PSAK 23 (R 2009): Pendapatan

IAS 18: Revenue

 Agenda

• Ruang Lingkup
• Definisi
• Pengakuan
• Pengukuran
• Pengungkapan
• Praktik
• Ilustrasi

2
 Ruang Lingkup
Standar diterapkan untuk:

Penjualan barang Penjualan jasa

Penggunaan aset entitas oleh pihak yang

menghasilkan bunga, royalti dan dividen
Tidak mengatur pendapatan dari:
• Sewa (PSAK 30)
• Dividen dari investasi dengan metode ekuitas (PSAK 15)
• Kontrak asuransi (PSAK 28 dan 36)
• Perubahan nilai wajar instrumen keuangan (PSAK 50 & 55)
• Perubahan nilai nilai aset lancar lain
• Pengukuran awal dan perubahan nilai aset bilologi dan produk
agrikultur (IAS 41)
• Ekstraksi hasil tambang (PSAK 29 dan 33)
• Kontrak konstruksi (IAS 11)
3
 Definisi
arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari
Pendapatan aktivitas normal entitas selama suatu periode jika arus masuk
tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak
berasal dari kontribusi pemilik.

Hanya arus kas bruto dari manfaat ekonomi yang

Pendapatan meliputi
diterima dan dapat diterima oleh entitas itu sendiri

jumlah suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu liabilitas

Nilai wajar diselesaikan antara pihak yang berkeinginan dan memiliki
pengetahuan memadai dalam suatu transaksi wajar.

4
 Penjelasan Definisi

Jumlah Hubungan
Hubungankeagenan
Jumlahyang
yangditagih
ditagih keagenan
untuk kepentingan pihak ::
untuk kepentingan pihak • jumlah yang ditagih
ketiga
ketigaseperti
sepertipajak
pajak: : • jumlah yang ditagih
• Bukan manfaat ekonomi untuk kepentingan
• Bukan manfaat ekonomi untuk kepentingan
yang mengalir ke entitas prinsipal
yang mengalir ke entitas prinsipal
• Tidak mengakibatkan • Tidak mengakibatkan
• Tidak mengakibatkan • Tidak mengakibatkan
kenaikan ekuitas kenaikan equity
kenaikan ekuitas kenaikan equity
• Bukan merupakan
•Dikeluarkan dari pendapatan • Bukan merupakan
•Dikeluarkan dari pendapatan pendapatan dan yang
pendapatan dan yang
diakui pendapatan hanya
diakui pendapatan hanya
komisi yang diterima
komisi yang diterima

5
 Pengukuran
• Pendapatan diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat
diterima

• Diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima dan
dikurangi diskon atau rabat.

• Jika pendapatan ditangguhkan, nilai wajar ditentukan dengan mendiskontokan

arus kas yang akan diterima dengan tingkat bunga tersirat (imputed).

• Perbedaan antara nilai wajar dengan nilai nominal dari barang/ jasa yang
diberikan merupakan pendapatan bunga

• Pertukaran barang serupa tidak dianggap transaksi yang menghasilkan

pendapatan.

• Pertukaran tidak serupa dianggap transaksi yang menghasilkan pendapatan.

6
 Identifikasi
Kriteria pengakuan dalam Pernyataan ini diterapkan secara terpisah
pada setiap transaksi

Dalam kondisi tertentu kriteria diterapkan pada komponen-

komponen yang dapat diidentifikasi secara terpisah dari suatu
transaksi tunggal atau suatu transaksi tidak dapat dilepaskan dari
transaksi lainnya maka dianggap sebagai transaksi tunggal.

• Penjualan dengan kontrak pemeliharaan

• Sale and leaseback

7
 Penjualan Barang
Jika memenuhi seluruh kondisi:
Entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan
1 barang secara signifikan kepada pembeli

Entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya

2 terkait dengan kepemilikan atas barang ataupun melakukan
pengendalian efektif atas barang yang dijual

3 Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal

Kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan

4 transaksi tersebut akan mengalir ke entitas
Biaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi
5 penjualan tersebut dapat diukur secara andal
8
 Penjualan Barang
Penilaian kapan penjual memindahkan risiko dan mafaat signifikan kepada
pembeli:

Harus memeriksa kesepakatan dalam transaksi

• Pada transaksi penjualan ritel, kasus yang terjadi adalah pemindahan
risiko dan manfaat terjadi bersamaan dengan penyerahan barang
kepada pelanggan.
• Pada transaksi lainnya, terdapat perbedaan waktu antara
pemindahan risiko dan manfaat dengan penyerahan barang kepada
pelanggan.

• Penjual menahan risiko kepemilikan yang signfikan  bukan

penjualan dan penjual tidak boleh mengakui pendapatan
• Penjual menahan risiko kepemilikan yang tidak signifikan 
penjualan dan penjual boleh mengakui pendapatan
• Aliran manfaat masa depan mungkin tidak terjadi
• Pendapatan dan biaya yang terkait dengan transaksi yang sama
9
 Penjualan Barang
Contoh
Contoh

Barang dikirimkan dengan syarat:

a) Instalasi dan inspeksi Umumnya,
Umumnya,pendapatan
pendapatandiakui
diakuiketika
ketika
pembeli
pembelimenerima
menerimabarang
barangdandan
instalasi
instalasiserta
sertainspeksi
inspeksitelah
telahselesai
selesai
dilakukan.
dilakukan.

Namun,
Namun,pendapatan
pendapatanbolehbolehlangsung
langsung
diakui
diakuiketika
ketikapembeli
pembelimenerima
menerima
Contoh
Contoh –– Instalasi
Instalasi televisi
televisi yang
yang barang
barangjika:
jika:
hanya
hanya menyambungkan
menyambungkan dengandengan I.I. Proses
Prosesinstalasi
instalasitidak
tidakrumit,
rumit,atau
atau
listrik
listrik dan
dan antena
antena

Contoh
Contoh –– Pengangkutan
Pengangkutan gula
gula atau
atau
II.II. Inspeksi
Inspeksiyang
yangdilakukan
dilakukanhanya
hanya
kacang
kacang kedelai
kedelai bertujuan
bertujuanuntuk
untukmengetahui
mengetahuinilai
nilai
kontrak.
kontrak.
10
 Penjualan Barang
Contoh
Contoh

Barang dikirimkan dengan syarat:

b) Jika pembeli memiliki hak  Jika
 Jika adaada ketidakpastian
ketidakpastian mengenai
mengenai
untuk mengembalikan barang kemungkinan
kemungkinan pengembalian
pengembalian barang
barang
oleh
oleh pembeli,
pembeli, suatu
suatu entitas
entitas mengakui
mengakui
pendapatan
pendapatan ketika:
ketika:
 Pengiriman
 Pengiriman barang
barang telah
telah sampai
sampai
kepada
kepada pelanggan
pelanggan
 Barang
 Barang telah
telah dikirmkan
dikirmkan dan
dan
periode
periode pengembalian
pengembalian barang
barang
telah
telah berlalu.
berlalu.

c) Penjualan konsinyasi dimana

penerima barang (pembeli)  Suatu
 Suatu entitas
entitas mengakui
mengakui pendapatan
pendapatan
menjual barang atas nama ketika
ketika barang
barang terjual
terjual kepada
kepada pihak
pengirim (penjual) ketiga
ketiga

11
 Penjualan Barang
Contoh
Contoh

Entitas menahan risiko kepemilikan namun tidak signifikan

Seorang
Seorang penjualan
penjualan menahan
menahan hakhak milik
milik sah
sah atas
atas auatu
auatu barang
barang
untuk
untuk melindungi
melindungi kolektibilitas
kolektibilitas dari
dari nilai
nilai jatuh
jatuh tempo:
tempo:
–– Pada
Pada kasus
kasus ini,
ini, ketika
ketika suatu
suatu entitas
entitas telah
telah mengalihkan
mengalihkan
risiko
risiko dan
dan manfaat
manfaat signifikan
signifikan dari
dari kepemilikan,
kepemilikan, transaksi
transaksi
merupakan
merupakan penjualan
penjualan dan dan pendapatan
pendapatan diakui.
diakui.

12
 Penjualan Barang
Contoh
Contoh

Pada penjualan "Bill and hold" (“parkir”), pengiriman ditunda atas

permintaan pembeli namun pembeli menerima hak kepemilikan
dan tagihan atas suatu barang.
Pendapatan
Pendapatan diakui
diakui ketika
ketika pembeli
pembeli menerima
menerima hakhak milik,
milik, dimana:
dimana:
a)
a) Terdapat
Terdapat kemungkinan
kemungkinan yang yang besar
besar bahwa
bahwa pengiriman
pengiriman akan
akan
dilakukan;
dilakukan;
b)
b) Barang
Barang tersedia,
tersedia, telah
telah diidentifikasi,
diidentifikasi, dan
dan siap
siap dikirimkan
dikirimkan
kepada
kepada pembeli
pembeli saat
saat penjualan
penjualan diakui;
diakui;
c)
c) Pembeli
Pembeli secara
secara khusus
khusus menyatakan
menyatakan perintah
perintah penundaan
penundaan
pengiriman;
pengiriman; dan
dan
d)
d) Pembayaran
Pembayaran dilakukan
dilakukan dengan
dengan syarat
syarat pembayaran
pembayaran yangyang biasa
biasa
dilakukan.
dilakukan.
Pendapatan
Pendapatan tidak
tidak diakui
diakui ketika
ketika terdapat
terdapat intensi
intensi untuk
untuk memperoleh
memperoleh
atau
atau membuat
membuat barang
barang pada
pada saat
saat pengiriman.
pengiriman.
13
 Penjualan Barang
Contoh
Contoh

Kemungkinan aliran masuk manfaat ekonomi pada masa

depan kecil
Pendapatan tidak diakui jika kemungkinan aliran manfaat kecil
 Suatu entitas mengakui pendapatan hanya jika ada kemungkinan yang
besar bahwa manfaat ekonomi akan mengalir kepada entitas.
 Pada beberapa kasus, kemungkinannya kecil
 Hingga barang diterima atau
 Hingga tidak ada ketidakpastian.

Contoh,
Contoh,terdapat
terdapatketdakpastian
ketdakpastianbahwa
bahwapemerintah
pemerintahakan
akanmengizinkan
mengizinkan
penjual
penjual untuk mengirimkan barang atas transaksi penjualandidiluar
untuk mengirimkan barang atas transaksi penjualan luar
negeri.
negeri.
–– Ketika
Ketikaperizinan
perizinantelah
telahdijamin
dijaminoleh
olehpemerintah,
pemerintah,ketidakpastian
ketidakpastian
menjadi
menjadihilang
hilangdan
danpendapatan
pendapatandiakui.
diakui.

14
 Penjualan Barang
Contoh
Contoh

 “Lay away sales” dimana barang dikirimkan hanya ketika pembeli

melakukan pelunasan atas cicilan.

Pendaoatan
Pendaoatandari
daripenjualan
penjualanyang
yangdemikian
demikianini
inidiakui
diakuiketika
ketikabarang
barang
dikirimkan.
dikirimkan.

Namun,
Namun,jika
jikapengalaman
pengalamanmenunjukkan
menunjukkanbahwa
bahwapenjualan
penjualanyang
yang
demikian
demikianini inidipergunakan
dipergunakan
–– Pendapatan
Pendapatandiakui
diakuiketika
ketikadeposit
depositsignifikan
signifikantelah
telahditerima.
diterima.
Barang
Barangtersedia,
tersedia,telah
telahdiidentifikasi,
diidentifikasi,dan
dansiap
siapdikirimkan
dikirimkan
kepada
kepadapembeli.
pembeli.

15
 Penjualan Barang
Kesesuaian Pendapatan dan Beban
Pendapatan dan beban terkait dengan transaksi yang sama
Pendapatan dan beban terkait dengan transaksi yang sama
harus diakui secara bersamaan  matching of revenues and
harus diakui secara bersamaan  matching of revenues and
expenses
expenses
Beban, termasuk garansi dan biaya lainnya yang terjadi
Beban, termasuk garansi dan biaya lainnya yang terjadi
setelah pengiriman dapat diukur secara andal ketika syarat
setelah pengiriman dapat diukur secara andal ketika syarat
lain untuk mengakui pendapatan telah terpenuhi.
lain untuk mengakui pendapatan telah terpenuhi.
Pendapatan tidak boleh diakui ketika beban tidak dapat
Pendapatan tidak boleh diakui ketika beban tidak dapat
diukur secara andal, yakni ketika barang telah diterima untuk
diukur secara andal, yakni ketika barang telah diterima untuk
dijual diakui sebagai hutang.
dijual diakui sebagai hutang.

16
 Penjualan Jasa
Hasil transaksi penjualan jasa dapat diestimasi secara andal 
penjualan diakui dengan acuan tingkat penyelesaian transaksi pada
akhir periode pelaporan.

Dapat diestimasi dengan andal jika memenuhi kriteria berikut:

 Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal.

 Kemungkinan besar manfaat ekonomi sehubungan
dengan transaksi tersebut akan mengalir ke entitas;
 Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada akhir
periode pelaporan dapat diukur secara andal; dan
 Biaya yang timbul untuk transaksi dan biaya untuk
menyelesaikan transaksi tersebut dapat diukur secara
andal
17
 Penjualan Jasa
Jika hasil transaksi tidak dapat diestimasi secara andal maka
pendapatan diakui hanya yang berkaitan dengan beban yang telah
diakui yang dapat dipulihkan.

Estimasi andal dapat dibuat jika

Pembayaran berkali dan
ada persetujuan:
uang muka tidak
• Hak masing-masing pihak dapat mencerminkan jasa
dipaksakan yang dilakukan
• Imbalan yang dipertukarkan
• Cara dan syarat penyelesaian

18
 Penjualan Jasa
Metode estimasi:
a) Survei pekerjaan yang telah dilaksanakan
b)Jasa yang dilakukan hingga tanggal tertentu sebagai prosentase
dari total jasa yang dilakukan;
c) Proporsi biaya yang timbul hingga tanggal tertentu dibagi estimasi
total biaya.
• Hanya biaya yang telah terjadi terkait jasa tersebut
• Hanya biaya yang mencerminkan total biaya jasa tersebut

19
 Penjualan Jasa

Imbalan
Imbalaninstalasi
instalasi
•• Diakui
Diakuisebagai
sebagaipedapatan
pedapatandengan
denganmengacu
mengacutahap
tahappenyelesaian,
penyelesaian,kecuali
kecualiimbalan
imbalan
instalasi
instalasi tidak
tidak signifikan
signifikan terhadap
terhadap penjualan
penjualan produk,
produk, maka
maka diakui
diakui pada
pada saat
saat
penjualan
penjualan

Imbalan
Imbalanjasa
jasatermasuk
termasukdalam
dalamharga
hargaproduk
produk
•• Jumlah
Jumlah tersebut
tersebut ditangguhkan
ditangguhkan dan
dan diakui
diakui sebagai
sebagai pendapatan
pendapatan selama
selama periode
periode
jasa
jasa dilakukan.
dilakukan. Jumlah
Jumlah yang
yang ditangguhkan
ditangguhkan menutupi
menutupi ekspektasi
ekspektasi biaya
biaya jasa
jasa
dalam
dalamperjanjian,
perjanjian,bersamaan
bersamaanlaba
labawajar
wajaratas
atasjasa
jasatersebut.
tersebut.

Komisi
Komisi
Komisi
Komisiiklan
iklandiakui
diakuiketika
ketikaiklan
iklanterkait
terkaitmuncul
munculsebelum
sebelumdipublikasikan
dipublikasikan
Komisi
Komisiproduksi
produksidiakui
diakuimengacu
mengacupadapadatahap
tahappenyelesaian
penyelesaianproyek.
proyek.

Komisi
Komisikeagenan
keagenanasuransi
asuransi
Diakui
Diakui pada
pada tanggal
tanggal efektif
efektif permulaan
permulaan atau
atau pembaharuan
pembaharuan atas
atas polis
polis atau
atau selama
selama
periode
periodepolis
polisjika
jikaagen
agendisyaratkan
disyaratkanuntuk
untukmenjual
menjualjasa
jasalebih
lebihlanjut
lanjutselama
selamaumur
umur
polis
polis
20
 Penjualan Jasa
Contoh
Contoh

 Imbalan pemberian jasa termasuk dalam harga produk

Ketika
Ketika harga
harga jual
jual produk
produk mencakup
mencakup nilai
nilai dari
dari pemberian
pemberian jasa
jasa
setelah
setelah penjualan
penjualan (misal
(misal layanan
layanan purna
purna jual
jual dan
dan pemutakhirkan
pemutakhirkan
perangkat
perangkatlunak)
lunak)dapat
dapatditentukan
ditentukan
–– Nilai
Nilai tersebut
tersebut ditangguhkan
ditangguhkan dan
dan diakui
diakui sebagai
sebagai pendapatan
pendapatan
selama
selamaperiode
periodepemberian
pemberianjasa.
jasa.
Nilai
Nilaiyang
yangditangguhkan
ditangguhkanmerupakan
merupakan
–– Mana
Mana yangyang dapat
dapat menutup
menutup biaya
biaya yang
yang diperkirakan
diperkirakan akan
akan
terjadi
terjadisesuai
sesuaikontrak
kontrakpemberian
pemberianjasa.
jasa.
–– Bersama
Bersamadengan
denganlaba
labapada
padapemberian
pemberianjasa.jasa.

21
 Penjualan Jasa

Hasil pemberian jasa tidak dapat diperkirakan secara andal

Pendapatan diakui atas beban yang diakui

dapat yang dapat dipulihkan

Pada tahap awal transaksi, terdapat kemungkinan hasil dari

transaksi tidak dapat diperkirakan secara andal. Namun
mungkin saja entitas akan menutup biaya transaksi yang terjadi.

 Sehingga pendapatan diakui hanya jika biaya yang terjadi

dapat dipulihkan.
 Tidak ada laba yang diakui karena hasil transaksi tidak dapat
diperkirakan secara andal.

22
 Bunga, Royalti dan Dividen
• Jika manfaat ekonomi akan mengalir pada
Acuan Umum entitas; dan
• Dapat diukur dengan andal

Bunga Suku bunga efektif

Royalti dasar akrual sesuai dengan substansi

perjanjian

Dividen jika hak pemegang saham untuk menerima

pembayaran ditetapkan

23
 Bunga, Royalti dan Dividen

Hanya porsi setelah akuisisi yang diakui sebagai

Dividen pendapatan

Diakui berdasarkan kesepakatan, namun jika

Royalti ada basis sistematis dan rasional lain yang
dianggap lebih tepat, maka royelti diakui
berdasarkan basis lain tersebut.

24
 Bunga, Royalti dan Dividen
Contoh
Contoh

Upah lisensi dan royalti

Suatu
Suatu pemberian
pemberian hak
hak untuk
untuk kontrak
kontrak dengan
dengan tarif
tarif tetap
tetap atau
atau garansi
garansi yang
yang
tidak
tidak dapat
dapat diuangkan
diuangkan kembali
kembali yang
yang memungkinkan
memungkinkan pembeli
pembeli lisensi
lisensi untuk
untuk
menggunakan
menggunakan hak hak tersebut
tersebut dengan
dengan bebas
bebas dan
dan pemberi
pemberi lisensi
lisensi tidak
tidak
memiliki
memiliki sisa
sisa kewajiban
kewajiban yang
yang masih
masih harus
harus dilakukan
dilakukan   merupakan
merupakan
penjualan.
penjualan.

Contoh:
Contoh:
•• Kesepakatan
Kesepakatan lisensi
lisensi untuk
untuk penggunaan
penggunaan piranti
piranti lunak
lunak dimana
dimana pemberi
pemberi
lisensi
lisensi tidak
tidak memiliki
memiliki kewajiban
kewajiban setelah
setelah pengiriman.
pengiriman.

•• Penghibahan
Penghibahan hak hak untuk
untuk mengadakan
mengadakan pertunjukan
pertunjukan fim
fim dimana
dimana pemberi
pemberi
lisensi
lisensi tidak
tidak memiliki
memiliki kendali
kendali atas
atas distributor
distributor dan
dan mengharapkan
mengharapkan untuk
untuk
menerima
menerima pendapatan
pendapatan lebih
lebih lanjut
lanjut dari
dari box
box office.
office.

Pada
Pada kasus-kasus
kasus-kasus di
di atas,
atas, pendapatan
pendapatan diakui
diakui saat
saat penjualan.
penjualan.
25
 Bunga, Royalti dan Dividen
Contoh
Contoh

Upah lisensi dan royalti

Pada
Pada beberapa
beberapa kasus,
kasus, apakah
apakah upah
upah lisensi
lisensi akan
akan diterima
diterima atau
atau tidak:
tidak:

•• sifatnya
sifatnya kontinjen
kontinjen
•• pendapatan
pendapatan diakui
diakui ketika
ketika terdapat
terdapat kemungkinan
kemungkinan bahwa
bahwa upah
upah
atau
atau royalti
royalti akan
akan diterima,
diterima, yang
yang umum
umum ketika
ketika kejadian
kejadian acuan
acuan telah
telah
terjadi.
terjadi.

26
 Bunga, Royalti dan Dividen

Tidak ada kemungkinan aliran masuk dari manfaat ekonomi

 Jika terdapat ketidakpastian tentang

kolektibilitas nilai yang tercakup dalam

 Nilai yang tidak tertagih, atau nilai yang

dipulihkan menjadi tidak memungkinkan,
diakui sebagai beban.
 bukan sebagai penyesuaian atas jumlah
Tidak
Tidakmeng-offset
pendapatan awalnya diakui meng-offset

27
 Pengungkapan
Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk pengakuan
Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk pengakuan
pendapatan termasuk metode yang digunakan menentukan
pendapatan termasuk metode yang digunakan menentukan
penyelesaian transaksi penjualan jasa
penyelesaian transaksi penjualan jasa
Jumlah setiap kategori signifikan dari pendapatan yang diakui
Jumlah setiap kategori signifikan dari pendapatan yang diakui
selama periode tersebut termasuk pendapatan yang berasl dari
selama periode tersebut termasuk pendapatan yang berasl dari
Penjualan barang, penjualan jasa dan bunga, royalti dan dividen
Penjualan barang, penjualan jasa dan bunga, royalti dan dividen
Jumlah pendapatan yang berasal dari pertukaran barang atau
Jumlah pendapatan yang berasal dari pertukaran barang atau
jasa yang tercakup dalam setiap kategori signifikan dari
jasa yang tercakup dalam setiap kategori signifikan dari
pendapatan
pendapatan

28
 Practical Issues – Accepted Practices

The timing of Criteria Examples of practical

recognition application

Revenues accrue over time, and no Most services.

During production significant uncertainty exists as to The accrual of interest
(accretion) measurability or collectibility. and dividend income.

A contract of sale has been entered Accounting for

into and future costs can be construction contracts
estimated with reasonable accuracy. using the percentage-
of-completion method.

There is a ready market for the Certain precious metals

At the completion commodity that can rapidly absorb and commodities.
of production the quantity held by the entity; the
commodity comprises
interchangeable units; the market
price should be determinable and
stable; there should be insignificant
marketing costs involved.
29
 Practical Issues – Accepted Practices
The timing of Criteria Examples of practical
recognition application
At the time of sale (but Goods must have already been Certain sales of goods
before delivery) acquired or manufactured; goods (e.g. 'bill and hold' sales).
must be capable of immediate
delivery to the customer; selling price Property sales where
has been established; all material there is an irrevocable
related expenses (including delivery) contract.
have been ascertained; no significant
uncertainties remain (e.g. ultimate
cash collection, returns).

On delivery Criteria for recognition before delivery Most sales of goods and
were not satisfied and no significant some services. Property
uncertainties remain. sales where it is not
certain that the sale will
be completed.

30
 Practical Issues – Accepted Practices
The timing of Criteria Examples of practical
recognition application

Subsequent to delivery Significant uncertainty Certain sales of goods

regarding collectibility and services (e.g. where
existed at the time of the right of return
delivery; at the time of exists). Goods shipped
sale it was not possible subject to conditions
to value the (e.g. installation and
consideration with inspection/performance.
sufficient accuracy.
On an apportionment Where revenue Franchise fees.
basis (the revenue represents the supply of
allocation approach) initial and subsequent Sale of goods with after
goods/services. sales service.

31
 Lampiran

'Bill and hold' sales – penjualan ketika pengiriman ditunda sesuai

permintaan pembeli tetapi pembeli mendapatkan hak milik dan
menerima tagihan.
 kemungkinan besar pengiriman akan dilakukan
 Barang sudah ditangan, teridentifikasi dan siap untuk
dikirimkan ke pembeli pada saat penjualan diakui;
 Pembeli secara khusus menyatakan instruksi pengiriman
ditangguhkan
 Berlaku syarat yang pembayaran yang lazim

Pendapatan tidak diakui ketika terdapat keinginan untuk memperoleh

kembali atau memproduksi barang di waktu pengiriman.

32
 Praktik

Barang dikirim tunduk pada suatu kondisi, pengakuan pada saat kondisi terpenuhi

Instalasi dan inspeksi

• diakui setelah selesai kecuali jika instalasi sederhana dan
inspeksi hanya dilakukan untuk penentuan akhir atas harga
kontrak

Penjualan konsinyasi
• diakui ketika barang dijual oleh penerima pihak ketiga

Persetujuan saat pembeli telah menegosiasikan hak terbatas

atas pengembalian – diakui jika jangka waktu pengembalian
berlalu

Pembayaran secara kas pada pengiriman penjualan

• diakui jika pengiriman dilakukan dan kas diterima penjual atau
agen 33
 Praktik

Penjualan Layaway – penjualan yang mana barang akan

dikirimkan jika pembeli telah melakukan pembayaran
terakhir dalam suatu rangkaian cicilan

Pendapatan diakui pada saat barang dikirimkan.

Kecuali jika pengalaman menunjukkan semua penjualan
terealisasi maka pendapatan dapat diakui ketika setoran yang
signifikan diterima atas barang yang ada di tangan,
diidentifikasi dan siap dikirimkan kepada pembeli

34
 Praktik

Penjualan jual dan beli kembali (Sale and repurchase agreements)

• penjual secara bersamaan setuju untuk membeli kembali

barang yang sama di kemudian hari; atau

• penjual memiliki opsi beli untuk membeli kembali; atau

• pembeli memiliki opsi jual yang mensyaratkan pembelian

kembali oleh penjual atas barang tersebut

Perlu dianalisis apakah secara substansi penjual telah mengalihkan

manfaat dan risiko kepemilikan
Jika penjual mempertahankan manfaat dan risiko – perjanjian
pendanaan sehingga tidak menimbulkan pendapatan 35
 Praktik

pendapatan yang diatribusikan pada harga jual

diakui pada tanggal penjualan. Harga jual = nilai kini
Penjualan cicilan
Penjualan cicilan dari cicilan. Bunga diakui sebagai pendapatan
dengan menggunakan metode bunga efektif

Penjualan kepada diakui jika manfaat dan risikonya telah beralih. Jika
Penjualan kepada
perantara pembeli bertindak sebagai agen diberlakukan
perantara sebagai konsinyasi

pendapatan diakui atas dasar garis lurus selama

Langganan publikasi periode. Jika beda dari waktu ke waktu diakui atas
Langganan publikasi
dasar penjualan yang dikirimkan

36
 Contoh
a. Perusahaan tambang memiliki perjanjian untuk menjual barang
dengan pengiriman ditangguhkan kepada sebuah perusahaan
pembangkit listrik. Dalam perjanjian tersebut perusahaan menagih
sebesar 10 milyar untuk pengiriman 60.000 ton batubara.
Pengiriman dilakukan atas permintaan perusahaan pembangkit.
Sampai akhir periode pelaporan jumlah yang telah dikirimkan
sebanyak 4.000 ton.
b. Perusahaan majalah menerima langganan pada tanggal 1 Juli
sebanyak 600ribu. Tanggal pelaporan 31 Desember.
c. Agen travel melalui internet menerima 20 juta dari pelanggan untuk
memesan kamar di suatu hotel secara online. Komisi yang diperoleh
sebesar 3 juta, sisanya diberikan kepada hotel.

37
 Ilustrasi 1
 Sebuah perusahaan menjual barang seharga $ 500 pada tanggal
5 Julli 2007.
 Meskipun pengiriman akan dilakukan sesegera mungkin,
perusahaan telah memberikan pelanggan sebuah periode kredit
bebas bunga selama12 bulan.
 Nilai wajar dari piutang $ 2,294. Dengan kata lain, jika perusahaan
berusaha untuk menjual utang ini ke perusahaan anjak utang itu
akan mengharapkan untuk menerima $ 2,294 bukan $ 2,500.

38
 Ilustrasi 1… Lanjutan

Saldo senilai $206 merupakan pendapatan bunga.

Oleh karena itu perusahaan harus membagi $2,500
antara pendapatan dan bunga.
Pendapatan senilai $2,294 harus diakui pada tanggal 5
Juli 2007, dengan saldo $206 diakui sebagai pendapatan
bunga selama periode kredit 12 bulan.

39
 Ilustrasi 2
Sebuah mobil dijual dengan harga $20,000 pada 1 Maret 2007 yang
termasuk garansi produsen 2 tahun. Sebagai alat promosi, produsen
menawarkan penundaan pembayaran yakni “beli sekarang, dibayar
selama 12 bulan”. Produsen tutup buku pada 31 Desember.

40
 Ilustrasi 2… Lanjutan

Langkah-langkah berikut ini digunakan untuk memperhitungkan

penjualan:
 Membagi pembayaran $20,000 antara harga penjualan tunai
dan bunga efektif;
 Mengakui harga tunai penjualan sebagai pendapatan pada
tanggal 1 Maret;
 Mengakui pendapatan bunga untuk kredit 10 bulan diberikan
dalam periode akuntansi dimana transaksi tersebut diakui;
 Mengakui bunga sisa 2 bulan pada periode berikutnya;
 Produksi dan penjualan biaya akan diakui pada periode yang
sama dengan diakuinya penjualan kendaraan bermotor
tersebut;

41
 Ilustrasi 2… Lanjutan

 Provisi garansi akan dibentuk pada periode dimana penjualan

mobil diakui pada nilai biaya yang diperkirakan muncul
berdasarkan provisi garansi (sesuai dengan IAS 37 (Provisions,
Contingent Liabilities, and Contingent Assets).

 Biaya yang terjadi terkait dengan garansi dibebankan pada provisi

garansi selama provisi menutupi biaya. Jika terdapat kelebihan
biaya, maka akan diakui pada laba atau rugi. Selanjutnya jika
terdapat saldo provisi yang tersisa diakhir tahun kedua akan
diakui pada laba dan rugi.

42
 Ilustrasi 3
• Suatu entitas menyetujui kontrak senilai $210,000 yang
bernilai tetap atas pemberian jasa. pada akhir tahun 2007,
pada periode akuntansi pertama, kontrak tersebut ditaksir
sepertiga selesai dengan biaya $45,000.

• Jika biaya hingga proyek tersebut selesai diperkirakan dengan

andal sebesar $90,000, kontrak tersebut secara keseluruhan
menguntungkan, karena pendaptan $210,000 melebihi total
biaya yang dikeluarkan ($90,000 ditambah $45,000).
Pendapatan yang diakui pada periode akuntansi pertama
sebesar $70,000 atau sepertiga dari total pendapatan. Biaya
yang diakui pada tahap ini adalah sepertiga dari total
perkiraan biaya, yakni $45,000, hal ini sesuai dengan
pendapatan yang diakui.
43
 Ilustrasi 3… Lanjutan

Jika biaya hingga kontrak tersebut tidak dapat diperkirakan

secara andal, maka hasil dari kontrak secara keseluruhan
tidak dapat diperkirakan secara andal, dan pendapatan
diakui jika biaya yang terjadi pasti dapat ditutupi oleh klien.

44
 Ilustrasi 4
• Suatu entitas menjual kaset rekaman dari artis baru melalui
beberapa toko ritel. Pemilik toko dapat mengembalikan kaset yang
tidak terjual selama tiga bulan mulai dari tanggal pembelian. Hal ini
dikarenakan pasar dari artis baru tersebut belum pernah memasuki
industri rekaman sehingga belum tahu apakah penjualan kasetnya
dapat sukses.

• Terdapat ketidakpastian dalam waktu penerimaan pendapatan dari

toko ritel. Ketidakpastian ini hilang ketika toko berhasil menjual
kaset atau periode tiga bulan telah terlampaui. Risiko dan
penghargaan atas kepemilikan tidak diberikan kecuali toko ritel
telah menjual kaset

45
 Ilustrasi 4… Lanjutan

Pendapatan harus diakui pada akhir masa pengembalian

kaset, yakni tiga bulan, atau toko ritel telah menjual kaset
lebih cepat (hal ini dapat didasarkan pada pengembalian
per bulan yang diminta oleh toko ritel tersebut).

46
 Ilustrasi 5
• Pada tanggal akhir periode akuntansi, suatu entitas
memberikan kontrak sistem abru kepada klien pada harga yang
telah disepakati yakni $800,000. harga tersebut termasuk
layanan purna jual selama dua tahun kedepan. Layanan
tersebut diperkirakan senilai $48,000 per tahun, dan entitas
memperoleh laba kotor sebesar 20% pada kontrak layanan.

• Pendapatan layanan purna jual harus ditunda dan diakui

selama dua tahun mendatang serta harus mencakup laba yang
sering dihitung dengan mengacu pada kontrak yang serupa.
Pendapatan yang ditangguhkan atas kontrak purna jual sebesar
$60,000 (biaya dan 20% laba kotor atas harga jual) per tahun.

47
 Ilustrasi 5… Lanjutan

Pendapatan yang akan diakui pada pemberian kontrak

sistem senilai $680,000 ($800,000 – ( 2x$60,000)).

48
 Ilustrasi 6
• Suatu swalayan memberikan poin keuntungan kepada
pelanggan yang melakukan pembelanjaan dengan artu kredit
swalayan. Setiap pembelian senilai $250 akan mendapatkan
satu poin tanpa batas waktu pembelian. Swalayan
memperkirakan nilai wajar dari setiap poin yakni $5 dan
dalam satu periode, $250 juta dikenakan atas kartu kredit
swalayan.

• Poin yang diberikan pada periode ini sebanyak 1 juta poin

($250 juta/$250) dengan nilai wajar $5 juta.

49
 Ilustrasi 6… Lanjutan

Swalayan tersebut menunda pendapatan senilai $5 juta

dan langsung mengakui sisanya, yakni $245 juta.
Pendapatan yang tertunda akan diakui jika poin yang
diberikan telah ditukarkan oleh pelanggan.

50
 Review 1
Salah satu dari kondisi yang harus terpenuhi untuk dapat mengakui
pendapatan untuk transaksi yang melibatkan pemberian jasa adalah
yang tahapan penyelesaian pada akhir peiode pelaporan dapat
diukur secara andal.

Manakah diantara metode di bawah ini yang dapat digunakan untuk

menentukan tahapan penyelesaian suatu kontrak yang melibatkan
pemberia jasa sesuai dengan IAS 18?

A. Biaya yang terjadi pada suatu waktu merupakan persentase dari

total estimasi biaya dari transaksi.
B. Pembayaran diterima dimuka merupakan persentase dari nilai
total piutang.
C. Survei pekerjaan telah dilaksanakan
D. Pendapatan pada suatu waktu dibagi dengan total pendapatan
dari kontrak 51
 Review 2
Berdasarkan IAS 18, manakah dua pernyataan dari pernyataan-
pernyataan berikut ini yang sesuai dengan pengakuan
pendapatan yang melibatkan pemberian jasa?

A. Nlai pendapatan dapat diukur secara andal.

B. Suatu entitas tidak menahan keterlibatan manajerial ataupun
pengendalian yang efektif atas transaksi.
C. Risiko dan keuntungan signifikan telah ditransfer kepada
pembeli.
D. Biaya yang terjadi atas suatu transaksi dan biaya untuk
menyelesaikan transaksi dapatt diukur secara andal.

52
 Review 3
• Perusahaan “Pantang Mundur” menjual barang kepada pihak
ketiga melalui agen. Selama tahun 2011, Pantang Mundur
menawarkan barang kepada agen dengan harga jual
$200,000.

• Agen tersebut menerima komisi sebesar 15%.

• Berdasarkan IAS 18, berapakah pendaparan yang diakui oleh

Pantang Mundur dan agen pada laporan laba rugi tahun
2011?

A. Pantang Mundur: $170,000; Agen: $25,200

B. Pantang Mundur: $200,000; Agen: $25,200
C. Pantang Mundur: $170,000; Agen: $30,000
D. Pantang Mundur: $200,000; Agen: $30,000 53
 Review 4
• Perusahaan “Konstan” menjual furnitur permium kepada
pelanggannya pada 31 Desember 2011.

• Salah satu persyaratan penjualan menyatakan bahwa

pembayaran jatuh tempo dalam wktu satu tahun dari tanggal
pembelian. Konstan memiliki tingkat bunga sebesar 9%.

• Berdasarkan IAS 18, berapakah pendapatan yang diakui oleh

Konstan dalam laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir
pada 31 Desember 2011?

A. $8,720
B. $ 7,339
C. Nol
D. $80,000
54
 Review 5
• Perusahaan “Mau Kemana” memiliki kontrak penyediaan jada
dengan pelanggannya untuk merawat sistem elektriknya. Pada
tanggal 1 Oktober 2011 Mau Kemana menyepakati kontrak
berjangka waktu 4 tahun senilai $145,000 dengan pelanggan
utamanya.
• Biaya yang terjadi selama kontrak dijalankan diperkirakan senilai
$51,333.
• Berdasarkan IAS 18, berapakah pendapatan yang diakui oleh
perusahaan dalam laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir 31
Desember 2011?

A. $9.062,5
B. $38,500
C. $3,208
D. $12,833
55
 Review 6
• Pada tanggal 1 Juli 2011, perusahaan “Oleng” menyediakan
pelayanan sistem komputer kepada pekanggannya. Kontraknya
menyebutkan bahwa perusahaan berkewajiban menyediakan sistem
dan memberikan pelayanan purna jual selama 12 bulan dengan total
nilai kontrak sebesar $800,000. Oleng memperkirakan biaya
penyediaan layanan purna jual senilai $120,000 dengan keuntungan
sebesar 50%.
• Berdasarkan IAS 18, berapakah pendapatan yang diakui oleh Oleng
pada laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember
2011?

A. $620,000
B. $800,000
C. $710,000
D. Nol

56
 Main References

• Intermediate Accounting, IFRS Edition, Kieso, Weygandt, Warfield, John

Willey son, 2010.

• International Financial Reporting Standards – Certificate Learning Material

The Institute of Chartered Accountants, England and Wales

• Standar Akuntansi Keuangan

Dewan Standar Akuntansi Keuangan

57
 Akuntan

Profesi untuk
Mengabdi pada
TERIMA KASIH Negeri
Dwi Martani
081318227080
martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com
http://staff.blog.ui.ac.id/martani/