CHAPTER 6

PPh LAINNYA
Pasal 22 - 25

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 1

1
 Learning Objectives
• PPh Pasal 22
• PPh Pasal 23
• PPh Pasal 24
• PPh Pasal 25

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 2

2
 PPh Pasal 22
Pengertian PPh Pasal 22 adalah pembayaran PPh dalam tahun
berjalan yang dipungut sehubungan dengan
• transaksi atas penyerahan barang bersumber dari belanja
barang melalui bendaharawan pemerintah
• dari kegiatan di bidang usaha tertentu: semen, kertas, baja,
otomotif, pedagang pengumpul, & barang sangat mewah
• serta kegiatan impor

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 3

3
 DASAR HUKUM
• UU No.7 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir
dengan UU No.36 Tahun 2008.
• PP No. 138 Tahun 2000 Tanggal 26 Desember 2000
• PMK No. 210/PMK.03/2008 tanggal 11 Desember 2008
• KEP DJP No. KEP-23/PJ./2009 tanggal 12 Maret 2009
• PER 23/PJ/2009
Pedagang Pengumpul
• SE 02/PJ.03/2009
• PMK 253/PMK.03/2008 => Barang Mewah

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 4

4
 PEMUNGUT PPh PASAL 22
PMK 210/PMK.03/2008

• Bank devisa & ditjen bea cukai

• Bendaharawan pmth=>pusat,daerah
• BUMN/BUMD belanja dg dana APBN/APBD
• BI,Bulog,Telkom,PLN,Garuda Ind, Krakatau
Steel,Pertamina,Bank2 belanja dg dana
APBN/APBD,PT.Persh Pengelola Aset
• Badan industri semen,kertas,baja,otomotif
• Pembelian dari pedagang pengumpul
• WP badan yang menjual barang sangat mewah

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 5

5
N KEGIATAN SETOR LAPOR TARIF BAGI WP BER- SIFAT
o NPWP

1 Impor Barang 1 hr stl byr Tgl 20 bln 2,5% x Nilai Impor (API)
bea masuk takwim 7,5% x Nil Impor (Non API) TIDAK
berikutny 7,5% x Hrg Jual Lelang FINAL

2 Pembay atas pemb •Bersamaan

Tgl 14 bln
oleh: dg pembay
takwim TIDAK
•Bendaharawan •Tgl 10 bln 1,5% x Hrg Beli
berikutny FINAL
•Badan ttt takwim
berikutny
3 Penj Brg Prod
•Semen Tgl 10 bln Tgl 20 bln 0,25% x DPP PPN
TIDAK
•Kertas takwim takwim 0,10% x DPP PPN
FINAL
•Baja berikutny berikutny 0,30% x DPP PPN
•Otomotif 0,45% x DPP PPN
4 Penjualan BBM, SPBU swasta Pertamina
Penyer
Gas, & Pelumas
ahan
ke agen
• Premium Sblm D.O Tgl 20 bln 0,30% 0,25%
=
• Solar ditebus takwim 0,30% 0,25%
FINAL
• Premix/super TT brkutnya 0,30% 0,25%
Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 6

6
N KEGIATAN SETOR LAPOR TARIF BAGI SIFAT
o WP BERNPWP

Penjualan (SPBU Swasta) Sblm SP Tgl 20 bln

•Minyak Tanah pengeluara takwim 0,3% x Hrg Jual TIDAK
•Gas LPG n brg brkutnya 0,3% x Hrg Jual FINAL
•Pelumas ditebus 0,3% x Hrg Jual
5 Pembelian dr pedagang Tgl 10 bln Tgl 20 bln 0,25% x Hrg
TIDAK
pengumpul takwim takwim Beli tidak
FINAL
brkutnya brkutnya termasuk PPN
6 Penjualan barang
tergolong sangat mewah
•Pesawat udara>Rp20M
•Kapal pesiar>Rp10M
5% X Harga
•Rumah+tanah>500m2,> Tgl 10 bln Tgl 20 bln
jual tidak TIDAK
Rp10 M takwim takwim
termasuk PPN FINAL
•Apartemen dsj>400m2, brkutnya brkutnya
& PPnBm
>Rp10M
•Sedan,jeep,suv,mpv,minib
us(isi <10 org,>3000cc)
>Rp5M
Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 7

7
Tarif bagi WP yang tidak memiliki NPWP
lebih tinggi 100%

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 8

8
Soal Latihan
1. PT. Jaya Lestari menjual truck khusus pengangkut
sampah pada bendaharawan dinas pekerjaan umum
senilai Rp220.000.000,- (termasuk PPN). Bgm aspek PPh
22 PT. Jaya Lestari?

2. Derek Abis adl seorang importir, melakukan impor barang

dengan biaya (Cost) US$1.000,- Insurance US$50, Freight
US$200, bea masuk 20% dengan nilai kurs KMK
1US$=Rp9000. hitung besar PPh yang harus dibayar bila
• Derek Abis memiliki API
• Derek Abis tidak memiliki API

3. PT.Migas Buana adalah distributor bensin yg memiliki

SPBU, beli bensin ke pertamina sebesar 12.000 liter/hari
dengan harga bensin Rp5.500/liter. Berapa PPh 22 yang
harus dibayar?

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 9

9
Soal Latihan
4. PT. Indah Kiat Pulp menjual beberapa jenis kertas dengan
total harga senilai Rp66.000.000,- (termasuk PPN) kepada
Penerbit Pustaka Lebah. Bgm aspek PPh 22 PT. Jaya
Lestari?

5. Hotel Garuda Natour Yogyakarta merupakan hotel milik

BUMN. Bln Juli 2009 membeli furniture Rp209.000.000.
dari jumlah tersebut sejumlah Rp99.000.000 didanai dari
APBN (termasuk PPN 10%)
Hitung PPh 22 yang dipungut oleh Hotel Garuda Natour

6. PT. Ananta menyerahkan barang kena pajak pada PT.

Telkom wil Sby bulan Agust 2009 senilai Rp390.000.000.
harga tersebut termasuk PPN 10% dan PPnBM 10%.
Berapa PPh 22 yang dipungut PT. Telkom?

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 10

10
Soal Latihan

7. Bank Mandiri (Persero) cabang bintaro dalam bulan Maret

2017 melakukan transaksi pembelian sbb
a. Membayar pembelian kertas VS seharga Rp14.000.000
pada PT Jurangmangu (NPWP 01.001.000.5-013.000)
b. Membayar langganan listrik bulan Maret 2017 sebesar
Rp10.000.000 kepada PT PLN (Persero)
c. Membayar pembelian peralatan listrik dari H.Sarmili (tidak
berNPWP) sebesar Rp8.000.000
d. Membayar pembelian suvenir dari supermarket Giant
Lebak Bulus Jakarta (02.555.666.4.058.000) sebesar
Rp4.000.000
e. Membayar pembelian suvenir dari CV Maju Sekali
(01.555.666.4-025.000) sebesar Rp800.000

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 11

11
Soal Latihan

7. Sie Liong membeli sebuah rumah seluas 540 m2 yang

berdiri di atas tanah seluas 760m2 seharga
Rp22.000.000.000 termasuk PPN 10% dan PPnBM 20%.
Berapakah PPh 22 yang dipungut atas pembelian rumah
tersebut

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 12

12
PPh Pasal 23

13
 Definisi

Pajak yang dikenakan terhadap WP dalam

negeri dan BUT atas penghasilan dari:

• Penanaman modal.
• Penyewaan aset fisik dan finansial.
• Keterlibatan dalam pekerjaan atau kegiatan.
• Pemberian jasa tertentu.
• Hadiah atau penghargaan (selain yang dikenai PPh Pasal
21)

14

14
 PENGHASILAN WP BADAN DALAM NEGERI ATAU BUT
SEHUBUNGAN DG PEMBAYARAN JASA & PASSIVE INCOME

PPh PASAL 23

• DIVIDEN
• BUNGA TERMASUK PREMIUM, DISKONTO, DAN IMBALAN
SEHUBUNGAN DENGAN JAMINAN PENGEMBALIAN UTANG 15
• ROYALTI %
• HADIAH DAN PENGHARGAAN SEHUBUNGAN DGN KEGIATAN
SELAIN YG TELAH DIPOTONG PPh Ps. 21

BUNGA SIMPANAN YANG DIBAYARKAN OLEH KOPERASI (DIHAPUS)

• SEWA DAN PENGHASILAN LAIN

SEHUBUNGAN DGN PENGGUNAAN HARTA
• IMBALAN SEHUBUNGAN DENGAN :
- JASA TEKNIK
- JASA MANAJEMEN 2%
- JASA KONSTRUKSI
- JASA KONSULTAN
- JASA KATERING
- JASA LAIN YG DITETAPKAN DIRJEN PAJAK
SELAIN JASA YG TELAH DIPOTONG PPh PSL 21 15

15
 Lingkup Jasa Dikenai PPh 23 (1)
PMK No. 244/ PMK. 03/ 2008

 Jasa penilai (appraisal);

 Jasa aktuaris;
 Jasa akuntansi, pembukuan, dan atestasi laporan keuangan;
 Jasa perancang (design);
 Jasa pengeboran (drilling) di bidang penambangan minyak dan gas
bumi (migas), kecuali yang dilakukan oleh bentuk usaha tetap (BUT);
 Jasa penunjang di bidang penambangan migas;
 Jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang penambangan
selain migas;
 Jasa penunjang di bidang penerbangan dan bandar udara;
 Jasa penebangan hutan;
 Jasa pengolahan limbah;
 Jasa penyedia tenaga kerja (outsourcing services)
 Jasa perantara dan/atau keagenan;

16

16
 Lingkup Jasa Dikenai PPh 23 (2)
PMK No. 244/ PMK. 03/ 2008

 Jasa di bidang perdagangan surat-surat berharga, kecuali yang

dilakukan oleh Bursa Efek, KSEI dan KPEI;
 Jasa custodian/penyimpanan /penitipan, kecuali yang dilakukan oleh
KSEI;
 Jasa pengisian suara (dubbing) dan/atau sulih suara;
 Jasa mixing film;
 Jasa sehubungan dengan software computer, termasuk perawatan,
pemeliharaan dan perbaikan;
 Jasa instalasi/pemasangan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas,
AC, dan/atau TV kabel, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang
ruang lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin dan/atau
sertifikasi sebagai pengusaha konstruksi;
 Jasa perawatan/perbaikan/pemeliharaan mesin, peralatan, listrik,
telepon, air, gas, AC, TV kabel, alat transportasi/kendaraan dan/atau
bangunan, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang
lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin dan/atau
sertifikasi sebagai pengusaha konstruksi; 17

17
 Lingkup Jasa Dikenai PPh 23 (3)
PMK No. 244/ PMK. 03/ 2008

 Jasa maklon;
 Jasa penyelidikan dan keamanan;
 Jasa penyelenggara kegiatan atau event organizer;
 Jasa pengepakan;
 Jasa penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media
masa, media luar ruang atau media lain untuk
penyampaian informasi;
 Jasa pembasmian hama;
 Jasa kebersihan atau cleaning service;
 Jasa catering atau tata boga.

18

18
 Pencatatan Transaksi PPh 23
Tidak Final
• Pihak Pemotong (Pihak yang Membayar)
– Mencatat utang pajak pada saat pembayaran dilakukan.
– Pajak akan mengurangi kas yang diberikan namun tidak
mengurangi beban perusahaan.
– Pajak yang dipotong akan disetorkan pada bulan berikutnya.
– Saldo utang pajak di neraca  Jumlah yang belum
disetorkan.
– Jika beban tidak dipungut pajak  Beban tidak boleh
menjadi pengurang.

• Pihak yang Dipotong Pajaknya (Pihak yang Menerima

Pembayaran)
– Mencatat sebagai pajak dibayar di muka pada saat
pendapatan diakui.
19
– Jumlah kas yang diterima lebih sedikit dari pendapatan yang
diakui.

19
 Dasar Hukum
• UU PPh No. 36 Th 2008
• PER 70/PJ/2007 (9 april 2007)
• PMK 244/PMK.03/2008 (31 Des 08)
• PMK 141/PMK.03/2015
• PMK 251/PMK.03/2008
• PP No. 19/2009 =>PPh dividen final
• PP No. 16/2009 =>PPh bunga obligasi
• PP No. 74 tahun 2011
• PER 33/PJ/2009=>Sinematografi
• SE No. SE-53/PJ/2009
• SE No. SE-35/PJ/2010
• SE No. SE-30/PJ/2012

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 20

20
No OBJEK PAJAK TARIP
1 Dividen
2 Bunga termasuk premium,
diskonto,imbalan lain sehub dg
jaminan pengemb hutang
3 Royalti atas penggunaan hak
cipta
4 Hadiah, penghargaan, & bonus
selain yang dipotong PPh 21
KECUALI
15% • Dari cad laba ditahan
• Kepemilikan saham aktif min
25% dari jumlah modal disetor
• Bag laba oleh CV,firma,kongsi
15% Penghasilan yang dibayarkan
terutang pada bank, koperasi,
bursa
15% Royalti bidang sinematografi 10%
15%

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 21

21
PPh 23 atas sewa dan jasa lain (PMK 244/08)
OBJEK PAJAK TARIP

Sewa selain tanah dan bangunan 2%

Jasa Tehnik dan Jasa Manajemen serta jasa lainnya: 2%
1. Jasa penilai 7. Jasa penebangan hutan

2. Jasa aktuaris 8. Jasa pengolahan limbah

3. Jasa akuntansi,pembukuan 9. Jasa outsourcing

4. Jasa pengeboran, drilling 10. Jasa perantara/keagenan

5. Jasa penunjang tambang 11. Jasa perdag surat berharga

6. Jasa penunj penerbangan 12. Jasa kustodian

DLL Lihat PMK 244/PMK.03/2008)

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 22

22
 Jasa Lain
(PMK 141/PMK.03/2015)
• Jasa instalasi pemasangan mesin, peralatan listrik,
telepon, air pada lingkup konstruksi
• Jasa perawatan/perbaikan/pemeliharaan mesin dll
• Jasa perawatan kendaraan dan/atau alat transportasi
• Jasa maklon
• Jasa penyelidikan dan keamanan
• Jasa EO
• Jasa Iklan
• Jasa pembasmian hama

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 23

23
 Contoh soal latihan~1
PT. Kanjuruhan menandatangani sebuah kontrak untuk melaksanakan
pengolahan limbah dengan teknik sanitary landfill di 10 lokasi dengan imbalan
jasa sebesar Rp 35.000.000,00. Berapakah besarnya PPh 23 yang dipotong oleh
klien terhadap PT. Kanjuruhan dan bagaimana penjurnalannya saat
pembayaran?
Jawaban :
Beban PPh 23 = 2% x 35.000.000
= Rp 700.000,00
Jurnal PT. Kanjuruhan Klien
Kas 34.300.000 Beban operasi 35.000.000
Pajak dibayar di muka PPh 2 700.000 Kas 34.300.000
Pendapatan jasa 35.000.000 Utang PPh 23 700.000

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 24

24
SOAL LATIHAN
PT. Muara Taman pada selama th 2020 melakukan
pembayaran:
1.Sewa bis pada PT. Laju untuk antar jemput
karyawan sebesar Rp5 juta
2.Berupa dividen kepada Sdr. Lalu Rendi Rp6 juta
3.Berupa dividen kepada PT. Harja dg penyertaan
10% sebesar Rp26 juta
4.Sewa mesin photo copy Rp1.100.000 termasuk
PPN kepada PT.Yulia NPWP 04.322.233.1.541.000

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 25

25
SOAL LATIHAN
PT. Muara Taman pada selama th 2020 melakukan
pembayaran:
5.Membayar royalti kepada beberapa penulis
Nama NPWP Jml
Mona 04.111.333.1.541.000 Rp 20.000.000
Yogi - Rp5.000.000
Virna 04.222.555.1.541.000 Rp10.000.000

6.Bonus kepada PT.Garam senilai Rp20.000.000

7.Membayar fee Rp22.000.000 kepada KAP Dwias & Co,
NPWP 01.244.333.1.542.000

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 26

26
 Latihan contd
• Ir Mustafid, Direktur PT B dan PT C,
menyewa mobil bulan April 2010 untuk
periode 3 bulan dengan nilai sewa
Rp50.000.000,-. Mobil tersebut digunakan
untuk kepentingan pribadinya dan berasal
dari uang pribadinya. Berapakah PPh 23
terutang atas transaksi tersebut?

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 27

27
• PT ABC melakukan penyerahan jasa
persewaan kendaraan pada pemerintah
daerah Bantul Yogyakarta. Atas jasa
tersebut, bagaimanakah perlakukan
pemotongan PPh 23 nya?

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 29

29
• PT Arta (swasta nasional) melakukan
pembayaran kepada PT Profesitama uang
pelatihan untuk keperluan in house
training pelatihan pajak A dan B terpadu
untuk 50 orang di pusdiklat PT Arta
dengan nilai kontrak Rp50.000.000 (belum
PPN) dan buku-buku pelatihan
Rp25.000.000. berapakah PPh 23 yang
terutang atas transaksi tersebut?
Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 31

31
PT BAP Tbk telah melakukan RUPS tanggal 6 april 2020
dan disepakati untuk melakukan pembagian dividen
sebesar Rp100.000.000.000 kepada para pemegang
saham dengan komposisi sebagai berikut,
Nama Jml Saham Ket
1. PT Bina Tbk 5% Indus Jasa
2. Dana pensiun PT BAP 10% Dana pensiun
3. Ir. Subiyakto 5% Konsultan
4. Mustafid BKP 5% Konsultan
5. Pemegang saham publik 5% u/10.000 orang
6. PT Profesima 30% hanya mempunyai
aktivitas kepemilikan saham pada PT BAP
7. Koperasi suroco 30% persewaan
ruangan dan kendaraan
8. ABC Ltd (Singapura) 10% Bukan BUT 33

33
 PPh Ps. 24
Pengertian
• Adalah pajak yang dibayar atau terutang
di luar negeri atas penghasilan dari LN
yang diterima atau diperoleh WPDN boleh
dikreditkan dalam tahun pajak yang sama

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 35

35
 PENGKREDITAN PPh YANG DIBAYAR
ATAU TERUTANG DI LUAR NEGERI

PPh YANG DIBAYAR ATAU TERUTANG DI LUAR NEGERI

ATAS PENGHASILAN YANG DITERIMA DARI LUAR NEGERI
OLEH WP DALAM NEGERI

BOLEH DIKREDITKAN Thd PPh YANG TERUTANG

DLM THN PAJAK YANG SAMA

SEBESAR PAJAK PENGHASILAN YANG DIBAYAR/TERUTANG DI LUAR

NEGERI, TETAPI TIDAK BOLEH MELEBIHI PENGHITUNGAN PAJAK YANG
TERUTANG BERDASARKAN UU PPh

APABILA PPh DARI LUAR NEGERI YANG

TELAH DIKREDITKAN DIKURANGKAN/
DIKEMBALIKAN, MAKA PPh
YANG TERUTANG MENURUT UU PPh
HARUS DITAMBAH DGN JUMLAH TERSEBUT
PADA TAHUN PENGURANGAN ATAU
PENGEMBALIAN DILAKUKAN
36

36
 Besar Kredit Pajak
Nilai terendah diantara 3 perhit berikut:
• PPh terutang
• Ph LN x PPh terutang
Ph DN & LN
• PPh yang dibayar di luar negeri

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 37

37
 contoh
Keuntungan K Inc di negara X $100.000
PT. K Circle pemegang saham tunggal K Inc
PPh di negara X 48% $ 18.000
Profit after tax $ 52.000
Pajak atas dividen 38% $ 19.760
Deviden yang dikirim ke Indonesia $ 32.240

Yang boleh dikreditkan?

Pajak atas dividen senilai $19.760,-

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 38

38
 Soal Latihan 1
PT. Sampurna di Salatiga memperoleh
penghasilan neto pada th 2020 sbb:
•Penghasilan di dalam negeri Rp 500 Juta
•Penghasilan di luar negeri Rp 600 Juta
(tarif pajak berlaku 20%)

Hitung kredit pajak luar negeri yg dibolehkan

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 39

39
 Soal Latihan 2
PT. Akbar Perdana milik Tn. Akbar (status
K/2) memperoleh penghasilan neto pada th
2020 sbb:
•Penghasilan di dalam negeri Rp 150 Juta
•Penghasilan di luar negeri Rp 250 Juta
(tarif pajak berlaku 40%)

Hitung kredit pajak luar negeri yg dibolehkan

Perpajakan II-STIESIA by Fidiana 40

40
 ANGSURAN PAJAK DLM TAHUN BERJALAN

BESAR ANGSURAN
PPh PASAL 25 SETIAP BULAN

SAMA DENGAN PPh TERUTANG MENURUT

SPT TAHUNAN PPh THN PAJAK YG LALU

DIKURANGI

PPh YANG PPh YANG

DIPOTONG ATAU TERUTANG ATAU
DIPUNGUT : DIBAYAR
PPh PSL 21 DI LUAR NEGERI
PPh PSL 22 YANG BOLEH
PPh PSL 23 DIKREDITKAN
(PPh PSL 24)
DIBAGI
12 (DUA BELAS) ATAU BANYAKNYA BULAN
DALAM BAGIAN TAHUN PAJAK 41

41
 CONTOH PENGHITUNGAN
ANGSURAN PPh 25

PPh TERUTANG MENURUT SPT TAHUNAN PPh 2019 SEBESAR

Rp 50.000.000,00
DIKURANGI :
a. PPh YG DIPOTONG
PEMBERI KERJA Rp 15.000.000,00
(PPh PSL. 21)
b. PPh YG DIPUNGUT
PIHAK LAIN Rp 10.000.000,00
(PPh PSL. 22)
c. PPh YANG DIPOTONG
PIHAK LAIN
(PPh PSL 23) Rp 2.500.000,00
d. KREDIT PPh
LUAR NEGERI Rp 7.500.000,00
(PPh PSL. 24)
JUMLAH KREDIT PAJAK (Rp 35.000.000,00)
SELISIH Rp 15.000.000,00

BESARNYA ANGSURAN YG HRS DIBAYAR SENDIRI SETIAP BULAN UTK THN

2009 SEBESAR 1/12 X Rp 15.000.000,00 YAITU Rp 1.250.000,00 42

42
TERIMA KASIH ATAS PERHATIANNYA,
AND SEE YOU AROUND.

43

43