Bab 6

BAB
6 Sebuah Kerangka
Bukti Audit
BAB GAMBARAN DAN TUJUAN PEMBELAJARAN
Auditing adalah proses obyektif mengumpulkan dan mengevaluasi salah saji material dalam laporan keuangan atau kemungkinan
bukti yang berkaitan dengan asersi. auditor perlu memperoleh bukti bahwa pengendalian internal atas pelaporan keuangan mengandung
audit yang cukup dan tepat. Sebagai auditor merencanakan audit, kelemahan material. auditor ' s proses pengumpulan dan penilaian
kebutuhan auditor bukti harus didokumentasikan, jelas meletakkan bukti yang
ke alamat dua bukti terkait dasar dikumpulkan, auditor ' s evaluasi bukti itu, dan kesimpulan yang
pertanyaan: Apa bukti audit yang tepat? Berapa banyak bukti audit dicapai.
yang cukup? Auditor juga perlu menentukan kapan untuk Di dalam
mengumpulkan bukti audit. program audit rinci bagaimana keputusan bab, kita membangun konsep bukti audit yang disajikan dalam Bab 5
ini mengakibatkan prosedur audit khusus yang dilakukan selama dengan lebih membahas jenis, lingkup, dan saat prosedur audit
proses perumusan opini audit. Prosedur audit khusus yang dilakukan biasanya dilakukan selama laporan keuangan atau audit terintegrasi.
harus mengatasi risiko
Melalui mempelajari bab ini, Anda akan dapat mencapai tujuan pembelajaran ini:
1. Diskusikan pentingnya konsep bukti

7. Menentukan situasi yang membutuhkan auditor untuk menggunakan
kesesuaian dan kecukupan.
spesialis / ahli dan menjelaskan auditor ' s tanggung jawab
2. Mengidentifikasi faktor-faktor yang mempengaruhi kesesuaian yang terkait dengan spesialis / ahli.
bukti audit.
8. Menggambarkan kebutuhan bukti untuk pihak terkait
3. Membuat penilaian profesional tentang jenis dan transaksi.
waktu prosedur audit yang digunakan untuk memperoleh bukti audit.
9. Menggambarkan karakteristik kualitas audit
dokumentasi.
4. Membahas penggunaan, dan menerapkan, substantif
10. Menjelaskan sifat, desain, dan tujuan audit
prosedur analitis.
program.
5. Mengidentifikasi faktor-faktor yang mempengaruhi kecukupan audit
11. Menerapkan kerangka kerja untuk keputusan profesional
bukti.
membuat dan pengambilan keputusan etis untuk masalah yang
6. Mengidentifikasi isu-isu yang berkaitan dengan bukti audit yang dibutuhkan melibatkan bukti audit.
piutang yang melibatkan estimasi manajemen.
Copyright 2013 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak dapat disalin, dipindai, atau digandakan, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari ebook dan / atau eChapter (s). editorial telah dianggap bahwa setiap konten ditekan tidak
material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
AUDIT PROSES PENYUSUNAN OPINI
IV. Memperoleh Bukti

AKU AKU AKU. Memperoleh
Substantif tentang V. Melengkapi Audit dan
I. Membuat Client Bukti tentang Efektivitas
II. Pertunjukan Penilaian Account, Membuat Keputusan
Penerimaan dan Pengendalian Internal
Risiko Pengungkapan dan Pelaporan
kelanjutan Keputusan Operasi
Penegasan
Bab 3, 7 dan 9-13
Bab 14 dan 15
Bab 14 Bab 8-13 dan 16
Bab 8-13 dan 16
The Auditing Profesi, Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk

Alamat Penipuan: Peraturan, Perusahaan
Profesional Kewajiban dan Kebutuhan Putusan Kualitas
Tata Kelola, dan Kualitas Audit Auditor dan Keputusan Etis
Bab 4
Bab 1 dan 2
Audit Opini Formulasi Proses dan Kerangka untuk Memperoleh Bukti Audit
Bab 5 dan 6
PROFESIONAL PENGHAKIMAN DI KONTEKS

Temuan bukti-terkait lainnya di PCAOB Pemeriksaan Laporan
PCAOB melakukan inspeksi tahunan masing-masing perusahaan audit tidak ada bukti dalam dokumentasi audit, dan tidak ada bukti
perusahaan publik yang besar. Berikut ini adalah kutipan lain persuasif, bahwa Firm telah menguji kelengkapan dan
dari PCAOB laporan pemeriksaan tahunan baru-baru ini keakuratan data yang digunakan dalam perhitungan
diterbitkan dari beberapa perusahaan-perusahaan ini. Setiap kutipan penyisihan piutang tak tertagih serta dalam penentuan
menjelaskan kekurangan audit yang terkait dengan bukti, yaitu, kegagalan oleh tunjangan pendapatan kontrak.
perusahaan untuk melakukan, atau untuk melakukan cukup, prosedur audit yang
diperlukan tertentu dan untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat.
PCAOB Pers No. 104-2011-288 menunjukkan:
Dalam audit ini, Firm gagal untuk memperoleh bukti audit yang cukup
PCAOB Pers No. 104-2012-095 catatan bahwa:
dan tepat untuk mendukung pendapatnya mengenai efektivitas ICFR
Firm gagal untuk cukup persediaan tes. Secara khusus, Firma gagal [pengendalian internal atas pelaporan keuangan].
untuk menguji keberadaan sebagian besar persediaan dan gagal
untuk menguji kelengkapan dan keakuratan laporan yang dihasilkan
sistem yang digunakan dalam prosedur substantif yang terkait PCAOB Pers No. 104-2012-109 mengungkapkan:
dengan penilaian persediaan. Selanjutnya, Perusahaan gagal untuk Firm gagal untuk cukup pendapatan tes. Perusahaan ' s pendekatan
menguji kelengkapan persediaan. yang direncanakan untuk menguji pendapatan termasuk kinerja
prosedur analitis substantif. Prosedur analitis terdiri dari
membandingkan tahun berjalan ' s pendapatan tahun sebelumnya ' s
PCAOB Pers No. 104-2011-289 negara: pendapatan, tetapi Firm tidak menetapkan bahwa tahun sebelumnya ' s
Firm gagal untuk cukup menguji valuasi piutang dan pendapatan bisa diharapkan untuk menjadi prediksi tahun berjalan ' s
pendapatan bersih. Selama tahun ini, emiten revisi kebijakan pendapatan. Selain itu, Firma gagal untuk menetapkan jumlah
untuk menghitung penyisihan untuk piutang ragu-ragu, perbedaan dari tahun sebelumnya ' s pendapatan yang bisa diterima
termasuk mengubah asumsi signifikan tertentu yang tanpa penyelidikan lebih lanjut, dan gagal untuk mendapatkan bukti yang
digunakan dalam perhitungan. Firm gagal untuk menguatkan manajemen ' s
mengevaluasi kewajaran penerbit ' s asumsi direvisi. Selain itu,
ada
213
214 BAB 6 • Sebuah Kerangka Bukti Audit
penjelasan dari perbedaan yang signifikan tertentu antara tahun ●

Apa prosedur analitis substantif, dan ketika bukti dari
sebelumnya ' s pendapatan dan tahun berjalan ' s pendapatan. Firm prosedur ini tepat? (LO 4)
juga gagal untuk menguji kelengkapan dan keakuratan tertentu dari
data yang digunakan dalam prosedur analitis. Sebagai hasil dari ●
Apa tantangan bukti unik untuk akun seperti penyisihan

kegagalan ini, prosedur analitis yang disediakan sedikit atau tidak
piutang tak tertagih yang berdasarkan perkiraan dari
ada jaminan substantif. manajemen? (LO 6)
●
Ketika Anda membaca bab ini, mempertimbangkan pertanyaan-pertanyaan Bagaimana bisa penggunaan memimpin program audit standar untuk
berikut: beberapa masalah yang diidentifikasi dalam Pers PCAOB
diperkenalkan sebelumnya? (LO 10)
●
Apa bukti yang cukup dan tepat, dan bagaimana cara berbeda
di seluruh klien? (LO 1, 2, 5)
Mendapatkan Cukup Bukti Audit Tepat

auditor ' s pekerjaan adalah untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat yang menjadi dasar opini audit.
LO 1 Diskusikan pentingnya
konsep bukti kesesuaian dan auditor ingin mengurangi risiko mengeluarkan pendapat wajar tanpa pengecualian atas laporan
keuangan yang mengandung bahan misstate- ment atau pengendalian internal yang memiliki kelemahan
kecukupan.
material. AS 15 mendefinisikan bukti audit sebagai
[A] ll informasi, apakah diperoleh dari prosedur audit atau sumber lain, yang digunakan oleh auditor
dalam mencapai kesimpulan yang auditor ' s pendapat didasarkan. bukti audit terdiri dari kedua informasi
yang mendukung dan menguatkan manajemen ' s pernyataan mengenai laporan keuangan atau
pengendalian internal atas pelaporan keuangan dan informasi yang bertentangan pernyataan
tersebut. Definisi ini sangat mirip dengan yang digunakan oleh American Institute of Certified
Public Accountants (AICPA) dan Auditing Internasional dan Jaminan Standar Board (IAASB).
Sementara auditor adalah untuk memperoleh bukti yang cukup dan tepat sebelum
mengeluarkan pendapat, menentukan apa yang “ sesuai ” dan “ cukup ” adalah bukan tugas yang
mudah. AICPA ' s AU-C 500 mendefinisikan kesesuaian bukti audit sebagai “[ t] ia mengukur kualitas
bukti audit (yaitu, relevansi dan kehandalan dalam memberikan dukungan untuk kesimpulan yang
auditor ' s pendapat didasarkan) ” dan mendefinisikan kecukupan bukti audit sebagai “[ t] ia mengukur
kuantitas bukti audit. Kuantitas bukti audit yang dibutuhkan adalah terkena oleh auditor ' s penilaian
risiko salah saji material dan juga oleh kualitas bukti audit tersebut. ”
Hubungan antara risiko, kesesuaian, dan kecukupan bukti audit disajikan dalam Tampilan
6.1.
Apa yang bertekad untuk menjadi yang sesuai dan memadai akan terpengaruh oleh klien ' s
risiko salah saji material (dengan kata lain, bawaan dan risiko pengendalian) atau risiko
kelemahan yang material dalam pengendalian internal, dan akan bervariasi di seluruh akun dan
asersi. Kedua standar ing audit- internasional AS dan mendorong auditor untuk fokus pada
rekening dan pernyataan dengan kemungkinan terbesar dari salah saji material. Dengan itu dalam
pikiran, mempelajari hubungan di pameran 6.1. Ada implikasi biaya yang terkait dengan
perbedaan dalam kesesuaian dan kecukupan bukti rekening dan pernyataan dengan tingkat risiko
yang berbeda-beda. Sebagai contoh, pertimbangkan sebuah akun di mana ada sedikit risiko salah
saji, pengendalian internal yang efektif, dan klien memiliki transaksi yang relatif noncomplex. Di
sini, bukti audit yang tersedia adalah relevan dan dapat diandalkan, dan kualitas bukti yang tinggi.
Dalam kasus seperti itu, auditor mungkin bisa melakukan prosedur substantif kurang ketat atau
hanya jumlah minimal prosedur substantif, dan karena itu audit akan lebih murah untuk
melakukan. Sebaliknya, menganggap account di mana ada risiko tinggi dari salah saji dan kontrol
internal atas akun yang tidak efektif. Di sini, bukti audit yang tersedia dari
Ketepatan Bukti Audit 215
BIT EXHI 6.1 Keterkaitan Risiko dan Bukti Ketepatan

dan Kecukupan
KELAYAKAN
Keandalan
Mengumpulkan Relevansi
Kualitas Bukti Bahwa Auditor
RISIKO
Akun atau Sikap tegas Is salah

saji material
Risiko bawaan Risiko kontrol
KECUKUPAN Kuantitas Bukti

Bahwa Auditor
Mengumpulkan
klien adalah kualitas yang lebih rendah. Oleh karena itu, auditor harus menemukan bukti lain yang
berkualitas tinggi untuk bukti menguatkan diperoleh dari dalam ent cli- ' s sistem. Pada akhirnya,
faktor-faktor ini membutuhkan auditor untuk melakukan lebih, dan lebih ketat, prosedur substantif,
yang mahal.
Kritik sering audit dijelaskan dalam Umum Perusahaan Akuntansi Pengawasan Dewan
(PCAOB) laporan inspeksi adalah bahwa auditor sering menangani bidang-bidang audit yang
berisiko tinggi dengan hanya mengumpulkan lebih dari jenis yang sama dari bukti. ISA 500 pada
bukti audit sangat eksplisit bahwa mengumpulkan lebih banyak bukti yang sama tidak akan
memenuhi baik kesesuaian atau kriteria kecukupan. Misalnya, jika berisiko tinggi ada mengenai
valuasi rekening receiv- mampu, meningkatkan ukuran sampel untuk konfirmasi, yang berfokus pada
asersi keberadaan, tidak akan sangat berguna. Sebaliknya, auditor akan perlu untuk memperluas
prosedur yang terkait dengan akun penyisihan. Auditor perlu Tai lor pengumpulan bukti - baik
kesesuaian dan kecukupan - risiko diidentifikasi untuk setiap pengungkapan, akun, atau pernyataan.
Ketepatan Bukti Audit

Ketepatan bukti audit adalah ukuran kualitas, termasuk hubungan bukti, yaitu, apakah itu
LO 2 Mengidentifikasi faktor-faktor yang mempengaruhi
kesesuaian bukti audit. memberikan wawasan pada validitas pernyataan yang diuji, dan keandalan bukti, yaitu, apakah itu
meyakinkan. Relevansi bukti berkaitan dengan sambungan listrik antara prosedur audit yang
sedang dilakukan dan pernyataan yang diaudit. Keandalan bukti dipengaruhi oleh sumber dan
alam dan tergantung pada keadaan di mana didapatkan.
Relevansi Bukti Audit

Relevansi bukti audit menganggap pernyataan yang diuji dan dipengaruhi oleh beberapa faktor,
termasuk tujuan prosedur yang dilakukan, arah pengujian, dan prosedur tertentu atau set
prosedur-prosedur yang dilakukan. Selain itu, bukti bisa langsung atau tidak langsung
Apakah Bukti Relevan dengan tegas Menjadi AUD ITI NG INPR AC Tice
Diuji?
auditor harus waspada terhadap kesimpulan yang tidak beralasan dalam bukti bahwa peralatan benar dihargai.
mengumpulkan bukti audit. Berikut ini adalah contoh yang tidak pantas
kesimpulan bahwa auditor dapat membuat karena mereka menggunakan ● Meneliti auditor dokumentasi terkait dengan terbesar rekening
bukti bahwa tidak sepenuhnya relevan dengan pernyataan yang diuji: saldo hutang yang tercatat di klien ' s laporan keuangan dan
menyimpulkan bahwa rekening saldo hutang yang tercatat
dalam laporan keuangan adalah wajar. Tapi bukti tersebut
relevan dengan keberadaan pernyataan (overstatements).
● auditor menguji keberadaan klien ' s peralatan dengan
Dalam banyak situasi, bukti lebih relevan akan berhubungan
memeriksa aset dan menyimpulkan bahwa aset ada dan dengan asersi kelengkapan dan understatements, tidak
dihargai dengan baik. Namun, bukti tentang adanya peralatan
overstatements.
tidak menyediakan relevan
relevan dengan sebuah pernyataan. Itu Audit dalam Praktek ciri “ Apakah Bukti Relevan dengan
tegas Menjadi Diuji? ” memberikan contoh kekhawatiran terkait dengan relevansi bukti.
Tujuan dari Prosedur Audit Ingat bahwa prosedur audit jatuh ke dalam tiga kategori: penilaian
risiko, pengujian pengendalian, dan prosedur substantif. prosedur penilaian risiko digunakan
selama perencanaan audit untuk mengidentifikasi risiko salah saji material. Tes kontrol relevan
ketika auditor ingin mengevaluasi efektivitas operasi pengendalian di ing prevent-, atau
mendeteksi dan mengoreksi, salah saji material. prosedur-prosedur substantif relevan ketika
auditor ingin memperoleh bukti langsung tentang adanya salah saji material dalam laporan
keuangan.
Arah Pengujian Relevansi bukti yang diperoleh melalui prosedur audit dapat dipengaruhi oleh arah
pengujian. pengujian directional
melibatkan pengujian saldo terutama untuk baik ment berlebihan atau understate- (tetapi tidak
keduanya). Sebagai contoh, jika auditor ingin menguji asersi keberadaan piutang hutang, auditor
yang bersangkutan apakah semua akun yang tercatat hutang benar-benar ada, yaitu, berlebihan
hutang. Dalam hal ini, auditor ' s titik awal untuk pengujian akan semua rekening yang tercatat
hutang, dan auditor akan melakukan prosedur-prosedur untuk memperoleh bukti yang mendukung
keberadaan rekening yang tercatat hutang. Sebagai contoh, auditor dapat melihat dokumentasi
pendukung seperti faktur vendor. Sebaliknya, jika auditor ingin menguji pleteness pernyataan
komprehensif bagi hutang, auditor yang bersangkutan apakah semua hutang yang harus dibayar
oleh klien dicatat, yaitu, meremehkan hutang. Dalam hal ini, memperoleh bukti tentang rekening
yang tercatat hutang tidak akan relevan. Sebaliknya, auditor akan mendapatkan bukti apakah ada
rekening yang tidak tercatat membayar-bisa. bukti yang relevan dapat mencakup informasi seperti
bursements dis berikutnya, pemasok ' pernyataan, dan laporan penerimaan yang tak tertandingi.
Pameran 6.2 Membandingkan pengujian terkait dengan keberadaan dan kelengkapan

pernyataan. Panel A menggambarkan auditor ' s alur kerja saat pengujian untuk tence exis-. Proses
ini disebut sebagai vouching . Vouching melibatkan mengambil sampel transaksi tercatat dan
mendapatkan sumber aslinya dokumen- KASIH mendukung transaksi yang tercatat. Sebagai
contoh, untuk sampel item dicatat dalam jurnal penjualan, auditor akan mendapatkan
dokumen-dokumen pengiriman dan pesanan pelanggan terkait. Vouching menyediakan bukti
BIT EXHI 6.2 Ilustrasi Pengujian untuk Keberadaan (vouching) dan

Kelengkapan (Tracing)
Panel A: Pengujian untuk eksistensi - vouching
Anak Ledger / General

Dokumen sumber
Ledger
Panel B: Pengujian untuk kelengkapan - Tracing
Anak Ledger / General

Dokumen sumber
Ledger
pernyataan bahwa transaksi yang dicatat valid (eksistensi / terjadinya). Panel B dari pameran 6.2
menggambarkan auditor ' s alur kerja saat pengujian untuk kelengkapan. Proses ini disebut sebagai jiplakan
. Menelusuri kadang-kadang disebut sebagai pengolahan. Tracing melibatkan mengambil sampel
dari dokumen sumber asli dan memastikan bahwa transaksi yang terkait dengan dokumen sumber
telah dicatat dalam jurnal yang tepat dan ger LED- umum. Sebagai contoh, auditor mungkin
memilih sampel dari laporan menerima dan melacak mereka ke jurnal akuisisi dan buku besar.
Dalam melaksanakan prosedur audit, penting untuk mengenali bahwa beberapa pernyataan
yang terarah oleh alam. Keberadaan / terjadinya alamat pernyataan berlebihan, sedangkan alamat
kelengkapan pernyataan meremehkan. Oleh karena itu, pernyataan yang diuji menentukan tion ke
arah yang pengujian dan jenis bukti yang relevan. Aktiva dan pendapatan yang paling sering diuji
untuk berlebihan karena anggapan yang biasa adalah bahwa manajer akan lebih memilih untuk
menunjukkan hasil keuangan yang superior. Pengujian aset bagi berlebihan juga memberikan
bukti konsekuensi pada berlebihan potensi pendapatan dan kewajiban atau meremehkan potensi
aset atau beban rekening lain. Sebagai contoh, jika Piutang dilebih-lebihkan, ada kemungkinan
bahwa pendapatan dibesar-besarkan atau uang tunai bersahaja.
Kewajiban dan beban paling sering diuji untuk meremehkan karena anggapan yang biasa
adalah bahwa manajer akan lebih memilih untuk menunjukkan super- IOR hasil keuangan.
Pengujian kewajiban untuk meremehkan memberikan bukti pada meremehkan potensi biaya atau
aset, atau potensi pernyataan berlebihan dari pendapatan dan kewajiban lainnya. Misalnya, jika
ada kewajiban dijalin dgn tali unre-, seperti kegagalan untuk biaya gaji akru, biaya gaji terkait
bersahaja, dan mungkin persediaan bersahaja jika biaya gaji tidak benar dialokasikan untuk
persediaan.
Ketik Prosedur Sebuah prosedur audit tertentu dapat memberikan pemeriksaan-bukti dence yang
relevan dengan pernyataan tertentu, tetapi tidak yang lain. Sebagai contoh, jika prosedur
Melakukan auditor untuk memperoleh bukti tentang keberadaan aset seperti persediaan atau
piutang, auditor akan cenderung perlu melakukan prosedur tambahan untuk memperoleh bukti
yang terkait dengan pernyataan hak. Jika auditor adalah untuk berjalan melalui klien ' s gudang
untuk memeriksa persediaan, auditor akan memperoleh bukti terkait adanya persediaan, tetapi
prosedur ini tidak akan memberikan bukti vant rele dengan asersi hak. Dalam beberapa kasus,
prosedur dapat memberikan-bukti dence relevan dengan beberapa pernyataan. Sebagai contoh,
jika memeriksa auditor
dokumen yang terkait dengan koleksi piutang setelah akhir tahun, prosedur ini kemungkinan akan
memberikan bukti audit yang relevan untuk kedua tence exis- dan penilaian piutang.
Langsung dan tidak langsung Bukti Beberapa bukti secara langsung relevan dengan pernyataan
tertentu. Misalnya, berkomunikasi dengan klien ' s pelanggan tentang apakah pelanggan berutang
pembayaran untuk barang ke klien menyediakan
bukti langsung tentang keberadaan rekening saldo piutang.
bukti tidak langsung tidak secara langsung relevan dengan sebuah pernyataan. Untuk ple
exam-, auditor mungkin melakukan prosedur analitis substantif pada saldo rekening, seperti
menganalisis biaya dan membandingkan akun beban dengan orang-orang dari tahun-tahun
sebelumnya. Dengan asumsi auditor tidak menemukan hasil yang tidak diharapkan, auditor memiliki
bukti tidak langsung tentang valuasi biaya. Dalam beberapa kasus, bukti tidak langsung ini mungkin
cukup. Dalam kasus lain, di mana risiko tinggi dari salah saji material ada, auditor mungkin perlu
juga mendapatkan bukti langsung tentang biaya. Sebagai contoh, auditor mungkin juga memeriksa
faktur mendukung jumlah biaya.
Sebagai contoh lain, tes kontrol memberikan bukti langsung tentang efektivitas operasi
pengendalian dan bukti tidak langsung tentang akun dan asersi. Jika auditor menyimpulkan bahwa
kontrol atas keberadaan persediaan beroperasi secara efektif, auditor memiliki bukti langsung
tentang efektifitas dari kontrol-kontrol. Auditor juga memiliki bukti tidak langsung yang menunjukkan
kemungkinan tinggi bahwa keberadaan persediaan pernyataan tidak material mis-menyatakan.
auditor mungkin akan perlu juga mendapatkan bukti langsung yang berkaitan dengan keberadaan
persediaan melalui prosedur substantif.
Keandalan Bukti Audit

Keandalan bukti audit dinilai oleh kemampuannya untuk menyediakan bukti yang meyakinkan terkait
dengan audit makhluk tujuan dievaluasi. Dalam mempertimbangkan keandalan bukti audit, meninjau
teks ISA 500 (A31), yang menyatakan:
Keandalan informasi yang akan digunakan sebagai bukti audit, dan karena itu dari bukti audit itu sendiri,
dipengaruhi oleh sumber dan sifatnya, dan keadaan di mana diperoleh, termasuk kontrol atas persiapan
dan pemeliharaan di mana relevan. Oleh karena itu, generalisasi tentang keandalan berbagai macam
bukti audit tunduk pada pengecualian penting. Bahkan ketika informasi yang akan digunakan sebagai
bukti audit yang diperoleh dari sumber eksternal ke entitas, keadaan mungkin ada yang dapat
mempengaruhi kehandalan. Sebagai contoh, informasi yang diperoleh dari sumber eksternal yang
independen mungkin tidak dapat diandalkan jika sumber tidak berpengetahuan, atau manajemen suatu ' s
ahli mungkin kurang objektivitas. (ISA 500, A31) Pernyataan ini menyoroti pentingnya
mengingat sumber bukti dalam menilai kehandalan. The IAASB, di ISA 500, telah membentuk
generalisasi berikut tentang keandalan bukti audit:
Lebih terpercaya Kurang Handal
Langsung diperoleh bukti (misalnya, Secara tidak langsung diperoleh bukti (misalnya,
pengamatan kontrol) penyelidikan tentang kerja kontrol)
Bukti berasal dari sistem informasi Bukti berasal dari sistem tidak terkontrol atau mudah
dikendalikan dengan baik diganti sistem informasi
Bukti dari sumber luar yang independen Bukti dari dalam klien ' s organisasi
Bukti yang ada dalam bentuk film dokumenter bukti Verbal
Bukti dari dokumen asli Bukti yang diperoleh dari fotokopi atau facsi- mil, atau data
digital (akan tergantung pada kualitas kontrol atas
persiapan dan pemeliharaan mereka)
Spesifik pilihan bukti tergantung pada pernyataan yang diuji, dan keandalan bukti dapat dipengaruhi
oleh beberapa pertimbangan. Sebagai contoh, jika auditor menguji kewajiban garansi, sebagian
besar informasi kemungkinan berada internal - beberapa di klien ' s sistem dan beberapa akuntansi
dalam data ational oper-. Sementara dokumentasi internal umumnya kurang dapat diandalkan
dibandingkan dokumentasi eksternal, dokumentasi internal dapat cukup diandalkan ketika sistem
pengendalian internal yang mendasari efektif dan dokumentasi asli tidak dapat dengan mudah
dimanipulasi oleh manajemen.
Dokumentasi internal dokumentasi internal meliputi jenis dokumen berikut: hukum, bisnis,
akuntansi, dan perencanaan dan pengendalian. Pameran 6.3 memberikan contoh-contoh jenis
dokumen internal. Ketika Anda meninjau contoh-contoh ini, menganggap bahwa keandalan tion
doku- internal yang bervariasi karena dipengaruhi oleh berikut:
● Efektivitas pengendalian internal

● motivasi manajemen untuk account individu salah mengutarakan (potensi fraud)
● Formalitas dokumentasi, seperti pengakuan keabsahannya oleh pihak luar organisasi atau
independen dari fungsi akuntansi
● Kemerdekaan mereka mempersiapkan dokumentasi dari transaksi ing record-
Dokumentasi eksternal dokumentasi eksternal umumnya dianggap sangat handal, tapi kehandalan
bervariasi tergantung pada apakah dokumentasi (a) disiapkan oleh pihak luar berpengetahuan dan
independen, dan (b) diterima langsung oleh auditor. Sebagian besar dokumentasi eksternal,
BIT EXHI 6.3 Contoh internal Dokumen
Dokumen legal Tenaga kerja dan manfaat pinggiran kontrak
perjanjian Penjualan perjanjian sewa perjanjian
royalti Pemeliharaan kontrak
dokumen bisnis Faktur penjualan

pesanan pembelian cek
Dibatalkan voucher
Pembayaran perjanjian
EDI
akuntansi dokumen Perkiraan garansi jadwal kewajiban Penyusutan dan

amortisasi jadwal Standar perhitungan biaya dan
jadwal Manajemen pengecualian laporan kartu
waktu Karyawan
dokumen perencanaan dan pengendalian Pengiriman dan menerima laporan

lainnya dokumen pergerakan persediaan seperti laporan memo dan survei penelitian transfer penerimaan
Pasar Pending litigasi melaporkan laporan Variance
BIT EXHI 6.4 Contoh Dokumen Eksternal
dokumen bisnis Faktur vendor dan laporan bulanan perjanjian

perintah Penjualan Pelanggan atau kontrak
pembelian pinjaman kontrak Lain
dokumen pihak ketiga surat konfirmasi dari pernyataan konfirmasi

penasihat hukum dari balasan bank konfirmasi dari
pernyataan pelanggan vendor yang diminta oleh
auditor
Informasi bisnis umum Industri statistik perdagangan Kredit-rating
melaporkan Data dari layanan komputer biro
Namun, diarahkan ke klien. Misalnya, pesanan pelanggan yang menentukan harga dan kuantitas
dokumentasi eksternal yang diterima oleh klien, bukan auditor. Oleh karena itu, dalam situasi
berisiko tinggi auditor harus mengkonfirmasi tenda con dokumen dengan pihak luar yang
bersangkutan.
Pameran 6.4 memberikan contoh dokumentasi eksternal. Eksternal doc umentation dapat
berkisar dari dokumen bisnis biasanya ditemukan di ent cli- ' s kepemilikan (vendor faktur dan
laporan bulanan), untuk konfirmasi diterima langsung dari klien ' s perdagangan dan kredit informasi
hukum nasihat, bankir, atau pelanggan, untuk. Satu dokumen bisnis umum di klien ' s kepemilikan
adalah vendor faktur. Sebuah vendor ' s faktur menunjukkan harga pembelian (biaya) dari item
dalam klien ' s persediaan, tanggal faktur dan pengiriman, berbayar ment dan istilah kepemilikan,
alamat pengiriman (lokasi persediaan), referensi pesanan pembelian, agen pembelian (bukti
otorisasi), dan jumlah yang jatuh tempo (kewajiban serta bukti penilaian aset). Sebuah vendor
faktur adalah exter- dokumentasi nal, tetapi auditor biasanya akan mendapatkannya dari klien.
dokumen resmi dari jenis ini umumnya dianggap diandalkan kecuali untuk situasi di mana
manajemen pertanyaan auditor ' s integritas dan telah menilai klien dan akun saldo sedang diuji
sebagai berisiko tinggi. Mengakui bahwa dengan teknologi saat ini, faktur sering ada dalam bentuk
elektronik. Dengan demikian, auditor harus menjamin bahwa data yang ditampilkan dalam faktur
elektronik dijaga dan dikendalikan dengan baik di klien ' s sistem komputer dan bahwa mereka tidak
dapat dengan mudah dimanipulasi.
Bukti dari Manajemen a ' s Spesialis

Beberapa bukti bahwa auditor terima dari klien siap oleh manajemen suatu ' s spesialis yang disewa
oleh klien. AU-C 500 mendefinisikan sebuah
pengelolaan ' s spesialis sebagai “ keahlian memiliki individu atau organisasi di bidang lain selain akuntansi
atau auditing, yang bekerja di lapangan yang digunakan oleh entitas untuk membantu entitas dalam
penyusunan laporan keuangan. ” Dalam penyusunan laporan keuangannya, klien mungkin memerlukan tise
exper- di bidang lain selain akuntansi atau auditing, seperti data aktuaria calcula- tions, valuasi, atau
rekayasa. Jika klien tidak memiliki keahlian yang dibutuhkan untuk mempersiapkan laporan keuangan, klien
kemungkinan akan menggunakan manajemen suatu ' s spesialis di bidang ini untuk memperoleh keahlian
yang dibutuhkan untuk mempersiapkan laporan keuangan. Bahkan, kegagalan untuk melakukannya ketika
keahlian tersebut meningkat diperlukan dalam risiko salah saji material dan mungkin kekurangan mendasar
di antara keduanya atau kelemahan material dalam pengendalian internal.
Jenis dan Waktu Prosedur Audit 221
Jika informasi yang akan diandalkan sebagai bukti audit telah disiapkan oleh manajemen suatu ' s
spesialis, auditor harus mempertimbangkan faktor-faktor berikut karena mereka mempengaruhi keandalan
dan relevansi informasi yang dihasilkan oleh manajemen suatu ' s spesialis:
● Kompetensi, kemampuan, dan objektivitas spesialis yang

● Pekerjaan yang dilakukan oleh spesialis yang
● Ketepatan spesialis yang ' s bekerja sebagai bukti audit untuk asersi vant rele
Jenis dan Waktu Prosedur Audit

Jenis Prosedur Audit
LO 3 Membuat penghakiman profesional
auditor ' penilaian tentang jenis prosedur audit untuk melakukan dalam rangka untuk memperoleh bukti
KASIH tentang jenis dan waktu
sangat penting untuk melakukan audit kualitas. Bukti 6,5 mengidentifikasi jenis prosedur audit
prosedur audit yang digunakan untuk
biasanya dilakukan sebagai tes kontrol dan prosedur substantif, dan memberikan contoh yang
memperoleh bukti audit. relevan. Kami membahas prosedur audit yang digunakan sebagai prosedur penilaian risiko dalam Bab
7.
BIT EXHI 6.5 Jenis Prosedur Audit
Kategori Jenis Prosedur

Prosedur Audit Biasanya
Audit Tujuan dilakukan Contoh Prosedur Audit
Pengujian pengendalian Evaluasi Pemeriksaan Ulasan client-disiapkan dokumentasi pengendalian internal Pilih transaksi
operasi dokumentasi pembelian dan review dokumentasi untuk persetujuan yang diperlukan
efektivitas
pengendalian Pengamatan Mengamati apakah kontrol yang dirancang untuk membatasi akses ke daerah yang
aman (misalnya, ID card perlu ruang penyimpanan akses) berfungsi
Reperformance Reperform rekonsiliasi yang dilakukan oleh personel klien

Penyelidikan Menanyakan manajemen dan personil pengawasan tentang tanggung jawab
terkait kontrol mereka
prosedur Tentukan apakah Pemeriksaan Ulasan pengiriman dokumen sebagai bukti penjualan telah terjadi
substantif salah saji material dokumentasi
yang ada dalam Inspeksi aset Tur fasilitas manufaktur dan memeriksa klien ' s peralatan
laporan keuangan
konfirmasi eksternal Mendapatkan konfirmasi dari klien ' s pelanggan mengenai

jumlah utang oleh pelanggan untuk klien
perhitungan ulang Menghitung ulang jumlah total termasuk pada faktur penjualan
prosedur analitis Perkirakan jumlah yang diharapkan dari pendapatan bunga menjadi
dicatat oleh klien dan menindaklanjuti perbedaan yang tak terduga yang
signifikan antara harapan dan klien ' s mencatat saldo
scanning Memindai jurnal penjualan untuk mengidentifikasi transaksi yang tidak biasa
diposting ke penjualan rekening dan menindaklanjuti transaksi
Penyelidikan Menanyakan manajemen klien untuk valuasi dari penyisihan

piutang ragu-ragu
Bukti bahwa memperoleh auditor umumnya termasuk klien ' s bawah- berbohong akuntansi
catatan dan menguatkan informasi. Catatan akuntansi yang mendasari antara lain:
● Bukti pengendalian internal atas pelaporan keuangan, serta port dukungan- mencatat
seperti cek, faktur, kontrak
● Buku besar umum dan anak perusahaan
● jurnal
● Lembar kerja yang mendukung alokasi biaya, perhitungan, rekonsiliasi, dan pengungkapan
Menguatkan informasi yang memvalidasi catatan akuntansi yang mendasari termasuk bukti
seperti risalah rapat, konfirmasi dari pihak independen, data industri, penyelidikan, observasi, dan
pemeriksaan dokumen.
Pemeriksaan Dokumentasi Banyak dari proses audit melibatkan memeriksa dokumen, baik kertas
atau bentuk elektronik. dokumen- dokumen umum termasuk faktur, kartu waktu penggajian, dan
laporan bank. Auditor memeriksa faktur dari pemasok, misalnya, untuk menetapkan biaya dan
ership sendiri- persediaan atau berbagai biaya. Mereka juga membaca kontrak untuk bantuan
membangun potensi adanya kewajiban. Auditor harus menggunakan dokumen sumber asli dan
bukan salinan, karena salinan mudah untuk manajemen pulous unscru- untuk memalsukan.
Pemeriksaan dokumen memberikan bukti-Audit-bukti dari berbagai tingkat keandalan. keandalan
tergantung pada sifat dan sumber dokumentasi, dan, dalam kasus catatan internal dan dokumen,
efektivitas kontrol atas produksi mereka.
Pemeriksaan Aset Auditor akan sering memeriksa klien ' s aset, persediaan ing includ- dan aset
jangka panjang (misalnya, mesin atau bangunan). Pemeriksaan aset berwujud umumnya
memberikan bukti diandalkan sehubungan dengan keberadaan aset, tetapi belum tentu tentang
klien ' s hak dan kewajiban atau kelengkapan aset. Sebagai contoh, persediaan di lokasi klien
mungkin konsinyasi dari orang lain dan karena itu tidak dimiliki oleh klien audit.
Pengamatan Pengamatan melibatkan melihat klien ' s proses atau dure-prosedur. Sebagai contoh,
auditor mungkin memilih untuk mengamati apakah personil klien yang tidak sah dilarang memasuki area
aman. Praktek yang umum adalah juga untuk mengamati klien ' s proses mengambil persediaan fisik
untuk membangun eksistensi dan penilaian. Meskipun secara intuitif menarik, menderita
pengamatan dari keterbatasan berikut:
● Pengamatan pengolahan jarang mengganggu. Individu yang tahu bahwa mereka sedang diamati
mungkin bertindak secara berbeda dibandingkan saat tidak diamati.
● Pengamatan pengolahan pada satu hari tidak selalu menunjukkan bagaimana transaksi
diproses pada hari yang berbeda atau selama periode yang relevan waktu.
Konfirmasi eksternal Konfirmasi terdiri dari mengirim pertanyaan kepada pihak luar informasi
menguatkan. Para pihak luar diminta untuk merespon langsung ke auditor apakah mereka setuju
atau tidak setuju dengan informasi, atau untuk memberikan informasi tambahan yang akan
membantu auditor dalam mengevaluasi kebenaran saldo rekening. Konfirmasi sering termasuk
permintaan untuk penasihat hukum untuk penilaian litigasi saat ini dan klien ' s potensi kewajiban,
surat kepada pelanggan menanyakan apakah mereka berutang jumlah pada klien ' s piutang
catatan, dan surat kepada bank mengkonfirmasikan saldo bank dan pinjaman. Dalam beberapa
kasus, auditor con- perusahaan persyaratan perjanjian penjualan atau kontrak lainnya.
The Parmalat Konfirmasi Penipuan AUD ITI NG INPR AC Tice
Penipuan Parmalat melibatkan perusahaan Italia besar konfirmasi, ia meletakkannya di klien ' s ruang surat di mana ia
keluarga-diadakan yang menghasilkan produk susu di seluruh dicegat oleh manajemen. Manajemen mampu memindai tanda
dunia. Perusahaan ' manajemen dilakukan penipuan yang terlibat tangan dari Bank of America karyawan dari dokumen lain dan
mengambil uang tunai dari bisnis untuk keperluan keluarga, tapi meletakkannya di salinan formulir konfirmasi. Sebuah Parmalat
tidak mencatat transaksi dalam buku-buku, sehingga menghasilkan karyawan kemudian terbang ke New York dari Italia hanya untuk
berlebihan dari kas perusahaan ' s buku. Hal ini juga bergeser aset mail yang konfirmasi ke auditor dengan cap pos yang sesuai. Para
moneter dalam dan keluar dari bank yang terletak di Kepulauan auditor menerima konfirmasi penipuan dan menyimpulkan bahwa
Bahama. Perusahaan audit memutuskan secara mandiri harus saldo kas ada. Ada titik penting di sini: ada tugas sepele dalam
mengkonfirmasi keberadaan Parmalat ' s akun $ 3,2 miliar dengan audit. Setiap prosedur harus diselesaikan secara profesional dan
Bank of America di New York. Sayangnya, senior audit yang dengan hati-hati.
ceroboh, dan setelah menyiapkan
Meskipun konfirmasi dapat menjadi sumber yang sangat handal bukti, tor audi- tidak harus
bergantung pada mereka terlalu. Itu Audit dalam Praktek ciri “ The Parmalat Konfirmasi Penipuan ” memberikan
contoh di mana proses konfirmasi berjalan dengan sangat keliru. Bila menggunakan konfirmasi
dengan pihak luar, auditor harus menjamin bahwa di luar partai:
● ada
● Mampu merespon secara obyektif dan independen
● Apakah mungkin untuk menanggapi sungguh-sungguh, tepat, dan secara tepat waktu
● Apakah berisi dalam merespon
standar audit profesional di Amerika Serikat umumnya mengharuskan auditor secara terpisah
konfirmasi piutang. Konfirmasi harus dikirimkan secara independen dari klien. auditor sering
melengkapi jenis konfirmasi dengan sumber-sumber lain dari bukti-bukti, seperti pelanggan ' s
pembayaran berikutnya dari saldo.
perhitungan ulang Auditor sering merasa berguna untuk menghitung ulang sejumlah perhitungan
klien. Berbagai jenis recalculations dirangkum dalam pameran 6.6.
BIT EXHI 6.6 Jenis recalculations Dilakukan oleh Auditor
●
Pijakan Menambahkan kolom angka untuk memverifikasi kebenaran dari klien ' s total.
Cross-pijakan Memeriksa persetujuan lintas penambahan jumlah kolom dari angka-angka yang
jumlah untuk grand total. Sebagai contoh, jumlah penjualan bersih dan diskon penjualan harus
sama total penjualan.
●
Tes ekstensi Recomputing item yang melibatkan perkalian (untuk ple exam-, mengalikan biaya unit dengan
kuantitas di tangan untuk sampai pada biaya diperpanjang).
●
Menghitung ulang diperkirakan jumlah Recomputing jumlah yang klien telah
diperkirakan, seperti recomputing penyisihan piutang ragu-ragu berdasarkan formula
yang berhubungan dengan umur piutang berakhir saldo.
Ada banyak kasus pengadilan yang melibatkan auditor di mana rincian di klien ' s catatan tidak
setuju dengan saldo dalam laporan keuangan. Selain itu, klien sering menggunakan spreadsheet untuk
menghitung perkiraan akuntansi. Auditor dapat menguji ketepatan perkiraan dengan menghitung ulang
mereka menggunakan spreadsheet auditor-dikembangkan atau mengevaluasi logika yang tergabung
dalam klien ' s spreadsheet.
Reperformance Reperformance melibatkan auditor ' s cution exe- independen dari kontrol yang
awalnya dilakukan sebagai bagian dari klien antar kontrol nal. Dengan kata lain, auditor tidak hanya
harus memeriksa dokumen yang menunjukkan bahwa kontrol dilakukan; auditor harus melakukan
apa yang iden- menentukan bahwa kontrol benar-benar bekerja. Sebagai contoh, daripada
memeriksa dokumen yang berkaitan dengan rekonsiliasi bank, auditor mungkin ingin menguji
kontrol yang mengharuskan rekonsiliasi bank dilakukan. Selama berbulan-bulan yang dipilih dan
rekening bank, auditor dapat reperform bank reconcilia- tion dan bandingkan dengan rekonsiliasi
yang disiapkan oleh klien.
Prosedur analitis Prosedur analitis terdiri dari evaluasi informasi keuangan melalui analisis
hubungan yang masuk akal antara data keuangan dan non keuangan. Kemudian dalam bab ini
kami menyediakan addi diskusi tional menggunakan prosedur analitis sebagai prosedur substantif.
Bab 7 memberikan diskusi tentang menggunakan prosedur analitis sebagai prosedur penilaian
risiko, sedangkan Bab 14 membahas menggunakan prosedur analitis ketika menyelesaikan audit.
scanning scanning adalah jenis prosedur analitis yang melibatkan auditor ' s review akuntansi data untuk
mengidentifikasi item yang signifikan atau tidak biasa untuk menguji. masing-masing item yang tidak biasa
mungkin termasuk entri dalam daftar transaksi, buku besar pembantu, rekening kontrol buku besar, jurnal
penyesuaian, rekonsiliasi, atau laporan rinci lainnya. Untuk item yang tidak biasa atau signifikan, auditor
biasanya melakukan tes rincian, seperti penyelidikan klien, pemeriksaan dokumentasi atau aset, dan,
mungkin, konfirmasi. Sementara scanning dapat dilakukan secara manual, prosedur audit elektronik dapat
membantu auditor dalam mengidentifikasi item yang tidak biasa. Kami membahas jenis prosedur dalam
Bab 8.
Penyelidikan Permintaan individu yang tepat digunakan secara luas untuk memperoleh pemahaman
tentang berikut:
● Sistem akuntansi
● Pengelolaan ' s rencana untuk hal-hal seperti investasi berharga, produk baru,
pembuangan lini bisnis, dan investasi baru
● litigasi tertunda atau aktual terhadap organisasi
● Perubahan akuntansi prosedur atau akuntansi prinsip-prinsip
● Pengelolaan ' s pendekatan dan asumsi yang digunakan dalam perhitungan rekening kunci
(misalnya, kolektibilitas piutang atau salability persediaan)
● Pengelolaan ' s atau controller ' s penilaian masalah keuangan yang kompleks Sementara
Permintaan sangat membantu untuk memahami klien, bukti yang diperoleh melalui penyelidikan
biasanya perlu dikuatkan melalui prosedur audit lainnya. Kirim saja biasanya tidak memberikan
bukti audit yang cukup dari tidak adanya salah saji material, juga bukan Permintaan saja cukup
untuk menguji efektivitas operasi pengendalian.
Penerapan Prosedur Audit Manajemen Penegasan

Ingat bahwa prosedur audit auditor yang ditunjuk oleh untuk memberikan bukti yang relevan dengan
pernyataan tertentu. Namun, prosedur audit dapat memberikan bukti untuk satu atau lebih pernyataan yang
mempengaruhi saldo rekening. Bukti 6,7 hadiah
Audit 225
BIT EXHI 6.7 Manajemen Pernyataan dan Contoh

Prosedur Audit Terkait
penegasan Aset tetap kontinjensi
Adanya Periksa aset. Menanyakan manajemen.

Pilih aset baru yang telah ditambahkan ke buku Kirim permintaan konfirmasi kepada penasihat hukum.
besar pembantu / jurnal umum dan memeriksa

dokumen pendukung (misalnya, faktur).
Kelengkapan Pilih dokumen sumber untuk biaya perbaikan / Menanyakan manajemen. Pilih dokumen sumber
pemeliharaan untuk menentukan apakah aset tetap yang untuk biaya hukum dan menentukan bahwa biaya
tidak tepat dibebankan. Menanyakan tentang proses untuk yang tepat direkam.
menentukan apakah suatu pengeluaran merupakan aset
atau beban.
memadai dan dimengerti. Jenis dan Waktu Prosedur
Hak / kewajiban Periksa dokumentasi yang berkaitan dengan kontrak pembelian. Menanyakan manajemen. Mendapatkan konfirmasi dari
penasehat hukum. Periksa dokumentasi pembayaran yang
terkait dengan litigasi dalam proses.
Penilaian / Periksa penjual ' s faktur untuk membangun harga pembelian. Menanyakan manajemen. Mendapatkan konfirmasi dari
alokasi penasehat hukum. potensi kerusakan Hitung Ulang dicari oleh
Menentukan bahwa diperkirakan hidup dan nilai sisa konsisten penggugat. pengajuan Ulasan pengadilan.
dengan pembelian yang sama, kebijakan perusahaan, diharapkan
penggunaan masa depan, dan pengalaman masa lalu.
beban penyusutan Recalculate. Mengembangkan harapan

total penyusutan dengan menggunakan prosedur analitis.
Presentasi / Ulasan presentasi dalam pernyataan, keuangan untuk Ulasan presentasi dalam pernyataan, keuangan untuk
pengungkapan memastikan kelengkapan dan Mance confor- dengan memastikan kelengkapan dan Mance confor- dengan
pelaporan keuangan kerangka pelaporan keuangan yang kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.
berlaku.
Tinjau pengungkapan untuk memastikan bahwa mereka Tinjau pengungkapan untuk memastikan bahwa mereka
memadai dan dimengerti.
contoh prosedur yang pernyataan alamat tertentu mengenai aktiva tetap dan kontinjensi. Prosedur
diatur menurut pernyataan, dan beberapa prosedur mencakup lebih dari satu pernyataan.
Menilai Konsistensi Bukti

Dalam merumuskan pendapat tentang apakah akun adalah material yang benar, terlihat auditor di
badan relatif dan konsistensi internal bukti. AS 15 panduan auditor dengan menyatakan:
Jika bukti audit yang diperoleh dari satu sumber tidak konsisten dengan yang diperoleh dari yang lain, atau jika
auditor memiliki keraguan tentang keandalan informasi yang akan digunakan sebagai bukti audit, auditor harus
melakukan prosedur audit yang diperlukan untuk menyelesaikan masalah ini dan harus menentukan efeknya ,
jika ada, pada aspek lain dari audit. (Para. 29)
Titik kunci di AS 15 adalah bahwa kebutuhan auditor untuk mempertimbangkan semua

sumber informasi, serta konsistensi informasi, di merumuskan
keputusan apakah bukti jelas mengarah pada kesimpulan tentang kewajaran penyajian laporan
keuangan. Dalam menilai ketidak- consis- bukti, auditor harus melakukan hal berikut:
● Pertimbangkan konsistensi internal dari bukti yang dikumpulkan

● Pertimbangkan konsistensi bukti internal yang dihasilkan dengan bukti eksternal yang
dikumpulkan yang mencerminkan kondisi ekonomi dan operasi klien
● Memperluas prosedur bukti-berkumpul untuk daerah di mana hasilnya sisten ketidakkonsistenan atau di
mana pertanyaan hasil kenaikan gaji pada kebenaran saldo rekening.
● kesimpulan dokumen berdasarkan bukti-bukti yang dikumpulkan sehingga kadang satu

berpengetahuan dalam audit dapat mengikuti proses penalaran.
Biaya - Pertimbangan Manfaat Ketika Memilih Prosedur Audit

Ketika mempertimbangkan prosedur audit untuk melakukan, perlu diingat bahwa perusahaan audit harus
menyeimbangkan dua tujuan: (a) menguntungkan, dan (b) mengelola risiko. Oleh karena itu, auditor harus
melakukan audit baik secara efisien dan efektif. Misalnya, mereka tidak harus melakukan prosedur yang
tidak perlu, dan mereka harus memilih prosedur yang efektif memaksimalkan dan meminimalkan biaya
mana mungkin.
Masing-masing prosedur audit yang auditor bisa pilih membutuhkan waktu, usaha, dan
akhirnya uang untuk melakukan. prosedur audit yang lebih ketat, dan itu memberikan bukti kualitas
yang lebih tinggi, umumnya lebih mahal untuk melakukan. Pameran 6,8 menjelaskan beberapa
generalisasi tentang biaya-manfaat trade-off bahwa auditor akan membuat ketika mereka
memutuskan campuran prosedur untuk mengajukan akun tertentu dan pernyataan. Dalam
melakukan audit untuk item baris laporan keuangan tertentu dan tion asser- terkait, auditor
biasanya memilih beberapa dari prosedur ini, sehingga memungkinkan penilaian tentang apakah
atau tidak keseimbangan akun mate- rially saji. Sebagai contoh, dalam pengujian keberadaan dan
penilaian persediaan, auditor awalnya mungkin menggunakan prosedur analitis substantif untuk
memperoleh rasa kewajaran jumlah persediaan akhir. auditor akan memeriksa klien ' s persediaan
untuk membangun eksistensi, dan akan memeriksa dokumen untuk menentukan bahwa klien
benar-benar memiliki persediaan. auditor dapat memindai transaksi persediaan bahan sekitar
akhir tahun untuk menilai apakah penyesuaian yang tidak biasa telah dibuat untuk account. Bukti
6,8 catatan, masing-masing prosedur ini memiliki biaya yang terkait dengan itu, serta kualitas bukti
diferensial. Dengan menggunakan campuran prosedur, auditor harus akhirnya mendapatkan
konsensus pendapat tentang akhir, melaporkan jumlah persediaan yang dilaporkan dalam neraca.
Sebagai ISA 500 catatan, selalu ada pengecualian untuk generalisasi ini, mengingat
masing-masing yang unik fakta dan karakteristik klien tertentu. Yang penting adalah bahwa jenis
prosedur substantif yang dipilih tergantung pada risiko. Sebagai contoh, mempertimbangkan saldo
rekening dan penegasan terkait dengan risiko rendah dari salah saji. Untuk kasus ini, auditor dapat
memperoleh bukti--bukti menggunakan prosedur kurang ketat dan lebih murah, seperti
penyelidikan, lation recalcu-, dan prosedur analitis. Sebaliknya, pertimbangkan saldo rekening dan
penegasan terkait dengan risiko tinggi dari salah saji. Untuk kasus ini, auditor perlu mengandalkan
prosedur yang relatif lebih-ketat dan lebih tinggi-biaya seperti observasi, penyelidikan, konfirmasi,
reperformance, dan pemeriksaan dokumentasi.
Banyak prosedur yang tersedia untuk auditor, dan menentukan campuran yang tepat dari
bukti untuk setiap tertentu akun / penegasan adalah sebuah keputusan penting, dengan biaya, dan
karena itu implikasi profitabilitas. Keputusan tentang prosedur audit untuk melakukan didasarkan
pada auditor ' s pertimbangan profesional tentang efektivitas yang diharapkan dan efisiensi
BIT EXHI 6.8 Biaya Prosedur Audit dan Kualitas Bukti
Ketik dari Substantif

Prosedur Biaya Prosedur
Kualitas bukti
Pemeriksaan dokumen Rendah sampai sedang (tergantung pada ukuran sampel)
Menengah ke tinggi (dengan asumsi dokumen yang sah dan
(termasuk vouching dan
tidak berubah, perlu mempertimbangkan sumber)
tracing)
Pemeriksaan aset fisik Rendah ke tinggi (tergantung pada kompleksitas, lokasi proses,
Tinggi (eksistensi) Rendah ke menengah
dan keahlian yang dibutuhkan)
(penilaian, kepemilikan)
Pengamatan Rendah ke tinggi (tergantung pada kompleksitas, lokasi proses,
Menengah (karena orang dapat mengubah perilaku
dan keahlian yang dibutuhkan)
ketika sedang diamati)
konfirmasi eksternal Rendah sampai sedang (dapat dilakukan secara manual atau secara
Menengah ke tinggi (dengan asumsi bahwa tidak ada
elektronik; tergantung pada ukuran sampel)
kecurangan dalam proses konfirmasi)
perhitungan ulang Rendah sampai sedang (dapat dilakukan secara manual atau secara
Menengah ke tinggi
elektronik; tergantung pada ukuran sampel)
Reperformance Rendah ke tinggi (tergantung pada ukuran sampel dan

Menengah ke tinggi
kompleksitas proses)
prosedur analitis Rendah sampai sedang (tergantung pada jenis

Menengah ke tinggi (jika auditor yang sedang
prosedur analitis)
melakukan tes kompeten, dan umumnya harus
mendapatkan bukti yang menguatkan tambahan)
scanning Rendah sampai sedang (dapat dilakukan secara manual atau

Rendah sampai sedang (harus mengikuti pada item yang
secara elektronik; tergantung pada panjang dokumen)
signifikan atau tidak biasa menggunakan prosedur lainnya)
Kirim orang berpengetahuan Rendah Rendah (juga perlu bukti yang

menguatkan)
prosedur audit yang tersedia. Tergantung pada keadaan, auditor dapat menentukan berikut
sehubungan dengan prosedur substantif:
● Melakukan prosedur analitis hanya substantif akan sesuai, misalnya, ketika auditor ' s
penilaian risiko didukung oleh bukti audit bahwa kontrol beroperasi secara efektif.
● Pertunjukan hanya substantif tes rincian akan sesuai.

● Pertunjukan kombinasi prosedur analitis substantif dan pengujian rinci mungkin paling
responsif terhadap risiko dinilai. Namun, terlepas dari risiko yang telah dinilai dari salah saji
material, auditor harus melakukan prosedur substantif untuk semua pernyataan yang relevan
terkait dengan masing-masing saldo rekening material dan pengungkapan.
Waktu Prosedur
Selain menentukan jenis prosedur untuk melakukan, auditor harus menentukan kapan untuk
melakukan mereka - pada tanggal neraca, lebih awal dari tanggal neraca (disebut sebagai tanggal
interim ), atau setelah tanggal neraca. Keputusan waktu didasarkan pada ment assess- risiko yang
terkait dengan akun, efektivitas pengendalian internal, sifat account, dan ketersediaan staf audit.
Melakukan prosedur setelah akhir tahun dapat memberikan bukti yang paling meyakinkan;
misalnya, koleksi kas dari piutang setelah akhir tahun adalah bukti kualitas biasanya tinggi
mengenai baik keberadaan dan penilaian dari piutang.
Melakukan prosedur sebelum tanggal neraca memungkinkan penyelesaian awal audit dan
mungkin membutuhkan lebih sedikit lembur staf audit. Mungkin juga bertemu manajemen ' s
keinginan untuk mendistribusikan pernyataan, keuangan tak lama setelah akhir tahun. Namun,
melakukan prosedur pada tanggal interim meningkatkan risiko salah saji material yang terjadi
antara tanggal interim dan akhir tahun. Ketika sebuah organisasi memiliki kontrol internal yang
efektif atas pelaporan keuangan, risiko salah saji occur- cincin antara interim tanggal audit dan
akhir tahun menurun. Ada beberapa rekening yang auditor secara efektif dan efisien dapat
menguji transaksi selama tahun daripada saldo akhir. Sebagai contoh, auditor dapat menguji aset,
dan penambahan peralatan dan pelepasan sepanjang tahun. Piutang dapat dikonfirmasi sebelum
akhir tahun. Pendekatan serupa sering dapat digunakan untuk aset lainnya tidak lancar, utang
jangka panjang, dan pemilik ' transaksi ekuitas. Namun, saat melakukan prosedur pada tanggal
interim, auditor perlu melakukan prosedur audit tambahan pada atau setelah akhir tahun untuk
memastikan bahwa tidak ada salah saji telah terjadi selama roll-maju periode ( periode antara
tanggal interim dan tanggal neraca). Prosedur ini bisa menjadi prosedur stantive sub, mungkin
dikombinasikan dengan pengujian pengendalian untuk periode antar vening. Kebutuhan auditor
bukti yang akan memberikan dasar memadai untuk memperluas kesimpulan audit dari tanggal
interim untuk tahun
end.Another masalah waktu melibatkan melakukan prosedur selama periode cutoff. Itu periode
cutoff biasanya beberapa hari sebelum dan sesudah tanggal Ance lembar bal-.
Neraca keuangan
Tanggal
Periode Menjadi Diaudit Periode berikutnya
Masa cutoff
Risiko terbesar dari pencatatan transaksi dalam periode yang salah terjadi selama periode
cutoff. Sebagai contoh, auditor sering berkaitan dengan apakah penjualan, retur penjualan, dan
penerimaan kas transaksi telah dicatat pada periode yang tepat. Untuk membuat penentuan ini, ini
melakukan auditor memotong- off tes . dan sejauh mana tes cutoff tergantung pada auditor ' s
penilaian efektivitas klien ' s kontrol cutoff. Jika klien memiliki Trols con kuat untuk menjamin bahwa
transaksi dicatat pada periode yang benar, auditor dapat meminimalkan pengujian tersebut.
Namun, harus ditekankan bahwa kontrol dapat ditimpa dan bahwa auditor secara historis
menemukan resiko tinggi yang terkait dengan pencatatan transaksi penjualan pada periode yang
benar.
Pertunjukan Prosedur Analitis Substantif

Kedua standar audit internasional AS dan memungkinkan auditor pilihan melakukan prosedur
LO 4 Membahas penggunaan, dan
analitis substantif; mereka tidak diperlukan. Manfaat mary pri- melakukan prosedur analitis
berlaku, prosedur analitis
substantif adalah bahwa mereka dapat mengurangi kebutuhan untuk melakukan tambahan, tes
substantif.
substantif mahal detail. Bukti 6.9 menunjukkan bagaimana campuran tes mungkin berbeda jika
prosedur analitis stantive ini melakukan auditor sub. Dalam kedua Box A dan Kotak B, auditor
mengambil kontrol pendekatan ketergantungan untuk akun tertentu atau pernyataan, dan bagian
dari bukti audit diperoleh dari pengujian pengendalian. Dalam Box A, auditor akan memperoleh
sisa bukti audit melalui substantif tes rincian, yang mungkin mencakup pemeriksaan dokumentasi,
konfirmasi eksternal,
BIT EXHI 6.9 Alternatif Pendekatan untuk Prosedur Substantif

BOX A BOX B
25% Tes 25% Tes

Kontrol Kontrol
75% Prosedur
75% Prosedur Substantif: Kedua
Substantif: Hanya tes rincian dan
tes rincian prosedur analitis
dan recalculations. Sebaliknya, di Box B, auditor akan memperoleh der remain- dari bukti audit
dari kedua prosedur analitis substantif dan substantif tes rincian. Perhatikan bahwa persentase
relatif antara menghakimi di alam; contoh hanya dimaksudkan untuk memberikan rasa bagaimana
auditor mungkin memilih campuran yang tepat dari prosedur. Seperti dibahas selanjutnya, jika
prosedur analitis substantif menunjukkan bahwa akun tersebut secara material benar, maka bukti
yang dibutuhkan dari tes rincian dapat dikurangi.
Dalam memutuskan untuk melakukan prosedur analitis sebagai prosedur audit yang substantif,
auditor mempertimbangkan berikut:
● Apakah perusahaan memiliki pengendalian intern yang memadai account? Klien lebih efektif ' s
pengendalian internal, semakin besar ketergantungan auditor dapat menempatkan pada
prosedur analitis substantif. Yang penting, jika perusahaan tidak memiliki kontrol internal yang
efektif auditor akan sangat mengandalkan tes rincian dari pada prosedur-prosedur analitis
substantif sebagaimana auditor akan memiliki kekhawatiran tentang kualitas informasi yang akan
digunakan dalam melakukan prosedur analitis.
● Adalah risiko salah saji material yang rendah cukup bahwa kesimpulan dari bukti tidak
langsung seperti prosedur analitis substantif appropri- makan untuk membuat kesimpulan
tentang akun?
● Apakah data yang mendasari digunakan dalam mengevaluasi akun baik mampu relevan dan reli-? sumber
eksternal dari data yang dapat digunakan untuk membantu mengembangkan tions expecta- termasuk laporan
analis dan data industri benchmarking, sementara sumber-sumber internal meliputi anggaran dan prakiraan,
informasi operasional untuk periode kini dan sebelumnya, dan informasi dari diskusi dengan manajemen.
● Adalah hubungan antar data logis dan dibenarkan oleh kondisi ekonomi saat ini? hubungan
yang masuk akal antara data mungkin alasan-cakap diharapkan untuk eksis dan terus tanpa
adanya tions menderita penyakit diketahui sebaliknya. Misalnya, hubungan yang masuk akal
mungkin ada antara rekaman toko persegi dan penjualan ritel oleh toko. Contoh umum dari
hubungan lainnya dan sumber data yang dapat digunakan dalam analyti- prosedur cal
meliputi berikut ini:
● informasi keuangan untuk periode sebelumnya yang setara, seperti membandingkan tren penjualan
kuartal keempat selama tiga tahun terakhir dan menganalisis perubahan dolar dan persen dari tahun
sebelumnya, dengan tions expecta- sebelum bagaimana hasil saat ini diharapkan untuk
membandingkan dengan ini periode sebelumnya
● Diharapkan atau direncanakan hasil dikembangkan dari anggaran atau gips bagian depan lainnya,
seperti membandingkan kinerja divisi aktual dengan kinerja yang dianggarkan
●
Perbandingan hubungan akun terkait, seperti beban bunga dan utang berbunga
Rasio informasi keuangan, seperti meneliti hubungan antara penjualan dan harga pokok
penjualan atau mengembangkan dan menganalisis umum berukuran laporan keuangan
●
Perusahaan dan industri tren, seperti membandingkan centages margin kotor per- lini
produk atau perputaran persediaan dengan rata-rata industri, dengan harapan sebelum
bagaimana sama klien dengan rata-rata industri
●
Analisis informasi non keuangan yang relevan, seperti menganalisis hubungan antara
jumlah barang dikirim dan biaya royalti atau jumlah karyawan dan biaya gaji
Proses Pertunjukan Prosedur Analitis

Proses untuk melakukan prosedur analitis meliputi empat langkah berikut:
1. Mengembangkan harapan. Harapannya bisa mengenai akun

keseimbangan, rasio, atau hubungan yang diharapkan lainnya. Sebagai contoh, auditor mungkin
mengembangkan harapan tentang klien ' s akun pendapatan, marjin laba kotor, atau biaya gaji
rata-rata per lokasi. Dalam mengembangkan sebuah harapan, auditor bergantung pada informasi
yang diperoleh selama kegiatan awal dalam proses perumusan opini audit. Berdasarkan
informasi ini, auditor, misalnya, dapat mengharapkan saldo rekening untuk menambah atau
mengurangi dari periode sebelumnya, auditor dapat mengembangkan berbagai di mana saldo
rekening diperkirakan turun, atau auditor dapat mengembangkan estimasi titik.
2. Mendefinisikan ketika perbedaan antara auditor ' s harapan dan apa

klien telah mencatat akan dianggap signifikan. Ketika auditor mengembangkan harapan, tidak
mungkin bahwa harapan akan persis sama dengan apa yang klien telah mencatat, terutama
jika auditor ' s perkiraan adalah sangat tepat (misalnya, estimasi titik). Sebelum
membandingkan auditor ' s harapan dengan apa yang klien telah mencatat, auditor harus
menentukan jumlah perbedaan yang akan dianggap signifikan; ini akan membutuhkan
pertimbangan auditor ' s tingkat materialitas yang dinilai.
3. Menghitung perbedaan antara auditor ' s harapan dan apa

klien telah direkam. Setelah langkah mekanik ini selesai, auditor akan mengidentifikasi
perbedaan yang signifikan antara auditor ' s harapan dan apa yang klien telah mencatat. Sebagai
contoh, auditor mungkin telah mengembangkan harapan bahwa beban bunga akan menjadi $ 1,5
juta. Jika klien memiliki saldo yang tercatat sebesar $ 1,75 juta, auditor akan mengacu pada
penilaian yang dibuat pada Langkah 2 untuk menentukan apakah perbedaan ini signifikan.
Sebagai contoh lain, auditor mungkin diharapkan margin laba kotor menjadi 23%. Jika klien ' s
mencatat margin laba kotor adalah 25,5%, auditor akan mengacu pada penilaian yang dibuat pada
Langkah 2 untuk menentukan apakah perbedaan ini signifikan.
4. Menindaklanjuti perbedaan yang signifikan. Sebuah perbedaan yang signifikan antara

auditor ' s harapan dan apa yang klien telah mencatat menunjukkan kemungkinan peningkatan
dari salah saji material. Dalam mengevaluasi seperti ference dif-, auditor dapat
mempertimbangkan manajemen ' s tanggapan terhadap tor audi- ' s pertanyaan tentang mengapa
perbedaan mungkin ada; namun auditor biasanya harus mendapatkan bukti lain untuk
menguatkan dan menghitung informasi yang diberikan oleh manajemen. Jika ada perbedaan
yang signifikan, auditor mungkin akan perlu melakukan tes yang cukup dan tepat rincian. Jika
tidak ada perbedaan yang signifikan, auditor mungkin tidak harus melakukan setiap tes rincian
atau mungkin dapat mengurangi jumlah dan jenis tes dari rincian yang dilakukan.
Meningkatkan Efektivitas Prosedur Analitis Substantif Efektivitas prosedur analitis substantif dalam
memberikan bukti terpercaya tergantung pada sejumlah faktor, termasuk (a) sifat pernyataan yang
diuji, (b) masuk akal dan prediktabilitas dari hubungan dalam data, (c) ketersediaan dan keandalan
data yang digunakan untuk mengembangkan harapan, (d) ketepatan harapan bahwa auditor
berkembang, dan (e) kekakuan dari prosedur analisis yang digunakan. Sementara tiga pertama
dari faktor ini relatif cukup jelas, kami memperluas pada dua terakhir dari faktor ini, presisi dan
ketelitian, berikutnya.
Dalam hal ketepatan harapan, auditor dapat mengembangkan harapan yang sangat umum,
misalnya, bahwa pendapatan bunga akan meningkat dari tahun sebelumnya. Harapan ini mungkin
tidak cukup tepat untuk prosedur analitis stantive sub. Untuk mengembangkan harapan yang lebih
tepat, auditor dapat memilih untuk menggunakan data terpilah. disagregasi melibatkan data yang
mogok menjadi bagian-bagian mereka, seperti waktu ods yang berbeda peri, lokasi geografis,
jenis pelanggan, atau lini produk. Misalnya, dalam kasus pendapatan bunga, auditor bisa
memisahkan suku bunga berdasarkan jenis investasi, karena suku bunga kemungkinan akan
berbeda-beda di jenis investasi. Semakin Anda memisahkan informasi, yang cise lebih pra
harapan.
Dalam hal kekakuan dari prosedur analitis, catatan bahwa ada berbagai jenis prosedur analitis dan jenis bervariasi dalam
kekakuan. Tiga jenis prosedur analitis yang cenderung kurang ketat termasuk analisis kecenderungan, analisis rasio, dan
pemindaian. analisis kecenderungan melibatkan analisis perubahan dari waktu ke waktu, dan kekakuan yang dapat ditingkatkan
dengan termasuk periode lebih dalam tren, menggunakan data terpilah, dan menggunakan tolok ukur eksternal yang relevan
(misalnya, rata-rata industri). analisis rasio melibatkan perbandingan hubungan antar rekening dan antara akun dan data non
finansial. Mirip dengan tren analisis, jika analisis rasio akan digunakan sebagai prosedur analitis stantive sub, penting untuk
meningkatkan kekakuan melalui penggunaan data terpilah dan tolok ukur eksternal yang relevan. Scanning dapat digunakan
sebagai prosedur analitis substantif, meskipun presisi dan kekakuan mungkin tidak selalu cukup untuk tingkat yang dibutuhkan
untuk prosedur analitis substantif. Ketika melakukan scanning, terlihat auditor di saldo rekening, daftar transaksi, jurnal, dan
sebagainya, dalam upaya untuk mendeteksi setiap saldo atau transaksi yang tidak biasa atau tak terduga. Seperti dengan semua
prosedur analitis, auditor yang melakukan scanning harus memiliki gagasan tentang apa yang biasa atau diharapkan. Harapan ini
didasarkan pada auditor dalam upaya untuk mendeteksi setiap saldo atau transaksi yang tidak biasa atau tak terduga. Seperti
dengan semua prosedur analitis, auditor yang melakukan scanning harus memiliki gagasan tentang apa yang biasa atau
diharapkan. Harapan ini didasarkan pada auditor dalam upaya untuk mendeteksi setiap saldo atau transaksi yang tidak biasa atau
tak terduga. Seperti dengan semua prosedur analitis, auditor yang melakukan scanning harus memiliki gagasan tentang apa yang
biasa atau diharapkan. Harapan ini didasarkan pada auditor ' tepi s Knowledge klien, dan akuntansi, dan hanya akal sehat.
Sebagai contoh, auditor akan biasanya tidak berharap untuk melihat beberapa entri untuk bers NUM putaran dalam jutaan dolar
diposting ke jurnal pendapatan pada akhir setiap kuartal. auditor akan mempertimbangkan masukan seperti biasa dan akan
menindaklanjuti untuk menyelidiki temuan yang tak terduga ini.
Sebuah pendekatan yang lebih ketat untuk prosedur analitis substantif adalah tes
sonableness Reason. Di sebuah uji kewajaran . auditor mengembangkan nilai yang diharapkan dari
akun dengan menggunakan data sebagian atau seluruhnya independen dari klien ' s sistem
informasi akuntansi. Sebagai contoh, auditor dapat mengembangkan harapan klien ' s pendapatan
bunga, yang sama dengan jumlah rata-rata investasi dimiliki oleh klien untuk tahun dikalikan
dengan tingkat bunga rata-rata dibayar pada investasi yang ditentukan oleh sumber eksternal
untuk klien. Sementara model sederhana seperti mungkin cukup, kekakuan analitik ini dapat
ditingkatkan dengan disaggregating data, mungkin dengan jenis investasi dan jangka waktu
(misalnya, harapan terpisah untuk setiap bulan atau triwulan). Sebuah tes kewajaran pendapatan
mungkin lebih rinci. Misalnya, tes masuk akal untuk penjualan dapat didasarkan pada jumlah unit
yang terjual, harga unit dengan lini produk, struktur harga yang berbeda, dan pemahaman tentang
tren industri.
Pertunjukan dan Mendokumentasikan Prosedur AUD ITI NG INPR AC Tice
Analitis Substantif oleh KBA Grup
Dalam inspeksinya dari perusahaan audit KBA Group, PCAOB pendapat. standar auditing AS (AU-C dan AU) membutuhkan
mencatat bahwa di salah satu KBA Grup ' s audit, tim audit gagal auditor untuk mendokumentasikan proses prosedur analitis
melakukan dan mendokumentasikan prosedur analitis substantif substantif, termasuk harapan yang dikembangkan oleh auditor, dan
yang memadai berkaitan dengan biaya. Sementara prosedur menindaklanjuti perbedaan yang tak terduga antara auditor ' s
analitis substantif dapat memberikan bukti audit penting terkait harapan dan klien ' s direkam akun. Sebaliknya, standar audit
dengan akun laporan laba rugi, penting bagi tim audit untuk internasional (ISA Z520) tidak mencakup persyaratan dokumentasi
dokumen secara tepat dan memadai melakukan prosedur ini. Jika spesifik untuk prosedur analitis substantif.
tidak, pengulas dari kertas kerja, seperti PCAOB, mungkin
menyimpulkan bahwa tim audit tidak memperoleh bukti yang cukup
dan tepat untuk mendukung audit Untuk rincian lebih lanjut tentang laporan pemeriksaan KBA
Group, melihat PCAOB Pers No. 104-2005-016.
Salah satu pendekatan yang paling ketat untuk prosedur analitis adalah analisis regresi. Dalam
melakukan analisis regresi, yang diharapkan, atau diperkirakan, nilai ditentukan dengan menggunakan
teknik statistik dimana satu atau lebih faktor yang digunakan untuk memprediksi saldo rekening. Sebagai
contoh, auditor dapat mengembangkan model sion regres- yang memprediksi pendapatan untuk klien yang
memiliki ratusan toko ritel. Faktor-faktor yang digunakan dalam model mungkin termasuk toko rekaman
persegi, faktor ekonomi seperti data ketenagakerjaan, dan lokasi geografis. Karena jumlah data dan tingkat
pengetahuan statistik yang diperlukan untuk suatu-prosedur dure, banyak perusahaan audit tidak rutin
melakukan analisis regresi.
Itu Audit dalam Praktek ciri “ Pertunjukan dan Mendokumentasikan Substan- tive Prosedur
Analitis oleh KBA Grup ” memberikan contoh di mana PCAOB mengambil masalah dengan satu
perusahaan audit ' s kinerja dan dokumentasi prosedur analitis substantif.
Penerapan Prosedur Analitis Substantif

prosedur analitis substantif tidak teknik sederhana, tetapi merupakan bagian dari proses pengambilan
keputusan yang sulit dirancang untuk memberikan bukti tentang atas ketepatan saldo rekening dan
harus digunakan bila prosedur adalah (a) yang handal dan (b) lebih biaya- efektif daripada prosedur
substantif lainnya.
Sebagai contoh, perhatikan audit pendapatan gas alam pada utilitas haan com-. auditor telah
diuji kontrol atas pengakuan pendapatan, termasuk proses membaca meter gas dan harga yang tepat
gas dijual ke cus- rumah Tomer. auditor telah menyimpulkan bahwa pengendalian internal dirancang
dan beroperasi secara efektif. Selanjutnya, auditor telah menyimpulkan bahwa konsumen cenderung
untuk membayar tagihan mereka dan bahwa konsumen tidak memiliki tepi Knowledge independen
dari jumlah yang seharusnya ditagih. Mengingat data ini, tor audi- mengembangkan model regresi
didasarkan pada data berikut:
● Tahun sebelumnya ' s tagihan gas

● Perubahan pembangunan perumahan
● Perubahan harga gas alam untuk tahun ini
● Perubahan dalam efisiensi penggunaan energi (indeks efisiensi mempertimbangkan tungku
baru, isolasi, dll)
● Pertumbuhan ekonomi di daerah
Berdasarkan data tersebut, auditor mengembangkan model regresi yang memprediksi pendapatan yang
diharapkan dalam kisaran ditoleransi kesalahan, dengan akurasi 95%.
Kecukupan Bukti Audit 233
Prosedur analitis Apakah Tidak Perkiraan Client AUD ITI NG INPR AC Tice
Kadang-kadang ada kebingungan tentang penggunaan prosedur mengumpulkan bukti untuk mendukung klien ' s mendasari asumsi
analitis karena mereka sering terlihat seperti perkiraan klien. dan recomputing estimasi. Atau, auditor ' s pengujian mungkin
Misalnya, dalam usaha kecil, auditor ' s kertas kerja mungkin berasal dari prosedur analitis substantif - menggunakan akumulasi
memiliki data terbaik yang buruk-utang write-off, persentase kredit data dalam auditor ' s kertas kerja, ditambah data ekonomi
macet sebagai persentase dari penjualan, perubahan kebijakan tambahan, untuk datang dengan perkiraan independen dari saldo
kredit, dan perubahan volume penjualan. auditor dapat rekening yang tepat. Perkiraan itu, bagaimanapun, merupakan
menggunakan data-data pengujian perkiraan penyisihan piutang bukti audit yang auditor harus digunakan dalam menentukan
tak tertagih disiapkan oleh klien. Namun - dan ini penting - manajemen apakah atau tidak klien ' s saldo akun benar. prosedur analitis
bertanggung jawab untuk memperkirakan penyisihan. auditor ' s substantif dirancang untuk memberikan bukti independen tentang
bekerja adalah untuk mengumpulkan bukti pada keakuratan saldo rekening - bukan untuk menggantikan manajemen ' s proses
estimasi itu. auditor ' s pengujian dapat berasal dari estimasi yang mendasari.
Jika temuan auditor bahwa pendapatan tercatat berada dalam jangkauan itu, pengujian substantif
lebih lanjut dari saldo rekening mungkin tidak diperlukan. Perhatikan bahwa kesimpulan ini
didasarkan pada penilaian bahwa risiko ment misstate- bahan rendah. Di daerah di mana risiko
yang signifikan dari salah saji material yang ada, tidak mungkin bahwa bukti audit yang diperoleh
dari prosedur-prosedur analitis substantif saja akan cukup. Dalam situasi tersebut, auditor mungkin
akan juga perlu melakukan tes substantif detail. Namun, jika prosedur cal analyti- substantif
memberikan bukti diandalkan, auditor mungkin dapat mengubah sifat, waktu, atau luasnya
pengujian substantif rincian.
Jika perbandingan auditor ' s harapan didasarkan pada sis analisi regresi dan klien ' s keseimbangan
pendapatan tercatat menunjukkan perbedaan yang signifikan, auditor menindaklanjuti perbedaan ini.
auditor harus mempertimbangkan kemungkinan penjelasan untuk perbedaan, dan bahkan
mempertimbangkan kemungkinan bahwa auditor ' s harapan mungkin cacat dalam beberapa cara
(misalnya, harapan tidak memasukkan peristiwa ekonomi penting dan baru-baru ini). Penyebab lain untuk
perbedaan yang signifikan bisa menjadi kesalahan atau penipuan di klien ' s catatan akuntansi. Auditor juga
akan menanyakan klien untuk penjelasan yang mungkin. Bagaimana- pernah, auditor ' s tindak lanjut
kebutuhan untuk melampaui permintaan klien dan untuk memasukkan kuantifikasi dan bukti yang
menguatkan. Hitungan melibatkan menentukan apakah penjelasan untuk dapat perbedaan dalam akun
sebenarnya untuk perbedaan diamati. Jika tidak, maka penjelasan tambahan mungkin diperlukan. Pembenaran
melibatkan memperoleh bukti yang cukup bahwa penjelasan akurat. The tor audi- tidak harus
hanya menerima klien ' s penjelasan tanpa menguatkan penjelasan itu. Itu Audit dalam Praktek ciri “ Prosedur
analitis Apakah Tidak Perkiraan Client ” memberikan saran penting tentang perbedaan antara
karya perusahaan audit dan pekerjaan manajemen klien.
Kecukupan Bukti Audit

Kecukupan bukti adalah ukuran kuantitas bukti audit. Kuantitas bukti audit yang dibutuhkan adalah
LO 5 Mengidentifikasi faktor-faktor yang mempengaruhi
terpengaruh oleh auditor ' s penilaian risiko salah saji material (semakin tinggi risiko yang telah
kecukupan bukti audit.
dinilai, bukti audit lebih mungkin akan diperlukan) dan juga oleh kualitas bukti audit tersebut
(semakin tinggi kualitas bukti, kurang bukti mungkin diperlukan). Jumlah bukti harus dari jumlah
yang cukup untuk meyakinkan tim audit terhadap efektivitas pengendalian internal atau keakuratan
akun
menyeimbangkan atau pernyataan. Demikian pula, bukti harus berdiri di atas seperti sendiri yang
profesional berisi lain akan mencapai kesimpulan yang sama. Namun, berapa banyak bukti yang
cukup? Hal ini sebagian masalah penilaian audit yang berpengalaman, dan juga dipengaruhi oleh
karakteristik risiko klien. Yang penting, bukti audit terintegrasi dari sejumlah sumber. Dokumentasi
bahwa bukti dari berbagai sumber dan pengujian menunjukkan saldo akun tetap penting dan
merupakan hal pertama yang dipertanyakan ketika audit gagal.
Itu Audit dalam Praktek ciri “ Ketika Auditor Gagal Kumpulkan Suf- ficient Bukti: Kasus at Ligan
Farmasi ” memberikan contoh konsekuensi pribadi untuk auditor dari sadar dan sembarangan tidak
mengumpulkan bukti yang cukup. Dalam fitur itu, partner audit menyadari faktor yang
dipertanyakan kecukupan Ligan ' s cadangan untuk pengembalian (misalnya, kurang dari sejarah
yang sebenarnya kembali, visibilitas yang terbatas ke saluran tribution dis, dan peningkatan yang
signifikan dalam atau tingkat kelebihan persediaan), tapi dia tidak memadai menganalisis apakah
faktor-faktor gangguan Ligan ' s kemampuan untuk membuat perkiraan yang wajar pengembalian.
Akibatnya, PCAOB menyimpulkan bahwa auditor dalam hal ini tidak memiliki dasar yang cukup
untuk pelabuhan dukungan- kesimpulan bahwa Ligan ' Pengakuan s pendapatan adalah tepat.
Ketika Auditor Gagal Kumpulkan Bukti Cukup: Kasus AUD ITI NG INPR AC Tice
at Ligan Farmasi
James L. Fazio, usia 46, adalah seorang CPA dan pasangan di kantor PCAOB menyimpulkan bahwa Fazio ' s perilaku bertemu kondisi
San Diego dari Deloitte LLP. Dia adalah biaya mitra-in-audit dari Ligan penjamin sanksi karena “ disengaja atau mengetahui perilaku, termasuk
Farmasi. Pada saat 2003 Ligan audit, Deloitte ' s kebijakan audit yang perilaku sembrono. ” Sebagai hasil dari kesimpulan ini, PCAOB
diperlukan bahwa setiap klien ' s risiko keterlibatan dinilai setiap tahun memerintahkan agar Fazio tidak diperbolehkan untuk mengasosiasikan
sebagai normal, lebih besar dari normal, atau jauh lebih besar dari dengan kantor akuntan publik yang terdaftar; tapi ia dapat mengajukan
normal. dalam ligan ' s kasus, tim keterlibatan dinilai risiko keterlibatan permohonan persetujuan PCAOB memiliki hubungan seperti itu setelah
sebagai “ lebih besar dari normal ” karena kekhawatiran mengenai dua tahun.
penjualan produk dan retur penjualan. Secara khusus, tim keterlibatan
didokumentasikan kepedulian dalam kertas kerja audit yang Ligan ' s Pada akhirnya, Ligan menyajikan kembali laporan keuangan untuk
perkiraan retur penjualan dan cadangan tidak cukup untuk menutup tahun 2003 dan periode lainnya karena pengakuan pendapatan tidak
kembali yang sebenarnya. Mengingat risiko tinggi, rencana audit mengikuti kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Dalam penyajian
tertulis disebut untuk tim keterlibatan untuk melakukan prosedur untuk kembali nya, Ligan diakui sekitar $ 59 juta kurang pendapatan (52%
mengatasi masalah ini dan untuk meningkatkan skeptisisme penurunan dari apa yang awalnya dilaporkan), dan mengungkapkan
profesional mengenai masalah pengembalian. kerugian bersih yang lebih dari 2,5 kali rugi bersih awalnya dilaporkan.
Dengan demikian, investor disesatkan oleh Ligan ' s salah saji laporan
keuangan dan oleh Fazio ' s kegagalan untuk melakukan tes audit yang
cukup dengan cara yang akan menyebabkan laporan keuangan yang lebih
akurat. Hukuman yang Fazio menerima menyoroti dilema
Namun, PCAOB menemukan bahwa James Fazio gagal bukti-kecukupan untuk auditor: Tidak ada persyaratan terang-line
memperoleh bukti yang cukup dan tepat untuk membeli dasar memadai memberitahu auditor bahwa mereka telah mengumpulkan cukup bukti,
untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Secara khusus, ia namun jika kemudian ditentukan bahwa mereka belum melakukannya,
gagal (1) cukup menilai apakah Ligan telah mengumpulkan bukti yang maka konsekuensi yang sangat parah bisa eksis untuk apa kemudian
cukup untuk benar memperkirakan keuntungan masa mendatang, (2) dianggap pertimbangan profesional yang tidak benar.
secara memadai mengevaluasi kewajaran Ligan ' s perkiraan
pengembalian, dan (3) mengidentifikasi dan isu-isu mengenai Ligan ' s
pengecualian pengembalian tertentu dari estimasi pengembalian.
Untuk informasi lebih lanjut tentang kasus ini, lihat PCAOB Pers
No. 105-2007 - 006 10 Desember 2007.
Kecukupan Bukti Audit 235
ukuran sampel
Bagi banyak tes kontrol dan substantif tes rincian, auditor harus menentukan ukuran sampel untuk
digunakan untuk pengujian. Sebagai contoh, asumsikan bahwa auditor ingin mengirim rekening
konfirmasi piutang kepada klien ' s tomers cus- untuk memperoleh bukti yang terkait dengan asersi
keberadaan. Atau menganggap bahwa auditor ingin menguji efektivitas operasi pengendalian
dengan inspect- pesanan pembelian ing untuk persetujuan yang diperlukan. Berapa banyak
konfirmasi harus dikirim? Berapa banyak pembelian pesanan harus diperiksa? Ukuran ple sam-
dapat ditentukan dengan menerapkan formula statistik berbasis atau menggunakan auditor ' s
pertimbangan profesional. Ketika melakukan pengujian substantif rincian, faktor-faktor yang akan
dipertimbangkan dalam menentukan ukuran sampel termasuk risiko salah saji material dan
jaminan yang diperoleh dari prosedur lainnya. Ketika melakukan pengujian pengendalian, sejauh
mana bukti iden- membujuk auditor bahwa kontrol efektif tergantung pada risiko yang terkait
dengan kontrol, yaitu, risiko bahwa pengendalian mungkin tidak efektif dan, jika tidak efektif, risiko
bahwa salah saji material dapat terjadi. Sebagai risiko yang terkait dengan peningkatan kontrol
makhluk diuji, bukti bahwa auditor harus memperoleh juga meningkat. Isu yang terkait dengan
penentuan ukuran sampel yang sesuai dibahas lebih lanjut dalam Bab 8.
Tambahan Ukuran Pertimbangan Sampel untuk Pengujian Kontrol

Ketika melakukan pengujian pengendalian, jumlah bukti auditor perlu mendapatkan tergantung
pada apakah klien telah diuji kontrol sebagai dasar untuk pernyataan pada efektivitas
pengendalian internal. Selanjutnya, jenis kontrol yang diuji akan mempengaruhi auditor ' s ukuran
sampel. Jika auditor adalah pengujian kontrol manual yang berkaitan dengan proses transaksi,
ukuran sampel akan didasarkan pada pedoman dikembangkan untuk atribut pengujian
menggunakan ques sampling statistik techni- (dibahas dalam Bab 8). Untuk sebagian besar,
ukuran sampel ini akan bervariasi antara 30 dan 100 transaksi. Sebaliknya, seperti yang dibahas
dalam Bab 3, beberapa kontrol yang terkait dengan proses transaksi yang otomatis kontrol
dibangun ke dalam aplikasi komputer. Jika auditor telah diuji kontrol komputer umum, seperti
kontrol atas perubahan program, dan telah menyimpulkan bahwa mereka kontrol yang efektif,
pengujian pengendalian aplikasi komputerisasi bisa sekecil satu untuk setiap jenis kontrol yang
menarik bagi auditor. Bagaimana- pernah, dalam banyak kasus, sebuah alamat kontrol berbagai
keadaan,
Faktor lain yang mempengaruhi ukuran sampel untuk tes kontrol adalah quency fre- dengan
yang kontrol dilakukan. Untuk kontrol bulanan, seperti rekonsiliasi bank, auditor dapat memilih satu
bulan dan melakukan tes kontrol, seperti pemeriksaan dokumentasi atau reperformance. Dalam
trast con, jika kontrol dilakukan beberapa kali setiap hari, seperti kontrol atas transaksi penjualan,
auditor akan menggunakan sampel yang lebih besar.
Kontrol lebih jurnal penyesuaian memerlukan pertimbangan tambahan sebagai jurnal

penyesuaian merupakan risiko tinggi dari salah saji material. auditor ' s sejauh mana tes kontrol
lebih jurnal penyesuaian akan berbanding terbalik dengan lingkungan trol con; dengan kata lain,
semakin baik lingkungan pengendalian, semakin kecil ukuran sampel akan, dan sebaliknya.
Pengujian juga bervariasi secara langsung dengan materialitas saldo rekening dan auditor ' s
penilaian risiko bahwa saldo rekening mungkin salah saji. auditor ingin meninjau sejumlah
transaksi untuk menentukan bahwa (a) kontrol lain tidak sedang ditimpa oleh manajemen; (B) ada
dukungan untuk jurnal penyesuaian, misalnya, yang mendasari analisis data; dan (c) entri yang
benar disetujui oleh tingkat manajemen yang sesuai. Jika jumlah transaksi yang tinggi, auditor
mungkin menggunakan sampling statistik. Jika jumlah transaksi rendah, auditor dapat memilih
untuk fokus pada transaksi yang lebih besar.
Pertimbangan Bukti tambahan

Bukti Dibutuhkan untuk Perkiraan Audit Manajemen
LO 6 Mengidentifikasi isu-isu yang berkaitan dengan
Banyak saldo rekening tunduk perkiraan, penilaian, atau asumsi agement manusia-lain. Akun ini
bukti audit yang diperlukan untuk
termasuk estimasi kewajiban garansi, penyisihan piutang tak tertagih atau cadangan kerugian
akun yang melibatkan estimasi
pinjaman, biaya dan kewajiban pensiun, valuasi aset tetap, penilaian nilai pasar wajar, dan analisi
manajemen. sis goodwill untuk kemungkinan penurunan nilai. Auditor harus menentukan bahwa penilaian
manajemen ini didukung oleh data independen, objektif, dan dapat diverifikasi yang mendukung
perkiraan. Sayangnya, perkiraan akuntansi telah terlalu sering tunduk pada manajemen laba.
Seperti digambarkan dalam Audit dalam Praktek ciri “ Sebuah Deskripsi Jenis umum dari Teknik
Manajemen Laba, ” auditor harus berhati-hati untuk exer- cise skeptisisme profesional yang sesuai
dalam mengevaluasi kewajaran estimasi manajemen sehingga manajemen laba dapat dikurangi
dalam kualitas audit.
bukti obyektif dan independen harus dikumpulkan untuk mengevaluasi agement manusia- ' s
perkiraan akuntansi. Auditor perlu memahami proses yang digunakan oleh manajemen dalam
mengembangkan estimasi, termasuk (a) kontrol atas proses, (b) keandalan yang mendasari data
dalam mengembangkan estimasi, (c) penggunaan ahli dari luar oleh manajemen (misalnya,
bagaimana mereka digunakan dan keahlian mereka), dan (d) bagaimana tinjauan manajemen hasil
pasangan esti- untuk kewajaran.
auditor harus mengevaluasi, berdasarkan bukti audit, apakah perkiraan akuntansi dalam
laporan keuangan yang wajar. Auditor juga harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat
tentang apakah
AUD ITI NG INPR AC Tice

Sebuah Deskripsi Jenis umum dari Teknik
Manajemen Laba
Apa jenis manajemen laba berkaitan dengan estimasi dan penilaian
tahun, sehingga biaya-biaya akan tidak harus diakui di masa
subjektif lainnya harus auditor siap untuk mendeteksi dan alamat?
depan. Sementara tahun harga saham saat ini akan
Ringkasan dari berbagai jenis umum berikut:
terpengaruh secara negatif, manajemen berpikir bahwa sedikit
lebih berita buruk tidak akan melihat, dan masa depan tahun
● akan terlihat sangat baik dan harga saham akan rebound
Cookie cadangan jar teknik - involvesmanagement pendekatan ini
overaccruing beban pada periode saat ini untuk membentuk sesuai. Auditor harus memperhatikan penerapan teknik mandi
cadangan yang dibalik kembali menjadi pendapatan dalam periode besar ketika perusahaan melaporkan penurunan nilai aset,
masa depan. Contoh daerah di mana cadangan stoples kue sering membuang bagian penting dari operasi mereka, atau
dibuat meliputi rekening penyisihan piutang piutang ragu-ragu, retur restrukturisasi hutang.
penjualan dan tunjangan, tunjangan garansi, dan tunjangan
persediaan untuk penurunan valuasi. Pendekatan ini biasanya
●
digunakan ketika manajemen sudah bertemu angka dan memiliki
teknik amortisasi, depresiasi, dan penipisan - Ketika sebuah
bantal tambahan yang dapat disimpan untuk periode mendatang perusahaan telah berumur panjang aset, aset tersebut
yang mungkin tidak baik. dibebankan melalui amortisasi, depresiasi, atau deplesi.
auditor harus memperhatikan manajemen untuk penilaian
latihan dalam membuat keputusan selektif tentang jenis
● write-off metode yang digunakan, write-off periode, dan
teknik mandi besar - Pendekatan ini digunakan ketika sebuah perkiraan nilai sisa yang mungkin mengindikasikan
perusahaan sudah melaporkan berita buruk dan melibatkan
manajemen laba.
pengisian sebanyak biaya masa depan potensi untuk biaya di
buruk saat
Pertimbangan Bukti tambahan 237
pengungkapan dalam laporan keuangan yang berkaitan dengan akuntansi perkiraan sesuai.
Pilihan untuk memperoleh bukti meliputi berikut ini:
● Menentukan apakah peristiwa yang terjadi sampai dengan tanggal auditor ' s laporan
memberikan bukti audit mengenai estimasi akuntansi (misalnya, penjualan produk dihentikan
segera setelah akhir periode dapat memberikan bukti audit yang berkaitan dengan estimasi nilai
realisasi bersih).
● Uji bagaimana manajemen membuat estimasi akuntansi dan data yang didasarkan. Dengan
demikian, auditor harus mengevaluasi apakah metode pengukuran yang digunakan adalah
sesuai, asumsi yang digunakan oleh manajemen adalah wajar, data yang perkiraan tersebut
berdasarkan yang cukup handal.
● Menguji efektivitas operasi pengendalian atas manajemen proses yang digunakan untuk membuat
estimasi akuntansi, bersama-sama dengan prosedur stantive sub yang tepat.
● Mengembangkan estimasi titik atau berkisar untuk mengevaluasi manajemen ' s titik estimasi.
Perkiraan yang didasarkan pada tren industri-lebar atau ekonomi yang luas perlu dievaluasi secara
independen. Misalnya, pendapatan asumsi terkait pengembalian dana pensiun harus didasarkan pada
seberapa baik saham, secara keseluruhan, melakukan dalam ekonomi dan jangka panjang pertumbuhan
diperkirakan dalam perekonomian. Data pensiun lainnya termasuk laporan aktuaria pada harapan hidup
dan manfaat yang mengandalkan para ahli. auditor harus meninjau bukti tersebut untuk sistency con
dengan laporan ekonomi dan laporan aktuaria, dan membandingkan dengan asumsi yang digunakan oleh
klien lain dan perusahaan lain di industri yang sama.
Menggunakan Spesialis / Ahli untuk Membantu dengan Mendapatkan Bukti
LO 7 menentukan situasi
Ketika memperoleh bukti audit untuk akun tertentu, auditor mungkin perlu bergantung pada
membutuhkan auditor untuk
pekerjaan yang dilakukan oleh seorang spesialis luar / ahli. (Standar internasional auditing
menggunakan spesialis / ahli dan
menggunakan istilah ahli bukan spesialis; untuk kesederhanaan kita menggunakan istilah spesialis namun
menjelaskan auditor ' s tanggung
mengakui bahwa kedua istilah sesuai.) Mungkin untuk beberapa account, keahlian di bidang lain
jawab yang terkait dengan spesialis / selain akuntansi atau audit diperlukan untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat.
ahli. Misalnya, menggunakan pekerjaan dan mengandalkan pendapat valuasi spesialis dari luar sangat
relevan dalam sumber daya audit alam dan aset berumur panjang lain di mana keahlian
subjek-materi yang diperlukan. Berikut ini adalah contoh lain di mana auditor kemungkinan akan
mengandalkan spesialis:
● Valuasi tanah dan bangunan, pabrik dan mesin, perhiasan, karya seni, barang antik,
dan aset tak berwujud
● Estimasi cadangan minyak dan gas
● Penafsiran kontrak, hukum, dan peraturan
● Analisis isu-isu kepatuhan pajak yang kompleks atau tidak biasa yang standar auditing yang
relevan berlaku untuk situasi di mana auditor memiliki tanggung jawab yang berkaitan dengan
pekerjaan individu dalam bidang isasi khusus-lain selain akuntansi atau auditing, dan ketika
penggunaan auditor yang bekerja untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat. standar auditing
mengharuskan auditor untuk memahami peran, pengetahuan, dan objektivitas spesialis dan bagaimana
spesialis ' s bekerja mempengaruhi rekening keuangan penting.
Bila menggunakan karya spesialis, auditor perlu mengevaluasi kualifikasi profesional individu.
Dalam membuat evaluasi ini, auditor akan mempertimbangkan:
● Sertifikasi profesional, lisensi, atau pengakuan lain dari petence com- dari spesialis di
bidang nya, yang sesuai
● Reputasi dan berdiri dari spesialis dalam pandangan rekan-rekan dan lain-lain akrab
dengan spesialis ' s kemampuan atau kinerja
● spesialis ' s pengalaman dalam jenis pekerjaan yang dipertimbangkan lebih lanjut, auditor
perlu memahami sifat dari pekerjaan per- dibentuk oleh spesialis. auditor akan:
● Memperoleh pemahaman tentang metode dan asumsi yang digunakan oleh spesialis
● Membuat tes yang sesuai data yang diberikan kepada spesialis, dengan mempertimbangkan
auditor ' s penilaian risiko pengendalian
● Mengevaluasi apakah spesialis ' s temuan mendukung pernyataan terkait dalam laporan
keuangan
Seperti yang ditunjukkan berikutnya, AU-C 620 catatan bahwa bahkan ketika auditor menggunakan
spesialis untuk memperoleh bukti audit, auditor masih memiliki ity responsibil- utama untuk opini audit.
auditor memiliki tanggung jawab untuk opini audit menyatakan, dan tanggung jawab yang tidak
dikurangi dengan auditor ' s penggunaan karya seorang auditor ' s spesialis. Meskipun demikian, jika
auditor menggunakan karya seorang auditor ' s spesialis, setelah mengikuti bagian ini, menyimpulkan
bahwa pekerjaan spesialis yang memadai bagi auditor ' s tujuan, auditor dapat menerima spesialis yang ' s
temuan atau kesimpulan di spesialis ' s lapangan sebagai bukti audit yang tepat.
Bukti Dibutuhkan untuk Transaksi Terkait Pihak

LO 8 Jelaskan bukti Beberapa transaksi yang auditor akan mendapatkan bukti tentang adalah transaksi dengan pihak
kebutuhan untuk transaksi pihak
related- . Ini adalah transaksi yang klien memiliki dengan perusahaan lain atau orang-orang yang
terkait.
mungkin berhubungan dengan klien atau klien ' s manajemen senior. transaksi pihak terkait dapat
terjadi antara:
● Orang tua dan anak

● Entitas dan pemiliknya
● Entitas dan organisasi lain yang memiliki kepemilikan bagian, seperti usaha patungan
● Suatu entitas dan bermacam-macam entitas tujuan khusus (SPE), seperti yang dirancang
untuk menjaga utang off neraca Banyak transaksi pihak terkait yang dilakukan dalam kegiatan
usaha normal dan tidak memiliki risiko yang lebih tinggi dari salah saji material dari transac-
sejenis tions dengan pihak ketiga. Namun, sifat hubungan pihak terkait dan transaksi dapat
menimbulkan risiko yang lebih tinggi dari salah saji material dari laporan keuangan dari transaksi
dengan pihak terkait. Misalnya, transaksi pihak terkait dapat termotivasi terutama untuk terlibat
dalam kecurangan pelaporan keuangan atau penyalahgunaan menyembunyikan aset. Atau
transaksi pihak terkait tidak dapat dilakukan dengan persyaratan pasar normal dan kondisi. jenis
transaksi menyajikan tantangan unik untuk auditor.
Ketika melakukan prosedur untuk transaksi pihak terkait, auditor harus mengharapkan klien untuk
memiliki sistem informasi, dengan kontrol nal antar efektif, yang dapat mengidentifikasi semua pihak
terkait dan akun untuk semua transaksi dengan pihak related-. auditor harus dimulai dengan
pemahaman tentang sistem informasi yang dikembangkan oleh klien untuk mengidentifikasi transaksi
tersebut. auditor harus menyadari bahwa dalam beberapa kasus, klien mungkin tidak ingin memiliki
transaksi pihak terkait ditemukan. Namun, auditor akan bekerja untuk mendapatkan daftar semua pihak
terkait dan mengembangkan daftar semua transaksi dengan pihak-pihak sepanjang tahun.
Setelah semua pihak terkait diidentifikasi, auditor dapat menggunakan perangkat lunak audit
umum (dibahas dalam Bab 8) untuk membaca file klien dan daftar semua transaksi yang terjadi
dengan pihak tersebut. Auditor kemudian menyelidiki transaksi untuk menentukan apakah mereka
telah dicatat dengan benar. Akhirnya, auditor menentukan kesesuaian manajemen ' s pengungkapan.
Pameran 6.10 memberikan gambaran prosedur audit yang relevan untuk transaksi pihak terkait.
Bukti mendokumentasikan Audit 239
BIT EXHI 6.10 Prosedur Audit relevan untuk Transaksi Terkait Pihak
AUDIT TUJUAN: Menentukan apakah transaksi yang terkait-entitas terjadi selama tahun dan apakah mereka benar (a) resmi dan (b)
diungkapkan dalam laporan keuangan.
1. Menanyakan dari klien tentang proses yang digunakan untuk mengidentifikasi transaksi pihak terkait dan klien ' s pendekatan ke
akuntansi untuk transaksi pihak terkait.
2. Minta klien untuk menyiapkan daftar semua pihak terkait. Tambahan yang daftar dengan pengungkapan yang telah dibuat kepada Komisi Sekuritas
dan Bursa (SEC) petugas atas dan direksi di perusahaan. Untuk bisnis kecil, Tambahan ment daftar dengan daftar kerabat dikenal yang mungkin
aktif dalam bisnis atau terkait bisnis.
3. Minta klien untuk daftar semua transaksi pihak terkait, termasuk dengan SPE atau entitas bunga variabel, yang terjadi selama tahun ini.
4. Diskusikan akuntansi yang sesuai untuk semua transaksi pihak terkait diidentifikasi dengan klien dan mengembangkan pemahaman tentang
pengungkapan yang tepat untuk laporan keuangan.
5. Menanyakan klien dan pengacara sebagai apakah klien berada di bawah penyelidikan oleh badan pengatur atau pejabat hukum mengenai
transaksi pihak terkait.
6. Ulasan media berita dan pengajuan SEC untuk penyelidikan transaksi pihak terkait dari klien.
7. Gunakan umum perangkat lunak audit untuk membaca klien ' s file dan menyiapkan daftar semua transaksi yang terjadi dengan
entitas terkait per daftar diidentifikasi sebelumnya. Bandingkan daftar dengan yang dikembangkan oleh klien untuk bantuan menentukan kualitas klien ' s
sistem informasi.
8. Identifikasi semua transaksi yang tidak biasa menggunakan informasi spesifik untuk klien, termasuk informasi mengenai (a) penjualan yang luar biasa besar terjadi di
dekat akhir periode, transaksi (b) penjualan dengan istilah yang tidak biasa, (c) transaksi pembelian yang tampaknya berasal dari pelanggan, dan (d) kriteria lain
auditor mungkin mempertimbangkan berguna.
9. Ulasan transaksi dan menyelidiki apakah atau tidak transaksi terjadi dengan entitas terkait. Jika pihak terkait dapat diidentifikasi, menentukan
tujuan transaksi dan mempertimbangkan pengungkapan laporan keuangan yang tepat.
10. Tentukan apakah salah satu transaksi yang curang atau disiapkan terutama untuk mengembangkan laporan keuangan penipuan. Jika ada niat untuk menipu, atau jika
ada penyalahgunaan dana perusahaan, melaporkan penipuan atau penyalahgunaan ke dewan direksi. Menindaklanjuti untuk menentukan apakah tindakan yang
tepat diambil. Jika tindakan tersebut tidak diambil, berkonsultasi dengan penasihat hukum.
11. Tentukan akuntansi dan catatan kaki pengungkapan yang sesuai.

12. Siapkan memo temuan.
Melaksanakan prosedur audit yang tercantum dalam Exhibit 6.10 adalah tant terutama impor-
untuk transaksi pihak terkait karena potensi hubungan pihak terkait yang dirahasiakan dan
transaksi. Selain prosedur di pameran 6.10, ketika melakukan prosedur audit piutang dan
pernyataan, auditor harus tetap waspada untuk informasi yang mungkin menunjukkan tence exis-
hubungan pihak terkait atau transaksi yang manajemen sebelumnya tidak diidentifikasi atau
diungkapkan kepada auditor .
Bukti mendokumentasikan Audit

dokumentasi audit adalah catatan yang membentuk dasar bagi auditor ' s representasi dan
LO 9 Jelaskan characteris- yang
kesimpulan. dokumentasi audit memfasilitasi rencana-ning, kinerja, dan pengawasan audit dan
tics dokumentasi audit
membentuk dasar dari penelaahan terhadap kualitas pekerjaan yang dilakukan. dokumentasi audit
mutu.
meliputi catatan perencanaan dan pelaksanaan pekerjaan, prosedur per- dibentuk, bukti yang
diperoleh, dan kesimpulan yang dicapai oleh auditor.
Auditor ingin menganggap bahwa pekerjaan mereka tidak akan pernah dipertanyakan, tapi itu
adalah asumsi yang tidak realistis. Dokumentasi pekerjaan audit harus berdiri sendiri. dokumentasi
harus memungkinkan untuk auditor enced pengalaman- untuk mengevaluasi bukti secara
independen dari individu-individu yang melakukan audit dan mencapai kesimpulan yang sama. AS
3 catatan bahwa dokumentasi juga harus jelas menunjukkan auditor ' s proses dan dasar
kesimpulan yang dicapai pada audit penalaran. AS 3 negara “ Audit
dokumentasi harus disiapkan secara cukup rinci untuk memberikan pemahaman yang jelas tentang
tujuan, sumber, dan kesimpulan yang dicapai. Juga, dokumentasi harus diatur dengan tepat untuk
memberikan link yang jelas dengan temuan atau masalah yang signifikan. ”
dokumentasi audit harus mencakup informasi tentang perencanaan dan prosedur penilaian
risiko (termasuk respon terhadap prosedur penilaian risiko), pekerjaan audit yang dilakukan
(termasuk tes kontrol dan prosedur substantif), dan isu-isu signifikan yang diidentifikasi dan
resolusi mereka.
Mendokumentasikan Perencanaan dan Penilaian Risiko Prosedur

Proses perencanaan dan risiko prosedur penilaian membentuk dasar untuk audit dan harus hati-hati
didokumentasikan. Misalnya, sebagai bagian dari per- membentuk perencanaan dan prosedur
penilaian risiko, auditor harus mendokumentasikan strategi audit secara keseluruhan dan rencana
audit. Selanjutnya, auditor harus mendokumentasikan tanggapan direncanakan secara keseluruhan
untuk mengatasi risiko yang telah dinilai dari salah saji material, dan sifat, saat, dan luasnya prosedur
audit lebih lanjut yang akan dilakukan, serta keterkaitan prosedur tersebut dengan risiko yang telah
dinilai di tingkat asersi yang relevan. dokumentasi menyajikan fungsi perencanaan penting bagi audit;
juga berfungsi sebagai bukti bahwa auditor mengambil tanggung jawab mereka serius dalam
mengevaluasi potensi masalah atau keadaan khusus yang terlibat dalam, atau terkait dengan, audit.
Pameran
6.11 memberikan contoh-contoh informasi yang berkaitan dengan prosedur-penilaian risiko-prosedur bahwa
auditor akan biasanya dokumen.
Mendokumentasikan Kerja Audit Dilakukan

Setelah mengidentifikasi risiko salah saji material dan rencana untuk menanggapi risiko tersebut,
auditor melaksanakan rencana itu. Dokumentasi tentang pekerjaan audit yang dilakukan sangat penting
dalam menunjukkan di kemudian hari bahwa audit dilakukan dengan cara yang berkualitas. Berikut ini
adalah jenis khas tasi documen- digunakan untuk menunjukkan pekerjaan audit yang dilakukan:
● Klien ' s neraca saldo dan penyesuaian auditor-diusulkan untuk itu

● Salinan dokumen internal dan eksternal yang dipilih
BIT EXHI 6.11 Contoh Informasi Didokumentasikan dari Risiko

Prosedur penilaian
●
Wawancara dengan eksekutif kunci, dengan implikasi jelas ditarik untuk pelaksanaan
audit
●
analisis risiko bisnis, analisis risiko penipuan, dan prosedur analitis, dengan identifikasi yang jelas dari
rekening dan pernyataan yang membutuhkan perhatian audit khusus
●
auditor ' s penilaian materialitas, pendekatan audit secara keseluruhan, dan per- taris dibutuhkan
●
Bukti perencanaan (termasuk identifikasi dan respon terhadap risiko salah saji material),
termasuk program audit
●
Pendekatan audit dan data dasar dimanfaatkan untuk mengidentifikasi risiko, termasuk risiko kecurangan
●
Update pada isu-isu bagaimana signifikan dari tahun sebelumnya ' s audit dibahas
selama audit saat ini
●
Analisis auditor ' s penilaian pengendalian internal dan hubungan kekurangan kontrol untuk tes
pemeriksaan diperluas (atau berbeda) untuk account di mana resiko tinggi dari salah saji
material ada
●
Memorandum yang menggambarkan auditor ' s kesimpulan mengenai risiko associ- diciptakan dengan
penerimaan atau kelanjutan dari klien
●
Tingkat keterlibatan profesional dengan keterampilan khusus
● Memo yang menjelaskan auditor ' s pendekatan untuk mengumpulkan bukti dan proses penalaran
dalam mendukung saldo rekening
● Hasil prosedur analitis dan tes catatan klien, dan perorangan- perorangan yang bertanggung
jawab untuk kinerja, dan kemudian review, prosedur
● Korespondensi dengan spesialis yang memberikan bukti yang signifikan untuk evaluasi atau
akuntansi untuk aset / kewajiban dan efek beban pendapatan terkait (misalnya, spesialis
valuasi), termasuk analisis kemerdekaan dan kepercayaan dari spesialis
● Analisis Auditor yang dihasilkan dari saldo rekening (misalnya, pemeriksaan soft analisis
ware rekening dan hubungan)
Mendokumentasikan Isu Signifikan dan Resolusi mereka

isu-isu signifikan atau temuan audit didefinisikan sebagai hal-hal substantif yang penting untuk
analisis penyajian wajar laporan keuangan. AS 3 memberikan contoh-contoh berikut dari masalah
yang signifikan atau temuan audit:
● hal signifikan yang melibatkan pemilihan, aplikasi, dan konsistensi dari akuntansi prinsip,
termasuk pengungkapan terkait. ters signifikan mat- meliputi, tetapi tidak terbatas pada,
akuntansi untuk transaksi yang kompleks atau tidak biasa, akuntansi perkiraan, dan
ketidakpastian, serta asumsi manajemen terkait
● Hasil prosedur audit yang menunjukkan kebutuhan untuk modifikasi prosedur audit yang
direncanakan, atau adanya KASIH bahan misstate-, kelalaian dalam laporan keuangan,
kekurangan yang signifikan, atau kelemahan material dalam pengendalian internal atas
pelaporan keuangan
● penyesuaian audit. Sebuah penyesuaian Audit adalah koreksi dari ment misstate- dari
laporan keuangan yang telah atau seharusnya diusulkan oleh auditor, apakah atau tidak
dicatat oleh manajemen, yang dapat, baik secara individu maupun bila digabungkan dengan
salah saji lainnya, berdampak material pada perusahaan ' s laporan keuangan
● Perbedaan pendapat di antara anggota tim pertunangan atau dengan orang lain berkonsultasi pada
keterlibatan tentang kesimpulan akhir yang dicapai pada akuntansi tidak bisa signifi- atau masalah
audit
● Keadaan yang menyebabkan kesulitan yang signifikan dalam menerapkan prosedur audit
● Perubahan yang signifikan dalam tingkat yang dinilai risiko audit untuk daerah Audit tertentu dan auditor ' s
respon terhadap perubahan tersebut
● Hal-hal yang dapat mengakibatkan modifikasi auditor ' s melaporkan PCAOB The mensyaratkan bahwa
semua perikatan audit mendokumentasikan masalah yang signifikan atau temuan audit, serta tindakan
yang diambil untuk mengatasi mereka (termasuk dida- lamnya bukti tambahan yang diperoleh, di mana
berlaku). Berikut ini adalah jenis khas dokumentasi dipertahankan untuk menunjukkan pekerjaan audit yang
berkaitan dengan identifikasi masalah yang signifikan dan resolusi mereka:
● Identifikasi isu-isu akuntansi yang signifikan yang diidentifikasi selama audit dan bagaimana
mereka diselesaikan, termasuk spondence corre- dengan para ahli kantor nasional
● Sebuah artikulasi yang jelas dari auditor ' s penilaian dan proses penalaran yang
menyebabkan penghakiman atas kewajaran laporan keuangan
Salinan Dokumen
Beberapa dokumen klien adalah penting sehingga salinan harus dimasukkan dalam dokumentasi
audit. dokumen tersebut biasanya memiliki nificance sig- hukum, seperti perjanjian sewa,
perjanjian perjanjian obligasi, bagian signifikan dari dewan direksi ' menit, korespondensi
pemerintah
mengenai investigasi klien, dan perjanjian pinjaman. Tanggapan terhadap tor audi- ' s permintaan
konfirmasi piutang, tuntutan hukum, atau pinjaman bank adalah contoh dokumen dari pihak luar
yang dipertahankan. Akhirnya, representasi manajemen secara formal didokumentasikan dalam
surat representasi manajemen, yang ditandatangani oleh manajemen untuk mengakui keakuratan
pernyataan lisan atau tertulis nya.
Memo Auditor-Generated
Auditor berasimilasi bukti yang beragam untuk mencapai pendapat apakah saldo akun tertentu disajikan
secara wajar. auditor ' s proses penalaran dalam perakitan dan bukti menganalisis penting dan harus
documen- ted melalui memo auditor yang dihasilkan. Pada awalnya Anda mungkin berpikir bahwa
mendokumentasikan pendapat Anda sendiri tidak perlu. Setelah semua, Anda akan telah
mendokumentasikan semua bukti yang mendasari pendapat itu. Namun, dokumentasi harus berdiri sendiri;
dengan kata lain, auditor lain harus mampu memahami proses penalaran dengan mana Anda dievaluasi
bukti bahwa dan dirumuskan pendapat Anda. Dalam rangka untuk mendapatkan pemahaman itu, auditor
lain tidak akan bisa mengandalkan hanya berbicara dengan Anda. Seiring waktu Anda mungkin akan
melupakan detail tant impor- tentang bagaimana Anda mencapai pendapat Anda; Oleh karena itu,
mendokumentasikan mereka untuk file Audit melalui memo auditor yang dihasilkan adalah penting.
Karakteristik Dokumentasi Kualitas Audit

dokumentasi audit berfungsi sebagai bukti utama dari audit. Pameran
6.12 memberikan contoh dari telaah kertas kerja yang berkaitan dengan tes harga persediaan.
BIT EXHI 6.12 Kertas Kerja Inventarisasi Uji Harga
C-1/2
CMI Manufacturing Company Disusun oleh: ACM
Persediaan Uji Harga Tanggal: 1/21/14
Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2013 Diulas oleh: KMJ
Tanggal: 1/30/14
Item No. Nama barang Kuantitas Biaya Per Unit diperpanjang Biaya
4287 mesin canggih Microstamping 22 * $ 5128 † 112,816.00 ‡

5203 1/4 motor listrik HP 10 * $ 39 † 390.00 ‡
2208 kit perakitan untuk perumahan bermotor 25 * $ 12 † 300.00 ‡
1513 Mikro stamping mesin, Model 25 200 * $ 2.100 † 420,000.00 ‡
0068 Rack & Pinion komponen 300 * $ 42 † 12,600.00 ‡
8890 Kit perbaikan untuk mesin stamping 1000 * $ 48 † 48,000.00 ‡
Total nilai item yang diujicobakan 594,106.00
Item tidak diuji 1,802,000.00
Saldo per buku besar 2,396,106.00§
item sampel dipilih memanfaatkan teknik sampling satuan dollar dengan materialitas $ 50.000, dan pengendalian internal dinilai sebagai efektif (B-1).
* Kuantitas setuju dengan klien persediaan fisik diuji sebelumnya.
† Ditelusuri ke klien ' s sistem biaya standar yang independen diuji (B-2). Jumlah setuju dengan klien ' s biaya standar.
‡ Diuji ekstensi, tidak ada pengecualian.
§Footed, tidak ada pengecualian; setuju dengan neraca saldo.
Kesimpulan: Tidak ada masalah yang signifikan yang dicatat. Menurut pendapat saya, harga dan ulama akurasi persediaan yang tepat.
Sebuah tinjauan pameran 6.12 menunjukkan bahwa dokumentasi audit harus berisi berikut:
● Sebuah judul yang mencakup nama klien audit, judul jelas, dan tanggal neraca
● Inisial atau tanda tangan elektronik dari auditor melakukan pengujian audit dan tanggal tes
selesai
● Inisial atau tanda tangan elektronik dari manajer atau pasangan yang mengkaji
dokumentasi dan tanggal review selesai
● Sebuah nomor halaman telaah kertas kerja (lihat C-1/2 Exhibit 6.12)
● Sebuah deskripsi tes-tes yang dilakukan (termasuk item memandang) dan temuan
● Centang tanda dan legenda tanda centang yang menunjukkan sifat pekerjaan yang dilakukan
oleh auditor
● Penilaian apakah tes menunjukkan kemungkinan salah saji material dalam akun
● Sebuah referensi silang untuk dokumentasi terkait, ketika berlaku (lihat referensi kepada kertas
kerja lainnya, termasuk B-1 dan B-2 di pameran 6.12)
● Bagian yang mengidentifikasi semua masalah yang signifikan yang muncul selama audit dan bagaimana mereka
diselesaikan
● Sebuah memorandum komprehensif dan jelas yang menggambarkan auditor ' s analisis konsistensi
bukti audit dan kesimpulan yang dicapai mengenai kewajaran penyajian keuangan (lihat referensi
lain bekerja dilakukan pada B-1 dan B-2 dalam Lampiran 6.12. Sebuah halaman kedua dari telaah
kertas kerja ini, C-2/2 , kemungkinan akan mencakup sebuah memo yang lebih komprehensif.)
Revisi dan Retensi Dokumentasi Audit

dokumentasi audit umum harus diselesaikan dan dirakit dalam waktu 60 hari setelah tanggal rilis
laporan audit. Setelah tanggal tersebut, auditor tidak harus menghapus atau dokumentasi audit
membuang sebelum akhir masa retensi yang diperlukan (umumnya tujuh tahun). Kadang-kadang,
karena dari proses kajian mutu internal atau eksternal, hal itu dapat ditentukan bahwa prosedur
con- sidered diperlukan dihilangkan dari audit atau auditor kemudian menjadi sadar informasi yang
berkaitan dengan laporan keuangan yang telah dikeluarkan. auditor maka harus melakukan setiap
prosedur-prosedur yang diperlukan dan membuat perubahan yang diperlukan untuk dokumentasi
audit.
Program Audit
LO 10 Menjelaskan sifat,
Sebuah program audit dokumen prosedur yang harus dilakukan dalam mengumpulkan bukti audit dan
desain, dan tujuan dari
digunakan untuk merekam berhasil menyelesaikan setiap langkah audit. auditor membuat keputusan tentang
program audit.
kombinasi terbaik dari prosedur untuk digunakan dalam mengumpulkan bukti untuk mengevaluasi pernyataan
untuk setiap klien. Program audit menyediakan cara yang efektif untuk:
● Mengorganisir dan mendistribusikan pekerjaan audit
● Pemantauan proses audit dan kemajuan

● Merekam pekerjaan audit yang dilakukan dan mereka yang bertanggung jawab perform- ing pekerjaan
● Meninjau kelengkapan dan meyakinkan prosedur yang dilakukan Kebanyakan perusahaan

audit telah program audit standar yang harus mod- ified untuk menyesuaikan klien ' s fitur unik,
termasuk faktor risiko. Sebagai contoh, audit piutang mungkin tampak sama untuk sebagian besar
nesses busi-. Namun, perbedaan yang signifikan mungkin ada di bagaimana masing-masing
organisasi proses piutang dan kontrol terkait, atau istilah kredit mereka, atau dalam kesehatan
ekonomi industri mereka yang mungkin menyebabkan tim audit untuk memodifikasi program audit
standar agar sesuai dengan keadaan tertentu dari klien . Sebuah program audit parsial untuk
piutang disajikan dalam pameran 6.13.
BIT EXHI 6.13 Program Audit parsial untuk Piutang
Prosedur Audit Dilakukan oleh Referensi
1. Uji akurasi dan kelengkapan catatan akuntansi yang mendasari oleh pijakan account berkas piutang
dan menyetujui itu ke buku besar (valuasi).
2. Ambil contoh rekening yang tercatat saldo piutang dan mengkonfirmasi saldo dengan pelanggan
(eksistensi, penilaian, hak).
3. menjamin penuaan rincian untuk dokumen pendukung, membahas kolektibilitas piutang dengan pejabat yang
bertanggung jawab, dan review korespondensi dengan pelanggan (valuasi).
4. Menganalisis penyisihan piutang tak tertagih; dibandingkan dengan tren sejarah dan industri masa lalu untuk
menentukan kecukupan (valuasi).
5. Ambil sampel piutang dicatat dan menyiapkan daftar penerimaan kas berikutnya untuk menentukan
apakah mereka dibayar penuh sebelum akhir audit (eksistensi, penilaian, hak).
6. Verifikasi cutoff untuk penjualan, penerimaan kas, dan kembali dengan memeriksa transaksi menjelang akhir tahun
(kelengkapan, keberadaan).
7. Menentukan kecukupan pengungkapan pihak terkait, berjanji, diskon, atau piutang

ditugaskan (presentasi).
RINGKASAN DAN BERIKUTNYA LANGKAH
Setiap audit unik, tetapi pendekatan untuk semua audit pada dasarnya sama. Manajemen
membuat pernyataan dalam laporan keuangan tentang keberadaan / kejadian, kelengkapan, hak
atau kewajiban, penilaian, dan presentasi / penutupan dis data keuangan. Manajemen mungkin
juga membuat pernyataan tentang efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Bukti tentang pernyataan ini dikumpulkan, dianalisis, dan didokumentasikan untuk memungkinkan
auditor untuk mencapai pendapat dibenarkan atas kewajaran laporan keuangan. standar auditing
mengharuskan auditor untuk mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat. Audit Kualitas
kepemilikan menggabungkan bukti audit ini untuk memberikan keyakinan memadai bahwa laporan
keuangan bebas dari salah saji material. Sekarang bahwa Anda gik bukti audit dan prosedur audit,
SYARAT PENTING
akuntansi catatan Catatan entri akuntansi awal dan catatan port support.
prosedur analitis Evaluasi informasi keuangan melalui analisis hubungan yang masuk akal antara
data keuangan dan non keuangan.
Ketepatan bukti audit Sebuah ukuran kualitas bukti audit, dan termasuk relevansi dan keandalan
bukti.
penyesuaian Audit Koreksi dari salah saji laporan keuangan yang telah atau seharusnya diusulkan
oleh auditor, apakah atau tidak dicatat oleh manajemen, yang bisa, baik secara individu maupun
bila digabungkan dengan salah saji lainnya, berdampak material pada perusahaan ' s laporan
keuangan.

Bab 6

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Bab 6

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

BAB

BAB GAMBARAN DAN TUJUAN PEMBELAJARAN

1. Diskusikan pentingnya konsep bukti

IV. Memperoleh Bukti

The Auditing Profesi, Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk

PROFESIONAL PENGHAKIMAN DI KONTEKS

penjelasan dari perbedaan yang signifikan tertentu antara tahun ●

Apa tantangan bukti unik untuk akun seperti penyisihan

Mendapatkan Cukup Bukti Audit Tepat

BIT EXHI 6.1 Keterkaitan Risiko dan Bukti Ketepatan

Akun atau Sikap tegas Is salah

Risiko bawaan Risiko kontrol

KECUKUPAN Kuantitas Bukti

Ketepatan Bukti Audit

Relevansi Bukti Audit

Pameran 6.2 Membandingkan pengujian terkait dengan keberadaan dan kelengkapan

BIT EXHI 6.2 Ilustrasi Pengujian untuk Keberadaan (vouching) dan

Anak Ledger / General

Panel B: Pengujian untuk kelengkapan - Tracing

Anak Ledger / General

Keandalan Bukti Audit

Lebih terpercaya Kurang Handal

Bukti yang ada dalam bentuk film dokumenter bukti Verbal

● Efektivitas pengendalian internal

● Kemerdekaan mereka mempersiapkan dokumentasi dari transaksi ing record-

BIT EXHI 6.3 Contoh internal Dokumen

Dokumen legal Tenaga kerja dan manfaat pinggiran kontrak

perjanjian Penjualan perjanjian sewa perjanjian

royalti Pemeliharaan kontrak

dokumen bisnis Faktur penjualan

akuntansi dokumen Perkiraan garansi jadwal kewajiban Penyusutan dan

dokumen perencanaan dan pengendalian Pengiriman dan menerima laporan

Pasar Pending litigasi melaporkan laporan Variance

BIT EXHI 6.4 Contoh Dokumen Eksternal

dokumen bisnis Faktur vendor dan laporan bulanan perjanjian

pembelian pinjaman kontrak Lain

dokumen pihak ketiga surat konfirmasi dari pernyataan konfirmasi

melaporkan Data dari layanan komputer biro

Bukti dari Manajemen a ' s Spesialis

● Kompetensi, kemampuan, dan objektivitas spesialis yang

Jenis dan Waktu Prosedur Audit

BIT EXHI 6.5 Jenis Prosedur Audit

Kategori Jenis Prosedur

Reperformance Reperform rekonsiliasi yang dilakukan oleh personel klien

konfirmasi eksternal Mendapatkan konfirmasi dari klien ' s pelanggan mengenai

Penyelidikan Menanyakan manajemen klien untuk valuasi dari penyisihan

The Parmalat Konfirmasi Penipuan AUD ITI NG INPR AC Tice

● Apakah berisi dalam merespon

BIT EXHI 6.6 Jenis recalculations Dilakukan oleh Auditor

Penerapan Prosedur Audit Manajemen Penegasan

BIT EXHI 6.7 Manajemen Pernyataan dan Contoh

penegasan Aset tetap kontinjensi

Adanya Periksa aset. Menanyakan manajemen.

besar pembantu / jurnal umum dan memeriksa

penggunaan masa depan, dan pengalaman masa lalu.

beban penyusutan Recalculate. Mengembangkan harapan

Menilai Konsistensi Bukti

Titik kunci di AS 15 adalah bahwa kebutuhan auditor untuk mempertimbangkan semua

● Pertimbangkan konsistensi internal dari bukti yang dikumpulkan

● kesimpulan dokumen berdasarkan bukti-bukti yang dikumpulkan sehingga kadang satu

Biaya - Pertimbangan Manfaat Ketika Memilih Prosedur Audit

BIT EXHI 6.8 Biaya Prosedur Audit dan Kualitas Bukti

Ketik dari Substantif