Sistem Biaya dan

Akumulasi Biaya

Perkuliahan III
 FLOW OF COSTS
IN MANUFACTURING ENTERPRISE

• Aliran biaya dalam perusahaan tidak menambah siklus

akuntansi dalam akuntansi keuangan. Akuntansi biaya
berkaitan dengan
pencatatan dan pengukuran elemen pada saat mengalir
melalui proses produksi.

. General ledger untuk proses produksi adalah

Materials, Payroll, FOH control, Work in Process, Finished
Goods, COGS
 Flow of Cost(continue )
• Minimal ada 18 jurnal yang terjadi berkaitan dengan akuntansi biaya. :

1. Pelunasan account payable

jurnal :
dr A/P dan cr Cash

2. Pembayaran prepaid expense

jurnal :
dr prepaid expense dan cr Cash

3. Pembelian dan perbaikan fixed assets

jurnal : dr Building & Equipment dan cr Cash
 Flow of Costs (continue)

4. Macam-macam pembayaran lain, jurnalnya :

dr Various other accounts dan cr Cash

5. Pembayaran wages dan salaries payable, jurnalnya :

dr Accrued payroll dan cr Cash

6. Pembelian kredit raw material, factory, supplies, jurnalnya :

dr Materials dan cr Account Payable

7. Mencatat payroll, jurnalnya :

dr Payroll dan cr Accrued payroll

 Flow of Costs (continue)

8. Penggunaan factory supplies atau indirect materials masuk ke produksi,

jurnalnya :

dr FOH control dan cr Materials

9. Pencatatan biaya produksi tak langsung ke FOH Control

jurnalnya :
dr FOH control dan cr A/P

10.Pencatatan prepaid expense yang sudah expired masuk FOH Control,

jurnalnya :

dr FOH control dan cr Prepaid expense

 Flow of Cost ( continue )

11. Pencatatan depresiasi untuk pabrik, jurnalnya :

dr FOH control dan cr Accum. Depreciation

12. Pencatatan biaya lain untuk pabrik, jurnalnya :

dr FOH control dan cr Various other accounts

13. Pembebanan indirect labor cost ke

produksi, jurnalnya :

dr FOH control dan cr Payroll

 Flow of Cost ( continue )
14. Pencatatan penggunaan Direct materials ke Work in Process,
jurnalnya :

dr Work in Process dan cr Materials

15. Pencatatan FOH control ke WIP, jurnalnya :

dr Work in Process dan cr FOH control

16. Pencatatan Payroll ke WIP, jurnalnya :

dr Work in Process dan cr Payroll

17. Pencatatan WIP masuk Finished Goods, jurnalnya :

dr Finished Goods dan cr Work in Process

 Flow of Cost (continue )

18. Pencatatan Finished Goods ke COGS, jurnalnya :

dr COGS dan cr Finished Goods

 ARUS FISIK PRODUK

Bahan Baku

PRODUK
Tenaga JADI
Kerja

Overhead
 ARUS BIAYA PERUSAHAAN MANUFAKTUR
Bahan Baku
Langsung
Bahan Bahan tdk
Langsung
Barang Barang
Dalam Jadi
BOP
Proses

Tenaga Harga
Tenaga Pokok
Kerja tdk Kerja
Langsung Penjualan
Langsung
Tenaga
Kerja
 ARUS BIAYA PERUSAHAAN MANUFAKTUR
BAHAN PRODUK
PROSES JUAL
PRODUKSI JADI
TENAGA
KERJA
Overhead
BAHAN
XX BARANG DALAM PRODUK
XX
XX PROSES JADI
BIAYA XX XX XX X
OVERHEAD
XX HPP
XX
XX XX
XX XX X
BIAYA T K
XX XX
XX
 REPORTING THE RESULTS OF
OPERATIONS

Sebagaimana laporan keuangan konvensional maka

laporan keuangan perusahaan manufaktur adalah :

1. Income Statement
2. Cost of Goods Sold Statement, schedule 1
3. Balance Sheet
4. Cash flow Statement
 COGS STATEMENT, schedule 1

• Manufactured cost = Direct Materials consumed +

Direct Labor + FOH

• FOH merupakan akun untuk menampung semua

Indirect Material/supplies Cost + Indirect Labor Cost
+ Other FOH Cost yang berkaitan dengan factory
(pabrik)

• Manufactured cost akan sama dengan COGM dan

COGS, jika tidak ada persediaan awal dan akhir untuk
WIP dan Finished Goods
 Arus Biaya Produksi ke Laporan Keuangan
Persdiaan Harga
P.Jadi Pokok
(Awal) Penjualan
(HPP)
Persdiaan Harga
BDP (Awal) Pokok
Produksi

Biaya
BTKL
Produksi
periode ini
BOP (BDP)

Persdiaan
Bahan Baku Persd. Produk
(Awal) Jadi (Akhir)

Bahan Baku Persd. BDP

(dari (Akhir)
pembelian)
Persd. Bahan
Baku (Akhir)

Biaya Biaya
Pemasaran & Pemasaran &
Biaya Admts Biaya Admts

SUMBER DAYA TOTAL BIAYA BARANG LAPORAN

PRODUKSI NERACA
YANG TERSEDIA TERSEDIA LABA/RUGI
UNTUK DIJUAL
 COST SYSTEM

Macam-macam cost system :

1. Actual cost system atau Historical cost system:

“Cost dikumpulkan pada saat terjadinya, namun pelaporannya ditunda

pada akhir periode akuntansi”

2. Standard cost system

“Standard cost digunakan berdasarkan biaya yang ditetapkan

terdahulu. Actual cost juga dicatat dan variance dimasukan dalam
akun terpisah”.
 COST SYSTEM (continue)

3. Full Absorption Costing:

“Biaya produksi dikumpulkan baik yang

bersifat tetap maupun variabel”.

4. Direct Costing/Variable Costing :

“ Biaya yang termasuk biaya produksi hanya

yang bersifat variabel saja”
 COST ACCUMULATION

Ke 4 Cost System tersebut dapat digunakan dalam

CostAccumulation, yang meliputi :

1. JOB ORDER COSTING

. Biaya diakumulasikan untuk setiap batch, lot,

job order
. Produk bersifat hetrogen
. Akun WIP dibantu subdiary ledger
. Dapat ditentukan profit per job order
 Cost Accumulation (continue)

2. PROCESS COSTING

. Biaya diakumulasi berdasarkan proses

produksi atau departemen.
. Produk bersifat homogen/uniform
. Biaya per unit dihitung dengan cara
membagikan antara jumlah biaya dengan
jumlah unit ekuivalen.
 Cost accumulation (continue)

3. Blended Methods

“Direct material cost diakumulasi

berdasarkan job order costing dan
convertion cost diakumulasikan
berdasarkan process costing”.
 Cost accumulation (continue)

4. Backflush Costing

“Dalam kasus proses produksi yang sangat

cepat, yang mengakibatkan hasil produksi
mendahului pencatatan akuntansi maka
melakukan backflush dapat dijadikan
pilihan yang sangat penting.

Backflushing costing dianggap dapat menjawab

kekunoan kronologis pencatatan akuntansi”
 COMPARISON OFCOST ACCUMULATION
METHODS

1. Berbeda dengan metode Job Order,Blended dan

Process Costing, metode Backflush tidak mengenal
adanya Work in Process.

2. Masing-masing metode menunjukkan perbedaan

objek biaya yang menjadi tujuan penelusuran
biaya.
 Flow of Costs Example

Bicycles by the Sea had $50,000 of direct

materials inventory at the beginning of the period.
Purchases during the period amounted to
$180,000 and ending inventory was $30,000.
How much direct materials were used?
$50,000 + $180,000 – $30,000 = $200,000
 Flow of Costs Example

Direct labor costs incurred were $105,500.

Indirect manufacturing costs were $194,500.
What are the total manufacturing costs incurred?
Direct materials used $200,000
Direct labor 105,500
Indirect manufacturing costs 194,500
Total manufacturing costs $500,000
 Flow of Costs Example

Assume that the work in process inventory

at the beginning of the period was $30,000,
and $35,000 at the end of the period.
What is the cost of goods manufactured?
Beginning work in process $ 30,000
Total manufacturing costs 500,000
Ending work in process 35,000
Cost of goods manufactured $495,000
 Flow of Costs Example

Assume that the finished goods inventory

at the beginning of the period was $10,000,
and $15,000 at the end of the period.
What is the cost of goods sold?
Beginning finished goods $ 10,000
Cost of goods manufactured 495,000
Ending finished goods 15,000
Cost of goods sold $490,000
 Flow of Costs Example

Work in Process
Beg. Balance 30,000 495,000
Direct mtls. used 200,000
Direct labor 105,500
Indirect mfg. costs 194,500
Ending Balance 35,000
 Flow of Costs Example

Finished Goods
Work in Process 10,000 490,000
495,000 495,000
15,000

Cost of Goods Sold

490,000
 Manufacturing Company

BALANCE SHEET INCOME STATEMENT

Inventoriable
Costs Revenues
when deduct
Finished sales
Materials occur Cost of
Goods
Inventory Goods Sold
Inventory
Equals Gross Margin
deduct
Work in
Process Period
Inventory Costs
Equals Operating Income
 Merchandising Company

BALANCE SHEET INCOME STATEMENT

Inventoriable
Costs Revenues
when deduct
sales
Merchandise occur Cost of
Inventory
Purchases Goods Sold
Equals Gross Margin
deduct
Period
Costs
Equals Operating Income
 Activity-Based Costing
• Traditional allocation method

Costs Products

• Activity-based allocation method

Costs Activities Products

First stage Second stage

 Sekilas ABC
• Mengidentifikasi kegiatan-kegiatan yang
diperlukan untuk memproduksi produk atau
layanan

• Menentukan biaya aktivitas

• Mengalokasikan biaya ke obyek biaya

berdasarkan obyek konsumsi kegiatan
 Biaya tingkat Incurrence
• Tidak semua biaya yang berhubungan dengan
- volume
- Tingkat unit
- Batch tingkat
- Produk tingkat
- Fasilitas tingkat
 Operasi dari sebuah Sistem ABC

• Menetapkan biaya untuk kegiatan renang

Tahap pertama alokasi
Mengidentifikasi biaya yang dikeluarkan untuk
melakukan berbagai kegiatan

• Menentukan ukuran terbaik kegiatan yang berkaitan

dengan masing-masing biaya renang
Biaya driver
 Operation of an ABC System

• Menentukan tarif per unit aktivitas

• Menetapkan biaya untuk produk / jasa berdasarkan

konsumsi kegiatan
Tahap kedua alokasi

• Biaya tidak langsung akan diubah ke langsung biaya

 Peran strategis ABC
• Ringkasan berbasis biaya (ABC) vs volume berbasis biaya:
Volume berbasis biaya sering tidak memadai karena biaya tidak langsung
tidak selalu terjadi dalam proporsi ke volume output
Volume berbasis biaya biasanya menyebabkan miscosting dari keluaran
(yakni, beberapa produk akan overcosted dan lain-lain undercosted)
Volume berbasis biaya dapat menciptakan insentif untuk para manajer
yang tidak patut (misalnya, lebih volume equates lebih biaya overhead)
Ringkasan berbasis biaya menggunakan informasi tentang kegiatan yang
membentuk langsung (dukungan) biaya sehingga keluaran hanya
dikenakan biaya konsumsi sumber daya
 Volume-Based Costing

• Walaupun sering tidak memadai, volume berbasis biaya

mungkin pilihan yang strategis untuk beberapa perusahaan
Jenis biaya sistem sesuai bila umumnya langsung biaya yang
besar biaya produk atau layanan dan kegiatan pendukung
produksinya relatif sederhana, biaya rendah, dan homogen di
seluruh lini produk yang berbeda

• Volume berbasis biaya yang sering digunakan oleh produsen

produk kertas, produsen produk pertanian, layanan
profesional dan perusahaan
 Biaya tidak langsung

• Tidak mudah dan nyaman traceable ke obyek biaya

Biaya ini dipakai bersama-sama di antara unsur biaya
objek
Fisik mustahil untuk jejak
Biaya tidak efektif untuk jejak
 Biaya tidak langsung
• Perlunya alokasi
Perkiraan biaya produk atau aktivitas
Apakah benar-benar biaya?
Meningkatkan kesadaran biaya langsung
Kegiatan ini tidak gratis
Rencana lebih efisien biaya operasi
Sekarang kita tahu bahwa apa biaya, apa yang harus
kita lakukan?
 Alokasi Indirect Biaya
• Khas metode alokasi :
Kemampuan untuk menanggung
Keadilan atau ekuitas
Manfaat yang diterima
Dan menimbulkan efek
 Metode tradisional Alokasi
Biaya tidak langsung dialokasikan untuk biaya
objek berdasarkan objek dari biaya konsumsi
mengukur beberapa kegiatan, biasanya jam
kerja
$10,000,000 total indirect cost
= $25 per hour rate
400,000 total labor hours

produk merupakan tenaga kerja 6 jam akan dikenakan biaya $ 150

dari biaya langsung
 Kritik dari Alokasi Overhead
Tradisional
• Overhead yang menganggap semua yang berhubungan
dengan volume

• Pabrik seluruh departemen atau harga

Semua kegiatan yang berkaitan dengan satu ukuran

• Departemen fokus, tidak fokus proses

Fokus pada biaya yang timbul, tidak menimbulkan biaya
 ABC Terms
• Suatu kegiatan tertentu adalah tugas atau aktivitas pekerjaan dilakukan,
seperti produksi setup

• Sebuah sumber ekonomi merupakan unsur yang dibutuhkan atau

dikonsumsi dalam melaksanakan kegiatan, seperti gaji dan perlengkapan

• J biaya driver baik sumber biaya konsumsi driver atau suatu kegiatan
konsumsi biaya driver
Sumber biaya konsumsi driver mengukur jumlah sumber daya yang
dikonsumsi oleh suatu kegiatan, seperti jumlah item dalam rangka
pembelian atau penjualan
Ringkasan biaya konsumsi driver mengukur jumlah kegiatan yang
dilakukan untuk obyek, seperti jumlah batch yang digunakan untuk
pembuatan produk Y
 Biaya Assignment
• Dua-tahap pendekatan untuk biaya tugas langsung (dukungan) biaya: sumber
biaya overhead pabrik seperti ditugaskan untuk biaya aktivitas renang dan
kemudian ke objek biaya (pekerjaan, klien, produk, pasien, dll)

• Volume sistem berbasis menetapkan overhead pabrik ke satu tanaman atau

departemen biaya renang pertama dan kemudian ke produk atau layanan
menggunakan volume berbasis menilai

• ABC sistem menetapkan biaya overhead pabrik untuk kegiatan atau kegiatan yang
menggunakan sumber daya renang biaya konsumsi biaya driver dan kemudian
menetapkan biaya ke obyek biaya menggunakan biaya konsumsi kegiatan driver
Penggunaan biaya driver dalam setiap tahap membuat ABC umumnya lebih
akurat dari volume berbasis biaya
 Ringkasan Berbasis Costing

• Jadi pendekatan biaya sumber daya yang

memberikan biaya ke obyek biaya berdasarkan
kegiatan yang dilakukan untuk biaya objek

Biaya sumberdaya ditugaskan untuk kegiatan

berdasarkan kegiatan-kegiatan yang menggunakan
atau mengkonsumsi daya (konsumsi daya driver),
dan biaya kegiatan ditugaskan ke objek biaya
berdasarkan kegiatan yang dilakukan untuk biaya
objek (aktivitas konsumsi biaya driver)
 Analisis kegiatan

• Melalui kegiatan analisis, perusahaan mengidentifikasi melakukan

pekerjaan ini untuk melakukan operasinya
Proses termasuk mengumpulkan data dari dokumen dan catatan yang
ada, serta mengumpulkan data tambahan dengan menggunakan
kuesioner, pengamatan, atau wawancara yang penting personil
Contoh pertanyaan antara lain:
Pekerjaan atau kegiatan apa yang Anda lakukan?
Berapa banyak menghabiskan waktu Anda melakukan kegiatan tersebut?
Apa sumber-sumber yang diperlukan untuk melakukan kegiatan-kegiatan
tersebut?
Apa nilai tidak ada kegiatan atau produk, layanan, pelanggan, atau
organisasi?
 Ringkasan Analisis (lanjutan)
• Untuk mengidentifikasi sumber biaya untuk berbagai kegiatan, sebuah firma classifies semua
kegiatan sesuai dengan cara di mana aktivitas mengkonsumsi sumber daya

• J-unit tingkat aktivitas yang dilakukan pada setiap unit produk atau layanan dari perusahaan
(misalnya, bahan-bahan langsung)

• J-batch tingkat aktivitas dilakukan untuk setiap batch atau kelompok unit produk atau
layanan (misalnya, pengaturan mesin atau menempatkan pesanan pembelian)

• J-produk yang mendukung kegiatan tingkat produksi pada suatu produk atau layanan
(misalnya, teknik perubahan untuk mengubah bagian untuk produk)

• J-fasilitas tingkat mendukung kegiatan operasi secara umum (misalnya, pajak properti dan
asuransi)
 Mengembangkan sebuah Sistem ABC

Ada tiga langkah dalam pengembangan sebuah sistem ABC:

- Mengidentifikasi sumber daya dan biaya kegiatan (Panggung Satu)

Suatu kegiatan analisis dilakukan untuk mengidentifikasi kegiatan utama dan jalan di
mana aktivitas mengkonsumsi sumber daya
- Menetapkan sumber biaya untuk kegiatan (Panggung Satu)
- Menggunakan sumber daya biaya konsumsi driver berdasarkan penyebab-dan-efek
hubungan, seperti jumlah jam kerja, konfigurasi, bergerak, mesin-hari, karyawan, atau
kaki persegi untuk menetapkan sumber biaya
- Penugasan dilakukan secara langsung melalui pelacakan atau estimasi
- Menetapkan biaya untuk biaya aktivitas objek (Tahap Dua)
- Menggunakan aktivitas konsumsi biaya driver, seperti pesanan pembelian, penerimaan
laporan, disimpan bagian, tenaga kerja langsung-jam, atau siklus manufaktur waktu untuk
menetapkan biaya aktivitas
 Batasan dan manfaat dari ABC Systems
Manfaat
Profitabilitas yang lebih baik karena
langkah-langkah untuk lebih
akurat biaya
Identifikasi nilai-nilai vs non-
ditambahkan kegiatan dan biaya
yang terkait
Informasi untuk proses perbaikan
Perkiraan biaya perbaikan
Membantu mengidentifikasi dan
mengontrol biaya unused
kapasitas
Keterbatasan
Beberapa mungkin memerlukan
biaya alokasi ke departemen
dan produk berdasarkan
volume tindakan sewenang-
wenang
Beberapa biaya yang dapat
diidentifikasi dengan spesifik
produk yang diabaikan
Mahal dan memakan waktu untuk
mengembangkan dan
melaksanakan
Mungkin manajerial terhadap hasil
ABC
 Berbasis Volume vs ABC Contoh

Haymarket Bioteknologi, Inc (HBT) memproduksi dan menjual dua sistem

komunikasi aman, AW (Anywhere) dan sz (SecureZone). HBT berikut memiliki
data untuk operasi kedua produk:

AW SZ

Production Volume 5,000 20,000

Selling Pricing $400.00 $200.00
Unit direct materials and labor $200.00 $80.00
Direct labor-hours 25,000 75,000
Direct labor-hours per unit 5 3.75
 Berbasis Volume vs ABC Contoh
(lanjutan)

Tradisional volume berbasis biaya sistem yang digunakan perusahaan

yang memberikan pabrik overhead (OH) berdasarkan jam tenaga kerja
langsung (DLH). Perusahaan yang memiliki total biaya overhead sebesar $
2.000.000. Sejak perusahaan yang dianggarkan untuk 100.000 DLHs tahun,
overhead per DLH menilai adalah $ 20 ($ 2.000.000 / 100.000 DLH
 Berbasis Volume vs ABC (lanjutan)

• Overhead pabrik yang ditugaskan ke AW adalah $

500.000 (25.000 x DLH $ 20) total dan $ 100 ($
500.000 / 5.000 unit) per unit, karena perusahaan
menghabiskan 25.000 jam kerja langsung ke
manufaktur 5.000 unit AW
DAN
• Overhead pabrik yang ditugaskan ke sz adalah $
1.500.000 (75.000 x DLH $ 20) total dan $ 75 ($
1.500.000 / 20.000 unit) per unit, karena perusahaan
menghabiskan 75.000 jam kerja langsung ke
manufaktur 20.000 unit sz
 Berbasis Volume vs ABC (lanjutan)

Ditunjukkan menggunakan analisis profitabilitas produk berbasis

biaya volume:

AW SZ
Unit selling price $400 $200.00
Unit product cost
Direct materials and labor $200 $80
Factory overhead 100 75
Cost per unit 300 155.00
Unit margin $100 $45.00
 Berbasis Volume vs ABC (lanjutan)

Dalam upaya untuk menggunakan sistem ABC, HBT telah

mengidentifikasi kegiatan-kegiatan berikut ini, anggaran biaya, dan
biaya konsumsi kegiatan driver:

Budgeted Activity Consumption

Activity Cost Cost Driver

Engineering $125,000 Engineering hours

Setups 300,000 Number of setups
Machine running 1,500,000 Machine-hours
Packing 75,000 Number of packing orders
Total $2,000,000
 Berbasis Volume vs ABC (lanjutan)

HBT juga telah mengumpulkan data berikut operasi menyangkut

setiap produk-produknya:

AW SZ Total

Engineering hours 5,000 7,500 12,500

Number of setups 200 100 300
Machine-hours 50,000 100,000 150,000
Packing orders 5,000 10,000 15,000
 Berbasis Volume vs ABC Contoh
(lanjutan)

Menggunakan data yang dikumpulkan, kegiatan untuk menilai setiap

kegiatan konsumsi biaya driver dihitung sebagai berikut:

(1) (2) (3) (4) = (2)/(3)

Activity Consumption Activity Activity
Cost Driver Cost Consumption Rate

Engineering hours $125,000 12,500 $10

Number of setups 300,000 300 1000
Machine-hours 1,500,000 150,000 10
Packing orders 75,000 15,000 5
 Berbasis Volume vs ABC Contoh (lanjutan)

Biaya overhead pabrik AW @ 5.000 unit produksi:

(1) (2) (3) (4) = (2) x (3) (5)

Activity Consumption Activity Total Overhead Overhead
Cost Driver Rate Activities Allocated Per Unit

Engineering hours $10 5,000 $50,000 $10.00

Number of setups 1,000 200 200,000 40.00
Machine-hours 10 50,000 500,000 100.00
Packing orders 5 5,000 25,000 5.00
Overhead cost per unit $775,000 $155.00
 Berbasis Volume vs ABC Contoh (lanjutan)

Biaya overhead pabrik untuk sz @ 20.000 unit produksi:

(1) (2) (3) (4) = (2) x (3) (5)

Activity Consumption Activity Total Overhead Overhead
Cost Driver Rate Activities Allocated Per Unit

Engineering hours $10 7.500 $75.000 $3,75

Number of setups 1.000 100 100.000 5,00
Machine-hours 10 100.000 1.000.000 50,00
Packing orders 5 10.000 50.000 2,50
Overhead cost per unit $1.225.000 $61,25
 Berbasis Volume vs ABC Contoh (lanjutan)

Ditunjukkan menggunakan analisis profitabilitas produk ABC:

AW SZ
Unit selling price $400 $200.00
Unit product cost
Direct materials and labor $200 $80
Factory overhead:
Engineering $10 $3.75
Setups 40 5.00
Machine running 100 50.00
Packing 5 155 2.50 61.25
Cost per unit 355 141.25
Unit margin $45 $58.75
 Berbasis Volume vs ABC Contoh (lanjutan)

Diagram berikut ini membandingkan hasil dari kedua sistem biaya:

AW SZ
Unit overhead cost
Anda dapat
Volume-based $100 $75,00 guess yang tinggi
Activity-based 155 61,25 dan volume yang
Difference $55 $13,75 merupakan
Unit margin produk-volume
Volume-based $100 $45,00 rendah?
Activity-based 45 58,75
Difference $55 $13,75

Perlu diketahui bahwa volume berbasis biaya cenderung undercost

kompleks rendah-volume overcost tinggi dan produk-produk volume, situasi
yang sering disebut sebagai biaya produk lintas subsidization