Book Chaper Perpajakan-Isbn PDF

PERPAJAKAN
Penulis :
Galih Wicaksono
Ickhsanto Wahyudi
Fibria Anggraini Puji Lestari
Ari Purwanti
Mohklas
Rida Ristiyana
Parju
Amelia Rizky Alamanda
Daniel Kartika Adhi
Depita Anggraini
Luhgiatno
Selvia Eka Aristantia
PERPAJAKAN
Galih Wicaksono
Ickhsanto Wahyudi
Ari Purwanti
Mohklas
Rida Ristiyana
Parju
Daniel Kartika Adhi
Depita Anggraini
Luhgiatno
PT GLOBAL EKSEKUTIF TEKNOLOGI

PERPAJAKAN
Penulis:
Galih Wicaksono
Ickhsanto Wahyudi
Ari Purwanti
Mohklas
Rida Ristiyana
Parju
Daniel Kartika Adhi
Depita Anggraini
Luhgiatno
ISBN: 978-623-8051-48-9
Editor: Diana Purnama Sari, S.E., M.E.

Penyunting: Yuliatri Novita, M. Hum.
Desain Sampul Dan Tata Letak: Handri Maika Saputra, S.ST
Penerbit: PT GLOBAL EKSEKUTIF TEKNOLOGI

Anggota IKAPI No. 033/SBA/2022
Redaksi: Jl. Pasir Sebelah No. 30 RT 002 RW 001

Kelurahan Pasie Nan Tigo Kecamatan Koto Tangah
Padang Sumatera Barat
website: www.globaleksekutifteknologi.co.id
email: globaleksekutifteknologi@gmail.com
Cetakan Pertama, November 2022
Hak cipta dilindungi undang-undang

dilarang memperbanyak karya tulis ini dalam bentuk
dan dengan cara apapun tanpa izin tertulis dari penerbit.
KATA PENGANTAR
Segala puji syukur penulis panjatkan ke hadirat Allah Ta’ala

karena atas limpahan rahmat-Nya sehingga kami dapat
menyelesaikan “Buku Perpajakan”. Buku ini disusun secara
lengkap sehingga memudahkan pembaca dalam memahami dan
sebagai salah satu sumber referensi belajar. Kami menyadari,
bahan Buku ajar ini masih banyak kekurangan dalam
penyusunannya. Oleh karena itu, kami sangat mengaharapkan
kritik dan saran demi perbaikan dan kesempurnaan Buku ini
selanjutnya. Kami mengucapkan terima kasih kepada berbagai
pihak yang telah membantu dalam proses penyelesaian Buku ini.
Semoga Buku ini dapat bermanfaat bagi pembacanya.
Penyusun, November 2022
i
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR.............................................................................................................. i
DAFTAR ISI............................................................................................................................... ii
DAFTAR TABEL .......................................................................................................................vi
BAB 1 PENGANTAR PERPAJAKAN ................................................................................1
1.1 Definisi Pajak .................................................................................................................................1
1.2 Karakteristik Pajak ....................................................................................................................2
1.3 Fungsi Pajak ...................................................................................................................................3
1.4 Jenis Pajak........................................................................................................................................4
1.5 Sistem Pemungutan Pajak ...................................................................................................7
BAB 2 KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN .........................11

2.1 Pendahuluan..................................................................................................................................11
2.2 Dasar Hukum ................................................................................................................................13
2.3 Pemahaman ...................................................................................................................................13
2.4 Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) ..............................................................................15
2.5 Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.............................................................................18
2.6 Surat Pemberitahuan (SPT)................................................................................................21
2.7 Kelalaian ...........................................................................................................................................30
2.8 Disengaja ..........................................................................................................................................30
2.9 Besaran Sanksi Pada Saat Pemeriksaan.....................................................................31
2.10 Besaran Sanksi Pada Saat Upaya Hukum...............................................................31
2.11 Surat Setoran Pajak (SSP) dan Pembayaran Pajak ..........................................32
2.12 Hal Hal Lain .................................................................................................................................38
BAB 3 PAJAK PENGHASILAN UMUM........................................................................41

3.1 Pendahuluan..................................................................................................................................41
3.2 Dasar Hukum ................................................................................................................................42
3.3 Subyek Pajak..................................................................................................................................42
3.3.1 Pembagian Subyek Pajak...........................................................................................43
3.3.2 Kewajiban Pajak Subyektif .......................................................................................44
3.3.3 Bukan Termasuk Subyek Pajak ............................................................................45
3.3.4 Wajib Pajak dalam Negeri dan Wajib Pajak Luar Negeri ....................45
3.4 Obyek Pajak Penghasilan......................................................................................................46
3.4.1 Yang Termasuk Obyek Pajak Penghasilan ....................................................46
3.4.2 Penghasilan Tidak Termasuk Obyek Pajak ..................................................47
3.5 Obyek Pajak Penghasilan Bentuk Usaha Tetap.....................................................48
3.5.1 Penetapan Keuntungan Bentuk Usaha Tetap .............................................48
3.5.2 Pendapatan BUT yang ditanamkan Kembali di Indonesia ................48
ii
3.6 Pengurangan Penghasilan....................................................................................................49
3.6.1 Beban Yang diperbolehkan sebagai Pengurang........................................49
3.6.2 Beban Yang Tidak diperbolehkan sebagai Pengurang .........................49
3.7 Perhitungan Pajak Penghasilan........................................................................................49
3.7.1 Tarif Pajak ............................................................................................................................50
3.7.2 Penghasilan Kena Pajak..............................................................................................53
3.7.3 Pajak Penghasilan ...........................................................................................................58
3.8 Pelunasan Pajak ..........................................................................................................................59
3.8.1 Pelunasan Sendiri Pajak oleh Wajib Pajak ....................................................59
3.8.2 Pelunasan Pajak melalui Pihak Lain ..................................................................59
BAB 4 PAJAK PENGHASILAN FINAL .............................................................................63

4.1 Pengertian Pajak Penghasilan Final ..............................................................................63
4.2 Tujuan Penerapan Pajak Penghasilan Final ............................................................65
4.3 Objek Pajak PPh Final..............................................................................................................65
4.4 Kritik terhadap Penetapan Pajak Penghasilan Final .........................................79
BAB 5 PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 .....................................................................83

5.1 Pendahuluan.................................................................................................................................83
5.2 Dasar Hukum PPh 21 ..............................................................................................................83
5.3 Definis PPh 21...............................................................................................................................84
5.4 Subyek PPh 21..............................................................................................................................85
5.5 Obyek Pajak PPh 21..................................................................................................................86
5.6 Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)........................................................................88
5.7 Tarif PPh. 21...................................................................................................................................89
5.8 Cara Menghitung PPh 21 ......................................................................................................90

6.1 Pendahuluan..................................................................................................................................97
6.2 Definisi PPh Pasal 23................................................................................................................97
6.3 Pemotong dan Yang dikenakan pemotongan PPh Pasal 23.........................98
6.3.1 Pemotong PPh Pasal 23 ..............................................................................................98
6.3.2 Pihak yang dikenakan PPh Pasal 23 ..................................................................98
6.4 Objek Pemotongan dan Pengecualian Objek Pemotongan PPh Pasal
23..........................................................................................................................................................98
6.4.1 Objek Pemotongan PPh Pasal 23 .........................................................................98
6.4.2 Pengecualian Objek Pemotongan PPh Pasal 23 ........................................99
6.5 Hak dan Kewajiban Pemotong PPh Pasal 23 ..........................................................100
6.5.1 Hak Pemotong PPh Pasal 23 ...................................................................................100
6.5.2 Kewajiban Pemotong PPh Pasal 23 ...................................................................101
iii
6.6 Tarif Pemotongan PPh Pasal 23.......................................................................................101
6.7 Pencatatan Transaksi PPh Pasal 23...............................................................................103
6.8 Pencatatan Atas Pendapatan Berupa Royalti dari Karya
Sinematografi...............................................................................................................................104
6.9 Cara Menghitung PPh Pasal 23.........................................................................................105
6.10 Saat Terutang, Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 23 ............................109

7.1 Rumus Menghitung Besarnya Pph Pasal 25............................................................111
7.2 Menghitung Besarnya PPh Pasal 25 Apabila Dalam Tahun Berjalan
Diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Untuk Tahun Pajak Yang Lalu ........116
7.3 Perhitungan Besarnya Angsuran PPh Pasal 25 Untuk Hal-Hal
Tertentu ...........................................................................................................................................118
7.4 Angsuran Pph Pasal 25 Bagi Wp Baru, Bank, Bumn, Bumd, dan Wp
Tertentu Lainnya.......................................................................................................................119
7.5 Penyetoran Dan Pelaporan PPh Pasal 25..................................................................122

8.1 Definisi PPh Pasal 26................................................................................................................125
8.2 Dasar Hukum ................................................................................................................................125
8.3 Tarif dan Objek PPh Pasal 26 .............................................................................................126
8.4 Sifat Pemotongan PPh Pasal 26........................................................................................132
BAB 9 REKONSILIASI FISKAL ..........................................................................................137

9.1 Pendahuluan..................................................................................................................................137
9.2 Laporan Laba/Rugi Fiskal....................................................................................................138
9.3 Perbedaan Laba Komersial dengan Laba Fiskal...................................................138
9.4 Perbedaan Metode Akuntansi...........................................................................................139
9.5 Cara Melakukan Rekonsiliasi Fiskal..............................................................................141
9.6 Kertas Kerja Rekonsiliasi Fiskal .......................................................................................142
BAB 10 PPN DAN PPN BM..................................................................................................151

10.1 Pendahuluan...............................................................................................................................151
10.2 Karakteristik PPN di Indonesia & Sejarah Pemungutan PPN ..................151
10.3 Objek Pertambahan Nilai...................................................................................................155
10.4 Subjek Pajak Pertambahan Nilai .................................................................................156
10.5 Menghitung Pajak Pertambahan Nilai Yang Terutang..................................159
10.5.1 Saat Terutang..................................................................................................................160
10.5.2 Tempat Terutang PPN..............................................................................................161
10.6 Penerbitan Faktur Pajak.....................................................................................................163
iv
10.7 Pajak Pertambahan Barang Mewah (PPN BM)..................................................167
BAB 11 BEA METERAI .........................................................................................................171
11.1 Pendahuluan...............................................................................................................................171
11.2 Objek, tarif dan saat terutangnya bea meterai....................................................174
11.3 Pihak yang terutang dan pemungut bea meterai .............................................176
11.4 Jenis meterai dan pemeteraian kemudian ............................................................178
11.5 Pembebasan dari pengenaan bea meterai ............................................................179
11.6 Ketentuan pidana ....................................................................................................................180
BAB 12 PAJAK DAERAH DAN PBB ................................................................................183

12.1 PBB ....................................................................................................................................................183
12.2 PAJAK DAERAH ........................................................................................................................186
12.2.1 Dasar Hukum ..................................................................................................................186
12.2.2 Pengertian Pajak Daerah ........................................................................................186
12.2.3 Kriteria Pajak Daerah................................................................................................187
12.2.4 Jenis-Jenis Pajak Daerah..........................................................................................188
12.3 Contoh Kasus .............................................................................................................................209
BAB 13 PAJAK DAERAH DAN RETRIBUSI DAERAH ............................................213

13.1 Dasar Hukum .............................................................................................................................213
13.2 Pajak Daerah...............................................................................................................................213
13.2.1 Pajak Provinsi .................................................................................................................214
13.2.2 Pajak Kabupaten/Kota.............................................................................................221
13.3 Retribusi Daerah......................................................................................................................233
BIODATA PENULIS
v
DAFTAR TABEL
Tabel 2.1 WP tidak menyampaikan SPT / tidak membuat pembukuan ............31

Tabel 2.2 Sanksi Upaya Hukum .......................................................................................................31
Tabel 3.1 Mulai dan berakhirnya kewajiban pajak subjektif ......................................44
Tabel 3.2 Saat mulai dan berakhirnya Kewajiban Subjek Pajak ...............................44
Tabel 3.3 Tarif Pajak ................................................................................................................................50
Tabel 3.4 Penghitungan Penghasilan Kena Pajak Tuan Andi .....................................53
Tabel 3.5 Penghitungan Penghasilan Kena Pajak Tuan Surya ...................................54
Tabel 3.6 Penghitungan PKP Tuan Riza .....................................................................................56
Tabel 3.7 contoh penghitungan PKP BUT ................................................................................57
Tabel 3.8 Penghitungan PKP Pak Agus......................................................................................58
Tabel 3.9 PPh Terutang Bp. Budi ....................................................................................................58
Tabel 5.1 PTKP PPh. 21 Wajib Pajak Orang Pribadi Tahun 2021............................88
Tabel 5.2 Tarif PPh. 21 ...........................................................................................................................89
Tabel 9.1 Perbedaan Metode Akuntansi dan Perpajakan .............................................139
Tabel 9.2 Penyusutan Berdasarkan Perpajakan.................................................................140
Tabel 9.3 Kertas Kerja Rekonsiliasi Fiskal ..............................................................................142
Tabel 9.4 Daftar Aset Tetap ................................................................................................................144
Tabel 9.5 Penyusutan Aset Tetap ...................................................................................................146
vi
BAB 1
PENGANTAR PERPAJAKAN
Oleh Galih Wicaksono
1.1 Definisi Pajak

Pajak adalah salah satu sumber penerimaan negara, bahkan
jumlahnya relatif terbesar dibandingkan sumber penerimaan
lainnya (Asmandani dkk, 2020). Hal tersebut tercermin pada
susunan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) dimana
sektor perpajakan berkontribusi terbesar dalam penerimaan.
Tidak hanya bagi penerimaan negara saja, namun juga pajak
memberikan sumbangsih terhadap pemerintah daerah, baik
pemerintah provinsi maupun pemerintah kabupaten / kota,
dimana pajak memberikan sumbangsih terhadap Pendapatan Asli
Daerah (PAD) dan pendapatan daerah sesuai dengan amanat dari
otonomi daerah.
Terdapat berbagai macam pengertian pajak yang tertuang
dalam Undang-Undang Perpajakan maupun berbagai ahli
perpajakan, sebagaimana menurut Undang-Undang Nomor 28
Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
(UU KUP) sebagaimana yang telah diubah terakhir dengan Undang-
Undang Nomor 7 Tahun 2021 tentang Harmonisasi Peraturan
Perpajakan, bahwa ”pajak adalah kontribusi wajib kepada negara
yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat
memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak
mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk
keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat”.
Dalam bukunya Resmi (2014) termuat definisi pajak yang diajukan
oleh ahli pajak, misalkan oleh Rachmat Soemitro yang
1
mendefinisikan bahwa pajak merupakan ”peralihan kekayaan dari
pihak rakyat kepada kas negara untuk membiayai pengeluaran
rutin dan surplusnya digunakan untuk public saving yang
merupakan sumber utama untuk membiayai public investment”.
Sedangkan S.I. Djajadiningrat mengartikan bahwa pajak adalah
”suatu kewajiban menyerahkan sebagian dari kekayaan ke kas
negara yang disebabkan suatu keadaan, kejadian, dan
perbuatan yang memberikan kedudukan tertentu, tetapi bukan
sebagai hukuman, menurut peraturan yang ditetapkan
pemerintah serta dapat dipaksakan, tetapi tidak ada jasa timbal
balik dari negara secara langsung untuk memelihara
kesejahteraan secara umum.
1.2 Karakteristik Pajak

Berdasarkan beberapa pengertian pajak menurut Undang-
Undang Perpajakan dan beberapa definisi yang diajukan oleh para
ahli pajak, maka secara umum dapat disimpulkan bahwa pajak
memiliki karakteristik:
a. Pungutan yang bersifat wajib
Wajib dalam arti bahwa atas pungutan, pemotongan,
penyetoran, dan pelaporan pajak wajib dilakukan bagi
pihak-pihak yang harus menjalankan kewajiban
perpajakan, yang dalam hal ini yaitu pihak-pihak yang
sudah memenuhi persyaratan menjadi wajib pajak.
b. Diatur oleh Undang-Undang dan peraturan pendukung
lainnya
Pungutan pajak agar memiliki keabsahan secara legalk
formal, maka harus didukung dengan adanya Undang-
Undang dan peraturan pendukung terkait, misalkan berupa
peraturan pemerintah, peraturan menteri keuangan, dan
peraturan yang dikleuarkan oleh kepala daerah.
2
c. Bersifat memaksa
Memaksa disini dalam artian yaitu dengan adanya berbagai
jenis instrumen pendukung, maka hal tersebut sebagai
dasar hukum pemungutan atau pemotongan pajak.
Sehingga aspek perpajakan harus dijalankan oleh wajib
pajak, tanpa terkecuali karena hal ini bersifat memaksa.
d. Timbal balik tidak dirasakan secara langsung
Artinya bahwa kebermanfaatan pajak tidak secara
langsung dirasakan, karena pajak akan dikumpulkan
terlebih dahulu dan dialokasikan untuk tujuan tertentu.
Sehingga manfaatnya dapat dirasakan secara tidak
langsung oleh pembayar pajak khususnya dan masyarakat
luas pada umumnya.
e. Digunakan untuk pembangunan
Pembangunan disini dalam arti pembangunan yang
bertujuan untuk meningkatkan kesejahteraan masyarakat,
khususnya untuk membiyai pengeluaran negara dan
daerah, yang manfaatnya akan dirasakan oleh masyarakat.
1.3 Fungsi Pajak

Pajak memiliki berbagai macam fungsi, yang pada
umumnya terbagi menjadi dua hal sebagai berikut :
1. Fungsi Budgetair
Fungsi budgetair berkaitan dengan fungsi pajak sebagai
sumber penerimaan negara. Sehingga pemerintah pusat
dan daerah akan berusaha semaksimal mungkin dalam
memperoleh penerimaan yang berasal dari sektor pajak.
Pemerintah pusat akan merumuskan target penerimaan
pajak pada APBN yang disusun setiap tahunnya, sedangkan
pemerintah daerah merumuskan target penerimaan pajak
daerah dalam bentuk Anggaran Pendapatan dan Belanja
Daerah (APBD).
3
2. Fungsi Regularend
Fungsi regularend berkaitan dengan fungsi pajak dalam
mengatur kehidupan di masyarakat. Pajak merupakan
salah satu kebijakan fiskal yang dikeluarkan oleh
pemerintah, yang dalam hal ini menurut Boedijono dkk
(2019) bahwa pemerintah berwenang mengelola keuangan
negara dari tingkat pusat sampai daerah. Namun,
pemerintah perlu melihat juga kondisi ekonomi dan pelaku
usaha, karena pelaku usaha perlu memperhitungkan
dengan cermat terkait modal kerjanya agar usaha tetap
berjalan dengan lancar (Wicaksono dan Puspita, 2020).
1.4 Jenis Pajak

Untuk memahami pajak secara garis besar, maka akan
dibahas berbagai jenis pajak dilihat dari menurut penggolongan,
sifat, serta lembaga pemungutnya. Berikut adalah penjelasan
berbagai jenis pajak di Indonesia:
1. Jenis Pajak menurut Penggolongan
Pajak menurut penggolongannya terbagi menjadi dua jenis,
yaitu:
a. Pajak Langsung
Pajak langsung adalah pajak yang pembebanannya
dikenakan terhadap wajib pajak itu sendiri, dalam
artian bahwa pajak langsung pembebanannya tidak
dapat dialihkan kepada pihak lainnya, harus wajib
pajak tersebut.
Contoh jenis pajak langsung misalkan Pajak
Penghasilan, dimana pajak ini sudah jelas siapa
subjeknya, objeknya, serta wajib pajak yang harus
melaksanakan kewajiban perpajakan.
b. Pajak Tidak Langsung
Pajak tidak langsung adalah pajak yang pengenaannya
dapat dialihkan pada pihak lain, dalam artian bahwa
4
pengenaan pajaknya dapat dibebankan kepada pihak
lain.
Contoh jenis pajak tidak langsung adalah Pajak
Pertambahan Nilai atau sering dikenal dengan PPN.
PPN secara umum dikenakan oleh produsen atau
penjual barang dan atas jasa terhadap konsumennya,
serta pengenaannya dibebankan bersamaan dengan
harga barang atau jasa yang dijual.
2. Jenis Pajak menurut Sifat
Pajak menurut sifatnya dibagi menjadi dua jenis, yaitu:
a. Pajak Subjektif
Pajak subjektif adalah pajak yang dalam penerapan
atau pengenaannya dengan memperhatikan kondisi
subjek pajak.
Contoh pajak yang bersifat subjektif adalah Pajak
Penghasilan, dimana jenis pajak ini tentu saja dengan
memperhatikan berapa penghasilan yang diterima,
bagaimana kondisi wajib pajak, status wajib pajak
apakah sudah menikah atau belum menikah, apakah
sudah memiliki tanggungan atau belum dan berapakah
jumlah tanggungannya. Beberapa hal tersebut perlu
diketahui untuk perhitungan pajaknya dan dalam
penentuan besaran penghasilan kena pajak.
b. Pajak Objektif
Pajak objektif adalah pajak yang dalam penerapannya
memperhatikan kondisi objek yang dikenai pajak.
Contoh pajak yang bersifat objektif misalkan Pajak
Bumi dan Bangunan atau yang biasa dikenal oleh
masyarakat dengan sebutan PBB. PBB dikenakan
dengan melihat objek pajak, apakah berupa tanah,
bangunan, gedung, perkebunan, perhutanan, atau
pertambangan. Sehingga setelah diketahui objek
tersebut, maka akan dihitung berapakah luas objek
pajaknya, dimana beberapa hal tersebut akan
5
berpengaruh terhadap besaran tarif pajak dan tentu
saja mempengaruhi besarnya pajak yang terutang.
3. Jenis Pajak menurut Lembaga Pemungutnya

Jenis pajak menurut lembaga pemungutnya, yaitu dengan
memperhatikan siapakah yang berhak memungut atas
pajak tersebut. Secara garis besar, lembaga pemungut
pajak beserta pajak yang dapat dipungut terbagi menjadi
dua berikut:
a. Pajak Pusat
Pajak pusat adalah pajak yang kewenangan dalam
pemungutannya berada pada pemerintah pusat, yang
dalam hal ini dijalankan oleh Direktorat Jenderal Pajak.
Pajak pusat merupakan sumber penerimaan bagi
negara dan akan dituangkan dalam penerimaan APBN
setiap tahunnya.
Contoh pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat
seperti pajak penghasilan dan pajak pertambahan nilai.
Wajib pajak apabila menjalankan kewajiban
administrasi kedua pajak tersebut akan berhubungan
dengan Direktorat Jenderal Pajak (DJP). Pemerintah
bersama DJP yang akan menentukan besaran tarif
pajak, jenis-jenis pajak secara rinci, pengaturan objek
dan subjek pajak, mekanisme penyetoran dan
pelaporannya, serta berbagai aturan lainnya.
b. Pajak Daerah
Pajak daerah adalah pajak yang kewenangan
pemungutannya berada pada pemerintah daerah, yang
dalam hal ini oleh Pemerintah Provinsi atau
Pemerintah Kabupaten / Kota. Pajak daerah
merupakan salah satu wujud dari adanya otonomi
daerah. Pajak daerah berkontribusi dalam pendapatan
6
asli daerah yang berguna bagi pembangunan daerah.
Pajak daerah itu sendiri terbagi lagi menjadi dua, yaitu:
1) Pajak Provinsi
Pajak Provinsi merupakan pajak daerah yang
kewenangannya pada pemerintah provinsi,
misalkan seperti pajak kendaraan bermotor dan
bea balik nama kendaraan bermotor.
2) Pajak Kabupaten / Kota
Pajak Kabupaten / Kota merupakan pajak daerah
yang kewenangannya ada pada pemerintah
kabupaten / kota, misalkan seperti pajak
restoran, pajak hotel, pajak reklame, pajak parkir,
pajak hiburan, pajak sarang burung walet, dan
berbagai jenis pajak lainnya yang biasanya diatur
oleh Peraturan Daerah dan Peraturan Bupati /
Walikota (Puspita dan Wicaksono, 2017).
1.5 Sistem Pemungutan Pajak

Dalam penerapan perpajakan, maka dikenalah suatu sistem
pemungutan pajak, dimana menurut peraturan perpajakan di
Indonesia dikenal dengan tiga jenis sistem pemungutan pajak
berikut :
1. Self Assesment System
Sistem pemungutan self assesment system memberikan
kewenangan yang besar terhadap wajib pajak untuk secara
mandiri menghitung omset atau penerimaan yang
diterima, menghitung besaran pajak, menyetorkan atau
membayar pajak, serta melaporkan pajak, dimana semau
proses tersebut dilakukan secara mandiri oleh wajib pajak.
Aparatur pajak hanya memberikan bimbingan dan arahan
apabila wajib pajak membutuhkan informasi terkait
perpajakan. Jadi pada sistem ini, kantor pajak memberikan
7
kepercayaan penuh kepada wajib pajak dalam
menjalankan kewajiban perpajakannya.
Contoh penerapan sistem ini misalkan kewajiban wajib
pajak orang pribadi dan wajib pajak badan dalam
pelaporan Surat Pemberitahuan (SPT) tahunan pajak,
dimana wajib pajak secara mandiri menjalankan kewajiban
pelaporan SPT pajak.
2. Official Assesment System
Sistem official assesment system merupakan suatu sistem
pemungutan pajak dimana semua hal terkait kewajiban
perpajakan diatur dan dilakukan oleh kantor pajak. Wajib
pajak apabila akan menjalankan kewajiban pajaknya, maka
harus mendatangi kantor pajak untuk menanyakan
besaran pajak yang terutang. Jadi pada sistem ini, wajib
pajak bersifat pasif dan terima beres keputusan besaran
pajak yang dikeluarkan oleh petugas pajak, tanpa harus
menghitung besaran pajak yang terutang. Hal ini
dikarenakan semua perhitungan dan prosedur
administrasi perpajakan sudah dilakukan oleh petugas
pajak.
Contoh penerapan sistem ini misalkan dalam pemenuhan
pajak kendaraan bermotor serta pajak bumi dan bangunan,
dimana wajib pajak tinggal menyetorkan saja kewajiban
pajaknya, sedangkan yang menentukan besaran pajak
adalah kantor pajak atau aparatur pajak.
3. With Holding System
With holding system merupakan sistem pemungutan yang
melibatkan pihak ketiga dalam pelaksanaannya. Pajak pada
dasarnya melibatkan pihak pertama dan pihak kedua, yaitu
antara wajib pajak dengan kantor pajak. Namun pada
sistem with holding, terdapat pihak lain yuaitu pihak ketiga
dalam pelaksanaan kewajiban perpajakan. Pihak ketiga
disini memfasilitasi pelaksanaan pemotongan atau
8
pemungutan pajak yang ketentuannya diatur oleh undang-
undang dan peraturan perpajakan.
Contoh penerapan sistem ini yaitu pada pemotongan atas
pajak penghasilan atas gaji, dimana gaji karyawan dipotong
oleh perusahaan tempat karyawan bekerja. Disini
perusahaan sebagai pihak ketiga atau perantara dalam
pelaksanaan kewajiban pajak, yaitu memotong pajak atas
gaji karyawan, serta menyetorkan pajak ke kas negara,
serta melaporkan kewajiban pajaknya.
9
DAFTAR PUSTAKA
Asmandani, V., Pamungkas, T. S., Hidayat, R., Wicaksono, G., Puspita,

Y., & Kusumaningrum, N. D. 2020. Effect Of Using E-Filling On
Quality Of Tax Reporting Services In East Java. Jurnal Mantik,
3(4), 619-625.
Boedijono, B., Wicaksono, G., Puspita, Y., Bidhari, S.,
Kusumaningrum, N., & Asmandani, V. 2019. Efektifitas
Pengelolaan Dana Desa Untuk Pembangunan Dan
Pemberdayaan Masyarakat Desa di Kabupaten Bondowoso.
Jurnal Riset Manajemen Dan Bisnis (JRMB) Fakultas Ekonomi
UNIAT, 4(1), 9 - 20. https://doi.org/10.36226/jrmb.v4i1.237
Pemerintah Republik Indonesia. 2007. Undang-Undang Republik
Indonesia Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan.
Pemerintah Republik Indonesia. 2021. Undang-Undang Republik
Indonesia Nomor 7 Tahun 2021 tentang Harmonisasi
Peraturan Perpajakan.
Puspita, Yeni dan Galih Wicaksono. 2017. Analisis Potensi Pajak
Restoran di Kabupaten Banyuwangi (Studi Kasus Kecamatan
Banyuwangi). Prosiding Seminar Nasional Pariwisata 2017
Universitas Jember – Jawa Timur.
Resmi, Siti. 2014. Perpajakan Teori dan Kasus Edisi 8 Buku 1. Jakarta
: Penerbit Salemba Empat.
Wicaksono, G., & Puspita, Y. 2020. The Role of Working Capital on
Profitability After Tax on Automotive And Allied Products
Companies in Indonesia: The Role of Working Capital on
Profitability After Tax on Automotive And Allied Products
Companies in Indonesia. Jurnal Mantik, 3(4), 588-596.
10
BAB 2
KETENTUAN UMUM DAN TATA
CARA PERPAJAKAN
Oleh Ickhsanto Wahyudi
2.1 Pendahuluan
Tatacara perpajakan lama tak lagi sesuai dengan tata
kehidupan sosek yang dinikmati oleh bangsa Indonesia, baik itu
dari sisi kerjasama nasional maupun tingkat pencapaian
pembangunan negara. Lebih lanjut, tatacara perpajakan yang lama
tak mampu mendorong peran seluruh lapisan subjek pajak
berperan penting dalam mendapatkan penerimaan dalam negeri,
yang \penting buat menjamin kelangsungan dan peningkatan
pembangunan negara. Akibatnya, negara membentuk tatacara
perpajakan baru, yaitu melalui UU Harmonisasi Peraturan
Perpajakan, UU No. 7 Tahun 2021.
UU Harmonisasi Peraturan Perpajakan juga memuat cluster
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan berdasarkan ideologi
negara Pancasila serta UUD 1945, yang keduanya memuat
ketentuan yang melindungi hak warga negara dan memperlakukan
kewajiban bidang perpajakan sebagai kewajiban pemerintah.
Mengingat perkembangan sosial, politik, teknologi informasi, dan
ekonomi, telah ditetapkan bahwa UU Perpajakan mesti diubah
sesuai dengan amanat Omnibus Law yang telah ditetapkan
sebelumnya. Perubahan tersebut bermaksud buat memberikan
keadilan, peningkatan pelayanan wajib pajak, peningkatan
kepastian dan penegakan hukum, dan menyesuaikan kemajuan
teknologi informasi dan perubahan ketentuan materiil perpajakan.
Selanjutnya, perubahan tersebut ditujukan buat meningkatkan
11
profesionalisme aparat pajak, meningkatkan transparansi
administrasi perpajakan, serta meningkatkan kepatuhan sukarela
wajib pajak.
Dengan menganut tatacara self assessment, perubahan UU
ini memiliki sistem, mekanisme, dan prosedur yang sederhana
dalam pelaksanaan hak dan kewajiban perpajakan. Perubahan
tersebut secara khusus terkait dengan peningkatan keseimbangan
kewajiban dan hak wajib pajak sehingga wajib pajak bisa lebih
melaksanakan kewajiban serta hak perpajakannya.
1. Perubahan UU melalui UU Harmonisasi Perpajakan
mengacu pada kebijakan utama berikut dengan tetap
berpegang pada prinsip kesederhanaan, kepastian hukum,
dan keadilan.
2. Peningkatan efisiensi pemungutan pajak buat mendukung
penerimaan negara.
3. Peningkatan pelayanan kepada masyarakat, keadilan, dan
kepastian hukum dalam rangka meningkatkan daya saing
sektor penanaman modal dengan tetap mendukung
perkembangan usaha menengah serta kecil.
4. Menyesuaikan dengan tuntutan perkembangan kehidupan
sosial ekonomi masyarakat dan kemajuan teknologi
informasi.
5. Meningkatkan keseimbangan kewajiban dan hak
6. Mempermudah mekanisme administrasi perpajakan.
7. Meningkatkan akuntabilitas dan konsistensi penerapan
prinsip self assessment.
8. Mendorong iklim usaha yang lebih kondusif serta
kompetitif.
Penerapan kebijakan fundamental tersebut diharapkan bisa

meningkatkan penerimaan negara pada jangka menengah serta
panjang, dan meningkatkan kepatuhan sukarela serta
memperbaiki iklim usaha.
12
2.2 Dasar Hukum
Ketentuan Umum serta Tata Cara Perpajakan diatur dalam
UU Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana sudah dirubah dengan UU
Nomor 16 Tahun 2009. Serta dirubah lagi pada UU Harmonisasi
Perpajakan, UUNomor 7 Tahun 2021, pada cluster KUP sebagai
perubahan terakhir.
2.3 Pemahaman
Definisi atau istilah baku bisa dilihat pada pembahasan
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Definisi atau istilah
tersebut ialah sebagai berikut:
1. Pajak ialah iuran wajib kepada negara yang terutang oleh
orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa menurut
UU dengan tak menerima imbalan secara langsung dan
digunakan buat kepentinga negara serta buat sebesar-
besarnya kemakmuran rakyat.
2. Wajib Pajak ialah orang pribadi atau badan, termasuk
Wajib Pajak, Pemotong Pajak, dan Pemungut Pajak, yang
memiliki hak dan kewajiban perpajakan berdasarkan
peraturan perundang-undangan perpajakan. Badan ialah
sekelompok orang dan/atau modal yang merupakan suatu
kesatuan baik yang melakukan usaha maupun tak
melakukan yang meliputi perseroan terbatas, perseroan
terbatas, perseroan lain, badan usaha milik negara atau
badan usaha milik daerah dengan nama dan bentuk
apapun, firma, joint venture, koperasi, dana pensiun,
persekutuan, perkumpulan, yayasan, ormas, sosial -
organisasi politik, atau organisasi, lembaga dan bentuk
badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan
bentuk usaha tetap.
3. Masa Pajak ialah jangka waktu yang menjadi dasar bagi
Wajib Pajak buat menghitung, menyetor, serta melaporkan
pajak yang terutang dalam jangka waktu yang ditentukan
13
dalam UU KUP. Masa Pajak ialah satu bulan kalender atau
masa lain yang diatur dengan Peraturan Menkeu paling
lambat 3 (tiga) bulan kalender.
4. Tahun pajak ialah satu tahun takwim kecuali Wajib Pajak
(WP) menggunakan tahun buku yang berbeda dengan
tahun takwim.
5. Sebagian Tahun Pajak termasuk dalam jangka waktu satu
(satu) Tahun Pajak. Yang terutang pajak ialah pajak yang
mesti dibayar pada suatu waktu, dalam suatu Masa Pajak,
dalam suatu Tahun Pajak, atau dalam suatu Bagian Tahun
Pajak dalam sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
6. Surat Paksa ialah perintah pengadilan yang mewajibkan
pembayaran utang pajak dan biaya penagihan.
7. Kredit Pajak buat Pajak Penghasilan ialah pajak yang
dibayar oleh Wajib Pajak ditambah pokok pajak yang
terutang dalam Surat Tagihan Pajak karena pajak
penghasilan tak atau kurang dibayar dalam tahun berjalan,
ditambah pajak yang dipotong atau dipungut, ditambah
pajak atas penghasilan yang dibayar atau terutang di luar
negeri, dikurangi pengembalian kelebihan pajak, yang
dikurangkan dari pajak yang terutang. Kredit Pajak buat
Pajak Pertambahan Nilai ialah Pajak Masukan yang bisa
dikreditkan setelah dikurangi pengembalian kelebihan
pajak atau pajak yang dikompensasikan, yang dikurangkan
dari pajak yang terutang.
8. Pemeriksaan ialah serangkaian kegiatan yang dilakukan
secara obyektif dan profesional buat mengumpulkan dan
mengolah data, informasi, dan/atau bukti dalam rangka
pelaksanaan peraturan perundang-undangan perpajakan.
9. Bukti Permulaan ialah suatu keadaan, tindakan, dan/atau
bukti berupa pernyataan, tulisan, atau benda yang bisa
memberikan petunjuk adanya dugaan kuat bahwa suatu
tindak pidana di bidang perpajakan sedang atau telah
14
dilakukan oleh siapa saja yang bisa mengakibatkan
kerugian penerimaan negara.
10. Pemeriksaan bukti permulaan ialah pemeriksaan yang
dilakukan buat memperoleh bukti permulaan tentang
adanya dugaan tindak pidana di bidang perpajakan.
11. Penanggung Pajak ialah orang pribadi atau badan yang
bertanggung jawab membayar pajak, termasuk wakil yang
menjalankan hak Wajib Pajak dan memenuhi kewajiban
Wajib Pajak sesuai dengan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
12. Penelitian ialah serangkaian kegiatan yang dilakukan buat
menilai kelengkapan pengisian Surat Pemberitahuan dan
lampirannya, termasuk penilaian ketepatan penulisan dan
penghitungan.
Arti atau istilah lain akan ditautkan langsung ke diskusi berikut jika
tak disebutkan di atas.
2.4 Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP)
1. Definisi
Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) ialah nomor yang
diserahkan pada Wajib Pajak (WP) sebagai sarana
administrasi perpajakan yang berfungsi sebagai identitas diri
Wajib Pajak dalam melaksanakan kewajiban serta hak
perpajakannya. Nomor Induk Kependudukan digunakan buat
Nomor Pokok Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) bagi Wajib Pajak orang pribadi yang berkedudukan di
Indonesia. Dalam rangka penggunaan NIK sebagai NPWP
sebagaimana dimaksud pada ayat (1a), menteri yang
menyelenggarakan urusan pemerintahan dalam negeri
memberikan data kependudukan dan data masukan pengguna
15
kepada Menkeu buat diintegrasikan ke dalam database
perpajakan.
Pengintegrasian database kependudukan dengan sistem
administrasi perpajakan bertujuan untuk memudahkan wajib
pajak orang pribadi dalam melaksanakan hak dan kewajiban
perpajakannya demi kenyamanan administrasi dan
kepentingan nasional. Penggunaan NIK sebagai NPWP tidak
mengharuskan pembayaran pajak oleh setiap orang pribadi.
Pajak dibayar jika:
a. penghasilan tahunan melebihi batas PTKP; atau
b. peredaran bruto melebihi Rp 500 juta per tahun bagi
pengusaha yang membayar PPh Final 0,5 persen (PP-
23/2018).
2. Fungsi NPWP
a. Sarana untuk mengidentifikasi atau membuktikan
identitas Wajib Pajak.
b. Mengawal ketertiban dalam pembayaran pajak serta
pengawasan administrasi perpajakan.
3. Menghapus NPWP
Tindakan penghapusan NPWP dari administrasi Kantor
Pelayanan Pajak dikenal sebagai penghapusan NPWP. Direktur
Jenderal Pajak membatalkan Nomor Pokok Wajib Pajak jika
memenuhi salah satu kondisi berikut:
a. Wajib Pajak tak lagi memenuhi persyaratan subjektif
dan/atau objektif yang ditetapkan oleh peraturan
perundang-undangan perpajakan.
b. Wajib Pajak badan dalam hal terjadi likuidasi atau
pembubaran karena penghentian atau penggabungan
usaha.
c. Perempuan yang memiliki NPWP sebelumnya dan
menikah tanpa mencapai kesepakatan pemisahan
16
harta dan penghasilan. Wajib Pajak dengan bentuk
usaha tetap berhenti melakukan usaha di Indonesia.
d. Direktur Jenderal Pajak memandang perlu
membatalkan Nomor Pokok Wajib Pajak yang
diberikan kepada Wajib Pajak yang tak lagi
memenuhi persyaratan subjektif dan/atau objektif
yang diatur dalam peraturan perundang-undangan
perpajakan.
Kepala KPP atas pencalonan Wajib Pajak atau yang sedang

menjabat bisa mencabut NPWP bagi Wajib Pajak yang tak
memenuhi persyaratan subjektif dan/atau objektif yang diatur
dalam peraturan perundang-undangan perpajakan. Jika terjadi
salah satu dari kondisi berikut:
a. Wajib Pajak Orang Pribadi yang telah meninggal dunia
dan tak meninggalkan warisan.
b. Wajib Pajak orang pribadi yang telah meninggalkan
Indonesia secara tetap.
c. Wajib Pajak yang memiliki NPWP lebih dari satu (satu).
d. Wajib Pajak orang pribadi yang berstatus pengurus,
komisaris, pemegang saham, atau pemilik, serta pegawai
yang telah diberikan NPWP melalui pemberi
kerja/bendahara pemerintah dan penghasilan bersihnya
tak melebihi Penghasilan Tak Kena Pajak.
e. Perempuan yang sebelumnya memiliki NPWP dan
menikah tanpa menyepakati pemisahan harta dan
penghasilan serta tak mau menggunakan hak dan
kewajiban perpajakannya secara terpisah dari
suaminya.
f. Perempuan kawin yang memiliki NPWP berbeda dengan
suaminya dan yang memadukan antara pelaksanaan hak
dan pemenuhan hak dan kewajiban perpajakan
suaminya.
17
2.5 Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak
Pengusaha ialah setiap orang atau badan yang sebagai
bagian dari aktivitas usaha atau pekerjaannya memproduksi
barang, mengekspor barang, mengimpor barang, melakukan usaha
perdagangan, menggunakan barang tak berwujud dari luar daerah
pabean, melakukan usaha jasa, atau menggunakan jasa dari luar
daerah pabean.
PKP (Pengusaha Kena Pajak) ialah Pengusaha yang
menyediakan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang
dikenakam pajak berdasarkan UU Pajak Pertambahan Nilai 1984
dan perubahannya. Setiap Wajib Pajak yang dikenakan PPN (Pajak
Pertambahan Nilai) berdasarkan UU Pajak Pertambahan Nilai
Tahun 1984 dan perubahannya harus melaporkan usahanya buat
di kukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
Pengusaha Kecil seperti dimaksud dalam UU Pajak
Pertambahan Nilai 1984 ialah mereka yang:
1. Memilih menjadi Pengusaha Kena Pajak.
2. Tak memilih menjadi Pengusaha Kena Pajak, namun sampai
dengan satu bulan dalam satu tahun pajak nilai peredaran
bruto penyerahan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak
melebihi batas yang ditetapkan sebagai Pengusaha kecil, ia
harus melaporkan usahanya dalam rangka dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak pada akhir bulan.
Berikutnya.
Kewajiban melapor buat dikukuhkan sebagai Pengusaha

Kena Pajak dipenuhi sebelum penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak. Pengusaha yang memenuhi persyaratan
PKP namun tak melaporkan usahanya buat dikukuhkan sebagai
PKP di kantor akan dikukuhkan sebagai PKP di kantor dan
dikenakan sanksi perpajakan.
1. Pengukuhan Fungsi PKP
a. Seperti identitas PKP yang bersangkutan.
18
b. Menempatkan hak dan kewajiban di bidang PPN dan
Pajak Penjualan Atas Barang Mewah.
c. Pengawasan administrasi perpajakan
2. Tempat Pelantikan PKP

Wajib Pajak yang memenuhi ketentuan PKP harus
melaporkan usahanya buat dikukuhkan sebagai PKP pada
tanggal-tanggal sebagai berikut:
a. Kantor Pelayanan Pajak atau Kantor Pelayanan Pajak,
Penyuluhan, dan Konsultasi yang wilayah kerjanya
meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan
Wajib Pajak, serta tempat kegiatan usaha Wajib Pajak.
b. Kantor Pelayanan Pajak (KPP) tertentu sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
c. Apabila tempat tinggal, tempat kedudukan, dan/atau
tempat kegiatan Wajib Pajak berada dalam dua (2)
atau lebih wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak,
Direktur Jenderal Pajak bisa menetapkan Kantor
Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar.
3. Pencabutan Pengukuhan PKP

Karena kedudukannya atau atas permintaan Wajib Pajak,
Direktur Jenderal Pajak bisa mencabut Pengangkatan
Pengusaha Kena Pajak. Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak
bisa dicabut dalam keadaan sebagai berikut:
a. PKP pindah alamat ke wilayah kerja KPP lain.
b. Tak memenuhi persyaratan PKP, termasuk PKP yang
jumlah peredaran dan/atau penerimaan brutonya
selama satu tahun anggaran tak melebihi batas
peredaran dan/atau penerimaan bruto Pengusaha
Kecil.
19
c. Dimana Pajak Pertambahan Nilai terutang di tempat
lain, PKP telah dipusatkan.
d. PKP memanfaatkan konfirmasi PKP.
Dalam hal Wajib Pajak meminta agar dilakukan

Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak (PKP),
Direktur Jenderal Pajak mesti memberikan keputusan
dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak
tanggal permohonan diterima secara lengkap. Apabila
jangka waktu telah lewat dan Direktur Jenderal Pajak
belum memberikan keputusan, permohonan Pencabutan
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak dianggap dikabulkan,
dan surat keputusan tentang Pencabutan Pengangkatan
Pengusaha Kena Pajak mesti diterbitkan dalam waktu 1
(satu) bulan setelah jangka waktu 6 (enam) bulan berakhir.
4. Sanksi
Setiap orang yang dengan sengaja tak melaporkan
usahanya buat dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak,
atau yang menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak buat merugikan
penerimaan negara, dipidana dengan pidana penjara paling
singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 6 (enam) tahun,
serta denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak yang
belum atau kurang dibayar, dan paling banyak 4 (empat)
kali.
Setiap orang yang berusaha melakukan tindak pidana
penyalahgunaan atau penggunaan tanpa hak Pengukuhan
Pengusaha Kena Pajak (PKP) dalam rangka permintaan
20
restitusi atau kompensasi pajak atau kredit pajak, dipidana
dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) ) bulan dan
paling lama 2 (dua) tahun, serta denda paling sedikit dua
(2) kali jumlah pengembalian yang diminta dan/atau
kompensasi atau pengkreditan yang dilakukan, dan paling
banyak empat (4).
2.6 Surat Pemberitahuan (SPT)

1. Memahami SPT
Surat Pemberitahuan (SPT) ialah surat yang digunakan
oleh Wajib Pajak buat melaporkan penghitungan dan/atau
pembayaran pajak, objek pajak dan/atau bukan objek
pajak, dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan
peraturan UU perpajakan.
2. Fungsi SPT
Tujuan Surat Pemberitahuan bagi Wajib Pajak, Pajak
Penghasilan ialah buat melaporkan dan mempertanggung-
jawabkan perhitungan besarnya pajak yang sebetulnya
terutang, serta buat melaporkan:
a. Pembayaran atau pelunasan pajak yang dilakukan
sendiri atau melalui pemotongan atau pemungutan
kepada pihak ketiga dalam 1 (satu) Tahun Pajak atau
Bagian dari Tahun Pajak
b. Penghasilan yang kena pajak serta tak kena pajak.
c. Kewajiban dan aset
d. Pembayaran yang dilakukan oleh Pemotong atau
Pemungut Pajak atas pemotongan atau pemungutan
pajak atas orang pribadi atau badan lain dalam 1 (satu)
21
Masa Pajak sesuai dengan peraturan perundang-
undangan perpajakan.
Surat Pemberitahuan berfungsi sebagai sarana bagi

Pengusaha Kena Pajak buat melaporkan dan
mempertanggungjawabkan penghitungan besarnya Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
yang sebetulnya terutang, serta melaporkan:
a. Mengkredit Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran;
b. Pembayaran atau pelunasan pajak dilakukan oleh
Pengusaha Kena Pajak sendiri atau melalui pihak
ketiga dalam satu Masa Pajak sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
c. Tujuan Surat Pemberitahuan Pemotongan atau
Pemungutan Pajak ialah buat melaporkan serta
mempertanggungjawabkan pajak yang dipotong atau
dipungut dan disetor.
3. Tata Cara Pengisian SPT

a. Wajib Pajak memungut sendiri Surat Pemberitahuan di
tempat yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak
atau mengambilnya dengan cara lain yang tata cara
pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menkeu. Wajib Pajak juga bisa memperoleh
formulir SPT dengan cara lain, seperti dengan
mengunjungi situs web Direktorat Jenderal Pajak.
b. Setiap Wajib Pajak harus mengisi Surat Pernyataan
dengan betul, lengkap, dan jelas dalam bahasa
Indonesia dengan menggunakan huruf latin, angka
Arab, dan satuan mata uang Rupiah, serta
menandatangani dan menyerahkannya ke kantor
Direktorat Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar.
22
atau dikukuhkan, atau ke tempat lain yang disetujui
oleh Wajib Pajak. ditetapkan oleh Direktur Jenderal
Pajak.
Wajib Pajak bisa menyampaikan SPT ke Kantor Pelayanan

Pajak atau tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur
Jenderal Pajak dengan cara sebagai berikut:
a. secara langsung;
b. melalui pos dengan bukti pengiriman surat; atau
c. dengan cara lain yaitu melalui perusahaan jasa
ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman
surat atau jalur tertentu yang ditentukan oleh Direktur
Jenderal Pajak sesuai dengan perkembangan teknologi
informasi, seperti taman Direktorat Jenderal Pajak.
d. Wajib Pajak yang telah memperoleh izin dari Menkeu
buat menyelenggarakan pembukuan dalam bahasa
asing dan mata uang selain Rupiah harus
menyampaikan Surat Pemberitahuan dalam bahasa
Indonesia dan dalam mata uang yang diizinkan.
e. Penandatanganan SPT bisa dilakukan secara
tradisional, dengan tanda tangan bermaterai, atau
secara elektronik atau digital, dengan kekuatan hukum
yang sama.
f. Adapun alat bukti yang mesti dilampirkan pada SPT
yaitu:
 Bagi Wajib Pajak yang menyelenggarakan
pembukuan: laporan keuangan berupa neraca dan
laporan laba rugi, serta keterangan lain yang
diperlukan buat menghitung penghasilan kena
pajak.
 SPT PPN Berkala mesti mencantumkan Dasar
Pengenaan Pajak, Pajak Keluaran, Pajak Masukan
23
yang bisa dikreditkan, dan jumlah kekurangan atau
kelebihan pajak.
 Bagi Wajib Pajak yang menggunakan norma
penghitungan : Perhitungan jumlah peredaran
yang terjadi pada Tahun Pajak yang bersangkutan.
Jika suami dan istri membuat perjanjian tertulis buat

memisahkan harta dan penghasilan, atau jika istri memilih
buat melaksanakan hak dan kewajiban perpajakannya
sendiri, penghasilan dan kerugian tersebut mesti
dilaporkan dalam SPT Tahunan masing-masing pihak.
Suami istri harus menghitung dan melampirkan pajak
penghasilan yang terutang berdasarkan gabungan
penghasilan bersih suami istri.
4. Koreksi SPT dan Pengungkapan Ketakbetulan
Wajib Pajak atas kemauan sendiri bisa membetulkan Surat
Pemberitahuan yang telah disampaikan dengan
menyampaikan keterangan tertulis dengan ketentuan
Direktur Jenderal Pajak tak melakukan tindakan:
a. Verifikasi sebelum menerbitkan surat ketetapan
pajak.
b. Inspeksi.
c. Periksa Bukti Awal.
d. Surat pernyataan dibuat dalam pembetulan Surat
Pemberitahuan dengan membubuhkan tanda pada
tempat yang disediakan dalam Surat Pemberitahuan
yang menyatakan bahwa Wajib Pajak sedang
mengoreksi Surat Pemberitahuan.
Jika pembetulan Surat Pemberitahuan menunjukkan

kerugian atau kelebihan pembayaran, koreksi Surat
24
Pemberitahuan tersebut mesti disampaikan paling lambat
2 (dua) tahun sebelum penetapan berakhir. Wajib Pajak
yang membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan Tahunan
atau Surat Pemberitahuan Masa yang mengakibatkan utang
pajak menjadi lebih besar, dikenakan sanksi administrasi
sebesar 2% (dua persen) per bulan dari jumlah pajak yang
kurang dibayar, dihitung sejak tanggal jatuh tempo
pembayaran sampai dengan tanggal pembayaran
pembayaran dan sebagian bulan dihitung penuh 1 (satu)
bulan.
Sekalipun telah dilakukan penyidikan namun tak dilakukan
penyidikan mengenai adanya ketakbetulan oleh Wajib
Pajak, penyidikan atas ketakbetulan perbuatan Wajib Pajak
tak akan dilakukan apabila Wajib Pajak dengan sukarela
mengungkapkan ketakbetulan perbuatannya disertai
dengan penyelesaian. kekurangan pembayaran jumlah
pajak yang sebetulnya terutang, serta sanksi administrasi
berupa denda sebesar 150 persen (seratus lima puluh
persen) dari pajak yang belum dibayar. Sekalipun Direktur
Jenderal Pajak telah melakukan pemeriksaan, jika Direktur
Jenderal Pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak,
Wajib Pajak bisa mengungkapkan dalam laporan tersendiri
tentang ketakbetulan pengisian Surat Pemberitahuan yang
disampaikan berdasarkan keadaan yang sebetulnya yang
bisa menyebabkan:
a. Pajak yang masih mesti dibayar menjadi lebih atau
kurang
b. Kerugian terkait pajak menjadi lebih kecil atau lebih
besar
25
c. Jumlah properti bertambah atau berkurang
e. Jumlah modal bertambah atau berkurang
Pajak yang kurang dibayar yang muncul sebagai sebab dari

pengungkapan ini serta sanksi administrasi berbentuk
kenaikan sebesar lima puluh persen (50%) dari pajak yang
kurang dibayar, mesti dilunasi oleh Wajib Pajak sebelum
laporan tersendiri dimaksud dikirim. Wajib Pajak bisa
membenarkan Surat Pemberitahuan Tahunan yang telah
dikirim, dalam hal Wajib Pajak menerima ketetapan pajak,
Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali Tahun
Pajak sebelumnya atau beberapa Tahun Pajak sebelumnya,
yang mengatakan rugi fiskal yang tak sama dengan rugi
fiskal yang telah dikompensasikan dalam Surat
Pemberitahuan Tahunan yang akan dibenarkankan
tersebut, dalam masa waktu 3 (tiga) bulan sesudah
menerima surat ketetapan pajak, Surat Keputusan
Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding,
atau Putusan Peninjauan Kembali, dengan syarat Direktur
Jenderal Pajak belum melakukan tindakan pemeriksaan.
5. Jenis SPT
Secara umum, SPT dibagi menjadi dua bagian:

a. SPT Masa ialah SPT masa pajak tertentu.
b. SPT Tahunan ialah salah satu yang diajukan buat tahun
pajak atau sebagian dari tahun pajak.
26
A. Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan;
B. SPT Berkala, yang terdiri atas:
1) Surat Pemberitahuan Masa (SPT) Pajak Penghasilan.
2) SPT Masa dari Pajak Pertambahan Nilai.
3) SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai bagi Pemungut
Pajak Pertambahan Nilai.
SPT bisa terdiri dari:

a. formulir kertas; atau
b. dokumen elektronik.
Batas Akhir Pengajuan SPT

a. Surat Pemberitahuan mesti disampaikan paling lambat 20
(dua puluh) hari setelah berakhirnya Masa Pajak buat
Surat Pemberitahuan Masa. Surat Pemberitahuan Masa
Pajak Pertambahan Nilai khususnya mesti disampaikan
paling lambat pada akhir bulan setelah berakhirnya Masa
Pajak.
b. Buat SPT Tahunan Wajib Pajak orang pribadi, paling
lambat 3 (tiga) bulan setelah Tahun Pajak berakhir.
c. Paling lambat 4 (empat) bulan setelah berakhirnya Tahun
Pajak buat Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan Wajib Pajak badan.
6. Perpanjangan Masa Penyampaian SPT

Wajib Pajak bisa menyampaikan Surat Pemberitahuan
Perpanjangan SPT Tahunan buat memperpanjang jangka
waktu penyampaian SPT Tahunan sebagaimana dimaksud
pada ayat (2) paling lama 2 (dua) bulan sejak batas waktu
penyampaian SPT Tahunan. Pemberitahuan Perpanjangan
SPT Tahunan dilakukan secara tertulis dan disampaikan
27
kepada Kantor Pelayanan Pajak sebelum batas waktu
penyampaian SPT Tahunan, dengan lampiran sebagai
berikut:
a. Penghitungan sementara pajak yang terutang dalam
1 (satu) Tahun Pajak yang telah diperpanjang batas
waktunya.
b. Laporan keuangan interim
c. Surat Setoran Pajak (SSP) sebagai bukti pelunasan
kekurangan pembayaran pajak yang terutang.
Surat pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan harus

ditandatangani oleh Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak.
Surat Perpanjangan SPT Tahunan harus disertai dengan
Surat Kuasa Khusus jika Kuasa Wajib Pajak
menandatanganinya. Siapa saja dapat menggunakan surat
kuasa wajib pajak sepanjang memenuhi persyaratan
kompetensi menguasai bidang perpajakan. Dikecualikan
jika surat kuasa adalah suami, istri, atau saudara sedarah
dalam 2 (dua) derajat.
Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan bisa
disampaikan dengan salah satu dari dua cara berikut:
a. Secara langsung.
b. Dengan surat, dengan bukti pengiriman.
c. Melalui cara lain, termasuk:
1) Dengan menggunakan perusahaan jasa ekspedisi
atau jasa kurir yang memberikan bukti
pengiriman surat.
2) Direktur Jenderal Pajak menetapkan jalur
tertentu sesuai dengan kemajuan teknologi
informasi. .
28
Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan yang tak
memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
tak dianggap sebagai Pemberitahuan Perpanjangan SPT
Tahunan.
7. Sanksi atas keterlambatan atau tak menyampaikan SPT

Jika Surat Pemberitahuan tak disampaikan dalam jangka
waktu yang ditetapkan atau batas waktu perpanjangan
penyampaian Surat Pemberitahuan, dikenakan sanksi
administratif berupa denda sebesar:
a. Rp500.000,00 (lima ratus ribu rupiah) buat Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai.
b. Rp100.000,00 (seratus ribu rupiah) buat setiap
tambahan Surat Pemberitahuan Masa.
c. Rp.1.000.000.00 (satu juta rupiah) buat Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib
Pajak badan.
d. Rp100.000,00 (seratus ribu rupiah) buat SPT
tahunan wajib pajak orang pribadi.
Wajib Pajak yang karena kelalaiannya tak menyampaikan

Surat Pemberitahuan atau tak menyampaikan Surat
Pemberitahuan yang isinya tak betul atau tak lengkap, atau
melampirkan keterangan yang isinya tak betul sehingga
mengakibatkan hilangnya penbisaan negara, tak dikenakan
sanksi pidana apabila kelalaian tersebut merupakan
kesalahan Wajib Pajak. dan Wajib Pajak wajib melunasi
kekurangan pembayaran jumlah pajak yang terutang, serta
sanksi administrasi berupa kenaikan 200 persen (dua ratus
persen) jumlah pajak yang kurang dibayar yang ditetapkan
29
dengan diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar.
2.7 Kelalaian
Orang- orang yang karena kelalaiannya
a. Tak menyampaikan Surat Pemberitahuan, atau
b. Memberikan Surat Pemberitahuan namun isinya tak
betul atau tak lengkap, atau melampirkan keterangan
yang isinya tak benar sehingga bisa merugikan
penerimaan negara, dan perbuatan trsbt merupakan
perbuatan setelah perbuatan pertama, dipidana
sekurang-kurangnya 1 (satu) kali jumlah pajak terutang
yang tak atau kurang dibayar, dan sampai dengan 2
(dua) kali jumlah pajak terutang yang tak atau kurang
dibayar, atau dipidana penjara.
2.8 Disengaja
Orang-orang yang dengan sengaja tak memberikan Surat
Pemberitahuan atau menyampaikan Surat Pemberitahuan dan
atau keterangan yang isinya tak betul atau tak lengkap sehingga
bisa menyebabkan kerugian pada pendapatan negara dipidana
dengan pidana penjara paling singkat bulan dan paling lama 6
tahun dan denda paling sedikit dua kali jumlah pajak terutang yang
tak atau kurang dibayar dan paling banyak 4 kali jumlah pajak
terutang yang tak atau kurang dibayar. Jika seseorang melakukan
tindak pidana lain di bidang perpajakan sebelum lewat satu tahun
dari akhir masa pidana yang dijatuhkan, pidananya ditambah dari
satu kali menjadi dua kali pidana.
30
2.9 Besaran Sanksi Pada Saat Pemeriksaan
Buat kepastian serta hukum keadilan, diadakan penurunan
sanksi pada waktu pemeriksaan. Hal ini berarti sesuai dengan spirit
pengaturan dalam Undang Undang Cipta Kerja.
Tabel 2.1 WP tidak menyampaikan SPT / tidak membuat

pembukuan
Uraian UU UU HPP
KUP
bunga per bulan sebesar
suku bunga acuan +
PPh kurang dibayar 50%
uplift factor 20% (max. 24
bulan)
bunga per bulan sebesar
suku bunga acuan +
PPh kurang dipotong 100%
uplift factor 20% (max. 24
bulan)
PPh dipotong namun
100% 75%
tidak disetor
PPN & PPnBM kurang
100% 75%
dibayar
2.10 Besaran Sanksi Pada Saat Upaya Hukum

Buat kepastian hukum dan keadilan, diberikan penurunan
sanksi pada waktu upaya hukum. Hal tersebut sesuai dengan spirit
pengaturan dalam Undang-Undang Cipta Kerja. Sanksi sesudah
upaya hukum bila keputusan / putusan menguatkan ketetapan
DJP.
Tabel 2.2 Sanksi Upaya Hukum
Uraian UU KUP UU HPP
Keberatan 50% 30%
Banding 100% 60%
Peninjauan Kembali 60%
31
2.11 Surat Setoran Pajak (SSP) dan Pembayaran
Pajak
1. Pemahaman
Surat Setoran Pajak (SSP) ialah bukti penyetoran atau
pembayaran pajak yang dilakukan ke kas negara dengan
menggunakan formulir atau dengan cara lain melalui
tempat pembayaran yang ditunjuk oleh Menkeu.
2. Kegunaan SSP
SSP berguna sebagai bukti pembayaran pajak jika telah
disahkan atau disahkan oleh pejabat kantor penerima
pembayaran yang berwenang.
3. Tempat Pembayaran dan Penyetoran Pajak
a. Bank yang ditunjuk oleh Menkeu
b. Kantor Pos.
4. Jangka Waktu Pembayaran atau Penyetoran Pajak

Jangka waktu pembayaran atau penyetoran pajak diatur
sebagai berikut:
a. Periode pembayaran
1) Pasal 4 Ayat (2) Pajak Penghasilan yang dipotong
oleh Pemotongan Pajak mesti disetor paling
lambat pada tanggal 10 (sepuluh) bulan
berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak,
kecuali ditentukan lain oleh Menkeu.
2) PPh Pasa14 Ayat (2) yang mesti dibayar sendiri
oleh Wajib Pajak mesti disetor paling lambat
tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya setelah
berakhirnya Masa Pajak, kecuali ditentukan lain
oleh Menkeu.
32
3) Pajak Penghasilan Pasal 4 Ayat (2) atas
penghasilan yang berasal dari peralihan hak atas
tanah dan/atau bangunan yang dipungut atau
yang mesti dibayar sendiri oleh Wajib Pajak, mesti
dibayar sebelum akta, keputusan, persetujuan,
persetujuan atau berita acara lelang. tentang
peralihan hak atas tanah dan/atau bangunan yang
ditandatangani oleh pejabat yang berwenang.
4) PPh Pasal 15 yang dipotong oleh PPh yang
dipotong mesti disetor selambat-lambatnya pada
tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah
berakhirnya Masa Pajak.
5) Pajak Penghasilan Pasal 15 yang mesti dibayar
sendiri mesti disetorkan paling lambat tanggal 15
(lima belas) bulan berikutnya setelah berakhirnya
Masa Pajak.
6) PPh Pasal 21 yang dipotong oleh PPh yang
dipotong mesti disetor paling lambat tanggal 10
(sepuluh) bulan berikutnya setelah berakhirnya
Masa Pajak.
7) PPh Pasal 23 serta PPh Pasal 26 yang dipotong
oleh PPh yang dipotong mesti disetor paling
lambat tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya
setelah berakhirnya Masa Pajak.
8) Pajak Penghasilan Pasal 25 mesti dibayar
selambat-lambatnya pada tanggal 15 (lima belas)
bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak.
9) PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan PPnBM impor
mesti dibayar bersamaan dengan pembayaran
33
Bea Masuk dan dalam hal Bea Masuk tertunda
atau dibebaskan, PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan
PPnBM impor mesti dibayar pada saat
penyelesaian dokumen pemberitahuan pabean
impor.
10)Pasal 22 PPh, PPN atau PPN dan PPnBM atas
impor yang dipungut oleh Direktorat Jenderal Bea
dan Cukai, harus disetorkan paling lambat 1 (satu)
hari kerja setelah dilakukan pemungutan pajak.
11)Pajak Penghasilan Pasal 22 yang pemungutannya
dilakukan oleh kuasa pengguna anggaran atau
pejabat yang menandatangani Surat Perintah
Pembayaran sebagai Pemungut Pajak Penghasilan
Pasal 22, mesti disetorkan pada hari yang sama
dengan pembayaran kepada rekanan Kena Pajak.
Pengusaha melalui Kantor Pelayanan
Perbendaharaan Negara.
12)Pasal 22 Pajak Penghasilan yang dipungut oleh
Bendahara Pengeluaran, mesti disetorkan
selambat-lambatnya 7 (tujuh) hari setelah tanggal
pembayaran atas penyerahan barang yang
dibiayai dari belanja Negara atau belanja Daerah,
dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP)
atas nama rekanan dan ditandatangani oleh
bendahara.
13)Pajak Penghasilan Pasal 22 yang pemungutannya
dilakukan oleh Wajib Pajak badan tertentu
sebagai Pemungut Pajak mesti disetor paling
34
lambat pada tanggal 10 (sepuluh) bulan
berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak.
14)PPN atau PPN dan PPnBM yang terutang dalam
satu Masa Pajak mesti dilunasi paling lambat pada
akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa
Pajak dan sebelum Surat Pemberitahuan Masa
PPN disampaikan.
15)PPN yang terutang atas pemanfaatan Barang Kena
Pajak Tak Berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak
dari luar Daerah Pabean mesti disetor oleh orang
pribadi atau badan yang memanfaatkan Barang
Kena Pajak tak berwujud dan/atau Jasa Kena
Pajak dari luar Daerah Pabean paling lambat
tanggal 15 ( kelima) hari. dua belas) bulan
berikutnya setelah saat terutangnya pajak.
16)PPN yang terutang atas kegiatan membangun
sendiri mesti disetor oleh orang pribadi atau
badan yang melakukan kegiatan membangun
sendiri selambat-lambatnya pada tanggal 15 (lima
belas) bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa
Pajak.
17)PPN atau PPN dan PPnBM yang pemungutannya
dilakukan oleh Pejabat Penandatangan Surat
Perintah Membayar sebagai Pemungut Pajak,
mesti disetorkan pada hari yang sama dengan
pembayaran kepada Pengusaha Kena Pajak -
Mitra Pemerintah melalui Kantor Pelayanan
Perbendaharaan Negara.
35
18)PPN atau PPN dan PPnBM yang dipungut oleh
Bendahara Pengeluaran sebagai Pemungut PPN,
harus disetorkan paling lambat 7 (tujuh) hari
setelah tanggal pembayaran kepada Pengusaha
Kena Pajak Mitra Pemerintah melalui Kantor
Pelayanan Perbendaharaan Negara.
19)PPN atau PPN dan PPnBM yang pemungutannya
dilakukan oleh Pemungut PPN yang ditunjuk
selain Bendahara Pemerintah, mesti disetor paling
lambat tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya
setelah berakhirnya Masa Pajak.
20)Pasal 25 Pajak Penghasilan bagi Wajib Pajak
dengan kriteria tertentu sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 3 ayat (3b) UU KUP yang melaporkan
beberapa Masa Pajak dalam satu Surat
Pemberitahuan, mesti dibayar paling lambat pada
akhir Masa Pajak terakhir.
21)Masa pembayaran selain Pajak Penghasilan Pasal
25 bagi Wajib Pajak dengan kriteria tertentu
mesti dibayar paling lambat dari batas waktu buat
setiap jenis pajak.
b. Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar,

dan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, serta
Surat Keputusan Keberatan, Putusan Pembetulan, Putusan
Banding, dan Putusan Peninjauan Kembali yang
mengakibatkan jumlah pajak yang mesti dibayar
bertambah, mesti dibayar dalam jangka waktu 1 (satu) )
bulan sejak tanggal diterbitkan.
36
c. Kurang bayar pajak yang terutang berdasarkan Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan mesti dilunasi
sebelum Surat Pemberitahuan disampaikan.
Apabila tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran

pajak jatuh pada hari libur, seperti hari Sabtu atau hari
libur nasional, maka pembayaran atau penyetoran bisa
dilakukan pada hari kerja berikutnya. Hari libur nasional
yang ditetapkan oleh pemerintah meliputi hari libur
pelaksanaan Pemilihan Umum dan cuti bersama nasional
yang ditetapkan oleh pemerintah. Setiap keterlambatan
pembayaran dikenakan biaya bunga bulanan sebesar 2%,
dihitung dari tanggal jatuh tempo pembayaran sampai
dengan tanggal pembayaran, dan sebagian bulan dihitung
penuh 1 (satu) bulan.
5. Tata Cara Menunda atau Mengangsur Pembayaran Atas

Ketetapan Pajak
Dalam hal Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Keputusan
Keberatan, Keputusan Banding, dan Keputusan Peninjauan
Kembali, Wajib Pajak bisa mengajukan permohonan
tertulis buat membayar angsuran atau menunda
pembayaran pajak yang masih perlu dibayar dan dibayar
kembali ke Dirjen Pajak yang menambah jumlah pajak yang
terutang, serta PPh Pasal 29.
37
Permohonan tersebut mesti diajukan selambat-lambatnya
sembilan (9) hari kerja sebelum tanggal jatuh tempo
pembayaran utang pajak berakhir, dan mesti disertai
dengan alasan dan bukti yang mendukungnyaberupa
kepemilikan barang bergerak, jaminan utang pihak ketiga,
sertipikat tanah, atau sertipikat titipan.
Wajib Pajak yang mengajukan angsuran pembayaran pajak
sesudah melewati batas waktu harus memberikan jaminan
bank sebesar utang pajak yang bisa dicairkan sesuai
dengan jangka waktu angsuran. Direktur Jenderal Pajak
menerbitkan surat keputusan atas permohonan, baik
menerima seluruhnya, menerima sebagian, maupun
menolak seluruhnya.
Surat keputusan diterbitkan paling lambat 7 (tujuh) hari
kerja setelah permohonan diterima. Apabila 7 (tujuh) hari
kerja berlalu tanpa adanya keputusan dari Direktur
Jenderal Pajak, maka permohonan disetujui sesuai dengan
permintaan Wajib Pajak, serta keputusan persetujuan
angsuran pajak atau keputusan persetujuan penundaan
pembayaran pajak mesti diterbitkan paling lambat 5 (lima)
hari kerja setelah 7 (tujuh) hari kerja berlalu
2.12 Hal Hal Lain

Untuk transaksi yang melibatkan pihak lain tersebut,
Pemerintah dapat menunjuk pihak lain (misalnya penyedia fasilitas
transaksi elektronik) sebagai Pemotong/Pemungut Pajak. Hal ini
merupakan solusi atas perkembangan transaksi ekonomi yang
semakin dinamis, termasuk yang melibatkan penyedia fasilitas
transaksi elektronik, untuk memungkinkan pemungutan pajak
yang efisien, sederhana, dan efektif.
38
Menteri Keuangan berwenang memberikan izin tertulis
untuk memperlihatkan keterangan tentang Wajib Pajak untuk
kepentingan negara, dalam rangka penyidikan, penuntutan, atau
kerja sama dengan lembaga negara, instansi pemerintah lainnya,
badan hukum yang dibentuk dengan Undang-Undang atau
Peraturan Pemerintah, atau pihak lain.
39
DAFTAR PUSTAKA
UU No. 7 tentang Harmonisasi Peraturan Perpajakan.

Perpajakan karangan Prof. Dr, Mardiasmo, MBA, Akt, QUA, QfrA.,
CA.
Perpajakan Teori dan Kasus karangan sito Resmi
https://www.pajak.go.id/index-belajar-pajak.
40
BAB 3
PAJAK PENGHASILAN UMUM
Oleh Fibria Anggraini Puji Lestari
3.1 Pendahuluan
Pada umumnya yang merupakan unsur dalam mengukur

kesanggupan orang dalam mempertinggi tingkat sosialnya dilihat
dari penghasilannya. Adapun komponen pada perhitungannya
meliputi penghasilan bruto & neto yang merupakan komponen
pengurangnya merupakan pajak penghasilan.
Pajak dapat diartikan iuran dapat dipaksakan yang terutang
oleh wajib pajak sesuai dengan peraturan perundang-undangan
perpajakan, dengan tidak memdapat kontra prestasi langsung dan
berguna untuk biaya pembangunan negara(Sari, 2013).Lain halnya
dengan Sommerfeld Ray M, Anderson Herschel M, dan Brock
Horace R, yang mendefinisikan pajak sebagai pengalihan sektor
swasta kepada pemerintah bukan dari akibat pelanggaran ,tetapi
diwajibkan berdasarkan peraturan perundang-undangan
perpajakan yang berlaku,tanpa kontra prestasi langsung untuk
melaksanakan pemerintahan (Priantara, 2016).
Sedangkan sesuai Undang-Undang PPh No. 36 tahun 2008,
setiap tambahan kemampuan yg didapatkan wajib pajak, dari
Indonesia maupun luar negeri yg bisa dipergunakan untuk
konsumsi atau menaikkan kekayaan harus membayar pajak
disebut dengan objek pajak penghasilan. Pajak memiliki peran
penting dalam kehidupan bernegara khususnya dalam pembiayaan
pembangunan (Sumarsan, 2017).
41
Definisi pajak penghasilan bisa kita artikan menjadi pajak
yg harus dibayarkan dalam periode satu tahun pajak atas tiap
pendapatan yang diterima. Misalnya penghasilan tiap bulan, gaji,
komisi, pensiun, bonus, honorarium, imbalan dan tunjangan
lainnya atas pekerjaan atau jasa yang dilakukan.
3.2 Dasar Hukum

Adapun di Indonesia mengenai pajak penghasilan, diatur
Undang-Undang no.7 tahun 1983,lalu diundangkan dengan
Undang-Undang tahun 1991 No.7,Undang-Undang tahun 1994
No.10,Undang-Undang tahun 2000 No.17 danyang masih berlaku
sampai saat ini yaitu Undang-Undang PPh No.36 tahun 2008 ,
Peraturan yang dikeluarkan oleh Menteri keuangan,Peraturan
direktorat Jenderal Pajak dan Peraturan Jenderal Pajak yang telah
diubah (Mardiasmo, 2018).
3.3 Subyek Pajak

Pajak Penghasilan berlaku bagi siapa saja yang berpotensi
menghasilkan penghasilan dan dikenakan pajak penghasilan.Di sisi
lain wajib pajak dikenakan pajak yang memenuhi kewajiban
perpajakannya secara objektif dan subjektif, sebagaimana diatur
dalam Undang -Undang No.16 pasal 1 tahun 2000.Badan hukum
atau badan hukum yang ditnjuk berdasarkan ketentuan undang-
undang perpajakan, termasuk pemungut pajak dan pemotong
pajak.
Yang menjadi subyek pajak menurut (Mardiasmo, 2018) dibagi

sebagai berikut:
a. Orang Pribadi sebagai wajib pajak, yaitu orang yang tinggal
di Indonesia atau berada di luar negeri.
2. Warisan belum terbagi
42
Badanusaha, seperti PT, CV, Fa, koperasi, kongsi, dan dana
pensiun, persekutuan, organisasi, perkumpulan, BUMN,
BUMD dengan nama dan dalam bentuk apapun.
3. Kegiatan usaha yang digunakan oleh orang yang bertempat
tinggal di Indonesia belum sampai 183 hari dalam waktu
12 bulan dan oleh suatu badan usaha yang berbadan
hukum yang ada diluar negeri untuk menjalankan
usahanya yang disebut BUT.
3.3.1 Pembagian Subyek Pajak

Subyek pajak(Waluyo, 2019) dibagi :
1. Subyek Pajak Dalam Negeri:
a. Orang pribadi yang telah bertempat tinggal di
Indonesia 12 bulan atau melebihi 183 hari dalam
satu tahun pajak.
b. Badan usaha yang didirikan dan berkedudukan
di Indonesia
c. Warisan yang tidak terbagi.
2. Subyek Pajak Luar Negeri.
a. Orang perseorangan yang bertempat tinggal di
Indonesia dalam waktu tidak melebihi 183 hari
dalam 12 bulan dan perusahaan yang bukan
penduduk Indonesia yang berpotensi di
Indonesia dalam bentuk usaha tetap.
b. Perorangan yang dalam waktu 12 bulan atau
kurang dari 183 hari tinggal di Indonesia dan
badan usaha yang bukan didirikan di Indonesia
yang dapat mendapatkan penghasilan melalui
BUT di Indonesia.
43
3.3.2 Kewajiban Pajak Subyektif
Kewajiban wajib pajak yang melekat dalam dirinya terlihat
dalam tabel dibawah ini:
Tabel 3.1 Mulai dan berakhirnya kewajiban pajak subjektif
Jenis Saat Dimulainya Saat Berakhirnya
Subyek
Pajak
Orang 1. Ketika lahir 1. Tutup usia
Pribadi 2. Ketika ada di dalam negeri 2. Ketika sudah
dalam atau berkeinginan untuk tidak berada di
negeri
tinggal di Indonesia Indonesia
Badan Ketika dibangun atau Sudah bubar atau

usaha bertempat kedudukan di tidak beroperasi di
Dalam Indonesia Indonesia
Negeri
Luar Ketika melaksanakan usahanya Ketika sudah tidak
Negeri dengan BUT di Indonesia melaksanakan
melalui usahanya dengan
BUT BUT di Indonesia
Tabel 3.2 Saat mulai dan berakhirnya Kewajiban Subjek Pajak

Jenis Saat dimulai Saat berakhir
Subjek
Pajak
Luar Ketika mendapatkan atau Pada waktu sudah
Negeri terima pendapatan dari tidak terima atau
tidak Indonesia mendapatkan
melalui pendapatan dari
BUT Indonesia
Warisan Waktu timbul warisan yang Ketika warisan sudah
tidak tidak terbagi dibagi
terbagi
44
3.3.3 Bukan Termasuk Subyek Pajak
Yang bukan Subyek Pajak sesuai dengan Pasal 2 Undang-
Undang nomer. 36 tahun 2008 :
1. Kantor ekspatriat (perwakilan negara asing)
2. Perwakilan dan konsulat diplomatik asing
3. Badan Internasional
4. Perwakilan dari organisasi internasional
3.3.4 Wajib Pajak dalam Negeri dan Wajib Pajak Luar Negeri
Yaitu orang pribadi atau badan sebagai wajib pajak yang
sudah mendapatkan penghasilan yang besarnya melebihi PTKP.
Dengan begitu badan atau orang pribadi juga harus melaksanakan
kewajiban pajak subjektif dan objektif.
Adapun perbedaan antara wajib pajak baik dalam maupun luar
negeri (Resmi, 2019) yaitu:
1. Untuk wajib pajak dalam negeri diwajibkan membayar
pajak atas pendapatan baik yang diterima atau diperoleh di
Indonesia maupun luar negeri. Sedangkan wajib pajak luar
negeri diwajibkan membayar pajak hanya atas
penghasilannya yang didapatkan di Indonesia.
2. Diwajibkan membayar pajak sesuai penghasilan bersih dan
tarif untuk wajib pajak dalam negeri, tetapi bagi wajib
pajak luar negeri diwajibkan membayar pajak sesuai
dengan pendapatannya dikalikan tarif sepadan.
3. Penetapkan pajak yang terutang wajib disampaikan dalam
SPT Tahunan pajak oleh wajib pajak dalam negeri, wajib
pajak luar negeri tidak wajib menyampaikan SPT tahunan
pajak.
4. Wajib pajak luar negeri yang melaksanakan usahanya di
Indonesia melalui BUT, membayar pajaknya disamakan
dengan kewajiban pajak badan dalam negeri.
45
3.4 Obyek Pajak Penghasilan
Wajib pajak yang mendapatkan penambahan kemampuan
secara ekonomis itu merupakan obyek pajak penghasilan,baik yang
didapatkan baik dari dalam maupun luar negeri.
Objek Pajak Penghasilan (Resmi, 2019) dapat dibagi:
1. Pendapatan sehubungan pekerjaan
2. Pendapatan dari kegiata dan usaha.
3. Pendapatan dari investasi
4. Pendapatan lainnya seperti hadiah dan pembebasan
hutang.
3.4.1 Yang Termasuk Obyek Pajak Penghasilan

Sesuai Pasal 4 Undang-Undang No.36/ 2008 yang dimaksud
dengan obyek pajak :
1. Imbalan yang berhubungan dengan jasa atau pekerjaan
yang didapatkan seperti gaji, honorarium, tunjangan,
komisi dan lainnya.
2. Hadiah dari undian
3. Hasil bersih dari usaha
4. Selisih lebih dari menjual atau mengalihkan harta
5. Pembayaran pajak yang dikembalikan karena sudah
dibiayakan.
6. Bunga termasuk diskonto,imbalan dan premi
7. Laba dalam bentuk dan nama apapun.
8. Imbalan atau royalti atas penggunaan hak.
9. Pendapatan lain yang berkaitan dengan penggunaaan asset
dan sewa.
10. Pembayaran secara berkala yang diterima
11. Pendapatan dari pembebasan utang,tetapi jumlahnya
sudah ditentukan dengan peraturan perpajakan.
12. Laba selisih kurs.
13. Laba dari asset yang dinilai kembali.
14. Premi asuransi.
46
15. Iuran perkumpulan yang dibayarkan oleh anggotanya.
16. Kekayaan netto yang bertambah
17. Usaha berbasis syariah yang menghasilkan.
18. Bunga
19. Surplus Bank Indonesia
3.4.2 Penghasilan Tidak Termasuk Obyek Pajak

Yang bukan termasuk obyek pajak berdasarkan Undang-
Undang tahun 2008 no 36 pasal 4 ayat 3 yaitu:
1. Sumbangan dan bantuan,termasuk zakat dan harta yang
dihibahkan
2. Harta yang tidak terbagi (warisan).
3. Aset termasuk uang tunai pengganti modal saham .
4. Pengantian atau imbalan yang diterima yang berkaitan
dengan kerjaan atau jasa dan berbentuk natura,kecuali
yang bukan diberikan oleh bukan Wajib Pajak.
5. Bagian laba yang didapatkan badan usaha wajib pajak
dalam negeri.
6. Penghasilan perorangan.dari perusahaan asuransi
7. Iuran yang didapatkan atau diperoleh dana pension yang
telah diatur oleh Menteri keuangan.
8. Pendapatanyang diperoleh dari modal yang diinvestasikan
oleh dana pension
9. Keuntungan yang dibagikan kepada anggota perseroan
komanditer
10. Pendapatan yang diperoleh oleh badan usaha modal
ventura.
11. Untuk beasiswa dengan syarat tertentu
12. Keuntungan yang diperoleh oleh badan usaha nirlaba
13. Badan penyelenggara jaminann sosial yang memberikan
bantuan atau santunan.
47
3.5 Obyek Pajak Penghasilan Bentuk Usaha Tetap
Obyek pajak BUT yang tercantum dalam Undang-Undang
no 36 tahun 2008 pasal 5 menyebutkan bahwa:
1. Harta dari usaha atau kegiatan yang diperoleh dan dimiliki
oleh BUT.
2. Usaha pemberian barang /jasa atau penjualan di Indonesia
yang diperoleh kantor pusat.
3. Penghasilan kantor pusat yang diperoleh selama ada
kaitannya yang efektif antara BUT dengan kegiatan atau
harta tersebut.
3.5.1 Penetapan Keuntungan Bentuk Usaha Tetap

Dalam penetapan keuntungan BUT menurut (Resmi, 2019):
1. Semua beban yang berkaitan dengan pendapatan dari
kegiatan pemberian jasa atau penjualan di Indonesia yang
dilakukan oleh BUT
2. Biaya administrasi kantor pusat.
3. Pembayaran yang tidak diperbolehkan dibebankan sebagai
biaya kepada kantor pusat.
4. Pembayaran yang diterima oleh kantor pusat yang bukan
obyek pajak kecuali bunga yang berkaitan dengan
perbankan.
3.5.2 Pendapatan BUT yang ditanamkan Kembali di Indonesia

Penanaman Kembali pendapatan BUT menurut
(Mardiasmo, 2018) yaitu :
1. Dilakukan penyertaan modal atas semua penghasilan kena
pajak setelah dikurangi pajak penghasilan.
2. Dilaksanakan dalam tahun pajak berjalan atau paling
lambat tahun pajak berikutnya.
3. Sekurang kurangnya 2 tahun tidak dilakukan pengalihan
atas penanaman kembali
48
3.6 Pengurangan Penghasilan
3.6.1 Beban Yang diperbolehkan sebagai Pengurang
Pengeluaran yang dapat dikurangkan (deductible expense)
yaitu biaya yang terkait langsung dalam upaya untuk
mendapatkan,menagih,memelihara penghasilan yang merupakan
objek pajak, Hal ini sesuai dengan Undang -Undang P Ph No.36
tahun 2008 pasal 6 .
Contohnya biaya baik langsung maupun tak langsung terkait
dengan kegiatan usaha, penyusutan atas biaya untuk mendapatkan
harta, iuran kepada dana pension, kerugian atas pengalihan harta,
rugi selisih kurs, biaya pengembangan dan penelitian, beasiswa,
piutang tak tertagih, dana bantuan dalam rangka pengendalian
bencana nasional, bantuan dalam rangka pengembangan dan
penelitian, biaya pembangunan inftrastuktur, sumbangan fasiltas
Pendidikan, sumbangan dalam rangka pembinaaan olah raga.
3.6.2 Beban Yang Tidak diperbolehkan sebagai Pengurang

Yang termasuk biaya nondeductible yaitu seperti laba yang
dibagikan dengan nama dan dalam bentuk apapun, beban yang
digunakan untuk keperluan pribadi, pembuatan dana cadangan,
premi asuransi, honorarium atau imbalan berkaitan dengan
pekerjaan yang berbentuk natura, jumlah yang melebihi kewajaran
yang diberikan kepada pemilik modal karena adanya hubungan
istimewa, harta yang disumbangkan,sumbangan, imbalan yang
diberikan kepada anggota persekutuan, fa, CV yang investasinya
tidak terbagi atas saham, dan sanksi administrasi seperti denda,
bunga yang diatur oleh UU (Resmi, 2019).
3.7 Perhitungan Pajak Penghasilan

Dilakukan dengan cara tarif yang ditentukan dikalikan
dengan penghasilan kena pajak Selain itu ada perhitungan pajak
dengan norma penghitungan,yang biasanya digunakan pada badan
usaha dibidang pelayaran,penerbangan internasional,badan usaha
49
yang bergerak dibidang asuransi luar negeri,perusahaan pengebor
minyak,gas dan panas bumi,badan usaha asing.Bagi wajib pajak
dalam negeri ada dua macam penghitungan yaitu metode
pembukuan dan norma penghitungan.Dalam menghitung pajak
penghasilan ada dua yaitu menghitung pajak penghasilan yang di
oleh dapatkan wajib pajak terkait dengan jasa dan menghitung
pajak atas penghasilan pihak lain.
Rumus dalam penghitungannya:
Pph = Penghasilan kena pajak x tarif pajak yang berlaku
Sumber :(Resmi, 2019)
3.7.1 Tarif Pajak

Tarif sebaiknya didasarkan atas pemahaman tiap orang
memiliki hak sama ,sehingga tarif pajak tercapai tarif yang
sebanding (Rahayu, 2017).
Di Indonesia ada beberapa tarif yang berlaku,yaitu :
1. Tarif yang berlaku untuk wajib pajak perorangan dalam

negeri:
Tabel 3.3 Tarif Pajak
Keterangan Tarif Pajak
Pendapatan hingga 50.000.000 5%
Antara 50.000.000 - 250.000.000 15 %
Antara 250.000.000 - 500.000.000 25 %
Lebih dari 500.000.000 30 %
Sumber : (Undang Undang Pajak Penghasilan No.36 tahun
2008)
Misalnya:
PKP Bapak Andi tahun 2019 sejumlah Rp. 650.000.000
Pajak yang terutang adalah :
5 % X 50.000.000 = 2.500.000
50
15 % X 200.000.000 = 30.000.000
25 % X 250.000.000 = 62.500.000
30 % X 150.000.000 = 45.000.000 +
=140.000.000
Dalam penulisan tarif jumlah PKP ditulis ke bawah dalam ribuan
rupiah seperti:
a. PKP Rp. 26..750.990dibulatkan menjadi Rp.26.750.000
b. PKP Rp.357.677.499, dibulatkan menjadi Rp.357.677.000.
2. Tarif 28 % tahun 2009 untuk BUT.Tarif ini berubah

menjadi 25 % tahun 2010 dan 22 % mulai tahun
2022.Sedangkan khusus untuk wajib pajak badan
berbentuk perseroan terbuka akan mendapatkan tarif PPh
badan 3 % lebih rendah dari penurunann PPh badan secara
umum dengan syarat berbentuk PT, yang jumlah sahamnya
diperjualbelikan minimal 40% di bursa efek di Indonesia
dan telah terpenuhi syarat yang ditetapkan perundang-
undangan perpajakan.
Dalam pasal 31E Undang-Undang no. 36 / 2008 yaitu :
a. Peredaran brutonya dengan jumlah sampai Rp.
50.000.000.000 untuk wajib pajak dalam negeri
diberikan keringanan lebih rendah tarif 50% dari
tarif yang dijelaskan pada no 2 pasal 17 ayat 1 huruf
b dan ayat 2a yang ditetapkan atas penghasilan kena
pajak dari bagian penghasilan bruto yang jumlahnya
sampai Rp. 4.800.000.000.
b. Secara self assessment dilakukan pengurangan pada
waktu SPT tahunan PPh Badan disampaikan.
c. Pajak bersifat final maupun tidak final akan
dikenakan pada peredaran bruto tersebut dan
penghasilan yang bukan objek pajak.
51
Contoh:
1. PT. Maju mempunyai pendapatan bruto jumlahnya
Rp.48.000.000.000., luar usaha Rp. 30.000.000.000.PKP
25.000.000.000.
Hitung PPhnya?
Jawab:
Total pendapatan bruto Rp.78.000.000.000pendapatan bruto
berjumlah Rp. 48.000.000.000, jumlah ini tidak melebihi Rp.
50.000.000.000namun melebihi Rp. 4,800.000.000sehingga
Sebagian PKP memperoleh pengurangan tarif 50% dan lainnya
tidak.
PKP yang memperoleh keringanan:
(4.800.000.000: 48.000.000.000) x 25.000.000.000 = 2.500.000.000
PKP yang tidak memperoleh keringanan:
25.000.000.000 – 2.500.000.000 = 22.500.000.000
Pph terutang
(50% x 22%)x 2.500.000.000 = Rp. 275.000.000
22 % x 22.500.000.000 = Rp. 4.950.000.000 +
Rp.5.225.000.000
2. PT Kurnia mempunyai peredaran bruto dari usaha
Rp.55.000.000.000 dan diluar usaha
Rp.18.000.000.000.PKP sebesar Rp. 20.000.000.000.
Berapa PPh terutang.
Jawab:
Total peredaran bruto 55.000.000.000 + 18.000.000.000 = 73.000.000.000
Peredaran bruto dari kegiatan usaha 55.000.000.00,jumlah ini
melebihi 50.000.000.000 dan melebihi 4.800.000.000.sehingga
semua PKP tidak mendapatkan fasilitas pengurangan tarif 50
%.
Pph:
22 x 18.000.000.000 = Rp. 3.960.000.000
52
3.7.2 Penghasilan Kena Pajak
a. Penghasilan Kena Pajak Bagi Wajib Pajak Badan
Yang harus melakukan pembukuan sesuai peraturan
yang telah ditetapkan dalam KUP adalah badan usaha sebagai
kewajiban wajib pajak. Penghasilan badan usaha sebagai wajib
pajak sama yaitu pendapatan bruto dikurangi jumlah biaya
yang dapat dikurangkan dan kerugian yang dikompensasikan
dengan catatan tidak lebih dari lima tahun.
PKP = Pendapatan bruto - beban yang diperkenankan sesuai UU PPh
Sumber: (Resmi, 2019)

Contoh: Lihat perhitungan PPh Tuan Andi dibawah ini :
Tabel 3.4 Penghitungan Penghasilan Kena Pajak Tuan Andi

Penjualan bruto 6.500.000.000
Retur penjualan 50.000.000
Diskon penjualan 35.000.000 + (85.000.000)
Penjualan netto 6.415.000.000
Biaya untuk menagih,
mendapatkan,dan memelihara (5.950.000.000)
Laba 465.000.000
Penghasilan diluar usaha 65.000.000
Biaya diluar usaha (48.000.000) 17.000.000
Penghasilan netto 482.000.000
Jika tahun sebelumnya yang
masih ada kerugian, dapat
dikompensasikan,
20.000.000,maka:
Kompensasi kerugian
(20.000.000)
PKP 462.000.000
Sumber : Data diolah (2022)
53
b. Penghitungan PKP yang menyelenggarakan
pembukuan
Perhitungan penghasilan kena pajak orang pribadi sebagai
wajib pajak yang menyelenggarakan pembukuan yaitu dengan
mengurangkan peredaran bruto dengan biaya yang diperkenankan
UU PPh dikurangi lagi dengan PTKP.
PKP = Pendapatan bruto – biaya yang sudah diatur dalam UU PPh – PTKP
Misalnya :
Tabel 3.5 Penghitungan Penghasilan Kena Pajak Tuan Surya
Pendapatan usaha Tuan 7.500.000.000
Surya
Beban untuk memperoleh, 6.800.000.000
menagih,memelihara
penghasilan
Penghasilan dari pekerjaan 170.000.000
Biaya 60.000.000 - 110.000.000
Penghasilan diluar usaha 55.000.000

Biaya 15.000.000 - 40.000.000 +
PTKP (K/2)
Diri WP 54.000.000
Isteri 4.500.000
Tanggungan 9.000.000
67.500.000 -
PKP 782.500.000
Sumber:Data diolah(2022)
54
c. PKP dengan Menggunakan Norma Penghitungan
Norma penghitungan merupakan petunjuk dalam
menetapkan besarnya penghasilan netto terutama untuk wajib
pajak yang belum membuat pembukuan dalam usahanya.Bagi
wajib pajak yang tidak wajib mengadakan pembukuan, tetapi
mempunyai kewajiban membuat catatan segala transaksi.Hal ini
berguna sebagai dasar penghitungan dengan norma penghitungan
(Gunadi, 2017). Norma penghitungan digunakan karena dasar
penghitungan yang tidak ada yaitu pembukuan.Syarat penggunaan
norma penghitungan yaitu
1. Pada pekerjaaan bebas atau kegiatan usaha yang
peredaran brutonya belum sampai Rp. 4.800.000.000.
2. Dalam waktu 3 bulan wajib pajak harus memberitahukan
kepada direktorat jenderal pajak.
3. Menggunakan peraturan yang sudah diatur dalam KUP
mengenai penyelenggaraan pembukuan tentang peredaran
brutonya .
Jika wajib pajak tidak melaporkan ke direktorat jenderal
pajak maka dianggap menyelenggarakan pembukuan.
PKP = (Peredaran bruto x % NPPN )- PTKP
Contoh:
Tuan Riza memiliki peredaran bruto rp.5.000.000.000.
status K/3.
Berapa penghasilan kena pajaknya. Jika ada penghasilan lain Rp
32.000.000
Jawab:
55
Tabel 3.6 Penghitungan PKP Tuan Riza
Peredaran bruto 5.000.000.000
Pendapatan netto( norma
penghitungan)
Misal : 20% :20% x
5.000.000.000 1.000.000.000
Penghasilan neto lainnya 32.000.000
PTKP: WP pribadi 54.000.000
Isteri 4.500.000
Tanggungan 2 9.000.000 67.500.000
+
PKP 1.099.500.000
Sumber : Data diolah ( 2022)
Jika WP tersebut muslim yang membayarkan zakatnya sebesar Rp.

37.500.000 maka :
PKP = (Peredaran bruto x % NPPN) – Zakat penghasilan -PTKP
Jadi dari soal tersebut diatas dapat dihitung :
PKP =1.099.500.000 – 37.500.000
= 1.062.000.000
d. Penghasilan Kena Pajak bagi WP BUT.

Bagi WP luar negeri yang melaksanakan kegiatan usaha di
Indonesia dengan BUT maka perlakuan pajak akan disamakan
dengan PKP wajib pajak badan dalam negeri.
Contoh :
56
Tabel 3.7 contoh penghitungan PKP BUT
Peredaran bruto 15.500.000.000

Beban untuk menagih,mendapatkan, (9.500.000.000)
memelihara
6.000.000.000
Penghasilan bunga 100.000.000
Penjualan yang dilakukan BUT secara 3.000.000.000
langsung mengenai barang sejenis oleh
kantor pusat
Beban untuk menagih,mendapatkan dan
memelihara (2.000.000.000)
7.100.000.000
Laba yang diperoleh kantor pusat karena 700.000.000
adanya hubungan efektif dengan BUT +
7.800.000.000
Beban menurut pasal 5 ayat 3 (950.000.000)
PKP 6.850.000.000
Sumber: Data diolah (2022)
e. Orang Pribadi sebagai Wajib Pajak Yang Terutang

Pajaknya Dalam Suatu Bagian Tahun Pajak
Ada kalanya Wajib Pajak meninggalkan Indonesia di
pertengahan periode pajak.Periode waktu kurang dari 1 tahun
pajak.Penghitungan PKP WP tersebut berdasarkan penghasilan
bruto yang didapatkan pada periode bagian tahun pajak.
Misal:
Pak Agus selama 5 bulan memperoleh penghasilan Rp
275.000.000. WP tersebut kawin.( K/1)
Maka penghitungan PKPnya adalah:
57
Tabel 3.8 Penghitungan PKP Pak Agus
Penghasilan diterima seama 5 275.000.000
bulan
Penghasilan dalam satu tahun 660.000.000
( 360:(5x30)x 275.000.000
PTKP: 54.000.000 54.000.000
4.500.000
4.500.000 + (63.000.000)
PKP 537.000.000
3.7.3 Pajak Penghasilan

Perhitungan pajak penghasilan yaitu tarif dikalikan dengan PKP.
Contoh1:
PKP Bapak Budi Rp. 550.000.000 maka
PPh terutang adalah:
Tabel 3.9 PPh Terutang Bp. Budi

5% x 50.000.000 2.500.000
15% x 200.000.000 30.000.000
25% x 250.000.000 62.500.000
30 % x 50.000.000 1.500.000
PPh terutang 96.500.000
Contoh 2:
BUT tahun 2021 mempunyai PKP Rp.3.500.000.000
PPh terutang
22% x 3.500.000.000 = 770.000.000
58
3.8 Pelunasan Pajak
3.8.1 Pelunasan Sendiri Pajak oleh Wajib Pajak
Wajib pajak dapat melakukan sendiri dalam pelunasan
pajaknya terutangnya:
1. Dalam Undang -undang PPh harus mempunyai NPWP dan
melakukan sendiri penghitungan, penyetoran dan
pelaporan sendiri pajaknya dalam SPT Tahunan.Yang
menerima penghasilan dari badan usaha tidak wajib
melakukan pemotongan ,penyetoran dan pelaporan pajak
2. Penghasilan yang diterima melalui angsuran pajak PPh
dam tahun pajak berjalan wajib dilunasi sendiri oleh wajib
pajak.
3.8.2 Pelunasan Pajak melalui Pihak Lain

Dikelompokkan menjadi (Resmi, 2019):
1. Pajak penghasilan yang dipotong melalui pihak lain
sebagaimana diatur dalam pasal 21 UU PPh terutang
diakhir bukan dilakukannnya pembayaran,seperti gaji,
honorarium,tunjangan dengan nama dan dalam bentuk
apapun terkait dengan pekerjaan
2. Badan pemerintah sebagaimana dimaksud pasal 22 UU PPh
ayat 1 pada saat pembayaran kecuali ditentukan oleh
Menteri keuangan yang melakukan pemotongan berkenaan
dengan pembayaran atau penyerahan barang dan badan
tertentu baik pemerintah ataupun swasta berkenaan
dengan barang impor
3. Pajak penghasilan yang dipotong sebagaimana ditetapkan
pasal 23 UU Pph.dilakukan pada akhir bulan dilakukan
pembayaran.berupa deviden bunga,royalty,penghargaan
hadiah, bonus dan lainnya yang diterima oleh wajib pajak
dalam negeri dalam bentuk usaha tetap
4. Pajak penghasilan yang dipotong sebagaimana ditetapkan
dalam pasal 26 UU PPh.ayat 1 dan 2 terutang pada akhir
59
bulan dilakukannya pembayaran yang diterima wajib pajak
luar negeri selain BUT
5. Penyelesaian pajak atas pajak penghasilan lain yang diatur
dalam pasal 4 ayat 2 UU PPh ( bunga depositi dan
simpanan lain dibank , undian,hadiah,transaksi saham dan
lainnya).
3.8.3 Pelunasan Setelah Akhir Tahun Pajak

Pelunasan setelah akhir periode pajak dilakukan :
1. Pembayaran pajak yang terutang sebagaimana diatur Pasal
29 UU PPh dengan menghitung sendiri jumlah PPh
terutang untuk 1 tahun dikurangi kredit pajak tahun yang
bersangkutan.
2. Adanya surat ketetapan pajak (SKPKB atau SKPKBT) atau
surat tagihan pajak yang diterbitkan oleh Dirjen Pajak yang
harus dibayar.
60
DAFTAR PUSTAKA
Gunadi. 2017. Panduan Komprehensif Ketentuan Umum Perpajakan.

Jakarta: MUC.
Mardiasmo. 2018. Perpajakan. Terbaru. Yogyakarta: CV.Andi.
Priantara, D. 2016. Perpajakan Indonesia. 3rd edn. Jakarta: Mitra
Wacana Media.
Rahayu, S. K. 2017. Perpajakan Indonesia:Konsep dan aspek Formal.
Yogyakarta: Rekayasa Sains.
Resmi, S. 2019. Perpajakan:Teori dan Kasus. 11th edn. Jakarta:
Salemba Empat.
Sari, D. 2013. KOnsep Dasar Perpajakan. 1st edn. Bandung:
PT.Refika Aditama.
Sumarsan, T. 2017. Perpajakan Indonesia:Pedoman Perpajakan
yang Lengkap Berdasarkan Undang-Undang Terbaru. 1st edn.
Jakarta: PT.Indeks Gramedia.
Undang Undang Pajak Penghasilan No.36 tahun 2008. Jakarta:
Direktorat Jenderal Pajak. Available at:
https://www.pajak.go.id/id/undang-undang-nomor-36-
tahun-2008.
Waluyo. 2019. Perpajakan Indonesia. 12th edn. Jakarta: Salemba
Empat.
61
62
BAB 4
PAJAK PENGHASILAN FINAL
Oleh Ari Purwanti
4.1 Pengertian Pajak Penghasilan Final

Setiap penghasilan yang didapat pastilah dikenakan Pajak
Penghasilan atau yang dikenal dengan PPh. Wajib pajak (WP)
harus mengetahui bahwa ada penghasilan yang dikenakan PPh
Final, ada pula PPh Tidak Final berdasarkan sifat pemungutan
pajaknya. Perbedaan kedua jenis PPh tersebut terletak pada
pelaporan Surat Pemberitahuan Tahunan (SPT) PPh, baik untuk
pribadi ataupun untuk badan usaha.
Mengacu pada Undang-undang Pajak Penghasilan Pasal 4
ayat 2 berkaitan dengan pengenaan pembedaan PPh menjadi PPh
Final dan PPh Tidak Final atas penghasilan tertentu berdasarkan
pertimbangan kemudahan, kesederhanaan, sekaligus pengawasan.
PPh Final adalah pajak atas penghasilan yang langsung
diperoleh/diterima oleh WP selama tahun pelaporan pajak
berdasarkan tarif dan dasar pengenaan pajak yang berlaku
(khusus) dan hanya langsung melaporkannya pada SPT Tahunan
tanpa dihitung lagi dalam SPT Tahunan PPh. Wajib Pajak (WP)
akan telah menjalankan kewajiban pajaknya, apabila
pemotongan/pemungutan dibayarkan oleh pihak pemotong/
pemungut; atau dibayarkan sendiri oleh WP. Namun, besarnya PPh
Final yang telah dipotong/dipungut/dibayarkan tidak dapat
dikreditkan pada SPT Tahunan. Demikian juga dengan biaya yang
dikeluarkan untuk menagihkan atau untuk memelihara
penghasilan yang pajaknya bersifat final, juga tidak dapat
dikurangkan.
63
Pada Undang-undang PPh, yang mengatur PPh Final, selain
dari ketentuan Pasal 4 ayat (2), terdapat Pasal 15, Pasal 19, Pasal
21, Pasal 22, Pasal 23 dan Pasal 26. Di sisi literatur pajak, istilah
PPh Final sering juga menggunakan istilah withholding tax atau
final tax liability.
Istilah withholding tax biasanya dipakai oleh OECD
(Organisation for Economic Co-operation and Development) yang
menggunakan perjanjian pajak sebagai dasar untuk pengenaan
pajak Final oleh negara asal dengan tarif pada batasan yang lebih
rendah dibandingkan dengan tarif pajak pada kondisi lain. Di sisi
IBFD (International Bureau of Fiscal Documentation), istilah PPh
Final dikenakan pada penghasilan withholding tax, tetapi tidak
dimasukkan pada perhitungan penghasilan dengan tarif pajak
progresif.
Dasar pemahaman dari OECD dan IBFD membawa
konsekwensi bahwa:
1. Pengenaan pajak final melekat pada ketentuan PPh karena
IBFD menggunakan kata penghasilan dan OECD
mengkaitkan pada pajak berganda pada PPh.
2. Skema kewajiban untuk memotong dan menyetorkan pajak
melalui pihak ketiga sebagai mekanisme withholding tax
pada pajak final.
3. Perbedaan penetapan tarif PPh Final yang berlaku khusus
karena IBFD membedakan tarif pajak final secara khusus
dengan tarif umum (tarif progresif) dan OECD membedakan
tarif withholding tax pada perjanjian penghindaran pajak
berganda dengan tarif umum.
4. Pemisahan perlakuan PPh Final yang tidak dimasukkan
pada perhitungan dan sistem pembayaran pajak secara
umum.
5. Jumlah pemotongan dan penyetoran pajak final tidak
dimasukkan dalam perhitungan pajak terhutang.
64
6. Berhubungan dengan ketentuan pajak internasional karena
baik IBFD dan OECD menggunakan konteks pajak
internasional.
4.2 Tujuan Penerapan Pajak Penghasilan Final

Upaya peningkatan kepatuhan pajak dapat dilakukan
melalui mekanisme presumptive tax dan withholding tax (seperti
yang digunakan oleh OECD). Pada Withholding tax yang digunakan
OECD membantu pemerintah mengelola anggaran pemasukan dari
sisi pajak karena lebih jelas dan mudah diterima karena secara
administrasi, mekanisme withholding tax efektif meningkatkan
penerimaan negara. Penghasilan yang diterima oleh Subyek Pajak
Luar Negeri (SPLN) yang memiliki karakteristik yang berbeda
dengan Subyek Pajak Dalam Negeri (SPDN) menjadi lebih mudah
untuk ditelusuri dasar pengenaan pajaknya.
Sementara itu, upaya peningkatan pajak dengan melalui
mekanisme presumptive tax bertujuan untuk menyederhanakan
prosedur dasar pengenaan pajak. Misalnya pada Pajak Final pada
sektor UMKM (Usaha Mikro, Kecil, dan Menengah). Sehingga
penerimaan negara dari sisi pajak juga dapat meningkat.
Baik melalui mekanisme presumptive tax maupun
witholding tax, perhitungan PPh Final jauh lebih mudah karena
memiliki tarif yang bersifat khusus. Jumlah PPh Final hanya dengan
mengalikan Penghasilan Bruto dengan Tarif yang berlaku (khusus).
Sehingga, kepatuhan pajak cenderung lebih baik dibanding dengan
jenis pajak lainnya.
4.3 Objek Pajak PPh Final

Pajak penghasilan Indonesia dipungut terutama melalui
sistem pemotongan pajak. Jika item pendapatan tertentu
dikenakan pemotongan pajak, pembayar umumnya bertanggung
jawab untuk pemotongan atau pengumpulan pajak. Pajak
potong/pungut ini biasa disebut dengan menggunakan pasal yang
65
relevan dari Undang-Undang Pajak Penghasilan (PPh), sebagai
berikut:
a. Pengusaha diharuskan untuk memotong PPh 21 dari gaji
yang dibayarkan kepada karyawan mereka dan membayar
pajak kepada Perbendaharaan Negara atas nama mereka.
Pajak potong/pungut yang sama berlaku untuk pembayaran
lain kepada individu yang tidak memiliki kewarganegaraan
(misalnya, biaya yang harus dibayarkan kepada konsultan
individu atau penyedia layanan). Tarif pajak akhir untuk
pembayaran pesangon (jika dibayarkan dalam waktu dua
tahun) adalah sebagai berikut:
Pajak PPh Tarif Pajak (Rp)

Hingga Rp 50.000.000 Nihil
Nihil
Di atas Rp 50.000.000 hingga Rp 100.000.000 5%
2.500.000
Di atas Rp 100.000.000 hingga Rp 500.000.000 15%
60.000.000
Di atas Rp 500.000.000 25%
25% dari jumlah
Tarif pajak final untuk pembayaran pensiun sekaligus dari

dana pensiun yang disetujui pemerintah, tabungan jaminan
hari tua dari BPJS Ketenagakerjaan (program jaminan sosial
pekerja) jika dibayarkan dalam waktu dua tahun adalah
sebagai berikut:
Pajak PPh Tarif Pajak (Rp)

Hingga Rp 50.000.000 Nihil Nihil
Di atas Rp 50.000.000 5% 5% dari
jumlah
66
Pembayaran untuk tahun ke-3 dan seterusnya, tarif pajak
normal yang biasa akan diterapkan. Wajib pajak orang
pribadi penduduk tanpa NPWP dikenakan biaya tambahan
sebesar 20% di samping pajak potong/pungut yang baku.
b. Pajak penghasilan Pasal 22 (PPh 22). PPh 22 biasanya

berlaku untuk pembayaran peristiwa berikut:
1. Impor dari:
a) Barang pelanggan akhir tertentu, tarif pajak 10%
b) Barang konsumsi akhir selain (a), tarif pajak 7,5%
c) Barang selain (a) dan (b) menggunakan Angka
Pengenal Impor (API):
i. Kedelai, gandum dan tepung terigu, tarif pajak
0,5%
ii. Selain (i), tarif pajak 2,5%
d) Barang selain (a) dan (b) tanpa API, tarif pajak 7,5%
Dasar penggenaan pajak: Nilai impor (yaitu, nilai CIF
ditambah bea yang harus dibayar).
2. Barang impor yang dilelang, tarif pajak 7,5%.
Dasar pengenaan pajak: harga lelang.
3. Pembelian barang oleh Pemerintah yang memerlukan
pembayaran dari Kas Negara dan Kuasa Pengguna
Anggaran, tarif pajak 1,5%.
Dasar pengenaan pajak: harga jual.
4. Pembelian barang oleh Badan Usaha Milik Negara
(BUMN) dan beberapa anak perusahaannya, tarif pajak
1,5%.
5. Pembelian bahan bakar minyak melalui SPBU dari
Pertamina dan anak usahanya, tarif pajak 0,25%.
6. Pembelian bahan bakar minyak melalui SPBU dari pihak
selain Pertamina dan anak usahanya, tarif pajak 0,3%.
67
7. Pembelian bahan bakar minyak oleh pihak selain SPBU,
tarif pajak 0,3%.
8. Pembelian bahan bakar gas, tarif pajak 0,3%.
9. Pembelian pelumas, tarif pajak 0,3%.
10. Pembelian semen oleh distributor lokal, tarif pajak
0,25%.
11. Pembelian produk kertas oleh distributor lokal, tarif
pajak 0,1%.
12. Pembelian produk baja oleh distributor lokal, tarif pajak
0,3%.
13. Pembelian produk otomotif oleh distributor lokal, tarif
pajak 0,45%.
14. Pembelian produk farmasi oleh distributor lokal, tarif
pajak 0,3%.
15. Pembelian kendaraan bermotor dari Agen Tunggal
(Agen Tunggal Pemegang Merek/ATPM), Agents (Agen
Pemegang Merek/APM) and general importers, tarif
pajak 0,45%.
16. Pembelian produk kehutanan, perkebunan, pertanian,
peternakan sapi, dan perikanan oleh produsen atau
eksportir, tarif pajak 0,25%.
17. Ekspor batubara, logam dan mineral non-logam oleh
eksportir selain yang terlibat dalam Perjanjian
68
Kerjasama Pertambangan atau Kontrak Karya dengan
Pemerintah, tarif pajak 1,5%.
Dasar pengenaan pajak: nilai ekspor.
18. The purchase of coal, metal and non-metal minerals
from companies or individuals holding a mining license
(Izin Usaha Pertambangan/IUP), tarif pajak 1,5%.
19. Pembelian emas batangan, tarif pajak 0,45%.
20. Pembelian barang yang sangat mewah, tarif pajak 5%.
Catatan:
 Dalam poin (3), (4), (16), dan (18), kolektor PPh 22
harus menahan PPh 22 dari jumlah yang harus
dibayarkan kepada vendor tertentu, kecuali
pembayaran untuk pembelian/penggunaan:
 bahan bakar minyak, bahan bakar gas, pelumas,
produk pos;
 air dan listrik;
 minyak, gas (termasuk hulu berdasarkan produk)
dari Kontraktor KKS, kantor pusat Kontraktor, atau
badan perdagangan Kontraktor; dan
 panas bumi atau listrik dari Kontraktor Kontrak
Operasi Bersama.
Ada juga pengecualian untuk pembelian barang dengan
nilai masing-masing hingga Rp 2 juta, Rp 10 juta, dan Rp 20
juta untuk poin (3), (4), dan (16). Dalam hal lain, importir
atau pembeli barang yang ditunjuk harus membayar PPh
22 di samping jumlah yang harus dibayarkan untuk barang
yang diimpor atau dibeli.
 PPh 22 yang dipotong merupakan pembayaran di muka
kewajiban pajak penghasilan badan/orang pribadi,
69
kecuali untuk pembelian bahan bakar minyak dan gas
bumi oleh distributor/agen, yang dikategorikan sebagai
pajak final.
 Pengecualian berlaku pada pembelian produk
kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan,
peternakan, dan perikanan karena sudah dikenakan PPh
22 dalam poin (16).
 Pengecualian berlaku pada pembelian kendaraan
bermotor yang sangat mewah karena sudah dikenakan
PPh 22 dalam poin (20).
 Pembebasan berlaku atas penjualan kepada Bank
Indonesia.
 Pajak tidak berlaku, baik secara otomatis atau dengan
Sertifikat Pembebasan yang dikeluarkan oleh DJP, pada
jenis peristiwa berikut:
 Impor/pembelian barang yang tidak dikenakan
pajak penghasilan.
 Impor barang yang dibebaskan dari bea masuk
dan/atau Pajak Pertambahan Nilai (PPN), termasuk
apabila barang tersebut dikenakan bea masuk 0%,
atau PPN tidak dipungut.
 Barang yang telah diimpor sementara (yaitu barang
untuk diekspor kembali).
 Barang untuk diimpor kembali (yaitu, diekspor dan
diimpor kembali dalam kualitas yang sama atau
akan diperbaiki/diuji).
 Impor emas batangan untuk produksi perhiasan
untuk diekspor kembali.
 Pembelian barang terkait penggunaan dana subsidi
operasional sekolah pemerintah (BOS).
 Pembelian gabah atau beras oleh Perbendaharaan
Negara, KPA, dan Biro Logistik (BULOG).
70
 Pembelian sembako oleh BULOG atau BUMN yang
ditunjuk.
Wajib pajak tanpa NPWP akan dikenakan biaya tambahan
sebesar 100% di samping tarif pajak standar.
c. Pasal 4 (2) – pajak penghasilan final (PPh Final) Perusahaan

residen, BUT (Badan Usaha Tetap), perwakilan perusahaan
asing, organisasi dan orang pribadi yang ditunjuk
diharuskan untuk memotong pajak final dari pembayaran
gross berikut kepada wajib pajak penduduk dan BUT:
1. Sewa tanah dan/atau bangunan 10%. Ini termasuk
pendapatan pemilik tanah dari perjanjian Build Operate
Transfer.
2. Hasil pengalihan hak atas tanah dan bangunan 2,5%.
Hasil dari pengalihan aset real estat ke Dana Investasi
Real Estat (Kontrak Investasi Kolektif – Dana Investasi
Real Estate/KIK-DIRE) dikenakan tarif pajak 0,5%.
3. Biaya untuk kinerja pekerjaan konstruksi 2/3/4%.
4. Biaya untuk perencanaan pekerjaan konstruksi 4/6%.
5. Biaya pengawasan pekerjaan konstruksi 4/6%.
6. Bunga deposito tepat waktu atau tabungan dan atas
Sertifikat Bank Indonesia (SBI) selain yang dibayarkan
kepada bank yang beroperasi di Indonesia dan kepada
dana pensiun yang disetujui pemerintah sebesar 20%.
Suku bunga yang berbeda berlaku untuk bunga yang
diterima dari deposito berjangka yang bersumber dari
hasil ekspor (Devisa Hasil Ekspor).
7. Bunga obligasi selain yang dibayarkan kepada bank
yang beroperasi di Indonesia dan dana pensiun yang
disetujui pemerintah 15%. Jika penerima adalah reksa
dana, Dana Investasi Infrastruktur (DINFRA), Dana
Investasi Real Estat (DANA Investasi Real Estate/DIRE),
atau Efek Beragun Aset (EBA), yang beroperasi
berdasarkan Kontrak Investasi Kolektif (KIK) yang
71
terdaftar di Otoritas Jasa Keuangan (OJK), tarif pajaknya
adalah 5% hingga 2020 dan 10% setelahnya.
8. Hasil penjualan saham di bursa efek Indonesia. Untuk
menggunakan tarif ini, pemegang saham pendiri harus
membayar pajak sebesar 0, 5% dari harga pasar saham
mereka saat listing, jika tidak, keuntungan dari
penjualan berikutnya dikenakan pajak berdasarkan
aturan normal 0, 1%.
9. Penghasilan dari hadiah undian 25%.
10. Penghasilan tertentu yang diterima oleh perorangan dan
korporasi (kecuali BUT) dengan omzet bruto tidak lebih
dari Rp 4,8 miliar dalam satu tahun buku 0,5%. Rezim
ini bersifat opsional bagi wajib pajak yang memenuhi
syarat dan hanya berlaku untuk jangka waktu tertentu
tergantung pada jenis wajib pajak.
d. Pajak Penghasilan Pasal 15 (PPh 15) pajak penghasilan

yang dikenakan atau dipotong dari wajib pajak yang
bergerak pada:
1. Pelayaran Dalam Negeri
Usaha pelayaran dalam negeri yang menyewakan kapal
atau mengangkut barang dan/atau orang
antarpelabuhan di wilayah Indonesia, dari pelabuhan di
Indonesia menuju pelabuhan di luar Indonesia begitu
juga sebaliknya, ataupun antar pelabuhan di luar
Indonesia, maka hal-hal yang harus diperhatikan adalah:
 pihak penyewa akan melakukan pemotongan PPh
Pasal 15 sebesar: 1,2% x Peredaran Bruto;
 meminta bukti pemotongan PPh Pasal 15 yang
bersifat final;
 melaporkan seluruh penghasilan yang diterima
dalam suatu tahun buku ke dalam SPT Tahunan
72
PPh, dan melampirkan daftar pemotongan PPh
Pasal 15 yang telah dipotong final;
 dalam hal pihak Penyewa tidak melakukan
pemotongan atas PPh Pasal 15 atau bukan
Pemotong Pajak, maka Anda harus melakukan
penyetoran sendiri PPh Pasal 15 yang terutang
sesuai dengan cara hitung di atas, paling lambat
tanggal 15 bulan berikutnya, dan melaporkan SPT
PPh Pasal 15 paling lambat tanggal 20 bulan
berikutnya;
 tidak perlu melakukan pembayaran PPh Pasal 25
setiap bulannya.
Orang pribadi/badan yang menyewa kapal dari

perusahaan pelayaran dalam negeri, maka hal-hal yang
harus diperhatikan adalah:
 melakukan pemotongan PPh Pasal 15 sebesar
1,2% dari nilai bruto yang dibayarkan ke
perusahaan pelayaran dalam negeri;
 menyetorkan PPh Pasal 15 yang telah dipotong ke
kas negara paling lambat tanggal 10 bulan
berikutnya.
2. Pelayaran /Penerbangan Luar Negeri

Subjek dari pengenaan PPh Pasal 15 atas pelayaran atau
penerbangan luar negeri adalah wajib pajak yang
bertempat kedudukan di luar negeri yang melakukan
usaha melalui Bentuk Usaha Tetap (BUT) di Indonesia.
Untuk wajib pajak BUT di Indonesia yang memiliki kapal
untuk pelayaran atau pesawat untuk penerbangan,
maka hal-hal yang harus diperhatikan adalah:
73
 pihak penyewa akan melakukan pemotongan
PPh Pasal 15 sebesar: 2,64% dari peredaran
bruto.
 meminta bukti pemotongan PPh Pasal 15;
PPh, dan melampirkan daftar pemotongan PPh
Pasal 15 yang telah dipotong final.
dengan formula perhitungan seperti yang telah
dijelaskan di atas, paling lambat tanggal 15 bulan
berikutnya, dan melaporkan SPT PPh Pasal 15
paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya;
 tidak perlu melakukan pembayaran PPh Pasal 25
setiap bulannya
Untuk pemilik kapal/pesawat atau yang mewakilinya,

namun tidak memilki BUT untuk menjalankan kegiatan
usaha di Indonesia, maka berlaku ketentuan seperti
pasal 26 UU PPh [Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal
26].
Untuk penyewa kapal/pesawat pelayaran /

penerbangan luar negeri, maka hal-hal yang harus
diperhatikan:
2,64% dari peredaran bruto yang dibayarkan ke
perusahaan pelayaran dalam negeri.
 peredaran bruto dihitung dari perjanjian charter
angkutan dari pelabuhan Indonesia ke pelabuhan
74
lain di Indonesia dan dari pelabuhan Indonesia
ke pelabuhan luar Indonesia. Dengan demikian,
atas angkutan dari luar pelabuhan Indonesia ke
pelabuhan di Indonesia tidak terutang PPh Pasal
15.
 menyetorkan PPh Pasal 15 yang telah dipotong
ke kas negara paling lambat tanggal 10 bulan
berikutnya
3. Penerbangan Dalam Negeri

Untuk pemilik perusahaan penerbangan yang
berkedudukan di Indonesia (Subjek Pajak Dalam Negeri
Badan) yang memperoleh penghasilan berdasarkan
perjanjian chartermaka hal-hal ini harus anda
perhatikan:
 pihak penyewa akan melakukan pemotongan
PPh Pasal 15 sebesar: 1,8% dari peredaran bruto.
 meminta dan menyimpan bukti pemotongan PPh
Pasal 15;
PPh, dan mengkreditkan PPh Pasal 15 yang telah
dipotong dalam SPT Tahunan PPh.
dengan formula perhitungan seperti yang telah
dijelaskan di atas, paling lambat tanggal 15 bulan
berikutnya, dan melaporkan SPT PPh Pasal 15
paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya;
75
Untuk penyewa pesawat charter milik wajib pajak orang
pribadi, dan penyewa bertindak sebagai Pemotong
Pajak, maka hal-hal yang harus diperhatikan adalah
sebagai berikut:
1,8% dari peredaran bruto yang dibayarkan ke
perusahaan penerbangan dalam negeri;
 memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 15
kepada perusahaan jasa penerbangan dalam
negeri untuk dikreditkan dalam SPT Tahunan
PPh nya karena bersifat non final;
 peredaran bruto dihitung dari perjanjian charter
angkutan dari pelabuhan Indonesia ke pelabuhan
lain di Indonesia dan dari pelabuhan Indonesia
ke pelabuhan luar Indonesia. Dengan demikian,
atas angkutan dari luar pelabuhan Indonesia ke
pelabuhan di Indonesia tidak terutang PPh Pasal
15;
 menyetorkan PPh Pasal 15 yang telah dipotong
ke kas negara paling lambat tanggal 10 bulan
berikutnya.
e. Pajak penghasilan Pasal 23 (PPh 23) Jenis penghasilan

tertentu yang dibayarkan atau harus dibayarkan kepada
wajib pajak penduduk dikenakan PPh 23 dengan tarif 15%
atau 2% dari jumlah bruto:
1. PPh 23 jatuh tempo pada tingkat 15% dari jumlah kotor
pada hal-hal berikut:
 Dividen (tetapi lihat halaman 12-13 mengenai
pembagian laba);
 Bunga, termasuk premi, diskon dan biaya
jaminan pinjaman;
 Royalti;
76
 Hadiah dan penghargaan.
2. PPh 23 jatuh tempo pada tingkat 2% dari jumlah kotor
pada biaya untuk hal-hal berikut:
 Penyewaan aset selain tanah dan bangunan;
 Kompensasi sehubungan dengan layanan teknis,
layanan manajemen, konsultasi jasa dan jasa
lainnya, kecuali yang telah dipotong/dipungut
Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud Pasal
21.
f. Pajak penghasilan Pasal 26 (PPh 26) Wajib pajak penduduk,

organisasi, dan perwakilan perusahaan asing diwajibkan
untuk memotong pajak dengan tarif 20% dari pembayaran
berikut kepada nonresiden:
 Pada jumlah kotor:
1. Dividen;
2. Bunga, termasuk premi, diskon, dan biaya
jaminan;
3. Royalti, sewa dan pembayaran untuk
penggunaan aset;
4. Biaya untuk layanan, pekerjaan, dan kegiatan;
5. Hadiah dan penghargaan;
6. Pensiun dan pembayaran berkala lainnya;
7. Swap premi dan transaksi lindung nilai lainnya;
8. Keuntungan dari penghapusan utang;
9. Laba setelah pajak dari cabang atau BUT.
 Pada Estimasi Laba Bersih (ELB), menjadi persentase

tertentu dari jumlah kotor:
1. Premi asuransi yang dibayarkan kepada
perusahaan asuransi:
a. oleh tertanggung, ELB: 50%; Tarif Pajak
Efektif: 10%.
77
b. oleh perusahaan asuransi Indonesia, ELB:
5%; Tarif Pajak Efektif: 10%.
c. oleh perusahaan reasuransi Indonesia, ELB:
2. Penjualan saham perusahaan Indonesia yang
tidak terdaftar, ELB: 25%; Tarif Pajak Efektif: 5%.
3. Penjualan perusahaan saluran yang berlokasi di
negara surga pajak tempat perusahaan ini
berfungsi sebagai perantara untuk kepemilikan
saham perusahaan Indonesia atau BUT, ELB:
4. Penjualan perhiasan mewah, berlian, emas, jam
tangan mewah, barang antik, lukisan, mobil,
sepeda motor, kapal pesiar dan pesawat ringan
dengan nilai jual di atas Rp 10 juta, ELB: 25%;
Tarif Pajak Efektif: 5%.
Jika penerima adalah penduduk di negara yang memiliki

perjanjian pajak dengan Indonesia, tarif pajak
pemotongan dapat dikurangi atau dibebaskan. Untuk
pemotongan tarif pajak berdasarkan perjanjian pajak:
 Biaya layanan termasuk untuk layanan teknis,
manajemen dan konsultasi yang diberikan di
Indonesia dikenakan pemotongan pajak dengan
tarif 5% untuk Swiss, 7,5% untuk Jerman, 10%
untuk Kamboja, India, Luksemburg, Papua
Nugini, Venezuela, dan Zimbabwe, dan 15%
untuk Pakistan.
 PPN secara timbal balik dibebaskan dari
pendapatan yang diperoleh dari pengoperasian
kapal atau pesawat terbang di jalur internasional.
 Perjanjian itu “silent” mengenai tarif pajak laba
cabang. ITO menafsirkan ini berarti bahwa tarif
78
pajak berdasarkan Undang-Undang Pajak
Indonesia (20%) harus berlaku. ITO memberikan
pedoman teknis khusus untuk melakukan audit
transfer pricing.
 Perusahaan lepas pantai Labuan (di bawah
Labuan Offshore Business Activity Tax Act 1990)
tidak berhak atas manfaat perjanjian pajak.
 Diratifikasi tetapi belum efektif, sambil
menunggu pertukaran dokumen ratifikasi.
 Sebuah protokol yang mengubah perjanjian pajak
telah ditandatangani, menunggu ratifikasi
protokol dan pertukaran dokumen ratifikasi.
4.4 Kritik terhadap Penetapan Pajak Penghasilan

Final
Pada perhitungan PPh Final, dasar pengenaan pajaknya
adalah penghasilan bruto, tanpa mempertimbangkan penghasilan
neto yang merugi. Kondisi ini dirasa tidak berkeadilan pada masa
pandemi Covid-19, banyak perusahaan yang mengalami kerugian,
namun harus tetap membayar PPh atas penghasilan bruto.
Keresahan ini telah diungkap pada prinsip daya pikul yang
disampaikan Mill pada tahun 1930 (Martin, 2010). Mill
menyebutkan ability to pay principle mengadopsi dasar pengenaan
pajak dengan menggunakan penghasilan neto, dimana penghasilan
bruto dikurangi dengan biaya yang dikeluarkan dalam
memperoleh penghasilan tersebut.
Lebih lanjut berdasarkan prinsip keadilan vertikal memang
memnerikan indikasi bahwa semakin besar penghasilan, semakin
besar pembayaran pajak. Namun, pada prinsip keadilan horisontal
dasar pengenaan pajak dengan menggunakan penghasilan bruto
kurang tepat. Wajib pajak akan dikenakan kewajiban yang sama
bila memiliki kemampuan ekonomi yang sama pada prinsip
keadilan horisontal (He, et al., 2022). Sehingga, akan lebih wajar,
79
bila penghasilan seyogyanya dikenakan pajak tanpa membeda-
bedakan sumber dan cara memperolehnya (Rocha dan Christians,
2022).
Dengan diberlakukannya PPh Final, untuk WP Pribadi tidak
memiliki kesempatan mendapatkan insentif dari penghasilan yang
diperolehnya untuk dikurangi dengan PTKP (Penghasilan Tidak
Kena Pajak) terlebih dahulu baru dihitung pajaknya. Demikian juga
di sisi pemberian natura kepada karyawan juga terdapat
diskriminasi antara perusahaan yang dikenai PPh Final dengan
perusahaan yang tidak dikenai PPh Final. Dimana, berdasarkan
Peraturan Pemerintah Nomor 23 Tahun 2018 yang masih
menerapkan pengenaan PPh Final bagi usaha dengan peredaran
bruto tidak melebihi Rp. 4,8 milyar dalam 1 (satu) tahun pajak.
Kondisi tersebut tentunya semakin membuat
perusahaan yang terkena PPh Final selama pandemi Covid-19
menjadi semakin terpuruk. Banyak perusahaan gulung tikar
karena memang tidak dapat mendapatkan penghasilan. PMK
no.44/PMK.03/2020 diterbitkan pemerintah dalam upaya
memberikan insentif bagi WP yang terdampak Covid-19 (Kartiko,
2020; Kurniawati, 2020; Marlinah, 2020; Sari, et al., 2020; dan Selvi
dan Ramadhan, 2020).
80
DAFTAR PUSTAKA
https://ikpi.or.id/en/mengkaji-kembali-ketentuan-pengenaan-
pajak-penghasilan-final/
https://www.pajak.go.id/id/pemotongan-pajak-penghasilan-
pasal-15
Kartiko, N. D. 2020. Insentif pajak dalam merespons dampak
pandemi covid-19 pada sektor pariwisata. Jurnal Pajak Dan
Keuangan Negara, 2(1), 124–137.
Kurniati. 2020. Pemanfaatan PPh Final DTP Baru 19%, Ini Realisasi
Stimulus untuk UMKM. DDTC News.
https://news.ddtc.co.id/pemanfaatan-pph-final-dtp-baru-
19-ini-realisasi-stimulus-untuk-umkm-24912?page_y=244
Marlinah, L. 2020. Peluang dan Tantangan UMKM Dalam Upaya
Memperkuat Perekonomian Nasional Tahun 2020 Ditengah
Pandemi Covid 19. Jurnal Ekonomi, 22(2), 118–124.
Martin, Rex. 2010. Mill's Rule Utilitarianism in Context Get access
Arrow.
https://doi.org/10.1093/acprof:oso/9780195381245.003.
0002; Pages 21–43; Published: November 2010. Oxford
University Press.
He, Mengyu; Kang, Kai, Mu, Xiuqing. 2022. Impact of tax difference
and asset structure on a capital-constrained vertical equity
holding transnational supply chain. International Journal of
Production Research, 2022. Taylor & Francis.
PwC Indonesia, Indonesian Pocket Tax Book 2020
Rocha, Sergio Andre dan Christians, Allison. 2022. A Multilateral
Convention for Tax from Theory to Implementation. Series on
International Taxation. Wolters Kluwer. E-book: ISSB 978-
90-411-9429-9.
81
Sari, R. H. D. P., Darmastuti, D., Kirana, D. J., Wijayanti, A. (2020).
Sosialisasi Insentif Pajak bagi Pelaku UMKM sebagai
Dampak Pandemi COVID-19 di Kecamatan Ciracas Jakarta
Timur. Repository UPN Veteran Jakarta.
http://repository.upnvj.ac.id/8917/
Selvi, S., & Ramdhan, A. 2020. Kajian Kebijakan Pemberian Insentif
Pajak Dalam Mengatasi Dampak Virus Corona di Indonesia
Tahun 2019. Transparansi: Jurnal Ilmiah Ilmu Administrasi,
3(1), 96–100.
https://doi.org/10.31334/transparansi.v3i1.846
Undang-undang Pajak Penghasilan.
82
BAB 5
PAJAK PENGHASILAN PASAL 21
Oleh Mohklas
5.1 Pendahuluan
Pajak merupakan salah satu sumber penerimaan negara.
Penerimaan perpajakan masih menjadi penyumbang terbesar
dengan kontribusi rata-rata 77,6% (Direktorat Penyusunan
APBN,n.d.). Pembangunan infrastruktur, biaya pendidikan, biaya
kesehatan, subsidi Bahan Bakar Minyak (BBM), pebayaran pegawai
negara dan pembangunan fasilitas publik dibiayai dari pajak.
Karena itu pajak merupakan ujung tombak pembangunan sebuah
negara (Maghfirah, dkk. 2021).
5.2 Dasar Hukum PPh 21

Landasan hukum atas PPh 21 mengacu pada beragam
peraturan yang mengatur ketentuan-ketentuan pemotongan PPh
21, sebagai berikut:
1) UU No. 7 Tahun 1983 hingga UU No. 36 Tahun 2008
tentang Pajak Penghasilan.
2) PMK No. 252/PMK.03/2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan
Pemotongan Pajak atas Penghasilan Sehubungan dengan
Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi.
3) PP No. 68/2009 tentang Tarif PPh 21, atas Penghasilan
Uang Pesangon, Pensiun, THT, dan JHT yang Dibayarkan
Sekaligus.
4) PMK No. 16/PMK.03/2010 tentang Tata Cara Pemotongan
PPh 21 atas Penghasilan Berupa Uang Pesangon, Pensiun,
THT, dan JHT yang Dibayarkan Sekaligus.
83
5) Peraturan Dirjen Pajak No. PER-16/PJ/2016 tentang
Pedoman Teknis Tata Cara Pemotongan, Penyetoran, dan
Pelaporan PPh 21 dan/atau PPh 26 sehubungan dengan
Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi.
6) Peraturan Menteri Keuangan No. 101/PMK.010/2016
tentang Penyesuaian Besarnya Penghasilan Tidak Kena
Pajak.
7) PMK No. 102/PMK.010/2016 tentang Penetapan Bagian
Penghasilan Sehubungan dengan Pekerjaan dari Pegawai
Harian dan Mingguan serta Pegawai Tidak Tetap lainnya
yang Tidak Dikenakan Pemotongan Menimbang Pajak
Penghasilan.
8) PMK No. 231/PMK.03/2019 tentang Tata Cara Pendaftaran
dan Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak, Pengukuhan
dan Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, serta
Pemotongan dan/atau Pemungutan, Penyetoran, dan
Pelaporan Pajak Bagi Instansi Pemerintah.
9) PMK No. 59/PMK.03/2022 tentang Perubahan atas
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 231/PMK.03/2019
tentang Tata Cara Pendaftaran dan Penghapusan Nomor
Pokok Wajib Pajak, Pengukuhan dan Pencabutan
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, serta Pemotongan
dan/atau Pemungutan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak
Bagi Instansi Pemerintah.
5.3 Definis PPh 21

PPh 21 adalah pungutan penghasilan dalam bentuk gaji,
upah, honor, tunjangan, dan pendapatan lain atas nama wajib
pajak, dan yang berhubungan dengan pekerjaan, jabatan, jasa dan
kegiatan yang sedang dilakukan orang pribadi Subjek Pajak dalam
negeri. (Maghfirah, dkk. 2021)
Menurut Peraturan Direktur Jenderal Pajak No. PER-
32/PJ/2015, PPh 21 adalah pajak atas penghasilan berupa gaji,
84
upah honorarium, tunjangan, dan pembayaran lainnya dengan
nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan,
jasa, dan kegiatan yang dilaksanakan oleh orang pribadi sebagai
subjek pajak dalam negeri.
Sehingga dapat disimpulkan bahwa PPh 21 merupakan
pajak pemotongan yang dikenakan atas penghasilan yang diterima
oleh seorang Wajib Pajak Orang Pribadi (WPOP) dalam negeri atas
pekerjaan, jasa, atau kegiatan yang dilakukannya.
5.4 Subyek PPh 21

1. Pegawai;
2. Penerima uang pesangon, pensiun atau uang manfaat
pensiun, tunjangan hari tua, atau jaminan hari tua,
termasuk ahli warisnya;
3. Bukan pegawai yang menerima penghasilan sehubungan
dengan pemberian jasa, meliputi:
 Tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, seperti:
pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan,
notaris, penilai, dan aktuaris;
 pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak,
bintang film, bintang sinetron, bintang iklan,
sutradara, kru film, foto model, peragawan/
peragawati, pemain drama, penari, pemahat, pelukis,
dan seniman lainnya;
 olahragawan;
 penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh,
dan moderator;
 pengarang, peneliti, dan penerjemah;
 pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik,
komputer dan sistem aplikasinya, telekomunikasi,
elektronika, fotografi, ekonomi dan sosial serta
pemberi jasa kepada suatu kepanitiaan;
 agen iklan;
85
 pengawas atau pengelola proyek;
 pembawa pesanan atau yang menemukan langganan
atau yang menjadi perantara;
 petugas penjaja barang dagangan;
 petugas dinas luar asuransi;
 distributor perusahaan multilevel marketing atau
direct selling dan kegiatan sejenis lainnya;
 anggota dewan komisaris atau dewan pengawas yang
tidak merangkap sebagai Pegawai Tetap pada
perusahaan yang sama;
 mantan pegawai;
4. peserta kegiatan yang menerima atau memperoleh
penghasilan sehubungan dengan keikutsertaannya dalam
suatu kegiatan, antara lain:
 peserta perlombaan dalam segala bidang, antara lain
perlombaan olah raga, seni, ketangkasan, ilmu
pengetahuan, teknologi dan perlombaan lainnya;
 peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan, atau
kunjungan kerja;
 peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan
sebagai penyelenggara kegiatan tertentu;
 peserta pendidikan dan pelatihan;
 peserta kegiatan lainnya.
5.5 Obyek Pajak PPh 21

1. Penghasilan yang diterima Pegawai Tetap, baik yang
bersifat teratur maupun tidak teratur;
2. Penghasilan yang diterima penerima pensiun (uang
pensiun);
3. Penghasilan berupa dana pesangon, pensiun, THT, JHT
yang dibayarkan sekaligus, pembayarannya lebih 2
(dua) tahun sejak pegawai berhenti bekerja;
4. Penghasilan Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja
86
Lepas, berupa upah harian, upah mingguan, upah
satuan, upah borongan atau upah yang dibayarkan
secara bulanan;
5. Imbalan kepada Bukan Pegawai, antara lain berupa
honorarium, komisi, fee, dan imbalan sejenisnya
dengan nama dan dalam bentuk apapun sebagai
imbalan sehubungan jasa yang dilakukan;
6. Imbalan kepada peserta kegiatan: berupa uang saku,
representasi, rapat, honorarium, hadiah dengan nama
dan dalam bentuk apapun, dan imbalan sejenis dengan
nama apapun;
7. Penghasilan berupa honorarium yang bersifat tidak
teratur yang diterima anggota dewan komisaris atau
dewan pengawas yang tidak merangkap sebagai
Pegawai Tetap pada perusahaan yang sama;
8. Penghasilan berupa jasa produksi, tantiem, gratifikasi,
bonus yang bersifat tidak teratur yang diterima mantan
pegawai; atau
9. Penghasilan berupa penarikan dana pensiun oleh
peserta program pensiun yang masih berstatus sebagai
pegawai, dari dana pensiun yang pendiriannya telah
disahkan oleh Menteri Keuangan. Termasuk pula
penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan
lainnya dengan nama dan dalam bentuk apapun yang
diberikan oleh:
 Wajib Pajak yang dikenakan Pajak penghasilan
yang bersifat final; atau
 Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan
berdasarkan norma penghitungan khusus
(deemed profit), (didasarkan pada harga pasar
atas barang yang diberikan atau nilai wajar atas
pemberian kenikmatan yang diberikan).
87
5.6 Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)
Sebelum menghitung PPh. 21 dan menerapkan tarif pajak
PPh. 21, harus mengetahui terlebih dahulu tentang Penghasilan
Kena Pajak (PKP) PPh 21 yang telah diatur dalam peraturan
Direktorat Jenderal Pajak. Penghasilan Kena Pajak (PKP) Peraturan
Direktorat Jenderal Pajak No. PER-32/PJ/2015, PKP adalah
pegawai tetap dan penerima pensiun berkala, dikenakan PKP
sebesar penghasilan netto dikurangi Penghasilan Tidak Kena Pajak
(PTKP). Besarnya PTKP berdasarkan PMK No. 101/PMK.
010/2016, wajib pajak orang pribadi (WPOP) tidak dikenakan
pajak penghasilan, jika penghasilannya selama satu tahun ≤ Rp
54.000.000,-.
PTKP adalah batasan penghasilan tidak kena pajak bagi
Wajib Pajak Orang Pribadi, atau penghasilan neto Wajib Pajak
Orang Pribadi dalam menjalankan usaha atau pekerjaan bebas. Jika
penghasilannya dibawah PTKP, maka tidak akan dikenakan PPh
21, 25 dan 29.
PTKP setahun, Tahun 2021 adalah sebagai berikut:
1. Untuk Diri Sendiri Wajib Pajak : Rp 54.000.000,-
2. Tambahan Menikah : Rp 4.500.000,-
3. Tambahan Tanggungan
Keluarga, maksimum
3 orang/anak : @ Rp 4.500.000,-
4. Istri yang penghasilannya
digabung dengan penghasilan
suami diberi tambahan : Rp 54.000.000,-
Tabel 5.1 PTKP PPh. 21 Wajib Pajak Orang Pribadi Tahun 2021
TK/0 Rp 54.000.000,- K/0 Rp 58.500.000,-
TK/1 Rp 58.500.000,- K/1 Rp 63.000.000,-
TK/2 Rp 63.000.000,- K/2 Rp 67.500.000,-
TK/3 Rp 67.500.000,- K/3 Rp 72.000.000,-
88
Tanggungan keluarga untuk PTKP adalah anggota keluarga
sedarah (ikatan keluarga karena adanya perkawinan) dalam garis
keturunan satu derajat yaitu anak, anak angkat, orang tua, dan
mertua menjadi tanggungan sepenuhnya. Jumlah PTKP ditentukan
pada keadaan awal tahun.
5.7 Tarif PPh. 21

Tarif PPh. 21, tarif pajak untuk menghitung PPh. 21 sama
dengan tarif pajak untuk menghitung PPh Wajib Pajak Orang
Pribadi (WPOP).
Tabel 5.2 Tarif PPh. 21

No. Penghasilan Kena Pajak (PKP) Tarip Pajak
1 Sampai dengan Rp 50.000.000 5%
Diatas Rp 50.000.000
2 15 %
Sampai dengan Rp 250.000.000
Diatas Rp 250.000.000
3 25 %
Sampai dengan Rp 500.000.000
Diatas Rp 500.000.000
4 30 %
Keterangan:
 WPOP yang tidak memiliki NPWP , dikenakan tarif lebih
tinggi 20% dari tarif tersebut di atas atau 120% x tarif
pajak.
 Dengan diberlakukannya UU No. 7 Tahun 2021 tentang
Harmonisasi Peraturan Perpajakan (UU HPP), berlaku
tanggal 29 Oktober 2021, lapisan pajak dan tarif
pajaknya adalah sebagai berikut:
1. Sampai dengan Rp 60.000.000,- (5%)
2. Di atas Rp 60.000.000,- s.d Rp 250.000.000,- (15%)
3. Di atas Rp 250.000.000,- s.d Rp 500.000.000,- (25%)
89
4. Di atas Rp 500.000.000,- s.d Rp 5.000.000.000,-
(30%)
5. Di atas Rp 5.000.000.000,- (35%).
5.8 Cara Menghitung PPh 21

Secara garis besarnya menghitung PPh 21 adalah sebagai
berikut:
1. Menghitung PPh Pasal 21 Pegawai Tetap
2. Menghitung PPh Pasal 21 Pegawai Tidak Tetap/Tenaga
Kerja Lepas
PPh Pasal 21 Pegawai Tetap

Pegawai Tetap adalah pegawai yang menerima
penghasilan dalam jumlah tertentu secara teratur, dewan
komisaris, dewan pengawas yang merangkap sebagai yang
bekerja penuh diperusahakan dan pegawai kontrak yang
bekerja penuh dalam perusahaan.
Cara Menghitung PPh 21 Pegawai Tetap

1. Dihitung Penghasilan Bruto sebulan (Gaji+Tunjangan,
dll+Premi Asuransi)
2. Dihitung Penghasilan Neto sebulan
Penghasilan bruto sebulan angka 1 dikurangi:
a. Biaya jabatan sebesar 5 % dari penghasilan bruto
b. Iuran Pensiun dan Iuran Tunjangan Hari Tua
3. Dihitung Penghasilan Neto setahun
Penghasilan Neto sebulan x (dikalikan) 12
4. Penghasilan Kerja Pajak (PKP)
Penghasilan Neto setahun - (minus) PTKP
5. Dihitung PPh 21 setahun
Penghasilan Kena Pajak (PKP) x (kali) Tarip Pajak pada
tahun yang bersangkutan
90
6. Dihitung PPh Pasal 21 sebulan, dari PPh 21 setahun : 12.
Keterangan :
• Biaya jabatan maksimum sebesar Rp 500.000,- sebulan
(untuk menghitung PPh Pasal 21 sebulan)
• Biaya jabatan maksimum sebesar Rp 6.000.000,-
setahun (untuk menghitung PPh Pasal 21 setahun).
Contoh-Contoh Soal (Pegawai Tetap)

Soal 1
Tuan A telah menikah mempunyai 1 anak, ia sebagai
pegawai tetap di PT. ACC, gaji sebulan Rp 5.500.000,-
tunjangan Rp 500.000,- PT. ACC membayar premi asuransi
kecelakaan kerja dan premi asuransi kematian sebesar Rp
130.000,- dan Rp 170.000,-. Sedangkan Tuan A membayar
iuran pensiun dan iuran Tunjangan Hari Tua (THT) sebesar
Rp 140.000,- dan Rp 160.000,-
Hitung: PPh Pasal 21 bulan Agustus 2022
Penyelesaai Soal 1
- Gaji : Rp 5.500.000,-
- Tunjangan : Rp 500.000,-
- Premi Asuransi Kecelakaan : Rp 130.000,-
- Premi Asuransi Kematian : Rp 170.000,- (+)
Penghasilan Bruto Sebulan : Rp 6.300.000,-
Pengurangan:
- Biaya Jabatan 5% x 6.300.000,- : Rp 315.000,-
(maksimum Rp 500.000,-/bulan,
nilai Rp 315.000,- belum melebihi
dari Rp 500.000,-, jadi dimasukkan
dengan jumlah tersebut)
- Iuran Pensiun : Rp 140.000,-
- Iuran THT : Rp 160.000,- (+)
- Jumlah Pengurangan : Rp 615.000,-
91
- Penghasilan Neto Sebulan : Rp 5.685.000,-
(Rp 6.300.000,- minus Rp 615.000,-)
- Penghasilan Neto Setahun : Rp 68.220.000,-
(Rp 5.685.000,- x 12 bulan)
- PTKP (K/1) kawin anak 1 : Rp 63.000.000,-(-)
- Penghasilan Kena Pajak (PKP) : Rp 5.220.000,-
- PPh 21 setahun 5% x Rp 5.220.000,- = Rp 261.000,-
- PPh 21 sebulan Rp 261.000,-/12 bulan = Rp 21.750,.
Pegawai Tidak Tetap

Pegawai tidak tetap menurut ketentuan pajak adalah
pegawai tidak tetap/tenaga kerja lepas yang dibayar
perusahaan atas dasar jumlah hari masuk kerja
PPh 21 Pegawai Harian

Pegawai harian adalah pegawai yang dibayar
berdasarkan hari masuk kerja.
Pegawai Harian yang Tidak Dibayar Secara Bulanan

Cara menghitung PPh 21 pegawai harian, dalam
menentukan nilai PTKP-nya ada 2 (dua) metode.
a. Upah sebulan tidak lebih dari Rp 4.500.000,- maka upah
sehari tidak kena pajak (PTKP sehari) = Rp 450.000,-
b. Upah sebulan lebih dari Rp 4.500.000,- maka upah sehari
tidak kena pajak (PTKP sehari) = PTKP setahun dibagi 360
hari (PTKP Setahun: 360 hari).
Contoh: PPh Pasal 21 Harian PTKP sehari Rp 450.000,-

1. Tuan B (K/3) sebagai pegawai harian PT. MS menerima upah
sehari Rp 120.000,- ; dalam bulan Agustus 2022 bekerja 9
hari.
Hitung PPh Pasal 21 harian
Jawab:
- Upah sebulan: (9 hari x Rp 120.000,-) = Rp 1.080.000,-
92
(upah sebulan kurang/tidak melebihi Rp 4.500.000,-),
maka PTKP nya Rp 450.000,-
Perhitungan PPh 21:
- Penghasilan sehari = Rp 120.000,-
- PTKP sehari = Rp 450.000,- (-)
- PKP = Nihil
- PPh 21 = Nihil
2. Tuan B (K/3) sebagai pegawai harian PT. MS menerima

upah sehari Rp 550.000,- ; dalam bulan Agustus 2022
bekerja 10 hari.
Jawab:
Upah sebulan: (8 hari x Rp 562.500,-) = Rp 4.500.000,-
(upah sebulan belum melebihi Rp 4.500.000,-), maka
PTKP nya Rp 450.000,-
Perhitungan PPh 21:
- PTKP sehari = Rp 450.000,- (-)
- PKP = Rp 112.500,-
- PPh 21 (5% x Rp 112.500,-) = Rp 5.625,-
- PPh 21 (8 hari) = 8 x Rp 5.625,-= Rp 45.000,-
Contoh: PPh Pasal 21 Harian PTKP sehari:

(PTKP:360 hari)
3. Tuan B (K/2) sebagai pegawai harian PT. MS menerima

upah sehari Rp 250.000,- ; dalam bulan Agustus 2022
bekerja 25 hari.
93
Jawab:
Upah sebulan: (25 hari x Rp 350.00,-) = Rp 8.750.000,-
(upah sebulan melebihi Rp 4.500.000,-), maka PTKP nya
Rp 67.500.000,- /360 hari = Rp 187.500,-
Perhitungan PPh 21:
- PTKP sehari = Rp 187.500,-(-)
- PKP = Rp 162.500,-
- PPh 21 (5% x Rp 162.500,-) = Rp 8.125,-
PPh 21 (25 hari) = 25 x Rp 8.125,-= Rp 203.125,-
4. PPh Pasal 21 Upah Borong

Perhitungan upah borong sama dengan perhitungan
PPh 21 Upah Harian.
Tuan Y mengerjakan dekorasi dan pengecatan di
ruangan Direktur CV. AA, dengan upah borong sebesar
Rp 5.000.000,- pekerjaan diselesaikan selama 12 hari.
Hitung: PPh Pasal 21 Borongan
Jawab:
Upah Borong (12 hari) = Rp 5.000.000,-
Upah Satu Hari = Rp 5.000.000,- : 12 = Rp 416.700,-
Perhitungan PPh Pasal 21 Borong

Penghasilan sehari = 416.700
PTKP sehari = 450.000
Penghasilan Kena Pajak sehari = Nihil
PPh Pasal 21 sehari 5% x ……………. = Nihil
PPh Pasal 21 (12 hari) 30 x …………… = Nihil
94
5. PPh Pasal 21 Atas Uang Pesangon
Uang Pesangon dikenakan PPh Pasal 21 Final dengan
tarif sebagai berikut:
Jumlah Uang Pesangon Tarif Pajak
s/d Rp 50.000.000 0%
Rp50.000.000 – Rp100.000.000 5%
Rp100.000.000 – Rp500.000.000 15%
Diatas Rp500.000.000 25%
Contoh:
Tuan XY karena purna tugas dari Perusahaannya, pihak
manajemen memberikan uang pesangon sebesar
Rp170.000.000,- Uang tersebut dilakukan pembayaran
beberapa kali
- Januari 2021 dibayar Rp15.000.000
- Maret 2021 dibayar Rp45.000.000
- Mei 2021 dibayar Rp50.000.000, dan;
- Juli 2021 dibayar Rp60.000.000
Hitung PPh 21 Uang Pesangon
Jawab:
PPh 21 Januari = 15.000.000 x 0% 0
PPh 21 Maret = 35.000.000 x 0% 0
10.000.000 x 5% 500.000
PPh 21 Mei = 40.000.000 x 5% 2.000.000
10.000.000 x 15% 1.500.000
PPh 21 Juli = 60.000.000 x 15% 9.000.000
Jumlah 13.000.000
95
DAFTAR PUSTAKA
Maghfirah, N., Sari, S. N., & Paramita, M. H. 2021. Analisis

Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 21
pada PT Bantimurung Indah. Jurnal PABEAN: Perpajakan
Bisnis Ekonomi Akuntansi Manajemen, 3(1), 65-78.
Mardiasmo. 2020. Perpajakan. Yogyakarta: Andi Offset.
Pietersz, Jemmy J, dkk. 2021. Perpajakan Teori dan Praktik
Bandung: Penerbit Widina.
Resmi, Siti. 2014. Perpajakan Teori dan Kasus. Jakarta: Salemba
Empat
Syukur, Abdul. 2021. Modul Perpajakan Brevet A dan B, Tax
Training Center. Semarang.
Undang-undang Republik Indonesia, Nomor 6, Tahun 1983,
Tentang Ketentuan Umum Perpajakan (KUP).
Undang-undang Republik Indonesia. Nomor 7. Tahun 1983,
Tentang Pajak Penghasilan.
Undang-undang Republik Indonesia. Nomor 7. Tahun 2021,
Tentang Undang-undang Harmonisasi Peraturan Perpajakan
(UU HPP).
96
BAB 6
Oleh Rida Ristiyana
6.1 Pendahuluan
Seperti yang telah kita ketahui, pajak merupakan kontribusi
wajib yang sengaja dipungut dan memiliki sifat memaksa guna
memakmuran kehidupan masyarakat melalui pembangunan
dengan cara mengambil iuran dari masyarakat Indonesia. Pajak
berperan penting dan mayoritas pendapatan Indonesia berasal
dari pajak (penerimaan potensial). Salah satu pajak yang dikenakan
adalah Pajak Pengasilan pasal 23 (PPh Pasal 23). Pajak ini
diperuntukkan untuk wajib pajak orang pribadi yang terkait
dengan pendapatan yang diperoleh dari jasa, penyelengaraan
aktivitas selain dari yang dipotong oleh PPh Pasal 21 dan modal.
PPh Pasal 23 ini diatur pada Pasal 23 UU PPh Nomor 7 Tahun 1983
yang diperbarui menjadi UU PPh Nomor 36 Tahun 2008
(Kementerian Keuangan, 2008).
6.2 Definisi PPh Pasal 23

PPh Pasal 23 adalah pajak yang dikenakan atas penghasilan yang
diterima/diperoleh WP DN dan BUT sehubungan dengan
penyerahan jasa, modal atau kegiatan selain yang dipotong PPh
Pasal 21 (Mardiasmo, 2019).
97
6.3 Pemotong dan Yang dikenakan pemotongan
PPh Pasal 23
Tidak semua pihak dapat dikenai PPh Pasal 23 ini, sehingga
pemotong PPh Pasal 23 ini juga tidak semua orang dapat menjadi
pemotong PPh Pasal 23.
6.3.1 Pemotong PPh Pasal 23

Pihak yang telah membayar atas penghasilan disebut
dengan pihak pemotong, mereka adalah :
a. Subjek Pajak Dalam Negeri (SP DN)
b. Badan yang melaksanakan aktivitas/kegiatan
c. Badan pemerintah
d. BUT
e. Perwaklan dari luar negeri (perusahaan asing)
f. WP yang ditunjuk Dirjen Pajak untuk memotong
6.3.2 Pihak yang dikenakan PPh Pasal 23

Pihak yang dipotong PPh Pasa 23 ini adalah WP yang
bertempat tinggal didalam negeri (WP DN) atau BUT yang
memperoleh pendapatan dari jasa, modal dan penyelenggara
aktivitas selain yang dipotong PPh pasal 21.
6.4 Objek Pemotongan dan Pengecualian Objek

Pemotongan PPh Pasal 23
Objek pemotongan dan Pengecualian objek pemotongan
PPh Pasal 23 dijelaskan sebagai berikut :
6.4.1 Objek Pemotongan PPh Pasal 23
Yang merupakan objek pemotongan PPh Pasal 23 yaitu
(Setiadi, 2019) :
a. Royalti
Royati adalah pembayaran yang di terima dari penggunaan
properti seperti, hak paten, hak cipta, waralaba, dan
sumber daya alam.
98
b. Dividen
Dividen merupakan hasil yang didapat dari perusahaan
pada pemegang saham yang diterima dalam bentuk saham
atau uang tunai, deviden yang di potong PPh pasal 23
termasuk dari pembagian SHU Koperasi atau deviden dari
perusahan asuransi pemegang polis.
c. Hadiah
Hadiah adalah sesuatu yang di berikan kepada orang lain,
baik itu berupa bonus, penghargaan ataupun yang lainnya.
d. Bunga
Bunga adalah salah satu bentuk kompensasi dari pelayanan
jasa yang telah diberik bank untuk nasabah.
e. Pendapatan Sewa
Merupakan pendapatan yang diterima dari persetujuan
kedua belah pihak untuk menggunakan barang/pemakaian
harta kecuali pendapatan yang berasal dari persewaan
tanah serta bangunan.
f. Pendapatan Jasa
Pendapatan yang diperoleh dari pelayanan yang di berikan,
untuk pelayanan jasa yang di kenakan PPh 23 seperti: jasa
teknik, jasa konstruksi, jasa konsultan atau jasa manajemen
serta jasa lannya selain yang dipotonh PPh Pasal 21.
6.4.2 Pengecualian Objek Pemotongan PPh Pasal 23

Objek yang tidak dikenakan PPh pasal 23 meliputi
(Kementerian Keuangan, 2008)(Mardiasmo, 2019) :
a. Penghasilan pembayaran /yang terutang di bank
b. Sewa yang terutang/dibayarkan dari sewa guna usaha
melalui hak opsi
c. Laba/deviden yang diperoleh dari PT yang berperan
sebagai BUMN, Koperasi, WPDN, BUMD serta modal pada
usaha yang dibangun dan berdudukan di Indonesia dengan
kriteria :
99
 Dividen yang berasal dari laba yang diterima oleh
Orang Pribadi
 Bagi PT, BUMN, BUMD yang memiliki dividen lebih
dari 25% dari total modal yang dibayar
d. Dividen yang diterima/diperoleh dari Orang Pribadi
e. Laba yang diterima dari CV dengan modal tidak terbagi
dari saham, kongsi, firma, persekutuan pada pemegang
unit yang melakukan penyertaan perjanjian investas
kolektif
f. SHU yang berasal dari koperasi diberikan pada anggota
koperasi
g. Pendapatan yang terutang/dibayarkanpada badan
usaha/jasa keuangan yang berperan menjadi penyalur
pembiyaaan/pinjaman yang diatur Menteri Keangan.
6.5 Hak dan Kewajiban Pemotong PPh Pasal 23

Pemotong PPh Pasal 23 memiliki hak dan kewajiban.
Berikut penjelasannya:
6.5.1 Hak Pemotong PPh Pasal 23
Pihak pemotong pajak boleh mengajukan banding (UU
No.14 Tahun 2002) dengan ketentuan sebagai berikut :
a. Wajib Pajak sendiri, ahli waris aau kuasa hukum
b. Bila proses banding, WP meninggal maka permohonan
dilanjutkan oleh kuasa hukum
c. Jika saat proses bandng menggabungkan atau pemekaran
atau mengarah ke likuidasi, maka dilanjutkan pihak yang
menerima pertanggungjawaban.
Ketentuan banding sebagai berikut :

a. Surat permohonan banding diketik menggunakan Bahasa
Indonesia dan ditujukan kepada pengadilan pajak
100
b. Surat banding yang dipublikaskan DJP dan Pemda
disampaikan dalam waktu 3 bulan mulai dari diterima
keputusan untuk banding
c. Surat banding yang dipublikaskan DJBC disampaikan
dalam waktu 60 hari mulai dari diterima keputusan
banding
d. Diajukan 1 surat banding untuk 1 keputusan yangdiajukan
e. Pengiriman surat banding melalui ekpedisi/pos/diantar
langsung ke loket penerimaan surat di pengadilan pajak
(antrian online dulu)
6.5.2 Kewajiban Pemotong PPh Pasal 23

Pihak pemotong PPh Pasal 23 memiliki kewajiban yaitu :
a. Registrasi ke KPP setempat dengan membawa NPWP
b. Mengisi formulir untuk memenuhi kewajiban pajak
c. Menghitung dan menyetor PPh Pasal 23 yang tela terutang
selama 1 bulan takwin
d. Menyetor SPT dan disampaikan ke kantor pelayanan pajak
terdekat
e. Bukti potong PPh Pasal 23 disampaikan pada penerima
pembayaran
f. Dasar pelaporan berupa catatan kertas untuk tiap
penerima penghasilan, yang disimpan selama 10 tahun
sejak tahun pajak bersangkutan telah berakhir.
6.6 Tarif Pemotongan PPh Pasal 23

Berikut tarif pemotongan PPh Pasal 23 (Mardiasmo,
2019)(Kementerian Keuangan, 2008) :
a. Dipotong 15 % dari penghasilan bruto, potongan ini
diberlakukan pada :
1. Royalti
2. Bonus, hadiah, penghargaan/sejenisnya yang
bukan kategori PPh Pasal 21
101
3. Dividen
4. Bunga termasuk imbalan atas jaminan
pengembalian utang, premium dan diskonto
b. Dipotong 2% dari jumlah bruto (belum termasuk PPN),
potongan ini diberlakukan pada :
1. Pendapatan sewa serta penghasilan lain terkait
pemakaian harta kecuali sewa tanah dan bangunan
2. Penghasilan yang diterima dar jasa konstruksi, jasa
konsultan, jasa manajemen, jasa teknik tau jasa
lainnya yang tidak masuk kedalam PPh Pasal 21
yang meliputi :
a. Jasa atestasi laporan keuangan, jasa akuntansi
dan pembukuan
b. Jasa arsitektur, Jasa ukum, Jasa Appraisal, Jasa
Arsitektur Landscape, Jasa Designer
c. Jasa penunjang untuk penerbangan serta bandar
udara, Jasa penebang hutang
d. Outsourcing services, Jasa keagenan
e. Jasa perdagangan atassurat berharga kecuali
yang dikerjakan oleh BEI, KSEI, KPEI
f. Jasa simpan, penitipan, custodian kecuali yang
dikerjakan oleh KSEI
g. Jasa pembuatan promosi dari film, baliho, poster,
iklan, foto, slide dan banner
h. Jasa bidang pertambangan minyak bumi, migas
pengeboran kecuali BUT
i. Jasa pengolahan data informasi, Jasa instalasi,
Jasa pengolahan limbah, Jasa maklon, Jasa
Cleaning Service, Jasa Catering/Tata Boga
j. Jasa logistik, Jasa Pengepakan, Jasa Pengelolaan
Parkir, Jasa percetakan, Jasa Sertifikasi, Jasa
dekorasi, Jasa penerjemah
102
k. Jasa pemeiharaan, perbaikan mesin, Jasa
ekspedisi yang diatur UU PPh, Jasa selan yang
dibebankan pada APBN dan APBD.
Apabila Orang Pribadi tidak berNPWP maka dikenakan
100% dar tarif yang pajak yang sebenarnya.
6.7 Pencatatan Transaksi PPh Pasal 23

Transaksi PPh Pasal 23 dibedakan menjadi :
a. Pencatatan Transaksi PPh Pasal 23 Tidak Final
1. Pihak yang membayar pajak
a. Hutang dicatat saat transaksi dilakukan
b. Pajak mngurangi kas namun tidak mengurangi
beban perusahaan
c. Pajak yang dipotong disetor pada bulan
selanjutnya
d. Hutang pajak dicatat pada neraca untuk jumlah
pajak yang belum disetor
e. Beban tidak dapat menjadi pengurang jika beban
tidak dipungut pajak
2. Pihak yang menerima pembayaran pajak
a. Pajak dicatat sebagai pembayaran diterima diawal
(dimuka) saat pendapatan telah diakui
b. Jumlah kas yang sudah diterima lebih kecil dari
pendapatan yang sudah diakui
b. Pencatatan Transaksi PPh Pasal 23 Final
1. Pihak yang membayar pajak
Pencatatan dilakukan sama halnya seperti pencatatan
transaksi PPh Pasal 23 bersifat tidak fnal
2. Pihak yang menerma pembayaran pajak
a. Pencatatan dilakukan menggunakan dua
pendekatan yaitu pendekatan bruto (seperti
pencatatan pajak tidak final) dan pencatatan
bersih (dicatat sebesar nilai setelah pajak)
103
b. Pembukuan dilakukan berdasarkan kebijakan
perusahaan.
6.8 Pencatatan Atas Pendapatan Berupa Royalti

dari Karya Sinematografi
Royalti diatur pada Peraturan Dirjen Pajak No.33/Pj/2009
berlaku sejak 04 Juni 2009, berikut ketentuannya (Waluyo, 2018):
1. Hasil karya sinematografi memiliki ketentuan sebagai
berikut :
a. Tidak ada kompensasi di kemudan hari, adanya
pemindahan seluruh hak cipta (tidak ada syarat
tertentu)
b. Hak cipta yang diberikan pada pihak lain
memperbanyak ciptaan/produk (waktu tertentu)
c. Bagi hasil untuk kepentingan umum dengan
memperbanyak ciptaan
d. Memberikan hak cipta pada pihak lain dengan
memperbanyak/mengumumkan ciptaan/produk
2. Pendapatan dari hak cipta sinematografi tidak termasuk
pendapatan royalti
3. Pendapatan yang diperoleh/diterima dari pemegang hak
cipta yang berasal dari hak penggunaan hasil karya
masuk pada pendapatan royalti
4. Dasar perhitungan PPh pasal 23 untuk jumlah royalti :
Seluruh pendapatan yang diterima pemegang hak cipta
berada dalam hal pemanfaatan dan dikenakan 100 % dari
bagi hasil penggunaan hak cipta dengan pengumuman
serta memperbanyak karya sinematografi.
104
6.9 Cara Menghitung PPh Pasal 23
Penghitungan PPh Pasal 23 menyesuaikan objek pajak yang
ada. Dibawah ini terdapat beberapa conot kasus yang digunakan
untuk menghitung PPh Pasal 23.
a. Deviden
PPh Pasal 23 = 15% x Pendapatan Bruto
Sumber : (Kementerian Keuangan, 2008; Mardiasmo, 2019)
Contoh 1 :
PT. Aqilla Hil Corp. telah membayar dividen pada PT. Yowan
Semesta Rp 264.800.000. Hitunglah PPh pasal 23 yang
dipotong ole PT. Aqilla Hil Corp. ?
Penyelesaian :
PPh Pasal 23 = 15% x p 264 8
PPh Pasal 23 = p 39 72
Jadi, PPh 23 yang di bayarkan oleh PT. Aqilla Hil Corp
sebesar p 39 72
b. Imbalan karena adanya jaminan dari pengembalian

hutang, bunga, premium dan diskonto
Contoh 2 :
PT. Mafaza telah membayar atas bunga pnjaman pada PT.
Emas Sentosa Rp 87.650.00. Hitunglah PPh pasal 23 yng
dipotong oleh PT Mafaza ?
Penyelesaian :
PPh Pasal 23 = 15% x p 87 65
PPh Pasal 23 = p 13 147 5
105
Jadi, PPh 23 yang di bayarkan oleh PT. Mafaza sebesar
p 13 147 5
c. Royalti
Sumber : (Kementerian Keuangan, 2008; Waluyo, 2018)
Contoh 3 :
PT. Sulis Food telah membayar royalti pada Tn. Abaca atas
penggunaan merek Bebek Goreng Abaca Rp 42.564.000.
Hitunglah PPh Pasal 23 yang dipotong oleh PT. Sulis
Food?
Penyelesaian :
PPh Pasal 23 = 15% x p 42 546
PPh Pasal 23 = p 6 381 9
Jika Tn Abaca belum memiliki NPWP maka PPh Pasal 23
yang harus di bayar PT. Sulis Food adalah:
PPh Pasal 23 = 3 % x p 42 546
PPh Pasal 23 = p 12 763 8
d. Bonus, hadiah, penghargaan dan sejenisnya
Contoh 4 :
CV. Lestari Berlian memperoleh hadiah berbentuk sepeda
motor Rp 32.436.000 karena menjadi distributor paling
baik dari PT. Adindayana. Hitunglah PPh Pasal 23 yang
terutang /dipotong oleh PT. Adindayana ?
106
Penyelesaian :
PPh Pasal 23 = 15% x p 32 436
Jadi, PPh 23 yang di bayarkan oleh PT. Adindayana
sebesar p 4 865 4
e. Sewa serta pengasilan lain dan pemakaian harta
Contoh 5 :
CV. Hilloka menyewa sebua mesin penggiling milik Ibu
Sasmita dengan nilai sewa Rp 18.765.000. Hitunglah PPh
Pasal23 yang dipotong PT.Hilloka ?
Penyelesaian :
PPh Pasal 23 = 2% x p 18 765
Apabila Ibu Sasmita belum memiliki NPWP maka PPh

Pasal 23 yang di potong CV. Hilloka adalah:
PPh Pasal 23 = 4% x p 18 765
f. Jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi dan jasa lain
Contoh 6 :
 PT. Zvanica merupakan perusahaan baru berdiri dan
meminta jasa kepada PT. Trimegah, untuk mengcreate
107
sistem akuntansi dengan imbalan Rp 13.756.000
(include PPN Rp 1.220.000), Berapa PPh pasal 23 yang
terutang ?
Penyelesaian:
PPh Pasal 23 = 2% x p 12 536
 CV. Cahaya Abadi membayar jasa kebersihan kepada PT.

Vinae Outsourcing Rp 23.450.000, Hitunglah PPh Pasal
23 yang di potong CV. Cahaya Abadi?
Penyelesaian:
PPh Pasal 23 = 2% x p 23 45
PPh Pasal 23 = p 469
Seandainya PT. Vinae Outsourcing belum mempunyai
NPWP maka pajak yang akan di potong CV. Cahaya Abadi
adalah:
PPh Pasal 23 = 4% x p 23 45
PPh Pasal 23 = p 938
 CV. Sumber Sejahtera memilki kontrak dengan CV. Rasa

Abadi yang merupakan perusahaan katering makanan,
untuk menyediakan makanan bagi karyawannya selama
12 bulan dengan nilai kontrak Rp25.543.000. Hitunglah
PPh pasal 23 yang terutang ?
Penyelesaian:
PPh Pasal 23 = 2% x p 25 543
108
6.10 Saat Terutang, Penyetoran dan Pelaporan
PPh Pasal 23
Penjelasannya sebagai berikut (Waluyo, 2018; Mardiasmo,
2019):
a. PPh Pasal 23 dikatakan terutang apabila pada akhir bulam
terjadi pembayaran/pada saat akhir bulan menjadi
terutang penghasilan, melhat mana yang duluan.
b. Penyetoran paling lambat tanggal 10 bulan takwin bulan
berikutnya pada saat pajak terhutang
c. Pelaporan paling lambat tanggal 20 sejak masa pajak
berakhir. Pihak yang memotong wajib membuat bukti
potong dan diberikan pada WP DN atau BUT yang terkena
PPh Pasal 23.
109
DAFTAR PUSTAKA
Kementerian Keuangan. 2008. Undang-Undang No.36 Tahun 2008

Tentang Pajak Penghasilan, https://www.pajak.go.id/. Jakarta.
Available at: https://www.pajak.go.id/id/undang-undang-
nomor-36-tahun-2008 (Accessed: 13 August 2022).
Mardiasmo. 2019. Perpajakan. 2019th edn. Edited by D. Arum.
Yoogyakarta: CV.Andi Offset. Available at:
https://opac.perpusnas.go.id/DetailOpac.aspx?id=1111406.
Setiadi. 2019. PPh Pasal 23 – Masa Februari 2017 ( Studi Kasus
Pada PT Elnusa Fabrikasi Konstruksi Jakarta )’, Jurnal Bisnis
dan Akuntansi Unsurya, 4(1), p. 18. Available at:
https://journal.universitassuryadarma.ac.id/index.php/jbau
/article/view/260.
Waluyo. 2018. Perpajakan Indonesia. 12 Hal.302. Edited by E. S.
Suharsi and Rosidah. Jakarta: Salemba Empat. Available at:
https://opac.perpusnas.go.id/DetailOpac.aspx?id=608571.
110
BAB 7
Oleh Parju
Pajak Penghasilan Pasal 25 adalah pembayaran Pajak

Penghasilan secara angsuran setiap bulan dalam tahun pajak
berjalan. Pajak Penghasilan Pasal 25 selanjutnya disingkat PPh
Pasal 25, merupakan angsuran PPh yang harus dibayar sendiri oleh
wajib pajak untuk setiap bulan dalam tahun pajak berjalan
sebagaimana dimaksud dalam pasal 25 UU No. 7 Tahun 1983,
sebagaimana telah diubah terakhir dengan UU No 36 Tahun 2008
tentang pajak penghasilan. Pembayaran angsuran dimaksudkan
untuk meringankan beban wajib pajak dalam membayar pajak
terutang.
Angsuran PPh 25 merupakan kridit pajak untuk pajak
penghasilan terutang yang harus dilunasi dalam satu tahun pajak.
Pembayaran PPh pasal 25 dalam tahun berjalan dapat dilakukan
dengan cara sebagai berikut:
1. Wajib Pajak membayar sendiri pajaknya melalui angsuran
setiap bulan (PPh pasal 25)
2. Melalui pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga
maupun dibayar atau terutang diluar negeri (PPh pasal 21, 22,
23 dan 24).
7.1 Rumus Menghitung Besarnya Pph Pasal 25

Dasar perhitungan PPh pasal 25 adalah : 1) Surat
Pemberitahuan Tahunan (SPT) tahun lalu dikurangi kridit pajak, 2)
Angsuran awal bulan diawal tahun sebelum batas penyampaian
SPT adalah angsuran pajak PPh Pasal 25 pada bulan terakhir tahun
sebelumnya dan 3) Bila pada tahun berjalan diterbitkan Surat
111
Ketetapan Pajak (SKP) untuk pajak tahun sebelumnya, maka
besarnya angsuran bisa diperhitungkan kembali.
Besarnya angsuran pajak dalam tahun berjalan yang harus
dibayar sendiri oleh Wajib Pajak untuk setiap bulan adalah sebesar
pajak penghasilan yang terutang menurut Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak dikurangi kridit pajak. Perhitungan dasar angsuran
PPh Pasal 25 bagi Wajib Pajak orang pribadi, apabila dibuatkan
skema adalah sebagai berikut:
Jumlah Pajak Penghasilan terutang sesuai SPT xxx
dikurangi dengan:
1. PPh yang dipotong pemberi kerja (PPh Pasai 21) xxx
2. PPh yang dipungut pihak lain (PPh Pasal 22) xxx
3. PPh yang dipotong pihak lain (PPh Pasal 23 xxx
4. Kredit PPh Iuar negeri (PPh Pasal 24) xxx xxx
Dasar Perhitungan Angsuran PPh Pasal 25 xxx
Perhitungan PPh Pasal 25 Wajib Pajak oang pribadi :

Pajak yang dibayar sendiri (merupakan angsuran) dalam tahun
berjalan oleh Wajib Pajak sendiri.
Cara menghitung:
1/12 x (PPh yang terutang sesuai SPT - Kredit Pajak) Catatan:
Kredit pajak yang diperbolehkan adalah PPh Pasal 21, 22, 23, dan
24.
Contoh 1 :
Pajak penghasilan terutang untuk Tuan Hakim berdasar Surat
Pemberitahuan Tahunan pajak penghasilan tahun 2021 adalah Rp
50.000.000 Pajak yang telah dipotong atau dipungut oleh pihak
ketiga serta yang telah dibayar diluar negeri dalam tahun 2021
adalah :
a. Pemotongan PPh Pasal 21 melalui pemberi kerja Rp
15.000.000
b. Pemotongan PPh Pasal 22 oleh pihak lain Rp 10.000.000
112
c. Pemotongan PPh Pasal 23 oleh penyelenggera kegiatan Rp
2.500.000
d. Pembayaran pajak diluar negeri Rp 7.500.000, semuanya
dapat dikriditkan (PPh Psl 24)
Diminta :
Hitung angsuran bulanan PPh Pasal 25 untuk tahun 2022
Penyelesaian :
Penyelesaian :
PPh terutang berdasar SPT tahunan PPh tahun 2021: Rp
50.000.000
Kredit pajak :
PPh Pasal 21 Rp 15.000.000
PPh Pasal 22 Rp 10.000.000
PPh Pasal 23 Rp 2.500.000
PPh Pasal 24 Rp 7.500.000
Jumlah kridit pajak Rp 35.000.000
Dasar penghitungan angsuran Rp 15.000.000
Besarnya pajak yang harus dibayar setiap bulan pada tahun 2022
oleh wajib pajak sebesar Rp 15.000.000/12 = Rp 1.250.000
Contoh 2 :
Perusahaan Faris Jaya milik Bapak Faris Nur Wahib adalah
perusahaan dagang. Perusahaan ini sudah menggunakan
pembukuan lengkap. Menurut catatan akuntansi, peredaran bruto
pada bulan Nopember 2021 adalah sebesar Rp 400.000.000 dan
laba bersihnya adalah Rp 50.000.000. Status bapak Faris TK/0.
Perhitungan PPh Pasal 25 perusahaan ini untuk bulan Nopember
adalah sebagai berikut :
113
Penghasilan Neto Bulan Nopember Rp 50.000.000
Penghasilan neto setahun 12 x Rp50.000.000 Rp 600.000.000
Dikurangi:
Penghasilan tidak kena pajak Rp 54.000.000
Penghasilan Kena pajak Rp 546.000.000
Pajak terutang sebagai dasar perhitungan:
5%xRp 50.000.000 Rp 2.500.000
15%xRp200.000.000 Rp10.000.000
25%xRp250.000.000 Rp62.500.000
30%xRp 56.000.000 Rp16.800.000
Jumlah pajak terutang setahun Rp 91.800.000
Besarnya angsuran pajak yang harus dibayar bulan Nopember

pada tahun 2021 oleh Wajib Pajak sebesar Rp 91.800.000/12 = Rp
7.650.000
Perhitungan Angsuran PPh Pasal 25 Bagi Wajib Pajak Badan,

apabila dibuatkan skema adalah sebagi berikut:
Jumlah Pajak Penghasilan terutang sesuai SPT xxx
dikurangi dengan:
1. PPh yang dipungut pihak lain (PPh Pasal 22) xxx
2. PPh yang dipotong pihak lain (PPh Pasal 23) xxx
3. Kredit PPh Iuar negeri (PPh Pasal 24) xxx xxx
Dasar Perhitungan Angsuran PPh Pasal 25 xxx
Perhitungan PPh Pasal 25 Wajib Pajak Badan :

Pajak yang dibayar sendiri (merupakan angsuran) dalam tahun
berjalan oleh Perusahaan.
Cara menghitung:
1/12 x (PPh yang terutang sesuai SPT - Kredit Pajak) Catatan:
Kredit pajak yang diperbolehan adalah PPh Pasal 22, 23, dan 24.
114
Contoh 3 :
PT Faris Jaya memiliki peredaran bruto pada tahun 2021 adalah
sebesar Rp 5.000.000.000. Biaya untuk mendapatkan perederan
bruto, menagih, dan memelihara sebesar Rp 4.290.000.000 dan
laba bersih sebelum pajak Rp 710.000.000
PPh terutang berdasar SPT tahunan PPh tahun 2021
22% x Rp 710.000.000 Rp 156.200.000
Kredit pajak :
PPh Pasal 22 Rp 0
PPh Pasal 23 Rp 0
PPh Pasal 24 Rp 0
Jumlah kridit pajak Rp 0
oleh Wajib Pajak sebesar Rp 156.200.000/12 = Rp 13.016.667
Contoh 4 :
Pajak penghasilan terutang untuk PT Perdana berdasar Surat
Pemberitahuan Tahunan pajak penghasilan tahun 2021 adalah Rp
125.000.000. Pajak yang telah dipotong atau dipungut oleh pihak
ketiga serta yang telah dibayar diluar negeri dalam tahun 2021
adalah :
a. Pemotongan PPh Pasal 22 oleh pihak lain Rp 30.000.000
b. Pemotongan PPh Pasal 23 dipotong oleh pihak lain Rp
15.000.000
c. Pembayaran pajak penghasilan diluar negeri Rp 40.000.000,
semuanya dapat dikriditkan (PPh Psl 24)
Pemotongan pajak penghasilan oleh pihak lain dan yang dibayar
diluar negeri tersebut untuk waktu 8 bulan
Diminta :
Hitung angsuran bulanan PPh Pasal 25 untuk tahun 2022
115
Penyelesaian :
PPh terutang berdasar SPT tahunan PPh tahun 2021 Rp
125.000.000
Kredit pajak :
PPh Pasal 22 Rp 30.000.000
PPh Pasal 23 Rp 15.000.000
PPh Pasal 24 Rp 40.000.000
Jumlah kridit pajak Rp 85.000.000
7.2 Menghitung Besarnya PPh Pasal 25 Apabila

dalam Tahun Berjalan Diterbitkan Surat
Ketetapan Pajak Untuk Tahun Pajak yang Lalu
1. Angsuran bulanan untuk bulan sebelum batas waktu

penyampaian SPT Tahunan PPh.
Besarnya angsuran bulanan untuk bulan sebelum batas waktu
penyampaian SPT Tahunan PPh adalah sebesar angsuran pajak
untuk bulan terakhir dari tahun pajak yang lalu, sepanjang
tidak kurang dari rata-rata angsuran bulanan tahun pajak yang
lalu.
2. Apabila diterbitkan SKP untuk 2 tahun sebelum tahun SPT
Apabila angsuran pajak sesuai SKP lebih besar daripada
angsuran pajak sesuai SPT, maka besarnya angsuran pajak PPh
Pasal 25 dihitung berdasarkan SKP tahun pajak terakhir.
3. Apabila dalam tahun berjalan, diterbitkan SKP untuk 2 tahun
sebelumnya
Apabila angsuran pajak menurut SKP lebih besar daripada
angsuran pajak bulan sebelumnya berdasar ayat PPh Pasal 25
ayat 1, 2, atau 3, maka besarnya angsuran pajak dihitung
116
kembali berdasarkan SKP Tahun Pajak terakhir mulai bulan
berikutnya dari SKP.
4. Angsuran PPh Pasal 25 jika SPT Tahunan PPh lebih bayar
Jika SPT Tahunan lebih bayar sebelum ada keputusan Dirjen
Pajak, besarnya angsuran PPh pasal 25 sama dengan angsuran
pajak untuk bulan terakhir dari tahun pajak yang lalu,
sepanjang tidak kurang dari rata-rata angsuran bulanan tahun
pajak yang lalu.
Contoh 5 :
Wajib Pajak PT Perdana dalam tahun 2021 memperoleh
penghasilan neto Rp 500.000.000. Pajak yang telah dipotong atau
dipungut oleh pihak ketiga serta yang telah dibayar diluar negeri
dalam tahun 2021 adalah :
a. Pemotongan PPh Pasal 22 oleh pihak lain atas impor barang Rp
50.000.000
b. Pemotongan PPh Pasal 23 dipotong oleh pihak lain atas sewa,
deviden Rp 10.000.000
c. Pembayaran pajak penghasilan diluar negeri Rp 40.000.000,
dari jumlah tersebut yang dapat dikriditkan adalah Rp
20.000.000
Surat Pemberitahuan Tahunan PPh disampaikan pada tanggal 30
April 2022. Angsuran pajak Desember 2021 sebesar Rp 7.250.000.
Pada bulan Agustus 2022 diterima surat ketetapan pajak bahwa
angsuran pajak 2022 adalah Rp 7.750.000.
Diminta :
1. Hitung angsuran bulanan PPh bulan Januari s/d April tahun
2022!
2. Hitung angsuran bulanan PPh bulan Mei s/d Agustus tahun
2022 !
3. Hitung angsuran bulanan PPh bulan September s/d Desember
tahun 2022 !
117
Penyelesaian :
1. Angsuran bulanan PPh bulan Januari s/d April tahun 2022
Angsuran bulanan PPh bulan Januari s/d April tahun 2022
adalah sama dengan angsuran terakhir bulan Desember 2021
sebesar Rp 7.250.000
2. Angsuran bulanan pph bulan Mei s/d Agustus tahun 2022
PPh terutang berdasar SPT tahunan PPh tahun 2021 adalah
22%xRp 500.000.000 = Rp 110.000.000
Kredit pajak :
PPh Pasal 22 Rp 50.000.000
PPh Pasal 23 Rp 10.000.000
PPh Pasal 24 Rp 20.000.000
Jumlah kridit pajak =Rp 80.000.000
Besarnya pajak yang harus dibayar Mei s/d Agustus tahun

2022 oleh wajib pajak sebesar Rp 30.000.000/4 = Rp 7.500.000
3. Angsuran bulanan PPh bulan September s/d Desember tahun
2022 !
Angsuran bulanan PPh bulan September s/d Desember tahun
2022 adalah sama dengan surat ketetapan pajak angsuran
pajak 2022 adalah Rp 7.750.000.
7.3 Perhitungan Besarnya Angsuran PPh Pasal 25

Untuk Hal-Hal Tertentu
Direktur Jenderal Pajak diberi wewenang untuk
menyesuaikan besarnya angsuran pajak yang harus dibayar sendiri
oleh Wajib Pajak dalam tahun berjalan, apabila:
1. Wajib Pajak berhak atas kompensasi kerugian.
2. Wajib Pajak memperoleh penghasilan teratur.
3. SPT Tahunan PPh tahun yang lalu disampaikan setelah
lewat Batas waktu yang ditentukan.
118
4. Wajib Pajak diberikan perpanjangan jangka waktu
penyampaian SPT Tahunan PPh.
5. Wajib Pajak membetulkan sendiri SPT Tahunan PPh yang
mengakibatkan angsuran bulanan lebih besar dari
angsuran bulanan sebelum pembetulan.
6. Terjadi perubahan keadaan usaha atau kegiatan Wajib
Pajak.
Contoh 6 :
Penghasilan PT Faris Jaya Tahun 2021 sebesar Rp 120.000.000,
Kerugian tahun sebelumnya yang dapat dikompensasikan Rp
150.000.000. Sisa kerugian tahun sebelumnya yang belum
dikompensasikan Rp 30.000.000
Diminta :
Hitung PPh Pasal 25 !
Penyelesaian :
Penghitungan PPh pasal 25 tahun 2021 adalah :
Penghasilan tahun 2021 Rp 120.000.000
Sisa kerugian belum dikompensasikan Rp 30.000.000
Rp 90.000.000
PPh terutang berdasar SPT tahunan PPh tahun 2021:
22%xRp 90.000.000 = Rp 19.800.000
7.4 Angsuran Pph Pasal 25 Bagi Wp Baru, Bank,

Bumn, Bumd, dan Wp Tertentu Lainnya
Sesuai Pasal 25 ayat (7) UU Ph 1995, penghitungan PPh
Pasal 25 bagi Wajib Pajak baru, BUMN, BUMD, dan Wajib Pajak
tertentu lainnya ditetapkan oleh Menteri Keuangan.
Sesuai Keputusan Menteri Keuangan No.603/KMK/04/1994.
besarnya angsuran PPh Pasal 25 setiap bulan bagi Wajib Pajak baru
119
dihitung berdasar jumlah pajak yang diperoleh dari penerapan tarif
10% atas penghasilan neto sebulan yang disetahunkan, dibagi 12.
Besarnya angsuran PPh Pasal 25 setiap bulan bagi Wajib
Pajak bank atau sewa guna usaha dengan hak opsi yang
merupakan Wajib Pajak baru, adalah sebesar jumlah PPh terutang
berdasar perkiraan perhitungan rugi laba triwulan pertama yang
disetahunkan, dibagi 12.
Besarnya angsuran PPh Pasal 25 setiap bulan bagi BUMN
dan BUMD yang bukan merupakan bank, adalah sebesar jumlah
PPh terutang atas PKP berdasarkan Rencana Kerja dan Anggaran
Pendapatan (RKAP) tahun pajak yang bersangkutan yang telah
disahkan dikurangi PPh Pasal 22, 23, dan pasal 24 tahun
sebelumnya yang diperbolehkan, dibagi 12. Apabila RKAP belum
disahkan, maka besarnya angsuran PPh Pasal 25 setiap bulan
adalah sama dengan angsuran PPh Pasal 25 bulan terakhir tahun
pajak sebelumnya.
Apabila ada sisa kerugian yang masih dapat
dikompensasikan, maka dasar penghitungan PPh Pasal 25 adalah
Pajak Penghasilan yang terutang atas PKP yang dihitung dari
penghasilan neto menurut RKAP setelah dikurangi dengan jumlah
sisa kerugian yang belum dikompensasikan tersebut.
Contoh 7 :
PT Angkasa terdaftar sebagai wajib pajak pada Kantor Pelayanan
Pajak Yogyakarta pada tanggal 1 Pebruari 2021. Peredaran atau
penerimaan bruto menurut pembukuan bulan Pebruari 2021
sebesar Rp 75.000.000. Setelah dikurangi dengan pengurang/biaya
yang diperkenankan maka didapatkan penghasilan neto sebesar
Rp 10.000.000.
Pehitungan PPh pasal 25 bulan Pebruari 2021 adalah sebagai
berikut :
120
Penghasilan neto bulan Pebruari 2021 Rp 10.000.000
Penghasilan neto disetahunkan
12x Rp 10.000.000 Rp 120.000.000
PPh terutang sebagai dasar perhitungan
PPh Pasal 25 adalah 22%xRp 120.000.000 Rp 26.400.000
Besarnya pajak yang harus dibayar setiap bulan pada tahun 2022 oleh
wajib pajak sebagai angsuran PPh Pasal 25 adalah
= Rp 26.400.000/12 Rp 2.200.000
Contoh 8 :
Perusahaan Cendana yang dimiliki Maemuna (tidak kawin tanpa
tanggungan TK/0) terdaftar sebagai wajib pajak pada Kantor
Pelayanan Pajak Semarang sejak 1 Maret 2021. Peredaran atau
penerimaan bruto menurut catatan harian selama bulan Maret
2021 sebesar Rp 50.000.000. Persentase norma perhitungan
untuk perusahaan Cendana sesuai jenis usahanya adalah 15%.
Penghitungan PPh Pasala 25 untuk bulan maret sebagai berikut :
Penghasilan bruto bulan Maret 2021 Rp 50.000.000

Penghasilan neto
15%x Rp 50.000.000 Rp 7.500.000
Penghasilan neto disetahunkan
12xRp 7.500.000 Rp 90.000.000
Penghasilan tidak kena Pajak Rp 54.000.000
Pengahasilan kena pajak Rp 36.000.000
PPh Terutang sebagai dasar PPh Pasal 25
5%x Rp 36.000.000 Rp 1.800.000
Angsuran PPh Pasal 25 bulan Maret adalah
= Rp 1.800.000/12 Rp 150.000
121
7.5 Penyetoran Dan Pelaporan PPh Pasal 25
1. PPh pasal 25 harus dibayar/disetorkan selambat-lambatnya
pada Tanggal 15 bulan takwin berikutnya setelah masa
pajak berakhir.
2. Wajib Pajak diwajibkan untuk menyampaikan SPT Masa
selambat-lambatnya 20 hari setelah masa pajak berakhir.
3. Bagi Wajib Pajak Pengusaha tertentu, berlaku juga
ketentuan sebagai berikut :
- Jika wajib Pajak memiliki berapa tempat usaha dalam
satu wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak, harus
mendaftarkan masing-masing tempat usahannya di
Kantor Pelayanan Pajak yang bersangkutan.
- Wajib Pajak yang memiliki beberapa tempat usaha
dilebih dari 1 wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak,
harus mendaftarkan setiap tempat usahanya di Kantor
Pelayanan Pajak masing masing tempat usaha Wajib
Pajak berkedudukan.
- SPT tahunan PPh harus disampaikan di Kantor
Pelayanan Pajak tempat domisili Wajib Pajak terdaftar
dengan batas waktu seperti pada ketentuan nomor 2.
122
DAFTAR PUSTAKA
Ateb Adya Barata dan Jajat Djuhadiat. 2006, Pot-Put dan Kepalu, :
Pemotongan pemungutan Pajak Penghasilan dan Kridit Pajak
Luar Negeri. Jakarta: PT ElexMedia Kompetindo.
Bohari. 2012. Pengantar Hukum Pajak. Jakarta: Rajawali Press.
Casavera. 2012. Perpajakan, Edisi Pertama. Jakarta: Graha Ilmu.
Herry Purnomo. 2010. Dasar-Dasar Perpajakan dan Akuntansi
Pajak. Jakarta: Erlangga.
Madiasmo. 2018. Perpajakan, Edisi Revisi. Yogyakarta: Penerbit
Andi.
Siti Resmi. 2014. Perpajakan Teori dan Kasus. Edisi 8. Jakarta:
Salemba Empat.
Soeparjo. 2005. Modul Perpajakan. Semarang: Fakultas Ekonomika
dan Bisnis UNTAG.
Waluyo, Bambang. 1991. Pemeriksaan dan Peradilan Di bidang
Perpajakan. Jakarta: Sinar Grafika.
Waluyo. 2014. Perpajakan Indonesia, Edisi 10. Jakarta: Salemba
Empat.
123
124
BAB 8
Oleh Amelia Rizky Alamanda
8.1 Definisi PPh Pasal 26

PPh Pasal 26 adalah pajak penghasilan yang dikenakan atas
penghasilan yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau
telah jatuh tempo pembayarannya kepada Wajib Pajak luar negeri
selain bentuk usaha tetap di Indonesia.
Pemotong PPh Pasal 26 adalah:
1. badan pemerintah,
2. subjek pajak dalam negeri,
3. penyelenggara kegiatan,
4. bentuk usaha tetap, atau
5. perwakilan perusahaan luar negeri lainnya.
8.2 Dasar Hukum

 Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 Tentang
Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7
Tahun 1983 Tantang Pajak Penghasilan_
 Keputusan Menteri Keuangan Nomor
624/KMK_04/1994 Tentang Pemotongan Pajak
Penghasilan Pasal 26 atas Panghasilan Berupa Premi
Asuransi dan Prem Reasuransi yang Dibayar Kepada
Perusahaan Asuransi di Luar Negeri
 Keputusan Menteri Keuangan Nomor
434/KMK_04/1ggg Tentang Pemotongan Pajak
Penghasilan Pasal 26 atas Panghasilan yang Ditarima
atau Diperolah Wajib Pajak Luar Negeri Selain Bentuk
125
Usaha Tetap atas Penghasilan aerupa Kauntungan dari
Panjualan Saham
 Peraturan Menteri Kauangan Nomor 14/PMK_03/2011
tentang Perlakuan Perpajakan atas Penghasilan Kena
Pajak sasudah Dikurangi Pajak dari Suatu aantuk Usaha
Tetap_
 Paraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-
61/PJ/2009 tentang Tata Cara penerapan Persetujuan
Penghindaran Pajak aerganda
 Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-
26/PJ/2010 tentang Perubahan atas Peraturan Direktur
Jenderal Pajak Nomor PER-62/PJ/2009 tentang
Pencegahan Penyalahgunaan Persetujuan Penghindaran
Pajak aarganda
 Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-
23/PJ_43/1996 Tentang Penjelasan Petunjuk
Pemotongan PPh Pasal 21 dan Pasal 26 (Seri PPh Pasal
21 Nomor 4)
26/PJ_4/1gg6 tentang Pemotongan Pajak Penghasilan
Pasal 26 atas Penghasilan berupa Premi Asuransi dan
Premi Reasuransi yang dibayar
 kepada perusahaan asuransi di Luar Negeri
22/PJ_22/1988 tentang PPh Pasal 26 atas Bunga Kredit
Luar Negeri.
8.3 Tarif dan Objek PPh Pasal 26

No Jenis Penghasilan Tarif
1. Penghasilan yang 20% x penghasilan
dibayarkan berupa: bruto
1. Deviden; atau Tax Treaty (P3B)
2. Bunga termasuk
126
Premium,Diskonto dan Imbalan
jaminan pengembalian hutang;
3. Royalty;
4. Sewa;
5. Penghasilan penggunaan
harta
6. Imbalan sehubungan dengan
jasa pekerjaan dan kegiatan;
7. Hadiah & penghargaan;
8. Pensiun & pembayaran
berkala lainnya;
9. premi swap dan transaksi
lindung nilai lainnya; dan/ atau
10. keuntungan karena
pembebasan utang.
2. Penjualan atas penghasilan dari 20% x perkiraan neto
penjualan atau pengalihan harta Perkiraan Neto = 25% x
di Indonesia, yang diperoleh WP harga jual
Luar Negeri. Sehingga tarif efektif:
Harta yang dimaksud berupa: 20% x 25% x harga jual
perhiasan mewah, berlian, emas, =
intan, jam tangan mewah, barang 5% x harga jual
antik, lukisan, mobil, motor, Bersifat final
kapal pesiar, dan/ atau pesawat
terbang ringan.
Dikecualikan dari pemotongan
PPh Pasal 26 adalah:
WP OP Luar Negeri yang
memperoleh penghasilan tidak
melebihi Rp 10Juta untuk setiap
jenis transaksi.
3. Penjualan saham. Saham yang 20% x perkiraan neto
127
diperjualbelikan adalah saham Perkiraan Neto = 25% x
dari PT di Dalam Negeri dan harga jual
tidak berstatus sebagai emiten Sehingga tarif efektif:
atau perusahaan publik. 20% x 25% x harga jual
penjualan/pengalihan saham = 5% x harga jual
perusahaan antara (special Bersifat final
purpose company atau conduit
company), yang didirikan di Tax
Haven Country dan mempunyai
hubungan istimewa dengan
WPDN Indonesia atau BUT di
Indonesia, dapat ditetapkan
sebagai penjualan/ pengalihan
saham WP Badan Dalam Negeri.
4. pembayaran premi asuransi dan 20% x perkiraan neto
premi reasuransi kepada Besarnya perkiraan
perusahaan asuransi di luar penghasilan neto
negeri adalah sebagai berikut :
a. atas premi dibayar
tertanggung kepada
perusahaan asuransi di
luar negeri baik secara
langsung maupun
melalui pialang,
sebesar 50% dari
jumlah premi yang
dibayar;
b. atas premi yang
dibayar oleh
perusahaan asuransi
yang berkedudukan di
Indonesia kepada
128
perusahaan asuransi di
luar negeri baik secara
langsung maupun
melalui pialang, sebesar
10% dari jumlah premi
yang dibayar;
c. atas premi yang
dibayar oleh
perusahaan reasuransi
yang
berkedudukan di
Indonesia kepada
perusahaan asuransi
di luar negeri baik
secara langsung
maupun melalui
pialang, sebesar 5%
dari jumlah premi yang
dibayar.
Dikecualikan dari Pengenaan PPh Pasal 26 (PMK Nomor

14/PMK.03/2011)
Dalam hal Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi Pajak
Penghasilan dari suatu Bentuk Usaha Tetap ditanamkan kembali di
Indonesia, penghasilan dimaksud dikecualikan dari pengenaan
Pajak Penghasilan. Pengecualian dari pengenaan Pajak Penghasilan
diberikan apabila seluruh Penghasilan Kena Pajak sesudah
dikurangi Pajak Penghasilan dari suatu Bentuk Usaha Tetap
ditanamkan kembali di Indonesia dalam bentuk:
1. penyertaan modal pada perusahaan yang baru didirikan
dan berkedudukan di Indonesia sebagai pendiri atau
peserta pendiri;
129
2. penyertaan modal pada perusahaan yang sudah didirikan
dan berkedudukan di Indonesia sebagai pemegang saham;
3. pembelian aktiva tetap yang digunakan oleh Bentuk Usaha
Tetap untuk menjalankan usaha Bentuk Usaha Tetap atau
melakukan kegiatan Bentuk Usaha Tetap di Indonesia; atau
4. investasi berupa aktiva tidak berwujud oleh Bentuk Usaha
Tetap untuk menjalankan usaha Bentuk Usaha Tetap atau
melakukan kegiatan Bentuk Usaha Tetap di Indonesia.
Seluruh Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi Pajak

Penghasilan dari suatu Bentuk Usaha Tetap yang ditanamkan
kembali di Indonesia yang dikecualikan dari pengenaan Pajak
Penghasilan sebagaimana dimaksud di atas harus memenuhi
persyaratan sebagai berikut:
a. penanaman kembali di Indonesia harus dilakukan paling
lama pada akhir Tahun Pajak berikutnya, setelah Tahun
Pajak diperolehnya penghasilan tersebut bagi Bentuk
Usaha Tetap yang bersangkutan.
Syarat yang harus dipenuhi adalah sebagai berikut :
- perusahaan baru yang didirikan dan berkedudukan di
Indonesia secara aktif telah melakukan kegiatan
usaha sesuai akta pendiriannya, paling lama 1 (satu)
tahun sejak perusahaan tersebut didirikan; dan
- Bentuk Usaha Tetap yang bersangkutan tidak boleh
melakukan pengalihan atas penyertaan modal paling
sedikit dalam jangka waktu 2 (dua) tahun sejak
perusahaan baru dimaksud berproduksi komersial.
b. Bentuk Usaha Tetap yang bersangkutan menyampaikan
pemberitahuan secara tertulis mengenai bentuk
penanaman modal, realisasi penanaman kembali yang
telah dilakukan dan/atau saat mulai berproduksi komersial
bagi perusahaan yang baru didirikan, yang dilakukan
kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak
terdaftar.
130
Syarat yang harus dipenuhi adalah sebagai berikut :
- perusahaan yang sudah didirikan dan berkedudukan
di Indonesia mempunyai kegiatan usaha aktif di
Indonesia; dan
- Bentuk Usaha Tetap yang bersangkutan tidak boleh
melakukan pengalihan atas penyertaan modal paling
sedikit dalam jangka waktu 3 (tiga) tahun sejak
penyertaan modal.
Untuk penanaman kembali di Indonesia dalam bentuk:
- pembelian aktiva tetap ; atau
- investasi berupa aktiva tidak berwujud
Bentuk Usaha Tetap yang bersangkutan tidak boleh
melakukan pengalihan atas pembelian aktiva tetap atau pengalihan
atas investasi berupa aktiva tidak berwujud, paling sedikit dalam
jangka waktu 3 (tiga) tahun sejak perolehan aktiva tetap atau
investasi aktiva tidak berwujud yang bersangkutan. Wajib Pajak
Bentuk Usaha Tetap yang melakukan penanaman kembali seluruh
Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi pajak penghasilan di
Indonesia, wajib menyampaikan pemberitahuan secara tertulis
mengenai bentuk penanaman modal yang dilakukan kepada
Kepala Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar,
dengan melampirkan pada Surat Pemberitahuan Tahunan untuk
Tahun Pajak diterima atau diperolehnya penghasilan yang
bersangkutan.
- Wajib Pajak Bentuk Usaha Tetap wajib menyampaikan
pemberitahuan secara tertulis mengenai realisasi
penanaman kembali yang telah dilakukan, kepada Kepala
Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar,
dengan melampirkan pada Surat Pemberitahuan Tahunan
untuk Tahun Pajak saat dilakukan realisasi penanaman
kembali tersebut.
- Pemberitahuan paling sedikit meliputi hal-hal sebagai
berikut: jumlah Penghasilan Kena Pajak sesudah
dikurangi Pajak Penghasilan dari Bentuk Usaha Tetap dan
131
Tahun Pajak yang bersangkutan; dan bentuk penanaman
kembali, jumlah realisasi penanaman kembali, dan Tahun
Pajak dilakukan realisasi penanaman kembali.
Wajib Pajak Bentuk Usaha Tetap yang melakukan

penanaman kembali seluruh Penghasilan Kena Pajak sesudah
dikurangi Pajak Penghasilan di Indonesia wajib menyampaikan
pemberitahuan secara tertulis mengenai saat mulai berproduksi
komersial. Saat berproduksi komersial adalah saat perusahaan
yang baru didirikan tersebut telah mulai memproduksi barang
untuk dijual bagi perusahaan manufaktur atau saat perusahaan
mulai melakukan penjualan barang dan/atau jasa bagi perusahaan
selain manufaktur.
Keputusan tentang saat berproduksi komersial ditetapkan
oleh Kepala Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak Bentuk
Usaha Tetap terdaftar atas nama Direktur Jenderal Pajak
berdasarkan hasil penelitian Kantor Pelayanan Pajak dimaksud,
paling lama 6 (enam) bulan setelah Wajib Pajak Bentuk Usaha
Tetap meyampaikan pemberitahuan secara tertulis mengenai saat
berproduksi komersial. (Penetapan saat berproduksi komersial
dilakukan berdasarkan keadaan sebenarnya dengan
memperhatikan saat mulai berproduksi komersial yang
disampaikan oleh Wajib Pajak Bentuk Usaha Tetap yang
bersangkutan. (Apabila jangka waktu telah lewat dan Direktur
Jenderal Pajak tidak menerbitkan surat keputusan tentang saat
berproduksi komersial, saat berproduksi komersial adalah
berdasarkan pemberitahuan tertulis yang disampaikan oleh Wajib
Pajak Bentuk Usaha Tetap yang bersangkutan.
8.4 Sifat Pemotongan PPh Pasal 26

Pemotongan pajak bersifat final, kecuali :
1. pemotongan atas penghasilan kantor pusat yang
menjadi penghasilan BUT di Indonesia
132
2. Pemotongan atas penghasilan yang diterima atau
diperoleh wajib pajak luar negeri yang berubah status
menjadi wajib pajak dalam negeri BUT.
Saat terutang, tata cara pemotongan, penyetoran dan

pelaporan PPh Pasal 26
1. PPh pasal 26 terutang pada akhir bulan dilakukannya
pembayaran atau akhir bulan terutangnya penghasilan,
tergantung yang mana terjadi lebih dahulu.
2. Pemotong PPh pasal 26 wajib membuat bukti pemotongan
PPh pasal 26 rangkap 3 :
a. lembar pertama untuk Wajib Pajak luar negeri;
b. lembar kedua untuk Kantor Pelayanan Pajak;
c. lembar ketiga untuk arsip Pemotong.
3. PPh pasal 26 wajib disetorkan ke bank Persepsi atau
Kantor Pos dengan menggunakan Surat Setoran Pajak
(SSP), paling lambat tanggal 10 bulan takwim berikutnya
setelah bulan saat terutangnya pajak.
4. SPT Masa PPh Pasal 26, dengan dilampiri e-billing, bukti
pemotongan lembar kedua dan daftar bukti pemotongan
disampaikan ke KPP setempat paling lambat 20 hari
setelah Masa Pajak berakhir.
Contoh: Pemotongan PPh Pasal 26 dilakukan tanggal 24
Mei 2021, penyetoran paling lambat tanggal 10 Juni
2021dan dilaporkan ke Kantor Pelayanan Pajak paling
lambat tanggal 20 Juni 2021. Dalam hal jatuh tempo
penyetoran atau batas akhir pelaporan PPh Pasal 26
bertepatan degan hari libur termasuk hari sabtu atau hari
libur nasional, penyetoran dapat dilakukan pada hari kerja
berikutnya. Pelaporan pada hari kerja sebelum hari libur.
133
CONTOH SOAL
PT. RAHAJENG merupakan penerbit buku cerita anak-anak. Pada
bulan April 2021 membayarkan royalty sebesar Rp.200.000.000,-
kepada Akitsuki sebagai pengarang buku cerita anak-anak
Doraemon. Akitsuki adalah Wajib Pajak luar negeri. PPh Pasal 26
yang dipotong oleh PT. RAHAJENG adalah:
20%x Rp. 200.000.000,- = Rp.40.000.000
Jessica adalah atlet dari Vietnam. Dalam bulan Mei 2021 mengikuti
perlombaan lari marathon di Indonesia, dan merebut hadiah uang
sebesar US$ 30.000,-. Kurs untuk US$ 1 pada saat itu adalah
Rp.15.000,PPh Pasal 26 yang dipotong oleh penyelenggara
kegiatan di Indonesia adalah:
20%x US$ 30.000 x Rp. 15.000,- = Rp. 90.000.000
PT. Alamanda merupakan perusahaan persewaan gedung kantor.
Pada tahun 2021 mengasuransikan bangunan bertingkat ke
perusahaan asuransi di luar negeri Block Insurance. Premi yang
dibayar oleh PT. Alamanda kepada Block Insurance. sebesar Rp.
1.000.000.000,-. PPh Pasal 26 yang dipotong oleh PT Alamanda
adalah:
20%x 50%x Rp. 1.000.000.000,- = Rp. 100.000.000
Seperti pada contoh diatas, PT. Alamanda tidak mengasuransikan
bangunannya langsung ke perusahaan asuransi di luar negeri,
tetapi mengasuransikan bangunan yang dimiliki kepada
perusahaan asuransi di dalam negeri yaitu Perusahaan Asuransi
Beringas dengan jumlah premi sebesar RP. 750.000.000,- . Untuk
mengurangi risiko, Beringas mengasuransikan sebagian polis
asuransinya kepada perusahaan asuransi di luar negeri Akatsuki
Insurance. dengan premi sebesar RP. 500.000.000,PPh Pasal 26
yang dipotong oleh Beringas adalah:
20%x 10%x Rp. 500.000.000,- = Rp. 10.000.000,-
Suatu bentuk usaha tetap di Indonesia memperoleh Penghasilan
Kena Pajak sebesar Rp. 17.500.000.000,-
PPh Pasal 26 dihitung sebagai berikut:
Penghasilan Kena Pajak Rp.17.500.000.000,PPh
134
Terutang: 25%x Rp. 17.500.000.000,- Rp. 4.375.000.000,- (-)
Penghasilan setelah dikurangi pajak Rp.13.125.000.000,-
PPh Pasal 26 yang terutang:
20%x Rp. 13.125.000.000,- = Rp. 2.625.000.000,-
Jika penghasilan setelah dikurangi pajak tersebut ditanamkan
kembali di Indonesia, atas penghasilan sebesar Rp. 13.125.000.000,
tidak dipotong PPh Pasal 26.
135
DAFTAR PUSTAKA
Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Perubahan

Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983
Tantang Pajak Penghasilan_
Keputusan Menteri Keuangan Nomor 624/KMK_04/1994 Tentang
Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26 atas Panghasilan
Berupa Premi Asuransi dan Prem Reasuransi yang Dibayar
Kepada Perusahaan Asuransi di Luar Negeri
Keputusan Menteri Keuangan Nomor 434/KMK_04/1ggg Tentang
Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26 atas Panghasilan
yang Ditarima atau Diperolah Wajib Pajak Luar Negeri Selain
Bentuk Usaha Tetap atas Penghasilan aerupa Kauntungan
dari Panjualan Saham
Peraturan Menteri Kauangan Nomor 14/PMK_03/2011 tentang
Perlakuan Perpajakan atas Penghasilan Kena Pajak sasudah
Dikurangi Pajak dari Suatu aantuk Usaha Tetap_
Paraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-61/PJ/2009
tentang Tata Cara penerapan Persetujuan Penghindaran
Pajak aerganda
Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-26/PJ/2010
tentang Perubahan atas Peraturan Direktur Jenderal Pajak
Nomor PER-62/PJ/2009 tentang Pencegahan
Penyalahgunaan Persetujuan Penghindaran Pajak aarganda
Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-23/PJ_43/1996
Tentang Penjelasan Petunjuk Pemotongan PPh Pasal 21 dan
Pasal 26 (Seri PPh Pasal 21 Nomor 4)
Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-26/PJ_4/1gg6
tentang Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26 atas
Penghasilan berupa Premi Asuransi dan Premi Reasuransi
yang dibayar kepada perusahaan asuransi di Luar Negeri
Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-22/PJ_22/1988
tentang PPh Pasal 26 atas Bunga Kredit Luar Negeri
136
BAB 9
REKONSILIASI FISKAL
Oleh Daniel Kartika Adhi
9.1 Pendahuluan
Laporan keuangan yang dihasilkan entitas bertujuan untuk
memberikan informasi bagi pengambilan keputusan ekonomi.
Disamping itu juga, laporan keuangan menunjukkan
pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumber-
sumber daya yang dikelolanya. Laporan keuangan ini disusun
berdasarkan PSAK yang berlaku secara benar dan harus
menyajikan secara wajar posisi keuangan entitas.
Disisi lain, laporan keuangan juga harus berlandaskan
peraturan perpajakan dalam melaporkan laporan keuangan fiskal,
sehingga terdapat perbedaan dalam penghitungan laba/rugi. Perlu
adanya suatu jembatan dalam mengatasi perbedaan tersebut, yaitu
dengan cara rekonsiliasi fiskal. Rekonsiliasi fiskal adalah proses
penyesuaian atas laba akuntansi yang berbeda dengan ketentuan
fiskal untuk menghasilkan penghasilan neto atau laba yang sesuai
dengan ketentuan perpajakan (Agoes & Trisnawati, 2013). Hal-hal
yang perlu dilakukan rekonsiliasi terletak pada pendapatan dan
biaya yang terjadi pada suatu periode.
Rekonsiliasi fiskal tidak dimaksudkan untuk membuat dua
laporan keuangan, akan tetapi lebih dimaksudkan untuk
mengeliminir perbedaan-perbedaan yang terjadi. Entitas
menyelenggarakan pembukuan berdasarkan PSAK yang
menghasilkan laporan komersial, dan melaporkan pada saat
melaporkan ke pajak, dilakukan rekonsiliasi fiskal atas laporan
laba/rugi komersial.
137
9.2 Laporan Laba/Rugi Fiskal
Laporan Laba/Rugi fiskal didapat dengan cara melakukan
rekonsiliasi fiskal atas laporan keuangan (Laba/Rugi) komersial.
Praktek yang yang terjadi selama ini, dalam menyusun laporan
laba/rugi fiskal nampak dalam gambar 1 dibawah ini:
Laporan Laporan
Koreksi Laba/Rugi
Laba/Rugi
Fiskal Fiskal
Komersial
Gambar 9.1 Proses Rekonsiliasi Fiskal

(Sumber: (Hery, 2014)
Wajib Pajak melakukan rekonsiliasi fiskal terhadap

laporan laba rugi komersial yang pembukuannya berdasarkan
PSAK. Hasil dari rekonsiliasi ini, akan mempengaruhi besar
kecilnya laba kena pajak dan pajak penghasilan yang terutang
pada saat melaporkan SPT Tahunan Pajak Penghasilan.
9.3 Perbedaan Laba Komersial dengan Laba

Fiskal
Perbedaan laba komersial dengan laba fiskal
digolongankan menjadi dua, yaitu perbedaan permanen dan
perbedaan sementara (Resmi, 2014). Perbedaan tetap karena
adanya ketentuan undang-undang, sedangkan perbedaan
sementara karena masalah perlakuan menurut akuntansi
dengan menurut pajak (Hery, 2014). Koreksi fiskal dibuat atas
perbedaan permanen maupun perbedaan sementara (Hery,
2014), dan koreksi fiskal bisa berupa positif maupun negatif.
Koreksi positif dilakukan akibat adanya (Agoes &
Trisnawati, 2013):
a) Beban yang tidak diakui oleh pajak (Pasal 9 (1) UU PPh,
138
b) Penyusutan komersial lebih besar dari penyusutan fiskal,
c) Amortisasi komersial lebih besar daripada amortisasi fiskal,
d) Pendapatan yang ditangguhkan pengakuannya, dan
e) Penyesuaian fiskal positif lainnya.
Koreksi negatif dilakukan akibat adanya (Agoes &

Trisnawati, 2013):
a) Penghasilan yang tidak termasuk obyek pajak (Pasal 4 (3)
UU PPh,
b) Penghasilan yang dikenakan PPh final (Pasal 4 (2) UU PPh,
c) Penyusutan komersial lebih kecil daripada penyusutan
fiskal,
d) Amortisasi komersial lebih kecil daripada amortisasi fiskal,
e) Penghasilan yang ditangguhkan pengakuannya,
f) Penyesuaian fiskal negatif lainnya.
9.4 Perbedaan Metode Akuntansi

Perbedaan metode akuntansi menurut perpajakan dan
PSAK adalah sebagai berikut:
Tabel 9.1 Perbedaan Metode Akuntansi dan Perpajakan

No Metode Akuntansi Perpajakan
1 Penilaian - FIFO - FIFO
Persediaan - LIFO - Moving Average
- Moving Average
- Identifikasi
Khusus
2 Metode - Garis lurus - Metode garis
Depresiasi - Saldo Menurun lurus dan saldo
- Saldo Menurun menurun untuk
Ganda harta non
- Angka-angka bangunan
Tahun - Metode garis
139
No Metode Akuntansi Perpajakan
- Metode Jam Jasa lurus untuk
- Metode Jumlah harta bangunan
Unit Produksi
3 Penghapusan - Metode Cadangan - Penghapusan

Piutang - Metode Langsung piutang
dilakukan
berdasarkan
peraturan
perpajakan
- Pembentukan
cadangan untuk
Lembaga
keuangan, sewa
guna usaha,
perusahaan
asuransi dan
pertambangan
sesuai dengan
peraturan
perpajakan
Untuk lebih jelasnya penyusutan aset tetap yang

diperkenankan menurut Undang-Undang Perpajakan, tampak
pada Tabel 9.2 dibawah ini:
Tabel 9.2 Penyusutan Berdasarkan Perpajakan

No Jenis Harta Masa Garis Saldo
Manfaat Lurus Menurun
1 Bukan Bangunan
Golongan 1 4 Tahun 25% 50%
140
No Jenis Harta Masa Garis Saldo
Manfaat Lurus Menurun
Golongan 2 8 Tahun 12,5% 25%
Golongan 3 16 Tahun 6,25% 12,5%
Golongan 4 20 Tahun 5% 10%
2 Bangunan
Permanen 20 Tahun 5%
Semi Permanen 10 Tahun 10%
Sumber: UU PPh No. 36 Tahun 2008
Untuk penjabaran lebih lebih lanjut dapat dilihat

pada Peraturan Menteri Keuangan Nomor
96/PMK.03/2009.
9.5 Cara Melakukan Rekonsiliasi Fiskal

Berikut ini beberapa cara untuk melakukan rekonsiliasi
fiskal:
a) Apabila pendapatan secara akuntansi diakui, akan tetapi
menurut pajak tidak diperkenankan maka koreksi dilakukan
dengan cara mengurangkan pendapatan tersebut dari
laporan laba/rugi komersial
b) Apabila pendapatan secara akuntansi tidak diakui, tetapi
pajak diakui, maka koreksi dilakukan dengan menambahkan
pendapatan tersebut dari laporan laba/rugi komersial
c) Apabila beban (biaya) secara akuntansi diakui, tetapi
menurut pajak tidak diperkenankan, maka koreksi
dilakukan dengan menambahkan biaya (beban) tersebut
dari laporan laba/rugi komersial
d) Apabila suatu beban (biaya) secara akuntansi tidak diakui,
tetapi pajak diakui, maka koreksi dilakukan dengan cara
menambahkan biaya (beban) tersebut dari laporan
laba/rugi komersial(Resmi, 2014).
141
9.6 Kertas Kerja Rekonsiliasi Fiskal
Kertas kerja rekonsiliasi fiskal dibuat oleh wajib pajak
untuk mengisi SPT Tahunan Orang Pribadi atau PPh Badan
(Waluyo, 2012). Kertas kerja untuk membuat rekonsiliasi fiskal
tampak pada Tabel 9.3 dibawah ini:
Tabel 9.3 Kertas Kerja Rekonsiliasi Fiskal

Nama Laporan Koreksi Fiskal Laba/Rugi
Rekening Laba/Rugi Koreksi Koreksi Fiskal
Komersial Positif Negatif
Penghasilan
Biaya-Biaya
Laba Laba Bersih Laba Bersih

Sebelum Kena Pajak
Pajak
Contoh Soal:
Dibawah ini adalah Laporan Laba/Rugi komersial PT. Elang
Perkasa untuk tahun 2020:
142
PT. Elang Perkasa
Laporan Laba/Rugi
Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2020
Penjualan Rp20.750.000.000
Retur Penjualan 867.788.000
Potongan Penjualan 576.880.000
------------------ (1.444.658.000)
---------------------
Penjualan Bersih 19.305.342.000
HPP:
Persediaan Awal 1/1’20 6.000.000.000
Pembelian 13.500.000.000
Ongkos angkut 350.000.000
Persediaan 31/12/20 (2.570.750.000)
-----------------------
Harga Pokok Penjualan 17.279.250.000
-------------------------
Laba Kotor 2.026.092.000
Beban Usaha:
o Gaji, Upah, THR dan Tunjangan 900.750.000
o ATK 17.500.000
o Beban listrik dan telepon 5.750.000
o Beban promosi 10.750.000
o Beban makan karyawan 25.780.000
o PBB 9.000.000
o Beban royalti 27.500.000
o Beban perjamuan 10.500.000
o Beban sewa 127.500.000
o Beban penyusutan 225.000.000
o Beban kerugian piutang 120.000.000
o Pajak 55.000.000
o Beban perjalanan dinas 15.000.000
-----------------
143
Total Beban Usaha 1.550.030.000
------------------
-
Laba usaha 476.062.000
Penghasilan diluar usaha:
o Dividen 70.000.000
o Sewa 30.000.000
o Pendapatan bunga 55.000.000
-------------------
Total Penghasilan diluar usaha 155.000.000
-----------------
-
Laba bersih 631.062.000
Informasi tambahan:
a) Dalam beban gaji, upah, THR dan tunjangan terdapat
pembelian beras untuk karyawan sebesar Rp15.000.000,-
b) Dalam beban promosi terdapat sumbangan ke Panti
Asuhan sebesar Rp2.000.000,-
c) Terdapat beban royalti yang tidak disertai bukti
pendukung sebesar Rp2.500.000,-
Tabel 9.4 Daftar Aset Tetap

No Nama Tangal/Tahun Cost Umur
Aktiva Pembelian Ekonomis
Tetap
1 Bangunan 31/12/2013 700.000.000 20 Tahun
2 Kendaraan 28/12/2013 500.000.000 10 Tahun
3 Komputer 12/3/ 2015 400.000.000 5 tahun
4 Mesin 10/1/2013 700.000.000 10 Tahun
5 Inventaris 7/1/ 2013 300.000.000 8 Tahun
144
Kebijakan akuntansi perusahaan adalah sebagai berikut:
o Mesin nilai residu sebesar 10% dari harga
perolehan
o Aset tetap lainnya nilai residu sebesar 20% dari
harga perolehan
o Penyusutan menggunakan garis lurus
o Berdasarkan peraturan perpajakan, aset berupa
mesin, kendaraan, komputer dan inventaris kantor
termasuk dalam golongan II. Penyusutan menurut
fiskal yang dilakukan perusahaan menggunakan
garis lurus.
d) Piutang yang tidak tertagih sesuai dengan peraturan
perpajakan sebesar Rp70.500.000,-
e) Pajak sebesar Rp70.000.000,- merupakan angsuran PPh 25
selama tahun 2020
f) Biaya perjalanan dinas sebesar Rp3.500.000,- atas nama
keluarga pemegang saham.
g) Dividen sebesar Rp70.000.000,- terdiri atas dividen kas
dari penyertaan saham sebesar 20% pada PT. Citra
Gemilang Semarang sebesar Rp20.000.000,- dan dividen
kas dari penyertaan saham sebesar 35% pada PT. Inti Jaya
Jakarta sebesar Rp50.000.000,-
h) Penghasilan sewa sebesar Rp30.000.000,- merupakan
penghasilan sewa atas bangunan yang diterima dari PT.
Rajawali Citra Semarang
i) Pendapatan bunga sebesar Rp55.000.000,- merupakan
pendapatan bunga atas tabungan
Pembahasan:
a) Imbalan dalam bentuk natura (beras) sebesar
Rp15.000.000,- tidak boleh dikurangkan dari
pendapatan bruto (UU PPh Ps. 9 (1)), sehingga
menaikkan laba kena pajak (koreksi positif).
145
b) Biaya sumbangan ke panti asuhan sebesar
Rp2.000.000,- dalam biaya promosi tidak boleh
dibebankan, sehingga akan menaikkan laba kena pajak
(koreksi positif)
c) Biaya royalti sebesar Rp2.500.000,- tidak boleh
dibebankan sebagai biaya, karena tidak didukung
dengan daftar nominatif, sehingga akan menaikkan laba
kena pajak (koreksi positif).
Tabel 9.5 Penyusutan Aset Tetap

Nama Harga Penyusutan Selisih
Aset Perolehan Komersial Fiskal
Bangunan 700.000.000 28.000.000 35.000.000 - 7.000.000
Kendaraan 500.000.000 40.000.000 62.500.000 -22.000.000
Komputer 400.000.000 64.000.000 50.000.000 14.000.000
Mesin 700.000.000 63.000.000 87.500.000 -24.500.000
Inventaris 300.000.000 30.000.000 37.500.000 - 7.500.000
Jumlah 225.000.000 272.500.000 -47.500.000
Berdasarkan Tabel 9.5 tersebut di atas, penyusutan

menurut akuntansi harus ditambah sebesar
Rp47.500.000,-, Hal ini akan mengurangi laba kena
pajak (koreksi negatif)
d) Ketentuan perpajakan mengatur kerugian piutang yang
diperkenankan yaitu sebesar yang memang tidak dapat
ditagih, sehingga koreksi sebesar Rp70.500.000,-.
Koreksi fiskal ini akan menaikkan laba kena pajak
(koreksi positif).
e) Pajak sebesar Rp55.000.000,- yang merupakan angsuran
PPh Ps. 25 tidak boleh dibebankan sebagai biaya untuk
tahun 2020, sehingga akan menaikkan laba kena pajak
(koreksi positif).
f) Biaya perjalanan dinas sebesar Rp3.500.000,- atas nama
keluarga tidak boleh dikurangkan dari penghasilan
146
bruto (UU PPh Ps 9 (1)). Oleh karena itu akan
menaikkan laba kena pajak (koreksi positif)
g) Dividen yang diterima wajib pajak badan bukan
merupakan obyek pajak (PPh Ps. 4 (3)), apabila
penyertaannya melebihi dari 25% dari total modal
disetor. Karena PT. Elang Perkasa memiliki saham
kurang lebih dari 25% PT. Inti Jaya Jakarta, maka
dividen kas yang diperoleh sebesar Rp50.000.000,-
harus dikoreksi fiskal, dan mengakibatkan penurunan
terhadap laba kena pajak (koreksi negatif).
h) Penghasilan sewa atas bangunan sebesar
Rp30.000.000,- sudah dikenakan PPh final, sehingga
harus di koreksi fiskal. Oleh karena itu akan
mengakibatkan penurunan laba kena pajak (koreksi
negatif)
i) Pendapatan bunga sebesar Rp55.000.000,- sudah
dipotong pajak final, sehingga tidak termasuk
penghasilan, oleh karena itu dikoreksi fiskal negatif.
PT. Elang Perkasa

Rekonsiliasi Fiskal
Tahun Pajak 2020
Nama L/R Komersial Rekonsiliasi Fiskal L/R Fiskal
Rekening
Koreksi Koreksi
Positif Negatif
Penjualan 20.750.000.000 20.750.000.000
Retur 867.788.000 867.788.000
penjualan
Potongan 576.880.000 576.880.000
Penjualan
Penjualan 19.305.342.000 19.305.342.000
Bersih
HPP 17.279.250.000 17.279.250.000
Laba Kotor 2.026.092.000 2.026.092.000
Beban
Usaha:
147
Rekening
Koreksi Koreksi
Positif Negatif
Gaji, Upah, 900.750.000 15.000.000 885.750.000
THR dan
Tunjangan
ATK 17.500.000 17.500.000
Beban 5.750.000 5.750.000
Listrik dan
Telepone
Beban 10.750.000 2.000.000 8.750.000
promosi
Beban 25.780.000 25.780.000
Makan
Karyawan
PBB 9.000.000 9.000.000
Beban 27.500.000 2.500.000 25.000.000
royalti
Beban 10.500.000 10.500.000
Perjamuan
Beban sewa 127.500.000 127.500.000
Beban 225.000.000 47.500.000 272.500.000
penyusutan
Beban 120.000.000 49.500.000 70.500.000
kerugian
piutang
Pajak 55.000.000 55.000.000 55.000.000
Beban 15.000.000 3.500.000 11.500.000
perjalanan
dinas
Total 1.550.030.000 1.525.030.000
Beban
Usaha
Laba Usaha 476.062.000 501.062.000
Penghasilan
diluar Usaha
Dividen 70.000.000 50.000.000 20.000.000
Sewa 30.000.000 30.000.000
Pendapatan 55.000.000 55.000.000
bunga
Total 155.000.000 20.000.000
Penghasilan
di luar
148
Rekening
Koreksi Koreksi
Positif Negatif
Usaha
Laba Bersih 631.062.000 521.062.000
Sebelum
Pajak
Setelah dilakukan rekonsiliasi fiskal, laba bersih sebelum

pajak sebesar Rp521.062.000,-
149
DAFTAR PUSTAKA
Agoes, S., & Trisnawati, E. 2013. Akuntansi Perpajakan (E. Sri

Suharsi, Ed.; 3rd ed.). Salemba Empat.
Hery. 2014. Akuntansi Perpajakan (A. Teresia, Ed.; I). Grasindo.
Republik Indonesia. Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 tentang
Pajak Penghasilan
Resmi, S. 2014. Perpajakan (E. Sri Suharsi, Ed.; 7th ed.). Salemba
Empat.
Waluyo. 2012. Akuntansi Pajak (E. Sri Suharsi, Ed.; 4th ed.).
Salemba Empat.
150
BAB 10
PPN DAN PPN BM
Oleh Depita Anggraini
10.1 Pendahuluan
Bab ini menjelaskan tentang karakteristik PPN yang berlaku
di Indonesia dan sejarah pemungutan PPN sebagai pajak konsumsi
atas barang dan jasa. Deskripsi fungsional bersifat teoritis meliputi
PPN sebagai Pajak atas Konsumsi, Pajak Objektif, Pajak Tidak
Langsung, Multi Stage Tax, dan Indirect Subtraction Method/Credit
Method/Invoice Method. Sejarah pemungutan PPN sebagai pajak
konsumsi adalah sejarah pemungutan pajak konsumsi hingga
reformasi sistem perpajakan sampai dengan lahirnya Undang-
Undang Pajak Pertambahan Nilai pada tahun 1983.
Kemudian dilanjutkan Objek Pertambahan Nilai, Subjek
Pajak Pertambahan Nilai, Menghitung Pajak Pertambahan Nilai,
Saat terutang Pajak dan Penerapan Faktur Pajak.
10.2 Karakteristik PPN di Indonesia & Sejarah

Pemungutan PPN
PPN adalah pajak pemerintah yang dipungut atas semua
transaksi pembelian dan penjualan barang atau jasa yang
dilakukan oleh Wajib Pajak Badan atau Badan yang telah menjadi
Pengusaha Kena Pajak (PKP). Peraturan PPN diatur dalam UU No. 6
Tahun 1983 dengan tarif PPN 10%. Pemerintah telah mengubah
Undang-Undang No. 6 Tahun 1983 dengan Undang-Undang
Harmonisasi Peraturan Perpajakan (UU HPP), yang akan disahkan
pada 7 Oktober 2021. Undang-undang terbaru menaikkan tarif
PPN menjadi 11% dan ketentuan ini akan mulai berlaku pada 1
151
April 2022. Pada tahun 2024 akan naik lagi menjadi 12%. Untuk
ekspor, bea masuknya adalah 0%.
Karakteristtik PPN Karakteristik Pemungutan PPN adalah
sebagai berikut:
1. Pajak objektif
Pemungutan PPN didasarkan pada objek pajak tanpa
memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak (WP) sebagai
subjek pajak
2. Pajak tidak langsung
secara ekonomis beban PPN dapat dialihkan kepada
pihak lain, tetapi kewajiban memungut, menyetor,
melapor melekat pada pihak yang menyerahkan
barang/jasa
3. Multi stage tax
dilakukan secara berjenjang dari pabrikan sampai
konsumen akhir
4. Dipungut menggunakan faktur pajak
Sehingga Pengusaha Kena Pajak (PKP) sebagai
pemungut pajak harus menerbitkan faktur pajak sebagai
bukti pemungutan PPN
5. Bersifat netral
PPN adalah dikenakan baik atas konsumsi barang
maupun jasa, dan dipungut menggunakan prinsip
tempat tujuan, yaitu bahwa PPN dipungut di tempat
barang atau jasa dikonsumsi
6. Non-duplikasi
Karena dalam PPN adalah terdapat mekanisme
pengkreditan pajak masukan
Berdasarkan undang-undang PPN, konsumen atau pembeli

akhir yang menanggung beban pajak. Oleh karena itu, Penjual akan
menerbitkan kwitansi untuk setiap transaksi pembelian Barang
sebagai bukti bahwa PPN merupakan kewajiban Pembeli. Besarnya
pajak yang dipotong oleh Penjual dicantumkan pada kwitansi
152
pembelian atau bukti pembelian. Sebelum kita menyebutnya PPN,
kita tahu ada beberapa model pemungutan pajak yang serupa dan
peraturan perundang-undangan yang mengaturnya.
Pajak Pembangunan I
Sebelum pengenaan PPN, Pemerintah secara resmi
memberlakukan Pajak Pembangunan I (PPb I) pada tanggal 1 Juli
1947. Pajak ini dikenakan pada operasi restoran, akomodasi dan
layanan restoran. Sebelumnya PPb I berstatus pajak pusat, namun
sejak tahun 1957 diubah menjadi pajak daerah.
Pajak Peredaran Tahun 1950

Pengenaan pajak peredaran berdasarkan atas
penyerahan barang dan jasa yang dilakukan di Indonesia.
Pemungutan pajaknya dilakukan secara berjenjang pada setiap
mata rantai jalur produksi dan jalur distribusi. Pajak Peredaran
berlaku sejak 1 Oktober 1951.
Tarif yang digunakan untuk pajak peredaran
adalah 2,5%. Undang-Undang yang mengatur Pajak Peredaran
adalah Undang-Undang Darurat Nomor 12 Tahun 1950 tentang
Pajak Peredaran. Namun, pemungutan pajak peredaran ini
tidak berlangsung lama dan tergantikan dengan pajak
penjualan.
Pajak Penjualan
Seperti telah disebutkan pada poin sebelumnya, pajak
peredaran yang diatur dalam Undang-Undang Darurat Nomor
19 Tahun 1951 tentang Pajak Peredaran tidak berlangsung
lama. Selanjutnya, pajak peredaran digantikan dengan pajak
penjualan yang diatur dalam Undang-Undang Nomor 35 Tahun
1953 tentang Penetapan “Undang-Undang Darurat Nomor 19
Tahun 1951 tentang Pemungutan Pajak Penjualan” (Lembaran-
Negara Nomor 94 Tahun 1951) Sebagai Undang-Undang. UU
153
inilah yang kemudian menjadi dasar hukum pemungutan pajak
penjualan yang dikenal dengan Pajak Penjualan 1951.
Pajak Pertambahan Nilai (PPN)

Pajak Penjualan 1951 akhirnya direformasi dengan
munculnya Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah. Undang-Undang yang mengatur tentang PPN dan
PPnBM tersebut akhirnya disahkan pada 1 April 1985.
Sejak Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 ditetapkan, hingga
saat ini sudah ada tiga kali perubahan UU PPN di Indonesia.
Perubahan kedua:
Setelah perubahan pertama pada 1983, UU PPN
mengalami perubahan kedua yang disebut sebagai Undang-
Undang Nomor 18 Tahun 2000 tentang Perubahan Kedua atas
Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak
Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah. Ada pun sasaran yang ingin diwujudkan dari
perubahan kedua UU PPN tersebut adalah menciptakan sistem
perpajakan yang lebih adil, sederhana, dan memberikan
kepastian hukum bagi masyarakat serta dapat mengamankan
dan meningkatkan penerimaan negara.
Perubahan ketiga:
Perubahan UU PPN ketiga adalah Undang-Undang
Nomor 42 Tahun 2009 tentang Pajak Pertambahan Nilai
Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang
Mewah. Hingga tahun 2018, undang-undang ini masih
digunakan dan belum ada rencana untuk direvisi. Tujuan
dilakukannya perubahan ketiga UU PPN ini adalah untuk
semakin meningkatkan kepastian hukum dan keadilan,
menciptakan sistem perpajakan yang lebih sederhana, serta
154
mengamankan penerimaan negara agar pembangunan nasional
dapat dilaksanakan secara mandiri.
10.3 Objek Pertambahan Nilai

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 42 tahun 2009
Tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah, objek yang dikenakan atas PPN
adalah:
1. Penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan Jasa Kena Pajak
(JKP) di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh
Pengusaha.
2. Impor BKP
3. Pemanfaatan BKP tidak berwujud dan JKP dari luar daerah
pabean di dalam daerah pabean
4. Ekspor BKP berwujud atau tidak berwujud dan ekspor JKP
oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP)
5. Kegiatan Membangun Sendiri bangunan dengan luas lebih
dari 200 m2 yang dilakukan di luar lingkungan perusahaan
dan/atau pekerjaan oleh Orang Pribadi atau Badan yang
hasilnya digunakan sendiri atau pihak lain
6. Penyerahan aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan, sepanjang pajak masukan yang dibayar
pada saat perolehan aktiva tersebut boleh dikreditkan.
Terdapat jenis barang yang tidak dikenakan PPN, antara lain:

1. Barang hasil pertambangan atau pengeboran bumi.
2. Barang kebutuhan pokok seperti beras, jagung, susu,
daging, sayur, dan lainnya.
3. Makanan dan minuman yang disajikan di restoran atau
rumah makan
4. Uang, emas batangan, dan surat berharga
155
5. Jasa pelayanan medis, pelayanan sosial, jasa keuangan,
asuransi, pendidikan, dan sebagainya.
10.4 Subjek Pajak Pertambahan Nilai

PPN di Indonesia, tidak membedakan tingkat kemampuan
konsumen dalam pengenaan pajaknya.Selain itu, sifat PPN yang
merupakan pajak konsumsi dalam negeri juga membuat semua
orang yang tinggal di Indonesia menjadi subjek PPN. Sebab PPN
dikenakan atas barang atau jasa yang dikonsumsi di dalam daerah
pabean Indonesia. PPN dipungut saat terjadi jual beli. Akan tetapi
sistem PPN yang berlaku di Indonesia yakni setiap penjual
memungut PPN pembeli. Dengan begitu, yang dipungut adalah
PPN saat terjadi pembelian dan PPN yang telah dipungut tersebut
tidak pandang-bulu apakah barang yang dibeli itu nantinya laku
dijual lagi atau dibuang (karena tidak laku-laku misalnya).
Secara umum, penjual memang ditetapkan sebagai
pemungut PPN. Tetapi ada kondisi tertentu yang menjadikan
pembeli justru yang memungut dari penjual. Ini kebalikan dari
keumuman sistem pemungutan PPN. Pembeli yang memungut PPN
biasa disebut “Pemungut”. Akibatnya, rekanan atau supplier
Pemungut PPN selalu kelebihan PPN dan selalu meminta restitusi.
Pengelompokan atau Kriteria Subjek PPN

Secara lebih detail, subjek PPN (orang yang kena PPN)
dikelompokkan menjadi dua, yakni:
1. Pengusaha Kena Pajak (PKP)
PPN dipungut oleh PKP dalam kondisi berikut:
 PKP melakukan penyerahan BKP atau JKP
 PKP melakukan ekspor BKP, ekspor BKP Tidak Berwujud,
ekspor JKP
Pengusaha yang melakukan penyerahan atau mengekspor BKP
atau JKP berwujud maupun tidak berwujud di wilayah pabean,
merupakan subjek PPN yang wajib melakukan hal-hal berikut:
156
1. Melaporkan usaha dan dikukuhkan sebagai PKP
(Pengusaha Kena Pajak)
2. Memungut pajak terutang
Menyetorkan PPN yang masih dibayar dalam hal pajak
keluaran lebih besar daripada pajak masukan, yang
dapat dikreditkan serta menyetorkan Pajak Penjualan
atas Barang Mewah (PPnBM) yang terutang
3. Melaporkan penghitungan pajak
Sebagai subjek PPN, PKP diwajibkan membuat Faktur
Pajak dalam format yang sudah ditentukan oleh
Direktorat Jenderal Pajak (DJP), yakni Faktur Pajak
elektronik atau e-Faktur, atas penyerahan dan
penerimaan BKP atau JKP serta melaporkannya.
2. Non-PKP
Seorang individu atau pribadi dan non-PKP yang menggunakan
BKP atau JKP di wilayah pabean Indonesia merupakan subjek
PPN. Akan tetapi, umumnya harga yang dibayarkan oleh
konsumen sudah termasuk PPN. Aturan mengenai ini tertuang
dalam dalam UU Nomor 42 Tahun 2009 (UU PPN) Pasal 4 Ayat
(1) huruf b dan huruf e, serta Pasal 16C. PPN akan tetap terutang
walaupun yang melakukan kegiatan bukanlah PKP, dalam
kondisi :
 Impor BKP
 Pemanfaatan BKP tidak berwujud dari luar daerah pabean
di dalam daerah pabean
 Pemanfaatan JKP dari luar daerah pabean di dalam daerah
pabean
 Melakukan kegiatan pembangunan
Pengusaha kecil juga merupakan subjek PPN.
Itu artinya, pengusaha kecil memiliki kewajiban-kewajiban yang
mengikat, khususnya ketika mereka memilih agar ditetapkan
157
sebagai PKP sehingga mereka sepenuhnya dan wajib
memungut, menyetor, dan melaporkan PPN dan PPnBM yang
terutang.
Peraturan Menteri Keuangan (PMK) Nomor 197/PMK.03/2013
menetapkan batasan pengusaha untuk dapat dikategorikan
sebagai pengusaha kecil, sebagai berikut:
 Pengusaha kecil merupakan pengusaha yang selama 1
tahun buku melakukan penyerahan BKP/JKP dengan
jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto tidak
lebih dari Rp 4,8 miliar.
 Jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto adalah
jumlah keseluruhan penyerahan BKP/JKP yang dilakukan
oleh pengusaha dalam rangka kegiatan usahanya.
 Pengusaha wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan
sebagai PKP, apabila sampai dengan suatu bulan dalam
tahun buku jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan
brutonya melebihi Rp 4,8 miliar.
 Kewajiban melaporkan usaha untuk dikukuhkan sebagai
PKP dilakukan paling lama akhir bulan berikutnya setelah
bulan saat jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan
brutonya melebihi Rp 4,8 miliar.
Mengapa ada pengusaha kecil yang ingin dikukuhkan sebagai

PKP? Sebab ada sejumlah keuntungan yang bisa didapatkan jika
menjadi PKP. Di antaranya sebagai berikut:
 Bila wajib pajak menjadi PKP, maka pengusaha akan
dianggap telah memiliki sistem yang legal secara hukum
karena tertib membayar pajak.
 Status PKP dapat meningkatkan kepercayaan dari mitra
perusahaan terhadap status dan reputasi pengusaha atau
wajib pajak.
 Pengusaha yang sudah dikukuhkan sebagai PKP juga dapat
melakukan transaksi jual-beli dengan bendaharawan
158
pemerintah maupun ikut serta dalam pengadaan barang
dan jasa.
Selain keunggulan, ada pula konsekuensi yang harus
diperhatikan ketika seorang pengusaha kecil ingin dikukuhkan
menjadi PKP.
10.5 Menghitung Pajak Pertambahan Nilai Yang

Terutang
Penghitungan pajak pertambahan nilai (PPN) di Indonesia
dapat dikatakan sangat sederhana dibandingkan dengan jenis
pemungutan pajak lainnya. Ini karena tarif PPN sederhana dengan
tarif pajak 11%. PPN yang terutang dihitung dengan cara
mengalikan tarif dengan dasar pengenaan pajak (DPP) yang
meliputi harga jual, penggantian, nilai impor, nilai ekspor, atau nilai
lain. Penghitungan ini dapat dirumuskan sebagai berikut:
PPN = Tarif PPN X DPP
Contoh 1:
PKP Tn Rupawan Akbar menjual tunai barang kena pajak (BKP)
seharga Rp25.000.000. Maka PPN yang terutang = 11% x
Rp25.000.000 = Rp2.750.000. PPN sebesar Rp2.750.000 tersebut
merupakan pajak keluaran yang dipungut oleh PKP Tn Rupawan
Akbar
Contoh 2:
PKP Bapak Juanda Hadi Irawab melakukan penyerahan jasa kena
pajak (JKP) dengan memperoleh penggantian Rp20.000.000. Maka
PPN yang terutang = 11% x Rp20.000.000 = Rp2.200.000. PPN
sebesar Rp2.200.000 tersebut merupakan pajak keluaran yang
dipungut oleh PKP Bapak Juanda Hadi Irawan.
159
Contoh 3:
Pengimpor Tn Irvan Giovani melakukan impor BKP dari luar
daerah pabean dengan nilai impor Rp15.000.000. PPN yang
dipungut melalui Ditjen Bea dan Cukai = 11% x Rp15.000.000 =
Rp1.650.000.
10.5.1 Saat Terutang

Penentuan waktu pembayaran pajak sangat penting bagi
PKP untuk memutuskan kapan harus memenuhi kewajiban
perpajakannya. Tanpa mengetahui tanggal jatuh tempo pajak, tidak
mungkin untuk menentukan apakah PKP wajib memenuhi
kewajiban perpajakannya. Penentuan saat terjadinya kewajiban
pajak erat kaitannya dengan penentuan saat terjadinya kewajiban
pajak.
Sebagai pajak objektif, pajak penjualan mengikuti doktrin
substantif kewajiban pajak, yaitu prinsip bahwa kewajiban pajak
timbul karena undang-undang. Dengan kata lain, kewajiban
perpajakan dapat dirumuskan sebagai timbul sebagai akibat dari
peraturan perundang-undangan yang diatur dengan undang-
undang, yaitu karena adanya suatu keadaan, peristiwa atau
perbuatan hukum kena pajak.
Dengan menggunakan rumus yang lebih sederhana, dapat
menentukan bahwa kewajiban pajak penjualan telah muncul sejak
kena pajak ada. Lihat Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 (UU
Pajak Pertambahan Nilai) Pasal 11 dan Keputusan Nomor 1 Tahun
2012 Pasal 17; terutangnya PPN terjadi pada saat-saat berikut:
 Penyerahan BKP;
 Impor BKP;
 Penyerahan JKP;
 Pemanfaatan BKP tidak berwujud dari luar daerah pabean;
 Pemanfaatan JKP dari luar daerah pabean;
 Ekspor BKP Berwujud;
 Ekspor BKP tidak berwujud; atau
 Ekspor JKP.
160
10.5.2 Tempat Terutang PPN
Berdasarkan Pasal 12 UU PPN, tempat terutang PPN diatur
sebagai berikut:
 Untuk penyerangan BKP di dalam daerah
pabean/penyerahan JKP di dalam daerah pabean/ekspor
BKP berwujud/ekspor BKP tidak berwujud/ekspor JKP
Tempat tinggal atau tempat tinggal dan/atau kegiatan

usaha, atau selain tempat tinggal atau tempat tinggal dan/atau
kegiatan usaha, sebagaimana diatur dalam Peraturan Direktur
Jenderal Pajak (PER -4/PJ/2010). PKP orang pribadi dikenakan
pajak di tempat tinggal dan/atau kegiatan usaha, sedangkan PKP
badan dikenakan pajak di tempat tinggal dan kegiatan usaha. Jika
PKP mempunyai satu atau lebih tempat usaha di luar tempat
tinggal atau kantor pusatnya, maka masing-masing tempat tersebut
merupakan tempat kewajiban perpajakan dan PKP wajib
mengukuhkan usahanya sebagai PKP. Jika PKP mempunyai
beberapa tempat pemungutan pajak dalam lingkup pelayanan
Departemen Umum Pajak, PKP memilih satu tempat kegiatan
usaha sebagai tempat pemungutan pajak untuk semua tempat
pemungutan pajak dan bertanggung jawab atas Namun, kecuali
PKP mensyaratkan beberapa lokasi kena pajak, PKP wajib
memberitahukan kepada Direktur Pajak. Dalam beberapa kasus,
DJP dapat menetapkan tempat kewajiban pajak sebagai tempat
tinggal atau selain tempat tinggal dan tempat kegiatan bisnis.
Contoh 1:
Orang Pribadi (OP) Rupawan Akbar yang bertempat tinggal
di Bogor mempunyai usaha di Cibinong. Apabila tempat tinggal OP
Rupawan Akbar tidak ada penyerahan BKP dan/atau JKP, OP
Rupawan Akbar hanya wajib melaporkan usahanya untuk
dikukuhkan sebagai PKP di Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Pratama
161
Cibinong sebab tempat terutangnya pajak bagi OP Rupawan Akbar
adalah di Cibinong.
Sebaliknya, jika penyerahan BKP dan/atau JKP dilakukan
OP Rupawan Akbar hanya di tempat tinggalnya saja, OP Rupawan
Akbar hanya wajib mendaftarkan diri di KPP Pratama Bogor.
Namun, apabila baik di tempat tinggal maupun di tempat kegiatan
usahanya OP Rupawan Akbar melakukan penyerahan BKP
dan/atau JKP, OP Rupawan Akbar wajib mendaftarkan diri di KPP
Pratama Bogor dan KPP Pratama Cibinong karena tempat
terutangnya pajak ada di Bogor dan Cibinong.
Berbeda dengan orang pribadi, PKP badan wajib mendaftarkan diri
baik di tempat kedudukan maupun di tempat kegiatan usaha
karena bagi PKP badan di kedua tempat tersebut dianggap
melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP.
Contoh 2:
PT Giovani Jaya mempunyai tiga tempat kegiatan usaha,
yaitu di kota Bengkulu, Bintuhan, dan Manna yang ketiganya
berada di bawah pelayanan satu KPP, yaitu KPP Pratama Bengkulu.
Ketiga tempat kegiatan usaha tersebut melakukan BKP dan/atau
JKP dan melakukan administrasi penjualan dan administrasi
keuangan sehingga PT Giovani Jaya terutang pajak di ketiga tempat
atau kota itu.
Dalam keadaan demikian, PT Giovani Jaya wajib memilih
salah satu tempat kegiatan usaha untuk melaporkan usahanya
guna dikukuhkan sebagai PKP, misalnya tempat kegiatan usaha di
Bengkulu. PT Giovani Jaya yang bertempat kegiatan usaha di
Bengkulu ini bertanggung jawab untuk melaporkan seluruh
kegiatan usaha yang dilakukan oleh ketiga tempat kegiatan usaha
tersebut.
Apabila PT Giovani Jaya menghendaki tempat kegiatan
usaha di Bengkulu dan Bintuhan ditetapkan sebagai tempat pajak
terutang untuk seluruh kegiatan usahanya, PT Giovani Jaya wajib
memberitahukan kepada Kepala KPP Pratam Bengkulu.
162
Saat Pembayaran dan Pelaporan
Pembayaran PPN PKP harus dilakukan pada akhir bulan setelah
berakhirnya Masa Pajak dan sebelum penyampaian Surat
Pemberitahuan Masa PPN. SPT Masa PPN dilaporkan paling lambat
akhir bulan setelah berakhirnya Masa Pajak.
10.6 Penerbitan Faktur Pajak

Faktur pajak didefinisikan baik dalam PPN maupun PPnBM
sebagai bukti penagihan pajak oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP)
yang menyediakan Barang Kena Pajak (BKP) dan/atau Jasa Kena
Pajak (JKP). Oleh karena itu, Pengusaha Kena Pajak (PKP) yang
mengajukan BKP dan/atau JKP wajib menerbitkan Faktur Pajak
sebagai bukti telah memungut pajak dari pembeli atas Barang Kena
Pajak atau Jasa Kena Pajak tersebut. Sedangkan jenis Faktur Pajak
yang diterbitkan oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP) antara lain:
Pengusaha Kena Pajak (PKP) di sini adalah pengusaha, badan
usaha, atau perusahaan yang menyediakan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak yang dikenai Pajak Pertambahan Nilai
(PPN). Untuk menjadi Pengusaha Kena Pajak (PKP), wajib pajak
badan atau badan harus terlebih dahulu diverifikasi sebagai PKP
oleh Departemen Umum Pajak dengan memenuhi persyaratan
yang ditentukan. Dalam hal pengusaha terverifikasi sebagai PKP
dan menyerahkan atau menjual BKP dan/atau JKP, PKP wajib
menerbitkan faktur pajak, mengajukan PPN, dan melaporkan PPN.
Fungsi penghitungan pajak Faktur Pajak yang digunakan oleh PKP
sebagai bukti pemungutan pajak atas PPN dan/atau PPnBM
merupakan bukti bahwa PKP telah memenuhi kewajibannya untuk
memungut pajak dari pihak pemberi BKP dan/atau JKP serta
menjadi bukti adanya dugaan penggelapan pajak. seharusnya tidak
ada ruang untuk Atau manipulasi pajak. Faktur pajak juga
digunakan sebagai bukti bahwa PKP pemegang faktur pajak telah
memenuhi kewajiban pemungutan, pengajuan, dan pelaporan SPT
PPN secara berkala. Faktur pajak juga berfungsi sebagai
163
pengendalian internal, atau pengendalian internal, dalam akuntansi
perusahaan. mengapa demikian? Hal ini karena komponen biaya
faktur pajak harus disetujui oleh manajemen perusahaan yang
bertanggung jawab di bidang perpajakan. Saat membuat faktur
pajak Pemerintah telah menata kembali aturan tentang faktur
pajak melalui Peraturan Direktorat Jenderal Pajak Nomor PER-
03/PJ/2022. Peraturan tersebut merupakan langkah untuk
menciptakan kepastian hukum, menyelaraskan beberapa
peraturan yang menjadi tidak relevan setelah pemerintah
memasuki era e-faktur.
Peraturan tersebut juga menegaskan aturan dasar
pembuatan faktur pajak seperti: Informasi Pembuatan Faktur
Pajak, Faktur Pajak dan Formulir Faktur Pajak. Aturan tersebut
juga mencakup ketentuan baru, salah satunya adalah batas waktu
pengunggahan faktur pajak paling lambat tanggal 15 bulan
berikutnya. Sebagai badan usaha kena pajak, pembuatan faktur
pajak merupakan hal yang penting. Jika PKP melakukan kesalahan
dalam pembuatan faktur pajak, pasti ada risiko: Misalnya, jika Anda
salah menulis alamat pada faktur pajak Anda, faktur pajak Anda
akan dianggap tidak lengkap dan Anda akan dikenakan sanksi
sebesar 1% dari nilai DPP. Pasal 2 ayat 2 (2) PER-03/PJ/2022
menyatakan bahwa Pengusaha Kena Pajak (PKP) yang
menyediakan Barang Kena Pajak (BKP) dan/atau Jasa Kena Pajak
(JKP) wajib membayar PPN (PPN). Sebagai bukti pemungutan PPN.
Dalam Pasal 3(2) PER-03/PJ/2022, Pengusaha Kena Pajak (PKP)
berhak menyerahkan Barang Kena Pajak (BKP), memberikan Jasa
Kena Pajak (JKP), BKP berwujud ekspor, BKP tidak berwujud
ekspor, dan JKP ekspor, seperti semua transaksi, diatur oleh
undang-undang pajak pertambahan nilai. Selanjutnya Pasal 3(2)
PER-03/PJ/2022 lebih lanjut menjelaskan waktu atau waktu
penerbitan faktur pajak.
Pertama, Faktur Pajak harus diterbitkan atas penyerahan
Barang Kena Pajak (BKP) dan/atau Jasa Kena Pajak (JKP). Kedua,
Faktur Pajak harus diterbitkan setelah menerima pembayaran
164
sebelum menyerahkan BKP dan/atau JKP. Ketiga, faktur pajak
harus diterbitkan setelah menerima pembayaran yang jatuh
tempo. Ini adalah tanda terima pembayaran ini saat menyerahkan
bagian dari tahap pekerjaan. Keempat, Faktur Pajak harus dibuat
pada saat melakukan ekspor BKP berwujud, ekspor BKP tidak
beruwud, dan/atau ekspor JKP. Kelima, Faktur Pajak harus dibuat
pada saat lain yang sudah diatur dalam ketentuan peraturan
perundang-undangan PPN.
Saat penyerahan BKP, penyerahan JKP, ekspor BKP
berwujud, ekspor BKP tidak berwujud, ekspor JKP dilaksanakan
berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Kemudian, dengan adanya PER-03/PJ/2022, sejumlah peraturan
cabut dan tidak berlaku, yaitu PER-58/PJ/2010, PER-24/PJ/2012.
PER-04.PJ.2020, PER-16/PJ/2014 s.t.d.t.d PER-10/PJ/2020, dan
KEP-754/PJ/2001 Peraturan Menteri Keuangan Nomor
151/PMK.03/2013 Adapun, Perarturan Menteri Keuangan Nomor
151/PMK.03/2013 yang secara khusus menguraikan waktu atau
saat yang tepat untuk membuat faktur pajak berdasarkan sifat dan
hukumnya.
Pertama, saat pembuatan Faktur Pajak untuk penyerahan
BKP berwujud yang berdasarkan sifat dan hukumnya berupa
barang bergerak akan terjadi pada saat BKP berwujud diserahkan
langsung kepada pembeli atau pihak ketiga atas nama pembeli;
BKP berwujud diberikan langsung kepada penerima barang untuk
kondisi pemberian cuma-cuma, pemakaian sendiri, penyerahan
antar cabang, dan penyerahan dari pusat ke cabang; BKP berwujud
diserahkan kepada pengusaha jasa angkut; atau harga atas
penyerah BKP tersebut diakui sebagai piutang.
Kedua, apabila diterbitkan Faktur Pajak untuk penyerahan
BKP berwujud yang menurut sifat dan hukumnya berupa barang
yang tidak berwujud, maka pada saat itulah hak pakai BKP
berwujud diserahkan kepada pembeli.
Ketiga, saat pembuatan Faktur Pajak untuk penyerahan
BKP tidak berwujud akan terjadi pada saat nilai barang atas
165
penyerahan BKP tidak berwujud tersebut diakui sebagai
penghasilan atau piutang, atau pada saat diterbitkannya faktur
penjualan; pada saat kontrak ditandatangani atau saat mulai
tersedianya fasilitas.
Keempat, saat pembuatan Faktur Pajak untuk BKP berupa
persediaan dan/atau aktiva yang menurut tujuan semula tidak
untuk diperjualbelikan akan terjadi pada saat jangka waktu
berdirinya perusahaan sudah berakhir sebagaimana telah
ditetapkan pada Anggaran Dasar, saat Notaris mendatangani akta
pembubaran; perusahaan sudah tidak melakukan kegiatan usaha;
atau tanggal penetapan pengadilan yang menyatakan perusahaan
sudah dibubarkan.
Kelima, saat pembuatan Faktur Pajak untuk pengalihan BKP
dalam rangka penggabungan, peleburan, pemekaran,
pengambilalihan, pemecahan, dan perubahan bentuk usaha, akan
terjadi pada saat disepakatinya penggabungan, pemekaran,
peleburan, pemecahan, pengambilalihan, atau perubahan bentuk
usaha berdasarkan hasil RUPS yang tertuang dalam perjanjian;
atau saat Notaris telah menandatangani akta tersebut.
Keenam, saat pembuatan Faktur Pajak untuk penyerahan
JKP akan terjadi pada saat nilai atau harga atas penyerahan JKP
tersebut diakui sebagai penghasilan atau piutang atau saat PKP
menerbitkan faktur penjualan; saat mulai tersedianya fasilitas
dalam hal pemberian cuma-cuma atau pemakaian sendiri
perusahaan; saat kontrak ditandatangani.
Ketujuh, pembuatan Faktur Pajak untuk ekspor BKP
berwujud akan terjadi pada saat BKP tersebut dikeluarkan dari
daerah pabean, dimana dokumen yang dipakai adalah PEB yang
telah disetujui oleh DJP dan Cukai.
Kedelapan, faktur pajak dibuat terhadap ekspor BKP tidak
berwujud setelah pengganti BKP tidak berwujud diekspor dan
dicatat dan diakui sebagai pendapatan atau piutang. Kesembilan,
setelah pertukaran JKP ekspor dicatat dan diakui sebagai
166
pendapatan atau piutang, akan diterbitkan faktur pajak atas ekspor
JKP.
10.7 Pajak Pertambahan Barang Mewah (PPN BM)

Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) merupakan
pajak yang dikenakan pada barang yang tergolong mewah kepada
produsen untuk menghasilkan atau mengimpor barang dalam
kegiatan usaha atau pekerjaannya. PPnBM hanya dikenakan 1 kali
pada saat penyerahan barang ke produsen Pengertian
menghasilkan barang ialah kegiatan: merakit, yaitu
menggabungkan bagian-bagian lepas dari suatu barang menjadi
barang setengah jadi atau barang jadi. Contohnya merakit mobil,
barang elektronik, dan perabot rumah tangga memasak, yaitu
mengolah barang dengan cara memanaskan baik dicampur bahan
lain maupun tidak mencampur, yaitu mempersatukan dua atau
lebih unsur untuk menghasilkan satu atau lebih barang lain
mengemas, yaitu menempatkan suatu barang ke dalam suatu
benda untuk melindunginya dari kerusakan atau meningkatkan
pemasarannya membotolkan, yaitu memasukkan minuman atau
benda cair ke dalam botol yang ditutup menurut cara tertentu
kegiatan lain yang sama dengan kegiatan tersebut yang dikerjakan
dengan bantuan orang atau badan usaha lain.
Dalam UU Pajak Pertambahan Nilai (PPN) pasal 5,
pertimbangan suatu barang dikenakan PPnBM, yaitu: keadilan
pembebanan pajak antara konsumen berpenghasilan rendah
dengan konsumen berpenghasilan tinggi pengendalian konsumsi
barang mewah perlindungan terhadap produsen kecil atau
tradisional pengamanan penerimaan negara Barang Kena Pajak
yang Tergolong Mewah barang yang bukan barang kebutuhan
pokok barang yang dikonsumsi oleh masyarakat tertentu barang
yang umumnya dikonsumsi oleh masyarakat berpenghasilan tinggi
barang yang dikonsumsi untuk menunjukkan status
Kapan PPnBM Dipungut.
167
Prinsip pemungutannya hanya 1 kali saja, saat: penyerahan oleh
pabrikan atau produsen barang yang tergolong mewah impor
barang yang tergolong mewah Penyerahan pada tingkat
berikutnya tidak lagi dikenai PPnBM
Berapa tarif PPnBM

Tarif PPnBM ditetapkan minimal 11% dan maksimal
200%* Perbedaan tarif PPnBM didasarkan pada pengelompokan
barang mewah yang tercakup dalam PPnBM.
Pengelompokan komoditas yang tercakup dalam PPnBM
didasarkan pada: Tingkat keterampilan kelompok masyarakat
yang menggunakan produk, selain nilai guna produk bagi
masyarakat luas Konsultasi dengan DPR PPnBM adalah pajak yang
dikenakan atas konsumsi barang mewah di dalam negeri. Oleh
karena itu, barang mewah yang diekspor atau dikonsumsi ke luar
negeri dikenakan tarif pajak PPnBM sebesar 0%.
PPnBM yang dibayarkan untuk memperoleh barang mewah yang
diekspor dapat diperoleh kembali Pasal 8 UU Pajak Pertambahan
Nilai Item
apa saja yang tercakup dalam PPnBM
Mobil (kecuali ambulans, mobil jenazah, truk pemadam kebakaran,
mobil penangkapan, kendaraan angkutan umum dan instansi
pemerintah) Kompleks perumahan kelas atas seperti rumah kelas
atas, apartemen, kondominium, rumah timah, dll. Kelompok
pesawat selain yang digunakan pemerintah atau angkutan udara
komersial balon udara Senjata api dan kelompok senjata api
lainnya (selain yang digunakan oleh pemerintah) Grup kapal pesiar
mewah kecuali mendukung negara, transportasi umum, atau
perusahaan pariwisata
168
DAFTAR PUSTAKA
Sukardji, Untung, SH. 2009. Pajak Pertambahan Nilai, Jakarta:

Rajawali Pers.
Undang-undang Republik Indonesia Tahun 1983 Nomor 8 Tentang
Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah.
Undang-undang Republik Indonesia Tahun 1983 Nomor 6 Tentang
Ketentuan Umum dan Tata cara Perpajakan.
Undang-undang Republik Indonesia Tahun 2000 Nomor 18
Tentang Perubahan Kedua atas Undang-undang Nomor 8
Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan
Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah.
Undang-undang Republik Indonesia Tahun 2009 Nomor 42
Tentang Perubahan Ketiga atas Undang-undang Nomor 8
Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan
Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah.
Undang-undang Republik Indonesia Tahun 2021 Tentang
Harmonisasi Peraturan Perpajakan.
Peraturan Pemerintan Republik Indonesia Tahun 1991 Nomor 75
Tentang Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai atas
penyerrahan Barang Kena Pajak Yang Dilakukan Oleh
Pedagang Eceran Besar.
Peraturan Menteri Keuangan Republik Indoensia Tahun 2010
Nomor 75/PMK.03/2010 Tentang Nilai Lain sebagai Dasar
Pengenaan Pajak.
169
170
BAB 11
BEA METERAI
Oleh Luhgiatno
11.1 Pendahuluan
Bea meterai diartikan sebagai pajak atas dokumen. meterai
bukan sebagai alat untuk menentukan bahwa sebuah dokumen
tersebut sah atau tidak. Dokumen merupakan sesuatu yang ditulis
atau lisan, dapat digunakan untuk alat bukti atau memberikan
keterangan dalam bentuk cetakan, tulisan tangan atau elektronik.
Dasar pertimbangan penetapan pajak atas dokumen adalah
merupakan usaha pemerintah Republik Indonesia dalam
peningkatan peran serta masyarakat untuk mewujudkan
pelaksanaan kewajiban bagi warga negaranya secara adil serta
untuk optimalisasi penerimaan Negara. Upaya didalam
menghimpun dana pembiayaan secara mandiri dan memadai ini
untuk peningkatkan kesejahteraan masyarakat Indonesia yang
berdasarkan Pancasila dan Undang-Undang Dasar Negara
Kesatuan Republik Indonesia Tahun 1945.
Asas yang dipakai sebagai dasar penetapan bea meterai
adalah: efisiensi, kesederhanaan, keadilan, kepastian hukum dan
kemanfaatan. Asas kesederhanaan dimaksudkan bahwa
pengaturan bea meterai dapat memberikan kemudahan pelayanan
kepada masyarakat untuk memenuhi hak dan kewajibannya dalam
perpajakan. Asas efisiensi bertujuan supaya pengaturan bea
meterai selalu berorientasi pada minimalisasi alokasi penggunaan
sumber daya supaya dapat menghasilkan kinerja yang terbaik.
Asas keadilan untuk pengaturan bea meterai yang selalu
menjunjung tinggi keseimbangan antara hak dan kewajiban tiap
personal yang terlibat dalam peraturan ini. Asas kepastian hukum
dimaksudkan untuk pengaturan bea meterai supaya dapat
171
mewujudkan ketertiban masyarakat dengan adanya jaminan
kepastian hukum. Sedangkan asas kemanfaatan dimaksudkan
untuk pengaturan bea meterai supaya memberikan manfaat bagi
kepentingan bangsa, negara dan masyarakat, dengan tujuan
khusus untuk meningkatkan kesejahteraan umum.
Tujuan pengaturan bea meterai (UU RI No 10, 2020) adalah
untuk:
1. Optimalisasi penerimaan Negara untuk pembiayaan
pembangunan nasional secara mandiri sebagai usaha
dalam peningkatan kesejahteraan masyarakat Indonesia.
2. Jaminan kepastian hukum untuk pembebanan bea meterai.
3. Penyesuaian terhadap kebutuhan masyarakat.
4. Penerapan azas keadilan dalam penetapan bea meterai.
5. Penyelarasan penetapan bea material sesuai dengan
Undang-Undang lainnya.
Dari waktu ke waktu peraturan dan Undang-Undang

Republik Indonesia (UU RI) tentang bea matererai telah mengalami
beberapa kali perubahan. Perubahan tersebut terlihat dalam
peraturan dan Undang-Undang berikut ini:
1. Aturan Bea meterai 1921 (Zegelverordening 1921).
2. UU RI No 13 Tahun 1985 tentang bea meterai. Berjalannya
waktu, untuk mengatur pelaksanaannya dikeluarkan
Peraturan Pemerintah (PP) No 7 Tahun 1995, telah diubah
dengan PP No. 14 th 2000 tentang perubahan tarif bea
meterai dan besarnya batas pengenaan harga nominal yang
dikenakan bea meterai (Mardiasmo, 2016).
3. UU RI No 10 Tahun 2020 tentang bea meterai.
Ditetapkannya UU RI No 10 tahun 2020 tentang bea

meterai, tertanggal 26 Oktober 2020 berlaku mulai pada tanggal 1
Januari 2021 ini dikarenakan UU RI No 13 tahun 1985 tentang bea
meterai dianggap sudah tidak sesuai lagi dengan kondisi sosial
masyarakat di Indonesia saat ini, karena adanya perkembangan
172
hukum dan kebutuhan masyarakat serta kepentingan akan
pengaturan bea meterai. Disamping itu perlunya penyesuaian
dengan perkembangan teknologi, komunikasi dan kelaziman
internasional di bidang ekonomi dalam memberikan kemudahan
untuk ketertiban administrasi pengelolaan dan pengawasan
perpajakan.
Tedapat beberapa istilah yang perlu kita pahami terkait
dengan UU RI No 10 tahun 2020 tentang bea meterai, yaitu:
1. Bea meterai adalah pajak atas dokumen
2. Dokumen adalah tulisan atau sesuatu yang ditulis, baik
dalam bentuk cetakan, tulisan tangan, atau elektronik yang
dapat dipakai sebagai alat bukti atau keterangan atas suatu
kejadian.
3. Tanda tangan dapat berupa paraf, cap paraf, cap nama,
teraan atau cap tanda tangan, serta tanda lainnya sebagai
pengganti tanda tangan atau dapat juga berupa tanda
tangan elektronik.
4. Meterai merupakan label atau carik berbentuk tempel,
elektronik, atau dalam bentuk lain yang memiliki ciri serta
terdapat unsur pengaman, yang dikeluarkan Pemerintah
RI, dipakai untuk membayar pajak dokumen.
5. Pihak yang terutang adalah pihak yang dibebani bea
meterai dan harus membayar/melunasi bea materai yang
terutang.
6. Pemeteraian kemudian merupakan pemeteraian yang
melalui pengesahan pejabat yang ditunjuk oleh Menteri.
7. Setiap orang yang diartikan sebagai orang perseorangan
dan/atau badan hukum.
8. Menteri yang bertugas sebagai penyelenggara
pemerintahaan bidang keuangan.
173
11.2 Objek, tarif dan saat terutangnya bea meterai
Dokumen yang menjadi objek bea meterai (UU RI No 10,
2020) adalah: (1) dokumen yang dipakai sebagai alat untuk
menjelaskan tentang kejadian perdata (kejadian yang masuk
kedalam ruang lingkup hukum perdata mengenai masalah
perikatan, barang, orang, pembuktian serta kedaluwarsa), dan
(2) dokumen yang dipakai sebagai alat bukti di pengadilan.
Dokumen ini meliputi: surat perjanjian, surat pernyataan, surat
keterangan, surat kuasa, akta notaris, akta pejabat pembuat
akta tanah, dokumen transaksi surat berharga, dokumen lelang,
dokumen yang menyatakan nilai uang nominalnya diatas Rp.
5.000.000,00, serta dokumen lain berdasarkan ketetapan
peraturan pemerintah. Untuk status dokumen yang digunakan
sebagai salinan, kutipan beserta rangkapnya dikenakan bea
meterai yang sama. Rangkap merupakan satuan dari jumlah
dokumen. Jika dokumen ini dibuat oleh dua pihak dalam jumlah
dua rangkap, maka tiap-tiap dokumen terutang atas bea
meterai. Tiap dokumen hanya dikenakan bea meterai satu kali
dengan tarif tetap sebesar Rp. 10.000,- (sepuluh ribu rupiah).
Masa kadaluarsa bea meterai terjadi setelah masa waktu 5
tahun sejak terutangnya bea meterai tersebut.
Dokumen yang tidak dikenakan bea meterai, meliputi:
dokumen terkait lalulintas barang dan orang, ijazah, tanda
terima pembayaran gaji/pensiun/tunjangan/pembayaran
lainnya, tanda bukti penerimaan uang negara dari kas negara,
kuitansi pembayaran pajak, tanda terima uang didalam internal
organisasi, dokumen atas simpanan uang/surat berharga, surat
gadai, tanda terima pembagian keuntungan/bunga/imbal
hasil/dan lainnya, serta dokumen yang diterbitkan oleh Bank
Indonesia untuk kebijakan moneter. Dokumen yang terkait atas
lalu lintas barang dan orang adalah:
174
1. Surat penyimpanan barang;
2. Konosemen (surat muatan kapal atau surat
pengantar/keterangan atas barang yang diangkut
menggunakan kapal);
3. Surat angkut barang dan penumpang;
4. Bukti penerimaan dan pengiriman barang; dan
5. Surat pengiriman barang untuk dijual atas biaya
tanggungan pengirim;
Dokumen yang diterbitkan oleh Bank Indonesia untuk
kebijakan moneter, diantaranya:
1. Dokumen penerbitan Sertifikat Bank Indonesia
(SBI);
2. Dokumen penerbitan Sertifikat Diskonto Bank
Indonesia (SDBI);
3. Repurchase Agreement (Repo) dan Reverse
Repurchase Agreement surat berharga;
4. Dokumen swap termasuk swap lindung nilai;
5. Dokumen transaksi USD Repo;
6. Dokumen pembelian wesel ekspor berjangka; dan
7. Dokumen penempatan berjangka.
Bea meterai terutang, terjadi pada saat (UU RI No 10,
2020):
1. Dokumen dibuat dan dibubuhi tanda tangan pada
surat perjanjian, akta notaris termasuk grosse,
kutipan dan salinannya, serta akta yang dibuat oleh
pejabat pembuat akta tanah termasuk kutipan dan
salinannya,
2. Dokumen selesai dibuat untuk surat berharga dan
dokumen transaksi surat berharga,
3. Penyerahan dokumen kepada pihak yang
berkepentingan untuk dokumen surat keterangan,
surat kuasa, surat pernyataan, dokumen lelang,
dokumen penerimaan uang atau pengakuan utang
175
yang jumlah nilai uangnya lebih dari Rp. 5.000.000,-
(lima juta rupiah),
4. Diajukannya dokumen ke pengadilan, dan
5. Digunakannya dokumen tersebut di Indonesia untuk
dokumen yang di buat di luar Indonesia.
11.3 Pihak yang terutang dan pemungut bea

meterai
Pihak yang terutang bea meterai (UU RI No 10, 2020)
adalah:
1. Pihak yang menerima dokumen untuk dokumen yang
dibuat sepihak.
2. Para pihak penerima dokumen untuk dokumen yang
dibuat rangkap dua atau lebih,
3. Pihak penerbit surat berharga terhadap dokumen surat
berharga.
4. Pihak yang mengajukan dokumen sebagai alat bukti di
pengadilan terhadap dokumen yang dipakai sebagai alat
bukti.
5. Pihak yang menerima manfaat atas dokumen tersebut
untuk dokumen yang dibuat di luar negeri tetapi
dipakai/digunakan di wilayah Negara Kesatuan Republik
Indonesia.
6. Pihak atau para pihak yang telah disepakati oleh mereka
untuk menanggung/membayar bea meterai atas dokumen
yang bersangkutan.
Pemungut bea meterai adalah pihak (perorangan atau

badan) yang mempunyai kewajiban untuk memungut bea
meterai yang terutang atas dokumen tertentu dari pihak yang
terutang, selanjutnya menyetorkannya ke kas negara, serta
melaporkan pemungutan dan penyetorannya ke Direktorat
Jenderal Pajak. Pemungut bea meterai adalah wajib pajak yang
176
mempunyai kriteria (Permen Keu RI No 151, 2021) sebagai
berikut:
1. Memfasilitasi penerbitan dokumen (surat berharga berupa
bilyet giro dan cek) yang terutang bea meterai.
2. Memfasilitasi penerbitan dokumen dan/atau menerbitkan
dokumen atas transaksi surat berharga, surat pernyataan,
surat keterangan, dan surat lainnya yang sejenis, termasuk
rangkapnya, dokumen yang menyatakan penerimaan uang
dan pengakuan hutang (sebagian/seluruhnya) nilainya
lebih dari Rp. 5.000.000,00 dengan jumlah lebih dari 1.000
dokumen setia bulannya.
Kewajiban dari pemungut bea meterai adalah sebagai

berikut:
1. Memungut bea meterai dari pihak terutang bea materai
atas dokumen tertentu.
2. Menyetorkan bea meterai yang telah dipungutnya ke kas
Negara.
3. Melaporkan penyetoran dan pemungutan bea meterai
kepada kantor Dirjen Pajak.
Pemungut bea meterai yang lalai atau tidak melaksanakan

kewajibannya dalam pemungutan bea meterai akan diterbitkan
surat ketetapan pajak berdasarkan ketentuan perpajakan.
Kekurangan bea meterai dalam surat ketetapan dihitung sebesar
jumlah kurang bayar bea meterai ditambah dengan sanksi
administrasi sebesar 100% dari kekurangan tersebut. Pemungut
bea meterai yang terlambat dalam menyetorkan pungutan bea
meterai akan diterbitkan surat tagihan pajak sesuai ketentuan
perpajakan.
177
11.4 Jenis meterai dan pemeteraian kemudian
Cara pembayaran bea meterai yang terutang atas
dokumen dapat dilakukan dengan memakai meterai, atau surat
setoran pajak. Meterai ini dapat berwujud meterai tempel,
meterai elektronik, atau bentuk lain berdasarkan ketetapan
menteri keuangan.
Ciri umum meterai tempel adalah terdapat gambar
Garuda Pancasila, frasa “Meterai Tempel”, serta angka nominal
yang menunjukkan nilai. Sedangkan ciri khususnya adalah
terdapat unsur pengaman dalam bahan, desain, dan teknik
cetak. Ciri khusus ini dapat bersifat terbuka, semi terbuka dan
tertutup. Bersifat terbuka adalah ciri dari meterai tempel yang
dapat dilihat/diketahui tanda memakai alat bantu. Bersifat
semi tertutup merupakan ciri meterai tempel yang bisa
diketahui jika memakai alat bantu. Sedangkan bersifat tertutup
adalah ciri meterai tempel yang bisa diketahui hanya dengan
pemeriksaan forensik.
Meterai elektronik memiliki kode unik serta ketentuan
tertentu. Meterai bentuk lain merupakan meterai yang dibuat
menggunakan mesin meterai teraan digital, teknologi
percetakan, sistem komputerisasi, serta teknologi atau sistem
lainnya (UU RI No 10, 2020). Ketentuan mengenai meterai
tempel, meterai elektronik dan meterai dalam bentuk lain
diatur menggunakan Peraturan Menteri Keuangan.
Pemeteraian kemudian wajib dilakukan terhadap
dokumen yang bea meterainya kurang atau tidak dibayar serta
dokumen yang dijadikan sebagai alat bukti di pengadilan. Pihak
terutang bea meterai wajib membayar pemeteraian kemudian
atas dokumen tersebut. Besarnya nilai pemeteraian kemudian
dihitung berdasarkan jumlah bea meterai yang terutang
ditambah sanksi administratif sebesar 100% dari bea meterai
terutang. Surat ketetapan pajak akan diterbitkan untuk pihak
178
yang terutang bea meterai jika dia kurang atau tidak membayar
bea meterai yang terutang.
Misalkan bea meterai yang terutang sebesar Rp.
10.000,00. Karena dokumen tersebut belum kenakan bea
meterai, maka bea meterai dan sanksi yang harus dibayar
adalah:
Bea meterai yang terutang Rp. 10.000,00
Denda administratif 100% Rp. 10.000,00 +
Jumlah pemeteraian kemudian Rp. 20.000,00
11.5 Pembebasan dari pengenaan bea meterai

Pembebasan atas pengenaan bea meterai dapat dilakukan
untuk sementara atau selamanya. Pembebasan ini diberikan untuk:
1. Dokumen yang digunakan untuk pengalihan hak atas tanah
dan bangunan dengan tujuan penanganan dan pemulihan
kondisi sosial ekonomi pasca bencana yang telah
ditetapkan sebagai bencana alam.
2. Dokumen yang digunakan untuk pengalihan hak atas tanah
dan bangunan yang digunakan untuk kegiatan keagamaan
dan/atau sosial nonprofit.
3. Dokumen yang digunakan untuk mendorong
program/kebijakan pemerintah dalam bidang jasa
keuangan dan moneter, dalam rangka:
a. Melakukan pengembangan atau pendalaman dalam
bidang jasa keuangan;
b. Menjaga keberlangsungan dan melaksanakan
penyehatan lembaga jasa keuangan;
c. Mendorong fungsi intermediasi lembaga jasa
keuangan.
4. Dokumen yang terkait dengan pelaksanaan perjanjian
internasional berasaskan timbal balik. Perjanjian
internasional merupakan perjanjian antara Indonesia
dengan satu atau lebih negara, atau dengan
179
organisasi/lembaga internasional yang tunduk pada
hukum internasional.
11.6 Ketentuan pidana

Setiap orang yang memalsukan meterai atau meniru
meterai yang dikeluarkan Pemerintah RI untuk tujuan dipakai atau
menyuruh orang untuk memakai meterai tersebut sebagai meterai
asli, maka akan dipidana penjara maksimal 7 tahun atau denda
maksimal Rp. 500.000.000,00. Demikian pula sanksi tersebut juga
dapat dijatuhkan kepada mereka yang membuat meterai dengan
cap asli atau meterai elektronik yang melanggar hukum. Bagi
orang yang menjual, menyerahkan, memakai, mempunyai
persediaan untuk dijual, atau memasukkan ke Indonesia meterai
palsu atau dokumen yang dibubuhi materai palsu dan dibuat
melawan hukum, maka akan dipidana penjara maksimal 7 tahun
atau denda maksimal Rp. 500.000.000,00.
Setiap orang dipidana penjara maksimal 3 tahun atau denda
maksimal Rp. 200.000.000,00. Jika:
1. Menghilangkan tanda yang digunakan untuk menunjukkan
meterai tersebut sudah tidak dapat dipakai lagi setelah
meterai dipakai dengan tujuan untuk memakai atau
meminta orang lain memakainya seolah-olah meterai ini
baru/belum dipakai.
2. Menghilangkan tanda-tangan, ciri atau tanda saat
dipakainya meterai Pemerintah RI yang telah dipakai
berdasarkan peraturan perundangan yang berkalu.
3. Memakai, menjual, menyerahkan, menawarkan,
mempunyai persediaan dengan maksud dijual, atau
memasukkan ke Indonesia meterai yang cirinya, tandanya,
tanggal dipakainya, atau tanda tangannya hilang, seolah-
olah meterai tersebut baru/belum dipakai.
180
Pejabat pemerintah, notaris hakim, jurusita, panitera, dan
pejabat umum lainnya dalam melaksanakan tugas atau jabatannya,
dilarang:
1. Menerima, mempertimbangkan atau menyimpan dokumen
yang bea meterainya kurang atau tidak dibayar.
2. Megabungkan/melekatkan dokumen yang bea meterainya
kurang atau tidak dibayar pada dokumen lain yang terkait.
3. Membuat rangkap, tembusan, salinan atau petikan dari
dokumen yang bea meterainya kurang atau tidak dibayar.
4. Memberikan catatan atau keterangan terhadap dokumen
yang bea meterainya kurang atau tidak dibayar sesuai tarif
bea meterai.
Atas pelanggaran pada ketentuan tersebut diatas, jika yang
bersangkutan berstatus sebagai pegawai pemerintah dapat dikenai
sanksi berdasarkan PP No. 53 Tahun 2010, antara lain (Mardiasmo,
2016):
1. Teguran lisan, teguran tertulis.
2. Penundaan kenaikan gaji berkala/pangkat.
3. Pemberhentian.
181
DAFTAR PUSTAKA
Mardiasmo. 2016. Perpajakan. 2016th edn. Yogyakarta: Andi Offset.

Permen Keu RI No 151 Tahun 2021 Penetapan Pemungut Bea
Meterai dan Tata Cara Pemungutan, Penyetoran, dan
Pelaporan Bea Meterai. Jakarta.
UU RI No 10 Tahun 2020 Bea Materai. Jakarta: Kementerian
Sekretariat Negara RI.
182
BAB 12
PAJAK DAERAH DAN PBB
Oleh Amelia Rizky Alamanda
12.1 PBB
Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) adalah pajak yang
dikenakan atas bumi dan/atau bangunan yang berada di dalam
kawasan baik termasuk kelompok P2 atau P3 yang merupakan
pajak objektif dengan sistem semi self assessment. Pajak Bumi dan
Bangunan (PBB) pada dasarnya merupakan Pajak Pusat yang
pemungutannya diserahkan kepada Pemerintah Daerah. PBB
merupakan pajak atas harta berupa tanah dan bangunan sehingga
bersifat kebendaan, artinya besarnya pajak yang terhutang sangat
ditentukan oleh keadaan objek pajak tersebut pada awal tahun.
Keadaan subjek pajak tidak mempengaruhi jumlah pajak terutang.
 Perbedaan PBB P2 dan P3
PBB PBB P2 selain yang PBB P3 yang digunakan untuk

digunakan untuk perkebunan, perhutanan,
perkebunan, perhutanan, pertambangan, dan sektor
pertambangan, dan sektor lainnya.
lainnya.
Pengelolaan Pemerintah Daerah Pemerintah Pusat (DJP)
Wilayah Pedesaan dan perkotaan Perkebunan, perhutanan,

Objek Pajak pertambangan, dan sektor
lainnya.
183
 Objek PBB
Objek PBB adalah "BUMI dan/atau BANGUNAN." Bumi
adalah permukaan bumi (tanah dan perairan) dan tubuh bumi
yang ada di bawahnya. Misal sawah, ladang, kebun, tanah,
pekarangan, tambang. Sedangkan bangunan adalah konstruksi
teknik yang ditanamkan atau dilekatkan secara tetap pada
tanah dan/atau perairan di wilayah Republik Indonesia. Misal
rumah tempat tinggal, bangunan tempat usaha atau pusat
perbelanjaan. Termasuk dalam pengertian bangunan lainnya
adalah :
 Jalan lingkungan yang terletak dalam suatu kompleks
bangunan seperti hotel, pabrik, dan emplasemennya dan
lain-lain yang merupakan satu kesatuan dengan
kompleks bangunan tersebut.
 Jalan Tol
 Kolam renang
 Pagar mewah
 Tempat olahraga
 Galangan kapal, dermaga
 Taman mewah
 Tempat penampungan/kilang minyak, air dan gas, pipa
minyak
 Fasilitas lain yang memberikan manfaat
 Subjek PBB
Subjek PBB adalah orang pribadi atau badan yang secara
nyata:
 Mempunyai hak atas bumi
 Memperoleh manfaat atas bumi
 Memiliki, menguasai, dan/atau memperoleh manfaat
atas bangunan
184
 Tarif PBB
Tarif maksimal yang ditetapkan untuk PBB-P2 adalah
0.3% dan tarifnya bervariasi tergantung kebijakan pemerintah
daerah setempat. Sedangkan untuk PBB-P3 mempunyai tarif
tunggal 0.5%. Terdapat batas nilai PBB yang tidak dikenakan
pajak yang disebut nilai jual objek pajak tidak kena pajak
(NJOPTKP). Nilai NJOPTKP untuk PBB-P2 ditetapkan paling
rendah RP 10 juta bagi setiap Wajib Pajak. Sedangkan untuk
PBB-P3, NJOPTKP dikenakan sebesar Rp 12 juta.
 Penghitungan PBB terutang
a. PBB P2
Tarif × (NJOP-NJOPTKP)
b. PBB P3
Tarif × NJKP ×(NJOP-NJOPTKP)
 Contoh Kasus
Pak Edo mempunyai tanah yang luasnya 800 m2
dengan harga jual Rp. 300.000,00/m2. Di atas tanah
berdiri bangunan yang luasnya sebesar 400 m2 dan
mempunyai nilai jual Rp. 350.000,00/m2. Selain
bangunan, Pak Edo juga mempunyai taman mewah seluas
200 m2 dengan nilai jual Rp. 50.000,00/m2. Apabila
ditetapkan nilai jual kena pajak sebesar 20%, berapakah
besarnya tarif pajak PBB yang ditanggung Pak Edo?
Nilai jual tanah 800 m2 × Rp300.000/m2 = Rp 240.000.000
Nilai jual 400 m2 × Rp350.000/m2 = Rp 140.000.000

bangunan
Nilai jual 200 m2×Rp.50.000/m2 = Rp 10.000.000

taman mewah
Nilai jual = Rp 390.000.000

sebagai dasar
pengenaan
pajak
185
NJOPTKP = Rp (8.000.000)
NJOPKP = Rp 382.000.000
NJKP 20% x Rp. 382.000.000 = Rp 76.400.000
Pajak PBB 0,5% x Rp. 76.400.000 = Rp 382.000

yang terutang
Jadi besarnya pajak PBB yang harus dibayar Pak Edo
sebesar Rp. 382.000,00.
12.2 PAJAK DAERAH

12.2.1 Dasar Hukum
 PP RI Nomor 10 Tahun 2021 Tentang Pajak Daerah
dan Retribusi Daerah Dalam Rangka Mendukung
Kemudahan Berusaha dan Layanan Daerah.
 UU RI Nomor 28 Tahun 2009 Tentang Pajak Daerah
dan Retribusi Daerah.
12.2.2 Pengertian Pajak Daerah

Seperti yang kita ketahui, pajak menjadi kontribusi terbesar
dalam pendapatan di Indonesia, baik pusat maupun daerah.
Berdasarkan UU Nomor 33 Tahun 2004 tentang Perimbangan
Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah, salah
satu sumber pendapatan asli daerah adalah pajak daerah. Pajak
daerah adalah kontribusi wajib kepada daerah yang terutang oleh
orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan
Undang-Undang yang berlaku, dengan tidak mendapatkan imbalan
secara langsung yang digunakan untuk keperluan daerah bagi
kemakmuran rakyat.
186
12.2.3 Kriteria Pajak Daerah
Berdasarkan UU No. 34 Tahun 2000 tentang Pajak Daerah,
suatu pungutan atau pendapatan dikatakan pajak daerah maka
harus memenuhi kriteria sebagai berikut:
a) Bersifat pajak dan bukan retribusi
Penetapan suatu jenis pajak daerah harus disesuaikan
dengan definisi pajak daerah itu sendiri.
b) Objek dan dasar pengenaan pajak tidak bertentangan dengan
kepentingan umum
Pajak daerah ditujukan untuk kepentingan bersama
dengan memperhatikan aspek ketentraman dan kestabilan
politik, ekonomi, sosial, budaya, serta pertahanan dan
keamanan.
c) Objek pajak terletak/terdapat, mempunyai mobilitas yang
cukup rendah, serta melayani masyarakat di wilayah daerah
kabupaten/kota yang bersangkutan
Yang dimaksud dengan mobilitas rendah adalah objek
pajak sulit untuk dipindahkan sedangkan yang dimaksud
dengan hanya melayani masyarakat di wilayah tertentu adalah
bahwa beban pajak hanya ditanggung oleh masyarakat lokal.
Akan tetapi, terdapat beberapa pengecualian, yakni:
➔ Pajak atas barang yang diekspor atau diimpor (lalu lintas
barang) di pelabuhan atau bandara atau di tempat lain;
➔ Pajak atas siaran radio; dan
➔ Pajak atas reklame dalam surat kabar dan media
elektronik
d) Potensi pajak memadai
Diharapkan dapat bertambah secara otomatis sesuai dengan
inflasi, pertumbuhan penduduk dan kenaikan permintaan,
serta biaya pemungutannya harus lebih kecil dari penerimaan
pajak.
e) Objek pajak bukan merupakan objek pajak provinsi dan/atau
objek pajak pusat
187
Menghindari terjadinya pajak ganda (double tax), di mana
objek dan/atau dasar pengenaan yang tumpang tindih dengan
objek dan/atau dasar pengenaan pajak lain yang sebagian atau
seluruh hasilnya diterima oleh daerah.
f) Tidak memberikan dampak ekonomi yang negatif
Pemungutan pajak daerah tidak boleh meningkatkan
inefisiensi alokasi sumber-sumber ekonomi dan/atau
merintangi arus lalu lintas orang, barang dan jasa, antar daerah
maupun kegiatan ekspor-impor. Akan tetapi, terdapat
beberapa jenis pajak yang tidak memenuhi kriteria ini, yakni:
➔ Pajak atas lalu lintas barang/pengangkutan barang atau
hewan, pajak atas produksi garam dan pajak atas hasil
perkebunan, pajak atas produksi semen dan pajak atas
lalu lintas barang.
➔ Pajak atas transportasi barang atau hewan, seperti pajak
angkutan barang di jalan raya dan pajak dispensasi jalan
umum.
g) Memperhatikan aspek keadilan dan kemampuan masyarakat
Penetapan obyek dan subyek pajak daerah yang terkait
dengan tarifnya dilakukan dengan memperhatikan keadaan
dan kemampuan wajib pajak.
h) Menjaga kelestarian lingkungan
Pajak harus bersifat netral terhadap lingkungan, yang berarti
bahwa pengenaan pajak tidak memberikan peluang kepada
Pemerintah Daerah atau Pemerintah Pusat atau masyarakat
luas untuk merusak lingkungan.
12.2.4 Jenis-Jenis Pajak Daerah

1. Pajak provinsi
a. pajak kendaraan bermotor
Kendaraan bermotor adalah kendaraan bermotor
beroda beserta gandengannya, yang dioperasikan di
semua jenis jalan darat maupun air, dengan ukuran isi
188
kotor GT 5 (lima Gross Tonnage) sampai dengan GT 7
(tujuh Gross Tonnage).
Indikator Penjelasan
Objek Pajak Kepemilikan dan/atau penguasaan Kendaraan

Bermotor. Akan tetapi, terdapat beberapa
kendaraan yang dikecualikan dari pengertian
tersebut, yakni:
➔ Kereta api;
➔ Kendaraan bermotor yang digunakan untuk
keperluan pertahanan dan keamanan
negara;
➔ Kendaraan bermotor yang dimiliki dan/atau
dikuasai kedutaan, konsulat, perwakilan
negara asing dengan asas timbal balik, dan
lembaga-lembaga internasional yang
memperoleh fasilitas pembebasan pajak
dari pemerintah; dan
➔ Objek pajak lainnya yang ditetapkan dalam
peraturan daerah.
Subjek & ➔ Subjek Pajak: orang pribadi atau Badan yang

Wajib Pajak memiliki dan/atau menguasai Kendaraan
Bermotor.
➔ Wajib Pajak: orang pribadi atau Badan (atau
yang mewakilinya) yang memiliki
Kendaraan Bermotor.
Dasar Hasil perkalian dari 2 (dua) unsur pokok berikut:

Pengenaan a. Nilai Jual Kendaraan Bermotor (NJKB)
Pajak berdasarkan Harga Pasaran Umum atas
suatu kendaraan bermotor;
189
b. Bobot yang mencerminkan secara relatif
tingkat kerusakan jalan dan/atau
pencemaran lingkungan akibat penggunaan
kendaraan bermotor.
Khusus untuk kendaraan bermotor yang
digunakan di luar jalan umum, termasuk alat-alat
berat dan alat-alat besar, serta kendaraan di air,
maka DPP kendaraan bermotor adalah NJKB.
Tarif Pajak 1. Untuk kendaraan bermotor pribadi:

➔ paling rendah sebesar 1% dan paling
tinggi sebesar 2% untuk kepemilikan
pertama ;
➔ paling rendah sebesar 2% dan paling
tinggi sebesar 10% untuk kepemilikan
kedua dan seterusnya tarif dapat
ditetapkan secara progresif .
2. Paling rendah sebesar 0,5% dan paling
tinggi sebesar 1% (untuk kendaraan
bermotor angkutan umum, ambulans,
pemadam kebakaran, sosial keagamaan,
lembaga sosial dan keagamaan, pemerintah
pusat/TNI/POLRI, pemerintah daerah, dan
kendaraan lain yang ditetapkan dengan
Peraturan Daerah).
3. Paling rendah sebesar 0,1% dan paling
tinggi sebesar 0,2% (untuk kendaraan
bermotor alat-alat berat dan alat-alat besar).
Cat: Tarif pajak kendaraan bermotor
dikembalikan lagi kepada Peraturan Daerah
yang berlaku di wilayahnya masing-masing.
190
b. bea balik nama kendaraan bermotor (BBNKB)
Objek Pajak Penyerahan kepemilikan Kendaraan Bermotor

dari luar negeri yang dipakai secara tetap di
Indonesia. Akan tetapi, terdapat beberapa
pengecualian, yakni:
➔ untuk dipakai sendiri oleh orang pribadi
yang bersangkutan;
➔ untuk diperdagangkan;
➔ untuk dikeluarkan kembali dari wilayah
pabean Indonesia; dan
➔ digunakan untuk pameran, penelitian,
contoh, dan kegiatan olahraga bertaraf
internasional.

Wajib Pajak dapat menerima penyerahan Kendaraan
Bermotor.
➔ Wajib Pajak: orang pribadi atau Badan yang
menerima penyerahan Kendaraan
Bermotor.
Dasar Nilai Jual Kendaraan Bermotor (NJKB)

Pengenaan berdasarkan Harga Pasaran Umum atas suatu
Pajak kendaraan bermotor.
Tarif Pajak ● 20% untuk penyerahan pertama;

● 1% untuk penyerahan kedua dan
seterusnya.
● Khusus untuk kendaraan bermotor alat-alat
berat dan alat-alat besar yang tidak
menggunakan jalan umum, maka tarif yang
191
berlaku sebesar:
➔ 0,75% untuk penyerahan pertama;
➔ 0,075% untuk penyerahan kedua dan
seterusnya.
Cat: Tarif pajak bea balik nama kendaraan
bermotor dikembalikan lagi kepada Peraturan
Daerah yang berlaku di wilayahnya masing-
masing.
c. pajak bahan bakar kendaraan bermotor (PBBKB)
Objek Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor yang

disediakan atau dianggap digunakan untuk
kendaraan bermotor, baik darat maupun air.
Subjek & ➔ Subjek Pajak: konsumen Bahan Bakar

Wajib Pajak Kendaraan Bermotor.
menggunakan Bahan Bakar Kendaraan
Bermotor.
Dasar Nilai Jual Bahan Bakar Kendaraan Bermotor

Pengenaan sebelum dikenakan PPN.
Pajak
Tarif Pajak ➔ Paling tinggi sebesar 10%.

➔ paling sedikit 50% lebih rendah dari tarif
pajak normal untuk bahan bakar kendaraan
umum tarif pajak.
192
Cat:
● Tarif pajak bahan bakar kendaraan
bermotor dikembalikan lagi kepada
Peraturan Daerah yang berlaku di
wilayahnya masing-masing.
● Pemerintah pusat dapat mengubah tarif
yang sudah ditetapkan dalam Peraturan
Daerah dengan Peraturan Presiden.
d. pajak air permukaan (PAP)
Objek Pajak Pengambilan dan/atau pemanfaatan Air

Permukaan. Akan tetapi, terdapat pengecualian,
yakni:
➔ Air laut;
➔ Digunakan untuk keperluan dasar rumah
tangga, pengairan pertanian dan perikanan
rakyat, dengan tetap memperhatikan
kelestarian lingkungan dan peraturan
perundang-undangan;
➔ Pengambilan dan/atau pemanfaatan air
permukaan lainnya yang ditetapkan dalam
Peraturan Daerah.

Wajib Pajak dapat melakukan pengambilan dan/atau
pemanfaatan Air Permukaan.
melakukan pengambilan dan/atau
pemanfaatan Air Permukaan.
193
Dasar Nilai Perolehan Air Permukaan yang ditetapkan
Pengenaan dengan Peraturan Gubernur.
Pajak
Tarif Pajak Paling tinggi sebesar 10%.

Cat: Tarif pajak air permukaan dikembalikan lagi
kepada Peraturan Daerah yang berlaku di
e. pajak rokok
Objek Pajak Konsumsi rokok, meliputi sigaret, cerutu, dan

rokok daun. Akan tetapi, terdapat pengecualian,
yakni rokok yang tidak dikenai cukai
berdasarkan peraturan perundang-undangan di
bidang cukai.
Subjek & ➔ Subjek Pajak: konsumen rokok.

Wajib Pajak ➔ Wajib Pajak: pengusaha pabrik
rokok/produsen dan importir rokok yang
memiliki izin berupa Nomor Pokok
Pengusaha Barang Kena Cukai (NPPBKC).
Dasar Cukai yang ditetapkan oleh pemerintah terhadap

Pengenaan rokok
Pajak
Tarif Pajak 10% dari cukai rokok.
194
2. Pajak kota/kabupaten
a. pajak hotel
Objek Pelayanan yang disediakan oleh Hotel dengan

Pajak pembayaran, termasuk jasa penunjang yang
sifatnya memberikan kemudahan dan
kenyamanan, termasuk fasilitas olahraga dan
hiburan. Akan tetapi, terdapat jasa yang tidak
termasuk objek pajak hotel, yakni:
➔ Jasa tempat tinggal asrama yang
diselenggarakan oleh Pemerintah Pusat atau
Pemerintah Daerah;
➔ Jasa sewa apartemen, kondominium, dan
sejenisnya;
➔ Jasa tempat tinggal di pusat pendidikan atau
kegiatan keagamaan;
➔ Jasa tempat tinggal di rumah sakit, asrama
perawat, panti jompo, panti asuhan, dan panti
sosial lainnya yang sejenis; dan
➔ Jasa biro perjalanan atau perjalanan wisata
yang diselenggarakan oleh hotel yang dapat
dimanfaatkan oleh umum.

Wajib melakukan pembayaran kepada orang
Pajak pribadi atau Badan yang mengusahakan
Hotel.
mengusahakan Hotel.
Dasar Jumlah pembayaran atau yang seharusnya dibayar
195
Pengenaan kepada hotel.

Pajak

Cat: Tarif pajak hotel dikembalikan lagi kepada
Peraturan Daerah yang berlaku di wilayahnya
masing-masing.
b. pajak restoran (PB1)
Objek Pelayanan yang disediakan oleh Restoran, meliputi

Pajak pelayanan penjualan makanan dan/atau minuman
yang dikonsumsi oleh pembeli, baik dikonsumsi di
tempat pelayanan maupun di tempat lain. Akan
tetapi, terdapat pelayanan yang tidak termasuk
objek pajak restoran, yakni pelayanan yang
disediakan oleh restoran dengan nilai
penjualannya tidak melebihi batas tertentu yang
ditetapkan dengan Peraturan Daerah.

Wajib membeli makanan dan/atau minuman dari
Pajak Restoran.
mengusahakan Restoran.
Dasar Jumlah pembayaran (termasuk layanan yang

Pengenaan diberikan) yang diterima atau yang seharusnya
Pajak diterima restoran.
196
Cat: Tarif pajak restoran dikembalikan lagi kepada
masing-masing.
c. pajak hiburan
Objek Jasa penyelenggaraan Hiburan dengan dipungut

Pajak bayaran, seperti tontonan film; pagelaran
kesenian, musik, tari, dan/atau busana; kontes
kecantikan, binaraga, dan sejenisnya; pameran;
diskotik, karaoke, klab malam, dan sejenisnya;
sirkus, akrobat, dan sulap; permainan bilyar, golf,
dan boling; pacuan kuda, kendaraan bermotor, dan
permainan ketangkasan; panti pijat, refleksi,
mandi uap/spa, dan pusat kebugaran (fitness
center); dan pertandingan olahraga. Akan tetapi,
penyelenggaraan hiburan tersebut dapat
dikecualikan dari objek pajak hiburan berdasarkan
Peraturan Daerah masing-masing.

Wajib menikmati Hiburan.
Pajak ➔ Wajib Pajak: orang pribadi atau Badan yang
menyelenggarakan Hiburan.
Dasar Jumlah uang yang diterima atau yang seharusnya

Pengenaan diterima oleh penyelenggara hiburan, termasuk
Pajak potongan harga dan tiket cuma-cuma yang
diberikan kepada penerima jasa hiburan
197

➔ Paling tinggi sebesar 75% (untuk hiburan
berupa pagelaran busana, kontes kecantikan,
diskotik, karaoke, klab malam, permainan
ketangkasan, panti pijat, dan mandi uap/spa).
➔ Paling tinggi sebesar 10% (untuk hiburan
kesenian rakyat/tradisional).
Cat: Tarif pajak hiburan dikembalikan lagi kepada
masing-masing.
d. pajak reklame
Objek Semua penyelenggaraan Reklame, meliputi

Pajak Reklame papan/billboard/videotron/megatron
dan sejenisnya; Reklame kain; Reklame melekat,
stiker; Reklame selebaran; Reklame berjalan,
termasuk pada kendaraan; Reklame udara;
Reklame apung; Reklame suara; Reklame
film/slide; dan Reklame peragaan. Akan tetapi,
terdapat beberapa penyelenggaraan reklame yang
tidak termasuk sebagai objek pajak reklame, yakni:
➔ Penyelenggaraan Reklame melalui internet,
televisi, radio, warta harian, warta mingguan,
warta bulanan, dan sejenisnya;
➔ Label/merek produk yang melekat pada
barang yang diperdagangkan, yang berfungsi
untuk membedakan dari produk sejenis
198
lainnya;
➔ Nama pengenal usaha atau profesi yang
dipasang melekat pada bangunan tempat
usaha atau profesi diselenggarakan sesuai
dengan ketentuan yang mengatur nama
pengenal usaha atau profesi tersebut;
➔ Reklame yang diselenggarakan oleh
Pemerintah atau Pemerintah Daerah; dan
➔ Penyelenggaraan Reklame lainnya yang

Wajib menggunakan Reklame.
Pajak ➔ Wajib Pajak: orang pribadi, Badan, atau pihak
ketiga yang menyelenggarakan Reklame.
Dasar Nilai Sewa Reklame:

Pengenaan ➔ Nilai kontrak reklame jika diselenggarakan
Pajak oleh pihak ketiga
➔ Dalam hal Reklame diselenggarakan sendiri,
Nilai Sewa Reklame dihitung dengan
memperhatikan faktor yang telah ditetapkan
dalam Peraturan Daerah.

Cat: Tarif pajak reklame dikembalikan lagi kepada
masing-masing.
199
e. pajak penerangan jalan (PPJ)
Objek Penggunaan tenaga listrik, baik yang dihasilkan

Pajak sendiri (meliputi seluruh pembangkit listrik)
maupun yang diperoleh dari sumber lain. Akan
tetapi, terdapat beberapa hal yang dikecualikan
dari objek pajak penerangan jalan, yakni:
➔ Penggunaan tenaga listrik oleh instansi
Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah;
➔ Penggunaan tenaga listrik pada tempat-
tempat yang digunakan oleh kedutaan,
konsulat, dan perwakilan asing dengan asas
timbal balik;
➔ Penggunaan tenaga listrik yang dihasilkan
sendiri dengan kapasitas tertentu yang tidak
memerlukan izin dari instansi teknis terkait;
dan
➔ Penggunaan tenaga listrik lainnya yang diatur
dengan Peraturan Daerah

Wajib dapat menggunakan tenaga listrik.
Pajak ➔ Wajib Pajak: orang pribadi, Badan, atau
penyedia tenaga listrik yang menggunakan
tenaga listrik.
Dasar Nilai Jual Tenaga Listrik:

Pengenaan ➔ Jumlah tagihan biaya beban/tetap ditambah
Pajak dengan biaya pemakaian kWh atau variabel
yang ditagihkan dalam rekening listrik (untuk
tenaga listrik berasal dari sumber lain);
200
➔ Kapasitas tersedia, tingkat penggunaan listrik,

jangka waktu pemakaian listrik, dan harga
satuan listrik yang berlaku di wilayah Daerah
yang bersangkutan (untuk tenaga listrik
dihasilkan sendiri).

➔ Paling tinggi sebesar 3% (untuk penggunaan
tenaga listrik dari sumber lain oleh industri,
pertambangan minyak bumi dan gas alam).
➔ Paling tinggi sebesar 1,5% (untuk
penggunaan tenaga listrik yang dihasilkan
sendiri).
Cat: Tarif pajak penerangan jalan dikembalikan
lagi kepada Peraturan Daerah yang berlaku di
f. pajak mineral bukan logam dan batuan
Objek Kegiatan pengambilan Mineral Bukan Logam dan

Pajak Batuan. Akan tetapi, terdapat beberapa
pengecualian dari objek pajak mineral bukan
logam dan batuan, yakni:
➔ Tidak dimanfaatkan secara komersial, seperti
kegiatan pengambilan tanah untuk keperluan
rumah tangga, pemancangan tiang
listrik/telepon, penanaman kabel
listrik/telepon, penanaman pipa air/gas;
➔ Ikutan dari kegiatan pertambangan lainnya,
201
yang tidak dimanfaatkan secara komersial;

dan
➔ Pengambilan Mineral Bukan Logam dan
Batuan lainnya yang ditetapkan dengan
Peraturan Daerah.

Wajib dapat mengambil Mineral Bukan Logam dan
Pajak Batuan.
mengambil Mineral Bukan Logam dan Batuan.
Dasar Nilai Jual Hasil Pengambilan Mineral Bukan Logam

Pengenaan dan Batuan.
Pajak

Cat: Tarif pajak mineral bukan logam dan batuan
dikembalikan lagi kepada Peraturan Daerah yang
berlaku di wilayahnya masing-masing.
g. pajak parkir
Objek Penyelenggaraan tempat Parkir di luar badan

Pajak jalan, baik yang disediakan berkaitan dengan
pokok usaha maupun yang disediakan sebagai
suatu usaha, termasuk penyediaan tempat
penitipan kendaraan bermotor. Akan tetapi,
terdapat beberapa hal yang tidak termasuk objek
202
pajak parkir, yakni:

➔ Penyelenggaraan tempat Parkir oleh
Pemerintah dan Pemerintah Daerah;
perkantoran yang hanya digunakan untuk
karyawannya sendiri;
kedutaan, konsulat, dan perwakilan negara
asing dengan asas timbal balik; dan
➔ Penyelenggaraan tempat Parkir lainnya yang
diatur dengan Peraturan Daerah.

Wajib melakukan parkir kendaraan bermotor.
Pajak ➔ Wajib Pajak: orang pribadi atau Badan yang
menyelenggarakan tempat Parkir.
Dasar Jumlah pembayaran atau yang seharusnya dibayar

Pengenaan (termasuk potongan harga Parkir dan Parkir
Pajak cuma-cuma) kepada penyelenggara tempat Parkir
sesuai dengan Peraturan Daerah yang ditetapkan.

Cat: Tarif pajak parkir dikembalikan lagi kepada
masing-masing.
203
h. pajak air bawah tanah (PABT)
Objek Pengambilan dan/atau pemanfaatan Air Tanah.

Pajak Adapun hal yang dikecualikan dari objek pajak air
tanah adalah:
➔ Untuk keperluan dasar rumah tangga,
pengairan pertanian dan perikanan rakyat,
serta peribadatan; dan
➔ Pengambilan dan/atau pemanfaatan Air
Tanah lainnya yang diatur dengan Peraturan
Daerah

Wajib melakukan pengambilan dan/atau
Pajak pemanfaatan Air Tanah.
pemanfaatan Air Tanah.
Dasar Nilai Perolehan Air Tanah.

Pengenaan
Pajak

Cat: Tarif pajak air tanah dikembalikan lagi kepada
masing-masing.
204
i. pajak sarang burung walet
Objek Pengambilan dan/atau pengusahaan Sarang

Pajak Burung Walet. Adapun hal yang tidak termasuk
objek pajak sarang burung walet ini adalah:
➔ Pengambilan Sarang Burung Walet yang telah
dikenakan Penerimaan Negara Bukan Pajak
(PNBP);
➔ Kegiatan pengambilan dan/atau pengusahaan
Sarang Burung Walet lainnya yang ditetapkan
dengan Peraturan Daerah.

Wajib melakukan pengambilan dan/atau
Pajak mengusahakan Sarang Burung Walet.
mengusahakan Sarang Burung Walet
Dasar Nilai Jual Sarang Burung Walet.

Pengenaan
Pajak

Cat: Tarif pajak sarang burung walet dikembalikan
lagi kepada Peraturan Daerah yang berlaku di
205
j. pajak bumi dan bangunan perdesaan dan perkotaan
(PBB-P2)
Objek Bumi dan/atau Bangunan yang dimiliki, dikuasai,

Pajak dan/atau dimanfaatkan oleh orang pribadi atau
Badan. Akan tetapi, terdapat pengecualian
terhadap objek pajak ini, yakni penggunaan untuk
kawasan kegiatan usaha perkebunan, perhutanan,
dan pertambangan.
Adapun objek pajak yang tidak dikenakan pajak
bumi dan bangunan perdesaan dan perkotaan
adalah:
➔ Digunakan oleh Pemerintah dan Daerah
untuk penyelenggaraan pemerintahan;
➔ Digunakan untuk melayani kepentingan
umum di bidang ibadah, sosial, kesehatan,
pendidikan dan kebudayaan nasional, yang
tidak dimaksudkan untuk memperoleh
keuntungan;
➔ Digunakan untuk kuburan, peninggalan
purbakala, atau sejenisnya;
➔ Kawasan hutan lindung, hutan suaka alam,
hutan wisata, taman nasional, tanah
penggembalaan yang dikuasai oleh desa, dan
tanah negara yang belum dibebani suatu hak;
➔ Digunakan oleh perwakilan diplomatik dan
konsulat berdasarkan asas perlakuan timbal
balik; dan
➔ Digunakan oleh badan atau perwakilan
lembaga internasional yang ditetapkan
dengan Peraturan Menteri Keuangan.
206

Wajib mempunyai hak dan/atau memperoleh
Pajak manfaat atas Bumi, dan/atau memiliki,
menguasai, dan/atau memperoleh manfaat
atas Bangunan.
mempunyai hak dan/atau memperoleh
manfaat atas Bumi, dan/atau memiliki,
menguasai, dan/atau memperoleh manfaat
atas Bangunan.
Dasar Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) dengan nilai paling

Pengenaan rendah sebesar Rp10.000.000, kecuali objek pajak
Pajak tertentu yang dapat ditetapkan setiap tahun sesuai
dengan perkembangan wilayahnya yang telah
Tarif Pajak Paling tinggi sebesar 0,3%.

Cat: Tarif pajak bumi dan bangunan perdesaan dan
perkotaan dikembalikan lagi kepada Peraturan
masing.
k. bea perolehan hak atas tanah dan bangunan (BPHTB)
Objek Perolehan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan,

Pajak yang meliputi pemindahan hak maupun
pemberian hak baru. Akan tetapi, terdapat
beberapa objek pajak yang tidak dikenakan bea
207
perolehan hak atas tanah dan bangunan, yakni:

➔ Perwakilan diplomatik dan konsulat
berdasarkan asas perlakuan timbal balik;
➔ Negara untuk penyelenggaraan pemerintahan
dan/atau untuk pelaksanaan pembangunan
guna kepentingan umum;
➔ Badan atau perwakilan lembaga internasional
yang ditetapkan dengan Peraturan Menteri
Keuangan dengan syarat tidak menjalankan
usaha atau melakukan kegiatan lain di luar
fungsi dan tugas badan atau perwakilan
organisasi tersebut;
➔ Orang pribadi atau Badan karena konversi
hak atau karena perbuatan hukum lain
dengan tidak adanya perubahan nama;
➔ Orang pribadi atau Badan karena wakaf; dan
➔ Orang pribadi atau Badan yang digunakan
untuk kepentingan ibadah.

Wajib memperoleh Hak atas Tanah dan/atau
Pajak Bangunan.
memperoleh Hak atas Tanah dan/atau
Bangunan.
Dasar Nilai Perolehan Objek Pajak (NPOP) dengan nilai

Pengenaan paling rendah sebesar Rp60.000.000 atau yang
Pajak telah ditetapkan oleh Peraturan Daerah.

Cat: Tarif bea perolehan hak atas tanah dan
208
bangunan dikembalikan lagi kepada Peraturan

masing.
12.3 Contoh Kasus

1. Pak Juanda membeli Nasi Goreng Spesial satu porsi seharga
Rp50.000, segelas Es Teh Manis seharga Rp12.000, serta Tahu
Goreng dan Telur Dadar masing-masing Rp7.000 dan Rp8.000
di Restoran Aruman yang berlokasi di Jakarta. Restoran
Aruman memberlakukan biaya layanan (service charge)
sebesar 5%. Hitunglah pajak yang harus dibayarkan jika tarif
pajak restoran yang ditetapkan oleh Pemda Jakarta yakni
sebesar 10%.
Jawab:
1) Menghitung biaya layanan
Biaya Layanan = Tarif x Total harga pesanan
= 5% x (Rp50.000 + Rp12.000 + Rp7.000 + Rp8.000)
= 5% x Rp77.000
= Rp3.850
2) Menghitung DPP
DPP = Total harga + Biaya layanan
= Rp77.000 + Rp3.850
= Rp80.850
3) Menghitung pajak yang dibebankan
PB1 = DPP x Tarif PB1
= Rp80.850 x 10%
= Rp8.085
4) Menghitung total yang harus dibayarkan oleh konsumen
209
Dikarenakan pajak restoran dibebankan langsung
kepada konsumen, maka total yang harus dibayarkan oleh
Pak Juanda,
Total pembayaran = DPP + PB1
= Rp80.850 + Rp8.085
= 88.935
2. PT. Maju Jalan menggunakan listrik langganan PLN untuk

kegiatan produksi makanan bayinya. Pada bulan September
2019 diketahui tagihan listrik PLN di luar pajak sebesar
Rp25.000.000. Bila daya yang adalah 1.300 VA, hitunglah pajak
penerangan jalan yang terutang oleh PT. Maju Jalan bila tarif
yang berlaku adalah 10%!
Jawab:
Pajak penerangan jalan = Tarif pajak x DPP
= 10% x Rp25.000.000
= Rp2.500.000
Maka, besaran pajak terutang yang harus dibayar PT.
Maju Jalan atas pajak penerangan jalan kepada Pemerintah
Daerah untuk Masa Pajak September 2019 sebesar
Rp2.500.000.
3. Bapak Jamal merupakan salah satu pengusaha bisnis sarang

burung walet. Bila hasil panen Pak Jamal di bulan April 2019
adalah 60kg dengan harga jual Rp10.000.000/kg. Bagaimana
perhitungan pajak atas sarang burung walet yang terutang bila
tarif yang berlaku di daerahnya adalah 10%?
Jawab:
1) Menghitung omzet yang dihasilkan
Omzet = Hasil panen x Harga jual
= 60kg x Rp10.000.000
= Rp600.000.000 (DPP)
2) Menghitung pajak yang harus dibayarkan
210
Pajak sarang burung walet = Tarif pajak x DPP
= 10% x Rp600.000.000
= Rp60.000.000
Maka, besaran pajak terutang yang harus dibayar
Pak Jamal kepada Pemerintah Daerah atas pajak sarang
burung walet untuk Masa Pajak April 2019 sebesar
Rp60.000.000.
211
212
BAB 13
PAJAK DAERAH DAN RETRIBUSI
DAERAH
Oleh Selvia Eka Aristantia
13.1 Dasar Hukum

Salah satu wujud dari adanya reformasi pajak daerah yang
diupayakan pemerintah adalah dengan dikeluarkannya Undang-
Undang No 1 tahun 2022 tentang Hubungan keuangan pusat
dengan daerah. Tujuan dari UU No 1 Tahun 2022 ini adalah
menciptakan alokasi sumberdaya nasional yang efisien dan efektif
melalui mekanisme hubungan keuangan antara pemerintah pusat
dan daerah yang transparan, akuntabel dan berkeadilan guna
mewujudkan pemerataan layanan publik dan meningkatkan
kesejahteraan masyarakat di seluruh daerah serta membawa
dampak positif terhadap kinerja pajak daerah yang belum
memenuhi target. Dengan diterbitkannya Undang-Undang
Hubungan keuangan pusat dengan daerah ini, Undang-Undang
Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah
sebagaimana telah beberapa kali diubah, terakhir dengan Undang-
Undang Nomor 11 Tahun 2020 tentang Cipta Kerja dicabut dan
dinyatakan tidak berlaku.
13.2 Pajak Daerah

Terdapat 16 jenis pajak yang menjadi kewenangan
Pemerintah Daerah di mana 7 di antaranya merupakan
kewenangan Pemerintah Provinsi dan 9 lainnya merupakan
kewenangan Pemerintah Kabupaten/Kota.
213
13.2.1 Pajak Provinsi
1. Pajak Kendaraan Bermotor
a) Pengertian
Pajak Kendaraan Bermotor Pajak Kendaraan
Bermotor (PKB) adalah pajak atas kepemilikan dan/atau
penguasaan kendaraan bermotor. Kendaraan bermotor
adalah semua kendaraan beroda beserta gandengannya
yang digunakan di semua jenis jalan darat atau kendaraan
yang dioperasikan di air yang digerakkan oleh peralatan
teknik berupa motor atau peralatan lainnya yang
berfungsi untuk mengubah suatu sumber daya energi
tertentu menjadi tenaga gerak kendaraan bermotor yang
bersangkutan.
b) Objek Pajak
Objek PKB adalah kendaraan bermotor yang wajib
didaftarkan di wilayah provinsi sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan. Terdapat pengecualian
dalam Objek PKB, yaitu kepemilikan dan/ atau
penguasaan atas kereta api; kendaraan bermotor yang
semata-mata digunakan untuk keperluan pertahanan dan
keamanan negara; kendaraan bermotor kedutaan,
konsulat, perwakilan negara asing dengan asas timbal
balik, dan lembaga-lembaga internasional yang
memperoleh fasilitas pembebasan pajak dari Pemerintah;
dan kendaraan bermotor berbasis energi terbarukan; dan
kendaraan bermotor lainnya yang ditetapkan dengan
Perda.
c) Subjek Pajak
Subjek PKB adalah orang pribadi atau Badan yang
memiliki dan/ atau menguasai kendaraan bermotor.
d) Dasar Pengenaan Pajak
Dasar pengenaan PKB untuk jenis kendaraan di
darat adalah hasil perkalian dari nilai jual kendaraan
bermotor dan bobot yang mencerminkan secara relatif
214
tingkat kerusakan jalan dan/atau pencemaran. Dasar
pengenaan PKB untuk jenis kendaraan di air hanya
berdasarkan nilai jual kendaraan bermotor.
e) Tarif Pajak
Tarif PKB ditetapkan untuk kepemilikan dan/atau
penguasaan kendaraan bermotor pertama, ditetapkan
paling tinggi 1,2% (satu koma dua persen) dan untuk
kepemilikan dan/atau penguasaan kendaraan bermotor
kedua dan seterusnya, dapat ditetapkan secara progresif
paling tinggi sebesar 6% (enam persen).
Khusus untuk daerah yang setingkat dengan daerah
provinsi yang tidak terbagi dalam daerah kabupaten/kota
otonom, tarif PKB ditetapkan untuk kepemilikan dan/atau
penguasaan kendaraan bermotor pertama paling tinggi
sebesar 2% (dua persen) dan untuk kepemilikan dan/atau
penguasaan kendaraan bermotor kedua dan seterusnya,
dapat ditetapkan secara progresif paling tinggi sebesar
10% (sepuluh persen).
Tarif PKB atas kepemilikan dan/atau penguasaan
kendaraan bermotor yang digunakan untuk angkutan
umum, angkutan karyawan, angkutan sekolah, ambulans,
pemadam kebakaran, sosial keagamaan, lembaga sosial
dan keagamaan, Pemerintah, dan Pemerintah Daerah,
ditetapkan paling tinggi 0,5% (nol koma lima persen).
Kepemilikan kendaraan bermotor didasarkan atas nama,
nomor induk kependudukan, dan/atau alamat yang sama.
Tarif PKB ditetapkan dengan Peraturan Daerah.
2. Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor

a) Pengertian
Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor (BBNKB)
adalah pajak atas penyerahan hak milik kendaraan
bermotor sebagai akibat perjanjian dua pihak atau
perbuatan sepihak atau keadaan yang terjadi karena jual
215
beli, tukar-menukar, hibah, warisan, atau pemasukan ke
dalam badan usaha.
b) Objek Pajak
Objek BBNKB adalah penyerahan pertama atas
kendaraan bermotor yang wajib didaftarkan di wilayah
provinsi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan. Pengecualian Objek BBNKB sama dengan PKB.
Termasuk penyerahan kendaraan bermotor adalah
pemasukan kendaraan bermotor dari luar negeri untuk
dipakai secara tetap di Indonesia, kecuali untuk
diperdagangkan; untuk dikeluarkan kembali dari wilayah
kepabeanan Indonesia; digunakan untuk pameran, objek
penelitian, contoh, dan kegiatan olahraga bertaraf
internasional. Jika kendaraan bermotor tidak dikeluarkan
kembali dari wilayah kepabeanan Indonesia selama 12
(dua belas) bulan berturut-turut maka pengecualian tidak
berlaku.
c) Subjek Pajak
Subjek Pajak BBNKB adalah orang pribadi atau
Badan yang menerima penyerahan kendaraan bermotor.
Dasar pengenaan BBNKB adalah nilai jual kendaraan
bermotor yang ditetapkan dalam Peraturan Menteri
Dalam Negeri dan Peraturan Gubernur.
e) Tarif Pajak
Tarif BBNKB ditetapkan paling tinggi sebesar 12%
(dua belas persen). Khusus untuk Daerah yang setingkat
dengan Daerah provinsi yang tidak terbagi dalam daerah
kabupaten/kota otonom, tarif BBNKB ditetapkan paling
tinggi sebesar 20% (dua puluh persen). Tarif BBNKB
216
3. Pajak Alat Berat
a) Pengertian
Pajak Alat Berat (PAB) adalah Pajak atas
kepemilikan dan/atau penguasaan alat berat. Alat Berat
adalah alat yang diciptakan untuk membantu pekerjaan
konstruksi dan pekerjaan teknik sipil lainnya yang sifatnya
berat apabila dikerjakan oleh tenaga manusia, beroperasi
menggunakan motor dengan atau tanpa roda, tidak
melekat secara permanen serta beroperasi pada area
tertentu, termasuk tetapi tidak terbatas pada area
konstruksi, perkebunan, kehutanan, dan pertambangan.
b) Objek Pajak
Objek PAB adalah kepemilikan dan/atau
penguasaan Alat Berat. Terdapat pengecualian dalam
Objek PAB, yaitu kepemilikan dan/ atau penguasaan atas
alat berat yang dimiliki dan/atau dikuasai Pemerintah,
Pemerintah Daerah, dan Tentara Nasional Indonesia/
Kepolisian Negara Republik Indonesia; alat berat yang
dimiliki dan/atau dikuasai kedutaan, konsulat, perwakilan
negara asing dengan asas timbal balik dan lembaga
internasional yang memperoleh fasilitas pembebasan
pajak dari Pemerintah; dan kepemilikan dan/atau
penguasaan alat berat lainnya yang diatur dalam Perda.
c) Subjek Pajak
Subjek Pajak PAB adalah orang pribadi atau Badan
yang memiliki dan/ atau menguasai alat berat.
Dasar pengenaan PAB adalah nilai jual alat berat.
e) Tarif Pajak
Tarif PAB ditetapkan paling tinggi sebesar 0,2% (nol
koma dua persen). Tarif PAB ditetapkan dengan Peraturan
Daerah.
217
4. Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor
a) Pengertian
Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor (PBBKB)
adalah Pajak atas penggunaan bahan bakar kendaraan
bermotor dan alat berat yakni semua jenis bahan bakar
cair atau gas yang digunakan untuk kendaraan bermotor
dan alat berat.
b) Objek Pajak
Objek PBBKB adalah penyerahan BBKB oleh penyedia
BBKB kepada konsumen atau pengguna kendaraan
bermotor.
c) Subjek Pajak
Subjek PBBKB adalah konsumen BBKB. Wajib Pajak
PBBKB adalah orang pribadi atau Badan penyedia BBKB
yang menyerahkan BBKB. Pemungutan PBBKB
dilakukan oleh penyedia BBKB, yaitu produsen
dan/atau importir bahan bakar kendaraan bermotor,
baik untuk dijual maupun untuk digunakan sendiri.
Dasar pengenaan PBBKB adalah nilai jual BBKB sebelum
dikenakan pajak pertambahan nilai.
e) Tarif Pajak
Tarif PBBKB ditetapkan paling tinggi sebesar 10%
(sepuluh persen). Khusus tarif PBBKB untuk bahan
bakar kendaraan umum dapat ditetapkan paling tinggi
50% (lima puluh persen) dari tarif PBBKB untuk
kendaraan pribadi. Untuk jenis BBKB tertentu,
Pemerintah melalui Peraturan Presiden, dapat
218
menyesuaikan tarif PBBKB yang sudah ditetapkan
dalam Peraturan Daerah dalam rangka stabilisasi harga.
5. Pajak Air Permukaan

a) Pengertian
Pajak Air Permukaan (PAP) adalah Pajak atas
pengambilan dan/ atau pemanfaatan air permukaan.
b) Objek Pajak
Objek PAP adalah pengambilan dan/atau pemanfaatan
air permukaan. Terdapat pengecualian dalam Objek
PAP, yaitu pengambilan dan/ atau pemanfaatan untuk
keperluan dasar rumah tangga; pengairan pertanian
rakyat; perikanan rakyat; keperluan keagamaan;
kegiatan yang mengambil dan memanfaatkan air laut
baik yang berada di lautan dan/atau di daratan (air
payau); dan kegiatan lainnya yang ditetapkan dalam
Perda, dengan tetap memperhatikan kelestarian
lingkungan dan ketentuan peraturan perundang-
undangan.
c) Subjek Pajak
Subjek PAP adalah orang pribadi atau Badan yang
melakukan pengambilan dan/atau pemanfaatan air
permukaan.
Dasar pengenaan PAP adalah nilai perolehan air
permukaan. Nilai perolehan air permukaan adalah hasil
perkalian antara harga dasar air permukaan dengan
bobot air permukaan. Harga dasar air permukaan
ditetapkan dalam rupiah berdasarkan biaya
219
pemeliharaan dan pengendalian sumber daya air
permukaan.
e) Tarif Pajak
Tarif PAP ditetapkan paling tinggi sebesar 10% (sepuluh
persen). Tarif PAP ditetapkan dengan Peraturan Daerah.
6. Pajak Rokok
a) Pengertian
Pajak Rokok adalah pungutan atas cukai rokok yang
dipungut oleh Pemerintah.
b) Objek Pajak
Objek Pajak Rokok adalah konsumsi rokok.
c) Subjek Pajak
Subjek Pajak Rokok adalah konsumen rokok. Wajib
Pajak Rokok adalah pengusaha pabrik rokok/produsen
dan importir rokok yang memiliki izin berupa nomor
pokok pengusaha barang kena cukai.
Dasar pengenaan Pajak Dasar pengenaan Pajak Rokok
adalah cukai yang ditetapkan oleh Pemerintah terhadap
rokok
e) Tarif Pajak
Tarif Pajak Rokok ditetapkan sebesar 10% (sepuluh
persen) dari cukai rokok.
7. Opsen Pajak Mineral Bukan Logam dan Batuan

a) Pengertian
Opsen adalah pungutan tambahan Pajak menurut
persentase tertentu.
220
b) Objek Pajak
Opsen yang termasuk dalam pajak provinsi dikenakan
atas pajak terutang dari Pajak Mineral Bukan Logam dan
Batuan.
c) Subjek Pajak
Wajib Pajak untuk Opsen merupakan Wajib Pajak MBLB.
d) Tarif Pajak
Tarif dihitung dari besaran pajak terutang, ditetapkan
dengan Peraturan Daerah dengan ketentuan Opsen
Pajak MBLB sebesar 25% (dua puluh lima persen).
13.2.2 Pajak Kabupaten/Kota

1. Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan
a) Pengertian
Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan
(PBB-P2) adalah Pajak atas bumi dan/atau bangunan
yang dimiliki, dikuasai, dan/atau dimanfaatkan oleh
orang pribadi atau Badan. Bumi adalah permukaan bumi
yang meliputi tanah dan perairan pedalaman. Bangunan
adalah konstruksi teknik yang ditanam atau dilekatkan
secara tetap di atas permukaan bumi dan di bawah
permukaan bumi.
b) Objek Pajak
Objek PBB-P2 adalah bumi dan/atau bangunan yang
dimiliki, dikuasai, dan/atau dimanfaatkan oleh orang
pribadi atau Badan, kecuali kawasan yang digunakan
untuk kegiatan usaha perkebunan, perhutanan, dan
pertambangan. Dimaksud dengan bumi termasuk
permukaan bumi hasil kegiatan reklamasi atau
pengurukan. Terdapat pengecualian dalam Objek PBB-
221
P2 adalah kepemilikan, penguasaan, dan/atau
pemanfaatan atas:
1) bumi dan/atau bangunan kantor Pemerintah,
kantor Pemerintahan Daerah, dan kantor
penyelenggara negara lainnya yang dicatat sebagai
barang milik negara atau barang milik Daerah;
2) bumi dan/atau bangunan yang digunakan semata-
mata untuk melayani kepentingan umum di bidang
keagamaan, panti sosial, kesehatan, pendidikan,
dan kebudayaan nasional, yang tidak dimaksudkan
untuk memperoleh keuntungan;
3) bumi dan/atau bangunan yang semata-mata
digunakan untuk tempat makam (kuburan),
peninggalan purbakala, atau yang sejenis;
4) bumi yang merupakan hutan lindung, hutan suaka
alam, hutan wisata, taman nasional, tanah
penggembalaan yang dikuasai oleh desa, dan tanah
negara yang belum dibebani suatu hak; e. bumi
dan/atau bangunan yang digunakan oleh
perwakilan diplomatik dan konsulat berdasarkan
asas perlakuan timbal balik;
5) bumi dan/atau bangunan yang digunakan oleh
badan atau perwakilan lembaga internasional yang
ditetapkan dengan Peraturan Menteri;
6) bumi dan/atau bangunan untuk jalur kereta api,
moda raya terpadu (Mass Rapid Transit), lintas
raya terpadu (Light Rail Transit), atau yang
sejenis;
222
7) bumi dan/atau bangunan tempat tinggal lainnya
berdasarkan NJOP tertentu yang ditetapkan oleh
Kepala Daerah; dan
8) bumi dan/atau bangunan yang dipungut pajak
bumi dan bangunan oleh Pemerintah.
c) Subjek Pajak
Subjek PBB-P2 adalah orang pribadi atau Badan yang
secara nyata mempunyai suatu hak atas bumi dan/atau
memperoleh manfaat atas bumi, dan/atau memiliki,
menguasai, dan/atau memperoleh manfaat atas
bangunan.
Dasar pengenaan PBB-P2 adalah Nilai Jual Objek Pajak.
Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) adalah harga rata-rata
yang diperoleh dari transaksi jual beli yang terjadi
secara wajar, dan bilamana tidak terdapat transaksi jual
beli, NJOP ditentukan melalui perbandingan harga
dengan objek lain yang sejenis, atau nilai perolehan
baru, atau NJOP pengganti. NJOP Tidak Kena Pajak
ditetapkan paling sedikit sebesar Rp10.000.000,00
(sepuluh juta rupiah) untuk setiap Wajib Pajak.
Dalam hal Wajib Pajak memiliki atau menguasai lebih
dari satu objek PBB-P2 di satu wilayah kabupaten/kota,
NJOP Tidak Kena Pajak hanya diberikan atas salah satu
objek PBB-P2 untuk setiap tahun pajak. NJOP yang
digunakan untuk perhitungan PBB-P2 ditetapkan paling
rendah 20% (dua puluh persen) dan paling tinggi 100%
(seratus persen) dari NJOP setelah dikurangi NJOP Tidak
Kena Pajak. NJOP ditetapkan setiap 3 (tiga) tahun,
223
kecuali untuk objek pajak tertentu dapat ditetapkan
setiap tahun sesuai dengan perkembangan wilayahnya.
Besaran NJOP ditetapkan oleh Kepala Daerah. Ketentuan
lebih lanjut mengenai penilaian PBB-P2 diatur dengan
Peraturan Menteri.
e) Tarif Pajak
Tarif PBB-P2 ditetapkan paling tinggi sebesar 0,5% (nol
koma lima persen). Tarif PBB-P2 yang berupa lahan
produksi pangan dan ternak ditetapkan lebih rendah
daripada tarif untuk lahan lainnya. Tarif PBB-P2
ditetapkan dengan Peraturan Daerah. Tahun pajak PBB-
P2 adalah jangka waktu 1 (satu) tahun kalender. Tempat
PBB-P2 yang terutang adalah di wilayah Daerah yang
meliputi letak objek PBB-P2.
2. Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan

a) Pengertian
Pajak atas perolehan hak atas tanah dan/atau bangunan
adalah perbuatan atau peristiwa hukum yang
mengakibatkan diperolehnya hak atas tanah dan/atau
bangunan oleh orang pribadi atau Badan. Hak tersebut
meliputi hak atas tanah, termasuk hak pengelolaan,
beserta bangunan di atasnya.
b) Objek Pajak
Objek BPHTB adalah Perolehan Hak atas Tanah
dan/atau Bangunan yang meliputi: pemindahan hak
karena jual beli; tukar-menukar; hibah; hibah wasiat;
waris; pemasukan dalam perseroan atau badan hukum
lain; pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan;
224
penunjukan pembeli dalam lelang; pelaksanaan putusan
hakim yang mempunyai kekuatan hukum tetap;
penggabungan usaha; peleburan usaha; pemekaran
usaha; atau hadiah; dan pemberian hak baru karena
kelanjutan pelepasan hak; atau di luar pelepasan hak.
Hak atas Tanah dan/atau Bangunan meliputi: hak milik;
hak guna usaha; hak guna bangunan; hak pakai; hak
milik atas satuan rumah susun; dan pengelolaan.
Terdapat pengecualian dalam objek BPHTB adalah
perolehan hak atas tanah dan/atau bangunan untuk
kantor Pemerintah, Pemerintahan Daerah,
penyelenggara negara dan lembaga negara lainnya yang
dicatat sebagai barang milik negara atau barang milik
Daerah; oleh negara untuk penyelenggaraan
pemerintahan dan/atau untuk pelaksanaan
pembangunan guna kepentingan umum; untuk badan
atau perwakilan lembaga internasional dengan syarat
tidak menjalankan usaha atau melakukan kegiatan lain
di luar fungsi dan tugas badan atau perwakilan lembaga
tersebut yang diatur dengan Peraturan Menteri; untuk
perwakilan diplomatik dan konsulat berdasarkan asas
perlakuan timbal balik e. oleh orang pribadi atau Badan
karena konversi hak atau karena perbuatan hukum lain
dengan tidak adanya perubahan nama; oleh orang
pribadi atau Badan karena wakaf; digunakan untuk
kepentingan ibadah; dan untuk masyarakat
berpenghasilan rendah sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan.
c) Subjek Pajak
225
Subjek BPHTB adalah orang pribadi atau Badan yang
memperoleh hak atas tanah dan/atau bangunan.
Dasar pengenaan BPHTB adalah nilai perolehan objek
pajak. Nilai perolehan objek pajak ditetapkan sebagai
berikut: harga transaksi untuk jual beli; nilai pasar
untuk tukar menukar, hibah, hibah wasiat, waris,
penggabungan usaha, peleburan usaha, pemekaran
usaha, dan hadiah; dan harga transaksi yang tercantum
dalam risalah lelang untuk penunjukan pembeli dalam
lelang.
Dalam hal nilai perolehan objek pajak tidak diketahui
atau lebih rendah daripada NJOP pada tahun terjadinya
perolehan, dasar pengenaan BPHTB yang digunakan
adalah NJOP pada tahun terjadinya perolehan. Dalam
menentukan besaran BPHTB terutang, Pemerintah
Daerah menetapkan nilai perolehan objek pajak tidak
kena pajak sebagai pengurang dasar pengenaan BPHTB.
Besarnya nilai perolehan objek pajak tidak kena pajak
ditetapkan paling sedikit sebesar Rp80.000.000,00
(delapan puluh juta rupiah) untuk perolehan hak
pertama Wajib Pajak di wilayah Daerah tempat
terutangnya BPHTB. Nilai perolehan objek pajak tidak
kena pajak ditetapkan dengan Peraturan Daerah.
f) Tarif Pajak
Tarif BPHTB ditetapkan paling tinggi sebesar 5% (lima
persen). Tarif BPHTB ditetapkan dengan Peraturan
Daerah. BPHTB yang terutang dipungut di wilayah
Daerah tempat tanah dan/atau bangunan berada.
226
3. Pajak Barang dan Jasa Tertentu
a. Pengertian
Pajak Barang dan Jasa Tertentu yang selanjutnya
disingkat PBJT adalah Pajak yang dibayarkan oleh
konsumen akhir atas konsumsi barang dan/atau jasa
tertentu.
b. Objek Pajak
Objek PBJT merupakan penjualan, penyerahan,
dan/atau konsumsi barang dan jasa tertentu yang
meliputi: Makanan dan/atau Minuman; Tenaga Listrik;
Jasa Perhotelan; Jasa Parkir; dan Jasa Kesenian dan
Hiburan. Terdapat pengecualian yang diatur lebih lanjut
dengan Perda.
c. Subjek Pajak
Subjek PBJT adalah konsumen barang dan jasa tertentu.
Wajib PBJT adalah orang pribadi atau Badan yang
melakukan penjualan, penyerahan, dan/atau konsumsi
barang dan jasa tertentu.
d. Dasar Pengenaan Pajak
Dasar pengenaan PBJT adalah jumlah yang dibayarkan
oleh konsumen barang atau jasa tertentu. Dalam hal
tidak terdapat pembayaran, dasar pengenaan PBJT
dihitung berdasarkan harga jual barang dan jasa sejenis
yang berlaku di wilayah Daerah yang bersangkutan.
e. Tarif Pajak
Tarif PBJT ditetapkan paling tinggi sebesar 10%
(sepuluh persen). Khusus tarif PBJT atas jasa hiburan
pada diskotek, karaoke, kelab malam, bar, dan mandi
uap/spa ditetapkan paling rendah 40% (empat puluh
227
persen) dan paling tinggi 75% (tujuh puluh lima
persen). Khusus tarif PBJT atas tenaga listrik untuk
konsumsi tenaga listrik dari sumber lain oleh industri,
pertambangan minyak bumi dan gas alam, ditetapkan
paling tinggi sebesar 3% (tiga persen); dan konsumsi
tenaga listrik yang dihasilkan sendiri, ditetapkan paling
tinggi 1,5% (satu koma lima persen). Tarif PBJT
ditetapkan dengan Perda. PBJT yang terutang dipungut
di wilayah Daerah tempat penjualan, penyerahan,
dan/atau konsumsi barang dan jasa tertentu dilakukan.
Saat terutangnya PBJT dihitung sejak saat pembayaran/
penyerahan/konsumsi barang dan jasa tertentu
dilakukan.
4. Pajak Reklame
a) Pengertian
Pajak atas penyelenggaraan reklame yakni benda, alat,
perbuatan, atau media yang bentuk dan corak ragamnya
dirancang untuk tujuan komersial memperkenalkan,
menganjurkan, mempromosikan, atau menarik
perhatian umum terhadap sesuatu.
b) Objek Pajak
Objek Pajak Reklame adalah semua penyelenggaraan
reklame, meliputi: reklame papan/ billboard/
videotron/megatron; reklame kain; reklame
melekat/stiker; reklame selebaran; reklame berjalan,
termasuk pada kendaraan; reklame udara; reklame
apung; reklame film/slide; dan reklame peragaan.
228
Terdapat pengecualian dalam objek Pajak Reklame yang
diatur dengan Perda.
c) Subjek Pajak
Subjek Pajak Reklame adalah orang pribadi atau Badan
yang menggunakan reklame.
Dasar pengenaan Pajak Reklame adalah nilai sewa
reklame atau nilai kontrak reklame. Dalam hal reklame
diselenggarakan sendiri atau nilai sewa reklame tidak
diketahui dan/atau dianggap tidak wajar, nilai sewa
reklame dihitung dengan memperhatikan faktor jenis,
bahan yang digunakan, lokasi penempatan, waktu
penayangan, jangka waktu penyelenggaraan, jumlah,
dan ukuran media reklame. Perhitungan nilai sewa
reklame ditetapkan dengan Perda.
e) Tarif Pajak
Tarif Pajak Reklame ditetapkan paling tinggi sebesar
25% (dua puluh lima persen). Tarif Pajak Reklame
ditetapkan dengan Perda.
5. Pajak Air Tanah (PAT)

a) Pengertian
Pajak atas pengambilan dan/atau pemanfaatan air
tanah. Air Tanah adalah air yang terdapat di dalam
lapisan tanah atau batuan di bawah permukaan tanah.
b) Objek Pajak
Objek pengambilan dan/atau pemanfaatan air tanah.
Terdapat pengecualian dalam objek PAT adalah
pengambilan untuk keperluan dasar rumah tangga;
229
pengairan pertanian rakyat; perikanan rakyat;
peternakan rakyat; keperluan keagamaan; dan kegiatan
lainnya yang diatur dengan Perda.
c) Subjek Pajak
Subjek PAT adalah orang pribadi atau Badan yang
melakukan pengambilan dan/atau pemanfaatan air
tanah.
Dasar pengenaan PAT adalah nilai perolehan air tanah.
Nilai perolehan air tanah adalah hasil perkalian antara
harga air baku dengan bobot air tanah.
e) Tarif Pajak
Tarif PAT ditetapkan paling tinggi sebesar 20% (dua
puluh persen). Tarif PAT ditetapkan dengan Perda. PAT
yang terutang dipungut di wilayah Daerah tempat
pengambilan dan/atau pemanfaatan air tanah. Saat
terutangnya PAT dihitung sejak saat pengambilan
dan/atau pemanfaatan air tanah.
6. Pajak Mineral Bukan Logam dan Batuan

a) Pengertian
Pajak Mineral Bukan Logam dan Batuan (Pajak MBLB)
adalah Pajak atas kegiatan pengambilan mineral bukan
logam dan batuan dari sumber alam di dalam dan/atau
di permukaan bumi untuk dimanfaatkan.
b) Objek Pajak
Objek Pajak MBLB adalah kegiatan pengambilan MBLB
yang meliputi: asbes; batu tulis; batu setengah permata;
batu kapur; batu apung; batu permata; bentonit;
230
dolomit; feldspar; garam batu (halite); grafit;
granit/andesit; gips; dan MBLB lainnya sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan. Terdapat
pengecualian dalam objek Pajak MBLB meliputi
pengambilan MBLB: untuk keperluan rumah tangga dan
tidak diperjualbelikan/ dipindah tangankan; untuk
keperluan pemancangan tiang listrik/telepon,
penanaman kabel, penanaman pipa, dan sejenisnya yang
tidak mengubah fungsi permukaan tanah; dan untuk
keperluan lainnya yang ditetapkan dengan Perda.
c) Subjek Pajak
Subjek Pajak MBLB adalah orang pribadi atau Badan
yang dapat mengambil MBLB.
Dasar pengenaan Pajak MBLB adalah nilai jual hasil
pengambilan MBLB.
e) Tarif Pajak
Tarif Pajak MBLB ditetapkan paling tinggi sebesar 20%
(dua puluh persen). Khusus untuk daerah yang setingkat
dengan daerah provinsi yang tidak terbagi dalam daerah
kabupaten/kota otonom, tarif Pajak MBLB ditetapkan
paling tinggi sebesar 25% (dua puluh lima persen). Tarif
Pajak MBLB ditetapkan dengan Perda.
7. Pajak Sarang Burung Walet

a) Pengertian
Pajak Sarang Burung Walet adalah Pajak atas kegiatan
pengambilan dan/atau pengusahaan sarang burung
walet.
231
b) Objek Pajak
Objek Pajak Sarang Burung Walet adalah pengambilan
dan/atau pengusahaan sarang burung walet.
c) Subjek Pajak
Subjek Pajak Reklame adalah orang pribadi atau Badan
yang menggunakan reklame.
Dasar pengenaan Pajak Sarang Burung Walet adalah
nilai jual sarang burung walet. Nilai jual sarang burung
walet dihitung berdasarkan perkalian antara harga
pasaran umum sarang burung walet yang berlaku di
daerah yang bersangkutan dengan volume sarang
burung walet.
e) Tarif Pajak
Tarif Pajak Sarang Burung Walet ditetapkan paling
tinggi sebesar 10% (sepuluh persen). Tarif Pajak Sarang
Burung Walet ditetapkan dengan Perda.
8. Opsen Pajak Kendaraan Bermotor dan Opsen Bea Balik

Nama Kendaraan Bermotor
a) Pengertian
Opsen adalah pungutan tambahan Pajak menurut
persentase tertentu.
b) Objek Pajak
Opsen yang dikenakan pada pajak kabupaten/kota
adalah pajak terutang dari Pajak Kendaraan Bermotor
dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor.
c) Subjek Pajak
Wajib Pajak untuk Opsen merupakan Wajib Pajak atas
jenis pajak PKB dan BBNKB.
232
d) Tarif Pajak
Tarif dihitung dari besaran pajak terutang. Opsen PKB
sebesar 66% (enam puluh enam persen) dan Opsen
BBNKB sebesar 66% (enam puluh enam persen).
13.3 Retribusi Daerah

a) Pengertian
Retribusi Daerah adalah pungutan Daerah sebagai
pembayaran atas jasa atau pemberian izin tertentu yang
khusus disediakan dan/atau diberikan oleh Pemerintah
Daerah untuk kepentingan orang pribadi atau badan.
Subjek Retribusi
Subjek Retribusi adalah orang pribadi atau badan yang
menggunakan/menikmati pelayanan barang, jasa,
dan/atau perizinan.
b) Klasifikasi Retribusi
(tiga) jenis Retribusi mancakup:
1. Retribusi Jasa Umum
Retribusi Jasa Umum mencakup pelayanan kesehatan;
pelayanan kebersihan; pelayanan parkir di tepi jalan
umum; pelayanan pasar; dan pengendalian lalu lintas.
2. Retribusi Jasa Usaha
Yang termasuk ke dalam Retribusi Jasa Usaha adalah
penyediaan tempat kegiatan usaha berupa pasar
grosir, pertokoan, dan tempat kegiatan usaha lainnya;
penyediaan tempat pelelangan ikan, ternak, hasil bumi,
dan hasil hutan; penyediaan tempat khusus parkir di
luar badan jalan; penyediaan tempat
penginapan/pesanggrahan/ vila; pelayanan rumah
pemotongan hewan ternak; pelayanan jasa
233
kepelabuhanan; pelayanan tempat rekreasi, pariwisata,
dan olahraga; pelayanan penyeberangan orang atau
barang dengan menggunakan kendaraan di air;
penjualan hasil produksi usaha Pemerintah Daerah;
dan pemanfaatan aset daerah yang tidak mengganggu
penyelenggaraan tugas dan fungsi organisasi
perangkat daerah dan/atau optimalisasi aset daerah
dengan tidak mengubah status kepemilikan sesuai
dengan ketentuan peraturan perundangundangan.
3. Retribusi Perizinan Tertentu
Retribusi jenis ini mencakup pungutan atas penerbitan
persetujuan bangunan gedung oleh Daerah,
penggunaan tenaga kerja asing, pengelolaan
pertambangan rakyat.
c) Tarif Retribusi
Besaran Retribusi yang terutang dihitung sebagai berikut:
Retribusi terutang = Tingkat Penggunaan Jasa x Tarif

Retribusi
Tarif Retribusi ditetapkan dengan Perda dan ditinjau

kembali paling lama 3 (tiga) tahun sekali yang dilakukan
dengan memperhatikan indeks harga dan perkembangan
perekonomian, tanpa melakukan penambahan objek
Retribusi.
234
DAFTAR PUSTAKA
Undang-Undang No 1 tahun 2022 tentang Hubungan keuangan

pusat dengan daerah
235
BIODATA PENULIS
Galih Wicaksono, S.E., M.Si., Akt., CA., CPA., BKP., CPIA., CRP.,
QWP., CHRM., CTA., CADE.
Dosen dan Auditor Internal di Universitas Jember
Penulis adalah Dosen dan Auditor Internal di Universitas

Jember. Lulusan Magister Akuntansi Universitas Diponegoro
(2013), Pendidikan Profesi Akuntansi Universitas Diponegoro
(2010), Sarjana Ekonomi Akuntansi Universitas Islam Sultan Agung
(2009), serta Sarjana Ekonomi Manajemen Universitas Diponegoro
(2009). Penulis juga seorang praktisi dan aktif menjadi peneliti /
narasumber / trainer pelatihan dan riset di bidang perpajakan dan
akuntansi. Penulis berpengalaman dalam hibah penelitian dan
pengabdian kompetitif nasional, hibah penelitian dari Islamic
Development Bank (IsDB), serta hibah internal Universitas Jember.
Penulis juga merupakan reviewer pada berbagai jurnal nasional
terakreditasi dan jurnal nasional, serta reviewer kegiatan Program
Praktisi Mengajar. Pada saat ini penulis telah menghasilkan karya
ilmiah sejumlah 25 buah buku.
email : galih.fisip@unej.ac.id
236
BIODATA PENULIS
Ickhsanto Wahyudi
Dosen Universitas Esa Unggul Jakarta
Ickhsanto Wahyudi sarjana lulusan S1 Jurusan Akuntansi,

Fakultas Ekonomi, Universitas Indonesia. Ickhsanto juga telah
menyelesaikan Pendidikan S2 Magister Akuntansi di
Universitas Pancasila. Pernah mengajar di STIE Pertiwi
Cileungsi dan mengajar di STIE Ahmad Dahlan Ciputat saat
ini mengajar di Universitas Esa Unggul Jakarta. Kini sedang
mengambil jenjang studi S3 di bidang perbankan syariah.
237
BIODATA PENULIS
Fibria Anggraini Puji Lestari,SE.,M.Si

Dosen Tetap Pada Program Studi Teknik Informatika
Fakultas Teknik dan Ilmu Komputer
Universitas Indraprasta PGRI
Penulis lahir di Jakarta tanggal 06 Februari 1978. Penulis

adalah dosen tetap pada Program Studi Teknik Informatika
Fakultas Teknik dan Ilmu Komputer Universitas Indraprasta PGRI.
Menyelesaikan pendidikan S1 pada Jurusan Ekonomi Universitas
Mercu Buana Jakarta dan melanjutkan S.2 pada Jurusan Akuntansi
Perpajakan di Universitas Tri Sakti Jakarta.
Awal karir menjadi staf akuntansi di perusahaan swasta
hingga menjadi manager keuangan dan perpajakan di sebuah
sekolah internasional di Jakarta. Karena tertarik dengan dunia
pendidikan tahun 2013 menjadi pengajar di sebuah universitas
swasta di Jakarta hingga sekarang. Beberapa buku yang sudah
ditulis, diantaranya Pengantar Akuntansi dan Manajemen
Keuangan. Penulis juga aktif melakukan penelitian yang
dipublikasikan ke jurnal nasional . Selain itu penulis aktif menjadi
pemakalah diberbagai seminar tertentu.
238
BIODATA PENULIS
Ari Purwanti
Dosen Akuntansi
Penulis lahir di Jakarta, 1 Januari 1977, memiliki latar

belakang pendidikan akuntansi yang konsisten di Universitas
Indonesia. Mulai dari mengambil akuntansi dalam diploma
perbankan di Universitas Politeknik Indonesia. Melanjutkan ke
Program Sarjana Ekstensi Universitas Indonesia dengan jurusan
Manajemen Keuangan; Magister Akuntansi Universitas Indonesia
dengan jurusan Akuntansi Manajemen; Program Doktoral
Akuntansi pada Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi, Fakultas
Ekonomi Universitas Indonesia. Dengan menggunakan semua
pengetahuan dan keterampilan serta sertifikasi profesi (Ak, CA,
CSRA, CERA, CIBA), semua pekerjaan telah dilakukan terkait
dengan akuntansi keuangan dan manajemen, diantaranya praktisi
di bidang Akuntansi Keuangan dan Manajemen, Trainer, dan Dosen
Akuntansi. Untuk memenuhi tugas dan kewajiban sebagai dosen,
penulis melakukan penelitian di bidang akuntansi, keberlanjutan,
SDGs, tata kelola perusahaan, akuntansi Islam, dan keuangan.
Penulis juga menulis beberapa buku tentang akuntansi keuangan,
akuntansi manajemen, metode penelitian akuntansi, teori
akuntansi, perpajakan, penganggaran, dan akuntansi zakat.
239
BIODATA PENULIS
Mohklas, SE., MSi

Dosen tetap pada Program Studi Akuntansi
STIE Pelita Nusantara-Semarang
Penulis lahir di Semarang tanggal 01 Januari 1970. Penulis

adalah dosen tetap pada Program Studi Akuntansi, STIE Pelita
Nusantara-Semarang. Menyelesaikan pendidikan S1 S2 pada
Jurusan Akuntansi STIE Pelita Nusantara-Semarang dan
melanjutkan S2 pada Jurusan Akuntansi di STIE Dharmaputra-
Semarang. Penulis menekuni bidang Akuntansi.
Penulis berminat pada ilmu bidang ekonomi dimulai tahun
1989 silam, penulis memilih belajar di SMEA Pelita Nusantara
Semarang Jurusan Akuntansi, dan berhasil lulus pada tahun 1991.
Lulus melanjutkan bekerja di PT. Aneka Ilmu Semarang pada
department pemasaran tahun 1991-2012. Bekerja sambil kuliah
telah penulis lakukan, tahun 2005 melanjutkan studi ke Perguruan
Tinggi STIE Pelita Nusantara Semarang dan berhasil
menyelesaikan studi S1 di Program Studi Akuntansi pada tahun
2009 dan melanjutkan pada Program Pasca Sarjana di STIE
Dharmaputra Semarang Prodi Akuntansi dan berhasil lulus pada
Tahun 2012.
240
Penulis aktif mempublikasikan artikel yang sudah
diterbitkan sebanyak 18 judul di jurnal terakreditasi nasional
dengan ID. SINTA: 6157277. Kepakaran dibidang Akuntansi dan
Perpajakan, untuk mewujudkan karir sebagai dosen profesional,
aktif sebagai peneliti. Beberapa penelitian yang telah dilakukan
didanai oleh internal perguruan tinggi dan Kemenristek DIKTI
(Penelitian Dosen Pemula, dan Abdimas). Selain peneliti, penulis
juga aktif menulis buku dengan judul Pengantar Akuntansi Syariah,
harapannya dapat memberikan kontribusi bagi bangsa dan negara.
Pengalaman penulis Asisten Manajer Pemasaran, Umum &
Perizinan pada PT. Aneka Ilmu. Tahun 2021-sekarang menjabat
sebagai Wakil Ketua III bidang Kemahasiswaan di STIE Pelita
Nusantara Semarang.
Email Penulis: mohklas1970@gmail.com
241
BIODATA PENULIS
Rida Ristiyana, S.E., M.Ak., CIQnR., C.FR., C.Ftax.

Dosen Program Studi Akuntansi
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Islam Syekh-Yusuf (UNIS)
Tangerang
Penulis adalah dosen yang telah tersertifikasi sebagai dosen

profesional. Ia adalah dosen tetap pada Program Studi Akuntansi,
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Islam Syekh-Yusuf
(UNIS) Tangerang. Ia menyelesaikan Pendidikan S-1 Akuntansi di
Universitas Stikubank (UNISBANK) Semarang pada tahun 2013
dan menyelesaikan Pendidikan S-2 Akuntansi di Universitas Mercu
Buana (UMB) Jakarta pada tahun 2016. Pada 2 pendidikan tersebut
memperoleh predikat Cumlaude. Pada 2021 telah menyelesaikan
sertifikasi profesi peneliti. Penulis memiliki kepakaran di bidang
Akuntansi, Pajak, Keuangan dan untuk mewujudkan karir sebagai
dosen profesional, penulis pun aktif sebagai peneliti di bidang
kepakarannya dan hasil penelitian telah didanai oleh internal
perguruan tinggi serta dipublikasikan pada jurnal-jurnal
terakreditasi baik nasional maupun internasional. Selain itu,
penulis juga menjadi reviewer pada dewan redaksi di beberapa
OJS. Penulis juga aktif menjadi pemakalah di berbagai kegiatan
ilmiah dan menjadi narasumber pada workshop/ seminar/
242
lokakarya tertentu. Di sisi lain, penulis juga aktif dalam menulis
buku dengan harapan dapat memberikan kontribusi positif bagi
bangsa dan negara yang nantinya dapat menjadi ilmu jariyah dan
ladang pahala demi mencerdaskan anak bangsa.
Email Penulis: rristiyana@unis.ac.id
243
BIODATA PENULIS
Parju
Staf Dosen Program Studi Akuntansi UNTAG Semarang
Penulis lahir di Sragen Tanggal 21 Oktoner 1963. Penulis

adalah dosen tetap Fakultas Ekonomika dan Bisnis UNTAG
Semarang. Menyelesaikan pendikan S1 Manajemen di UNTAG
Semarang tahun 1989, S1 Akuntansi di UNTAG Semarang tahun
2002 dan S2 Manajemen Keuangan Di Universitas Hasanudin
Tahun 1998
244
BIODATA PENULIS
Ketertarikan penulis terhadap perpajakan dimulai sejak

tahun 2013 ketika penulis mengikuti kursus Brevet A/B di Tax
Center Universitas Padjadjaran, Bandung. Hal tersebut membuat
penulis memilih untuk mengikuti Ujian Sertifikasi Konsultan Pajak
Tingkat A. Penulis kemudian melanjutkan studi S2 pada program
studi Magister Akuntansi Universitas Padjadjaran Bandung.
245
BIODATA PENULIS
Daniel Kartika Adhi, SE, M.Si

Dosen Tetap Program Studi Akuntansi
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Pelita Nusantara (STIE PENA)
Penulis lahir di Semarang pada tanggal 26 Oktober 1967.

Penulis merupakan dosen tetap di Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi
Pelita Nusantara (STIE PENA) Program Studi Akuntansi. Penulis
telah menyelesaikan pendidikan S2 di Magister Akuntansi STIE
Dharma Putra Semarang. Disamping sebagai staf pengajar, penulis
juga sebagai auditor pada Kantor Akuntan Publik (KAP) Sophian
Wongsargo Semarang. Pengalaman penulis lain adalah sebagai
instruktur Bimbingan Teknis APBD, TUKD, Penilaian Barang Milik
Daerah, Penyusunan Sistem dan Prosedur Akuntansi Keuangan
Daerah dan Akuntansi Keuangan Daerah di berbagai Pemda mulai
tahun 2006-2012.
246
BIODATA PENULIS
Depita Anggraini
Dosen Program Studi Akuntansi Perpajakan Jurusan Ekonomi dan
Bisnis, Politeknik Negeri Lampung
Penulis lahir di Bandar Lampung tanggal 19 September

1989. Penulis adalah dosen tetap pada Program Studi Akuntansi
Perpajakan Jurusan Ekonomi dan Bisnis, Politeknik Negeri
Lampung. Menyelesaikan pendidikan S1 pada Jurusan Akuntansi
IIB Darmajaya tahun 2011 dan melanjutkan S2 pada Jurusan Ilmu
Akuntansi Universitas Lampung tahun 2018. Penulis menekuni
bidang Menulis. Pernah bekerja di Sinarmas Sekuritas dari tahun
2012 – 2019 kemudian dilanjutkan bekerja di Politeknik Negeri
Lampung 2019 – sekarang.
247
BIODATA PENULIS
Luhgiatno
Dosen Tetap Program Studi Sarjana Akuntansi
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Pelita Nusantara
Luhgiatno, Lahir di Grobogan (1972). Studi di kampung

halaman sampai tamat SMP. Selanjutnya merantau ke Semarang
untuk melanjutkan studi di SMEA Pelita Nusantara Semarang.
Riwayat studi di perguruan tinggi dilakukan secara bertahap.
Dimulai dari studi di Jenjang Diploma III Akuntansi (1990 – 1993),
Jenjang S1 Akuntansi (1997 – 1999), Jenjang S2 Magister
Manajemen STIE Mitra Indonesia (2003 – 2005), Jenjang S2
Magister Akuntansi UNDIP (2006 – 2008), dan Jenjang S3 (Doktor
Manajemen UKSW) lulus tahun 2020. Berprofesi sebagai Dosen
serta menjabat sebagai Ketua STIE Pelita Nusantara Semarang
(2009 – 2017) dilanjutkan (2021 – sekarang). Aktif dalam publikasi
artikel jurnal (Internasional dan Nasional terakreditasi), menulis
buku, sebagai Pimpinan Redaksi Jurnal Fokus Ekonomi dan Mitra
Bestari beberapa jurnal ilmiah. Aktif dalam berbagai organisasi
serta menjadi Ketua Komite Sekolah. Email:
luhgiatno_smg@yahoo.co.id dan Hp. 08122930445.
248
BIODATA PENULIS

Dosen Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Islam, Universitas Islam Negeri Sunan Ampel Surabaya
Penulis lahir di Gresik tanggal 30 Juli 1993. Penulis adalah

dosen PNS pada Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan
Bisnis Islam, Universitas Islam Negeri Sunan Ampel Surabaya.
Penulis telah menyelesaikan pendidikan S1 pada Jurusan
Akuntansi Universitas Airlangga dan S2 pada Jurusan Magister
Akuntansi Universitas Airlangga. Penulis menekuni bidang
Akuntansi dan Perpajakan. Dalam menekuni bidang Akuntansi dan
Perpajakan, penulis telah menyelesaikan sertifikasi brevet Pajak A
dan B. Penulis juga aktif menulis beberapa jurnal penelitian
nasional terakreditasi dan jurnal internasional yang bertemakan
Akuntansi dan Perpajakan.
249

Book Chaper Perpajakan-Isbn PDF

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Book Chaper Perpajakan-Isbn PDF

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PERPAJAKAN

PT GLOBAL EKSEKUTIF TEKNOLOGI

Editor: Diana Purnama Sari, S.E., M.E.

Penerbit: PT GLOBAL EKSEKUTIF TEKNOLOGI

Redaksi: Jl. Pasir Sebelah No. 30 RT 002 RW 001

Cetakan Pertama, November 2022

Hak cipta dilindungi undang-undang

Segala puji syukur penulis panjatkan ke hadirat Allah Ta’ala

Penyusun, November 2022

BAB 2 KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN .........................11

BAB 3 PAJAK PENGHASILAN UMUM........................................................................41

BAB 4 PAJAK PENGHASILAN FINAL .............................................................................63

BAB 5 PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 .....................................................................83

BAB 6 PAJAK PENGHASILAN PASAL 23 .....................................................................97

BAB 7 PAJAK PENGHASILAN PASAL 25 .....................................................................111

BAB 8 PAJAK PENGHASILAN PASAL 26 .....................................................................125

BAB 9 REKONSILIASI FISKAL ..........................................................................................137

BAB 10 PPN DAN PPN BM..................................................................................................151

BAB 12 PAJAK DAERAH DAN PBB ................................................................................183

BAB 13 PAJAK DAERAH DAN RETRIBUSI DAERAH ............................................213

Tabel 2.1 WP tidak menyampaikan SPT / tidak membuat pembukuan ............31

1.1 Definisi Pajak

1.2 Karakteristik Pajak

1.3 Fungsi Pajak

1.4 Jenis Pajak

3. Jenis Pajak menurut Lembaga Pemungutnya

1.5 Sistem Pemungutan Pajak

Asmandani, V., Pamungkas, T. S., Hidayat, R., Wicaksono, G., Puspita,

Penerapan kebijakan fundamental tersebut diharapkan bisa

2.4 Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP)

Kepala KPP atas pencalonan Wajib Pajak atau yang sedang

Kewajiban melapor buat dikukuhkan sebagai Pengusaha

2. Tempat Pelantikan PKP

3. Pencabutan Pengukuhan PKP

Dalam hal Wajib Pajak meminta agar dilakukan

2.6 Surat Pemberitahuan (SPT)

Surat Pemberitahuan berfungsi sebagai sarana bagi

3. Tata Cara Pengisian SPT

Wajib Pajak bisa menyampaikan SPT ke Kantor Pelayanan

Jika suami dan istri membuat perjanjian tertulis buat

Jika pembetulan Surat Pemberitahuan menunjukkan

Pajak yang kurang dibayar yang muncul sebagai sebab dari

Secara umum, SPT dibagi menjadi dua bagian:

SPT bisa terdiri dari:

Batas Akhir Pengajuan SPT

6. Perpanjangan Masa Penyampaian SPT

Surat pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan harus

7. Sanksi atas keterlambatan atau tak menyampaikan SPT

Wajib Pajak yang karena kelalaiannya tak menyampaikan

Tabel 2.1 WP tidak menyampaikan SPT / tidak membuat

2.10 Besaran Sanksi Pada Saat Upaya Hukum

4. Jangka Waktu Pembayaran atau Penyetoran Pajak

b. Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar,

Apabila tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran

5. Tata Cara Menunda atau Mengangsur Pembayaran Atas

2.12 Hal Hal Lain

UU No. 7 tentang Harmonisasi Peraturan Perpajakan.

Pada umumnya yang merupakan unsur dalam mengukur

3.2 Dasar Hukum

3.3 Subyek Pajak

Yang menjadi subyek pajak menurut (Mardiasmo, 2018) dibagi

3.3.1 Pembagian Subyek Pajak

Badan Ketika dibangun atau Sudah bubar atau