Bab 7

BAB
7 Mengidentifikasi dan Menanggapi

PerencanRaaisnikAoudSit:alah Saji Material
Laporan keuangan dari setiap organisasi memiliki risiko tertentu dari membuat penilaian materialitas untuk menentukan rekening yang
salah saji material; fakta ini menciptakan risiko bagi setiap auditor memerlukan upaya audit yang lebih dan rekening yang mungkin
berusaha untuk melakukan audit kualitas. Auditor pertama memerlukan upaya audit yang kurang. Dalam hal proses perumusan
mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material, dan kemudian opini audit, bab ini berfokus pada Tahap II - Pertunjukan Penilaian
mereka menanggapi risiko tersebut. Dengan demikian, auditor Risiko.
Melalui mempelajari bab ini, Anda akan dapat mencapai tujuan pembelajaran ini:
1. Mendefinisikan konsep dari salah saji material dan
6. Jelaskan bagaimana auditor membuat keputusan tentang
membahas pentingnya penilaian materialitas dalam
konteks audit. risiko deteksi dan risiko audit.
2. Mengidentifikasi risiko salah saji material dan
menjelaskan bagaimana mereka berhubungan dengan risiko
7. Menanggapi risiko dinilai dari materi
audit dan risiko deteksi. salah saji dan merencanakan prosedur yang harus
dilakukan pada perikatan audit.
3. Menilai faktor yang mempengaruhi risiko yang melekat.
8. Menerapkan kerangka kerja untuk keputusan profesional
4. Menilai faktor yang mempengaruhi risiko pengendalian. membuat dan pengambilan keputusan etis untuk
masalah yang melibatkan materialitas, penilaian risiko,
5. Gunakan prosedur analitis awal dan dan tanggapan risiko.
brainstorming untuk mengidentifikasi area risiko tinggi
dari salah saji material.
AUDIT PROSES PENYUSUNAN OPINI
AKU AKU AKU. IV. Memperoleh Bukti
I. Membuat Client Substantif V. Melengkapi Audit
Memperoleh Bukti
Penerimaan dan II. Pertunjukan tentang Account, dan Membuat
tentang Efektivitas
kelanjutan Penilaian Risiko Pengungkapan Keputusan
Pengendalian
Keputusan Bab 3, 7 dan 9- dan Penegasan Pelaporan
Internal Operasi
13
Bab 14 Bab 8-13 dan Bab 8-13 dan Bab 14 dan 15
16 16
The Auditing Profesi, Risiko Penipuan dan Mekanisme

untuk Alamat Penipuan: Peraturan, Perusahaan Profesional Kewajiban dan Kebutuhan Putusan Kualitas
Auditor dan Keputusan Etis
Tata Kelola, dan Kualitas Audit
Bab
Bab 1 dan
Audit Opini Formulasi Proses dan Kerangka untuk Memperoleh Bukti Audit
Bab 5 dan 6
PROFESIONAL PENGHAKIMAN DI KONTEKS

Risiko Associated dengan salah saji Laporan Keuangan
Risiko adalah konsep yang digunakan untuk mengekspresikan

ketidakpastian tentang peristiwa dan / atau hasil mereka yang ● Operasi yang tunduk pada tingkat tinggi
bisa berdampak material pada suatu organisasi. ISA 315 peraturan yang kompleks
memberikan ringkasan yang sangat baik dari risiko bervariasi ● Kelangsungan dan likuiditas masalah, termasuk
yang mungkin ada dalam suatu organisasi dan yang mungkin kehilangan pelanggan yang signifikan atau kendala pada
terkait dengan salah saji material dalam organisasi ' s laporan ketersediaan modal atau kredit
keuangan. Adanya satu atau lebih faktor risiko ini tidak berarti ● Menawarkan produk baru atau pindah ke lini bisnis baru
bahwa ada salah saji hadir material, tapi itu tidak
menunjukkan bahwa auditor harus hati-hati
mempertimbangkan dan menyelidiki kemungkinan bahwa, ● Perubahan entitas, seperti akuisisi atau reorganisasi
jelas mengarah ke pekerjaan audit lebih. Ketika Anda
membaca daftar, pemberitahuan bahwa (1) risiko yang terkait ● Entitas atau segmen usaha kemungkinan akan dijual
dengan berbagai baik keputusan pelaporan operasional dan
keuangan, (2) risiko yang kadang-kadang sulit untuk ● Adanya aliansi kompleks dan joint venture
mengukur dan menghakimi di alam, dan (3) banyak organisasi
risiko ini tapi lakukan tidak tentu memiliki salah saji material, ● Penggunaan pembiayaan off-balance sheet, entitas tujuan
sehingga membuat sulit bagi auditor untuk mengetahui kapan khusus, dan pengaturan pembiayaan kompleks lainnya
faktor risiko yang
benar-benar mengarah pada salah saji material untuk ● transaksi signifikan dengan pihak terkait
klien khusus mereka. Daftar ini adalah sebagai berikut:
● Kekurangan personil dengan akuntansi yang tepat dan keterampilan
pelaporan keuangan
● Perubahan dalam personil kunci, termasuk kepergian
● Operasi di daerah yang secara ekonomi tidak eksekutif kunci
stabil, seperti negara-negara dengan devaluasi ● Kekurangan dalam pengendalian internal, terutama
mata uang yang signifikan atau ekonomi sangat yang tidak ditangani oleh manajemen
inflasi ● Perubahan dalam Teknologi Informasi (TI) sistem
atau lingkungan dan inkonsistensi antara entitas '
● Operasi terkena pasar volatile, seperti strategi TI dan strategi bisnis
perdagangan berjangka ● Pertanyaan ke dalam organisasi ' s operasi
atau hasil keuangan oleh badan pengatur
268 BAB 7 • Perencanaan Audit: Mengidentifikasi dan Menanggapi Risiko Salah Saji Material
● salah saji masa lalu, sejarah kesalahan, atau Tertunda kewajiban litigasi dan kontingen, seperti jaminan penjualan, jaminan
penyesuaian yang signifikan pada akhir periode keuangan, dan rehabilitasi lingkungan Ketika Anda membaca bab ini,
● jumlah yang signifikan dari transaksi tidak rutin
atau nonsystematic, termasuk transaksi antar mempertimbangkan
dan transaksi pendapatan besar pada akhir pertanyaan-pertanyaan berikut:
periode
● Transaksi yang dicatat berdasarkan manajemen ● kondisi apa yang akan menyebabkan jenis risiko
' s niat, seperti refinancing utang, aset yang untuk menyebabkan salah saji material dalam
akan dijual, dan klasifikasi surat berharga laporan keuangan? (LO 1, 2, 3, 4, 5)
● Apa jenis risiko yang contoh-contoh ini mewakili? (LO 2, 3, 4)
● Akuntansi pengukuran yang melibatkan proses yang
kompleks ● Bagaimana risiko ini mempengaruhi risiko deteksi dan risiko
audit? (LO 2, 7)
●
menilai Materialitas
Mendefinisikan konsep auditor diharapkan untuk merancang dan melakukan audit yang menyediakan jaminan
salah saji material mampu alasan-yang salah saji material akan terdeteksi. Materialitas adalah sebuah
konsep yang berkaitan dengan signifikansi atau pentingnya item. Auditor dan
dan manajemen kadang-kadang memiliki perbedaan yang sah pendapat tentang makna
membahas atau pentingnya salah saji. SEBUAH salah saji adalah kesalahan, baik disengaja atau
tidak disengaja, yang ada dalam transaksi atau saldo rekening laporan keuangan.
pentingnya Auditor dan manajemen mungkin tidak setuju tentang apakah salah saji
penilaian material. Selanjutnya, jumlah dolar yang mungkin signifikan untuk satu orang
materialitas dalam mungkin tidak signifikan yang lain. Meskipun kesulitan surement Measures, konsep
konteks audit. materialitas adalah meresap dan panduan sifat dan sejauh mana proses perumusan
opini audit. Oleh karena itu, penting untuk memahami materialitas dalam konteks
merancang dan melakukan audit kualitas. Ada berbagai definisi materialitas; kami
menyoroti eral sev- bawah capture bahwa unsur-unsur penting dari konsep ini.
Dalam Konsep Pernyataan No 2, Akuntansi Keuangan Standar Board (FASB)

mendefinisikan materialitas sebagai “ besarnya kelalaian atau misstate- ment
informasi akuntansi yang, dalam terang keadaan sekitar, membuatnya mungkin
bahwa hukuman orang yang wajar mengandalkan informasi yang akan diubah atau
dipengaruhi oleh kelalaian atau salah saji. ” ISA 320, Materialitas dalam Perencanaan
dan Melakukan Audit,
membuat titik bahwa auditor ' penilaian tentang materialitas harus dibuat berdasarkan
pada pertimbangan kebutuhan informasi dari pengguna sebagai kelompok secara
keseluruhan. Mahkamah Agung Amerika Serikat menawarkan definisi yang agak
berbeda, yang menyatakan bahwa “ fakta material jika ada kemungkinan besar
bahwa ... Bahkan akan telah dilihat oleh investor yang wajar sebagai telah secara
signifikan mengubah ' bauran ' informasi yang tersedia ”( melihat AS
11). Definisi ini membuat jelas bahwa materialitas mencakup sifat dari salah saji serta
jumlah dolar dari salah saji dan harus dinilai dalam kaitannya dengan pentingnya
ditempatkan pada jumlah oleh pengguna ment negara bagian keuangan. Dengan
demikian, auditor perlu memahami kebutuhan pengguna pernyataan, keuangan dalam
rangka untuk membuat penilaian materialitas yang tepat.
materialitas Bimbingan
Sebagian besar perusahaan audit memberikan spesifik ditulis bimbingan dan keputusan
bantu untuk membantu auditor dalam membuat penilaian materialitas konsisten. Pedoman
biasanya melibatkan menerapkan persentase untuk beberapa dasar, seperti total aset, total
pendapatan, atau laba bersih. Dalam memilih dasar, auditor mempertimbangkan stabilitas
dasar dari tahun ke tahun, sehingga materialitas tidak fluctu- makan secara signifikan antara
audit tahunan. Penghasilan sering lebih stabil daripada total aset atau pendapatan.
menilai Materialitas 269
Sebuah pedoman sederhana untuk menetapkan materialitas untuk laporan

keuangan secara keseluruhan adalah dengan menggunakan 1% dari total aset atau
pendapatan (mana yang lebih tinggi); Pilihan lain adalah dengan menggunakan 5%
dari laba bersih. Beberapa perusahaan audit telah lebih rumit pedoman yang
mungkin didasarkan pada sifat industri atau gabungan dari keputusan materialitas
yang dibuat oleh para ahli di perusahaan. Namun, setiap pedoman hanya itu:
pedoman. auditor harus menggunakan pedoman sebagai titik awal dan kemudian
menyesuaikan seperlunya untuk karakteristik kualitatif dari klien audit tertentu.
Sebagai contoh, sebuah perusahaan mungkin memiliki pembatasan utang yang
membutuhkan perusahaan untuk mempertahankan rasio lancar minimal 2: 1, yang
akan berarti bahwa aset saat ini harus dua kali lebih besar sebagai kewajiban lancar.
Jika itu rasio per buku-buku dekat persyaratan,
Auditor mempertimbangkan materialitas pada dua tingkat: (1) materialitas untuk

laporan keuangan secara keseluruhan, dan (2) kinerja materialitas untuk kelas tertentu
transaksi, saldo, atau pengungkapan rekening. Tingkat materialitas untuk laporan
keuangan secara keseluruhan harus dinyatakan sebagai jumlah moneter tertentu. Untuk
tujuan perencanaan audit, auditor harus mempertimbangkan materialitas keseluruhan
dalam hal tingkat agregat terkecil dari salah saji yang bisa menjadi bahan untuk salah
satu dari laporan keuangan. Sebagai contoh, jika auditor yakin bahwa salah saji
menggabungkan sekitar $ 100.000 akan menjadi bahan untuk laporan laba rugi, tapi
salah saji menggabungkan sekitar $ 200.000 akan menjadi bahan untuk neraca, auditor
biasanya menilai materialitas keseluruhan pada $ 100.000 atau kurang (tidak $ 200.000
atau kurang
).
Setelah mendirikan materialitas keseluruhan pada tingkat laporan keuangan, tor audi-
mengatur materialitas yang relevan di transaksi atau rekening tingkat keseimbangan.
kinerja materialitas mengacu pada jumlah atau jumlah yang ditetapkan oleh auditor
kurang dari tingkat materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan atau
untuk kelas tertentu transaksi, saldo, atau berikan laporan rekening. Jika auditor
merencanakan audit hanya untuk mendeteksi salah saji material individu, auditor
akan menghadap fakta bahwa agregat salah saji material secara individual dapat
menyebabkan laporan keuangan secara keseluruhan akan salah saji material. Kinerja
materialitas digunakan untuk menilai risiko salah saji material dan menentukan sifat,
waktu, dan luas prosedur audit untuk melakukan selama proses perumusan opini
audit. Jika kinerja materialitas diatur terlalu tinggi, auditor mungkin tidak melakukan
prosedur yang memadai untuk mendeteksi salah saji material dalam laporan
keuangan. Jika kinerja materialitas diatur terlalu rendah, auditor mungkin melakukan
prosedur yang lebih substantif dari yang diperlukan. Kinerja materialitas berbeda
dari, namun berkaitan dengan, konsep dari salah saji ditoleransi.
salah saji ditoleransi adalah jumlah salah saji dalam saldo rekening bahwa auditor
bisa mentolerir dan masih tidak menilai saldo rekening yang mendasari untuk salah
saji material. salah saji ditoleransi adalah aplikasi kinerja materialitas untuk prosedur
pengambilan sampel tertentu, sehingga selalu kurang dari atau sama dengan kinerja
materialitas.
Auditor harus mengumpulkan semua salah saji potensial di tempat di mana tim
audit dapat menilai materialitas salah saji. Akumulasi informasi tersebut sering
didasarkan pada apakah mereka salah saji yang jelas sepele. SEBUAH jelas sepele
jumlah, menurut AU-C 450, adalah salah satu yang “ jelas ngawur, apakah diambil
secara individu atau dalam secara agregat dan apakah dinilai berdasarkan kriteria
dari ukuran, sifat, atau keadaan ”.
Syarat jelas sepele tidak boleh digunakan sebagai pengganti tidak material. Tingkat
materialitas untuk item jelas sepele terjadi di mana auditor yakin kesalahan di bawah
tingkat yang akan tidak, bahkan ketika digabungkan dengan semua pernyataan mis-
lain, menjadi bahan untuk laporan keuangan. Sebagai contoh, jika jumlah pada atau
di bawah $ 5.000 dianggap jelas sepele, salah saji bahwa mendeteksi auditor yang
berada di bawah jumlah yang akan dasarnya diabaikan untuk tujuan menyarankan
koreksi kepada klien mengenai salah saji yang
terdeteksi selama audit. Auditor telah menggunakan istilah

postingan materialitas untuk merujuk pada jumlah yang
jelas sepele.
SEC Tampilan pada Materialitas

Komisi Sekuritas dan Bursa (SEC) telah kritis dari profesi ing audit- karena tidak cukup
memeriksa faktor-faktor kualitatif dalam membuat keputusan materialitas. Secara
khusus, SEC telah mengkritik profesi untuk:
● Netting (offsetting) salah saji material. Pendekatan ini melibatkan tidak membuat
penyesuaian karena efek bersih mungkin tidak menjadi bahan untuk laba bersih.
Namun, setiap item akun mungkin telah dipengaruhi oleh jumlah rial mate-.
● Tidak menerapkan konsep materialitas terhadap perubahan dalam perkiraan akuntansi.

Sebagai contoh, perkiraan akuntansi bisa salah saji dengan hanya di bawah jumlah yang
material dalam satu arah satu tahun dan hanya di bawah jumlah material dalam arah yang
berlawanan tahun depan.
SEC mengatakan jumlah materialitas harus ditentukan dengan melihat total ayunan dalam
perkiraan selama periode dua tahun, daripada dengan menggunakan estimasi terbaik setiap
tahun.
● Secara konsisten melewati (dengan kata lain, menolak untuk menyesuaikan

laporan keuangan untuk memperbaiki salah saji terdeteksi) pada penyesuaian
individu yang mungkin tidak dianggap material. SEC percaya bahwa auditor harus
melihat sifat kualitatif setiap salah saji dan efek agregat potensi salah saji
tersebut. SEC tidak mengerti mengapa klien tidak akan bersedia untuk
menyesuaikan kesalahan dikenal - bahkan jika itu percaya itu adalah tidak
penting. SEC sering bertanya, jika tidak material, mengapa objek manajemen
untuk perubahan dalam saldo rekening? SEC memberikan panduan situasi di mana
kuantitatif salah saji kecil mungkin masih dipertimbangkan karena materi kualitatif
alasan. Alasan-alasan kualitatif meliputi berikut ini:
● salah saji menyembunyikan kegagalan analis bertemu ' tions konsensus

expecta- bagi perusahaan.
● salah saji perubahan kerugian menjadi pendapatan, atau sebaliknya.
● salah saji yang menyangkut segmen atau bagian lain dari perusahaan ' s ness busi-
yang memainkan peran penting dalam perusahaan ' s operasi atau profitabilitas.
● salah saji yang mempengaruhi perusahaan ' kepatuhan dengan persyaratan peraturan.
● salah saji yang mempengaruhi perusahaan ' s sesuai dengan perjanjian

pinjaman atau persyaratan kontrak lainnya.
● salah saji memiliki efek meningkatkan manajemen ' s kompensasi -
misalnya, dengan memenuhi persyaratan untuk pemberian bonus atau bentuk lain
dari kompensasi insentif.
● salah saji yang melibatkan penyembunyian transaksi yang melanggar hukum. Contoh di atas
menyoroti situasi di mana manajemen mungkin berpendapat bahwa jumlah secara
kuantitatif tidak material dan karena itu harus dibiarkan tetap tidak dikoreksi dalam
laporan keuangan yang diaudit. Ance ini guid- dari SEC membantu auditor untuk
memberikan alasan untuk manajer tentang mengapa salah saji tersebut perlu
dikoreksi. Selanjutnya, auditor harus mempertimbangkan
faktor-faktor ini ketika mengatur perencanaan materialitas sehingga audit lebih
mungkin untuk mengidentifikasi salah saji yang mungkin tampak kecil tapi bisa
membuat perbedaan untuk pengguna laporan keuangan.
Perubahan Putusan Materialitas Sepanjang

Proses Audit Opini Formulasi
auditor membuat penilaian tentang materialitas pada tingkat ment negara bagian
keuangan secara keseluruhan, kinerja materialitas, salah saji ditoleransi, dan jelas triv-
kali diubah selama fase penilaian risiko audit. Kadang-kadang penilaian ini
Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Salah Saji Material 271
perlu direvisi setelah fakta-fakta tentang klien dan keadaan yang menjadi dikenal
selama audit. Situasi yang akan mengharuskan perubahan dalam penilaian
materialitas meliputi berikut ini:
● penilaian materialitas awal didasarkan pada perkiraan atau awal

jumlah laporan keuangan yang berubah menjadi berbeda dari jumlah
yang telah diaudit.
● jumlah pernyataan keuangan yang digunakan dalam awalnya membuat penilaian
materialitas telah berubah secara signifikan. Misalnya, jika selama audit, laporan
keuangan yang disesuaikan secara signifikan, maka penilaian materialitas awal
mungkin perlu disesuaikan. Jika penilaian materialitas mengubah selama audit,
maka auditor harus menilai kembali setiap keputusan yang mengandalkan penilaian
ini. Misalnya, jika per- Formance materialitas ternyata telah ditetapkan terlalu tinggi
(seperti $ 150.000 ketika seharusnya $ 100.000), maka auditor mungkin perlu
melaksanakan prosedur audit tambahan yang dirancang untuk mendeteksi salah saji
pada tingkat yang lebih rendah ini. Jika kinerja materialitas telah ditetapkan terlalu
rendah (seperti $
100.000 ketika seharusnya $ 150.000), maka auditor dapat berbuat lebih
banyak pekerjaan daripada benar-benar diperlukan,
Pada akhirnya, sebagai auditor merencanakan setiap audit, mereka membuat KASIH
penghakiman profesional tentang ukuran saji yang mereka menilai untuk menjadi bahan. penilaian
ini, pada gilirannya, memberikan dasar untuk:
● Menentukan sifat dan luasnya prosedur penilaian risiko

● Mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material
● Menentukan sifat, saat, dan lingkup dari tes kontrol dan prosedur audit stantive sub
Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Salah Saji Material

Menilai dan mengelola risiko merupakan dasar untuk melakukan audit kualitas. Pameran 7.1
Mengidentifikasi risiko ofmaterial menyediakan gambaran grafis dari hubungan antara risiko salah saji material dan
salah saji dan menjelaskan bagaimana mereka berhubungan dengan risiko audit. Tions defini- risiko yang digambarkan
bagaimana dalam pameran 7.1 adalah sebagai berikut:
mereka berhubungan dengan risiko
audit dan risiko deteksi.
BIT EXHI 7.1 Risiko yan

g relevan ke Audit
Risiko alah Saji Material di risiko Pernyataan Tingkat Keuangan Salah Saji
S Akun
dan Material di
Risiko bawaan Risiko kontrol
Risiko ini dikendalikan oleh klien.
Risiko Audit
Risiko ini ditentukan dan dikontrol oleh auditor.
deteksi Risiko
Risiko ini ditentukan dan dikontrol oleh auditor.

● Risiko bawaan - Kerentanan sebuah pernyataan tentang kelas transaksi, saldo

rekening, atau pengungkapan untuk salah saji yang bisa material, baik secara
individual atau ketika digabungkan dengan KASIH misstate- lainnya, sebelum
pertimbangan setiap kontrol terkait.
● Risiko kontrol - risiko bahwa salah saji yang dapat terjadi dalam sebuah pernyataan
tentang kelas transaksi, saldo rekening, atau pengungkapan dan itu bisa menjadi
bahan, baik secara individu atau bila digabungkan dengan salah saji lainnya, tidak
akan dicegah, atau dideteksi dan dikoreksi, pada tepat waktu dasar oleh entitas ' s
pengendalian internal.
● Risiko Audit - Risiko bahwa auditor mengekspresikan pantas pemeriksaan

pendapat ketika laporan keuangan salah saji material.
● deteksi Risiko - Risiko bahwa prosedur yang dilakukan oleh tor audi- untuk mengurangi risiko audit ke tingkat
yang cukup rendah tidak akan mendeteksi sebuah pernyataan mis-yang ada dan itu bisa menjadi bahan, baik
secara individu atau bila digabungkan dengan salah saji lainnya. Pameran 7.1 menggambarkan hubungan antara
risiko ini. Itu risiko salah saji material ada di tingkat laporan keuangan secara keseluruhan dan pada akun dan
penegasan tingkat, dan dalam tingkat ini, resiko dapat dikategorikan sebagai melibatkan risiko bawaan dan risiko
pengendalian. Risiko ini berasal dengan klien audit, dapat dikontrol oleh klien audit, dan terkait dengan
karakteristik organisasi, lingkungannya, dan kontrol internal. Setelah menilai inherent dan kontrol risiko, auditor
kemudian menentukan tingkat yang tepat dari risiko audit untuk menerima. Ketika risiko salah saji material yang
lebih tinggi, auditor menerima risiko audit kurang (serendah 1%); sebaliknya, ketika risiko pernyataan mis-bahan
yang lebih rendah, auditor menerima risiko audit yang lebih (seperti 5%). Untuk ple exam-, menganggap klien
yang publik, memiliki tim manajemen dengan integritas dipertanyakan (dengan risiko yang melekat tinggi) yang
tidak menempatkan dikan impor- tinggi pada lingkungan pengendalian (dengan risiko kontrol yang tinggi). Dalam
hal ini, auditor harus hanya menerima risiko audit rendah (1%) karena auditor yang bersangkutan bahwa ada
kemungkinan wajar bahwa salah saji material ada. Kontras contoh pertama ini dengan klien yang swasta,
memiliki integritas yang baik manajemen teamwith (risiko yang melekat rendah) bahwa tempat-tempat penting
pada lingkungan pengendalian (risiko kontrol rendah). Dalam hal ini, auditor menerima risiko audit yang lebih
tinggi (5%) karena salah saji material kurang mungkin. auditor harus hanya menerima risiko audit rendah (1%)
karena auditor yang bersangkutan bahwa ada kemungkinan wajar bahwa salah saji material ada. Kontras contoh
pertama ini dengan klien yang swasta, memiliki integritas yang baik manajemen teamwith (risiko yang melekat
rendah) bahwa tempat-tempat penting pada lingkungan pengendalian (risiko kontrol rendah). Dalam hal ini,
auditor menerima risiko audit yang lebih tinggi (5%) karena salah saji material kurang mungkin. auditor harus
hanya menerima risiko audit rendah (1%) karena auditor yang bersangkutan bahwa ada kemungkinan wajar
bahwa salah saji material ada. Kontras contoh pertama ini dengan klien yang swasta, memiliki integritas yang
baik manajemen teamwith (risiko yang melekat rendah) bahwa tempat-tempat penting pada lingkungan
pengendalian (risiko kontrol rendah). Dalam hal ini, auditor menerima risiko audit yang lebih tinggi (5%) karena
salah saji material kurang mungkin.
Setelah menentukan tingkat risiko audit yang dapat diterima, auditor harus menentukan risiko
deteksi. Risiko deteksi adalah di bawah kendali auditor, dan tingkat upaya audit yang
auditor akan mengeluarkan keterlibatan tergantung pada tingkat risiko deteksi.
Ketika risiko salah saji material yang lebih tinggi, risiko deteksi yang lebih rendah,
untuk mengurangi risiko audit ke tingkat yang dapat diterima. auditor mengurangi
risiko deteksi melalui sifat, waktu, dan luas prosedur audit substantif. Karena risiko
deteksi menurun, bukti yang diperoleh auditor melalui prosedur audit substantif harus
meningkat. Ketika risiko salah saji material yang lebih rendah, auditor dapat
menerima risiko deteksi yang lebih tinggi dan masih mencapai tingkat yang dapat
diterima risiko audit.
standar auditing juga membahas istilah risiko yang signifikan. Menurut AU-C 315,
sebuah risiko yang signifikan adalah risiko yang diidentifikasi dan yang dinilai dari salah saji
material yang, di auditor ' s pertimbangan profesional, memerlukan pertimbangan khusus. Itu
Audit dalam Praktek fitur, “ Apa yang Membuat icant Risiko Signif- ?, ” garis besar faktor-
faktor yang auditor mempertimbangkan dalam menentukan apakah risiko diidentifikasi
tertentu yang signifikan terhadap pelaksanaan audit.
Menilai Faktor yang Mempengaruhi Risiko Inheren

Risiko yang melekat pada Rekening dan Sikap tegas Tingkat
Kaji faktor yang risiko yang melekat berkaitan dengan kerentanan sebuah pernyataan untuk salah saji,
mempengaruhi
karena baik kesalahan atau penipuan, sebelum pertimbangan setiap kontrol terkait.
risiko bawaan.
Ketika risiko yang melekat pada akun atau pernyataan tingkat tinggi, auditor yang
bersangkutan bahwa saldo rekening tertentu relatif lebih mungkin untuk
Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Salah Saji Material
273
Apa yang Membuat Signifikan Risiko?
AU-C 315 memberikan panduan kepada auditor dalam hal

faktor yang auditor harus ketika menentukan apakah risiko c. kompleksitas transaksi;
signifikan dipertimbangkan. Negara-negara standar: d. apakah risiko melibatkan transaksi signifikan
dengan pihak terkait;
Dalam melaksanakan pertimbangan profesional tentang yang
e. tingkat subjektivitas dalam pengukuran informasi
risiko risiko yang signifikan, auditor harus mempertimbangkan keuangan yang terkait dengan risiko, terutama
setidaknya: yang melibatkan pengukuran berbagai
ketidakpastian pengukuran; dan
Sebuah. apakah risiko adalah risiko penipuan;
f. apakah risiko melibatkan transaksi signifikan yang berada di luar
b. apakahrisiko yang terkait dengan baru-baru ini signifikan kegiatan usaha normal untuk entitas atau yang
lain tampak tidak biasa.
aku ekonomi,
memerlukan perhatian khusus;
mengandung salah saji material daripada ketika risiko yang melekat rendah. risiko
yang melekat mencerminkan fakta bahwa beberapa pernyataan dan saldo rekening
yang terkait lebih rentan terhadap salah saji daripada yang lain. Misalnya, uang tunai
lebih rentan terhadap pencurian dari peralatan industri. Selain itu, rekening yang
valuasi berasal dari perkiraan akuntansi lebih mungkin untuk mis-menyatakan dari
rekening yang valuasi berasal dari rutin, data faktual. Berikut ini adalah daftar faktor
yang harus mengarah auditor untuk menilai risiko ent inher- pada tingkat asersi pada
tingkat yang lebih tinggi:
● Saldo rekening merupakan aset yang relatif mudah dicuri, seperti uang tunai.
● Saldo rekening terdiri dari transaksi yang kompleks.

● Saldo rekening membutuhkan tingkat tinggi penilaian atau estimasi nilai.
● Saldo rekening tunduk pada penyesuaian yang tidak di ordi- pengolahan rutin
nary, seperti penyesuaian akhir tahun.
● Saldo rekening terdiri dari volume tinggi transaksi tidak rutin.
Risiko yang melekat pada Laporan Keuangan Level: Risiko Bisnis

Pada tingkat laporan keuangan, terdapat risiko yang melekat yang mempengaruhi operasi
bisnis dan hasil potensi kegiatan organisasi; ini disebut sebagai risiko bisnis . Ketika risiko
bisnis yang tinggi, auditor yang bersangkutan bahwa organisasi mungkin memiliki operasi
kesulitan efektif atau menguntungkan.
Iklim ekonomi secara keseluruhan - yang tak menguntungkan menguntungkan atau Karena
kurang memahami - dapat memiliki efek yang luar biasa pada organisasi ' kemampuan
untuk mengoperasikan makan secara efektif dan menguntungkan. kemerosotan ekonomi
sering dikaitkan dengan kegagalan organisasi lain sukses. Perubahan teknologi juga
menyajikan risiko. Misalnya, perusahaan yang sebelumnya tidak dalam bisnis ponsel,
seperti Google dan Apple, tambah produk komunikasi dan sangat mempengaruhi bisnis
telepon dari Motorola dan Nokia. tindakan pesaing, seperti mendiskontokan harga atau
menambah lini produk baru, juga mempengaruhi risiko yang melekat pada tingkat laporan
keuangan. Akhirnya, lokasi geografis dari pemasok juga mempengaruhi risiko yang melekat
pada tingkat laporan keuangan. Untuk ple exam-, sumber produk di Cina mungkin
menawarkan keunggulan kompetitif, tetapi juga mungkin mengekspos organisasi untuk
risiko bisnis jika menemukan bahwa produknya mengandung timbal dan tidak bisa dijual.
Terserah manajemen untuk prop- erly mengelola risiko bisnisnya. Semua organisasi tunduk
pada risiko bisnis; Reaksi manajemen dapat memperburuk hal itu (membuat lebih mungkin)
atau, sebaliknya, manajemen yang baik dapat mengurangi itu.
Setiap organisasi memiliki proses kunci yang memberikan keunggulan kompetitif

atau kerugian. auditor harus mengumpulkan informasi yang cukup untuk bawah- berdiri
proses ini, faktor-faktor yang mempengaruhi industri proses kunci, bagaimana manusia-
agement monitor proses dan kinerja, dan efek operasional dan keuangan potensial yang
terkait dengan proses-proses kunci. Ing tindak adalah daftar faktor yang akan
menyebabkan auditor untuk menilai risiko yang melekat berkaitan dengan operasi di
tingkat yang lebih tinggi:
● Perusahaan tidak memiliki tenaga atau keahlian untuk menangani perubahan dalam industri.
● produk baru dan penawaran layanan memiliki kemungkinan pasti

pengenalan ful keberhasilan- dan penerimaan oleh pasar.
● Penggunaan teknologi informasi tidak sesuai di seluruh sistem dan proses.
● Ekspansi bisnis yang permintaan untuk perusahaan ' s produk atau
jasa belum diperkirakan secara akurat.
● Sebuah strategi bisnis baru tidak lengkap atau tidak benar dilaksanakan.
● Pembiayaan hilang karena perusahaan ' s ketidakmampuan untuk memenuhi persyaratan pembiayaan.
● persyaratan peraturan baru meningkatkan eksposur hukum.

● produk alternatif, layanan, pesaing, atau penyedia menimbulkan ancaman bagi bisnis saat ini.
● Ada risiko rantai pasokan yang signifikan.

● Proses produksi dan pengiriman yang kompleks.
● Industri ini matang dan menurun.
● organisasi tidak memiliki kemampuan untuk mengendalikan biaya dengan kemungkinan biaya tak terduga.
● organisasi menghasilkan produk yang memiliki beberapa pengganti. Sedangkan

jenis risiko tidak selalu menyebabkan salah saji material dalam laporan keuangan,
mereka mewakili isu-isu yang mengancam kelangsungan hidup keuangan dasar
organisasi. Selanjutnya, risiko ini mungkin memberikan sistem insentif untuk
manajemen untuk salah mengutarakan beberapa account (misalnya, peningkatan
pendapatan atau beban penurunan) dalam upaya untuk membuat organisasi tampilan
terdengar lebih finansial dari akurat. Itu Audit dalam Praktek fitur,
“ Pfizer Pharmaceuticals Risiko Pengungkapan sebagai Contoh Risiko Inherent pada

Laporan Keuangan Level, ” menggambarkan jenis risiko yang melekat bahwa perusahaan
menghadapi dalam bersaing dalam industri yang kompleks, diatur, dan penelitian-driven
nya. Auditor perlu menyadari risiko ini, karena mereka bisa memiliki implikasi ment
misstate- untuk akun laporan keuangan beberapa.
Sumber Informasi untuk Menilai Risiko Bisnis The merek auditor menggunakan berbagai
alat untuk memahami klien ' s bisnis dan risiko asso- diasosiasikan. Banyak pekerjaan
dilakukan dengan memantau media keuangan dan pengajuan SEC dan analisis broker,
mengembangkan perusahaan dan sistem manajemen pengetahuan berbasis industri, dan
memanfaatkan sumber-sumber informasi online lainnya tentang perusahaan. Beberapa
pendekatan tradisional terus digunakan, termasuk pertanyaan dari manajemen, ulasan
dokumentasi manajemen risiko internal pertanyaan dari
orang-orang bisnis, dan peninjauan proses tory hukum atau Regulasi yang terhadap
perusahaan. Berikut ini menjelaskan beberapa sumber auditor dapat digunakan untuk
mempelajari lebih lanjut tentang perusahaan:
● pertanyaan manajemen - auditor harus mewawancarai manajemen untuk

mengidentifikasi rencana strategis, analisis tren industri, dampak potensial dari
tindakan yang telah diambil atau mungkin mengambil, dan gaya manajemen.
● Ulasan klien ' s anggaran - Anggaran, yang mewakili manajemen ' s rencana fiskal untuk tahun
yang akan datang, memberikan wawasan manajemen ' s pendekatan untuk operasi dan risiko
organisasi kekuatan wajah. The tor terlihat audi- untuk perubahan signifikan dalam rencana
dan penyimpangan dari
anggaran, seperti
Pfizer Pharmaceuticals Risiko Pengungkapan

sebagai Contoh Risiko Inherent di Tingkat
Laporan Keuangan
Pfizer Pharmaceuticals mengungkapkan berbagai risiko.
Regulator mendorong perusahaan untuk membuat jenis “ Risiko dan ketidakpastian berlaku khususnya yang
pengungkapan sehingga investor dapat memperkirakan berkaitan dengan, pernyataan berwawasan ke depan yang
ketidakpastian yang melekat dalam organisasi. Menarik terkait dengan produk. Hasil dari proses yang panjang dan
contoh risiko yang melekat dari Pfizer ' s FYE 2011 10-K kompleks mengidentifikasi senyawa baru dan
adalah sebagai berikut: mengembangkan produk baru secara inheren tidak pasti.
penemuan obat dan pengembangan memakan waktu, mahal
dan tak terduga. Proses dari penemuan awal atau desain
“ peraturan pemerintah AS dan asing untuk pengembangan untuk persetujuan peraturan dapat
mandat kontrol harga dan pembatasan akses pasien ke mengambil bertahun-tahun. calon obat bisa gagal pada
produk kami mempengaruhi bisnis kami, dan hasil masa setiap tahap proses. Tidak ada jaminan apakah atau ketika
depan kita bisa terpengaruh oleh perubahan peraturan kita akan menerima persetujuan regulasi untuk produk baru
atau kebijakan tersebut. Di AS, banyak dari produk atau untuk indikasi baru atau bentuk sediaan untuk produk
biofarmasi kami tunduk meningkatkan tekanan pricing. ” yang sudah ada. Keputusan oleh pihak berwenang tentang
pelabelan, bahan-bahan dan hal-hal lainnya dapat
“ obat-obatan khusus adalah obat yang mengobati mempengaruhi ketersediaan atau potensi komersial dari
kondisi langka atau mengancam jiwa yang memiliki produk kami. Sebagai contoh, Eliquis ( apixaban) untuk
populasi pasien yang lebih kecil, seperti beberapa jenis pencegahan stroke pada pasien dengan atrial fibrilasi, akan
kanker dan multiple sclerosis. Ketersediaan tumbuh dan menerima persetujuan peraturan dan / atau menjadi sukses
penggunaan obat-obatan khusus yang inovatif, secara komersial atau bahwa produk baru ini disetujui,
dikombinasikan dengan biaya yang lebih tinggi relatif seperti Prevnar 13 / Prevenar 13 untuk
mereka dibandingkan dengan jenis lain dari produk farmasi, digunakan pada orang dewasa 50 tahun dan lebih tua, Xalkori ( Crizotinib)
mulai membangkitkan minat pembayar signifikan dalam dan Inlyta ( axitinib) akan disetujui di pasar lain dan / atau
mengembangkan strategi-biaya yang ditargetkan untuk menjadi sukses secara komersial. Ada juga risiko bahwa kita
sektor ini. Sementara dampak pada kami pembayar ' upaya mungkin tidak cukup menjawab temuan badan pengawas yang
untuk mengontrol akses ke dan harga obat-obatan khusus ada mengenai kecukupan proses kepatuhan terhadap
telah terbatas pada saat ini, portofolio produk kami khusus, peraturan dan sistem atau menerapkan proses dan prosedur
dikombinasikan dengan meningkatnya penggunaan untuk menjaga kepatuhan terhadap peraturan dan ke alamat
penilaian teknologi kesehatan di pasar di seluruh dunia dan masa depan temuan badan pengawas berkelanjutan, harus
keuangan memburuk dari pemerintah, dapat menyebabkan mereka terjadi. ”
lebih signifikan dampak bisnis yang merugikan di masa
depan. ”
sebagai pembuangan direncanakan dari lini bisnis, penelitian atau promosi yang signifikan
biaya yang terkait dengan pengenalan produk baru, pembiayaan baru atau kebutuhan
modal, perubahan kompensasi atau produk biaya karena perjanjian serikat, dan
penambahan yang signifikan untuk properti, pabrik, dan peralatan.
● Tur klien ' Pabrik dan operasi - Sebuah tur klien ' s sarana produksi dan distribusi
penawaran banyak wawasan masalah audit potensial. auditor dapat
memvisualisasikan pusat biaya serta pengiriman dan menerima prosedur,
kontrol persediaan, persediaan berpotensi usang, dan inefisiensi sible pos-. Tur
meningkatkan auditor ' s kesadaran prosedur perusahaan dan operasi,
memberikan pengalaman langsung ke situs dan situasi yang sebaliknya ditemui
hanya dalam dokumen perusahaan atau pengamatan personil klien.
● Tinjau peraturan pemerintah yang relevan dan klien ' s kewajiban hukum - Beberapa
industri tidak terpengaruh oleh peraturan pemerintah, dan banyak peraturan yang
mempengaruhi audit. Sebagai contoh, auditor perlu menentukan kewajiban potensial
yang terkait dengan biaya pembersihan didefinisikan oleh Badan tection Lingkungan
Pro. auditor biasanya mencari informasi tentang risiko litigasi
melalui penyelidikan manajemen, tetapi menindaklanjuti bahwa penyelidikan

dengan analisis litigasi disiapkan oleh klien ' s penasihat hukum.
● sistem manajemen pengetahuan - perusahaan audit telah mengembangkan sistem ini
sekitar industri, klien, dan praktik terbaik. Sistem ini juga menangkap informasi tentang
akuntansi yang relevan atau persyaratan peraturan bagi perusahaan dan dapat
digunakan untuk mengembangkan alert risiko bagi perusahaan.
● pencarian online - perusahaan pencarian internet (seperti Hoover ' duduk www. hoovers.com)
merupakan sumber informasi tentang perusahaan. pencarian online lainnya dapat dilakukan
melalui portal lain seperti Google. Yahoo memiliki dua sumber informasi yang sangat baik:
(1) bagian keuangan
yang menyediakan data tentang sebagian besar perusahaan dan (2) garis chatting
yang berisi percakapan saat ini tentang perusahaan (banyak yang, tentu saja,
mungkin tidak dapat diandalkan).
● Ulasan pengajuan SEC - SEC pengajuan dapat dicari secara online melalui sistem
EDGAR. Pengajuan termasuk perusahaan tahunan dan triwulanan laporan, informasi
proxy, dan pernyataan pendaftaran untuk masalah keamanan baru. pengajuan ini
mengandung informasi penting tentang perusahaan dan afiliasinya, petugas, dan
direktur. Informasi ini dapat digunakan untuk memperoleh pemahaman tentang
manajemen ' s pengaturan kompensasi, termasuk kompensasi insentif yang dapat
memberikan informasi penting tentang insentif manajemen dan pengaturan bonus.
Selanjutnya, auditor harus memantau aktivitas perdagangan organisasi ' s sekuritas,
bersama dengan kepemilikan yang relevan dari manajemen tingkat atas dan / atau
anggota dewan.
● situs perusahaan Web - Perusahaan ' situs s Web dapat berisi informasi yang
berguna dalam memahami produk dan strategi. Sebagai perusahaan memberikan
informasi lebih lanjut keuangan online, auditor harus meninjau informasi untuk
menyimpan informasi perkembangan.
● statistik ekonomi - Kebanyakan data industri, termasuk data regional, sekarang dapat
ditemukan secara online. auditor dapat membandingkan hasil klien dengan data ekonomi
regional. Sebagai contoh, auditor mungkin akan mempertanyakan mengapa perusahaan
tumbuh pada tingkat 50%, sedangkan industri secara keseluruhan tumbuh pada tingkat
signifikan lebih lambat. Pertanyaan yang muncul hanya jika auditor memiliki informasi
industri.
● buletin praktek profesional - American Institute Akuntan Publik (AICPA)

menerbitkan Audit Risk Alerts, dan SEC sering masalah berlatih buletin untuk
menarik profesi ' s memperhatikan
isu-isu penting. Kedua Perusahaan Publik Akuntansi Dewan Pengawas (PCAOB)
dan Auditing Internasional dan Jaminan Standar Board (IAASB) juga telah
menerbitkan beberapa Staf Audit Praktek Alarm berurusan dengan topik-topik
seperti transaksi signifikan yang tidak biasa, pengukuran nilai wajar, dan
lingkungan ekonomi.
● analis saham ' laporan - perusahaan pialang menginvestasikan sumber daya yang
signifikan dalam melakukan penelitian tentang perusahaan, strategi mereka, pesaing,
kualitas manajemen, dan kemungkinan keberhasilan. Banyak analis investasi besar
diberikan akses ke manajemen puncak dan merupakan penerima manfaat sering
analis ' pertemuan. Laporan-laporan ini mungkin berisi banyak informasi yang
berguna tentang klien.
● panggilan pendapatan perusahaan - auditor dapat mengamati atau membaca script tran-
manajemen ' laba panggilan untuk memahami masalah yang paling up-to-date bahwa
organisasi menghadapi, bersama dengan mengelola- ment ' s rencana diungkapkan kepada
publik.
Risiko yang melekat di Tingkat Laporan Keuangan: Risiko

Pelaporan Keuangan
Ada juga risiko yang melekat terkait dengan pencatatan transaksi dan penyajian data
keuangan dalam sebuah organisasi ' s laporan keuangan. Ketika risiko yang melekat
berkaitan dengan pencatatan transaksi dan penyajian data keuangan yang tinggi,
auditor yang bersangkutan bahwa
transaksi atau data keuangan yang disajikan tidak akurat. Ketika menilai risiko ini, auditor
mempertimbangkan semua item pada sebuah perusahaan ' s laporan keuangan yang
subjektif dan berdasarkan penilaian, seperti penurunan nilai aset, akuntansi mark-to-
market, jaminan, pengembalian, pensiun, dan perkiraan mengenai masa manfaat aset,
antara lain. Karena perkiraan ini, risiko yang melekat pada tingkat laporan keuangan
dipengaruhi oleh kompetensi dan integritas ment mengelola- dan insentif potensi untuk
salah mengutarakan laporan keuangan.
Sumber Informasi Mengenai Manajemen Integritas Dilakukan adalah evaluasi integritas

manajemen Ating sangat penting dalam menilai risiko yang melekat pada tingkat laporan
keuangan. Namun, membuat evaluasi tersebut sulit dan subjektif. Untuk membuat
evaluasi ini, auditor mempertimbangkan berbagai sumber informasi:
● pendahulu auditor - Informasi yang diperoleh secara langsung melalui
pertanyaan diperlukan oleh standar audit profesional. pendahulu diperlukan
untuk merespon auditor kecuali data tersebut berada di bawah perintah
pengadilan atau jika klien tidak akan menyetujui berkomunikasi informasi
rahasia.
● profesional lainnya dalam komunitas bisnis - Contoh termasuk yers hukum-
dan bankir dengan siapa auditor biasanya memiliki hubungan kerja yang baik
dan dari siapa auditor membuat pertanyaan sebagai bagian dari proses
untuk mengenal klien.
● auditor lain dalam perusahaan audit - auditor lain dalam perusahaan mungkin
telah berurusan dengan manajemen saat ini sehubungan dengan keterlibatan
lain atau dengan klien lain.
● media berita dan pencarian Web - Informasi tentang perusahaan dan

manajemen mungkin tersedia dalam jurnal keuangan, majalah, majalah
perdagangan mencoba indus-, atau di Web.
● database publik - database terkomputerisasi dapat dicari bentuk dokumen
publik berurusan dengan manajemen atau artikel pada perusahaan. Demikian
pula, database publik seperti LEXIS dapat dicari keberadaan proses hukum
terhadap perusahaan atau terhadap anggota kunci dari manajemen.
● wawancara awal dengan manajemen - Wawancara tersebut dapat bantuan- ful dalam
memahami jumlah, lingkup, dan alasan untuk omset di posisi kunci. wawancara
pribadi juga dapat membantu dalam menganalisis keterbukaan atau menghindar dari
manajemen dalam menangani masalah perusahaan penting yang mempengaruhi
audit.
● anggota komite audit - Anggota komite audit mungkin telah terlibat dalam
perselisihan antara auditor sebelumnya dan ment mengelola- dan mungkin
memiliki wawasan tambahan.
● Pertanyaan dari badan pengatur federal yang - Meskipun ini bukan sumber utama
informasi, auditor mungkin ingin membuat pertanyaan dari badan regulasi khusus
mengenai tertunda tindakan terhadap perusahaan atau sejarah tindakan peraturan
yang diambil sehubungan dengan perusahaan dan manajemen.
● perusahaan penyelidikan swasta - Penggunaan perusahaan tersebut jarang terjadi, tetapi semakin
banyak dilakukan ketika auditor menjadi sadar isu yang pantas penyelidikan lebih lanjut
tentang integritas atau manajemen manajemen ' s keterlibatan dalam kegiatan ilegal
potensial. Itu Audit dalam Praktek fitur, “ Opsi Saham Backdating Penipuan sebagai
Contoh Risiko Inherent di Tingkat Laporan Keuangan, ” memberikan contoh kasus di mana
integritas manajemen rendah menyebabkan penipuan.
Berikut ini adalah daftar faktor yang menyebabkan auditor untuk menilai risiko yang melekat yang
berkaitan dengan pelaporan keuangan pada tingkat yang lebih tinggi:
● Perbedaan dalam catatan akuntansi - misalnya, penyesuaian-menit terakhir

yang secara signifikan mempengaruhi hasil keuangan, transaksi yang tidak
tercatat secara lengkap atau tepat waktu, dan saldo tidak didukung atau
tidak sah atau transaksi
● hubungan bermasalah atau tidak biasa antara auditor dan manajemen - misalnya,
278 BAB 7 • Peren
canaan Audit: Mengidentifikasi dan Menanggapi Risiko Salah Saji Material
Opsi Saham Backdating Penipuan sebagai

Contoh Risiko Inherent di Tingkat Laporan
Keuangan
Pada tanggal 23 April 2010, juri menemukan Carl Jasper, mantan CFO dari
untuk mengidentifikasi tanggal dengan harga saham historis rendah. Staf
Maxim Integrated Produk, bertanggung jawab atas penipuan sekuritas
kemudian disusun dokumentasi palsu untuk membuatnya tampak bahwa
untuk terlibat dalam skema untuk Backdate hibah opsi saham yang
opsi telah diberikan pada tanggal sebelumnya, yang memungkinkan
memungkinkan perusahaan untuk ratusan menyembunyikan juta dolar
perusahaan untuk menyembunyikan beban kompensasi yang benar.
dari biaya kompensasi dan demikian melaporkan pendapatan meningkat
secara signifikan kepada investor. Juri menemukan bahwa Jasper terlibat
dalam penipuan, berbohong kepada auditor, dan dibantu Maxim ' s Jelas, integritas manajemen adalah masalah mendasar yang
kegagalan untuk mempertahankan catatan akuntansi yang akurat, yang mengarah ke penipuan ini. Menilai integritas manajemen bukanlah tugas
mengakibatkan pelaporan keuangan yang tidak akurat. Bukti dari yang mudah; auditor harus terus mempertimbangkan penyimpangan
percobaan menunjukkan bahwa, dengan pengetahuan, Jasper ' s staf bagaimana potensi di dalamnya dapat mempengaruhi pelaporan keuangan.
memberikan opsi saham dengan menggunakan belakang
Untuk informasi lebih lanjut tentang kasus ini, lihat
SEC Litigasi Pers No. 20.381.
tekanan waktu yang tidak semestinya diberlakukan oleh manajemen untuk menyelesaikan masalah
kompleks atau kontroversial, atau penundaan yang tidak biasa oleh manajemen dalam memberikan
informasi
● Kurangnya kompetensi manajemen - misalnya, tidak pantas Knowledge tepi dalam

kaitannya dengan tanggung jawab, tidak pantas manajemen otoritas, kinerja masa lalu
yang buruk, tidak ada perencanaan suksesi
● sejarah perusahaan persis memenuhi perkiraan analis atau harapan pertumbuhan
pendapatan yang tinggi
● Akan terjadinya penawaran umum perdana saham
● Ketidaksepakatan atas pelaporan keuangan dengan auditor sebelumnya
● pengunduran diri auditor - karena penolakan dari pendahulu auditor untuk tinue con untuk
memberikan pelayanan kepada organisasi
● transaksi yang tidak biasa dengan pihak luar atau transaksi pihak terkait yang signifikan
● Transaksi yang sebagian besar atau semua pendapatan atau beban yang di-
kenal pada awal transaksi
● hasil keuangan yang tampak terlalu bagus untuk menjadi kenyataan -
misalnya, ketika hasil keuangan secara signifikan lebih baik daripada
pesaing, tanpa perbedaan substantif dalam operasi antara organisasi dan
pesaing
● pengaturan bisnis yang kompleks yang muncul untuk melayani tujuan praktis sedikit
● Keraguan atau menghindar dari manajemen mengenai pertanyaan
tentang laporan keuangan
● Desakan oleh CEO atau CFO untuk hadir pada semua pertemuan antara komite
audit dan auditor internal atau eksternal
● Akuntansi metode yang muncul untuk mendukung bentuk di atas substansi ekonomi
Itu Audit dalam Praktek fitur, “ Penerapan Prinsip Akuntansi dan Berelasi, ”
memberikan panduan untuk dipertimbangkan saat menilai risiko yang melekat
berkaitan dengan pelaporan keuangan.
Pameran 7.2 memberikan contoh pertanyaan untuk auditor untuk bertanya ketika
menilai risiko yang melekat berkaitan dengan pelaporan keuangan.
BIT EXHI 7.2 Pertanyaan untuk Tanya Ketika Menilai Pelaporan Keuangan
Kualitas: Dipilih Kutipan dari Komisi Ribbon NACD Blue on
Komite Audit
● Apa saja bidang penghakiman signifikan (cadangan, kontinjensi, nilai aset, pengungkapan catatan) yang mempengaruhi laporan
keuangan saat ini tahun? Pertimbangan apa yang terlibat dalam menyelesaikan masalah-masalah penghakiman ini? Berapa kisaran
dampak potensial pada masa depan melaporkan hasil keuangan?
● Apa isu atau masalah ada yang bisa mempengaruhi operasi masa depan dan / atau kondisi keuangan perusahaan? Apa yang
manajemen ' rencana untuk menghadapi risiko di masa mendatang ini?
● Bagaimana kualitas perusahaan secara keseluruhan ' s pelaporan keuangan, termasuk kesesuaian prinsip
akuntansi penting diikuti oleh perusahaan?
● Berapa kisaran dari pilihan akuntansi yang dapat diterima perusahaan telah tersedia untuk itu?
● Apakah ada perubahan signifikan dalam kebijakan akuntansi, atau dalam penerapan akuntansi prinsip selama tahun? Jika ya, mengapa
perubahan yang dilakukan dan apa dampaknya tidak perubahan terhadap laba per saham (EPS) atau langkah-langkah keuangan utama
lainnya?
● Apakah ada perubahan signifikan dalam akuntansi perkiraan, atau model yang digunakan dalam membuat estimasi akuntansi dur- ing
tahun? Jika ya, mengapa perubahan yang dilakukan dan apa dampaknya tidak perubahan terhadap laba per saham (EPS) atau langkah-
langkah keuangan utama lainnya?
● Apakah ada contoh di mana perusahaan dapat dianggap sebagai mendorong batas-batas dari pengakuan pendapatan? Jika demikian, apa
yang alasan untuk pengobatan yang dipilih?
● Telah transaksi dan peristiwa serupa telah diperlakukan dengan cara yang konsisten di seluruh divisi dari perusahaan dan di
negara-negara di mana perusahaan beroperasi? Jika tidak, apa pengecualian dan alasan bagi mereka?
● Apakah pilihan akuntansi Made mencerminkan substansi ekonomi transaksi dan manajemen strategis bisnis? Jika
tidak, mana adalah pengecualian dan mengapa mereka ada?
● Sejauh mana pilihan pelaporan keuangan konsisten dengan cara di mana perusahaan mengukur kemajuan ke arah
pencapaian misinya secara internal? Jika tidak, apa perbedaan?
● Bagaimana prinsip akuntansi yang signifikan yang digunakan oleh perusahaan dibandingkan dengan perusahaan terkemuka di industri,
atau dengan perusahaan lain yang dianggap pemimpin dalam pengungkapan keuangan? Apa alasan untuk perbedaan?
● Sudah ada contoh di mana jangka pendek melaporkan tujuan (misalnya, mencapai tujuan keuntungan atau pertemuan
bonus atau opsi saham persyaratan) diizinkan untuk mempengaruhi pilihan akuntansi? Jika ya, pilihan apa yang dibuat dan
mengapa?
Menilai Faktor yang Mempengaruhi Pengendalian Risiko

risiko pengendalian berkaitan dengan kerentanan bahwa salah saji, karena baik kesalahan atau
penipuan, tidak akan dicegah atau dideteksi secara tepat waktu oleh organisasi ' s sistem
Kaji faktor yang pengendalian internal. Selama perencanaan audit dan penilaian risiko, auditor membuat
mempengaruhi penilaian awal dari risiko pengendalian. Penilaian risiko kontrol dapat dilakukan pada tingkat
pengendalian risiko. laporan keuangan secara keseluruhan. Namun, untuk memfasilitasi perencanaan, penilaian ini
juga biasanya dibuat di akun atau pernyataan tingkat karena efektivitas pengendalian dapat
bervariasi di seluruh akun dan asersi. Ketika pengendalian risiko tinggi, auditor yang
bersangkutan bahwa salah saji mungkin tidak dicegah atau jika salah saji yang ada dalam
organisasi ' s laporan keuangan yang tidak akan terdeteksi dan dikoreksi oleh manajemen.
Beberapa tingkat risiko pengendalian selalu hadir karena keterbatasan yang melekat dalam
pengendalian internal. Ing tindak adalah daftar faktor yang menyebabkan auditor untuk menilai
risiko pengendalian pada tingkat yang lebih tinggi:
● kontrol miskin di negara-negara tertentu atau lokasi

● Kesulitan mendapatkan akses ke organisasi atau menentukan duals indivi- yang
memiliki dan / atau mengendalikan organisasi
● Sedikit interaksi antara manajemen senior dan staf operasi
● nada lemah di atas mengarah ke lingkungan pengendalian yang buruk
● staf akuntansi tidak memadai, atau staf kurang keahlian yang diperlukan
Penerapan Prinsip Akuntansi dan Berelasi
Salah satu isu penting untuk memahami klien ' s risiko

pelaporan keuangan melibatkan analisis manajemen ' s kebijakan, atau pengungkapan dan alasan untuk perubahan tersebut;
pemilihan dan penerapan akuntansi prinsip-prinsip,
termasuk pengungkapan terkait. auditor perlu menentukan ● Kompetensi pelaporan keuangan dari personil yang
apakah manajemen ' s keputusan yang tepat untuk bisnis terlibat dalam memilih dan menerapkan prinsip-prinsip
dan konsisten dengan kerangka pelaporan keuangan yang akuntansi yang baru atau kompleks yang signifikan;
berlaku untuk industri. auditor harus mengembangkan ● Rekening atau pengungkapan yang penghakiman
harapan tentang pengungkapan yang sesuai yang digunakan dalam penerapan prinsip akuntansi yang
diperlukan dan harus membandingkan mereka harapan signifikan, terutama dalam menentukan manajemen
untuk pengungkapan yang dibuat oleh manajemen dalam ' s estimasi dan asumsi;
menilai risiko yang melekat berkaitan dengan pelaporan
keuangan. ● Efek dari prinsip akuntansi yang signifikan di
daerah kontroversial atau muncul yang ada
kurangnya bimbingan otoritatif atau konsensus;
Sebagai contoh, AS 12 mensyaratkan bahwa auditor ● Metode penggunaan perusahaan ke rekening untuk
memperoleh pemahaman tentang jenis berikut hal-hal yang transaksi yang signifikan dan tidak biasa; dan
relevan dengan manajemen pemahaman ' s penerapan prinsip- ● standar pelaporan keuangan dan hukum dan
prinsip akuntansi dan pengungkapan terkait: peraturan yang baru untuk perusahaan, termasuk
kapan dan bagaimana perusahaan akan mengadopsi
● Perubahan yang signifikan dalam perusahaan ' s persyaratan tersebut.
prinsip akuntansi, pelaporan keuangan
● sistem informasi yang tidak memadai

● Pertumbuhan organisasi melebihi infrastruktur sistem akuntansi
● Mengabaikan peraturan atau kontrol yang dirancang untuk mencegah tindakan ilegal
● Tidak ada fungsi audit internal, fungsi audit internal yang lemah, atau
kurangnya rasa hormat untuk fungsi audit internal oleh manajemen
● desain yang lemah, pelaksanaan, dan pemantauan pengendalian internal
● Kurangnya pengawasan personil akuntansi
Yang terakhir dari faktor-faktor risiko pengendalian ini sangat relevan dengan skema
penipuan yang dilakukan oleh pengawas keuangan kota Dixon, Illinois. kejahatannya
dijelaskan dalam Audit dalam Praktek ciri “ Kekurangan Pengawasan sebagai kontrol
Kelemahan Menghasilkan Penggelapan. ”
Teknik untuk Manajemen Memahami ' s Penilaian

Risiko dan Komponen Kontrol Lain
Untuk memiliki tingkat yang sesuai pemahaman klien ' s Trols con internal, auditor
perlu memahami manajemen ' proses penilaian s risiko dan manajemen kontrol telah
dilaksanakan untuk mengurangi risiko yang teridentifikasi dari salah saji material.
Sebagai bagian dari penilaian risiko pemahaman, auditor biasanya menggunakan
beberapa atau semua teknik berikut:
● Mengembangkan pemahaman tentang proses yang digunakan oleh dewan tor ke arah yang dan
manajemen untuk mengevaluasi dan mengelola risiko
● Tinjau pendekatan berbasis risiko yang digunakan oleh fungsi audit internal
dengan direktur fungsi audit internal dan dengan komite audit
● manajemen wawancara tentang pendekatan risiko, preferensi risiko, risk
appetite, dan hubungan analisis risiko untuk perencanaan strategis
● Meninjau laporan peraturan luar, di mana berlaku, alamat bahwa perusahaan '
s kebijakan dan prosedur terhadap risiko
Kekurangan Pengawasan sebagai kontrol Kelemahan

Menghasilkan Penggelapan
Rita Crundwell adalah pengawas keuangan untuk kota Dixon, RSCDA rekening dengan cek dan penarikan secara online, hanya
Illinois dari tahun 1983 hingga awal 2012. Selama waktu itu, menggunakan $ 74.274 untuk kota ' s operasi yang sebenarnya.
dia dituduh mencuri jutaan dolar dari kota untuk membiayai Crundwell menggunakan sisa dana tersebut untuk biaya pribadi
gaya hidup mewah nya terkait dengan pembibitan dan dan bisnis, termasuk sekitar $ 450.000 yang berkaitan dengan
menunjukkan kuda kuartal. operasi pertanian kudanya, $ 600.000 dalam pembayaran kartu
Sementara mempertahankan mewah ini, gaya hidup high- kredit online, dan
profile, Crundwell menerima relatif sedikit $ a 80.000 per gaji $ 67.000 untuk membeli Chevy Silverado truk 2012 pickup.
tahun dari kota. Rupanya perbedaan antara gaji dan gaya Setelah penipuan itu ditemukan, FBI menyita, antara barang-
hidupnya tanpa terasa oleh supervisor nya atau kota ' s barang lainnya, berikut dari Crundwell:
auditor. Crundwell menangani semua kota ' s keuangan, dan
tampaknya dia ditinggalkan relatif tanpa pengawasan kota ' s
kepemimpinan. Yang paling mengejutkan adalah besarnya ● 311 kuda kuartal
pencurian - lebih dari $ 50 juta - dalam kaitannya dengan
ukuran masyarakat. Dixon, sebuah kota kecil sekitar 100 mil ● 2009 Liberty Pelatih rumah mobil: $ 2,1 juta
barat daya dari Chicago, memiliki penduduk hanya kurang dari ● 2009 Kenworth T800 traktor truk: $ 146.000
16.000 orang. Sulit
untuk memahami bagaimana kepemimpinan sebuah kota yang ● 2009 Freightliner truk: $ 140.000
sangat ● 2009 Chevrolet Silverado truk pickup: $ 56.646
kecil bisa tidak menyadari bahwa sejumlah besar dana yang ● 2009 FEATHERLITE trailer kuda: $ 258.698 The penipuan terurai ketika
Crundwell mengambil 12weekunpaidvacationduring2011.While
hilang. shewas pergi, seorang karyawan kota yang menjabat sebagai laporan
bank pengganti diperoleh dia dari semua kota ' s rekening bank.
Setelah meninjau laporan keuangan tersebut, karyawan dihubungi
kota ' s walikota, Walikota Burke, untuk memberitahukan kepadanya
bahwa satu account khusus memiliki transaksi
penipuan tampaknya telah dimulai akhir tahun 1990,
ketika Crundwell membuka rekening bank atas nama
bersama dari kota
y an g tidak biasa di dalamnya. Secara khusus, pernyataan September 2011
Dixon dan akronim, RSCDA. Pemegang rekening terdaftar sebagai “ RSC D A ,
c / o Rita Crundwell. ” RSCDA adalah konon kota ' s dana untuk akun yang menunjukkan threedeposits sebesar $ 785.000, juga sebagai
pembangunan modal. Crundwell ditransfer dana dari Dixon
' s rekening pasar uang untuk dana RSCDA, serta berbagai 84 cek ditarik sebesar $ 360.493, dan 40 penarikan sebesar $
rekening bank kota-diadakan lainnya. Crundwell kemudian 266.605. Burke tidak menyadari bahwa account bahkan ada, dan itu
menulis cek dari rekening RSCDA untuk membayar biaya jelas bahwa penarikan tidak memiliki tujuan yang sah yang
pribadinya, termasuk biaya yang berkaitan dengan bisnis berkaitan dengan kota ' s bisnis. Pada lateMay 2012, Crundwell
kudanya. Untuk menyembunyikan penipuan, Crundwell mengaku tidak bersalah atas tuduhan terhadap dirinya. Jika terbukti
dibuat faktur fiktif dari negara bagian Illinois, dibuat untuk bersalah dari tuduhan tersebut, dia menghadapi hingga 20 tahun
terlihat seolah-olah dana dia curang menyetorkan ke penjara.
rekening RSCDA sedang digunakan untuk tujuan kota yang
sah.
Implikasi bagi auditor adalah kebutuhan untuk menyadari
kontrol internal yang lemah dan konsekuensi negatif untuk klien '
Untuk memberikan rasa besarnya penipuan, Crundwell s laporan keuangan. Sebuah penilaian risiko pengendalian tinggi
dikenakan biaya sekitar $ 2.5million ke kartu American berarti bahwa auditor perlu melakukan prosedur substantif
Express-nya antara Januari 2007 andMarch 2012; ini tambahan. Sebaliknya, ketika auditor percaya bahwa kontrol yang
termasuk tuduhan $ 339.000 pada perhiasan saja. Antara dirancang dengan baik dan mengaji mengendalikan risiko rendah,
September 2011 dan Maret 2012 dia kebutuhan auditor untuk menguji
kontrol-kontrol untuk melihat apakah mereka beroperasi secara efektif, dan
menulis 19 cek senilai $ 3.558.000 dari rekening kota dibayarkan ke “ Bendamhaurnag;kin perlu mengubah penilaian risiko kontrol (lebih tinggi) jika
mereka
” dia disetorkan pemeriksaan ini ke rekening RSCDA. Dia tidak beroperasi secara efektif.
kemudian mengambil $ 3.311.860 dari
● kebijakan dan prosedur untuk mengatasi risiko perusahaan Ulasan

● Mendapatkan pengetahuan skema kompensasi perusahaan untuk menentukan apakah
mereka konsisten dengan kebijakan risiko yang diterapkan oleh perusahaan
● Tinjau tahun sebelumnya ' bekerja untuk menentukan apakah tindakan saat ini konsisten
dengan risiko pendekatan didiskusikan dengan manajemen
● dokumen manajemen risiko Ulasan
● Tentukan bagaimana manajemen dan risiko layar monitor, mengidentifikasi perubahan risiko, dan
bereaksi untuk mengurangi, mengelola, atau mengontrol risiko
Prosedur analitis dan Brainstorming Kegiatan untuk

Menilai Risiko Salah Saji Material
auditor akan menggunakan prosedur analitis dan kegiatan brainstorming untuk
Gunakan awal analisis menilai risiko salah saji material.
prosedur dan curah
Prosedur awal Analitis
pendapat
untuk mengidentifikasi area
Selama perencanaan, auditor harus menerapkan prosedur analitis awal
menggunakan klien ' s laporan keuangan tidak diaudit dan data industri untuk lebih
risiko tinggi dari salah saji mengidentifikasi risiko salah saji material dalam saldo rekening tertentu. Analisis ini
material. meningkatkan auditor ' s memahami klien ' s bisnis dan mengarahkan auditor ' s
memperhatikan daerah berisiko tinggi. Hal ini memungkinkan auditor untuk lebih
baik diberitahu ketika menanggapi risiko dan perencanaan sifat, ing tim-, dan
luasnya prosedur untuk menguji klien ' s saldo rekening.
Ingat dari Bab 6 bahwa premis dasar yang mendasari penerapan prosedur analitis
adalah bahwa hubungan yang masuk akal antara data dapat alasan-cakap diharapkan
ada dan terus tanpa adanya kondisi yang dikenal sebaliknya. Lebih lanjut, seperti
dijelaskan pada Bab 6, proses yang digunakan oleh auditor dalam melakukan prosedur
analitis melibatkan empat langkah utama.
Pertama, tor audi- mengembangkan harapan. Mengembangkan harapan
diinformasikan, dan kritis menilai kinerja klien dalam hubungan dengan harapan
mereka, adalah Fundamentals mental untuk kualitas audit. Kebutuhan auditor untuk
memahami perkembangan klien ' s industri, faktor ekonomi secara umum, dan klien ' s
rencana ment strategis mengembangkan- untuk menghasilkan harapan informasi
tentang hasil klien. analisis kritis didasarkan pada harapan ini akan membantu auditor
untuk mengidentifikasi rekening dan pernyataan dengan potensi salah saji material.
Hasil analisis yang penting dalam menerapkan pendekatan berbasis risiko untuk audit.
Hanya ketika harapan ini benar dikembangkan bahwa auditor dapat deter- tambang
jumlah risiko residual di saldo rekening kunci.
Kedua, auditor menentukan kapan perbedaan antara auditor ' s harapan dan apa
yang klien telah mencatat akan dianggap signifikan. Ketiga, auditor menghitung
perbedaan antara auditor ' s harapan dan apa yang klien telah mencatat. Keempat,
auditor menindaklanjuti perbedaan tidak bisa signifi- bahwa daerah puncak di mana
ada risiko yang meningkat dari salah saji rial mate- memerlukan penyelidikan lebih
lanjut oleh auditor. auditor ' s menanggapi risiko yang teridentifikasi dari salah saji
material perlu alamat daerah-daerah tinggi risiko. auditor merencanakan sifat, waktu,
dan luas prosedur audit dengan cara yang akan paling efektif mengatasi risiko
tersebut.
Jenis Analytical Teknik Dua dari teknik lytical ana- yang paling sering digunakan
selama penilaian risiko meliputi analisis trend dan analisis rasio. Paling umum, auditor
mengimpor klien ' s Data tidak diaudit ke dalam spreadsheet atau program perangkat
lunak untuk tren menghitung dan rasio dan bantuan daerah titik Pin untuk
penyelidikan lebih lanjut. Tren dan rasio dibandingkan dengan harapan auditor yang
dikembangkan dari pengetahuan yang diperoleh di tahun vious pra, tren industri, dan
pembangunan ekonomi saat ini di daerah grafis geo dilayani oleh klien.
analisis kecenderungan termasuk perbandingan sederhana tahun-ke-tahun dari saldo

rekening, presentasi grafis, dan analisis data keuangan, histogram rasio, dan proyeksi saldo
rekening berdasarkan sejarah perubahan di rekening. Sangat penting bagi auditor untuk
mengembangkan harapan dan untuk menetapkan aturan-aturan keputusan, atau ambang
batas, terlebih dahulu untuk mengidentifikasi hasil yang tak terduga untuk penyelidikan
tambahan. Salah satu aturan keputusan potensial, misalnya, adalah bahwa dolar varians
melebihi sepertiga atau seperempat dari rencana-ning materialitas harus diselidiki. aturan
keputusan lain, atau ambang batas, adalah untuk menyelidiki setiap perubahan melebihi
persentase yang ditentukan. Auditor sering menggunakan analisis trend selama beberapa
tahun untuk akun kunci, seperti yang ditunjukkan dalam contoh berikut dalam perencanaan
untuk 2013 Audit (2013 data tidak diaudit).
2013 2012 2011 2010 2009
penjualan kotor ($ 000) $ 29.500 $ 24.900 $ 24.369 $ 21.700 $ 17.600
Penjualan kembali ($ 000) 600 400 300 250 200
Gross margin ($ 000) 8093 6.700 6869 6450 5.000
Persen dari tahun sebelumnya:

Penjualan 118,5% 102,2% 112,3% 123,3% 105,2%
retur penjualan 150.0% 133,3% 120,0% 125,0% 104,6%
marjin kotor 132,8% 97,5% 106,5% 129,0% 100,0%
Penjualan sebagai persentase

167,6% 141,5% 138,5% 123,3% 100,0%
dari penjualan 2009
Dalam contoh ini, auditor ' s harapan mungkin bahwa gross marjin persentase dan
penjualan persentase akan meningkat pada tingkat yang sama. Selanjutnya, auditor
mungkin memiliki harapan bahwa retur penjualan akan relatif sta- ble dibandingkan dengan
tahun sebelumnya. Setelah menetapkan ambang batas dan membandingkan harapan ke
klien ' s data, auditor dalam contoh ini mungkin menyimpulkan bahwa perubahan kotor
margin dan penjualan kembali menjamin penyelidikan lebih lanjut. auditor harus
memperoleh pemahaman tentang mengapa margin kotor meningkat lebih cepat daripada
penjualan dan mengapa hasil penjualan meningkat. Lebih penting lagi, auditor harus
mengembangkan beberapa hipotesis potensial mengapa ada peningkatan marjin kotor
bersama dengan alasan untuk peningkatan substansial dalam penjualan. Kemudian, setelah
hipotesis dikembangkan, auditor harus menentukan set hipotesis yang paling mungkin dan
kemudian menggunakan mereka untuk memprioritaskan pekerjaan audit. Potensi hipotesis
untuk peningkatan marjin kotor meliputi:
● Perusahaan ini telah memperkenalkan produk baru yang merupakan pasar yang
besar SUC- cess (misalnya, pengenalan iPad oleh Apple).
● Perusahaan telah berubah bauran produk.
● perusahaan telah meningkatkan efisiensi operasional.
● Perusahaan ini memiliki penjualan fiktif (dan karenanya tidak ada biaya barang asso- diasosiasikan
dengan orang-orang penjualan).
Setelah analisis, dua hipotesis di atas akan terbaik menjelaskan perubahan diaudit dalam
penjualan dan marjin kotor untuk 2013: (a) produk baru tion pengantar signifikan yang
memungkinkan margin yang lebih tinggi atau (b) penjualan fiktif. Dengan analisis ini, auditor dapat
memprioritaskan yang hipotesis untuk menyelidiki pertama dan dengan demikian mencapai efisiensi
audit. Sebagai contoh, jika perusahaan belum memperkenalkan produk baru dan perusahaan '
pertumbuhan penjualan dan marjin laba kotor secara signifikan lebih tinggi dibandingkan dengan
kompetisi, maka kemungkinan bahwa hipotesis penjualan fiktif adalah yang paling mungkin. Melalui
proses ini prosedur analitis awal membantu auditor mengidentifikasi area mana risiko salah saji
material yang tinggi dan kemudian memungkinkan auditor untuk rencana yang sepatutnya prosedur
priate untuk mengatasi risiko tersebut. Yang penting, auditor harus menentukan potensi hipotesis
bukan hanya bertanya manajemen untuk alasan untuk perubahan. Penelitian menunjukkan perilaku
bahwa setelah seorang individu diberikan penjelasan potensial, lebih sulit untuk mengidentifikasi
penjelasan alternatif.
Seperti yang disarankan di atas, analisis trend dapat menggabungkan analisis rasio, yang
mengambil keuntungan dari hubungan ekonomi antara dua atau lebih akun. Hal ini banyak
digunakan karena kekuatannya untuk mengidentifikasi perubahan yang tidak biasa atau tak
terduga dalam hubungan. analisis rasio berguna dalam mengidentifikasi perbedaan yang
signifikan antara hasil klien dan norma (seperti rasio industri) atau antara harapan tor audi- dan
hasil aktual. Hal ini juga berguna dalam mengidentifikasi masalah audit yang potensial ketika
rasio berubah antara tahun (seperti perputaran persediaan).
Membandingkan data rasio dari waktu ke waktu untuk klien dan industri dapat menghasilkan
wawasan yang berguna. auditor bisa mengandalkan data industri untuk mengembangkan harapan
untuk analisis pendahuluan,. Misalnya, jika rasio industri tertentu meningkat dari waktu ke waktu,
auditor harus berharap bahwa klien ' s ratio juga
Pada contoh berikut, persentase retur penjualan dan tunjangan terhadap penjualan bersih untuk klien tidak
berbeda secara signifikan dari rata-rata industri untuk periode saat ini, tetapi membandingkan tren dari
waktu ke
waktu menghasilkan hasil yang tak terduga.
Penjualan Pengembalian sebagai A% dari
penjualan 2013201 2011 2010 2009

bersih 2
Klien 2,1% 2,6% 2,5% 2,7% 2,5%
Industri 2,3% 2,1% 2,2% 2,1% 2,0%
Perbandingan ini menunjukkan bahwa meskipun persentase retur penjualan untuk

2013 adalah dekat dengan rata-rata industri, klien ' s persentase menurun dapat
tercapai tahun 2012, sementara industri ' s persentase meningkat. Selain itu, kecuali
untuk tahun berjalan, klien ' s persentase melebihi rata-rata industri. hasilnya berbeda
dari auditor ' s harapan bahwa persentase akan meningkat dari sebelum periode-
kemungkinan melebihi auditor ' s ambang batas, dan dengan demikian auditor harus
menyelidiki potensi penyebab. Beberapa penjelasan yang mungkin untuk perbedaan
antara lain:
● Klien telah meningkatkan kontrol kualitas.

● penjualan fiktif telah tercatat pada 2013.
● klien tidak benar merekam hasil penjualan pada tahun 2013. Auditor harus merancang
prosedur audit untuk mengidentifikasi penyebab perbedaan ini untuk menentukan
apakah salah saji material ada.
Bukti 7.3 menunjukkan beberapa yang umum digunakan rasio keuangan. Tiga rasio pertama
memberikan informasi tentang masalah likuiditas yang potensial. Omset dan marjin laba
kotor rasio membantu dalam mengidentifikasi aktivitas penipuan atau item
BIT EXHI 7.3 Rasio umum Digunakan

Perbandingan Rumus
Jangka pendek rasio likuiditas: rasio
Current Aset Lancar / Kewajiban Lancar

Rasio cepat (Tunai þ Setara kas þ Piutang net) / Kewajiban Lancar
Saat ini utang terhadap aset rasio Kewajiban Lancar / Jumlah Aset
asio piutang:
Account perputaran piutang Kredit Penjualan / Piutang
hari-hari ' penjualan piutang 365 / Turnover
asio persediaan: turnover
persediaan Biaya Penjualan / Ending Inventarisasi
hari-hari ' penjualan dalam persediaan 365 / Turnover
angkah-langkah profitabilitas:
Margin laba bersih Laba Bersih / Penjualan Bersih
Return on equity Net Income / Pemegang Saham ' Keadilan
asio leverage keuangan:
Utang-to-equity ratio Jumlah Kewajiban / Pemegang Saham ' Keadilan
Kewajiban untuk aset Jumlah Kewajiban / Total Aktiva
Modal rasio perputaran: Aset
likuiditas Aset Lancar / Jumlah Aktiva
Penjualan aset Penjualan Bersih / Total Aktiva
Kekayaan bersih untuk penjualan pemegang Saham ' Ekuitas / Penjualan Bersih
tercatat lebih dari sekali, seperti penjualan fiktif atau persediaan. The rasio leverage dan
modal omset membantu dalam mengevaluasi masalah going concern atau kepatuhan
terhadap perjanjian utang. Meskipun auditor memilih rasio yang dianggap paling berguna
untuk klien, banyak auditor secara rutin menghitung dan menganalisis rasio tercantum
dalam Exhibit 7.3 secara tren dari waktu ke waktu. rasio lainnya dirancang untuk industri
tertentu. Dalam industri perbankan, misalnya, auditor menghitung rasio pada centages per-
dari kredit bermasalah, marjin operasi, dan tingkat suku bunga rata-rata kategori pinjaman.
Rasio dan analisis kecenderungan umumnya dilakukan melalui perbandingan data klien
dengan harapan:
● Berdasarkan data industri

● Berdasarkan data sebelum-periode yang sama
● Dikembangkan dari tren industri, anggaran klien, saldo rekening lainnya, atau
basa lainnya dari harapan
Perbandingan dengan data Industri Sebuah perbandingan data klien dengan data industri dapat
mengidentifikasi potensi masalah. Sebagai contoh, jika periode pembacaan kumpulkan rata-rata
untuk piutang dalam suatu industri adalah 43 hari, tetapi klien ' s periode penagihan rata-rata
adalah 65 hari, kekuatan ini menunjukkan masalah dengan kualitas produk atau risiko kredit. Atau,
sebagai contoh lain, sebuah bank ' s konsentrasi pinjaman dalam industri tertentu mungkin
menunjukkan masalah yang lebih besar jika industri yang menghadapi masalah ekonomi. Salah
satu keterbatasan potensi untuk menggunakan data industri adalah bahwa data tersebut mungkin
tidak langsung sebanding dengan klien ' s. perusahaan-perusahaan jasa mungkin sangat berbeda,
tapi masih diklasifikasikan dalam satu industri yang luas. Juga, perusahaan lain di industri dapat
menggunakan akuntansi prinsip yang berbeda dari klien ' s (misalnya, LIFO vs FIFO).
Perbandingan dengan Tahun Sebelumnya data analisis rasio sederhana membandingkan

data saat ini dan masa lalu yang disiapkan sebagai bagian rutin dari perencanaan audit
dapat menyoroti risiko salah saji. auditor sering berkembang rasio aktiva turn over,
likuiditas, dan profitabilitas produk-line untuk mencari sinyal potensi risiko. Sebagai
contoh, rasio perputaran persediaan mungkin menunjukkan bahwa lini produk tertentu
memiliki omset empat kali selama tiga tahun terakhir, tetapi hanya tiga kali tahun ini.
Perubahan ini mungkin menunjukkan masalah usang potensial atau kesalahan dalam
catatan akuntansi. Bahkan ketika melakukan analisis rasio sederhana, adalah penting
bahwa auditor melalui setiap langkah-langkah dalam proses, ning mulai dengan
perkembangan harapan.
Brainstorming Teknik
Brainstorming adalah diskusi kelompok dirancang untuk mendorong auditor untuk
kreatif menilai risiko klien, terutama yang relevan dengan kemungkinan tence exis-
penipuan dalam organisasi. Sesi brainstorming terjadi predomi- nantly selama fase
perencanaan awal audit, tetapi pada kesempatan sesi ini diulang jika penipuan yang
sebenarnya terdeteksi atau pada akhir audit untuk memastikan bahwa semua ide
yang dihasilkan selama curah pendapat telah dibahas selama perumusan opini audit
proses. Sesi brainstorming yang dihadiri oleh seluruh tim keterlibatan dan harus
dipimpin oleh audit ner paruh atau manajer. Sesi ini dilihat oleh perusahaan audit
sebagai cara untuk trans- pengetahuan fer dari auditor tingkat atas untuk anggota
yang kurang senior tim audit melalui dialog kelompok interaktif dan konstruktif dan
pertukaran ide.
Untuk mendorong interaktif dan konstruktif dialog kelompok dan ide

pertukaran, panduan berikut biasanya diikuti selama sesi brainstorming:
● Suspensi kritik - Peserta diminta untuk menahan diri dari cizing criti-
atau membuat penilaian nilai selama sesi.
● Kebebasan berekspresi - Peserta didorong untuk mencoba untuk mengatasi hambatan
mereka tentang mengekspresikan ide-ide kreatif, dan setiap ide dicatat dan diterima
sebagai suatu kemungkinan.
● Jumlah generasi ide - Peserta didorong untuk memberikan lebih banyak ide
daripada yang lebih sedikit, dengan maksud untuk menghasilkan berbagai
kemungkinan skenario penilaian risiko yang kemudian dapat dieksplorasi selama

melakukan audit.
● komunikasi hormat - Peserta didorong untuk bertukar ide, mengembangkan
ide-ide selama sesi, dan menghormati pendapat orang lain.
Sesi brainstorming biasanya meliputi langkah-langkah berikut:

1. Ulasan informasi klien tahun sebelumnya.
2. Pertimbangkan informasi klien, khususnya yang berkaitan dengan penipuan trian-
gle (insentif, kesempatan, dan rasionalisasi).
3. Mengintegrasikan informasi dari Langkah 1 dan 2 dalam penilaian terhadap lihood
seperti-penipuan dalam pertunangan.
4. Mengidentifikasi tanggapan audit untuk risiko fraud.
penelitian akademik mengungkapkan bahwa selama proses ini, sebagian besar perusahaan
audit mendorong peserta dalam sesi brainstorming untuk secara eksplisit mempertimbangkan
skeptisisme pro fessional. Sebagai contoh, perusahaan audit mendorong kelompok curah pendapat
untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan seperti, “ Bagaimana bisa seseorang melakukan penipuan
di klien ini? ” Auditor diberitahu untuk menjadi skeptis tentang jaminan bahwa personel klien
memberikan, untuk memastikan bahwa mereka memverifikasi keaslian dokumentasi, dan memilih
prosedur audit yang baru dan berbeda setiap tahun bahkan jika hasil penyerbuan
otak-pada tahun ini sama dengan yang tahun-tahun sebelumnya. Sesi brainstorming biasanya
berlangsung hingga satu jam, tetapi pada kesempatan dapat berlangsung sebanyak dua atau lebih
jam, tergantung kompleksitas dan risiko profil dari klien.
Menanggapi Risiko Diidentifikasi Salah Saji Material

Dalam menanggapi risiko yang teridentifikasi dari salah saji material, auditor membuat
Menggambarkan bagaimana auditor
keputusan tentang risiko deteksi dan risiko audit, yang kemudian akan memiliki implikasi
membuat keputusan tentang untuk pekerjaan audit akhirnya dilakukan.
risiko
deteksi dan risiko audit. Menentukan Deteksi Risiko dan Risiko Audit
auditor menilai risiko salah saji material pada tingkat keuangan negara bagian ment
dan akun dan penegasan tingkat, yang meliputi pengendalian risiko dan risiko yang
melekat, untuk setiap komponen yang signifikan dari pernyataan, keuangan
organisasi. Dari penilaian ini, dan dengan pertimbangan tingkat yang diinginkan dari
risiko audit, auditor menentukan tingkat risiko deteksi. Risiko deteksi dipengaruhi
oleh kedua efektivitas prosedur audit substantif yang dikerjakan auditor dan sejauh
mana prosedur-prosedur dilakukan dengan perawatan profesional karena. auditor ' s
kegigihan risiko deteksi mempengaruhi sifat, jumlah, dan waktu prosedur audit tive
substan- untuk memastikan bahwa audit mencapai risiko audit yang diinginkan.
Tingkat tinggi berarti risiko deteksi bahwa perusahaan audit bersedia untuk mengambil
risiko lebih tinggi tidak mendeteksi salah saji material. Tingkat rendah berarti risiko deteksi
bahwa perusahaan audit tidak bersedia untuk mengambil sebanyak risiko tidak mendeteksi
salah saji material. Jika risiko deteksi pada tingkat tinggi, maka risiko audit yang lebih tinggi
juga, karena ada kesempatan lebih besar untuk mengeluarkan ion audit opin- bahwa laporan
keuangan disajikan secara wajar ketika mereka salah saji material. Jika risiko deteksi pada
tingkat yang rendah, maka risiko audit lebih rendah juga, karena ada kemungkinan lebih
rendah dari mengeluarkan opini audit bahwa laporan keuangan disajikan ketika mereka salah
saji material. risiko audit biasanya ditetapkan pada antara 1% (risiko audit rendah) dan 5%
(risiko audit tinggi). Berdasarkan tingkat set risiko audit dan menilai tingkat risiko salah saji
material (ent inher- dan pengendalian risiko), risiko deteksi akan berkisar dari 1% (risiko
deteksi rendah) hingga 100% (risiko deteksi tinggi), meskipun itu akan tidak biasa untuk
memiliki tingkat yang sangat tinggi dari risiko deteksi. Risiko salah saji material dapat berkisar
dari 0% (tidak mungkin) untuk 100% (sangat mungkin). Bukti 7.4 menunjukkan yang tionships
eratnya directional antara berbagai risiko, bersama dengan interpretasi dari maknanya.
BIT EXHI 7.4 Risiko dan Efek mereka pada Kerja Audit
Risiko Salah Saji Hubungan dengan Efek pada Deteksi Efek pada
Pekerjaan Audit
Material Risiko Audit Risiko
Penafsiran Penafsiran Penafsiran

Risiko bawaan:
Tinggi (100%) Kemungkinan
risiko audit ditetapkan Auditor bersedia untuk Deteksi risiko keharusan bekerja lebih atau
bahwa tindakan
pada tingkat rendah mengambil hanya kesempatan bekerja lebih handal
trans- dicatat berada di tingkat rendah (1%).
(1%). 1% menyatakan suatu opini atau bekerja lebih
dalam kesalahan.
audit bahwa laporan resmi Auditomr ebnegrsaemdbiail uhnatunkya 1% relevan.
dalam hal keuangan yang kemungkinan bahwa
cukup disajikan ketika mereka prosedur audit tive
salah saji material. substan- tidak akan
mendeteksi salah saji terial
ma.
Rendah (30%) Tidak mungkin

risiko audit ditetapkan pada Risiko deteksi dapat berada Auditor bersedia untuk Kurang bekerja atau
bahwa suatu
pada tingkat tinggi (17%), mengambil 17% bekerja kurang dapat M
transaksi dicatat
dalam kesalahan. tingkat tinggi (5%). Audit5o%r dengan asumsi risiko kemungkinan bahwa diandalkan atau bekerja
pengendalian adalah 100%. prosedur audit substantif kurang relevan. en
iskwemilluinnggkkienatankea tidak akan mendeteksi
an
mengekspresikan opini salah saji material.
audit bahwa laporan gg
keuangan disajikan
secara wajar ketika ap
mereka salah saji i
material.
Ri
sik
Pengendalian Risiko:
o
Tinggi (100%) Kontrol risiko audit ditetapkan Auditor bersedia untuk Deteksi risiko keharusan bekerja lebih atau
tidak pada tingkat rendah mengambil hanya kesempatan bekerja lebih handal Dii
berada di tingkat rendah (1%). Auditomrebnegrsaemdbiail
efektif. (1%). 1% menyatakan suatu opini uhnatnuyka 1% atau bekerja lebih de
audit bahwa laporan resmi kemungkinan bahwa relevan.
dalam hal keuangan yang prosedur audit tive nti
cukup disajikan ketika mereka substan- tidak akan fik
salah saji material. mendeteksi salah saji
material. asi
Sa
Rendah (30%) Kontrol yang-upaya

la
Risiko deteksi dapat berada Auditor bersedia untuk Kurang bekerja atau
fective (catatan bahwa risiko audit ditetapkan pada
pada tingkat tinggi (17%), mengambil 17% bekerja kurang dapat
kebutuhan auditor
tingkat tinggi (5%). Auditor dengan asumsi risiko yang kemungkinan bahwa diandalkan atau bekerja
untuk kontrol tes untuk
melekat 100%. prosedur audit substantif kurang relevan.
mengkonfirmasi berkseesdeiamupnatutkanme5n%gadmabriil Express- tidak akan mendeteksi
penilaian ini).
ing sebuah opini audit bahwa salah saji material.
laporan keuangan disajikan
secara wajar ketika mereka
salah saji material.
Contoh kuantitatif dari Model Risiko Audit

Kami menyediakan contoh model risiko audit untuk situasi yang melibatkan risiko tinggi
dan rendah dari salah saji material.
Risiko tinggi Salah Saji Material Asumsikan akun dengan banyak transaksi yang
kompleks dan pengendalian internal yang lemah. auditor menilai kedua risiko bawaan
dan risiko pengendalian maksimal mereka (100%), menyiratkan bahwa klien tidak
memiliki kontrol internal yang efektif terkait dengan akun ini dan ada risiko tinggi
bahwa transaksi diposting ke akun ini akan disimpan secara tidak benar. Juga
menganggap bahwa auditor memiliki risiko audit ditetapkan pada tingkat rendah (1%).
Ini berarti bahwa auditor bersedia untuk mengambil hanya kesempatan 1%
menyatakan suatu opini audit bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar ketika
mereka salah saji material. Sebuah gambaran numerik dari hubungan antara risiko
yang melekat, risiko pengendalian, risiko deteksi, dan risiko audit sering disebut model
risiko audit . dan itu dihitung sebagai berikut:
Risiko Audit ¼ Risiko Pengendalian Risiko Deteksi Risiko Inherent

00:01 ¼ 01:00 01:00 deteksi Risiko
karena itu
deteksi Risiko ¼ 0: 01 = ð 1: 0 1: 0 Þ ¼ 1%
Dalam contoh ini, risiko deteksi dan risiko audit adalah sama karena auditor tidak bisa
mengandalkan pengendalian internal untuk mencegah atau mendeteksi KASIH misstate-.
Ilustrasi menghasilkan hasil yang intuitif: kemungkinan tinggi mate- saji lead rial untuk
pekerjaan audit diperpanjang untuk mempertahankan risiko audit pada tingkat yang dapat
diterima.
Risiko rendah Salah Saji Material Asumsikan rekening dengan transaksi yang
sederhana, personel akuntansi terlatih pencatatan transaksi mereka, tidak ada insentif
untuk salah mengutarakan laporan keuangan, dan efektif trol con internal atas
account. auditor ' s pengalaman sebelumnya dengan klien dan pemahaman tentang
klien ' s pengendalian internal menunjukkan risiko rendah material salah saji yang
ada dalam catatan akuntansi. auditor menilai risiko yang melekat dan kontrol rendah
(pada 50% dan 20%, masing-masing). risiko audit telah ditetapkan pada 5%. auditor '
s penentuan risiko deteksi untuk keterlibatan ini akan dihitung sebagai berikut:
Risiko Audit ¼ Risiko Pengendalian Risiko Deteksi Risiko Inherent

00:05 ¼ 00:50 00:20 deteksi Risiko
karena itu
deteksi Risiko ¼ 0: 05 = ð 00:50 00:20 Þ ¼ 50%

Dengan kata lain, auditor bisa merancang tes dari catatan akuntansi dengan risiko deteksi
yang lebih tinggi - dalam hal ini 50%. Dengan demikian, tes substantif minimal saldo
rekening yang diperlukan untuk memberikan bukti yang menguatkan pada harapan bahwa
rekening tidak salah saji material. Karena bawaan dan risiko pengendalian yang relatif
rendah, auditor bersedia menerima risiko yang lebih besar yang prosedur audit substantif
tidak akan mendeteksi ment misstate- material. Namun, karena auditor berencana
mengandalkan kontrol, auditor akan perlu menguji efektivitas operasi pengendalian untuk
melihat apakah penilaian risiko kontrol lebih rendah dibenarkan. Seperti dalam ilustrasi
sebelumnya, ilustrasi ini menghasilkan hasil yang intuitif: kemungkinan rendah dari salah
saji mengarah ke pekerjaan audit kurang luas untuk mempertahankan risiko audit pada
tingkat yang dapat diterima.
Itu Audit dalam Praktek fitur, “ Sebuah Expanded Version Model Risiko Audit, ”
menyediakan informasi tentang bagaimana auditor dapat membagi detec- risiko tion ke
subkomponen yang berkaitan dengan jenis pengujian.
Menanggapi Risiko Diidentifikasi Salah Saji Material 289
Sebuah Expanded
Version Model Risiko
Audit
Auditor dapat memilih untuk memikirkan model risiko audit
dalam versi yang diperluas yang membagi risiko deteksi CR ¼ 30% AP
(DR) menjadi dua subkomponen. subkomponen ini ¼ 60%
adalah (1) tes rincian risiko ( TD), dan (2)
Dalam pengaturan ini, auditor akan menentukan TD sebagai:
substantif analisis risiko prosedur ( AP).
Model diperluas ini dapat direpresentasikan sebagai:
TD ¼ 5% = ð 50% 30% 60% Þ
AR ¼ IR CR AP TD
TD ¼ 55: 5%
Bila menggunakan model yang diperluas ini, auditor akan ingin
menentukan TD sebagai berikut: Model diperluas ini mengakui bahwa risiko
deteksi menggabungkan kedua jenis
TD ¼ AR = ð IR CR AP Þ prosedur substantif -
prosedur analitis substantif dan pengujian rinci. Dalam audit di
Asumsikan situasi di mana: mana kedua jenis prosedur yang akan digunakan, model yang
diperluas ini mungkin cara yang lebih tepat untuk berpikir
AR tentang risiko dan auditor ' s
Perencanaan Prosedur Audit untuk

Respond ke Dinilai Risiko Salah Saji
Material tanggapan terhadap risiko tersebut.
¼ 5% IR ¼ 50%
Respon terhadap yang dinilai Ingat dari Bab 5 bahwa untuk audit laporan keuangan di mana auditor ingin mengandalkan
kontrol sebagai bagian dari dasar untuk opini audit, auditor harus merancang audit kontrol
risiko salah saji material ketergantungan - audit yang mencakup pengujian pengendalian dan prosedur substantif.
dan Untuk beberapa audit, auditor
rencana sifat prosedur mungkin menentukan bahwa itu tidak efisien atau efektif bergantung pada klien ' s
kontrol dalam membentuk opini audit. Dalam audit tersebut, auditor mendesain audit
yang harus dilakukan substantif - audit yang mencakup prosedur substantif dan tidak termasuk tes kontrol.
pada perikatan audit.
Ketika mempertimbangkan tanggapan risiko, auditor harus melakukan hal berikut:
1. Evaluasi alasan untuk risiko yang dinilai dari salah saji material.
2. Perkirakan kemungkinan salah saji material karena risiko yang melekat dari klien.
3. Pertimbangkan peran kontrol internal, dan menentukan apakah pengendalian risiko
relatif tinggi atau rendah, sehingga menentukan apakah auditor harus
bergantung pada kontrol (sehingga mengharuskan tes kontrol) atau apakah
kebutuhan auditor untuk melakukan audit yang lebih substantif.
4. Mendapatkan bukti audit yang lebih relevan dan dapat diandalkan sebagai auditor ' s assess-
ment dari risiko salah saji meningkat material. Sebuah analogi praktis untuk konsep langkah ini
adalah untuk membandingkan payung di hujan badai dengan kontrol internal yang efektif. Risiko
mungkin mengakibatkan KASIH misstate- materi (hujan); manajemen bertanggung jawab untuk
menjaga laporan keuangan bebas dari salah saji material (kering). auditor ' s tujuan adalah untuk
mengumpulkan cukup mation informal untuk obyektif menilai seberapa baik manajemen adalah
melakukan dalam menjaga laporan resmi dalam hal keuangan bebas dari salah saji material
(kering). Bukti 7.5 menunjukkan bahwa Klien A memiliki kontrol internal yang efektif (payung tanpa
lubang) yang mencegah salah saji material (hujan) dari mendapatkan ke dalam catatan akuntansi.
Namun, kita tahu bahwa payung tidak selalu sempurna - mereka dapat musim semi kebocoran
ketika paling tidak diharapkan, atau salah satu lengan mendukung bisa gagal, membiarkan hujan
datang melalui di satu sisi. auditor harus menguji payung (kontrol) untuk melihat bahwa itu bekerja,
Perencanaan Audit: Mengidentifikasi da
290 BAB 7 n Menanggapi Risiko Salah Saji Material
BIT EXHI 7,5 Pengaruh Penilaian Risiko di Respon Risiko
Klien Risiko Itu Bisa Buat Salah saji
klien A Client B
(Hujan)
Efektivitas internal
Kuat Kontrol (Payung) Lemah
Tingkat Bukti
Minimal Dibutuhkan untuk Luas
Uji Saldo
Rekening
Risiko sisa Bahan Salah saji Mengalir
melalui Laporan Keuangan
(Karena Wet Accoounting Records)
tetapi harus melakukan pengujian substantif cukup dari saldo rekening untuk menentukan
Rendah bahwa kebocoran (salah saji) tidak terjadi dalam jumlah Tinggi yang akan terlihat (salah saji
material). klien B ' s payung memiliki lubang di dalamnya (kontrol internal yang lemah),
sehingga catatan akuntansi basah (mereka mungkin mengandung salah saji material).
Karena kontrol yang lemah, tidak mungkin bahwa auditor akan melakukan apa saja
pengujian kontrol, dan penggunaan prosedur analitis substantif mungkin akan terbatas.
Dengan
Kurang Relevan / Handal Bukti demikian, auditor harus melakukan tes
Lebih langsung
relevan / Handal ekstensif
Bukti dari saldo rekening
untuk mengidentifikasiAlam salah saji apapun.
Pengujian interim
Alam, Timing, dan Luas Prosedur Response
pemilihan waktu
Risiko
Akhir Tahun Pengujian
Sifat, waktu, dan luasnya auditor ' s respon risiko tergantung pada auditor ' s
penilaian risiko salah saji material. Itu sifat respon risiko mengacu pada jenis
prosedur audit yang akan dilakukan, dengan fokus pada kesesuaian (relevansi dan
keandalan) dari prosedur tersebut. Misalnya, prosedur audit tertentu mungkin lebih
tepat untuk beberapa pernyataan dari yang lain. Menilai keberadaan persediaan
paling efektif diselesaikan dengan memeriksa persediaan, sedangkan menilai
penilaian persediaan paling efektif diselesaikan dengan melibatkan spesialis. Selain
itu, sifat respon risiko bisa terjadi pada tingkat keterlibatan yang lebih global, dan
dapat mencakup perakitan tim audit yang memiliki auditor yang lebih
berpengalaman, auditor dengan keterampilan khusus, atau termasuk dalam daftar
tim audit luar specia- risiko alamat dinilai. Akhirnya,
Itu waktu respon risiko mengacu pada saat prosedur audit dilakukan dan
apakah prosedur tersebut dilakukan pada waktu diumumkan atau diprediksi. Ketika
risiko salah saji material akan meningkat, auditor melakukan prosedur audit lebih
dekat ke akhir tahun, pada
Menanggapi Risiko Diidentifikasi Salah Saji Material 291
dasar tanpa pemberitahuan, dan termasuk beberapa unsur ketidakpastian di waktu.

Beberapa cara untuk memperkenalkan ketidakpastian meliputi berikut ini:
● Melakukan beberapa prosedur audit terhadap rekening, pengungkapan, dan pernyataan yang
lain tidak akan menerima pengawasan karena mereka dianggap berisiko rendah
● Mengubah waktu prosedur audit dari tahun ke tahun
● Pilih item untuk pengujian yang berada di luar batas-batas normal untuk pengujian yang lebih rendah
dari
materialitas tahun sebelumnya
● Melaksanakan prosedur audit pada kejutan atau secara mendadak
● Variasikan lokasi atau prosedur tahun ke tahun untuk multilokasi audit Selanjutnya,
prosedur
tertentu dapat diselesaikan hanya pada atau setelah akhir periode. Ini termasuk berikut ini:
● Bandingkan laporan keuangan dengan catatan akuntansi

● Evaluasi penyesuaian entri jurnal yang dibuat oleh manajemen dalam
penyusunan laporan keuangan
● prosedur perilaku untuk merespon risiko bahwa manajemen mungkin telah terlibat
dalam
transaksi yang tidak benar pada akhir periode tersebut sejauh mana respon risiko
mengacu pada kecukupan bukti yang diperlukan diberikan klien ' s risiko yang telah
dinilai, materialitas, dan tingkat risiko audit yang dapat diterima. Ketika risiko salah
saji material akan meningkat, auditor meningkatkan luas prosedur audit dan
tuntutan dence lebih-bukti. Sebagai contoh meningkatkan tingkat respon risiko,
salah satu respon tersebut akan meningkatkan jumlah lokasi untuk dimasukkan
dalam ruang lingkup audit (misalnya, mengawasi jumlah persediaan di sejumlah
besar lokasi gudang).
Itu Audit dalam Praktek fitur, “ Kota Dixon, Illinois Menggugat Its Auditor sebesar $ 50
Juta Terkait dengan Rita Crundwell Penggelapan, ” vides pro pengingat dingin untuk
auditor dari kewajiban mereka untuk secara akurat menilai risiko pada tingkat laporan
keuangan secara keseluruhan dan untuk merespon sesuai.
Kota Dixon, Illinois Menggugat Its Auditor

sebesar $ 50 Juta Terkait dengan Rita
Crundwell Penggelapan
Ingat dari sebelumnya dalam bab yang Rita Crundwell ● Gagal untuk melakukan jasa profesional dan masalah
menggelapkan sekitar $ 50 juta dari kota Dixon, Illinois. audit kesesuaian dengan standar yang diakui secara
Pada tanggal 8 Juni 2012, kota menggugat akuntan yang nasional dan kebijakan internal sendiri dan prosedur
telah dilakukan kota ' s Audit selama lima tahun terakhir:
Samuel Card BPA dan Janis Card Company LLC. Selain itu, ● Gagal untuk menerapkan kebijakan dan prosedur
nama-nama gugatan mantan auditor Dixon, yang tepat untuk melakukan audit kota
CliftonLarsonAllen, sebagai responden dalam penemuan,
yang memungkinkan kota untuk dokumen permintaan ● Gagal untuk melatih auditor dan staf audit untuk mengidentifikasi
untuk menentukan apakah atau tidak untuk juga penipuan, penggelapan, dan pidana bertindak Waktu akan
menuntut mantan auditor juga. Gugatan itu menuduh memberitahu bagaimana proses hukum akan mengatasi
kelalaian profesional dan keliru lalai, dan menuduh situasi ini. Tetapi jelas bahwa kota Dixon dan pembayar pajak
kekurangan tertentu dalam bagaimana auditor yang akan mencoba untuk menunjukkan bahwa auditor gagal
melakukan audit, termasuk: melaksanakan tugas profesional mereka, sehingga
mengakibatkan kerugian finansial yang besar. pesannya
jelas: ketika auditor gagal untuk menilai dan tepat
● Gagal untuk mengidentifikasi ketidakakuratan dalam kota ' s
menanggapi risiko salah saji material, ada konsekuensi berat
laporan keuangan dan dokumen keuangan lainnya bagi semua pihak yang terlibat.
● Gagal untuk benar melakukan audit dan jasa
keuangan lainnya
RINGKASAN DAN BERIKUTNYA LANGKAH

Bab ini telah menyajikan diskusi tentang pentingnya KASIH materialitas penghakiman
dalam proses audit. Hal ini memungkinkan Anda untuk memahami apa yang merupakan
salah saji material dalam laporan keuangan. risiko tertentu yang terkait dengan klien
meningkatkan risiko salah saji material, termasuk risiko yang melekat dan kontrol. risiko
audit dan risiko deteksi ditentukan oleh auditor berdasarkan risiko yang melekat dan
kontrol. Model risiko audit yang digunakan oleh auditor untuk merespon risiko yang
telah dinilai, dalam hal sifat, waktu, dan luas prosedur audit. Dalam Bab 8 kita
membahas perangkat audit khusus yang dapat Anda gunakan untuk merespon risiko,
termasuk sampling dan perangkat lunak audit umum.
SYARAT PENTING
risiko audit Risiko bahwa auditor mengekspresikan pantas pemeriksaan pendapat
ketika laporan keuangan salah saji material.
model risiko audit Sebuah gambaran numerik dari hubungan antara risiko yang melekat,
risiko pengendalian, risiko deteksi, dan risiko audit.
Brainstorming Sebuah diskusi kelompok dirancang untuk mendorong auditor untuk

kreatif menilai risiko klien, terutama yang relevan dengan kemungkinan tence exis-
penipuan dalam organisasi.
Resiko bisnis risiko yang melekat pada tingkat laporan keuangan yang
mempengaruhi operasi bisnis dan hasil potensi kegiatan organisasi.
jelas sepele Suatu jumlah yang jelas ngawur, apakah diambil secara individu atau
secara agregat dan apakah dinilai oleh kriteria ukuran, sifat, atau keadaan. Istilah ini
juga disebut sebagai postingan materialitas.
risiko pengendalian risiko bahwa salah saji yang dapat terjadi dalam sebuah pernyataan
tentang kelas transaksi, saldo rekening, atau pengungkapan dan itu bisa menjadi bahan,
baik secara individual atau ketika digabungkan dengan KASIH misstate- lainnya, tidak
akan dicegah, atau dideteksi dan diperbaiki, pada secara tepat waktu oleh entitas ' s
pengendalian internal.
risiko deteksi Risiko bahwa prosedur yang dilakukan oleh auditor untuk mengurangi risiko
audit ke tingkat yang cukup rendah tidak akan mendeteksi salah saji yang ada dan itu bisa
menjadi bahan, baik secara individual atau ketika secara agregat terjaga keamanannya
dengan salah saji lainnya.
Tingkat respon risiko Mengacu pada jumlah bukti yang iden- diberikan klien ' s
risiko yang telah dinilai, materialitas, dan tingkat risiko audit yang dapat diterima.
Risiko bawaan Kerentanan sebuah pernyataan tentang kelas tion transac-, saldo
rekening, atau pengungkapan untuk salah saji yang bisa material, baik secara
individu atau bila digabungkan dengan salah saji lainnya, sebelum pertimbangan
setiap kontrol terkait.
materialitas Besarnya kelalaian atau salah saji informasi akuntansi yang, dalam
pandangan keadaan sekitar, membuat kemungkinan bahwa hukuman orang
yang wajar mengandalkan informasi yang akan diubah atau dipengaruhi oleh
kelalaian atau salah saji.

Bab 7

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Bab 7

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

BAB

7 Mengidentifikasi dan Menanggapi

The Auditing Profesi, Risiko Penipuan dan Mekanisme

PROFESIONAL PENGHAKIMAN DI KONTEKS

Risiko adalah konsep yang digunakan untuk mengekspresikan

Dalam Konsep Pernyataan No 2, Akuntansi Keuangan Standar Board (FASB)

Sebuah pedoman sederhana untuk menetapkan materialitas untuk laporan

Auditor mempertimbangkan materialitas pada dua tingkat: (1) materialitas untuk

terdeteksi selama audit. Auditor telah menggunakan istilah

SEC Tampilan pada Materialitas

● Tidak menerapkan konsep materialitas terhadap perubahan dalam perkiraan akuntansi.

● Secara konsisten melewati (dengan kata lain, menolak untuk menyesuaikan

● salah saji menyembunyikan kegagalan analis bertemu ' tions konsensus

● salah saji yang mempengaruhi perusahaan ' s sesuai dengan perjanjian

Perubahan Putusan Materialitas Sepanjang

● penilaian materialitas awal didasarkan pada perkiraan atau awal

● Menentukan sifat dan luasnya prosedur penilaian risiko

Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Salah Saji Material

BIT EXHI 7.1 Risiko yan

Risiko ini dikendalikan oleh klien.

Risiko ini ditentukan dan dikontrol oleh auditor.

Risiko ini ditentukan dan dikontrol oleh auditor.

● Risiko bawaan - Kerentanan sebuah pernyataan tentang kelas transaksi, saldo

● Risiko Audit - Risiko bahwa auditor mengekspresikan pantas pemeriksaan

Menilai Faktor yang Mempengaruhi Risiko Inheren

Apa yang Membuat Signifikan Risiko?

AU-C 315 memberikan panduan kepada auditor dalam hal

● Saldo rekening terdiri dari transaksi yang kompleks.

Risiko yang melekat pada Laporan Keuangan Level: Risiko Bisnis

Setiap organisasi memiliki proses kunci yang memberikan keunggulan kompetitif

● produk baru dan penawaran layanan memiliki kemungkinan pasti

● persyaratan peraturan baru meningkatkan eksposur hukum.

● Ada risiko rantai pasokan yang signifikan.

● organisasi menghasilkan produk yang memiliki beberapa pengganti. Sedangkan

“ Pfizer Pharmaceuticals Risiko Pengungkapan sebagai Contoh Risiko Inherent pada

● pertanyaan manajemen - auditor harus mewawancarai manajemen untuk

Pfizer Pharmaceuticals Risiko Pengungkapan

melalui penyelidikan manajemen, tetapi menindaklanjuti bahwa penyelidikan

● buletin praktek profesional - American Institute Akuntan Publik (AICPA)

Risiko yang melekat di Tingkat Laporan Keuangan: Risiko

Sumber Informasi Mengenai Manajemen Integritas Dilakukan adalah evaluasi integritas

● media berita dan pencarian Web - Informasi tentang perusahaan dan

● Perbedaan dalam catatan akuntansi - misalnya, penyesuaian-menit terakhir

Opsi Saham Backdating Penipuan sebagai

● Kurangnya kompetensi manajemen - misalnya, tidak pantas Knowledge tepi dalam

Menilai Faktor yang Mempengaruhi Pengendalian Risiko

● kontrol miskin di negara-negara tertentu atau lokasi

Penerapan Prinsip Akuntansi dan Berelasi

Salah satu isu penting untuk memahami klien ' s risiko

● sistem informasi yang tidak memadai

Teknik untuk Manajemen Memahami ' s Penilaian

Kekurangan Pengawasan sebagai kontrol Kelemahan

● kebijakan dan prosedur untuk mengatasi risiko perusahaan Ulasan

Prosedur analitis dan Brainstorming Kegiatan untuk

analisis kecenderungan termasuk perbandingan sederhana tahun-ke-tahun dari saldo

2013 2012 2011 2010 2009

penjualan kotor ($ 000) $ 29.500 $ 24.900 $ 24.369 $ 21.700 $ 17.600

Penjualan kembali ($ 000) 600 400 300 250 200

Gross margin ($ 000) 8093 6.700 6869 6450 5.000

Persen dari tahun sebelumnya:

retur penjualan 150.0% 133,3% 120,0% 125,0% 104,6%

marjin kotor 132,8% 97,5% 106,5% 129,0% 100,0%

Penjualan sebagai persentase