Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP)

Perwakilan Provinsi Jawa Timur

TATA CARA PEMBUKUAN OLEH BENDAHARA

PADA BKU DAN BUKU PEMBANTU LAINNYA
BENDASARKAN

PERMENDAGRI NOMOR 55
TAHUN 2008

TENTANG

TATA CARA PENATAUSAHAAN DAN PENYUSUNAN

PENYUSUNAN LAPORAN PERTANGGUNGJAWABAN
BENDAHARA SERTA PENYAMPAIANNYA
 DASAR HUKUM :
• UNDANG-UNDANG NO. 17 TAHUN 2003 TENTANG KEUANGAN
NEGARA.
• UNDANG-UNDANG NO. 1 TAHUN 2004 TENTANG PER-
BENDAHARAAN NEGARA.
• PP 58 TAHUN 2005 TENTANG PENGELOLAAN KEUANGAN
DAERAH.
• PERMENDAGRI NOMOR 13 TAHUN 2006 TENTANG PEDOMAN
PENGELOLAAN KEUANGAN DAERAH SEBAGAIMANA TELAH
DIUBAH DENGAN PERMENDAGRI NO. 59 TAHUN 2007 TENTANG
PERUBAHAN ATAS PERATURAN MENTERI DALAM NEGERI NOMOR
13 TAHUN 2006 TENTANG PEDOMAN PENGELOLAAN KEUANGAN
DAERAH.
• KEPUTUSAN MENTERI KEUANGAN NO. KEP-332/M/V/9/ 1968
TANGGAL 26 SEPTEMBER 1968 TENTANG BKU DAN TATA CARA
MENGERJAKANNYA.
• PERMENDAGRI 55 TAHUN 2008 TENTANG TATA CARA
PENATAUSAHAAN DAN PENYUSUNAN LAPORAN PERTANGGUNG-
JAWABAN BENDAHARA SERTA PENYAMPAIANNYA.
 PERBEDAAN BENDAHARA PENGELUARAN
SEBELUM DAN SESUDAH TERBITNYA PAKET
UNDANG-UNDANG KEUANGAN NEGARA
DAN PERMENDAGRI 55 2008
SEBELUM
1. Dibedakan menjadi bendahara
Rutin dan Bendahara Proyek.
2. Terdapat 2 atau lebih bendahara
pengeluaran dalam 1 SKPD.
3. Pembukuannya tidak dihubungkan
dengan SAP.
4. Pedoman pengerjaan BKU jelas.
SESUDAH
1. Tidak dibedakan menjadi bendahara
Rutin dan Bendahara Proyek.
2. Hanya ada 1 (satu) Bendahara
Pengeluaran pada 1 SKPD.
3. Pembukuannya dihubungkan dan
harus sejalan dengan SAP.
4. Pedoman pengerjaan BKU jelas,
yaitu Permendagri 55 tahun 2008.
 BUKU-BUKU YANG WAJIB DISELENGGARAKAN OLEH
BENDAHARA DALAM PENATAUSAHAAN KEUANGAN

• BENDAHARA PENERIMAAN
A. BUKU KAS UMUM
B. BUKU PEMBANTU PER RINCIAN OBYEK PENERIMAAN
C. BUKU REKAPITULASI PENERIMAAN HARIAN
• BENDAHARA PENGELUARAN
A. BUKU KAS UMUM (BKU)
B. BUKU PEMBANTU KAS TUNAI (BKT)
C. BUKU PEMBANTU SIMPANAN/BANK (BSB)
D. BUKU PEMBANTU PANJAR (PJR)
E. BUKU PEMBANTU PAJAK (PJK)
F. BUKU PEMBANTU RINCIAN OBYEK
G. REGISTER SPP-UP/GU/TU/LS
H. KARTU KENDALI KEGIATAN
 MACAM-MACAM TRANSAKSI DALAM BKU

• PENERIMAAN KAS
1. BERASAL DARI PAD, DANA PERIMBANGAN (TRANSFER) DAN
PENERIMAAN PEMBIYAAN
2. PENERIMAAN DANA SP2D UP, GU DAN LS
3. PEMUNGUTAN PAJAK
4. PENERIMAAN BUNGA REKENING BANK
5. PENERIMAAN LAINNYA

• PENGELUARAN KAS
1. PEMBAYARAN MELALUI DANA UP/GU & SP2D LS
2. PEMBAYARAN PENGELUARAN PEMBIAYAAN
3. PENYETORAN PAJAK
4. PEMBEBANAN BIAYA ADMINISTRASI BANK
5. PENGELUARAN LAINNYA
 KEJADIAN YANG HARUS DICATAT DALAM BKU

• PENERIMAAN UANG MELALUI SP2D UP/GU/LS.

• PENERIMAAN SP2D LS PIHAK KETIGA.
• PENERIMAAN UANG HASIL PEMUNGUTAN PAJAK.
• PENERIMAAN BUNGA REKENING BANK.
• PENERIMAAN LAINNYA.
• PEMBAYARAN BELANJA DARI DANA UP/GU/LS.
• PEMBAYARAN BELANJA MELALUI SP2D LS PIHAK
KETIGA.
• PENYETORAN UANG HASIL PEMUNGUTAN PAJAK.
• POTONGAN BIAYA ADMINISTRASI BANK.
• PEMBAYARAN LAINNYA.
 KAPAN KEJADIAN DICATAT DI BKU ?
• PENERIMAAN DICATAT PADA SAAT :
1. DITERIMA UANG DI REKENING BANK
2. DITERIMA SECARA TUNAI OLEH BENDAHARA
3. DITERIMA SP2D LS PIHAK KETIGA BESERTA SSP-NYA
4. PEMBAYARAN/PEMBERIAN UANG PANJAR KEPADA PPTK
5. PENGAMBILAN UANG DI REKENING BANK UNTUK ISI KAS TUNAI
6. PENYETORAN UANG KE REKENING BANK DARI KAS TUNAI

• PENGELUARAN DICATAT PADA SAAT :

1. DIAJUKAN SPP-GU ATAS BELANJA YANG DI-SPJ-KAN
2. DIBAYARKAN/DISETORKAN SECARA TUNAI KEPADA PIHAK KETIGA
3. DITERIMA SP2D LS PIHAK KETIGA BESERTA SSP-NYA.
4. DIDEBETNYA REKENING BANK ATAS BIAYA ADMINISTRASI BANK
5. PENGEMBALIAN UANG PANJAR KEPADA PPTK
6. PENGAMBILAN UANG DI REKENING BANK UNTUK KAS TUNAI
7. PENYETORAN UANG KE REKENING BANK DARI KAS TUNAI
 PEMBUKUAN PENERIMAAN SP2D UP/GU/TU
DAN TRANSAKSI PERGESERAN UANG

Pada saat Bend Pengeluaran menerima SP2D UP/GU/TU maka harus

dilakukan pencatatn. Pencatatan dilakukan sebesar jumlah yang
tercantum dalam SP2D sebagai “Penerimaan SP2D UP/GU/TU” di :
1. BKU pada kolom penerimaan
2. Buku Pembantu Simpanan/Bank pada kolom penerimaan

Bendahara pengeluaran dapat mencairkan UP/GU/TU dari rekening

bank untuk mengisi kas tunai. Pencatata dilakukan sebesar jumlah
yang dicairkan sebagai “Pergeseran uang” di :
1. BKU pada kolom pengeluaran
2. Buku Pembantu Simpanan/Bank pada kolom pengeluaran
3. BKU pada kolom penerimaan
4. Buku Pembantu Kas Tunai pada kolom penerimaan
Apabila atas persetujuan Pengguna Anggaran, bendahara
pengeluaran melakukan pelimpahan uang persediaan ke
bendahara pengeluaran pembantu, maka pencatatan
dilakukan sebesar jumlah uang yang dilimpahkan sebagai
“Pelimpahan UP …..” di :
1. BKU pada kolom pengeluaran
2. Buku Pembantu Simpanan/Bank pada kolom pengeluaran

Untuk keperluan pengendalian, bendahara pengeluaran

dapat membuat buku pembantu yang dioperasikan secara
khusus untuk memantau jumlah uang persediaan pada
bendahara pengeluaran pembantu.
 PEMBUKUAN BELANJA DENGAN UANG PERSEDIAAN
TANPA MELALUI UANG PANJAR

Berdasarkan bukti-bukti belanja yang disiapkan PPTK, bendahara

malakukan pembayaran. Jika dilakukan secara tunai, maka atas
pembayaran tersebut, bendahara pengeluaran melakukan pembukuan
sebesar nilai belanja bruto sebagai “Belanja ….” di :
1. BKU pada kolom pengeluaran
2. Buku Pembantu Kas Tunai pada kolom pengeluaran
3. Buku Pembantu Rincian Obyek pada kolom UP/GU atau TU

Jika pembayaran dilakukan dengan transfer dari rekening bank, maka

atas pembayaran tersebut, bendahara pengeluaran melakukan
pembukuan sebesar nilai belanja bruto sebagai “Belanja ….” di :
1. BKU pada kolom pengeluaran
2. Buku Pembantu Simpanan/Bank pada kolom pengeluaran
3. Buku Pembantu Rincian Obyek pada kolom UP/GU atau TU
 PEMBUKUAN PEMUNGUTAN DAN PENYETORAN PAJAK
ATAS TRANSAKSI BELANJA DENGAN UP/GU/TU

Apabila bendahara pengeluaran melakukan pungutan pajak

atas transaksi belanja di atas, maka bendahara
pengeluaran melakukan pembukuan sebesar jumlah pajak
yang dipotong sebagai “Pemotongan pajak …..” di :
1. BKU pada kolom penerimaan
2. Buku Pembantu Pajak pada kolom penerimaan
3. Buku Pembantu Kas Tunai pada kolom penerimaan

Pada saat bendahara pengeluaran melakukan penyetoran

atas pajak yang telah dipungut, maka bendahara
pengeluaran melakukan pembukuan sebesar jumlah pajak
yang disetor sebagai “Penyertoran pajak …..” di :
1. BKU pada kolom pengeluaran
2. Buku Pembantu Pajak pada kolom pengeluaran
3. Buku Pembantu Kas Tunai pada kolom pengeluaran
 PEMBUKUAN BELANJA DENGAN UANG PERSEDIAAN
MELALUI UANG PANJAR

Proses pembukuan dimulai ketika bendahara pengeluaran memberikan

uang panjar kepada PPTK untuk melaksanakan kegiatan yang menjadi
tanggung jawabnya. Berdasarkan Nota Pencairan Dana (NPD), memo
persetujuan PA/KPA, serta bukti pengeluaran uang/bukti lainnya yang
sah, bendahara pengeluaran mencatat pemberian uang panjar sebesar
uang yang diberikan sebagai “Pemberian panjar ….” di :
1. BKU pada kolom pengeluaran
2. Buku Pembantu Kas Tunai pada kolom pengeluaran
3. Buku Pembantu Panjar pada kolom pengeluaran

Apabila pemberian uang panjar diberikan dengan transfer dari rekening

bank, maka pencatatannya di :
1. BKU pada kolom pengeluaran
2. Buku Pembantu Simpanan/Bank pada kolom pengeluaran
3. Buku Pembantu Panjar pada kolom pengeluaran
Tata cara membukukan pertanggungjawaban uang panjar
adalah sebagai berikut :

Bendahara pengeluaran menerima bukti belanja dari PPTK sebagai

pertanggungjawaban uang panjar. Setelah pertanggungjawaban
tersebut diterima, bendahara pengeluaran mencatat “Pengembalian
panjar ….” di :
1. BKU pada kolom penerimaan
2. Buku Pembantu Panjar pada kolom penerimaan
Jumlah yang dicatat adalah sebesar uang panjar yang telah diberikan.

Bendahara pengeluaran kemudian mencatat belanja yang sebenarnya

terjadi berdasarkan pertanggungjawaban dari PPTK sebagai “Belanja
…..” di :
1. BKU pada kolom pengeluaran
2. Buku Pembantu Rincian Obyek Belanja
Tata cara membukukan pertanggungjawaban uang panjar
(lanjutan) adalah sebagai berikut :

Apabila uang panjar yang diberikan lebih besar dari realisasi belanja
yang dilakukan, maka PPTK mengembalikan kelebihan tersebut. Atas
pengembalian itu bendahara pengeluaran mencatat sebagai
“Pengembalian kelebihan uang panjar ….” di :
1. Buku Pembantu Kas Tunai kolom penerimaan, atau
2. Buku Pembantu Simpanan/Bank pada kolom penerimaan

Apabila uang panjar yang diberikan lebih kecil dari realisasi belanja
yang dilakukan, maka bendahara pengeluaran membayar kekurangan
tersebut kepada PPTK. Atas pembayaran itu bendahara pengeluaran
mencatat sebagai “Pembayaran kekurangan uang panjar ….” di :
1. Buku Pembantu Kas Tunai kolom pengeluaran, atau
2. Buku Pembantu Simpanan/Bank pada kolom pengeluaran
 PEMBUKUAN BELANJA DENGAN SP2D LS UNTUK
PENGADAAN BARANG DAN JASA

Pembukuan atas proses belanja LS untuk pengadaan barang dan jasa

dimulai ketika bendahara pengeluaran menerima SP2D LS barang dan
jasa dari BUD/Kuasa BUD melalui PA. Pembukuan dilakukan sebesar
jumlah belanja bruto (sebelum dikurangi potongan) sebagai “Belanja
pengadaan barang dan jasa …..” di :
1. BKU pada kolom penerimaan dan pengeluaran pada tgl yang sama
2. Buku Pembantu Rincian Obyek Belanja yang terkait pada kolom
Belanja LS

Terhadap informasi potongan pajak terkait belanja pengadaan barang

dan jasa, bendahara pengeluaran melakukan pembukuan sebesar
jumlah pajak yang dipotong sebagai “Pemotongan pajak ….” di :
1. BKU pada kolom penerimaan dan pengeluaran pada tgl yang sama
2. Buku Pembantu Pajak pada kolom penerimaan dan pengeluaran
pada tanggal yang sama.
 PEMBUKUAN BELANJA DENGAN SP2D LS UNTUK
PEMBAYARAN GAJI DAN TUNJANGAN

Pembukuan atas proses belanja LS untuk pembayaran gaji dan

tunjangan dimulai ketika bendahara pengeluaran menerima SP2D LS
Gaji dari BUD/Kuasa BUD melalui PA. Pembukuan dilakukan sebesar
jumlah belanja bruto (sebelum dikurangi potongan) sebagai “Belanja
gaji dan tunjangan …..” di :
1. BKU pada kolom penerimaan dan pengeluaran pada tgl yang sama
2. Buku Pembantu Rincian Obyek Belanja yang terkait pada kolom
Belanja LS, untuk setiap kode rekening belanja gaji dan tunjangan
yang terdapat di SP2D.

Apabila terdapat selisih kelebihan jumlah SP2D LS Gaji yang diterima

dibandingkan dengan jumlah yang dibayarkan kepada penerima gaji,
maka jumlah bruto yang dicatat pada BKU kolom pengeluaran adalah
sebesar jumlah pembayaran riil kepada penerima gaji. Sedangkan sisa
atau selisih lebihnya disetor kembali ke Kas Daerah dengan dicatat
sebagai “Pengembalian kelebihan gaji ….” di
1. BKU pada kolom pengeluaran
 PEMBUKUAN TRANSAKSI PERBANKAN SELAIN
UANG PERSEDIAAN

• PENERIMAAN BUNGA ATAU JASA GIRO

ATAS REKENING BANK DAN PENDEBETAN
REKENING BANK ATAS BIAYA
ADMINISTRASI ATAU BIAYA BANK
LAINNYA HARUS DICATAT PADA BUKU
PEMBANTU SIMPANAN/BANK DAN BKU.
• DEMIKIAN JUGA APABILA TERJADI
TRANSAKSI PENGAMBILAN BUNGA DAN
PENYETORANNYA KE KAS DAERAH HARUS
DICATAT PADA BUKU PEMBANTU
SIMPANAN/BANK DAN BKU.
BAGAIMANA MENOMORI BKU & KUITANSI ?

• NOMOR URUT BKU DIBUAT URUTAN DARI

NOMOR 1 (SATU) DAN SETERUSNYA SESUAI
DENGAN SPJ (BUKTI ATAU SEKELOMPOK BUKTI)
YANG AKAN DICATAT DALAM BKU.

• BUKTI/KUITANSI DIBERI NOMOR URUT DENGAN

MODEL NOMOR :
“NO URUT/KWT/KODE SKPD/TAHUN”.

CONTOH : 0001/KWT/1.01.01.01/2010
0001/KWT/1.01.02.01/2010
 CONTOH TRANSAKSI & PENCATATANNYA
1. Tgl 2 Januari 2010 bendahara pengeluaran mengajukan SPP-UP untuk
mengisi uang persediaan. Atas pengajuan SPP-UP tersebut PA telah
menerbitkan SPM-UP, dan langsung diajukan penerbitan SP2D ke hari itu
juga.
2. Tgl 3 Jan 2010 diterima SP2D UP No. ..... sebesar Rp 100 juta dan langsung
dicairkan di Kas Daerah.
3. Tanggal 4 Jan 2010 diambil uang dari rekening bank sebesar Rp 30 juta untuk
mengisi kas tunai.
4. Tanggal 5 Jan 2010 dibayar uang panjar kepada Sdr. A untuk kegiatan X
sebesar Rp 10.000.000,-
5. Tanggal 9 Jan 2010 dibayar uang panjar kepada Sdr. B untuk kegiatan Y
sebesar Rp 7.500.000,-
6. Tgl 15 Jan 2010 diterima SP2D LS pihak ketiga atas pembayaran termyn I
kepada CV. Rahayu sebesar Rp 110 juta kegiatan pembangunan gedung
Kantor Dinas Pendidikan dilampiri SSP PPN dan PPh.
7. Tgl 20 Jan 2010 Sdr. A menyerahkan SPJ lengkap atas uang panjar yang
diterimanya dengan rincian untuk belanja ATK Rp 2.500.000,-; belanja makan
dan minum Rp 4.500.000,-; honor panitia kegiatan Rp 1.000.000,-; bantuan
transport peserta 1.000.000,- dan honor pembicara Rp 1.000.000,-.
8. Tgl 21 Jan 2010 bendahara pengeluaran mengajukan SPP-GU atas SPJ dari
kegiatan X sebesar Rp 10.000.000,-. Atas pengajuan SPP-GU tersebut PA
telah menerbitkan SPM-GU dan langsung diajukan ke Bag. Keuangan untuk
diterbitkan SP2D.
 CONTOH TRANSAKSI & PENCATATANNYA
BUKU KAS UMUM
Penerimaan Pengeluaran Saldo
No. Tanggal Uraian Kode
Urut Rek. (Rp) (Rp) (Rp)
(1) (2) (6) (5) (7) (8)
1. 03/01/2010 Diterima uang persediaan 1.1.1.03.01. 100.000.000 100.000.000

2. 04/01/2010 Pergeseran uang 1.1.1.03.01. 30.000.000 30.000.000 100.000.000

Pengambilan uang di Rek.
Bank untuk isi Kas Tunai

3. 05/01/2010 Pemberian Panjar kpa Sdr. A 1.1.1.03.01. 10.000.000 90.000.000

4. 09/01/2010 Pemberian Panjar kpd Sdr. B 1.1.1.03.01. 7.500.000 82.500.000

5. 15/01/2010 Deterima SP2d LS ... - 110.000.000 192.500.000

Dibayar termyn I .... 5.2.3.26.01. 110.000.000 82.500.000

6. 15/01/2010 Terima pungutan PPN 1.1.1.03.01. 10.000.000 92.500.000

Terima pungutan PPh 1.1.1.03.01. 2.000.000 94.500.000
Disetor PPN atas ... 1.1.1.03.01. 10.000.000 84.500.000
Disetor PPh atas .... 1.1.1.03.01. 2.000.000 82.500.000
 CONTOH TRANSAKSI & PENCATATANNYA
BUKU KAS UMUM (LANJUTAN)
Penerimaan Pengeluaran Saldo
No. Tanggal Uraian Kode
Urut Rek. (Rp) (Rp) (Rp)
(1) (2) (6) (5) (7) (8)
Saldo pindahan 82.500.000

7. 21/01/2010 Pengembalian Panjar Sdr. A 1.1.1.03.01. 10.000.000 92.500.000

8. 21/01/2010 Diajukan SPM-GU atas keg X -

Belanja ATK 5.2.2.xx.xx. 2.500.000 90.000.000
Belanja makan & minum 5.2.2.xx.xx. 4.500.000 85.500.000
Belanja honor panitia 5.2.2.xx.xx. 1.000.000 84.500.000
Belanja bantuan transpor 5.2.2.xx.xx. 1.000.000 83.500.000
Belanja honor pembicara 5.2.2.xx.xx. 1.000.000 82.500.000
 PEMERINTAH KOTA PROBOLINGGO
BUKU PEMBANTU SIMPANAN/BANK
SKPD : 1) ..........................................................
PENGGUNA ANGGARAN : 2) ..........................................................
BENDAHARA PENGELUARAN : 3) ..........................................................
PEMBANTU BENDAHARA PENGELUARAN : 4) ..........................................................

No. No. Penerimaan Pengeluaran Saldo

Urut Tanggal Uraian
BKU (Rp) (Rp) (Rp)
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
Saldo awal 0 0 0
1. 02/01/2010 1 Penerimaan UP 100.000.000 0 100.000.000

2. 04/01/2010 2 Pengambilan untuk kas tunai 0 30.000.000 70.000.000

Jumlah

Mengetahui : Probolinggo, ......................

Pengguna Anggaran Bendahara Pengeluaran

(tanda tangan) (tanda tangan)

Nama Nama
NIP .............. NIP ...................
 PEMERINTAH KOTA PROBOLINGGO
BUKU PEMBANTU KAS TUNAI
SKPD : 1) ..........................................................
PENGGUNA ANGGARAN : 2) ..........................................................
BENDAHARA PENGELUARAN : 3) ..........................................................
PEMBANTU BENDAHARA PENGELUARAN : 4) ..........................................................

No. No. Penerimaan Pengeluaran Saldo

Urut Tanggal Uraian
BKU (Rp) (Rp) (Rp)
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
Saldo awal 0
1. 04/01/2010 2 Pengambilan dari rek bank 30.000.000 0 30.000.000

2. 05/01/2010 3 Dibayar uang panjar Sdr A .. 0 10.000.000 20.000.000

3. 09/01/2010 4 Dibayar uang panjar Sdr B .. 0 7.500.000 12.500.000

Jumlah
 PEMERINTAH KOTA PROBOLINGGO
BUKU PEMBANTU PAJAK
SKPD : 1) ..........................................................
PENGGUNA ANGGARAN : 2) ..........................................................
BENDAHARA PENGELUARAN : 3) ..........................................................
PEMBANTU BENDAHARA PENGELUARAN : 4) ..........................................................

No. No. Pemungutan Penyetoran Saldo

Urut Tanggal Uraian
BKU (Rp) (Rp) (Rp)
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
Saldo awal 0 0 0
1. 15/01/2010 6 Penerimaan PPN atas ... 10.000.000 0 10.000.000
6 Penerimaan PPh atas ... 2.000.000 0 12.000.000
6 Penyetoran PPN atas ... 0 10.000.000 2.000.000
6 Penyetoran PPh atas ... 0 2.000.000 0
Jumlah

Mengetahui : Probolinggo, ......................

Pengguna Anggaran Bendahara Pengeluaran

(tanda tangan) (tanda tangan)

Nama Nama
NIP .............. NIP ...................
 PEMERINTAH KOTA PROBOLINGGO
BUKU PEMBANTU PANJAR
SKPD : 1) ..........................................................
PENGGUNA ANGGARAN : 2) ..........................................................
BENDAHARA PENGELUARAN : 3) ..........................................................
PEMBANTU BENDAHARA PENGELUARAN : 4) ..........................................................

No. No. Pengembalian Pembayaran Saldo

Uru Tanggal Uraian
t BKU (Rp) (Rp) (Rp)
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
Saldo awal 0 0 0
1. 05/01/2010 3 Dibayar uang panjar Sdr A .. 0 10.000.000 10.000.000

2. 09/01/2010 4 Dibayar uang panjar Sdr B .. 0 7.500.000 17.500.000

3. 20/01/2010 7 Dikembalikan panjar Sdr A .. 10.000.000 0 7.500.000

Jumlah