ACCOUNTING:

ACHIEVEMENT
AND
PROGNOSIS
Ficar Rachma Agustina (226020300111026)
Tatang Satria Wijanarko (226020300111019)

1
TEORI KONTIJENSI
PENCAPAIAN DAN PERKEMBANGAN
DAVID T. OTLEY - 1980
 Slide 1

Teori
Kontije
nsi
Secara khusus, Otley mengulas sejarah dan perkembangan teori kontingensi dalam akuntansi
manajemen, serta menjelaskan beberapa konsep kunci dalam teori ini. Dia mengemukakan bahwa
teori kontingensi mencoba untuk menjelaskan bagaimana informasi akuntansi dapat digunakan
secara efektif dalam berbagai situasi organisasi, tergantung pada karakteristik lingkungan dan
kebutuhan informasi yang berbeda.
 Slide 1

Teori
Kontije
nsi
Teori kontingensi dalam akuntansi manajemen menyatakan bahwa Praktik dan Penggunaan informasi
akuntansi yang efektif dalam organisasi akan bergantung pada karakteristik dan kondisi
lingkungan organisasi yang berbeda. Artinya, tidak ada satu metode atau praktik akuntansi yang
dapat diterapkan secara universal untuk semua organisasi. Sebaliknya, keputusan mengenai praktik
dan penggunaan informasi akuntansi harus mempertimbangkan konteks spesifik organisasi dan
lingkungan di mana organisasi beroperasi.
 TEORI KONTIJENSI
PENCAPAIAN DAN PERKEMBANGAN
DAVID T. OTLEY - 1980

Pertama,
F itur utama dari pendekatan kontinjensi dan
penerapannya pada Sistem Pengendalian Akuntansi

Kedua,
Isi dari teori kontinjensi akuntansi manajemen saat ini, baik
empiris maupun teoritis, diuraikan dan dinilai dengan
mengacu pada kerangka kerja untuk evaluasi berdasarkan
perspektif Pengendalian Organisasi
Dan implikasinya untuk penelitian
Slide 1
Pendekatan
Kontijensi
Pendekatan Kontijensi
terhadap Akuntansi
Manajemen
didasarkan pada premis bahwa
Tidak ada
Sistem Akuntansi yang
SESUAI secara UNIVERSAL
Slide 1 Pendekatan
Kontijensi
yang berlaku sama untuk semua organisasi dalam
semua keadaan.
Sebaliknya, disarankan bahwa fitur-fitur tertentu dari
sistem akuntansi yang tepat akan tergantung pada
keadaan spesifik di mana suatu organisasi berada.
Dengan demikian, teori kontinjensi harus
mengidentifikasi aspek-aspek spesifik dari suatu sistem
akuntansi yang terkait dengan keadaan tertentu yang
telah ditetapkan dan menunjukkan kecocokan yang
sesuai.
Meskipun kerangka kerja kontinjensi merupakan hal
yang baru, akuntansi manajemen telah lama mengakui
keterkaitannya dengan faktor organisasi dan perilaku,
seperti yang dicontohkan oleh nasihat
Horngren (1972) yang menyatakan bahwa desain sistem
(akuntansi manajemen) dan desain struktur organisasi
benar-benar tidak dapat dipisahkan dan saling
bergantung.
 FORMULASI
Slide 1 KONTINJENSI

PENGARUH HASIL EMPIRIS

Konsep-konsep seperti
Teknologi, Struktur Organisasi dan Lingkungan

telah digunakan untuk menjelaskan mengapa

Sistem Akuntansi ditemukan berbeda dari satu
situasi ke situasi lainnya.
 FORMULASI KONTINJENSI
Slide 1

1. TEKNOLOGI

Faktor teknologi mencakup peralatan,

proses, dan sistem yang digunakan
organisasi untuk menghasilkan produk atau
layanan

Variabel kontinjensi yang paling sederhana dan paling

lama digunakan dalam akuntansi manajemen mungkin
adalah teknologi produksi.
 FORMULASI KONTINJENSI
Slide 1

1. TEKNOLOGI

Perbedaan antara berbagai jenis teknik produksi

[misalnya produksi unit, batch kecil, batch besar,
produksi massal, dan produksi proses seperti yang
didefinisikan oleh Woodward (1965) adalah faktor
yang telah lama diakui mempengaruhi desain sistem
akuntansi internal.

meskipun perlu dicatat bahwa hal ini muncul dalam studi Woodward sebagai cara
untuk menjelaskan hasil yang bertentangan dalam apa yang pada awalnya
dimaksudkan sebagai penegasan empiris teori organisasi klasik. Sifat dari proses
produksi menentukan jumlah alokasi biaya dan bukannya pembebanan biaya
yang terjadi.
 2. STRUKTUR
Slide 1 ORGANISASI
Terdapat bukti yang menunjukkan bahwa struktur
organisasi mempengaruhi cara penggunaan informasi
anggaran.

Hopwood (1972)
membedakan penggunaan informasi akuntansi yang
dibatasi oleh Anggaran
a. Budget Constrained (B.C.) di mana pemenuhan
anggaran merupakan faktor terpenting dalam evaluasi
atasan terhadap bawahannya.
b. Gaya Profit-Conscious (P.C.)
di mana efektivitas jangka panjang juga dipertimbangkan

penelitian oleh Otley (1978),

dengan menggunakan ukuran yang sebanding, tidak
menghasilkan hubungan seperti itu dan tampaknya
menunjukkan bahwa gaya yang kaku lebih cenderung
mengarah pada kinerja yang lebih baik daripada gaya
 KEDUA STUDI
TERSEBUT
MENUNJUKKAN
PERBEDAAN
S I T U A S I O N A L YA N G
PENTING
YA N G
MENUNJUKKAN
Pabrik Baja A D A N YA
PENJELASAN
KONTINGEN

HOPWOOD

Tambang
Batu Bara
OTLEY
 ( K O N T I N G E N ) B A H WA G AYA P E N G G U N A A N A N G G A R A N YA N G T E PAT
T E R G A N T U N G PA D A T I N G K AT S A L I N G K E T E R G A N T U N G A N YA N G A D A D I
A N TA R A P U S AT- P U S AT P E R TA N G G U N G J AWA B A N

HOPWOO OTLEY
DTanggung jawab Pusat-pusat tanggung jawab (laba) dalam industri
(biaya) di pabrik baja terintegrasi yang pertambangan batu bara yang, untuk semua tujuan
memiliki ketergantungan yang luas satu praktis, tidak tergantung satu sama lain
sama lain

BAULMER
Baulmer (1997), penggunaan ukuran kinerja yang kaku tidak tepat jika terdapat ketergantungan yang luas.
Penjelasan (kontingen) bahwa gaya penggunaan anggaran yang tepat tergantung pada tingkat saling
ketergantungan yang ada di antara pusat-pusat pertanggungjawaban dapat dikemukakan.
Karena ukuran kinerja anggaran menjadi kurang tepat ketika tingkat saling ketergantungan meningkat, manajer
cenderung menggunakan informasi anggaran dengan cara yang lebih fleksibel. Tingkat saling ketergantungan
yang ada merupakan fungsi dari teknologi dan struktur organisasi yang digunakan, struktur organisasi itu sendiri
dipengaruhi tetapi tidak dihalangi oleh teknologi (Child, 1972). Dengan demikian, struktur organisasi dan
teknologi dapat dipandang memiliki pengaruh penting terhadap cara kerja sistem akuntansi.
 FORMULASI KONTINJENSI
Slide 1
3. LINGKUNGAN

Khandwalla (1972)
meneliti pengaruh jenis persaingan yang
dihadapi perusahaan terhadap penggunaan
pengendalian manajemen dan menyimpulkan
bahwa
kecanggihan sistem akuntansi dan pengendalian
dipengaruhi oleh intensitas persaingan yang
dihadapinya.

Selain itu, jenis persaingan yang berbeda, misalnya

persaingan harga, pemasaran atau produk, memiliki
dampak yang sangat berbeda terhadap penggunaan
pengendalian akuntansi dalam organisasi manufaktur
 Faktor lingkungan termasuk semua faktor
Slide 1 eksternal yang mempengaruhi organisasi
seperti pasar, persaingan, regulasi, dan
kebijakan pemerintah

3. LINGKUNGAN

Otley (1978) yang mempelajari pengaruh

perbedaan lingkungan yang dihadapi oleh para
manajer unit dalam satu perusahaan ia
menunjukkan bahwa manajer senior
menggunakan informasi anggaran untuk
mengevaluasi kinerja manajerial dengan cara
yang sangat berbeda dalam dua situasi tersebut
 4. PENGARUH TEORI ORGANISASI
Selama tahun 1960-an, teori organisasi pada sekitar tahun 1974, Akuntansi secara tentatif
mengalami pergolakan besar yang mengarah mengembangkan ide-ide kontinjensi dan menyadari
pada pembangunan teori kontinjensi yang pentingnya struktur organisasi;
menyeluruh. Hal ini pada awalnya berasal dari
karya perintis Burns & Stalker (1961) dan
Teori organisasi baru saja mengembangkan
diperkuat oleh karya Woodward (1965), tetapi
formulasi kontinjensi sendiri. Hasilnya adalah
mungkin yang paling kuat dipengaruhi oleh
longsoran kecil literatur termasuk Bruns &
aliran karya yang berasal dari Aston School
Waterhouse (1975), Sathe (1975), Watson (1975),
yang dirangkum dalam seri yang disunting
Gordon & Miller (1976), Ansari (1977),
oleh Pugh dkk. (1977). Selain itu, karya-karya Hayes (1977), Daft & MacIntosh (1978), Hopwood
para ahli strategi perusahaan seperti Chandler (1978), Piper (1978), Sathe (1978) dan Waterhouse
(1962) menekankan hubungan antara strategi & Tiessen (1978).
yang dipilih oleh organisasi untuk mencapai
tujuannya dan struktur organisasi yang paling
tepat untuk diadopsi
 ISI DARI TEORI KONTIJENSI
Slide 1 AKUNTANSI MANAJEMEN

Studi Empiris
beberapa studi empiris di bidang akuntansi yang secara eksplisit menggunakan pendekatan kontinjensi sebelum
mengumpulkan data.

Bruns & Waterhouse (1975)

berpendapat bahwa "perilaku manajer yang berhubungan dengan anggaran tergantung pada berbagai aspek
struktur organisasi seperti sentralisasi, otonomi, dan sejauh mana aktivitas-aktivitas tersebut terstruktur".
Hal ini membuat mereka menyimpulkan bahwa strategi pengendalian yang berbeda akan sesuai untuk berbagai
jenis organisasi.

Sebagai contoh, mereka menyarankan bahwa "organisasi yang terdesentralisasi dan terstruktur yang beroperasi
di lingkungan organisasi yang stabil tampaknya sangat cocok untuk penggunaan pengendalian anggaran".

Analisis mereka berujung pada deskripsi dua mode strategi pengendalian, administratif dan interpersonal, yang
dikaitkan dengan berbagai jenis pengaturan organisasi.

Contoh : Pemerintah Daerah

 ISI DARI TEORI KONTIJENSI
Slide 1
AKUNTANSI MANAJEMEN

Hayes (1977) mengemukakan tiga kontinuitas utama yang dihipotesiskan dapat mempengaruhi kinerja sub-unit
dalam suatu organisasi, yaitu
1. saling ketergantungan sub-unit,
2. hubungan lingkungan, dan
3. faktor-faktor internal sub-unit yang bersangkutan.

Hayes menyimpulkan bahwa datanya mendukung hipotesis bahwa efektivitas berbagai jenis sub-unit
(yaitu produksi, pemasaran, dan penelitian dan pengembangan) dijelaskan oleh kombinasi yang berbeda dari
variabel-variabel kontinjensi ini.

Studi Piper (1978) sangat kontras dengan kedua studi tersebut di atas karena didasarkan pada studi intensif
terhadap empat organisasi ritel. Dengan metodologi induktif, ia menyimpulkan bahwa struktur pengendalian
keuangan suatu organisasi dipengaruhi oleh kompleksitas tugas yang dihadapinya (seperti misalnya, berbagai
produk yang dijual, keragaman produk, variasi musiman, dan variasi jenis outlet) dan kompleksitas tugas tersebut
mempengaruhi struktur pengendalian keuangan melalui variabel intervening struktur organisasi
Slide 1

Teknologi secara khusus diperkenalkan sebagai variabel

penjelas utama dari sistem informasi akuntansi yang efektif
oleh

Daft & MacIntosh (1978). Mengikuti Perrow (1967),

Penelitiannya menghasilkan korelasi yang cukup tinggi antara
teknologi dan gaya sistem informasi, meskipun perlu dicatat
bahwa keefektifan sistem informasi tidak dinilai.
 FORMULASI TEORITIS

Lingkungan,
Karakteristik Organisasi
Gordon & Miller (1976) dan
Gaya pengambilan
keputusan

Waterhouse & Tiessen Lingkungan &

(1978) Teknologi
 FORMULASI TEORITIS

Gordon & Miller (1976) mencoba untuk Kerangka kerja yang lebih sederhana diusulkan
memberikan kerangka kerja yang oleh Waterhouse & Tiessen (1978) untuk
komprehensif untuk desain sistem informasi persyaratan dari berbagai jenis organisasi dan
akuntansi (SIA) yang mempertimbangkan implikasi sistem akuntansi manajemennya.
kebutuhan spesifik organisasi dengan mengacu
Dua kelas utama variabel kontinjensi disarankan:
pada literatur teori organisasi, kebijakan
manajemen dan akuntansi untuk Lingkungan dan Teknologi.
mengidentifikasi variabel-variabel yang sangat Lingkungan dipandang memiliki dua dimensi
penting bagi kinerja organisasi. penting, yaitu sederhana- kompleks dan statis-
dinamis yang keduanya dapat dipetakan ke dalam
Lingkungan, Karakteristik dimensi tunggal yaitu prediktabilitas.
organisasi dan Gaya pengambilan
keputusan disarankan untuk menjadi kelas
utama variabel kontinjensi
 FORMULASI TEORETIS

bahwa "peran penting yang dimainkan oleh

akuntansi dan sistem informasi dalam organisasi
sekarang ini secara umum diakui dan dipelajari
oleh para ahli perilaku organisasi", dengan
mencatat bahwa "penelitian tentang variabel sistem
HOPWOOD (1978) akuntansi manajemen dapat menjadi sarana untuk
mengkonseptualisasikan dan mengamati proses-
proses yang lebih abstrak seperti pembentukan
tujuan, upaya kekuasaan
atau resolusi konflik".
 FORMULASI TEORETIS

Mengidentifikasi dua variabel

Tingkat turbulensi dan
Amigoni (1978)
diskontinuitas dalam lingkungan
kontinjensi utama, yaitu :
Tingkat kompleksitas struktural
perusahaan dlm hubungannya
dng lingkungan

Desain Sistem Perencanaan dan

Pengendalian (PCS) bersifat
Dermer (1977) spesifik secara situasional karena
tergantung pada situasi
 DERMER (1977)
PCS
Tujuan khusus yang ingin dicapai oleh PCS dalam konteks Tujuan
Organisasi;
(a)bentuk diferensiasi dan tingkat desentralisasi yang dipilih
(misalnya, Struktur Organisasi);
(b)sifat dan campuran proses yang dikendalikan dalam sub-unit,
dan sejauh mana proses tersebut terstruktur atau tidak terstruktur
(yaitu jenis Teknologi);
(c)Jenis Gaya manajerial yang digunakan oleh para manajer
senior
FAKTOR PENENTU dlm TEORI KONTINJENSI
Lingkungan
semua faktor eksternal yang mempengaruhi organisasi
seperti pasar, persaingan, regulasi, dan kebijakan
pemerintah.

Teknologi
Faktor teknologi mencakup peralatan, proses, dan
sistem yang digunakan organisasi untuk menghasilkan
produk atau layanan

Tujuan organisasi: Faktor ini mencakup tujuan

jangka pendek dan jangka panjang organisasi, serta
strategi yang digunakan untuk mencapai tujuan
tersebut

Karakteristik organisasi: Sistem pengendalian: Faktor ini

Faktor ini meliputi ukuran organisasi, mencakup cara organisasi mengukur, mengontrol,
struktur organisasi, budaya organisasi, dan mengelola sumber daya dan kegiatan
dan sumber daya manusia. operasional
Kerangka Kerja Untuk Evaluasi Teori
Kontinjensi Akuntansi Manajemen
Pada saat ini dapat memungkinkan untuk
memeriksa dan mengevaluasi model yang
mendasari teori kontinjensi akuntansi
manajemen

Perlu Dicatat bahwa tidak ada penelitian

yang menggabungkan keempat tahap
tersebut secara berurutan, seperti yang
ditunjukkan pada tabel 1

26
27
Kerangka Kerja Untuk Evaluasi Teori
Kontinjensi Akuntansi Manajemen

Campuran dari komponen-komponen tersebut mungkin tidak

ditentukan, tetapi beberapa kombinasi yang berbeda dapat
memberikan hasil yang sama baiknya, yang mengindikasikan
bahwa perspektif yang lebih luas diperlukan untuk
menghasilkan teori kontinjensi yang berguna untuk desain SIA

28
Implikasi Untuk Penelitian
Seringkali tidak mungkin untuk
memisahkan pengaruh SIA dari
pengendalian lainnya, hal tersebut
merupakan satu paket dan harus
dinilai secara bersama sama

Indikasi dari berbagai kegiatan

pengendalian diberikan oleh daftar
kontrol formal Westerlund &
Sjohtrand (1979), yang ditunjukkan
pada tabel 2

29
 • Salah satu cara untuk mendapatkan klarifikasi konseptual
yang lebih baik adalah dengan menggunakan kerangka
kerja sistem control.
• Meskipun model pengendalian mekanis sederhana tidak
dapat diterapkan secara langsung pada organisasi.
• Otley & Berry (1980) telah mengidentifikasi empat
karakteristik proses pengendalian yang diperlukan untuk
pengendalian yang diperlukan untuk organisasi yang
efektif, yaitu:
1. Spesifikasi dari suatu tujuan
2. Ukuran tingkat pencapaian tujuan tersebut
3. Model prediktif tentang kemungkinan hasil dari Tindakan
pengendalian
4. Kemampuan dan motivasi untuk bertindak

30
Efektivitas Organisasi
Penggunaan kerangka kerja
pengendalian juga memperkuat
peran sentral dari efektivitas
organisasi dan memusatkan
perhatian pada sifat tujuan.
Tujuan mengevaluasi dampak
dari konfigurasi pengendalian
yang berbeda
Evaluasi atas kesesuaian jenis
sisem pengendalian akuntansi
tertentu harus dilakukan dengan
membandingkannya dengan
berbagai ukuran efektivitas, baik
pada tingkat analisis organisasi
maupun individu.
Penting bahwa dalam
mengembangkan teori sistem
informasi akuntansi, efek dari
dari informasi pada sejumlah
dimensi efektivitas diukur
daripada pilihan sewenang-
wenang dari satu dimensi tunggal
atau masalah yang dibiarkan
implisit.
31
Metodologi Penelitian
Peneliti harus memiliki keterlibatan
yang lebih dekat dan
mengembangkan hiotesis tentang
hubngan yang mungkin terjadi ketika
ia mengeksplorasi organisasi yang
diselidiki.
Hubungan sebab akibat jauh lebih
menarik daripada asosiasi, studi
longitudinal, dimana interaksi
variabel dari waktu ke waktu dapat
diamati, memiliki nilai lebih
daripada studi cross-sectional.
32
Metodologi Penelitian
Gambling (1978), merekomendasikan
hubungan yang erat antara organisasi dan
peneliti dan validitas temuan akan
ditingkatkan ketika temuan-temuan
tersebut disampaikan kembali kepada
subyek penelitian dan upaya yang
dilakukan untuk memperkenalkan dan
memonitor perubahan berdasarkan
temuan-temuan tersebut
Argyris (1976), juga menyarankan
pendekatan multi-disiplin juga
tamaknya sangat diharapkan karena
mereka yang terlatih dalam bidang
tertentu pasti akan cenderung
menginterpretasikan pengamatan
mereka sesuai dengan pengalaman
mereka sebelumnya.
33
KESIMPULAN
Teori kontinjensi akuntansi manajmen
memiliki banyak daya tarik. Teori ini
sesuai dengan kebijaksanaan praktis dan
tampaknya memberikan penjelasan
potensial untuk berbagai sistem
akuntansi manajemen
Relevansi teori organisasi dengan
akuntansi manajemen semakin diakui
dan formulasi kontinjensi telah menjadi
hal yang menonjol dalam teori
organisasi
34
KESIMPULAN
Ada beberapa hal yang perlu disampaikan, yaitu:
Sifat dari variabel
kontinjensi yang tepat
belum dijelaskan dan
membutuhkan perhatian
teoritis dan empiris yang
lebih besar.
Pertimbangan eksplisit Teori kontinjensi desain
atas efektivitas organisasi lebih lemah
organisasi merupakan daripada yang disarankan
bagian penting dari teori oleh beberapa
kontinjensi yang benar literaturnya sendiri,
dalam desain sistem hubungannya dengan
kontrol efektivitas organisasi.
35
KESIMPULAN

Pertimbangan-pertimbangan ini berimplikasi pada

pemilihan metodologi penelitian yang tepat. Metode
penelitian eksploratif diperlukan karena melibatkan
pengamatan yang cermat atas operasi sistem pengendalian
organisasi selama periode waktu tertentu, dengan tujuan
menginduksi kontinjensi utama dan memetakan
interkoneksinya dengan semua bagian dari paket
pengendalian organisasi.

36
KESIMPULAN

Pengembangan teori akuntansi manejemen yang

menjelaskan bagaimana akuntansi manajemen dipengaruhi
oleh berbagai kontinjensi dan bagaimana akuntansi
manajemen diintegrasikan ke dalam kontesks yang lebih
luas dri mekanisme pengendalian organisasi merupakan
tugas penelitian yang penting.

37
KESIMPULAN
Teori kontinjensi akuntansi
manajmen memiliki banyak daya
tarik. Teori ini sesuai dengan
kebijaksanaan praktis dan tampaknya
memberikan penjelasan potensial
untuk berbagai sistem akuntansi
manajemen
Relevansi teori organisasi dengan
akuntansi manajemen semakin
diakui dan formulasi kontinjensi
telah menjadi hal yang menonjol
dalam teori organisasi
38
39