memperoleh sampel-sampel yang efisien dan efektif. Hal ini dihasilkan
dalam sampel statistik yang secara eksplisit menspesifikasi faktor-faktor penting
dan menghubungkannya ke model matematika. Pertimbangan faktor-faktor yang
sama dalam sampel-sampel nonstatistik dapat membantu menghasilkan sampel
yang lebih efisien dan efektif sekalipun faktor-faktor ini tidak secara eksplisit
dikuantifikasi. Sebagai contoh, auditor harus mempertimbangkan hubungan
berikut.
Tabel 3.24
Faktor-faktor yang Berhubungan dengan Ukuran Sampel
Pengaruhnya terhadap
Faktor
Ukuran Sampel
Ukuran populasi Langsung
Variasi dalam populasi Langsung
Salah saji yang dapat ditoleransi Terbalik
Salah saji yang diharapkan Langsung
Risiko kesalahan penerimaan Terbalik
Risiko kesalahan penolakan Terbalik
Analisis subjektif secara hati-hati atas faktor-faktor ini dalam keadaan

tertentu digabungkan dengan pengalaman dan pertimbangan auditor harus
menghasilkan ukuran sampel yang lebih tepat dibandingkan dengan penentuan
ukuran sampel secara arbitrer. Auditor dapat, tetapi tidak diharuskan,
menggunakan tabel atau model-model statistik dalam pengevaluasian ketepatan
ukuran sampel yang ditentukan dengan menggunakan pertimbangan.
b. Mengevaluasi hasil-hasil sampel

Dalam penyampelan nonstatistik seperti halnya penyampelan statistik,
auditor harus
1) memproyeksikan salah saji yang ditemukan dalam sampel pada populasinya
dan
2) mempertimbangkan risiko penyampelan ketika mengevaluasi hasil sampel.
Dua metode yang dipakai dalam memproyeksikan salah saji dalam

penyampelan nonstatistik sebagai berikut:
1) metode rasio ketika auditor mengestimasi nilai audit populasi berdasarkan
rasio nilai audit sampel dibagi dengan nilai buku sampel-sampel tersebut;
2) metode diferensiasi ketika auditor mengestimasi nilai audit populasi dengan
menambah (atau mengurangi) proyeksi diferensiasi antara nilai audit dan
nilai buku dari populasi.
Dalam sampel nonstatistik, auditor tidak dapat menghitung cadangan risiko

penyampelan, tingkat yang dapat diukur pada risiko kesalahan penerimaan, atau
risiko kesalahan penolakan. Namun demikian, perbedaan antara proyeksi salah
saji dan salah saji yang dapat ditoleransi dapat dipandang sebagai cadangan
 EKSI4310/MODUL 3 3.65
risiko penyampelan. Jika salah saji yang dapat ditoleransi melebihi proyeksi
salah saji dalam jumlah yang besar, auditor dapat memastikan bahwa ada risiko
penyampelan rendah yang dapat diterima dan salah saji sesungguhnya melebihi
salah saji yang dapat ditoleransi. Pada kedua contoh di atas yang berkaitan
dengan PT Aspal, salah saji yang dapat ditoleransi melebihi proyeksi salah saji
masing-masing sebesar Rp186.451 dan Rp68.500. Kebanyakan auditor
menyimpulkan bahwa hal ini merupakan alasan yang cukup untuk mengakui
adanya risiko penyampelan dan menyimpulkan bahwa saldo piutang benar
secara material. Di pihak lain, jika hanya ada perbedaan. Rp10.000 antara
proyeksi salah saji dan salah saji yang dapat ditoleransi, auditor dapat
menyimpulkan bahwa ada risiko penyampelan besar yang tidak dapat diterima,
yaitu salah saji sesungguhnya melebihi salah saji yang dapat ditoleransi.
Jumlah dan ukuran salah saji yang ditemukan dalam sampel yang
berhubungan dengan salah saji yang diharapkan juga membantu dalam menilai
risiko penyampelan. Ketika sampel yang telah dirancang secara hati-hati dan
jumlah serta ukuran salah saji yang ditemukan tidak melebihi harapan auditor,
auditor biasanya menyimpulkan bahwa terdapat risiko kecil yang dapat diterima
ketika salah saji sesungguhnya melebihi salah saji yang dapat ditoleransi.
Ketika hasil sampel nonstatistik tampaknya tidak mendukung nilai bukunya,
auditor dapat melakukan hal berikut:
1) menguji unit sampel tambahan dan mengevaluasi kembali,
2) menerapkan prosedur audit alternatif dan mengevaluasi kembali, atau
3) meminta klien untuk menginvestigasi dan, jika perlu, membuat
penyesuaian.
Sebagaimana dalam penyampelan statistik, sebelum menarik kesimpulan

secara menyeluruh, pertimbangan harus diberikan pada karakteristik kualitatif
salah saji.
LAT IH A N

1) Jelaskan beberapa situasi yang konsep penyampelan audit tidak dapat
diterapkan pada uji substantif!
2) Sebutkan langkah-langkah memilih dan mengevaluasi sampel nonstatistik

atau statistik untuk uji substantif! Sebutkan penilaian profesional yang
harus dibuat pada tiap langkah!
3) Anggaplah Anda sedang mengaudit klien dengan satu gudang dan tiga toko
pengecer.
a) Jelaskan dua cara berbeda yang dapat Anda gunakan untuk membatasi
populasi!
b) Jelaskan dua cara berbeda yang dapat Anda gunakan untuk membatasi
unit penyampelan!
4) Jelaskan keuntungan dan kerugian penyampelan PPS!
5) a) Jelaskan perbedaan antara unit penyampelan dan unit penyampelan
logis pada sampel PPS!
b) Mengapa unit dengan saldo nol dan saldo kredit memerlukan
pertimbangan khusus pada penyampelan PPS?
6) a) Tuliskan rumus untuk menghitung ukuran sampel pada penyampelan
PPS!
b) Jelaskan tiap unsur dalam rumus mewakili apa dan bagaimana
perubahan pada unsur tersebut, unsur lain konstan, serta berdampak
pada ukuran sampel.
7) Peran apakah yang dimainkan salah saji yang diharapkan pada rancangan
sampel PPS?
8) Faktor apakah yang harus dipertimbangkan dalam mengevaluasi sampel
PPS?
9) Apakah yang menjadi dua komponen cadangan risiko penyampelan pada
sampel PPS?
10) Jelaskan istilah persentase perubahan dan proyeksi salah saji pada sampel
PPS!
1) Sebagaimana uji pengendalian, terdapat konsep penyampelan audit yang

tidak dapat diterapkan pada uji substantif. Misalnya, penyampelan audit
tidak dapat diterapkan pada prosedur awal, prosedur analitis substantif,
serta uji detail estimasi akuntansi dan uji detail pengungkapan.
2) Situasi lain yang penyampelan audit tidak dapat diterapkan adalah ketika
auditor memilih hanya bagian populasi yang tidak material. Pada kasus ini,
auditor berasumsi bahwa item-item yang tidak disampel mempunyai
 EKSI4310/MODUL 3 3.67
kesalahan dan menyimpulkan bahwa populasi benar secara material. Akan

tetapi, jika bagian yang material tidak disampel, terdapat ketidakpastian
dalam kesimpulan auditor. Lagi pula, auditor harus memproyeksikan hasil
dari sampel ke bagian populasi yang tidak tersampel.
3) Tabel berikut menjelaskan langkah-langkah dalam rencana penyampelan
statistik atau nonstatistik untuk uji substantif dan mengidentifikasi penilaian
profesional yang terlibat dalam setiap langkah.

1. Tentukan tujuan pengujian Tentukan tujuan audit dan tujuan dari pengujian
substantif berhubungan dengan asersi laporan keuangan.
2. Tentukan prosedur Penentuan prosedur audit substantif adalah
pemeriksaan substantif untuk masalah pertimbangan profesional yang
melakukan menyediakan bukti jumlah potensi salah saji
dalam rekening.
3. Membuat keputusan tentang Pemilihan menggunakan penyampelan statistik
teknik sampling audit atau nonstatistik adalah masalah pertimbangan
profesional.
4. Tentukan populasi dan unit Populasi tergantung pada saldo rekening sedang
sampling dievaluasi. Dalam banyak kasus, mungkin ada
beberapa cara untuk mengidentifikasi unit
sampling yang berbeda untuk saldo rekening
yang sama (misalnya setiap pelanggan atau
setiap faktur penjualan piutang dari pelanggan).
5. Gunakan pertimbangan Besar sampel adalah fungsi dari berbagai faktor.
profesional untuk menentukan Auditor menggunakan pertimbangan profesional
ukuran sampel untuk membuat keputusan tentang setiap
penilaian yang memengaruhi ukuran sampel. Jika
auditor menggunakan penyampelan
nonstatistical, auditor juga menggunakan
ukuran sampel yang digunakan.
6. Pilih sampel yang representatif Auditor menggunakan pertimbangan profesional
dalam menentukan teknik yang digunakan untuk
memilih sampel yang representatif dari populasi.
7. Menerapkan prosedur audit Pada langkah 2, auditor menggunakan
prosedur yang harus dilakukan. Sekarang auditor
menggunakan pertimbangan untuk menerapkan
prosedur tersebut untuk setiap unit penyampelan.
Penilaian diperlukan untuk menentukan apakah
bukti ditemukan pada salah saji dalam jumlah
saldo atau transaksi diuji.

8. Mengevaluasi hasil sampel Auditor menggunakan pertimbangan profesional
untuk mengevaluasi hasil sampel dan proyeksi
hasil sampel pada populasi, terutama dalam
sampel nonstatistik.
9. Dokumen kesimpulan Penilaian profesional merupakan bagian integral
dari dokumentasi kesimpulan audit tentang
potensi salah saji material dalam laporan
keuangan.
a)
Populasi sediaan dapat didefinisikan sebagai (1) semua sediaan
terlepas dari lokasi atau (2) semua sediaan di gudang dan kemudian
semua sediaan di lokasi ritel atau (3) masing-masing lokasi dapat
diperlakukan sebagai populasi terpisah.
b) Unit sampling dapat didefinisikan sebagai setiap nomor saham
(terlepas dari lokasi) atau setiap nomor saham di setiap lokasi atau bisa
juga didefinisikan dalam hal lokasi fisik, seperti nomor bin atau rak di
toko eceran.
4) Keuntungan penyampelan PPS sebagai berikut:
a) umumnya lebih mudah ketimbang penyampelan variabel klasik karena
audit dapat menghitung ukuran sampel dan mengevaluasi hasilnya
dengan jari atau dengan bantuan tabel;
b) ukuran sampel PPS tidak didasarkan pada ukuran estimasi variasi nilai
audit;
c) penyampelan PPS otomatis menghasilkan sampel bertingkat karena
item-item dipilih dalam proporsi nilai nominal;
d) pemilihan sampel sistematis PPS secara otomatis mengidentifikasi
item-item yang melebihi batas nilai nominal teratas;
e) jika auditor tidak mengharapkan salah saji, penyampelan PPS secara
otomatis menghasilkan ukuran sampel yang lebih kecil ketimbang
penyampelan variabel klasik;
f) sampel PPS dapat dirancang dengan mudah dan pemilihan sampel
dapat dimulai meski populasinya belum tersedia.
Sebaliknya, penyampelan PPS mempunyai kerugian sebagai berikut.
a) Memasukkan asumsi bahwa nilai audit unit penyampelan tidak boleh
kurang dari nol atau lebih besar dari nilai buku. Jika diharapkan
ditemukan saji kurang atau nilai audit kurang dari nol, diperlukan
pertimbangan khusus pada saat rancangan.
 EKSI4310/MODUL 3 3.69
b) Jika ditemukan saji kurang dalam sampel, evaluasi sampel memerlukan

pertimbangan khusus.
c) Pemilihan saldo nol atau saldo dengan tanda berbeda (misalnya saldo
kredit) diperlukan pertimbangan khusus.
d) Evaluasi PPS mungkin menyajikan lebih toleransi risiko penyampelan
(ASR) jika salah saji ditemukan dalam sampel. Akibatnya,
kemungkinan besar auditor menolak nilai buku populasi yang dapat
diterima.
Semakin besar jumlah salah saji yang diharapkan, semakin besar pula
ukuran sampel. Jadi, ukuran sampel bisa lebih besar ketimbang
penyampelan variabel klasik.
5) a) Unit penyampelan dalam sampel PPS adalah individu nominal
(populasi dianggap sejumlah nominal sama dengan jumlah nominal
populasi). Unit penyampelan logis adalah rekening, dokumen,
transaksi, dan sebagainya dengan yang unit nominal individu dipilih
untuk dimasukkan dalam sampel terkait.
b) Semakin besar nominal yang terkait unit logis, semakin besar
kesempatannya terkait. Jadi, kemungkinan terpilih adalah proporsional
dengan ukuran sampel. Hal tersebut juga menjelaskan dua keterbatasan
penyampelan PPS. Saldo bernilai nol dan negatif harus dikeluarkan
dari populasi karena saldo tersebut tidak mungkin terpilih dalam
sampel.
6) a) Rumus untuk menghitung ukuran sampel PPS sebagai berikut.
BV  RF
n
TM   AM  EF 
b) Penjelasan faktor dalam rumus di atas dan efeknya pada ukuran sampel
sebagai berikut.
Hubungan dengan Ukuran

Faktor Penjelasan
Sampel
BV Nilai buku populasi yang diteliti Langsung
RF Faktor reliabilitas Langsung
TM Toleransi salah saji Terbalik
AM Salah saji yang diharapkan Langsung
EF Faktor ekspansi salah saji yang Langsung
diantisipasi
7) Salah saji yang diantisipasi memungkinkan auditor untuk mengendalikan

risiko kesalahan penolakan. Auditor menggunakan pengalaman sebelumnya
dan pengetahuan klien serta penilaian profesional dalam menentukan
jumlah salah saji yang diantisipasi, mengingat bahwa tingginya salah saji
yang diantisipasi yang berlebihan akan meningkatkan ukuran sampel,
sementara perkiraan terlalu rendah akan menimbulkan risiko kesalahan
penolakan yang tinggi.
8) Tiga faktor yang dipertimbangkan dalam mengevaluasi hasil dari sampel
PPS sebagai berikut:
a) proyeksi salah saji ditentukan dari sampel,
b) cadangan risiko penyampelan, dan
c) batas atas salah saji
9) Dua komponen cadangan penyampelan risiko sampel PPS sebagai berikut:
a) presisi dasar dan
b) cadangan risiko penyampelan inkremental.
10) Persentase perubahan dan proyeksi salah saji dihitung untuk setiap unit
logis dengan nilai buku kurang dari interval penyampelan yang berisi salah
saji. Persentase perubahan dihitung melalui pengurangan nilai buku dengan
nilai audit. Persentase perubahan ini kemudian dikalikan dengan interval
penyampelan untuk memproyeksikan sejauh mana unit logis adalah
mengalami perubahan dengan salah saji ke semua nominal dalam interval
pengambilan sampel yang diwakilinya.
Untuk setiap unit logis penyampelan dengan nilai buku lebih besar dari atau
sama dengan interval sampling, proyeksi salah saji hanyalah perbedaan
antara nilai buku dan nilai audit.
R A NG KU M AN
Risiko penyampelan berhubungan dengan kemungkinan bahwa

penggambaran sampel secara tepat mungkin tidak merepresentasikan
populasi. Risiko nonpenyampelan berkaitan dengan porsi risiko audit yang
tidak disebabkan menguji hanya sebagian data, termasuk kesalahan
manusia, mengaplikasikan prosedur audit yang tidak sesuai dengan tujuan
audit, salah menginterpretasikan hasil sebuah sampel, serta bergantung pada
informasi yang salah. Dua tipe risiko penyampelan yang berhubungan
dengan uji pengendalian adalah risiko pengukuran risiko pengendalian
terlalu rendah (yang berhubungan dengan efektivitas audit) dan risiko
 EKSI4310/MODUL 3 3.71
pengukuran risiko pengendalian terlalu tinggi (yang berhubungan dengan

efisiensi audit). Dua risiko penyampelan yang berhubungan dengan uji
substantif adalah risiko penerimaan yang salah (yang berhubungan dengan
efektivitas audit) dan risiko penolakan yang salah (yang berhubungan
dengan efisiensi audit).
Penyampelan statistik dan nonstatistik merupakan subjek terhadap
risiko penyampelan dan nonpenyampelan. Metodologinya sama dengan
kedua pendekatan dan auditor harus mempertimbangkan penilaian yang
sama saat merencanakan dan melaksanakan sebuah penyampelan audit.
Saat auditor menggunakan penyampelan statistik, auditor memiliki
keuntungan menggunakan hukum probabilitas untuk menentukan ukuran
sampel yang efisien dan untuk memproyeksikan hasil sampel dalam
populasi.
TES F OR M AT IF 2

1) Auditor dapat menggunakan dua pendekatan penyampelan statistik dalam
uji substantif, penyampelan kemungkinan-ukuran-proporsional
(probability-proportional-to-size/PPS) atau penyampelan variable klasik.
Penyampelan PPS terutama dapat diaplikasikan dalam pengujian untuk ....
A. jumlah kesalahan pada pisah batas (cutoff) penjualan akhir tahun
B. pernyataan lebih (overstatement) piutang usaha
C. pernyataan kurang (understatement) utang usaha
D. pemisahan tugas yang tepat dalam penagihan piutang usaha
2) Dalam penyampelan PPS dengan interval sampel Rp10.000, auditor

menemukan bahwa piutang usaha terpilih yang dicatat dengan jumlah
Rp5.000 memiliki jumlah audit Rp2.000. Perkiraan salah saji dari sampel
ini adalah ....
A. Rp3.000
B. Rp4.000
C. Rp6.000
D. Rp8.000
3) Seorang auditor merencanakan menguji sampel yang terdiri atas 20 cek

untuk tanda tangan seperti yang ditentukan oleh prosedur pengendalian
internal klien. Satu dari 20 cek tersebut tidak bisa ditemukan. Auditor
seharusnya mempertimbangkan alasan-alasan untuk keterbatasan ini
dan ....
A. mengevaluasi hasil dengan menganggap ukuran sampel adalah 19
B. memperlakukan cek yang hilang sebagai deviasi untuk tujuan evaluasi
sampel
C. memperlakukan cek yang hilang dengan perlakuan yang sama, seperti
mayoritas 19 cek lainnya, yang ditandatangani kembali
(countersigned) atau tidak
D. memilih cek yang lain untuk menggantikan cek yang hilang
4) Pernyataan berikut yang benar berkaitan dengan penyampelan audit untuk

uji pengendalian adalah ….
A. ukuran populasi memiliki efek yang sedikit atau tidak ada dalam
menentukan ukuran sampel, kecuali untuk populasi kecil (ukuran
populasi kurang dari 5.000)
B. nilai deviasi populasi yang diharapkan memiliki efek yang sedikit atau
tidak ada dalam menentukan ukuran sampel, kecuali untuk populasi
kecil (ukuran populasi kurang dari 5.000)
C. ukuran populasi yang lebih besar, seperti apabila ukuran populasi
bertambah menjadi dua kali lipat, juga seharusnya bertambah menjadi
dua kali lipat
D. untuk nilai yang masih bisa ditoleransi yang diberikan, ukuran sampel
yang lebih besar seharusnya dipilih apabila nilai deviasi populasi yang
diharapkan meningkat
5) Dalam merencanakan penyampelan statistik untuk uji pengendalian,

seorang auditor meningkatkan nilai deviasi populasi yang diharapkan dari
nilai tahun sebelumnya karena hasil uji pengendalian pada tahun-tahun
sebelumnya dan lingkungan pengendalian secara keseluruhan. Apabila
faktor-faktor lainnya tetap konstan, dibandingkan dengan tahun lalu, hal ini
akan menyebabkan peningkatan dalam ....
A. nilai yang masih bisa ditoleransi
B. cadangan (allowance) untuk risiko penyampelan
C. risiko penilaian risiko pengendalian terlalu rendah
D. ukuran sampel
 EKSI4310/MODUL 3 3.73
6) Keuntungan menggunakan teknik penyampelan statistik adalah teknik

tersebut ....
A. secara matematis mengukur dan mengendalikan risiko penyampelan
B. eliminasi kebutuhan akan keputusan secara penilaian
C. mendefinisikan nilai kesalahan yang dapat ditoleransi dan risiko
penerimaan yang salah dan yang dibutuhkan untuk memberikan
kepuasan audit
D. telah dibangun di pengadilan bahwa lebih superior dibandingkan
dengan penyampelan dengan pertimbangan tertentu (judgment)
7) Saat merencanakan sampel statistik PPS, faktor-faktor berikut yang

normalnya meningkatkan ukuran sampel dibandingkan dengan populasi
yang sama untuk tahun sebelumnya adalah ….
A. ukuran populasi dalam bentuk nilai buku telah menurun
B. auditor menentukan menerima jumlah yang lebih besar dari salah saji
yang dapat ditoleransi
C. auditor memutuskan menerima jumlah yang lebih kecil dari risiko
penerimaan yang salah
D. auditor mengestimasi bahwa salah saji yang diantisipasi dalam
populasi telah menurun
8) Keputusan auditor tentang risiko penerimaan yang salah memengaruhi

faktor-faktor yang dalam sampel statistik PPS adalah ….
A. salah saji yang dapat ditoleransi
B. faktor keandalan
C. nilai buku populasi
D. salah saji yang terantisipasi
9) Pernyataan berikut yang merupakan kelebihan menggunakan penyampelan

variabel klasik daripada penyampelan PPS adalah ….
A. estimasi standar deviasi dari jumlah tercatat populasi tidak dibutuhkan
B. auditor jarang membutuhkan bantuan program komputer untuk
mendesain sampel yang efisien
C. pemasukan saldo nol dan saldo negatif pada umumnya tidak
membutuhkan pertimbangan desain yang spesial
D. jumlah berapa pun yang secara individual signifikan secara otomatis
teridentifikasi dan terseleksi
10) Saat melaksanakan tes detail substantif selama proses audit, auditor
menentukan bahwa hasil sampel mendukung kesimpulan bahwa saldo akun
yang tercatat terjadi salah saji material. Dalam faktanya, tidak terjadi salah
saji material. Situasi ini menggambarkan risiko ....
A. penolakan yang salah
B. penerimaan yang salah
C. penilaian risiko kontrol terlalu rendah
D. penilaian risiko pengendalian terlalu tinggi


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

dikuasai.
PER T AN YA A N
1) Gambarkanlah situasi-situasi dalam penyampelan audit yang tidak dapat

diterapkan uji substantif!
2) Sebutkanlah dan jelaskanlah tujuan utama uji substantif!
3) Bagaimanakah cara auditor dapat menggunakan penyampelan audit?
Berikan contoh!
4) Bagaimanakah auditor menentukan prosedur audit substantif? Berikan
contoh!
 EKSI4310/MODUL 3 3.75
5) Penyampelan PPS merupakan pendekatan yang menggunakan teori atribut

penyampelan untuk memunculkan kesimpulan dalam jumlah nominal
ketimbang dalam tingkat penyimpangan. Jelaskan manfaat dari pendekatan
ini!
6) Deskripsikan secara singkat bagaimana auditor menentukan unit populasi
dan penyampelan!
7) Sebutkan faktor-faktor yang dapat memengaruhi ukuran sampel dalam
penyampelan PPS!
8) Apakah yang dimaksud dengan “toleransi salah saji”? Jelaskan!
9) Apabila book value-nya sebesar Rp750.000, nilai reliability factor sebesar
4.0, toleransi missstatement dan anticipated misstatement-nya adalah
Rp40.000 dan 4.000 serta expansion factor sebesar 2.0. Berapakah ukuran
sampel tersebut?
10) Bagaimanakah cara auditor menghitung interval penyampelan apabila
dikaitkan dengan soal nomor 9 di atas? Hitunglah nilai interval
penyampelannya?
11) Bagaimanakah cara auditor menghitung batas atas salah saji dari data
sampel?
12) Jelaskan tindakan auditor jika ditemukan salah saji dalam sampel dan jika
tidak ditemukan salah saji dalam sampel!
13) Bagaimanakah cara auditor menghitung cadangan risiko penyampelan?
Jelaskan unsur-unsur yang terdapat dalam rumus tersebut!
14) Sebutkanlah faktor-faktor penyebab terjadinya salah saji!
15) Berikan contoh bagaimana auditor mempertimbangkan alasan dan tindakan
jika UML lebih besar dari TM!
16) Apakah penyebab populasi salah saji secara material? Bagaimanakah
tindakan profesionalnya yang dapat ditempuh oleh auditor?
17) Apakah tahap-tahap untuk melaksanakan rencana penyampelan?
18) Deskripsikan secara ringkas perbedaan antara estimasi diferensiasi dan
estimasi rasio!
19) Jelaskan perbedaan penyampelan statistik dan nonstatistik dalam pengujian
substantif!
20) Sebutkan metode yang dapat digunakan untuk memproyeksikan salah saji
pada penyampelan nonstatistik!
KA S US P EN D EK
Kasus: Estimasi Risiko dan Penyampelan

Dalam audit pada CV Muhsyi, auditor menentukan 10 atribut yang menarik.
Parameter statistik untuk setiap kondisi dan nomor deviasi ditemukan dalam
sampel berikut.
Istilah
1) Tingkat deviasi yang dapat ditoleransi (tolerable deviation rate)
2) Risiko atas rendahnya risiko pengendalian (risk of assessing control risk too low)
3) Tingkat deviasi populasi yang diharapkan (expected population deviation rate)
4) Jumlah penyimpangan sampel (number of sample deviations)
Risk of Expected
Number of
Tolerable Deviation Assessing Population
Attribute Sample
Rate (%) Control Risk Deviation
Deviations
Too Low (%) Rate (%)
1 4 5 1.5 1
2 3 5 0.5 0
3 6 5 2.0 4
4 6 5 2.5 5
5 8 5 3.0 2
6 3 10 1.0 0
7 4 10 1.5 2
8 5 10 2.0 4
9 6 10 2.0 1
10 7 10 3.0 4
Permintaan
1) Asumsikan sebuah populasi yang besar. Tentukan ukuran sampel setia
atribut!
2) Tentukan allowance pada risiko sampel untuk setiap atribut!
3) Identifikasikan pengendalian yang mendukung auditor dalam
merencanakan pengendalian risikonya!
4) Identifikasikan pengendalian yang tidak mendukung auditor dalam
merencanakan pengendalian risikonya!
 EKSI4310/MODUL 3 3.77

1) D 1) B
2) C 2) C
3) C 3) B
4) B 4) A
5) A 5) D
6) B 6) A
7) A 7) C
8) B
9) C
10) A
Glosarium
Batas atas toleransi : jumlah maksimum salah saji yang terjadi yang
masih dapat ditoleransi.
Cadangan risiko : jumlah salah saji yang diestimasikan pada
penyampelan populasi meskipun tidak ada salah saji pada
populasi.
Frekuensi penerapan : seberapa sering pengendalian itu dilakukan/
diterapkan.
Penyampelan audit : penerapan prosedur audit pada kurang dari 100%
item-item populasi, seperti saldo rekening atau
kelas transaksi, yang bertujuan mengevaluasi
beberapa karakteristik populasi tersebut.
Penyampelan : menentukan ukuran sampel dan mengevaluasi
nonstatistik hasil sampel seluruhnya berdasarkan kriteria
subjektif dan pengalaman.
Penyampelan PPS : pendekatan yang menggunakan teori atribut
penyampelan untuk memunculkan kesimpulan
dalam jumlah nominal ketimbang dalam tingkat
penyimpangan.
Penyampelan : menentukan ukuran sampel dengan menggunakan
statistik hukum probabilitas.
Presisi dasar : jumlah salah saji yang diestimasikan pada
populasi meskipun tidak ada salah saji pada
populasi.
Proyeksi salah saji : nilai salah saji pada tiap unit (nilai buku—nilai
audit).
Risiko kesalahan : risiko bahwa sampel mendukung kesimpulan
penerimaan (risiko bahwa saldo rekening tidak salah saji secara
beta) material padahal sebenarnya salah saji yang
material.
Risiko kesalahan : risiko bahwa sampel mendukung kesimpulan
penolakan (risiko bahwa saldo rekening salah saji yang material
alfa) padahal sebenarnya tidak salah saji yang material.
Risiko menaksir : risiko bahwa taksiran level risiko pengendalian
risiko pengendalian berdasarkan sampel mendukung rencana taksiran
 EKSI4310/MODUL 3 3.79
terlalu rendah level uji pengendalian jika pengendalian internal

dianggap tidak memadai untuk mendukung
rencana level taksiran.
Risiko menaksir : risiko bahwa taksiran level risiko pengendalian
risiko pengendalian berdasarkan sampel tidak mendukung rencana
terlalu tinggi taksiran level uji pengendalian jika pengendalian
internal dianggap memadai untuk mendukung
rencana level taksiran.
Risiko : risiko audit yang tidak disebabkan pemeriksaan
nonpenyampelan pada sebagian data.
Risiko penyampelan : kemungkinan pengambilan sampel yang tidak
representatif.
Salah saji yang : jumlah salah saji yang masih bisa diantisipasi
diantisipasi oleh auditor yang merupakan hasil penilaian dan
pengalaman auditor.
Sifat pengendalian : merujuk pada pengendalian manual atau otomatis
dan juga pada masalah konsistensi penerapan
pengendalian.
Toleransi : besaran jumlah data menyimpang yang masih
penyimpangan dapat ditoleransi.
Toleransi salah saji : jumlah salah saji yang masih bisa ditoleransi.
Ukuran populasi : seberapa besar jumlah anggota dari suatu
populasi.
Unit penyampelan : cara auditor dalam mengidentifikasi kinerja
pengendalian internal yang diinginkan.
Unit penyampelan : bagian-bagian terkait yang diambil menggunakan
logis kait dalam proses penyampelan.
Voucher : formulir internal yang mengindikasikan pemasok,
nilai jatuh tempo, dan tanggal pembayaran untuk
pembelian yang sudah diterima. Dokumen ini
digunakan untuk otorisasi pencatatan dan
pembayaran utang. Paket voucher biasanya
meliputi salinan permintaan pembelian, order
pembelian, laporan penerimaan, faktur pemasok,
dan voucher—semua dokumentasi yang
Daftar Pustaka
Education.
__________. 2003. Codification of Statements on Auditing Standard. New

York: AICPA.
__________. 2006. Modern Auditing: Assurance Service and The Integrity of

Financial Reperting. Edisi kedelapan. New Jersey: John Wiley & Sons.


AICPA.

Modul 4
Audit Siklus Pendapatan

PE N DA H UL U AN
S ecara umum, setelah mempelajari modul ini, diharapkan Anda mampu

menjelaskan Audit Siklus Pendapatan. Secara khusus, setelah mempelajari
modul ini, Anda diharapkan dapat memahami faktor-faktor yang memengaruhi
keputusan audit.
1. Sifat siklus pendapatan dan pengembangan tujuan audit siklus pendapatan.
2. Entitas dan lingkungannya yang memengaruhi keputusan audit siklus
pendapatan.
3. Pentingnya risiko bawaan bagi siklus pendapatan.
4. Menentukan prosedur audit yang efektif untuk mengidentifikasi salah saji
potensial dalam siklus pendapatan.
5. Aspek-aspek komponen pengendalian internal yang relevan dengan siklus
pendapatan.
6. Pertimbangan evaluasi aktivitas pengendalian untuk transaksi penjualan
kredit.
7. Pertimbangan evaluasi aktivitas pengendalian untuk penerimaan kas.
8. Pertimbangan evaluasi aktivitas pengendalian untuk transaksi penyesuaian
penjualan.
9. Aspek-aspek uji pengendalian yang relevan dengan rencana auditor
menaksir risiko pengendalian di bawah maksimum untuk siklus
pendapatan.
10. Faktor-faktor yang memengaruhi penentuan level risiko uji detail yang
dapat diterima untuk asersi piutang usaha.
4.2 Auditing II 
11. Penentuan elemen program audit pada uji substantif agar mencapai tujuan
audit spesifik untuk piutang usaha.
12. Prosedur konfirmasi yang digunakan untuk mengaudit piutang usaha.
13. Penggunaan pengetahuan auditor yang diperoleh selama mengaudit siklus
pendapatan untuk mendukung jasa penugasan yang lain.
Modul 4 ini membahas aspek khusus audit siklus pendapatan. Garis besar
modul disajikan dalam gambar berikut.
Audit Siklus Pendapatan
Aktivitas Pengendalian
Prosedur Penaksiran Aktivitas Pengendalian Aktivitas Pengendalian untuk Transaksi
Uji Substantif Piutang Jasa Penugasan yang
Risiko dalam Siklus untuk Transaksi untuk Transaksi Penyesuaian Penjualan
Usaha Lain
Pendapatan Penjualan Kredit Penerimaan Kas dan Pengendalian
Lainnya
Mengembangkan Dokumen dan Catatan Dokumen dan Catatan Dokumen dan Catatan Menentukan Risiko
Tujuan Audit Umum Umum Umum Deteksi untuk Uji
Memahami Entitas dan Fungsi dan Aktivitas Fungsi dan Aktivitas Fungsi dan Aktivitas Detail
Lingkungannya Pengendalian Pengendalian Pengendalian Merancang Uji
Risiko Inheren, Contoh Sistem Contoh Sistem Penngendalian Lain Substantif
termasuk Risiko Penjualan Kredit Pemrosesan pada Siklus
Kecurangan Penerimaan Kas Pendapatan
Prosedur Analitis Uji Pengendalian
Pertimbangan Siklus Pendapatan
Komponen
Pengendalian Internal
Gambar 4.1
Garis Besar Modul 4 Audit Siklus Pendapatan
kegiatan belajar 1
Prosedur Penaksiran Risiko

dalam Siklus Pendapatan
S iklus pendapatan perusahaan terdiri atas aktivitas-aktivitas yang berkaitan

dengan pertukaran barang dan jasa dengan pelanggan serta penagihan
pendapatan dalam bentuk kas. Untuk perusahaan dagang, kelas transaksi yang
termasuk siklus pendapatan sebagai berikut:
1. penjualan kredit (penjualan yang dilakukan dengan piutang),
2. penerimaan kas (penagihan piutang dan penjualan tunai), dan
3. penyesuaian penjualan (potongan, retur penjualan dan cadangan retur
penjualan, cadangan kerugian piutang, serta penghapusan piutang).
Transaksi-transaksi ini memengaruhi rekening-rekening yang diuraikan

pada tabel berikut. Tiga dari rekening tersebut, yaitu harga pokok penjualan,
sediaan, dan kas, juga dipengaruhi oleh kelas transaksi dalam siklus yang lain.
Tabel 4.1
Siklus Pendapatan
Transaksi Pendapatan Debit Kredit

Penjualan kredit Piutang usaha Penjualan
Harga pokok penjualan Persediaan
Penerimaan kas Kas Piutang usaha
Potongan penjualan
Retur penjualan dan Retur penjualan dan Piutang usaha
cadangan cadangan
Cadangan kerugian piutang Biaya piutang tak tertagih Cadangan kerugian
piutang
Penghapusan piutang tak Cadangan kerugian piutang Piutang usaha
tertagih
A. MENGEMBANGKAN TUJUAN AUDIT
Tujuan audit untuk siklus pendapatan berkaitan dengan perolehan bukti

yang cukup kuat tentang setiap asersi laporan keuangan yang signifikan
menyangkut pendapatan dan saldo transaksi siklus. Tujuan audit spesifik
dihasilkan dari lima kategori asersi manajemen. Untuk siklus transaksi, tujuan
4.4 Auditing II 
audit dikembangkan untuk transaksi, saldo, dan pengungkapan. Beberapa tujuan

audit spesifik untuk siklus pendapatan diperlihatkan pada tabel berikut.
B. MEMAHAMI ENTITAS DAN LINGKUNGANNYA
Auditor mengembangkan strategi audit berdasarkan risiko salah saji yang

material. Langkah pertama dalam menilai risiko itu adalah memperoleh
pemahaman tentang entitas dan lingkungannya karena membantu auditor dalam
hal berikut:
1. mengembangkan ekspektasi total pendapatan dengan memahami kapasitas,
pasar, dan pelanggan klien;
2. mengembangkan ekspektasi tentang margin kotor dengan memahami pasar
dan keunggulan kompetitif klien;
3. mengembangkan ekspektasi tentang piutang bersih berdasarkan rata-rata
periode penagihan untuk klien dan industri.
Di samping itu, proses pembuatan pendapatan mendorong banyak biaya

(seperti harga pokok penjualan atau biaya penjualan) sehingga pemahaman
siklus pendapatan dapat membantu mengembangkan ekspektasi pengeluaran
perusahaan yang berkaitan dengan siklus transaksi lainnya dan menaksir risiko
bahwa laba yang belum diaudit mengandung salah saji yang material.
Tabel 4.2
Tujuan Audit Spesifik untuk Siklus Pendapatan
Tujuan Transaksi
Keterjadian
Transaksi penjualan yang tercatat mencerminkan barang atau jasa yang dikirimkan selama
periode (EO1).
Transaksi penerimaan kas yang tercatat mencerminkan kas yang diterima selama periode
(EO2).
Transaksi penyesuaian penjualan yang tercatat selama periode mencerminkan potongan,
return penjualan dan cadangan, serta nilai tak tertagih yang diotorisasi (EO3).
Kelengkapan
Semua penjualan (C1), penerimaan kas (C2), dan penyesuaian penjualan (C3) yang terjadi
selama periode dicatat.
Akurasi: semua penjualan (VA1), penerimaan kas (VA2), dan penyesuaian penjualan (VA3)
dinilai secara akurat menggunakan standar audit dan dijurnal, diringkas, dan di-posting dengan
benar.
Pisah batas: semua penjualan (EO1 atau C1), penerimaan kas (EO2 atau C2), dan
penyesuaian penjualan (EO3 atau C3) telah dicatat pada periode akuntansi yang benar.
Klasifikasi: semua penjualan (PD1), penerimaan kas (PD2), dan penyesuaian penjualan (PD3)
dicatat pada rekening yang benar.
Tujuan Saldo
Keberadaan: piutang usaha yang mencerminkan nilai terutang pelanggan dimunculkan pada
tanggal neraca (EO4).
Kelengkapan: piutang usaha meliputi seluruh klaim terhadap pelanggan pada tanggal neraca
(C4).
Hak dan kewajiban: piutang usaha pada tanggal neraca mencerminkan klaim yang sah secara
hukum atas pembayaran dari pelanggan kepada perusahaan (RO1).
Penilaian dan alokasi: piutang usaha mencerminkan klaim kotor terhadap pelanggan pada
tanggal neraca dan cocok dengan jumlah yang tercatat pada buku pembantu piutang (VA4).
Cadangan kerugian piutang mewakili estimasi yang rasional atas selisih piutang kotor dan nilai
bersih yang dapat terealisasi (VA5).
Tujuan Pengungkapan
Keterjadian dan hak dan kewajiban: keterjadian dan transaksi siklus pendapatan yang
diungkapkan benar-benar telah terjadi dan terkait dengan perusahaan (PD4).
Kelengkapan: semua pengungkapan siklus pendapatan yang harus diungkapkan dalam
laporan keuangan telah diungkapkan (PD5).
Klasifikasi dan kemudahan pemahaman: informasi siklus pendapatan disajikan dan
dijelaskan dengan tepat dan informasi dalam pengungkapan dinyatakan dengan jelas (PD6).
Akurasi dan penilaian: informasi siklus pendapatan diungkapkan secara akurat dan dengan
nilai yang tepat (PD7).
EO (existence and occurrence) = keberadaan dan keterjadian

C (completeness) = kelengkapan
4.6 Auditing II 
RO (right and obligation) = hak dan kewajiban

VA (valuation and alocation) = penilaian dan alokasi
PD (presentation dan disclosure) = penyajian dan pengungkapan
Tabel 4.3
Memahami Siklus Pendapatan Entitas
Pengembangan
Perspektif Laporan Menaksir Risiko Salah Saji
Contoh Industri Khas
Keuangan Entitas yang Material
(Median Industri)
Perusahaan mesin dan
peralatan rumah tangga Penjualan dibanding total  Fokus pada jangka
 Penjualan tergantung aset: 2,0. penjualan dan pengakuan
pada tingkat produksi Penjualan dibanding aset pendapatan.
 Perusahaan dapat tetap bersih: 10,0.  Risiko penagihan moderat.
mempunyai cabang Median margin kotor:  Cadangan kerugian piutang
pembiayaan untuk 28,7%. merupakan estimasi penting
penjualan peralatan Median periode dalam buku pembantu
yang mahal penagihan: 45 hari. pembiayaan
Perusahaan komputer
 Menjual produk dari Penjualan dibanding total  Isu pengakuan pendapatan
komputer besar dan aset: 2,3. yang signifikan terkait
server jaringan sampai Penjualan dibanding aset dengan produk yang dijual
komputer personal. tetap bersih: 25,7. secara bundle.
 Jasa konsultasi Median margin kotor:  Penagihan kas dapat
merupakan komponen 34,4%. mendahului pengakuan
pendapatan yang Median periode pendapatan sehingga
signifikan. penagihan: 52 hari. mengakibatkan pendapatan
 Margin tergantung pada terklasifikasikan.
persaingan teknologi.  Lingkungan yang kompetitif
amat memengaruhi harga
jual dan margin kotor.
 Risiko penagihan tidak perlu
diberi perhatian berlebihan.
Grosir eceran
 Jumlah produk sangat Penjualan dibanding total  Apakah volume penjualan
besar yang menyulitkan aset: 5,0. bisa menutup biaya tetap?
diferensiasi produk. Penjualan dibanding aset  Margin kotor terkait
 Perusahaan tetap bersih: 13,3. campuran produk dan
meningkatkan margin Median margin kotor: pemakaian lahan.
dengan menyewakan 24,7%.
lahan untuk bank atau Median periode
kafe. penagihan: 2 hari.
Pengembangan
Perspektif Laporan Menaksir Risiko Salah Saji
Keuangan Entitas yang Material
(Median Industri)
 Persaingan yang ketat
dari usaha sejenis.
Hotel
 Pentingnya Penjualan dibanding total  Perubahan pengakuan
pengembangan aset: 0,6. pendapatan terkait regulasi.
reputasi. Penjualan dibanding aset  Volume, harga penjualan,
 Menghasilkan tetap bersih: 0,7. dan tingkat hunian.
pendapatan dari Median margin kotor: n/a  Perusahaan hotel besar
hunian, jasa (makan median periode. yang mempunyai perjanjian
dan konferensi), Penagihan: 5 hari. manajemen mengalami
tagihan waralaba, dan risiko penagihan yang tinggi.
manajemen
kepemilikan hotel.
Sekolah
 Iuran sekolah Penjualan dibanding total  Bagaimanakah kualitas
merupakan sumber aset: 0,7. sistem informasi yang
pendapatan utama. Penjualan dibanding aset melaporkan cacah jiwa
 Iuran sekolah biasanya tetap bersih: 1,2. murid?
dihitung per murid. Median margin kotor: n/a  Risiko penagihan rendah.
median periode.  Risiko bisnis tinggi terkait
Penagihan: 7 hari. tingginya biaya sekolah dan
penurunan pendaftaran.
Tabel 4.3 menggambarkan pentingnya pemahaman tentang siklus

pendapatan untuk lima perusahaan yang berbeda. Perusahaan tersebut meliputi
perusahaan mesin dan peralatan rumah tangga (SIC 3531), perusahaan komputer
(SIC 3571), grosir eceran (SIC 5411), hotel (SIC 7011), dan sekolah (SIC 8211).
Contoh-contoh ini mendefinisikan spektrum luas praktik bisnis yang mendasari
dan spektrum risiko untuk auditor yang setara. Auditor akan memperoleh
pemahaman ini melalui pengalaman dengan perusahaan sebelumnya,
memperoleh informasi dari asosiasi perdagangan, membaca surat kabar dan
majalah bisnis, serta mempelajari publikasi informasi industri, seperti Robert
Morris Associates atau Value Line.
Perusahaan manufaktur memiliki isu pengakuan pendapatan yang paling
signifikan. Perusahaan mesin dan peralatan rumah tangga dapat memberikan
jangka penjualan yang bebas dan bahkan penjualan melalui pembiayaan.
Perusahaan komputer dapat menjual komputer dengan bundle (menjual
komputer dan perangkat lunak sebagai satu paket) yang memiliki berbagai
4.8 Auditing II 
syarat sebelum pendapatan diakui. Pengakuan pendapatan untuk grosir eceran,

hotel, dan sekolah relatif lebih tidak berbelit. Ketiga perusahaan tersebut
biasanya mempunyai periode penagihan yang amat singkat dan risiko kredit
yang rendah.
1. Materialitas
Pendapatan merupakan ukuran volume aktivitas bagi perusahaan.
Pendapatan biasanya melibatkan volume transaksi yang tinggi dan total
pendapatan merupakan hal penting pada laporan keuangan yang sering kali
digunakan sebagai ukuran materialitas secara keseluruhan untuk asersi ini.
Pendapatan juga menimbulkan piutang usaha dan kas akhir serta arus kas dari
operasi. Piutang usaha yang disebabkan oleh transaksi penjualan kredit hampir
selalu bersifat material bagi neraca.
Karena risiko salah saji dalam mengaudit piutang usaha tinggi dan biaya
audit piutang juga tinggi (seperti pengiriman konfirmasi pengiriman ke
pelanggan), mengalokasikan materialitas laporan keuangan secara proporsional
ke rekening ini merupakan langkah yang tepat. Jadi, toleransi salah saji (ataupun
materialitas saldo rekening) untuk piutang usaha lebih tinggi daripada untuk
rekening aset tertentu lainnya, seperti aset bangunan, yaitu risiko bawaan dan
biaya audit lebih rendah. Hal ini akan membantu mengurangi biaya akumulasi
bukti secara keseluruhan.
Pengetahuan tentang bisnis dan industri klien penting dalam
mempertimbangkan materialitas transaksi penyesuaian penjualan, potongan
penjualan, retur penjualan, dan cadangan yang sangat bervariasi dari satu
industri ke industri yang lain. Cadangan kerugian piutang dan penghapusan
piutang masing-masing bersifat material terhadap laporan laba rugi serta neraca
perusahaan yang menjual ke pelanggan secara kredit.
Kelas transaksi dan saldo rekening yang menyertai siklus pendapatan
biasanya mempunyai pengaruh yang material terhadap laporan keuangan. Untuk
meningkatkan efektivitas dan efisiensi auditor dalam memenuhi tujuan audit
spesifik pada siklus ini, harus diberikan perhatian yang cermat dalam menaksir
risiko bawaan, risiko prosedur analitis, dan risiko pengendalian ketika
menentukan strategi untuk setiap tujuan audit.
C. RISIKO BAWAAN, TERMASUK RISIKO KECURANGAN
Dalam menaksir risiko bawaan pada asersi siklus pendapatan, auditor harus
mempertimbangkan faktor yang berdampak luas yang dapat memengaruhi asersi
dalam beberapa siklus, termasuk siklus pendapatan, serta faktor-faktor yang
hanya berkaitan dengan asersi tertentu dalam siklus pendapatan. Faktor-faktor
ini dapat mendorong manajemen untuk melakukan salah saji asersi siklus
pendapatan dan pelaporan keuangan yang mengandung kecurangan seperti
berikut.
Pengakuan Pendapatan dan Pemalsuan Pembukuan
Pendapatan adalah pendorong laba dan arus kas yang penting. Jika perusahaan
mencoba melaporkan angka yang baik ke bursa saham, perusahaan sering kali harus
melaporkan pertumbuhan penjualan. Namun, apa yang terjadi apabila perusahaan tidak
mencapai pertumbuhan yang ditargetkan? Kebanyakan perusahaan mempunyai integritas
untuk menjamin bahwa pendapatan yang dilaporkan secara material benar. Akan tetapi, yang
terjadi bukanlah selalu seperti itu. Berikut ini adalah ikhtisar singkat lima perusahaan yang
memalsukan pembukuan. Lebih saji pendapatan merupakan kunci skema meningkatkan
pendapatan dan laba. Auditor diharapkan menemukan jenis masalah laporan keuangan
seperti ini.
Direktur utama perusahaan-perusahaan yang terlibat kecurangan tersebut telah
dinyatakan bersalah atas keterlibatannya dalam kecurangan dan dipenjarakan.
Tabel 4.4
Kecurangan Perusahaan dalam Pendapatan dan pelaporan Keuangan
Perusahaan Yang dilakukan perusahaan

Underwriter Financial Melaporkan pendapatan yang tidak terjadi untuk membuat
Group perusahaan yang rugi seperti menghasilkan laba.
Donnkenny Membuat faktur dan pendapatan palsu untuk memenuhi target
laba.
California Micro Devices Menyuruh staf untuk mencatat penjualan produk yang tidak
dikirimkan atau bahkan tidak diproduksi.
Home Theater Product Mencantumkan pelanggan dan penjualan fiktif untuk
Int’l memperlihatkan laba, kenyataannya perusahaan mempunyai
rapor merah.
FNN Merekayasa perusahaan yang dikendalikan FNN agar membuat
penjualan FNN meningkat
Sumber: “Lies, Dammed Lies, and Managed Earnigs,” Fortune (2 Agustus
1999: 75).
1. Tekanan untuk membuat lebih saji pendapatan dilakukan dengan

melaporkan pencapaian target pendapatan atau profitabilitas, padahal
sebenarnya tidak terpenuhi karena faktor-faktor, seperti kondisi ekonomi
global, nasional, atau regional; dampak perkembangan teknologi terhadap
daya saing perusahaan; atau buruknya manajemen. Cara yang digunakan
untuk membuat lebih saji pendapatan mencakup pencatatan penjualan fiktif,
penyelenggaraan pembukuan terbuka sehingga penjualan periode
berikutnya dicatat pada periode berjalan (pisah batas yang tidak tepat), dan
mencatat pengiriman barang yang tidak dipesan ke pelanggan menjelang
akhir tahun serta mengakuinya sebagai penjualan tahun berjalan dan
kemudian dibalikkan pada periode berikutnya.
2. Tekanan untuk membuat lebih saji kas dan piutang kotor atau kurang saji
cadangan kerugian piutang dilakukan dengan melaporkan modal kerja yang
lebih tinggi untuk memenuhi syarat perjanjian utang.
Faktor-faktor lain yang dapat menimbulkan salah saji dalam asersi siklus
pendapatan termasuk hal-hal berikut.
1. Volume penjualan, penerimaan kas, dan transaksi penyesuaian penjualan
sering kali tinggi sehingga terdapat kesempatan yang lebih besar terjadinya
kesalahan.
2. Penentuan waktu dan jumlah pendapatan yang diakui sering kontroversial
karena faktor-faktor, seperti standar akuntansi yang ambigu, kebutuhan
membuat estimasi, kerumitan perhitungan, dan hak pembeli untuk meretur.
3. Pada saat piutang dimungkinkan bersama pembelian kredit, klasifikasi
transaksi sebagai penjualan atau pinjaman bisa menjadi rancu.
4. Piutang mungkin diklasifikasikan sebagai piutang lancar atau tidak lancar
akibat kesulitan dalam mengestimasi kemungkinan penagihannya pada
tahun mendatang atau penjualan bersifat kontingen.
5. Transaksi penerimaan kas menghasilkan aset likuid yang rentan terhadap
kesalahan.
6. Transaksi penyesuaian penjualan digunakan untuk menyembunyikan
pencurian kas yang diterima dari pelanggan dengan membuat lebih saji
diskon, mencatat retur penjualan yang fiktif, atau menghapus saldo
pelanggan sebagai tak tertagih.
 EKSI4310/MODUL 4 4.11
Karena bervariasi dan besarnya potensi salah saji yang dapat terjadi karena
tidak adanya pengendalian yang efektif, auditor harus selalu memberikan
pertimbangan yang cermat atas risiko bawaan dalam siklus pendapatan. Risiko
bawaan terkait pengakuan pendapatan yang signifikan meliputi asersi
keberadaan dan keterjadian. Sering kali manajemen menerapkan pengendalian
internal yang ekstensif karena penaksiran risiko mereka sendiri.
D. PROSEDUR ANALITIS
Risiko prosedur analitis merupakan unsur risiko deteksi bahwa prosedur

analitis akan gagal mendeteksi salah saji yang material. Prosedur analitis
merupakan cara yang efektif secara cost serta mengandalkan pengetahuan
auditor tentang bisnis dan industri klien. Prosedur ini tidak hanya efektif dalam
mengidentifikasi salah saji yang potensial atas laporan keuangan, tetapi juga
efektif dalam mengidentifikasi masalah yang timbul ketika memberikan jasa
bernilai tambah di samping laporan audit. Beberapa contoh prosedur analitis
yang dapat diterapkan pada siklus pendapatan disajikan pada tabel berikut.
Tabel 4.5
Prosedur Analitis yang Lazim Digunakan pada Audit Siklus Pendapatan
Rasio Rumus Signifikansi Audit

Penjualan Bermanfaat dalam menilai
terhadap PenjualanBersih rasionalitas total pendapatan
kapasitas UkuranKapasitasNonFinansial
Pangsa pasar Bermanfaat dalam menilai
PenjualanBersih Klien rasionalitas total pendapatan
dan margin kotor. Semakin
Penjualan Bersih Industri besar margin kotor, semakin
besar pangsa pasarnya.
Penjualan Penjualan Rasio ini bermanfaat bagi
terhadap total perusahaan manufaktur dan
aset Rata - rata Total Aset perusahaan padat aset
lainnya. Menjelaskan
hubungan antara aset dan
pendapatan penjualan.
Pertumbuhan ((Piutang Usahat ÷ Piutang Usahat-2)- Rasio lebih besar dari 1,0
piutang usaha 1)÷((Penjualant ÷ penjualant-1)-1) menunjukkan bahwa piutang
terhadap tumbuh lebih pesat
pertumbuhan ketimbang penjualan. Rasio
penjualan yang besar mengindikasikan

kemungkinan masalah
penagihan.
Hari perputaran Rata - rata PiutangUsaha Bermanfaat dalam
piutang × 365 membandingkan dengan
Penjualan rata-rata industri. Periode
penagihan yang lebih lama
mengindikasikan masalah
penagihan. Pengalaman
sebelumnya dan volume
penjualan tahun berjalan
bermanfaat dalam
mengestimasi piutang bersih
tahun berjalan.
Biaya BiayaPenghapusanPiutang Bermanfaat dalam
penghapusan mengevaluasi kerasionalan
piutang Penjualan Kredit Bensin biaya penghapusan piutang.
terhadap Rasio yang lebih kecil
penjualan kredit mengindikasikan cadangan
bersih kerugian piutang yang tidak
memadai.
Biaya Bermanfaat dalam
penghapusan mengevaluasi kerasionalan
piutang BiayaPenghapusanPiutang t-1 biaya penghapusan piutang.
terhadap Rasio yang lebih kecil
PenghapusanPiutangUsaha Aktual t
penghapusan mengindikasikan proses
piutang usaha estimasi yang tidak
memadai.
Pendapatan PendapatanProduk Baru yang Perusahaan dengan proporsi
produk baru pendapatan dari produk baru
terhadap total Diluncurkan selama TahunBerjalan yang tinggi bisa memperoleh
pendapatan TotalPendapatan margin kotor yang tinggi
kerena kemampuan
berinovasi.
Langkah pertama dalam melakukan prosedur analitis adalah memperoleh

pemahaman total pendapatan terhadap hal berikut:
1. kapasitas klien, dan
2. pangsa klien.
 EKSI4310/MODUL 4 4.13
Auditor harus memahami kapasitas klien, yaitu volume penjualan

maksimum yang dapat dihasilkan jika fasilitas dan tenaga kerja dimanfaatkan
secara penuh dalam memproduksi serta mengirimkan barang atau jasa. Auditor
harus sensitif terhadap volume penjualan yang dicatat perusahaan terhadap
kapasitas maksimum, jumlah jam kerja, serta variasi musiman dalam industri.
Biasanya, mengevaluasi total pendapatan terhadap ukuran aktivitas bisnis jauh
lebih efektif daripada membandingkan pendapatan periode berjalan dengan
pendapatan tahun sebelumnya. Auditor harus sering menyesuaikan prosedur
analitis dengan industri klien yang membandingkan pendapatan dengan ukuran
proses yang menghasilkan pendapatan. Sebagai contoh, auditor dapat
mengevaluasi kecenderungan berikut:
1. pendapatan per jumlah jam tenaga kerja pabrik bagi proses manufaktur
padat karya,
2. pendapatan terhadap aset pabrik dalam proses manufaktur padat modal,
3. pendapatan per luas ruangan bagi grosir eceran,
4. pendapatan dibandingkan dengan tingkat hunian untuk industri seperti hotel
atau penerbangan, dan
5. iuran per murid untuk sekolah.
Ketika mengevaluasi angka-angka tersebut, auditor juga harus sensitif

terhadap kecenderungan pasar produk-produk klien. Auditor harus mampu
menilai kelayakan kenaikan pendapatan untuk perusahaan perlengkapan
konstruksi apabila pembangunan jalan dan gedung menurun atau kelayakan
tingkat hunian dan tarif kamar untuk hotel ketika pesaing kuat yang baru
memasuki pasar utama. Salah satu prosedur analitis yang penting adalah
memahami pangsa pasar klien yang membandingkan pendapatan klien dengan
total pendapatan industri. Hal ini sangat penting karena perusahaan yang
memiliki pangsa pasar dominan sering kali memperoleh margin kotor yang
tinggi.
Penting bagi auditor untuk mengevaluasi hari perputaran piutang atau rata-
rata periode penagihan dan mampu membandingkan periode penagihan dengan
norma industri. Meningkatnya periode penagihan klien menunjukkan bahwa
piutang tumbuh lebih pesat daripada volume penjualan, selanjutnya akan
menghabiskan kas operasi dan menimbulkan masalah likuiditas. Hal ini penting
bagi pertumbuhan perusahaan untuk memonitor periode penagihan perusahaan
karena setiap pertumbuhan penjualan biasanya disertai dengan pertumbuhan
piutang yang akan menghabiskan kas operasi. Jika piutang tumbuh lebih cepat
daripada penjualan, hal ini menunjukkan bahwa perusahaan telah mencapai

pertumbuhan penjualan dengan memikul risiko kredit yang semakin meningkat.
Prosedur analitis lainnya yang dapat digunakan auditor dalam menaksir
siklus pendapatan mencakup hal berikut:
1. perputaran penjualan, rasio penjualan terhadap rata-rata total aset;
2. kecenderungan dalam margin kotor dibandingkan dengan kecenderungan
dalam pangsa pasar;
3. estimasi piutang usaha terhadap pengetahuan tentang volume penjualan
perusahaan, harga, dan periode penagihan historis;
4. perbandingan piutang usaha dengan piutang yang diestimasi dalam
anggaran kas perusahaan;
5. biaya penghapusan piutang terhadap penjualan kredit bersih;
6. biaya penghapusan piutang terhadap penghapusan piutang aktual.
E. PERTIMBANGAN KOMPONEN PENGENDALIAN INTERNAL
Empat dari lima komponen pengendalian internal dalam siklus pendapatan

meliputi lingkungan pengendalian, penaksiran risiko, informasi dan komunikasi
(yang meliputi sistem akuntansi), serta pemantauan. Pemahaman atas
komponen-komponen ini diperlukan, baik menurut strategi audit substantif
utama maupun pendekatan risiko pengendalian ditaksir berlevel lebih rendah.
Komponen pengendalian internal kelima dan aktivitas pengendalian dibahas
terpisah.
Pemahaman atas siklus penjualan diperlukan untuk merencanakan audit
sehingga auditor mampu
1. mengidentifikasi jenis potensi salah saji,
2. mempertimbangkan faktor-faktor yang memengaruhi risiko salah saji yang
material, dan
3. merancang uji substantif.
1. Lingkungan Pengendalian
Lingkungan pengendalian terdiri atas beberapa faktor yang dapat
mengurangi risiko bawaan berkaitan dengan siklus pendapatan. Di samping itu,
faktor ini juga meningkatkan atau mengurangi efektivitas komponen
pengendalian internal lainnya dalam mengendalikan risiko salah saji pada asersi
siklus pendapatan.
 EKSI4310/MODUL 4 4.15
Faktor lingkungan pengendalian yang penting untuk mengurangi risiko

kecurangan pelaporan keuangan dengan melakukan lebih saji pendapatan dan
piutang, misalnya, adalah penerapan dan ketaatan manajemen terhadap standar
integritas dan nilai-nilai etika yang tinggi. Aspek-aspek yang berkaitan meliputi
penghapusan insentif atas pelaporan yang tidak jujur seperti penghilangan
tekanan pemenuhan target penjualan atau laba yang tidak realistis serta
dukungan yang efektif dari direksi dan komite audit.
Beberapa risiko bawaan yang diidentifikasi berkaitan dengan masalah
akuntansi yang kontroversial, perhitungan yang rumit, dan estimasi akuntansi
menyangkut asersi siklus pendapatan dapat dikendalikan jika manajemen telah
membuat komitmen yang tepat terhadap kompetensi atas bagian direktur
keuangan dan personel akuntansi. Dalam memperoleh pemahaman tentang
faktor ini, di samping mengajukan penyelidikan dan mengobservasi personel,
auditor juga dapat mempertimbangkan pengalaman sebelumnya dengan klien
serta meninjau file personel.
Hal yang relevan untuk mengurangi beberapa risiko bawaan adalah
karakteristik filosofi dan gaya operasi manajemen yang dapat dijelaskan sebagai
sikap dan tindakan terhadap pelaporan keuangan. Karakteristik ini meliputi
pilihan manajemen prinsip akuntansi yang konservatif atau agresif serta
mengembangkan estimasi akuntansi yang konservatif atau agresif, seperti
cadangan kerugian piutang dan cadangan retur penjualan.
Lingkungan pengendalian dapat diperbaiki apabila pemberian otoritas dan
tanggung jawab atas semua aktivitas dalam semua siklus pendapatan telah
dikomunikasikan dengan jelas, antara lain melalui deskripsi tugas tertulis.
Manajemen senior harus menetapkan tingkat akuntabilitas yang tepat atas
penggunaan sumber daya perusahaan guna menghasilkan pendapatan dan
margin kotor. Namun, jika diberikan tekanan yang terlalu besar pada pencapaian
tujuan yang tidak realistis, manajemen mungkin memberikan insentif untuk
lebih saji pendapatan atau margin.
Sejumlah kebijakan dan praktik sumber daya manusia khusus sering kali
diberlakukan kepada karyawan yang menangani penerimaan kas karena
kerentanan kas terhadap kecurangan. Sebagai contoh, banyak perusahaan
mengikat karyawan yang menangani kas. Pengikatan ini meliputi pembelian
polis asuransi atas kerugian akibat pencurian kas dan kerugian lain akibat
karyawan yang tidak jujur. Sebelum perusahaan asuransi menerbitkan polis atau
memasukkan karyawan ke polis yang ada, biasanya perusahaan itu menyelidiki
kejujuran dan integritas orang-orang tersebut selama menduduki posisi
sebelumnya. Pengikatan dapat memperkuat lingkungan pengendalian atas

penerimaan kas dengan dua cara berikut:
a. pengikatan dapat mencegah perekrutan atau terus menempatkan karyawan
yang tidak jujur, dan
b. berfungsi sebagai alat pencegah perbuatan yang tidak jujur karena
karyawan mengetahui bahwa perusahaan asuransi dapat menyelidiki secara
keras serta menuntut setiap tindakan tidak jujur secara hukum.
Praktik lainnya meliputi karyawan yang menangani kas diwajibkan untuk

mengambil cuti atau merotasi jabatan secara periodik. Tujuan dari pengendalian
ini adalah mencegah ketidakjujuran karyawan karena mereka tidak mungkin
bisa menyembunyikan kejahatan selamanya. Beberapa penggelapan yang terjadi
di bank atau perusahaan lain diduga dilakukan karyawan yang khusus
menangani pekerjaan yang sama, tanpa mengambil cuti selama lima tahun atau
lebih sehingga kejahatannya tidak terdeteksi.
2. Penaksiran Risiko
Manajemen harus menaksir risiko bisnis, risiko bawaan, dan risiko
kecurangan serta mengaplikasikan pengendalian untuk mengurangi dampak
risiko tersebut. Aspek penting dalam perencanaan audit meliputi pemahaman
prosedur penaksiran risiko, identifikasi risiko, dan aplikasi pengendalian.
Auditor terutama harus mengevaluasi pengendalian baru terkait jalur produksi
baru dan sumber pendapatan baru, tanggapan manajemen atas perubahan standar
akuntansi baru untuk transaksi pendapatan, serta dampak pertumbuhan aktivitas
siklus pendapatan yang pesat terhadap akuntansi dan pelaporan dan terkait
perubahan personel.
3. Informasi dan Komunikasi (Sistem Akuntansi)

Perhatian utama modul ini berkaitan dengan bagian dari sistem akuntansi
yang digunakan untuk memproses transaksi dan saldo siklus pendapatan.
Pemahaman atas sistem akuntansi pendapatan memerlukan pengetahuan tentang
bagaimana
a. penjualan diawali,
b. barang dan jasa dikirimkan,
c. piutang dicatat,
d. kas diterima, dan
 EKSI4310/MODUL 4 4.17
e. penyesuaian penjualan dibuat, termasuk metode pemrosesan data serta

dokumen dan catatan penting digunakan.
Manajemen harus memberikan alat yang tepat untuk mendokumentasi

pemrosesan serta pelaporan transaksi dan saldo siklus pendapatan yang daftar
rekening, buku petunjuk kebijakan, buku petunjuk akuntansi dan pelaporan
keuangan, serta bagan arus sistem yang merupakan bagian penting dari
komponen pengendalian internal ini.
4. Pemantauan
Komponen ini harus memberikan manajemen umpan balik tentang apakah
pengendalian internal yang berkaitan dengan transaksi dan saldo siklus
pendapatan telah beroperasi seperti yang diharapkan. Auditor harus memperoleh
pemahaman tentang umpan balik ini dan apakah manajemen mengawali
tindakan korektif didasarkan atas informasi yang diterima dari aktivitas
pemantauan. Kemungkinan informasi ini diterima dari
a. pelanggan terkait kesalahan penagihan,
b. lembaga pengatur terkait ketidaksesuaian kebijakan pengakuan pendapatan
atau masalah terkait pengendalian internal, dan
c. auditor eksternal terkait kondisi atau kelemahan material yang dapat
dilaporkan tentang pengendalian internal yang dibagianukan diaudit
sebelumnya.
5. Penaksiran Risiko Pengendalian Awal dan Strategi Audit

Pendahuluan
Jika klien memiliki lingkungan pengendalian yang kuat, proses penaksiran
risiko yang efektif, sistem informasi dan komunikasi yang kuat, serta
pemantauan yang efektif; auditor mengidentifikasi apakah pengendalian yang
efektif telah diterapkan. Sering kali auditor merencanakan pendekatan risiko
pengendalian ditaksir berlevel lebih rendah ketika mengaudit siklus pendapatan
karena volume transaksi yang tinggi. Aktivitas pengendalian biasanya efektif
pada kondisi tersebut. Namun demikian, jika dibagianukan kelemahan dalam
lingkungan pengendalian yang berdampak luas terhadap aspek pengendalian
yang lain, auditor perlu merencanakan pendekatan substantif utama.
Untuk asersi siklus pendapatan yang risiko pengendaliannya ditaksir
berlevel tinggi atau maksimum, auditor harus mempunyai pengetahuan yang
diperlukan untuk mengidentifikasi potensi salah saji, menaksir risiko salah saji
yang material, dan merancang uji substantif. Strategi audit tergantung pada sifat
bisnis dan industri. Jika pendapatan klien terpusat pada sumber yang sedikit,
misalnya sekolah negeri yang pendapatannya bersumber dari negara, auditor
biasanya mengandalkan uji substantif detail.
F. AKTIVITAS PENGENDALIAN—TRANSAKSI PENJUALAN

KREDIT
Order penjualan dapat diterima melalui tempat penjualan langsung, melalui

telepon, surat, agen penjualan keliling, faksimile, atau pertukaran data
elektronik. Barang-barang dapat diambil sendiri oleh pelanggan atau dikirimkan
oleh penjual. Transaksi penjualan ini biasanya dicatat dengan menggunakan
sistem komputer yang dapat memproses transaksi secara real-time (setiap
transaksi langsung diproses) atau batch (beberapa transaksi dikumpulkan,
kemudian diproses setiap unit waktu tertentu). Aktivitas pengendalian selama
transaksi penjualan harus disesuaikan dengan perubahan situasi.
Hampir setiap perusahaan yang memerlukan audit mempunyai sistem
akuntansi terkomputerisasi. Karena itu, buku ini berfokus pada bagaimana
manajemen yang menerapkan aktivitas pengendalian dengan menggunakan
prosedur pengendalian yang terprogram. Terdapat dua jenis pengendalian
komputer seperti berikut:
1. pengendalian umum yang berhubungan dengan lingkungan pengendalian
dan mempunyai pengaruh yang luas terhadap aplikasi komputer;
2. pengendalian aplikasi yang berhubungan dengan masing-masing aplikasi
akuntansi terkomputerisasi, seperti siklus pengeluaran.
Jika pengendalian umum tidak efektif, pengendalian aplikasi menjadi

andalan. Untuk tujuan pembahasan, bab ini akan mengasumsikan bahwa
pengendalian umum adalah efektif, seperti juga prosedur tindak lanjut yang
digunakan perusahaan untuk menginvestigasi masalah yang ditimbulkan oleh
pengendalian aplikasi ini.
Pertimbangan diberikan pada prosedur yang digunakan oleh auditor untuk
hal berikut:
1. memperoleh dan mendokumentasikan pemahaman atas pengendalian
internal dan
2. melakukan pengujian pengendalian yang digunakan dalam membuat
penilaian akhir atas risiko pengendalian untuk transaksi pembelian.
 EKSI4310/MODUL 4 4.19
G. DOKUMEN DAN CATATAN YANG LAZIM
Sejumlah dokumen dan catatan yang digunakan oleh perusahaan besar

dalam pemrosesan transaksi penjualan kredit sering kali mencakup hal-hal
berikut.
1. Order pelanggan: permintaan barang dagang oleh pelanggan yang
diterima langsung dari pelanggan atau melalui wiraniaga. Order ini dapat
berupa formulir yang dibuat oleh penjual atau formulir order pembelian
yang dibuat oleh pembeli.
2. Order penjualan: formulir yang menunjukkan deskripsi, kuantitas, dan
data lainnya yang berkaitan dengan order pelanggan. Order penjualan ini
berfungsi sebagai dasar inisiasi transaksi dan pemrosesan internal atas order
pelanggan oleh penjual.
3. Dokumen pengiriman: formulir yang digunakan untuk menunjukkan
perincian dan tanggal setiap pengiriman. Dokumen ini dapat berupa
perintah pengiriman yang berfungsi sebagai pengakuan formal atas
penerimaan barang oleh kurir. Dokumen pengiriman lainnya termasuk slip
pengepakan yang memerinci bagian-bagian yang dikirimkan.
4. Faktur penjualan: formulir yang menyatakan penjualan tertentu,
termasuk jumlah yang terutang, syarat, dan tanggal penjualan. Formulir ini
digunakan untuk menagih pelanggan dan menjadi dasar untuk mencatat
penjualan.
5. Daftar harga yang diotorisasi: daftar atau file induk komputer yang berisi
harga barang-barang yang diotorisasi dan ditawarkan.
6. File transaksi penjualan: file komputer yang berisi transaksi penjualan
yang telah selesai. File ini digunakan untuk mencetak faktur penjualan serta
jurnal penjualan dan memperbarui file induk piutang usaha, sediaan, serta
buku besar.
7. Jurnal penjualan: daftar penjurnalan transaksi penjualan yang telah
selesai.
8. File induk pelanggan: file yang berisi informasi tentang pengiriman dan
penagihan pelanggan serta batas kredit pelanggan.
9. File induk piutang usaha: file yang berisi informasi tentang transaksi dan
saldo jatuh tempo setiap pelanggan. File ini berfungsi sebagai dasar untuk
menyusun buku pembantu piutang usaha.
10. Laporan bulanan pelanggan: laporan yang dikirimkan ke setiap

pelanggan yang menunjukkan saldo awal, transaksi selama bulan berjalan,
dan saldo akhir.
H. FUNGSI-FUNGSI DAN AKTIVITAS PENGENDALIAN
Pemrosesan transaksi pendapatan mencakup fungsi-fungsi pendapatan

berikut.
1. Mengotorisasi penjualan: permintaan oleh sebuah entitas untuk melakukan
transaksi penjualan dengan entitas lain yang meliputi hal berikut:
a. penerimaan order pelanggan;
b. persetujuan kredit.
2. Pengiriman barang dan jasa: pengiriman fisik atau penyerahan barang dan
jasa meliputi hal berikut:
a. pemenuhan order penjualan;
b. pengiriman order penjualan.
3. Pencatatan penjualan: pengakuan formal atas pendapatan oleh perusahaan
a. penagihan pelanggan;
b. pencatatan penjualan.
Setiap fungsi utama ini harus diberikan kepada individu atau departemen
yang berbeda sehingga terdapat pemisahan tugas yang memadai. Fungsi-fungsi,
aktivitas pengendalian yang berlaku, asersi yang relevan, dan tujuan audit
spesifik akan dijelaskan dalam bagian berikut. Tabel berikut menunjukkan
contoh prosedur pengendalian terprogram yang berhubungan dengan masing-
masing fungsi tersebut.
 EKSI4310/MODUL 4 4.21
Tabel 4.6
Pertimbangan Risiko Pengendalian—Transaksi Penjualan Kredit
Pengendalian
Salah saji komputera VA1
Fungsi C1 EO1 PD1
potensial (pengendalian manual VA5
dicetak miring)
Inisiasi Penjualan Hanya depertemen kredit P
penjualan dilakukan yang dapat menambah
kredit kepada pelanggan baru ke file
pelanggan master pelanggan.
yang tidak
diotorisasi
Komputer mencocokkan P
pelanggan pada order
penjualan dengan file
master pelanggan.
Penjualan Komputer mencocokkan P
dilakukan nilai order penjualan
tanpa dengan otorisasi kredit
persetujuan pada file master
kredit pelanggan.
Pengiriman Barang-barang Komputer mencocokkan P
barang dan dikeluarkan seluruh barang yang
jasa dari gudang ditarik dari sediaan
untuk pesanan (sediaan perpetual)
yang tidak dengan order penjualan
diotorisasi yang disetujui.
Barang yang Pengecekan independen D
dikirimkan oleh petugas pengiriman
tidak sesuai tentang kesesuaian
dengan barang barang yang diterima
yang dipesan dari gudang dengan
order penjualan yang
disetujui.
Melakukan Komputer mencocokkan D
pengiriman dokumen pengiriman
barang yang bernomor urut dengan
tidak order penjualan yang
diotorisasi disetujui untuk setiap
pengiriman.
Barang yang Komputer mencetak D
dipesan tidak laporan seluruh order
dikirim penjualan yang tidak
dipenuhi.
Pengendalian
Fungsi C1 EO1 PD1
dicetak miring)
Pencatatan Beberapa Komputer mencetak D
penjualan pengiriman laporan seluruh barang
tidak ditagih yang dikirim, tetapi
belum ditagih.
Pencatatan seluruh D
faktur penjualan
bernomor urut.
Komputer D
membandingkan dengan
total pengendali untuk
dokumen pengiriman
dengan total yang
bersesuaian pada faktur
penjualan.
Penagihan Penjualan hanya dicatat P
dilakukan atas berdasar faktur
transaksi fiktif penjualan.
atau dilakukan
duplikasi
penagihan
Komputer mencocokkan D
informasi tentang faktur
penjualan dengan
informasi pengiriman
pendukung.
Perbandingan total D D
pengendali pada
dokumen pengiriman
dengan total yang
bersesuaian pada faktur
penjualan.
Faktur Perbandingan tanggal D D
penjualan faktur dengan periode
dicatat dalam akuntansi ketika barang
periode dikirimkan.
akuntansi yang
tidak benar
Faktur Komputer mencocokkan D
penjualan harga jual dengan daftar
mencantumkan harga dan order
harga yang penjualan yang
tidak benar diotorisasi.
 EKSI4310/MODUL 4 4.23
Pengendalian
Fungsi C1 EO1 PD1
dicetak miring)
Faktur tidak Komputer mengecek D
dijurnal atau di- total berjalan dari saldo
posting ke awal piutang usaha,
rekening ditambah transaksi
pelanggan penjualan dengan saldo
akhir piutang usaha.
Faktur di- Komputer mencocokkan D
posting ke nomor pelanggan pada
rekening faktur penjualan dengan
pelanggan nomor pelanggan pada
yang salah order penjualan.
Kesalahan Mengirimkan laporan D D D D
terjadi dalam bulanan kepada
pencatatan pelanggan dengan tindak
faktur lanjut independen atas
penjualan keluhan pelanggan.
Pengendalian
manajemen
Seluruh Penjualan Manajemen yang D D D D
fungsi dilakukan berlevel sesuai me-
kepada review penjualan dan
pelanggan penagihan secara
yang tidak reguler.
diotorisasi atau
penjualan tidak
ditagih
a = seluruh pengendalian komputer mengansumsikan bahwa pengecualian dicetak
pada laporan pengecualian ditindaklanjuti atas pesan kesalahan muncul selama
input dan transaksi tersebut tidak dapat diproses tanpa koreksi serta penerimaan.
P = pengendalian potensial untuk mencegah salah saji atau penggunaan sumber
daya yang tidak diotorisasi.
D = pengendalian potensial untuk mendeteksi salah saji atau penggunaan sumber
1. Mengotorisasi Penjualan
Pada umumnya, inisiasi transaksi merupakan proses disetujuinya transaksi
dengan pihak ketiga yang independen. Banyak perusahaan besar memisahkan
subfungsi berikut. Perusahaan yang dikelola pemiliknya dapat menggabungkan
fungsi-fungsi ini dan mengabaikan pemisahan tugas yang ideal dengan kelalaian
besar yang dilakukan oleh manajer pemilik. Persetujuan kredit penting dalam
konteks penjaminan bahwa barang-barang yang dikirimkan akan dibayar tepat

waktu. Perusahaan yang dikelola dengan baik dapat mengambil tindakan yang
menjamin arus kas operasi yang kuat. Dasar penting untuk proses penjualan
adalah memiliki departemen kredit yang independen atau manajemen berlevel
sesuai dengan menyetujui pelanggan baru dan meng-input-kan ke file induk
pelanggan.
2. Penerimaan Order Pelanggan

Order penjualan dari pelanggan harus diterima hanya apabila sesuai dengan
kriteria yang diotorisasi oleh manajemen. Kriteria tersebut biasanya memberikan
persetujuan khusus atas order yang dilakukan oleh bagian order penjualan
dengan menggunakan terminal komputer untuk menentukan bahwa pelanggan
terdapat dalam file induk pelanggan dengan batas kredit yang telah disetujui.
Jika pelanggan tidak terdaftar, diperlukan persetujuan dari penyelia bagian
kredit.
Dalam beberapa perusahaan, tahap berikutnya adalah membuat formulir
order penjualan. Order penjualan mewakili inisiasi jejak transaksi dengan bukti
dokumenter. Informasi tentang order penjualan terbuka (tidak diarsip) dan yang
diarsip biasanya diselenggarakan dalam file komputer yang sesuai.
3. Persetujuan Kredit
Persetujuan kredit diberikan oleh departemen kredit sesuai dengan
kebijakan kredit manajemen dan batas kredit yang diotorisasi untuk setiap
pelanggan. Komputer dapat diprogram untuk membandingkan saldo piutang
pelanggan yang beredar, kemudian ditambah penjualan yang akan dilakukan
dengan batas kredit pelanggan dalam file induk pelanggan yang disetujui.
Pemisahan tanggung jawab inisiasi penjualan dan persetujuan kredit dapat
mencegah perusahaan atas risiko kredit yang berlebihan karena personel
penjualan menaikkan penjualan.
Pemeriksaan kredit pelanggan baru harus selalu dilakukan yang dapat
mencakup perolehan laporan kredit dari lembaga pemberi peringkat. Persetujuan
atau tidak disetujuinya kredit menunjukkan apakah karyawan bagian kredit yang
berwenang telah mengikuti prosedur yang berlaku ketika menerima pelanggan
baru dan mencatat informasi kredit tambahan ke file induk piutang usaha.
Pengendalian atas persetujuan kredit dirancang untuk mengurangi risiko
pencatatan transaksi pendapatan yang melebihi realisasi jumlah kas yang
diharapkan dari transaksi tersebut. Jadi, pengendalian ini berhubungan dengan
 EKSI4310/MODUL 4 4.25
asersi penilaian dan alokasi transaksi penjualan (VA1). Tentu saja, ekspektasi
jumlah terealisasi berubah sepanjang waktu sehingga diperlukan cadangan
kerugian piutang. Pengendalian atas persetujuan kredit juga memungkinkan
manajemen membuat estimasi besarnya cadangan yang diperlukan secara lebih
andal. Pengendalian ini juga berhubungan dengan asersi penilaian dan alokasi
untuk cadangan kerugian piutang (VA5).
4. Pengiriman Barang atau Jasa

Pengiriman barang atau jasa adalah peristiwa ekonomi yang mencerminkan
perubahan kepemilikan dan penetapan hak atas piutang.
5. Pemenuhan Order Penjualan

Kebijakan perusahaan umumnya melarang mengeluarkan barang-barang
dari gudang tanpa order penjualan yang disetujui. Selanjutnya, komputer
diprogram untuk mencocokkan bagian-bagian yang diambil dari sediaan
perpetual dengan bagian-bagian pada order penjualan tersebut. Prosedur
pengendalian ini dirancang untuk menghindari pemindahan barang yang tidak
diotorisasi dari sediaan. Gudang penyimpanan menerima salinan elektronik
order penjualan yang telah disetujui sebagai otorisasi untuk memenuhi order dan
mengeluarkan barang ke bagian pengiriman. Hal ini akan memberikan bukti
lebih lanjut bahwa penjualan telah terjadi (EO1).
6. Pengiriman Order Penjualan

Pemisahan tanggung jawab atas pengiriman barang dengan persetujuan dan
pemenuhan order membantu mencegah petugas pengiriman melakukan
pengiriman yang tidak diotorisasi. Di samping itu, pengendalian manual yang
penting juga mengharuskan petugas pengiriman melakukan pemeriksaan
independen untuk menentukan (1) bahwa barang yang diterima dari gudang
disertai dengan otorisasi yang sesuai dan (2) bahwa order telah dipenuhi dengan
benar (barang yang diterima sesuai dengan perincian yang ada dalam order
penjualan) (EO1).
Fungsi pengiriman juga meliputi pembuatan dokumen pengiriman.
Dokumen pengiriman ini dapat dibuat secara manual pada formulir bernomor
urut atau oleh komputer dengan menggunakan informasi order dalam komputer
dan penambahan data pengiriman yang sesuai, seperti kuantitas yang dikirim,
kurir, biaya pengiriman, dan sebagainya. Dokumen pengiriman memberikan
bukti bahwa barang-barang benar-benar telah dikirimkan. Jadi, dokumen ini
merupakan bukti dokumenter yang mendukung asersi keberadaan dan

keterjadian transaksi penjualan (EO1). File dokumen pengiriman numeris
biasanya dibuat komputer dan informasi tentang slip pengepakan biasanya
dicocokkan dengan order penjualan (EO1). Pemeriksaan komputer periodik atas
seluruh dokumen pengiriman untuk menentukan bahwa seluruh order penjualan
telah dikirimkan dan bahwa faktur penjualan telah dibuat atas setiap dokumen
pengiriman merupakan pengendalian penting atas asersi kelengkapan (C1)
transaksi penjualan.
7. Pencatatan Penjualan
Proses pencatatan penjualan meliputi penyiapan dan pengiriman faktur
penjualan bernomor urut ke pelanggan (penagihan pelanggan) serta pencatatan
faktur penjualan secara akurat dalam periode akuntansi yang benar (pencatatan
penjualan).
a. Penagihan pelanggan
Perhatian utama auditor penagihan adalah pelanggan telah ditagih
1) untuk seluruh pengiriman,
2) hanya pengiriman aktual (tidak ada duplikasi penagihan atau transaksi
fiktif), dan
3) pada harga yang telah diotorisasi.
Pengendalian aplikasi terprogram untuk mengurangi salah saji dalam proses

penagihan (yang berhubungan dengan tujuan audit spesifik) mencakup hal-hal
berikut.
1) Komputer mencocokkan informasi pada faktur penjualan dengan order
penjualan dan informasi pengiriman (EO1).
2) Komputer mencocokkan harga jual dengan daftar harga yang diotorisasi
dan harga pada order penjualan ketika membuat faktur penjualan (VA1).
3) Program komputer memeriksa akurasi matematis faktur penjualan (VA1).
4) Membandingkan total pengendali pada dokumen pengiriman dengan total
yang bersesuaian pada faktur penjualan (EO1, C1).
File salinan faktur penjualan dapat diselenggarakan pada bagian penagihan.

Catatan komputer tentang penagihan diselenggarakan dalam file transaksi
penjualan.
 EKSI4310/MODUL 4 4.27
b. Pencatatan penjualan
Perhatian utama auditor berkaitan dengan fungsi ini adalah faktur penjualan
dicatat secara akurat dalam periode yang benar. Hal yang terakhir terkait pada
saat penerimaan pendapatan, yaitu ketika barang-barang dikirimkan.
Dalam sistem yang terkomputerisasi, file transaksi penjualan yang dibuat
dalam proses penagihan digunakan untuk
1) memperbarui piutang usaha, sediaan, dan file induk buku besar serta
2) membuat jurnal penjualan dan ikhtisar transaksi buku besar yang
menunjukkan posting ke setiap rekening buku besar.
Pengendalian atas pencatatan (dan yang berhubungan dengan tujuan audit

spesifik) meliputi hal-hal berikut.
1) Membandingkan tanggal faktur penjualan dengan periode akuntansi ketika
barang dikirimkan (EO1, C1).
2) Membandingkan nomor pelanggan pada faktur penjualan dengan nomor
rekening order penjualan yang sudah dicocokkan dengan file induk
pelanggan (PD1).
3) Mencocokkan total berjalan saldo awal piutang ditambah penjualan yang
telah di-posting dengan saldo akhir piutang (C1, EO1, VA1).
Dua pengendalian manual penting juga harus diterapkan dalam sistem

pengendalian internal sebagai berikut.
1) Pengiriman laporan bulanan ke pelanggan dengan instruksi untuk
melaporkan setiap pengecualian terhadap penyelia akuntansi yang ditunjuk
yang tidak terlibat dalam pelaksanaan atau pencatatan transaksi siklus
pendapatan (seluruh tujuan siklus pendapatan).
2) Perusahaan harus menetapkan level tinjauan dan akuntabilitas reguler yang
tepat oleh direktur penjualan atas analisis penjualan menurut produk, divisi,
wiraniaga, atau daerah dan perbandingan dengan anggaran (seluruh tujuan
transaksi penjualan). Direktur penjualan harus mampu mempertahankan
akuntabilitas margin kotor dan penagihan penjualan serta penghapusan
piutang usaha (VA4).
I. CONTOH SISTEM PENJUALAN KREDIT
Dalam praktik, terdapat banyak variasi sistem yang digunakan untuk

melakukan fungsi-fungsi pemrosesan transaksi penjualan kredit. Gambar 4.2
menunjukkan bagan arus secara online dan sistem pemrosesan batch yang
memasukkan sebagian besar pengendalian yang telah dibahas sebelumnya.
Bagan tersebut mengikhtisarkan informasi yang penting untuk
mendokumentasikan pemahaman auditor atas pengendalian internal sebagai
berikut:
1. fungsi-fungsi kunci,
2. jejak audit dokumenter,
3. laporan kunci yang dihasilkan oleh sistem, dan
4. program serta file komputer yang tercakup dalam sistem akuntansi.
Tidak semua salinan dokumen didokumentasikan dalam bagan alir, auditor

hanya memerlukan pemahaman yang cukup untuk rencana audit. Bagan alir
tersebut juga mengikuti proses transaksi sejak diinisiasi sampai pencatatannya
ke dalam buku besar yang mendukung laporan keuangan. Auditor juga harus
mendokumentasikan aktivitas atau prosedur pengendalian yang penting melalui
ikhtisar tertulis singkat.
Contoh Sistem Transaksi Penjualan Kredit
Dalam contoh sistem ini, ketika order diterima oleh petugas order penjualan dengan
menggunakan terminal online dan meminta program untuk menentukan bahwa pelanggan
tersebut telah disetujui dan order tersebut tidak akan menyebabkan saldo pelanggan melebihi
batas kredit pelanggan yang telah diotorisasi. Jika pelanggan tersebut adalah pelanggan baru,
order diteruskan ke bagian kredit yang akan memeriksa kredit dan memasukkan informasi
tentang pelanggan ke file induk pelanggan. Program juga memeriksa file induk sediaan untuk
menentukan ketersediaan barang dan menghitung harga order penjualan berdasarkan
informasi file induk harga. Jika order tersebut diterima, komputer memasukkannya ke file order
terbuka dan salinan formulir order penjualan dicetak di bagian penjualan dan dikirimkan ke
pelanggan. Apabila order itu tidak diterima, order ditampilkan ke terminal yang menunjukkan
alasan penolakan.
Order penjualan yang telah disetujui kemudian dikirimkan secara elektronik ke gudang
sebagai otorisasi untuk mengeluarkan barang. Kemudian, gudang membuat slip pengepakan
dan meneruskan barang ke bagian pengiriman. Di bagian pengiriman, personel pengiriman
melakukan pemeriksaan kesesuaian barang dengan formulir order penjualan. Personel
tersebut kemudian menggunakan terminal online dan program pengiriman untuk memanggil
order penjualan dari file order terbuka dan menambahkan data pengiriman yang tepat. Sistem
sediaan perpetual juga bisa diperbarui setelah pengiriman barang. Berikutnya, komputer
 EKSI4310/MODUL 4 4.29
mentransfer transaksi dari file order terbuka ke file pengiriman dan mencetak dokumen
pengiriman bernomor urut di bagian pengiriman. Laporan order tidak terpenuhi dan order yang
dikembalikan dibuat harian.
Faktur penjualan dibuat secara otomatis berdasarkan barang-barang yang dikirimkan.
Komputer memeriksa informasi pemasok dan data pengiriman barang dengan data yang
dimasukkan oleh bagian penjualan dan pengiriman. Komputer menetapkan harga faktur
penjualan berdasarkan informasi pada order penjualan dan memeriksa akurasinya. Komputer
juga memeriksa tanggal pengiriman dengan tanggal faktur penjualan. Setelah penagihan
selesai, komputer memasukkannya ke file transaksi penjualan. Setelah seluruh transaksi dalam
batch tersebut selesai diproses, program penagihan membandingkan total faktur dengan total
pengiriman pada hari itu.
File transaksi diproses dan di-posting ke file transaksi penjualan, file induk piutang usaha,
dan file induk buku besar. Total berjalan membandingkan saldo awal ditambah transaksi yang
tengah diproses dengan saldo akhir sebelum posting transaksi tersebut. Pengecualian dicetak
pada laporan pengecualian dan transaksi ini lalu disimpan ke dalam file penundaan untuk
diselesaikan oleh penyelia penagihan.
Program tersebut juga menghasilkan laporan bulanan. Seluruh pertanyaan yang diajukan
pelanggan laporan bulanan ditujukan langsung ke kantor pengendali untuk ditindaklanjuti.
Program yang terpisah tersebut juga mencetak laporan penjualan harian dengan menampilkan
penjualan, margin kotor, dan sediaan tersedia berdasarkan produk untuk ditinjau oleh
manajemen. Manajemen juga harus mengkoordinasikan tindak lanjut atas semua piutang yang
lewat jatuh tempo dengan bagian kredit.
Fungsi Jejak Audit Laporan Kunci Program Komputer File Komputer

Dokumenter
File
Master
Menginput
Pelangga
Inisiasi Penjualan
Order
n
Penjualan Sediaan
PROGRAM ORDER: Perpetual
Melakuan edit dan cek kredit, File
mencetak order penjualan Harga
Order Diotorisa
Penjualan si
Order
Belum
Selesai
Otorisasi untuk
Mengambil
Barang
Pengiriman Barang
Sediaan
PROGRAM PENGIRIMAN: Perpetual
Mengambil order belum
Menginput selesai, menambahkan data
Data Barang pengiriman, mentransfer ke
Terkirim
FUNGSI
file pengiriman, mencetak

dokumen pengiriman
Order Tidak
File
Dokumen Terpenuhi dan Pengirima
Pengiriman Order n
Dikembalikan
Faktur PROGRAM PENAGIHAN:

Penjualan Mengambil data order
terkirim, membuat faktur, File
melakukan cek edit, Transaksi
memasukkan data ke file Penjualan
Laporan transaksi penjualan
Pengecualian
Pencatatan Penjualan
Jurnal
Penjualan File
PROGRAM UPDATE FILE Master
MASTER: Buku
Update file master; mencetak Besar
jurnal penjualan, Buku Besar,
Jurnal laporan bulanan, Laporan
Penjualan Penjualan Harian
Laporan
Pengecualian File
Master
Piutang
Usaha
Laporan
Bulanan
Laporan
Penjualan
Harian
Gambar 4.2
Gambar Bagan Alir Sistem—Transaksi Penjualan Kredit
 EKSI4310/MODUL 4 4.31
1. Perolehan Pemahaman dan Penilaian Risiko Pengendalian

Auditor harus memperoleh pemahaman yang memadai atas siklus penjualan
untuk merencanakan audit. Auditor perlu mempunyai pemahaman yang cukup
untuk dapat
a. mengidentifikasi jenis salah saji yang potensial,
b. mempertimbangkan faktor-faktor yang memengaruhi risiko salah saji yang
material, dan
c. merancang pengujian substantif.
Jika auditor berencana menaksir risiko pengendalian berlevel lebih rendah

atas sebuah asersi, penting untuk memperoleh pemahaman prosedur
pengendalian untuk asersi tersebut.
Pemahaman atas aktivitas pengendalian untuk transaksi penjualan diperoleh
terutama melalui pengalaman sebelumnya dengan klien, diskusi dengan klien,
observasi, serta menginspeksi dokumen. Sebagai contoh, auditor dapat
melaksanakan beberapa transaksi melalui sistem, mengajukan pertanyaan dan
observasi tentang prosedur yang diikuti dalam pemrosesan order penjualan,
mengambil barang dari tempat penyimpanan, prosedur pengiriman, serta
prosedur penagihan. Auditor biasanya menginspeksi laporan pengecualian serta
laporan manajemen penting yang dihasilkan oleh sistem dan mengajukan
pertanyaan serta observasi tentang penggunaan laporan dan tindak lanjut atas
masalah yang terjadi dalam laporan tersebut. Penggunaan kuesioner dan bagan
arus akan membantu memperoleh serta mendokumentasikan pemahaman
tersebut.
Pengujian pengendalian merupakan sarana untuk menentukan efektivitas
pengendalian semacam itu. Perluasan pertimbangan auditor atas faktor-faktor
yang berhubungan dengan penaksiran risiko pengendalian untuk setiap asersi
yang disajikan tergantung pada strategi audit. Akan tetapi, risiko bawaan untuk
transaksi penjualan sering kali ditaksir berlevel maksimum atau tinggi karena
siklus penjualan mempunyai dampak terhadap laporan keuangan dan banyak
kecurangan yang dilakukan manajemen terkadang melibatkan masalah
pengakuan pendapatan. Auditor juga harus mempertimbangkan hasil dari
prosedur analisis untuk menentukan penaksiran level risiko pengendalian yang
direncanakan dan pengujian risiko detail.
Auditor bisa saja merencanakan menaksir risiko pengendalian berlevel
moderat atau tinggi atau menggunakan pengetahuannya tentang efektivitas
pengendalian siklus pendapatan yang diperoleh ketika memahami pengendalian
internal. Selain itu, auditor juga dapat mengambil kesimpulan tentang efektivitas
pengendalian yang diprogram dengan mengevaluasi efektivitas operasi
pengendalian umum komputer dan mengajukan pertanyaan serta menginspeksi
dokumen yang berhubungan dengan prosedur yang digunakan untuk
menindaklanjuti laporan pengecualian yang dihasilkan oleh program
pengendalian itu. Ketika menguji pengendalian umum komputer, auditor dapat
belajar tentang efektivitas prosedur mengotorisasi dan menguji perubahan
program. Auditor juga dapat mempelajari apakah orang yang menindaklanjuti
laporan pengecualian memahami siklus operasi secara memadai untuk
mengantisipasi pengecualian yang muncul pada laporan tersebut dan
menyatakan apakah tindakan mengoreksi pengecualian dilakukan tepat waktu.
Auditor juga dapat menguji efektivitas pengendalian manajemen, seperti
pengendalian anggaran dan tinjauan manajemen atas kelayakan pendapatan serta
penagihan yang menjadi tanggung jawabnya.
Jika merencanakan menaksir risiko pengendalian berlevel lebih rendah
untuk asersi siklus pendapatan, auditor akan
a. menguji efektivitas pengendalian umum;
b. menggunakan teknik audit berbantuan komputer untuk mengevaluasi
efektivitas pengendalian terprogram;
c. menguji efektivitas prosedur tindak lanjut atas pengecualian yang
dihasilkan oleh pengendalian terprogram.
Sebagai contoh, auditor dapat menggunakan data pengujian untuk

menentukan apakah hasil yang diharapkan tampak pada laporan pengecualian
dengan meng-input-kan hal berikut:
a. kode pelanggan yang hilang atau tidak sah;
b. kode produk yang tidak sah;
c. order yang melebihi batas kredit;
d. laporan transaksi pengiriman dalam kuantitas yang berbeda dengan jumlah
yang dipesan (baik terlalu tinggi maupun terlalu rendah);
e. order produk yang tidak ada dalam persediaan;
f. huruf abjad ke dalam isian numeris;
g. harga, nomor pemasok, atau informasi lainnya pada faktur penjualan yang
tidak cocok dengan informasi pada order penjualan;
h. kuantitas faktur yang tidak cocok dengan kuantitas pada dokumen
pengiriman.
 EKSI4310/MODUL 4 4.33
Auditor juga dapat menggunakan perangkat lunak audit untuk melakukan

pengurutan cek dan mencetak daftar order penjualan, dokumen pengiriman, atau
faktur penjualan yang jumlahnya hilang dalam file komputer.
Beberapa uji pengendalian dapat dilakukan bersamaan dengan perolehan
pemahaman dalam fase perencanaan audit. Sementara lainnya dilakukan selama
pekerjaan lapangan interim. Sifat dan luasan uji pengendalian berbanding
terbalik dengan rencana level risiko pengendalian. Penaksiran risiko
pengendalian berlevel lebih rendah memerlukan bukti yang lebih kompeten
daripada yang lebih tinggi. Penaksiran risiko pengendalian berlevel lebih rendah
berdasarkan prosedur pengendalian yang diprogram biasanya akan melibatkan
teknik audit berbantuan komputer. Berdasarkan pengumpulan bukti yang
diperoleh dari prosedur untuk memperoleh pemahaman tentang bagian yang
relevan dari kelima komponen pengendalian internal dan uji pengendalian
terkait, penaksiran akhir risiko pengendalian dilakukan dan didokumentasikan
untuk setiap asersi transaksi pembelian yang signifikan.
LAT IH A N

1) a) Jelaskan sifat-sifat siklus pendapatan!

b) Identifikasikan kelas-kelas transaksi utama dalam siklus perusahaan
dagang dan rekening-rekening utama yang terkena pengaruh oleh
transaksi tersebut.
2) a) Bagaimana tujuan khusus audit diturunkan dari siklus pendapatan?
b) Sebutkan tujuan khusus audit untuk transaksi penjualan kredit!
3) a) Jelaskan perbedaan ekspektasi pengetahuan tentang laporan keuangan
auditor perusahaan perakitan komputer dengan hotel!
b) Jelaskan mengapa taksiran risiko salah saji yang material dapat
berbeda antara perusahaan perakitan komputer dengan hotel!
4) Sebutkan dua faktor risiko bawaan yang dapat memotivasi manajemen
untuk sengaja melakukan salah saji pendapatan dan piutang serta dua faktor
yang dapat menyebabkan salah saji tidak sengaja.
5) a) Sebutkan prosedur analitis yang dapat digunakan auditor untuk
memperkirakan total pendapatan untuk perusahaan pembuat keperluan
rumah tangga dengan perusahaan maskapai penerbangan.
b) Tuliskan prosedur analitis yang dapat digunakan auditor untuk

memperkirakan margin kotor!
c) Tuliskan prosedur analitis yang dapat digunakan auditor untuk
memperkirakan piutang bersih dan cadangan piutang tak tertagih.
6) Identifikasikan elemen-elemen lingkungan pengendalian yang relevan
untuk menginisiasi dan mencatat penjualan.
7) a) Tuliskan fungsi yang berlaku untuk transaksi penjualan!
b) Untuk setiap fungsi penjualan, tunjukkan (1) bagian yang
melaksanakan fungsi tersebut dan (2) jika ada, dokumen atau
pencatatan utama yang dibuat untuk melakukan fungsi tersebut.
8) Jika auditor berencana untuk menaksir risiko pengendalian berlevel rendah
bagi asersi siklus pendapatan yang didasarkan pada prosedur pengendalian
terprogram, diskusikan tiga macam pengendalian yang harus diuji oleh
auditor dan jelaskan mengapa pengendalian tersebut penting untuk
menaksir risiko pengendalian.
9) Diskusikan beberapa pengendalian manajemen yang dapat memastikan
bahwa semua transaksi penjualan dicatat dengan benar.
1) a) Siklus pendapatan terdiri atas aktivitas-aktivitas yang terlibat dalam

pertukaran barang dan jasa dengan pelanggan dan realisasi pendapatan
dalam bentuk kas.
b) Kelas-kelas transaksi dalam siklus ini untuk perusahaan dagang adalah
penjualan, penyesuaian penjualan, dan penerimaan kas. Rekening-
rekening utama yang terkena pengaruh oleh transaksi-transaksi tersebut
adalah penjualan, piutang, biaya penjualan, persediaan, kas, potongan
penjualan, retur penjualan, beban piutang tak tertagih, dan cadangan
piutang tak tertagih.
2) a) Tujuan audit khusus untuk siklus pendapatan diturunkan dari lima
kategori asersi laporan keuangan manajemen.
b) Tujuan khusus audit transaksi penjualan kredit meliputi hal berikut.
(1) Tujuan transaksi
Keterjadian: transaksi penjualan yang tercatat mencerminkan
barang atau jasa yang dikirimkan selama periode (EO1).
Transaksi penerimaan kas yang tercatat mencerminkan kas yang
diterima selama periode (EO2).
 EKSI4310/MODUL 4 4.35
Transaksi penyesuaian penjualan yang tercatat selama periode

mencerminkan potongan, return penjualan dan cadangan, serta nilai
tak tertagih yang diotorisasi (EO3).
Kelengkapan: semua penjualan (C1), penerimaan kas (C2), dan
penyesuaian penjualan (C3) yang terjadi selama periode dicatat.
Akurasi: semua penjualan (VA1), penerimaan kas (VA2), dan
penyesuaian penjualan (VA3) dinilai secara akurat menggunakan
standar audit serta dijurnal, diringkas, dan di-posting dengan benar.
Pisah batas: semua penjualan (EO1 atau C1), penerimaan kas (EO2
atau C2), dan penyesuaian penjualan (EO3 atau C3) telah dicatat pada
periode akuntansi yang benar.
Klasifikasi: semua penjualan (PD1), penerimaan kas (PD2), dan
penyesuaian penjualan (PD3) dicatat pada rekening yang benar.
(2) Tujuan saldo

Keberadaan: piutang usaha yang mencerminkan nilai terutang
pelanggan dimunculkan pada tanggal neraca (EO4).
Kelengkapan: piutang usaha meliputi seluruh klaim terhadap
pelanggan pada tanggal neraca (C4).
Hak dan kewajiban: piutang usaha pada tanggal neraca
mencerminkan klaim yang sah secara hukum atas pembayaran dari
pelanggan kepada perusahaan (RO1).
Penilaian dan alokasi: piutang usaha mencerminkan klaim kotor
terhadap pelanggan pada tanggal neraca dan cocok dengan jumlah
yang tercatat pada buku pembantu piutang (VA4).
Cadangan kerugian piutang mewakili estimasi yang rasional atas
selisih piutang kotor dan nilai bersih yang dapat terealisasi (VA5).
(3) Tujuan pengungkapan

Keterjadian serta hak dan kewajiban: keterjadian dan transaksi
siklus pendapatan yang diungkapkan benar-benar telah terjadi dan
terkait dengan perusahaan (PD4).
Kelengkapan: semua pengungkapan siklus pendapatan yang harus
diungkapkan dalam laporan keuangan telah diungkapkan (PD5).
Klasifikasi dan kemudahan pemahaman: informasi siklus
pendapatan disajikan dan dijelaskan dengan tepat dan informasi dalam
pengungkapan dinyatakan dengan jelas (PD6).
Akurasi dan penilaian: informasi siklus pendapatan diungkapkan

secara akurat dan dengan nilai yang tepat (PD7).
3) a) Rekening-rekening neraca tertentu seperti piutang dan sediaan sangat
signifikan bagi perusahaan perakitan komputer, tetapi relatif tidak
material bagi hotel. Perusahaan komputer juga cenderung memiliki
rasio penjualan terhadap aset tetap atau terhadap total aset yang lebih
tinggi daripada hotel.
b) Auditor perusahaan perakitan komputer akan memiliki isu signifikan
terkait dengan risiko salah saji terkait dengan keberadaan piutang dan
sediaan yang tidak ada pada hotel. Auditor perusahaan komputer juga
akan harus menempatkan masalah penilaian dan alokasi terkait
pengumpulan piutang dan nilai cost atau pasar—yang mana pun yang
lebih rendah—dari sediaan yang tidak signifikan bagi hotel. Hotel
memiliki risiko potensial salah saji material dalam arti bagaimana hotel
harus mencatat pendapatan dari properti yang dikelolanya untuk pihak
lain dan properti yang dimilikinya sendiri
4) a) Faktor-faktor yang dapat memotivasi manajemen untuk sengaja
melakukan salah saji siklus pendapatan terdiri atas hal berikut:
(1) Tekanan untuk lebih saji pendapatan supaya manajemen dapat
melaporkan target pendapatan atau profitabilitas atau norma
industri yang sebenarnya tidak tercapai karena faktor-faktor,
seperti kondisi ekonomi global, nasional, dan regional, akibat
pengembangan teknologi pada daya saing entitas atau manajemen
yang buruk.
(2) Tekanan untuk melaporkan lebih saji kas dan piutang kotor atau
melaporkan kurang saji cadangan kerugian piutang supaya
manajemen dapat melaporkan modal kerja yang lebih tinggi untuk
menghadapi masalah-masalah likuiditas atau keraguan terhadap
keberlangsungan hidup entitas.
b) Faktor-faktor yang dapat menyebabkan salah saji siklus pendapatan
yang tidak disengaja terdiri atas hal berikut:
(1) jumlah transaksi penjualan, penerimaan kas, dan penyesuaian
penjualan sering sangat tinggi menyebabkan banyak kemungkinan
munculnya kesalahan;
(2) waktu dan jumlah pendapatan yang harus diakui mungkin
menimbulkan perdebatan karena berbagai macam faktor, seperti
 EKSI4310/MODUL 4 4.37
standar akuntansi yang ganda, kebutuhan untuk membuat estimasi,

perhitungan yang kompleks, dan hak retur pembeli.
5) a) Pabrik peralatan rumah tangga sebagai berikut:
(1) menggunakan rasio penjualan bersih terhadap kapasitas dengan
penyesuaian untuk perubahan kapasitas.
(2) menggunakan kombinasi rasio pangsa pasar sebelumnya dengan
penyesuaian terhadap perubahan saat ini di pangsa pasar.
(3) membutuhkan pengetahuan total pangsa pasar dalam industri.
b) Maskapai penerbangan sebagai berikut:
(1) memperkirakan pendapatan bersih menggunakan informasi
penggunaan kapasitas dan pendapatan rata-rata per kursi.
c) Prosedur analitis yang dapat digunakan untuk memperkirakan margin
kotor sebagai berikut:
(1) membandingkan kecenderungan historis pada pangsa pasar dan
margin kotor dengan data saat ini yang belum diaudit;
(2) mengevaluasi persentase pendapatan yang muncul dari produk
baru.
Signifikansi audit prosedur di atas sebagai berikut:
(1) perusahaan yang memimpin market share sering mampu meraih
margin kotor yang lebih besar;
(2) perusahaan yang memiliki proporsi pendapatan yang besar dari
produk baru dapat memperoleh margin kotor premium karena
kemampuan mereka dalam berinovasi.
d) Dua prosedur analisis yang dapat digunakan oleh auditor untuk
memperkirakan piutang bersih dan cadangan piutang tak tertagih
perusahaan terdiri atas hal berikut:
(1) hari perputaran piutang;
(2) mengevaluasi riwayat biaya penghapusan piutang terhadap
penjualan kredit bersih dengan penyesuaian dengan kondisi
ekonomi.
Signifikansi audit prosedur di atas sebagai berikut:
(1) memahami sejarah volume rekening dan penjualan perusahaan
dapat membantu auditor dalam mengevaluasi piutang bersih dan
kecukupan cadangan kerugian piutang;
(2) prosedur ini terutama terkait dengan kecukupan rekening
cadangan kerugian piutang. Riwayat hari perputaran piutang di
atas dapat menjadi sangat berguna untuk mengevaluasi perkiraan

piutang kotor terhadap penjualan.
6) Beberapa faktor lingkungan pengendalian dan aplikasi terhadap pelaporan
siklus pendapatan sebagai berikut:
a) integritas dan nilai etika—pengurangan risiko pelaporan pendapatan
dan piutang yang berlebihan dengan menghilangkan insentif bagi
pelaporan yang tidak jujur;
b) komitmen terhadap kompetensi—oleh direktur keuangan dan personel
akuntansi;
c) filosofi manajemen dan gaya operasi—konservatisme dalam
mengembangkan estimasi akuntansi, seperti cadangan kerugian piutang
dan cadangan retur penjualan;
d) peraturan dan praktik sumber daya manusia—mengikat pegawai yang
memegang kas.
7) a) Fungsi yang berlaku dalam transaksi penjualan meliputi inisiasi
penjualan, pengiriman barang atau jasa, dan pencatatan penjualan.
b) Fungsi Bagian Dokumen
Inisiasi penjualan Penjualan Order pelanggan
Kredit Order penjualan
File induk pelanggan dan file
induk piutang, sediaan
perpetual, daftar harga yang
diotorisasi, dan file order
terbuka
Pengiriman barang Gudang, Dokumen pengiriman, laporan
dan jasa pengiriman order tidak terpenuhi atau
dikembalikan, sediaan
perpetual, file oder terbuka,
dan file pengiriman
Pencatatan penjualan Akuntansi Faktur penjualan, laporan dan

jurnal penjualan, laporan
pelanggan bulanan, file
transaksi penjualan, file induk
piutang
 EKSI4310/MODUL 4 4.39
8) Untuk menaksir risiko pengendalian berlevel rendah berdasarkan prosedur

pengendalian terprogram, auditor harus menguji hal-hal berikut.
a) Prosedur pengendalian terprogram, jika prosedur pengendalian
terprogram sangat penting bagi penaksiran risiko pengendalian, itu
berarti auditor harus menguji prosedur pengendalian itu secara
langsung.
b) Prosedur pengendalian umum komputer, untuk mendapatkan kepastian
bahwa prosedur pengendalian terprogram berfungsi dengan efektif
selama periode, auditor juga harus menguji efektivitas prosedur
pengendalian umum komputer.
c) Prosedur tindak lanjut manual, pengendalian terprogram biasanya
melaporkan catatan pengecualian ketika melakukan pengendalian.
Hasilnya, auditor juga perlu menguji efektivitas pengendalian tindak
lanjut atas manual laporan pengecualian.
9) Pengendalian manajemen biasanya melibatkan manajer untuk bertanggung
jawab terhadap penjualan, untuk meninjau laporan penjualan harian ataupun
mingguan, atau untuk memperkirakan kemasukakalan penjualan yang
tercatat. Lebih jauh lagi, manajemen yang bertanggung jawab untuk
meninjau penggudangan dan pengiriman harus meninjau laporan
pergerakan harian atau mingguan penjualan dan persediaan untuk
memperkirakan kemasukakalan penjualan yang tercatat dan persediaan
yang diambil dari persediaan perpetual.
R A NG KU M AN
Siklus pendapatan adalah (1) penjualan kredit (penjualan yang

dilakukan dengan piutang), (2) penerimaan kas (penagihan piutang dan
penjualan tunai), serta (3) penyesuaian penjualan (potongan, retur penjualan
dan cadangan retur penjualan, cadangan kerugian piutang, dan penghapusan
piutang). Saldo utama dalam siklus pendapatan adalah piutang usaha dan
cadangan kerugian piutang.
Perusahaan yang berbeda mengalami berbagai risiko terkait siklus
pendapatan yang berbeda pula. Pengakuan pendapatan menjadi masalah
pada beberapa industri dan beberapa industri mempunyai transaksi yang
mengakibatkan penerimaan kas sebelum pengakuan pendapatan.
Auditor sering berhadapan dengan tiga risiko bawaan yang signifikan.
Pertama, masalah pengakuan pendapatan merupakan masalah utama yang
menyebabkan penyajian ulang laporan keuangan. Kedua, penerimaan kas
memberikan kesempatan untuk melakukan penggelapan aset. Ketiga,
cadangan kerugian piutang mencerminkan estimasi akuntansi yang

signifikan terkait siklus pendapatan.
Prosedur audit bersifat efektif kos dan sering dapat mengidentifikasi
asersi yang memerlukan perhatian audit. Sejumlah prosedur audit yang
bermanfaat dalam mengidentifikasi potensi salah saji dalam siklus
pendapatan disajikan dalam Tabel 4.5.
Tinjauan aspek lingkungan pengendalian, penaksiran risiko, informasi
dan komunikasi, dan pemantauan dibahas di halaman 4.11—4.12.
TES F OR M AT IF 1

1) Seorang auditor cenderung akan meninjau akuntansi periodik suatu entitas
untuk urutan numerik dokumen pengiriman dan faktur-faktur yang
mendukung asersi manajemen terhadap laporan keuangan, yaitu ....
A. keberadaan dan keterjadian
B. hak dan kewajiban
C. penilaian dan alokasi
D. kelengkapan
2) Prosedur pengendalian internal memerintahkan bahwa sediaan rusak yang

dikembalikan konsumen seharusnya pada awalnya diperlihatkan ke ....
A. pengawas piutang usaha
B. juru tulis penerima
C. manajemen penjualan
D. juru tulis penjualan
3) Seorang auditor mempertimbangkan deskripsi kerja seorang kasir untuk

mengandung tugas yang tepat jika kasir menerima pembayaran dari ruang
surat dan juga mempersiapkan ....
A. daftar cek secara individu
B. rekonsiliasi bank bulanan
C. slip setoran harian
D. pembayaran piutang
4) Seorang auditor ingin menentukan bahwa penyesuaian penjualan telah

tercatat. Hal ini berhubungan dengan tujuan audit berikut, yaitu ….
A. tujuan audit kelas transaksi untuk keterjadian
B. tujuan audit kelas transaksi untuk akurasi
C. tujuan audit saldo akun untuk penilaian
D. tujuan audit kelas transaksi untuk kelengkapan
 EKSI4310/MODUL 4 4.41
5) Apabila auditor berkonsentrasi pada risiko terjadinya fraud dalam siklus

penjualan, pernyataan berikut yang menggambarkan potensi fraud dalam
hubungannya dengan penjualan kredit adalah ….
A. manajemen fraud – risiko tinggi; fraud oleh karyawan – risiko tinggi
B. manajemen fraud – risiko tinggi; fraud oleh karyawan – risiko rendah
C. manajemen fraud – risiko rendah; fraud oleh karyawan – risiko tinggi
D. manajemen fraud – risiko tinggi; fraud oleh karyawan – risiko tinggi
6) Auditor sedang mempelajari rasio pertumbuhan piutang usaha terhadap

pertumbuhan penjualan. Pernyataan berikut mengindikasikan potensi risiko
dalam masalah penagihan piutang usaha, yaitu ….
A. penjualan tumbuh 10% dan piutang tumbuh 11% dari tahun pertama ke
tahun kedua
B. penjualan menurun 2% dan piutang menurun 7% dari tahun pertama ke
tahun kedua
C. penjualan meningkat 10% dan piutang menurun 2% dari tahun pertama
ke tahun kedua
D. penjualan meningkat 5% dan piutang meningkat 17% dari tahun
pertama ke tahun kedua
7) Pengendalian berikut yang efektif menghapus kecenderungan personel

penjualan untuk memaksimalkan volume penjualan dengan penghapusan
biaya kerugian piutang yang besar adalah ….
A. karyawan yang bertanggung jawab mengotorisasi penjualan dan
penghapusan biaya kerugian piutang dilarang mengakses kas
B. karyawan yang meninjau laporan pengecualian berdasarkan
pencocokan komputer terhadap informasi pengiriman dan data dalam
faktur penjualan tidak memiliki otorisasi terhadap penghapusan biaya
kerugian piutang
C. karyawan yang menyetujui batas kredit termasuk dalam file induk
konsumen dipisahkan dari fungsi penjualan
D. file induk piutang usaha (buku besar piutang usaha anak perusahaan)
direkonsiliasi dengan buku besar akun pengendali oleh seorang
karyawan yang independen terhadap otorisasi kredit
8) Pengendalian berikut yang akan membantu memastikan bahwa seluruh

transaksi penjualan kredit dari suatu entitas telah tercatat, yaitu ….
A. komputer membandingkan pemesanan penjualan dengan batas kredit
konsumen dan saldo akun sekarang
B. file induk piutang usaha (buku besar piutang usaha anak perusahaan)
direkonsiliasi dengan akun pengendali buku besar
C. pengawas (supervisor) departemen akuntansi mengendalikan surat
pernyataan bulanan ke konsumen dan menginvestigasi perbedaan apa
pun yang dilaporkan konsumen
D. komputer mencetak laporan seluruh pengiriman yang tidak cocok
dengan faktur penjualan
9) Prosedur pengendalian internal berikut yang dapat meyakinkan bahwa tidak

ada tagihan fiktif yang telah di-posting ke buku besar adalah ….
A. komputer membandingkan total penjualan harian dengan total posting
(debit) ke file induk piutang usaha
B. komputer membandingkan setiap faktur penjualan dengan informasi
penjualan yang mendukung
C. file induk piutang usaha (buku besar piutang usaha anak perusahaan)
direkonsiliasi dengan akun pengendali buku besar
D. setiap pengiriman dalam transaksi kredit didukung oleh faktur
penjualan yang dinomorkan


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

dikuasai.
 EKSI4310/MODUL 4 4.43
PER T AN YA A N
1) Apakah tujuan dari strategi audit dalam penilaian risiko?
2) Jelaskan perbedaan ekspektasi pengetahuan tentang laporan keuangan
auditor perusahaan mesin dan peralatan rumah tangga dengan komputer!
3) Sebutkan dan jelaskan perbedaan taksiran risiko salah saji yang material
antara perusahaan komputer, grosir eceran, dan sekolah!
4) Deskripsikan secara singkat materialitas!
5) Sebutkan perusahaan apa saja yang terlibat melakukan kecurangan
pemalsuan pembukuan dan jelaskan tindak lanjut yang dilakukan
perusahaan tersebut.
6) Jelaskan secara singkat prosedur analitis!
7) Sebutkan dan jelaskan langkah-langkah untuk melakukan prosedur analitis!
8) Jelaskan mengapa pemahaman atas komponen pengendalian internal
diperlukan!
9) Jelaskan bagaimana manajemen menerapkan aktivitas pengendalian dengan
menggunakan prosedur yang terkomputerisasi!
10) Sebutkan dan jelaskan dokumen dan catatan apa saja yang lazim digunakan
oleh perusahaan besar dalam pemrosesan transaksi penjualan kredit.
11) Sebutkan fungsi-fungsi dari pemrosesan transaksi pendapatan!
12) Terdapat beberapa fungsi untuk mempertimbangkan risiko pengendalian
pada transaksi penjualan kredit. Sebutkan salah saji potensial apa saja yang
mungkin terjadi dan bagaimana pengendalian komputernya?
13) Bagaimanakah pengendalian aplikasi terprogram yang dilakukan
perusahaan untuk mengurangi risiko salah saji dalam proses penagihan?
14) Jelaskan tahapan yang dilakukan dalam pencatatan penjualan!
15) Berikan contoh sistem penjualan kredit dan deskripsikan secara singkat!
16) Gambarkan bagan alir penjualan secara online!
17) Deskripsikan secara singkat proses pemerolehan pemahaman dan penilaian
risiko pengendalian!
18) Sebutkan dan jelaskan prrosedur analitis yang biasanya digunakan oleh
perusahaan untuk melakukan audit pada siklus pendapatan!
19) Sebutkan risiko bawaan yang terkait pengakuan pendapatan!
20) Diskusikan pengendalian manajemen yang dapat memastikan bahwa semua

transaksi penjualan telah dicatat dengan benar.
KA S US P EN D EK
Kasus: Rasio Keuangan dan Prosedur Analitis

Menurut informasi yang diambil dari pencatatan akuntansi pada perusahaan
manufaktur PT Halim.
Tahun ke-5 Tahun ke-4 Tahun ke-3 Tahun ke-2 Tahun ke-1
Unaudited Audited Audited Audited Audited
Piutang Usaha (Bruto) Rp535.000 Rp295.000 Rp265.000 Rp207.500 Rp175.000
Cadangan Kerugian
(Rp14.150) (Rp6.400) (Rp5.275) (Rp5.900) (Rp5.400)
Piutang
Total Aset Rp2.200.000 Rp1.800.000 Rp1.500.000 Rp1.200.000 Rp1.000.000
Total Pendapatan Rp2.700.000 Rp2.050.000 Rp1.750.000 Rp1.400.000 Rp1.200.000
Biaya Piutang Tak
Rp33.750 Rp25.625 Rp21.875 Rp17.500 Rp15.000
Tertagih
Penghapusan Piutang
Rp26.000 Rp24.500 Rp22.500 Rp17.000 Rp14.000
Median - Industri
Penjualan terhadap Total
1.25 1.23 1.29 1.26
Aset
Perioda Koleksi Piutang 47 48 47 47
Biaya Piutang Tak
Tertagih terhadap 1.50% 1.30% 1.25% 1.25%
Penjualan Neto
Permintaan
a) Hitunglah rasio untuk tahun ke-2, 3, 4, dan 5:
1) penjualan terhadap total aset,
2) pertumbuhan piutang terhadap pertumbuhan penjualan,
3) periode koleksi piutang,
4) biaya piutang tak tertagih terhadap penjualan kredit neto,
5) biaya piutang tak tertagih terhadap penghapusan piutang.
b) Jelaskan implikasi dari hasil rasio tersebut untuk auditor dalam strategi
audit pada sampai tahun ke-5. Apa tujuan audit khusus yang mungkin
terdapat salah saji? Bagaimana seharusnya auditor menanggapi hal uji audit
potensial?
 EKSI4310/MODUL 4 4.45
Kegiatan Belajar 2
Aktivitas Pengendalian—Transaksi
Penerimaan Kas
P enerimaan kas merupakan hasil dari beberapa aktivitas. Sebagai contoh, kas
diterima dari transaksi pendapatan, pinjaman jangka pendek dan jangka
panjang, penerbitan modal saham, penjualan sekuritas, investasi jangka panjang,
serta aset lainnya. Bagian ini membahas penerimaan kas dari penjualan tunai
dan penagihan penjualan kredit.
A. DOKUMEN DAN CATATAN YANG LAZIM
Dokumen dan catatan penting yang digunakan dalam pemrosesan

penerimaan kas sebagai berikut.
1. Perintah pembayaran
Dokumen yang dikirim ke pelanggan bersama dengan faktur penjualan
untuk dikembalikan bersama pembayaran yang menunjukkan nama serta
nomor rekening pelanggan, nomor faktur, dan jumlah terutang.
2. Pradaftar
Daftar penerimaan kas yang diterima melalui pos.
3. Lembar perhitungan kas
Daftar kas dan cek dalam register kas. Daftar ini digunakan dalam
merekonsiliasi total penerimaan dengan total yang dicetak oleh register kas.
4. Ikhtisar kas harian
Laporan yang menunjukkan total penerimaan melalui kasir toko dan pos
yang diterima oleh kasir sebagai setoran.
5. Slip setoran yang divalidasi
Daftar yang dibuat oleh penyetor dan distempel oleh bank yang
menunjukkan tanggal serta total setoran yang diterima bank dan perincian
penerimaan dalam setoran tersebut.
6. File transaksi penerimaan kas
File komputer transaksi penerimaan kas yang telah divalidasi yang diterima
untuk pemrosesan; file ini digunakan untuk memperbarui file induk piutang
usaha.
7. Jurnal penerimaan kas

Jurnal yang berisi daftar penerimaan kas dari penjualan tunai dan penagihan
piutang usaha.
B. FUNGSI-FUNGSI DAN AKTIVITAS PENGENDALIAN
Fungsi penerimaan kas, yang meliputi pemrosesan penerimaan dari

penjualan tunai dan kredit, termasuk subfungsi berikut.
1. Menerima penerimaan kas.
2. Menyetorkan kas ke bank.
3. Mencatat penerimaan kas.
Sebagaimana transaksi penjualan kredit, pemisahan tugas fungsi-fungsi ini

merupakan aktivitas pengendalian internal yang penting. Banyak dari
pengendalian tersebut berkaitan dengan penerimaan dan penyetoran kas yang
melibatkan cek dan saldo secara manual daripada dengan komputer.
Pengendalian komputer paling efektif dalam mengendalikan subfungsi
pencatatan. Tabel 4.7 mengikhtisarkan contoh prosedur pengendalian yang
berhubungan dengan fungsi penerimaan kas.
1. Menerima Penerimaan Kas

Risiko utama dalam memproses transaksi penerimaan kas adalah
kemungkinan pencurian kas sebelum atau sesudah catatan penerimaan dibuat.
Dengan demikian, prosedur pengendalian harus memberikan kepastian yang
layak bahwa dokumentasi yang memastikan akuntabilitas telah dibuat pada saat
kas diterima dan bahwa kas telah disimpan di tempat yang aman.
a. Penerimaan melalui kasir toko

Untuk penerimaan melalui kasir toko, penggunaan register kas atau
peralatan di titik penjualan sangat diperlukan. Alat ini menyediakan hal berikut:
1) gambar visual langsung untuk pelanggan dengan jumlah penjualan tunai
dan kas yang diajukan;
2) cetakan kuitansi penerimaan untuk pelanggaran dan catatan transaksi
internal pada file komputer atau pita register;
3) cetakan total pengendali atas penerimaan harian yang diproses pada alat
tersebut.
 EKSI4310/MODUL 4 4.47
Kuitansi penerimaan dan pengawasan atas transaksi penjualan toko oleh

penyelia akan membantu menjamin bahwa seluruh penjualan tunai diproses
melalui register kas atau terminal (C2). Di samping itu, penyelia juga dapat
ditugaskan untuk melakukan pemeriksaan atas akurasi lembar penghitungan kas
dan memverifikasi kesesuaian kas di tangan dengan total yang dicetak oleh
register atau terminal tersebut (EO2, VA2). Kas, lembar penghitungan, dan total
yang dicetak oleh register atau terminal kemudian diserahkan ke bagian kasir
untuk selanjutnya diproses dan disetorkan ke bank (EO2, C2, VA2).
Tabel 4.7
Pertimbangan Risiko Pengendalian—Transaksi Penerimaan Kas
Pengendalian
Komputera
Salah Saji
Fungsi (Pengendalian C2 EO2 VA2 PD2
Potensial
Manual Dicetak
Miring)
Fungsi Penerimaan kas Menggunakan register P
Penerimaan tidak diregister kas atau peralatan di
Kas tempat penjualan
Pemantauan periodik D
prosedur penjualan
tunai.
Penerimaan kas Pemberian P
hilang atau persetujuan cek yang
digelapkan ketat dan segera
setelah diterima setelah penerimaan
Pembuatan pradaftar P P P
penerimaan melalui
pos dengan segera.
Kas dan cek Secara independen D D D
yang diterima memeriksa kesesuaian
untuk setoran antara kas dan cek
tidak sesuai dengan lembar
dengan lembar perhitungan kas dan
perhitungan kas pradaftar.
dan pradaftar.
Kas tidak Secara independen D D D
disetorkan memeriksa kesesuaian
secara utuh slip setoran yang
setiap hari. divalidasi dengan
ikhtiar ke harian.
Perintah Secara independen D D D
pembayaran memeriksa perintah
Pengendalian
Komputera
Salah Saji
Fungsi (Pengendalian C2 EO2 VA2 PD2
Potensial
Manual Dicetak
Miring)
tidak sesuai pembayaran dengan
dengan pradaftar prdaftar
Beberapa Komputer D D
penerimaan tidak mencocokkan jumlah
dicatat. yang dijurnal dan di-
posting dengan ikhtisar
kas harian.
Kesalahan Menyiapkan D D D D
terjadi dalam rekonsiliasi bank yang
membuat jurnal independen secara
penerimaan. periodik
Penerimaan di- Mengirimkan laporan D D D D
posting ke ke pelanggan
rekening
pelanggan yang
salah
Kesalahan Komputer D D D
terjadi dalam membandingkan
mencatat cek. informasi dalam
ikhtisar cek dengan
catatan penerimaan
kas.
Pengendalian
Manajemen
Penerimaan kas Manajemen berlevel D D D
tidak dicarar atau tepat memonitor kas
di-posting harian, termasuk
rekening yang penerimaan kas,
salah. resionalitas jumlah,
dan jumlah kredit ke
piutang usaha.
Manajemen secara D D D
aktif menindaklanjuti
piutang yang lewat
jatuh tempo.
a seluruh pengendalian komputer mengansumsikan bahwa pengecualian dicetak pada
laporan pengecualian untuk ditindaklanjuti atas pesan.

P = pengendalian potensial untuk mencegah salah saji atau penggunaan sumber daya
yang tidak diotorisasi.
D = pengendalian potensial untuk mendeteksi salah saji atau penggunaan sumber
 EKSI4310/MODUL 4 4.49
b. Penerimaan melalui pos

Untuk meminimalkan kemungkinan pengalihan penerimaan melalui pos,
sebagian besar perusahaan meminta pelanggan untuk membayar dengan cek.
Beberapa perusahaan yang memiliki volume penerimaan melalui pos yang besar
menggunakan sistem kotak pos. Alat ini merupakan kotak surat yang
dikendalikan oleh bank. Pihak bank akan memeriksanya setiap hari, mengkredit
saldo perusahaan sesuai kas tersebut, dan mengirimkan perintah pembayaran
dan pradaftar penerimaan kas ke perusahaan untuk digunakan memperbarui
piutang usaha. Sistem ini mempercepat penyetoran cek, memungkinkan
perusahaan menerima nota kredit atas penerimaan tersebut lebih cepat, dan
memberikan bukti eksternal atas keberadaan transaksi tersebut (EO2). Hal ini
juga mengeliminasi risiko pengalihan penerimaan oleh karyawan perusahaan
dan kegagalan dalam mencatat penerimaan (C2).
Dalam perusahaan yang memproses sendiri penerimaan melalui pos
tersebut, petugas bagian pos harus (1) segera membatasi secara ketat pengesahan
cek hanya untuk setoran (C2—meningkatnya kemungkinan penerimaan akan
disetorkan dan dicatat) serta (2) membuat daftar cek-cek pada pradaftar dengan
banyak lembar salinan. Hal terakhir dapat dilakukan secara manual atau pada
terminal komputer. Pembuatan pradaftar dengan segera memastikan
akuntabilitas penerimaan (EO2) dan menyediakan total batch atau pengendali
yang digunakan dalam pemeriksaan independen atas kelengkapan (C2) dan
akurasi (VA2) pemrosesan. Perintah pembayaran yang diterima bersama dengan
cek, salinan pradaftar penerimaan kas diteruskan ke akuntansi piutang usaha
untuk digunakan dalam memperbarui rekening pelanggan.
2. Menyetorkan Kas ke Bank

Pengendalian fisik yang tepat atas kas mensyaratkan bahwa seluruh
penerimaan kas disetorkan secara utuh setiap hari. Utuh berarti semua
penerimaan kas harus disetorkan, yaitu pengeluaran kas tidak boleh dilakukan
menggunakan kas yang belum disetorkan. Pengendalian ini mengurangi risiko
bahwa penerimaan tidak akan dicatat (C2) dan catatan setoran bank memastikan
keberadaan atau keterjadian transaksi tersebut (EO2).
Apabila penerimaan melalui kasir toko atau melalui pos, pemeriksaan
independen harus dilakukan untuk menentukan kesesuaiannya (EO2, C2, VA2)
dengan lembar perhitungan kas dan pradaftar. Total masing-masing dimasukkan
ke ikhtisar kas harian, lalu dilakukan penyetoran. Setelah melakukan setoran,
ikhtisar ke kas harian dan slip setoran yang divalidasi harus diteruskan ke
akuntansi umum.
3. Mencatat Penerimaan Kas

Fungsi ini meliputi pembuatan jurnal penerimaan kas melalui kasir toko dan
melalui pos serta posting penerimaan kas melalui pos ke rekening pelanggan.
Pengendalian harus menjamin bahwa hanya penerimaan yang sah yang
dimasukkan (EO2) dan bahwa seluruh penerimaan aktual telah dimasukkan
(C2) pada jumlah yang benar (VA2).
Untuk menjamin bahwa hanya transaksi yang sah yang dicatat, akses fisik
ke catatan akuntansi atau terminal komputer yang digunakan untuk mencatat
harus dibatasi pada orang yang berwenang. Penerimaan melalui kasir toko
umumnya dicatat dalam akuntansi umum berdasarkan ikhtisar kas harian yang
diterima dari kasir.
Merupakan hal yang biasa klerek piutang usaha menggunakan terminal
komputer untuk memasukkan penerimaan kas melalui pos ke file transaksi
penerimaan kas yang selanjutnya digunakan untuk memperbarui baik file induk
piutang usaha maupun buku besar. Untuk menjamin kelengkapan (C2) dan
akurasi (VA2) serta klasifikasi (PD2) pencatatan penerimaan melalui pos
tersebut, komputer memeriksa kesesuaian antara jumlah yang dijurnal dan di-
posting dengan total pengendali atas jumlah yang ditunjukkan pada pradaftar
yang diterima dari bagian pos atau ikhtisar kas harian dan slip setoran yang
divalidasi yang diterima dari kasir. Di samping itu, rekonsiliasi bank periodik
juga harus dilakukan oleh karyawan yang tidak terlibat dalam melaksanakan
atau mencatat transaksi kas.
C. CONTOH SISTEM PENERIMAAN KAS
Terdapat variasi sistem pemrosesan penerimaan kas. Alur contoh sistem

pemrosesan penerimaan kas melalui pos disajikan dalam gambar berikut.
 EKSI4310/MODUL 4 4.51
Fungsi Jejak Audit Laporan Kunci Program dan File Komputer

Dokumenter
Cek
Penerimaan
Kas
Slip Setoran
Menginput
Setoran Kas
Pradaftar PROGRAM PENERIMAAN KAS:

Penerimaan Kas Membandingkan setoran bank
File
dengan posting piutang usaha;
Penundaan
membuat file transaksi penerimaan
kas
Pradaftar
Penerimaan Kas
Menginput Sediaan
Penerimaan Perpetual
Laporan
Kas
Pengecualian
Jurnal
Penerimaan Kas
PROGRAM UPDATE FILE
MASTER:
File Master
Update file master dan buku besar;
Buku Besar
mencetak jurnal dan laporan
Buku Besar penerimaan kas
Laporan
Pengecualian
File Master
Piutang Usaha
Skedul Umur
Piutang
Laporan Saldo
Kas Harian
Gambar 4.3
Bagan Alir—Sistem Penerimaan Kas
D. AKTIVITAS PENGENDALIAN—TRANSAKSI PENYESUAIAN

PENJUALAN DAN PENGENDALIAN LAINNYA
Transaksi penyesuaian penjualan meliputi hal berikut:

1. pemberian potongan tunai;
2. retur penjualan dan cadangan;
3. penentuan nilai piutang tak tertagih.
1. Dokumen dan Catatan yang Lazim

Dokumen dan catatan penting yang digunakan dalam pemrosesan transaksi
penyesuaian penjualan meliputi hal berikut.
a. Otorisasi retur penjualan
Formulir yang menunjukkan deskripsi, jumlah, dan data lain tentang barang
yang diretur. Dokumen ini berfungsi sebagai landasan inisiasi retur
penjualan dan pemrosesan retur penjualan internal retur dari pelanggan oleh
penjual.
b. Otorisasi penghapusan piutang usaha
Formulir yang menunjukkan prosedur yang dilakukan dalam usaha
penagihan dan dokumen otorisasi penghapusan piutang usaha.
c. Laporan penerimaan
Laporan yang dibuat saat menerima barang dari pelanggan yang
menunjukkan kondisi dan jumlah barang yang diterima.
d. Memo kredit
Formulir yang menyatakan jumlah yang dikreditkan ke piutang usaha
meliputi data spesifik bagian yang diretur, harga, dan nilai yang
dikreditkan. Dokumen ini menjadi dasar pencatatan retur penjualan.
e. Jurnal
Dokumen yang digunakan untuk mencatat penyesuaian, seperti
penghapusan piutang usaha di buku besar.
2. Fungsi-fungsi dan Aktivitas Pengendalian

Transaksi penyesuaian penjualan meliputi hal berikut:
a. pemberian potongan tunai,
b. retur penjualan dan cadangan, dan
c. penentuan nilai piutang tak tertagih.
Dalam banyak perusahaan, jumlah dan nilai uang transaksi ini tidak
material. Namun, bagi beberapa perusahaan, potensi salah saji yang diakibatkan
 EKSI4310/MODUL 4 4.53
oleh kesalahan dan penyelewengan dalam pemrosesan transaksi ini perlu

dipertimbangkan.
a. Pemberian potongan tunai

Potongan tunai biasanya diberikan bersamaan dengan penerimaan
pembayaran dari pelanggan, misalnya potongan tunai 1% diberikan jika kas
diterima dalam 10 hari dari tanggal faktur. Syarat penjualan sering dinyatakan
dalam faktur dan komputer dapat memeriksa keberadaan dan keterjadian (EO3)
dan juga akurasi potongan (VA3) dengan membandingkan tanggal penerimaan
kas dengan tanggal faktur serta menghitung kembali potongan tunai. Akurasi
total potongan tunai (VA3) dapat diuji dengan membandingkan kas yang
diterima ditambah potongan tunai dengan jumlah yang dikreditkan pada piutang
usaha. Aktivitas pengendalian diperlukan untuk mengurangi risiko penggelapan
kas yang dapat ditutupi dengan menyatakan potongan tunai terlalu tinggi atau
retur penjualan dan pengurangan harga.
b. Pemberian retur penjualan dan cadangan

Kemungkinan pencatatan transaksi penyesuaian penjualan fiktif menjadi
perhatian utama karena dapat digunakan untuk menyembunyikan kecurangan
dalam pemrosesan penerimaan kas. Jadi, aktivitas pengendalian bermanfaat
dalam mengurangi risiko penyelewengan yang berfokus pada penetapan
validitas, keberadaan, atau keterjadian transaksi itu (EO3) dan mencakup hal-hal
berikut.
1) Retur penjualan harus diotorisasi oleh manajemen penjualan (EO3).
2) Barang harus diterima hanya dengan otorisasi retur penjualan yang tepat
dan penghitungan independen atas barang yang diretur dicatat pada laporan
penerimaan (EO3).
3) Komputer harus membandingkan informasi memo kredit dengan order
penjualan, otorisasi retur penjualan, dan laporan penerimaan (EO3 dan
VA3).
4) Komputer harus mencetak setiap hari laporan retur penjualan yang telah
diotorisasi yang belum diterima oleh bagian penerimaan dan yang belum
dibuatkan memo kredit (C2).
Selanjutnya, harus dilakukan pemisahan tugas otorisasi retur penjualan,

penerimaan barang, dan pencatatan memo kredit. Biasanya, manajemen
mempertahankan akuntabilitas bagian yang bertanggung jawab atas otorisasi
retur penjualan.
Apabila terdapat potensi salah saji yang material dari transaksi penyesuaian
penjualan, auditor harus memperoleh pemahaman atas seluruh aspek yang
relevan dari komponen struktur pengendalian internal dan mempertimbangkan
faktor-faktor yang memengaruhi risiko salah saji semacam itu. Jika penyesuaian
penjualan diestimasi pada akhir kuartal, manajemen harus menerapkan
pengendalian untuk memastikan bahwa penyesuaian dibuat berdasarkan
informasi yang andal dan dilakukan secara konsisten dari kuartal ke kuartal.
Komite pengungkapan harus memeriksa estimasi tersebut serta jumlah agregat
dengan penyesuaian yang lain menjadi material pada laporan keuangan.
c. Menentukan nilai piutang tak tertagih

Pengendalian internal yang baik atas penghapusan nilai piutang yang tak
tertagih menjadi penting untuk mencegah penghapusan tersebut disalahgunakan
untuk menutupi kecurangan pemrosesan penerimaan kas. Misalnya, seorang
karyawan dapat menggelapkan kas yang diterima dari pelanggan dan menutupi
penyelewengan tersebut dengan membuat memo kredit untuk mengurangi
piutang usaha dari pelanggan.
Pengendalian internal yang baik meliputi hal berikut:
1) otorisasi semua penghapusan nilai piutang yang tak tertagih oleh bagian
perbendaharaan dan didukung oleh dokumentasi, misalnya korespondensi
dengan pelanggan dan lembaga penagih (EO3 dan VA3);
2) pemeriksaan yang tepat atas jurnal untuk memastikan ketepatan transaksi
(EO3, VA3, dan PD3).
Di samping itu, manajemen harus menerapkan pengendalian internal atas

estimasi akuntansi, seperti cadangan kerugian piutang. Manajemen harus
mengembangkan proses pemantauan jadwal umur piutang dan ketertagihan
piutang. Tinjauan ke belakang harus digunakan untuk mengevaluasi kecukupan
cadangan kerugian piutang dibandingkan dengan biaya penghapusan piutang
pada periode sebelumnya. Sangat penting bahwa data yang digunakan untuk
mengembangkan cadangan kerugian piutang (riwayat penghapusan piutang)
adalah data yang andal. Di samping itu, bagian audit internal atau komite
pengungkapan yang berkemampuan baik dan independen harus memeriksa
cadangan tersebut secara reguler. Pengendalian tersebut diperlukan untuk
menentukan kecukupan cadangan tersebut (C3, VA5).
 EKSI4310/MODUL 4 4.55
3. Pengendalian Lain dalam Siklus Pendapatan

Saldo rekening utama dalam siklus pendapatan adalah piutang usaha. Jika
terdapat pengendalian yang baik atas penjualan kredit, penerimaan kas, dan
transaksi penyesuaian penjualan, saldo piutang usaha seharusnya terkendalikan
karena merupakan hasil dari pencatatan transaksi-transaksi tersebut.
Kebanyakan perusahaan mengendalikan kelengkapan (C4), keberadaan (EO4),
dan penilaian piutang pada nilai historis (VA4) dengan mengirimkan laporan
bulanan kepada pelanggan. Pemisahan tugas tindak lanjut masalah-masalah
yang diajukan pelanggan dari tugas piutang usaha menjadi sangat penting.
Pengendalian atas asersi hak dan kewajiban berhubungan dengan apakah
perusahaan mempunyai klaim hukum terhadap piutang. Perusahaan biasanya
menghapus klaim atas piutang jika menjual piutang tersebut atau menjaminkan
piutang secara tanggung renteng. Transaksi tersebut tidak boleh terjadi di
banyak perusahaan. Namun demikian, jika menjual piutangnya, perusahaan
harus mencatat penjualan tersebut. Catatan tersebut harus dibandingkan dengan
laporan bulanan dari bank atau perusahaan penjamin. Dengan demikian,
dimungkinkan pemeriksaan independen atas akurasi pencatatan perusahaan
(RO1).
Akhirnya, manajemen harus menerapkan pengendalian atas keterjadian
serta hak dan kewajiban pengungkapan (PD4), kelengkapan pengungkapan
(PD5), klasifikasi dan kemudahan pemahaman pengungkapan (PD6), serta
akurasi dan penilaian informasi yang termasuk dalam pengungkapan (PD7).
Perusahaan publik biasanya melaksanakan tugas tersebut melalui komite
pengungkapan yang terpisah dari direktur keuangan atau pengendali
pengungkapan tersebut yang meliputi orang-orang yang berpengetahuan tentang
prinsip audit serta transaksi dan pengungkapan yang relevan dengan siklus
pendapatan. Jika manajemen menggunakan lembar kerja untuk mengikhtisarkan
pengungkapan (misalnya penjualan menurut lokasi geografis atau piutang yang
diklasifikasikan menurut komoditas, pihak istimewa, atau dari karyawan),
pengendalian standar penggunaan lembar kerja tersebut juga harus diterapkan
(PD5, PD7).
4. Uji Pengendalian Siklus Pendapatan

Sebagian besar auditor merencanakan uji pengendalian yang dirancang
secara efektif pada siklus pendapatan karena besarnya volume transaksi rutin
dalam siklus tersebut. Auditor perusahaan publik menguji pengendalian untuk
mendukung opini atas pengendalian internal. Auditor perusahaan privat menguji
pengendalian yang kelihatan efektif karena strategi ini menghasilkan efisiensi

audit.
Jika direncanakan menaksir risiko pengendalian berlevel rendah untuk
asersi siklus pendapatan yang dicakup pengendalian komputer, auditor harus
b. menggunakan teknik audit berbantuan komputer untuk menguji efektivitas
pengendalian terprogram;
diidentifikasi oleh pengendalian terprogram.
Misalnya, auditor menggunakan data uji untuk menentukan apakah hasil

yang diharapkan muncul pada laporan pengecualian jika dimasukkan:
a. kode pelanggan yang tidak valid atau tidak dimasukkan sama sekali;
b. kode barang yang tidak valid;
c. order yang melebihi batas kredit pelanggan;
d. transaksi pengiriman yang melaporkan jumlah yang berbeda dari yang di
order (kurang atau melebihi);
e. harga, nomor pemasok, atau informasi lain yang tidak cocok dengan
informasi dalam order penjualan;
f. nilai faktur yang tidak cocok dengan nilai dokumen pengiriman.
Auditor dapat menggunakan perangkat lunak audit atau program utilitas

untuk melakukan pemeriksaan urutan dan mencetak daftar order penjualan,
dokumen pengiriman, atau faktur penjualan yang nilainya hilang dari file
komputer yang menyimpannya.
E. UJI SUBSTANTIF PIUTANG USAHA
Piutang usaha mewakili saldo utama dalam siklus pendapatan. Piutang

meliputi jumlah yang harus dibayar pelanggan, karyawan, dan perusahaan
afiliasi atas rekening terbuka, wesel, serta pinjaman, dan bunga akrual atas saldo
tersebut. Pertimbangan ditujukan pada piutang kotor dari para pelanggan atas
transaksi penjualan kredit dan yang berhubungan dengan rekening kontra, yaitu
cadangan kerugian piutang. Harus diingat bahwa dengan mengaudit piutang
usaha, auditor mengaudit yang berkaitan penjualan. Penjualan yang paling
mungkin menghadirkan potensi salah saji merupakan penjualan yang tidak dapat
ditagih. Meskipun demikian, dalam industri tertentu lazim terjadi kas diterima
sebelum pengakuan pendapatan. Pada kasus tersebut, masalah pengakuan
 EKSI4310/MODUL 4 4.57
pendapatan berkaitan dengan transaksi yang telah dicatat sebagai pendapatan

yang tidak diklasifikasikan. Auditor harus
1. menaksir risiko salah saji yang material (menentukan level risiko deteksi
yang tepat) dan
2. merancang uji substantif yang responsif terhadap risiko tersebut.
1. Penentuan Risiko Deteksi untuk Uji Detail

Contoh matriks risiko untuk siklus pendapatan dan asersi piutang usaha
disajikan pada tabel berikut. Berikut dibahas pengembangan strategi audit awal
yang konsisten dengan contoh matriks risiko tersebut.
Tabel 4.8
Contoh Matriks Risiko untuk Asersi Piutang Usaha
Eksistensi atau Hak dan Penilaian atau Penyajian dan

Komponen Risiko Kelengkapan
Kejadian Kewajiban Alokasi Pengungkapan
Risiko Audit Sangat Rendah Sangat Rendah Sangat Rendah Sangat Rendah Sangat Rendah
Risiko Inheren Maksimum Moderat Moderat Maksimum Tinggi
Risiko Pengendalian-Transaksi
Penjualan Kredit Rendah Rendah Moderat Moderat Moderat
Penerimaan Kas Rendah Moderat Moderat Rendah Moderat
Penyesuaian Penjualan Moderat Rendah Moderat Moderat Moderat
Gabungan Risiko Pengendalian
untuk Uji Piutang Usaha Rendah Moderat Moderat Moderat Moderat
Risiko Prosedur Analisis Moderat Rendah Tinggi Tinggi Tinggi
Risiko Uji Detail yang dapat
Diterima Moderat Sangat Tinggi Moderat Sangat Rendah Rendah
a. Keberadaan dan keterjadian

Asersi keberadaan dan keterjadian untuk penjualan dan piutang usaha
mencerminkan risiko bawaan yang signifikan karena masalah pengakuan
pendapatan yang potensial. Akibatnya, risiko bawaan ditaksir maksimum untuk
asersi tersebut.
Kombinasi penaksiran risiko pengendalian untuk piutang usaha merupakan
fungsi dari pengendalian internal atas keterjadian penjualan kredit (rendah) serta
kelengkapan penerimaan kas (rendah) dan transaksi penyesuaian penjualan
(rendah). Hasilnya, gabungan penaksiran risiko untuk keberadaan piutang usaha
menjadi rendah. Pengendalian internal atas keterjadian penjualan lazimnya
berupa komputer yang mencocokkan informasi faktur penjualan dengan
informasi dokumen pengepakan selama pengiriman barang. Contoh

pengendalian internal atas kelengkapan penerimaan kas meliputi pengendalian
internal yang kuat atas pembukaan surat dan pembuatan pradaftar penerimaan
kas serta pembandingan berurutan pencatatan penerimaan kas dengan pradaftar
dan slip setoran. Pengendalian internal atas kelengkapan retur penjualan
meliputi perbandingan antara seluruh retur penjualan yang diotorisasi dengan
pembuatan memo kredit.
Karena keberadaan piutang usaha mencerminkan risiko bawaan yang
signifikan, auditor seharusnya tidak merencanakan memperoleh kepastian yang
tinggi dari prosedur analitis. Auditor dapat melakukan prosedur analitis seperti
tersaji pada Tabel 4.5. Pembandingan angka keuangan dengan angka keuangan
yang lain, penyelidikan kapasitas dibanding penjualan, dan pemahaman pangsa
pasar serta parameter statistik operasi yang lain dapat menghasilkan penaksiran
risiko prosedur analitis sebagai moderat. Jika auditor hanya membandingkan
tahun berjalan dengan tahun sebelumnya, tanpa memperoleh informasi tentang
aktivitas bisnis yang mendasari, risiko prosedur analitis harus ditaksir tinggi.
Hasilnya, level risiko deteksi untuk uji detail yang tepat menjadi moderat.
Uji detail utama meliputi pengiriman konfirmasi. Berdasarkan atas kombinasi
penaksiran risiko pengendalian yang ditaksir rendah, konfirmasi dapat
dikirimkan pada tanggal interim. Konfirmasi hanya perlu agak ekstensif
mengingat risiko uji detail yang moderat.
b. Kelengkapan
Auditor dapat menaksir risiko bawaan untuk asersi kelengkapan sebagai
moderat. Pada kebanyakan kasus, terdapat risiko lebih saji piutang dan
penjualan yang lebih besar daripada kurang saji.
Ketika mempertimbangkan gabungan penaksiran risiko pengendalian untuk
kelengkapan piutang, auditor harus mengevaluasi asersi kelengkapan terkait
penjualan kredit (pada contoh ini rendah) dengan asersi keberadaan dan
keterjadian untuk penerimaan kas (rendah) dan untuk penyesuaian penjualan
(moderat). Pada contoh ini, kombinasi penaksiran risiko pengendalian yang
konservatif akan moderat. Pengendalian kelengkapan penjualan biasanya
meliputi tindak lanjut harian atas bagian yang dikirimkan, tetapi belum
dibuatkan faktur penjualan. Pengendalian penerimaan kas meliputi
pembandingan penerimaan kas yang tercatat dengan pradaftar kas yang
mendasari. Akhirnya, pengendalian keterjadian retur penjualan meliputi
pencocokan informasi memo kredit dengan laporan penerimaan yang mendasari.
 EKSI4310/MODUL 4 4.59
Prosedur analitis terkait kelengkapan penjualan dan piutang usaha meliputi

perbandingan penjualan terhadap bisnis fisik yang mendasari, seperti
perbandingan penjualan terhadap kapasitas, penjualan terhadap level produksi,
pemahaman pangsa pasar, dan perbandingan penjualan terhadap total aset atau
penjualan terhadap aset tetap. Jika pengujian tersebut menunjukkan bahwa
semua penjualan telah tercatat, auditor dapat mengurangi luasan uji substantif
yang lain. Pada contoh ini, auditor menaksir risiko uji detail sebagai tinggi.
Auditor dapat menaksir informasi tentang kelengkapan penjualan yang
diperoleh dari konfirmasi dan melakukan uji pisah batas pada pencatatan
transaksi penjualan pada akhir tahun.
c. Hak dan kewajiban

Penaksiran risiko bawaan untuk asersi hak dan kewajiban tergantung pada
kinerja perusahaan. Perusahaan dengan arus kas operasi yang kuat jarang
menjual atau menjaminkan piutangnya. Perusahaan dengan arus kas operasi
yang lemah lebih mungkin menjual piutangnya atau menjaminkan piutang
secara tanggung renteng.
Jika piutang dijaminkan, biasanya dibuat catatan piutang yang telah dijual
dan membandingkannya dengan laporan bulanan dari perusahaan penjamin.
Prosedur analitis biasanya tidak efektif untuk mengidentifikasi penjualan hak
atas piutang sehingga auditor merencanakan memperoleh kepastian yang paling
besar dari uji detail substantif.
Auditor sering menggunakan perangkat lunak dalam memindai jurnal
penerimaan kas untuk penerimaan kas yang besar. Piutang biasanya dijual dalam
batch yang besar sehingga dapat memberikan bukti penjualan piutang. Jika
penyelidikan dan bukti-bukti lain menunjukkan bahwa perusahaan menjual
piutang, auditor mengirimkan konfirmasi penjualan kepada perusahaan yang
membelinya. Konfirmasi penjualan piutang kepada pelanggan kurang efektif
karena biasanya mereka jarang mengetahui jika utangnya sudah dijual.
d. Penilaian dan alokasi

Penaksiran risiko bawaan untuk asersi penilaian dan alokasi sering
ditetapkan tinggi atau maksimum untuk piutang usaha karena sifat cadangan
kerugian piutang yang subjektif.
Pengendalian atas asersi penilaian dan alokasi dengan memperhatikan kos
historis meliputi pengendalian atas penilaian penjualan, penerimaan kas, dan
penyesuaian penjualan yang biasanya meliputi perbandingan komputer atas
harga pada faktur penjualan dengan file induk harga, perbandingan catatan
penerimaan kas dengan pradaftar kas, atau perbandingan harga pada kredit
memo dengan harga faktur penjualan. Pengendalian atas cadangan kerugian
piutang meliputi pengendalian atas pemberian kredit, perbandingan saldo
ditambah order dengan batas kredit, tindak lanjut pada piutang yang lewat jatuh
tempo, pengendalian atas akurasi skedul umur piutang, dan kualitas kerja komite
pengungkapan yang memeriksa rekening cadangan kerugian piutang. Risiko
pengendalian dapat diatur moderat karena sifat kerja komite pengungkapan yang
kompleks dalam mengevaluasi kecukupan cadangan tersebut.
Prosedur analitis biasanya meliputi penghitungan hari perputaran piutang
usaha perusahaan. Prosedur ini merupakan alat yang agak tumpul untuk analisis
saksama tentang masalah penilaian sehingga risiko prosedur analitis sering
ditetapkan sebagai tinggi atau maksimum.
Pada contoh ini, risiko uji detail ditetapkan sangat rendah karena
subjektivitas asersi. Auditor dapat melakukan uji penilaian atas kos historis
dengan mengirimkan konfirmasi kepada pelanggan. Namun demikian,
konfirmasi tidak dapat memberikan bukti yang valid tentang ketertagihan
piutang. Auditor biasanya menguji cadangan dengan menggunakan perangkat
lunak komputer untuk menghitung ulang umur piutang pelanggan, untuk
mengidentifikasi pelanggan dengan saldo yang lewat jatuh tempo, dan untuk
menentukan riwayat kredit pelanggan dalam membuktikan riwayat
pembayarannya sepanjang tahun.
e. Penyajian dan pengungkapan

Dalam mengembangkan strategi audit awal untuk asersi penyajian dan
pengungkapan, auditor biasanya merencanakan pendekatan substantif utama.
Risiko bawaan terkait pengungkapan biasanya ditetapkan tinggi atau
maksimum. Pengungkapan terkait piutang biasanya tidak kompleks sehingga
sudah tepat jika risiko bawaan ditetapkan sebagai tinggi. Pengendalian biasanya
meliputi pekerjaan komite pengungkapan. Karena prosedur analitis biasanya
tidak efektif untuk menguji pengungkapan, auditor biasanya memberikan
penekanan yang signifikan pada uji detail untuk pengungkapan.
2. Merancang Uji Substantif

Langkah selanjutnya adalah finalisasi program audit untuk mencapai tujuan
audit spesifik pada siklus pendapatan. Tujuan spesifik yang dibicarakan di sini
adalah yang tersaji pada Tabel 4.1.
 EKSI4310/MODUL 4 4.61
Daftar uji substantif yang tercakup dalam pengembangan program audit

disajikan pada Tabel 4.9. Perhatikan bahwa gambar ini bukan merupakan
program audit yang formal karena tidak ada judul kertas kerja dan tidak ada
kolom untuk mendukung referensi kertas kerja, tanda tangan, dan tanggal.
Perhatikan bahwa beberapa pengujian dapat diterapkan pada lebih dari satu
tujuan dan setiap tujuan akan dibahas dengan berbagai pengujian yang mungkin.
a. Prosedur awal
Titik awal setiap pengujian audit adalah memperoleh pemahaman tentang
bisnis dan industri klien. Penting untuk memahami kebijakan perusahaan
pengakuan pendapatan, seperti faktor pendorong bagi perusahaan yang
memengaruhi total pendapatan ataupun margin kotor. Auditor juga harus
memahami syarat perdagangan standar, pengalaman penagihan klien dan
industri, aspek musiman dari industri tersebut, s luas konsentrasi bisnis dengan
pelanggan tertentu. Pengetahuan ini memberikan konteks untuk mengevaluasi
hasil prosedur analitis, uji pengendalian, dan uji substantif. Sebagai contoh,
bukti yang diperoleh ketika melakukan uji detail transaksi dan saldo, seperti
harga faktur atau besarnya piutang untuk pelanggan tertentu, harus konsisten
dengan harapan tentang daya saing industri, kapasitas waktu produktif
perusahaan, dan adanya pelanggan utama.
Tabel 4.9
Uji Substantif yang Mungkin atas Asersi Piutang Usaha
Tujuan Audit
Kategori Pengujian Substantif
Spesifik
Prosedur 1. Memperoleh pemahaman tentang bisnis dan industri Semua
Awal serta menentukan:
a. Signifikasi pendapatan dan piutang usaha bagi
perusahaan.
b. Faktor pendorong ekonomi utama yang
memengaruhi penjualan, margin, dan penagihan
perusahaan.
c. Syarat perdagangan standar dalam industri,
termasuk penanggalan musiman, periode penagihan,
dan seterusnya.
d. Perluasan konsentrasi aktivitas dengan pelanggan.
2. Melaksanakan prosedur awal saldo dan catatan piutang VA4
usaha yang akan menjadi sasaran pengujian lebih lanjut.
a. Menelusuri saldo awal piutang usaha ke kertas kerja
tahun sebelumnya.
Tujuan Audit
Spesifik
b. Memeriksa aktivitas dalam buku besar piutang usaha RO1, EO1, EO4
dan menginvestigasi ayat jurnal yang tampak tidak
biasa dari segi jumlah atau sumbernya.
c. Memperoleh neraca saldo piutang usaha dan
menentukan bahwa neraca saldo tersebut telah
secara akurat mencerminkan catatan akuntansi yang
mendasarinya dengan:
d. Menjumlah ke bawah pada neraca saldo dan VA4
menentukan kesesuaiannya dengan (1) total buku
pembantu atau file induk piutang usaha dan (2) saldo
buku besar.
e. Menguji kesesuaian pelanggan dan saldo yang VA4
terdaftar pada neraca saldo dengan yang tercantum
dalam buku pembantu atau file induk.
Prosedur 3. Melaksanakan prosedur analitis. Semua
Analisis a. Mengembangkan harapan piutang usaha dengan
menggunakan pengetahuan tentang aktivitas bisnis
perusahaan, pangsa pasar, syarat perdagangan
yang normal, dan riwayat hari perputaran piutang
usaha.
b. Menghitung rasio sebagai berikut:
i. perbandingan penjualan terhadap kapasitas
perusahaan,
ii. perbandingan pertumbuhan penjualan terhadap
pertumbuhan piutang,
iii. perputaran piutang usaha,
iv. biaya penghapusan piutang terhadap penjualan
kredit bersih,
v. biaya penghapusan piutang terhadap
penghapusan piutang usaha.
c. Menganalisis rasio-rasio terkait harapan yang
didasarkan tahun sebelumnya, data industri, nilai
yang dianggarkan, dan data lain.
Uji Detail 4. Menelusuri sampel catatan transaksi penjualan dan
Transaksi piutang ke dokumentasi pendukung.
a. Menelusuri debit piutang ke faktur penjualan, EO1, PD1, EO4,
dokumen pengiriman, dan order penjualan VA1
pendukung.
b. Menelusuri kredit piutang ke bukti penerimaan kas EO2, PD2, EO4,
atau pradaftar kas. VA2
c. Menelusuri kredit perintah pembayaran ke EO3, PD3, EO4,
penyesuaian penjualan, retur penjualan dan VA3
cadangan terotorisasi, atau penghapusan piutang.
5. Menelusuri sampel transaksi pendapatan sejak C1, C2, C3
 EKSI4310/MODUL 4 4.63
Tujuan Audit
Spesifik
pengiriman hingga pencatatan jurnal penjualan. Juga,
menelusuri sampel penerimaan kas dan retur penjualan
hingga pencatatan ke catatan akuntansi.
6. Melaksanakan uji pisah batas untuk penjualan dan retur
penjualan.
a. Memilih sampel catatan transaksi penjualan dari EO1, C1, EO4,
beberapa hari sebelum dan sesudah akhir tahun VA1
serta memeriksa faktur penjualan dan dokumen
pengiriman pendukung untuk menentukan bahwa
penjualan telah dicatat dalam periode yang benar.
b. Memilih sampel memo kredit yang diterbitkan EO3, C3, EO4,
setelah akhir tahun, memeriksa dokumentasi VA3
pendukung seperti tanggal penerimaan laporan, dan
menentukan bahwa retur dicatat pada periode yang
benar. Juga, mempertimbangkan apakah volume
retur penjualan setelah akhir tahun menunjukkan
kemungkinan pengiriman yang tidak diotorisasi
sebelum akhir tahun.
7. Melaksanakan uji pisah batas penerimaan kas.
a. Mengobservasi bahwa seluruh kas yang diterima EO2, C2, EO4,
pada penutupan bisnis pada hari terakhir tahun V A2
fiskal sudah dimasukkan dalam kas di tangan atau
setoran dalam perjalanan dan tidak ada penerimaan
periode berikutnya yang dimasukkan.
b. Meninjau dokumentasi, seperti ikhtisar kas harian,
duplikat slip setoran, serta laporan bank yang
mencakup beberapa hari sebelum dan sesudah
akhir tahun untuk pisah batas yang tepat.
Uji Detail 8. Mengonfirmasi piutang usaha.
Saldo
a. Menentukan bentuk, waktu, dan luas permintaan EO4, C4, VA4,
konfirmasi. PD4
b. Memilih dan menggunakan sampel serta EO4, C4, VA4,
menginvestigasi pengecualian. PD4
c. Untuk permintaan konfirmasi positif yang tidak EO4, C4, VA4,
dibalas, dilaksanakan prosedur tindak lanjut alternatif PD4
sebagai berikut.
 Menelusuri penerimaan kas berikutnya yang
teridentifikasi dengan bagian-bagian penyusun
saldo rekening pada tanggal konfirmasi ke
dokumentasi pendukung.
 Menelusuri bagian-bagian penyusun saldo pada
tanggal konfirmasi ke dokumen pendukung
seperti order penjualan dan dokumen
Tujuan Audit
Spesifik
pengiriman.
9. d. Melakukan penyelidikan tentang penjualan atau RO1
penjaminan piutang usaha.
e. Mengirim konfirmasi ke perusahaan yang membeli RO1
piutang usaha atau menyatakan piutang usaha
kolateral.
Pengujian 10. Mengevaluasi kecukupan komponen cadangan kerugian
Perincian piutang untuk setiap kategori skedul umur piutang dan
Saldo: dalam agregat.
Estimasi a. Memeriksa penjumlahan ke bawah dan VA4
Akuntansi penjumlahan ke samping pada neraca saldo umur
piutang dan mencocokkan jumlahnya dengan buku
besar.
b. Menguji analisis umur piutang dengan menjaminkan VA5
jumlah dalam kategori umur untuk sampel rekening
ke dokumen pendukung.
c. Untuk rekening yang telah lewat jatuh tempo, VA5
dilakukan hal berikut.
 Memeriksa bukti tentang piutang seperti
korespondensi dengan pelanggan dan
lembaga penagihan, laporan kredit, serta
laporan keuangan pelanggan.
 Membahas ketertagihan piutang dengan
personel manajemen yang tepat.
d. Mengevaluasi proses manajemen untuk VA5
mengestimasi cadangan kerugian piutang dengan
tinjauan ke belakang.
e. Mengevaluasi kecukupan cadangan dengan VA5
informasi tentang hal berikut:
 kecenderungan industri,
 kecenderungan umur piutang,
 riwayat penagihan atas pelanggan tertentu.
Prosedur 11.Mengonfirmasi piutang yang termasuk langkah 8 di atas. EO4, C4, VA4,
yang PD4
Diharuskan
Uji Detail 12.Membandingkan penyajian laporan dengan standar audit.
Penyajian a. Membandingkan pengungkapan yang terkait PD4
dan keberadaan serta hak dan kewajiban piutang
Pengungkap- terhadap hasil-hasil pengujian di atas.
an
b. Menentukan bahwa piutang diidentifikasi dan PD4
diklasifikasikan secara tepat menurut jenis dan
periode realisasi yang diharapkan.
c. Menentukan apakah ada saldo kredit yang PD4
 EKSI4310/MODUL 4 4.65
Tujuan Audit
Spesifik
signifikan secara agregat dan yang harus
diklasifikasikan kembali sebagai utang.
d. Menentukan ketepatan pengungkapan dan PD4
perlakuan akuntansi untuk pihak istimewa, piutang
yang digadaikan, dibebankan, atau difaktorkan.
e. Menentukan kebutuhan pengungkapan pelanggan PD5
yang signifikan atau penjualan menurut garis usaha.
f. Mengevaluasi kelengkapan penyajian dan PD5
pengungkapan piutang dalam draft laporan
keuangan untuk menentukan kesesuaian dengan
standar audit dan dengan referensi ceklis
pengungkapan.
g. Membaca pengungkapan dan secara terpisah PD6
mengevaluasi klasifikasi dan kemudahan
pemahamannya.
h. Menelusuri akurasi pengungkapan piutang ke PD7
pengujian yang dilakukan di atas.
Prosedur awal yang penting untuk memverifikasi piutang usaha dan

rekening cadangan terkait adalah menelusuri saldo awal periode berjalan ke
saldo akhir yang telah diaudit dalam kertas kerja tahun sebelumnya (jika dapat
dilakukan). Selanjutnya, aktivitas periode berjalan dalam rekening pengendali
buku besar dan rekening cadangan terkait harus diperiksa setiap ayat jurnal yang
signifikan, tidak biasa dari segi sifat atau jumlah, dan memerlukan investigasi
khusus. Sebagai contoh, auditor harus menginvestigasi setiap piutang dan
pendapatan yang belum dibukukan dengan cara mencatat faktur penjualan dalam
jurnal penjualan. Di samping itu, daftar seluruh saldo pelanggan, yang disebut
neraca saldo piutang usaha, juga dapat diperoleh (biasanya dalam format
digital). Auditor menggunakan perangkat lunak audit untuk memeriksa
penjumlahan secara vertikal dalam neraca saldo piutang usaha dan totalnya
harus dibandingkan dengan hal berikut:
1) total buku pembantu atau file induk dan
2) rekening pengendali buku besar.
Auditor harus juga membandingkan sampel saldo pelanggan yang

ditunjukkan pada neraca saldo dengan buku pembantu, menentukan neraca saldo
telah akurat, serta mencerminkan catatan akuntansi yang mendasarinya. Hal ini
kemudian dapat berfungsi sebagai wakil fisik atas populasi piutang usaha yang
akan mendapat uji substantif lebih lanjut.
Selain itu, auditor juga dapat membuat neraca saldo piutang usaha secara
langsung dari file induk klien dengan menggunakan perangkat lunak audit. Jika
dapat memperoleh catatan klien dalam format yang terbaca mesin, auditor juga
dapat menggunakan perangkat lunak audit untuk mengidentifikasi pelanggan
yang signifikan, menganalisis volume transaksi dengan pelanggan, dan
mengidentifikasi transaksi yang tidak biasa atau transaksi dengan volume tinggi
mendekati akhir tahun.
Contoh kertas kerja untuk neraca saldo piutang usaha disajikan dalam
Gambar 4.4. Kertas kerja ini tidak hanya memberikan bukti tentang pelaksanaan
prosedur awal dan juga beberapa pengujian substantif lainnya. Prosedur awal
dalam memverifikasi akurasi neraca saldo dan menentukan kesesuaiannya
dengan saldo buku besar terutama berhubungan dengan pemostingan dan
pengikhtisaran komponen asersi penilaian atau alokasi.
b. Prosedur analitis
Tujuan auditor dalam melakukan prosedur analitis adalah mengembangkan
ekspektasi atas saldo piutang usaha, hubungan piutang usaha dengan penjualan,
dan margin kotor perusahaan. Beberapa prosedur analitis yang dapat
dilaksanakan untuk memberikan bukti tentang usaha telah disajikan dalam Tabel
4.3. Auditor harus menaruh perhatian khusus pada kenaikan piutang dan
pendapatan yang tidak diharapkan.
c. Uji detail transaksi

Uji detail transaksi dapat dilaksanakan selama pekerjaan interim bersama
dengan uji pengendalian dalam bentuk pengujian bertujuan ganda. Pengujian
pisah batas yang selalu dilaksanakan sebagai bagian dari pekerjaan akhir tahun.
1) Menelusuri catatan piutang ke transaksi pendukung

File rekening pelanggan yang diselenggarakan oleh klien meliputi
dokumen, seperti order pelanggan, order penjualan, dokumen pengiriman, faktur
penjualan memo kredit, dan korespondensi. Dalam melakukan pengujian ini,
sampel debit ke rekening pelanggan dapat ditelusuri ke faktur penjualan
pendukung dan mencocokkan dokumen itu untuk memberikan bukti yang
berkaitan dengan asersi keberadaan atau keterjadian, hak dan kewajiban, serta
penilaian atau alokasi. Kredit dapat ditelusuri ke perintah pembayaran dan
otorisasi penyesuaian penjualan. Keabsahan bukti pengurangan saldo pelanggan
berkaitan dengan asersi kelengkapan untuk piutang usaha.
 EKSI4310/MODUL 4 4.67
Pengujian ini dapat dilaksanakan secara lebih ekstensif apabila risiko

deteksi yang berlaku dan akan dicapai berlevel rendah serta apabila prosedur
konfirmasi tidak praktis atau untuk melengkapi prosedur konfirmasi.
2) Melakukan uji pisah batas untuk penjualan dan retur penjualan
Uji pisah batas dirancang untuk memperoleh kepastian yang rasional bahwa
a) penjualan dan piutang usaha dicatat dalam periode akuntansi terjadinya
transaksi tersebut dan
b) jurnal yang berkaitan dengan sediaan dan harga pokok penjualan
dibuat dalam periode yang sama.
Penjualan harus dicatat dalam periode ketika hak kepemilikan barang

berpindah ke pembeli. Uji pisah batas penjualan dilakukan pada tanggal neraca.
Untuk penjualan barang dari sediaan, pengujian mencakup perbandingan sampel
penjualan yang dicatat dalam beberapa hari terakhir periode berjalan dan
beberapa hari pertama periode berikutnya dengan dokumen pengiriman untuk
menentukan apakah transaksi telah dicatat dalam periode yang benar. Apabila
dokumen pengiriman diterbitkan secara berurutan dengan mengobservasi nomor
dokumen pengiriman terakhir yang digunakan dalam periode berjalan, hal itu
dapat ditentukan bahwa transaksi penjualan yang dicatat sebelum akhir tahun
didukung oleh dokumen pengiriman yang diterbitkan pada periode berjalan dan
transaksi penjualan yang dicatat setelah akhir tahun didukung oleh dokumen
pengiriman yang diterbitkan periode berikutnya. Sesuai tahun kalender klien,
jika penjualan bulan Januari dicatat dalam bulan Desember, ada salah saji dalam
asersi keberadaan atau keterjadian. Sebaliknya, jika penjualan bulan Desember
belum dicatat sampai bulan Januari, ada salah saji dalam asersi kelengkapan.
Uji pisah batas retur penjualan adalah serupa dan terutama ditujukan pada
kemungkinan bahwa retur yang dilakukan sebelum akhir tahun dicatat setelah
akhir tahun sehingga mengakibatkan lebih saji piutang dan penjualan. Penentuan
waktu yang tepat ditentukan dengan memeriksa tanggal laporan penerimaan
barang yang diretur dan korespondensi dengan pelanggan. Auditor juga harus
waspada terhadap kemungkinan bahwa volume retur penjualan yang sangat
besar dan tidak biasa setelah akhir tahun (mungkin pada akhir pekerjaan
lapangan dan tanggal laporan) dapat menandakan adanya pengiriman yang tidak
diotorisasi sebelum akhir tahun untuk menggelembungkan penjualan dan
piutang.
3) Melakukan pengujian pisah batas atas penerimaan kas

Uji pisah batas penerimaan kas dirancang untuk memperoleh kepastian
yang rasional bahwa penerimaan kas dicatat dalam periode akuntansi yang tepat.
Pisah batas yang tepat pada tanggal neraca merupakan hal yang penting untuk
penyajian kas ataupun piutang usaha dengan benar. Sebagai contoh, jika
penagihan bulan Desember belum dicatat sampai bulan Januari, terjadi saji lebih
piutang usaha dan kurang saji kas pada tanggal neraca. Sebaliknya, jika
penagihan bulan Januari dicatat dalam bulan Desember, terjadi lebih saji kas dan
kurang saji piutang usaha. Dengan demikian, uji ini berhubungan dengan asersi
keberadaan atau keterjadian dan kelengkapan, baik untuk kas maupun piutang
usaha.
Observasi terhadap personel atau meninjau dokumentasi dapat memberikan
bukti ketepatan pisah batas. Jika dapat hadir pada tanggal akhir tahun, auditor
dapat mengobservasi bahwa seluruh penagihan yang diterima sebelum
penutupan periode dimasukkan ke kas di tangan atau setoran dalam perjalanan
serta dikreditkan ke piutang usaha. Selain melakukan observasi atas personel,
auditor juga dapat meninjau dokumentasi pendukung, seperti ikhtisar kas harian
dan slip setoran yang telah divalidasi selama hari terakhir tahun berjalan. Tujuan
tinjauan ini adalah menentukan bahwa total slip setoran cocok dengan
penerimaan yang ditunjukkan ikhtisar kas harian. Di samping itu, auditor juga
harus menentukan bahwa penerimaan telah dicatat pada tanggal penutupan.
d. Uji detail saldo

Dua prosedur utama dalam kategori uji substantif untuk piutang usaha
1) konfirmasi piutang dan prosedur tindak lanjut yang berkaitan serta
2) prosedur untuk mengevaluasi kecukupan cadangan kerugian piutang.
1) Konfirmasi piutang
Konfirmasi piutang usaha mencakup komunikasi tertulis secara langsung
antara pelanggan dan auditor. Konfirmasi piutang merupakan prosedur audit
standar. Auditor akan meminta konfirmasi piutang selama melakukan audit,
kecuali hal berikut:
a) piutang usaha bersifat tidak material terhadap laporan keuangan;
b) penggunaan konfirmasi tidak efektif sebagai suatu prosedur audit;
c) taksiran gabungan auditor atas risiko bawaan serta risiko pengendalian
rendah dan bahwa penaksiran ini, bersama bukti prosedur analisis atau
 EKSI4310/MODUL 4 4.69
uji detail substantif lainnya, sudah cukup mengurangi risiko audit ke

tingkat rendah untuk asersi laporan keuangan. Dalam kebanyakan
kasus, kondisi sebaliknyalah yang terjadi.
Auditor yang tidak meminta konfirmasi piutang harus

mendokumentasikannya dalam kertas kerja bagaimana dia mengatasi anggapan
bahwa konfirmasi harus diajukan. Sebagai contoh, auditor dapat menyatakan
kesimpulan bahwa berdasarkan pengalaman audit tahun sebelumnya,
diperkirakan bahwa jawaban yang diberikan tidak dapat andal atau jawaban
konfirmasi tidak memadai pada tahun berjalan. Dalam beberapa kasus lembaga
pemerintah, debitur menggunakan sistem voucher sehingga tidak dapat
mengonfirmasi saldo. Hasil ini disebabkan sistem voucher menunjukkan jumlah
yang terutang atas setiap transaksi, bukan total jumlah yang terutang kepada satu
kreditur. Auditor mungkin dapat mengatasi masalah ini dengan mengonfirmasi
setiap transaksi dan bukan saldonya.
Klien terkadang melarang auditor untuk mengonfirmasi piutang usaha
secara keseluruhan atau tertentu. Larangan ini mencerminkan adanya batasan
atas lingkup audit yang umumnya mengakibatkan penolakan untuk memberikan
pendapat atas laporan keuangan. Pengaruh larangan ini harus dievaluasi dalam
hal alasan manajemen dan apakah auditor dapat memperoleh bukti yang cukup
dari prosedur audit lainnya.
2) Formulir konfirmasi
Ada dua formulir permintaan konfirmasi sebagai berikut:
a) konfirmasi positif yang meminta debitur untuk menjawab apakah saldo
yang ditunjukkan benar atau tidak dan
b) konfirmasi negatif yang meminta debitur untuk menjawab hanya
apabila jumlah yang ditunjukkan tidak benar.
Dua formulir konfirmasi tersebut disajikan dalam gambar berikut.

Permintaan konfirmasi positif biasanya dibuat dalam surat terpisah, tetapi juga
dapat dibuat dalam bentuk cap pada laporan bulanan pelanggan. Sebaliknya,
permintaan konfirmasi negatif biasanya dibuat dalam bentuk cap. Konfirmasi
positif pada umumnya menghasilkan bukti yang lebih baik karena dalam
konfirmasi negatif tidak adanya jawaban diartikan bahwa saldo sudah benar,
padahal pelanggan mungkin mengabaikan permintaan tersebut atau lalai
mengembalikan pengecualian.
Gambar 4.4
Formulir Permintaan Konfirmasi
Variasi bentuk positif adalah formulir kosong. Dinamakan demikian karena

saldo pelanggan tidak dinyatakan. Sebagai gantinya, pelanggan diminta untuk
mengisi saldo itu. Penggunaan formulir ini akan memberikan tingkat keyakinan
yang tinggi tentang informasi tersebut. Akan tetapi, diperlukan pekerjaan ekstra
bagi responden sehingga bisa menyebabkan berkurangnya tingkat jawaban
secara signifikan.
Pemilihan bentuk permintaan konfirmasi diserahkan auditor. Dalam
membuat keputusan ini, auditor mempertimbangkan tingkat risiko deteksi yang
berlaku dan komposisi saldo pelanggan. Bentuk konfirmasi positif akan
digunakan apabila risiko deteksi rendah atau saldo masing-masing pelanggan
 EKSI4310/MODUL 4 4.71
relatif besar. AU 330.20 menyebutkan bahwa bentuk konfirmasi negatif

digunakan hanya jika semua kondisi berikut belaku hal berikut:
a) level risiko deteksi untuk asersi yang bersangkutan sedang atau tinggi;
b) banyak saldo bernilai kecil yang terlibat;
c) auditor tidak memiliki alasan untuk percaya bahwa penerima permintaan
konfirmasi tidak akan memberikan pertimbangannya.
Sering kali kombinasi dari dua bentuk tersebut digunakan dalam satu
penugasan. Sebagai contoh, ketika mengaudit lembaga pelayanan publik, auditor
dapat memilih bentuk konfirmasi negatif bagi pelanggan rumah tangga dan
konfirmasi positif bagi pelanggan komersial. Apabila bentuk konfirmasi positif
digunakan, auditor harus mengirim konfirmasi kedua atau kadang-kadang
permintaan konfirmasi tambahan kepada debitur yang tidak memberi jawaban
atas konfirmasi pertama.
3) Penentuan waktu dan luasan permintaan konfirmasi

Apabila risiko deteksi berlevel rendah, auditor mengirimkan permintaan
konfirmasi piutang pada tanggal neraca. Apabila auditor mengikuti pendekatan
risiko pengendalian ditaksir berlevel rendah dan mendukung penaksiran risiko
pengendalian yang rendah, tanggal pengiriman konfirmasi dapat satu atau dua
bulan lebih awal. Dalam kasus seperti ini, auditor diharapkan menelusuri
perubahan yang material antara tanggal pengiriman konfirmasi dan tanggal
neraca. Selain itu, juga dapat memilih mengonfirmasi kembali rekening dengan
perubahan yang tidak biasa.
Luas permintaan konfirmasi atau ukuran sampel berhubungan terbalik
dengan setiap faktor berikut:
a) level risiko deteksi yang dapat diterima (untuk uji detail) untuk asersi yang
memerlukan bukti konfirmasi,
b) luas uji substantif lainnya yang bermanfaat untuk mencapai level risiko
deteksi tersebut, dan
c) toleransi salah saji piutang usaha.
Permintaan konfirmasi negatif membutuhkan ukuran sampel yang lebih

besar daripada konfirmasi positif. Stratifikasi juga memengaruhi ukuran sampel.
Sebagai contoh, auditor ingin mengonfirmasi semua rekening yang saldonya
melebihi nilai nominal tertentu (lebih kecil atau sama dengan toleransi salah
saji) atau melebihi umur tertentu dan memilih sampel acak atas semua rekening
lainnya. Ukuran sampel ditentukan melalui pertimbangan atau dengan bantuan

rencana penyampelan statistik.
4) Pengendalian atas permintaan konfirmasi

Auditor harus mengendalikan setiap langkah dalam proses konfirmasi. Hal
ini berarti
a) memastikan bahwa jumlah, nama, dan alamat pada konfirmasi sesuai
dengan data rekening pelanggan yang bersangkutan;
b) menjaga penyimpanan konfirmasi sampai dikirimkan;
c) menggunakan amplop jawaban beralamatkan kantor audit untuk
konfirmasi;
d) menangani sendiri dan pengiriman konfirmasi melalui pos;
e) mewajibkan pengiriman jawaban langsung kepada auditor.
Auditor bisa saja meminta bantuan klien untuk menyiapkan permintaan

konfirmasi sepanjang pengendalian dapat dilakukan oleh auditor.
Kertas kerja harus menunjukkan setiap rekening yang dipilih untuk
konfirmasi, hasil yang diperoleh dari setiap permintaan konfirmasi, dan referensi
silang atas jawaban konfirmasi aktual.
5) Disposisi pengecualian
Jawaban konfirmasi dapat berisi beberapa pengecualian. Pengecualian ini
dapat disebabkan oleh barang dalam perjalanan dari klien ke pelanggan, barang
yang diretur, pembayaran dalam perjalanan dari pelanggan kepada klien, bagian-
bagian dalam sengketa, kesalahan, dan penyimpangan. Semua pengecualian ini
harus diinvestigasi oleh auditor dan penyelesaiannya harus ditunjukkan dalam
kertas kerja. Sebagai contoh, auditor dapat menelusuri pembayaran dalam
perjalanan ke penerimaan kas berikutnya.
6) Prosedur alternatif untuk konfirmasi yang tidak dijawab

Apabila tidak ada jawaban yang diterima atas permintaan konfirmasi positif
kedua atau ketiga dari pelanggan, biasanya dilakukan prosedur alternatif. AU
330.31 menyatakan bahwa prosedur semacam ini dapat diterima dalam dua
kondisi berikut.
a) Tidak ada faktor kualitatif yang tidak biasa atau karakteristik sistematis
yang terkait dengan tidak menjawab konfirmasi, seperti semua jawaban
yang tidak diterima menyangkut transaksi akhir tahun.
 EKSI4310/MODUL 4 4.73
b) Tidak adanya jawaban yang diproyeksikan sebagai salah saji 100%

terhadap populasi dan ditambahkan ke jumlah semua perbedaan lainnya
yang belum disesuaikan serta tidak akan memengaruhi keputusan auditor
tentang apakah laporan keuangan secara material sudah benar.
Dua prosedur alternatif yang utama adalah memeriksa penagihan berikutnya

dan menelusuri faktur penjualan terbuka yang berisi saldo pelanggan.
Bukti terbaik keberadaan dan ketertagihan piutang adalah penerimaan
pembayaran dari pelanggan. Sebelum mengakhiri pekerjaan lapangan audit,
klien mungkin telah menerima pembayaran dari pelanggan sejumlah nilai
terutang pada tanggal konfirmasi. Pencocokan penagihan itu kembali ke faktur
terbuka yang menyusun saldo pelanggan pada tanggal konfirmasi merupakan
keberadaan dan ketertagihan piutang.
Dalam melakukan pengujian ini, auditor harus menyadari kemungkinan
implikasi yang merugikan dari penagihan yang tidak dapat dicocokkan dengan
transaksi atau saldo tertentu. Sebagai contoh, pembulatan penjumlahan dapat
mengungkapkan bagian-bagian yang tidak sesuai dan bukti pembayaran atas
saldo yang besar dapat menunjukkan ketidakstabilan keuangan pelanggan. Jika
pelanggan tidak membayar, auditor dapat menelusuri piutang ke order
pelanggan dan dokumen pengiriman.
7) Mengikhtisarkan dan mengevaluasi hasil

Kertas kerja auditor harus berisi ikhtisar hasil dari mengonfirmasi piutang
usaha. Ikhtisar tersebut harus memberikan data statistik dalam tingkat minimum
seperti berikut:
a) jumlah dan nilai rupiah konfirmasi yang dikirimkan serta jawaban yang
diterima;
b) proporsi total populasi yang dicakup oleh sampel;
c) hubungan antara nilai yang diaudit dengan nilai buku bagian-bagian yang
tercakup dalam sampel.
Prosedur statistik dan nonstatistik dapat digunakan untuk memproyeksikan

salah saji yang ditemukan dalam sampel terhadap populasi.
Bukti gabungan yang diperoleh dari konfirmasi, prosedur alternatif yang
dilaksanakan apabila konfirmasi tidak dijawab, dan pengujian perincian serta
prosedur analitis lainnya dievaluasi untuk menentukan apakah telah memperoleh
bukti yang cukup untuk mendukung asersi manajemen tentang piutang usaha
kotor. Apabila pengecualian ditemukan dalam jumlah besar atau jawaban yang
tidak memadai diterima dari permintaan konfirmasi dan tidak dapat memperoleh
bukti yang cukup kompeten dari pengujian substantif lainnya, auditor mungkin
tidak dapat menerbitkan laporan auditor standar.
8) Aplikabilitas asersi
Konfirmasi piutang usaha merupakan sumber bukti yang utama dalam
memenuhi asersi keberadaan atau keterjadian. Pengakuan utang oleh pelanggan
ketika menjawab konfirmasi menunjukkan bahwa klien memiliki klaim legal
terhadap pelanggan. Jadi, pengujian ini juga memberikan bukti yang berkaitan
dengan asersi hak dan kewajiban. Konfirmasi piutang usaha bukan merupakan
permintaan untuk membayar. Jadi, konfirmasi ini tidak memberikan bukti
tentang ketertagihan saldo yang terutang. Akan tetapi, jawaban atas konfirmasi
itu dapat mengungkapkan bagian-bagian yang telah dibayar sebelumnya atau
bagian-bagian yang tidak sesuai yang memengaruhi penilaian atas jumlah yang
terutang. Dalam hal ini, konfirmasi piutang usaha hanya berkaitan dengan asersi
penilaian atau alokasi untuk piutang usaha kotor.
Apabila jawaban pelanggan menunjukkan kesesuaian dengan saldo
pembukuan, terdapat bukti bahwa saldo itu telah lengkap. Akan tetapi bukti
tentang asersi kelengkapan ini terbatas karena hal berikut:
a) piutang yang belum dicatat tidak dapat dikonfirmasi dan
b) pelanggan lebih cenderung melaporkan kesalahan berupa lebih saji daripada
kesalahan berupa kurang saji.
9) Uji detail estimasi akuntansi

Estimasi akuntansi kunci pada siklus pendapatan adalah cadangan kerugian
piutang uji audit estimasi akuntansi ini meliputi hal berikut.
a) Penggunaan perangkat lunak audit untuk menjumlah secara vertikal dan ke
samping neraca saldo umur piutang usaha serta mencocokkan totalnya
dengan saldo buku besar.
b) Pengujian penentuan umur atas jumlah-jumlah yang tercantum pada
kategori umur dalam neraca saldo.
c) Pertimbangan bukti yang berkaitan dengan ketertagihan jumlah yang telah
jatuh tempo, misalnya dengan membaca korespondensi dari pelanggan.
d) Penilaian kelayakan persentase yang digunakan untuk menghitung
komponen penyisihan yang diperlukan pada setiap kategori umur dan
kelayakan penyisihan secara keseluruhan.
 EKSI4310/MODUL 4 4.75
e) Pengevaluasian estimasi sebelumnya atas piutang tak tertagih dengan

pengalaman berikutnya dan manfaat melihat kembali pengalaman
sebelumnya.
Perhatikan kembali contoh neraca saldo yang disajikan pada Tabel 4.9.
Auditor dapat menggunakan perangkat lunak audit untuk menentukan umur
piutang dari file induk klien. Penentuan umur saldo pelanggan juga dapat diuji
dengan menelusuri jumlah yang diperlihatkan dalam setiap kategori umur ke
buku pembantu atau file induk serta menentukan lamanya waktu antara tanggal
faktur penjualan yang belum dibayar serta terdiri atas setiap jumlah yang
terutang dan tanggal neraca saldo.
Dalam mempertimbangkan ketertagihan jumlah yang sudah jatuh tempo,
auditor dapat memeriksa korespondensi dengan pelanggan dan agen penagihan
luar, meninjau laporan kredit para pelanggan dan laporan keuangan, serta
membahas ketertagihan rekening-rekening tertentu dengan personel manajemen
yang sesuai.
Cadangan kerugian piutang merupakan estimasi akuntansi yang dibuat
manajemen dengan melibatkan pertimbangan objektif dan subjektif. Hal itu
merupakan estimasi prospektif atas piutang usaha yang tidak dapat ditagih di
masa depan. Tanggung jawab auditor adalah menilai kelayakan serta cadangan
yang berkaitan dengan biaya piutang tak tertagih. Dari data umur piutang dan
informasi tentang ketertagihan dan analisis atas pengalaman sebelumnya dengan
piutang tak tertagih, auditor dapat menilai kelayakan persentase yang digunakan
untuk menghitung komponen cadangan yang diperlukan atas setiap kategori
umur serta kecukupan cadangan secara keseluruhan. Salah satu aspek penting
dalam mengevaluasi pengalaman sebelumnya dengan perusahaan adalah
melakukan peninjauan atas peristiwa di masa lalu untuk mengevaluasi estimasi
sebelumnya atas cadangan serta pengalaman berikutnya ketika menagih piutang
yang beredar pada tanggal estimasi dibuat. Apabila pengendalian klien atas
a) pemberian kredit, dan
b) penghapusan piutang usaha cukup kuat; bukti yang diperlukan untuk
melakukan penilaian ini akan lebih sedikit jika dibandingkan yang
pengendaliannya lemah.
10) Uji detail pengungkapan

Auditor harus memiliki pengetahuan tentang cara penyajian laporan dan
syarat pengungkapan untuk piutang usaha dan penjualan menurut prinsip
akuntansi. Syarat ini meliputi identifikasi dan klasifikasi yang tepat. Tinjauan
atas neraca saldo piutang usaha dapat menunjukkan piutang dari karyawan,
pejabat perusahaan, perusahaan afiliasi, serta pihak terkait lainnya yang harus
diklasifikasi kembali atau diungkapkan secara terpisah jika material. Selain itu,
juga dapat diungkapkan piutang dengan saldo kredit yang harus diklasifikasi
kembali sebagai kewajiban lancar apabila signifikan secara agregat. Prinsip
audit juga mengharuskan klasifikasi yang tepat atas piutang sebagai lancar atau
tidak lancar serta pengungkapan yang berkaitan dengan penggadaian,
pembebanan, dan pemfaktoran piutang. Bukti yang relevan dengan hal-hal
tersebut harus bisa diperoleh melalui tanya jawab dengan manajemen dan
meninjau notulen rapat dewan komisaris serta perjanjian pinjaman. Representasi
manajemen hal-hal tersebut harus diperoleh secara tertulis dalam bentuk surat
representasi klien yang merupakan salah satu langkah terakhir dari audit.
F. JASA PENUGASAN LAIN
Standar audit tidak mensyaratkan auditor untuk melakukan jasa penugasan

lain. Namun, banyak auditor mengembangkan spesialisasi industri sehingga
mereka dapat memahami kecenderungan industri dan mengidentifikasi risiko
berkaitan dengan laporan keuangan yang tidak menyajikan posisi keuangan,
hasil operasi, atau arus kas secara wajar. Klien dan dewan komisaris biasanya
ingin mengambil keuntungan penuh dari pengetahuan auditor itu. Dalam proses
pelaksanaan audit, auditor dapat menetapkan tolok ukur atas kinerja perusahaan
dibandingkan dengan perusahaan lain dalam industri itu. Sebagai contoh, auditor
dapat membicarakan hal berikut.
1. Apakah perusahaan telah secara efektif memanfaatkan aset untuk
menghasilkan penjualan berdasarkan rasio penjualan terhadap total aset?
2. Apakah piutang telah tumbuh lebih cepat dibanding penjualan sehingga
menghabiskan arus kas?
3. Apakah perusahaan telah menetapkan risiko yang berkaitan dengan
perubahan atau kedewasaan pasar secara tepat?
4. Apakah perusahaan telah sukses membuat inovasi produk baru di pasaran
dan menikmati persentase pendapatan yang tinggi dari produk baru tersebut
dan relatif terhadap persaingan?
Setelah auditor menyelesaikan audit atas siklus penjualan, dia harus

mengikhtisarkan masalah penting yang dapat mendukung kinerja jasa penugasan
dan rekomendasi klien.
 EKSI4310/MODUL 4 4.77
Untuk mengilustrasikan lebih lanjut, pertimbangkan informasi Net

Technology, Inc. periode penagihan selama 87 hari (perputaran 4,2) secara
substansial lebih panjang daripada rata-rata industri sebesar 49 hari (perputaran
7,4) dan rasio penjualan terhadap total aset sebesar 1,34 secara substansial
berada di bawah rata-rata industri sebesar 2,0. Auditor dapat merekomendasikan
bahwa klien harus mempertimbangkan mendorong perputaran lebih cepat
dengan diskon tunai, mengimplementasikan kebijakan pembebanan bunga atas
piutang yang telah jatuh tempo, atau merevisi kebijakan kredit untuk
mempercepat penagihan kas. Auditor dapat menggunakan pengetahuan yang
diperoleh tentang aspek-aspek lain dari audit untuk menentukan apakah utilisasi
yang buruk atas total aset akan menimbulkan masalah piutang, masalah sediaan,
atau buruknya utilisasi aset tetap. Dengan cara ini, akuntan publik akan
menggunakan pengetahuan yang diperoleh selama melakukan audit guna
membantu klien dalam mengidentifikasi peluang untuk memperbaiki kinerja
bisnis.
LAT IH A N

1) Subfungsi apa yang dilibatkan dalam memproses transaksi penerimaan kas?

2) a) Deskripsikan dua pengendalian penting tentang penjualan tunai dan
tunjukkan tujuan audit kelas transaksi mana yang terkait dengan
pengendalian tersebut.
b) Deskripsikan dua pengendalian penting tentang penanganan awal
penerimaan surat perusahaan yang memproses penerimaan mereka
sendiri.
3) a) Apa yang dimaksud dengan kotak surat? Bagaimana hal ini dapat
memengaruhi risiko pengendalian untuk transaksi penerimaan kas?
b) Apa pengertian dari disetorkan utuh setiap hari? Bagaimana
pengendalian ini dapat memengaruhi risiko pengendalian untuk
transaksi penerimaan kas?
4) Identifikasi empat pengendalian yang dapat membantu mencegah atau
mendeteksi kesalahan atau kecurangan dalam pencatatan penerimaan kas.
Untuk setiap pengendalian, diskusikan uji pengendalian yang akan Anda

lakukan untuk memperkirakan efektivitas operasi.
5) a) Identifikasi fungsi-fungsi terkait transaksi penyesuaian penjualan.
b) Tuliskan tiga macam pengendalian terkait transaksi penyesuaian
penjualan dan identifikasi kesamaan fokus mereka.
6) a) Mengapa pengendalian terhadap transaksi siklus pendapatan harus juga
mengendalikan saldo piutang? Jelaskan!
b) Jelaskan pengendalian utama terhadap saldo piutang itu sendiri!
c) Bagaimanakah asersi hak dan kewajiban untuk piutang dikendalikan?
d) Bagaimana pengungkapan piutang usaha dikendalikan?
7) Menggunakan informasi pada Tabel 4.6 dan 4.7, kembangkan uji
pengendalian untuk setiap asersi yang terkait dengan penjualan kredit dan
penerimaan kas.
8) a) Identifikasi kelas-kelas transaksi yang harus diperhitungkan dalam
menaksir pengendalian risiko untuk asersi piutang.
b) Penaksiran risiko pengendalian kelas transaksi mana yang harus
dipertimbangkan dalam menaksir risiko pengendalian untuk
keberadaan piutang?
c) Kapan kita perlu menentukan revisi level risiko deteksi yang dapat
diterima dan revisi level risiko uji detail?
9) Hal apa yang terlibat dalam penelusuran transaksi piutang untuk
mendukung dokumentasi dan bukti tersebut terkait pada tujuan audit saldo
rekening spesifik yang mana?
10) Uji pisah batas apa yang dilakukan untuk piutang. Bagaimana uji tersebut
dilakukan dan bukti tersebut terkait pada tujuan audit akun yang mana?
1) Subfungsi yang terlibat dalam penerimaan kas, yaitu (1) menerima kas, (2)
menyetorkan kas ke bank, dan (3) mencatat penerimaan kas.
2) a) Dua pengendalian penting terkait penjualan tunai dan kelas transaksi
tujuan audit yang berhubungan dengannya sebagai berikut.
(1) Ekspektasi pelanggan terhadap kuitansi tercetak dan pengawasan
untuk transaksi penjualan toko untuk memastikan semua
penjualan tunai diproses melalui register kas atau terminal—
kelengkapan.
 EKSI4310/MODUL 4 4.79
(2) Pemeriksaan terpisah oleh supervisor pada akurasi lembar hitung

kas dan verifikasi kecocokan kas di tangan dengan jumlah yang
tercetak oleh register kas atau terminal—eksistensi dan keterjadian
serta penilaian atau alokasi.
b) Dua pengendalian yang penting terkait awal penerimaan surat adalah
(1) segera membatasi secara ketat pengesahan cek hanya untuk setoran
serta (2) persiapan untuk daftar penerimaan surat ganda.
3) a) Kotak surat adalah “kotak surat” yang diawasi oleh bank perusahaan.
Bank mengambil suratnya setiap hari, mengkredit kas perusahaan, dan
mengirim perintah pembayaran ke perusahaan untuk memperbarui
piutang. Sistem ini mengurangi risiko pengalihan kuitansi oleh
pegawai perusahaan dan kegagalan pencatatan kuitansi.
b) Menyetorkan penerimaan setiap hari secara lengkap berarti semua
penerimaan disetorkan, itu berarti pengeluaran kas tidak boleh
dilakukan dari penerimaan yang belum disetorkan. Pengendalian ini
mengurangi risiko tidak tercatatnya penerimaan (kelengkapan) dan
hasil catatan setoran bank mencerminkan keberadaan dan keterjadian
transaksi.
4) Empat pengendalian yang dapat membantu mencegah atau mendeteksi
kesalahan atau kecurangan serta uji pengendalian yang mungkin dilakukan
sebagai berikut.
Pengendalian Uji Pengendalian

Pemeriksaan terpisah terhadap Menguji sampel rangkuman kas harian dan
kesesuaian slip setoran yang telah menguji bukti kesesuaian dengan slip setoran
divalidasi dengan rangkuman kas yang telah divalidasi oleh pegawai yang
harian berwenang.
Komputer memeriksa informasi Menggunakan teknik audit berbantuan
pada jurnal penerimaan kas komputer untuk menguji kecocokan informasi
dengan informasi dari daftar komputer dengan jurnal penerimaan kas dari
daftar. Tindak lanjut terhadap laporan
pengecualian dan pengujian bukti atau koreksi
kesalahan laporan pada laporan pengecualian
juga dilakukan.
Pembuatan rekonsiliasi bank Menguji sampel rekonsiliasi bank periodik.
independen secara periodik Melakukan penyelidikan prosedur rekonsiliasi
bank dan uji akurasi pada suatu sampel.
Pengiriman laporan bulanan pada Mengamati pengiriman laporan bulanan pada

pelanggan pelanggan. Melakukan penyelidikan prosedur
untuk menindaklanjuti masalah-masalah yang
dikeluhkan pelanggan serta memeriksa laporan
atau bukti tindak lanjut lainnya.
5) a) Fungsi-fungsi yang terkait dengan penjualan, antara lain memberikan

potongan tunai, memberikan retur penjualan, serta menentukan jumlah
piutang tak tertagih.
b) Berikut adalah tiga macam pengendalian terkait dengan transaksi
penyesuaian penjualan yang memiliki fokus utama: menentukan
validitas, keberadaan, atau keterjadian dari transaksi-transaksi berikut.
(1) Otorisasi yang sesuai untuk semua transaksi penyesuaian
penjualan.
(2) Penggunaan dokumen dan catatan yang tepat, khususnya pada
penggunaan memo kredit yang sudah disetujui, serta otorisasi
penghapusan piutang pelanggan yang tak tertagih.
(3) Pemisahan penugasan antara mengotorisasi transaksi
penyesuaian penjualan dengan penyimpanan dan pencatatan
penerimaan kas.
6) a) Saldo piutang merupakan fungsi transaksi yang di-posting ke rekening
penjualan kredit, penerimaan kas, dan penyesuaian penjualan. Sistem
pengendalian internal yang baik ketiga siklus transaksi memastikan
kelengkapan dan akurasi transaksi-transaksi tersebut harus memastikan
juga kelengkapan dari piutang.
b) Pengendalian utama terhadap saldo melibatkan pengiriman laporan
bulanan pada pelanggan dan memiliki fungsi independen untuk
menerima sekaligus menindaklanjuti beberapa masalah yang diajukan
oleh pelanggan.
c) Asersi hak dan kewajiban untuk piutang meliputi penjualan atau
penjaminan piutang. Jika suatu entitas menjual piutangnya, ia harus
menyimpan catatan dokumentasi piutang yang telah dijual atau
dijaminkan serta memiliki proses tindak lanjut penagihan piutang-
piutang tersebut dan pengurangan kewajiban tersebut pada perusahaan
penjamin. Catatan-catatan ini harus dibandingkan dengan laporan
bulanan yang diterima dari bank atau perusahaan penjamin.
 EKSI4310/MODUL 4 4.81
d) Perusahaan publik pada umumnya melakukan pengendalian terhadap

laporan penyajian dan pengungkapan serta tujuan audit melalui komite
pengungkapan yang efektif dan independen. Komite pengungkapan ini
harus merupakan orang-orang yang mengerti prinsip audit dan
transaksi yang diproses.
7) Tabel berikut menyajikan contoh pengendalian dan uji pengendalian untuk
tiap-tiap pelaporan (dan tujuan audit level transaksi) yang berhubungan
dengan penjualan kredit dan penerimaan kas.
Asersi (Tujuan
Audit)
Keberadaan dan Komputer mencocokkan Masukkan data uji ketika data
Keterjadian informasi di faktur faktur tidak cocok dengan
informasi pengiriman.
(Keterjadian) penjualan dengan
informasi pengiriman.
Kelengkapan Komputer mencetak Masukkan data uji berupa
(Kelengkapan) laporan semua barang pengiriman yang belum ditagih
ke uji akurasi laporan semua
yang telah dikirim, tetapi
barang yang telah dikirim, tetapi
tidak ditagih. belum ditagih.
Keberadaan dan Perbandingan tanggal Masukkan data uji berupa data
Keterjadian/ faktur dengan periode pengiriman pada satu periode
dan penagihan pada periode
Kelengkapan (Pisah akuntansi ketika barang
berikutnya.
Batas) dikirim.
Penilaian dan Alokasi Komputer mencocokkan Masukkan data uji berupa harga
(Akurasi) harga penjualan dengan faktur yang tidak cocok dengan
daftar harga yang telah disetujui
daftar harga yang telah
atau order penjualan.
disetujui dan order
penjualan.
Penyajian dan Komputer mencocokkan Masukkan data uji berupa
Pengungkapan jumlah konsumen pada informasi pelanggan pada faktur
penjualan yang tidak cocok
(Klasifikasi) faktur penjualan dengan
dengan order penjualan.
jumlah konsumen pada
order penjualan.
Hak dan Kewajiban Jika sebuah entitas Amati dan peragakan prosedur
menjual piutangnya, untuk mendokumentasikan
piutang yang telah difaktorkan
entitas tersebut harus
atau dijual.
menyimpan catatan
tentang piutang yang
dijual tersebut,
Asersi (Tujuan
Audit)
kemudian bandingkan
catatan tersebut dengan
laporan bulanan yang
diterima dari
perusahaan penjamin.
8) a) Kelas transaksi yang harus dipertimbangkan dalam menaksir risiko

pengendalian dalam pelaporan piutang adalah penjualan kredit,
penerimaan kas, dan penyesuaian penjualan.
b) Dalam memperkirakan risiko pengendalian untuk keberadaan dan
keterjadian pelaporan saldo piutang, penaksiran pengendalian kelas
transaksi berikut harus dipertimbangkan.
(1) Keberadaan dan keterjadian transaksi penjualan yang
meningkatkan piutang.
(2) Kelengkapan penerimaan kas dan transaksi penyesuaian
penjualan yang mengurangi piutang.
c) Revisi level risiko deteksi yang dapat diterima untuk uji detail dan
revisi level uji substantif harus ditentukan untuk asersi jika penaksiran
risiko bawaan, risiko pengendalian, dan risiko prosedur analitis aktual
ataupun final, berbeda dari level yang direncanakan.
9) Dalam penelusuran transaksi piutang untuk mendukung dokumentasi,
sampel debit terhadap rekening pelanggan dibandingkan dengan data faktur
penjualan pendukung dan dokumen pengiriman yang cocok, order
penjualan, dan order pelanggan. Bukti yang didapat sehubungan dengan
tujuan audit khusus diturunkan dari asersi keberadaan dan keterjadian, hak
dan kewajiban, serta penilaian atau alokasi untuk piutang.
10) Uji pisah batas penjualan dan uji pisah batas penerimaan kas terkait dengan
piutang. Uji pisah batas penjualan terdiri atas hal berikut:
a) pemeriksaan dokumen pengiriman pada beberapa hari sebelum dan
sesudah tanggal pisah batas untuk menentukan tanggal dan termin
pengiriman;
b) melacak dokumen pengiriman untuk catatan penjualan dan persediaan
untuk membuktikan bahwa jurnal dibuat pada periode akuntansi yang
benar;
 EKSI4310/MODUL 4 4.83
c) memeriksa faktur pada satu periode waktu sebelum dan setelah tanggal
pisah batas untuk memastikan validitas dan ketepatan pengiriman dan
jurnal terkait;
d) menyelidiki manajemen tentang pengiriman-pengiriman langsung oleh
pemasok luar pada pelanggan dan menentukan ketepatan jurnal-jurnal
terkait.
Dalam melaksanakan uji pisah batas penerimaan kas, auditor dapat hadir
pada tanggal neraca untuk mengamati sendiri ketepatan pisah batas. Yang
paling penting, auditor menentukan bahwa semua pengumpulan yang
diterima sebelum penutupan bisnis dimasukkan pada kas di tangan atau
setoran dalam perjalanan dan di kredit ke piutang. Alternatif lain, auditor
dapat meninjau kembali ikhtisar kas harian dan slip setoran yang divalidasi
pada akhir tahun.
Kedua uji pisah batas tersebut berhubungan dengan tujuan audit keterjadian
dan kelengkapan untuk piutang.
R A NG KU M AN
Pelaksanaan penjualan kredit melibatkan otorisasi penjualan,

pengiriman barang atau jasa, dan pencatatan penjualan. Sangat penting bagi
auditor untuk memahami jejak audit dan dokumen serta catatan yang
digunakan dalam pencatatan penjualan. Contoh aktivitas pengendalian atas
asersi terkait penjualan kredit disajikan pada Tabel 4.5.
Penerimaan kas meliputi menerima kas, menyetorkan kas, dan
mencatat penerimaan kas. Contoh pengendalian aktivitas untuk asersi
terkait penerimaan kas disajikan pada Tabel 4.7.
Penyesuaian penjualan meliputi pemberian potongan tunai, pemberian
retur penjualan, dan menentukan rekening yang tak tertagih.
Banyak aktivitas pengendalian dalam siklus pendapatan melibatkan
pengendalian terprogram. Agar dapat menaksir risiko pengendalian sebagai
berlevel rendah, auditor perlu untuk (1) menguji pengendalian umum
komputer, (2) menguji aplikasi komputernya sendiri, dan (3) menguji
efektivitas tindak lanjut manual.
Setelah menyelesaikan prosedur penaksiran risiko, auditor dapat
mengembangkan strategi audit awal untuk tiap asersi. Penentuan level
risiko uji detail yang dapat diterima untuk asersi piutang usaha, auditor
harus mempertimbangkan risiko bawaan, risiko pengendalian, dan risiko
prosedur analitis.
Sifat uji substantif untuk siklus pendapatan disajikan pada Tabel 4.9.
Konfirmasi merupakan prosedur penting dalam pengujian keberadaan

dan keterjadian piutang pada kos historis. Auditor dapat mengirimkan
permintaan konfirmasi sebanyak tiga kali jika konfirmasi sebelumnya tidak
mendapat tanggapan. Formulir yang digunakan dapat berupa konfirmasi
positif dan konfirmasi negatif. Formulir positif menghasilkan bukti yang
lebih baik karena dalam konfirmasi negatif tidak adanya jawaban diartikan
bahwa saldo sudah benar, padahal pelanggan mungkin mengabaikan
permintaan tersebut atau lalai mengembalikan pengecualian.
Setelah menyelesaikan audit siklus pendapatan, auditor sudah memiliki
informasi yang mendukung opini audit dan juga rekomendasi untuk
perbaikan pengendalian. Di samping itu, sudah memperoleh pengetahuan
yang relevan dengan jasa penugasan yang lain, seperti penaksiran risiko
atau jasa pengukuran kinerja.
TES F OR M AT IF 2

1) Pernyataan berikut yang cenderung akan memberikan jaminan dalam
kaitannya dengan asersi penilaian piutang usaha adalah ….
A. menelusuri (trace) jumlah dalam buku besar ke detail dalam dokumen
pengiriman
B. membandingkan rasio pengembalian piutang terhadap statistik industri
yang masuk akal
C. bertanya tentang syarat-syarat piutang dalam perjanjian peminjaman
D. menilai cadangan kerugian piutang yang masuk akal
2) Uji pisah batas didesain untuk mendeteksi penjualan kredit yang dibuat
sebelum akhir tahun yang telah dicatat dalam tahun berikutnya memberikan
jaminan tentang asersi manajemen, yaitu ....
A. penyajian
B. kelengkapan
C. hak
D. keberadaan
3) Saat mengirim konfirmasi positif, pernyataan berikut yang akan menjadi

jalan yang tepat untuk menunjukkan yang tidak direspons oleh konsumen
adalah ….
A. mencari bukti penerimaan kas berikutnya dari konsumen
B. mencocokkan faktur terbuka ke tagihan muatan dan pemesanan
konsumen
 EKSI4310/MODUL 4 4.85
C. mengirim konfirmasi negatif dalam tempat konfirmasi positif

D. mengasumsikan bahwa yang tidak direspons adalah 100% dalam
kesalahan dan perkiraan salah saji dalam populasi
4) Dalam memperbarui (meng-update) file piutang usaha terkomputerisasi,

pernyataan berikut yang akan digunakan sebagai pengendalian kelompok
(batch) untuk memverifikasi akurasi posting pembayaran kas adalah ….
A. total penjualan bersih
B. total setoran kas dikurangi diskon yang diambil oleh konsumen
C. setoran kas ditambah diskon yang diambil oleh konsumen
D. penjualan bersih ditambah diskon yang diambil oleh konsumen
5) Sebuah entitas dengan volume pembayaran konsumen melalui surat

kemungkinan dapat mengurangi risiko karyawan menyalahgunakan kas
menggunakan ....
A. obligasi keloyalitasan karyawan
B. secara independen menyiapkan daftar ruang surat (mailroom)
C. rangkuman cek harian
D. sistem kotak terkunci (lockbox) bank
6) Segera setelah menerima kas, karyawan berkaitan yang bertanggung jawab

harus ....
A. mempersiapkan daftar penerimaan kas atau pembayaran
B. mencatat jumlah pada jurnal penerimaan kas
C. memperbarui pencatatan piutang usaha anak perusahaan
D. mempersiapkan slip setoran dalam tiga rangkap
7) Tujuan seorang auditor dalam meninjau peringkat kredit konsumen dengan

piutang usaha tidak wajar adalah mendapatkan bukti yang berkaitan dengan
asersi manajemen tentang ....
A. penyajian dan pengungkapan
B. keberadaan dan keterjadian
C. hak dan kewajiban
D. penilaian dan alokasi
8) Bentuk permintaan negatif dari konfirmasi piutang usaha terutama berguna

saat ....
A. level tertaksir risiko pengendalian untuk piutang usaha tinggi, jumlah
saldo yang kecil itu banyak, dan pertimbangan oleh penerima
memungkinkan
B. level tertaksir risiko pengendalian untuk piutang usaha tinggi, jumlah

saldo yang kecil itu sedikit, dan pertimbangan oleh penerima
memungkinkan
C. level tertaksir risiko pengendalian untuk piutang usaha rendah, jumlah
saldo yang kecil itu banyak, dan pertimbangan oleh penerima
memungkinkan
D. level tertaksir risiko pengendalian untuk piutang usaha rendah, jumlah
saldo yang kecil itu banyak, dan pertimbangan oleh penerima tidak
memungkinkan
9) Pernyataan berikut yang cenderung akan dideteksi oleh tinjauan auditor

terhadap pisah batas (cutoff) penjualan klien adalah ….
A. penjualan tak tercatat pada tahun tersebut
B. mengakui lebih piutang usaha akhir tahun
C. diskon penjualan yang berlebihan
D. pengembalian barang yang tak terotorisasi dalam transaksi kredit


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

dikuasai.
 EKSI4310/MODUL 4 4.87
PER T AN YA A N
1) Jelaskan dokumen apa saja yang biasanya digunakan dalam proses

penerimaan kas!
2) Sebutkan dan jelaskan mengenai pertimbangan risiko pengendalian pada
transaksi penerimaan kas!
3) Berikan contoh sistem penerimaan kas! Gambarkan bagan alirnya!
4) Sebutkan apa saja yang termasuk dalam transaksi penyesuaian penjualan!
5) Deskripsikan secara ringkas atas fungsi-fungsi dan aktivitas pengendalian
pada transaksi penyesuaian penjualan!
6) Mengapa pengendalian internal yang baik menjadi sangat penting dalam
proses penghapusan nilai piutang tak tertagih? Berikan contoh!
7) Jika terdapat pengendalian internal yang baik atas penjualan kredit,
penerimaan kas, dan transaksi penyesuaian penjualan, apakah saldo piutang
usaha dapat terkendalikan?
8) Apa saja yang harus auditor lakukan untuk menaksirkan risiko
pengendalian berlevel rendah?
9) Jelaskan bagaimanakah auditor menentukan risiko deteksi untuk asersi
piutang usaha dalam strategi awal audit!
10) Apa saja yang harus dilakukan auditor untuk melakukan uji substantif pada
tahap prosedur awal?
11) Deskripsikan secara singkat uji detail transaksi dalam perancangan uji
substantif!
12) Sebutkan dan jelaskan dua prosedur utama untuk melakukan uji detail
saldo!
13) Jelaskan apa yang dimaksud dengan bentuk konfirmasi positif dan negatif!
14) Jika tidak ada jawab atas permintaan konfirmasi positif dari pelanggan,
prosedur apa yang biasanya auditor lakukan?
15) Dalam proses pelaksanaan audit, bagaimanakah cara auditor menetapkan
tolok ukur atas kinerja perusahaan?
KA S US P EN D EK
Kasus: Kelemahan Prosedur Pengendalian
Seorang auditor telah diminta oleh dewan pengawas perusahaan badan amal
untuk me-review prosedur akuntansinya. Sebagai bagian dari review ini, auditor
tersebut mempersiapkan komentar berikut yang menghubungkan pengumpulan
dana umat yang dibuat layanan mingguan dan pencatatan untuk kontribusi
anggota.
1) Dewan pengawas badan amal mendelegasikan tanggung jawab manajemen
keuangan dan audit pencatatan keuangan kepada komite keuangan. Bagian
ini mempersiapkan anggaran tahunan dan menyetujui pengeluaran besar,
tetapi tidak terlibat dalam pengumpulan atau pencatatan. Tidak ada audit
yang mempertimbangkan kebutuhan tahun ini karena percaya pada
karyawan yang sama-sama telah memegang pencatatan badan amal dan
melayaninya sebagai sekretaris keuangan selama 15 tahun.
2) Pengumpulan dana umat di layanan mingguan diambil alih oleh bagian
pelayanan. Kepala bagian pelayanan menghitung pengumpulan tersebut di
badan amal dalam setiap layanan. Kemudian, kepala bagian pelayanan
menempatkan hasil pengumpulan tersebut dan jumlah yang telah dihitung
disimpan dalam brankas badan amal. Besok paginya, sekretaris keuangan
membuka brankas tersebut dan menghitung kembali pengumpulan dana
tersebut. Kepala bagian pelayanan membelanjakan pengumpulan uang
tersebut sebesar Rp1.000.000 untuk keperluan selama seminggu dan
mendeposit sisa pengumpulan tersebut. Untuk memudahkan deposit, para
anggota yang hendak berkontribusi via cek diminta untuk menukarkannya
ke bentuk uang.
Permintaan
Deskripsikan kelemahan dan rekomendasi peningkatan dalam prosedur
untuk pengumpulan dana umat tersebut.
 EKSI4310/MODUL 4 4.89

1) B 1) A
2) B 2) C
3) D 3) D
4) B 4) A
5) D 5) D
6) B 6) C
7) D 7) D
8) A 8) D
9) D 9) D
Glosarium
Daftar harga yang : daftar atau file induk komputer yang berisi
diotorisasi harga barang-barang yang diotorisasi dan
ditawarkan.
Dokumen pengiriman : formulir yang digunakan untuk menunjukkan
perincian dan tanggal setiap pengiriman.
Faktur penjualan : bukti transaksi penjualan yang dibuat oleh
suatu entitas.
File induk pelanggan : file yang berisi informasi tentang pengiriman
dan penagihan pelanggan serta batas kredit
pelanggan.
File induk piutang : file yang berisi informasi tentang transaksi dan
usaha saldo jatuh tempo setiap pelanggan; file ini
berfungsi sebagai dasar untuk menyusun buku
pembantu piutang usaha.
File transaksi : file komputer transaksi penerimaan kas yang
penerimaan kas telah divalidasi dan yang diterima untuk
pemrosesan; file ini digunakan untuk
memperbarui file induk piutang usaha.
File transaksi penjualan : file komputer yang berisi transaksi penjualan
yang telah selesai; file ini digunakan untuk
mencetak faktur penjualan dan jurnal penjualan
serta memperbarui file induk piutang usaha,
sediaan, dan buku besar.
Fungsi penerimaan kas : pemrosesan penerimaan dari penjualan tunai
dan kredit.
Jurnal penerimaan kas : jurnal yang berisi daftar penerimaan kas dari
penjualan tunai dan penagihan piutang usaha.
Jurnal penjualan : daftar penjurnalan transaksi penjualan yang
telah selesai.
Konfirmasi negatif : meminta debitur untuk menjawab hanya
apabila jumlah yang ditunjukkan tidak benar.
Konfirmasi positif : meminta debitur untuk menjawab apakah saldo
yang ditunjukkan benar atau tidak.
 EKSI4310/MODUL 4 4.91
Laporan penerimaan : laporan yang dibuat saat menerima barang dari

pelanggan yang menunjukkan kondisi dan
jumlah barang yang diterima.
Memo kredit : formulir yang menyatakan jumlah yang
dikreditkan ke piutang usaha meliputi data
spesifik bagian yang diretur, harga, dan nilai
yang dikreditkan. Dokumen ini menjadi dasar
pencatatan retur penjualan.
Order pelanggan : permintaan barang dagang oleh pelanggan
yang diterima langsung dari pelanggan atau
melalui wiraniaga. Order ini dapat berupa
formulir yang dibuat oleh penjual atau formulir
order pembelian yang dibuat oleh pembeli.
Order penjualan : formulir yang menunjukkan deskripsi,
kuantitas, dan data lainnya yang berkaitan
dengan order pelanggan; order penjualan ini
berfungsi sebagai dasar inisiasi transaksi dan
pemrosesan internal atas order pelanggan oleh
penjual.
Otorisasi penghapusan : formulir yang menunjukkan prosedur yang
piutang dilakukan dalam usaha penagihan dan
dokumen otorisasi penghapusan piutang usaha.
Otorisasi penjualan : permintaan oleh sebuah entitas untuk
melakukan transaksi penjualan dengan entitas
lain.
Otorisasi retur : formulir yang menunjukkan deskripsi, jumlah,
penjualan dan data lain tentang barang yang diretur.
Dokumen ini berfungsi sebagai landasan
inisiasi retur penjualan dan pemrosesan retur
penjualan internal retur dari pelanggan oleh
penjual.
Penerimaan kas : berbagai penerimaan suatu entitas dalam
bentuk kas.
Pengikatan : pengikatan terhadap karyawan dengan kontrak
tertentu, misalnya memberikan polis asuransi,
untuk meningkatkan pengendalian internal.
Pengiriman barang dan : pengiriman fisik atau penyerahan barang dan
jasa jasa.
Penjualan kredit : penjualan barang dan jasa yang dilakukan
secara kredit.
Penyesuaian penjualan : transaksi-transaksi yang meliputi potongan,
retur penjualan dan cadangan retur penjualan,
cadangan kerugian piutang, serta penghapusan
piutang.
Perintah pembayaran : dokumen yang dikirim ke pelanggan bersama
dengan faktur penjualan untuk dikembalikan
bersama pembayaran yang menunjukkan nama
serta nomor rekening pelanggan, nomor faktur,
dan jumlah terutang.
Pradaftar : daftar penerimaan kas yang diterima melalui
pos.
Siklus pendapatan : aktivitas-aktivitas yang berkaitan dengan
pertukaran barang dan jasa dengan pelanggan
serta penagihan pendapatan dalam bentuk kas.
Slip setoran yang : daftar yang dibuat oleh penyetor dan distempel
divalidasi oleh bank yang menunjukkan tanggal serta
total setoran yang diterima bank dan perincian
penerimaan dalam setoran tersebut.
Transaksi penyesuaian : (1) pemberian potongan tunai, (2) retur
penjualan penjualan dan cadangan, serta (3) penentuan
nilai piutang tak tertagih.
Uji pisah batas : dirancang untuk memperoleh kepastian yang
penerimaan kas rasional bahwa penerimaan kas dicatat dalam
periode akuntansi yang tepat.
Uji pisah batas retur : serupa dan terutama ditujukan pada
penjualan kemungkinan bahwa retur yang dilakukan
sebelum akhir tahun dicatat setelah akhir tahun
sehingga mengakibatkan lebih saji piutang dan
penjualan.
diterima; dokumen ini digunakan untuk
otorisasi pencatatan dan pembayaran utang;
 EKSI4310/MODUL 4 4.93
paket voucher biasanya meliputi salinan

Daftar Pustaka
Education.
_____. 2003. Codification of Statements on Auditing Standard. New York:

AICPA.
_____. 2006. Modern Auditing: Assurance Service and The Integrity of

Financial Reperting. Edisi kedelapan. New Jersey: John Wiley & Sons.


AICPA.

Modul 5
Audit Siklus Pengeluaran

Irsyad Alim Khaidir,S.Ak.,M.Acc.
PE N DA H UL U AN
S ecara umum, setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan mampu

menjelaskan audit siklus pengeluaran. Secara khusus Anda diharapkan
mampu menjelaskan:
1. sifat siklus pengeluaran dan pengembangan prosedur audit khusus untuk
siklus pengeluaran;
2. memahami entitas dan lingkungannya yang memengaruhi keputusan
perencanaan audit siklus pengeluaran;
3. pentingnya risiko bawaan bagi siklus pendapatan;
4. hasil-hasil prosedur analitis yang menunjukkan potensi salah saji dalam
siklus pengeluaran;
5. aspek-aspek komponen pengendalian internal yang relevan dengan siklus
pendapatan;
6. pertimbangan evaluasi aktivitas pengendalian untuk transaksi pembelian;
7. pertimbangan evaluasi aktivitas pengendalian untuk pengeluaran kas;
8. pertimbangan evaluasi aktivitas pengendalian untuk transaksi
penyesuaian pembelian;
9. aspek-aspek uji pengendalian yang relevan dengan rencana auditor
menaksir risiko pengendalian di bawah maksimum untuk siklus
pengeluaran;
10. faktor-faktor yang memengaruhi penentuan level risiko uji detail yang
dapat diterima untuk asersi utang usaha;
11. penentuan elemen program audit untuk uji substantif agar mencapai
tujuan audit spesifik bagi utang usaha;
5.2 Auditing II 
12. penggunaan pengetahuan auditor yang diperoleh selama mengaudit

siklus pengeluaran untuk mendukung jasa penugasan yang lain.
Modul 5 ini membahas aspek khusus audit siklus pengeluaran. Dimulai

dengan pembahasan perencanaan aktivitas terkait siklus pengeluaran,
kemudian memusatkan pada pengendalian khusus yang lazim terlihat pada
siklus pengeluaran dan juga uji substantif khusus untuk siklus pengeluaran.
Garis besar modul disajikan dalam diagram berikut.
Audit Siklus Pengeluaran
Aktivitas Pengendalian
Prosedur Penaksiran Aktivitas Pengendalian Aktivitas Pengendalian untuk Transaksi
Uji Substantif Utang Jasa Penugasan yang
Risiko dalam Siklus untuk Transaksi untuk Transaksi Penyesuaian Pembelian
Usaha Lain
Pengeluaran Pembelian Pengeluaran Kas dan Pengendalian
Lainnya
Mengembangkan Dokumen dan Catatan Dokumen dan Catatan Dokumen dan Catatan Menentukan Risiko
Tujuan Audit Umum Umum Umum Deteksi untuk Uji
Memahami Entitas dan Fungsi dan Aktivitas Fungsi dan Aktivitas Fungsi dan Aktivitas Detail
Lingkungannya Pengendalian Pengendalian Pengendalian Merancang Uji
Risiko Inheren, Contoh Sistem Contoh Sistem Penngendalian Lain Substantif
termasuk Risiko Transaksi Pembelian Transaksi pada Siklus
Kecurangan Pengeluaran Kas Pengeluaran
Prosedur Analitis Uji Pengendalian
Pertimbangan Siklus Pengeluaran
Komponen
Pengendalian Internal
Gambar 5.1
Garis Besar Modul 5 tentang Audit Siklus Pengeluaran
kegiatan belajar 1
Prosedur Penaksiran Risiko

dalam Siklus Pengeluaran
S iklus pengeluaran terdiri atas aktivitas-aktivitas terkait dengan pembelian

dan pembayaran atas barang dan jasa. Aktivitas-aktivitas inti siklus
pengeluaran sebagai berikut:
1. pembelian barang dan jasa—transaksi pembelian,
2. melakukan pembayaran—transaksi pengeluaran kas, dan
3. penyesuaian pembelian (retur pembelian dan penyesuaian harga).
Pembelian dan pengeluaran kas memiliki dampak yang luas terhadap

laporan keuangan sebagaimana disajikan dalam gambar berikut. Siklus ini
tidak mempengaruhi transaksi penggajian.
Gambar 5.2
Siklus Pengeluaran
A. PENGEMBANGAN TUJUAN AUDIT
Auditor harus memperoleh bukti yang memadai dan kuat untuk tiap
tujuan audit terkait transaksi siklus pengeluaran. Tujuan audit khusus
5.4 Auditing II 
diturunkan dari lima kategori asersi manajemen. Tujuan audit khusus

dikembangkan untuk transaksi, saldo, dan pengungkapan terkait siklus
transaksi khusus. Tujuan audit khusus ini disajikan pada Tabel 5.1. Transaksi
siklus pengeluaran khusus ditandai dengan nomor tujuan audit (C1…C4,
EO1… EO4, dan seterusnya).
B. PEMAHAMAN BISNIS DAN INDUSTRI
Aspek perencanaan audit yang penting meliputi pemahaman entitas dan

lingkungannya, kekuatan pasar eksternal yang menggerakkan sektor bisnis,
dan bagaimana kekuatan tersebut memengaruhi siklus pengeluaran entitas.
Setiap bisnis menghadapi kekuatan pasar yang memberikan tuntutan yang
berbeda terhadap arus kas perusahaan. Siklus operasi bersih mewakili waktu
dari penggunaan kas untuk membeli barang atau jasa hingga penagihan kas
dari penjualan barang atau jasa. Untuk perusahaan manufaktur, siklus operasi
kotor diestimasikan dengan rata-rata jumlah hari yang diperlukan untuk
mengeluarkan sediaan dan menagih piutang. Siklus operasi bersih mewakili
siklus operasi kotor dikurangi hari perputaran utang usaha, serta jumlah
waktu yang diberikan oleh pemasok untuk menggunakan kredit perdagangan
sebelum meminta pembayaran atas barang dan jasa. Memahami faktor
pendorong ekonomi biasanya sangat penting untuk audit perusahaan
manufaktur, perdagangan, pengecer, dan beberapa perusahaan jasa.
Tabel 5.1
Tujuan Audit Khusus untuk Siklus Pengeluaran

Tujuan Transaksi
Keterjadian
Transaksi pembelian yang tercatat mencerminkan barang atau jasa diterima selama
periode (EO1).
Transaksi pengeluaran yang tercatat mencerminkan kas yang dikeluarkan selama periode
(EO2).
Retur pembelian yang tercatat mencerminkan barang yang dikembalikan selama periode
(EO3).

Kelengkapan
Semua pembelian (C1), pengeluaran kas (C2), dan retur pembelian (C3) telah selama
periode telah dicatat.
Akurasi
Semua pembelian (VA1), pengeluaran kas (VA2), dan retur pembelian (VA3) telah dinilai
secara akurat menggunakan prinsip audit dan dijurnal, diringkas, dan di-posting dengan
benar.
Pisah batas
Semua pembelian (EO1 atau C1), pengeluaran kas (EO2 atau C2), dan retur pembelian
(EO3 atau C3) telah dicatat dalam periode akuntansi yang benar.
Klasifikasi
Semua pembelian (PD1), pengeluaran kas (PD2), dan retur pembelian (PD3) telah dicatat
dalam rekening yang benar.
Tujuan Saldo
Keberadaan
Utang mencerminkan jumlah terutang kepada pemasok pada tanggal neraca (EO4).
Kelengkapan
Utang mencakup semua pembayaran yang terutang pemasok pada tanggal neraca (C4).
Hak dan kewajiban
Utang adalah kewajiban entitas pada tanggal neraca (RO1).
Penilaian dan alokasi
Utang telah disajikan dengan benar sesuai jumlah terutang (VA4).
Tujuan Pengungkapan
Keterjadian serta hak dan kewajiban
Keterjadian dan transaksi siklus pembelian yang diungkap telah terjadi dan berhubungan
dengan entitas (PD4).
Kelengkapan
Semua pengungkapan yang harus ada dalam laporan keuangan dimasukkan (PD5).
Klasifikasi dan kemudahan pemahaman
Informasi siklus pengeluaran disajikan dan dijelaskan dengan benar serta informasi
pengungkapan dinyatakan secara jelas (PD6).
Akurasi dan penilaian
Informasi siklus pembelian diungkapkan secara akurat dan dalam jumlah yang tepat (PD7).
5.6 Auditing II 
Keterangan
VA (valuation and allocation) = penilaian dan alokasi
Tabel 5.2 menyajikan pentingnya pemahaman siklus pengeluaran untuk

lima entitas berbeda, yaitu perusahaan konstruksi mesin dan peralatan rumah
tangga, perusahaan manufaktur komputer, grosir eceran, hotel, dan sekolah.
Contoh tersebut mendefinisikan spektrum praktik bisnis yang luas dan
spektrum risiko untuk auditor yang sama luasnya. Auditor biasanya
memperoleh informasi dari organisasi asosiasi, membaca majalah dan surat
kabar, serta memublikasikan informasi industri.
C. RISIKO BAWAAN TERMASUK RISIKO KECURANGAN
Dalam menaksir risiko bawaan untuk asersi siklus pengeluaran, auditor

harus mempertimbangkan faktor-faktor yang berdampak luas terhadap
laporan keuangan dan juga faktor-faktor yang berpengaruh terhadap asersi
tertentu dalam siklus pengeluaran. Faktor-faktor yang berdampak luas dapat
memotivasi manajemen untuk membuat salah saji asersi siklus pengeluaran.
Yang termasuk hal tersebut sebagai berikut.
1. Tekanan untuk melakukan kurang saji biaya-biaya agar melaporkan
pencapaian target profitabilitas atau norma industri yang sebenarnya
tidak tercapai karena faktor-faktor, seperti kondisi global, nasional, atau
regional yang memengaruhi kos operasi, dampak perkembangan
teknologi terhadap produktivitas entitas, atau manajemen yang buruk.
Tabel 5.2
Memahami Siklus Pengeluaran Entitas perishable
Pengembangan
Perspektif Laporan Menaksir Risiko Salah Saji yang
Keuangan Entitas Material
(Median Industri)
Perusahaan mesin dan
peralatan rumah tangga
 Pembelanjaan yang Siklus operasi bersih:  Perhatian pada pisah batas
signifikan untuk bahan 97 hari pembelian pada akhir tahun.
baku. Hari perputaran utang  Perhatian pada potensi utang
Pengembangan
(Median Industri)
 Pembelian merupakan usaha: 33 hari tidak tercatat.
proses inti yang Utang usaha terhadap
memengaruhi margin total aset: 15,2%
kotor. Rasio lancar: 1,7
Rasio cepat: 0,7
Perusahaan komputer
 Pembelian dikelola  Siklus operasi  Pemasok sering memberikan
secara agresif untuk bersih: 72 hari konsesi harga atau syarat
meminimalisasi  Hari perputaran sehingga barang tidak perlu
sediaan usang. utang usaha: 40 dibayar sampai produk jadi
hari terjual yang mengakibatkan
 Utang usaha perhatian pada ciri sediaan
terhadap total aset: konsinyasi.
19,4%  Perhatian pada pisah batas
 Rasio lancar: 1,6 pembelian pada akhir bulan.
 Rasio cepat: 0,9  Perhatian pada potensi utang
tidak tercatat.
Grosir eceran
 Membeli produk dalam  Siklus operasi  Perhatian pada perlakuan
jenis yang amat bersih: 9 hari akuntansi untuk cadangan
beragam, termasuk  Hari perputaran iklan dan konsesi harga
produk yang berciri utang usaha: 15 terhadap sediaan komoditas.
mudah rusak. hari  Perhatian pada pisah batas
 Manajemen rantai  Utang usaha pembelian pada akhir bulan.
pembelian dan terhadap total aset:  Perhatian pada potensi utang
pasokan merupakan 3,4% tidak tercatat.
aspek profitabilitas  Rasio lancar: 1,2
yang penting.  Rasio cepat: 0,4
 Jumlah pemasok yang
besar
Hotel
 Pembelian meliputi  Siklus operasi  Pembelian dan utang usaha
makanan untuk bersih: n/a kurang sentral untuk bisnis inti
restoran dan usaha  Hari perputaran yang mengakibatkan
konvensi. utang usaha: n/a penurunan potensi utang tak
 Pembelian merupakan  Utang usaha tercatat.
kos operasi yang terhadap total aset:  Biasanya memiliki pendapatan
kurang signifikan 3,4% yang tak terklasifikasi yang
dibanding pengecer  Rasio lancar: 0,7 signifikan.
atau manufaktur.  Rasio cepat: 0,6
5.8 Auditing II 
Pengembangan
(Median Industri)
Sekolah
 Pembelian bersifat  Siklus operasi  Pembelian dan utang usaha
insidental untuk produk bersih: n/a kurang sentral untuk bisnis inti
inti, murid.  Hari perputaran yang mengakibatkan
 Proses inti tidak utang usaha: n/a penurunan potensi utang tak
dipengaruhi secara  Utang usaha tercatat.
signifikan oleh terhadap total aset:
kenaikan harga. 3%
 Rasio lancar: 1,7
 Rasio cepat: 1,5
2. Tekanan untuk melakukan kurang saji utang usaha agar melaporkan

modal kerja yang lebih tinggi ketika entitas mengalami masalah
likuiditas atau keraguan keberlanjutan usaha.
3. Pemasok dapat terlambat mengirimkan faktur yang menimbulkan
masalah pisah batas dalam pencatatan utang.
Faktor-faktor tersebut menimbulkan risiko kurang saji yang lebih besar

daripada lebih saji pengeluaran dan utang.
KECENDERUNGAN UTANG USAHA
Sejumlah perusahaan telah melaporkan masalah dengan membuat pembayaran

duplikat. Akibatnya, banyak perusahaan menyerahkan proses tinjauan faktur ke pihak luar.
Salah satu perusahaan yang diperiksa fakturnya selama tiga tahun terakhir terungkap
bahwa perusahaan tersebut membuat lima pembayaran pajak penghasilan kuartalan,
bukan empat. Setelah menghitung bunga selama tiga tahun, perusahaan tersebut
diharuskan membayar kembali Rp2 miliar. Perusahaan lain melaporkan bahwa biasanya
satu dari 500 faktur yang telah dibayar perusahaan termasuk tagihan berlebih atau
pembayaran duplikat.
Kecenderungan-kecenderungan lain dalam utang usaha meliputi hal berikut:
1. pemasangan atau peningkatan penggunaan pertukaran data elektronik (electronic
data interchange/EDI), penagihan elektronik;
2. perbaikan efisiensi, ketepatan waktu, dan proses;
3. pemasangan atau peningkatan penggunaan pencitraan;
4. perbaikan layanan pelanggan;
5. pemasangan atau peningkatan penggunaan pembayaran elektronik;
6. pembersihan file pemasok.

Sumber: www.recapinc.com.
Auditor harus mempertimbangkan faktor ketersediaan dan perubahan

harga bahan baku dan produk yang diperlukan oleh entitas untuk tetap
beroperasi. Misalnya, grosir menghadapi sejumlah besar pemasok dan harga
serta kompetisi pasar yang ketat cenderung menstabilkan harga. Pemendekan
atau kenaikan harga satu item (bagian) berdampak kecil terhadap operasi
industri. Pelanggan dengan mudah mengganti apel hijau dengan apel merah.
Industri mengalami pemaparan terbatas terhadap pengurangan bahan baku
atau perubahan harga mendadak yang memengaruhi hasil-hasil finansialnya.
Sebaliknya, perusahaan perakitan komputer bergantung pada satu pemasok
untuk komponen unik yang sangat penting dalam produk rakitan. Jika
pemasok tidak dapat memasok suku cadang tersebut, produksi perakitan
komputer terhenti, pengiriman barang terlambat, dan siklus kas terganggu.
Industri yang produk intinya tidak bisa disubstitusi dengan produk lain sangat
rentan terhadap perubahan harga dan pengurangan bahan baku. Bahan bakar
untuk industri angkutan udara merupakan contoh yang baik untuk produk
tersebut. Pengetahuan auditor tentang faktor-faktor terkait industri sangat
penting untuk menaksir risiko salah saji dalam laporan keuangan.
Siklus pengeluaran sangat rentan terhadap risiko kecurangan karyawan
melalui pengeluaran kas yang tidak terotorisasi. Faktor lain yang
menyumbang salah saji dalam asersi siklus pengeluaran meliputi hal berikut:
1. transaksi yang biasanya bervolume tinggi;
2. pembelian dan pengeluaran kas yang tidak terotorisasi;
3. penggelapan aset yang dibeli;
4. duplikasi pembayaran faktur pemasok;
5. isu akuntansi yang kontroversial tentang masalah-masalah seperti apakah
biaya harus dikapitalisasi atau dibiayakan (misalnya biaya perbaikan dan
pemeliharaan atau klasifikasi sewa beli sebagai sewa beli operasi atau
modal).
Akhirnya, kecenderungan yang berkembang dalam sistem pembelian

adalah penggunaan pertukaran data elektronik (electronic data interchange-
EDI) atau sistem pemrosesan gambar. Dalam EDI, entitas dan pemasoknya
menggunakan rantai komunikasi untuk bertransaksi dengan saling bertukar
pesan elektronik antara kedua pihak. Dalam sistem pemrosesan gambar,

dokumen dipindai dan dikonversi menjadi gambar elektronik untuk
membantu penyimpanan dan referensi dan dokumen sumber sering tidak
ditahan setelah konversi. Dalam sistem ini, dokumen fisik hanya tersedia
dalam rentang waktu yang terbatas. Di samping itu, bukti elektronik mungkin
tidak bisa dipanggil setelah periode waktu tertentu jika file tersebut sudah
berubah dan tidak ada file cadangan. Dengan demikian, auditor harus
mempertimbangkan waktu keberadaan atau ketersediaan informasi dalam
merencanakan audit dan memutuskan sifat, pemilihan waktu, serta luasan uji
pengendalian (jika relevan) dan uji substantif.
Uji analitis merupakan alat yang efektif secara kos untuk

mengidentifikasi rekening-rekening dalam siklus pengeluaran yang
disalahsajikan. Risiko prosedur analitis adalah unsur risiko deteksi bahwa
prosedur analitis akan gagal mendeteksi kesalahan material. Beberapa contoh
prosedur analitis yang dapat diterapkan pada siklus pengeluaran disajikan
pada Tabel 5.3.
Banyak prosedur analitis berfokus pada hubungan antara pembelian dan
utang usaha. Jika sedang tumbuh, perusahaan biasanya mengharapkan
pembelian, sediaan, dan utang tumbuh secara konsisten. Pengetahuan auditor
tentang volume pembelian digabungkan dengan pengalaman sebelumnya
dalam masalah hari perputaran utang usaha (rata-rata jumlah hari yang
diperlukan untuk melunasi utang) dan bermanfaat dalam mengestimasi utang
tahun berjalan. Sementara itu, rasio-rasio lain, seperti rasio lancar, mudah
dihitung, tetapi berfluktuasi karena pengaruh dari siklus lain, seperti
penjualan atau investasi.
E. PERTIMBANGAN KOMPONEN PENGENDALIAN INTERNAL
Auditor harus memahami pengendalian internal yang dapat diterapkan

untuk siklus pengeluaran sampai seluruh kelima komponen pengendalian
internal.
 EKSI4310/MODUL 5 5.11
1. Lingkungan Pengendalian
Siklus pengeluaran menawarkan banyak kesempatan kepada pegawai
untuk kecurangan dalam memproses transaksi pembelian dan pengeluaran
kas. Pelaku pembelian biasanya menjadi sasaran pemasok yang menawarkan
imbal balik jika bersedia bertransaksi lebih banyak. Pemimpin yang kuat
serta lingkungan pengendalian yang menekankan integritas dan nilai-nilai
etika sangat penting dalam siklus pengeluaran.
Komitmen manajemen terhadap kompetensi harus dicerminkan dalam
penerimaan, penugasan, dan pelatihan personel yang menangani transaksi
pembelian dan pengeluaran kas, penjagaan aset yang dibeli, serta pelaporan
aktivitas siklus pengeluaran. Manajemen juga dapat mengharuskan personel
yang menangani transaksi pembelian dan pengeluaran kas atau penjagaan
aset yang dibeli untuk diikat.
Tabel 5.3
Prosedur Analitis yang Lazim Digunakan untuk Audit Siklus Pengeluaran

Hari perputaran Rata - rata UtangUsaha Pengalam sebelumnya dalam hari
utang × 365 perputaran utang usaha
Pembelian
digabungkan dengan pengetahuan
tentang pembelian jangka pendek
bermanfaat dalam mengestimasi
utang lancar. Pemendekan
periode kemungkinan
mengindikasi masalah
kelengkapan.
Harga pokok HargaPokok Penjualan Jika perusahaan tidak mengubah
penjualan kebijakan pembayarannya, nilai
terhadap utang UtangUsaha rasio ini akan berubah kira-kira
usaha dalam persentase yang sama dari
tahun ke tahun.
Utang sebagai UtangUsaha Rasio utang usaha yang lazim
% total aset digunakan untuk perbandingan
Total Aset dengan data industri. Penurunan
rasio yang signifikan dapat
kelengkapan.
Pembelian Pembelian Rasio ini bermanfaat bagi
terhadap perusahaan manufaktur dan
total aset Rata - rata Total Aset perusahaan pada aset lainnya.
Menjelaskan hubungan antara

aset dan pendapatan pembelian.
Rasio lancar Aset Lancar Perubahan rasio tahun sekarang
dibandingkan tahun sebelumnya
UtangLancar yang signifikan dapat
kelengkapan. Namun demikian,
rasio ini juga dipengaruhi
perubahan rekening aset.
Rasio cepat Aset Moneter Lancar Peningkatan rasio tahun sekarang
dibandingkan tahun sebelumnya
UtangMoneter Lancar yang signifikan dapat
kelengkapan. Namun demikian,
rasio ini juga dipengaruhi
perubahan rekening aset.
Struktur organisasi klien dan penugasan kewenangan dan tanggung

jawab atas aktivitas siklus pengeluaran harus dikomunikasikan dengan jelas
dan memberikan jalur kewenangan, tanggung jawab, dan pelaporan yang
jelas. Manajemen yang dianggap terlalu kaku dalam memberikan target laba
dapat memberikan insentif untuk melakukan salah saji laporan keuangan
melalui manajemen pisah batas atau langkah lain yang mengakibatkan utang
yang tidak tercatat. Sebaliknya, manajemen yang tidak dianggap akuntabel
dalam penggunaan sumber daya perusahaan mengakibatkan personel tidak
menanggapi pengendalian internal dengan serius. Jika manajemen dianggap
akuntabel, harus ditentukan hal berikut:
a. laporan yang digunakan manajemen untuk mengevaluasi tinjauan kinerja
entitas;
b. seberapa sering dan seberapa cepat laporan manajemen ditinjau;
c. keputusan yang didasarkan pada laporan tersebut;
d. kebijakan entitas untuk menindaklanjuti masalah yang ditimbulkan oleh
laporan kunci.
2. Penaksiran Risiko
Manajemen penaksiran risiko terkait aktivitas siklus pengeluaran
meliputi pertimbangan atas masalah seperti berikut:
a. risiko timbal balik pembelian,
b. risiko kecurangan karyawan melalui pembelian atau pengeluaran kas
yang curang,
 EKSI4310/MODUL 5 5.13
c. kemampuan entitas untuk memenuhi keharusan arus kas untuk transaksi

pembelian,
d. kerugian kontingensi terkait komitmen pembelian,
e. keberlanjutan ketersediaan pasokan penting dan stabilitas pemasok
penting,
f. dampak kenaikan kos terhadap entitas,
g. risiko terkait penggunaan pertukaran data elektronik dan sistem
pemrosesan gambar.
Jika manajemen membuktikan pertimbangan yang tepat atas risiko-risiko

tersebut, bersama dengan menyeimbangkan aktivitas pengendalian yang
dapat mengurangi risiko tersebut, kemungkinan salah saji dapat berkurang.
3. Informasi dan Komunikasi (Sistem Akuntansi)

Pemahaman sistem akuntansi memerlukan pengetahuan tentang metode
pemrosesan data, dokumen, dan catatan kunci yang digunakan untuk
pemrosesan transaksi siklus pengeluaran. Sangat penting untuk memahami
alur transaksi sejak inisiasi hingga pencatatan dalam buku besar dan akhirnya
diikhtisarkan dalam laporan keuangan. Informasi kunci yang harus dipahami
auditor meliputi hal berikut:
a. pemulaian (inisiasi) pembelian, pembayaran, dan retur;
b. posting transaksi pembelian ketika barang dan jasa diterima atau diretur;
c. catatan, dokumen, rekening, dan file komputer akuntansi yang digunakan
akuntansi untuk berbagai fase transaksi siklus pembelian;
d. proses inisiasi pembayaran barang dan jasa.
Gambar 5.3 menyajikan bagan alir yang menunjukkan atribut sistem

terkomputerisasi untuk pemrosesan transaksi pembelian dan pengeluaran kas.
Perhatikan bahwa bagan alir tersebut mengharuskan kuitansi dan input
dokumen pihak ketiga. Dengan transfer informasi yang instan via pertukaran
data elektronik, dokumen mungkin tidak tersedia.
Variasi dalam sistem akuntansi meliputi penggunaan jurnal pembelian
dan register voucher untuk pencatatan pembelian. Catatan akuntansi kunci
yang muncul dalam bagan alir adalah register voucher untuk mencatat
pembelian dari pemasok dan jurnal pengeluaran kas atau register cek untuk
mencatat pembayaran kepada pemasok.
4. Pemantauan
Beberapa jenis aktivitas pemantauan terus-menerus dan periodik dapat
memberi manajemen informasi tentang efektivitas komponen pengendalian
internal dalam mengurangi risiko salah saji. Aktivitas pemantauan yang harus
dipahami auditor meliputi hal berikut:
a. umpan balik dari pemasok tentang setiap masalah pembayaran atau
masalah pengiriman di masa mendatang,
b. komunikasi dari auditor eksternal tentang kondisi yang dapat dilaporkan
atau kelemahan material dalam pengendalian internal yang ditemukan
selama audit sebelumnya, dan
c. penaksiran periodik oleh auditor internal terhadap kebijakan dan
prosedur pengendalian terkait siklus pengeluaran.
F. AKTIVITAS PENGENDALIAN—TRANSAKSI PEMBELIAN
Pada bagian ini, dibahas aktivitas pengendalian yang relevan dengan

tujuan audit khusus untuk transaksi pembelian. Pembahasan dimulai dengan
mengidentifikasi dokumen dan catatan kunci yang digunakan untuk
memproses pembelian. Kemudian, diidentifikasi dan dijelaskan fungsi utama
yang terlibat dalam pelaksanaan dan pencatatan pembelian barang dan jasa.
Pembahasan tentang fungsi meliputi bagaimana pengendalian diterapkan
untuk mengurangi risiko salah saji dalam asersi laporan keuangan yang
dipengaruhi pembelian. Di antara aktivitas pengendalian yang
dipertimbangkan adalah pemisahan tugas, pengendalian fisik, pengendalian
manajemen, dan pengendalian aplikasi komputer.
Hampir setiap perusahaan sudah mempunyai sistem akuntansi
terkomputerisasi. Oleh karena itu, pembahasan ini berfokus pada bagaimana
manajemen mengimplementasikan aktivitas pengendalian menggunakan
prosedur pengendalian terprogram. Terdapat dua jenis pengendalian
komputer sebagai berikut:
1. pengendalian umum yang berhubungan dengan lingkungan pengendalian
dan berdampak luas terhadap aplikasi komputer;
2. pengendalian aplikasi yang berhubungan dengan masing-masing aplikasi
akuntansi terkomputerisasi, misalnya siklus pengeluaran.
Jika pengendalian umum efektif, jarang sekali harus mengandalkan

 EKSI4310/MODUL 5 5.15

Penggunaan sistem pengolahan data elektronik mengubah format
dokumen atau arsip. Perusahaan yang menggunakan sistem database dan
catatan transaksi disimpan dalam database sangat penting bagi auditor untuk
memahami tabel kunci yang menggerakkan akses terhadap informasi dalam
sistem dan bagaimana tabel-tabel tersebut dihubungkan. Dokumen dan
catatan berikut lazim ditemukan dalam kebanyakan sistem akuntansi.
a. Permintaan pembelian
Permintaan barang atau jasa secara tertulis oleh orang atau bagian yang
terotorisasi ke bagian pembelian.
b. Order pembelian
Order tertulis dari bagian pembelian ke pemasok yang telah disetujui
untuk membeli barang atau jasa yang dicantumkan dalam order.
c. File induk pemasok yang terotorisasi
File komputer yang mengandung informasi yang berhubungan dengan
pemasok yang telah disetujui untuk membeli barang atau jasa dan
melakukan pembayaran.
d. File order terbuka
File order pembelian komputer yang dikirimkan ke pemasok yang
barang atau jasanya belum diterima.
e. Laporan penerimaan
Laporan yang dibuat pada saat menerima barang yang menunjukkan
jenis dan jumlah barang yang diterima dari pemasok.
f. File penerimaan
File komputer dengan informasi penerimaan dalam jumlah sediaan yang
diterima dari pemasok.
g. Faktur pemasok
Tagihan dari pemasok yang menyatakan item yang dikirimkan, jasa yang
diserahkan, nilai jatuh tempo, jangka pembayaran, dan tanggal
penagihan.
h. Voucher
Formulir internal yang mengindikasikan pemasok, nilai jatuh tempo, dan
tanggal pembayaran untuk pembelian yang sudah diterima. Dokumen ini
digunakan untuk otorisasi pencatatan dan pembayaran utang. Paket
voucher biasanya meliputi salinan permintaan pembelian, order
pembelian, laporan penerimaan, faktur pemasok, dan voucher—semua
dokumentasi yang mendukung transaksi pembelian.
i. Laporan pengecualian
Laporan dengan informasi tentang transaksi yang diidentifikasi untuk
penyelidikan lebih lanjut oleh pengendalian aplikasi komputer.
j. Ikhtisar voucher
Laporan total voucher yang diproses dengan batch atau selama sehari.
k. Register voucher
Catatan akuntansi formal tentang utang tercatat yang disetujui untuk
dibayar.
 EKSI4310/MODUL 5 5.17
Gambar 5.3
Bagan Alir Sistem—Transaksi Pembelian
l. File transaksi pembelian

File komputer yang mengandung data voucher yang disetujui untuk
pembelian yang telah diterima. Digunakan untuk mencetak register
voucher dan memperbarui file utang usaha, sediaan, dan buku besar.
m. File induk utang usaha

File komputer yang mengandung data voucher yang disetujui, tetapi
belum dibayar. File ini biasanya diatur berdasarkan pemasok. File ini
harus menjumlah saldo rekening pengendali utang usaha.
n. File penundaan
File komputer yang menahan transaksi yang belum diproses karena
ditolak oleh pengendalian aplikasi komputer.
2. Fungsi dan Aktivitas Pengendalian

Pemrosesan transaksi pembelian melibatkan fungsi-fungsi pembelian
sebagai berikut.
a. Inisiasi pembelian
Permintaan oleh entitas untuk bertransaksi dengan entitas lain meliputi
hal berikut:
1) peng-input-an pemasok ke dalam daftar pemasok terotorisasi;
2) permintaan barang dan jasa;
3) pembuatan order pembelian.
b. Penerimaan barang dan jasa
Penerimaan fisik barang atau jasa meliputi hal berikut:
1) penerimaan barang;
2) penyimpanan barang yang diterima ke dalam sediaan;
3) meretur barang ke pemasok;
c. Pencatatan utang meliputi pembuatan voucher pembayaran.
Setiap fungsi utama tersebut harus ditugaskan kepada personel atau

bagian yang berbeda. Hal tersebut merupakan pemisahan tugas dengan
memisahkan kewenangan transaksi, penjagaan aset, dan pencatatan transaksi.
Dengan struktur tersebut, pekerjaan satu personel atau bagian dapat menjadi
pemeriksaan terpisah atas akurasi pekerjaan personel atau bagian yang lain.
Tabel 5.4 meringkas contoh prosedur pengendalian yang terkait dengan tiap
fungsi tersebut.
a. Inisiasi pembelian
Secara umum, inisiasi transaksi mencerminkan proses persetujuan
transaksi dengan pihak ketiga. Kebanyakan entitas memisahkan subfungsi
untuk transaksi yang melebihi nilai tertentu. Untuk pembelian bernilai kecil,
sebuah departemen diberi kebebasan untuk meminta dan mengorder barang.
 EKSI4310/MODUL 5 5.19
Jika entitas memberi kebebasan yang lebih besar kepada bagian untuk
menginisiasi transaksi, biasanya entitas menerapkan pengendalian anggaran
dan akuntabilitas yang kuat atas pengeluaran bagian.
1) Penempatan pemasok pada daftar pemasok terotorisasi

Proses persetujuan pemasok untuk pengiriman barang dan jasa
merupakan pengendalian yang penting, khususnya pada sistem akuntansi
yang mengandalkan pengendalian komputer. Jika manajemen, khususnya
bagian pembelian, menerapkan pengendalian yang kuat, karyawan akan
menemui kesulitan menginisiasi transaksi dengan pemasok fiktif.
Tabel 5.4
Pertimbangan Risiko Pengendalian—Transaksi Pembelian
Pengendalian komputera
Salah saji
Fungsi (pengendalian manual C1 EO1 VA1 PD1
potensial
dicetak miring)
Inisiasi Potensi Komputer membuat P
Pembelian kurangnya pengendalian bernomor
pengendalian atas permintaan dan order
atas pembelian pembelian dan memeriksa
dan utang urutan numeriknya.
yang tidak
tercatat.
Pembelian Verifikasi kode otorisasi P
dilakukan karyawan oleh komputer
untuk tujuan untuk meng-input-kan
yang tidak permintaan atau order
terotorisasi. pembelian.
Pembelian Komputer melakukan uji P
dilakukan batas pada permintaan
dengan tujuan dan order pembelian.
atau jumlah Persetujuan diperlukan
yang tidak atas pengaturan uji batas.
terotorisasi.
Karyawan Komputer membandingkan P
membuat pemasok pada order
pemasok dan pembelian ke file master
tagihan fisik pemasok. Hanya karyawan
atas jasa yang tertentu yang dapat
tidak diterima. menambahkan pemasok
ke dalam file master
pemasok.
Salah saji
potensial
dicetak miring)
Penerimaan Barang Komputer memeriksa D
Barang dan diterima, tetapi barang diorder dan yang
Jasa dicatat. tidak diterima dalam
periode tertentu.
Menerima Komputer memeriksa order P
barang yang pembelian yang valid untuk
tidak diorder menginisasi laporan
atau tidak penerimaan
terotorisasi.
Pencatatan Barang atau Komputer memeriksa D
Utang jasa diterima, barang atau jasa yang
tetapi diterima, tetapi tidak
utangnya tidak dicatat sebagai utang
dicatat. dalam periode tertentu.
Barang atau Komputer memeriksa total D
jasa diterima, batch dan total bejalan
tetapi untuk memastikan bahwa
utangnya tidak semua transaksi diproses.
dicatat.
Utang dicatat Komputer mencocokkan D
atas barang informasi voucher tentang
atau jasa yang pemasok, jenis barang,
tidak diterima kuantitas barang, dan nilai
atau dicatat nominal dengan order
dengan jumlah pembelian dan laporan
yang tidak penerimaan yang
tepat. terotorisasi.
Meng-input- Komputer memeriksa P
kan dua kali nomor faktur pemasok
faktur yang sudah di-input-kan
pemasok yang sebelum mencatat faktur
sama untuk pemasok.
pembayaran.
Pengendalian manual P
mengharuskan informasi
pendukung dibatalkan
dengan voucher tidak
dapat diterbitkan tanpa
dokumen pendukung asli.
 EKSI4310/MODUL 5 5.21
Salah saji
potensial
dicetak miring)
Pembelian Komputer membandingkan D D
dicatat pada periode akuntansi pada
periode yang voucher yang dicatat
salah. dengan periode akuntansi
penerimaan.
Salah saji Komputer memeriksa D
matematis akurasi matematis voucher
terjadi pada dan dokumentasi
saat pendukung.
pemrosesan
voucher.
Pembelian di- Komputer membandingkan D
posting atau total rekening buku
diringkas pembantu dengan buku
secara tidak besar.
tepat.
Pembelian di-
posting ke
rekening yang
salah.
Komputer membandingkan D
distribusi rekening pada
voucher dengan distribusi
rekening pada permintaan
dan order pembelian.
Pengendalian
Manajemen
Pembelian Manajemen berlevel tepat D D D
dicatat untuk memeriksa semua
barang atau pembelian yang
jasa yang tidak
dibebankan dalam pusat
diterima, di- pertanggungjawabannya
posting pada dengan segera serta
rekening yang memeriksa pemasok, nilai,
salah, atau dan rekening yang
dalam jumlah dibebankan.
yang salah.
a seluruh pengendalian komputer mengansumsi bahwa pengecualian dicetak pada
laporan pengecualian untuk ditindaklanjuti.

P = pengendalian potensial untuk mencegah salah saji atau penggunaan sumber daya
D = pengendalian potensial untuk mendeteksi salah saji atau penggunaan sumber daya
Permintaan pembelian dapat dibuat secara manual atau elektronik.

Pengawas yang bertanggung jawab atas anggaran pembelian harus
mengotorisasi setiap permintaan (secara manual atau elektronik). Dalam
sistem terkomputerisasi, sistem pengurutan harus digunakan tanpa
memandang asal permintaan. Order yang dibuat komputer memerlukan input
nomor pegawai yang valid dan yang digunakan untuk memeriksa apakah
permintaan berada dalam batas otorisasi yang ditetapkan untuk karyawan
tersebut. Komputer juga harus menampilkan pesan kesalahan di layar
komputer atas angka negatif, karakter pada isian numerik, dan sebagainya.
Data yang tertolak dikumpulkan dalam laporan kesalahan untuk ditangani
dalam sistem online atau dikoreksi oleh pemakai dan di-input-kan kembali.
Laporan permintaan yang hilang atau yang memiliki nomor tidak urut dibuat
secara rutin dan setiap pengecualian diperiksa dengan tepat.
2) Pembuatan order pembelian

Bagian pembelian mempunyai kewenangan untuk menerbitkan order
pembelian hanya setelah menerima permintaan pembelian yang sudah
diotorisasi. Penerbitan order pembelian melanjutkan proses inisiasi transaksi.
Peran pembelian adalah memastikan sumber pasokan terbaik dan pembelian
bernilai besar serta mendapatkan tawaran yang kompetitif. Sistem
terkomputerisasi sudah memiliki daftar induk pemasok dan daftar harga yang
sudah diotorisasi serta untuk item-item yang sering dibeli. Order pembelian
dapat diselesaikan dengan informasi tersebut.
Order pembelian harus mengandung deskripsi yang jelas tentang barang
dan jasa yang diinginkan, jumlah, harga, serta nama dan alamat pemasok.
Order pembelian bernomor memungkinkan penelusuran tiap transaksi sejak
inisiasi sampai penerimaan barang dan jasa, kemudian sampai pencatatan
pembelian dan sampai pembayaran (C1). Order pembelian harus
ditandatangani oleh bagian pembelian yang sah (atau personel jika order
pembelian dibuat oleh bagian yang bersangkutan). Lembar asli dikirimkan ke
pemasok, sedangkan salinannya didistribusikan ke bagian penerimaan
(biasanya tanpa informasi kuantitas), bagian utang usaha, dan bagian yang
membuat permintaan pembelian. Salinan yang dikirimkan ke bagian
penerimaan biasanya tidak mencantumkan kuantitas sehingga petugas
 EKSI4310/MODUL 5 5.23
penerimaan harus menghitung dengan saksama ketika barang diterima.

Tergantung pada luasnya sistem terkomputerisasi, satu-satunya dokumen
fisik biasanya adalah order pembelian yang dikirimkan ke pemasok.
Beberapa perusahaan bahkan tidak menggunakan dokumen fisik sama sekali
dengan menggunakan pertukaran data elektronik dan pemasoknya.
b. Menerima barang dan jasa

1) Membuat laporan penerimaan
Order pembelian yang valid mewakili otorisasi bagi bagian penerimaan
untuk menerima barang yang dikirimkan pemasok. Penerimaan barang atau
jasa biasanya membuktikan penyelesaian transaksi dan penetapan utang.
Personel bagian penerimaan harus membandingkan barang yang diterima
dengan deskripsi barang pada order pembelian, menghitung barang, dan
memeriksa kerusakan barang. Laporan penerimaan bernomor harus dibuat
untuk setiap order yang diterima serta untuk mendokumentasikan bahwa
barang telah diterima dan utang sudah dapat ditetapkan. Pada sistem
terkomputerisasi, laporan penerimaan dibuat dengan informasi yang sudah
ada di komputer, tinggal menambahkan data penerimaan yang tepat, seperti
kuantitas barang yang diterima. Sistem komputer kemudian membandingkan
kuantitas yang diorder dengan yang diterima dan membuat laporan
pengecualian jika ada ketidakcocokan untuk tindak lanjut.
Laporan penerimaan merupakan dokumen penting yang mendukung
asersi keberadaan dan keterjadian transaksi pembelian (EO1). Di samping itu,
kebanyakan perusahaan membuat laporan harian semua penerimaan yang
belum dikeluarkan voucher untuk mengendalikan asersi kelengkapan
pembelian dan utang usaha (C1). Informasi laporan penerimaan harus
diteruskan ke bagian utang usaha, baik berupa salinan dokumen maupun
secara elektronik. Laporan penerimaan jarang dibuat untuk penerimaan jasa
(tagihan sewa, jasa akuntansi, dan sebagainya). Pada kasus tersebut,
manajemen biasanya mendokumentasikan penerimaan jasa dengan
menyetujui salinan faktur pemasok untuk pembayaran.
2) Menyimpan barang yang diterima ke dalam sediaan

Atas pengiriman barang ke gudang atau bagian yang meminta
pembelian, petugas penerimaan harus memperoleh tanda terima yang
berfungsi sebagai bukti lain atas asersi keberadaan atau keterjadian transaksi
pembelian (EO1). Tanda terima yang ditandatangani juga membantu
akuntabilitas pembelian barang. Pemisahan tugas penjagaan barang yang

diterima ke sediaan dari fungsi lain mengurangi risiko pembelian yang tidak
terotorisasi dan penggelapan barang. Entitas harus menjaga barang di gudang
dengan akses terbatas dan dengan pengawasan yang memadai.
c. Pencatatan utang
Penerimaan barang dan jasa biasanya menetapkan kewajiban kepada
entitas untuk menyelesaikan transaksi. Akuntansi akrual mengharuskan
pencatatan utang. Kebanyakan perusahaan membuat voucher untuk mengakui
utang dan mencatatnya dalam jurnal pembelian atau register voucher.
Biasanya, bagian utang usaha bertanggung jawab untuk memastikan
pembelian dicatat dengan akurat. Kebanyakan pengendalian yang penting
disajikan pada Tabel 5.4 dan terjadi pada saat pencatatan utang. Pengendalian
atas pencatatan utang dan tujuan audit khusus yang terkait meliputi hal
berikut:
1) komputer membuat laporan semua penerimaan barang yang belum
dibuatkan voucher (C1);
2) komputer mencocokkan detail voucher dengan faktur pemasok dan
laporan penerimaan dan order pembelian (EO1, VA1);
3) komputer membandingkan tanggal laporan penerimaan dengan periode
penerbitan voucher yang seharusnya dalam periode yang sama (EO1,
C1);
4) komputer memeriksa akurasi matematis tiap voucher dan faktur pemasok
pendukung (VA1);
5) komputer membandingkan total berjalan untuk menentukan bahwa
semua voucher di-posting dan diikhtisarkan dengan benar pada catatan
akuntansi (VA1);
6) komputer membandingkan distribusi kode rekening pada order
pembelian yang menunjukkan rekening aset atau biaya yang didebit
dengan voucher (PD1);
7) dokumen pendukung harus distempel atau dilubangi; kalau tidak,
dicegah agar tidak di-input kembali sehingga tidak terjadi duplikasi
pembayaran (EO1); duplikasi pembayaran merupakan risiko bawaan
yang penting pada siklus pengeluaran.
 EKSI4310/MODUL 5 5.25
Ketidakcocokan harus ditunjukkan dengan pemunculan pesan kesalahan

di layar atau melalui laporan pengecualian. Setiap perbedaan harus diselidiki
dan dikoreksi dengan segera.
Informasi tentang voucher yang belum lunas biasanya disimpan dalam
file voucher belum lunas atau file buku pembantu utang usaha yang menunda
pembayaran berikutnya. Komputer secara reguler membandingkan saldo
rekening pengendali buku besar dengan jumlah di buku pembantu utang
usaha. Di samping itu, laporan bulanan yang diterima dari pemasok dapat
direkonsiliasi dengan saldo pemasok yang tercatat (EO1, C1, VA1).
Akhirnya, manajemen harus menetapkan akuntabilitas sistem atas
pemakaian sumber daya perusahaan. Manajer bagian secara reguler diminta
untuk memeriksa transaksi yang dibebankan pada rekeningnya. Manajer
tersebut harus memahami alasan bisnis yang mendasari transaksi dan
memeriksa laporan untuk memastikan bahwa tiap transaksi harus valid,
merupakan kewajiban entitas, dinilai dengan benar, dan harus dibebankan
pada rekening yang benar. Manajemen yang tidak menerapkan pengendalian
atas akuntabilitas pemakaian sumber daya menjadi bukti lemahnya kesadaran
akan pengendalian dan mengurangi kemungkinan bahwa pengendalian lain
berfungsi efektif.
G. CONTOH SISTEM TRANSAKSI PEMBELIAN
Bagan alir contoh sistem pemrosesan transaksi pembelian disajikan pada

Gambar 5.3. Gambar tersebut meringkas informasi yang penting untuk
mendokumentasi pemahaman auditor tentang pengendalian internal sebagai
berikut:
1. fungsi kunci,
2. jejak audit dokumenter,
3. laporan kunci yang dihasilkan sistem, dan
4. program dan file komputer yang digunakan dalam sistem.
Tidak semua salinan dokumen ditunjukkan dalam bagan alir karena

auditor hanya perlu memahami secukupnya yang diperlukan untuk
perencanaan audit. Auditor harus mendokumentasikan aktivitas atau prosedur
pengendalian penting dalam ikhtisar singkat dan tertulis.
LAT IH A N

1) Jelaskan sifat siklus pengeluaran dan identifikasi kelas-kelas utama
transaksi dalam siklus tersebut!
2) Sebutkanlah tujuan audit untuk transaksi siklus pengeluaran dan saldo
yang terkait dengan tiap-tiap kategori asersi laporan keuangan!
3) Jelaskan sifat satu entitas yang pengeluarannya di laporan keuangan
signifikan dan satu entitas yang tidak signifikan! Jelaskan perbedaan
antara keduanya! Bagaimana perbedaan tersebut memengaruhi strategi
audit?
4) Jelaskan beberapa faktor yang harus dipertimbangkan oleh auditor ketika
mengalokasikan materialitas pada audit siklus pengeluaran!
5) a) Identifikasi beberapa faktor penghambat yang dapat memotivasi
manajemen untuk melakukan salah saji asersi dalam siklus
pengeluaran.
b) Identifikasi beberapa faktor terkait industri yang dapat memengaruhi
risiko material salah saji pada siklus pengeluaran.
c) Faktor apa lagi yang dapat memengaruhi risiko material salah
pelaporan pada siklus pengeluaran?
d) Mengapa para auditor lebih memperhatikan kurang saji utang
daripada lebih saji utang?
6) a) Sebutkan beberapa prosedur analitis yang dapat digunakan auditor
untuk memperkirakan kemungkinan bahwa salah saji yang material
terjadi dalam siklus pengeluaran.
b) Mengapa analisis hari perputaran utang usaha memberikan analisis
yang lebih tepat utang usaha daripada analisis rasio lancar?
7) Identifikasi elemen-elemen pengendalian lingkungan yang relevan
terhadap inisiasi dan pencatatan pembelian.
8) a) Tuliskan fungsi-fungsi yang berlaku pada transaksi pembelian!
b) Untuk tiap-tiap fungsi pembelian, tunjukkan (1) bagian yang
melakukan fungsi tersebut dan (2) jika ada dokumen atau catatan
utama yang dihasilkan dalam pelaksanaan fungsi tersebut.
 EKSI4310/MODUL 5 5.27
9) Untuk tiap-tiap kemungkinan salah saji pada transaksi pembelian

berikut, tunjukkan prosedur pengendalian potensial dan uji pengendalian
yang mungkin.
a) Voucher yang tidak tercatat untuk barang yang diterima.
b) Voucher yang disiapkan untuk barang yang tidak dipesan atau
diterima.
c) Barang yang diambil dari tempat penyimpanan.
d) Barang yang diterima mungkin tidak dipesan.
e) Voucher yang dicatat pada periode akuntansi yang salah.
f) Voucher yang dicatat dengan jumlah yang salah.
g) Voucher yang dicatat pada rekening yang salah.
10) Sebagian besar sistem komputer membayar utang dan mencatatnya
secara bersamaan. Diskusikan bagaimana pengeluaran kas diotorisasi
dan deskripsikan pemeriksaan independen yang tepat.
11) Untuk tiap-tiap prosedur pengendalian terkait pengeluaran kas berikut,
tunjukkan kemungkinan salah saji dan uji pengendalian yang mungkin.
a) Cek diberi nomor terlebih dahulu dan dipertanggungjawabkan.
b) Penanda tangan cek mengirimkan cek.
c) Komputer membandingkan informasi cek dengan informasi voucher
pendukung.
d) Total berjalan yang membandingkan kas awal dikurangi
pengeluaran kas dengan saldo kas akhir.
e) Komputer menjalankan uji limit untuk pengeluaran besar yang harus
ditandatangani secara manual.
f) Manajemen berlevel tepat mengawasi kas setiap hari, termasuk
jumlah cek yang ditulis per hari, rasionalitas jumlah, dan jumlah
debit utang usaha per hari.
1) Siklus pengeluaran terdiri atas aktivitas yang terkait dengan perolehan

dan pembayaran aset serta barang dan jasa. Ada tiga kelas utama
transaksi dalam siklus ini, yaitu (a) pembelian dan (b) pengeluaran kas
serta (c) penyesuaian pembelian.
2)
Tujuan Transaksi
Keterjadian
Transaksi pembelian yang tercatat mencerminkan barang atau jasa diterima selama
periode (EO1).
Transaksi pengeluaran yang tercatat mencerminkan kas yang dikeluarkan selama
periode (EO2).
Retur pembelian yang tercatat mencerminkan barang yang dikembalikan selama
periode (EO3).
Kelengkapan
Semua pembelian (C1), pengeluaran kas, (C2) dan retur pembelian (C3) telah selama
periode telah dicatat
Akurasi
Semua pembelian (VA1), pengeluaran kas (VA2), dan retur pembelian (VA3) telah
dinilai secara akurat menggunakan prinsip audit dan di jurnal, diringkas dan di posting
dengan benar.
Pisah batas
Semua pembelian (EO1 atau C1), pengeluaran kas (EO2 atau C2), dan retur
pembelian (EO3 atau C3) telah dicatat dalam periode akuntansi yang benar.
Klasifikasi
Semua pembelian (PD1), pengeluaran kas (PD2), dan retur pembelian (PD3) telah
dicatat dalam rekening yang benar.
Tujuan Saldo
Keberadaan
Utang mencerminkan jumlah terutang kepada pemasok pada tanggal neraca (EO4).
Kelengkapan
Utang mencakup semua pembayaran yang terutang pemasok pada tanggal neraca
(C4).
Hak dan kewajiban
Utang adalah kewajiban entitas pada tanggal neraca (RO1).
Utang telah disajikan dengan benar sesuai jumlah terutang (VA4).
 EKSI4310/MODUL 5 5.29

Tujuan Pengungkapan
Keterjadian dan hak serta kewajiban
Keterjadian dan transaksi siklus pembelian yang diungkap telah terjadi dan
berhubungan dengan entitas (PD4).
Kelengkapan
Semua pengungkapan yang harus ada dalam laporan keuangan dimasukkan (PD5).
Klasifikasi dan kemudahan pemahaman
Informasi siklus pengeluaran disajikan dan dijelaskan dengan benar serta informasi
pengungkapan dinyatakan secara jelas (PD6).
Informasi siklus pembelian diungkapkan secara akurat dan dalam jumlah yang tepat
(PD7).
3) Siklus pembelian material bagi sebagian besar organisasi manufaktur,

grosir, dan retailer. Pembelian persediaan biasanya material terhadap
keseluruhan laporan keuangan. Kos (biaya) manufaktur dapat
dipengaruhi oleh perubahan teknologi dan mungkin tidak konsisten dari
tahun ke tahun. Ketika volume pembelian menjadi sangat tinggi dan
berefek signifikan terhadap laporan keuangan, auditor akan mencari tahu
sistem pengendalian internal dan mungkin akan dapat merencanakan
pendekatan penaksiran level risiko pengendalian yang lebih rendah.
Di sisi lain, pembelian bisa jadi tidak signifikan pada sebelah distrik.
Upah dapat merupakan 85%. Kos-kos rutin seperti bahan habis pakai dan
pemeliharaan merupakan sedikit material dan jumlah tersebut dapat
diprediksi. Pada kasus-kasus tersebut, mungkin ada risiko bawaan yang
cukup rendah yang berhubungan dengan pengeluaran dan kemudahan
mereka diprediksi dapat mendorong perhatian pada prosedur analitis.
Namun, auditor biasanya akan menggunakan pendekatan substantif
ketika mencari kewajiban yang tak tercatat.
4) Materialitas bisa jadi merupakan salah satu faktor karena transaksi siklus
pengeluaran memengaruhi lebih banyak rekening laporan keuangan
daripada kombinasi siklus lainnya. Misalnya, siklus pengeluaran dapat
memengaruhi sejumlah rekening biaya dan aset, sementara siklus
pendapatan memengaruhi penjualan dan piutang. Lebih jauh lagi,
transaksi-transaksi tersebut memengaruhi saldo rekening yang dalam
kondisi normal memiliki efek material terhadap neraca dan laporan rugi
laba. Dalam beberapa kasus organisasi jasa, kos (biaya) upah merupakan
aliran kas keluar yang utama, sedangkan pengeluaran lain kurang
signifikan.
5) a) Manajemen dapat termotivasi untuk melakukan kurang saji utang
dan biaya-biaya terkait agar bisa memenuhi target yang telah
diumumkan atau norma industri. Jika manajemen berusaha untuk
memuluskan penghasilan, manajemen dapat meletakkan biaya-biaya
pada tahun-tahun yang baik atau sebaliknya. Manajemen juga dapat
berada di bawah tekanan untuk melakukan kurang saji utang agar
bisa melaporkan peningkatan margin modal kerja atau memenuhi
perjanjian utang.
b) Faktor industri dapat memengaruhi perdagangan terkait utang usaha.
Beberapa perusahaan juga mampu mengelola siklus operasi mereka
sehingga mereka dapat mengembalikan sediaan mereka, kemudian
mengumpulkan pembayaran dari pelanggan sebelum mereka harus
membayar kepada pemasok. Beberapa bisnis yang menggunakan
sistem diproduksi berdasarkan order sering mengumpulkan
pembayaran pelanggan sebelum pengakuan pendapatan yang
akhirnya menghasilkan kewajiban nonmoneter bagi pendapatan
yang tertunda tersebut. Pada beberapa industri yang padat modal,
utang lancar mungkin tidak sesignifikan utang jangka panjang.
c) Risiko salah saji yang sering terjadi pada laporan keuangan adalah
kegagalan untuk mengendalikan pembayaran faktur pemasok yang
terduplikasi (asersi keberadaan dan kemunculan). Siklus
pengeluaran juga rawan terhadap kecurangan pegawai melalui
pengeluaran kas yang tidak diotorisasi. Auditor juga dapat
memperhatikan pembelian-pembelian yang tidak terotorisasi atau
pembelian aset yang tidak tepat. Terakhir, auditor harus
memperhatikan juga implementasi peraturan kapitalisasi yang tepat.
d) Auditor lebih fokus memperhatikan pelaporan utang yang kurang
dari seharusnya karena auditor tidak mau menanggung risiko bisnis
berupa tuntutan karena pelaporan penghasilan yang jadi lebih besar
dari yang seharusnya, disebabkan oleh aktivitas manajemen yang
melaporkan biaya dan utang lebih rendah dari yang seharusnya.
6) a) Beberapa prosedur analitikal yang dilakukan untuk menganalisis
risiko salah pelaporan pada siklus pengeluaran terdiri atas hal
berikut.
 EKSI4310/MODUL 5 5.31
Rasio Rumus
Hari perputaran Rata - rata UtangUsaha
utang dagang × 365
Pembelian
harga pokok HargaPokok Penjualan
penjualan terhadap
utang usaha UtangUsaha
% utang terhadap UtangUsaha
total aset
Total Aset
Rasio lancar Aset Lancar
UtangLancar
Rasio cepat Aset Moneter Lancar
UtangMoneter Lancar
b) Hari perputaran utang kurang mungkin dimanipulasi sebab hal ini

merupakan suatu pengukuran terhadap aktivitas selama periode
tersebut (pembelian). Rasio, seperti rasio lancar atau rasio cepat,
hanyalah gambaran kecil pada saat tanggal neraca dan merupakan
subjek satu kali manipulasi serta transaksi akhir tahun oleh
manajemen.
7) Elemen-elemen kunci dari lingkungan pengendalian yang relevan
terhadap inisiasi dan pencatatan pembelian:
a) Komitmen manajer senior terhadap integritas dan nilai etika,
terutama ketika terkait dengan tekanan pada bagian pembelian yang
mungkin ditawari timbal balik jika bertransaksi dengan pemasok.
b) Komitmen terhadap persaingan harus dicerminkan pada perekrutan,
pembagian, dan pelatihan personel yang terlibat dalam pemrosesan
pembelian dan pengeluaran kas.
c) Pemberian wewenang harus memenuhi akuntabilitas yang jelas
untuk pengeluaran dan akuntabilitas tersebut harus
diimplementasikan secara tepat waktu.
8) a) Fungsi yang berlaku pada transaksi pembelian meliputi (1) inisiasi
pembelian, (2) penerimaan barang dan jasa, dan (3) pencatatan
utang.
b) Fungsi Bagian Dokumen/catatan
Mengotorisasi Semua bagian File pemasok terotorisasi
pemasok Bagian pembelian Permintaan pembelian
Inisiasi pembelian Order pembelian
Menerima barang Penerimaan Laporan penerimaan

dan jasa gudang File penerimaan
semua bagian File sediaan
Kuitansi serah terima barang
Mencatat utang Akuntansi Faktur pemasok
Utang usaha Voucher
File transaksi pembelian file induk
utang
File penundaan
9) Kemungkinan Pengendalian yang Uji Pengendalian yang

Salah Saji Mungkin Mungkin
a) Voucher tidak Komputer menyiapkan Menggunakan teknik audit
tercatat untuk laporan pengecualian berbantuan komputer untuk
barang yang barang yang diterima menguji pengendalian
diterima yang tidak cocok dengan dengan memasukkan data
voucher. yang seharusnya ditolak oleh
pengendalian.***
b) Voucher disiapkan Komputer memeriksa Menggunakan teknik audit
untuk barang penerimaan barang berbantuan komputer untuk
yang tidak sebelum memproses menguji pengendalian
diterima atau voucher. dengan memasukkan data
dipesan. yang seharusnya ditolak oleh
pengendalian.***
c) Barang diambil Barang diamankan dan Mengawasi pengamanan
dari tempat sediaan disimpan. sediaan. Memeriksa bukti
penyimpanan Barang fisik dibandingkan dengan membandingkan
dengan catatan perpetual sediaan di tangan dengan
pada secara reguler. catatan perpetual.
d) Barang yang Bagian penerima harus Mengamati kerja pegawai
diterima tidak memeriksa order penerima dan membuat
dipesan. pembelian terotorisasi penyelidikan atas pegawai
sebelum menerima penerima dan tanggung
barang. jawabnya yang lain terkait
gudang atau jumlah sediaan
tentang efektivitas
pengendalian.
e) Voucher dicatat Komputer Menggunakan teknik audit
pada periode membandingkan periode berbantuan komputer untuk
akuntansi yang akuntansi pada voucher menguji pengendalian
salah. dengan periode akuntansi dengan memasukkan data
pada laporan yang seharusnya ditolak oleh
penerimaan. pengendalian.***
f) Voucher dicatat Komputer Menggunakan teknik audit
dengan jumlah membandingkan jumlah berbantuan komputer untuk
 EKSI4310/MODUL 5 5.33
yang salah. pada voucher dengan menguji pengendalian

jumlah pada laporan dengan memasukkan data
penerimaan dan antara yang seharusnya ditolak oleh
harga pada voucher pengendalian.***
dengan harga pada order
pembelian.
g) Voucher dicatat Komputer Menggunakan teknik audit
pada rekening membandingkan nomor berbantuan komputer untuk
yang salah. rekening pada voucher menguji pengendalian
dengan nomor rekening dengan memasukkan data
pada order pembelian. yang seharusnya ditolak oleh
pengendalian.***
*** Uji pengendalian komputer juga harus menguji efektivitas prosedur tindak lanjut manual dan
10) Biasanya perusahaan akan membuat file induk utang yang mendaftar
utang menurut tanggal jatuh tempo. Setiap hari, orang yang bertanggung
jawab untuk fungsi bendahara akan memeriksa jumlah yang jatuh tempo
hari itu dengan ketersediaan kas, kemudian mengotorisasi kewajiban-
kewajiban untuk dibayar. Sebelum mengeluarkan dek, pengendalian
komputer akan memastikan bahwa voucher yang tepat telah dicatat.
Selain itu, batch total dari jumlah yang diotorisasi dan jumlah check run
juga akan dibandingkan sebelum diproses. Terakhir, cek akan
dibandingkan dengan daftar cek terotorisasi oleh orang yang berbeda.
11) Kemungkinan
Prosedur Pengendalian Uji Pengendalian
Salah Saji
a) Cek diberi nomor Cek tidak tercatat. Memeriksa bukti
sebelumnya dan tidak penggunaan dan akuntansi
boleh digunakan lagi. cek bernomor
b) Penanda tangan cek Cek diubah setelah Menyelidiki prosedur
mengirim cek tersebut ditandatangani. pengiriman dan mengamati
sendiri. pengiriman.
c) Komputer Cek dapat Menggunakan teknik audit
membandingkan dikeluarkan untuk berbantuan komputer
informasi cek dengan barang yang tidak untuk menguji
informasi voucher yang dibeli atau diterima. pengendalian dengan
mendukung. memasukkan data yang
seharusnya ditolak oleh
pengendalian.***
d) Total berjalan yang Cek dapat di-posting Menggunakan teknik audit

membandingkan saldo dengan jumlah yang berbantuan komputer
kas dikurangi salah. untuk menguji
pengeluaran kas dengan pengendalian dengan
saldo akhir kas. memasukkan data yang
pengendalian.***
e) Komputer melakukan uji Cek dapat Menggunakan teknik audit
limit pada pengeluaran- dikeluarkan dengan berbantuan komputer
pengeluaran besar yang jumlah yang salah. untuk menguji
harus ditandatangani pengendalian dengan
secara manual. memasukkan data yang
pengendalian.***
f) Manajemen berlevel tepat Cek dapat dicatat Selidiki dokumen yang
mengawasi kas per hari, dengan jumlah yang menunjukkan bukti
termasuk jumlah cek yang salah atau tidak di- pengawasan kas dan
ditulis per hari, posting dengan pembandingan
rasionalitas jumlah benar ke rekening pengeluaran kas dengan
tersebut, dan jumlah debit utang. debit ke rekening utang.
ke rekening utang setiap Buat penyelidikan tentang
hari. kinerja prosedur
pengawasan.
*** Uji pengendalian komputer juga harus menguji efektivitas prosedur tindak lanjut manual dan
R A NG KU M AN
Siklus pengeluaran meliputi (1) pembelian, (2) pengeluaran kas, dan

(3) penyesuaian pembelian. Saldo utama dalam siklus pengeluaran
adalah utang usaha.
Perusahaan yang berbeda mengalami berbagai risiko terkait siklus
pengeluaran yang berbeda pula. Risiko bawaan yang paling signifikan
adalah berkaitan dengan utang yang tidak tercatat. Pengeluaran kas
memberikan kesempatan untuk melakukan penggelapan aset.
Risiko bawaan yang lazim dalam siklus pengeluaran meliputi
tekanan untuk kurang saji utang dan biaya (masalah kelengkapan),
pemasok yang lambat mengirim faktur (masalah kelengkapan), dan
pembayaran faktur yang ganda (masalah keberadaan). Di samping itu,
auditor dapat memodifikasi strategi audit untuk mengakomodasi
 EKSI4310/MODUL 5 5.35
pemakaian pertukaran data elektronik atau sistem pencitraan elektronik

oleh klien.
Prosedur audit bersifat efektif secara kos dan sering dapat
mengidentifikasi asersi yang memerlukan perhatian audit. Sejumlah
prosedur audit yang bermanfaat dalam mengidentifikasi potensi salah
saji dalam siklus pengeluaran disajikan dalam Tabel 5.3. Prosedur
analitis dapat menggunakan data nonfinansial.
Tinjauan aspek lingkungan pengendalian, penaksiran risiko,
informasi dan komunikasi, serta pemantauan. Sangat penting untuk
memahami dokumen dalam sistem informasi dan komunikasi karena
mewakili jejak audit. Gambar 5.3 menyajikan bagan alir sistem
pencatatan pembelian.
Pelaksanaan pembelian melibatkan inisiasi pembelian, penerimaan
barang atau jasa, serta pencatatan pembelian. Contoh aktivitas
pengendalian atas asersi terkait pencatatan pembelian disajikan pada
Gambar 5.3.
TES F OR M AT IF 1
1) Pengendalian internal semakin kuat saat kuantitas sediaan yang dipesan

dihilangkan dari informasi penjualan yang dapat diakses melalui
komputer dengan ....
A. departemen yang memulai daftar permintaan pembelian
B. departemen penerimaan
C. agen pembelian
D. departemen utang usaha
2) Prosedur pengendalian terprogram berikut yang menjadi paling efektif

dalam menjamin bahwa pembelian yang tercatat telah dicatat secara
akurat untuk transaksi yang secara aktual terjadi adalah ….
A. komputer membandingkan kuantitas yang dipesan dan informasi
pemesanan pembelian dengan kuantitas yang diterima dari
departemen penerimaan
B. informasi faktur pemasok dibandingkan dengan informasi
pemesanan pembelian
C. laporan penerimaan membutuhkan tanda tangan seorang karyawan
yang mengotorisasi pembelian
D. komputer mencocokkan informasi dalam voucher dengan informasi

pendukung order pembelian, laporan penerimaan, dan faktur
pemasok
3) Industri berikut yang memiliki perhatian paling baik tentang pisah batas
pembelian pada akhir bulan, kewajiban belum tercatat, dan akuntansi
untuk cadangan periklanan yang disiapkan oleh pemasok adalah ….
A. pabrikasi peralatan konstruksi
B. retail/pengecer
C. hotel
D. sekolah daerah lokal
4) Jika auditor memberikan perhatian tentang risiko terjadinya fraud pada

siklus pengeluaran, pernyataan berikut yang mendeskripsikan perhatian
tentang potensi fraud dalam siklus pengeluaran adalah ….
A. fraud manajemen – risiko tinggi; fraud oleh karyawan – risiko tinggi
B. fraud manajemen – risiko tinggi; fraud oleh karyawan – risiko
rendah
C. fraud manajemen – risiko rendah; fraud oleh karyawan – risiko
tinggi
D. fraud manajemen – risiko rendah; fraud oleh karyawan – risiko
rendah
5) Seorang auditor sedang mempelajari rasio pengembalian hari piutang.

Pernyataan berikut yang mengindikasikan potensi risiko tidak tercatatnya
kewajiban adalah ….
A. jumlah hari pengembalian utang meningkat dari 28 hari menjadi
45 hari dari tahun pertama ke tahun kedua
B. jumlah hari pengembalian utang meningkat dari 28 hari menjadi
C. jumlah hari pengembalian utang meningkat dari 28 hari menjadi
D. jumlah hari pengembalian utang meningkat dari 30 hari menjadi
6) Dokumen internal secara umum digunakan untuk mengotorisasi

pencatatan dan pembayaran pembelian kredit dalam jurnal pembelian
adalah ....
A. purchase requisition daftar permintaan pembelian
B. purchase order pesanan pembelian
C. pemasok invoice faktur dari pemasok
D. voucher
 EKSI4310/MODUL 5 5.37
7) Saat barang diterima, komputer akan membandingkan penerimaan

informasi dengan informasi dari dokumen dan menghasilkan laporan
pengecualian perbedaan, yaitu ….
A. pemesanan pembelian dan informasi daftar permintaan pembelian
B. informasi faktur pemasok
C. dokumen pengiriman pemasok dan informasi pemesanan pembelian
D. dokumen pengiriman pemasok dan informasi faktur pemasok
8) Deskripsikan prosedur pengendalian terprogram yang memberikan

jaminan bahwa semua sediaan yang ditagihkan kepada klien telah
diterima. Asumsikan bahwa komputer mempersiapkan laporan
pengecualian dan prosedur lanjutan adalah efektif. Pengeditan cek
terprogram membandingkan ....
A. kuantitas dan harga dalam voucher dengan kuantitas dan harga
dalam pemesanan pembelian
B. kuantitas dalam voucher dengan kuantitas yang dimasukkan dalam
penerimaan
C. kuantitas dan harga dalam voucher dengan kuantitas dan harga
dalam faktur pemasok
D. kuantitas harga dalam voucher dengan jumlah kas yang dibayarkan

terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar.
Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan
Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.

Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%,
Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang
belum dikuasai.
PER T AN YA A N
1) Sebutkan faktor-faktor risiko bawaan yang dapat memotivasi manajemen

untuk membuat salah saji asersi siklus pengeluaran!
2) Berikan contoh industri-industri dalam memahami siklus pengeluaran
dan jelaskan proses penaksiran risiko salah saji materialnya!
3) Mengapa auditor harus mempertimbangkan waktu ketersedian atau
ketersedian informasi dalam merencanakan audit pada penggunaan
sistem electronic data interchange (EDI)?
4) Jelaskan secara singkat prosedur analitis pada audit siklus pengeluaran!
5) Mengapa auditor harus mempertimbangkan komponen-komponen
pengendalian internal untuk siklus pengeluaran?
6) Sebutkan aktivitas-aktivitas apa saja yang harus dipahami auditor dalam
komponen pemantauan pada pengendalian internal!
7) Pada komponen informasi dan komunikasi pada pengendalian internal,
informasi-informasi apa saja yang harus dipahami oleh auditor?
8) Sebutkan dan jelaskan dua jenis pengendalian komputer!
9) Sebutkan dan jelaskan dokumen serta catatan apa saja yang sering
ditemukan dalam sistem akuntansi!
10) Gambarkan bagan alur sistem pada transaksi pembelian!
11) Sebutkan fungsi-fungsi pada pemrosesan transaksi pembelian!
12) Jelaskan secara ringkas proses pembuatan order pembelian!
13) Jelaskan proses penerimaan barang dan jasa!
14) Sebutkan apa saja yang termasuk dalam pengendalian atas pencatatan
utang dan tujuan audit khususnya!
KA S US P EN D EK
Kasus: Kelemahan Pengendalian Internal

Pada tahun 2018, perusahaan ABC membeli lebih dari Rp10 miliar
peralatan kantor dengan sistem pemesanan special dengan setiap pemesanan
individu berkisar dari Rp5.000.000 sampai dengan Rp30.000.000.
Pemesanan special memerlukan item bervolume rendah yang telah disertakan
 EKSI4310/MODUL 5 5.39
dalam anggaran pengguna yang diotorisasi. Kepala departemen termasuk

dalam anggaran tahunan mereka yang meminta jenis dan jumlah rupiah
peralatan kantor dan perkiraan biayanya. Anggaran, batasan jenis, dan jumlah
rupiah pada peralatan kantor yang diminta oleh kepala depertemen telah
disetujui pada awal tahun oleh dewan direksi. Kepala departemen
mempersiapkan dokumen permintaan pembelian untuk peralatan dan
melanjutkan permintaan tersebut ke departemen pembelian. ABC special
mendeskripsikan fungsi sistem sebagai berikut.
1. Bagian pembelian: atas penerimaan permintaan pembelian, satu dari lima
pembeli memverifikasi bahwa orang yang meminta peralatan ialah
kepala departemen. Bagian pembeli kemudian memilih vendor yang
layak dengan mencari berbagai macam katalog vendor dalam berkas.
Selanjutnya, bagian pembelian menghubungi vendor, meminta
menyebutkan harga, dan langsung memesan peralatan tersebut dengan
vendor melalui telepon. Penomoran pemesanan pembelian kemudian
diproses dengan mengirimkan penomoran yang asli ke vendor dan
informasi pemesanan pembelian disimpan dalam komputer serta dapat
diakses oleh bagian pembelian, bagian penerimaan, dan bagian utang
usaha. Ketika barang telah diterima, pemesanan ditransfer secara
elektronik dari berkas pesanan yang tidak terisi ke file pemesanan yang
terisi. Sebulan sekali bagian pembelian me-review berkas pemesanan
yang tidak terisi dengan menindaklanjuti dan mempercepat proses
pesanan.
2. Bagian penerimaan: departemen penerimaan dapat mengakses salinan
pemesanan pembelian. Ketika peralatan diterima, petugas penerima
barang mengakses pemesanan pembelian secara elektronik dan
mengubah pemesanan pembelian untuk membedakan antara kuantitas
pada pemesanan pembelian dan kuantitas yang diterima serta yang
setelah diserahkan secara elektronik menjadi berkas penerimaan. Sistem
komputer memberitahukan ke departemen permintaan dan departemen
pembelian atas penerimaan tersebut.
3. Bagian utang usaha: sistem komputer menyimpan sebuah berkas
pemesanan permintaan terbuka. Ketika tagihan dari vendor diterima,
tagihan tersebut di-input ke dalam komputer, dicocokkan dengan
pemesanan pembelian yang berlaku, dan utang dilakukan dengan
mendebitkan akun peralatan departemen yang meminta item tersebut.
Tagihan yang belum dibayarkan secara elektronik disimpan dalam
berkas tagihan terbuka yang di dalamnya termasuk informasi tanggal

jatuh tempo. Setiap hari laporan dijalankan dengan utang yang jatuh
tempo berdasarkan tanggal dan pada tanggal jatuh tempo telah disiapkan
sebuah cek. Tagihan vendor kemudian diisi dengan pemesanan
pembelian dalam nomor pemesanan pembelian pada berkas tagihan yang
telah dibayar dan nota tersebut dilanjutkan ke bagian perbendaharaan
untuk ditandatangani.
4. Bagian bendaharawan: nota yang diterima setiap hari dari departemen
utang usaha disimpan dalam dua kelompok, yaitu kelompok utang usaha
yang lebih dari Rp10.000.0000 dan yang kurang dari itu. Nota untuk
Rp10.000.000 ke bawah langsung ditandatangani secara otomatis oleh
mesin. Bagian kasir menjaga pelat kunci dan tanda tangan untuk mesin
tanda tangan nota serta menjaga pencatatan pemakaian mesin tanda
tangan nota. Semua nota yang lebih dari Rp10.000.000 ditandatangani
oleh bendaharawan atau bagian pengendalian.
Permintaan
Jelaskan kelemahan pengendalian internal yang berkaitan dengan
pembelian dan pembayaran dari pemesanan special pada perusahaan ABC
untuk setiap fungsi berikut ini:
1. bagian pembelian,
2. bagian penerimaan,
3. bagian utang usaha,
4. bagian pengeluaran kas.
 EKSI4310/MODUL 5 5.41
Kegiatan Belajar 2
Aktivitas Pengendalian—Transaksi
Pengeluaran Kas
A. DOKUMEN DAN CATATAN YANG LAZIM
Dokumen dan catatan penting yang lazim digunakan dalam pemrosesan

transaksi pengeluaran kas meliputi hal berikut.
1. Cek: perintah formal kepada bank untuk melakukan pembayaran
sejumlah yang ditunjukkan dalam perintah tersebut.
2. Ikhtisar cek: laporan semua cek yang diterbitkan dalam batch atau
selama sehari.
3. File transaksi pengeluaran kas: informasi pembayaran dengan cek
kepada pemasok atau yang lain. Digunakan untuk posting ke file induk
utang usaha dan buku besar.
4. Jurnal pengeluaran kas atau register cek: catatan akuntansi formal
atas penerbitan cek kepada pemasok dan yang lain.
Contoh Sistem Pembelian
Contoh sistem pembelian pada Gambar 5.3 pada Kegiatan Belajar 1 menginisiasi
transaksi pembelian dengan permintaan pembelian. Atas diterimanya permintaan
pembelian secara elektronik, order pembelian dibuat menggunakan terminal online.
Komputer membandingkan pemasok dengan daftar pemasok yang terotorisasi dan
melakukan uji batas berdasarkan otorisasi yang tepat dan mencetak laporan pengecualian
untuk diperiksa oleh manajer bagian pembelian. Salinan order pembelian dicetak dan
dikirimkan ke pemasok. Bagian penerimaan, gudang, dan utang usaha mempunyai akses
terhadap informasi order pembelian secara online.
Jika barang tiba di bagian penerimaan, otorisasi penerimaan diperoleh dengan
referensi file order pembelian terbuka. Barang kemudian dihitung dan diperiksa, petugas
penerima menggunakan terminal komputer untuk mencatat barang yang diterima serta
memperbarui file penerimaan dan sediaan perpetual. Laporan harian dibuat untuk tindak
lanjut atas (1) selisih kuantitas barang yang diorder dan yang diterima serta (2) order
pembelian yang berumur lebih dari dua minggu yang belum diterima. Bagian penerimaan,
gudang, dan utang usaha memperoleh akses atas informasi penerimaan.
Pemrosesan transaksi berlanjut dengan kedatangan faktur pemasok. Faktur diproses

dalam batch yang terdiri atas 25 faktur dan total batch dimasukkan dalam komputer.
Petugas utang usaha meng-input-kan informasi faktur, kemudian komputer memeriksa
akurasi matematis faktur dan membandingkan informasi tersebut (item, kuantitas, dan
periode akuntansi) dengan laporan penerimaan.
Data pemasok dan distribusi rekening dibandingkan dengan order pembelian. Batch
yang tidak cocok totalnya tidak diproses dan input-nya segera diperiksa. Laporan harian
mendokumentasikan semua pengecualian, kemudian transaksi yang terkait ditahan di file
penundaan untuk dijelaskan oleh pengawas utang usaha. Laporan yang berisi laporan
penerimaan yang belum diterbitkan voucher-nya dibuat mingguan dan harian pada hari
terakhir tiap bulan.
Pembaruan file master memeriksa total berjalan dengan memeriksa utang usaha awal
ditambah voucher baru yang harus sama dengan utang usaha akhir. File transaksi
digunakan untuk memperbarui file master utang usaha dan buku besar. Total buku
pembantu juga harus diperiksa terhadap rekening pengendali buku besar. Voucher dicetak
dan dokumen pendukung dibatalkan, kemudian dilampirkan pada voucher dan diarsipkan di
utang usaha. Ketika laporan pemasok diterima, laporan tersebut dibandingkan dengan buku
pembantu utang usaha dan tindak lanjut dimulai jika ada ketidakcocokan.
Pada akhir tiap minggu, laporan diberikan kepada manajer atas pembelian yang
dibebankan pada rekeningnya. Manajer harus memeriksa laporan, membubuhkan paraf,
dan mengembalikannya ke kantor pengendali.
Contoh sistem pembelian pada Gambar 5.3 menginisiasi transaksi

pembelian dengan permintaan pembelian. Atas diterimanya permintaan
pembelian secara elektronik, order pembelian dibuat menggunakan terminal
on-line. Komputer membandingkan pemasok dengan daftar pemasok yang
terotorisasi dan melakukan uji batas berdasarkan otorisasi yang tepat dan
mencetak laporan pengecualian untuk diperiksa oleh manajer bagian
pembelian. Salinan order pembelian dicetak dan dikirimkan ke pemasok.
Bagian penerimaan, gudang, dan utang usaha mempunyai akses terhadap
informasi order pembelian secara on-line.
Jika barang tiba di bagian penerimaan, otorisasi penerimaan diperoleh
dengan referensi file order pembelian terbuka. Barang kemudian dihitung dan
diperiksa, petugas penerima menggunakan terminal komputer untuk mencatat
barang yang diterima, memperbarui file penerimaan dan sediaan perpetual.
Laporan harian dibuat untuk tindak lanjut atas (1) selisih kuantitas barang
yang di order dan yang diterima dan (2) order pembelian yang berumur lebih
 EKSI4310/MODUL 5 5.43
dari dua minggu yang belum diterima. Bagian penerimaan, gudang, dan
utang usaha memperoleh akses atas informasi penerimaan.
B. FUNGSI DAN AKTIVITAS PENGENDALIAN
Fungsi pengeluaran kas merupakan proses yang digunakan oleh

perusahaan untuk memberikan pertimbangan penerimaan barang dan jasa.
Fungsi pengeluaran kas biasanya secara simultan melibatkan pembayaran
utang dan pencatatan pengeluaran kas. Contoh prosedur pengendalian
disajikan pada tabel berikut.
Tabel 5.5
Pertimbangan Risiko Pengendalian—Transaksi Pengeluaran Kas
Pengendalian Komputera
Salah saji
potensial
dicetak miring)
Pengeluaran Cek tidak Komputer membuat cek D
kas dicatat. bermotor urut.
Komputer membandingkan P
total pada ikhtisar cek
dengan total voucher yang di-
input-kan untuk pembayaran.
Pengendalian akses terhadap P
blangko cek dan stampel
tanda tangan.
Cek tidak Komputer mencetak laporan D
dicatat cek yang sudah terbit, tetapi
dengan belum dibayarkan.
benar.
Total berjalan D
membandingkan saldo awal
kas. Dikurangi pengeluaran
kas dengan saldo akhir kas
yang harus sama, demikian
juga dengan utang usaha
awal dikurangi pembayaran
dengan utang usaha akhir.
Salah saji
potensial
dicetak miring)
Cek Komputer membandingkan D
diterbitkan informasi cek dengan order
untuk pembelian dan informasi
pembelian penerimaan atau otoritas
yang tidak yang lain.
terotorisasi.
Komputer melakukan uji P
batas pada pengeluaran
besar dan cek tersebut harus
ditandatangani secara
manual.
Sebuah Komputer menandai voucher D
voucher yang telah dibayar dan nomor
dibayar dua voucher tidak boleh
kali. digunakan ulang.
Cek Komputer membandingkan D
diterbitkan nilai cek dengan nilai voucher
dalam terkait.
jumlah yang
salah.
Cek diubah Pengendalian manual P
setelah mengharuskan
ditandatang penandatanganan cek yang
ani mengirimkan cek lewat pos.
Rekonsiliasi bank D
independen
Pengendalian manajemen
Pembelian Manajemen berlevel tepat D D
dicatat memeriksa semua pembelian
untuk yang dibebankan dalam
barang atau pusat
jasa yang pertanggungjawabannya
tidak dengan segera serta
diterima, di- memeriksa pemasok, nilai,
posting dan rekening yang
pada dibebankan.
rekening
 EKSI4310/MODUL 5 5.45
Salah saji
potensial
dicetak miring)
yang salah,
atau dalam
jumlah yang
salah.
a Seluruh pengendalian komputer mengansumsikan bahwa pengecualian dicetak pada laporan
pengecualian dicetak pada laporan pengecualian untuk ditindaklanjuti.
P = pengendalian potensial untuk mencegah salah saji atau penggunaan sumber daya yang tidak
diotorisasi.
D = pengendalian potensial untuk mendeteksi salah saji atau penggunaan sumber daya yang tidak
diotorisasi.
1. Pembayaran Utang dan Pencatatan Pengeluaran

Biasanya, fungsi bendahara atau manajemen kas bertanggung jawab atas
pemrosesan voucher yang belum lunas pada tanggal jatuh tempo. Semua
pembayaran harus diperiksa. Komputer dapat diprogram untuk menampilkan
voucher yang jatuh tempo setiap hari dari file induk utang usaha dan laporan
ini diperiksa untuk menentukan utang yang harus dibayar dengan
mempertimbangkan posisi kas perusahaan.
Setelah voucher diidentifikasi untuk pembayaran, komputer
mencocokkan informasi cek dengan informasi pendukung, melakukan
pengendalian aplikasi terprogram, mengatur tanda yang mengidentifikasi
voucher sudah lunas (untuk mencegah duplikasi pembayaran), dan mencatat
pembayaran. Cek di bawah nilai nominal tertentu dapat ditandatangani
dengan mesin, sedangkan cek yang bernilai nominal lebih besar harus
ditandatangani secara manual oleh orang yang berwenang. Pengendalian atas
penerbitan dan penandatanganan cek dan tujuan audit khusus meliputi hal
berikut.
a. Personel bagian perbendaharaan yang berwenang bertanggung jawab
menandatangani cek bernilai besar (EO2).
b. Pengendalian terprogram memeriksa untuk menentukan bahwa tiap cek
dicocokkan dengan voucher terkait yang sudah terotorisasi dan bahwa
nama penerima pembayaran dan nilai cek cocok dengan voucher (EO2,
VA2).
c. Pengendalian terprogram membatalkan nomor voucher setelah dibayar
dan meninjau file voucher yang sudah lunas untuk memastikan bahwa
voucher tidak dibayar dua kali (EO2).
d. Untuk mengurangi risiko pencurian atau penggelapan, bagian yang

mengendalikan penerbitan cek harus mengeposkan cek tersebut (EO2).
e. Tidak boleh ada cek yang dapat diuangkan oleh pembawa dan tidak
boleh diterbitkan cek kosong (EO2, VA2, PD2).
f. Hanya boleh dipergunakan cek bernomor urut (C2).
g. Akses terhadap blangko cek dan stempel tanda tangan harus dibatasi
kepada personel yang berwenang (C2).
File transaksi pengeluaran kas yang dibuat ketika cek diterbitkan

digunakan untuk memperbarui file induk utang usaha dan rekening buku
besar. Program pembaruan juga membuat jurnal pengeluaran kas dan ikhtisar
buku besar yang diteruskan ke bagian akuntansi. Pengendalian atas
pengeluaran kas meliputi hal berikut:
a. total berjalan yang membandingkan saldo awal file pengeluaran
ditambah transaksi dengan harapan saldo akhir dari file transaksi
pengeluaran kas dan file induk utang usaha yang sudah diperbarui;
b. pemeriksaan terpisah atas kecocokan total cek yang dikeluarkan
(biasanya dilaporkan pada ikhtisar cek) dengan total batch voucher yang
diproses untuk pembayaran (EO2, C2, VA2);
c. pemeriksaan terpisah oleh pengawas akuntansi atas kecocokan nilai yang
dijurnal dan di-posting ke utang usaha dengan ikhtisar cek yang diterima
dari bendahara (EO2, C2, VA2);
d. rekonsiliasi bank independen (EO2, C2, VA2).
Cek pengeluaran biasanya meliputi bonggol cek yang mengidentifikasi

nomor faktur pemasok dan faktur yang dibayar. Salinan tiap cek harus diarsip
dengan voucher pendukung dalam arsip voucher lunas.
C. CONTOH SISTEM PENGELUARAN KAS
Contoh sistem pengeluaran kas disajikan pada gambar berikut. Gambar

tersebut melanjutkan bagan alir yang disajikan pada Gambar 5.3 bahwa
transaksi pengeluaran mengikuti pola dari inisiasi transaksi melalui proses
pertimbangan hingga buku besar yang mendukung laporan keuangan.
 EKSI4310/MODUL 5 5.47
Gambar 5.4
Bagan Alir Sistem—Transaksi Pengeluaran Kas
D. PENGENDALIAN AKTIVITAS UNTUK TRANSAKSI

PENYESUAIAN PEMBELIAN DAN PENGENDALIAN LAIN

Dokumen dan catatan penting yang dipergunakan dalam pemrosesan
penyesuaian penjualan meliputi hal berikut.
a. Otorisasi retur pembelian
Formulir yang menunjukkan deskripsi, kuantitas, dan data lain terkait
dengan barang yang telah disetujui oleh pemasok untuk diretur.
Dokumen ini berfungsi sebagai dasar inisiasi retur pembelian.
b. Laporan pengiriman
Laporan yang dibuat ketika pengiriman barang ke pemasok yang
menampilkan jenis dan kuantitas barang yang dikirimkan.
c. Memo debit
Formulir yang menyatakan debit ke utang usaha, termasuk item yang
diretur, harga, dan nilai yang didebitkan. Dokumen ini menjadi dasar
pencatatan retur pembelian.
Komputer mengeluarkan laporan voucher jatuh tempo setiap hari. Pengendali

memeriksa laporan tersebut, mengevaluasi posisi kas perusahaan, dan menentukan
(mencatat pada laporan tersebut) voucher yang harus dibayar.
Asisten di kantor pengendali meng-input-kan voucher yang dibayar dan program
pengeluaran kas setelah tiap transaksi diuji oleh pengendalian terprogram, kemudian
membuat cek bernomor berdasarkan informasi pada file master utang usaha. Pengendalian
aplikasi terprogram membandingkan informasi cek dengan informasi pada file utang usaha
dan memeriksa untuk memastikan bahwa voucher tersebut telah lunas sebelumnya. Di
samping itu, program memasukkan data pembayaran ke file transaksi pengeluaran kas,
melakukan penjumlahan berjalan, dan membuat ikhtisar cek yang dibandingkan dengan
total batch yang diproses. Pengecualian diletakkan pada file penundaan dan laporan
pengecualian harian dicetak tiap hari serta untuk diperiksa dan ditindaklanjuti di kantor
pengendali. Pengeluaran untuk voucher di atas Rp25 juta muncul di laporan khusus dan
cek tersebut harus ditandatangani secara langsung oleh direktur keuangan atau
pengendali. Program pembaruan file master kemudian digunakan untuk memperbarui file
master utang usaha dan buku besar berdasarkan data dari file transaksi pengeluaran kas.
Program tersebut juga membuat jurnal pengeluaran kas dan ikhtisar buku besar yang
menunjukkan total yang di-posting ke rekening buku besar. Ikhtisar cek harian
dibandingkan dengan total debit utang usaha oleh kantor pengendali dan cek kemudian
diposkan. Akuntan di kantor direktur keuangan melakukan rekonsiliasi bank independen.
2. Fungsi dan Aktivitas Pengendalian

Transaksi penyesuaian pembelian meliputi pencatatan retur pembelian
dan cadangan. Terkadang barang yang diterima dari pemasok dalam keadaan
cacat dan bisa terjadi hal berikut:
a. pemasok menurunkan harga barang ketimbang diretur atau
b. pemasok membayar biaya penyimpanan selama periode tertentu.
Umumnya, transaksi tersebut tidak material. Namun, salah saji dapat saja
terjadi sehingga mencapai nilai material.
 EKSI4310/MODUL 5 5.49
Transaksi tersebut menyebabkan penurunan utang dan biaya serta

memperbaiki likuiditas dan laba. Pelaporan keuangan yang baik menerapkan
pengendalian yang memadai atas transaksi tersebut untuk mencegah
penyalahgunaannya dalam aktivitas manajemen laba. Aktivitas pengendalian
yang bermanfaat dalam mengurangi risiko salah saji yang berfokus pada
asersi keberadaan dan keterjadian meliputi hal berikut:
a. semua retur pembelian harus diotorisasi oleh pemasok (EO3);
b. barang yang diretur hanya dengan otorisasi retur pembelian yang tepat
dan penghitungan barang yang diretur dicatat pada dokumen pengiriman,
seperti slip pengepakan dan perintah muat (EO3);
c. komputer membandingkan informasi memo debit dengan otorisasi retur
pembelian dan dokumen pengiriman (EO3, VA3);
d. komputer membuat laporan semua retur pembelian yang terotorisasi dan
yang belum dikirimkan atau belum dibuatkan memo debit (C3).
Selanjutnya, harus terdapat pemisahan tugas antara memperoleh otorisasi

retur pembelian, pengiriman barang, dan pencatatan memo debit.
Jika terdapat potensi salah saji yang material, auditor harus memperoleh
pemahaman atas semua aspek pengendalian internal yang relevan dan
mempertimbangkan faktor-faktor yang memengaruhi risiko salah saji
tersebut. Jika penyesuaian penjualan diestimasikan di akhir kuartal,
manajemen harus menerapkan pengendalian untuk memastikan bahwa
penyesuaian dilakukan berdasarkan informasi yang andal dan penyesuaian
dilakukan secara konsisten dari kuartal ke kuartal. Komite pengungkapan
harus memeriksa estimasi tersebut jika secara agregat dengan penyesuaian
yang lain mencapai nilai yang material dalam laporan keuangan (VA4, PD7).
3. Pengendalian Lain dalam Siklus Pengeluaran

Saldo utama siklus pengeluaran adalah utang usaha. Jika terdapat
pengendalian yang baik atas pembelian, pengeluaran kas, dan penyesuaian
pembelian, utang usaha seharusnya terkendali. Kebanyakan perusahaan
mengendalikan kelengkapan (C4), keberadaan (EO4), dan penilaian utang
pada kos historis (VA4) dengan merekonsiliasi buku pembantu utang usaha
dengan laporan pemasok.
Pengendalian atas asersi hak dan kewajiban berhubungan dengan apakah
utang usaha merupakan kewajiban perusahaan. Hal ini biasanya dikendalikan
ketika utang dicatat dengan mencocokkan informasi voucher dengan data

pendukung (RO1).
Akhirnya, manajemen harus menerapkan pengendalian atas keterjadian
serta hak dan kewajiban pengungkapan (PD4), kelengkapan pengungkapan
(PD5) kemudahan pemahaman (PD6), serta akurasi dan penilaian informasi
yang dimasukkan dalam pengungkapan (PD7). Perusahaan publik biasanya
melakukannya melalui komite pengungkapan yang beranggotakan orang-
orang yang memahami prinsip akuntansi dan transaksi serta pengungkapan
yang relevan dengan siklus pengeluaran.
4. Uji Pengendalian
Banyak auditor merencanakan uji pengendalian dalam siklus
pengeluaran karena tingginya volume transaksi. Auditor perusahaan publik
menguji pengendalian untuk mendukung opini atas pengendalian internal.
Auditor perusahaan privat menguji pengendalian yang tampak efektif karena
strategi ini menghasilkan efisiensi audit.
Jika direncanakan menaksir risiko pengendalian berlevel rendah untuk
asersi siklus pengeluaran, auditor harus melakukan hal berikut:
b. menggunakan teknik audit berbantuan komputer untuk menguji
efektivitas pengendalian terprogram;
diidentifikasi oleh pengendalian terprogram.
Misalnya, auditor menggunakan data uji untuk menentukan apakah hasil

yang diharapkan muncul pada laporan pengecualian jika dimasukkan hal
berikut:
a. kode pemasok yang tidak valid atau tidak dimasukkan sama sekali;
b. transaksi penerimaan yang melaporkan jumlah yang berbeda dari yang
diorder (kurang atau melebihi);
c. harga, nomor pemasok, atau informasi lain yang tidak cocok dengan
informasi dalam order pembelian;
d. voucher yang tidak cocok dengan nilai laporan penerimaan.
Auditor dapat menggunakan perangkat lunak audit atau program utilitas

untuk melakukan pemeriksaan urutan dan mencetak daftar order pembelian,
 EKSI4310/MODUL 5 5.51
dokumen penerimaan, atau voucher yang nilainya hilang dari file komputer
yang menyimpannya.
E. UJI SUBSTANTIF SALDO UTANG USAHA
Utang usaha biasanya merupakan saldo terbesar dalam utang lancar di

neraca dan faktor yang penting dalam mengevaluasi solvabilitas jangka
pendek. Dibandingkan dengan audit saldo aset, audit utang usaha relatif lebih
menekankan pada asersi kelengkapan daripada asersi keberadaan dan
keterjadian. Alasannya adalah jika manajemen termotivasi untuk melakukan
salah saji utang, biasanya dengan kurang saji untuk melaporkan posisi
keuangan yang lebih baik. Di samping itu, terdapat risiko bawaan bahwa
faktur pemasok dapat tidak diperiksa dengan tepat waktu dan utang dicatat
pada periode setelah penerimaan barang dan jasa.
1. Menentukan Risiko Deteksi untuk Uji Detail

Contoh matriks risiko untuk siklus pembelian dan asersi utang usaha
disajikan pada tabel berikut.
Tabel 5.6
Contoh Matriks Risiko untuk Asersi Utang Usaha
Penyajian
Eksistensi Penilaian
Komponen Hak dan atau
atau Kelengkapan atau
Risiko Kewajiban Pengungkap
Kejadian Alokasi
an
Risiko audit Sangat Sangat Sangat Sangat Sangat
rendah rendah rendah rendah rendah
Risiko inheren Tinggi Maksimum Moderat Tinggi Maksimum
Risiko Rendah Rendah Moderat Rendah Moderat
pengendalian-
transaksi
pembelian
Risiko Rendah Rendah Moderat Rendah Moderat
pengendalian-
transaksi
pengeluaran
kas
Risiko Rendah Moderat Moderat Rendah Moderat
pengendalian-
transaksi
Penyajian
Eksistensi Penilaian
Komponen Hak dan atau
atau Kelengkapan atau
Risiko Kewajiban Pengungkap
Kejadian Alokasi
an
penyesuaian
pembelian
Gabungan Moderat Rendah Moderat Rendah Moderat
risiko
pengendalian
untuk uji
utang usaha
Risiko Tinggi Tinggi Tinggi Tinggi Tinggi
prosedur
analisis
Risiko uji Rendah Rendah Moderat Moderat Rendah
detail yang
dapat diterima
a. Keberadaan dan keterjadian

Asersi keberadaan dan keterjadian untuk pembelian dan utang usaha
mewakili risiko bawaan yang signifikan karena kemungkinan kecurangan
oleh karyawan dan penggelapan aset. Akibatnya, risiko bawaan ditaksir
tinggi.
Kombinasi penaksiran risiko pengendalian untuk utang usaha merupakan
fungsi dari pengendalian internal atas keterjadian pembelian (rendah) serta
kelengkapan pengeluaran kas (rendah) dan transaksi penyesuaian pembelian
(moderat). Hasilnya, gabungan penaksiran risiko untuk keberadaan utang
usaha menjadi moderat. Pengendalian internal atas keterjadian pembelian
lazimnya berupa komputer yang mencocokkan informasi voucher dengan
informasi laporan penerimaan. Contoh pengendalian internal atas
kelengkapan pengeluaran kas meliputi laporan komputer tentang pembayaran
yang jatuh tempo, tetapi belum lunas. Pengendalian internal atas kelengkapan
retur pembelian meliputi antara seluruh retur pembelian yang diotorisasi yang
belum dibuatkan memo debit.
Auditor dapat melakukan prosedur analitis seperti yang disajikan pada
Tabel 5.2. Level yang tepat untuk risiko deteksi uji detail adalah rendah. Uji
detail utama meliputi penelusuran transaksi ke laporan penerimaan yang
mendasari dan faktur pemasok yang sudah disetujui. Berdasarkan gabungan
taksiran risiko pengendalian yang moderat, auditor dapat melakukan uji detail
transaksi pada tanggal interim. Beberapa level penelusuran atau konfirmasi
 EKSI4310/MODUL 5 5.53
utang pada akhir tahun dapat memberikan bukti tentang validitas asersi
tersebut.
b. Kelengkapan
Auditor dapat menaksir risiko bawaan untuk asersi kelengkapan sebagai
maksimum karena risiko utang yang tidak tercatat.
Ketika mempertimbangkan gabungan penaksiran risiko pengendalian
untuk kelengkapan utang, auditor harus mengevaluasi asersi kelengkapan
terkait pembelian (pada contoh ini rendah) dengan asersi keberadaan dan
keterjadian untuk pengeluaran kas (rendah) dan untuk penyesuaian pembelian
(rendah). Pengendalian kelengkapan pembelian biasanya meliputi tindak
lanjut harian atas item yang diterima, tetapi belum dibuatkan voucher.
Pengendalian keterjadian pengeluaran kas meliputi pembandingan
pengeluaran kas yang tercatat dengan voucher yang mendasari. Pengendalian
ini tergantung pada pengendalian atas keberadaan pembelian yang tercatat.
Akhirnya, pengendalian keterjadian retur pembelian meliputi pencocokan
informasi memo debit dengan laporan pengiriman yang mendasari.
Prosedur analitis terkait kelengkapan pembelian dan utang usaha
meliputi perbandingan pembelian terhadap bisnis fisik yang mendasari,
seperti perbandingan pembelian terhadap kapasitas, dan mewaspadai rasio
lancar yang kelihatannya terlalu bagus. Disebabkan penurunan hari
perputaran utang usaha yang signifikan merupakan alat yang tumpul, risiko
prosedur analitis ditetapkan tinggi.
Pada kondisi ini, auditor menaksir risiko uji detail sebagai rendah.
Auditor sering melakukan uji substantif dengan mengambil sampel
pembelian setelah akhir tahun untuk menentukan pencatatan pada periode
yang benar. Dengan taksiran risiko uji detail yang rendah, auditor melakukan
uji yang ekstensif setelah akhir tahun untuk menguji akurasi pisah batas
pembelian.
c. Hak dan kewajiban

Asersi hak dan kewajiban membahas isu apakah utang usaha merupakan
kewajiban entitas pada tanggal neraca. Entitas terkonsolidasi harus
memastikan bahwa kewajiban yang tercatat merupakan kewajiban entitas
terkonsolidasi. Terdapat risiko bawaan yang moderat karena entitas biasanya
jarang mencatat kewajiban yang tidak mereka miliki. Perusahaan yang
dikelola pemilik harus memastikan bahwa tidak ada kewajiban pemilik yang
dicatat sebagai kewajiban perusahaan. Hak dan kewajiban sering

dikendalikan pada level transaksi dengan memastikan bahwa hanya
kewajiban entitas yang dicatat pada jurnal sebagai utang.
Prosedur analitis merupakan alat yang agak tumpul untuk mengaudit
tujuan ini. Oleh karena itu, auditor harus mengandalkan uji transaksi
langsung atau menelusuri transaksi ke dokumen sumber untuk memperoleh
bukti yang kuat tentang aseri hak dan kewajiban.
d. Penilaian dan alokasi

Penaksiran risiko bawaan untuk asersi penilaian dan alokasi sering
ditetapkan tinggi hanya karena tingginya volume transaksi utang usaha.
Pengendalian atas asersi penilaian dan alokasi meliputi pengendalian
atas penilaian pembelian, pengeluaran kas, dan penyesuaian pembelian yang
biasanya meliputi perbandingan komputer atas harga pada voucher dengan
faktur pemasok yang mendasari, perbandingan catatan pengeluaran kas
dengan voucher tercatat, atau perbandingan harga pada memo debit dengan
voucher dan faktur pemasok. Transaksi tersebut bersifat rutin yang dapat
dikendalikan dengan efektif sehingga pengendalian internal yang kuat dapat
membatasi risiko pengendalian pada level rendah.
Prosedur analitis biasanya meliputi penghitungan hari perputaran utang
usaha. Prosedur ini merupakan alat yang agak tumpul untuk analisis saksama
tentang masalah penilaian sehingga risiko prosedur analitis sering ditetapkan
sebagai tinggi.
Penilaian utang sering diuji secara simultan bersama keberadaan utang.
Auditor biasanya menggunakan kombinasi penelusuran transaksi ke faktur
pemasok yang mendasari selama uji transaksi pada tanggal interim dan
beberapa level penelusuran atau konfirmasi pada akhir tahun.
e. Penyajian dan pengungkapan

Risiko terbesar terkait penyajian dan pengungkapan adalah risiko salah
klasifikasi biaya dengan modal aset. Kesalahan ini merupakan kesalahan
kedua tersering setelah masalah pengakuan pendapatan. Akibatnya, risiko
bawaan sering ditetapkan maksimum untuk asersi ini. Masalah ini lebih
berpusat pada sisi debit pembelian, bukannya sisi kredit utang usaha.
Pengendalian internal atas klasifikasi pembiayaan harus dilaksanakan di
fase awal transaksi. Penempatan pertama klasifikasi rekening biasanya
dilakukan sejak permintaan atau order pembelian dan pencatatan transaksi
 EKSI4310/MODUL 5 5.55
dibandingkan dengan informasi tersebut. Hal ini bertujuan untuk

meminimalisasi risiko kesalahan klasifikasi. Jadi, jika manajer menginisiasi
permintaan pembelian, transaksi tersebut harus dibebankan kepada masing-
masing pusat pertanggungjawaban. Pada contoh di sini, risiko pengendalian
ditaksir moderat karena derajat subjektivitas proses tersebut.
Prosedur analitis dapat berfokus pada nilai biaya tertentu (perbaikan dan
pemeliharaan) dari tahun ke tahun walaupun bukan merupakan uji yang
akurat. Aktivitas manajemen laba sering kali memastikan bahwa hubungan
tersebut tampak rasional. Jadi, auditor harus membagi perhatian untuk
mengaudit klasifikasi transaksi secara substantif dalam membatasi risiko uji
detail pada level rendah. Cara ini meliputi penelusuran transaksi ke faktur
pemasok yang mendasari selama uji transaksi pada tanggal interim dan
diulang pada akhir tahun serta mengevaluasi kembali klasifikasi yang
ditetapkan untuk transaksi tersebut. Di samping itu, auditor sering melakukan
pengujian terkait aktivitas investasi dan pembelanjaan untuk secara spesifik
mengevaluasi masalah terkait klasifikasi aset.
2. Merancang Uji Substantif

Level risiko deteksi yang dapat diterima untuk tiap asersi laporan
keuangan dicapai dengan mengumpulkan bukti dari uji substantif yang
dirancang dengan baik. Daftar uji substantif untuk utang usaha yang dapat
dilakukan disajikan pada tabel berikut.
Tabel 5.7
Uji Substantif yang Mungkin untuk Asersi Utang Usaha
Tujuan Audit
Spesifik
Prosedur awal 1. Memperoleh pemahaman tentang bisnis dan Semua
industri serta menentukan hal berikut:
a. signifikasi pembelian dan utang usaha bagi
perusahaan;
b. faktor pendorong ekonomi utama yang
memengaruhi pembelian dan utang usaha
sebagai hasilnya;
c. syarat perdagangan standar dalam industri,
termasuk penanggalan musiman, periode
penagihan, dan seterusnya;
d. perluasaan konsentrasi aktivitas dengan VA4
pemasok dan komitmen pembelian terkait.
2. Melaksanakan prosedur awal saldo dan catatan PD1, PD2,
Tujuan Audit
Spesifik
utang usaha yang akan menjadi sasaran pengujian PD3, EO1,
lebih lanjut EO2, EO3
a. Menelusuri saldo awal utang usaha ke kertas
kerja tahun sebelumnya.
b. Memeriksa aktivitas dalam buku besar utang VA4
usaha dan menginvestigasi ayat jurnal yang
tampak tidak biasa dari segi jumlah atau
sumbernya.
c. Memperoleh daftar utang usaha pada tanggal VA4
neraca dan menentukan bahwa utang usaha
mencerminkan catatan akuntansi yang
mendasarinya dengan hal berikut:
i. menjumlah kebawah pada daftar dan
menentukan kesesuaiannya dengan (1)
total file voucher yang belum lunas, buku
pembantu, atau file induk utang usaha dan
(2) saldo buku besar;
ii. menguji kesesuaian pemasok dan saldo
dalam daftar dengan yang tercantum dalam
catatan akuntansi yang mendasar.
Prosedur 3. Melaksanakan prosedur analitis Semua
analisis a. Mengembangkan harapan utang usaha dengan
menggunakan pengetahuan tentang aktivitas
bisnis perusahaan, syarat perdagangan yang
normal, dan riwayat hari perputaran utang
usaha.
b. Menghitung rasio:
i. hari perputaran utang usaha (pembelian ÷
utang usaha);
ii. utang usaha terhadap total utang lancar.
c. Menganalisis rasio-rasio terkait harapan yang
didasarkan tahun sebelumnya, data industri,
nilai yang dianggarkan, dan data lain.
d. Membandingkan saldo biaya dengan tahun
sebelumnya atau nilai yang dianggarkan untuk
indikasi kemungkinan kurang saji terkait utang
usaha yang tidak tercatat.
Uji detail 4. Menelusur sampel catatan transaksi pembiayaan ke
transaksi dokumentasi pendukung
a. Menelusur kredit utang usaha ke voucher, EO1, PD1,
faktur pemasok, laporan penerimaan, dan VA1, EO4
informasi pendukung lain.
 EKSI4310/MODUL 5 5.57
Tujuan Audit
Spesifik
b. Menelusur debit utang usaha ke pengeluaran EO2, PD2,
kas atau memoranda retur pembelian. VA2, EO4,
EO3,
PD3, VA3
5. Melaksanakan uji pisah batas
a. Memilih sampel catatan transaksi pembelian EO1, C1
dari beberapa hari sebelum dan sesudah akhir
tahun serta memeriksa voucher, faktur
pemasok, dan laporan penerimaan pendukung
untuk menentukan bahwa pembelian telah
dicatat dalam periode yang benar.
b. Mengamati jumlah laporan penerimaan terakhir EO1, C1
yang diterbitkan pada hari bisnis terakhir
periode audit dan menelusuri sampel laporan
penerimaan berangka lebih rendah dan lebih
tinggi ke dokumen pembelian terkait serta
menentukan bahwa transaksi dicatat pada
periode yang benar.
6. Melaksanakan uji pisah batas pengeluaran kas
a. Mengobservasi jumlah cek terakhir yang EO2, C2
diterbitkan dan diposkan pada hari terakhir
periode audit dan menelusuri ke catatan
akuntansi untuk memverifikasi akurasi pisah
batas.
b. Menelusuri tanggal cek “lunas” yang
dikembalikan dengan pisah batas akhir tahun
laporan bank ke tanggal dicatat.
7. Uji pisah batas retur pembelian
a. Menentukan retur pembelian yang dikirimkan EO3, C3

kembali ke pemasok pada periode beberapa
hari sebelum dan sesudah akhir tahun dicatat
pada periode yang tepat.
b. Menelusuri retur pembelian terakhir yang
dicatat pada jurnal ke otorisasi pemasok dan
laporan pengiriman.
8. Melakukan pencarian utang yang tidak dicatat
a. Memeriksa pembayaran kemudian antara C4, RO1
tanggal neraca dengan akhir kerja lapangan
dan jika dokumentasi terkait mengindikasikan
bahwa pembayaran adalah untuk kewajiban
yang ada pada neraca, menelusuri ke daftar
utang usaha.
Tujuan Audit
Spesifik
b. Memeriksa dokumentasi utang yang dicatat
pada akhir tahun yang belum lunas pada akhir
kerja lapangan.
c. Menyelidiki order pembelian, laporan
penerimaan, dan faktur pemasok yang tidak
cocok pada akhir tahun.
d. Menyelidiki personel akuntansi dan pembelian
tentang utang yang tidak tercatat.
e. Memeriksa anggaran modal, order jasa, dan
kontrak pembangunan untuk bukti utang yang
tidak tercatat.
Uji Detail Saldo 9. Konfirmasi utang usaha EO4, VA4,
RO1
a. Mengidentifikasi pemasok utama dengan
memeriksa register voucher atau buku
pembantu utang usaha atau file induk dan
mengirim permintaan konfirmasi ke pemasok.
b. Menyelidiki dan merekonsiliasi perbedaan.
10. Merekonsiliasi utang yang tidak dikonfirmasi ke EO4, VA4,
laporan bulanan yang diterima klien dari pemasok. RO1
Penyajian dan 11. Membandingkan penyajian laporan dengan standar

pengungkapan akuntansi
a. Menentukan bahwa utang diidentifikasi dan PD4, PD7
diklasifikasi sesuai jenis dan periode
pembayaran yang diharapkan.
b. Menentukan apakah terdapat saldo debit yang PD4, PD7
signifikan secara agregat dan yang harus
diklasifikasi ulang.
c. Menentukan ketepatan pengungkapan terkait PD4, PD7
pihak istimewa atau utang yang dibuat
kolateral.
d. Menyelidiki manajemen tentang adanya PD4, PD7
komitmen yang tidak diungkap atau utang
kontinjen.
e. Mengevaluasi kelengkapan penyajian dan PD5
pengungkapan utang dalam draf laporan
keuangan untuk menentukan kesesuaian
dengan standar akuntansi dengan referensi ke
checklist pengungkapan.
 EKSI4310/MODUL 5 5.59
Tujuan Audit
Spesifik
f. Membaca pengungkapan dan secara terpisah PD6
mengevaluasi klasifikasi dan kemudahan
pemahamannya.
a. Prosedur awal
Titik awal setiap pengujian audit adalah memperoleh pemahaman
tentang bisnis dan industri klien. Memahami signifikansi siklus pembelian
bagi entitas memberikan konteks bagi penaksiran risiko. Memahami faktor
pendorong ekonomi perusahaan, syarat perdagangan standar, pengalaman
penagihan klien dan industri, aspek musiman dari industri tersebut, serta luas
konsentrasi bisnis dengan pemasok tertentu memberikan konteks bagi
evaluasi hasil-hasil prosedur analitis, uji pengendalian, dan uji substantif.
Prosedur awal lain untuk uji substantif utang usaha adalah penelusuran
saldo awal kertas kerja tahun sebelumnya serta menggunakan perangkat
lunak audit untuk memindai buku besar atas data yang tidak lazim dan untuk
mengembangkan daftar jumlah terutang pada tanggal neraca. Biasanya, klien
menyediakan daftar dari file voucher yang belum lunas, buku pembantu
utang usaha, atau file induk elektronik. Auditor dapat menggunakan
perangkat lunak audit untuk menentukan akurasi matematis daftar tersebut
dengan menjumlah ke bawah dan memverifikasi kecocokannya dengan saldo
rekening buku besar.
b. Prosedur analitis
Tujuan auditor dalam melakukan prosedur analitis adalah
mengembangkan ekspektasi atas saldo utang usaha, hubungan utang usaha
dengan rekening kunci lain seperti pembelian, dan sediaan. Beberapa
prosedur analitis yang dapat dilaksanakan untuk memberikan bukti tentang
usaha telah disajikan dalam Tabel 5.3. Penurunan abnormal rasio hari
perputaran utang usaha atau kenaikan tak terduga rasio lancar dapat menjadi
indikator kurang saji utang. Prosedur analitis dilakukan pada fase akhir
penugasan untuk memastikan bahwa bukti yang dievaluasi pada uji detail
konsisten dengan gambaran menyeluruh yang dilaporkan dalam laporan
keuangan.

Terdapat lima uji detail substantif utama untuk transaksi utang usaha
sebagaimana disajikan pada Tabel 5.7. Perhatian utama auditor ketika
melakukan uji ini tertuju pada deteksi kurang saji utang dan utang yang tidak
tercatat. Luasan tiap uji yang dilakukan bervariasi sesuai dengan level risiko
deteksi yang dapat diterima yang ditetapkan untuk asersi terkait.
1) Menelusuri utang tercatat ke dokumentasi pendukung

Dalam pengujian ini, ayat kredit ke utang usaha ditelusuri ke
dokumentasi pendukung dalam arsip klien, seperti voucher, faktur pemasok,
laporan penerimaan, dan order pembelian. Debit ke utang usaha ditelusuri ke
dokumentasi transaksi pengeluaran kas, seperti cek pembayaran, atau
memoranda dari pemasok yang berhubungan dengan return pembelian dan
cadangan. Beberapa penelusuran dapat dilakukan selama kerja interim
sebagai bagian dari uji bertujuan ganda bersama dengan penelusuran dari
dokumen sumber ke catatan akuntansi. Luasan penelusuran berhubungan
langsung dengan kesimpulan auditor tentang risiko bawaan, risiko prosedur
analitis, dan risiko pengendalian. Uji ini terutama memberikan bukti untuk
tujuan audit khusus terkait dengan empat dari lima asersi, kecuali
kelengkapan. Uji ini kurang dapat diterapkan untuk asersi kelengkapan
karena, meskipun dapat mendeteksi pengurangan utang tercatat yang tidak
wajar melalui debit yang tidak valid, uji ini tidak akan mendeteksi utang yang
tidak pernah dicatat.
2) Melakukan uji pisah batas

Uji pisah batas meliputi menentukan bahwa transaksi pembelian yang
terjadi mendekati tanggal neraca dicatat pada periode yang benar. Uji ini
dapat dilakukan dengan menelusuri tanggal laporan penerimaan ke register
voucher dan menelusuri jurnal ke dokumentasi pendukung. Pengujian
biasanya mencakup periode lima sampai sepuluh hari usaha sebelum dan
sesudah tanggal neraca. Bukti dari uji tersebut berhubungan dengan asersi
keberadaan atau keterjadian dan kelengkapan utang usaha.
Pertimbangan khusus harus diberikan kepada barang dalam perjalanan
pada tanggal neraca. Barang yang dikirimkan FOB (free on board) titik
pengiriman harus dimasukkan dalam sediaan dan utang usaha pembeli.
Sebaliknya, barang dalam perjalanan yang dikirimkan FOB tujuan harus tetap
dalam sediaan penjual dan dikeluarkan dari sediaan dan utang usaha pembeli
 EKSI4310/MODUL 5 5.61
sampai datangnya ke bagian penerimaan pembeli. Dalam melakukan uji ini,

auditor harus menentukan apakah pisah batas yang tepat dicapai dalam
pengambilan sediaan dan juga dalam pencatatan transaksi pembelian.
Pisah batas yang tepat transaksi pengeluaran kas pada akhir tahun sangat
penting bagi penyajian kas dan utang usaha yang tepat pada tanggal neraca.
Bukti uji pisah batas pengeluaran kas diperoleh dari pengamatan langsung
dan pemeriksaan dokumentasi internal. Jika dapat hadir pada tanggal neraca,
auditor dapat menentukan secara langsung cek terakhir yang ditulis dan
dikirimkan oleh klien. Penelusuran selanjutnya bukti ini ke catatan akuntansi
dapat memverifikasi akurasi pisah batas. Alternatifnya, auditor dapat melacak
tanggal cek “lunas” dalam periode beberapa hari sebelum dan sesudah
tanggal neraca ke tanggal pencatatan cek. Bukti yang diperoleh dari uji ini
juga berhubungan dengan asersi keberadaan atau keterjadian dan
kelengkapan utang usaha.
Uji pisah batas retur pembelian serupa dengan uji pisah batas yang lain.
Pertama, auditor harus mulai dengan catatan pengiriman selama periode lima
sampai sepuluh hari sebelum dan sesudah akhir tahun untuk memastikan
bahwa retur pembelian dicatat secara akurat dalam catatan akuntansi.
Kemudian, auditor melacak dari catatan akuntansi ke bukti catatan
pengiriman untuk memverifikasi akurasi pencatatan retur terakhir.
3) Melakukan pencarian utang yang tidak tercatat

Pencarian utang yang tidak tercatat terdiri atas prosedur yang dirancang
khusus untuk mendeteksi kewajiban yang tidak tercatat yang signifikan pada
tanggal neraca. Jadi, ini berhubungan dengan asersi kelengkapan utang usaha.
Prosedur yang lazim meliputi pemeriksaan pembayaran kemudian yang
terdiri atas pemeriksaan dokumentasi cek yang diterbitkan atau voucher yang
dibayarkan setelah tanggal neraca. Jika dokumentasi mengindikasikan bahwa
pembayaran adalah untuk kewajiban yang ada pada tanggal neraca,
pembayaran tersebut dilacak ke daftar utang usaha agar menentukan apakah
sudah dimasukkan. Uji ini dilakukan menjelang berakhirnya kerja lapangan
untuk memperbesar kesempatan menemukan bukti tentang utang usaha yang
dengan sengaja atau tidak dikeluarkan dari daftar utang usaha pada tanggal
laporan.
Biasanya, pemasok mencari pembayaran meskipun utang tidak dicatat
pada tanggal neraca. Jadi, cara ini bisa menjadi pencarian yang efektif.
Auditor dapat juga mencari lebih saji pembayaran kemudian pada periode
berikutnya dan berfokus pada transaksi yang lebih besar.
Dokumentasi pendukung utang tercatat, tetapi tetap belum lunas setelah
akhir kerja lapangan juga harus diperiksa. Prosedur lain untuk menemukan
utang tidak tercatat meliputi:
a) penyelidikan order pembelian, laporan penerimaan, dan faktur pemasok
yang tidak cocok pada akhir tahun,
b) penyelidikan personel akuntansi dan pembelian tentang utang yang tidak
tercatat, serta
c) memeriksa anggaran modal, order jasa, dan kontrak pembangunan.
d. Uji detail saldo

Dua pengujian yang termasuk dalam kategori ini meliputi
1) konfirmasi utang usaha, dan
2) rekonsiliasi utang yang tidak dikonfirmasi ke laporan bulanan yang
diterima dari pemasok.
1) Konfirmasi utang usaha

Prosedur ini bersifat opsional karena:
a) konfirmasi utang tidak memberi kepastian bahwa utang tidak
tercatat akan terungkap, dan
b) bukti eksternal dalam bentuk faktur dan laporan bulanan sudah
tersedia.
Konfirmasi utang usaha dianjurkan jika risiko deteksi rendah, terdapat

pemasok dengan saldo besar, atau perusahaan mengalami kesulitan
memenuhi kewajibannya. Seperti juga dengan konfirmasi piutang, auditor
harus mengawasi pembuatan dan pengiriman konfirmasi utang dan harus
menerima jawaban langsung dari responden.
Jika konfirmasi utang dilaksanakan, rekening dengan saldo nol atau kecil
harus disertakan dalam konfirmasi karena kemungkinan kurang saji. Di
samping itu, konfirmasi harus dikirimkan ke pemasok besar yang
a) digunakan pada tahun sebelumnya, tetapi tidak pada tahun berjalan dan
b) tidak mengirimkan laporan bulanan.
 EKSI4310/MODUL 5 5.63
Auditor lebih menyukai kreditor mengisikan jumlah terutang karena

jumlah tersebut yang harus direkonsiliasi dengan catatan klien. Konfirmasi
juga meliputi komitmen pembelian dan jaminan utang.
Pengujian ini menghasilkan bukti untuk semua asersi utang usaha.
Namun demikian, bukti untuk asersi kelengkapan amat terbatas karena
kemungkinan kegagalan mengidentifikasi dan mengirim permintaan
konfirmasi ke pemasok yang utangnya tidak dicatat oleh klien.
2) Merekonsiliasi utang yang tidak terkonfirmasi ke laporan pemasok

Pada kebanyakan kasus, pemasok memberikan laporan bulanan yang
tersedia pada arsip klien. Jumlah terutang kepada pemasok per daftar utang
usaha klien direkonsiliasi dengan laporan tersebut. Bukti yang diperoleh dari
prosedur ini setara dengan yang diperoleh dari konfirmasi, tetapi kurang
andal karena laporan bulanan dikirim ke klien bukannya langsung ke auditor.
Di samping itu, laporan bulanan kemungkinan tidak tersedia pada beberapa
pemasok.
e. Uji detail pengungkapan

Tabel 5.7 menyajikan sejumlah uji pengungkapan untuk siklus
pengeluaran. Auditor harus memahami penyajian dan pengungkapan laporan
menurut standar akuntansi. Utang usaha harus diidentifikasi dan
diklasifikasikan ke dalam utang lancar. Jika saldo utang lancar meliputi
pembayaran di muka yang material ke beberapa pemasok untuk pengiriman
barang dan jasa di masa mendatang, jumlah tersebut harus diklasifikasi ulang
sebagai uang muka ke pemasok dan dimasukkan ke dalam aset. Di samping
itu, pengungkapan dapat diharuskan untuk jaminan utang dan utang pihak
istimewa, komitmen pembelian, dan utang kontinjen. Jadi, penyajian dan
pengungkapan manajemen harus dibandingkan dengan yang diharuskan
standar akuntansi. Bukti yang relevan dengan hal tersebut dapat diperoleh
dengan menyelidiki manajemen dan memeriksa notulen rapat dewan direksi
dan perjanjian utang. Bukti juga dapat dikumpulkan melalui prosedur audit
yang dilakukan untuk asersi yang lain.
F. JASA PENUGASAN YANG LAIN
Standar audit tidak mengharuskan auditor untuk melakukan jasa

penugasan yang lain. Akan tetapi, auditor dapat mengembangkan spesialisasi
industri sehingga mampu memahami kecenderungan industri dan dengan
lebih baik mengidentifikasi risiko terkait dengan laporan keuangan yang

tidak menyajikan posisi keuangan, hasil operasi, atau arus kas yang wajar.
Dengan berbekal pengetahuan yang dikembangkannya, auditor dapat
memberikan jasa bernilai tinggi bagi klien audit. Misalnya, mengidentifikasi
masalah arus kas atau membantu klien mengembangkan visi bagaimana
membuat arus kas yang positif.
LAT IH A N

1) a) Jelaskan substansi ekonomi dari penyesuaian pembelian!

b) Tuliskan tiga macam pengendalian terkait transaksi penyesuaian
pembelian dan tunjukkan fokus utama mereka!
2) a) Jelaskan mengapa pengendalian terhadap transaksi siklus
pengeluaran juga harus mengendalikan saldo utang usaha!
b) Jelaskan pengendalian utama terhadap utang usaha!
c) Bagaimana asersi hak dan kewajiban dikendalikan untuk utang?
d) Bagaimana pengungkapan dikendalikan untuk utang?
3) Menggunakan informasi pada Tabel 5.4 dan 5.5, kembangkan uji
pengendalian untuk tiap pelaporan terkait dengan pembelian dan
pengeluaran kas.
4) a) Pelaporan mana yang paling penting bagi auditor dalam mengaudit
utang? Mengapa?
b) Tunjukkan hubungan perkiraan pengendalian risiko untuk transaksi
siklus pengeluaran dengan kelengkapan pelaporan untuk utang.
5) a) Identifikasi uji substantif yang berlaku pada asersi kelengkapan
utang.
b) Untuk tiap-tiap uji, tunjukkan pelaporan lain yang berhubungan
dengan mereka.
6) Chris Cole percaya tanggung jawab auditor untuk mengonfirmasi utang
sama dengan untuk mengonfirmasi piutang. Apakah Anda setuju dengan
Chris? Jelaskan!
7) a) Bagaimana auditor melakukan (1) uji pisah batas pembelian dan
(2) uji pisah batas pengeluaran kas?
b) Asersi apa yang terpengaruh oleh uji-uji tersebut?
 EKSI4310/MODUL 5 5.65
8) Bedakan uji-uji berikut dan tunjukkan asersi yang terkait pada tiap-tiap
uji.
a) Menelusuri utang yang tercatat ke dokumentasi pendukung.
b) Memeriksa pembayaran berikutnya.
c) Menentukan bahwa utang diidentifikasi dan diklasifikasikan dengan
benar.
9) Kembangkan beberapa contoh bagaimana auditor menggunakan
pengetahuan terhadap siklus pengeluarannya untuk melakukan jasa
jaminan lain kepada suatu klien.
1) a) Substansi ekonomi dari penyesuaian pembelian melibatkan

pengembalian barang ke pemasok. Hal ini dapat berupa barang cacat
atau barang pengganti barang pesanan sebelumnya. Pemasok juga
dapat menawarkan kelonggaran harga untuk beberapa alasan,
termasuk penawaran untuk membayar biaya penyimpanan bagi
barang dengan perputaran rendah. Tiap-tiap transaksi tersebut
mengurangi utang dan biaya serta meningkatkan likuiditas dan
pendapatan yang dilaporkan. Pelaporan keuangan tepercaya
diperlukan untuk membuat pengendalian yang cukup atas transaksi-
transaksi tersebut supaya mencegah penyalahgunaan aktivitas
manajemen.
b) Pengendalian internal atas penyesuaian pembelian yang tepercaya
harus fokus terhadap hal berikut:
(1) semua retur pembelian harus diotorisasi oleh pemasok (EO3);
(2) retur barang hanya diterima dengan otorisasi retur pembelian
yang benar dan perhitungan independen untuk barang yang
dikembalikan harus dicatat pada dokumen pengiriman, seperti
slip pengepakan dan perintah muat (EO3);
(3) komputer harus mencocokkan informasi memo debit dengan
otorisasi retur pembelian dan dokumen pengiriman (EO3,
VA3).
Fokus utama pengendalian-pengendalian tersebut adalah
kemunculan retur pembelian. Ingat, masalah keberadaan retur
pembelian (mengurangi utang) dapat membuat kurang saji utang
menjadi (masalah kelengkapan untuk utang).
2) a) Saldo rekening utama dalam siklus pengeluaran adalah rekening

utang. Jika ada pengendalian yang baik terhadap utang, pengeluaran
kas, dan penyesuaian pembelian, rekening utang juga harus
dikendalikan karena hal ini merupakan hasil dari pencatatan
transaksi-transaksi tersebut.
b) Sebagian besar perusahaan mengendalikan kelengkapan (C4),
keberadaan (EO4), serta penilaian piutang pada kos historis (VA4)
dengan merekonsiliasi buku besar pembantu utang dan laporan dari
pemasok.
c) Pengendalian terhadap asersi hak dan kewajiban berhubungan
dengan apakah utang adalah kewajiban entitas. Hal ini biasanya
dikendalikan ketika utang dicatat dengan mencocokkan informasi
voucher dengan data pendukung (RO1).
d) Perusahaan publik biasanya melakukan pengendalian atas
pengungkapan melalui komite pengungkapan yang independen dari
direktur keuangan atau pengontrol yang menyiapkan pengungkapan
tersebut. Komite harus terdiri atas orang-orang yang memiliki
pengetahuan atas prinsip akuntansi transaksi dan pengungkapan
yang relevan dengan siklus pengeluaran.
3) Tabel berikut memberikan contoh pengendalian dan uji pengendalian
untuk setiap asersi (dan tujuan audit level transaksi) yang berhubungan
dengan pembelian dan pengeluaran kas. Contoh-contoh berikut lebih
menekankan prosedur pengendalian terprogram apabila tepat.
Mahasiswa sebaiknya mencatat bahwa uji pengendalian seharusnya juga
menekankan pada pengujian pengendalian umum komputer, pengamatan
laporan pengecualian, dan pengujian tindak lanjut manual untuk barang-
barang yang muncul pada laporan pengecualian.
Pembelian
Asersi (Tujuan
Audit)
Keberadaan dan Komputer memeriksa Gunakan teknik audit
keterjadian penerimaan barang sebelum berbantuan komputer untuk
(keterjadian) memproses voucher. menguji pengendalian
dengan memasukkan data
yang seharusnya ditolak
oleh pengendalian.
Kelengkapan Komputer menyiapkan laporan Gunakan teknik audit
(kelengkapan) pengecualian barang yang berbantuan komputer untuk
diterima yang tidak cocok menguji pengendalian
 EKSI4310/MODUL 5 5.67
Asersi (Tujuan
Audit)
dengan voucher. dengan memasukkan data
oleh pengendalian.
Keberadaan dan Komputer membandingkan Gunakan teknik audit
keterjadian/ periode akuntansi pada voucher berbantuan komputer untuk
kelengkapan dengan periode akuntansi pada menguji pengendalian
(pisah batas) laporan penerimaan. dengan memasukkan data
oleh pengendalian.
Penilaian dan Komputer membandingkan Gunakan teknik audit
alokasi (akurasi) jumlah pada voucher dengan berbantuan komputer untuk
jumlah pada laporan menguji pengendalian
penerimaan dan harga pada dengan memasukkan data
voucher dengan harga pada yang seharusnya ditolak
order pembelian. oleh pengendalian.
Penyajian dan Komputer membandingkan Gunakan teknik audit
pengungkapan nomor rekening pada voucher berbantuan komputer untuk
(klasifikasi) dengan nomor rekening pada menguji pengendalian
order pembelian. dengan memasukkan data
oleh pengendalian.
Hak dan Hak dan kewajiban biasanya Gunakan teknik audit
kewajiban dikendalikan ketika kewajiban berbantuan komputer untuk
dicatat dengan mencocokkan menguji pengendalian
informasi voucher dengan data- dengan memasukkan data
data pendukung. yang seharusnya ditolak
oleh pengendalian.
Pengeluaran kas
Asersi (Tujuan Pengendalian Uji Pengendalian
Audit)
Keberadaan dan Komputer membandingkan Gunakan teknik audit
keterjadian informasi cek dengan informasi berbantuan komputer untuk
(keterjadian) voucher pendukung. menguji pengendalian
oleh pengendalian.
Kelengkapan Komputer membandingkan total Gunakan teknik audit
(kelengkapan) pada ikhtisar cek dengan total berbantuan komputer untuk
voucher yang dikumpulkan untuk menguji pengendalian
pembayaran. dengan memasukkan data
oleh pengendalian.
Asersi (Tujuan
Audit)
Keberadaan dan Dilakukan rekonsiliasi bank Gunakan teknik audit
keterjadian/keleng independen. berbantuan komputer untuk
-kapan (pisah menguji pengendalian
batas) dengan memasukkan data
oleh pengendalian.
Penilaian dan Komputer membandingkan Gunakan teknik audit
alokasi (akurasi) informasi cek dengan informasi berbantuan komputer untuk
voucher pendukung. menguji pengendalian
oleh pengendalian.
Penyajian dan Komputer membandingkan Gunakan teknik audit
pengungkapan pemasok dan informasi rekening berbantuan komputer untuk
(klasifikasi) dengan order pembelian. menguji pengendalian
oleh pengendalian.
Hak dan Hak dan kewajiban biasanya Gunakan teknik audit
kewajiban dikendalikan ketika kewajiban berbantuan komputer untuk
dicatat dengan mencocokkan menguji pengendalian
informasi voucher dengan data- dengan memasukkan data
data pendukung. Saat yang seharusnya ditolak
pengeluaran kas, komputer oleh pengendalian.
membandingkan informasi cek
dengan informasi voucher
pendukung.
4) a) Asersi kelengkapan sangat penting bagi auditor dalam mengaudit

utang sebab ada risiko kemungkinan kurang saji saldo.
b) Keberadaan atau keterjadian asersi transaksi pengeluaran kas dan
asersi kelengkapan untuk transaksi pembelian berhubungan dengan
asersi kelengkapan untuk utang.
5) a) Uji substantif yang berhubungan dengan asersi kelengkapan sebagai
berikut:
(1) melaksanakan prosedur analitis;
(2) menjamin sebuah sampel transaksi utang yang tercatat untuk
mendukung dokumentasi;
(3) melakukan uji pisah batas pembelian;
(4) melakukan uji pisah batas pengeluaran kas;
(5) melakukan pencarian terhadap utang yang tidak tercatat;
 EKSI4310/MODUL 5 5.69
(6) mengonfirmasi utang;

(7) merekonsiliasi utang yang tak terkonfirmasi terhadap laporan
bulanan yang diterima klien dari pemasok.
b) Asersi lain yang berhubungan dengan uji sebagai berikut:
(1) keberadaan atau kemunculan – semua uji, kecuali 5;
(2) hak dan kewajiban - (2), (6), dan (7);
(3) penilaian atau alokasi - (1), (2), (6), dan (7);
(4) penyajian dan pengungkapan - (2), (6), dan (7).
6) Tidak setuju. Tidak seperti anggapan bahwa piutang akan dikonfirmasi
dengan pengecualian terbatas dan tidak ada praduga untuk konfirmasi
utang. Uji ini boleh dilakukan ataupun tidak karena (a) konfirmasi tidak
memberikan kepastian bahwa utang yang tak tercatat akan ditemukan
serta (b) bukti eksternal dalam bentuk faktur dan laporan bulanan dari
pemasok seharusnya ada untuk mendukung saldo. Konfirmasi utang
direkomendasikan ketika risiko pengendalian tinggi, ada kreditur
individual dengan saldo yang cukup tinggi, dan ketika perusahaan
menemui kesulitan dalam membayar kewajibannya.
7) a) (1) Uji pisah batas pembelian terdiri atas (a) memilih sampel
transaksi pembelian yang tercatat dari beberapa hari sebelum dan
setelah akhir tahun dan menguji voucher-voucher pendukung,
faktur pemasok, dan laporan penerimaan untuk menentukan
bahwa pembelian dicatat pada periode yang benar atau (b)
mengamati nomor laporan penerimaan yang terakhir diterima
pada hari kerja terakhir periode audit dan melacak sebuah sampel
laporan penerimaan yang nomornya lebih tinggi atau rendah,
kemudian menentukan bahwa transaksi tersebut memang dicatat
pada periode yang benar. Uji ini juga dilakukan selama lima
sampai tujuh hari kerja sebelum dan setelah tanggal neraca.
(2) Uji pengeluaran kas dilakukan dengan (a) mengamati nomor cek
terakhir yang dikeluarkan dan dikirim pada hari terakhir periode
audit dan melacaknya pada catatan akuntansi untuk
memverifikasi akurasi pisah batas atau (b) melacak tanggal pada
cek yang dikembalikan yang sudah “lunas” dengan laporan bank
akhir tahun dan pisah batas pada tanggal yang cek dicatat.
b) Kedua uji tersebut memberikan bukti asersi keberadaan atau
keterjadian dan kelengkapan utang.
8) a) Dalam menelusuri utang tercatat untuk dokumentasi pendukung,

jurnal tercatat pada rekening kreditur atau pada daftar voucher
ditelusuri ke faktur pemasok, voucher, dan laporan bulanan kreditur.
Uji ini berhubungan dengan lima kategori asersi.
b) Dalam memeriksa pembayaran berikutnya, pembayaran setelah
tanggal neraca ditelusuri ke dokumen pendukung dan jika sebuah
utang ditemukan pada akhir tahun, kewajiban tersebut dilacak ke
daftar utang. Ini merupakan uji yang penting untuk asersi
kelengkapan.
c) Dalam menentukan apakah suatu utang telah diidentifikasi dan
diklasifikasikan dengan benar, auditor memusatkan perhatian pada
jenis utang (misalnya utang pada pemasok, pegawai, atau pihak lain)
serta periode pembayaran yang diharapkan (lancar atau tidak
lancar). Uji ini terkait dengan asersi penyajian dan pengungkapan.
9) Beberapa contoh jasa penjaminan lain yang dapat dipertimbangkan oleh
auditor sebagai berikut:
a) rekomendasi tentang bagaimana meningkatkan aliran kas dan
aktivitas terbaik di kelas yang berhubungan dengan pembayaran
utang,
b) rekomendasi tentang konsekuensi ekonomi kontrak-kontrak
potensial pada aliran kas dan utang.
R A NG KU M AN
Gambar 5.4 menyajikan bagan alir yang menunjukkan pencatatan

pengeluaran kas dalam tahap pertimbangan transaksi pembelian. Contoh
pengendalian aktivitas untuk asersi terkait pengeluaran kas disajikan
pada Tabel 5.5.
Penyesuaian pembelian lebih jarang ketimbang pembelian atau
pengeluaran kas, tetapi bisa jadi material dalam laporan keuangan.
Banyak aktivitas pengendalian dalam siklus pengeluaran melibatkan
pengendalian terprogram. Agar dapat menaksir risiko pengendalian
sebagai berlevel rendah, auditor perlu (1) menguji pengendalian umum
komputer, (2) menguji aplikasi komputernya sendiri, dan (3) menguji
efektivitas tindak lanjut manual.
Dalam menentukan level yang tepat untuk risiko uji detail, auditor
harus mempertimbangkan risiko bawaan, risiko pengendalian, dan risiko
prosedur analitis.
 EKSI4310/MODUL 5 5.71
Pengembangan program audit untuk utang usaha menggunakan

kerangka kerja yang lazim dan untuk merancang uji substantif bagi
siklus pengeluaran. Tabel 5.6 memfokuskan sifat uji substantif untuk
siklus pengeluaran yang terdiri atas prosedur awal, prosedur analitis, uji
detail transaksi, uji detail saldo, dan uji detail pengungkapan.
Setelah menyelesaikan audit siklus pengeluaran, auditor sudah
memiliki informasi yang mendukung opini audit dan juga rekomendasi
untuk perbaikan pengendalian. Di samping itu, sudah memperoleh
pengetahuan yang relevan dengan jasa penugasan yang lain.
TES F OR M AT IF 2
1) Prosedur pengendalian internal berikut yang biasanya tidak dilakukan

dalam departemen voucher utang adalah ….
A. menentukan akurasi matematis dari faktur pemasok
B. memiliki karyawan yang terotorisasi untuk menyetujui voucher
C. mengendalikan penyuratan cek dan pengiriman uang
D. mencocokkan laporan penerimaan dengan pemesanan pembelian
2) Prosedur pengendalian internal berikut yang paling efektif dalam

mencegah terjadinya duplikasi pembayaran adalah ….
A. tidak ada cek yang dapat dibuat terutang ke “kas” atau “pemilik”
B. penomoran cek digunakan dan komputer mencetak laporan
pengecualian terhadap pelanggaran apa pun dalam urutan
C. setelah informasi pembayaran kas dibandingkan dengan informasi
voucher yang tidak bisa dibatalkan (uncanceled), voucher tersebut
secara elektronik dibatalkan
D. jumlah run-to-run membandingkan saldo awal file utang usaha
dikurangi pembayaran kas dengan file utang usaha akhir
3) Seorang auditor memutuskan mengonfirmasi utang usaha untuk

menyelesaikan risiko deteksi berlevel rendah bagi kelengkapan asersi.
Pernyataan berikut yang merupakan rencana audit yang paling masuk
akal adalah ….
A. mengonfirmasi utang usaha dengan penekanan pada seluruh
pemasok, termasuk saldo nol dan kecil
B. mengonfirmasi utang usaha dengan penekanan pada utang usaha
terbesar
C. mengonfirmasi utang usaha menggunakan penyampelan PPS

(probability-proportionate-to-size)
D. mengonfirmasi utang usaha dengan penekanan pada pemasok baru,
tidak peduli dengan besarnya saldo akun
4) Prosedur berikut yang paling terakhir dilakukan sebelum tanggal neraca

adalah ….
A. menguji pengendalian internal terhadap kas
B. mengonfirmasi piutang
C. mencari kewajiban yang tidak tercatat
D. mengobservasi sediaan
5) Prosedur audit berikut yang terbaik untuk membandingkan perdagangan

utang usaha yang tidak tercatat adalah ….
A. menguji hubungan yang tidak biasa antara saldo utang usaha
bulanan dan pembayaran kas yang tercatat
B. merekonsiliasi pernyataan pemasok ke file laporan penerimaan
untuk mengidentifikasi bagian-bagian yang diterima sebelum
tanggal neraca
C. menginvestigasi utang yang tercatat segera sebelum dan setelah
tanggal neraca untuk menentukan apakah utang tersebut terdukung
oleh laporan penerimaan
D. meninjau pembayaran kas yang tercatat setelah tanggal neraca untuk
menentukan apakah utang terkait berlaku pada periode sebelumnya
6) Pernyataan berikut yang menggambarkan tanggung jawab auditor untuk

mengonfirmasi utang usaha adalah ….
A. konfirmasi utang usaha diharuskan oleh standar audit berterima
umum
B. konfirmasi utang usaha hanya masalah penilaian profesional dan
pada umumnya akan dilakukan saat risiko deteksi rendah
C. konfirmasi utang usaha hanyalah masalah penilaian profesional dan
pada umumnya akan dilakukan saat risiko deteksi rendah
D. konfirmasi utang usaha hanyalah masalah penilaian profesional dan
pada umumnya akan dilakukan saat risiko pengendalian rendah
7) Prosedur pengendalian terprogram berikut yang akan menjadi paling

efektif dalam mengidentifikasi kewajiban yang belum tercatat adalah ….
A. laporan pengecualian mengidentifikasi seluruh pemesanan
pembelian yang belum diterima
B. laporan pengecualian mengidentifikasi seluruh faktur pemasok yang
belum memiliki voucher
 EKSI4310/MODUL 5 5.73
C. laporan pengecualian mengidentifikasi semua penerimaan yang

belum memiliki voucher
D. laporan pengecualian mengidentifikasi yang belum memiliki faktur
dari pemasok
8) Operator utang usaha pada anak perusahaan salah memfaktur dari

pemasok fiktif dana memasukkannya dalam utang usaha/sistem
pembayaran kas perusahaan induk. Selanjutnya, menerbitkan cek dengan
nilai total Rp150.000.000 kepada pemasok. Tujuan pengendalian internal
yang tidak dapat dicapai untuk mendeteksi salah saji yang didiskusikan
di atas adalah ….
A. kelengkapan
B. pisah batas
C. keterjadian
D. klasifikasi
E. akurasi

terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar.
Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan
Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.

Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%,
Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang
belum dikuasai.
PER T AN YA A N
1) Jelaskan bagaimana pemrosesan voucher yang belum lunas pada tanggal

jatuh tempo!
2) Bagaimanakah pengendalian atas penerbitan dan penandatanganan cek
serta tujuan audit khusus?
3) Sebutkan apa saja pengendalian-pengendalian pada pengeluaran kas!
4) Jelaskan bagan alir sistem pada transaksi pengeluaran kas (Gambar 5.4)!
5) Sebutkan dan jelaskan dokumen dan catatan yang biasanya dipergunakan
dalam pemrosesan penyesuaian penjualan?
6) Sebutkan aktivitas apa saja yang memiliki manfaat dalam mengurangi
risiko salah saji pada asersi keberadaan dan keterjadian!
7) Apakah yang harus dilakukan oleh seorang auditor dalam menaksirkan
risiko pengendalian berlevel rendah pada siklus pengeluaran?
8) Mengapa risiko bawaan pada asersi keberadaan dan keterjadian ditaksi
tinggi? Berikan contoh atas pengendalian internalnya!
9) Bagaimana prosedur analitis atas asersi kelengkapan pada pembelian dan
utang usaha?
10) Deskripsikan secara singkat asersi penilaian dan alokasi serta asersi
penyajian dan pengungkapan!
11) Sebutkan dan jelaskan uji substantif untuk utang usaha dan tujuan audit
spesifiknya!
12) Sebutkan risiko potensi salah saji pada transaksi pengeluaran kas!
Jelaskan bagaimana pengendalian komputer dan pengendalian
manajemen!
KA S US P EN D EK
Kasus: Uji Substantif

Aziiz CPA terikat pada audit perusahaan grosir Irsyad untuk akhir tahun
31 Desember 2018. Aziiz melakukan studi struktur pengendalian internal
yang tepat terkait pembelian, penerimaan, pertukaran utang usaha, dan siklus
pengeluaran kas serta memutuskan untuk tidak melanjutkan dengan uji
 EKSI4310/MODUL 5 5.75
pengendalian. Berdasarkan prosedur analitis review, Aziiz percaya bahwa

utang usaha dalam neraca 31 Desember 2018 mungkin kurang saji. Aziiz
meminta dan memperoleh jadwal pembayaran utang usaha klien yang
disusun sesuai dengan jumlah total utang kepada masing-masing vendor.
Permintaan
Apakah prosedur audit substantif tambahan yang seharusnya dilakukan
oleh Aziiz untuk mengaudit akun utang usaha?

1) B 1) C
2) D 2) C
3) B 3) B
4) A 4) C
5) C 5) D
6) C 6) B
7) A 7) C
8) B 8) C
 EKSI4310/MODUL 5 5.77
Glosarium
Faktur pemasok : tagihan dari pemasok yang menyatakan item

yang dikirimkan, jasa yang diserahkan, nilai
jatuh tempo, jangka pembayaran, dan tanggal
penagihan.
File induk pemasok : file komputer yang mengandung informasi
yang disetujui yang berhubungan dengan pemasok yang
telah disetujui untuk membeli barang atau jasa
dan melakukan pembayaran.
File induk utang usaha : file komputer yang mengandung data voucher
yang disetujui, tetapi belum dibayar.
File order pembelian : file order pembelian komputer yang
terbuka dikirimkan ke pemasok yang barang atau
jasanya belum diterima.
File penerimaan : file komputer dengan informasi penerimaan
dalam jumlah sediaan yang diterima dari
pemasok.
Fungsi pengeluaran kas : proses yang digunakan oleh perusahaan untuk
memberikan pertimbangan penerimaan barang
dan jasa.
File penundaan : file komputer yang menahan transaksi yang
belum diproses karena ditolak oleh
pengendalian aplikasi komputer.
File transaksi : file komputer yang mengandung data voucher
pembelian yang disetujui untuk pembelian yang telah
diterima.
File transaksi : informasi pembayaran dengan cek kepada
pengeluaran kas pemasok atau yang lain.
Ikhtisar cek : laporan semua cek yang diterbitkan dalam
batch atau selama sehari.
Ikhtisar voucher : laporan total voucher yang diproses dengan
batch atau selama sehari.
Inisiasi pembelian : permintaan oleh entitas untuk bertransaksi
dengan entitas lain.
Jurnal pengeluaran kas : tempat pencatatan pembayaran kepada

atau register cek pemasok.
Laporan pengiriman : laporan yang dibuat ketika pengiriman barang
ke pemasok yang menampilkan jenis dan
kuantitas barang yang dikirimkan.
Memo debit : formulir yang menyatakan debit ke utang
usaha, termasuk item yang diretur, harga, dan
nilai yang didebitkan; dokumen ini menjadi
dasar pencatatan retur pembelian.
Order pembelian : order tertulis dari bagian pembelian ke
pemasok yang telah disetujui untuk membeli
barang atau jasa yang dicantumkan dalam
order.
Otorisasi retur : formulir yang menunjukkan deskripsi,
pembelian kuantitas, dan data lain terkait dengan barang
yang telah disetujui oleh pemasok untuk
diretur; dokumen ini berfungsi sebagai dasar
inisiasi retur pembelian.
Permintaan pembelian : permintaan barang atau jasa secara tertulis
oleh orang atau bagian yang terotorisasi ke
bagian pembelian.
Register voucher : catatan akuntansi formal tentang utang
tercatat yang disetujui untuk dibayar.
diterima; dokumen ini digunakan untuk
otorisasi pencatatan dan pembayaran utang;
paket voucher biasanya meliputi salinan
 EKSI4310/MODUL 5 5.79
Daftar Pustaka
Assurance Service. Edisi ke- 12. New Jersey: Prentice Hall, Pearson
Education.
______. 2006. Modern Auditing: Assurance Service and The Integrity of

Financial Reperting. Edisi kedelapan. New Jersey: John Wiley & Sons,
Inc.
______. 2003. Codification of Statements on Auditing Standard. New York:

AICPA.
Boynton, C. William., N. Raymond Johnson, dan G. Walter Kell. 2001.

Modern Auditing. Edisi ketujuh. New Jersey: John Wiley & Sons, Inc.

AICPA.

Modul 6
Audit Siklus Produksi

dan Jasa Kepegawaian
P E N DA H UL U AN

memahami luas lingkup, faktor-faktor yang memengaruhi keputusan, proses
dan prosedur praktik audit siklus produksi dan jasa kepegawaian. Secara khusus,
setelah mempelajari modul ini Anda diharapkan mampu menjelaskan:
1. sifat dari siklus produksi dan tujuan audit khusus yang dikembangkan untuk
siklus produksi;
2. keputusan rencana audit yang dibuat ketika mengembangkan program audit
untuk siklus produksi;
3. faktor-faktor yang dipertimbangkan dalam mengevaluasi aktivitas
pengendalian untuk transaksi siklus produksi;
4. faktor yang terlibat dalam menentukan level yang dapat diterima dari uji
detail risiko dalam asersi sediaan;
5. metode auditor dalam menentukan elemen program audit untuk tes
substantif dalam pencapaian tujuan audit spesifik untuk sediaan;
6. sifat siklus jasa kepegawaian dan tujuan audit khusus yang dikembangkan
untuk siklus jasa kepegawaian;
7. keputusan perencanaan audit yang dibuat ketika mengembangkan program
audit untuk siklus jasa kepegawaian;
8. hal-hal yang harus dipertimbangkan dalam mengevaluasi aktivitas
pengendalian untuk transaksi siklus jasa kepegawaian;
9. faktor-faktor yang terlibat dalam menentukan level yang dapat diterima dari
uji detail risiko untuk asersi saldo penggajian;
6.2 Auditing II 
10. metode auditor dalam menentukan elemen program audit untuk tes
substantif dalam mencapai tujuan audit spesifik bagi saldo penggajian;
11. metode auditor dalam menggunakan pengetahuan yang digunakan selama
pengauditan siklus produksi dan jasa kepegawaian untuk mendukung jasa
penjaminan lainnya.
Modul 6 melanjutkan diskusi tentang aktivitas operasi dengan

memfokuskan pada proses produksi. Pertama modul ini mendiskusikan
perencanaan audit, pengendalian internal, dan tes substantif terkait dengan
produksi sediaan. Kemudian, dilanjutkan dengan diskusi biaya penggajian.
Diagram berikut menyajikan gambaran umum tentang pengorganisasian modul
dan isinya.
Audit Siklus Produksi dan

Jasa Kepegawaian
Audit Siklus Audit Siklus Jasa Jasa Lain pada

Produksi Kepegawaian Siklus Produksi
dan
Jasa
Tujuan Audit Kepegawaian
Tujuan Audit
Pemahaman Entitas dan
Pemahaman Entitas dan
Lingkungannya
Lingkungannya
Prosedur Analitis
Prosedur Analitis
Risiko yang Melekat
Risiko yang Melekat
Pertimbangan Pengendalian
Pertimbangan Pengendalian
Internal
Internal
Strategi Audit Pendahuluan
Tes Substantif Siklus Jasa
Tes Substantif untuk Sediaan
Kepegawaian
Gambar 6.1
Audit Siklus Produksi dan Jasa Kepegawaian
Sejarah pengauditan penuh dengan cerita perusahaan yang telah membuat

pelaporan yang berlebihan terhadap sediaan dan keuntungan. Pada 1930,
McKessin dan Robbins secara material melaporkan sediaan minyak saladnya
secara berlebihan. Kecurangan akuntansi ini sangat signifikan sehingga standar
audit berterima umum diubah dengan mensyaratkan untuk melakukan
pemeriksaan sediaan.
Pada tahun-tahun ini, Phar-Mor secara sengaja melaporkan sediaannya

secara berlebih dengan cara mengalokasi ulang kerugian ke sediaan. Karyawan
perusahaan membuat faktur-faktur palsu untuk pembelian sediaan barang
dagang, membuat entri jurnal yang tidak mendukung untuk meningkatkan
sediaan dan mengurangi harga pokok penjualan, serta melakukan pencatatan
ganda dan berlebih (overcounted and double counted) pada sediaan barang
dagang. Ketika kecurangan ini terungkap, CFO dijatuhi hukuman 33 bulan
penjara, CEO lima tahun, dan auditor membayar jutaan rupiah kepada para
pemangku kepentingan.
Tidak semua lebih saji sediaan disengaja. Pada November 2000, manajemen
senior NCI Building Systems, Inc. mulai mempertanyakan divisi komponennya
tentang tingginya angka sediaan. Departemen pembelian diperintahkan untuk
menghentikan pembelian baja, tetapi level sediaan tidak menurun seperti yang
diharapkan. Ternyata, kesalahan terletak pada sistem akuntansi baru yang tidak
diuji dengan baik sebelum diaplikasikan serta dari pengendalian internal yang
buruk. Untuk membenahi kesalahan sistem akuntansi, seorang karyawan
membuat entri jurnal yang tidak mendukung sehingga membuat kenaikan pada
akun sediaan. Kemudian, pengontrol perusahaan membukukan entri jurnal
sebesar $2,6 juta untuk meningkatkan sediaan dan mengurangi harga pokok
penjualan berdasarkan representasi manajer akun. Sediaan kemudian dicatat
secara berlebih menggunakan standar biaya yang tidak akurat yang
mengapitalisasi sediaan baja sisa yang tidak terpakai sebagai kos sediaan alih-
alih kos biaya yang tidak pernah diasosiasikan dengan sediaan produksi. Ini
membuat sediaan dilaporkan berlebih sebesar $7.6 juta. Secara keseluruhan,
pembenahan pengendalian internal membuat penyesuaian terhadap pendapatan
mendekati sebesar $18 juta.
6.4 Auditing II 
kegiatan belajar 1
Audit Siklus Produksi
S iklus produksi berhubungan dengan konversi dari bahan baku menjadi

barang jadi. Siklus ini terdiri atas perencanaan produksi serta pengendalian
terhadap jenis dan jumlah barang yang diproduksi, level sediaan yang harus
dipertahankan, dan transaksi serta peristiwa yang terkait dengan proses
produksi. Transaksi pada siklus ini dimulai pada suatu titik yang bahan baku
diperoleh untuk produksi dan diakhiri dengan transfer barang yang diproduksi
menjadi barang jadi. Transaksi pada siklus ini disebut transaksi produksi.
Siklus produksi terhubung dengan tiga siklus lain sebagai berikut:
1. siklus pengeluaran dalam pembelian bahan baku dan bermacam kos
pabrikasi yang terkait,
2. siklus jasa kepegawaian yang membentuk kos tenaga kerja langsung, dan
3. siklus pendapatan pada penjualan barang jadi; interaksi siklus-siklus ini
serta akun-akun utama yang terkena pengaruh transaksi manufaktur
ditampilkan pada Gambar 6.2.
Perlu diperhatikan hal berikut:

1. pengkreditan terhadap akun bahan baku, tenaga kerja langsung, dan kos
pabrikasi (overhead);
2. pendebitan terhadap sediaan barang dalam proses;
3. entri setelahnya yang mencatat transfer kos produksi yang sudah selesai
dari barang dalam proses ke barang jadi yang berasal dari transaksi
pabrikasi pada siklus produksi;
4. walaupun biasanya dianggap sebagai transaksi siklus pendapatan, transfer
kos dari produksi barang jadi ke harga pokok penjualan berdasarkan pada
data yang terakumulasi pada siklus produksi.
A. TUJUAN AUDIT
Tujuan audit khusus untuk pengauditan siklus produksi disajikan pada

Gambar 6.2. Tiap-tiap tujuan diturunkan dari asersi manajemen, baik yang
implisit maupun yang eksplisit, tentang penempatan siklus transaksi
sebagaimana transaksi tersebut terkait dengan produksi sediaan. Tujuan-tujuan
ini merupakan yang utama bagi siklus ini pada sebagian besar audit. Mereka
tidak ditujukan untuk menjadi all-inclusive bagi seluruh situasi klien.
Dua kelompok tujuan audit ditempatkan pada bagian ini, yaitu (1) tujuan
audit golongan transaksi terkait dengan transaksi produksi dan harga pokok
penjualan serta (2) tujuan audit saldo akun terkait sediaan. Untuk menghindari
penumpukan, diskusi tentang tujuan audit atas saldo akun dan prosedur audit
dikaitkan dengan pembelian sediaan yang ditangguhkan pada siklus pengeluaran
agar diperoleh cakupan bersama pada modul ini dengan sediaan untuk produksi.
Diskusi tentang tujuan audit dan prosedur audit terkait dengan harga pokok
penjualan juga ditangguhkan pada modul siklus pendapatan serta penjelasan asal
kos tersebut melalui transaksi pembelian pada modul siklus pengeluaran dan
transaksi manufaktur pada modul ini. Hal ini membuat beberapa bukti yang
didapat terkait tujuan yang berhubungan dengan transaksi pembelian dan
penjualan relevan dengan tujuan audit saldo akun yang ditunjukkan pada
gambar berikut.
TUJUAN AUDIT KHUSUS

Tujuan Transaksi
 Keterjadian
Mencatat transaksi produksi yang merepresentasikan kos bahan baku, kos tenaga kerja,
dan kos pabrikasi (overhead) yang ditransfer ke produksi dan pergerakan ke dalam
menyelesaikan produksi ke barang jadi selama satu periode (EO1). Mencatat kos
penjualan yang merepresentasikan penjualan sediaan selama setahun (EO2).
 Kelengkapan
Semua transaksi produksi (C1) dan kos penjualan (C2) yang muncul selama satu periode
telah dicatat.
 Akurasi
Transaksi produksi (VA1) dan kos penjualan (VA2) dinilai secara akurat menggunakan
PABU serta dijurnal, diringkas, dan di- posting dengan benar.
 Pisah batas
Semua transaksi produksi (EO1 dan C1) dan kos penjualan (EO2 dan C2) telah tercatat
pada periode akuntansi yang benar.
 Klasifikasi
Semua perolehan aset tetap (PD1) dan kos penjualan (PD2) telah dicatat pada akun
yang sesuai.
6.6 Auditing II 
Tujuan Saldo
 Keberadaan
Sediaan yang ada di neraca benar-benar ada secara fisik (EO3).
 Kelengkapan
Sediaan terdiri atas semua bahan baku, produk, dan barang habis pakai di tangan pada
tanggal neraca (C3).
 Hak dan kewajiban
Entitas yang melapor memiliki kuasa secara sah untuk mencatat sediaan pada tanggal
neraca (RO1).
 Penilaian dan alokasi
Asumsi perhitungan kos sediaan telah diaplikasikan secara memadai (VA3) dan sediaan
dinyatakan secara memadai pada lower of cost or market (VA4).
Tujuan Pengungkapan
 Keterjadian serta hak dan kewajiban
Pengungkapan transaksi dan saldo sediaan telah diungkapkan secara cukup terkait
dengan entitas (PD3).
 Kelengkapan
Semua pengungkapan sediaan yang harusnya ada dalam laporan keuangan telah
dicantumkan (PD4).
 Klasifikasi dan keterpahaman
Informasi siklus produksi disajikan dan dideskripsikan secara benar dan informasi pada
pengungkapan ditampilkan dengan jelas (PD5).
 Akurasi dan penilaian
Informasi sediaan diungkapkan secara akurat dan pada jumlah yang sesuai (PD6).
Gambar 6.2
Seleksi Tujuan Audit Khusus untuk Sediaan
Memahami bisnis dan industri membantu pengembangan perspektif

pengetahuan tentang entitas yang digunakan untuk merancang program audit
yang efektif dan efisien. Untuk beberapa perusahaan, sediaan barang produksi
merupakan proses inti dan kemampuan entitas untuk menghasilkan pendapatan
dan aliran kas bergantung pada seberapa baik proses produksi tersebut dikelola.
Untuk beberapa perusahaan distribusi dan pengecer (retail), manajemen sediaan
dan rantai pasokannya sangat penting bagi kesuksesan kinerja.
Lewat teks ini, kita telah mengikuti lima industri dan pentingnya tiap siklus
bagi industri. Sediaan tidaklah material bagi dua industri, yaitu industri hotel
dan sekolah (institusi pendidikan). Pada industri jasa dan audit sediaan, biasanya
tidak signifikan bagi keseluruhan strategi audit untuk perusahaan di industri
tersebut. Namun, pada pengauditan perusahaan retail atau grosir, konstruksi
mesin dan peralatan, serta pabrik komputer, audit sediaan merupakan proses inti
(core process) yang material dan penting bagi kesuksesan entitas.
Ketika mengaudit perusahaan manufaktur, auditor biasanya akan ingin
mencari tahu intensivitas penggunaan modal terhadap proses produksi, begitu
juga terhadap kombinasi bahan baku dan tenaga kerja yang dibutuhkan dalam
proses produksi. Suatu proses modal yang intensif, seperti manufaktur
konstruksi peralatan, biasanya akan memiliki biaya tetap signifikan yang
membutuhkan volume yang cukup untuk memastikan profitabilitas. Tabel
berikut akan merangkum beberapa data kunci bagi industri-industri tersebut.
Tabel 6.1
Memahami Siklus Produksi Entitas
Mengembangkan
Perspektif Pemahaman
Memperkirakan Risiko Salah
Contoh Sifat Industri tentang Laporan
Saji Material
Keuangan Suatu Entitas
(Median Industri)
Pabrik Perakitan Mesin
dan Peralatan
- Perputaran Sediaan sebagai % total - Keberadaan sediaan
persediaan relatif aset: 35% merupakan risiko yang
lambat signifikan
- Biaya tetap signifikan Turn days sediaan : 85 hari - Produk bukan merupakan
terlibat dalam proses subjek risiko keusangan yang
signifikan
6.8 Auditing II 
Mengembangkan
Perspektif Pemahaman
Memperkirakan Risiko Salah
Contoh Sifat Industri tentang Laporan
Saji Material
Keuangan Suatu Entitas
(Median Industri)
- Perakitan Margin kotor : 28.7%
Pabrik Komputer
- Perputaran sediaan Sediaan sebagai % total - Beberapa sediaan di tangan
moderat aset: 25.3% mungkin secara substansi
- Margin kotor Turn days sediaan : 60 hari - Ekonomi menjadi sediaan
bergantung pada Margin kotor : 34.4% konsinyasi karena syarat
superioritas teknologi pricing
produk
- Perusahaan meng- - Keberadaan sediaan
outsourcing aspek- merupakan risiko bawaan
aspek produksi yang yang signifikan
signifikan dan - Penilaian sediaan merupakan
memasang lebih dari risiko bawaan yang signifikan
sekadar merakit karena adanya masalah
produk keusangan teknis
Retail Grosir
- Lingkungan sangat Sediaan sebagai % total - Keberadaan sediaan
kompetitif dan satu aset: 27.9% merupakan risiko bawaan
produk bisa jadi Turn days sediaan : 22 hari yang signifikan
digantikan oleh Margin kotor : 24.7% - Penilaian sediaan merupakan
produk kain dengan risiko bawaan yang signifikan
mudah karena adanya kekompleksan
pengaplikasian metode retail
dan risiko yang terkait dengan
sediaan yang mudah busuk
Hotel
- Sediaan biasanya Sediaan sebagai % total - Risiko salah saji material
tidak signifikan bagi aset: kurang dari 1% rendah karena imaterialitas
industri ini sediaan pada industri ini
Turn days sediaan : N/A
Margin kotor : N/A
Sekolah Lokal
- Sediaan biasanya Sediaan sebagai % total - Risiko salah saji material
tidak signifikan bagi aset: kurang dari 1% rendah karena imaterialitas
industri ini sediaan pada industri ini.
Turn days sediaan : N/A
Margin kotor : N/A
C. PROSEDUR ANALITIS
Prosedur analitis bersifat efektif secara kos dan dapat memperingatkan

auditor terhadap salah saji potensial. Jika laporan keuangan yang disajikan untuk
audit menunjukkan kecenderungan peningkatan margin keuntungan
dikombinasikan dengan peningkatan jumlah perputaran (turn days) sediaan,
sediaan mungkin disajikan terlalu besar. Ini akan memperingatkan auditor untuk
memperhatikan dengan saksama terhadap keberadaan dan penilaian sediaan.
Auditor juga mungkin waspada terhadap masalah pisah batas yang mungkin
menghasilkan penyajian sediaan yang terlalu besar. Kecenderungan penurunan
perputaran (turn days) sediaan dan penurunan margin keuntungan mungkin
mengindikasikan masalah terkait dengan penyusutan sediaan. Gambar 6.3
menyajikan beberapa contoh prosedur analitis bersama penjelasan masalah yang
mungkin mereka identifikasi.
Ketika sediaan bernilai material bagi audit laporan keuangan, auditor tidak
harus mempertimbangkan apakah prosedur analitis merupakan pengganti bagi
uji detail lainnya, tetapi mereka mungkin bisa menjadi sangat efektif dalam
memfokuskan perhatian audit yang kemungkinan telah terjadi salah saji.
Menggunakan prosedur analitis untuk mendeteksi sediaan bayangan
Pada artikelnya, “Ghost Goods: How to Spot Phantom Inventory,” Joseph T. Wells
mengatakan bahwa barang bayangan (ghost goods) mengacaukan pencatatan akuntansi
perusahaan. Ia mengatakan trend berikut sebagai indikator potensial terhadap sediaan
bayangan.
 Sediaan meningkat lebih cepat dari penjualan.
 Penurunan perputaran sediaan.
 Biaya pengiriman sebagai persentase sediaan menurun.
 Sediaan meningkat lebih cepat dari total aset.
 Kos penjualan sebagai persentase penjualan menurun.
 Kos barang terjual pada buku tidak cocok dengan return pajak.
Sumber: Joseph T. Wells, “Ghost Goods: How to Spot Phantom Inventory,” Journal of
Accountancy, Juni 2001.
Gambar 6.3
Prosedur Analitis Siklus Produksi yang Diidentifikasi
Selain itu, tabel berikut menyarankan beberapa perbandingan pengukuran

keuangan dengan pengukuran aktivitas bisnis yang mendasar; bahan baku yang
digunakan, serta jam tenaga kerja langsung. Jika auditor berencana
menggunakan tipe data seperti ini untuk prosedur analitis substantif, auditor
harus menguji sistem pengendalian yang memastikan dapat dipercayanya data
yang digunakan untuk mendukung kesimpulan analitis.
Tabel 6.2
Prosedur Analitis yang Biasanya Digunakan untuk Audit Siklus Produksi
Rasio Formula Signifikansi Audit

Jumlah Pengalaman sebelumnya
perputaran Utang sediaanrata - rata pada turn days sediaan
hari sediaan × 365 dikombinasi dengan
Kos barang yangdijual pemahaman tentang kos
penjualan dapat berguna
untuk memperkirakan
level sediaan saat ini.
Perpanjangan periode
menjadi indikasi masalah
keberadaan.
Pertumbuhan Rasio lebih besar dari 1
sediaan
terhadap
 sediaann - sediaann-1  - 1 menunjukkan sediaan
tumbuh lebih cepat dari
pertumbuhan
penjualan
kospenjualann - kospenjualann-1  - 1 penjualan. Rasio yang
besar mengindikasikan
kemungkinan masalah
keusangan sediaan.
Barang selesai Jumlahbarang jadi Berguna untuk
diproduksi memperkirakan efisiensi
terhadap Jumlahbahanbaku proses manufaktur. Dapat
bahan baku berguna dalam
digunakan mengevaluasi kewajaran
kos produksi.
Barang selesai Berguna untuk
diproduksi Jumlahbarang jadi memperkirakan efisiensi
terhadap proses manufaktur. Dapat
tenaga kerja Jamtenagakerjalangsung berguna dalam
langsung mengevaluasi kewajaran
kos produksi.
Cacat produk Jumlah produk cacat sebagai persentase Berguna untuk
per 1 juta tiap satu juta produksi memperkirakan
keefektifan proses
 EKSI4310/MODUL 6 6.11

manufaktur. Dapat
berguna dalam
mengevaluasi kewajaran
kos produksi dan biaya
garansi.
D. RISIKO BAWAAN
Risiko bawaan pada salah saji laporan keuangan timbul dari transaksi
sediaan untuk jaringan hotel atau sekolah relatif rendah karena sediaan bukan
bagian material bagi proses inti entitas. Sementara itu, pada pabrik, grosir, atau
retailer, sediaan mungkin diperkirakan atau mendekati maksimum karena alasan
berikut.
1. Volume transaksi pembelian, produksi, dan penjualan yang memengaruhi
akun-akun tersebut biasanya tinggi dan meningkatkan kesempatan
munculnya salah saji.
2. Sering ada masalah terkait identifikasi, pengukuran, dan alokasi kos
sediaan, seperti bahan baku, tenaga kerja, kos pabrikasi tidak langsung, kos
produksi bersama (joint costs), disposisi varian kos, akuntansi barang sisa,
serta masalah akuntansi kos lainnya.
3. Perbedaan sediaan yang besar kadang-kadang mengharuskan penggunaan
prosedur khusus untuk menentukan jumlah sediaan, misalnya geometric
volume tumpukan stok barang, aerial photography, dan perkiraan kuantitas
oleh ahli.
4. Sediaan sering disimpan pada berbagai macam tempat, menambah kesulitan
terkait mempertahankan kontrol fisik terhadap pencurian dan kerusakan,
serta akuntansi barang saat transit antarlokasi yang memadai.
5. Sediaan sangat rawan usang, kerusakan, dan faktor lain, seperti kondisi
ekonomi secara umum yang dapat memengaruhi permintaan dan
kemudahlakuan serta penilaian yang benar untuk sediaan.
6. Sediaan dapat dijual karena perjanjian pengembalian dan pembelian
kembali.
E. PERTIMBANGAN TERHADAP PENGENDALIAN INTERNAL
Seperti pada kasus siklus pendapatan dan pengeluaran, aspek dari lima
komponen sistem pengendalian internal perusahaan dapat diaplikasi pada
transaksi manufaktur pada siklus produksi. Pada tahap ini, diasumsikan bahwa
entitas memiliki lingkungan pengendalian yang kuat, prosedur perkiraan risiko
yang baik, dan pengawasan sistem kontrol internal yang efektif. Diskusi berikut
ini memfokuskan pada aspek komponen informasi dan komunikasi sistem
akuntansi serta pada aktivitas pengendalian yang efektif. Selain itu, diskusi ini
mengasumsikan bahwa suatu entitas memiliki pembagian tugas yang baik dan
pengendalian umum komputer yang efektif sehingga fokus diskusi hanya pada
aplikasi prosedur pengendalian yang terprogram.
1. Dokumen dan Pencatatan Umum

Berikut merupakan beberapa dokumen, catatan, dan file komputer yang
biasa digunakan dalam memproses transaksi produksi. Contoh sistem akuntansi
yang menggabungkan dokumen-dokumen tersebut diperlihatkan pada Gambar
6.4.
a. Pemesanan produksi
Formulir yang menunjukkan jumlah dan jenis barang yang diproduksi,
sebuah pemesanan dapat terkait dengan sebuah pemesanan pekerjaan atau
proses yang berlanjut.
b. Laporan kebutuhan material
Daftar bahan baku dan suku cadang yang dibutuhkan pada sebuah
pemesanan produksi.
c. Slip pengeluaran bahan
Otorisasi tertulis dari departemen produksi kepada bagian gudang untuk
mengeluarkan bahan baku yang akan digunakan untuk pemesanan produksi
yang diterima.
d. Time ticket
Catatan waktu yang dibutuhkan pekerja untuk pekerjaan tertentu.
e. Move ticket
Pengumuman yang mengotorisasi pergerakan fisik pekerjaan pada proses
antara departemen produksi serta di antara barang dalam proses dan barang
jadi.
 EKSI4310/MODUL 6 6.13
f. Laporan produksi harian

Laporan yang menunjukkan bahan baku dan tenaga kerja yang digunakan
pada hari itu.
g. Laporan produksi selesai
Laporan pekerjaan yang telah selesai pada suatu pemesanan produksi.
h. File induk kos standar
File komputer yang terdiri atas kos standar.
i. File induk sediaan bahan baku
File komputer yang memuat jumlah bahan baku di tangan dan kos bahan
baku sebenarnya.
j. File induk sediaan barang dalam proses
File komputer yang memuat jumlah barang dalam proses di tangan dan kos
barang dalam proses sebenarnya.
k. File induk sediaan barang jadi
File komputer yang memuat jumlah barang jadi di tangan dan kos barang
jadi sebenarnya.
Penggunaan dokumen dan pencatatan tersebut dijelaskan pada bagian

berikut.
File data
produksi
MANAJEMEN
PRODUKSI
Informasi tentang
kebutuhan produksi
dan bahan baku File induk
bahan
baku
Gambar 6.4
Diagram Alir Sistem—Transaksi Produksi
 EKSI4310/MODUL 6 6.15
2. Fungsi dan Pengendalian Terkait

Pelaksanaan dan pencatatan transaksi manufaktur serta pengamanan sediaan
melibatkan transaksi manufaktur berikut.
a. Inisiasi produksi
Perencanaan dan pengawasan produksi.
b. Pengolahan sediaan
1) Pengeluaran bahan baku.
2) Memproduksi barang dalam kegiatan produksi.
3) Mentransfer pekerjaan yang sudah selesai ke barang jadi.
4) Melindungi sediaan.
c. Mencatat transaksi manufaktur dan sediaan
1) Menentukan dan mencatat kos produksi.
2) Mempertahankan kebenaran saldo sediaan.
Kinerja fungsi-fungsi tersebut melibatkan beberapa departemen, seperti

perencanaan dan pengendalian produksi, gudang/penyimpanan (bahan baku),
departemen produksi, pencatat waktu, barang jadi, TI, akuntansi biaya, dan
akuntansi umum. Seperti juga pada tiap transaksi utama, harus ada juga
pembagian tugas untuk pelaksanaan dan pencatatan transaksi produksi dan
menjaga sediaan barang diproduksi. Pengendalian terkait inisiasi produksi dan
pergerakan barang yang relevan dalam memperkirakan risiko pengendalian
terhadap asersi keberadaan atau keterjadian, kelengkapan, penilaian atau alokasi,
serta penyajian atau pengungkapan untuk transaksi manufaktur dan sediaan.
Tabel berikut merangkum contoh prosedur pengendalian terkait setiap fungsi
tersebut.
Tabel 6.3
Pertimbangan Risiko Pengendalian-Transaksi Produksi
Kontrol komputera
Salah saji
Fungsi (kontrol manual C1 EO1 VA1 PD1
potensial
cetak miring)
Inisiasi produksi
Perencanaan Produksi Persetujuan P
dan kontrol berlebih pemesanan produksi
produksi mungkin di dalam perencanaan
pemesanan dan kontrol produksi.
Kontrol komputera
Salah saji
potensial
cetak miring)
Mengeluarkan Penggunaan Menandatangani slip P
bahan baku bahan baku penggunaan bahan
tidak baku untuk
diotorisasi pemesanan produksi
yang telah disetujui
untuk semua material
yang dikeluarkan
untuk produksi.
Komputer mencatat D D
slip pengeluaran
material bernomor
dan merekonsiliasi
slip dengan catatan
pada laporan produksi
harian.
Pergerakan barang
Pemrosesan Jam tenaga Komputer P
barang dalam kerja langsung membandingkan jam
produksi mungkin tidak produksi (atau time
ditagih ke tickets) ke catatan jam
pemesanan tenaga kerja langsung
produksi pada laporan produksi
harian.
Komputer mencatat D D D D
jam kerja dan jam
yang ditagihkan ke
laporan produksi
harian.
Transfer Personel Tanda tangan P
pekerjaan yang barang jadi personel gudang pada
sudah selesai ke dapat move ticket terakhir
sediaan barang mengklaim saat penerimaan D D D D
jadi barang tidak barang.
diterima dari Komputer mencatat
produksi move ticket sediaan
serta merekonsiliasi
dengan catatan di
laporan produksi
terselesaikan.
Melindungi Sediaan dapat Penggunaan kunci P
sediaan dicuri dari gudang dengan akses
gudang terbatas hanya untuk
personel yang
 EKSI4310/MODUL 6 6.17
Kontrol komputera
Salah saji
potensial
cetak miring)
bertanggung jawab
saja.
Barang dalam Penggunaan personel
proses dapat pengawas pabrik. P
dicuri atau Menandai move ticket D D
disalahjalurkan untuk mengontrol
selama pergerakan barang
produksi antara departemen
produksi dan tiket
yang direkonsiliasi ke
laporan produksi
harian dan laporan
produksi
terselesaikan.
Mencatat transaksi manufaktur dan sediaan
Menentukan dan Kos Penggunaan daftar P P
mencatat kos manufaktur akun; melaporkan
manufaktur dapat tercatat data kos manufaktur
dalam jumlah secara tepat waktu
yang salah untuk tinjauan kinerja D
manajemen yang
Kos mencantumkan
manufaktur perbandingan
langsung yang anggaran.
dialokasikan Komputer D D D
pada barang membandingkan data
dalam proses laporan produksi
mungkin tidak harian dengan
tercatat atau dokumen sumber
dicatat dalam yang mendasarinya
jumlah yang (move ticket dan time
salah. card sediaan).
Penggunaan
tingkat
overhead atau Persetujuan D D
standar kos manajemen tentang
yang salah. tingkat overhead dan
kos standar;
melaporkan data kos
Kos produksi manufaktur secara
yang tepat waktu untuk
terselesaikan tinjauan kinerja
tidak ditransfer manajemen dan
Kontrol komputera
Salah saji
potensial
cetak miring)
ke barang jadi penyelidikan varian.
atau ditransfer Komputer
dalam jumlah membandingkan data
yang salah. laporan produksi
harian dengan
dokumen sumber
yang mendasarinya
(move ticket dan time
card sediaan).
Mempertahankan Catatan Penghitungan sediaan D D D
kebenaran saldo jumlah periodik independen;
sediaan sediaan tidak perbandingan dengan
cocok dengan jumlah tercatat dan D
jumlah dimiliki.
sediaan di Komputer memeriksa
tangan. kecocokan catatan
Nilai bawaan pembantu dan akun D
sediaan pada kontrol.
buku besar
pembantu atau
file induk tidak Pemeriksaan kondisi D D D D
sama dengan sediaan secara
akun kontrol. periodik; pelaporan
Sediaan dapat aktivitas sediaan
dicatat pada untuk tinjauan kinerja
jumlah lebih manajemen.
dari nilai Kontrol manajemen
pasar. Level manajemen
yang tepat mengawasi
Manajemen tingkat produksi serta
tidak kos produksi dan
bertanggung kewajaran level
jawab untuk sediaan relatif
pengelolaan terhadap volume
sumber daya penjualan.
sediaan,
menyebabkan
berbagai
macam salah
saji pada
laporan
keuangan
 EKSI4310/MODUL 6 6.19
a semua kontrol komputer mengasumsikan bahwa pengecualian dicetak pada laporan

pengecualian untuk follow up atau pesan kesalahan muncul selama input dan transaksi
tidak dapat diproses tanpa adanya persetujuan dan pembenaran.
P = kontrol potensial untuk mencegah salah saji atau penggunaan sumber daya tanpa
otorisasi.
D = kontrol potensial untuk mendeteksi salah saji atau penggunaan sumber daya tanpa
otorisasi.
3. Inisiasi (Pemulaian) Produksi

Perencanaan dan pengawasan produksi
Otorisasi produksi muncul pada departemen perencanaan produksi dan
pengendalian. Berdasarkan pemesanan yang diterima dari pelanggan atau
analitis ramalan penjualan dan kebutuhan sediaan. Dokumentasi otorisasi
disediakan dengan mengeluarkan pemesanan produksi bernomor (EO1).
Teknologi informasi atau yang lainnya harus digunakan untuk mencatat semua
pemesanan produksi yang dikeluarkan dan pencatatan mereka pada kos
produksi. Laporan kebutuhan material juga dipersiapkan untuk menunjukkan
bahan baku dan bagian-bagian yang dibutuhkan dan yang ada di tangan.
Ketika pemesanan harus ditempatkan oleh pemasok, salinan laporan ini
dikirim ke pembelian (EO1). Perencanaan dan pengendalian produksi juga
bertanggung jawab untuk mengawasi pemakaian bahan baku dan tenaga kerja
serta melacak perkembangan pemesanan produksi sampai produksi selesai dan
ditransfer ke barang jadi. Peninjauan laporan kegiatan produksi harian sangat
penting untuk memenuhi tanggung jawab tersebut.
4. Menghasilkan Sediaan
a. Mengeluarkan bahan baku
Gudang mengeluarkan bahan baku untuk produksi pada slip kuitansi
pengeluaran bahan baku (atau daftar permintaan bahan baku) yang disetujui oleh
departemen produksi. Slip tersebut menunjukkan jumlah dan tipe bahan baku
yang diminta dan nomor pemesanan produksi yang diminta untuk ditagih.
Tiap slip harus ditandatangani oleh supervisor (pengawas) atau pekerja
produksi yang bertanggung jawab. Teknologi informasi atau bentuk lain harus
digunakan untuk mencocokkan slip pengeluaran bahan baku dengan pemesanan
produksi serta pencatatannya pada kos produksi (EO1, C1). Rangkuman harian
bahan baku yang digunakan biasanya disiapkan sebagai komponen laporan
aktivitas produksi harian yang digunakan dalam perencanaan dan pengendalian

produksi (EO1, C1).
b. Memproses barang dalam kegiatan produksi

Tenaga kerja yang digunakan untuk pemesanan produksi tertentu dicatat
pada time ticket. Fungsi pencatatan waktu juga dapat diselesaikan dengan
memiliki pegawai yang memasukkan kartu (badge) mereka pada suatu terminal
komputer dan kunci pada nomor pemesanan produksi kapan pun mereka mulai
atau berhenti bekerja pada suatu pekerjaan. Rangkuman penggunaan tenaga
kerja harian biasanya disiapkan dari data perhitungan waktu sebagai komponen
laporan aktivitas produksi harian (EO1, C1).
Ketika pekerjaan pada suatu pemesanan produksi selesai oleh satu
departemen dan barang tersebut telah lolos pemeriksaan, transfer pada
departemen selanjutnya juga diotorisasi oleh sebuah kartu pergerakan (move
ticket) yang harus ditandatangani oleh departemen yang menerima barang.
Teknologi informasi atau bentuk lain harus digunakan untuk mencocokkan time
ticket dan move ticket dengan pemesanan produksi serta pencatatannya pada kos
produksi (EO1, C1, VA1, PD1).
c. Transfer pekerjaan yang telah selesai ke barang jadi

Ketika produksi pada suatu pemesanan telah selesai dan barang-barang
diserahkan untuk pemeriksaan akhir, sebuah laporan produksi yang diselesaikan
harus disiapkan. Barang tersebut kemudian diteruskan ke gudang barang jadi
yang menerima pencatatan barang dengan menandatangani move ticket akhir
(EO1, C1).
d. Melindungi (menjaga) sediaan

Sediaan manufaktur sangat rawan akan pencurian dan kerusakan. Gudang
bahan baku dan sediaan barang jadi dalam gudang penyimpanan terkunci
dengan akses yang terbatas pada orang-orang yang bertanggung jawab saja.
Perlindungan barang dalam proses difasilitasi melalui pengawasan area produksi
oleh petugas supervisor dan keamanan pabrik, penamaan barang, dan
penggunaan move ticket bernomor untuk mengontrol transfer barang dalam
proses lewat pabrik (EO1, C1). Selain itu, file induk bahan baku, file induk
barang dalam proses, dan file induk barang jadi harus terdiri atas catatan jumlah
sediaan perpetual. Pencatatan ini harus dibandingkan dengan sediaan fisik di
tangan secara rutin untuk memastikan akurasi pencatatan sediaan (EO1, C1).
 EKSI4310/MODUL 6 6.21
5. Mencatat Transaksi Produksi dan Sediaan

a. Menentukan dan mencatat kos produksi
Fungsi tersebut terdiri atas berikut ini:
1) pencatatan bahan baku dan tenaga kerja langsung ke barang dalam proses;
2) menetapkan produksi kos pabrikasi (overhead) ke barang dalam proses;
3) mentransfer kos di antara departemen produksi (pada sistem biaya
produksi);
4) mentransfer kos produksi yang telah selesai ke barang jadi.
Untuk memastikan bahwa kos produksi telah dicatat dengan benar, daftar
akun harus menyediakan beberapa akun yang dibutuhkan untuk mengklasifikasi
dan melacak secara benar kos tersebut. Sebagai tambahan, pelaporan data kos
yang tepat waktu untuk digunakan dalam tinjauan kinerja aktivitas produksi dan
pengendalian aktivitas manajemen memberikan arti penting untuk mendeteksi
kekeliruan klasifikasi dalam pencatatan-pencatatan kos produksi. Laporan
tersebut biasanya melibatkan perbandingan data kos aktual dan kos dianggarkan
dengan berbagai klasifikasi kos (EO1,C1,VA1, PD1).
Kos manufaktur dapat ditujukan ke barang dalam proses berdasarkan kos
aktual atau kos standar. Ketika kos standar yang digunakan, mereka harus
disetujui oleh manajemen dan harus ada pelaporan varian secara teratur dari
jumlah kos aktual dan dianggarkan untuk pemeriksaan dan tindak lanjutnya
sebagai bagian dari pengecekan periodik oleh manajemen. Pengendalian
tambahan terhadap pencatatan kos produksi terdiri atas berikut ini.
1) Pemeriksaan independen pada kesepakatan entri untuk alokasi kos produksi
pada barang dalam proses dengan data pemakaian bahan baku dan tenaga
kerja dalam laporan aktivitas produksi harian (EO1, VA1, PD1).
2) Pemeriksaan independen terhadap kesepakatan entri untuk transfer barang
dalam proses ke barang jadi dengan data pada laporan produksi yang telah
diselesaikan (EO1, VA1, PD1).
3) Laporan semua slip pengeluaran bahan baku, time tickets, dan kartu
pergerakan (move ticket) sediaan yang tidak termasuk dalam laporan
produksi harian (C1).
4) Pemeriksaan independen sering dilakukan lewat pengendalian terprogram
dan tindak lanjut independen terhadap pengecualian.
b. Menjaga kebenaran saldo sediaan

Mempertahankan kebenaran saldo sediaan melibatkan tiga aktivitas.
Pertama, harus ada penghitungan independen secara periodik untuk sediaan di
tangan dan perbandingan dengan jumlah dicatat pada sediaan perpetual.
Perbandingan tersebut mengungkapkan jumlah tercatat yang sudah tidak ada.
Pencatatan jumlah di tangan yang tidak lengkap atau barang sediaan yang salah
klasifikasi pada catatan. Aktivitas ini dapat muncul sekali setahun terkait dengan
audit tahunan. Namun, pengendalian yang kuat berasal dari penghitungan
sediaan yang lebih sering selama tahun tersebut. Kedua, harus ada pengecekan
independen secara periodik terhadap perjanjian jumlah nilai bawaan rupiah
untuk file induk bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi dengan akun
pengendalian buku besar umum mereka. Ketiga, lewat pemeriksaan kondisi
sediaan dan peninjauan sediaan oleh manajemen secara teratur, penyesuaian
untuk mengurangi nilai bawaan sediaan terhadap pasar harus dibuat jika
diperlukan (EO1, C1, VA1, PD1).
c. Pengendalian manajemen
Pengendalian manajemen digunakan untuk mengawasi setiap fungsi yang
dideskripsikan di atas. Ketika manajemen memegang tanggung jawab untuk
menggunakan sumber daya pada tiap tahap produksi, kecenderungan untuk
kesalahan yang tidak disengaja dapat berkurang. Seperti dijelaskan di atas,
manajemen biasanya akan mengawasi secara ketat pemesanan produksi, tenaga
kerja dan bahan baku yang digunakan, total akumulasi dari kos produksi,
keberadaan sediaan, serta persetujuan atas kos standar (EO1, C1, VA1, PD1).
6. Pengendalian Sediaan Tambahan

Pengendalian terhadap kos barang terjual bervariasi sesuai dengan sifat-sifat
sistem akuntansi. Beberapa perusahaan menggunakan sistem sediaan perpetual
untuk melacak jumlah sediaan. Perusahaan yang lain menggunakan sistem
sediaan periodik untuk menilai sediaan. Kos produksi dinilai menggunakan
metode penilaian yang dipilih entitas (LIFO, FIFO, metode eceran, dan
sebagainya). Harga pokok penjualan ditentukan dengan menambahkan kos
produksi pada sediaan awal dan mengurangi sediaan akhir.
Akurasi harga pokok penjualan (EO2, C2, VA2, PD2) bergantung pada
pengendalian terhadap (1) akumulasi kos produksi dan (2) penilaian sediaan
akhir. Pada sistem pengendalian internal yang kuat, biasanya ada peninjauan
independen terhadap varian produksi. Jika varian disebabkan produksi yang
 EKSI4310/MODUL 6 6.23
tidak efisien, mereka harus diperlakukan sebagai kos periodik dan langsung
diubah ke harga pokok penjualan.
Jika varian muncul karena kos standar tidak merefleksikan kos aktual
produksi, sebuah argumen dapat dibuat untuk memasukkan porsi varian sediaan
yang tepat. Harus ada peninjauan independen untuk penilaian sediaan pada akhir
tahun. Pengendalian internal terhadap tujuan pengungkapan (PD3-PD6)
mensyaratkan kerja dari komite pengungkapan yang efektif.
F. STRATEGI AUDIT PENDAHULUAN
Tabel 6.4 berikut merangkum isu-isu kunci terkait strategi audit

pendahuluan untuk sediaan. Audit sediaan biasanya menghadapi risiko bawaan
yang signifikan untuk asersi keberadaan dan keterjadian serta asersi penilaian
dan alokasi. Jika pengendalian internal kuat, auditor sering berpikir tentang
pergerakan pemilihan waktu pengamatan sediaan ke suatu tanggal interim dan
mereka dapat mengurangi batasan pengamatan sediaan. Jika kontrol internal
lemah, pengamatan sediaan harus dilakukan tiap akhir tahun dan batasan
pengamatan sediaan dapat ditingkatkan.
Tabel 6.4
Isu-isu Kunci terkait Strategi Audit pendahuluan untuk Sediaan
Risiko
Risiko Tes Detail
Asersi Risiko kontrol Prosedur
bawaan Risiko
Analitis
Keberadaan Maksimum: Rendah: sistem Tinggi: prosedur Moderat: jika
dan ada risiko sediaan analitis sering kontrol internal
keterjadian bawaan yang perpetual yang kali terlalu kasar kuat, auditor
signifikan kuat dengan tes untuk dapat
terkait penghitungan membatasi ke mengamati
kerentanan fisik yang teratur level rendah keberadaan
sediaan terhadap untuk sediaan
terhadap sediaan keberadaan sebelum akhir
pencurian dan perpetual. sediaan. tahun. Tingkat
penghitungan tes tergantung
sediaan pada level
mungkin risiko detail.
dicatat
berlebihan
sebagai
bagian dari
kecurangan
Risiko
Risiko Tes Detail
bawaan Risiko
Analitis
pelaporan
keuangan
untuk
meningkatkan
margin
keuntungan.
Kelengkapan Moderat Rendah: sistem Tinggi: Moderat: jika
sampai tinggi: sediaan perbandingan kontrol internal
pelaporan perpetual yang angka-angka kuat, auditor
sediaan yang kuat dengan tes keuangan tidak dapat menguji
kurang dapat penghitungan mengungkapkan kelengkapan
disebabkan fisik yang teratur kewajiban yang sediaan pada
oleh terhadap tak tercatat. periode
penghitungan sediaan observasi
sediaan yang perpetual. sebelum akhir
buruk atau tahun.
kesalahan
pisah batas.
Hak dan Tinggi: Moderat atau Maksimum: Rendah:
kewajiban perusahaan rendah: sistem prosedur analitis konfirmasi
dapat memiliki sediaan biasanya tidak langsung
sediaan perpetual pasti diarahkan pada terhadap
konsinyasi di melacak sediaan masalah hak perjanjian
tangan yang konsinyasi dan dan kewajiban. peminjaman
bukan miliknya penghitungan akan terdiri
atau sediaan secara teratur atas informasi
dapat pasti dilakukan. tentang aset
dijaminkan Perpetual juga yang dijadikan
sebagai dibandingkan pengaman
pengaman dengan laporan pinjaman.
pinjaman bulanan dari Auditor juga
. pemasok. akan
membaca
kontrak untuk
memahami
syarat-syarat
peminjaman.
Penilaian atau Maksimum: Moderat atau Tinggi: prosedur Rendah:
alokasi risiko bawaan rendah: Tabel analitis sering auditor harus
yang terkait 6.3 kali terlalu kasar mengecek
dengan menjelaskan untuk secara
masalah sejumlah kontrol membatasi ke penilaian kos
penilaian, terhadap nilai level rendah historis dan
 EKSI4310/MODUL 6 6.25
Risiko
Risiko Tes Detail
bawaan Risiko
Analitis
termasuk sediaan untuk penilaian lower of cost
aplikasi manufaktur. sediaan. or market.
metode Komite Tingkat tes
penilaian yang pengungkapan tergantung
tepat yang efektif pada level
(FIFO,LIFO, harusnya risiko detail.
dsb) dan meninjau lower
masalah lower of cost or market
of cost or secara teratur.
market.
Penyajian dan Tinggi atau Moderat atau Maksimum: Rendah:
pengungkapan maksimum: maksimum: prosedur analitis auditor akan
ada banyak kontrol utama tidak diarahkan sering
pengungkapan melibatkan pada melakukan tes
utang yang komite pengungkapan. detail untuk
perlu pengungkapan mengevaluasi
ditujukan. yang efektif. kualitas dan
akurasi
pengungkapan
laporan
keuangan.
Auditor juga
akan
membaca
kontrak untuk
memahami
persyaratan
peminjaman.
G. TES SUBSTANTIF UNTUK ASERSI-ASERSI SEDIAAN
Tes substantif yang mungkin untuk asersi saldo sediaan dan tujuan audit
spesifik saldo akun yang terkait dengannya ditunjukkan pada Tabel 6.5. Bukti
dari beberapa tes yang berlaku untuk sediaan barang dagang dan sediaan barang
manufaktur yang telah diselesaikan juga terkait dengan tujuan akun kos barang
terjual (harga pokok penjualan) terkait karena adanya hubungan timbal balik
antara akun-akun tersebut. Tiap-tiap tes substantif didiskusikan pada bagian
berikut bersama dengan komentar-komentar tentang bagaimana tes-tes tersebut
dapat disesuaikan berdasarkan level risiko deteksi yang dapat diterima.
1. Prosedur Awal
Prosedur awal yang penting adalah mendapatkan pemahaman bisnis dan
industri perusahaan. Ini menjadikan auditor dapat mengembangkan perspektif
pemahaman tentang perusahaan dan membuat konteks untuk evaluasi prosedur
analitis dan tes detail. Jika klien adalah perusahaan manufaktur, penting untuk
memahami perpaduan kos tetap dan kos variabel dalam proses produksi. Jika
perusahaan manufaktur tersebut padat modal, hal tersebut akan membutuhkan
volume aktivitas yang tinggi, mungkin operasi pada 80 atau 90 persen kapasitas,
untuk mencapai profitabilitas titik impas. Jika entitas adalah pengecer, penting
untuk memahami sumber pasokan dan peran yang dimainkan klien dalam rantai
distribusi. Auditor juga harus memahami pentingnya sediaan konsinyasi, apakah
konsinyasi keluar atau ke dalam, terhadap bisnis klien.
Dalam melacak saldo sediaan awal ke kertas kerja periode sebelumnya,
auditor harus yakin bahwa penyesuaian-penyesuaian audit yang disetujui pada
tahun sebelumnya telah dicatat. Sebagai tambahan, entri-entri periode ini pada
akun sediaan buku besar umum harus dipindai untuk mengidentifikasi
kemungkinan posting yang tidak biasa, baik jumlah maupun sifatnya, dan
membutuhkan penyelidikan khusus. Prosedur awal juga terdiri atas penentuan
bahwa detail jadwal perpetual atau sediaan lain cocok dengan saldo buku besar
utama. Tambahan tugas untuk daftar sediaan yang disediakan dengan basis
sediaan fisik didiskusikan pada bagian berikutnya terkait dengan tes detail saldo.
2. Prosedur Analitis
Aplikasi prosedur analitis terhadap sediaan menggunakan pemahaman
auditor tentang entitas dan lingkungannya untuk mengembangkan ekspektasi
tentang laporan keuangan. Perspektif pemahaman ini efektif untuk
mengidentifikasi akun yang mungkin salah saji. Prosedur analitis yang
disarankan disajikan pada Tabel 6.2 dan oleh langkah-langkah yang ditunjukkan
pada Tabel 6.5. Tinjauan terhadap pengalaman dan trend industri dapat menjadi
sangat penting dalam mengembangkan ekspektasi yang digunakan dalam
mengevaluasi data analitis untuk klien. Contohnya, mengetahui bahwa
penurunan tajam pada perputaran (perputaran) sediaan klien mencerminkan apa
yang terjadi pada industri dapat membantu auditor dalam menyimpulkan bahwa
penurunan itu bukan indikasi kesalahan terkait keberadaan atau keterjadian atau
kelengkapan data klien yang digunakan dalam menghitung rasio perputaran
(perputaran) sediaan, tetapi mungkin indikasi adanya masalah penilaian terkait
 EKSI4310/MODUL 6 6.27
penurunan permintaan yang kemungkinan besar diikuti dengan turunnya harga

pasar.
Tinjauan terhadap hubungan saldo sediaan terhadap aktivitas pembelian,
produksi, dan penjualan akhir-akhir ini haruslah memberi peringatan pada
auditor untuk memahami perubahan level sediaan. Misalnya, peningkatan level
barang jadi yang dilaporkan ketika level pembelian, produksi, dan penjualan
tetap di tempat mungkin menjadi indikasi salah saji terkait keberadaan dan
penilaian sediaan barang jadi. Selain penghitungan terhadap keseluruhan rasio
perputaran (perputaran) sediaan untuk tiap akun sediaan, mungkin tepat untuk
menghitung rasio untuk data yang tidak teragregasi, seperti lini produk (product
line).
Karena adanya hubungan timbal balik antara sediaan dan harga pokok
penjualan, prosedur ini mungkin memberikan bukti yang berguna dalam
menentukan keadilan asersi manajemen terkait kedua akun tersebut. Misalnya,
rasio perputaran sediaan yang tinggi atau rendahnya margin kotor secara tidak
diduga mungkin disebabkan oleh pelaporan harga pokok penjualan secara
berlebihan dan pelaporan sediaan yang otomatis kurang. Auditor juga harus
memahami dan mengevaluasi derajat yang kos manufaktur tetap atau variabel
serta hubungan antara kos, volume, dan laba kotor.
Sebaliknya, kecocokan rasio-rasio tersebut dengan ekspektasi menyediakan
beberapa kepastian terbatas tentang keadilan data historis yang digunakan dalam
penghitungan, kecuali kalau bukti dari sumber lain tersebut bertentangan.
Terakhir, analisis rasio dan level sediaan berdasarkan volume penjualan yang
diharapkan pada periode setelahnya berguna sama dengan tes penilaian pasar
yang didiskusikan pada bagian selanjutnya.
3. Tes Detail Transaksi

Tes ini terlibat dalam prosedur pencocokan dan pelacakan untuk
memperoleh bukti pemrosesan transaksi individu yang memengaruhi saldo
sediaan. Pertimbangan dibutuhkan untuk menentukan ketepatan pisah batas
transaksi sediaan di akhir periode akuntansi.
Tabel 6.5
Tes Substantif yang Mungkin untuk Asersi Sediaan
Tujuan Audit
Kategori Tes Substantif
Spesifik
Prosedur awal 1. Mendapatkan pemahaman entitas dan Semua
lingkungannya serta menentukan hal berikut:
a. signifikansi kos penjualan dan sediaan
terhadap bisnis;
b. pengendali ekonomi kunci yang
memengaruhi margin kotor, kos
penjualan, dan kemungkinan keusangan
sediaan;
c. tingkat kepemilikan sediaan konsinyasi
klien;
d. keberadaan komitmen pembelian dan VA3
konsentrasi aktivitas dengan pemasok.
2. Melakukan prosedur awal untuk saldo dan
catatan aset tetap yang akan menjadi subjek
pengujian lebih lanjut
a. Melacak saldo awal sediaan ke kertas
kerja tahun sebelumnya.
b. Meninjau ulang aktivitas pada akun
sediaan dan memeriksa entri yang
muncul dalam jumlah dan dari sumber
yang tidak umum.
c. Memverifikasi total catatan perpetual dan
jadwal sediaan lain dan kecocokannya
dengan saldo buku besar umum.
Prosedur 3. Melakukan prosedur analitis Semua
analitis a. Meninjau pengalaman dan tren industri.
b. Menguji analitis perputaran sediaan
c. Melihat hubungan saldo sediaan dengan
aktivitas pembelian, produksi, dan
penjualan terbaru.
d. Membandingkan saldo sediaan dengan
volume penjualan yang diharapkan.
Uji detail 4. Pada basis tes, cocokkan entri pada sediaan EO1,EO2,VA1,
transaksi untuk mendukung dokumentasi (misalnya V2,PD1,PD2
faktur pemasok, catatan kos manufaktur,
laporan produksi terselesaikan, dan laporan C1,C2
penjualan serta retur penjualan).
5. Pada basis tes, lacak data pembelian, EO1,EO2,C1,C2
perakitan, produksi terselesaikan, dan catatan
penjualan ke akun sediaan.
6. Tes pisah batas pembelian dan retur
 EKSI4310/MODUL 6 6.29
Tujuan Audit
Spesifik
penjualan (penerimaan), pergerakan barang
antara departemen manufaktur (routing), dan
penjualan (pengiriman).
Uji detail saldo 7. Memeriksa penghitungan sediaan fisik klien
a. Memutuskan pemilihan waktu dan EO3,C3
tingkat pengujian.
b. Mengevaluasi kecukupan rencana EO3,C3
penghitungan sediaan klien.
c. Mengamati dengan hati-hati EO3,C3
penghitungan klien serta membuat tes
penghitungan.
d. Melihat indikasi sediaan yang bergerak VA4
lambat, rusak, atau usang.
e. Mencatat semua nama sediaan dan EO3,C3
lembar penghitungan yang digunakan
pada penghitungan fisik.
8. Memeriksa akurasi daftar sediaan
a. Menghitung ulang total dan ekstensi VA3
jumlah dikali harga per unit.
b. Melacak tes penghitungan (dari 7c) ke C3
daftar.
c. Mencocokkan barang pada daftar ke EO3
nama sediaan dan lembar penghitungan.
d. Merekonsiliasi penghitungan fisik ke EO3,C3,VA3,PD3
catatan perpetual dan saldo buku besar
utama dan meninjau entri penyesuaian.
9. Tes penghargaan sediaan
a. Memeriksa faktur pemasok yang telah VA3
lunas untuk sediaan yang dibeli.
b. Memeriksa ketepatan tingkat tenaga VA3
kerja langsung dan manufacturing
overhead, kos standar, dan pembagian
varian terkait ke sediaan manufaktur.
10. Mengonfirmasi sediaan pada lokasi di luar EO3,C3,RO1
entitas.
11. Memeriksa kontrak dan perjanjian konsinyasi. RO1
12. Berdasarkan tes sediaan awal, kos produksi, EO2,C2,VA2,PD2
dan sediaan akhir, tentukan ketepatan kos
penjualan.
Uji detail 13. Mengevaluasi nilai realisasi bersih sediaan
saldo: estimasi a. Memeriksa faktur akhir tahun dan VA4
akuntansi melakukan tes lower of cost or market.
b. Membandingkan sediaan dengan VA4
katalog penjualan dan laporan penjualan
Tujuan Audit
Spesifik
entitas.
c. Memeriksa sediaan yang slow-moving, VA4
usang, atau cacat dan tentukan apakah
perlu dihapuskan atau tidak. VA4
d. Mengevaluasi proses manajemen untuk
memperkirakan nilai realisasi bersih
sediaan menggunakan peninjauan ke
periode sebelumnya.
e. Mengevaluasi nilai realisasi bersih VA4
sediaan yang memberikan informasi
berikut:
 trend industri,
 trend perputaran sediaan,
 sediaan khusus yang bergerak
lambat.
Prosedur yang 14. Mengamati penghitungan sediaan yang EO3,C3
dibutuhkan dicantumkan di langkah 7.
Uji detail 15. Membandingkan penyajian pernyataan
penyajian dan dengan PABU
pengungkapan a. Mengonfirmasi kecocokan assigning dan PD3,PD6
penjaminan sediaan.
b. Meninjau penyajian dan pengungkapan PD3,PD6
sediaan pada rancangan laporan
keuangan dan menentukan
kesesuaiannya dengan PABU.
c. Mengevaluasi kelengkapan penyajian PD4
dan pengungkapan sediaan pada
rancangan laporan keuangan untuk
menentukan kesesuaiannya dengan
PABU dengan mengacu pada daftar cek
pengungkapan.
d. Membaca pengungkapan dan PD5
mengevaluasi klasifikasi dan
keterpahaman mereka secara
independen.
a. Uji penjurnalan untuk akun sediaan

Beberapa atau semua jenis tes mungkin dilakukan sebagai bagian dari tes
bertujuan ganda selama pekerjaan interim. Pencocokan penjurnalan yang
tercatat pada akun sediaan terdiri atas berikut ini.
1) Debit pada sediaan barang dagang atau bahan baku ke faktur pemasok
(vendor), laporan penerimaan, dan pemesanan pembelian.
 EKSI4310/MODUL 6 6.31
2) Debit pada sediaan barang dalam proses atau barang jadi ke catatan kos
produksi dan laporan produksi.
3) Kredit pada sediaan barang dagang atau bahan baku pada dokumen dan
catatan penjualan.
4) Kredit terhadap sediaan barang dalam proses atau barang jadi pada catatan
kos produksi dan laporan produksi.
Ingat bahwa jurnal pencocokan yang meningkatkan saldo sediaan

menyediakan bukti tentang keberadaan dan penilaian sediaan pada waktu
transaksi. Entri pencocokan yang mengurangi saldo sediaan untuk menentukan
ketepatan pengurangan sediaan menyajikan bukti lebih jauh tentang asersi
penilaian harga pokok penjualan. Pelacakan dokumentasi untuk pembelian dan
kos faktor-faktor yang ditambahkan ke produksi pada entri akun sediaan
menyajikan bukti untuk asersi kelengkapan dan penilaian sediaan. Pelacakan
dokumentasi transaksi yang mengurangi saldo sediaan, seperti penjualan, untuk
menentukan bahwa entri dicatat pada jumlah yang benar menyajikan bukti lebih
lanjut tentang asersi keberadaan dan penilaian sediaan. Pelacakan dan
pencocokan juga memberikan bukti untuk asersi hak dan kewajiban
(kepemilikan) untuk sediaan.
b. Tes pisah batas transaksi pembelian, produksi, dan penjualan

Maksud dan sifat tes pisah batas penjualan dan pembelian, terkait dengan
audit saldo piutang dan utang. Kedua tes ini penting untuk memastikan bahwa
transaksi yang muncul dekat/sekitar akhir tahun dicatat pada periode akuntansi
yang benar. Pada perusahaan manufaktur, harus ditentukan bahwa entri dicatat
pada periode yang benar untuk transfer kos barang yang dipindahkan antara
1) gudang dan departemen produksi,
2) satu departemen produksi dengan yang lainnya, atau
3) departemen produksi dan barang jadi.
Untuk tiap-tiap kasus, auditor harus memastikan pengecekan dokumen dan

pengamatan fisik bahwa pisah batas kertas kerja dan pisah batas fisik untuk
pengambilan sediaan telah terkoordinasi. Misalnya, jika auditor menentukan
bahwa sebuah entri pentransferan kos periode dari produksi yang diselesaikan
ke barang jadi telah dicatat, auditor harus menentukan bahwa barang tersebut,
bahkan ketika dalam perjalanan, tercatat hanya pada sediaan fisik barang jadi—
barang tersebut tidak dicatat baik sebagai bagian barang dalam proses, dicatat
dua kali, atau tidak dicatat sama sekali. Bukti dari tes pisah batas tersebut terkait
pada asersi keberadaan atau keterjadian dan kelengkapan dari saldo sediaan dan
harga pokok penjualan.
4. Uji Detail Saldo

Tabel 6.5 menunjukkan sejumlah tes terkait pada kebutuhan pengamatan
sediaan fisik klien.
a. Pengamatan terhadap penghitungan sediaan fisik klien

Observasi sediaan telah menjadi prosedur audit yang berterima umum
selama lebih dari 60 tahun. Prosedur ini dibutuhkan kapan pun sediaan yang
material bagi laporan keuangan perusahaan dan dapat dipraktikkan serta
beralasan. Pengamatan sediaan mungkin terbukti tidak menyenangkan,
membuang waktu, dan sulit bagi auditor, tetapi jarang tidak dapat dipraktikkan
dan tidak beralasan.
Memercayai apa yang dilihat
Selama 1930, bukti audit sediaan biasanya terbatas untuk memperoleh sertifikasi dari
manajemen atas kebenaran jumlah yang tercantum. Pada 1938, penemuan kecurangan besar
di PT Gautama, sebuah perusahaan farmasi besar, menyebabkan penilaian ulang tanggung
jawab auditor dalam sediaan. Laporan keuangan Desember 1937 perusahaan yang
disertifikasi oleh sebuah kantor akuntan publik nasional melaporkan total aset sebesar $87
juta. Dari jumlah ini, $19 juta ternyata fiktif: $10 juta sediaan dan $9 juta piutang. Auditor
dibebaskan dari tuduhan sebab mereka telah mengikuti standar audit. Namun, setelah itu,
pada pernyataan standar audit No.1, standar audit diubah termasuk pengamatan fisik sediaan.
Sumber: SEC Financial Reporting Release No. 1.
Dalam melaksanakan prosedur audit ini, klien memiliki tanggung jawab

untuk pengambilan sediaan. AU 331, sediaan, menyatakan bahwa dari tes
substantif ini, auditor mendapatkan pengetahuan langsung tentang keefektifan
pemakaian sediaan klien dan pengukuran kepercayaan yang dapat ditempatkan
pada asersi manajemen sebagaimana jumlah dan kondisi fisik sediaan.
Pertimbangan audit utama yang dapat diaplikasikan pada hal prosedur yang
dibutuhkan ini dijelaskan pada subbagian berikut.
 EKSI4310/MODUL 6 6.33
b. Pemilihan waktu (timing) dan perluasan pengujian

Pemilihan waktu (timing) pengamatan sediaan bergantung pada sistem
sediaan klien dan keefektifan pengendalian internal. Pada sistem sediaan
periodik, jumlah ditentukan oleh penghitungan fisik dan semua penghitungan
dibuat pada tanggal tertentu. Tanggalnya harus pada atau dekat tanggal neraca
dan auditor harus ada pada tanggal tertentu tersebut.
Pada sistem sediaan perpetual dengan pengendalian internal yang efektif,
penghitungan fisik mungkin dilakukan dan dibandingkan dengan catatan sediaan
pada tanggal tertentu (interim). Ketika pencatatan perpetual terus dilakukan dan
pembandingan dengan penghitungan fisik dilakukan secara periodik oleh klien,
auditor harus hadir untuk mengamati sampel yang representatif untuk setiap
penghitungan. Pada kasus ini, prosedurnya bisa muncul, baik selama maupun
setelah akhir periode audit. Pada perusahaan yang sediaannya ada di banyak
lokasi, pengamatan auditor harus mewakili semua lokasi sediaan secara
signifikan.
c. Rencana penghitungan sediaan

Penghitungan sediaan fisik oleh klien biasanya dilakukan berdasarkan
rencana atau daftar instruksi. Instruksi klien harus terdiri atas berbagai hal
sebagai berikut:
1) nama pegawai yang bertanggung jawab mengawasi penghitungan sediaan;
2) tanggal penghitungan;
3) lokasi yang penghitungan dilakukan;
4) instruksi detail terhadap bagaimana penghitungan dibuat;
5) penggunaan dan pengendalian lembar penamaan sediaan urut nomor dan
lembar rangkuman (kompilasi);
6) persyaratan untuk menangani kuitansi, pengiriman, dan pergerakan barang
selama penghitungan jika aktivitas itu tidak dapat dihindari;
7) pemisahan atau identifikasi barang yang tidak dimiliki.
Auditor harus melaksanakan rencana lanjutan jika pengamatan sediaan telah

dilakukan secara efektif dan efisien. Auditor yang berpengalaman biasanya
bertanggung jawab atas
1) merencanakan prosedur audit,
2) menentukan kebutuhan sumber daya manusia, dan
3) menugaskan anggota tim audit untuk lokasi tertentu.
Tiap-tiap pengamat harus dapat memperoleh salinan rencana sediaan klien

dan instruksi tertulis bagi masing-masing karyawan klien beserta tanggung
jawabnya.
5. Melaksanakan Pengujian
Dalam melakukan pengamatan sediaan, auditor harus perlu memperhatikan
hal berikut:
a. memeriksa dengan hati-hati dan penuh kepekaan bagaimana karyawan klien
mematuhi rencana sediaan;
b. memperhatikan bahwa semua barang dagangan dilabeli dan memastikan
bahwa tidak ada barang yang dilabeli dua kali;
c. menentukan bahwa label sediaan bernomor urut dan lembar kompilasi
diperiksa dengan benar;
d. membuat beberapa tes penghitungan dan pelacakan kebenaran kuantitas
terhadap lembar kompilasi yang ada;
e. berhati-hati terhadap container kosong dan ruang kosong yang mungkin
ada ketika barang diatur dalam posisi yang rapat;
f. mengawasi barang sediaan yang rusak atau usang;
g. menilai kondisi umum sediaan;
h. mengidentifikasi dokumen penerimaan dan pengiriman terakhir yang
digunakan dan menentukan apakah barang yang diterima selama
penghitungan telah dipisahkan dengan benar;
i. menelusuri keberadaan item sediaan yang pergerakannya lambat.
Perluasan pengujian oleh auditor bergantung sebagian pada ketelitian

pegawai klien untuk menghitung sediaan, sifat dan komposisi sediaan, serta
keefektifan pengendalian terkait dengan pengamanan sediaan ataupun penjagaan
terhadap catatan perpetual. Sebenarnya, auditor dapat menggolongkan barang-
barang sediaan dengan memasukkan barang yang nilai rupiahnya paling tinggi
dalam penghitungan dan pengambilan sampel yang representatif dari barang
lainnya. Catatan sediaan perpetual dapat membantu mengidentifikasi barang
bernilai tinggi dan memilih item barang yang akan dijadikan sebagai sampel.
Dalam membuat tes penghitungan, auditor harus mencatat penghitungan
dan memberikan deskripsi yang lengkap dan akurat barang-barang (nomor
identifikasi, inti pengukuran, lokasi, dan sebagainya) pada kertas kerja yang
ditunjukkan pada gambar berikut. Data tersebut penting untuk perbandingan
antara tes penghitungan oleh auditor dengan penghitungan oleh klien serta
 EKSI4310/MODUL 6 6.35
pelacakan berikutnya ke lembar rangkuman sediaan dan pencatatan sediaan.

Setelah mendapatkan informasi yang cukup sehingga sediaan dapat
ditambahkan ke penghitungan setelah auditor mengamati sediaan. Beberapa
kecurangan signifikan telah terjadi, yang sediaan yang dilaporkan berlebihan,
ketika auditor tidak dapat mengontrol lembar penghitungan atau label penamaan
dengan tepat.
PT Udin
W/P Ref. F-2 Disiapkan oleh : W.C.B Tanggal: 12/31/X1
Tes penghitungan bahan baku Ditinjau oleh: R.E.Z Tanggal:1/25/X2
31 Desember, 20X1
Tag. No.lembar Nomor Deskripsi Penghitungan Penghitungan

No sediaan sediaan sediaan klien auditor Selisih
6531 15 1-42-003 back plate 125 125 (a) 0
8340 18 1-83-012 1/4" copper plate 93 93 (a) 0
4 yds.
1483 24 2-11-004 Single end wire 1325 tds. 1321 yds. (a) (b)
4486 26 2-28-811 Copper tubing 220 220 (a) 0
3334 48 4-26-204 Side plate 424 424 (a) 0
8502 64 7-44-310 1/2" copper wire 276 ft. 276 ft. (a) 0
8844 68 7-72-460 3/8" copper wire 419 ft. 419 ft. (a) 0
6295 92 3-48-260 front plate 96 69 27 (b)
(a) Dilacak ke lembar rangkuman sediaan klien (F-4) yang mencatat koreksi atas semua selisih.
(b) Tiap selisih dikoreksi oleh klien. Efek koreksi bersih adalah meningkatkan sediaan sebesar $840. Jika
kesalahan yang mirip ada pada porsi populasi yang belum tersampel (F-5), proyeksi salah saji akan sebesar
$26,460 yang dianggap imaterial. Lolos pemeriksaan lebih lanjut.
Gambar 6.5
Kertas Kerja Tes Penghitungan Sediaan
Pada kesimpulan prosedur observasi, anggota tim audit yang ditunjuk harus
menyiapkan rangkuman keseluruhan. Rangkuman harus terdiri atas deskripsi
hal-hal berikut:
a. bermula dari rencana penghitungan sediaan klien,
b. memperluas tes/uji penghitungan dan ketidakcocokan material yang terjadi,
dan
c. kesimpulan terhadap akurasi penghitungan dan kondisi umum sediaan.
a. Penentuan sediaan dengan sampling statistik

Perusahaan mungkin memiliki pengendalian sediaan atau menggunakan
metode untuk menentukan sediaan, seperti sampling statistik, yang tidak
membutuhkan penghitungan fisik tahunan dari setiap barang dalam sediaan.
Metode seperti itu tidak membebaskan auditor dari tanggung jawab untuk
mengamati penghitungan sediaan. Masih perlu mengamati penghitungan
tersebut selama dipandang perlu pada situasinya. Sebagai tambahan, auditor
harus mendapatkan bukti ketepatan metode yang digunakan untuk menentukan
jumlah sediaan. Ketika klien menggunakan metode sampling statistik, AU
331.11 menyatakan bahwa auditor harus memastikan bahwa
1. rencana sampling memiliki validitas statistik,
2. telah dilakukan secara benar, dan
3. hal terkait ketepatan dan keandalan hasil penghitungan adalah wajar pada
situasi-situasi terkait.
b. Pengamatan sediaan awal

Untuk mengekspresikan opini unqualified pada laporan keuangan, auditor
harus mengamati penghitungan, baik atas sediaan awal maupun akhir. Pada
penugasan audit yang terulang, persyaratan ini dipenuhi dengan mengamati
sediaan akhir tiap tahun. Namun, pada audit pertama kali perusahaan, auditor
dapat ditugaskan setelah sediaan awal dihitung atau diminta untuk melaporkan
laporan keuangan satu periode atau lebih. Pada situasi seperti itu, tidak mungkin
dan tidak masuk akal bagi auditor untuk mengamati penghitungan sediaan serta
standar audit yang berterima umum mengizinkan auditor untuk memverifikasi
sediaan dengan prosedur audit lainnya.
Ketika klien telah diaudit sebelumnya oleh perusahaan auditor independen
lain, prosedur lain mungkin termasuk melakukan kajian ulang terhadap laporan
auditor sebelumnya atau kertas-kertas kerja serta mengkaji ulang rangkuman
sediaan klien dari periode sebelumnya. Jika klien sebelumnya belum pernah
diaudit, auditor harus dapat memperoleh keyakinan dengan melakukan kajian
atas rangkuman penghitungan klien, tes/uji transaksi sediaan yang lalu, dan
mengaplikasikan uji laba kotor terhadap sediaan klien. Prosedur tersebut hanya
dilakukan jika auditor dapat memverifikasi validitas dan kecukupan sediaan
akhir pada periode audit.
Ketika sediaan telah diamati, auditor mungkin mampu mengeluarkan
laporan audit standar. Ini juga diizinkan ketika auditor telah menggunakan tes
substantif alternatif untuk memverifikasi sediaan awal. Namun, ketika bukti
 EKSI4310/MODUL 6 6.37
yang cukup tidak didapatkan untuk sediaan awal atau auditor tidak dapat
mengamati penghitungan sediaan akhir, auditor memiliki keterbatasan ruang
lingkup dan harus menerbitkan opini qualified atau opini disclaimer.
c. Tes akurasi administrasi daftar sediaan

Setelah sediaan fisik dihitung, klien menggunakan penamaan sediaan atau
lembar penghitungan untuk menyiapkan atau menyusun daftar semua barang
yang dihitung. Seluruh item sediaan kemudian ditentukan harganya untuk
mendapatkan total nilai rupiah sediaan. Karena daftar ini memberikan dasar bagi
klien untuk penjurnalan yang dibutuhkan dalam menyesuaikan catatan sediaan
supaya cocok dengan jumlah yang berada di tangan, auditor harus melakukan
pengujian untuk memastikan bahwa daftar itu akurat dan merepresentasikan
hasil penghitungan fisik dengan tepat.
Tes akurasi klerikal terdiri atas penghitungan ulang total yang ditunjukkan
pada daftar sediaan dan memverifikasi akurasi perkalian kuantitas dengan harga
barang dalam waktu tertentu pada basis tes. Untuk menentukan bahwa daftar
tersebut merepresentasikan hasil penghitungan secara akurat, auditor melacak
tes penghitungannya sendiri pada daftar sediaan dan mencocokkan barang pada
daftar sediaan terhadap nama sediaan dan lembar penghitungan yang digunakan
dalam sediaan fisik. Penghitungan fisik kemudian dibandingkan pada basis tes
dengan jumlah per catatan perpetual, ketika mungkin, dan perbedaan yang
muncul dicatat, diperiksa, dan dilacak ke jurnal penyesuaian ketika dibutuhkan.
Tes ini menyediakan bukti bagi asersi keberadaan atau keterjadian, kelengkapan,
dan penilaian atau alokasi.
d. Tes penentuan harga sediaan

Tes ini terdiri atas pemeriksaan dokumen-dokumen pendukung untuk nilai
pasar dan kos sediaan. Jadi, ini terkait terutama dengan asersi penilaian atau
alokasi. Ini juga terdiri atas penentuan bahwa prosedur penentuan kos yang
digunakan konsisten dengan yang digunakan tahun sebelumnya. Tinjauan
catatan sediaan perpetual dan penyelidikan klien harus memungkinkan auditor
untuk menentukan metode dan penentuan kos yang digunakan dalam
menentukan harga per unit sediaan. Konsistensi penetapan harga ini, pada
gilirannya, dapat dibuat dengan mengacu pada kertas kerja tahun sebelumnya
atas audit yang berulang atau pada laporan keuangan tahun sebelumnya.
Langkah verifikasi penetapan harga termasuk juga peninjauan penetapan
nilai rupiah atas barang usang dan rusak untuk memastikan bahwa mereka tidak
dinilai lebih dari nilai realisasi bersih pada tanggal pernyataan. Bukti yang
mendukung kos unit bervariasi sesuai dengan sifat sediaan. Untuk barang yang
dibeli untuk dijual kembali, digunakan, atau dikonsumsi (sediaan barang
dagang, bahan baku, dan perlengkapan), kos harus dicocokkan ke faktur
pemasok terkait. Jika klien tidak mampu memberikan faktur pemasok untuk
jumlah sediaan, hal tersebut mengindikasikan kemungkinan masalah keberadaan
sediaan.
e. Tes kos pabrikasi sediaan

Sifat dan perluasan tes penetapan harga oleh auditor terhadap barang dalam
proses dan barang jadi tergantung pada tingkat kepercayaan atas pencatatan
akuntansi kos klien dan metode yang digunakan klien dalam mengakumulasikan
kos-kos tersebut. Auditor harus meninjau ketepatan dan akurasi serta konsistensi
aplikasi metode. Misalnya, ketika kos standar digunakan, auditor harus menguji
penghitungan standar, membandingkan penghitungan dengan spesifikasi,
menentukan bahwa standarnya belum kedaluwarsa, dan mengevaluasi apakah
standar tersebut tepat dengan kos sebenarnya dengan mengevaluasi akun varian.
Jika varian akun memiliki saldo yang besar, auditor harus mempertimbangkan
apakah penyajian yang wajar membutuhkan alokasi prorata terhadap sediaan
dan harga pokok penjualan daripada sekadar membebankan varian ke harga
pokok penjualan.
Ketika asersi klien tentang sifat sediaan terkait secara kuat dengan hal
teknis, auditor dapat meminta bantuan ahli luar. Ini dapat muncul, misalnya,
pada perusahaan minyak dengan bermacam-macam tingkat bahan bakar dan oli
kendaraan atau pada toko perhiasan dengan karat berlian yang berbeda-beda dan
jam permata yang berbeda-beda. Dalam hal ini, auditor dapat memanfaatkan
kerja spesialis sebagai prosedur audit untuk mendapatkan bukti material yang
kompeten ketika ahli tersebut memiliki kualifikasi dan independensi.
6. Mengonfirmasi Sediaan pada Lokasi di Luar Entitas

Ketika sediaan klien disimpan pada gudang umum (public) atau gudang
penyimpanan lain (other custodian), auditor harus mendapatkan bukti
keberadaan sediaan melalui komunikasi langsung dengan penjaga (pihak yang
bertanggung jawab) gudang tersebut. Jenis bukti ini dipandang cukup, kecuali
ketika jumlah yang ada merepresentasikan proporsi aset lancar atau aset total
yang signifikan. Ketika ini terjadi, AU 331.14, sediaan, menyatakan bahwa
auditor harus melakukan satu atau lebih dari prosedur-prosedur berikut.
 EKSI4310/MODUL 6 6.39
Tes ini juga menyediakan bukti asersi hak dan kewajiban. Sebagai
tambahan, ini akan menghasilkan bukti seperti pada asersi kelengkapan jika
pegawai gudang mengonfirmasi lebih banyak barang di tangan daripada yang
dinyatakan pada permintaan konfirmasi. Mengonfirmasi sediaan tidak
menyajikan bukti nilai sediaan karena pegawai gudang tidak diminta untuk
melaporkan kos, sediaan, atau nilai pasar barang yang disimpan di gudang.
7. Menguji Perjanjian dan Kontrak Konsinyasi

Barang di tangan mungkin disimpan oleh pelanggan sesuai permintaan
konsumen sampai dengan saat penjualan terjadi. Barang juga mungkin dipegang
dengan cara konsinyasi. Jadi, manajemen diminta memisahkan barang yang
tidak dimiliki selama penghitungan sediaan. Selain itu, auditor biasanya
meminta asersi tertulis terhadap kepemilikan sediaan pada surat representasi
klien. Surat ini diilustrasikan pada Modul 9.
Auditor juga harus meneliti manajemen terkait barang-barang yang menjadi
konsinyasi. Ketika konsinyasi terjadi, persetujuan harus dilakukan untuk syarat
dan ketentuan. Jika klien telah mengirimkan barang untuk konsinyasi, auditor
harus meninjau dokumentasi untuk menentukan bahwa barang yang dipegang
oleh penyimpan (consignee) dimasukkan pada sediaan pemegang hak barang
(consignor) pada tanggal neraca.
Seperti sudah diduga, bukti yang didapatkan dari tes ini terkait dengan
asersi hak dan kewajiban. Untuk barang-barang yang dipegang untuk
konsinyasi, tes ini juga memberikan bukti terkait asersi penyajian dan
pengungkapan.
8. Tes Detail Estimasi Akuntansi

Audit estimasi akuntansi secara umum menantang karena sifat
prospektifnya. Ketika mengaudit sediaan, auditor harus menentukan apakah
tepat untuk menuliskan nilai sediaan di bawah kos karena sediaannya usang atau
pergerakannya lambat dan apakah kondisi tersebut akan menyebabkan klien
menjual sediaan pada harga tersebut yang akan menyebabkan rugi pada
penjualan.
Tanggung jawab auditor untuk kualitas dalam hal ini terbatas pada
sebagaimana pengamat yang memperoleh informasi yang wajar. Ini berarti
auditor diharapkan untuk menentukan apakah sediaan yang tampak pada kondisi
untuk penjualan, penggunaan, atau konsumsi dan apakah ada keusangan, lambat
bergerak, atau barang rusak. Auditor memperoleh bukti kondisi umum

keusangan dengan hal berikut:
a. mengamati penghitungan sediaan klien;
b. memindai catatan sediaan perpetual untuk barang-barang lambat bergerak;
c. mengkaji pengendalian kualitas laporan produksi.
Sebagai tambahan, auditor akan menggunakan perluasan kemungkinan

sampai batas yang dapat dilakukan dan mengkaji penjualan setelah akhir tahun
untuk menentukan rasionalitas kos dibandingkan dengan harga jual periode
berikutnya. Misalnya, auditor biasanya akan
a. membandingkan kos item sediaan dengan penjualan saat ini dan laporan
penjualan;
b. pengkajian perputaran sediaan setelah akhir tahun;
c. mempertimbangkan apakah perubahan kos penggantian merupakan satu
indikator perubahan kondisi pasar;
d. membuat penyelidikan terhadap klien tentang sediaan yang lambat bergerak
dan usang serta nilai realisasi sediaan melalui penjualan.
Ketika bukti-bukti menunjukkan penurunan nilai realisasi barang,

penentuan kos telah sesuai yang disyaratkan oleh PABU.
9. Perbandingan Penyajian Laporan dengan Prinsip Akuntansi

Berterima Umum (PABU)
Mengidentifikasi kategori sediaan pada neraca dan harga pokok penjualan
pada laporan laba rugi adalah hal umum. Selain itu, harus ada pengungkapan
metode penetapan harga pokok sediaan yang digunakan, penetapan atau
penjaminan sediaan, dan keberadaan komitmen-komitmen pembelian utama.
Bukti terkait presentasi dan pengungkapan biasanya dilakukan dengan tes
substantif yang telah dijelaskan di atas. Bukti lebih lanjut dapat diperoleh,
seperti yang dibutuhkan, dari kajian atas notulensi rapat pertemuan dewan
direksi (board of director) dan dari penyelidikan pada manajemen. Berdasarkan
bukti-bukti dan perbandingan laporan keuangan klien dengan pengumuman
akuntansi yang dapat digunakan, auditor menentukan ketepatan penyajian dan
pengungkapan.
Penyelidikan terhadap manajemen juga digunakan untuk menentukan
keberadaan kontrak yang mengikat untuk pembelian barang di masa depan.
Ketika ada komitmen seperti itu, auditor harus memeriksa syarat kontrak dan
 EKSI4310/MODUL 6 6.41
mengevaluasi ketepatan akuntansi dan pelaporan perusahaan. Ketika ada rugi

material pada komitmen pembelian, mereka harus menyatakannya pada laporan,
bersama dengan pengungkapan kondisi yang ada seperti telah dituliskan pada
diskusi utang pada bab sebelumnya. Berdasarkan bukti yang didapat dari
beberapa kombinasi tes substantif, auditor harus mampu memenuhi tiap-tiap
tujuan audit untuk sediaan.
LAT IH A N

1) Penghitungan sediaan fisik oleh klien biasanya dilakukan berdasarkan

rencana atau daftar instruksi. Instruksi klien harus terdiri atas berbagai hal.
Apa sajakah?
2) Lengkapilah tabel berikut ini!
Risiko Risiko Risiko Prosedur Tes Detail

Asersi
Bawaan Kontrol Analitis Risiko
Keberadaan dan
keterjadian
Hak dan
kewajiban
Penyajian dan
pengungkapan
1) Penghitungan sediaan fisik oleh klien biasanya dilakukan berdasarkan

rencana atau daftar instruksi. Instruksi klien harus terdiri atas berbagai hal
berikut:
a) nama pegawai yang bertanggung jawab mengawasi penghitungan
sediaan;
b) tanggal penghitungan;
c) lokasi penghitungan dilakukan;
d) instruksi detail terhadap bagaimana penghitungan dibuat;
e) penggunaan dan pengendalian lembar penamaan sediaan urut nomor

dan lembar rangkuman (kompilasi);
f) persyaratan untuk menangani kuitansi, pengiriman, dan pergerakan
barang selama penghitungan jika aktivitas itu tidak dapat dihindari;
g) pemisahan atau identifikasi barang yang tidak dimiliki.
2)
Risiko
Tes Detail
Asersi Risiko Bawaan Risiko Kontrol Prosedur
Risiko
Analitis
Keberadaan Maksimum: ada Rendah: sistem Tinggi: prosedur Moderat: jika
dan keterjadian risiko bawaan sediaan perpetual analitis sering kontrol internal
yang signifikan yang kuat dengan kali terlalu kasar kuat, auditor
terkait kerentanan tes penghitungan untuk dapat
sediaan terhadap fisik yang teratur membatasi ke mengamati
pencurian dan terhadap sediaan level rendah keberadaan
penghitungan perpetual. untuk sediaan
sediaan, mungkin keberadaan sebelum akhir
dicatat berlebihan sediaan. tahun. Tingkat
sebagai bagian tes tergantung
dari kecurangan pada level
pelaporan risiko detail.
keuangan untuk
meningkatkan
margin
keuntungan.
Hak dan Tinggi: Moderat atau Maksimum: Rendah:
kewajiban perusahaan dapat rendah: sistem prosedur analitis konfirmasi
memiliki sediaan sediaan perpetual biasanya tidak langsung
konsinyasi di pasti melacak diarahkan pada terhadap
tangan yang bukan sediaan masalah hak perjanjian
miliknya atau konsinyasi dan dan kewajiban. peminjaman
sediaan dapat penghitungan akan terdiri
dijaminkan secara teratur atas informasi
sebagai pengaman pasti dilakukan. tentang aset
pinjaman. Perpetual juga yang dijadikan
dibandingkan pengaman
dengan laporan pinjaman.
bulanan dari Auditor juga
pemasok. akan
membaca
kontrak untuk
memahami
syarat-syarat
peminjaman.
 EKSI4310/MODUL 6 6.43
Risiko
Tes Detail
Asersi Risiko Bawaan Risiko Kontrol Prosedur
Risiko
Analitis
pengungkap-an maksimum: ada maksimum: prosedur analitis auditor akan
banyak kontrol utama tidak diarahkan sering
pengungkap-an melibatkan komite pada melakukan tes
utang yang perlu pengungkap-an pengungkapan. detail untuk
ditujukan. yang efektif. mengevaluasi
kualitas dan
akurasi
pengungkapan
laporan
keuangan.
Auditor juga
akan
membaca
kontrak untuk
memahami
persyaratan
peminjaman.
R A NG KU M AN
Modul ini berfokus pada aspek praktis pengauditan siklus produksi dan
jasa kepegawaian. Modul ini memperhatikan khusus pada perencanaan
audit terkait dengan siklus produksi dan jasa kepegawaian, pengendalian
internal khusus yang sesuai dengan siklus-siklus tersebut, dan tes substantif
pada tiap siklus.
Siklus produksi fokus pada pengauditan terhadap sediaan untuk
perusahaan manufaktur. Ini termasuk pembelian bahan baku, pembayaran
tenaga kerja langsung dan tidak langsung, proses menentukan total biaya
produksi, biaya sediaan akhir, serta kos barang terjual.
Gambar 6.3 mengilustrasikan bagaimana auditor akan menggunakan
pengetahuannya terhadap entitas dan lingkungannya dalam konteks lima
contoh industri yang masing-masing memiliki karakteristik dan risiko yang
berbeda-beda. Pengetahuan ini digunakan untuk mengembangkan
ekspektasi terhadap laporan keuangan dan menilai risiko salah saji material.
Fungsi utama dalam siklus produksi termasuk memulai produksi,
memproduksi sediaan, dan mencatat sediaan. Gambar 6.4 memberikan
penggambaran sistem akuntansi untuk siklus produksi. Tabel 6.3
mengidentifikasi sejumlah contoh aktivitas pengendalian yang dapat

mengendalikan proses pelaporan keuangan dalam siklus ini.
Tabel 6.4 menjelaskan satu kemungkinan strategi audit pendahuluan
untuk setiap asersi dalam siklus produksi untuk audit sediaan. Tabel ini
memberikan rangkuman bagaimana risiko bawaan, risiko pengendalian, dan
risiko deteksi bisa memengaruhi uji detail risiko terhadap sediaan.
TES F OR M AT IF 1
1) Siklus produksi terhubung dengan tiga siklus berikut, kecuali ....

A. siklus pengeluaran dalam pembelian bahan baku dan bermacam kos
pabrikasi yang terkait
B. siklus jasa kepegawaian yang membentuk kos tenaga kerja langsung
C. siklus pendapatan pada penjualan barang jadi
D. siklus investasi dalam pengadaan aktiva tetap, seperti bangunan,
kendaraan, dan pusat daya/energi
2) Berikut adalah tujuan transaksi yang merupakan salah satu dari tujuan audit
khusus siklus produksi, yaitu ....
A. kelengkapan
B. penilaian dan alokasi
C. keterjadian
D. hak dan kewajiban
3) Transaksi produksi (VA1) dan kos penjualan (VA2) dinilai secara akurat
menggunakan PABU serta dijurnal, diringkas, dan di-posting dengan benar.
Pernyataan tersebut sesuai dengan tujuan audit khusus untuk transaksi yang
terkait dengan asersi ....
A. keterjadian
B. akurasi
C. hak dan kewajiban
D. kelengkapan
4) Informasi siklus produksi disajikan dan dideskripsikan secara benar dan

informasi pada pengungkapan ditampilkan dengan jelas (PD5). Pernyataan
tersebut sesuai dengan tujuan audit khusus untuk pengungkapan yang
terkait dengan asersi ....
A. klasifikasi dan dapat dipahami
B. penilaian dan alokasi
 EKSI4310/MODUL 6 6.45
C. keberadaan dan keterjadian

D. hak dan kewajiban
5) Lingkungan sangat kompetitif dan satu produk bisa jadi digantikan oleh
produk kain dengan mudah merupakan salah satu sifat perusahaan sektor
eceran/grosir. Pada usaha dalam sektor tersebut, risiko salah saji material
yang diperkirakan dapat muncul adalah ....
A. beberapa sediaan di tangan mungkin secara substansi ekonomi menjadi
sediaan konsinyasi karena syarat penetapan harga (pricing)
B. risiko salah saji material rendah karena ketidakmaterialan nilai sediaan
bagi industri ini
C. keberadaan sediaan di perusahaan merupakan risiko bawaan (inherent
risks) yang signifikan
D. penilaian sediaan merupakan risiko bawaan yang signifikan karena
adanya kekompleksan pengaplikasian metode retail dan risiko yang
terkait dengan sediaan yang mudah busuk
6) Pada artikelnya, “Ghost Goods: How to Spot Phantom Inventory,” Joseph

T. Wells mengatakan bahwa barang bayangan (ghost goods) mengacaukan
pencatatan akuntansi perusahaan. Joseph T. Wells mengatakan trend
berikut sebagai indikator potensial terhadap sediaan bayangan, kecuali ....
A. biaya pengiriman sebagai persentase sediaan telah meningkat secara
signifikan dalam kuantitas dan material dalam nilai rupiah
B. sediaan meningkat lebih cepat dari total aset dan kos barang terjual
pada buku tidak cocok dengan pengembalian pajak
C. penurunan perputaran sediaan dan sediaan meningkat lebih cepat dari
penjualan
D. kos penjualan sebagai persentase penjualan menurun
7) Rasio barang selesai diproduksi terhadap bahan baku yang digunakan

menimbulkan signifikansi audit berupa ....
A. berguna untuk memperkirakan keefektifan proses manufaktur; dapat
berguna dalam mengevaluasi kewajaran kos produksi dan biaya
garansi
B. berguna untuk memperkirakan efisiensi proses manufaktur; dapat
berguna dalam mengevaluasi kewajaran kos produksi
C. rasio lebih besar dari 1 menunjukkan sediaan yang tumbuh lebih cepat
dari penjualan; rasio yang besar mengindikasikan kemungkinan
masalah keusangan sediaan
D. pengalaman sebelumnya pada turn days sediaan dikombinasi dengan

pemahaman tentang kos penjualan dapat berguna untuk
memperkirakan level sediaan saat ini; perpanjangan periode menjadi
indikasi masalah keberadaan
8) Berikut merupakan beberapa dokumen, catatan, dan file komputer yang

biasa digunakan dalam memproses transaksi produksi, kecuali ....
A. laporan produksi harian dan file induk sediaan bahan baku
B. slip pengeluaran bahan dan laporan kebutuhan material
C. clock card dan file induk karyawan
D. time ticket dan move tiket
9) Pengendalian tambahan terhadap pencatatan kos produksi sebagai berikut,

kecuali ....
A. pemeriksaan independen pada kesepakatan entri untuk alokasi kos
produksi pada barang dalam proses dengan data pemakaian bahan baku
dan tenaga kerja dalam laporan aktivitas produksi harian (EO1, VA1,
PD1)
B. pemeriksaan independen terhadap kesepakatan entri untuk transfer
barang dalam proses ke barang jadi dengan data pada laporan produksi
yang telah diselesaikan (EO1, VA1, PD1)
C. laporan semua slip pengeluaran bahan baku, time tickets, dan kartu
pergerakan (move ticket) sediaan yang tidak termasuk dalam laporan
produksi harian (C1)
D. cek penggajian harus ditandatangani dan didistribusikan oleh personel
kantor bendahara yang bertanggung jawab dan yang tidak terlibat
dalam persiapan atau pencatatan penggajian
10) Auditor diharapkan untuk menentukan apakah sediaan yang tampak pada
kondisi untuk penjualan, penggunaan, atau konsumsi dan apakah ada
keusangan, lambat bergerak, atau barang rusak. Auditor memperoleh bukti
kondisi umum keusangan dengan ....
A. memindai catatan sediaan perpetual untuk barang-barang lambat
bergerak
B. membandingkan kos item sediaan dengan penjualan saat ini dan
laporan penjualan
C. pengkajian perputaran (turn over) sediaan setelah akhir tahun dan
mempertimbangkan apakah perubahan kos penggantian merupakan
satu indikator perubahan kondisi pasar
D. membuat penyelidikan terhadap klien tentang sediaan yang lambat
bergerak dan usang serta nilai realisasi sediaan melalui penjualan
 EKSI4310/MODUL 6 6.47


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

dikuasai.
PER T AN YA A N
1) Sebutkan siklus-siklus yang terhubung dengan siklus produksi!
2) Sebutkan dan jelaskan tujuan audit khusus untuk pengauditan siklus
produksi!
3) Mengapa risiko salah saji material pada industri hotel dan sekolah lokal
bernilai rendah? Jelaskan!
4) Sebutkan dan jelaskan prosedur analitis untuk audit siklus produksi!
5) Mengapa industri pabrik, grosir, dan pengecer (retailer) memiliki risiko
bawaan yang maksimum?
6) Buatlah diagram alir sistem dan prosedur produksi serta jelaskan inti utama
alur tersebut!
7) Sebutkan dan jelaskan fungsi-fungsi pengendalian produksi dan salah saji
potensialnya! Bagaimana pengendalian komputernya?
8) Bagaimanakah cara seorang auditor memastikan bahwa kos produksi telah
dicatat dengan benar?
9) Sebutkan pengendalian tambahan dalam proses pencatatan kos produksi!
10) Aktivitas-aktivitas apakah yang harus dilakukan oleh auditor untuk menjaga
kebenaran saldo sediaan?
11) Bagaimana tes detail risiko pada setiap asersi dalam strategi audit untuk
sediaan?
12) Deskripsikan tes substantif untuk asersi sediaan yang dimulai dari prosedur
awal hingga uji detail penyajian dan pengungkapan!
13) Sebutkan dan jelaskan perbedaan dari uji detail transaksi dan uji detail
saldo!
14) Apakah langkah-langkah yang harus dilakukan oleh seorang auditor untuk
melakukan pengamatan sediaan?
15) Apakah yang harus dilakukan oleh seorang auditor untuk kontrak
konsinyasi sediaan barang dagangan?
16) Mengapa tes audit estimasi akuntansi bersifat prospektif? Jelaskan!
17) Deskripsikan secara singkat perbandingan penyajian laporan keuangan
dengan PABU!
18) Prosedur-prosedur apakah yang harus dilakukan oleh auditor menurut AU
331.14?
 EKSI4310/MODUL 6 6.49
KA S US P EN D EK
Kasus: Uji Substantif Saldo Akun
Dalam pengujian substantif saldo persediaan untuk mengaudit Harbon
Company, Hariman CPA mengakui kemungkinan adanya salah saji sebagai
berikut.
1) Item-item (pos-pos) sediaan tidak dihitung dan ditandai.
2) Kesalahan ekstensi dibuat pada ringkasan investasi klien.
3) Penerimaan pembelian mendekati tanggal neraca mungkin termasuk dalam
perhitungan fisik, tetapi mungkin tidak dipesan.
4) Barang-barang yang usang dan rusak tidak diperhatikan di dalam gudang.
5) Sediaan disimpan di dalam gudang publik yang mungkin tidak ada.
6) Personel klien mungkin salah menghitung sediaan.
7) Metode low of cost or market (LOCOM) mungkin diterapkan secara tidak
benar.
8) Kontainer yang kosong mungkin dimasukkan dalam sediaan.
9) Barang-barang yang dipegang pada konsinyasi mungkin termasuk dalam
sediaan.
10) Kerugian atas komitmen pembelian mungkin tidak diakui.
Permintaan
1) Identifikasi uji substantif yang seharusnya terdeteksi setiap terjadi
kesalahan.
2) Untuk setiap uji, indikasikan asersi laporan keuangan yang berhubungan.
3) Indikasikan tipe prosedur audit (seperti pemeriksaan aset berwujud dan
konfirmasi) yang digunakan untuk setiap uji substantif.
6.50 AUDITING II 
Kegiatan Belajar 2
Audit Siklus Jasa Kepegawaian
S iklus jasa kepegawaian sebuah perusahaan melibatkan peristiwa dan

aktivitas terkait dengan kompensasi para eksekutif dan karyawan. Jenis
kompensasi terdiri atas gaji, upah per jam dan insentif, komisi, bonus, opsi
saham, serta tunjangan karyawan (misalnya asuransi kesehatan dan liburan).
Sebagian besar transaksi pada siklus ini adalah transaksi penggajian. Akun yang
terpengaruh oleh transaksi ini ditunjukkan pada tabel berikut. Pada beberapa
perusahaan, penggajian dicatat ketika dibayarkan dan pajak penghasilan diakui
pada waktu yang sama. Jika periode pembayaran tidak sama dengan akhir
kuartal atau tahun fiskal, penangguhan tersebut harus dicatat sebagai utang
penggajian.
Tabel 6.6
Transaksi Kunci dalam Siklus Jasa Kepegawaian
Debit Kredit
Biaya kompensasi (termasuk gaji, upah, Penggajian imprest lewat akun bank (untuk
komisi, bonus, opsi saham dan hak penggajian bersih)
apresiasi saham, serta manfaat karyawan)
Kos tenaga kerja langsung Utang tunjangan yang diakui
Kos manufaktur (tenaga kerja tidak Kewajiban sejumlah yang harus dibayar ke
langsung) karyawan
Biaya pajak gaji (payroll tax) Utang pajak gaji yang diakui
Siklus jasa kepegawaian terkait dengan dua siklus lain. Penggajian dan
pembayaran pajak penghasilan terkait dengan transaksi pengeluaran kas pada
siklus pengeluaran. Pemeriksaan penggajian melalui rekening bank (audit
imprest payroll bank account) yang digunakan untuk pengeluaran penggajian
diungkapkan pada Modul 8. Pendistribusian kos tenaga kerja langsung pada
barang dalam proses yang terkait dengan siklus produksi. Akhir modul ini
berfokus terutama pada kompensasi per jam dan pajak penghasilan terkait serta
pengukuran penting dan masalah pengungkapan terkait opsi saham dan rencana
pensiun.
 EKSI4310/MODUL 6 6.51
A. TUJUAN AUDIT
Tujuan audit spesifik untuk siklus jasa kepegawaian ditunjukkan pada

Gambar 6.6. Prosedur yang digunakan oleh auditor untuk memenuhi tujuan
tersebut dideskripsikan pada akhir modul ini.
Statistik detail terhadap kos tenaga kerja oleh industri tidak sebanyak
statistik finansial lain tanpa terkait dengan asosiasi buruh tertentu. Namun,
beberapa industri, seperti sekolah, sangat padat karya (labor intensive). Audit
jasa kepegawaian dapat merepresentasikan 80 sampai 90 persen total anggaran
tahunan untuk sebuah sekolah. Industri hotel merupakan industri jasa yang juga
bergantung pada keefektifan penggunaan karyawan. Hari ini, sebagian besar
employment di perekonomian Amerika Serikat ada di sektor jasa.
Jasa kepegawaian bervariasi pentingnya untuk masing-masing usaha sektor
manufaktur, grosir, dan retailer. Beberapa industri dapat jauh berbeda dalam hal
keintensifan penggunaan tenaga kerja pada proses manufaktur. Lebih jauh lagi,
beberapa industri manufaktur mulai memiliki rencana tunjangan pensiun yang
memiliki risiko bawaan yang signifikan dengan pengukuran kos pensiun dan
pengungkapan pensiun. Rencana kompensasi lainnya dapat berupa opsi saham
yang memiliki risiko pengukuran dan pengungkapannya sendiri bagi auditor.
Sebelum lanjut pada audit jasa kepegawaian, penting bagi auditor untuk
memahami hal berikut.
1. Pentingnya jasa kepegawaian bagi keseluruhan entitas (misalnya apakah
suatu entitas padat modal atau padat karya?).
2. Sifat kompensasi, sebagaimana kompensasi per jam membutuhkan sistem
pengendalian yang berbeda dari kompensasi berupa gaji.
3. Pentingnya berbagai macam paket kompensasi, seperti bonus, opsi saham,
dan hak apresiasi saham serta perjanjian pensiun.
Jika kompensasi entitas terutama adalah berbasis gaji dan menunjukkan

hubungan yang dapat diprediksi terhadap penyampaian servis, auditor dapat
menonjolkan prosedur analitis dalam pengembangan strategi audit. Jika biaya
kompensasi berdasar pada pembayaran per jam dan menunjukkan variasi yang
tinggi sepanjang periode, auditor dapat menonjolkan pendekatan perkiraan level
risiko pengendalian yang lebih rendah.
Auditor biasanya akan melakukan prosedur analitis pada awal audit siklus
jasa kepegawaian karena efektif dalam secara kos. Contoh prosedur analitis
yang dapat digunakan auditor disajikan pada Tabel 6.7. Prosedur analitis dapat
bermanfaat dalam mengidentifikasi potensi kecurangan, seperti ketika
penggajian kotor melebihi ekspektasi auditor. Jenis prosedur ini paling efektif
ketika auditor mampu menggunakan perangkat lunak audit umum, menyusun
karyawan berdasarkan kategori, kemudian mengevaluasi rata-rata pembayaran
berdasarkan kategori karyawan.
TUJUAN AUDIT KHUSUS

Tujuan Transaksi
 Keterjadian
Mencatat kompensasi, manfaat, dan biaya pajak penghasilan karyawan terkait
kompensasi untuk servis yang dilakukan tahun tersebut (EO1).
 Kelengkapan
Kompensasi, manfaat karyawan, dan biaya pajak termasuk semua biaya sejenis yang
muncul untuk servis personel selama tahun tersebut dicatat (C1).
 Akurasi
Kompensasi, manfaat, dan biaya penghasilan pajak karyawan dihitung dan dicatat (VA1).
 Pisah batas
Kompensasi, manfaat, dan biaya penghasilan pajak karyawan dicatat pada periode
akuntansi yang benar (EO1 dan C1).
 Klasifikasi
Kompensasi, manfaat, dan biaya penghasilan pajak karyawan diidentifikasi dan
diklasifikasikan pada laporan keuangan dengan benar (PD1).
Tujuan Saldo
 Keberadaan
Kompensasi, manfaat, dan kewajiban penghasilan pajak karyawan merepresentasikan
jumlah yang harus dibayar pada tanggal neraca (EO2).
 Kelengkapan
Kompensasi, manfaat, dan kewajiban penghasilan pajak karyawan memasukkan semua
jumlah yang harus dibayar pada tanggal neraca (C2).
Kompensasi, manfaat, dan kewajiban penghasilan pajak karyawan merupakan kewajiban
entitas yang melapor (RO1).
 EKSI4310/MODUL 6 6.53
TUJUAN AUDIT KHUSUS

Kompensasi, manfaat, dan kewajiban penghasilan pajak karyawan dihitung dan dicatat
dengan akurat (VA2).
Tujuan Pengungkapan
 Kemunculan serta hak dan kewajiban
Transaksi serta saldo kompensasi dan manfaat perusahaan telah muncul dan
berhubungan dengan entitas (PD3).
 Kelengkapan
Semua pengungkapan kompensasi dan manfaat karyawan yang harusnya ada dalam
laporan keuangan telah dicantumkan (PD4).
 Klasifikasi dan keterpahaman
Semua informasi kompensasi dan manfaat disajikan dan dideskripsikan secara benar
dan informasi pada pengungkapan dituliskan dengan jelas (PD5).
Informasi kompensasi dan manfaat diungkapkan secara akurat dan pada jumlah yang
benar (PD6).
Gambar 6.6
Tujuan Audit Khusus untuk Siklus Jasa Kepegawaian
Misalnya, jika auditor melakukan tes untuk tim baseball profesional,

pemain profesional harusnya dipisahkan dari karyawan front office yang
sebaliknya juga dipisahkan dari karyawan yang menjual hot dog pada
pertandingan. Jika setiap kelas atau golongan karyawan tersebut dikumpulkan
jadi satu, prosedur analitis akan menjadi tidak efektif.
Pada beberapa kasus, auditor dapat mengembangkan ekspektasi yang akurat
terkait penggajian pada suatu organisasi. Pada lingkungan universitas misalnya,
auditor dapat mengembangkan estimasi akurat tentang jumlah fulltime fakultas
dan pembayaran kotor untuk fakultas-fakultas tersebut tergantung jumlah setara
(ekuivalen) mahasiswa fulltime. Sebagaimana auditor mampu mengembangkan
ekspektasi yang semakin bisa dipercaya, dia mungkin dapat menempatkan
kepastian lebih pada bukti dan menilai risiko prosedur analitis pada level yang
lebih rendah daripada ketika ekspektasinya agak luas dan umum. Seperti
dinyatakan di atas, penggunaan perangkat lunak audit umum memungkinkan
pengembangan ekspektasi yang lebih akurat ketika mengaudit siklus jasa
kepegawaian.
Tabel 6.7
Prosedur Analitis yang Biasa Digunakan untuk Audit Siklus Jasa Kepegawaian

Klasifikasi kos penggajian Total kos penggajian untuk Tes kewajaran pada penggajian
per karyawan sekelompok karyawan dibagi kotor untuk sekelompok karyawan.
jumlah karyawan dalam kelompok Beberapa perusahaan memiliki
lebih dari satu kelas/golongan
karyawan dan penting untuk
mengevaluasi kewajaran
penggajian berdasarkan
kelas/golongan karyawan.
Pendapatan per karyawan Total pendapatan Ini dapat menjadi pengukuran
produktivitas per karyawan. Hal ini
Jumlahkaryawan full time penting dalam industri jasa dan
dapat dibandingkan dengan statistik
industri.
Total kos penggajian Tes kewajaran pada kos
sebagai persentase Total biayapenggajian penggajian. Sering dibandingkan
pendapatan dengan statistik industri.
Totalpendapatan
Biaya pajak penggajian Tes kewajaran pajak penggajian
sebagai persentase Total biayapenggajian sering dibandingkan dengan tingkat
penggajian kotor standar pajak.
Penggajiankotor
Membandingkan biaya Tes kewajaran pada biaya
penggajian (gaji dan upah, Biayapenggajiantahunini penggajian jika selisih dengan rasio
komisi, bonus, manfaat 1.0 signifikan.
karyawan, dan Biayapenggajiantahunlalu
sebagainya) dengan biaya
tahun sebelumnya atau
anggaran
Membandingkan Kewajiban pajak penggajian tahun Tes kewajaran pada kewajiban
kewajiban penggajian ini penggajian jika selisih dengan rasio
tahun ini dengan Kewajiban pajak penggajian tahun 1.0 signifikan.
kewajiban penggajian lalu disesuaikan untuk
tahun lalu pertumbuhan volume penggajian
Menghitung rasio biaya BiayaPajakPenghasilan Tes kewajaran pada biaya
pajak penghasilan penggajian berdasarkan rasio biaya
terhadap total biaya TotalBiayaPenggajian pajak penggajian terhadap total
penggajian penggajian tahun lalu.
Biaya manfaat karyawan TotalBiaya Tunjangan Tes kewajaran pada biaya
sebagai persentase tunjangan. Sering dibandingkan
penggajian kotor PenggajianKotor dengan statistik industri.
 EKSI4310/MODUL 6 6.55
D. RISIKO YANG MELEKAT
Auditor jarang memikirkan asersi kelengkapan pada siklus penggajian

sebab sebagian besar karyawan langsung menindaklanjuti ke pemberi kerja
mereka ketika tidak dibayar. Namun, kecurangan penggajian (keberadaan atau
keterjadian) merupakan fokus perhatian utama bagi auditor. Kecurangan dapat
muncul pada dua level. Karyawan yang terlibat dalam menyiapkan dan
membayar penggajian dapat memproses data karyawan fiktif dan kemudian
mengalihkan pembayaran itu untuk keperluan mereka sendiri. Ketika sering
terjadi perputaran personel pada suatu perusahaan, ada risiko bahwa pekerja
yang sudah diberhentikan tetap menerima pembayaran. Alternatif lain,
manajemen mungkin salah klasifikasi atau membubuhkan cap kos tenaga kerja
pada pekerjaan kontrak pemerintah untuk menggelapkan uang.
Pembayaran periodik bisa dilakukan secara mingguan, dua bulanan, atau
bulanan. Untuk setiap kasus, volume transaksi bisa tinggi. Untuk pekerja pabrik,
pendapatan kotor dapat berdasarkan waktu atau produktivitas. Penghitungannya
bisa sangat kompleks dan risiko bawaan untuk asersi penilaian dan alokasi bisa
jadi tinggi. Masalah penilaian yang signifikan juga terjadi pada akuntansi untuk
opsi saham dan rencana manfaat pensiun.
Akhirnya, rencana tunjangan perusahaan dapat terdiri atas opsi saham, hak
apresiasi saham, atau rencana pensiun yang melibatkan masalah pengukuran dan
penilaian yang signifikan. Jadi, risiko bawaan mungkin tinggi untuk asersi
keberadaan dan keterjadian, penilaian atau alokasi, serta penyajian dan
pengungkapan.
E. PERTIMBANGAN PENGENDALIAN INTERNAL
Seperti transaksi utama siklus lainnya, semua lima komponen pengendalian

internal relevan terhadap siklus jasa kepegawaian. Beberapa faktor lingkungan
pengendalian memiliki relevansi langsung. Keseluruhan tanggung jawab untuk
masalah karyawan sering diserahkan pada wakil presiden industri (hubungan
ketenagakerjaan) atau manajer personalia (sumber daya manusia). Departemen
sumber daya manusia biasanya bertanggung jawab untuk mengotorisasi
penempatan personel dan untuk mengotorisasi gaji atau kompensasi lainnya.
Departemen yang secara signifikan terlibat dalam pemrosesan transaksi
penggajian terdiri atas pencatat waktu (timekeeping), penggajian, dan
kebendaharaan. Kebijakan dan praktik kepegawaian harus memastikan bahwa
personel yang terlibat memahami hukum dan peraturan pemerintah pusat dan
daerah tentang penggajian serta ketentuan yang berlaku terkait kontrak tenaga
kerja. Terakhir, lingkungan pengendalian yang baik membangun suatu tingkat
akuntabilitas untuk penggunaan sumber daya manusia perusahaan.
Sebagai tambahan untuk lingkungan pengendalian yang kuat, dalam hal ini
diasumsikan bahwa perusahaan memiliki prosedur penilaian risiko yang baik
dan pengawasan yang efektif terhadap sistem pengendalian internal. Diskusi
berikut terfokus pada aspek sistem akuntansi komponen teknologi informasi dan
pada aktivitas pengendalian yang efektif. Diasumsikan juga bahwa perusahaan
memiliki pembagian tugas yang baik dan pengendalian umum lingkungan
komputer yang efektif sehingga fokus diskusi adalah aplikasi prosedur
pengendalian yang terprogram.

Dokumen dan catatan berikut ini penting dalam melaksanakan dan mencatat
transaksi penggajian.
a. Otorisasi karyawan
Memo yang dikeluarkan oleh departemen personalia mengindikasikan
penempatan karyawan dan tiap-tiap perubahan status karyawan tersebut
untuk keperluan penggajian.
b. Kartu jam kerja (clock card)
Formulir yang digunakan oleh tiap-tiap karyawan untuk mencatat jam kerja
harian selama periode gaji. Ini digunakan bersama dengan time clock yang
mencatat waktu pada kartu. Ini dan formulir berikutnya dapat diganti pada
sistem modern dengan kartu (badge) karyawan yang dimasukkan ke
terminal yang menyebabkan pencatatan elektronik waktu dibuat.
c. Time ticket
Formulir yang digunakan untuk mencatat waktu kerja seorang karyawan
pada pekerjaan tertentu. Model formulir jam bekerja sering dicetak.
d. Register Penggajian (payroll register)
Laporan yang menunjukkan nama, pendapatan kotor, deduksi penggajian,
dan pembayaran bersih seorang karyawan pada satu periode. Ini
menyediakan basis pembayaran karyawan dan pencatatan penggajiannya.
e. Akun gaji rekening bank (imprest payroll bank account)
Akun yang deposit sebesar total penggajian bersih dibuat setiap periode
serta cek untuk gaji dan upah untuk karyawan dikeluarkan.
 EKSI4310/MODUL 6 6.57
f. Cek penggajian (payroll check)

Perintah penarikan pada suatu bank untuk membayar seorang karyawan. Ini
disertakan dengan memo yang mengindikasikan pendapatan kotor dan
deduksi penggajian.
g. Rangkuman distribusi kos tenaga kerja
Laporan yang menunjukkan klasifikasi akun untuk pendapatan pabrik kotor
setiap periode.
h. Formulir pajak penghasilan (payroll tax return)
Formulir yang dikeluarkan otoritas pajak untuk diisi dengan pembayaran
pajak karyawan dan pajak penggajian karyawan untuk keamanan sosial
serta pengangguran, baik pemerintah pusat maupun daerah.
i. File penempatan karyawan (employee personnel file)
Berisi data penempatan tiap karyawan dan berisi semua otorisasi personel
yang dikeluarkan untuk karyawan, evaluasi pekerjaan, dan tindakan disiplin
jika ada.
j. File induk data karyawan (personnel data file master)
File komputer yang berisi data karyawan terkini yang dibutuhkan untuk
menghitung penggajian, seperti klasifikasi pekerjaan, evaluasi pekerjaan,
tingkat upah, dan potongan.
k. File induk pendapatan karyawan (employee earning file master)
File komputer yang terdiri atas pendapatan kotor, deduksi penggajian, dan
pembayaran bersih tiap karyawan untuk tahun periode penggajian.
2. Fungsi-fungsi dan Pengendalian Terkait

Pemrosesan transaksi penggajian melibatkan fungsi-fungsi penggajian
berikut.
a. Menginisiasi transaksi penggajian yang terdiri atas hal berikut:
1) mempekerjakan karyawan;
2) perubahan otorisasi penggajian.
b. Penerimaan jasa, termasuk penyiapan data kedatangan dan pencatat waktu
(timekeeping).
c. Pencatatan dan pembayaran transaksi penggajian terdiri atas hal berikut:
1) penyiapan dan pencatatan penggajian;
2) pembayaran penggajian dan melindungi upah yang unclaimed;
3) pengisian formulir pajak penghasilan karyawan (payroll tax return).
Tiap-tiap fungsi dijelaskan di bawah ini. Ketika berlaku, referensi dibuat

berdasarkan diagram alir pada Gambar 6.7 yang menunjukkan sistem
representatif untuk pemrosesan transaksi penggajian. Pada kasus ini, perusahaan
menggunakan entri online/pemrosesan online untuk perubahan otorisasi
penggajian dan batch entri/pemrosesan batch untuk mempersiapkan penggajian.
Tabel 6.8 menyajikan sampel prosedur pengendalian terkait fungsi-fungsi yang
didiskusikan di bawah ini.
Pada diagram alir, harus diamati bahwa tanggung jawab untuk
melaksanakan dan mencatat penggajian tersebar di beberapa departemen.
Pembagian tugas ini berkontribusi signifikan terhadap pengurangan risiko
pembayaran kepada karyawan fiktif atau kelebihan pembayaran pada karyawan
karena naiknya jam atau tingkat upah.
 EKSI4310/MODUL 6 6.59
Dokumentasi Laporan Program File-File

Audit Trial Penting Komputer Komputer
Form
Inisiasi Otorisasi
Transa Karyawan Program Karyawan:
ksi Mengontrol File
Pengga Perubahan pada File Master
jian Entri Master data Data
Data Karyawan
Karyaw karyawan
Laporan
an
perubahan
File Master
Jasa
Peneri
maan Reviu dan
Kartu Persetujuan
Waktu Supervisor
Elektronik
Laporan
perubahan Program Karyawan
File Master File
Dan
Master
Master File Update:
Data
Laporan Laporan Menghitung gaji
karyawan
perubahan perubahan berdasarkan waktu dan
Penca- File Master File Master informasi file master dan
tatan buku besar.
Pengga Print Laporan dan bukti File
jian Laporan Master
perubahan pembayaran
Pendapat
File Master an
karyawan
File
Master
Buku
Pem Besar
bayar
an Laporan
Gaji perubahan
Laporan File Master
perubahan
File Master
Gambar 6.7
Sistem Flowchart – Transaksi Penggajian
3. Menginisiasi Transaksi Penggajian

a. Penerimaan karyawan
Mempekerjakan karyawan dilakukan oleh departemen personalia. Semua
yang mempekerjakan harus didokumentasikan pada formulir otorisasi personel.
Formulir ini harus mengindikasikan klasifikasi pekerjaan, tingkat upah awal,
dan otorisasi pengurangan penggajian. Pada sistem yang ditunjukkan Gambar
6.7, orang yang bertanggung jawab pada departemen personalia mendapat akses
pada file induk data personel dengan memasukkan password pada terminal
online sebelum memasukkan data mempekerjakan baru. Secara periodik,
perubahan pada file induk dari komputer dicetak dan dicek secara independen
oleh manajer personalia yang tidak terlibat dalam input data ke komputer. Satu
salinan formulir otorisasi personel ditempatkan pada file karyawan di
departemen personalia.
Pengendalian terhadap penambahan karyawan baru pada file induk data
personel untuk mengurangi risiko pembayaran penggajian pada karyawan fiktif.
Jadi, hal itu terkait dengan asersi keberadaan atau keterjadian serta hak dan
kewajiban transaksi penggajian.
b. Perubahan otorisasi penggajian

Permintaan perubahan klasifikasi atau jenis pekerjaan atau kenaikan tingkat
upah dapat dimulai oleh pengawas (supervisor) karyawan. Namun, semua
perubahan harus diotorisasi secara tertulis oleh departemen personalia sebelum
dimasukkan pada file induk data personel. Pengendalian lain terhadap input
perubahan data di komputer dan penyebaran perubahan formulir sama dengan
yang telah dibahas di atas untuk mempekerjakan baru. Pengendalian terhadap
perubahan penggajian memastikan akurasi penggajian dan terkait dengan asersi
penilaian dan alokasi sebagaimana juga asersi hak dan kewajiban.
Departemen personalia harus mengeluarkan surat pernyataan terhadap
penyelesaian mempekerjakan seorang karyawan. Pembaruan yang tepat terhadap
file induk data personel yang penting dalam mencegah karyawan yang telah
berhenti menerima pembayaran gaji. Jadi, pengendalian atas hal-hal tersebut
terkait asersi keberadaan atau keterjadian.
4. Penerimaan Jasa
Penyiapan data kehadiran dan timekeeping
Pada beberapa perusahaan, departemen timekeeping bertanggung jawab
untuk fungsi ini. Jam kerja (time clocks) sering digunakan untuk mencatat waktu
kerja karyawan ketika kartu jam kerja (clock card atau badge) karyawan
dimasukkan ke jam. Untuk mencegah karyawan yang “menitip presensi” pada
karyawan lain, petugas harus mengawasi prosedur clock card.
Untuk karyawan pabrik, kartu jam kerja atau clock card harus didukung
dengan time ticket yang menunjukkan jenis pekerjaan yang diselesaikan (tenaga
kerja langsung ataupun tidak langsung) dan pekerjaan yang jam tenaga kerja
langsung dialokasikan. Semua waktu kerja harus disetujui secara tertulis oleh
 EKSI4310/MODUL 6 6.61
supervisor. Timekeeping merekonsiliasi time ticket dan clock card kemudian

meneruskan ke tahap persiapan penggajian.
Dengan memastikan bahwa data akurat diakumulasikan pada waktu kerja,
kontrol terhadap fungsi timekeeping sangat terkait dengan asersi keterjadian atau
keberadaan, kelengkapan, serta penilaian dan alokasi dari seluruh transaksi
penggajian. Persetujuan pengawasan klasifikasi tenaga kerja terkait asersi
penyajian dan pengungkapan. Fungsi timekeeping tidak ditunjukkan pada
Gambar 6.7.
5. Pencatatan dan Pembayaran Transaksi Penggajian

a. Penyiapan dan pencatatan penggajian
Tabel 6.8 mengilustrasikan kontrol sistem dasar untuk menyiapkan
penggajian. Informasi dari time card elektronik harus diteruskan ke supervisor
untuk peninjauan dan persetujuan elektronik. File ini kemudian diteruskan
secara elektronik ke penggajian untuk diproses. Pada beberapa sistem, total
batch dapat disiapkan yang akan membandingkan total jumlah transaksi yang
dimasukkan untuk diproses dengan jumlah time card elektronik individu supaya
menguji akurasi data yang dimasukkan selama pemrosesan.
Program penggajian mengurutkan transaksi penggajian berdasarkan nomor
karyawan dan data tersebut menjadi subjek pengecekan dan pengeditan rutin. Ini
terdiri atas pengecekan jumlah karyawan dan batas atau pemeriksaan jam kerja
yang masuk akal dan valid. Output proses ini terdiri atas transaksi penggajian
yang valid dan pengecualian serta laporan kontrol yang dikirim ke data kontrol.
Data kontrol membandingkan total kontrol dengan batch kontrol,
menginformasikan departemen penggajian untuk pengecualian yang ditemukan
oleh pengeditan rutin, serta menindaklanjuti untuk melihat bahwa penggajian
memasukkan data yang benar. Kontrol terhadap proses entri data ini mendahului
penghitungan kontribusi penggajian pada asersi keterjadian atau keberadaan,
kelengkapan, dan penilaian atau alokasi untuk transaksi penggajian.
Pada sistem yang ditunjukkan oleh Gambar 6.7, program menggunakan data
dari transaksi penggajian yang valid serta file induk data personel dan karyawan
pendapatan untuk menghitung penggajian dan mempersiapkan register dan cek
penggajian. Program ini juga mencatat penggajian sebagaimana dideskripsikan
pada bagian setelah ini.
b. Pencatatan penggajian
Sebagaimana pembayaran gaji kotor, potongan, dan pembayaran bersih
dihitung untuk tiap-tiap karyawan, program memperbarui file induk pendapatan
karyawan dan menjumlahkan total entri jurnal penggajian yang dihasilkan dan
dimasukkan pada file induk jurnal umum pada akhir proses. Cetakan output
berikut dikirim ke data kontrol berikut.
1) Laporan pengecualian dan pengendalian yang ditinjau ulang oleh
pengendalian data sebelum menyebarkan output tercetak lainnya.
2) Salinan register penggajian yang dikembalikan bersama dengan clock cards
dan time tickets ke departemen penggajian untuk dibandingkan dengan
pemindahan data batch penggajian yang asli.
3) Salinan kedua register penggajian dan cek penggajian bernomor yang
dikirim ke kantor bendahara atau kasir.
4) Rangkuman jurnal umum yang dikirim ke departemen akuntansi
menunjukkan jurnal penggajian yang dihasilkan oleh program penggajian.
Tinjauan ulang yang benar dari tiap-tiap output oleh personel yang
berwenang dan berkontribusi terhadap salah saji kelima kategori asersi.
6. Pembayaran Penggajian dan Melindungi Upah yang Belum Diklaim

(Unclaimed)
Bagian berikut ini mengindikasikan salinan dari (1) register penggajian dan
(2) cek penggajian yang dikirim ke kantor bendahara yang fungsi-fungsi ini
biasanya dilakukan. Pengendalian yang berlaku di sini terdiri atas berikut.
a. Cek penggajian harus ditandatangani dan didistribusikan oleh personel
kantor bendahara yang bertanggung jawab dan yang tidak terlibat dalam
persiapan atau pencatatan penggajian.
b. Akses untuk mesin penandatanganan cek dan piringan tanda tangan harus
terbatas pada individu yang bertanggung jawab.
c. Cek penggajian harus disebarkan hanya dengan identifikasi karyawan yang
benar.
d. Cek penggajian yang tidak diklaim harus disimpan pada brankas kantor
bendahara.
Secara kolektif, seluruh pengendalian ini terkait pada kelima kategori asersi.
Pengendalian penting lain terkait pembayaran penggajian pada perusahaan-
perusahaan terbesar adalah penggunaan saldo akun bank tetap (imprest payroll
 EKSI4310/MODUL 6 6.63
bank account) yang semua cek penggajian dicairkan melalui rekening pada bank
tertentu. Prosedur pengendalian dan tes substantif terkait akun ini dijelaskan
pada Modul 8.
Pengisian payroll tax return

Retur pajak penghasilan (payroll tax return) harus diisi sejumlah yang
diterima dari karyawan untuk pajak penghasilan pusat dan jaminan sosial serta
untuk jaminan sosial pusat dan daerah yang ditarik pada perusahaan. Return
harus diisi pada basis waktu untuk menghindari penalti dan pembayaran bunga
dan kemungkinan penagihan paksa. Jadi, tanggung jawab harus diserahkan
dengan jelas untuk melakukan fungsi ini terkait jadwal yang memenuhi batas
waktu pengisian dan pembayaran pada pemerintah pusat dan daerah.
Tabel 6.8
Pertimbangan Risiko Kontrol-Transaksi Penggajian
Kontrol komputera (kontrol

Fungsi Salah saji potensial C1 EO1 VA1 PD1
manual cetak miring)
Inisiasi produksi
Mempekerjakan Karyawan fiktif dapat Departemen personalia P P
karyawan. ditambahkan ke menyetujui semua
penggajian. mempekerjakan. P P
Hanya karyawan kunci
personalia yang dapat
menambah karyawan baru
dalam master payroll file.
Komputer melaporkan semua D D
perubahan ke data file induk
personel. Manajer personalia
meninjau semua perubahan
data laporan file induk
personel.
Mengotorisasi Karyawan dapat Departemen personalia P
perubahan menerima mengotorisasi semua
penggajian. peningkatan yang perubahan data laporan file P
tidak terotorisasi. induk personel.
Departemen personalia P
Pekerja yang sudah menghapus karyawan yang
keluar dapat masih keluar dari data file induk
ada dalam daftar personel. D D
penggajian. Hanya karyawan kunci
personalia yang dapat
mengganti informasi pada
data file induk personel
Manajemen di departemen D D D D
personalia meninjau semua
Kontrol komputera (kontrol

Fungsi Salah saji potensial C1 EO1 VA1 PD1
manual cetak miring)
perubahan data file induk
personel.
Penerimaan servis
Menyiapkan dan Karyawan mungkin Menggunakan prosedur time P P
mencatat dibayar untuk jam clock dan pengawasan
penggajian. yang tidak dikerjakan. persetujuan time ticket.
Karyawan mungkin
tidak dibayar untuk
jam yang dikerjakan.
Mencatat transaksi penggajian
Menyiapkan dan Data penggajian Batch total jam yang D D D D
mencatat dapat hilang selama dikerjakan disiapkan oleh
penggajian. peng-input-an ke TI. departemen personalia dan
diverifikasi oleh komputer. D D D D
Transaksi penggajian Komputer membatasi tes pada
dapat di-input dengan jumlah jam yang dikerjakan
tidak benar atau dan jumlah tiap-tiap cek
datanya tidak valid. penggajian.
Data yang dimasukkan untuk D D D
pemrosesan dibandingkan
dengan file induk penggajian.
Membayar penggajian
Membayar Cek penggajian dapat Identifikasi karyawan D D D D
penggajian dan dibagikan ke dibutuhkan untuk menerima
melindungi upah penerima yang tidak cek penggajian.
yang tidak sah.
diklaim. P P
Mengisi return Penugasan untuk mengisi D
payroll tax. Return pajak return tepat waktu. D
penggajian mungkin Peninjauan terhadap
tidak diisi langsung. pengisian return yang tepat
waktu oleh akuntansi
manajemen.
Kontrol manajemen
Penggajian dapat Level manajemen yang tepat D D D D
dicatat untuk servis meninjau semua pembelian
yang tidak diterima; yang ditagih ke pusat
mereka dapat di- tanggung jawab mereka pada
posting ke akun atau basis waktu untuk meninjau
dalam jumlah yang karyawan, jumlah, dan akun
salah. yang ditagih.
a Semua kontrol komputer mengasumsikan bahwa pengecualian dicetak pada laporan
pengecualian untuk ditindak lanjuti (follow-up) atau pesan kesalahan muncul selama
input dan transaksi tidak dapat diproses tanpa adanya persetujuan dan pembenaran.
P = kontrol potensial untuk mencegah salah saji atau penggunaan
sumber daya tanpa otorisasi.
D = kontrol potensial untuk mendeteksi salah saji atau penggunaan
sumber daya tanpa otorisasi.
 EKSI4310/MODUL 6 6.65
Tabel 6.9 merangkum isu-isu kunci terkait strategi persiapan audit untuk
pengauditan siklus jasa kepegawaian. Risiko bawaan yang penting terkait
dengan pelaporan berlebihan kos jasa kepegawaian karena karyawan fiktif atau
pelaporan jam kerja yang berlebihan. Namun, ini juga termasuk siklus transaksi
rutin yang pengendalian internalnya harus dapat mengendalikan risiko bawaan.
Hasilnya, tes substantif terfokus pada tes transaksi dan tes saldo pada tanggal
interim. Tes juga harus dilakukan untuk tunjangan, pengungkapan rencana
pensiun, dan opsi saham.
Tabel 6.9
Strategi Audit Pendahuluan pada Siklus Jasa Kepegawaian
Risiko Prosedur
Asersi Risiko Bawaan Risiko Kontrol Tes Detail Risiko
Analitis
Keberadaan dan Tinggi: ada risiko Rendah: sistem Moderat: prosedur Tinggi: auditor
keterjadian bawaan yang kontrol internal analitis dapat dapat melakukan
penting terkait yang kuat, menyajikan tes tes ekstensif
karyawan fiktif termasuk kontrol kewajaran untuk transaksi pada
yang dimasukkan terhadap file induk kelebihan satu tanggal
dalam daftar penggajian, pelaporan jika ada keberadaan dan
penggajian, seharusnya kontrol yang tes pembaruan
kelebihan meminimalkan bagus terhadap kontrol pada
pelaporan jam risiko karyawan informasi jumlah akhirnya. Auditor
kerja, dan (pada fiktif atau jam karyawan dan akan mengacu
beberapa kasus) tidak sah pada jumlah jam kerja. pada hasil audit
kelebihan transaksi ERISA terkait
pelaporan kos penggajian. saldo pensiun.
pada kontrak cost
plus.
Kelengkapan Moderat: jika Rendah: sistem Moderat: prosedur Sangat tinggi:
karyawan tidak kontrol internal analitis dapat auditor dapat
dibayar, mereka yang kuat, menyajikan tes melakukan tes
akan complain, termasuk kontrol yang masuk akal transaksi untuk
meminimalkan terhadap file induk untuk kekurangan memastikan
pembayaran yang penggajian, pelaporan jika ada bahwa semua
tidak tercatat. seharusnya kontrol yang transaksi
Mungkin ada meminimalkan bagus terhadap penggajian sudah
beberapa risiko risiko masalah informasi jumlah tercatat.
bawaan dari pajak kelengkapan karyawan dan
penggajian dan dengan transaksi jumlah jam kerja.
manfaat lainnya. penggajian.
Hak dan Moderat: tidak Rendah: sistem Maksimum: Tinggi: auditor
kewajiban umum bagi entitas kontrol internal prosedur analitis akan melakukan
Risiko Prosedur
Asersi Risiko Bawaan Risiko Kontrol Tes Detail Risiko
Analitis
untuk mencatat yang kuat biasanya tidak tes saldo pada
kewajiban yang seharusnya dapat diarahkan pada suatu tanggal
bukan milik memastikan masalah hak dan untuk memastikan
mereka. bahwa kewajiban kewajiban. bahwa kewajiban
penggajian tersebut memang
merupakan merupakan
kewajiban entitas. kewajiban entitas.
Penilaian atau Moderat: Rendah: sistem Moderat sampai Rendah sampai
alokasi perhitungan kontrol internal tinggi: prosedur tinggi: tingkat tes
penggajian tidak yang kuat, analitis dapat transaksi pada
kompleks termasuk kontrol menyajikan tes tanggal tertentu
terhadap file induk kewajaran terkait tergantung kontrol
penggajian, penilaian masalah dan hasil
seharusnya penggajian kotor prosedur analitis.
meminimalkan Auditor akan
risiko masalah mengacu ke hasil
penilaian dengan audit ERISA
transaksi terkait saldo
penggajian rutin. pensiun dan
menghitung ulang
penghitungan opsi
saham.
Penyajian dan Tinggi ada Moderat atau Maksimum: Sangat rendah:
pengungkapan pengungkapan maksimum: prosedur analitis auditor akan
signifikan terkait kontrol utama tidak diarahkan sering melakukan
opsi saham dan melibatkan komite pada tes detail untuk
rencana manfaat pengungkapan pengungkapan. mengevaluasi
karyawan. yang efektif. kualitas dan
akurasi
pengungkapan
laporan
keuangan.
G. TES SUBSTANTIF UNTUK SIKLUS SERVIS PERSONEL
Tes substantif transaksi penggajian sering dilakukan pada satu tanggal

interim sebagai bagian dari tes bertujuan ganda. Tes substantif saldo penggajian
biasanya dilakukan dekat tanggal neraca. Saldo terdiri atas kewajiban gaji, upah,
komisi, bonus, tunjangan karyawan, dan pajak penghasilan yang diakui serta
akun biaya terkait. Saldo akun bank tetap (imprest bank account balance)
dijelaskan pada Modul 8. Tes substantif siklus jasa kepegawaian dan tujuan
 EKSI4310/MODUL 6 6.67
audit khusus saldo akun terkait ditunjukkan pada Tabel 6.10. Tiap tes substantif
didiskusikan pada bagian berikut bersama dengan komentar terpilih tentang
bagaimana tes tersebut dapat disesuaikan berdasarkan level risiko deteksi yang
dicapai.
Tabel 6.10
Tes Substantif yang Mungkin untuk Asersi Jasa Kepegawaian
Tujuan Audit
Spesifik
Prosedur awal 1. Mendapatkan pemahaman entitas dan lingkungannya Semua
serta menentukan hal berikut:
a. signifikansi kos penggajian terhadap bisnis;
b. pengendali ekonomi kunci yang memengaruhi kos
penggajian;
c. tingkat rencana manfaat pensiun atau penggunaan
rencana insentif kompensasi lainnya.
2. Melakukan prosedur awal untuk saldo dan catatan VA3
sediaan yang akan menjadi subjek pengujian lebih lanjut
a. Melacak saldo awal sediaan ke kertas kerja tahun
sebelumnya.
b. Meninjau ulang aktivitas pada akun penggajian dan
memeriksa entri yang muncul dalam jumlah dan dari
sumber yang tidak umum.
c. Memverifikasi total register penggajian dan buku
besar pembantu lain terkait kecocokannya dengan
saldo buku besar umum.
analitis a. Meninjau pengalaman dan trend industri.
b. Menguji analitis kos penggajian.
c. Melihat hubungan kos penggajian dengan aktivitas
produksi dan penjualan saat ini.
Uji detail 4. Pada basis tes, cocokkan transaksi penggajian untuk EO1, EO2, VA1,
transaksi mendukung dokumentasi (misalnya time card, kontrak VA2.
pekerja, pemberian bonus, dan perjanjian kompensasi PD1, PD2
insentif).
5. Pada basis tes, cocokkan transaksi penggajian untuk EO1, EO2, VA1,
mendukung dokumentasi (penggajian kotor yang VA2.
mendasar atau penghitungan pajak penggajian). PD1, PD2
6. Memverifikasi kompensasi manajer ke board of director. EO1,EO2,VA1,VA2,
7. Pada basis tes, lacak data dari time card dan kontrak ke PD1, PD2
register penggajian. C1,C2
8. Menguji pisah batas penggajian pada akhir bulan (tahun)
berdasarkan periode waktu kerja dan penggajian yang EO1,EO2,C1,C2
diakui jika akhir bulan (tahun) dan akhir periode
penggajian tidak cocok.
Uji detail saldo 9. Menghitung ulang kewajiban penggajian yang diakui EO2,C2,VA2,PD2
pada akhir tahun terhadap catatan penggajian yang
mendasar. EO2,C2,VA2,PD2
Tujuan Audit
Spesifik
10. Menghitung ulang kewajiban pajak penggajian yang RO1
telah diakui dan cocokkan ke jurnal pengeluaran kas.
11. Tentukan bahwa utang penggajian terakui merupakan
kewajiban entitas.
Uji detail saldo: 12. Menentukan metode akuntansi untuk opsi saham dan EO1,EO2,VA1,VA2,
estimasi menghitung ulang biaya opsi saham (atau informasi PD1,PD2
akuntansi yang diungkapkan).
Uji detail 13. Membandingkan penyajian pernyataan dengan PABU
penyajian dan a. Bandingkan pengungkapan rencana pensiun PD3,PD6
pengungkapan dengan hasil audit ERISA.
b. Meninjau penyajian dan pengungkapan kos PD3,PD6
penggajian (pensiun, opsi saham, atau kompensasi
lain pada rancangan laporan keuangan dan
menentukan kesesuaiannya dengan PABU).
c. Mengevaluasi kelengkapan penyajian dan
pengungkapan aktivitas servis personel pada PD4
rancangan laporan keuangan untuk menentukan
kesesuaiannya dengan PABU dengan mengacu
pada daftar cek pengungkapan.
d. Membaca pengungkapan serta mengevaluasi
klasifikasi dan kemudahan mereka untuk mengerti PD5
secara independen.

1. Prosedur Awal
Prosedur awal yang penting adalah mendapatkan pemahaman bisnis dan
industri perusahaan serta kos penggajian yang diharapkan. Ini memungkinkan
auditor untuk mengembangkan perspektif pemahaman tentang perusahaan dan
mengatur konteks untuk mengevaluasi prosedur analitis dan uji detail. Jika klien
adalah perusahaan manufaktur, penting untuk memahami perpaduan kos
penggajian dengan kos produksi lain dan bagaimana ini berinteraksi dengan
siklus produksi. Juga, penting untuk memahami perjanjian insentif kompensasi
dan derajat yang perjanjian tersebut dapat memengaruhi perilaku siklus lainnya
(misalnya mengompensasi eksekutif hanya pada level pendapatan). Akhirnya,
auditor juga harus memahami sifat perjanjian pensiun, opsi saham, dan biaya
tunjangan karyawan lainnya.
 EKSI4310/MODUL 6 6.69
Untuk melacak saldo penggajian awal dan pajak penghasilan ke kertas kerja
periode sebelumnya, auditor harus mendapat keyakinan bahwa penyesuaian
audit sesuai dengan fakta pencatatan periode sebelumnya. Sebagai tambahan,
jurnal periode sekarang terhadap rekening buku besar sediaan harus dicermati
untuk mengidentifikasi berbagai posting yang tidak biasa terhadap jumlah atau
sifat dan investigasi khusus yang diperlukan. Prosedur awal juga perlu
menentukan detail buku pembantu untuk utang gaji yang terkait dengan saldo
buku besarnya.
Prosedur analitis yang penting telah didiskusikan sebelumnya pada modul
ini. Tujuan auditor adalah mengembangkan ekspektasi saldo akun penggajian
yang diakui serta hubungan antara kos penggajian dan jam kerja. Beberapa
prosedur analitis yang dapat dilaksanakan untuk menyajikan bukti pengakuan
penggajian ditunjukkan pada Tabel 6.7. Auditor harus waspada terhadap sinyal
berkaitan dengan kewajiban penggajian yang tidak tercatat. Prosedur analitis
dilakukan pada tahap akhir penugasan untuk memastikan bahwa bukti yang
dievaluasi pada tes detail telah konsisten dengan keseluruhan gambaran yang
dilaporkan pada laporan keuangan.
3. Tes Detail Transaksi

Tes ini melibatkan prosedur pencocokan dan pelacakan untuk mendapatkan
bukti pemrosesan transaksi jasa kepegawaian secara individu. Pertimbangan
khusus terhadap pembayaran pajak, kos tunjangan dan pensiun, perjanjian
insentif kompensasi, serta menentukan ketepatan pisah batas transaksi
penggajian pada akhir periode akuntansi.
a. Uji penjurnalan akun penggajian

Beberapa atau semua jenis tes dapat dilakukan sebagai bagian dari tes
bertujuan ganda (dua sisi) selama pekerjaan interim. Contoh pencocokan jurnal
tercatat pada akun penggajian terdiri atas pencocokan berikut.
1) Debit pada register penggajian, termasuk ketepatan klasifikasi kos
penggajian yang ditagih ke berbagai aktivitas produksi.
2) Penentuan kos terkait berbagai macam perjanjian insentif kompensasi.
3) Penentuan kos pensiun, termasuk penggunaan penaksir untuk menentukan
kos penentuan rencana tunjangan pensiun.
4) Penentuan biaya terkait opsi saham menggunakan model penghargaan opsi

(yang mungkin dicatat sebagai biaya atau diungkapkan pada catatan laporan
keuangan).
5) Penentuan otorisasi kompensasi manajer oleh dewan direksi.
Ingat kembali bahwa entri pencocokan pada register penggajian

menyediakan bukti tentang keberadaan dan keterjadian serta penilaian
penggajian pada saat transaksi. Pelacakan dokumentasi untuk transaksi
penggajian memberikan bukti untuk asersi kelengkapan dan penilaian transaksi
jasa kepegawaian.
Kompensasi manajer sensitif terhadap audit karena dua alasan, yaitu (1)
kompensasi manajer harus diungkapkan secara terpisah menurut laporan 10-K
yang dilampirkan bersama SEC oleh perusahaan publik serta (2) manajer dapat
mengesampingkan kontrol dan menerima gaji, bonus, opsi saham, dan bentuk
kompensasi lain lebih dari jumlah yang diizinkan. Karena alasan-alasan tersebut,
otorisasi dewan direktur untuk gaji dan bentuk kompensasi manajer lainnya
harus dibandingkan dengan jumlah tercatat. Tes ini terkait dengan tujuan yang
berhubungan dengan tiap kategori asersi.
b. Tes pisah batas untuk transaksi jasa kepegawaian

Berdasarkan bagaimana periode pembayaran ditentukan, mungkin ada
risiko salah saji terkait masalah pisah batas. Jika karyawan dibayar tiap dua
minggu dan penggajian dicatat ketika dibayarkan, mungkin saja kos penggajian
selama dua minggu itu tidak tercatat pada akhir bulan, akhir kuartal, ataupun
akhir tahun. Auditor harus menentukan prosedur manajemen untuk mengakui
kos jasa kepegawaian, termasuk kos penggajian kotor, pajak penghasilan, dan
tunjangan lain serta tes kelengkapan dan akurasi pengakuan penggajian.
4. Tes Detail Saldo dan Pengungkapan

Tes detail saldo fokus pada prosedur-prosedur berikut:
a. penghitungan ulang akun akrual,
b. pengauditan rencana tunjangan dan pensiun karyawan,
c. pengauditan opsi saham dan hak apresiasi saham.
a. Penghitungan kembali akun kewajiban penggajian

Penting bagi beberapa perusahaan untuk membuat berbagai macam
pengakuan pada tanggal neraca untuk jumlah yang harus dibayar pada manajer
 EKSI4310/MODUL 6 6.71
dan karyawan untuk gaji dan upah, komisi, bonus, biaya liburan, dan lain-lain
serta untuk jumlah yang harus dibayar ke pemerintah terkait pajak penghasilan.
Walaupun perhatian utama auditor ada pada biaya penggajian tahun itu yang
dilaporkan berlebihan, untuk pengakuan akhir tahun fokusnya ada pada
penyajian yang kurang. Juga, pada konsistensi metode penghitungan akrual dari
satu periode ke periode berikutnya.
Untuk mendapatkan bukti terkait kewajaran pengakuan manajemen, auditor
harus meninjau ulang penghitungan manajemen atau membuat penghitungan
independen. Pengakuan pajak penghasilan harus dibandingkan dengan jumlah
yang ditunjukkan pada retur pembayaran pajak penghasilan. Bukti tambahan
dapat dibandingkan dengan memeriksa pembayaran setelah itu yang dibuat pada
akun akrual sebelum penyelesaian tugas. Bukti yang diperoleh dari tes-tes ini
terutama sangat terkait dengan tujuan berkaitan dengan asersi penilaian atau
alokasi.
b. Audit rencana tunjangan dan pensiun karyawan

Beberapa perusahaan menawarkan tunjangan pensiun dan pascapensiun
kepada para karyawannya. Sejumlah perusahaan manufaktur telah menentukan
rencana tunjangan pensiun yang menyediakan masalah signifikan terhadap
pengukuran biaya pensiun, seperti juga pengungkapan pensiun. Risiko yang
paling signifikan terkait dengan salah saji asersi penilaian atau alokasi
(penentuan biaya pensiun) serta asersi penyajian dan pengungkapan
(pengungkapan pada footnote pensiun).
Rencana penetapan tunjangan pensiun biasanya merupakan subjek
persyaratan Employee Retirement Income Security Act (ERISA) pada
tahun 1974 yang biasanya mensyaratkan pengauditan rencana pensiun. Auditor
laporan keuangan biasanya dapat mengacu pada hasil audit ERISA ketika
mengaudit biaya dan pengungkapan pensiun. Ketika menyelesaikan audit
ERISA, auditor biasanya mempekerjakan ahli dari luar untuk mengaudit asumsi
penaksiran penting yang dibutuhkan untuk menentukan biaya pensiun dan
proyeksi kewajiban manfaat.
Ketika mengaudit biaya pensiun, auditor juga harus mengevaluasi
kewajaran estimasi penaksiran kunci/pokok seperti tingkat diskonto yang
digunakan untuk menentukan retur terhadap rencana aset. Tingkat diskonto
harus sejalan dengan tingkat anuitas pembelian atau investasi pendapatan tetap
yang berkualitas tinggi. Asumsi tingkat retur jangka panjang harus
merefleksikan retur aktual dan retur yang diantisipasi untuk rencana aset.
c. Pengauditan opsi saham dan hak apresiasi saham

Satu bentuk umum kompensasi karyawan pada beberapa perusahaan adalah
penggunaan opsi saham. Auditor harus menentukan hal berikut:
1) jenis rencana insentif kompensasi yang digunakan untuk mengompensasi
karyawan dan manajer,
2) bagaimana biaya kompensasi ditentukan dan bagaimana biaya kompensasi
dialokasikan ke berbagai macam periode akuntansi, dan
3) kecukupan pengungkapan terkait rencana insentif kompensasi.
Pertama, auditor harus menentukan metode insentif kompensasi yang

digunakan klien dan membaca kontrak yang mendasarinya untuk
mengidentifikasi syarat-syarat signifikan terkait rencana insentif kompensasi.
Metode yang biasa digunakan menggunakan insentif opsi saham, kemudian
untuk beberapa kasus, hak apresiasi saham. Hak apresiasi saham sering
digunakan untuk karyawan kunci agar menyediakan kas yang cukup bagi
mereka mengeksekusi opsi saham dan tetap memegang saham tersebut daripada
menjual saham tersebut untuk melaksanakan opsinya.
Terkait akuntansi biaya kompensasi, sebagian besar perusahaan mengatur
rencana opsi sahamnya memenuhi persyaratan APB Nomor 25 sehingga mereka
dapat menggunakan pendekatan nilai intrinsik dan tidak melaporkan biaya
kompensasi terkait penggunaan opsi saham. Hak apresiasi saham, di sisi lain,
mensyaratkan pengakuan biaya kompensasi, apakah hak tersebut dilaksanakan
atau tidak selama periode tersebut. Auditor harus mengevaluasi dengan hati-hati
ketepatan aplikasi PABU pada konteks syarat kontrak terkait dengan opsi saham
dan hak apresiasi saham.
Isu yang paling signifikan terkait rencana insentif kompensasi terkait
dengan kecukupan pengungkapan pada laporan keuangan. FASB Nomor 123
mensyaratkan perusahaan untuk mengungkapkan laba bersih proforma dan
pendapatan per saham selama pendekatan fair value digunakan. Hasilnya,
auditor harus mengaudit model penilaian yang digunakan untuk menentukan
nilai wajar opsi saham. Ketika mengevaluasi penyajian yang wajar pada laporan
keuangan, auditor mengevaluasi asumsi yang terdiri atas tingkat bebas risiko,
harapan umur opsi, volatilitas harga saham yang diharapkan, dan dividen yang
diharapkan.
Auditor juga harus mengevaluasi penyajian pengungkapan, termasuk
deskripsi umum rencana, dan jumlah rata-rata tertimbang harga opsi yang
 EKSI4310/MODUL 6 6.73
beredar pada awal dan akhir tahun. Hal ini sebagaimana juga opsi yang
dikabulkan, dilaksanakan, ditebus, atau kedaluwarsa selama tahun tersebut.
H. JASA LAINNYA DALAM SIKLUS PRODUKSI DAN JASA

PERSONALIA LAINNYA
Manajemen sediaan merupakan proses inti yang harus dikelola dengan baik
oleh setiap perusahaan manufaktur, grosir dan retailer agar dapat mencapai
tujuan profitabilitas dan aliran kas. Dalam mengevaluasi masalah seperti nilai
realisasi bersih sediaan, auditor harus mempertimbangkan risiko bisnis dan
risiko produk substitusi atau pesaing yang mengambil pangsa pasar klien. Hal
ini dapat membantu jasa penjaminan penetapan risiko.
Lebih jauh lagi, prosedur analitis auditor mengarahkan keefektifan proses
manajemen sediaan. Biasanya, auditor akan mengevaluasi perputaran (turn
days) sediaan suatu entitas. Gambar 6.3 menunjukkan variasi yang lebar pada
perputaran sediaan dari tiga industri yang berbeda. Jika peringkat klien
mendekati peringkat bawah industri, auditor biasanya mencoba mengarahkan
masalah bagaimana klien dapat meningkatkan proses manajemen sediaan.
Auditor secara teratur memberikan rekomendasi peningkatan sistem informasi
yang memungkinkan manajemen untuk mengawasi dan mengendalikan
pengurangan sediaan secara lebih baik serta mencocokkan jumlah sediaan
dengan permintaan. Namun, auditor harus tetap memberi rekomendasi klien dan
tidak memotong jalur pembuatan keputusan manajemen atau terlibat dalam
implementasi masalah yang dapat mengurangi independensi auditor.
Manajemen personalia merupakan proses inti beberapa perusahaan. Hari
ini, sebagian besar tenaga kerja di Amerika Serikat berada pada sektor jasa
daripada manufaktur. Beberapa perusahaan di sektor jasa melacak pendapatan
per karyawan. Pengecer sering melacak pendapatan per kaki persegi dan
pendapatan per karyawan. Saat audit, beberapa auditor mengawasi statistik ini
dan mengevaluasi kinerja relatif terhadap lainnya dalam industri. Akuntan
publik yang memahami industri sering dapat membantu klien mengidentifikasi
kesempatan yang mungkin ada untuk meningkatkan pendapatan per karyawan.
Ketika mengaudit biaya dan profitabilitas, seorang auditor dapat
mengevaluasi statistik produktivitas karyawan. Semakin karyawan menjadi
produktif, perusahaan akan mendapat profitabilitas yang lebih baik. Evaluasi
produktivitas karyawan (sering kali produktivitas tim karyawan atau
departemen) penting untuk organisasi jasa.
Akuntan publik sering kali mampu mengembangkan makna pembuatan

pusat tanggung jawab menjadi akuntabel dalam penggunaan sumber dayanya
yang dalam kasus ini sumber daya penggajian. Akuntan publik dapat membantu
klien dengan hal berikut:
1. menyarankan pengukuran produktivitas karyawan yang tepat atau
2. mengidentifikasi langkah-langkah yang dapat diambil klien untuk
mengembangkan produktivitas karyawan. Misalnya, perusahaan
manufaktur dapat mengawasi jumlah unit yang diproduksi per karyawan
(tidak termasuk kecacatan dan pengerjaan ulang).
Organisasi jasa, seperti perusahaan perangkat lunak, dapat mengevaluasi

jumlah inovasi produk baru yang diadopsi oleh pasar yang datang dari tim
pengembangan produk. Universitas dapat mengawasi hasil, seperti jumlah
bantuan dan kontrak yang didapat oleh anggota departemen fakultas atau rasio
mahasiswa terhadap departemen fakultas, tingkat kepemilikan mahasiswa, dan
tingkat kelulusan. Auditor dapat bekerja sama dengan klien dalam
mengembangkan pengukuran kinerja yang tepat sebagai bagian dari pengukuran
kinerja jasa kepastian.
LAT IH A N

1) Beberapa atau semua jenis tes dapat dilakukan sebagai bagian dari tes
bertujuan ganda (dua sisi) selama pekerjaan interim. Sebutkan tiga contoh
pencocokan jurnal tercatat pada akun penggajian!
2) Jelaskan FASB No. 123 terkait dengan insentif kompensasi bagi karyawan!
1) Beberapa atau semua jenis tes dapat dilakukan sebagai bagian dari tes
bertujuan ganda (dua sisi) selama pekerjaan interim. Tiga contoh
pencocokan jurnal tercatat pada akun penggajian berikut.
a) Penentuan kos terkait berbagai macam perjanjian insentif kompensasi.
 EKSI4310/MODUL 6 6.75
b) Penentuan kos pensiun, termasuk penggunaan penaksir untuk

menentukan kos penentuan rencana tunjangan pensiun.
c) Penentuan biaya terkait opsi saham menggunakan model penghargaan
opsi (yang mungkin dicatat sebagai biaya atau diungkapkan pada
catatan laporan keuangan).
d) Penentuan otorisasi kompensasi manajer oleh dewan direksi.
e) Debit pada register penggajian, termasuk ketepatan klasifikasi kos
penggajian yang ditagih ke berbagai aktivitas produksi.
2) FASB No. 123 mensyaratkan perusahaan untuk mengungkapkan laba
bersih proforma dan pendapatan per saham menggunakan nilai wajar.
Hasilnya, auditor harus mengaudit model penilaian yang digunakan untuk
menentukan nilai wajar opsi saham. Ketika mengevaluasi penyajian yang
adil pada laporan keuangan, auditor mengevaluasi asumsi yang terdiri atas
tingkat bebas risiko, harapan umur opsi, volatilitas harga saham yang
diharapkan, dan dividen yang diharapkan. Auditor juga harus mengevaluasi
penyajian pengungkapan, termasuk deskripsi umum rencana dan jumlah
rata-rata tertimbang harga opsi yang beredar pada awal dan akhir tahun. Hal
ini sebagaimana juga opsi yang dikabulkan, dilaksanakan, ditebus, atau
kedaluwarsa selama tahun tersebut.
R A NG KU M AN
Modul ini berfokus pada aspek praktis pengauditan siklus produksi dan
jasa kepegawaian. Modul ini memperhatikan khusus pada perencanaan
audit terkait dengan siklus produksi dan jasa kepegawaian, pengendalian
internal khusus yang sesuai dengan siklus-siklus tersebut, dan tes substantif
pada tiap siklus.
Siklus jasa personalia termasuk kompensasi eksekutif, kompensasi
karyawan, gaji, gaji per jam, rencana kompensasi insentif, bonus, opsi
saham, dan manfaat lainnya. Gambar 6.6 menggunakan kerangka kerja
yang dikembangkan pada materi pengauditan 1 untuk menentukan tujuan
audit spesifik untuk siklus jasa personalia.
Berbagai macam industri bervariasi secara signifikan terhadap tingkat
keintensifan tenaga kerjanya. Siklus jasa personalia penting terutama pada
sektor jasa yang mendominasi perekonomian dunia. Modul ini fokus pada
bagaimana pengetahuan ini digunakan untuk mengembangkan ekspektasi
terhadap laporan keuangan dan menilai risiko salah saji material.
Kebanyakan transaksi jasa personalia merupakan transaksi yang rutin

dan yang risiko dapat dikendalikan oleh sebuah pengendalian internal yang
efektif. Fungsi utama dalam siklus pembayaran gaji termasuk memulai
transaksi pembayaran, penerimaan jasa, dan mencatat serta membayar
transaksi pembayaran gaji.
Apabila telah menyelesaikan audit siklus produksi dan siklus jasa
personalia, auditor seharusnya telah memiliki informasi yang mendukung
sebuah opini audit, rekomendasi tentang peningkatan dalam pengendalian
internal, dan pengetahuan yang relevan terhadap jasa lainnya. Bagian akhir
dalam modul ini memberikan contoh tentang bagaimana pengetahuan yang
didapatkan saat mengaudit siklus pengeluaran dapat digunakan untuk
mendukung jasa lainnya yang memberikan nilai pada klien.
TES F OR M AT IF 2
1) Transaksi kunci pada jasa kepegawaian terkait dengan berbagai akun

berikut ini, kecuali ....
A. kredit pada pajak penghasilan perusahaan yang diakui
B. debit pada kos tenaga kerja langsung
C. debit pada kos tenaga kerja tidak langsung
D. kredit pada kewajiban sejumlah gaji yang harus dibayar ke karyawan
2) Semua informasi kompensasi dan tunjangan disajikan dan dideskripsikan

secara benar dan informasi pada pengungkapan dituliskan dengan jelas
(PD5) merupakan tujuan audit khusus terkait dengan tujuan pengungkapan,
khususnya untuk asersi ....
A. klasifikasi dan keterpahaman
B. keberadaan dan keterjadian
C. klasifikasi dan pisah batas
D. kelengkapan
3) Kompensasi, tunjangan, dan kewajiban pajak penghasilan karyawan

ditampilkan pada jumlah yang seharusnya pada tanggal neraca (EO2)
merupakan tujuan audit khusus terkait dengan tujuan saldo, khususnya
untuk asersi ....
A. hak dan kewajiban
B. keberadaan
C. keakuratan dan penilaian
D. kelengkapan
 EKSI4310/MODUL 6 6.77
4) Berdasarkan penelitian pada saat ini, sebanyak 80—90% karyawan di

Amerika Serikat bekerja pada perusahaan di sektor industri ....
A. otomotif
B. perhotelan, pendidikan, perbankan, dan sebagainya
C. konstruksi, properti, dan real estate
D. pertanian, perkebunan, dan kehutanan
5) Signifikansi audit berupa tes kewajaran atas pajak penghasilan karyawan

yang sering dibandingkan dengan tingkat standar pajak dapat diperoleh dari
rasio ....
A. penerimaan per karyawan
B. pengeluaran pajak penghasilan karyawan dibandingkan dengan total
pengeluaran penggajian
C. pengeluaran pajak penghasilan karyawan sebagai persentase dari
pembayaran gaji kotor
D. pengeluaran tunjangan sebagai persentase dari penggajian kotor
6) Dokumen dan catatan berikut ini penting dalam melaksanakan dan mencatat
transaksi pada siklus kepegawaian, kecuali ....
A. otorisasi karyawan dan kartu jam kerja (clock card)
B. cek penggajian dan rangkuman distribusi kos tenaga kerja
C. file induk sediaan bahan baku dan penempatan karyawan bagian
produksi
D. file induk data karyawan dan file induk pendapatan karyawan
7) Pemrosesan transaksi penggajian melibatkan fungsi-fungsi penggajian yang

antara lain dalam tugas pencatatan dan pembayaran transaksi penggajian
yang terdiri atas tugas berikut, kecuali ....
A. penyiapan dan pencatatan penggajian
B. pembayaran penggajian dan melindungi upah yang unclaimed
C. pengisian formulir pajak penghasilan karyawan (payroll tax return)
D. otorisasi perubahan penggajian
8) Sebagaimana pembayaran gaji kotor, potongan, dan pembayaran bersih

dihitung untuk tiap-tiap karyawan, program memperbarui file induk
pendapatan karyawan dan menjumlahkan total entri jurnal penggajian yang
dihasilkan dan dimasukkan pada file induk jurnal umum pada akhir proses.
Cetakan output berikut dikirim ke data pengendalian yang berupa ....
A. laporan penyelesaian produk yang berasal dari lini produksi terkait
pada akhir periode akuntansi
B. salinan register pemakaian bahan baku yang diperoleh dari bagian
gudang yang telah tercatat pada kartu sediaan manual
C. salinan kedua register pemakaian mesin dan sediaan bernomor yang

dikirim ke supervisor
D. rangkuman jurnal umum yang dikirim ke departemen akuntansi
menunjukkan jurnal penggajian yang dihasilkan oleh program
penggajian
9) Pada prosedur awal untuk mendapatkan pemahaman yang cukup,

perusahaan dan lingkungannya menentukan hal-hal berikut, kecuali ....
A. menguji pisah batas penggajian pada akhir bulan (tahun) berdasarkan
periode waktu kerja dan penggajian yang diakui jika akhir bulan
(tahun) dan akhir periode penggajian tidak cocok
B. signifikansi kos penggajian terhadap bisnis
C. pengendali ekonomi kunci yang memengaruhi kos penggajian
D. tingkat rencana manfaat pensiun atau penggunaan rencana insentif
kompensasi lainnya
10) Salah satu bentuk umum dari kompensasi karyawan pada beberapa
perusahaan adalah penggunaan opsi saham. Terkait dengan hal itu, auditor
harus menentukan hal-hal berikut, kecuali ....
A. penghitungan kontribusi karyawan terhadap kenaikan kinerja
perusahaan dengan membuat rasio pembandingan kinerja karyawan
dengan tingkat produksi dalam satu periode penghitungan
B. jenis rencana insentif kompensasi yang digunakan untuk
mengompensasi karyawan dan manajer
C. bagaimana biaya kompensasi ditentukan dan bagaimana biaya
kompensasi dialokasikan ke berbagai macam periode akuntansi
D. kecukupan pengungkapan terkait rencana insentif kompensasi


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
 EKSI4310/MODUL 6 6.79

dikuasai.
PER T AN YA A N
1) Sebutkan akun-akun apa sajakah yang dapat terpengaruh atas transaksi jasa
kepegawaian!
2) Sebutkan dan jelaskan tujuan audit khusus untuk siklus jasa kepegawaian!
3) Faktor-faktor dan kondisi-kondisi apakah yang harus auditor pahami
sebelum melakukan audit jasa kepegawaian?
4) Kapankah seorang auditor dapat menonjolkan pendekatan perkiraan level
risiko pengendalian rendah dan prosedur analitis dalam pengembangan
strategi audit?
5) Bagaimanakah rasio, formula, dan signifikansi audit dalam prosedur analitis
yang biasa digunakan untuk audit siklus jasa kepegawaian?
6) Sebutkan dan jelaskan risiko-risiko yang melekat pada siklus penggajian!
7) Sebutkan dan jelaskan dokumen dan pencatatan umum dalam
melaksanakan dan mencatat transaksi penggajian!
8) Apa sajakah fungsi-fungsi yang terlibat dalam pemrosesan transaksi
penggajian?
9) Deskripsikan secara singkat alur proses pencatatan dan pembayaran
transaksi penggajian!
10) Bagaimanakah bentuk pengendalian yang dilakukan dalam proses
pembayaran penggajian?
11) Dalam prosedur awal, tes substantif apa sajakah yang dapat dilakukan untuk
asersi jasa kepegawaian?
12) Berikan gambaran logis proses pencocokan jurnal yang tercatat pada akun
penggajian!
13) Berikan contoh risiko-risiko salah saji yang terkait dengan masalah pisah
batas dalam transaksi jasa kepegawaian!
KA S US P EN D EK
Kasus: Uji Pengendalian dan Substantif

Berikut pertanyaan yang termasuk dalam kuesioner pengendalian internal
pada prosedur pengendalian untuk transaksi penggajian dalam Atik Alim
Company.
1. Apakah tingkat penggajian, pengurangan penggajian, dan otorisasi
pemberhentian dengan departemen kepegawaian?
2. Apakah jam waktu dan jam kartu digunakan?
3. Adakah supervisor yang menyetujui waktu kerja setiap karyawan?
4. Apakah nota penggajian ditandatangani dan didistribusikan dengan kantor
bagian perbendaharaan?
5. Adakah verifikasi internal dari nota penggajian dengan data registrasi
penggajian?
6. Apakah gaji yang tidak diklaim dikendalikan oleh pegawai kantor
perbendaharaan?
7. Apakah ada keterbatasan akses untuk arsip induk pegawai dan karyawan?
8. Apakah rekrutmen diotorisasi oleh departemen kepegawaian?
9. Apakah supervisor mengawasi absensi dari karyawan?
10. Adakah penanggung jawab yang ditugaskan untuk pengisian pengembalian
dan pembayaran gaji pajak?
Permintaan
a. Identifikasikanlah salah saji material yang mungkin terjadi jika semua
jawaban dari setiap pertanyaan kuesionernya adalah “tidak” atau “tidak
ada”.
b. Identifikasikanlah kemungkinan uji pengendaliannya jika semua jawaban
dari setiap pertanyaan kuesionernya adalah “ada” atau “iya”.
 EKSI4310/MODUL 6 6.81

1) D 1) A
2) C 2) A
3) B 3) B
4) A 4) B
5) D 5) C
6) A 6) C
7) B 7) D
8) C 8) D
9) D 9) A
10) A 10) A
Glosarium
Cek penggajian : perintah penarikan pada suatu bank untuk

(payroll check) membayar seorang karyawan. Ini disertakan
dengan memo yang mengindikasikan
pendapatan kotor dan deduksi penggajian.
File induk data : file komputer yang berisi data karyawan
karyawan (personnel terkini yang dibutuhkan untuk menghitung
data file master) penggajian, seperti klasifikasi pekerjaan,
evaluasi pekerjaan, tingkat upah, dan
potongan.
File induk kos standar : file komputer yang terdiri atas kos standar.
File induk pendapatan : file komputer yang terdiri atas pendapatan
karyawan (employee kotor, deduksi penggajian, dan pembayaran
earning file master) bersih tiap karyawan untuk tahun periode
penggajian.
File induk sediaan : file komputer yang memuat jumlah bahan baku
bahan baku di tangan dan kos bahan baku sebenarnya.
File induk sediaan : file komputer yang memuat jumlah barang
barang dalam proses dalam proses di tangan dan kos barang dalam
proses sebenarnya.
File induk sediaan : file komputer yang memuat jumlah barang jadi
barang jadi di tangan dan kos barang jadi sebenarnya.
File penempatan : data penempatan tiap karyawan dan berisi
karyawan (employee semua otorisasi personel yang dikeluarkan
personnel file) untuk karyawan, evaluasi pekerjaan, dan
tindakan disiplin jika ada.
Formulir pajak : formulir yang dikeluarkan otoritas pajak untuk
penghasilan (payroll diisi dengan pembayaran pajak karyawan serta
tax return) pajak penggajian karyawan untuk keamanan
sosial dan pengangguran, baik pemerintah
pusat maupun daerah.
Kartu jam kerja (clock : formulir yang digunakan oleh tiap-tiap
card) karyawan untuk mencatat jam kerja harian
selama periode gaji. Ini digunakan bersama
dengan time clock yang mencatat waktu pada
 EKSI4310/MODUL 6 6.83
kartu. Ini dan formulir bentuknya dapat diganti

pada sistem modern dengan kartu (badge)
karyawan yang dimasukkan ke terminal yang
menyebabkan pencatatan elektronik waktu
dibuat.
Laporan kebutuhan : daftar bahan baku dan suku cadang yang
material dibutuhkan pada sebuah pemesanan produksi.
Laporan produksi : laporan yang menunjukkan bahan baku dan
harian tenaga kerja yang digunakan pada hari itu.
Laporan produksi : laporan pekerjaan yang telah selesai pada
selesai suatu pemesanan produksi.
Move ticket : pengumuman yang mengotorisasi pergerakan
fisik pekerjaan pada proses antara departemen
produksi serta di antara barang dalam proses
dan barang jadi.
Otorisasi karyawan : memo yang dikeluarkan oleh departemen
personalia mengindikasikan penempatan
karyawan dan tiap-tiap perubahan status
karyawan tersebut untuk keperluan penggajian.
Pemesanan produksi : formulir yang menunjukkan jumlah dan jenis
barang yang diproduksi, sebuah pemesanan
dapat terkait dengan sebuah pemesanan
pekerjaan atau proses yang berlanjut.
Rangkuman distribusi : laporan yang menunjukkan klasifikasi akun
kos tenaga kerja untuk pendapatan pabrik kotor setiap periode.
Register penggajian : laporan yang menunjukkan nama, pendapatan
(payroll register) kotor, deduksi penggajian, dan pembayaran
bersih seorang karyawan pada satu periode. Ini
menyediakan basis pembayaran karyawan dan
pencatatan penggajiannya.
Saldo akun pembayaran : akun yang deposit sebesar total penggajian
gaji tetap (imprest bersih dibuat setiap periode dan yang cek
payroll bank account) untuk gaji dan upah untuk karyawan
dikeluarkan.
Slip pengeluaran bahan : otorisasi tertulis dari departemen produksi
kepada bagian gudang untuk mengeluarkan
bahan baku yang akan digunakan untuk
pemesanan produksi yang diterima.

Time ticket : catatan waktu yang dibutuhkan pekerja untuk
pekerjaan tertentu.
 EKSI4310/MODUL 6 6.85
Daftar Pustaka
Education.

Financial Reperting. Edisi kedelapan. New Jersey: John Wiley & Sons, Inc.

AICPA.


AICPA.

Modul 7
Audit Siklus Investasi

dan Pendanaan
PE N DA H UL U AN
S etelah mempelajari modul ini, secara umum Anda diharapkan mampu

menjelaskan luas lingkup, faktor-faktor yang memengaruhi keputusan, serta
proses dan prosedur praktik audit siklus investasi dan pendanaan.
Secara khusus, Anda diharapkan mampu menjelaskan sebagai berikut.
1. Sifat-sifat dan karakteristik-karakteristik audit siklus investasi dan
pendanaan.
2. Metode pemahaman terhadap suatu perusahaan beserta lingkungannya yang
dapat memengaruhi keputusan perencanaan audit pada siklus investasi dan
pendanaan.
3. Tujuan audit khusus yang dikembangkan dalam rangka mengaudit aset
tetap pada siklus investasi.
4. Keputusan perencanaan audit yang dibuat ketika mengembangkan program
audit untuk aset tetap.
5. Faktor-faktor yang terlibat dalam menentukan level/tingkat uji risiko detail
untuk aset tetap yang dapat diterima.
6. Metode auditor dalam menentukan elemen-elemen program audit pada tes
substantif untuk mencapai tujuan audit khusus dari aset tetap.
7. Tujuan audit khusus yang dikembangkan untuk utang jangka panjang dan
ekuitas pemegang saham dalam siklus pendanaan.
8. Keputusan perencanaan audit yang harus dibuat ketika mengembangkan
program audit untuk siklus pendanaan.
7.2 Auditing II 
9. Hal-hal yang terkait dalam menentukan suatu strategi audit pendahuluan

dan perencanaan program audit untuk tes substantif terhadap utang jangka
panjang.
10. Hal-hal yang terkait dalam menentukan suatu strategi audit pendahuluan
dan perencanaan program audit untuk tes substantif terhadap ekuitas
pemegang saham.
11. Metode auditor dalam menggunakan pengetahuan/pemahaman yang didapat
selama mengaudit siklus investasi dan pendanaan untuk mendukung jasa
penjaminan lainnya.
Modul 4, 5, dan 6 fokus pada aktivitas operasi. Sementara itu, Modul 7

berfokus pada aktivitas investasi dan pendanaan (menggunakan definisi FASB
tentang aktivitas investasi dan pendanaan dalam FASB 95, Laporan Arus Kas).
Gambar berikut menyajikan Garis Besar penjelasan tentang pengaturan dan isi
Modul 7.1.
Audit Siklus Investasi dan Pendanaan
Sifat Siklus Investasi Siklus Investasi Siklus Pendanaan Jasa Lain

dan Pendanaan
 Gambaran Umum  Tujuan Audit  Tujuan Audit

Siklus Investasi dan  Prosedur Analitis  Prosedur Analitis
Pendanaan  Risiko Inheren  Risiko Inheren
 Pemahaman Entitas  Pertimbangan  Pertimbangan
dan Lingkungannya Pengendalian Pengendalian
Internal Internal
 Strategi Audit  Strategi audit
Pendahuluan pendahuluan untuk
 Tes Substantif Utang Jangka
untuk Aset Tetap Panjang
 Tes Substantif
untuk Utang Jangka
Panjang
 Strategi Audit
Pendahuluan untuk
Ekuitas Pemegang
Saham
 Tes Substantif
untuk Ekuitas
Pemegang Saham
Gambar 7.1
Garis Besar Modul 7 Audit Siklus Investasi dan Pendanaan
Pada Juni 2002, Worldcom mengumumkan bahwa selama dua tahun

terakhir kos sebesar $3,8 miliar telah dikapitalisasi alih-alih dicatat sebagai
biaya. Ini baru separuh cerita. Pada akhirnya, kita tahu bahwa Worldcom
mencatat pendapatan mereka terlalu banyak sebesar $7,2 miliar selama periode
1999 sampai kuartal pertama 2002. Worldcom terlalu banyak mencatat
pendapatan sebesar $3,3 miliar untuk tahun 1999 dan 2000 yang digabung, $3,0
miliar untuk tahun yang berakhir 2001, dan $797 juta untuk kuartal pertama
2002.
Kos kapasitas merupakan biaya terbesar bagi perusahaan telepon. Selama
periode 1998—2002, beberapa perusahaan telepon menginvestasikan pada
peningkatan kapasitas, baik untuk saluran serat optik maupun kemampuan untuk
7.4 Auditing II 
mengirimkan layanan telepon seluler. Beberapa kapasitas dibeli, sedangkan

akses kapasitas yang lain disewa. Selama periode waktu ini, Worldcom
melaporkan margin keuntungan yang lebih baik dari perusahaan mana pun
dalam industri. Sayangnya, profitabilitas yang dilaporkan berasal dari
pencatatan aset jangka panjang yang berlebihan sebesar $7,2 miliar.
“Pahlawan” dalam cerita Worldcom adalah para auditor internal yang
menyadari bahwa pengeluaran modal melebihi jumlah yang disetujui oleh
dewan direksi sebanyak lebih dari $2 miliar. Auditor internal juga menyingkap
kos yang terkapitalisasi sebesar $500 juta tidak didukung oleh faktur pemasok
dan mereka memahami masalah-masalah yang tidak dijelaskan secara jelas oleh
staf akuntansi. Jika auditor internal adalah “pahlawan”, beberapa akuntan
memainkan peran “penjahat”. SEC telah mengajukan gugatan terhadap Scott
Sullivan, CFO; David Meyers, controller; Buford Yates, Jr,. direktur akuntansi
umum, serta Betty Vinson dan Troy Normand, akuntan pada akuntansi umum
Worldcom.
Skandal Enron juga berkaitan dengan aktivitas pendanaan dan investasi.
Komponen cerita Enron yang signifikan berkisar pada penggunaan entitas untuk
tujuan khusus yang memungkinkan Enron memindahkan baik aset maupun
utang dari neraca. Diperkirakan jumlah utang yang dihapus dari neraca sebesar
lebih dari $20 juta. Ketika Enron perlu pinjaman karena aliran kas yang buruk,
mereka sudah tidak memiliki kemampuan untuk meminjam lagi. Tidak dapat
mengembalikan utang yang jatuh tempo dan pemegang saham kehilangan
miliaran dolar karena menurunnya nilai saham mereka. Aspek kritik pada
pelaporan keuangan Enron adalah kegagalan untuk melaporkan betapa sangat
tergantungnya perusahaan pada utang.
Dua perusahaan besar yang terlibat dalam kecurangan pelaporan keuangan
tersebut melakukannya pada aspek-aspek yang terkait langsung dengan siklus
investasi dan pendanaan. Modul 7 menjelaskan prosedur audit yang seharusnya
dilakukan untuk menyingkap kecurangan-kecurangan seperti itu.
Sumber: Bethany McLean dan Peter Elkind, “SEC Accounting and
Auditing Enforcement Release 1678 and Related Enforcement Releases (1585,
1635, 1642, 1650, 1678, 1977),” The SmarUJItGuys in the Room, (New York:
Penguin Group USA, 2003).
kegiatan belajar 1
Audit Siklus Investasi dan Pendanaan
A. GAMBARAN SIKLUS INVESTASI DAN PENDANAAN
Aturan dasar manajemen membuat keputusan tentang bagaimana

manajemen perusahaan menggunakan sumber dayanya untuk mencapai tujuan.
Sumber daya dapat ditempatkan pada operasi dan proses kunci manajemen.
Sumber daya mungkin juga perlu ditempatkan pada pengeluaran modal yang
penting untuk mendukung keberlangsungan dan pertumbuhan operasi. Sering
kali pengeluaran modal tersebut sangat besar sehingga entitas perlu mencari
pendanaan tambahan untuk memperoleh aset yang diperlukan. Auditor biasanya
ingin mendapatkan jawaban terhadap pertanyaan-pertanyaan di bawah ini ketika
mengaudit aktivitas investasi dan pendanaan berikut.
1. Aset apa yang dibutuhkan untuk mendukung operasional perusahaan dan
apa rencana jangka panjang manajemen untuk mengembangkan aset dasar
perusahaan?
2. Aset apa yang didapatkan atau dihapuskan selama periode tersebut?
3. Bagaimanakah aset yang baru itu didapat dan apa rencana jangka panjang
manajemen untuk mendanai pertumbuhan perusahaan?
Pertanyaan-pertanyaan tersebut secara langsung dialamatkan pada aktivitas

investasi dan pendanaan perusahaan.
Aktivitas investasi adalah pembelian dan penjualan tanah, bangunan/
gedung, peralatan, dan aset lain yang tidak untuk dimiliki, tetapi untuk dijual
kembali. Sebagai tambahan, aktivitas investasi termasuk pula pembelian dan
penjualan instrumen keuangan yang tidak diarahkan untuk tujuan perdagangan
(dibahas pada Modul 8). Sebuah perusahaan mendapatkan aset-aset tersebut
untuk tujuan mendukung operasi dan proses utamanya.
Sebagai patokan utama, sebuah perusahaan akan membeli/mendapatkan
suatu aset jika tingkat pengembalian (rate of return) yang dihasilkan dari aset
tersebut melebihi biaya utang pendanaan setelah pajak dikaitkan dengan
penambahan aset tersebut. Langkah pertama dalam audit aktivitas investasi
adalah memahami aset yang dibutuhkan untuk mendukung operasi perusahaan
(seperti mesin, peralatan, fasilitas, tanah, atau sumber daya alam) dan tingkat
pengembalian yang diharapkan diperoleh perusahaan dari aset dasarnya.
7.6 Auditing II 
Langkah kedua dalam audit aktivitas investasi adalah menentukan aset apa
yang akan dibeli selama periode. Pertumbuhan aset tetap seharusnya
menunjukkan hubungan yang konsisten dengan pertumbuhan pendapatan pada
periode-periode awal. Aset jangka panjang pada umumnya stabil (jumlah tidak
berubah) pada sebagian besar entitas. Dengan kata lain, sebagian besar aset tetap
yang ada di akhir tahun juga akan ada pada awal tahun. Jadi, auditor sering
memfokuskan strategi audit pada audit “perubahan” aset jangka panjang
daripada keseluruhan populasi aset jangka panjang.
Aktivitas pendanaan terdiri atas transaksi dan peristiwa yang kas diperoleh
dari atau dibayarkan kembali kepada kreditur (pendanaan utang) atau pemilik
(pendanaan ekuitas). Aktivitas pendanaan dapat terdiri atas, misalnya, perolehan
utang, sewa modal, penerbitan obligasi, atau penerbitan saham biasa atau saham
preferen. Aktivitas pendanaan dapat juga termasuk pembayaran untuk melunasi
utang, pembelian/akuisisi kembali saham (saham treasury), dan pembayaran
dividen. Jika auditor mengetahui perubahan yang telah terjadi pada aktivitas
investasi, perubahan pada aktivitas pendanaan sering kali dapat diprediksi. Jika,
misalnya, sebuah perusahaan mendanai peralatan dengan sewa modal,
penambahan aset dan utang terkait secara langsung. Populasi instrumen utang
dan ekuitas biasanya kecil. Misalnya, sebuah perusahaan publik mungkin
memiliki 50 utang wesel yang berbeda dan hanya satu sampai tiga macam
(beberapa) surat berharga ekuitas yang ukuran populasinya kecil. Jadi, strategi
audit sering kali fokus pada audit populasi utang dan modal pada akhir tahun
saja.
Tabel 7.1
Memahami Aktivitas Investasi dan Pendanaan Entitas
Mengembangkan perspektif
pemahaman tentang laporan Memperkirakan risiko
Contoh Sifat Industri
keuangan suatu entitas salah saji material
(median industri)
Pabrik perakitan mesin Aset tetap bersih sebagai % - Ada sedikit risiko
dan peralatan total aset: 23.1%. keusangan aset.
- Aset tetap material. Utang operasi sebagai % total - Utang cenderung
Presentasi aset tetap aset: 29.7%. Utang pendanaan stabil dan
terhadap total aset sebagai % total aset: 28.1%. terkonsentrasi dengan
rendah disebabkan Ekuitas sebagai % total aset: sumber yang sedikit.
piutang dan persediaan 42.2%.
yang signifikan. Penjualan terhadap aset tetap
- Aset tetap biasanya bersih: 10.0.
(median industri)
didanai dengan utang. Penjualan terhadap total aset:
2.0.
Pabrik komputer
- Aset tetap merupakan Aset tetap bersih sebagai % - Pabrik chip memiliki
porsi nominal suatu total aset: 15.2%. tingkat keusangan
model bisnis yang Utang operasi sebagai % total produksi teknologi
diarahkan oleh aset: 34.2%. yang lebih tinggi
teknologi. Utang pendanaan sebagai % daripada pabrik
- Ekuitas dan pendapatan total aset: 27.0%. komputer.
yang diputar kembali Ekuitas sebagai % total aset: - Utang cenderung
merupakan sumber 38.8%. stabil dan
pendanaan yang Penjualan terhadap aset tetap terkonsentrasi dengan
signifikan. bersih: 25.7. sumber yang sedikit.
- Ada kebutuhan ekuitas Penjualan terhadap total aset:
cukup besar untuk 5.0.
perusahaan yang baru
tumbuh.
Retail grosir
- Aset tetap merupakan Aset tetap bersih sebagai % - Lokasi merupakan
porsi yang signifikan total aset: 40.9%. Utang operasi kunci penjualan dan
terhadap model bisnis. sebagai % total aset: 32.2%. lokasi yang buruk
- Penjualan dipengaruhi Utang pendanaan sebagai % dapat menimbulkan
oleh besaran (jumlah) total aset: 38.6%. kemungkinan
ruangan retail. Ekuitas sebagai % total aset: penutupan toko dan
- Ukuran toko 29.2%. operasi yang terhenti.
memengaruhi bauran Penjualan terhadap aset tetap - Utang cenderung
produk. bersih: 13.3. stabil dan
- Aset tetap didanai Penjualan terhadap total aset: terkonsentrasi dengan
dengan utang jangka 5.0. sumber yang sedikit.
panjang.
Hotel
- Industri yang sangat Aset tetap bersih sebagai % - Ada risiko yang lebih
bergantung pada aset total aset: 74.4%. tinggi dengan volume
tetap dan profitabilitas Utang operasi sebagai % total transaksi properti
sering kali bergantung aset: 21.8%. yang besar.
pada kualitas dan Utang pendanaan sebagai % - Kinerja properti yang
lokasi properti. total aset: 70.3%. buruk dapat
- Aset jangka panjang Ekuitas sebagai % total aset: mengindikasikan
pada umumnya didanai 7.9%. situasi penurunan
oleh utang. Penjualan terhadap aset tetap nilai aset.
bersih: 0.7. - Ada risiko yang lebih
tinggi bahwa properti
7.8 Auditing II 
(median industri)
Penjualan terhadap total aset: dan pendanaan akan
0.6. diletakkan pada
variabel kepentingan
entitas di luar neraca.
Sekolah lokal
- Banyak aset tetap, tetapi Aset tetap bersih sebagai % - Ada sedikit transaksi
aset tetap sering kali total aset: 49.5%. properti dalam satu
disimpan di tempat Utang operasi sebagai % total tahun.
dalam periode waktu aset: 18.9%. - Obligasi publik
yang lama. Umur aset Utang pendanaan sebagai % biasanya digunakan
sering kali lebih lama total aset: 23.7%. untuk utang yang
daripada periode Ekuitas sebagai % total aset: dicadangkan oleh
pendanaan obligasi 57.4%. pajak.
yang diterbitkan. Penjualan terhadap aset tetap - Penurunan nilai aset
- Ada risiko bisnis jika bersih: 1.3. muncul jika populasi
populasi usia sekolah Penjualan terhadap total aset: siswa menurun
menurun. 0.7. dengan cepat.
B. PEMAHAMAN TENTANG ENTITAS DAN LINGKUNGANNYA
Ketika auditor mengembangkan pendekatan berbasis bisnis untuk

memeriksa aktivitas, auditor akan mempelajari keterkaitan antara aset jangka
panjang dan pendanaan yang digunakan. Jika perusahaan menjalankan
penambahan besar-besaran pada aset tetap, harus dipertimbangkan juga
bagaimana mendapatkan dan mendanai aset tersebut. Auditor harus waspada
terhadap kemungkinan penggunaan untuk variabel kepentingan entitas pada
perjanjian-perjanjian yang sangat bergantung pada utang yang meletakkan
properti dan pendanaan di luar neraca serta menimbulkan pertanyaan tentang
apakah berbagai variabel kepentingan entitas itu harus dikonsolidasikan. Penting
bagi auditor untuk memahami bagaimana aset mendukung operasi entitas, aset
baru apa yang didapatkan, dan bagaimana mereka didanai. Tabel 7.1
memberikan rangkuman informasi keuangan terkait aktivitas pendanaan dan
investasi yang akan didiskusikan pada modul ini.
Ada variasi yang cukup besar antara industri tentang pentingnya aktivitas
pendanaan dan investasi terhadap aktivitas operasi. Karena itu, pengetahuan
industri penting bagi pengembangan perkiraan terkait laporan keuangan.
Beberapa industri investasi pada properti, pabrik, dan peralatan adalah material
dan dikendalikan dengan hati-hati. Karena investasi baru sering dibarengi

dengan tambahan utang atau pendanaan ekuitas, sering kali strategi audit harus
memiliki audit individu yang sama baik untuk aktivitas pendanaan ataupun
investasi.
C. SIKLUS INVESTASI
Diskusi berikut fokus pada aset tetap (properti, pabrik, dan peralatan).
Logika yang berlaku pada audit aset tetap secara garis besar sama dengan logika
yang berlaku pada aset jangka panjang, seperti sumber daya alam atau goodwill
yang berujung pada merger atau akuisisi. Aktivitas investasi yang berhubungan
dengan investasi aset moneter didiskusikan pada Modul 8.
Tujuan Transaksi
 Keterjadian
Mencatat perolehan aset tetap (EO1), pemberhentian aset tetap (EO2), serta transaksi
perbaikan dan pemeliharaan (EO3) merepresentasikan transaksi yang muncul tahun
tersebut.
 Kelengkapan
Semua perolehan aset tetap (C1), pemberhentian aset tetap (C2), serta transaksi
perbaikan dan pemeliharaan (C3) yang muncul pada periode tersebut telah tercatat.
 Akurasi
Perolehan aset tetap (VA1), pemberhentian aset tetap (VA2), serta transaksi perbaikan
dan pemeliharaan (VA3) dinilai secara akurat berdasarkan PABU, kemudian dijurnal,
dirangkum, dan di-posting dengan benar. Transaksi untuk biaya depresiasi dinilai dengan
benar (VA4).
 Pisah batas
Semua perolehan aset tetap (EO1 dan C1), pemberhentian aset tetap (EO2 dan C2),
serta transaksi perbaikan dan pemeliharaan (EO3 dan C3) yang muncul pada periode
tersebut telah tercatat pada periode akuntansi yang benar.
 Klasifikasi
Semua perolehan aset tetap (PD1), pemberhentian aset tetap (PD2), serta transaksi
perbaikan dan pemeliharaan (PD3) telah dicatat pada akun yang benar.
Tujuan Saldo
 Keberadaan
Aset tetap yang telah tercatat merepresentasikan aset produktif yang digunakan pada
tanggal neraca (EO4).
 Kelengkapan
Saldo aset tetap terdiri atas efek semua transaksi selama periode (C4).

Entitas memiliki atau berhak atas semua aset tetap yang tercatat pada tanggal neraca
(RO1).
Saldo aset tetap dinyatakan pada kos (VA5) dikurangi akumulasi depresiasi (VA6) dan
dicatat untuk setiap penurunan nilai material.
Tujuan Pengungkapan
 Keterjadian serta hak dan kewajiban
Mengungkapkan peristiwa dan transaksi gedung dan peralatan yang muncul terkait
entitas (PD4).
 Kelengkapan
Semua pengungkapan properti, gedung, dan peralatan yang seharusnya dicantumkan
pada laporan keuangan telah dicantumkan (PD5).
 Klasifikasi dan mudah dipahami
Semua informasi properti, gedung, dan peralatan disajikan dan dideskripsikan secara
benar dan informasi pada pengungkapan dituliskan dengan jelas (PD6).
Informasi properti, gedung, dan peralatan diungkapkan secara akurat dan pada jumlah
yang benar (PD7).
Gambar 7.2
Tujuan Audit Khusus untuk Siklus Investasi (Aset Tetap)
1. Tujuan Audit
Klasifikasi transaksi yang berhubungan dengan audit aset tetap
terdiri atas
a. perolehan aset tetap (apakah dibeli ataupun dibuat),
b. penghapusan aset tetap (penjualan aset tetap),
c. transaksi perbaikan dan pemeliharaan (termasuk transaksi yang seharusnya
dikapitalisasi), serta
d. biaya depresiasi (penandingan antara kos/harga pokok perolehan aset tetap
dengan pendapatan).
Tujuan audit khusus untuk audit aset tetap pada siklus investasi disajikan
pada Gambar 7.2. Tiap-tiap tujuan diturunkan dari pernyataan implisit ataupun
eksplisit manajemen tentang transaksi aset tetap, saldo, dan pengungkapan.
Tujuan-tujuan tersebut merupakan tujuan utama pada siklus ini untuk sebagian
 EKSI4310/MODUL 7 7.11
besar audit. Mereka tidak diniatkan/ditujukan untuk menjadi terbuka (all

inclusive) untuk semua kondisi klien.
Untuk meraih tujuan audit khusus tersebut, auditor menggunakan
bermacam-macam bagian dari perencanaan dan metodologi pengujian audit
yang dijelaskan pada buku ini, sebagaimana diilustrasikan pada tiga modul
sebelumnya. Hal ini termasuk memahami prosedur analitis yang relevan,
penentuan risiko bawaan, dan risiko pengendalian ketika mengembangkan
strategi audit.
Prosedur analitis diperlukan sebagai bagian perencanaan audit yang cost-
effective dan dapat membantu auditor dalam mengidentifikasi asersi yang
mungkin salah saji. Tabel 7.2 menyajikan beberapa contoh prosedur analitis
dengan penjelasan masalah yang dapat diidentifikasi. Aset tetap harus relatif
stabil. Sebagai hasilnya, prosedur analitis dapat menyajikan kepastian tentang
penyajian yang benar pada laporan keuangan.
Tabel 7.2
Prosedur Analitis untuk Audit Aset Tetap

Perputaran aset Peningkatan yang tidak
tetap Penjualanbersih terduga pada perputaran
aset tetap dapat
Aset tetap rata - rata mengindikasikan
kegagalan pencatatan
atau pengapitalisasian
aset yang didepresiasi.
Perputaran aset Peningkatan yang tidak
total Penjualanbersih terduga pada perputaran
aset total dapat
Aset totalrata - rata mengindikasikan
aset yang didepresiasi.
Return terhadap Peningkatan yang tidak
aset total  Laba bersih   1- Tarif pajak  terduga pada return
   terhadap aset dapat
 Bunga   Total aset rata - rata  mengindikasikan
aset terdepresiasi.

Biaya depresiasi Peningkatan yang tidak
sebagai Beban depresi terduga pada biaya
persentase depresiasi sebagai
properti, gedung, Properti, gedung, dan peralatan rata - rata persentase aset
dan peralatan terdepresiasi dapat
mengindikasikan
kesalahan dalam
perhitungan depresiasi.
Biaya perbaikan Peningkatan yang tidak
terhadap Biaya perbaikan danpemeliharaan terduga pada biaya
penjualan bersih perbaikan dapat
Penjualan bersih
mengindikasikan
kemungkinan bahwa aset
yang seharusnya
dikapitalisasi telah
dibebankan sebagai
biaya.
Namun, auditor harus menunjukkan level/tingkat skeptisme profesional

yang memadai ketika mengevaluasi ketepatan biaya depresiasi sebagaimana
kebijakan yang terkait apakah suatu sewa beli merupakan sewa beli modal
(capital lease) atau sewa beli operasional (operating lease) dan apakah kosnya
harus dikapitalisasi atau langsung dianggap sebagai biaya.
3. Risiko Bawaan
Risiko bawaan pada aset jangka panjang merupakan masalah yang
kompleks. Pada satu sisi, risiko bawaan untuk asersi keberadaan sering kali
rendah karena aset tetap tidak mudah menjadi objek pencurian. Di sisi lain, jika
ada insentif untuk meningkatkan pendapatan, akan muncul risiko yang lebih
tinggi bahwa manajemen berupaya untuk mengapitalisasi biaya. Asersi
kelengkapan mungkin menunjukkan risiko bawaan yang signifikan jika
perusahaan menggunakan suatu bentuk pendanaan di luar neraca yang akan
menempatkan properti dan utang pada variabel kepentingan entitas.
Memperbaiki pendapatan dengan mengelola estimasi depresiasi
Pada Februari 1998, Waste Management mengumumkan bahwa mereka akan membayar
tagihan pajak sebesar $3.54 miliar. Jumlah itu mengagetkan komunitas investasi dan segera
setelahnya SEC memulai investigasi terhadap praktik akuntansi Waste Management.
Penyebab penghapusan adalah mengoreksi akumulasi estimasi akuntansi yang telah
 EKSI4310/MODUL 7 7.13
ditetapkan lebih dari satu dekade sebelumnya. Dengan peninjauan kembali, ditentukan bahwa
awal 1990, Waste Management mengubah kebijakan depresiasinya atas perintah presiden
mereka, Phil Rooney.
Untuk meningkatkan gambaran pendapatan perusahaan, perusahaan mulai melonggarkan

jadwal depresiasi truk (yang kos masing-masing sebesar $150.000) dari standar industri 8—10
tahun menjadi 10—12 tahun. Praktik standar industri mengklaim tidak ada nilai sisa pada
peralatan pengangkut sampah dan Waste Management mengklaim sekitar $25,000 per truk.
Untuk tiap individu peralatan, mungkin itu terlihat kecil, tetapi secara agregat signifikan. Waste
Management adalah perusahaan yang intensif modal dengan biaya tetap yang besar. Untuk
menunjukkan hasil positif terhadap Wall Street, Waste Management sengaja melonggarkan
jadwal depresiasi, menurunkan biaya-biayanya, dan meningkatkan pendapatan. Beberapa
tahun kemudian, masalah ini berujung pada kelebihan penilaian aset sebesar $3.5 miliar.
Depresiasi adalah perkiraan akuntansi yang penting. Dalam kasus ini, Waste Management
mengikuti praktik akuntansi yang berbeda dengan industri yang menghasilkan biaya depresiasi
yang lebih rendah. Namun, perubahan akuntansi tersebut tidak meningkatkan aliran kas Waste
Management. Akhirnya, substansi ekonomi bisnis Waste Management terjebak sendiri dengan
praktik perusahaannya dan penghapusan yang signifikan sangat diperlukan. Ketika mengaudit
aset tetap, penting bagi auditor untuk menggunakan pengetahuannya tentang bisnis dan
industri untuk menguji kewajaran estimasi umur ekonomis dan nilai sisa/residu.
Sumber: Peter Elkind, “Garbage In, Garbage Out,” Fortune (May 25, 1998), pp.130-138.
Asersi kelengkapan juga berisiko tinggi jika sulit untuk menentukan apakah
substansi ekonomi suatu sewa beli adalah sewa operasional atau sewa modal.
Asersi hak dan kewajiban signifikan sebab aset biasanya ditempatkan sebagai
jaminan utang. Risiko bawaan pada asersi penilaian juga tinggi atau maksimum,
tergantung pada industri dan derajat kesulitan terkait dengan estimasi lama
pemakaian dan nilai residu aset untuk metode depresiasi dan tingkat yang nilai
aset jangka panjang mengalami penurunan. Akhirnya, pengungkapan untuk aset
tetap relatif jujur (apa adanya) dan salah saji hanya menunjukkan risiko bawaan
yang moderat.
4. Pertimbangan Pengendalian Internal

Aspek pengendalian internal yang sama adalah menetapkan kesadaran akan
pengendalian pada tingkat yang tinggi, seperti lingkungan pengendalian yang
kuat, penetapan risiko yang efektif, akuntabilitas penggunaan sumber daya yang
efektif, dan pengawasan sistem pengendalian penting dalam konteks akuntansi
aset tetap. Walaupun beberapa transaksi tergolong rutin, banyak atau tidak, dan
keterlibatan komite; pengungkapan yang efektif sangatlah penting bagi beberapa
asersi tersebut.
Satu transaksi kunci yang terkait dengan aset tetap adalah akuntansi awal
untuk perolehan aset tetap. Fitur sistem akuntansi dan prosedur pengendalian
yang spesifik terkait dengan siklus pengeluaran didiskusikan pada Modul 5
diterapkan pada perolehan peralatan dan pengeluaran untuk perbaikan dan
pemeliharaan. Oleh sebab itu, pengendalian yang telah dijelaskan di Modul 5
tentang keberadaan (EO1, EO3), kelengkapan (C1, C3), akurasi (VA1, VA3),
pisah batas (EO1, C1, EO3, C3), serta klasifikasi transaksi pembelian,
perbaikan, dan pemeliharaan (PD1, PD3) harus dapat digunakan untuk
mengendalikan perolehan aset tetap.
Komite pengungkapan harus meninjau kebijakan entitas secara rutin untuk
menentukan apakah suatu pembelian atau sewa beli harus dikapitalisasi atau
dicatat sebagai biaya (PD1, PD3). Transaksi yang material secara individu,
seperti perolehan gedung, tanah, atau pengeluaran modal yang besar, biasanya
menjadi subjek pengendalian terpisah, termasuk anggaran modal dan
persetujuan oleh dewan direksi (EO1). Hasilnya, risiko pengendalian bisa jadi
rendah untuk beberapa asersi. Akhirnya, komite pengungkapan harus terlibat
dalam peninjauan kebijakan tentang depresiasi untuk aset baru dan rasionalitas
asumsi tentang umur ekonomis dan nilai residu (VA4, VA6). Sekali peraturan
depresiasi ditentukan, program komputer digunakan untuk menghitung beban
depresiasi dan program tersebut biasanya termasuk uji rasionalitas, seperti batas
uji pengecekan untuk memastikan bahwa aset tidak dicatat secara berlebihan,
misalnya nilai buku aset seharusnya lebih dari nol (VA4).
Pengendalian terhadap penghapusan aset harus termasuk pengendalian
khusus untuk otorisasi penjualan, aset tetap (EO2). Karena penjualan atau trade-
in aset tetap tidak terjadi secara rutin, komite pengungkapan harus lebih aktif
terlibat dalam meninjau kelengkapan dan akurasi akuntansi untuk transaksi-
transaksi tersebut (EO2, C2, VA2, PD2).
Pengendalian terhadap saldo aset tetap sering kali berupa pengendalian fisik
terhadap aset tetap harus sama baik dengan pemeliharaan terhadap persediaan
aset tetap yang dicek secara periodik atas semua aset yang ada (EO4, C4).
Pengendalian terhadap penilaian aset pada kos historis (VA5) terkait secara
langsung pada pengendalian terhadap penilaian atas pencatatan transaksi (VA1–
VA4).
 EKSI4310/MODUL 7 7.15
Komite pengungkapan juga memiliki tanggung jawab untuk meninjau

transaksi-transaksi tertentu yang properti dan utang berbarengan dengan
beragam kepentingan entitas dan untuk menentukan apakah transaksi tersebut
dapat dipertanggungjawabkan secara benar (EO4, C4). Komite pengungkapan
juga harus meninjau masalah hak dan kewajiban (RO1) serta masalah seputar
penurunan nilai aset (VA7) secara rutin. Pada akhirnya, komite pengungkapan
harus meninjau semua pengungkapan laporan keuangan sebelum laporan
diserahkan kepada auditor (PD4, PD5, PD6, dan PD7).
5. Strategi Audit Pendahuluan

Tabel 7.3 merangkum beberapa isu kunci terkait strategi audit pendahuluan
untuk mengaudit aset tetap. Auditor dapat mengikuti pendekatan audit yang
berbeda terhadap perusahaan publik dan privat. Perusahaan publik dengan
proyek konstruksi yang sedang berjalan mungkin memiliki pengendalian yang
efektif terhadap pengeluarannya. Namun, sebagian besar perusahaan privat tidak
memiliki komite pengungkapan dan auditor cenderung suka mengikuti
pendekatan substantif utama untuk sebagian besar atau bahkan semua asersi.
Tabel 7.3
Risiko Risiko Prosedur Uji Detail
Asersi Risiko Melekat
Pengendalian Analitis Risiko
Keberada- Moderat - Rendah - tinggi: Moderat – tinggi: Rendah –
an dan maksimum: satu pengendalian prosedur analitis moderat: tes
keterjadian sisi, risiko terhadap lebih efektif untuk detail biasanya
ketidaktepatan keterjadian mendeteksi terfokus pada uji
aset tetap perolehan aset masalah dengan transaksi.
jumlahnya kecil. tetap sering salah saji yang tidak Pencocokan
Sisi lain, ada efektif, misalnya disengaja daripada transaksi aset
risiko signifikan pengendalian laporan keuangan tetap dan
bahwa barang fisik terhadap yang dimanipulasi. memeriksa aset
yang harus aset tetap. Sebagai hasilnya, yang telah
dicatat sebagai Pengendalian prosedur analisis dimiliki
biaya justru atas kebijakan mungkin tidak dapat dilakukan pada
dikapitalisasi. akuntansi terkait menyediakan tanggal
kapitalisasi kos kepastian terhadap sementara dan
tergantung keberadaan aset diperbarui pada
efektivitas komite tetap. tahap akhir
pengungkapan. audit.
Kelengkapan Moderat - Moderat - Moderat – tinggi: Rendah –
maksimum: maksimum: prosedur analitis moderat: tes

mungkin ada pengendalian lebih efektif untuk detail biasanya
risiko signifikan terhadap akun- mendeteksi terfokus pada
terkait perolehan tansi pendanaan masalah dengan peninjauan
properti lewat di luar neraca salah saji yang otorisasi
penggunaan bergantung pada tidak disengaja pengeluaran
variabel keefektifan daripada laporan modal utama
kepentingan komite keuangan yang oleh dewan
entitas. Ada risiko pengungkapan. dimanipulasi. direksi ditambah
bawaan moderat Risiko lain terkait Hasilnya, prosedur penyelidikan,
juga bahwa pengendalian analitis tidak dapat pengamatan,
pembelian terhadap menyediakan berkeliling
mungkin tidak kelengkapan kepastian asersi pabrik, serta
tercatat. pembelian. kelengkapan. membaca
kontrak dan
sewa.
Hak dan Moderat: aset Moderat - Maksimum: Rendah:
kewajiban tetap sering maksimum: prosedur analitis konfirmasi
dijadikan jaminan pengendalian biasanya tidak pemberi
untuk pinjaman atas diarahkan pada pinjaman
yang digunakan pengungkapan masalah hak dan (lenders) yang
untuk mendanai hak dan kewajiban. asetnya
perolehan aset kewajiban dijadikan
tetap. bergantung pada jaminan
keefektifan biasanya
komite didapatkan
pengungkapan. sebagai aktivitas
pengauditan
aktivitas
pendanaan.
Penilaian Tinggi - Moderat - Moderat – tinggi: Rendah: auditor
atau maksimum: maksimum: prosedur analitis perlu menguji
alokasi masalah pengendalian lebih efektif untuk rasionalitas
penilaian utama terhadap estimasi mendeteksi umur ekonomis,
berhubungan akuntansi seperti masalah dengan nilai sisa, dan
dengan depresiasi dan salah saji yang estimasi biaya
rasionalitas kebutuhan tidak disengaja depresiasi.
perkiraan penghapusan daripada laporan Auditor harus
depresiasi berhubungan keuangan yang mengevaluasi
beserta masalah dengan dimanipulasi. apakah nilai
uji penurunan penurunan nilai Hasilnya, prosedur aset tetapnya
nilai aset tetap. aset tetap yang analisis mungkin berkurang.
bergantung pada tidak dapat
keefektifan memberi kepastian
 EKSI4310/MODUL 7 7.17

komite pada penilaian aset
pengungkapan. tetap.
Penyajian Moderat: Moderat - Maksimum: Rendah: auditor
dan pengungkapan maksimum: prosedur analitis akan sering
pengungkapa terkait aset tetap pengendalian tidak diarahkan melakukan uji
n tidaklah atas pada detail untuk
kompleks. pengungkapan pengungkapan. mengevaluasi
bergantung kualitas dan
keefektifan akurasi
komite pengungkapan
pengungkapan. laporan
keuangan.
Satu aspek penting dari aset tetap adalah saldo akun yang secara wajar
stabil sepanjang waktu. Bagi sebagian besar entitas, seluruh persediaan yang ada
sebelum akhir tahun pada tahun berikutnya sudah tidak ada. Akan tetapi,
sebagian besar aset tetap yang ada sebelum akhir tahun masih ada hingga tahun
berikutnya. Maka itu, beberapa tes substantif terfokus pada audit saldo akhir
tahun dengan mengikat saldo awal tahun dari audit pada tahun sebelumnya dan
kemudian mengaudit transaksi sepanjang tahun (periode audit).
6. Tes Substantif untuk Aset Tetap

Tes substantif yang mungkin untuk saldo aset tetap pada perjanjian rutin
dan tujuan audit saldo akun tertentu yang terkait dengan tes tersebut ditunjukkan
pada Tabel 7.4. Tiap-tiap tes substantif dijelaskan pada bagian berikut.
Tabel 7.4
Tes Substantif untuk Asersi Aset Tetap
Tujuan Audit
Kategori Uji Substantif
Spesifik
Prosedur awal 1. Mendapatkan pemahaman tentang Semua
entitas dan lingkungannya serta
menentukan hal berikut.
a. Signifikansi aset tetap dan
perubahan aset tetap terhadap
entitas. EO4, C4
b. Pengendali ekonomi kunci yang
memengaruhi perolehan aset tetap EO1, EO4
entitas.
c. Standar industri sampai batas
Tujuan Audit
Spesifik
entitas menjadi padat modal dan
dampak aset tetap terhadap VA4
pendapatan.
d. Memahami derajat penggunaan VA1, VA2, VA3
variabel kepentingan entitas dan
sewa operasi untuk mendanai aset.
2. Melakukan prosedur awal untuk saldo
dan catatan aset tetap yang akan
menjadi subjek pengujian lebih lanjut.
a. Melacak saldo awal aset tetap dan
akumulasi depresiasi ke kertas kerja
tahun sebelumnya.
b. Meninjau ulang aktivitas pada buku
besar umum untuk aset tetap dan
biaya depresiasi serta memeriksa
jurnal yang tidak biasa dalam jumlah
dan sumber.
c. Mendapatkan jadwal penambahan,
pemberhentian, dan biaya
depresiasi yang disiapkan klien,
kemudian menentukan apakah telah
merepresentasikan catatan
akuntansi yang mendasar secara
benar dari mana jadwal disiapkan.
i. Footing dan cross-footing jadwal
serta merekonsiliasi total dengan
peningkatan atau penurunan buku
besar umum terkait selama
periode.
ii. Menguji kecocokan item jadwal
dengan jurnal akun buku besar
umum terkait.
analitis a. Mengembangkan ekspektasi aset
tetap menggunakan pemahaman
tentang industri dan aktivitas bisnis
entitas.
b. Menghitung rasio
1) Perputaran aset tetap.
2) Biaya depresiasi sebagai
persentase penjualan.
3) Biaya perbaikan dan perawatan
sebagai persentase penjualan.
4) Tingkat pengembalian terhadap
 EKSI4310/MODUL 7 7.19
Tujuan Audit
Spesifik
aset tetap.
c. Menganalisis hasil rasio relatif
terhadap ekspektasi berdasarkan
tahun sebelumnya, data industri,
jumlah yang dianggarkan, atau data
lain.
Uji detail 4. Mencocokkan tambahan aset tetap EO1,VA1,PD1,EO4,V
transaksi pada dokumen pendukung. A4
5. Mencocokkan penarikan aset tetap pada EO2,VA2,PD2,EO4,V
dokumen pendukung. A4
6. Mencocokkan sampel jurnal pada biaya EO3,VA3,PD3,EO4,V
perbaikan dan pemeliharaan. A4
7. Mencocokkan pencatatan sewa modal EO1,C1,VA1,PD1
baru dan penyewaan operasi pada
kontrak yang mendasari.
Uji detail saldo 8. Memeriksa aset tetap
a. Memeriksa tambahan aset tetap. EO4
b. Melihat langsung aset tetap lain dan EO4, C1,C2,C4
waspada terhadap bukti-bukti
tambahan dan penarikan kembali
yang tidak tercantum dalam jadwal
klien dan untuk kondisi yang
menanggung penilaian dan
klasifikasi yang benar pada aset
tetap.
9. Memeriksa keabsahan dokumen dan RO1
kontrak.
Uji detail 10. Mengevaluasi penyajian biaya VA6
estimasi depresiasi yang adil dengan
akuntansi mengevaluasi ketepatan umur ekonomi
dan perkiraan nilai sisa.
11. Menentukan jika ada peristiwa-peristiwa VA7
signifikan yang menyebabkan
penurunan nilai aset tetap.
Uji detail 12. Membandingkan penyajian pernyataan
penyajian dan dengan PABU sebagai berikut.
pengungkapan a. Menentukan bahwa aset tetap dan PD4.PD7
biaya-biaya terkait, untung, dan rugi
telah diidentifikasi dan
diklasifikasikan dengan benar pada
laporan keuangan.
b. Menentukan ketepatan PD4.PD7
pengungkapan terkait kos, nilai
buku, metode depresiasi, dan umur
Tujuan Audit
Spesifik
ekonomis kelas-kelas utama aset
tetap, penggunaan aset tetap
sebagai jaminan, dan syarat-syarat
kontrak sewa.
c. Mengevaluasi kelengkapan PD5
penyajian dan pengungkapan aset
tetap pada rancangan laporan
keuangan untuk menentukan
kecocokan pada PABU dengan
mengacu pada daftar cek
pengungkapan.
d. Membaca pengungkapan dan PD6
evaluasi klasifikasi dan rasionalitas
independen.
a. Prosedur awal
Prosedur awal yang penting adalah memperoleh pemahaman bisnis dan
industri. Industri yang padat modal biasanya memiliki kos operasi tetap yang
besar dan perlu volume yang signifikan untuk mencapai titik impas (break-
even).
Seperti telah didiskusikan sebelumnya dalam modul ini, penting bagi
auditor untuk memahami bagaimana aset dapat mendukung aktivitas utama
entitas dan memperoleh pendapatan. Pemahaman substansi ekonomi di balik
transaksi aset tetap ini memberikan konteks untuk evaluasi kerasionalan bukti-
bukti yang telah terkumpul selama pengauditan.
Sebelum melaksanakan tes substantif lain pada program audit, auditor
menentukan bahwa saldo awal buku besar untuk aset tetap cocok dengan kertas
kerja periode sebelumnya. Di antara hal lain, perbandingan tersebut
mengonfirmasi bahwa semua penyesuaian yang dibutuhkan pada kesimpulan
audit sebelumnya dan dicerminkan pada laporan keuangan yang dipublikasikan
pada periode sebelumnya juga dibukukan dengan benar. Selanjutnya, auditor
harus menguji akurasi matematis jadwal penambahan dan penghapusan yang
telah disiapkan oleh klien serta merekonsiliasi jumlahnya dengan perubahan
pada saldo buku besar aset tetap yang terkait selama periode tersebut.
Sebagai tambahan, auditor harus menguji jadwal dengan mencocokkan
item-item pada jadwal dengan jurnal pada akun buku besar dan melacak jurnal
buku besar ke jadwal untuk menentukan bahwa jadwal tersebut merupakan
penyajian yang akurat dari catatan akuntansi dari mana mereka disiapkan.
 EKSI4310/MODUL 7 7.21
Jadwal tersebut kemudian digunakan sebagai basis beberapa prosedur audit

lainnya. Gambar 7.3 mengilustrasikan lembar utama jadwal aset tetap dan
akumulasi depresiasi milik auditor.
b. Prosedur analitis substantif

Satu bagian yang penting dalam memeriksa siklus adalah menentukan
bahwa informasi keuangan yang akan diaudit konsisten dengan ekspektasi audit.
Diskusi sebelumnya terkait pengetahuan bisnis dan industri serta prosedur
analitis mengarahkan prosedur yang mungkin akan digunakan auditor untuk
memperkirakan kerasionalan saldo aset tetap, biaya depresiasi, biaya perbaikan
dan pemeliharaan, serta biaya-biaya terkait dengan sewa operasional (lihat Tabel
7.2). Ketika melaksanakan prosedur analitis, auditor harus mempertahankan
level skeptisme profesional dan memeriksa hasil yang tidak normal. Jika hasil
prosedur analitis konsisten dengan ekspektasi auditor, strategi audit mungkin
dapat dimodifikasi untuk mengurangi kecenderungan uji detail transaksi dan
saldo yang didiskusikan berikut ini.

Tes substantif menangani tiga macam transaksi terkait aset tetap sebagai
berikut:
1) penambahan,
2) penghapusan, dan
3) perbaikan dan pemeliharaan.
1) Pencocokan penambahan aset tetap

Semua penambahan utama harus didukung dokumentasi berupa formulir
otorisasi yang tepat waktu (in the minutes), voucher, faktur, kontrak, dan cek
yang dibatalkan. Jumlah yang dicatat harus cocok dengan dokumentasi
pendukung (EO1). Jika ada banyak transaksi, pencocokan dapat dilakukan
dengan dasar tes. Dalam melakukan tes, auditor harus memastikan bahwa
pengakuan akuntansi yang tepat telah dilakukan pada kos pemasangan,
pengiriman, dan kos sejenis. Untuk konstruksi yang masih berjalan, auditor
dapat meninjau kontrak dan dokumentasi yang mendukung kos konstruksi.
7.2
PT Udin
Properti, Gedung, dan Peralatan dan Akumulasi Depresiasi W/P Ref: Y
Jadwal utama Disiapkan oleh : C.J.Y Tanggal: 2/4/X2
31 Desember, 20X1 Ditinjau oleh : R.C.P Tanggal: 2/12/X2
Kos Aset Akumulasi Depresiasi

W/P No. Nama Saldo Penarikan Penyesuaian Saldo Saldo Penarikan Penyesuaian Saldo
Tambahan Ketentuan
Ref. Akun Akun 12/31/X0 kembali Dr/(Cr) 12/31/X1 12/31/X0 kembali Dr/(Cr) 12/31/X1
G-1 301 Tanah 450,000^ 450,000

1-1 302 Gedung 2,108,000^ 125,000 21(25,000) 2,208,000 379,440^ 84,320 21(1,000) 462,760
Mesin dan
G-3 303 Peraltn. 3,757,250^ 980,000 370,000 2125,000 4,392,250 1,074,210^ 352,910 172,500 211,000 1,255,620
Furnt. dan
G-4 304 fixture 853,400^ 144.000 110,000 887,400 217,450^ 43,250 21,000 239,700
7,168,650 1,249,000 480,000 0 7,937,650 1,671,100 480,480 193,500 0 1,958,080
F F F F FF F F F F FF
^ Dilacak ke buku besar umum dan kertas kerja 12/31/X0
F Footed
FF Crossfooted dan footed

21 Untuk mereklasifikasi kos dan akumulasi depresiasi terkait untuk tambahan pada akun Gedung yang dibeli yang harusnya sudah dicatat pada akun
Mesin dan Peralatan. Lihat jurnal penyesuaian #21 pada W/P AE-4
Auditing II
Gambar 7.3
Jadwal Utama Aset Tetap dan Akumulasi Depresiasi

 EKSI4310/MODUL 7 7.23
Ketika aset tetap diperoleh dengan sewa modal, kos properti dan kewajiban
terkait harus dicatat pada nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum di
masa depan (VA1). Akurasi penentuan nilai sekarang sewa klien harus
dipastikan dengan penghitungan ulang. Pencocokan tambahan menyediakan
bukti tentang keberadaan atau keterjadian (EO1), hak dan kewajiban (RO1),
serta asersi penilaian dan alokasi (VA1).
2) Pencocokan penghapusan aset tetap

Bukti penjualan, pembatalan, dan trade-in harus ada dalam bentuk perintah
pengiriman uang kas, persetujuan tertulis, dan perjanjian penjualan.
Dokumentasi tersebut harus diperiksa secara hati-hati untuk menentukan akurasi
dan kepatutan pencatatan akuntansi, termasuk pengakuan untung atau rugi, jika
ada. Prosedur-prosedur berikut juga berguna bagi auditor dalam menentukan
apakah semua pembatalan telah dicatat (C2).
a) Menganalisis berbagai macam akun pendapatan terkait penambahan dari
penjualan aset tetap.
b) Memeriksa pemindahan fasilitas terkait lini produksi dan operasi yang tidak
dilanjutkan.
c) Melacak pembatalan order pekerjaan dan otorisasi pembatalan terhadap
pencatatan akuntansi.
d) Meninjau peraturan asuransi untuk penghentian atau pengurangan
penutupan.
e) Membuat penyelidikan manajemen terkait pembatalan.
Bukti bahwa semua pembatalan atau penghapusan aset telah dicatat dengan
benar terkait asersi keberadaan atau keterjadian (C2), hak dan kewajiban (RO1),
serta asersi penilaian atau alokasi (VA3). Bukti yang mendukung validitas
transaksi yang mengurangi saldo aset tetap berhubungan dengan asersi
kelengkapan.
Akhirnya, bukti yang didapat ketika mengaudit penghapusan aset tetap
dapat membantu pengauditan biaya depresiasi. Rugi signifikan pada
penghapusan aset dapat mengindikasikan bahwa estimasi depresiasi tidak cukup.
Untung yang signifikan dapat mengindikasikan bahwa klien terlalu agresif
dalam mendepresiasi aset (VA4, VA6).
3) Menelaah jurnal biaya perbaikan dan pemeliharaan

Tujuan auditor dalam melakukan tes yang terakhir adalah menentukan
kepatutan dan konsistensi penagihan biaya perbaikan. Kepatutan meliputi
pertimbangan apakah klien telah membuat pembedaan yang tepat antara
pengeluaran pendapatan dan modal. Maka dari itu, auditor harus mengamati
tiap-tiap tagihan untuk mengidentifikasi hal-hal material yang perlu
dikapitalisasi. Untuk hal-hal tersebut, auditor harus menguji dokumentasi
pendukung, seperti faktur vendor, order pekerjaan perusahaan, dan otorisasi
manajemen untuk menentukan kepatutan tagihan atau kebutuhan akan jurnal
penyesuaian (E03). Auditor juga harus memperhitungkan pengeluaran lain yang
mungkin telah dikapitalisasi oleh entitas, seperti halnya kos sambungan (line
costs) pada perusahaan telekomunikasi atau kapitalisasi kos bunga.
Konsistensi mencakup penentuan apakah kriteria perusahaan dalam
pembedaan antara modal dan pengeluaran sama dengan tahun sebelumnya. Tes
substantif memberikan bukti penting asersi kelengkapan (C4) untuk aset tetap
sebab tes tersebut seharusnya mampu menyingkap pengeluaran yang seharusnya
dikapitalisasi. Menganalisis jurnal biaya perbaikan juga menghasilkan bukti
tentang penilaian aset tetap. Sebagai tambahan, analitis dapat mengungkapkan
kesalahan klasifikasi pada akun-akun yang terkait dengan asersi penyajian dan
pengungkapan (PD1, PD3).
d. Uji detail saldo

Dua prosedur dalam kategori tes substantif ini sebagai berikut.
1) Inspeksi aset tetap

Inspeksi aset tetap memungkinkan auditor untuk mendapatkan pemahaman
langsung tentang keberadaannya (EO4). Pada perjanjian-perjanjian rutin,
inspeksi detail mungkin dibatasi pada item-item yang terdaftar pada jadwal
tambahan aset tetap. Namun, auditor juga harus menginspeksi aset tetap lain
yang auditor masih harus waspada terhadap bukti lain yang relevan dengan aset
tetap. Misalnya, auditor yang cerdas akan mencari indikasi penambahan atau
pembatalan yang tidak terdaftar pada jadwal (C1, C2, C4) yang terkait dengan
asersi kelengkapan dan keberadaan serta untuk bukti pendukung kondisi-kondisi
umum aset tetap lain dan apakah aset tersebut saat ini masih digunakan yang
terkait dengan asersi penilaian atau alokasi serta asersi penyajian dan
pengungkapan.
 EKSI4310/MODUL 7 7.25
2) Menguji setiap dokumen dan kontrak

Kepemilikan atas suatu kendaraan dapat dipastikan dengan memeriksa surat
kepemilikan, surat registrasi, dan polis asuransi. Untuk peralatan, furnitur, dan
peralatan tetap lainnya, faktur yang sudah “lunas” dapat menjadi bukti
kepemilikan yang terbaik (RO1). Bukti kepemilikan properti ditemukan pada
kepemilikan polis asuransi, tagihan pajak atas properti, kuitansi pembayaran
perumahan, dan polis asuransi kebakaran. Verifikasi atas kepemilikan properti
dapat juga diperkuat dengan peninjauan catatan di lembaga publik. Ketika
bentuk bukti tambahan ini diinginkan, auditor dapat meminta bantuan notaris.
Pemeriksaan kepemilikan dokumen berkontribusi pada asersi keberadaan atau
keterjadian serta asersi hak dan kewajiban untuk aset tetap.
Perjanjian sewa memberikan kepada penyewa hak untuk menggunakan
properti, gedung, atau peralatan yang biasanya untuk periode waktu tertentu.
Untuk tujuan akuntansi, sewa dapat diklasifikasikan ke dalam sewa operasional
atau sewa modal. Auditor harus membaca perjanjian sewa untuk menentukan
klasifikasi akuntansi yang tepat dalam hubungan dengan pengumuman dewan
standar akuntansi keuangan (Ikatan Akuntan Indonesia). Ketika sewa modal
yang terjadi, baik aset maupun utang harus diakui pada akun dan pernyataan.
Sebagai tambahan pada asersi keberadaan dan keterjadian serta hak dan
kewajiban, pemeriksaan terhadap kontrak sewa menyinggung juga asersi
penyajian dan pengungkapan, seperti yang disyaratkan oleh PABU (Prinsip
Akuntansi Berterima Umum). Auditor juga harus memeriksa kontrak terkait
pembangunan yang sedang berjalan, jika mungkin, mendapatkan bukti yang
relevan untuk mengevaluasi akuntansi dan pelaporan klien atas aset tersebut.
e. Uji detail estimasi akuntansi

Dua uji estimasi akuntansi yang terpenting meliputi tes substantif untuk
1) menelaah persyaratan untuk depresiasi (VA4, VA6) dan
2) mengevaluasi penurunan nilai dari aset tetap (VA7).
1) Menelaah ketetapan depresiasi

Pada uji ini, auditor harus mencari bukti kewajaran, konsistensi, dan
keakuratan dari pembebanan depresiasi. Poin awal yang penting bagi auditor
untuk melaksanakan uji ini adalah memastikan metode depresiasi yang
digunakan klien selama tahun audit tersebut. Identifikasi metode dapat diperoleh
dari telaah jadwal depresiasi yang disiapkan oleh klien dan penyelidikan ke
klien langsung. Auditor kemudian harus menentukan apakah metode yang
digunakan sekarang konsisten dengan tahun sebelumnya. Pada audit yang

berulang, ini dapat didapatkan dari telaah atas kertas kerja audit tahun lalu.
Penentuan kerasionalan dari persyaratan depresiasi meliputi pertimbangan
terhadap beberapa faktor seperti
a) sejarah klien dalam menentukan umur ekonomis dan
b) umur ekonomis yang tersisa dari aset yang ada.
Verifikasi auditor terhadap akurasi didapatkan dari perhitungan ulang.

Biasanya, hal ini dilakukan pada basis selektif dengan menghitung ulang
depresiasi dari aset-aset utama dan menguji depresiasi terhadap penambahan dan
penghentian selama tahun tersebut. Bukti keuntungan dan kerugian yang tidak
biasa atas penghapusan aset dapat mengindikasikan bahwa estimasi depresiasi
telah salah saji. Tes substantif ini menyajikan bukti tentang semua asersi laporan
keuangan, kecuali asersi hak dan kewajiban.
2) Penurunan nilai aset tetap

Peristiwa dapat terjadi antara saat perolehan dan penghentian aset yang
memengaruhi asersi penilaian dan membutuhkan penghapusan aset tersebut
dengan segera, seperti diperintahkan pada FASB 121, Akuntansi untuk
Penurunan Nilai Aset Jangka Panjang dan untuk Aset Jangka Panjang yang
Akan Dihapuskan. Auditor harus mengevaluasi apakah klien telah
mempertanggungjawabkan penurunan nilai aset tetap dengan benar ketika ada
perubahan material pada penggunaan aset atau ketika ada perubahan material
pada lingkungan bisnis. Bukti untuk mengevaluasi penurunan nilai berdasarkan
kriteria FASB 121, auditor harus mempertimbangkan nilai aset yang mengalami
penurunan ketika aliran kas masa depan yang belum didiskon dari aset tersebut
kurang dari nilai buku aset.
3) Uji detail penyajian dan pengungkapan

Persyaratan penyajian laporan keuangan untuk aset tetap bersifat agak luas
(PD4-7). Misalnya, laporan keuangan seharusnya menunjukkan beban
depresiasi tahun tersebut, kos dan nilai buku dari klasifikasi utama aset tetap,
serta metode depresiasi yang digunakan. Bukti terkait hal-hal tersebut
didapatkan lewat tes substantif yang dideskripsikan pada bagian selanjutnya.
Properti yang dijadikan jaminan pinjaman harus diungkapkan. Informasi
atas jaminan dapat diperoleh dari telaah atas notulensi rapat dan kontrak
perjanjian jangka panjang, konfirmasi perjanjian utang, dan melakukan
 EKSI4310/MODUL 7 7.27
penyelidikan pada manajemen. Ketepatan pengungkapan klien terkait aset yang

disewakan dapat ditentukan melalui sumber otoritas pengumuman akuntansi dan
perjanjian sewa terkait.
LAT IH A N

1) Mengidentifikasi tiga pertanyaan yang auditor ingin dapatkan jawabannya

dan menjelaskan mengapa mereka penting untuk mengembangkan strategi
audit untuk investasi dan pendanaan.
2) Bandingkan serta kontras pentingnya investasi dan pendanaan untuk
perusahaan di rata-rata industri perhotelan versus rata-rata perusahaan yang
terlibat dalam perakitan komputer.
3) a) Pernyataan tujuan audit untuk setiap pernyataan manajemen yang
berkaitan dengan audit aset tetap.
b) Bagaimana tujuan audit untuk aset tetap dibandingkan dengan tujuan
audit untuk investasi pada sumber daya alam atau aset tidak berwujud?
4) a) Mengidentifikasi prosedur analitis yang mungkin auditor lakukan
sehubungan dengan aset tetap dan menjelaskan bagaimana mereka bisa
membantu dalam mengidentifikasi potensi salah saji.
b) Diskusikan faktor-faktor yang akan memengaruhi pertimbangan
auditor risiko bawaan untuk aset tetap.
c) Apa hubungan antara pengendalian internal dalam siklus pengeluaran
dan aset tetap? Pengendalian spesifik apa yang mungkin berlaku dan
tidak berlaku untuk aset tetap?
5) Bedakan antara pengujian substantif aset tetap berikut dan menunjukkan
pernyataan masing-masing yang berkaitan dengan pengujian:
a) menerapkan prosedur analitis,
b) periksa aset tetap,
c) periksa judul dokumen dan kontrak sewa,
d) menjamin penambahan aset tetap.
1) Ketika mengaudit siklus investasi dan pendanaan, auditor biasanya

menangani isu-isu berikut.
a) Aset apa saja yang diperlukan untuk mendukung operasi entitas dan
apa rencana jangka panjang manajemen untuk menumbuhkan basis
aset dari entitas? Menjawab pertanyaan ini akan membantu auditor
dalam harapan pengembangan aset jangka panjang yang diperlukan
untuk mendukung operasi.
b) Aset apa saja yang diperoleh dan dijual selama periode itu? Menjawab
pertanyaan ini akan menegaskan ekspektasi auditor tentang aset yang
dibutuhkan untuk beroperasi secara efektif. Hal ini juga membantu
auditor dalam mengembangkan ekspektasi tentang aktivitas pendanaan.
c) Bagaimana aset yang baru diakuisisi dibiayai? Menjawab pertanyaan
ini akan melengkapi audit siklus investasi dan pendanaan.
d) Siklus ini sering diaudit bersama karena hubungan yang kuat antara
akuisisi aset dan pembiayaan aset tersebut.
2) Aktivitas investasi sangat penting untuk sebuah perusahaan dalam industri
hotel sebagai fasilitas untuk aset produktif utama. Lokasi dan kualitas dari
fasilitas hotel secara langsung berkaitan dengan pendapatan dan merupakan
proporsi yang besar dari sisi aset di neraca. Karena sifat jangka panjang dari
aset, biasanya dibiayai dengan kredit jangka panjang.
Dengan alternatif lain, bangunan hanya diperlukan untuk rumah dari proses
perakitan komputer dan fasilitas ini dapat disewa daripada dibeli. Sebuah
perakitan komputer bahkan mempertimbangkan sewa operasi daripada guna
usaha. Inti dari proses perakitan komputer adalah pemasaran dan pembelian
aset jangka panjang, terutama sebuah fungsi pendukung.
3) a) Tujuan audit untuk aset pabrik dapat diringkas sebagai berikut.

Tujuan Khusus Audit
Tujuan Transaksi
Keterjadian
Tercatat perolehan aset tetap (EO1), penjualan aset tetap (EO2), serta transaksi
pemeliharaan dan perbaikan (EO3) menggambarkan transaksi yang sedang
terjadi selama tahun berjalan.
Kelengkapan
Seluruh perolehan aset tetap (C1), penjualan aset tetap (C2), serta transaksi
perbaikan dan pemeliharaan (C3) yang terjadi selama periode berjalan dicatat.
 EKSI4310/MODUL 7 7.29
Akurasi
Perolehan aset tetap (VA1), penjualan aset tetap (VA2), serta transaksi perbaikan
dan pemeliharaan (VA3) secara akurat dinilai dengan menggunakan PABU dan
dijurnal dengan benar, lalu dirangkum dan di-posting. Transaksi untuk beban
penyusutan dinilai benar (VA5).
Pisah batas
Seluruh akuisisi dari aset tetap (EO1 dan C1), penjualan aset tetap (EO2 dan C2),
serta perbaikan transaksi dan pemeliharaan (EO3 dan C3) telah dicatat dalam
periode akuntansi yang benar.
Klasifikasi
Seluruh akuisisi aset pabrik (PD1), penjualan aset tetap (PD2), serta transaksi
perbaikan dan pemeliharaan (PD3) telah dicatat dalam akun yang benar.
Balance Objectives
Keberadaan
Aset tetap yang dicatat merupakan aset produktif yang digunakan pada tanggal
neraca (EO4).
Kelengkapan
Saldo aset tetap mencakup dampak dari seluruh transaksi yang berlaku selama
periode (C4).
Hak dan kewajiban
Kepemilikan entitas atau kepemilikan hak untuk mencatat seluruh aset tetap pada
tanggal neraca (RO1).
Neraca aset tetap dinyatakan sebesar biaya perolehan (VA4), dikurangi akumulasi
penyusutan (VA5), dan ditulis untuk gangguan material (VA6).
Tujuan Pengungkapan
Kejadian serta hak dan kewajiban
Diungkapkan tentang pabrik dan peralatannya serta transaksi yang terjadi yang
berkaitan dengan entitas (PD4).
Kelengkapan
Seluruh PP&E yang seharusnya sudah termasuk dalam laporan keuangan sudah
disertakan (PD5).
Dimengerti
Seluruh PP&E disajikan dengan tepat dan informasi dalam pengungkapan dapat
dimengerti oleh pengguna (PD6).
Informasi PP&E diungkapkan secara akurat pada jumlah yang tepat (PD7).
b) Tujuan audit untuk sumber daya alam dan aset yang tidak berwujud
akan sangat mirip dengan yang untuk aset tetap. Seluruh isu tentang
sumber daya alam hampir sama dan auditor perlu mempertimbangkan
isu-isu yang terkait dengan penurunan aset. Sehubungan dengan aset
tidak berwujud, ada masalah yang signifikan terkait dengan penilaian
aset tidak berwujud yang diakuisisi, amortisasi aset berwujud, dan

kerugian dari aset tidak berwujud.
4) a) Berikut ini adalah beberapa contoh prosedur analitis dan bagaimana
mereka dapat digunakan untuk mengidentifikasi potensi salah saji.
Rasio Makna Audit

Perputaran aset Kenaikan tidak terduga dalam aset tetap mungkin
tetap menunjukkan kegagalan untuk mencatat dan
memanfaatkan aset tetap.
Total perputaran Kenaikan tidak terduga dari total perputaran aset mungkin
aset menunjukkan kegagalan untuk mencatat dan
memanfaatkan aset tetap.
Penyusutan aset Kenaikan tidak terduga atau penurunan beban penyusutan
sebagai sebagai bagian dari aset tetap mungkin menunjukkan
persentase aset kesalahan dalam menghitung penyusutan.
tetap
Biaya perbaikan Kenaikan tidak terduga dari beban perbaikan dan
terhadap pemeliharaan dapat menunjukkan kemungkinan bahwa
penjualan bersih aset yang harus dikapitalisasi telah dibebankan.
b) Risiko bawaan mungkin rendah untuk asersi keberadaan aset tetap

karena mereka tidak rentan terhadap pencurian dan mudah untuk
diawasi. Namun, risiko bawaan mungkin berkisar antara sedang
sampai tinggi untuk isu-isu yang terkait dengan kelengkapan
pencatatan sewa guna usaha, adanya berbagai pengeluaran yang
dikapitalisasi, atau dengan perkiraan akuntansi yang terkait dengan
beban penyusutan.
c) Sistem yang sama dari pengendalian internal yang mengatur dengan
normal pengeluaran dari hari ke hari juga berlaku untuk perolehan aset
tetap. Pengendalian tambahan mungkin tidak berlaku untuk
pengeluaran rutin, termasuk fakta bahwa karena dengan ukuran dan
implikasi jangka panjang dari aset tetap yang diakuisisi, mereka
biasanya patuh pada proses penganggaran modal dan diperiksa oleh
dewan direksi (atau dewan komite). Kebijakan penyusutan dan masa
manfaat harus dikaji oleh komite pengungkapan.
5) a) Penerapan prosedur analitis melibatkan penggunaan rasio dan teknik
analitis lainnya. Teknik ini berlaku untuk seluruh kategori, kecuali
penegasan hak dan kewajiban.
b) Memeriksa aset tetap yang umumnya melibatkan pemeriksaan fisik
dari penambahan aset tetap dan aset lainnya ketika sedang waspada
 EKSI4310/MODUL 7 7.31
terhadap bukti penambahan dan pelepasan yang tidak disertakan pada

jadwal nasabah serta untuk kondisi yang menanggung penilaian yang
tepat dan klasifikasi aset tetap. Pengujian ini berhubungan dengan
seluruh kategori pernyataan, kecuali hak dan kewajiban.
c) Memeriksa judul dokumen dan kontrak sewa yang melibatkan
dokumen-dokumen ini untuk informasi, seperti hak-hak kepemilikan
dan ketentuan kontrak. Pengujian ini terutama berkaitan dengan
eksistensi atau kejadian, hak dan kewajiban, penilaian atau alokasi,
serta penyajian dan pernyataan pengungkapan.
d) Menjamin penambahan aset tetap melibatkan pengujian dari catatan
akuntansi untuk mendukung dokumentasi. Pengujian ini memberikan
bukti bagi keberadaan atau kewajiban, hak dan kewajiban, serta
penilaian atau pernyataan alokasi.
R A NG KU M AN
Kegiatan Belajar 1 ini berfokus pada aspek-aspek praktis dari

pengauditan siklus investasi dan pendanaan. Modul ini memfokuskan
perhatian khusus pada perencanaan audit terkait dengan siklus investasi dan
pendanaan, pengendalian internal khusus yang dihubungkan dengan tiap-
tiap siklus, serta tes substantif untuk tiap-tiap siklus.
Modul ini membahas prosedur audit untuk item yang umumnya
ditemukan dalam bagian investasi dan pendanaan dari laporan arus kas.
Aktivitas investasi adalah pembelian dan penjualan tanah, gedung,
peralatan, dan aset lainnya yang umumnya tidak untuk dijual kembali.
Aktivitas pendanaan termasuk transaksi dan peristiwa yang kas didapatkan
dari atau dibayar kembali ke kreditor (pendanaan utang) atau pemilik
(pendanaan ekuitas).
Investasi dan pendanaan sering dihubungkan secara dekat bersamaan.
Saat perusahaan mengakuisisi aset jangka panjang, perusahaan umumnya
menggunakan beberapa bentuk aktivitas pendanaan untuk mendanai
akuisisi. Akun-akun ini sering diaudit secara bersamaan karena hubungan
bisnis antara transaksi-transaksi ini sangat berhubungan satu dengan
lainnya.
Tabel 7.3 menggambarkan satu kemungkinan strategi audit
pendahuluan untuk setiap asersi dalam siklus investasi untuk aset tetap.
Karena sering ada tingkat pengembalian aset tetap yang kecil, strategi audit
sering berfokus pada uji transaksi untuk aset tetap.
TES F OR M AT IF 1
1) Seorang auditor menganalisis akun perbaikan dan perawatan, terutama

untuk mendapatkan bukti mendukung asersi bahwa semua ....
A. pengeluaran yang tidak bisa dikapitalisasi telah tercatat
B. pengeluaran untuk properti dan peralatan tidak dibebankan ke biaya
C. pengeluaran untuk perbaikan dan perawatan telah tercatat dalam
periode yang tepat
D. pengeluaran untuk properti dan peralatan telah tercatat dalam periode
yang tepat
2) Jika seorang auditor melaksanakan prosedur analitis untuk biaya sewa dan
menemukan bahwa biaya sewa telah meningkat 50%, auditor paling
cenderung akan melaksanakan prosedur tambahan berikut, yaitu ….
A. tes pisah batas sewa untuk meyakinkan bahwa seluruh sewa telah
tercatat
B. mem-vouch bagian-bagian yang lebih besar dalam biaya sewa dalam
pencarian capital lease yang tak tercatat
C. mem-vouch pembayaran sewa ke dokumen terkait untuk memastikan
bahwa seluruh voucher memiliki laporan penerimaan
D. melaksanakan uji pengendalian untuk memastikan bahwa semua
transaksi sewa telah terotorisasi
3) Apabila seorang auditor mem-vouch untung dan rugi dalam penjualan aset
tetap dan menemukan bahwa klien secara reguler memiliki untung dalam
pelepasan gedung dan peralatan yang signifikan, auditor meningkatkan
perhatian tentang potensi salah saji pada asersi berikut, yaitu ….
A. keberadaan aset tetap
B. kelengkapan aset tetap
C. depresiasi yang kurang dari aset tetap
D. klasifikasi aset tetap yang tepat
4) Program auditor untuk menguji utang jangka panjang paling mungkin akan
mengikutsertakan langkah-langkah yang mengharuskan ....
A. membandingkan nilai bawaan utang ke nilai pasar akhir tahun
B. mengorelasikan biaya bunga tercatat untuk satu periode dengan utang
yang beredar
 EKSI4310/MODUL 7 7.33
C. memverifikasi keberadaan pemegang utang dengan konfirmasi

langsung
D. menginspeksi buku besar utang usaha anak perusahaan untuk utang
jangka panjang yang tak tercatat
5) Dari tahun pertama ke tahun kedua, rasio penjualan terhadap aset tetap
menurun secara signifikan. Hal ini mungkin mengindikasikan bahwa ....
A. klien mendepresiasi aset tetap secara berlebihan
B. klien mengapitalisasi kos yang seharusnya dibiayakan
C. klien telah menggunakan utang untuk mengakuisisi aset tetap
D. klien memperlakukan capital lease sebagai operating lease
6) Pengendalian internal yang paling relevan terhadap akuisisi aset tetap

adalah pengendalian internal terhadap ....
A. pembayaran kas
B. retur pembelian
C. pembelian dalam bentuk utang
D. penerimaan kas
7) Saat mengaudit sebuah akun, seperti aset tetap atau kayu dan lahan
perhutanan, auditor biasanya akan ....
A. menempatkan penekanan pada uji transaksi selama setahun
B. menempatkan penekanan pada uji saldo pada akhir tahun
C. mendapatkan jaminan bahwa saldo awal sesuai dengan saldo yang
diaudit sebelumnya
D. menempatkan penekanan pada uji transaksi selama setahun dan
mendapatkan jaminan bahwa saldo awal sesuai dengan saldo yang
diaudit sebelumnya


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

dikuasai.
PER T AN YA A N
1) Sebutkan langkah-langkah yang harus dilakukan oleh auditor dalam

pengauditan aktivitas investasi dan pendanaan!
2) Apakah terdapat perbedaan antara pengestimasian risiko salah saji material
pada industri pabrik komputer dan hotel? Berikan alasan dari perbedaan
risiko tersebut!
3) Mengapa auditor harus memahami entitas dan lingkungan bisnis kliennya?
Berikan opini logis!
4) Sebutkan dan jelaskan apa saja tujuan audit khusus untuk siklus investasi
(aset tetap)!
5) Sebutkan dan jelaskan prosedur analitis untuk audit aset tetap!
6) Apakah risiko-risiko bawaan yang terdapat dalam siklus investasi?
7) Deskripsikan secara singkat strategi audit pendahuluan dalam pengauditan
aset tetap!
8) Jelaskan bagaimanakah auditor melakukan uji substantif untuk aset tetap!
 EKSI4310/MODUL 7 7.35
9) Dalam pencocokan penghapusan aset tetap untuk uji detail transaksi,

apakah prosedur-prosedur yang harus diikuti auditor?
10) Jelaskan tiga tes terpenting untuk melakukan uji detail estimasi akuntansi!
KA S US P EN D EK
Kasus: Uji Substantif Pendanaan

PT Bio Mardania merupakan perusahaan bioteknologi yang baru saja
menerima persetujuan Badan Pengawas Obat dan Makanan (BPOM) Indonesia
untuk obat baru yang dapat mengobati penyakit parkinson (parkinson’s disease).
Penjualan atas obat tersebut menunjukkan tanda awal kesuksesannya. Dengan
gelombang kesuksesan ini, PT Bio Mardania memperoleh hak paten atas obat
tersebut dari PT Bio Zaing yang merupakan perusahaan bioteknolgi yang
mendesain untuk mengobati penyakit alzhaimer. PT Bio Zaing telah sukses
menyelesaikan uji hewan dengan dipatenkannya obat yang biasa disebut sebagai
AZH. Sekarang, PT Bio Mardania telah memperoleh hak paten tersebut dan
akan mengambil obatnya dengan mengujikannya pada manusia. Proses
pengujian tersebut membutuhkan dua sampai empat tahun untuk mendapatkan
persetujuan dari BPOM.
PT Bio Mardania setuju membayar PT Bio Zaing sebesar Rp10 miliar untuk
hak paten tersebut pada 29 Januari 2020. Nilai buku PT Bio Zaing yang terkait
dengan hak paten tersebut hanya sebesar Rp50.000.000. PT Bio Mardania
memperoleh hak paten tersebut dari PT Bio Zaing sebesar Rp1 miliar dalam
bentuk tunai dan Rp9 miliar dalam bentuk saham preferen yang dapat ditukar
pada 29 Februari 2024. PT Bio Mardania telah menghitung transaksi tersebut
dengan mendebitkan akun aset untuk hak paten dengan jumlah sebesar Rp10
miliar dengan mengamortisasikannya lebih dari 16 tahun. Sisa umur dari hak
paten tersebut dengan mengkreditkan akun kas sebesar Rp1 miliar dan
mengkreditkan akun modal pemegang saham sebesar Rp9 miliar.
Permintaan
1) Apakah substansi ekonomi dari hak paten yang diperoleh oleh PT Bio
Mardania? Dalam pendapatmu, apakah PT Bio Mardania telah menghitung
secara akurat untuk transaksi investasi tersebut?
2) Deskripsikan prosedur audit yang akan kamu lakukan pada tahun 2020
untuk audit atas hak paten tersebut. Untuk setiap prosedurnya, deskripsikan
bagaimana prosedur tersebut memenuhi audit atas asersi laporan keuangan
manajemen.
3) Apakah substansi ekonomi dari saham preferen yang diterbitkan oleh PT
Bio Mardania? Bagaimanakah pendapatmu, apakah PT Bio Mardania telah
menghitung secara akurat untuk transaksi keuangan tersebut?
4) Deskripsikan prosedur audit yang akan kamu lakukan pada tahun 2020 atas
audit saham preferen tersebut. Untuk setiap prosedur, deskripsikan
bagaimana prosedur tersebut memenuhi audit atas asersi laporan keuangan
manajemen.
 EKSI4310/MODUL 7 7.37
Kegiatan Belajar 2
Audit Siklus Pendanaan
T ransaksi investasi yang signifikan biasanya dibarengi oleh transaksi

pendanaan yang signifikan. Siklus pendanaan meliputi dua kelas transaksi
utama sebagai berikut.
1. Transaksi utang jangka panjang terdiri atas pinjaman dari obligasi,
pinjaman dengan jaminan aset tetap, wesel, pinjaman, serta pelunasan atas
pokok dan bunga terkait.
2. Transaksi ekuitas pemegang saham terdiri atas penerbitan dan penebusan
saham biasa dan preferen, transaksi saham treasuri, serta pembayaran
dividen.
Penerbitan obligasi dan saham biasa pada umumnya menunjukkan sumber

utama dana modal. Oleh karena itu, perhatian difokuskan terutama pada dua
sumber pendanaan tersebut.
Siklus pendanaan berhubungan dengan siklus pengeluaran, yaitu ketika kas
dikeluarkan untuk bunga obligasi, penebusan obligasi, dividen kas, serta
pembelian saham treasuri. Akun-akun yang digunakan dalam mencatat siklus
transaksi pendanaan terdiri atas berikut.
Tabel 7.5
Akun-akun pada Siklus Transaksi Pendanaan
Transaksi Ekuitas Pemegang

Transaksi Utang Jangka Panjang
Saham
Obligasi, pinjaman dengan jaminan aset tetap, wesel, Saham preferen
dan pinjaman lain
Premi (diskonto) obligasi Saham biasa
Bunga terutang Saham treasuri
Biaya bunga Agio saham
Untung (rugi) pada penarikan obligasi Laba yang ditahan
Dividen
Dividen terutang
A. TUJUAN AUDIT
Untuk tiap-tiap dari lima kategori asersi laporan keuangan, Gambar 7.4
mendaftar sejumlah tujuan audit khusus saldo akun terkait akun-akun yang
terkena pengaruh oleh transaksi keuangan seperti yang disampaikan di atas.
Pertimbangan dan prosedur yang relevan untuk memenuhi tujuan-tujuan
tersebut dijelaskan pada bagian berikutnya.
B. PROSEDUR ANALITIS
Karena auditor memahami aktivitas investasi entitas dan sifat bisnisnya,

aktivitas pendanaan entitas seharusnya dapat diprediksi. Tabel 7.6 menyajikan
beberapa contoh prosedur analitis bersama penjelasan masalah yang mungkin
teridentifikasi. Prosedur-prosedur analitis tersebut menyajikan indikator-
indikator yang dibutuhkan entitas untuk pendanaan, kemampuan memenuhi
utang, dan kewajaran kos bunga (terdiri atas biaya bunga dan bunga yang
dikapitalisasi).
C. RISIKO BAWAAN
Risiko salah saji pada pelaksanaan dan pencatatan transaksi pendanaan

biasanya moderat. Risiko utama biasanya terkait dengan masalah asersi
kelengkapan. Risiko-risiko tersebut melibatkan risiko umum berupa kewajiban
yang tak tercatat dengan penggunaan variabel bunga entitas yang berubah-ubah
untuk pendanaan di luar neraca (keduanya adalah masalah asersi kelengkapan).
Risiko bawaan lain yang signifikan adalah terkait instrumen ekuitas yang
bersifat seperti utang. Instrumen tersebut tidak boleh diklasifikasi sebagai
ekuitas pemegang saham pada laporan keuangan. Pada beberapa perusahaan,
transaksi utang dan ekuitas tersebut tidak sering muncul. Sebagai tambahan,
otorisasi dewan direksi (board of director) juga diperlukan pada sebagian besar
transaksi dan manajer-manajer perusahaan berpartisipasi pada pelaksanaannya.
Transaksi rutin pada siklus ini terdiri atas pembayaran pokok dan bunga (yang
harus diimbangi oleh pengendalian siklus pengeluaran) serta pembayaran
dividen (yang sering dipegang oleh agen luar).
 EKSI4310/MODUL 7 7.39
Tujuan Transaksi
 Keterjadian
Mencatat utang (EO1), kos bunga (EO2), dan ekuitas (EO3) menggambarkan transaksi
yang terjadi selama tahun tersebut.
 Kelengkapan
Semua utang (C1), kos bunga (C2), dan transaksi ekuitas (C3) yang terjadi pada
periode tersebut telah tercatat.
 Akurasi
Utang (VA1), kos bunga (VA2), dan transaksi ekuitas (VA3) dinilai secara akurat
berdasarkan PABU serta dijurnal, dirangkum, dan di-posting dengan benar.
 Pisah batas
Semua utang (EO1 dan C1), kos bunga (EO2 dan C2), serta transaksi ekuitas (EO3 dan
C3) yang terjadi pada periode tersebut telah tercatat pada periode akuntansi yang
benar.
 Klasifikasi
Semua utang (PD1), kos bunga (PD2), dan transaksi ekuitas (PD3) telah dicatat pada
akun yang benar.
Tujuan Saldo
 Keberadaan
Utang yang tercatat (EO4) dan ekuitas (EO5) ada pada tanggal neraca.
 Kelengkapan
Semua utang (C4) dan ekuitas (C5) dicatat pada tanggal neraca.
 Hak dan kewajiban
Semua saldo utang tercatat merupakan kewajiban entitas (RO1) dan saldo ekuitas
merepresentasikan klaim pemilik pada pelaporan aset entitas (RO2).
 Penilaian dan alokasi
Saldo utang (VA4) dan ekuitas (VA5) dinilai sesuai PABU.
Tujuan Pengungkapan
 Keterjadian serta hak dan kewajiban
Pengungkapan utang (PD4) dan ekuitas (PD8) terjadi dan terkait dengan entitas.
 Kelengkapan
Semua pengungkapan utang (PD5) dan ekuitas (PD8) yang seharusnya ada di laporan
keuangan telah dimasukkan.
 Klasifikasi dan kemudahdimengertian
Semua informasi utang (PD6) dan ekuitas (PD7) disajikan dan dideskripsikan secara
benar dan informasi pada pengungkapan dituliskan dengan jelas.
 Akurasi dan penilaian
Informasi utang (PD7) dan ekuitas (PD8) diungkapkan secara akurat dan pada jumlah
yang benar.
Gambar 7.4
Tujuan Audit Khusus
D. PERTIMBANGAN PENGENDALIAN INTERNAL
Dapat dipakainya komponen pengendalian internal pada transaksi dan saldo

siklus pendanaan sama dengan yang telah dijelaskan sebelumnya pada siklus
investasi dan pada beberapa hal. Pada lingkungan pengendalian, misalnya,
tanggung jawab transaksi biasanya diserahkan pada bendahara atau manajer
keuangan yang harus memiliki integritas dan kompetensi untuk melakukan tugas
mereka. Transaksi-transaksi utama akan membutuhkan otorisasi dewan direksi
(board of director) dan komite audit dapat mengawasi aktivitas dan pengawasan
pada siklus ini.
Tabel 7.6
Prosedur Analitis yang Biasanya Digunakan untuk Audit Siklus Pendanaan
Rasio atau
Informasi Formula Signifikansi Audit
Keuangan Lain
Aliran kas bebas Aliran kas dari operasi dikurangi pengeluaran Aliran kas bebas
modal yang negatif
mengindikasi
kebutuhan ekspektasi
pendanaan untuk
mencegah penarikan
kas atau investasi.
Utang berbunga Menyediakan
terhadap aset Utangberbunga kewajaran proporsi
total Aset total utang entitas yang
dapat dibandingkan
dengan pengalaman
tahun lalu atau data
industri.
Ekuitas Menyediakan
pemegang saham Ekuitas pemegang saham kewajaran proporsi
terhadap aset Aset total ekuitas entitas yang
total dapat dibandingkan
dengan pengalaman
tahun lalu atau data
industri.
 EKSI4310/MODUL 7 7.41
Rasio atau
Keuangan Lain
Membandingkan Apakah ROA > penambahan biaya utang? Jika perusahaan
tingkat mampu menghasilkan
pengembalian
ROA =
 Laba bersih +  1- tingkat pajak  tingkat pengembalian
terhadap aset terhadap aset yang
Total aset rata - rata
dengan lebih tinggi daripada
peningkatan biaya penambahan biaya
utang modal, ini merupakan
sinyal bahwa entitas
mungkin
menggunakan
pendanaan utang
untuk menambah
aset dan pendapatan
entitas.
Tingkat (Laba bersih - Dividen preferen) Menyediakan uji
pengembalian Ekuitas pemegangbiasa rata - rata kewajaran bagi
terhadap ekuitas ekuitas pemegang
biasa saham terhadap
pendapatan dan
struktur pendanaan
perusahaan.
Porsi utang dan Sebuah uji
dividen saat ini Porsi utang saat ini + Dividen kemampuan entitas
terhadap aliran Aliran kas dari operasi untuk melayani
kas dari operasi kewajiban
keuangannya. Rasio
kurang dari 1.0
mengindikasikan
kemungkinan
masalah likuiditas.
Berapa kali bunga Pendapatan sebelum dikurangi bunga dan pajak Sebuah uji
didapatkan kemampuan entitas
Biaya bunga + Bunga yang dikapitali  untuk menghasilkan
pendapatan agar
menutupi biaya
utang. Rasio kurang
dari 1.0
mengindikasikan
Rasio atau
Keuangan Lain
bahwa pendapatan
entitas tidak cukup
untuk menutupi biaya
keuangan.
Biaya bunga (Biaya bunga + Bunga yang dikapitalisasi) Uji kewajaran biaya
terhadap utang bunga yang tercatat
Rata - rata utang yangmenimbulkanbunga
yang harus memperkirakan
menghasilkan kos rata-rata modal
bunga utang entitas.
Komponen informasi dan komunikasi sebagai elemen sistem akuntansi

biasanya akan menyediakan buku besar pembantu untuk utang obligasi dan
modal saham. Hal-hal tersebut bisa disimpan oleh personel entitas atau agen
luar. Aplikasi tiap-tiap kategori aktivitas pengendalian dapat ditemukan pada
siklus pendanaan dan dijelaskan pada dua bagian setelah ini.

Beberapa dokumen yang dijelaskan pada siklus investasi, seperti sertifikat
saham dan obligasi serta perjanjian obligasi juga penting pada siklus pendanaan,
tetapi perspektifnya diubah dari investor menjadi penerbit. Seperti yang sudah
dijelaskan di atas, buku besar pembantu untuk tiap-tiap pemegang obligasi dan
saham mungkin disimpan. Sebagai tambahan, transaksi siklus pendanaan
mungkin terdiri atas jurnal umum serta jurnal penerimaan dan pengeluaran kas
untuk penerbitan dan penebusan surat berharga ekuitas dan utang, pembayaran
bunga beserta bunga yang diakui, serta pengumuman pembayaran dividen.
2. Fungsi dan Pengendalian Terkait

Fungsi pendanaan dan aktivitas pengendalian terkait berikut ini
berhubungan dengan siklus pendanaan.
a. Pengotorisasian obligasi dan modal saham
Board of director biasanya mengotorisasi transaksi pendanaan berdasarkan
rencana strategis dan aktivitas investasinya.
b. Penerbitan obligasi dan modal saham
Penerbitan dilakukan sesuai dengan persetujuan board of director dan
persyaratan hukum serta hasilnya dengan cepat didepositkan seluruhnya;
 EKSI4310/MODUL 7 7.43
sertifikat obligasi dan saham yang belum diterbitkan diamankan secara

fisik.
c. Pembayaran bunga obligasi dan dividen kas
Pembayaran dibuat untuk penerima pembayaran yang benar sesuai dengan
otorisasi board of director atau manajemen.
d. Penebusan dan perolehan kembali obligasi dan modal saham
Transaksi dilaksanakan dengan persetujuan board of director; saham
treasuri diamankan secara fisik.
e. Pencatatan transaksi pendanaan
Transaksi-transaksi tersebut dicatat dengan benar, baik jumlah, klasifikasi,
maupun periode akuntansi, berdasarkan otorisasi dan dokumentasi
pendukung; tugas pelaksanaan dan pencatatan transaksi pendanaan dipisah,
pengecekan periodik independen dibuat untuk persetujuan akun buku besar
pembantu dan akun pengendalian, termasuk konfirmasi dengan pemegang
obligasi atau agen transfer, jika mungkin.
Sebagian besar transaksi keuangan (otorisasi dan penerbitan utang, obligasi,

atau modal saham) biasanya mensyaratkan keterlibatan board of director (EO1,
EO3). Pengendalian terhadap pembayaran rutin (cicilan) pokok dan bunga
biasanya menjadi subjek standar pengendalian internal pada siklus pengeluaran
(EO2, VA2, PD2). Dividen mensyaratkan persetujuan board of director dan
biasanya dipegang oleh agen luar (EO3, VA3, PD3). Pengendalian terhadap
kelengkapan transaksi biasanya melibatkan tinjauan teratur oleh komite
pengungkapan, terutama untuk akuntansi transaksi yang melibatkan variabel
kepentingan entitas (C1-3, PD1-3). Peninjauan independen terhadap amortisasi
premi atau diskon obligasi juga termasuk tanggung jawab komite
pengungkapan. Peninjauan ini biasanya dilakukan ketika obligasi diterbitkan
(VA1-2).
Manajemen biasanya mempertahankan catatan pembantu saldo pinjaman.
Adalah biasa bagi departemen bendahara (treasury) mengadakan pengecekan
independen untuk saldo-saldo tersebut dan dibandingkan dengan pernyataan
bulanan yang dikirim oleh peminjam (EO4, C4, RO1, VA4). Transaksi ekuitas
biasanya jarang terjadi. Pada perusahaan privat, departemen bendahara
(treasury) biasanya mempertahankan pengendalian atas sertifikat saham.
Perusahaan publik biasanya menyerahkan transaksi-transaksi tersebut pada agen
dari luar. Sering kali rekonsiliasi per kuartal sudah cukup (EO5, C5, RO2,
VA5). Akhirnya, komite pengungkapan harus meninjau semua pengungkapan

laporan keuangan sebelum diserahkan ke auditor (PD4-11).
E. STRATEGI AUDIT PENDAHULUAN UNTUK UTANG JANGKA

PANJANG
Tabel 7.7
Strategi Audit Pendahuluan untuk Utang Jangka Panjang
Risiko
Risiko Uji Detail
Asersi Risiko Melekat Prosedur
Pengendalian Risiko
Analitis
Keberadaan Moderat: Rendah: Moderat: Tinggi:
dan keberadaan departemen membandingka auditor
keterjadian utang tercatat bendahara n data-data biasanya akan
bukan risiko secara teratur keuangan dan mengonfirmasi
bawaan yang membanding- menghubungka perjanjian
signifikan. kan utang yang n aktivitas pinjaman
ada dengan investasi langsung
pernyataan dengan kepada
bulanan dari pengungkapan pemberi
pemberi salah saji pinjaman.
pinjaman. aktivitas
pendanaan.
Kelengkapan Maksimum: ada Moderat atau Tinggi: Rendah:
risiko bawaan tinggi: perbandingan konfirmasi
yang signifikan pengendalian angka-angka langsung
terkait kewajiban utama terdiri keuangan tidak perjanjian
tidak tercatat. Ini atas keterlibatan mengungkap- pinjaman,
risiko yang board of director kan kewajiban termasuk
penting jika dan komite yang tak entitas yang
sebuah entitas pengungkapan tercatat. memiliki dana
menggunakan yang efektif. terpinjam
variabel pada masa
kepentingan lalu, tetapi
entitas untuk sekarang
mendanai saldonya nol.
perolehan
properti.
Hak dan Tinggi: risiko Moderat atau Maksimum: Rendah:
 EKSI4310/MODUL 7 7.45
Risiko
Risiko Uji Detail
Pengendalian Risiko
Analitis
kewajiban bawaan yang tinggi: prosedur konfirmasi
penting pengendalian analitis langsung pada
merepresentasi- utama biasanya tidak perjanjian
kan pemahaman melibatkan diarahkan pada peminjaman
bahwa komite masalah hak akan terdiri
jaminannya pengungkapan dan kewajiban. atas informasi
dijaminkan yang efektif. tentang aset
sebagai yang dijadikan
pengaman pengaman
pinjaman. pinjaman.
Auditor juga
akan
membaca
kontrak untuk
memahami
syarat
pinjaman.
Penilaian Moderat: Moderat atau Moderat atau Tinggi:
atau alokasi penilaian utang rendah: rendah: auditor
yang tercatat peninjauan prosedur biasanya
tidak tinggi. independen analitis sering mengonfirmasi
Perhitungan terhadap digunakan langsung
terkait utang juga penghitungan untuk menguji jumlah
tidak kompleks. pokok dan kewajaran pinjaman
bunga. biaya bunga. beredar dan
bunga yang
diakui dengan
pemberi
pinjaman.
Penyajian Tinggi atau Moderat atau Maksimum: Rendah:
dan maksimum: ada maksimum: prosedur auditor akan
pengungkap- banyak pengendalian analitis tidak sering me-
an pengungkapan utama diarahkan pada lakukan uji
utang yang perlu melibatkan pengungkapan. detail untuk
ditujukan. komite evaluasi
pengungkapan kualitas dan
yang efektif. akurasi
Risiko
Risiko Uji Detail
Pengendalian Risiko
Analitis
pengungkap-
an laporan
keuangan.
Auditor juga
akan
membaca
kontrak untuk
memahami
syarat
peminjaman.
Tabel 7.7 merangkum beberapa permasalahan kunci terkait strategi audit

pendahuluan untuk audit utang jangka panjang. Ini merupakan area risiko
bawaan yang signifikan, yaitu risiko adanya kewajiban yang tidak tercatat.
Auditor ingin memastikan apakah aktivitas investasi dan pendanaan konsisten
satu sama lain. Auditor dapat melakukan pendekatan yang berbeda untuk
perusahaan publik dan privat. Perusahaan publik banyak memiliki pengendalian
terhadap peminjaman yang efektif. Namun, sebagian besar perusahaan privat
bisa jadi tidak mempunyai fungsi bendahara (treasury) ataupun komite
pengungkapan yang efektif. Dengan pengendalian yang kuat, instrumen utang
biasanya jumlahnya kecil, bahkan untuk perusahaan besar. Ini membuat
konfirmasi utang menjadi pendekatan audit dengan biaya yang efektif.
F. TES SUBSTANTIF UNTUK UTANG JANGKA PANJANG
Tabel 7.8 memperlihatkan daftar kemungkinan tes substantif untuk saldo

utang jangka panjang dengan tujuan audit khusus serta tujuan audit mana yang
terkait. Seperti masalah utang pada Modul 5, auditor terutama perhatian
terhadap penyajian yang kurang (asersi kelengkapan) utang jangka panjang.
Auditor bergantung terutama pada
1. komunikasi langsung dengan sumber dari luar yang independen,
2. tinjauan dokumentasi, dan
3. penghitungan ulang untuk mendapatkan materi bukti yang cukup terkait
asersi tentang saldo utang jangka panjang.
 EKSI4310/MODUL 7 7.47
Kertas kerja audit, seperti analisis utang wesel jangka panjang dan bunga
pada Gambar 7.5, digunakan untuk mendokumentasikan pengujian auditor.
Tiap-tiap tes substantif dijelaskan pada bagian berikut.
Tabel 7.8
Tes Substantif untuk Asersi Utang Jangka Panjang
Tujuan Audit
Khusus
Prosedur awal 1. Mendapatkan pemahaman bisnis dan industri Semua
serta menentukan hal berikut.
a. Signifikansi berbagai macam sumber
pendanaan (utang dan ekuitas) pada
entitas.
b. Pengendali ekonomi kunci yang
memengaruhi kebutuhan pendanaan dan
kemampuan untuk memenuhi biaya ekuitas
dan utang.
c. Standar industri sampai batas yang industri VA4
menggunakan pendanaan utang dan
ekuitas serta dampak utang terhadap
pendapatan.
d. Memahami derajat yang perusahaan EO1, EO4
menggunakan variabel kepentingan entitas
dan sewa operasi untuk mendanai aset.

catatan utang jangka panjang yang akan
menjadi subjek pengujian lebih lanjut
a. Melacak saldo awal utang jangka panjang
ke kertas kerja tahun sebelumnya.
b. Meninjau ulang aktivitas pada semua akun VA4
utang jangka panjang dan laporan
keuangan terkait memeriksa jurnal yang VA4
muncul dalam jumlah dan dari sumber yang
tidak biasa.
c. Mendapatkan jadwal utang jangka panjang
yang disiapkan klien, kemudian menentukan
apakah telah merepresentasikan pencatatan VA4
akuntansi yang mendasari secara benar dari
mana mereka disiapkan dengan hal berikut.
i. Footing dan cross-footing jadwal dan
merekonsiliasi total dengan penambahan
atau pengurangan pada buku besar dan
buku pembantu terkait.
Tujuan Audit
Khusus
ii. Menguji kecocokan barang-barang pada
jadwal dengan jurnal akun buku besar
dan buku pembantu terkait.
analitis a. Menghitung rasio (lihat Tabel 7.6).
b. Menganalisis hasil rasio relatif terhadap
ekspektasi berdasarkan tahun sebelumnya,
anggaran, industri, atau data lain.
Uji detail 4. Mencocokkan sampel jurnal akun utang jangka EO1,VA1,PD1
transaksi panjang dan biaya bunga terkait. EO2,VA2,PD2
Uji detail saldo 5. Memeriksa otorisasi dan kontrak untuk utang EO1,C1,C4,RO1,V
jangka panjang. A4
6. Mengonfirmasi utang dengan pemberi EO1,C1,C4,RO1,V
pinjaman dan perwakilan pemegang obligasi. A4
7. Menghitung ulang biaya bunga. EO2,C2,VA2, PD2
Penyajian dan 8. Membandingkan penyajian pernyataan dengan
pengungkapan PABU
a. Menentukan bahwa saldo utang jangka PD4.PD7
panjang serta diidentifikasi dan
diklasifikasikan dengan benar pada laporan
keuangan.
b. Menentukan ketepatan pengungkapan PD4.PD7
terkait persyaratan-persyaratan, perjanjian,
dan ketentuan utang-utang jangka panjang.
c. Mengevaluasi kelengkapan penyajian dan PD5
pengungkapan utang jangka panjang pada
rancangan laporan keuangan untuk
menentukan kecocokan dengan PABU yang
mengacu pada daftar pengungkapan.
d. Membaca pengungkapan dan mengevaluasi PD6
secara independen klasifikasi dan
keterpahaman pengungkapan.
1. Prosedur Awal
Seperti diperlihatkan pada Tabel 7.8, prosedur awal pada umumnya dapat
diaplikasikan untuk saldo utang jangka panjang. Penting untuk mendapatkan
pemahaman tentang bisnis dan industri serta menentukan kebutuhan pendanaan
eksternal dan kemampuannya dalam melunasi utang. Karena pendanaan sangat
jelas terhubung dengan aktivitas investasi, auditor dapat melakukan kedua
prosedur tersebut bersamaan.
Jadwal terkait utang jangka panjang dapat terdiri atas jadwal terpisah utang
wesel pada bank, kewajiban untuk sewa modal, dan daftar pemegang obligasi
 EKSI4310/MODUL 7 7.49
terdaftar yang disiapkan oleh dewan pengawas obligasi. Seperti tiap daftar tes
substantif yang mungkin sebelumnya, prosedur-prosedur terkait akurasi
matematis dan administrasi dari komponen asersi penilaian atau alokasi serta
melaksanakan persiapan untuk menggunakan jadwal utang jangka panjang
sebagai basis tes substantif tambahan.
Satu bagian yang penting dalam memeriksa siklus adalah menentukan
bahwa informasi keuangan yang akan diaudit konsisten dengan ekspektasi audit.
Pada diskusi sebelumnya, terkait pengetahuan bisnis, industri, dan prosedur
analitis mengarahkan prosedur yang mungkin akan digunakan auditor untuk
memperkirakan kerasionalan informasi laporan keuangan terkait utang jangka
panjang dan biaya bunga (Tabel 7.6).
Auditor juga harus mengevaluasi seluruh pengungkapan terkait jatuh tempo
utang dan perjanjian utang. Sebagai bagian dari tanggung jawab auditor untuk
mengevaluasi apakah entitas mampu terus bertahan, auditor akan mengevaluasi
kemampuan entitas untuk menghasilkan aliran kas yang cukup dalam memenuhi
komitmen terkait biaya bunga (termasuk bunga yang dikapitalisasi), jatuh tempo
utang, dan perjanjian utang. Ketika melaksanakan prosedur analitis, auditor
harus mempertahankan level skeptisme profesional dan menginvestigasi hasil-
hasil yang tidak normal.
3. Uji Detail Transaksi

Untuk obligasi, auditor harus mendapatkan bukti, baik nilai awal (face
value) maupun hasil bersih kewajiban pada tanggal penerbitan. Penerbitan
instrumen utang harus dilacak ke penerimaan kas sebagai bukti saran pialang.
Pembayaran pokok utang jangka panjang dapat diverifikasi dengan satu
pemeriksaan terhadap voucher dan cek-cek yang dibatalkan; pembayaran penuh
dapat divalidasi dengan inspeksi pada sertifikat obligasi atau wesel yang
dibatalkan.
Ketika pembayaran pemasangan dimasukkan, sifat mereka dapat dilacak ke
jadwal pembayaran. Utang juga dapat dikonversi ke saham. Bukti transaksi
semacam itu ada pada sertifikat obligasi yang dibatalkan dan penerbitan
sertifikat saham terkait. Ketika bunga obligasi dibayar oleh satu agen
independen, auditor harus memeriksa laporan agen untuk pembayaran.
Pencocokan jurnal ke akun utang jangka panjang menyediakan bukti
tentang empat asersi berikut. Keberadaan atau keterjadian (EO1-2), kelengkapan
(C1-2), hak dan kewajiban (RO1), serta penilaian atau alokasi (VA1-2). Sekali
lagi, asersi kelengkapan ditujukan hanya pada saat pencocokan debit ke utang
jangka panjang yang menyediakan bukti bahwa jurnal yang dibuat untuk
mengurangi saldo utang tidak invalid/cacat. Pencocokan jurnal yang tercatat
tidak akan mengungkapkan utang jangka panjang yang tidak tercatat.
4. Uji Detail Saldo

Ada tiga tes substantif pada kategori ini:
a. peninjauan otorisasi dan kontrak untuk utang jangka panjang,
b. konfirmasi utang dengan pemberi pinjaman (lenders) dan perwakilan
pemegang obligasi, dan
c. menghitung ulang biaya bunga.
a. Penelaahan otorisasi dan kontrak

Otoritas perusahaan untuk memasuki suatu perjanjian kontraktual untuk
meminjam uang lewat penerbitan utang jangka panjang berada pada board of
director. Oleh karena itu, bukti otorisasi harusnya ditemukan pada notulensi
rapat-rapat dewan. Biasanya, auditor hanya meninjau otorisasi yang muncul
selama tahun audit karena bukti otorisasi untuk utang yang beredar pada awal
tahun pasti ada pada file kertas kerja permanen.
Persetujuan untuk penerbitan utang harus terdiri atas referensi pada bagian
aplikasi hukum yang terkait masalah pendanaan tersebut. Hal ini dapat juga
memuat opini konsultan hukum perusahaan atas keabsahan utang tersebut.
Tinjauan kontrak juga harus terdiri atas detail perjanjian dan pemenuhan entitas
saat itu serta detail kewajiban atas sewa modal tersebut. Bukti yang didapat dari
tes ini dapat terkait dengan kelima kategori asersi (Tabel 7.8).

PT Vogy W/P Ref: Y
Utang jangka panjang dan bunga yang diakui Disiapkan oleh C.J.Y Tang-gal: 2/4/X2
EKSI4310/MODUL 7
31 Desember, 20X1 Ditinjau oleh R.C.P Tang-gal: 2/12/X2
Accts. 220, 225, 475
Utang wesel Utang bunga

Saldo Saldo Pena-rikan Sal-do
Deskripsi Saldo 1/1/X1 Tam-bahan Pem-bayar-an 12/31/X1 12/31/X0 Ke-tentu-an kem-bali 12/31/X1
10% utang wesel pada

Culver National Bank,
bayar $100,000 per 25,000
tahun sampai 7/1/X3 300,000√ 100,000 ϴ 200,000(Cl)¥ 15,000^ ( R) 30,000 ϴ 10,000
9% utang wesel pada

perusaha-an keuangan,
dibayar pada 9/1/X3 250,000√ ϴ 250,000(Cl)¥ 7,500( R) 7,500
300,000 250,000 100,000 450,000 15,000 32,500 30,000 17,500¥

F F F FF F F F FF
Ke N-1 Ke S-1 Ke M-1
(1) Investasi jangka panjang pada saham Afton Co. dan Bbaley Ind, dijaminkan sebagai pengaman - lihat konfirmasi yang diterima Bank A-4
(2) Tanah dan gedung dijaminkan sebagai pengaman - lihat konfirmasi bank A-5
^ Dilacak ke kertas kerja periode sebelumnya
¥ Dilacak ke buku besar pada 31 Desember X1
(Cl) Dikonfirmasi oleh bank - lihat A-4 dan A-5
√ Salinan wesel yang sudah diperiksa
7.2
7.2
ϴ Dilacak ke jurnal kas dan dokumen pendukung
(R) Biaya bunga dihitung ulang; tidak ada pengecualian
F Footed
FF Footed dan Crossfooted
Gambar 7.5
Kertas Kerja Utang Wesel dan Bunga
Auditing II

 EKSI4310/MODUL 7 7.53
b. Konfirmasi utang
Auditor diharapkan untuk mengonfirmasi keberadaan dan sifat utang jangka
panjang dengan melakukan komunikasi langsung kepada peminjam dan
perwakilan pemegang obligasi. Utang wesel dari bank klien merupakan bagian
dari konfirmasi saldo bank seperti dijelaskan pada Modul 8. Wesel lain
dikonfirmasi oleh pemegang dengan surat terpisah. Permintaan seperti itu harus
dibuat oleh klien dan dikirim oleh auditor.
Keberadaan utang dengan jaminan aset tetap dan utang obligasi biasanya
dapat dikonfirmasi langsung oleh perwakilan. Setiap konfirmasi harus
memasukkan permintaan status transaksi utang dan transaksi yang terjadi tahun
itu. Semua respons konfirmasi tersebut harus dibandingkan dengan catatan dan
setiap perbedaan harus diperiksa. Konfirmasi utang jangka panjang dan
persyaratan kunci kontrak terkait dengan semua kategori asersi (lihat Tabel 7.8).
c. Rekalkulasi biaya bunga

Bukti biaya bunga dan utang bunga yang telah diakui dapat diperoleh
dengan mudah oleh auditor. Auditor memperagakan ulang perhitungan bunga
klien dan melacak pembayaran bunga ke voucher, cek yang dibatalkan, dan
respons konfirmasi yang mendukung. Bunga yang diakui diverifikasi dengan
mengidentifikasi tanggal pembayaran bunga terakhir dan menghitung ulang
jumlah yang dibukukan klien.
Ketika kupon bunga obligasi dimasukkan, auditor dapat memeriksa kupon-
kupon yang dibatalkan dan merekonsiliasikan mereka ke jumlah yang
dibayarkan. Ketika obligasi terjual pada premium atau diskon, auditor harus
meninjau jadwal amortisasi klien dan memverifikasi jumlah amortisasi yang
dicatat dengan menghitung ulang. Tes ini diarahkan secara langsung, terutama
pada keberadaan atau keterjadian (EO1,2), penilaian atau alokasi (VA 1,2), dan
asersi kelengkapan (C1,2) untuk biaya bunga dan utang bunga. Hal itu juga
menyediakan bukti tentang asersi hak dan kewajiban (RO1) untuk utang bunga.
5. Uji Detail Penyajian dan Pengungkapan

Dalam mengevaluasi ketepatan klasifikasi dan pengungkapan utang jangka
panjang klien, auditor harus menyadari manfaat pernyataan standar akuntansi
keuangan (PSAK). Selanjutnya, uji pemeriksaan dan pembacaan kontrak utang
dan konfirmasi utang yang akan dilaksanakan menyediakan data klien untuk
dibandingkan. Uji ini terkait dengan asersi penyajian dan pengungkapan (PD4-
7).
Perwakilan pemegang obligasi Transaksi utang jangka panjang

Siklus pendanaan Transaksi ekuitas pemegang saham
Fungsi pendanaan Agen transfer
G. STRATEGI AUDIT PENDAHULUAN UNTUK EKUITAS

PEMEGANG SAHAM
Tabel 7.9 merangkum beberapa masalah kunci terkait strategi persiapan

audit untuk audit ekuitas pemegang saham. Risiko bawaan yang paling tinggi
terkait dengan asersi penyajian dan pengungkapan. Beberapa perusahaan
menggunakan instrumen ekuitas yang berlaku seperti utang dan tidak boleh
diklasifikasikan pada ekuitas pemegang saham.
Tabel 7.9
Strategi Persiapan Audit untuk Ekuitas Pemegang Saham
Risiko
Risiko Uji Detail
Pengendalian Risiko
Analitis
Keberadaan Moderat: Rendah: Tinggi: Tinggi:
dan keberadaan transaksi saham perbandingan auditor
keterjadian transaksi dan rutin biasanya data-data biasanya
saldo ekuitas diselesaikan keuangan akan
bukan merupakan oleh pendaftar mungkin tidak mengonfirma
risiko bawaan (register) atau mengungkap- si transaksi
yang signifikan. agen transfer. kan salah saji dan saldo
dalam akun ekuitas
ekuitas. langsung
kepada
register atau
agen
transfer.
Kelengkapan Moderat: risiko Rendah: Tinggi: Tinggi:
terkait transaksi transaksi saham perbandingan auditor
ekuitas yang rutin biasanya angka-angka biasanya
belum tercatat diselesaikan keuangan akan
hanya sedang. oleh register tidak mengonfirma
atau agen mengungkap- -si transaksi
transfer. Auditor kan salah saji dan saldo
biasanya terlibat akun ekuitas. ekuitas
dalam langsung
pernyataan kepada
 EKSI4310/MODUL 7 7.55
Risiko
Risiko Uji Detail
Pengendalian Risiko
Analitis
registrasi baru register atau
yang terkait agen
penerbitan transfer.
saham baru.
Board of
director sering
keliru di sini.
Hak dan Tinggi: risiko Rendah: Maksimum: Rendah:
kewajiban bawaan yang transaksi saham prosedur auditor
penting rutin biasanya analitis biasanya
merepresentasi- diselesaikan biasanya akan
kan pemahaman oleh register tidak mengonfirma
bahwa jaminannya atau agen diarahkan -si transaksi
dijaminkan transfer. pada masalah dan saldo
sebagai pengaman hak dan ekuitas
pinjaman. kewajiban. langsung
kepada
register atau
agen
transfer.
Penilaian atau Moderat: penilaian Rendah: Tinggi: Tinggi:
alokasi ekuitas yang transaksi saham perbandingan auditor
tercatat tidak rutin biasanya angka-angka biasanya
tinggi. Perhitungan diselesaikan keuangan akan
terkait ekuitas juga oleh register tidak mengonfirma
tidak kompleks. atau agen mengungkap- -si transaksi
transfer. kan salah saji dan saldo
akun ekuitas. ekuitas
langsung
kepada
register atau
agen transfer
pengungkapa maksimum: maksimum: prosedur auditor akan
n beberapa pengendalian analitis tidak sering
perusahaan utama diarahkan melakukan
menggunakan melibatkan pada uji detail
instrumen ekuitas komite pengungkapa untuk
yang merupakan pengungkapan n. mengevaluas
utang secara yang efektif. i kualitas dan
substansi akurasi
ekonomi. pengungkap-
Harusnya tidak an laporan
Risiko
Risiko Uji Detail
Pengendalian Risiko
Analitis
dimasukkan keuangan.
sebagai ekuitas Auditor juga
pemegang saham. akan
membaca
kontrak untuk
memahami
persyaratan
peminjaman.
H. TES SUBSTANTIF UNTUK EKUITAS PEMEGANG SAHAM
Tabel 7.10 menunjukkan daftar tes substantif yang dimungkinkan untuk

saldo ekuitas pemegang saham beserta tujuan audit khusus mana yang berkaitan
dengan tiap-tiap tes tersebut. Auditor bergantung terutama pada
1. komunikasi langsung dengan sumber luar yang independen dan
2. peninjauan ulang dokumen untuk mendapatkan materi bukti yang cukup
tentang asersi terkait ekuitas pemegang saham.
Kertas kerja audit, seperti analisis ekuitas pemegang saham pada Tabel
7.12, digunakan untuk mendokumentasikan pengujian auditor. Tiap-tiap tes
substantif dijelaskan pada bagian berikut.
1. Prosedur Awal
Auditor harus mendapatkan pemahaman bisnis dan industri serta
menentukan hal berikut:
a. kebutuhan entitas terhadap sumber pendanaan dari luar dan
b. hasrat untuk menggunakan pendanaan ekuitas untuk dapat mendukung
pertumbuhan entitas.
Pendanaan ekuitas dapat digunakan untuk mendukung aktivitas investasi

atau untuk mendukung investasi yang dibutuhkan pada modal kerja (misalnya
pertumbuhan pada persediaan dan piutang yang dibutuhkan untuk
mengembangkan entitas).
Jadwal yang mengacu pada Tabel 7.10 untuk kelompok prosedur ini terdiri
atas neraca saldo buku besar pemegang saham atau daftar pemegang saham
yang dibuat oleh pencatat dan agen transfer. Auditor harus menguji perjanjian
 EKSI4310/MODUL 7 7.57
atas data dalam jadwal dengan catatan-catatan akuntansi yang mendasarinya

serta memverifikasi bahwa jadwal atau buku besar pembantu cocok dengan
akun pengendalian buku besar umum. Bukti ini terkait dengan komponen
akurasi matematis dan administratif/klerikal dari asersi penilaian dan alokasi.
Tabel 7.11 merepresentasikan beberapa rasio yang biasa digunakan untuk
mengevaluasi kewajaran ekuitas pemegang saham. Hubungan keuangan yang
ditunjukkan rasio-rasio tersebut dapat berguna dalam mengevaluasi kewajaran
saldo ekuitas pemegang saham. Bukti yang didapatkan dari prosedur-prosedur
analitis di atas terkait dengan asersi keberadaan atau keterjadian, kelengkapan,
dan asersi penilaian atau alokasi.
Tabel 7.10
Tes Substantif untuk Asersi Ekuitas Pemilik
Tujuan Audit
Spesifik
Prosedur awal 1. Mendapatkan pemahaman entitas dan Semua
lingkungannya serta menentukan hal berikut.
 Signifikansi berbagai macam sumber
pendanaan (utang dan ekuitas) terhadap
entitas.
 Pengendali ekonomi kunci yang VA5
memengaruhi kebutuhan pendanaan
entitas dan kemampuannya
mendapatkan modal ekuitas dan
membayar dividen.
 Standar industri untuk penggunaan EO3
pendanaan ekuitas.
catatan ekuitas yang akan menjadi subjek
pengujian lebih lanjut
 Melacak saldo awal akun ekuitas ke VA5
kertas kerja tahun sebelumnya.
 Meninjau ulang aktivitas akun ekuitas VA5
pemegang saham dan memeriksa jurnal
yang muncul dalam jumlah dan dari
sumber yang tidak biasa.
 Mendapatkan jadwal perubahan saldo
ekuitas pemegang saham yang VA5
disiapkan klien, kemudian menentukan
apakah data tersebut
Tujuan Audit
Spesifik
merepresentasikan pencatatan
akuntansi yang mendasar secara benar
yang mereka disiapkan dengan:
 Footing dan crossfooting jadwal dan
merekonsiliasi total dengan
penambahan atau pengurangan
pada buku besar umum terkait
selama periode.
 Menguji kecocokan item-item pada
jadwal dengan entri pada akun buku
besar umum dan akun buku
pembantu terkait.
Prosedur 3. Melakukan prosedur analitis
analitis  Menghitung rasio Semua
a) Tingkat pengembalian (return)
terhadap ekuitas modal saham
b) Ekuitas terhadap total kewajiban
dan ekuitas
c) Tingkat pengembalian dividen
d) Laba per saham
e) Tingkat pertumbuhan berkelanjutan
4. Menganalisis hasil rasio relatif terhadap Semua
ekspektasi berdasarkan tahun sebelumnya,
data industri, jumlah yang dianggarkan, atau
data lain.
Uji detail 5. Mencocokkan jurnal akun agio saham. EO3,VA3,PD3
transaksi 6. Mencocokkan jurnal laba yang ditahan. EO3,VA3,PD3
Uji detail saldo 7. Meninjau artikel anggaran dasar dan Semua
anggaran rumah tangga.
8. Meninjau otorisasi dan syarat penerbitan EO5,C3,C5,RO2
saham.
9. Mengonfirmasi saham beredar dengan EO5,C3,C5,VA5
register dan agen transfer.
10. Memeriksa buku sertifikat saham. EO5,C3,C5,RO2
11. Memeriksa sertifikat saham yang berada EO5,C3,C5,RO2
sebagai treasuri.
Penyajian dan 12. Membandingkan penyajian pernyataan PD8, PD11
pengungkapan dengan PABU
 Menentukan bahwa saldo ekuitas PD8, PD11
pemegang saham telah diidentifikasi
dan diklasifikasikan dengan benar pada
laporan keuangan.
 Menentukan ketepatan pengungkapan PD9
terkait semua perubahan saldo akun
 EKSI4310/MODUL 7 7.59
Tujuan Audit
Spesifik
ekuitas pemegang saham selama
periode, nilai pari atau tercantum,
preferensi dividen dan likuiditas,
rencana opsi saham, fitur konversi, serta
saham treasuri.
 Mengevaluasi kelengkapan penyajian PD10
dan pengungkapan ekuitas pemegang
saham pada rancangan laporan
keuangan untuk menentukan kecocokan
dengan PABU dengan mengacu pada
daftar cek pengungkapan.
 Membaca pengungkapan serta PD10
mengevaluasi klasifikasi dan
keterpahaman mereka secara
independen.
3. Uji Detail Transaksi

Kategori uji ini terdiri atas mencocokkan jurnal pada akun agio saham dan
laba ditahan seperti yang dijelaskan pada bagian berikut.
4. Mencocokkan Jurnal Akun Agio Saham

Setiap perubahan pada akun modal saham harus dicocokkan untuk
mendukung dokumentasi. Untuk penerbitan saham baru, auditor dapat
memeriksa perintah pengiriman uang kas terkait masalah ini. Jika pertimbangan
saham adalah selain kas, auditor harus memeriksa basis penilaian untuk
pertimbangan penerimaan dengan hati-hati, seperti nilai pasar. Untuk saham
yang diterbitkan, pendapat pasar mungkin akan sangat berguna dalam
menentukan ketepatan penilaian; ketika nilai properti atau aset yang diterima
yang digunakan, seorang penilai (appraisal) mungkin dibutuhkan. Analitis
terhadap modal saham diilustrasikan pada Tabel 7.12. Analitis serupa disiapkan
untuk saham treasuri dan akun ekuitas pemegang saham lainnya.
Tabel 7.11
Prosedur Analitis untuk Audit Ekuitas Pemilik
Rasio atau
informasi
Formula Signifikansi audit
keuangan
lainnya
Return terhadap Menyediakan
ekuitas modal Laba bersih - dividenpreferen  pengukuran tingkat
saham return yang dihasilkan
ekuitas pemegang sahambiasa rata - rata dari investasi
pemegang saham
biasa. Auditor harus
memahami faktor
kompetitif yang
memungkinkan
perusahaan mendapat
return tinggi yang tidak
biasa.
Ekuitas Ekuitas pemegang saham Menyediakan kewajaran
terhadap total proporsi ekuitas entitas
kewajiban dan ekuitas pemegang saham + total kewajiban yang dapat
ekuitas dibandingkan dengan
pengalaman tahun lalu
atau data industri.
Tingkat Auditor biasanya
pengembalian Kas dividen mengekspektasikan
dividen tingkat pengembalian
Lababersih dividen yang rendah
untuk perusahaan yang
berkembang dengan
pesat yang butuh dana
dari laba yang ditahan
untuk mendanai
investasi modal kerja
atau aset jangka
panjang.
Laba per saham Laba bersih Laba per saham
berguna untuk
Rata - rata tertimbangsahambiasa yangberedar perbandingan dengan
harga per saham. Rasio
ini dapat dibandingkan
dengan rasio
pendapatan industri
untuk kewajaran.
Tingkat Pengembalian pada saham biasa x (1- Menyediakan estimasi
pertumbuhan tingkat pembayaran dividen) pertumbuhan tingkat
 EKSI4310/MODUL 7 7.61
Rasio atau
informasi
Formula Signifikansi audit
keuangan
lainnya
berkelanjutan penjualan yang dapat
diperoleh tanpa
mengubah profitabilitas
atau struktur
pendanaan entitas.
Auditor harus
memperkirakan
perubahan struktur
pendanaan ketika
penjualan meningkat
lebih cepat daripada
tingkat pertumbuhan
berkelanjutan secara
signifikan.
Auditor harus memeriksa dengan hati-hati dalam menentukan ketepatan

perlakuan akuntansi untuk saham yang diterbitkan sebagai bagian dari opsi
saham, saham warrant, atau rencana konversi saham atau dalam hubungannya
dengan stock split. Dokumentasi kos saham treasuri seharusnya tersedia untuk
auditor dalam bentuk otorisasi pada notulensi rapat, voucher pengeluaran, dan
cek-cek yang dibatalkan.
Bukti dari pencocokan jurnal akun modal saham terkait paling dekat pada
asersi keberadaan atau keterjadian, hak dan kewajiban, serta penilaian atau
alokasi.
Mencocokkan jurnal ke laba ditahan

Setiap jurnal laba yang ditahan, kecuali posting laba (atau rugi) bersih,
harus dicocokkan ke dokumentasi pendukung. Jurnal untuk pengumuman
dividen dan ketepatan laba yang ditahan dilacak ke buku notulen rapat. Untuk
menentukan ketepatan distribusi, auditor harus melakukan hal berikut.
a. Menentukan bahwa preferensi atau hak pemegang saham lain serta batasan-
batasan pada penyebaran dividen telah diakui.
b. Menentukan jumlah saham beredar pada tanggal pencatatan dan
memverifikasi akurasi total dividen yang diumumkan dengan perhitungan
ulang/rekalkulasi.
c. Memastikan ketepatan penjurnalan ke catatan pengumuman.
d. Melacak pembayaran dividen ke cek-cek yang dibatalkan dan dokumentasi

lainnya.
Klien juga diharapkan untuk melengkapi dukungan pada beberapa

penyesuaian sebelum periode. Pencocokan memungkinkan auditor untuk
memastikan hal berikut.
a. Apakah pembedaan antara laba yang ditahan dengan agio saham telah
dibuat dengan benar?
b. Apakah persyaratan hukum dan kontraktual yang diminta telah dipenuhi?
Selain dengan asersi penilaian atau alokasi, tes ini juga berhubungan
dengan asersi keberadaan atau keterjadian serta hak dan kewajiban.
5. Uji Detail Saldo

Tes substantif pada kategori ini dijelaskan pada lima bagian berikut.
a. Menelaah anggaran dasar dan anggaran rumah tangga
Salinan pasal-pasal anggaran dasar dan anggaran rumah tangga harus ada
pada kertas kerja permanen auditor pada pengauditan klien lanjutan. Auditor
harus menyelidiki manajemen dan konsultan resmi klien tentang perubahan pada
kedua dokumen tersebut. Respons dari kedua pihak tersebut lebih disarankan
untuk dinyatakan dalam bentuk tertulis.
Pada pengauditan atas suatu perusahaan untuk yang pertama kali, auditor
akan membuat telaah secara umum terhadap pasal-pasal anggaran rumah tangga
dan mencatat materi kunci pada kertas kerjanya. Tes substantif ini dirancang
untuk menentukan bahwa modal saham telah diterbitkan secara resmi dan board
of director telah bertindak sesuai dengan cakupan otoritasnya. Jadi, tes ini
memberikan bukti penting asersi keberadaan dan keterjadian serta hak dan
kewajiban.
 EKSI4310/MODUL 7 7.63
Tabel 7.12
Kertas Kerja Modal Saham
Disiapkan oleh A.E.R Tanggal:1/12/X2

Ditinjau oleh R.C.P Tanggal:1/12/X2
PT Udin
Modal saham $100 pari
Acc
#600 12/31/X1
Saham
Diterbitkan
Diotorisasi dan beredar Jumlah
Saldo,
1 0 0 0 0 Ѵ 5 0 0 0 Ѵ 5 0 0 0 0 0 Ѵ
1/1/X1
Saham
beredar
pada
nilai
pari
untuk
1 0 0 0 M 1 0 0 0 0 0 M¢
kas pada
4/1/X1
Saldo 1 0 0 0 0 6 0 0 0 ᴄ 6 0 0 0 0 0 To-
12/31/X1 P-1
Ѵ : dilacak ke kertas kerja periode sebelumnya.

M : dilacak ke penerimaan per notulen pertemuan board of director pada 3/20/X1.
¢ : dilacak hasilnya ke penerimaan kas.
ᴄ : dikonfirmasi oleh perusahaan keuangan agen transfer untuk perusahaan - lihat P-3.
Meninjau notulen semua pertemuan board of director
untuk bukti transaksi modal saham.
Hanya referensi untuk transaksi 4/1/x1 sebagaimana di atas.
b. Menelaah otorisasi dan syarat penerbitan saham

Semua penerbitan saham, perolehan saham, dan pengumuman dividen harus
diotorisasi oleh board of director. Karena itu, tinjauan terhadap notulensi rapat
harus menyediakan bukti transaksi ekuitas pemegang saham yang diotorisasi

selama tahun tersebut.
Klasifikasi saham yang berbeda mungkin dapat terdiri atas peraturan
batasan-batasan atau menyampaikan preferensi dalam pengumuman atau
pencairan dividen. Auditor harus memeriksa setiap syarat penerbitan dan
membuat catatan yang tepat pada kertas kerja. Tes substantif ini terkait dengan
asersi keberadaan dan keterjadian serta hak dan kewajiban.
c. Konfirmasi saham yang beredar dengan badan pendaftar dan transfer

saham
Ketika klien menggunakan pendaftar (register), auditor harus
mengonfirmasi jumlah saham yang terotorisasi, diterbitkan, dan beredar pada
tanggal neraca kepada pencatat. Sementara itu, konfirmasi dengan agen transfer
menyediakan bukti saham yang dipegang oleh setiap pemegang saham. Respons
konfirmasi kemudian dibandingkan dengan akun modal saham dan buku besar
pemegang saham. Konfirmasi saham beredar terkait dengan tiga asersi, yaitu
keberadaan dan keterjadian, kelengkapan, serta hak dan kewajiban.
d. Inspeksi buku sertifikat saham

Tes ini diperlukan ketika klien berlaku sebagai agen transfer untuk diri
sendiri. Beberapa tahapan ada pada tes ini. Pertama, auditor harus memeriksa
buku sertifikat saham untuk memeriksa bahwa (1) robekan saham yang
diterbitkan dan beredar telah diisi dengan benar, (2) sertifikat yang dibatalkan
dilampirkan pada robekan aslinya, serta (3) semua sertifikat yang belum
diterbitkan lengkap. Kedua, auditor harus memastikan bahwa perubahan selama
tahun tersebut telah dicatat dengan benar pada akun pemegang saham individu
pada buku besar pembantu. Ketika ada banyak penerbitan dan pembatalan,
perbandingan ini dapat dilakukan pada basis tes. Ketiga, auditor harus
merekonsiliasi jumlah saham diterbitkan dan beredar seperti yang ditampilkan
pada buku sertifikat saham dengan total saham yang dilaporkan pada buku besar
pemegang saham dan akun modal saham. Tes ini terkait dengan asersi yang
sama, seperti mengonfirmasi saham dengan pencatat dan agen transfer, yaitu
tiga asersi (keberadaan dan keterjadian, kelengkapan, serta hak dan kewajiban).
e. Inspeksi sertifikat saham treasuri

Ketika modal saham berada pada bendahara (treasury), auditor harus
menghitung sertifikat bersamaan dengan perhitungan surat berharga lain.
 EKSI4310/MODUL 7 7.65
Idealnya, penghitungan harus dibuat pada tanggal neraca. Jika tidak

memungkinkan, harus ada rekonsiliasi dari tanggal penghitungan ke tanggal
neraca. Jumlah saham yang dipegang harus cocok dengan saham yang
ditunjukkan pada akun saham treasuri. Dalam menginspeksi sertifikat, auditor
harus mencatat jumlah saham yang diperoleh pada tahun tersebut pada kertas
kerjanya untuk pelacakan pada pencatatan kas selanjutnya.
Tes ini terkait dengan tiga asersi, yaitu keberadaan dan keterjadian,
kelengkapan, serta hak dan kewajiban.
6. Uji Detail Penyajian dan Pengungkapan

Opini APB Nomor 12 menyatakan bahwa pengungkapan perubahan pada
akun terpisah yang terdiri atas ekuitas pemegang saham disyaratkan untuk
membuat laporan keuangan yang cukup informatif. Pengungkapan tersebut
mungkin harus dibuat pada pernyataan dasar dan pencatatan dicantumkan di
sana atau pada pernyataan terpisah.
Pengungkapan terkait bagian ekuitas terdiri atas rencana detail opsi saham,
dividen tertunggak, nilai pari atau nilai tercantum, serta preferensi dan likuidasi
dividen. Auditor mendapatkan bukti tentang asersi penyajian dan pengungkapan
dari tes-tes terdahulu dan dari tinjauan ulang notulensi rapat perusahaan terkait
persyaratan dan persetujuan yang memengaruhi akun ekuitas pemegang saham.
Dalam meninjau notulensi rapat, auditor harus mencatat apakah ada bagian
saham yang telah ditempatkan untuk opsi saham atau rencana serupa, komitmen
untuk penerbitan saham di masa yang akan datang pada pembelian atau merger
dengan perusahaan lain, serta pembatasan pembayaran dividen atau kebutuhan
persyaratan modal kerja minimum. Bukti relevan mungkin diperoleh dari
diskusi dan komunikasi dengan konsultan resmi.
Ketika mengevaluasi ketepatan klasifikasi dan pengungkapan ekuitas
pemegang saham, auditor harus menyadari kegunaan pernyataan standar
akuntansi keuangan (PSAK). Misalnya, PSAK Nomor 50 atau SFASs Nomor
150 (FASB), akuntansi untuk instrumen keuangan tertentu dengan karakteristik
utang dan ekuitas saham mengindikasikan bahwa beberapa instrumen ekuitas
yang digunakan perusahaan berlaku lebih, seperti utang daripada ekuitas, tidak
boleh diklasifikasikan sebagai ekuitas pemegang saham. Tes-tes ekuitas
pemegang saham sebelumnya harus menyediakan basis untuk mengevaluasi
pengungkapan. Tes-tes ini terkait dengan asersi penyajian dan pengungkapan
(PD 8-11).
I. JASA LAINNYA
Ketika auditor telah menyelesaikan pengauditan aktivitas investasi, auditor

berada pada posisi untuk mengevaluasi investasi entitas secara relatif terhadap
yang lain pada industri. Auditor secara unik diposisikan untuk melakukan dua
servis atau jasa penting. Pertama, auditor dapat mengevaluasi seberapa efektif
entitas dalam memanfaatkan aset-asetnya dalam menghasilkan penjualan,
keuntungan, aliran kas, dan mencapai tujuan perusahaan. Ini adalah servis
pengukuran kinerja yang penting. Kedua, auditor diposisikan untuk
memberikan saran secara independen dengan mengevaluasi rencana investasi
entitas dan menentukan apakah rencana tersebut yang paling baik untuk
mendukung tujuannya.
Auditor juga memiliki pengetahuan dan pengalaman yang signifikan dalam
memahami sumber pendanaan yang digunakan oleh berbagai entitas untuk
mendanai investasi-investasi strategis. Auditor memiliki pemahaman tentang
keunggulan dan kerugian pendanaan bank, peminjaman dengan jaminan aset
tetap, pendanaan dari lease/sewa, pendanaan yang mungkin tersedia dari
perusahaan penjamin atau entitas lainnya, atau bermacam klasifikasi saham
preferen. Akuntan publik (CPA) ada pada posisi yang baik untuk memberi saran
kepada klien terkait bagaimana mendanai investasi yang penting.
Pada akhirnya, beberapa investasi diselesaikan lewat akuisisi atau merger.
Beberapa kantor akuntan publik berpengalaman memandu perusahaan melalui
merger dan akuisisi. Servis ini akan terdiri atas identifikasi kandidat akuisisi
yang mungkin serta membantu entitas mengevaluasi keuntungan dan risiko
potensial yang berhubungan dengan suatu akuisisi, seperti bagaimana
merancang akuisisi tersebut. Tiap-tiap servis rutin tersebut merepresentasikan
servis-servis yang mungkin dibangun di atas pengetahuan yang didapat selama
pengauditan siklus investasi dan pendanaan.
LAT IH A N

1) Gambarkan sifat dari masing-masing pengujian substantif berikut dan
tunjukkan pernyataan yang masing-masing saling berhubungan:
a) menjamin entri ke rekening utang jangka panjang;
 EKSI4310/MODUL 7 7.67
b) konfirmasi utang;
c) menghitung kembali beban bunga.
2) Pertimbangan apa yang berlaku untuk mendeteksi tingkat risiko yang dapat
diterima untuk saldo ekuitas pemegang saham?
3) Pengujian substantif apa yang berlaku untuk pernyataan keberadaan atau
kejadian dan kelengkapan untuk saldo ekuitas pemegang saham?
4) Identifikasi rasio yang dapat digunakan dalam penerapan prosedur analitis
terhadap saldo ekuitas pemegang saham itu.
5) Identifikasi tiga layanan berbeda yang dapat menambah nilai yang CPA
dapat lakukan untuk nasabah, terkait dengan siklus investasi dan
pendanaan.
1) a) Dalam menetapkan entri ke rekening utang jangka panjang, perintah

dari pengujian substantif adalah entri dicatat untuk dokumentasi
pendukung. Ini merupakan pengujian keberadaan atau kejadian,
kelengkapan, hak dan kewajiban, serta penilaian atau pernyataan
alokasi.
b) Dalam mengonfirmasi utang, auditor telah berkomunikasi langsung
dengan pemberi pinjaman dan wali amanat obligasi dan tanggapan
dikembalikan langsung kepada auditor. Pengujian ini berhubungan
dengan empat pernyataan: keberadaan atau kejadian, kelengkapan, hak
dan kewajiban, serta penilaian atau alokasi.
c) Dalam menghitung ulang beban bunga, auditor kembali melakukan
perhitungan yang dibuat oleh nasabah. Pengujian ini berkaitan,
terutama untuk penilaian dan alokasi.
2) Risiko bawaan untuk saldo ekuitas harus rendah. Namun, deteksi tingkat
risiko untuk keberadaan atau terjadinya asersi kelengkapan untuk modal
saham cenderung tinggi ketika perusahaan menggunakan panitia dan agen
transfer. Untuk pernyataan yang lain, deteksi risiko mungkin moderat.
Sekali lagi, banyak auditor mengikuti pendekatan, terutama substantif
terhadap ekuitas pemegang saham karena efisiensi dan efektivitas
penggunaan informasi (panitia atau agen transfer) untuk mengaudit jumlah
populasi yang kecil.
3) Pengujian substantif yang berlaku pada keberadaan atau kejadian dan asersi
kelengkapan untuk saldo ekuitas pemegang saham sebagai berikut.
EO C
Melakukan prosedur analitis X X
Menjamin entri ke rekening modal X
Menjamin entri ke saldo laba X
Meninjau artikel pendirian dan peraturan X
Meninjau otorisasi dan syarat tentang saham X
Mengonfirmasi saham yang beredar dengan panitia dan agen transfer X X
Memeriksa buku sertifikat saham X X
Memeriksa sertifikat saham treasuri yang dimiliki X X
4) Berikut ini adalah beberapa contoh prosedur analitis dan bagaimana mereka
dapat digunakan untuk mengidentifikasi potensi salah saji dalam transaksi
perubahan ekuitas pemegang saham.
Rasio Makna Audit

Imbal hasil ekuitas Memberikan ukuran tingkat pengembalian investasi yang
pemegang saham biasa dihasilkan pada pemegang saham biasa. Auditor harus
memahami faktor-faktor daya saing yang memungkinkan
perusahaan untuk memperoleh keuntungan luar biasa yang
tinggi.
Ekuitas terhadap Menyediakan kewajaran proporsi ekuitas entitas yang dapat
kewajiban dan ekuitas dibandingkan dengan pengalaman tahun sebelumnya atau
data industri.
Tingkat pembayaran Auditor biasanya mengharapkan tingkat pembayaran dividen
dividen yang rendah untuk perusahaan dengan pertumbuhan laba
yang tinggi dan yang perlu diinvestasikan untuk membiayai
investasi dalam modal kerja dan aset jangka panjang.
Laba bersih per saham Laba bersih per saham berguna untuk perbandingan dengan
harga per saham. Rasio ini dapat dibandingkan dengan rasio
laba harga industri untuk kewajaran.
Tingkat pertumbuhan Menyediakan perkiraan tingkat pertumbuhan penjualan yang
berkelanjutan dapat diperoleh tanpa mengubah profitabilitas atau struktur
pendanaan. Auditor harus berharap perubahan struktur
pendanaan ketika penjualan tumbuh secara signifikan lebih
cepat dari laju pertumbuhan yang berkelanjutan.
5) Berbagai nilai tambah pelayanan yang mungkin auditor tawarkan kepada

nasabah terkait dengan siklus investasi dan pendanaan mencakup berikut
ini.
a) Perbandingan pengembalian yang dihasilkan oleh aktivitas investasi
terhadap pesaing.
b) Meninjau secara independen rencana strategis untuk aktivitas investasi.
 EKSI4310/MODUL 7 7.69
c) Penjelasan keuntungan dan kerugian dari pendanaan bank, pendanaan

perumahan, pendanaan biaya sewa guna usaha, pendanaan yang
mungkin tersedia dari perusahaan asuransi atau perusahaan lainnya,
atau berbagai kelas dari saham prefer.
d) Beberapa investasi dilakukan melalui merger atau akuisisi. Sebuah
perusahaan CPA dapat menyediakan ahli dalam membimbing
perusahaan melalui merger atau akuisisi. Layanan ini akan termasuk
dalam mengidentifikasi kandidat akuisisi, membantu entitas
mengevaluasi manfaat potensial dan risiko yang terkait dengan
akuisisi, serta bagaimana struktur akuisisi.
R A NG KU M AN
Kegiatan Belajar 2 ini berfokus pada aspek-aspek praktis dari

pengauditan siklus investasi dan pendanaan. Di samping itu, Kegiatan
Belajar 2 ini juga memfokuskan perhatian khusus pada perencanaan audit
terkait dengan siklus investasi dan pendanaan, pengendalian internal khusus
yang dihubungkan dengan tiap-tiap siklus, serta tes substantif untuk tiap-
tiap siklus.
Tabel 7.6 dan Tabel 7.11 menampilkan sejumlah prosedur analitis yang
umumnya digunakan saat mengaudit akun-akun pada siklus pendanaan
bersama dengan diskusi audit signifikansinya. Faktor risiko bawaan utama
untuk utang jangka panjang berhubungan dengan asersi kelengkapan
berhubungan dengan kewajiban yang tak tercatat dan pendanaan yang tidak
masuk neraca (off-balance sheet financing). Beberapa instrumen ekuitas
berperilaku seperti utang dan seharusnya tidak diklasifikasikan dalam
ekuitas pemegang saham. Faktor risiko bawaan lainnya sudah termasuk
dalam pembahasan modul ini.
Tabel 7.7 menampilkan satu strategi audit pendahuluan yang mungkin
untuk setiap asersi dalam siklus pendanaan untuk utang jangka panjang.
Bagian ini juga menggunakan kerangka kerja yang dikembangkan pada
Modul 2 untuk mendesain uji substantif pada siklus pendanaan. Tabel 7.8
fokus pada dasar uji substantif untuk utang jangka panjang. Gambar
tersebut merangkum prosedur awal, prosedur analitis, uji detail transaksi,
uji detail saldo, dan uji detail pengungkapan yang relevan terhadap siklus
pengeluaran.
Tabel 7.9 menampilkan satu strategi audit pendahuluan yang mungkin
untuk setiap asersi dalam siklus pendanaan untuk ekuitas pemegang saham.
Modul ini juga menggunakan kerangka kerja yang dikembangkan pada
modul-modul untuk mendesain uji substantif pada ekuitas pemegang

saham. Tabel 7.10 fokus pada dasar uji substantif untuk ekuitas pemegang
saham. Gambar ini merangkum prosedur awal, prosedur analitis, uji detail
transaksi, uji detail saldo, dan uji detail pengungkapan yang relevan
terhadap siklus pengeluaran.
TES F OR M AT IF 2
1) Saat sebuah perusahaan klien tidak menemukan catatan sahamnya sendiri,

auditor seharusnya mendapatkan konfirmasi tertulis dari agen transfer dan
register berkaitan dengan ....
A. pembatasan pembayaran dividen
B. jumlah saham yang diterbitkan dan beredar
C. garansi nilai likuidasi saham preferen
D. jumlah saham yang berisi perjanjian untuk dibeli kembali
2) Audit strategi umum untuk mengaudit kelengkapan utang jangka panjang

meliputi ....
A. pengujian pengendalian internal terhadap keterjadian transaksi utang
jangka panjang
B. mengirimkan konfirmasi ke pemberi pinjaman terbesar
C. membaca catatan-catatan atau notulen (minutes) dewan direksi
D. mengirimkan konfirmasi kesepakatan peminjaman, termasuk entitas
yang telah meminjam dana pada masa lalu, tetapi saat ini memiliki
saldo nol
3) Salah saji material pada WorldCom melibatkan ....

A. penggunaan entitas dengan tujuan khusus yang menanggung kewajiban
pada neraca
B. kapitalisasi sambungan telepon yang disewakan, tetapi seharusnya
disewakan
C. penggunaan entitas dengan tujuan khusus yang menanggung aset dan
kewajiban pada neraca
D. memperlakukan capital lease sebagai operating lease
 EKSI4310/MODUL 7 7.71
4) Pernyataan berikut yang bukan merupakan pertanyaan penting untuk

dijawab dalam siklus investasi dan pendanaan adalah ….
A. aset apa yang dibutuhkan untuk mendukung operasi sebuah entitas dan
rencana jangka panjang manajemen apa untuk menumbuhkan dasar
aset entitas
B. aset apa yang diakuisisi atau dilepaskan selama suatu periode
C. bagaimana bentuk pendanaan aset yang baru diakuisisi
D. seberapa kuat pengendalian internal terhadap ekuitas pemegang saham
5) Jika suatu perusahaan bisa menghasilkan tingkat pengembalian aset yang

lebih baik secara signifikan daripada biaya utang incremental setelah pajak,
hal itu cenderung bahwa perusahaan akan ....
A. melakukan pendanaan tumbuh dengan arus kas operasi
B. melakukan pendanaan tumbuh dengan utang
C. melakukan pendanaan tumbuh dengan penerbitan ekuitas baru
D. tidak jelas bagaimana entitas akan mendanai pertumbuhannya
6) Sebuah program auditor untuk menguji utang jangka panjang seharusnya

mengikutsertakan langkah-langkah yang mengharuskan ....
A. menguji surat perjanjian obligasi setiap tahun
B. menginspeksi buku besar utang usaha anak perusahaan
C. menginvestigasi pengkreditan ke akun pendapatan bunga obligasi
D. mengonfirmasi utang jangka panjang dengan pemberi sewa dan
pemegang obligasi
7) Seorang auditor seharusnya membandingkan penerbitan saham perusahaan

dan transaksi saham treasuri dengan ....
A. sertifikat saham yang dinomorkan
B. artikel-artikel penggabungan
C. pencatatan transfer agen
D. catatan-catatan dewan direksi


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

dikuasai.
PER T AN YA A N
1) Apakah tujuan-tujuan audit khusus dalam siklus pendanaan?

2) Bagaimanakah auditor melakukan prosedur analitis untuk siklus
pendanaan?
3) Apakah risiko-risiko salah saji material yang terdapat dalam siklus
pendanaan?
4) Sebutkan fungsi-fungsi pendanaan dan aktivitas pengendalian yang terkait
dengan siklus pendanaan!
5) Jelaskan bagaimana auditor melakukan strategi audit pendahuluan untuk
utang jangka panjang?
6) Bagaimana auditor melakukan uji substantif untuk prosedur analitis?
7) Sebutkan dan jelaskan tiga tes substantif untuk uji detail saldo investasi dan
pendanaan!
8) Jelaskan langkah-langkah auditor untuk melakukan tes substantif pada
ekuitas pemegang saham!
9) Deskripsikan secara singkat bagaimana auditor melakukan tes substantif
untuk uji detail saldo ekuitas saham!
Dalam inspeksi buku sertifikat saham, apakah tahapan-tahapan yang harus
dilakukan oleh auditor?
 EKSI4310/MODUL 7 7.73
KA S US P EN D E K
Kasus: Uji Substantif Utang Jangka Panjang

Aziiz CPA telah terikat atas audit laporan keuangan PT Zaing Corporation
untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2021. Selama tahun tersebut, PT
Zaing Corporation melakukan pinjaman jangka panjang dari bank pemerintah
daerah (BPD) yang setuju atas pembiayaan tersebut, kemudian menyediakan hal
berikut.
1. Pinjaman tersebut dijaminkan dengan sediaan dan piutang usaha
perusahaan.
2. Perusahaan menjaga rasio debt-to-equity yang tidak melebihi dua banding
satu.
3. Perusahaan tidak membayar deviden tanpa persetujuan bank.
4. Pembayaran pemasangan setiap bulannya dimulai pada 1 Juli 2021.
Sebagai tambahan, selama tahun tersebut, perusahaan juga meminjamkan

direktur perusahaan atas basis jangka pendek, termasuk jumlah substansi
sebelum akhir tahun.
Permintaan
a. Untuk mengaudit laporan keuangan PT Zaing Corporation, apakah uji
substantif yang harus Aziiz lakukan dalam menjelaskan pengujian
pinjaman? Tidak membahas pengendalian internalnya.
b. Apakah pengungkapan laporan keuangan yang seharusnya Aziiz dapat
temukan dari transaksi pinjaman direktur perusahaan?

1) B 1) B
2) B 2) D
3) C 3) B
4) B 4) D
5) B 5) B
6) C 6) D
7) D 7) C
 EKSI4310/MODUL 7 7.75
Glosarium
Akuisisi aset tetap : pembelian atau pembangunan aset tetap untuk

kegiatan operasi entitas.
Aktivitas investasi : aktivitas pembelian dan penjualan tanah,
gedung, peralatan, serta aset lainnya dengan
tujuan untuk tidak dijual kembali.
Aktivitas pendanaan : aktivitas yang kas didapatkan atau dibayar
kembali kepada kreditur atau pemilik.
Aset tetap : aset yang dimiliki dengan tujuan untuk
digunakan dalam kegiatan operasi entitas dan
tidak untuk diperjualbelikan.
Jasa penilai (appraisal) : suatu entitas atau individu yang menawarkan
jasa untuk menilai suatu aset atau bisnis.
Daftar Pustaka
Education.


AICPA.


AICPA.

Modul 8
Audit Investasi dan Saldo Kas

PE N DA H UL U AN

menjelaskan ruang lingkup, faktor-faktor yang memengaruhi keputusan,
serta proses dan prosedur praktik audit siklus investasi dan pendanaan. Secara
khusus, Anda diharapkan mampu menjelaskan:
1. sifat-sifat dan tujuan audit spesifik yang dikembangkan untuk investasi
jangka panjang dan jangka pendek;
2. keputusan perencanaan audit yang harus dibuat ketika mengembangkan
program audit untuk investasi jangka panjang dan jangka pendek;
3. faktor-faktor yang menentukan tingkat penerimaan dari pengujian perincian
risiko investasi jangka panjang dan jangka pendek;
4. metode menentukan unsur-unsur program audit untuk pengujian substantif
agar mencapai tujuan audit yang spesifik dalam investasi jangka panjang
dan jangka pendek;
5. hubungan antara siklus transaksi dan saldo kas serta tujuan audit yang
spesifik dikembangkan untuk saldo kas;
6. keputusan perencanaan audit yang harus dibuat ketika mengembangkan
program audit untuk audit saldo kas;
7. faktor-faktor yang menentukan tingkat diterima tidaknya pengujian
perincian risiko untuk asersi saldo kas;
8. metode menentukan unsur-unsur program audit dalam pengujian substantif
untuk mencapai tujuan audit yang spesifik dalam pengujian substantif saldo
kas;
8.2 Auditing II 
9. maksud dan makna penipuan yang dikenal sebagai kiting dan

pendeteksiannya;
10. maksud dan makna penipuan yang dikenal sebagai lapping dan
pendeteksiannya;
11. peran konfirmasi dan penggunaan laporan pisah batas bank dalam
mengaudit saldo kas;
12. metode auditor dalam menggunakan pengetahuan yang diperoleh selama
audit saldo investasi dan kas untuk memberikan layanan lain ke klien.
Modul ini membahas pengauditan dua aset yang sangat likuid: investasi
surat berharga dan saldo kas. Selain itu, modul ini dilengkapi dengan diskusi
tentang kegiatan investasi yang telah dibahas juga pada Modul 7 dengan
pengujian investasi dalam bentuk sekuritas dari sebuah entitas. Pembahasan ini
fokus pada entitas lain di luar sektor jasa keuangan (investasi pada surat
berharga dari perusahaan lain merupakan aktivitas operasi utama). Pada
akhirnya, modul ini membahas pengauditan saldo kas yang dihasilkan dari efek
kumulatif pendapatan, pengeluaran, produksi, personalia, investasi, dan siklus
pendanaan. Selain itu, ditekankan juga pada dua jenis kecurangan yang
melibatkan cash-kiting, yang melibatkan transfer antarbank, dan lapping.
Gambar berikut akan memberikan penjelasan isi dari Modul 8.
Gambar 8.1
Garis Besar Modul 8 Audit Investasi dan Saldo Kas
Sejak Agustus hingga November 2003, Parmalat Finanziaria, S.p.A.,

(Parmalat), sebuah perusahaan susu Italia, telah menawarkan Rp100 juta senior
guaranteed notes tanpa jaminan kepada investor Amerika. Penawaran wesel
senilai Rp100 juta menjadi gagal setelah auditor Parmalat mempertanyakan
rekening milik Parmalat.
Kecurangan terbesar terhadap laporan keuangan terungkap ketika auditor
Parmalat mengirimkan konfirmasi bank untuk memastikan kas yang terdapat di
Bank of America dan bank menyatakan bahwa rekening tersebut tidak ada.
Dalam laporan keuangan sebelumnya, Parmalat tercatat memiliki sekitar Rp4,9
juta dari kas dan surat berharga di Bank of America yang berada di New York
atas nama Bonlat Financing Corporation, anak perusahaan yang berkedudukan
di Cayman Islands. Auditor Bonlat telah mengesahkan laporan anak perusahaan
pada tahun 2002 didasarkan pada konfirmasi palsu yang dibuat oleh Bonlat
tentang aset yang ada di Bank of America. Namun, rekening tersebut tidak ada
dan bank mengonfirmasi auditor Bonlat telah meniru.
Kemudian, terungkap bahwa Parmalat melebihsajikan kas dan surat
berharga yang bernilai sedikitnya 2,4 miliar euro pada akhir tahun 2002 dan
2,95 miliar euro pada akhir tahun 2003. Modul ini mengeksplorasi prosedur
audit yang biasa digunakan untuk mengaudit investasi dan saldo kas. Beberapa
8.4 Auditing II 
prosedur mengungkapkan penipuan atau kecurangan besar-besaran yang

akhirnya menjadi pengawasan publik.
Sumber: Accounting and Auditing Enforcement Release 1936, December 30,

2003, dan Accounting and Auditing Enforcement Release 2065, July
28, 2004.
kegiatan belajar 1
Audit Investasi
A. SEKILAS TENTANG INVESTASI
Pada 30 Juni 2001, Microsoft mencatat total kas dan investasi jangka
pendek sebesar Rp60,52 miliar. Microsoft mencatat bahwa investasi jangka
pendek umumnya dalam bentuk likuid, investment-grade securities. Meskipun
Microsoft memiliki proporsi investasi yang tinggi untuk sebuah perusahaan
yang tidak bergerak dalam bidang perdagangan sekuritas, beberapa perusahaan
melakukan investasi yang sama ketika menunggu menginvestasikan kas yang
berlebih ke dalam bentuk aset produktif lainnya. Entitas dari suatu aktivitas
investasi merupakan kegiatan yang berkaitan dengan kepemilikan penerbitan
sekuritas oleh entitas lain. Sekuritas ini termasuk sertifikat deposito, saham
biasa dan preferen, serta obligasi perusahaan dan pemerintah. Modul ini akan
fokus pada investasi saham biasa dan obligasi perusahaan.
Berinvestasi pada surat berharga dapat dibedakan menjadi dua siklus.
Pertama, dividen dan bunga yang diterima atas investasi melibatkan transaksi
kas serta dibahas sebagai bagian dari siklus pendapatan. Kedua, pembelian surat
berharga secara tunai dan melibatkan pengeluaran transaksi kas dibahas sebagai
bagian dari siklus pengeluaran. Pada transaksi ini, dapat dilakukan kontrol yang
sama seperti penerimaan kas dan transaksi pengeluaran lainnya seperti yang
dijelaskan pada Modul 4 dan 5, kemudian kontrol tambahan hanya berlaku
untuk investasi seperti yang dibahas pada bagian berikutnya.
Akun-akun berikut digunakan dalam pencatatan transaksi investasi jangka
pendek dan jangka panjang serta menyajikan laporan laba rugi yang dihasilkan
dari investasi tersebut.
Tabel 8.1
Akun-akun dalam Pencatatan Transaksi Investasi Jangka Pendek dan Panjang
Akun Neraca Akun Laporan Laba Rugi

Investasi dalam sekuritas ekuitas dan utang Pendapatan dividen (dari investasi ekuitas
diklasifikasikan sebagai sekuritas yang tidak dicatat dengan metode ekuitas).
perdagangan atau tersedia untuk dijual
(available for sale).
8.6 Auditing II 
Akun Neraca Akun Laporan Laba Rugi

Akun penyesuaian pasar untuk akun aset di Pendapatan bunga (investasi pada
atas (apabila ada perbedaan akumulasi sekuritas utang).
antara biaya dan nilai wajar investasi pada
sekuritas utang dan ekuitas).
Kumulatif keuntungan dan kerugian yang Realisasi keuntungan dan kerugian (dari
belum direalisasi atas sekuritas ekuitas dan transaksi sekuritas ekuitas dan utang).
utang diklasifikasi sebagai sekuritas
available for sale (akun ekuitas).
Investasi pada akuntansi sekuritas ekuitas Keuntungan dan kerugian yang belum
dengan metode ekuitas (investor direalisasikan atas sekuritas ekuitas dan
berpengaruh signifikan terhadap investee). utang yang diklasifikasi sebagai
perdagangan (perubahan nilai wajar
selama periode berjalan).
Investasi dalam akuntansi sekuritas ekuitas Ekuitas pada laba investee (entitas yang
untuk sebesar biaya perolehan (nilai wajar merupakan tempat berinvestasi untuk akun
tidak dapat ditentukan). investasi dengan metode ekuitas).
Investasi dalam sekuritas utang diklasifikasi
sebagai dimiliki sampai jatuh tempo (held to
maturity) dicatat pada biaya perolehan yang
diamortisasi.
Berbagai akun yang tercantum di atas menunjukkan bahwa auditor harus

terbiasa dengan berbagai dimensi penilaian, klasifikasi, dan investasi yang
berkaitan dengan investasi pada sekuritas utang dan ekuitas.
Tabel 8.2
Tujuan Audit yang Spesifik untuk Investasi Jangka
Panjang dan Jangka Pendek
Tujuan Audit yang Spesifik
Tujuan Transaksi
Keterjadian
Mencatat pembelian (EO1) dan penjualan (EO2) investasi, pendapatan investasi, keuntungan
dan kerugian yang direalisasi, serta keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi (EO3)
yang dihasilkan selama periode berjalan.
Kelengkapan
Efek dari seluruh pembelian investasi (C1), penjualan (C2), dan pendapatan transaksi serta
peristiwa yang terjadi pada periode pencatatan.

Ketepatan
Mencatat pembelian (VA1) dan penjualan (VA2) investasi, pendapatan investasi, keuntungan
dan kerugian yang direalisasi, serta keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi (VA3)
dinilai akurat menggunakan GAAP, dijurnal dengan benar, diringkas, dan di-posting.
Pisah batas
Mencatat pembelian (EO1 dan C1) dan penjualan (EO2 dan C2) investasi, pendapatan
investasi, keuntungan dan kerugian yang direalisasi, serta keuntungan dan kerugian yang
belum direalisasi (EO3 dan C3) telah dicatat dalam periode akuntansi yang benar.
Klasifikasi
Seluruh pembelian (PD1) dan penjualan (PD2) investasi, pendapatan investasi, keuntungan
dan kerugian yang direalisasi, serta keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi (PD3)
telah dicatat pada akun yang tepat.
Tujuan Saldo
Keberadaan
Mencatat investasi jangka panjang dan jangka pendek sesuai dengan tanggal yang ada di
neraca (EO4).
Kelengkapan
Seluruh investasi jangka panjang dan jangka pendek termasuk dalam akun neraca investasi
(C4).
Hak dan kewajiban
Kepemilikan entitas atau hak untuk memiliki seluruhnya dicatat sebagai investasi jangka
pendek atau jangka panjang (RO1).
Investasi jangka panjang dan jangka pendek dicatat dalam neraca sebesar nilai wajar, biaya,
atau jumlah yang ditentukan dengan metode ekuitas yang sesuai untuk investasi tertentu.
Tujuan Pengungkapan
Investasi jangka panjang dan jangka pendek serta transaksi yang telah terjadi dan berkaitan
dengan entitas diungkapkan (PD4).
Kelengkapan
Seluruh informasi investasi jangka panjang dan jangka pendek diungkapkan secara akurat
dengan nilai yang sesuai (PD5).
Klasifikasi dan pengertian
Seluruh investasi jangka panjang dan jangka pendek disajikan dan dijelaskan dengan tepat
serta informasi dalam pengungkapan dinyatakan secara jelas (PD6).
8.8 Auditing II 

Informasi investasi jangka panjang dan jangka pendek diungkapkan secara akurat dan
sebesar jumlah yang tepat (PD7).
B. TUJUAN AUDIT
Untuk setiap bagian dari lima kategori laporan keuangan, Tabel 8.2
menggambarkan tujuan audit yang spesifik terkait dengan akun yang
dipengaruhi oleh transaksi investasi jangka panjang dan jangka pendek.
Prosedur dan pertimbangan yang relevan untuk mencapai tujuan ini akan
dijelaskan pada bagian berikut.
C. MEMAHAMI ENTITAS DAN LINGKUNGANNYA
Pentingnya investasi sekuritas jangka panjang dan jangka pendek sebagian

besar tergantung pada kemampuan sebuah entitas untuk menghasilkan free cash
flow (arus kas operasi dikurangi pengeluaran modal). Perusahaan yang memiliki
arus kas bebas (free cash flow) yang signifikan harus secara teratur
menginvestasikan kas yang berlebih. Beberapa perusahaan mungkin memiliki
beberapa kali siklus tahunan. Ketika mereka menghasilkan arus kas yang cukup,
mereka mencari investasi jangka pendek untuk menghasilkan pendapatan pada
arus kas yang berlebih. Misalnya, jika wilayah sebuah sekolah menerima
pengiriman uang pajak properti dalam satu borongan (lumpsum), uang tersebut
akan diinvestasikan untuk menghasilkan pendapatan karena hasil dari investasi
dapat menutupi biaya operasional. Informasi sumber arus kas dari sebuah entitas
akan membantu auditor dalam mengembangkan ekspektasi investasi jangka
panjang dan jangka pendek.
Dalam suatu industri, audit investasi akan bervariasi secara signifikan dari
suatu perusahaan ke perusahaan yang lain. Misalnya, berbagai perusahaan dalam
manajemen persediaan yang memungkinkan melakukan perbandingan yang
efektif. Namun, setiap perusahaan dapat memiliki kelebihan kas untuk
berinvestasi dalam sekuritas perusahaan lain. Akibatnya, lebih sulit
mendapatkan data yang independen dan dapat diandalkan yang digunakan dalam
mengembangkan ekspektasi. Auditor dapat membandingkan saldo tahun
berjalan dengan tahun sebelumnya atau membandingkan hasil aktual dari jumlah
investasi dan pendapatan investasi dengan anggaran atau dokumentasi lain dari
rencana manajemen.
Perbedaan ekspektasi menunjukkan kesalahan penyajian yang berkaitan
dengan keterjadian, kelengkapan, penilaian atau pengalokasian, serta penyajian
dan pengungkapan. Sebagai contoh, ekspektasi yang lebih tinggi terhadap
tingkat pengembalian dalam perdagangan sekuritas disebabkan kesalahan
pencatatan laba yang belum direalisasi dan kenaikan nilai wajar dari sekuritas
yang tersedia untuk dijual (available for sale) dalam akun pendapatan untuk
penjualan sekuritas dibandingkan dengan akun ekuitas untuk laba yang belum
direalisasi pada sekuritas available for sale. Sama halnya ekspektasi yang lebih
rendah terhadap tingkat pengembalian dalam metode investasi ekuitas
disebabkan kesalahan dalam pencatatan berikut:
1. saham investor dari pendapatan investee (entitas tempat berinvestasi) atau
2. amortisasi dari selisih kos investor yang berlebih atas nilai wajar investasi.
E. RISIKO BAWAAN
Risiko pada investasi dipengaruhi oleh beberapa faktor. Volume transaksi

investasi umumnya cukup rendah. Namun, sekuritas rentan terhadap kecurangan
dan akuntansi untuk investasi menjadi kompleks. Contoh yang terakhir ini
mencakup investasi ekuitas metode tertentu yang biaya perolehannya melebihi
nilai buku dan akuntansi dibutuhkan ketika investasi tersebut dipindahkan dari
satu kategori ke kategori lain. Selain itu, risiko yang harus dihadapi lebih
menantang untuk tujuan yang memiliki kontrol tertentu dan kesempatan
manajemen memanipulasi laporan untuk investasi. Secara khusus, klasifikasi
yang tepat atas investasi dapat diperdebatkan dan pada umumnya memengaruhi
metode penilaian, efek pendapatan, dan syarat pengungkapan yang berlaku
untuk investasi. Misalnya, perlakuan akuntansi terhadap sekuritas utang yang

diklasifikasikan sebagai dimiliki hingga jatuh tempo (held to maturity)
dibandingkan dengan available for sale adalah cukup berbeda, seperti perlakuan
pada sekuritas ekuitas yang diklasifikasikan sebagai available for sale
dibandingkan dengan perdagangan (trading). Dengan adanya kesalahan saat
menggambarkan klasifikasi yang tepat untuk investasi, manajemen dapat
menunda atau mempercepat pengakuan keuntungan dan kerugian dalam
pendapatan. Selain itu, nilai wajar (jika diperlukan) sulit untuk ditentukan.
Dengan demikian, faktor-faktor ini (apabila diperlukan) dapat berkontribusi
untuk tingkat risiko bawaan yang tinggi untuk penilaian atau alokasi, penyajian,
dan pengungkapan.
F. PERTIMBANGAN PENGENDALIAN INTERNAL
Pemahaman terhadap beberapa faktor pengendalian lingkungan merupakan

sesuatu yang relevan dengan siklus audit investasi. Misalnya, wewenang dan
tanggung jawab investasi harus diserahkan kepada seorang pejabat perusahaan
seperti bendahara. Individu ini harus orang yang
1. memiliki integritas yang terjamin,
2. memiliki pengetahuan dan keterampilan yang dibutuhkan,
3. menyadari pentingnya melakukan kontrol terhadap semua prosedur yang
telah ditentukan, dan
4. dapat membantu anggota manajemen yang lain dalam membuat penilaian
awal dan berkelanjutan secara pribadi terhadap risiko yang terkait pada
setiap investasi.
Sistem informasi dan akuntansi harus menggambarkan dan menjelaskan

seluruh biaya, nilai wajar, dan data lain yang diperlukan untuk setiap metode
akuntansi dalam berbagai kategori investasi pada sekuritas ekuitas dan utang,
baik pada saat perolehan maupun pada tanggal laporan keuangan. Jadi, akuntan
harus terbiasa dengan persyaratan dan mampu menerapkannya. Memisahkan
buku pembantu tentang investasi dapat mempertahankan berbagai kategori
investasi.
Masing-masing kategori dari kegiatan pengendalian berlaku untuk investasi.
Beberapa dokumen dan catatan umum yang digunakan dalam kegiatan investasi
akan dijelaskan pada bagian selanjutnya, diikuti dengan deskripsi dari fungsi
investasi dan pemilihan kegiatan pengendalian. Dalam sistem pengendalian
 EKSI4310/MODUL 8 8.11
internal yang kuat, komite investasi menetapkan kebijakan investasi dan

meninjau transaksi investasi. Selain itu, auditor internal dan dewan direksi harus
memonitor secara ketat efektivitas pengendalian atas aktivitas investasi.
1. Dokumen dan Catatan Umum

Dokumen dan catatan yang berlaku untuk siklus ini sebagai berikut.
a. Sertifikat saham
Formulir yang dinomorkan dan tertulis yang menunjukkan jumlah saham
yang dimiliki oleh pemegang saham dalam perusahaan. Dokumen ini
memberikan bukti atas keberadaan atau keterjadian pernyataan.
b. Sertifikat obligasi
Formulir yang dinomorkan dan tertulis yang menunjukkan jumlah obligasi
yang dimiliki oleh pemilik obligasi.
c. Perjanjian obligasi
Kontrak yang menyatakan persyaratan obligasi yang diterbitkan oleh
perusahaan.
d. Laporan pialang (broker’s advice)
Sebuah dokumen yang diterbitkan oleh broker penetapan harga pertukaran
transaksi investasi adalah sumber dokumen utama untuk merekam transaksi
investasi. Saran tersebut memberikan bukti untuk pernyataan penilaian atau
alokasi.
e. Penyataan pialang (broker)
Suatu dokumen yang diterbitkan oleh broker yang berisi tentang
penyimpanan surat berharga yang diterbitkan dilakukan oleh broker, biaya
mereka, dan nilai wajar pasar mereka pada akhir bulan. Selain itu, laporan
bulanan biasanya merangkum setiap transaksi yang terjadi selama sebulan.
f. Buku penjurnalan asli (book’s of original entry)
Jurnal umum sering digunakan untuk mencatat beberapa item, seperti
pendapatan akrual dari bunga obligasi, penyesuaian pasar berdasarkan
metode nilai wajar, dan pendapatan yang diperoleh dengan metode ekuitas.
Jurnal penerimaan kas digunakan untuk mencatat hasil dari transaksi
penjualan dan penerimaan bunga dan dividen. Voucher dan cek register
digunakan dalam pembelian dan membayar biaya sekuritas.
g. Buku besar investasi anak perusahaan
Buku besar investasi anak perusahaan dapat digunakan terpisah untuk
setiap kelas yang berbeda dari investasi ketika perusahaan memiliki
portofolio dari berbagai investasi.
2. Fungsi dan Pengendalian yang Berhubungan

Aktivitas dalam siklus investasi meliputi fungsi dan pengendalian yang
saling berhubungan sebagai berikut.
a. Otorisasi transaksi investasi
1) Pembelian sekuritas: pembelian dilakukan sesuai dengan otorisasi
manajemen.
2) Penjualan sekuritas: penjualan dilakukan sesuai dengan otorisasi
manajemen.
b. Menerima atau memberi sekuritas

1) Menerima/melindungi/mengantarkan sekuritas
Sekuritas biasanya disimpan oleh broker yang bertanggung jawab untuk
menyimpan sekuritas bersama dengan penerimaan dan pemberian sekuritas
untuk entitas. Pada kasus yang jarang terjadi, sekuritas disimpan dalam
lemari besi atau brankas dan akses dibatasi hanya untuk pihak yang
berwenang; kemudian sekuritas harus diperiksa secara berkala, dihitung,
dan dibandingkan dengan saldo yang tercatat.
2) Menerima pendapatan periodik
Dividen dan bunga disimpan secara utuh. Ketika sekuritas disimpan,
dividen dan pendapatan bunga langsung didepositkan ke rekening entitas
oleh broker.
c. Mencatat transaksi
1) Mencatat pembelian, penjualan, dan pendapatan
Transaksi dicatat berdasarkan dokumen pendukung yang diperlukan; tugas
pencatatan transaksi dan menjaga hak sekuritas dipisahkan.
Membandingkan transaksi yang dicatat untuk dijadikan dasar informasi
dalam laporan broker yang biasanya mengendalikan keterjadian, akurasi,
dan tujuan pisah batas. Komite investasi (individu-individu yang memiliki
pengetahuan kegiatan investasi dan pemahaman akuntansi tentang aktivitas
investasi) biasanya bertanggung jawab untuk mengevaluasi klasifikasi
sekuritas.
2) Mencatat penyesuaian pasar dan reklasifikasi
Perubahan nilai wajar dan dalam keadaan yang berkaitan dengan klasifikasi
yang tepat atas investasi secara berkala dianalisis dan dicatat. Komite
investasi harus meninjau klasifikasi, penilaian, keuntungan, dan kerugian
yang belum diakui atas perdagangan sekuritas secara bulanan atau triwulan.
 EKSI4310/MODUL 8 8.13
3) Meninjau pembelian, penjualan, dan transaksi pendapatan

Peninjauan ini dilakukan oleh komite investasi untuk pemeriksaan
independen atas fungsi akuntansi.
d. Penyelesaian transaksi
1) Penerimaan kas
Prosedur pengendalian harus memberikan keyakinan bahwa akuntabilitas
dokumen diciptakan untuk penerimaan kas dari penjualan investasi dan
untuk mentransfer dana dari rekening broker ke rekening giro utama. Lihat
pengendalian atas penerimaan kas yang dibahas pada Modul 4.
2) Menyalurkan kas
Pengeluaran kas untuk melunasi pembelian investasi harus mencakup
perbandingan pengeluaran yang disarankan oleh broker dan pengendalian
atas transfer dana ke rekening broker dari rekening giro utama. Lihat
pengendalian atas penerimaan kas yang dibahas pada Modul 5.
3) Menilai kinerja investasi dan pelaporan
Tinjauan kinerja dibuat oleh manajemen dan komite investasi untuk
mendeteksi kinerja investasi yang buruk atau pelaporan yang keliru,
termasuk perbandingan saldo investasi dan tingkat pengembalian untuk
berbagai kelas investasi dengan jumlah yang dianggarkan dan tinjauan
terhadap kepatutan dari klasifikasi investasi individual.
Pertimbangan yang cermat dari uraian terhadap fungsi investasi harus

menggambarkan berbagai potensi kesalahan yang dapat terjadi dalam saldo
investasi.
G. STRATEGI AWAL UNTUK AUDIT
Tabel 8.3 merangkum beberapa isu utama yang berkaitan dengan strategi
awal untuk audit pada audit investasi jangka pendek dan jangka panjang. Ini
merupakan bagian audit yang populasi transaksi investasi umumnya masih kecil.
Sebagai hasil pengukuran populasi yang kecil, banyak auditor yang memakai
pendekatan utama substantif. Namun demikian, auditor perusahaan harus tetap
melakukan uji pengendalian yang memadai untuk mendukung opini yang
berkaitan dengan pengendalian internal. Pengendalian atas penerimaan kas
biasanya diuji sebagai bagian dari siklus pendapatan dan pengeluaran.
Pembahasan berikut ini akan fokus pada strategi awal untuk audit yang
dikembangkan untuk sebuah perusahaan swasta.
Tabel 8.3
Strategi Awal Audit untuk Investasi
Risiko Prosedur Pengujian
Pengendalian
Pernyataan yang Analitis Perincian
Risiko
Dihadapi Risiko Risiko
Keberadaan Maksimum: Rendah: Tinggi: Rendah:
dan investasi jangka pengendalian membanding- auditor
keterjadian panjang dan yang kuat atas kan data biasanya
jangka pendek pengeluaran keuangan untuk akan
merupakan kas dan perbandingan langsung
sumber yang penerimaan saldo dari tahun mengonfirma
likuid yang kas transaksi ke tahun dan si investasi
rentan terhadap investasi. hasil investasi. dan aktivitas
penyalahguna- Pengendalian investasi
an tambahan dengan
termasuk broker atau
perbandingan membanding-
bulanan kan dengan
catatan anak laporan
perusahaan broker.
dengan
pernyataan
broker.
Kelengkapan Sedang Rendah: Tinggi: Sedang:

sampai pengendalian membanding- auditor
maksimum: yang kuat atas kan data biasanya
masalah pengeluaran keuangan untuk akan
kelengkapan kas dan perbandingan langsung
mungkin terjadi penerimaan saldo dari tahun mengonfirma
jika dana yang kas transaksi ke tahun dan si investasi
digunakan investasi. hasil investasi. dan aktivitas
untuk investasi Pengendalian investasi
disalahguna- tambahan dengan
kan. termasuk broker atau
perbandingan membanding-
bulanan kan dengan
catatan anak laporan
perusahaan broker.
dengan
pernyataan
broker.
 EKSI4310/MODUL 8 8.15

Pengendalian
Risiko
Hak dan Sedang Sedang: Tinggi: prosedur Sedang:
kewajiban sampai tinggi: pengendalian analitis tidak auditor
saham dapat primer adalah diarahkan pada biasanya
dijadikan keterlibatan penegasan hak akan
jaminan untuk komite dan kewajiban. langsung
pinjaman. investasi yang mengonfirma
efektif untuk si investasi
mengulas dan aktivitas
transaksi investasi
investasi. dengan
broker atau
membanding-
kan dengan
laporan
broker.
Penilaian atau Tinggi sampai Sedang atau Tinggi: Rendah:
alokasi maksimum: tinggi: membanding- auditor
penilaian pengendalian kan data biasanya
utama yang atas transaksi keuangan untuk akan
diterbitkan rutin berkaitan perbandingan langsung
berkaitan dengan saldo dari tahun mengonfirma
dengan nilai pengendalian ke tahun dan si investasi
wajar sekuritas atas pendapatan dan aktivitas
yang pengeluaran investasi. investasi
diperdagang- kas dan dengan
kan dan penerimaan broker atau
akuntansi kas. membanding-
untuk Pengendalian kan dengan
keuntungan primer selama laporan
dan kerugian prakiraan broker.
yang belum termasuk Sering kali
direalisasi. keterlibatan nilai wajar
efektif investasi dapat diuji
independen untuk
dan komite sumber-
pengungkapan. sumber
independen.
Penyajian dan Sedang Sedang atau Maksimum: Rendah:

pengungkapan sampai tinggi: maksimum: prosedur analitis auditor akan
isu-isu pengendalian tidak diarahkan sering
klasifikasi primer adalah pada melakukan

Pengendalian
Risiko
dapat terjadi keterlibatan pengungkapan. pengujian
sehubungan investasi yang perincian
dengan saldo efektif atau untuk
kredit. Juga, komite mengevaluas
ada pengungkap- i kualitas dan
pengungkapan. ketepatan
an penting pengungkapa
yang terkait n laporan
dengan keuangan.
perjanjian
saldo
kompensasi
dan
pembatasan
lain terhadap
kas.
H. TES SUBSTANTIF UNTUK INVESTASI JANGKA PANJANG

DAN JANGKA PENDEK
Sebuah daftar tes kemungkinan tentang investasi dan tujuan spesifik audit
yang berhubungan disajikan pada Tabel 8.4. Perhatikan bahwa perincian tes dari
kategori saldo berisi jumlah terbesar dari tes kemungkinan dan berbagai tes
dapat berkontribusi untuk mencapai tingkat yang rendah dari risiko deteksi
untuk penilaian atau alokasi, penyajian, serta pengungkapan. Masing-masing tes
akan dijelaskan pada bagian berikut.
1. Prosedur Awal
Rangkaian prosedur dalam kategori ini ditunjukkan pada Tabel 8.4
mengikuti pola yang ditetapkan untuk akun utama dalam bab-bab lainnya.
Artinya, pertama, auditor memperoleh pemahaman tentang entitas dan
lingkungannya. Penting bagi auditor untuk memahami pemicu (driver) ekonomi
yang memungkinkan suatu entitas terlibat dalam kegiatan investasi, seperti
kebijakan entitas yang memiliki kas yang berlebih untuk investasi, aktivitas
pembiayaan, dan kemampuannya menghasilkan arus kas bebas (free cash flow).
Kedua, perjanjian saldo awal investasi dengan jumlah yang diaudit dalam kertas
kerja sebelumnya telah diverifikasi. Selanjutnya, kegiatan dalam rekening
investasi yang saling berhubungan ditinjau untuk menentukan keberadaan entry
 EKSI4310/MODUL 8 8.17
atau jumlah yang tidak biasa yang harus diselidiki. Kemudian, klien
mempersiapkan daftar dari seluruh investasi atau penambahan dan pelepasan
pada periode berjalan untuk diperiksa ketepatan matematis dan perjanjiannya
dengan catatan akuntansi yang mendasarinya. Prosedur yang terakhir termasuk
menentukan bahwa buku besar yang berkaitan dengan investasi dan daftar
investasi sesuai dengan saldo rekening buku besar. Daftar tersebut kemudian
dapat menjadi dasar untuk pengujian substantif tambahan.
Prosedur analitis untuk saldo investasi melibatkan keterkaitan akun tertentu
dalam periode berjalan dan perbandingan data tahun sebelumnya, jumlah yang
dianggarkan, atau ekspektasi lain. Sebagai contoh, persentase saldo investasi
jangka panjang dan pendek untuk total saldo aset lancar, berturut-turut, dan
tingkat pengembalian berbagai kelas investasi dapat dibandingkan dengan
ekspektasi. Ketika menampilkan prosedur analitis dalam pendapatan investasi,
penting untuk dipahami kebijakan investasi entitas, proporsi investasi dalam
obligasi pemerintah, obligasi perusahaan, dan sekuritas ekuitas. Auditor harus
mengevaluasi kewajaran pendapatan investasi untuk setiap kelas investasi secara
terpisah berdasarkan kinerja pasar saat ini. Efektivitas prosedur analitis yang
dibahas sebelumnya dalam bab ini dapat mengurangi jumlah bukti yang
dibutuhkan dari pengujian substantif lainnya.
3. Pengujian Perincian Transaksi

Pengujian detail transaksi dapat efektif sebagai pendekatan audit ketika
entitas memiliki volume transaksi yang rendah. Pengujian substantif ini terdiri
atas mem-vouch secara individual debit dan kredit di berbagai rekening
investasi. Sebagai contoh, debit ke akun aset atas transaksi akuisisi dapat di-
vouched untuk laporan broker dan cek yang dibatalkan. Debit lain ke rekening
investasi atau rekening penyesuaian pasar yang terkait dapat di-vouch untuk
verifikasi dokumentasi kenaikan nilai wajar harus diakui dalam akun. Kredit
yang di-posting ke dalam aset dapat di-vouch ke laporan bank atau broker untuk
membuktikan penjualan investasi atau untuk dokumentasi penurunan nilai wajar
yang harus diakui dalam akun. Demikian pula, entri ke rekening laba rugi dan
ekuitas dengan keuntungan ataupun kerugian yang belum direalisasi dapat di-
vouch untuk dokumentasi transaksi penjualan atau perubahan nilai wajar
berdasarkan nilai pasar yang diterbitkan secara independen. Entri untuk
pembelian dan penjualan yang berjumlah besar dapat di-vouch oleh kuasa
dewan direksi.
Untuk investasi yang dicatat dengan metode ekuitas, setelah akuisisi di-
vouch ke dokumentasi yang menunjukkan laba investor di perusahaan tersebut.
Kredit dapat di-vouch untuk dokumentasi dividen yang diterima dari investee
atau ke worksheet yang menunjukkan perhitungan amortisasi periodik yang
didasari oleh selisih nilai buku terhadap kos yang berlebih. Laporan keuangan
yang diaudit investee umumnya merupakan bukti yang cukup tentang aset bersih
dan hasil usaha dari investee. Jika laporan keuangan investee tidak diaudit,
auditor harus menerapkan atau meminta klien mengatur dengan investee untuk
menggunakan auditor dan mengaudit investasi sesuai prosedur sehubungan
laporan keuangan tersebut, mengingat materialitas investasi berhubungan
dengan keuangan klien.
Pengetahuan tentang akuntansi yang sesuai untuk kegiatan investasi
memengaruhi saldo investasi lainnya yang akan menginformasikan sumber-
sumber debit dan kredit yang terjamin kepada auditor. Tergantung pada debit
dan kredit tertentu yang bisa di-vouch, pemeriksaan yang cermat terhadap
dokumentasi pendukung dapat memberikan bukti tambahan pada salah satu dari
lima kategori asersi. Misalnya, laporan broker adalah memberikan bukti tentang
keberadaan atau terjadinya transaksi. Dokumentasi juga dapat membantu
menentukan bahwa debit dan kredit telah dilakukan ke rekening yang tepat
(klasifikasi yang tepat).
Tabel 8.4
Kemungkinan Pengujian Substantif Investasi Jangka Panjang dan Pendek
Tujuan Audit
yang Spesifik
Prosedur 1. Memperoleh pemahaman tentang entitas dan lingkungannya serta

Awal menentukan hal berikut. All
a. Pentingnya saldo investasi dan transaksi entitas.
b. Kebijakan entitas menginvestasikan saldo kas yang surplus.
c. Kunci ekonomi driver yang memengaruhi akuisisi investasi dari entitas,
termasuk kemampuan entitas untuk memanfaatkan arus kas yang
mengalir dari aktivitas pendanaan untuk menghasilkan free cash flow.
d. Standar industri sejauh mana investasi penting bagi entitas dan VA4
dampaknya terhadap pendapatan.
2. Menjalankan prosedur awal pada saldo kas dan catatan yang akan All
dikenakan pengujian lebih lanjut
a. Menelusuri saldo awal kas untuk aset investasi dan rekening ekuitas
tahun sebelumnya.
 EKSI4310/MODUL 8 8.19
Tujuan Audit
yang Spesifik
b. Review aktivitas pada saldo investasi yang berhubungan dan rekening

laba rugi serta menyelidiki entri dengan jumlah dan sumber yang tidak
biasa. VA4
c. Mendapatkan jadwal nasabah dan menentukan catatan akuntansi yang
akurat untuk disajikan yang telah disusun oleh VA4
i. pijakan dan crossfooting jadwal serta merekonsiliasi total yang
terkait
dengan anak perusahaan dan buku besar;
ii. pengujian item perjanjian pada jadwal dengan entri pada anak
perusahaan yang terkait dan rekening buku besar.
Prosedur 3. Melakukan prosedur analitis
Analitis a. Menghitung rasio All
i. Investasi jangka pendek terhadap total aset.
ii. Investasi jangka panjang terhadap total aset.
iii. Tingkat pengembalian dari klasifikasi investasi.
b. Menganalisis hasil rasio relatif terhadap ekspektasi yang didasari oleh
tahun sebelumnya, anggaran, dan data lainnya.
Pengujian 4. Berdasarkan pengujian, hal itu menjamin entri dalam investasi dan EO1-3, C1-3,
Perincian pendapatan terkait rekening ekuitas. VA1-3,
Transaksi PD1-3
Pengujian 5. Memeriksa dan menghitung sekuritas yang dimiliki. E0-4, C4, RO1
Perincian 6. Mengonfirmasi sekuritas yang diselenggarakan oleh yang lain. EO4, C4, RO1
Saldo 7. Menghitung kembali pendapatan investasi yang diperoleh. E0-4, C4, VA4
8. Menentukan klasifikasi yang tepat untuk sekuritas held to maturity, PD4
perdagangan sekuritas, dan sekuritas available for sale yang direferensikan
oleh hal berikut.
a. Dokumentasi yang menyatakan maksud manajemen.
b. Apakah sikap manajemen konsisten dengan yang dinyatakan oleh
manajemen?
c. Kemampuan manajemen untuk menahan sekuritas hingga jatuh
tempo.
d. Representasi yang ditulis dari konfirmasi manajemen tentang VA4
klasifikasi sekuritas yang tepat.
9. Mendapat bukti yang menguatkan nilai wajar investasi pada tanggal neraca,
tetapi tidak terbatas untuk hal berikut:
a. dikutip dari harga pasar yang didapat dari publikasi finansial;
b. nilai wajar diperkirakan didapat dari broker dan sumber ketiga lainnya;
c. evaluasi kesesuaian model penilaian.
10. Membandingkan penyajian laporan dengan GAAP PD4, PD 7
a. Menentukan saldo investasi yang diidentifikasi dengan tepat dan
mengklasifikasikan laporan keuangan.
b. Menentukan pengungkapan yang sesuai dan yang berfokus pada PD 4, PD 7
penilaian untuk investasi, komponen untung atau rugi yang direalisasi dan
yang belum direalisasi, pihak yang terkait investasi, serta investasi
berjanji.
Tujuan Audit
yang Spesifik
c. Evaluasi kelengkapan dari penyajian dan pengungkapan untuk investasi PD 6

dalam drafts dari laporan finansial untuk menentukan kesesuaian oleh
GAAP yang direferensikan untuk daftar pengungkapan.
d. Membaca pengungkapan dan evaluasi klasifikasi mereka secara PD 6
independen dan dimengerti.
4. Pengujian Perincian Saldo

Tiga pengujian substantif dalam kategori ini akan dijelaskan pada bagian
berikut.
a. Memeriksa dan menghitung sekuritas di tangan
Tes ini biasanya dilakukan bersamaan pada saat auditor menghitung kas dan
surat berharga lainnya. Dalam melaksanakan pengujian, yang harus diperhatikan
sebagai berikut:
1) petugas penjaga (custodian) sekuritas harus hadir di seluruh penghitungan,
2) tanda terima harus diperoleh dari custodian ketika sekuritas telah
dikembalikan,
3) seluruh sekuritas harus diperiksa oleh auditor sampai penghitungan selesai.
Saat memeriksa sekuritas, auditor harus memperhatikan hal-hal, seperti

nomor sertifikat pada dokumen, nama pemilik (harus klien, baik secara langsung
maupun melalui penguasaan/endorsement), deskripsi keamanan, jumlah saham
(atau obligasi), dan nama penerbit. Data-data ini harus dicatat sebagai bagian
dari analisis auditor akun investasi. Tabel 8.5 mengilustrasikan audit kertas kerja
dari satu kelas sekuritas ekuitas. Untuk sekuritas yang dibeli pada tahun
sebelumnya, data harus dibandingkan dengan kertas kerja tahun lalu. Kurangnya
kesepakatan antara nomor sertifikat merupakan indikasi dari transaksi sekuritas
yang tidak sah. Ketika perhitungan tidak dibuat pada tanggal neraca, auditor
harus mempersiapkan rekonsiliasi dari tanggal perhitungan sampai tanggal
pelaporan dengan meninjau intervensi keamanan transaksi.
Tabel 8.5

Kertas Kerja Sekuritas Tersedia untuk Dijual
EKSI4310/MODUL 7
Perusahaan Williams W/P Ref. H-2
Sekuritas tersedia untuk dijual Dibuat oleh A. E. R. Tanggal: 2/3/X2
31 Desember 20X1 Diperiksa oleh R. E. G. Tanggal: 2/10/X2
JUMLAH
TANGGAL HARGA PER SALDO PEMBELI HARGA PASAR NILAI PASAR PENDAPATAN
Deskripsi CTF. No. LEMBAR PENJUALAN SALDO 12/31/x1
AKUISISI LEMBAR 1/1/x1 AN PER LEMBAR 12/31/x1 DIVIDEN
SAHAM
General Mfg. Co. C2779 4/21/x0 900 Rp22.00 Rp19,800 a Rp19,800 d Rp24.50 e Rp22,050 d Rp675 f
Metropolitan Edison M82931 9/21/x0 500 Rp33.20 Rp16,600 a Rp16,600 c Rp - d d Rp127
Pacific Papers, Inc. 54942 2/14/x0 200 Rp18.50 Rp- a Rp3,700 c Rp3,700 d Rp17.00 e Rp3,400 d Rp- f
Warrenton Corp. 7336 7/19/x0 400 Rp27.25 Rp10,900 a Rp10,900 d Rp29.25 e Rp11,700 d Rp120 f
Rp47,300 a Rp3,700 Rp16,600 Rp34,400 b Rp37,150 Rp922 b
F F F FF F F
ke H-1 ke H-1
ke R-1
Nilai wajar terhadap (di bawah) kos pada 12/31/x1 Rp2,750

Saldo penyesuaian pasar – akun sekuritas tersedia untuk dijual: 12/31/x1 Rp1,250
Penyesuaian sekarang yang dibutuhkan: peningkatan (penurunan) Rp1,500
AE
F) Footed
FF) Footed and Crossfooted
a) Sesuai dengan kertas kerja tahun sebelumnya
b) Ditelusuri ke buku besar
d) Perluasan pemeriksaan
e) Per kutipan pasar di Wall Street Journal 1/2/x2
f) Tarif dividen diperiksa ke Standard and Poor's; dividen diterima ke jurnal penerimaan kas
AE: Entri jurnal penyesuaian diposting ke W/P AE-2
Penyesuaian pasar sekuritas tersedia untuk dijual Rp1,500

Untung (rugi) belum terealisasi pada sekuritas tersedia untuk dijual Rp1,500
8.2
Konfirmasi surat berharga yang disimpan oleh pihak lain

Surat berharga yang dimiliki oleh pihak luar harus dikonfirmasi terlebih
dahulu untuk diamankan. Permintaan konfirmasi harus sejak tanggal surat
berharga yang dimiliki oleh klien dihitung. Proses konfirmasi untuk sekuritas
yang identik dilakukan dengan langkah-langkah yang diperlukan dalam
melakukan konfirmasi piutang. Dengan demikian, auditor harus mengontrol
surat dan menerima tanggapan langsung dari custodian. Data yang dikonfirmasi
adalah sama seperti data yang harus diperhatikan saat auditor memeriksa
sekuritas. Sekuritas juga dapat dipegang oleh kreditur sebagai jaminan terhadap
pinjaman atau ditempatkan di escrow sesuai perintah pengadilan. Dalam kasus
tersebut, konfirmasi harus dikirim ke custodian yang ditunjuk.
b. Menghitung ulang pendapatan investasi yang diperoleh

Pendapatan investasi diverifikasi oleh bukti-bukti dokumenter dan
perhitungan kembali.
1) Dividen pada seluruh saham yang tercatat di bursa saham dan yang lainnya
termasuk dalam layanan investasi yang dipublikasikan. Auditor independen
dapat melakukan verifikasi pendapatan dividen dengan mengacu pada
tanggal pengumuman, jumlah, dan tanggal pembayaran yang ditampilkan
dalam buku catatan. Verifikasi pendapatan dividen biasanya dimasukkan ke
dalam jadwal investasi, seperti yang digambarkan pada Tabel 8.5.
2) Bunga yang diperoleh dan bunga yang dikumpulkan pada investasi dalam
bentuk obligasi dapat diverifikasi dengan memeriksa tingkat suku bunga
dan tanggal pembayaran yang tertera pada sertifikat obligasi. Selain itu,
auditor mempelajari daftar amortisasi klien untuk obligasi premium dan
diskonto serta melakukan perhitungan ulang terhadap jumlah yang
diamortisasi jika ada.
3) Verifikasi laba saham investor yang ditanam dengan metode ekuitas
dibahas sebagai bagian dari entri vouching pada bagian sebelumnya pada
pengujian perincian transaksi. Perhitungan kembali saldo hasil investasi,
terutama yang berkaitan dengan penilaian atau alokasi.
5. Pengujian Perincian Estimasi Akuntansi

Ketika mengaudit investasi, auditor harus menerapkan pertimbangan audit
yang signifikan sehubungan dengan mengevaluasi (1) klasifikasi yang tepat atas
investasi serta (2) nilai wajar investasi. Bimbingan profesional yang disediakan
 EKSI4310/MODUL 8 8.23
oleh AU 332 (PSA Nomor 07) tentang audit instrumen turunan keuangan,
aktivitas hedging, dan investasi dalam sekuritas akan dibahas di bawah ini.
Klasifikasi investasi yang tepat

Kesesuaian aplikasi klien dari FASB Nomor 115, Accounting for Certain
Investment in Debt and Equity Securites, tergantung pada klasifikasi entitas
terhadap sekuritas sebagai berikut.
1) Held to maturity security (sekuritas dimiliki hingga jatuh tempo) yang
dilaporkan sebesar kos yang diamortisasikan ke periode berjalan.
2) Trading securities (sekuritas dengan tujuan untuk diperdagangkan) yang
dilaporkan pada nilai wajar dengan keuntungan dan kerugian yang
direalisasi, termasuk dalam laba.
3) Avalaible for sale securities (sekuritas yang tersedia untuk dijual) yang
dilaporkan sebesar nilai wajar dengan keuntungan dan kerugian yang belum
direalisasi (terealisasi) di luar laba dan dilaporkan dalam akun ekuitas yang
terpisah.
Auditor harus menentukan apakah kegiatan investasi manajemen dapat

menguatkan atau menimbulkan konflik dengan manajemen yang lain. Sebagai
contoh, penjualan investasi diklasifikasikan ke dalam sekuritas held to maturity
menyebabkan auditor mempertanyakan kepantasan klasifikasi investasi
manajemen dalam kategori tersebut. Auditor juga harus mempertimbangkan
kemampuan manajemen untuk mengadakan sekuritas utang hingga jatuh tempo
yang menggambarkan posisi keuangan klien, kebutuhan modal kerja, dan
kemampuan untuk menghasilkan arus kas operasi. Pada akhirnya, auditor
biasanya harus memperoleh representasi tertulis dari manajemen yang
mengonfirmasikan dan mengklasifikasikan surat berharga secara tepat.
6. Mengaudit Nilai Wajar Investasi

Jika investasi dicatat sebesar nilai wajar, auditor harus memperoleh bukti
yang menguatkan nilai wajar. Sumber umum yang digunakan untuk menguatkan
nilai wajar sekuritas, termasuk memiliki nilai penawaran pasar yang diperoleh
dari publikasi keuangan atau estimasi nilai wajar yang diperoleh dari broker
(dealer) dan pihak ketiga yang pantas dijadikan sumber. Dalam hal ini, investasi
dinilai menggunakan model penilaian, kemudian auditor tidak berfungsi sebagai
penilai aset (appraisal) dan tidak diharapkan untuk menggantikan penilaiannya
bagi manajemen entitas. Sebaliknya, auditor umumnya harus menilai kewajaran
dan kelayakan model. Auditor dapat mempertimbangkan kebutuhan akan

spesialis dalam menilai perkiraan nilai wajar entitas atau model yang terkait.
PABU mengharuskan manajemen untuk menentukan apakah suatu
penurunan nilai wajar di bawah dasar biaya amortisasi tertentu tidak bersifat
sementara dan terkadang melibatkan hasil estimasi dari peristiwa masa depan.
Auditor harus mengevaluasi apakah manajemen telah mempertimbangkan
informasi yang relevan dalam menentukan apakah ada kondisi penurunan
sementara yang lain. Contoh faktor yang dapat menunjukkan kondisi penurunan
nilai yang sementara sebagai berikut.
1) Nilai wajar secara signifikan di bawah kos.
2) Penurunan nilai disebabkan terjadinya kondisi buruk tertentu yang
memengaruhi investasi.
3) Sekuritas hutan diturunkan oleh rating agency.
4) Kondisi keuangan penerbit memburuk.
5) Dividen telah dikurangi atau dihilangkan atau jadwal pembayaran bunga
atas sekuritas utang belum dibuat.
Auditor harus memperoleh bukti tentang kondisi seperti itu dan apakah
cenderung untuk menguatkan atau menimbulkan konflik dengan hasil penelitian
yang telah disimpulkan oleh manajemen.
7. Pengujian Perincian Penyajian dan Pengungkapan

Pengujian substantif harus memberikan banyak bukti yang dibutuhkan oleh
auditor untuk menentukan apakah saldo investasi teridentifikasi dan diklasifikasi
ke dalam laporan keuangan. Namun, jika klasifikasi lancar (current) atau tidak
lancar (noncurrent) atau diperdangangkan (trading) dibandingkan dengan
available for sale, auditor harus meminta keterangan dari manajemen tentang
periode kepemilikan dan sebagainya. Dalam kasus ini, sekuritas utang
diklasifikasikan sebagai held to maturity. Auditor juga harus menilai
kemampuan entitas untuk menahan investasi hingga jatuh tempo. Kebanyakan
auditor menggunakan daftar untuk membantu menentukan bahwa semua
pengungkapan yang diminta dibuat dasar penilaian investasi, berbagai
komponen ataupun keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi, investasi
pihak terkait, serta sekuritas yang digunakan sebagai jaminan.
 EKSI4310/MODUL 8 8.25
LAT IH A N

1) Bagaimana cara auditor dalam mengonfirmasi surat berharga yang
disimpan oleh pihak lain?
2) Nyatakanlah beberapa tujuan audit untuk tiap pernyataan manajemen yang
terkait dengan audit investasi!
3) Jelaskan penerapan komponen struktur pengendalian internal untuk siklus
investasi!
4) Identifikasikanlah beberapa jenis akun kas yang harus dimasukkan sebagai
saldo kas pada neraca dan beberapa yang tidak boleh!
5) Apa pertimbangan khusus yang berhubungan dengan penerapan strategi
audit pendahuluan untuk audit saldo kas?
1) Surat berharga yang dimiliki oleh pihak luar harus dikonfirmasi terlebih
dahulu untuk diamankan. Permintaan konfirmasi harus sejak tanggal surat
berharga yang dimiliki oleh klien dihitung. Proses konfirmasi untuk
sekuritas yang identik dilakukan dengan langkah-langkah yang diperlukan
dalam melakukan konfirmasi piutang. Dengan demikian, auditor harus
mengontrol surat dan menerima tanggapan langsung dari custodian. Data
yang dikonfirmasi adalah sama seperti data yang harus diperhatikan saat
auditor memeriksa sekuritas. Sekuritas juga dapat dipegang oleh kreditur
sebagai jaminan terhadap pinjaman atau ditempatkan di escrow sesuai
dengan perintah pengadilan. Dalam kasus tersebut, konfirmasi harus
dikirim ke custodian yang ditunjuk.
2) Jawab

Tujuan Transaksi
Keterjadian
Mencatat pembelian (EO1) dan penjualan (EO2) investasi, pendapatan investasi,
keuntungan dan kerugian yang direalisasi, serta keuntungan dan kerugian yang belum
direalisasi (EO3) yang dihasilkan selama periode berjalan.
Kelengkapan
Efek dari seluruh pembelian investasi (C1), penjualan (C2), dan pendapatan transaksi
serta peristiwa yang terjadi pada periode pencatatan.
Ketepatan
Mencatat pembelian (VA1) dan penjualan (VA2) investasi, pendapatan investasi,
direalisasi (VA3) dinilai akurat menggunakan GAAP, dijurnal dengan benar, diringkas, dan
di-posting.
Pisah batas
Mencatat pembelian (EO1 dan C1) dan penjualan (EO2 dan C2) investasi, pendapatan
investasi, keuntungan dan kerugian yang direalisasi, serta keuntungan dan kerugian yang
belum direalisasi (EO3 dan C3) telah dicatat dalam periode akuntansi yang benar.
Klasifikasi
Seluruh pembelian (PD1) dan penjualan (PD2) investasi, pendapatan investasi,
direalisasi (PD3) telah dicatat pada akun yang tepat.
Tujuan Saldo
Keberadaan
Mencatat investasi jangka panjang dan jangka pendek sesuai dengan tanggal yang ada di
neraca (EO4).
Kelengkapan
Seluruh investasi jangka panjang dan jangka pendek termasuk ke dalam akun neraca
investasi (C4).
Hak dan kewajiban
Kepemilikan entitas atau hak untuk memiliki seluruhnya dicatat sebagai investasi jangka
pendek atau jangka panjang (RO1).
Investasi jangka panjang dan jangka pendek dicatat dalam neraca sebesar nilai wajar,
biaya, atau jumlah yang ditentukan dengan metode ekuitas yang sesuai untuk investasi
tertentu.
Tujuan Pengungkapan
 EKSI4310/MODUL 8 8.27
Investasi jangka panjang dan jangka pendek serta transaksi yang telah terjadi dan
berkaitan dengan entitas diungkapkan (PD4).
Kelengkapan
Seluruh informasi investasi jangka panjang dan jangka pendek diungkapkan secara akurat
dengan nilai yang sesuai (PD5).
Klasifikasi dan pengertian
Seluruh investasi jangka panjang dan jangka pendek disajikan dan dijelaskan dengan tepat
dan informasi dalam pengungkapan dinyatakan secara jelas (PD6).
Informasi investasi jangka panjang dan jangka pendek diungkapkan secara akurat dan
sebesar jumlah yang tepat (PD7).
3) Pemahaman terhadap beberapa faktor pengendalian lingkungan merupakan

sesuatu yang relevan dengan siklus audit investasi. Misalnya, wewenang
dan tanggung jawab investasi harus diserahkan kepada seorang pejabat
perusahaan, seperti bendahara. Individu ini harus orang yang (a) memiliki
integritas yang terjamin, (b) memiliki pengetahuan dan keterampilan yang
dibutuhkan, (c) menyadari pentingnya melakukan kontrol terhadap semua
prosedur yang telah ditentukan, serta (d) dapat membantu anggota
manajemen yang lain dalam membuat penilaian awal dan berkelanjutan
secara pribadi terhadap risiko yang terkait pada setiap investasi.
4) Sistem informasi dan akuntansi harus menggambarkan dan menjelaskan
seluruh biaya, nilai wajar, dan data lain yang diperlukan untuk setiap
metode akuntansi dalam berbagai kategori investasi pada sekuritas ekuitas
dan utang, baik pada saat perolehan maupun pada tanggal laporan
keuangan. Jadi, akuntan harus terbiasa dengan persyaratan dan mampu
menerapkannya. Memisahkan buku pembantu tentang investasi dapat
mempertahankan berbagai kategori investasi.
5) Masing-masing kategori dari kegiatan pengendalian berlaku untuk
investasi. Beberapa dokumen dan catatan umum yang digunakan dalam
kegiatan investasi akan dijelaskan pada bagian selanjutnya diikuti dengan
deskripsi dari fungsi investasi dan pemilihan kegiatan pengendalian. Dalam
sistem pengendalian internal yang kuat, komite investasi menetapkan
kebijakan investasi dan meninjau transaksi investasi. Selain itu, auditor
internal dan dewan direksi harus memonitor secara ketat efektivitas
pengendalian atas aktivitas investasi.
6) Saldo kas mencakup penerimaan yang belum disetorkan, pemeriksaan
secara umum saldo kas di bank dan rekening tabungan, rekening tetap
(imprest) seperti kas kecil (petty cash), dan rekening gaji di bank. Ini
merupakan kas yang diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban dan
membayar gaji serta beberapa entitas akan memindahkan surplus kas
menjadi investasi produktif yang menarik. Saldo tertentu, seperti saldo
sertifikat, kas jaminan untuk melunasi obligasi, saldo mata uang asing
tertentu, dan akun lainnya yang memiliki batasan dalam penggunaannya,
biasanya harus diklasifikasikan ke dalam investasi.
7) Strategi audit sangat tergantung pada efektivitas pengendalian internal. Jika
pengendalian internal yang kuat, auditor dapat melakukan pengujian
substantif yang kurang luas dan pada tingkat yang lebih besar dari
ketergantungan pada dokumen internal.
8) Beberapa pemilik perusahaan kecil ingin auditor untuk berhati-hati dalam
mengaudit kas untuk memberikan mereka kepastian validitas saldo kas.
Akibatnya, auditor akan mengikuti pendekatan substantif yang menekankan
perincian pengujian, bahkan ketika model risiko audit menunjukkan bahwa
pendekatan semacam ini tidak diperlukan karena efektivitas pengendalian
internal. Klien lain mungkin mengandalkan direktur keuangan atau
departemen audit internal untuk berhati-hati dalam meninjau atau
mengaudit saldo kas dan dapat meminta auditor merancang ruang lingkup
pengauditan saldo kas yang hanya didasarkan pada apa yang diperlukan
untuk mengeluarkan pendapat atas presentasi yang wajar dalam laporan
keuangan.
R A NG KU M AN
Kegiatan Belajar 1 ini fokus pada dua aset yang sangat likuid, yaitu
investasi jangka panjang dan investasi jangka pendek serta kas. Tabel
merangkum keputusan audit yang dibahas pada Modul 8 dan menyediakan
referensi yang menunjukkan keputusan yang dibahas lebih perinci.
Investasi jangka panjang dan jangka pendek termasuk investasi dalam
sekuritas utang dan ekuitas dari entitas lain. Bagian audit ini juga termasuk
bunga yang terkait dan pendapatan dividen. Tabel 8.2 menggunakan
kerangka yang dibahas dalam sebelumnya untuk mengembangkan tujuan
audit yang spesifik serta yang dirancang untuk investasi jangka panjang dan
jangka pendek. Dalam rangka mengumpulkan jumlah yang cukup dan bukti
yang kompeten, auditor harus mendapat bukti untuk setiap tujuan audit.
 EKSI4310/MODUL 8 8.29
Aspek kunci dari pemahaman investasi sebuah entitas pada sekuritas

utang dan ekuitas berhubungan dengan kemampuannya untuk
menghasilkan free cash flow. Kemampuan untuk menghasilkan free cash
flow dapat musiman dan tergantung pada keunggulan kompetitif dari
entitas tersebut di pasar.
Kemampuan masing-masing perusahaan untuk menghasilkan arus kas
begitu unik bahwa informasi industri mungkin bukan tolok ukur yang baik
untuk membandingkan perusahaan. Mungkin akan lebih efektif untuk
mengembangkan ekspektasi menggunakan anggaran kas atau prakiraan.
Risiko paling signifikan yang harus dihadapi berkisar pada klasifikasi
investasi sebagai held to maturity, available for sale, atau perdagangan
sekuritas. Tambahan risiko yang harus dihadapi berhubungan dengan fakta
bahwa investasi mungkin saja rentan terhadap penyalahgunaan dan
beberapa investasi harus dinilai pada nilai wajar.
Pembahasan bab mengidentifikasi kontrol tertentu yang terkait dengan
empat fungsi, yaitu (1) otorisasi transaksi investasi, (2) menerima atau
memberikan sekuritas, (3) pencatatan transaksi, serta (4) penyelesaian
transaksi. Kontrol disarankan sama dengan yang disarankan pada bab-bab
sebelumnya dengan modifikasi untuk dokumen dan catatan yang
disesuaikan dengan investasi pada sekuritas utang dan ekuitas.Tabel 8.3
menguraikan salah satu strategi awal untuk mengaudit setiap pernyataan
investasi. Audit atas investasi jangka pendek sering berfokus pada
pengujian saldo karena terjadi pergantian yang signifikan pada akun ini.
Namun, audit atas investasi jangka panjang mungkin memiliki tingkat
pengembalian rendah dan fokus pada pengujian transaksi.
Bagian ini menggunakan kerangka yang dikembangkan untuk
mendesain pengujian substantif pada siklus investasi. Tabel 8.4 merangkum
pengujian substantif untuk investasi serta merangkum prosedur awal,
pengujian perincian estimasi akuntansi, dan pengujian pengungkapan yang
relevan dengan siklus investasi. Pembahasan bab mengeksplorasi pengujian
ini lebih perinci.
TES F OR M AT IF 1
1) Dokumen utama yang mendukung pencatatan transaksi surat berharga pada

umumnya adalah ....
A. dokumen transaksi investasi perantara saham (broker)
B. sertifikat obligasi
C. laporan bulanan perantara saham
D. sertifikat saham
2) Pengendalian internal yang kuat terhadap keberadaan transaksi sekuritas

akan membandingkan informasi tercatat tentang transaksi sekuritas
dengan ....
A. pendapatan dari sekuritas dalam laporan bulanan perantara saham
B. notulen rapat dewan direksi
C. sertifikat saham
D. dokumen transaksi investasi dari perantara saham
3) Seorang auditor akan cenderung memverifikasi bunga yang didapat dari

investasi obligasi dengan ....
A. mem-vouch penerimaan dan penyimpanan cek bunga
B. mengonfirmasi tarif bunga obligasi dengan penerbit obligasi
C. menghitung ulang bunga yang didapatkan dalam basis jumlah awal,
tarif bunga, dan periode terjadinya
D. menguji pengendalian internal terhadap penerimaan kas
4) Untuk membangun keberadaan dan kepemilikan investasi jangka panjang

dalam saham biasa perusahaan publik, seorang auditor biasanya melakukan
perhitungan sekuritas atau ....
A. bergantung pada pengendalian internal klien jika auditor memiliki
jaminan yang wajar bahwa prosedur pengendalian diaplikasikan seperti
yang ditentukan
B. mengonfirmasi jumlah saham yang dimiliki yang disimpan oleh
penyimpan independen
C. menentukan harga pasar saham per lembar pada tanggal neraca dari
informasi yang terpublikasi
D. mengonfirmasi jumlah saham yang dimiliki dengan perusahaan
penerbit
 EKSI4310/MODUL 8 8.31
5) Jika auditor berfokus pada risiko fraud dalam kaitannya dengan saldo kas,
pernyataan berikut yang mendeskripsikan fokus auditor terhadap potensi
fraud untuk saldo kas adalah ….
A. fraud oleh manajemen – risiko tinggi; fraud oleh karyawan – risiko
tinggi
B. fraud oleh manajemen – risiko tinggi; fraud oleh karyawan – risiko
rendah
C. fraud oleh manajemen – risiko rendah; fraud oleh karyawan – risiko
tinggi
D. fraud oleh manajemen – risiko rendah; fraud oleh karyawan – risiko
rendah
6) Parmalat Finanziaria melebihsajikan kas sebesar hampir 3 triliun euro.

Auditor tidak menemukan fraud ini saat mereka melaksanakan salah satu
prosedur berikut, yaitu ….
A. prosedur analitis dalam membandingkan pendapatan bunga dengan
saldo investasi prinsipal
B. mem-vouch sampel transaksi penerimaan kas
C. mem-vouch sampel transaksi pembayaran kas
D. mengirimkan konfirmasi bank
7) Ekspektasi lebih tinggi terhadap tingkat pengembalian pada sekuritas

trading dapat mengindikasikan kemungkinan salah saji karena ....
A. masalah keberadaan pada sekuritas trading
B. mengkredit pendapatan bunga ke biaya bunga
C. mencatat untung belum terealisasi dari peningkatan nilai wajar
sekuritas trading pada akun pendapatan untuk sekuritas trading
D. amortisasi kelebihan kos investasi terhadap nilai buku bawaan investasi


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

dikuasai.
PER T AN YA A N
1) Berikan contoh perbedaan ekspektasi yang menunjukkan kesalahan
penyajian!
2) Sebutkan risiko bawaan yang terdapat pada investasi! Berikan contohnya!
3) Sebutkan dan jelaskan dokumen dan catatan apa saja yang berlaku untuk
siklus investasi!
4) Jelaskan fungsi-fungsi dan pengendalian yang terdapat dalam siklus
investasi!
5) Jelaskan isu-isu utama yang berkaitan dengan strategi awal untuk audit
investasi jangka pendek dan jangka panjang!
6) Bagaimana prosedur awal untuk melakukan tes substantif investasi jangka
panjang dan jangka pendek?
7) Berikan contoh prosedur analitis untuk tes substantif dalam investasi jangka
panjang dan jangka pendek!
8) Deskripsikan secara singkat tentang pengujian perincian transaksi dalam tes
substantif untuk investasi jangka panjang dan jangka pendek!
 EKSI4310/MODUL 8 8.33
9) Sebutkan dan jelaskan tiga cara uji substantif untuk pengujian perincian
saldo!
10) Menurut FASB Nomor 115 tentang Accounting for Certain Investment in
Debt and Equity Securities, sekuritas dibagi menjadi tiga klasifikasi.
Sebutkan dan jelaskan!
11) Berikan contoh faktor-faktor yang dapat menunjukkan kondisi penurunan
nilai sementara dalam siklus investasi!
12) Identifikasikanlah beberapa jenis akun kas yang harus dimasukkan sebagai
saldo kas pada neraca dan beberapa yang tidak boleh!
KA S US P EN D EK
Kasus: Uji Substantif Akun Investasi Saham

Dalam memverifikasi saldo siklus investasi pada Misra Company, seorang
auditor Irsyad CPA mengakui kemungkinan adanya salah saji sebagai berikut.
1) Terjadi kesalahan matematis dalam menghasilkan bunga yang diperoleh.
2) Sebanyak 25% investasi saham biasa berafiliasi dengan perusahaan
dihitung berbasis biaya (cost basis).
3) Sekuritas yang dipegang oleh pihak luar atas nama bendahara perusahaan.
4) Sekuritas yang ada pada awal tahun dialihkan ke penggunaan pribadi pada
bulan Juli dan diganti pada bulan Desember.
5) Otorisasi pembelian dicatat pada biaya perolehan dan jasa broker
dibebankan.
6) Sepuluh lembar saham yang dipegang telah dilaporkan hilang.
7) Sekuritas ekuitas yang dapat dipasarkan dilaporkan sebesar biaya perolehan
yang berada di atas pasar.
8) Jadwal dari sekuritas yang dapat dipasarkan tidak direkonsiliasi ke akun
buku besar.
9) Gain on a sale dari sekuritas (investasi saham) dilaporkan sebesar neto
setelah dikurangi pajak.
10) Sekuritas yang dijaminkan atas pinjaman bank tidak diungkapkan.
Permintaan
1) Identifikasi uji substantif yang dapat dideteksi dari setiap salah saji yang
terjadi.
2) Pada setiap pengujian, indikasikan asersi laporan keuangan yang berkaitan
dengan hal tersebut.
3) Indikasikan jenis bukti yang diperoleh dari uji substantif (seperti fisik,
konfirmasi, dokumentasi, representasi tertulis, matematis, lisan, atau
analitis).
 EKSI4310/MODUL 8 8.35
Kegiatan Belajar 2
Audit Saldo Kas
S aldo kas mencakup penerimaan yang belum disetorkan, pemeriksaan secara

umum saldo kas di bank dan rekening tabungan, rekening tetap (imprest)
seperti kas kecil (petty cash), dan rekening gaji di bank. Ini merupakan kas yang
diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban dan membayar gaji serta beberapa
entitas akan memindahkan surplus kas menjadi investasi produktif yang
menarik. Saldo tertentu, seperti saldo sertifikat, kas jaminan untuk melunasi
obligasi, saldo mata uang asing tertentu, dan akun lainnya yang memiliki
batasan dalam penggunaannya, biasanya harus diklasifikasikan ke dalam
investasi.
A. HUBUNGAN SALDO KAS UNTUK SIKLUS TRANSAKSI
Lima siklus transaksi yang berhubungan langsung dengan saldo kas umum
ditunjukkan pada Tabel 8.6. Siklus tersebut antara lain pendapatan, pengeluaran,
pembiayaan, investasi, dan jasa kepegawaian. Siklus produksi tidak memiliki
transaksi yang berhubungan langsung dengan kas. Perhatikan bahwa siklus
pembiayaan dan investasi ketika kas meningkat dan menurun, sedangkan siklus
pendapatan meningkat, siklus pembiayaan dan jasa kepegawaian menurunkan
kas. Pada beberapa entitas, volume transaksi yang besar untuk siklus pendapatan
dan pengeluaran serta dapat juga bervolume besar untuk jasa kepegawaian.
Volume dan ukuran transaksi tunai individual dalam siklus pembiayaan dan
investasi sangat bervariasi dari satu entitas ke entitas lainnya dan dapat juga
sangat bervariasi dari tahun ke tahun dalam satu entitas.
B. TUJUAN AUDIT
Karena (1) pertimbangan pengendalian internal terkait dengan berbagai

kelas transaksi yang memengaruhi kas, (2) transaksi yang terkait tujuan audit
transaksi tersebut dibahas pada empat modul sebelumnya. Modul ini berfokus
pada pengujian substantif untuk saldo kas. Modul 4 dan 5 telah menjelaskan
pengendalian internal dan pengujian transaksi untuk penerimaan dan
pengeluaran kas. Oleh karena itu, Tabel 8.7 hanya mencakup akun kas tujuan
audit untuk saldo kas dan pengungkapan. Pengujian substantif yang digunakan
untuk memenuhi tujuan ini akan dijelaskan selanjutnya pada bab ini.
Tabel 8.6
Tujuan Audit untuk Saldo Kas dan Pengungkapan

Tujuan Transaksi
Keterjadian
Lihat Modul 4 untuk tujuan audit yang berhubungan dengan penerimaan kas dan Modul 5 untuk
tujuan audit yang berhubungan dengan pengeluaran kas.
Kelengkapan
Keakuratan
Pisah batas
Klasifikasi
Balance Objectives
Keberadaan
Saldo kas dicatat pada tanggal neraca (EO1). Transfer kas antara bank yang terjadi akhir tahun
dicatat dalam periode yang tepat (EO2).
Kelengkapan
Saldo kas yang dicatat termasuk efek dari semua transaksi yang telah terjadi (C1). Transfer
kas antara bank yang terjadi pada akhir tahun dicatat dalam periode yang tepat (C2).
Hak dan kewajiban
Entitas memiliki kewajiban hukum untuk menunjukkan seluruh kas pada tanggal di neraca.
Saldo kas dicatat untuk direalisasikan sesuai jumlah yang dinyatakan pada neraca dan sesuai
dengan jadwal pendukungnya.
Tujuan Pengungkapan
Pada saat penutupan kas dan transaksi telah terjadi dan berkaitan dengan entitas (PD1).
Kelengkapan
Seluruh kas seharusnya sudah termasuk dalam laporan keuangan (PD2).
Klasifikasi dan dimengerti
Seluruh informasi tentang saldo kas disajikan dengan sesuai dan dijelaskan serta informasi
yang diungkapkan dijelaskan secara jelas (PD3).
Informasi kas diungkap dengan tepat dan sesuai dengan jumlah (PD4).
 EKSI4310/MODUL 8 8.37
Manajemen operasi, investasi, keputusan, dan strategi pendanaan secara

signifikan memengaruhi saldo kas. Akibatnya, dalam beberapa audit, saldo ini
tidak diharapkan untuk menunjukkan hubungan yang stabil atau prediksi dengan
data operasi atau data keuangan saat ini atau historis. Perusahaan yang dikelola
dengan baik secara teratur mengembangkan anggaran kas dan memproyeksikan
hal berikut:
1. penerimaan kas berdasarkan tertagihnya piutang yang diantisipasi,
2. pengeluaran kas untuk kebutuhan operasi,
3. kegiatan investasi dan pendanaan.
Prosedur analitis yang efektif melibatkan perbandingan saldo kas dengan

anggaran atau dengan kebijakan perusahaan tentang saldo kas minimum dan
investasi dari surplus kas. Hal ini biasanya lebih efektif untuk membandingkan
saldo kas dengan anggaran dan kebijakan perusahaan karena kebutuhan uang
tunai dari masing-masing entitas berbeda-beda. Auditor biasanya tidak berharap
untuk memperoleh keyakinan yang signifikan dari prosedur analitis yang
diterapkan atas saldo kas.
D. RISIKO BAWAAN
Tingginya volume transaksi memberikan kontribusi yang signifikan

terhadap risiko yang dihadapi untuk pernyataan saldo kas tertentu, terutama
keberadaan atau keterjadian dan kelengkapan. Selain itu, sifat dari saldo kas
menyebabkan rentan pencurian dalam bentuk berbagai jenis penipuan yang
melibatkan cash borneout. Berbeda dengan piutang atau persediaan, risiko
berkaitan dengan hak dan kewajiban, penilaian atau alokasi, serta penyajian dan
pengungkapan untuk kas minimal karena tidak adanya kompleksitas yang
melibatkan hak, pengukuran akuntansi, estimasi, dan pengungkapan.
E. PERTIMBANGAN PENGENDALIAN INTERNAL
Pengendalian internal yang berkaitan dengan penerimaan dan pengeluaran

kas masing-masing telah dibahas pada Modul 4 dan 5. Mahasiswa harus
meninjau pembahasan dalam bab-bab tentang unsur-unsur pengendalian internal
terhadap pengendalian lingkungan, penilaian risiko, informasi dan komunikasi,
prosedur pengendalian, serta pemantauan, termasuk diskusi dokumen utama,

catatan, fungsi umum, dan kontrol. Penerimaan dan pengeluaran kas merupakan
transaksi rutin yang dapat dikendalikan oleh sistem pengendalian internal yang
memungkinkan auditor untuk menilai risiko pengendalian pada tingkat rendah.
Karena saldo kas rentan terhadap pencurian, banyak auditor yang berhati-hati
dalam mengevaluasi pengendalian internal atas kas serta memastikan bahwa
kekurangan yang signifikan dalam pengendalian internal secara jelas
dikomunikasikan kepada manajemen.
Gambar 8.6 merangkum beberapa isu kunci yang berkaitan dengan strategi
awal untuk mengaudit saldo kas. Pada bagian ini dan bagian-bagian berikut,
istilah saldo kas hanya merujuk pada kas tunai dan kas di bank, termasuk kas
kecil dan dana sistem tetap lainnya. Kontrol atas penerimaan dan pengeluaran
kas biasanya diuji sebagai bagian dari siklus pendapatan dan pengeluaran.
Strategi audit sangat tergantung pada efektivitas pengendalian internal. Jika
pengendalian internal yang kuat, auditor dapat melakukan pengujian substantif
yang kurang luas dan pada tingkat yang lebih besar dari ketergantungan pada
dokumen internal.
Beberapa pemilik perusahaan kecil ingin auditor untuk berhati-hati dalam
mengaudit kas untuk memberikan mereka kepastian validitas saldo kas.
Akibatnya, auditor akan mengikuti pendekatan substantif yang menekankan
rincian pengujian bahkan ketika model risiko audit menunjukkan bahwa
pendekatan semacam ini tidak diperlukan karena efektivitas pengendalian
internal. Klien lain mungkin mengandalkan direktur keuangan, atau departemen
audit internal, untuk berhati-hati dalam meninjau atau mengaudit saldo kas dan
dapat meminta auditor merancang ruang lingkup pengauditan saldo kas yang
hanya didasarkan pada apa yang diperlukan untuk mengeluarkan pendapat atas
presentasi yang wajar dalam laporan keuangan.
 EKSI4310/MODUL 8 8.39
Tabel 8.7
Ilustrasi Kerja untuk Review Auditor

Pengendalian
Risiko
Keberadaan Maksimum: kas Rendah: Tinggi: Rendah: auditor
dan kejadian melibatkan pengendalian membandingkan biasanya akan
volume yang kuat atas data keuangan langsung
transaksi yang pengeluaran kas untuk mengonfirmasi
tinggi dan dan penerimaan perbandingan saldo bank dan
memiliki kas. saldo dari tahun pengujian
kerentanan Pengendalian ke tahun dengan rekonsiliasi bank
yang tinggi tambahan anggaran dan tergantung
terhadap termasuk ramalan. kualitas
kecurangan. rekonsiliasi pengendalian
bulanan bank internal.
secara
independen.
Kelengkapan Sedang sampai Rendah: Tinggi: Rendah: auditor
maksimum: pengendalian membandingkan biasanya akan
masalah yang kuat atas data keuangan langsung
kelengkapan pengeluaran kas untuk mengonfirmasi
mungkin terjadi dan penerimaan perbandingan saldo bank dan
jika skema yang kas transaksi saldo dari tahun pengujian
melibatkan investasi. ke tahun dengan rekonsiliasi bank
kecurangan Pengendalian anggaran dan tergantung
aset tidak tambahan ramalan. kualitas
dicatat. termasuk pengendalian
rekonsiliasi internal.
bulanan bank
secara
independen.
Hak dan Rendah: N/A Maksimum: Sedang: auditor
kewajiban penerbitan prosedur analitis biasanya akan
saham yang tidak diarahkan langsung
signifikan tidak pada penegasan mengonfirmasi
respect hak dan saldo kas dan
terhadap saldo kewajiban. beberapa
kas. pembatasan kas.
Penilaian atau Sedang: Rendah: Tinggi: Menengah:
alokasi penilaian yang pengendalian membandingkan auditor biasanya
signifikan yang kuat data keuangan akan langsung
terhadap isu terhadap untuk mengonfirmasi
tidak akan penerimaan dan perbandingan saldo bank.
respect pengeluaran kas saldo dari tahun Pengujian

Pengendalian
Risiko
terhadap saldo
yang berlebih. ke tahun dan rekonsiliasi bank
kas. Pengendalian saldo kas dengan tergantung pada
tambahan anggaran dan kualitas
termasuk ramalan. pengendalian
rekonsiliasi internal
bulanan bank
secara
independen.
Penyajian dan Sedang sampai Sedang atau Maksimum: Rendah: auditor
pengungkapan tinggi: mungkin maksimum: prosedur analitis akan sering
ada perhatian pengendalian tidak diarahkan melakukan
tentang primer adalah pada pengujian
klasifikasi dari keterlibatan pengungkapan. perincian untuk
saldo kredit. investasi yang mengevaluasi
efektif atau kualitas dan
komite ketepatan
pengungkapan. pengungkapan
laporan
keuangan.
G. PENGUJIAN SUBSTANTIF SALDO KAS
Sebuah daftar tes substantif yang memungkinkan mencapai tujuan spesifik

audit untuk saldo kas disajikan pada Tabel 8.8. Tidak semua tes dilakukan
dalam setiap audit. Setiap tes dijelaskan pada bagian berikut, termasuk komentar
pada saat pengujian tertentu dapat dihilangkan dan bagaimana beberapa dari tes
tersebut dapat disesuaikan berdasarkan faktor risiko yang berlaku.
Tabel 8.8
Kemungkinan Pengujian Substantif dari Pernyataan Saldo Kas
Tujuan
Kategori Pengujian Substantif Audit yang
Spesifik
Prosedur Awal 1. Memperoleh pemahaman tentang bisnis dan industri
serta menentukan hal berikut. All
a. Pentingnya saldo kas dan transaksi entitas.
b. Kebijakan entitas untuk meramalkan saldo kas dan
surplus dari saldo kas investasi.
 EKSI4310/MODUL 8 8.41
Tujuan
Spesifik
2. Menjalankan prosedur awal pada saldo kas dan catatan
yang akan dikenakan pengujian lebih lanjut VA1
a. Menelusuri saldo awal kas di tangan dan di bank ke
kertas kerja tahun. All
b. Review aktivitas dalam rekening buku besar untuk
kas dan menyelidiki entri tidak biasa yang muncul
dalam jumlah atau sumber. VA1
c. Mendapatkan jadwal nasabah yang telah
dipersiapkan dari kas dan bank, memverifikasi
akurasi matematika, serta menentukan persetujuan
dengan buku besar.
Prosedur Analitis 3. Melakukan prosedur analitis All
a. Membandingkan saldo kas dengan jumlah yang
dianggarkan, saldo tahun sebelumnya, atau
jumlah yang diperkirakan lainnya.
b. Menghitung kas sebagai persen dari aktiva lancar
dan membandingkan dengan ekspektasi.
Pengujian Perincian 4. Melakukan pengujian cutoff kas (catatan pengujian ini
Transaksi mungkin sudah dilakukan sebagai bagian dari program
audit untuk piutang dan utang) EO2, C2
a. Perhatikan bahwa seluruh kas yang diterima melalui
penutupan bisnis pada hari terakhir dari tahun fiskal
termasuk dalam kas atau deposito dalam
perjalanan dan tidak ada penerimaan periode
berikutnya yang disertakan.
b. Review dokumentasi, seperti ikhtisar kas harian,
duplikat slip setoran, dan laporan bank yang
mencakup beberapa hari sebelum dan setelah
tanggal akhir tahun untuk menentukan cutoff yang
tepat.
c. Amati yang terakhir, yang dikeluarkan, dan
dikirimkan pada hari kerja terakhir dari tahun fiskal
dan melacak ke catatan khusus akuntansi untuk
menetapkan ketetapan cutoff pengeluaran kas. EO2, C2
d. Membandingkan tanggal cek yang diterbitkan untuk
beberapa hari sebelum dan setelah tanggal akhir
tahun sampai dengan tanggal pemeriksaan yang EO2, C2,
dicatat untuk menentukan cutoff yang tepat. VA1
5. Menelusuri transfer bank selama beberapa hari sebelum
dan sesudah tanggal akhir tahun untuk menentukan
bahwa setiap transfer adalah properti yang dicatat
Tujuan
Spesifik
sebagai pengeluaran dan penerimaan pada periode
akuntansi yang sama dan dicerminkan dalam rekonsiliasi
bank jika memungkinkan.
6. Siapkan bukti kas untuk beberapa rekening bank milik
entitas yang tidak dapat direkonsiliasi atau telah terjadi
kecurangan.
Pengujian 7. Hitung kas undeposited dan tentukan bahwa jumlah EO1, C1,
Perincian Saldo tersebut sudah termasuk saldo kas. RO1, VA1
8. Konfirmasi deposito bank dan saldo pinjaman dengan EO1, C1,
bank. RO1, VA1
9. Konfirmasi peraturan lain pada bank, seperti fasilitas
kredit, perjanjian saldo kompensasi, dan jaminan EO1, C1,
pinjaman atau pihak lain. RO1, VA1
10. Memperoleh, mengamati, meninjau, dan menyiapkan EO1, C1,
rekonsiliasi yang tepat. RO1, VA1
11. Memperoleh dan menggunakan laporan cutoff bank
untuk memverifikasi item rekonsiliasi bank, mendeteksi
beberapa cek yang tidak tercatat yang telah diperjelas EO1, C1,
oleh bank, dan mencari bukti etalase. RO1, VA1
Penyajian dan 12. Membandingkan penyajian laporan dengan GAAP
Pengungkapan a. Menentukan bahwa saldo kas telah teridentifikasi
dan diklasifikasikan dalam laporan keuangan. PD1, PD4
b. Tentukan overdrafts bank yang diklasifikasikan
sebagai kewajiban lancar. PD1, PD4
c. Membuat keterangan permintaan kepada
manajemen, review korespondensi dengan bank,
dan meninjau rapat dewan direksi untuk
menentukan hal-hal yang membutuhkan
pengungkapan, seperti fasilitas kredit, jaminan
pinjaman, perjanjian saldo kompensasi, atau
pembatasan lain pada saldo kas. PD1, PD4
d. Evaluasi kelengkapan penyajian dan pengungkapan
kas di draf laporan keuangan untuk menentukan
kesesuaian dengan GAAP oleh reference bagi
daftar pengungkapan. PD2
e. Baca pengungkapan dan secara bebas evaluasi
klasifikasinya dan dimengerti. PD3
 EKSI4310/MODUL 8 8.43
1. Prosedur Awal
Sebelum melanjutkan dengan pengujian perincian saldo kas, auditor harus
memastikan bahwa ia telah memperoleh pemahaman tentang entitas dan
lingkungannya serta pentingnya saldo kas entitas. Sebagai contoh, auditor
mungkin memahami volume transaksi melalui berbagai rekening kas,
kemampuan entitas untuk menghasilkan arus kas positif dari transaksi,
kebijakan untuk peramalan kas atau anggaran, serta kebijakan investasi untuk
surplus kas. Titik awal untuk melakukan verifikasi saldo kas adalah menelusuri
saldo awal periode berjalan terhadap saldo akhir yang diaudit di kertas kerja
tahun sebelumnya (apabila ada). Selanjutnya, kegiatan periode berjalan dalam
rekening kas di buku besar harus ditinjau ulang untuk setiap entri signifikan
yang tidak biasa atau memerlukan pemeriksaan khusus. Selain itu, setiap jadwal
yang disiapkan oleh klien menampilkan ringkasan dari penerimaan kas yang
belum disetorkan pada lokasi yang berbeda atau ringkasan yang diperoleh dari
saldo bank. Keakuratan matematika dari jadwal tersebut harus ditentukan dan
kesepakatan mereka terkait saldo uang tunai di buku besar harus diperiksa. Tes
ini memberi bukti asersi penilaian atau alokasi.
Seperti yang dijelaskan sebelumnya, efektivitas prosedur analitis bervariasi
secara signifikan dari klien ke klien. Efektivitas prosedur analitis yang dibahas
sebelumnya dalam modul ini dapat mengurangi jumlah bukti yang dibutuhkan
dari pengujian substantif relatif lainnya yang diperlukan apabila data tidak
sesuai dengan ekspektasi wajar yang dikembangkan dari anggaran atau proyeksi
atau kebijakan perusahaan tentang investasi terhadap surplus kas.
3. Pengujian Perincian Transaksi

Seperti yang dijelaskan sebelumnya pada Modul 4 dan 5, beberapa
perincian pengujian substantif melibatkan penelusuran (tracing) dan vouching
transaksi penerimaan dan pengeluaran kas yang biasanya dilakukan bersamaan
dengan pengujian pengendalian sebagai tes tujuan ganda (dual purpose test).
Bukti dari tes tersebut harus dikombinasikan dengan bukti dari prosedur yang
dibahas di sini dalam mencapai kesimpulan untuk penyajian yang wajar dari
saldo kas. Dalam dua sub berikutnya, pertimbangan diberikan kepada dua tes
transaksi yang umumnya dilakukan pada atau dekat dengan tanggal neraca.
a. Melaksanakan pengujian pisah batas kas

Pisah batas yang tepat dari penerimaan dan pengeluaran kas pada akhir
tahun adalah penting untuk pelaporan kas yang tepat pada tanggal neraca. Dua
pengujian pisah batas kas dilakukan dengan (1) penerimaan kas dari pengujian
pisah batas kas yang dijelaskan pada Modul 4 serta (2) pengeluaran kas dari
pengujian pisah batas yang dijelaskan pada Modul 5. Penggunaan laporan pisah
batas bank yang dijelaskan di bawah ini membantu menentukan apakah pisah
batas kas yang tepat telah dibuat. Pengujian pisah batas kas diarahkan terutama
pada asersi laporan keuangan dari keberadaan atau keterjadian dan kelengkapan.
b. Menelusuri transfer bank

Banyak entitas memiliki rekening di lebih dari satu bank. Sebuah
perusahaan yang memiliki beberapa rekening bank dapat melakukan transfer
uang antarrekening bank. Sebagai contoh, uang dapat dipindahkan dari rekening
umum di bank ke rekening penggajian untuk melakukan pengecekan saat
didistribusikan ke pegawai pada saat hari penggajian. Ketika terjadi transfer
bank, beberapa hari (disebut float period) umumnya akan lewat sebelum
diperiksa dengan jelas oleh bank yang belum ditarik. Dengan demikian, kas
dalam deposito per catatan bank akan dilebihsajikan selama periode ini karena
cek akan dimasukkan dalam saldo bank yang cek itu tersimpan dan dipotong
oleh bank yang cek tersebut diambil. Transfer bank juga dapat mengakibatkan
salah saji dari saldo per buku jika pencairan dan penerimaan tidak dicatat dalam
periode akuntansi yang sama.
Dengan sengaja merekam transfer bank sebagai deposito di bank penerima,
sedangkan gagal menunjukkan pengurangan dari rekening bank yang cek
transfernya telah diambil adalah bentuk penipuan yang dikenal sebagai kiting.
Kiting dapat digunakan untuk menyembunyikan kekurangan kas atau melebih-
lebihkan kas di bank pada tanggal laporan.
Auditor membutuhkan validitas bukti transfer bank atau sebaliknya dari
salah saji yang terjadi di dalamnya. Ini diperoleh dengan menyusun jadwal
transfer bank (bank transfer schedule). Data untuk jadwal diperoleh dari analisis
entri kas per buku dan bank yang berlaku serta pisah batas dari laporan bank.
Daftar jadwal seluruh cek transfer yang dikeluarkan pada akhir tahun fiskal
klien menunjukkan bahwa tanggal cek telah dicatat oleh klien dan bank, seperti
yang dijelaskan pada Tabel 8.10.
 EKSI4310/MODUL 8 8.45
Tabel 8.9
Jadwal Transfer Bank
Rekening Bank Tanggal Pencairan Tanggal Penerimaan

No Cek Jumlah
Dari Ke Per Buku Per Bank Per Buku Per Bank
4100 Umum Gaji Rp50,000 12/31 1/3 12/31 1/2
4275 Umum Cabang #1 Rp10,000 12/31 1/4 1/2 1/2
4280 Umum Cabang #2 Rp20,000 1/2 1/2 12/31 12/31
B403 Cabang #4 Umum Rp 5,000 1/2 1/3 1/3 12/31
Jika kita menganggap seluruh cek dikeluarkan pada 31 Desember, cek 4100
pada Tabel 8.9 telah ditangani dengan baik karena kedua buku entri tersebut
dibuat pada bulan Desember dan entri bank kedua terjadi pada bulan Januari.
Pemeriksaan ini dicatat sebagai cek yang beredar (outstanding check) dalam
merekonsiliasi rekening umum bank pada tanggal 31 dan sebagai setoran dalam
perjalanan (deposit in transit) dalam merekonsiliasi rekening gaji bank. Cek
4275 mengilustrasikan cek transfer dalam perjalanan pada tanggal penutupan.
Kas per buku dikurangsajikan sebesar Rp10.000 karena cek telah dikurangkan
dari saldo per buku oleh penerbit pada bulan Desember, tetapi belum
ditambahkan ke akun cabang #1 per buku oleh klien sampai bulan Januari.
Dengan demikian, jurnal penyesuaian diperlukan pada tanggal 31 untuk
meningkatkan saldo cabang per buku.
Cek 4280 dan B403 menggambarkan kemungkinan kiting karena cek bulan
Desember tidak dicatat sebagai pengeluaran per buku hingga Januari walaupun
cek tersebut disimpan di bank-bank penerima pada bulan Desember. Cek 4280
menghasilkan lebih saji kas sebesar Rp20.000 di bank karena penerimaan per
buku terjadi pada bulan Desember, tetapi pengurangan di buku tidak dibuat
sampai Januari. Cek B403 dapat menggambarkan suatu usaha untuk
menyembunyikan kekurangan kas karena deposito terjadi pada bulan Desember
yang memungkinkan penyesuaian saldo bank dan buku serta semua entri lain
dibuat pada bulan Januari.
Kiting sangat mungkin terjadi ketika kelemahan pengendalian internal
menyebabkan seseorang mengeluarkan dan mencatat cek (pemisahan tugas yang
tidak tepat) atau ada kolusi antara individu-individu yang bertanggung jawab
dalam dua fungsi. Selain untuk melacak transfer bank, kiting dapat dideteksi
dengan (1) mendapatkan dan menggunakan laporan pisah batas bank (seperti
yang dibahas pada bagian berikutnya) karena kliring cek pada bulan Januari
tidak akan muncul pada daftar cek yang beredar untuk bulan Desember dan
(2) melakukan uji pisah batas karena cek terakhir yang dikeluarkan pada bulan
Desember tidak akan dicatat dalam daftar cek.
H. MENGHITUNG KAS
Menghitung kas maskudnya penerimaan kas yang belum disetorkan dan

perubahan dana yang biasanya dianggap kas. Untuk melakukan penghitungan
kas dengan tepat, auditor harus melakukan hal berikut.
1. Mengontrol seluruh uang tunai dan surat berharga yang dimiliki oleh klien
sampai seluruh dana yang telah dihitung.
2. Meminta custodian menghitung seluruh kas yang ada.
3. Memperoleh tanda terima yang ditandatangani oleh custodian pada saat
pengembalian dana ke klien.
4. Memastikan bahwa seluruh cek yang belum disetorkan dibayarkan kepada
seluruh klien secara langsung atau melalui penguasaan (endorsement).
Pengendalian seluruh dana yang dirancang untuk mencegah transfer oleh

klien yang dananya terhitung sampai yang tidak terhitung. Penyegelan dana dan
penggunaan auditor tambahan sering kali diperlukan pada saat pembayaran
dilakukan di banyak lokasi. Pengamanan yang berkaitan dengan custodian
berfungsi untuk meminimalkan kemungkinan. Dalam hal kekurangan, klien
mengklaim bahwa seluruh kas masih utuh ketika diberikan ke auditor untuk
dihitung.
I. PENGUJIAN UNTUK MENDETEKSI LAPPING
Lapping adalah bentuk penipuan yang menyebabkan penyalahgunaan

penerimaan kas yang disengaja. Ini mungkin melibatkan baik abstraksi
sementara maupun permanen penerimaan kas untuk penggunaan pribadi yang
merupakan perbuatan yang tidak terotorisasi. Lapping biasanya dikaitkan
dengan koleksi pelanggan, tetapi juga mungkin melibatkan jenis penerimaan kas
lainnya. Kondisi yang kondusif untuk lapping ada ketika seseorang yang
menangani penerimaan kas juga bertanggung jawab terhadap buku besar
piutang. Auditor harus menilai sampel data dari lapping dalam memperoleh
pemahaman tentang pemisahan tugas dalam penerimaan dan pencatatan koleksi
dari pelanggan.
 EKSI4310/MODUL 8 8.47
Untuk mengilustrasikan lapping, asumsikan pada suatu hari kasir mencatat

Rp600 dan surat penerimaan dibuka oleh lapper terdiri atas satu kali
pembayaran pada akun dengan cek sebesar Rp200 dari pelanggan A. Lapper
tersebut akan melanjutkan mengambil sebesar Rp200 secara tunai dan
menghancurkan seluruh bukti yang berkaitan dengan surat penerimaan, kecuali
untuk pemeriksaan pelanggan. Jurnal penerimaan kas akan sesuai dengan
pencatatan sebelumnya (Rp600) dan akan menunjukkan slip setoran tunai
sebesar Rp400 dan cek milik A sebesar Rp200. Fakta-fakta ini dapat disusun
menjadi tabel berikut.
Tabel 8.10
Ilustrasi Lapping 1
Peneri- Slip
Dokumen-
maan Jurnal Deposi-
tasi
Aktual to Bank
Penjualan
Kas Rp600 Register kas Rp600 tunai Rp600 Kas Rp400
Cek A Rp200 Rp- Rp- Cek A Rp200
Rp800 Rp600 Rp600 Rp600
Dalam usaha untuk menyembunyikan kekurangan, penipu biasanya

berusaha untuk (1) menjaga jumlah uang di buku dan bank dalam rekonsiliasi
sehari-hari sehingga bank tidak akan mendeteksi kejanggalan, (2) mengoreksi
rekening klien dalam waktu tiga sampai empat hari dari pengumpulan aktual
sehingga setiap perbedaan yang ditemukan dalam rekening klien dapat
dijelaskan sebagai keterlambatan dalam menerima uang atau menjurnal. Untuk
mencapai yang terakhir, abstraksi ini dialihkan ke beberapa rekening klien lain
dalam beberapa hari sebagai berikut.
Tabel 8.11
Ilustrasi Lapping 2
Slip
Peneri- De-
Dokumen-
maan Jurnal posi-
tasi
Aktual to
Bank
Kas Rp500 Register kas Rp500 Penjualan tunai Rp500 Kas Rp400
Cek B Rp200 Cek A Rp200 Rp200 Cek B Rp300
Rp800 Rp700 Rp700 Rp700

Kekurangan total sekarang sebesar Rp300—Rp200 dari contoh pertama

ditambah Rp100 dari contoh kedua.
Pengujian untuk mendeteksi lapping hanya dilakukan ketika pengendalian
risiko untuk transaksi penerimaan kas adalah moderat atau tinggi. Ada tiga
prosedur yang digunakan untuk mendeteksi lapping.
1. Konfirmasi Piutang
Pengujian ini akan lebih efektif jika dilakukan secara mengejutkan pada
tanggal interim. Mengonfirmasi pada saat ini akan mencegah individu yang
terlibat dalam lapping dari akun yang ter-lapped menjadi akun yang
diperbarui. Konfirmasi pada tanggal neraca saldo mungkin menjadi tidak
efektif karena lapper dapat mengantisipasi prosedur ini dan menyesuaikan
akun yang lapped dengan saldo yang benar pada tanggal sekarang.
2. Melakukan Penghitungan Kas secara Tiba-tiba

Jumlah kas akan mencakup uang logam, mata uang, dan cek pelanggan di
tangan. Auditor harus mengawasi penyimpanan dana tersebut. Selanjutnya,
perincian deposit ditampilkan pada duplikat slip setoran yang harus
dibandingkan dengan entri jurnal penerimaan kas dan posting ke rekening
pelanggan.
3. Membandingkan Perincian Entri Jurnal Penerimaan Kas dengan

Perincian Slip Setoran Harian
Prosedur ini mengungkapkan perbedaan dalam perincian seperti yang
ditunjukkan dalam dua contoh di atas. Ketika ada pemisahan tugas dalam
menangani penerimaan surat, beberapa auditor lebih memilih menggunakan
pradaftar dalam prosedur ini. Pada kasus seperti itu, tanggal penagihan
aktual dibandingkan dengan tanggal posting dari penagihan ke buku
piutang.
J. PENGUJIAN PERINCIAN SALDO
1. Konfirmasi Saldo Simpanan Bank dan Saldo Pinjaman

Ini adalah kebiasaan bagi auditor untuk mendapatkan konfirmasi saldo kas
pada saldo simpanan dan saldo pinjaman sebagai tanggal neraca saldo. Tabel
8.13 mengilustrasikan bentuk standar untuk mengonfirmasi informasi saldo di
rekening dengan lembaga keuangan. Formulir ini telah dikembangkan dan
disetujui oleh American Bankers Association, AICPA, dan lembaga administrasi
 EKSI4310/MODUL 8 8.49
bank. Perhatikan bahwa formulir permintaan informasi tentang item berikut: (1)
saldo deposito, (2) saldo pinjaman, dan (3) deposito atau rekening pinjaman
yang mungkin mengundang perhatian dari pejabat bank yang berwenang.
Konfirmasi permintaan disusun rangkap dan ditandatangani oleh signer
resmi cek klien. Kedua salinan dikirim ke bank dan aslinya dikembalikan
kepada auditor. Untuk menjamin kompetensi dari bukti dan prosedur ini, auditor
pribadi harus mengirimkan surat permintaan dengan amplop yang berisi
alamatnya sendiri dan tanggapan harus dikembalikan langsung kepada auditor
oleh bank. Permintaan konfirmasi bank harus dikirim ke seluruh bank yang
klien memiliki rekening di bank tersebut, termasuk yang mungkin memiliki
saldo nol pada akhir tahun.
2. Mengonfirmasi Perjanjian dengan Bank

Perjanjian lain dengan bank mencakup beberapa hal, seperti fasilitas kredit,
saldo kompensasi, dan kewajiban kontingensi. Perjanjian untuk membangun
fasilitas kredit dengan bank mungkin memerlukan peminjam untuk menjaga
saldo kas dengan bank. Jumlah tersebut mungkin sesuai dengan persentase yang
telah disepakati dari jumlah yang dipinjam atau mungkin jumlah rupiah tertentu.
Jumlah minimum yang diperlukan disebut sebagai saldo kompensasi.
Kewajiban kontingensi timbul apabila klien adalah penjamin pinjaman yang
dibuat oleh bank kepada pihak ketiga.
Jika setelah menilai risiko yang harus dihadapi dan pengendalian risiko,
auditor yakin perjanjian tersebut mungkin ada, ia harus mengirimkan surat
konfirmasi ke bank. Surat tersebut secara khusus harus mengidentifikasikan
informasi yang diminta dan ditandatangani klien. AICPA telah mengembangkan
standar dari surat konfirmasi untuk tiga perjanjian di atas. Lebih disukai, jika
surat tersebut dikirim ke petugas bank yang bertanggung jawab atas hubungan
dengan klien. Mengarahkan surat kepada seseorang seperti itu akan
mempercepat konfirmasi dan meningkatkan kualitas bukti yang diperoleh
auditor. Permintaan auditor untuk informasi kredit dan kewajiban kontingensi
tidak memerlukan responden untuk mencari perincian catatan bank.
K. PEMINDAIAN, MENINJAU, ATAU MEMPERSIAPKAN

REKONSILIASI BANK
Pemindaian, pengujian, atau mempersiapkan rekonsiliasi bank menetapkan

kas yang benar dalam saldo pada tanggal neraca. Apabila kemudian tingkat
diterimanya dari risiko deteksi tinggi, auditor dapat memindai untuk

menyiapkan klien rekonsiliasi bank dan memverifikasi keakuratan matematika
dari rekonsiliasi tersebut. Jika risiko deteksi adalah moderat, auditor dapat
meninjau rekonsiliasi bank milik klien. Kajian ini biasanya akan mencakup
berikut.
1. Membandingkan saldo terakhir di bank dengan saldo yang dikonfirmasi
pada formulir konfirmasi bank
2. Memverifikasi validitas setoran dalam perjalanan dan cek yang beredar.
3. Menerapkan akurasi matematis dari rekonsiliasi.
4. Menjamin item rekonsiliasi seperti biaya bank dan kredit serta kesalahan
pada dokumen pendukung.
5. Menyelidiki item lama seperti cek yang beredar untuk jangka waktu yang
lama dan item yang tidak biasa.
Tabel 8.13
Formulir Standar untuk Mengonfirmasi Akun
Informasi Saldo dengan Institusi Keuangan
FORMULIR STANDAR UNTUK MENGONFIRMASI AKUN
INFORMASI SALDO DENGAN INSTITUSI KEUANGAN
ASLI
Dikirim ke akuntan NAMA KONSUMEN
Kita telah mempersiapkan informasi

berikut kepada akuntan kami pada
[ ] _________________ ,20__ .
Dalam kaitannya dengan saldo pinjaman
dan simpanan kami. Mohon konfirmasi
akurasi informasi, tanpa ada pengecualian
Nama dan Alamat Institusi Keuangan terhadap informasi yang disiapkan. Jika
saldo tersebut kosong, lengkapi formulir ini
dengan mengisi saldo pada tempat yang
telah diberikan di bawah.* Walaupun kami
tidak meminta atau mengharapkan Anda
untuk melaksanakan secara komprehensif
detail pencarian catatan Anda, apabila
selama proses penyelesaian konfirmasi ini
informasi tambahan tentang simpanan
lainnya dan akun pinjaman yang mungkin
kami miliki pada institusi Anda, mohon
agar mengikutsertakan informasi tersebut
pada kolom di bawah. Mohon
menggunakan amplop tertutup untuk
mengembalikan formulir secara langsung
kepada akuntan kami.
 EKSI4310/MODUL 8 8.51
1. Pada tanggal terdaftar di atas, catatan kami menunjukkan saldo simpanan sebagai berikut.
NO.
NAMA AKUN TARIF BUNGA Saldo*
AKUN
2. Kami secara langsung berkewajiban terhadap institusi keuangan untuk pinjaman bisnis pada tanggal
terdaftar di atas sebagai berikut.
NO. JATUH TARIF TANGGAL DESKRIPSI
SALDO*
AKUN/DESKRIPSI TEMPO BUNGA PEMBAYARAN BUNGA JAMINAN
(Tanda tangan otorisasi konsumen) (Tanggal)

Informasi yang diperlihatkan di atas oleh konsumen ada dalam perjanjian dengan catatan kami. Walaupun
kami tidak pernah melakukan sebuah komprehensif pencarian mendetail catatan kami, tidak ada akun
simpanan atau pinjaman yang mengundang perhatian kami, kecuali yang dicatat di atas.
(Tanda Tangan Otorisasi Institusi Keuangan) (Tanggal)
(Gelar)
PENGECUALIAN DAN/ATAU KOMENTAR
Mohon formulir ini dikembalikan secara langsung kepada akuntan kami:

[ ]
*Biasanya, saldo yang dibiarkan kosong dengan sengaja apabila tidak tersedia [ ]
pada saat formulir dibuat.
Kertas kerja untuk review auditor dari rekonsiliasi bank yang disiapkan oleh
klien diilustrasikan pada Tabel 8.14.
Tabel 8.14
Ilustrasi Kertas Kerja untuk Review Auditor
Perusahaan Bates
tanggal:
W/P Ref. A-1 Dibuat oleh C. J. B. 1/15/X2
tanggal:
Rekonsiliasi Bank - City Bank – Akun Umum Diperiksa oleh R. E. Z. 1/25/X2
31 Desember 20 X 1
(PBC)
Acct #110
Akun Bank No. 12345-642
Saldo per bank Rp120,262.47 a
Setoran dalam perjalanan Per Per
Buku Bank
12-30 1-2 Rp 8,425.15 b
12-31 1-7 Rp17,844.79 b Rp26,269.94 F
Cek yang beredar: 1047 Rp 225.94 b
1029 Rp21,600.00 b
1435 Rp 47.25 b
1436 Rp 1,428.14 b
1437 Rp 1,000.00 b
1440 Rp 832.08 b
1441 Rp 41.08 b Rp (25,174.49) F
Tambah cek kosong: R. Zim 12/29 Rp200.00 c
Saldo per buku Rp121,557.92 F,d
To A
F) Footed
a) Sesuai dengan laporan bank dan konfirmasi bank.
b) Ditelusuri ke laporan pisah batas bank.
c) Ditelusuri ke laporan bank dan memo debit. Saldo kas pada akhir tahun telah dilebihsajikan sebesar Rp200 dan piutang
dikurangsajikan dalam jumlah yang sama. Tidak material. Melewati investigasi lanjutan.
d) Ditelusuri ke buku besar.
Ketika risiko deteksi rendah, auditor dapat mempersiapkan rekonsiliasi

bank menggunakan data bank milik klien. Ketika risiko deteksi sangat rendah
atau auditor kemungkinan salah dalam menyajikan material, auditor dapat
memperoleh laporan akhir tahun bank langsung dari bank dan mempersiapkan
rekonsiliasi bank. Untuk melakukannya, bank harus meminta klien untuk
menginstruksikan bank mengirimkan laporan bank dan data terlampir (cek yang
telah dibayar, debit memo, dan lain-lain) secara langsung kepada auditor.
Prosedur ini akan mencegah klien untuk mengubah data dan menutupi kesalahan
penyajian.
Bukti yang disediakan oleh rekonsiliasi bank itu sendiri umumnya tidak
dianggap memadai untuk memverifikasi saldo kas di bank karena ketidakpastian
dua item terpenting dalam merekonsiliasi, yaitu (1) setoran dalam perjalanan
serta (2) cek yang beredar. Bukti tersebut dapat diperoleh hanya dengan
menelusuri item tersebut pada laporan bank dalam periode akuntansi berikutnya.
 EKSI4310/MODUL 8 8.53
Prosedur untuk memperoleh laporan pisah batas bank dirancang sebagian untuk
tujuan ini. Ketika laporan pisah batas memvalidasi pernyataan ini dan
merekonsiliasi item lainnya, kepercayaan bahwa auditor mendapat tempat pada
rekonsiliasi bank secara signifikan meningkat.
L. MENDAPATKAN DAN MENGGUNAKAN LAPORAN BANK

PISAH BATAS
Laporan pisah batas bank adalah pernyataan bank setelah tanggal neraca.
Tanggal harus berada pada titik waktu yang memungkinkan sebagian besar cek
yang beredar pada akhir tahun untuk mengosongkan bank. Biasanya, tujuh
sampai 10 hari kerja menjelang akhir tahun fiskal klien.
Klien harus meminta laporan pisah batas dari bank dan menginstruksikan
dikirim langsung kepada auditor. Pada saat menerima laporan pisah batas
dengan pemeriksaan pembatalan yang tertutup dan memorandum bank, auditor
harus melakukan hal berikut.
1. Menelusuri seluruh tanggal cek pada tahun sebelumnya untuk cek beredar
yang dicatatkan pada rekonsiliasi bank.
2. Menelusuri setoran dalam perjalanan pada rekonsiliasi bank pada laporan
pisah batas.
3. Memindai laporan pisah batas dan data terlampir untuk item yang tidak
biasa.
Proses penelusuran cek dirancang untuk memverifikasi daftar cek yang

beredar. Pada tahap ini, auditor mungkin juga menemukan bahwa cek periode
sebelumnya tidak ada dalam daftar cek yang beredar yang dicairkan bank dan
beberapa cek yang beredar terdaftar sebagai cek yang belum dicairkan oleh
bank. Yang pertama mungkin menunjukkan penyimpangan yang biasa disebut
kiting yang telah dijelaskan sebelumnya; kemudian yang terakhir mungkin
karena penundaan
1. pemeriksaan surat oleh klien,
2. menyetorkan cek oleh penerima pembayaran, dan
3. pengolahan cek melalui bank. Auditor harus menyelidiki setiap kondisi
yang tidak biasa.
Ketika efek keseluruhan dari cek yang tidak dicairkan adalah material, ini
merupakan indikasi penyimpangan yang biasa dikenal sebagai window dressing
yang merupakan upaya yang disengaja untuk melebih-lebihkan solvabilitas

jangka pendek perusahaan. Dalam kasus seperti itu, auditor harus melacak cek
yang tidak dicairkan pada daftar cek dan dokumentasi pendukung. Jika perlu, ia
meminta keterangan dari bendahara.
Proses penelusuran setoran dalam perjalanan ke laporan pisah batas
biasanya masalah yang relatif sederhana karena deposit pertama pada laporan
pisah batas harus merupakan setoran dalam perjalanan yang ditampilkan pada
rekonsiliasi. Apabila hal ini tidak terjadi, auditor harus menentukan keadaan
yang mendasari jeda waktu (time lag) dari bendahara dan penjelasannya yang
menguatkan.
Dalam memindai laporan pisah batas untuk item yang tidak biasa, auditor
harus waspada terhadap item seperti debit bank dan kredit serta kesalahan bank
dan koreksi.
Karena auditor mendapat laporan pisah batas langsung dari sumber
independen di luar organisasi klien, ia menyediakan tingkat informasi yang
tinggi yang menguatkan kompeten tentang keabsahan rekonsiliasi bank pada
akhir tahun dan keberadaan atau keterjadian, kelengkapan, hak, kewajiban, dan
penilaian atau alokasi untuk kas pada bank.
M. PENGUJIAN PERINCIAN PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN
Kas harus diidentifikasikan dengan benar dan diklasifikasikan dalam

neraca. Sebagai contoh, kas dalam simpanan bank adalah aset lancar. Namun,
obligasi sinking fund cash adalah investasi jangka panjang. Selain itu, harus ada
pengungkapan yang sesuai kesepakatan dengan bank, seperti fasilitas kredit,
saldo kompensasi, dan kewajiban kontingensi. Sebuah penarikan melebihi saldo
pada bank biasanya dilaporkan sebagai kewajiban lancar.
Auditor menentukan kelayakan penyajian laporan setelah menelaah laporan
draf klien dan bukti yang diperoleh atas pengujian substantif. Selain itu, auditor
harus mengkaji laporan hasil rapat dewan direksi dan mencari klarifikasi kepada
manajemen untuk bukti pembatasan penggunaan saldo kas.
N. LAYANAN LAIN YANG TERKAIT
Tidak semua perusahaan mengikuti langkah-langkah dari perusahaan yang

memiliki manajemen yang baik terhadap peramalan saldo kas dan
mengembangkan kebijakan investasi surplus kas. Para akuntan publik
 EKSI4310/MODUL 8 8.55
memahami kesempatan yang tersedia bagi perusahaan untuk menginvestasikan

dana lebih bagi jangka waktu yang singkat ketika tidak ada keperluan untuk
membayar kewajiban saat ini. Selanjutnya, kertas kerja elektronik memudahkan
para akuntan publik untuk mengembangkan model perkiraan/prediksi saldo kas
setiap bulan. Berikut ini adalah peluang nilai tambah penting yang akuntan
publik sediakan dengan menggunakan pengetahuan yang diperoleh selama audit
surat berharga dan saldo kas.
1. Asumsi utama yang menentukan pengumpulan kas dan pembayaran biaya

operasional yang memengaruhi peramalan saldo kas.
2. Membantu manajemen dalam pengembangan model perkiraan saldo kas,
pinjaman yang dibutuhkan, atau potensi surplus saldo kas yang tersedia
untuk investasi.
3. Mengidentifikasi perubahan peluang dalam praktik bisnis, seperti
perubahan dalam kebijakan kredit atau perubahan dalam manajemen
persediaan, yang akan meningkatkan arus kas.
4. Membantu manajemen dalam mengembangkan kebijakan untuk investasi
jangka pendek terhadap kelebihan kas.
5. Mengidentifikasikan peluang untuk meningkatkan tingkat pengembalian
atas investasi jangka pendek terhadap kelebihan kas.
Masing-masing langkah dapat membantu entitas dalam meningkatkan

praktik manajemen kas.
LAT IH A N

1) Apa yang dimaksud dengan lapping? Bagaimana cara mendeteksinya?
2) Apa penyebab terjadinya kiting? Bagaimana cara mendeteksinya?
3) Bagaimana risiko bawaan pada audit saldo kas?
4) Apa yang harus dilakukan oleh auditor pada saat penghitungan kas?
5) Bagaimana prosedur awal dalam uji substantif terhadap saldo kas?
1) Lapping adalah bentuk penipuan yang menyebabkan penyalahgunaan

penerimaan kas yang disengaja. Ini mungkin melibatkan baik abstraksi
sementara maupun permanen penerimaan kas untuk penggunaan pribadi
yang merupakan perbuatan yang tidak terotorisasi. Lapping biasanya
dikaitkan dengan koleksi pelanggan, tetapi juga mungkin melibatkan jenis
penerimaan kas lainnya. Kondisi yang kondusif untuk lapping ada ketika
seseorang yang menangani penerimaan kas juga bertanggung jawab
terhadap buku besar piutang. Auditor harus menilai sampel data dari
lapping dalam memperoleh pemahaman tentang pemisahan tugas dalam
penerimaan dan pencatatan koleksi dari pelanggan.
Pengujian untuk mendeteksi lapping hanya dilakukan ketika pengendalian
risiko untuk transaksi penerimaan kas adalah moderat atau tinggi. Ada tiga
prosedur yang digunakan untuk mendeteksi lapping.
a) Konfirmasi piutang
Pengujian ini akan lebih efektif jika dilakukan secara mengejutkan
pada tanggal interim. Mengonfirmasi pada saat ini akan mencegah
individu yang terlibat dalam lapping dari akun yang ter-lapped menjadi
akun yang diperbarui. Konfirmasi pada tanggal neraca saldo mungkin
menjadi tidak efektif karena lapper dapat mengantisipasi prosedur ini
dan menyesuaikan akun yang lapped dengan saldo yang benar pada
tanggal sekarang.
b) Melakukan penghitungan kas secara tiba-tiba
Jumlah kas akan mencakup uang logam, mata uang, dan cek pelanggan
di tangan. Auditor harus mengawasi penyimpanan dana tersebut.
Selanjutnya, perincian deposit ditampilkan pada duplikat slip setoran
yang harus dibandingkan dengan entri jurnal penerimaan kas dan
posting ke rekening pelanggan.
c) Membandingkan perincian entri jurnal penerimaan kas dengan
perincian slip setoran harian
Prosedur ini mengungkapkan perbedaan dalam perincian seperti yang
ditunjukkan dalam dua contoh di atas. Ketika ada pemisahan tugas
dalam menangani penerimaan surat, beberapa auditor lebih memilih
menggunakan pradaftar dalam prosedur ini. Pada kasus seperti itu,
tanggal penagihan aktual dibandingkan dengan tanggal posting dari
penagihan ke buku piutang.
 EKSI4310/MODUL 8 8.57
2) Kiting sangat mungkin terjadi ketika kelemahan pengendalian internal

menyebabkan seseorang mengeluarkan dan mencatat cek (pemisahan tugas
yang tidak tepat) atau ada kolusi antara individu-individu yang bertanggung
jawab dalam dua fungsi. Selain untuk melacak transfer bank, kiting dapat
dideteksi dengan (1) mendapatkan dan menggunakan laporan pisah batas
bank (seperti yang dibahas pada bagian berikutnya) karena kliring cek pada
bulan Januari tidak akan muncul pada daftar cek yang beredar untuk bulan
Desember serta (2) melakukan uji pisah batas karena cek terakhir yang
dikeluarkan pada bulan Desember tidak akan dicatat dalam daftar cek.
3) Tingginya volume transaksi memberikan kontribusi yang signifikan
terhadap risiko yang dihadapi untuk pernyataan saldo kas tertentu, terutama
keberadaan atau keterjadian dan kelengkapan. Selain itu, sifat dari saldo kas
menyebabkan rentan pencurian dalam bentuk berbagai jenis penipuan yang
melibatkan kas. Berbeda dengan piutang atau persediaan, risiko berkaitan
dengan hak dan kewajiban, penilaian atau alokasi, serta penyajian dan
pengungkapan untuk kas minimal karena tidak adanya kompleksitas yang
melibatkan hak, pengukuran akuntansi, estimasi, dan pengungkapan.
4) Untuk melakukan penghitungan kas dengan tepat, auditor harus melakukan
hal berikut.
a) Mengontrol seluruh uang tunai dan surat berharga yang dimiliki oleh
klien sampai seluruh dana yang telah dihitung.
b) Meminta custodian menghitung seluruh kas yang ada.
c) Memperoleh tanda terima yang ditandatangani oleh custodian pada
saat pengembalian dana ke klien.
d) Memastikan bahwa seluruh cek yang belum disetorkan dibayarkan
kepada seluruh klien secara langsung atau melalui penguasaan
(endorsement).
5) Auditor harus memastikan bahwa ia telah memperoleh pemahaman tentang
entitas dan lingkungannya serta pentingnya saldo kas entitas. Sebagai
contoh, auditor mungkin memahami volume transaksi melalui berbagai
rekening kas, kemampuan entitas untuk menghasilkan arus kas positif dari
transaksi, kebijakan untuk peramalan kas atau anggaran, serta kebijakan
investasi untuk surplus kas. Titik awal untuk melakukan verifikasi saldo kas
adalah menelusuri saldo awal periode berjalan terhadap saldo akhir yang
diaudit di kertas kerja tahun sebelumnya (apabila ada). Selanjutnya,
kegiatan periode berjalan dalam rekening kas di buku besar harus ditinjau
ulang untuk setiap entri signifikan yang tidak biasa atau memerlukan
pemeriksaan khusus. Selain itu, setiap jadwal yang disiapkan oleh klien
menampilkan ringkasan dari penerimaan kas yang belum disetorkan pada
lokasi yang berbeda atau ringkasan yang diperoleh dari saldo bank.
Keakuratan matematika dari jadwal tersebut harus ditentukan dan
kesepakatan mereka terkait saldo uang tunai di buku besar harus diperiksa.
Tes ini memberi bukti asersi penilaian atau alokasi.
R A NG KU M AN
Modul ini fokus pada dua aset yang sangat likuid, yaitu investasi
jangka panjang dan investasi jangka pendek serta kas. Tabel berikut
merangkum keputusan audit yang dibahas pada Modul 8 dan menyediakan
referensi yang menunjukkan keputusan yang dibahas lebih perinci.
Siklus pendapatan, siklus pengeluaran, siklus pembiayaan, siklus
investasi, dan siklus layanan personal memiliki transaksi yang mengalir
melalui saldo kas. Tabel 8.6 menggambarkan tujuan audit yang khusus
untuk saldo kas.
Saldo kas lebih terkait dengan praktik manajemen kas dari sebuah
entitas daripada isu-isu industri tertentu. Namun, ketika perusahaan
mendapat keuntungan dan menghasilkan free cash flow, hal itu lebih
memungkinkan bahwa kelebihan kas tersebut akan diinvestasikan dalam
investasi jangka panjang dan jangka pendek.
Perusahaan yang dikelola dengan baik secara teratur mengembangkan
anggaran kas, memproyeksikan (1) penerimaan kas berdasarkan penagihan
yang diantisipasi dari utang, (2) pengeluaran kas untuk kebutuhan operasi,
serta (3) investasi dan pendanaan. Prosedur analitis yang efektif
membandingkan saldo kas dengan perkiraan atau anggaran atau dengan
kebijakan perusahaan tentang saldo kas minimum dan investasi surplus kas.
Volume transaksi yang tinggi dan kerentanan terhadap pencurian
memberikan kontribusi ke tingkat signifikan terhadap risiko yang harus
dihadapi untuk keberadaan atau keterjadian dan kelengkapan. Namun,
risiko yang berkaitan dengan hak dan kewajiban, penilaian atau penilaian,
serta penyajian dan pengungkapan untuk kas minimal karena tidak adanya
kompleksitas yang melibatkan hak, pengukuran akuntansi, estimasi, dan
pengungkapan.
Penerimaan dan pengeluaran kas merupakan transaksi rutin yang dapat
dikendalikan oleh sistem pengendalian internal. Karena saldo kas rentan
dicuri, banyak auditor yang berhati-hati dalam mengevaluasi pengendalian
internal kas dan memastikan bahwa kekurangan yang signifikan dalam
pengendalian internal secara jelas dikomunikasikan kepada manajemen.
 EKSI4310/MODUL 8 8.59
Pengendalian internal atas penerimaan dan pengeluaran kas sebelumnya

masing-masing dibahas pada Modul 4 dan 5.
Tabel 8.7 menguraikan salah strategi awal untuk mengaudit setiap
saldo kas. Strategi audit fokus pada audit saldo kas dan dipengaruhi oleh
sistem pengendalian internal dari entitas.
Bagian pada bab ini menggunakan kerangka yang dikembangkan pada
Modul 2 untuk pengembangan pengujian substantif untuk setiap tujuan
audit yang spesifik dalam siklus pengeluaran. Ini diringkas dalam Gambar
18-8 dan dijelaskan secara mendalam dalam pembahasan bab.
Dengan sengaja mencatat transfer bank sebagai deposito di bank
penerima, sedangkan gagal untuk menunjukkan pengurangan dari rekening
bank yang cek transfer ditarik adalah ketidakteraturan yang dikenal sebagai
kiting. Untuk menguji kiting, auditor perlu melakukan pengujian substantif
terhadap transfer bank sebelum dan sesudah akhir tahun. Tabel 8.9
menyediakan contoh transfer bank yang melibatkan kiting (contoh 3 dan 4).
Lapping adalah penipuan yang menghasilkan penyalahgunaan yang
disengaja terhadap penerimaan kas. Kondisi kondusif yang menyebabkan
terjadinya lapping ketika ada seseorang yang menangani penerimaan kas
dan mengurus buku besar piutang usaha dan kredit individu pada
penerimaan kas pelanggan ke pelanggan yang disalahgunakan.
Konfirmasi bank adalah alat yang penting ketika menguji adanya saldo
kas. Jika pengendalian internal buruk, auditor dapat meminta laporan pisah
batas bank. Sebuah laporan pisah batas bank adalah pernyataan bank pada
tanggal setelah tanggal neraca. Hal ini dipergunakan untuk memperoleh
bukti dari validitas item yang ditampilkan pada rekonsiliasi bank klien.
Ketika mengaudit saldo kas dan investasi, auditor dapat mengenali
peluang untuk meningkatkan kegiatan pengelolaan kas. Pembahasan bab
ditujukan untuk sejumlah kegiatan yang dapat membantu suatu entitas
untuk meningkatkan praktik manajemen kas.
TES F OR M AT IF 2
1) Bagian berikut yang tidak dilaksanakan oleh auditor dalam menghitung kas
klien adalah ….
A. mendapatkan penerimaan yang ditandatangani dari penjaga
gudang/tempat penyimpanan dalam pengembalian dana ke bank
B. mengendalikan seluruh kas dan instrumen yang dapat dinegosiasikan
yang dimiliki klien sampai seluruh dan telah dihitung
C. bersikeras bahwa penyimpan kas harus hadir selama penghitungan kas
D. meyakinkan bahwa seluruh cek yang belum disetorkan terutang ke
pemesanan klien, baik secara langsung maupun melalui penguasaan
2) Pernyataan berikut yang merupakan audit teknik yang lebih baik dan yang
dapat digunakan oleh auditor untuk mendeteksi kiting adalah ….
A. meninjau komposisi slip setoran yang terkonfirmasi
B. meninjau laporan bank berikutnya dan membatalkan cek yang diterima
langsung dari bank
C. mempersiapkan jadwal transfer bank dari pembukuan klien
D. mempersiapkan rekonsiliasi bank akhir tahun
3) Auditor harus menelusuri transfer bank menggunakan jadwal transfer bank,

terutama untuk menentukan apabila ....
A. kas telah dikurangsajikan karena kiting
B. kas telah dilebihsajikan karena kiting
C. kas telah dikurangsajikan karena lapping
D. kas telah dilebihsajikan karena lapping
4) Hasil transfer kas berikut yang menghasilkan salah saji kas pada 31
Desember 19 × 7 adalah ….
A. pembayaran tercatat di buku – 12/31/X7; pembayaran oleh bank
1/5/X8, penerimaan kas tercatat pada buku – 12/31/X7, penerimaan
oleh bank – 12/4/X7
B. pembayaran tercatat di buku – 12/31/X7; pembayaran oleh bank,
1/4/X8, penerimaan kas tercatat pada buku – 12/31/X7, penerimaan
oleh bank – 12/31/X7
 EKSI4310/MODUL 8 8.61
C. pembayaran tercatat di buku – 1/4/X8; pembayaran oleh bank, 1/4/X8,

penerimaan kas tercatat pada buku – 12/31/X7, penerimaan oleh bank
– 12/31/X7
D. pembayaran tercatat di buku – 1/3/X8; pembayaran oleh bank, 1/5/X8,
penerimaan kas tercatat pada buku – 1/4/X8, penerimaan oleh bank –
1/4/X8
5) Seorang auditor mengonfirmasi sejumlah representatif dari piutang usaha

terbuka pada 31 Desember 19 × 2 serta menginvestigasi komentar dan
pengecualian responden. Dengan prosedur ini, auditor akan cenderung
mempelajari pernyataan berikut, yaitu ….
A. salah satu kasir telah melindungi penggelapan pribadi dengan
mempraktikkan lapping
B. salah satu karyawan penjualan tidak mempersiapkan slip pembebanan
untuk penjualan kredit ke keluarga dan teman-temannya
C. salah satu karyawan pengendali edp (electronic data interchange) telah
memindahkan seluruh faktur penjualan yang teraplikasi untuk akunnya
sendiri dari file data
D. manajer kredit telah salah mencocokkan pembayaran dari konsumen
yang akunnya telah dihapus
6) Saat risiko deteksi berlevel rendah, auditor akan cenderung ....

A. mempersiapkan rekonsiliasi menggunakan data bank pada milik klien
atau mengaudit rekonsiliasi bank menggunakan pisah batas laporan
bank yang didapatkan dari bank
B. memindai rekonsiliasi bank dan menguji item-item (bagian-bagian)
pada rekonsiliasi bank pada basis sampel
C. menguji pengendalian internal klien terhadap persiapan rekonsiliasi
bank
D. mengonfirmasi saldo bank dengan FDIC
7) Bagian berikut yang dapat menjadi proteksi terbaik untuk sebuah

perusahaan yang ingin mencegah lapping pada piutang usaha yang
diperdagangkan adalah ….
A. pemisahan tugas sehingga bagian pembukuan yang menangani buku
besar tidak memiliki akses ke masuknya surat
B. pemisahan tugas sehingga tidak ada karyawan yang memiliki akses ke
cek dari konsumen dan uang dari penerimaan kas harian
C. memerintahkan konsumen mengirim pembayaran secara langsung ke
rekening bank perusahaan melalui kotak terkunci (lock box)
D. meminta pembayaran cek konsumen dibuat terutang ke perusahaan dan
ditujukan ke bendahara


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

dikuasai.
P E R T AN YA A N
1) Jelaskan hubungan kelima siklus transaksi dengan saldo kas!

2) Bagaimanakah prosedur analitis yang efektif untuk saldo kas?
3) Risiko bawaan apa sajakah yang ada dalam saldo kas dan
pengungkapannya?
4) Sebutkan dan jelaskan isu-isu kunci yang berkaitan dengan strategi awal
untuk mengaudit saldo kas!
5) Deskripsikan secara singkat strategi audit pendahuluan untuk audit saldo
kas!
6) Sebutkan dan jelaskan bagaimana pengujian substantif untuk saldo kas!
7) Jelaskan bahwa seorang karyawan dapat melakukan kitting! Berikan contoh
secara riil tindakan tersebut!
8) Sementara itu, seseorang dapat melakukan lapping? Apakah makna
lapping? Berikan contoh secara riil tindakan tersebut!
 EKSI4310/MODUL 8 8.63
9) Dalam kaitannya dengan utang usaha, manajemen kemungkinan besar

melakukan windows dressing. Bagaimanakah bentuk perlakuan tersebut
untuk tindakan yang terkait dengan utang?
10) Kapankah auditor melakukan cut off untuk yang terkait dengan utang?
KA S US P EN D EK
Kasus
Setahun ini, PT Jono Pribadi mulai mengalami kesulitan arus kas dan
manajemen mengungkapkan adanya masalah pada penagihan piutang.
Manajemen PT Jono Pribadi memiliki ikatan kontrak dengan KAP Angelia
untuk melakukan investigasi khusus. Angelia mempelajari siklus pembayaran
dan penagihan, kemudian dicatat sebagai berikut.
Departemen akuntansi mempekerjakan satu akuntan yang menerima dan
membuka semua pesan yang masuk. Akuntan ini juga bertanggung jawab atas
mendepositkan penerimaan, mengisi saran remittance dengan basis setiap hari,
mencatat penerimaan dalam jurnal penerimaan kas, serta mem-posting
penerimaan dalam akun setiap pelanggan secara individu dan akun buku besar.
Tidak ada penjualan tunai. Akuntan tersebut menyiapkan dan mengendalikan
laporan pesan yang masuk kepada pelanggan setiap bulannya.
Masalah penagihan piutang menyebabkan Jono mencurigai adanya
pembatalan pembayaran pelanggan secara sistematis melalui pengiriman
remittance (lapping pada piutang) yang tertunda. Jono sangat terkejut saat
mengetahui bahwa tidak ada pelanggan yang mengeluh menerima pernyataan
bulanan yang keliru.
Permintaan
Identifikasi prosedur yang Jono harus lakukan untuk meyakinkan apakah adanya
lapping di dalam perusahaannya.

1) A 1) A
2) D 2) C
3) C 3) B
4) B 4) C
5) C 5) A
6) D 6) A
7) C 7) C
 EKSI4310/MODUL 8 8.65
Glosarium
Buku besar investasi anak : buku besar investasi anak perusahaan dapat
perusahaan digunakan terpisah untuk setiap kelas yang
berbeda dari investasi ketika perusahaan
memiliki portofolio dari berbagai investasi.
Buku penjurnalan asli : jurnal umum sering digunakan untuk
(book’s of original entry) mencatat beberapa item, seperti pendapatan
aktual dari bunga obligasi, penyesuaian
pasar berdasarkan metode nilai wajar, dan
pendapatan yang diperoleh dengan metode
ekuitas. Jurnal penerimaan kas digunakan
untuk mencatat hasil dari transaksi penjualan
dan penerimaan bunga dan dividen. Voucher
dan cek register digunakan dalam pembelian
dan membayar biaya sekuritas.
Laporan pialang (broker’s : sebuah dokumen yang diterbitkan oleh
advice) broker penetapan harga pertukaran transaksi
investasi; itu adalah sumber dokumen utama
untuk merekam transaksi investasi. Laporan
tersebut memberikan bukti untuk pernyataan
penilaian atau alokasi.
Penyataan pialang : suatu dokumen yang diterbitkan oleh broker
(broker) yang berisi tentang penyimpanan surat
berharga yang diterbitkan dilakukan oleh
broker serta biaya mereka dan nilai wajar
pasar mereka pada akhir bulan. Selain itu,
laporan bulanan biasanya merangkum setiap
transaksi yang terjadi selama sebulan.
Perjanjian obligasi : kontrak yang menyatakan persyaratan
obligasi yang diterbitkan oleh perusahaan.
Sekuritas dimiliki hingga : sekuritas yang tujuan kepemilikannya, yaitu
jatuh tempo dimiliki hingga jatuh tempo.
Sekuritas dengan tujuan : sekuritas yang dimiliki dengan tujuan untuk
diperdagangkan (trading) diperjualbelikan.
Sekuritas tersedia untuk : sekuritas yang tujuan kepemilikannya, selain
dijual dimiliki hingga jatuh tempo, dengan tujuan

diperdagangkan.
Sertifikat obligasi : formulir yang dinomorkan dan tertulis yang
menunjukkan jumlah obligasi yang dimiliki
oleh pemilik obligasi.
Sertifikat saham : formulir yang dinomorkan dan tertulis yang
menunjukkan jumlah saham yang dimiliki
oleh pemegang saham dalam perusahaan.
Dokumen ini memberikan bukti atas
keberadaan atau keterjadian pernyataan.
Vouching : memeriksa entri jurnal pada catatan
akuntansi, kemudian mendapatkan dan
menginspeksi dokumentasi sebagai basis
entri tersebut dalam rangka menentukan
validitas dan akurasi transaksi yang tercatat.
 EKSI4310/MODUL 8 8.67
Daftar Pustaka
Education.


AICPA.


AICPA.

Modul 9
Penyelesaian Audit dan Tanggung

Jawab Pascaaudit
PE N DA H UL U AN
S etelah mempelajari modul ini, secara umum Anda diharapkan mampu

menjelaskan penyelesaian audit dan tanggung jawab pasca audit. Secara
khusus, Anda diharapkan mampu menjelaskan:
1. tanggung jawab auditor berkenaan kejadian kemudian;
2. bukti yang diperlukan auditor tentang litigasi, klaim, dan penaksiran;
3. tujuan dan isi surat representasi klien;
4. tujuan pelaksanaan prosedur analitis pada fase akhir penugasan;
5. sasaran proses pembuatan penaksiran akhir materialitas dan risiko audit;
6. pertimbangan dalam mengevaluasi kemampuan keberlanjutan usaha entitas;
7. tujuan tinjauan teknis laporan keuangan;
8. langkah kunci yang terlibat dalam pembentukan opini audit dan pembuatan
konsep laporan audit pada laporan keuangan;
9. langkah kunci yang terlibat dalam pembentukan opini audit dan pembuatan
konsep laporan audit pada pengendalian internal atas pelaporan keuangan;
10. tujuan tinjauan akhir kertas kerja;
11. kelemahan pengendalian internal yang harus dilaporkan kepada manajemen
dan publik;
12. masalah-masalah yang harus dikomunikasikan dengan komite audit terkait
audit laporan keuangan;
13. tanggung jawab audit atas kejadian antara tanggal laporan dan penerbitan
laporan;
9.2 Auditing II 
14. tanggung jawab audit atas kejadian yang terjadi pada neraca tanggal neraca,
tetapi tidak ditemukan sampai laporan diterbitkan;
15. tanggung jawab auditor atas penemuan prosedur yang disembunyikan
setelah tanggal laporan.
Modul 9 ini membahas empat aktivitas tambahan auditor untuk

menyelesaikan prosedur audit laporan keuangan. Gambar berikut memaparkan
garis besar topik yang didiskusikan.
Penyelesaian Audit dan Tanggung Jawab Pasca Audit
Penyelesaian Mengevaluasi Mengkomunikasikan Tanggung Jawab

Kerja Lapangan Penemuan dengan Klien Pasca Audit
Membuat Tinjauan Membuat Penaksiran Mengkomunikasikan Kejadian Kemudian

Kejadian Kemudian Akhir Materialitas Masalah antara Tanggal
Membaca Notulen dan Risiko Audit Pengendalian Laporan dan
Rapat Mengevaluasi Internal Penerbitan Laporan
Memperoleh Bukti Keberlanjutan Usaha Mengkomunikasikan Penemuan Fakta-fakta
Mengenai Litigasi, Membuat Tinjauan Masalah Kode Etika yang Ada pada
Klaim dan Teknis Laporan Audit Tanggal Laporan
Penaksiran Keuangan Pembuatan Surat Penemuan Prosedur
Memperoleh Surat Merumuskan Opini Manajemen yang Disembunyikan
Kuasa Klien dan Mengkonsep
Pelaksanaan Prosedur Laporan Audit pada
Analitis Laporan Keuangan
Merumuskan Opini
dan Mengkonsep
Laporan Audit pada
Pengendalian
Internal atas
Pelaporan Keuangan
Membuat Tinjauan
Akhir Kertas Kerja
Gambar 9.1
Garis Besar Modul 9 Penyelesaian Audit dan Tanggung Jawab Pascaaudit
Prosedur-prosedur yang dilakukan untuk menyelesaikan pekerjaan audit

memiliki empat karakteristik berbeda seperti berikut:
1. tidak terkait dengan siklus transaksi atau rekening tertentu,
2. dilakukan setelah tanggal neraca,

3. melibatkan berbagai pemikiran subjektif auditor, dan
4. dilakukan oleh manajer audit atau anggota tim audit senior yang memiliki
lebih banyak pengalaman audit.
Prosedur penyelesaian audit merupakan kesempatan terakhir bagi auditor

untuk melangkah di atas level transaksi dan memandang laporan keuangan
secara holistik serta menentukan apakah laporan tersebut mencerminkan
dinamika bisnis yang mendasari. Keputusan dan kesimpulan yang dibuat auditor
dalam menyelesaikan audit sangat memengaruhi opini yang dinyatakan pada
laporan keuangan klien.
Penyelesaian aktivitas-aktivitas audit memiliki keterbatasan karena
dilakukan dalam kondisi waktu yang sangat ketat bagi. Hal ini disebabkan klien
mengharapkan penerbitan laporan audit sesegera mungkin. Meskipun terhambat
masalah waktu, auditor harus mempergunakan waktu yang ada sebaik-baiknya
untuk membuat pemikiran yang profesional dan menyatakan opini yang tepat
sesuai dengan keadaan perusahaan klien. Untuk tujuan pembahasan, tanggung
jawab auditor untuk menyelesaikan dibagi dalam tiga kategori berikut:
1. menyelesaikan kerja lapangan,
2. mengevaluasi penemuan audit, dan
3. mengomunikasikan hasil temuan audit kepada klien.
9.4 Auditing II 
kegiatan belajar 1
Menyelesaikan Pekerjaan Lapangan
P ada 6 Februari 2002, Kantor Akuntan Publik Price Water House Coopers
LLP mengeluarkan sebuah opini wajar tanpa pengecualian atas laporan
keuangan PT Buana per 30 Desember 2000 dan 30 Desember 2001. Neraca
perusahaan menunjukkan total aset sekitar Rp1,7 miliar; utang lancar sekitar
Rp0,5 miliar; utang jangka panjang sebesar Rp0,25 miliar; dan ekuitas
pemegang saham kira-kira Rp0,95 miliar. Laba bersih sekitar Rp123 miliar dan
total arus kas dari aktivitas operasi kira-kira Rp193 miliar.
Manajemen mengungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan bahwa
pada 2 Februari 2002 (kira-kira satu bulan setelah tanggal neraca), perusahaan
membeli 100 persen saham Bass Holding, Ltd di Inggris dengan harga sekitar
Rp1,7miliar. Perusahaan mengungkapkan tambahan aset sebesar Rp2,3 miliar
dan menerima utang sekitar Rp6 miliar untuk mendapatkan aset bersih sebesar
Rp1,7 miliar. Adolph Coors mendanai akuisisi tersebut dengan utang sebesar
Rp1,5 miliar. Laporan keuangan yang diterbitkan per 30 Desember 2001
menunjukkan rasio utang atas ekuitas yang baik sebesar 0,79 : 1. Setelah
membaca catatan kaki pada kejadian kemudian, rasio tersebut tidak lagi tampak
bagus karena adanya penambahan utang Rp1,5 miliar tersebut.
Contoh di atas disebut kejadian kemudian (subsequent event) tipe 2.
Peristiwa tersebut tidak terjadi pada tanggal neraca sehingga seharusnya tidak
memengaruhi neraca per 30 Desember 2001. Namun demikian, peristiwa
tersebut terjadi sebelum tanggal laporan audit dan jelas-jelas material bagi
laporan keuangan. Akibatnya, peristiwa tersebut benar-benar dinyatakan dalam
catatan atas laporan keuangan.
Peristiwa tersebut cukup jelas dan sudah seharusnya dimunculkan dalam
laporan keuangan karena jelas-jelas material bagi laporan keuangan. Benarkah
menjadi tanggung jawab auditor untuk mencari peristiwa semacam itu? Apakah
auditor harus merancang prosedur audit untuk mencari peristiwa tersebut?
Kapankah prosedur tersebut harus dikerjakan? Tanggung jawab tersebut dan
juga tanggung jawab lain yang serupa dibahas di modul ini.
A. MENYELESAIKAN KERJA LAPANGAN
Untuk menyelesaikan kerja lapangan, auditor harus melakukan beberapa

prosedur tertentu dengan tujuan mendapatkan bukti audit tambahan. Prosedur
tersebut sebagai berikut:
1. membuat tinjauan kejadian kemudian (subsequent event);
2. melakukan notulen pertemuan;
3. mendapatkan bukti tentang litigasi, klaim, dan penaksiran;
4. membuat surat representasi klien;
5. melakukan prosedur analitis.
Prosedur-prosedur tersebut tidak harus dilakukan berurutan seperti

disebutkan.
1. Membuat Tinjauan Kejadian Kemudian

Tanggung jawab auditor untuk menaksir kewajaran laporan keuangan klien
tidak dibatasi hanya pada kejadian dan transaksi yang terjadi sampai dengan
tanggal neraca. Standar Auditing (AU) 560 tentang kejadian kemudian
menyatakan bahwa auditor harus bertanggung jawab terhadap kejadian dan
transaksi tertentu yang (1) memiliki efek material terhadap laporan keuangan
dan (2) terjadi setelah tanggal neraca, tetapi sebelum penerbitan laporan
keuangan beserta laporan auditor. Kejadian di atas disebut sebagai kejadian
kemudian.
Seperti yang dijelaskan pada Gambar 9.2, kerangka waktu untuk kejadian
kemudian adalah dari tanggal neraca hingga penerbitan laporan auditor. Gambar
tersebut juga menjelaskan periode kejadian kemudian (subsequent event period),
yaitu periode setelah tanggal neraca sampai tanggal akhir kerja lapangan.
Selama periode tersebut, auditor diharuskan oleh standar audit untuk
memperoleh kepastian yang rasional terhadap penemuan kejadian kemudian.
Auditor tidak bertanggung jawab atas kejadian dan transaksi selama periode
antara tanggal akhir kerja lapangan dan penerbitan laporan audit.
9.6 Auditing II 
Gambar 9.2
Dimensi Waktu Kejadian Kemudian
a. Jenis kejadian-kejadian (events)

Standar audit (AU) 560.03 dan 560.05 menjelaskan bahwa ada dua jenis
kejadian kemudian.
1) Kejadian kemudian jenis 1: memberikan bukti tambahan terkait dengan
kondisi yang terjadi saat tanggal neraca dan memengaruhi estimasi dalam
proses pembuatan laporan keuangan.
2) Kejadian kemudian jenis 2: memberikan bukti terkait dengan kejadian yang
tidak terjadi saat tanggal neraca, melainkan sesudahnya.
Kejadian kemudian jenis pertama membutuhkan penyesuaian dalam

pembuatan laporan keuangan, sedangkan jenis kedua mensyaratkan
pengungkapan dalam catatan atas laporan keuangan dan jika tingkat
materialitasnya tinggi harus dilampirkan data proforma (seolah-olah) ke dalam
laporan keuangan. Berikut disajikan beberapa contoh kedua jenis kejadian
kemudian tersebut.
Tabel 9.1
Contoh Kejadian-kejadian (Events)
Tipe 1 Tipe 2
Realisasi aset yang dicatat akhir tahun, seperti Penerbitan obligasi jangka panjang
piutang dan sediaan, dalam jumlah yang atau saham preferensi.
berbeda dari yang tercatat. Akuisisi bisnis.
Penyelesaian estimasi utang yang dicatat akhir
tahun, seperti litigasi dan garansi produk, dalam Rugi yang disebabkan kebakaran atau
jumlah yang berbeda dari yang tercatat. banjir.
Contoh berikut membantu membedakan kedua jenis kejadian kemudian

tersebut. Misalkan, seorang pelanggan utama mengalami kebangkrutan pada 1
Februari 2001 dan klien menganggap saldo pelanggan tersebut masih tertagih
ketika membuat estimasi rekening yang kemungkinan tidak tertagih pada neraca
per 31 Desember 2000. Jika berdasarkan tinjauan auditor tentang kejadian
kemudian, auditor menetapkan bahwa kebangkrutan disebabkan posisi keuangan
pelanggan yang memburuk (yang tidak diketahui oleh klien) pada tanggal
neraca; klien diminta untuk membuat penyesuaian atas laporan keuangannya per
31 Desember 2000. Sebaliknya, jika menurut auditor posisi keuangan pelanggan
per 31 Desember 2000 sangat baik dan kebangkrutan terjadi akibat kebakaran
atau bencana alam lain yang terjadi setelah tanggal neraca klien; klien hanya
perlu mengungkapkannya dalam catatan atas laporan keuangan per 31 Desember
2000. Biasanya, kejadian kemudian jenis pertama mensyaratkan adanya
penyesuaian karena mewakili kondisi yang merupakan akumulasi beberapa
periode.
b. Prosedur audit dalam kejadian kemudian

Auditor harus mengidentifikasi dan mengevaluasi kejadian-kejadian yang
terjadi sebelum pembuatan kerja lapangan. Tanggung jawab tersebut dapat
ditempuh melalui dua cara, yaitu (1) mewaspadai kejadian kemudian ketika
melakukan uji pisah batas (cutoff) dan mencari utang yang tidak tercatat serta
(2) melakukan prosedur audit berikut sebagaimana diharuskan oleh standar audit
(AU) 560.12 yang sama dengan PSA Nomor 46 paragraf 12 pada saat atau
mendekati penyelesaian kerja lapangan sebagai berikut.
1) Membaca laporan keuangan interim terbaru dan membandingkannya
dengan nilai-nilai yang disajikan serta membuat perbandingan lain yang
sesuai.
9.8 Auditing II 
2) Menyelidiki manajemen yang bertanggung jawab atas keuangan dan

akuntansi masalah berikut.
(a) Utang kontingensi atau komitmen substansial yang terjadi saat tanggal
neraca atau saat tanggal penyelidikan.
(b) Berbagai perubahan material atas modal saham, utang jangka panjang,
atau modal kerja ketika tanggal penyelidikan.
(c) Status terakhir atas item-item yang sebelumnya dibuat dengan dasar
data yang tidak pasti, awal, dan tidak konklusif.
(d) Penyesuaian apa pun yang tidak semestinya sejak tanggal neraca.
3) Membaca notulen rapat dewan komisaris, pemegang saham, dan komite
lain yang terkait.
4) Menyelidiki pengacara klien terkait litigasi, klaim, dan penaksiran.
5) Membuat surat representasi dari perusahaan klien tentang kejadian
kemudian yang menurut opini auditor memerlukan penyesuaian atau
pengungkapan.
6) Melakukan penyelidikan atau prosedur lain yang dianggap perlu.
c. Efek terhadap laporan auditor

Kegagalan dalam mencatat dan mengungkapkan kejadian kemudian yang
tidak tepat menyebabkan tidak terpenuhinya pelaporan auditor standar.
Bergantung pada materialitasnya, auditor harus menerbitkan opini memenuhi
kualifikasi atau yang lebih buruk karena laporan keuangan tidak disajikan secara
wajar sesuai dengan prinsip akuntansi.
2. Membaca Notulen Rapat

Notulen pertemuan pemegang saham, dewan komisaris, dan subkomitenya,
seperti komite keuangan dan komite audit, dapat mengandung hal-hal yang
memiliki signifikansi audit. Contohnya, dewan komisaris mengotorisasi
penerbitan obligasi, pembelian saham treasuri, pembayaran dividen tunai, atau
penghentian lini produk. Setiap kondisi tersebut memengaruhi asersi manajemen
dalam laporan keuangan. Auditor harus menentukan seluruh notulen pertemuan
dewan direksi yang diselenggarakan selama periode audit hingga periode dari
tanggal neraca hingga penyelesaian kerja lapangan tersedia untuk pemeriksaan.
Pembacaan notulen pertemuan tersebut biasanya dilakukan secepat mungkin
setelah tersedia sehingga memberikan kesempatan yang lebih besar untuk
menaksir signifikansinya terhadap audit. Misalnya, informasi yang diperoleh
dari notulen pertemuan dapat menyebabkan auditor memodifikasi rencana uji
substantif atau meminta klien untuk mengungkapkan kejadian kemudian dalam

laporan keuangan. Langkah pembacaan notulen rapat ini harus
didokumentasikan dalam kertas kerja.
3. Mendapatkan Bukti tentang Litigasi, Klaim, dan Penaksiran

FASB dalam SFAS 5 tentang akuntansi untuk kontingensi mendefinisikan
kontingensi sebagai keadaan, situasi, dan kondisi yang mengandung unsur
ketidakpastian kemungkinan laba (laba kontingensi) atau kemungkinan rugi
(rugi kontinhensi) yang akan menjadi jelas jika satu atau lebih kejadian terjadi
atau gagal terjadi di masa mendatang. Laba kontingensi, seperti klaim atas
pelanggaran hak paten, hanya mengandung sedikit masalah karena sesuai
standar akuntansi laba kontingensi biasanya tidak dicatat sampai terealisasi.
Sebaliknya, rugi kontingensi merupakan masalah audit yang signifikan.
Tergantung pada kemungkinan pembayaran di masa mendatang, standar
akuntansi mengharuskan rugi kontingensi sebagai berikut:
a. dicatat sebagai utang kontingensi,
b. diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan, dan
c. diabaikan.
Kontingensi tersebut meliputi garansi produk, jaminan utang obligasi,

sengketa pajak penghasilan dan litigasi, klaim, serta penaksiran.
Perhatian auditor terhadap utang kontingensi tidak terbatas hanya saat
penyelesaian audit. Selama melakukan uji audit dan pencarian utang yang tidak
tercatat, auditor harus memperhatikan kemungkinan adanya utang kontingensi.
Di samping itu, pada saat pembacaan notulen rapat dewan komisaris dan
pemeriksaan kontrak, auditor harus mencari kondisi yang mungkin
mengindikasikan adanya kontingensi yang perlu diselidiki. Standar audit tidak
mensyaratkan secara khusus pengauditan kontingensi, tetapi mengharuskan
audit terhadap litigasi, klaim, dan penaksiran. Keharusan tersebut biasanya
dipenuhi saat penyelesaian audit karena auditor menginginkan bukti yang
didapatkan mendekati penyelesaian kerja lapangan sebagai bukti yang layak.
a. Pertimbangan audit
Standar audit (AU) 337.04 atau dalam SPAP dengan PSA Nomor 74
paragraf 04 tentang penyelidikan pengacara perusahaan klien terkait litigasi,
klaim, dan penaksiran menyatakan bahwa auditor harus mendapatkan bukti-
bukti tentang litigasi, klaim, dan penaksiran seperti berikut.
1) Kondisi, situasi, dan keadaan rugi yang menunjukkan ketidakpastian,

seperti kemungkinan rugi yang akan diderita perusahaan akibat litigasi,
klaim, dan penaksiran.
2) Periode ketika penyebab yang mendasari tindakan hukum terjadi.
3) Derajat kemungkinan hasil buruk.
4) Taksiran seberapa besar potensi kerugian.
Litigasi, klaim, dan penaksiran adalah aksi perusahaan yang dilakukan oleh
manajemen sehingga sumber informasi litigasi, klaim, dan penaksiran dapat
langsung didapatkan dari manajemen. Oleh karena itu, auditor harus melakukan
hal berikut:
1) mendiskusikan dengan manajemen cara mengidentifikasi litigasi, klaim,
dan penaksiran;
2) mendapatkan keterangan dari manajemen deskripsi dan evaluasi litigasi,
klaim, serta penaksiran yang terjadi pada tanggal neraca;
3) mendapatkan kepastian dari manajemen klaim yang belum ditaksir dan
lebih disukai dalam bentuk tertulis.
Selain cara di atas, untuk mendapatkan bukti cukup litigasi, klaim, dan
penaksiran, auditor harus memeriksa dokumen-dokumen terkait. Auditor juga
dapat mendapatkan informasi litigasi, klaim, dan penaksiran perusahaan klien
dengan membaca catatan dan notulen pertemuan dewan komisaris, perjanjian
dan kontrak pinjaman, serta respons konfirmasi bank tentang jaminan pinjaman.
b. Surat penyelidikan audit

Auditor biasanya tidak memiliki kemampuan hukum yang memadai untuk
membuat penilaian yang profesional tentang litigasi, klaim, dan penaksiran.
Maka itu, standar audit (AU) 337.08 dalam SPAP PSA Nomor 74 paragraf 07
menyatakan bahwa surat penyelidikan audit kepada pengacara perusahaan klien
adalah surat yang berisi tentang maksud auditor untuk mendapatkan pemahaman
litigasi, klaim, dan penaksiran dengan bukti yang menguatkan dari manajemen
perusahaan klien. Selain itu, surat ini juga harus membantu auditor dalam
mendapatkan empat bukti seperti yang telah dituliskan pada standar audit (AU)
337.04 (PSA Nomor 74 paragraf 04) di atas. Appendix A pada standar audit
(AU) 337 atau PSA Nomor 74 dalam SPAP (Standar Profesional Akuntan
Publik) menjelaskan secara perinci beserta contoh surat penyelidikan audit
kepada pengacara perusahaan. Manajemen perusahaan klien harus mengirimkan
 EKSI4310/MODUL 9 9.11
surat ini kepada pengacara mereka dan memberitahukan kepada pengacara

untuk memberikan keterangan terhadap auditor berkaitan litigasi, klaim, dan
penaksiran atau klaim yang belum ditaksir dengan efek material. Surat tersebut
juga harus berisi pemberitahuan kepada pengacara untuk menjawab langsung
kepada auditor.
c. Efek respons pengacara terhadap laporan auditor

Respons pengacara mungkin tidak memiliki efek terhadap laporan auditor.
Itu maksudnya auditor menerbitkan laporan standar dengan opini wajar, tanpa
pengecualian. Masalah tersebut dapat terjadi ketika respons pengacara yang
didapatkan oleh auditor mengandung unsur berikut:
1) probabilitas hasil investigasi sangat baik atau
2) masalah yang menjadi isu tidak material.
Dalam beberapa kasus, respons pengacara dapat mengindikasikan

ketidakpastian yang signifikan tentang kemungkinan hasil litigasi, klaim, dan
penaksiran yang merugikan, nilai, atau rentang nilai potensi kerugian.
Contohnya, permasalahan dapat berupa proses awal litigasi dan mungkin secara
historis perusahaan tidak berpengalaman dalam litigasi serupa. Dalam situasi
seperti ini, auditor dapat menyimpulkan bahwa laporan keuangan dapat
dipengaruhi oleh ketidakpastian yang tidak dapat diestimasi secara rasional pada
tanggal neraca. Jika ketidakpastian tersebut diungkapkan secara memadai dalam
laporan keuangan, laporan auditor harus mengandung opini wajar tanpa
pengecualian.
Penolakan pengacara untuk memberikan keterangan kepada auditor tentu
saja membatasi cakupan auditor. Tergantung pada materialitasnya, auditor dapat
mengeluarkan opini memenuhi kualifikasi atau menolak beropini terhadap
laporan keuangan. Auditor dapat memperoleh bantuan melalui bagian hukum
klien masalah litigasi, klaim, dan penaksiran. Namun, karena kemungkinan
manajemen bias, bantuan tersebut tidak dapat menjadi keterangan pengganti jika
pengacara menolak memberikan keterangan.
4. Mendapatkan Surat Representasi Klien

Auditor harus mendapatkan surat representasi manajemen klien untuk
memenuhi standar kerja lapangan ketiga. Caranya adalah melalui surat
representasi klien. Standar audit (AU) Nomor 333 tentang representasi
manajemen menyatakan bahwa representasi adalah salah satu masalah yang
dapat dijadikan bukti, tetapi bukan pengganti prosedur audit yang diperlukan
guna memperoleh landasan yang rasional untuk opini. Representasi manajemen
tersebut terdiri atas berikut ini:
a. mengonfirmasi representasi yang diberikan kepada auditor secara lisan;
b. mendokumentasi kelanjutan ketepatan representasi;
c. mengurangi kemungkinan kesalahpahaman tentang representasi
manajemen.
Surat representasi merupakan pelengkap prosedur audit yang lain.

Contohnya, surat representasi melengkapi surat penyelidikan audit terhadap
pengacara klien dengan mencantumkan pernyataan manajemen bahwa litigasi,
klaim, dan penaksiran diperiksa dengan benar dan tidak ada klaim atau
penaksiran yang perlu diungkapkan dalam laporan keuangan. Beberapa kasus
lain menjadikan surat representasi sebagai sumber bukti audit yang utama.
Sebagai contoh, ketika perusahaan klien merencanakan penghentian sebuah lini
bisnis, auditor mungkin tidak mendapatkan cukup bukti dari prosedur audit.
Oleh karena itu, auditor meminta klien untuk menuliskan rencana tersebut ke
dalam surat representasi.
Jika representasi yang dibuat oleh manajemen bertentangan dengan bukti
audit lain, auditor harus menginvestigasi kondisi tersebut dan
mempertimbangkan keandalan pembuatan surat representasi tersebut. Misalnya,
surat representasi manajemen tentang klasifikasi sekuritas dimiliki hingga jatuh
tempo (held to maturity) bertentangan dengan penjualan sekuritas tersebut oleh
manajemen. Selain itu, auditor harus mempertimbangkan apakah mengandalkan
surat representasi manajemen terkait aspek laporan keuangan klien sudah tepat
dan beralasan.
Isi surat representasi

Standar audit (AU) 333.06 (SPAP PSA Nomor 17 Paragraf 06) memberikan
petunjuk tentang empat kategori utama isi dari surat representasi manajemen.
Surat representasi harus berisi tentang hal berikut:
1) tanggung jawab manajemen tentang laporan keuangan,
2) kelengkapan bukti dan informasi yang diperoleh auditor,
3) isu-isu terkait dengan pengakuan pendapatan, estimasi akuntansi, dan
pengungkapan,
4) peristiwa kemudian (subsequent event).
 EKSI4310/MODUL 9 9.13
Contoh kasus tanggung jawab manajemen terhadap laporan keuangan

adalah manajemen harus mengakui bahwa mereka bertanggung jawab atas
berbagai penyesuaian dalam laporan keuangan terhadap salah saji dengan yang
material yang ditemukan auditor dan bahwa semua salah saji yang tidak
dikoreksi oleh auditor pada penugasan yang sekarang adalah tidak material,
secara individu atau agregat, terhadap laporan keuangan secara keseluruhan.
Gambar 9.3 menyajikan contoh surat representasi yang memasukkan empat
kategori utama tersebut. Surat representasi harus menggunakan kop surat klien,
dialamatkan kepada auditor, dan harus diberi tanggal sesuai laporan audit. Surat
representasi biasanya ditandatangani oleh direktur utama dan direktur keuangan.
Dalam banyak pekerjaan audit, auditor membuat konsep surat representasi,
tetapi manajemen harus mengakui bertanggung jawab atas surat representasi
tersebut dengan mendiskusikan isi surat representasi dengan auditor dan
menandatangani surat representasi tersebut.
5. Melakukan Prosedur Analitis

Prosedur analitis melibatkan penggunaan rasio-rasio dan teknik
perbandingan yang lain. Prosedur analitis juga dibutuhkan untuk menyelesaikan
audit sebagai tinjauan akhir laporan keuangan. SAS 56, standar audit (AU)
329.22 (PSA Nomor 22 paragraf 22) menyatakan bahwa tinjauan akhir audit
bertujuan untuk membantu auditor dalam menaksir kesimpulan yang dicapai
dengan mengaudit dan mengevaluasi penyajian laporan keuangan secara
keseluruhan.
Untuk membuat tinjauan secara menyeluruh, auditor membaca laporan
keuangan beserta catatan atas laporan keuangan terkait dan mempertimbangkan
kecukupan bukti-bukti yang dikumpulkan dari respons atas saldo-saldo yang
tidak lazim atau tidak terduga serta hubungannya yang (1) diantisipasi saat
perencanaan audit atau (2) ditemukan saat melakukan uji substansi. Prosedur
analisis kemudian diterapkan pada laporan keuangan guna menentukan adanya
hubungan tambahan yang tidak lazim atau tidak terduga. Jika terindikasi ada
hubungan tambahan tersebut, auditor harus melakukan prosedur audit tambahan
untuk menyelesaikan pekerjaan audit.
Prosedur audit yang diterapkan dalam tinjauan menyeluruh harus dilakukan
oleh orang yang memiliki pengetahuan yang komprehensif tentang kegiatan
bisnis klien dan industri. Berbagai jenis prosedur analisis dapat digunakan dan
harus:
a. diterapkan pada area audit kritis yang teridentifikasi selama pekerjaan audit;
b. didasarkan pada data laporan keuangan setelah seluruh penyesuaian audit

dan reklasifikasi dilakukan.
PT GAUTAMA
Kuta
Bali, Indonesia 11746
14 Februari 2008
Nastiti, Akuntan Publik
Dengan hormat,
Kami membuat surat ini sehubungan dengan audit Anda atas neraca, laporan laba rugi,
dan laporan arus kas Melville Co., Inc. per 31 Desember 2007 dan 2006 serta untuk periode
yang berakhir pada tanggal tersebut dengan tujuan menyatakan opini atas apakah laporan
keuangan menyajikan secara wajar dalam semua segi yang material, posisi keuangan, hasil-
hasil operasi, dan arus kas Melville Co., Inc. sesuai dengan standar akuntansi.
Kekuasaan tertentu dalam surat ini dideskripsikan sebagai terbatas pada hal-hal yang
material. Hal-hal dianggap material, tanpa memandang ukurannya, jika hal-hal tersebut
melibatkan penyembunyian atau salah saji informasi akuntansi yang, sesuai dengan kondisi
yang melingkupinya, memungkinkan penilaian dari personel yang rasional dengan
mendasarkan pada informasi tersebut dapat berubah atau dipengaruhi oleh penyembunyian
atau salah saji tersebut. Kami memberikan konfirmasi sesuai dengan pengetahuan dan
kepercayaan kami yang terbaik pada 14 Februari 2008. Representasi berikut dibuat untuk Anda
selama pekerjaan audit Anda.
1. Laporan keuangan yang disebutkan di atas disajikan secara wajar sesuai dengan standar
audit.
2. Kami telah menyediakan kepada Anda semua:
a. catatan-catatan keuangan dan data yang terkait
catatan dan notulen rapat pemegang saham, dewan komisaris, komite di bawah
komisaris, atau ringkasan tindakan rapat,
b. terakhir yang catatan dan notulen rapatnya belum dibuat.
3. Tidak terdapat komunikasi dari lembaga pembuat peraturan tentang ketidaksesuaian
dengan atau kekurangan dalam praktik pelaporan keuangan.
4. Tidak ada transaksi material yang belum dicatat dalam catatan akuntansi yang mendasari
laporan keuangan.
5. Tidak terdapat hal berikut:
a. kecurangan yang melibatkan manajemen atau pegawai yang memiliki peran
signifikan dalam pengendalian internal,
b. kecurangan yang melibatkan pihak-pihak lain yang mempunyai efek material
terhadap laporan keuangan.
6. Perusahaan tidak mempunyai rencana atau niat yang secara material memengaruhi nilai
atau klasifikasi aset dan utang.
7. Kami memercayai efek setiap salah saji laporan keuangan yang dikumpulkan oleh auditor
dalam penugasan sekarang dan memengaruhi periode penyajian terakhir yang tidak
dikoreksi adalah tidak material, baik secara individual maupun agregat, terhadap laporan
keuangan secara keseluruhan.
8. Hal-hal berikut telah dicatat dan disajikan dengan benar dalam laporan keuangan.
 EKSI4310/MODUL 9 9.15
a. Transaksi pihak istimewa meliputi penjualan, pembelian, pinjaman, kesepakatan

sewa beli, serta garansi dan piutang usaha dari atau utang kepada pihak istimewa.
b. Garansi, baik tertulis maupun lisan, yang menjadi utang kontingen bagi perusahaan.
c. Estimasi yang signifikan dan konsentrasi material yang diketahui manajemen yang
diharuskan untuk diungkapkan sesuai dengan AICPA Statement of Position 94-6
pengungkapan risiko dan ketidakpastian tertentu.
9. Tidak terdapat hal berikut.
Pelanggaran atau kemungkinan pelanggaran hukum atau peraturan yang efeknya harus
dipertimbangkan untuk diungkapkan
a. dalam laporan keuangan atau menjadi landasan pencatatan rugi kontingensi;
klaim atau penaksiran yang belum ditaksir yang diberitahukan kepada kami oleh
pengacara kami yang dapat menjadi asersi;
b. harus diungkapkan sesuai dengan pernyataan FASB Nomor 5;
c. utang lain-lain atau laba atau rugi kontingensi yang harus diakrual atau
diungkapkan oleh pernyataan FASB No. 5.
10. Perusahaan mempunyai hak kepemilikan yang memuaskan atas semua aset yang dimiliki
dan setiap tanggungan atau penjaminan aset sebagai kolateral atas pinjaman telah
diungkapkan secara memadai dalam catatan atas laporan keuangan.
11. Perusahaan telah mematuhi semua aspek dalam kontrak perjanjian yang mempunyai
efek yang material terhadap laporan keuangan dalam hal ketidakpatuhan.
12. Surat berharga utang yang telah diklasifikasikan sebagai held to maturity telah
diklasifikasikan sedemikian rupa sehingga sesuai.
13. Cadangan telah disediakan untuk mengurangi kelebihan atau penghapusan sediaan atas
estimasi nilai realisasi bersihnya.
14. Modal saham yang dicadangkan untuk opsi, jaminan, konversi, atau keperluan lain telah
diungkapkan dengan benar.
Sesuai dengan pengetahuan dan kepercayaan kami yang terbaik, tidak ada peristiwa
yang terjadi setelah tanggal neraca dan hingga tanggal surat ini yang memerlukan penyesuaian
atau pengungkapan dalam laporan keuangan tersebut.
Nn. Marilyn Johnson, Direktur Keuangan
Gambar 9.3
Surat Representasi Klien
Dalam membuat tinjauan keseluruhan atas kewajaran penyajian laporan

keuangan, data perusahaan harus dibandingkan dengan hal berikut:
a. hasil yang diharapkan berdasarkan dinamika bisnis yang mendasari,
b. data kinerja industri yang tersedia, dan
c. data nonkeuangan yang relevan, seperti jumlah unit diproduksi atau unit
produk terjual dan jumlah tenaga kerja.
Tinjauan menyeluruh juga membandingkan laporan keuangan dengan

laporan kinerja perusahaan klien dengan tujuan strategis untuk pendapatan,
pelanggan, pangsa pasar, efisiensi proses inti, dan kesesuaian ukuran

nonkeuangan terhadap keseluruhan gambaran dalam laporan keuangan.
LAT IH A N

1) Sebutkan tiga kategori aktivitas yang terkait dengan penyelesaian audit!

2) Sebutkan aktivitas yang termasuk dalam penyelesaian kerja lapangan!
3) a) Jelaskan perbedaan antara peristiwa setelah tanggal neraca dan periode
setelah tanggal neraca!
b) Berikan contoh dua jenis peristiwa setelah tanggal neraca dan kaitkan
perlakuan akuntansi apa yang sesuai dengan peristiwa tersebut!
c) Apa tanggung jawab auditor untuk peristiwa setelah tanggal neraca?
4) a) Bukti apa saja yang dibutuhkan untuk audit litigasi, klaim, dan
penaksiran?
b) Apa yang dimaksud dengan surat penyelidikan audit?
c) Apa efek kegagalan pengacara klien dalam merespons surat
penyelidikan audit terhadap laporan audit?
5) a) Apa tujuan auditor mendapatkan surat representasi klien?
b) Apa akibat yang ditimbulkan jika manajemen menolak membuat surat
representasi klien?
6) a) Apa tujuan membuat tinjauan keseluruhan?
b) Siapa yang harus membuat tinjauan tersebut?
c) Bagaimana prosedur analisis diterapkan dalam membuat tinjauan
menyeluruh?
1) Tiga kategori kegiatan dalam menyelesaikan audit sebagai berikut:

a) menyelesaikan pekerjaan lapangan,
b) mengevaluasi temuan audit, dan
c) berkomunikasi dengan klien.
2) Kegiatan yang terlibat dalam menyelesaikan pekerjaan lapangan sebagai
berikut:
a) membuat tinjauan peristiwa setelah tanggal neraca,
b) membaca risalah rapat,
 EKSI4310/MODUL 9 9.17
c) memperoleh bukti litigasi, klaim, dan penaksiran,

d) memperoleh surat representasi klien, dan
e) melakukan prosedur analitis.
3) a) Peristiwa setelah tanggal neraca adalah peristiwa yang terjadi antara
tanggal neraca dan tanggal penerbitan laporan auditor (yang tidak sama
dengan tanggal laporan) yang dapat memengaruhi opini atas laporan
keuangan. Periode peristiwa setelah tanggal neraca meluas dari tanggal
neraca sampai akhir pekerjaan lapangan pada perikatan.
b) Tipe-tipenya sebagai berikut.
(1) Tipe 1 terdiri atas peristiwa-peristiwa yang memberikan bukti
tambahan sehubungan dengan kondisi yang ada pada tanggal
neraca dan memengaruhi perkiraan yang melekat dalam proses
penyusunan laporan keuangan.
(2) Tipe 2 terdiri atas peristiwa-peristiwa yang memberikan bukti
sehubungan dengan kondisi yang tidak ada pada tanggal neraca,
tetapi timbul setelah tanggal tersebut.
(3) Peristiwa tipe 1 memerlukan penyesuaian dari laporan keuangan.
Peristiwa tipe 2 membutuhkan pengungkapan dan dalam kasus
material dengan melampirkan data proforma atas laporan
keuangan.
c) Auditor diharuskan oleh standar audit untuk mencari dan mengevaluasi
peristiwa setelah tanggal neraca sampai dengan tanggal laporan auditor
yang terjadi pada akhir pekerjaan lapangan. Tanggung jawab ini
dilakukan dengan (1) mewaspadai kejadian kemudian dalam
melakukan uji substantif akhir tahun setelah tanggal neraca serta (2)
melakukan prosedur khusus pada saat atau mendekati penyelesaian
pekerjaan lapangan.
4) a) Litigasi, klaim, dan penilaian auditor harus memperoleh bukti atas hal
berikut:
(1) adanya situasi, kondisi, atau kumpulan peristiwa yang
mengindikasikan suatu ketidakpastian yang mungkin merugikan
suatu entitas yang timbul dari litigasi, klaim, dan penaksiran;
(2) periode penyebab yang mendasari tindakan hukum terjadi;
(3) tingkat probabilitas dari hasil yang kurang baik;
(4) jumlah atau kisaran potensi kerugian.
b) Surat penyelidikan audit adalah surat yang dikirim oleh manajemen
untuk berkonsultasi hukum kepada pihak di luar perusahaan dengan
meminta pengacara perusahaan untuk mengirimkan informasi tertentu

langsung kepada auditor tentang litigasi, klaim, dan penaksiran
terhadap perusahaan. Surat ini merupakan landasan bagi auditor dalam
memperoleh bukti tentang litigasi, klaim, dan penaksiran.
c) Ketika pengacara gagal menanggapi, auditor memiliki keterbatasan
ruang lingkup. Tergantung pada materialitas, auditor akan menyatakan
opini memenuhi kualifikasi atau menolak memberikan opini.
5) a) Tujuan dari surat representasi adalah (1) mengonfirmasikan pernyataan
lisan yang diberikan kepada auditor, (2) mendokumentasikan
keberlanjutan kesesuaian representasi tersebut, dan (3) mengurangi
kemungkinan kesalahpahaman tentang representasi manajemen.
b) Ketika auditor tidak dapat memperoleh surat representasi atau tidak
dapat mendukung representasi manajemen yang material terhadap
laporan keuangan oleh prosedur audit lain, terdapat pembatasan ruang
lingkup. Tergantung pada materialitas, auditor akan menyatakan opini
memenuhi kualifikasi atau menolak memberikan opini. Selain itu,
tergantung pada perjanjian penugasan, penolakan manajemen untuk
memberikan pernyataan tertulis mungkin cukup menyebabkan
pelanggaran kontrak dan memungkinkan auditor menarik diri dari
penugasan audit.
6) a) Tujuan tinjauan secara keseluruhan adalah membantu auditor dalam
(1) menilai kesimpulan yang dicapai dalam audit dan (2) penilaian
terhadap penyajian laporan keuangan secara keseluruhan.
b) Tinjauan tersebut harus dibuat oleh seorang individu yang memiliki
pengetahuan komprehensif tentang bisnis klien dan industri. Biasanya,
baik mitra maupun manajer membuat tinjauan tersebut.
c) Prosedur analitis dilakukan selama tahap akhir audit harus
(1) berlaku untuk area audit kritis yang diidentifikasi selama audit,
(2) berdasarkan data laporan keuangan setelah semua penyesuaian
audit dan reklasifikasi telah diakui,
(3) seperti dalam kasus lain, data bisa dibandingkan dengan
(1) hasil yang diharapkan perusahaan, (2) data industri yang
tersedia, dan (3) data nonfinansial yang relevan.
 EKSI4310/MODUL 9 9.19
R A NG KU M AN
Kejadian kemudian jenis 1 memberikan bukti tambahan terkait dengan

kondisi yang terjadi saat tanggal neraca dan memengaruhi estimasi dalam
proses pembuatan laporan keuangan. Kejadian ini memerlukan penyesuaian
laporan keuangan. Kejadian kemudian jenis 2 memberikan bukti terkait
dengan kejadian yang tidak terjadi saat tanggal neraca, melainkan
sesudahnya. Kejadian ini memerlukan pengungkapan.
Prosedur audit yang penting meliputi hal berikut:
1. membaca laporan keuangan interim terbaru dan membandingkannya
dengan nilai-nilai yang disajikan serta membuat perbandingan lain
yang sesuai;
2. menyelidiki manajemen yang bertanggung jawab atas keuangan dan
akuntansi: (a) utang kontingensi atau komitmen substansial yang
terjadi saat tanggal neraca atau saat tanggal penyelidikan, (b) berbagai
perubahan material atas modal saham, utang jangka panjang, atau
modal kerja ketika tanggal penyelidikan, (c) status terakhir atas item-
item yang sebelumnya dibuat dengan dasar data yang tidak pasti, awal,
dan tidak konklusif, serta (d) apa pun penyesuaian yang tidak
semestinya sejak tanggal neraca;
3. membaca notulen pertemuan dewan komisaris, pemegang saham, dan
komite lain yang terkait;
4. menyelidiki pengacara klien terkait litigasi, klaim, dan penaksiran;
5. membuat surat representasi dari perusahaan klien tentang kejadian
kemudian yang menurut opini auditor memerlukan penyesuaian atau
pengungkapan;
6. melakukan penyelidikan atau prosedur lain yang dianggap perlu.
Sehubungan dengan litigasi, klaim, dan penaksiran, auditor harus

mendapatkan bukti tentang (1) keberadaan kondisi, situasi, atau serangkaian
kondisi yang menunjukkan ketidakpastian, seperti kemungkinan rugi
terhadap entitas sebagai akibat litigasi, klaim, dan penaksiran; (2) periode
yang penyebab mendasari tindakan hukum terjadi; (3) derajat kemungkinan
hasil yang tidak menguntungkan; serta (4) nilai atau rentang nilai
kemungkinan rugi. Bukti dapat diperoleh baik dari manajemen maupun
pengacara klien.
Surat representasi klien mendokumentasikan sejumlah pemahaman
penting tentang klien yang meliputi (1) tanggung jawab manajemen
terhadap laporan keuangan; (2) kelengkapan informasi dan bukti yang
diberikan kepada manajemen; (3) isu-isu pengakuan pendapatan, estimasi
akuntansi, dan pengungkapan; dan (4) isu-isu tentang kejadian kemudian.

Contoh surat representasi disajikan pada Gambar 9.3.
Auditor melakukan prosedur analitis untuk mengevaluasi kewajaran
keputusan lain yang dicapai pada kesimpulan penugasan. Auditor
melakukan pengujian untuk memastikan laporan keuangan konsisten
dengan pengetahuan auditor tentang dinamika bisnis dan informasi lain
yang diperoleh selama audit.
TES F OR M AT IF 1

1) Seorang klien mengakuisisi 25% modal saham yang beredar setelah akhir
tahun dan sebelum penyelesaian pekerjaan lapangan auditor. Auditor
harus ....
A. memberikan masukan ke manajemen untuk menyesuaikan neraca
untuk merefleksikan akuisisi tersebut
B. mengeluarkan laporan keuangan proforma yang memberikan dampak
ke akuisisi seperti apabila terjadi pada akhir tahun
C. memberikan masukan ke manajemen untuk mengungkapkan akuisisi
dalam catatan atas laporan keuangan
D. mengungkapkan akuisisi pada paragraf opini laporan auditor
2) Apabila pengacara menolak merespons auditor sebagai akibat dari surat

pernyataan audit, auditor seharusnya ….
A. mengirimkan surat ke pengacara lainnya
B. menerbitkan opini wajar dengan pengecualian atau tidak memberikan
opini
C. menerbitkan opini wajar dengan pengecualian atau opini tidak wajar
D. meminta surat representasi pada klien
3) Dari prosedur berikut, yang biasanya akan dilakukan auditor selama

meninjau kejadian-kejadian berikutnya (subsequent events) adalah ….
A. meninjau laporan pisah batas bank untuk periode setelah akhir tahun
B. membaca notulen rapat direksi, pemegang saham, dan komite
bersangkutan lainnya
C. menginvestigasi kondisi-kondisi yang dapat dilaporkan sebelum
dikomunikasikan ke klien
D. menganalisis transaksi pihak istimewa untuk menemukan
kemungkinan yang tidak biasa
 EKSI4310/MODUL 9 9.21
4) Seorang auditor berfokus pada penyelesaian berbagai fase pengujian setelah

tanggal neraca. Periode setelahnya (subsequent) ini meluas ke tanggal ....
A. laporan auditor
B. peninjauan final kertas kerja audit
C. laporan keuangan yang dipublikasi
D. pengantaran laporan auditor ke klien
5) Auditor harus meminta klien mengirimkan surat pernyataan ke

pengacaranya yang telah berkonsultasi dalam kaitannya dengan litigasi,
klaim, atau penilaian. Surat tersebut seharusnya menunjukkan hal sebagai
berikut, kecuali ....
A. keberadaan dari kondisi, situasi, atau sejumlah keadaan yang
mengindikasikan ketidakpastian terhadap kemungkinan rugi entitas
yang disebabkan oleh litigasi, klaim, dan penilaian
B. periode yang tercakup oleh respons pengacara
C. derajat probabilitas pengeluaran yang berlebihan
D. jumlah potensi kerugian
6) Pernyataan berikut yang biasanya termasuk di antara representasi tertulis

yang didapatkan oleh auditor adalah ….
A. kecukupan bukti yang telah dibuat tersedia untuk mengizinkan
penerbitan opini wajar tanpa pengecualian
B. manajemen mengakui tanggung jawab terhadap laporan keuangan
C. manajemen mengakui tanggung jawab untuk perbuatan ilegal yang
dilakukan karyawan
D. manajemen mengakui bahwa tidak ada kelemahan material pada
pengendalian internal


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

dikuasai.
PER T AN YA A N
1) Sebutkan dan jelaskan prosedur-prosedur untuk mendapatkan bukti audit
tambahan dalam menyelesaikan kerja lapangan!
2) Deskripsikan secara singkat tentang subsequent event!
3) Berikan contoh kasus tentang notulen rapat dan dalam kaitannya dengan
tindakan-tindakan auditor yang dapat lakukan atas temuan-temuan tersebut!
4) Apakah yang dimaksud dengan kontingensi menurut FASB yang sesuai
dengan konsep SFAS 5?
5) Apakah tindakan-tindakan yang dapat dilakukan oleh auditor untuk
melakukan audit tentang penyelidikan litigasi, klaim, dan penaksiran?
6) Berikan contoh kasus pengaruh atas respons pengacara terhadap laporan
auditor dan tindakan auditor atas hal tersebut!
7) Sebutkan definisi representasi klien menurut standar audit (AU) No. 333!
Apakah kandungan-kandungan intinya?
8) Apa saja isi yang termasuk dalam surat representasi manajemen?
9) Apakah faktor-faktor yang dapat menyebabkan terjadinya keterbatasan
audit? Selanjutnya, apakah berdampak terhadap laporan audit?
10) Jelaskan bagaimana cara auditor melakukan prosedur analitis dalam fase
penyelesaian audit!
KA S US P EN D EK
Kasus
Selama perikatan audit, seorang auditor mengharapkan berkomunikasi
dengan pengacara tentang litigasi, klaim, dan penilaian. Daftar berikut
merupakan lima situasi litigasi (litigation) yang ada di BANI (Badan Arbitrase
Nasional Indonesia). Kalimat klausul terakhir dari setiap kasus menyatakan
sebuah kesimpulan.
 EKSI4310/MODUL 9 9.23
1) Jika pengacara klien diam pada aspek tertentu dari permintaan surat jaksa,
auditor mungkin dapat menyimpulkan bahwa jawaban klien tersebut telah
selesai.
2) Surat penyelidikan audit meminta mengevaluasi pengacara terhadap
kemungkinan hasil dari berbagai hal yang dilaporkan dalam jawaban
tersebut. Jika jawaban pengacara tidak mengandung evaluasi ini, auditor
harus menyimpulkan ruang lingkup audit yang terbatas.
3) PT Jono terlibat dalam litigasi yang memiliki kewajiban potensial besar
sehingga mendapat penilaian yang tidak menguntungkan dan sangat dekat
jumlahnya dengan yang diklaim sehingga mengganggu operasi perusahaan.
Jawaban jaksa perusahaan terhadap permintaan konfirmasi hukum tersebut,
“Meskipun tidak jaminan yang dapat diberikan sebagai dampak dari
tindakan ini, berdasarkan fakta yang diketahui sekarang, keyakinan jaksa
atau hubungan klien dan sebaliknya serta pemahaman kami atas hukum
yang ada, kami percaya perusahaan memiliki pembelaan yang baik dan
patut dihormati terhadap klaim yang diajukan dan seharusnya menang.”
Berdasarkan hal tersebut, auditor independen harus memberikan opini tanpa
syarat.
4) Dalam situasi ini, auditor mendiskusikan permasalahan litigasi tersebut
dengan penasihat hukum klien dan memperoleh opini dari permasalahan
yang diperdebatkan. Hal ini tidak dibutuhkan untuk memperoleh konfirmasi
tertulis dari opini tersebut jika auditor menyimpulkan opini jaksa pada
memo dalam catatan kerja.
5) Selama 10 tahun, Jono Company telah menggunakan jasa pengacara Angel
untuk mendapatkan nasihat hukum yang penting dan dalam banyak hal
penting mengenai proses litigasi. Sekitar 95% pembayaran jasa hukum
pengacara Angelia berasal dari jasa yang dilakukan untuk Jono Company.
Pada 31 Desember, pengacara Angelia telah menangani kasus litigasi yang
melibatkan kewajiban potensial yang sangat besar kepada perusahaan dan
telah menanggapi surat permintaan auditor. Jika kita asumsikan
pengungkapan penuh, tanggapan ini bisa kita percayai sepenuhnya.
Permintaan
Untuk setiap kasus, indikasikan apakah Anda setuju atau tidak setuju
dengan kesimpulan dan apa alasannya.
Kegiatan Belajar 2
Mengevaluasi Penemuan Audit
A uditor memiliki dua tujuan dalam mengevaluasi penemuan audit, yaitu

(1) menentukan jenis opini apa yang akan dikeluarkan dan (2)
menentukan apakah prinsip audit terpenuhi dalam audit. Untuk merealisasikan
kedua tujuan tersebut, auditor melakukan langkah-langkah berikut.
1. Membuat penaksiran akhir atas materialitas dan risiko audit.
2. Mengevaluasi kelangsungan usaha klien.
3. Membuat tinjauan laporan keuangan.
4. Merumuskan opini dan membuat konsep laporan audit tentang laporan
keuangan.
5. Merumuskan opini dan konsep laporan audit tentang pengendalian internal
atas pelaporan keuangan (untuk perusahaan publik).
6. Membuat tinjauan akhir kertas kerja.
Langkah-langkah tersebut dikerjakan berurutan sebagaimana ditampilkan

dalam daftar.
A. MEMBUAT PENAKSIRAN AKHIR MATERIALITAS DAN

RISIKO AUDIT
Dalam merumuskan opini terhadap laporan keuangan, auditor harus

menggabungkan seluruh bukti audit yang didapatkan selama pekerjaan audit.
Prasyarat penting untuk bisa mengeluarkan opini terhadap laporan keuangan
adalah penaksiran akhir atas materialitas dan risiko audit. Langkah pertama
proses ini adalah menjumlahkan seluruh salah saji ketika memeriksa rekening-
rekening yang tidak dikoreksi oleh klien. Pada beberapa kasus, salah saji
rekening secara individual mungkin tidak material sehingga auditor tidak
meminta klien untuk melakukan koreksi. Namun, pada kasus lainnya, klien
dapat menolak melakukan koreksi terhadap salah saji rekening yang diminta.
Langkah kedua adalah menentukan dampak total salah saji terhadap laba bersih
dan total laporan keuangan lainnya yang terkait salah saji tersebut, seperti aset
lancar atau utang lancar.
Keyakinan auditor terhadap salah saji dalam rekening harus meliputi unsur-
unsur berikut.
 EKSI4310/MODUL 9 9.25
1. Salah saji yang belum dikoreksi, khususnya yang teridentifikasi melalui uji
substansi detail transaksi dan saldo (disebut sebagai salah saji yang
diketahui).
2. Proyeksi salah saji yang belum dikoreksi yang diestimasi menggunakan
teknik penyampelan audit.
3. Estimasi salah saji yang terdeteksi melalui prosedur analitis dan dihitung
menggunakan prosedur audit lain.
Total komponen-komponen tersebut dalam sebuah rekening disebut sebagai

kemungkinan salah saji. Jumlah salah saji yang mungkin dalam semua rekening
disebut kemungkinan salah saji agregat. Penaksiran auditor agregat
kemungkinan salah saji juga meliputi efek yang terjadi pada laporan keuangan
periode berjalan akibat kemungkinan salah saji yang tidak dikoreksi dari periode
sebelumnya. Ketika memasukkan unsur tersebut, ada kesimpulan bahwa
terdapat risiko tinggi yang tidak dapat diterima, yaitu laporan keuangan periode
berjalan disajikan salah secara material. Gambar 9.4 menyajikan contoh kertas
kerja dengan pendekatan untuk menganalisis agregat kemungkinan salah saji.
Data yang dikumpulkan kemudian dibandingkan dengan penalaran awal
auditor materialitas yang dibuat saat perencanaan audit. Perencanaan
materialitas harus meliputi masing-masing saldo rekening dan pada tingkat
laporan keuangan. Jika banyak penyesuaian dalam perencanaan audit dilakukan
selama audit, perubahan tersebut harus dimasukkan dalam penaksiran.
Dalam perencanaan audit, auditor menetapkan level risiko audit yang dapat
diterima. Jika kemungkinan salah saji agregat meningkat, risiko salah saji
laporan keuangan juga meningkat. Ketika auditor menyimpulkan bahwa risiko
audit ada pada level yang dapat diterima, auditor dapat melanjutkan ke proses
selanjutnya dengan merumuskan opini yang didukung oleh bukti-bukti audit
yang ditemukan. Namun, jika auditor menyimpulkan bahwa risiko audit berada
pada level tidak dapat diterima, auditor harus (1) melakukan uji substantif
tambahan atau (2) meyakinkan klien untuk melakukan koreksi yang dibutuhkan
untuk mengurangi risiko salah saji yang material tersebut ke level yang dapat
diterima.
B. MENGEVALUASI KEBERLANGSUNGAN USAHA
Standar audit (AU) 341 tentang pertimbangan auditor terhadap

keberlangsungan usaha perusahaan klien menetapkan bahwa tanggung jawab
auditor dalam mengevaluasi apakah terdapat keraguan tentang kemampuan klien

untuk menjaga keberlangsungan usahanya selama periode yang rasional yang
tidak melebihi satu tahun setelah tanggal laporan keuangan diaudit (biasanya
satu tahun dari tanggal neraca). Biasanya, informasi yang dapat menimbulkan
keraguan yang substansial tentang asumsi keberlangsungan usaha berhubungan
dengan ketidakmampuan entitas untuk terus memenuhi kewajiban yang telah
jatuh tempo, tanpa melalui penggunaan aset melebihi bisnis yang wajar,
restrukturisasi utang, dan revisi operasi bisnis yang dipaksakan oleh pihak luar
atau tindakan-tindakan lain yang serupa.
 EKSI4310/MODUL 9 9.27
Gambar 9.4
Kertas Kerja Analisis Agregat Kemungkinan Salah Saji
Auditor biasanya melakukan evaluasi terhadap keraguan yang substansial

tentang kemampuan keberlangsungan usaha klien berdasarkan pada hasil-hasil
prosedur audit normal yang dilakukan dalam perencanaan audit, dalam
pengumpulan bukti-bukti untuk mendukung berbagai tujuan audit, dan dalam
penyelesaian audit. Evaluasi ini juga membutuhkan informasi tambahan yang
dapat menghilangkan keraguan auditor tersebut.
Jika auditor yakin akan adanya tingkat keraguan yang substansial tentang
kemampuan keberlangsungan usaha selama periode yang rasional, auditor harus
melakukan langkah-langkah berikut. Auditor harus
1. mendapatkan informasi rencana-rencana manajemen yang diniatkan untuk
menghilangkan dampak kondisi atau kejadian tersebut dan
2. menaksir kemungkinan rencana tersebut dapat diimplementasikan secara
efektif.
Setelah mengevaluasi rencana manajemen tersebut, jika auditor

menyimpulkan bahwa terdapat keraguan yang substansial tentang
keberlangsungan usaha klien, auditor harus
1. mempertimbangkan kecukupan pengungkapan tentang kemungkinan
perusahaan klien tidak mampu meneruskan bisnisnya selama periode waktu
yang rasional dan
2. memasukkan paragraf penjelas (setelah paragraf opini) dalam laporan
auditnya untuk mencantumkan kesimpulan tersebut.
Jika kesimpulan auditor menyatakan bahwa tidak ada keraguan yang

substansial, auditor tetap harus mempertimbangkan perlunya pengungkapan.
Beberapa informasi yang dimasukkan sebagai berikut.
1. Kondisi dan kejadian khusus yang menimbulkan penaksiran keraguan
substansial tentang kemampuan keberlangsungan usaha entitas selama
periode waktu yang masuk akal.
2. Efek potensial yang terjadi karena kejadian dan kondisi tersebut.
3. Evaluasi manajemen terhadap signifikansi kondisi dan kejadian tersebut
serta adanya faktor-faktor yang dapat menanggulanginya.
4. Kemungkinan penghentian operasi perusahaan.
5. Perencanaan manajemen (termasuk prospektif informasi keuangan yang
relevan).
 EKSI4310/MODUL 9 9.29
6. Informasi tentang
a. pemulihan atau klasifikasi nilai aset yang tercatat atau
b. nilai atau klasifikasi utang.
Setelah mempertimbangkan kondisi dan rencana manajemen yang

teridentifikasi; auditor kemudian menyimpulkan bahwa masih ada keraguan
substansial tentang keberlangsungan usaha entitas. Auditor biasanya
menyatakan opini audit wajar, tanpa pengecualian dengan paragraf penjelas
tentang ketidakpastian (setelah paragraf opini) untuk menunjukkan kesimpulan
tersebut. Kesimpulan auditor tentang kemampuan keberlangsungan usaha entitas
harus dinyatakan dengan ungkapan “keraguan substansial tentang kemampuan
keberlangsungan usahanya (entitas)”. Jika pengungkapan tentang keraguan
substansial keberlangsungan usaha entitas tidak memadai, auditor dapat
menganggap adanya ketidaksesuaian dengan prinsip akuntansi. Hal tersebut
dapat mengakibatkan opini wajar dengan pengecualian atau opini tidak wajar.
C. MEMBUAT TINJAUAN TEKNIS LAPORAN KEUANGAN
Kantor akuntan publik memiliki daftar cek laporan keuangan yang perinci
yang diselesaikan oleh auditor yang melakukan tinjauan awal laporan keuangan.
Tujuan daftar cek laporan keuangan tersebut adalah membantu auditor
mengevaluasi asersi pengungkapan laporan keuangan. Manajer dan mitra yang
mendapat penugasan kemudian memeriksa daftar cek yang sudah selesai
tersebut beserta laporan keuangan. Sebelum menerbitkan laporan audit ke
publik, harus dilakukan tinjauan teknis laporan keuangan oleh mitra yang bukan
merupakan anggota tim audit.
Daftar cek laporan keuangan meliputi hal-hal yang berkaitan dengan bentuk
dan isi laporan keuangan dasar beserta pengungkapan wajib. Sebagian besar
perusahaan sekarang memiliki daftar cek terpisah untuk perusahaan yang
terdaftar dalam lembaga regulator investasi (di Indonesia BAPEPAM, di
Amerika Serikat SEC) dan yang tidak. Daftar cek laporan keuangan yang sudah
selesai dan penemuan oleh pemeriksa harus dimasukkan dalam kertas kerja.
D. PERUMUSAN OPINI DAN PEMBUATAN KONSEP LAPORAN

AUDIT ATAS LAPORAN KEUANGAN
Selama penugasan audit, dilakukan berbagai uji audit. Uji-uji tersebut

sering kali dilakukan oleh staf audit yang partisipasinya dalam audit terbatas
pada area atau rekening-rekening tertentu. Ketika pengujian tiap area fungsional
atau item laporan telah selesai, staf auditor diharapkan untuk merangkum
penemuannya.
Dalam penyelesaian audit, diperlukan rangkuman dan evaluasi atas masing-
masing penemuan tersebut untuk dapat menyatakan opini atas laporan keuangan
secara keseluruhan. Tanggung jawab tertinggi atas langkah ini diletakkan pada
mitra yang ditunjuk untuk penugasan. Pada beberapa kasus, manajer audit
membuat penentuan awal terlebih dahulu untuk kemudian diperiksa secara
saksama mitra audit.
Sebelum mencapai keputusan akhir opini, biasanya diselenggarakan
pertemuan dengan klien. Pada pertemuan ini, auditor melaporkan penemuan-
penemuannya secara lisan dan berusaha memberikan penalaran atas permintaan
penyesuaian atau pengungkapan tambahan. Manajemen pada gilirannya
berusaha untuk mempertahankan posisinya. Pada akhirnya, biasanya terjadi
kesepakatan tentang perubahan-perubahan yang harus dilakukan dan auditor
dapat melanjutkan untuk mengeluarkan opini wajar tanpa pengecualian. Jika
kesepakatan tidak tercapai, auditor mengeluarkan opini yang lain.
Pengomunikasian opini auditor dilakukan melalui laporan audit.
E. PERUMUSAN OPINI DAN PEMBUATAN KONSEP LAPORAN

AUDIT DALAM PENGENDALIAN INTERNAL ATAS
LAPORAN KEUANGAN
Perusahaan publik harus membuat asersi tentang kecukupan sistem

pengendalian internal perusahaan terhadap pelaporan keuangan. Auditor
perusahaan publik harus mengeluarkan opini (1) tentang kewajaran asersi
manajemen dan (2) tentang kecukupan pengendalian internal terhadap laporan
keuangan per tanggal neraca. Selama penugasan audit, dilakukan berbagai uji
audit oleh staf audit yang partisipasinya dalam audit terbatas pada area atau
rekening-rekening tertentu. Dalam penyelesaian audit, diperlukan rangkuman
dan evaluasi atas masing-masing penemuan tersebut untuk dapat menyatakan
opini atas pengendalian internal terhadap laporan keuangan. Jika auditor yakin
 EKSI4310/MODUL 9 9.31
bahwa terdapat kelemahan yang material (terdapat kemungkinan yang lebih

besar bahwa salah saji yang material, secara individual ataupun secara agregat,
dapat terjadi pada laporan keuangan interim atau tahunan), auditor harus
menyatakan opini tidak wajar tentang efektivitas sistem pengendalian internal
terhadap pelaporan keuangan. Tanggung jawab tertinggi atas langkah ini
dibebankan kepada mitra yang ditunjuk untuk penugasan. Pada beberapa kasus,
manajer audit membuat penentuan awal terlebih dahulu untuk kemudian
diperiksa secara saksama mitra audit.
Auditor sering kali melakukan uji pengendalian pada awal tanggal interim
untuk menentukan apakah kelemahan material terjadi dan memberikan waktu
bagi manajemen untuk memperbaiki kelemahan tersebut sebelum akhir tahun.
Sebelum mencapai keputusan akhir opini, biasanya diselenggarakan pertemuan
dengan klien. Pada pertemuan ini, auditor melaporkan penemuan-penemuannya
secara lisan dan berusaha memberikan penalaran tentang kelemahan-kelemahan
pengendalian internal. Namun demikian, jika auditor merasa bahwa kelemahan
tersebut terus terjadi sampai tanggal neraca, auditor harus mengeluarkan opini
tidak wajar tentang efektivitas pengendalian internal terhadap pelaporan
keuangan. Opini auditor dikomunikasikan melalui laporan audit atas
pengendalian internal terhadap pelaporan keuangan.
F. PEMBUATAN TINJAUAN AKHIR KERTAS KERJA
Tinjauan level pertama dilakukan oleh pengawas. Tinjauan ini dibuat

dengan tujuan mengevaluasi pekerjaan audit yang telah selesai, bukti-bukti yang
didapatkan, dan kesimpulan yang dibuat oleh pembuat kertas kerja. Tinjauan
tambahan dilakukan saat akhir kerja lapangan oleh anggota tim audit. Level
tinjauan yang dibuat dalam penyelesaian audit disajikan sebagai berikut.
Tabel 9.2
Pemeriksa Sifat Tinjauan

Manajer audit Tinjauan kertas kerja yang dibuat oleh anggota tim audit
senior dan tinjauan beberapa atau semua kertas kerja
yang diperiksa oleh anggota tim audit senior.
Mitra yang ditunjuk untuk Tinjauan kertas kerja yang dibuat oleh manajer tim audit
penugasan dan tinjauan kertas kerja lain yang dipilih.
Tinjauan kertas kerja oleh mitra dirancang untuk mendapatkan kepastian

berikut ini.
1. Pekerjaan yang dilakukan oleh bawahan sudah akurat dan menyeluruh.
2. Penilaian yang dibuat oleh bawahan sudah rasional dan sesuai dengan
kondisinya.
3. Penugasan audit diselesaikan sesuai dengan persyaratan dan jangka yang
telah ditentukan dalam surat penugasan.
4. Seluruh pertanyaan akuntansi, audit, dan pelaporan yang signifikan yang
muncul selama audit telah diselesaikan dengan tepat.
5. Kertas kerja mendukung opini auditor.
6. Standar audit serta kebijakan dan prosedur pengendalian mutu kantor audit
telah dipenuhi.
Daftar cek perinci laporan keuangan yang mencakup masalah di atas

lazimnya digunakan saat melakukan tinjauan kertas kerja.
Beberapa kantor audit mengharuskan tinjauan kedua atas kertas kerja oleh
mitra yang tidak terlibat dalam audit. Tinjauan tersebut harus dilakukan dalam
audit terhadap perusahaan yang terdaftar dalam lembaga regulator investasi.
Penalaran atas tinjauan kedua oleh mitra didasarkan pada objektivitas pemeriksa
yang mungkin memberikan hasil yang bertentangan dengan hal-hal yang sudah
disetujui oleh pemeriksa pertama. Jadi, tinjauan kedua tersebut memberikan
kepastian tambahan bahwa semua standar audit telah dipenuhi dalam penugasan
tersebut.
G. MENGOMUNIKASIKAN DENGAN KLIEN
Pengomunikasian kesimpulan audit kepada klien melibatkan pihak-pihak,

seperti komite audit (atau dewan komisaris) dan manajemen. Pengomunikasian
dengan komite audit meliputi masalah-masalah berikut:
1. pengendalian internal klien dan
2. pelaksanaan audit.
Pengomunikasian kesimpulan audit kepada manajemen dan dewan direksi

ditulis dalam catatan perusahaan.
 EKSI4310/MODUL 9 9.33
H. MENGOMUNIKASIKAN MASALAH PENGENDALIAN

INTERNAL
Selama pekerjaan audit, auditor dapat menemukan masalah-masalah yang

terkait dengan pengendalian internal terhadap pelaporan keuangan yang tidak
lain adalah kelemahan material yang harus menjadi perhatian komite audit atau
orang-orang dengan kewenangan dan tanggung jawab yang setara. Standar audit
(AU) 325 (PSA Nomor 35) tentang pengomunikasian pengendalian internal
terkait hal-hal yang ditemukan dalam diaudit serta standar PCAOB Nomor 2
tentang audit pengendalian internal terhadap pelaporan keuangan dan juga audit
laporan keuangan mengharuskan auditor untuk mengomunikasikan kekurangan
yang dirasa signifikan atau dominan dalam pengendalian internal yang
didefinisikan sebagai berikut.
Kekurangan signifikan adalah kekurangan pengendalian internal yang berpengaruh buruk

terhadap kemampuan perusahaan untuk menginisiasi, mencatat, memproses, atau melaporkan
data keuangan eksternal secara andal sesuai dengan prinsip akuntansi. Kekurangan signifikan
tersebut berupa kekurangan tunggal atau kombinasi beberapa kekurangan yang
mengakibatkan kemungkinan yang lebih besar bahwa salah saji laporan keuangan interim atau
tahunan dan dalam nilai yang material tidak dapat dicegah atau dideteksi
Sebuah kekurangan signifikan dapat berkaitan dengan elemen pengendalian

internal. Batasan kekurangan signifikan dipengaruhi oleh besaran kemungkinan
salah saji (lebih besar dari samar-samar) dan besaran potensi salah saji
(material).
Untuk perusahaan privat, AU 325.04 (PSA Nomor 35 paragraf 04),
dijelaskan bahwa auditor tidak diharuskan mencari kekurangan signifikan.
Auditor mendapatkan kekurangan signifikan tersebut melalui pemahaman
pengendalian internal, melakukan uji pengendalian, melakukan uji substansi,
atau hal lain selama audit.
Pengomunikasian biasanya lebih disukai dalam bentuk tertulis. Distribusi
laporan audit harus dibatasi hanya untuk komite audit, manajemen, dan pihak
terkait dalam organisasi. Namun demikian, ketika laporan tersebut diminta oleh
lembaga pemerintah, AU 325.11 (PSA Nomor 35 paragraf 11) menyatakan
bahwa laporan yang diterbitkan kekurangan signifikan harus melakukan hal
berikut:
1. mengindikasikan bahwa tujuan audit adalah membuat laporan atas laporan

keuangan dan bukan untuk memberikan kepastian pengendalian internal;
2. meliputi penjelasan tentang kekurangan signifikan;
3. memasukkan pembatasan distribusi laporan tersebut.
Standar audit (AU) 325.12 (PSA Nomor 35 paragraf 12) memberikan

contoh bagian surat tentang pengendalian internal untuk perusahaan privat
dengan memasukkan bahasa sebagai berikut.
Dalam perencanaan dan pelaksanaan audit atas laporan keuangan perusahaan ABC untuk
periode yang berakhir 31 Desember 20X1, kami mempertimbangkan pengendalian internal
dengan tujuan menyatakan opini kami atas laporan keuangan dan tidak untuk memberikan
kepastian tentang pengendalian internal. Namun demikian, kami menemukan masalah-
masalah yang terkait dengan pengendalian internal dan implementasinya yang kami anggap
sebagai kekurangan signifikan sesuai standar yang ditetapkan oleh American Institute of
Certified Public Accountant (Ikatan Akuntan Publik Indonesia). Kekurangan signifikan adalah
kekurangan pengendalian internal yang berpengaruh buruk terhadap kemampuan perusahaan
untuk menginisiasi, mencatat, memproses, atau melaporkan data keuangan eksternal secara
andal sesuai dengan prinsip akuntansi. Kekurangan signifikan tersebut berupa kekurangan
tunggal atau kombinasi beberapa kekurangan yang mengakibatkan kemungkinan yang lebih
besar bahwa salah saji laporan keuangan interim atau tahunan dan dalam nilai yang material
tidak dapat dicegah atau dideteksi.
(Paragraf berikutnya berisi penjelasan kondisi yang ditemukan dan perlu dilaporkan). Laporan
ini semata hanya ditujukan untuk informasi dan digunakan oleh komite audit (dewan komisaris,
dewan penasihat, atau pemilik untuk perusahaan yang dikelola oleh pemilik dan pihak-pihak
lain dalam organisasi (atau lembaga pembuat kebijakan atau pihak ketiga tertentu).
Komunikasi harus dilakukan secara tepat waktu, baik selama pekerjaan

audit maupun setelah kesimpulan. Beberapa faktor tambahan berikut ini dapat
memengaruhi isi laporan.
1. Karena kemungkinan kesalahan interpretasi akan tingginya derajat
kepastian yang disediakan oleh laporan tersebut, auditor tidak boleh
menyatakan dalam laporan tersebut bahwa tidak ditemukan kekurangan
signifikan dalam pengendalian internal terhadap pelaporan keuangan.
2. Sesuai kesepakatan dengan klien, laporan dapat
a. mengecualikan kekurangan signifikan yang telah diketahui oleh komite
audit, dan
 EKSI4310/MODUL 9 9.35
b. memasukkan masalah-masalah yang wajar tanpa pengecualian sebagai

kekurangan signifikan.
Harus diingat bahwa kekurangan signifikan dapat cukup besar sehingga

merupakan kelemahan material yang didefinisikan sebagai berikut.
Kelemahan material adalah kekurangan signifikan yang secara sendiri-sendiri atau dalam
bentuk kombinasi dengan kekurangan signifikan lainnya mengakibatkan dengan kemungkinan
yang lebih besar bahwa salah saji material laporan keuangan interim dan tahunan tidak dapat
dicegah atau dideteksi.
Meskipun hanya ditemukan satu kelemahan material dalam perusahaan

publik, auditor diharuskan untuk mengeluarkan opini tidak wajar tentang
pengendalian internal terhadap pelaporan keuangan. Sebaliknya, dalam
perusahaan privat, auditor tidak diharuskan oleh standar audit untuk secara
terpisah mengidentifikasi dan mengomunikasikan kelemahan material dalam
laporannya kepada komite audit. Namun demikian, baik oleh karena permintaan
klien maupun kehendak auditor sendiri untuk mengidentifikasi dan menjelaskan
kelemahan material dalam laporan audit, diperlukan dua paragraf tambahan
sebagai bagian dari surat auditor. Paragraf pertama harus mengandung definisi
istilah kelemahan material dan penjelasan tentang kekurangan dalam
pengendalian internal yang termasuk kelemahan material. Sebagaimana
ditunjukkan dalam AU 325.16 (PSA Nomor 35 paragraf 16), paragraf tambahan
kedua harus menjelaskan keterbatasan pekerjaan auditor sebagai berikut.
Pertimbangan kami pengendalian internal tidak perlu mengungkapkan semua masalah dalam
pengendalian internal yang merupakan kekurangan signifikan dan tidak perlu mengungkapkan
semua kondisi yang dapat dilaporkan yang juga dianggap sebagai kelemahan material
sebagaimana didefinisikan di atas. Namun demikian, tidak ada kekurangan signifikan yang
dijelaskan di atas dapat dianggap sebagai kelemahan material.
Jika paragraf sebelumnya dimasukkan ke dalam laporan dan tidak

ditemukan kondisi yang dapat dianggap sebagai kelemahan material, pernyataan
tentang efek tersebut ditambahkan ke paragraf tersebut. Berikut disajikan contoh
rekomendasi pengendalian internal.
KAS
Masalah
Sebagai bagian dari sistem pengendalian internal yang kuat, harus terdapat pemisahan tugas
yang tepat. Hal tersebut untuk memastikan bahwa tidak ada karyawan yang memiliki akses
terhadap aset fisik sekaligus terhadap catatan akuntansi yang terkait atau terhadap semua fase
transaksi.
Temuan
Penerimaan kas diproses oleh karyawan bagian akuntansi yang mengikhtisarkan penerimaan,
membuat slip setoran, dan mem-posting kas ke piutang usaha. Jurnal penerimaan kas dibuat
oleh manajer akuntansi yang juga melakukan rekonsiliasi bank.
Rekomendasi
Dengan menganggap bahwa perusahaan telah menerapkan kebijakan pengendalian internal
berkenaan dengan pemisahan tugas dalam wilayah penerimaan kas, tugas-tugas berikut ini
tidak boleh dilakukan oleh orang yang sama.
1. Menerima dan membuka surat serta mencatat ke register penerimaan kas.
2. Membuat slip setoran dari penerimaan kas.
3. Mem-posting transaksi ke piutang usaha dan merekonsiliasi selisih antara slip setoran
dan register penerimaan kas.
4. Merekonsiliasi rekening bank.
I. MENGOMUNIKASIKAN MASALAH BERKAITAN DENGAN

PELAKSANAAN AUDIT
AU 380 (PSA No. 48) pengomunikasian dengan komite audit

mengharuskan auditor untuk mengomunikasikan masalah-masalah tertentu
terkait dengan pelaksanaan audit kepada pihak yang mengawasi proses
pelaporan keuangan. Biasanya, tanggung jawab tersebut dibebankan kepada
komite audit sebagai bawahan dewan komisaris atau kelompok dengan
kewenangan dan tanggung jawab yang setara, seperti komite keuangan.
Komunikasi dapat dilakukan secara tertulis atau lisan dan harus dilakukan
selama atau segera setelah selesai audit. Jika dilakukan komunikasi secara
tertulis, laporan harus menunjukkan bahwa laporan tersebut ditujukan kepada
komite audit atau dewan komisaris dan, jika perlu, kepada manajemen. AU
 EKSI4310/MODUL 9 9.37
380.06-.14 (PSA Nomor 48 paragraf 06—14) menyatakan bahwa komunikasi

dengan komite audit dapat meliputi masalah-masalah berikut.
1. Tanggung jawab auditor sesuai standar audit meliputi derajat kepastian
yang diberikan oleh audit bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji
material, konsep materialitas yang digunakan dalam audit, dan jenis uji
audit yang dilakukan.
2. Kebijakan akuntansi yang signifikan, seperti pemilihan awal dan perubahan
kebijakan oleh manajemen, metode akuntansi yang digunakan untuk
transaksi yang tidak lazim dan material, serta efek kebijakan dalam area
yang petunjuk dan konsensus otorisasinya kurang.
3. Penilaian auditor tentang kualitas prinsip akuntansi entitas: diskusi
biasanya melibatkan manajemen sebagai pihak yang berpartisipasi aktif
karena manajemen mempunyai tanggung jawab utama dalam penerapan
prinsip akuntansi. Diskusi terbuka dan jujur harus membahas masalah-
masalah, seperti konsistensi penerapan prinsip akuntansi, kejelasan dan
kelengkapan laporan keuangan entitas dan item-item yang berpengaruh
material terhadap kewajaran penyajian, dapat tidaknya diverifikasi, serta
kenetralan informasi akuntansi yang dimasukkan dalam laporan keuangan.
Contohnya meliputi (1) pemilihan kebijakan baru atau perubahan kebijakan
akuntansi; (2) estimasi, penilaian, dan ketidakpastian; (3) transaksi yang
tidak lazim; serta (4) kebijakan akuntansi terkait item laporan keuangan
yang signifikan, termasuk pemilihan waktu transaksi dan periode
pencatatan item tersebut atau praktik akuntansi yang unik dalam industri.
a. Penilaian dan estimasi akuntansi oleh manajemen meliputi landasan
penilaian dan proses pembuatan estimasi akuntansi.
b. Penyesuaian audit yang signifikan yang secara individual atau agregat
mempunyai dampak penting terhadap proses pelaporan keuangan
entitas.
c. Ketidaksepahaman dengan manajemen yang signifikan atas laporan
keuangan atau laporan audit serta ketidaksepahaman yang terkait
penerapan prinsip akuntansi dan landasan penilaian manajemen tentang
estimasi akuntansi.
d. Konsultasi dengan akuntan lain tentang masalah-masalah audit dan
akuntansi.
e. Isu utama yang didiskusikan dengan manajemen meliputi hal-hal yang
berkaitan dengan prinsip akuntansi dan standar audit.
f. Kesulitan yang ditemukan selama pelaksanaan audit, seperti

penangguhan yang tidak rasional oleh manajemen atas izin
pelaksanaan audit dan atas penyediaan informasi yang dibutuhkan,
ketidaktersediaan karyawan klien, dan kegagalan klien untuk
memenuhi jadwal yang dibuat oleh klien secara tepat waktu.
Selain itu, auditor harus mengomunikasikan kondisi yang dapat dilaporkan

tentang struktur pengendalian internal perusahaan kepada komite audit.
J. MEMBUAT SURAT MANAJEMEN
Selama penugasan audit, auditor mengamati berbagai aspek organisasi dan

operasi bisnis klien. Pada kesimpulan audit, kebanyakan auditor berkeinginan
untuk menulis surat kepada manajemen yang disebut surat manajemen yang
meliputi rekomendasi di luar perbaikan sistem pengendalian internal.
Rekomendasi tersebut biasanya berhubungan dengan perbaikan efisiensi dan
efektivitas operasi perusahaan. Penerbitan surat tersebut telah menjadi bagian
integral dari jasa yang diberikan auditor kepada klien. Surat manajemen secara
nyata membuktikan minat auditor yang terus-menerus tentang kesejahteraan dan
masa depan klien. Pengomunikasian masalah, selain kekurangan signifikan
dalam pengendalian internal, tidak diharuskan oleh standar audit.
Masalah yang relevan dengan surat manajemen harus dituliskan dalam
kertas kerja audit ketika audit berlangsung untuk memastikan bahwa masalah
tersebut tidak terlewatkan. Selanjutnya, kertas kerja harus memberikan
dokumentasi yang memadai tentang komentar surat manajemen. Dukungan
seperti itu amat membantu tiap diskusi dengan manajemen tentang komentar
tersebut.
Surat manajemen harus dibuat dengan saksama, disusun dengan rapi, dan
ditulis dengan nada yang membangun. Penerbitan surat yang tepat menciptakan
kesan yang baik dan mendorong tanggapan manajemen yang cepat dan positif.
Surat manajemen dapat mengandung komentar tentang hal berikut:
1. masalah-masalah pengendalian internal,
2. rekomendasi tentang manajemen sumber daya dan jasa lain yang ditemukan
selama audit,
3. masalah-masalah yang terkait perpajakan.
 EKSI4310/MODUL 9 9.39
Ringkasan tanggung jawab auditor dalam penyelesaian audit disajikan

dalam Gambar 9.5.
K. TANGGUNG JAWAB PASCAAUDIT
Bagian ini menjelaskan tanggung jawab auditor setelah menyelesaikan kerja

lapangan. Tanggung jawab pascaaudit meliputi pertimbangan tentang hal
berikut: kejadian kemudian antara tanggal dan penerbitan laporan auditor
1. kejadian kemudian antara tanggal dan penerbitan laporan auditor,
2. penemuan fakta-fakta yang ada,
3. penemuan prosedur yang diabaikan.
1. Kejadian Kemudian antara Tanggal Laporan dan Penerbitan

Laporan
Seperti digambarkan pada Gambar 9.1, interval beberapa minggu biasanya
terjadi antara akhir kerja lapangan dan penerbitan laporan audit. AU 530 (PSA
Nomor 43) pemilihan tanggal laporan auditor independen menyatakan bahwa
auditor tidak bertanggung jawab terhadap untuk menyelidiki atau untuk
melakukan prosedur audit selama periode tersebut untuk mengungkap kejadian
kemudian yang signifikan. Namun demikian, jika informasi tentang kejadian
tersebut sampai ke auditor, auditor harus mempertimbangkan apakah harus
diungkapkan atau membuat penyesuaian laporan keuangan terhadap kejadian
tersebut. Jika harus dilakukan penyesuaian dan manajemen memodifikasi
laporan keuangan dengan tepat, auditor dapat menerbitkan laporan audit standar.
Jika manajemen melakukan pengungkapan sesuai keharusan, auditor juga dapat
menerbitkan laporan standar melalui penyesuaian pemberian tanggal dengan
tanggal kejadian kemudian.
Gambar 9.5
Ringkasan Tanggung Jawab Auditor dalam Menyelesaikan Audit
Dapat juga auditor menggunakan penanggalan ganda dalam laporan audit.

Dengan tindakan tersebut, tanggal asli dipertahankan, kecuali untuk pemberian
tanggal kejadian kemudian. Penanggalan ganda ditunjukkan dalam laporan audit
di bawah kop surat kantor audit. Dengan menganggap tanggal asli laporan
auditor adalah 28 Februari dan tanggal kejadian kemudian adalah 7 Maret,
penanggalan ganda dapat ditunjukkan sebagai berikut.
 EKSI4310/MODUL 9 9.41
28 Februari 20X1, kecuali informasi dalam catatan A yang bertanggal 7

Maret.
Penanggalan ganda merupakan praktik yang lazim karena pemberian

tanggal seluruh laporan menjadi tanggung jawab auditor setelah penyelesaian
kerja lapangan. Setelah pemberian tanggal, auditor harus memperpanjang
prosedur tinjauan kejadian kemudian hingga tanggal kedua.
2. Penemuan Fakta yang Terdapat pada Tanggal Laporan

Auditor tidak bertanggung jawab atas penemuan fakta-fakta pascaaudit
yang terdapat (tetapi tidak diketahui) pada tanggal laporan audit. Namun
demikian, AU 561 (PSA Nomor 47) penemuan fakta-fakta yang terjadi setelah
tanggal laporan menjelaskan bahwa jika (1) auditor menyadari fakta-fakta
tersebut dan (2) fakta-fakta tersebut dapat memengaruhi laporan yang
diterbitkan, auditor diharuskan untuk memastikan keandalan informasi tersebut.
Jika penyelidikan mengonfirmasi keberadaan fakta tersebut dan auditor yakin
bahwa informasi tersebut merupakan informasi penting yang mendasari atau
mungkin mendasari laporan keuangan, auditor harus mengambil langkah untuk
mencegah pengandalan pada laporan audit masa mendatang.
Hasil yang lebih disukai adalah pembuatan revisi laporan oleh klien dan
penerbitan revisi laporan auditor secepat mungkin. Jika klien menolak
mengungkapkan penemuan fakta-fakta terbaru tersebut, auditor harus memberi
tahu anggota dewan komisaris tentang penolakan tersebut. Di samping itu, AU
561.08 (PSA Nomor 47 paragraf 08) menyatakan bahwa auditor harus
mengambil langkah-langkah berikut untuk mencegah pengandalan pada laporan:
a. memberitahukan klien bahwa laporan audit tidak lagi terkait dengan laporan
keuangan;
b. memberitahukan lembaga pengambil kebijakan yang memiliki yurisdiksi
terhadap klien bahwa laporan tersebut tidak lagi dapat diandalkan;
c. memberitahukan (biasanya lewat lembaga pengambil kebijakan) tiap-tiap
pengguna laporan keuangan bahwa laporan audit tidak boleh lagi
diandalkan.
AU 561.09 (PSA Nomor 47 paragraf 09) memberikan petunjuk kepada

auditor untuk memberi tahu pihak-pihak selain klien. Jika auditor dapat
membuat investigasi yang memadai dan menentukan bahwa informasi tersebut
andal, auditor harus menjelaskan efek informasi tersebut terhadap laporan
keuangan dan laporan audit. Jika klien tidak dapat bekerja sama dan auditor
tidak dapat melakukan penyelidikan yang memadai, tanpa mengungkapkan
informasi tersebut, auditor harus (1) menunjukkan bahwa klien tidak dapat
bekerja sama dan (2) menyatakan bahwa jika informasi benar, laporan auditor
tidak lagi dapat diandalkan.
3. Penemuan Prosedur yang Diabaikan

Setelah tanggal pelaporan audit, auditor menyimpulkan mengabaikan satu
prosedur audit atau lebih yang sebelumnya dianggap perlu dari pekerjaan audit.
Standar audit tidak mengharuskan auditor untuk melakukan tinjauan pascaaudit
atas pekerjaannya. Namun demikian, penemuan prosedur audit yang diabaikan
dapat terjadi dari tinjauan pascaaudit yang dilakukan sesuai program inspeksi
pengendalian mutu kantor audit atau dari tinjauan dari pihak sejawat.
Atas penemuan prosedur yang diabaikan, auditor harus menaksir
kepentingannya sesuai kemampuan auditor untuk mendukung opini terhadap
laporan keuangan. Tinjauan kertas kerja dan evaluasi ulang cakupan audit secara
keseluruhan dapat membantu auditor menyimpulkan bahwa dia masih dapat
mendukung opini sebelumnya. AU 390.05 (PSA Nomor 49 paragraf 05)
pertimbangan prosedur yang diabaikan setelah tanggal laporan menunjukkan
bahwa jika auditor memutuskan bahwa opininya tidak dapat didukung dan
auditor yakin bahwa semua orang mengandalkan laporannya, auditor harus
melakukan prosedur yang diabaikan atau prosedur alternatif yang dapat
memberikan landasan bagi opini tersebut.
Jika landasan opini yang kuat dapat diperoleh dan bukti mendukung opini
yang dinyatakan, auditor tidak lagi memiliki tanggung jawab. Namun demikian,
jika kinerja prosedur yang diabaikan dapat mengungkapkan fakta yang terjadi
pada tanggal laporan dapat mengubah opininya, auditor harus mengikuti
prosedur pemberitahuan untuk mencegah pengandalan kepada laporan tersebut.
Jika auditor tidak mampu melakukan prosedur yang diabaikan atau prosedur
alternatif, auditor harus berkonsultasi kepada pengacara untuk menentukan
tindakan yang tepat.
 EKSI4310/MODUL 9 9.43
LAT IH A N
1) a. Sebutkan dua tujuan utama yang ingin dicapai dalam mengevaluasi
penemuan audit!
b. Sebutkan empat langkah dalam meraih tujuan tersebut!
2) a. Apakah tujuan penaksiran akhir materialitas dan risiko audit oleh
auditor?
b. Bedakan antara salah saji yang diketahui, kemungkinan salah saji, dan
agregat salah saji!
3) a. Jelaskan tanggung jawab auditor dalam mengevaluasi kemampuan
keberlangsungan usaha perusahaan klien!
b. Apa saja bukti yang digunakan auditor untuk mengevaluasi
keberlangsungan usaha tersebut?
c. Jika auditor menyatakan ada indikasi keraguan substansial tentang
keberlangsungan usaha perusahaan klien, apa yang harus diungkapkan
dalam laporan keuangan?
d. Bagaimana caranya keberlangsungan usaha perusahaan klien
memengaruhi opini auditor tentang laporan keuangan?
4) Apa saja yang harus dimasukkan ke dalam tinjauan teknis laporan
keuangan? Apa saja faktor yang membantu tinjauan tersebut dan siapa yang
membuat tinjauan tersebut?
5) a. Bagaimana dan untuk siapa opini laporan keuangan dirumuskan dan
bagaimana opini tersebut dikomunikasikan?
b. Bagaimana penyesuaian dan pengungkapan opini dibuat?
6) a. Bagaimana dan untuk siapa opini terhadap pengendalian internal di
atas laporan keuangan dirumuskan? Bagaimana hal tersebut
dikomunikasikan?
b. Dapatkah auditor menyelesaikan masalah kelemahan material dalam
pengendalian internal dengan cara yang sama dan dengan salah saji
material pada laporan keuangan?
7) a. Sebutkan pemeriksa utama kertas kerja dan sifat tinjauan mereka!
b. Apa tujuan tinjauan oleh mitra penugasan?
c. Mengapa diinginkan adanya tinjauan kertas kerja kedua?
8) Siapa saja pihak yang terlibat dalam pengomunikasian kepada klien saat
kesimpulan auditor disampaikan?
9) a) Bedakan antara kondisi yang dapat dilaporkan dengan kelemahan

material!
b) Apa persyaratan utama untuk laporan tentang kondisi yang dapat
dilaporkan?
10) Apa saja efek laporan tentang kondisi yang dapat dilaporkan ketika auditor
secara terpisah mengidentifikasi dan mendeskripsikan kelemahan material?
11) a) Tunjukkan bentuk dan pemilihan waktu pengomunikasian auditor
dengan komite audit saat pekerjaan audit berlangsung!
b) Apa masalah yang harus dimasukkan dalam pengomunikasian
tersebut?
12) a) Apa tujuan surat manajemen?
b) Sebutkan tipe data apa saja yang dimasukkan dalam surat manajemen!
13) a) Apa tanggung jawab auditor pascaaudit untuk penemuan fakta yang
terjadi saat tanggal laporan audit?
b) Sebutkan langkah-langkah yang harus diambil auditor jika klien
menolak mengungkapkan fakta terbaru yang ditemukan!
14) a) Jelaskan tanggung jawab auditor untuk penemuan kejadian kemudian
setelah penyelesaian kerja lapangan, tetapi sebelum penerbitan laporan
audit!
b) Ketika peristiwa tersebut terjadi dan dicerminkan dalam laporan
keuangan, kemungkinan apa yang diambil auditor tentang penanggalan
dalam laporan audit dan kondisi penerapannya yang tepat?
15) Informasi apa saja yang harus dimasukkan auditor dalam pemberitahuan
kepada pihak-pihak lain tentang penemuan fakta pascaaudit jika auditor (a)
mampu dan (b) tidak mampu melakukan penyelidikan yang memadai
tentang fakta tersebut?
16) a) Apa tanggung jawab auditor penemuan prosedur yang diabaikan
setelah tanggal laporan?
b) Tunjukkan kemungkinan konsekuensi penyelidikan auditor atas
prosedur yang diabaikan!
1) a) Kedua tujuan dalam mengevaluasi temuan menentukan (1) jenis opini

dinyatakan dan (2) apakah standar telah dipenuhi selama audit.
b) Enam langkah dalam memenuhi tujuan ini sebagai berikut:
(1) membuat penilaian akhir materialitas dan risiko audit;
 EKSI4310/MODUL 9 9.45
(2) mengevaluasi apakah ada keraguan substansial tentang

kemampuan entitas untuk kelangsungan hidupnya;
(3) membuat tinjauan teknis laporan keuangan;
(4) merumuskan pendapat dan penyusunan laporan audit;
(5) merumuskan pendapat dan penyusunan laporan audit atas
pengendalian internal atas pelaporan keuangan (untuk perusahaan
publik);
(6) membuat tinjauan akhir dari kertas kerja.
2) a) Tujuan penilaian akhir auditor tentang materialitas dan risiko audit
adalah menentukan apakah (1) penilaian awal auditor tentang
materialitas telah dipenuhi dan (2) risiko audit berada pada tingkat
yang dapat diterima untuk mendukung opini yang dinyatakan.
b) Salah saji yang diketahui merupakan salah saji yang tidak dikoreksi
dalam rekening yang diidentifikasi melalui uji substantif detail
transaksi dan saldo. Kemungkinan salah saji adalah kesalahan total
dalam rekening yang dihasilkan dari (1) salah saji yang diketahui, (2)
proyeksi salah saji yang tidak dikoreksi yang diperoleh melalui teknik
penyampelan audit, serta (3) salah saji yang terdeteksi melalui
prosedur analitis dan dihitung oleh prosedur audit lainnya. Agregat
salah saji adalah jumlah dari kemungkinan salah saji di semua
rekening.
3) a) Standar audit menetapkan tanggung jawab bagi auditor untuk
mengevaluasi apakah ada keraguan substansial tentang kemampuan
klien untuk melanjutkan usahanya selama jangka waktu yang rasional,
tidak lebih dari satu tahun setelah tanggal laporan keuangan yang
diaudit (biasanya satu tahun dari tanggal neraca). Biasanya, informasi
yang menimbulkan keraguan substansial tentang asumsi
keberlangsungan usaha berkaitan dengan ketidakmampuan entitas
untuk terus memenuhi kewajibannya pada saat jatuh tempo tanpa
penggunaan aset di luar kegiatan usaha normal, restrukturisasi utang,
paksaan revisi operasi oleh pihak eksternal, atau tindakan sejenis
lainnya.
b) Auditor biasanya mengevaluasi apakah ada keraguan substansial
tentang kemampuan klien untuk melanjutkan kelangsungan
berdasarkan hasil audit prosedur normal yang dilakukan dalam
perencanaan, dalam pengumpulan bukti untuk mendukung berbagai
tujuan audit, dan dalam menyelesaikan audit.
c)
Jika menyimpulkan bahwa ada keraguan substansial, auditor harus
mempertimbangkan kebutuhan untuk pengungkapan berikut.
(1) Isu kondisi dan peristiwa yang menimbulkan keraguan substansial
tentang kemampuan entitas untuk melanjutkan kelangsungan
usahanya selama jangka waktu yang rasional.
(2) Efek yang mungkin timbul dari kondisi dan peristiwa tersebut.
(3) Evaluasi manajemen dari pentingnya kondisi dan kejadian serta
setiap faktor yang menanggulanginya.
(4) Kemungkinan penghentian operasi.
(5) Rencana manajemen (termasuk informasi keuangan prospektif
yang relevan).
(6) Informasi tentang pemulihan atau klasifikasi jumlah aset tercatat
atau jumlah atau klasifikasi utang.
d) Jika, setelah mempertimbangkan kondisi yang telah diidentifikasi dan
rencana manajemen, auditor berkesimpulan bahwa tetap terdapat
keraguan substansial tentang kemampuan entitas untuk melanjutkan
kelangsungan usahanya selama jangka waktu yang rasional, audit
biasanya menyatakan opini audit tidak wajar dengan paragraf
penjelasan ketidakpastian (setelah paragraf pendapat) untuk
mencerminkan kesimpulan itu dalam laporan auditor. Kesimpulan
auditor tentang kemampuan entitas untuk melanjutkan kelangsungan
usaha harus dinyatakan melalui penggunaan ungkapan “keraguan
substansial tentang kemampuannya (entitas) untuk melanjutkan
kelangsungan usahanya”. Jika auditor menyimpulkan bahwa
pengungkapan entitas sehubungan dengan kemampuan entitas untuk
melanjutkan kelangsungan tidak memadai, hal tersebut merupakan
penyimpangan dari prinsip akuntansi. Hal ini dapat mengakibatkan
baik pendapat wajar dengan pengecualian maupun tidak wajar.
4) Tinjauan teknis laporan keuangan meliputi hal-hal yang berkaitan dengan
bentuk dan isi dari setiap pernyataan dasar serta pengungkapan yang
diperlukan. Kebanyakan perusahaan audit menggunakan daftar cek terpisah
untuk perusahaan yang terdaftar pada lembaga pengatur investasi
(BAPEPAM, SEC) dan yang tidak terdaftar. Auditor yang melakukan
penelaahan awal dari laporan keuangan melengkapi daftar cek. Manajer dan
mitra yang bertanggung jawab atas penugasan (dalam kasus perusahaan
publik, mitra yang tidak melaksanakan audit) melakukan tinjauan tersebut.
 EKSI4310/MODUL 9 9.47
5) a) Pendapat yang akan dinyatakan ditentukan oleh mitra yang ditunjuk

dalam penugasan. Keputusan ini dibuat berdasarkan temuan yang
dilakukan oleh tim audit selama audit. Komunikasi opini auditor
dilakukan melalui laporan auditor independen.
b) Usulan penyesuaian dan pengungkapan didiskusikan dengan klien dan
setelah perbedaan diselesaikan. Biasanya, kesepakatan tercapai dan
pendapat tidak wajar dapat dinyatakan.
6) a) Pendapat yang akan dinyatakan ditentukan oleh mitra yang ditunjuk
untuk penugasan. Keputusan ini dibuat berdasarkan temuan yang
dilakukan oleh tim audit selama audit tentang pengendalian internal
atas pelaporan keuangan. Pendapat auditor dikomunikasikan melalui
laporan audit atas pengendalian internal pada pelaporan keuangan.
b) Auditor tidak dapat menyelesaikan masalah dalam cara yang sama;
kemudian salah saji material dalam laporan keuangan telah dibahas dan
diselesaikan. Jika ditemukan salah saji material dalam laporan
keuangan, klien dapat memperbaiki salah saji dan menerima pendapat
yang tidak wajar. Jika kelemahan material dalam pengendalian internal
terjadi pada akhir tahun tidak dapat diperbaiki, klien menerima
pendapat tidak wajar. Sementara itu, auditor dapat setuju dengan
penilaian manajemen bahwa ada kelemahan material, kelemahan
material dalam pengendalian internal secara otomatis menghasilkan
pendapat buruk terhadap efektivitas pengendalian internal atas
pelaporan keuangan.
7)
a) Pemeriksa utama dan sifat tinjauan mereka sebagai berikut.
Pemeriksa Sifat Tinjauan
Manajer Memeriksa kertas kerja yang dibuat
oleh anggota audit senior dan
memeriksa beberapa atau semua kertas
kerja diperiksa oleh anggota audit
senior.
Mitra yang ditunjuk Memeriksa kertas kerja yang dibuat
dalam penugasan oleh manajer audit dan memeriksa
kertas kerja lainnya secara selektif.
b) Tinjauan mitra penugasan atas kertas kerja dirancang untuk

memperoleh kepastian berikut:
(1) kerja yang dilakukan oleh bawahan telah akurat dan menyeluruh;
(2) penilaian yang dilakukan oleh bawahan sudah rasional dan sesuai
dengan situasinya;
(3) penugasan audit telah selesai sesuai dengan persyaratan dan
jangka yang ditetapkan dalam surat penugasan;
(4) semua pertanyaan akuntansi, audit, dan laporan yang signifikan
yang timbul selama audit telah diselesaikan dengan baik;
(5) kertas kerja mendukung opini auditor;
(6) standar audit dan kebijakan serta prosedur pengendalian kualitas
kantor audit telah dipenuhi.
c) Mitra kedua mungkin lebih objektif daripada mitra dalam penugasan.
Dengan demikian, penelaahan mitra kedua menyediakan kepastian
tambahan yang telah dipenuhi standar audit. Ulasan mitra kedua adalah
wajib bagi perusahaan yang terdaftar pada lembaga pengatur investasi.
8) Komunikasi auditor dengan klien pada akhir audit melibatkan komite audit,
dewan komisaris, dan manajemen.
9) a) Kondisi yang dapat dilaporkan merupakan kekurangan signifikan
dalam desain atau operasi sistem pengendalian internal. Kekurangan
signifikan adalah kekurangan pengendalian internal yang berpengaruh
buruk atas kemampuan perusahaan untuk menginisiasi, mencatat,
memproses, atau melapor data keuangan eksternal dengan andal sesuai
dengan standar akuntansi. Kekurangan signifikan bisa dalam bentuk
sebuah kekurangan atau kombinasi dari kekurangan yang
menghasilkan kemungkinan yang lebih besar dari samar-samar bahwa
salah saji dalam laporan keuangan tahunan atau interim dalam jumlah
yang material tidak akan dicegah atau dideteksi. Besarnya kondisi yang
dilaporkan menentukan apakah itu juga merupakan kelemahan
material. Sebuah kelemahan material dalam pengendalian internal atas
pelaporan keuangan mengakibatkan kemungkinan yang lebih dari
samar-samar bahwa salah saji material dapat terjadi dalam laporan
keuangan interim atau akhir tahun.
b) Surat manajemen tentang kondisi yang dapat dilaporkan harus
memperhatikan hal berikut:
(1) menunjukkan bahwa tujuan audit adalah memberikan laporan
keuangan dan tidak untuk memberikan kepastian tentang struktur
pengendalian internal;
(2) meliputi definisi kekurangan signifikan;
 EKSI4310/MODUL 9 9.49
(3) meliputi pembatasan distribusi (misalnya terbatas pada

manajemen, komite audit, dan lain-lain dalam organisasi).
Selain itu, kondisi yang dilaporkan harus dijelaskan dalam satu atau lebih
paragraf terpisah.
10) Ketika auditor secara terpisah mengidentifikasi dan menggambarkan
kelemahan material dalam laporannya, diperlukan dua paragraf tambahan.
Paragraf pertama harus memuat definisi dari istilah kelemahan material dan
deskripsi dari kondisi pelaporan yang kelemahan material. Paragraf
tambahan kedua harus menggambarkan keterbatasan pekerjaan auditor,
mencatat secara khusus bahwa pertimbangan auditor atas pengendalian
internal yang tidak akan selalu mengungkapkan semua hal yang dianggap
sebagai kelemahan material.
11) a) Komunikasi dapat secara lisan atau tertulis dan mungkin terjadi selama
atau setelah audit.
b) Komunikasi dengan komite audit dapat mencakup hal-hal seperti
berikut:
(1) tanggung jawab auditor sesuai standar audit;
(2) kebijakan akuntansi yang signifikan;
(3) penilaian auditor kualitas atas prinsip akuntansi entitas;
(4) penilaian dan estimasi akuntansi oleh manajemen;
(5) penyesuaian audit yang signifikan;
(6) ketidaksepakatan dengan manajemen;
(7) konsultasi dengan akuntan lain;
(8) masalah yang didiskusikan dengan manajemen;
(9) kesulitan selama melakukan audit.
Selain itu, auditor harus berkomunikasi kekurangan signifikan dalam
12) a) Tujuan dari surat manajemen adalah memberikan rekomendasi kepada
manajemen untuk meningkatkan efisiensi dan efektivitas operasi
pengendalian internalnya.
b) Surat manajemen mungkin berkomentar pada hal-hal berikut:
(1) hal pengendalian internal yang tidak dianggap sebagai kekurangan
signifikan;
(2) pengelolaan sumber daya, seperti kas, sediaan, dan investasi;
(3) rekomendasi lainnya tentang bagaimana meningkatkan kinerja
organisasi;
(4) hal yang berhubungan dengan pajak.
13) a) Auditor tidak bertanggung jawab untuk melakukan penyelidikan atau

melakukan prosedur audit apa pun pada kejadian kemudian yang
terjadi setelah pekerjaan lapangan, tetapi sebelum penerbitan laporan.
Ketika informasi tersebut diketahui auditor, ia diharuskan untuk
mengevaluasi item dan mempertimbangkan pengaruhnya terhadap
laporan yang akan diterbitkan.
b) Auditor dapat menggunakan tanggal peristiwa sebagai tanggal laporan
auditor yang menyediakan semua peristiwa setelah tanggal neraca
review prosedur yang dilakukan untuk periode antara tanggal laporan
asli dan tanggal peristiwa. Auditor dapat menggunakan penanggalan
ganda yang laporan tersebut berisi dua tanggal, yaitu (1)
tanggal laporan asli dan (2) tanggal yang mengacu pada kejadian
kemudian antara tanggal asli laporan dan tanggal penerbitan. Dalam
hal ini, tidak perlu memperluas kinerja semua prosedur review
peristiwa setelah tanggal neraca melalui kemudian hari, kecuali untuk
hal-hal tertentu sehingga menimbulkan penanggalan ganda.
14) a) Auditor tidak bertanggung jawab untuk penemuan pascafakta audit
yang ada pada tanggal laporan audit. Namun, ketika auditor meyakini
bahwa fakta-fakta tersebut akan atau dapat memengaruhi laporan yang
dikeluarkan, dia harus memastikan keandalan informasi.
b) Ketika klien menolak membuat pengungkapan yang diperlukan,
auditor harus memberitahukan setiap anggota dewan komisaris tentang
penolakan tersebut dan mengambil langkah-langkah berikut untuk
mencegah pengandalan lebih lanjut atas laporan audit:
(1) memberitahukan klien bahwa laporan audit tidak lagi terkait
dengan laporan keuangan;
(2) memberitahukan lembaga pengambil kebijakan yang memiliki
yurisdiksi terhadap klien bahwa laporan tersebut tidak lagi dapat
diandalkan;
(3) memberitahukan (biasanya lewat lembaga pengambil kebijakan)
tiap-tiap pengguna laporan keuangan bahwa laporan audit tidak
boleh lagi diandalkan.
15) a) Ketika auditor mampu membuat penyelidikan yang memuaskan dan
menetapkan bahwa informasi tersebut dapat diandalkan, auditor harus
menentukan efek informasi tersebut terhadap laporan keuangan dan
laporan auditor.
b) Ketika klien tidak bekerja sama dan auditor mampu membuat
penyelidikan yang memuaskan, tanpa mengungkapkan informasi
 EKSI4310/MODUL 9 9.51
tertentu, auditor harus (1) menunjukkan kurangnya kerja sama dan (2)
menyatakan bahwa jika informasi tersebut benar, laporan audit
seharusnya tidak lagi diandalkan.
16) a) Auditor tidak bertanggung jawab untuk melakukan telaah retrospektif
atas pekerjaannya. Namun, ketika diperoleh adanya prosedur yang
diabaikan, auditor harus menaksir pentingnya prosedur tersebut
terhadap kemampuannya untuk mendukung pendapat yang dinyatakan
sebelumnya.
b) Auditor mungkin menemukan bahwa jika (1) dapat mendukung
pendapat atau (2) tidak dapat mendukung pendapat tersebut. Dalam
kasus terakhir, auditor harus melakukan prosedur yang diabaikan dan
jika perlu mencegah ketergantungan lebih lanjut tentang laporan.
R A NG KU M AN
Pada akhir penugasan, auditor perlu mengumpulkan penemuan-

penemuan untuk menentukan apakah bukti audit menunjukkan adanya salah
saji material. Auditor harus mempertimbangkan, baik salah saji yang
diketahui maupun proyeksi atau kemungkinan salah saji. Gambar 9.4
menyajikan contoh bagaimana auditor mengumpulkan penemuan-
penemuan audit.
Auditor menaksir risiko pada level asersi. Pada akhir audit, auditor
perlu meninjau penaksiran risiko dan bukti yang diperoleh untuk
memastikan bahwa risiko audit dikurangi hingga level yang cukup rendah.
Auditor harus menaksir apakah terdapat keraguan substansial tentang
kemampuan keberlanjutan usaha klien dalam setiap audit. Contoh-contoh
situasi yang mencerminkan keraguan substansial dan penjelasan proses
evaluasi keberlangsungan usaha dibahas pada bagian ini.
Tinjauan teknis biasanya dilakukan oleh manajer atau mitra untuk
menentukan kesesuaian dengan prinsip akuntansi. Auditor biasanya
menggunakan daftar cek untuk memandu evaluasi kelengkapan dan akurasi
pengungkapan laporan keuangan.
Pada akhirnya, mitra penugasan harus mengevaluasi bukti audit yang
diperoleh dan membuat keputusan tentang opini yang harus dinyatakan
tentang laporan keuangan. Jika agregat salah saji bernilai material, auditor
biasanya bertemu dengan klien, menunjukkan penemuan audit dan
penalarannya, serta mengizinkan klien untuk menyesuaikan laporan
keuangan dan menerima opini wajar, tanpa pengecualian.
Ketika mempertimbangkan opini tentang pengendalian internal (untuk

perusahaan publik), auditor harus mengevaluasi kekurangan pengendalian
internal dalam arti kemungkinan bahwa pengendalian internal
memungkinkan salah saji terjadi dan besarnya salah saji yang mungkin.
Auditor biasanya menguji pengendalian dan mengidentifikasi kelemahan
material dalam pengendalian internal pada tanggal interim untuk
memberikan kesempatan kepada klien untuk memperbaiki pengendalian
internalnya. Jika kelemahan material terdapat pada tanggal neraca, auditor
dapat mengeluarkan opini yang tidak baik tentang pengendalian internal
terhadap pelaporan keuangan.
Tinjauan akhir kertas kerja dilakukan untuk memperoleh kepastian
bahwa (1) pekerjaan yang dilakukan oleh bawahan sudah akurat dan
menyeluruh, (2) penilaian yang dilakukan oleh bawahan sudah tepat sesuai
dengan kondisinya, (3) penugasan audit telah diselesaikan sesuai dengan
persyaratan yang ditentukan dalam surat penugasan, (4) semua pertanyaan
akuntansi, audit, dan pelaporan yang muncul selama audit telah ditangani,
(5) kertas kerja mendukung opini auditor, serta (6) standar audit, kebijakan,
dan prosedur pengendalian mutu kantor audit telah dipenuhi.
Dalam audit pengendalian internal untuk perusahaan publik,
kelemahan material dikomunikasikan dalam laporan auditor tentang
pengendalian internal dan kekurangan signifikan harus dikomunikasikan
dengan komite audit. Pada perusahaan privat, baik kekurangan signifikan
maupun kelemahan material, harus dilaporkan kepada komite audit atau
yang setara.
Komunikasi yang diharuskan dengan komite audit atau yang setara
meliputi (1) tanggung jawab auditor sesuai standar audit, (2) kebijakan
akuntansi yang signifikan, (3) penilaian auditor tentang kualitas prinsip
akuntansi entitas, (4) penilaian dan estimasi akuntansi oleh manajemen, (5)
penyesuaian audit yang signifikan, (6) ketidaksepahaman dengan
manajemen, (7) konsultasi dengan akuntan yang lain, serta (8) kesulitan-
kesulitan yang ditemui selama pelaksanaan audit.
Auditor tidak diharuskan untuk mencari kejadian kemudian yang
terjadi setelah tanggal laporan. Jika auditor menemukan kejadian tipe 2
yang penting, kejadian tersebut biasanya diungkapkan dalam laporan
keuangan dan tanggal laporan untuk catatan kejadian kemudian berbeda
dengan tanggal laporan pada laporan keuangan (penanggalan ganda).
Auditor tidak bertanggung jawab untuk mencari kejadian kemudian
setelah tanggal laporan. Jika (1) auditor menyadari fakta-fakta tersebut dan
(2) fakta-fakta tersebut dapat memengaruhi laporan yang diterbitkan,
auditor diharuskan untuk memastikan keandalan informasi tersebut. Jika
penyelidikan mengonfirmasi keberadaan fakta tersebut dan auditor yakin
bahwa informasi tersebut merupakan informasi penting yang mendasari
 EKSI4310/MODUL 9 9.53
atau mungkin mendasari laporan keuangan, auditor harus mengambil

langkah untuk mencegah pengandalan pada laporan audit masa mendatang.
Jika tinjauan oleh kolega atau program inspeksi pengendalian mutu
yang lain menentukan bahwa prosedur-prosedur penting diabaikan dari
audit, auditor harus melaksanakan prosedur yang diabaikan tersebut. Jika
bukti menyebabkan auditor mengubah opininya, auditor harus mengambil
langkah-langkah untuk mencegah pengandalan pada laporan audit.
TES F OR M AT IF 2

1) Peninjauan rekanan terhadap kertas kerja didesain untuk mendapatkan
jaminan tentang semua hal di bawah ini, kecuali ....
A. pekerjaan yang diselesaikan bawahan sesuai dengan prinsip akuntansi
berterima umum
B. penilaian yang dilakukan oleh bawahan adalah wajar dan tepat
C. perikatan audit telah lengkap dalam kaitannya dengan syarat-syarat dan
kondisi yang ada dalam surat perikatan
D. seluruh akuntansi, audit, dan pertanyaan pelaporan yang penting
muncul selama proses audit telah dipecahkan dengan tepat
2) Seorang auditor menerbitkan laporan audit yang bertanggal ganda (dual

dated) untuk kejadian setelah tanggal neraca yang terjadi setelah
penyelesaian pekerjaan lapangan, tetapi sebelum penerbitan laporan
auditor. Tanggung jawab auditor untuk peristiwa yang terjadi setelah
penyelesaian pekerjaan lapangan adalah ....
A. terbatas pada peristiwa spesifik yang dimaksud
B. terbatas pada pengikutsertaan hanya peristiwa yang terjadi sebelum
tanggal terakhir subsequent event yang dimaksud
C. diperpanjang hingga subsequent event yang terjadi melalui tanggal
penerbitan laporan
D. diperpanjang hingga pengikutsertaan seluruh peristiwa yang terjadi
sejak penyelesaian pekerjaan lapangan
3) Enam bulan setelah penerbitan opini wajar tanpa pengecualian terhadap

laporan keuangan yang diaudit, auditor menemukan bahwa personel
perikatan gagal mengonfirmasi beberapa saldo akun piutang usaha klien
yang material. Auditor harus pertama kali ....
A. meminta izin kepada klien untuk melaksanakan konfirmasi piutang
usaha
B. melaksanakan prosedur alternatif untuk memberikan basis yang

memuaskan untuk opini wajar tanpa pengecualian
C. mengukur pentingnya prosedur yang dihilangkan terhadap kemampuan
auditor untuk mendukung opini yang sudah dikeluarkan sebelumnya
D. mempertanyakan apakah ada individu-individu yang bergantung atau
cenderung bergantung pada opini wajar tanpa pengecualian
4) Setelah penerbitan laporan auditor, auditor menjadi peduli terhadap fakta-

fakta yang ada pada tanggal pelaporan yang dapat memengaruhi laporan.
Setelah menentukan bahwa informasinya relevan, auditor selanjutnya
harus ....
A. menentukan apakah ada individu yang bergantung pada laporan
keuangan yang menyisipkan kepentingan ke informasi
B. mengingatkan dewan direksi bahwa laporan auditor harus tidak lagi
berkaitan dengan laporan keuangan
C. meminta manajemen mengungkapkan dampak informasi yang baru
ditemukan dengan menambahkan catatan kaki ke laporan keuangan
yang diterbitkan selanjutnya
D. menerbitkan laporan proforma revisi untuk menjadi pertimbangan
terhadap informasi yang baru ditemukan
5) Tujuan melakukan prosedur analitis sebagai peninjauan final atau

menyeluruh dari laporan keuangan adalah ....
A. melaksanakan prosedur penilaian risiko akhir
B. mengevaluasi kelengkapan surat representasi
C. membantu auditor dalam menilai kesimpulan yang diambil dalam audit
D. mengidentifikasi kejadian setelah tanggal neraca yang material
6) Penentuan auditor terhadap salah saji pada saldo akun harus

mengikutsertakan ....
A. salah saji secara spesifik teridentifikasi melalui uji substantif detail
transaksi dan saldo
B. proyeksi salah saji yang terestimasi melalui teknik penyampelan audit
C. estimasi salah saji yang terdeteksi melalui prosedur analitis dan
terkuantifikasi oleh prosedur audit lainnya
D. jawaban A, B, dan C benar
 EKSI4310/MODUL 9 9.55


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

mengikuti Ujian Akhir Semester (UAS). Bagus! Jika masih di bawah 80%,
Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum
dikuasai.
PER T AN YA A N
1) Sebutkan dua tujuan auditor dalam mengevaluasi penemuan audit! Apa saja
langkah-langkah untuk mencapai tujuan tersebut?
2) Sebutkan langkah-langkah dalam membuat penaksiran akhir tingkat
materialitas dan risiko audit!
3) Unsur-unsur atau hal-hal pokok apa sajakah yang terkait dengan keyakinan
auditor terhadap salah saji dalam rekening?
4) Tindakan apa yang auditor harus lakukan jika kesimpulan risiko audit
berada pada level tidak dapat diterima?
5) Jika auditor memiliki tingkat keraguan terhadap kemampuan
keberlangsungan usaha dari sebuah perusahaan, sebutkan dan jelaskan
langkah-langkah yang harus dilakukannya!
6) Mengapa auditor harus meninjau kertas kerja yang dilakukan oleh staf
bawahannya?
7) Siapakah pihak-pihak yang terlibat dalam pengomunikasian kesimpulan

audit dan apa saja masalah yang termasuk di dalamnya?
8) Jelaskan yang dimaksud dengan kelemahan material atau kekurangan
signifikan!
9) Apakah faktor-faktor tambahan yang dapat memengaruhi isi laporan audit?
10) Jelaskan yang dimaksud dengan kelemahan material dan apa tindakan yang
harus dilakukan auditor!
11) Jelaskan masalah-masalah yang harus dikomunikasikan oleh auditor kepada
komite audit!
12) Apakah kandungan atau isi yang terdapat dalam surat manajemen?
13) Apakah langkah-langkah yang harus dilakukan auditor untuk mencegah
pengendalian pada laporan?
14) Apakah yang auditor harus lakukan jika tidak dapat melakukan
penyelidikan yang memadai dan klien juga tidak dapat bekerja sama?
15) Bagaimana tindakan auditor atas temuan yang diabaikan?
KA S US P EN D EK
Kasus: Kejadian-Kejadian Peristiwa Kemudian

Tahun fiskal dari CV Diana Putri berakhir pada 31 Desember. Laporan
audit, pada 26 Februari, harus disampaikan kepada klien pada 9 Maret. Daftar
informasi di bawah ini merupakan kejadian yang ditemukan dari tanggal neraca
pada 30 Juni sampai tahun berakhir. Asumsikan bahwa setiap kejadian memiliki
pengaruh material pada laporan keuangan.
1. 15 Januari: sediaan telah terjual pada harga di bawah nilai realisasi bersih
tanggal 31 Desember.
2. 20 Januari: pelanggan utama bangkrut dari kerugian bersih yang sedang
berlangsung.
3. 31 Januari: dewan direksi mengotorisasi akuisisi perusahaan sebagai anak
perusahaan.
4. 10 Februari: terjadi kebakaran yang menghancurkan gudang utama
perusahaan.
5. 25 Februari: sebuah tuntutan hukum diputuskan untuk melawan perusahaan
terhadap kecelakaan yang terjadi pada 10 Oktober. Kerusakan yang terjadi
 EKSI4310/MODUL 9 9.57
tiga kali lipat lebih besar dari yang diestimasikan pada tanggal 31
Desember.
6. 28 Februari: dewan direksi mengotorisasi dua dari satu (stock split).
7. 7 Maret: sebuah pemerintah asing mengambil alih anak perusahaan asing
seiring penggulingan pemerintah yang tak terduga.
8. 31 Maret: menurut aturan pengadilan bahwa kelompok minoritas pemilik
lahan yang sah ialah divisi operasi yang anak perusahaan berlokasi.
Permintaan
1. Identifikasi setiap kejadian sebagai (1) selama tanggal neraca, (2) setelah
tanggal neraca, tetapi belum dilaporkan, serta (3) setelah temuan pascaaudit
dari fakta yang terjadi saat tanggal pelaporan.
2. Jelaskan pertanggungjawaban audit Anda pada setiap kategori sesuai
dengan soal (a).
3. Indikasikan bagaimana Anda akan memperoleh pengetahuan dari setiap
kejadian di atas.
4. Apa pertanggungjawaban tambahan yang dilakukan auditor atas temuan
pascaaudit dari fakta jika klien menolak untuk membuat pengungkapan
yang diminta?

1) C 1) A
2) B 2) A
3) B 3) C
4) A 4) A
5) B 5) C
6) B 6) D
 EKSI4310/MODUL 9 9.59
Glosarium
Kejadian kemudian : kejadian dan transaksi tertentu yang

(1) memiliki efek material terhadap laporan
keuangan dan (2) terjadi setelah tanggal
neraca, tetapi sebelum penerbitan laporan
keuangan beserta laporan auditor.
Kejadian kemudian : memberikan bukti tambahan terkait dengan
jenis 1 kondisi yang terjadi saat tanggal neraca dan
memengaruhi estimasi dalam proses
pembuatan laporan keuangan.
Kejadian kemudian : memberikan bukti terkait dengan kejadian
jenis 2 yang tidak terjadi saat tanggal neraca,
melainkan sesudahnya.
Kemungkinan salah saji : jumlah salah saji yang mungkin dalam semua
agregat rekening.
Kekurangan signifikan : kekurangan pengendalian internal yang
berpengaruh buruk terhadap kemampuan
perusahaan untuk menginisiasi, mencatat,
memproses, atau melaporkan data keuangan
eksternal secara andal sesuai dengan prinsip
akuntansi.
Kelemahan material : kekurangan signifikan yang secara sendiri-
sendiri atau dalam bentuk kombinasi dengan
kekurangan signifikan lainnya mengakibatkan
dengan kemungkinan yang lebih besar bahwa
salah saji material laporan keuangan interim
dan tahunan tidak dapat dicegah atau dideteksi.
Keraguan substansial : keraguan tentang keberlangsungan usaha suatu
entitas.
Penanggalan ganda : mempertahankan tanggal asli, kecuali untuk
pemberian tanggal kejadian kemudian
(subsequent event). Penanggalan ganda
ditunjukkan dalam laporan audit di bawah kop
surat kantor audit.
Surat manajemen : surat kepada manajemen yang meliputi

rekomendasi di luar perbaikan sistem
Surat penyelidikan : surat yang berisi tentang maksud auditor untuk
audit mendapatkan pemahaman litigasi, klaim, dan
penaksiran dengan bukti yang menguatkan dari
manajemen perusahaan klien.
Surat representasi klien : mendokumentasikan sejumlah pemahaman
penting tentang klien yang meliputi (1)
tanggung jawab manajemen terhadap laporan
keuangan, (2) kelengkapan informasi dan bukti
yang diberikan kepada manajemen, (3) isu-isu
pengakuan pendapatan, estimasi akuntansi, dan
pengungkapan, serta (4) isu-isu tentang
kejadian kemudian.
Tanggung jawab : pertimbangan tentang kejadian kemudian
pascaaudit antara tanggal dan penerbitan laporan auditor,
penemuan fakta-fakta yang ada, serta
penemuan prosedur yang diabaikan.
Tinjauan keseluruhan : tinjauan secara menyeluruh atas kewajaran
(atau akhir) penyajian laporan keuangan.
 EKSI4310/MODUL 9 9.61
Daftar Pustaka
Education.


AICPA.


AICPA.

Daftar Riwayat Hidup
SUMIYANA, DR., M.SI., AK., CA.

E-mail : sumiyana@ugm.ac.id
Website : feb.ugm.ac.id/id/profil/staf-pengajar/
2221-sumiyana
Phone : +62-822-2672-5519
Work Experience
Gadjah Mada University - Present
Dosen (Lecturer)
Qualification
1. Instructor, Refreshment Program for Credit Analys PT Bank Negara
Indonesia (PERSERO), Tbk Cabang Serang (2018)
2. Instructor, Management Trainee Islamic Banking (MT iB) Bank Sinarmas
Unit Usaha Syariah Batch 4 , PT. Bank Sinarmas Tbk. Unit Usaha Syariah
(2017)
3. Instructor, Refreshment Program for Credit Analys PT Bank Negara
Indonesia (PERSERO), Tbk Cabang Serang (2017)
4. Certificate of Competence in the area of Rural Bank with Competency:
Commisioner, Sertificate VI, Indonesian Proffesional Certification
Authority (BNSP (2016 - 2021)
5. Instructor, Training Analisis Laporan Keuangan Bank DKI Level II,
Master of Management Faculty of Economics and Business in
collaboration with Bank DKI (2016)
6. Instructor, Training Analisis Laporan Keuangan Bank DKI Level III,
Master of Management Faculty of Economics and Business in
collaboration with Bank DKI (2016)
7. International Risk Management Refreshment Program for Executives on
Systemic, Operational, and Infrastructure Risk Management European
Class 2016, Master of Management Faculty of Economics and Business
 EKSI4310/MODUL 9 9.63
UGM in ccoperation with Banking Professional Certification Body

(LSPP) and Indonesian Bankers Association (IBI) (2016)
8. Field Supervisor of Rural Area Internship, Direct Investment untuk
Peningkatan Komoditas Bisnis: Pengelolaan Potensi Hasil Bumi di Desa
Watu Tiri, Manggarai Barat, Nusa Tenggara Timur (Direct Investment for
Business Commodity Improvement: Potential Produces Management in
Watu Tiri, Manggarai Barat, Nusa Tenggara Timur), KKN Antar Semester
Tahun 2015, LPPM UGM (2015)
9. Instructor, Management Development Program PT Bank Sinarmas Tbk,
P2EB FEB UGM in collaboration with PT Bank Sinarmas Tbk (2015)
10. Instructor, Management Development Program PT Bank Sinarmas Tbk
Batch 49, P2EB FEB UGM in collaboration with PT Bank Sinarmas Tbk
(2015-2016)
11. Field Supervisor of Rural Area Internship, Pemberdayaan produksi
Perikanan dan Pertenunan dengan Pengkoneksian Melalui UMKM Desa
Alor Besar dan Alor Kecil Kecamatan Alor Barat Laut Kabupaten Alor,
Nusa Tenggara Timur (Empowering Fishery and Weaving Production with
Connectivity through UMKM Alor Besar and Alor Kecil Villages, Alor
Barat Laut, Alor, NTT), KKN Antar Semester Tahun 2014, LPPM UGM
(2014)
12. Pemateri (speaker), Pelatihan Management Development Program (MDP)
PT Bank Sinarmas Tbk. Angkatan I dengan materi (1) Jenis-jenis Kredit:
Corporate, Commercial, Consumer, and Focusing in Micro Finance; (2)
Proses Pembukuan dan Pencatatan (Training Management Development
Program (MDP) PT Bank Sinarmas Tbk. Angkatan I: (1) Credits:
Corporate, Commercial, Consumer, and Focusing in Micro Finance; (2)
Books and Records Process), P2EB bekerjasama dengan PT Bank
Sinarmas Tbk (2014)
13. Instructor, Financial Statement Analysis Training, Master of Management
Program, Faculty of Economics and Business UGM (2013)
14. Pengajar (Lecturer), Kursus Keuangan Daerah (KKD) and Kursus
Keuangan Daerah Khusus Penatausahaan (KKDK) (Local Financial
Courses and Special Local Financial Courses Administration), P2EB
bekerjasama dengan DJPK Kementerian Keuangan RI (2013)
15. Field Supervisor of Rural Area Internship, Pengembangan Masyarakat
Desa Banyuroto, Kabupaten Magelang Melalui Pengembangan Desa
Wisata Banyuroto Village, Magelang Society Development through

Tourism Village Development), KKN KAS 2013 LPPM UGM (2013)
16. Pengajar (Lecturer), Training UMKM Academy CIMB Niaga, P2EB
bekerjasama dengan CIMB Niaga (2013)
17. Researcher, On the Inquiry of the Most Optimal Networking for BPD
Regional Champion (BRC) to Support Financial Inclusion and
Decentralization (Support for Economic Analysis Development in
Indonesia-SEADI), P2EB-SEADI (2013)
18. Field Supervisor of Rural Area Internship, Pengembangan dan Pengolahan
Batok Kelapa Menjadi Produk Derivatif yang Bernilai Ekonomis
(Developing and processing coconut shell into derivative products wich
have economic value), KKN KAS 2013 LPPM UGM (2013)
19. Field Supervisor of Rural Area Internship, Peningkatan SDM Dan
Perekonomian Melalui Optimalisasi Pengelolaan Tanaman Kelapa Serta
Perintisan Kawasan Wisata Pantai Desa Sokong Kecamatan Tanjung
Kabupaten Lombok Utara (Improving Human Resources and Economy
through Optimizing Coconut Tree Management and Pioneering Beach
Tourism Area in Sokong Village, Tanjung, North Lombok), KKN KAS
2013 LPPM UGM (2013)
20. Instructor, Leadership Professional (Lead Pro 3) Angkatan II, Master of
Management Program, Faculty of Economics and Business UGM (2012-
2013)
21. Member of Board of Director, Stated-Owned Local Bank of Kulon Progo
Regency (2008-2014)
Education
Doktoral (Dr.) University Doktor, Faculty of 2011
Economics and Business, Universitas
Gadjah Mada
Magister Sains (M.Si) Magister Sains, Faculty of Economics 2008
and Business, Universitas Gadjah Mada,
Indonesia
Sarjana Ekonomi (S.E) Doctorandus, Faculty of Economics, 1992
Universitas Gadjah Mada, Indonesia
 EKSI4310/MODUL 9 9.65
Interests
1. Business and Accounting Information Systems Research
2. Market Based Accounting Research
Publication
1. Could affectivity compete better than efficacy in describing and explaining
individuals' coping behavior: An empirical investigation. Journal of High
Technology Management Research, Vol.29, No.2, p.57-70 [abstract]
[author: 2] (2018)
2. The Influence of Board Diversity on Financial Performance: An Empirical
Study of Asia-Pacific Companies Using Regression Models. International
Business Management, Vol.11, No.1, p.89-99 [abstract] [author: 3] (2017)
3. The Technology Readiness or Social Presence: Which One Could Explain
the Technology Acceptance Better? An Investigation on Virtual
Communities. Journal of Indonesian Economy and Business, Vol.30,
No.2, p.120-138 [author: 2] (2015)
4. Task-Technology Fit And Person-Job Fit: A Beauty Contest To Improve
The Success of Information Systems. Journal of Indonesian Economy and
Business, Vol.29, No.2 [abstract] [author: 2] (2014)
5. The Role of Temporary Differences of Book Value and Tax-Based
Earnings to Explain Earnings Persistence. The Indonesian Journal of
Accounting Research, Vol.16, No.2 [abstract] [author: 2] (2013)
6. Analisis Kebijakan Pendanaan, Dividend dan Profitabilitas Perusahaan
Dalam Kaitannya Terhadap Set Kesempatan Investasi (An Analysis of
Financing Policy, Dividend Policy and Company Profitability in Relation
with Investment Opportunity Set). Jurnal Berkala Akuntansi dan Bisnis,
Vol.2, No.1, p.41-62 [abstract] [author: 2] (2012)
7. Private Information Arrival at Indonesia Stock Exchange, Reality or
Imaginary? U-shaped Return Variance Curve Verification. Journal of
Indonesian Economy and Business, Vol.27, No.3, p.315-335 [abstract]
[author: 2] (2012)
8. Mengukur Keterterapan Model Kesuksesan Pusat TI: Penggubahan Model
Yang Trsesuai Untuk Pusat TI di Indonesia (Measuring Implementation of
IT Centre Success Model: Changing the Applicable Model for IT Centre
in Indonesia). Jurnal Berkala Akuntansi dan Bisnis, Vol.2, No.1, p.63-86
[author: 2] (2012)
9. Related Parties Transaction and Earnings Management: A Case in

Indonesia. Journal of Indonesian Economy and Business, Vol.27, No.2,
p.192- 209 [abstract] [author: 1] (2012)
10. Accounting Fundamentals and Variations of Stock Prices: Forward
Looking Inducement. Journal of Indonesian Economy and Business,
Vol.26, No.2, p.235- 265 [author: 1] (2011)
11. ROE and EVA: How Do They Explain the Degree of Association of Stock
Return Models?. The Indonesian Journal of Accounting Research, Vol.14,
No.3, p.221- 237 [abstract] [author: 1] (2011)
12. Accounting Fundamentals and the Variation of Stock Price: Factoring in
the Investment Scalability. Gadjah Mada International Journal of
Business , Vol.12, No.2, p.189-229 [author: 1] (2010)
13. Tunneling, Overlapping Owner, and Investor Protection: Evidence from
Merger and Acquisition in Asia. Journal of Modern Accounting and
Auditing, Vol.6, No.5, p.46-61 [author: 2] (2010)
14. Is There Insider Trading? An Examination of Merger and Acquisition
Announcements in the Indonesian Stock Market. The Indonesian Journal
of Accounting Research, Vol.13, No.2, p.133-148 [author: 2] (2010)
15. Perilaku Harga Pembukaan (Opening Price): Noise dan/atau Overreaction
(Studi Empiris Berbasis Intraday Data, 2006) (The Behaviour of Opening
Price: Noise and/or Overreaction (Empirical Study Based on Intraday
Data, IDX 2006)). Jurnal Riset Akuntansi Indonesia, Vol.12, No.1, p.30-
50 [author: 1] (2009)
16. Evidence of Assymetric Price Reaction from Emerging Capital Market.
The Indonesian Journal of Accounting Research, Vol.12, No.3, p.177-194
[author: 1] (2009)
17. The Behavior of Opening and Closing Prices: Noise and Overreaction.
Gadjah Mada International Journal of Business, Vol.11, No.1, p.73-116
[author: 1] (2009)
18. Noise as the Impact of Trading Mechanism and Periodic Clearing
Procedures: Substantive Evidence from Indonesia Stock Exchange.
Journal of Indonesian Economy and Business, Vol.24, No.1, p.81-99
[author: 1] (2009)
19. Studi Empiris terhadap Efektivitas Penerapan Kriteria Sewaguna Kapital
yang Ditunjukkan oleh PSAK No.30: Akuntansi Sewaguna Usaha)
(Empirical Study to the Effective Application of Capital Lease Criteria
 EKSI4310/MODUL 9 9.67
Shown by the Indonesian SFAS No: 30 Accounting for Leasing). Jurnal

Riset Akuntansi Indonesia, Vol.11, No.1, p.75-96 [author: 1] (2008)
20. Day of The Week and Monday Effect: An Investigation of Inconsistent
Phenomena In Indonesia Stock Exchange (Day of The Week dan Monday
Effect: Fenomena yang Terbuktikan Tidak Konsisten di Pasar Modal
Indonesia). Journal Manajemen Teori dan Terapan, Vol.1, No.1, p.1-29
[abstract] [author: 1] (2008)
21. The Effects of Chief Executive Officer and Board of Director Reputation
on Investors? Valuation at the IPO. The Indonesian Journal of Accounting
and Finance, Vol.5, No.2, p.202-226 [author: 1] (2008)
22. Behavior of Stock Price Variability over Trading and Nontrading Periods,
and Daily Return Volatility. Gadjah Mada International Journal of
Business , Vol.9, No.3, p.409-453 [author: 1] (2008)
23. Day-End Effect: Ketidakkonsistensian Harga Penutupan Akhir Hari
Perdagangan dalam Perepresentasian Nilai Saham (Studi Empiris Berbasis
Intraday Data, Bursa Efek Indonesia 2006) (Day-End Effect: The
Inconsistency of Trading Day Closing Price in Representing Firms? Stock
Value (Empirical Study Based on Intraday Data, IDX 2006)). Jurnal Riset
Akuntansi Indonesia, Vol.11, No.2, p.212- 236 [author: 1] (2008)
24. Event Study: Earnings Announcements and Stock Price Reactions
(Empirical Study in Indonesia Stock Exchange, 2004-2006). Journal of
Theory and Applied Management, Vol.1, No.3, p.206-227 [author: 1]
(2008)
25. Monday Effect: Logical Reasonings as The Effects of Pscycological
Moods, Nontrading System, or Combination of Them (Empirical Study
Based on Intraday Data, IDX 1999-2005). Journal of Indonesian Economy
and Business [author: 1] (2007)
26. Comparison Analysis between Concern for Information Privacy Model
and Internet Users? Information Privacy Concern Model: The
Consequences for Database Management Aligment (Empirical Study in
Jogyakarta). The Indonesian Journal of Accounting Research [author: 1]
(2007)
27. Noise or Information Arrival: A Specific Phenomena of Stock Price
Behaviour in The Indonesia Stock Exchange (Empirical Study Based on
Intraday Data, IDX 1999-2005). Journal of Indonesian Economy and
Business [author: 1] (2007)
28. Multidimentional Commitment Model on System Adoption Election and

Practice Behavior: Empirical Study in Yogyakarta. Indonesia Accounting
Research Journal [author: 1] (2007)
29. Behavior of Stock Price Variability over Trading and Nontrading Periods,
and Daily Return Volatility, . Gadjah Mada International Journal of
Business [author: 1] (2007)
30. The Persistency of Positve Return Skewness in Inter-Return Periods:
Individual and Portfolio Stocks (IDX, 2001-2006). Journal of Indonesian
Economy and Business, Vol.22, No.3, p.405-431 [author: 1] (2007)
Books
1. Retorika "Socio-Entrepreneur" dan Tantangan Etika Bisnis dalam Buku
Pemikiran Etika dalam Ekonomika dan Bisnis: Pengajaran dan Implikasi .
Beta Offset Yogyakarta in Collaboration with Faculty of Economics and
Business UGM [author: 1] (2015)
2. Module of Auditing 2 . Open University Printing and Publishing, Jakarta
[author: 1] (2012)
3. Module of Auditing 1 . Open University Printing and Publishing, Jakarta
[author: 1] (2011)
Presentation
1. Could the Aggregate of Accounting Earnings Predict Gross Domestic
Products? Evidence from Developing Countries and Methodological
Refinement . Simposium Nasional Akuntansi XIX. Bandar Lampung,
Lampung, Indonesia, 23-27 August 2016 [abstract] [author: 1] (2015)
2. Could the Aggregate of Accounting Earning Predict Gross Domestic
Product? evidence from Developing Countries and Methodological
Refinement . Asian Academic Accounting Association (AAA) 16th Annual
Conference. Bandung, 15-18 November, 2015. [author: 1] (2015)
3. Corporate Governance Convergence . Faculty of Economics and Business
UGM Research Seminar 2015 [author: 1] (2015)
4. The Technology Readiness or Social Presence, Which One Could Explain
the Technology Acceptance Better? An Investigating on Virtual
Communities . 15th Annual Conference of the Asian Academic Accounting
Association, 15th to 17th October 2014-Banglore, India [abstract] [author:
2] (2014)
 EKSI4310/MODUL 9 9.69
5. Apakah Agregat Laba Perioda Akuntansi Mampu Memprediksi Gross

Domestic Product? Negara-Negara Sedang Berkembang dan Perbaikan
Metodologis . Faculty of Economics and Business UGM Research Seminar
2014 [author: 1] (2014)
6. Task-Technology Fit and Person-Job Fit: A Beauty Contest to Improve The
Success of Information Systems . Simposium Nasional Akuntansi XVII,
Mataram, 24-27 September 2014. [abstract] [author: 2] (2014)
7. The Intersection of Hedonic and Utilitarian Values in the Success Model of
Information System: A Study on Social Media . Simposiun Nasional
Akuntansi XVII: Peranan Akuntan dalam Mewujudkan Sustainable
Development Melalui Integrated Reporting. Mataram, 24-27 September
2014 [author: 2] (2014)
8. Peran Perbedaan Laba Berbasis Nilai Buku dan Pajak dalam Menjelaskan
Persistensi Laba (The Rule of The Difference of Profit Based on Book
Value and Tax in Explaining Profit Persistence . Simposium Nasional
Akuntansi (Accounting National Symposium) XVI Manado, 25-29
September [author: 1] (2013)
9. Accounting Fundamentals and Variations of Stock Price: Methodological
Refinement with Recursive Simultaneous Model . Accounting National
Symposium (SNA) XV Banjarmasin, 20-23 September 2012 [author: 1]
(2012)
10. Accounting Fundamentals and Variations of Stock Price: Methodological
Refinement with Recursive Simultaneous Model . The 13rd Annual
Conference Asian Academic Accounting Association, Kyoto University,
Japan. 9-12 Nov, 2012 [abstract] [author: 1] (2012)
11. Internet Banking Using Intention: A Model Modification Based On Quality
And Risk Characteristics . Airlangga Accounting International Conference
& Doctoral Colloqium 2012. June 28 - 29 th, 2012, Bali Indonesia. [author:
1] (2012)
12. Accounting Fundamentals and Variations of Stock Price: Forward Looking
Information Inducement . Simposium Nasional Akuntansi XIV, Banda
Aceh 20 - 23 Juli 2011 [author: 1] (2011)
13. Private Information Arrival at Indonesia Stock Exchange, Reality or
Imaginary? U-Shaped Return Variance Curve Verification . AAAA 11nd,
Kadir Has University, November 2009 [author: 1] (2009)
14. The Impact of Eight Statutes of Bank Indonesia?s Interest Rate Decrease
against the Reaction of Indonesia Stock Market: The Shift from the Public
Interest to the Capture Hypothesis, Submitted to: AAAA 9nd, Gadjah Mada
University, Indonesia, October - November 2007. [author: 1] (2007)
Presentation
1. Analisis Penerimaan Generalized Audit Software (GAS) Berbasis
Technology Acceptance Model (TAM) pada Auditor di Kantor Akuntan
Publik (KAP) Kecil. Accounting and Business Information Systems (ABIS)
, Vol.23 [abstract] [author: 2] (2018)
2. Kajian Hukum Pilihan Bentuk Badan Usaha Bank Perkreditan Rakyat Bank
Sleman [author: 2] (2017)
3. Feasibility Study for Opening Branch Office of Bank Jateng in DIY
[author: 1] (2017)
4. Evaluasi Penerimaan Sistem Teknologi Informasi Branch Delivery System
di Kalangan Perbankan dengan Menggunakan Technology Acceptance
Model (TAM) . Accounting and Business Information Systems (ABIS) ,
Vol.19 [abstract] [author: 2] (2017)
5. Manajemen Modal Kerja dan Profitabilitas Studi pada ASEAN .
Accounting and Business Information System (ABIS) , Vol.17 [abstract]
[author: 2] (2016)
6. Adopsi Perilaku Belanja Daring Menggunakan Teori Perilaku Rencanaan:
Penekanan atas Pengaruh Lingkungan dan Media Massa (Adoption of
Online Shopping Behavior to Theory of Planned Behavior: Emphasis on
Influence of Neighborhood and Mass Media) . Accounting and Business
Information Systems (ABIS). , Vol.15 [abstract] [author: 2] (2016)
7. Analisis Pengaruh Perbedaan Framing, Urutan Bukti Dan Sikap Skeptisme
Profesional Auditor Terhadap Audit Judgment (Analysis On The Influence
of Difference in Framing, Order of Audit Evidence, and Professional
Scepticism of Auditor on Audit Judgement) . Accounting and Business
Information Systems (ABIS). , Vol.15 [abstract] [author: 2] (2016)
8. Evaluasi Implementasi dan Pemeringkatan Governansi di BPJS
Ketenagakerjaan dengan Menggunakan Model Center for Good Corporate
Governance UGM . Accounting and Business Information System (ABIS) ,
9. Pengaruh Faktor-Faktor Keberhasilan Pada Implementasi E-Procurement
Terhadap Pencegahan Fraud di Sektor Publik: Studi Pada Pemerintah Kota
Surabaya (The Influence of Success Factors on Implementation of E-
Procurement to Fraud Prevention on Public Sector: Study on City
 EKSI4310/MODUL 9 9.71
Government of Surabaya) . Accounting and Business Information Systems

(ABIS)., Vol.15 [abstract] [author: 2] (2016)
10. Book Review: Islam and the Moral Economy: The Challenge of Capitalism.
Journal of Indonesian Economy and Business, Vol.29, No.3, p.283-
286 [author: 1] (2015)
11. Analisis Keberterimaan Aplikasi Mobile Banking: Menggunakan
Pendekatan Unified Theory of Acceptance and Use of Technology (Utaut)
Yang Dimodifikasi . Accounting and Business Information Systems
(ABIS)., Vol.14 [abstract] [author: 2] (2015)
12. Kunci Sukses Implementasi E-Procurement: Studi Kasus dI PT. Pertamina
(PERSERO) (The success key of E-Procuremen implementation: Case
study in PT.PERTAMINA (PERSERO)) . Journal of Accounting dan
Business Information System (ABIS). , Vol.8 [abstract] [author: 2] (2014)
13. Book Review: Islam and the Moral Economy: The Challenge of Capitalism.
Journal of Indonesian Economy and Business, Vol.29, No.3, p.283-
286 [author: 1] (2014)
14. Reaksi Pasar Saham Indonesia Terhadap Investasi Teknologi Informasi
Berdasarkan Karakteristik Investasi Teknologi Informasi dan Karakteristik
Perusahaan. Accounting and Business Information Systems (ABIS).
http://maksi.feb.ugm.ac.id/abis/ , Vol.4 [abstract] [author: 2] (2013)
15. Analisis Contagion Informasi Kenaikan Pajak Warga Amerika Terhadap
Indeks Pasar Modal Tujuh Negara Kaya Berkembang. Accounting and
Business Information Systems (ABIS). http://maksi.feb.ugm.ac.id/abis/,
16. Pengaruh Tinggi Rendahnya Kontrol Perilaku Terhadap Model Penerimaan
Teknologi. Accounting and Business Information Systems (ABIS).
http://maksi.feb.ugm.ac.id/abis/ , Vol.4 [abstract] [author: 2] (2013)
17. Trust dan Kualitas Sistem: Adopsi Theory Acceptance Model untuk
Mengevaluasi Keberterimaan E-Ticketing pada Website Garuda Indonesia
Airlines. Accounting and Business Information Systems (ABIS).
http://maksi.feb.ugm.ac.id/abis/, Vol.5 [abstract] [author: 2] (2013)
18. Hubungan Investasi Teknologi Informasi dan Profitabilitas dengan
Pendapatan dan Beban Operasional sebagai Variabel Pemediasi .
Accounting and Business Information Systems (ABIS).
http://maksi.feb.ugm.ac.id/abis/, Vol.5 [abstract] [author: 2] (2013)
19. Pengembangan Model Kesuksesan Sistem Informasi Delone Dan Mclean:
Pengindusian Pengaruh Sosial Dan Kepermainan Persepsian (Studi Empiris
Pada Situs Jejaring Sosial Facebook.com). Accounting and Business

Information Systems (ABIS). http://maksi.feb.ugm.ac.id/abis/,
20. Analisis Kesuksesan Sistem Teknologi Informasi: Studi System
Application Product (SAP) PT Freeport Indonesia. Accounting and
Business Information Systems (ABIS). http://maksi.feb.ugm.ac.id/abis/,
21. Accounting Fundamentals and Variations of Stock Price: Investment
Scalability Inducement . The 12th Asian Academic Accounting Association
(4A) Annual Conference,Bali 8-12 October 2011 [author: 1] (2011)
22. Accounting Fundamentals and Variations of Stock Prices: Investment
Scalability Inducement. Accounting National Symposium (SNA) XIV,
Banda Aceh 20 - 23 July 2011 [author: 4] (2011)
23. Pengindusian Informasi Forward Looking dalam Model Asosiasi antara
Informasi Akuntansi dan Pergerakan Harga Saham (Induction of Forward
Looking Information in Model Association between Accounting
Information and Stock Price Movement). Hibah Penelitian FEB (FEB
Research Grant) [author: 1] (2011)
24. Asosiasi antara Informasi Akuntansi dan Pergerakan Harga Saham: Analisis
Komplementer dengan Skalabilitas Investasi (Correlation Between
Accounting Information and Stock Price Movement: Complementary
Analysis with Scalability Investment). Hibah Penelitian FEB (FEB
Research Grant) [author: 1] (2011)
25. ROE and EVA: Could They Explain Concurrently in Stock Return
Association. The 12th Asian Academic Accounting Association Annual
Conference (4A) , Bali, Indonesia, 8-12 Oktober, 2011 [author: 1] (2011)
26. Accounting Fundamentals and Variations of Stock Price: Forward Looking
Information Inducement. Accounting National Symposium (SNA) XIV,
Banda Aceh 20 - 23 July 2011 [author: 1] (2011)
27. Lesson from M&A Announcements in Indonesia: Differentiation between
Foreign and domestic investors reaction . The 12th Accounting National
Symposium, Universitas Sriwijaya, Palembang [author: 1] (2009)
28. Lesson from M&A Announcements in Indonesia: Differentiation between
Foreign and domestic investors reaction [author: 1] (2009)
29. The Effects of Chief Executive Officer and Board of Director Reputation
on Investors? Valuation at the IPO . The Indonesian Journal of Accounting
and Finance, Vol.5, No.2, p.202-226 [author: 1] (2008)
 EKSI4310/MODUL 9 9.73
30. Event Study: Earnings Announcements and Stock Price Reactions

(Empirical Study in Indonesia Stock Exchange, 2004-2006) . Journal of
Theory and Applied Management, Vol.1, No.3, p.206-227 [author: 1]
(2008)
31. Day of The Week and Monday Effect: An Investigation of Inconsistent
Phenomena In Indonesia Stock Exchange (Day of The Week dan Monday
Effect: Fenomena yang Terbuktikan Tidak Konsisten di Pasar Modal
Indonesia). Journal Manajemen Teori dan Terapan, Vol.1, No.1, p.1-29
[abstract] [author: 1] (2008)
Hariman Bone, SE., M.Sc., Ak. adalah dosen

Akuntansi di Universitas Mulawarman, Samarinda.
Tahun 2010 hingga 2012 beliau berhasil menamatkan
S2 Akuntansi dari UGM dan sekarang sedang
menempuh Program Doktoral Akuntansi di UGM.
Beberapa tulisan beliau dipublikasikan dalam jurnal
bereputasi diantaranya EKUITAS: Jurnal Ekonomi dan
Keuangan ISSN 1411- 0393 dengan judul “Pengaruh
Perspektif Dan Jenis Ukuran Dalam Balanced
Scorecard Terhadap Evaluasi Kinerja”. Apabila ingin
berkomunikasi dan diskusi, silahkan hubungi melalui
email hariman.unmul@gmail.com
Angelia Pribadi, SE.,M.Sc. Ak, CA lahir di Kotabaru,

13 Juli 1984. Beliau adalah dosen akuntansi di STIE
Harapan Medan dan berhasil menamatkan studi S2
Magister Sains Akuntansi, Fakultas Ekonomika dan
Bisnis, Universitas Gadjah Mada pada tahun 2010.
Sesuai kepakarannya di bidang akuntansi, ada beberapa
artikel yang sudah dipublikasikan dalam jurnal
diantaranya yang berjudul “Persepsi Mahasiswa
Fakultas Ekonomi dan Pelau Bisnis Mengenai
Pentingnya Etika Bisnis Berdasarkan Gender dan Usia”
pada Jurnal Akuntansi dan Bisnis. Universitas Medan Area. Vol. 1/2/2015.
Selain itu, pada tahun 2016 beliau aktif mengikuti program sertifikasi yang
diselenggarakan oleh IAPI yaitu Sertifikasi Pengajar Audit diselenggarakan oleh
Institut Akuntan Publik Indonesia. Apabila ingin berkomunikasi dapat

dihubungi melalui e-mail pribadiangelia@gmail.com
Irsyad Alim Chaidir, S.Ak., M.Acc berhasil

menyelesaikan pendidikan S2 Master of Accounting
dari tahun 2016-2017 di Universitas Gadjah Mada
(UGM). Selama pendidikan S2, beliau aktif sebagai
asisten dosen Sistem Informasi Akuntansi di UGM.
Beliau memiliki pengalaman berorganisasi diantaranya
sebagai Treasurer of Unit Kegiatan Mahasiswa-
Olahraga Himpunan Mahasiswa Pascasarjana UGM.
Salah satu tulisannya adalah The Adoption of Agile
Method in Indonesia (Case Study in PT BCA, Tbk.).
Abdul Aziiz Muhsyi, S.E.,M.Acc adalah seorang

Auditor di Kantor Akuntan Publik (KAP) Darman
Usman yang berlokasi di Kota Bengkulu. Setelah
menempuh gelar pendidikan profesi akuntansi (PPAK)
di Universitas Gadjah Mada (UGM) beliau melanjutkan
studi di Master of Accounting UGM pada tahun 2016
dan berhasil menamatkan studi nya selama 2 tahun.
Berbagai perhargaan dan sertifikasi yang beliau raih
diantaranya adalah Pelatihan yang diselenggarakan oleh
IAPI (Institut Akuntan Publik Indonesia) yaitu pelatihan Akuntansi Keuangan
dan Audit Laporan Keuangan BPR (Konvensional & Syariah) dan Pelatihan
Penyusunan Kertas Kerja Aaudit atas Laporan Keuangan BPR (Konvensional &
Syariah). Komunikasi dengan beliau dapat dilakukan melalui email
abdulaziizmuhsi@gmail.com
 EKSI4310/MODUL 9 9.75
Lena Nurjanah, SE.,M.Acc kelahiran Majalengka, 11

Oktober 1990 adalah dosen tetap di Universitas
Majalengka. Beliau menyelesaikan S2 Master of
Accounting (M.Acc.) dari Universitas Gadjah Mada
pada tahun 2017. Berbagai pengalaman kerja dan
berorganisasi yang beliau lalui diantaranya sebagai
Akuntan di PT Saga Utama, Executive Secretary pada
Koperasi Spirit Muslim Indonesia (KSMI) dan sebagai
ketua di Komunitas Pemuda Pemudi Impian (PPI).
Selain aktif sebagai dosen, Beliau juga aktif menjadi tutor Tutorial Online pada
Universitas Terbuka yang dapat dihubugi melalui E-mail
lena.nurjanah89@gmail.com.

Eksi431003 PDF

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Eksi431003 PDF

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Auditing II

Dilarang mengutip sebagian ataupun seluruh buku ini

TINJAUAN MATA KULIAH ........................................................... ix

MODUL 1: PROSEDUR AUDIT TERHADAP RISIKO

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 1.65

MODUL 2: PROSEDUR AUDIT TERHADAP RISIKO

Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 2.53

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 2.58

MODUL 3: PENYAMPELAN AUDIT 3.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 3.77

MODUL 4: AUDIT SIKLUS PENDAPATAN 4.1

Rangkuman ………………………………….................................... 4.83

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 4.89

MODUL 5: AUDIT SIKLUS PENGELUARAN 5.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 5.76

MODUL 6: AUDIT SIKLUS PRODUKSI DAN JASA

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 6.81

MODUL 7: AUDIT SIKLUS INVESTASI DAN PENDANAAN 7.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 7.74

MODUL 8: AUDIT INVESTASI DAN SALDO KAS 8.1

Pertanyaan .......................................................................................... 8.32

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 8.64

MODUL 9: PENYELESAIAN AUDIT DAN TANGGUNG

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 9.58

Tinjauan Mata Kuliah

Untuk memudahkan Anda mencapai seluruh kemampuan tersebut,

Modul 1 Prosedur Audit terhadap Kegiatan Belajar 1: Proses untuk

Modul 2 Prosedur Audit terhadap Kegiatan Belajar 1: Pentingnya

Modul 3 Penyampelan Audit Kegiatan Belajar 1: Konsep

Modul 4 Audit Siklus Pendapatan Kegiatan Belajar 1: Prosedur

Modul 5 Audit Siklus Pengeluaran Kegiatan Belajar 1: Prosedur

Modul 6 Audit Siklus Produksi dan Kegiatan Belajar 1: Audit Siklus

Kegiatan Belajar 2: Audit Siklus

Modul 7 Audit Siklus Investasi dan Kegiatan Belajar 1: Audit Siklus

Modul 8 Audit Investasi dan Saldo Kegiatan Belajar 1: Audit

Modul 9 Penyelesaian Audit dan Kegiatan Belajar 1:

Selamat belajar dan sukses selalu.

Prosedur Audit terhadap Risiko

S ecara umum setelah mempelajari modul ini, mahasiswa diharapkan mampu

diberlakukan untuk mencegah atau mendeteksi dan mengoreksi salah saji

Proses untuk Menaksir Risiko

L angkah-langkah penaksiran risiko pengendalian secara berurutan, pertama

A. INTERNAL PENGENDALIAN DI PERUSAHAAN ENRON

Pada 23 Februari 2001, Arthur Andersen LLP menyatakan opini audit

untuk dirinya sendiri dari kesepakatan tersebut. Namun demikian, menurut

B. PROSES PENAKSIRAN RISIKO PENGENDALIAN

Penaksiran risiko pengendalian adal;ah proses evaluasi atas efektivitas

Tujuan penaksiran risiko pengendalian adalah membantu auditor dalam

Penaksiran pengendalian risiko membantu auditor membuat penilaian

1. Mempertimbangkan Hal yang Diperoleh dari Prosedur untuk

Setelah mendapatkan pemahaman pengendalian internal, auditor melakukan

2. Identifikasi Potensi Salah Saji

Potensi Salah Saji Pengendalian yang

Hanya petugas berwenang Mengamati petugas yang

Potensi Salah Saji Pengendalian yang

Sebuah voucher dibayar Terdapat pemisahan tugas Mengamati pemisahan tugas.

Cek dapat diterbitkan Voucher pembayaran dan Mengamati dokumen dan/atau

Dibuat rekonsiliasi bank Mengamati dan/atau

3. Identifikasi Pengendalian yang Diperlukan

b. Karakteristik pengendalian yang telah diimplementasikan oleh manajemen.

Kolom kedua Tabel 1.1 mengilustrasikan kemungkinan pengendalian untuk

Diskusi selanjutnya membicarakan bagaimana perusahaan mendesain

informasi ketika transaksi dimulai. Pengendalian tersebut membandingkan

Dibuat Oleh:__ Tanggal:_