Konsolidasi Dengan Akuisisi

Melebihi Nilai Tercatat Ekuitas

Oleh : Dwi Astarani Aslindar
Karakteritik Konsolidasi Dengan Akuisisi
Melebihi Nilai Tercatat
Contoh Soal :
• Pada tanggal 1 januari 2015, PT Nusantara mengeluarkan investasi senilai RP.
1.500,000,000 untuk keseluruhan kepemilikan pada PT Andalas. Nilai investasi
Rp. 1.500,000,000 merupakan nilai wajar konsiderasian hasil penilaian yang
dilakukan oleh PT Nusantara atas berbagai faktor yang terkait dengan PT
Andalas. Maka perhitungan untuk menyelesaikan contoh soal ini adalah :
• Jurnal pencatatan transaksi akuisisi PT PT Andalas oleh PT Nusantara
1 Januari
Investasi pada PT Andalas Rp. 1,500,000,000
Kas Rp. 1,500,000,000
Diferensial
• Berdasarkan PSAK 22 (Revisi 2020), diferensial harus dialokasikan pada aset
terindentifikasi yang diperoleh dan atau liabilitas yang diambil alih yang dianggap
menyebabkan nilai wajar dari entitas anak yang dikonsolidasikan melebihi nilai bukunya
atau dialokasikan sebagai goodwill. Berikut adalah ilustrasi penentuan diferensial dalam
aktivitas akuisisi sebuah entitas usaha.
ASET TERINDENTIFIKASI DAN LIABILITAS
DIAMBIL ALIH
 Goodwill
• PSAK 22 (2010) mendefinisikan goodwill sebagai selisih
antara nilai imbalan yang dialihkan, jumlah kepentingan
nonpengendali, dan nilai wajar kepentingan ekuitas yang
sebelumnya diakuisisi jika kombinasi bisnis dilakukan
bertahap, dan jumlah neto dari aset teridentifikasi yang
diperoleh dan liabilitas yang diambil alih. Dapat dikatakan
pula bahwa goodwill mencerminkan pandangan investor
(pihak pengakuisisi) atas potensi atau nilai lebih yang
dimiliki investee (pihak diakusisi) sehingga pihak
pengakuisisi mau membayar lebih atas nilai bersih aset
yang dimiliki pihak diakuisisi
PEMBELIAN DENGAN DISKON
ILUSTRASI AKUISISI DENGAN KEPEMILIKAN PENUH
Konsolidasi Sesaat Setelah Akuisisi
• PT Nusantara membeli seluruh saham PT Andalas seharga Rp. 1,500,000,000. Diketahui
bahwa nilia buku dari seluruh aset bersih PT Andalas adalah Rp. 1.400,000,000 sehingga
terdapat diferensial dari akuisisi ini sebesar Rp. 300,000,000 yang dialokasikan kepada
goodwill sebesar Rp. 100,000,000 dan aset teridentifikasi lainnya sebesar Rp.
200,000,000. Sebagai gambaran, transaksi akuisisi PT Nusantara terhadap PT Andalas
ditunjukan pada gambar berikut
KONSOLIDASI PADA PERIODE SETELAH AKUISISI
• Untuk periode
setelah
terjadinya
akuisisi atas
akuisisi yang
dilakukan diatas
nilai tercatat,
tidak terdapat
perbedaan
mendasar
dibandingkan
konsolidasi
ketika akuisisi
dilakukan pada
nilai tercatat.
Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian
Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian
PT Nusantara dan Entitas Anak
Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian
Per 31 Desember 2015

Aset Liabilitas
Kas dan setara kas 1.100.000.000 Utang Usaha 1.500.000.000
Piutang Usaha 1.175.000.000 Utang Obligasi 2.000.000.000
Persediaan 1.050.000.000
Tanah 2.210.000.000 Ekuitas
Bangunan dan Peralatan 3.340.000.000 Saham Biasa 3.000.000.000
Akumulasi Penyusutan 870.000.000 2.470.000.000 Saldo Laba 1.955.000.000
Merek Dagang 400.000.000
Akumulasi Amortisasi 50.000.000 350.000.000
Goodwill 100.000.000
Total Aset 8.455.000.000 Total Liabilitas dan Ekuitas 8.455.000.000
 Konsolidasi Pada Periode Setelah Terjadinya Akuisisi
Neraca Saldo
Per 31 Desember 2016 PT Nusantara melaporkan laba bersih
PT Nusantara PT Andalas Rp 1.000.000.000 serta membagi
Debit Kredit Debit Kredit dividen Rp 400.000.000 sedangkan PT
Kas dan Setara Kas 1.145.000.000 700.000.000 Andalas melaporkan laba bersih Rp
Putang Usaha 1.000.000.000 500.000.000
Persediaan 550.000.000 350.000.000
250.000.000 dan membagikan dividen
Tanah 1.500.000.000 500.000.000 Rp 100.000.000. Selain itu diketahui
Bangunan dan Peralatan 3.000.000.000 400.000.000 informasi bahwa PT Nusantara telah
Merek Dagang 400.000.000 - melakukan upaya penilaian untuk
Investasi Pada PT Andalas 1.735.000.000 -
menentukan terjadinya penurunan
Akumulasi Penyusutan 1.000.000.000 150.000.000
Akumulasi Amortisasi 100.000.000 - nilai atas investasinya pada PT
Utang Usaha 1.150.000.000 300.000.000 Andalas. Hasil evaluasi menunjukkan
Utang Obligasi 1.500.000.000 500.000.000 bahwa nilai wajar PT Andalas adalah
Saham Biasa 3.000.000.000 800.000.000 lebih rendah Rp 25.000.000 dari nilai
Saldo Laba 2.000.000.000 550.000.000
Penjualan 6.000.000.000 1.000.000.000
tercatat saat ini dikarenakan realisasi
Penghasilan dari anak usaha 23.000.000 - penghasilan yang diberikan ternyata
Beban Pokok Penjualan 3.900.000.000 600.000.000 yang lebih rendah dibandingkan
Beban Operasi 1.050.000.000 125.000.000 ekspektasi penghasilan ketika
Beban Penyusutan 250.000.000 25.000.000
melakukan investasi
Beban Amortisasi 50.000.000 -
Dividen 400.000.000 100.000.000
Total 14.980.000.000 14.980.000.000 3.300.000.000 3.300.000.000
(19) Investasi pada PT Andalas 250.000.000
Pendapatan Investasi dari PT Andalas 250.000.000
Mencatat pengakuan penghasilan dari PT Andalas (Rp 250.000.000 x 100%)

(20) Kas 100.000.000

Investasi pada PT Andalas 100.000.000
Mencatat penerimaan dividen dari PT Andalas (Rp 100.000.000 x 100%)

(21) Investasi pada PT Andalas 5.000.000

Bagian Laba dari PT Andalas 5.000.000
Mencatat amortisasi diferensial terkait bangunan dan peralatan (Rp 5.000.000 x 100%)

(22) Bagian Laba dari PT Andalas 25.000.000

Investasi pada PT Andalas 25.000.000
Mencatat penerimaan dividen dari PT Andalas (Rp 25.000.000 x 100%)
(23e) Bagian Laba atas PT Andalas 230.000.000
Dividen diumumkan 100.000.000
Investasi Pada PT Andalas 130.000.000
Mengeliminasi pengakuan penghasilan dan dividen dari PT Andalas

(24e) Saham Biasa-PT Andalas 800.000.000

Saldo Laba 550.000.000
Diferensiasi 255.000.000
Investasi pada PT Andalas 1.605.000.000
Mengeliminasi Saldo Awal Investasi

(25e) Tanah 210.000.000

Goodwill 100.000.000
Akumulasi Penyusutan-Bangunan dan Peralatan 5.000.000
Bangunan dan Peralatan 60.000.000
Diferensiasi 255.000.000
Mengalokasikan diferensiasi terhadap aset teridentifikasi

(26e) Akumulasi Penyusutan-Bangunan dan Peralatan 5.000.000

Beban Penyusutan 5.000.000
Pengakuan beban penyusutan aset teridentifikasi yang tersusutkan

(27e) Kerugian Penurunan Nilai 25.000.000

Goodwill 25.000.000
Pengakuan penurunan nilai goodwill