Ikatan Akuntan Indonesia

Seri Pemotongan & Pemungutan PPh

Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat (2)

/ PPh FINAL

Bayu Hadi Kusumo, SE

AGENDA

1 Karakteristik
2 OBJEK & TARIF
3 PENJELASAN & CONTOH SOAL

2
KARAKTERISTIK
FINAL?

 Tidak Dapat Dikreditkan Terhadap Total PPh Terutang/bukan

merupakan pembayaran di muka atas PPh terutang
 Pengeluaran dalam memperoleh penghasilan/obyek PPh
Final yang bersangkutan tidak boleh dibiayakan secara fiskal
 Penghasilan yang dikenakan PPh final tidak perlu
digabungkan dengan penghasilan lain (yang non final) dalam
penghitungan PPh dlm SPT Tahunan, karena pemenuhan
kewajiban perpajakan objek PPh FINAL tersebut sudah
dianggap tuntas.
 Penghasilan berupa Penghasilan berupa Penghasilan dari penghasilan dari transaksi Penghasilan tertentu
bunga deposito dan hadiah undian; transaksi saham dan pengalihan harta berupa lainnya,
tabungan lainnya, bunga sekuritas lainnya, tanah dan/atau
obligasi dan surat utang transaksi derivatif yg bangunan, usaha jasa
negara, dan bunga diperdagangkan di konstruksi, usaha real
simpanan yang bursa, dan transaksi estate, dan persewaan
dibayarkan oleh penjualan saham atau tanah dan/atau
koperasi kepada anggota pengalihan penyertaan bangunan; dan
koperasi orang pribadi; modal pada perusahaan
pasangannya yang
diterima oleh
perusahaan modal
ventura;

OBJEK PPH FINAL

[PPH PASAL 4 AYAT (2)]
Dasar Hukum Uraian

PP 131/2000 jo. PPh atas Deposito & Tabungan serta

PP 123/2015 Diskonto Sertifikat Bank Indonesia

PP 16/2009 jo. PPh atas Bunga & Diskonto Obligasi

PP 100/ 2013
PP 55/2019
PP 91/2021
PP 132/ 2000 PPh atas Hadiah Undian
DASAR
PP 4/ 1995 Penghasilan Perusahaan Modal Ventura
dari Transaksi Penjualan
HUKUM
Saham/Pengalihan Penyertaan Modal
pada Perusahaan

PP 34/2016 Pembayaran PPh atas Penghasilan dari

Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau
Bangunan

PP 34/2017 Pembayaran PPh atas Penghasilan dari

Persewaan Tanah/Bangunan
 Dasar Hukum Uraian

DASAR
PP 51/ 2008 PPh atas Penghasilan dari
jo. Usaha Jasa Konstruksi
PP 40 / 2009
PP 9 /2022

PP 19 2009 PPh atas Dividen yg diterima

OP HUKUM
PMK
79/PMK.03/20
08
Penilaian Kembali Aktiva Tetap
Perusahaan Untuk Tujuan
Perpajakan
(CONT)
PP 14/ 1997 PPh atas Penghasilan dari
Transaksi Penjualan Saham di
Bursa

PP 27/2008 PPh atas Diskonto Surat

Perbendaharaan Negara
 OBJEK DPP Tarif
Bunga Deposito, bruto 20% + lihat
tabungan, SBI penjelasan

Hadiah Undian
Penjualan Saham
Milik Perusahaan
bruto
bruto
25%
0.1% TARIF
PPH PS 4
Ventura

Bunga / Diskonto bunga/diskonto 10% (WPDN &

Obligasi BUT); 10%
(WPLN)
AYAT (2)
Bunga Simpanan jumlah bunga s/d Rp 240ribu :
Koperasi pd 0%;
anggota > Rp240ribu :
10%

Pengalihan Hak bruto/NJOP 2,5% (selain

atas Tanah & (mana yg RS/RSS);
Bangunan tertinggi) 1% (untuk
RS/RSS)
 OBJEK DPP Tarif

Persewaan Tanah
dan/atau Bangunan
bruto 10%
TARIF
Imbalan Jasa
Konstruksi
nilai
kontrak
LIHAT
PENJELASAN
PPH PS 4
Dividen yg diterima dividen
OP
10%
AYAT (2)_
Selisih Lebih
Revaluasi Aktiva
Tetap
keuntungan 10%
revaluasi CONT
Penjualan Saham di bruto Saham pendiri:
bursa 0,5%;
Bukan saham
pendiri: 0,1%

Diskonto Surat diskonto 20%

Perbendaharaan SPN
Negara
 BUNGA DEPOSITO, TABUNGAN, DAN SBI
PP 131/2000 JO. PP123/2015

Atas bunga dari deposito dalam
mata uang USD yang dananya
bersumber dari Devisa Hasil
Ekspor dan ditempatkan pd bank
di dlm negeri:
• 10% x bruto --> jangka waktu deposito 1 bln
• 7,5% x bruto --> jangka waktu deposito 3 bln
• 2,5% x bruto --> jangka waktu deposito 6 bln
• 0% x bruto --> jangka waktu deposito > 6 bln

Atas bunga dari deposito dalam • 7,5% x bruto --> jangka waktu deposito 1 bln
RUPIAH yang dananya bersumber • 5% x bruto --> jangka waktu deposito 3 bln
dari Devisa Hasil Ekspor dan • 0% x bruto --> jangka waktu deposito ≥ 6 bln
ditempatkan pd bank di dlm negeri:

Tabungan dan diskonto

Sertifikat Bank Indonesia, serta • 20% bagi WP DN & BUT
bunga dari deposito selain di • 20% atau sesuai tarif P3B bagi WPLN
atas
 BUNGA DEPOSITO, TABUNGAN, DAN SBI
(CONT.)
PP 131/2000 jo. PP123/2015

PENGECUALIAN pengenaan PPh FINAL:

a. Bunga deposito dan tabungan serta diskonto, sepanjang jumlah
deposito/tabungan/SBI tidak melebihi Rp. 7.500.000,- dan bukan
jumlah yang dipecah-pecah
b. Bunga dan diskonto yang diterima atau diperoleh bank yang didirikan
di Indonesia atau cabang bank luar negeri diIndonesia (tarif umum)
c. Bunga dan diskonto yang diterima atau diperoleh Dana Pensiun yang
pendiriannya telah disahkan oleh Menkeu sepanjang dananya
diperoleh dari sumber pendapatan sebagaimana dimaksud dalam UU
Dana Pensiun  SKB
d. Bunga tabungan pada bank yang ditunjuk pemerintah dalam rangka
pemilikan RS dan RSS, kaveling siap bangun untuk RS dan RSS, atau
rumah susun sederhana, untuk dihuni sendiri
 BUNGA OBLIGASI
PP 16/2009 jo PP 100 / 2013 jo PP 55 2019 jo
PP 91 2021
Siapa & Kapan memotong
yg diterima oleh
PPh FINAL ?
WPDN & BUT:
• Penerbit obligasi/kustodian:
15%10%
saat jatuh tempo bunga atau
obligasi
• perusahaan efek, dealer, atau
bank, BUNGA/ yg diterima oleh
selaku pedagang perantara WPLN:
DISKONTO
10% atau tarif P3B
dan/atau pembeli, OBLIGASI PP 9 Tahun 2021
atas bunga dan diskonto yang
diterima penjual
Obligasi pada saat transaksi. yg diterima oleh
Reksadana dan KIK:
Th 2009-2010= 0%
Th 2011-2013=5%
th 2014-2020 = 5%
th 2021 dst. = 10%
Pengecualian pemotongan
Bunga Obligasi
 Pasal 2 (a)
Wajib Pajak dana pensiun yang pendirian atau
pembentukannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan
dan memenuhi persyaratan sebagaimana diatur dalam
Pasal 4 ayat (3) huruf h Undang-Undang Nomor
7 TAHUN 1983
 Pasal 2b
Wajib Pajak bank yang didirikan di Indonesia atau cabang
bank luar negeri di Indonesia
 Penghasilan berupa Bunga Obligasi yang diterima dan/atau
diperoleh Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (2)
huruf b, dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan tarif umum
PPH ATAS DISKONTO SPN
PP 27/2008
• Surat Utang Negara (SUN) adalah surat berharga yang berupa surat
pengakuan utang yang dijamin pembayaran bunga dan pokoknya oleh
Negara Republik Indonesia sesuai dengan masa berlakunya (terdiri atas
Surat Perbendaharaan Negara dan Obligasi Negara).
• Surat Perbendaharaan Negara (SPN) adalah Surat Utang Negara yang
berjangka waktu paling lama 12 bulan dengan pembayaran bunga secara
diskonto.
• Bunga adalah (jumlah bruto bunga sesuai dengan masa kepemilikan
obligasi)
• Diskonto SPN = selisih lebih antara:
• harga nominal saat jatuh tempo dg harga perolehan
• harga jual di pasar sekunder dg harga perlehan di pasar primer/sekunder
• Pemotong PPh: emiten (penerbit SPN)/kustodian; perusahaan efek (broker).
• TARIF: 20% (bagi WPDN/BUT) atau 20%/sesuai P3B bagi WPLN
PENGECUALIAN PEMOTONGAN
PPH FINAL BUNGA SPN
PENGHASILAN DANA PENSIUN YANG
DIBEBASKAN PAJAK
PMK 234 TAHUN 2009
BUNGA SIMPANAN KOPERASI
PP 15/ 2009

s/d Rp.240.000 = 0%

Bunga Simpanan
Koperasi
kepada anggota
(OP)*

> Rp.240.000 = 10%

*pemotong: KOPERASI
KAPAN: saat pembayaran
PPH ATAS PENGHASILAN PERUSAHAAN MODAL
VENTURA DARI TRANSAKSI PENJUALAN SAHAM ATAU
PENGALIHAN PENYERTAAN MODAL PADA PERUSAHAAN
PASANGAN USAHANYA
PP NO. 4 TAHUN 1995

 Tarif 0,1% dari jumlah bruto

 Perusahaan pasangan usaha adalah perusahaan yang memenuhi
syarat sebagai berikut :
a. merupakan perusahaan kecil, menengah, atau yang
melakukan kegiatan dalam sektor-sektor usaha yang
ditetapkan oleh Menteri Keuangan; dan
b. sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia.
 HADIAH

Lomba, Penghargaan,
Undian
Pekerjaan, Jasa, dan
Kegiatan

PPh Final WP BADAN WPLN WPOP

= 25% Bruto

PPh Psl 23 PPh Psl 26 PPh Psl 21

= 15% Bruto = 20 % Bruto = Psl 17 x Bruto
 Pengalihan Hak atsa Tanah dan/atau Bangunan

PP 34/ 2016
TARIF:
• 2,5% DARI JUMLAH BRUTO (nilai tertinggi antara harga jual/sesuai
akta dg NJOP)
• 1% ATAS PENGALIHAN HAK ATAS RS DAN RSSoleh pengusaha yg
usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau
bangunan (misal: developer)
PENGECUALIAN:
• WP OP penghasilannya di bawah PTKP & nilai bruto pengalihan
< Rp.60juta
• WP OP/badan yg menerima penghasilan dari pengalihan hak atas
tanah/ba;ngunan DARI PEMERINTAH GUNA PELAKSANAAN
PEMBANGUNAN UNTUK KEPENTINGAN UMUM;
• Pengaihan sehubungan dengan HIBAH yg diberikan pd KELUARGA
SEDARAH DALAM GARIS KETURUNAN LURUS SATU DERAJAT,
PADA BADAN KEAGAMAAN/PENDIDIKAN/SOSIAL termasuk
yayasan, Koperasi, atau OP Usaha Mikro & Kecil yg ditetapkan PMK
sepanjang tdk ada hubungan dg usaha
pekerjaan/kepemilikan/penguasaan pihak-pihak yg bersangkutan;
• Sehubungan dg WARISAN
• Pengalihan oleh BADAN/OP yg BUKAN SUBJEK PAJAK
 USAHA JASA KONSTRUKSI
IMBALAN JASA KONSTRUKSI

FINAL

pekerjaan konstruksi konsultansi konstruksi

Sertifikasi badan konstruksi

konstruksi tidak memiliki
terintegrasi dan tidak
memiliki
usaha Kecil terintegrasi sertifikat badan
terintegrasi sertifikat badan
usaha atau usaha
yang tidak memiliki dan tidak
atau kompetensi sertifikat badan terintegrasi yang sertifikat atau sertifikat
kerja untuk usaha dan memiliki sertifikat kompetensi kompetensi kerja
usaha orang atau sertifikat badan usaha kerja untuk untuk usaha
perseorangan kompetensi kerja usaha orang orang
untuk usaha orang Menengah, Besar,
perseorangan perseorangan
perseorangan spesialis

1.75% 4% 2.65% 3.5% 6%

dari Nilai kontrak tidak termasuk PPN

JASA KONSTRUKSI: PELUNASAN PPH
(CONT.)
CONTOH SOAL
CONTOH 1
Tn. Andi adalah pemilik 10.000 lembar saham di PT. ABC. Pada
bulan Mei, PT. ABC membagikan cash dividend sebesar Rp
7.000,- per lembar saham. Berapa nilai bersih deviden yang
diterima oleh Tn. Temon ?

Nilai dividen yg dimiliki oleh Tn. Andi

= Rp.7000 x 10.000 lembar
= Rp.70.000.000

PPh final yg dipotong oleh PT.ABC saat membayarkan dividen

=10% x Rp. 70juta = Rp. 7.000.000

Nilai bersih dividen yg diterima Tn. Andi

= Rp.70 juta – Rp. 7 juta = Rp. 63 juta
  Sebagian data – data transaksi PT. BANK Jaya selama
 bulan April adalah sebagai berikut :
 Membayar bunga deposito sebesar Rp 2.000.000 kepada
Tn. Razak.
 Memberikan hadian undian kepada Ny. Liliana berupa
mobil Toyota Avanza senilai Rp 120.000.000,-
 Membayar sewa ruko u kepada PT Duta Property senilai

CONTOH 2 
Rp 80.000.000,-
Membayar biaya pelaksanaan konstruksi untuk renovasi
ruko tersebut kepada PT. Bangun Indah (Bersertifikat
Pengusaha Kecil) senilai Rp 70.000.000,-
 Menjual bangunan bekas gudang kepada PT. Sentosa
senilai Rp 400.000.000,-
 Anda diminta untuk membantu staff pajak PT. Bank Jaya
dalam
 menyiapkan pelaporan masa April tersebut.
THANK YOU

27