6-7 PPH Pasal 4 (2) Final

PAJAK PENGHASILAN
PASAL 4 AYAT (2)

KARAKTERISTIK PPh FINAL
Umumnya
Pengenaannya
Laba tidak
Semua Usaha diatur dengan
kotor/margin menggunakan
dianggap atau
laba sudah tarif progresif
memiliki laba berdasarkan
ditentukan (kecuali PPh
PP
Ps. 21)
OBJEK PPh FINAL
Bunga Deposito
dan Tabungan serta Jasa Konstruksi Dividen yang diterima
Diskonto SBI OP
Surat Penghasilan Kontraktor
Perbendaharaan Persewaan Tanah usaha hulu migas berupa
Negara dan/atau Bangunan uplift/imbalan sejenis
Selisih Lebih Revaluasi
Aset Tetap dan Penghasilan
Pengalihan Hak atas Kontraktor dari
Penghasilan berupa Tanah dan/atau
bunga obligasi pengalihan participating
Bangunan interest
Penghasilan dari Usaha
yang diterima/diperoleh
Penjualan Saham di WP dengan peredaran
Hadiah Undian
Bursa Efek bruto tertentu
PP No 131 Tahun 2000 s.t.d.d. PP No 123 Tahun 2015
KMK 51/KMK.04/2001 s.t.d.d. PMK 26/PMK.010/2016
BUNGA DEPOSITO DAN TABUNGAN SERTA

DISKONTO SBI
produk penyimpanan uang di bank dengan sistem penyetoran yang penarikannya hanya
Deposito bisa dilakukan setelah melewati waktu tertentu
deposito dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk deposito berjangka,
sertifikat deposito dan deposit on call baik dalam rupiah maupun dalam valuta asing
yang ditempatkan pada atau diterbitkan oleh bank
Deposito berjangka : penarikannya hanya dapat dilakukan pada jatuh tempo oleh pihak
yang namanya tertera pada bilyet
Sertifikat deposito : diterbitkan atas unjuk dalam bentuk sertifikat sehingga dapat
diperjualbelikan
Deposit on call : tabungan berjangka dengan waktu penyimpanan yang relatif singkat,
minimal 7 hari dan paling lama hanya kurang dari 1 bulan
KMK 51/KMK.04/2001 s.t.d.d. PMK 26/PMK.010/2016

DISKONTO SBI
simpanan pada bank dengan nama apapun, termasuk giro, yang penarikannya dilakukan
Tabungan
menurut syarat-syarat tertentu yang ditetapkan oleh masing-masing bank
Giro : simpanan pada bank yang penarikannya dapat dilakukan setiap waktu dengan
menggunakan cek atau surat perintah pembayaran lain atau dengan cara
pemindahbukuan
Sertifikat surat berharga atas unjuk dalam rupiah yang diterbitkan oleh BI sebagai pengakuan
Bank hutang berjangka waktu pendek dengan sistem diskonto
Indonesia
Diskonto : bunga yang dibayarkan oleh peminjam pada saat menerima pinjaman

DISKONTO SBI
OBJEK PAJAK PENGECUALIAN
Diterima Dana Pensiun yang

Jumlah deposito, tabungan, SBI
pendiriannya disahkan Menkeu
Bunga deposito, bunga tidak melebihi Rp7.500.000,00
(bukan objek pajak PMK
tabungan, diskonto SBI 234/PMK.03/2009)
Diterima Bank yang didirikan di
Termasuk bunga dari tabungan Indonesia atau cabang bank LN Bunga tabungan pada bank yg
dan deposito yang ditempatkan di Indonesia ditunjuk pemerintah dlm rangka
di LN melalui bank yang → wajib dilaporkan dalam SPT pemilikan RS dan RSS, kavling
didirikan di Indonesia atau Tahunan menggunakan Pasal 17 siap bangun untuk RS dan RSS
cabang bank LN di Indonesia UU PPh atau Rumah Susun Sederhana
sesuai ketentuan yang berlaku,
untuk dihuni sendiri

DISKONTO SBI
BUKAN SUBJEK PAJAK PEMOTONG PAJAK
OP Subjek Pajak DN yang Dapat mengajukan

seluruh penghasilannya dalam 1 Bank
permohonan restitusi
(satu) tahun Pajak termasuk
bunga dan diskonto tidak
melebihi PTKP Bank Indonesia
Diatur dengan Kep Dirjen

Pajak

DISKONTO SBI
WPLN
Bunga
tabun ito,
gan,
s
Depo
SBI
BANK LN
Deposito,
tabungan
Via bank DN atau cabang
Bunga bank LN yang ada di Ind
Deposito, tabungan, SBI
WPDN Bunga BANK DN SBI


DISKONTO SBI
TARIF DAN DASAR PENGENAAN PAJAK
Bunga deposito, mata uang dolar AS, Bunga deposito, mata uang rupiah,
bersumber dari DHE, dan ditempatkan bersumber dari DHE, dan ditempatkan
pada bank yang pada bank yang didirikan/berkedudukan Bunga tabungan, SBI, dan deposito
didirikan/berkedudukan di Indonesia di Indonesia atau cabang bank luar lainnya
atau cabang bank luar negeri di negeri di Indonesia
Indonesia
10% x bruto, deposito jk wkt 1 bln 7,5% x bruto, deposito jk wkt 1 bln 20% x bruto, WP DN dan BUT
7,5% x bruto, deposito jk wkt 3 bln 5% x bruto, deposito jk wkt 3 bln (termasuk bunga deposito yang
2,5% x bruto, deposito jk wkt 6 bln 0%, deposito jk wkt ≥ 6 bln ditempatkan kembali sebagai
0%, deposito jk wkt > 6 bln deposito/perpanjangan deposito)
20% (atau tax treaty) x bruto,
WP LN
Persyaratan
PMK 26/PMK.010/2016

DISKONTO SBI
Persyaratan penggunaan tarif PPh deposito yang bersumber dari DHE
Sumber dana deposito berupa DHE Deposito ditempatkan pada bank yang sama dengan bank tempat
diperoleh setelah berlakunya PP 123 Tahun
2015 (28 Des 2015) dibuktikan dengan diterimanya DHE dari luar negeri
laporan penerimaan DHE dari bank devisa
dilampiri surat pernyataan dari eksportir yang paling sedikit memuat:
sumber dana Deposito berasal dari  identitas eksportir antara lain nama, alamat, NPWP, dan nomor
pemindahbukuan dana DHE yang
ditempatkan pada rekening milik eksportir
rekening penempatan dana DHE
pada bank tempat diterimanya DHE dari  data dana DHE antara lain nilai ekspor, saat diperolehnya dana
luar negeri dan rekening milik eksportir DHE, nomor dan tanggal PEB, dan jenis valuta
dimaksud hanya digunakan untuk  pernyataan bahwa sumber dana rekening berasal dari DHE
menampung dana DHE
 pernyataan bahwa sumber dana Deposito bukan berasal dari
penempatan kembali Deposito termasuk melalui mekanisme
perpanjangan Deposito
PP No 27 Tahun 2008
DISKONTO SURAT PERBENDAHARAAN NEGARA

Surat Perbendaharaan Negara (SPN) adl Surat Utang Negara (SUN) yang berjangka waktu paling lama 12 (dua
belas) bulan dengan pembayaran bunga secara diskonto.
SUN  surat berharga yang berupa pengakuan utang, baik dalam mata uang rupiah maupun valuta asing, yang
dijamin pembayaran pokok dan bunganya oleh negara sesuai dengan masa berlakunya
Tarif 20%/ Tarif Tarif 20%/

Tax Treaty Diskonto Tarif Tax Treaty
20% Diskonto
SPN 20%
SPN
Dijual di pasar SPN Jatuh Tempo

sekunder
WPDN Nilai Nominal jatuh

Harga Jual – Harga tempo – Harga Penerbit SPN
Perusahaan Efek WPLN (Emiten)/Kustodian (agen
(Broker)/Bank Perolehan di pasar Perolehan di pasar
perdana/sekunder perdana/pasar sekunder pembayar)
PMK 63/PMK.03/2008

PEMOTONG PAJAK DAN SAAT PEMOTONGAN
Penerbit SPN (emiten) atau diskonto yang diterima pemegang

kustodian yang ditunjuk Tanggal saat jatuh tempo
SPN saat jatuh tempo
selaku agen pembayar
Perusahaan efek (broker)

atau bank selaku pedagang
perantara (dealer)
diskonto yang diterima atau Tanggal transaksi
diperoleh penjual SPN pada saat penjualan SPN di pasar
Perusahaan efek (broker), transaksi di Pasar Sekunder sekunder
bank, dana pensiun, dan
reksadana selaku pembeli
SPN tanpa melalui pedagang
perantara
PP No 27 Tahun 2008
i p e r o le
le h
h W
W aajjiibb
e rriim u
aa aattaau dipd e r o
y a n g
g d
d i
it
te m
to SPN N yan
aattaass D Diisskkoonnto SP b a n gg bbaannkk
a ta u c
c a
a b a n
Paajjaakk ::
P ik a n d
d i
i I
In
n d
d oonneessiiaa atau
k y ir
aanngg ddiiddirikan ;
 B a
a n
n k y
B
e g e r i d
d i
i I
I n
n d
d oonneessiiaa; b e n t u
u k
k a
a n
n n
n yyaa tteellaahh
lluuaarr nneger i n d i rriiaann//ppeem mben t
y a n g p
p e
e n d i
 D a n
n a
a P
P eennssiiuunn yang u a n g aann;;
D a
le h M e
e n
n t
t e
er
r i
i K
K e
e u a n g
e n g a w
w a
as
s P
P aassaarr
o M
ddiissaahhkkaann oleh terdaffttaarr ppaaddaa B p
aaddaann peng a
g d a B p e r t a
a m
m aa
a
a n an y a n g te r ta h u n
n p e r t
 R Reekkssaaddana yLembaaggaa,, sseellaam m maa)) tahu in usaahhaa..
aa 55 ((lliim
M o d a
a l
l d
d a
a n
n L e m b a t a u p e
e m
m b
b e
e rriiaann iizzin us
Mod p er u ssaahhaaaann atau p
d ir ia n
n p er u
sseejjaakk ppeenndiria
PMK 63/PMK.03/2008

Contoh 1
Pada tanggal 1 Mei 2008, Pemerintah A (emiten) menerbitkan Surat Perbendaharaan Negara
sebagai berikut:
Nilai nominal Rp 100.000.000,00.
Jangka waktu SPN 12 bulan (jatuh tempo tanggal 1 Mei 2009).
PT D (investor) pada saat penerbitan perdana membeli SPN dengan harga Rp 94.000.000,00.
PT D tetap memegang SPN tersebut hingga saat jatuh tempo.
Perhitungan diskonto dan PPh final yang terutang oleh PT D pada saat jatuh tempo SPN adalah
sebagai berikut:
Diskonto = Rp 100.000.000,00 - Rp 94.000.000,00 = Rp 6.000.000,00
PPh Final = 20% x Rp 6.000.000,00 = Rp 1.200.000,00
dipotong oleh emiten atau kustodian yang ditunjuk selaku agen pembayaran
PMK 63/PMK.03/2008

Contoh 2
Pada contoh no. 1, PT D tidak memegang SPN tersebut sampai saat jatuh tempo melainkan
menjual seluruh SPN tersebut kepada PT M pada tanggal 1 Juli 2008 (di pasar sekunder) melalui
perusahaan efek PT X Sekuritas dengan harga jual Rp 95.000.000,00
Perhitungan diskonto dan PPh final yang terutang oleh PT D pada saat penjualan SPN tanggal 1
Juli 2008 adalah sebagai berikut:
Diskonto = Rp 95.000.000,00 - Rp 94.000.000,00 = Rp 1.000.000,00
PPh Final = 20% x Rp 1.000.000,00 = Rp 200.000,00
dipotong oleh PT X Sekuritas selaku pedagang perantara
PENGHASILAN BERUPA BUNGA OBLIGASI
Obligasi adalah surat utang dan surat utang negara, yang berjangka waktu lebih dari 12 (dua belas bulan).
Bunga obligasi adalah imbalan yang diterima dan/atau diperoleh pemegang obligasi dalam bentuk bunga dan/atau
diskonto.

4. bunga dan/atau diskonto
dari obligasi yang diterima
dari jumlah bruto bunga sesuai dengan 1. bunga dari Obligasi dan/atau diperoleh Wajib
masa kepemilikan Obligasi dengan kupon Pajak reksadana yang
WPL terdaftar pada Otoritas Jasa
N dari selisih lebih harga jual atau nilai Keuangan
nominal di atas harga perolehan 2. diskonto dari
Obligasi, tidak termasuk bunga Obligasi dengan kupon
Tarif 20% berjalan
untuk tahun
atau 2014 sampai untuk tahun
Tax Treaty dari selisih lebih harga jual atau nilai dengan tahun 2021 dan
3. diskonto dari
nominal di atas harga perolehan seterusnya
Obligasi Obligasi tanpa bunga 2020
Diterima WPDN &

Tarif 15% BUT Tarif 5% Tarif 10%

PEMOTONG PAJAK DAN SAAT PEMOTONGAN
bunga dan/atau diskonto Tanggal saat jatuh tempo

yang diterima pemegang Obligasi pembayaran bunga
dengan kupon pada saat jatuh tempo Bunga dan/atau jatuh tempo
Obligasi dan/atau jatuh tempo obligasi
penerbit Obligasi atau obligasi
kustodian selaku agen
pembayaran yang ditunjuk diskonto
yang diterima pemegang Tanggal saat jatuh tempo
Obligasi tanpa bunga pada saat obligasi
jatuh tempo Obligasi
bunga dan
perusahaan efek, dealer,
diskonto yang diterima Tanggal transaksi
atau bank, selaku pedagang
penjual Obligasi pada saat penjualan obligasi
perantara dan/atau pembeli
transaksi
Bunga dan Bunga/diskonto

diskonto obligasi
Obligasi
Jatuh tempo
Ditransaksikan Obligasi bunga/jatuh
tempo obligasi
perusahaan efek, WPDN

Penerbit Obligasi
dealer, atau bank,
/Kustodian (agen
selaku pedagang
pembayar)
perantara dan/atau
pembeli
y a n g d it e r ima atau
s B u n g a O bligasi
a ta
h W a j ib P a jak : Penghasilan bunga obligasi yang
diperol e e sia atau
i I n d o n diterima/diperoleh bank dikenai PPh tarif
k y a n g d id irikan d n e sia;
 Ban ar nege r i d i I n d o umum
a n g b a n k lu
cab e n s iu n yang
 Da n a P isahkan
n y a t e lah d Bukan objek PPh (Pasal 4 ayat 3 huruf h UU
ir ia n /p e m b entukan PPh; PMK 234/PMK.03/2009)
p en d
M e n te r i K euangan
oleh
PMK 85/PMK.03/2011 s.t.d.d. PMK 07/PMK.011/2012

Contoh 1
Pada tanggal 1 Juli 2011, PT ABC (emiten) menerbitkan Obligasi dengan kupon (interest bearing bond)
sebagai berikut:
Nilai nominal Rp 10.000.000,00 per lembar.
Jangka waktu Obligasi 5 tahun (jatuh tempo tanggal 1 Juli 2016).
Bunga tetap (fixed rate) sebesar 16% per tahun, jatuh tempo bunga setiap tanggal 30 Juni dan 31 Desember.
Penerbitan perdana tercatat di Bursa Efek Indonesia (BEI).
PT XYZ (investor) pada saat penerbitan perdana membeli 10 lembar Obligasi dengan harga di bawah nilai
nominal (at discount), yaitu sebesar Rp 9.000.000,00 per lembar.
Penghitungan bunga dan Pajak Penghasilan yang bersifat final (PPh final) yang terutang oleh PT XYZ pada
saat jatuh tempo bunga pada tanggal 31 Desember 2011 adalah sebagai berikut :
Bunga = (6/12 x 16% x Rp 10.000.000,00) x 10 = Rp 8.000.000,00
PPh final = 15% x Rp 8.000.000,00 = Rp 1.200.000,00
Dipotong oleh emiten atau kustodian yang ditunjuk sebagai agen pembayaran
PMK 85/PMK.03/2011 s.t.d.d. PMK 07/PMK.011/2012

Contoh 1
Dalam kenyataannya, harga perolehan Obligasi dengan kupon (interest bearing bond) pada saat
penerbitan perdana tidak harus selalu sama dengan nilai nominalnya. Pembeli dapat memperoleh
Obligasi dengan harga di bawah nilai nominal (at discount) atau di atas nilai nominal (at
premium). Pada hakekatnya selisih harga beli di bawah atau di atas nilai nominal tersebut
merupakan penyesuaian tingkat bunga Obligasi yang diperhitungkan ke dalam harga perolehan.
Dalam hal investor atau pembeli Obligasi sebagaimana tersebut di atas adalah Wajib Pajak
Reksadana, maka penghitungan PPh final atas bunga yang diperoleh pada saat jatuh tempo tanggal
31 Desember 2011 adalah sebagai berikut:
- Bunga = (6/12 x 16% x Rp 10.000.000,00) x 10 = Rp 8.000.000,00
- PPh final = 5% x Rp 8.000.000,00 = Rp 400.000,00
PP No 132 Tahun 2000, PER-11/PJ/2011
HADIAH UNDIAN
Hadiah dengan nama dan dalam bentuk apapun yang diberikan melalui undian
Nilai hadiah adalah nilai uang/nilai pasar apabila hadiah tersebut diserahkan dalam bentuk natura
Tarif 25%
JASA KONSTRUKSI
Jasa konstruksi : layanan jasa konsultansi perencanaan pekerjaan konstruksi, layanan jasa
pelaksanaan pekerjaan konstruksi, dan layanan jasa konsultansi pengawasan pekerjaan konstruksi
Pekerjaan konstruksi : keseluruhan atau sebagian rangkaian kegiatan perencanaan dan/atau
pelaksanaan beserta pengawasan yang mencakup pekerjaan arsitektural, sipil, mekanikal,
elektrikal, dan tata lingkungan masing-masing beserta kelengkapannya untuk mewujudkan suatu
bangunan atau bentuk fisik lain
Mewujudkan pekerjaan dalam bentuk dokumen perencanaan

Perencanaan Konstruksi
pembangunan fisik lain
Mewujudkan hasil perencanaan menjadi bentuk bangunan

Pelaksanaan Konstruksi atau bentuk fisik lain
Pengawasan sejak awal sampai berakhirnya pelaksanaan

Pengawasan Konstruksi
pekerjaan konstruksi
UU No 18 Tahun 1999 tentang Jasa Konstruksi
KUALIFIKASI JASA KONSTRUKSI
Stratifikasi yang ditentukan berdasarkan sertifikasi yang dikeluarkan oleh Lembaga

Pengembangan Jasa Konstruksi
Didasarkan pada tingkat kedalaman kompetensi dan potensi kemampuan usaha
Kualifikasi usaha kecil

Kualifikasi usaha Kualifikasi usaha
termasuk usaha
besar menengah
perorangan
JASA KONSTRUKSI (OBJEK & TARIF)
Jasa Pelaksanaan Jasa Perencanaan & Pengawasan
Kualifikasi Non
Kualifikasi Non Kualifikasi
menengah/ Kualifikasi
usaha kecil Kualifikasi
besar
4% 6%
2% 4% 3%
Gred 4,3,2,1
Gred 4,3,2,1 Gred 5,6,7
Dari jumlah pembayaran atau jumlah penerimaan yang merupakan bagian nilai kontrak, tidak termasuk PPN
JASA KONSTRUKSI
Disetor sendiri oleh

Penyedia Jasa, dalam Dipotong oleh
hal Pengguna Jasa PPh terutang Pengguna Jasa pada
bukan pemotong saat pembayaran
Saat pembayaran
JASA KONSTRUKSI - CONTOH
PT Lestari merupakan kontraktor yang mempunyai Sertifikat Badan Usaha Jasa Pelaksanaan Konstruksi yang
diterbitkan oleh Lembaga Pengembangan Jasa Konstruksi (LPJK) sebagai Badan Usaha Jasa Pelaksanaan
Konstruksi Bidang Sipil Subbidang Bangunan-Bangunan non perumahan lainnya dengan kualifikasi gred 6.
PT Lestari pada tahun 2016 ditunjuk oleh PT Barokah selaku pemilik Hotel Premiere untuk membangun gedung
baru dengan nilai kontrak sebesar Rp30.000.000.000,00 tidak termasuk PPN.
PT Lestari menerima uang muka kontrak pada saat dimulai pembangunan, yaitu pada tanggal 23 Juni 2016
sebesar Rp10.000.000.000,00.
Termin pembayaran akan dilakukan sesuai dengan tingkat penyelesaian, yaitu:
Termin pertama sebesar Rp5.000.000.000,00 setelah pekerjaan selesai 25%.
Termin kedua sebesar Rp5.000.000.000,00 setelah pekerjaan selesai 50%.
Termin ketiga sebesar Rp5.000.000.000,00 setelah pekerjaan selesai 75%.
Sisa Rp5.000.000.000,00 akan dibayarkan setelah pekerjaan dan masa pemeliharaan selesai.
Pembangunan gedung harus diselesaikan oleh PT Lestari paling lama tanggal 31 Juli 2017 dengan masa
pemeliharaan selama 6 bulan.
Bagaimana kewajiban pemotongan dan pemungutan PPh yang dilakukan oleh PT Barokah terkait pembayaran:
 Uang muka kontrak; dan
 Termin pertama apabila dilakukan pada tanggal 30 September 2016
JASA KONSTRUKSI - CONTOH
Jawaban:
Dalam hal pengguna jasa merupakan pemotong pajak maka penghasilan dari usaha jasa konstruksi tersebut
dipotong oleh pengguna jasa pada saat pembayaran nilai kontrak jasa konstruksi.
Pembayaran uang muka kontrak:

Besarnya PPh atas penghasilan jasa konstruksi kualifikasi besar adalah sebesar = 3% x Rp10.000.000.000,00
= Rp300.000.000,00
Pembayaran termin pertama:

Besarnya PPh atas penghasilan jasa kontruksi kualifikasi besar adalah = 3% x Rp5.000.000.000,00 =
Rp150.000.000,00
Kewajiban PT Barokah:
 Memotong PPh final atas uang muka dan pembayaran termin pertama sebesar Rp300.000.000,00 dan
Rp150.000.000,00 dan memberikan bukti potong kepada PT Lestari.
 Melakukan penyetoran atas pemotongan paling lambat tgl 10 bulan berikutnya.
 Mekakukan pelaporan atas pemotongan paling lambat tgl 20 bulan berikutnya.
PP No 34 Tahun 2017 (berlaku 2 Januari 2018)
PERSEWAAN TANAH DAN/ATAU BANGUNAN
Bangunan adalah konstruksi teknik yang ditanam atau dilekatkan secara tetap pada tanah dan/atau perairan
Bangun Guna Serah adalah bentuk perjanjian kerja sama yang dilakukan antara pemegang hak atas tanah dan investor, yang
menyatakan bahwa pemegang hak atas tanah memberikan hak kepada investor untuk mendirikan Bangunan selama masa
perjanjian dan mengalihkan kepemilikan Bangunan tersebut kepada pemegang hak atas tanah setelah investor
mengoperasikan Bangunan tersebut atau sebelum investor mengoperasikannya
Investor adalah orang pribadi atau badan yang diberikan hak untuk mendirikan suatu Bangunan dan
menggunakan atau mengusahakan Bangunan berdasarkan perjanjian Bangun Guna Serah selama masa
perjanjian Bangun Guna Serah
PP No 34 Tahun 2017
OBJEK PAJAK PENGECUALIAN
penghasilan dari persewaan tanah dan/atau Bangunan baik sebagian maupun seluruh penghasilan yang diterima
Bangunan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan atau diperoleh dari jasa
pelayanan penginapan
termasuk penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan pemegang hak
beserta akomodasinya
atas tanah dari Investor terkait dengan pelaksanaan perjanjian Bangun Guna Serah,
meliputi:
a. penghasilan atas pembayaran berkala selama masa perjanjian Bangun Guna Serah; kamar, asrama untuk
b. penghasilan dalam bentuk Bangunan yang diserahkan sebelum perjanjian Bangun Guna mahasiswa/pelajar, asrama
Serah berakhir; atau pondok pekerja, dan
c. penghasilan dalam bentuk Bangunan yang diserahkan atau seharusnya diserahkan pada rumah kos
saat perjanjian Bangun Guna Serah berakhir; dan/atau
d. penghasilan lain terkait perjanjian Bangun Guna Serah, termasuk pembayaran terkait
bagi hasil penggunaan Bangunan dan denda perjanjian Bangun Guna Serah
PP Nomor 29 Tahun 1996 s.t.d.t.d PP Nomor 5
PP Nomor 34 Tahun 2017 Tahun 2002
BGS
Tanah Tanah
Bangunan adl rumah, rumah susun, apartemen,

Definisi/cakupan bangunan lebih luas
kondominium, gedung perkantoran, rumah kantor,
toko, rumah toko, gudang dan industri
tidak termasuk penghasilan yang diterima atau
diperoleh dari jasa pelayanan penginapan beserta Tidak ada pengecualian
akomodasinya
 antara lain kamar, asrama untuk
mahasiswa/pelajar, asrama atau pondok pekerja,
dan rumah kos
Mengatur BGS Tidak mengatur BGS

PP No 34 Tahun 2017
PPh terutang
10% Jumlah bruto nilai persewaan tanah dan/atau bangunan
semua jumlah yang dibayarkan atau yang diakui sebagai utang oleh Penyewa dengan nama
dan dalam bentuk apapun yang berkaitan dengan tanah dan/atau Bangunan yang disewa
termasuk biaya perawatan, biaya pemeliharaan, biaya keamanan, biaya layanan, dan biaya fasilitas
lainnya, baik yang perjanjiannya dibuat secara terpisah maupun yang disatukan
nilai Bangunan yang diterima oleh pemegang hak atas tanah dari Investor
→ nilai yang tertinggi antara nilai pasar dan nilai jual objek pajak Bangunan
PP No 34 Tahun 2017
Contoh
PT A sebagai pemilik tanah melakukan perjanjian BGS dengan PT B untuk membangun gedung perkantoran. Setelah proses
pembangunan selesai, PT B mempunyai hak untuk menggunakan Bangunan tersebut selama 20 (dua puluh) tahun. Setiap
bulan sepanjang 20 (dua puluh) tahun tersebut PT B akan membayarkan Rp 100.000.000,00 (seratus juta rupiah) kepada PT
A dan di akhir masa BGS PT B menyerahkan Bangunan perkantoran tersebut kepada PT A. PT B di tahun kedua dikenai
denda Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah) yang harus dibayarkannya kepada PT A dikarenakan tidak melaksanakan
salah satu butir dalam kontrak yang telah disepakati
Penghasilan PT A yang harus dipotong PPh atas sewa tanah dan/atau Bangunan oleh PT B adalah penghasilan yang diterima
rutin setiap bulan sebesar Rp100.000.000,00 (seratus juta rupiah), penghasilan berupa jumlah bruto nilai
Bangunan yang diterima pada saat BGS berakhir, dan denda pelanggaran kontrak sebesar Rp50.000.000,00
(lima puluh juta rupiah)
PP No 34 Tahun 2017
Ketentuan peralihan
Perjanjian persewaan Bangunan selain rumah, rumah susun, apartemen, kondominium, gedung perkantoran, rumah kantor,
toko, rumah toko, gudang dan industri, sebagaimana dimaksud dalam PP 29/1996
Penghasilan atas pelaksanaan sewa yang dikenai PPh berdasarkan Pasal 17 UU PPh sampai dengan
telah dimulai sebelum berlakunya PP ini berakhirnya jangka waktu sewa
Penghasilan atas pelaksanaan sewa yang dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan Pasal 17 UU PPh selama
mulai dilaksanakan setelah berlakunya PP ini masa sewa secara proporsional dengan nilai sewa yang telah dibayar
dan pembayaran atas sewa dilakukan dimulai sejak awal pelaksanaan kontrak atau perjanjian sewa
sebelum berlakunya PP ini tersebut
Dipotong PPh Pasal 23 dalam hal Penyewa adalah pemotong pajak

PP No 34 Tahun 2017
CONTOH 1
PT L sebagai pemilik tangki dan PT M menandatangani perjanjian sewa untuk jangka waktu 5 (lima) tahun pada tanggal
sebelum berlakunya PP ini sebesar Rp500.000.000,00 (lima ratus juta rupiah). Pelaksanaan sewa dimulai dua tahun sebelum
PP ini telah berlaku
Mengingat dimulainya pelaksanaan sewa dilakukan sebelum PP ini berlaku, atas penghasilan sewa untuk tiga tahun setelah
berlakunya PP ini dikenai PPh berdasarkan Pasal 17 UU PPh. Namun, apabila PT L dan PT M melakukan perubahan
perjanjian sewa pada saat PP ini berlaku maka atas penghasilan sewa yang diubah tersebut dikenai PPh berdasarkan
Peraturan Pemerintah ini
PP No 34 Tahun 2017
CONTOH 2
PT Q sebagai pemilik menara telekomunikasi dan PT W menandatangani perjanjian sewa untuk jangka waktu 5 (lima) tahun
pada tanggal sebelum berlakunya PP ini sebesar Rp500.000.000,00. Dalam perjanjian diatur bahwa pelaksanaan sewa akan
dimulai pada tanggal PP ini telah berlaku.
Pembayaran sewa dilakukan dua kali. Pembayaran pertama sebesar Rp. 150.000.000,00 dilakukan sebelum PP ini berlaku
yang merupakan pembayaran untuk satu tahun pertama dan bagian tahun kedua. Pembayaran tersebut merupakan
penghasilan untuk tahun pajak pertama dan bagian tahun pajak kedua yang
dikenai PPh berdasarkan Pasal 17 UU PPh.
Atas pembayaran kedua sebesar Rp.350.000.000,00 yang dilakukan setelah PP ini berlaku, dikenai PPh
sesuai PP ini
PP No 34 Tahun 2017
Ketentuan peralihan
perjanjian Bangun Guna Serah yang sudah dimulai sebelum berlakunya PP ini dan perjanjiannya berakhir setelah berlakunya
PP ini
penghasilan atas pembayaran berkala dan

dikenai PPh sesuai UU PPh atas transaksi BGS
penghasilan lain terkait perjanjian BGS tmsk
(KMK 248/KMK.04/1995 dan SE-38/PJ/1995)
bagi hasil dan denda
Penghasilan berupa bangunan yang

dikenai PPh berdasarkan PP 34/2017
diserahkan/seharusnya diserahkan
KEP-50/PJ/1996 WP OP sebagai pemotong
Potong Pemotong
Sewa 10% Pajak
WPDN WPDN
Non
Menyetorkan PPh Pemotong
Final 10% dari Sewa Pajak
jumlah bruto
KMK 394/KMK.04/1994 s.t.d.d. KMK 120/KMK.03/2002
Saat terutang saat pembayaran atau terutangnya sewa
Saat setor Paling lambat tgl 10 bulan berikutnya, dalam hal dipotong oleh penyewa
Paling lambat tgl 15 bulan berikutnya, dalam hal disetor sendiri
Saat lapor Paling lambat tgl 20 bulan berikutnya

PERSEWAAN TANAH DAN/ATAU BANGUNAN - CONTOH
PT Prima Realty menyewakan 2 ruko yang dimilikinya kepada CV Serayu dan Tuan Iqbal (PNS).
Biaya persewaan untuk 2 tahun ke depan adalah sebesar Rp 200 juta per ruko, tidak termasuk
service charge sebesar Rp 50 juta per tahun, dan semua biaya telah dibayar di depan pada tgl 7
Januari 2017.
Bagaimana aspek perpajakan atas transaksi tersebut?
Jawab:
Aspek perpajakan
Penyewa Jumlah bruto nilai Tarif PPh Keterangan
sewa
CV Serayu 300.000.000 10% 30.000.000 Dipotong oleh CV Serayu
Tuan Iqbal 300.000.000 10% 30.000.000 Disetor sendiri oleh PT Prima
Realty
Jumlah 600.000.000 60.000.000
PP Nomor 34 Tahun 2016 (berlaku mulai 6 September 2016), PMK 261/PMK.03/2016
PENGALIHAN HAK ATAS TANAH DAN/ATAU BANGUNAN DAN

PERJANJIAN PENGIKATAN JUAL BELI ATAS TANAH DAN/ATAU
BANGUNAN BESERTA PERUBAHANNYA
Objek Pajak
Penghasilan dari
Perjanjian pengikatan jual beli

Pengalihan hak atas tanah
atas tanah dan/atau bangunan dan
dan/atau bangunan
perubahannya
Penjualan, tukar menukar,

pelepasan hak, penyerahan hak,
lelang, hibah, waris, atau cara lain
yang disepakati para pihak
PP Nomor 34 Tahun 2016, PMK 261/PMK.03/2016
PENGALIHAN HAK ATAS TANAH DAN/ATAU BANGUNAN DAN PERJANJIAN

PENGIKATAN JUAL BELI ATAS TANAH DAN/ATAU BANGUNAN BESERTA
PERUBAHANNYA
Nilai Pengalihan Hak
WPDN
WPOP/BADAN
PERUBAHANNYA
nilai berdasarkan keputusan pejabat yang berwenang, dalam hal pengalihan hak kepada
pemerintah
nilai menurut risalah lelang, dalam hal pengalihan hak sesuai dengan peraturan lelang
NILAI PENGALIHAN nilai yang seharusnya diterima atau diperoleh, dalam hal pengalihan hak atas tanah
HAK dan/atau bangunan dilakukan melalui jual beli yang dipengaruhi hubungan istimewa,
selain pengalihan sebagaimana dimaksud pada huruf a dan huruf b
nilai yang sesungguhnya diterima atau diperoleh, dalam hal pengalihan hak atas tanah
dan/ atau bangunan dilakukan melalui jual beli yang tidak dipengaruhi hubungan
istimewa, selain pengalihan sebagaimana dimaksud pada huruf a dan huruf b;
nilai yang seharusnya diterima atau diperoleh berdasarkan harga pasar, dalam hal
pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan dilakukan melalui tukar-menukar,
pelepasan hak, penyerahan hak, hibah, waris, atau cara lain yang disepakati antara para
pihak
PERUBAHANNYA
sebelum akta, keputusan,
kesepakatan, atau risalah
lelang atas pengalihan hak
atas tanah dan/atau Nilai Pengalihan Hak
bangunan ditandatangani
oleh pejabat yang
berwenang
WPDN
WPOP/BADAN usaha bukan
pengalihan hak atas
tanah/bangunan
PPh Final
2,5%
PERUBAHANNYA
saat diterimanya
sebagian atau seluruh
pembayaran atas
pengalihan hak atas Nilai Pengalihan Hak
tanah dan/ atau
bangunan
WPOP/BADAN usaha WPDN

pokok melakukan
pengalihan hak atas
tanah/bangunan
PPh Final atas pengalihan Rumah Sederhana dan Rusun Sederhana yang dilakukan WP
1% yang usaha pokoknya adalah pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan
PPh Final atas pengalihan selain Rumah Sederhana dan Rusun Sederhana yang dilakukan
2,5% WP yang usaha pokoknya adalah pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan
sebelum
PENGALIHAN HAK ATAS TANAH DAN/ATAU BANGUNAN DAN PERJANJIAN melakukan
PENGIKATAN JUAL BELI ATAS TANAH DAN/ATAU BANGUNAN BESERTA pembayaran
kepada orang
PERUBAHANNYA pribadi atau badan
yang berhak
menerimanya atau
Nilai Pengalihan Hak sebelum tukar
menukar
dilaksanakan
Pemerintah
WPOP/BADAN Pemda/BUMN/
BUMD penugasan khusus
Pengadaan tanah bagi pembangunan untuk kepentingan umum PPh

berdasarkan penugasan khusus Final 0%
PPh
Pengalihan hak atas tanah/bangunan Final
2,5%
PERUBAHANNYA
sebelum terjadinya perubahan atau
adendum atas perjanjian
Jumlah bruto pengikatan jual beli tersebut
UM
ND
DE
AD
WPOP/ WPDN
WPDN
BADAN (Pembeli II)
(Pembeli I)
(Penjual)
Jumlah bruto
Tarif 2,5%, Tarif 2,5%,
1% 1%
PERUBAHANNYA
nilai yang sesungguhnya diterima atau diperoleh, dalam hal

pengalihan tanah dan/atau bangunan dilakukan melalui pengalihan
yang tidak dipengaruhi hubungan istimewa
JUMLAH BRUTO
nilai yang seharusnya diterima atau diperoleh, dalam hal pengalihan

tanah dan/atau bangunan dilakukan melalui pengalihan yang
dipengaruhi hubungan istimewa
WARIS HIBAH kepada Merger/akuisisi
Di bawah Badan
HIBAH kepada keagamaan/sosial/pen menggunakan
PTKP, nilai didikan yang tidak ada nilai buku yang
keluarga sedarah lurus
pengalihan satu derajat tidak ada hubungan
telah ditetapkan
< Rp60jt hubungan usaha, BGS
pekerjaan, menkeu
Bukan SP
kepemilikan,
penguasaan
Orang Pribadi Badan

PMK261/PMK.03/2016
CONTOH 1
Tuan Hisyam Faraz menjual rumah tokonya kepada Nyonya Mita seharga Rp1.000.000.000,00. Pada tanggal 9
Oktober 2016 ditandatangani PPJB dengan cara tiga kali cicilan, masing-masing sebesar:
a. Rp300.000.000,00 dibayar pada tanggal 9 Oktober 2016 (saat PPJB ditandatangani);
b. Rp300.000.000,00 dibayar pada tanggal 9 November 2016; dan
c. Rp400.000.000,00 dibayar pada tanggal 9 Januari 2017.
Pada tanggal 16 Februari 2017, Akta Jual Beli (AJB) ditandatangani kedua pihak. Pajak Penghasilan (PPh) yang harus
dibayar oleh Tuan Hisyam ke Kas Negara adalah:
Tanggal 16 Februari 2017, yaitu pada saat AJB ditandatangani, tidak terdapat PPh yang masih harus dibayar
karena PPh yang terutang sudah lunas dibayar pada tanggal 15 Februari 2017
PMK261/PMK.03/2016
CONTOH 2
Pada tanggal 1 Februari 2017, Tuan Ghifari menjual rumah secara tunai di bawah tangan dengan Tuan Indra Adi,
dengan harga Rp2.000.000.000,00. Atas transaksi penjualan rumah tersebut, Tuan Indra Adi tidak membuat PPJB
dengan Tuan Ghifari, namun menerima surat kuasa dari Tuan Ghifari untuk menjual dan surat kuasa untuk
menandatangani AJB.
Pada tanggal 5 Juli 2017, Tuan Indra Adi menjual rumah tersebut kepada Ny. Patryangga dengan harga
Rp2.200.000.000,00 dan menerima seluruh pembayaran pada saat itu juga. Pada tanggal 6 Juli 2017,
penandatanganan AJB oleh Tuan Indra Adi (berdasarkan surat kuasa menjual dan surat kuasa menandatangani AJB
dari Tuan Ghifari), Ny. Patryangga dan PPAT
PPh yang harus dibayar adalah sebagai berikut:
a. Surat kuasa menjual dan surat kuasa untuk menandatangani AJB pada dasarnya merupakan PPJB. Oleh karena itu,
PPh yang terutang pada tanggal 1 Februari 2017, sebesar 2,5% x Rp2.000.000.000,00 = Rp50.000.000,00 wajib
dibayar ke Kas Negara oleh Tuan Ghifari paling lambat tanggal 15 Maret 2017.
b. PPh terutang pada saat pengalihan dari tuan Indra Adi kepada Ny. Patryangga sebesar 2,5% x Rp2.200.000.000,00
= Rp55.000.000,00 wajib dibayar ke Kas Negara oleh Tuan Indra Adi paling lambat sebelum AJB ditandatangani
oleh Pejabat Pembuat Akta Tanah/PPAT
PMK261/PMK.03/2016
CONTOH 3
PT Modal Kuat, sebuah perusahaan pengembang, bekerja sama dengan Tuan Dani untuk
mengembangkan kawasan perumahan di tanah milik Tuan Dani. Dalam perjanjian kerja sama tersebut,
pembagian hasil antara PT Modal Kuat dan Tuan Dani masing-masing 50%.
Salah satu klausul dalam perjanjian kerja sama yaitu PT Modal Kuat menerima seluruh pembayaran dari
pembeli rumah dan surat kuasa untuk menandatangani PPJB dan AJB (untuk memecah sertifikat).
Pada tanggal 1 Februari 2017, PT Modal Kuat menandatangani PPJB dengan Tuan Fadhia. Uang muka
diterima sebesar Rp200.000.000,00 dari harga rumah sebesar Rp600.000.000,00. Pada tanggal 2 Februari
2017, PT Modal Kuat mentransfer uang sejumlah Rp100.000.000,00 kepada Tuan Dani.
Pada tanggal 6 Maret 2017, pelunasan rumah sebesar Rp400.000.000,00 dilakukan melalui Kredit
Pemilikan Rumah (KPR) Bank ABC. AJB ditandatangani oleh PT Modal Kuat, Tuan Fadhia, dan PPAT
pada tanggal 7 Maret 2017.
Selanjutnya Tuan Dani menerima pembayaran sebesar Rp200.000.000,00 dari PT Modal Kuat tanggal 8
Maret 2017
PMK261/PMK.03/2016
CONTOH 3
PPh yang harus dibayar masing-masing pihak adalah:

a. Atas pembayaran yang diterima PT Modal Kuat dari Tuan Fadhia pada tanggal 1 Februari 2017, terutang PPh
sebesar 2,5% x Rp200.000.000,00 = Rp5.000.000,00 yang wajib dibayar ke Kas Negara oleh PT Modal Kuat
paling lambat tanggal 15 Maret 2017.
b. Atas pembayaran yang diterima Tuan Dani dari PT Modal Kuat pada tanggal 2 Februari 2017, terutang PPh
sebesar 2,5% x Rp100.000.000,00 = Rp2.500.000,00 yang wajib dibayar ke Kas Negara oleh Tuan Dani paling
lambat tanggal 15 Maret 2017.
c. Atas pembayaran dari Bank ABC kepada PT Modal Kuat pada tanggal 6 Maret 2017, terutang PPh sebesar 2,5% x
Rp400.000.000,00 = Rp 10.000.000,00 yang wajib dibayar ke Kas Negara oleh PT Modal Kuat paling lambat
sebelum AJB ditandatangani PPAT.
d. Atas pembayaran yang diterima Tuan Dani dari PT Modal Kuat pada tanggal 8 Maret 2017, terutang PPh sebesar
2,5% x Rp200.000.000,00 = Rp5.000.000,00 yang wajib dibayar ke Kas Negara oleh Tuan Dani paling lambat
tanggal 17 April 2017 (Tanggal 15 dan 16 April 2017 merupakan hari libur sehingga jatuh tempo pembayaran
menjadi hari berikutnya)
PMK261/PMK.03/2016
CONTOH 4 PP 34/2016 berlaku mulai 6 September 2016
PT Agresif Bangun menjual satu unit apartemen kepada Ny Sari seharga Rp300.000.000,00 dan menandatangani
PPJB pada tanggal 1 Mei 2016. Pembayaran disepakati dengan cara tiga kali cicilan masing-masing sebesar
Rp100.000.000,00 dengan tanggal pembayaran 1 Mei 2016 (saat PPJB dibuat), 1 Juli 2016, dan 7 September 2016.
Pada tanggal 8 September 2016, AJB ditandatangani kedua pihak dan PPAT.
PPh yang harus dibayar ke Kas Negara oleh PT Agresif Bangun adalah:
PMK261/PMK.03/2016
CONTOH 5 PP 34/2016 berlaku mulai 6 September 2016
Pada tanggal 1 Februari 2016, PT Developer Maju menjual satu unit apartemen seharga
Rp600.000.000,00 kepada Tuan Teguh dengan cara 12 kali cicilan masing-masing
sebesar Rp50.000.000,00 dengan PPJB. Setelah mengangsur selama 8 kali, pada tanggal
7 September 2016, Tuan Teguh mengalihkan unit apartemen tersebut kepada Tuan
Taufik dengan harga Rp450.000.000,00.
Pada tanggal 7 September 2016, adendum PPJB dibuat dan ditandatangani untuk
mencantumkan Tuan Taufik sebagai pembeli yang menggantikan Tuan Teguh.
Berdasarkan adendum PPJB tersebut Tuan Taufik akan meneruskan cicilan yang sudah
dibayar oleh Tuan Teguh. Jadwal cicilan selanjutnya yang harus dibayar oleh Tuan
Taufik jatuh tempo pada tanggal 1 Oktober 2016.
PMK261/PMK.03/2016
CONTOH 5
PPh yang harus dibayar oleh masing-masing pihak adalah:

Penghasilan atas 8 kali cicilan yang sudah dibayar berdasarkan PPJB antara PT Developer Maju dan Tuan
Teguh terutang PPh berdasarkan PP Nomor 48 Tahun 1994 s.t.d.t.d PP Nomor 71 Tahun 2008. PPh
terutang untuk masing-masing cicilan sebesar 5% x Rp50.000.000,00 = Rp2.500.000,00 wajib dibayar ke
Kas Negara oleh PT Developer Maju paling lambat tanggal 15 pada bulan berikutnya setelah bulan
diterimanya pembayaran.
PPh terutang atas penghasilan dari perubahan PPJB yang diterima oleh Tuan Teguh pada tanggal 7
September 2016 sebesar 2,5% x Rp450.000.000,00 = Rp11.250.000,00 wajib dibayar ke Kas Negara oleh
Tuan Teguh paling lambat tanggal 17 Oktober 2016 (Tanggal 15 Oktober dan 16 Oktober merupakan hari
libur sehingga jatuh tempo pembayaran menjadi hari berikutnya). → seharusnya sebelum terjadinya
adendum (paling lambat 7 September 2016)
Penghasilan atas 4 kali cicilan yang dibayar oleh Tuan Taufik kepada PT Developer Maju mulai tanggal 1
Oktober 2016 terutang PPh masing-masing sebesar 2,5% x Rp50.000.000,00 = Rp 1.250.000,00 yang
wajib dibayar ke Kas Negara oleh PT Developer Maju paling lambat tanggal 15 pada bulan berikutnya
setelah bulan diterimanya pembayaran.
PP Nomor 41 Tahun 1994 s.t.d.d. PP Nomor 14 Tahun 1997
PENJUALAN SAHAM DI BURSA EFEK

Pendiri adalah orang pribadi atau badan namanya tercatat dalam Daftar Pemegang Saham Perseroan Terbatas atau
tercantum dalam Anggaran Dasar Perseroan Terbatas sebelum Pernyataan Pendaftaran yang diajukan kepada Badan
Pengawas Pasar Modal (Bapepam) dalam rangka penawaran umum perdana ("initial public offering") menjadi efektif
Termasuk pengertian pendiri adalah OP/badan yang menerima pengalihan saham karena hibah, warisan, cara lain yang
tidak dikenakan PPh
saham yang dimiliki oleh mereka yang termasuk kategori "pendiri"
Saham Pendiri saham yang diperoleh pendiri yang berasal dari kapitalisasi agio yang
dikeluarkan setelah penawaran umum perdana ("initial public offering")
saham yang berasal dari pemecahan saham pendiri.
saham yang berasal dari dividen saham

Bukan Saham dividen yg diperoleh stlh IPO yg berasal dari right issue, waran,
Pendiri konversi
saham yang diperoleh pendiri perusahaan Reksa Dana
Saham Pendiri
sell
Pemotong
Potong Bursa
Nilai transaksi 0,1%
WPDN penjualan
PPh Pasal 4 (2) tambahan = WP boleh memilih menggunakan

0,5% x harga saham pada saat penawaran umum perdana tarif Pasal 17 utk menghitung PPh
atas capital gain
Disetor selambat-lambatnya 1 (satu) bulan setelah saham

perusahaan tersebut diperdagangkan di bursa efek
KMK 282/KMK.04/1997

PEMOTONG, SAAT PEMOTONGAN, SAAT SETOR, SAAT LAPOR
Saat pemotongan Saat pelunasan transaksi Penyelenggara bursa efek
0,1% :
Paling lama tgl 20 bulan berikutnya
Penyelenggara bursa efek
Saat setor Tambahan saham pendiri 0,5% :
Emiten
Paling lama 1 bulan stlh saham
diperdagangkan di bursa efek
0,1% :
Paling lama tgl 25 bulan berikutnya Penyelenggara bursa efek
Saat lapor Tambahan saham pendiri 0,5% : Emiten
Paling lama tgl 20 bulan berikutnya
setelah bulan penyetoran
PP 19/2009; PMK 111/PMK.03/2010
DIVIDEN DITERIMA WP OP DN
i vi den
Potong D
20%/
tax treaty
WPLN
Termasuk dividen:
Potong Dividen Pembagian SHU
10%
koperasi
WP
BADAN
WPOP
DN Tarif PPh Pasal 23
atau Bukan Objek
PT/ Dividen
Pembagi Dividen
PMK 111/PMK.03/2010
DIVIDEN DITERIMA WP OP DN
Saat saat disediakan untuk dibayarkan

terutang Perusahaan tdk go public : saat pengumuman dividen atau ditentukan dalam RUPS
Perusahaan go public : tgl penentuan kepemilikan pemegang saham (tgl
pencatatan)
Penjelasan Pasal 15 ayat (3) PP 94/2010
Saat setor Paling lambat tgl 10 bulan berikutnya

PP 15/2009; PMK 112/PMK.03/2010
BUNGA SIMPANAN YANG DIBAYARKAN OLEH KOPERASI

KEPADA ANGGOTA KOPERASI ORANG PRIBADI
Bung
Potong bulan a Simpan
0% ≤Rp2 an
40.0 per
00,00
Potong Bu
per b nga Sim
10% ulan p
>Rp2 anan
40.00
0,0 0
a suk
ak term anan
WPOP Tid a simp kan
g a
bun merup U
g
Simpanan yan gian SH
KOPERASI ba
PMK 112/PMK.03/2010
BUNGA SIMPANAN YANG DIBAYARKAN OLEH KOPERASI

KEPADA ANGGOTA KOPERASI ORANG PRIBADI
Saat terutang Saat pembayaran
Saat setor Paling lambat tgl 10 bulan berikutnya

PP 15/2009
CONTOH
Contoh perhitungan Pajak Penghasilan atas bunga simpanan:

1. Bunga dibayarkan pada bulan Februari Rp 240.000,00 untuk masa Januari, maka PPh
terutang 0% x Rp 240.000,00 = Rp 0,00
2. Bunga dibayarkan pada bulan Februari Rp 245.000,00 untuk masa Januari, maka PPh
terutang 10% x Rp 245.000,00 = Rp24.500,00
3. Bunga dibayarkan pada bulan April sebesar Rp 500.000,00 dengan rincian:
Bulan Januari RP 250.000,00
Bulan Februari RP 150.000,00
Bulan Maret RP 100.000,00
Maka yang dikenakan PPh 10% adalah bunga bulan Januari sebesar
10% x Rp 250.000,00 = Rp 25.000,00 dan untuk bulan Februari dan Maret RP 0,00
PMK Nomor 79/PMK.03/2008
SELISIH LEBIH REVALUASI AKTIVA TETAP
yang terletak atau

seluruh aktiva tetap berwujud, termasuk tanah yang berada di Indonesia,
berstatus hak milik atau hak guna bangunan; atau dimiliki, dan
dipergunakan untuk
Revaluasi mendapatkan, menagih,
seluruh aktiva tetap berwujud tidak termasuk tanah dan memelihara
penghasilan yang
merupakan Objek Pajak
PMK-79/PMK.03/2008
PER-12/PJ/2009
Nilai Asset Nilai Asset
berdasarkan Nilai berdasarkan Nilai
Pembayaran dilakukan
Buku Fiskal Pasar paling lambat 15 hari
setelah SK diterbitkan
Persetujuan Kepala
Kanwil DJP
10% x
selisih
lebih
WP
Badan/ Berlaku
BUT 5 tahun
(Rupiah
)
Perlakuan Aktiva Tetap setelah revaluasi
Dasar penyusutan fiskal aktiva tetap yang telah memperoleh persetujuan penilaian kembali
adalah nilai pada saat penilaian kembali
Masa manfaat disesuaikan kembali menjadi masa manfaat penuh untuk kelompok aktiva tetap
Perhitungan penyusutan dimulai sejak bulan dilakukannya penilaian kembali aktiva tetap
Tidak dapat dilakukan revaluasi kembali sebelum lewat jangka waktu 5 tahun
PENGHASILAN KONTRAKTOR USAHA HULU MIGAS BERUPA UPLIFT/IMBALAN

SEJENIS DAN PENGHASILAN KONTRAKTOR DARI PENGALIHAN PARTICIPATING
INTEREST
Penghasilan Dalam Rangka

Kontraktor Kerja Sama Minyak dan Kontrak Bagi Hasil
Gas Bumi
adl badan usaha atau bentuk usaha
tetap yang ditetapkan untuk Penghasilan Dalam Rangka
melakukan eksplorasi dan Kontrak Jasa
eksploitasi pada suatu wilayah kerja
berdasarkan kontrak kerja sama
dengan Badan Pelaksana Penghasilan Lain di Luar Kontrak
Kerja Sama
Penghasilan lain di luar kontrak kerja sama
Uplift/Imbalan Sejenis
imbalan yang diterima oleh kontraktor
sehubungan dengan penyediaan dana talangan
untuk pembiayaan operasi Kontrak Bagi Hasil
yang seharusnya merupakan kewajiban partisipasi
kontraktor lain, yang ada dalam satu kontrak kerja
sama, dalam pembiayaan
Pengalihan Participating Interest

hak dan kewajiban sebagai kontraktor kontrak
kerja sama, baik secara langsung maupun tidak
langsung pada suatu wilayah kerja untuk
pelaksanaan eksplorasi dan eksploitasi
Saat terutang:
UPLIFT/IMBALAN SEJENIS Saat dibayar atau diakui sbg biaya mana yg lbh dahulu
H
Pro asil
50% duk
si
PT
A
pengembali Potong 20% x
an jml bruto
PT
B
50%
o du ksi
l Pr
Hasi
100%
PENGALIHAN PARTICIPATING INTEREST Jumlah bruto:
Sesungguhnya diterima/diperoleh
Seharusnya diterima/diperoleh dlm hal
ada hub istimewa
Masa
eksploitasi Potong 7%
50% x jml bruto
dialihkan
50%
PSC
Masa Potong 5%
Saat terutang: x jml bruto
Saat pembayaran, saat pengalihan, atau eksplorasi
saat persetujuan oleh Menteri ESDM mana
yg lebih dahulu
PENGALIHAN PARTICIPATING INTEREST
Eksplorasi
tidak mengalihkan seluruh

Participating Interest yang
dimilikinya melakukan kewajiban pengalihan
telah dimiliki lebih dari 3 (tiga) Participating Interest sesuai
tahun kontrak kerja sama kepada
telah dilakukan Eksplorasi dan perusahaan nasional
Kontraktor telah mengeluarkan
investasi
tidak dimaksudkan untuk
memperoleh keuntungan
Eksploitasi
PMK 257/PMK.011/2011
CONTOH 1 (UPLIFT)
Alpha Ltd. adalah perusahaan yang bergerak di bidang pertambangan minyak dan gas bumi, yang didirikan di negara
X.
Beta Pty. Ltd. adalah perusahaan yang bergerak di bidang pertambangan minyak dan gas bumi, yang didirikan di
negara Y.
Pada tahun 2004 Alpha Ltd. dan Beta Pty. Ltd. memenangkan tender penawaran blok migas Arjuna di laut Jawa. Alpha
Ltd. membentuk Alpha Arjuna Ltd. di negara Z (bukan negara mitra P3B) dan Beta Pty. Ltd. membentuk Beta Arjuna
Ltd. di negara Z. Kedua perusahaan kemudian membentuk Bentuk Usaha Tetap (BUT) dan mendaftarkannya di Kantor
Pelayanan Pajak Badan dan Orang Asing Dua. Masing-masing BUT memegang 50% interest di blok migas Arjuna.
Jika dalam kontrak kerja sama migas disebutkan bahwa apabila salah satu Kontraktor mengalami kesulitan keuangan
dan atas kewajiban partisipasinya tersebut ditalangi terlebih dahulu oleh Kontraktor lain, maka Kontraktor yang
meminta dana talangan akan membayar Uplift kepada Kontraktor yang memberikan dana talangan.
BUT Beta Arjuna Ltd. mengalami masalah likuiditas keuangan sehingga biaya untuk kegiatan Eksplorasi pada tahun
2004 sampai dengan 2010 ditalangi oleh BUT Alpha Arjuna Ltd.. Pada tahun 2011 Blok Arjuna memasuki tahap
produksi. Atas dana talangan tersebut, BUT Alpha Arjuna Ltd. mendapatkan imbalan berupa Uplift dari BUT Beta
Arjuna Ltd. sebesar US$10,000,000.00 yang dibayarkan pada bulan Desember 2012.
PMK 257/PMK.011/2011
CONTOH 1 (UPLIFT)
Berdasarkan informasi tersebut, penghitungan PPh final atas penghasilan berupa Uplift yang diterima BUT Alpha
Arjuna Ltd. adalah sebagai berikut:
PPh final = 20% x US$10,000,000.00 = US$2,000,000.00
(dipotong oleh BUT Beta Arjuna Ltd., dan BUT Beta Arjuna Ltd. wajib memberikan bukti potongnya kepada BUT
Alpha Arjuna Ltd.)
Perhitungan PPh Pasal 26 ayat (4) atas penghasilan kena pajak sesudah dikurangi PPh final yang berasal dari Uplift
adalah sebagai berikut:
Penghasilan Uplift = US$ 10,000,000.00
Biaya yg terkait langsung dengan Uplift = US$ 2,000,000.00
Penghasilan Kena Pajak = US$ 8,000,000.00
PPh final = US$ 2,000,000.00
DPP PPh Pasal 26 ayat (4) atas penghasilan Uplift = US$ 6,000,000.00
PPh Pasal 26 ayat (4) terutang =(20%xUS$6,000,000.00) = US$ 1,200,000.00
PMK 257/PMK.011/2011
CONTOH 2 (PENGALIHAN PARTICIPATING INTEREST)
Charlie Ltd. adalah perusahaan yang bergerak di bidang pertambangan minyak dan
gas bumi, yang didirikan di negara X.
Delta Pty. Ltd. adalah perusahaan yang bergerak di bidang pertambangan minyak
dan gas bumi, yang didirikan di negara Y. Delta Pty. Ltd. membentuk Special
Purpose Vehicle (SPV) Company Delta Pty. Ltd. di negara Z dan mendaftarkan BUT
Delta Pty. Ltd. di Kantor Pelayanan Pajak Badan dan Orang Asing Dua.
Pada tahun 2009, Charlie Ltd. memenangkan tender penawaran blok migas Bima di
laut Jawa. Charlie Ltd. membentuk Charlie Bima Ltd. di negara Z dan mendaftarkan
BUT Charlie Bima Ltd. di Kantor Pelayanan Pajak Badan dan Orang Asing Dua. BUT
Charlie Bima Ltd. menandatangani kontrak dengan Badan Pelaksana Kegiatan Usaha
Hulu Minyak dan Gas Bumi (BPMIGAS) pada tahun 2009 dan memegang 100%
interest di blok Bima. Negara X, Y, dan Z adalah negara bukan mitra P3B.
PMK 257/PMK.011/2011
Pengalihan Participating Interest scr langsung – masa eksplorasi

Pada tahun 2011, BUT Charlie Bima Ltd. mengalihkan 50% interest di blok Bima kepada BUT Delta Pty. Ltd., dengan
nilai transaksi sebesar US$20,000,000.00.
Penghitungan Pajak Penghasilan yang terutang oleh BUT Charlie Bima Ltd. adalah sebagai berikut:
PPh final = 5% x US$20,000,000.00 = US$1,000,000.00 (dipotong oleh BUT Delta Pty. Ltd.)
Perhitungan PPh Pasal 26 ayat (4) sebagai berikut:
Penghasilan dari pengalihan Participating Interest = US$ 20,000,000.00
Biaya yang telah dikeluarkan = US$ 16,000,000.00
PPh final = US$ 1,000,000.00
DPP PPh Pasal 26 ayat (4) = US$ 3,000,000.00
PPh Pasal 26 ayat (4) terutang (20%xUS$3,000,000.00) = US$ 600,000.00
PMK 257/PMK.011/2011
Pengalihan Participating Interest scr langsung – masa eksploitasi

Blok migas Bima telah berproduksi pada tahun 2015 dan pada tahun 2016 BUT Charlie Bima Ltd. mengalihkan lagi
10% interest di blok Bima kepada BUT Delta Pty. Ltd. dengan nilai transaksi sebesar US$20,000,000.00.
PPh final = 7% x US$20,000,000.00 = US$1,400,000.00 (dipotong oleh BUT Delta Pty. Ltd.)
Perhitungan PPh Pasal 26 ayat (4) sebagai berikut:
Penghasilan dari pengalihan Participating Interest = US$ 20,000,000.00
Biaya yang telah dikeluarkan
(tidak termasuk biaya-biaya yang sudah dikembalikan oleh Pemerintah) = US$ 14,400,000.00
PPh final = US$ 1,400,000.00
DPP PPh Pasal 26 ayat (4) = US$ 4,200,000.00
PPh Pasal 26 ayat (4) terutang (20%xUS$4,200,000.00) = US$ 840,000.00
PMK 257/PMK.011/2011
Pengalihan Participating Interest scr tidak langsung/pengalihan saham – masa eksploitasi

Pada tahun 2017, Charlie Ltd. mengalihkan 30% interest di Blok Bima melalui penjualan 100% saham
Charlie Bima Ltd. kepada Gama Pty. Ltd. dengan nilai transaksi US$20,000,000.00. Dengan demikian
Gama Pty. Ltd. memiliki 30% interest di blok Bima melalui Charlie Bima Ltd. (SPV company).
Atas transaksi penjualan saham tersebut termasuk dalam pengertian pengalihan interest secara tidak
langsung karena yang diperjualbelikan adalah interest di Blok Bima. Meskipun secara formal transaksi
tersebut adalah pengalihan saham namun secara substansi transaksi tersebut adalah pengalihan interest
(substance over form).
[ latar belakang ]
 Kemudahan dan kesederhanaan → PPh final
 Pemberlakuan jangka waktu dimaksudkan untuk masa pembelajaran
untuk menyelenggarakan pembukuan sebelum dikenai PPh dengan tarif
umum
 Mendorong masyarakat untuk berperan serta dalam perekonomian
formal → penyesuaian tarif
 Memberikan keadilan bagi WP yang telah mampu menyelenggarakan
pembukuan dengan cara memberikan pilihan pengenaan PPh (final 0,5%
atau dengan tarif umum)
[ Dasar Hukum ]
 Pasal 4 ayat (2) huruf e UU PPh :
Penghasilan tertentu lainnya dapat dikenai pajak bersifat final
 Pasal 17 ayat (7) UU PPh :

Dengan Peraturan Pemerintah dapat ditetapkan tarif pajak tersendiri atas penghasilan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2), sepanjang tidak melebihi tarif pajak
tertinggi sebagaimana tersebut pada ayat (1)
[ contoh 1 ]
[ contoh 1 ]
[ contoh 2 ]
[ contoh 3 ]
[ contoh ]
Uang yang diterima/diperoleh sebelum dikurangi potongan penjualan,
potongan tunai, dan/atau potongan sejenis
[ contoh 1 ]
[ contoh 2 ]
[ contoh 3 ]
[ contoh 4 ]
[ contoh ]
1 Juli 2018
[ contoh ]
[ contoh ]

6-7 PPH Pasal 4 (2) Final

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

6-7 PPH Pasal 4 (2) Final

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PAJAK PENGHASILAN

PASAL 4 AYAT (2)

BUNGA DEPOSITO DAN TABUNGAN SERTA

BUNGA DEPOSITO DAN TABUNGAN SERTA

BUNGA DEPOSITO DAN TABUNGAN SERTA

Diterima Dana Pensiun yang

BUNGA DEPOSITO DAN TABUNGAN SERTA

BUKAN SUBJEK PAJAK PEMOTONG PAJAK

OP Subjek Pajak DN yang Dapat mengajukan

Diatur dengan Kep Dirjen

BUNGA DEPOSITO DAN TABUNGAN SERTA

Deposito, tabungan, SBI

WPDN Bunga BANK DN SBI

BUNGA DEPOSITO DAN TABUNGAN SERTA

BUNGA DEPOSITO DAN TABUNGAN SERTA

DISKONTO SURAT PERBENDAHARAAN NEGARA

Tarif 20%/ Tarif Tarif 20%/

Dijual di pasar SPN Jatuh Tempo

WPDN Nilai Nominal jatuh

DISKONTO SURAT PERBENDAHARAAN NEGARA

Penerbit SPN (emiten) atau diskonto yang diterima pemegang

Perusahaan efek (broker)

DISKONTO SURAT PERBENDAHARAAN NEGARA

DISKONTO SURAT PERBENDAHARAAN NEGARA

DISKONTO SURAT PERBENDAHARAAN NEGARA

PENGHASILAN BERUPA BUNGA OBLIGASI

PENGHASILAN BERUPA BUNGA OBLIGASI

Diterima WPDN &

PENGHASILAN BERUPA BUNGA OBLIGASI

bunga dan/atau diskonto Tanggal saat jatuh tempo

PENGHASILAN BERUPA BUNGA OBLIGASI

Bunga dan Bunga/diskonto

perusahaan efek, WPDN

PENGHASILAN BERUPA BUNGA OBLIGASI

PENGHASILAN BERUPA BUNGA OBLIGASI

PENGHASILAN BERUPA BUNGA OBLIGASI

Mewujudkan pekerjaan dalam bentuk dokumen perencanaan

Mewujudkan hasil perencanaan menjadi bentuk bangunan

Pengawasan sejak awal sampai berakhirnya pelaksanaan

KUALIFIKASI JASA KONSTRUKSI

Stratifikasi yang ditentukan berdasarkan sertifikasi yang dikeluarkan oleh Lembaga

Didasarkan pada tingkat kedalaman kompetensi dan potensi kemampuan usaha

Kualifikasi usaha kecil

JASA KONSTRUKSI (OBJEK & TARIF)

Jasa Pelaksanaan Jasa Perencanaan & Pengawasan

Disetor sendiri oleh

Pembayaran uang muka kontrak:

Pembayaran termin pertama:

PERSEWAAN TANAH DAN/ATAU BANGUNAN

PERSEWAAN TANAH DAN/ATAU BANGUNAN

OBJEK PAJAK PENGECUALIAN

Bangunan adl rumah, rumah susun, apartemen,

Mengatur BGS Tidak mengatur BGS

PERSEWAAN TANAH DAN/ATAU BANGUNAN

10% Jumlah bruto nilai persewaan tanah dan/atau bangunan

PERSEWAAN TANAH DAN/ATAU BANGUNAN

PERSEWAAN TANAH DAN/ATAU BANGUNAN

Dipotong PPh Pasal 23 dalam hal Penyewa adalah pemotong pajak

PERSEWAAN TANAH DAN/ATAU BANGUNAN

PERSEWAAN TANAH DAN/ATAU BANGUNAN

PERSEWAAN TANAH DAN/ATAU BANGUNAN

penghasilan atas pembayaran berkala dan

Penghasilan berupa bangunan yang