'N
Akullf.$ilita! di]n felaporao rftrospehlif {in ror !titibilit.,, iik! fttt{it?tL!i|t t.fottirgJ
Lrforan ri.t:r|r{iLr1 rligunahn sebagai berlrl p€rt,rnggurgjn1{?bar kepa&r pubii
l-apoitn keuengan cligllluhirn rirtrk m.nronib. liiria dL]rl nengcvahrsi i!ra!ralelr
}1lrnrbr'riir:rr ililsrr Inil:k dr!r::a| tr lrr'r rmrrkurun wakhl, $trcrpai3n atas tui
1:,irij lah Jil.rl:rll. , d&r rcrirba[<lilgkanr],r der)lin kincfia orsanis.r\i liin rr
s.rc,li! llt.t ird.,!. Ldf!i]]l kerrllrg.iir ir{i ml1lrargkj]]k.1]r pihnk llrar urtul
infur'nrsr bi. r at,:r b;r'illi lirn i.-.5a lnrq rltei-inrn, rcrtr litertlL qkirlkan nlereka un
nr.nllai .ii!lcI!i i.ri .iktir*ri;: pcigonarr :urlrljir l]il ,$arisirsi.
l. Perelr..rrrir lirr ioii.rir,rri 0i.rj*Ji 1r1rr,ti,t:;Il irth.tl::rti t :iilr atia )
Lrpornn k.uarSxn brriirn3r rrrnberilan il:rs:r per.l..r1.1tll Lrl)iilrlrilrl drn aktivi
{li xrirsa fi.r1.laitng. Lrpor.u h,:u.ugarr berillrg;i n.rnbclilitr! xr}irrn.t\l p.rrduku
rn,sgenar f.n ggunilan elara.
011)rr:i,i 5i
il.n?r: -\tindil Akurian\i K.l.!r{irr Anr.rrkn i!'ri}r.;,t 1,..r!rrtr! 5rrr./dr* lnidr,/ lr\SBl
rJr!,r inrLrl ft.nr.lasli;rn lrtjriiri lil,.orxn kclLirlrg.llr (Jrgrnis.si nirlaLi.r. Drlam StatetLiit ol Fiu.th.idl
:1 .1 , /n /irs Cor, .tlr 151;1C) ,\'.J .r: ()l,l..t I |irj tJ/ li r(1r.trl R'l-'oi1r]i- ll,\irlr t r.;r,rjs Or{rl] izaiior r-,,
!
i"g) Memberikan inforntNi untuk mcmbantu l'.rrr penv.-djir drrr cakru peryec|.r sunrber
publi dava. serta pcrgcur.r rl.rn calon penggLrrl iainrra tlallm trlenilai pclry,rn.rf r'.rnc
lajenrr diberikan olch organl\asi non'bisri\ seriir k.r]rnnrt'uan|),a untrlk nlelanjutkirr rrIrnberi
s tujua lelavanan tersebut,
3. l\Iemberikan i nfbnnasi varg ber ntarrlaar b.rgr perrr.edir da11 calon peny edia suD)ber dir.r.
scna peng{una dan crlon penggun? iainnvr drhm mcnrlaj kinerja nranaier,)rgalisasi
non bisnis atlti pelaksal]aan tangglr lg lrngelolaan seltr.rspek kinerja l.rirrnya.
ia1\'r b
.1 Memberiktllr irformasi nrengcniri sunbcr il.[-: ekrrndrni. kcwajihan, dan kekavaan
bersih orgxnisasi, sertr pengrrirh dari lrans ksi, peri\lrwa dnn kejidjao ckonomi lrng
ktivi nengLri)llr sumber dry.r dar kepentirrgan sun;ber da,vd tcrsebut.
lukung l\lcrl]berikilll rnfbrmrii nrengcrur lirnerjtr org.rnisasi scl.rnrr satu pcriode. Pelgukuran
sccara peri{xhk at.rs pemb.rh.rn lLrmlah d.rn kc.rdean londisi sunrber kekavaan bersih
orgrnisasr rron-bisDr\ \crU ini;rn sr rrcngcn,ti u!ahr drn hasil pclatanar otg.nisasi
secara bcrsanra nrrn rnng Japat nrcnuniul.rr infornrrsi lang ber{rrnrr LrntLlk nrenilai
kinerja.
Membe.ik.rn rni.)rnu\i n1€rgeirnr ftra org.rnrsasr menrperolch darr nrenbclaniirkan rias
.ttnu sumbrr d.rva ka\, rnengtnai utrng dan ptrnbalar.ut kc bali ut ng, rerta nrengenri
untuk irktor lirkl(r i.rrn \'ang cl.rpat rrenrcngaruhi iikuiditas orgrnisasi.
ynnS Mcmheril.ll) lcnjclJsrll (lnn inL(l prrlasi urlLrl membrntu penggun.r daldnr nrcmirlumi
d alat intilrlrrasi kt'rrrngo) rnrlg dibr'rikan.
7. dewan leglslarjf,
9. pe ilih (rorrn),
10. baden pengawas (o vet sight hodies).
Seperti hxln)a cntrlrs perusrh.r.rn v.rng dijalanknn untlrk mencari laba, laporan keunngan
sektor publik tcrbagi nr{njadi dur, \nitLr 1r|oran kcuirngan,v.rng m€nuniukkan posisi keu.lngan
or8aDisasi pad.r irlktu t.rt.'ntu J.rn l:porrn keuangan rang o)cnielarkirr perub.rhJn atr\ f,'\r\i
keuangan terscbut- Pad.r umumrva, beber.rpa lapor.tn keuangrn tersebul, .rntara hin:
Dalam konteks Indoncsia, acLran pen,vusunan lapor un keurngrn bagr organis.rsi sektor pLrblik
aclal:rh:
Acuan yrng pertnnrir (PSAK 45) scring mcnjndi pedoman orli.rorsirsi sekror publik |rng
bergcrlk di bcrbagiri sektor, \ril11 \'lvirsrn, LSIU, termastk insijtusi innitusi pendiclikrn
Senrcntara itu, ncuan l:Lrrg kedur (S]\P) nrcnladi a.uun walib brgi selurtrh org.tn Pcmerxrt.Lhin di
pusat dan di dicrih.
Baginn bcrikut dari bab ini rkar mcnlirjikan conloh'.onn)h laporirn keuangirn berdr\irk!n
dui stindar ltrsebut.
130 Ak/hht \1Stkt.t Puhlil Lrtot
Akliva BeBih
Tidak l€rikat 288.145.000 259.250.000 KEIL
60.930 000 63 750.000 KeIL
35s.125 000 342 575 00{) Jum
Jumlah Aktiva Bersih 704.200.000 66s.575.000
Jumlah Kewaiiban dan Akliva B€rslh 731.075.000 696.725.000 Akti
Ak ,
! dt.td Keuanfd S.ktot Publik 131
28.895
Kenaikan Akliva aersih Tidak Terikal
l
I
)
Rekonsiliasi perubahan dalam aktiva beGih menjadi kas bercih yang digunakan untuk ahivilas
Sementara itr! Pasnl Sl UU h\omor l7 Tahun 2003 juga men-vatakan secdra senada:
(l) Gubernur/Bupdti/walikota merynmpdiknn rnncdngan Peraturati daetah tentang
pettangg ngjarraba pelaksanaan APBD kepada DPRD berupa laPoran keuangan yang
teldh diperika oleh Badan Pemeriksa Keuangan, selambnt lambarlld 6 (enam) buldn
setelah tahun anggardn berakhir.
\2) Lapora fieuangan rlimaksal setidak-tidaknya neliPuti loporun redlistlsi APBD, Nercca,
Lapotun Arus Kas, d'in Catatan atds Laponn Keuongnl\ ),ang dilampiri dengan Woran
keuangan perusahaan daerah.
Laporan keuangan yang dituntut oteh UU Nomor 17 Tahun 2003 tersebut merupnkan laporan
keuangan jenis Gererdl Purpose Findnci Statemeflf (GPFS), yang selanjutnya kiia sebut Laporan
Keuangan Umum.
Laporan keuangan umum adalah laporan yang dimaksudkan untuk memenuhi kebutuhan
pengguna. Pengguna adalah masyarnkat, De$?n Perwakilan Rakyat (DPR)/Dewan Pers'akilan
RaLyat Daerah (DPRD), iovestor/keditor, manajemen pemerintah, dalr lembaga interna(innil
'136 Akuntdnsi Sektar P ablik
PENDAPATAN TRANSFEB
TRANSFEB PEI\,IERINTAH PUSAT-DANA
PERII.IBANGAN
BELAN.IA MODAL
Belanja [,lodalTanah 500 000 500.000 350.000 Ssz
Belanja l\,,lodal Ja an dan Jembatan I 075 000 i 075 000 615.000
Pubit tPornn Keudngan sektot P blik 137
PENERIMAAN PEMBIAYAAN
Penggunaan SiLPA
189.662.120 189.662.120 4.912.120
Pencairan Dana Cadangan
Hasil Penjualan Kekayaan Daerah yang
100 Dipisahkan
Jumlah Penerlmaan 189.662.120 149.662.120 4.912.120
)00 Sisa Lebih Pembiavaan Anqqaran 487.800 620 489 598 120 189 662 120
lo0
)
Akuntdnsi Sektot Publik
138
AKTIVA IETAP
Tanah 4.500 000 4.000.000
Jalan dan Jembatan 3.575.000 2.500 000
Bangunan Arr 700.000 500.000
Bangunan Gedung 3.700.000 750.0c0
Alai'alat Besar 1.725 000 475.000
Alalalai Angkulan 1.920.000 250.000
A at-alal Kantor dan Rumah Tanqga 2.775.OOO 150.000
Jumlah Aktiva Tetap 18.895.000 8.625.000
AKTIVA LAINNYA
Dana SanlLrnan 12.356.000 12.000.000
Jumlah Akliva La nnya 12 356.000 12.000.000
120
EKUITAS DANA CADANGAN
D inveslasikan dalam Dana Cadangan
Jumlah Eku tas Dana Cadangan
)
140 Akuntant Sektot Publil | -npo
LAMPIRAN 1
Pada ringkal int€masional, terdapat standar akuntansi s€ktor publik yang telah baku yang
discbu-nses sepeninrthska* a: euu z. I-u"'pion in; nfa;;";Fji-ffi;""t-;E-dntoh laporan
keuangan dengan format yang dikenlbnngkan oleh IPSAS tersebut. Contoh-aonto+r berikut ini
tctap disajikan dalam bahasa baku/resmi scperti diujikrrr drl.rni rtanJaL )ang her\angkutan
uituk nenjadi acuan atnu bahan perbandingan dergar berbagai fbrmat laPorar keuangan ,vang
XXX
Totalcurrent asset
XXX XXX
XXX XXX
Olher financ alassets
lntrastructure, plant, and equipmeni XXX
Land and buidings XXX XXX
lntangib e assets XXX XXX
Other nonj nancia assets XXX
Total non-current assel XXX
TOTALASSET XXX XXX
I
144 Aku tanti sektnt Pqhlik
XXX
NET ASSETS/EOUITY
Capital contribul6d by
nc( XXX
other govemment entities
XXX
Accumulaled surpluses/(def icits) XXX xxx
Minoity inlerest XXX
Total nel assets/equity )oc(
',dporan Keuatgon Sektor Publik 145
Opent ng expenses
Generalpublic seruices XXX
Deiense XXX
Public order and safety XXX
Educaton XXX
Health xxx
Socalprolection XXX
Housing and community amenities XXX XXX
Recreational, cullural and relig on xxx XXX
Economic Alla rs XXX XXX
Environmental protecuon XXX XXX
Tolal operat ng expenses XXX XXX
)
146 ALuntan t stl.trt Publtk
sla
Ne
Ba
147
La?otunKen gar sektor Publik
xxx XXX
Surplus on revaluat on
(XXX) (xxx)
Oeficit on revalualion
(xxx) (XXX)
Cufiency translation
Differences
XXX XXX
XXX XXX
Surplus on revaluation
(xxx) XXX
CuffencY translation
Balance at 31/12l20x1
'148 Ak,r,flri SPltrr Pdlil t.dtotu
LAMPIRAN 2
4.300.000 4.000.000
r.652.233114 2.263.365.196
422.581.198 ! lJ4.45r.7L4
14.441.457 .]27 11.724.609.741
1118.221.302 678.764 !57
Aktivaietap nllaibuk0 10.834.103.020 9.6t6.446.22r PEi
SALDODAM
s!mber dan pengguiaan dana 4.899.186.824 8 602.607 395
D:naTermanf:alkin 22.632 474.859 2!,74342!.597
1427 H 1426 H
SUMSER DANA
Penerimaan rakat 20 255.34t 469 18 412.115 845
Penerimaan bas, hasi 218.060.296 298 088.614
Pengembalian dana bergu ir 2 411.199.966 2.219766404
0 Pengemb: ian piutane/ pene maandana
6 6.405 000
Penerim.an pe unasan pr!t:nB 50 000 000
I
lumlah peE.imaan dam 22_945.299.231 21.046.175.a59
I
t427 H 1426 H
I
Rp
5UM8ER DAT!A SU
Pener m:an nfa k/ sedekah 5.119.961.494 2.585 580.593
Pener maan baglhali 14.226.573 18.833.080
Pener maan dana pembiayaan 40.000
Penar kan dana bergu ir dan nvestasi 503.983.600
Penermaan Penjua anAktiva tetap 4.000.000
Penerlmaan p!tang,/ hltang 544.563.736 1,.344.701.392
PENGGUNAAN DANA
sos alsasizakat, nfak, sedekah and Waqaf (Z|5WAF) 3.489.617.436 2.113.815.935
1.429.971 .740 130.125.000
KeC.tan pendidikan 43.357 000 45.350.000
Pembe an.ktiva tetap 10.330.000 605.000.000
Pemberlan piutang/ pembayaran hrt:ng 1.417.080.286
62.-/89.929
I
1427 H 1426 u
Rp
SUMBER DANA
593
Penerimaan w:kaf 1.313 559 280 517 912 500
080
Peneimaan bagihasi 8 053.645 744l:l 098
,00 Penerimaan dana pembiaV:an 7.904.000 6 800.000
50c
Penarikan dana berg! irdar nvestasi 500 000 000
100
192
Jumlah penerimaan dana 1.399.798.92s 1.099.145.598
PENGGUNAAN DANA
Pember an piutaig dan pembayaran hutans 1207.904.000 1 306.430.000
70.242.40O
)35
100
lumlah penggunaan dana 1.207.904.000 1.376.712.0O0
)00
)00
t86
Surp us/ (dens t) 191.894.92s (21 t .566 402J
Transferantardana
t21
rr.nsfer dana dar /(kepada)dana a n (43.964.345) 388.816 402
147.608.000
29
n
152 AI \i \?kt.t P hlik
"al
1427 H 1426 H
Rp
SUMBER DANA
Penerlmaan Mkaf 744 056.771 52.566.42-/
PENGGUNAAN DANA
Pemberian piltang dan pembayaran hutang 49.960.000
131661.603
SA
qar.n K.tdngdn S.ktat Pubbk 1s3
427
PENGGUNMN DANA
4 880.650.278 6.841.548.708
B aya Operasiona 1.265.401.2t4 2.627 .942.320
Biaya Operasiona Lain 4.344.011.983 9.170 345.730
Pembeiian Aktiv! tetap 1,96 251 1aO 178.250 525
Pemberlan p utang/pembayaran hutang (304.899.300)
7427 H 1426H
Rp 5AtC
SUMBER DANA
Peneimaan dana so idaritas kemanus aan
8 161.745 345
DanaGempaTsunamiAceh 4.C19.087 905
153.923721
Dana PanBandaran 221103.880
PENGGUNAAN DANA
Bantu.n keman!saan
Dana Gempa tsunam Aceh 6.r19.971445 6.357.535.266
3 623.309 495
857.785 900
sA!t
327.545 75A 23 020.00;
D!na P.ngandaran 287.200.555
195:191.046 350.454.591
Dana Bencana 2004 86 659.375 399.931.925
Dana lndonesii T mur 29.156.100 7s.915.000
Dana Banlir2003 25.000.000
21.068 000
DanaAfgan staf 3.000 000
Dana Masya rakat Ac€h 16.3S0.32;
Pember an pi!taig/pembayaran h!raiC 7.538 300 6122 0AO
668.8a0.191
t427 H 1426 H
PENOURANGAN
Bi!Va dlbayar dim!ka 10 048.r89 30.728476
464120.t80 252.969 094
3.085 286 866 2 783.750 000
4 4Q71Q6.477 7 515.264.815
5 956.250 635 10.225.049 910
1427 H L426 H
Pelunasan/ (pener maan) p utans (1.124 078 000) 11.1,87. /11, 257)
Aru5 kas b€rsih (dieunakan untuk)
aktivitas investasi _{1.124,078,000) |.1.7a1.177.25 t1
IIai iiu tidak bela{i pengukurai jnput lidak Penting bagi pederintah Pemerintah
3
t)
perlu mengrlkur iipu! rnisalita banyaknya anggaran ,vang dibelanjakan dar apa yang
n telah dilakukan. Namun demikian, aPabila pengukrran hanva berfbkus pada input
1l
scn;i'i hahldir-ia.ada unluk mel.ryani masyarakat.
wactrna lcntallg hal ini berkemb3ng seddakrF dalanr tjga hal. l)ertamt, npa diukur. Kedu.,
'..tnq
baglmana mcntulirrnw. Ketrga, bagaimana melaporh;nn,va. Jarraban ata5 hal ili sangd peniiQ
'-. L.r'trra " j/ oy,
r atr t delt ni ber' at fi a n( e. \,a"ran t me-,Lr ) i, t,, Lan-a. il
kL;.a;r,r.rgrel..hdren(,,,,.k"nr.l"h--rl.r\,,r.l.rl.:,,f,ar,.!!!"prrr,-r,,r;,-.h,r.drIrrrf
iiSrh pcnring ;datah 11,!ta', ktal. rnenra.pat k*r.lly:i!f
_,l:is..!9lil*,i_i!a,'csl.lii!"_p-4*_.".1r
cc'-r'."narr Penrrkurar kr,,c, .l ,.rla ,',...,"'. !..o\c.-!-..,!:r,., i .ri . i.t:lr:jj* ,,nC
melnbcrik;tn irlo.nusi s€denikian rupa lrhingg,r nennngkjnkan lll]ii kcrja sektor putrlik
unt.u tu-morifi].,ner,,, rri d.rlrnr rrrnghasilkan !rul!iu! datr ol1r.rrr. ierhadrp :rstarakat.
irengukUan knerya berxranlilar rntrk nlefibantu pxttl penganbil kl:l tusin ,hiilrr n'ret cnitor
_:':
.f'
,:iirr..nTeroajli,UnLr.J;nb,rr.L,r
-:
f,,d,r ,.r,r t.r o1o.r.-r$.-J j. 'r ,rldr . n(r,.nJrr.r,,nr;rJir
1)!nglLLura! kirierja idaiih insirrl ulLrli !nrr illi L "i\ il .rlth ir teliksanaan
men r-ang digrLr) ak.ll !
kegirll1n lerhrdap iarget dan trjuar kegialarl laxg leirh ditetalkln sebelumuya. PengulLrran
killeia tcrdiri darl irkli\,llirs pendokunentalia!r prorts pchlLranaan yrrng t('riiri rt;ts proses drn
ukl!,ilds ),ang diLkllat1 untuk mengrbal l put isumber drva vaDg digun.rlan sd.tnla kegiai,Ir)
merradi outlui (barang atau jasa rarrg Jilarllkan it.rri reiruah kegjilrirlil. Pengukuran kineria
djlaniulkan delgan l€niiaian k.hrnralr y;ng diLlLrLar rlengar memb,rndingkan perubahon
eLonomi at3l pcrrbih:tr sosial Jrri prlrk,.:uaeir sehuah kc:liatan/LrbiialLri terlidr,p tuluin
kegiaiarlkcbija|an virng lejah Cileirtkin. S.hrrjulrrsr], diilihiri dengiirl penvusuran laporan
pcrtarlggNrgjovl1bar krrcrla riaiam nngkr pemerruhnn akuriabiliias publik llislLkerjaor!ar'r'ls1
sektor publih harrrr iliiirporkan d;ilxrn bcllt|lk ]aporir r€rranggungji$abmr hinc:j;r. Penrbuatan
lalo..rn lers.bui nlcrupakar rrlniiistasj dilatLikarnlx rknntihilit;,s kinerja.
lnporar tinerjr. Peiaporan infolll!.tsi kir)erii iersebur satlgat penljng, brih tlagj pi
internal !lau!uu cksle|n,]1. ll.gi pihak rntclllal, 1nannier meniruiuhkan lxpor.rn kil.ri
dari si!tn,v! urildr r].ningkatkrn akuntabilitr! ma11artr-ral dan ikuntdbilitas liin{rja-
Fagi pihak €ksl.rn,!I, inlornasr loierla tersebut digunak.tn unlr* nleng€vrluasi kineri
org.rrisasi, nlenilai ringkat tfalrspa.a si dan akurtibilitas publik.
Ekonomi
liorsep ekoDol]1l .nl]gat terlait.lengin konsep b;sya untuk nenperoleh rnlrt j ptli. Ekononri
ber.rrti sx|nber dit.r input hendikn!a diperoleh Cengar harga iebih rendah (sp.rdirg Jc5rl, yaitu
hargr Iarg nende|rti harga pasar.
Unluk nrenuhami ssprk ckororri ilengan lebih baik, diperluk:n pemallirnan tenling irlput
itu sen.liri. Input a.lalah se'lr!i jel]is srrmber dal a nasuk.rr ung digur.!kar dalxm su:riu prolcs
tcireniu rntuk nershalillia oulpllt. Inpot tersebut d]par berupa ienag:r keria (tenagi, keshlixn,
dan ket€ranpilan), se.ta,rset-e.et seperli gerlung, perxl.rtar, drn sebagainva. Intxlt dibagj
xlenl.tdi du3. ,vaitd inpul prirncr d,in :npltt rekuniler. lnput fr'imer ad.rlah k;:. sedangkur [rput
sekundrr adalah hahan Llaku. orslrg, iillraltmktrlr, dan masulia lairNya vang digunakan unrLrk
proses nenghirsilhon oulput. Kilau sebueh orga'ri:asi llanta meniliki inpLll prinrer, rxaki inpur
prin.r lcrsebut harus diubeh xrcnjrli input sekurdcr. ScL.rgii contoh. unruk Lb.r r,!:rldkaLl
prorrs belajar mcngal.rrj \!rirt|,rniversiixs Inrnrb iuhkat inpui bempa doser, inlrastruktu-,
sepeiti ruxng kuljah, papan tuLs, nrcsjn pendingir rualgan, brkr. rlan sebagainya. bukan uang
kas secara langsLLlg. Kas tersr:but diperlul.all unruk membeli surnber da1.a irput sekun{]er unrrk
diolah rt1erlialli outpui ler'tenlu.
irdikator ckononi merupakrn ind;kator tentang pcnggultitin inpui. Dnlan konteks dux
jerjis irlFut terscb{rt, ke.kon.nixn dapal dianalisis dengan lrlemirarrdingkan inpul sekrnder pada E'
input jumlah input pnrner yarlg ilillutrLhkarl. Misahllll, uffuk melaksanakin sebuah kegixra|
peDFrluhan, dibuinhk;tn infut 3 rLrang kelas (inpu! sekunderl. Urtuk dapar menyewan,ya,
dibutlhhn danr l{p3{l lutn lirpui pri]]le.). Perb.indin"san inprx sek! rder pada kualiras terlenlu
dengan lnfLrl fdmer veng dlkelIark.n akrn menghasilh.rrr kesimpulan tentang leekononlia]]nta.
Bag.rirl.rnr deirgim konsel ekorloiri uniuk menlper.ohh srrl rritr tenaga kerla? I(onsep
ekononi d.l1a]n rnernb.l; rtif.rttru !cn.!S.r keria berarii orgrn isr si h.ndirhrla memperoleh staflarg
161
ihak memiliki kompetensi, keahlian, ketemmpilan, dan notnasi tDggi sesuai dengan yane drharapkan
re4a organisasi dcngan ringkat biaya/harga yang paling murah. Konsep ekononi untuk memp€roleh
erja. stafnenimbulkan ban)ak argumentxsi yang berbeda. Apakah ekonomi dalam memperoleh staf
lerja tidak berarti pemerasan tenaga kerja karena kesan tenaga keria dibayarterlalu murah? Di sisilain,
tenagakerjayallg murah merupakan alatuntuk mempcroleh kc.ungg[lan bersaing. Padc dasirn\a.
ekonorni dalam bal staf adalah bagaimana menperoleh, menpertahankan, dan mengamank.rn
staf dengan biaya lebih rendah yang mungkin bisa dilakukan, d.rn tidak sebatas permasalahan
8.1ji.
rarg
E isiensi
lkan
alah Efisiensi adalah hlrbungan antara bnrang dan jasa (output) yang dihasilkan sebuah kegirtani
nktivitas dengan sumber daya (hput) yang digunakan. Suatu organisasi. program, atau kegiatan
dikatakan efisien apabila nrampu menghasilkan output tertentu dengan input serendah
rendahnya, atau dengan input tertentu nampu menghasilkar output sebesar besarnya (spc d,r.q
ell). Efisiensi dapat dirumuskan sebagai berikut:
OutDut
tlr!Lrnsr =
-
Organisasi sektor publik dinilai semaknr efisien apabila rasio efisiensi.enderung di atas satu.
rpul
Semakin besar rasio, n1aka semakin tinglii tingkat efisiensin)..l. Efisiensi harus dibandingkrn
dengan angka acuan tertentu, seperti efisiensi periotle sebelumn,va atau efisiensi di organisasi
sektor publik lainnya. Secara absolut, rasio ini tidak menuiukkan posisi keuangan dan kineria
ragi
rPut
organisasi sektor publik. Sebagai contoh, ada berbagai program di dua unit keria yang dapat
dibandingkan dengan tingkat efisiensinyn. Apabilir hasil rasionya lebih besar dibandingkan
rruk
dengan hasil rasio program yang sama di unit kerja lain, maka program tersebut dapat dikatakan
rpul
lebih efisien. Oleh karena itu, elisiensi dapat ditingkatkan dengan empat cara, yaitu:
han
l. menaikkan output untuk input yang sama,
ang 2. menaikkan output lebih besar daripada proporsi peningkatan input,
Ltul( 3. menurunkan input ultuk output yang sami!
4. menurunkan input lcbih besar daripada proporsi penurunan output.
dua
adn E ektivitas
Efektivitas menunjukkan kesuksesan atalr kegagnlan dalam pcncapaian tujuan sebuah kegi.ltan/
rya' kebijakan di mana ukural efektivitas merupakan refleksi output. Efektivitas terkait dengin
ntu hubungan antara hasil yang diharapkan dengan hasil yang sesungguhnya dicapai. Elektivitas
ryl. merupakan hubungan antara output dengan tujuan. Semakin besar kontribusi output terhadap
3ep pencapaian tujuan, maka semakin efektif organisasi, program, atau kegiatan. Jika ekonomi
!19 berfokus pada input daD efisiensi pada output atauproses, maka eftktivitas berfokuspada o t one
'162 Aku n t a hli Sekt ot Publ' k
(hasil). Suatu organisasi, progranl, atau kegiatan diiilai efektifapabiln output,vang dihasilkan bisa
nemenuhi tujuan yanli diharapkan atau dikaiakan spenaiug Niself .
Karena output yang dihasilkan organisasi sektor publik lebih banyak bersifat outplrt tidak
berwujud (trtdrgirle) yang tidnk mudirh dikuantifikasi, pengul(uran efektjfitas serxrg menghadapi
kes itan. Kesulitan dalarn pengukuran efektivitas tersebut karena pencapaian hasil (o&rcom.l
sering tidak bisa diketahui dalam jnngka pendek, tetirpi dnlam jangka panjang setelah progran
berakhir Jadi, ukuran cfektivitas biasanya din).atakan secara kualitatif dilanl bentuk pernyataan
s ja Audgnenr. Ori.ome iuga sering kali dipengaruhi oleh hal-hai di luar keldali pemerirtah,
misalnyi largetjumlah panen padi di nlusim tertentu. Meskipun be$agaiouput yang mendukung
haltersebut tclah dihasilkan, faktor cuacd terkadang lebih mencntukan.
Berdasarkan uraian ketiga, indikator kineia organisasi sektor publik dapat disimpulkan
sebagai berikut: (l) efisiensi terkait dengan input dan output, (2) efektivitas terkait dengan output,
dan (3) ekonomi terkait dengan input. Indikator ekononri sering kali digunakan sebagai ilrdikctor
saiu-satunya walaupun pelaksana dalam organisasi sektor publik sering tidak puas. Misalnya.
kepala dinas penclidikan mengalokasikan bantuan pendidikan berdasarkan junlah meia di
sekolah. furnlah meja bukan ukuran terbrik karena b€rbagai fasilitas tambahan dan utama rnasih
diperlukan selain meja. Dampak dari kebijakan akibat mi imalisasi bia,va rnng dikeluarkan oleh
pemerintah ke sekolah tersebut adalah tidak tercapainva tujLran pendidikan sekohh.
Fig
Terkait dengan penilaian kinerja organisasi scktor publik, ketiga tudikator kinerja tersebut
dapat digunakan secara bersama. Misall1ya, kegialan pengadaan kendaraaan dinatoperasional
di satuan keria A, sirtuan kerja B, dan satuan kerja C. Pengadaan kendaraan terdiri atas dua unit
mobil di satuan kerja A, tiga unit nobil di satuan kerja B, dan sntu unit mobil di satuan kerja C.
Output dirkur dari jumlah kcndaraan ,vang dibeli (asumsi: spesifikasi dan merek mobil sama),
sedangkan ilput diukur dari besamyc biaya penbelian nobil tersebut. Berikut ini laporan bagian
Satuan kerja apakah,yang palirg efisien? Berdasarkan kondisi di atas, rasio efisiensipengadaan
kendaraan di satuan keria A adalah 2/200juta, satuan kerja B adalah 3/2;0 juta, dan satuan kerja C
adalah l/120 juta. Berdasarkan rasio efisiensi, pengadaan kendarran dinas/operasiorul di satuan
rbtitPe gtkura Kntela ldl
bis. kerja B merupakan kegiatan yang paling ciisien- Rasio efisi€nsi di satuan kerja B bcrnlhr fr .i:
besarjikr dibandingkan dengan satu. kerjalahn)a(3/270juta>2/200juta>1/120juta).
dak
Iapi
.ffi i;*:f:riffi []1il-;"}.i:.f'.';l.:l;r'-'ffi l;.;:'::"'ffi hli;Ir,il
jika mobil tersebut dapat digunakan dalam kegiatan operasional sehari sehari untuk menuD.rng
aktivilas operasional satuan kerjr ketika diblLtuhkan.
tah, Dari segi ekononis, hal yang perlu dipeihatikan apakah pengadaei kendaracn dinasi
un8 operasional tersebut telah sesuai atau justru melebihi nilai anggaran yang tclah ditctapkan.
Penggunaan tiga ukuran penilaian kinerja, yaitu ekonomi, efisiensi, dan efektivitas seharusD)a
kan dapat men,veimbangkan belanja dan program yang dikembangkan.
puL Value for rnonet neruytakan sebuah rangkaian indikator )-ang unsur unsurnya merupakan l
sirtu kcsatlran dari input. output, dan outcome. KeSagalan organisasi sektor publik untuk
1i4 mendapatkan input pada harga vang semestinva mcnl'cbabkan tidak terpenuhinla indikator
ekonomi. Selanjutnya, input ,yang terlalu nahal akan nengakibatkan inefisiensi yang padl
xih akhirnya akan n1engarah pada tidak efektilnya pen.apaian program secara keseluruhan.
rleh
Fiqur 8.1
bui
rnal,
.rnrr
rL
lia'r
Untuk mendapatkan perspektif yang benar lentang value Jbr monq,, diperlLrkal pengukurai
-vol1g tepat dengan caru terbaik. Pcrrnasalahan terutama muncul kelika kita mencoba mclakukan
pengukuran terhadap output dar oulrotre. Khusus untuk pengukuran ori.onc, dibutuhkan
beberapi slrctegi kiusus berikut mengingat beberapa karakteristik khas sebuah oalcome.
aC
L. OLf.orx€ tercapai dalamjargka lne11engah, tidak secarir langsung set€lah sebuah kegiatan
dilaksrnakrn.
164 Ak ntnn\i SPkr,t Pfilik Pengu,
2. Outcome sering kali tercapai dengan adanya fakor di luar kendali organisasi sektor Figur
publik.
3. Beberapa orr.orfle bersifat kualitatil
PELAPORAN KINERJA
lnformasi tentang kinerja menjadi informasi penting yan€i dibutuhkan di setiap fase perjalanan
organisasi sektor publik dalam mencapai visi dan misinya. Dalam aspek perencanaan, informasi
tentang kinerja memlxl8l gl4jAlp"llggjbl fq{"jlJnta-l tenlang ko-Ildis,i,saat jni ynns
Sebuah program pemberantasan buta hurufmisalnya, membutuhkan
4!4!'a9iqp919-!!g"aan.
data pencapaian tingkat buta hurufyang ada. Tanpa informasi itLL peme ntah akan meogalami
kerancuan dalam qrenetapkar target keberhasr]qf{url,ttreuglutr,4gillmlah sumber daya yang
dtbqtqhkan
Informasi tentang kinerja juga dibutuhkan pada saat pelaksanaan kegiataD. Seperti layaknya
indikator dan rambu saat berkendara, infornasi kine rja-bfI8llnalaglolg44s1li unluk mengj!4hui
po!islj3*:*r4.qqnf,a lghiryC4 4ap1t TJ-!C4!rr strategi dan rero-bos3n v34g 4:p,edukan.
lnformasi tentang kinerja dalam bentuk laporan pertanggungjawaban menjadi informasi
yang palilg krusial urtuk L?enll!$! qv4uqsj. Tanpa laporan kinerja dalam proses
pertanggungiawaban, siklus penganggaran berbasis kinerja menjadi tidak lengkap. Ang$aran
kinerja merencanakan uang dan kinerja. Karena itu,-I€|ggunaan uang dan pencaPaian kinerja
y4;gbersangkutan harus dipertanggungara'abkan pada akhir periode Penganggaran. Proses audit
pun seharusnya menjadi satu kesatuan antara audit laporan keuangan dan audit kineria.
Figu
I
Flgur 8.2
n
ri
I
D
ti
ri
s
I
it Terdapat dua mekanisme pelaporan kine4ar pertama, pelaporal secara ad hoc, datrr k€dna,
t pelaporan reguler. Peleporan kircria secara ad ioc dilakukan .tas atea teftedu recara mendalam
pada waku yang tidak ditentukan sebelumnya sesuai kebutuhan. Pelaporan regular dijadwalkan
secars tutin, misdDya t hunan. Kedue meka.nislne ini saling rDdenglaPi Pdoq1ora ad hoc
biaranya dilakukan sebagai respons .danya kebutuhan png muncul dari pelaksanaan pelaporan
reguler.
Flgur 8.3
?
- -
:
-
I-
166 /Iku tdksi Sektot Publ*
Kemudian, pertarryaan berikutnya muncul terkait dengan desirin dan bentuk lilporan kinerja
itu scndiri. Sebagai scbuah media yang menyampaikan informasi tentang kinerja, informasj
dalam laporan kineta setidaknya memuat inforn1asi berikutl
Infomrasi tentang realisasi input disajikan berdasarkan data realisasi aDggaral berdasarkan
catatan akuniansi atau sumber keuangan laiinla. lnformasi ini diikuti dcngan analisis
keekonornian yaig akan nenghasilkan kesimpulan keekonomian sebuah kegiatar atau aktivitas
yang dilakukan.
Informasi tentang realisasi output disajikan berdasarkan laponn pelaksanaan kegiatan, baik
data tentarg penyelenggaraan kegialrn maupun data kuantitatifnya- Informasi ini diikuti oleh
analisis cfisiensi denSan menghubungkan dengar informasi input yang sebelumiya telah diolah
untuk menghasilknn sebuah kesimpulan apakah sebuah kegiatan atau aktivitas tersebut telah
dilaksanakan secara efisien.
Dengan demikian, informasi tentang input, analisis ekonomi, informasi output, dan analisis
elisiensi membahas kinerja pada level kegiatan. Berbeda ketika kita embicarakan tentang
outtone dan analisis efektivitas. Pada bagian sebelumnl-a, kita mcmahami bahwa orfcom€
merupakan sebuah kondisi capalan rlas berfungsinya output output dari satu atau beberapa
kegiatar. Dengan dernikian, informasi tentang ol/icome dan analisis efektivitas mengacu pada
kumpulan beberapa kegiatan.
Untuk melakukan analisis efektivitas, dnta ortdome diolah dan disajikan pada beberapa cara
tertentu. Salah satuntg-julalah rlelakukaq p€r#ir*aE$arf,attu,aldip;iaiU-naiE*an aangan
-dai-a tihul sebelLunnya, target yang ditetapkan, atau dengan oryanisasi lain.
maha1.
3. Melakukan !Ivci kepadalengg!n, iasq (pelalggaryl! rilyaEk"tl Selain mcngumFulkr:-
data, metode ini juga merupakan alat kornunikasi organisasi sektor publik kepada para
pemangku kepentingan.
Penanggug ja$'ab peD)'usunan LAKIP adalah pejabat l"ang secara fungsional bertanggung
jar''ab m9ry,u\an_44rlrgarladm,risrrrtif di, i"J" i
r',r'!l g rn;i"-Sa6rFnii*:,i re.sebut
rn8 dxlam hpres Nomor 7 Tahun 1999, pimpinan instansi dapat menentukar tinl kerja,yang bertugas
membantu penanggung jawab LAKIP di instansinya masing masing dengan rnengacu pada
rpa pedoman ini. Apabila dipandang perlu, tim kerja dan penanggungjawab LAKIP drmaksud dapat
. berkonsultasi dengan Lembagr Administrasi N_egara (LAN) serta Badan Pengawasan Keuangan
dan Pembangunan (BPKP). Konsultasi dimaksud menberitahukan terlebih dahulu secara lisan
mauPun tertulis.
Penyusunan I-AKIP harus mengikuti prinsip prinsip pelaporan pada umumn,vr, Fitu
laporan harus disusun secariuilr, objeklil akurat dan transparan. Di samping itu, perlLr pula
diperhatikan hal hal berikut.
)
168 A\u ntar si Sektot P ublik
Dalam hubungan itu, beberapa ciri laporan yang baik perlu diperhatikan, seperti r€levan,
tepat waktu, dapat dipercaya/diandalkan, mudah dimengerli (jelasdan cermat)dalam bentukyang
menarik (tegas dan konsisten, tidak kontradiktif antarbagian ), berdaya bandhg tinggi (/eliarlc),
berdaya uji (terifable), )engkap, netral, padat. dan meDgikuti standar laporan yang ditetapkan.
Agar LAKIP dapat lebihberguna sebagai umpan balik bagipihak pihak yang berkepentingan,
bentuk dan isin)'a diseragamkan tanpa mengabaikan keuniknn setiap irstansi pernerintah. Format
I-AKIP ini dimaksudkan untuk mengurangi perbedaan isi dan cara penyajian yang dimuat
dalam LAKIP sehingga memudahkan pembandingan ataupun evaluasi akuntabilitas yang harus
dilakukan.
LAKIP rnenyajikan uraian tentang kineria instansi pemerintah dalam arti keberhasilan dan
kegagalan pencapaian sasaran serta tujuan instansi pemerintah. Di samping itu, a.spek keuangan
yang secara langsung mengaitkan hubungan antara anggaran negara yang dibelanjakan dengan
hasil atau manfaat yang diperoleh perlu dimasukkan dalam LAKIP Format Laporan Akuntabilitas
Kineria lnstansi Pemerintah minimal terdiri atas hal'halberilut.
IKH'I-ISAR EKSEKUTlF
Bagian itli menyajikan tujuan dan sa rdn yang telah ditetapkan ddlafi renaana strdtegk
serta sejauh apa instdhsi pemeintah mencapai tujuan dan sasantn utama terseb t, sertd
kendala-kendala yng
dihadapi ddlan pekcapdilrnny|. Bagian ini menfebutkan pula
IangkahJangkah yang telah dilakukan untuk mengatasi kendala tersebut dan lahgkah
antisipatif untuk rnenanggulangi kendala yang mungkin okan tetja.Ji pada tahun
mendatang
I. PENDAHULUAN
Bagiafi ini fienjelnskan hal-hal umwn tefitang instansi dan urdian singkat mandot )rang
dibebankan kepada instansi (gambaratl umum tupoksi).
II RENC]ANA SIRJ{IEGI.S
Itab ini menyajikan gambaran singkat mengenai rencafia strctegis Aan rcncona kinerja.
Bagian Awal pa&1 bab ini menlajikan ganbaran singkat tentang sasaran yang ingifl diraih
instansi pada tahun yang bersangkutan serta bagimana kaitanfila dengon capaion risi
'ttl
IIl. AKt-lN?ABLI?}S rur\TR/A
-___1 Bagian i i nenyajikan uraidn hssil pengukuran kinerja, el'dluasi dan anaLtsir .rkrrnt, f iliri'
kinerjn, termasuk di dalarnnya menguraikan keberhasilan Aan ke$agal,\ hdttbatQtt
kenAah, Permasahhan fang dihaddP| sertd langkah'langkah antisiqatif yug ak
didmbil se caro sist em ,tis.
tukyang
Seldin itu, nkuntabilitas keudngo iuga dilaPorkan dengan nenyajikan clokasi datt
pkan.
real'sasi anggdran bdgi pelaksanaan tupoksi atdu tugtis tugas ldinnfa, termasuk dnnlis^
ntingan, Lcntangcapaian inlt^"to, k ,,tid tfisi, nsi.
Format
dimuat IU PENUTUP
g harus Penutup mengenuktka tinj1uan secan umum tentang keberhdsilnn dan kegagalan,
pennnsolnhan dan kenciala utamo lang betkditan dengu kinerja inst, si .tang
an dan bersi gkutdn, serr:t strategi Pemecahan mdsalah yang akan dilaksanakin .li tahutl
uangan mendatang.
.lengan
)bilitas IAMPIRANI IAMPIRAN
SetiaP bentuk penjelasan lebih lonjut, Perhitu gan perhitunSnn Sambar, dan asPek
ddn data lang relevd
Pentlukung, se1erti SDM, sdrdna Prasarafid, metode, sertd aspek loin
hendaknfd lidak diuraikan dalam badan teks laporan, tetapi dimuat dalarn Lamptan
Keputust -kePutusdn otau Peraturafi Perdtwan dafi perundang'undangon tertentu yat18
.aregis merupakan kebijakan yang diteta?kan dalam nngka Pencalaian visi, lisi, lujuan, dan
sasaron perlu dildmpirkan. Jika jumLtth lamPirdn cukup banyak' hendaknfn dibudt ddftur
Iampiran, dnftar ganbar, dan daftar tdbel secukuPryd.
ngkah
Pen)-usunan I-AKIP harus dilandasi dergan pengertian dan kesadann bahwa laporan akan
dapnt bermanfaat bagi terwujudnya kepemerintahan yang baik, Pemerintahan yang bersih,
dan produktivitas di lingkungan instansi pemerintah. Mengingat LAKIP merupakan media
pertanggungjawaban dan menjadi bahan evaluasi untuk menjlai kinerja irstansi pemerintah'
/ag LAKIP harus dibuat secara tertulis dan disamPaikan secara periodik I.AKIP tersebut harus
disampaikan selambatlambatnya 3 (tiga) bulan setelah tahun anggaran berakhir.
LAKIP disampaikan melalui mekanisme pelaporan yang melibatkan pihak yang berwenang
membuat dan menerima LAKIP, serta Pengguna LAKIP. lnstansi ,vang harus dan berwenang
membuat'LAKlP q4 ]q! Kgmgaleqan, leParlemeD, Ljr-n-ba_ga Pemeintnh-\:ilTfrterlr9l'
Kesekret :riatar Lembaga Tingg!Neggra, Markas Be-sar'TNI (meliPuti: Markas Besar TNI A rykatan
Darat, Angkatai Udara, Angkatan Laut)-lcPoliian Replrblik _Indonesia, I94ot Perwakilan
Peirgliqtlb. Rl dlharNlged, Kejaksaan Agung, Pe3nglt4 Pemerinta-htrn Provinsi' Perangkat
Pemerirtah;n Kabupaten/Kola, clantemtdgt/badan lainryayang dibiayai dari anggaran Degan.
,/
170 Afr !rnr6i S./ilor Pritlik
r.!i: --) t: t:
I
l---------.
I '" '
| lN"P!. I
r---------------'| h'h
r----------------------.*'l:;,i"
I
,"t
Keterangan:
---->Tembusan
LAKIP Laporan Akuntab liias Kineria lnstansr Pemer nrah
LHE Laporan Hasil Evaluasi. dalam LHE tercerm n pu a I nerJa keg atan/prograrn/
kebijakan yang sifatnya lintas sektoraldan Lnras lembaga
LKSA Laporan Kajan S srern Akunrab litas
171
Deparlemen/
Menl€r Negara
lrlenkoll4eneg / BPKP LAN
PNI)
I Lx.
r___________) sii !"s
lL{
I
l-
- - - - - - - -- - -- -- - - - --+
t,
---->Tembusan
LAKIP Laporan Akuntabililas Kinerja nstans Pemerintah
LHE Laporan Hasil Evaluasr, dalar. LHE tercermin pL a k nerja keg atan/program/
kebijakan yang silalnya I nias sekloral dan intas lembaga
LKSA Laporan Katan Sislem Akuntabillas
172 Akuntd si Sektot Puhlik
l. Setiap pemimpin departemen/l-PND, pem€rintah daerah, satuan ke4a, atau unit kerta
di dalaDnyawajib membuat laporan akuntabilitas kinerja secara berjenjang dan berkala
untuk disampaikan kepada atasannya.
2. LAKIP tahunan dari setiap departemen/LPND, setiap menteri/pemimpin LPND
menFmpaikan kepada presiden dan wakil presid€n dengan tembusan kepada menteri
yang bertanggung jawab di bidang Pemberdayagunaan Aparatur Negara (PAN) se a
Kepala Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP).
3. LAKIP tahunan da.i setiap pemerintah provinsj disampaikan kepada presi<len/wakil
presjden dengan tembusan kepada menteri dalam negeri, menteri yang bertang8ung
iawab di bidang PAN, dan kepala BPKP
4. LAKIP tahunan pemenntah kabupaten/kota disampaikan kepada presid€n/wakil
presiden dengan tembusan kepada menteri dalam negeri, gubernur/kepala pemerinlah
daerah provinsi, dan kepala perwakilan BPKP
5. Kepala BPKP melakukan cvaluasi terhadap LAKIP dan melaporkan hasilnya kepada
presiden melalui menteri yang bertanggungjawab di bidang PAN dan salinannya kepada
kepala Lembaga Administrasi Negara (LAN).
5. Kepala LAN melakukan kajian dan penilaian terhadap perkembangan pelaksanaan
sistem akuntabilitas dan kinerjanya, serta melaporkannya kepada presiden melalui
menteri lang beftanggung javrab di bidang PAN.
PERTANYAAN
I. felaskan hubungan antara anggaran, laporan keuangan, dan laporan kinerja !
l.
Da urxllm iScrural finrli ar]alah daru _vang berili tenlirlrg pengeluarar dan p.ndirlatalr Figur
Angg
r oLir su!t! Linii i'(rrrri!riahan. Sebag:ri sebuah dana )ang Lr.r.liri rendiri, dana unrurr rnerupalian
kcsatuan.ntiias akunr:nsi fang berdid serdiri. Dengen kria l;rin. dalar1] dara ,.rlx! i, lcrditl.l
perrcilatrllh$Lu tr ralsendifi ririS lenglltf d.n!!.rrll)lrLu b.\irrln. D.rra l]nrullr juJ., r.trn'pui,\ ir
lapor;n 1ra,r..ru ser{lirl repe.ti nrra.a (i1r]] laporar oy,trasi. Se..rri }rdisip, tidili odr Frbeda.rn
lala cirra fcncaillar aila.a akunritnsi k.ui!1g.Ln dar rxuniarsidr.lira rLr nr. ULlhrk ]r1entetallui
l.bihi.las icni.,ng akurlirnsidrna rrrurl, klt,r dnlxl melih.;r ilu!lri]!i beriku.
Lrlii pe|terinhh r liY;a liru D..Jjri prdr lahulr l{}Xi}. Ncra.e j:rlrll] din .l.ra Nnrn pada
lalrilllil I lir'rrari l(l-\1 acLhh 'cbagai trcrikul.
FiEur 9.1
Neraca Saldo Fefierinlah XYZ
PEMERINTAH XYZ
Dana tJmurn
Neraca Saldo
p€r 1 JanuarizgxN
idalam dolar AS)
14C.C00.000
120.000.000
Ulang 150.000.000
11N rlCo CCo
260.0cc.000 26t.000000
Scrr.nt.rrl rt..', rt.ur r:nnrll1 rnng Lltr],. rlai i'a(la t,!1ggxl 1 ]iinlr1ri 20Il tel;!h dil!'l:lpkrn
"ng8.rr.rn
s.bi]$:!i1-..rikui.
Sctelih irnggar,tlr disnhkrn, prirl*rl*n allrrtrrsi frdtl i)eri( e:0X1 rlnr',rhi. li,gr r Lrn
p€rl.atatan ,vanij {Lilakuk.Ir? P2d:r dasarnl"a, trrdtrfel ]iltra lcnis iurnal d:rl:m pcncaretar cll drna
L iurnJ anggaran.
2. jurnal pendapatan,
3. iurnal tel.nj.r,
4. turn:rlpenfelu.rirn,
5. jurnal perlurup.
Padr bagian bcrilul, rkrrn dipnp.rrkd t.insJrsr transaksi lang,lii,rkLrlrrn nejrerirltrh XYZ, mulai
dari pen.it!lrr angga.rn s! pai jurnal pen!r!up.
/.l,urLr^i P.tN!t irtnh., di,lRrt(r J.rlnr 175
Flgur 9.2
Anggaran Operasional Pemerinlah XYZ
Pal
y:i PElllERINTAH XYZ
Anggaran Operaslonal
1Ui untuk Tahun Fiskal20xl
ldalam dolar AS)
Estimasi Pendapatan
2.500.000.000
Pendapatan Retribrsl Per z.an 700.000 000
Transler dari Pemer nlal_ ,-aln 500.000.000
Pendapalan Layanan Umun ,100.000.000
200.000.000
Pendapalan Lain'lain r 0 000.000
4.310.000.000
:r00.000.!00
Kea.rlanan Urnurn r 500 000.0cc
Layana! .laian t.200.000_000
Layara. Kesehatan 600.000.!c0
Belerja Operasioral Laln 250.000.c00
3 950 C00_000
Belanja Llt)dai 30rl000.cco
r0.000.000
4 260.000.000
SurplusllDetisiiJ 50 000.000
JURNAL ANGGARAN
Sal.rh satu hal yang ncmbcdakan jnrnal d.lan ikunknsi penerirtahan dengan jurnal dalanr
akuntansi komersial adalrhlurrral anggorar. lteriku! conloh jurnal angg.uarl.
Anggaran uniuk akun pendnpatar adalah lstilnasi Pendcpatan. Akul idi memiliki
normal debji, sedangka! untuk Rnlaggran pengeluarm menggunakat akun Apropriisi B
Akun idbersaldo normalkredit. S€lisih intara anggararl penedmaan dan nnggann Pengel
akdn ditempatkan dalam akun Satdo Dana. lika angg3ran pendapalan lebih besar da.i
pengeluaran, maka akui Saldo Dana ini akan dikredrtr jilG sebaliknya, maka akur ini
didetli!.
I
JURNAL PENDAPATAN
Angg.rrar i ang telah dibuat oleh pernerinrah {eksekutif) ak}n diba$a ke legislatifuntuk
perselujudn. lika sudah meldapat persetujuan dari legislatif, maka pendapdtu Pemerr
dari pajak sudah bisa diakui darl dicatat sebagai piuiang. Pada saat ,!atl€( sama, pem€rintah
menvisihkan bagian dari pajak lclscbut yang diperkiillan ridak dapai ditagih. Borikut i
uniul peri.ri\^'a tel\ehut.
Da.i jurnat di rtas" dapai dilihat bahwa f,enr€rinuh sudxl'] nlencalal piuiang dari pajak se
Rp2.000.0t10.000, dan meryisibkr t,5!t, dari jun{ah tersebut s€bagai l ak dapal djtagih.
Piutant Pajak menginclikxsikan bah('r palak lersebut adalah pajak lancar atau vang akal di
pada lahun bersangkutal Setelah iisisihlidn, sisanyr diakui s€bagai pendapala|.
diikui begitu,rnggaran ilisaLkur. furnal yang dibual iuga sama, hanya saia tidnk diidertifil
sec.rra khusus piutangnya.
Seperti disebutkan di atas, pajak bisa diterima menjadi kas pada tahun yang berjalan. Namun,ju8a
ada pajakyang tidak dapat ditagih sehingga berubah status dan direklasifikasi menjadi tunggakan
pai.k. Jurnalnya adalah sebagai berikut-
Karena pajak tahun berialan sudah berubah menjadi tunggakan pajak, akun penyisihan paiaktak
tertagih juga harus diubah statusnya dari tahun berjalan meniadi tunggakan. Jurnalnya adalah
sebagai berikut.
Tidak semua penerimaan kas diterima dari pendapatan yang diakui terlcbih dahulu sebagai
piutaDg (seperti halnya pajak). Terdapat beberapa pos pendapatan yang terjadi pada tahun
bersangkutan dan sebelumn,va tidak ditetapkan sebagai piutang.
Pendapatan seperti itu langsung dicatat ke dalam akun Pendapatan pada saat terjadinya.
lurnalnya sebagai berikut.
Kas 2.050.000.000
Pendapatan Paiak 580.000.000
Pendapatan Retibusi P€rizinan 680-000 000
Pendapatan Transfer dari P€merintah lein 525.000.000
Pendapatan Jasa 60.000.000
Pendapatan Sita 190.000 000
Pendapatan Lainlain 15.000 000
Selain transak-si-transaksi yang diilustrasikan di atas, dana umum juga mencatat beberapa
transaksi lain, Berikut akan diberikan contoh beberapa transaksi yang dimaksud,
'178 n*,rr,r\iSPkh/ P!&i
Pijak,vang telah nenungliak suatu saat dapat ditagih untuk mcnjadi kas. lika tunggakJn pairr
ini dapat tertagih, kita akan mencatat penerimaan kas. Pada saat bersamaan, kita juga mencat!:
bunga d^i
dendd dari tunggaknn paiak tersebut. Penerimaao bunga dan denda dicatat sebags:
Pendapatan Lainlain dengan jurnal berikut.
Kas 202.000.000
Tunggakan Pajak 200.000.000
Pendapalan La n la n 2 000 000
JURNAL BELANJA
Terkait dengan transaksi belanja, terdapat perbedaan mendasar antara akuntansi dipemerintaha:
dengan akunlansi perusahaan- Di perusahaan, kontrak atau penesanan kepada penFrpl::
bukanlah sebuah transaksi, tetapi hanya merupakan sebuah peristirva (€rd t). Di pemerintaha:
proses pemesanan atau kontrak merupakan sebuah transaksi sehingga harus dicatat dalai:
jurnal.
Akun Beban Pemesanan tnnbul ketika ada pemesnnan pembelian. Akun ini merupaka:.
perkiraan dari dana pengeluaran yang akan dikeluarkan. Akun iri digunakan sebagai kontro,
terhadap akun Apropriasi. Saldo normal akun ini adalah dcbit. Yang mendampingi akun ill:
adalah Cadangan Beban Pemesanan.
Akun ini merupakirn akun yang bersifirt sementara. lika belanjanya direalisasi ataupengifimaD
barang yang d4resan telah dilakukan oteh pemasok, maka kita harus menutup terlebih dahula
akun Beban Pemesanan dan Cadangan Beban Pemesanan dengan jurnal berikut ini.
Kemudian, baru menbuat jurnal pengeluarannva sebesar nilai aktualnya. Nilai aktual sering k;-:
lebih kecil dari nilai Beban Pcmesanan.
pajal
Belania Modal
Belanja modaladalah belanial'ang dilakukan pemerintah yang menghasilkaD aktiva tetap lertentu.
Terdapat perbedaan antara pengakuan akti\a antara akuntansi keuangan yang biasa diterapkan
dl perusahaan dengan akuntansi penerintahan, seperti teiah dielaskan pada bab sebelumnya.
Belanja aktiva tetap diakui sebagai belanja. Dengan kata lain, dana umum tidakmengakui adanya
aktiva di ncracanya.
Pengeluran untuk Belanja Modal dicatct sebigai pengeluaran dalam dana unlunl. Pada saat
bersanaan, dilakukan penliakmn Aktiva Tetap dalam Kelompok Aktiva Tetap.
Pembayaran Utang
lnvesiasi
jika memiliki kelebihan kas'
juga daPat melakukan investasi dalam jangka Pendek
Dana unrum
sebagai berikut'
Jurnalnya adalah
100-000.000
100.000 000
Kas
AktivalancardtrriclalapelrrnasanutangberrambahRP50.00o'000karenamendapattransfer tersebut
ekT itas aanutiya bertambah
kareni Penerrmarn lranster
aktiva clari dana umum' <ta"
Khusus 100.000.000
Prutano Translet darlDana Pendapatan 100.000.000
Pendapatan KhusLs
Tra;ler Opetasidarr Oana
Akuntane Pem.rntdha dt Aheflkd Spriknt
181
Dampak dari transaksi Iersebur pada dana pendapatan khusus adalah sebagai berikur.
Kewajiban Lancar meningkat karena dana pendapatan klusus mempunyai kewajiban jangka
pendek untuk mentransfer aktila ke dana umum, sedangkan Ekuitas Dana berkurangkarena bagi
dana pendapatan khusus, translir tersebut merupakan belanja.
Dana umum dapat meminjam datam iangka q?lru pendek ke bank dalam bentuk wesel bayar.
|urnalnya adalah seperti berrliut.
200.000.000
200.000.000
lika utang jangka pendek tersebut jatuh r€mpo, dilakukaD pembayaran atas pokok sekaligus
bunganya. Pembayaran tersebut dicatat dalam jurnal berikut.
apa!r:-
50.000.000
Belanja - Pembayaran lJtang 6.000.000
56.000.000
Selain pembayaran pokok wesei bayar, dana umum juga pasri akan membayar bunga yang timbul
dari peminjaman wesei bayar tersebut. Biaya bunga dimasukkan ke dalam akun "Belania-
Pembayaran Utang'l
JURNAL PENYESUAIAN
furnal penyesuaian harus dibuat pada akhir tahun. penerimaan yang diakru harus disesuaikan,
tu=1 seperti bunga dari investasi dan tunggakan pajak, pendapatan yang belum ditagih dari yang
lasa
telah diberikan, dan sumbanganpemerintah pusaryangtidakteiikatyangsudahdapatdiakui, rerapi
belum diterima. Begitu juga dengan pengeluaran. pengeluaran juga harus disesuaikan, misalnya
bunga dari pinjaman iangka pendek, beban gaji yang terutang, dan sejumlah Encumbrances yang
telah menjadi pengeluaran di akhir tahun.
Secara umuln, tiga jurnal penyesuaian bedkut harus dibuat. Frgur (
\eraca
l. Pengakuan Burga dari Tunggakan Paiak
Tunggakan pnjak akan menghasilkanbunga dan denda yang dapat diakui sebagai
bagi dana umum. Nanun, estimasi penyisihan tentu akaD ada untuk tidak dapat
Sementara jtu, pendapatannya dimasukkan ke pendapatan lain-lain.
Berdasarkan transaksi transaksi yang diilustrasikan di atas ditambah dengan beberapa transaks
lain yang tidak diilustrasikan, berikut gambararl neraca saldo yang dihasilkan oleh dana umurn.
AkuhLdfl\i Pcnernnrh., it A,uitd S.ritdr 181!
Figur 9.3
Neraca Saldo
KOTA XYZ
Neraca Saldo
Periode 31 Desember 2O)(X
rgih.
Debit Kreclil
Kas 431 000.000
100 000.000
P utang Bunga 4.000.000
Tunggakan Pajak 200.000.000
)00 30.000.000
Penyisihan Tunggakan Pajak Tdak Tertag h
)00 Piutang Bunga Tunggakan Pajak 5 500 000
Penyisihan P uiang Bunga Tidak Terragih 500.000
Pruiang 196.000.000
Penyisihan Piutang T dak Terlagih 6.000.000
rnga Piulang Transfer dari Dana Pendapalan KhLrsus 115.000 000
lJtang 252.000.000
150.000 000
Uiang Bunga 2 500.000
Ulang Transter pada Dana Penyimpanan 75.000.000
Utang Transfer pada Dana Pelunasan Uiang 50.000.000
Cadangan untuk Beban Pemesanan 200.000 000
)00 160 000.000
Sa do Dana
Esr mas Pendapalan Palak 2 500.000.000
Estimasi Pendapatan Retr bus Per zinan 700 000.000
Estimasi Pendapatan Transier 500.000.000
Estimasi Pendapalan Jasa 400.000.000
Esnmas Pendapalan Siia 200.000.000
Estimasi Pendapatan La nla n 10.000.000
2.550.000 000
Pendapatan Relibus Perizinan 680.000.000
Pendapalan Tansier dari Pemer nlah Lair 525.000.000
)00
410.000.000
190 000.000
ak$ 26.000.000
Pendapatan La n la n
Aproprias Belanla Adm nistras 400.000.000
Aprop asiBelanja Keamanan Umurn 1.500.000 000
Apropr asi Belanja Layanan Jalan 1200.000.000
600.000 000
Aproprias Be anla Layanan Kesehatan
250.000 000
Apropriasi Belanla La n la n
Aproprlasi Belania Moda 300 000 000
10 000 000
Aproprias Be anja Pembayaran Utang
Belanja Administrasi 392 000 000
Belanja Keamanan Umum 1.420.000.000
Belanta Layanan Jalan 1.231.000 000
Belanja Layanan Kesehalan 464 000 000
Belania Lainlain 186 000.000
Belanja [,1odal 291 000.000
Belanta Pembayaran Utang 8.500 000
Beban pernesanan Keamanan Umum 70 000.000
Beban pemesanan Layanan Kesehatan 130.000.000
Transier Operas pada Dana Pelunasan utang 50.000.000
Transler Operas dar Dana Pendapatan Khusus 100.000.000
Transf er Operasi pada Dana E nte t pn se 60 000.000
Koreks Kesalahan Tahun Lalu 3.000.000
9 667.000.000 c 667 000 000
t8/r Akurtansi Sektor Prbhk Aku n
2.550 000.000
Pendapatan Rel busi Perzinan 680.000.000
Pendapatan Transler dar Peme ntah Lain 525.000.000
410.000.000
Pendapalan Sita 190.000.000
Pendapalan La n-lain 26.000.000
Apropriasi Belanja Administrasi 400.000.000
Apropriasi Belania Keamanan Umum 1.500.000.000
Aproprias Belanja Layanan Jalan 1.200.000.000
Apropdasl Belanja Layanan Kesehalan 600 000.000
Apropriasi Belanja Lain- ain 250.000.000
Apropr asi Belanja Modal 300.000.000
Apropriasi Belanja Pembayaran Ulang 10.000.000
Saldo Dana 50.000.000
TransJer Operasi dari Dana Pendapatan Khusus 100.000 000
Esiimas Pendapalan Pajak 2.500.000.000
Esi masi Pendapalan Relr busiPerizinan 700 000.000
Est masi Pendapaian Transfer dari Pemertntah Lain 500.000.000
Estimasi Pendapatan Jasa 400.000 000
Estimasi Pendapatan Sila 200.000.000
Estimasi Pendapatan Lain lain 10.000.000
Belanla Adm nistrasi 392.000.000
Eelanja Keamanan lJmum 1.420.000.000
Belanja Layanan Jaian r.231.000.000
Belanja Layanan Kesehatan 464.000.000
Belanja Lainlain 186.000.000
Belanja l\,{odal 291.000.000
Belanla Pembayaran Utang 8.500.000
Beban Pemesanan Keamanan Umurn 70.000.000
Beban Pemesanan Layanan Kesehatan 130.000.000
Transfer Operasipada Dana Petunasan tJtang 50.000.000
Transfer Operasl pada Dana Enteeise 60.000.000
Koreksi Kesalahan Tahun LalU 3.000.000
Saldo Dana 175.500.000
Setelah membuat jurnal penutup, kita dapat membuatNeraca Saldo setelah penutupan atau cukup
disebut Neraca Saldo Penl:rup (post- ck)sir1g trial- 6dldrre). Berikut ini Neraca Saldo penutup_
AkL Id \i P?h1.tlhtdhd diAnerikd Ser&.t 1G
Figur 9.4
Neraca Saldo seielah Penutupan
Berdasarkan neraca saldo selelah penutupan ini, kita bisa men)'usun laporan keuangan bagi dana
urnum. Dana umum hanya memiliki duajenis laporan keuangan, yaitu:
Figur 9,5
Figu
NEBACA
Lapo
Akliva
431.000.000
100.000 000
Piutang Bunga 4.000 000
Piutang Pajak 200.000.000
P€ny sihan Pajak Tldak Terlagih (30.000.000) 170.000.000
Piutang Bunga Tunggakan Pajak 5.500.000
Penylsihan Piutang EungaTdak Tedaq h (500.000) 5.000.000
Piutang 196.000.000
P€nylsihan Piutang Tidak Tedagih (6.000.000) 190.000.000
Piutang Transfer Speclal Revenue Fund 115.000.000
Total Aktiva 1 015 000 000
Kewallban dan Ekuitas Dana
Utang 252.000.000
r50.000.000
Utang Bunga 2.500.000
Utang Transler Dana Penyimpanan 75.000 000
Utang Transfer Dana Pelunasan Ulang 50.000 000 529.500.000
Ekuitas Dana
Cadangan Beban Pernesanan 200 000 000
Saldo Dana 245 500 000 445 500 000
Total Kewaj ban dan Ekuitas Dana 1.015.000.000
P.m.tintdha^ di Aneika Setikat
Figur 9.6
laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan Ekuitas Dana
L'fr Fenoiparan - -
,: JiJa Pendapalan Pajak 2.550.000.000
t J7: Pendapalan R€tribusi Perizinan 680.000.000
frnclapatan Translet dan Pemennleh Lain 525.000 000
I 0c( P€ndapalan Jasa 410.000 000
Pendapatan Sita 190.000.000
).00c Pendapatan Lain-lain 26.000.000
Total Pendrpatan 4.381.000.000
).00c
I 00c Belania
).0m Belania operasi:
B€lanja Adminislrasi 392.000.000
Belania Keamanan Umum 1.420.000.000
Belanja Layanan Jalan 1 231.000.000
B€lanja Layanan Kesehatan 464 000 000
Bslanja Lainlarn 186.000.000
TotalB€lanja Operasi 3.693.000.000
).ooc Belanja Modal 291.000.000
B€lanja Pembayaran lJtang 8.500.000
Total Belania 3.992.500.000
485.500.UOo
S.ldol kh!!E!9!l.s_D.ne _ _
Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan Ekoitas Dana di atas dapat diringkas dalam rumus
berikut.
Pendapattn
Belani
Surplus/Delisit
PERTANYAAN (
L lelaskan karakteristik akuntansi pemerintah sebagai ciri hhas yang membedakan dengan
akuntansi keuangan di sektor swastal
2. Entitas apa sajakah yang menggunakan akuntansi pemerintah? Jelaskan batasan ruang
lingkupnya dan sebutkan contohnya!
3. Sebutkan dana-dana (finds) yang dalam pemerintahan secara lerlgkapl Gambarkan
pengelompokannya dan jelaskan fungsinya secara singkatl
4. Setiap transaksi dalam dana umum selalu dicatat sebagai pendapatan atau belanja meskipun
transaksi tersebut melibatkan aktiva tetap. Jelaskan iatar belakang perlakuan tersebutl
Kasus 1
Dana umum sebuah kota mempunyai data data keuangan dan transaksi sebagai berikut (dalam
dolar As).
1. Al1ggalan Tahunanl
a. Pusat
Estimasi Subsidi Pemedntah 500.000
b. Estimasi Penerimaan Pajak 300.000
c. Estimasi Penerimaan Lainnya 100.000
d. Estimasi Beianja Administrasi 100.000
e. Estimasi Belanja lnstruksi 750.000
f. Estimasi Belanja Lainnya ,10.000
pun
884.000 ,r*
7. Telah dilakukan transfer antardana (tetapi bel.rm dilakukan pembayaran):
l. 25.000 ke dana pelunasan utang (derf relvice fund-DSF),
2 40 000 dari ISF.
Diminta:
L Buatlahjurnalanggaranl
2. Buatlahjurnal realisasi pendapatan dan belanjal
3. Buatlah jumal penutup!
4. Siapkan laporan keuanganl
Kasus 2
Transaksi dan kejadian berikut berkaitan dengan dana proyek modal (capital project fund-CPF)
untukban$rnan sekolah m€nengah atas Harmer Independent School pada tahun 19x3.
e. I ainlarn $ 200.000
Dimintar
Buatlah jumal yang diperlukan untuk mencatat transaksi transaksi di atas!
t lrlin
l
)
l
)
l
)
)
:.. ". : l:..:!i )
. (hin
191
,.{
1i,,r, riS.lr.rPrl'l,t
Figur 10.1
Pihak'pihak penqeloia Keuangan Neqara
SAPP dil:rksarak.rn oldherieri kcuarrean sellku fengelola fiskil dar rr.rktl penrerinrall
datxm ketemilikan keka;"aan lrga;a rirrg clipisrhkan. S,\PP rcrdirt xias Sistem ,4.krurtan-rj
Berldahara Umunr N.g.ri-a l5A lltiN) dan SrljLflr Akuntinsr lnstiisi {SiI). SA-BIIN nlerupakan
sisten ).ing rrell]pton5 dri| tr; !.lk\i utiu{ perneriittab, ln!€]jtnsi prm.rintah, lenrriInnan dan
pcngeluar.r1l pcnrbillvaan.kas un)um negnra,s€rt;.klrniaosi umurn. Setlrenlara iiu, SAi menrproscs
drta trarsrksi kcLr;rngrn, baranq. .iar !rdisxlisi lain vang dilak'anakan olch kemeuteriad negaral
lembaga.
5i,
Sis
Sis
Akuntln:i P.nrt'"ttrhn, di t,d."P\ir 195
Pengguna Anggaran (UAPA). Berdasaikan hasil rekonsiliasi dengan UAPA lang tenLrang .la]::
Berita Acara Rekonsiliasi, Direktorat Ienderal Perbendaharaan berwenang melakukan perbaik.rr
tJ]:. data l.RA sebelum revisi atas LRA diteima dari UAPA.
li.::
SAUP &H dilaksanakal oleh Direktorat Jenderal Pengeloiaan Utang setaku Unit Akunransi
I,embantu BUN (UAPBUN). Transaksi pengelolaan utang terdiri atas:
Dokumen sumber pengelolaan utang terdiri atas dokumen anggaran, dokumen pengeluaran,
dokumen penerimaan, dan dokumen lain yang dipersamakan untuk pengelolaan utang.
Pemrosesar dokumen sumber irri akan nenimbulkan pengeluaran penbia,raan dan penurunan
i r::
nilai utang.
Sistem ini menghasilkan neraca dan LRA dan dilaksanakan oleh unit yang nenialankan tungsr
.il.
penatausahaan dan pelaporan investasi pemerintah, yaitu Direktorat Jenderal Kcka|aan \egara
Departemer Keuangan,
Direktorat Jenderal Kekayaan Negara selaku Unit Akuntansi Pembantu Bendahara Umum
Negara (UAPtsUN) nemproses data transaksi investasi pernanen )ang merupakrn bahan
pen)-usunan laporan investasi. Kemudian, laporan tersebut dikirimkan ke Unit lkuntansi
Bendahara Umum Negam (UABUN).
Sistem Akuntansi Penerusan Pinjaman (SA PP) nenghasilkan LR-A. dan neraca, serta dilaksanakan
oleh Direktorat Pengelolaan Penerusan Pinjaman Departemen Keuangan.
195 Aku hl si Stkt.r P blik
Sistern Akrntansi Transfer ke Daerah (SA-TD) menghasilkan LRA dan neraca dan dilaksanakan
oleh Direktorat lendernl Perimbangan Keuangan.
Sistem Akuntarsi Badan Laimrya (SA tsI,) menghasilkan LRA dan Neraca atas lransaksi badan
lainnya. sA BL ini dilaksanakan oleh unilunit eselon I di lingkup Departemen Keuangan.
Unit unit eselon 1 ,vang diberi $'ewenang oleh menteri keuangan selaku UPBUN untuk
memproses data transaksi dari badan lainnya sehingga menghasilkan Laporan berupa neraca
LRA dan Neraca atas transaksi badan lainn)-a yang kemudian diberikan kepada UABUN.
Sisten akuntansi instansl (SAI) adalah serangkaian prosedur manuai dan lerkomputerisasi mulai
dari pengurnpulan data, pencatatan, pengikhtisaran, sampai pelaporan posisi keuangan dan
operasi keuangan pada kementerian negara/lembaga
l. Sisten Akuntansi Kefidngan (.SA(); subsistem dari SAI Fng merupakan menghasilkan
informasi mengenai laporan realisasi anggaran, neraca, dan catatan atas laporan
nakan
keuangan milik kementerian/instansi
2. Sistem Akunkhsi Barang Milik Negara (S/MA/{ BMN)i subsistem dari SAI )ang
merupakan serangkaian prosedur yang saling berhubungan untuk mengolah dokumen
sumber dalam rangka menghasilkan informasi untuk menpsun neraca dan laporan
BarangMilik Negara serta laporan manajerial lainnya menurut ketentuan yang berlaku
3. Sistem Akuntinsi Bagian Anggaran Pembiayaan dan Perhitungan (SA,BApp);
subsistem dari SAI yang merupakan prosedur manual dan terkomputerisasi, mulai dari
nsal(si
pengumpulan data, pencatatan, pengikltisaran, sampai pelapomn posii keuargan dan
yang
operasi keuanSan atas transaki keuangan pusat pada kementerian negara/lembaga dan
angan
mmteri keuangan sebagai pengguna anggaran.
ktorat
yang
'
Sistem Akuntansi Keuangan (SAK)
Sistem Akuntansi Keuangan (SAK) merupakan subsistem dari SAI. I)alam rangka melakanakan
SAK, setiap kementerian negara/lembaga membcntuk unit akuntansi:
)adan
I. UAPA,
2. UAPPA,EI,
3. UAPPA-W dan
rntuk 4. UAKPA,
Setiap UAKPA wajib rnemproses dokumen sumber untuk menghasilkan laporan keuangan
berupa I.RA, Neraca, dan Catatan atas Laporan Keuangan Satuan Kerja. Dokumen dokumen
sumber yang dimaksudkan ditetapkan dalam Lampiran Peratunn Menteri Keuangan (P\lKl
Nomor l7llPMK.05/2007 tentang Sistem Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Pemerintah Pusat.
nulai
dan Setiap UAKPA wajib menyampaikan LRA dan neraca beserta Arsip Data Komputer (,{DK)
setiap bulan kepada KPPN. UAKPA iuga melakukan rekonsiliasi dengan KPPN setiap bulan.
Selain kepada KI'PN, UAKPA juga menyampaikan LRA dan Nenca b€serta ADK setiap bulan
kepada UAPPA-W/UAPPA El. Penyampaian laporan keuangan semester dan hhunan disertai
unit
Catatan atas Laporan Keuangan.
UAPPA-W melakukan proses penggabungan laporan keuangan yang berasal dari UAKPA
di wilayah kerjanya, termasuk Laporan Realisasi Anggarai Pcmbiayaan dan Perhitungan vang
1$ Akuntonsi Sektor PubM
digunakan oleh kementerian negara/lembaga dan menlarsun laporan keuangan thgkat UAPPA-
W berdasarkan hasil penggabungan tersebut. UAPPA W $'ajib menyampaikan laporan keuangan
tingkat UAPPA W beserta AIIK kepada Kanwil Direktorat Jend€ral Perbendaharaan di wilayah
masing-masing seiiap bulan.
Senlentara itu, UAI']PA Fll mel.rkltkan proses penggabungan laporan keuangan LTAPPA \\'
yang berada di *ilayah kerjanya, termasuk lapomr keuangan UAPPA-W Dekonsentrasi dan
'lugas Pembantuan, lcporan keuangan UAKPA yang langsung berada dibauah UAPPA El, dan
Laporan Realisasi Anggaran Pembiayaan dar Perhitungan l'nng digunakan oleh kementerian
negara/lenbaga.
UAPPA El menyampaikan LRA dan Neraca tingkat UAPPA El beseria ADK kepada
Direktorat ienderal Perbendaharaan setiap tri{'Lrlan dan melakukan rekonsiliasi atas Laporan
Keuangan tersebut dengan Direktorat Ienderal Perbendaharaan c-q. Direktorat Akuntansi
dan Pelaporan KeuaDgan setiap semestcr. Hasil rekonsitiasinya dituangkan dalam Berita Acara
Rekonsiliasi.
selain itu, UAPA juga melakukan rekonsiliasi atas laporan keuangan dengan Direktorat
fenderal Perbcndaharaan c.q. Direktorat Akuntansi dar Pelaporan Keuangan setiap semester dan
menuangkannya dalam Berjta Acara Rekonsiliasi.
Dalan ral1gka meljaga kesil1ambungan penyusunan dan ke.ndcliln laporan keuangnn, secara
berjenjang. setiap UAI berwenang melakukan pembinaan dan monitoring penlusrnan laporan
keuangan di wilayah kerjanva dan bekerja sama dengan Direktorat tenderal Perbendaharaan.
1. UAPB,
2. UAPPB EI.
3. UAPPB \{'. dAN Sist
.1 IIAKPB
UAKPB melakukan proses akLrntansi atas dokumen sunber Barnng.Milik h\egara untuk
menghasilkan Daftar Barang Kuasa Pengguna (DBKP), Laporan Barang Kuasa Pengguna
,4t,,t, rJil.,Li]lnr,rrr,I l,rld,r!r 199
S('nre\lcrrn iluKPS), I.apor.rn Ilarang Kursr Pcnggura Tahunan (l-BKPTl. lumr, lrrr.ri.
ruangrrl Bll\. d.rn dattrr/hporan nlxnijerial lainDla, ternasLrk rane dananya bersumber d,rL.\nss.rr.:::
wil,tyah Irenrbi.r\.rrr dirrr Perhitungitn. I)irl.m ringka rcv.rliur Leandirla nilai BtrlN c1.tl.rn) \€rd..:
dcngan liporan BIIN. LTAKPB juga melakukan rekonsjlirsL llltrrnrl dengan LAKPr\. Rekonqr[.r.;
PPA \\ jug.r Jil.rlukrn UA KIrll dcrrgir lxpora| BII\ drrr Ki!r1(n |el,l\,rnrn Kckaiaan Negara dan Lelan3
(KPKNL) s€ti.lp sem€ster
81, dJil UAPPB \{ nrcnrus n l).rii.rr lJrr.Irq \\'iln\ilh (l)BI}P \\'), ltLp.)rin
lrcrnb.rntu Perggurr.t
Barang PeDbaDtu Pcn.qtuna \\ rLi\.rh 5enesteran (LBPI, \\iS), Laporan Barang Pembartlr
Peiggunc Wila,voh l,rhunrn 1l-UPP \\'l), dat] dcft.rr/laporarl naDaierirL lainD)n trDgkat
keprd; wilayah berdasarkan hasrl penggrbungan Laporan BMN s€luruh LAKPB di wil.l,vah kcrl.rrv,r
dan mehkukan rekonsili,r5i l.Ltora11 UMN deDgirn K.tnwil l)irekloral Jenderal Keka,vaan -.,-egar,r
setiap selnester. D.rl.rm rangkr melakrni keandalan Laporan BlvlN dan laporan keuangan trngkat
wila,vah, UAI)PB \\'jLLgJ nrelrlukan rekonsiliasi inlernirl dengan LTAPPA $i
Pada level dj arasn\d. LIPPB Ill nenvusun lliLliar Barang Penbirntu llengliunir l-selon
I (DBPP-El), I-,rpor.ur B.1r.ug PcmbantLr PenggLrna EseLon I S€mc\terin (LBPP IlS), Laporan
ggirri BarangPenbantuPenggLrniLs€lorllrhunrn(l.BPl)l,llr.dJn.l.rli.rr'lator.rrmrnajcriallainnli
nudir:: tingkat Esclon I beld.rs.rrkan hasil penggabungau L.rporan Bl1,\- seluruhUAPPB \\'dj \ila\ah
kerjan)'a. term.r suk U'\P P B \\' D ek.,n 5en lrasi dirn I ugirs Pcmbantuan sc rta L'AKPB vJ.ng lang \ u n g
berada di ban.rh11.r.
ektorr:
LrAPPil lll daptrl niehkuk.rn rckonsiliasi L.rporan BlvlN dengdn I)irekorlJe11.l.r.rl Kek.r\,rrn
Negara setiap s€lnester. Selain ilu, dalanr ritngka rnenyakini keandalan laporrn BN1N dan Laporan
Keuangan tingkat Eselon I. LTAPPB E I juga Delakukdn rekon s ill rsi internal dengan L APP-{'E i .
Di tingkatan pallng rlrs, UAPB mcnr.Lrsun Dattar Pengguna Uarang (l)llB), l.rfora. F.i--:
Pengguna Semesteran (LBPS), laporan Barang Penliguna Tahunan (LBPT), dan drlrar.5.--
manaj€rial lainni-! tiDgkat kementerian negara/lembaga berd asarkan hasil pe ligab un g,:: -!- -.:
nII\ LiJfl ..lL,,Lh t \PPB I L., -...ruh l..j,n'r.
UAIrB nrelakukan Rekonsiliasi L.rporan BNIN deirgan Dircktorat lenderil Kei:. \----
--
Dalar setiap semester. Dalair rangka RcLonsiliasi Lap(]ran BIIN lersebul, t)ireltorrt l:::r::: ]'-!
--
Negxra menerima dan m€mproses Laporan BNIN )ang diterima dari sclurui ii-: .-, -'r-: '=
fenderal Kekalaan setiap scrnest!'r/tnhun. Dalam rangka mc\akjnr ri::-:,r.,4
^-egdra --::.
Ul\'1N dnn lnpornn kL'uangan, APB melakukan rekonsiliasi internxl dengrn L -: -
L Belanja Subsidi
2. Belanja Transfer Lainnya
3. Belanja Lain lain
4. Transfer kepada Pemerintah Daerah
a. llelanja Dana Perimbangan
Figl
b. Belanja Otonomi Khusus dan Penyesuaian
Pror
Pengelolaan Utarg
a. Pembayirran Bunga Utang Dalam dan Luar Negeri
b.
c.
Pembayaran Cicilan Pokok Utang Luar Negeri
Pembayaran Cicilan Pokok Utang lhlam Negerj t
d. PenerimaanPenbiayaan
e. Penerimaan Hibah
6. Belanja Pererusan Pinianan
7. Belanja Penyertaan Modal Negara
8. Belanja Penerusan Pinjanan sebagai Hibah
9. Belanja Penerusan Hibah
10. Transaksi Khusus
a. Pengeluaran Kerja Sama Internasional
b. Pengeluaran Perjanjian Hukum Internasional
c. Pengeluaran Koreksi dan Pengembalian
d. PenlbayaranlasaPerbendaharaan
e. Pembaydran PIrK
t Pendapatan lasa Perbendaharaan dan Pcrbankan
Hal itr berarti BAPP dal1 kementerian negara/lembaga serta pihak lain yang menggunakan
anligaran yanS bersumber dari BAPP berupa Belanjo Lain lain dan Bela!a tmsfer lainnya wajib
menyelenggarakan SAI untuk menghasilkan Laporan Keuangan dengan membentuk UAKPA.
Setiap UAKPA BAPP wajib memproses dokumen sumber untuk menghasilkan laporan
keuangan berupa LRA, Neraca, dan Catatan atas Laporan KeuaDgan Satuar Kerja. Laporan
tersebut wajib disampaikan oleh UAKPA pada KPPN setiap bdannya.
UAPPA El
melakukan proscs penggaburrgan Laporan Keuangan UAKPA BAPP yang
digunakan oleh kementerian negara/lembaga. Berdasarkan penggabungan tersebut, UAPPA
El mcnvusun laporan keuangan tingkat UAPPA-EI dan menyampaikannya kepada Direkorat
lenderal Perbendaharaan setiap trirvulan.
Proses akuntansi SAPP dapat digambarkan dalam bentuk bagan seperti pada Figur l0--l
berikut ini
Fiq!r 10.3
Proses AkuntansiSAPP
jib
SAPD sekurang kurangnya meliputi prosedur akuntansi penerimaan kas, prosedur alnrntan si
lat
pengeluaran kas, prosedur akuntansi aset tetap/bamng milik daerah, dan prosedur akuntarsi
selain kas. Seperti halnya SAPP, SAPDjuga terdni atas dua subsistem berikut-
an
l. Sislem Akuntansi Pemerintah Daerah (SAPD)
SAPD ini dilaksanakan oleh PPKD. PPKD akan mencatat transaksi iransaki yang
2l,2 Ak nrn6i \Pkii,t Plthlik
dilakukan oleh level pemerintah daerah, seperti pendapatan dana perinlbangan, belanja
bunga, subsidi, hibah, bantuan sosial, belanja bigi hasil, bartual keuangan, bclanja
lidak terduga, tlansaksi transaksi pembiaFan, pencntatan investasi serta hutang jangka
panjang. Pada penrbahasan di buku n , sisten akuntansi p€mda akan disebut dengan
istilah sistem akuntansi PPKD.
2. Sistem Akuntansi Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD)
Akur
Sistem akuntansi SKPD dilaksanakan oleh P€jabnt Penatauschaan Keuangan (PPK)
SKPD. liansaksi transaksi ,vang terjadi di hgkungan satuan kerja harus dicatat dan
dilaporkan oleh PPK SKPD.
Dalam konstruksi keuangan negara, terdapat dua jenis satuan kerja, yaitu Satuan Kerja
Perangkat Daerah (SKPD) dan Satuan Kerja Pengelola Keuangan Daerah (SKPKD). Dalam
pelaksanaan anggaran, transaksi yang terjadi di SKPKD dapat diklasifikasikan menjadi dua,
yaitu:
Dengan demikian. SKPKD akan mcnjalankan sistem akuntansi SKPD dan sistem akuntansi
pemda (PPKD).
Akur
Pend@at n A6hn a Pemblayaan
Pendapalan Patah Belanja Pegawai
Dalan struktur pemerintnhan daerah, satuan kerja merupakan entitas akuntansi yang .lvajib
melakukan pencatatar atas transaksi'transaksi yang terjadi di lingkungan satuan kerjir. Keginran
akuntcnsi pada satuan kerja meliputi pencatatar atas pendapatan, belanja, aset, dan selain kas.
Proses tersebut dilaksanakan oleh Pejabat Penatausahilan Keudrgan ( PPK) berdasarkan dokumen
dokumen sumberyangdiserahkan olehbendahara.
At,,n,,i I,('.irnrrrr,Jr l,r/d,kr,i rc
Secara berkala. PPK relirkLrkan postulg frda buku besar dol1 secara periodri ::re:.::,-:
Ncrrca Saldo sebagai dasar pemblLatan Laporan Keu.rngan yang terdiri rtas Laporan R.nl1i.rt:
Anggaran, Ncraca, dan Catatan atas Lrporrn KeuirngirD.
Perallrran Pemerintah No. l1 l:hun l0ua tenrang St,tndrr Akunransi Pemerintahan mcnrberikar
deskripsj,vang cukup iel.rs menqen pendapatan. Peraturan pcnrerintah ini men'ebutkan
trahrva pendapatan ad.rlah scIrrlr.r penermaan Rekening Kas Umum Ncgara/Daerah vang
menambah ekuitas daDa lancar pacla periode tahun anggarao yang bersangkutan ).ang rncnladi
hak penerintah. drn tidrk perlu dibayar kemb.rli oleh peDerirtah. Semcntitra iru,
IIenti'ri lhl n Negen \o.ll Tihun 2006 nenyebutkan bah$,.r pendapatan daerah adalah
')eratumn
hak
pemerintah daerah vang diakui sebagai penambah nilai kekayaan bersih.
Belanja adalah semua pengeluaran dari Rek€ning Kis Umum N-egara/Daerah 1-ang nrengurungi
ekuitas dana iancar clalam pcriode tahlrn anggrran benangkutan yang tidak akan d4'eroleh
pembalarennya kembali oleh pemerintrh. Scdangkan menurut Per endagri No.ll lahun
2006 ientang Pcdonan PengeLolaan Keuantan Daerah, Belania Daerah didefinisikan sebagai
kewajiban pemerintah daerahyang diakui sebagai pengurang nilai kekayaan bersih.
Akuntansi bclanja pacla satu.rn kerji il1i rneliputi .ikuntansi belanja LrR GIj, TL', dan
akuntansi belanja LS. UP atau uang persediaan rdalah uang muka kcrla vrng berqiht p.ngisitrn
kembali (re|ohing). SctLlp SKPD bias.rnvir akan nendapatkan UI, di a$al tahun anggaran dari
BL'ndnhara Lhum I)a€rrh.
Ilelaqa,vang dilakukan olch SKPD merggunakan uang persediaan xlr drtatat drlrm bLLku
iurnalkbusus belaniadergaD l11endebet akun belanja i'rng sr.s uai dan n1engkedir Kas,I Band.lhrrn
Irengeluaran. Secara perjodik, Bcndirhara Pengeluaran SKPD rk.rn memburt \PI Pengehrar.rn
dan mengajukan surut pemi aan pembavaran (SPP) GU {ganti Llangl. \ritu penggrntian unnt
persedia.n (reinrlarslrmcrr. lurnal penerinr,!an uang cU dan pehksanaan bclanjr cU s.rma
dengan penjurnalan pada Ull
TU alalr trnbah uang ,rdalah tambahan uang persediran guna mehksanakan kegiatan SKPD
yang bersifat mi.nclesak dan lidak dapat ter.ukupi dengan uirng persediaan. Jurndl pe erimaaD
urng l U daD pelaksanaan bclanja TLr s.rnir dengan penjurnalan pada UP dan GLr.
2g Ak nran\i \Pkrnt PrhE
Dana untuk beberapa jenis belanja yang dilakukan oleh SKPD mengalir langsung dan
rekening Kas Daemh kepada pihak ketiga/pihak lain yang telah ditetapkan. lenis belanja seperil
itu dikenal dengan belanja l-angsung (t.S). Belanja LS adalah Belanja LS Gaji dan Tunjangan dax
):lelanja LS Barang dall fasa. Perlakuan akuntansi untuk belanja LS adalah PPK SKPD mencata:
belanjan!?, sedangkan pengeluaran kas dicntat oleh PPKD.
Prosedur akuntansi aset pada SKPD nreliplrti pencatatan dan pelaporan akuntansi atas perolehan.
pemeliharaan, rehabilitasi, perubahan klasifikasi, dan penlrsutan terhadap aset t€tap ,vang
dikuasai/digunakan SKPD. Secara garis besar, transaksi transaksi tersebut digolongkan dalam
dua kelompok besar transaksi, yaitu:
Penambahan nilai aset tetap dapat berasal dari pcroleban aset tetap melalui belanja modal.
perolehan aset tetap dari bantuan, hibah, donasi, revaluasi aset dari hasil kegiatan sensus barang.
dan sebagainva. Sementara itu. pengurangan nilai aset tetap dapat terjadi karena pelepasan atau
penghapusan barang daerah, depresiasi/penyusutan, dan pentransferan ase! tetap pada SKPD
lairlnya.
Mekanisme akuntansi aset pada SKPD dimulai dengan pembuatrn bukti memorial oleh
PPK. Dokumen sun'rber untuk men1buat bukti memorial tersebut adalah bukti transaksi, antaG
lailr berita acara penerimaan barang, berita acarn serah terimc barang, beiita acam penghapusan
barang, atnu beritaacara penyelesaian pekerjaan. Bukti memorial akan me njadi dasar penjurnalan
aset tetap, baik penambahan maupun pengurangan.
Prosedur akuntansi selaii kas pada SKPD meliputi serangkaian proses mulai dari pencatatan.
pengikhtisaran, sampaipelaporan keuangan yang berkaitan dengan semua transaksi atau kejadian
selain kas vang dapat dilakukan secara manual atau menggunakan aplikasi komputer
Pembuatan Laporan Keuangan ditakukan oleh setiaP SKPD- Selanlutnva, laporan keuangan
tersebut akan di konsolidasikan oleh PPKD menjadi LaPoran Keunngan Pemerintah Prorinsi/
Kota/Kabupaten.
Laporan keuangan tersebut dibuat dua kali dalam satu tahun anggaran. raitu \enrester
pertama dan semester kedua. Laporan kerlangan semester kedua berisi data dan inlbrmasi
keuangan semester I dan IL
Proses pembuatan Laporan Keuangan SKPD secara manual pada dasarnya sama dengan
proses pembuatan Laporan Keuangan pada akuntansi komersil. Pembuatan laporan keuangan
tersebut dimulai dengan postingjurnal yang telah dibuat kebuku besar, pen)'rrsunall neraca saldo,
pencatatan jurnal penyesuaian penyusunan neraca saldo,vang telah disesuaikan, hingga mernbuat
z)5 Akun t dn si Sektor Ptblik
LRA dan Neraca. Proses tersebu! dapat dibantu dengan rnengguakan l'o/kifiret atau kertas PEI
keija.
Teknisnya, PPK SKPI) melakukan rekapitulasi saldo saldo buku besar menjadi neraca
saldo. Angka angka neraca saldo t€rsebut diletakkan di kolom "Neraca Saldo" pada workieet
SKPD. Kemudian, PI'K membuatiurnal penyesuailln. lurnal ini dibuat deDgan tujuan melakukan
pen,vesuaian atas saldo pada akltn-akun tertentu dan pengakuan atas transaksi transaksi yang
bersifat akrual. turnal penyesuaian tersebut diletakkan pada kolon "Penyesuaian' yang terdapat
pada Kertas Kerja.
Selanjutnya, PPK melakukan penyesuaian atas ieraca saldo berdasarkaD jurnal penyesuaian
yang t€lah dibuat sebelumnya. Nilai ,vang telah disesuaikan diletakkan pada kolom "Neraca
Saldo Setelah Penyesuaian' yarg teidapat pada Kertas Kerja. BerdasarkaD Neraca saldo yang
telah disesuaikan, PPK mengidentifikasi akun-akun vang termasuk dalam komponen Lfu{ dan
memindahkannya ke kolom "l.aporan Realisasi Anggaian'yang terdapat pada Kertas Kerja.
Begitu juga akun akun ,vang termasuk dalarn komponen Neraca akan dipindahkan ke kolom
"Neracd'yang terdapat pada Kertas Kcrja.
Darikertas kerjayangtelah sclesaidiisi, PPK dapat menyusun Laporan Keuangan yang terdi ri
atas Neraca dan Laporan Realisasi Anggaran. Berikut tampilan contoh kertas kerja SKPD.