18 Kerusakan, pengerjaan ulang, dan skrap

Ketika suatu produk tidak memenuhi spesifikasi tetapi selanjutnya

diperbaiki dan dijual, itu disebut pengerjaan ulang.

Perusahaan berusaha meminimalkan pengerjaan ulang, serta pembusukan dan skrap, selama produksi.
Mengapa? Karena tingkat pembusukan dan skrap yang lebih tinggi dari normal dapat memiliki signifikan
efek negatif pada keuntungan perusahaan. Pengerjaan ulang juga dapat menyebabkan perusahaan
menderita biaya besar selama bertahun-tahun, seperti yang ditunjukkan artikel berikut tentang Honda.

AIRBAG MENGOLAH SINKS HONDA REKAM TAHUN1

Pada 2015, pabrikan mobil Jepang Honda Motor Corp menetapkan banyak perusahaan catatan
penjualan. Di Amerika Serikat, Honda menjual rekor 1,6 juta mobil. Di Cina, itu terjual 1 juta mobil dalam
setahun untuk pertama kalinya. Meskipun demikian, penjualan ini mencatat keuntungan Hondaturun
tajam. Mengapa? Biaya pengerjaan ulang yang besar terkait dengan penarikan jutaan mobil dengan
airbag yang rusak.

Pada akhir 2015, Honda terpaksa menarik lebih dari 25 juta dari jumlah itu kendaraan di seluruh dunia.
Masing-masing kendaraan memiliki airbag yang berpotensi rusak oleh Takata Corporation. Inflator
airbag menggunakan propelan peledak mirip dengan bubuk mesiu untuk digunakan airbag jika terjadi
kecelakaan. Karena cacat dalam proses pembuatan, propelan di jutaan inflator Takata dapat menurun
seiring waktu dan meledak secara acak. Ketika itu terjadi, itu rumah logam airbag dapat pecah,mengirim
mematikan pecahan peluru ke dalam mobil. Sepuluh kematian terkait airbag Takata gagal.

Dengan begitu banyak kendaraan yang membutuhkan pengerjaan ulang, Honda biaya ingat melambung.
Honda menghabiskan $ 2,6 miliar pengeluaran terkait penarikan, termasuk biaya pengerjaan ulang
terkait dengan mengganti airbag Takata yang rusak, kompensasi untuk dealer Honda, dan biaya hukum.
Miliaran dolar dalam biaya pengerjaan ulang adalah diantisipasi juga. Hasilnya, Honda mengumumkan
bahwa ia tidak akan lagi menggunakan airbag Takata untuk yang baru kendaraan dalam pengembangan.

Untuk Honda, Takata, dan perusahaan lain, biaya untuk menghasilkan output yang rusak bisa jadi besar
sekali. Dengan demikian, perusahaan semakin fokus pada peningkatan kualitas, dan mengurangi cacat
dalam, produk, layanan, dan aktivitas mereka. Tingkat cacat dianggap normal di masa lalu tidak lagi
dapat ditoleransi, dan perusahaan berusaha untuk peningkatan kualitas yang berkelanjutan. Perusahaan
di berbagai industri seperti konstruksi (Skanska), aeronautika (Lockheed Martin), perangkat lunak
pengembangan produk (Dassault Systemes), dan makanan khusus (Tate & Lyle) telah menetapkan
sasaran tanpa cacat. Mengurangi cacat, dan limbah yang terkait dengannya, juga merupakan elemen
kunci dari keberlanjutan.
Dalam bab ini, kami fokus pada tiga jenis biaya yang muncul sebagai akibat dari cacat — pembusukan,
ulang, dan memo — dan cara untuk menjelaskannya. Kami juga menjelaskan cara menentukan (1) biaya
produk, (2) harga pokok penjualan, dan (3) nilai persediaan saat pembusukan, pengerjaan ulang, dan
skrap terjadi.

Menentukan Kerusakan, Pengerjaan Ulang, dan Memo

Istilah-istilah berikut yang digunakan dalam bab ini mungkin terasa akrab bagi Anda, tetapi pastikan
Anda mengerti mereka dalam konteks akuntansi manajemen.

Kerusakan mengacu pada unit-unit produksi — baik yang telah selesai atau sebagian — yang dapat
dilakukan tidak memenuhi spesifikasi yang diminta oleh pelanggan untuk unit yang bagus dan dibuang
atau dijual dengan harga yang lebih murah. Beberapa contoh pembusukan adalah kemeja rusak, celana
jeans, sepatu, dan karpet dijual sebagai "detik" dan kaleng aluminium yang rusak dijual ke produsen
aluminium untuk dibuat ulang untuk menghasilkan produk aluminium lainnya.

Pengerjaan ulang mengacu pada unit produksi yang tidak memenuhi spesifikasi yang disyaratkan oleh
pelanggan tetapi yang kemudian diperbaiki dan dijual sebagai unit jadi yang baik. Misalnya, unit produk
yang cacat (seperti ponsel cerdas, tablet, dan laptop) terdeteksi selama atau setelah proses produksi
tetapi sebelum unit dikirim ke pelanggan terkadang dapat dikerjakan ulang dan dijual sebagai produk
bagus.

Memo adalah bahan sisa yang dihasilkan dari pembuatan suatu produk. Contohnya pendek panjang
dari operasi pertukangan, tepi dari operasi cetakan plastik, dan using kain dan potongan akhir dari
operasi pembuatan jas. Memo terkadang dapat dijual dengan harga relative jumlah kecil. Dalam
pengertian itu, memo mirip dengan produk samping, yang kami pelajari di Bab 16. Perbedaannya adalah
bahwa memo muncul sebagai residu dari proses pembuatan dan bukan produk yang ditargetkan untuk
pembuatan atau penjualan oleh perusahaan.

Sejumlah pembusukan, pengerjaan ulang, atau memo tertentu melekat dalam banyak proses produksi.
Misalnya, pembuatan semikonduktor sangat kompleks dan halus sehingga beberapa manja unit tidak
terhindarkan karena debu melekat pada wafer dalam proses produksi wafer dan Kristal cacat pada
substrat silikon. Biasanya, unit manja tidak dapat dikerjakan ulang. Dalam pembuatan peralatan mesin
presisi tinggi, unit manja dapat dikerjakan ulang untuk memenuhi standar, tetapi hanya dengan biaya
yang cukup besar. Dan di industri pertambangan, perusahaan memproses bijih yang mengandung logam
dan batuan berharga dalam jumlah yang bervariasi. Beberapa jumlah batu, yang merupakan potongan,
adalah tidak terhindarkan.

Dua Jenis Kerusakan

Akuntansi untuk pembusukan termasuk menentukan besarnya biaya pembusukan dan membedakan
antara biaya pembusukan normal dan abnormal. Untuk mengelola, mengendalikan, dan mengurangi
biaya pembusukan, perusahaan perlu menyoroti mereka, tidak menguburnya sebagai bagian tidak
dikenal dari biaya unit bagus yang diproduksi. Untuk mengilustrasikan kerusakan normal dan abnormal,
pertimbangkan Mendoza Plastics, yang digunakan cetakan injeksi plastik untuk membuat selubung
untuk komputer desktop iMac. Di Januari 2017, Mendoza mengeluarkan biaya $ 3.075.000 untuk
menghasilkan 20.500 unit. Dari 20.500 unit ini, 20.000 unit bagus dan 500 unit manja. Mendoza tidak
memiliki persediaan awal dan tidak ada persediaan akhir bulan itu. Dari 500 unit manja, 400 unit manja
karena mesin cetak injeksi tidak mampu memproduksi selongsong yang baik 100% dari waktu. Artinya,
unit-unit ini rusak meskipun mesin dijalankan dengan hati-hati dan efisien. 100 unit sisanya rusak karena
kerusakan alat berat dan kesalahan operator.

Kerusakan normal

Kerusakan normal adalah kerusakan yang melekat dalam proses produksi tertentu. Secara khusus, itu
muncul bahkan ketika proses itu dilakukan secara efisien. Biaya kerusakan normal adalah biasanya
dimasukkan sebagai komponen dari biaya unit bagus yang diproduksi karena unit bagus tidak dapat
dibuat tanpa juga membuat beberapa unit yang rusak. Untuk alasan ini, pembusukan normal biaya
diinventarisasi, yaitu, mereka termasuk dalam biaya unit yang baik diselesaikan. Itu perhitungan berikut
menunjukkan bagaimana Mendoza Plastics bertanggung jawab atas biaya pembusukan normal 400 unit:

Manufacturing cost per unit, $3,075,000 , 20,500 units = $150

Manufacturing costs of good units alone, $150 per unit * 20,000 units $3,000,000

Normal spoilage costs, $150 per unit * 400 units 60,000

Manufacturing costs of good units completed (includes normal spoilage) $3,060,000

Manufacturing cost per good unit = $3,060,000 20,000 units = $153

Tingkat pembusukan normal dihitung dengan membagi unit pembusukan normal dengan total barang
unit selesai, bukan total unit aktual yang dimulai dalam produksi. Di Mendoza Plastics, normal Oleh
karena itu tingkat pembusukan dihitung sebagai 400, 20.000 = 2%. Ada tradeoff antara kecepatan
produksi dan tingkat kerusakan normal. Manajer membuat keputusan sadar tentang berapa banyak unit
yang diproduksi per jam dengan pemahaman bahwa, pada tingkat yang dipilih, tertentu tingkat
kerusakan tidak dapat dihindari.

Kerusakan tidak normal

Kerusakan yang tidak normal adalah kerusakan yang tidak melekat pada proses produksi tertentu dan
tidak akan muncul dalam kondisi operasi yang efisien. Di Mendoza, 100 unit rusak karena kerusakan
mesin dan kesalahan operator adalah pembusukan yang tidak normal. (Jika Mendoza telah menetapkan
100% unit bagus sebagai tujuannya, maka semua 500 unit pembusukan akan dianggap abnormal.)
Kerusakan yang tidak normal biasanya dianggap dapat dihindari dan dikendalikan. Operator jalur dan
personel instalasi lainnya umumnya dapat mengurangi atau menghilangkan pembusukan abnormal
dengan mengidentifikasi alasan kerusakan alat berat, kesalahan operator, dan sebagainya, dan dengan
mengambil langkah-langkah untuk mencegah terulangnya mereka. Untuk menyoroti efek dari biaya
pembusukan yang abnormal, perusahaan menghitung unit pembusukan abnormal dan mencatat biaya
dalam Kerugian dari Abnormal Akun pembusukan, yang muncul sebagai item baris terpisah di laporan
laba rugi. Itu adalah, tidak seperti pembusukan normal, biaya pembusukan abnormal tidak dianggap
inventaris dan dihapuskan sebagai beban periode. Di Mendoza, kerugian dari pembusukan abnormal
adalah $ 15.000 ($ 150 per unit * 100 unit). Masalah tentang akuntansi untuk pembusukan muncul baik
dalam sistem biaya proses maupun biaya kerja. Kami membahas kedua contoh berikutnya, dimulai
dengan pembusukan ketika proses penetapan biaya digunakan.

Kerusakan dalam Menggunakan Proses Biaya Rata-Rata Tertimbang dan FIFO

Bagaimana sistem biaya proses memperhitungkan unit manja? Kami sudah mengatakan unit itu
pembusukan abnormal harus dihitung dan dicatat secara terpisah dalam Kerugian dari Abnormal Akun
pembusukan. Tapi bagaimana dengan unit pembusukan normal? Metode yang benar adalah
menghitung unit-unit ini ketika menghitung unit output fisik dan setara dalam proses-biaya sistem.
Contoh berikut menggambarkan pendekatan ini.

Hitung Semua Kerusakan

Contoh 1: Chipmakers, Inc., memproduksi chip komputer untuk pesawat televisi. Semua bahan langsung
ditambahkan pada awal proses produksi. Untuk menyoroti masalah yang muncul dengan pembusukan
normal, kami menganggap tidak ada inventaris awal dan hanya fokus pada biaya bahan langsung.
Berikut data untuk Mei 2017

Kerusakan terdeteksi setelah selesainya proses dan memiliki nilai pembuangan bersih nol.

Titik inspeksi adalah tahap proses produksi di mana produk berada diperiksa untuk menentukan apakah
mereka unit yang dapat diterima atau tidak dapat diterima. Kerusakan adalah biasanya diasumsikan
terjadi pada tahap penyelesaian di mana inspeksi dilakukan. Sebagai hasilnya, unit rusak dalam contoh
kami diasumsikan 100% lengkap untuk langsung bahan. Tampilan 18-1 menghitung dan menetapkan
biaya bahan langsung yang digunakan untuk memproduksi keduanya unit bagus dan unit pembusukan
normal. Secara keseluruhan, pembuat chip menghasilkan 10.000 setara unit output: 5.000 unit
ekuivalen dalam unit baik selesai (5.000 unit fisik * 100%), 4.000 unit dalam pekerjaan akhir dalam
proses (4.000 unit fisik * 100%), dan 1.000 setara unit dalam pembusukan normal (1.000 unit fisik *
100%). Diberikan total biaya bahan langsung $ 270.000 pada bulan Mei, ini menghasilkan biaya unit
setara $ 27. Total biaya unit yang baik selesai dan dipindahkan, yang termasuk biaya pembusukan
normal, adalah $ 162.000.

(6.000 unit setara * $ 27). Pekerjaan akhir dalam proses diberikan biaya $ 108.000 (4.000 unit setara * $
27). Perhatikan bahwa 4.000 unit dalam pengakhiran pekerjaan dalam proses tidak diberikan biaya
pembusukan normal karena belum diinspeksi. Tidak diragukan lagi beberapa unit dalam mengakhiri
pekerjaan dalam proses akan ditemukan rusak setelah mereka selesai dan diperiksa pada periode
akuntansi berikutnya. Pada saat itu, biaya mereka akan ditetapkan unit-unit bagus diselesaikan pada
periode itu. Perhatikan juga bahwa Pameran 18-1 menggambarkan biaya pembusukan normal sebagai $
27.000. Dengan menyoroti besarnya biaya ini, pendekatannya membantu memusatkan perhatian
manajemen pada potensi manfaat ekonomi dari pengurangan pembusukan

Prosedur Lima Langkah untuk Menghitung Biaya Proses dengan Kerusakan

Contoh 2: Perusahaan Anzio memproduksi wadah daur ulang dalam bentuknya departemen. Bahan
langsung ditambahkan pada awal produksi proses. Biaya konversi ditambahkan secara merata selama
proses produksi. Beberapa unit produk ini rusak karena cacat, yang mana hanya dapat dideteksi pada
saat pemeriksaan unit jadi. Biasanya, unit manja adalah 10% dari hasil akhir dari unit yang baik. Yaitu,
untuk setiap 10 unit yang baik Diproduksi, ada 1 unit pembusukan normal. Ringkasan data untuk Juli
2017 adalah sebagai berikut :
Kami dapat sedikit memodifikasi prosedur lima langkah untuk penetapan biaya proses yang digunakan
dalam Bab 17 untuk memasukkan biaya pembusukan Perusahaan Anzio.

Langkah 1: Ringkas Aliran Unit Fisik Keluaran. Identifikasi jumlah unit baik pembusukan normal
dan tidak normal.

Total Spoilage = (Units in beginning work in process inventory + Units started) - ( Good units completed
and transferred out + Units in ending work in process inventory)

= (1,500 + 8,500) - (7,000 + 2,000)

= 10,000 - 9,000

= 1,000 units

Ingat bahwa pembusukan normal Perusahaan Anzio adalah 10% dari hasil yang baik. Jadi, jumlah
unitnya dari pembusukan normal sama dengan 10% dari 7.000 unit output yang baik, atau 700 unit.
Dengan informasi ini, kita dapat menghitung jumlah unit pembusukan abnormal:

Abnormal spoilage = Total spoilage - Normal spoilage

= 1,000 units - 700 units

= 300 units

Langkah 2: Hitung Output dalam Persyaratan Unit Setara. Manajer menghitung unit yang setara
untuk pembusukan dengan cara yang sama mereka menghitung unit yang setara untuk unit yang baik.
Semuanya manja unit termasuk dalam perhitungan unit output. Karena titik inspeksi Anzio ada di
selesainya produksi, jumlah pekerjaan yang sama akan dilakukan pada setiap manja dan masing-masing
menyelesaikan unit yang baik.

Langkah 3: Ringkas Total Biaya yang Harus Ditanggung. Total biaya yang harus ditanggung
adalah semua biaya yang didebit ke Work in Process. Detail untuk langkah ini mirip dengan Langkah 3 di
Bab 17.

Langkah 4: Hitung Biaya per Unit Setara. Langkah ini mirip dengan Langkah 4 di Bab 17.

Langkah 5: Tetapkan Biaya untuk Unit yang Telah Selesai, Unit yang Rusak, dan Unit dalam
Mengakhiri Inventarisasi Workin-Process. Langkah ini sekarang termasuk menghitung biaya unit
yang rusak juga biaya unit yang baik.
Kami menggambarkan lima langkah proses biaya ini untuk metode rata-rata tertimbang dan FIFO lanjut.
Metode penetapan biaya standar diilustrasikan dalam lampiran bab ini.

Metode Rata-Rata Tertimbang dan Kerusakan

Gambar 18-2, Panel A, menyajikan Langkah 1 dan 2 untuk menghitung unit kerja yang setara dilakukan
hingga saat ini dan termasuk perhitungan unit yang setara dari pembusukan normal dan abnormal.
Gambar 18-2, Panel B, menyajikan Langkah 3, 4, dan 5 (bersama-sama disebut biaya produksi) lembar
kerja). Pada Langkah 3, manajer merangkum total biaya yang harus diperhitungkan. Pada Langkah 4,
mereka menghitung biaya per unit yang setara menggunakan metode rata-rata tertimbang. Perhatikan
bagaimana, untuk setiap kategori biaya, biaya untuk memulai pekerjaan dalam proses dan biaya
pekerjaan yang dilakukan pada periode saat ini dijumlahkan dan dibagi dengan unit yang setara dari
semua pekerjaan yang dilakukan sampai saat ini untuk menghitung biaya rata-rata berat per unit yang
setara. Pada langkah terakhir, manajer menetapkan total biaya yang harus diselesaikan unit, unit manja
normal dan abnormal, dan mengakhiri persediaan dengan mengalikan yang setara unit dihitung pada
Langkah 2 dengan biaya per unit setara yang dihitung pada Langkah 4. Juga perhatikan itu $ 13.825
biaya pembusukan normal ditambahkan ke biaya unit baik yang diselesaikan dan dipindahkan keluar.

Cost per good unit completed and transferred out of the process =

Total costs transferred out (including normal spoilage) / Number of good units produced

= $152,075 , 7,000 good units = $21.725 per good unit.

Jumlah ini tidak sama dengan $ 19,75 per unit yang baik, jumlah dari biaya $ 8,85 per unit setara dengan
bahan langsung ditambah biaya $ 10,90 per unit yang setara dengan biaya konversi. Itu karena biaya per
unit yang baik sama dengan jumlah bahan langsung dan biaya konversi per unit yang setara, yaitu $
19,75, ditambah bagian dari pembusukan normal, $ 1,975 ($ 13.825, 7.000 unit bagus), dengan total $
21.725 per unit bagus. Biaya $ 5,925 untuk pembusukan abnormal dibebankan pada akun Loss from
Abnormal Spoilage dan tidak muncul dalam biaya unit yang baik.
Metode dan Kerusakan FIFO

Gambar 18-3, Panel A, menyajikan Langkah 1 dan 2 menggunakan metode FIFO, yang berfokus pada unit
kerja yang setara yang dilakukan pada periode saat ini. Gambar 18-3, Panel B, menyajikan Langkah 3, 4,
dan 5. Perhatikan bagaimana saat menetapkan biaya, metode FIFO mempertahankan biaya dari
pekerjaan awal proses terpisah dan berbeda dari biaya pekerjaan yang dilakukan pada periode saat ini.
Semua biaya pembusukan diasumsikan terkait dengan unit yang diselesaikan selama periode tersebut,
menggunakan biaya unit dari periode saat ini.

Bab 17 menyoroti pajak, evaluasi kinerja, dan perjanjian berbasis akuntansikarena beberapa elemen
yang harus dipertimbangkan manajer ketika memilih antara FIFO dan metode rata-rata tertimbang. Itu
juga menekankan pentingnya membuat perkiraan yang cermat dari derajat penyelesaian untuk
menghindari salah saji pendapatan operasional. Semua pertimbangan ini berlaku sama baiknya dengan
materi dalam bab ini. Selain itu, muncul masalah baru dengan pembusukan adalah bahwa
memperkirakan persentase pembusukan normal secara tidak memihak. Seorang pengawas yang ingin
menunjukkan kinerja yang lebih baik mungkin mengategorikan lebih banyak pembusukan seperti biasa,
dengan demikian mengurangi jumlah yang harus dihapuskan terhadap pendapatan sebagai kerugian
dari pembusukan abnormal. Manajer harus menekankan nilai estimasi yang konsisten dan tidak bias
persentase penyelesaian dan persentase pembusukan normal dan mengarahkan pulang pentingnya
mengejar tindakan etis dan melaporkan angka pendapatan yang benar, terlepas dari konsekuensi
jangka pendek dari melakukan hal itu.

Entri Jurnal
Informasi dari Panel B dalam Pameran 18-2 dan 18-3 mendukung entri jurnal berikut untuk mentransfer
unit yang baik selesai ke barang jadi dan untuk mengenali kerugian dari abnormal pembusukan.

Poin Inspeksi dan Mengalokasikan Biaya Kerusakan Normal

Kerusakan mungkin terjadi pada berbagai tahap proses produksi, tetapi biasanya terdeteksihanya pada
satu atau beberapa titik inspeksi. Biaya unit rusak sama dengan semua biaya yang dikeluarkan di
memproduksinya sampai titik inspeksi. Ketika barang rusak memiliki nilai pembuangan (untuk contoh,
karpet dijual sebagai "detik"), kami menghitung biaya bersih pembusukan dengan mengurangi nilai
pembuangan dari biaya barang rusak.

Biaya unit kerusakan normal dan abnormal adalah sama ketika keduanya terdeteksi pada titik
inspeksi yang sama. Ini adalah kasus dalam contoh Perusahaan Anzio kami, di mana inspeksi hanya
terjadi setelah unit selesai. Namun, situasi dapat muncul ketika tidak normal pembusukan terdeteksi
pada titik yang berbeda dari pembusukan normal. Pertimbangkan pembuatan kaos. Kerusakan normal
dalam bentuk kaos cacat diidentifikasi setelah diperiksa pada akhir proses produksi. Sekarang anggaplah
mesin yang rusak menyebabkan banyak kaos yang cacat diproduksi pada titik tengah dari proses
produksi. Kemeja rusak ini tidak normal pembusukan dan terjadi pada titik yang berbeda dalam proses
produksi dari pembusukan normal. Kemudian biaya per unit pembusukan abnormal, yang didasarkan
pada biaya yang dikeluarkan hingga setengahnya titik proses produksi, berbeda dari biaya per unit
pembusukan normal, yaitu berdasarkan biaya yang dikeluarkan sampai akhir proses produksi.

Biaya pembusukan abnormal secara terpisah dicatat sebagai kerugian pada periode akuntansi di
mana mereka terdeteksi. Namun, ingatlah bahwa biaya pembusukan normal ditambahkan untuk biaya
unit yang baik, yang menimbulkan masalah tambahan: Haruskah biaya pembusukan normal dialokasikan
antara unit yang selesai dan persediaan akhir dalam proses? Pendekatan umum adalah menganggap
bahwa pembusukan normal terjadi pada titik inspeksi dalam produksi siklus dan untuk mengalokasikan
biayanya atas semua unit yang telah melewati titik itu selama akuntansi Titik.

Perusahaan Anzio memeriksa unit hanya pada akhir proses produksi. Jadi, unitnya dalam
mengakhiri persediaan barang dalam proses tidak ditugaskan biaya pembusukan normal. Seharusnya
Anzio akan memeriksa unit pada tahap sebelumnya. Kemudian, jika unit-unit dalam mengakhiri bekerja
dalam proses telah melewati titik inspeksi, biaya pembusukan normal akan dialokasikan ke unit di
mengakhiri pekerjaan dalam proses serta untuk menyelesaikan unit. Misalnya, jika titik inspeksi adalah
pada titik tengah produksi, maka setiap pekerjaan akhir dalam proses yang setidaknya 50% selesai akan
dialokasikan ukuran penuh dari biaya pembusukan normal, dan biaya pembusukan itu akan dihitung
berdasarkan semua biaya yang dikeluarkan hingga titik inspeksi. Namun, jika persediaan akhir dalam
proses kerja kurang dari 50% selesai, tidak ada biaya pembusukan yang normal akan dialokasikan untuk
itu.

Untuk lebih memahami masalah ini, anggap Perusahaan Anzio memeriksa unit pada berbagai
tahap dalam proses produksi. Bagaimana ini mempengaruhi jumlah pembusukan normal dan abnormal?
Seperti sebelumnya, pertimbangkan departemen pembentuk, dan ingat bahwa bahan langsung
ditambahkan di mulai dari produksi, sedangkan biaya konversi ditambahkan secara merata selama
proses.

Pertimbangkan tiga kasus berbeda: Inspeksi terjadi pada (1) 20%, (2) 55%, atau (3) Tahap
penyelesaian 100%. Opsi terakhir adalah yang telah kami analisis sejauh ini. Asumsikan bahwa
pembusukan normal adalah 10% dari unit yang baik yang lulus inspeksi. Sebanyak 1.000 unit rusak
dalam ketiga kasus. Kerusakan normal dihitung berdasarkan jumlah unit bagus itu melewati titik inspeksi
selama periode saat ini. Data berikut untuk Juli 2017. Perhatikan bagaimana jumlah unit pembusukan
normal dan abnormal berubah tergantung pada kapan inspeksi terjadi :

Diagram berikut menunjukkan aliran unit fisik untuk Juli dan menggambarkan angka pembusukan
normal dalam tabel. Perhatikan bahwa 7.000 unit baik selesai dan ditransfer keluar — 1.500 dari
pekerjaan awal dalam proses dan 5.500 dimulai dan diselesaikan selama periode — sementara 2.000
unit sedang mengakhiri pekerjaan dalam proses.
 Untuk melihat jumlah unit yang melewati setiap titik inspeksi, pertimbangkan dalam diagram
garis vertikal pada titik inspeksi 20%, 55%, dan 100%. Perhatikan bahwa vertical baris pada 20%
melintasi dua garis horizontal - 5.500 unit bagus dimulai dan diselesaikan dan 2.000 unit dalam
pekerjaan akhir sedang diproses — dengan total 7.500 unit bagus. (Garis vertikal 20% tidak melewati
garis yang mewakili pekerjaan yang dilakukan pada 1.500 unit baik yang diselesaikan dari awal bekerja
dalam proses karena unit-unit ini sudah 60% selesai pada awalnya periode dan, karenanya, tidak
diperiksa periode ini.) Kerusakan normal sama dengan 10% dari 7.500 = 750 unit. Di sisi lain, garis
vertikal pada titik 55% hanya melewati garis horizontal kedua, menunjukkan bahwa hanya 5.500 unit
baik yang melewati titik ini. Kerusakan normal dalam hal ini 10% dari 5.500 = 550 unit. Pada titik 100%,
pembusukan normal adalah 10% 7.000 (1.500 + 5.500) unit bagus = 700 unit.

Gambar 18-4 menunjukkan bagaimana unit yang setara dihitung di bawah rata-rata tertimbang
Metode jika unit diperiksa pada tahap penyelesaian 20%. Perhitungannya tergantung pada bahan
langsung dan biaya konversi yang dikeluarkan untuk mendapatkan unit ke titik inspeksi ini. Itu unit yang
rusak memiliki 100% biaya bahan langsung dan 20% dari biaya konversi. Karena persediaan akhir dalam
proses kerja telah melewati titik inspeksi, unit-unit ini ditugaskan biaya pembusukan normal, seperti unit
yang telah selesai dan dipindahkan keluar. Misalnya, biaya konversi dari unit yang diselesaikan dan
ditransfer termasuk biaya konversi untuk 7.000 unit yang baik ditambah 20% * (10% * 5.500) = 110 unit
yang setara dengan pembusukan normal. Kami kalikan dengan 20% untuk mendapatkan unit yang setara
dengan pembusukan normal karena biaya konversi hanya 20% selesai pada titik inspeksi. Biaya konversi
persediaan akhir-kerja dalam proses mencakup biaya konversi 50% dari 2.000 = 1.000 unit baik setara
ditambah 20% * (10% * 2.000) = 40 setara unit pembusukan normal. Dengan demikian, unit setara dari
pembusukan normal yang diperhitungkan adalah 110 unit yang setara terkait dengan unit yang selesai
dan ditransfer ditambah 40 unit yang setara unit yang terkait dengan unit dalam mengakhiri pekerjaan
dalam proses, dengan total 150 unit yang setara, seperti Tampilan 18-4 menunjukkan

Inspeksi awal dapat membantu mencegah pemborosan biaya lebih lanjut pada unit yang sudah
rusak. Sebagai contoh, misalkan unit dapat diperiksa ketika mereka 70% selesai daripada 100% selesai.
Jika pembusukan terjadi sebelum titik 70%, perusahaan dapat menghindari menimbulkan 30% akhir dari
biaya konversi pada unit manja. Meskipun tidak berlaku dalam contoh Anzio, lebih umum suatu
perusahaan juga dapat menghemat kemasan atau lainnya bahan langsung yang ditambahkan setelah
tahap 70%. Kelemahan dari melakukan inspeksi pada tahap yang terlalu dini adalah bahwa unit-unit
yang rusak pada tahap-tahap proses selanjutnya mungkin tidak terdeteksi. Ini untuk alasan inilah
perusahaan sering melakukan banyak inspeksi dan juga memberdayakan pekerja mengidentifikasi dan
menyelesaikan cacat tepat waktu.

Biaya Pekerjaan dan Kerusakan

Konsep pembusukan normal dan abnormal juga berlaku untuk sistem biaya pekerjaan. Perusahaan
mencoba mengidentifikasi pembusukan abnormal secara terpisah sehingga mereka dapat bekerja untuk
menghilangkannya sama sekali. Biaya pembusukan yang abnormal tidak dianggap sebagai biaya yang
dapat diinventarisasi dan ditulis off sebagai biaya periode akuntansi di mana pembusukan abnormal
terdeteksi. Normal biaya pembusukan dalam sistem penetapan biaya pekerjaan — seperti dalam sistem
penetapan biaya proses — adalah biaya yang dapat diinventarisasi, meskipun semakin banyak
perusahaan yang mentolerir hanya sedikit pembusukan seperti biasa. Saat menetapkan biaya, sistem
penetapan biaya pekerjaan umumnya membedakan pembusukan normal yang dapat diatribusikan untuk
pekerjaan tertentu dari pembusukan normal yang umum untuk semua pekerjaan. Kami menjelaskan
akuntansi untuk pembusukan biaya pekerjaan menggunakan contoh berikut

Kerusakan Normal yang Dikaitkan dengan Pekerjaan Tertentu

Ketika pembusukan normal terjadi karena spesifikasi pekerjaan tertentu, pekerjaan itu dikenakan biaya
pembusukan dikurangi nilai pembuangan pembusukan. Entri jurnal untuk mengenali nilai pembuangan
adalah sebagai berikut (item dalam tanda kurung menunjukkan posting buku besar pembantu):

Materials Control (spoiled goods at current net disposal value): 5 units X $600 per unit 3,000
Work-in-Process Control (specific job): 5 units X $600 per unit 3,000

Perhatikan bahwa Kontrol Pekerjaan-dalam-Proses (untuk pekerjaan tertentu) telah didebit (dikenakan
biaya) $ 10.000 untuk bagian yang rusak (5 bagian yang rusak * $ 2.000 per bagian). Jadi, biaya bersih
dari pembusukan normal adalah $ 7.000 ($ 10.000 - $ 3.000), yang merupakan biaya tambahan dari 45
(50 - 5) unit bagus diproduksi. Oleh karena itu, total biaya dari 45 unit yang baik adalah $ 97.000: $
90.000 (45 unit * $ 2.000 per unit) dikeluarkan untuk menghasilkan unit yang baik ditambah biaya bersih
$ 7.000 pembusukan normal. Biaya per unit yang baik adalah $ 2,155.56 ($ 97.000, 45 unit yang baik).

Kerusakan Normal Biasa pada Semua Pekerjaan

Dalam beberapa kasus, pembusukan dapat dianggap sebagai karakteristik normal dari proses produksi.

Kerusakan yang melekat pada produksi tentu saja akan terjadi ketika pekerjaan tertentu sedang
dikerjakan di. Namun, pembusukan tidak disebabkan oleh, dan karenanya tidak dibebankan langsung ke,
pekerjaan tertentu. Sebaliknya, pembusukan dialokasikan secara tidak langsung ke pekerjaan sebagai
overhead manufaktur karena pembusukan biasa terjadi pada semua pekerjaan. Entri jurnal adalah
sebagai berikut:

Materials Control (spoiled goods at current disposal value): 5 units X $600 per unit 3,000
Manufacturing Overhead Control (normal spoilage): ($10,000 - $3,000) 7,000
Work-in-Process Control (specific job): 5 units X $2,000 per unit 10,000

Ketika pembusukan normal adalah umum untuk semua pekerjaan, tingkat overhead manufaktur yang
dianggarkan termasuk ketentuan untuk biaya pembusukan normal. Biaya pembusukan normal
menyebar, melalui alokasi overhead, lebih dari semua pekerjaan daripada dialokasikan untuk pekerjaan
tertentu Sebagai contoh, jika Hull menghasilkan 140 unit bagus dari semua pekerjaan di bulan tertentu,
$ 7.000 dari pembusukan normal biaya overhead akan dialokasikan pada tingkat $ 50 per unit yang baik
($ 7.000, 140 unit yang baik). Biaya overhead pembusukan normal dialokasikan untuk 45 unit yang baik
dalam pekerjaan saat ini menjadi $ 2.250 ($ 50 * 45 unit bagus). Total biaya dari 45 unit yang baik adalah
$ 92.250: $ 90.000 (45 unit * $ 2.000 per unit) dikeluarkan untuk menghasilkan unit yang baik ditambah
$ 2.250 dari biaya overhead pembusukan normal. Biaya per unit yang baik adalah $ 2.050 ($ 92.250, 45
unit yang baik).

Kerusakan tidak normal

Jika pembusukan tidak normal, kerugian bersih dibebankan pada akun Kerugian dari Pembusukan
Abnormal. Tidak seperti biaya pembusukan normal, biaya pembusukan abnormal tidak dimasukkan
sebagai bagian dari biaya unit bagus diproduksi. Total biaya dari 45 unit yang baik adalah $ 90.000 (45
unit * $ 2.000 per unit). Biaya per unit bagus adalah $ 2.000 ($ 90.000, 45 unit bagus).

Materials Control (spoiled goods at current disposal value): 5 units X $600 per unit 3,000
Loss from Abnormal Spoilage ($10,000 - $3,000) 7,000
Work-in-Process Control (specific job): 5 units X $2,000 per unit 10,000

Meskipun demikian, untuk tujuan pelaporan eksternal, biaya pembusukan yang tidak normal
dihapuskan dalam periode akuntansi dan tidak terkait dengan pekerjaan atau unit tertentu, perusahaan
sering mengidentifikasi alasan khusus untuk pembusukan yang tidak normal dan, jika perlu,
mengaitkannya dengan pekerjaan tertentu atau unit untuk keperluan manajemen biaya. Perlakuan
akuntansi yang dijelaskan di atas menyoroti dampak potensial dari kesalahan klasifikasi sifat
pembusukan. Biaya pembusukan normal dapat diinventarisasi dan ditambahkan ke biaya unit baik yang
diproduksi, sedangkan biaya pembusukan abnormal dibebankan dalam akuntansi periode di mana
mereka terjadi. Jadi, ketika persediaan ada, mengklasifikasikan pembusukan seperti biasa bukan hasil
abnormal dalam peningkatan pendapatan operasi saat ini. Dalam contoh di atas, jika 45 bagian tetap
tidak terjual pada akhir periode, kesalahan klasifikasi tersebut akan meningkat penghasilan untuk
periode itu sebesar $ 7.000. Seperti diskusi kami tentang persentase penyelesaian, penting bagi manajer
untuk memverifikasi bahwa tingkat pembusukan dan kategori pembusukan tidak dimanipulasi oleh
supervisor departemen untuk tunjangan jangka pendek.

Biaya Pekerjaan dan Pengerjaan Ulang

Mengolah mengacu pada unit produksi yang diperiksa, ditentukan tidak dapat diterima, diperbaiki, dan
dijual sebagai barang jadi yang dapat diterima. Kami sekali lagi membedakan (1) pengerjaan ulang
normal yang disebabkan oleh pekerjaan tertentu, (2) pengerjaan ulang biasa yang umum untuk semua
pekerjaan, dan (3) pengerjaan ulang yang abnormal. Pertimbangkan data Hull Machine Shop dalam
Contoh 3 di halaman 750. Asumsikan kelima bagian yang rusak dikerjakan ulang. Entri jurnal untuk $
10.000 dari total biaya (rincian dari biaya ini diasumsikan) ditugaskan ke lima unit manja sebelum
mempertimbangkan biaya pengerjaan ulang adalah sebagai berikut:

Work-in-Process Control (specific job) 10,000

Materials Control 4,000

Wages Payable Control 4,000

Manufacturing Overhead Allocated 2,000

Asumsikan biaya pengerjaan ulang sama dengan $ 3.800 ($ 800 dalam bahan langsung, $ 2.000 dalam
pembuatan langsung tenaga kerja, dan $ 1.000 dalam overhead manufaktur)

Pengerjaan Ulang Normal yang Dikaitkan dengan Pekerjaan Tertentu

Jika pengerjaan ulang adalah normal tetapi terjadi karena persyaratan pekerjaan tertentu, pengerjaan
ulang biaya dibebankan pada pekerjaan itu. Entri jurnal adalah sebagai berikut:

Work-in-Process Control (specific job) 3,800

Materials Control 800

Wages Payable Control 2,000

Manufacturing Overhead Allocated 1,000

Pengerjaan Ulang Biasa Umum untuk Semua Pekerjaan

Biaya pengerjaan ulang saat itu normal dan tidak dapat diatribusikan pada pekerjaan tertentu
dibebankan pada overhead manufaktur dan tersebar, melalui alokasi overhead, di semua pekerjaan.

Manufacturing Overhead Control (rework costs) 3,800

Materials Control 800

Wages Payable Control 2,000

Manufacturing Overhead Allocated 1,000

Mengolah Abnormal

Jika pengerjaan ulang tidak normal, itu dibebankan ke akun kerugian.

 Loss from Abnormal Rework 3,800

Materials Control 800

Wages Payable Control 2,000

Manufacturing Overhead Allocated 1,000

Akuntansi untuk pengerjaan ulang dalam sistem proses-biaya juga membutuhkan pengerjaan ulang yang
abnormal untuk dibedakan dari pengerjaan ulang yang normal. Memproses akun biaya untuk
pengerjaan ulang yang tidak sama cara sebagai biaya pekerjaan. Akuntansi untuk pengerjaan ulang
normal mengikuti akuntansi yang dijelaskan untuk pengerjaan ulang normal yang umum untuk semua
pekerjaan (unit) karena massa unit yang identik atau serupa sedang diproduksi.
Pengerjaan ulang biaya memfokuskan perhatian manajer pada sumber daya yang terbuang
untuk kegiatan itu tidak harus dilakukan jika produk telah dibuat dengan benar. Biaya pengerjaan ulang
meminta manajer untuk mencari cara untuk mengurangi pengerjaan ulang, misalnya, dengan
merancang produk baru atau proses, melatih pekerja, atau berinvestasi dalam mesin baru. Untuk
menghilangkan pengerjaan ulang dan menyederhanakan akuntansi, beberapa perusahaan menetapkan
standar nol pengerjaan ulang. Semua pengerjaan ulang kemudian dirawat sebagai tidak normal dan
dihapuskan sebagai biaya periode berjalan.

Akuntansi untuk Memo

Memo adalah bahan sisa yang dihasilkan dari pembuatan suatu produk; ini memiliki total penjualan
rendah nilai dibandingkan dengan nilai total penjualan produk. Tidak ada perbedaan di antara keduanya
memo normal dan abnormal karena tidak ada biaya yang ditetapkan untuk memo. Satu-satunya
perbedaan yang dibuat adalah antara memo yang dikaitkan dengan pekerjaan tertentu dan memo yang
umum untuk semua pekerjaan.

Ada dua aspek akuntansi untuk memo:

1. Perencanaan dan kontrol, termasuk pelacakan fisik

2. Biaya persediaan, termasuk kapan dan bagaimana memo mempengaruhi pendapatan

operasional

Entri awal untuk memo biasanya dinyatakan dalam istilah fisik. Di berbagai industri, perusahaan
mengukur barang-barang seperti lembaran logam yang sudah dicap atau bagian-bagian plastik yang
dicetak dengan menimbang, menghitung, atau tindakan lain. Catatan memo tidak hanya membantu
mengukur efisiensi, tetapi juga membantu melacak memo, dan dengan demikian mengurangi
kemungkinan pencurian. Perusahaan menggunakan catatan memo untuk menyiapkan ringkasan berkala
jumlah memo aktual dibandingkan dengan yang dianggarkan atau jumlah standar. Memo dijual atau
dibuang dengan cepat atau disimpan untuk kemudian dijual, pembuangan, atau penggunaan kembali.
 Untuk melacak memo mereka dengan cermat, banyak perusahaan mempertahankan akun
memo yang berbeda biaya di suatu tempat dalam sistem akuntansi mereka. Masalah di sini mirip
dengan masalah di Bab 16 tentang akuntansi produk sampingan:

 ■ Kapan nilai memo diakui dalam catatan akuntansi — pada saat itu memo diproduksi atau pada saat
memo dijual?

 ■ Bagaimana seharusnya pendapatan dari memo dicatat?

Sebagai ilustrasi, kami memperluas contoh Hull kami. Asumsikan pembuatan suku cadang pesawat
menghasilkan memo dan bahwa memo dari pekerjaan memiliki nilai penjualan bersih $ 900.

Mengakui Memo pada Saat Dijual

Ketika jumlah dolar dari memo itu tidak material, paling sederhana untuk mencatat jumlah fisik memo
yang dikembalikan ke gudang dan menganggap pendapatan dari penjualan memo sebagai pisahkan item
baris dalam laporan laba rugi. Satu-satunya entri jurnal adalah sebagai berikut:

Sale of scrap: Cash or Accounts Receivable 900

Scrap Revenues 900

Ketika jumlah dolar dari memo adalah bahan dan dijual dengan cepat setelah diproduksi, ituakuntansi
tergantung pada apakah memo tersebut disebabkan oleh pekerjaan tertentu atau umum untuk semua
pekerjaan.

Memo Atribut untuk Pekerjaan Tertentu

Sistem biaya pekerjaan kadang-kadang melacak pendapatan memo ke pekerjaan yang menghasilkan
memo. IniMetode ini hanya digunakan ketika penelusuran dapat dilakukan dengan cara yang layak
secara ekonomi. Sebagai contoh,Toko Mesin Hull dan pelanggannya, seperti Departemen Pertahanan
A.S., dapat mencapai aperjanjian yang menyediakan untuk membebankan pekerjaan tertentu dengan
semua biaya pengerjaan ulang atau pembusukan dan kemudian mengkredit pekerjaan ini dengan semua
pendapatan memo yang muncul dari pekerjaan. Entri jurnal adalah sebagai berikut :

Scrap returned to storeroom:

No journal entry.

[Notation of quantity received and related job entered in the inventory record]

Sale of scrap:

Cash or Accounts Receivable 900

Work-in-Process Control 900

Tidak seperti pembusukan dan pengerjaan ulang, tidak ada biaya yang ditetapkan untuk memo tersebut,
jadi tidak ada perbedaan yang dibuat antara memo normal dan abnormal. Semua pendapatan memo,
berapa pun jumlahnya, dikreditkan ke pekerjaan tertentu. Memotong pendapatan mengurangi biaya
pekerjaan.

Memo Umum untuk Semua Pekerjaan

Entri jurnal dalam hal ini adalah sebagai berikut:

Scrap returned to storeroom:

No journal entry.

[Notation of quantity received and related job entered in the inventory record]

Sale of scrap:

Cash or Accounts Receivable 900

Manufacturing Overhead Control 900

Posting made to subsidiary ledger—

“Sales of Scrap” column on department cost record.

Karena memo tersebut tidak terkait dengan pekerjaan atau produk tertentu, semua produk
menanggung biayanya tanpa kredit untuk pendapatan scrap kecuali secara tidak langsung: Pendapatan
scrap yang diharapkan dipertimbangkan ketika menetapkan tingkat overhead manufaktur yang
dianggarkan. Dengan demikian, tarif overhead yang dianggarkan lebih rendah dari yang seharusnya.
Metode akuntansi untuk memo ini juga digunakan dalam biaya proses ketika jumlah dolar memo tidak
material karena memo dalam biaya proses adalah umum untuk pembuatan semua unit identik atau
serupa yang diproduksi (dan tidak dapat diidentifikasi dengan unit tertentu).

Mengenali Scrap pada Saat Produksinya

Ilustrasi kami sebelumnya menganggap bahwa memo yang dikembalikan ke gudang dijual dengan cepat,
jadi itu tidak diberi angka biaya persediaan. Kadang-kadang, seperti dalam kasus dengan tepi yang
dibentuk bagian plastik, nilai memo tidak material, dan waktu antara menyimpannya dan menjual atau
menggunakan kembali itu bisa lama dan tidak dapat diprediksi. Dalam situasi ini, perusahaan
menugaskan biaya persediaan untuk dihapuskan pada estimasi konservatif dari nilai realisasi bersihnya
sehingga biaya produksi dan pendapatan memo terkait diakui dalam periode akuntansi yang sama.
Beberapa perusahaan cenderung menunda penjualan memo sampai harga pasarnya menarik. Fluktuasi
harga yang fluktuatif khas untuk besi tua. Dalam kasus ini, tidak mudah untuk menentukan yang "masuk
akal."nilai persediaan. "

Memo Atribut untuk Pekerjaan Tertentu

Entri jurnal dalam contoh Hull adalah sebagai berikut

Scrap returned to storeroom: Materials Control 900

Work-in-Process Control 900

Memo Umum untuk Semua Pekerjaan

Entri jurnal dalam hal ini adalah sebagai berikut

Scrap returned to storeroom: Materials Control 900

Manufacturing Overhead Control 900

Perhatikan bahwa akun Kontrol Bahan didebit sebagai pengganti Uang Tunai atau Piutang Usaha.

Ketika memo dijual, entri jurnal adalah sebagai berikut:

Sale of scrap: Cash or Accounts Receivable 900

Materials Control 900