Bab 10 Akuntansi MNC - Materi 3
Bab 10 Akuntansi MNC - Materi 3
Saldo-saldo aset dan liabilitas Germz Co ditranslasi dengan nilai tukar saat ini atau
kurs tanggal neraca per 31 Desember 2019 yaitu €1= $ 1,40.
Akun laporan laba rugi menggunakan kurs rata-rata tahun 2019 yaitu €1= $1,30.
Hal ini disebabkan transaksi pendapatan dan beban berlangsung sepanjang tahun
selama tahun 2019.
Akun ekuitas (modal saham biasa dan laba ditahan) dijabarkan dengan kurs saat
akuisisi €1= $ 1,20.
Pembayaran dividen menggunakan kurs tanggal 1 Oktober 2019 yaitu €1= $
1,36. Catatan, untuk kasus lain, apabila pengumuman dividen 1 Oktober 2019 dan
pembayaran pada akhir tahun, maka kurs translasi menngunakan kurs tanggal 31
Desember 2019 sebesar €1= $ 1,40.
Income Statement
Sales 50.000 1,30 65.000
a) Neraca saldo dari format tiga laporan
Cost of Goods Sold 22.500 1,30 29.250
keuangan (laporan laba rugi, laba ditahan,
dan neraca) per 31 Des 2019
Operating Expenses 14.500 1,30 18.850
FC Transaction loss 500 1,30 650
N et Income 12.500 1,30 16.250
Retained Earnings Statement
Beginning Balance (RE 1 Jan) 10.000 1,20 12.000
N et Income 12.500 1,30 16.250
Dividend Declared 6.250 1,36 8.500
Ending Balance (RE 31 Des) 16.250 19.750 b) Membandingkan net asset awal dengan net
Balance Sheet asset akhir per 31 Desember 2019
Cash 10.750 1,40 15.050
USD Held by Germz Co 3.000 1,40 4.200 Germz Co Germz Co
Receivables 10.500 1,40 14.700 (€) Kurs ($)
Inventory 5.000 1,40 7.000 Net aset awal tahun 50.000 1,20 60.000
Plant & Equipment (net ) 42.500 1,40 59.500 Net income 12.500 1,30 16.250
Total Assets 71.750 100.450 Dividend Declared 6.250 1,36 8.500
Account Payable 3.000 1,40 4.200 Net aset 56.250 67.750
Bonds Payable 12.500 1,40 17.500
Common Stock (1 Jan) 40.000 1,20 48.000
Net aset dengan kurs akhir tahun 56.250 1,40 78.750
Retained Earnings 31 Des 16.250 19.750
Selisih kurs (OCI - Translation Adjustment) 11.000
Total Liabilities & Equity 71.750 89.450
OCI - Translation Adjustment - 11.000
Penjelasan neraca saldo dalam pembukuan Germz Co
Akun FCU ($) sebesar €3,000 dan FC Transaction Loss €500. Dalam neraca
saldo Germz Co terdapat saldo akun FCU €3,000 dan FC Transaction loss Laporan laba rugi. Laporan laba
$500. Saldo tersebut berasal dari penerimaan hasil penjualan tunai 10 rugi Germz Co dalam mata uang
Januari 2019 dari Pearls Ltd dalam mata uang USD sebesar $4.200. fungsional Euro (€) untuk periode
tahun 2019 sebagai berikut:
Pada saat transaksi, kurs spot €1= $1,20, sehingga Germz Co mentranslasi
penerimaan mata uang asing USD $4.200 ke Euro sebesar €3,500 Sales 50.000
($4.200/$1,20).
Cost of Goods Sold 22.500
FCU ($) €3,500
Sales €3,500 Operating Expenses 14.500
Mencatat penerimaan penjualan tunai dari Pearls Ltd $4,200 FC Transaction loss 500
Net income 12.500
Pada akhir tahun per 31 Desember 2019, kurs Euro menguat dari €1 = $1,20
menjadi €1 = $1,40, sehingga nilai wajar FCU $4,200 dalam Euro turun
menjadi €3,000 ($4,200/$1,40). Atas perubahan kurs ini, pada akhir tahun
31 Desember 2019, Germz Co membuat jurnal penyesuaian dan mengakui
rugi transaksi valas $500 yaitu ($4,200/$1,20 - $4,200/$1,40).
FC Transaction Loss €500
FCU ($) €500
Penyesuaian FCU semula $4,200/$1,20 =€3,500 menjadi $4,200/$1,40 = €3,000.
Penurunan nilai euro sebesar €500 dicatat sebagai rugi transaksi kurs (FC Transaction
Loss).
Dengan demikian saldo akun FCU ($) dalam neraca Germz Co per 31 Des
2019 menjadi €3,000 dan penurunan nilai Euro dicatat sebagai FC
Transaction Loss sebesar €500.
Pengukuran kinerja bisnis Anak Perusahaan
Pengukuran Kinerja Bisnis
Oleh karena perubahan kurs, kinerja bisnis perusahaan anak di LN melalui Rasio Keuangan
dalam Mata Uang Fungsional
setelah ditranslasi ke dalam mata uang penyajian perusahaan induk
dan Penyajian
seolah-olah berubah.
Alat untuk mengukur kinerja keuangan perusahaan anak antara lain Kinerja Pengukuran
dengan menganalisis rasio keuangan. Keuangan (€) ($)
Misalnya rasio lancar (current ratio) dan rasio harga pokok penjualan Current assets 29.250 40.950
terhadap penjualan.
Current liabilities 3.000 4.200
Dengan analisis rasio, perubahan nilai tukar tidak berpengaruh. Jadi Current ratio 975% 975%
penilaian kinerja dengan rasio keuangan lebih fair dibandingkan hanya
menilai kinerja berdasarkan jumlah absolut mata uang
COGS 22.500 29.250
Sales 50.000 65.000
Kinerja Germz Co tahun 2019 berdasarkan analisis rasio keuangan
dalam mata uang fungsional Euro dan mata uang penyajian USD sama. % COGS/Sales 45% 45%
Rasio lancar (current ratio) baik dalam Euro maupun USD sama, yaitu
975% yang artinya bahwa setiap kewajiban pelunasan hutang lancar
dijamin dengan ketersediaan asset lancar 975% atau 9,75 kali.
Rasio harga pokok penjualan (COGS) terhadap penjualan (Sales) yaitu
45%, artinya setiap unit penjualan menghasilkan laba kotor 55%.
Pembukuan pada Perusahaan Induk
Dalam tahun 2019 setelah Transaksi Akuisisi
2) Jurnal untuk mencatat bagian laba Anak 4) Jurnal untuk mencatat beban amortisasi patent
31 Des 2019 per 31 Des 2019
Investment in Germz Co Stock $16,250 Income from Germz Co $650
Income from Germz Co $16,250 Investment in Germz Co Stock $650
Mencatat laba dari Germz Co €12,500 x $1,30 = $16,250 Mencatat beban amortisasi €500 x $1,30 = $650
3) Jurnal untuk mencatat laba translasi Anak 5) Jurnal untuk mencatat kenaikan saldo patent
31 Des 2019 per 31 Des 2019 (karena translasi)
Investment in Germz Co Stock $11,000 Investment in Germz Co Stock $450
OCI - Translation adjustment $11,000 OCI - Translation adjustment $450
Mencatat keuntungan selisih kurs translasi Germz Co $11,000 Mencatat kenaikan nilai saldo Patent $450 ($2,800-$2,350)
Penjelasan Beban Amorisasi & Saldo akhir akun Patent
Differential (dhi. Akun Patent) tidak dicatat di pembukuan Amortisasi dalam tahun 2019 (kurs rata-rata) 500 1,30 650
Germz Co. Diferensial merupakan bagian dari harga Saldo dalam neraca saldo per 31 Des 2019 2.000 2.350
investasi. Standar akuntansi (ASC 830) mensyaratkan Saldo untuk laporan konsolidasi 31 Des 2019 (kurs neraca) 2.000 1,40 2.800
bahwa alokasi diferensial dan amortisasi diferential
dicatat dalam mata uang fungsional anak perusahaan (dhi. OCI- translation adjustment (credit) 450
Euro), tetapi dalam lembar kerja konsolidasi jumlah tersebut
dijabarkan ke USD.
Dalam jurnal penutup Pearls Ltd, termasuk mencatat dua jurnal penutup
terpisah untuk memasukkan bagian laba bersih perusahaan anak Germz Co
sebesar $15,600 ke dalam laba ditahan dan pendapatan komprehensif lainnya
(OCI) atas penyesuaian translasi sebesar $11,450 dicatat sebagai berikut:
31 Desember 2019
1) Standar akuntansi yang diterapkan perusahaan anak di luar negeri sama atau
telah disesuaikan dengan standar akuntansi yang berlaku di negara
perusahaan induk;
2) Laporan keuangan perusahaan anak yang disajikan dalam mata uang
fungsional telah ditranslasi ke dalam mata uang penyajian yang berlaku di
negara perusahaan induk;
Pada contoh ini, diasumsikan SAK yang diterapkan perusahaan anak tidak berbeda dengan SAK perusahaan
induk, sehingga perusahaan induk yang menyusun laporan keuangan konsolidasi per 31 Desember 2019
melakukan translasi neraca saldo Germz Co dan mengeliminasi terkait hasil investasi dan dampak translasi
Germz Co terhadap pembukuan Pearls Ltd.
Pearls Ltd Germz Co
($) ($)
Setelah translasi laporan keuangan
Income Statement
perusahaan anak, akuntan
Sales 400.000 65.000
menyandingkan laporan keuangan Pearls
Cost of Goods Sold 170.000 29.250
Ltd dan Germz Co per 31 Desember 2019
Operating Expenses 90.000 18.850
dalam format tiga laporan keuangan (income FC Transaction loss - 650
statement, retained earnings, dan balance Income from Germz Co 15.600 -
sheet) sebagai berikut N et Income 155.600 16.250
Retained Earnings Statement
Beginning Balance (RE 1 Jan) 300.000 12.000
N et Income 155.600 16.250
Dividend Declared 60.000 8.500
Ending Balance (RE 31 Des) 395.600 19.750
Balance Sheet
Cash 425.500 15.050
USD Held by Germz Co - 4.200
Receivables 75.000 14.700
Inventory 100.000 7.000
Kemudian membuat kertas kerja laporan Investment in Germz Co Stock 81.550
keuangan konsolidasi dilanjutkan dengan Land 175.000 -
membuat jurnal eliminasi untuk menghilangkan Plant & Equipment (net ) 350.000 59.500
akun-akun reciprocal dan jurnal penyesuaian
Total Assets 1.207.050 100.450
untuk memunculkan akun diferensial Patent dan
Account Payable 100.000 4.200
memperoleh laporan keuangan konsolidasi per
Bonds Payable 200.000 17.500
31 Desember 2019.
Common Stock (1 Jan) 500.000 48.000
Retained Earnings 395.600 19.750
OCI - Translation Adjustment 11.450 11.000
Total Liabilities & Equity 1.207.050 100.450
Pearls Ltd Germz Co Elimination Entries Consolidated
c) Mengurangkan Income from Subsidiary sebesar $650 karena Operating expenses $ 650
beban amortisasi Patent tahun 2019 yang merupakan Income from Germz Co $ 650
bagian dalam akun operating expenses. (lihat Tabel).
2. Diskusikan secara singkat upaya IASB dan FASB dalam mengembangkan IFRS
sebagai standar pelaporan keuangan internasional dan mengapa sampai dengan saat
ini belum dapat diterapkan secara global?
4. Sesuai SAK yang berlaku, bagaimana translasi laporan keuangan perusahaan anak di
LN atas (a) saldo-saldo aset dan liabilitas, (b) saldo akun laporan laba rugi, (c) saldo
akun ekuitas, dan (d) pembayaran dividen.
7. Jelaskan bagaimana menentukan saldo akhir Investasi pada saham perusahaan anak
(Investment in Subsidiary’s Stock) dan saldo akhir Laba dari Anak Perusahaan (Income
from Subsidiary) yang berdomisili di LN
Latihan Soal
1. Laporan Konsolidasi sesaat setelah akuisisi. Pearls Ltd yang berdomisili di Amerika pada 1 Januari 2019 mengakuisisi
100% saham Germz Company yang berlokasi di Jerman dengan harga $63.000. Kurs spot tanggal 1 Januari 2019 yaitu €1 =
$1,20. Selisih (differential) antara harga perolehan saham (cost of investment) dengan nilai buku (book value) dicatat sebagai
asset tidak berwujud “Paten” dan diamortisasi selama 5 tahun.
Standar akuntansi Germz Company sama dengan Pearls Ltd sebagai perusahaan induk dan neraca saldo masing-masing
perusahaan per 1 Januari 2019 sesaat sebelum transaksi akuisisi sebagai berikut:
*****
Total Assets 1.207.050 100.450
Account Payable 100.000 4.200
Bonds Payable 200.000 17.500
Common Stock (1 Jan) 500.000 48.000
Retained Earnings 395.600 19.750
OCI - Translation Adjustment 11.450 11.000
Total Liabilities & Equity 1.207.050 100.450
*****