EDPSAK46(2010): PAJAKPENGHASILAN

IAS12:INCOMETAX

Dwi Martani
DwiMartani
 Agenda

1. Pajak dalam LK

2. Pajak dan Akuntansi

3. Akt. Pajak Penghasilan

4
4. C t h dan
Contoh d Ilustrasi
Il t i

2
 PERTANYAANMENDASAR

Bagaimanamencatatpenjualan,pembayarangaji,
pembayaransewa,penerimaanpendapatanjasa?
DarimanapospospajakdalamLaporanKeuangan
p
diperoleh?
Bagaimana menghitung dan menyajikan BebanPajak
dalamLaporanLabaRugi?
DarimanaUtangPajakPenghasilanBadandalam
Dari mana Utang Pajak Penghasilan Badan dalam
Neracadiperoleh?
ApakahyangdimaksuddenganAktiva/KewajibanPajak
TangguhandanBebanPajakTangguhan?
PengungkapanapakahyangdiperlukanuntukAkuntansi
PajakPenghasilandanPajak?
j g j

3
 Pajakdalam Laporan Keuangan

Aktiva

Kewajiban

BebanPajak

Aruskas

4
 PAJAKdalamPerusahaan

PajakatasPenghasilanPerusahaan
Dibayarlangsungolehperusahaan:
ib l l h h
Angsuranpajak(PPh25)
Pembayaranpajakakhirtahun(PPh28/29)
Dipotong
Dipotongolehpihaklain(final,tidakfinal,22,23)
oleh pihak lain (final tidak final 22 23)
LaporanlabarugiakanmempengaruhijumlahbebanpajakdandiNeraca
utangpajak/pajakdibayardimuka
Kewajibanmemotongpajakpihaklain(withholdingtax)
Kewajiban memotong pajak pihak lain (with holding tax)
Pajakataspenghasilanyangditerimapihaklain(21,23,26)
PPN pajakataspenyerahanbarang/jasakenapajak
Tidakmunculdalamlaporanlabarugi,tetapidiNeracasebagaiutang
Tidak muncul dalam laporan laba rugi tetapi di Neraca sebagai utang
ataupajakdibayardimuka
PajakLainnya
PBB,pajakdaerah,PPnBM
PBB pajak daerah PPnBM beban

5
 Akuntansipajakpenghasilan

Fokuspadapajakpenghasilanperusahaan
Fokus pada pajak penghasilan perusahaan
SebelumPSAK46:
Beban
Bebanpajakdalamlaporanlabarugiadalahpajak
pajak dalam laporan laba rugi adalah pajak
terutangmenurutfiskal PSAKETAP
PSAK
PSAK46(eff1Jan1999perusahaanlisteddan
46 (eff 1 Jan 1999 perusahaan listed dan
1Jan2001nonlisted)
Bebanpajakkini
B b j k ki i pajakterutangmenurutfiskal
j k fi k l
Beban/penghasilanpajaktangguhan
Aktiva/kewajibanpajaktangguhan
/
6
 TradeoffAkuntansidanPajak

Pajak PenghasilanKenaPajakbesarakan
Pajak Penghasilan Kena Pajak besar akan
menyebabkanpajakyangharusdibayarkanbesar.
Akuntansi:Labasebelumpajakbesarakan
Akuntansi : Laba sebelum pajak besar akan
menyebabkanlabayangdilaporkanbesar
Tradeoffiniakansemakinkeciluntukperusahaan
Trade off ini akan semakin kecil untuk perusahaan
terbuka,karenakepentinganpemegangsaham
menginginkanlabayangtinggi sehinggapajak
tidakdapatdikecilkan.

7
PerbedaanPajakdanAkuntansi1

PSAK Undang Undang

Undang-Undang

AKUNTANSI PAJAK

PERBEDAAN

Permanen Temporer

Pajak Tangguhan:
Aktiva/utang
Beban/Pendapatan

8
 PerbedaanPajakdanAkuntansi 2

Penghasilan:
Setiaptambahankemampuanekonomisyangditerima
ataudiperolehWajibPajak,baikyangberasaldari
Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai
IndonesiamaupundariluarIndonesia,yangdapat dipakai
untukkonsumsiatauuntukmenambahkekayaanWajib
Pajakyangbersangkutan,dengannamadandalambentuk
apap n
apapun
Menghitungpenghasilankenapajak
Bukanobyekpajak
Bukan obyek pajak
Bebanyangbolehdikurangkan
Bebanyangtidakbolehdikurangkan
Pajakfinal
Perbedaancarapengukuran
9
 PerbedaanPajakdanAkuntansi 3

PerbedaanTemporer
Depresiasi/amortisasi
Depresiasi / amortisasi metode,jangkawaktu,nilaisisa
metode jangka waktu nilai sisa
Biayayangdiestimasi:penyisihanpiutang,penyisihan
persediaan,manfaatpensiun
Perbedaanpermanen
P b d
Penghasilandikenakanpajakfinal
Biayayangtidakbolehdikurangkan:
Biayaentertainmentyangtidakadabuktipendukung
Sumbangan
Biayayangtidakterkaituntukmemperoleh,mendapatkandan
memeliharapenghasilan
lih h il
Penghasilanbukanobyekpajak
Labaanakperusahaan
Hibah

10
 PerbedaanPajakdanAkuntansi 4

Labasebelumpajak:
Pendapatan Bebanoperasi=Labaoperasi
Labaoperasi pendapatan/bebanlain=labasebelumpajak
Labasebelumpajak bebanpajak=laba
Bebanpajak
b k
Pajakkini penghasilankenapajak(hasilrekonsiliasifiskal)dikalikan
tarif
Perbedaantemporer/kompensasikerugianyangdapatdikurangkan/
P b d /k ik i d dik k /
ditambahkan
Pendapatankomprehensifdenganpajakdisajikantersendiri/peritem
Labakomprehensif:
Laba komprehensif
Langsungmenambahekuitas
Pajakdilaporkanperlineataugabungan

11
 IlustrasiPajakPerusahaan

LABARUGI
Labasebelumpajak
p j xxx
Pajakkini(currenttax) (xxx)
Pajaktangguhan(deferredtax) xxx
Labatahunbjlndarioperasidilanjutkan xxx
K
Kerugian/pendapanoperasidihentikan
i / d i dih tik xxx
Labatahunberjalan xxx
Pendapatankomprehensif xxx
Pajakpenghasilanterkait
j p g (xxx)
Totallabakomprehensif xxx
Labayangdapatdiatribusikankepada:
Pemilikentitasinduk xxx
Kepentingan non pengendali
Kepentingannonpengendali xxx

NERACA
AktivaPajakTangguhan xxxatau
KewajibanPajakTangguhan xxx

12
 EDPSAK46(REVISI2010)

EDPSAK46(revisi
( 2010)mengatur
) g tentangg p
pajak
j
penghasilan.

EDPSAK46(revisi 2010)merevisi PSAK46

sebelumnya yangdikeluarkan tahun 1997mengenai
Akuntansi Pajak Penghasilan

EDPSAK46(revisi 2010)diadopsi dari IAS12per1

Januari 2009.

13
 TujuanPSAK46

Mengaturperlakuanakuntansiuntukpajakpenghasilan
Bagaimanamempertanggungjawabkankonsekuensipajak
padaperiodeberjalandanmendatang:
pemulihan
lih (penyelesaian)jumlah
( l i ) j l h tercatat
t t t asett (liabilitas)di
(li bilit ) di masa
depan yangdiakui pada laporan posisi keuangan entitas.
transaksitransaksi dan kejadiankejadian lainpada periode kini yang
di k i pada
diakui d laporan
l k
keuangan entitas.
tit
Pernyataaninijugamengaturpengakuanaktivapajak
tangguhanyangberasaldarisisarugiyangdapat
dikompensasiketahunberikut.
PerbedaanpengaturandenganIAS12:pengaturanpajak
final SKP penambahan kesesuaian dengan peraturan
final,SKP,penambahankesesuaiandenganperaturan
perpajakanuntukdefinisiasetpajaktangguhan
14
 Ruang Lingkup PSAK46

Diterapkan untuk akuntansi pajak penghasilan.

Pajak
P j k penghasilan
h il termasuk
t k semua pajak
j k dalam
d l negerii
maupun luar negeri yangdidasarkan pada laba kena pajak.
Pajak
j ppenghasilan
g termasuk :pemotongan
p g p pajak
j yyang
g
terutang oleh entitas anak,entitas asosiasi atau ventura
bersama atas distribusi kepada entitas pelapor.
Tidak
Tid k berlaku
b l k padad :
Hibah pemerintah (PSAK61:Akuntansi Hibah Pemerintah dan
Pengungkapan Bantuan Pemerintah)atau kredit pajak investasi.
Namun,
Tapi berlaku atas perbedaan temporer yangdapat ditimbulkan dari
hibah tersebut atau kredit pajak investasi.

15
 Definisi

Aset p
pajak
j tangguhan
gg adalah jjumlah p
pajak
j p penghasilan
g
yangdapat dipulihkan pada periode masa depan sebagai
akibat adanya:
(a)
(a)perbedaan
perbedaan temporer yangboleh
yang boleh dikurangkan;
dikurangkan
(b)akumulasi rugi pajak belum dikompensasi;dan
(c)akumulasikreditpajakbelumdimanfaatkan,dalamhal
peraturanperpajakanmengizinkan.
k k
Beban pajak (Penghasilan pajak)adalah jumlah agregat
pajak
p j kini dan p
pajak
j tangguhan
gg yyangdiperhitungkan
g p g dalam
menentukan laba atau rugi pada satu periode.

16
 Definisi

Laba akuntansi adalah laba atau rugi selama satu periode sebelum
dikurangi beban pajak.
Laba kena pajak atau laba fiskal (rugi pajak atau rugi fiskal)adalah
laba ((rugi)selama
g) satu p
periode yyangdihitung
g g berdasarkan p peraturan
yangditetapkan oleh Otoritas Pajak atas pajak penghasilan yang
terutang (dilunasi).
Liabilitas pajak tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan terutang
pada periode masa depan sebagai akibat adanya perbedaan temporer
kena pajak.
P
Pajak
j k penghasilan
h il adalah
d l h pajak
j k yangdihitung
dihit b d
berdasarkan
k peraturan
t
perpajakan dan pajak ini dikenakan atas laba kena pajak entitas.

17
 Definisi

Pajak penghasilan finaladalah pajak penghasilan yangbersifat final,

yaitu bahwa setelah pelunasannya,kewajiban pajak telah selesai dan
penghasilan yangdikenakan pajak penghasilan finaltidak digabungkan
dengan jenis penghasilan lainyangterkena pajak penghasilan yang
b if t tidak
bersifat tid k final.Pajak
fi l P j k jenis
j i ini
i i dapat
d t dikenakan
dik k terhadap
t h d jenis
j i
penghasilan,transaksi,atau usaha tertentu.
Pajak kini adalah jumlah pajak penghasilan yangterutang (dilunasi)
atas laba kena pajak (rugi pajak)untuk
pajak) untuk satu periode.
periode
Perbedaan temporer adalah perbedaan antara jumlah tercatat aset
atau liabilitas pada posisi keuangan dengan dasar pengenaan
pajaknya Perbedaan temporer dapat berupa:
pajaknya.Perbedaan berupa
Perbedaantemporerkenapajak liabilitas
Perbedaantemporerdapatdikurangkan aset

18
 Dasar Pengenaan Pajak

Dasar pengenaan pajak aset adalah jumlah yangdapat

dikurangkan,untuk tujuan pajak,

Bi
Biaya perolehan
l h mesin i 100.
100 Untuk
U t k tujuan
t j pajak,
j k penyusutan
t
mesin dikurangkan sebesar 30. Dasar pengenaan pajak
mesin adalah 70.
Piutang bunga memiliki jumlah tercatat 100.
100 Penerimaan
piutang bunga terkait akan dikenakan pajak dengan dasar
kas. Dasar pengenaan pajak piutang bunga adalah nihil.
Piutang usaha memiliki jumlah tercatat 100. Pendapatan
usaha terkait sudah termasuk dalam laba kena pajak (rugi
pajak). Dasar pengenaan pajak piutang usaha adalah 100.

19
 Dasar Pengenaan Pajak

Dasar pengenaan pajak liabilitas adalah jumlah tercatat liabilitas dikurangi

dengan
de ga se
setiap
ap ju
jumlah
a ya
yangdapat
g dapa d dikurangkan
ua g a u untuk
u tujuan
ujua paja
pajak
berkenaan dengan liabilitas tersebut pada periode masa depan.

J
Jumlah
l h tercatat
t t t liabilitas
li bilit jangka
j k pendek
d k termasuk
t k beban
b b
yang masih harus dibayar sebesar 100. Beban terkait akan
dikurangkan untuk tujuan pajak dengan dasar kas.DPP
beban yang masih harus dibayar adalah nihil.
nihil
Jumlah tercatat liabilitas jangka pendek termasuk beban
yang masih harus dibayar sebesar 100. Beban tersebut telah
dikurangkan untuk tujuan pajak. Dasar pengenaan pajak
atas beban yang masih harus dibayar adalah 100.
Jumlah tercatat utang pinjaman sebesar 100. Pelunasan
pinjaman tersebut tidak mempunyai konsekuensi pajak.
Dasar pengenaan pajak atas pinjaman adalah 100.
20
 DPP konsolidasi

Dalamlaporankeuangankonsolidasi,perbedaan
p g ,p
temporerditentukandenganmembandingkannilai
tercatatasetdanliablitaspadalaporankeuangan
konsolidasidenganDPPnya.
Entitasmenentukandasarpengenaanpajakmerujuk
padaSPTmasingmasingentitas,jikaentitastidak
d k d k
diizinkanolehperaturanyangberlakuuntuk
membuat SPT konsolidasi
membuatSPTkonsolidasi.

21
 Pengakuanpajakkini

Jumlahpajakkini,yangbelumdibayarharusdiakui
sebagailiabilitas.
Apabilajumlahpajakyangtelahdibayaruntuk
periodeberjalandanperiodeperiodesebelumnya
i d b j l d i d i d b l
melebihijumlahpajakyangterutang,maka
selisihnya diakui sebagai aset
selisihnya,diakuisebagaiaset.
Manfaat yangberkaitan dengan rugi pajak yang
dapat ditarik kembali untuk memulihkan pajak kini
dari periode sebelumnya harus diakui sebagai aset.

22
Pengakuanasetpajaktangguhandan
liabilitaspajaktangguhan

PerbedaanTemporerKenaPajak
KombinasiBisnis
Kombinasi Bisnis
AsetTercatatpadaNilaiWajar
Goodwill
PengakuanAwalAsetatauLiabilitas
PerbedaanTemporerDapatDikurangkan
Goodwill
PengakuanAwalAsetatauLiabilitas
RugiPajakBelumDikompensasidanKreditPajak
k l k d d k
BelumDimanfaatkan
RevaluasiAsetPajakTangguhanyangTidakDiakui
j gg y g
InvestasipadaEntitasAnak,CabangdanEntitas
AsosiasidanBagianPartisipasidalamVentura
Bersama

23
 Perbedaan Temporer Kena Pajak

Semua perbedaan temporer kena pajak diakui sebagai

liabilitas pajak tangguhan,
tangguhan kecuali jika timbul perbedaan
temporer kena pajak yangberasal dari:
pengakuan awal goodwill;atau
pada saat pengakuan awal aset atau liabilitas dari suatu
transaksi yang:
bukan transaksi kombinasi bisnis;dan
bisnis; dan
pada saat transaksi,tidak mempengaruhi laba akuntansi dan laba
kena pajak (rugi pajak).
Perbedaan temporer kena pajak terkait dengan investasi pada
entitas anak,cabang dan entitas asosiasi,dan ventura bersama,
maka liabilitas pajak tangguhan harus diakui sesuai dengan
paragraf 40.
40

24
 Perbedaan Temporer Kena Pajak

Biaya perolehan aset 150memiliki jumlah tercatat sebesar

100.Akumulasi p penyusutan
y untuk tujuan
j pajak
p j adalah 90dan
tarif pajak 25%.
Dasar pengenaan pajak aset adalah 60(150 90).
Untuk memulihkan jumlah tercatat 100,maka
100 maka entitas harus
memperoleh laba kena pajak sebesar 100,tetapi hanya akan
mampu mengurangi penyusutan pajak sebesar 60.
Akibatnya,entitas
Akibatnya entitas akan membayar pajak penghasilan sebesar
10(40x25%)apabila dapat memulihkan jumlah tercatat aset.
Perbedaan antara jumlah tercatat sebesar 100dan dasar
pengenaan pajak sebesar 60adalah
60 adalah perbedaan temporer
kena pajak sebesar 40.
Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan sebesar 10(40x
25%)
25%)menggantikan
tik pajakj k penghasilan
h il yangakank dibayarkan
dib k
apabila dapat memulihkan jumlah tercatat aset tersebut.
25
 Perbedaan Temporer Dapat Dikurangkan

Aset pajak tangguhan diakui untuk seluruh perbedaan temporer dapat

dikurangkan sepanjang kemungkinan besar bahwa laba kena pajak akan
dikurangkan,sepanjang
tersedia dalam jumlah yangcukup memadai sehingga perbedaan
temporer dapat dikurangkan tersebut dapat dimanfaatkan,kecuali jika
aset p
pajak
j tangguhan
gg timbul dari p
pengakuan
g awal aset atau p
pengakuan
g
awal liabilitas dalam transaksi yang:
bukan dari transaksi kombinasi bisnis;dan
pada saat transaksi,tidak
transaksi tidak mempengaruhi baik laba akuntansi maupun
laba kena pajak (rugi pajak)
Namun,untuk perbedaan temporer dapat dikurangkan dihubungkan
dengan investasi entitas anak,cabang
anak cabang dan entitas asosiasi,serta
asosiasi serta
ventura bersama,maka aset pajak tangguhan harus diakui sesuai
dengancarakhusus. (par45)

26
 Contoh
Perbedaan Temporer Dapat Dikurangkan

Entitas mengakui liabilitas 100untuk biaya garansi produk yangmasih

harus dibayar.Untuk
dibayar Untuk tujuan pajak,maka
pajak maka biaya garansi produk tidak akan
dikurangkan hingga entitas membayar klaim.Tarif pajak 25%.
DPPliabilitas adalah nihil
Dalam pelunasan liabilitas atas jumlah tercatat,maka
tercatat maka entitas akan
mengurangi laba kena pajak masa depan dengan jumlah 100dan
akibatnya mengurangi pembayaran pajak masa depan sebesar 25(100x
25%).
25%)
Selisih antara jumlah tercatat 100dan dasar pengenaan pajak nihil
merupakan perbedaan temporer yangdikurangkan sebesar 100.
Oleh karena itu,entitas
itu entitas mengakui aset pajak tangguhan sebesar 25(100x
25 (100 x
25%),kemungkinan bahwa entitas menghasilkan laba kena pajak yang
mencukupi pada periode masa depan untuk memanfaatkan dari
pengurangan pembayaran pajak.

27
 Perbedaan Temporer

Pendapatan bunga termasuk dalam laba akuntansi dalam

dasar proporsi waktu tapi mungkin saja pendapatan bunga
dihitung dalam laba kena pajak ketika kas diterima.
Penyusutan yangdigunakan
yang digunakan dalam penghitungan pajak
berbeda dengan penyusutan dalam akuntansi.Perbedaan
temporernya adalah selisih antara jumlah tercatat aset dan
DPP
Biaya pengembangan dapat dikapitalisasi dalam akuntansi,
tetapi untuk penentuan laba kena pajak,biaya
pajak, biaya
pengembangan dikurangkan dalam menentukan laba kena
pajak pada periode saat terjadinya.

28
 Kombinasi Bisnis

Dengan pengecualian terbatas,aset teridentifikasi yang

diperoleh dan liabilitas diambilalih dalam kombinasi bisnis
diakui dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi.
Perbedaan temporer timbul apabila dasar pengenaan pajak
aset teridentifikasi yangdiperoleh dan liabilitas diambilalih
tidak terpengaruh oleh kombinasi bisnis atau terpengaruh
dengan cara berbeda.
berbeda.
Misalnya,apabila jumlah tercatat aset disesuaikan ke nilai
wajarnya tetapi dasar pengenaan pajak aset tersebut tetap
sebesar harga perolehan sebelumnya,maka
sebelumnya maka timbul perbedaan
temporer yangmengakibatkan timbulnya liabilitas pajak
tangguhan.

29
 AsettercatatpadaNilaiWajar

PSAKmengizinkanataumenetapkanasettertentudicatat
pada nilai wajar atau dinilai kembali
padanilaiwajarataudinilaikembali.
Dalamhalrevaluasiataupenyajiankembalimempengaruhi
labakenapajak(rugipajak)untukperiodekiniDPPaset
disesuaikan sehingga tidak ada perbedaan temporer
disesuaikansehinggatidakadaperbedaantemporer.
Apabilarevaluasiataupenyajiankembaliasettidak
mempengaruhilabakenapajak,DPPasettidakdisesuaikan
sehingga terdapat perbedaan temporer
sehinggaterdapatperbedaantemporer.
Pemulihanjumlahtercatatdimasadepanakanmenghasilkan
aliranmanfaatekonomikenapajak.
Perbedaanantarajumlahtercatatasetyangtelahdinilai
kembalidandasarpengenaanpajakmerupakanperbedaan
temporersehinggamenimbulkanliabilitaspajaktangguhan
atauasetpajaktangguhan
t t j kt h
30
 Goodwill

Apabila jumlah tercatat goodwillyangtimbul pada

transaksi kombinasi bisnis lebih rendah daripada dasar
pengenaan pajaknya,maka perbedaan tersebut
menimbulkan aset pajak tangguhan.
tangguhan
Aset pajak tangguhan yangditimbulkan dari pengakuan
awal goodwilldiakui sebagai bagian akuntansi atas
kombinasi bisnis sepanjang kemungkinan besar laba kena
pajak tersedia dalam jumlah yangcukup memadai
sehingga
gg p perbedaan temporer
p dapat
p dikurangkan
g
tersebut dapat dimanfaatkan.

31
 Pengakuan Awal Aset dan Liabilitas

Contoh:
Pengakuan awal hibah pemerintah
Akuntansi Nilai tercatat (harga perolehan akumulasi
penyusutan
Pajak harga perolehan
Nilai tercatat aset menurut akuntansi lebih kecil dari DPP
Perbedaan temporer dapat dikurangkan.
dikurangkan
Hibah pemerintah juga dapat dianggap sebagai penghasilan
tangguhan dalam hal perbedaan antara penghasilan tangguhan
dan dasar pengenaan pajak nihilnya merupakan perbedaan
temporer dapat dikurangkan.

32
 RugiPajakBelumDikompensasidanKreditPajakBelum
Dimanfaatkan(UnusedTaxCredits)

Aset p
pajak
j tangguhan
gg diakui untuk akumulasi rugi
g p
pajak
j
belum dikompensasi dan kredit pajak belum dimanfaatkan
apabila besar kemungkinan laba kena pajak masa depan
akan memadai untuk dimanfaatkan dengang rugig p
pajak
j
belum dikompensasi dan kredit pajak belum
dimanfaatkan.
Pertimbangan laba kena pajak memadai ??
Otoritas pajak yangsama
Entitas akan mendapat laba kena pajak sebelum daluwarsa
Rugi karena kasus tidak berulang
Perencanaan pajak sehingga kompensasi dapat dimanfaatkan

33
 Penilaian Kembali Aset Pajak Tangguhan
Tidak Diakui

Pada setiap akhir periode pelaporan,entitas menilai kembali

aset pajak tangguhan.
Entitas mengakui aset pajak tangguhan tidak diakui
sebelumnya apabila kemungkinan besar laba kena pajak masa
depan akan tersedia untuk dipulihkan.
Sebagai
g contoh,perbaikan
p kondisi p
perekonomian
meningkatkan kemampuan entitas untuk menghasilkan laba
kena pajak dalam jumlah yangmemadai pada periode masa
depan sehingga aset pajak tangguhan yangsebelumnya
yang sebelumnya tidak
diakui menjadi memenuhi kriteria pengakuan

34
 Anak,Asosiasi,Ventura

Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan untuk semua

perbedaan temporer kena pajak terkait dengan investasi pada
entitas anak,cabang,dan asosiasi,serta bagian partisipasi
dalam ventura bersama,kecuali
bersama kecuali sepanjang kedua kondisi
berikut telah terpenuhi:
entitas induk,investoratau venturer mampu mengendalikan
waktu
k pemulihan
lih perbedaan
b d temporer;dan
d
kemungkinkan besar perbedaan temporer akan terpulihkan di
masa depan yangdapat diperkirakan.

35
 Anak,Asosiasi,Ventura

Entitas harus mengakui aset pajak tangguhan untuk semua

perbedaan temporer dapat dikurangkan yangditimbulkan
dari entitas anak,cabang dan entitas asosiasi,serta bagian
partisipasi dalam ventura bersama sepanjang dan hanya
sepanjang kemungkinan besar terjadi:
perbedaan temporer akan terpulihkan pada masa depan yang
d
dapat di ki k d
diperkirakan;dan
laba kena pajak akan tersedia dalam jumlah yangmemadai
sehingga perbedaan temporer dapat dimanfaatkan.

36
 Pengukuran

Liabilitas (aset)pajak kini untuk periode kini dan periode

sebelumnya
b l di k sebesar
diukur b j l h yangdiharapkan
jumlah dih k untukt k
dibayar (direstitusi)kepada otoritas perpajakan,yangdihitung
menggunakan tarif pajak (peraturan pajak)yangtelah berlaku
atau yangtelah secara substantif berlaku pada periode
pelaporan.
Aset dan liabilitas pajak tangguhan harus diukur dengan
menggunakan tarif pajak yangakan berlaku pada saat aset
dipulihkan atau liabilitas diselesaikan,yaitu dengan tarif pajak
(dan peraturan pajak)yangtelah berlaku atau yangtelah
secara substantif berlaku pada periode pelaporan.

37
 Pengukuran contoh

Jumlah tercatat aset adalah 100dan

100 dan dasar pengenaan pajak
sebesar 60.Tarif pajak 20%akan diterapkan jika aset terjual
dan tarif pajak 30%akan diterapkan pada penghasilan lain.
Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan sebesar 8(40x
20%)jika diharapkan untuk menjual aset tanpa penggunaan
lebih lanjut dan liabilitas pajak tangguhan sebesar 12(40x
12 (40 x
30%)apabila entitas masih tetap memakai aset dan
memulihkan jumlah tercatatnya melalui pemakaian

38
 Pengukuran contoh

Biaya perolehan aset 100dan jumlah tercatat sebesar 80serta dinilai kembali menjadi
150.Tidak ada p penyesuaian
y ekuivalen dibuat untuk tujuan
j pajak.Akumulasi
p j
penyusutan untuk tujuan pajak adalah 30dan tarif pajak 30%.
DPPaset adalah 70dan terdapat perbedaan temporer kena pajak 80.
Jika entitas berharap untuk memulihkan jumlah tercatat dengan menggunakan aset,
terdapat liabilitas pajak tangguhan sebesar 24(80x30%).
Jika entitas berharap memulihkan jumlah tercatat dengan menjual aset secara cepat
untuk pendapatan sebesar 150,maka liabilitas pajak tangguhan diperhitungkan
sebagai
b i berikut:
b ik t
Perbedaan Tarif Pajak Liabilitas
Penyusutan pajak kumulatif 30 30% 9
Pendapatan melebihi biaya 50 nol
Total 80 9

39
 Posdiakui dalam Laporan Laba Rugi

Pajak kini dan pajak tangguhan diakui sebagai penghasilan

atau beban pada laporan laba rugi,kecuali apabila pajak
penghasilan yangberasal dari:
suatu transaksi atau kejadian yangdiakui,pada periode yang
sama atau berbeda,di luar laporan laba rugi baik dalam
pendapatan komprehensif lainmaupun secara langsung dalam
ekuitas.Atau
kombinasi bisnis

40
 Posdiakui di Luar Laporan Laba Rugi

Pajak kini dan pajak tangguhan diakui di luar laporan laba rugi
apabila pajak terkait pada pospostersebut pada periode
yangsama atau berbeda,diakui di luar laporan laba rugi.Oleh
k
karena i
itu,pada
d periode
i d yangsama atau berbeda,pajak
b b d j k kini
ki i
dan pajak tangguhan terkait dengan posposyangdiakui:
dalam p
pendapatan
p komprehensif
p lain,harus
, diakui p
pada
pendapatan komprehensif lain.
langsung ke ekuitas,harus diakui langsung pada ekuitas.

41
 Penyajian

Saling hapus
Entitas melakuan saling hapus atas aset pajak kini dan liabilitas pajak
kini jika dan hanya jika,entitas:
Memiliki hak secara hukum untuk melakukan saling hapus jumlah yang
;
diakui;dan
Berniatuntukmenyelesaikandengandasarneto,ataumerealisasikanaset
danmenyelesaikanliabilitassecarabersamaan.
Entitas melakukan saling hapus aset pajak tangguhan dan liabilitas
pajak tangguhan jika dan hanya jika:
entitas memiliki hak secara hukum untuk saling hapus aset pajak kini
terhadap liabilitas pajak kini;dan
aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan terkait dengan pajak
penghasilan yangdikenakan oleh otoritas pajak atas entitas kena pajak
yangsama atau entitas kena pajak berbeda yangakan merelaisasikan
secara bersama

42
 Beban Pajak Laba Rugi Aktivitas Normal

Beban (penghasilan)pajak
(penghasilan) pajak terkait dengan laba rugi dari
aktifitas normaldisajikan tersendiri pada laporan laba rugi
komprehensif.
Jika entitas menyajikan komponen laba rugi pada laporan
laporan laba rugi secara terpisah,maka beban (penghasilan)
pajak terkait dengan laba rugi dari aktivitas normalpada
normal pada
laporan keuangan disajikan terpisah.

43
 Selisih Kurs

PSAK
PSAK10(revisi
10 (revisi 2010):Pengaruh
2010): Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing
mensyaratkan selisih kurs (exchangedifference)tertentu
diakui sebagai pendapatan atau beban,namun Pernyataan
tersebut
b tidak
id k mengatur spesifik
ifik apakah
k h selisih
li ih kurs
k harus
h
disajikan pada laporan laba rugi komprehensif.
Selisih kurs dari penjabaran aset atau liabilitas pajak
tangguhan yangberasal dari penjabaran laporan keuangan
entitas asing boleh dikelompokkan ke beban (penghasilan)
pajak tangguhan,jika
tangguhan jika penyajian seperti itu dianggap paling
paling
bermanfaat untuk pengguna laporan keuangan.

44
 Pengungkapan

Komponenutamabeban(penghasilan)pajakdiungkapkansecara
terpisah:
beban (penghasilan)pajak kini;
Penyesuaian atas pajak kini yangberasal dari periode sebelumnya;
jumlah beban (penghasilan)pajak tangguhan baik yangberasal dari timbulnya
perbedaan temporer maupun dari realisasinya;
jumlah beban (penghasilan)pajak tangguhan terkait dengan perubahan tarif
pajak atau penerapan peraturan perpajakan yangbaru;
jumlah manfaat yangditimbulkan dari rugi pajak yangtidak diakui sebelumnya,
kredit pajak atau perbedaan temporer periode sebelumnya yangdigunakan
untuk mengurangi beban pajak kini;
jumlah manfaat dari rugi pajak yangtidak
yang tidak diakui sebelumnya,kredit
sebelumnya kredit pajak,atau
pajak atau
perbedaan temporer periode sebelumnya yangdigunakan untuk mengurangi
beban pajak tangguhan;
Dll.

45
 Pengungkapan

Halhal yangjuga diungkapkan secara terpisah:

Agregat pajak kini dan pajak tangguhan berkaitan dengan transaksitransaksi
yanglangsung dibebankan atau dikreditkan langsung ke ekuitas;
jumlah pajak penghasilan berkaitan dengan setiap komponen pendapatan
komprehensif lain
penjelasan hubungan antara beban (penghasilan)pajak dengan laba
rekonsiliasi angka antara beban (penghasilan)pajak dengan hasil perkalian laba akuntansi dan
tarif pajak yangberlaku
rekonsiliasiangkaantaratarifpajakefektifrataratadantarifpajakyangberlaku,penjelasan
rekonsiliasi angka antara tarif pajak efektif ratarata dan tarif pajak yang berlaku penjelasan
mengenai perubahan tarif pajak yangberlaku dan perbandingan dengan tarif pajak yangberlaku
pada periode akuntansi sebelumnya;
jumlah (dan batas waktu penggunaan,jika ada)perbedaan temporer yangboleh dikurangkan,
rugi pajak belum dikompensasi dan kredit pajak belum dimanfaatkan yangtidak diakui sebagai
aset pajak tangguhan pada laporan keuangan;
jumlah agregat perbedaan temporer yangdihubungkan dengan investasi pada entitas anak,
cabang dan perusahaan asosiasi dan bagian partisipasi dalam ventura bersama atas liabilitas
pajak tangguhan yangbelum diakui (lihat paragraf 40);
dll

46
 Pajak Penghasilan Final

Apabila nilai tercatat aset atau liabilitas yangberhubungan dengan

pajak penghasilan finalberbeda
final berbeda dari dasar pengenaan pajaknya
maka perbedaan tersebut tidak diakui sebagai aset atau liabilitas
pajak tangguhan.
Atas penghasilan yangtelah
yang telah dikenakan PPh final,beban
final beban pajak diakui
proporsional dengan jumlah pendapatan menurut akuntansi yang
diakui pada periode berjalan.
Selisih antara jumlah PPh finalyangterutang dengan jumlah yang
dibebankan sebagai pajak kini pada perhitungan laba rugi diakui
sebagai Pajak Dibayar Dimuka dan Pajak yangMasih Harus Dibayar.
Akun Pajak penghasilan finaldibayar dimuka harus disajikan
terpisah dari pajak penghasilan finalyangmasih harus dibayar.

47
 Perlakuan untuk hal hal khusus

Jumlah tambahan pokok dan denda pajak yangditetapkan

dengan Surat Ketetapan Pajak (SKP)harus
(SKP) harus dibebankan
sebagai pendapatan atau beban lainlainpada Laporan Laba
Rugi periode berjalan,kecuali apabila diajukan keberatan dan
atau banding.
Jumlah tambahan pokok pajak dan denda yangditetapkan
dengan SKPditangguhkan
SKP ditangguhkan pembebanannya sepanjang
memenuhi kriteria pengakuan aset.Apabila terdapat
kesalahan maka perlakuan akuntansinya mengacu pada PSAK
25

48
 EDPSAK46(R2010)VSPSAK46(1997)

Perihal ED PSAK46R2010 PSAK46(1997)

Ruang Lingkup 1. Mencakup pajak domestik dan luar Tidak diatur
negeri berdasarkan laba kena pajak.
2. Mencakup akuntansi untuk perbedaan
temporer yangditimbulkan
yang ditimbulkan dari hibah
pemerintah dan kredit pajak investasi,
tetapi tidak mencakup metode
akuntansinya.
Definisi aset pajak Aset pajak tangguhan diakui akibat dari: Tidak mengakui
tangguhan a. Perbedaan temporer dapat dikurangkan aset pajak
b. Akumulasi rugi pajak belum tangguhan dari
dikompensasi akumulasi kredit
c. Akumulasi kredit pajak belum pajak belum
dimanfaatkan,dalam hal peraturan dimanfaatkan
perpajakan mengijinkan

49
 EDPSAK46(R2010)VSPSAK46(1997)

Perihal ED PSAK46R2010 PSAK46(1997)

Pengakuan aset Manfaat berkaitan dengan rugi Tidak diatur
dan liabilitas pajak pajak yangditarik kembali untuk
kini memulihkan pajak kini periode
sebelumnya diakui sebagai aset.
aset
Perbedaan Perbedaan temporer kena pajak Pengecualian pengakuan liabilitas
temporer kena atas pengakuan awal goodwill pajak tangguhan yangtimbul dari
pajak
p j dikecualikan dari p pengakuan
g perbedaan temporer
p p kena ppajak
j
liabilitas pajak tangguhan. goodwillyangamortisasinya tidak
dapat dikurangkan untuk tujuan
fiskal
Perbedaan Perbedaan jumlah tercatat aset Tidak diatur
temporer kena terevaluasi dengan DPPadalah
pajak untuk aset perbedaan temporer yang
yang diukur pada
yangdiukur menimbulkan liabilitas pajak
nilai wajar tangguhan
50
 EDPSAK46(R2010)VSPSAK46(1997)
Perihal ED PSAK46R2010 PSAK46(1997)
Perbedaan Tidak memperkenankan pengakuan liabilitas pajak Tidak diatur
temporer kena tangguhan yangdihasilkan dari perbedaan jumlah
pajak goodwill tercatat goodwilldan DPPnya karena goodwill
diukur sebagai sisa dan pengakuan liabilitas pajak
tangguhan akan meningkatkan jumlah tercatat
goodwill.
Pengakuan
g awal Terdapat
p ppengaturan
g perbedaan temporer
p p untuk Tidak diatur
aset atau liabilitas instrumen keuangan majemuk
Perbedaan Pengaturan kemungkinan bahwa laba kena pajak Tidak diatur
temporer dapat tersedia terhadap perbedaan temporer dapat
dikurangkan dikurangkan yangdapat dimanfaatkan ketika
terdapat perbedaan temporer kena pajak yang
memadai menurut otoritas perpajakan yangsama
dan entitas kena pajak yangsama
yang sama

51
 EDPSAK46(R2010)VSPSAK46(1997)

Perihal ED PSAK46R2010 PSAK46(1997)

Perbedaan
P b d t
temporer JJumlah
l h tercatat
t t t goodwill
d ill dari
d i transaksi
t ki Tid k diatur
Tidak di t
dapat dikurangkan kombinasi bisnis yanglebih rendah dari
goodwill DPPnya akan menimbulkan aset pajak
gg
tangguhan.
Rugi pajak belum Kriteria pengakuan aset pajak tangguhan Tidak diatur
dikompensasi dan karena akumulasi rugi pajak belum
kredit pajak belum dikompensasi dan kredit pajak belum
dimanfaatkan dimanfaatkan sama dengan kriteria
pengakuan aset pajak tangguhan dari
perbedaan temporer dapat dikurangkan.
IInvestasi
t i pada
d entitas
tit Mengakui
M k i liabilitas
li bilit dan
d asett pajak
j k tangguhan
t h Tid k diatur
Tidak di t
anak,cabang,dan untuk semua perbedaan temporer kena pajak
asosiasi dan bagian dan perbedaan temporer dapat dikurangkan .
partisipasi
p p dalam
ventura bersama

52
 EDPSAK46(R2010)VSPSAK46(1997)

Perihal ED PSAK46R2010 PSAK46

(1997)
Pengukuran Mengukur aset dan liabilitas pajak tangguhan dengan tarif Tidak
pajak dan DPPkonsisten dengan ekspektasi dalam diatur
memulihkan atau menyelesaikan aset atau liabilitas.Dalam
liabilitas. Dalam
hal perbedaan perlakuan pajak terhadap pendistribusian
laba,aset atau liabilitas pajak kini dan tangguhan diukur
dengan tarif pajak terhadap laba yangtidak terdistribusi.
Posyang a. Pajak kini dan tangguhan diakui diluar laporan laba rugi Tidak
diakui diluar (OCIatau langsung dibebankan ke ekuitas)jika pajak diatur
laporan laba terkait pospostersebut diakui di luar laporan laba rugi
rugi pada periode yangsama
yang sama atau berbeda.
berbeda
(pendapatan b. Jumlah transfersecara neto dari pajak tangguhan apabila
komprehensi melakukan transfersurplusrevaluasi ke saldo laba dan
f laindan pelepasan aset tetap.
ekuitas) c. Jumlah pemotongan pajak atas dividen dibebankan ke
ekuitas sebagai bagian dari dividen
53
 EDPSAK46(R2010)VsPSAK46(1997)

Perihal ED PSAK46R2010 PSAK46(1997)

Pajak kini dan Dalam hal terdapat Tidak diatur
tangguhan dari pengurangan pajak
transaksi sehubungan dengan
pembayaran remunerasi yangdibayar
yang dibayar
berbasis saham dengan saham,maka
dapat menimbulkan
perbedaan temporer.
Penyajian Tidak mengatur penyajian a. Penyajian terpisah
tersebut aset/liabilitas pajak tangguhan
dengan
g aset/liabilitas
/ pajak
p j
kini
b. Aset dan liabilitas pajak
tangguhan tidak boleh
disajikan dalam aset dan
liabilitas lancar dalam neraca
54
 EDPSAK46(R2010)VsPSAK46(1997)

Perihal ED PSAK46R2010 PSAK46(1997)

Saling hapus Mengatur syarat a. Memperbolehkan saling hapus
diperbolehkannya saling aset pajak kini terhadap
hapus atas aset pajak liabilitas pajak kini tanpa
ki i/
kini/tangguhan
h terhadap
h d persyaratan.
liabilitas pajak kini/tangguhan b. Tidak mengatur saling hapus
untuk pajak tangguhan.

Penyajian Beban Penyajian terpisah untuk Tidak diatur

pajak beban (penghasilan)pajak
terkait laba rugi
g dari aktifitas
normaljika menggunakan
laporan laba rugi terpisah

55
 Pengungkapan dalam EDPSAK46(R2010)

Pengungkapan yangditambahkan dalam EDPSAK46R2010:

a. Pengungkapan untuk jumlah beban (penghasilan)yang
berhubungan dengan perubahan dalam kebijakan akuntansi
dan kesalahan.
b. Jumlah pajak penghasilan berkaitan dengan dengan tiap
komponen dalam pendapatan komprehensif lain
c. Jumlah agregat perbedaan temporer yangdihubungkan
dengan investasi pada entitas anak,cabang,dan perusahaan
asosiasi dan bagian partisipasi dalam ventura bersama
d. Jumlah konsekuensi pajak penghasilan atas pembayaran
dividen

56
 Pengungkapan dalam EDPSAK46R2010(2)

Pengungkapan yangditambahkan dalam EDPSAK46(R2010):

e. Jumlah aset pajak tangguhan dan sifat bukti pendukung atas
pengakuannya
f Pengungkapan atas sifat yangmemberikan
f. yang memberikan potensi
konsekuensi pajak atas pembayaran dividen dan fitur dari
sistem pajak penghasilan yangmempengaruhi konsekuensi
tersebut.
g. Pengungkapan jumlah agregat perbedaan temporer untuk
investasi pada entitas anak,cabang,perusahaan
anak cabang perusahaan asosiasi dan
bagian partisipasi dalam ventura bersama.

57
 Ilustrasi:
Aset dan Kewajiban Pajak Tangguhan

Mesin memiliki
l k harga
h perolehan
l h $6.000dan
$ d memiliki
l k masa
manfaat 3tahun,tidak memiliki nilai sisa
Untuk tujuan
j akuntansi mesin tersebut disusutkan dengan
g
metode garis lurus selama tiga tahun,sedangkan untuk
tujuan pajak disusutkan dengan metode garis lurus selama
dua tahun.
Pendapatan tahunan sebesar 5.000diperoleh sepanjang
tahun.
Tarif pajak 40%
Biaya garansi disetimasi 10%dari pendapatan.Untuk
tujuan pajak garansi dibebankan pada saat dibayarkan
yaitu pada
d tahun
h ketiga.
k
58
 Ilustrasi:
Aset dan Kewajiban Pajak Tangguhan

Income statements Year 1 Year 2 Year 3

Revenue $ 5,000 $ 5,000 $ 5,000
Depreciation expense $ 2,000 $ 2,000 $ 2,000
Warranty expense $ 500 $ 500 $ 500
P t expense
Pretax $2
2,500
500 $2
2,500
500 $2
2,500
500
Income tax expense
Current $ 800 $ 800 $ 1,400
Deferred $ 200 $ 200 $ -400
Net Income $ 1,000 $ 1,000 $ 1,000
Income tax expense $ 1,000 $ 1,000 $ 1,000

Balance Sheet Year 1 Year 2 Year 3

Deferred tax asset $ 200 $ 400 $ 0
Deferred tax liability $ 400 $ 800 $ 0
Tax payable $ 800 $ 800 $ 1,400 59
 Ilustrasi

Entitasmembeliperalatanseharga10.000dan
p g
menyusutkannyaberdasarkanmetodegarislurus
denganmasamanfaat5tahun.Untuktujuanpajak,
makaperalatandisusutkan25%setahunberdasarkan
metodegarislurus.Rugipajakdapatditarikkembali
terhadap laba kena pajak atas lima tahun
terhadaplabakenapajakataslimatahun
sebelumnya.Padatahun0,labakenapajakentitas
sebesar 5.000. Tarif pajak 40%.
sebesar5.000.Tarifpajak40%.

60
 Ilustrasi

Entitasakanmemulihkanjumlahtercatatatasperalatan
dengan menggunakannya untuk memproduksi barang untuk
denganmenggunakannyauntukmemproduksibaranguntuk
penjualankembali.Karenaitu,penghitunganpajakkinientitas
sebagaiberikut:

61
 Ilustrasi

Perbedaantemporerterkaitdenganperalatandanyang
menghasilkan aset dan liabilitas pajak tangguhan dan beban
menghasilkanasetdanliabilitaspajaktangguhandanbeban
(penghasilan)pajaktangguhansebagaiberikut:

62
 Ilustrasi

Entitasmengakuiliabilitaspajaktangguhanpadatahunke1
sampai tahun ke 4 karena pembalikan perbedaan temporer
sampaitahunke4karenapembalikanperbedaantemporer
kenapajakakanmenciptakanlabakenapajakpadatahun
tahunsesudahnya.Berikutinilaporanlabarugikomprehensif
entitas:
tit

63
IlustrasiPajakPerusahaan

64
RekonsiliasiFiskal

65
RekonsiliasiFiskal

66
RekonsiliasiFiskal

67
 68

ISAK20:PAJAKPENGHASILAN PERUBAHAN
DALAMSTATUSPAJAKENTITASATAUPARA
PEMEGANGSAHAMNYA
 PERMASALAHAN

Perubahan dalam statuspajak entitas atau para

pemegang sahamnya dapat mempengaruhi liabilitas
atau aset pajak kini dan liabilitas atau aset pajak
t
tangguhan.
h
Perubaan statuspajak dapat terjadi karena,misalnya
entitas yanggopublic,atau
yang go public atau bila pemegang saham
pengendali pindah ke luar negeri.
ISAK20menjelaskan
ISAK 20 menjelaskan bagaimana entitas dapat
memperhitungkan konsekuensi pajak atas perubahan
statuspajaknya
p j y atau p para ppemegang
g g sahamnya.y

69
 INTERPRETASI

Konsekuensi p pajak
j kini dan p pajak
j tangguhan
gg atas p
perubahan
statuspajak entitas atau para pemegang sahamnya
dikreditkan langsung atau dibebankan sesuai dengan posnya.
Konsekuensi
K k i pajak
j k yangterkait
k i dengan
d l
laporan l b rugii
laba
dikreditkan langsung ke laporan laba rugi.
Konsekuensi pajak yangterkait
yang terkait dengan pendapatan
komprehensif lainnya dikreditkan langsung ke pendapatan
komprehensif lainnya.
Konsekuensi
k pajakk yangterkait
k dengan
d ekuitas
k dk d k
dikreditkan
langsung ke ekuitas.

70
 Contoh

Di
DiIndonesia,pada
Indonesia pada tahun 2009entitas
2009 entitas dikenai tarif
pajak 28%.Tetapi untuk entitas yangmelakukan IPO
pada tahun 2009dikenai tarif p
p pajak
j 25%(harus
(
memenuhi beberapa syarat tertentu).

Atas perubahan tarif pajak dari 28%ke 25%maka

konsekuensi pajaknya menjadi sbb:

71
 Contoh

Tarif pajak Tarif pajak

lama: 28% baru: 25%

Laporan
p Laba Rugi
g Laporan
p Laba Rugi
g
Ex:piutang dagang,mesin Ex:piutang dagang,mesin

Pendapatan komprehensif lain Pendapatan komprehensif lain

Ex:Revaluasi
l aset tetap,perbedaan
b d
pertukaran karena translasi laporan
keuangan operasional luar negeri
Ex:Revaluasi
l aset tetap,perbedaan
b d
pertukaran karena translasi laporan
keuangan operasional luar negeri

Ekuitas
Ex:penyesuaian saldo awal saldo laba
karena perubahan akuntansi secara
restrospektif,pengakuan awal
kompenen ekuitas atas instrumen
keuangan majemuk
Ekuitas
Ex:penyesuaian saldo awal saldo
laba karena perubahan akuntansi
secara restrospektif,pengakuan
awal kompenen ekuitas atas
instrumen keuangan majemuk72
 TANGGALEFEKTIF

Interpretasi iniberlakuefektifuntuk
ini berlaku efektif untuk periode tahun
buku yangdimulai padaatausetelahtanggal1
Januari2012 dan dianjurkan untuk melakukan
penerapan dini. Namununtukentitasyang
melakukankombinasibisnisdiharuskanuntuk
melakukanpenerapandini.
l k k di i

73
 MainReferences

Intermediate Accounting
Kieso, Weygandt, Walfield, 13th edition, John Wiley

g
Standar Akuntansi Keuangan
Dewan Standar Akuntansi Keuangan, IAI

International Financial Reporting Standards Certificate Learning Material

The Institute of Chartered Accountants, England and Wales

74
TERIMAKASIH
DwiMartani
Departemen Akuntansi FEUI
DepartemenAkuntansiFEUI
martani@ui.ac.id ataudwimartani@yahoo.com
08161932935atau081318227080

75