PSAK 72 : Pendapatan

IAS 18: Revenue

 Agenda

• Ruang Lingkup
• Definisi
• Pengakuan
• Pengukuran
• Pengungkapan
• Praktik
• Ilustrasi

2
 Ruang Lingkup
Standar diterapkan untuk:

Penjualan barang Penjualan jasa

Penggunaan aset entitas oleh pihak yang

menghasilkan bunga, royalti dan dividen
Tidak mengatur pendapatan dari:
• Sewa (PSAK 73)
• Dividen dari investasi dengan metode ekuitas (PSAK 15)
• Kontrak asuransi (PSAK 28 dan 36)
• Perubahan nilai wajar instrumen keuangan (PSAK 50 & 55)
• Perubahan nilai nilai aset lancar lain
• Pengukuran awal dan perubahan nilai aset bilologi dan produk
agrikultur (IAS 41)
• Ekstraksi hasil tambang (PSAK 29 dan 33)
• Kontrak konstruksi (IAS 11)
3
 Definisi
arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari
Pendapatan aktivitas normal entitas selama suatu periode jika arus masuk
tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak
berasal dari kontribusi pemilik.

Hanya arus kas bruto dari manfaat ekonomi yang

Pendapatan meliputi
diterima dan dapat diterima oleh entitas itu sendiri

jumlah suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu liabilitas

Nilai wajar diselesaikan antara pihak yang berkeinginan dan memiliki
pengetahuan memadai dalam suatu transaksi wajar.

4
 Penjelasan Definisi
Jumlah yang ditagih
untuk kepentingan pihak
ketiga seperti pajak :
• Bukan manfaat ekonomi
yang mengalir ke entitas
• Tidak mengakibatkan
kenaikan ekuitas
•Dikeluarkan dari pendapatan
Hubungan keagenan
:
• jumlah yang ditagih
untuk kepentingan
prinsipal
• Tidak mengakibatkan
kenaikan equity
• Bukan merupakan
pendapatan dan yang
diakui pendapatan hanya
komisi yang diterima
5
Pengukuran
•Pendapatan diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima

•Diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima dan dikurangi diskon atau rabat.

•Jika pendapatan ditangguhkan, nilai wajar ditentukan dengan mendiskontokan arus kas yang akan diterima dengan tingkat bunga tersirat (imputed).

•Perbedaan antara nilai wajar dengan nilai nominal dari barang/ jasa yang diberikan merupakan pendapatan bunga

•Pertukaran barang serupa tidak dianggap transaksi yang menghasilkan pendapatan.

•Pertukaran tidak serupa dianggap transaksi yang menghasilkan pendapatan. 6

 Identifikasi
Kriteria pengakuan dalam Pernyataan ini diterapkan secara terpisah
pada setiap transaksi

Dalam kondisi tertentu kriteria diterapkan pada komponen-

komponen yang dapat diidentifikasi secara terpisah dari suatu
transaksi tunggal atau suatu transaksi tidak dapat dilepaskan dari
transaksi lainnya maka dianggap sebagai transaksi tunggal.

• Penjualan dengan kontrak pemeliharaan

• Sale and leaseback

7
 Penjualan Barang
Jika memenuhi seluruh kondisi:
Entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan
1 barang secara signifikan kepada pembeli

Entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya

2 terkait dengan kepemilikan atas barang ataupun melakukan
pengendalian efektif atas barang yang dijual

3 Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal

4 Kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan

transaksi tersebut akan mengalir ke entitas
Biaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi
5 penjualan tersebut dapat diukur secara andal
8
 Penjualan Barang
Penilaian kapan penjual memindahkan risiko dan manfaat signifikan
kepada pembeli:

Harus memeriksa kesepakatan dalam transaksi

• Pada transaksi penjualan ritel, kasus yang terjadi adalah pemindahan
risiko dan manfaat terjadi bersamaan dengan penyerahan barang
kepada pelanggan.
• Pada transaksi lainnya, terdapat perbedaan waktu antara
pemindahan risiko dan manfaat dengan penyerahan barang kepada
pelanggan.

• Penjual menahan risiko kepemilikan yang signfikan  bukan

penjualan dan penjual tidak boleh mengakui pendapatan
• Penjual menahan risiko kepemilikan yang tidak signifikan 
penjualan dan penjual boleh mengakui pendapatan
• Aliran manfaat masa depan mungkin tidak terjadi
• Pendapatan dan biaya yang terkait dengan transaksi yang sama
9
 Penjualan Barang
Contoh

Barang dikirimkan dengan syarat:

a) Instalasi dan inspeksi Umumnya, pendapatan diakui ketika
pembeli menerima barang dan
instalasi serta inspeksi telah selesai
dilakukan.

Namun, pendapatan boleh langsung

diakui ketika pembeli menerima
Contoh – Instalasi televisi yang barang jika:
hanya menyambungkan dengan I. Proses instalasi tidak rumit, atau
listrik dan antena

Contoh – Pengangkutan gula atau

II. Inspeksi yang dilakukan hanya
kacang kedelai bertujuan untuk mengetahui nilai
kontrak.
10
 Penjualan Barang
Barang dikirimkan dengan syarat:
b) Jika pembeli memiliki hak
untuk mengembalikan barang
c) Penjualan konsinyasi dimana
penerima barang (pembeli)
menjual barang atas nama
pengirim (penjual)
Contoh
 Jika ada ketidakpastian mengenai
kemungkinan pengembalian barang
oleh pembeli, suatu entitas mengakui
pendapatan ketika:
 Pengiriman barang telah sampai
kepada pelanggan
 Barang telah dikirmkan dan
periode pengembalian barang
telah berlalu.
 Suatu entitas mengakui pendapatan
ketika barang terjual kepada pihak
ketiga
11
 Penjualan Barang
Contoh

Entitas menahan risiko kepemilikan namun tidak signifikan

Seorang penjual menahan hak milik sah atas suatu barang untuk
melindungi kolektibilitas dari nilai jatuh tempo:

– Pada kasus ini, ketika suatu entitas telah mengalihkan

risiko dan manfaat signifikan dari kepemilikan, transaksi
merupakan penjualan dan pendapatan diakui.

12
 Penjualan Barang
Contoh

Pada penjualan "Bill and hold" (“parkir”), pengiriman ditunda atas

permintaan pembeli namun pembeli menerima hak kepemilikan
dan tagihan atas suatu barang.
Pendapatan diakui ketika pembeli menerima hak milik, dimana:
a) Terdapat kemungkinan yang besar bahwa pengiriman akan
dilakukan;
b) Barang tersedia, telah diidentifikasi, dan siap dikirimkan
kepada pembeli saat penjualan diakui;
c) Pembeli secara khusus menyatakan perintah penundaan
pengiriman; dan
d) Pembayaran dilakukan dengan syarat pembayaran yang biasa
dilakukan.
Pendapatan tidak diakui ketika terdapat intensi untuk memperoleh
atau membuat barang pada saat pengiriman.
13
 Penjualan Barang
Contoh

Kemungkinan aliran masuk manfaat ekonomi pada masa

depan kecil
Pendapatan tidak diakui jika kemungkinan aliran manfaat kecil
 Suatu entitas mengakui pendapatan hanya jika ada kemungkinan yang
besar bahwa manfaat ekonomi akan mengalir kepada entitas.
 Pada beberapa kasus, kemungkinannya kecil
 Hingga barang diterima atau
 Hingga tidak ada ketidakpastian.

Contoh, terdapat ketdakpastian bahwa pemerintah akan mengizinkan

penjual untuk mengirimkan barang atas transaksi penjualan di luar
negeri.
– Ketika perizinan telah dijamin oleh pemerintah, ketidakpastian
menjadi hilang dan pendapatan diakui.

14
 Penjualan Barang
Contoh

 “Lay away sales” dimana barang dikirimkan hanya ketika pembeli

melakukan pelunasan atas cicilan.

Pendapatan dari penjualan yang demikian ini diakui ketika barang

dikirimkan.

Namun, jika pengalaman menunjukkan bahwa penjualan yang

demikian ini dipergunakan
– Pendapatan diakui ketika deposit signifikan telah diterima.
Barang tersedia, telah diidentifikasi, dan siap dikirimkan
kepada pembeli.

15
 Penjualan Barang
Kesesuaian Pendapatan dan Beban
Pendapatan dan beban terkait dengan transaksi yang sama
harus diakui secara bersamaan  matching of revenues and
expenses

Beban, termasuk garansi dan biaya lainnya yang terjadi

setelah pengiriman dapat diukur secara andal ketika syarat
lain untuk mengakui pendapatan telah terpenuhi.

Pendapatan tidak boleh diakui ketika beban tidak dapat

diukur secara andal, yakni ketika barang telah diterima untuk
dijual diakui sebagai hutang.

16
 Penjualan Jasa
Hasil transaksi penjualan jasa dapat diestimasi secara andal 
penjualan diakui dengan acuan tingkat penyelesaian transaksi pada
akhir periode pelaporan.

Dapat diestimasi dengan andal jika memenuhi kriteria berikut:

 Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal.

 Kemungkinan besar manfaat ekonomi sehubungan
dengan transaksi tersebut akan mengalir ke entitas;
 Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada akhir
periode pelaporan dapat diukur secara andal; dan
 Biaya yang timbul untuk transaksi dan biaya untuk
menyelesaikan transaksi tersebut dapat diukur secara
andal
17
 Penjualan Jasa
Jika hasil transaksi tidak dapat diestimasi secara andal maka
pendapatan diakui hanya yang berkaitan dengan beban yang telah
diakui yang dapat dipulihkan.

Estimasi andal dapat dibuat jika

Pembayaran berkali dan
ada persetujuan:
uang muka tidak
• Hak masing-masing pihak dapat mencerminkan jasa
dipaksakan yang dilakukan
• Imbalan yang dipertukarkan
• Cara dan syarat penyelesaian

18
 Penjualan Jasa
Metode estimasi:
a) Survei pekerjaan yang telah dilaksanakan
b)Jasa yang dilakukan hingga tanggal tertentu sebagai prosentase
dari total jasa yang dilakukan;
c) Proporsi biaya yang timbul hingga tanggal tertentu dibagi estimasi
total biaya.
• Hanya biaya yang telah terjadi terkait jasa tersebut
• Hanya biaya yang mencerminkan total biaya jasa tersebut

19
 Penjualan Jasa

Imbalan instalasi
• Diakui sebagai pedapatan dengan mengacu tahap penyelesaian, kecuali imbalan
instalasi tidak signifikan terhadap penjualan produk, maka diakui pada saat
penjualan

Imbalan jasa termasuk dalam harga produk

• Jumlah tersebut ditangguhkan dan diakui sebagai pendapatan selama periode
jasa dilakukan. Jumlah yang ditangguhkan menutupi ekspektasi biaya jasa
dalam perjanjian, bersamaan laba wajar atas jasa tersebut.

Komisi
Komisi iklan diakui ketika iklan terkait muncul sebelum dipublikasikan
Komisi produksi diakui mengacu pada tahap penyelesaian proyek.

Komisi keagenan asuransi

Diakui pada tanggal efektif permulaan atau pembaharuan atas polis atau selama
periode polis jika agen disyaratkan untuk menjual jasa lebih lanjut selama umur
polis
20
 Penjualan Jasa
Contoh

 Imbalan pemberian jasa termasuk dalam harga produk

Ketika harga jual produk mencakup nilai dari pemberian jasa
setelah penjualan (misal layanan purna jual dan pemutakhirkan
perangkat lunak) dapat ditentukan
– Nilai tersebut ditangguhkan dan diakui sebagai pendapatan
selama periode pemberian jasa.
Nilai yang ditangguhkan merupakan
– Mana yang dapat menutup biaya yang diperkirakan akan
terjadi sesuai kontrak pemberian jasa.
– Bersama dengan laba pada pemberian jasa.

21
 Penjualan Jasa

Hasil pemberian jasa tidak dapat diperkirakan secara andal

Pendapatan diakui atas beban yang diakui

dapat yang dapat dipulihkan

Pada tahap awal transaksi, terdapat kemungkinan hasil dari

transaksi tidak dapat diperkirakan secara andal. Namun
mungkin saja entitas akan menutup biaya transaksi yang terjadi.

 Sehingga pendapatan diakui hanya jika biaya yang terjadi

dapat dipulihkan.
 Tidak ada laba yang diakui karena hasil transaksi tidak dapat
diperkirakan secara andal.

22
 Pengungkapan
Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk pengakuan
pendapatan termasuk metode yang digunakan menentukan
penyelesaian transaksi penjualan jasa

Jumlah setiap kategori signifikan dari pendapatan yang diakui

selama periode tersebut termasuk pendapatan yang berasl dari
Penjualan barang, penjualan jasa dan bunga, royalti dan dividen
Jumlah pendapatan yang berasal dari pertukaran barang atau
jasa yang tercakup dalam setiap kategori signifikan dari
pendapatan

23
 Lampiran

'Bill and hold' sales – penjualan ketika pengiriman ditunda sesuai

permintaan pembeli tetapi pembeli mendapatkan hak milik dan
menerima tagihan.
 kemungkinan besar pengiriman akan dilakukan
 Barang sudah ditangan, teridentifikasi dan siap untuk
dikirimkan ke pembeli pada saat penjualan diakui;
 Pembeli secara khusus menyatakan instruksi pengiriman
ditangguhkan
 Berlaku syarat yang pembayaran yang lazim

Pendapatan tidak diakui ketika terdapat keinginan untuk memperoleh

kembali atau memproduksi barang di waktu pengiriman.

24
 Praktik

Barang dikirim tunduk pada suatu kondisi, pengakuan pada saat kondisi terpenuhi

Instalasi dan inspeksi

• diakui setelah selesai kecuali jika instalasi sederhana dan
inspeksi hanya dilakukan untuk penentuan akhir atas harga
kontrak

Penjualan konsinyasi
• diakui ketika barang dijual oleh penerima pihak ketiga

Persetujuan saat pembeli telah menegosiasikan hak terbatas

atas pengembalian – diakui jika jangka waktu pengembalian
berlalu

Pembayaran secara kas pada pengiriman penjualan

• diakui jika pengiriman dilakukan dan kas diterima penjual atau
agen
25
 Praktik

Penjualan Layaway – penjualan yang mana barang akan

dikirimkan jika pembeli telah melakukan pembayaran
terakhir dalam suatu rangkaian cicilan

Pendapatan diakui pada saat barang dikirimkan.

Kecuali jika pengalaman menunjukkan semua penjualan
terealisasi maka pendapatan dapat diakui ketika setoran yang
signifikan diterima atas barang yang ada di tangan,
diidentifikasi dan siap dikirimkan kepada pembeli

26
 Praktik

Penjualan jual dan beli kembali (Sale and repurchase agreements)

• penjual secara bersamaan setuju untuk

membeli kembali barang yang sama di
kemudian hari; atau
• penjual memiliki opsi beli untuk membeli
kembali; atau
• pembeli memiliki opsi jual yang
mensyaratkan pembelian kembali oleh
penjual atas barang tersebut
Perlu dianalisis apakah secara substansi penjual telah mengalihkan
manfaat dan risiko kepemilikan
Jika penjual mempertahankan manfaat dan risiko – perjanjian
pendanaan sehingga tidak menimbulkan pendapatan 27
 Praktik

pendapatan yang diatribusikan pada harga jual

diakui pada tanggal penjualan. Harga jual = nilai kini
Penjualan cicilan
dari cicilan. Bunga diakui sebagai pendapatan
dengan menggunakan metode bunga efektif

Penjualan kepada diakui jika manfaat dan risikonya telah beralih. Jika
perantara pembeli bertindak sebagai agen diberlakukan
sebagai konsinyasi

pendapatan diakui atas dasar garis lurus selama

Langganan publikasi periode. Jika beda dari waktu ke waktu diakui atas
dasar penjualan yang dikirimkan

28