Accounting

Changes Policy
and Error Analysis
Oleh
Nur Khasanah
14803241011
Isfanda Devi Maharani Fijri 14803241021
Triyani
14803241033

PERUBAHAN AKUNTANSI
Jenis perubahan akuntansi:
1. Perubahan kebijakan akuntansi
2. Perubahan estimasi akuntansi
Kesalahan dalam laporan keuangan (tidak
diklasifikasikan sebagai perubahan akuntansi).

PERUBAHAN KEBIJAKAN
AKUNTANSI
Perubahan kebijakan akuntansi melibatkan perubahan dari satu
kebijakan akuntansi yang berlaku mempengaruhi kebijakan yang
lain.
Sebagai contoh, sebuah perusahaan
mengubah dasar harga persediaan dari metode rata-rata ke
FIFO.
mengubah metode pengakuan pendapatan untuk kontrak
konstruksi jangka panjang dari cost-recovery ke metode
percentage-of-completion.
Adopsi kebijakan baru dalam pengakuan peristiwa yang telah
terjadi untuk pertama kalinya atau yang sebelumnya
immaterial bukan merupakan perubahan kebijakan akuntansi.

tiga pendekatan untuk

melaporkan perubahan
kebijakan akuntansi:
Laporan perubahan saat ini
Laporan perubahan secara
retrospektif
Laporan perubahan prospektif (di
masa depan
IASB mengharuskan
perusahaan
menggunakan
pendekatan
retrospektif.

Karena pendekatan ini memberikan

informasi yang lebih berguna bagi
pengguna laporan keuangan daripada
efek kumulatif atau pendekatan
prospektif.

Perubahan Akuntansi
Pendekatan Retrospektif
Secara umum, berikut ini hal-hal yang harus dilakukan oleh
perusahaan:
Sesuaikan (menyusun kembali) laporan keuangan untuk setiap
periode sebelumnya yang disajikan. Dengan demikian, informasi
laporan keuangan tentang periode sebelumnya menggunakan
basis sama dengan kebijakan akuntansi baru.
Sesuaikan jumlah tercatat aset dan kewajiban pada awal tahun
pertama disajikan. Dengan demikian, akun-akun tersebut
mencerminkan efek kumulatif pada periode sebelum yang
disajikan dari perubahan kebijakan akuntansi baru. Perusahaan
juga membuat penyesuaian penyeimbangan untuk saldo awal
laba ditahan atau komponen lain yang sesuai ekuitas atau aset
bersih pada awal tahun pertama disajikan.

Perubahan Akuntansi Retrospektif:

Kontrak Jangka Panjang
Ilustrasi :
Perusahaan Denson telah membukukan pendapatan dari
kontrak konstruksi jangka panjang menggunakan metode
cost-recovery (zero-profit). Pada 2015, perusahaan berubah
dengan metode percentage-of-completion. Manajemen
berpendapat pendekatan ini memberikan ukuran yang lebih
tepat dari pendapatan yang diperoleh. Untuk tujuan pajak,
perusahaan menggunakan metode biaya pemulihan dan
berencana untuk terus melakukannya di masa depan.
(Kami mengasumsikan 40 persen tarif pajak yang berlaku.)

ILLUSTRATION 22-1
Perbandingan laporan
laba rugi dengan
Metode Cost-Recovery
versus Percentage-ofCompletion

LO 3

Contoh Data untuk Perubahan Retrospektif

ILLUSTRATION 22-2

Jurnal pada
awal tahun
2015

Konstruksi dalam proses 220,000

Kewajiban pajak tangguhan
Laba ditahan
132,000

88,000

LO 3

Melaporkan Perubahan Kebijakan

Persyaratan pengungkapan utama adalah sebagai
berikut.
1. Sifat perubahan kebijakan akuntansi;
2. Alasan mengapa menerapkan kebijakan akuntansi
baru menyediakan informasi yang dapat diandalkan
dan lebih relevan;
3. Untuk periode saat ini dan setiap periode sebelum
disajikan dengan praktis, jumlah penyesuaian:
a. Untuk setiap item baris laporan keuangan
terpengaruh; dan
b. Dasar dan pelemahan Laba per saham.
4. Jumlah penyesuaian yang berkaitan dengan periode
sebelumnya yang disajikan, dengan praktis

ILLUSTRATION 22-3
Informasi komparatif Terkait Perubahan Akuntansi
(Persentase-of-Completion)

LO 3

Penyesuaian Laba Ditahan

Saldo laba ditahan pada awal 2013 adalah 1,360,000
Sebelum
Perubahan
ILLUSTRATION 22-4

LO 3

Penyesuaian Laba Ditahan

Setelah
Perubahan

ILLUSTRATION 22-5

LO 3

Efek langsung dan tidak

langsung dari Perubahan
Efek Langsung
IASB mengambil posisi bahwa
perusahaan harus secara retrospektif
menerapkan efek langsung dari
perubahan kebijakan akuntansi. Contoh
Efek Tidak
: penyesuaian keseimbangan
Langsung
persediaan sebagai akibat dari
perubahan metode penilaian Efek tidak langsung setiap perubahan
arus kas saat ini atau masa depan
persediaan
perusahaan yang dihasilkan dari
membuat perubahan dalam kebijakan
akuntansi yang diterapkan secara
retrospektif. Contoh: perubahan dalam
pembagian keuntungan atau
pembayaran royalti yang didasarkan
pada jumlah yang dilaporkan seperti
pendapatan atau laba bersih.

Ketidakpraktisan
Perusahaan tidak harus menggunakan aplikasi
retrospektif jika ada salah satu kondisi berikut:
1. Perusahaan tidak dapat menentukan dampak dari
penerapan retrospektif.
2. Penerapan secara retrospektif membutuhkan
asumsi tentang niat manajemen dalam periode
sebelumnya.
3. Penerapan secara retrospektif membutuhkan
estimasi signifikan untuk periode sebelum, dan
perusahaan tidak dapat obyektif memverifikasi
informasi yang diperlukan untuk
mengembangkan perkiraan ini.
Jika salah satu dari kondisi di atas ada, perusahaan menerapkan
Jika salah satu dari kondisi di atas ada, perusahaan menerapkan
kebijakan akuntansi baru secara prospektif

AKUNTANSI UNTUK PERUBAHAN

ESTIMASI
Dalam menyusun laporan keuangan, perusahaan harus
memperkirakan efek dari kejadian dan kondisi di masa
depan. Beberapa item yang memerlukan perkiraan :
kredit macet
.
Persediaan usang.
umur ekonomis dan nilai residu aset.
Periode yang diuntungkan oleh biaya yang
ditangguhkan.
Kewajiban untuk biaya garansi dan pajak
penghasilan.
cadangan mineral yang dipulihkan.
Perubahan estimasi depresiasi.
Nilai wajar aset keuangan atau kewajiban
keuangan

AKUNTANSI UNTUK PERUBAHAN

ESTIMASI
Pelaporan yang diharapkan
Laporanperusahaanakan
mengalami
perubahandalamperkiraanakuntansi.
Yaitu
perusahaantidakharusmenyesuaikanhasil
yangdilaporkansebelumnya
untukperubahan
dalamperkiraan.
Sebaliknya, mereka memperhitungkan efek dari semua
perubahan estimasi dalam :
1. periode perubahan jika perubahan tersebut hanya
mempengaruhi periode itu saja
2. periode perubahan dan periode mendatang jika
perubahan mempengaruhi keduanya.
IASB melihat perubahan estimasi sebagai koreksi normal
berulang dan penyesuaian, hasil alami dari proses
akuntansi. Melarang pendekatan retrospektif

AKUNTANSI UNTUK PERUBAHAN

ESTIMASI
Contoh Soal
Lao Labs Inc membeli bangunan seharga
3.000.000 yang awalnya diperkirakan memiliki
masa manfaat 15 tahun dan tidak ada nilai sisa.
Penyusutan telah diperhitungkan selama 5 tahun
secara garis lurus. Pada tanggal 1 Januari 2015, Lao
Labs merevisi estimasi masa manfaat. Sekarang
menganggap aset memiliki umur ekonomis total 25
tahun. (Asumsikan bahwa masa manfaat untuk
pelaporan keuangan dan tujuan pajak dan metode
penyusutan yang sama.)

 Pembahasan
Nilai buku setelah depresiasi selama 5 tahun
Buildings
3,000,000
Accumulated Depreciation-buildings (5x 200,000)
1,000,000
Book value of building
2,000,000

 Lao Labs mencatat depresiasi untuk tahun 2015

sebagai berikut :

Depreciation Expense
100,000
Accumulatd Depreciation-Building
100,000
Perusahaan menghitung biaya penyusutan
100,000 ditunjukkan pada

Kesalahan Akuntansi
Secara Umum Kesalahan Akuntansi meliputi jenis
berikut
1. Perubahan Akuntansi
yang tidak berlaku
umum untuk kebijakan
akuntansi yang dapat
diterima
2. Kesalahan matematika
3. Perybagan estimasi
yang terjadi karena
perusahaan tidak
mempersiapkan
perkiraan itikad yang
baik

4. Pengawasan
5. Penyalahgunaan
Fakta
6. Klasifikasi yang
salah dari biaya
sebagai beban
bukan aset dan
sebaliknya

Kesalahan Akuntansi
Kategori Akuntansi

Pengakuan Beban
Pengakuan
Pendapatan
Kesalahan
Klasifikasi
Ekuitas, lainnya

Jenis Penyajian kembali

Mencatat beban pada periode yang
salah atau untuk jumlah yang salah
Contoh : dimana pendapatan telah
diakui,

pendapatan

yang

diragukan

telah diakui, atau ada nomor lain dari

kesalahan terkait yang menyebabkan
kesalahan dalam pelaporan
Termasuk dalam penyajian

kembali

karena kesalahan klasifikasi rekening

jangka

pendek

atau

panjang

atau

mereka berdampak pada arus kas dari

aktivitas operasi
Akuntansi yang tidak tepat untuk EPS,
saham terbatas waran, dan instrumen
ekuitas lainnya

Cadangan/Kontinje

Kesalahan yang melibabtkan akun

nsi

persediaan,

Aset
Panjang
Pajak

hutang piutang macet, cadangan

penghasilan,

Jangka dan

kehilangan

peralatan,

goodwil,

atau

item

terkait lainnya
Kesalahan

yang

melibatkan

koreksi

pajak, perbaikan yang tidak tepat untuk

yang

Pendapatan

dan

pajak

kontinjensi
Penurunan nilai aset properti, pabrik,

kewajiban

Ekuitas-

tunjangan

pajak,

dan

berhubungan

lainnya
Akuntansi
transaksi

yang

barang-barang
dengan

tidak

ekuitas

tepat

pajak
untuk

pendapatan

komprehensif termasuk item mata uang

asing, revaluasi aset tanah, keuntungan

Persediaan
Ekuitas-Opsi
Saham
Lain-lain

Persediaan biaya valuasi, masalah

kuantitas,

dan

biasa

dari

penyesuaian penjualan
Akuntansi yang tidak tepat untuk opsi
saham karyawan

Setiap penyajian kembali tidak tercakup

oleh kategori yang tercantum, termasuk
yang terkait dengan perhitungan yang
tidak tepat untuk akuisisi atau merger

Kesalahan Akuntansi
Contoh soal dari Koreksi Kesalahan Akuntansi
pada tahun 2016 pemegang buku untuk
Perusahaan Selectro menemukan kesalahan: Pada
2015, perusahaan belum mencatat beban
penyusutan sebuah bangunan yang baru dibangun
sebesar 20,000. Bangunan ini adalah satusatunya aset yang dapat disusutkan yang dimiliki
Selectro. Perusahaan dengan benar memasukkan
beban penyusutan dalam SPT dan secara benar
melaporkan pajak penghasilan yang dibayarkan.

Pembahasan
Laporan Laba Rugi Selectro untuk 2015 (dimulai
dengan laba sebelum beban depresiasi) dengan
dan tanpa kesalahan.

Contoh dari Perbaikan Kesalahan

jurnal yang seharusnya Selectro buat dan yang
telah dibuat oleh Selectro dalam mencatat beban
penyusutan dan pajak penghasilan

 Kesalahan diatas menyebabkan efek sebagai berikut :

Contoh dari Perbaikan Kesalahan

Membuat jurnal koreksi yang tepat pada tahun 2016, yang
seharusnya dibuat oleh Selectro
ILLUSTRATION 22-18

Pembenaran
jurnal th
2016

Retained Earnings

12,000

LO 6

Contoh dari Perbaikan Kesalahan

Membuat jurnal koreksi yang tepat pada tahun 2016, yang
seharusnya dibuat oleh Selectro
ILLUSTRATION 22-18

Pembenara
n jurnal th
2016

Retained Earnings

12,000

Deferred Tax Liability

Reversal

8,000

LO 6

Contoh dari Perbaikan Kesalahan

Membuat jurnal koreksi yang tepat pada tahun 2016, yang
seharusnya dibuat oleh Selectro
ILLUSTRATION 22-18

Pembenara
n jurnal th
2016

Retained Earnings

12,000

Deferred Tax Liability

8,000

Accumulated DepreciationBuildings
20,000
LO 6

Laporan Periode Tunggal

Contoh :
asumsikan bahwa Perusahaan Selectro memiliki saldo
awal laba ditahan pada tanggal 1 Januari 2016, sebesar
350.000. Perusahaan ini melaporkan laba bersih
sebesar 400,000 di tahun 2016.

Laporan Keuangan Komparatif

Perusahaan Seharusnya :
1.melakukan penyesuaian untuk memperbaiki jumlah

semua akun yang terpengaruh dan melaporkan di

Laporan untuk seluruh periode yang dilaporkan..
2.menyatakan kembali data untuk dasar yang benar

untuk setiap periode yang disajikan.

3.menunjukkan segala susulan penyesuaian periode

sebelumnya ke Laba ditahan pada periode terawal

akun itu dilaporkan.

Laporan Keuangan Komparatif

Misalnya, dalam kasus Selectro, kesalahan
menghilangkan penyusutan sebesar 20.000
pada tahun 2015, ditemukan pada tahun 2016,
menghasilkan penyajian kembali laporan
keuangan 2015.

Laporan Keuangan Komparatif

Selectro harus mengungkapkan bahwa ia telah
menyajikan kembali laporan keuangan yang telah
diterbitkan sebelumnya, dan itu menunjukkan kesalahan.
Selectro juga harus mengungkapkan hal berikut:
1. Pengaruh koreksi pada setiap baris laporan keuangan
dan setiap jumlah per saham yang terpengaruh
dampak untuk setiap periode sebelumnya yang
disajikan.
2. Efek kumulatif dari perubahan pada laba ditahan atau
komponen lain yang sesuai ekuitas atau aktiva bersih
dalam laporan posisi keuangan, pada awal periode
yang disajikan.

Laporan Keuangan Komparatif

Sebagaimana ditunjukkan sebelumnya, kadangkadang tidak praktis untuk menyesuaikan informasi
komparatif untuk satu atau lebih periode
sebelumnya untuk perubahan kebijakan akuntansi.
Hal ini juga kadang-kadang tidak praktis untuk
memperbaiki
kesalahan
periode
sebelumnya
melalui penyajian kembali retrospektif.

ANALISIS KESALAHAN
Perusahaan harus menjawab 3 pertanyaan :

3. Setelah penemuan
kesalahan, bagaimana
laporan keuangan harus
disajikan kembali?

2. Entri apa yang

dibutuhkan untuk
mengoreksi kesalahan?

Apa jenis kesalahan yang

terlibat?

Perlakuan Kesalahan
Perusahaan
memperlakukan kesalahan
sebagai penyesuaian
periode sebelumnya
Melaporkannya pada tahun
berjalan sebagai
penyesuaian atas saldo
awal Laba Ditahan

Analisis Kesalahan
Kesalahan
Laporan Laba
Rugi

Kesalahan
Laporan Posisi
Keuangan

Kesalahan
pada Laporan
Laba Rugi dan
Laporan Posisi
Keuangan

Kesalahan pada Laporan Posisi Keuangan

Kesalahan laporan posisi keuangan hanya menyebabkan

perubahan pada penyajian akun aset, kewajiban dan ekuitas.

Kesalahan tahun berjalan mengklasifikasikan ulang item

ke posisi yang tepat

Kesalahan pada tahun sebelumnya menyatakan ulang

laporan posisi keuangan pada tahun sebelumnya untuk
tujuan perbandingan.

LO 8

Kesalahan Laporan Laba Rugi

Klasifikasi akun pendapatan dan beban yang tidak tepat.

Kesalahan pada tahun berjalan mengklasifikasikan ulang

item tersebut pada posisi yang benar

Kesalahan pada tahun sebelumnya menyajikan ulang

laporan laba rugi tahun sebelumnya untuk tujuan
perbandingan

LO 8

Kesalahan pada Laporan Posisi

Keuangan dan Laporan Laba Rugi

Kesalahan
menyeimbang
kan
Jika perusahaan telah menutup
pembukuannya
Jika kesalahan tersebut sudah diimbangi, tidak
ada entri yang diperlukan.
Jika kesalahan belum diimbangi, membuat entri
untuk menyesuaikan keseimbangan hadir laba
ditahan.

Jika perusahaan belum menutup

buku
Jika kesalahan tersebut sudah diimbangi, buat
entri untuk memperbaiki kesalahan pada periode
saat ini dan untuk menyesuaikan saldo awal
Saldo Laba.
. Jika kesalahan belum diimbangi, membuat entri
untuk menyesuaikan saldo awal Saldo Laba.

Kesalahan
bukan
menyeimbang
kan
Tidak diimbangi dalam
periode akuntansi
berikutnya.
Perusahaan harus
membuat entri
koreksi, jika
perusahaan telah
melakukan penutupan
buku

ANALISIS KESALAHAN
(a) Asumsikan bahwa pembukuan belum ditutup, entri penyesuaian yang
seperti apa yang perlu dibuat pada 31 Desember 2015?
1.

Jumlah perlengkapan fisik yang ada pada tanggal 31 Desember

2015 berjumlah 1,100.
Supplies Expense (R2,500 R1,100) 1,400
Supplies on Hand

2.

1,400

Gaji dan upah yang terjadi pada 31 Desember 2015 berjumlah 4,400.
Salary and Wages Expense

2,900

Accrued Salaries and Wages

2,900
LO 8

ANALISIS KESALAHAN
(a) Asumsikan bahwa pembukuan belum ditutup, entri penyesuaian yang
seperti apa yang perlu dibuat pada 31 Desember 2015?
3.

Bunga atas investasi pada 31 Desember 2015 berjumlah 4,350

Interest Revenue (R5,100 R4,350) 750

Interest Receivable
4.

750

Asuransi yang belum jatuh tempo pada 31 Desember 2015 adalah

65,000
Insurance Expense 25,000
Prepaid Insurance

25,000
LO 8

ANALISIS KESALAHAN
(a) Asumsikan bahwa pembukuan belum ditutup, entri penyesuaian yang
seperti apa yang perlu dibuat pada 31 Desember 2015?
5.

Pada 1 Januari 2015 diterima 24,000 untuk penyewaan gedung

selama 2 tahun. Seluruh pendapatan telah dikreditkan pada
pendapatan sewa.
Rental Income (R24,000 2) 12,000
Unearned Rent

6.

12,000

Penyusutan untuk tahun ini telah salah dicatat sebesar 5,000 dari
jumlah yang benar yaitu 50,000.
Depreciation Expense

45,000

Accumulated Depreciation

45,000
LO 8

ANALISIS KESALAHAN
E22-19(Koreksi kesalahan : entri koreksi): Bagian neraca saldo dari Dickinson
Corporation pada tanggal 31 Desember 2015 adalah seperti berikut

Instruksi: (b) Asumsikan bahwa pembukuan telah ditutup, entri

penyesuaian yang seperti apa yang perlu dibuat pada 31 Desember
2015?
LO 8

ANALISIS KESALAHAN
Instruksi: (b) Asumsikan bahwa pembukuan telah ditutup, entri
penyesuaian yang seperti apa yang perlu dibuat pada 31 Desember
2015?
1.

2.

Jumlah perlengkapan fisik yang ada pada tanggal 31 Desember

2015 berjumlah 1,100.
Retained Earnings

1,400

Supplies

1,400

Gaji dan upah yang terjadi pada 31 Desember 2015 berjumlah 4,400.
Retained Earnings

2,900

Accrued Salaries and Wages

2,900
LO 8

ANALISIS KESALAHAN
Instruksi: (b) Asumsikan bahwa pembukuan telah ditutup, entri
penyesuaian yang seperti apa yang perlu dibuat pada 31 Desember
2015?
3.

Bunga atas investasi pada 31 Desember 2015 berjumlah 4,350

Retained Earnings (R5,100 R4,350) 750

Interest Receivable
4.

750

Asuransi yang belum jatuh tempo pada 31 Desember 2015 adalah

65,000
Retained Earnings

25,000

Prepaid Insurance

25,000
LO 8

ANALISIS KESALAHAN
Instruksi: (b) Asumsikan bahwa pembukuan telah ditutup, entri
penyesuaian yang seperti apa yang perlu dibuat pada 31 Desember
2015?
5.

Pada 1 Januari 2015 diterima 24,000 untuk penyewaan gedung

selama 2 tahun. Seluruh pendapatan telah dikreditkan pada
pendapatan sewa.
Retained Earnings
Unearned Rent

6.

12,000
12,000

Penyusutan untuk tahun ini telah salah dicatat sebesar 5,000 dari
jumlah yang benar yaitu 50,000.
Retained Earnings

45,000

Accumulated Depreciation

45,000
LO 8

Sekian
Terima Kasih