Analisis Prilaku Kos

Aktivitas
Modul 2 ini terdiri dari 2 kegiatan belajar:

• Perilaku Kos dan Model Penggunaan Sumber Daya

• Metode Pemisahan dan Analisis Kos Campuran
Tujuan Pembelajaran :
• Mendifinisakan perilaku kos
• Mengklasifikasi kos ke dalam kos tetap, variabel,
dan campuran
• Menjelaskan alasan-alasan pemisahan kos
campuran
• Menyebutkan dan mempergunakan berbagai
metode dalam pemisahan campuran
• Menghitung dan mengestimasi jumlah kos
menggunakan rumus kos
Perilaku Kos dan Model
Penggunaan Sumber Daya
Definisi :
Perilaku kos adalah istilah untuk menggambarkan
apakah suatu kos jumlahnya tetap atau berubah
dalam kaitanya dengan perubahan tingkat aktivitas
atau volume (Hansen & Mowen, 2005)
Perilaku Kos dan Model
Penggunaan Sumber Daya
• Kos tetap adalah kos yang jumlahnya tetap namun
aktivitas bisnisnya mengalami perubahan

• Kos variabel adalah kos yang jumlahnya berubah

sejalan dengan perubahan aktivitas bisnis.

• Namun pada dasarnya semua kos bersifat variabel

jika dipandang dalam jangka waktu yang panjang.
Kapasitas Aktivitas (1)
1. Aktivitas, Penggunaan Sumber Daya (Kapasitas), dan
Perilaku Kos
• Kapasitas aktivitas adalah kemampuan untuk melaksanakan
aktivitas.
• Besarnya kapasitas dari aktivitas didasarkan kinerja yang diinginkan
pada setiap aktivitas.
• Konsumsi sumber daya merupakan jumlah kapasitas aktivitas yang
digunakan untuk menghasilkan barang dan/atau jasa oleh suatu
organisasi.
• Konsumsi sumber daya untuk melaksanakan aktivitas diukur dengan
satuan uang bisa dikatakan sebagai kos aktivitas.
• Besarnya penggunaan sumber daya equivalen dengan penggunaan
aktivitas. Sehingga perubahan kos pada setiap tingkatan
penggunaan sumber daya atau aktivitas merupakan perilaku kos.
Kapasitas Aktivitas (2)
Penggunaan tingkat penggunaan sumber daya
(kapasitas) dapat dibagi dua:
• Kapasitas yang jumlahnya sama dengan jumlah
yang dibutuhkan dan digunakan
• Kapasitas yang jumlahnya melebihi jumlah yang
dibutuhkan atau diinginkan. Dampaknya akan ada
kapasitas yang menganggur.
Kapasitas Aktivitas (2)
2. Mengukur Penggunaan Aktivitas
• Cost driver
• Cost driver dapat digunakann untuk mengukur
penggunaan sumber daya (kapasitas) dan penggunaan
aktivitas.
• Contoh : penggunaan listrik diukur dengan jumlah Kwh,
penggunaan elektrikal diukur dengan jam mesin. Tabel
2.1
• Ada dua cost driver : 1) Unit based driver (misalnya jam
mesin, jam kerja langsung, bahan baku langsung, 2)
Non-unit based drive (missal jumlah batch, jumlah set
up, jumlah inspeksi)
Kapasitas Aktivitas (3)
3. Perilaku Kos
Lihat gambar 2.1 untuk melihat hubungan perilaku kos dan tingkat
aktivitas
4. Kos Variabel dan Kos Bertahap
Variabel kos merupakan kos yang secara total berubah jika ada
perubahan aktivitas. Untuk kos variabel bertahap merupakan cermin
sifat kos yang berubah secara bertahap. Lihat gambar 2.2
5. Kos tetap dan Kos Tetap Bertahap
Kos tetap merupakan kos yang dalam rentang waktu atau aktivitas
tertentu tidak berubah meskipun terjadi perubahan aktivitas. Lihat
gambar 2.3
6. Kos Campuran
Kos campuran adalah kos yang mempunyai karakteristik tetap dan juga
karakteristik variabel. Gambar 2.4
Mixed Costs

A mixed cost
has both fixed
and variable
components.
Consider the
following electric
utility example.
Mixed Costs

t
Total Utility Cost

c o s
ed Variable
m ix
o tal Utility Charge
T

Fixed Monthly
X Utility Charge
Activity (Kilowatt Hours)
Mixed Costs
The total mixed cost line can be expressed
as an equation: Y = a + bX
Y
Where: Y = the total mixed cost

+ bXa = the total fixed cost (the

= a vertical intercept of the line)
t Y
Total Utility Cost

c o s
ed Variable
b = the variable cost per unit of
m ix activity (the slope of the line)
o tal Utility Charge
T X = the level of activity

Fixed Monthly
X Utility Charge
Activity (Kilowatt Hours)
Mixed Costs

+ bX
= a
t Y
Total Utility Cost

c o s
ed Variable
m ix bX
o tal Utility Charge
T

Fixed Monthly
a
X Utility Charge
Activity (Kilowatt Hours)
The Analysis of Mixed Costs
Account Analysis

Engineering Approach

High-Low Method

Scattergraph Method

Least-Square Regression Method

Account Analysis

Each account is classified as either

variable or fixed based on the analyst’s
knowledge of how the account behaves.
Engineering Estimates

Cost estimates are based on an evaluation

of production methods, and material, labor
and overhead requirements.
The High-Low Method
WiseCo recorded the following production activity and
maintenance costs for two months:

Units Cost
High activity level 9,000 $ 9,700
Low activity level 5,000 6,100
Change 4,000 $ 3,600

Using these two levels of activity, compute:

 the variable cost per unit;
 the fixed cost; and then
 express the costs in equation form Y = a + bX.
 The High-Low Method
Units Cost
High activity level 9,000 $ 9,700
Low activity level 5,000 6,100
Change 4,000 $ 3,600

 Unit variable cost = Changein cost

Change in units
 The High-Low Method
Units Cost
High activity level 9,000 $ 9,700
Low activity level 5,000 6,100
Change 4,000 $ 3,600

 Unit variable cost = $3,600 ÷ 4,000 units = $0.90 per unit

 The High-Low Method
Units Cost
High activity level 9,000 $ 9,700
Low activity level 5,000 6,100
Change 4,000 $ 3,600

 Unit variable cost = $3,600 ÷ 4,000 units = $0.90 per unit

 Fixed cost = Total cost – Total variable cost
Fixed cost = $9,700 – ($0.90 per unit × 9,000 units)
Fixed cost = $9,700 – $8,100 = $1,600
 The High-Low Method
Units Cost
High activity level 9,000 $ 9,700
Low activity level 5,000 6,100
Change 4,000 $ 3,600

 Unit variable cost = $3,600 ÷ 4,000 units = $0.90 per unit

 Fixed cost = Total cost – Total variable cost
Fixed cost = $9,700 – ($0.90 per unit × 9,000 units)
Fixed cost = $9,700 – $8,100 = $1,600
 Total cost = Fixed cost + Variable cost (Y = a + bX)
Y = $1,600 + $0.90X
 The Scattergraph Method
Plot the data points on a graph
(total cost vs. activity).
Y
20
* ** *
1,000’s of Dollars

* *
**
* *
Total Cost in

10

0 X
0 1 2 3 4
Activity, 1,000’s of Units Produced
 The Scattergraph Method
Draw a line through the data points with about an
equal numbers of points above and below the line.
Y
20
* ** *
1,000’s of Dollars

* *
**
* *
Total Cost in

10

0 X
0 1 2 3 4
Activity, 1,000’s of Units Produced
 The Scattergraph Method
The slope of this line is the variable unit cost.
(Slope is the change in total cost for a one unit
Y change in activity).
20
* ** *
1,000’s of Dollars

* *
**
* *
Total Cost in

10
Estimated fixed cost = $10,000

0 X
0 1 2 3 4
Activity, 1,000’s of Units Produced
 The Scattergraph Method
Change in cost
Slope =
Change in units
Y
20
* ** * Vertical
1,000’s of Dollars

* * distance is
** the change
* *
Total Cost in

10 in cost.

Horizontal distance is the

change in activity.
0 X
0 1 2 3 4
Activity, 1,000’s of Units Produced
Metode Kuadrat Terkecil
( Least Squares Method)
• Dalam persamaan garis regresi : y = a + bx, dimana
y merupakan variable tidak bebas (dependent
variable), yaitu variabel yang perubahannya
ditentukan oleh perubahan pada variabel x yang
merupakan variabel bebas (independent variable).
Variabel y menunjukkan biaya, sedangkan variabel x
menunjukkan volume kegiatan
• Rumus perhitungan a dan b dapat ditentukan
dengan cara sebagai berikut :

b = n ∑(xy) - ∑x ∑ y
n ∑x2 - (∑x)2

a = ∑y - b(∑x)
n
 Bln ke Bia Repr&Pemeliharaan      
  (Rp.1000) Jam Mesin    
  y. x. xy. x2
1 750 6000 4500000000 36000000
2 715 5500 3932500000 30250000
3 530 4000 2120000000 16000000
4 600 4000 2400000000 16000000
5 600 4500 2700000000 20250000
6 875 7000 6125000000 49000000
7 800 6000 4800000000 36000000
8 1000 8000 8000000 64000000
9 800 6000 4800000000 36000000
10 750 6000 4500000000 36000000
11 550 4500 2475000000 20250000
12 600 4500 2700000000 20250000
         
  ∑y ∑x. ∑xy. ∑x 2

  8.570.000 66.000 41.060.500.000 380.000.000

b. = 12 x 41.060.500.000 – 66.000. x 8570000 =

12 x 380.000.000 – (66.000)2

a. = 8.570.000 – b x 66.000 =
12
Jadi biaya reaparasi dan pemeliharaan mesin tersebut terdiri dari
 
Biaya variabel = Rp. 115 per jam mesin ( 0,115 x Rp.1.000)
Biaya tetap = Rp. 79.270 per bulan
 
Atau fungsi linier biaya tersebut adalah :
 
Y = 79.270 + 115x
 Least-Squares Regression Method
• Accountants and managers
may use computer software to
fit a regression line through the
data points.
• The cost analysis objective is
the same: Y = a + bx

Least-squares regression also provides a statistic, called

the adjusted R2, that is a measure of the goodness
of fit of the regression line to the data points.
Least-Squares Regression Method

R2 is the percentage of the variation

in total cost explained by the activity.
Y
20
* ** *
* * **
10 * *
Total Cost

R2 for this relationship is near

100% since the data points are
0 very close to the regression line.
X
0 1 2 3 4
Activity
Analisis Aktivitas
• Activity Based Manajemen
1. Dimensi kos
2. Dimensi pengendalian
Lihat gambar 2.6