AKUNTANSI KEUANGAN 2

MODUL 10
PERUBAHAN AKUNTANSI DAN
ANALISIS KESALAHAN

TRI KURNIAWATI, S.E.,M.Ak

STIE INTERNATIONAL GOLDEN INSTITUTE JAKARTA

PERUBAHAN AKUNTANSI DAN ANALISIS KESALAHAN
1. Identifikasi jenis perubahan akuntansi dan memahami akuntansi untuk perubahan prinsip
akuntansi.
2. Jelaskan akuntansi untuk perubahan dalam estimasi dan perubahan dalam pelaporan
kesatuan.
3. Jelaskan akuntansi untuk koreksi kesalahan.
4. Menganalisis efek kesalahan.

PERUBAHAN AKUNTANSI

Latar Belakang
Alternatif akuntansi mengurangi komparabilitas informasi keuangan antara periode dan antar
perusahaan; mereka juga mengaburkan data tren historis yang bermanfaat. Untuk misalnya, jika
Ford merevisi estimasi masa manfaat peralatan, biaya penyusutan untuk tahun berjalan tidak akan
sebanding dengan biaya penyusutan yang dilaporkan oleh Ford di tahun-tahun sebelumnya.
Demikian pula jika OfficeMax berubah ke harga persediaan FIFO sementara Staples menggunakan
LIFO, akan sulit untuk membandingkan hasil yang dilaporkan perusahaan-perusahaan ini. Sebuah
Kerangka pelaporan membantu menjaga keterbandingan ketika ada akuntansi perubahan.
FASB telah membentuk kerangka kerja pelaporan, yang melibatkan tiga jenis perubahan akuntansi.
Tiga jenis perubahan akuntansi adalah:
1. Perubahan prinsip akuntansi. Perubahan dari satu akuntansi yang diterima secara umum
prinsip yang lain. Misalnya, perusahaan dapat mengubah penilaian inventarisnya metode
dari LIFO ke biaya rata-rata.
2. Perubahan estimasi akuntansi. Perubahan yang terjadi sebagai hasil dari informasi baru atau
pengalaman tambahan. Misalnya, perusahaan dapat mengubah taksiran masa manfaat aset
yang dapat didepresiasi.
3. Perubahan entitas pelaporan. Perubahan dari pelaporan sebagai satu jenis entitas ke entitas
lainnya jenis entitas. Sebagai contoh, suatu perusahaan dapat mengubah anak perusahaan
yang menjadi tujuan perusahaan itu menyiapkan laporan keuangan konsolidasi.
Kategori keempat mengharuskan perubahan dalam akuntansi, meskipun tidak diklasifikasikan
sebagai perubahan akuntansi.
4. Kesalahan dalam laporan keuangan. Kesalahan dihasilkan dari kesalahan matematika,
kesalahan dalam menerapkan prinsip akuntansi, atau pengawasan atau penyalahgunaan
fakta yang ada saat menyiapkan laporan keuangan. Misalnya, perusahaan mungkin salah
menerapkan metode persediaan eceran untuk menentukan nilai persediaan terakhirnya.
FASB mengklasifikasikan perubahan dalam kategori ini karena setiap kategori melibatkan perbedaan
metode mengakui perubahan dalam laporan keuangan. Dalam bab ini, kita diskusikan klasifikasi ini.
Kami juga menjelaskan cara melaporkan setiap item di akun dan bagaimana cara mengungkapkan
informasi dalam pernyataan komparatif.

Perubahan Prinsip Akuntansi

Menurut definisi, perubahan dalam prinsip akuntansi melibatkan perubahan dari yang umumnya
menerima prinsip akuntansi yang lain. Misalnya, perusahaan mungkin mengubah dasar penetapan

2
harga persediaan dari biaya rata-rata ke LIFO. Atau, itu mungkin mengubah metode pengakuan
pendapatan untuk kontrak konstruksi jangka panjang dari kontrak selesai ke metode persentase
penyelesaian.
Perusahaan harus hati-hati memeriksa setiap keadaan untuk memastikan adanya perubahan. Prinsip
sebenarnya telah terjadi. Adopsi prinsip baru dalam pengakuan peristiwa yang telah terjadi untuk
pertama kalinya atau yang sebelumnya tidak penting bukanlah sebuah perubahan akuntansi.
Misalnya, perubahan dalam prinsip akuntansi belum terjadi ketika perusahaan mengadopsi metode
inventaris (mis., FIFO) untuk item yang baru diperoleh inventaris, bahkan jika FIFO berbeda dari yang
digunakan untuk inventaris yang tercatat sebelumnya.
Contoh lain adalah pengeluaran pemasaran tertentu yang sebelumnya tidak penting dan dibebankan
pada periode terjadinya. Ini tidak akan dianggap sebagai perubahan dalam prinsip akuntansi jika
mereka menjadi material dan dapat ditangguhkan dan diamortisasi.
Akhirnya, bagaimana jika sebuah perusahaan sebelumnya mengikuti prinsip akuntansi itu tidak
dapat diterima? Atau bagaimana jika perusahaan salah menerapkan prinsip? Dalam kasus seperti ini,
profesi menganggap perubahan pada prinsip akuntansi yang diterima secara umum sebagai koreksi
kesalahan. Misalnya, beralih dari basis akuntansi (pajak penghasilan) untuk dasar akrual adalah
koreksi kesalahan. Atau, jika perusahaan mengurangi penyelamatan nilai ketika menghitung
penyusutan ganda menurun pada aset pabrik dan kemudian dikomputasi ulang penyusutan tanpa
mengurangi estimasi nilai sisa, telah mengoreksi kesalahan.
Ada tiga pendekatan yang mungkin untuk melaporkan perubahan dalam prinsip akuntansi:
1. Laporkan perubahan saat ini. Dalam pendekatan ini, perusahaan melaporkan efek kumulatif
perubahan dalam laporan laba rugi tahun berjalan sebagai item tidak teratur. Kumulatif
Efeknya adalah perbedaan dalam pendapatan tahun-tahun sebelumnya antara yang baru
diadopsi dan metode akuntansi sebelumnya. Di bawah pendekatan ini, efek perubahan pada
sebelumnya Penghasilan tahun hanya muncul di laporan laba rugi tahun berjalan.
Perusahaan tidak mengubah laporan keuangan tahun sebelumnya. Pendukung posisi ini
berpendapat bahwa mengubah laporan keuangan tahun-tahun sebelumnya menyebabkan
hilangnya kepercayaan pada laporan keuangan. Bagaimana investor bereaksi ketika
diberitahu bahwa penghasilan yang dihitung tiga tahun lalu sekarang sama sekali berbeda?
Mengubah periode sebelumnya, jika diizinkan, juga dapat mengganggu pengaturan kontrak
berdasarkan angka-angka lama. Misalnya, pengaturan pembagian keuntungan dihitung pada
dasar yang lama mungkin harus dihitung ulang dan distribusi yang sama sekali baru dibuat,
menciptakan banyak masalah hukum. Banyak kesulitan praktis juga ada. Biaya mengubah
laporan keuangan periode sebelumnya mungkin berlebihan, atau menentukan jumlah efek
periode sebelumnya mungkin tidak mungkin berdasarkan data yang tersedia.
2. Laporkan perubahan secara retrospektif. Aplikasi retrospektif mengacu pada aplikasi dari
prinsip akuntansi yang berbeda untuk menyusun kembali keuangan yang dikeluarkan
sebelumnya pernyataan — seolah-olah prinsip baru itu selalu digunakan. Dengan kata lain,
the perusahaan “kembali” dan menyesuaikan pernyataan tahun-tahun sebelumnya dengan
dasar yang konsisten dengan prinsip yang baru diadopsi. Perusahaan menunjukkan efek
kumulatif dari perubahan sebagai penyesuaian terhadap laba ditahan awal tahun paling
awal disajikan. Pendukung posisi ini berpendapat bahwa aplikasi retrospektif memastikan
komparatif. Pikirkan sejenak apa yang terjadi jika pendekatan ini tidak digunakan. Tahun
sebelum perubahan akan menggunakan metode lama, tahun perubahan akan melaporkan
seluruh penyesuaian kumulatif, dan tahun berikutnya akan menyajikan laporan keuangan

3
 atas dasar baru tanpa efek kumulatif dari perubahan tersebut. Kurangnya konsistensi gagal
memberikan data tren pendapatan yang bermakna dan keuangan lainnya hubungan yang
diperlukan untuk mengevaluasi bisnis.
3. Laporkan perubahan secara prospektif (di masa depan). Dalam pendekatan ini, dilaporkan
sebelumnya hasilnya tetap. Akibatnya, perusahaan tidak menyesuaikan saldo awal untuk
mencerminkan perubahan prinsip. Pendukung posisi ini berpendapat bahwa sekali
manajemen hadir laporan keuangan berdasarkan pada prinsip akuntansi yang dapat
diterima, mereka terakhir. Pengelolaan tidak dapat mengubah periode sebelumnya dengan
mengadopsi prinsip baru. Menurut Ini jalur penalaran, penyesuaian kumulatif periode saat
ini tidak tepat karena pendekatan itu mencakup jumlah yang memiliki sedikit atau tidak ada
hubungan dengan arus pendapatan tahun atau peristiwa ekonomi.
Diberikan tiga pendekatan yang mungkin, yang dilakukan oleh profesi akuntansi lebih suka? FASB
mengharuskan perusahaan menggunakan pendekatan retrospektif. Mengapa? Karena menyediakan
pengguna laporan keuangan dengan informasi yang lebih berguna daripada efek kumulatif atau
pendekatan prospektif. [2] Alasannya adalah bahwa mengubah pernyataan sebelumnya menjadi
atas dasar yang sama dengan hasil prinsip yang baru diadopsi konsistensi yang lebih besar di seluruh
periode akuntansi. Pengguna kemudian dapat membandingkan hasil dengan lebih baik dari satu
periode ke periode berikutnya.

Pendekatan Perubahan Akuntansi Retrospektif

Ada anggapan bahwa begitu sebuah perusahaan mengadopsi prinsip akuntansi, seharusnya tidak
perubahan. Anggapan itu bisa dimengerti, mengingat ide penggunaan yang konsisten prinsip
akuntansi meningkatkan kegunaan laporan keuangan. Namun demikian lingkungan terus berubah,
dan perusahaan berubah sebagai respons. Standar terbaru pada mata pelajaran seperti opsi saham,
pertukaran aset nonmoneter, dan pengakuan pendapatan menunjukkan bahwa perubahan dalam
prinsip akuntansi akan terus terjadi.
Ketika perusahaan mengubah prinsip akuntansi, ia harus melaporkan perubahan itu menggunakan
aplikasi retrospektif. Secara umum, inilah yang harus dilakukan:
1. Menyesuaikan laporan keuangannya untuk setiap periode sebelumnya yang disajikan.
Dengan demikian, keuangan informasi pernyataan tentang periode-periode sebelumnya
berdasarkan pada akuntansi yang baru prinsip.
2. Ini menyesuaikan jumlah tercatat aset dan liabilitas pada awal pertama tahun disajikan.
Dengan demikian, akun-akun ini mencerminkan efek kumulatif pada periode sebelum yang
disajikan dari perubahan prinsip akuntansi baru. Perusahaan juga melakukan penyesuaian
terhadap saldo awal saldo laba atau komponen lain yang sesuai dari ekuitas pemegang
saham atau aset bersih pada awal tahun pertama disajikan.
Misalnya, asumsikan bahwa Target memutuskan untuk mengubah metode penilaian inventarisnya
pada tahun 2017 dari metode persediaan eceran (FIFO) ke metode persediaan eceran (averagecost).
Ini memberikan informasi komparatif untuk 2015 dan 2016 berdasarkan metode baru. Target akan
menyesuaikan aset, kewajiban, dan laba ditahan untuk periode sebelum 2015 dan melaporkan
jumlah ini dalam laporan keuangan 2015, ketika mempersiapkan komparatif laporan keuangan.

4
Perubahan Akuntansi Retrospektif: Kontrak Jangka Panjang. Untuk menggambarkan retrospektif
pendekatan, asumsikan bahwa Denson Company telah memperhitungkan pendapatannya dari
kontrak konstruksi jangka panjang pada suatu titik waktu menggunakan metode kontrak yang telah
selesai. Pada 2017 sebagai hasil dari penerapan standar pendapatan baru, perusahaan berubah
menjadi pengakuan pendapatan dari waktu ke waktu (metode persentase penyelesaian).
Manajemen percaya ini Pendekatan memberikan ukuran yang lebih tepat dari pendapatan yang
diperoleh. Untuk keperluan pajak, perusahaan menggunakan metode kontrak lengkap dan
berencana untuk terus melakukannya di masa depan. (Kami mengasumsikan tarif pajak yang
diberlakukan 40%.)
Ilustrasi 22-1 menunjukkan bagian dari tiga laporan laba rugi untuk 2015–2017 — untuk keduanya
metode kontrak selesai dan persentase penyelesaian (2015 adalah yang pertama Denson tahun
operasi dalam bisnis konstruksi).

Untuk mencatat perubahan dari kontrak yang diselesaikan ke persentase penyelesaian metode, kami
menganalisis berbagai efek, seperti yang ditunjukkan Ilustrasi 22-2.

Entri untuk mencatat perubahan pada awal 2017 adalah:

Konstruksi dalam Proses 220.000
Kewajiban Pajak Tangguhan 88.000
Saldo Laba 132.000

5
Akun Konstruksi dalam Proses meningkat sebesar $ 220.000 (seperti yang ditunjukkan pada yang
pertama kolom di bawah “Perbedaan Penghasilan” pada Gambar 22-2). Kredit untuk Saldo Laba $
132.000 mencerminkan efek pendapatan kumulatif sebelum 2017 (kolom ketiga di bawah
“Perbedaan Penghasilan” dalam Ilustrasi 22-2). Perusahaan mengkredit saldo laba karena
pendapatan tahun-tahun sebelumnya ditutup untuk akun ini setiap tahun. Kredit untuk Kewajiban
Pajak ditangguhkan merupakan penyesuaian terhadap beban pajak tahun-tahun sebelumnya.
Perusahaan sekarang mengakui jumlah itu, $ 88.000, sebagai kewajiban pajak untuk jumlah kena
pajak di masa depan. Yaitu diperiode masa depan, penghasilan kena pajak akan lebih tinggi dari
pendapatan buku sebagai akibat dari saat ini perbedaan sementara. Oleh karena itu, Denson harus
melaporkan kewajiban pajak tangguhan pada saat ini tahun.
Melaporkan Perubahan dalam Prinsip. Pengungkapan perubahan akuntansi khususnya penting.
Pembaca laporan keuangan menginginkan informasi yang konsisten dari satu periode ke periode
selanjutnya. Konsistensi semacam itu memastikan kegunaan laporan keuangan. Jurusan persyaratan
pengungkapan adalah sebagai berikut.
1. Sifat dan alasan perubahan dalam prinsip akuntansi. Ini harus termasuk penjelasan mengapa
prinsip akuntansi yang baru diadopsi lebih disukai.
2. Metode penerapan perubahan, dan:
a. Deskripsi informasi periode sebelumnya yang telah retrospektif disesuaikan, jika ada.
b. Pengaruh perubahan pada pendapatan dari operasi yang dilanjutkan, laba bersih (atau
keterangan lain yang sesuai dari perubahan aset bersih atau indikator kinerja), setiap
item baris yang terpengaruh lainnya, dan setiap jumlah yang terpengaruh per saham
untuk saat ini periode dan untuk periode sebelumnya disesuaikan secara retrospektif.
c. Efek kumulatif dari perubahan pada laba ditahan atau komponen lainnya ekuitas atau
aset bersih dalam laporan posisi keuangan pada awal dari periode paling awal yang
disajikan.
Sebagai ilustrasi, Denson akan menyiapkan laporan keuangan komparatif untuk 2016 dan 2017
menggunakan metode persentase penyelesaian (akuntansi konstruksi baru metode). Ilustrasi 22-3
menunjukkan bagaimana Denson menyajikan informasi ini.

Lihat ilustrasi 22-

2 kolom ke 2

Catatan A: Perubahan Metode Akuntansi untuk Kontrak Jangka Panjang. Perusahaan telah menghitung untuk pendapatan
dan biaya untuk kontrak konstruksi jangka panjang dengan metode persentase penyelesaian di Indonesia 2017,
sedangkan dalam semua tahun sebelumnya, pendapatan dan biaya ditentukan dengan metode kontrak lengkap. Metode
akuntansi baru untuk kontrak jangka panjang diadopsi untuk mengakui. . . [justifikasi negara untuk perubahan dalam
prinsip akuntansi]. . . dan laporan keuangan tahun-tahun sebelumnya telah disajikan kembali untuk diterapkan metode
baru secara retrospektif. Untuk tujuan pajak penghasilan, metode kontrak selesai telah dilanjutkan. Efek dari perubahan
akuntansi pada pendapatan 2017 adalah peningkatan $ 6.000 setelah dikurangi terkait pajak dan pendapatan 2016
sebagaimana dilaporkan sebelumnya adalah peningkatan $ 12.000 setelah pajak terkait. Itu saldo saldo laba untuk 2016
dan 2017 telah disesuaikan untuk efek penerapan retrospektif metode akuntansi baru. Sebagai hasil dari perubahan
akuntansi, saldo laba pada 1 Januari, 2016, meningkat $ 120.000 dibandingkan dengan yang dilaporkan menggunakan
metode kontrak lengkap.

6
Seperti yang ditunjukkan oleh Ilustrasi 22-3, Denson Company melaporkan laba bersih di bawah
yang baru mengadopsi metode persentase penyelesaian untuk tahun 2016 dan 2017. Perusahaan
secara retrospektif menyesuaikan laporan laba rugi 2016 untuk melaporkan informasi dalam
persentase- dasar penyelesaian. Juga, catatan atas laporan keuangan menunjukkan sifat perubahan,
mengapa perusahaan membuat perubahan, dan tahun-tahun yang terpengaruh.
Selain itu, perusahaan diharuskan menyediakan data tentang perbedaan penting antara jumlah yang
dilaporkan dalam persentase penyelesaian versus kontrak selesai.
Ketika mengidentifikasi perbedaan yang signifikan, beberapa perusahaan menunjukkan
keseluruhannya laporan keuangan dan perbedaan baris demi baris antara persentase penyelesaian
dan kontrak selesai. Namun, sebagian besar perusahaan hanya akan menunjukkan perbedaan baris
demi baris.
Sebagai contoh, Denson akan menunjukkan perbedaan dalam konstruksi dalam proses,
dipertahankan pendapatan, laba kotor, dan laba bersih untuk 2016 dan 2017 di bawah kontrak
selesai dan metode persentase penyelesaian.

Penyesuaian Laba Ditahan. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, salah satu persyaratan
pengungkapan adalah untuk menunjukkan efek kumulatif dari perubahan pada saldo laba pada awal
periode paling awal yang disajikan. Untuk Denson Company, tanggal tersebut adalah 1 Januari 2016.
Denson mengungkapkan informasi tersebut melalui deskripsi naratif (lihat Catatan A dalam Ilustrasi
22-3). Denson juga akan mengungkapkan informasi ini dalam laporan laba ditahannya.
Dengan asumsi saldo laba ditahan $ 1.360.000 pada awal 2015, Ilustrasi 22-4 menunjukkan laporan
laba ditahan Denson di bawah kontrak yang diselesaikan metode — yaitu, sebelum memberi
pengaruh pada perubahan prinsip akuntansi. (Informasi pendapatan berasal dari Ilustrasi 22-1 di
halaman 1271.)

Lihat ilustrasi
22-1 baris 1

Dengan asumsi saldo laba ditahan $ 1.360.000 pada awal 2015, Ilustrasi 22-4 menunjukkan laporan
laba ditahan Denson di bawah persentase penyelesaian.

$ 1.826.000 $ 1.720.000
$ 120.000 $ 106.000 $ 360.000
$ 1.946.000 $ 1.826.000 $ 1.720.000

7
Jika Denson menyajikan laporan perbandingan untuk tahun 2016 dan 2017 dengan persentase-
selesai, maka harus mengubah saldo awal saldo laba pada 1 Januari 2016. Perbedaan antara saldo
saldo laba di bawah kontrak selesai dan persentase penyelesaian dihitung sebagai berikut.

Perbedaan $ 120.000 adalah efek kumulatif. Ilustrasi 22-5 menunjukkan perbandingan laporan laba
rugi ditahan untuk 2016 dan 2017, memberikan dampak pada perubahan akuntansi prinsip untuk
persentase penyelesaian.

Denson menyesuaikan saldo awal saldo laba pada 1 Januari 2016, untuk lebih dari persentase laba
bersih penyelesaian atas laba bersih kontrak selesai pada tahun 2015. Presentasi komparatif ini
menunjukkan jenis penyesuaian yang dilakukan suatu perusahaan perlu dibuat. Oleh karena itu
penyesuaian ini bisa jauh lebih besar jika sejumlah sebelumnya periode terlibat.

Perubahan Akuntansi Retrospektif: Metode Persediaan. Sebagai ilustrasi kedua dari pendekatan
retrospektif, asumsikan bahwa Lancer Company telah mencatat inventarisasinya menggunakan
metode LIFO. Pada 2017, perusahaan berubah ke metode FIFO karena manajemen percaya bahwa
pendekatan ini memberikan pelaporan yang lebih tepat biaya persediaan. Ilustrasi 22-6 memberikan
informasi tambahan terkait Perusahaan Lancer.

1. Lancer Company memulai operasinya pada 1 Januari 2015. Saat itu, para pemegang saham berinvestasi
$ 100.000 dalam bisnis dengan imbalan saham biasa.
2. Semua biaya penjualan, pembelian, dan operasi untuk periode 2015–2017 adalah transaksi tunai. Lancer arus kas
selama periode ini adalah sebagai berikut.

3. Lancer telah menggunakan metode LIFO untuk pelaporan keuangan sejak awal.
4. Persediaan yang ditentukan berdasarkan LIFO dan FIFO untuk periode 2015–2017 adalah sebagai berikut.

8
 5. Harga pokok penjualan berdasarkan LIFO dan FIFO untuk periode 2015-2017 adalah sebagai berikut.

6. Informasi laba per saham tidak diperlukan pada laporan laba rugi.
7. Semua efek pajak untuk ilustrasi ini harus diabaikan.

Mengingat informasi tentang Lancer Company, Ilustrasi 22-7 menunjukkan pendapatannya laporan
laba rugi, saldo laba, neraca, dan laporan arus kas untuk 2015–2017 di bawah LIFO.

9
Seperti yang ditunjukkan oleh Ilustrasi 22-7, berdasarkan LIFO Lancer Company melaporkan $
120.000 bersih pendapatan pada 2015, laba bersih $ 100.000 pada 2016, dan laba bersih $ 87.000
pada 2017. Jumlahnya inventaris yang dilaporkan pada neraca Lancer mencerminkan biaya LIFO.
Ilustrasi 22-8 menunjukkan laporan pendapatan Lancer, laporan laba ditahan, neraca, dan laporan
arus kas untuk 2015-2017 di bawah FIFO. Anda bisa melihatnya laporan arus kas berdasarkan FIFO
sama dengan LIFO. Meskipun bersih pendapatan berbeda di setiap periode, tidak ada efek arus kas
dari perbedaan-perbedaan ini dalam laba bersih. (Jika kami mempertimbangkan pajak penghasilan,
efek arus kas akan terjadi.)

Bandingkan laporan keuangan yang dilaporkan dalam Ilustrasi 22-7 dan Ilustrasi 22-8. Anda dapat
melihat bahwa di bawah aplikasi retrospektif, perubahan ke penilaian persediaan FIFO
mempengaruhi persediaan yang dilaporkan, harga pokok penjualan, laba bersih, dan laba ditahan.
Di bagian berikut, kami membahas akuntansi dan pelaporan akuntansi Lancer berubah dari LIFO ke
FIFO. Mengingat informasi yang diberikan dalam Ilustrasi 22-6, 22-7, dan 22-8, kita sekarang berada
siap untuk menjelaskan dan melaporkan perubahan akuntansi.
Langkah pertama kami adalah menyesuaikan catatan keuangan untuk perubahan dari LIFO ke FIFO.
Untuk melakukannya, kami melakukan analisis pada Ilustrasi 22-9.

10
Entri untuk mencatat perubahan ke metode FIFO pada awal 2017 adalah sebagai berikut.
Persediaan 5.000
Saldo Laba 5.000
Perubahan meningkatkan akun Inventaris sebesar $ 5.000. Jumlah ini mewakili perbedaan antara
persediaan akhir pada tanggal 31 Desember 2016, di bawah LIFO ($ 20.000) dan persediaan akhir di
bawah FIFO ($ 25.000). Kredit untuk Saldo Laba menunjukkan jumlah yang diperlukan untuk
mengubah pendapatan tahun sebelumnya, dengan asumsi Lancer memilikinya menggunakan FIFO
pada periode sebelumnya.
Melaporkan Perubahan dalam Prinsip. Lancer Company akan menyiapkan keuangan komparatif
pernyataan untuk 2016 dan 2017 menggunakan FIFO (metode inventaris baru). Ilustrasi 22-10
menunjukkan bagaimana Lancer dapat menyajikan informasi ini.

Catatan A Sifat dan alasan

Perubahan Metode Akuntansi untuk Penilaian Persediaan Pada tanggal 1 Januari 2017, Lancer Company terpilih untuk
perubahan; deskripsi
mengubah metode penilaian persediaannya ke metode FIFO; dalam semua tahun sebelumnya, persediaan dinilai
menggunakan metode LIFO. Perusahaan mengadopsi metode baru akuntansi untuk persediaan menjadi lebih baik
periode sebelumnya
melaporkan harga pokok penjualan pada tahun terjadinya. Laporan keuangan komparatif tahun-tahun sebelumnya informasi disesuaikan
telah disesuaikan untuk menerapkan metode baru secara retrospektif. Berikut ini baris laporan keuangan selama
bertahun-tahun 2017 dan 2016 dipengaruhi oleh perubahan prinsip akuntansi.

Efek perubahan pada kunci

indikator kinerja

(tidak berpengaruh)
Sebagai hasil dari perubahan akuntansi, saldo laba pada 1 Januari 2016, meningkat dari $ 120.000, seperti yang Efek kumulatif pada pendapatan
awalnya dilaporkan menggunakan metode LIFO, menjadi $ 122.000 menggunakan metode FIFO. yang disimpan saldo laba

Seperti yang ditunjukkan Gambar 22-10, Lancer Company melaporkan laba bersih di bawah yang
baru mengadopsi metode FIFO untuk 2016 dan 2017. Perusahaan menyesuaikan secara retrospektif

11
laporan laba rugi 2016 untuk melaporkan informasi berdasarkan FIFO. Selain itu, Catatan untuk
laporan keuangan menunjukkan sifat perubahan, mengapa perusahaan membuat perubahan, dan
tahun-tahun yang terpengaruh. Catatan ini juga menyediakan data tentang perbedaan penting
antara jumlah yang dilaporkan berdasarkan LIFO versus FIFO. (Saat mengidentifikasi perbedaan
signifikan, beberapa perusahaan menunjukkan seluruh laporan keuangan dan perbedaan garis
antara LIFO dan FIFO.)
Penyesuaian Laba Ditahan. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, salah satu persyaratan
pengungkapan adalah untuk menunjukkan efek kumulatif dari perubahan pada saldo laba pada awal
periode paling awal yang disajikan. Untuk Lancer Company, tanggal tersebut adalah 1 Januari 2016.
Lancer mengungkapkan informasi tersebut melalui deskripsi naratif (lihat Catatan A dalam Ilustrasib
22-10). Lancer juga akan mengungkapkan informasi ini dalam laporan laba rugi yang ditahan.
Ilustrasi 22-11 menunjukkan laporan laba rugi Lancer di bawah LIFO — itu adalah, sebelum memberi
dampak pada perubahan prinsip akuntansi. (Informasi ini datang dari Ilustrasi 22-7 pada halaman
1275.)

Jika Lancer menyajikan laporan perbandingan untuk 2016 dan 2017 di bawah FIFO, maka harus
mengubah saldo awal saldo laba pada 1 Januari 2016. Perbedaannya antara saldo laba ditahan
berdasarkan LIFO dan FIFO dihitung sebagai berikut.

Perbedaan $ 2.000 adalah efek kumulatif. Ilustrasi 22-12 menunjukkan perbandingan laporan laba
rugi ditahan untuk 2016 dan 2017, memberikan dampak pada perubahan akuntansi prinsip untuk
FIFO.

Lancer menyesuaikan saldo awal dari laba ditahan pada 1 Januari 2016, untuk kelebihan laba bersih
FIFO dibandingkan laba bersih LIFO pada tahun 2015. Presentasi komparatif ini menunjukkan jenis
penyesuaian yang perlu dilakukan perusahaan. Itu mengikuti bahwa jumlah penyesuaian ini bisa
jauh lebih besar jika sejumlah sebelumnya periode terlibat.

12
Efek Perubahan Langsung dan Tidak Langsung
Apakah ada efek lain yang harus dilaporkan perusahaan saat membuat perubahan prinsip akuntansi?
Misalnya, apa yang terjadi ketika perusahaan seperti Lancer memiliki paket bonus berdasarkan laba
bersih dan laba bersih tahun sebelumnya berubah ketika FIFO apakah diterapkan secara
retrospektif? Haruskah Lancer juga mengubah jumlah bonus yang dilaporkan biaya? Atau apa yang
terjadi jika kita tidak mengabaikan pajak penghasilan dalam contoh Lancer? Haruskah Lancer
menyesuaikan laba bersih, mengingat bahwa pajak akan berbeda menurut LIFO dan FIFO pada
periode sebelumnya? Jawabannya tergantung pada apakah efeknya langsung atau tidak langsung.

Efek Langsung. FASB mengambil posisi bahwa perusahaan harus secara retrospektif menerapkan
efek langsung dari perubahan prinsip akuntansi. Contoh direct Efeknya adalah penyesuaian terhadap
saldo persediaan sebagai akibat dari perubahan persediaan metode penilaian. Misalnya, Lancer
Company harus mengubah inventaris jumlah pada periode sebelumnya untuk mengindikasikan
perubahan pada metode penilaian persediaan FIFO.
Contoh terkait inventaris lainnya adalah penyesuaian penurunan nilai yang terjadi dari menerapkan
nilai realisasi biaya-lebih rendah atau bersih atau lebih rendah dari biaya-pasar menguji saldo
persediaan yang disesuaikan. Perubahan terkait, seperti pendapatan ditangguhkan efek pajak dari
penyesuaian penurunan nilai, juga dianggap efek langsung. Entri ini diilustrasikan dalam contoh
Denson, di mana perubahan menjadi persentase penyelesaian akuntansi menghasilkan pencatatan
kewajiban pajak tangguhan.

Efek Tidak Langsung. Selain efek langsung, perusahaan dapat memiliki efek tidak langsung terkait
untuk perubahan dalam prinsip akuntansi. Efek tidak langsung adalah setiap perubahan ke saat ini
atau arus kas masa depan perusahaan yang dihasilkan dari perubahan prinsip akuntansi yang
diterapkan secara retrospektif. Contoh efek tidak langsung adalah perubahan pembagian
keuntungan atau pembayaran royalti yang didasarkan pada jumlah yang dilaporkan seperti
pendapatan atau laba bersih. Efek tidak langsung tidak mengubah jumlah periode sebelumnya.
Misalnya, mari kita asumsikan bahwa Lancer memiliki rencana pembagian keuntungan berdasarkan
karyawan batas pemasukan. Seperti yang ditunjukkan oleh Ilustrasi 22-9 (di halaman 1277), Lancer
akan melaporkan lebih tinggi pendapatan pada tahun 2015 dan 2016 jika menggunakan metode
FIFO. Selain itu, mari kita asumsikan bahwa rencana bagi hasil mengharuskan Lancer membayar
jumlah tambahan berdasarkan pada Jumlah pendapatan FIFO. Dalam situasi ini, Lancer melaporkan
biaya tambahan ini di periode saat ini; itu tidak akan mengubah periode sebelumnya untuk biaya ini.
Jika perusahaan menyiapkan laporan keuangan komparatif, karena itu tidak menyusun kembali
periode sebelumnya untuk biaya tambahan ini. Jika ketentuan rencana pembagian keuntungan
menunjukkan bahwa tidak ada pembayaran yang diperlukan saat ini Periode karena perubahan ini,
maka perusahaan tidak perlu mengakui pembagian keuntungan tambahan beban pada periode
berjalan. Juga tidak mengubah jumlah yang dilaporkan periode sebelumnya.
Ketika perusahaan mengakui efek tidak langsung dari perubahan prinsip akuntansi, itu termasuk
dalam laporan keuangan deskripsi tentang efek tidak langsung. Di demikian, ia mengungkapkan
jumlah yang diakui pada periode berjalan dan terkait per Berbagi informasi.

Ketidakpraktisan
Tidak selalu mungkin bagi perusahaan untuk menentukan bagaimana mereka akan melaporkan
informasi keuangan periode sebelumnya dalam aplikasi akuntansi retrospektif perubahan prinsip.

13
Aplikasi retrospektif dianggap tidak praktis jika suatu perusahaan tidak dapat menentukan efek
periode sebelumnya menggunakan setiap upaya yang wajar untuk melakukannya. Perusahaan tidak
boleh menggunakan aplikasi retrospektif jika salah satu dari kondisi berikut ada:
1. Perusahaan tidak dapat menentukan efek dari aplikasi retrospektif.
2. Aplikasi retrospektif membutuhkan asumsi tentang maksud manajemen dalam periode
sebelumnya.
3. Aplikasi retrospektif membutuhkan estimasi signifikan untuk periode sebelumnya, dan
perusahaan tidak dapat secara obyektif memverifikasi informasi yang diperlukan untuk
mengembangkan perkiraan ini.
Jika ada kondisi di atas ada, itu dianggap tidak praktis untuk menerapkan retrospektif pendekatan.
Dalam hal ini, perusahaan secara prospektif menerapkan akuntansi baru Prinsip pada tanggal paling
awal dapat dilakukan untuk melakukannya. Misalnya, asumsikan bahwa Williams Company
mengubah metode inventarisnya dari FIFO untuk LIFO, efektif 1 Januari 2018. Williams menyiapkan
pernyataan berdasarkan tahun kalender dan telah menggunakan metode FIFO sejak awal. Williams
menilai itu tidak praktis secara retrospektif menerapkan metode baru. Ini umumnya terjadi pada
perubahan ini prinsip karena menentukan efek periode sebelumnya akan memerlukan asumsi
subjektif tentang lapisan LIFO yang ditetapkan pada periode sebelumnya. Asumsi-asumsi ini
biasanya menghasilkan perhitungan sejumlah angka pendapatan yang berbeda. Akibatnya, satu-
satunya penyesuaian yang diperlukan mungkin untuk menyatakan kembali persediaan awal ke basis
biaya dari pendekatan biaya-rendah-atau-pasar (yang menetapkan awal Lapisan LIFO). Williams
harus mengungkapkan hanya dampak perubahan pada hasil operasi dalam periode perubahan. Juga,
perusahaan harus menjelaskan alasannya menghilangkan perhitungan efek kumulatif untuk tahun-
tahun sebelumnya. Akhirnya, seharusnya ungkapkan pembenaran untuk perubahan ke LIFO. Ilustrasi
22-13, dari tahunan laporan The Quaker Oats Company, menunjukkan jenis pengungkapan yang
dibutuhkan.

Catatan 1 (Dalam Bagian): Ringkasan Kebijakan Akuntansi Penting Persediaan. Persediaan dinilai berdasarkan biaya atau
pasar yang lebih rendah, menggunakan berbagai metode biaya, dan termasuk biaya bahan baku, tenaga kerja dan
overhead. Persentase persediaan akhir tahun dinilai menggunakan masing-masing metode adalah sebagai berikut:

Efektif 1 Juli, Perusahaan mengadopsi asumsi aliran biaya LIFO untuk menilai mayoritas dari sisa persediaan Produk
Kelontong A.S. Perusahaan percaya bahwa penggunaan metode LIFO lebih baik mencocokkan biaya saat ini dengan
pendapatan saat ini. Efek kumulatif dari perubahan ini dipertahankan pendapatan pada awal tahun tidak dapat
ditentukan, juga tidak ada efek pro-forma dari retroaktif penerapan LIFO ke tahun-tahun sebelumnya. Efek dari
perubahan ini pada hasil fiskal tahun berjalan adalah menurun laba bersih sebesar $ 16,0 juta, atau $, 20 per saham. Jika
metode LIFO untuk menilai persediaan tertentu tidak digunakan, total persediaan akan menjadi $ 60,1 juta lebih tinggi di
tahun berjalan, dan $ 24,0 juta lebih tinggi di tahun sebelumnya.

PERUBAHAN AKUNTANSI LAINNYA

Perubahan Estimasi Akuntansi
Untuk menyiapkan laporan keuangan, perusahaan harus memperkirakan dampak kondisi masa
depan dan acara. Misalnya, item berikut ini membutuhkan taksiran.
1. Piutang tak tertagih.

14
2. Persediaan barang usang.
3. Masa manfaat dan nilai sisa aset.
4. Periode yang diuntungkan oleh biaya yang ditangguhkan.
5. Kewajiban untuk biaya garansi dan pajak penghasilan.
6. Cadangan mineral yang dapat dipulihkan.
7. Perubahan metode penyusutan.
Perusahaan tidak dapat melihat kondisi dan peristiwa di masa depan dan dampaknya dengan pasti.
Oleh karena itu, estimasi memerlukan pelaksanaan penilaian. Estimasi akuntansi akan berubah
ketika peristiwa baru terjadi, saat perusahaan memperoleh lebih banyak pengalaman, atau saat
memperolehnya informasi tambahan.

Pelaporan yang diharapkan

Perusahaan melaporkan perubahan estimasi akuntansi secara prospektif. Yaitu, perusahaan
sebaiknya tidak menyesuaikan hasil yang dilaporkan sebelumnya untuk perubahan estimasi.
Sebaliknya, mereka akun untuk efek dari semua perubahan dalam estimasi dalam (1) periode
perubahan jika perubahan hanya mempengaruhi periode itu, atau (2) periode perubahan dan
periode masa depan jika perubahan mempengaruhi kedua. FASB melihat perubahan dalam estimasi
sebagai koreksi dan penyesuaian berulang yang normal, hasil alami dari proses akuntansi. Itu
melarang perawatan retrospektif.
Keadaan terkait dengan perubahan dalam estimasi berbeda dari yang untuk perubahan prinsip
akuntansi. Jika perusahaan melaporkan perubahan estimasi secara retrospektif, terus menerus
penyesuaian pendapatan tahun-tahun sebelumnya akan terjadi. Tampaknya pantas untuk menerima
melihat bahwa, karena ada kondisi atau keadaan baru, revisi tersebut cocok dengan situasi baru
(bukan yang lama). Karena itu, perusahaan harus menangani revisi seperti itu pada saat ini dan
periode masa depan.
Sebagai ilustrasi, Underwriters Labs Inc. membeli seharga $ 300.000 bangunan yang aslinya
diperkirakan memiliki masa manfaat 15 tahun dan tidak ada nilai sisa. Ini mencatat penyusutan
selama 5 tahun secara garis lurus. Pada 1 Januari 2017, Underwriters Labs merevisi estimasi masa
manfaat. Sekarang aset tersebut dianggap memiliki umur total 25 tahun. (Menganggap bahwa masa
manfaat untuk pelaporan keuangan dan tujuan pajak serta metode penyusutan adalah yang sama.)
Ilustrasi 22-14 menunjukkan akun pada awal tahun keenam.

Underwriters Labs mencatat penyusutan untuk tahun 2017 sebagai berikut.

Beban Penyusutan 10.000
Akumulasi Depresiasi — Bangunan 10.000
Perusahaan menghitung biaya penyusutan $ 10.000 seperti yang ditunjukkan pada Gambar 22-15.

15
Perusahaan kadang merasa sulit untuk membedakan antara perubahan dalam estimasi dan
perubahan prinsip akuntansi. Apakah itu perubahan prinsip atau perubahan estimasi ketika
perusahaan berubah dari menunda dan mengamortisasi biaya pemasaran menjadi pengeluaran
mereka seperti yang terjadi karena manfaat masa depan dari biaya-biaya ini menjadi diragukan? Jika
memang mustahil untuk menentukan apakah suatu perubahan dalam prinsip atau perubahan dalam
estimasi telah terjadi, aturannya adalah ini: Pertimbangkan perubahan sebagai perubahan estimasi.
Ini sering disebut sebagai perubahan dalam estimasi yang dipengaruhi oleh perubahan prinsip
akuntansi.
Contoh lain dari perubahan dalam estimasi yang dipengaruhi oleh perubahan prinsip adalah
perubahan metode depresiasi (serta amortisasi atau deplesi). Karena perusahaan ubah metode
penyusutan berdasarkan perubahan taksiran tentang manfaat masa depan dari aset yang berumur
panjang, tidak mungkin memisahkan efek dari prinsip akuntansi berubah dari perkiraan. Akibatnya,
perusahaan bertanggung jawab atas perubahan metode penyusutan sebagai perubahan dalam
estimasi yang dipengaruhi oleh perubahan dalam akuntansi prinsip.

Masalah serupa terjadi dalam membedakan antara perubahan dalam estimasi dan koreksi
kesalahan, meskipun di sini jawabannya lebih jelas. Bagaimana cara perusahaan menentukan apakah
itu mengabaikan informasi di periode sebelumnya (kesalahan), atau apakah itu memperoleh
informasi baru (perubahan estimasi)? Klasifikasi yang tepat adalah penting karena perlakuan
akuntansi berbeda untuk koreksi kesalahan versus perubahan estimasi.
Aturan umumnya adalah ini: Perusahaan harus mempertimbangkan perkiraan yang cermat nanti
terbukti salah sebagai perubahan dalam estimasi. Hanya ketika perusahaan jelas menghitung
Estimasi yang salah karena kurangnya keahlian atau itikad buruk harus dipertimbangkan
penyesuaian suatu kesalahan. Tidak ada garis demarkasi yang jelas di sini. Perusahaan harus
gunakan penilaian yang baik mengingat semua situasi.

Pengungkapan
Ilustrasi 22-16 menunjukkan pengungkapan perubahan estimasi masa manfaat, yang muncul dalam
laporan tahunan Ampco – Pittsburgh Corporation.

Catatan 11: Perubahan Estimasi Akuntansi. Korporasi merevisi estimasi masa manfaatnya mesin dan
peralatan tertentu. Sebelumnya, semua mesin dan peralatan, apakah baru saat ditempatkan di digunakan
atau tidak, berada dalam satu kelas dan disusutkan lebih dari 15 tahun. Perubahan tersebut pada dasarnya
berlaku untuk aset dibeli baru saat digunakan. Kehidupan mereka sekarang diperpanjang hingga 20 tahun.
Perubahan ini adalah dibuat untuk lebih mencerminkan perkiraan periode di mana aset tersebut akan tetap
berfungsi. Perubahan memiliki efek mengurangi biaya penyusutan dan meningkatkan laba bersih sekitar $
991.000 ($ .10 per saham).

Sebagian besar, perusahaan tidak perlu mengungkapkan perubahan dalam estimasi akuntansi dibuat
sebagai bagian dari operasi normal, seperti tunjangan kredit macet atau persediaan usang, kecuali
perubahan tersebut material. Namun, untuk perubahan estimasi itu berpengaruh beberapa periode
(seperti perubahan dalam masa kerja aset yang dapat didepresiasi), perusahaan harus
mengungkapkan pengaruhnya terhadap pendapatan dari operasi yang dilanjutkan dan jumlah per
saham terkait dari periode berjalan. Ketika suatu perusahaan memiliki perubahan dalam estimasi

16
yang dipengaruhi oleh perubahan dalam prinsip akuntansi, itu harus menunjukkan mengapa metode
baru lebih disukai. Di Selain itu, perusahaan tunduk pada semua pedoman pengungkapan lainnya
yang dibuat untuk perubahan dalam prinsip akuntansi.

Perubahan pada Entitas Pelaporan

Kadang-kadang, perusahaan membuat perubahan yang menghasilkan entitas pelaporan yang
berbeda. Sedemikian kasus, perusahaan melaporkan perubahan dengan mengubah laporan
keuangan semua sebelumnya periode yang disajikan. Pernyataan yang direvisi menunjukkan
informasi keuangan untuk yang baru entitas pelaporan untuk semua periode.
Contoh perubahan entitas pelaporan adalah:
1. Menyajikan laporan konsolidasi sebagai pengganti pernyataan masing-masing perusahaan.
2. Mengubah anak perusahaan tertentu yang merupakan kelompok perusahaan yang mana
entitas menyajikan laporan keuangan konsolidasi.
3. Mengubah perusahaan yang termasuk dalam laporan keuangan gabungan.
4. Mengubah metode biaya, ekuitas, atau konsolidasi untuk anak perusahaan dan investasi.
Dalam hal ini, perubahan dalam entitas pelaporan tidak dihasilkan dari penciptaan,
penghentian, pembelian, atau disposisi anak perusahaan atau unit bisnis lainnya.
Pada tahun ketika perusahaan mengubah entitas pelapor, entitas harus mengungkapkannya dalam
laporan keuangan sifat perubahan dan alasannya. Itu juga harus melaporkan, untuk semua periode
yang disajikan, pengaruh perubahan terhadap pendapatan dari operasi yang berkelanjutan, laba
bersih, dan laba bersih per saham. Pengungkapan ini tidak perlu diulangi setelahnya laporan
keuangan periode '.
Ilustrasi 22-17 menunjukkan catatan yang mengungkapkan perubahan entitas pelapor, dari laporan
tahunan Hewlett-Packard Company.

Catatan: Perubahan Akuntansi dan Pelaporan (Sebagian)

Konsolidasi Perusahaan Keuangan Hewlett-Packard. Perusahaan menerapkan pernyataan akuntansi baru tentang konsolidasi.
Dengan adopsi pernyataan baru ini, perusahaan melakukan konsolidasi akun Hewlett-Packard Finance Company (HPFC), anak
perusahaan yang sepenuhnya dimiliki sebelumnya dicatat untuk di bawah metode ekuitas, dengan orang-orang dari perusahaan.
Perubahan ini menghasilkan peningkatan konsolidasi aset dan liabilitas tetapi tidak memiliki dampak material pada posisi
keuangan perusahaan. Sejak HPFC sebelumnya dicatat dengan metode ekuitas, perubahan itu tidak mempengaruhi laba bersih.
Tahun-tahun sebelumnya informasi keuangan konsolidasi telah disajikan kembali untuk mencerminkan perubahan ini untuk
tujuan perbandingan.

KESALAHAN AKUNTANSI

Tidak ada bisnis, besar atau kecil, yang kebal dari kesalahan. Seperti yang dibicarakan oleh kisah
pembuka, jumlah kesalahan akunting yang mengarah pada penyajian kembali telah stabil dalam
beberapa tahun terakhir.
Namun, tanpa pedoman akuntansi dan pengungkapan untuk pelaporan kesalahan, investor dapat
dibiarkan dalam kegelapan tentang efek kesalahan. Kesalahan tertentu, seperti kesalahan klasifikasi
saldo dalam laporan keuangan, tidak signifikan bagi investor seperti kesalahan lainnya. Kesalahan
yang signifikan adalah itu menghasilkan aset yang berlebihan atau pendapatan, misalnya. Namun,
investor harus tahu dampak potensial dari semua kesalahan. Bahkan kesalahan klasifikasi "tidak

17
berbahaya" dapat memengaruhi penting rasio. Selain itu, beberapa kesalahan dapat menandakan
kelemahan penting dalam kontrol internal yang dapat menyebabkan kesalahan yang lebih signifikan.
Secara umum, kesalahan akuntansi meliputi jenis berikut :
1. Perubahan dari prinsip akuntansi yang tidak secara umum diterima menjadi akuntansi
prinsip yang bisa diterima. Alasannya adalah bahwa perusahaan salah disajikan periode
sebelumnya karena penerapan prinsip akuntansi yang tidak tepat. Misalnya, perusahaan
dapat berubah dari dasar akuntansi (pajak penghasilan) tunai ke dasar akrual.
2. Kesalahan matematis, seperti salah menghitung total jumlah lembar inventaris saat
menghitung nilai persediaan.
3. Perubahan estimasi yang terjadi karena perusahaan tidak menyiapkan estimasi dalam itikad
baik. Sebagai contoh, sebuah perusahaan mungkin telah mengadopsi depresiasi yang jelas
tidak realistis menilai.
4. Pengawasan, seperti kegagalan untuk menambah atau menunda pengeluaran dan
pendapatan tertentu pada akhir periode.
5. Penyalahgunaan fakta, seperti kegagalan untuk menggunakan nilai sisa dalam menghitung
penyusutan dasar untuk pendekatan garis lurus.
6. Klasifikasi biaya yang tidak benar sebagai biaya alih-alih aset, dan sebaliknya sebaliknya.

Kesalahan akuntansi terjadi karena berbagai alasan. Ilustrasi 22-18 menunjukkan 11 menjurus
kategori kesalahan akuntansi yang mendorong penyajian kembali.

Pengakuan biaya Mencatat pengeluaran dalam periode yang tidak tepat atau dengan jumlah yang tidak benar.

Akuntansi pendapatan yang tidak tepat. Kategori ini mencakup contoh di mana pendapatan tidak semestinya diakui,
Pengakuan pendapatan
pendapatan dipertanyakan diakui, atau sejumlah kesalahan terkait lainnya yang menyebabkan pendapatan salah
dilaporkan.

Kesalahan klasifikasi
Ekuitas — akuntansi
Kesalahan klasifikasi item akuntansi signifikan pada neraca, laporan laba rugi, atau laporan Arus kas. Ini termasuk
penyajian kembali karena kesalahan klasifikasi akun jangka pendek atau jangka panjang atau
mereka yang memengaruhi arus kas dari operasi.
Lainnya untuk EPS, stok terbatas, waran, dan instrumen ekuitas lainnya.

Tunjangan / kontinjensi
Aset berumur panjang
Pajak
Ekuitas — pendapatan
komprehensif lainnya
Kesalahan yang melibatkan piutang tak tertagih terkait dengan piutang dagang, cadangan inventaris, tunjangan pajak
penghasilan dan kemungkinan kerugian.
Penurunan nilai aset, properti, dan peralatan; niat baik; atau item terkait lainnya.
Kesalahan yang melibatkan koreksi penyediaan pajak, perlakuan tidak patut atas kewajiban pajak, dan hal-hal terkait pajak
lainnya.
Akuntansi tidak tepat untuk transaksi ekuitas pendapatan komprehensif termasuk item mata uang asing, keuntungan dan
kerugian yang belum direalisasi atas investasi tertentu dalam hutang, efek ekuitas, dan derivatif. Penilaian harga
persediaan, masalah kuantitas, dan penyesuaian biaya penjualan.

Inventaris
Penilaian harga persediaan, masalah kuantitas, dan penyesuaian biaya penjualan.

Akuntansi yang tidak tepat untuk opsi saham karyawan. Penyajian kembali yang tidak tercakup oleh kategori yang
Ekuitas — opsi saham Lainnya tercantum termasuk yang terkait dengan akuntansi yang tidak benar untuk akuisisi atau merger.

Sumber: T. Baldwin dan D. Yoo, "Penyajian Kembali - Melintasi Tanah yang Goyah," Trend Alert, Glass Lewis & Co. (2 Juni 2005), hlm. 8; dan
Keuangan 2014 Penyajian Kembali: Perbandingan Empat belas Tahun, Audit Analytics (April 2015).

Segera setelah perusahaan menemukan kesalahan, itu harus memperbaiki kesalahan. Perusahaan
mencatatkoreksi kesalahan dari periode sebelumnya sebagai penyesuaian terhadap saldo awal laba

18
ditahan dalam periode berjalan. Koreksi semacam itu disebut penyesuaian periode sebelumnya. Jika
menyajikan laporan perbandingan, perusahaan harus menyatakan kembali pernyataan sebelumnya
terpengaruh, untuk memperbaiki kesalahan. Perusahaan tidak perlu mengulangi pengungkapan
dalam laporan keuangan periode berikutnya.
Contoh Koreksi Kesalahan
Sebagai ilustrasi, pada tahun 2018 pemegang buku untuk Selectro Company menemukan kesalahan.
Pada 2017, perusahaan gagal mencatat $ 20.000 dari biaya penyusutan pada yang baru dibangun
bangunan. Bangunan ini adalah satu-satunya aset yang dapat didepresiasi yang dimiliki Selectro.
Perusahaan dengan benar termasuk biaya penyusutan dalam SPT dan melaporkannya dengan benar
hutang pajak penghasilan. Ilustrasi 22-19 menyajikan laporan laba rugi Selectro untuk 2017 (dimulai
dengan pendapatan sebelum biaya penyusutan) dengan dan tanpa kesalahan.

Ilustrasi 22-20 menunjukkan entri yang seharusnya dibuat dan dibuat Selectro untuk mencatat biaya
penyusutan dan pajak penghasilan.

Seperti yang ditunjukkan oleh Ilustrasi 22-20, kesalahan kelalaian $ 20.000 pada tahun 2017
menghasilkan efek berikut.

Efek Laporan Penghasilan

Biaya penyusutan (2017) adalah
Beban pajak penghasilan (2017) dibesar-besarkan
Penghasilan bersih (2017) dibesar-besarkan
Efek Neraca
Akumulasi depresiasi — bangunan di bawah
Kewajiban pajak tangguhan dibesar-besarkan
$ 20.000.
$ 8.000 ($ 20.000 × 40%).
$ 12.000 ($ 20.000 - $ 8.000).
$ 20.000.
$ 8.000 ($ 20.000 × 40%).

Untuk membuat entri koreksi yang benar pada 2018, Selectro harus mengenali jaring itu penghasilan
pada 2017 dibesar-besarkan oleh $ 12.000, Kewajiban Pajak Tangguhan dibesar-besarkan oleh $
8.000, dan Akumulasi Depresiasi — Bangunan dikecilkan oleh $ 20.000. Jalan masuk untuk
memperbaiki kesalahan ini pada 2018 adalah sebagai berikut.
Saldo Laba 12.000

19
Kewajiban Pajak Tangguhan 8.000
Akumulasi Depresiasi — Bangunan 20.000
Debit ke Saldo Laba dihasilkan karena laba bersih untuk 2017 lebih besar. Debit ke Kewajiban Pajak
Tangguhan dibuat untuk menghapus akun ini, yang disebabkan oleh kesalahan. Kredit untuk
Akumulasi Depresiasi — Bangunan mengurangi nilai buku bangunan ke jumlah yang tepat. Selectro
akan membuat entri jurnal yang sama untuk direkam koreksi kesalahan pada tahun 2018 apakah itu
mempersiapkan periode tunggal (nonkomparatif) atau laporan keuangan komparatif.

Laporan Periode Tunggal

Untuk menunjukkan bagaimana menampilkan informasi ini dalam satu periode pernyataan,
asumsikan itu Selectro Company memiliki saldo laba ditahan awal pada tanggal 1 Januari 2018, dari $
350.000 Perusahaan melaporkan laba bersih sebesar $ 400.000 pada tahun 2018. Ilustrasi 22-21
menunjukkan Laporan laba ditahan Selectro untuk 2018.

Neraca pada tahun 2018 tidak memiliki kewajiban pajak tangguhan terkait dengan bangunan, dan
Akumulasi Depresiasi — Bangunan sekarang disajikan kembali dengan jumlah yang lebih tinggi.
Laporan laba rugi tidak akan terpengaruh.

20
TUGAS
E22-1 (L01) (Perubahan Prinsip — Kontrak Jangka Panjang) Perusahaan Konstruksi Pam Erickson
berubah dari kontrak dengan metode persentase penyelesaian akuntansi untuk kontrak konstruksi
jangka panjang selama 2018. Untuk pajak Untuk tujuan tersebut, perusahaan menggunakan metode
kontrak yang telah selesai dan akan melanjutkan pendekatan ini di masa depan. (Petunjuk:
Sesuaikan semua konsekuensi pajak melalui akun Kewajiban Pajak Tangguhan.) Informasi yang tepat
terkait dengan perubahan ini adalah sebagai berikut.

Instruksi
(a) Dengan asumsi bahwa tarif pajak adalah 35%, berapakah jumlah laba bersih yang akan dilaporkan
pada 2018?
(b) Jurnal apa yang diperlukan untuk menyesuaikan catatan akuntansi untuk perubahan dalam
prinsip akuntansi?

21