6

BAB

Bukt
iAudi
t
SebuahKer
angka

BABGAMBARANDANTUJUANPEMBELAJARAN

Auditi
ngadalahpr osesobyekt
ifmengumpulkandanmengev aluasi salahsaj
i mat
erialdalam laporankeuanganataukemungki
nanbahwa
buktiyangberkai
tandenganasersi
.audi
torperl
umemper olehbukti pengendali
aninter
nal ataspelaporankeuanganmengandung
audityangcukupdant epat
.Sebagaiaudi
tormerencanakanaudit, kelemahanmat eri
al.auditor'sprosespengumpulandanpenil
aian
kebutuhanaudit
or buktihar
usdidokument asi
kan,jel
asmel et
akkanbukt
iyang
kealamat duabukt it
erkaitdasar dikumpulkan,
auditor' sevaluasibukt
iit
u,dankesi
mpulanyang
pertany
aan:Apabukt iaudity
angt epat?Berapabany akbuktiaudi
t dicapai
.
yangcukup?Audi torjugaperl
umenent ukankapanunt uk Didal
am
mengumpul kanbukt iaudit
.program audi
trincibagaimanakeputusan bab,ki
tamembangunkonsepbukt iaudi
tyangdisaji
kandalam Bab5
i
ni mengakibatkanprosedurauditkhususyangdi l
akukanselama denganlebi
hmembahasjenis,
li
ngkup,dansaatproseduraudit
prosesperumusanopi niaudi
t.Prosedurauditkhususy angdil
akukan bi
asanyadil
akukansel
amalaporankeuanganatauauditter
integr
asi
.
harusmengat asiri
siko

Mel
alui
mempel
ajar
ibabi
ni,
Andaakandapatmencapai
tuj
uanpembel
ajar
ani
ni:

1.Di
skusi
kanpent
ingny
akonsepbukt
i
7.Menent
ukansi
tuasi
yangmembut
uhkanaudi
torunt
ukmenggunakan
kesesuai
andankecukupan.
spesi
ali
s/ahl
idanmenj
elaskanaudi
tor'
stanggungj
awab
y
angt
erkai
tdenganspesi
ali
s/ahl
i
.
2.Mengi
dent
if
ikasi
fakt
or-
fakt
ory
angmempengar
uhi
kesesuai
an

bukt
iaudi
t. 8.Menggambar
kankebut
uhanbukt
iunt
ukpi
hakt
erkai
t
t
ransaksi
.
3.Membuatpeni
l
aianpr
ofesi
onal
tent
angj
eni
sdanwakt
u
pr
oseduraudi
tyangdi
gunakanunt
ukmemper
olehbukt
iaudi
t. 9.Menggambar
kankar
akt
eri
sti
kkual
i
tasaudi
t
dokument
asi
.

10.Menj
elaskansi
fat
,desai
n,dant
ujuanaudi
t
4.Membahaspenggunaan,
danmener
apkan,
subst
ant
if pr
ogr
am.
pr
oseduranal
i
tis. 11.Mener
apkanker
angkaker
jaunt
ukkeput
usanpr
ofesi
onalmembuat
danpengambi
l
ankeput
usanet
isunt
ukmasal
ahy
ang
5.Mengi
dent
if
ikasi
fakt
or-
fakt
ory
angmempengar
uhi
kecukupanaudi
t mel
i
bat
kanbukt
iaudi
t.
bukt
i.

6.Mengi
dent
if
ikasi
isu-
isuy
angber
kai
tandenganbukt
iaudi
tyangdi
but
uhkan

pi
utangy
angmel
i
bat
kanest
imasi
manaj
emen.
 Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
AUDI
TPROSESPENYUSUNANOPI
NI

I
V.Memper
olehBukt
i
AKUAKUAKU.Memper
oleh
Subst
ant
ift
ent
ang V.Mel
engkapi
Audi
tdan
Bukt
itent
angEf
ekt
ivi
tas
I
.MembuatCl
i
ent Account
, MembuatKeput
usan
I
I.Per
tunj
ukanPeni
l
aian Pengendal
i
anI
nter
nal
Pener
imaandan Pengungkapandan Pel
apor
an
Ri
si
ko Oper
asi
kel
anj
utanKeput
usan Penegasan
Bab 3,7 dan 9-
13
Bab14 Bab14dan15
Bab8-
13dan16
Bab8-
13dan16

TheAudi
ti
ngPr
ofesi
,Ri
si
koPeni
puandanMek
ani
smeunt
uk
Pr
ofesi
onalKewaj
i
bandanKebut
uhanPut
usanKual
i
tas
Al
amatPeni
puan:
Per
atur
an,
Per
usahaan
Audi
tordanKeput
usanEt
is
Tat
aKel
ola,
danKual
i
tasAudi
t
Bab4

Bab1dan2

Audi
tOpi
niFor
mul
asi
ProsesdanKer
angkaunt
ukMemper
olehBukt
iAudi
t

Bab5dan6

PROFESI
ONALPENGHAKI
MANDIKONTEKS

Temuanbukt
i-
ter
kai
tlai
nny
adi
PCAOBPemer
iksaanLapor
an
Fi
rm gagal
unt
ukcukupmenguj
ival
uasi
piut
angdanpendapat
anber
sih.
Sel
amat
ahuni
ni,
emi
tenr
evi
sikebi
j
akanunt
ukmenghi
tungpeny
isi
han
PCAOBmel
akukani
nspeksit
ahunanmasi
ng-
masi
ngper
usahaanaudi
t
unt
ukpi
utangr
agu-
ragu,
ter
masukmengubahasumsi
signi
fi
kan
per
usahaanpubl
i
kyangbesar
.Ber
ikuti
niadal
ahkut
ipan
t
ert
ent
uyangdi
gunakandal
am per
hit
ungan.Fi
rm gagal
unt
uk
dar
iPCAOBl
apor
anpemer
iksaant
ahunanbar
u-bar
uini
mengev
aluasi
kewaj
aranpener
bit'
sasumsi
dir
evi
si.Sel
aini
tu,
ada
di
ter
bit
kandar
ibeber
apaper
usahaan-
per
usahaani
ni.Set
iapkut
ipan
menj
elaskankekur
anganaudi
tyangt
erkai
tdenganbukt
i,y
ait
u,kegagal
anol
eh
per
usahaanunt
ukmel
akukan,at
auunt
ukmel
akukancukup,pr
oseduraudi
tyang
di
per
lukant
ert
ent
udanunt
ukmemper
olehbukt
iaudi
tyangcukupdant
epat
.

PCAOBPer
sNo.104-
2012-
095cat
atanbahwa:

Fi
rm gagalunt
ukcukupper
sedi
aant
es.Secar
akhusus,Fi
rmagagal
unt
ukmenguj
ikeber
adaansebagi
anbesarper
sedi
aandangagal
unt
ukmenguj
ikel
engkapandankeakur
atanl
apor
any
angdi
hasi
l
kan
si
stem y
angdi
gunakandal
am pr
osedursubst
ant
ify
angt
erkai
t
denganpeni
l
aianper
sedi
aan.Sel
anj
utny
a,Per
usahaangagalunt
uk
menguj
ikel
engkapanper
sedi
aan.

PCAOBPer
sNo.104-
2011-
289negar
a:
 PCAOBPer
sNo.104-
2012-
109mengungkapkan:

Fi
rm gagalunt
ukcukuppendapat
ant
es.Per
usahaan'spendekat
an
ti
dakadabukt idalam dokument asiaudit
,dant i
dakada y
angdi
rencanakanunt
ukmenguj
ipendapat
ant
ermasukki
ner
ja
buktil ai
n per suasi
f, bahwa Fi r
m t el
ah menguji pr
oseduranal
i
tissubst
ant
if
.Pr
oseduranal
i
tist
erdi
ridar
i
kel
engkapandankeakur atandatay angdigunakandal
am membandi
ngkant
ahunber
jal
an'
spendapat
ant
ahunsebel
umny
a's
perhi
tungan pendapat
an,
tet
api
Fir
mti
dakmenet
apkanbahwat
ahunsebel
umny
a's
penyi
sihan piutang tak t er
tagih serta dalam pendapat
anbi
sadi
har
apkanunt
ukmenj
adi
predi
ksi
tahunber
jal
an'
s
penentuantunj
anganpendapat ankontrak. pendapat
an.Sel
aini
tu,
Fir
magagal
unt
ukmenet
apkanj
uml
ah
per
bedaandar
itahunsebel
umny
a'spendapat
any
angbi
sadi
ter
ima
t
anpapeny
eli
dikanl
ebi
hlanj
ut,
dangagal
unt
ukmendapat
kanbukt
iyang
menguat
kanmanaj
emen'
s
PCAOBPer
sNo.104-
2011-
288menunj
ukkan:

Dal
am audi
tini
,Fi
rm gagalunt
ukmemper
olehbukt
iaudi
tyang
cukup dan t
epatunt
uk mendukung pendapat
nya mengenai
ef
ekt
ivi
tasI
CFR[
pengendal
i
ani
nter
nal
ataspel
apor
ankeuangan]
.

213

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
214BAB6•SebuahKer
angkaBukt
iAudi
t

penj
elasandar
iper
bedaany
angsi
gni
fi
kant
ert
ent
uant
arat
ahun
sebel
umny
a'spendapat
andant
ahunber
jal
an'
spendapat
an.Fi
rmj
uga
gagal
unt
ukmenguj
ikel
engkapandankeakur
atant
ert
ent
udar
idat
a
y
angdi
gunakandal
am pr
oseduranal
i
tis.
Sebagai
hasi
ldar
ikegagal
ani
ni,
pr
oseduranal
i
tisy
angdi
sedi
akansedi
ki
tat
aut
idakadaj
ami
nan
●
subst
ant
if
. Apaproseduranali
ti
ssubst
ant
if
,danket
ikabukt
idar
i
pr
osedurinit
epat?(LO4)

Ket
ikaAndamembacababi
ni,memper
ti
mbangkanper
tany
aan-
per
tany
aan
ber
ikut
:

Apatantanganbukt
iuni
kunt
ukakunsepert
ipenyi
sihan
●
pi
utangtaktert
agi
hyangber
dasar
kanperki
raandari
manajemen?(LO6)

●
Bagai
manabisapenggunaanmemi mpi
nprogram audi
tst
andarunt
uk
beber
apamasal
ahyangdii
dent
if
ikasi
dal
am Per
sPCAOB
di
per
kenal
kansebel
umny
a?(
LO10)
Apabukt
iyangcukupdant
epat
,danbagai
manacar
aber
bedadi
sel
uruhkl
i
en?(
LO1,
2,5)

Mendapat
kanCukupBukt
iAudi
tTepat
audi
tor'speker
jaanadal
ahunt
ukmemper
olehbukt
iaudi
tyangcukupdant
epaty
angmenj
adidasaropi
ni
audi
t.audi
tori
ngi
nmengur
angi
risi
komengel
uar
kanpendapatwaj
art
anpapengecual
i
anat
asl
apor
an
LO1Di
skusi
kanpent
ingny
akonsep
bukt
ikesesuai
andan keuangany
angmengandungbahanmi
sst
ate-mentat
aupengendal
i
ani
nter
naly
angmemi
l
ikikel
emahan

kecukupan. mat
eri
al.AS15mendef
ini
sikanbukt
iaudi
tsebagai

[
A]l
li
nfor
masi
,apakahdi
per
olehdar
ipr
oseduraudi
tat
ausumberl
ain,
yangdi
gunakanol
ehaudi
tordal
am
mencapai
kesi
mpul
any
angaudi
tor'
spendapatdi
dasar
kan.bukt
iaudi
tter
dir
idar
ikeduai
nfor
masi
yang
mendukungdanmenguat
kanmanaj sper
emen' nyat
aanmengenai
lapor
ankeuanganat
au
pengendal
i
ani
nter
nal
ataspel
apor
ankeuangandani
nfor
masi
yangber
tent
anganper
nyat
aan
t
ersebut
.Def
ini
sii
nisangatmi
ri
pdengany
angdi
gunakanol
ehAmer
icanI
nst
it
uteofCer
ti
fi
ed
Publ
i
cAccount
ant
s(AI
CPA)danAudi
ti
ngI
nter
nasi
onal
danJami
nanSt
andarBoar
d(I
AASB)
.

Sementaraaudi t
oradalahunt ukmemper ol
ehbuktiyangcukupdant epatsebel um mengeluar
kan
pendapat ,menentukanapay ang“sesuai ”dan“cukup”adal ahbukantugasy angmudah.AI CPA's
AU- C500mendef i
nisi
kankesesuai anbuktiaudi
tsebagai“[t
]iamengukurkual it
asbukt i
audit(y
ait
u,
relevansidankehandal andalam member i
kandukunganunt ukkesimpulany angauditor'spendapat
didasarkan)”danmendef i
nisikankecukupanbukt iaudi
tsebagai“[
t]i
amengukurkuant itasbukt
iaudi
t.
Kuant i
tasbuktiaudi
ty angdibut uhkanadalahter
kenaolehauditor'spenil
aianr i
sikosal
ahsajimateri
al
danj ugaolehkuali
tasbukt iaudi tt
ersebut
.”

Hubunganant
arar
isi
ko,
kesesuai
an,
dankecukupanbukt
iaudi
tdi
saj
i
kandal
am Tampi
l
an
6.
1.
Apayangbert
ekadunt ukmenjadiyangsesuaidanmemadaiakant erpengar
uholehkli
en's
ri
si
kosalahsaji
materi
al(dengankatalai
n,bawaandanrisi
kopengendal
i
an)ataurisi
ko
kel
emahany angmateri
aldalam pengendali
anint
ernal
,danakanbervar
iasidisel
uruhakundan
aser si
. rekeni
ngdanper nyataandengankemungki nanter
besardar isal ahsajimat er
ial.Dengani tudalam
Kedua piki
ran,mempelaj ari
hubungandi pamer an6.1.Adaimpl i
kasi biay ayangterkai
tdengan
standar perbedaandalam kesesuai andankecukupanbukt irekeningdanper nyat
aandengant i
ngkatr i
siko
i
ng audi t
- yangber beda-
beda.Sebagaicont oh,per t
imbangkansebuahakundimanaadasedi ki
trisi
kosal ah
i
nt ernasio saji
,pengendali
ani nternalyangefekti
f,dankl i
enmemi li
kitransaksi yangrelati
fnoncompl ex.Di
nalASdan sini
,buktiaudi
ty angt ersediaadalahrelevandandapatdi andal kan,dankual i
tasbukt iyangtinggi.
mendor on Dalam kasusseper t
iitu,audit
ormungki nbisamel akukanpr osedursubst antifkurangket atatau
g audi tor hanyajuml ahminimal prosedursubstant i
f,dankar
enai t
uaudi takanl ebi
hmur ahunt uk
unt uk melakukan.Sebal
i
knya,menganggapaccountdimanaadari
sikoti
nggidar
isal
ahsaj
idankont
rol
fokus i
nternalat
asakunyangti
dakefekti
f.Di
sini
,bukt
iaudi
tyangt
ersedi
adari
pada

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
 Ket
epat
anBukt
iAudi
t215

TEXHI6
BI .
1Ket
erkai
tanRi
sikodanBukt
iKet
epat
an
danKecukupan

KELAYAKAN

Keandal
an
Mengumpul
kanRel
evansi
Kual
it
asBukt
iBahwaAudi
tor

RI
SIKO

Akunat
auSi
kapt
egasI
ssal
ah
saj
imat
eri
al

LO2Mengi
dent
if
ikasi
fakt
or-
fakt
ory
angmempengar
uhi
kesesuai
anbukt
iaudi
t.

Ri
sikobawaan

Ket
epat
anBukt
iAudi
t
 or
Mengumpul
kan

Ri
sikokont
rol

kli
enadalahkualit
asyanglebihrendah.Ol
ehkar
enaitu,
audi t
orharusmenemukanbukt ilai
ny ang
K berkual
it
ast i
nggiunt
ukbukt imenguatkandi
per
olehdaridalam entcl
i-'
ssistem.Padaakhi rnya,
E
faktor
-f
aktorini
membut uhkanauditorunt
ukmel
akukanlebih,danlebi
hketat
,prosedursubstanti
f,
C
yangmahal .
U
Kr
it
ikser
ingaudi
tdi
j
elaskandal
am Umum Per
usahaanAkunt
ansiPengawasanDewan
K
(
PCAOB)l
apor
ani
nspeksi
adal
ahbahwaaudi
torser
ingmenangani
bidang-
bidangaudi
tyang
U
ber
isi
kot
inggidenganhany
amengumpul
kanl
ebi
hdar
ijeni
syangsamadar
ibukt
i.I
SA500pada
P
bukt
iaudi
tsangatekspl
i
sitbahwamengumpul
kanl
ebi
hbany
akbukt
iyangsamat
idakakan
A
memenuhi
bai
kkesesuai
anat
aukr
it
eri
akecukupan.
Misal
nya,
ji
kaber
isi
kot
inggi
adamengenai
val
uasi
N
r
ekeni
ngr
ecei
v-mampu,
meni
ngkat
kanukur
ansampel
unt
ukkonf
ir
masi
,yangber
fokuspadaaser
si
K
u
keber
adaan,
tidakakansangatber
guna.Sebal
i
kny
a,audi
torakanper
luunt
ukmemper
luaspr
osedur
a y
angt
erkai
tdenganakunpeny
isi
han.Audi
torper
luTai
lorpengumpul
anbukt
i-bai
kkesesuai
andan
n kecukupan-r
isi
kodi
i
dent
if
ikasi
unt
ukset
iappengungkapan,
akun,
atauper
nyat
aan.
t
i
t
a
s
B
u
Ketepatanbuktiauditadal
ahukur ankuali
tas,t
ermasukhubunganbukt i
,yait
u,apakahit
u
k
member ikanwawasanpadav al
idit
aspernyat
aanyangdi uj
i
,dankeandalanbukti,y
ait
u,apakahi
tu
t
i
mey aki
nkan.Relevansibukt
i berkai
tandengansambunganl ist
ri
kantaraproseduraudi
tyang
B
sedangdi l
akukandanper nyataany angdi
audit
.Keandalanbuktidi
pengaruhiol
ehsumberdan
a al
am dant ergantungpadakeadaandi manadidapatkan.
h
w
a
A
Rel
evansi
Bukt
iAudi
t
u
Relev
ansibuktiauditmenganggappernyat
aany angdi
ujidandipengaruhiol
ehbeberapaf
akt
or,
d
ter
masuktujuanpr osedury
angdil
akukan,arahpenguj
i
an, danprosedurtert
ent
uatauset
i
t
pr
osedur
-pr
osedury
angdi
l
akukan.Sel
aini
tu,
bukt
ibi
sal
angsungat
aut
idakl
angsung

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
216BAB6•SebuahKer
angkaBukt
iAudi
t

ApakahBukt
iRel
evandengant
egasMenj
adi
Di
uji
?
AUDI
TINGI
NPRACTi
ce

audi
torhar
uswaspadat
erhadapkesi
mpul
any
angt
idakber
alasandal
am
mengumpul
kanbukt
iaudi
t.Ber
ikuti
niadal
ahcont
ohy
angt
idakpant
as
kesi
mpul
anbahwaaudi
tordapatmembuatkar
enamer
ekamenggunakan ●

bukt
ibahwat
idaksepenuhny
arel
evandenganper
nyat
aany
angdi
uji
:

bukt
ibahwaper
alat
anbenardi
har
gai
.

Menel
it
iaudi
tordokument
asit
erkai
tdengant
erbesarr
ekeni
ng
sal
dohut
angy
angt
ercat
atdikl
ien'sl
apor
ankeuangandan
meny
impul
kanbahwar
ekeni
ngsal
dohut
angy
angt
ercat
at

● audi
tormenguj
ikeber
adaankl
ien'
sper
alat
andengan dal
am l
apor
ankeuanganadal
ahwaj
ar.Tapibukt
iter
sebut
r
elev
an dengan keber
adaan per
nyat
aan (
over
stat
ement
s).
memer
iksaasetdanmeny
impul
kanbahwaasetadadan
Dal
am bany
aksi
tuasi
,bukt
ilebi
hrel
evanakanber
hubungan
di
har
gaidenganbai
k.Namun,
bukt
itent
angadany
aper
alat
an
denganaser
sikel
engkapandanunder
stat
ement
s,t
idak
t
idakmeny
edi
akanr
elev
an
ov
erst
atement
s.

r
elev
andengansebuahper
nyataan.I
tuAuditdal
am Prakt
ekciri“ApakahBuktiRelevandengan
t
egasMenj
adiDi
uji
?”memberikancontohkekhawat
ir
anterkai
tdenganrel
evansibukti
.

Tujuandar iPr
osedurAudi
tIngatbahwapr oseduraudi tj
atuhkedal am tigakat egori:peni
laian
ri
siko,penguji
anpengendali
an,danprosedursubst anti
f.prosedurpenilaianrisi
kodi gunakan
sel
amaper encanaanaudi
tuntukmengi denti
fi
kasi r
isi
kosal ahsajimater i
al.Teskont rolr
elevan
ketikaaudit
oringi
nmengev al
uasiefekti
vit
asoper asipengendal i
andiingpr event-,atau
mendet eksidanmengoreksi,
salahsajimateri
al.prosedur-
pr osedursubst anti
frelevanketika
audi t
ori
nginmemper ol
ehbukt i
langsungtentangadany asal ahsajimat eri
aldalam laporan
keuangan.

ArahPenguj
ianRelev
ansibuktiy
angdi
per
olehmel
aluipr
oseduraudi
tdapatdi
pengar
uhiol
ehar
ah
penguj
i
an.penguj
iandir
ect
ional
mel i
batkanpenguj i
ansal dot erutamaunt ukbai kmentber lebihanatauunder state-( t
etapi t
idak
keduany a).Sebagai cont oh, j
i
kaaudi toringinmenguj iaser sikeberadaanpi utanghut ang, audi t
or
yangber sangkutanapakahsemuaakuny angt ercatathut angbenar -benarada, yaitu,berlebihan
hutang.Dal am halini,audi t
or' stit
ikawal unt ukpenguj ianakansemuar ekeni ngy angt ercatathut ang,
danaudi torakanmel akukanpr osedur -
prosedurunt ukmemper ol
ehbukt i
y angmendukung
keberadaanr ekeningy angt ercatathutang.Sebagai cont oh,auditordapatmel i
hatdokument asi
pendukungseper tifakturv endor .Sebali
kny a, j
ikaaudi t oringinmenguj ipl
et enessper nyataan
kompr ehensifbagi hut ang,audi toryangber sangkut anapakahsemuahut angy anghar usdi bay ar
olehkli
endi catat,y
ai t
u, mer emehkanhut ang. Dalam hal i
ni,memper olehbukt itentangr ekeni ngy ang
tercat
athut angtidakakanr el
ev an.Sebalikny a,auditorakanmendapat kanbukt i apakahadar ekening
yangt i
dakt ercat
atmembay ar-bisa.buktiyangr elevandapatmencakupi nformasi seper ti
bursement sdi sberikutny a,pemasok' perny ataan, danl aporanpener i
maany angt aktertandi ngi.
 Pamer an6.2Membandi ngkanpengujianterkaitdengankeberadaandankel engkapan
pernyataan.Panel
Amenggambar kanaudi t
or'sal urkerj
asaatpengujianunt uktenceexi s-
.Proses
i
nidisebutsebagaivouchi
ng.Vouchi ngmel i
batkanmengambi lsampel t
ransaksitercat
atdan
mendapat kansumberasliny
adokumen-KASI Hmendukungt ransaksiyangtercat
at .Sebagaicontoh,
untuksampel it
em di
catatdalam j
urnalpenjual
an,auditorakanmendapat kandokumen- dokumen
pengiri
mandanpesananpel anggant er
kait
.Vouchi ngmeny ediakanbukti

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
 Ket
epat
anBukt
iAudi
t217

TEXHI6
BI .
2Il
ust
rasi
Penguj
i
anunt
ukKeber
adaan(
vouchi
ng)dan
Kel
engkapan(
Traci
ng)

Panel
A:Penguj
i
anunt
ukeksi
stensi
-vouchi
ng

AnakLedger/Gener
al
Dokumensumber Ledger

Panel
B:Penguj
i
anunt
ukkel
engkapan-Tr
aci
ng

AnakLedger/Gener
al
Ledger

Dokumensumber

perny
ataanbahwat ransaksiyangdicatatval
id(eksistensi /terj
adi
nya).PanelBdaripamer an6.
2
menggambar kanauditor'salurkerj
asaatpenguj i
anunt ukkelengkapan.Prosesi
nidisebutsebagaij
iplakan.
Menelusuri
kadang-kadangdi sebutsebagaipengolahan. Tracingmelibatkanmengambi lsampeldari
dokumen
sumberaslidanmemast i
kanbahwat r
ansaksiyangt erkaitdengandokumensumbert elahdicat
atdalam jur
nal
yangtepatdangerLED-umum.Sebagai contoh,auditormungki nmemi l
ihsampeldaril
apor anmenerimadan
melacakmer ekakejurnalakuisi
sidanbukubesar .

Dalam melaksanakanpr oseduraudi t,pentingunt ukmengenal ibahwabeberapaper nyataan

yangt erar
aholehal am.Keber adaan/t erj
adi nyaalamatper nyataanber l
ebi
han,sedangkanal amat
kelengkapanper nyataanmer emehkan.Ol ehkar enai t
u,pernyataanyangdiujimenentukantionke
arahy angpenguj i
andanj enisbukt iyangr elevan.Akt i
v adanpendapat anyangpali
ngser i
ngdi uji
untukber l
ebi
hankar enaanggapany angbi asaadal ahbahwamanaj erakanlebihmemi li
hunt uk
menunj ukkanhasilkeuangany angsuper i
or.Penguj i
anasetbagi berlebi
hanjugamember ikan
buktikonsekuensipadaber lebi hanpotensipendapat andankewaj ibanataumer emehkanpot ensi
asetat aubebanr ekeninglai n.Sebagaicont oh,j ikaPiutangdi l
ebih-l
ebi
hkan,adakemungki nan
bahwapendapat andi besar
-besar kanat auuangt unai ber
sahaja.

Kewaj
i
bandanbebanpali
ngser
ingdiuj
iuntukmeremehkankarenaanggapanyangbiasa
adal
ahbahwamanaj
erakanlebi
hmemi l
i
hunt ukmenunjukkansuper
-IORhasi
lkeuangan.
 Penguj
iankewajibanuntukmer emehkanmember ikanbuktipadamer emehkanpot ensibiay
aat au
aset
,ataupotensiperny
at aanberl
ebi
handar ipendapatandankewaj i
banlainnya.Misal
ny a,
jikaada
kewaji
bandij
ali
ndgnt al
i unre-
,seper
tikegagalanuntukbiayagajiakr
u, bi
ayagajit
erkai
tber sahaj
a,
danmungkinper sedi
aanber sahaj
aji
kabiayagajitidakbenardial
okasikanuntukpersediaan.

KetikProsedurSebuahpr oseduraudi tt
ert
entudapatmember ikanpemer iksaan-buktidencey ang
rel
ev andenganper nyataant er
tentu,tet
apit
idakyanglain.Sebagai contoh,ji
kapr osedurMel akukan
auditoruntukmemper olehbuktitentangkeberadaanasetseper tipersedi
aanat aupi utang,audit
or
akancender ungper l
umel akukanpr osedurtambahanunt ukmemper olehbukt iyangt erkai
tdengan
perny at
aanhak.Jikaaudi toradalahuntukberjal
anmel aluikl
i
en' sgudangunt ukmemer i
ksa
persediaan,audi
torakanmemper olehbuktit
erkai
tadany apersediaan,tet
api pr
oseduri nit
idakakan
memberikanbukt
ivantr
eledenganaser
sihak.Dalam beberapakasus,prosedurdapat
memberikan-
bukt
idencerel
evandenganbeberapapernyataan.Sebagaicontoh,j
i
kamemer
iksa
audi
tor

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
218BAB6•SebuahKer
angkaBukt
iAudi
t

dokumenyangter
kai
tdengankoleksipi
utangset
elahakhi
rtahun,pr
osedurinikemungki
nanakan
memberi
kanbukti
audi
tyangrel
evanuntukkeduatenceexi
s-danpenil
aianpi
utang.

Langsungdant
idakl
angsungBukt
iBeber
apabukt
isecar
alangsungr
elev
andenganper
nyat
aan
t
ert
ent
u.Mi
sal
nya,ber
komuni
kasidengankl
ien'spel
anggant
ent
angapakahpel
angganber
utang
pembay
aranunt
ukbar
angkekl
ienmeny
edi
akan
bukt
ilangsungt
ent
angkeber
adaanr
ekeni
ngsal
dopi
utang.
bukt
iti
dakl
angsungt
idaksecar
alangsungr
elev
andengansebuahper
nyat
aan.Unt
ukpl
e
exam-
,audi
tormungki
nmel
akukanpr
oseduranal
i
tissubst
ant
ifpadasal
dor
ekeni
ng,
seper
ti
menganal
i
sisbi
ayadanmembandi
ngkanakunbebandenganor
ang-
orangdar
itahun-
tahun
sebel
umny
a.Denganasumsi
audi
tort
idakmenemukanhasi
lyangt
idakdi
har
apkan,
audi
tormemi
l
iki
bukt
iti
dakl
angsungt
ent
angv
aluasi
biay
a.Dal
am beber
apakasus,
bukt
iti
dakl
angsungi
nimungki
n
cukup.Dal
am kasusl
ain,
dimanar
isi
kot
inggi
dar
isal
ahsaj
imat
eri
alada,
audi
tormungki
nper
luj
uga
mendapat
kanbukt
ilangsungt
ent
angbi
aya.Sebagai
cont
oh,
audi
tormungki
njugamemer
iksaf
akt
ur
mendukungj
uml
ahbi
aya.

Sebagai
cont
ohl
ain,
teskont
rol
member
ikanbukt
ilangsungt
ent
angef
ekt
ivi
tasoper
asi
pengendal
i
andanbukt
iti
dakl
angsungt
ent
angakundanaser
si.Ji
kaaudi
tormeny
impul
kanbahwa
kont
rol
ataskeber
adaanper
sedi
aanber
oper
asi
secar
aef
ekt
if
,audi
tormemi
l
iki
bukt
ilangsungt
ent
ang
ef
ekt
if
it
asdar
ikont
rol
-kont
rol
.Audi
torj
ugamemi
l
iki
bukt
iti
dakl
angsungy
angmenunj
ukkan
kemungki
nant
inggi
bahwakeber
adaanper
sedi
aanper
nyat
aant
idakmat
eri
almi
s-meny
atakan.audi
tor
mungki
nakanper
luj
ugamendapat
kanbukt
ilangsungy
angber
kai
tandengankeber
adaanper
sedi
aan
mel
alui
prosedursubst
ant
if
.

Keandal
anBukt
iAudi
t
Keandal
anbukt
iaudi
tdi
nil
aiol
ehkemampuanny
aunt
ukmeny
edi
akanbukt
iyangmey
aki
nkant
erkai
t
denganaudi
tmakhl
ukt
ujuandi
eval
uasi
.Dal
am memper
ti
mbangkankeandal
anbukt
iaudi
t,
meni
njaut
eks
I
SA500(
A31)
,yangmeny
atakan:

Keandal
ani
nfor
masiy
angakandi
gunakansebagaibukt
iaudi
t,dankar
enai
tudar
ibukt
iaudi
tit
usendi
ri
,
di
pengar
uhiol
ehsumberdansi
fat
nya,
dankeadaandimanadi
per
oleh,
ter
masukkont
rolat
asper
siapandan
pemel
ihar
aandimanar
elev
an.Ol
ehkar
enai
tu,
gener
ali
sasit
ent
angkeandal
anber
bagaimacam bukt
iaudi
t
t
undukpadapengecual
ianpent
ing.Bahkanket
ikai
nfor
masiy
angakandi
gunakansebagaibukt
iaudi
tyang
di
per
olehdar
isumberekst
ernalkeent
it
as,
keadaanmungki
naday
angdapatmempengar
uhikehandal
an.
Sebagaicont
oh,
inf
ormasiy
angdi
per
olehdar
isumberekst
ernaly
angi
ndependenmungki
nti
dakdapat
di
andal
kanj
ikasumbert
idakber
penget
ahuan,
ataumanaj
emensuat
u'sahl
imungki
nkur
angobj
ekt
ivi
tas.
(I
SA500,A31)Per
nyataani
nimeny
orot
ipent
ingny
amengi ngatsumberbukti
dalam menil
ai
kehandal
an.
TheIAASB,diI
SA500,
tel
ahmembent ukgeneral
i
sasiber
ikutt
entangkeandal
anbukt
i
audit
:

Bukt
iyangadadal
am bent
ukf
il
m dokument
er

Bukt
idar
idokumenasl
i
Lebi
hter
per
cay
a

Langsungdi
per
olehbukt
i(mi
sal
nya,
pengamat
ankont
rol
)
Bukt
iber
asaldar
isi
stem i
nfor
masi
di
kendal
i
kandenganbai
k
Bukt
idar
isumberl
uary
angi
ndependen
 Bukt
iber
asaldar
isi
stem t
idakt
erkont
rolat
aumudah
di
gant
isi
stem i
nfor
masi
Bukt
idar
idal
am kl
i
en'
sor
gani
sasi

bukt
iVer
bal
Kur
angHandal

Secar
a t
idak l
angsung di
per
oleh bukt
i(mi
sal
nya,
Bukt
iyangdi
per
olehdar
ifot
okopi
atauf
acsi
-mi
l
,at
audat
a
peny
eli
dikant
ent
angker
jakont
rol
)
di
git
al(
akant
ergant
ungpadakual
it
askont
rolat
as
per
siapandanpemel
ihar
aanmer
eka)

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
 Ket
epat
anBukt
iAudi
t219

Spesif
ikpil
ihanbuktiter
gantungpadaperny at
aany angdiuj
i,dankeandal
anbuktidapatdi pengar uhi
ol
ehbeber apapertimbangan.Sebagaicontoh,ji
kaauditormengujikewaj
ibangaransi
,sebagi anbesar
i
nformasikemungki nanberadaint
ernal-beberapadi kl
ien'ssist
em danbeberapaakunt ansi dalam
dataati
onal oper-
.Sementaradokumentasi i
nternalumumny akurangdapatdi
andalkandi bandi ngkan
dokumentasi ekst
ernal,
dokumentasiint
ernaldapatcukupdiandalkanketi
kasist
em pengendal ian
i
nternaly
angmendasar ief
ekti
fdandokument asi asl
iti
dakdapatdenganmudahdi manipulasi oleh
manajemen.

Dokument asi i
nternaldokumentasii
nternalmeli
putijeni
sdokumenberikut:
hukum,bisni
s,
akuntansi,danper encanaandanpengendal i
an.Pamer an6.3member i
kancontoh-
contohjeni
s
dokumeni nter
nal.Ket i
kaAndameni njaucontoh-contohini
,menganggapbahwakeandal anti
on
doku-internalyangber vari
asi
karenadipengaruhiol
ehber i
kut
:

● Ef
ekt
ivi
taspengendal
i
ani
nter
nal
● mot
ivasi
manaj
emenunt
ukaccounti
ndi
vi
dusal
ahmengut
arakan(
pot
ensi
fraud)
● For
mal
i
tasdokument
asi
,seper
tipengakuankeabsahanny
aol
ehpi
hakl
uaror
gani
sasi
atau
i
ndependendar
ifungsi
akunt
ansi

● Kemer
dekaanmer
ekamemper
siapkandokument
asi
dar
itr
ansaksi
ingr
ecor
d-

Dokument
asiekst
ernaldokument
asiekst
ernalumumny
adi
anggapsangathandal
,tapikehandal
an
ber
vari
asiter
gant
ungpadaapakahdokumentasi(a)disi
apkanolehpihakluarberpengetahuandan
i
ndependen,dan(
b)di
ter
imal
angsungolehaudit
or.Sebagianbesardokumentasiekst
ernal,

TEXHI6
BI .
3Cont
ohi
nter
nal
Dokumen

Dokumenl
egal Tenagaker
jadanmanf
aatpi
nggi
rankont
rak
per
janj
i
anPenj
ual
anper
janj
i
ansewaper
janj
i
an

r
oyal
tiPemel
i
har
aankont
rak

dokumenbi
sni
s Fakt
urpenj
ual
an
pesananpembel
i
ancek

Di
bat
alkanv
oucher

Pembay
aranper
janj
i
an

EDI

akunt
ansi
dokumen Per
kir
aangar
ansi
jadwal
kewaj
i
banPeny
usut
andan
amor
ti
sasi
jadwal
Standarper
hit
unganbi
ayadan
j
adwal
Manaj
emenpengecual
i
anl
apor
ankar
tu
wakt
uKar
yawan
dokumenper
encanaandanpengendal
i
an Pengi
ri
mandanmener
imal
apor
an
l
ainny
a dokumenper
ger
akanper
sedi
aanseper
til
apor
anmemodansur
vei
penel
i
tiant
ransf
erpener
imaan

PasarPendi
ngl
it
igasimel
apor
kanl
apor
anVar
iance

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
220BAB6•SebuahKer
angkaBukt
iAudi
t

TEXHI6
BI .
4Cont
ohDokumenEkst
ernal

dokumenbi
sni
s Fakt
urv
endordanl
apor
anbul
ananper
janj
ian
per
int
ah Penj
ual
an Pel
anggan at
au kont
rak

pembel
i
anpi
njamankont
rakLai
n

dokumenpi
hakket
iga sur
atkonf
ir
masi
dar
iper
nyat
aankonf
ir
masi
penasi
hathukum dar
ibal
asanbankkonf
ir
masidar
i
per
nyat
aan pel
anggan v
endory
ang di
mint
a ol
eh
audi
tor
I
nfor
masi
bisni
sumum I
ndust
rist
ati
sti
kper
daganganKr
edi
t-
rat
ing

mel
apor
kanDat
adar
ilay
anankomput
erbi
ro

Namun, diarahkankekli
en.Misal
nya,pesananpelangganyangmenent
ukanhargadankuanti
tas
dokument asiekster
nalyangdi
ter
imaol ehkl
ien,bukanaudi
tor
.Ol
ehkarenai
tu,
dalam si
tuasi
beri
sikoti
nggi audit
orharusmengkonfi
rmasi t
endacondokumendenganpihakluary
ang
bersangkutan.
Pamer an6. 4member i
kancont ohdokument asieksternal.Eksternaldocument ationdapat
berkisardaridokumenbi sni sbi asany aditemukandi entcli-'skepemi li
kan( vendorf akt urdan
l
apor anbulanan) ,untukkonf i
rmasi dit
erimal angsungdar i
kl i
en' sperdagangandankr editinformasi
hukum nasi hat,bankir,ataupel anggan, untuk.Sat udokumenbi snisumum di kli
en' skepemi li
kan
adalahv endorf aktur
.Sebuahv endor' sfakturmenunj ukkanhar gapembel ian(biay a)dar iitem dalam
kl
ien' spersediaan, t
anggal fakt urdanpengi ri
man, berbayarmentdani stil
ahkepemi li
kan, alamat
pengiriman( l
okasi persedi aan) , referensi pesananpembel ian,agenpembel ian(bukt iot ori
sasi),dan
j
uml ahy angjatuht empo( kewaj ibanser tabukt ipenil
aianaset ).Sebuahv endorf akturadal ahext er
-
dokument asi nal,t
etapi audi t
orbi asany aakanmendapat kanny adarikli
en.dokumenr esmi dari
jenis
i
ni umumny adianggapdi andal kankecual i untuksituasidimanamanaj emenper tany aanaudi t
or' s
i
ntegr i
tasdant elahmeni l
ai kl
iendanakunsal dosedangdi uj i
sebagai beri
sikot i
nggi .Mengakui bahwa
dengant eknologi saatini, fakturser ingadadal am bentukel ektroni
k.Dengandemi kian, audi t
orharus
menj aminbahwadat ay angdi tampi lkandal am fakturelektronikdij
agadandi kendal i
kandenganbai k
dikli
en' ssistem komput erdanbahwamer ekatidakdapatdenganmudahdi mani pulasi .

Bukt
idar
iManaj
emena'
sSpesi
ali
s
Beber
apabukt
ibahwaaudi
torter
imadarikl
iensi
apol
ehmanaj
emensuat
u'sspesi
ali
syangdi
sewa
ol
ehkli
en.AU-
C500mendefi
nisi
kansebuah
pengel
olaan'
sspesi
ali
ssebagai
“keahl
i
anmemi
l
iki
indi
vi
duat
auor
gani
sasi
dibi
dangl
ainsel
ainakunt
ansi
atau
audi
ti
ng,
yangbeker
jadi
lapangany
angdi
gunakanol
ehent
it
asunt
ukmembant
uent
it
asdal
am peny
usunan
l
apor
ankeuangan.”Dal
am peny
usunanl
apor
ankeuanganny
a,kl
i
enmungki
nmemer
lukant
iseexper
-di
bidang
l
ainsel
ainakunt
ansi
atauaudi
ti
ng,
seper
tidat
aakt
uar
iacal
cul
a-t
ions,
val
uasi
,at
aur
ekay
asa.Ji
kakl
i
ent
idak
memi
l
ikikeahl
i
any
angdi
but
uhkanunt
ukmemper
siapkanl
apor
ankeuangan,
kli
enkemungki
nanakan
 menggunakanmanaj
emensuat
u'sspesi
ali
sdi
bidangi
niunt
ukmemper
olehkeahl
i
any
angdi
but
uhkanunt
uk
memper
siapkanl
apor
ankeuangan.Bahkan,
kegagal
anunt
ukmel
akukanny
aket
ikakeahl
i
ant
ersebutmeni
ngkat
di
per
lukandal
am r
isi
kosal
ahsaj
imat
eri
aldanmungki
nkekur
anganmendasardi
ant
arakeduany
aat
au
kel
emahanmat
eri
aldal
am pengendal
i
ani
nter
nal
.

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
 Jeni
sdanWakt
uPr
osedurAudi
t221

Ji
kai
nfor
masi
yangakandi
andal
kansebagai
bukt
iaudi
ttel
ahdi
si
apkanol
ehmanaj
emensuat
u's
spesi
ali
s,audi
torhar
usmemper
ti
mbangkanf
akt
or-
fakt
orber
ikutkar
enamer
ekamempengar
uhikeandal
an
danr
elev
ansi
inf
ormasi
yangdi
hasi
l
kanol
ehmanaj
emensuat
u'sspesi
ali
s:

Kompet
ensi
,kemampuan,
danobj
ekt
ivi
tasspesi
ali
syang
Peker
jaany
angdi
l
akukanol
ehspesi
ali
syang
Ket
epat
anspesi
ali
syang'
sbeker
jasebagai
bukt
iaudi
tunt
ukaser
siv
antr
ele
●

Jeni
sdanWak
tuPr
osedurAudi
t

Jeni
sPr
osedurAudi
t
audi
tor'
peni
lai
ant
ent
angj
eni
spr
oseduraudi
tunt
ukmel
akukandal
am r
angkaunt
ukmemper
olehbukt
i
LO3Membuatpenghaki
manpr
ofesi
onal
sangatpent
ingunt
ukmel
akukanaudi
tkual
it
as.Bukt
i6,
5mengi
dent
if
ikasij
eni
spr
oseduraudi
t
KASI
Htent
angjenisdanwaktu
bi
asany
adi
lakukansebagait
eskont
roldanpr
osedursubst
ant
if
,danmember
ikancont
ohy
angr
elev
an.
pr
oseduraudi
tyang di
gunakan unt
uk
Kamimembahaspr
oseduraudi
tyangdi
gunakansebagaipr
osedurpeni
lai
anr
isi
kodal
am Bab7.
memper
olehbukt
iaudi
t.

TEXHI6
BI .
5Jeni
sPr
osedurAudi
t
y
angadadal
am l
apor
ankeuangan

Kat
egor
i
Pr
osedur
Audi
t Tuj
uan

Penguj
ianpengendal
ianEv
aluasi
oper
asi
ef
ekt
ivi
tas
pengendal
i
an

pr
osedur Tent
ukanapakah
subst
ant
if sal
ahsaj
imat
eri
al
 Pr
osedurAudi
t

J
Pemer
iksaan Ul
asancl
i
ent
-di
siapkandokument
asi
pengendal
i
ani
nter
nal
Pil
i
htr
ansaksi
e
dokument
asi pembel
i
andanr
evi
ewdokument
asi
unt
ukper
set
ujuany
angdi
per
lukan
n
i
s
Pengamat
an Mengamat
iapakahkont
rol
yangdi
rancangunt
ukmembat
asi
akseskedaer
ahy
ang
P
aman(
misal
nya,
IDcar
dper
lur
uangpeny
impananakses)ber
fungsi
r
o
s
Reper
for
mance Reper
for
mrekonsi
l
iasi
yangdi
l
akukanol
ehper
sonel
kli
en
e
d Peny
eli
dikan Menany
akanmanaj
emendanper
soni
lpengawasant
ent
angt
anggungj
awab
u t
erkai
tkont
rol
mer
eka
r
Pemer
iksaan Ul
asanpengi
ri
mandokumensebagaibukt
ipenj
ual
ant
elaht
erj
adi
A dokument
asi
u
I
nspeksi
aset Turf
asi
l
itasmanuf
akt
urdanmemer
iksakl
i
en'
sper
alat
an
d
i
t konf
ir
masi
ekst
ernal
Mendapat
kankonf
ir
masi
dar
ikl
i
en'
spel
angganmengenai
B j
uml
ahut
angol
ehpel
angganunt
ukkl
i
en

i
per
hit
unganul
ang Menghi
tungul
angj
uml
aht
otal
ter
masukpadaf
akt
urpenj
ual
an
a
pr
oseduranal
i
tisPer
kir
akanj
uml
ahy
angdi
har
apkandar
ipendapat
anbungamenj
adi
s
di
cat
atol
ehkl
i
endanmeni
ndakl
anj
utiper
bedaany
angt
akt
erduga
a
y
angsi
gni
fi
kanant
arahar
apandankl
i
en'
smencat
atsal
do
n
y
a scanni
ng Memi
ndai
jur
nal
penj
ual
anunt
ukmengi
dent
if
ikasi
transaksi
yangt
idakbi
asa

di
l
akukan Cont
oh di
post
ingkepenj
ual
anr
ekeni
ngdanmeni
ndakl
anj
uti
transaksi

Peny
eli
dikan Menanyakanmanajemenkl
i
enunt
ukv
aluasi
dar
ipeny
isi
han
pi
utangragu-
ragu

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
222BAB6•SebuahKer
angkaBukt
iAudi
t

Bukt
ibahwamemperol
ehaudit
orumumny ater
masukkl
i
en' sbawah-berbohongakunt
ansi
cat
atandanmenguat
kani
nfor
masi.Cat
atanakunt
ansiy
angmendasar
iant
aralain:

● Bukt
ipengendal
i
ani
nter
nal
ataspel
apor
ankeuangan,
ser
tapor
tdukungan-mencat
at
seper
ticek,
fakt
ur,
kont
rak
● Bukubesarumum dananakper
usahaan
● j
urnal
● Lembarker
jay
angmendukungal
okasibi
aya,
per
hit
ungan,
rekonsi
li
asi
,danpengungkapan

Menguatkaninfor
masiyangmemval
i
dasicatatanakuntansiyangmendasaritermasukbukt
i
seper
tir
isal
ahr apat
,konf
ir
masidar
ipi
hakindependen,dat
ai ndust
ri
,peny
eli
dikan,obser
vasi
,dan
pemeri
ksaandokumen.

Pemer i
ksaanDokument asiBanyakdar iprosesaudi tmel ibatkanmemer iksadokumen, baikker tas
ataubentukel ektr
onik.dokumen-dokumenumum t er
masukf aktur,
kar t
uwakt upenggaj ian, dan
l
apor anbank.Audi tormemer i
ksafakturdar i
pemasok, misalnya,untukmenet apkanbi ayadan
ershipsendir
i-persedi aanat auberbagai biaya.Mer ekajugamembacakont rakuntukbant uan
membangunpot ensi adanyakewaj iban.Audi torharusmenggunakandokumensumberasl idan
bukansal i
nan, kar
enasal i
nanmudahunt ukmanaj emenpul ousunscr u-untukmemal sukan.
Pemer i
ksaandokumenmember i
kanbukt i-
Audi t-
bukt i
dari berbagaiti
ngkatkeandal an.keandal an
tergant
ungpadasi fatdansumberdokument asi ,
dan, dalam kasuscat at
ani nt
ernaldandokumen,
efekti
vit
askont rolataspr oduksimer eka.

Pemeri
ksaanAsetAuditorakanser i
ngmemer iksaklien'saset ,persediaani ngi
nclud-danaset
j
angkapanjang(misal
nya, mesinataubangunan).Pemer iksaanasetber wuj udumumny a
memberikanbukt
idiandalkansehubungandengankeber adaanaset ,tetapibelum t
entutentang
kl
ien'
shakdankewaj ibanat aukel
engkapanaset .Sebagai contoh,persediaandilokasikli
en
mungki
nkonsinyasidarioranglai
ndankar enait
ut i
dakdi mili
kiolehklienaudi t
.

Pengamat
anPengamat
anmel
i
bat
kanmel
i
hatkl
i
en'
spr
osesat
audur
e-pr
osedur
.Sebagai
cont
oh,
audi
tormungki
nmemi
l
ihunt
ukmengamat
iapakahper
soni
lkl
i
eny
angt
idaksahdi
l
arangmemasuki
area
aman.Pr
akt
eky
angumum adal
ahj
ugaunt
ukmengamat
ikl
i
en'
spr
osesmengambi
lper
sedi
aanf
isi
k
unt
ukmembanguneksi
stensi
danpeni
l
aian.Meski
punsecar
aint
uit
ifmenar
ik,
mender
it
apengamat
an
dar
iket
erbat
asanber
ikut
:

● Pengamat
anpengol
ahanj
arangmengganggu.I
ndi
vi
duy
angt
ahubahwamer
ekasedangdi
amat
i
mungki
nber
ti
ndaksecar
aber
bedadi
bandi
ngkansaatt
idakdi
amat
i.
● Pengamat
anpengol
ahanpadasat
uhar
iti
daksel
alumenunj
ukkanbagai
manat
ransaksi
di
prosespadahar
iyangber
bedaat
ausel
amaper
iodey
angr
elev
anwakt
u.

Konf
ir
masi ekster
nalKonfi
rmasit
erdi
ridar
imengi
ri
m pertanyaankepadapihakl
uarinf
ormasi
menguatkan.Parapi
hakluardi
mintauntukmer
esponlangsungkeaudi t
orapakahmerekaset
uju
at
autidaksetuj
udenganinfor
masi,at
auuntukmember i
kaninformasit
ambahany angakan
 membant uauditordalam mengevaluasikebenaransaldorekening.Konfir
masi ser
ingtermasuk
permintaanuntukpenasi hathukum untukpenilai
anlit
igasisaatinidankli
en' spotensi kewaj
iban,
suratkepadapel angganmenany akanapakahmer ekaberutangjuml ahpadaklien'spiutangcatatan,
dansur atkepadabankmengkonf i
rmasikansal dobankdanpi njaman.Dal am beberapakasus,
audit
orcon-per usahaanper sy
aratanperjanj
ianpenjualanataukontr akl
ainny
a.

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
 Jeni
sdanWakt
uPr
osedurAudi
t223

ThePar
mal
atKonf
ir
masi
Peni
puan
AUDI
TINGI
NPRACTi
ce

Peni
puanPar
mal
atmel
i
bat
kanper
usahaanI
tal
i
abesar
kel
uar
ga-
diadakany
angmenghasi
l
kanpr
oduksusudi
sel
uruhduni
a.
konf
ir
masi
,i
amel
etakkanny
adikl
ien'
sruangsur
atdimanai
a
Per
usahaan'
manaj
emendi
l
akukanpeni
puany
angt
erl
i
bat
di
cegatol
ehmanaj
emen.Manaj
emenmampumemi
ndait
anda
mengambi
luangt
unai
dar
ibi
sni
sunt
ukkeper
luankel
uar
ga,
tapi
tidak
t
angandar
iBankofAmer
icakar
yawandar
idokumenl
aindan
mencat
att
ransaksi
dal
am buku-
buku,
sehi
nggamenghasi
l
kan
mel
etakkanny
adisal
inanf
ormul
irkonf
ir
masi
.SebuahPar
mal
at
ber
lebi
handar
ikasper
usahaan'
sbuku.Hal
ini
jugaber
geseraset
kar
yawankemudi
ant
erbangkeNewYor
kdar
iIt
ali
ahany
aunt
uk
monet
erdal
am dankel
uardar
ibanky
angt
erl
etakdi
Kepul
auan
mai
lyangkonf
ir
masikeaudi
tordengancapposy
angsesuai
.Par
a
Bahama.Per
usahaanaudi
tmemut
uskansecar
amandi
rihar
us
audi
tormener
imakonf
ir
masipeni
puandanmeny
impul
kanbahwa
mengkonf
ir
masi
keber
adaanPar
mal
at'
sakun$3,
2mi
l
iardengan
sal
dokasada.Adat
it
ikpent
ingdisi
ni:adat
ugassepel
edal
am
BankofAmer
icadi
NewYor
k.Say
angny
a,seni
oraudi
tyangcer
oboh,
audi
t.Set
iappr
osedurhar
usdi
sel
esai
kansecar
apr
ofesi
onaldan
danset
elahmeny
iapkan
denganhat
i-
hat
i.

Meski
punkonfi
rmasidapatmenjadisumberyangsangathandalbukti
,toraudi
-ti
dakhar
us
bergant
ungpadamer ekater
lal
u.I
tuAuditdalam Pr
aktekci
ri“TheParmalatKonfir
masiPeni
puan”member i
kan
contohdimanaproseskonfi
rmasiberj
alandengansangatkeli
ru.
Bil
amenggunakankonf i
rmasidenganpi
hakl
uar,
audit
orharusmenjaminbahwadiluarpartai
:

● ada
● Mampumer
esponsecar
aoby
ekt
ifdani
ndependen
● Apakahmungki
nunt
ukmenanggapi
sungguh-
sungguh,
tepat
,dansecar
atepatwakt
u

● Apakahber
isi
dal
am mer
espon

standaraudi tprof
esionaldiAmeri
kaSeri
katumumnyamenghar uskanauditorsecar
aterpi
sah
konfi
rmasipiutang.Konf i
rmasi har
usdi
kir
imkansecar
aindependendarikli
en.audit
orseri
ng
melengkapijeniskonf i
rmasidengansumber-
sumberlai
ndaribukti
-bukt
i,seper
tipel
anggan's
pembay ar
anber ikutnyadarisal
do.

perhi
tunganulangAudit
orseri
ngmerasabergunauntukmenghi
tungul
angsej
uml
ahper
hit
ungan
kl
ien.Berbagaij
eni
srecal
cul
ati
onsdi
rangkum dal
am pamer
an6.6.

TEXHI6
BI .
6Jeni
srecal
cul
ati
onsDi
l
akukanol
ehAudi
tor
 ●
Pi
j
akanMenambahkankol
om angkaunt
ukmemv
eri
fi
kasi
kebenar
andar
ikl
i
en'
stot
al.

Cr
oss-
pij
akanMemer
iksaper
set
ujuanl
i
ntaspenambahanj
uml
ahkol
om dar
iangka-
angkay
ang
j
uml
ahunt
ukgr
andt
otal
.Sebagaicont
oh,j
uml
ahpenj
ual
anber
sihdandi
skonpenj
ual
anhar
us
samat
otal
penj
ual
an.
●

Tesekst
ensiRecomput
ingi
tem y
angmel
ibat
kanper
kal
ian(
unt
ukpl
eexam-
,mengal
ikanbi
ayauni
tdengan
kuant
it
asdit
anganunt
uksampaipadabi
ayadi
per
panj
ang)
.
●

Menghitungulangdi
perki
rakanj
umlahRecomput i
ngjumlahyangkli
entelah
diper
kir
akan,seper
tir
ecomput i
ngpenyisi
hanpiutangragu-
raguberdasarkanf
ormul
a
yangberhubungandenganumurpiutangberakhi
rsaldo.

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
224BAB6•SebuahKer
angkaBukt
iAudi
t

Adabany
akkasuspengadi
l
any
angmel
i
bat
kanaudi
tordi
manar
inci
andi
kli
en'
scat
atant
idak
set
ujudengansal
dodal
am l
apor
ankeuangan.Sel
aini
tu,kl
i
enser
ingmenggunakanspr
eadsheetunt
uk
menghi
tungper
kir
aanakunt
ansi
.Audi
tordapatmenguj
iket
epat
anper
kir
aandenganmenghi
tungul
ang
mer
ekamenggunakanspr
eadsheetaudi
tor
-di
kembangkanat
aumengev
aluasil
ogi
kay
angt
ergabung
dal
am kl
i
en'
sspr
eadsheet
.

Reperfor
manceReper formancemel i
batkanauditor'scuti
onexe-i ndependendar ikontrolyang
awalnyadilakukansebagai bagiandariklienantarkontr
olnal.Dengankat alai
n,auditort i
dakhanya
harusmemer i
ksadokumeny angmenunj ukkanbahwakont rol di
lakukan;audi
torharusmel akukan
apayangi den-menentukanbahwakont rolbenar-
benarbekerja.Sebagaicontoh,dari
padamemer i
ksa
dokumeny angberkait
andenganr ekonsili
asibank,audi
tormungki ninginmenguj i
kont rolyang
menghar uskanrekonsili
asibankdi l
akukan.Selamaber bul
an-bulany angdipil
i
hdanr ekeningbank,
audit
ordapatr eperf
orm bankr econcil
ia-tiondanbandingkandenganr ekonsi
li
asiyangdi siapkan
ol
ehkl i
en.

Proseduranali
tisPr
oseduranali
ti
ster
dir
idarieval
uasiinfor
masi keuanganmel al
ui anal
isis
hubungany angmasukakal ant
aradatakeuangandannonkeuangan.Kemudi andal am babini
kami menyediakanaddidi
skusiti
onal
menggunakanpr oseduranali
ti
ssebagaiprosedursubst anti
f.
Bab7member ikandi
skusit
entangmenggunakanpr oseduranali
tissebagai
prosedurpeni lai
anrisi
ko,
sedangkanBab14membahasmenggunakanpr oseduranal i
ti
sket i
kamenyelesaikanaudi t.

scanni
ngscanni
ngadal
ahj
eni
spr
oseduranal
i
tisy
angmel
i
bat
kanaudi
tor'
srev
iewakunt
ansi
dat
aunt
uk
mengi
dent
if
ikasi
item y
angsi
gni
fi
kanat
aut
idakbi
asaunt
ukmenguj
i
.masi
ng-
masi
ngi
tem y
angt
idakbi
asa
mungki
nter
masukent
ridal
am daf
tart
ransaksi
,bukubesarpembant
u,r
ekeni
ngkont
rol
bukubesar
,jur
nal
peny
esuai
an,
rekonsi
l
iasi
,at
aul
apor
anr
inci
lai
nny
a.Unt
uki
tem y
angt
idakbi
asaat
ausi
gni
fi
kan,
audi
tor
bi
asany
amel
akukant
esr
inci
an,
seper
tipeny
eli
dikankl
i
en,
pemer
iksaandokument
asi
atauaset
,dan,
mungki
n,
konf
ir
masi
.Sement
arascanni
ngdapatdi
l
akukansecar
amanual
,pr
oseduraudi
tel
ekt
roni
kdapatmembant
u
audi
tordal
am mengi
dent
if
ikasi
item y
angt
idakbi
asa.Kami
membahasj
eni
spr
osedurdal
am Bab8.

Peny
eli
dikanPer
mint
aani
ndi
vi
duy
angt
epatdi
gunakansecar
aluasunt
ukmemper
olehpemahaman
t
ent
angber
ikut
:

● Si
stem akunt
ansi
● Pengel
olaan'srencanaunt
ukhal
-hal
seper
tii
nvest
asi
ber
har
ga,
produkbar
u,
pembuanganli
nibisni
s,dani
nv est
asi
baru
● l
it
igasi
ter
tundaatauaktualt
erhadaporgani
sasi
● Per
ubahanakunt
ansi
prosedurat
auakunt
ansi
pri
nsi
p-pr
insi
p
● Pengel
olaan'
spendekat
andanasumsi
yangdi
gunakandal
am per
hit
unganr
ekeni
ngkunci
(
misal
nya,
kol
ekt
ibi
l
itaspi
utangat
ausal
abi
l
ityper
sedi
aan)

● Pengel
olaan'sat
aucont
rol
l
er'speni
l
aianmasal
ahkeuangany
angkompl
eksSement
ara
Per
mint
aansangatmembant
uunt
ukmemahamikl
i
en,bukt
iyangdi
per
olehmel
aluipeny
eli
dikan
bi
asany
aper
ludi
kuat
kanmel
alui
proseduraudi
tlai
nny
a.Ki
ri
m saj
abi
asany
ati
dakmember
ikan
bukt
iaudi
tyangcukupdar
iti
dakadany
asal
ahsaj
imat
eri
al,j
ugabukanPer
mint
aansaj
acukup
unt
ukmenguj
ief
ekt
ivi
tasoper
asi
pengendal
i
an.
 Pener
apanPr
osedurAudi
tManaj
emenPenegasan
I
ngatbahwapr
oseduraudi
taudi
tory
angdi
tunj
ukol
ehunt
ukmember
ikanbukt
iyangr
elev
andengan
per
nyat
aant
ert
ent
u.Namun,
proseduraudi
tdapatmember
ikanbukt
iunt
uksat
uat
aul
ebi
hper
nyat
aany
ang
mempengar
uhi
sal
dor
ekeni
ng.Bukt
i6,
7hadi
ah

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
 Audi
t225

TEXHI6
BI .
7Manaj
emenPer
nyat
aandanCont
oh
Pr
osedurAudi
tTer
kai
t

Asett
etap kont
inj
ensi
penegasan

Peri
ksaaset. Menany
akanmanaj
emen.
Adany
a Pil
ihasetbar
uy angt
elahdit
ambahkankebuku Ki
ri
m per
mint
aankonf
ir
masi
kepadapenasi
hathukum.
besarpembantu/jur
nalumum danmemer i
ksa
dokumenpendukung(misal
nya,
fakt
ur)
.

Pi
l
ihdokumensumberunt
ukbi
ayaper
bai
kan/pemel
i
har
aan
Menany akanmanajemen.Pi
li
hdokumensumber
unt
ukmenent
ukanapakahasett
etapy
angt
idakt
epat
untukbiayahukum danmenentukanbahwabi
aya
di
bebankan.Menany
akant
ent
angpr
osesunt
ukmenent
ukan
yangtepatdir
ekam.
Kel
engkapan apakahsuat
upengel
uar
anmer
upakanasetat
aubeban.

Per
iksadokument
asiy
angber
kai
tandengankont
rakpembel
ian. memadai
dandi
menger
ti
.Jeni
sdanWakt
uPr
osedur

Menany
akanmanaj
emen.Mendapat
kankonf
ir
masi
dar
i
penasehathukum.Per
iksadokument
asi
pembay
arany
ang
t
erkai
tdenganl
i
tigasi
dal
am pr
oses.

Hak/kewaj
i
ban Menany
akanmanaj
emen.Mendapat
kankonf
ir
masi
dar
i
penasehathukum.pot
ensi
ker
usakanHi
tungUl
angdi
car
iol
eh
Per
iksapenj
ual
'sf
akt
urunt
ukmembangunhar
gapembel
i
an.
penggugat
.pengaj
uanUl
asanpengadi
l
an.

Menent
ukanbahwadi
per
kir
akanhi
dupdanni
l
aisi
sakonsi
sten

Peni
lai
an / denganpembel
i
any
angsama,
kebi
j
akanper
usahaan,
dihar
apkan

al
okasi penggunaanmasadepan,
danpengal
amanmasal
alu.

bebanpeny
usut
anRecal
cul
ate.Mengembangkanhar
apan
t
otal
peny
usut
andenganmenggunakanpr
oseduranal
i
tis.

Ul
asanpr
esent
asidal
am per
nyat
aan,keuanganunt
uk
Ul
asanpr
esent
asidal
am per
nyat
aan,keuanganunt
uk
memast
ikankel
engkapandanManceconf
or-dengan
memast
ikankel
engkapandanManceconf
or-dengan
ker
angkapel
apor
ankeuangany
angber
laku.
pel
apor
ankeuanganker
angkapel
apor
ankeuangany
ang

Pr
esent
asi
/
pengungkapan

ber
laku.
Ti
njaupengungkapanunt
ukmemast
ikanbahwamer
eka Ti
njaupengungkapanunt
ukmemast
ikanbahwamer
eka
memadai
dandi
menger
ti
.

contohpr
osedury
angper nyat
aanalamatter
tent
umengenaiakti
vat
etapdankonti
njensi
.Pr
osedur
di
aturmenur
utperny
ataan,danbeberapapr
osedurmencakupl
ebi
hdarisat
uper
nyataan.
 Meni
l
aiKonsi
stensi
Bukt
i
Dal
am mer
umuskanpendapatt
ent
angapakahakunadal
ahmat
eri
aly
angbenar
,ter
li
hataudi
tordi
badanr
elat
ifdankonsi
stensi
int
ernal
bukt
i.AS15panduanaudi
tordenganmeny
atakan:

Ji
kabukt
iaudi
tyangdi
per
olehdar
isat
usumbert
idakkonsi
stendengany
angdi
per
olehdar
iyangl
ain,at
auj
ika
audi
tormemi
li
kiker
aguant
ent
angkeandal
ani
nfor
masiy
angakandi
gunakansebagaibukt
iaudi
t,audi
torhar
us
mel
akukanpr
oseduraudi
tyangdi
per
lukanunt
ukmeny
elesai
kanmasal
ahi
nidanhar
usmenent
ukanef
ekny
a,j
ika
ada,
padaaspekl
aindar
iaudi
t.(
Par
a.29)

Ti
ti
kkuncidiAS15adalahbahwakebutuhanaudi
torunt
ukmemper
ti
mbangkansemua
sumberinf
ormasi
,ser
takonsi
stensi
inf
ormasi
,dimer
umuskan

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
226BAB6•SebuahKer
angkaBukt
iAudi
t

keputusanapakahbukt
ijel
asmengar ahpadakesi mpulantent
angkewajaranpenyaji
anl
apor
an
keuangan.Dal
am menil
aiket
idak-consi
s-bukt
i,audi
torharusmelakukanhalber
ikut
:

● Per
ti
mbangkankonsi
stensi
int
ernal
dar
ibukt
iyangdi
kumpul
kan
● Per
ti
mbangkankonsi
stensi
bukt
iint
ernal
yangdi
hasi
l
kandenganbukt
iekst
ernal
yang
di
kumpul
kany
angmencer
minkankondi
siekonomi
danoper
asi
kli
en

● Memper
luaspr
osedurbukt
i-
ber
kumpul
unt
ukdaer
ahdi
manahasi
l
nyasi
stenket
idakkonsi
stenanat
audi
manaper
tany
aanhasi
lkenai
kangaj
ipadakebenar
ansal
dor
ekeni
ng.

● kesi
mpul
andokumenber
dasar
kanbukt
i-
bukt
iyangdi
kumpul
kansehi
nggakadangsat
u
ber
penget
ahuandal
am audi
tdapatmengi
kut
ipr
osespenal
aran.

Bi
aya-Per
ti
mbanganManf
aatKet
ikaMemi
l
ihPr
osedurAudi
t
Ket
ikamemper
ti
mbangkanpr
oseduraudi
tunt
ukmel
akukan,
per
ludi
i
ngatbahwaper
usahaanaudi
thar
us
meny
eimbangkanduat
ujuan:
(a)mengunt
ungkan,
dan(
b)mengel
olar
isi
ko.Ol
ehkar
enai
tu,
audi
torhar
us
mel
akukanaudi
tbai
ksecar
aef
isi
endanef
ekt
if
.Mi
sal
nya,
mer
ekat
idakhar
usmel
akukanpr
osedury
ang
t
idakper
lu,
danmer
ekahar
usmemi
l
ihpr
osedury
angef
ekt
ifmemaksi
mal
kandanmemi
nimal
kanbi
aya
manamungki
n.

Masi
ng-
masi
ngpr
oseduraudi
tyangaudit
orbisapil
i
hmembutuhkanwakt
u,usaha,
dan
akhi
rny
auangunt
ukmel
akukan.pr
oseduraudi
tyanglebi
hket
at,
danitumemberi
kanbukti
kual
i
tas
yanglebiht i
nggi ,umumny al ebihmahal untukmel akukan.Pamer an6, 8menj elaskanbeber apa
generali
sasi tentangbi aya-manf aatt rade- offbahwaaudi torakanmembuatket i
kamer eka
memut uskancampur anpr osedurunt ukmengaj ukanakunt ertentudanper nyat aan.Dal am
melakukanaudi tunt ukitem bar i
sl aporankeuangant ert
entudant i
onasser -t erkait
,audi torbi asanya
memi li
hbeber apadar iproseduri ni
,sehinggamemungki nkanpeni l
aiantent angapakahat aut i
dak
keseimbanganakunmat e-rial
lysaj i
.Sebagai contoh,dalam penguj i
ankeber adaandanpeni laian
persediaan,audi torawalny amungki nmenggunakanpr oseduranal i
tissubst ant i
funt ukmemper oleh
rasakewaj aranj uml ahpersedi aanakhi r.audi t
orakanmemer i
ksakl ien'sper sediaanunt uk
membanguneksi stensi,
danakanmemer iksadokumenunt ukmenent ukanbahwakl i
enbenar -benar
memi li
ki per
sedi aan.audi t
ordapatmemi ndai transaksipersediaanbahanseki tarakhirt ahununt uk
menilaiapakahpeny esuaiany angt idakbi asat elahdibuatuntukaccount .Bukt i6,8catat an,
masing- masingpr osedurini memi l
ikibiay ay angt er
kaitdengani tu,sertakual it
asbukt i diferensial.
Denganmenggunakancampur anpr osedur ,audi t
orharusakhi r
nyamendapat kankonsensus
pendapatt entangakhi r
,mel apor kanj uml ahper sedi
aany angdi l
apor kandalam ner aca.

Sebagai I
SA500cat at
an,selaluadapengecual ianunt ukgener al
isasiini
, mengingat
masi ng-masi ngy anguni kfaktadankar akteri
stikkl
ientertentu.Yangpent i
ngadalahbahwaj enis
prosedursubst antifyangdipili
htergant ungpadar i
siko.Sebagai contoh, memper ti
mbangkansal do
rekeningdanpenegasant erkai
tdenganr isi
kor endahdar isalahsaj i
.Untukkasusi ni,audit
ordapat
memper olehbukt i--
buktimenggunakanpr osedurkur angket atdanl ebihmur ah,sepertipenyel
idi
kan,
l
ationr ecalcu-,danpr oseduranal i
tis.Sebaliknya,perti
mbangkansal dor ekeningdanpenegasan
terkaitdenganr isikotinggidarisalahsaj i
.Unt ukkasusi ni
,auditorperlumengandal kanpr oseduryang
rel
atiflebih-ket
atdanl ebi
ht i
nggi-biayaseper tiobservasi,
peny eli
dikan,konfir
masi ,
reperformance,
 danpemer
iksaandokument
asi
.

Banyakpr
oseduryangter
sedi
auntukaudi
tor
,danmenent
ukancampuranyangtepatdari
bukt
iuntukset
iapter
tentuakun/penegasanadal
ahsebuahkeput
usanpenti
ng,denganbiaya,dan
karenai
tuimpli
kasiprof
it
abi
li
tas.Keputusantent
angpr oseduraudituntukmelakukandidasar
kan
padaaudi
tor'
sper t
imbanganprofesi
onaltent
angefekt
ivi
tasyangdiharapkandanefi
siensi

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
 Jeni
sdanWakt
uPr
osedurAudi
t227

TEXHI6
BI .
8Bi
ayaPr
osedurAudi
tdanKual
i
tasBukt
i

Ket
ikdar
iSubst
ant
if
Kual
it
asbukt
i
Pr
osedur Bi
ayaPr
osedur
Menengahket
inggi(
denganasumsidokumeny
angsahdan
Pemer
iksaandokumen Rendahsampai
sedang(
ter
gant
ungpadaukur
ansampel
) t
idakber
ubah,
per
lumemper
ti
mbangkansumber
)
(
ter
masuk v
ouchi
ng dan
t
raci
ng)
Ti
nggi(
eksi
stensi
)Rendahkemenengah
Pemer
iksaanasetf
isi
k Rendahket
inggi
(ter
gant
ungpadakompl
eksi
tas,
lokasi
proses,
(
peni
l
aian,
kepemi
l
ikan)
dankeahl
i
any
angdi
but
uhkan)
Menengah (
kar
ena or
ang dapatmengubah per
il
aku
Pengamat
an Rendahket
inggi
(ter
gant
ungpadakompl
eksi
tas,
lokasi
proses,
ket
ikasedangdi
amat
i)
dankeahl
i
any
angdi
but
uhkan)
Menengahket
inggi(
denganasumsibahwat
idakada
konf
ir
masi
ekst
ernal Rendahsampai
sedang(
dapatdi
l
akukansecar
amanual
atausecar
a
kecur
angandal
am pr
oseskonf
ir
masi
)
el
ekt
roni
k;t
ergant
ungpadaukur
ansampel
)
Menengahket
inggi

per
hit
unganul
ang Rendahsampai
sedang(
dapatdi
l
akukansecar
amanual
atausecar
a

el
ekt
roni
k;t
ergant
ungpadaukur
ansampel
)

Reper
for
mance Rendahket
inggi
(ter
gant
ungpadaukur
ansampel
dan Menengahket
inggi

kompl
eksi
taspr
oses)

pr
oseduranal
i
tis Rendahsampaisedang(
ter
gant
ungpadaj
eni
s Menengahket
inggi(
ji
kaaudi
tory
angsedang
pr
oseduranal
it
is) mel
akukant
eskompet
en,
danumumny
ahar
us
mendapat
kanbukt
iyangmenguat
kant
ambahan)

Rendahsampaisedang(
har
usmengi
kut
ipadai
tem y
ang

scanni
ng Rendahsampai
sedang(
dapatdi
l
akukansecar
amanual
atau si
gni
fi
kanat
aut
idakbi
asamenggunakanpr
osedurl
ainny
a)

secar
ael
ekt
roni
k;t
ergant
ungpadapanj
angdokumen)

Ki
ri
m or
angber
penget
ahuan Rendah Rendah(
jugaper
lubukt
iyang
menguat
kan)

proseduraudi
tyangtersedi
a.Tergantungpadakeadaan,audi
tordapatmenent
ukanber
ikut
sehubungandenganprosedursubstanti
f:

● Mel
akukanpr
oseduranal
i
tishany
asubst
ant
ifakansesuai
,mi
sal
nya,
ket
ikaaudi
tor'
s
peni
l
aianr
isi
kodi
dukungol
ehbukt
iaudi
tbahwakont
rol
ber
oper
asi
secar
aef
ekt
if
.

● Per
tunj
ukanhany
asubst
ant
ift
esr
inci
anakansesuai
.
● Per
tunj
ukankombi
nasi
proseduranal
i
tissubst
ant
ifdanpenguj
i
anr
inci
mungki
npal
i
ng
r
esponsi
fter
hadapr
isi
kodi
nil
ai.Namun,t
erl
epasdar
iri
si
koy
angt
elahdi
nil
aidar
isal
ahsaj
i
mat
eri
al,audi
torhar
usmel
akukanpr
osedursubst
ant
ifunt
uksemuaper
nyat
aany
angr
elev
an
t
erkai
tdenganmasi
ng-
masi
ngsal
dor
ekeni
ngmat
eri
aldanpengungkapan.
 neraca,lebi
hawaldar
itanggal ner
aca( di
sebutsebagait
anggal i
nterim) ,
atauset elaht anggalneraca.
Wakt
uPr
osedur Keputusanwaktudidasarkanpadamentassess-r i
sikoyangterkaitdenganakun, efektivi
tas
pengendal i
ani
nter
nal
,sif
ataccount ,danketersedi
aanstafaudit.Melakukanpr osedurset el
ahakhir
Sel
ainmenent
ukanj
eni
spr
osedur
tahundapatmember i
kanbukt iyangpal i
ngmey aki
nkan;misal
ny a,kol
eksi kasdar ipiutangsetelah
unt
ukmel akukan,audi
torharus
akhirtahunadal
ahbuktikuali
tasbiasanyatinggimengenaibaikkeber adaandanpeni laiandari
menentukankapanunt uk
piut
ang.
melakukanmer eka-padatanggal

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
228BAB6•SebuahKer
angkaBukt
iAudi
t

Mel akukanpr osedursebel um t anggal neracamemungki nkanpeny elesai anawal auditdan

mungki nmembut uhkanl ebi hsedi kitl emburst afaudi t.Mungki nj ugaber temumanaj emen' s
keinginanunt ukmendi stri
busikanper nyataan,keuangant akl amaset el
ahakhi rtahun.Namun,
mel akukanpr osedurpadat anggal i
nt erim meni ngkat kanr i
sikosal ahsaj imat erialyangt erj
adiantara
tanggal inter
im danakhi rt ahun.Ket ikasebuahor gani sasimemi likikont rolinter nal y
angef ektifatas
pelaporankeuangan, ri
sikosal ahsaj i occur-cincinant ar
ai nterimt anggal audi tdanakhi rt ahun
menur un.Adabeber apar ekeningy angaudi torsecar aef ekt i
fdanef isiendapatmenguj i
t r
ansaksi
selamat ahundar i
padasal doakhi r.Sebagai cont oh, audi t
ordapatmenguj iaset ,danpenambahan
peralatandanpel epasansepanj angt ahun.Pi utangdapatdi konfirmasi sebel um akhi rtahun.
Pendekat anserupaser ingdapatdi gunakanunt ukasetl ai
nny atidakl ancar ,ut angj angkapanj ang,
danpemi l
ik't
ransaksi ekui t
as.Namun, saatmel akukanpr osedurpadat anggal int
erim,audi t
orper l
u
mel akukanpr oseduraudi ttambahanpadaat auset elahakhi rtahununt ukmemast i
kanbahwat i
dak
adasal ahsaj it
elaht erj
adi selamar oll-majuper iode(per i
odeant arat anggal int eri
m dant anggal
neraca) .Prosedurini bi
samenj adi pr osedurst ant ivesub, mungki ndi kombi nasi kandengan
penguj i
anpengendal ianunt ukper i
odeant arveni ng.Kebut uhanaudi torbukt i yangakanmember i
kan
dasarmemadai unt ukmemper luaskesi mpulanaudi tdar itanggal i
nter i
m unt ukt ahun

end.
Anot
hermasal
ahwakt
umel
i
bat
kanmel
akukanpr
osedursel
amaper
iodecut
off
.It
uper
iode

cut
offbi
asany
abeber
apahar
isebel
um dansesudaht
anggal
Ancel
embarbal
-.

Ner
acakeuangan
Tanggal

Per
iodeMenj
adi
Diaudi
t Per
iodeber
ikut
nya

Masacut
off

Risikoterbesardaripencatatant r
ansaksi dalam peri
odey angsalaht erjadiselamaper iode
cutof
f.Sebagai contoh,audit
orser i
ngber kaitandenganapakahpenj ualan,returpenj ualan,dan
peneri
maankast r
ansaksitel
ahdi catatpadaper iodeyangt epat.Untukmembuatpenent uani ni
,i
ni
melakukanaudi tormemot ong-of ftes.dansej auhmanat escut of
ftergantungpadaaudi t
or' s
penil
aianefektivi
taskli
en'skont rolcutoff.Jikakli
enmemi l
ikiTrol
sconkuatunt ukmenj ami nbahwa
tr
ansaksi di
catatpadaper i
odey angbenar , audit
ordapatmemi nimalkanpenguj iant ersebut.Namun,
harusdi t
ekankanbahwakont r
ol dapatditi
mpadanbahwaaudi torsecarahist or
ismenemukanr esiko
ti
nggiy angterkai
tdenganpencat at
ant r
ansaksi penjualanpadaper i
odey angbenar .

Per
tunj
ukanPr
osedurAnal
i
tisSubst
ant
if
 Keduastandaraudi
tint
ernasionalASdanmemungki nkanaudit
orpil
ihanmel akukanpr
osedur
LO4Membahaspenggunaan,
dan
anal
it
issubstant
if
;merekatidakdiper
lukan.Manfaatmar ypr
i-melakukanproseduranali
ti
s
ber
laku,pr
oseduranal
i
tis
subst
anti
fadalahbahwamer ekadapatmengurangikebutuhanuntukmel akukantambahan,t
es
subst
ant
if
. substanti
fmahal detai
l.Bukt
i6.9menunj ukkanbagai manacampur antesmungkinberbedajika
proseduranalit
isst ant
iveini
mel akukanaudi t
orsub.Dalam keduaBoxAdanKot akB, audi
tor
mengambi lkont r
ol pendekat
anket ergantunganuntukakunt er
tent
uataupernyat
aan,danbagi an
daribukti
auditdi perol
ehdaripengujianpengendalian.Dal
am BoxA, audit
orakanmemper olehsisa
buktiaudi
tmel aluisubstanti
ftesrincian,
y angmungkinmencakuppemer i
ksaandokumentasi ,
konfir
masi eksternal,

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
 Jeni
sdanWakt
uPr
osedurAudi
t229

TEXHI6
BI .
9Al
ter
nat
ifPendekat
anunt
ukPr
osedurSubst
ant
if

BOXA BOXB

25%Tes 25%Tes
Kont
rol Kont
rol

75%Pr
osedur
75%Pr osedur Substanti
f:Kedua
Subst
antif
:Hany
a tesri
nciandan
t
esr
inci
an pr
oseduranal
i
tis

danr ecalcul
ations.Sebali
knya, di
BoxB, audit
orakanmemper olehderremain-daribuktiaudit
darikeduapr oseduranal i
ti
ssubst antifdansubstantiftesrinci
an.Perhati
kanbahwaper sentase
rel
atifantaramenghaki mi dialam; contohhany adimaksudkanunt ukmember i
kanr asabagai mana
auditormungki nmemi l
ihcampur any angtepatdar iprosedur.Seperti
dibahasselanjut
ny a,
ji
ka
proseduranal i
tissubstanti
fmenunj ukkanbahwaakunt er
sebutsecaramat er
ialbenar,makabukt i
yangdi butuhkandar i
tesrinciandapatdi kurangi.

Dal
am memut
uskanunt
ukmel
akukanpr
oseduranal
i
tissebagaipr
oseduraudi
tyangsubst
ant
if
,
audi
tormemper
ti
mbangkanber
ikut
:

● Apakahper
usahaanmemi
li
kipengendal
iani
nter
nyangmemadaiaccount
?Kl
ienl
ebi
hef
ekt
if'
s
pengendal
iani
nter
nal
,semaki
nbesarket
ergant
unganaudi
tordapatmenempat
kanpada
pr
oseduranal
i
tissubst
ant
if
.Yangpent
ing,
ji
kaper
usahaant
idakmemi
l
iki
kont
rol
int
ernal
yang
ef
ekt
ifaudi
torakansangatmengandal
kant
esr
inci
andar
ipadapr
osedur
-pr
oseduranal
it
is
subst
ant
ifsebagai
manaaudi
torakanmemi
li
kikekhawat
ir
ant
ent
angkual
it
asi
nfor
masiy
angakan
di
gunakandal
am mel
akukanpr
oseduranal
it
is.

● Adal
ahr
isi
kosal
ahsaj
imat
eri
aly
angr
endahcukupbahwakesi
mpul
andar
ibukt
iti
dak
l
angsungsepert
ipr
oseduranal
i
tissubst
ant
ifappr
opr
i-makanunt
ukmembuatkesi
mpul
an
t
entangakun?
● Apakahdat
ayangmendasar
idi
gunakandal
am mengev
aluasiakunbai
kmampur
elev
andanr
eli
-?sumber
ekst
ernaldar
idat
ayangdapatdi
gunakanunt
ukmembant
umengembangkant
ionsexpect
a-t
ermasukl
apor
an
anal
isdandat
aindust
ribenchmar
king,sement
arasumber
-sumberi
nter
nalmel
iput
ianggar
andanpr
aki
raan,
i
nfor
masioper
asi
onalunt
ukper
iodeki
nidansebel
umny
a,dani
nfor
masidar
idi
skusidenganmanaj
emen.

● Adal
ahhubunganant
ardat
alogi
sdandi
benar
kanol
ehkondi
siekonomi
saati
ni?hubungan
yangmasukakal
ant
aradatamungkinalasan-cakapdihar
apkanunt
ukeksisdant
erustanpa
adany
ati
onsmenderi
tapenyaki
tdi
ketahuisebali
knya.Misal
nya,
hubunganyangmasukakal
 mungkinadaantar
arekamant
okoper
segi
danpenjual
anri
tel
olehtoko.Contohumum dar
i
hubunganlai
nny
adansumberdat
ayangdapatdi
gunakandal
am analy
ti-pr
osedurcal
meli
put
i
beri
kuti
ni:

● i
nfor
masi
keuanganunt
ukper
iodesebel
umny
ayangset
ara,
seper
timembandi
ngkant
renpenj
ual
an
kuar
tal
keempatsel
amat
igat
ahunt
erakhi
rdanmenganal
i
sisper
ubahandol
ardanper
sendar
itahun
sebel
umny
a,dengant
ionsex
pect
a-sebel
um bagai
manahasi
lsaati
nidi
har
apkanunt
uk
membandi
ngkandengani
niper
iodesebel
umny
a

● Di
har
apkanat
audi
rencanakanhasi
ldi
kembangkandar
ianggar
anat
augi
psbagi
andepanl
ainny
a,

seper
timembandi
ngkanki
ner
jadi
vi
siakt
ual
denganki
ner
jay
angdi
anggar
kan

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
230BAB6•SebuahKer
angkaBukt
iAudi
t

Per
bandi
nganhubunganakunt
erkai
t,seper
tibebanbungadanut
angber
bunga

Rasi
oinf
ormasikeuangan,seper
timenel
i
tihubunganant
arapenj
ual
andanhar
gapokok
penj
ual
anat
aumengembangkandanmenganal
i
sisumum ber
ukur
anl
apor
ankeuangan

Perusahaandanindustr
itren,sepert
imembandingkancentagesmargi
nkot orper
-li
ni
produkatauper
putaranpersediaandenganrat
a-r
ataindust
ri
,denganharapansebel
um
bagaimanasamakliendenganrata-r
atai
ndust
ri

Anal
isi
sinfor
masinonkeuanganyangrel
evan,seper
timenganal
isi
shubunganant
ara
j
umlahbarangdi
ki
ri
m danbiayar
oyalt
iat
aujumlahkaryawandanbiayagaj
i

Pr
osesPer
tunj
ukanPr
osedurAnal
i
tis
Pr
osesunt
ukmel
akukanpr
oseduranal
i
tismel
i
put
iempatl
angkahber
ikut
:

1.Mengembangkanhar
apan.Har
apanny
abi
samengenai
akun
kesei
mbangan,
rasi
o,at
auhubungany
angdi
har
apkanl
ainny
a.Sebagai
cont
oh,
audi
tormungki
n
mengembangkanhar
apant
ent
angkl
i
en'
sakunpendapat
an,
mar
ji
nlabakot
or,
ataubi
ayagaj
i
r
ata-
rat
aperl
okasi
.Dal
am mengembangkansebuahhar
apan,
audi
torber
gant
ungpadai
nfor
masi
y
angdi
per
olehsel
amakegi
atanawal
dal
am pr
osesper
umusanopi
niaudi
t.Ber
dasar
kani
nfor
masi
i
ni,
audi
tor
,mi
sal
nya,
dapatmenghar
apkansal
dor
ekeni
ngunt
ukmenambahat
aumengur
angi
dar
i
per
iodesebel
umny
a,audi
tordapatmengembangkanber
bagai
dimanasal
dor
ekeni
ngdi
per
kir
akan
t
urun,
atauaudi
tordapatmengembangkanest
imasi
tit
ik.

2.Mendefini
sikanketikaperbedaanant ar
aauditor'sharapandanapa
kl
ientelahmencat atakandi anggapsi gni
fi
kan.Keti
kaauditormengembangkanharapan,ti
dak
mungkinbahwahar apanakanper sissamadenganapay angkli
ent el
ahmencat
at,t
erutamaji
ka
audit
or' sperki
raanadal ahsangatt epat(misal
nya,est
imasiti
ti
k).Sebel
um membandingkan
audit
or' sharapandenganapay angklientel
ahmencat at
,audi
torharusmenent
ukanjumlah
perbedaany angakandi anggapsi gnif
ikan;i
niakanmembut uhkanperti
mbanganaudit
or's
ti
ngkatmat eri
ali
tasyangdi nil
ai.

3.Menghi
tungper
bedaanant
araaudi
tor'
shar
apandanapa
kl
i
ent
elahdi
rekam.Set
elahl
angkahmekani
kini
sel
esai
,audi
torakanmengi
dent
if
ikasi
per
bedaany
angsi
gni
fi
kanant
araaudi
tor'
shar
apandanapay
angkl
i
ent
elahmencat
at.Sebagai
cont
oh,
audi
tormungki
ntel
ahmengembangkanhar
apanbahwabebanbungaakanmenj
adi
$1,
5jut
a.
Ji
kakl
i
enmemi
l
iki
sal
doy
angt
ercat
atsebesar$1,
75j
uta,
audi
torakanmengacupadapeni
l
aiany
ang
di
buatpadaLangkah2unt
ukmenent
ukanapakahper
bedaani
nisi
gni
fi
kan.Sebagai
cont
ohl
ain,
audi
tormungki
ndi
har
apkanmar
ginl
abakot
ormenj
adi
23%.Ji
kakl
i
en'
smencat
atmar
ginl
abakot
or
adal
ah25,
5%,
audi
torakanmengacupadapeni
l
aiany
angdi
buatpadaLangkah2unt
ukmenent
ukan
 apakahper
bedaani
nisi
gni
fi
kan.

4.Meni
ndakl
anj
uti
per
bedaany
angsi
gni
fi
kan.Sebuahper
bedaany
angsi
gni
fi
kanant
ara
audi
tor'
shar
apandanapay
angkl
i
ent
elahmencat
atmenunj
ukkankemungki
nanpeni
ngkat
an
dar
isal
ahsaj
imat
eri
al.Dal
am mengev
aluasi
seper
tif
erencedi
f-
,audi
tordapat
memper
ti
mbangkanmanaj
emen'
stanggapant
erhadapt
oraudi
-'sper
tany
aant
ent
angmengapa
per
bedaanmungki
nada;
namunaudi
torbi
asany
ahar
usmendapat
kanbukt
ilai
nunt
ukmenguat
kan
danmenghi
tungi
nfor
masiy
angdi
ber
ikanol
ehmanaj
emen.Ji
kaadaper
bedaany
angsi
gni
fi
kan,
audi
tormungki
nakanper
lumel
akukant
esy
angcukupdant
epatr
inci
an.Ji
kat
idakadaper
bedaan
y
angsi
gni
fi
kan,
audi
tormungki
nti
dakhar
usmel
akukanset
iapt
esr
inci
anat
aumungki
ndapat
mengur
angi
juml
ahdanj
eni
stesdar
iri
nci
any
angdi
l
akukan.

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
 Jeni
sdanWakt
uPr
osedurAudi
t231

Meni ngkatkanEfektivit
asPr osedurAnal i
ti
sSubstantifEfektivi
tasproseduranalit
issubst anti
fdalam
member i
kanbukt iterpercayat ergantungpadasej umlahf aktor,ter
masuk( a)sif
atper nyataanyang
diuj
i,(b)masukakal danpr ediktabil
itasdarihubungandal am dat a,(
c)ketersedi
aandankeandal an
datay angdigunakanunt ukmengembangkanhar apan,(d)ket epatanharapanbahwaaudi tor
berkembang, dan( e)kekakuandar iproseduranali
sisyangdi gunakan.Sement aratigaper tamadar i
faktorinirel
ati
fcukupj elas,kami memper luaspadaduat erakhirdarif
aktorini
,presisidanketeli
tian,
beri
kut nya.

Dalam halketepatanhar apan,audit

ordapatmengembangkanhar apany angsangatumum,
misalnya,bahwapendapat anbungaakanmeni ngkatdaritahunsebelumny a.Har apani nimungki n
ti
dakcukupt epatuntukproseduranal it
isst
antivesub.Unt ukmengembangkanhar apany anglebih
tepat,audi
tordapatmemi li
hunt ukmenggunakandat aterpilah.di
sagregasimel i
bat kandatay ang
mogokmenj adi bagi
an-bagianmer eka,sepertiwaktuodsy angberbedaper i
,lokasi geografi
s,jeni
s
pelanggan,ataul i
niproduk.Mi sal
nya,dalam kasuspendapat anbunga,auditorbisamemi sahkan
sukubungaber dasarkanjenisinvestasi
,kar
enasukubungakemungki nanakanber beda- bedadi j
enis
i
nv estasi
.Semaki nAndamemi sahkaninfor
masi ,yangcisel ebi
hprahar apan.

Dal
am hal
kekakuandar
ipr
oseduranal
i
tis,
cat
atanbahwaadaber
bagai
jeni
spr
oseduranal
i
tisdanj
eni
sber
var
iasi
dal
am

kekakuan.Ti
gaj
eni
spr
oseduranal
i
tisy
angcender
ungkur
angket
att
ermasukanal
i
siskecender
ungan,
anal
i
sisr
asi
o,danpemi
ndai
an.

anal
i
siskecender
unganmel
i
bat
kananal
i
sisper
ubahandar
iwakt
ukewakt
u,dankekakuany
angdapatdi
ti
ngkat
kandengant
ermasuk

per
iodel
ebi
hdal
am t
ren,
menggunakandat
ater
pil
ah,
danmenggunakant
olokukurekst
ernal
yangr
elev
an(
misal
nya,
rat
a-r
ata

i
ndust
ri
).anal
i
sisr
asi
omel
i
bat
kanper
bandi
nganhubunganant
arr
ekeni
ngdanant
araakundandat
anonf
inansi
al.Mi
ri
pdengant
ren

anal
i
sis,
ji
kaanal
i
sisr
asi
oakandi
gunakansebagai
proseduranal
i
tisst
ant
ivesub,
pent
ingunt
ukmeni
ngkat
kankekakuanmel
alui
penggunaandat
ater
pil
ahdant
olokukurekst
ernal
yangr
elev
an.Scanni
ngdapatdi
gunakansebagai
proseduranal
i
tissubst
ant
if
,

meski
punpr
esi
sidankekakuanmungki
nti
daksel
alucukupunt
ukt
ingkaty
angdi
but
uhkanunt
ukpr
oseduranal
i
tissubst
ant
if
.Ket
ika

mel
akukanscanni
ng,
ter
li
hataudi
tordi
sal
dor
ekeni
ng,
daf
tart
ransaksi
,j
urnal
,dansebagai
nya,
dal
am upay
aunt
ukmendet
eksi
set
iap

sal
doat
aut
ransaksi
yangt
idakbi
asaat
aut
akt
erduga.Seper
tidengansemuapr
oseduranal
i
tis,
audi
tory
angmel
akukanscanni
ng

har
usmemi
l
iki
gagasant
ent
angapay
angbi
asaat
audi
har
apkan.Har
apani
nidi
dasar
kanpadaaudi
tordal
am upay
aunt
ukmendet
eksi

set
iapsal
doat
aut
ransaksi
yangt
idakbi
asaat
aut
akt
erduga.Seper
tidengansemuapr
oseduranal
i
tis,
audi
tory
angmel
akukan

scanni
nghar
usmemi
l
iki
gagasant
ent
angapay
angbi
asaat
audi
har
apkan.Har
apani
nidi
dasar
kanpadaaudi
tordal
am upay
aunt
uk

mendet
eksi
set
iapsal
doat
aut
ransaksi
yangt
idakbi
asaat
aut
akt
erduga.Seper
tidengansemuapr
oseduranal
i
tis,
audi
tory
ang

mel
akukanscanni
nghar
usmemi
l
iki
gagasant
ent
angapay
angbi
asaat
audi
har
apkan.Har
apani
nidi
dasar
kanpadaaudi
tor'
tepi
s

Knowl
edgekl
i
en,
danakunt
ansi
,danhany
aakal
sehat
.Sebagai
cont
oh,
audi
torakanbi
asany
ati
dakber
har
apunt
ukmel
i
hatbeber
apa

ent
riunt
ukber
sNUM put
arandal
am j
utaandol
ardi
post
ingkej
urnal
pendapat
anpadaakhi
rset
iapkuar
tal
.audi
torakan

memper
ti
mbangkanmasukanseper
tibi
asadanakanmeni
ndakl
anj
uti
unt
ukmeny
eli
diki
temuany
angt
akt
erdugai
ni.

Sebuahpendekat any angl ebihket atunt ukproseduranal i

ti
ssubst anti
fadal aht es
sonablenessReason.Di sebuahuj ikewaj aran.audi tormengembangkanni laiyangdi har apkandar i
akundenganmenggunakandat asebagi anat auseluruhny aindependendar i kli
en' ssistem i nformasi
akuntansi.Sebagai contoh, auditordapatmengembangkanhar apankl i
en' spendapat anbunga, yang
samadenganj umlahrata- r
atainv estasi dimili
ki ol
ehkl i
enunt uktahundi kal
ikandengant ingkatbunga
rata-
ratadibay arpadainv estasi yangdi tentukanol ehsumberekst ernaluntukkl ien.Sement aramodel
sederhanaseper t
imungki ncukup, kekakuananal i
tikinidapatditi
ngkatkandengandi saggr egat i
ng
data,mungki ndenganj eni sinvestasi danj angkawakt u(mi sal
nya,harapanter pisahunt ukset iapbulan
atautriwulan).Sebuaht eskewaj aranpendapat anmungki nl ebi
hr i
nci.Misalnya, tesmasukakal untuk
penjualandapatdi dasarkanpadaj uml ahuni tyangt erj
ual,hargaunitdenganl inipr oduk, strukturharga
 y
angber
beda,
danpemahamant
ent
angt
reni
ndust
ri
.

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
232BAB6•SebuahKer
angkaBukt
iAudi
t

Per
tunj
ukandanMendokument
asi
kanPr
osedur
Anal
i
tisSubst
ant
ifol
ehKBAGr
up
AUDI
TINGI
NPRACTi
ce

Dal
am i
nspeksi
nya dar
iper
usahaan audi
tKBA Gr
oup,PCAOB
mencat
atbahwadisal
ahsat
uKBAGr
up'saudi
t,t
im audi
tgagal
mel
akukandanmendokument
asi
kanpr
oseduranal
it
issubst
ant
if
y
angmemadaiber
kai
tandenganbi
aya.Sement
arapr
osedur pendapat
.st
andaraudi
ti
ngAS(
AU-
CdanAU)membut
uhkan
anal
it
issubst
ant
ifdapatmember
ikanbukt
iaudi
tpent
ingt
erkai
t audi
torunt
ukmendokument
asi
kanpr
osespr
oseduranal
it
is
denganakunl
apor
anl
abar
ugi
,pent
ingbagit
im audi
tunt
uk subst
ant
if
,ter
masukhar
apany
angdi
kembangkanol
ehaudi
tor
,dan
dokumensecar
atepatdanmemadaimel
akukanpr
oseduri
ni.Ji
ka meni
ndakl
anj
utiper
bedaany
angt
akt
erdugaant
araaudi
tor'
s
t
idak,
pengul
asdar
iker
tasker
ja,
seper
tiPCAOB,
mungki
n har
apandankl
ien'
sdi
rekam akun.Sebal
ikny
a,st
andaraudi
t
meny
impul
kanbahwat
im audi
tti
dakmemper
olehbukt
iyangcukup i
nter
nasi
onal(
ISAZ520)t
idakmencakupper
syar
atandokument
asi
dant
epatunt
ukmendukungaudi
t spesi
fi
kunt
ukpr
oseduranal
i
tissubst
ant
if
.

Unt
ukr
inci
anl
ebi
hlanj
utt
ent
angl
apor
anpemer
iksaanKBA
Gr
oup,
mel
ihatPCAOBPer
sNo.104-
2005-
016.

Sal
ahsat
upendekat
any
angpal
i
ngket
atunt
ukpr
oseduranal
i
tisadal
ahanal
i
sisr
egr
esi
.Dal
am
mel
akukananal
i
sisr
egr
esi
,yangdi
har
apkan,
ataudi
per
kir
akan,
nil
aidi
tent
ukandenganmenggunakant
ekni
k
st
ati
sti
kdi
manasat
uat
aul
ebi
hfakt
ory
angdi
gunakanunt
ukmempr
edi
ksi
sal
dor
ekeni
ng.Sebagai
cont
oh,
audi
tordapatmengembangkanmodel
sionr
egr
es-y
angmempr
edi
ksi
pendapat
anunt
ukkl
i
eny
angmemi
l
iki
r
atusant
okor
it
el.Fakt
or-
fakt
ory
angdi
gunakandal
am model
mungki
nter
masukt
okor
ekamanper
segi
,
f
akt
orekonomi
seper
tidat
aket
enagaker
jaan,
danl
okasi
geogr
afi
s.Kar
enaj
uml
ahdat
adant
ingkat
penget
ahuanst
ati
sti
kyangdi
per
lukanunt
uksuat
u-pr
osedurdur
e,bany
akper
usahaanaudi
tti
dakr
uti
n
mel
akukananal
i
sisr
egr
esi
.

I
tuAuditdalam Prakt
ekcir
i“Pertunj
ukandanMendokument asi
kanSubst
an-ti
vePr osedur
Anal
it
isolehKBAGr up”member ikancontohdimanaPCAOBmengambi lmasalahdengansat u
per
usahaanaudit'skiner
jadandokumentasipr
oseduranal
i
tissubst
ant
if
.

Pener
apanPr
osedurAnal
i
tisSubst
ant
if
pr
oseduranal
it
issubst
ant
ift
idakt
ekni
kseder
hana,t
etapimer
upakanbagi
andar
ipr
osespengambi
lan
keput
usany
angsul
itdi
rancangunt
ukmember
ikanbukt
itent
angat
asket
epat
ansal
dor
ekeni
ngdan
har
usdi
gunakanbi
lapr
oseduradal
ah(
a)y
anghandaldan(
b)l
ebi
hbi
aya-ef
ekt
ifdar
ipadapr
osedur
subst
ant
ifl
ainny
a.
Sebagaicont
oh,
per
hat
ikanaudi
tpendapat
angasal
am padaut
il
it
ashaancom-
.audi
tort
elah
di
ujikont
rolat
aspengakuanpendapat
an,
ter
masukpr
osesmembacamet
ergasdanhar
gay
angt
epat
gasdi
jual
kecus-r
umahTomer
.audi
tort
elahmeny
impul
kanbahwapengendal
iani
nter
nal
dir
ancangdan
ber
oper
asisecar
aef
ekt
if
.Sel
anj
utny
a,audi
tort
elahmeny
impul
kanbahwakonsumencender
ungunt
uk
membay
art
agi
hanmer
ekadanbahwakonsument
idakmemi
li
kit
epiKnowl
edgei
ndependendar
ijuml
ah
y
angsehar
usny
adi
tagi
h.Mengi
ngatdat
aini
,toraudi
-mengembangkanmodelr
egr
esidi
dasar
kanpada
dat
aber
ikut
:
 ● Tahunsebel
umny
a'st
agi
hangas
● Per
ubahanpembangunanper
umahan
● Per
ubahanhar
gagasal
am unt
ukt
ahuni
ni
● Per
ubahandal
am ef
isi
ensi
penggunaanener
gi(
indeksef
isi
ensi
memper
ti
mbangkant
ungku
bar
u,i
sol
asi
,dl
l
)
● Per
tumbuhanekonomi
didaer
ah

Ber
dasar
kandat
ater
sebut
,audi
tormengembangkanmodelr
egr
esiy
angmempr
edi
ksipendapat
any
ang
di
har
apkandal
am ki
sar
andi
tol
eransikesal
ahan,
denganakur
asi95%.

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
 KecukupanBukt
iAudi
t233

Pr
oseduranal
it
isApakahTi
dakPer
kir
aanCl
ient
AUDI
TINGI
NPRACTi
ce

Kadang-
kadangadakebi
ngungant
ent
angpenggunaanpr
osedur
anal
i
tiskar
enamer
ekaser
ingt
erl
i
hatseper
tiper
kir
aankl
i
en.
mengumpul
kanbukt
iunt
ukmendukungkl
ien'
smendasar
iasumsi
Mi
sal
nya,
dal
am usahakeci
l
,audi
tor'
sker
tasker
jamungki
nmemi
l
iki
danr
ecomput
ingest
imasi
.At
au,
audi
tor'
spenguj
ianmungki
n
dat
ater
bai
kyangbur
uk-
utangwr
it
e-of
f,per
sent
asekr
edi
tmacet
ber
asaldar
ipr
oseduranal
it
issubst
ant
if-menggunakanakumul
asi
sebagai
per
sent
asedar
ipenj
ual
an,
per
ubahankebi
j
akankr
edi
t,dan
dat
adal
am audi
tor'
sker
tasker
ja,
dit
ambahdat
aekonomi
per
ubahanv
olumepenj
ual
an.audi
tordapatmenggunakandat
a-dat
a
t
ambahan,
unt
ukdat
angdenganper
kir
aani
ndependendar
isal
do
penguj
i
anper
kir
aanpeny
isi
hanpi
utangt
akt
ert
agi
hdi
siapkanol
ehkl
i
en.
r
ekeni
ngy
angt
epat
.Per
kir
aani
tu,
bagai
manapun,
mer
upakan
Namun-dani
nipent
ing-manaj
emenber
tanggungj
awabunt
uk
bukt
iaudi
tyangaudi
torhar
usdi
gunakandal
am menent
ukan
memper
kir
akanpeny
isi
han.audi
tor'
sbeker
jaadal
ahunt
uk
apakahat
aut
idakkl
ien'
ssal
doakunbenar
.pr
oseduranal
it
is
mengumpul
kanbukt
ipadakeakur
atanest
imasi
itu.
audi
tor'
spenguj
i
an
subst
ant
ifdi
rancangunt
ukmember
ikanbukt
iindependent
ent
ang
dapatber
asal
dar
i
sal
dor
ekeni
ng-bukanunt
ukmenggant
ikanmanaj
emen'
spr
oses
est
imasiy
angmendasar
i.

Ji
katemuanaudi
torbahwapendapat
anter
cat
atber
adadalam j
angkauani
tu,
penguj
i
ansubst
ant
if
l
ebihl
anj
utdar
isaldorekeni
ngmungki
nti
dakdi
perl
ukan.Per
hat
ikanbahwakesi
mpulani
ni
di
dasarkanpadapenil
aianbahwar isikomentmi sst
ate-bahanr endah.Didaerahdi manar isi
koy ang
si
gnifi
kandarisal
ahsajimat
eri
al yangada, ti
dakmungki nbahwabukt iaudityangdi perol
ehdari
prosedur
-pr
oseduranali
ti
ssubstantifsajaakancukup.Dal am si
tuasit
ersebut,audit
ormungki nakan
j
ugaper l
umelakukantessubstanti
fdet ai
l.Namun,ji
kapr osedurcalanalyt
i-substanti
fmember ikan
buktidi
andal
kan,audi
tormungkindapatmengubahsi fat
,wakt u,ataul
uasny apenguj i
ansubstantif
ri
ncian.

Ji
kaper
bandi
nganaudi
tor'
shar
apandi
dasar
kanpadasi
sanal
i
sir
egr
esi
dankl
i
en'
skesei
mbangan
pendapat
ant
ercat
atmenunj
ukkanper
bedaany
angsi
gni
fi
kan,
audi
tormeni
ndakl
anj
uti
per
bedaani
ni.audi
tor
har
usmemper
ti
mbangkankemungki
nanpenj
el
asanunt
ukper
bedaan,
danbahkanmemper
ti
mbangkan
kemungki
nanbahwaaudi
tor'
shar
apanmungki
ncacatdal
am beber
apacar
a(mi
sal
nya,
har
apant
idak
memasukkanper
ist
iwaekonomi
pent
ingdanbar
u-bar
uini
).Peny
ebabl
ainunt
ukper
bedaany
angsi
gni
fi
kanbi
sa
menj
adi
kesal
ahanat
aupeni
puandi
kli
en'
scat
atanakunt
ansi
.Audi
torj
ugaakanmenany
akankl
i
enunt
uk
penj
el
asany
angmungki
n.Bagai
mana-per
nah,
audi
tor'
sti
ndakl
anj
utkebut
uhanunt
ukmel
ampaui
per
mint
aan
kl
i
endanunt
ukmemasukkankuant
if
ikasi
danbukt
iyangmenguat
kan.Hi
tunganmel
i
bat
kanmenent
ukanapakah
penj
el
asanunt
ukdapatper
bedaandal
am akunsebenar
nyaunt
ukper
bedaandi
amat
i.Ji
kat
idak,
makapenj
el
asan
t
ambahanmungki
ndi
per
lukan.Pembenar
an

meli
batkanmemper ol
ehbukt
i y
angcukupbahwapenjel
asanakurat
.Thet oraudi-t
idakharus
hany
amener i
makl i
en'spenjel
asantanpamenguat
kanpenjel
asanitu.I
tuAuditdalam Pr
aktekci
ri“Pr
osedur
anal
i
tisApakahTidakPer
kir
aanClient”memberi
kansar
anpentingtentangperbedaanantarakar
yaperusahaan
audi
tdanpekerj
aanmanajemenkl i
en.

KecukupanBukt
iAudi
t
 LO5Mengi
dent
if
ikasi
fakt
or-
fakt
ory
angmempengar
uhi
Kecukupanbukt iadal
ahukurankuanti
tasbukt iaudi
t.Kuant i
tasbuktiaudityangdibutuhkanadalah
kecukupanbukt
iaudi
t.
terpengar
uholehauditor'speni
laianr
isikosalahsajimat eri
al(semakintinggi r
isi
koy angtel
ah
dinil
ai,
bukti
audi tl
ebi
hmungkinakandi perlukan)danjugaol ehkuali
tasbukt iauditt
ersebut
(semakinti
nggi kual
it
asbukti
,kurangbukti mungkindiperlukan).Jumlahbukt ihar
usdar ij
umlah
yangcukupunt ukmey aki
nkanti
m auditterhadapefektiv
itaspengendal i
aninternalataukeakurat
an
akun

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
234BAB6•SebuahKer
angkaBukt
iAudi
t

meny eimbangkanat aupernyat

aan.Demi ki
anpul a,bukt
iharusberdi
ridiatassepert
i sendi
riyang
profesionalberi
si l
ainakanmencapai kesimpulany angsama.Namun, ber
apabany akbuktiyang
cukup?Hal inisebagi anmasalahpenil
aianaudity angberpengal
aman, danjugadipengaruhioleh
karakteri
sti
kr i
sikoklien.Yangpent
ing,buktiauditter
int
egrasidar
isej
uml ahsumber .Dokument asi
bahwabukt i dariberbagaisumberdanpenguj i
anmenunj ukkansaldoakunt etappentingdan
mer upakanhal pertamay angdiper
tanyakanketikaauditgagal.

It
uAudi tdal
am Pr aktekci r
i“Ket i
kaAudi t
orGagal Kumpul kanSuf -fi
cientBukti:KasusatLigan
Farmasi”member ikancont ohkonsekuensi pribadi untukauditordar isadardansembar angantidak
mengumpul kanbukt iyangcukup.Dal am fi
turitu,partnerauditmeny adarifaktoryangdi pert
anyakan
kecukupanLi gan'scadanganunt ukpengembal i
an( misalnya,kurangdar isejarahyangsebenar ny a
kembali,
visibil
it
asy angt erbataskesal urantri
but i
ondi s,danpeni ngkat anyangsigni f
ikandalam atau
ti
ngkatkelebihanper sediaan),tapi di
atidakmemadai menganal isisapakahf akt
or-f
akt organgguan
Ligan'skemampuanunt ukmembuatper kir
aany angwaj arpengembal ian.Akibatnya,PCAOB
meny i
mpul kanbahwaaudi tordal am hal i
niti
dakmemi l
ikidasary angcukupunt ukpel abuhan
dukungan-kesi mpulanbahwaLi gan' Pengakuanspendapat anadal aht epat.

Ket
ikaAudi
torGagalKumpul
kanBukt
iCukup:Kasus
atLi
ganFar
masi

AUDI
TINGI
NPRACTi
ce
pengembal
ian,
dan(
3)mengi
dent
if
ikasidani
su-
isumengenaiLi
gan'
spengecual
ianpengembal
ian
t
ert
ent
udar
iest
imasipengembal
ian.
JamesL.Faz
io,usi
a46,adal
ahseor
angCPAdanpasangandikant
or
SanDi
egodar
iDel
oit
teLLP.Di
aadal
ahbi
ayami
tr
a-i
n-audi
tdar
iLi
gan
Far
masi
.Padasaat2003Li
ganaudi
t,Del
oit
te'skebi
j
akanaudi
tyang
di
per
lukanbahwaset
iapkl
i
en'
sri
si
koket
erl
i
bat
andi
nil
aiset
iapt
ahun
sebagai
nor
mal
,l
ebi
hbesardar
inor
mal
,at
auj
auhl
ebi
hbesardar
i
nor
mal
.dal
am l
i
gan'
skasus,
tim ket
erl
i
bat
andi
nil
air
isi
koket
erl
i
bat
an
sebagai
“lebi
hbesardar
inor
mal
”kar
enakekhawat
ir
anmengenai
penj
ual
anpr
odukdanr
eturpenj
ual
an.Secar
akhusus,t
im ket
erl
i
bat
an
di
dokument
asi
kankepedul
i
andal
am ker
tasker
jaaudi
tyangLi
gan's
per
kir
aanr
eturpenj
ual
andancadangant
idakcukupunt
ukmenut
up
kembal
iyangsebenar
nya.Mengi
ngatr
isi
kot
inggi
,rencanaaudi
t
t
ert
uli
sdi
sebutunt
ukt
im ket
erl
i
bat
anunt
ukmel
akukanpr
osedurunt
uk
mengat
asi
masal
ahi
nidanunt
ukmeni
ngkat
kanskept
isi
sme
pr
ofesi
onal
mengenai
masal
ahpengembal
i
an.

Namun,
PCAOBmenemukanbahwaJamesFazi
ogagal
memper
olehbukt
iyangcukupdant
epatunt
ukmembel
idasarmemadai
unt
ukmeny
atakanpendapatat
asl
apor
ankeuangan.Secar
akhusus,
ia
gagal(
1)cukupmeni
laiapakahLi
gant
elahmengumpul
kanbukt
iyang
cukupunt
ukbenarmemper
kir
akankeunt
unganmasamendat
ang,
(2)
secar
amemadaimengev
aluasikewaj
aranLi
gan'
sper
kir
aan
 mengi
kut
iker
angkapel
apor
ankeuangany
angber
laku.Dal
am peny
aji
an
kembal
iny
a,Li
gandi
akui
seki
tar$59j
utakur
angpendapat
an(
52%
PCAOB meny
impul
kan bahwa penur
unandar
iapay
angawal
nyadi
l
apor
kan)
,danmengungkapkan
Fazi
o 's per
il
aku ber
temu kondi
si ker
ugi
anber
sihy
angl
ebi
hdar
i2,
5kal
irugi
ber
sihawal
nyadi
l
apor
kan.
penj
ami
nsanksikar
ena“di
sengaj
aat
au Dengandemi
ki
an,
inv
est
ordi
sesat
kanol
ehLi
gan'
ssal
ahsaj
il
apor
an
menget
ahuiper
il
aku,t
ermasukper
il
aku keuangandanol
ehFazi
o'skegagal
anunt
ukmel
akukant
esaudi
tyang
sembr
ono. ” Sebagai hasi
l dar
i cukupdengancar
ayangakanmeny
ebabkanl
apor
ankeuangany
angl
ebi
h
kesi
mpul
ani
ni,
PCAOB akur
at.Hukumany
angFazi
omener
imameny
orot
idi
l
ema
memer
int
ahkan agar Fazi
o t
idak bukt
i-
kecukupanunt
ukaudi
tor
:Ti
dakadaper
syar
atant
erang-
li
ne
di
per
bol
ehkan unt
uk mengasosi
asi
kan member
it
ahuaudi
torbahwamer
ekat
elahmengumpul
kancukupbukt
i,
dengan kant
or akunt
an publ
i
kyang namunj
i
kakemudi
andi
tent
ukanbahwamer
ekabel
um mel
akukanny
a,
t
erdaf
tar
;tapii
a dapat mengaj
ukan makakonsekuensi
yangsangatpar
ahbi
saeksi
sunt
ukapakemudi
an
per
mohonan per
set
ujuan PCAOB di
anggapper
ti
mbanganpr
ofesi
onal
yangt
idakbenar
.
memi
l
ikihubunganseper
tii
tuset
elah
duat
ahun.

Pada akhi
rny
a,Li
gan meny
aji
kan
kembal
ilapor
an keuangan unt
uk t
ahun Unt
uki
nfor
masil
ebi
hlanj
utt
ent
angkasusi
ni,l
i
hatPCAOBPer
s
2003 dan per
iode l
ainny
a kar
ena No.105-
2007-00610Desember2007.
pengakuanpendapat
ant
idak

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
 KecukupanBukt
iAudi
t235

ukur
ansampel
Bagi bany akteskont rol dansubst antift
esr i
ncian, auditorhar usmenent ukanukur ansampel unt uk
digunakanunt ukpenguj i
an.Sebagai cont
oh, asumsi kanbahwaaudi toringi nmengi ri
mr ekening
konfirmasi piutangkepadakl i
en' st omerscus-unt ukmemper olehbukt i y
angt erkaitdenganaser si
keberadaan. Ataumenganggapbahwaaudi toringi nmenguj iefektiv
itasoper asipengendal iandengan
i
nspect -pesananpembel i
ani ngunt ukpersetujuany angdi perl
ukan.Ber apabany akkonf irmasi harus
diki
rim?Ber apabany akpembel ianpesananhar usdi peri
ksa?Ukur anpl esam- dapatdi tentukan
denganmener apkanf or mulast atistikberbasisat aumenggunakanaudi tor' sper ti
mbangan
profesional.Ket i
kamel akukanpenguj i
ansubst ant i
fr i
ncian, f
aktor-f
akt ory angakandi pertimbangkan
dalam menent ukanukur ansampel termasukr isikosal ahsaj imat eri
al danj ami nany angdi peroleh
dariprosedurl ainnya.Ket ikamel akukanpenguj i
anpengendal i
an, sej
auhmanabukt iiden-membuj uk
auditorbahwakont rol efekti
ft er gant ungpadar i
sikoy angt erkaitdengankont rol,yaitu, r
isi
kobahwa
pengendal i
anmungki nt i
dakef ekt i
fdan, j
ikatidakef ekti
f,risi
kobahwasal ahsaj imat erialdapat
terj
adi.Sebagai r
isi
koy angt erkai tdenganpeni ngkat ankont r
olmakhl ukdi uji
,bukt ibahwaaudi t
or
harusmemper olehjugameni ngkat .Isuyangt erkaitdenganpenent uanukur ansampel yangsesuai
dibahasl ebihlanjutdalam Bab8.

TambahanUkur
anPer
ti
mbanganSampel
unt
ukPenguj
i
anKont
rol
Ket
ikamel
akukanpenguj
i
anpengendal
i
an,
juml
ahbukt
iaudi
torper
lumendapat
kant
ergant
ung
padaapakahkl ientelahdi uj i
kontrolsebagai dasarunt ukper nyataanpadaef ekti
vi
taspengendal i
an
i
nternal.Sel anjut nya,jeniskont rolyangdi ujiakanmempengar uhiauditor' sukuransampel .Ji
ka
auditoradal ahpenguj iankont rolmanual y angber kaitandenganpr osest ransaksi,
ukuransampel
akandi dasar kanpadapedomandi kembangkanunt ukat r
ibutpenguj i
anmenggunakanques
sampl i
ngst atistiktechni -(dibahasdal am Bab8) .Untuksebagi anbesar ,ukuransampel iniakan
bervari
asi ant ar a30dan100t ransaksi.Sebal ikny a,sepertiyangdi bahasdal am Bab3, beberapa
kontroly angt er kai
tdenganpr osest ransaksi y angot omat iskontroldibangunkedal am apl
ikasi
komput er .Ji kaaudi t
ort elahdi uj
ikont r
olkomput erumum, sepertikontrol at
asperubahanpr ogram,
dant el
ahmeny impulkanbahwamer ekakont roly angef ekti
f,pengujianpengendal ianapli
kasi
komput er i
sasi bisasekeci l satuuntukset iapj eniskont rolyangmenar ikbagi audit
or.Bagaimana-
pernah, dal am bany akkasus, sebuahal amatkont rolberbagai keadaan,

Faktorl
ainy angmempengar uhiukuransampel untukteskont roladalahquencyfre-dengan
yangkontrol
dilakukan.Untukkont rolbul
anan,sepert
irekonsil
iasibank, audi
tordapatmemi l
ihsatu
bulandanmelakukant eskont r
ol,seperti
pemer i
ksaandokument asiataureperfor
mance. Dalam t
rast
con,ji
kakontr
ol dil
akukanbeber apakaliset
iaphari,
sepertikontrolatast r
ansaksipenj
ualan,audi
tor
akanmenggunakansampel yangl ebi
hbesar.

Kont r
ol lebi
hjurnalpeny esuaianmemer lukanpert
imbangant ambahansebagai j
urnal
penyesuaianmer upakanrisikotinggidar isalahsajimat eri
al.auditor'
ssej auhmanat eskont r
ol
l
ebihjurnal penyesuaianakanber bandingt erbali
kdenganl ingkungant rolcon;dengankat alai
n,
semaki nbai kli
ngkunganpengendal i
an, semaki nkecilukur ansampel akan, dansebaliknya.
Pengujianjugaber vari
asisecar alangsungdenganmat eri
alit
assal dorekeningdanaudi tor'
s
penil
aianrisikobahwasal dor ekeningmungki nsalahsaj i
.auditoringi
nmeni njausejuml aht
ransaksi
untukmenent ukanbahwa( a)kont r
ollaint i
daksedangdi ti
mpaol ehmanaj emen;(B)adadukungan
 untukjur
nalpenyesuaian,
misalnya,
yangmendasar
ianal
isi
sdata;dan(c)entr
iyangbenardi
setuj
ui
ol
eht i
ngkatmanajemeny angsesuai.Ji
kaj
umlahtr
ansaksiyangti
nggi
,audit
ormungkin
menggunakansampl ingstat
ist
ik.Ji
kajuml
ahtr
ansaksir
endah,audi
tordapatmemi l
i
huntukfokus
padatransaksi
yanglebihbesar.

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
236BAB6•SebuahKer
angkaBukt
iAudi
t

Per
ti
mbanganBukt
itambahan
Bukt
iDi
but
uhkanunt
ukPer
kir
aanAudi
tManaj
emen
Banyaksal
dorekeni
ngtundukperki
raan,penil
aian,atauasumsiagementmanusi
a-l
ain.Akuni
ni
LO6Mengi
dent
if
ikasi
isu-
isuy
angber
kai
tandengan
ter
masukesti
masikewaj
ibangar
ansi,penyi
sihanpiutangtakter
tagi
hat
aucadangankerugi
an
bukt
iaudi
tyangdi
per
lukanunt
uk
pi
njaman, bi
ay adankewaj ibanpensiun,valuasi asettetap,peni
l
aiannilaipasarwaj ar,dananali
sisis
akuny
angmel
i
bat
kanest
imasi
goodwilluntukkemungki nanpenur unannilai.Audi t
orhar usmenentukanbahwapeni l
aian
manaj
emen.
manajemeni nidi
dukungol ehdataindependen, objekti
f,dandapatdiver i
fi
kasiyangmendukung
perki
raan.Say angnya,
per kir
aanakunt ansitelahterlal
user i
ngtundukpadamanaj emenl aba.
Sepertidi
gambar kandalam Audi tdalam Prakt ekciri“SebuahDeskripsi Jeni
sumum dar iTeknik
ManajemenLaba,”audi torhar usberhati-
hatiunt ukexer -ci
seskeptisismepr ofesionalyangsesuai
dal
am mengev al
uasikewaj aranestimasimanaj emensehi nggamanaj emenl abadapatdi kurangi
dal
am kual i
tasaudit.

bukt
ioby
ekt
ifdani
ndependenhar
usdi
kumpul
kanunt
ukmengev
aluasiagementmanusi
a-'s
per
kir
aanakunt
ansi
.Audi
torper
lumemahami
prosesy
angdi
gunakanol
ehmanaj
emendal
am
mengembangkanest
imasi
,ter
masuk(
a)kont
rolat
aspr
oses,(
b)keandal
any
angmendasar
idat
a
dal
am mengembangkanest
imasi
,(c)penggunaanahl
idar
iluarol
ehmanaj
emen(
misal
nya,
bagai
manamer
ekadi
gunakandankeahl
i
anmer
eka)
,dan(
d)bagai
manat
inj
auanmanaj
emenhasi
l
pasanganest
i-unt
ukkewaj
aran.

audi
torharusmengev
aluasi
,berdasar
kanbukt
iaudi
t,apakahperkir
aanakuntansidal
am
l
aporankeuanganyangwaj
ar.Audit
orjugahar
usmemperolehbukt
iaudityangcukupdantepat
t
entangapakah

AUDI
TINGI
NPRACTi
ce
SebuahDeskr
ipsiJeni
sumum dar
iTekni
k
Manaj
emenLaba
bant
alt
ambahany
angdapatdi
simpanunt
ukper
iodemendat
angy
angmungki
nti
dakbai
k.
Apaj
eni
smanaj
emenl
ababer
kai
tandenganest
imasidanpeni
lai
an
subj
ekt
ifl
ainny
ahar
usaudi
torsi
apunt
ukmendet
eksidanal
amat
?
Ri
ngkasandar
iber
bagaij
eni
sumum ber
ikut
:

tekni
kmandibesar-Pendekat
aninidigunakanket
ikasebuahper
usahaansudahmelaporkan
●
Cooki
ecadanganjartekni
k-invol
vesmanagementpendekat
ani
ni berit
abur
ukdanmeli
batkanpengi
siansebanyakbi
ayamasadepanpotensiunt
ukbi
ayadiburuk
over
accr
uingbebanpadaperi
odesaati
niunt
ukmembent uk saat
cadangany
angdi
bal
i
kkembal
imenj
adipendapat
andal
am per
iode
masadepan.Cont
ohdaer
ahdimanacadanganst
opl
eskueser
ing
di
buatmel
i
put
irekeni
ngpeny
isi
hanpi
utangpi
utangr
agu-
ragu,r
etur
penj
ual
andant
unj
angan,
tunj
angangar
ansi
,dant
unj
angan
per
sedi
aanunt
ukpenur
unanv
aluasi
.Pendekat
ani
nibi
asany
a
di
gunakanket
ikamanaj
emensudahber
temuangkadanmemi
l
iki
t
ahun, sehi
ngga bi
aya-
biay
a mer
eka,
ataur
est
rukt
uri
sasi
hut
ang.
akant
idakhar
usdi
akuidimasa
depan.Sement
arat
ahunhar
ga
saham saati
niakan
t
erpengar
uh secar
a negat
if
,
manaj
emen ber
piki
r bahwa
sedi
ki
tlebi
h ber
it
a bur
uk t
idak
akan mel
i
hat
,dan masa depan
●
t
ahun akan t
erl
i
hatsangatbai
k tekni
kamor ti
sasi,depresi
asi
,danpenipisan-Keti
kasebuah
danhar
gasaham akanr
ebound perusahaantel
ahber umurpanjangaset,
asetter
sebut
sesuai
. Audi
tor har
us dibebankan melaluiamorti
sasi,depr
esiasi
,atau depl
esi
.
memper
hat
ikanpener
apant
ekni
k audi
torhar
usmemper
hat
ikanmanaj
emenunt
ukpeni
lai
an
mandibesarket
ika per
usahaan l
ati
handal
am membuatkeput
usansel
ekt
ift
ent
angj
eni
s
mel
apor
kanpenur
unanni
l
aiaset
, wr
it
e-of
fmet
odey
ang di
gunakan,wr
it
e-of
fper
iode,dan
membuang bagi
an per
kir
aanni
laisi
say
angmungki
nmengi
ndi
kasi
kan
pent
ing dar
i oper
asi manaj
emenl
aba.

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
 Per
ti
mbanganBukt
itambahan237

pengungkapandal
am l
aporankeuangany angberkai
tandenganakunt
ansiper
kir
aansesuai
.
Pil
i
hanunt ukmemper
olehbukt
imeli
putiberi
kuti
ni:

● Menent
ukanapakahper
ist
iway
angt
erj
adi
sampai
dengant
anggal
audi
tor'
slapor
an
member
ikanbukt
iaudi
tmengenai
est
imasi
akunt
ansi
(mi
sal
nya,
penj
ual
anpr
odukdi
hent
ikan
seger
aset
elahakhi
rper
iodedapatmember
ikanbukt
iaudi
tyangber
kai
tandenganest
imasini
l
ai
r
eal
i
sasi
ber
sih)
.
● Uj
ibagai
manamanaj
emenmembuatest
imasi
akunt
ansi
dandat
ayangdi
dasar
kan.Dengan
demikian,audit
orharusmengev al
uasiapakahmetodepengukuranyangdi
gunakanadalah
sesuai,asumsiyangdigunakanolehmanajemenadalahwaj
ar,datay
angperki
raanter
sebut
berdasarkanyangcukuphandal.

● Menguj
ief
ekt
ivi
tasoper
asi
pengendal
i
anat
asmanaj
emenpr
osesy
angdi
gunakanunt
ukmembuat
est
imasi
akunt
ansi
,ber
sama-
samadenganpr
osedurst
ant
ivesuby
angt
epat
.

● Mengembangkanest
imasit
it
ikat
auber
kisarunt
ukmengev
aluasimanaj
emen'
sti
ti
kest
imasi
.

Per
kir
aany
angdi
dasar
kanpadat
reni
ndust
ri
-l
ebarat
auekonomi
yangl
uasper
ludi
eval
uasi
secar
a
i
ndependen.Mi
sal
nya,
pendapat
anasumsi
ter
kai
tpengembal
i
andanapensi
unhar
usdi
dasar
kanpada
seber
apabai
ksaham,
secar
akesel
uruhan,
mel
akukandal
am ekonomi
danj
angkapanj
angper
tumbuhan
di
per
kir
akandal
am per
ekonomi
an.Dat
apensi
unl
ainny
ater
masukl
apor
anakt
uar
iapadahar
apanhi
dupdan
manf
aaty
angmengandal
kanpar
aahl
i
.audi
torhar
usmeni
njaubukt
iter
sebutunt
uksi
stencycondengan
l
apor
anekonomi
danl
apor
anakt
uar
ia,
danmembandi
ngkandenganasumsi
yangdi
gunakanol
ehkl
i
enl
ain
danper
usahaanl
aindi
indust
riy
angsama.

MenggunakanSpesi
ali
s/Ahl
iunt
ukMembant
udenganMendapat
kanBukt
i
Keti
kamemper olehbukt iaudituntukakunt er t
entu,auditormungkinper l
uber gant
ungpada
LO7menent
ukansi
tuasi
pekerjaanyangdi lakukanolehseor angspesi ali
sluar/ahl i
.(St
andarinter
nasionalaudit-ing
membut
uhkanaudi
torunt
uk
menggunakani stil
ahahlibukanspesi al
is;untukkeseder hanaankitamenggunakani st il
ahspesial
i
snamun
menggunakanspesi
ali
s/ahl
idan
mengakui bahwakeduai sti
l
ahsesuai .
)Mungki nuntukbeber apaaccount,keahli
andi bidanglai
n
menj
elaskanaudi
tor'
stanggung sel
ainakunt ansiat auauditdiper
lukanunt ukmemper olehbuktiaudityangcukupdant epat.
j
awaby
angt
erkai
tdenganspesi
ali
s/ Misalnya,menggunakanpeker j
aandanmengandal kanpendapatv aluasispesial
isdariluarsangat
ahl
i
. rel
evandalam sumberday aauditalam danasetber umurpanj anglaindimanakeahl i
an
subjek-materiyangdi per
lukan.Berikutiniadalahcontohl aindimanaaudi t
orkemungki nanakan
mengandal kanspesi ali
s:

● Val
uasi
tanahdanbangunan,
pabr
ikdanmesi
n,per
hiasan,
kar
yaseni
,bar
angant
ik,
danasett
akber
wuj
ud
● Est
imasi
cadanganmi
nyakdangas
● Penaf
sir
ankont
rak,
hukum,
danper
atur
an
● Anal
i
sisi
su-
isukepat
uhanpaj
aky
angkompl
eksat
aut
idakbi
asay
angst
andaraudi
ti
ngy
ang
r
elev
anber
lakuunt
uksi
tuasidimanaaudi
tormemi
l
ikit
anggungj
awaby
angber
kai
tandengan
peker
jaani
ndi
vi
dudal
am bi
dangi
sasi
khusus-
lai
nsel
ainakunt
ansi
atauaudi
ti
ng,
danket
ika
penggunaanaudi
tory
angbeker
jaunt
ukmemper
olehbukt
iaudi
tyangcukupdant
epat
.st
andaraudi
ti
ng
menghar
uskanaudi
torunt
ukmemahami
per
an,
penget
ahuan,
danobj
ekt
ivi
tasspesi
ali
sdanbagai
mana
spesi
ali
s'sbeker
ja akanmemper
ti
mbangkan:
mempengar
uhi
rekeni
ng
keuanganpent
ing.

Bi
la menggunakan kar ya ● Ser
ti
fi
kasi
prof
esi
onal
,l
isensi
,at
aupengakuanl
aindar
ipet
encecom-dar
ispesi
ali
sdi
spesi
ali
s, audi
tor perlu bi
dangny
a,y
angsesuai
mengevaluasi kual
i
fikasi
● Reput
asi
danber
dir
idar
ispesi
ali
sdal
am pandanganr
ekan-
rekandanl
ain-
lai
nakr
ab
prof
esi
onal i ndiv
idu. Dal am
denganspesi
ali
s'skemampuanat
auki
ner
ja
membuat ev aluasi ini
, auditor

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
238BAB6•SebuahKer
angkaBukt
iAudi
t

● spesi
ali
s'spengal
amandal
am j
eni
speker
jaany
angdi
per
ti
mbangkanl
ebi
hlanj
ut,
audi
tor

per
lumemahami
sif
atdar
ipeker
jaanper
-di
bent
ukol
ehspesi
ali
s.audi
torakan:

● Memper
olehpemahamant
ent
angmet
odedanasumsi
yangdi
gunakanol
ehspesi
ali
s

● Membuatt
esy
angsesuai
dat
ayangdi
ber
ikankepadaspesi
ali
s,denganmemper
ti
mbangkan
audi
tor'
speni
l
aianr
isi
kopengendal
i
an
● Mengev
aluasi
apakahspesi
ali
s'st
emuanmendukungper
nyat
aant
erkai
tdal
am l
apor
an
keuangan

Seper
tiy
angdi
tunj
ukkanber
ikut
nya,AU-
C620cat
atanbahwabahkanket
ikaaudi
tormenggunakan
spesi
ali
sunt
ukmemper
olehbukt
iaudi
t,audi
tormasi
hmemi
l
iki
ityr
esponsi
bil
-ut
amaunt
ukopi
niaudi
t.

audi
tormemi
l
iki
tanggungj
awabunt
ukopi
niaudi
tmeny
atakan,
dant
anggungj
awaby
angt
idak
di
kur
angi
denganaudi
tor'
spenggunaankar
yaseor
angaudi
tor'
sspesi
ali
s.Meski
pundemi
kian,
ji
ka
audi
tormenggunakankar
yaseor
angaudi
tor'
sspesi
ali
s,set
elahmengi
kut
ibagi
ani
ni,
meny
impul
kan
bahwapeker
jaanspesi
ali
syangmemadaibagiaudi
tor'
stuj
uan,
audi
tordapatmener
imaspesi
ali
syang'
s
t
emuanat
aukesi
mpul
andi
spesi
ali
s'sl
apangansebagai
bukt
iaudi
tyangt
epat
.

Bukt
iDi
but
uhkanunt
ukTr
ansaksi
Ter
kai
tPi
hak
Beber
apat
ransaksiy
angaudi
torakanmendapat
kanbukt
itent
angadal
aht
ransaksidenganpi
hak
LO8Jel
askanbukt
i
r
elat
ed-.I
niadal
aht
ransaksiy
angkl
ienmemi
li
kidenganper
usahaanl
ainat
auor
ang-
orangy
ang
kebut
uhan unt
uk t
ransaksipi
hak
mungki
nber
hubungandengankl
ienat
aukl
ien'smanaj
emenseni
or.t
ransaksipi
hakt
erkai
tdapat
t
erkai
t.
t
erj
adiant
ara:

● Or
angt
uadananak
● Ent
it
asdanpemi
l
ikny
a
● Ent
it
asdanor
gani
sasi
lai
nyangmemi
l
iki
kepemi
l
ikanbagi
an,
seper
tiusahapat
ungan

● Suat
uent
it
asdanber
macam-
macam ent
it
ast
ujuankhusus(
SPE)
,seper
tiy
angdi
rancang
unt
ukmenj
agaut
angof
fner
acaBany
akt
ransaksipi
hakt
erkai
tyangdi
l
akukandal
am kegi
atan
usaha nor
maldan t
idak memi
l
ikir
isi
ko y
ang l
ebi
hti
nggidar
isal
ah saj
imat
eri
aldar
i
t
ransac-
sej
eni
sti
onsdenganpi
hakket
iga.Namun,si
fathubunganpi
hakt
erkai
tdant
ransaksi
dapat
meni
mbul
kanr
isi
koy
angl
ebi
hti
nggidar
isal
ahsaj
imat
eri
aldar
ilapor
ankeuangandar
itr
ansaksi
denganpi
hakt
erkai
t.Mi
sal
nya,t
ransaksipi
hakt
erkai
tdapatt
ermot
ivasit
erut
amaunt
ukt
erl
i
bat
dal
am kecur
anganpel
apor
ankeuanganat
aupeny
alahgunaanmeny
embuny
ikanaset
.At
au
t
ransaksipi
hakt
erkai
tti
dakdapatdi
l
akukandenganper
syar
atanpasarnor
maldankondi
si.j
eni
s
t
ransaksi
meny
aji
kant
ant
anganuni
kunt
ukaudi
tor
.

Ket
ikamel
akukanpr
osedurunt
ukt
ransaksi
pihakt
erkai
t,audi
torhar
usmenghar
apkankl
i
enunt
uk
memi
l
iki
sist
em i
nfor
masi
,dengankont
rol
nal
ant
aref
ekt
if
,yangdapatmengi
dent
if
ikasi
semuapi
hak
t
erkai
tdanakununt
uksemuat
ransaksi
denganpi
hakr
elat
ed-
.audi
torhar
usdi
mul
aidengan
pemahamant
ent
angsi
stem i
nfor
masiy
angdi
kembangkanol
ehkl
i
enunt
ukmengi
dent
if
ikasit
ransaksi
t
ersebut
. t
ransaksipi
hakt
erkai
tdi
temukan.Namun,audi
torakanbeker
jaunt
ukmendapat
kandaf
tarsemuapi
hak
audi
tor t
erkai
tdanmengembangkandaf
tarsemuat
ransaksi
denganpi
hak-
pihaksepanj
angt
ahun.
har
us
meny
adar
i
bahwa
Set
elahsemuapi
hakt
erkai
tdi
i
dent
if
ikasi
,audi
tordapatmenggunakanper
angkatl
unakaudi
t
dal
am
umum (
dibahasdal
am Bab8)unt
ukmembacaf
il
ekl
iendandaf
tarsemuat
ransaksiy
angt
erj
adi
beber
apa
denganpi
hakt
ersebut
.Audi
torkemudi
anmeny
eli
dikit
ransaksiunt
ukmenent
ukanapakahmer
eka
kasus,kl
i
en
t
elahdi
cat
atdenganbenar
.Akhi
rny
a,audi
tormenent
ukankesesuai
anmanaj
emen'spengungkapan.
mungki
n
Pamer
an6.
10member
ikangambar
anpr
oseduraudi
tyangr
elev
anunt
ukt
ransaksipi
hakt
erkai
t.
t
idak i
ngi
n
memi
l
iki

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
 Bukt
imendokument
asi
kanAudi
t239

TEXHI6
BI .
10Pr
osedurAudi
trel
evanunt
ukTr
ansaksi
Ter
kai
tPi
hak

AUDITTUJUAN:Menentukanapakahtransaksiy
angt
erkai
t-
ent
it
ast
erj
adisel
amat
ahundanapakahmer
ekabenar(
a)r
esmidan(
b)
di
ungkapkandal
am l
aporankeuangan.
1.Menany
akandar
ikl
i
ent
ent
angpr
osesy
angdi
gunakanunt
ukmengi
dent
if
ikasi
transaksi
pihakt
erkai
tdankl
i
en'
spendekat
anke
akunt
ansi
unt
ukt
ransaksi
pihakt
erkai
t.
2.Mi
ntakl
i
enunt
ukmeny
iapkandaf
tarsemuapi
hakt
erkai
t.Tambahany
angdaf
tardenganpengungkapany
angt
elahdi
buatkepadaKomi
siSekur
it
as
danBur
sa(
SEC)pet
ugasat
asdandi
reksi
diper
usahaan.Unt
ukbi
sni
skeci
l
,Tambahanmentdaf
tardengandaf
tarker
abatdi
kenal
yangmungki
n akt
if
dal
am bi
sni
sat
aut
erkai
tbi
sni
s.
3.Mi
ntakl
i
enunt
ukdaf
tarsemuat
ransaksi
pihakt
erkai
t,t
ermasukdenganSPEat
auent
it
asbungav
ari
abel
,yangt
erj
adi
sel
amat
ahuni
ni.

4.Di
skusi
kanakunt
ansi
yangsesuai
unt
uksemuat
ransaksi
pihakt
erkai
tdi
i
dent
if
ikasi
dengankl
i
endanmengembangkanpemahamant
ent
ang
pengungkapany
angt
epatunt
ukl
apor
ankeuangan.
5.Menany
akankl
i
endanpengacar
asebagai
apakahkl
i
enber
adadi
bawahpeny
eli
dikanol
ehbadanpengat
urat
aupej
abathukum mengenai
t
ransaksi
pihakt
erkai
t.
6.Ul
asanmedi
aber
it
adanpengaj
uanSECunt
ukpeny
eli
dikant
ransaksi
pihakt
erkai
tdar
ikl
i
en.
7.Gunakanumum per
angkatl
unakaudi
tunt
ukmembacakl
i
en'
sfi
l
edanmeny
iapkandaf
tarsemuat
ransaksi
yangt
erj
adi
dengan
ent
it
ast
erkai
tperdaf
tardi
i
dent
if
ikasisebel
umny
a.Bandi
ngkandaf
tardengany
angdi
kembangkanol
ehkl
i
enunt
ukbant
uanmenent
ukankual
i
taskl
i
en'
s
si
stem i
nfor
masi
.
8.I
dent
if
ikasi
semuat
ransaksi
yangt
idakbi
asamenggunakani
nfor
masi
spesi
fi
kunt
ukkl
i
en,
ter
masuki
nfor
masi
mengenai
(a)penj
ual
any
angl
uarbi
asabesart
erj
adi
di
dekatakhi
rper
iode,
transaksi
(b)penj
ual
andengani
sti
l
ahy
angt
idakbi
asa,
(c)t
ransaksi
pembel
i
any
angt
ampakny
aber
asal
dar
ipel
anggan,
dan(
d)kr
it
eri
alai
n audi
tor
mungki
nmemper
ti
mbangkanber
guna.
9.Ul
asant
ransaksi
danmeny
eli
diki
apakahat
aut
idakt
ransaksi
ter
jadi
denganent
it
ast
erkai
t.Ji
kapi
hakt
erkai
tdapatdi
i
dent
if
ikasi
,menent
ukan
t
ujuant
ransaksi
danmemper
ti
mbangkanpengungkapanl
apor
ankeuangany
angt
epat
.
10.Tent
ukanapakahsal
ahsat
utr
ansaksi
yangcur
angat
audi
siapkant
erut
amaunt
ukmengembangkanl
apor
ankeuanganpeni
puan.Ji
kaadani
atunt
ukmeni
pu,
atauj
i
ka
adapeny
alahgunaandanaper
usahaan,
mel
apor
kanpeni
puanat
aupeny
alahgunaankedewandi
reksi
.Meni
ndakl
anj
uti
unt
ukmenent
ukanapakaht
indakany
angt
epatdi
ambi
l
.
Ji
kat
indakant
ersebutt
idakdi
ambi
l
,ber
konsul
tasi
denganpenasi
hathukum.

11.Tent
ukanakunt
ansi
dancat
atankaki
pengungkapany
angsesuai
.
12.Si
apkanmemot
emuan.

Melaksanakanpr oseduraudityangter
cant um dalam Exhi
bit6.10adalaht antterut
ama
i
mpor -
untuktransaksipihakter
kaitkarenapotensihubunganpi hakt er
kaityangdirahasiakandan
transaksi
.Selainprosedurdipamer an6.10,keti
kamel akukanproseduraudi tpi
utangdanper nyat
aan,
auditorharustetapwaspadaunt ukinformasi y
angmungki nmenunj ukkantenceexis-hubunganpihak
terkai
tatautransaksiyangmanaj emensebel umny atidakdii
dentif
ikasiataudiungkapkankepada
auditor.

Bukt
imendokument
asi
kanAudi
t
dokument asiauditadalahcat atanyangmembent ukdasarbagi audi
tor'srepresentasi
dan
kesimpulan.dokument asi auditmemf asil
it
asir
encana-ni
ng, ki
nerja,
danpengawasanaudi tdan
LO9Jel
askanchar
act
eri
s-y
ang
membent ukdasardar ipenelaahant er
hadapkuali
taspekerjaany angdil
akukan.dokument asiaudi
t
t
icsdokument
asi
audi
t
mel i
puticatatanperencanaandanpel aksanaanpekerj
aan,prosedurper-dibentuk,bukt
iyang
mut
u.
diperol
eh, dankesimpulany angdi capaiol
ehauditor
.

Audi
tori
ngi
nmenganggapbahwapeker
jaanmer
ekat
idakakanper
nahdi
per
tany
akan,t
apii
tu
adalahasumsiy angti
dakreal
isti
s. audi
torencedpengal
aman-unt
ukmengev
aluasi
bukt
isecar
a
Dokument asi peker j
aan audi t i
ndependendarii
ndivi
du-
indivi
duyangmelakukanauditdanmencapaikesi
mpulany
angsama.AS
harusberdirisendi
ri
.dokumentasi 3catat
anbahwadokument asij
ugaharusjelasmenunjukkanaudi
tor'
sprosesdandasar
harus memungki nkan unt uk kesi
mpulanyangdicapai
padaaudi tpenal
aran.AS3negar a“Audi
t

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
240BAB6•SebuahKer
angkaBukt
iAudi
t

dokumentasihar
usdisiapkansecar
acukupr i
nciunt
ukmember ikanpemahamany angjel
astentang
tuj
uan,sumber,dankesimpulanyangdicapai
.Juga,dokumentasiharusdi
aturdengantepatuntuk
member i
kanli
nkyangjelasdengantemuanataumasalahyangsigni
fi
kan.”

dokumentasiauditharusmencakupi nfor
masi tentangper encanaandanprosedurpeni
lai
an
r
isi
ko( t
ermasukrespont er
hadappr osedurpenil
aianrisi
ko),pekerjaanaudi
tyangdil
akukan
(
ter
masukt eskontroldanpr osedursubstant
if
),danisu-isusignif
ikanyangdii
denti
fi
kasidan
r
esolusimereka.

Mendokument
asi
kanPer
encanaandanPeni
l
aianRi
sikoPr
osedur
Pr
osesper
encanaandanr
isi
kopr
osedurpeni
l
aianmembent
ukdasarunt
ukaudi
tdanhar
ushat
i-
hat
i
di
dokument
asi
kan.Mi
sal
nya,
sebagai
bagi
andar
iper
-membent
ukper
encanaandanpr
osedurpeni
l
aian
r
isi
ko,
audi
torhar
usmendokument
asi
kanst
rat
egi
audi
tsecar
akesel
uruhandanr
encanaaudi
t.
Sel
anj
utny
a,audi
torhar
usmendokument
asi
kant
anggapandi
rencanakansecar
akesel
uruhanunt
uk
mengat
asi
risi
koy
angt
elahdi
nil
aidar
isal
ahsaj
imat
eri
al,
dansi
fat
,saat
,danl
uasny
apr
oseduraudi
t
l
ebi
hlanj
uty
angakandi
l
akukan,
ser
taket
erkai
tanpr
osedurt
ersebutdenganr
isi
koy
angt
elahdi
nil
aidi
t
ingkataser
siy
angr
elev
an.dokument
asi
meny
aji
kanf
ungsi
per
encanaanpent
ingbagi
audi
t;j
uga
ber
fungsi
sebagai
bukt
ibahwaaudi
tormengambi
ltanggungj
awabmer
ekaser
iusdal
am mengev
aluasi
pot
ensi
masal
ahat
aukeadaankhususy
angt
erl
i
batdal
am,
ataut
erkai
tdengan,
audi
t.Pamer
an

6.
11member
ikancont
oh-
cont
ohi
nfor
masiy
angber
kai
tandenganpr
osedur
-peni
l
aianr
isi
ko-
prosedurbahwa
audi
torakanbi
asany
adokumen.

Mendokument
asi
kanKer
jaAudi
tDi
l
akukan
Set
elahmengi
dent
if
ikasi
risi
kosal
ahsaj
imat
eri
aldanr
encanaunt
ukmenanggapi
risi
kot
ersebut
,
audi
tormel
aksanakanr
encanai
tu.Dokument
asit
ent
angpeker
jaanaudi
tyangdi
l
akukansangatpent
ing
dal
am menunj
ukkandikemudi
anhar
ibahwaaudi
tdi
l
akukandengancar
ayangber
kual
i
tas.Ber
ikuti
ni
adal
ahj
eni
skhast
asi
documen-di
gunakanunt
ukmenunj
ukkanpeker
jaanaudi
tyangdi
l
akukan:

● Kli
en'sneracasal
dodanpeny
esuaianaudit
or-
diusul
kanunt
uki
tu
● Sali
nandokumeninter
nal
danekst
ernalyangdi
pili
h

TEXHI6
BI .
11Cont
ohI
nfor
masi
Didokument
asi
kandar
iRi
siko
Pr
osedurpeni
l
aian

Wawancar
adenganeksekut
ifkunci
,dengani
mpl
i
kasij
elasdi
tar
ikunt
ukpel
aksanaan
audi
t
●

anal
isi
sri
sikobi
sni
s,anal
isi
sri
sikopeni
puan,danpr
oseduranal
it
is,dengani
dent
if
ikasiy
angj
elasdar
i
r
ekeni
ngdanper
nyat
aany
angmembut
uhkanper
hat
ianaudi
tkhusus
●
audi
tor'
speni
l
aianmat
eri
ali
tas,
pendekat
anaudi
tsecar
akesel
uruhan,
danper
-tar
isdi
but
uhkan

Buktiper
encanaan(ter
masuki
dent
if
ikasidanr
espont
erhadapr
isi
kosal
ahsaj
imat
eri
al)
,
ter
masukpr ogr
am audit
●
Pendekat
anaudi
tdandat
adasardi
manf
aat
kanunt
ukmengi
dent
if
ikasi
risi
ko,
ter
masukr
isi
kokecur
angan
●

Updat
epadai
su-
isubagai
manasi
gni
fi
kandar
itahunsebel
umny
a'saudi
tdi
bahas
 sel
amaaudi
tsaati
ni
●

Anal
i
sisaudi
tor'
speni
l
aianpengendal
i
ani
nter
nal
danhubungankekur
angankont
rol
unt
ukt
es
pemer
iksaandi
per
luas(
atauber
beda)unt
ukaccountdi
manar
esi
kot
inggi
dar
isal
ahsaj
i
mat
eri
alada
●

Memor
andum y
angmenggambar
kanaudi
tor'skesi
mpul
anmengenair
isi
koassoci
-di
cipt
akandengan
pener
imaanat
aukel
anj
utandar
ikl
i
en
●
Ti
ngkatket
erl
i
bat
anpr
ofesi
onal
denganket
erampi
l
ankhusus

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
 Bukt
imendokument
asi
kanAudi
t241

● Memoy
angmenj
elaskanaudi
tor'
spendekat
anunt
ukmengumpul
kanbukt
idanpr
osespenal
aran
dal
am mendukungsal
dor
ekeni
ng
● Hasi
lpr
oseduranal
i
tisdant
escat
atankl
i
en,
danper
orangan-per
orangany
angber
tanggung
j
awabunt
ukki
ner
ja,
dankemudi
anr
evi
ew,
prosedur

● Kor
espondensi
denganspesi
ali
syangmember
ikanbukt
iyangsi
gni
fi
kanunt
ukev
aluasi
atau
akunt
ansiunt
ukaset/kewaji
bandanef ekbebanpendapat
anter
kai
t(misal
nya,spesi
ali
s
val
uasi
),t
ermasukanal
i
siskemerdekaandankeper
cayaandari
spesi
ali
s

● Anal
i
sisAudi
tory
angdi
hasi
l
kandar
isal
dor
ekeni
ng(
misal
nya,
pemer
iksaansof
tanal
i
sis
war
erekeni
ngdanhubungan)

Mendokument
asi
kanI
suSi
gni
fi
kandanResol
usi
mer
eka
i
su-i
susigni
fikanat
aut emuanaudi
tdidefi
nisi
kansebagai
hal-
hal
subst
ant
ifyangpenti
ngunt
uk
anal
isi
speny aj
ianwajarlapor
ankeuangan.AS3member i
kancont
oh-
contohberi
kutdar
imasal
ah
yangsi
gnifi
kanatautemuanaudit:

● hal
signi
fi
kany
angmel
i
bat
kanpemi
l
ihan,
apl
i
kasi
,dankonsi
stensi
dar
iakunt
ansi
pri
nsi
p,
ter
masukpengungkapant erkai
t.t
erssigni
fi
kanmat-meli
puti,
tet
apit
idakt
erbat
aspada,
akuntansi
untuktransaksi
yangkompl eksataut
idakbi
asa,akunt
ansi
perki
raan,
dan
keti
dakpasti
an,sert
aasumsi manajementerkai
t

● Hasi
lpr
oseduraudi
tyangmenunj
ukkankebut
uhanunt
ukmodi
fi
kasi
proseduraudi
tyang
di
rencanakan,at
auadany
aKASI
H bahanmi
sst
ate-
,kel
alai
andal
am l
apor
ankeuangan,
kekur
angany
angsi
gni
fi
kan,at
aukel
emahanmat
eri
aldal
am pengendal
i
ani
nter
nalat
as
pel
apor
ankeuangan
● peny
esuai
anaudi
t.Sebuahpeny
esuai
anAudi
tadal
ahkor
eksi
dar
imentmi
sst
ate-dar
i
l
apor ankeuanganyangtel
ahatauseharusny
adi usulkanol
ehaudi
tor
,apakahatauti
dak
dicat
atolehmanaj emen,yangdapat,bai
ksecar aindiv
idumaupunbil
adigabungkandengan
salahsajil
ainny
a,berdampakmateri
alpadaperusahaan' sl
apor
ankeuangan

● Per
bedaanpendapatdiant
araanggot
ati
m per
tunanganat
audenganor
angl
ainber
konsul
tasipada
ket
erl
ibat
ant
ent
angkesi
mpul
anakhi
ryangdi
capaipadaakunt
ansit
idakbi
sasi
gni
fi
-at
aumasal
ah
audi
t
● Keadaany
angmeny
ebabkankesul
i
tany
angsi
gni
fi
kandal
am mener
apkanpr
oseduraudi
t

● Per
ubahany
angsi
gni
fi
kandal
am t
ingkaty
angdi
nil
air
isi
koaudi
tunt
ukdaer
ahAudi
tter
tent
udanaudi
tor'
s
r
espont
erhadapper
ubahant
ersebut
● Hal
-hal
yangdapatmengaki
bat
kanmodi
fi
kasi
audi
tor'
smel
apor
kanPCAOBThemensy
arat
kanbahwa
semuaper
ikat
anaudi
tmendokument
asi
kanmasal
ahy
angsi
gni
fi
kanat
aut
emuanaudi
t,ser
tat
indakany
ang
di
ambi
lunt
ukmengat
asi
mer
eka(
ter
masukdi
da-l
amny
abukt
itambahany
angdi
per
oleh,
dimanaber
laku)
.
Ber
ikuti
niadal
ahj
eni
skhasdokument
asi
diper
tahankanunt
ukmenunj
ukkanpeker
jaanaudi
tyangber
kai
tan
dengani
dent
if
ikasi
masal
ahy
angsi
gni
fi
kandanr
esol
usi
mer
eka:

● I
dent
if
ikasi
isu-
isuakunt
ansi
yangsi
gni
fi
kany
angdi
i
dent
if
ikasi
sel
amaaudi
tdanbagai
mana
mer
ekadi
sel
esai
kan,
ter
masukspondencecor
re-denganpar
aahl
ikant
ornasi
onal
 ● Sebuahar
ti
kul
asi
yangj
elasdar
iaudi
tor'
speni
l
aiandanpr
osespenal
arany
ang
meny
ebabkanpenghaki
manat
askewaj
aranl
apor
ankeuangan

Sal
i
nanDokumen
Beberapadokumenklienadal
ahpentingsehinggasali
nanharusdi masukkandalam dokumentasi
audi
t.dokumentersebutbi
asanyamemi l
iki
nifi
cancesig-hukum, sepert
iperj
anji
ansewa,per
janji
an
perj
anji
anobli
gasi
,bagiansi
gnif
ikandari
dewandi reksi'
menit,korespondensipemeri
ntah

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
242BAB6•SebuahKer
angkaBukt
iAudi
t

mengenaii nvesti
gasikli
en,danper j
anji
anpi njaman.Tanggapanterhadaptoraudi
-'spermintaan
konfi
rmasipi utang,tunt
utanhukum,at aupi njamanbankadal ahcontohdokumendar ipi
hakluar
yangdi pert
ahankan.Akhi r
nya,representasimanaj emensecaraformaldidokumentasi
kandalam
suratrepresentasimanajemen,y angditandatanganiol
ehmanaj emenuntukmengakuikeakuratan
pernyataanli
sanat auter
tuli
snya.

MemoAudi
tor
-Gener
ated
Audi
torber
asi
mil
asi
bukt
iyangber
agam unt
ukmencapai
pendapatapakahsal
doakunt
ert
ent
udi
saj
i
kan
secar
awaj
ar.audi
tor'
spr
osespenal
arandal
am per
aki
tandanbukt
imenganal
i
sispent
ingdanhar
us
documen-t
edmel
alui
memoaudi
tory
angdi
hasi
l
kan.Padaawal
nyaAndamungki
nber
piki
rbahwa
mendokument
asi
kanpendapatAndasendi
rit
idakper
lu.Set
elahsemua,
Andaakant
elah
mendokument
asi
kansemuabukt
iyangmendasar
ipendapati
tu.Namun,
dokument
asi
har
usber
dir
isendi
ri
;
dengankat
alai
n,audi
torl
ainhar
usmampumemahami
prosespenal
arandenganmanaAndadi
eval
uasi
bukt
i
bahwadandi
rumuskanpendapatAnda.Dal
am r
angkaunt
ukmendapat
kanpemahamani
tu,
audi
torl
aint
idak
akanbi
samengandal
kanhany
aber
bicar
adenganAnda.Sei
ri
ngwakt
uAndamungki
nakanmel
upakandet
ail
t
anti
mpor
-tent
angbagai
manaAndamencapai
pendapatAnda;
Olehkar
enai
tu,
mendokument
asi
kanmer
eka
unt
ukf
il
eAudi
tmel
alui
memoaudi
tory
angdi
hasi
l
kanadal
ahpent
ing.

Kar
akt
eri
sti
kDokument
asi
Kual
i
tasAudi
t
dokument
asi
audi
tber
fungsi
sebagai
bukt
iut
amadar
iaudi
t.Pamer
an
6.
12member
ikancont
ohdar
itel
aahker
tasker
jay
angber
kai
tandengant
eshar
gaper
sedi
aan.

TEXHI6
BI .
12Ker
tasKer
jaI
nvent
ari
sasi
Uji
Har
ga

C-
1/2

CMIManuf
act
uri
ngCompany Di
susunol
eh:
ACM

Per
sedi
aanUj
iHar
ga Tanggal
:1/
21/
14

Tahuny
angBer
akhi
rpada31Desember2013 Di
ulasol
eh:
KMJ

Tanggal
:1/
30/
14

I
tem No. Namabar
ang Kuant
it
as Bi
ayaPerUni
t di
per
panj
angBi
aya

4287 mesi
ncanggi
hMi
crost
ampi
ng 22* $5128† 112,
816.
00‡
5203 1/
4mot
orl
i
str
ikHP 10* $39† 390.
00‡
2208 ki
tper
aki
tanunt
ukper
umahanber
mot
or 25* $12† 300.
00‡
1513 Mi
krost
ampi
ngmesi
n,Model
25 200* $2.
100† 420,
000.
00‡
0068 Rack&Pi
nionkomponen 300* $42† 12,
600.
00‡
8890 Ki
tper
bai
kanunt
ukmesi
nst
ampi
ng 1000* $48† 48,
000.
00‡
Tot
alni
l
aii
tem y
angdi
uji
cobakan 594,
106.
00
I
tem t
idakdi
uji 1,
802,
000.
00
Sal
doperbukubesar 2,
396,
106.
00§
i
tem sampel
dipi
l
ihmemanf
aat
kant
ekni
ksampl
i
ngsat
uandol
l
ardenganmat
eri
ali
tas$50.
000,
danpengendal
i
ani
nter
nal
dini
l
aisebagai
efekt
if(
B-1)
.

*Kuant
it
asset
ujudengankl
i
enper
sedi
aanf
isi
kdi
uji
sebel
umny
a.

†Di
tel
usur
ikekl
i
en'
ssi
stem bi
ayast
andary
angi
ndependendi
uji
(B-
2).Juml
ahset
ujudengankl
i
en'
sbi
ayast
andar
.

‡Di
ujiekst
ensi
,ti
dakadapengecual
ian.

§Foot
ed,
ti
dakadapengecual
i
an;
set
ujudenganner
acasal
do.

Kesi
mpul
an:
Tidakadamasal
ahy
angsi
gni
fi
kany
angdi
cat
at.Menur
utpendapatsay
a,har
gadanul
amaakur
asi
per
sedi
aany
angt
epat
.

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
 Bukt
imendokument
asi
kanAudi
t243

Sebuaht
inj
auanpamer
an6.
12menunj
ukkanbahwadokument
asi
audi
thar
usber
isi
ber
ikut
:

● Sebuahj
udul
yangmencakupnamakl
i
enaudi
t,j
udul
jel
as,
dant
anggal
ner
aca

● I
nisi
alat
aut
andat
anganel
ekt
roni
kdar
iaudi
tormel
akukanpenguj
i
anaudi
tdant
anggal
tes
sel
esai
● Ini
sial
ataut
andat
anganel
ekt
roni
kdar
imanaj
erat
aupasangany
angmengkaj
i
dokument
asi
dant
anggal
rev
iewsel
esai
● Sebuahnomorhal
amant
elaahker
tasker
ja(
li
hatC-
1/2Exhi
bit6.
12)
● Sebuahdeskr
ipsi
tes-
tesy
angdi
l
akukan(
ter
masuki
tem memandang)dant
emuan

● Cent
angt
andadanl
egendat
andacent
angy
angmenunj
ukkansi
fatpeker
jaany
angdi
l
akukan
ol
ehaudi
tor
● Peni
l
aianapakaht
esmenunj
ukkankemungki
nansal
ahsaj
imat
eri
aldal
am akun

● Sebuahr
efer
ensi
sil
angunt
ukdokument
asi
ter
kai
t,ket
ikaber
laku(
li
hatr
efer
ensi
kepadaker
tas
ker
jal
ainny
a,t
ermasukB-
1danB-
2di
pamer
an6.
12)
● Bagi
any
angmengi
dent
if
ikasi
semuamasal
ahy
angsi
gni
fi
kany
angmuncul
sel
amaaudi
tdanbagai
manamer
eka

di
sel
esai
kan
● Sebuahmemor
andum kompr
ehensi
fdanj
elasy
angmenggambar
kanaudi
tor'
sanal
i
siskonsi
stensi
bukt
iaudi
tdankesi
mpul
any
angdi
capaimengenaikewaj
aranpeny
aji
ankeuangan(
li
hatr
efer
ensi
l
ainbeker
jadi
l
akukanpadaB-
1danB-
2dal
am Lampi
ran6.
12.Sebuahhal
amankeduadar
itel
aah
ker
tasker
jai
ni,
C-2/
2,kemungki
nanakanmencakupsebuahmemoy
angl
ebi
hkompr
ehensi
f.
)

Rev
isi
danRet
ensi
Dokument
asi
Audi
t
dokument asiaudi
tumum har usdi sel
esaikandandi rakitdalam wakt
u60har isetelahtanggal r
il
is
l
apor anaudit
.Setelahtanggaltersebut,audit
orti
dakhar usmenghapusat audokument asi audi
t
membuangsebel um akhirmasar etensi y
angdiperlukan( umumny atujuhtahun) .Kadang-kadang,
karenadariproseskaj i
anmutui nter
nal atauekst
ernal,hal i
tudapatdit
entukanbahwapr osedurcon-
si
dereddiperlukandihil
angkandar iauditatauauditorkemudi anmenjadisadari nformasi yang
berkait
andenganl aporankeuangany angt el
ahdikeluarkan.audit
ormakahar usmel akukanset i
ap
prosedur-
prosedury angdiper
lukandanmembuatper ubahany angdiperl
ukanunt ukdokument asi
audit.

Pr
ogr
am Audi
t
Sebuahpr
ogr
am audi
tdokumenpr
osedury
anghar
usdi
lakukandal
am mengumpul
kanbukt
iaudi
tdan
LO10Menjel
askansi
f ,de
at sai
n,
di
gunakanunt
ukmer
ekam ber
hasi
lmeny
elesai
kanset
iapl
angkahaudi
t.audi
tormembuatkeput
usant
ent
ang
dant
ujuandar
i
kombi
nasit
erbai
kdar
ipr
osedurunt
ukdi
gunakandal
am mengumpul
kanbukt
iunt
ukmengev
aluasiper
nyat
aan
pr
ogr
am audi
t.
unt
ukset
iapkl
ien.Pr
ogr
am audi
tmeny
edi
akancar
ayangef
ekt
ifunt
uk:

● Mengor
gani
sirdanmendi
str
ibusi
kanpeker
jaanaudi
t

● Pemant
auanpr
osesaudi
tdankemaj
uan
 y
anghar
usmod-i
fi
edunt
ukmeny
esuai
kankl
i
en'
sfi
turuni
k,t
ermasukf
akt
orr
isi
ko.Sebagai
● Merekam peker
jaanaudi
tyangdil
akukandanmer
ekay
ang cont
oh,
audi
tpi
utangmungki
ntampaksamaunt
uksebagi
anbesarnessesbusi
-.Namun,
ber
tanggungjawabperform-i
ngpeker
jaan
per
bedaany
angsi
gni
fi
kanmungki
nadadi
bagai
manamasi
ng-
masi
ngor
gani
sasi
prosespi
utang
dankont
rol
ter
kai
t,at
aui
sti
l
ahkr
edi
tmer
eka,
ataudal
am kesehat
anekonomi
indust
rimer
ekay
ang
mungki
nmeny
ebabkant
im audi
tunt
ukmemodi
fi
kasi
progr
am audi
tst
andaragarsesuai
dengan
● Meni
njaukel
engkapandanmey aki
nkanpr
osedury
ang keadaant
ert
ent
udar
ikl
i
en.Sebuahpr
ogr
am audi
tpar
sial
unt
ukpi
utangdi
saj
i
kandal
am pamer
an
di
l
akukanKebanyakanperusahaan
6.
13.
audi
ttel
ahpr
ogr
am audi
tst
andar

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.
244BAB6•SebuahKer
angkaBukt
iAudi
t

TEXHI6
BI .
13Pr
ogr
am Audi
tpar
sial
unt
ukPi
utang

Pr
osedurAudi
t Di
l
akukanol
eh Ref
erensi

1.Uj
iakur
asidankelengkapancat
atanakunt
ansiy
angmendasar
iol
ehpi
j
akanaccountber
kaspi
utang
danmenyet
ujuii
tukebukubesar(v
aluasi
).
2.Ambi lcontohrekeningyangt
ercat
atsal
dopi
utangdanmengkonf
ir
masisal
dodenganpel
anggan
(eksi
stensi,
penil
aian,hak)
.
3.menj
ami
npenuaanr
inci
anunt
ukdokumenpendukung,membahaskol
ekt
ibi
l
itaspi
utangdenganpej
abaty
ang
ber
tanggungj
awab,
danr
evi
ewkor
espondensi
denganpel
anggan(
val
uasi
).

4.Menganal
i
sispeny
isi
hanpi
utangt
akt
ert
agi
h;di
bandi
ngkandengant
rensej
arahdani
ndust
rimasal
aluunt
uk
menent
ukankecukupan(
val
uasi
).

5.Ambilsampelpi
utangdicat
atdanmeny i
apkandaftarpener
imaankasberi
kut
nyaunt
ukmenent
ukan
apakahmerekadi
bayarpenuhsebel
um akhi
raudi
t(eksist
ensi
,peni
lai
an,
hak)
.

6.Ver
if
ikasicut
offunt
ukpenj
ual
an,pener
imaankas,dankembal
idenganmemer
iksat
ransaksimenj
elangakhi
rtahun
(
kel
engkapan,
keber
adaan)
.

7.Menentukankecukupanpengungkapanpi
hakt
erkai
t,ber
janj
i
,di
skon,at
aupi
utang
di
tugaskan(pr
esent
asi)
.

RI
NGKASANDANBERI
KUTNYALANGKAH

Seti
apaudi tuni
k, tet
apipendekat anunt uksemuaaudi tpadadasar nyasama.Manaj emen
membuatper ny
at aandalam lapor ankeuangant entangkeber adaan/kejadian, kelengkapan,hakatau
kewaj i
ban,peni
laian,danpresent asi /penutupandisdat akeuangan.Manaj emenmungki njuga
membuatper nyataantentangef ekt i
vit
aspengendal i
anint er
nalataspelapor ankeuangan.Bukt i
tentangpernyataaninidikumpul kan, di
analisi
s,dandidokument asikanuntukmemungki nkanauditor
untukmencapai pendapatdibenar kanat askewajaranlapor ankeuangan.st andaraudi t
ing
menghar uskanaudi t
oruntukmengumpul kanbuktiyangcukupdant epat.Audi tKualit
askepemi l
ikan
menggabungkanbukt i
auditi
ni unt ukmember i
kankey akinanmemadai bahwal aporankeuangan
bebasdar isal
ahsaj imateri
al.Sekar angbahwaAndagi kbukt i
auditdanpr oseduraudi t,

SYARATPENTI
NG
akunt
ansi
cat
atanCat
atanent
riakunt
ansi
awal
dancat
atanpor
tsuppor
t.

proseduranal
it
isEv
aluasii
nfor
masikeuanganmel
aluianal
i
sishubungany
angmasukakalant
ara
datakeuangandannonkeuangan.

Ketepat
anbukt
iaudi
tSebuahukur
ankual
i
tasbukt
iaudi
t,dant
ermasukr
elev
ansidankeandal
an
bukti
.
 peny
esuaianAuditKor
eksidar
isalahsaj il
aporankeuangany angtelahatauseharusnyadi
usul
kan
ol
ehaudit
or,apakahat
autidakdicatatolehmanajemen, yangbisa,baiksecarai
ndivi
dumaupunbila
di
gabungkandengansalahsaj
ilainnya,berdampakmat er
ialpadaper usahaan'slapor
ankeuangan.

Copy
right2013CengageLear
ning.Sel
uruhhakci
pta.Ti
dakdapatdi
sal
i
n,di
pi
ndai
,at
audi
gandak
an,
secar
akesel
uruhanat
ausebagi
an.Kar
enahakel
ekt
roni
k,beber
apak
ont
enpi
hakk
eti
gadapatdi
tek
andar
iebookdan/at
aueChapt
er(
s).edi
tor
ialt
elahdi
anggapbahwaset
iapk
ont
endi
tek
ant
idak
mat
eri
almempengar
uhi
pengal
amanbel
aj
arsecar
akesel
uruhan.
CengageLear
ningber
hakunt
ukmenghapusk
ont
ent
ambahank
apansaj
aji
kapembat
asanhakber
ikut
nyamemer
luk
anny
a.