Uu-Kup Mobile PDF

dan Peraturan Pelaksanaannya
Undang-Undang KUP
Untuk keterangan lebih lanjut, hubungi :
Account
Representative
Undang-Undang KUP
dan Peraturan Pelaksanaannya
KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
Direktorat Penyuluhan, Pelayanan, dan Hubungan Masyarakat
Jalan Jenderal Gatot Subroto Kav. 40-42

Jakarta Selatan 12190
Telepon : (021) 5250208, 5251608 ext. 51658, 51601, 51608
Fax : (021) 5736088
email : penyuluhan@pajak.go.id
website : www.pajak.go.id
Tahun Pencetakan 2013 DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
Nomor: PJ.091/KUP/UU/001/2013-00
Direktorat Penyuluhan, Pelayanan, dan Hubungan Masyarakat
SUSUNAN DALAM SATU NASKAH
UNDANG-UNDANG KETENTUAN UMUM
DAN TATA CARA PERPAJAKAN

DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
DIREKTORAT PENYULUHAN, PELAYANAN, DAN HUBUNGAN MASYARAKAT
KATA PENGANTAR
Assalamualaikum Warahmatullahiwabarakatuh
Undang-undang perpajakan dibuat sebagai pedoman bagi berbagai pihak,

terutama bagi Wajib Pajak dalam memenuhi hak dan melaksanakan kewajiban
perpajakan, maupun bagi petugas pajak untuk menjalankan tugas dalam menghimpun
penerimaan negara dari sektor pajak. Dalam undang-undang perpajakan juga diatur
sistem, mekanisme, dan tata cara perpajakan yang menganut sistem self assessment.
Buku Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cata Perpajakan (KUP) ini
berisi Susunan Dalam Satu Naskah Undang-Undang KUP dengan format terbaru dan
naskah Undang-Undang KUP beserta perubahannya. Hal ini kami lakukan dalam rangka
memudahkan pengguna buku ini untuk menelusuri sejarah perubahannya beserta
perubahan isi Undang-Undang dimaksud. Selain itu buku ini juga memuat peraturan
pelaksanaan terkait dengan KUP.
Semoga buku ini dapat dimanfaatkan dengan baik untuk meningkatkan
pengetahuan dan pemahaman perpajakan masyarakat maupun petugas pajak.
Wassalamualaikum Warahmatullahiwabarakatuh
Jakarta, Desember 2013

Direktur Penyuluhan Pelayanan dan Humas
Kismantoro Petrus
NIP 195404071983031001
DAFTAR ISI
Kata
Pengantar ............................................................................................................. 3
Daftar Isi ............................................................................................................. 5
SUSUNAN DALAM SATU NASKAH DARI UNDANG-UNDANG REPUBLIK
INDONESIA NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN
TATA CARA PERPAJAKAN SEBAGAIMANA TELAH BEBERAPA KALI DIUBAH
TERAKHIR DENGAN UNDANGUNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR 16
TAHUN 2009 BERIKUT PENJELASANNYA .......................................................... 13
BAB I KETENTUAN UMUM........................................................................... 13

BAB II NOMOR POKOK WAJIB PAJAK, PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA
PAJAK, SURAT PEMBERITAHUAN, DAN TATA CARA PEMBAYARAN
PAJAK.................................................................................................. 16
BAB III PENETAPAN DAN KETETAPAN PAJAK............................................... 37
BAB IV PENAGIHAN PAJAK............................................................................ 57
BAB V KEBERATAN DAN BANDING............................................................... 64
BAB VI PEMBUKUAN DAN PEMERIKSAAN.................................................... 73
BAB VII KETENTUAN KHUSUS........................................................................ 82
BAB VIII KETENTUAN PIDANA.......................................................................... 92
BAB IX PENYIDIKAN........................................................................................ 99
BAB X KETENTUAN PERALIHAN................................................................... 101
BAB XI KETENTUAN PENUTUP....................................................................... 102
CATATAN MENGENAI KETENTUAN PERALIHAN................................................. 103
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG

KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN........................................ 109
BAB I KETENTUAN UMUM........................................................................... 110

BAB II NOMOR POKOK WAJIB PAJAK, SURAT PEMBERITAHUAN, DAN
TATA CARA PEMBAYARAN PAJAK..................................................... 112
BAB III PENETAPAN DAN KETETAPAN PAJAK............................................... 114
BAB IV PENAGIHAN PAJAK............................................................................ 117
BAB V KEBERATAN DAN BANDING............................................................... 119
BAB VI PEMBUKUAN DAN PEMERIKSAAN.................................................... 120
BAB VII KETENTUAN KHUSUS........................................................................ 121
BAB VIII KETENTUAN PIDANA.......................................................................... 123
BAB IX P E N Y I D I K A N............................................................................... 124
BAB X KETENTUAN PERALIHAN................................................................... 125
BAB XI KETENTUAN PENUTUP....................................................................... 126 PENJELASAN ATAS UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR
16 TAHUN 2000 TENTANG PERUBAHAN KEDUA ATAS UNDANG-UNDANG
NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA
PENJELASAN ATAS UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA PERPAJAKAN......................................................................................................... 245
PERPAJAKAN......................................................................................................... 129 U M U M................................................................................................................... 245
U M U M ................................................................................................................... 129 PASAL DEMI PASAL................................................................................................ 247

PASAL DEMI PASAL................................................................................................ 132 UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR 28 TAHUN 2007
PERUBAHAN KETIGA ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR 9 TAHUN 1994 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN...................... 289
TENTANG PERUBAHAN ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN...................... 159 Pasal I...................................................................................................................... 290
Pasal I....................................................................................................................... 160 Pasal II..................................................................................................................... 330
BAB II NOMOR POKOK WAJIB PAJAK, NOMOR PENGUKUHAN
PENGUSAHA KENA PAJAK, SURAT PEMBERITAHUAN DAN TATA PENJELASAN ATAS UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR
CARA PEMBAYARAN PAJAK.............................................................. 162 28 TAHUN 2007 TENTANG PERUBAHAN KETIGA ATAS UNDANG-UNDANG
Pasal II..................................................................................................................... 180 NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA
PERPAJAKAN......................................................................................................... 333
Pasal III.................................................................................................................... 180
Pasal IV.................................................................................................................... 180 U M U M................................................................................................................... 333
PENJELASAN ATAS UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR PASAL DEMI PASAL................................................................................................ 334
9 TAHUN 1994 TENTANG PERUBAHAN ATAS UNDANG-UNDANG
NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERATURAN PEMERINTAH PENGGANTI UNDANG-UNDANG REPUBLIK
PERPAJAKAN......................................................................................................... 183 INDONESIA NOMOR 5 TAHUN 2008 TENTANG PERUBAHAN KEEMPAT ATAS
UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM
U M U M................................................................................................................... 183 DAN TATA CARA PERPAJAKAN............................................................................ 393
PASAL DEMI PASAL................................................................................................ 185
PENJELASAN ATAS PERATURAN PEMERINTAH PENGGANTI
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR 16 TAHUN 2000 UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR 5 TAHUN 2008
TENTANG PERUBAHAN KEDUA ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN TENTANG PERUBAHAN KEEMPAT ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR
1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN............. 219 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA
PERPAJAKAN......................................................................................................... 397
Pasal I...................................................................................................................... 220
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR 16 TAHUN 2009
BAB II NOMOR POKOK WAJIB PAJAK, PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA TENTANG PENETAPAN PERATURAN PEMERINTAH PENGGANTI UNDANG-
PAJAK, SURAT PEMBERITAHUAN, DAN TATA CARA PEMBAYARAN UNDANG NOMOR 5 TAHUN 2008 TENTANG PERUBAHAN KEEMPAT ATAS
PAJAK.................................................................................................. 223 UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM
DAN TATA CARA PERPAJAKAN MENJADI UNDANG-UNDANG........................ 403
Pasal II...................................................................................................................... 243
Pasal III.................................................................................................................... 243

PENJELASAN ATAS UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR 9 PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 187/PMK.03/2007 TENTANG JANGKA WAKTU
16 TAHUN 2009 TENTANG PENETAPAN PERATURAN PEMERINTAH PELUNASAN SURAT TAGIHAN PAJAK, SURAT KETETAPAN PAJAK KURANG BAYAR, DAN SURAT
PENGGANTI UNDANG-UNDANG NOMOR 5 TAHUN 2008 TENTANG KETETAPAN PAJAK KURANG BAYAR TAMBAHAN, SERTA SURAT KEPUTUSAN PEMBETULAN,
PERUBAHAN KEEMPAT ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983 SURAT KEPUTUSAN KEBERATAN, PUTUSAN BANDING, DAN PUTUSAN PENINJAUAN KEMBALI,
TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN MENJADI YANG MENYEBABKAN JUMLAH PAJAK YANG HARUS DIBAYAR BERTAMBAH BAGI WAJIB PAJAK
UNDANG-UNDANG................................................................................................ 407 USAHA KECIL DAN WAJIB PAJAK DI DAERAH TERTENTU........................................................ 521
UMUM...................................................................................................................... 407 10 PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 16/PMK.03/2011 TENTANG TATA CARA
PENGHITUNGAN DAN PENGEMBALIAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK.................................... 524
PASAL DEMI PASAL................................................................................................ 408 11 PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 190/PMK.03/2007 TENTANG TATA CARA
PENGEMBALIAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK YANG SEHARUSNYA TIDAK TERUTANG.......... 536
PERATURAN PELAKSANAAN UNDANG-UNDANG KETENTUAN UMUM DAN 12 PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 191/PMK.03/2007 TENTANG
TATA CARA PERPAJAKAN........................................................................................ 411 PENERBITAN SURAT KETETAPAN PAJAK ATAS PERMOHONAN PENGEMBALIAN KELEBIHAN
PEMBAYARAN PAJAK TERHADAP WAJIB PAJAK YANG SEDANG DILAKUKAN PEMERIKSAAN
BUKTI PERMULAAN TINDAK PIDANA DI BIDANG PERPAJAKAN.................................................. 540
1 PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA NOMOR 74 TAHUN 2011 TENTANG TATA CARA 13 PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 74/PMK.03/2012 TENTANG
PELAKSANAAN HAK DAN PEMENUHAN KEWAJIBAN PERPAJAKAN........................................... 413 TATA CARA PENETAPAN DAN PENCABUTAN PENETAPAN WAJIB PAJAK DENGAN KRITERIA
TERTENTU DALAM RANGKA PENGEMBALIAN PENDAHULUAN KELEBIHAN PEMBAYARAN
2 PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 152 /PMK.03/2009 TENTANG PERUBAHAN ATAS PAJAK............................................................................................................................... 543
PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 181/PMK.03/2007 TENTANG BENTUK DAN ISI
SURAT PEMBERITAHUAN, SERTA TATA CARA PENGAMBILAN, PENGISIAN, PENANDATANGANAN, 14 PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 54/PMK.03/2009 TENTANG
DAN PENYAMPAIAN SURAT PEMBERITAHUAN........................................................................ 419 PERUBAHAN ATAS PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 193/PMK.03/2007 TENTANG
BATASAN JUMLAH PEREDARAN USAHA, JUMLAH PENYERAHAN, DAN JUMLAH LEBIH BAYAR
3 PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 181/PMK.03/2007 TENTANG BENTUK DAN ISI BAGI WAJIB PAJAK YANG MEMENUHI PERSYARATAN TERTENTU YANG DAPAT DIBERIKAN
SURAT PEMBERITAHUAN, SERTA TATA CARA PENGAMBILAN, PENGISIAN, PENANDATANGANAN, PENGEMBALIAN PENDAHULUAN KELEBIHAN PAJAK............................................................... 552
DAN PENYAMPAIAN SURAT PEMBERITAHUAN........................................................................ 496
15 PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 193/PMK.03/2007 TENTANG
4 PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 182/PMK.03/2007 TENTANG BATASAN JUMLAH PEREDARAN USAHA, JUMLAH PENYERAHAN, DAN JUMLAH LEBIH BAYAR
TATA CARA PELAPORAN SURAT PEMBERITAHUAN MASA BAGI WAJIB PAJAK DENGAN KRITERIA BAGI WAJIB PAJAK YANG MEMENUHI PERSYARATAN TERTENTU YANG DAPAT DIBERIKAN
TERTENTU YANG DAPAT MELAPORKAN BEBERAPA MASA PAJAK DALAM SATU SURAT PENGEMBALIAN PENDAHULUAN KELEBIHAN PAJAK............................................................... 554
PEMBERITAHUAN MASA...................................................................................................... 503
5 PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 183/PMK.03/2007 TENTANG TATA CARA PENGAJUAN DAN PENYELESAIAN KEBERATAN...................................................... 557
WAJIB PAJAK PAJAK PENGHASILAN TERTENTU YANG DIKECUALIKAN DARI KEWAJIBAN
MENYAMPAIKAN SURAT PEMBERITAHUAN PAJAK PENGHASILAN............................................. 506 17 PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR: 12/PMK. 03/2009 TENTANG PERUBAHAN
ATAS PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 66/PMK.03/2008 TENTANG TATA CARA
6 PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 80/PMK.03/2010 TENTANG PERUBAHAN ATAS PENYAMPAIAN ATAU PEMBETULAN SURAT PEMBERITAHUAN, DAN PERSYARATAN WAJIB PAJAK
PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 184/MK.03/2007 TENTANG PENENTUAN TANGGAL YANG DAPAT DIBERIKAN PENGHAPUSAN SANKSI ADMINISTRASI DALAM ANGKA PENERAPAN
JATUH TEMPO PEMBAYARAN DAN PENYETORAN PAJAK , PENENTUAN TEMPAT PEMBAYARAN PASAL 37A UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN
PAJAK, DAN TATA CARA PEMBAYARAN, PENYETORAN DAN PELAPORAN PAJAK, SERTA TATA TATA CARA PERPAJAKAN SEBAGAIMANA TELAH BEBERAPA KALI DIUBAH TERAKHIR DENGAN
CARA PENGANGSURAN DAN PENUNDAAN PEMBAYARAN PAJAK............................................. 509 UNDANG-UNDANG NOMOR 28 TAHUN 2007......................................................................... 562
7 PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 185/PMK.03/2007 TENTANG 18 PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 66/PMK.03/2008 TENTANG TATA CARA
TATA CARA PENERIMAAN DAN PENGOLAHAN SURAT PEMBERITAHUAN.................................... 515 PENYAMPAIAN ATAU PEMBETULAN SURAT PEMBERITAHUAN, DAN PERSYARATAN WAJIB PAJAK
8 PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 186/PMK.03/2007 TENTANG YANG DAPAT DIBERIKAN PENGHAPUSAN SANKSI ADMINISTRASI DALAM RANGKA PENERAPAN
WAJIB PAJAK TERTENTU YANG DIKECUALIKAN DARI PENGENAAN SANKSI ADMINISTRASI PASAL 37A UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN
BERUPA DENDA KARENA TIDAK MENYAMPAIKAN SURAT PEMBERITAHUAN DALAM JANGKA TATA CARA PERPAJAKAN SEBAGAIMANA TELAH BEBERAPA KALI DIUBAH TERAKHIR DENGAN
WAKTU YANG DITENTUKAN.................................................................................................. 518 UNDANG-UNDANG NOMOR 28 TAHUN 2007......................................................................... 556
19 PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 24/PMK.011/2012
TENTANG PERUBAHAN ATAS PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 196/PMK.03/2007
TENTANG TATA CARA PENYELENGGARAAN PEMBUKUAN DENGAN MENGGUNAKAN BAHASA
ASING DAN SATUAN MATA UANG SELAIN RUPIAH SERTA KEWAJIBAN PENYAMPAIAN SURAT
PEMBERITAHUAN TAHUNAN PAJAK PENGHASILAN WAJIB PAJAK BADAN................................. 572
20 PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 196/PMK.03/2007 TENTANG TATA CARA
PENYELENGGARAAN PEMBUKUAN DENGAN MENGGUNAKAN BAHASA ASING DAN SATUAN
MATA UANG SELAIN RUPIAH SERTA KEWAJIBAN PENYAMPAIAN SURAT PEMBERITAHUAN
TAHUNAN PAJAK PENGHASILAN WAJIB PAJAK BADAN........................................................... 576
BENTUK DAN TATA CARA PENCATATAN BAGI WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI............................. 585
TATA CARA PENYEGELAN DALAM RANGKA PEMERIKSAAN DI BIDANG PERPAJAKAN...................... 587
PERUBAHAN ATAS PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 199/PMK.03/2007 TENTANG
TATA CARA PEMERIKSAAN PAJAK........................................................................................ 591
24 PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 199 / PMK.03 / 2007 TENTANG TATA CARA
PEMERIKSAAN PAJAK.......................................................................................................... 606
TATA CARA PERMINTAAN KETERANGAN ATAU BUKTI DARI PIHAK-PIHAK YANG TERIKAT OLEH
KEWAJIBAN MERAHASIAKAN................................................................................................ 631
TATA CARA PEMERIKSAAN BUKTI PERMULAAN TINDAK PIDANA DI BIDANG PERPAJAKAN........... 634
TATA CARA PENERBITAN SURAT KETETAPAN PAJAK DAN SURAT TAGIHAN PAJAK.................... 644
TATA CARA VERIFIKASI......................................................................................................... 654
PENGEMBALIAN PENDAHULUAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK BAGI WAJIB PAJAK YANG
MEMENUHI PERSYARATANTERTENTU..................................................................................... 669
TATA CARA PENGHITUNGAN DAN PEMBERIAN IMBALAN BUNGA............................................. 676
DARI
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA

NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG
KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN

SEBAGAIMANA TELAH BEBERAPA KALI DIUBAH
TERAKHIR DENGAN UNDANG-UNDANG
REPUBLIK INDONESIA NOMOR 16 TAHUN 2009
Susunan Dalam Satu Naskah Susunan Dalam Satu Naskah
14 Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan 15
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA

DARI
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR 6 TAHUN 1983

TENTANG
KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN SEBAGAIMANA
TELAH BEBERAPA KALI DIUBAH TERAKHIR DENGAN UNDANG-
UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR 16 TAHUN 2009
BERIKUT PENJELASANNYA
BAB I
KETENTUAN UMUM
Pasal 1
Dalam Undang-Undang ini yang dimaksud dengan:
1. Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi
atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak
mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara
bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. ***)
2. Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong
pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. ***)
3. Badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik
yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan
terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik negara atau
badan usaha milik daerah dengan nama dan dalam bentuk apa pun, firma, kongsi,
koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa,
organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya
termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap. ***)
4. Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apa pun yang dalam
kegiatan usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor barang,
mengekspor barang, melakukan usaha perdagangan, memanfaatkan barang tidak
berwujud dari luar daerah pabean, melakukan usaha jasa, atau memanfaatkan
jasa dari luar daerah pabean. ***)
*) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
**) : Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
***) : Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
****) : Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
5. Pengusaha Kena Pajak adalah Pengusaha yang melakukan penyerahan Barang 22. Kredit Pajak untuk Pajak Penghasilan adalah pajak yang dibayar sendiri oleh
Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai pajak berdasarkan Wajib Pajak ditambah dengan pokok pajak yang terutang dalam Surat Tagihan
Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya. ***) Pajak karena Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar,
ditambah dengan pajak yang dipotong atau dipungut, ditambah dengan pajak
6. Nomor Pokok Wajib Pajak adalah nomor yang diberikan kepada Wajib Pajak
atas penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri, dikurangi dengan
sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda
pengembalian pendahuluan kelebihan pajak, yang dikurangkan dari pajak yang
pengenal diri atau identitas Wajib Pajak dalam melaksanakan hak dan kewajiban
terutang. ***)
perpajakannya. ***)
23. Kredit Pajak untuk Pajak Pertambahan Nilai adalah Pajak Masukan yang dapat
7. Masa Pajak adalah jangka waktu yang menjadi dasar bagi Wajib Pajak untuk
dikreditkan setelah dikurangi dengan pengembalian pendahuluan kelebihan
menghitung, menyetor, dan melaporkan pajak yang terutang dalam suatu jangka
pajak atau setelah dikurangi dengan pajak yang telah dikompensasikan, yang
waktu tertentu sebagaimana ditentukan dalam Undang-Undang ini. ***)
dikurangkan dari pajak yang terutang. ***)
8. Tahun Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun kalender kecuali bila Wajib Pajak
24. Pekerjaan bebas adalah pekerjaan yang dilakukan oleh orang pribadi yang
menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender. ***)
mempunyai keahlian khusus sebagai usaha untuk memperoleh penghasilan yang
9. Bagian Tahun Pajak adalah bagian dari jangka waktu 1 (satu) Tahun Pajak. ***) tidak terikat oleh suatu hubungan kerja. ***)
10. Pajak yang terutang adalah pajak yang harus dibayar pada suatu saat, dalam 25. Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data,
Masa Pajak, dalam Tahun Pajak, atau dalam Bagian Tahun Pajak sesuai dengan keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan profesional
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. ***) berdasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan
11. Surat Pemberitahuan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan
melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak, objek pajak dan/atau ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. ***)
bukan objek pajak, dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan 26. Bukti Permulaan adalah keadaan, perbuatan, dan/atau bukti berupa keterangan,
peraturan perundang-undangan perpajakan. ***) tulisan, atau benda yang dapat memberikan petunjuk adanya dugaan kuat bahwa
12. Surat Pemberitahuan Masa adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu Masa Pajak. ***) sedang atau telah terjadi suatu tindak pidana di bidang perpajakan yang dilakukan
oleh siapa saja yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara. ***)
13. Surat Pemberitahuan Tahunan adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu Tahun
Pajak atau Bagian Tahun Pajak. ***) 27. Pemeriksaan Bukti Permulaan adalah pemeriksaan yang dilakukan untuk
mendapatkan bukti permulaan tentang adanya dugaan telah terjadi tindak pidana
14. Surat Setoran Pajak adalah bukti pembayaran atau penyetoran pajak yang telah di bidang perpajakan. ***)
dilakukan dengan menggunakan formulir atau telah dilakukan dengan cara lain ke
kas negara melalui tempat pembayaran yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan. ***) 28. Penanggung Pajak adalah orang pribadi atau badan yang bertanggung jawab atas
pembayaran pajak, termasuk wakil yang menjalankan hak dan memenuhi kewajiban
15. Surat ketetapan pajak adalah surat ketetapan yang meliputi Surat Ketetapan Pajak Wajib Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. ***)
Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan
Pajak Nihil, atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar. ***) 29. Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur untuk
mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta, kewajiban,
16. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar adalah surat ketetapan pajak yang modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan penyerahan
menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan barang atau jasa, yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan berupa
pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi, dan jumlah pajak yang neraca, dan laporan laba rugi untuk periode Tahun Pajak tersebut. ***)
masih harus dibayar. ***)
30. Penelitian adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk menilai kelengkapan
17. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan adalah surat ketetapan pajak pengisian Surat Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya termasuk penilaian
yang menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan. ***) tentang kebenaran penulisan dan penghitungannya. ***)
18. Surat Ketetapan Pajak Nihil adalah surat ketetapan pajak yang menentukan jumlah 31. Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan yang
pokok pajak sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak tidak terutang dilakukan oleh penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang dengan
dan tidak ada kredit pajak. ***) bukti itu membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan yang terjadi serta
19. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar adalah surat ketetapan pajak yang menentukan menemukan tersangkanya. ***)
jumlah kelebihan pembayaran pajak karena jumlah kredit pajak lebih besar 32. Penyidik adalah pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat
daripada pajak yang terutang atau seharusnya tidak terutang. ***) Jenderal Pajak yang diberi wewenang khusus sebagai penyidik untuk melakukan
20. Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan/atau sanksi penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan
administrasi berupa bunga dan/atau denda. ***) perundang-undangan. ***)
21. Surat Paksa adalah surat perintah membayar utang pajak dan biaya penagihan pajak. ***) 33. Surat Keputusan Pembetulan adalah surat keputusan yang membetulkan kesalahan
tulis, kesalahan hitung, dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan tertentu dalam
*) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994) *) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
**) : Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000) **) : Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
***) : Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007) ***) : Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
****) : Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009) ****) : Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
peraturan perundang-undangan perpajakan yang terdapat dalam surat ketetapan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat
pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak dan kepadanya diberikan Nomor
Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Pokok Wajib Pajak. ***)
Penghapusan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak,
(2) Setiap Wajib Pajak sebagai Pengusaha yang dikenai pajak berdasarkan Undang-
Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pengembalian
Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya, wajib melaporkan
Pendahuluan Kelebihan Pajak, atau Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga. ***)
usahanya pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi
34. Surat Keputusan Keberatan adalah surat keputusan atas keberatan terhadap surat tempat tinggal atau tempat kedudukan Pengusaha, dan tempat kegiatan usaha
ketetapan pajak atau terhadap pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga dilakukan untuk dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak. ***)
yang diajukan oleh Wajib Pajak. ***)
(3) Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan: ***)
35. Putusan Banding adalah putusan badan peradilan pajak atas banding terhadap
a. tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha selain yang ditetapkan
Surat Keputusan Keberatan yang diajukan oleh Wajib Pajak. ***)
pada ayat (1) dan ayat (2); dan/atau
36. Putusan Gugatan adalah putusan badan peradilan pajak atas gugatan terhadap
b. tempat pendaftaran pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah
hal-hal yang berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
kerjanya meliputi tempat tinggal dan kantor Direktorat Jenderal Pajak yang
dapat diajukan gugatan. ***)
wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha dilakukan, bagi Wajib Pajak
37. Putusan Peninjauan Kembali adalah putusan Mahkamah Agung atas permohonan orang pribadi pengusaha tertentu.
peninjauan kembali yang diajukan oleh Wajib Pajak atau oleh Direktur Jenderal Pajak
(4) Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau
terhadap Putusan Banding atau Putusan Gugatan dari badan peradilan pajak. ***)
mengukuhkan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan apabila Wajib Pajak atau
38. Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak adalah surat Pengusaha Kena Pajak tidak melaksanakan kewajibannya sebagaimana dimaksud
keputusan yang menentukan jumlah pengembalian pendahuluan kelebihan pajak pada ayat (1) dan/atau ayat (2). ***)
untuk Wajib Pajak tertentu. ***)
(4a) Kewajiban perpajakan bagi Wajib Pajak yang diterbitkan Nomor Pokok Wajib
39. Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga adalah surat keputusan yang Pajak dan/atau yang dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak secara jabatan
menentukan jumlah imbalan bunga yang diberikan kepada Wajib Pajak. ***) sebagaimana dimaksud pada ayat (4) dimulai sejak saat Wajib Pajak memenuhi
persyaratan subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
40. Tanggal dikirim adalah tanggal stempel pos pengiriman, tanggal faksimili,
undangan perpajakan, paling lama 5 (lima) tahun sebelum diterbitkannya Nomor
atau dalam hal disampaikan secara langsung adalah tanggal pada saat surat,
Pokok Wajib Pajak dan/atau dikukuhkannya sebagai Pengusaha Kena Pajak. ***)
keputusan, atau putusan disampaikan secara langsung. ***)
(5) Jangka waktu pendaftaran dan pelaporan serta tata cara pendaftaran dan
41. Tanggal diterima adalah tanggal stempel pos pengiriman, tanggal faksimili, atau
pengukuhan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), ayat (2), ayat (3), dan ayat
dalam hal diterima secara langsung adalah tanggal pada saat surat, keputusan,
(4) termasuk penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau pencabutan
atau putusan diterima secara langsung. ***)
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan. ***)
Penjelasan Pasal 1 (6) Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dilakukan oleh Direktur Jenderal Pajak
Cukup jelas apabila: ***)
a. diajukan permohonan penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak oleh Wajib
Pajak dan/atau ahli warisnya apabila Wajib Pajak sudah tidak memenuhi
BAB II persyaratan subjektif dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan;
NOMOR POKOK WAJIB PAJAK, b. Wajib Pajak badan dilikuidasi karena penghentian atau penggabungan usaha;
PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK, c. Wajib Pajak bentuk usaha tetap menghentikan kegiatan usahanya di
Indonesia; atau
SURAT PEMBERITAHUAN, DAN TATA CARA
d. dianggap perlu oleh Direktur Jenderal Pajak untuk menghapuskan Nomor
PEMBAYARAN PAJAK Pokok Wajib Pajak dari Wajib Pajak yang sudah tidak memenuhi persyaratan
subjektif dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan.
Pasal 2
(7) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan harus memberikan
(1) Setiap Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai
keputusan atas permohonan penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dalam
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan wajib mendaftarkan
jangka waktu 6 (enam) bulan untuk Wajib Pajak orang pribadi atau 12 (dua belas)
bulan untuk Wajib Pajak badan, sejak tanggal permohonan diterima secara usahanya tersebut pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi
lengkap. ***) tempat kedudukan Pengusaha dan tempat kegiatan usaha dilakukan.
(8) Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak dapat Dengan demikian, Pengusaha orang pribadi atau badan yang mempunyai tempat
melakukan pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak. ***) kegiatan usaha di wilayah beberapa kantor Direktorat Jenderal Pajak wajib melaporkan
usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak baik di kantor Direktorat
Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan
keputusan atas permohonan pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak
Pengusaha maupun di kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi
dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal permohonan diterima secara
tempat kegiatan usaha dilakukan.
lengkap. ***)
Fungsi pengukuhan Pengusaha Kena Pajak selain dipergunakan untuk mengetahui
identitas Pengusaha Kena Pajak yang sebenarnya juga berguna untuk melaksanakan
Penjelasan Pasal 2 hak dan kewajiban di bidang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang
Ayat (1) Mewah serta untuk pengawasan administrasi perpajakan.
Semua Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai Terhadap Pengusaha yang telah memenuhi syarat sebagai Pengusaha Kena Pajak,
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan berdasarkan sistem tetapi tidak melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak
self assessment, wajib mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak untuk dikenai sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
dicatat sebagai Wajib Pajak dan sekaligus untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib
Pajak.
Ayat (3)
Persyaratan subjektif adalah persyaratan yang sesuai dengan ketentuan mengenai
Terhadap Wajib Pajak maupun Pengusaha Kena Pajak tertentu, Direktur Jenderal Pajak
subjek pajak dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan 1984 dan perubahannya.
dapat menentukan kantor Direktorat Jenderal Pajak selain yang ditentukan pada ayat
Persyaratan objektif adalah persyaratan bagi subjek pajak yang menerima atau (1) dan ayat sebagai tempat pendaftaran untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak
memperoleh penghasilan atau diwajibkan untuk melakukan pemotongan/pemungutan dan/atau Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
sesuai dengan ketentuan Undang-Undang Pajak Penghasilan 1984 dan perubahannya.
Seiain itu, bagi Wajib Pajak orang pribadi pengusaha tertentu, yaitu Wajib Pajak
Kewajiban mendaftarkan diri tersebut berlaku pula terhadap wanita kawin yang dikenai orang pribadi yang mempunyai tempat usaha tersebar di beberapa tempat, misalnya
pajak secara terpisah karena hidup terpisah berdasarkan keputusan hakim atau pedagang elektronik yang mempunyai toko di beberapa pusat perbelanjaan, disamping
dikehendaki secara tertulis berdasarkan perjanjian pemisahan penghasilan dan harta. wajib mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya
Wanita kawin selain tersebut di atas dapat mendaftarkan diri untuk memperoleh meliputi tempat tinggal Wajib Pajak, juga diwajibkan mendaftarkan diri pada kantor
Nomor Pokok Wajib Pajak atas namanya sendiri agar wanita kawin tersebut dapat Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha Wajib
melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya terpisah dari hak dan Pajak dilakukan.
kewajiban perpajakan suaminya.
Nomor Pokok Wajib Pajak tersebut merupakan suatu sarana dalam administrasi Ayat (4)
perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib
Terhadap Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak yang tidak memenuhi kewajiban
Pajak. Oleh karena itu, kepada setiap Wajib Pajak hanya diberikan satu Nomor Pokok
untuk mendaftarkan diri dan/atau melaporkan usahanya dapat diterbitkan Nomor
Wajib Pajak. Selain itu, Nomor Pokok Wajib Pajak juga dipergunakan untuk menjaga
Pokok Wajib Pajak dan/atau pengukuhan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan. Hal ini
ketertiban dalam pembayaran pajak dan dalam pengawasan administrasi perpajakan.
dapat dilakukan apabila berdasarkan data yang diperoleh atau dimiiiki oleh Direktorat
Dalam hal berhubungan dengan dokumen perpajakan, Wajib Pajak diwajibkan
Jenderal Pajak ternyata orang pribadi atau badan atau Pengusaha tersebut telah
mencantumkan Nomor Pokok Wajib Pajak yang dimilikinya. Terhadap Wajib Pajak yang
memenuhi syarat untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau dikukuhkan
tidak mendaftarkan diri untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak dikenai sanksi
sebagai Pengusaha Kena Pajak.
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Ayat (4a)
Ayat (2)
Ayat ini mengatur bahwa dalam penerbitan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau
Setiap Wajib Pajak sebagai Pengusaha yang dikenai Pajak Pertambahan Nilai
pengukuhan sebagai Pengusaha Kena Pajak secara jabatan harus memperhatikan saat
berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya wajib
terpenuhinya persyaratan subjektif dan objektif dari Wajib Pajak yang bersangkutan.
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
Selanjutnya terhadap Wajib Pajak tersebut tidak dikecualikan dari pemenuhan kewajiban
Pengusaha orang pribadi berkewajiban melaporkan usahanya pada kantor Direktorat perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Hal
Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal Pengusaha dan tempat ini dimaksudkan untuk memberikan kepastian hukum kepada Wajib Pajak maupun
kegiatan usaha dilakukan, sedangkan bagi Pengusaha badan berkewajiban melaporkan Pemerintah berkaitan dengan kewajiban Wajib Pajak untuk mendaftarkan diri dan hak
untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau dikukuhkan sebagai Pengusaha (1a) Wajib Pajak yang telah mendapat izin Menteri Keuangan untuk menyelenggarakan
Kena Pajak, misalnya terhadap Wajib Pajak diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain
secara jabatan pada tahun 2008 dan ternyata Wajib Pajak telah memenuhi persyaratan Rupiah, wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan dalam bahasa Indonesia
subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan dengan menggunakan satuan mata uang selain Rupiah yang diizinkan, yang
perpajakan terhitung sejak tahun 2005, kewajiban perpajakannya timbul terhitung sejak pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
tahun 2005.
(1b) Penandatanganan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat dilakukan
secara biasa, dengan tanda tangan stempel, atau tanda tangan elektronik atau
digital, yang semuanya mempunyai kekuatan hukum yang sama, yang tata cara
Ayat (5)
pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
Kewajiban mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan
(2) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (1a) mengambil sendiri
kewajiban melaporkan usaha untuk memperoleh pengukuhan Pengusaha Kena Pajak
Surat Pemberitahuan di tempat yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak atau
dibatasi jangka waktunya karena hal ini berkaitan dengan saat pajak terutang dan
mengambil dengan cara lain yang tata cara pelaksanaannya diatur dengan atau
kewajiban mengenakan pajak terutang. Pengaturan tentang jangka waktu pendaftaran
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
dan pelaporan tersebut, tata cara pemberian dan penghapusan Nomor Pokok Wajib
Pajak serta pengukuhan dan pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak diatur (3) Batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan adalah: ***)
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
a. untuk Surat Pemberitahuan Masa, paling lama 20 (dua puluh) hari setelah
akhir Masa Pajak;
Ayat (6) b. untuk Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak orang
pribadi, paling lama 3 (tiga) bulan setelah akhir Tahun Pajak; atau
Cukup jelas.
c. untuk Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak badan,
paling lama 4 (empat) bulan setelah akhir Tahun Pajak.
Ayat (7)
(3a) Wajib Pajak dengan kriteria tertentu dapat melaporkan beberapa Masa Pajak
Cukup jelas. dalam 1 (satu) Surat Pemberitahuan Masa. ***)
(3b) Wajib Pajak dengan kriteria tertentu dan tata cara pelaporan sebagaimana
Ayat (8) dimaksud pada ayat (3a) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan. ***)
Cukup jelas.
(3c) Batas waktu dan tata cara pelaporan atas pemotongan dan pemungutan pajak
yang dilakukan oleh bendahara pemerintah dan badan tertentu diatur dengan atau
Ayat (9) berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
Cukup jelas. (4) Wajib Pajak dapat memperpanjang jangka waktu penyampaian Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat (3)
untuk paling lama 2 (dua) bulan dengan cara menyampaikan pemberitahuan secara
Pasal 2A ***) tertulis atau dengan cara lain kepada Direktur Jenderal Pajak yang ketentuannya
diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
Masa Pajak sama dengan 1 (satu) bulan kalender atau jangka waktu lain yang diatur
dengan Peraturan Menteri Keuangan paling lama 3 (tiga) bulan kalender. (5) Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) harus disertai dengan
penghitungan sementara pajak yang terutang dalam 1 (satu) Tahun Pajak dan
Surat Setoran Pajak sebagai bukti pelunasan kekurangan pembayaran pajak yang
Penjelasan Pasal 2A terutang, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan. ***)
Cukup jelas.
(5a) Apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan sesuai batas waktu sebagaimana
dimaksud pada ayat (3) atau batas waktu perpanjangan penyampaian Surat
Pasal 3 Pemberitahuan Tahunan sebagaimana dimaksud pada ayat (4), dapat diterbitkan
(1) Setiap Wajib Pajak wajib mengisi Surat Pemberitahuan dengan benar, lengkap, Surat Teguran. ***)
dan jelas, dalam bahasa Indonesia dengan menggunakan huruf Latin, angka (6) Bentuk dan isi Surat Pemberitahuan serta keterangan dan/atau dokumen
Arab, satuan mata uang Rupiah, dan menandatangani serta menyampaikannya yang harus dilampirkan, dan cara yang digunakan untuk menyampaikan Surat
ke kantor Direktorat Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar atau dikukuhkan Pemberitahuan diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
atau tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak. ***)
(7) Surat Pemberitahuan dianggap tidak disampaikan apabila: ***) lengkap, dan jelas sesuai dengan petunjuk pengisian yang diberikan berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
a. Surat Pemberitahuan tidak ditandatangani sebagaimana dimaksud pada
ayat (1); Sementara itu, yang dimaksud dengan benar, lengkap, dan jelas dalam mengisi Surat
Pemberitahuan adalah:
b. Surat Pemberitahuan tidak sepenuhnya dilampiri keterangan dan/atau
dokumen sebagaimana dimaksud pada ayat (6); a. benar adalah benar dalam perhitungan, termasuk benar dalam penerapan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan, dalam penulisan, dan sesuai dengan
c. Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebih bayar disampaikan setelah 3
keadaan yang sebenarnya;
(tiga) tahun sesudah berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak atau Tahun
Pajak, dan Wajib Pajak telah ditegur secara tertulis; atau b. lengkap adalah memuat semua unsur-unsur yang berkaitan dengan objek pajak dan
unsur-unsur lain yang harus dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan; dan
d. Surat Pemberitahuan disampaikan setelah Direktur Jenderal Pajak melakukan
pemeriksaan atau menerbitkan surat ketetapan pajak. c. jelas adalah melaporkan asal-usul atau sumber dari objek pajak dan unsur-unsur
lain yang harus dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan.
(7a) Apabila Surat Pemberitahuan dianggap tidak disampaikan sebagaimana dimaksud
pada ayat (7), Direktur Jenderal Pajak wajib memberitahukan kepada Wajib Pajak. Surat Pemberitahuan yang telah diisi dengan benar, lengkap, dan jelas tersebut wajib
***) disampaikan ke kantor Direktorat Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar atau
dikukuhkan atau tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
(8) Dikecualikan dari kewajiban sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah Wajib
Pajak Pajak Penghasilan tertentu yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Kewajiban penyampaian Surat Pemberitahuan oleh pemotong atau pemungut pajak
Menteri Keuangan. ***) dilakukan untuk setiap Masa Pajak.
Penjelasan Pasal 3 Ayat (1a)

Ayat (1) Cukup jelas.
Fungsi Surat Pemberitahuan bagi Wajib Pajak Pajak Penghasilan adalah sebagai
sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah pajak
Ayat (1b)
yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang:
Cukup jelas.
a. pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri dan/atau
melalui pemotongan atau pemungutan pihak lain dalam 1 (satu) Tahun Pajak atau
Bagian Tahun Pajak; Ayat (2)
b. penghasiian yang merupakan objek pajak dan/atau bukan objek pajak; Dalam rangka memberikan pelayanan dan kemudahan kepada Wajib Pajak, formulir Surat
c. harta dan kewajiban; dan/atau Pemberitahuan disediakan pada kantor-kantor Direktorat Jenderal Pajak dan tempat-
tempat lain yang ditentukan oleh Direktur Jenderal Pajak yang diperkirakan mudah
d. pembayaran dari pemotong atau pemungut tentang pemotongan atau pemungutan
terjangkau oleh Wajib Pajak. Di samping itu, Wajib Pajak juga dapat mengambil Surat
pajak orang pribadi atau badan lain dalam 1 (satu) Masa Pajak sesuai dengan
Pemberitahuan dengan cara lain, misalnya dengan mengakses situs Direktorat Jenderal
Pajak untuk memperoleh formulir Surat Pemberitahuan tersebut.
Bagi Pengusaha Kena Pajak, fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai sarana untuk
Namun, untuk memberikan pelayanan yang lebih baik, Direktur Jenderal Pajak dapat
melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah Pajak Pertambahan
mengirimkan Surat Pemberitahuan kepada Wajib Pajak.
Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang sebenarnya terutang dan untuk
melaporkan tentang:
a. pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran; dan Ayat (3)
b. pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh Pengusaha Ayat ini mengatur tentang batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan yang
Kena Pajak dan/atau melalui pihak lain dalam satu Masa Pajak, sesuai dengan dianggap cukup memadai bagi Wajib Pajak untuk mempersiapkan segala sesuatu yang
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. berhubungan dengan pembayaran pajak dan penyelesaian pembukuannya.
Bagi pemotong atau pemungut pajak, fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai
sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan pajak yang dipotong atau Ayat (3a)
dipungut dan disetorkannya.
Wajib Pajak dengan kriteria tertentu, antara lain Wajib Pajak usaha kecil, dapat:
Yang dimaksud dengan mengisi Surat Pemberitahuan adalah mengisi formulir Surat
Pemberitahuan, dalam bentuk kertas dan/atau dalam bentuk elektronik, dengan benar, a. menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk
beberapa Masa Pajak sekaligus dengan syarat pembayaran seluruh pajak yang untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah pajak dan
wajib dilunasi menurut Surat Pemberitahuan Masa tersebut dilakukan sekaligus pembayarannya, dalam rangka keseragaman dan mempermudah pengisian serta
paling lama dalam Masa Pajak yang terakhir; dan/atau pengadministrasiannya, bentuk dan isi Surat Pemberitahuan, keterangan dokumen yang
harus dilampirkan dan cara yang digunakan untuk menyampaikan Surat Pemberitahuan
b. menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa selain yang disebut pada huruf a untuk
diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
beberapa Masa Pajak sekaligus dengan syarat pembayaran untuk masing-masing
Masa Pajak dilakukan sesuai batas waktu untuk Masa Pajak yang bersangkutan. Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan sekurang-kurangnya memuat jumlah
peredaran, jumlah penghasilan, jumlah Penghasilan Kena Pajak, jumlah pajak yang
terutang, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan atau kelebihan pajak, serta harta
Ayat (3b) dan kewajiban diluar kegiatan usaha atau pekerjaan bebas bagi Wajib Pajak orang
Cukup jelas. pribadi. Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak yang wajib
menyelenggarakan pembukuan harus dilengkapi dengan laporan keuangan berupa
neraca dan laporan laba rugi serta keterangan lain yang diperlukan untuk menghitung
Ayat (3c) besarnya Penghasilan Kena Pajak. Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai
sekurang-kurangnya memuat jumlah Dasar Pengenaan Pajak, jumlah Pajak Keluaran,
Cukup jelas. jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan, dan jumlah kekurangan atau kelebihan
pajak.
Ayat (4)
Apabila Wajib Pajak baik orang pribadi maupun badan ternyata tidak dapat menyampaikan Ayat (7)
Surat Pemberitahuan dalam jangka waktu yang telah ditetapkan pada ayat (3) huruf b, Surat Pemberitahuan yang ditandatangani beserta lampirannya adalah satu kesatuan
atau huruf c karena luasnya kegiatan usaha dan masalah-masalah teknis penyusunan yang merupakan unsur keabsahan Surat Pemberitahuan. Oleh karena itu, Surat
laporan keuangan, atau sebab lainnya sehingga sulit untuk memenuhi batas waktu Pemberitahuan dari Wajib Pajak yang disampaikan, tetapi tidak dilengkapi dengan
penyelesaian dan memerlukan kelonggaran dari batas waktu yang telah ditentukan, lampiran yang dipersyaratkan, tidak dianggap sebagai Surat Pemberitahuan dalam
Wajib Pajak dapat memperpanjang penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak administrasi Direktorat Jenderal Pajak. Dalam hal demikian, Surat Pemberitahuan
Penghasilan dengan cara menyampaikan pemberitahuan secara tertulis atau dengan tersebut dianggap sebagai data perpajakan.
cara lain misalnya dengan Pemberitahuan secara elektronik kepada Direktur Jenderal
Pajak. Demikian juga apabila penyampaian Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebin
bayar telah melewati 3 (tiga) tahun sesudah berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun
Pajak, atau Tahun Pajak dan Wajib Pajak telah ditegur secara tertulis, atau apabila Surat
Ayat (5) Pemberitahuan disampaikan setelah Direktur Jenderal Pajak melakukan pemeriksaan
atau menerbitkan surat ketetapan pajak, Surat Pemberitahuan tersebut dianggap
Untuk mencegah usaha penghindaran dan/atau perpanjangan waktu pembayaran
sebagai data perpajakan.
pajak yang terutang dalam 1 (satu) Tahun Pajak yang harus dibayar sebelum batas
waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan, perlu ditetapkan persyaratan yang
berakibat pengenaan sanksi administrasi berupa bunga bagi Wajib Pajak yang ingin Ayat (7a)
memperpanjang waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.
Cukup jelas.
Persyaratan tersebut berupa keharusan menyampaikan pemberitahuan sementara
dengan menyebutkan besarnya pajak yang harus dibayar berdasarkan penghitungan
sementara pajak yang terutang dalam 1 (satu) Tahun Pajak dan Surat Setoran Pajak Ayat (8)
sebagai bukti pelunasan, sebagai lampiran pemberitahuan perpanjangan jangka waktu
penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan. Pada prinsipnya setiap Wajib Pajak Pajak Penghasilan diwajibkan menyampaikan Surat
Pemberitahuan. Dengan pertimbangan efisiensi atau pertimbangan lainnya, Menteri
Keuangan dapat menetapkan Wajib Pajak Pajak Penghasilan yang dikecualikan dari
Ayat (5a) kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuan, misalnya Wajib Pajak orang pribadi
yang menerima atau memperoleh penghasilan di bawah Penghasilan Tidak Kena Pajak,
Dalam rangka pembinaan terhadap Wajib Pajak yang sampai dengan batas waktu yang tetapi karena kepentingan tertentu diwajibkan memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak.
telah ditentukan ternyata tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan, terhadap Wajib
Pajak yang bersangkutan dapat diberikan Surat Teguran.
Pasal 4
Ayat (6) (1) Wajib Pajak wajib mengisi dan menyampaikan Surat Pemberitahuan dengan benar,
lengkap, jelas, dan menandatanganinya. ***)
Mengingat fungsi Surat Pemberitahuan merupakan sarana Wajib Pajak, antara lain
(2) Surat Pemberitahuan Wajib Pajak badan harus ditandatangani oleh pengurus atau Ayat (4b)
direksi. ***)
Cukup jelas.
(3) Dalam hal Wajib Pajak menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus untuk
mengisi dan menandatangani Surat Pemberitahuan, surat kuasa khusus tersebut
harus dilampirkan pada Surat Pemberitahuan. ***) Ayat (5)
(4) Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak yang wajib Tata cara penerimaan dan pengolahan Surat Pemberitahuan memuat hal-hal mengenai,
menyelenggarakan pembukuan harus dilampiri dengan laporan keuangan berupa antara lain, penelitian kelengkapan, pemberian tanda terima, pengelompokan Surat
neraca dan laporan laba rugi serta keterangan lain yang diperlukan untuk menghitung Pemberitahuan Lebih Bayar, Kurang Bayar, dan Nihil, prosedur perekaman dan tindak
besarnya Penghasilan Kena Pajak. ***) lanjut pengelolaannya, yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
(4a) Laporan Keuangan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) adalah laporan keuangan
dari masing-masing Wajib Pajak. ***)
(4b) Dalam hal laporan keuangan sebagaimana dimaksud pada ayat (4a) diaudit Pasal 5
oleh Akuntan Publik tetapi tidak dilampirkan pada Surat Pemberitahuan, Untuk menyampaikan Surat Pemberitahuan, Direktur Jenderal Pajak dalam hal-hal
Surat Pemberitahuan dianggap tidak lengkap dan tidak jelas, sehingga Surat tertentu dapat menentukan tempat lain bukan tempat sebagaimana dimaksud dalam
Pemberitahuan dianggap tidak disampaikan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 Pasal 13 ayat (1).
ayat (7) huruf b. ***)
(5) Tata cara penerimaan dan pengolahan Surat Pemberitahuan diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***) Penjelasan Pasal 5
Cukup jelas.
Penjelasan Pasal 4
Ayat (1) Pasal 6
Cukup jelas. (1) Surat Pemberitahuan yang disampaikan langsung oleh Wajib Pajak ke kantor
Direktorat Jenderal Pajak harus diberi tanggal penerimaan oleh pejabat yang
ditunjuk dan kepada Wajib Pajak diberikan bukti penerimaan. ***)
Ayat (2) (2) Penyampaian Surat Pemberitahuan dapat dikirimkan melalui pos dengan tanda
Cukup jelas. bukti pengiriman surat atau dengan cara lain yang diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan. ***)
(3) Tanda bukti dan tanggal pengiriman surat untuk penyampaian Surat Pemberitahuan
Ayat (3)
sebagaimana dimaksud pada ayat (2) dianggap sebagai tanda bukti dan tanggal
Cukup jelas. penerimaan sepanjang Surat Pemberitahuan tersebut telah lengkap. ***)
Ayat (4) Penjelasan Pasal 6

Cukup jelas. Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (4a)
Yang dimaksud dengan Laporan Keuangan masing-masing Wajib Pajak adalah laporan Ayat (2)
keuangan hasil kegiatan usaha masing-masing Wajib Pajak.
Dalam rangka peningkatan pelayanan kepada Wajib Pajak dan sejalan dengan
Contoh: perkembangan teknologi informasi, perlu cara lain bagi Wajib Pajak untuk memenuhi
kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuannya, misalnya disampaikan secara
PT A memiliki saham pada PT B dan PT C. Dalam contoh tersebut, PT A mempunyai
elektronik.
kewajiban melampirkan laporan keuangan konsolidasi PT A dan anak perusahaan, juga
melampirkan laporan keuangan atas usaha PT A (sebelum dikonsolidasi), sedangkan
PT B dan PT C wajib melampirkan laporan keuangan masing-masing, bukan laporan Ayat (3)
keuangan konsolidasi.
Tanda bukti dan tanggal pengiriman surat untuk penyampaian Surat Pemberitahuan
melalui pos atau dengan cara lain merupakan bukti penerimaan, apabila Surat Pasal 8
Pemberitahuan dimaksud telah lengkap, yaitu memenuhi persyaratan sebagaimana
(1) Wajib Pajak dengan kemauan sendiri dapat membetulkan Surat Pemberitahuan
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1), ayat (1a), dan ayat (6).
yang telah disampaikan dengan menyampaikan pernyataan tertulis, dengan syarat
Direktur Jenderal Pajak belum melakukan tindakan pemeriksaan. ***)
Pasal 7 (1a) Dalam hal pembetulan Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) menyatakan rugi atau lebih bayar, pembetulan Surat Pemberitahuan harus
(1) Apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu sebagaimana
disampaikan paling lama 2 (dua) tahun sebelum daluwarsa penetapan. ***)
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) atau batas waktu perpanjangan penyampaian
Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (4), dikenai sanksi (2) Dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan Tahunan yang
administrasi berupa denda sebesar Rp500.000,00 (lima ratus ribu rupiah) untuk mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar, kepadanya dikenai sanksi
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai, Rp100.000,00 (seratus ribu administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan atas jumlah pajak
rupiah) untuk Surat Pemberitahuan Masa lainnya, dan sebesar Rp1.000.000,00 (satu yang kurang dibayar, dihitung sejak saat penyampaian Surat Pemberitahuan
juta rupiah) untuk Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak berakhir sampai dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung
badan serta sebesar Rp100.000,00 (seratus ribu rupiah) untuk Surat Pemberitahuan penuh 1 (satu) bulan. ***)
Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak orang pribadi. ***)
(2a) Dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan Masa yang
(2) Pengenaan sanksi administrasi berupa denda sebagaimana dimaksud pada ayat (1) mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar, kepadanya dikenai sanksi
tidak dilakukan terhadap: ***) administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan atas jumlah pajak
yang kurang dibayar, dihitung sejak jatuh tempo pembayaran sampai dengan
a. Wajib Pajak orang pribadi yang telah meninggal dunia;
tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. ***)
b. Wajib Pajak orang pribadi yang sudah tidak melakukan kegiatan usaha atau
(3) Walaupun telah dilakukan tindakan pemeriksaan, tetapi belum dilakukan tindakan
pekerjaan bebas;
penyidikan mengenai adanya ketidakbenaran yang dilakukan Wajib Pajak
c. Wajib Pajak orang pribadi yang berstatus sebagai warga negara asing yang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38, terhadap ketidakbenaran perbuatan
tidak tinggal lagi di Indonesia; Wajib Pajak tersebut tidak akan dilakukan penyidikan, apabila Wajib Pajak dengan
d. Bentuk Usaha Tetap yang tidak melakukan kegiatan lagi di Indonesia; kemauan sendiri mengungkapkan ketidakbenaran perbuatannya tersebut dengan
disertai pelunasan kekurangan pembayaran jumlah pajak yang sebenarnya terutang
e. Wajib Pajak badan yang tidak melakukan kegiatan usaha lagi tetapi belum beserta sanksi administrasi berupa denda sebesar 150% (seratus lima puluh persen)
dibubarkan sesuai dengan ketentuan yang berlaku; dari jumlah pajak yang kurang dibayar. ***)
f. Bendahara yang tidak melakukan pembayaran lagi; (4) Walaupun Direktur Jenderal Pajak telah melakukan pemeriksaan, dengan syarat
g. Wajib Pajak yang terkena bencana, yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak, Wajib Pajak
Menteri Keuangan; atau dengan kesadaran sendiri dapat mengungkapkan dalam laporan tersendiri tentang
ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang telah disampaikan sesuai
h. Wajib Pajak lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri keadaan yang sebenarnya, yang dapat mengakibatkan: ***)
Keuangan.
a. pajak-pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar atau lebih kecil;
b. rugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi lebih kecil atau lebih besar;
Penjelasan Pasal 7
c. jumlah harta menjadi lebih besar atau lebih kecil; atau
Ayat (1)
d. jumlah modal menjadi lebih besar atau lebih kecil
Maksud pengenaan sanksi administrasi berupa denda sebagaimana diatur pada ayat ini
adalah untuk kepentingan tertib administrasi perpajakan dan meningkatkan kepatuhan dan proses pemeriksaan tetap dilanjutkan.
Wajib Pajak dalam memenuhi kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuan. (5) Pajak yang kurang dibayar yang timbul sebagai akibat dari pengungkapan
ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada
ayat (4) beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% (lima puluh
Ayat (2) persen) dari pajak yang kurang dibayar, harus dilunasi oleh Wajib Pajak sebelum
Bencana adalah bencana nasional atau bencana yang ditetapkan oleh Menteri laporan tersendiri dimaksud disampaikan. ***)
Keuangan. (6) Wajib Pajak dapat membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan yang telah
disampaikan, dalam hal Wajib Pajak menerima surat ketetapan pajak, Surat
Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau
Putusan Peninjauan Kembali Tahun Pajak sebelumnya atau beberapa Tahun Pajak
sebelumnya, yang menyatakan rugi fiskal yang berbeda dengan rugi fiskal yang Namun, apabila telah dilakukan tindakan penyidikan dan mulainya penyidikan
telah dikompensasikan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan yang akan dibetulkan tersebut diberitahukan kepada Penuntut Umum, kesempatan untuk mengungkapkan
tersebut, dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan setelah menerima surat ketetapan ketidakbenaran perbuatannya sudah tertutup bagi Wajib Pajak yang bersangkutan.
pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding,
atau Putusan Peninjauan Kembali, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum
melakukan tindakan pemeriksaan.***) Ayat (4)
Walaupun Direktur Jenderal Pajak telah melakukan pemeriksaan tetapi belum menerbitkan
surat ketetapan pajak, kepada Wajib Pajak baik yang telah maupun yang belum
Penjelasan Pasal 8
membetulkan Surat Pemberitahuan masih diberikan kesempatan untuk mengungkapkan
Ayat (1) ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang telah disampaikan, yang dapat
berupa Surat Pemberitahuan Tahunan atau Surat Pemberitahuan Masa untuk tahun atau
Terhadap kekeliruan dalam pengisian Surat Pemberitahuan yang dibuat oleh Wajib
masa yang diperiksa. Pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan
Pajak, Wajib Pajak masih berhak untuk melakukan pembetulan atas kemauan sendiri,
tersebut dilakukan dalam laporan tersendiri dan harus mencerminkan keadaan yang
dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum mulai melakukan tindakan pemeriksaan.
sebenarnya sehingga dapat diketahui jumlah pajak yang sesungguhnya terutang. Namun,
Yang dimaksud dengan “mulai melakukan tindakan pemeriksaan” adalah pada saat
untuk membuktikan kebenaran laporan Wajib Pajak tersebut, proses pemeriksaan tetap
Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Pajak disampaikan kepada Wajib Pajak, wakil, kuasa,
dilanjutkan sampai selesai.
pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari Wajib Pajak.
Ayat (5)
Ayat (1a)
Atas kekurangan pajak sebagai akibat adanya pengungkapan sebagaimana dimaksud
Yang dimaksud dengan daluwarsa penetapan adalah Jangka waktu 5 (lima) tahun
pada ayat (4) dikenai sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% (lima puluh
setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau
persen) dari pajak yang kurang dibayar, dan harus dilunasi oleh Wajib Pajak sebelum
Tahun Pajak, sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1).
laporan pengungkapan tersendiri disampaikan. Namun, pemeriksaan tetap dilanjutkan.
Apabila dari hasil pemeriksaan terbukti bahwa laporan pengungkapan ternyata tidak
Ayat (2) sesuai dengan keadaan yang sebenarnya, atas ketidakbenaran pengungkapan tersebut
dapat diterbitkan surat ketetapan pajak.
Dengan adanya pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan atas kemauan sendiri
membawa akibat penghitungan jumlah pajak yang terutang dan jumlah penghitungan
pembayaran pajak menjadi berubah dari jumlah semula. Ayat (6)
Atas kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat pembetulan tersebut dikenai sanksi Sehubungan dengan diterbitkannya surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan,
administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan. Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali atas
Bunga yang terutang atas kekurangan pembayaran pajak tersebut, dihitung mulai suatu Tahun Pajak yang mengakibatkan rugi fiskal yang berbeda dengan rugi fiskal yang
dari berakhirnya batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan sampai telah dikompensasikan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan tahun berikutnya atau tahun-
dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. tahun berikutnya, akan dilakukan penyesuaian rugi fiskal sesuai dengan surat ketetapan
Yang dimaksud dengan “1 (satu) bulan” adalah Jumlah hari dalam bulan kalender yang pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding,
bersangkutan, misalnya mulai dari tanggal 22 Juni sampai dengan 21 Juli, sedangkan atau Putusan Peninjauan Kembali dalam penghitungan Pajak Penghasilan tahun-tahun
yang dimaksud dengan “bagian dari bulan” adalah jumlah hari yang tidak mencapai 1 berikutnya, pembatasan jangka waktu 3 (tiga) bulan tersebut dimaksudkan untuk tertib
(satu) bulan penuh, misalnya 22 Juni sampai dengan 5 Juli. administrasi tanpa menghilangkan hak Wajib Pajak atas kompensasi kerugian.
Dalam hal Wajib Pajak membetulkan Surat Pemberitahuan lewat Jangka waktu 3 (tiga)
bulan atau Wajib Pajak tidak mengajukan pembetulan sebagai akibat adanya surat
Ayat (2a) ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan
Cukup jelas. Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali Tahun Pajak sebelumnya atau beberapa
Tahun Pajak sebelumnya, yang menyatakan rugi fiskal yang berbeda dengan rugi fiskal
yang telah dikompensasikan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan,
Ayat (3) Direktur Jenderal Pajak akan memperhitungkannya dalam menetapkan kewajiban
perpajakan Wajib Pajak. Untuk jeiasnya diberikan contoh sebagai berikut:
Wajib Pajak yang melanggar ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 selama
belum dilakukan penyidikan, sekalipun telah dilakukan pemeriksaan dan Wajib Pajak telah Contoh 1:
mengungkapkan kesalahannya dan sekaligus melunasi jumlah pajak yang sebenarnya
terutang beserta sanksi administrasi berupa denda sebesar 150% (seratus lima puluh persen)
dari jumlah pajak yang kurang dibayar, terhadapnya tidak akan dilakukan penyidikan.
(2) Kekurangan pembayaran pajak yang terutang berdasarkan Surat Pemberitahuan

Penghasilan Neto sebesar Rp 200.000.000,00
Tahunan Pajak Penghasilan harus dibayar lunas sebelum Surat Pemberitahuan
Kompensasi kerugian berdasarkan Surat Rp 150.000.000,00 (-) Pajak Penghasilan disampaikan. ***)
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
(2a) Pembayaran atau penyetoran pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1), yang
tahun 2007
dilakukan setelah tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran pajak, dikenai
Penghasilan Kena Pajak sebesar Rp 50.000.000,00 sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan yang dihitung
Terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2007 dilakukan dari tanggal jatuh tempo pembayaran sampai dengan tanggal pembayaran, dan
pemeriksaan, dan pada tanggal 6 Januari 2010 diterbitkan surat ketetapan pajak yang bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. ***)
menyatakan rugi fiskal sebesar Rp 70.000.000,00 Berdasarkan surat ketetapan pajak (2b) Atas pembayaran atau penyetoran pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (2) yang
tersebut Direktur Jenderal Pajak akan mengubah perhitungan Penghasilan Kena PaJak dilakukan setelah tanggal jatuh tempo penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan,
tahun 2008 menjadi sebagai berikut: dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan yang
dihitung mulai dari berakhirnya batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan
Penghasilan Neto Rp 200.000.000,00 Tahunan sampai dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh
Rugi menurut ketetapan pajak tahun 2007 Rp 70.000.000,00 (-) 1 (satu) bulan.***).
Penghasilan Kena Pajak Rp 130.000.000,00 (3) Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan
Dengan demikian penghasilan kena pajak dari Surat Pemberitahuan yang semula Pembetulan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali, yang
Rp50.000.000,00 (Rp200.000.000,00 - Rp150.000.000,00) setelah pembetulan menjadi menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, harus dilunasi dalam
Rp130.000.000,00 (Rp200.000.000,00 - Rp70.000.000,00) jangka waktu 1 (satu) bulan sejak tanggal diterbitkan. ***)
Contoh 2: (3a) Bagi Wajib Pajak usaha kecil dan Wajib Pajak di daerah tertentu, jangka waktu
PT B menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2008 pelunasan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) dapat diperpanjang paling lama
yang menyatakan: menjadi 2 (dua) bulan yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan. ***)
(4) Direktur Jenderal Pajak atas permohonan Wajib Pajak dapat memberikan
Kompensasi kerugian berdasarkan Surat Rp 200.000.000,00 (-) persetujuan untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak termasuk
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan kekurangan pembayaran sebagaimana dimaksud pada ayat (2) paling lama 12
Tahun 2007 sebesar (dua belas) bulan, yang pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Penghasilan Kena Pajak sebesar Rp 100.000.000,00 Menteri Keuangan. ***)
Terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2007 dilakukan

pemeriksaan dan pada tanggal 6 Januari 2010 diterbitkan surat ketetapan pajak yang Penjelasan Pasal 9
menyatakan rugi fiskal sebesar Rp 250.000.000,00.
Ayat (1)
Berdasarkan surat ketetapan pajak tersebut Direktur Jenderal Pajak akan mengubah Batas waktu pembayaran dan penyetoran pajak yang terutang untuk suatu saat atau
perhitungan Penghasilan Kena Pajak tahun 2008 menjadi sebagai berikut: Masa Pajak ditetapkan oleh Menteri Keuangan dengan batas waktu tidak melampaui
15 (lima belas) hari setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak.
Penghasilan Neto Rp 300.000.000,00 Keterlambatan dalam pembayaran dan penyetoran tersebut berakibat dikenai sanksi
Rugi menurut ketetapan pajak tahun 2007 Rp 250.000.000.00 (-) administrasi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Penghasilan Kena Pajak Rp 50.000.000,00
Dengan demikian penghasilan kena pajak dari Surat Pemberitahuan yang semula Rp Ayat (2)
100.000.000,00 (Rp 300.000.000,00 - Rp 200.000.000,00) setelah pembetulan menjadi Cukup jelas.
Rp 50.000.000,00 (Rp 300.000.000,00 - Rp 250.000.000,00).
Ayat (2a)
Pasal 9 Ayat ini mengatur pengenaan bunga atas keterlambatan pembayaran atau penyetoran
(1) Menteri Keuangan menentukan tanggal jatuh tempo pembayaran dan penyetoran pajak. Untuk jelasnya cara penghitungan bunga tersebut diberikan contoh sebagai
pajak yang terutang untuk suatu saat atau Masa Pajak bagi masing-masing berikut:
jenis pajak, paling lama 15 (lima belas) hari setelah saat terutangnya pajak atau Angsuran masa Pajak Penghasilan Pasal 25 PT A tahun 2008 sejumlah Rp10.000.000,00
berakhirnya Masa Pajak. ***) per bulan. Angsuran masa Mei tahun 2008 dibayar tanggal 18 Juni 2008 dan dilaporkan
tanggai 19 Juni 2008. Apabiia pada tanggal 15 Juli 2008 diterbitkan Surat Tagihan Pajak, Ayat (2)
sanksi bunga dalam Surat Tagihan Pajak dihitung 1 (satu) bulan sebagai berikut:
Adanya tata cara pembayaran pajak, penyetoran pajak, dan pelaporannya, serta tata
1 x2% x Rp 10.000.000,00 = Rp 200.000,00. cara mengangsur dan menunda pembayaran pajak yang diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan diharapkan dapat mempermudah pelaksanaan pembayaran
pajak dan administrasinya.
Ayat (2b)
Cukup jelas.
Pasal 11
(1) Atas permohonan Wajib Pajak, kelebihan pembayaran pajak sebagaimana
Ayat (3) dimaksud dalam Pasal 17, Pasal 17B, Pasal 17C, atau Pasal 17D dikembalikan,
Cukup jelas. dengan ketentuan bahwa apabila ternyata Wajib Pajak mempunyai utang pajak,
langsung diperhitungkan untuk melunasi terlebih dahulu utang pajak tersebut. ***)
(1a) Kelebihan pembayaran pajak sebagai akibat adanya Surat Keputusan Keberatan,
Ayat (3a) Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi,
Cukup jelas. Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan
Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak,
dan Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali, serta Surat Keputusan
Ayat (4) Pemberian Imbalan Bunga dikembalikan kepada Wajib Pajak dengan ketentuan
jika ternyata Wajib Pajak mempunyai utang pajak, langsung diperhitungkan untuk
Atas permohonan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat memberikan persetujuan
melunasi terlebih dahulu utang pajak tersebut. ***)
untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak yang terutang termasuk
kekurangan pembayaran Pajak Penghasilan yang masih harus dibayar dalam Surat (2) Pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
PemberitahuanTahunan Pajak Penghasilan meskipun tanggal Jatuh tempo pembayaran dan ayat (1a) dilakukan paling lama 1 (satu) bulan sejak permohonan pengembalian
telah ditentukan. kelebihan pembayaran pajak diterima sehubungan dengan diterbitkannya Surat
Kelonggaran tersebut diberikan dengan hati-hati untuk paling lama 12 (dua belas) Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1), atau
bulan dan terbatas kepada Wajib Pajak yang benar-benar sedang mengalami kesulitan sejak diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud
likuiditas. dalam Pasal 17 ayat (2) dan Pasal 17B, atau sejak diterbitkannya Surat Keputusan
Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal
17C atau Pasal 17D, atau sejak diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Surat
Pasal 10 Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi, Surat
Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan
(1) Wajib Pajak wajib membayar atau menyetor pajak yang terutang dengan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak atau Surat
menggunakan Surat Setoran Pajak ke kas negara melalui tempat pembayaran Keputusan Pemberian Imbalan Bunga, atau sejak diterimanya Putusan Banding
yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***) atau Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan kelebihan pembayaran
(1a) Surat Setoran Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) berfungsi sebagai pajak. ***)
bukti pembayaran pajak apabila telah disahkan oleh Pejabat kantor penerima (3) Apabila pengembalian kelebihan pembayaran pajak dilakukan setelah jangka
pembayaran yang berwenang atau apabila telah mendapatkan validasi, yang waktu 1 (satu) bulan, Pemerintah memberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua
ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***) persen) per bulan atas keterlambatan pengembalian kelebihan pembayaran pajak,
(2) Tata cara pembayaran, penyetoran pajak, dan pelaporannya serta tata cara dihitung sejak batas waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) berakhir sampai
mengangsur dan menunda pembayaran pajak diatur dengan atau berdasarkan dengan saat dilakukan pengembalian kelebihan. ***)
Peraturan Menteri Keuangan. ***) (4) Tata cara penghitungan dan pengembalian kelebihan pembayaran pajak diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
Penjelasan Pasal 10
Jika setelah diadakan penghitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang dengan
Ayat (1a) jumlah kredit pajak menunjukkan jumlah selisih lebih (jumlah kredit pajak lebih besar
daripada jumlah pajak yang terutang) atau telah dilakukan pembayaran pajak yang
Cukup jelas.
seharusnya tidak terutang, Wajib Pajak berhak untuk meminta kembali kelebihan BAB III
pembayaran pajak, dengan catatan Wajib Pajak tersebut tidak mempunyai utang pajak.
PENETAPAN DAN KETETAPAN PAJAK
Dalam hal Wajib PaJak masih mempunyai utang pajak yang meliputi semua jenis pajak
baik di pusat maupun cabang-cabangnya, kelebihan pembayaran tersebut harus
diperhitungkan lebih dahulu dengan utang pajak tersebut dan jika masih terdapat sisa Pasal 12
lebih, dikembalikan kepada Wajib Pajak.
(1) Setiap Wajib Pajak wajib membayar pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan, dengan tidak menggantungkan pada
Ayat (1a) adanya surat ketetapan pajak. ***)
Cukup jelas. (2) Jumlah Pajak yang terutang menurut Surat Pemberitahuan yang disampaikan oleh
Wajib Pajak adalah jumlah pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan. ***)
Ayat (2) (3) Apabila Direktur Jenderal Pajak mendapatkan bukti jumlah pajak yang terutang
Untuk menjamin kepastian hukum bagi Wajib Pajak dan ketertiban administrasi, batas menurut Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak benar,
waktu pengembalian kelebihan pembayaran pajak ditetapkan paling lama 1 (satu) Direktur Jenderal Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang. ***)
bulan:
a. untuk Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasai Penjelasan Pasal 12
17 ayat (1), dihitung sejak tanggal diterimanya permohonan tertulis tentang
pengembalian kelebihan pembayaran pajak; Ayat (1)
b. untuk Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 Pajak pada prinsipnya terutang pada saat timbulnya objek pajak yang dapat dikenai
ayat (2) dan Pasal 17B, dihitung sejak tanggal penerbitan; pajak, tetapi untuk kepentingan administrasi perpajakan saat terutangnya pajak
tersebut adalah:
c. untuk Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17C dan Pasal 17D, dihitung sejak tanggal penerbitan; a. pada suatu saat, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pihak ketiga;
d. untuk Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan b. pada akhir masa, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pemberi kerja, atau
Pengurangan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Penghapusan Sanksi yang dipungut oleh pihak lain atas kegiatan usaha, atau oleh Pengusaha Kena
Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pajak atas pemungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak
Pembatalan Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga, Penjualan Atas Barang Mewah; atau
dihitung sejak tanggal penerbitan; c. pada akhir Tahun Pajak, untuk Pajak Penghasilan.
e. untuk Putusan Banding dihitung sejak diterimanya Putusan Banding oleh Kantor Jumlah pajak yang terutang yang telah dipotong, dipungut, atau pun yang harus dibayar
Direktorat Jenderai Pajak yang berwenang melaksanakan putusan pengadilan; oleh Wajib Pajak setelah tiba saat atau masa pelunasan pembayaran sebagaimana
atau dimaksud dalam Pasal 9 dan Pasal 10 ayat (2), oleh Wajib Pajak harus disetorkan ke
f. untuk Putusan Peninjauan Kembali dihitung sejak diterimanya Putusan Peninjauan kas negara melalui tempat pembayaran yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Kembali oleh Kantor Direktorat Jenderai Pajak yang berwenang melaksanakan Menteri Keuangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 10 ayat (1).
putusan pengadilan sampai dengan saat diterbitkan Surat Keputusan Berdasarkan Undang-Undang ini Direktorat Jenderal Pajak tidak berkewajiban untuk
Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak. menerbitkan surat ketetapan pajak atas semua Surat Pemberitahuan yang disampaikan
Wajib Pajak. Penerbitan suatu surat ketetapan pajak hanya terbatas pada Wajib Pajak
tertentu yang disebabkan oleh ketidakbenaran dalam pengisian Surat Pemberitahuan
Ayat (3) atau karena ditemukannya data fiskal yang tidak dilaporkan oleh Wajib Pajak.
Untuk menciptakan keseimbangan hak dan kewajiban bagi Wajib Pajak melalui
pelayanan yang lebih baik, diatur bahwa setiap keterlambatan dalam pengembalian
kelebihan pembayaran pajak dari jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat Ayat (2)
(2), kepada Wajib Pajak yang bersangkutan diberikan imbalan bunga sebesar 2%
Ketentuan ini mengatur bahwa kepada Wajib Pajak yang telah menghitung dan membayar
(dua persen) per bulan dihitung sejak berakhirnya jangka waktu 1 (satu) bulan sampai
dengan saat diterbitkan Surat Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak. besarnya pajak yang terutang secara benar sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan, serta melaporkan dalam Surat Pemberitahuan, tidak
perlu diberikan surat ketetapan pajak atau pun Surat Tagihan Pajak.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Ayat (3) Pemberitahuan menjadi pasti sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain, pajak yang dihitung undangan perpajakan apabila dalam jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana
dan dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan yang bersangkutan tidak benar, misalnya dimaksud pada ayat (1), setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa
pembebanan biaya ternyata melebihi yang sebenarnya, Direktur Jenderal Pajak Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak tidak diterbitkan surat ketetapan
menetapkan besarnya pajak yang terutang sebagaimana mestinya sesuai dengan pajak. ***)
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. (5) Walaupun jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (1) telah
lewat, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tetap dapat diterbitkan ditambah
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat puluh delapan persen) dari
Pasal 13 jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, apabila Wajib Pajak setelah jangka
(1) Dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya waktu tersebut dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan
menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dalam hal-hal sebagai berikut: negara berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum
***) tetap. ***)
a. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain pajak yang (6) Tata cara penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud
terutang tidak atau kurang dibayar; pada ayat (5) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
b. apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) dan setelah ditegur secara Penjelasan Pasal 13
tertulis tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukan dalam
Surat Teguran; Ayat (1)
c. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain mengenai Pajak Ketentuan ayat ini memberi wewenang kepada Direktur Jenderal Pajak untuk dapat
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah ternyata tidak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, yang pada hakikatnya hanya terhadap
seharusnya dikompensasikan selisih lebih pajak atau tidak seharusnya kasus-kasus tertentu sebagaimana dimaksud pada ayat ini. Dengan demikian, hanya
dikenai tarif 0% (nol persen); terhadap Wajib Pajak yang berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain tidak
memenuhi kewajiban formal dan/atau kewajiban material. Keterangan lain tersebut
d. apabila kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 atau Pasal 29 adalah data konkret yang diperoieh atau dimiliki oleh Direktur Jenderal Pajak, antara
tidak dipenuhi sehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak yang terutang; lain berupa hasil konfirmasi faktur pajak dan bukti pemotongan Pajak Penghasilan.
atau Wewenang yang diberikan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
e. apabila kepada Wajib Pajak diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau kepada Direktur Jenderal Pajak untuk melakukan koreksi fiskal tersebut dibatasi sampai
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak secara jabatan sebagaimana dengan kurun waktu 5 (lima) tahun.
dimaksud dalam Pasal 2 ayat (4a). Menurut ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a, Surat Ketetapan Pajak
(2) Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Kurang Bayar baru diterbitkan jika Wajib Pajak tidak membayar pajak sebagaimana
Bayar sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a dan huruf e ditambah dengan mestinya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan paling lama Diketahuinya Wajib Pajak tidak atau kurang membayar pajak karena dilakukan
24 (dua puluh empat) bulan, dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya pemeriksaan terhadap Wajib Pajak yang bersangkutan dan dari hasil pemeriksaan
Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya itu diketahui bahwa Wajib Pajak tidak atau kurang membayar dari jumlah pajak yang
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar. ***) seharusnya terutang.
(3) Jumlah pajak dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud Pemeriksaan dapat dilakukan di tempat tinggal, tempat kedudukan, dan/atau tempat
pada ayat (1) huruf b, huruf c, dan huruf d ditambah dengan sanksi administrasi kegiatan usaha Wajib Pajak. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dapat juga diterbitkan
berupa kenaikan sebesar: ***) dalam hal Direktur Jenderal Pajak memiliki data lain diluar data yang disampaikan
a. 50% (lima puluh persen) dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang oleh Wajib Pajak sendiri, dari data tersebut dapat dipastikan bahwa Wajib Pajak tidak
dibayar dalam satu Tahun Pajak; memenuhi kewajiban pajak sebagaimana mestinya. Untuk memastikan kebenaran data
itu, terhadap Wajib Pajak dapat dilakukan pemeriksaan.
b. 100% (seratus persen) dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang
dipotong, tidak atau kurang dipungut, tidak atau kurang disetor, dan dipotong Surat Pemberitahuan yang tidak disampaikan pada waktunya walaupun telah ditegur
atau dipungut tetapi tidak atau kurang disetor; atau secara tertulis dan tidak juga disampaikan dalam jangka waktu yang ditentukan
c. 100% (seratus persen) dari Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan dalam Surat Teguran sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b membawa akibat
Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar secara
Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang tidak atau kurang dibayar.
Jabatan. Terhadap ketetapan seperti ini dikenai sanksi administrasi berupa kenaikan
(4) Besarnya pajak yang terutang yang diberitahukan oleh Wajib Pajak dalam Surat sebagaimana dimaksud pada ayat (3).
Teguran, antara lain, dimaksudkan untuk memberi kesempatan kepada Wajib Pajak 2. Pajak yang terutang
yang beritikad baik untuk menyampaikan alasan atau sebab-sebab tidak dapat (30% x Rp100.000.000,00) Rp 3 0.000.000,00
disampaikannya Surat Pemberitahuan karena sesuatu hal di luar kemampuannya (force
3. Kredit pajak Rp 10.000.000,00 (-)
majeur).
4. Pajak yang kurang dibayar Rp 20.000.000,00
Bagi Wajib Pajak yang tidak melaksanakan kewajiban perpajakan di bidang Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah, yang mengakibatkan 5. Bunga 24 bulan
pajak yang terutang tidak atau kurang dibayar sebagaimana dimaksud pada ayat (1) (24 x 2% x Rp 20.000.000,00) Rp 9.600.000,00 (+)
huruf c, dikenai sanksi administrasi dengan menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang 6. Jumlah pajak yang masih harus dibayar Rp 29.600.000,00
Bayar ditambah dengan kenaikan sebesar 100% (seratus persen).
Dalam hal pengusaha tidak melaporkan kegiatan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
Bagi Wajib Pajak yang tidak menyelenggarakan pembukuan sebagaimana dimaksud Pengusaha Kena Pajak, selain harus menyetor pajak yang terutang, pengusaha tersebut
dalam Pasal 28 atau pada saat diperiksa tidak memenuhi permintaan sebagaimana juga dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan dari
dimaksud dalam Pasal 29 sehingga Direktur Jenderal Pajak tidak dapat menghitung pajak yang kurang dibayar yang dihitung sejak berakhirnya Masa Pajak untuk paling
jumlah pajak yang seharusnya terutang sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf d, lama 24 (dua puluh empat) bulan.
Direktur Jenderal Pajak berwenang menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
dengan penghitungan secara jabatan, yaitu penghitungan pajak didasarkan pada data
yang tidak hanya diperoleh dari Wajib Pajak saja. Ayat (3)
Pembuktian atas uraian penghitungan yang dijadikan dasar penghitungan secara Ayat ini mengatur sanksi administrasi dari suatu ketetapan pajak karena melanggar
jabatan oleh Direktur Jenderal Pajak dibebankan kepada Wajib Pajak. Sebagai contoh: kewajiban perpajakan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b, huruf c, dan huruf
1. pembukuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 tidak lengkap sehingga d. Sanksi administrasi berupa kenaikan merupakan suatu jumlah proporsional yang
penghitungan laba rugi atau peredaran tidak jelas; harus ditambahkan pada pokok pajak yang kurang dibayar.
2. dokumen-dokumen pembukuan tidak lengkap sehingga angka-angka dalam Besarnya sanksi administrasi berupa kenaikan berbeda-beda menurut jenis pajaknya,
pembukuan tidak dapat diuji; atau yaitu untuk jenis Pajak Penghasilan yang dibayar oleh Wajib Pajak sanksi administrasi
berupa kenaikan sebesar 50% (lima puluh persen), untuk jenis Pajak Penghasilan yang
3. dari rangkaian pemeriksaan dan/atau fakta-fakta yang diketahui besar dugaan dipotong oleh orang atau badan lain sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar
disembunyikannya dokumen atau data pendukung lain di suatu tempat tertentu 100% (seratus persen), sedangkan untuk jenis Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
sehingga dari sikap demikian jelas Wajib Pajak telah tidak menunjukkan iktikad Penjualan Atas Barang Mewah sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100%
baiknya untuk membantu kelancaran jalannya pemeriksaan. (seratus persen).
Beban pembuktian tersebut berlaku juga bagi ketetapan yang diterbitkan sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) huruf b.
Ayat (4)
Untuk memberikan kepastian hukum bagi Wajib Pajak berkenaan dengan pelaksanaan
Ayat (2) pemungutan pajak dengan sistem self assessment, apabila dalam jangka waktu 5 (lima)
Ayat ini mengatur sanksi administrasi perpajakan yang dikenakan kepada Wajib Pajak tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (1) sejak saat terutangnya pajak, berakhirnya
karena melanggar kewajiban perpajakan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau berakhirnya Tahun Pajak, Direktur Jenderal
dan huruf e. Sanksi administrasi perpajakan tersebut berupa bunga sebesar 2% (dua Pajak tidak menerbitkan surat ketetapan pajak, jumlah pembayaran pajak yang
persen) per bulan yang dicantumkan dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar. diberitahukan dalam Surat Pemberitahuan Masa atau Surat Pemberitahuan Tahunan
pada hakikatnya telah menjadi tetap dengan sendirinya atau telah menjadi pasti karena
Sanksi administrasi berupa bunga, dihitung dari jumlah pajak yang tidak atau kurang
hukum sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
dibayar dan bagian dari bulan dihitung 1 (satu) bulan.
Walaupun Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tersebut diterbitkan lebih dari 2 (dua)
tahun sejak berakhirnya Tahun Pajak, bunga dikenakan atas kekurangan tersebut Ayat (5)
hanya untuk masa 2 (dua) tahun. Apabila terhadap Wajib Pajak dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan,
Contoh:Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan. untuk menentukan kerugian pada pendapatan negara, atas jumlah pajak yang terutang
belum dikeluarkan surat ketetapan pajak.
Wajib Pajak PT A mempunyai penghasilan kena pajak selama Tahun Pajak 2006 sebesar
Rp100.000.000,00 dan menyampaikan Surat Pemberitahuan tepat waktu. Pada bulan Untuk mengetahui bahwa Wajib Pajak memang benar-benar melakukan tindak
April 2009 berdasarkan hasil pemeriksaan diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang pidana di bidang perpajakan, harus dibuktikan melalui proses pengadilan yang dapat
Bayar maka sanksi bunga dihitung sebagai berikut: membutuhkan waktu lebih dari 5 (lima) tahun. Kemungkinan dapat terjadi bahwa Wajib
Pajak yang disidik oleh Penyidik Pegawai Negeri Sipil, tetapi oleh penuntut umum tidak
1. Penghasilan Kena Pajak Rp 100.000.000,00
dituntut berdasarkan sanksi pidana perpajakan, misalnya Wajib Pajak yang dijatuhi pidana d. pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi
oleh pengadilan karena melakukan penyelundupan yang dalam putusan pengadiian tidak membuat faktur pajak atau membuat faktur pajak, tetapi tidak tepat
tersebut menunjukkan adanya suatu jumlah objek pajak yang belum dikenai pajak. waktu;
Oleh karena itu, dalam rangka memperoleh kembali pajak yang terutang tersebut, dalam e. pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak yang tidak
hal Wajib Pajak dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau mengisi faktur pajak secara lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13
tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara ayat (5) Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya,
berdasarkan putusan Pengadiian yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap, Surat selain:
Ketetapan Pajak Kurang Bayar masih dibenarkan untuk diterbitkan, ditambah sanksi
1. identitas pembeli sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) huruf
administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat puluh delapan persen) dari jumlah pajak
b Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya;
yang tidak atau kurang dibayar meskipun jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana
atau
dimaksud pada ayat (1) dilampaui.
2. identitas pembeli serta nama dan tandatangan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 13 ayat (5) huruf b dan huruf g Undang-Undang Pajak
Ayat (6) Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya, dalam hal penyerahan
dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak pedagang eceran;
Cukup jelas.
f. Pengusaha Kena Pajak melaporkan faktur pajak tidak sesuai dengan masa
penerbitan faktur pajak; atau
Pasal 13A ***)
g. Pengusaha Kena Pajak yang gagal berproduksi dan telah diberikan
Wajib Pajak yang karena kealpaannya tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan atau pengembalian Pajak Masukan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat
menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap, atau (6a) Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya.
melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan kerugian
(2) Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) mempunyai kekuatan
pada pendapatan negara, tidak dikenai sanksi pidana apabila kealpaan tersebut
hukum yang sama dengan surat ketetapan pajak. ***)
pertama kali dilakukan oleh Wajib Pajak dan Wajib Pajak tersebut wajib melunasi
kekurangan pembayaran jumlah pajak yang terutang beserta sanksi administrasi berupa (3) Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Tagihan Pajak sebagaimana
kenaikan sebesar 200% (dua ratus persen) dari jumlah pajak yang kurang dibayar yang dimaksud pada ayat (1) huruf a dan huruf b ditambah dengan sanksi administrasi
ditetapkan melalui penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar. berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua
puluh empat) bulan, dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa
Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya Surat
Penjelasan Pasal 13A Tagihan Pajak. ***)
Pengenaan sanksi pidana merupakan upaya terakhir untuk meningkatkan kepatuhan (4) Terhadap pengusaha atau Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada
Wajib Pajak. Namun, bagi Wajib Pajak yang melanggar pertama kali ketentuan ayat (1) huruf d, huruf e, atau huruf f masing-masing, selain wajib menyetor pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 tidak dikenai sanksi pidana, tetapi dikenai yang terutang, dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 2% (dua persen)
sanksi administrasi. dari Dasar Pengenaan Pajak. ***)
Oleh karena itu, Wajib Pajak yang karena kealpaannya tidak menyampaikan Surat (5) Terhadap Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf g
Pemberitahuan atau menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi isinya tidak benar dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan
atau tidak lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dari jumlah pajak yang ditagih kembali, dihitung dari tanggal penerbitan Surat
dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan Negara tidak dikenai sanksi pidana Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak sampai dengan tanggal
apabila kealpaan tersebut pertama kali dilakukan Wajib Pajak. Dalam hal ini, Wajib penerbitan Surat Tagihan Pajak, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu)
Pajak tersebut wajib melunasi kekurangan pembayaran jumlah pajak yang terutang bulan. ***)
beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 200% (dua ratus persen) dari
(6) Tata cara penerbitan Surat Tagihan Pajak diatur dengan atau berdasarkan
jumlah pajak yang kurang dibayar.
Peraturan Menteri Keuangan. ***)
Pasal 14
Penjelasan Pasal 14
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Tagihan Pajak apabila: ***)
Ayat (1)
a. Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar;
b. dari hasil penelitian terdapat kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat Cukup jelas.
salah tulis dan/atau salah hitung;
c. Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda dan/atau bunga;
Ayat (2) Surat Tagihan Pajak, sedangkan pajak yang terutang ditagih dengan surat ketetapan
pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13.
Surat Tagihan Pajak menurut ayat ini disamakan kekuatan hukumnya dengan surat
ketetapan pajak sehingga dalam hal penagihannya dapat juga dilakukan dengan Surat
Paksa.
Ayat (5)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Ayat ini mengatur pengenaan sanksi administrasi berupa bunga atas Surat Tagihan
Ayat (6)
Pajak yang diterbitkan karena:
Cukup jelas.
a. Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar; atau
b. penelitian Surat Pemberitahuan yang menghasilkan pajak kurang dibayar karena
terdapat salah tulis dan/atau salah hitung. Pasal 15
Untuk jelasnya diberikan contoh cara penghitungan sebagai berikut: (1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau
1. Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar.
berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak apabila ditemukan
Pajak Penghasilan Pasal 25 tahun 2008 setiap bulan sebesar Rp 100.000.000,00 data baru yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang setelah
jatuh tempo misalnya tiap tanggal 15 Pajak Penghasilan Pasal 25 bulan Juni 2008 dilakukan tindakan pemeriksaan dalam rangka penerbitan Surat Ketetapan Pajak
dibayar tepat waktu sebesar Rp 40.000.000,00. Kurang Bayar Tambahan. ***)
Atas kekurangan Pajak Penghasilan Pasal 25 tersebut diterbitkan Surat Tagihan (2) Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang
Pajak pada tanggal 18 September 2008 dengan penghitungan sebagai berikut : Bayar Tambahan ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar
100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan pajak tersebut. ***)
- Kekurangan bayar Pajak Penghasilan Pasal 25 bulan Juni 2008
(3) Kenaikan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak dikenakan apabila Surat
(Rp100.000.000,00-Rp 40.000.000,00) = Rp 60.000.000,00
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan itu diterbitkan berdasarkan keterangan
- Bunga = 3 x 2% x Rp 60.000.000,00 = Rp 3.600.000,00 (+) tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri, dengan syarat Direktur Jenderal
- Jumlah yang harus dibayar = Rp 63.600.000,00 Pajak belum mulai melakukan tindakan pemeriksaan dalam rangka penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan. ***)
(4) Apabila jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (1) telah
2. Hasil penelitian Surat Pemberitahuan lewat, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan tetap dapat diterbitkan
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2008 yang disampaikan ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat puluh delapan
pada tanggal 31 Maret 2009 setelah dilakukan penelitian ternyata terdapat persen) dari jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, dalam hal Wajib Pajak
salah hitung yang menyebabkan Pajak Penghasilan kurang bayar sebesar setelah jangka waktu 5 (lima) tahun tersebut dipidana karena melakukan tindak
Rp1.000.000,00. Atas kekurangan Pajak Penghasilan tersebut diterbitkan Surat pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan
Tagihan Pajak pada tanggal 12 Juni 2009 dengan penghitungan sebagai berikut: kerugian pada pendapatan negara berdasarkan putusan pengadilan yang telah
- Kekurangan bayar Pajak Penghasilan = Rp 1.000.000,00 mempunyai kekuatan hukum tetap. ***)
- Bunga = 3 x 2%x Rp1.000.000,00 = Rp 60.000,00 (+) (5) Tata cara penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan sebagaimana
dimaksud pada ayat (4) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
- Jumlah yang harus dibayar = Rp 1.060.000,00 Keuangan. ***)

Pengusaha Kena Pajak yang tidak membuat faktur pajak maupun Pengusaha Kena Ayat (1)
Pajak yang membuat faktur pajak, tetapi tidak tepat waktu atau tidak selengkapnya
mengisi faktur pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 2% (dua persen) Untuk menampung kemungkinan terjadinya suatu Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
dari Dasar Pengenaan Pajak. yang ternyata telah ditetapkan lebih rendah atau pajak yang terutang dalam suatu Surat
Ketetapan Pajak Nihil ditetapkan lebih rendah atau telah dilakukan pengembalian pajak
Demikian pula bagi Pengusaha Kena Pajak yang membuat faktur pajak, tetapi yang tidak seharusnya sebagaimana telah ditetapkan dalam Surat Ketetapan Pajak
melaporkannya tidak tepat waktu, dikenai sanksi yang sama. Sanksi administrasi Lebih Bayar, Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menerbitkan Surat Ketetapan
berupa denda sebesar 2% (dua persen) dari Dasar Pengenaan Pajak ditagih dengan Pajak Kurang Bayar Tambahan dalam Jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat
terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak.
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan merupakan koreksi atas surat ketetapan saat penetapan semula Wajib Pajak tidak mengungkapkan perincian tersebut
pajak sebelumnya. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan baru diterbitkan sehingga fiskus tidak melakukan koreksi atas pengeluaran berupa sumbangan
apabila sudah pernah diterbitkan surat ketetapan pajak. Pada prinsipnya untuk atau hadiah sehingga pajak yang terutang tidak dapat dihitung secara benar, data
menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan perlu dilakukan pemeriksaan. mengenai pengeluaran berupa sumbangan atau hadiah tersebut tergolong data
Jika surat ketetapan pajak sebelumnya diterbitkan berdasarkan pemeriksaan, perlu yang semula belum terungkap.
dilakukan pemeriksaan ulang sebelum menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang 2. Dalam Surat Pemberitahuan dan/atau laporan keuangan disebutkan pengelompokan
Bayar Tambahan. Dalam hal surat ketetapan pajak sebelumnya diterbitkan berdasarkan harta tetap yang disusutkan tanpa disertai dengan perincian harta pada setiap
keterangan lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1) huruf a, Surat Ketetapan kelompok yang dimaksud, demikian pula pada saat pemeriksaan untuk penetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan juga harus diterbitkan berdasarkan pemeriksaan, tetapi semula Wajib Pajak tidak mengungkapkan perincian tersebut sehingga fiskus
bukan pemeriksaan ulang. tidak dapat meneliti kebenaran pengelompokan dimaksud, misalnya harta yang
seharusnya termasuk dalam kelompok harta berwujud bukan bangunan kelompok
Dengan demikian, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan tidak akan mungkin 3, tetapi dikelompokkan ke dalam kelompok 2. Akibatnya, atas kesalahan
diterbitkan sebelum didahului dengan penerbitan surat ketetapan pajak. Penerbitan Surat pengelompokan harta tersebut tidak dilakukan koreksi, sehingga pajak yang
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan dilakukan dengan syarat adanya data baru terutang tidak dapat dihitung secara benar. Apabila setelah itu diketahui adanya
termasuk data yang semula belum terungkap yang menyebabkan penambahan pajak data yang menyatakan bahwa pengelompokan harta tersebut tidak benar, maka
yang terutang dalam surat ketetapan pajak sebelumnya. Sejalan dengan itu, setelah data tersebut termasuk data yang semula belum terungkap.
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar diterbitkan sebagai akibat telah lewat waktu 12 (dua
3. Pengusaha Kena Pajak melakukan pembelian sejumlah barang dari Pengusaha
belas) bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B, Surat Ketetapan Pajak Kurang
Kena Pajak lain dan atas pembelian tersebut oleh Pengusaha Kena Pajak penjual
Bayar Tambahan diterbitkan hanya dalam hal ditemukan data baru termasuk data yang
diterbitkan faktur pajak. Barang-barang tersebut sebagian digunakan untuk
semula belum terungkap. Dalam hal masih ditemukan lagi data baru termasuk data
kegiatan yang mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usahanya, seperti
yang semula belum terungkap pada saat diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Kurang
pengeluaran untuk kegiatan produksi, distribusi, pemasaran, dan manajemen,
Bayar Tambahan, dan/atau data baru termasuk data yang semula belum terungkap yang
dan sebagian lainnya tidak mempunyai hubungan langsung. Seluruh faktur pajak
diketahui kemudian oleh Direktur Jenderal Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
tersebut dikreditkan sebagai Pajak Masukan oleh Pengusaha Kena Pajak pembeli.
Tambahan masih dapat diterbitkan lagi.
Apabila pada saat penetapan semula Pengusaha Kena Pajak tidak mengungkapkan
Yang dimaksud dengan “data baru” adalah data atau keterangan mengenai segala
rincian penggunaan barang tersebut dengan benar sehingga tidak dilakukan koreksi
sesuatu yang diperlukan untuk menghitung besarnya jumlah pajak yang terutang yang
atas pengkreditan Pajak Masukan tersebut oleh fiskus, sebagai akibatnya Pajak
oleh Wajib Pajak belum diberitahukan pada waktu penetapan semula, baik dalam Surat
Pertambahan Nilai yang terutang tidak dapat dihitung secara benar. Apabila setelah
Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya maupun dalam pembukuan perusahaan
itu diketahui adanya data atau keterangan tentang kesalahan mengkreditkan Pajak
yang diserahkan pada waktu pemeriksaan.
Masukan yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha dimaksud,
Selain itu, yang termasuk dalam data baru adalah data yang semula belum terungkap, data atau keterangan tersebut merupakan data yang semula belum terungkap.
yaitu data yang:
a. tidak diungkapkan oleh Wajib Pajak dalam Surat Pemberitahuan beserta lampirannya
Ayat (2)
(termasuk laporan keuangan); dan/atau
Dalam hal setelah diterbitkan surat ketetapan pajak ternyata masih ditemukan data
b. pada waktu pemeriksaan untuk penetapan semula Wajib Pajak tidak mengungkapkan
baru termasuk data yang belum terungkap yang belum diperhitungkan sebagai dasar
data dan/atau memberikan keterangan lain secara benar, lengkap, dan terinci
penetapan tersebut, atas pajak yang kurang dibayar ditagih dengan Surat Ketetapan
sehingga tidak memungkinkan fiskus dapat menerapkan ketentuan peraturan
Pajak Kurang Bayar Tambahan ditambah sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar
perundang-undangan perpajakan dengan benar dalam menghitung jumlah pajak
100% (seratus persen) dari pajak yang kurang dibayar.
yang terutang.
Walaupun Wajib Pajak telah memberitahukan data dalam Surat Pemberitahuan atau
mengungkapkannya pada waktu pemeriksaan, tetapi apabila memberitahukannya atau Ayat (3)
mengungkapkannya dengan cara sedemikian rupa sehingga membuat fiskus tidak Cukup jelas.
mungkin menghitung besarnya Jumlah pajak yang terutang secara benar sehingga
jumlah pajak yang terutang ditetapkan kurang dari yang seharusnya, hal tersebut
termasuk dalam pengertian data yang semula belum terungkap. Ayat (4)
Contoh: Dalam hal Wajib Pajak dipidana karena melakukan tindak pidana yang dapat menimbulkan
1. Dalam Surat Pemberitahuan dan/atau laporan keuangan tertulis adanya biaya kerugian pada pendapatan negara berupa pajak berdasarkan putusan pengadilan yang
telah mempunyai kekuatan hukum tetap, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
ikian Rp 10.000.000,00, sedangkan sesungguhnya biaya tersebut terdiri atas
tetap dapat diterbitkan, ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat
Rp5.000.000.00 biaya iklan di media massa dan Rp5.000.000.00 sisanya adalah puluh delapan persen) dari Jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar meskipun jangka
sumbangan atau hadiah yang tidak boleh dibebankan sebagai biaya. Apabila pada waktu 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilampaui.
Ayat (5) h. Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi;

Cukup jelas. i. Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak; atau
j. Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak.
Pasal 16 Ruang Lingkup pembetulan yang diatur pada ayat ini terbatas pada kesalahan atau
(1) Atas permohonan Wajib Pajak atau karena jabatannya, Direktur Jenderal Pajak kekeliruan sebagai akibat dari:
dapat membetulkan surat ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat Keputusan a. kesalahan tulis, antara lain kesalahan yang dapat berupa nama, alamat, Nomor
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Pokok Wajib Pajak, nomor surat ketetapan pajak, jenis pajak, Masa Pajak atau
Administrasi, Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Tahun Pajak, dan tanggal jatuh tempo;
b. kesalahan hitung, antara lain kesalahan yang berasal dari penjumlahan dan/atau
Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak, atau Surat
pengurangan dan/atau perkalian dan/atau pembagian suatu bilangan; atau
Keputusan Pemberian Imbalan Bunga, yang dalam penerbitannya terdapat
kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan c. kekeliruan dalam penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan perundang-
tertentu dalam peraturan perundang-undangan perpajakan. ***) undangan perpajakan, yaitu kekeliruan dalam penerapan tarif, kekeliruan penerapan
persentase Norma Penghitungan Penghasilan Neto, kekeliruan penerapan sanksi
(2) Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak
administrasi, kekeliruan Penghasilan Tidak Kena Pajak, kekeliruan penghitungan
tanggal surat permohonan pembetulan diterima, harus memberi keputusan atas
Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan, dan kekeliruan dalam pengkreditan
permohonan pembetulan yang diajukan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada
pajak.
ayat (1). ***)
Pengertian “membetulkan” pada ayat ini, antara lain, menambahkan, mengurangkan,
(3) Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) telah lewat, tetapi
atau menghapuskan, tergantung pada sifat kesalahan dan kekeliruannya.
Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan pembetulan
yang diajukan tersebut dianggap dikabulkan. ***) Jika masih terdapat kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan/atau kekeliruan penerapan
ketentuan tertentu dalam peraturan perundang-undangan perpajakan, Wajib Pajak
(4) Apabila diminta oleh Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan
dapat mengajukan lagi permohonan pembetulan kepada Direktur Jenderal Pajak, atau
keterangan secara tertulis mengenai hal-hal yang menjadi dasar untuk menolak
Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pembetulan lagi karena jabatan.
atau mengabulkan sebagian permohonan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud
pada ayat (1). ***)
Ayat (2)
Penjelasan Pasal 16 Untuk memberikan kepastian hukum, permohonan pembetulan yang diajukan oleh
Wajib Pajak harus diputuskan dalam batas waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak
Ayat (1)
permohonan diterima.
Pembetulan menurut ayat ini dilaksanakan dalam rangka menjalankan tugas
pemerintahan yang baik sehingga apabila terdapat kesalahan atau kekeliruan yang
bersifat manusiawi perlu dibetulkan sebagaimana mestinya. Sifat kesalahan atau Ayat (3)
kekeliruan tersebut tidak mengandung persengketaan antara fiskus dan Wajib Pajak. Dalam hal batas waktu 6 (enam) bulan terlampaui, tetapi Direktur Jenderal Pajak belum
Apabila ditemukan kesalahan atau kekeliruan baik oleh fiskus maupun berdasarkan memberikan keputusan, permohonan Wajib Pajak dianggap dikabulkan.
permohonan Wajib Pajak, kesalahan atau kekeliruan tersebut harus dibetulkan. Yang
dapat dibetulkan karena kesalahan atau kekeliruan adalah sebagai berikut: Dengan dianggap dikabulkannya permohonan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak
menerbitkan Surat Keputusan Pembetulan sesuai dengan permohonan Wajib Pajak.
a. surat ketetapan pajak, yang meliputi Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan Pajak Nihil, dan Surat
Ketetapan Pajak Lebih Bayar; Ayat (4)
b. Surat Tagihan Pajak; Cukup jelas.
c. Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak;
d. Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga; Pasal 17
e. Surat Keputusan Pembetulan; (1) Direktur Jenderal Pajak, setelah melakukan pemeriksaan, menerbitkan Surat
f. Surat Keputusan Keberatan; Ketetapan Pajak Lebih Bayar apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang
dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang. ***)
g. Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi;
(2) Berdasarkan permohonan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak, setelah meneliti
kebenaran pembayaran pajak, menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar Penjelasan Pasal 17A
apabila terdapat pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang, yang
Ayat (1)
ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
Menurut ketentuan ayat ini, Surat Ketetapan Pajak Nihil diterbitkan untuk:
(3) Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar masih dapat diterbitkan lagi apabila berdasarkan
hasil pemeriksaan dan/atau data baru ternyata pajak yang lebih dibayar jumlahnya a. Pajak Penghasilan apabila jumlah kredit pajak sama dengan pajak yang terutang
lebih besar daripada kelebihan pembayaran pajak yang telah ditetapkan. ***) atau pajak yang tidak terutang dan tidak ada kredit pajak;
b. Pajak Pertambahan Nilai apabila jumlah kredit pajak sama dengan jumlah paJak
yang terutang, atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak. Jika terdapat
Penjelasan Pasal 17 pajak yang dipungut oleh Pemungut Pajak Pertambahan Nilai, jumlah pajak yang
Ayat (1) terutang dihitung dengan cara jumlah Pajak Keluaran dikurangi dengan pajak yang
dipungut oleh Pemungut Pajak Pertambahan Nilai tersebut; atau
Menurut ketentuan ayat ini Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar diterbitkan untuk:
c. Pajak Penjualan Atas Barang Mewah apabila jumlah pajak yang dibayar sama
a. Pajak Penghasilan apabila jumlah kredit pajak lebih besar daripada jumlah pajak
dengan jumlah pajak yang terutang atau pajak tidak terutang dan tidak ada
yang terutang;
pembayaran pajak.
b. Pajak Pertambahan Nilai apabila jumlah kredit pajak lebih besar daripada jumlah
pajak yang terutang. Jika terdapat pajak yang dipungut oleh Pemungut Pajak
Pertambahan Nilai, jumlah pajak yang terutang dihitung dengan cara jumlah Ayat (2)
Pajak Keluaran dikurangi dengan pajak yang dipungut oleh Pemungut Pajak
Cukup jelas.
Pertambahan Nilai tersebut; atau
c. Pajak Penjualan Atas Barang Mewah apabila jumlah pajak yang dibayar lebih
besar daripada jumlah pajak yang terutang. Pasal 17B
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar tersebut diterbitkan setelah dilakukan pemeriksaan (1) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan atas permohonan
atas Surat Pemberitahuan yang disampaikan Wajib Pajak yang menyatakan kurang pengembalian kelebihan pembayaran pajak, selain permohonan pengembalian
bayar, nihil, atau lebih bayar yang tidak disertai dengan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal
kelebihan pembayaran pajak. 17C dan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17D, harus menerbitkan
surat ketetapan pajak paling lama 12 (dua belas) bulan sejak surat permohonan
Apabila Wajib Pajak setelah menerima Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar dan diterima secara lengkap. ***)
menghendaki pengembalian kelebihan pembayaran pajak, wajib mengajukan
permohonan tertulis sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (2). (1a) Ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak berlaku terhadap Wajib
Pajak yang sedang dilakukan pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana di
bidang perpajakan, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Ayat (2) Menteri Keuangan. ***)
Cukup jelas. (2) Apabila setelah melampaui jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dianggap dikabulkan dan Surat
Ayat (3) Ketetapan Pajak Lebih Bayar harus diterbitkan paling lama 1 (satu) bulan setelah
Cukup jelas. jangka waktu tersebut berakhir. ***)
(3) Apabila Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar terlambat diterbitkan sebagaimana
dimaksud pada ayat (2), kepada Wajib Pajak diberikan imbalan bunga sebesar
Pasal 17A 2% (dua persen) per bulan dihitung sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana
(1) Direktur Jenderal Pajak, setelah melakukan pemeriksaan, menerbitkan Surat dimaksud pada ayat (2) sampai dengan saat diterbitkan Surat Ketetapan Pajak
Ketetapan Pajak Nihil apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar Lebih Bayar. ***)
sama dengan jumlah pajak yang terutang, atau pajak tidak terutang dan tidak ada (4) Apabila pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana di bidang perpajakan
kredit pajak atau tidak ada pembayaran pajak. ***)
sebagaimana dimaksud pada ayat (1a) tidak dilanjutkan dengan penyidikan;
(2) Tata cara penerbitan Surat Ketetapan Pajak Nihil diatur dengan atau berdasarkan dilanjutkan dengan penyidikan, tetapi tidak dilanjutkan dengan penuntutan tindak
Peraturan Menteri Keuangan. ***) pidana di bidang perpajakan; atau dilanjutkan dengan penyidikan dan penuntutan
tindak pidana di bidang perpajakan, tetapi diputus bebas atau lepas dari segala
tuntutan hukum berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan
hukum tetap, dan dalam hal kepada Wajib Pajak diterbitkan Surat Ketetapan
Pajak Lebih Bayar, kepada Wajib Pajak diberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua Pajak Penghasilan, dan paling lama 1 (satu) bulan sejak permohonan diterima
persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, dihitung sejak secara lengkap untuk Pajak Pertambahan Nilai. ***)
berakhirnya jangka waktu 12 (dua belas) bulan sebagaimana dimaksud pada ayat
(2) Kriteria tertentu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi: ***)
(1) sampai dengan saat diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar, dan bagian
dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. ***) a. tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan;
b. tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali
tunggakan pajak yang telah memperoleh izin untuk mengangsur atau
Penjelasan Pasal 17B
menunda pembayaran pajak;
Ayat (1)
c. Laporan Keuangan diaudit oleh Akuntan Publik atau lembaga pengawasan
Yang dimaksud dengan “surat permohonan telah diterima secara lengkap” adalah keuangan pemerintah dengan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian selama 3
Surat Pemberitahuan yang telah diisi lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3. (tiga) tahun berturut-turut; dan
Surat ketetapan pajak yang diterbitkan berdasarkan hasil pemeriksaan atas permohonan d. tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dapat berupa Surat Ketetapan Pajak berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum
Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Nihil atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar. tetap dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terakhir.
(3) Wajib Pajak dengan kriteria tertentu sebagaimana dimaksud pada ayat (2)
Ayat (1a) ditetapkan dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak. ***)
Yang dimaksud dengan “sedang dilakukan pemeriksaan bukti permulaan” adalah (4) Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak
dimulai sejak surat pemberitahuan pemeriksaan bukti permulaan disampaikan kepada sebagaimana dimaksud pada ayat (1), dan menerbitkan surat ketetapan pajak,
Wajib Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari setelah melakukan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak. ***)
Wajib Pajak. (5) Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (4),
Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, jumlah
kekurangan pajak ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar
Ayat (2) 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan pembayaran pajak. ***)
Batas waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dimaksudkan untuk memberikan (6) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak dapat diberikan
kepastian hukum terhadap permohonan Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak apabila: ***)
sehingga bila batas waktu tersebut dilampaui dan Direktur Jenderal Pajak tidak
memberikan suatu keputusan, permohonan tersebut dianggap dikabulkan. Selain a. terhadap Wajib Pajak tersebut dilakukan tindakan penyidikan tindak pidana
itu, batas waktu tersebut dimaksudkan pula untuk kepentingan tertib administrasi di bidang perpajakan;
perpajakan. b. terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa untuk suatu jenis pajak
tertentu 2 (dua) Masa Pajak berturut-turut;
Ayat (3) c. terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa untuk suatu jenis pajak
tertentu 3 (tiga) Masa Pajak dalam 1 (satu) tahun kalender; atau
Jika Direktur Jenderal Pajak terlambat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar,
kepada Wajib Pajak diberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan, d. terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan.
dihitung sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) sampai (7) Tata cara penetapan Wajib Pajak dengan kriteria tertentu diatur dengan atau
dengan saat Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar diterbitkan, dan bagian dari bulan berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
dihitung 1 (satu) bulan.
Penjelasan Pasal 17C

Ayat (4)
Ayat (1)
Cukup jelas.
Terhadap permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak untuk Wajib Pajak
dengan kriteria tertentu setelah dilakukan penelitian harus diterbitkan Surat Keputusan
Pasal 17C Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak paling lama:
(1) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan penelitian atas permohonan a. 3 (tiga) bulan untuk Pajak Penghasilan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak dengan kriteria b. 1 (satu) bulan untuk Pajak Pertambahan Nilai
tertentu, menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan
sejak permohonan di terima secara lengkap, dalam arti bahwa Surat Pemberitahuan
Pajak paling lama 3 (tiga) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk
telah diisi lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1), ayat (1a), dan a. Pajak Penghasilan yang terutang sebesar Rp 100.000.000,00
ayat (6). Permohonan dapat disampaikan dengan cara mengisi kolom dalam Surat
b. Kredit pajak, yaitu:
Pemberitahuan atau dengan surat tersendiri. Pengembalian pendahuluan kelebihan
pembayaran pajak dapat diberikan setelah Direktur Jenderal Pajak melakukan ȃȃ Pajak Penghasilan Pasal 22 Rp 20.000.000,00
konfirmasi kebenaran kredit pajak. ȃȃ Pajak Penghasilan Pasal 23 Rp 40.000.000,00
ȃȃ Pajak Penghasilan Pasal 25 Rp 90.000.000,00
Ayat (2)
Termasuk dalam pengertian kepatuhan penyampaian Surat Pemberitahuan adalah: Berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
a. tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan dalam 3 (tiga) Bayar dengan penghitungan sebagai berikut:
tahun terakhir; ȃȃ Pajak Penghasilan yang terutang sebesar Rp 100.000.000,00
b. dalam Tahun Pajak terakhir, penyampaian Surat Pemberitahuan Masa untuk Masa ȃȃ Kredit Pajak:
Pajak Januari sampai dengan November yang terlambat tidak lebih dari 3 (tiga)
Masa Pajak untuk setiap jenis pajak dan tidak berturut-turut; dan ȃȃ Pajak Penghasilan Pasal 22 Rp 20.000.000,00
c. Surat Pemberitahuan Masa yang terlambat sebagaimana dimaksud dalam huruf b ȃȃ Pajak Penghasilan Pasal 23 Rp 40.000.000,00
telah disampaikan tidak lewat dari batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan ȃȃ Pajak Penghasilan Pasal 25 Rp 90.000.000.00 (+)
Masa Masa Pajak berikutnya.
Rp 150.000.000,00
Bahwa Wajib Pajak tidak mempunyai tunggakan pajak adalah keadaan pada tanggal
31 Desember. Utang pajak yang belum melewati batas akhir pelunasan tidak termasuk ȃȃ Jumlah Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak Rp 80.000.000,00 (-)
dalam pengertian tunggakan pajak. ȃȃ Jumlah pajak yang dapat dikreditkan Rp 70.000.000,00 (-)
ȃȃ Pajak yang tidak/kurang dibayar Rp 30.000.000,00
Ayat (3) ȃȃ Sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% Rp 30.000.000,00 (+)
Cukup jelas. ȃȃ Jumlah yang masih harus dibayar Rp 60.000.000,00
Ayat (4) 2) Pajak Pertambahan Nilai

Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan surat ketetapan pajak dalam jangka waktu ȃȃ Pengusaha Kena Pajak telah memperoleh pengembalian pendahuluan
5 (lima) tahun setelah melakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak yang telah kelebihan pajak sebesar Rp 60.000.000,00.
memperoleh pengembalian pendahuluan sebagaimana dimaksud pada ayat (1). Surat
ȃȃ Dari pemeriksaan diperoleh hasil sebagai berikut:
ketetapan pajak tersebut dapat berupa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, atau Surat
Ketetapan Pajak Nihil, atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar. a. Pajak Keluaran Rp 100.000.000,00
b. Kredit pajak, yaitu Pajak Masukan Rp 150.000.000,00
Ayat (5) Berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar dengan penghitungan sebagai berikut:
Untuk mendorong Wajib Pajak dalam melaporkan jumlah pajak yang terutang sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku, maka ȃȃ Pajak Keluaran Rp 100.000.000,00
apabila dari hasil pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) diterbitkan Surat ȃȃ Kredit Pajak:
Ketetapan Pajak Kurang Bayar ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan
sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan pembayaran pajak. ȃȃ Pajak Masukan Rp 150.000.000,00
Untuk jelasnya cara penghitungan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan pengenaan ȃȃ Jumlah Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Paja Rp 60.000.000,00 (+)
sanksi administrasi berupa kenaikan tersebut diberikan contoh sebagai berikut: ȃȃ Jumlah pajak yang dapat dikreditkan Rp 90.000.000,00 (-)
1) Pajak Penghasilan ȃȃ Pajak yang kurang dibayar Rp 10.000.000,00
ȃȃ Wajib Pajak telah memperoleh pengembalian pendahuluan kelebihan pajak ȃȃ Sanksi administrasi kenaikan 100% Rp 10.000.000,00 (+)
sebesar Rp 80.000.000,00.
ȃȃ Jumlah yang masih harus dibayar Rp 20.000.000,00
ȃȃ Dari pemeriksaan diperoleh hasil sebagai berikut:
Ayat (6) Ayat (3)

Cukup jelas. Cukup jelas.
Ayat (7) Ayat (4)

Cukup jelas Untuk mengurangi penyalahgunaan pemberian kemudahan percepatan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan
setelah memberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak
Pasal 17D ***) sebagaimana dimaksud pada ayat (1).
(1) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan penelitian atas permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak yang memenuhi
Ayat (5)
persyaratan tertentu, menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan
Kelebihan Pajak paling lama 3 (tiga) bulan sejak permohonan diterima secara Untuk memotivasi Wajib Pajak agar melaporkan jumlah pajak yang terutang sesuai dengan
lengkap untuk Pajak Penghasilan, dan paling lama 1 (satu) bulan sejak permohonan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, apabila dari hasil pemeriksaan
diterima secara lengkap untuk Pajak Pertambahan Nilai. sebagaimana dimaksud pada ayat (4) diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar,
jumlah pajak yang kurang dibayar ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan
(2) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) yang dapat diberikan
sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan pembayaran pajak.
pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak adalah:
a. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan
bebas; Pasal 17E ***)
b. Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas Orang pribadi yang bukan subjek pajak dalam negeri yang melakukan pembelian
dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar sampai dengan Barang Kena Pajak di dalam daerah pabean yang tidak dikonsumsi di daerah pabean
jumlah tertentu; dapat diberikan pengembalian Pajak Pertambahan Nilai yang telah dibayar, yang
ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
c. Wajib Pajak badan dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar
sampai dengan jumlah tertentu; atau
d. Pengusaha Kena Pajak yang menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa Penjelasan Pasal 17E
Pajak Pertambahan Nilai dengan jumlah penyerahan dan jumlah lebih bayar
Cukup jelas.
sampai dengan jumlah tertentu.
(3) Batasan jumlah peredaran usaha, jumlah penyerahan, dan jumlah lebih bayar
sebagaimana dimaksud pada ayat (2) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan BAB IV
Menteri Keuangan.
PENAGIHAN PAJAK
(4) Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan menerbitkan surat ketetapan pajak
setelah melakukan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak.
Pasal 18
(5) Jika berdasarkan hasil pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) Direktur
Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, jumlah pajak (1) Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan
yang kurang dibayar ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat
sebesar 100% (seratus persen). Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali, yang
menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah, merupakan
dasar penagihan pajak. ***)
Penjelasan Pasal 17D
Ayat (1) (2) Dihapus. **)
Cukup jelas.
Penjelasan Pasal 18
Ayat (2) Ayat (1)
Cukup jelas. Cukup Jelas.
Ayat (2) Pajak yang masih harus dibayar = Rp 10.000.000,00

Dihapus Dibayar setelah jatuh tempo pelunasan = Rp 10.000.000,00
Kurang dibayar = Rp 0,00
Pasal 19 Bunga 1 (satu) bulan (1 x 2% x Rp10.000.000,00) = Rp 200.000,00
(1) Apabila Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan, serta Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan,
Ayat (2)
Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah
pajak yang masih harus dibayar bertambah, pada saat jatuh tempo pelunasan Ayat ini mengatur pengenaan sanksi administrasi berupa bunga dalam hal Wajib Pajak
tidak atau kurang dibayar, atas jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar itu diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran pajak.
dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan Contoh:
untuk seluruh masa, yang dihitung dari tanggal jatuh tempo sampai dengan
tanggal pelunasan atau tanggal diterbitkannya Surat Tagihan Pajak, dan bagian a. Wajib Pajak menerima Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebesar Rp
dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. ***) 1.120.000.00 yang diterbitkan pada tanggal 2 Januari 2009 dengan batas akhir
pelunasan tanggal 1 Februari 2009. Wajib Pajak tersebut diperbolehkan untuk
(2) Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran mengangsur pembayaran pajak dalam jangka waktu 5 (lima) bulan dengan jumlah
pajak juga dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per yang tetap sebesar Rp 224.000,00. Sanksi administrasi berupa bunga untuk
bulan dari jumlah pajak yang masih harus dibayar dan bagian dari bulan dihitung setiap angsuran dihitung sebagai berikut:
penuh 1 (satu) bulan. ***)
angsuran ke-1: 2% x Rp 1.120.000.00 = Rp 22.400,00
(3) Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan menunda penyampaian Surat Pemberitahuan
Tahunan dan ternyata penghitungan sementara pajak yang terutang sebagaimana angsuran ke-2: 2% x Rp 896.000.00 = Rp 17.920,00
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (5) kurang dari jumlah pajak yang sebenarnya angsuran ke-3: 2% x Rp 672.000,00 = Rp 13.440,00
terutang atas kekurangan pembayaran pajak tersebut, dikenai bunga sebesar
2% (dua persen) per bulan yang dihitung dari saat berakhirnya batas waktu angsuran ke-4: 2% x Rp 448.000.00 = Rp 8.960,00
penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal angsuran ke-5: 2% x Rp 224.000,00 = Rp 4.480,00
3 ayat (3) huruf b dan huruf c sampai dengan tanggal dibayarnya kekurangan
pembayaran tersebut dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. ***) b. Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam huruf a diperbolehkan untuk menunda
pembayaran pajak sampai dengan tanggal 30 Juni 2009.Sanksi administrasi
berupa bunga atas penundaan pembayaran Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Penjelasan Pasal 19 tersebut sebesar 5 x 2% x Rp 1.120.000,00= Rp 112.000.00.
Ayat (1)
Ayat ini mengatur pengenaan sanksi administrasi berupa bunga berdasarkan jumlah Ayat (3)
pajak yang masih harus dibayar yang tidak atau kurang dibayar pada saatjatuh tempo
pelunasan atau terlambat dibayar. Cukup jelas.
Contoh:
a. Jumlah pajak yang masih harus dibayar berdasarkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Pasal 20
Bayar sebesar Rp 10.000.000,00 yang diterbitkan tanggal 7 Oktober 2008, dengan (1) Atas jumlah pajak yang masih harus dibayar, yang berdasarkan Surat Tagihan
batas akhir pelunasan tanggal 6 November 2008. Jumlah pembayaran sampai Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak Kurang
dengan tanggal 6 November 2008 Rp 6.000.000,00. Pada tanggal 1 Desember Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan,
2008 diterbitkan Surat Tagihan Pajak dengan perhitungan sebagai berikut: Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali yang menyebabkan jumlah
Pajak yang masih harus dibayar = Rp 10.000.000,00 pajak yang masih harus dibayar bertambah, yang tidak dibayar oleh Penanggung
Pajak sesuai dengan jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3)
Dibayar sampai dengan jatuh tempo pelunasan = Rp 6.000.000,00 (-) atau ayat (3a) dilaksanakan penagihan pajak dengan Surat Paksa sesuai dengan
Kurang dibayar = Rp 4.000.000,00 ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. ***)
Bunga 1 (satu) bulan (1 x 2% x Rp4.000.000,00) = Rp 80.000,00 (2) Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), penagihan
seketika dan sekaligus dilakukan apabila: ***)
b. Dalam hal terhadap Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana tersebut
pada huruf a, Wajib Pajak membayar Rp10.000.000,00 pada tanggal 3 Desember a. Penanggung Pajak akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya
2008 dan pada tanggal 5 Desember 2008 diterbitkan Surat Tagihan Pajak, sanksi atau berniat untuk itu;
administrasi berupa bunga dihitung sebagai berikut:
b. Penanggung Pajak memindahtangankan barang yang dimiliki atau yang c. biaya perkara, yang hanya disebabkan oleh pelelangan dan penyelesaian
dikuasai dalam rangka menghentikan atau mengecilkan kegiatan perusahaan suatu warisan.
atau pekerjaan yang dilakukannya di Indonesia;
(3a) Dalam hal Wajib Pajak dinyatakan pailit, bubar, atau dilikuidasi maka kurator,
c. terdapat tanda-tanda bahwa Penanggung Pajak akan membubarkan likuidator, atau orang atau badan yang ditugasi untuk melakukan pemberesan
badan usaha atau menggabungkan atau memekarkan usaha, atau dilarang membagikan harta Wajib Pajak dalam pailit, pembubaran atau likuidasi
memindahtangankan perusahaan yang dimiliki atau yang dikuasainya, atau kepada pemegang saham atau kreditur lainnya sebelum menggunakan harta
melakukan perubahan bentuk lainnya; tersebut untuk membayar utang pajak Wajib Pajak tersebut. ***)
d. badan usaha akan dibubarkan oleh negara; atau (4) Hak mendahulu hilang setelah melampaui waktu 5 (lima) tahun sejak tanggal
diterbitkan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat
e. terjadi penyitaan atas barang Penanggung Pajak oleh pihak ketiga atau
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Keputusan Pembetulan, Surat
terdapat tanda-tanda kepailitan.
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali yang
(3) Penagihan pajak dengan Surat Paksa dilaksanakan sesuai dengan ketentuan menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah. ***)
peraturan perundang-undangan perpajakan. ***)
(5) Perhitungan jangka waktu hak mendahulu ditetapkan sebagai berikut: ***)
a. dalam hal Surat Paksa untuk membayar diberitahukan secara resmi maka
Penjelasan Pasal 20 jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (4) dihitung
Ayat (1) sejak pemberitahuan Surat Paksa; atau
Apabila jumlah utang pajak tidak atau kurang dibayar sampai dengan tanggal jatuh b. dalam hal diberikan penundaan pembayaran atau persetujuan angsuran
tempo pembayaran atau sampai dengan tanggal jatuh tempo penundaan pembayaran, pembayaran maka jangka waktu 5 (lima) tahun tersebut dihitung sejak batas
atau Wajib Pajak tidak memenuhi angsuran pembayaran pajak, penagihannya akhir penundaan diberikan.
dilaksanakan dengan Surat Paksa sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan. Penagihan pajak dengan Surat Paksa tersebut dilaksanakan
Penjelasan Pasal 21
terhadap Penanggung Pajak.
Ayat (1)
Ayat ini menetapkan kedudukan negara sebagai kreditur preferen yang dinyatakan
Ayat (2)
mempunyai hak mendahulu atas barang-barang milik Penanggung Pajak yang akan
Yang dimaksud dengan “penagihan seketika dan sekaligus” adalah tindakan penagihan dilelang di muka umum. Pembayaran kepada kreditur lain diselesaikan setelah utang
pajak yang dilaksanakan oleh Jurusita Pajak kepada Penanggung Pajak tanpa pajak dilunasi.
menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran yang meliputi seluruh utang pajak dari
semua jenis pajak, Masa Pajak, dan Tahun Pajak.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Pasal 21
(1) Negara mempunyai hak mendahulu untuk utang pajak atas barang-barang milik
Penanggung Pajak. ***) Ayat (3a)
(2) Ketentuan tentang hak mendahulu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi Cukup jelas.
pokok pajak, sanksi administrasi berupa bunga, denda, kenaikan, dan biaya
penagihan pajak. ***)
(3) Hak mendahulu untuk utang pajak melebihi segala hak mendahulu lainnya, kecuali Ayat (4)
terhadap: ***) Cukup jeias.
a. biaya perkara yang hanya disebabkan oleh suatu penghukuman untuk
melelang suatu barang bergerak dan/atau barang tidak bergerak;
Ayat (5)
b. biaya yang telah dikeluarkan untuk menyelamatkan barang dimaksud; dan/
atau Cukup jelas.
Pasal 22 d. Terhadap Wajib Pajak dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan,
daluwarsa penagihan pajak dihitung sejak tanggal penerbitan Surat Perintah
(1) Hak untuk melakukan penagihan pajak, termasuk bunga, denda, kenaikan,
Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.
dan biaya penagihan pajak, daluwarsa setelah melampaui waktu 5 (lima) tahun
terhitung sejak penerbitan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan
Pasal 23
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan
Peninjauan Kembali. ***) (1) Dihapus. **)
(2) Daluwarsa penagihan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tertangguh (2) Gugatan Wajib Pajak atau Penanggung Pajak terhadap: ***)
apabila: ***) a. pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, atau
a. diterbitkan Surat Paksa; Pengumuman Lelang;
b. ada pengakuan utang pajak dari Wajib Pajak baik langsung maupun tidak b. keputusan pencegahan dalam rangka penagihan pajak;
langsung; c. keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan, selain
c. diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud yang ditetapkan dalam Pasal 25 ayat (1) dan Pasal 26; atau
dalam Pasal 13 ayat (5), atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan d. penerbitan surat ketetapan pajak atau Surat Keputusan Keberatan yang
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (4); atau dalam penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara yang telah
d. dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan. diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
hanya dapat diajukan kepada badan peradilan pajak.
Penjelasan Pasal 22 (3) Dihapus. **)
Ayat (1)
Saat daluwarsa penagihan pajak ini perlu ditetapkan untuk memberi kepastian hukum Penjelasan Pasal 23
kapan utang pajak tersebut tidak dapat ditagih lagi. Ayat (1)
Daluwarsa penagihan pajak 5 (lima) tahun dihitung sejak Surat Tagihan Pajak dan Dihapus.
surat ketetapan pajak diterbitkan. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan
pembetulan, keberatan, banding atau Peninjauan Kembali, daluwarsa penagihan pajak
5 (lima) tahun dihitung sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Ayat (2)
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali.
Cukup jelas.
Ayat (2)
Ayat (3)
Daluwarsa penagihan pajak dapat melampaui 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud
pada ayat (1) apabila: Dihapus.
a. Direktur Jenderal Pajak menerbitkan dan memberitahukan Surat Paksa kepada

Penanggung Pajak yang tidak melakukan pembayaran hutang pajak sampai Pasal 24
dengan tanggal jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu, daluwarsa
Tata cara penghapusan piutang pajak dan penetapan besarnya penghapusan diatur
penagihan pajak dihitung sejak tanggal pemberitahuan Surat Paksa tersebut.
b. Wajib Pajak menyatakan pengakuan utang pajak dengan cara mengajukan
permohonan angsuran atau penundaan pembayaran utang pajak sebelum tanggal
jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu, daluwarsa penagihan pajak Penjelasan Pasal 24
dihitung sejak tanggal surat permohonan angsuran atau penundaan pembayaran Menteri Keuangan mengatur tata cara penghapusan dan menentukan besarnya
utang pajak diterima oleh Direktur Jenderal Pajak. jumlah piutang pajak yang tidak dapat ditagih lagi, antara lain karena Wajib Pajak telah
c. Terdapat Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak meninggal dunia dan tidak mempunyai harta warisan atau kekayaan, Wajib Pajak badan
Kurang Bayar Tambahan yang diterbitkan terhadap Wajib Pajak karena Wajib yang telah selesai proses pailitnya, atau Wajib Pajak yang tidak memenuhi syarat lagi
Pajak melakukan tindak pidana di bidang perpajakan dan tindak pidana lain yang sebagai subjek pajak dan hak untuk melakukan penagihan pajak telah daluwarsa.
dapat merugikan pendapatan Negara berdasarkan putusan pengadilan yang telah Melalui cara ini dapat diperkirakan secara efektif besarnya saldo piutang pajak yang
mempunyai kekuatan hukum tetap. Dalam hal seperti itu, daluwarsa penagihan akan dapat ditagih atau dicairkan.
pajak dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak tersebut.
BAB V dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) dari
jumlah pajak berdasarkan keputusan keberatan dikurangi dengan pajak yang telah
KEBERATAN DAN BANDING dibayar sebelum mengajukan keberatan. ***)
(10) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, sanksi administrasi
Pasal 25 berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) sebagaimana dimaksud pada ayat
(9) tidak dikenakan. ***)
(1) Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal Pajak
atas suatu: ***)
a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar; Penjelasan Pasal 25
b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan; Ayat (1)
c. Surat Ketetapan Pajak Nihil; Apabila Wajib Pajak berpendapat bahwa jumlah rugi, jumlah pajak, dan pemotongan
d. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar; atau atau pemungutan pajak tidak sebagaimana mestinya, Wajib Pajak dapat mengajukan
keberatan hanya kepada Direktur Jenderal Pajak.
e. pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Keberatan yang diajukan adalah mengenai materi atau isi dari ketetapan pajak, yaitu
jumlah rugi berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, jumlah
(2) Keberatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan mengemukakan besarnya pajak, atau pemotongan atau pemungutan pajak. Yang dimaksud dengan
jumlah pajak yang terutang, jumlah pajak yang dipotong atau dipungut, atau “suatu” pada ayat ini adalah 1 (satu) keberatan harus diajukan terhadap 1 (satu) jenis
jumlah rugi menurut penghitungan Wajib Pajak dengan disertai alasan yang
pajak dan 1 (satu) Masa Pajak atau Tahun Pajak.
menjadi dasar penghitungan. ***)
Contoh:
(3) Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal
dikirim surat ketetapan pajak atau sejak tanggal pemotongan atau pemungutan Keberatan atas ketetapan Pajak Penghasilan Tahun Pajak 2008 dan Tahun Pajak 2009
pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) kecuali apabila Wajib Pajak dapat harus diajukan masing-masing dalam 1 (satu) surat keberatan tersendiri. Untuk 2 (dua)
menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan Tahun Pajak tersebut harus diajukan 2 (dua) buah surat keberatan.
diluar kekuasaannya. ***)
(3a) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak, Wajib
Pajak wajib melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit sejumlah yang Ayat (2)
telah disetujui Wajib Pajak dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, sebelum Yang dimaksud dengan “alasan-alasan yang menjadi dasar penghitungan” adalah
surat keberatan disampaikan. ***) alasan-alasan yang jelas dan dilampiri dengan fotokopi surat ketetapan pajak, bukti
(4) Keberatan yang tidak memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud pada ayat pemungutan, atau bukti pemotongan.
(1), ayat (2), ayat (3), atau ayat (3a) bukan merupakan surat keberatan sehingga
tidak dipertimbangkan. ***)
(5) Tanda penerimaan surat keberatan yang diberikan oleh pegawai Direktorat Jenderal Ayat (3)
Pajak yang ditunjuk untuk menerima surat keberatan atau tanda pengiriman surat Batas waktu pengajuan surat keberatan ditentukan dalam waktu 3 (tiga) bulan
keberatan melalui pos dengan bukti pengiriman surat, atau melalui cara lain yang sejak tanggal dikirim surat ketetapan pajak atau sejak tanggal pemotongan atau
diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan menjadi tanda bukti pemungutan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dengan maksud agar Wajib
penerimaan surat keberatan. ***) Pajak mempunyai waktu yang cukup memadai untuk mempersiapkan surat keberatan
(6) Apabila diminta oleh Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan keberatan, Direktur beserta alasannya. Apabila ternyata bahwa batas waktu 3 (tiga) bulan tersebut tidak
Jenderal Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis hal-hal yang menjadi dapat dipenuhi oleh Wajib Pajak karena keadaan di luar kekuasaan Wajib Pajak (force
dasar pengenaan pajak, penghitungan rugi, atau pemotongan atau pemungutan majeur), tenggang waktu selama 3 (tiga) bulan tersebut masih dapat dipertimbangkan
pajak. ***) untuk diperpanjang oleh Direktur Jenderal Pajak.
(7) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan, jangka waktu pelunasan pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) atau ayat (3a) atas jumlah pajak
yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan, tertangguh sampai dengan 1 Ayat (3a)
(satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Keberatan. ***) Ketentuan ini mengatur bahwa persyaratan pengajuan keberatan bagi Wajib Pajak
(8) Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan keberatan adalah harus melunasi terlebih dahulu sejumlah kewajiban perpajakannya yang telah
sebagaimana dimaksud pada ayat (7) tidak termasuk sebagai utang pajak disetujui Wajib Pajak pada saat pembahasan akhir hasil pemeriksaan. Pelunasan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (1) dan ayat (1a). ***) tersebut harus dilakukan sebelum Wajib Pajak mengajukan keberatan.
(9) Dalam hal keberatan Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian, Wajib Pajak
Ayat (4) sebagian SKPKB tersebut sebesar Rp200.000.000,00 dan kemudian mengajukan
keberatan atas koreksi lainnya. Direktur Jenderal Pajak mengabulkan sebagian
Permohonan keberatan yang tidak memenuhi salah satu syarat sebagaimana
keberatan Wajib Pajak dengan jumlah pajak yang masih harus dibayar menjadi
dimaksud dalam pasal ini bukan merupakan surat keberatan, sehingga tidak dapat
sebesar Rp750.000.000,00. Dalam hal ini, Wajib Pajak tidak dikenai sanksi administrasi
dipertimbangkan dan tidak diterbitkan Surat Keputusan Keberatan.
sebagaimana diatur dalam Pasal 19, tetapi dikenai sanksi sesuai dengan ayat ini, yaitu
sebesar 50% x (Rp750.000.000.00-Rp200.000.000,00) = Rp275.000.000,00.
Ayat (5)
Tanda penerimaan surat yang telah diberikan oleh pegawai Direktorat Jenderal Pajak Ayat (10)
atau oleh pos berfungsi sebagai tanda terima surat keberatan apabila surat tersebut
Cukup jelas.
memenuhi syarat sebagai surat keberatan. Dengan demikian, batas waktu penyelesaian
keberatan dihitung sejak tanggal penerimaan surat dimaksud. Apabila surat Wajib
Pajak tidak memenuhi syarat sebagai surat keberatan dan Wajib Pajak memperbaikinya
Pasal 26
dalam batas waktu penyampaian surat keberatan, batas waktu penyelesaian keberatan
dihitung sejak diterima surat berikutnya yang memenuhi syarat sebagai surat keberatan. (1) Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan sejak
tanggal surat keberatan diterima harus memberi keputusan atas keberatan yang
diajukan. ***)
Ayat (6)
(2) Sebelum surat keputusan diterbitkan, Wajib Pajak dapat menyampaikan alasan
Agar Wajib Pajak dapat menyusun keberatan dengan alasan yang kuat, Wajib Pajak tambahan atau penjelasan tertulis. ***)
diberi hak untuk meminta dasar pengenaan pajak,penghitungan rugi, atau pemotongan
(3) Keputusan Direktur Jenderal Pajak atas keberatan dapat berupa mengabulkan
atau pemungutan pajak yang telah ditetapkan. Oleh karena itu, Direktur Jenderal Pajak
seluruhnya atau sebagian, menolak atau menambah besarnya jumlah pajak yang
berkewajiban untuk memenuhi permintaan tersebut.
masih harus dibayar. ***)
(4) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak
Ayat (7) sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1) huruf b dan huruf d, Wajib Pajak
yang bersangkutan harus dapat membuktikan ketidakbenaran ketetapan pajak
Ayat ini mengatur bahwa jatuh tempo pembayaran yang tertera dalam surat ketetapan
tersebut. ***)
pajak tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat
Keputusan Keberatan. Penangguhan jangka waktu pelunasan pajak menyebabkan (5) Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) telah terlampaui dan
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% per bulan sebagaimana diatur dalam Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, keberatan yang diajukan
Pasal 19 tidak diberlakukan atas jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan tersebut dianggap dikabulkan. ***)
keberatan.
Penjelasan Pasal 26
Ayat (8)
Ayat (1)
Cukup jelas.
Terhadap surat keberatan yang diajukan oleh Wajib Pajak, kewenangan penyelesaian
dalam tingkat pertama diberikan kepada Direktur Jenderal Pajak dengan ketentuan
batasan waktu penyelesaian keputusan atas keberatan Wajib Pajak ditetapkan paling
Ayat (9)
lama 12 (dua belas) bulan sejak tanggal surat keberatan diterima.
Dalam hal keberatan Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian dan Wajib Pajak
Dengan ditentukannya batas waktu penyelesaian keputusan atas keberatan tersebut,
tidak mengajukan permohonan banding, jumlah pajak berdasarkan keputusan
berarti akan diperoleh suatu kepastian hukum bagi Wajib Pajak selain terlaksananya
keberatan dikurangi dengan pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan
administrasi perpajakan.
harus dilunasi paling lama 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan
Keberatan, dan penagihan dengan Surat Paksa akan dilaksanakan apabila Wajib
Pajak tidak melunasi utang pajak tersebut. Di samping itu, Wajib Pajak dikenai sanksi
Ayat (2)
administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen).
Cukup jelas.
Contoh:
Untuk tahun pajak 2008, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) dengan jumlah
pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp1.000.000.000,00 diterbitkan terhadap Ayat (3)
PT A. Dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, Wajib Pajak hanya menyetujui pajak Cukup jelas.
yang masih harus dibayar sebesar Rp 200.000.000.00. Wajib Pajak telah melunasi
Ayat (4) Ayat (4)

Ayat ini mengharuskan Wajib Pajak membuktikan ketidakbenaran ketetapan pajak dalam Cukup jelas.
hal Wajib Pajak mengajukan keberatan terhadap pajak-pajak yang ditetapkan secara
jabatan. Surat ketetapan pajak secara jabatan tersebut diterbitkan karena Wajib Pajak
tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan meskipun telah ditegur secara Pasal 27
tertulis, tidak memenuhi kewajiban menyelenggarakan pembukuan, atau menolak (1) Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada badan
untuk memberikan kesempatan kepada pemeriksa memasuki tempat-tempat tertentu peradilan pajak atas Surat Keputusan Keberatan sebagaimana dimaksud dalam
yang dipandang perlu, dalam rangka pemeriksaan guna menetapkan besarnya jumlah Pasal 26 ayat (1). ***)
pajak yang terutang. Apabila Wajib Pajak tidak dapat membuktikan ketidakbenaran surat
ketetapan pajak secara jabatan, pengajuan keberatannya ditolak. (2) Putusan Pengadilan Pajak merupakan putusan pengadilan khusus di lingkungan
peradilan tata usaha negara. ***)
(3) Permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diajukan secara tertulis dalam
Ayat (5) bahasa Indonesia dengan alasan yang jelas paling lama 3 (tiga) bulan sejak Surat
Cukup jelas. Keputusan Keberatan diterima dan dilampiri dengan salinan Surat Keputusan
Keberatan tersebut. ***)
(4) Dihapus. **)
Pasal 26A ***)
(4a) Apabila diminta oleh Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan permohonan banding,
(1) Tata cara pengajuan dan penyelesaian keberatan diatur dengan atau berdasarkan
Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis hal-hal yang
Peraturan Menteri Keuangan.
menjadi dasar Surat Keputusan Keberatan yang diterbitkan. ***)
(2) Tata cara pengajuan dan penyelesaian keberatan sebagaimana dimaksud pada
(5) Dihapus. ***)
ayat (1), antara lain, mengatur tentang pemberian hak kepada Wajib Pajak
untuk hadir memberikan keterangan atau memperoleh penjelasan mengenai (5a) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan banding, jangka waktu pelunasan pajak
keberatannya. sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3), ayat (3a), atau Pasal 25 ayat (7),
atas jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan, tertangguh
(3) Apabila Wajib Pajak tidak menggunakan hak sebagaimana dimaksud pada ayat
sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Putusan Banding. ***)
(2), proses keberatan tetap dapat diselesaikan.
(5b) Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan keberatan
(4) Wajib Pajak yang mengungkapkan pembukuan, catatan, data, informasi,
sebagaimana dimaksud pada ayat (5a) tidak termasuk sebagai utang pajak
atau keterangan lain dalam proses keberatan yang tidak diberikan pada saat
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (1) dan ayat (1a). ***)
pemeriksaan, selain data dan informasi yang pada saat pemeriksaan belum
diperoleh Wajib Pajak dari pihak ketiga, pembukuan, catatan, data, informasi, (5c) Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan banding
atau keterangan lain dimaksud tidak dipertimbangkan dalam penyelesaian belum merupakan pajak yang terutang sampai dengan Putusan Banding
keberatannya. diterbitkan. ***)
(5d) Dalam hal permohonan banding ditolak atau dikabulkan sebagian, Wajib Pajak
dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 100% (seratus persen) dari
Penjelasan Pasal 26A
jumlah pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan pembayaran pajak
Ayat (1) yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan. ***)
Cukup jelas. (6) Badan peradilan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan dalam Pasal 23
ayat (2) diatur dengan undang-undang. ***)
Ayat (2)
Penjelasan Pasal 27
Agar dapat memberikan kesempatan yang lebih luas kepada Wajib Pajak untuk
memperoleh keadilan dalam penyelesaian keberatannya, dalam tata cara sebagaimana Ayat (1)
dimaksud pada ayat ini diatur, antara lain, Wajib Pajak dapat hadir untuk memberikan
Cukup jelas.
keterangan atau memperoleh penjelasan mengenai keberatannya.
Ayat (2)
Ayat (3)
Cukup jelas.
Cukup Jelas.
Ayat (3) keberatan Wajib Pajak dengan jumlah pajak yang masih harus dibayar menjadi sebesar
Rp750.000.000,00.
Cukup jelas.
Selanjutnya Wajib Pajak mengajukan permohonan banding dan oleh Pengadilan
Pajak diputuskan besarnya pajak yang masih harus dibayar menjadi sebesar
Ayat (4) Rp450.000.000,00. Dalam hal ini baik sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2%
Dihapus. (dua persen) per bulan sebagaimana diatur dalam Pasal 19 maupun sanksi administrasi
berupa denda sebagaimana diatur dalam Pasal 25 ayat (9) tidak dikenakan. Namun,
Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sesuai dengan ayat ini, yaitu
Ayat (4a) sebesar 100% x (Rp450.000.000,00 - Rp200.000.000.00)=Rp250.000.000,00.
Cukup jelas.
Ayat (6)
Dihapus.
Pasal 27A
Ayat (5a) (1) Apabila pengajuan keberatan, permohonan banding, atau permohonan peninjauan
kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya, selama pajak yang masih harus
Ayat ini mengatur bahwa bagi Wajib Pajak yang mengajukan banding, jangka waktu dibayar sebagaimana dimaksud dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar,
pelunasan pajak yang diajukan banding tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan Pajak Nihil, dan
tanggal penerbitan Putusan Banding. Penangguhan jangka waktu pelunasan pajak Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar yang telah dibayar menyebabkan kelebihan
menyebabkan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan pembayaran pajak, kelebihan pembayaran dimaksud dikembalikan dengan
sebagaimana diatur dalam Pasal 19 tidak diberlakukan atas jumlah pajak yang belum ditambah imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24
dibayar pada saat pengajuan keberatan. (dua puluh empat) bulan dengan ketentuan sebagai berikut: ***)
a. untuk Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Ayat (5b) Bayar Tambahan dihitung sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan
kelebihan pembayaran pajak sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan
Cukup jelas.
Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali; atau
b. untuk Surat Ketetapan Pajak Nihil dan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
Ayat (5c) dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak sampai dengan
diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Cukup jelas.
Peninjauan Kembali.
(1a) Imbalan bunga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) juga diberikan atas Surat
Ayat (5d) Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, atau
Dalam hal permohonan banding Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian, jumlah Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak yang dikabulkan sebagian atau
pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan pajak yang telah dibayar seluruhnya menyebabkan kelebihan pembayaran pajak dengan ketentuan sebagai
sebelum mengajukan keberatan harus dilunasi paling lama 1 (satu) bulan sejak tanggal berikut: ***)
penerbitan Putusan Banding, dan penagihan dengan Surat Paksa akan dilaksanakan a. untuk Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan Pajak Kurang
apabila Wajib Pajak tidak melunasi utang pajak tersebut. Disamping itu, Wajib Pajak Bayar Tambahan dihitung sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan
dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 100% (seratus persen) sebagaimana kelebihan pembayaran pajak sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan
dimaksud pada ayat ini. Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat
Contoh: Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak;
Untuk tahun pajak 2008, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) dengan jumlah b. untuk Surat Ketetapan Pajak Nihil dan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp1.000.000.000,00 diterbitkan terhadap dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak sampai dengan
PT A. Dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, Wajib Pajak hanya menyetujui pajak diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan
yang masih harus dibayar sebesar Rp 200.000.000,00. Wajib Pajak telah melunasi Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak; atau
sebagian SKPKB tersebut sebesar Rp200.000.000,00 dan kemudian mengajukan c. untuk Surat Tagihan Pajak dihitung sejak tanggal pembayaran yang
keberatan atas koreksi lainnya. Direktur Jenderal Pajak mengabulkan sebagian menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan diterbitkannya
Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan BAB VI

Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak.
PEMBUKUAN DAN PEMERIKSAAN
(2) Imbalan bunga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) juga diberikan atas
pembayaran lebih sanksi administrasi berupa denda sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 14 ayat (4) dan/atau bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal Pasal 28
19 ayat (1) berdasarkan Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi atau
Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat diterbitkan (1) Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas
Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali dan Wajib Pajak badan di Indonesia wajib menyelenggarakan pembukuan. ***)
yang mengabulkan sebagian atau seluruh permohonan Wajib Pajak. ***) (2) Wajib Pajak yang dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan
(3) Tata cara penghitungan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dan pemberian sebagaimana dimaksud pada ayat (1), tetapi wajib melakukan pencatatan, adalah
imbalan bunga diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***) Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas
yang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
diperbolehkan menghitung penghasilan neto dengan menggunakan Norma
Penjelasan Pasal 27A Penghitungan Penghasilan Neto dan Wajib Pajak orang pribadi yang tidak
melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas. ***)
Ayat (1)
(3) Pembukuan atau pencatatan tersebut harus diselenggarakan dengan memperhatikan
Imbalan bunga diberikan berkenaan dengan Surat Keputusan Keberatan, Putusan iktikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya. ***)
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan Pajak Nihil (4) Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan
atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar yang telah dibayar menyebabkan kelebihan menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan disusun
pembayaran pajak. dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan oleh Menteri
Keuangan. ***)
(5) Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stelsel akrual
Ayat (1a) atau stelsel kas. ***)
Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan pembetulan, pengurangan, atau (6) Perubahan terhadap metode pembukuan dan/atau tahun buku harus mendapat
pembatalan atas surat ketetapan pajak atau Surat Tagihan Pajak yang keputusannya persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak. ***)
mengabulkan sebagian atau seluruhnya, selama jumlah pajak yang masih harus dibayar
sebagaimana dimaksud dalam surat ketetapan pajak atau Surat Tagihan Pajak telah (7) Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri atas catatan mengenai harta, kewajiban,
dibayar menyebabkan kelebihan pembayaran pajak, kelebihan pembayaran dimaksud modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pembelian sehingga dapat
dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan dihitung besarnya pajak yang terutang. ***)
untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan. (8) Pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain Rupiah
dapat diselenggarakan oleh Wajib Pajak setelah mendapat izin Menteri Keuangan.
***)
Ayat (2)
(9) Pencatatan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) terdiri atas data yang
Imbalan bunga juga diberikan terhadap pembayaran lebih Surat Tagihan Pajak yang dikumpulkan secara teratur tentang peredaran atau penerimaan bruto dan/atau
telah diterbitkan berdasarkan Pasal 14 ayat (4) dan Pasal 19 ayat (1) sehubungan penghasilan bruto sebagai dasar untuk menghitung jumlah pajak yang terutang,
dengan diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan termasuk penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau yang dikenai pajak yang
Pajak Kurang Bayar Tambahan, yang memperoleh pengurangan atau penghapusan bersifat final. ***)
sanksi administrasi berupa denda atau bunga.
(10) Dihapus. ***)
Pengurangan atau penghapusan yang dimaksud merupakan akibat dari adanya Surat (11) Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali atas Surat dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola
Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan secara elektronik atau secara program aplikasi on-line wajib disimpan selama 10
tersebut, yang mengabulkan sebagian atau seluruh permohonan Wajib Pajak. (sepuluh) tahun di Indonesia, yaitu di tempat kegiatan atau tempat tinggal Wajib
Pajak orang pribadi, atau di tempat kedudukan Wajib Pajak badan. ***)
Ayat (3) (12) Bentuk dan tata cara pencatatan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) diatur
Cukup jelas.
Penjelasan Pasal 28 Dengan cara ini, pemakaian stelsel kas dapat mengakibatkan penghitungan yang
mengaburkan terhadap penghasilan, yaitu besarnya penghasilan dari tahun ke tahun
Ayat (1)
dapat disesuaikan dengan mengatur penerimaan kas dan pengeluaran kas. Oleh
Cukup jelas. karena itu, untuk penghitungan Pajak Penghasilan dalam memakai stelsel kas harus
memperhatikan hal-hal antara lain sebagai berikut:
Ayat (2) 1) Penghitungan jumlah penjualan dalam suatu periode harus meliputi seluruh
penjualan, baik yang tunai maupun yang bukan. Dalam menghitung harga pokok
Cukup jelas. penjualan harus diperhitungkan seluruh pembelian dan persediaan.
2) Dalam memperoleh harta yang dapat disusutkan dan hak-hak yang dapat
Ayat (3) diamortisasi, biaya-biaya yang dikurangkan dari penghasilan hanya dapat
dilakukan melalui penyusutan dan amortisasi.
Cukup jelas.
3) Pemakaian stelsel kas harus dilakukan secara taat asas (konsisten).
Dengan demikian penggunaan stelsel kas untuk tujuan perpajakan dapat juga
Ayat (4) dinamakan stelsel campuran.
Cukup jelas.
Ayat (6)
Ayat (5) Pada dasarnya metode pembukuan yang dianut harus taat asas, yaitu harus sama
Prinsip taat asas adalah prinsip yang sama digunakan dalam metode pembukuan dengan tahun-tahun sebelumnya, misalnya dalam hal penggunaan metode pengakuan
dengan tahun-tahun sebelumnya untuk mencegah penggeseran laba atau rugi. Prinsip penghasilan dan biaya (metode kas atau akrual), metode penyusutan aktiva tetap,
taat asas dalam metode pembukuan misalnya dalam penerapan: dan metode penilaian persediaan. Namun, perubahan metode pembukuan masih
dimungkinkan dengan syarat telah mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak.
a. stelsel pengakuan penghasilan;
Perubahan metode pembukuan harus diajukan kepada Direktur Jenderal Pajak sebelum
b. tahun buku; dimulainya tahun buku yang bersangkutan dengan menyampaikan alasan yang logis
dan dapat diterima serta akibat yang mungkin timbul dari perubahan tersebut.
c. metode penilaian persediaan; atau
Perubahan metode pembukuan akan mengakibatkan perubahan dalam prinsip taat
d. metode penyusutan dan amortisasi.
asas yang dapat meliputi perubahan metode dari kas ke akrual atau sebaliknya atau
Stelsel akrual adalah suatu metode penghitungan penghasilan dan biaya dalam arti perubahan penggunaan metode pengakuan penghasilan atau pengakuan biaya itu
penghasilan diakui pada waktu diperoleh dan biaya diakui pada waktu terutang. Jadi, sendiri, misalnya dalam metode pengakuan biaya yang berkenaan dengan penyusutan
tidak tergantung kapan penghasilan itu diterima dan kapan biaya itu dibayar secara aktiva tetap dengan menggunakan metode penyusutan tertentu.
tunai.
Contoh:
Termasuk dalam pengertian stelsel akrual adalah pengakuan penghasilan berdasarkan
Wajib Pajak da!am tahun 2008 menggunakan metode penyusutan “garis lurus atau
metode persentase tingkat penyelesaian pekerjaan yang umumnya dipakai daiam
bidang konstruksi dan metode lain yang dipakai dalam bidang usaha tertentu seperti
straight line method. Jika da!am tahun 2009 Wajib Pajak bermaksud mengubah metode
penyusutan aktiva dengan menggunakan metode penyusutan saldo menurun atau
build operate and transfer (BOT) dan real estat.
declining balance method, Wajib Pajak harus minta persetujuan terlebih dahulu kepada
Stelsel kas adalah suatu metode yang penghitungannya didasarkan atas penghasilan Direktur Jenderal Pajak yang diajukan sebelum dimulainya tahun buku 2009 dengan
yang diterima dan biaya yang dibayar secara tunai. menyebutkan alasan dilakukannya perubahan metode penyusutan dan akibat dari
Menurut stelsel kas, penghasilan baru dianggap sebagai penghasilan apabila benar- perubahan tersebut.
benar telah diterima secara tunai dalam suatu periode tertentu serta biaya baru Selain itu, perubahan periode tahun buku juga berakibat berubahnya jumlah penghasilan
dianggap sebagai biaya apabila benar-benar telah dibayar secara tunai dalam suatu atau kerugian Wajib Pajak. Oleh karena itu, perubahan tersebut juga harus mendapat
periode tertentu. persetujuan Direktur Jenderal Pajak.
Stelsel kas biasanya digunakan oleh perusahaan kecil orang pribadi atau perusahaan Tahun Pajak adalah sama dengan tahun kalender kecuali Wajib Pajak menggunakan
jasa, misalnya transportasi, hiburan, dan restoran yang tenggang waktu antara tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender. Apabila Wajib Pajak menggunakan
penyerahan jasa dan penerimaan pembayarannya tidak berlangsung lama. Dalam tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender, penyebutan Tahun Pajak yang
stelsel kas murni, penghasilan dari penyerahan barang atau jasa ditetapkan pada saat bersangkutan menggunakan tahun yang di dalamnya termasuk 6 (enam) bulan pertama
pembayaran dari pelanggan diterima dan biaya-biaya ditetapkan pada saat barang, atau lebih.
jasa, dan biaya operasi lain dibayar.
Contoh: batas daluwarsa penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan. Penyimpanan buku,
catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen
a. Tahun buku 1 Juli 2008 sampai dengan 30 Juni 2009 adalah Tahun Pajak 2008.
lain termasuk yang diselenggarakan secara program aplikasi on-line harus dilakukan
b. Tahun buku 1 Oktober 2008 sampai dengan 30 September 2009 adalah Tahun Pajak dengan memperhatikan faktor keamanan, kelayakan, dan kewajaran penyimpanan.
2009.
Ayat (12)
Ayat (7)
Cukup jelas.
Pengertian pembukuan telah diatur dalam Pasai 1 angka 29. Pengaturan dalam ayat
ini dimaksudkan agar berdasarkan pembukuan tersebut dapat dihitung besarnya pajak
yang terutang. Selain dapat dihitung besarnya Pajak Penghasilan, pajak lainnya juga Pasal 29
harus dapat dihitung dari pembukuan tersebut. Agar Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
(1) Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan pemeriksaan untuk menguji
Penjualan Atas Barang Mewah dapat dihitung dengan benar, pembukuan harus mencatat
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak dan untuk tujuan
juga jumlah harga perolehan atau nilai impor, jumlah harga jual atau nilai ekspor, jumlah
lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan
harga jual dari barang yang dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah, jumlah
perpajakan. ***)
pembayaran atas pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari luar daerah
pabean di dalam daerah pabean dan/atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar daerah (2) Untuk keperluan pemeriksaan, petugas pemeriksa harus memiliki tanda
pabean di dalam daerah pabean, jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dan yang pengenal pemeriksa dan dilengkapi dengan Surat Perintah Pemeriksaan serta
tidak dapat dikreditkan. memperlihatkannya kepada Wajib Pajak yang diperiksa. ***)
Dengan demikian, pembukuan harus diselenggarakan dengan cara atau sistem yang (3) Wajib Pajak yang diperiksa wajib: ***)
lazim dipakai di Indonesia, misalnya berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan, kecuali a. memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang
peraturan perundang-undang perpajakan menentukan lain. menjadi dasarnya, dan dokumen lain yang berhubungan dengan penghasilan
yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau objek
yang terutang pajak;
Ayat (8)
b. memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang yang dipandang
Cukup jeias.
perlu dan memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan; dan/atau
c. memberikan keterangan lain yang diperlukan.
Ayat (9)
(3a) Buku, catatan, dan dokumen, serta data, informasi, dan keterangan lain
Pencatatan oleh Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha dan pekerjaan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) wajib dipenuhi oleh Wajib Pajak paling lama
bebas meliputi peredaran atau penerimaan bruto dan penerimaan penghasilan lainnya, 1 (satu) bulan sejak permintaan disampaikan. ***)
sedangkan bagi mereka yang semata-mata menerima penghasilan dari luar usaha dan
(3b) Dalam hal Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas, pencatatannya hanya mengenai penghasilan bruto, pengurang, dan
pekerjaan bebas tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (3)
penghasilan neto yang merupakan objek Pajak Penghasilan. Di samping itu, pencatatan
sehingga tidak dapat dihitung besarnya penghasilan kena pajak, penghasilan kena
meliputi pula penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau yang dikenai pajak yang
pajak tersebut dapat dihitung secara jabatan sesuai dengan ketentuan peraturan
bersifat final.
perundang-undangan perpajakan. ***)
(4) Apabila dalam mengungkapkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen serta
Ayat (10) keterangan yang diminta, Wajib Pajak terikat oleh suatu kewajiban untuk
merahasiakannya, maka kewajiban untuk merahasiakan itu ditiadakan oleh
Dihapus.
permintaan untuk keperluan pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1). ***)
Ayat (11)
Penjelasan Pasal 29
Buku, catatan, dan dokumen termasuk yang diselenggarakan secara program aplikasi on-
Ayat (1)
line dan hasil pengolahan data elektronik yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan
harus disimpan selama 10 (sepuluh) tahun di Indonesia. Hal itu diimaksudkan agar apabila Direktur Jenderal Pajak dalam rangka pengawasan kepatuhan pemenuhan kewajiban
Direktur Jenderal Pajak akan mengeluarkan surat ketetapan pajak, bahan pembukuan perpajakan berwenang melakukan pemeriksaan untuk:
atau pencatatan yang diperlukan masih tetap ada dan dapat segera disediakan. Kurun a. menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak; dan/atau
waktu 10 (sepuluh) tahun penyimpanan buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar b. tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-
pembukuan atau pencatatan adalah sesuai dengan ketentuan yang mengatur mengenai undangan perpajakan.
Pemeriksaan dapat dilakukan di kantor (Pemeriksaan Kantor) atau di tempat Wajib Ayat (3)
Pajak (Pemeriksaan Lapangan) yang ruang lingkup pemeriksaannya dapat meliputi satu
Kewajiban yang harus dipenuhi oleh Wajib Pajak yang diperiksa sebagaimana dimaksud
jenis pajak, beberapa jenis pajak, atau seluruh jenis pajak, baik untuk tahun-tahun yang
pada ayat ini disesuaikan dengan tujuan dilakukannya pemeriksaan baik dalam rangka
lalu maupun untuk tahun berjalan.
menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan maupun untuk tujuan lain dalam
Pemeriksaan dapat dilakukan terhadap Wajib Pajak, termasuk terhadap instansi rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
pemerintah dan badan lain sebagai pemungut pajak atau pemotong pajak.
Apabila Wajib Pajak menyelenggarakan pencatatan atau pembukuan dengan
Pelaksanaan pemeriksaan dalam rangka menguji pemenuhan kewajiban perpajakan menggunakan proses pengolahan data secara elektronik (electronic data processing/
Wajib Pajak dilakukan dengan menelusuri kebenaran Surat Pemberitahuan, pembukuan EDP), baik yang diselenggarakan sendiri maupun yang diselenggarakan melalui pihak
atau pencatatan, dan pemenuhan kewajiban perpajakan lainnya dibandingkan dengan lain, Wajib Pajak harus memberikan akses kepada petugas pemeriksa untuk mengakses
keadaan atau kegiatan usaha sebenarnya dari Wajib Pajak. dan/atau mengunduh data dari catatan, dokumen, dan dokumen lain yang berhubungan
dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau
Selain itu, pemeriksaan dapat juga dilakukan untuk tujuan lain, di antaranya:
objek yang terutang pajak.
a. pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak secara jabatan;
Berdasarkan ayat ini Wajib Pajak yang diperiksa juga memiliki kewajiban memberikan
b. penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak; kesempatan kepada pemeriksa untuk memasuki tempat atau ruangan yang merupakan
c. pengukuhan atau pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak; tempat penyimpanan dokumen, uang, dan/atau barang yang dapat memberi petunjuk
tentang keadaan usaha Wajib Pajak dan melakukan peminjaman dan/atau pemeriksaan
d. Wajib Pajak mengajukan keberatan; di tempat-tempat tersebut.
e. pengumpulan bahan guna penyusunan Norma Penghitungan Penghasilan Neto; Dalam hal petugas pemeriksa membutuhkan keterangan lain selain buku, catatan,
f. pencocokan data dan/atau alat keterangan; dan dokumen lain, Wajib Pajak harus memberikan keterangan lain yang dapat berupa
keterangan tertulis dan/atau keterangan lisan.
g. penentuan Wajib Pajak berlokasi di daerah terpencil;
Keterangan tertulis misalnya:
h. penentuan satu atau lebih tempat terutang Pajak Pertambahan Nilai; a. surat pernyataan tidak diaudit oleh Kantor Akuntan Publik;
i. pemeriksaan dalam rangka penagihan pajak; b. keterangan bahwa fotokopi dokumen yang dipinjamkan sesuai dengan aslinya;
c. surat pernyataan tentang kepemilikan harta; atau
j. penentuan saat mulai berproduksi sehubungan dengan fasilitas perpajakan; dan/ d. surat pernyataan tentang perkiraan biaya hidup.
atau
Keterangan lisan misalnya:
k. pemenuhan permintaan informasi dari negara mitra Perjanjian Penghindaran Pajak a. wawancara tentang proses pembukuan Wajib Pajak;
Berganda. b. wawancara tentang proses produksi Wajib Pajak; atau
c. wawancara dengan manajemen tentang transaksi-transaksi yang bersifat khusus.
Ayat (2)
Pemeriksaan dilaksanakan oleh petugas pemeriksa yang jelas identitasnya. Oleh Ayat (3a)
karena itu, petugas pemeriksa harus memiliki tanda pengenal pemeriksa dan dilengkapi Cukup jelas.
dengan Surat Perintah Pemeriksaan, serta memperlihatkannya kepada Wajib Pajak yang
diperiksa. Petugas pemeriksa harus menjelaskan tujuan dilakukannya pemeriksaan
kepada Wajib Pajak. Ayat (3b)
Petugas pemeriksa harus telah mendapat pendidikan teknis yang cukup dan memiliki Cukup jelas.
keterampilan sebagai pemeriksa pajak. Dalam menjalankan tugasnya, petugas
pemeriksa harus bekerja dengan jujur, bertanggung jawab, penuh pengertian, sopan,
dan objektif serta wajib menghindarkan diri dari perbuatan tercela. Ayat (4)
Pendapat dan simpulan petugas pemeriksa harus didasarkan pada bukti yang kuat dan Untuk mencegah adanya dalih bahwa Wajib Pajak yang sedang diperiksa terikat pada
berkaitan serta berlandaskan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. kerahasiaan sehingga pembukuan, catatan, dokumen serta keterangan-keterangan
Petugas pemeriksa harus melakukan pembinaan kepada Wajib Pajak dalam memenuhi iain yang diperlukan tidak dapat diberikan oleh Wajib Pajak maka ayat ini menegaskan
kewajiban perpajakannya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan bahwa kewajiban merahasiakan itu ditiadakan.
perpajakan.
Pasal 29A ***) kepada Direktur Jenderal Pajak yang dilaksanakan oleh pemeriksa untuk melakukan
penyegelan terhadap tempat, ruang, dan barang bergerak dan/atau tidak bergerak.
Terhadap Wajib Pajak badan yang pernyataan pendaftaran emisi sahamnya telah
dinyatakan efektif oleh badan pengawas pasar modal dan menyampaikan Surat Penyegelan merupakan upaya terakhir pemeriksa untuk mernperoleh atau mengamankan
Pemberitahuan dengan dilampiri Laporan Keuangan yang telah diaudit oleh Akuntan buku, catatan, dokumen termasuk data yang dikelola secara elektronik, dan benda-
Publik dengan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian yang: benda lain yang dapat memberi petunjuk tentang kegiatan usaha atau pekerjaan bebas
Wajib Pajak yang diperiksa agar tidak dipindahkan, dihilangkan, dimusnahkan, diubah,
a. Surat Pemberitahuan Tahunan Wajib Pajak menyatakan lebih bayar sebagaimana
dirusak, ditukar, atau dipalsukan.
dimaksud dalam Pasal 17B; atau
Penyegelan data elektronik dilakukan sepanjang tidak menghentikan kelancaran kegiatan
b. terpilih untuk diperiksa berdasarkan analisis risiko
operasional perusahaan, khususnya yang berkaitan dengan kepentingan masyarakat.
dapat dilakukan pemeriksaan melalui Pemeriksaan Kantor.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ketentuan ini dimaksudkan untuk memberikan fasilitas kepada Wajib Pajak yang
mendaftarkan sahamnya di bursa efek, yaitu dalam hal Wajib Pajak dilakukan
pemeriksaan, pemeriksaannya dapat melalui Pemeriksaan Kantor. Dengan Pemeriksaan Pasal 31
Kantor, proses pemeriksaan menjadi lebih sederhana dan cepat penyelesaiannya
(1) Tata cara pemeriksaan diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
sehingga Wajib Pajak semakin cepat mendapatkan kepastian hukum, dibandingkan
melalui Pemeriksaan Lapangan. (2) Tata cara pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) di antaranya mengatur
tentang pemeriksaan ulang, jangka waktu pemeriksaan, kewajiban menyampaikan
Mengingat pemeriksaan dapat dilakukan melalui Pemeriksaan Kantor dan jangka waktu
surat pemberitahuan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak, dan hak Wajib Pajak
pemeriksaannya cukup singkat, Direktur Jenderal Pajak melalui Wajib Pajak dapat
untuk hadir dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan dalam batas waktu yang
meminta kertas kerja pemeriksaan yang dibuat oleh Akuntan Publik.
ditentukan. ***)
(3) Apabila dalam pelaksanaan pemeriksaan Wajib Pajak tidak memenuhi kewajiban
Pasal 30 sebagaimana dimaksud dalam Pasal 29 ayat (3) sehingga penghitungan
penghasilan kena pajak dilakukan secara jabatan, Direktur Jenderal Pajak wajib
(1) Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan penyegelan tempat atau ruangan
menyampaikan surat pemberitahuan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak dan
tertentu serta barang bergerak dan/atau tidak bergerak apabila Wajib Pajak tidak
memberikan hak kepada Wajib Pajak untuk hadir dalam pembahasan akhir hasil
memenuhi kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 29 ayat (3) huruf b. ***)
pemeriksaan dalam batas waktu yang ditentukan. ***)
(2) Tata cara penyegelan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
Penjelasan Pasal 31
Ayat (1)
Penjelasan Pasal 30
Cukup jelas.
Ayat (1)
Dalam pemeriksaan dapat ditemukan adanya Wajib Pajak yang tidak memenuhi
ketentuan yang diatur dalam Pasal 29 ayat (3) huruf b, yakni tidak memberikan Ayat (2)
kesempatan kepada pemeriksa untuk memasuki tempat atau ruang yang dipandang
Untuk lebih memberikan keseimbangan hak kepada Wajib Pajak dalam menanggapi
perlu dan memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan. Keadaan tersebut dapat
temuan hasil pemeriksaan, dalam tata cara pemeriksaan tersebut, antara lain, mengatur
disebabkan oleh berbagai hal, misalnya, Wajib Pajak tidak berada di tempat atau sengaja
kewajiban menyampaikan surat pemberitahuan hasil pemeriksaan kepada Wajib
tidak memberikan kesempatan kepada pemeriksa untuk memasuki tempat atau ruang
Pajak dan memberikan hak Wajib Pajak untuk hadir dalam pembahasan akhir hasil
yang dipandang perlu dan tidak memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan.
Pemeriksaan dalam batas waktu yang ditentukan. Dalam hal Wajib Pajak tidak hadir
Wajib Pajak yang pada saat dilakukan pemeriksaan tidak memberi kesempatan kepada dalam batas waktu yang ditentukan, hasil pemeriksaan ditindaklanjuti sesuai dengan
pemeriksa untuk memasuki tempat, ruang, dan barang bergerak dan/atau tidak bergerak, ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
serta mengakses data yang dikelola secara elektronik atau tidak memberi bantuan guna
kelancaran pemeriksaan dianggap menghalangi pelaksanaan pemeriksaan. Dalam hal
demikian, untuk memperoleh buku, catatan, dokumen termasuk data yang dikelola secara Ayat (3)
elektronik dan benda-benda lain yang dapat memberi petunjuk tentang kegiatan usaha Cukup jelas.
atau pekerjaan bebas Wajib Pajak yang diperiksa dipandang perlu memberi kewenangan
BAB VII wakil Wajib Pajak dapat membuktikan dan meyakinkan bahwa dalam kedudukannya,
menurut kewajaran dan kepatutan, tidak mungkin dimintai pertanggungjawaban.
KETENTUAN KHUSUS
Ayat (3)
Pasal 32
Ayat ini memberikan kelonggaran dan kesempatan bagi Wajib Pajak untuk meminta
(1) Dalam menjalankan hak dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan bantuan pihak lain yang memahami masalah perpajakan sebagai kuasanya, untuk dan
perundang-undangan perpajakan, Wajib Pajak diwakili dalam hal: ***) atas namanya, membantu melaksanakan hak dan kewajiban perpajakan Wajib Pajak.
a. badan oleh pengurus; Bantuan tersebut meliputi pelaksanaan kewajiban formal dan material serta pemenuhan
b. badan yang dinyatakan pailit oleh kurator; hak Wajib Pajak yang ditentukan daiam peraturan perundang-undangan perpajakan.
c. badan dalam pembubaran oleh orang atau badan yang ditugasi untuk Yang dimaksud dengan “kuasa” adalah orang yang menerima kuasa khusus dari Wajib
melakukan pemberesan; Pajak untuk menjalankan hak dan memenuhi kewajiban perpajakan tertentu dari Wajib
Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
d. badan dalam likuidasi oleh likuidator;
e. suatu warisan yang belum terbagi oleh salah seorang ahli warisnya, pelaksana
wasiatnya atau yang mengurus harta peninggalannya; atau Ayat (3a)
f. anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam pengampuan oleh Cukup jelas.
wali atau pengampunya.
(2) Wakil sebagaimana dimaksud pada ayat (1) bertanggungjawab secara pribadi dan/ Ayat (4)
atau secara renteng atas pembayaran pajak yang terutang, kecuali apabila dapat
membuktikan dan meyakinkan Direktur Jenderal Pajak bahwa mereka dalam Orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang dalam menentukan kebijaksanaan
kedudukannya benar-benar tidak mungkin untuk dibebani tanggung jawab atas dan/atau mengambil keputusan dalam rangka menjalankan kegiatan perusahaan,
pajak yang terutang tersebut. ***) misalnya berwenang menandatangani kontrak dengan pihak ketiga, menandatangani
cek, dan sebagainya walaupun orang tersebut tidak tercantum namanya dalam susunan
(3) Orang pribadi atau badan dapat menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa pengurus yang tertera dalam akte pendirian maupun akte perubahan, termasuk dalam
khusus untuk menjalankan hak dan memenuhi kewajiban sesuai dengan ketentuan pengertian pengurus. Ketentuan dalam ayat ini berlaku pula bagi komisaris dan
peraturan perundang-undangan perpajakan. ***) pemegang saham mayoritas atau pengendali.
(3a) Persyaratan serta pelaksanaan hak dan kewajiban kuasa sebagaimana dimaksud
pada ayat (3) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
Pasal 33
(4) Termasuk dalam pengertian pengurus sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
huruf a adalah orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang ikut menentukan Dihapus. ***)
kebijaksanaan dan/atau mengambil keputusan dalam menjalankan perusahaan. ***)
Penjelasan Pasal 33
Penjelasan Pasal 32 Dihapus.
Ayat (1)
Dalam Undang-Undang ini ditentukan siapa yang menjadi wakil untuk melaksanakan Pasal 34
hak dan kewajiban perpajakan Wajib Pajak terhadap badan, badan yang dinyatakan
pailit, badan dalam pembubaran, badan dalam likuidasi, warisan yang belum dibagi, (1) Setiap pejabat dilarang memberitahukan kepada pihak lain segala sesuatu yang diketahui
dan anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam pengampuan. Bagi Wajib atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam rangka jabatan atau pekerjaannya
Pajak tersebut perlu ditentukan siapa yang menjadi wakil atau kuasanya karena mereka untuk menjalankan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. ***)
tidak dapat atau tidak mungkin melakukan sendiri tindakan hukum tersebut.
(2) Larangan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) berlaku juga terhadap tenaga ahli yang
ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak untuk membantu dalam pelaksanaan ketentuan
Ayat (2) peraturan perundang-undangan perpajakan. ***)
Ayat ini menegaskan bahwa wakil Wajib Pajak yang diatur dalam Undang-Undang ini (2a) Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (2)
bertanggung jawab secara pribadi atau secara renteng atas pembayaran pajak yang
adalah: ***)
terutang. Pengecualian dapat dipertimbangkan oleh Direktur Jenderal Pajak apabila
a. pejabat dan tenaga ahli yang bertindak sebagai saksi atau saksi ahli dalam 2. Nomor Pokok Wajib Pajak;
sidang pengadilan; atau 3. alamat Wajib Pajak;
b. pejabat dan/atau tenaga ahli yang ditetapkan Menteri Keuangan untuk 4. alamat kegiatan usaha;
memberikan keterangan kepada pejabat lembaga negara atau instansi 5. merek usaha; dan/atau
Pemerintah yang berwenang melakukan pemeriksaan dalam bidang keuangan
6. kegiatan usaha Wajib Pajak.
negara.
Informasi yang bersifat umum tentang perpajakan meliputi:
(3) Untuk kepentingan negara, Menteri Keuangan berwenang memberi izin tertulis
kepada pejabat sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan tenaga ahli sebagaimana a. penerimaan pajak secara nasional;
dimaksud pada ayat (2) supaya memberikan keterangan dan memperlihatkan b. penerimaan pajak per Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak dan/atau per
bukti tertulis dari atau tentang Wajib Pajak kepada pihak yang ditunjuk. ***) Kantor Pelayanan Pajak;
(4) Untuk kepentingan pemeriksaan di pengadilan dalam perkara pidana atau c. penerimaan pajak per jenis pajak;
perdata, atas permintaan Hakim sesuai dengan Hukum Acara Pidana dan Hukum d. penerimaan pajak per klasifikasi lapangan usaha;
Acara Perdata, Menteri Keuangan dapat memberi izin tertulis kepada pejabat e. jumlah Wajib Pajak dan/atau Pengusaha Kena Pajak terdaftar;
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), dan tenaga ahli sebagaimana dimaksud
f. register permohonan Wajib Pajak;
pada ayat (2), untuk memberikan dan memperlihatkan bukti tertulis dan keterangan
Wajib Pajak yang ada padanya. ***) g. tunggakan pajak secara nasional; dan/atau
(5) Permintaan hakim sebagaimana dimaksud pada ayat (4) harus menyebutkan h. tunggakan pajak per Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak dan/atau per Kantor
Pelayanan Pajak.
nama tersangka atau nama tergugat, keterangan yang diminta, serta kaitan antara
perkara pidana atau perdata yang bersangkutan dengan keterangan yang diminta.
***)
Ayat (3)
Untuk kepentingan negara, misalnya dalam rangka penyidikan, penuntutan, atau dalam
Penjelasan Pasal 34 rangka mengadakan kerja sama dengan instansi pemerintah lain, keterangan atau bukti
tertulis dari atau tentang Wajib Pajak dapat diberikan atau diperlihatkan kepada pihak
Ayat (1) tertentu yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan.
Setiap pejabat, baik petugas pajak maupun mereka yang melakukan tugas di bidang Dalam surat izin yang diterbitkan oleh Menteri Keuangan harus dicantumkan nama
perpajakan dilarang mengungkapkan kerahasiaan Wajib Pajak yang menyangkut Wajib Pajak, nama pihak yang ditunjuk, dan nama pejabat, ahli, atau tenaga ahli yang
masalah perpajakan, antara lain: diizinkan untuk memberikan keterangan atau memperlihatkan bukti tertulis dari atau
a. Surat Pemberitahuan, laporan keuangan, dan lain-lain yang dilaporkan oleh Wajib tentang Wajib Pajak. Pemberian izin tersebut dilakukan secara terbatas dalam hal-hal
yang dipandang perlu oleh Menteri Keuangan.
Pajak;
b. data yang diperoleh dalam rangka petaksanaan pemeriksaan;
Ayat (4)
c. dokumen dan/atau data yang diperoleh dari pihak ketiga yang bersifat rahasia;
Untuk melaksanakan pemeriksaan pada sidang pengadilan dalam perkara pidana atau
d. dokumen dan/atau rahasia Wajib Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perdata yang berhubungan dengan masalah perpajakan, demi kepentingan peradilan,
perundang-undangan yang berkenaan. Menteri Keuangan memberikan izin pembebasan atas kewajiban kerahasiaan kepada
pejabat pajak dan para ahli sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (2) atas
permintaan tertulis hakim ketua sidang.
Ayat (2)
Para ahli, seperti ahli bahasa, akuntan, dan pengacara yang ditunjuk oleh Direktur
Ayat (5)
Jenderal Pajak untuk membantu pelaksanaan undang-undang perpajakan adalah sama
dengan petugas pajak yang dilarang pula untuk mengungkapkan kerahasiaan Wajib Ayat ini merupakan pembatasan dan penegasan bahwa keterangan perpajakan yang
Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1). diminta hanya mengenai perkara pidana atau perdata tentang perbuatan atau peristiwa
yang menyangkut bidang perpajakan dan hanya terbatas pada tersangka yang
bersangkutan.
Ayat (2a)
Keterangan yang dapat diberitahukan adalah identitas Wajib Pajak dan informasi yang Pasal 35
bersifat umum tentang perpajakan identitas Wajib Pajak meliputi:
(1) Apabila dalam menjalankan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
1. nama Wajib Pajak;
diperlukan keterangan atau bukti dari bank, akuntan publik, notaris, konsultan
pajak, kantor administrasi, dan/atau pihak ketiga lainnya, yang mempunyai Penjelasan Pasal 35A
hubungan dengan Wajib Pajak yang dilakukan pemeriksaan pajak, penagihan Ayat (1)
pajak, atau penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan, atas permintaan tertulis
dari Direktur Jenderal Pajak, pihak-pihak tersebut wajib memberikan keterangan Dalam rangka pengawasan kepatuhan pelaksanaan kewajiban perpajakan sebagai
atau bukti yang diminta. ***) konsekuensi penerapan sistem self assessment, data dan informasi yang berkaitan
dengan perpajakan yang bersumber dari instansi pemerintah, lembaga, asosiasi, dan
(2) Dalam hal pihak-pihak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) terikat oleh kewajiban pihak lain sangat diperlukan oleh Direktorat Jenderal Pajak. Data dan informasi dimaksud
merahasiakan, untuk keperluan pemeriksaan, penagihan pajak, atau penyidikan adalah data dan informasi orang pribadi atau badan yang dapat menggambarkan
tindak pidana di bidang perpajakan, kewajiban merahasiakan tersebut ditiadakan, kegiatan atau usaha, peredaran usaha, penghasilan dan/atau kekayaan yang
kecuali untuk bank, kewajiban merahasiakan ditiadakan atas permintaan tertulis bersangkutan, termasuk informasi mengenai nasabah debitur, data transaksi keuangan
dari Menteri Keuangan. ***) dan lalu lintas devisa, kartu kredit, serta laporan keuangan dan/atau laporan kegiatan
(3) Tata cara permintaan keterangan atau bukti dari pihak-pihak yang terikat oleh usaha yang disampaikan kepada instansi lain di luar Direktorat Jenderal Pajak.
kewajiban merahasiakan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) diatur dengan atau Dalam rangka pelaksanaan ketentuan ini, sumber, jenis, dan tata cara penyampaian data
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***) dan informasi kepada Direktorat Jenderal Pajak diatur dengan Peraturan Pemerintah.
Penjelasan Pasal 35 Ayat (2)

Ayat (1) Apabila data dan informasi yang berkaitan dengan perpajakan yang diberikan oleh
Untuk menjalankan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, atas instansi pemerintah, lembaga, asosiasi, dan pihak lain belum mencukupi, untuk
permintaan tertulis Direktur Jenderal Pajak, pihak ketiga yaitu bank, akuntan publik, kepentingan penerimaan negara, Direktur Jenderal Pajak dapat menghimpun data dan
notaris, konsultan pajak, kantor administrasi, dan pihak ketiga lainnya yang mempunyai informasi yang berkaitan dengan perpajakan sehubungan dengan terjadinya suatu
hubungan dengan kegiatan usaha Wajib Pajak yang dilakukan pemeriksaan pajak atau peristiwa yang diperkirakan berkaitan dengan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib
penagihan pajak atau penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan harus memberikan Pajak dengan memperhatikan ketentuan tentang kerahasiaan atas data dan informasi
keterangan atau bukti-bukti yang diminta. dimaksud.
Yang dimaksud dengan “konsultan pajak” adalah setiap orang yang dalam lingkungan
pekerjaannya secara bebas memberikan jasa konsultasi kepada Wajib Pajak dalam
melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya sesuai dengan ketentuan Pasal 36
peraturan perundang-undangan perpajakan. (1) Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak dapat:
***)
Ayat (2) a. mengurangkan atau menghapuskan sanksi administrasi berupa bunga,
denda, dan kenaikan yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan
Untuk kepentingan perpajakan, pimpinan Bank Indonesia atas permintaan Menteri
perundang-undangan perpajakan dalam hal sanksi tersebut dikenakan
Keuangan berwenang mengeluarkan perintah tertulis kepada bank agar memberikan
karena kekhilafan Wajib Pajak atau bukan karena kesalahannya;
keterangan dan memperlihatkan bukti-bukti tertulis serta surat-surat mengenai
keadaan keuangan nasabah penyimpan tertentu kepada pejabat pajak. b. mengurangkan atau membatalkan surat ketetapan pajak yang tidak benar;
c. mengurangkan atau membatalkan Surat Tagihan Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 14 yang tidak benar; atau
Ayat (3)
d. membatalkan hasil pemeriksaan pajak atau surat ketetapan pajak dari hasil
Cukup jelas.
pemeriksaan yang dilaksanakan tanpa:
1. penyampaian surat pemberitahuan hasil pemeriksaan; atau
Pasal 35A ***)
2. pembahasan akhir hasil pemeriksaan dengan Wajib Pajak.
(1) Setiap instansi pemerintah, lembaga, asosiasi, dan pihak lain, wajib memberikan data
(1a) Permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a, huruf b, dan huruf c
dan informasi yang berkaitan dengan perpajakan kepada Direktorat Jenderal Pajak
hanya dapat diajukan oleh Wajib Pajak paling banyak 2 (dua) kali. ***)
yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah dengan memperhatikan
ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35 ayat (2). (1b) Permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf d hanya dapat diajukan
oleh Wajib Pajak 1 (satu) kali. ***)
(2) Dalam hal data dan informasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak mencukupi,
Direktur Jenderal Pajak berwenang menghimpun data dan informasi untuk kepentingan (1c) Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak
penerimaan negara yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah dengan tanggal permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diterima, harus
memperhatikan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35 ayat (2). memberi keputusan atas permohonan yang diajukan. ***)
(1d) Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1c) telah lewat tetapi Ayat (1d)
Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan Wajib Pajak
Cukup jelas.
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dianggap dikabulkan. ***)
(1e) Apabila diminta oleh Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan
keterangan secara tertulis hal-hal yang menjadi dasar untuk menolak atau Ayat (1e)
mengabulkan sebagian permohonan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada Cukup jelas.
ayat (1c). ***)
(2) Ketentuan pelaksanaan ayat (1), ayat (1a), ayat (1b), ayat (1c), ayat (1d), dan ayat
(1e) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***) Ayat (2)
Cukup jelas.
Penjelasan Pasal 36
Ayat (1) Pasal 36A
Dalam praktik dapat ditemukan sanksi administrasi yang dikenakan kepada Wajib Pajak (1) Pegawai pajak yang karena kelalaiannya atau dengan sengaja menghitung atau
tidak tepat karena ketidaktelitian petugas pajak yang dapat membebani Wajib Pajak menetapkan pajak tidak sesuai dengan ketentuan undang-undang perpajakan
yang tidak bersalah atau tidak memahami peraturan perpajakan. Dalam hal demikian, dikenai sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. ***)
sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan yang telah ditetapkan dapat (2) Pegawai pajak yang dalam melakukan tugasnya dengan sengaja bertindak di luar
dihapuskan atau dikurangkan oleh Direktur Jenderal Pajak. kewenangannya yang diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan
Selain itu, Direktur Jenderal Pajak karena jabatannya atau atas permohonan Wajib perpajakan, dapat diadukan ke unit internal Departemen Keuangan yang berwenang
Pajak dan berlandaskan unsur keadilan dapat mengurangkan atau membatalkan melakukan pemeriksaan dan investigasi dan apabila terbukti melakukannya dikenai
surat ketetapan pajak yang tidak benar, misalnya Wajib Pajak yang ditolak pengajuan sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. ***)
keberatannya karena tidak memenuhi persyaratan formal (memasukkan surat keberatan (3) Pegawai pajak yang dalam melakukan tugasnya terbukti melakukan pemerasan
tidak pada waktunya) meskipun persyaratan material terpenuhi. dan pengancaman kepada Wajib Pajak untuk menguntungkan diri sendiri secara
Demikian juga, atas Surat Tagihan Pajak yang tidak benar dapat dilakukan pengurangan melawan hukum diancam dengan pidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal
atau pembatalan oleh Direktur Jenderal Pajak karena jabatannya atau atas permohonan 368 Kitab Undang-Undang Hukum Pidana. ***)
Wajib Pajak. (4) Pegawai pajak yang dengan maksud menguntungkan diri sendiri secara melawan
Dalam rangka memberikan keadilan dan melindungi hak Wajib Pajak, Direktur Jenderal hukum dengan menyalahgunakan kekuasaannya memaksa seseorang untuk
Pajak atas kewenangannya atau atas permohonan Wajib Pajak dapat membatalkan memberikan sesuatu, untuk membayar atau menerima pembayaran, atau untuk
hasil pemeriksaan pajak yang dilaksanakan tanpa penyampaian surat pemberitahuan mengerjakan sesuatu bagi dirinya sendiri, diancam dengan pidana sebagaimana
hasil pemeriksaan atau tanpa dilakukan pembahasan akhir hasil pemeriksaan dengan dimaksud dalam Pasal 12 Undang-Undang Nomor 31 Tahun 1999 tentang
Wajib Pajak. Namun, dalam hal Wajib Pajak tidak hadir dalam pembahasan akhir hasil Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi dan perubahannya. ***)
pemeriksaan sesuai dengan batas waktu yang ditentukan, permohonan Wajib Pajak (5) Pegawai pajak tidak dapat dituntut, baik secara perdata maupun pidana, apabila
tidak dapat dipertimbangkan. dalam melaksanakan tugasnya didasarkan pada iktikad baik dan sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. ***)
Ayat (1a)
Cukup jelas. Penjelasan Pasal 36A
Ayat (1)
Ayat (1b) Dalam rangka mengamankan penerimaan negara dan meningkatkan profesionalisme
pegawai pajak dalam melaksanakan ketentuan undang-undang perpajakan, terhadap
Cukup jelas. pegawai pajak yang dengan sengaja menghitung atau menetapkan pajak yang tidak
sesuai dengan undang-undang sehingga mengakibatkan kerugian pada pendapatan
negara dikenai sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.
Ayat (1c)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Ayat ini mengatur pelanggaran yang dilakukan pegawai pajak, misalnya apabila pegawai
pajak melakukan pelanggaran di bidang kepegawaian, pegawai pajak dapat diadukan Pasal 36C ***)
karena telah melanggar peraturan perundang-undangan di bidang kepegawaian.
Menteri Keuangan membentuk komite pengawas perpajakan, yang ketentuannya diatur
Apabila pegawai pajak dianggap melakukan tindak pidana, pegawai pajak dapat
dengan Peraturan Menteri Keuangan.
diadukan karena telah melakukan tindak pidana. Demikian juga, apabila pegawai pajak
melakukan tindak pidana korupsi, pegawai pajak dapat diadukan karena melakukan
tindak pidana korupsi. Penjelasan Pasal 36C
Dalam keadaan demikian, Wajib Pajak dapat mengadukan pelanggaran yang dilakukan Cukup jelas.
pegawai pajak tersebut kepada unit internal Departemen Keuangan.
Pasal 36D ***)

Ayat (3)
(1) Direktorat Jenderal Pajak dapat diberi insentif atas dasar pencapaian kinerja
Cukup jetas. tertentu.
(2) Pemberian insentif sebagaimana dimaksud pada ayat (1) ditetapkan melalui
Ayat (4) Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara.
Cukup jelas. (3) Tata cara pemberian dan pemanfaatan insentif sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.
Ayat (5)
Penjelasan Pasal 36D
Pegawai pajak dalam melaksanakan tugasnya dianggap berdasarkan iktikad baik
apabila pegawai pajak tersebut dalam melaksanakan tugasnya tidak untuk mencari Ayat (1)
keuntungan bagi diri sendiri, keluarga, kelompok, dan/atau tindakan lain yang Cukup jelas.
berindikasi korupsi, kolusi, dan/atau nepotisme.
Ayat (2)
Pasal 36B ***) Pemberian besarnya insentif dilakukan melalui pembahasan yang dilakukan oleh
Pemerintah dengan alat kelengkapan Dewan Perwakilan Rakyat yang membidangi
(1) Menteri Keuangan berkewajiban untuk membuat kode etik pegawai Direktorat masalah keuangan.
Jenderal Pajak.
(2) Pegawai Direktorat Jenderal Pajak wajib mematuhi kode etik pegawai Direktorat Ayat (3)
Jenderal Pajak.
Cukup jelas.
(3) Pengawasan pelaksanaan dan penampungan pengaduan pelanggaran kode etik
pegawai Direktorat Jenderal Pajak dilaksanakan oleh Komite Kode Etik yang
Pasal 37
Penjelasan Pasal 36B Perubahan besarnya imbalan bunga dan sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan
kenaikan, diatur dengan Peraturan Pemerintah. **)
Ayat (1)
Cukup jelas.
Penjelasan Pasal 37
Sesuai dengan keadaan ekonomi keuangan, nilai uang akan dapat berubah-ubah. Karena
Ayat (2)
itu undang-undang memberikan wewenang kepada Pemerintah apabila diperlukan dapat
Cukup jelas. mengeluarkan Peraturan Pemerintah untuk mengubah dan menyesuaikan besarnya
imbalan bunga dan sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan, sesuai
dengan keadaan ekonomi keuangan.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Pasal 37A ***)
(1) Wajib Pajak yang menyampaikan pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan sebelum Tahun Pajak 2007, yang mengakibatkan pajak yang masih Dengan adanya sanksi pidana tersebut, diharapkan tumbuhnya kesadaran Wajib
harus dibayar menjadi lebih besar dan dilakukan paling lambat tanggal 28 Pebruari Pajak untuk mematuhi kewajiban perpajakan seperti yang ditentukan dalam peraturan
2009, dapat diberikan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi perundang-undangan perpajakan. Kealpaan yang dimaksud dalam pasal ini berarti
berupa bunga atas keterlambatan pelunasan kekurangan pembayaran pajak yang tidak sengaja, lalai, tidak hati-hati, atau kurang mengindahkan kewajibannya sehingga
ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ****) perbuatan tersebut dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara
(2) Wajib Pajak orang pribadi yang secara sukarela mendaftarkan diri untuk
memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak paling lama 1 (satu) tahun setelah
Pasal 39
berlakunya Undang-Undang ini diberikan penghapusan sanksi administrasi atas
pajak yang tidak atau kurang dibayar untuk Tahun Pajak sebelum diperoleh Nomor (1) Setiap orang yang dengan sengaja: ***)
Pokok Wajib Pajak dan tidak dilakukan pemeriksaan pajak, kecuali terdapat data a. tidak mendaftarkan diri untuk diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak atau tidak
atau keterangan yang menyatakan bahwa Surat Pemberitahuan yang disampaikan melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak;
Wajib Pajak tidak benar atau menyatakan lebih bayar.
b. menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak
atau Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak;
Penjelasan Pasal 37A c. tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan;
Ayat (1) d. menyampaikan Surat Pemberitahuan dan/atau keterangan yang isinya tidak
benar atau tidak lengkap;
Cukup jelas.
e. menolak untuk dilakukan pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
29;
Ayat (2) f. memperlihatkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain yang palsu atau
Cukup jelas. dipalsukan seolah-olah benar, atau tidak menggambarkan keadaan yang
sebenarnya;
g. tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan di Indonesia, tidak
BAB VIII memperlihatkan atau tidak meminjamkan buku, catatan, atau dokumen lain;
KETENTUAN PIDANA h. tidak menyimpan buku, catatan, atau dokumen yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan
data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau diselenggarakan
secara program aplikasi on-line di Indonesia sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 38
Pasal 28 ayat (11); atau
Setiap orang yang karena kealpaannya: ***)
i. tidak menyetorkan pajak yang telah dipotong atau dipungut.
a. tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; atau
sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dipidana dengan
b. menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap, pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 6 (enam) tahun dan
atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang
sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dan perbuatan tersebut dibayar dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau
merupakan perbuatan setelah perbuatan yang pertama kali sebagaimana dimaksud kurang dibayar.
dalam Pasal 13A, didenda paling sedikit 1 (satu) kali jumlah pajak terutang yang tidak (2) Pidana sebagaimana dimaksud pada ayat (1) ditambahkan 1 (satu) kali menjadi 2
atau kurang dibayar dan paling banyak 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau (dua) kali sanksi pidana apabila seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang
kurang dibayar, atau dipidana kurungan paling singkat 3 (tiga) bulan atau paling lama 1 perpajakan sebelum lewat 1 (satu) tahun, terhitung sejak selesainya menjalani
(satu) tahun. pidana penjara yang dijatuhkan. ***)
(3) Setiap orang yang melakukan percobaan untuk melakukan tindak pidana
Penjelasan Pasal 38 menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak atau
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf
Pelanggaran terhadap kewajiban perpajakan yang dilakukan oleh Wajib Pajak, b, atau menyampaikan Surat Pemberitahuan dan/atau keterangan yang isinya
sepanjang menyangkut tindakan administrasi perpajakan, dikenai sanksi administrasi tidak benar atau tidak lengkap, sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf d,
dengan menerbitkan surat ketetapan pajak atau Surat Tagihan Pajak, sedangkan yang dalam rangka mengajukan permohonan restitusi atau melakukan kompensasi
menyangkut tindak pidana di bidang perpajakan dikenai sanksi pidana. pajak atau pengkreditan pajak, dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6
Perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam pasal ini bukan merupakan (enam) bulan dan paling lama 2 (dua) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali
pelanggaran administrasi melainkan merupakan tindak pidana di bidang perpajakan. jumlah restitusi yang dimohonkan dan/atau kompensasi atau pengkreditan yang
dilakukan dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah restitusi yang dimohonkan dan/ pemotongan pajak dan bukti pemungutan pajak merupakan sarana untuk pengkreditan
atau kompensasi atau pengkreditan yang dilakukan. ***) atau pengurangan pajak terutang sehingga setiap penyalahgunaan faktur pajak, bukti
pemotongan pajak, bukti pemungutan pajak, dan/atau bukti setoran pajak dapat
mengakibatkan dampak negatif dalam keberhasilan pemungutan Pajak Pertambahan
Penjelasan Pasal 39 Nilai dan Pajak Penghasilan. Oeh karena itu, penyalahgunaan tersebut berupa penerbitan
Ayat (1) dan/atau penggunaan faktur pajak, bukti pemotongan pajak, bukti pemungutan pajak,
dan/atau bukti setoran pajak yang tidak berdasarkan transaksi yang sebenarnya dikenai
Perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud pada ayat ini yang dilakukan dengan sanksi pidana.
sengaja dikenai sanksi yang berat mengingat pentingnya peranan penerimaan pajak
dalam penerimaan negara.
Dalam perbuatan atau tindakan ini termasuk pula setiap orang yang dengan sengaja Pasal 40
tidak mendaftarkan diri, menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor Tindak pidana di bidang perpajakan tidak dapat dituntut setelah lampau waktu sepuluh
Pokok Wajib Pajak, atau menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Pengukuhan tahun sejak saat terhutangnya pajak, berakhirnya Masa Pajak, berakhirnya Bagian
Pengusaha Kena Pajak. Tahun Pajak, atau berakhirnya Tahun Pajak yang bersangkutan

Untuk mencegah terjadinya pengulangan tindak pidana di bidang perpajakan, bagi Tindak pidana di bidang perpajakan daluwarsa sepuluh tahun, dari sejak saat
mereka yang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat 1 (satu) terhutangnya pajak, berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak yang
tahun sejak selesainya menjalani sebagian atau seluruh pidana penjara yang dijatuhkan, bersangkutan. Hal tersebut dimaksudkan guna memberikan suatu kepastian hukum bagi
dikenai sanksi pidana lebih berat, yaitu ditambahkan 1 (satu) kali menjadi 2 (dua) kali Wajib Pajak, Penuntut Umum, dan Hakim. Jangka waktu sepuluh tahun tersebut adalah
sanksi pidana yang diatur pada ayat (1). untuk menyesuaikan dengan daluwarsa penyimpanan dokumen-dokumen perpajakan
yang dijadikan dasar penghitungan jumlah pajak yang terhutang, selama sepuluh tahun.
Ayat (3)
Penyalahgunaan atau penggunaan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak atau Pasal 41
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, atau penyampaian Surat Pemberitahuan yang (1) Pejabat yang karena kealpaanya tidak memenuhi kewajiban merahasiakan hal
isinya tidak benar atau tidak lengkap dalam rangka mengajukan permohonan restitusi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 34 dipidana dengan pidana kurungan paling
pajak dan/atau kompensasi pajak atau pengkreditan pajak yang tidak benar sangat lama 1 (satu) tahun dan denda paling banyak Rp25.000.000,00 (dua puluh lima
merugikan negara. Oleh karena itu, percobaan melakukan tindak pidana tersebut juta rupiah). ***)
merupakan delik tersendiri.
(2) Pejabat yang dengan sengaja tidak memenuhi kewajibannya atau seseorang
yang menyebabkan tidak dipenuhinya kewajiban pejabat sebagaimana dimaksud
Pasal 39A ***) dalam Pasal 34 dipidana dengan pidana penjara paling lama 2 (dua) tahun dan
denda paling banyak Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah). ***)
Setiap orang yang dengan sengaja:
(3) Penuntutan terhadap tindak pidana sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat
a. menerbitkan dan/atau menggunakan faktur pajak, bukti pemungutan pajak, bukti (2) hanya dilakukan atas pengaduan orang yang kerahasiaannya dilanggar. ***)
pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran pajak yang tidak berdasarkan transaksi
yang sebenarnya; atau
b. menerbitkan faktur pajak tetapi belum dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak Penjelasan Pasal 41
dipidana dengan pidana penjara paling singkat 2 (dua) tahun dan paling lama 6 (enam) Ayat (1)
tahun serta denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak dalam faktur pajak, bukti Untuk menjamin bahwa kerahasiaan mengenai perpajakan tidak akan diberitahukan kepada
pemungutan pajak, bukti pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran pajak dan paling pihak lain dan supaya Wajib Pajak dalam memberikan data dan keterangan tidak ragu-ragu,
banyak 6 (enam) kali jumlah pajak dalam faktur pajak, bukti pemungutan pajak, bukti dalam rangka pelaksanaan Undang-Undang Perpajakan, perlu adanya sanksi pidana bagi
pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran pajak. pejabat yang bersangkutan yang menyebabkan terjadinya pengungkapan kerahasiaan tersebut.
Pengungkapan kerahasiaan sebagaimana dimaksud pada ayat ini dilakukan karena kealpaan
Penjelasan Pasal 39A dalam arti lalai, tidak hati-hati, atau kurang mengindahkan sehingga kewajiban untuk merahasiakan
keterangan atau bukti-bukti yang ada pada Wajib Pajak yang dilindungi oleh Undang-undang
Faktur pajak sebagai bukti pungutan pajak merupakan sarana administrasi yang sangat
Perpajakan dilanggar. Atas kealpaan tersebut, pelaku dihukum dengan hukuman yang setimpa).
penting dalam pelaksanaan ketentuan Pajak Pertambahan Nilai. Demikian juga bukti
Ayat (2) (3) Setiap orang yang dengan sengaja tidak memberikan data dan informasi yang
Perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud pada ayat ini yang dilakukan dengan diminta oleh Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35A
sengaja dikenai sanksi yang lebih berat dibandingkan dengan perbuatan atau tindakan ayat (2) dipidana dengan pidana kurungan paling lama 10 (sepuluh) bulan atau
yang dilakukan karena kealpaan agar pejabat yang bersangkutan lebih berhati-hati denda paling banyak Rp800.000.000,00 (delapan ratus juta rupiah).
untuk tidak meiakukan perbuatan membocorkan rahasia Wajib Pajak. (4) Setiap orang yang dengan sengaja menyalahgunakan data dan informasi
perpajakan sehingga menimbulkan kerugian kepada negara dipidana dengan
pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun atau denda paling banyak
Ayat (3) Rp500.000.000,00 (lima ratus juta rupiah).
Tuntutan pidana terhadap pelanggaran kerahasiaan sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) dan ayat (2) sesuai dengan sifatnya adalah menyangkut kepentingan pribadi
seseorang atau badan selaku Wajib Pajak. Penjelasan Pasal 41C
Ayat (1)
Pasal 41A Cukup jelas.
Setiap orang yang wajib memberikan keterangan atau bukti yang diminta sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 35 tetapi dengan sengaja tidak memberi keterangan atau Ayat (2)
bukti, atau memberi keterangan atau bukti yang tidak benar dipidana dengan pidana
Cukup jelas,
kurungan paling lama 1 (satu) tahun dan denda paling banyak Rp25.000.000,00 (dua
puluh lima juta rupiah). ***)
Ayat (3)
Penjelasan Pasal 41A Cukup jelas.
Agar pihak ketiga memenuhi permintaan Direktur Jenderal Pajak sebagaimana diatur
dalam Pasal 35 maka perlu adanya sanksi bagi pihak ketiga yang melakukan perbuatan Ayat (4)
atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal ini.
Cukup jelas.
Pasal 41B
Pasal 42
Setiap orang yang dengan sengaja menghalangi atau mempersulit penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan dipidana dengan pidana penjara paling lama 3 (tiga) tahun Dihapus.*)
dan denda paling banyak Rp75.000.000,00 (tujuh puluh lima juta rupiah). ***)
Penjelasan Pasal 42
Penjelasan Pasal 41B Cukup jelas.
Seseorang yang melakukan perbuatan menghalangi atau mempersulit penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan, misalnya menghalangi penyidik melakukan penggeledahan
dan/atau menyembunyikan bahan bukti sebagaimana dimaksud dalam Pasal ini dikenai Pasal 43
sanksi pidana. (1) Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 39 dan Pasal 39A, berlaku juga
bagi wakil, kuasa, pegawai dari Wajib Pajak, atau pihak lain yang menyuruh
melakukan, yang turut serta melakukan, yang menganjurkan, atau yang membantu
melakukan tindak pidana di bidang perpajakan. ***)
Pasal 41C ***) (2) Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 41A dan Pasal 41B berlaku
juga bagi yang menyuruh melakukan, yang menganjurkan, atau yang membantu
(1) Setiap orang yang dengan sengaja tidak memenuhi kewajiban sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 35A ayat (1) dipidana dengan pidana kurungan paling melakukan tindak pidana di bidang perpajakan. ***)
lama 1 (satu) tahun atau denda paling banyak Rp1.000.000.000,00 (satu miliar
rupiah).
(2) Setiap orang yang dengan sengaja menyebabkan tidak terpenuhinya kewajiban Penjelasan Pasal 43
pejabat dan pihak lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35A ayat (1) Ayat (1)
dipidana dengan pidana kurungan paling lama 10 (sepuluh) bulan atau denda
paling banyak Rp800.000.000,00 (delapan ratus juta rupiah). Yang dipidana karena melakukan perbuatan tindak pidana di bidang perpajakan tidak
terbatas pada Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, kuasa Wajib Pajak, pegawai Wajib Pajak, BAB IX
Akuntan Publik, Konsultan Pajak, atau pihak lain, tetapi juga terhadap mereka yang
menyuruh melakukan, yang turut serta melakukan, yang menganjurkan, atau yang PENYIDIKAN
membantu melakukan tindak pidana di bidang perpajakan.
Pasal 44
Ayat (2) (1) Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan hanya dapat dilakukan oleh Pejabat
Cukup jelas. Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak yang diberi
wewenang khusus sebagai penyidik tindak pidana di bidang perpajakan. ***)
(2) Wewenang penyidik sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah: ***)
Pasal 43A ***)
a. menerima, mencari, mengumpulkan, dan meneliti keterangan atau laporan
(1) Direktur Jenderal Pajak berdasarkan informasi, data, laporan, dan pengaduan berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan agar keterangan atau
berwenang melakukan pemeriksaan bukti permulaan sebelum dilakukan penyidikan laporan tersebut menjadi lebih lengkap dan jelas;
tindak pidana di bidang perpajakan.
b. meneliti, mencari, dan mengumpulkan keterangan mengenai orang pribadi
(2) Dalam hal terdapat indikasi tindak pidana di bidang perpajakan yang menyangkut atau badan tentang kebenaran perbuatan yang dilakukan sehubungan
petugas Direktorat Jenderal Pajak, Menteri Keuangan dapat menugasi unit pemeriksa dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
internal di lingkungan Departemen Keuangan untuk melakukan pemeriksaan bukti
c. meminta keterangan dan bahan bukti dari orang pribadi atau badan
permulaan.
sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
(3) Apabila dari bukti permulaan ditemukan unsur tindak pidana korupsi, pegawai
d. memeriksa buku, catatan, dan dokumen lain berkenaan dengan tindak pidana
Direktorat Jenderal Pajak yang tersangkut wajib diproses menurut ketentuan hukum
di bidang perpajakan;
Tindak Pidana Korupsi.
e. melakukan penggeledahan untuk mendapatkan bahan bukti pembukuan,
(4) Tata cara pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana di bidang perpajakan pencatatan, dan dokumen lain, serta melakukan penyitaan terhadap bahan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (2) diatur dengan atau berdasarkan bukti tersebut;
f. meminta bantuan tenaga ahli dalam rangka pelaksanaan tugas penyidikan
tindak pidana di bidang perpajakan;
Penjelasan Pasal 43A g. menyuruh berhenti dan/atau melarang seseorang meninggalkan ruangan atau
Ayat (1) tempat pada saat pemeriksaan sedang berlangsung dan memeriksa identitas
orang, benda, dan/atau dokumen yang dibawa;
Informasi, data, laporan, dan pengaduan yang diterima oleh Direktorat Jenderal Pajak
akan dikembangkan dan dianalisis melalui kegiatan intelijen atau pengamatan yang h. memotret seseorang yang berkaitan dengan tindak pidana di bidang
hasilnya dapat ditindaklanjuti dengan Pemeriksaan, Pemeriksaan Bukti Permulaan, perpajakan;
atau tidak ditindaklanjuti. i. memanggil orang untuk didengar keterangannya dan diperiksa sebagai
tersangka atau saksi;
Ayat (2) j. menghentikan penyidikan; dan/atau
Cukup jelas. k. melakukan tindakan lain yang perlu untuk kelancaran penyidikan tindak pidana
di bidang perpajakan menurut ketentuan peraturan perundang-undangan.
Ayat (3) (3) Penyidik sebagaimana dimaksud pada ayat (1) memberitahukan dimulainya
penyidikan dan menyampaikan hasil penyidikannya kepada penuntut umum
Cukup jelas. melalui penyidik pejabat Polisi Negara Republik Indonesia sesuai dengan
ketentuan yang diatur dalam Undang-Undang Hukum Acara Pidana. ***)
Ayat (4) (4) Dalam rangka pelaksanaan kewenangan penyidikan sebagaimana dimaksud pada
ayat (1), penyidik dapat meminta bantuan aparat penegak hukum lain. ***)
Cukup jelas.
Penjelasan Pasal 44 Penjelasan Pasal 44B

Ayat (1) Ayat (1)
Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak yang Untuk kepentingan penerimaan negara, atas permintaan Menteri Keuangan, Jaksa
diangkat sebagai penyidik tindak pidana di bidang perpajakan oleh pejabat yang Agung dapat menghentikan penyidikan tindak pidana perpajakan sepanjang perkara
berwenang adalah penyidik tindak pidana di bidang perpajakan. Penyidikan tindak pidana tersebut belum dilimpahkan ke pengadilan.
pidana di bidang perpajakan dilaksanakan menurut ketentuan yang diatur dalam Undang-
Undang Hukum Acara Pidana yang berlaku.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Pada ayat ini diatur wewenang Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan
Direktorat Jenderal Pajak sebagai penyidik tindak pidana di bidang perpajakan, termasuk BAB X
melakukan penyitaan. Penyitaan tersebut dapat dilakukan, baik terhadap barang bergerak
maupun tidak bergerak, termasuk rekening bank, piutang, dan surat berharga milik Wajib KETENTUAN PERALIHAN
Pajak, Penanggung Pajak, dan/atau pihak lain yang telah ditetapkan sebagai tersangka.
Pasal 45
Ayat (3) Terhadap pajak-pajak yang terhutang pada suatu saat, untuk Masa Pajak, Bagian
Cukup jelas. Tahun Pajak, atau Tahun Pajak yang berakhir sebelum saat berlakunya undang-undang
ini, tetap berlaku ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang lama,
sampai dengan tanggal 31 Desember 1988.
Ayat (4)
Cukup jelas. Penjelasan Pasal 45
Meskipun undang-undang perpajakan yang lama telah dicabut dengan diundangkannya
Pasal 44A Undang-undang ini, untuk menampung penyelesaian penetapan pajak-pajak terhutang
pada masa atau tahun pajak sebelum berlakunya Undang-undang ini, yang pelaksanaannya
Penyidik sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44 ayat (1) menghentikan penyidikan
masih berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan lama, maka
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44 ayat (2) huruf j dalam hal tidak terdapat cukup
Undang-undang ini menentukan jangka waktu berlakunya peraturan perundang-
bukti, atau peristiwa tersebut bukan merupakan tindak pidana di bidang perpajakan,
undangan lama sampai dengan tanggal 31 Desember 1988. Penentuan jangka waktu
atau penyidikan dihentikan karena peristiwanya telah daluwarsa, atau tersangka
lima tahun tersebut disesuaikan dengan daluwarsa penagihan pajak.
meninggal dunia.
Pasal 46
Dengan berlakunya undang-undang ini semua peraturan pelaksanaan di bidang
Dalam hal penyidikan pidana di bidang perpajakan dihentikan kecuali karena peristiwanya
perpajakan yang lama tetap berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan undang-
telah daluwarsa, maka surat ketetapan pajak tetap dapat diterbitkan.
undang ini.
Pasal 44B
Penjelasan Pasal 46
(1) Untuk kepentingan penerimaan negara, atas permintaan Menteri Keuangan, Jaksa
Cukup jelas.
Agung dapat menghentikan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan paling
lama dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal surat permintaan. ***)
(2) Penghentian penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan sebagaimana dimaksud Pasal 47
pada ayat (1) hanya dilakukan setelah Wajib Pajak melunasi utang pajak yang tidak Dihapus *)
atau kurang dibayar atau yang tidak seharusnya dikembalikan dan ditambah dengan
sanksi administrasi berupa denda sebesar 4 (empat) kali jumlah pajak yang tidak
atau kurang dibayar, atau yang tidak seharusnya dikembalikan. ***)
Penjelasan Pasal 47 Penjelasan Pasal 50

Ketentuan pasal ini dihapus, karena secara substantif merupakan materi dari Undang- Cukup jelas.
Undang tentang Pajak Penghasilan dan telah diatur dalam Undang-Undang tersebut.
Pasal 47A**)
Agar supaya setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan undang-
Terhadap semua hak dan kewajiban perpajakan yang belum diselesaikan, diberlakukan undang ini dengan penempatannya dalam Lembaran Negara Republik Indonesia.
ketentuan Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang Nomor 9 Tahun
1994. Catatan mengenai ketentuan peralihan:
Penjelasan Pasal 47A A. Pasal II Undang-Undang Nomor 9 Tahun 1994 tentang Perubahan atas Undang-
Dalam rangka memberikan kepastian kepada Wajib Pajak maka mengenai hak dan Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan:
kewajiban perpajakan yang belum diselesaikan untuk tahun pajak 2000 dan sebelumnya ”Terhadap semua hak dan kewajiban perpajakan tahun 1994 dan sebelumnya,
tetap diberlakukan Undang-undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum diberlakukan ketentuan Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan
dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang Nomor Umum dan Tata Cara Perpajakan sebelum dilakukan perubahan berdasarkan
9 Tahun 1994. Undang-undang Nomor 9 Tahun 1994.”
B. Pasal 47A Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang Perubahan Kedua atas
Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
BAB XI Perpajakan:
KETENTUAN PENUTUP ”Terhadap semua hak dan kewajiban perpajakan Tahun Pajak 1995 sampai dengan
Tahun Pajak 2000, diberlakukan ketentuan Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah
Pasal 48 dengan Undang-Undang Nomor 9 Tahun 1994 sebelum dilakukan perubahan
Hal-hal yang belum cukup diatur dalam undang-undang ini, diatur lebih lanjut dengan berdasarkan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000.”
Peraturan Pemerintah.
C. Pasal II Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas

Penjelasan Pasal 48 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan:
Untuk menampung hal-hal yang belum cukup diatur mengenai tata cara atau
kelengkapan yang materinya sudah dicantumkan dalam Undang-undang ini, diatur lebih 1. Terhadap semua hak dan kewajiban perpajakan Tahun Pajak 2001 sampai
lanjut dengan Peraturan Pemerintah. Dengan demikian akan lebih mudah mengadakan dengan Tahun Pajak 2007 yang belum diselesaikan, diberlakukan ketentuan
penyesuaian pelaksanaan Undang-undang ini dan tata cara yang diperlukan. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan
Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000.
Pasal 49
2. Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud pada angka 1, daluwarsa
Ketentuan dalam undang-undang ini berlaku pula bagi undang-undang perpajakan penetapan untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 2007
lainnya kecuali apabila ditentukan lain. dan sebelumnya, selain penetapan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13
ayat (5) atau Pasal 15 ayat (4), berakhir paling lama pada akhir Tahun Pajak
2013.
Penjelasan Pasal 49
Cukup jelas.
Pasal 50
Undang-undang ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984.
NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG

PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA

NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG
DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
Menimbang : a. bahwa Negara Republik Indonesia adalah negara hukum berdasarkan

Pancasila dan Undang-Undang Dasar 1945 yang menjunjung
tinggi hak dan kewajiban warga negara, karena itu menempatkan
perpajakan sebagai salah satu perwujudan kewajiban kenegaraan
bagi para warganya yang merupakan sarana peran serta dalam
pembiayaan negara dan pembangunan nasional;
b. bahwa sistem perpajakan yang merupakan landasan pelaksanaan
pemungutan pajak negara yang selama ini berlaku, tidak sesuai lagi
dengan tingkat kehidupan sosial-ekonomi masyarakat Indonesia
baik dalam segi kegotongroyongan nasional maupun dalam laju
pembangunan nasional yang telah dicapai;
c. bahwa sistem perpajakan yang tertuang di dalam ketentuan-
ketentuan perpajakan yang berlaku selama ini belum dapat
menggerakkan peran serta semua lapisan subyek pajak yang besar
peranannya dalam meningkatkan penerimaan dalam negeri dan
sangat diperlukan guna mewujudkan kelangsungan dan peningkatan
pembangunan nasional;
d. bahwa oleh karena itu, sesuai pula dengan amanat yang terkandung
dalam Garis-garis Besar Haluan Negara (Ketetapan Majelis
Permusyawaratan Rakyat Republik Indonesia Nomor II/MPR/1983),
perlu diadakan pembaharuan sistem perpajakan yang berlaku
dengan sistem yang memberikan kepercayaan kepada subyek pajak
untuk melaksanakan kewajiban serta memenuhi haknya di bidang
perpajakan, sehingga dapat mewujudkan perluasan dan peningkatan e. Bagian Tahun Pajak adalah bagian dari jangka waktu satu Tahun Pajak;
kesadaran kewajiban perpajakan serta meratakan pendapatan
f. Surat Pemberitahuan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk
masyarakat;
melaporkan penghitungan dan pembayaran pajak yang terhutang menurut
e. bahwa untuk dapat mencapai maksud tersebut di atas, perlu ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan;
diadakan pembaharuan dan penggantian peraturan perundang-
undangan perpajakan yang selama ini berlaku; g. Surat Pemberitahuan Masa adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk
memberitahukan pajak yang terhutang dalam suatu masa pajak atau pada suatu saat;
1. Pasal 5 ayat (1), Pasal 20 ayat (1), dan Pasal 23 ayat (2), Undang-
Undang Dasar 1945; h. Surat Pemberitahuan Tahunan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan
untuk memberitahukan pajak yang terhutang dalam suatu Tahun pajak;
2. Ketetapan Majelis Permusyawaratan Rakyat Republik Indonesia
Nomor II/MPR/1983 tentang Garis-garis Besar Haluan Negara; i. Surat Setoran Pajak adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk melakukan
pembayaran pajak yang terhutang di Kas Negara atau di tempat pembayaran
3. Regeling van het Beroep in Belastingszaken (Staatsblad Tahun 1927
lainnya yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan, dan/atau untuk melaporkan ke
Nomor 29) sebagaimana telah beberapa kali diubah, terakhir dengan
Direktorat Jenderal pajak;
Undang-undang Nomor 5 Tahun 1959 (Lembaran Negara Tahun 1959
Nomor 13, Tambahan Lembaran Negara Nomor 1748); j. Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan/atau sanksi
4. Undang-undang Nomor 19 Tahun 1959 tentang penagihan Pajak berupa bunga dan denda administrasi;
Negara dengan Surat Paksa (Lembaran Negara Tahun 1959 Nomor k. Surat Ketetapan Pajak adalah surat keputusan yang menentukan besarnya jumlah
63, Tambahan Lembaran Negara Nomor 1850); pajak yang terhutang, jumlah pengurangan pembayaran pajak, jumlah kekurangan
5. Undang-undang Nomor 8 Tahun 1981 tentang Hukum Acara Pidana pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi, dan jumlah pajak yang
(Lembaran Negara Tahun 1981 Nomor 76, Tambahan Lembaran masih harus dibayar;
Negara Nomor 3209); l. Surat Ketetapan Pajak Tambahan adalah surat keputusan yang menambah jumlah
pajak yang telah ditetapkan;
MEMUTUSKAN : m. Surat Keputusan Kelebihan Pembayaran Pajak adalah surat keputusan yang
menentukan pengembalian kelebihan pembayaran jumlah pajak yang telah dibayar
dan/atau dipotong dan/atau dipungut, karena jumlah pajak yang telah dibayar
Menetapkan : UNDANG-UNDANG TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA dan/atau dipotong dan/atau dipungut lebih besar dari pajak yang terhutang;
CARA PERPAJAKAN.
n. Surat Pemberitaan adalah surat yang berisi pemberitahuan kepada Wajib Pajak,
bahwa jumlah pajak yang terhutang sama besarnya dengan jumlah pajak yang
sudah dibayar, dan/atau dipotong, dan/atau dipungut;
BAB I o. Pajak yang terhutang adalah pajak yang harus dibayar pada suatu saat, dalam
masa pajak, dalam tahun pajak atau dalam bagian tahun pajak menurut ketentuan
KETENTUAN UMUM peraturan perundang-undangan perpajakan;
p. Surat Paksa adalah surat perintah membayar pajak dan tagihan yang berkaitan
dengan pajak, sesuai dengan Undang-undang Nomor 19 Tahun 1959 tentang
Pasal 1
Penagihan Pajak Negara dengan Surat Paksa (Lembaran Negara Tahun 1959
Yang dimaksud dalam undang-undang ini dengan : Nomor 63, Tambahan Lembaran Negara Nomor 1850);
a. Wajib Pajak adalah orang atau badan yang menurut ketentuan peraturan q. Kredit Pajak adalah jumlah pembayaran pajak yang dibayar oleh Wajib Pajak
perundang-undangan perpajakan ditentukan untuk melakukan kewajiban sendiri, setelah ditambah dengan pajak yang dipotong atau dipungut oleh pihak
perpajakan; lain dan dikurangkan dari seluruh pajak yang terhutang termasuk apabila ada
b. Badan adalah perseroan terbatas, perseroan komanditer, badan usaha milik jumlah pajak atas penghasilan yang terhutang di luar negeri;
Negara atau Daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun, persekutuan, r. Pekerjaan Bebas adalah pekerjaan yang dilakukan oleh seseorang yang
perseroan atau perkumpulan lainnya, firma, kongsi, perkumpulan koperasi, mempunyai keahlian khusus sebagai usaha untuk memperoleh penghasilan yang
yayasan atau lembaga, dan bentuk usaha tetap; tidak terikat oleh suatu hubungan kerja;
c. Masa Pajak adalah jangka waktu tertentu yang digunakan sebagai dasar untuk s. Tindakan Pemeriksaan adalah tindakan yang dilakukan oleh petugas perpajakan
menghitung jumlah pajak yang terhutang; dalam rangka melaksanakan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak, untuk mencari
d. Tahun Pajak adalah jangka waktu satu tahun takwim atau satu tahun buku; bahan-bahan guna penghitungan jumlah pajak yang terhutang dan jumlah pajak
yang harus dibayar.
BAB II
NOMOR POKOK WAJIB PAJAK, SURAT PEMBERITAHUAN, Pasal 6
(1) Surat Pemberitahuan yang disampaikan langsung oleh Wajib Pajak ke Direktorat
DAN TATA CARA PEMBAYARAN PAJAK Jenderal Pajak harus diberi tanggal penerimaan oleh pejabat yang ditunjuk untuk
itu, sedangkan untuk Surat Pemberitahuan Tahunan harus diberikan juga bukti
penerimaan.
Pasal 2
(2) Pengiriman Surat Pemberitahuan melalui Kantor Pos dan Giro harus dilakukan
Setiap Wajib Pajak wajib mendaftarkan dirinya pada Direktorat Jenderal Pajak dan
secara tercatat, dan tanda bukti serta tanggal pengiriman dianggap sebagai tanda
kepadanya diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak.
bukti dan tanggal penerimaan.
Pasal 3
Pasal 7
(1) Setiap Wajib Pajak wajib mengisi Surat Pemberitahuan, menandatangani, dan
Apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan atau disampaikan tidak sesuai dengan
menyampaikannya ke Direktorat Jenderal Pajak dalam wilayah Wajib Pajak
batas waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3), dikenakan sanksi berupa
bertempat tinggal atau berkedudukan.
denda administrasi sebesar Rp 10.000,00 (sepuluh ribu rupiah).
(2) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) harus mengambil sendiri Surat
Pemberitahuan di tempat yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal Pajak.
Pasal 8
(3) Batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan adalah :
(1) Wajib Pajak dapat membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan dengan
a. Untuk Surat Pemberitahuan Masa, selambat-lambatnya dua puluh hari
menyampaikan pernyataan tertulis, sepanjang Direktur Jenderal Pajak belum
setelah akhir Masa Pajak;
mulai melakukan tindakan pemeriksaan.
b. Untuk Surat Pemberitahuan Tahunan, selambat-lambatnya tiga bulan setelah
(2) Dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan yang
akhir Tahun Pajak.
mengakibatkan hutang pajak menjadi lebih besar, maka kepadanya dikenakan
(4) Direktur Jenderal Pajak atas permohonan wajib Pajak dapat memperpanjang sanksi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan atas jumlah pajak yang
jangka waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan sebagaimana dimaksud kurang dibayar, dihitung mulai saat penyampaian Surat Pemberitahuan berakhir
dalam ayat (3) huruf b. sampai dengan tanggal pembayaran karena pembetulan Surat Pemberitahuan itu.
(5) Permohonan sebagaimana yang bersangkutan. (3) Sekalipun telah dilakukan tindakan pemeriksaan, tetapi sepanjang belum
dilakukan tindakan penyidikan mengenai adanya ketidakbenaran yang dilakukan
Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38, terhadap ketidakbenaran
Pasal 4 perbuatan Wajib Pajak tersebut tidak akan dilakukan penyidikan, apabila Wajib
(1) Wajib Pajak wajib mengisi dan menyampaikan Surat Pemberitahuan dengan Pajak dengan kemauan sendiri mengungkapkan ketidakbenaran perbuatannya
benar, lengkap, jelas, dan menandatanganinya. tersebut dengan disertai pelunasan kekurangan pembayaran jumlah pajak yang
sebenarnya terhutang beserta denda administrasi sebesar dua kali jumlah pajak
(2) Dalam hal wajib Pajak adalah Badan, Surat Pemberitahuan harus ditandatangani yang kurang dibayar.
oleh pengurus atau direksi.
(3) Dalam hal Surat Pemberitahuan diisi dan ditandatangani oleh orang lain bukan
Wajib Pajak, harus dilampiri surat kuasa khusus. Pasal 9
(4) Pengisian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan oleh Wajib Pajak (1) Menteri Keuangan menentukan tanggal jatuh tempo pembayaran dan penyetoran
yang wajib melakukan pembukuan harus dilengkapi dengan laporan keuangan pajak yang terhutang untuk suatu saat atau masa pajak bagi masing-masing jenis
berupa neraca dan perhitungan rugi laba serta keterangan-keterangan lain yang pajak, selambat-lambatnya lima belas hari setelah saat terhutangnya pajak atau
diperlukan untuk menghitung besarnya penghasilan kena pajak. masa pajak berakhir.
(2) Kekurangan pembayaran pajak yang terhutang berdasarkan Surat Pemberitahuan
Tahunan harus dibayar lunas dalam jangka waktu tiga bulan setelah Tahun Pajak
Pasal 5 atau Bagian Tahun Pajak berakhir, sebelum Surat Pemberitahuan itu disampaikan.
Untuk menyampaikan Surat Pemberitahuan, Direktur Jenderal Pajak dalam hal-hal (3) Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak, atau Surat Ketetapan Pajak Tambahan
tertentu dapat menentukan tempat lain bukan tempat sebagaimana dimaksud dalam harus dilunasi dalam jangka waktu satu bulan sejak tanggal diterbitkan.
Pasal 13 ayat (1).
(4) Direktur Jenderal Pajak atas permohonan Wajib Pajak dapat memberikan
persetujuan kepada Wajib Pajak untuk mengangsur atau memberikan penundaan b. apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu
pembayaran pajak. sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) dan setelah ditegur secara
tertulis tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukan dalam
Surat Teguran;
Pasal 10
c. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan mengenai Pajak Pertambahan Nilai
(1) Wajib Pajak wajib membayar atau menyetor pajak yang terhutang di Kas Negara Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah ternyata tidak
atau di tempat pembayaran lain yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan. seharusnya dikompensasikan selisih lebih pajak, tidak seharusnya dikenakan
(2) Tata cara pembayaran, penyetoran pajak, dan pelaporannya serta tata cara tarif 0% (nol persen), atau tidak seharusnya diberikan pengembalian pajak;
mengangsur dan menunda pembayaran pajak diatur lebih lanjut oleh Menteri d. apabila kewajiban tidak dipenuhi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28
Keuangan. dan Pasal 29, sehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak yang terhutang.
(2) Jumlah kekurangan pajak yang terhutang dalam Surat Ketetapan Pajak
Pasal 11 sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) huruf a ditambah dengan sanksi administrasi
berupa bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan untuk selama-lamanya dua puluh
(1) Atas permohonan Wajib Pajak, kelebihan pembayaran pajak sebagaimana empat bulan, dihitung mulai saat terhutangnya pajak atau berakhirnya Masa
dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) huruf a dikembalikan, atau apabila ternyata Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya Surat
Wajib Pajak mempunyai hutang pajak lainnya, langsung dapat diperhitungkan Ketetapan Pajak.
untuk melunasi dahulu pajak yang terhutang.
(3) Jumlah pajak dalam Surat Ketetapan Pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat
(2) Pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) huruf b, huruf c, dan huruf d ditambah dengan sanksi administrasi berupa
(1) dilakukan dalam jangka waktu satu bulan setelah Surat Keputusan kelebihan kenaikan sebesar :
Pembayaran Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) huruf a
ditetapkan. a. 50% (lima puluh persen) dari Pajak Penghasilan yang kurang atau tidak
dibayar dalam satu Tahun Pajak;
(3) Apabila pengembalian kelebihan pembayaran pajak dilakukan setelah jangka
waktu satu bulan, Pemerintah memberikan bunga sebesar 2% (dua persen) b. 100% (seratus persen) dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang
sebulan atas kelambatan pembayaran kelebihan pembayaran pajak, dihitung dipotong,tidak atau kurang dipungut, tidak atau kurang disetorkan, dan
dari saat berlakunya batas waktu sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) sampai dipotong atau dipungut tetapi tidak atau kurang disetorkan;
dengan saat dilakukan pembayaran kelebihan. c. 100% (seratus persen) dari Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang tidak atau kurang dibayar.
(4) Tata cara perhitungan dan pengembalian kelebihan pembayaran pajak diatur lebih
lanjut oleh Menteri Keuangan. (4) Jumlah Pajak Penghasilan yang dipotong dan dipungut oleh pihak ketiga untuk
satu Tahun Pajak, jumlah Pajak Penghasilan yang dibayar sendiri, pajak yang
ditagih dalam Surat Tagihan Pajak untuk Tahun Pajak tersebut, serta pajak atas
penghasilan yang dibayar atau terhutang di luar negeri untuk Tahun Pajak yang
bersangkutan, dikreditkan dari jumlah Pajak Penghasilan yang terhutang dalam
BAB III Surat Ketetapan Pajak.
PENETAPAN DAN KETETAPAN PAJAK (5) Sanksi administrasi berupa bunga, denda administrasi, dan kenaikan, tidak dapat
dikreditkan dari jumlah pajak yang terhutang.
(6) Besarnya pajak yang terhutang dalam suatu Tahun Pajak yang diberitahukan
Pasal 12 oleh Wajib Pajak dalam Surat Pemberitahuan Tahunan, menjadi pasti menurut
Setiap Wajib Pajak wajib membayar pajak yang terhutang berdasarkan ketentuan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, apabila dalam jangka
peraturan perundang-undangan perpajakan, dengan tidak menggantungkan pada waktu sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) tidak diterbitkan Surat Ketetapan
adanya Surat Ketetapan Pajak. Pajak.
(7) Apabila jangka waktu lima tahun sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) telah
lewat, Surat Ketetapan Pajak tetap dapat diterbitkan dalam hal Wajib Pajak setelah
Pasal 13 jangka waktu lima tahun tersebut di pidana, karena melakukan tindak pidana di
(1) Dalam jangka waktu lima tahun sesudah saat terhutangnya pajak, atau berakhirnya bidang perpajakan yang dilakukan mengenai pajak yang penagihannya telah lewat
Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat waktu, berdasarkan putusan Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum
mengeluarkan Surat Ketetapan Pajak dalam hal-hal sebagai berikut : tetap.
a. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain ternyata jumlah
pajak yang terhutang kurang atau tidak dibayar;
Pasal 14 b. Surat Pemberitaan, apabila jumlah pajak yang dibayar atau jumlah Pajak
Penghasilan yang dipotong atau dipungut sama dengan jumlah pajak yang
(1) Surat Tagihan Pajak dikeluarkan apabila :
terhutang.
a. pajak dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar;
(2) Apabila setelah lewat jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) huruf
b. Wajib Pajak dikenakan sanksi administrasi berupa denda administrasi dan/ a Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan kelebihan
atau bunga; pembayaran pajak tersebut dianggap dikabulkan.
c. dari hasil penelitian Surat Pemberitahuan terdapat kekurangan pembayaran
pajak sebagai akibat salah tulis dan/atau salah hitung.
(2) Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) mempunyai kekuatan
hukum yang sama dengan Surat Ketetapan Pajak. BAB IV
PENAGIHAN PAJAK
Pasal 15
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Tambahan Pasal 18
dalam jangka waktu lima tahun sesudah saat Pajak terhutang, berakhirnya masa
(1) Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak, dan Surat Ketetapan Pajak Tambahan
pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak, apabila diketemukan data baru dan/
merupakan dasar penagihan pajak.
atau data yang semula belum terungkap yang menyebabkan penambahan jumlah
pajak yang terhutang. (2) Tata cara pelaksanaan penagihan pajak diatur lebih lanjut oleh Menteri Keuangan.
(2) Jumlah kekurangan pajak yang terhutang dalam Surat Ketetapan Pajak Tambahan,
ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% (seratus Pasal 19
persen) dari jumlah kekurangan pajak tersebut.
(1) Apabila atas pajak yang terhutang, pada saat jatuh tempo pembayaran tidak
(3) Kenaikan sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) tidak dikenakan, apabila Surat dibayar atau kurang dibayar, maka atas jumlah pajak yang tidak dibayar atau
Ketetapan Pajak Tambahan itu diterbitkan berdasarkan keterangan tertulis oleh kurang dibayar itu, dikenakan bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan untuk
Wajib Pajak atas kehendak sendiri, sepanjang Direktur Jenderal Pajak belum mulai seluruh masa, yang dihitung dari jatuh tempo sampai dengan hari pembayaran
melakukan tindakan pemeriksaan. dan bagian dari bulan dihitung penuh satu bulan.
(4) Apabila jangka waktu lima tahun sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) telah (2) Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran
lewat, Surat Ketetapan Pajak Tambahan tetap dapat diterbitkan dalam hal Wajib pajak, juga dikenakan bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan.
Pajak setelah jangka waktu lima tahun tersebut di pidana, karena melakukan tindak
pidana di bidang perpajakan yang dilakukan mengenai pajak yang penagihannya (3) Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan menunda penyampaian Surat Pemberitahuan
telah lewat waktu, berdasarkan putusan pengadilan yang telah memperoleh dan ternyata penghitungan sementara pajak yang terhutang sebagaimana
kekuatan hukum tetap. dimaksud dalam Pasal 3 ayat (5) kurang dari jumlah pajak yang sebenarnya
terhutang, maka atas kekurangan pembayaran pajak tersebut, dikenakan bunga
sebesar 2% (dua persen) sebulan yang dihitung dari saat berakhirnya kewajiban
Pasal 16 menyampaikan Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat
(3) huruf b sampai dengan hari dibayarnya kekurangan pembayaran tersebut.
Kesalahan tulis, kesalahan hitung, atau kekeliruan dalam penerapan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan yang terdapat dalam surat ketetapan pajak, dapat
dibetulkan oleh Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pasal 20
Pajak.
Menyimpang dari ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 jumlah pajak
yang terhutang berdasarkan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak, atau Surat
Pasal 17 Ketetapan Pajak Tambahan ditagih seketika, dalam hal :
(1) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan penelitian atau pemeriksaan, a. Wajib Pajak atau wakilnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 32 ayat (2) akan
menerbitkan : meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya ataupun berniat untuk itu;
a. Surat Keputusan Kelebihan Pembayaran Pajak dalam jangka waktu paling b. Wajib Pajak atau wakilnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 32 ayat (2)
lama dua belas bulan sejak diterima surat permohonan, apabila jumlah pajak menghentikan atau secara nyata mengecilkan kegiatan perusahaannya atau
yang dibayar atau jumlah Pajak Penghasilan yang dipotong atau dipungut pekerjaan yang dilakukannya di Indonesia ataupun memindahtangankan barang
ternyata lebih besar dari jumlah pajak yang terhutang atau telah dilakukan bergerak atau barang tidak bergerak yang dimilikinya atau dikuasainya;
pembayaran pajak yang seharusnya tidak terhutang;
c. Pembubaran Badan atau niat untuk membubarkannya, pernyataan pailit, begitu BAB V
pula dalam hal terjadi penyitaan atas barang bergerak atau barang tidak bergerak
milik Wajib Pajak atau wakilnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 32 ayat (2). KEBERATAN DAN BANDING
Pasal 21 Pasal 25
(1) Negara mempunyai hak mendahulu untuk tagihan pajak atas barang-barang Wajib (1) Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan kepada Direktur Jenderal Pajak atas
Pajak begitu pula atas barang-barang milik wakilnya, serta orang atau Badan yang suatu :
menurut Pasal 32 ayat (2) dan ketentuan undang-undang perpajakan lainnya, a. Surat Pemberitaan;
bertanggung jawab secara pribadi dan/atau secara renteng.
b. Surat Ketetapan Pajak;
(2) Ketentuan tentang hak mendahulu sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), meliputi
pokok pajak, bunga, denda administrasi, kenaikan, dan biaya penagihan. c. Surat Ketetapan Pajak Tambahan;
(3) Hak mendahulu untuk tagihan pajak melebihi segala hak mendahulu lainnya, d. Surat Keputusan Kelebihan Pembayaran;
kecuali terhadap hak mendahulu dari pihak-pihak sebagaimana dimaksud dalam e. Pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga berdasarkan ketentuan
Pasal 1139 angka 1 dan angka 4, Pasal 1149 angka 1 Kitab Undang-undang peraturan perundang-undangan perpajakan.
Hukum Perdata dan Pasal 80 dan Pasal 81 Kitab Undang-undang Hukum Dagang.
(2) Keberatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan menyatakan
(4) Hak mendahulu itu hilang setelah lampau waktu dua tahun sejak tanggal alasan-alasan secara jelas.
diterbitkan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak, atau Surat Ketetapan Pajak
Tambahan, kecuali apabila dalam jangka waktu Surat Paksa untuk membayar itu (3) Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu tiga bulan sejak tanggal surat,
diberitahukan secara resmi, atau diberikan pembayaran. tanggal pemotongan atau pemungutan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1),
kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu itu tidak
(5) Dalam hal Surat Paksa untuk membayar diberitahukan secara resmi, jangka dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya.
waktu dua tahun sebagaimana dimaksud dalam ayat (4), dihitung sejak tanggal
pemberitahuan Surat Paksa, atau dalam hal diberikan penundaan pembayaran (4) Tanda penerimaan Surat Keberatan yang diberikan oleh pejabat Direktorat
jangka waktu dua tahun tersebut ditambah dengan jangka waktu penundaan Jenderal Pajak yang ditunjuk untuk itu atau tanda pengiriman Surat Keberatan
pembayaran. melalui pos tercatat menjadi tanda bukti penerimaan Surat Keberatan tersebut
bagi kepentingan Wajib Pajak.
(5) Apabila diminta oleh Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan keberatan, Direktur
Pasal 22 Jenderal Pajak wajib memberikan secara tertulis hal-hal yang menjadi dasar
Hak untuk melakukan penagihan pajak; termasuk bunga, denda administrasi, kenaikan, pengenaan, pemotongan, atau pemungutan pajak.
dan biaya penagihan gugur setelah lampau waktu lima tahun terhitung sejak saat (6) Pengajuan keberatan tidak menunda kewajiban membayar pajak.
terhutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun
Pajak yang bersangkutan, kecuali apabila Wajib Pajak melakukan tindak pidana di
bidang perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (7) dan Pasal 15 ayat Pasal 26
(4).
(1) Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama dua belas bulan sejak
tanggal Surat Keberatan diterima, harus memberi keputusan atas keberatan yang
Pasal 23 diajukan.
Jumlah Pajak yang terhutang berdasarkan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak, (2) Sebelum surat keputusan diterbitkan, Wajib Pajak dapat menyampaikan alasan
dan Surat Ketetapan Pajak Tambahan yang tidak dibayar pada waktunya dapat ditagih tambahan atau penjelasan tertulis.
dengan Surat Paksa. (3) Keputusan Direktur Jenderal Pajak atas keberatan dapat berupa menerima
seluruhnya atau sebagian, menolak atau menambah besarnya jumlah pajak yang
terhutang.
Pasal 24
(4) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas ketetapan pajak yang ditentukan
Tata cara penghapusan piutang pajak dan penetapan besarnya penghapusan diatur dalam Pasal 13 ayat (1) huruf b dan huruf d, Wajib Pajak yang bersangkutan harus
oleh Menteri Keuangan. dapat membuktikan ketidakbenaran ketetapan pajak tersebut.
(5) Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) telah lewat dan
Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, maka keberatan yang
diajukan tersebut dianggap diterima.
Pasal 27 (2) Untuk keperluan pemeriksaan petugas pemeriksa harus dilengkapi dengan Surat
Perintah Pemeriksaan dan harus memperlihatkannya kepada Wajib Pajak yang
(1) Wajib Pajak dapat mengajukan banding kepada badan peradilan pajak terhadap
diperiksa.
keputusan yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak mengenai keberatannya
dalam jangka waktu tiga bulan sejak tanggal keputusan ditetapkan, dengan (3) Wajib Pajak yang diperiksa harus :
dilampiri salinan Surat Keputusan tersebut.
a. memperlihatkan dan meminjamkan pembukuan atau pencatatan, dokumen
(2) Permohonan banding diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia. yang menjadi dasarnya, dan dokumen lain yang berhubungan dengan
kegiatan usaha atau pekerjaan bebas Wajib Pajak;
(3) Pengajuan permohonan banding tidak menunda kewajiban membayar pajak.
b. memberi kesempatan untuk memasuki tempat atau ruangan yang dipandang
perlu dan memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan;
c. memberikan keterangan yang diperlukan.
BAB VI (4) Apabila dalam pengungkapan pembukuan, pencatatan, atau dokumen serta
PEMBUKUAN DAN PEMERIKSAAN keterangan yang diminta, Wajib Pajak yang terikat oleh suatu kewajiban untuk
merahasiakan, maka kewajiban untuk merahasiakan itu ditiadakan oleh permintaan
untuk keperluan pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam ayat (3), sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku.
Pasal 28
(1) Orang atau Badan yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas di
Indonesia harus mengadakan pembukuan yang dapat menyajikan keterangan- Pasal 30
keterangan yang cukup untuk menghitung Penghasilan Kena Pajak atau harga Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan penyegelan tempat atau ruangan
perolehan dan penyerahan barang atau jasa, guna penghitungan jumlah pajak tertentu, bila Wajib Pajak tidak memenuhi kewajiban sebagaimana dimaksud dalam
terhutang berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Pasal 29 ayat (3) huruf b.
(2) Bagi Wajib Pajak yang menurut ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan dibebaskan dari kewajiban untuk mengadakan pembukuan
sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), sekurang-kurangnya harus Pasal 31
menyelenggarakan pencatatan untuk dijadikan dasar pengenaan pajak yang Tata cara pemeriksaan diatur lebih lanjut dengan Peraturan Pemerintah.
terhutang.
(3) Pembukuan atau pencatatan tersebut harus diselenggarakan dengan
memperhatikan itikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang
sebenarnya. BAB VII
(4) Pembukuan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) sekurang-kurangnya terdiri
dari catatan yang dikerjakan secara teratur tentang keadaan kas dan bank, daftar KETENTUAN KHUSUS
hutang-piutang dan daftar persediaan barang, dan pada setiap Tahun Pajak
berakhir Wajib Pajak harus menutup pembukuannya dengan membuat neraca dan
perhitungan rugi laba berdasarkan prinsip pembukuan yang taat asas (konsisten) Pasal 32
dengan tahun sebelumnya. (1) Dalam menjalankan hak dan memenuhi kewajiban menurut ketentuan peraturan
(5) Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan perundang-undangan perpajakan, Wajib Pajak diwakili, dalam hal :
menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang rupiah, dan disusun a. Badan oleh pengurus;
dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan oleh Menteri
Keuangan. b. Badan dalam pembubaran atau pailit oleh orang atau Badan yang dibebani
dengan pemberesan;
(6) Pembukuan atau pencatatan dan dokumen yang menjadi dasarnya serta dokumen
lain yang berhubungan dengan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas Wajib Pajak c. Suatu warisan yang belum terbagi oleh salah seorang ahli warisnya,
harus disimpan selama sepuluh tahun. pelaksana wasiatnya atau yang mengurus harta peninggalannya;
d. anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam pengampuan oleh
wali atau pengampunya.
Pasal 29
(2) Wakil sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) bertanggung jawab secara pribadi
(1) Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan pemeriksaan untuk menetapkan dan/atau secara renteng atas pembayaran pajak yang terhutang, kecuali apabila
besarnya jumlah pajak yang terhutang dan untuk tujuan lain dalam rangka dapat membuktikan dan meyakinkan Direktur Jenderal Pajak, bahwa mereka
melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. dalam kedudukannya benar-benar tidak mungkin untuk dibebani tanggung jawab
atas pajak yang terhutang tersebut Pasal 36

(3) Orang atau Badan dapat menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus (1) Direktur Jenderal Pajak dapat :
untuk menjalankan hak dan memenuhi kewajiban menurut ketentuan peraturan
a. mengurangkan atau menghapuskan sanksi administrasi berupa bunga,
perundang-undangan perpajakan.
denda, dan kenaikan yang terhutang menurut ketentuan peraturan
Pasal 33
b. mengurangkan atau membatalkan ketetapan pajak yang tidak benar.
Pembeli atau penerima jasa sebagaimana dimaksud dalam Undang-undang Pajak
Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (2) Tata cara pengurangan, penghapusan, atau pembatalan hutang pajak sebagaimana
bertanggung jawab secara renteng atas pembayaran pajak, sepanjang tidak dapat dimaksud dalam ayat (1), diatur oleh Menteri Keuangan.
menunjukkan bukti pembayaran pajak.
Pasal 37
Pasal 34
Perubahan besarnya sanksi administrasi berupa bunga, denda administrasi, dan
(1) Setiap pejabat dilarang memberitahukan kepada pihak lain yang tidak berhak kenaikan diatur dengan Peraturan Pemerintah.
segala sesuatu yang diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak
dalam rangka jabatan atau pekerjaannya untuk menjalankan ketentuan peraturan
(2) Larangan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) berlaku juga terhadap ahli BAB VIII
yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak untuk membantu dalam pelaksanaan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. KETENTUAN PIDANA
(3) Menteri Keuangan berwenang memerintahkan secara tertulis kepada pejabat
sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dan ahli-ahli sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38
ayat (2), supaya memberikan keterangan, memperlihatkan bukti tertulis dari Wajib
Pajak kepada Pejabat Pemeriksa untuk keperluan pemeriksaan Keuangan Negara. Barang siapa karena kealpaannya :
Surat Perintah tersebut di atas menyebutkan nama Wajib Pajak yang dikehendaki 1. tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; atau
keterangannya dan nama pemeriksa.
2. menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi yang isinya tidak benar atau tidak
(4) Untuk kepentingan pemeriksaan di Pengadilan dalam perkara pidana; atas lengkap, atau melampirkan keterangan yang tidak benar;
permintaan Hakim sebagaimana dimaksud dalam Pasal 180 Undang-undang
Nomor 8 Tahun 1981 tentang Hukum Acara Pidana, Menteri Keuangan dapat sehingga dapat menimbulkan kerugian pada Negara, di pidana dengan pidana
memberi izin tertulis untuk meminta kepada pejabat pajak sebagaimana dimaksud kurungan selama-lamanya satu tahun dan/atau denda setinggi-tingginya sebesar dua
dalam ayat (1) dan ahli sebagaimana dimaksud dalam ayat (2), bukti tertulis dan kali jumlah pajak yang terhutang.
keterangan Wajib Pajak yang ada padanya.
(5) Permintaan Hakim sebagaimana dimaksud dalam ayat (4), harus menyebutkan Pasal 39
nama tersangka, keterangan-keterangan yang diminta serta kaitan antara perkara
(1) Barang siapa dengan sengaja :
pidana yang bersangkutan dengan keterangan yang diminta tersebut.
a. tidak mendaftarkan diri atau menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak
Nomor Pokok Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2; atau
Pasal 35
b. tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; dan/atau
(1) Apabila dalam menjalankan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
c. menyampaikan Surat Pemberitahuan dan/atau keterangan yang isinya tidak
diperlukan keterangan atau bukti dari pihak ketiga yang mempunyai hubungan
benar atau tidak lengkap; dan/atau
dengan Wajib Pajak yang diperiksa, atas permintaan Direktur Jenderal Pajak pihak
ketiga tersebut harus memberikan keterangan atau bukti yang diminta. d. memperlihatkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain yang palsu atau
dipalsukan seolah-olah benar; dan/atau
(2) Dalam hal pihak ketiga yang bersangkutan tersebut terikat oleh kewajiban untuk
merahasiakan, kewajiban untuk merahasiakan itu ditiadakan oleh permintaan e. tidak memperlihatkan atau tidak meminjamkan pembukuan, pencatatan, atau
untuk keperluan pemeriksaan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang- dokumen lainnya; dan/atau
undangan yang berlaku. f. tidak menyetorkan pajak yang telah dipotong atau dipungut;
sehingga dapat menimbulkan kerugian pada negara, di pidana dengan pidana
penjara selama-lamanya tiga tahun dan/atau denda setinggi-tingginya sebesar Nomor 8 Tahun 1981 tentang Hukum Acara Pidana.
empat kali jumlah pajak yang terhutang yang kurang atau yang tidak dibayar.
(2) Penyidik sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) berwenang :
(2) Ancaman pidana sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dilipatkan dua apabila
a. melakukan penelitian atas kebenaran laporan atau keterangan berkenaan
seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat satu
dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
tahun, terhitung sejak selesainya menjalani sebagian atau seluruh pidana penjara
yang dijatuhkan. b. melakukan penelitian terhadap orang yang diduga melakukan tindak pidana
di bidang perpajakan;
c. meminta keterangan dan bahan bukti dari orang atau Badan sehubungan
Pasal 40
dengan peristiwa tindak pidana di bidang perpajakan;
Tindak pidana di bidang perpajakan tidak dapat dituntut setelah lampau waktu sepuluh
d. melakukan pemeriksaan atas pembukuan, pencatatan, dan dokumen-
tahun sejak saat terhutangnya pajak, berakhirnya Masa Pajak, berakhirnya Bagian
dokumen lain berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
Tahun Pajak, atau berakhirnya Tahun Pajak yang bersangkutan;
e. melakukan pemeriksaan di tempat tertentu yang diduga terdapat bahan
bukti pembukuan, pencatatan, dan dokumen-dokumen lain serta melakukan
Pasal 41 penyitaan terhadap bahan yang dapat dijadikan bukti dalam perkara tindak
pidana di bidang perpajakan;
(1) Pejabat yang karena kealpaannya tidak memenuhi kewajiban merahasiakan hal
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 34, di pidana dengan pidana kurungan f. meminta bantuan ahli dalam rangka pelaksanaan tugas penyidikan tindak
selama-lamanya enam bulan dan/atau denda setinggi-tingginya Rp. 1.000.000,- pidana di bidang perpajakan.
(satu juta rupiah).
(3) Penyidik sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) memberitahukan dimulainya
(2) Pejabat yang dengan sengaja tidak memenuhi kewajibannya atau seseorang penyidikan dan menyampaikan hasil penyidikannya kepada Penuntut Umum,
yang menyebabkan tidak dipenuhinya kewajiban pejabat sebagaimana dimaksud sesuai dengan ketentuan yang diatur dalam Undang-undang Nomor 8 Tahun 1981
dalam Pasal 34 di pidana dengan pidana penjara selama-lamanya satu tahun dan/ tentang Hukum Acara Pidana.
atau denda setinggi-tingginya Rp. 2.000.000,- (dua juta rupiah).
(3) Penuntutan terhadap tindak pidana sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dan
ayat (2) hanya dilakukan atas pengaduan orang yang kerahasiaannya dilanggar.
BAB X
Pasal 42 KETENTUAN PERALIHAN
(1) Tindak pidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 dan pasal 41 ayat (1)
adalah pelanggaran. Pasal 45
(2) Tindak pidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal 39 dan Pasal 41 ayat (2) Terhadap pajak-pajak yang terhutang pada suatu saat, untuk Masa Pajak, Bagian
adalah kejahatan. Tahun Pajak, atau Tahun Pajak yang berakhir sebelum saat berlakunya undang-undang
ini, tetap berlaku ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang lama,
sampai dengan tanggal 31 Desember 1988.
Pasal 43
Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 dan Pasal 39, berlaku juga bagi
wakil, kuasa, atau pegawai dari wajib Pajak. Pasal 46
Dengan berlakunya undang-undang ini semua peraturan pelaksanaan di bidang
perpajakan yang lama tetap berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan undang-
undang ini.
BAB IX
PENYIDIKAN Pasal 47
Terhadap penghasilan kena pajak yang diterima atau diperoleh dalam bidang
penambangan minyak dan gas bumi serta dalam bidang penambangan lainnya
Pasal 44
sehubungan dengan Kontrak Karya dan Kontrak Bagi Hasil, yang masih berlaku pada
(1) Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak saat berlakunya undang-undang ini, dikenakan pajak berdasarkan ketentuan-ketentuan
diberi wewenang khusus sebagai Penyidik untuk melakukan penyidikan tindak Ordonansi Pajak Perseroan 1925 dan Undang-undang Pajak atas Bunga, Dividen dan
pidana di bidang perpajakan, sebagaimana dimaksud dalam Undang-undang Royalty 1970 beserta semua peraturan pelaksanaannya.
BAB XI
KETENTUAN PENUTUP
Pasal 48
Hal-hal yang belum cukup diatur dalam undang-undang ini, diatur lebih lanjut dengan
Peraturan Pemerintah.
Pasal 49
Ketentuan dalam undang-undang ini berlaku pula bagi undang-undang perpajakan
lainnya kecuali apabila ditentukan lain.
Pasal 50
Undang-undang ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984.
Agar supaya setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan undang-
undang ini dengan penempatannya dalam Lembaran Negara Republik Indonesia.
Disahkan di Jakarta
Pada tanggal 31 Desember 1983
ttd
SOEHARTO
Diundangkan di Jakarta
MENTERI/SEKRETARIS NEGARA REPUBLIK INDONESIA,
ttd
SUDHARMONO, S.H.
LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 1983 NOMOR 49

PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
PENJELASAN
ATAS

NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG
UMUM
1. Peraturan perundang-undangan perpajakan yang merupakan landasan

pemungutan pajak yang berlaku selama ini, sebagian besar merupakan warisan
kolonial, yang pada saat itu dibuat semata-mata hanya untuk menghimpun dana
bagi Pemerintah penjajahan dalam rangka mempertahankan dan memperbesar
kekuasaannya di tanah air kita.
Oleh karenanya pemungutan pajak saat itu dirasakan oleh rakyat sebagai
beban yang berat, sebab baik penetapan jumlah pajak, jenis pajak maupun tata
cara pemungutannya dilaksanakan di luar rasa keadilan tanpa menghiraukan
kemampuan serta menambah beban penderitaan dan jauh dari pertimbangan dan
penghargaan kepada hak asasi rakyat.
Pajak hanyalah merupakan kewajiban semata-mata yang harus dilaksanakan
rakyat secara patuh.
Peraturan perundang-undangan perpajakan yang dibuat pada zaman
pemerintahan penjajahan Belanda adalah antara lain : Aturan Bea Meterai Tahun
1921, Ordonansi Pajak Perseroan Tahun 1925, Ordonansi Pajak Kekayaan Tahun
1932, Ordonansi Pajak Pendapatan Tahun 1944.
Meskipun terhadap berbagai peraturan perundang-undangan perpajakan sisa-
sisa kolonial tersebut telah beberapa kali dilakukan upaya perubahan dan
penyesuaian, namun karena berbeda falsafah yang melatar belakanginya, serta
sistem yang melekat kepada undang-undang tersebut, maka sepanjang perpajakan
dilandasi ketentuan-ketentuan perundang-undangan tersebut, belumlah bisa
memenuhi fungsinya sebagai sarana yang dapat menunjang cita-cita Bangsa dan Ciri dan corak tersendiri dari sistem pemungutan pajak tersebut adalah :
Pembangunan Nasional yang sedang dilaksanakan sekarang ini.
a. bahwa pemungutan pajak merupakan perwujudan dari pengabdian kewajiban
2. Memasuki alam kemerdekaan, sejak Proklamasi 17 Agustus 1945, terhadap dan peran serta Wajib Pajak untuk secara langsung dan bersama-sama
berbagai peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan telah dilakukan melaksanakan kewajiban perpajakan yang diperlukan untuk pembiayaan
perubahan, tambahan dan penyesuaian sebagai upaya untuk menyesuaikan negara dan pembangunan nasional;
terhadap keadaan dan tuntutan rakyat dari suatu negara yang telah memperoleh
b. tanggung jawab atas kewajiban pelaksanaan pajak, sebagai pencerminan
kemerdekaannya. Namun perubahan-perubahan tersebut di masa lalu lebih
kewajiban di bidang perpajakan berada pada anggota masyarakat Wajib Pajak
bersifat parsial, sedangkan perubahan yang agak mendasar baru dilakukan
sendiri. Pemerintah, dalam hal ini aparat perpajakan sesuai dengan fungsinya
melalui Undang-undang Nomor 8 Tahun 1967 tentang Tata Cara Pemungutan
berkewajiban melakukan pembinaan, penelitian dan pengawasan terhadap
Pajak Pendapatan, Pajak Kekayaan dan Pajak Perseroan, yang kemudian
pelaksanaan kewajiban perpajakan Wajib Pajak berdasarkan ketentuan yang
pelaksanaan diatur dengan Peraturan Pemerintah Nomor 11 Tahun 1967 yang
digariskan dalam peraturan perundang-undangan perpajakan;
selanjutnya terkenal dengan “sistem MPS dan MPO”. Sistem tersebut merupakan
penyempurnaan sistem pajak sesuai dengan tingkat perkembangan sosial c. anggota masyarakat Wajib Pajak diberi kepercayaan untuk dapat
ekonomi Indonesia. melaksanakan kegotongroyongan nasional melalui sistem menghitung,
memperhitungkan, dan membayar sendiri pajak yang terhutang (self
Meskipun demikian, upaya yang telah dilakukan untuk merubah berbagai
assesment ), sehingga melalui sistem ini pelaksanaan administrasi perpajakan
peraturan perundang-undangan perpajakan tersebut, belumlah menjawab secara
diharapkan dapat dilaksanakan dengan lebih rapi, terkendali, sederhana dan
fundamental tuntutan dan kebutuhan rakyat tentang perlunya seperangkat
mudah untuk dipahami oleh anggota masyarakat Wajib Pajak.
peraturan perundang-undangan perpajakan yang secara mendasar.
Berdasarkan ketiga prinsip pemungutan pajak tersebut, Wajib Pajak
Peraturan perundang-undangan yang dimaksud harus dilandasi falsafah Pancasila
diwajibkan menghitung, memperhitungkan, dan membayar sendiri jumlah
dan Undang-undang Dasar 1945, yang di dalamnya tertuang ketentuan yang
pajak yang seharusnya terhutang sesuai dengan ketentuan peraturan
menjunjung tinggi hak warga negara dan menempatkan kewajiban perpajakan
perundang-undangan perpajakan, sehingga penentuan penetapan besarnya
sebagai kewajiban kenegaraan dan merupakan sarana peran serta rakyat dalam
pajak yang terhutang berada pada Wajib Pajak sendiri. Selain dari pada itu
bidang kenegaraan.
Wajib Pajak diwajibkan pula melaporkan secara teratur jumlah pajak yang
Petunjuk akan perlunya perubahan yang mendasar sebenarnya telah tertuang terhutang dan telah dibayar sebagaimana ditentukan dalam peraturan
jelas sebagai amanat rakyat, seperti tersurat dan tersirat dalam Garis-garis Besar perundang-undangan perpajakan. Dengan sistem ini diharapkan pelaksanaan
Haluan Negara yang antara lain berbunyi : administrasi perpajakan yang berbelit-belit dan birokratis akan dihilangkan.
“Sistem perpajakan terus disempurnakan, pemungutan pajak di intensifkan dan
aparat perpajakan harus makin mampu dan bersih”.
Ciri dan corak sistem pemungutan pajak tersebut sangat berbeda dengan sistem
3. Oleh karena itu undang-undang ini sebagai suatu undang-undang di bidang lama warisan zaman kolonial/ yang antara lain :
perpajakan yang dilandasi falsafah Pancasila dan Undang-Undang Dasar 1945,
a. tanggung jawab pemungutan pajak terletak sepenuhnya pada penguasa
seharusnya berbeda dengan undang-undang perpajakan yang dibuat di zaman
pemerintahan seperti yang tercermin dalam sistem penetapan pajak yang
kolonial.
keseluruhannya menjadi wewenang administrasi perpajakan;
Perbedaan tersebut akan nyata terlihat dalam sistem dan mekanisme serta
b. pelaksanaan kewajiban perpajakan, dalam banyak hal sangat tergantung dari
cara pandang terhadap Wajib Pajak, yang tidak dianggap sebagai “obyek”,
pelaksanaan administrasi perpajakan yang dilakukan oleh aparat perpajakan,
tetapi merupakan subyek yang harus dibina dan diarahkan agar mau dan
hal mana mengakibatkan anggota masyarakat Wajib Pajak kurang mendapat
mampu memenuhi kewajiban perpajakannya sebagai pelaksanaan kewajiban
pembinaan dan bimbingan terhadap kewajiban perpajakannya dan kurang
kenegaraan.
ikut berperan serta dalam memikul beban negara dalam mempertahankan
Di segi lain tuntutan masyarakat terhadap adanya “aparatur perpajakan yang kelangsungan pembangunan nasional.
makin mampu dan bersih”, dituangkan dalam berbagai ketentuan yang bersifat
Jelaslah bahwa sistem pemungutan pajak yang ditentukan menurut undang-
pengawasan dalam undang-undang ini.
undang ini, memberi kepercayaan lebih besar kepada anggota masyarakat
Perbedaan falsafah dan landasan yang menjadi latar belakang dan dasar Wajib Pajak untuk melaksanakan kewajiban perpajakannya.
pembentukan undang-undang ini tercermin dalam ketentuan-ketentuan yang
Selain itu jaminan dan kepastian hukum mengenai hak dan kewajiban
mengatur sistem dan mekanisme pemungutan pajak.
perpajakan bagi Wajib Pajak lebih diperhatikan, dengan demikian dapat
Sistem dan mekanisme tersebut pada gilirannya akan menjadi ciri dan corak merangsang peningkatan kesggung jawab perpajakan di masyarakat. Tugas
tersendiri dalam sistem perpajakan Indonesia, karena kedudukan undang-undang administrasi perpajakan tidak lagi seperti yang terjadi pada waktu yang
ini yang akan menjadi “ketentuan umum” bagi peraturan perundang-undangan lampau, dimana administrasi perpajakan meletakkan kegiatannya pada tugas
perpajakan yang lain. merampungkan/menetapkan semua Surat Pemberitahuan guna menentukan
jumlah pajak yang terhutang dan jumlah pajak yang seharusnya dibayar, mencantumkan Nomor Pokok Wajib Pajak yang dimilikinya. Terhadap Wajib Pajak yang
tetapi menurut ketentuan undang-undang ini administrasi perpajakan, tidak mendaftarkan diri untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak ( NPWP ) akan
berperan aktif dalam melaksanakan pengendalian administrasi pemungutan dikenakan sanksi pidana.
pajak yang meliputi tugas-tugas pembinaan, penelitian, pengawasan, dan
penerapan sanksi administrasi.
Pasal 3
Pembinaan masyarakat Wajib Pajak dapat dilakukan melalui berbagai upaya,
antara lain pemberian penyuluhan pengetahuan perpajakan baik melalui Ayat (1)
media masa maupun penerangan langsung dalam masyarakat. Fungsi Surat Pemberitahuan ( untuk selanjutnya disebut SPT ) adalah sebagai sarana
4. Dengan landasan sebagaimana telah diuraikan di muka sebagai suatu uraian Wajib Pajak untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah
yang utuh dan menyeluruh, serta sesuai dengan amanat yang tersurat dan tersirat pajak yang sebenarnya terhutang dan laporan tentang pemenuhan pembayaran pajak
dalam Garis-garis Besar Haluan negara, maka diadakan pembaharuan sistem dan yang telah dilaksanakan sendiri dalam satu Tahun Pajak atau bagian Tahun Pajak dan
hukum perpajakan di Indonesia, yang dituangkan dalam Undang-undang tentang laporan pembayaran dari pemotong atau pemungut tentang pemotongan/pemungutan
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. pajak orang atau badan lain dalam satu Masa Pajak yang ditentukan oleh ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
Perubahan tersebut diharapkan dapat menunjang sepenuhnya laju pembangunan
dan mempercepat terwujudnya perataan pendapatan masyarakat, peningkatan Setiap Wajib Pajak wajib mengambil sendiri SPT yang telah disediakan oleh Direktorat
serta perluasan tingkat kesadaran kewajiban perpajakan, perataan dan perluasan Jenderal Pajak, mengisi, menghitung, dan memperhitungkan sendiri pajak yang
tingkat kesadaran kewajiban perpajakan, perataan dan perluasan obyek kena terhutang untuk satu Masa Pajak dalam SPT, dan menyampaikan SPT yang telah diisi
pajak dan peningkatan penerimaan negara sejalan dengan perkembangan dan ditandatanganinya ke Direktorat Jenderal Pajak dalam batas waktu yang ditentukan.
Pembangunan Nasional sehingga mempercepat terwujudnya cita-cita Proklamasi Yang dimaksud dengan mengisi SPT adalah, mengisi formulir SPT secara benar, jelas,
17 Agustus 1945. lengkap sesuai dengan petunjuk yang diberikan mengenai penghitungan jumlah pajak
yang terhutang berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Pengisian SPT yang tidak benar yang berakibat timbulnya kerugian bagi negara akan
PASAL DEMI PASAL dikenakan sanksi pidana berdasarkan Pasal 38 dan Pasal 39 dalam undang-undang
ini. Demikian pula keterlambatan atau tidak menyampaikan SPT akan dikenakan sanksi
administrasi berupa denda.
Pasal 1
Dalam pasal ini memuat perumusan mengenai pengertian istilah perpajakan yang Ayat (2)
dipergunakan dalam undang-undang ini.
Dalam rangka pelayanan dan kemudahan bagi Wajib Pajak formulir SPT disediakan
Dengan adanya pengertian tentang istilah-istilah tersebut dapat dicegah adanya salah pada kantor-kantor di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak, Kantor Pos dan Giro,
pengertian atau salah penafsiran dalam melaksanakan pasal-pasal yang bersangkutan, Kantor Pos Pembantu, dan tempat-tempat lain yang ditentukan oleh Direktur Jenderal
sehingga dapat mencapai kelancaran dan kemudahan baik bagi Wajib Pajak maupun Pajak dan yang diperkirakan mudah terjangkau oleh Wajib Pajak.
bagi aparatur dalam melaksanakan kewajibannya dan pada akhirnya dicapai tertibnya
administrasi perpajakan. Pengertian ini diperlukan, karena mengandung hal yang
bersifat teknis dan baku, khususnya dalam bidang perpajakan. Ayat (3)
Ayat ini mengatur tentang batas waktu pemasukan SPT. SPT dapat dibedakan menjadi
Pasal 2 dua, yaitu SPT Masa untuk melaporkan pembayaran masa yang dilakukan oleh Wajib
Pajak, dan SPT Tahunan untuk memberitahukan besarnya pajak yang terhutang dari
Semua Wajib Pajak berdasarkan sistem self assesment harus mendaftarkan dirinya penghasilan yang diperoleh Wajib Pajak dalam satu Tahun pajak. Batas waktu tersebut
pada Direktorat Jenderal Pajak untuk dicatat sebagai Wajib Pajak dan sekaligus untuk dalam Pasal 3 ayat (3) huruf a dan b adalah batas waktu terakhir. Batas waktu tersebut
mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak ( NPWP ). dianggap cukup memadai bagi wajib Pajak untuk mempersiapkan segala sesuatu yang
Nomor Pokok Wajib Pajak tersebut adalah suatu sarana dalam administrasi perpajakan berhubungan dengan pembayaran pajak maupun penyelesaian pembukuannya.
yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak. Dengan
diperolehnya Nomor Pokok Wajib Pajak, berarti Wajib Pajak telah terdaftar di Direktorat
Jenderal Pajak. Ayat (4)
Fungsi Nomor Pokok Wajib Pajak tersebut selain dipergunakan untuk mengetahui Apabila Wajib Pajak baik orang atau Badan ternyata tidak dapat menyelesaikan/
identitas Wajib Pajak yang sebenarnya, juga berguna untuk menjaga ketertiban menyiapkan laporan keuangan Tahunan atau neraca perusahaan beserta daftar rugi
dalam pembayaran pajak dan dalam pengawasan administrasi perpajakan. Setiap laba dalam jangka waktu tiga bulan benar-benar mengalami kesulitan, karena luasnya
Wajib Pajak dalam hal yang berhubungan dengan dokumen perpajakan diharuskan kegiatan usaha dan masalah-masalah teknis pembuatan neraca atau laporan keuangan
sulit untuk memenuhi batas waktu penyelesaian dan memerlukan kelonggaran dari Ayat (2)
batas waktu yang telah ditentukan, Wajib Pajak berhak untuk mengajukan permohonan
Cukup jelas.
agar memperoleh perpanjangan waktu penyampaian SPT Tahunan Pajak Penghasilan.
Pasal 7
Ayat (5)
Untuk kepentingan tertib administrasi perpajakan dan untuk menjaga disiplin Wajib
Untuk mencegah usaha penghindaran diri dan/atau perpanjangan waktu pembayaran
Pajak, bagi Wajib Pajak yang tidak mematuhi kewajiban formal menyampaikan
pajak yang terhutang dalam satu Tahun Pajak yang harus dibayar sebelum batas
SPT sesuai dengan batas waktu yang ditentukan, dikenakan sanksi berupa denda
waktu pemasukan SPT Tahunan, perlu kiranya ditetapkan persyaratan khusus dan
administrasi yang ditetapkan sebesar Rp 10.000,- ( sepuluh ribu rupiah ).
menetapkan sanksi administrasi berupa pungutan bunga bagi Wajib Pajak yang ingin
memperpanjang waktu penyampaian SPT Tahunan Pajak Penghasilan.
Persyaratan khusus tersebut berupa keharusan memberikan pernyataan tertulis tentang Pasal 8
besarnya pajak yang harus dibayar berdasarkan penghitungan sementara dalam satu Ayat (1)
Tahun Pajak, sebagai lampiran Surat Permohonan penundaan kewajiban penyampaian
SPT Tahunan Pajak Penghasilan. Terhadap kekeliruan dalam pengisian SPT yang dibuat oleh Wajib Pajak, masih terbuka
baginya hak untuk melakukan pembetulan sendiri, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak
Ayat (6) belum mengetahui tentang adanya ketidakbenaran dalam SPT yang telah disampaikan
Karena SPT itu merupakan alat penelitian atas kebenaran penghitungan pajak terhutang atau belum menugaskan petugasnya untuk memulai tindakan pemeriksaan.
yang diberitahukan oleh Wajib Pajak, maka lampiran tersebut merupakan bagian dari
SPT dan merupakan persyaratan mutlak yang harus dipenuhi oleh Wajib Pajak.
Ayat (2)
Dengan adanya pembetulan sendiri SPT tersebut membawa akibat penghitungan
Pasal 4 jumlah pajak yang terhutang dan jumlah perhitungan pembayaran pajak menjadi
Ayat (1) berubah dari jumlah semula. Atas kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat
pembetulan tersebut dikenakan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% ( dua
Cukup jelas.
persen ) per bulan.
Bunga yang terhutang atas kekurangan pembayaran pajak tersebut, dihitung mulai
Ayat (2) dari berakhirnya batas waktu penyampaian SPT sampai dengan tanggal pembayaran
karena adanya pembetulan SPT tersebut. Apabila terdapat kelebihan pembayaran pajak
Cukup jelas.
dalam melakukan pembetulan tersebut, Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11.
Ayat (3)
Wajib Pajak yang melakukan pelanggaran sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38,
Ayat (4) sepanjang belum dilakukan tindakan penyidikan oleh petugas perpajakan, sekalipun
telah dilakukan pemeriksaan terhadapnya dan Wajib Pajak telah mengungkapkan
Cukup jelas. kesalahannya dan sekaligus melunasi jumlah pajak yang sebenarnya terhutang
beserta denda administrasi sebesar dua kali dari jumlah pajak yang kurang dibayar,
maka terhadapnya tidak akan dilakukan penyidikan. Namun bilamana telah dilakukan
Pasal 5 tindakan penyidikan dan mulainya penyidikan tersebut diberitahukan kepada Penuntut
Cukup jelas. Umum, maka kesempatan untuk membetulkan sendiri sudah tertutup bagi Wajib Pajak
yang bersangkutan.
Pasal 6
Pasal 9
Ayat (1)
Ayat (1)
Cukup jelas.
Batas waktu Pembayaran Masa ditentukan oleh Menteri Keuangan dengan batas
waktu tidak boleh melebihi lima belas hari setelah saat terhutangnya atau berakhirnya
Masa Pajak. Keterlambatan dalam pembayaran masa tersebut berakibat dikenakannya jumlah pajak yang telah dibayar menunjukkan jumlah selisih lebih ( jumlah pajak yang
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2 % ( dua persen ) per bulan. telah dibayar lebih besar dari jumlah pajak yang terhutang ), Wajib Pajak berhak untuk
meminta kembali kelebihan pembayaran pajak, dengan catatan Wajib Pajak tersebut
tidak mempunyai hutang pajak lain.
Ayat (2)
Dalam hal Wajib Pajak masih mempunyai hutang pajak lainnya yang belum dilunasi, kelebihan
Sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) huruf b Wajib Pajak wajib menyampaikan pembayaran tersebut harus diperhitungkan lebih dahulu dengan hutang pajak tersebut dan
SPT Tahunan dalam waktu tiga bulan setelah akhir Tahun Pajak. Jika pada waktu bilamana masih terdapat sisa lebih, baru dapat dikembalikan kepada Wajib Pajak. Untuk
pengisian SPT tersebut ternyata masih terdapat kekurangan pembayaran pajak yang memperoleh kembali kelebihan pembayaran tersebut, Wajib Pajak harus mengajukan
terhutang, maka kekurangan pembayaran pajak tersebut harus dibayar lunas sebelum permohonan tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak atau pejabat yang ditunjuknya.
SPT Tahunan itu disampaikan, misalnya SPT harus disampaikan pada tanggal 31
Maret, kekurangan pembayaran pajak yang terhutang atau setoran terakhir harus
sudah dilunasi sebelum SPT disampaikan. Ayat (2)
Untuk menjamin adanya kepastian hukum bagi Wajib Pajak dan menjamin ketertiban
administrasi, batas waktu pengembalian oleh Direktur Jenderal Pajak ditetapkan
Ayat (3)
dalam jangka waktu selama-lamanya satu bulan setelah Surat Keputusan Kelebihan
Cukup jelas. Pembayaran Pajak ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
Ayat (3)
Ayat (4) Untuk terciptanya keseimbangan hak dan kewajiban bagi Wajib Pajak dengan
Direktur Jenderal Pajak dapat memperkenankan penundaan pembayaran pajak yang kecepatan pelayanan oleh Direktorat Jenderal Pajak, ayat ini menentukan, bahwa atas
terhutang, meskipun tanggal jatuh tempo pembayaran telah ditentukan. Kelonggaran setiap kelambatan dalam pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari jangka waktu
tersebut diberikan dengan hati-hati dan terbatas kepada Wajib Pajak yang benar- tersebut pada ayat (2), kepada Wajib Pajak yang bersangkutan diberikan imbalan oleh
benar sedang mengalami kesulitan likuiditas. Di persyaratkan untuk mendapatkan Pemerintah berupa bunga sebesar 2% ( dua persen ) per bulan, dihitung sejak saat
kelonggaran tersebut, Wajib Pajak harus mengajukan permohonan tertulis disertai berlakunya batas waktu satu bulan sampai saat dilakukan pembayaran. Yang dimaksud
alasan-alasan yang dapat di pertanggungjawabkan dan meyakinkan. dengan saat dilakukan pembayaran kelebihan pembayaran pajak adalah saat Surat
Perintah Membayar Kelebihan Pajak ( SPMKP ) diterbitkan.
Pasal 10
Ayat (4)
Ayat (1)
Cukup jelas.
Direktorat Jenderal Pajak tidak diperbolehkan menerima setoran pajak dari Wajib Pajak.
Semua penyetoran pajak-pajak negara, harus disetorkan di Kas Negara atau tempat-
tempat pembayaran lain yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan, seperti yang selama ini Pasal 12
telah ditetapkan yakni di Kantor Pos dan Giro di beberapa Bank Pemerintah. Dengan
Pada prinsipnya pajak terhutang pada saat timbulnya obyek pajak yang dapat
usaha memperluas tempat-tempat pembayaran pajak yang mudah dijangkau oleh Wajib
dikenakan pajak. Saat terhutangnya pajak tersebut adalah :
Pajak, dimaksudkan untuk mempermudah Wajib Pajak dalam memenuhi kewajibannya,
sekaligus menghindarkan adanya rasa keengganan dalam melaksanakan pembayaran a. Pada Suatu Saat, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pihak ketiga;
pajak.
b. Pada Akhir Masa, untuk Pajak Penghasilan karyawan yang dipotong oleh pemberi
kerja, atau oleh pihak lain atas kegiatan usaha, atau oleh pengusaha atas
pemungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas
Ayat (2)
Barang Mewah.
Dengan adanya penentuan tata cara pembayaran pajak, penyetoran pajak dan
c. Pada akhir Tahun Pajak, untuk Pajak Penghasilan. Jumlah pajak terhutang yang
pelaporannya yang akan ditentukan dengan Peraturan Menteri Keuangan, demikian
telah dipotong, dipungut, ataupun yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak
juga mengenai tata cara mengangsur dan menunda pembayaran pajak, diharapkan
setelah tiba saat atau masa pelunasan pembayaran sebagaimana ditentukan
akan dapat mempermudah pelaksanaan pembayaran pajak dan mempermudah
dalam Pasal 9 dan Pasal 10 ayat (2), oleh Wajib Pajak harus disetorkan ke Kas
penampungan administrasinya.
Negara atau tempat lain yang telah ditentukan.
Berdasarkan undang-undang ini Direktorat Jenderal Pajak tidak lagi berkewajiban
Pasal 11 untuk menerbitkan Surat Ketetapan Pajak atas keseluruhan SPT Wajib Pajak.
Ayat (1) Penerbitan sesuatu Surat Ketetapan Pajak hanya terbatas pada Wajib Pajak tertentu
yang disebabkan oleh ketidakbenaran dalam pengisian SPT atau karena ditemukannya
Jika setelah diadakan perhitungan jumlah pajak yang sebenarnya terhutang dengan data fiskal yang tidak dilaporkan oleh Wajib Pajak.
Pasal 13 yang seharusnya terhutang, maka Direktur Jenderal Pajak berwenang menerbitkan
Surat Ketetapan Pajak dengan penghitungan secara jabatan, yaitu penghitungan pajak
Ayat (1)
yang didasarkan pada data yang tidak hanya diperoleh Wajib Pajak saja. Sebagai
Ketentuan ayat ini memberi wewenang kepada Direktur Jenderal Pajak untuk dapat konsekwensinya beban pembuktian atas uraian perhitungan yang dijadikan dasar
menerbitkan Surat Ketetapan Pajak, yang pada hakekatnya hanya terhadap kasus- penghitungan secara jabatan oleh Direktur Jenderal Pajak, diletakkan pada Wajib Pajak.
kasus tertentu seperti tersebut dalam ayat ini, atau tegasnya hanya terhadap Wajib
Sebagai contoh diberikan antara lain :
Pajak tertentu yang nyata-nyata atau berdasarkan hasil penelitian dan pemeriksaan
tidak memenuhi kewajiban formal dan kewajiban material. 1) pembukuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 ayat (4) tidak lengkap,
sehingga penghitungan rugi laba atau peredaran tidak jelas;
Wewenang yang diberikan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
kepada Direktur Jenderal Pajak untuk melakukan koreksi fiskal tersebut, dibatasi 2) dokumen-dokumen pembukuan tidak lengkap sehingga angka-angka dalam
sampai dengan kurun waktu lima Tahun saja. pembukuan tidak dapat diuji;
Menurut ketentuan ayat (1) huruf a, Surat Ketetapan Pajak baru diterbitkan bilamana 3) dari rangkaian penelitian dan fakta-fakta yang diketahui besar dugaan
Wajib Pajak tidak membayar pajak sebagaimana mestinya menurut ketentuan peraturan disembunyikannya dokumen atau barang bukti lain di suatu tempat tertentu,
perundang-undangan perpajakan. Diketahuinya bahwa Wajib Pajak tidak atau kurang sehingga dari sikap demikian jelas Wajib Pajak telah tidak menunjukkan itikad
membayar pajak, adalah karena dilakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak yang baiknya untuk membantu kelancaran jalannya pemeriksaan.
bersangkutan dan dari hasil pemeriksaan itu diketahui bahwa Wajib Pajak kurang
membayar dari jumlah yang seharusnya terhutang. Pemeriksaan dapat dilakukan di
tempat Wajib Pajak dengan sifat pemeriksaan buku lengkap atau melalui penelitian Ayat (2)
administrasi perpajakan. Ayat ini mengatur sanksi administrasi perpajakan yang dikenakan kepada Wajib Pajak,
Surat ketetapan Pajak dapat juga diterbitkan dalam hal Direktur Jenderal Pajak memiliki karena melanggar kewajiban perpajakan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) huruf
data lain di luar data yang disampaikan oleh Wajib Pajak sendiri, dari data mana dapat a. Sanksi administrasi perpajakan dalam ayat ini berupa sanksi bunga yang dituangkan
dipastikan ( bukan dugaan ), bahwa Wajib Pajak tidak memenuhi kewajiban pajaknya dalam Surat Ketetapan Pajak.
sebagaimana mestinya. Contoh :
Untuk memastikan kebenaran data itu, terhadap Wajib Pajak dapat dilakukan Seorang Wajib Pajak Penghasilan yang mempunyai tahun buku sama dengan tahun
pemeriksaan. takwim memasukkan SPT Tahunan untuk Tahun 1984 tepat pada waktunya yang
SPT yang tidak disampaikan pada waktunya, walaupun telah ditegur secara tertulis dan disertai dengan setoran akhir. Pada bulan April 1987 dikeluarkan Surat Ketetapan Pajak
tidak juga disampaikan dalam jangka waktu yang ditentukan dalam Surat Teguran itu, yang menunjukkan kekurangan pajak yang terhutang sebesar Rp. 1.000.000,- (satu
menurut ketentuan ayat (1) huruf b membawa akibat, bahwa Direktur Jenderal Pajak juta rupiah). Berdasarkan ketentuan ayat ini maka atas kekurangan tersebut dikenakan
dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak secara jabatan. Terhadap ketetapan seperti bunga 2% ( dua persen ) sebulan. Walaupun Surat Ketetapan Pajak tersebut diterbitkan
ini dikenakan sanksi administrasi berupa kenaikan sebagaimana diatur dalam ayat (3). lebih dari dua tahun sejak berakhirnya tahun Pajak, bunga dikenakan atas kekurangan
tersebut hanya untuk masa dua tahun dengan perhitungan sebagai berikut :
Teguran itu antara lain dimaksudkan pula untuk memberi kesempatan kepada Wajib
Pajak yang beritikad baik, untuk menyampaikan alasan atau sebab-sebab tidak Kekurangan pajak yang terhutang = Rp 1.000.000,-
dapatnya SPT disampaikan apabila karena terjadinya sesuatu hal di luar kemampuan Bunga 2 tahun = 2% x 2 x 12 x Rp. 1.000.000 = Rp 480.000,-
( force mayeur ).
Masih harus dibayar = Rp 1.480.000,-
Dalam hal SPT disampaikan dalam jangka waktu yang ditentukan dalam Surat Teguran
dan pajak yang terhutang dilunasi sebagaimana mestinya, Surat Ketetapan Pajak tidak Seandainya Surat Ketetapan Pajak tersebut diterbitkan bulan Mei 1986 maka
akan diterbitkan dengan anggapan bahwa SPT tersebut telah diisi dengan benar sesuai perhitungannya adalah sebagai berikut :
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Kekurangan pajak yang terhutang = Rp 1.000.000,-
Bagi Wajib Pajak yang dengan sengaja melakukan pelanggaran dalam kewajiban Bunga 17 bulan = 2% x 17 x Rp. 1.000.000 = Rp 340.000,-
perpajakan di bidang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan
atas Barang Mewah, berupa pelaksanaan kompensasi selisih lebih pembayaran Masih harus dibayar = Rp 1.340.000,-
pajak, tarif 0% ( nol persen ) yang semestinya bukan 0% ( nol persen ), pengembalian
pembayaran pajak yang seharusnya tidak perlu terjadi seperti tersebut dalam ayat (1)
Ayat (3)
huruf c, dikenakan sanksi administrasi dengan menerbitkan Surat Ketetapan pajak
ditambah kenaikan sebesar 100% ( seratus persen ). Ayat ini mengatur sanksi administrasi dari suatu Ketetapan Pajak, karena melanggar
kewajiban perpajakan, sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b, huruf c, dan huruf
Bagi Wajib Pajak yang tidak menyelenggarakan pembukuan menurut ketentuan Pasal
d. Sanksi administrasi demikian berupa “kenaikan”, yaitu suatu jumlah proporsional
28 undang-undang ini atau pada saat diperiksa tidak memenuhi permintaan menurut
yang harus ditambahkan pada jumlah pajak yang harus ditagih.
Pasal 29 ayat (2), sehingga Direktur Jenderal Pajak tidak dapat mengetahui keadaan
usaha Wajib Pajak yang sebenarnya dan berakibat tidak dapat dihitung jumlah pajak Besarnya sanksi administrasi berupa kenaikan berbeda-beda menurut jenis pajaknya
yaitu untuk jenis Pajak Penghasilan yang dibayar sendiri oleh Wajib Pajak sanksi tidak juga menerbitkan Surat Ketetapan Pajak, maka jumlah pembayaran pajak yang
kenaikan sebesar 50 % ( lima puluh persen ), untuk jenis Pajak Penghasilan yang diberitahukan dalam SPT Masa atau SPT Tahunan pada hakekatnya telah menjadi
dipotong oleh orang/badan lain sanksi kenaikan sebesar 100% ( seratus persen ), tetap dengan sendirinya atau telah menjadi pasti karena hukum menurut ketentuan
sedangkan untuk jenis Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan peraturan perundang-undangan perpajakan. Dengan demikian, SPT Wajib Pajak yang
atas Barang Mewah sanksi kenaikan sebesar 100% ( seratus persen ). bersangkutan telah merupakan ketetapan yang tetap dan tidak akan diubah (rampung).
Ayat (4) Ayat (7)

Yang dimaksud dengan pajak yang “dikreditkan” ialah jumlah pengurangan pajak yang Dalam hal Wajib Pajak, di pidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
terdiri dari : mengenai pajak yang penagihannya telah lewat waktu, berdasarkan putusan Pengadilan
yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap Surat Ketetapan Pajak masih dibenarkan
1. pajak yang dipotong oleh pihak ketiga,
untuk diterbitkan, meskipun jangka waktu lima tahun sebagaimana ditentukan dalam
2. pajak yang dipungut oleh pihak ketiga, ayat (1) telah dilampaui. Dengan adanya putusan Pengadilan yang telah memperoleh
3. pajak yang dibayar sendiri, kekuatan hukum tetap tersebut, terungkap adanya data fiskal yang selama itu sengaja
tidak dilaporkan oleh Wajib Pajak.
4. pajak yang ditagih dalam Surat Tagihan Pajak ( STP ), 5. pajak yang terhutang di
luar negeri.
Jumlah pengurangan tersebut dikurangkan dari pajak yang terhutang. Pasal 14
Contoh : Ayat (1)
Surat Ketetapan Pajak Penghasilan ( SKP PPh ). Cukup jelas.
1. Pajak yang terhutang: Rp 1.000.000,-

2. Pengurangan-pengurangan : Ayat (2)
a. Pajak yang dipotong oleh pemberi kerja Surat Tagihan Pajak menurut ayat ini dipersamakan kekuatan hukumnya dengan Surat
Ketetapan Pajak, sehingga dalam hal penagihannya dapat juga dilakukan dengan Surat
b. Pajak yang dibayar sendiri ( setoran masa ) Paksa.
c. Pajak yang ditagih dalam STP (tidak termasuk bunga dan denda)
d. Pajak yang ditagih di luar negeri Rp 150.000,- Pasal 15
Rp 400.000,- Ayat (1)
Rp 75.000,- Untuk menampung kemungkinan terjadinya suatu Surat Ketetapan Pajak yang ternyata
Rp 100.000,- telah ditetapkan lebih rendah, atau telah dilakukan pengembalian pajak yang tidak
seharusnya, atau pada waktu dilakukan peneta0pan dalam bentuk Keputusan Kelebihan
Jumlah pajak yang dikreditkan Rp 725.000,- Pembayaran Pajak, atau penerbitan Surat Pemberitaan, undang-undang ini masih
3. Pajak yang masih harus ditagih Rp 275.000,- memberikan wewenang kepada Direktur Jenderal Pajak untuk menerbitkan Ketetapan
Pajak Tambahan dalam jangka waktu lima tahun sesudah saat terhutang pajak,
berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak. Surat Ketetapan Pajak
Ayat (5) Tambahan merupakan koreksi atas Surat Ketetapan Pajak sebelumnya. Surat Ketetapan
Pajak Tambahan baru diterbitkan apabila sebelumnya telah pernah diterbitkan Surat
Sanksi administrasi berupa bunga, denda administrasi, dan kenaikan, tidak dapat
Ketetapan Pajak. Dengan perkataan lain Surat Ketetapan Pajak Tambahan tidak akan
diperhitungkan atau dikreditkan terhadap jumlah pajak terhutang. Dengan demikian,
mungkin diterbitkan sebelum didahului dengan penerbitan Surat Ketetapan Pajak.
dalam hal akan dilakukan perhitungan atau pengembalian kelebihan pembayaran
pajak, jumlah sanksi administrasi perpajakan yang telah dibayar harus dikeluarkan lebih Ayat ini tidak hanya mensyaratkan harus adanya data baru (novum) dalam penerbitan
dahulu dari jumlah kelebihan pembayaran yang akan diterima oleh Wajib Pajak. Surat Ketetapan Pajak Tambahan. Dalam hal masih ditemukan lagi data yang belum
terungkap pada saat diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Tambahan, atau baru
diketahui, kemudian oleh Direktur Jenderal Pajak Surat Ketetapan Pajak Tambahan
Ayat (6) masih dapat diterbitkan lagi.
Untuk memberikan kepastian dan jaminan hukum bagi para Wajib Pajak, berkenaan
dengan pelaksanaan pemungutan pajak dengan sistem “self assessment”, maka
Ayat (2)
apabila dalam waktu lima tahun sejak saat terhutangnya pajak, berakhirnya Masa
Pajak, Bagian Tahun Pajak atau berakhirnya Tahun Pajak, Direktorat Jenderal Pajak Cukup jelas.
Ayat (3) Pasal 18

Pada dasarnya besarnya hutang pajak dihitung sendiri oleh Wajib Pajak. Baru apabila
kemudian ternyata terdapat kekeliruan atau kesalahan Wajib Pajak dalam melakukan
Ayat (4)
penghitungan pajak yang terhutang atau Wajib Pajak melanggar ketentuan yang diatur
Dalam hal Wajib Pajak di pidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan dalam undang-undang perpajakan. Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat
mengenai pajak yang penagihannya telah lewat waktu berdasarkan putusan Pengadilan Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak atau Surat Ketetapan Pajak Tambahan. Ketiga
yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap, Surat Ketetapan Pajak Tambahan surat ini merupakan sarana administrasi bagi Direktur Jenderal Pajak untuk melakukan
masih dibenarkan untuk diterbitkan, meskipun jangka waktu lima tahun sebagaimana penagihan pajak. Dalam hal tagihan pajak tersebut tidak dibayar pada tanggal jatuh
ditentukan dalam Pasal 15 ayat (1) telah dilampaui. Dengan adanya putusan pengadilan tempo yang telah ditetapkan, penagihannya dapat dilakukan dengan Surat Paksa.
yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap tersebut, terungkap adanya data fiskal
yang selama itu sengaja tidak dilaporkan Wajib Pajak.
Ayat (2)
Untuk tertibnya dan keseragaman tindakan dalam melaksanakan penagihan pajak,
Pasal 16
Menteri Keuangan akan mengatur tata caranya termasuk aspek administrasi baik
Apabila terjadi kesalahan tulis, kesalahan hitung atau kekeliruan dalam surat mengenai tindakan penagihan itu sendiri maupun aspek pelaksanaan pembayaran atas
ketetapan pajak seperti salah ketik, salah dalam jumlah, salah penerapan tarif, tagihan.
Direktur Jenderal Pajak secara jabatan atau atas permintaan Wajib Pajak, dapat
membetulkan Surat Ketetapan Pajak/Surat Ketetapan Pajak Tambahan yang salah
atau keliru tersebut. Pasal 19
Pengertian membetulkan dalam ayat ini bisa berarti menambah, atau mengurangkan Ayat (1)
atau menghapuskan, tergantung pada sifat kesalahan atau kekeliruannya.
Ayat ini mengatur pengenaan bunga atas pajak yang tidak dibayar atau kurang dibayar
pada saat jatuh tempo pembayaran atau terlambat dibayar. Untuk jelasnya cara
penghitungan bunga tersebut diberikan contoh sebagai berikut :
Pasal 17
1. Atas jumlah pajak yang kurang dibayar.
Ayat (1)
Surat Ketetapan Pajak Penghasilan ( SKP PPh ) Pajak terhutang atau ditagih (
huruf a.
dianggap tidak ada jumlah pajak yang dikreditkan ) : Rp 100.000,- SKP diterbitkan
Surat Keputusan Kelebihan Pembayaran Pajak ( SKKPP ) dapat diterbitkan, setelah tanggal 10 Oktober 1985. Harus dilunasi paling lambat tanggal 10 November
oleh Direktur Jenderal Pajak diadakan penelitian atau pemeriksaan dengan maksud 1985, tetapi baru dibayar sejumlah Rp 60.000,- pada tanggal 1 November 1985.
untuk memastikan dan memberikan keyakinan, bahwa memang benar-benar terdapat Sampai pada tanggal batas waktu pembayaran ( 10 November 1985 ) terakhir
kelebihan pembayaran atas jumlah pajak yang terhutang. sisa tagihan tidak dibayar lagi oleh Wajib Pajak. Pada tanggal 18 November 1985
Surat Keputusan Kelebihan Pembayaran Pajak tersebut harus diterbitkan dalam jangka diterbitkan Surat Tagihan Pajak oleh Direktur Jenderal Pajak dengan perhitungan
waktu paling lama dua belas bulan setelah surat permohonan diterima. sebagai berikut :
Dengan batas waktu tersebut, selain memperhatikan kepentingan kepastian hukum bagi Pajak terhutang = Rp 100.000,-
Wajib Pajak, juga dimaksudkan pula untuk kepentingan tertib administrasi perpajakan. Dibayar pada waktunya = Rp 60.000,-
huruf b. Kurang Dibayar = Rp 40.000,-
Surat Pemberitaan dapat diterbitkan setelah oleh Direktur Jenderal Pajak diadakan Bunga Dihitung satu bulan = 1 x 2% x Rp 40.000,- = Rp 800,-
penelitian atau pemeriksaan dengan maksud untuk memastikan dan memberikan
Bunga tersebut ditagih dengan STP.
keyakinan bahwa memang benar-benar jumlah pajak yang dibayar oleh Wajib Pajak
dan yang telah dipotong/dipungut oleh pihak ketiga sama besarnya dengan jumlah 2. Atas jumlah pajak yang terlambat dibayar.
pajak yang terhutang.
Dasarnya sama dengan contoh nomor 1.
Dibayar penuh tetapi terlambat, misalnya dibayar tanggal 20 November 1985.
Ayat (2)
Tanggal 24 November 1985 diterbitkan SPT.
Cukup jelas.
Bunga terhutang dalam Surat Tagihan Pajak dihitung satu bulan = 1 x 2% x Rp
100.000,- = Rp 2.000,-
3. Atas jumlah pajak yang kurang dan terlambat dibayar. 1. Pasal 1139 angka 1 Kitab Undang-undang Hukum Perdata yang berbunyi :
“biaya perkara yang semata-mata disebabkan karena suatu penghukuman untuk
melelang suatu barang bergerak maupun tak bergerak. Biaya ini dibayar dari hasil
Dibayar sejumlah Rp 60.000,- pada tanggal 20 November 1985. penjualan benda-benda tersebut terlebih dahulu daripada semua piutang lainnya
Tanggal 24 November 1985 diterbitkan STP. yang diistimewakan, bahkan lebih dahulu pula daripada gadai dan hipotik”.
Bunga terhutang dihitung satu bulan = 1 x 2 % x Rp. 100.000,- = Rp 2.000,- 2. Pasal 1139 angka 4 Kitab Undang-undang Hukum Perdata yang berbunyi : “biaya
yang telah dikeluarkan untuk menyelamatkan suatu barang”.
3. Pasal 1149 angka 1 Kitab Undang-undang Hukum Perdata yang berbunyi : “biaya
Ayat (2) perkara yang semata-mata disebabkan karena pelelangan dan penyelesaian suatu
Cukup jelas. warisan; biaya ini didahulukan daripada gadai dan hipotik”.
4. Pasal 80 dan Pasal 81 Kitab Undang-undang Hukum Dagang, mengenai hak
tagihan seorang komisioner.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Pasal 20
Dalam hal terjadi suatu peristiwa atau keadaan sebagaimana dimaksud dalam pasal ini,
maka untuk menjaga kemungkinan terjadinya sesuatu yang akan mengakibatkan pajak Ayat (5)
yang terhutang tidak dapat ditagih, tanpa menunggu jatuh tempo pembayaran dalam Cukup jelas.
Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak atau Surat Ketetapan Pajak Tambahan,
penagihannya dapat dilakukan seketika dan sekaligus.
Pasal 22
Pasal 21 Pada dasarnya pelaksanaan penagihan Pajak daluwarsa dalam waktu lima tahun,
tetapi dapat saja melebihi lima tahun apabila :
Ayat (1)
1. Telah dikeluarkan Surat Teguran dan Surat Paksa;
Ayat ini menetapkan kedudukan Negara sebagai kreditur preferen yang dinyatakan
mempunyai hak mendahulu atas barang-barang milik Wajib Pajak, dan barang-barang 2. Adanya pengakuan Wajib Pajak secara langsung atau tidak langsung antara lain :
milik Wakilnya akan dilelang di muka umum sebagaimana dimaksud dalam Pasal a. dilakukan pembayaran hutang pajak itu;
32 ayat (2). Dalam hal telah dilakukan tindakan penagihan sampai kepada tindakan
b. diajukan permohonan penundaan pembayaran; atau
penagihan aktif, seterusnya pelelangan di muka umum atas barang-barang milik Wajib
Pajak, tetapi hasil dari pelelangan di muka umum barang-barang milik Wajib Pajak c. diadakannya pengangsuran pembayaran.
tersebut belum cukup untuk melunasi hutang pajaknya, maka barang-barang milik
Dalam hal demikian kedaluwarsaan penagihan piutang pajak dihitung dari saat
wakilnya, sepanjang dalam kedudukannya bertanggung jawab untuk itu, akan disita
terjadinya peristiwa-peristiwa tersebut di atas.
dan dilelang di muka umum untuk melunasi hutang pajak Wajib Pajak.
Setelah hutang pajak dilunasi baru diselesaikan pembayaran kepada kreditur lainnya.
Maksud dari ayat ini adalah untuk memberi kesempatan pada Pemerintah untuk Pasal 23
mendapatkan pembagian lebih dahulu dari kreditur lain atas hasil pelelangan barang- Cukup jelas.
barang milik Wajib Pajak atau Wakilnya di muka umum guna menutupi atau melunasi
tunggakan pajaknya.
Pasal 24
Ayat (2) Menteri Keuangan akan mengatur tata cara penghapusan dan menentukan besarnya
jumlah piutang pajak yang tidak dapat ditagih lagi. Melalui cara ini akan dapat
Cukup jelas. diperkirakan secara efektif besarnya saldo piutang pajak yang akan dapat ditagih atau
dicairkan.
Ayat (3) Pasal 25
Pada ayat ini ditegaskan bahwa hak mendahulu ini melebihi segala hak lainnya, artinya Ayat (1)
lebih kuat dari hak lainnya kecuali terhadap pihak-pihak sebagaimana dimaksud dalam:
Perkataan “suatu” dalam ayat ini, dimaksudkan bahwa satu keberatan harus diajukan Pasal 26
untuk satu jenis pajak dan satu tahun pajak, misalnya : Pajak Penghasilan Tahun Pajak
Ayat (1)
1985 dan Tahun Pajak 1986. Keberatan terhadap Surat Ketetapan Pajak Penghasilan
Tahun 1985 dan Tahun 1986 tersebut, harus diajukan masing-masing dalam satu Surat Terhadap Surat Keberatan yang diajukan oleh Wajib Pajak kewenangan penyelesaian
Keberatan tersendiri. Untuk dua Tahun pajak tersebut harus diajukan dua buah Surat dalam tingkat pertama diberikan kepada Direktur Jenderal Pajak dengan ketentuan
Keberatan. batasan waktu penyelesaian keputusan atas keberatan Wajib Pajak ditetapkan paling
lama dua belas bulan sejak tanggal Surat Keberatan diterima. Dengan ditentukannya
batas waktu penyelesaian keputusan atas keberatan tersebut, berarti akan diperoleh
Ayat (2) suatu kepastian hukum bagi Wajib Pajak di samping terlaksananya administrasi
perpajakan.
Cukup jelas.
Ayat (2)
Ayat (3)
Cukup jelas.
Batas waktu pengajuan Surat Keberatan ditentukan dalam waktu tiga bulan sejak
diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak atau SKP sebagaimana ditentukan dalam ayat
(1), dengan maksud agar supaya Wajib Pajak mempunyai waktu yang cukup memadai
Ayat (3)
untuk mempersiapkan Surat Keberatan beserta alasannya. Apabila ternyata bahwa
batas waktu tiga bulan tersebut tidak dapat dipenuhi oleh Wajib Pajak, karena keadaan Cukup jelas.
diluar kekuasaan Wajib Pajak ( force mayeur ), maka tenggang waktu selama tiga bulan
tersebut masih dapat dipertimbangkan untuk diperpanjang oleh Direktur Jenderal
Pajak. Ayat (4)
Ayat ini mengharuskan Wajib Pajak membuktikan ketidak benaran ketetapan pajak,
dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan terhadap pajak-pajak yang ditetapkan
Ayat (4) secara jabatan, Surat Ketetapan Pajak secara jabatan, tersebut diterbitkan karena
Tanda bukti/Resi penerimaan Surat Keberatan sangat diperlukan untuk memenuhi Wajib Pajak tidak menyampaikan SPT Tahunan, meskipun telah ditegur secara
ketentuan formal. Diterima atau tidaknya hak mengajukan Surat Keberatan dimaksud, tertulis, atau tidak memenuhi kewajiban menyelenggarakan pembukuan, atau
tergantung dipenuhinya ketentuan batas waktu sebagaimana dimaksud dalam ayat (3), menolak untuk memberikan kesempatan kepada pejabat pemeriksa memasuki
yang dihitung mulai diterbitkannya sampai saat diterimanya Surat Keberatan tersebut. tempat-tempat tertentu yang dipandang perlu, dalam rangka pemeriksaan guna
Tanda bukti atau resi penerimaan tersebut oleh Wajib Pajak dapat juga digunakan menetapkan besarnya jumlah pajak yang terhutang. Apabila Wajib Pajak tidak
sebagai alat kontrol baginya, untuk mengetahui sampai kapan batas waktu dua belas membuktikan ketidakbenaran Surat Ketetapan Pajak secara jabatan itu, maka surat
bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (1) itu berakhir. Tanda bukti atau resi keberatannya ditolak.
penerimaan itu diperlukan untuk memastikan bahwa keberatannya dikabulkan, apabila
dalam jangka waktu tersebut Wajib Pajak tidak menerima surat balasan dari Direktur
Jenderal Pajak atas keberatan yang diajukannya. Inilah yang dimaksud dengan kata Ayat (5)
“kepentingan” dalam ayat ini. Cukup jelas.
Ayat (5) Pasal 27

Agar Wajib Pajak dapat menyusun keberatan dengan alasan-alasan yang kuat, Wajib Ayat (1)
Pajak diberi hak untuk meminta dasar-dasar pengenaan, pemotongan atau pemungutan
pajak yang telah ditetapkan, sebaliknya Direktur Jenderal Pajak berkewajiban untuk Dalam hal Wajib Pajak masih merasa kurang puas terhadap keputusan Direktur
memenuhi permintaan tersebut di atas. Jenderal Pajak atas keberatan yang diajukan, Wajib Pajak masih diberi kesempatan
untuk mengajukan banding ke badan peradilan pajak, dalam hal ini seperti yang ada
sekarang Majelis Pertimbangan Pajak, dalam jangka waktu tiga bulan sejak tanggal
Ayat (6) keputusan keberatan tersebut. Dengan demikian bagi Wajib Pajak telah diberikan
cukup waktu untuk menyiapkan Surat Banding beserta alasan-alasan dan bukti-bukti
Untuk mencegah usaha penghindaran atau penundaan pajak melalui pengajuan Surat yang diperlukan bagi badan peradilan pajak tersebut.
Keberatan, maka pengajuan keberatan itu tidak menghalangi tindakan penagihan.
Ketentuan ini perlu dicantumkan dengan maksud agar Wajib Pajak dengan dalih
mengajukan keberatan, untuk tidak melakukan kewajiban untuk membayar pajak yang Ayat (2)
telah ditetapkan, sehingga dapat dicegah terganggunya penerimaan negara.
Lihat penjelasan Pasal 25 ayat (2).
Pasal 29
Ayat (3) Ayat (1)
Lihat penjelasan Pasal 25 ayat (6). Direktur Jenderal Pajak, dalam rangka melaksanakan tugas pemungutan pajak,
diberikan wewenang untuk melaksanakan pemeriksaan, guna keperluan penetapan
pajak yang terhutang dan keperluan-keperluan lain dalam rangka melaksanakan
Pasal 28 ketentuan peraturan-perundang-undangan perpajakan.
Ayat (1) Tujuan pemeriksaan, terutama adalah untuk memperoleh/mengumpulkan bahan-bahan
Cukup jelas. yang dijadikan dasar untuk :
a. menerbitkan Surat Ketetapan Pajak/Surat Ketetapan Pajak Tambahan;
Ayat (2) b. menerbitkan Surat Pemberitaan;
Pada dasarnya setiap orang/Badan yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan c. menerbitkan Surat Keputusan Kelebihan Pembayaran Pajak;
bebas diharuskan mengadakan pembukuan. Tetapi bagi Wajib Pajak yang karena d. hal-hal lain yang berhubungan dengan administrasi perpajakan.
kemampuannya belum memadai, dimungkinkan untuk dibebaskan dari kewajiban
Pengertian “tujuan lain” dalam ayat ini dimaksudkan adalah pemeriksaan dalam rangka
mengadakan pembukuan.
yang menyangkut hal-hal sebagai berikut :
Yang dimaksud dengan “dibebaskan” dari kewajiban mengadakan pembukuan dalam
a. menyusun Norma Penghitungan;
ayat ini, tidak diartikan bahwa Wajib Pajak untuk seterusnya tidak berusaha untuk
meningkatkan kemampuannya menyelenggarakan pembukuan secara lengkap dan b. mencocokkan data dan alat keterangan;
baik, sehingga sama sekali tidak memiliki pembukuan dalam menyelenggarakan
c. menentukan besarnya pembayaran pajak dalam suatu masa Pajak bagi Wajib
usahanya. Sepanjang kemampuan tersebut belum dimiliki, Wajib Pajak dibenarkan
Pajak baru;
untuk hanya membuat catatan-catatan yang merupakan pembukuan sederhana yang
memuat data-data pokok yang dapat dipakai untuk melakukan penghitungan pajak d. hal-hal lain yang berhubungan dengan pelaksanaan ketentuan peraturan
yang terhutang bagi Wajib Pajak yang bersangkutan. perundang-undangan perpajakan.
Ayat (3) Ayat (2)

Ayat (4) Ayat (3)

Cukup jelas. Oleh karena pembukuan, catatan-catatan, dokumen-dokumen yang berkaitan dengan
kegiatan usaha dan keterangan-keterangan lain yang diperlukan demikian penting
peranannya dalam menentukan besarnya pajak yang terhutang, maka apabila diminta
Ayat (5) oleh petugas pemeriksa, Wajib Pajak harus memperlihatkan atau meminjamkannya.
Bilamana pembukuan, catatan-catatan, dan dokumen-dokumen yang diperlukan tidak
Cukup jelas.
dapat diberikan oleh Wajib Pajak dengan dalih untuk menghindarkan diri, berdasarkan
ayat ini petugas pemeriksa dibolehkan memasuki tempat atau ruangan yang menurut
Ayat (6) dugaan petugas pemeriksa digunakan sebagai tempat pemyimpanan buku-buku,
catatan-catatan, dan dokumen-dokumen tersebut.
Pembukuan dan dokumen-dokumen yang berhubungan dengan kegiatan usaha atau
perusahaan harus disimpan selama sepuluh tahun, supaya dalam batas waktu tersebut
apabila Direktur Jenderal Pajak akan mengeluarkan Surat Ketetapan Pajak, bahan Ayat (4)
pembukuan yang diperlukan masih tetap tersedia. Kurun waktu sepuluh tahun harus
Untuk mencegah adanya dalih terikat pada kerahasiaan, sehingga pembukuan, catatan,
disimpannya pembukuan dan dokumen-dokumen yang menjadi dasar pembukuan
dokumen serta keterangan-keterangan lain yang diperlukan tidak dapat diberikan oleh
adalah taat asas ( konsisten ) dengan ketentuan Pasal 40 undang-undang ini mengenai
Wajib Pajak, maka ayat ini menegaskan bahwa kewajiban merahasiakan itu dapat
gugurnya tuntutan pidana perpajakan.
ditiadakan.
Pasal 30 Pasal 34
Terhadap orang atau badan yang pada saat dilakukan pemeriksaan tidak bersedia Ayat (1)
memberi kesempatan kepada petugas pemeriksa untuk memasuki tempat-tempat/
Setiap pejabat baik petugas pajak maupun mereka yang melakukan tugas di bidang
ruangan-ruangan tertentu yang diduga disimpan di dalamnya pembukuan, dokumen-
perpajakan, dilarang mengungkapkan kerahasiaan Wajib Pajak yang menyangkut
dokumen, dan catatan-catatan, sehingga pembukuan, dokumen-dokumen, catatan-
masalah perpajakan. Masalah kerahasiaan tersebut perlu mendapatkan perlindungan,
catatan yang diperlukan tidak dapat diperoleh, maka Wajib Pajak dianggap menghalang-
untuk mencegah disalah gunakannya bahan keterangan Wajib Pajak, dalam usaha
halangi pelaksanaan pemungutan pajak. Dalam hal demikian Direktur Jenderal Pajak
persaingan dagang atau mengungkapkan keadaan asal usul kekayaan atau penghasilan
diberi wewenang untuk melakukan tindakan penyegelan tempat atau ruangan-ruangan
yang diperoleh, yang pada hakekatnya merupakan rahasia pribadi, sesuai dengan asas
tertentu yang diperkirakan sebagai tempat penyimpanan pembukuan, catatan-catatan,
hukum pajak.
dan dokumen-dokumen guna mengamankan atau mencegah hilangnya pembukuan,
catatan-catatan, dan dokumen-dokumen tersebut.
Ayat (2)
Pasal 31 Para ahli, seperti ahli/juru bahasa, akuntan, pengacara dan sebagainya yang ditunjuk
oleh Direktur Jenderal Pajak untuk membantu pelaksanaan undang-undang perpajakan,
Untuk terlaksananya keseragaman, ketertiban, dan kesatuan tindakan pelaksanaan
pada hakekatnya adalah sama dengan petugas pajak yang dilarang pula untuk
pemeriksaan, perlu diatur ketentuan dan tata caranya dengan Peraturan Pemerintah.
mengungkapkan kerahasiaan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1).
Pasal 32
Ayat (3)
Ayat (1)
Untuk kepentingan pengamanan keuangan negara yang dilakukan oleh pejabat
Dalam Undang-undang ini ditentukan siapa yang menjadi wakil untuk melaksanakan pemeriksa yang ditugaskan untuk itu, baik oleh pejabat pemeriksa Badan Pemeriksa
hak dan kewajiban perpajakan Wajib Pajak terhadap Badan, Badan dalam pembubaran, Keuangan, Badan Pengawas Keuangan dan Pembangunan, Menteri Keuangan dapat
warisan yang belum dibagi dan anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam memberikan izin kepada Badan-badan tersebut, untuk melihat bukti-bukti perpajakan
pengampuan. Bagi Wajib Pajak tersebut perlu ditentukan siapa yang menjadi wakil yang terikat dengan kerahasiaan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dan ayat (2),
atau kuasanya, guna melakukan tindakan hukum, melaksanakan hak dan kewajiban dalam rangka melaksanakan tugas pemeriksaan dan pengawasan keuangan negara
perpajakan, oleh karena mereka tidak dapat atau tidak mungkin melakukan sendiri yang ada hubungannya dengan masalah perpajakan.
tindakan hukum tersebut.
Ayat (4)
Ayat (2)
Untuk melaksanakan pemeriksaan di sidang pengadilan dalam perkara pidana yang
Pengecualian yang dimaksud dalam ayat ini harus dengan pembuktian bahwa dalam berhubungan dengan masalah perpajakan, demi kepentingan peradilan, Menteri
kedudukannya sebagai wakil menurut kewajaran dan kepatutan tidak mungkin Keuangan dapat memberikan izin pembebasan atas kewajiban kerahasiaan kepada
dimintakan pertanggungjawabannya secara pribadi dan/atau secara renteng. pejabat pajak termasuk pejabat yang ditugaskan dalam badan peradilan perpajakan
atau Majelis Pertimbangan Pajak dan para ahli sebagaimana dimaksud dalam ayat (1)
dan ayat (2), atas permintaan tertulis Hakim Ketua Sidang.
Ayat (3)
Ayat ini memberikan kelonggaran dan kesempatan bagi Wajib Pajak untuk minta
Ayat (5)
bantuan orang lain yang memahami masalah perpajakan sebagai kuasanya, untuk dan
atas namanya membantu melaksanakan hak dan kewajiban perpajakan Wajib Pajak. Maksud dari ayat ini adalah merupakan pembatasan dan penegasan, bahwa keterangan
Bantuan tersebut meliputi pelaksanaan kewajiban formal dan material serta pemenuhan perpajakan yang diminta tersebut adalah hanya mengenai perkara pidana tentang
hak Wajib Pajak yang ditentukan dalam undang-undang perpajakan. perbuatan atau peristiwa yang menyangkut bidang perpajakan dan hanya terbatas
pada tersangka yang bersangkutan.
Pasal 33
Pasal 35
Sesuai dengan prinsip beban pembayaran pajak untuk Pajak Pertambahan Nilai Barang
dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah adalah pembeli atau konsumen Ayat (1)
barang atau penerima jasa, karena itu sudah seharusnya apabila pembeli atau
Untuk menjalankan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, pihak ketiga
konsumen barang dan penerima jasa pertanggung jawab renteng atas pembayaran
yang mempunyai hubungan dengan Wajib Pajak yang diperiksa, seperti Konsulen
pajak yang terhutang apabila ternyata bahwa pajak yang terhutang tersebut tidak
Pajak, Akuntan Publik, Notaris dan pihak atau orang lainnya yang ada hubungannya
dibayarnya.
dengan tindakan atau kegiatan usaha Wajib Pajak harus memberikan keterangan dan
bukti-bukti yang diminta petugas Direktorat Jenderal Pajak dalam rangka pemeriksaan Pasal 39
Wajib Pajak yang bersangkutan. Bahan keterangan atau bukti yang diminta tersebut
Ayat (1)
diperlukan untuk melengkapi bahan keterangan perpajakan guna menghitung dan
menentukan besarnya jumlah pajak yang sebenarnya terhutang bagi Wajib Pajak yang Perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam ayat ini yang dilakukan
diperiksa. Selain itu, ketentuan dalam ayat ini dimaksudkan pula untuk mencegah dengan sengaja bukan lagi merupakan pelanggaran administrasi tetapi merupakan
adanya usaha menyembunyikan bahan keterangan atau bukti-bukti mengenai tindak pidana kejahatan, karena itu diancam dengan pidana yang lebih berat daripada
perpajakan di tempat orang lain. perbuatan karena kealpaan yang sifatnya adalah pelanggaran.
Ayat (2) Ayat (2)

Cukup jelas. Untuk mencegah terjadinya pengulangan tindak pidana di bidang perpajakan, maka
bagi mereka yang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum
lewat satu tahun sejak selesai menjalani sebagian atau seluruh pidana penjara yang
Pasal 36 dijatuhkan, dikenakan pidana lebih berat, ialah dua kali lipat dari ancaman pidana yang
diatur dalam ayat (1).
Ayat (1)
Dapat saja terjadi dalam praktek, bahwa sanksi administrasi yang dikenakan kepada
Wajib Pajak, karena ketidaktelitian petugas pajak dapat membebani Wajib Pajak yang Pasal 40
tidak bersalah atau tidak memahami peraturan perpajakan. Dalam hal yang demikian,
Tindak pidana di bidang perpajakan daluwarsa sepuluh tahun, dari sejak saat
sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan yang telah ditetapkan
terhutangnya pajak, berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak
dapat dihapuskan atau dikurangkan oleh Direktur Jenderal Pajak. Demikian juga
yang bersangkutan. Hal tersebut dimaksudkan guna memberikan suatu kepastian
Direktur Jenderal Pajak karena jabatannya, dan berlandaskan unsur keadilan dapat
hukum bagi Wajib Pajak, Penuntut Umum dan Hakim. Jangka waktu sepuluh tahun
mengurangkan atau membatalkan Ketetapan Pajak yang tidak benar, misalnya Wajib
tersebut adalah untuk menyesuaikan dengan daluwarsa penyimpanan dokumen-
Pajak yang ditolak pengajuan keberatannya karena tidak memenuhi persyaratan formal
dokumen perpajakan yang dijadikan dasar penghitungan jumlah pajak yang terhutang,
(memasukkan Surat Keberatan tidak pada waktunya) meskipun persyaratan material
selama sepuluh tahun.
terpenuhi.
Pasal 41
Ayat (2)
Ayat (1)
Cukup jelas.
Untuk menjamin bahwa kerahasiaan mengenai perpajakan tidak akan diberitahukan
pada pihak lain, dan supaya Wajib Pajak dalam memberikan data-data dan keterangan
Pasal 37 tidak ragu-ragu, dalam rangka pelaksanaan Undang-undang Perpajakan, maka perlu
adanya sanksi pidana bagi pejabat yang bersangkutan yang menyebabkan terjadinya
Sesuai dengan keadaan ekonomi keuangan, nilai uang akan dapat berubah-ubah.
pelanggaran pengungkapan kerahasiaan tersebut. Pelanggaran kerahasiaan yang
Karena itu undang-undang memberikan wewenang kepada Pemerintah apabila
dilakukan menurut ayat ini, adalah dilakukan karena kealpaannya dalam arti lalai, tidak
diperlukan dapat mengeluarkan Peraturan Pemerintah untuk mengubah dan
hati-hati atau tidak memperdulikan sehingga kewajiban untuk merahasiakan keadaan,
menyesuaikan besarnya sanksi administrasi berupa bunga, denda administrasi, dan
keterangan atau bukti-bukti yang ada pada Wajib Pajak yang dilindungi oleh undang-
kenaikan sesuai dengan keadaan ekonomi keuangan.
undang perpajakan, dilanggar. Atas pelanggaran karena kealpaannya tersebut dihukum
dengan hukuman yang setimpal dengan kealpaannya tersebut.
Pasal 38
Pelanggaran terhadap kewajiban perpajakan yang dilakukan oleh Wajib Pajak, Ayat (2)
sepanjang menyangkut tindakan administrasi perpajakan dikenakan sanksi administrasi,
Ketentuan yang diatur dalam ayat ini adalah berunsur kesengajaan sehingga
sedangkan yang menyangkut tindak pidana di bidang perpajakan, dikenakan sanksi
mengakibatkan pembocoran kerahasiaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 34.
pidana. Dengan adanya sanksi pidana tersebut, diharapkan tumbuhnya kesadaran
Karena itu hukumannya lebih berat dibanding dengan sanksi pidana yang ditentukan
bagi Wajib Pajak untuk mematuhi atau melakukan kewajiban perpajakannya seperti
dalam ayat (1). Unsur kesengajaan tersebut menjurus pada kejahatan, karena itu
yang ditentukan dalam undang-undang perpajakan. Kealpaan sebagaimana dimaksud
hukumannya sesuai dengan perbuatan kejahatan tersebut.
dalam Pasal ini berarti tidak sengaja, lalai, tidak hati-hati dan tidak memperdulikan
kewajibannya, sehingga perbuatannya tersebut mengakibatkan kerugian bagi negara.
Ayat (3)
Tuntutan pidana terhadap pelanggaran kerahasiaan sebagaimana dimaksud dalam
ayat (1) dan ayat (2) sesuai dengan sifatnya, adalah menyangkut kepentingan lima tahun tersebut disesuaikan dengan daluwarsa penagihan pajak.
pribadi seseorang atau Badan selaku Wajib Pajak, karena itu dijadikan tindak pidana
pengaduan.
Pasal 46
Cukup jelas.
Pasal 42
Ayat (1)
Pasal 47
Cukup jelas.
Ordonansi pajak Perseroan 1925 dan Undang-undang Pajak atas Bunga, Dividen
dan Royalty 1970 beserta semua peraturan pelaksanaannya tetap berlaku terhadap
Ayat (2) penghasilan kena pajak yang diterima atau diperoleh dalam bidang penambangan
minyak dan gas bumi dan dalam bidang penambangan lainnya yang dilakukan dalam
Cukup jelas.
rangka perjanjian Kontrak Karya dan Kontrak Bagi Hasil, sepanjang perjanjian Kontrak
Karya dan Kontrak Bagi Hasil tersebut masih berlaku pada saat berlakunya undang-
Pasal 43 undang ini.
Ketentuan pidana di bidang perpajakan tidak saja ditujukan kepada diri Wajib Pajak, Ketentuan undang-undang ini baru berlaku terhadap penghasilan kena pajak yang
tetapi juga kepada pihak lain yang ditunjuk sebagai wakil, kuasa atau pegawai Wajib diterima atau diperoleh dalam bidang penambangan minyak dan gas bumi yang
Pajak yang diberi pelimpahan tanggung jawab atau tanggung jawab secara renteng atas dilakukan dalam bentuk perjanjian Kontrak Karya dan Kontrak Bagi Hasil, apabila
pelaksanaan kewajiban perpajakan Wajib Pajak yang dipercayakan dan dikuasakan perjanjian Kontrak karya dan Kontrak Bagi Hasil tersebut dibuat setelah berlakunya
padanya. undang-undang ini.
Pasal 44 Pasal 48
Ayat (1) Untuk menampung hal-hal yang belum cukup diatur mengenai tata cara atau
kelengkapan yang materinya sudah dicantumkan dalam Undang-undang ini, diatur lebih
Penyidikan di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan penyidik untuk mencari lanjut dengan Peraturan Pemerintah. Dengan demikian akan lebih mudah mengadakan
serta mengumpulkan bukti yang diperlukan, sehingga dapat membuat terang tentang penyesuaian pelaksanaan Undang-undang ini dan tata cara yang diperlukan.
tindak pidana di bidang perpajakan yang terjadi, dan guna menemukan tersangka serta
mengetahui besarnya pajak terhutang yang diduga digelapkan. Penyidik di bidang
perpajakan adalah pejabat pegawai negeri tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal Pasal 49
Pajak yang diangkat oleh Menteri Kehakiman sesuai dengan ketentuan peraturan
Cukup jelas.
perundang-undangan yang berlaku. Penyidikan tindak pidana dalam bidang perpajakan
dilaksanakan menurut ketentuan yang diatur dalam Undang-undang Nomor 8 Tahun
1981 tentang Hukum Acara Pidana dan peraturan pelaksanaannya.
Pasal 50
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
TAMBAHAN LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA NOMOR 3262
Ayat (3)
Cukup jelas.
Pasal 45
Meskipun undang-undang perpajakan yang lama telah dicabut dengan diundangkannya
Undang-undang ini, untuk menampung penyelesaian penetapan pajak-pajak terhutang
pada masa atau tahun pajak sebelum berlakunya Undang-undang ini, yang pelaksanaannya
masih berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan lama, maka
Undang-undang ini menentukan jangka waktu berlakunya peraturan perundang-
undangan lama sampai dengan tanggal 31 Desember 1988. Penentuan jangka waktu

NOMOR 9 TAHUN 1994
TENTANG
PERUBAHAN ATAS UNDANG-UNDANG

NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG KETENTUAN UMUM DAN

TATA CARA PERPAJAKAN
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA

NOMOR 9 TAHUN 1994
TENTANG
PERUBAHAN ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983

TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN
Menimbang : a. bahwa pelaksanaan pembangunan nasional telah menghasilkan

perkembangan yang pesat dalam kehidupan nasional, khususnya di
bidang perekonomian, termasuk perkembangan bentuk-bentuk dan
praktek penyelenggaraan kegiatan usaha yang belum tertampung
dalam Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan;
b. bahwa dalam upaya untuk selalu menjaga agar perkembangan
seperti tersebut di atas dapat tetap berjalan sesuai dengan
kebijakan pembangunan yang bertumpu pada Trilogi Pembangunan
sebagaimana diamanatkan dalam Garis-garis Besar Haluan Negara,
dan agar lebih dapat diciptakan kepastian hukum yang berkaitan
dengan aspek perpajakan, diperlukan langkah-langkah penyesuaian
terhadap Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan
c. bahwa untuk mewujudkan hal-hal tersebut, dipandang perlu
mengubah beberapa ketentuan dalam Undang-Undang Nomor 6
TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan;
Mengingat : 1. Pasal 5 ayat (1), Pasal 20 ayat (1), dan Pasal 23 ayat (2) Undang-
Undang Dasar 1945;
2. Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak yang terutang
dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Tahun 1983 Nomor 49, dalam suatu Masa Pajak atau pada suatu saat;
Tambahan Lembaran Negara Nomor 3262);
h. Surat Pemberitahuan Tahunan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan
untuk melaporkan penghitungan dan pembayaran pajak yang terutang dalam
Dengan persetujuan suatu Tahun Pajak;
DEWAN PERWAKILAN RAKYAT REPUBLIK INDONESIA i. Surat Setoran Pajak adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk
melakukan pembayaran atau penyetoran pajak yang terutang ke Kas Negara
MEMUTUSKAN atau ke tempat pembayaran lain yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan.
j. Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan/atau
sanksi administrasi berupa bunga dan/atau denda;
Menetapkan : UNDANG-UNDANG TENTANG PERUBAHAN ATAS UNDANG-
UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM k. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar adalah surat keputusan yang
DAN TATA CARA PERPAJAKAN. menentukan besarnya jumlah pajak yang terutang, jumlah kredit pajak,
jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi
dan jumlah yang masih harus dibayar;
Pasal I l. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan adalah surat keputusan yang
menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan;
m. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar adalah surat keputusan yang menentukan
Mengubah beberapa ketentuan dalam Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang
jumlah kelebihan pembayaran pajak karena jumlah kredit pajak lebih besar
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, sebagai berikut :
dari pajak yang terutang atau tidak seharusnya terutang;
n. Surat Ketetapan Pajak Nihil adalah surat keputusan yang menentukan jumlah
1. Ketentuan Pasal 1 huruf a sampai dengan huruf d, huruf g sampai dengan huruf pajak yang terutang sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak
n, huruf q dan huruf s diubah dan ditambah dengan huruf t, huruf u, huruf v, huruf tidak terutang dan tidak ada kredit pajak;
w, huruf x, huruf y, huruf z dan huruf aa, sehingga Pasal 1 seluruhnya menjadi
o. Pajak yang terutang adalah pajak yang harus dibayar pada suatu saat, dalam
berbunyi sebagai berikut :
Masa Pajak, dalam Tahun Pajak atau dalam Bagian Tahun Pajak menurut
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan;
“Pasal 1 p. Surat Paksa adalah surat perintah membayar pajak dan tagihan yang
Yang dimaksud dalam Undang-Undang ini dengan : berkaitan dengan pajak, sesuai dengan Undang-Undang Nomor 19 Tahun
1959 tentang Penagihan Pajak Negara dengan Surat Paksa (Lembaran
a. Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan yang menurut ketentuan Negara Tahun 1959 Nomor 63, Tambahan Lembaran Negara Nomor 1850);
peraturan perundang-undangan perpajakan ditentukan untuk melakukan
kewajiban perpajakan, termasuk pemungut pajak atau pemotong pajak q. Kredit pajak untuk Pajak Pertambahan nilai adalah Pajak Masukan yang dapat
tertentu; dikreditkan, dan untuk Pajak Penghasilan adalah pajak yang dibayar oleh
Wajib Pajak sendiri ditambah dengan pajak yang dipotong atau dipungut,
b. Badan adalah suatu bentuk badan usaha yang meliputi perseroan terbatas, ditambah dengan pajak atas penghasilan yang dibayar atau yang terutang di
perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik Negara atau luar negeri, yang dikurangkan dari pajak yang terutang;
Daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun, persekutuan, perkumpulan,
firma, kongsi, koperasi, yayasan atau organisasi yang sejenis lembaga, dana r. Pekerjaan bebas adalah pekerjaan yang dilakukan oleh orang pribadi yang
pensiun, bentuk usaha tetap, serta bentuk badan usaha lainnya; mempunyai keahlian khusus sebagai usaha untuk memperoleh penghasilan
yang tidak terikat oleh suatu hubungan kerja;
c. Masa Pajak adalah jangka waktu yang lamanya sama dengan satu bulan
takwim kecuali ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan; s. Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan untuk mencari, mengumpulkan,
dan mengolah data dan/atau keterangan lainnya dalam rangka pengawasan
d. Tahun Pajak adalah jangka waktu satu tahun takwim kecuali bila Wajib Pajak kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan berdasarkan ketentuan
menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun takwim; peraturan perundang-undangan perpajakan;
e. Bagian Tahun Pajak adalah bagian dari jangka waktu satu Tahun Pajak; t. Surat ketetapan pajak adalah surat ketetapan berupa Surat Ketetapan Pajak
f. Surat Pemberitahuan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk Kurang Bayar atau disingkat SKPKB, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
melaporkan penghitungan dan pembayaran pajak yang terutang menurut Tambahan atau disingkat SKPKBT, Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar atau
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan; disingkat SKPLB, Surat Ketetapan Pajak Nihil atau disingkat SKPN;
g. Surat Pemberitahuan Masa adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan u. Penanggung Pajak adalah orang pribadi atau badan yang bertanggung jawab
atas pembayaran pajak, termasuk wakil yang menjalankan hak dan memenuhi Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan
kewajiban Wajib Pajak menurut ketentuan peraturan perundang-undangan Wajib Pajak dan kepadanya diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak.
perpajakan;
(2) Setiap Pengusaha yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-undang
v. Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur Pajak Pertambahan Nilai 1984, wajib melaporkan usahanya pada kantor
untuk mengumpulkan data dan informasi yang meliputi keadaan harta, Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau
kewajiban atau utang modal, penghasilan dan biaya serta jumlah harga tempat kedudukan Pengusaha, dan tempat kegiatan usaha dilakukan untuk
perolehan dan penyerahan barang atau jasa yang terutang maupun yang dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak dan kepadanya diberikan Nomor
tidak terutang Pajak Pertambahan Nilai, yang dikenakan Pajak Pertambahan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
Nilai dengan tarif 0 % (nol persen) dan yang dikenakan Pajak Penjualan Atas
(3) Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan tempat pendaftaran dan/atau
Barang Mewah yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan berupa
tempat pelaporan usaha selain yang ditetapkan pada ayat (1) dan ayat (2).
neraca dan perhitungan rugi laba pada setiap Tahun Pajak berakhir;
(4) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/
w. Penelitian adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk menilai
atau Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan, apabila
kelengkapan pengisian Surat Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya
Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak tidak melaksanakan kewajibannya
termasuk penilaian tentang kebenaran penulisan dan penghitungannya;
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan/atau ayat (2).
x. Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan
(5) Jangka waktu pendaftaran dan pelaporan serta tata cara pendaftaran dan
yang dilakukan oleh Penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang
pengukuhan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), ayat (2), dan ayat (4)
dengan bukti itu membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan yang
ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.”
terjadi serta menemukan tersangkanya;
y. Surat Keputusan Pembetulan adalah surat keputusan untuk membetulkan
kesalahan tulis, kesalahan hitung dan/atau kekeliruan dalam penerapan 4. Ketentuan Pasal 3 ayat (1) dan ayat (6) diubah dan ditambah dengan ayat (7) dan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang terdapat dalam ayat (8), sehingga Pasal 3 seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
surat ketetapan pajak atau Surat Tagihan Pajak;
z. Surat Keputusan Keberatan adalah surat keputusan atas keberatan terhadap “Pasal 3
surat ketetapan pajak atau terhadap pemotongan atau pemungutan oleh
pihak ketiga yang diajukan oleh Wajib Pajak; (1) Setiap Wajib Pajak wajib mengisi Surat Pemberitahuan, menandatangani dan
menyampaikannya ke Kantor Direktorat Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak
aa. Putusan Banding adalah putusan badan peradilan pajak atas banding terdaftar atau dikukuhkan atau tempat lain yang ditentukan oleh Direktur
terhadap Surat Keputusan Keberatan yang diajukan oleh Wajib Pajak.” Jenderal Pajak.
(2) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) harus mengambil sendiri
2. Judul Bab II diubah sehingga berbunyi sebagai berikut : Surat Pemberitahuan di tempat yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal
Pajak.
(3) Batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan adalah :
a. untuk Surat Pemberitahuan Masa, selambat-lambatnya dua puluh hari
BAB II setelah akhir Masa Pajak;
NOMOR POKOK WAJIB PAJAK, b. untuk Surat Pemberitahuan Tahunan, selambat-lambatnya tiga bulan
setelah akhir Tahun Pajak.
NOMOR PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK,
(4) Direktur Jenderal Pajak atas permohonan Wajib Pajak dapat memperpanjang
SURAT PEMBERITAHUAN jangka waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan sebagaimana
DAN TATA CARA PEMBAYARAN PAJAK
(5) Permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) diajukan secara tertulis
disertai Surat Pernyataan mengenai penghitungan sementara pajak terutang
3. Ketentuan Pasal 2 diubah dan ditambah dengan ayat (2), ayat (3), ayat (4), dan dalam satu Tahun Pajak dan bukti pelunasan kekurangan pembayaran pajak
ayat (5), sehingga Pasal 2 seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut : yang terutang
(6) Direktur Jenderal Pajak menetapkan bentuk dan isi Surat Pemberitahuan
serta keterangan dan dokumen yang harus dilampirkan.
“Pasal 2
(7) Surat pemberitahuan dianggap tidak disampaikan apabila tidak atau tidak
(1) Setiap Wajib Pajak wajib mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal
sepenuhnya dilampiri keterangan dan dokumen sebagaimana dimaksud Surat Pemberitahuan berakhir sampai dengan tanggal pembayaran karena
pada ayat (6). pembetulan Surat Pemberitahuan itu.
(8) Dikecualikan dari kewajiban sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah (3) Sekalipun telah dilakukan tindakan pemeriksaan, tetapi sepanjang belum
Wajib Pajak-Pajak Penghasilan tertentu yang ditetapkan oleh Menteri dilakukan tindakan penyidikan mengenai adanya ketidakbenaran yang
Keuangan”. dilakukan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38, terhadap
ketidakbenaran perbuatan Wajib Pajak tersebut tidak akan dilakukan
penyidikan, apabila Wajib Pajak dengan kemauan sendiri mengungkapkan
5. Ketentuan Pasal 6 ayat (2) diubah dan ditambah dengan ayat (3), sehingga Pasal ketidakbenaran perbuatannya tersebut dengan disertai pelunasan
6 seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut : kekurangan pembayaran jumlah pajak yang sebenarnya terutang beserta
sanksi administrasi berupa denda sebesar dua kali jumlah pajak yang kurang
dibayar.
“Pasal 6
(4) Sekalipun jangka waktu pembetulan Surat Pemberitahuan sebagaimana
(1) Surat Pemberitahuan yang disampaikan langsung oleh Wajib Pajak ke Kantor dimaksud pada ayat (1) telah berakhir, dengan syarat Direktur Jenderal
Direktorat Jenderal Pajak harus diberi tanggal penerimaan oleh pejabat yang Pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak, Wajib Pajak dengan
ditunjuk untuk itu, sedangkan untuk Surat Pemberitahuan Tahunan harus kesadaran sendiri dapat mengungkapkan dalam laporan tersendiri tentang
diberikan juga bukti penerimaan. ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang telah disampaikan,
(2) Penyampaian Surat Pemberitahuan dapat dikirimkan melalui Kantor Pos yang mengakibatkan :
dan Giro secara tercatat atau dengan cara lain yang ditetapkan oleh Direktur a. pajak-pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar; atau
Jenderal Pajak.
b. rugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi lebih kecil; atau
(3) Tanda bukti dan tanggal pengiriman untuk penyampaian Surat Pemberitahuan
sebagaimana dimaksud pada ayat (2) dianggap sebagai tanda bukti dan c. jumlah harta menjadi lebih besar; atau
tanggal penerimaan.” d. jumlah modal menjadi lebih besar.
(5) Pajak yang kurang dibayar yang timbul sebagai akibat dari pengungkapan
6. Ketentuan Pasal 7 diubah, sehingga menjadi berbunyi sebagai berikut : ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud
pada ayat (4) beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50 %
(lima puluh persen) dari pajak yang kurang dibayar, harus dilunasi sendiri oleh
“Pasal 7 Wajib Pajak sebelum laporan tersendiri dimaksud disampaikan.”
Apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan atau disampaikan tidak sesuai
dengan batas waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3), dikenakan 8. Ketentuan Pasal 9 ayat (2), ayat (3), dan ayat (4) diubah, sehingga Pasal 9
sanksi administrasi berupa denda untuk Surat Pemberitahuan Masa sebesar Rp. seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
25.000,00 (dua puluh lima ribu rupiah) dan untuk Surat Pemberitahuan Tahunan
sebesar Rp. 50.000,00 (lima puluh ribu rupiah)”.
“Pasal 9
7. Ketentuan Pasal 8 ayat (1) diubah dan ditambah dengan ayat (4) dan ayat (5), (1) Menteri Keuangan menentukan tanggal jatuh tempo pembayaran dan
sehingga Pasal 8 seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut : penyetoran pajak yang terutang untuk suatu saat atau Masa Pajak bagi
masing-masing jenis pajak, selambat-lambatnya lima belas hari setelah saat
terutangnya pajak atau Masa Pajak berakhir.
“Pasal 8 (2) Kekurangan pembayaran pajak yang terutang berdasarkan Surat
(1) Wajib Pajak dapat membetulkan Surat Pemberitahuan atas kemauan sendiri Pemberitahuan Tahunan harus dibayar lunas selambat-lambatnya tanggal
dengan menyampaikan pernyataan tertulis dalam jangka waktu dua tahun dua puluh lima bulan ketiga setelah Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak
sesudah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian berakhir, sebelum Surat Pemberitahuan itu disampaikan.
Tahun Pajak atau Tahun Pajak, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum (3) Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan
melakukan tindakan pemeriksaan. Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat
(2) Dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan yang Keputusan Keberatan, Putusan Banding yang menyebabkan jumlah pajak
mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar, maka kepadanya dikenakan yang harus dibayar bertambah, harus dilunasi dalam jangka waktu satu bulan
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2 % (dua persen) sebulan sejak tanggal diterbitkan.
atas jumlah pajak yang kurang di bayar, dihitung sejak saat penyampaian (4) Direktur Jenderal Pajak atas permohonan Wajib Pajak setelah memenuhi
persyaratan yang ditentukan, dapat memberikan persetujuan kepada Wajib tidak dipenuhi, sehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak yang terutang.
Pajak untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak.”
(2) Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a ditambah dengan
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2 % (dua persen) sebulan untuk
9. Ketentuan Pasal 11 ayat (1) dan ayat (2) diubah, sehingga Pasal 11 seluruhnya
selama-lamanya dua puluh empat bulan, dihitung sejak saat terutangnya
menjadi berbunyi sebagai berikut :
pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak
sampai dengan diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar.
“Pasal 11 (3) Jumlah pajak dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana
(1) Atas permohonan Wajib Pajak, kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b, huruf c, dan huruf d ditambah dengan sanksi
dimaksud dalam Pasal 17 atau Pasal 17B dikembalikan, atau apabila administrasi berupa kenaikan sebesar :
ternyata Wajib Pajak mempunyai utang pajak, langsung diperhitungkan a. 50 % (lima puluh persen) dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang
untuk melunasi terlebih dahulu utang pajak tersebut. dibayar dalam satu Tahun Pajak;
(2) Pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud b. 100 % (seratus persen) dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang
pada ayat (1) dilakukan dalam jangka waktu satu bulan sejak diterimanya dipotong, tidak atau kurang dipungut, tidak atau kurang disetorkan, dan
permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sehubungan dipotong atau dipungut tetapi tidak atau kurang disetorkan;
diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud
c. 100 % (seratus persen) dari Pajak Pertambahan Nilai Barang dan
dalam Pasal 17 atau sejak diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang tidak atau kurang
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 B.
dibayar.
(4) Besarnya pajak yang terutang yang diberitahukan oleh Wajib Pajak dalam
waktu satu bulan, Pemerintah memberikan bunga sebesar 2 % (dua persen)
Surat Pemberitahuan menjadi pasti menurut ketentuan peraturan perundang-
sebulan atas kelambatan pembayaran kelebihan pembayaran pajak, dihitung
undangan perpajakan yang berlaku, apabila dalam jangka waktu sepuluh
dari saat berlakunya batas waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2)
tahun sesudah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian
sampai dengan saat dilakukan pembayaran kelebihan.
Tahun Pajak atau Tahun Pajak, tidak diterbitkan surat ketetapan pajak.
(4) Tata cara penghitungan dan pengembalian kelebihan pembayaran pajak
(5) Apabila jangka waktu sepuluh tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
ditetapkan oleh Menteri Keuangan.”
telah lewat, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tetap dapat diterbitkan
ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48 % (empat puluh
10. Ketentuan Pasal 13 ayat (1), ayat (2), ayat (3), ayat (6) dan ayat (7) diubah serta ayat delapan persen) dari jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, dalam
(4) dan ayat (5) dihapus, sehingga Pasal 13 seluruhnya menjadi berbunyi sebagai hal Wajib Pajak setelah jangka waktu sepuluh tahun tersebut di pidana,
berikut : karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan berdasarkan putusan
Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap.”
“Pasal 13
11. Ketentuan Pasal 14 ayat (1) diubah dan ditambah dengan ayat (3) dan ayat (4),
(1) Dalam jangka waktu sepuluh tahun sesudah saat terutangnya pajak, atau sehingga Pasal 14 seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak, Direktur
Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang dalam hal-
hal sebagai berikut : “Pasal 14
a. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain pajak yang (1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Tagihan Pajak apabila :
terutang tidak atau kurang dibayar;
b. dari hasil penelitian Surat Pemberitahuan terdapat kekurangan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) dan setelah ditegur
pembayaran pajak sebagai akibat salah tulis dan/atau salah hitung;
secara tertulis tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana
ditentukan dalam Surat Teguran; c. Wajib Pajak dikenakan sanksi administrasi berupa denda dan/atau bunga;
c. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan mengenai Pajak Pertambahan d. Pengusaha yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-Undang Pajak
Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah ternyata tidak seharusnya Pertambahan Nilai 1984 tetapi tidak melaporkan kegiatan usahanya
dikompensasikan selisih lebih pajak atau tidak seharusnya dikenakan untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak;
tarif 0 % (nol persen);
e. Pengusaha yang tidak dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak
d. apabila kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 dan Pasal 29 tetapi membuat Faktur Pajak atau Pengusaha yang telah dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak tetapi tidak membuat atau tidak mengisi dalam penerapan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.”
selengkapnya Faktur Pajak.
(2) Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) mempunyai
14. Ketentuan Pasal 17 diubah, sehingga menjadi berbunyi sebagai berikut :
kekuatan hukum yang sama dengan surat ketetapan pajak.
(3) Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Tagihan Pajak
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a dan huruf b ditambah dengan “Pasal 17
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2 % (dua persen) sebulan untuk Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan menerbitkan Surat
selama-lamanya dua puluh empat bulan, dihitung sejak saat terutangnya pajak Ketetapan Pajak Lebih Bayar apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang
atau Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang atau telah dilakukan
Surat Tagihan. pembayaran pajak yang tidak seharusnya terutang.”
(4) Terhadap Pengusaha atau Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud
pada ayat (1) huruf d dan huruf e masing-masing dikenakan sanksi
administrasi berupa denda administrasi sebesar 2 % (dua persen) dari Dasar 15. Menambah dua ketentuan baru di antara Pasal 17 dan Pasal 18 yang dijadikan
Pengenaan Pajak.” Pasal 17A dan Pasal 17B, yang masing-masing berbunyi sebagai berikut :
12. Ketentuan Pasal 15 diubah, sehingga seluruhnya menjadi berbunyi sebagai “Pasal 17A
berikut: Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan, menerbitkan Surat
Ketetapan Pajak Nihil apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar
sama dengan jumlah pajak yang terutang, atau pajak tidak terutang dan tidak ada
“Pasal 15 kredit pajak atau tidak ada pembayaran pajak.
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan dalam jangka waktu sepuluh tahun sesudah saat pajak
terutang, berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak, “Pasal 17B
apabila ditemukan data baru dan/atau data yang semula belum terungkap (1) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan atas permohonan
yang menyebabkan penambahan jumlah pajak yang terutang. pengembalian kelebihan pembayaran pajak harus menerbitkan Surat
(2) Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Ketetapan Pajak Ketetapan Pajak selambat-lambatnya dua belas bulan sejak surat
Kurang Bayar Tambahan, ditambah dengan sanksi administrasi berupa permohonan diterima, kecuali untuk kegiatan tertentu ditetapkan lain oleh
kenaikan sebesar 100 % (seratus persen) dari jumlah kekurangan pajak Direktur Jenderal Pajak.
tersebut. (2) Apabila setelah lewat jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
(3) Kenaikan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak dikenakan apabila Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan itu diterbitkan berdasarkan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dianggap dikabulkan dan Surat
keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri, dengan syarat Ketetapan Pajak Lebih Bayar harus diterbitkan dalam waktu selambat-
Direktur Jenderal Pajak belum mulai melakukan tindakan pemeriksaan. lambatnya satu bulan setelah jangka waktu tersebut berakhir.
(4) Apabila jangka waktu sepuluh tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (1) (3) Apabila Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar terlambat diterbitkan dalam
telah lewat, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan tetap dapat jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2), maka kepada Wajib
diterbitkan ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48 % (empat Pajak diberikan imbalan bunga sebesar 2 % (dua persen) sebulan dihitung
puluh delapan persen) dari jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) sampai
dalam hal Wajib Pajak setelah jangka waktu sepuluh tahun tersebut di pidana dengan saat diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar.”
karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan berdasarkan putusan
Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap.”
16. Ketentuan Pasal 18 diubah, sehingga seluruhnya menjadi berbunyi sebagai
berikut:
13. Ketentuan Pasal 16 diubah, sehingga menjadi berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 18
“Pasal 16 (1) Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan
Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak dapat Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat
membetulkan Surat Ketetapan Pajak atau Surat Tagihan Pajak yang dalam Keputusan Keberatan, Putusan Banding, yang menyebabkan jumlah pajak
penerbitannya terdapat kesalahan tulis, kesalahan hitung dan/atau kekeliruan
yang harus dibayar bertambah, merupakan dasar penagihan pajak. waktu dua tahun tersebut, Surat Paksa untuk membayar itu diberitahukan
secara resmi, atau diberikan penundaan pembayaran.
(2) Tata cara pelaksanaan penagihan pajak ditetapkan oleh Menteri Keuangan.”
(5) Dalam hal Surat Paksa untuk membayar diberitahukan secara resmi, jangka
waktu dua tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (4), dihitung sejak
17. Ketentuan Pasal 20 diubah, sehingga menjadi berbunyi sebagai berikut : tanggal pemberitahuan Surat Paksa, atau dalam hal diberikan penundaan
pembayaran jangka waktu dua tahun tersebut ditambah dengan jangka
waktu penundaan pembayaran.”
“Pasal 20
Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 jumlah pajak
yang terutang berdasarkan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang 19. Ketentuan Pasal 22 diubah dan ditambah dengan ayat (2), sehingga Pasal 22
Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Surat Putusan Banding, yang
menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, ditagih seketika dan
“Pasal 22
sekaligus dalam hal :
a. Penanggung Pajak akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya
dan biaya penagihan, daluwarsa setelah lampau waktu sepuluh tahun
atau berniat untuk itu;
terhitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian
b. Penanggung Pajak menghentikan atau secara nyata mengecilkan kegiatan Tahun Pajak atau Tahun Pajak yang bersangkutan.
perusahaannya atau pekerjaan yang dilakukannya di Indonesia ataupun
(2) Daluwarsa penagihan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tertangguh
memindahtangankan barang bergerak atau barang tidak bergerak yang
apabila :
dimilikinya atau dikuasainya;
a. diterbitkan Surat Teguran dan Surat Paksa;
c. pembubaran badan atau niat untuk membubarkannya, pernyataan pailit,
begitu pula dalam hal terjadi penyitaan atas barang bergerak atau barang b. ada pengakuan utang pajak dari Wajib Pajak baik langsung maupun
tidak bergerak milik Penanggung Pajak.” tidak langsung;
c. diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 13 ayat (5) atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
18. Ketentuan Pasal 21 ayat (1), ayat (3), dan ayat (4) diubah, sehingga Pasal 21
Tambahan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (4).”
seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
20. Ketentuan Pasal 23 diubah dan ditambah dengan ayat (2), dan ayat (3), sehingga
“Pasal 21
Pasal 23 seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
(1) Negara mempunyai hak mendahulu untuk tagihan pajak atas barang-barang
milik Penanggung Pajak.
“Pasal 23
(2) Ketentuan tentang hak mendahulu sebagaimana dimaksud pada ayat
(1), meliputi pokok pajak, bunga, denda administrasi, kenaikan, dan biaya (1) Jumlah pajak yang terutang berdasarkan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan
penagihan. Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan dan
Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding
(3) Hak mendahulu untuk tagihan pajak melebihi segala hak mendahulu lainnya,
yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, yang tidak
kecuali terhadap :
dibayar Penanggung Pajak pada waktunya, dapat ditagih dengan Surat
a. biaya perkara yang semata-mata disebabkan suatu penghukuman Paksa.
untuk melelang suatu barang bergerak maupun tidak bergerak;
(2) Sanggahan dan/atau gugatan Penanggung Pajak terhadap pelaksanaan
b. biaya yang telah dikeluarkan untuk menyelamatkan suatu barang; Surat Paksa, sita atau lelang hanya dapat diajukan kepada badan peradilan
c. biaya perkara, yang semata-mata disebabkan pelelangan dan pajak.
penyelesaian suatu warisan. (3) Pelaksanaan penagihan pajak dengan Surat Paksa berpedoman pada
(4) Hak mendahulu itu hilang setelah lampau waktu dua tahun sejak tanggal peraturan perundang-undangan yang berlaku.”
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan,
21. Ketentuan Pasal 25 diubah dan ditambah dengan satu ayat, sehingga Pasal 25
Surat Keputusan Keberatan, Surat Putusan Banding, yang menyebabkan
jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, kecuali apabila dalam jangka
“Pasal 25 sejak keputusan diterima, dilampiri salinan dari surat keputusan tersebut.
(1) Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal (4) Putusan badan peradilan pajak merupakan putusan akhir dan bersifat tetap.
Pajak atas suatu :
(5) Pengajuan permohonan banding tidak menunda kewajiban membayar pajak
a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar; dan pelaksanaan penagihan pajak.
b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan; (6) Susunan, kekuasaan dan acara badan peradilan pajak sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) diatur dengan Undang-Undang”.
c. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar;
d. Surat Ketetapan Pajak Nihil;
23. Menambah ketentuan baru di antara Pasal 27 dan Pasal 28 yang dijadikan Pasal
e. Pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga berdasarkan ketentuan
27A, yang berbunyi sebagai berikut :
(2) Keberatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan
mengemukakan jumlah pajak terutang atau jumlah pajak yang dipotong atau “Pasal 27A
dipungut atau jumlah rugi menurut perhitungan Wajib Pajak dengan disertai
Apabila pengajuan keberatan atau permohonan banding diterima sebagian atau
alasan-alasan yang jelas.
seluruhnya, maka kelebihan pembayaran dikembalikan dengan ditambah imbalan
(3) Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu tiga bulan sejak tanggal surat, bunga sebesar 2 % (dua persen) sebulan untuk selama-lamanya dua puluh empat
tanggal pemotongan atau pemungutan sebagaimana dimaksud pada ayat bulan.”
(1), kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu itu
tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya.
24. Ketentuan Pasal 28 ayat (1), ayat (2), ayat (4), dan ayat (6) diubah dan ditambah
(4) Keberatan yang tidak memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud pada
dengan ayat (7) ayat (8), ayat (9), ayat (10), ayat (11), dan ayat (12), sehingga Pasal
ayat (2) dan ayat (3) tidak dianggap sebagai Surat Keberatan, sehingga tidak
28 seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
dipertimbangkan.
(5) Tanda penerimaan Surat Keberatan yang diberikan oleh pejabat Direktorat
Jenderal Pajak yang ditunjuk untuk itu atau tanda pengiriman Surat Keberatan “Pasal 28
melalui pos tercatat menjadi tanda bukti penerimaan Surat Keberatan (1) Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
tersebut bagi kepentingan Wajib Pajak. bebas dan Wajib Pajak badan di Indonesia, wajib menyelenggarakan
(6) Apabila diminta oleh Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan keberatan, pembukuan.
Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan secara tertulis hal-hal yang (2) Dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan sebagaimana
menjadi dasar pengenaan pajak, penghitungan rugi, pemotongan atau dimaksud pada ayat (1) tetapi wajib melakukan pencatatan adalah Wajib
pemungutan pajak Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas
(7) Pengajuan keberatan tidak menunda kewajiban membayar pajak dan yang menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
pelaksanaan penagihan pajak.” diperbolehkan menghitung penghasilan netto dengan menggunakan Norma
Penghitungan Penghasilan Netto dan Wajib Pajak orang pribadi yang tidak
melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.
22. Ketentuan Pasal 27 diubah dan ditambah dengan tiga ayat, sehingga Pasal 27
(3) Pembukuan atau pencatatan tersebut harus diselenggarakan dengan
memperhatikan itikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha
yang sebenarnya.
“Pasal 27 (4) Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri dari catatan mengenai harta,
kewajiban atau utang, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan
(1) Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada badan
pembelian, sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang terutang.
peradilan pajak terhadap keputusan mengenai keberatannya yang ditetapkan
oleh Direktur Jenderal Pajak. (5) Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan
menggunakan huruf latin, angka Arab, satuan mata uang rupiah, dan disusun
(2) Sebelum badan peradilan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang di ijinkan oleh Menteri
dibentuk, permohonan banding diajukan kepada Majelis Pertimbangan
Keuangan.
Pajak, yang putusannya bukan merupakan keputusan Tata Usaha Negara.
(6) Buku-buku, catatan-catatan, dokumen-dokumen yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain wajib disimpan di Indonesia
dalam bahasa Indonesia, dengan alasan yang jelas dalam waktu tiga bulan
selama sepuluh tahun, yaitu untuk :
a. Wajib Pajak orang pribadi, di tempat kegiatan atau tempat tinggal; 26. Ketentuan Pasal 31 diubah, sehingga menjadi berbunyi sebagai berikut :
b. Wajib Pajak badan, di tempat kedudukan.
(7) Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stelsel “Pasal 31
akrual atau stelsel kas.
Tata cara pemeriksaan ditetapkan oleh Menteri Keuangan.”
(8) Perubahan terhadap metode pembukuan dan/atau tahun buku, harus
mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak.
27. Ketentuan Pasal 32 ayat (1) dan ayat (3) diubah, dan ditambah ayat (4), sehingga
(9) Pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain rupiah
Pasal 32 seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
dapat diselenggarakan oleh Wajib Pajak dalam Rangka Penanaman Modal
Asing, Kontrak Karya, Kontrak Bagi Hasil, dan kegiatan usaha atau badan
lain, setelah mendapat ijin Menteri Keuangan dengan ketentuan bahwa Surat “Pasal 32
Pemberitahuan harus diisi dalam bahasa Indonesia dan mata uang rupiah,
yang pelaksanaannya ditetapkan oleh Menteri Keuangan. (1) Dalam menjalankan hak dan memenuhi kewajiban menurut ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan, Wajib Pajak diwakili, dalam hal :
(10) Pencatatan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) terdiri dari data yang
dikumpulkan secara teratur tentang peredaran bruto dan/atau penerimaan a. badan oleh pengurus;
penghasilan sebagai dasar untuk menghitung jumlah pajak yang terutang. b. badan dalam pembubaran atau pailit oleh orang atau badan yang di
(11) Dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan dan melakukan bebani untuk melakukan pemberesan;
pencatatan adalah Wajib Pajak orang pribadi yang tidak wajib menyampaikan c. suatu warisan yang belum terbagi oleh salah seorang ahli warisnya,
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan. pelaksana wasiatnya atau yang mengurus harta peninggalannya;
(12) Pedoman penyelenggaraan pembukuan atau pencatatan ditetapkan oleh d. anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam pengampuan
Direktur Jenderal Pajak.” oleh wali atau pengampunya.
(2) Wakil sebagaimana dimaksud pada ayat (1) bertanggung jawab secara
25. Ketentuan Pasal 29 ayat (1), ayat (3), dan ayat (4) diubah, sehingga Pasal 29 pribadi dan/atau secara renteng atas pembayaran pajak yang terutang,
seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut : kecuali apabila dapat membuktikan dan meyakinkan Direktur Jenderal Pajak,
bahwa mereka dalam kedudukannya benar-benar tidak mungkin untuk di
bebani tanggung jawab atas pajak yang terutang tersebut.
“Pasal 29 (3) Orang pribadi atau badan dapat menunjuk seorang kuasa dengan surat
(1) Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan pemeriksaan untuk menguji kuasa khusus untuk menjalankan hak dan memenuhi kewajiban menurut
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan untuk tujuan lain dalam ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. (4) Termasuk dalam pengertian pengurus sebagaimana dimaksud pada
(2) Untuk keperluan pemeriksaan petugas pemeriksa harus dilengkapi dengan ayat (1) huruf a adalah orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang
Surat Perintah Pemeriksaan dan harus memperlihatkannya kepada Wajib ikut menentukan kebijaksanaan dan/atau mengambil keputusan dalam
Pajak yang diperiksa. menjalankan perusahaan.”
(3) Wajib Pajak yang diperiksa wajib :
a. memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen 28. Ketentuan Pasal 34 diubah, sehingga seluruhnya menjadi berbunyi sebagai
yang menjadi dasarnya dan dokumen lain yang berhubungan dengan berikut:
penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib
Pajak, atau obyek yang terutang pajak;
“Pasal 34
b. memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruangan yang
dipandang perlu dan memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan; (1) Setiap pejabat dilarang memberitahukan kepada pihak lain yang tidak berhak
segala sesuatu yang diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib
c. memberikan keterangan yang diperlukan. Pajak dalam rangka jabatan atau pekerjaannya untuk menjalankan ketentuan
(4) Apabila dalam mengungkapkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen peraturan perundang-undangan perpajakan, kecuali sebagai saksi atau saksi
serta keterangan yang diminta, Wajib Pajak terikat oleh suatu kewajiban untuk ahli dalam sidang pengadilan.
merahasiakan, maka kewajiban untuk merahasiakan itu ditiadakan oleh permintaan (2) Larangan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) berlaku juga terhadap tenaga
untuk keperluan pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1).” ahli yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak untuk membantu dalam
pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, kecuali
sebagai saksi atau saksi ahli dalam sidang pengadilan. 39 seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
(3) Untuk kepentingan negara, Menteri Keuangan berwenang memberi ijin tertulis
kepada pejabat sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan tenaga-tenaga
“Pasal 39
ahli sebagaimana dimaksud pada ayat (2) supaya memberikan keterangan,
memperlihatkan bukti tertulis dari atau tentang Wajib Pajak kepada pihak (1) Barang siapa dengan sengaja :
yang ditunjuknya. a. tidak mendaftarkan diri, atau menyalahgunakan atau menggunakan
(4) Untuk kepentingan pemeriksaan di Pengadilan dalam perkara pidana atau tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak atau Nomor Pengukuhan
perdata atas permintaan Hakim sesuai dengan Hukum Acara Pidana dan Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2; atau
Hukum Acara Perdata, Menteri Keuangan dapat memberi ijin tertulis untuk b. tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; atau
meminta kepada pejabat sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan tenaga
ahli sebagaimana dimaksud pada ayat (2), bukti tertulis dan keterangan Wajib c. menyampaikan Surat Pemberitahuan dan/atau keterangan yang isinya
Pajak yang ada padanya. tidak benar atau tidak lengkap; atau
(5) Permintaan Hakim sebagaimana dimaksud pada ayat (4), harus menyebutkan d. memperlihatkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain yang
nama tersangka atau nama tergugat, keterangan-keterangan yang diminta palsu atau dipalsukan seolah-olah benar; atau
serta kaitan antara perkara pidana atau perdata yang bersangkutan dengan e. tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan, tidak
keterangan yang diminta tersebut.” memperlihatkan atau tidak meminjamkan buku, catatan, atau dokumen
lainnya; atau
29. Ketentuan Pasal 35 diubah, sehingga seluruhnya menjadi berbunyi sebagai f. tidak menyetorkan pajak yang telah dipotong atau dipungut, sehingga
berikut: dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, diancam
dengan pidana penjara selama-lamanya enam tahun dan denda
setinggi-tingginya empat kali jumlah pajak terutang yang tidak atau
“Pasal 35 kurang dibayar.
(1) Apabila dalam menjalankan ketentuan peraturan perundang-undangan (2) Ancaman pidana sebagaimana dimaksud pada ayat (1) di lipatkan dua apabila
perpajakan diperlukan keterangan, atau bukti dari bank, akuntan publik, seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum
notaris, konsultan pajak, kantor administrasi, dan pihak ketiga lainnya, yang lewat satu tahun, terhitung sejak selesainya menjalani pidana penjara yang
mempunyai hubungan dengan Wajib Pajak yang diperiksa atau di sidik, atas dijatuhkan.
permintaan tertulis dari Direktur Jenderal Pajak, pihak-pihak tersebut wajib (3) Barang siapa melakukan percobaan untuk melakukan tindak pidana
memberikan keterangan atau bukti yang diminta. menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak
(2) Dalam hal pihak-pihak sebagaimana pada ayat (1) terikat oleh kewajiban atau Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud
merahasiakan, untuk keperluan pemeriksaan atau penyidikan pajak, pada ayat (1) huruf a, atau menyampaikan Surat Pemberitahuan dan/
kewajiban merahasiakan tersebut ditiadakan, kecuali untuk bank kewajiban atau keterangan yang isinya tidak benar atau tidak lengkap sebagaimana
merahasiakan ditiadakan atas perintah tertulis dari Menteri Keuangan.” dimaksud pada ayat (1) huruf c dalam rangka mengajukan permohonan
restitusi atau melakukan kompensasi pajak, di pidana dengan pidana penjara
selama-lamanya dua tahun dan denda setinggi-tingginya empat kali jumlah
30. Ketentuan Pasal 38 diubah, sehingga menjadi berbunyi sebagai berikut : restitusi yang di mohon dan/atau kompensasi yang dilakukan oleh Wajib
Pajak.”
“Pasal 38
32. Ketentuan Pasal 41 ayat (1) dan ayat (2) diubah, sehingga Pasal 41 seluruhnya
Barang siapa karena kealpaannya :
menjadi berbunyi sebagai berikut :
b. menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi isinya tidak benar atau tidak
“Pasal 41
lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar,
(1) Pejabat yang karena kealpaannya tidak memenuhi kewajiban merahasiakan
sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, diancam dengan
hal sebagaimana dimaksud dalam Pasal 34, diancam dengan pidana
pidana kurungan selama-lamanya satu tahun dan denda setinggi-tingginya dua
kurungan selama-lamanya satu tahun dan denda setinggi-tingginya Rp.
kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar.”
2.000.000,00 (dua juta rupiah).
31. Ketentuan Pasal 39 ayat (1) diubah dan ditambah dengan ayat (3), sehingga Pasal
yang menyebabkan tidak dipenuhinya kewajiban pejabat sebagaimana a. menerima, mencari, mengumpulkan, dan meneliti keterangan atau
dimaksud dalam Pasal 34, diancam dengan pidana penjara selama-lamanya laporan berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan agar
dua tahun dan denda setinggi-tingginya Rp. 5.000.000,00 (lima juta rupiah). keterangan atau laporan tersebut menjadi lebih lengkap dan jelas;
(3) Penuntutan terhadap tindak pidana sebagaimana dimaksud pada ayat (1) b. meneliti, mencari, dan mengumpulkan keterangan mengenai orang
dan ayat (2) hanya dilakukan atas pengaduan orang yang kerahasiaannya pribadi atau badan tentang kebenaran perbuatan yang dilakukan
dilanggar.” sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
33. Menambah dua ketentuan baru di antara Pasal 41 Pasal 42 yang dijadikan Pasal
41A dan Pasal 41B,yang masing-masing berbunyi sebagai berikut : d. memeriksa buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen-dokumen lain
berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
e. melakukan penggeledahan untuk mendapatkan bahan bukti
“Pasal 41A
pembukuan, pencatatan, dan dokumen-dokumen lain, serta melakukan
Barang siapa yang menurut Pasal 35 Undang-undang ini wajib memberi keterangan penyitaan terhadap bahan bukti tersebut;
atau bukti yang diminta tetapi dengan sengaja tidak memberi keterangan atau
f. meminta bantuan tenaga ahli dalam rangka pelaksanaan tugas
bukti, atau memberi keterangan atau bukti yang tidak benar, diancam dengan
penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan;
pidana penjara selama-lamanya satu tahun dan denda setinggi-tingginya Rp.
5.000.000,00 (lima juta rupiah). g. menyuruh berhenti dan/atau melarang seseorang meninggalkan
ruangan atau tempat pada saat pemeriksaan sedang berlangsung
dan memeriksa identitas orang dan/atau dokumen yang dibawa
Pasal 41B sebagaimana dimaksud pada huruf e;
Barang siapa dengan sengaja menghalangi atau mempersulit penyidikan tindak h. memotret seseorang yang berkaitan dengan tindak pidana di bidang
pidana di bidang perpajakan, diancam dengan pidana penjara selama-lamanya perpajakan;
tiga tahun dan denda setinggi-tingginya Rp. 10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah).”
i. memanggil orang untuk didengar keterangannya dan diperiksa sebagai
34. Ketentuan Pasal 42 dihapus. j. menghentikan penyidikan;
k. melakukan tindakan lain yang perlu untuk kelancaran penyidikan
35. Ketentuan Pasal 43 diubah, sehingga menjadi berbunyi sebagai berikut : tindak pidana di bidang perpajakan menurut hukum yang dapat di
pertanggungjawabkan.
(3) Penyidik sebagaimana dimaksud pada ayat (1) memberitahukan dimulainya
“Pasal 43 penyidikan dan menyampaikan hasil penyidikannya kepada Penuntut umum,
(1) Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 dan Pasal 39, berlaku sesuai dengan ketentuan yang diatur Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1981
juga bagi wakil, kuasa, atau pegawai dari Wajib Pajak, yang menyeluruh tentang Hukum Acara Pidana.
melakukan, yang turut serta melakukan, yang menganjurkan, atau yang
membantu melakukan tindak pidana di bidang perpajakan.
37. Menambah dua ketentuan baru di antara Pasal 44 dan Pasal 45 yang dijadikan
(2) Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 41A dan Pasal 41B berlaku Pasal 44A dan Pasal 44B, yang masing-masing berbunyi sebagai berikut :
juga bagi yang menyuruh melakukan, yang menganjurkan, atau yang
membantu melakukan tindak pidana di bidang perpajakan.”
“Pasal 44A
36. Ketentuan Pasal 44 ayat (2) diubah, sehingga Pasal 44 seluruhnya menjadi Penyidik sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44 ayat (1) menghentikan penyidikan
berbunyi sebagai berikut : sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44 ayat (2) huruf j dalam hal tidak terdapat
cukup bukti, atau peristiwa tersebut bukan merupakan tindak pidana di bidang
“Pasal 44 perpajakan, atau penyidikan dihentikan karena peristiwanya telah daluwarsa, atau
(1) Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak tersangka meninggal dunia.
diberi wewenang khusus sebagai Penyidik untuk melakukan penyidikan
tindak pidana di bidang perpajakan, sebagaimana dimaksud dalam Undang-
Undang Nomor 8 Tahun 1981 tentang Hukum Acara Pidana. Pasal 44B
(2) Wewenang Penyidik sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah : (1) Untuk kepentingan penerimaan negara, atas permintaan Menteri Keuangan,
Jaksa Agung dapat menghentikan penyidikan tindak pidana di bidang Disahkan di Jakarta
perpajakan.
pada tanggal 9 November 1994
(2) Penghentian penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan sebagaimana
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA
dimaksud pada ayat (1), hanya dilakukan setelah Wajib Pajak melunasi pajak
yang tidak atau kurang dibayar atau yang tidak seharusnya dikembalikan, ttd
ditambah dengan sanksi administrasi berupa denda sebesar empat kali
jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, atau yang tidak seharusnya
dikembalikan.” SOEHARTO
38. Ketentuan Pasal 47 dihapus. Diundangkan di Jakarta

pada tanggal 9 November 1994
MENTERI NEGARA SEKRETARIS NEGARA REPUBLIK INDONESIA
ttd
Pasal II
Terhadap semua hak dan kewajiban perpajakan tahun 1994 dan sebelumnya,
diberlakukan ketentuan Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan MOERDIONO
Umum dan Tata Cara Perpajakan sebelum dilakukan perubahan berdasarkan undang-
undang ini.
Pasal III
Undang-Undang ini dapat disebut “Undang-Undang Perubahan Undang-undang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan”.
Pasal IV
Undang-Undang ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1995.
Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Undang-Undang ini
dengan penempatannya dalam Lembaran Negara Republik Indonesia.
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
PENJELASAN
ATAS

NOMOR 9 TAHUN 1994
TENTANG
PERUBAHAN ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983

UMUM
1. Peraturan perundang-undangan perpajakan yang mengatur tentang ketentuan

umum dan tata cara perpajakan yang berlaku sejak 1 Januari 1984 adalah
Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan.
Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 ini dilandasi falsafah Pancasila dan
Undang-Undang Dasar 1945, yang di dalamnya tertuang ketentuan yang
pembiayaan negara dan pembangunan nasional.
Undang-Undang ini sebagian besar memuat ketentuan umum dan tata cara yang
berlaku untuk pajak penghasilan, sedangkan ketentuan umum dan tata cara untuk
Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang
Mewah, banyak diatur dalam Undang-Undang Nomor 8 TAHUN 1983 tentang
Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang
Mewah.
2. Dalam pelaksanaan Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983, disadari bahwa
banyak masalah dihadapi yang ternyata belum diatur dalam Undang-Undang ini
sehingga menuntut perlunya penyempurnaan. Penyempurnaan tersebut sejalan
dengan arah dan tujuan pembangunan nasional serta kebijakan Pemerintah
dalam Pembangunan Jangka Panjang Tahap II yang antara lain berbunyi “Sistem
perpajakan terus disempurnakan, pemungutan pajak di intensifkan dan aparat a. Menuju kemandirian bangsa dalam pembiayaan negara dan pembiayaan
perpajakan harus makin mampu dan bersih”. pembangunan yang sumber utamanya berasal dari penerimaan pajak;
Harapan masyarakat terhadap adanya aparatur perpajakan yang makin mampu b. Menunjang usaha pembangunan secara merata, mendorong investasi secara
dan bersih, dituangkan dalam berbagai ketentuan yang bersifat pengawasan merata di seluruh wilayah Republik Indonesia, terutama untuk mendorong
dalam Undang-undang ini. pembangunan di daerah terpencil yangs elama ini dirasakan terbelakang atau
terlambat perkembangannya, baik dalam rangka pemerataan pembangunan
3. Falsafah dan landasan yang menjadi latar belakang dan dasar Undang-Undang
dan pendayagunaan sumber daya alam maupun dalam rangka peningkatan
ini tercermin dalam ketentuan-ketentuan yang mengatur sistem dan mekanisme
penerimaan pajak dalam jangka panjang;
pemungutan pajak. Sistem dan mekanisme tersebut menjadi ciri dan corak
tersendiri dalam sistem perpajakan Indonesia, karena kedudukan Undang-Undang c. Menunjang usaha peningkatan ekspor, terutama ekspor non migas, barang
ini yang akan menjadi “ketentuan umum” bagi perundang-undangan perpajakan hasil olahan, dan jasa-jasa dalam rangka meningkatkan perolehan devisa;
yang lain.
d. Menunjang usaha pengembangan usaha kecil untuk mengoptimalkan
Ciri dan corak tersendiri dari sistem pemungutan pajak tersebut adalah : pengembangan potensinya, dan dalam rangka pengentasan sebagian
masyarakat dari kemiskinan;
a. Bahwa pemungutan pajak merupakan perwujudan dari pengabdian dan peran
serta Wajib Pajak untuk secara langsung dan bersama-sama melaksanakan e. Menunjang usaha pengembangan sumber daya manusia, ilmu pengetahuan,
kewajiban perpajakan yang diperlukan untuk pembiayaan negara dan dan teknologi;
f. Menunjang usaha pelestarian ekosistem, sumber daya alam dan lingkungan
b. Tanggung jawab atas kewajiban pelaksanaan pemungutan pajak, sebagai hidup;
pencerminan kewajiban di bidang perpajakan berada pada anggota
g. Menunjang usaha meningkatkan keadilan dalam partisipasi masyarakat
masyarakat Wajib Pajak sendiri.
dalam pembiayaan pembangunan sesuai dengan kemampuannya; dan
Pemerintah, dalam hal ini aparat perpajakan sesuai dengan fungsinya
h. Menunjang usaha terciptanya aparat perpajakan yang makin mampu
berkewajiban melakukan pembinaan, pelayanan dan pengawasan terhadap
dan makin bersih, peningkatan pelayanan kepada Wajib Pajak termasuk
pemenuhan kewajiban perpajakan berdasarkan ketentuan yang digariskan
penyederhanaan dan kemudahan prosedur dalam pemenuhan kewajiban
dalam peraturan perundang-undangan perpajakan;
perpajakan, peningkatan pengawasan atas pelaksanaan pemenuhan
c. Anggota masyarakat Wajib Pajak diberi kepercayaan untuk dapat kewajiban perpajakan tersebut, serta peningkatan penegakan pelaksanaan
melaksanakan kegotong-royongan nasional melalui sistem menghitung, ketentuan hukum yang berlaku.
memperhitungkan, membayar dan melaporkan sendiri pajak yang terutang
(self assessment), sehingga melalui sistem ini administrasi perpajakan
diharapkan dapat dilaksanakan dengan lebih rapi, terkendali, sederhana dan
mudah untuk dipahami oleh anggota masyarakat Wajib Pajak.
PASAL DEMI PASAL
Sistem pemungutan pajak tersebut mempunyai arti bahwa penentuan penetapan
besarnya pajak yang terutang dipercayakan kepada Wajib Pajak sendiri dan
melaporkannya secara teratur jumlah pajak yang terutang dan yang telah dibayar Pasal I
sebagaimana ditentukan dalam peraturan perundang-undangan perpajakan.
Dengan sistem ini diharapkan pula pelaksanaan administrasi perpajakan yang
berbelit-belit dan birokratis akan dapat dihindari. Sejalan dengan harapan Angka 1
tersebut, wewenang Direktur Jenderal Pajak yang bersifat teknis administratif
dapat dilimpahkan kepada aparat bawahannya. Pasal 1
Menurut ketentuan Undang-Undang ini, administrasi perpajakan berperan
aktif dalam melaksanakan pengendalian administrasi pemungutan pajak yang Dalam pasal ini memuat perumusan mengenai pengertian istilah perpajakan yang
meliputi tugas-tugas pembinaan, pelayanan, pengawasan, dan penerapan sanksi dipergunakan dalam Undang-Undang ini. Dengan adanya pengertian tentang istilah-
perpajakan. Pembinaan masyarakat Wajib Pajak dapat dilakukan melalui berbagai istilah tersebut dapat dicegah adanya salah pengertian atau salah penafsiran dalam
upaya, antara lain pemberian penyuluhan pengetahuan perpajakan baik melalui melaksanakan pasal-pasal yang bersangkutan sehingga dapat mencapai kelancaran
media massa maupun penerangan langsung kepada masyarakat. dan kemudahan baik bagi Wajib Pajak maupun bagi aparatur dalam melaksanakan
4. Dengan berpegang teguh pada prinsip kepastian hukum, keadilan, dan kewajibannya dan pada akhirnya dicapai tertib administrasi perpajakan.
kesederhanaan, maka arah dan tujuan penyempurnaan Undang-Undang Pengertian ini diperlukan, karena mengandung hal yang bersifat teknis dan baku,
Perpajakan ini adalah dalam memenuhi amanat Garis-Garis Besar Haluan Negara khususnya dalam bidang perpajakan.
1993 yang mengacu pada kebijaksanaan pokok sebagai berikut :
Angka 2 Terhadap Pengusaha yang telah memenuhi syarat sebagai Pengusaha Kena Pajak
tetapi tidak melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak,
Cukup jelas.
dikenakan sanksi perpajakan.
Angka 3
Ayat (3)
Pasal 2
Terhadap Wajib Pajak maupun Pengusaha Kena Pajak tertentu, Direktur Jenderal Pajak
dapat menentukan Kantor Direktorat Jenderal Pajak selain yang ditentukan pada ayat
Ayat (1) (1) dan ayat (2), sebagai tempat pendaftaran untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib
Pajak dan/atau Nomor PengukuhanPengusaha Kena Pajak.
Semua Wajib Pajak berdasarkan sistem “self assessment” wajib mendaftarkan diri pada
kantor Direktorat Jenderal Pajak untuk dicatat sebagai Wajib Pajak dan sekaligus untuk
mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak. Ayat (4)
Kewajiban mendaftarkan diri tersebut berlaku pula terhadap wanita kawin yang dikenakan Terhadap Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak yang tidak memenuhi kewajiban
pajak secara terpisah karena hidup terpisah berdasarkan keputusan hakim atau dikehendaki untuk mendaftarkan diri dan/atau melaporkan usahanya, dapat diterbitkan Nomor
secara tertulis berdasarkan perjanjian pemisahan penghasilan dan harta. Pokok Wajib Pajak dan/atau Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak secara
Nomor Pokok Wajib Pajak tersebut adalah suatu sarana dalam administrasi perpajakan jabatan. Hal ini dapat dilakukan apabila berdasarkan data yang diperoleh atau dimiliki
yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak, oleh karena oleh Direktorat Jenderal Pajak ternyata orang pribadi atau badan atau Pengusaha
itu kepada setiap Wajib Pajak hanya diberikan satu Nomor Pokok Wajib Pajak. Selain tersebut telah memenuhi syarat untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan atau
daripada itu, Nomor Pokok Wajib Pajak juga dipergunakan untuk menjaga ketertiban dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
dalam pembayaran pajak dan dalam pengawasan administrasi perpajakan.
Dalam hal berhubungan dengan dokumen perpajakan, Wajib Pajak diwajibkan Ayat (5)
mencantumkan Nomor Pokok Wajib Pajak yang dimilikinya. Terhadap Wajib Pajak
yang tidak mendaftarkan diri untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak dikenakan
kewajiban melaporkan usaha untuk memperoleh Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena
sanksi perpajakan.
Pajak dibatasi jangka waktunya, karena hal ini berkaitan dengan saat pajak terutang dan
kewajiban mengenakan pajak terutang. Pengaturan tentang jangka waktu pendaftaran
Ayat (2) dan pelaporan tersebut serta tata cara pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak dan
Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
Setiap Pengusaha yang dikenakan Pajak Pertambahan Nilai berdasarkan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan, wajib melaporkan usahanya untuk
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dan kepadanya diberikan Nomor Angka 4
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
Pasal 3
Pengusaha orang pribadi berkewajiban melaporkan usahanya pada kantor Direktorat
Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal Pengusaha dan tempat
kegiatan usaha dilakukan. Sedangkan bagi Pengusaha badan, kewajiban melaporkan Ayat (1)
usahanya tersebut adalah pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya
meliputi tempat tinggal Pengusaha dantempat kegiatan usaha dilakukan. Sedangkan
bagi Pengusaha badan, kewajiban melaporkan usahanya tersebut adalah pada Kantor
yang sebenarnya terutang untuk melaporkan tentang :
Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat kedudukan Pengusaha
dan tempat kegiatan usaha dilakukan. - pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri dan/atau
melalui pemotongan atau pemungutan pihak lain dalam satu Tahun Pajak atau
Dengan demikian Pengusaha orang pribadi atau badan yang mempunyai tempat
Bagian Tahun Pajak;
kegiatan usaha di wilayah beberapa Kantor Direktorat Jenderal Pajak, wajib melaporkan
usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak baik di kantor Direktorat - pembayaran dari pemotongan atau pemungut tentang pemotongan atau
Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan pemungutan pajak orang pribadi atau badan lain dalam satu Masa Pajak, yang
Pengusaha maupun di Kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi ditentukan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.
tempat kegiatan usaha dilakukan. Bagi Pengusaha Kena Pajak fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai sarana
Fungsi Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak selain dipergunakan untuk untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah Pajak
mengetahui identitas Pengusaha Kena Pajak yang sebenarnya, juga berguna dalam Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang sebenarnya
pemenuhan kewajiban Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang terutang dan untuk melaporkan tentang :
Mewah serta untuk pengawasan administrasi perpajakan.
- pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran; Ayat (6)

- pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh Pengusaha Mengingat fungsi Surat Pemberitahuan merupakan sarana Wajib Pajak untuk
Kena Pajak dan/atau melalui pihak lain dalam satu Masa Pajak, yang ditentukan melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah pajak yang terutang
oleh ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. dan pembayarannya, maka dalam rangka keseragaman dan mempermudah pengisian
serta pengadministrasiannya, bentuk dan isi Surat Pemberitahuan ditetapkan oleh
- bagi Pemotong atau Pemungut Pajak, fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai
Direktur Jenderal Pajak.
sarana untuk melaporkan dan mempertanggung-jawabkan pajak yang dipotong
atau dipungut dan disetorkannya Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan sekurang-kurangnya memuat jumlah
peredaran, jumlah penghasilan, jumlah penghasilan kena pajak, jumlah pajak yang
terutang, jumlah kredit pajak, dan jumlah kekurangan atau kelebihan pajak.
Pemberitahuan dengan benar, jelas, dan lengkap sesuai dengan petunjuk yang
diberikan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-perundangan perpajakan yang Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai sekurang-kurangnya memuat
berlaku. Pengisian Surat Pemberitahuan yang tidak benar yang mengakibatkan pajak jumlah Dasar Pengenaan Pajak, jumlah Pajak Keluaran, jumlah Pajak Masukan yang
yang terutang kurang dibayar, akan dikenakan sanksi perpajakan. dapat dikreditkan, dan jumlah kekurangan atau kelebihan pajak.
Surat Pemberitahuan harus dilampiri dengan keterangan dan dokumen yang dapat
berupa antara lain surat kuasa, surat keterangan tentang perkawinan dengan pisah
Ayat (2)
harta dan penghasilan, dokumen yang berkenaan dengan impor atau ekspor dan Surat
Dalam rangka pelayanan dan kemudahan bagi Wajib Pajak, formulir Surat Pemberitahuan Setoran Pajak.
disediakan pada kantor-kantor di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak, Kantor Pos dan
Giro, Kantor Pos Pembantu, dan tempat-tempat lain yang ditentukan oleh Direktur
Jenderal Pajak dan yang diperkirakan mudah terjangkau oleh Wajib Pajak. Ayat (7)
Surat Pemberitahuan beserta lampirannya merupakan satu kesatuan, oleh karena
itu apabila Surat Pemberitahuan disampaikan tidak atau tidak sepenuhnya dilampiri
Ayat (3)
dengan keterangan dan dokumen yang diharuskan, maka Surat Pemberitahuan
Ayat ini mengatur tentang batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan yang tersebut dianggap tidak disampaikan.
dianggap cukup memadai bagi Wajib Pajak untuk mempersiapkan segala sesuatu yang
berhubungan dengan pembayaran pajak maupun penyelesaian pembukuannya.
Ayat (8)
Pada prinsipnya setiap Wajib Pajak Pajak Penghasilan diwajibkan menyampaikan Surat
Ayat (4)
Apabila Wajib Pajak baik orang pribadi atau badan ternyata tidak dapat menyampaikan Keuangan dapat menetapkan Wajib Pajak Pajak Penghasilan yang dikecualikan dari
atau menyiapkan laporan keuangan tahunan atau neraca perusahaan beserta daftar kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuan, misalnya Wajib Pajak orang pribadi
rugi laba dalam jangka waktu yang telah ditetapkan pada ayat (3) huruf b karena luasnya yang menerima atau memperoleh penghasilan hanya dari satu pemberi kerja yang
kegiatan usaha dan masalah-masalah teknis penyusunan neraca atau laporan keuangan, telah dipotong pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21 Undang-Undang Pajak
sulit untuk memenuhi batas waktu penyelesaian dan memerlukan kelonggaran dari Penghasilan 1984.
batas waktu yang telah ditentukan, Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan agar
memperoleh perpanjangan waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan. Angka 5
Pasal 6
Ayat (5)
Untuk mencegah usaha penghindaran diri dan/atau perpanjangan waktu pembayaran Ayat (1)
pajak yang terutang dalam satu Tahun Pajak yang harus dibayar sebelum batas
Cukup Jelas.
waktu pemasukan Surat Pemberitahuan Tahunan, perlu ditetapkan persyaratan yang
berakibat pengenaan sanksi administrasi berupa bunga bagi Wajib Pajak yang ingin
memperpanjang waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan. Ayat (2)
Persyaratan tersebut berupa keharusan memberikan pernyataan tertulis tentang Dalam rangka peningkatan pelayanan kepada Wajib Pajak dan sejalan
besarnya pajak yang harus dibayar berdasarkan penghitungan sementara dalam satu denganperkembangan teknologi informasi, maka perlu cara lain bagi Wajib Pajak untuk
Tahun Pajak, sebagai lampiran surat permohonan penundaan kewajiban penyampaian memenuhi kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuannya selain melalui Kantor
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan. Pos dan Giro secara tercatat. Oleh karena itu, cara lain perlu ditetapkan oleh Direktur
Jenderal Pajak. yang sebenarnya terutang beserta sanksi administrasi berupa denda sebesar dua
kali dari jumlah pajak yang kurang dibayar, maka terhadapnya tidak akan dilakukan
penyidikan.Namun bilamana telah dilakukan tindakan penyidikan dan mulainya
Ayat (3) penyidikan tersebut diberitahukan kepada Penuntut Umum, maka kesempatan untuk
Cukup jelas. membetulkan sendiri sudah tertutup bagi Wajib Pajak yang bersangkutan.
Angka 6 Ayat (4)
Pasal 7 Walaupun jangka waktu dua tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (1) telah berakhir
dan Direktur Jenderal Pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak, kepada Wajib
Pajak baik yang telah maupun yang belum membetulkan Surat Pemberitahuan
Untuk kepentingan tertib administrasi perpajakan dan untuk menjaga disiplin Wajib masih diberikan kesempatan untuk mengungkapkan ketidakbenaran pengisian Surat
Pajak, bagi Wajib Pajak yang tidak mematuhi kewajiban formal menyampaikan Pemberitahuan yang telah disampaikan, yang dapat berupa Surat Pemberitahuan
Surat Pemberitahuan sesuai dengan batas waktu yang ditentukan, dikenakan sanksi Tahunan atau Surat Pemberitahuan Masa untuk tahun-tahun atau masa-masa
administrasi berupa denda untuk Surat Pemberitahuan Masa sebesar Rp 25.000,00 (dua sebelumnya. Pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan tersebut
puluh lima ribu rupiah) dan untuk Surat Pemberitahuan Tahunan sebesar Rp.50.000,00 terbatas pada hal-hal sebagai berikut :
(lima puluh ribu rupiah). a. pajak-pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar; atau
Angka 7 c. jumlah harta menjadi lebih besar; atau
Pasal 8 d. jumlah modal menjadi lebih besar.
Ayat (1) Ayat (5)

Terhadap kekeliruan dalam pengisian Surat Pemberitahuan yang dibuat oleh Wajib Cukup jelas.
Pajak, masih terbuka baginya hak untuk melakukan pembetulan atas kemauan sendiri
dalam jangka waktu dua tahun sesudah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa
Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak Angka 8
belum mulai melakukan tindakan pemeriksaan. Penetapan batas waktu pembetulan
Pasal 9
tersebut, di satu pihak dipandang cukup waktu bagi Wajib Pajak untuk meneliti dan
membetulkan Surat Pemberitahuannya apabila terdapat kesalahan, di lain pihak masih
tersedia cukup waktu bagi Direktur Jenderal Pajak untuk memberikan pelayanan dan
Ayat (1)
melakukan pengawasan terhadap pembetulan yang dilakukan Wajib Pajak sebelum
batas waktu daluwarsa terlampaui. Batas waktu pembayaran masa ditetapkan oleh Menteri Keuangan dengan batas
waktu tidak boleh melebihi lima belas hari sejak saat terutangnya atau berakhirnya
Masa Pajak. Keterlambatan dalam pembayaran masa tersebut berakibat dikenakannya
Ayat (2) sanksi administrasi sesuai ketentuan yang berlaku.
Dengan adanya pembetulan Surat Pemberitahuan atas kemauan sendiri membawa
akibat penghitungan jumlah pajak yang terutang dan jumlah penghitungan pembayaran
Ayat (2)
pajak menjadi berubah dari jumlah semula. Atas kekurangan pembayaran pajak sebagai
akibat pembetulan tersebut dikenakan sanksi administrasi berupa bunga sebesar Sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) huruf b Wajib Pajak wajib menyampaikan
2 % (dua persen) per bulan. Bunga yang terutang atas kekurangan pembayaran Surat Pemberitahuan Tahunan selambat-lambatnya tiga bulan setelah akhir Tahun
pajak tersebut, dihitung mulai dari berakhirnya batas waktu penyampaian Surat Pajak. Jika pada waktu pengisian Surat Pemberitahuan tersebut ternyata masih terdapat
Pemberitahuan sampai dengan tanggal pembayaran karena adanya pembetulan Surat kekurangan pembayaran pajak yang terutang, maka kekurangan pembayaran pajak
Pemberitahuan tersebut. tersebut harus dibayar lunas selambat-lambatnya tanggal dua puluh lima bulan ketiga
setelah Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak berakhir sebelum Surat Pemberitahuan
Tahunan itu disampaikan. Misalnya Surat Pemberitahuan harus disampaikan pada
Ayat (3) tanggal 31 Maret, kekurangan pembayaran pajak yang terutang atau setoran akhir harus
sudah dilunasi selambat-lambatnya tanggal 25 Maret, sebelum Surat Pemberitahuan
Wajib Pajak yang melanggar ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 selama
disampaikan.
belum dilakukan penyidikan, sekalipun telah dilakukan pemeriksaan terhadapnya dan
Wajib Pajak telah mengungkapkan kesalahannya dan sekaligus melunasi jumlah pajak
Ayat (3) Ayat (4)

Ayat (4) Angka 10

Direktur Jenderal Pajak dapat memperkenankan pengangsuran atau penundaan Pasal 13
pembayaran pajak yang terutang, meskipun tanggal jatuh tempo pembayaran telah
ditentukan. Kelonggaran tersebut diberikan dengan hati-hati dan terbatas kepada Wajib
Pajak, yang benar-benar sedang mengalami kesulitan likuiditas. Untuk mendapatkan Ayat (1)
kelonggaran tersebut, Wajib Pajak harus memenuhi persyaratan yang telah ditentukan. Ketentuan ayat ini memberikan wewenang kepada Direktur Jenderal Pajak untuk
dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, yang pada hakekatnya hanya
terhadap kasus-kasus tertentu seperti dalam ayat ini, dengan perkataan lain hanya
Angka 9
terhadap Wajib Pajak tertentu yang nyata-nyata atau berdasarkan hasil pemeriksaan
Pasal 11 tidak memenuhi kewajiban formal dan/atau kewajiban materiil. Wewenang yang
diberikan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan kepada Direktur
Jenderal Pajak untuk melakukan koreksi fiskal tersebut dibatasi sampai dengan kurun
Ayat (1) waktu sepuluh tahun.
Jika setelah diadakan penghitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang dengan Menurut ketentuan ayat (1) huruf a, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak
jumlah kredit pajak menunjukkan jumlah selisih lebih (jumlah kredit pajak lebih besar Penghasilan baru diterbitkan bilamana Wajib Pajak tidak membayar pajak sebagaimana
dari jumlah pajak yang terutang), Wajib Pajak berhak untuk meminta kembali kelebihan mestinya menurut peraturan perundang-undangan perpajakan.
pembayaran pajak, dengan catatan Wajib Pajak tersebut tidak mempunyai utang pajak.
Diketahuinya bahwa Wajib Pajak tidak atau kurang membayar pajak, adalah karena
Dalam hal Wajib Pajak masih mempunyai utang pajak yang belum dilunasi, kelebihan
dilakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak yang bersangkutan dan dari hasil
pembayaran tersebut harus diperhitungkan lebih dahulu dengan utang pajak tersebut
pemeriksaan itu diketahui bahwa Wajib Pajak tidak atau kurang membayar dari jumlah
dan bilamana masih terdapat sisa lebih, baru dapat dikembalikan kepada Wajib Pajak.
yang seharusnya terutang.
Yang dimaksud dengan utang pajak adalah utang pajak untuk semua jenis pajak yang
terutang oleh Wajib Pajak baik pusat maupun cabang-cabangnya. Untuk memperoleh Pemeriksaan dapat dilakukan di tempat tinggal, tempat kedudukan dan/atau tempat
kembali kelebihan pembayaran tersebut, Wajib Pajak harus mengajukan permohonan kegiatan usaha Wajib Pajak. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dapat juga diterbitkan
tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak atau pejabat yang ditunjuknya. dalam hal Direktur Jenderal Pajak memiliki data lain di luar data yang disampaikan
oleh Wajib Pajak sendiri, dari data tersebut dapat dipastikan bahwa Wajib Pajak tidak
memenuhi kewajiban pajak sebagaimana mestinya. Untuk memastikan kebenaran data
Ayat (2) itu, terhadap Wajib Pajak dapat dilakukan pemeriksaan.
Untuk menjamin adanya kepastian hukum bagi Wajib Pajak dan menjamin ketertiban Surat Pemberitahuan yang tidak disampaikan pada waktunya, walaupun telah ditegur
administrasi, batas waktu pengembalian oleh Direktur Jenderal Pajak ditetapkan dalam secara tertulis dan tidak juga disampaikan dalam jangka waktu yang ditentukan
waktu selama-lamanya satu bulan : dalam Surat Teguran itu, menurut ketentuan ayat (1) huruf b membawa akibat, bahwa
a. untuk Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar secara
17B, dihitung sejak tanggal penerbitan; jabatan. Terhadap ketetapan seperti ini dikenakan sanksi administrasi berupa kenaikan
sebagaimana diatur pada ayat (3).
b. untuk Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal
17, dihitung sejak tanggal diterimanya permohonan tertulis tentang pengembalian Teguran antara lain dimaksudkan pula untuk memberi kesempatan kepada Wajib Pajak
kelebihan pembayaran pajak. yang beritikad baik, untuk menyampaikan alasan atau sebab-sebab tidak dapatnya
Surat Pemberitahuan disampaikan karena sesuatu hal di luar kemampuannya (force
mayeur).
Ayat (3) Bagi Wajib Pajak yang tidak melaksanakan kewajiban perpajakan di bidang Pajak
Untuk terciptanya keseimbangan hak dan kewajiban bagi Wajib Pajak dengan Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah, yang mengakibatkan
kecepatan pelayanan oleh Direktorat Jenderal Pajak, ayat ini menentukan bahwa atas pajak terutang tidak atau kurang dibayar sebagaimana tersebut pada ayat (1) huruf
setiap kelambatan dalam pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari jangka c, dikenakan sanksi administrasi dengan menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
waktu seperti tersebut pada ayat (2), kepada Wajib Pajak yang bersangkutan diberikan Bayar ditambah kenaikan sebesar 100 % (seratus persen).
imbalan oleh Pemerintah berupa bunga sebesar 2 % (dua persen) per bulan dihitung Bagi Wajib Pajak yang tidak menyelenggarakan pembukuan menurut ketentuan Pasal
sejak berakhirnya jangka waktu satu bulan sampai dengan saat dilakukan pembayaran. 28 atau pada saat diperiksa tidak memenuhi permintaan menurut Pasal 29, sehingga
Yang dimaksud dengan saat dilakukan pembayaran kelebihan pembayaran pajak Direktur Jenderal Pajak tidak dapat menghitung jumlah pajak yang seharusnya terutang
adalah saat Surat Perintah Membayar Kelebihan Pajak diterbitkan.
sebagaimana tersebut pada ayat (1) huruf d, maka Direktur Jenderal Pajak berwenang d. Pajak yang ditagih di luar negeri Rp. 100.000,00 (+)
menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dengan penghitungan secara jabatan Jumlah pajak yang dikreditkan Rp. 725.000,00 (-)
yaitu penghitungan pajak didasarkan pada data yang tidak hanya diperoleh dari Wajib
3. Pajak yang kurang dibayar Rp. 1.000.000,00
Pajak saja.
4. Bunga 2 tahun = 2% X 2 X 12 X Rp. 1.000.000,00 Rp. 480.000,00 (+)
Pembuktian atas uraian penghitungan yang dijadikan dasar penghitungan secara
jabatan oleh Direktur Jenderal Pajak diletakkan pada Wajib Pajak. Sebagai contoh 5. Pajak yang masih harus dibayar Rp. 1.480.000,00
diberikan antara lain : Seandainya Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tersebut diterbitkan bulan Mei 1997,
1. pembukuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 tidak lengkap, sehingga maka penghitungannya sebagai berikut :
penghitungan rugi laba atau peredaran tidak jelas; 1. Pajak yang kurang dibayar Rp. 1.000.000,00
2. dokumen-dokumen pembukuan tidak lengkap sehingga angka-angka dalam 2. Bunga 17 bulan = 2% X 17 X Rp. 1.000.000,00 Rp. 340.000,00 (+)
pembukuan tidak dapat diuji;
3. Pajak yang masih harus dibayar Rp. 1.340.000,00
3. dari rangkaian pemeriksaan dan/atau fakta-fakta yang diketahui besar dugaan
disembunyikannya dokumen atau data pendukung lain di suatu tempat tertentu,
sehingga dari sikap demikian jelas Wajib Pajak telah tidak menunjukkan itikad Ayat (3)
baiknya untuk membantu kelancaran jalannya pemeriksaan.
Ayat ini mengatur sanksi administrasi dari suatu ketetapan pajak, karena melanggar
Beban pembuktian tersebut berlaku juga bagi ketetapan yang diterbitkan berdasarkan kewajiban perpajakan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b, huruf c, dan huruf
ketentuan ayat (1) huruf b. d. Sanksi administrasi demikian berupa kenaikan, yaitu suatu jumlah proporsional yang
harus ditambahkan pada jumlah pajak yang harus ditagih. Besarnya sanksi administrasi
berupa kenaikan berbeda-beda menurut jenis pajaknya yaitu jenis Pajak Penghasilan
Ayat (2) yang dibayar sendiri oleh Wajib Pajak sanksi kenaikan sebesar 50% (lima puluh persen),
Ayat ini mengatur sanksi administrasi perpajakan yang dikenakan kepada Wajib Pajak untuk jenis Pajak Penghasilan yang dipotong oleh orang atau badan lain sanksi kenaikan
karena melanggar kewajiban perpajakan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf sebesar 100% (seratus persen), sedangkan untuk jenis Pajak Pertambahan Nilai dan
a. Sanksi administrasi perpajakan tersebut berupa bunga sebesar 2 % (dua persen) Pajak Penjualan Atas Barang Mewah sanksi kenaikan sebesar 100% (seratus persen).
dituangkan dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar.
Sanksi administrasi berupa bunga, dihitung dari jumlah pajak yang tidak atau kurang Ayat (4)
dibayar dan bagian dari bulan dihitung satu bulan.
Untuk memberikan kepastian dan jaminan hukum bagi para Wajib Pajak, berkenaan
Contoh : dengan pelaksanaan pemungutan pajak dengan sistem “self assessment”, maka
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan. apabila dalam waktu sepuluh tahun sejak saat terutangnya pajak, berakhirnya Masa
Pajak, Bagian Tahun Pajak atau berakhirnya Tahun Pajak, Direktur Jenderal Pajak tidak
Seorang Wajib Pajak Pajak Penghasilan yang mempunyai tahun buku sama dengan
juga menerbitkan ketetapan pajak, maka jumlah pembayaran pajak yang diberitahukan
tahun takwim memasukkan Surat Pemberitahuan Tahunan untuk tahun 1995 tepat
dalam Surat Pemberitahuan Masa atau Surat Pemberitahuan Tahunan pada hakekatnya
pada waktunya yang disertai dengan setoran akhir.
telah menjadi tetap dengan sendirinya atau telah menjadi pasti karena hukum menurut
Pada bulan April 1998 dikeluarkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar yang ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
menunjukkan kekurangan pajak yang terutang sebesar Rp. 1.000.000,00 (satu juta
Dengan demikian, Surat Pemberitahuan Wajib Pajak yang bersangkutan telah
rupiah). Berdasarkan ketentuan ayat ini maka atas kekurangan tersebut ditambah
merupakan ketetapan yang tetap dan tidak akan diubah (rampung).
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2 % (dua persen) sebulan.
Walaupun Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tersebut diterbitkan lebih dari dua
tahun sejak berakhirnya Tahun Pajak, bunga dikenakan atas kekurangan tersebut Ayat (5)
hanya untuk masa dua tahun dengan penghitungan sebagai berikut : Dalam hal Wajib Pajak dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
1. Pajak yang terutang Rp. 1.725.000,00 berdasarkan putusan Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar masih dibenarkan untuk diterbitkan, ditambah sanksi
2. Kredit Pajak :
administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat delapan persen) dari jumlah pajak
a. Pajak yang dipotong oleh pemberi kerja Rp. 150.000,00 yang tidak atau kurang dibayar meskipun jangka waktu sepuluh tahun sebagaimana
ditentukan pada ayat (1) dilampaui.Dengan adanya putusan Pengadilan yang telah
b. Pajak yang dibayar sendiri (setoran masa) Rp. 400.000,00
memperoleh kekuatan hukum tetap tersebut, terungkap adanya data fiskal yang selama
c. Pajak yang ditagih dalam SPT (tidak termasuk bunga dan denda) itu sengaja tidak dilaporkan oleh Wajib Pajak.
Rp. 75.000,00
Angka 11 Ayat (4)

Pasal 14 Apabila Pengusaha Kena Pajak tidak melaporkan kegiatan usahanya untuk dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak, maka ia telah melanggar kewajibannya dengan itikad
tidak baik dan melalaikan kepercayaan yang telahdiberikan kepadanya.
Ayat (1)
Oleh karena itu selain harus menyetor pajak terutang dengan tidak diperkenankan
Cukup jelas. memperhitungkan Pajak Masukan, Pengusaha Kena Pajak juga dikenakan sanksi
administrasi berupa denda sebesarnya 2% (dua persen) dari Dasar Pengenaan Pajak
yang timbul sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
Ayat (2)
Di sampaikan itu berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
Surat Tagihan Pajak menurut ayat ini dipersamakan kekuatan hukumnya dengan Surat ditetapkan bahwa Faktur Pajak hanya boleh dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak.
Ketetapan Pajak, sehingga dalam hal penagihannya dapat juga dilakukan dengan Surat
Paksa. Larangan membuat Faktur Pajak oleh bukan Pengusaha Kena Pajak dimaksudkan
untuk melindungi pembeli dari pemungutan pajak yang tidak semestinya, dan oleh
karena itu terhadapnya dikenakan sanksi berupa denda administrasi.
Ayat (3) Demikian pula terhadap Pengusaha Kena Pajak yang wajib membuat Faktur Pajak
Ayat ini mengatur pengenaan sanksi administrasi berupa bunga atas Surat Tagihan tetapi tidak melaksanakan atau tidak selengkapnya mengisi Faktur Pajak, dikenakan
Pajak yang diterbitkan karena : sanksi yang sama.
- penelitian Surat Pemberitahuan yang menghasilkan pajak kurang dibayar karena
terdapat salah tulis dan/atau salah hitung; Angka 12
- Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar. Pasal 15
Untuk jelasnya cara penghitungannya diberikan contoh sebagai berikut :
1. Hasil Penelitian Surat Pemberitahuan. Ayat (1)
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 1995 yang Untuk menampung kemungkinan terjadinya suatu Surat Ketetapan Pajak Kurang
disampaikan tanggal 31 Maret 1996 setelah dilakukan penelitian ternyata Bayar yang ternyata telah ditetapkan lebih rendah atau telah dilakukanpengembalian
terdapat salah hitung yang menyebabkan Pajak Penghasilan kurang bayar pajak yang tidak seharusnya sebagaimana telah ditetapkan dalam Surat Ketetapan
sebesar Rp.1.000.000,00. Atas kekurangan Pajak Penghasilan tersebut Pajak Lebih Bayar, atau pajak yang terutang dalam suatu Surat Ketetapan Pajak Nihil
diterbitkan Surat Tagihan Pajak tanggal 14 Juni 1996 dengan penghitungan ditetapkan lebih rendah, Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menerbitkan Surat
sebagai berikut : Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan dalam jangka waktu sepuluh tahun sesudah
- Kekurangan Bayar Pajak Penghasilan Rp.1.000.000,00 saat terutangnya pajak, berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak.
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan merupakan koreksi atasketetapan
- Bunga 3 x 2% x Rp.1.000.000,00 Rp. 60.000,00 (+) pajak sebelumnya.
- Jumlah yang harus dibayar Rp.1.060.000,00 Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan baru diterbitkan apabila telah pernah
2. Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar :Pajak diterbitkan ketetapan pajak. Dengan perkataan lain Surat Ketetapan Pajak Kurang
Penghasilan Pasal 25 tahun 1995 setiap bulan sebesar Rp.100.000.000,00 Bayar Tambahan tidak akan mungkin diterbitkan sebelum didahului dengan penerbitan
jatuh tempo misalnya tiap tanggal 15. Bulan Juni 1995, dibayar tepat waktu ketetapan pajak.
sebesar Rp. 40.000.000,00. Penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan dilakukan dengan
Atas kekurangan Pajak Penghasilan Pasal 25 tersebut diterbitkan Surat syarat adanya data baru (novum) dan/atau data yang semula belum terungkap
Tagihan Pajak tanggal 18 September 1995 dengan penghitungan sebagai yang menyebabkan penambahan pajak yang terutang dalam surat ketetapan pajak
berikut : sebelumnya. Sejalan dengan itu maka setelah Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
diterbitkan sebagai akibat telah lewat waktu dua belas bulan sebagaimana dimaksud
- Kekurangan bayar Pajak Penghasilan Pasal 25 bulan Juni 1995
dalam Pasal 17B, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan diterbitkan hanya
Rp.60.000.000,00 dalam hal ditemukan data baru dan/atau data yang semula belum terungkap. Dalam
hal masih ditemukan data lagi yang semula belum terungkap pada saat diterbitkannya
- Bunga 3 X 2% X Rp. 60.000.000,00 Rp. 3.600.000,00 (+)
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan/atau data baru yang diketahui
- Jumlah yang harus dibayar Rp.63.600.000,00 kemudian oleh Direktur Jenderal Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
masih dapat diterbitkan lagi.
Yang dimaksud dengan data baru adalah data yang belum dilaporkan oleh Wajib Pajak Ketetapan Pajak, Jenis Pajak, Masa atau Tahun Pajak, dan tanggal jatuh tempo;
dalam Surat Pemberitahuan, sedangkan data yang semula belum terungkap adalah
b. kesalahan hitung, yaitu kesalahan yang berasal dari penjumlahan dan/atau
data yang sudah dilaporkan oleh Wajib Pajak dalam Surat Pemberitahuan namun tidak
pengurangan dan/atau perkalian dan/atau pembagian suatu bilangan;
diungkapkan secara jelas.
c. kekeliruan dalam penerapan ketentuan peraturan perundang-undangan
Sebagai contoh dari data yang semula belum terungkap antara lain adalah sumbangan
perpajakan, yaitu kekeliruan dalam penerapan tarif, kekeliruan penerapan
yang diperhitungkan sebagai biaya umum dengan tidak disertai rinciannya, sehingga
persentase Norma Penghitungan, kekeliruan penerapan sanksi administrasi,
tidak dapat diketahui bahwa sumbangan tersebut sebenarnya tidak dapat dikurangkan
kekeliruan Penghasilan Tidak Kena Pajak, dan kekeliruan dalam pengkreditan.
sebagai biaya berdasarkan ketentuan yang berlaku.
Pengertian membetulkan dalam pasal ini dapat berarti menambah atau mengurangkan
Ayat (2)
Apabila masih terdapat kesalahan tulis, kesalahan hitung dan/atau kekeliruan dalam
Dalam hal setelah diterbitkan ketetapan pajak ternyata masih ditemukan data baru dan/ penerapan ketentuan peraturan perpajakan dalam surat keputusan pembetulan tersebut,
atau data yang belum terungkap yang belum diperhitungkan sebagai dasar penetapan Wajib Pajak dapat mengajukan lagi permohonan pembetulan kepada Direktur Jenderal
tersebut, maka atas pajak yang kurang dibayar ditagih dengan Surat Ketetapan Pajak Pajak, atau Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pembetulan lagi karena jabatan.
Kurang Bayar Tambahan ditambah sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100%
(seratus persen) dari pajak yang kurang dibayar.
Angka 14
Pasal 17
Ayat (3)
Cukup jelas.
Menurut ketentuan pasal ini Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar diterbitkan, apabila :
a. untuk Pajak Penghasilan, jumlah kredit pajak lebih besar dari jumlah pajak yang
Ayat (4)
terutang, atau telah dilakukan pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang;
Dalam hal Wajib Pajak dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
b. untuk Pajak Pertambahan Nilai, jumlah kredit pajak lebih besar dari jumlah pajak
berdasarkan putusan Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap, Surat
yang terutang, atau telah dilakukan pembayaran pajak yang seharusnya tidak
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan masih dibenarkan untuk diterbitkan, ditambah
terutang. Apabila terdapat pajak terutang yang dipungut oleh Pemungut Pajak
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48 % (empat puluh delapan persen) dari
Pertambahan Nilai, maka yang dimaksud dengan jumlah yang terutang adalah
jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, meskipun jangka waktu sepuluh tahun
jumlah Pajak Keluaran setelah dikurangi pajak yang dipungut oleh Pemungut
sebagaimana ditentukan pada ayat (1) dilampaui.
Pajak Pertambahan Nilai tersebut;
c. untuk Pajak Penjualan Atas Barang Mewah, jumlah pajak yang dibayar lebih besar
Angka 13 dari jumlah pajak yang terutang atau telah dilakukan pembayaran pajak yang tidak
seharusnya terutang.
Pasal 16
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar tersebut diterbitkan setelah dilakukan pemeriksaan
atas Surat Pemberitahuan yang disampaikan Wajib Pajak yang menyatakan kurang
Pembetulan ketetapan pajak menurut pasal ini dilaksanakan dalam rangka menjalankan bayar, nihil, atau lebih bayar yang tidak disertai dengan permohonan pengembalian
tugas pemerintahan yang baik, sehingga apabila terdapat kesalahan atau kekeliruan kelebihan pembayaran pajak (permohonan restitusi).
yang bersifat manusiawi dalam suatu ketetapan pajak perlu dibetulkan sebagaimana
Apabila Wajib Pajak setelah menerima Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar dan
mestinya. Sifat kesalahan atau kekeliruan tersebut tidak mengandung persengketaan
menghendaki pengembalian kelebihan pembayaran pajak (restitusi), maka wajib
antara fiskus dan Wajib Pajak.
mengajukan permohonan tertulis sebagaimana diatur dalam Pasal 11 ayat (2).
Apabila kesalahan atau kekeliruan ditemukan baik oleh fiskus atau berdasarkan
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar masih dapat diterbitkan lagi apabila berdasarkan
permohonan Wajib Pajak maka kesalahan atau kekeliruan tersebut harus dibetulkan.
hasil pemeriksaan ternyata pajak yang lebih dibayar jumlahnya lebih besar dari
Surat Ketetapan Pajak yang salah atau keliru yang dapat dibetulkan tersebut
kelebihan pembayaran pajak yang telah ditetapkan.
adalah Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan,Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar, dan Surat Ketetapan Pajak Nihil; selain
itu dapat juga dibetulkan Surat Tagihan Pajak yang salah atau keliru.
Angka 15
Ruang lingkup pembetulan yang diatur dalam Pasal ini terbatas pada Surat Ketetapan
Pasal 17A
Pajak atau Surat Tagihan Pajak yang salah sebagai akibat dari :
a. kesalahan tulis, yaitu antara lain kesalahan yang dapat berupa nama, alamat, Nomor
Pokok Wajib Pajak, Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, Nomor Surat Menurut ketentuan pasal ini Surat Ketetapan Pajak Nihil diterbitkan apabila :
a. untuk Pajak Penghasilan, jumlah kredit pajak sama dengan jumlah pajak yang Angka 16
terutang atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak;
Pasal 18
b. untuk Pajak Pertambahan Nilai, jumlah kredit pajak sama dengan jumlah pajakyang
terutang, atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak. Apabila terdapat
pajak terutang yang dipungut oleh Pemungut Pajak Pertambahan Nilai, maka Ayat (1)
yang dimaksud dengan jumlah pajak yang terutang adalah jumlah Pajak Keluaran Surat Tagihan Pajak (STP), Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), Surat
setelah dikurangi dengan pajak yang dipungut oleh Pemungut Pajak Pertambahan Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT), dan Surat Keputusan Pembetulan,
Nilai tersebut; Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, yang menyebabkan jumlah pajak yang
c. untuk Pajak Penjualan Atas Barang Mewah, jumlah pajak yang dibayar sama harus dibayar bertambah, merupakan sarana administrasi bagi Direktur Jenderal Pajak
dengan jumlah pajak yang terutang atau pajak tidak terutang dan tidak ada untuk melakukan penagihan pajak.
pembayaran pajak.
Ayat (2)
Pasal 17B Cukup jelas.
Ayat (1) Angka 17

Terhadap permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak harus diterbitkan Pasal 20
Surat Ketetapan Pajak selambat-lambatnya dua belas bulan sejak surat permohonan
diterima secara lengkap, dalam arti bahwa Surat Pemberitahuan telah diisi lengkap
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3. Untuk kegiatan ekspor dan penyerahan Yang dimaksud dengan penagihan “seketika” adalah penagihan dilakukan segera tanpa
Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak kepada Pemungut Pajak Pertambahan menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran, sedangkan penagihan “sekaligus” adalah
Nilai, jangka waktu tersebut dapat dipersingkat dengan keputusan Direktur Jenderal penagihan yang meliputi seluruh utang pajak dari semua jenis pajak dan Tahun Pajak.
Pajak. Permohonan dapat disampaikan dengan cara mengisi kolom dalam Surat
Pemberitahuan atau dengan surat tersendiri.
Surat Ketetapan Pajak tersebut dapat berupa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Angka 18
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13, Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar Pasal 21
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 atau Surat Ketetapan Pajak Nihil sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17A.
Ayat (1)
Ayat ini menetapkan kedudukan negara sebagai kreditur preferen yang dinyatakan
Ayat (2)
mempunyai hak mendahulu atas barang-barang milik Penanggung Pajak yang akan
Dengan batas waktu tersebut pada ayat (1) dimaksudkan untuk memberikan kepastian dilelang di muka umum. Setelah utang pajak dilunasi baru diselesaikan pembayaran
hukum terhadap permohonan Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak, sehingga bila kepada kreditur lainnya.
batas waktu tersebut dilewati dan Direktur Jenderal Pajaktidak memberikan suatu
Maksud dari ayat ini adalah untuk memberi kesempatan kepada Pemerintah untuk
keputusan, maka permohonan tersebut dianggap dikabulkan. Selain itu, batas waktu
mendapatkan bagian lebih dahulu dari kreditur lain atas hasil pelelangan barang-barang
tersebut dimaksudkan pula untuk kepentingan tertib administrasi perpajakan.
milik Penanggung Pajak di muka umum guna menutupi atau melunasi utang pajaknya.
Ayat (3)
Ayat (2)
Dalam hal Direktur Jenderal Pajak terlambat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih
Cukup jelas.
Bayar maka oleh Pemerintah diberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per
bulan kepada Wajib Pajak, dihitung sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana
dimaksud pada ayat (2) sampai dengan saat Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
Ayat (3)
diterbitkan, bagian dari bulan dihitung satu bulan.
Cukup jelas.
Ayat (4)
Cukup jelas.
pembayaran atau tidak memenuhi angsuran pembayaran pajak.

Ayat (5)
Sebelum badan peradilan pajak dibentuk, sanggahan dan/atau gugatan Penanggung
Pajak terhadap pelaksanaan Surat Paksa, sita atau lelang diajukan kepada Pengadilan
Angka 19
Negeri setempat.
Pasal 22
Ayat (3)
Ayat (1)
Cukup jelas.
Saat daluwarsa penagihan pajak ini perlu ditetapkan untuk memberi kepastian hukum
kapan utang pajak tersebut tidak dapat ditagih lagi.
Angka 21
Pasal 25
Ayat (2)
Daluwarsa penagihan pajak dapat melampaui sepuluh tahun apabila :
Ayat (1)
a. Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Teguran dan menyampaikan Surat
Paksa kepada Penanggung Pajak yang tidak melakukan pembayaran utang pajak Apabila Wajib Pajak berpendapat bahwa jumlah rugi, jumlah pajak, dan pemotongan
sampai dengan tanggal jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu daluwarsa atau pemungutan pajak tidak sebagaimana mestinya, maka Wajib Pajak dapat
penagihan dihitung sejak tanggal penyampaian Surat Paksa tersebut. mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal Pajak. Keberatan yang diajukan
adalah terhadap materi atau isi ketetapan pajak yaitujumlah rugi berdasarkan ketentuan
b. Wajib Pajak menyatakan pengakuan utang pajak dengan cara :
undang-undang perpajakan, jumlah besarnya pajak, dan pemotongan atau pemungutan
- Wajib Pajak mengajukan permohonan angsuran atau penundaan pembayaran pajak. Perkataan “suatu” pada ayat ini dimaksudkan bahwa satu keberatan harus
utang pajak sebelum tanggal jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu diajukan terhadap satu jenis pajak dan satu tahun pajak, misalnya :
daluwarsa penagihan dihitung sejak tanggal surat permohonan angsuran atau
Pajak Penghasilan Tahun Pajak 1995 dan Tahun Pajak 1996 keberatannya harus
penundaan pembayaran utang pajak diterima DIrektur Jenderal Pajak.
diajukan masing-masing dalam satu surat keberatan tersendiri.
- Wajib Pajak mengajukan permohonan keberatan. Dalam hal seperti itu
Untuk dua tahun pajak tersebut harus diajukan dua buah surat keberatan.
daluwarsa penagihan dihitung sejak tanggal surat keberatan Wajib Pajak
diterima Direktur Jenderal Pajak.
- Wajib Pajak melaksanakan pembayaran sebagian utang pajaknya. Dalam hal Ayat (2)
seperti itu daluwarsa penagihan dihitung sejak tanggal pembayaran sebagian
Cukup jelas.
utang pajak tersebut.
c. Terdapat Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan yang diterbitkan terhadap Wajib Pajak karena melakukan Ayat (3)
tindak pidana di bidang perpajakan berdasarkan putusan Pengadilan yang telah Batas waktu pengajuan surat keberatan ditentukan dalam waktu tiga bulan sejak
memperoleh kekuatan hukum tetap. Dalam hal seperti itu daluwarsa penagihan diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat(1), dengan
dihitung sejak tanggal penerbitan ketetapan pajak tersebut. maksud agar supaya Wajib Pajak mempunyai waktu yang cukup memadai untuk
mempersiapkan surat keberatan beserta alasannya. Apabila ternyata bahwa batas
waktu tiga bulan tersebut tidak dapat dipenuhi oleh Wajib Pajak karena keadaan di luar
Angka 20
kekuasaan Wajib Pajak (force mayeur), maka tenggang waktu selama tiga bulan tersebut
Pasal 23 masih dapat dipertimbangkan untuk diperpanjang oleh Direktur Jenderal Pajak.
Ayat (1) Ayat (4)

Dalam hal jumlah tagihan pajak tersebut tidak dibayar sampai dengan tanggal jatuh Cukup jelas.
tempo pembayaran, penagihannya dapat dilakukan dengan Surat Paksa. Pengertian
kata “dapat” pada ayat ini adalah bahwa penagihan pajak dengan Surat Paksa baru
dilaksanakan apabila Penanggung Pajak tidak melunasi utang pajak sampai dengan Ayat (5)
tanggal jatuh tempo pembayaran atau sampai dengan tanggal jatuh tempo penundaan
Tanda bukti atau resi penerimaan surat keberatan sangat diperlukan untuk memenuhi
ketentuan formal. Diterima atau tidaknya hak mengajukan surat keberatan dimaksud,
Ayat (5)
tergantung dipenuhinya ketentuan batas waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (3),
yang dihitung mulai diterbitkannya surat ketetapan pajak sampai saat diterimanya surat Cukup jelas.
keberatan tersebut.
Tanda bukti atau resi penerimaan tersebut oleh Wajib Pajak juga digunakan sebagai Ayat (6)
alat kontrol baginya, untuk mengetahui sampai kapan batas waktu dua belas bulan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (1) berakhir. Cukup jelas.
Tanda bukti atau resi penerimaan itu diperlukan untuk memastikan bahwa keberatannya
dikabulkan, apabila dalam jangka waktu tersebut Wajib Pajak tidak menerima surat Angka 23
balasan dari Direktur Jenderal Pajak atas keberatan yang diajukan.
Pasal 27A
Inilah yang dimaksud dengan kata “kepentingan” dalam ayat ini.
Cukup jelas.
Ayat (6)
Agar Wajib Pajak dapat menyusun keberatan dengan alasan-alasan yang kuat, Wajib
Pajak diberi hak untuk meminta dasar-dasar pengenaan, pemotongan atau pemungutan Angka 24
pajak yang telah ditetapkan, sebaliknya Direktur Jenderal Pajak berkewajiban untuk Pasal 28
memenuhi permintaan tersebut di atas.
Ayat (1)
Ayat (7)
Cukup jelas.
Untuk mencegah usaha penghindaran atau penundaan pembayaran pajak melalui
pengajuan surat keberatan, maka pengajuan keberatan tidak menghalangi tindakan
penagihan sampai dengan pelaksanaan lelang. Ketentuan ini perlu dicantumkan Ayat (2)
dengan maksud agar Wajib Pajak dengan dalih mengajukan keberatan, untuk tidak
Cukup jelas.
melakukan kewajiban membayar pajak yang telah ditetapkan, sehingga dapat dicegah
terganggunya penerimaan negara.
Ayat (3)
Angka 22 Cukup jelas.
Pasal 27
Ayat (4)
Ayat (1) Pengertian pembukuan telah diatur dalam Pasal 1 huruf v. Pengaturan pada ayat ini
dimaksudkan agar dari pembukuan tersebut dapat dihitung besarnya pajak yang
Cukup jelas.
terutang.
Selain dapat dihitung besarnya Pajak Penghasilan, pajak-pajak lainnya juga harus
Ayat (2) dapat dihitung dari pembukuan tersebut. Agar Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah dapat dihitung dengan benar maka pembukuan harus
Cukup jelas.
mencatat juga jumlah harga perolehan atau nilai impor, jumlah harga jual atau nilai
ekspor, jumlah harga jual dari barang yang dikenakan Pajak Penjualan atas Barang
Ayat (3) Mewah, jumlah pembayaran atas pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari
luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean dan/atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak
Cukup jelas. dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean, jumlah Pajak Masukan yang dapat
dikreditkan dan yang tidak dapat dikreditkan.
Ayat (4) Dengan demikian pembukuan harus diselenggarakan dengan cara atau sistem yang
lazim dipakai di Indonesia misalnya berdasarkan Prinsip Akuntansi Indonesia, kecuali
Cukup jelas. peraturan perundang-undangan perpajakan menentukan lain.
1) Penghitungan jumlah penjualan dalam suatu periode harus meliputi seluruh

Ayat (5)
penjualan harus diperhitungkan seluruh pembelian dan persediaan.
Cukup jelas.
2) Dalam memperoleh harta yang dapat disusutkan dan hak-hak yang dapat
diamortisasi, biaya-biaya yang dikurangkan dari penghasilan hanya dapat
Ayat (6) dilakukan melalui penyusutan dan amortisasi.
Buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen-dokumen termasuk hasil pengolahan 3) Pemakaian stelsel kas harus dilakukan secara taat asas (konsisten).
data elektronik yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan harus disimpan Dengan demikian penggunaan stelsel kas untuk tujuan perpajakan dapat juga
selama sepuluh tahun di Indonesia, dengan maksud agar apabila Direktur Jenderal dinamakan stelsel campuran.
Pajak akan mengeluarkan Surat Ketetapan Pajak, bahan pembukuan atau pencatatan
yang diperlukan masih tetap ada dan dapat segera disediakan. Kurun waktu sepuluh
tahun penyimpanan buku-buku,catatan-catatan, dan dokumen-dokumen yang menjadi Ayat (8)
dasar pembukuan atau pencatatan adalah sesuai dengan ketentuan yang mengatur
Pada dasarnya metode-metode pembukuan yang dianut harus taat asas, yaitu harus
mengenai batas daluwarsa penetapan pajak.
sama dengan tahun-tahun sebelumnya, misalnya dalam hal penggunaan metode
pengakuan penghasilan dan biaya (metode kas atau akrual), metode penyusutan aktiva
tetap, metode penilaian persediaan dan sebagainya. Namun demikian, perubahan
Ayat (7)
metode pembukuan masih dimungkinkan dengan syarat telah mendapat persetujuan
Prinsip taat asas adalah prinsip yang sama digunakan dalam metode pembukuan dari Direktur Jenderal Pajak. Perubahan metode pembukuan harus diajukan kepada
dengan tahun-tahun sebelumnya, untuk mencegah penggeseran laba atau rugi. Prinsip Direktur Jenderal Pajak sebelum dimulainya tahun buku yang bersangkutan dengan
taat asas dalam metode pembukuan misalnya penggunaan : menyampaikan alasan-alasan yang logis dan dapat diterima serta akibat-akibat
a. Stelsel pengakuan penghasilan; yang mungkin timbul dari perubahan tersebut. Perubahan metode pembukuan
akan mengakibatkan perubahan dalam prinsip taat asas yang dapat meliputi
b. Tahun buku; perubahan metode dari kas ke akrual atau sebaliknya atau perubahan penggunaan
c. Metode penilaian persediaan; metode pengakuanpenghasilan atau pengakuan biaya itu sendiri. Misalnya dalam
metode pengakuan biaya yang berkenaan dengan penyusutan aktiva tetap dengan
d. Metode penyusutan. menggunakan metode penyusutan tertentu.
Stelsel akrual adalah suatu metode penghitungan penghasilan dan biaya dalam arti Contoh :
penghasilan diakui pada waktu diperoleh dan biaya diakui pada waktu terutang. Jadi
tidak tergantung kapan penghasilan itu diterima dan kapan biaya itu dibayar tunai. Wajib Pajak dalam tahun 1995 menggunakan metode penyusutan garis lurus atau
straight line method. Dalam tahun 1996 Wajib Pajak bermaksud mengubah metode
Termasuk dalam pengertian stelsel akrual adalah pengakuan penghasilan berdasarkan penyusutan aktiva dengan menggunakan metode penyusutan saldo menurun atau
metode persentase tingkat penyelesaian pekerjaan yang umumnya dipakai di bidang declining-balanced method.
konstruksi dan metode lainnya yang dipakai di bidang usaha tertentu seperti Build
Operate and Transfer (BOT), Real-Estate, dan lain-lain. Untuk keperluan tersebut, Wajib Pajak harus minta persetujuan terlebih dahulu kepada
Direktur Jenderal Pajak yang diajukan sebelum dimulainya tahun buku 1996 dengan
Stelsel kas adalah suatu metode yang penghitungannya didasarkan atas penghasilan menyebutkan alasan-alasan dilakukannya perubahan metode penyusutan dan akibat
yang diterima dan biaya yang dibayar secara tunai. Menurut stelsel ini, penghasilan dari perubahan tersebut.
baru dianggap sebagai penghasilan, bila benar-benar telah diterima tunai dalam suatu
periode tertentu, serta biaya baru dianggap sebagai biaya, bila benar-benar telah Selain itu, perubahan periode tahun buku juga berakibat berubahnya jumlah penghasilan
dibayar tunai dalam suatu periode tertentu. atau kerugian Wajib Pajak, oleh karena itu perubahan tersebut juga harus mendapat
persetujuan Direktur Jenderal Pajak.
Stelsel kas biasanya digunakan oleh perusahaan kecil orang pribadi atau perusahaan
jasa misalnya transportasi, hiburan, restoran, yang tenggang waktu antara penyerahan Tahun pajak adalah sama dengan tahun takwim (tahun kalender) kecuali Wajib Pajak
jasa dan penerimaan pembayarannya tidak berlangsung lama. Dalam stelsel kas murni, menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun takwim.
penghasilan dari penyerahan barang atau jasa ditetapkan pada saat diterimanya Apabila Wajib Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun
pembayaran dari langganan, dan biaya-biaya ditetapkan pada saat dibayarnya barang, takwim, maka penyebutan tahun pajak yang bersangkutan menggunakan tahun yang
jasa, dan biaya operasi lainnya. didalamnya termasuk enam bulan pertama atau lebih.
Dengan cara ini, pemakaian stelsel kas dapat mengakibatkan penghitungan yang Contoh :
dapat disesuaikan dengan mengatur penerimaan kas dan pengeluaran kas. Oleh a. Pembukuan 1 Juli 1995 sampai dengan 30 Juni 1996, tahun pajaknya adalah
karena itu untuk penghitungan Pajak Penghasilan, dalam memakai stelsel kas harus tahun pajak 1995.
memperhatikan hal-hal antara lain sebagai berikut : b. Pembukuan 1 Oktober 1995 sampai dengan 30 September 1996, tahun pajaknya
adalah tahun 1996. diantaranya :

- menetapkan satu atau lebih tempat terutang Pajak Pertambahan Nilai dan/
atau Pajak Penghasilan Pasal 21;
Ayat (9)
- mengukuhkan atau mencabut pengukuhan Pengusaha Kena Pajak;
Cukup jelas.
- memberikan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau Nomor Pengukuhan
Pengusaha Kena Pajak secara jabatan.
Ayat (10)
Pencatatan oleh Wajib Pajak yang melakukan kegiatan usaha dan pekerjaan bebas
Ayat (2)
meliputi peredaran bruto dan penerimaan penghasilan lainnya, sedangkan bagi
mereka yang semata-mata menerima penghasilan dari luar usaha dan pekerjaan bebas Cukup jelas.
pencatatannya hanya mengenai penerimaan penghasilan.
Ayat (3)
Ayat (11)
Wajib Pajak yang diperiksa dalam rangka pengujian tingkat kepatuhan pemenuhan
Cukup jelas. kewajiban perpajakannya atau untuk tujuan lain sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) wajib memperlihatkan dan meminjamkan buku-buku, catatan-catatan, dokumen-
dokumen dan keterangan-keterangan lain yang diperlukan yang berkaitan dengan
Ayat (12) perolehan penghasilan atau kegiatan usaha.
Cukup jelas. Bilamana buku-buku, catatan-catatan, dokumen-dokumen yang diperlukan tidak dapat
diberikan oleh Wajib Pajak dengan dalih untuk menghindarkan diri,berdasarkan ayat ini
petugas pemeriksa dibolehkan untuk memasuki tempat atau ruangan yang menurut
Angka 25 dugaan petugas digunakan sebagai tempatpenyimpanan buku-buku, catatan-catatan
Pasal 29 dan dokumen-dokumen tersebut.
Ayat (1) Ayat (4)

Direktur Jenderal Pajak dalam rangka pengawasan berwenang melakukan pemeriksaan Untuk mencegah adanya dalih terikat pada kerahasiaan, sehingga pembukuan, catatan,
untuk : dokumen serta keterangan-keterangan lain yang diperlukan tidak dapat diberikan oleh
Wajib Pajak, maka ayat ini menegaskan bahwa kewajiban merahasiakan itu ditiadakan.
a. menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan;
b. tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan. Angka 26
Pemeriksaan dapat dilakukan di Kantor (Pemeriksaan Kantor) atau ditempat Wajib Pasal 31
Pajak (Pemeriksaan Lapangan) yang ruang lingkup pemeriksaannya dapat meliputi
tahun-tahun yang lalu maupun tahun berjalan.
Cukup jelas.
Pemeriksaan dapat dilakukan terhadap Wajib Pajak, termasuk terhadap instansi
Pelaksanaan pemeriksaan dalam rangka menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban Angka 27
perpajakan dilakukan dengan menelusuri kebenaran Surat Pemberitahuan, pembukuan Pasal 32
atau pencatatan, dan pemenuhan kewajiban perpajakan lainnya, dibandingkan dengan
keadaan atau kegiatan usaha sebenarnya dari Wajib Pajak, yang dilakukan dengan :
Ayat (1)
a. Menerapkan teknik-teknik pemeriksaan yang lazim digunakan dalam pemeriksaan
pada umumnya, yang dinamakan Pemeriksaan Lengkap; Dalam Undang-undang ini ditentukan siapa yang menjadi wakil untuk melaksanakan
hak dan kewajiban perpajakan Wajib Pajak terhadap badan, badan dalam pembubaran,
b. Menerapkan teknik-teknik pemeriksaan dengan bobot dan kedalaman yang
warisan yang belum dibagi, dan anak yang belum dewasa atau orang yang berada
sederhana sesuai dengan ruang lingkup pemeriksaan baik dilakukan di kantor
dalam pengampuan. Bagi Wajib Pajak tersebut perlu ditentukan siapa yang menjadi
maupun di lapangan, yang dinamakan Pemeriksaan Sederhana.
wakil atau kuasanya, oleh karena mereka tidak dapat atau tidak mungkin melakukan
Selain itu, Pemeriksaan Sederhana dapat juga dilakukan untuk tujuan lain, sendiri tindakan hukum tersebut.
Ayat (2) Ayat (4)

Ayat ini menegaskan bahwa wakil dari Wajib Pajak yang diatur dalam Undang-undang Untuk melaksanakan pemeriksaan di sidang pengadilan dalam perkara pidana atau
ini bertanggung jawab secara pribadi atau secara renteng atas pembayaran pajak yang perdata yang berhubungan dengan masalah perpajakan, demi kepentingan peradilan
terutang. Pengecualian dapat dipertimbangkan oleh Direktur Jenderal Pajak apabila Menteri Keuangan memberikan ijin pembebasan atas kewajiban kerahasiaan kepada
wakil Wajib Pajak dapat membuktikan dan meyakinkan bahwa dalam kedudukannya pejabat pajak termasuk pejabat pajak yang ditugaskan dalam badan peradilan pajak
menurut kewajaran dan kepatutan tidak mungkin dimintakan pertanggungjawaban atau Majelis Pertimbangan Pajak dan para ahli sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
secara pribadi atau secara renteng. dan ayat (2), atas permintaan tertulis Hakim ketua sidang.
Ayat (3) Ayat (5)

Ayat ini memberikan kelonggaran dan kesempatan bagi Wajib Pajak untuk minta Maksud dari ayat ini adalah merupakan pembatasan dan penegasan, bahwa keterangan
bantuan pihak lain yang memahami masalah perpajakan sebagai kuasanya, untuk dan perpajakan yang diminta tersebut adalah hanya mengenai perkara pidana atau perdata
atas namanya membantu melaksanakan hak dan kewajiban perpajakan Wajib Pajak. tentang perbuatan atau peristiwa yang menyangkut bidang perpajakan dan hanya
Bantuan tersebut meliputi pelaksanaan kewajiban formal dan materiil serta pemenuhan terbatas pada tersangka yang bersangkutan.
hak Wajib Pajak yang ditentukan dalam peraturan perundang-undangan perpajakan.
Angka 29
Ayat (4)
Pasal 35
Orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang dalam menentukan kebijaksanaan dan/
atau mengambil keputusan dalam rangka menjalankan kegiatan perusahaan, misalnya
berwenang menandatangani kontrak dengan pihak ketiga, menandatangani cheque, Ayat (1)
dan sebagainya, walaupun orang tersebut tidak tercantum namanya dalam susunan Untuk menjalankan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, atas
pengurus yang tertera dalam akte pendirian maupun akte perubahan, termasuk dalam permintaan tertulis Direktur Jenderal Pajak, pihak ketiga yaitu bank, akuntan publik,
pengertian pengurus. notaris, konsultan pajak, kantor administrasi, dan pihak ketiga lainnya yang mempunyai
hubungan dengan kegiatan usaha Wajib Pajak yang diperiksa atau disidik, harus
memberikan keterangan atau bukti-bukti yang diminta pejabat Direktorat Jenderal
Angka 28
Pajak.
Pasal 34
Ayat (2)
Ayat (1)
Cukup jelas.
Cukup jelas.
Angka 30
Ayat (2)
Pasal 38
Para ahli, seperti ahli bahasa, akuntan, pengacara dan sebagainya yang ditunjuk oleh
Direktur Jenderal Pajak untuk membantu pelaksanaan Undang-Undang perpajakan,
adalah sama dengan petugas pajak yang dilarang pula untuk mengungkapkan Pelanggaran terhadap kewajiban perpajakan yang dilakukan oleh Wajib Pajak,
kerahasiaan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1). sepanjang menyangkut tindakan administrasi perpajakan dikenakan sanksi administrasi,
sedangkan yang menyangkut tindak pidana di bidang perpajakan, dikenakan sanksi
pidana. Perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam pasal ini bukan
Ayat (3) merupakan pelanggaran administrasi tetapi merupakan tindak pidana.
Untuk kepentingan negara, misalnya dalam rangka mengadakan kerja sama dengan Dengan adanya sanksi pidana tersebut, diharapkan tumbuhnya kesadaran Wajib
instansi pemerintah lainnya, keterangan atau bukti tertulis dari atau tentang Wajib Pajak Pajakuntuk mematuhi kewajiban perpajakan seperti yang ditentukan dalam peraturan
dapat diberikan atau diperlihatkan kepada pihak tertentu yang ditunjuk oleh Menteri perundang-undangan perpajakan.
Keuangan. Dalam surat izin yang diterbitkan oleh Menteri Keuangan harus dicantumkan
Kealpaan yang dimaksud dalam pasal ini berarti tidak sengaja, lalai, tidak hati-hati,
nama Wajib Pajak, nama pihak yang ditunjuk dan nama pejabat atau ahli atau tenaga
atau kurang mengindahkan tidak memperdulikan kewajibannya, sehingga perbuatan
ahli yang diijinkan untuk memberikan keterangan atau memperlihatkan bukti tertulis
tersebut menimbulkan kerugian pada pendapatan negara.
dari atau tentang Wajib Pajak. Pemberian ijin tersebut dilakukan secara terbatas dalam
hal-hal yang dipandang perlu oleh Menteri Keuangan.
Angka 31 Ayat (3)

Pasal 39 Tuntutan pidana terhadap pelanggaran kerahasiaan sebagaimana dimaksud pada
Ayat (1) dan ayat (2) sesuai dengan sifatnya, adalah menyangkut kepentingan pribadi
seseorang atau badan selaku Wajib Pajak, karena itu dijadikan tindak pidana pengaduan.
Ayat (1)
Perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud pada ayat ini yang dilakukan dengan
Angka 33
sengaja dikenakan sanksi yang berat mengingat pentingnya peranan penerimaan pajak
dalam penerimaan negara. Pasal 41A
Ayat (2) Agar pihak ketiga memenuhi permintaan Direktorat Jenderal Pajak sebagaimana diatur
dalam Pasal 35 maka perlu adanya sanksi pidana bagi pihak ketiga yang melakukan
Untuk mencegah terjadinya pengulangan tindak pidana di bidang perpajakan, maka
perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam pasal ini.
bagi mereka yang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat
satu tahun sejak selesainya menjalani sebagian atau seluruh pidana penjara yang
dijatuhkan, dikenakan pidana lebih berat, ialah dilipatkan dua dari ancaman pidana
Pasal 41B
yang diatur pada ayat (1).
Seseorang yang melakukan perbuatan menghalangi atau mempersulit penyidikan
tindak pidana di bidang perpajakan misalnya menghalangi Penyidik melakukan
Ayat (3) penggeledahan, menyembunyikan bahan bukti dan sebagainya sebagaimana dimaksud
dalam pasal ini, dikenakan sanksi pidana.
Penyalahgunaan atau penggunaan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak atau Nomor
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, atau penyampaian Surat Pemberitahuan yang
isinya tidak benar atau tidak lengkap dalam rangka mengajukan permohonan restitusi
Angka 34
pajak dan/atau kompensasi pajak yang tidak benar, sangat merugikan negara. Oleh
karena itu percobaan melakukan tindak pidana tersebut merupakan delik tersendiri. Pasal 42
Angka 32 Cukup jelas.

Pasal 41
Angka 35
Ayat (1) Pasal 43
Untuk menjamin bahwa kerahasiaan mengenai perpajakan tidak akan diberitahukan
kepada pihak lain dan supaya Wajib Pajak dalam memberikan data dan keterangan Ayat (1)
tidak ragu-ragu, dalam rangka pelaksanaan Undang-Undang Perpajakan, maka perlu
adanya sanksi pidana bagi pejabat yangbersangkutan yang menyebabkan terjadinya Yang dipidana karena melakukan perbuatan tindak pidana di bidang perpajakan tidak
pengungkapan kerahasiaan tersebut. Pengungkapan kerahasiaan menurut ayat terbatas pada Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, kuasa Wajib Pajak, atau pegawai Wajib
ini adalah dilakukan karena kealpaan dalam arti lalai, tidak hati-hati, atau kurang Pajak, namun juga terhadap mereka yang menyuruh melakukan, yang turut serta
mengindahkan, sehingga kewajiban untuk merahasiakan, keterangan, atau bukti-bukti melakukan, yang menganjurkan, atau yang membantu melakukan tindak pidana di
yang ada pada wajib pajak yang dilindungi oleh Undang-Undang Perpajakan, dilanggar. bidang perpajakan.
Atas kealpaan tersebut dihukum dengan hukuman yang setimpal.
Ayat (2)
sengaja dikenakan sanksi yang lebih berat dibanding dengan perbuatan atau tindakan
yang dilakukan karena kealpaan, agar pejabat yang bersangkutan lebih berhati-hati Angka 36
untuk tidak melakukan perbuatan membocorkan rahasia Wajib Pajak. Pasal 44
Ayat (1) Pasal IV

Penyidik di bidang perpajakan adalah pejabat pegawai negeri tertentu di lingkungan Cukup jelas.
Direktorat Jenderal Pajak yang diangkat oleh Menteri Kehakiman sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku. Penyidikan tindak pidana di
bidang perpajakan dilaksanakan menurut ketentuan yang diatur dalam Undang-Undang TAMBAHAN LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA NOMOR 3566
Nomor 8 Tahun 1981 tentang Hukum Acara Pidana dan peraturan pelaksanaannya.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Angka 37
Pasal 44A
Dalam hal penyidikan pidana di bidang perpajakan dihentikan kecuali karena

peristiwanya telah daluwarsa, maka surat ketetapan pajak tetap dapat diterbitkan.
Pasal 44B
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Angka 38
Pasal 47
Ketentuan pasal ini dihapus, karena secara substantif merupakan materi dari Undang-
Undang tentang Pajak Penghasilan dan telah diatur dalam Undang-Undang tersebut.
Pasal II
Cukup jelas.
Pasal III
Cukup jelas.

NOMOR 16 TAHUN 2000
TENTANG
PERUBAHAN KEDUA ATAS UNDANG-UNDANG

NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG KETENTUAN UMUM DAN

TATA CARA PERPAJAKAN
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA

NOMOR 16 TAHUN 2000
TENTANG
PERUBAHAN KEDUA ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6

TAHUN 1983
Menimbang : bahwa dalam upaya untuk lebih memberikan keadilan dan

meningkatkan pelayanan kepada Wajib Pajak serta agar lebih dapat
diciptakan kepastian hukum, perlu dilakukan perubahan terhadap
Undang-undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah dengan
Undang-undang Nomor 9 Tahun 1994;
Mengingat : 1. Pasal 5 ayat (1), Pasal 20 ayat (2), dan Pasal 23 ayat (2) Undang-
Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945 sebagaimana
telah diubah dengan Perubahan Pertama Tahun 1999;
2. Undang-undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia
Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3262)
sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang Nomor 9 Tahun
1994(Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1994 Nomor 59,
Tambahan Lembaran Negara Nomor 3566);
Dengan Persetujuan
DEWAN PERWAKILAN RAKYAT REPUBLIK INDONESIA
MEMUTUSKAN : 6. Masa Pajak adalah jangka waktu yang lamanya sama dengan 1 (satu) bulan
takwim atau jangka waktu lain yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri
Keuangan paling lama 3 (tiga) bulan takwim.
Menetapkan : UNDANG-UNDANG TENTANG PERUBAHAN KEDUA ATAS
UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN 7. Tahun Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun takwim kecuali bila Wajib
UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN. Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun takwim.
8. Bagian Tahun Pajak adalah bagian dari jangka waktu 1 (satu) Tahun Pajak.
9. Pajak yang terutang adalah pajak yang harus dibayar pada suatu saat, dalam
Pasal I Masa Pajak, dalam Tahun Pajak atau dalam Bagian Tahun Pajak menurut
10. Surat Pemberitahuan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk
Beberapa ketentuan dalam Undang-undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan
melaporkan penghitungan dan atau pembayaran pajak, objek pajak dan
Umum dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1983
atau bukan objek pajak dan atau harta dan kewajiban, menurut ketentuan
Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3262) sebagaimana telah diubah dengan
Undang-undang Nomor 9 Tahun 1994 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1994
Nomor 59, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3566) diubah sebagai berikut : 11. Surat Pemberitahuan Masa adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu Masa
Pajak.
12. Surat Pemberitahuan Tahunan adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu
1. Ketentuan Pasal 1 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 1 berbunyi sebagai berikut :
Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak.
13. Surat Setoran Pajak adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk
“Pasal 1 melakukan pembayaran atau penyetoran pajak yang terutang ke kas negara
melalui Kantor Pos dan atau bank badan usaha milik Negara atau bank
Dalam Undang-undang ini, yang dimaksud dengan :
badan usaha milik Daerah atau tempat pembayaran lain yang ditunjuk oleh
1. Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan yang menurut ketentuan Menteri Keuangan.
peraturan perundang-undangan perpajakan ditentukan untuk melakukan
14. Surat ketetapan pajak adalah surat ketetapan yang meliputi Surat Ketetapan
kewajiban perpajakan, termasuk pemungut pajak atau pemotong pajak
Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
tertentu.
atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Nihil.
2. Badan adalah sekumpulan orang dan atau modal yang merupakan kesatuan
15. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar adalah surat ketetapan pajak yang
baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang
menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah
meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan
kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi, dan
usaha milik Negara atau Daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun,
jumlah yang masih harus dibayar.
firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan,
organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi yang sejenis, 16. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan adalah surat ketetapan pajak
lembaga, bentuk usaha tetap, dan bentuk badan lainnya. yang menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan.
3. Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apapun yang 17. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar adalah surat ketetapan pajak yang
dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor menentukan jumlah kelebihan pembayaran pajak karena jumlah kredit pajak
barang, mengekspor barang, melakukan usaha perdagangan, memanfaatkan lebih besar daripada pajak yang terutang atau tidak seharusnya terutang.
barang tidak berwujud dari luar Daerah Pabean, melakukan usaha jasa, atau
18. Surat Ketetapan Pajak Nihil adalah surat ketetapan pajak yang menentukan
memanfaatkan jasa dari luar Daerah Pabean.
jumlah pokok pajak sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak
4. Pengusaha Kena Pajak adalah Pengusaha sebagaimana dimaksud pada tidak terutang dan tidak ada kredit pajak.
angka 3 yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan atau penyerahan
19. Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan atau
Jasa Kena Pajak yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-undang Pajak
sanksi administrasi berupa bunga dan atau denda.
Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya, tidak termasuk Pengusaha Kecil
yang batasannya ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan, kecuali 20. Surat Paksa adalah surat perintah membayar utang pajak dan biaya penagihan
Pengusaha Kecil yang memilih untuk dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena pajak.
Pajak 21. Kredit pajak untuk Pajak Pertambahan Nilai adalah Pajak Masukan yang dapat
5. Nomor Pokok Wajib Pajak adalah nomor yang diberikan kepada Wajib Pajak dikreditkan setelah dikurangi dengan pengembalian pendahuluan kelebihan
sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai pajak atau setelah dikurangi dengan pajak yang telah dikompensasikan,
tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak dalam melaksanakan hak dan yang dikurangkan dari pajak yang terutang.
kewajiban perpajakannya. 22. Kredit pajak untuk Pajak Penghasilan adalah pajak yang dibayar sendiri oleh
Wajib Pajak ditambah dengan pokok pajak yang terutang dalam Surat Tagihan 2. Judul BAB II diubah, sehingga berbunyi sebagai berikut :
Pajak karena Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar,
ditambah dengan pajak yang dipotong atau dipungut, ditambah dengan pajak
atas penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri, dikurangi dengan “BAB II
pengembalian pendahuluan kelebihan pajak, yang dikurangkan dari pajak
yang terutang. NOMOR POKOK WAJIB PAJAK,
23. Pekerjaan bebas adalah pekerjaan yang dilakukan oleh orang pribadi yang PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK,
mempunyai keahlian khusus sebagai usaha untuk memperoleh penghasilan
yang tidak terikat oleh suatu hubungan kerja. SURAT PEMBERITAHUAN, DAN TATA CARA
24. Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan untuk mencari, mengumpulkan, PEMBAYARAN PAJAK”
mengolah data dan atau keterangan lainnya untuk menguji kepatuhan
pemenuhan kewajiban perpajakan dan untuk tujuan lain dalam rangka
melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. 3. Ketentuan Pasal 2 ayat (2), ayat (3), ayat (4), dan ayat (5) diubah, sehingga keseluruhan
Pasal 2 berbunyi sebagai berikut :
25. Penanggung Pajak adalah orang pribadi atau badan yang bertanggung jawab
atas pembayaran pajak, termasuk wakil yang menjalankan hak dan memenuhi
kewajiban Wajib Pajak menurut ketentuan peraturan perundang-undangan “Pasal 2
perpajakan.
(1) Setiap Wajib Pajak wajib mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal
26. Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan
untuk mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta, Wajib Pajak dan kepadanya diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak.
kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan
dan penyerahan barang atau jasa, yang ditutup dengan menyusun laporan (2) Setiap Wajib Pajak sebagai Pengusaha yang dikenakan pajak berdasarkan
keuangan berupa neraca dan laporan laba rugi pada setiap Tahun Pajak Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya, wajib
berakhir. melaporkan usahanya pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah
kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Pengusaha, dan
27. Penelitian adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk menilai tempat kegiatan usaha dilakukan untuk dikukuhkan menjadi Pengusaha
kelengkapan pengisian Surat Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya Kena Pajak.
termasuk penilaian tentang kebenaran penulisan dan penghitungannya.
(3) Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan :
28. Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan
yang dilakukan oleh Penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang a. tempat pendaftaran dan atau tempat pelaporan usaha selain yang
dengan bukti itu membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan yang ditetapkan dalam ayat (1) dan ayat (2);
terjadi serta menemukan tersangkanya. b. tempat pendaftaran pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah
29. Surat Keputusan Pembetulan adalah surat keputusan yang membetulkan kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha dilakukan, di samping tempat
kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan atau kekeliruan penerapan ketentuan mendaftarkan diri sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), bagi Wajib
tertentu dalam peraturan perundang-undangan perpajakan yang terdapat Pajak orang pribadi pengusaha tertentu.
dalam surat ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat Keputusan (4) Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak dan atau
Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan atau Penghapusan Sanksi mengukuhkan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan, apabila Wajib Pajak
Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan atau Pembatalan Ketetapan atau Pengusaha Kena Pajak tidak melaksanakan kewajibannya sebagaimana
Pajak yang tidak benar, atau Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan dimaksud dalam ayat (1) dan atau ayat (2).
Kelebihan Pajak.
(5) Jangka waktu pendaftaran dan pelaporan serta tata cara pendaftaran
30. Surat Keputusan Keberatan adalah surat keputusan atas keberatan terhadap dan pengukuhan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), ayat (2), ayat (3),
surat ketetapan pajak atau terhadap pemotongan atau pemungutan oleh dan ayat (4) termasuk penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dan atau
pihak ketiga yang diajukan oleh Wajib Pajak. pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak diatur dengan Keputusan
31. Putusan Banding adalah putusan badan peradilan pajak atas banding Direktur Jenderal Pajak.”
terhadap Surat Keputusan Keberatan yang diajukan oleh Wajib Pajak.
32. Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak adalah surat 4. Ketentuan Pasal 3 diubah, dan di antara ayat (1) dan ayat (2) di sisipkan 1 (satu)
keputusan yang menentukan jumlah pengembalian pendahuluan kelebihan ayat yaitu ayat (1a), serta di antara ayat (5) dan ayat (6) di sisipkan 1 (satu) ayat
pajak untuk Wajib Pajak tertentu.” yaitu ayat (5a), sehingga keseluruhan Pasal 3 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 3 benar, lengkap, jelas, dan menandatanganinya.

(1) Setiap Wajib Pajak wajib mengisi Surat Pemberitahuan dalam bahasa (2) Dalam hal Wajib Pajak adalah badan, Surat Pemberitahuan harus
Indonesia dengan menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang ditandatangani oleh pengurus atau direksi.
Rupiah, dan menandatangani serta menyampaikannya ke kantor Direktorat
(3) Dalam hal Surat Pemberitahuan diisi dan ditandatangani oleh orang lain
Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar atau dikukuhkan.
bukan Wajib Pajak, harus dilampiri surat kuasa khusus.
(1a) Bagi Wajib Pajak yang telah mendapat izin Menteri Keuangan untuk
(4) Pengisian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan oleh Wajib
menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan
Pajak yang wajib melakukan pembukuan harus dilengkapi dengan laporan
mata uang selain Rupiah, wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan
keuangan berupa neraca dan laporan laba rugi serta keterangan-keterangan
dalam bahasa Indonesia dan mata uang selain Rupiah yang diizinkan, yang
lain yang diperlukan untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak.
pelaksanaannya diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan.
(5) Tata cara penerimaan dan pengolahan Surat Pemberitahuan diatur dengan
(2) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dan ayat (1a) harus
Keputusan Menteri Keuangan.”
mengambil sendiri Surat Pemberitahuan di tempat yang ditetapkan oleh Direktur
Jenderal Pajak.
(3) Batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan adalah : 6. Ketentuan Pasal 6 ayat (2) dan ayat (3) diubah, sehingga keseluruhan Pasal 6
a. untuk Surat Pemberitahuan Masa, paling lambat 20 (dua puluh) hari
setelah akhir Masa Pajak;
b. untuk Surat Pemberitahuan Tahunan, paling lambat 3 (tiga) bulan setelah “Pasal 6
akhir Tahun Pajak.
(4) Direktur Jenderal Pajak atas permohonan Wajib Pajak dapat memperpanjang
(1) Surat Pemberitahuan yang disampaikan langsung oleh Wajib Pajak ke kantor
jangka waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan sebagaimana
dimaksud dalam ayat (3) huruf b untuk paling lama 6 (enam) bulan.
ditunjuk untuk itu, sedangkan untuk Surat Pemberitahuan Tahunan harus
(5) Permohonan sebagaimana dimaksud dalam ayat (4) diajukan secara tertulis diberikan juga bukti penerimaan.
disertai Surat Pernyataan mengenai penghitungan sementara pajak terutang
dalam 1 (satu) Tahun Pajak dan bukti pelunasan kekurangan pembayaran
pajak yang terutang. (2) Penyampaian Surat Pemberitahuan dapat dikirimkan melalui Kantor Pos
secara tercatat atau dengan cara lain yang diatur dengan Keputusan Direktur
(5a) Apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan sesuai batas waktu
Jenderal Pajak.
sebagaimana dimaksud dalam ayat (3) atau batas waktu perpanjangan
penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan sebagaimana dimaksud dalam
ayat (4), diterbitkan Surat Teguran. (3) Tanda bukti dan tanggal pengiriman untuk penyampaian Surat Pemberitahuan
(6) Bentuk dan isi Surat Pemberitahuan serta keterangan dan atau dokumen sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) sepanjang Surat Pemberitahuan
yang harus dilampirkan ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan. tersebut telah lengkap dianggap sebagai tanda bukti dan tanggal
penerimaan.”
(7) Surat Pemberitahuan dianggap tidak disampaikan apabila tidak
ditandatangani sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) atau tidak sepenuhnya
dilampiri keterangan dan atau dokumen sebagaimana dimaksud dalam ayat 7. Ketentuan Pasal 7 diubah dan dijadikan ayat (1), dan ditambah 1 (satu) ayat yaitu
(6). ayat (2), sehingga keseluruhan Pasal 7 berbunyi sebagai berikut :
(8) Dikecualikan dari kewajiban sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) adalah
Wajib Pajak Penghasilan tertentu yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri
Keuangan.” “Pasal 7
5. Ketentuan Pasal 4 ayat (4) diubah, dan ditambah 1 (satu) ayat yaitu ayat (5), (1) Apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu
sehingga keseluruhan Pasal 4 berbunyi sebagai berikut : sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) atau batas waktu perpanjangan
penyampaian Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3
ayat (4), dikenakan sanksi administrasi berupa denda sebesar Rp50.000,00
“Pasal 4 (lima puluh ribu rupiah) untuk Surat Pemberitahuan Masa dan sebesar
Rp100.000,00 (seratus ribu rupiah) untuk Surat Pemberitahuan Tahunan.
(1) Wajib Pajak wajib mengisi dan menyampaikan Surat Pemberitahuan dengan
(2) Pengenaan sanksi administrasi berupa denda sebagaimana dimaksud dalam dalam hal Wajib Pajak menerima Keputusan Keberatan atau Putusan Banding
ayat (1) tidak dilakukan terhadap Wajib Pajak tertentu yang ditetapkan mengenai surat ketetapan pajak tahun pajak sebelumnya, yang menyatakan
dengan Keputusan Menteri Keuangan.” rugi fiskal yang berbeda dari ketetapan pajak yang diajukan keberatan atau
Keputusan Keberatan yang diajukan banding, dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan
setelah menerima Keputusan Keberatan atau Putusan Banding tersebut.”
8. Ketentuan Pasal 8 ayat (1), ayat (3), ayat (4), dan ayat (5) diubah, dan ditambah 1
(satu) ayat yaitu ayat (6), sehingga keseluruhan Pasal 8 berbunyi sebagai berikut :
9. Ketentuan Pasal 9 diubah, dan di antara ayat (2) dan ayat (3) di sisipkan 1 (satu)
ayat yaitu ayat (2a), sehingga keseluruhan Pasal 9 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 8
(1) Wajib Pajak dengan kemauan sendiri dapat membetulkan Surat
Pemberitahuan yang telah disampaikan dengan menyampaikan pernyataan “Pasal 9
tertulis dalam jangka waktu 2 (dua) tahun sesudah berakhirnya Masa Pajak, (1) Menteri Keuangan menentukan tanggal jatuh tempo pembayaran dan
Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak penyetoran pajak yang terutang untuk suatu saat atau Masa Pajak bagi
belum melakukan tindakan pemeriksaan. masing-masing jenis pajak, paling lambat 15 (lima belas) hari setelah saat
(2) Dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan yang terutangnya pajak atau Masa Pajak berakhir.
mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar, maka kepadanya dikenakan (2) Kekurangan pembayaran pajak yang terutang berdasarkan Surat
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan atas Pemberitahuan Tahunan harus dibayar lunas paling lambat tanggal dua puluh
jumlah pajak yang kurang dibayar, dihitung sejak saat penyampaian Surat lima bulan ketiga setelah Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak berakhir,
Pemberitahuan berakhir sampai dengan tanggal pembayaran karena sebelum Surat Pemberitahuan itu disampaikan.
pembetulan Surat Pemberitahuan itu.
(2a) Apabila pembayaran atau penyetoran pajak sebagaimana dimaksud dalam
(3) Sekalipun telah dilakukan tindakan pemeriksaan, tetapi sepanjang belum ayat (1), atau ayat (2) dilakukan setelah tanggal jatuh tempo pembayaran atau
dilakukan tindakan penyidikan mengenai adanya ketidakbenaran yang dilakukan penyetoran pajak, dikenakan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2%
Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38, terhadap ketidakbenaran (dua persen) sebulan yang dihitung dari jatuh tempo pembayaran sampai
perbuatan Wajib Pajak tersebut tidak akan dilakukan penyidikan, apabila Wajib dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu)
Pajak dengan kemauan sendiri mengungkapkan ketidakbenaran perbuatannya bulan.
tersebut dengan disertai pelunasan kekurangan pembayaran jumlah pajak
yang sebenarnya terutang beserta sanksi administrasi berupa denda sebesar (3) Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan
2 (dua) kali jumlah pajak yang kurang dibayar. Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, yang menyebabkan jumlah pajak yang
(4) Sekalipun jangka waktu pembetulan Surat Pemberitahuan sebagaimana harus dibayar bertambah, harus dilunasi dalam jangka waktu 1 (satu) bulan sejak
dimaksud dalam ayat (1) telah berakhir, dengan syarat Direktur Jenderal tanggal diterbitkan.
Pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak, Wajib Pajak dengan
kesadaran sendiri dapat mengungkapkan dalam laporan tersendiri tentang (4) Direktur Jenderal Pajak atas permohonan Wajib Pajak dapat memberikan
ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang telah disampaikan, persetujuan untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak termasuk
yang mengakibatkan : kekurangan pembayaran sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) paling lama
12 (dua belas) bulan, yang pelaksanaannya ditetapkan dengan Keputusan
a. pajak-pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar; atau Direktur Jenderal Pajak.”
c. jumlah harta menjadi lebih besar; atau 10. Ketentuan Pasal 10 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 10 berbunyi sebagai berikut :
d. jumlah modal menjadi lebih besar.
(5) Pajak yang kurang dibayar yang timbul sebagai akibat dari pengungkapan “Pasal 10
ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud
dalam ayat (4) beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% (1) Wajib Pajak wajib membayar atau menyetor pajak yang terutang di kas negara
(lima puluh persen) dari pajak yang kurang dibayar, harus dilunasi sendiri oleh melalui Kantor Pos dan atau bank badan usaha milik Negara atau bank badan
Wajib Pajak sebelum laporan tersendiri dimaksud disampaikan. usaha milik Daerah atau tempat pembayaran lain yang ditetapkan oleh Menteri
Keuangan.
(6) Sekalipun jangka waktu pembetulan Surat Pemberitahuan sebagaimana
dimaksud dalam ayat (1) telah berakhir, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak (2) Tata cara pembayaran, penyetoran pajak, dan pelaporannya serta tata cara
belum melakukan tindakan pemeriksaan, Wajib Pajak dapat membetulkan mengangsur dan menunda pembayaran pajak diatur dengan Keputusan Menteri
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan yang telah disampaikan, Keuangan.”
b. Dari hasil penelitian Surat Pemberitahuan terdapat kekurangan

pembayaran pajak sebagai akibat salah tulis dan atau salah hitung;
c. Wajib Pajak dikenakan sanksi administrasi berupa denda dan atau
bunga;
“Pasal 11
d. Pengusaha yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-undang Pajak
(1) Atas permohonan Wajib Pajak, kelebihan pembayaran pajak sebagaimana Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya tetapi tidak melaporkan
dimaksud dalam Pasal 17, Pasal 17B, atau Pasal 17C dikembalikan, kegiatan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak;
namun apabila ternyata Wajib Pajak mempunyai utang pajak, langsung
e. Pengusaha yang tidak dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak
diperhitungkan untuk melunasi terlebih dahulu utang pajak tersebut.
tetapi membuat Faktur Pajak;
(2) Pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam
f. Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak tidak
ayat (1) dilakukan paling lama 1 (satu) bulan sejak diterimanya permohonan
membuat atau membuat Faktur Pajak tetapi tidak tepat waktu atau tidak
pengembalian kelebihan pembayaran pajak sehubungan diterbitkannya
mengisi selengkapnya Faktur Pajak.
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17,
atau sejak diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana (2) Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) mempunyai
dimaksud dalam Pasal 17B, atau sejak diterbitkannya Surat Keputusan kekuatan hukum yang sama dengan surat ketetapan pajak.
Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 17C.
sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) huruf a dan huruf b ditambah dengan
(3) Apabila pengembalian kelebihan pembayaran pajak dilakukan setelah jangka sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan untuk
waktu 1 (satu) bulan, Pemerintah memberikan bunga sebesar 2% (dua paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, dihitung sejak saat terutangnya pajak
persen) sebulan atas kelambatan pembayaran kelebihan pembayaran pajak, atau Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya
dihitung dari saat berlakunya batas waktu sebagaimana dimaksud dalam Surat Tagihan Pajak.
ayat (2) sampai dengan saat dilakukan pembayaran kelebihan.
(4) Terhadap Pengusaha atau Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud
(4) Tata cara penghitungan dan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dalam ayat (1) huruf d, huruf e, dan huruf f, masing-masing dikenakan sanksi
diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan.” administrasi berupa denda sebesar 2% (dua persen) dari Dasar Pengenaan
Pajak.”
12. Ketentuan Pasal 12 diubah dan dijadikan ayat (1), dan ditambah 2 (dua) ayat yaitu
ayat (2) dan ayat (3), sehingga keseluruhan Pasal 12 berbunyi sebagai berikut : 14. Ketentuan Pasal 15 ayat (1), ayat (3), dan ayat (4) diubah, sehingga keseluruhan
Pasal 15 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 12
“Pasal 15
(1) Setiap Wajib Pajak wajib membayar pajak yang terutang berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, dengan tidak (1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
menggantungkan pada adanya surat ketetapan pajak Bayar Tambahan dalam jangka waktu 10 (sepuluh) tahun sesudah saat pajak
terutang, berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak,
(2) Jumlah pajak yang terutang menurut Surat Pemberitahuan yang disampaikan
apabila ditemukan data baru dan atau data yang semula belum terungkap
oleh Wajib Pajak adalah jumlah pajak yang terutang menurut ketentuan
yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang.
(2) Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang
(3) Apabila Direktur Jenderal Pajak mendapatkan bukti bahwa jumlah pajak
Bayar Tambahan, ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan
yang terutang menurut Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud dalam
sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan pajak tersebut.
ayat (2) tidak benar, maka Direktur Jenderal Pajak menetapkan jumlah pajak
terutang yang semestinya.” (3) Kenaikan sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) tidak dikenakan apabila
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan itu diterbitkan berdasarkan
keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri, dengan syarat
13. Ketentuan Pasal 14 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 14 berbunyi sebagai berikut : Direktur Jenderal Pajak belum mulai melakukan tindakan pemeriksaan.
(4) Apabila jangka waktu 10 (sepuluh) tahun sebagaimana dimaksud dalam ayat
“Pasal 14 (1) telah lewat, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan tetap dapat
diterbitkan ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Tagihan Pajak apabila : puluh delapan persen) dari jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar,
a. Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar; dalam hal Wajib Pajak setelah jangka waktu 10 (sepuluh) tahun tersebut di
pidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan berdasarkan “Pasal 17C
putusan Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap.”
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak dengan kriteria
tertentu, menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan
15. Ketentuan Pasal 16 diubah dan dijadikan ayat (1), dan ditambah 2 (dua) ayat yaitu
Pajak paling lambat 3 (tiga) bulan sejak permohonan diterima untuk Pajak
ayat (2) dan ayat (3) sehingga keseluruhan Pasal 16 berbunyi sebagai berikut :
Penghasilan dan paling lambat 1 (satu) bulan sejak permohonan diterima untuk
Pajak Pertambahan Nilai.
“Pasal 16 (2) Kriteria tertentu sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) ditetapkan dengan
(1) Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak Keputusan Menteri Keuangan.
dapat membetulkan surat ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat (3) Wajib Pajak dengan kriteria tertentu sebagaimana dimaksud dalam ayat (2)
Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan atau Penghapusan ditetapkan dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak.
Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan atau Pembatalan
(4) Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap Wajib
Ketetapan Pajak yang tidak benar, atau Surat Keputusan Pengembalian
Pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), dan menerbitkan surat
Pendahuluan Kelebihan Pajak, yang dalam penerbitannya terdapat kesalahan
ketetapan pajak, setelah melakukan pengembalian pendahuluan kelebihan
tulis, kesalahan hitung, dan atau kekeliruan penerapan ketentuan tertentu
pajak.
dalam peraturan perundang-undangan perpajakan.
(5) Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam ayat
(2) Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan sejak
(4), Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
tanggal permohonan diterima, harus memberi keputusan atas permohonan
Bayar, jumlah kekurangan pajak ditambah dengan sanksi administrasi
pembetulan yang diajukan.
berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan
(3) Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) telah lewat, pembayaran pajak.
Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, maka permohonan
pembetulan yang diajukan tersebut dianggap diterima.”
18. Ayat (2) Pasal 18 dihapus, sehingga keseluruhan Pasal 18 berbunyi sebagai berikut :
16. Ketentuan Pasal 17B diubah, sehingga keseluruhan Pasal 17B berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 18
(1) Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan
“Pasal 17B
Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat
(1) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan atas permohonan Keputusan Keberatan, Putusan Banding, yang menyebabkan jumlah pajak
pengembalian kelebihan pembayaran pajak selain permohonan yang harus dibayar bertambah, merupakan dasar penagihan pajak.
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak dengan kriteria
(2) dihapus.”
tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C harus menerbitkan surat
ketetapan pajak paling lambat 12 (dua belas) bulan sejak surat permohonan
diterima, kecuali untuk kegiatan tertentu ditetapkan lain dengan Keputusan 19. Ketentuan Pasal 19 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 19 berbunyi sebagai berikut :
(2) Apabila setelah lewat jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam ayat
(1) Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan “Pasal 19
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dianggap dikabulkan dan Surat (1) Apabila atas pajak yang terutang menurut Surat Ketetapan Pajak Kurang
Ketetapan Pajak Lebih Bayar harus diterbitkan dalam waktu paling lambat 1 Bayar, atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan tambahan
(satu) bulan setelah jangka waktu tersebut berakhir. jumlah pajak yang harus dibayar berdasarkan Surat Keputusan Pembetulan,
(3) Apabila Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar terlambat diterbitkan dalam Surat Keputusan Keberatan, atau Putusan Banding, pada saat jatuh tempo
jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam ayat (2), maka kepada pembayaran tidak atau kurang dibayar, maka atas jumlah pajak yang tidak
Wajib Pajak diberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan atau kurang dibayar itu, dikenakan sanksi administrasi berupa bunga sebesar
dihitung sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam 2% (dua persen) sebulan untuk seluruh masa, yang dihitung dari tanggal
ayat (2) sampai dengan saat diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih jatuh tempo sampai dengan tanggal pembayaran atau tanggal diterbitkannya
Bayar.” Surat Tagihan Pajak, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
(2) Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran
pajak, juga dikenakan bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan, dan bagian
17. Di antara Pasal 17B dan Pasal 18 di sisipkan 1 (satu) Pasal yaitu Pasal 17C, yang
dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. (2) Ketentuan tentang hak mendahulu sebagaimana dimaksud dalam ayat (1),
meliputi pokok pajak, sanksi administrasi berupa bunga, denda, kenaikan,
(3) Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan menunda penyampaian Surat
dan biaya penagihan pajak.
Pemberitahuan dan ternyata penghitungan sementara pajak yang terutang
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (5) kurang dari jumlah pajak yang (3) Hak mendahulu untuk tagihan pajak melebihi segala hak mendahulu lainnya,
sebenarnya terutang, maka atas kekurangan pembayaran pajak tersebut, kecuali terhadap :
dikenakan bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan yang dihitung dari saat
a. biaya perkara yang semata-mata disebabkan suatu penghukuman
berakhirnya kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuan sebagaimana
untuk melelang suatu barang bergerak dan atau barang tidak bergerak;
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) huruf b sampai dengan tanggal dibayarnya
kekurangan pembayaran tersebut, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 b. biaya yang telah dikeluarkan untuk menyelamatkan barang dimaksud;
(satu) bulan.” c. biaya perkara, yang semata-mata disebabkan pelelangan dan
penyelesaian suatu warisan.
20. Ketentuan Pasal 20 diubah dan dijadikan ayat (2), dan ditambah 2 (dua) ayat yaitu (4) Hak mendahulu itu hilang setelah lampau waktu 2 (dua) tahun sejak tanggal
ayat (1) dan ayat (3), sehingga keseluruhan Pasal 20 berbunyi sebagai berikut : diterbitkan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan,
Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, yang menyebabkan jumlah
“Pasal 20 pajak yang harus dibayar bertambah, kecuali apabila dalam jangka waktu 2
(dua) tahun tersebut, Surat Paksa untuk membayar itu diberitahukan secara
(1) Jumlah pajak yang terutang berdasarkan Surat Tagihan Pajak, Surat
resmi, atau diberikan penundaan pembayaran.
Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, (5) Dalam hal Surat Paksa untuk membayar diberitahukan secara resmi, jangka
Putusan Banding, yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar waktu 2 (dua) tahun sebagaimana dimaksud dalam ayat (4), dihitung sejak
bertambah, yang tidak dibayar oleh Penanggung Pajak sesuai dengan jangka tanggal pemberitahuan Surat Paksa, atau dalam hal diberikan penundaan
waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3), ditagih dengan Surat pembayaran jangka waktu 2 (dua) tahun tersebut ditambah dengan jangka
Paksa. waktu penundaan pembayaran.”
(2) Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1),
penagihan seketika dan sekaligus dilakukan dalam hal :
a. Penanggung Pajak akan meninggalkan Indonesia untuk selama-
lamanya atau berniat untuk itu;
“Pasal 22
b. Penanggung Pajak memindahtangankan barang yang dimiliki atau
yang dikuasai dalam rangka menghentikan atau mengecilkan kegiatan (1) Hak untuk melakukan penagihan pajak, termasuk bunga, denda, kenaikan,
perusahaan, atau pekerjaan yang dilakukannya di Indonesia; dan biaya penagihan pajak, daluwarsa setelah lampau waktu 10 (sepuluh)
tahun terhitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak,
c. terdapat tanda-tanda bahwa Penanggung Pajak akan membubarkan
Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak yang bersangkutan.
badan usahanya, atau menggabungkan usahanya, atau memekarkan
usahanya, atau memindahtangankan perusahaan yang dimiliki atau (2) Daluwarsa penagihan pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) tertangguh
yang dikuasainya, atau melakukan perubahan bentuk lainnya; apabila :
d. badan usaha akan dibubarkan oleh Negara; atau a. diterbitkan Surat Teguran dan Surat Paksa;
e. terjadi penyitaan atas barang Penanggung Pajak oleh pihak ketiga atau b. ada pengakuan utang pajak dari Wajib Pajak baik langsung maupun
terdapat tanda-tanda kepailitan. tidak langsung;
(3) Penagihan pajak dengan Surat Paksa dilaksanakan sesuai dengan ketentuan c. diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud
peraturan perundang-undangan yang berlaku.” dalam Pasal 13 ayat (5) atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (4).”
21. Ketentuan Pasal 21 ayat (2), ayat (3), ayat (4), dan ayat (5) diubah, sehingga
keseluruhan Pasal 21 berbunyi sebagai berikut : 23. Ketentuan Pasal 23 ayat (2) diubah, dan ayat (1) dan ayat (3) dihapus, sehingga
keseluruhan Pasal 23 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 21
(1) Negara mempunyai hak mendahulu untuk tagihan pajak atas barang-barang
milik Penanggung Pajak.
“Pasal 23 (4) Keberatan yang tidak memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud dalam ayat
(1), ayat (2), dan ayat (3) tidak dianggap sebagai surat keberatan, sehingga tidak
(1) dihapus.
dipertimbangkan.
(2) Gugatan Wajib Pajak atau Penanggung Pajak terhadap :
(5) Tanda penerimaan surat keberatan yang diberikan oleh pejabat Direktorat
a. Pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, Jenderal Pajak yang ditunjuk untuk itu atau tanda pengiriman surat keberatan
atau Pengumuman Lelang; melalui pos tercatat menjadi tanda bukti penerimaan surat keberatan.
b. Keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan, (6) Apabila diminta oleh Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan keberatan,
selain yang ditetapkan dalam Pasal 25 ayat (1) dan Pasal 26; Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis hal-hal
c. Keputusan pembetulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 yang yang menjadi dasar pengenaan pajak, penghitungan rugi, pemotongan atau
berkaitan dengan Surat Tagihan Pajak; pemungutan pajak.
d. Keputusan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 yang berkaitan (7) Pengajuan keberatan tidak menunda kewajiban membayar pajak dan
dengan Surat Tagihan Pajak; hanya dapat diajukan kepada badan pelaksanaan penagihan pajak.”
peradilan pajak.
(3) dihapus.” 26. Ketentuan Pasal 27 ayat (2), ayat (3), dan ayat (6) diubah, dan ayat (4) dihapus,
sehingga keseluruhan Pasal 27 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 27
“Pasal 24 (1) Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada badan
peradilan pajak terhadap keputusan mengenai keberatannya yang ditetapkan
Tata cara penghapusan piutang pajak dan penetapan besarnya penghapusan oleh Direktur Jenderal Pajak.
diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan.”
(2) Putusan badan peradilan pajak bukan merupakan keputusan tata usaha
negara.
25. Ketentuan Pasal 25 ayat (3), ayat (4), dan ayat (5) diubah, sehingga keseluruhan (3) Permohonan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) diajukan secara tertulis
Pasal 25 berbunyi sebagai berikut : dalam bahasa Indonesia, dengan alasan yang jelas dalam waktu 3 (tiga) bulan
sejak keputusan diterima, dilampiri salinan dari surat keputusan tersebut.
“Pasal 25 (4) dihapus.
(1) Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal (5) Pengajuan permohonan banding tidak menunda kewajiban membayar pajak
Pajak atas suatu : dan pelaksanaan penagihan pajak.
a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar; (6) Badan peradilan pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dan Pasal 23
ayat (2) diatur dengan undang-undang.”
b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan;
27. Ketentuan Pasal 27A diubah dan dijadikan ayat (1), dan ditambah 2 (dua) ayat yaitu
d. Surat Ketetapan Pajak Nihil; ayat (2) dan ayat (3), sehingga keseluruhan Pasal 27A berbunyi sebagai berikut :
e. Pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga berdasarkan ketentuan
“Pasal 27A
(2) Keberatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan
mengemukakan jumlah pajak yang terutang atau jumlah pajak yang dipotong (1) Apabila pengajuan keberatan atau permohonan banding diterima sebagian
atau dipungut atau jumlah rugi menurut penghitungan Wajib Pajak dengan disertai atau seluruhnya, sepanjang utang pajak sebagaimana dimaksud dalam Surat
alasan-alasan yang jelas. Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan telah dibayar yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak,
(3) Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal surat, maka kelebihan pembayaran dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga
tanggal pemotongan atau pemungutan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), sebesar 2% (dua persen) sebulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat)
kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu itu tidak bulan dihitung sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan kelebihan
dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya. pembayaran pajak sampai dengan diterbitkannya Keputusan Keberatan atau
Putusan Banding.
(2) Imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) juga diberikan atas pencatatan adalah Wajib Pajak orang pribadi yang tidak wajib menyampaikan
pembayaran lebih sanksi administrasi berupa denda sebagaimana dimaksud Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.
dalam Pasal 14 ayat (4) dan atau bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal
(11) Buku-buku, catatan-catatan, dokumen-dokumen yang menjadi dasar
19 ayat (1) berdasarkan Keputusan Pengurangan atau Penghapusan Sanksi
pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain wajib disimpan selama 10
Administrasi, sebagai akibat diterbitkan Keputusan Keberatan atau Putusan
(sepuluh) tahun di Indonesia, yaitu di tempat kegiatan atau di tempat tinggal
Banding yang menerima sebagian atau seluruh permohonan Wajib Pajak.
bagi Wajib Pajak orang pribadi, atau di tempat kedudukan bagi Wajib Pajak
(3) Tata cara penghitungan pengembalian kelebihan bayar dan pemberian imbalan badan.
bunga diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan.”
(12) Bentuk dan tata cara pencatatan sebagaimana dimaksud dalam ayat (2)
diatur dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak.”
29. Ketentuan Pasal 29 ayat (2) dan ayat (4) diubah, sehingga keseluruhan Pasal 29
“Pasal 28
(1) Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas dan Wajib Pajak badan di Indonesia, wajib menyelenggarakan “Pasal 29
pembukuan.
(2) Dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan sebagaimana kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan untuk tujuan lain dalam
dimaksud dalam ayat (1) tetapi wajib melakukan pencatatan adalah Wajib rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas
(2) Untuk keperluan pemeriksaan petugas pemeriksa harus memiliki tanda
yang menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
pengenal pemeriksa dan dilengkapi dengan Surat Perintah Pemeriksaan
serta memperlihatkannya kepada Wajib Pajak yang diperiksa.
Penghitungan Penghasilan Neto dan Wajib Pajak orang pribadi yang tidak
melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas. (3) Wajib Pajak yang diperiksa wajib :
(3) Pembukuan atau pencatatan tersebut harus diselenggarakan dengan a. memperlihatkan dan atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen
memperhatikan itikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang menjadi dasarnya dan dokumen lain yang berhubungan dengan
yang sebenarnya. penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib
Pajak, atau objek yang terutang pajak;
(4) Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan
menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan b. memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang yang
disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan dipandang perlu dan memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan;
oleh Menteri Keuangan. c. memberikan keterangan yang diperlukan.
(5) Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stelsel (4) Apabila dalam mengungkapkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen
akrual atau stelsel kas. serta keterangan yang diminta, Wajib Pajak terikat oleh suatu kewajiban untuk
(6) Perubahan terhadap metode pembukuan dan atau tahun buku, harus merahasiakan, maka kewajiban untuk merahasiakan itu ditiadakan oleh permintaan
mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak untuk keperluan pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1).”
(7) Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri dari catatan mengenai harta,
kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pembelian, 30. Ketentuan Pasal 31 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 31 berbunyi sebagai berikut :
sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang terutang.
(8) Pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain
Rupiah dapat diselenggarakan oleh Wajib Pajak setelah mendapat izin “Pasal 31
Menteri Keuangan. Tata cara pemeriksaan diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan.”
(9) Pencatatan sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) terdiri dari data yang
dikumpulkan secara teratur tentang peredaran atau penerimaan bruto dan
atau penghasilan bruto sebagai dasar untuk menghitung jumlah pajak yang 31. Ketentuan Pasal 32 ayat (2) dan ayat (4) diubah, dan di antara ayat (3) dan ayat (4)
terutang, termasuk penghasilan yang bukan objek pajak dan atau yang di sisipkan 1 (satu) ayat yaitu ayat (3a), sehingga keseluruhan Pasal 32 berbunyi
dikenakan pajak yang bersifat final. sebagai berikut :
(10) Dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan dan melakukan

“Pasal 32 dalam pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

(1) Dalam menjalankan hak dan memenuhi kewajiban menurut ketentuan Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dan ayat
peraturan perundang-undangan perpajakan, Wajib Pajak diwakili, dalam hal : (2) adalah :
a. badan oleh pengurus; a. Pejabat dan tenaga ahli yang bertindak sebagai saksi atau saksi ahli
dalam sidang pengadilan.
b. badan dalam pembubaran atau pailit oleh orang atau badan yang di
bebani untuk melakukan pemberesan; b. Pejabat dan tenaga ahli yang memberikan keterangan kepada pihak lain
yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan.
c. suatu warisan yang belum terbagi oleh salah seorang ahli warisnya,
pelaksana wasiatnya atau yang mengurus harta peninggalannya; (3) Untuk kepentingan negara, Menteri Keuangan berwenang memberi izin
tertulis kepada pejabat sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dan tenaga-
d. anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam pengampuan
tenaga ahli sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) supaya memberikan
oleh wali atau pengampunnya.
keterangan, memperlihatkan bukti tertulis dari atau tentang Wajib Pajak
(2) Wakil sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) bertanggungjawab secara kepada pihak yang ditunjuknya.
pribadi dan atau secara renteng atas pembayaran pajak yang terutang,
(4) Untuk kepentingan pemeriksaan di Pengadilan dalam perkara pidana atau
kecuali apabila dapat membuktikan dan meyakinkan Direktur Jenderal Pajak,
perdata atas permintaan Hakim sesuai dengan Hukum Acara Pidana dan
bahwa mereka dalam kedudukannya benar-benar tidak mungkin untuk di
Hukum Acara Perdata, Menteri Keuangan dapat memberi izin tertulis untuk
bebani tanggung jawab atas pajak yang terutang tersebut.
meminta kepada pejabat sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dan tenaga
(3) Orang pribadi atau badan dapat menunjuk seorang kuasa dengan surat ahli sebagaimana dimaksud dalam ayat (2), bukti tertulis dan keterangan
kuasa khusus untuk menjalankan hak dan memenuhi kewajiban menurut Wajib Pajak yang ada padanya.
(5) Permintaan Hakim sebagaimana dimaksud dalam ayat (4), harus menyebutkan
(3a) Kuasa sebagaimana dimaksud dalam ayat (3) harus memenuhi persyaratan nama tersangka atau nama tergugat, keterangan-keterangan yang diminta
yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan. serta kaitan antara perkara pidana atau perdata yang bersangkutan dengan
(4) Termasuk dalam pengertian pengurus sebagaimana dimaksud dalam keterangan yang diminta tersebut.”
ayat (1) huruf a adalah orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang
ikut menentukan kebijaksanaan dan atau mengambil keputusan dalam
34. Ketentuan Pasal 36 ayat (2) diubah, sehingga keseluruhan Pasal 36 berbunyi
menjalankan perusahaan.”
sebagai berikut :
“Pasal 36
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat :
“Pasal 33
Pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak sebagaimana denda, dan kenaikan yang terutang menurut ketentuan peraturan
dimaksud dalam Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya perundang-undangan perpajakan dalam hal sanksi tersebut dikenakan
bertanggungjawab secara renteng atas pembayaran pajak, sepanjang tidak dapat karena kekhilafan Wajib Pajak atau bukan karena kesalahannya;
menunjukkan bukti bahwa pajak telah dibayar.”
b. mengurangkan atau membatalkan ketetapan pajak yang tidak benar.
(2) Tata cara pengurangan, penghapusan, atau pembatalan utang pajak
33. Ketentuan Pasal 34 diubah, dan di antara ayat (2) dan ayat (3) di sisipkan 1 (satu) sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), diatur dengan Keputusan Menteri
ayat yaitu ayat (2a), sehingga keseluruhan Pasal 34 berbunyi sebagai berikut : Keuangan.”
“Pasal 34 35. Di antara Pasal 36 dan Pasal 37 di sisipkan 1 (satu) Pasal yaitu Pasal 36A, yang
(1) Setiap pejabat dilarang memberitahukan kepada pihak lain segala sesuatu berbunyi sebagai berikut :
yang diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam
rangka jabatan atau pekerjaannya untuk menjalankan ketentuan peraturan
“Pasal 36A
Apabila petugas pajak dalam menghitung atau menetapkan pajak tidak sesuai
(2a) Larangan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) berlaku juga terhadap
dengan Undang-undang perpajakan yang berlaku sehingga merugikan negara,
tenaga ahli yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak untuk membantu
maka petugas pajak yang bersangkutan dapat dikenakan sanksi sesuai dengan dibayar.
ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku.”
(2) Pidana sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) di lipatkan 2 (dua) apabila
seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat
1 (satu) tahun, terhitung sejak selesainya menjalani pidana penjara yang
dijatuhkan.
(3) Setiap orang yang melakukan percobaan untuk melakukan tindak pidana
“Pasal 37 menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak
Perubahan besarnya imbalan bunga dan sanksi administrasi berupa bunga, atau Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat
denda, dan kenaikan, diatur dengan Peraturan Pemerintah.” (1) huruf a, atau menyampaikan Surat Pemberitahuan dan atau keterangan
yang isinya tidak benar atau tidak lengkap sebagaimana dimaksud dalam
ayat (1) huruf c dalam rangka mengajukan permohonan restitusi atau
37. Ketentuan Pasal 38 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 38 berbunyi sebagai berikut : melakukan kompensasi pajak, di pidana dengan pidana penjara paling lama
2 (dua) tahun dan denda paling tinggi 4 (empat) kali jumlah restitusi yang di
mohon dan atau kompensasi yang dilakukan oleh Wajib Pajak.”
“Pasal 38
Setiap orang yang karena kealpaannya : 39. Ketentuan Pasal 41 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 41 berbunyi sebagai berikut :
b. menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi isinya tidak benar atau tidak “Pasal 41
lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar, sehingga
dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, di pidana dengan (1) Pejabat yang karena kealpaannya tidak memenuhi kewajiban merahasiakan
pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun dan atau denda paling tinggi 2 hal sebagaimana dimaksud dalam Pasal 34, di pidana dengan pidana
(dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar.” kurungan paling lama 1 (satu) tahun dan denda paling banyak Rp4.000.000,00
(empat juta rupiah).
38. Ketentuan Pasal 39 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 39 berbunyi sebagai berikut : yang menyebabkan tidak dipenuhinya kewajiban pejabat sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 34, di pidana dengan pidana penjara paling lama 2
(dua) tahun dan denda paling banyak Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah).
“Pasal 39
(3) Penuntutan terhadap tindak pidana sebagaimana dimaksud dalam ayat (1)
(1) Setiap orang yang dengan sengaja :
dan ayat (2) hanya dilakukan atas pengaduan orang yang kerahasiaannya
a. tidak mendaftarkan diri, atau menyalahgunakan atau menggunakan dilanggar.”
tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak atau Pengukuhan Pengusaha Kena
Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2; atau
40. Ketentuan Pasal 41A diubah, sehingga keseluruhan Pasal 41A berbunyi sebagai berikut :
b. tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; atau
c. menyampaikan Surat Pemberitahuan dan atau keterangan yang isinya
tidak benar atau tidak lengkap; atau “Pasal 41A
d. menolak untuk dilakukan pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Setiap orang yang menurut Pasal 35 Undang-undang ini wajib memberi
Pasal 29; atau keterangan atau bukti yang diminta tetapi dengan sengaja tidak memberi
keterangan atau bukti, atau memberi keterangan atau bukti yang tidak benar,
e. memperlihatkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain yang
di pidana dengan pidana penjara paling lama 1 (satu) tahun dan denda paling
palsu atau dipalsukan seolah-olah benar; atau
banyak Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah).”
f. tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan, tidak
memperlihatkan atau tidak meminjamkan buku, catatan, atau dokumen
lainnya; atau 41. Ketentuan Pasal 41B diubah, sehingga keseluruhan Pasal 41B berbunyi sebagai berikut :
g. tidak menyetorkan pajak yang telah dipotong atau di pungut, sehingga
dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, di pidana “Pasal 41B
dengan pidana penjara paling lama 6 (enam) tahun dan denda paling
tinggi 4 (empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang Setiap orang yang dengan sengaja menghalangi atau mempersulit penyidikan
tindak pidana di bidang perpajakan, di pidana dengan pidana penjara paling lama
3 (tiga) tahun dan denda, paling banyak Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah).” “Pasal 47A
Terhadap semua hak dan kewajiban perpajakan yang belum diselesaikan,
diberlakukan ketentuan Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah dengan Undang-
undang Nomor 9 Tahun 1994.”
“Pasal 44
(1) Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak Pasal II
diberi wewenang khusus sebagai Penyidik untuk melakukan penyidikan
Undang-undang ini dapat disebut “Undang-undang Perubahan Kedua Undang-undang
tindak pidana di bidang perpajakan, sebagaimana dimaksud dalam Undang-
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan”.
undang Hukum Acara Pidana yang berlaku.
(2) Wewenang Penyidik sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) adalah :
Pasal III
a. menerima, mencari, mengumpulkan, dan meneliti keterangan atau
laporan berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan agar Undang-undang ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2001.
keterangan atau laporan tersebut menjadi lebih lengkap dan jelas;
b. meneliti, mencari, dan mengumpulkan keterangan mengenai orang
Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Undang-undang ini
pribadi atau badan tentang kebenaran perbuatan yang dilakukan
sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan; Disahkan di : Jakarta
d. memeriksa buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen-dokumen lain pada tanggal : 2 Agustus 2000
berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
e. melakukan penggeledahan untuk mendapatkan bahan bukti PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
pembukuan, pencatatan, dan dokumen-dokumen lain, serta melakukan
penyitaan terhadap bahan bukti tersebut; ttd
f. meminta bantuan tenaga ahli dalam rangka pelaksanaan tugas ABDURRAHMAN WAHID
g. menyuruh berhenti dan atau melarang seseorang meninggalkan ruangan Diundangkan di Jakarta
atau tempat pada saat pemeriksaan sedang berlangsung dan memeriksa
identitas orang dan atau dokumen yang dibawa sebagaimana dimaksud pada tanggal 2 Agustus 2000
pada huruf e;
h. memotret seseorang yang berkaitan dengan tindak pidana di bidang SEKRETARIS NEGARA REPUBLIK INDONESIA,
perpajakan;
ttd
DJOHAN EFFENDI
j. menghentikan penyidikan;
k. melakukan tindakan lain yang perlu untuk kelancaran penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan menurut hukum yang bertanggung jawab.
penyidikan dan menyampaikan hasil penyidikannya kepada Penuntut Umum
melalui Penyidik pejabat Polisi Negara Republik Indonesia, sesuai dengan
ketentuan yang diatur dalam Undang-undang Hukum Acara Pidana yang
berlaku.”
43. Di antara Pasal 47 dan BAB XI di sisipkan 1 (satu) Pasal yaitu Pasal 47A, yang
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
PENJELASAN
ATAS

NOMOR 16 TAHUN 2000
TENTANG
PERUBAHAN KEDUA ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6

TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA
CARA PERPAJAKAN
I. UMUM
1. Peraturan perundang-undangan perpajakan yang mengatur tentang ketentuan

umum dan tata cara perpajakan yang berlaku sejak 1 Januari 1984 adalah
Undang-undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan. Undang-undang Nomor 6 TAHUN 1983 ini dilandasi falsafah Pancasila
dan Undang-Undang Dasar 1945, yang di dalamnya tertuang ketentuan yang
pembiayaan negara dan pembangunan nasional.
Undang-undang ini memuat ketentuan umum dan tata cara perpajakan yang pada
prinsipnya berlaku bagi undang-undang pajak materiil, kecuali dalam undang-
undang pajak yang bersangkutan telah mengatur sendiri mengenai ketentuan
umum dan tata cara perpajakannya.
2. Dalam pelaksanaan Undang-undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah dengan Undang-
undang Nomor 9 Tahun 1994, disadari masih terdapat hal-hal yang belum
tertampung sehingga menuntut perlunya penyempurnaan sejalan dengan
perkembangan sosial ekonomi dan kebijaksanaan Pemerintah. Selain itu harapan
masyarakat terhadap adanya aparatur perpajakan yang makin mampu dan bersih,
tetap diperhatikan dalam berbagai ketentuan yang bersifat pengawasan dalam pembangunan di daerah terpencil yang selama ini dirasakan terbelakang atau
Undang-undang ini. terlambat perkembangannya, baik dalam rangka pemerataan pembangunan
dan pendayagunaan sumber daya alam maupun dalam rangka peningkatan
3. Falsafah dan landasan yang menjadi latar belakang dan dasar Undang-undang
penerimaan pajak dalam jangka panjang;
ini tercermin dalam ketentuan-ketentuan yang mengatur sistem dan mekanisme
pemungutan pajak. Sistem dan mekanisme tersebut menjadi ciri dan corak c. menunjang usaha peningkatan ekspor, terutama ekspor non migas, barang
tersendiri dalam sistem perpajakan Indonesia karena kedudukan Undang-undang hasil olahan, dan jasa-jasa dalam rangka meningkatkan perolehan devisa;
ini yang akan menjadi ketentuan umum bagi perundang-undangan perpajakan yang lain.
d. menunjang usaha pengembangan usaha kecil untuk mengoptimalkan
Ciri dan corak tersendiri dari sistem pemungutan pajak tersebut adalah : pengembangan potensinya, dan dalam rangka pengentasan sebagian
masyarakat dari kemiskinan;
a. bahwa pemungutan pajak merupakan perwujudan dari pengabdian dan peran
serta Wajib Pajak untuk secara langsung dan bersama-sama melaksanakan e. menunjang usaha pengembangan sumber daya manusia, ilmu pengetahuan,
kewajiban perpajakan yang diperlukan untuk pembiayaan negara dan dan teknologi;
f. menunjang usaha pelestarian ekosistem, sumber daya alam, dan lingkungan hidup;
b. tanggung jawab atas kewajiban pelaksanaan pemungutan pajak sebagai
g. menunjang usaha meningkatkan keadilan dalam partisipasi masyarakat
pencerminan kewajiban di bidang perpajakan berada pada anggota
dalam pembiayaan pembangunan sesuai dengan kemampuannya; dan
masyarakat Wajib Pajak sendiri. Pemerintah, dalam hal ini aparat perpajakan,
sesuai dengan fungsinya berkewajiban melakukan pembinaan, pelayanan, h. menunjang usaha terciptanya aparat perpajakan yang makin mampu
dan pengawasan terhadap pemenuhan kewajiban perpajakan berdasarkan dan bersih, peningkatan pelayanan kepada Wajib Pajak termasuk
ketentuan yang digariskan dalam peraturan perundang-undangan penyederhanaan dan kemudahan prosedur dalam pemenuhan kewajiban
perpajakan; perpajakan, peningkatan pengawasan atas pelaksanaan pemenuhan
kewajiban perpajakan tersebut, serta peningkatan penegakan pelaksanaan
c. anggota masyarakat Wajib Pajak diberi kepercayaan untuk dapat
ketentuan hukum yang berlaku.
melaksanakan kegotongroyongan nasional melalui sistem menghitung,
memperhitungkan, membayar dan melaporkan sendiri pajak yang terutang
(self assessment), sehingga melalui sistem ini administrasi perpajakan
diharapkan dapat dilaksanakan dengan rapi, terkendali, sederhana dan
mudah untuk dipahami oleh anggota masyarakat Wajib Pajak II. PASAL DEMI PASAL
Sistem pemungutan pajak tersebut mempunyai arti bahwa penentuan
penetapan besarnya pajak yang terutang dipercayakan kepada Wajib Pajak
sendiri dan melaporkan secara teratur jumlah pajak yang terutang dan yang
telah dibayar sebagaimana ditentukan dalam peraturan perundang-undangan Pasal I
perpajakan. Dengan sistem ini diharapkan pula pelaksanaan administrasi
yang terlalu membebani Wajib Pajak dan birokratis akan dapat dihindari.
Sejalan dengan harapan dalam upaya peningkatan pelayanan masyarakat
Angka 1
tersebut wewenang Direktur Jenderal Pajak yang bersifat teknis administratif
dapat dilimpahkan kepada aparat bawahannya. Pasal 1
Dalam Undang-undang ini digariskan bahwa administrasi perpajakan
berperan aktif dalam melaksanakan tugas-tugas pembinaan, pelayanan,
Cukup jelas.
pengawasan, dan penerapan sanksi sesuai peraturan perundang-undangan
perpajakan. Pembinaan masyarakat Wajib Pajak dapat dilakukan melalui
berbagai upaya, antara lain pemberian penyuluhan pengetahuan perpajakan Angka 2
baik melalui media massa maupun penerangan langsung kepada masyarakat.
4. Dengan berpegang teguh pada prinsip kepastian hukum, keadilan, dan
kesederhanaan, maka arah dan tujuan penyempurnaan Undang-undang Cukup jelas.
perpajakan ini mengacu pada kebijaksanaan pokok sebagai berikut :
a. menuju kemandirian bangsa dalam pembiayaan negara dan pembiayaan Angka 3
pembangunan yang sumber utamanya berasal dari penerimaan pajak;
Pasal 2
b. menunjang usaha pembangunan secara merata, mendorong investasi secara
merata di seluruh wilayah Republik Indonesia, terutama untuk mendorong
Ayat (1) Selain itu bagi Wajib Pajak orang pribadi pengusaha tertentu yaitu Wajib Pajak orang
pribadi yang mempunyai tempat usaha tersebar di beberapa tempat, misalnya
Semua Wajib Pajak berdasarkan sistem “self assessment” wajib mendaftarkan diri
pedagang elektronik yang mempunyai toko di beberapa pusat perbelanjaan, di samping
pada kantor Direktorat Jenderal Pajak untuk dicatat sebagai Wajib Pajak dan sekaligus
wajib mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya
untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak.
meliputi tempat tinggal Wajib Pajak, juga diwajibkan mendaftarkan diri pada kantor
Kewajiban mendaftarkan diri tersebut berlaku pula terhadap wanita kawin yang dikenakan Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha Wajib
pajak secara terpisah karena hidup terpisah berdasarkan keputusan hakim atau dikehendaki Pajak dilakukan.
secara tertulis berdasarkan perjanjian pemisahan penghasilan dan harta.
Nomor Pokok Wajib Pajak tersebut adalah suatu sarana dalam administrasi perpajakan
Ayat (4)
yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak, oleh karena
itu kepada setiap Wajib Pajak hanya diberikan satu Nomor Pokok Wajib Pajak. Selain Terhadap Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak yang tidak memenuhi kewajiban
daripada itu, Nomor Pokok Wajib Pajak juga dipergunakan untuk menjaga ketertiban untuk mendaftarkan diri dan atau melaporkan usahanya dapat diterbitkan Nomor
dalam pembayaran pajak dan dalam pengawasan administrasi perpajakan. Dalam hal Pokok Wajib Pajak dan atau pengukuhan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan. Hal ini
berhubungan dengan dokumen perpajakan, Wajib Pajak diwajibkan mencantumkan dapat dilakukan apabila berdasarkan data yang diperoleh atau dimiliki oleh Direktorat
Nomor Pokok Wajib Pajak yang dimilikinya. Terhadap Wajib Pajak yang tidak mendaftarkan Jenderal Pajak ternyata orang pribadi atau badan atau Pengusaha tersebut telah
diri untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak dikenakan sanksi sesuai peraturan memenuhi syarat untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan atau dikukuhkan
perundang-undangan perpajakan. sebagai Pengusaha Kena Pajak.
Ayat (2) Ayat (5)

Setiap Wajib Pajak sebagai Pengusaha yang dikenakan Pajak Pertambahan Nilai Kewajiban mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan
berdasarkan Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya, wajib kewajiban melaporkan usaha untuk memperoleh pengukuhan Pengusaha Kena Pajak
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. dibatasi jangka waktunya, karena hal ini berkaitan dengan saat pajak terutang dan
kewajiban mengenakan pajak terutang. Permohonan penghapusan Nomor Pokok Wajib
Pajak dan atau pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak harus diselesaikan dalam
jangka waktu 12 (dua belas) bulan sejak tanggal diterimanya permohonan secara lengkap.
kegiatan usaha dilakukan. Sedangkan bagi Pengusaha badan, kewajiban melaporkan
usahanya tersebut adalah pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya Pengaturan tentang jangka waktu pendaftaran dan pelaporan tersebut, tata cara
meliputi tempat kedudukan Pengusaha dan tempat kegiatan usaha dilakukan. pemberian dan pencabutan Nomor Pokok Wajib Pajak serta pengukuhan dan
pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak ditetapkan dengan Keputusan
Dengan demikian Pengusaha orang pribadi atau badan yang mempunyai tempat
kegiatan usaha di wilayah beberapa kantor Direktorat Jenderal Pajak wajib melaporkan
usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak baik di kantor Direktorat
Angka 4
tempat kegiatan usaha dilakukan. Pasal 3
identitas Pengusaha Kena Pajak yang sebenarnya, juga berguna untuk melaksanakan Ayat (1)
hak dan kewajiban di bidang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang
Mewah serta untuk pengawasan administrasi perpajakan. Fungsi Surat Pemberitahuan bagi Wajib Pajak Penghasilan adalah sebagai sarana
untuk melaporkan dan mempertanggung jawabkan penghitungan jumlah pajak yang
Terhadap Pengusaha yang telah memenuhi syarat sebagai Pengusaha Kena Pajak sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang :
tetapi tidak melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak
dikenakan sanksi sesuai peraturan perundang-undangan perpajakan. (1) Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak
diberi wewenang khusus sebagai Penyidik untuk melakukan penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan, sebagaimana dimaksud dalam Undang-undang
Ayat (3) Hukum Acara Pidana yang berlaku.
Terhadap Wajib Pajak maupun Pengusaha Kena Pajak tertentu, Direktur Jenderal Pajak (2) Wewenang Penyidik sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) adalah :
dapat menentukan kantor Direktorat Jenderal Pajak selain yang ditentukan dalam ayat a. menerima, mencari, mengumpulkan, dan meneliti keterangan atau laporan
(1) dan ayat (2), sebagai tempat pendaftaran untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan agar keterangan atau
Pajak dan atau Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak. laporan tersebut menjadi lebih lengkap dan jelas;
b. meneliti, mencari, dan mengumpulkan keterangan mengenai orang pribadi Ayat (1a)
atau badan tentang kebenaran perbuatan yang dilakukan sehubungan
Cukup jelas.
dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan; Ayat (2)
d. memeriksa buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen-dokumen lain Dalam rangka pelayanan dan kemudahan bagi Wajib Pajak, formulir Surat
berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan; Pemberitahuan disediakan pada kantor-kantor di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak
dan tempat-tempat lain yang ditentukan oleh Direktur Jenderal Pajak yang diperkirakan
e. melakukan penggeledahan untuk mendapatkan bahan bukti pembukuan,
mudah terjangkau oleh Wajib Pajak.
pencatatan, dan dokumen-dokumen lain, serta melakukan penyitaan
terhadap bahan bukti tersebut;
f. meminta bantuan tenaga ahli dalam rangka pelaksanaan tugas penyidikan Ayat (3)
tindak pidana di bidang perpajakan; Ayat ini mengatur tentang batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan yang
g. menyuruh berhenti dan atau melarang seseorang meninggalkan ruangan atau dianggap cukup memadai bagi Wajib Pajak untuk mempersiapkan segala sesuatu yang
tempat pada saat pemeriksaan sedang berlangsung dan memeriksa identitas berhubungan dengan pembayaran pajak maupun penyelesaian pembukuannya.
orang dan atau dokumen yang dibawa sebagaimana dimaksud pada huruf e; Bagi Wajib Pajak tertentu yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan,
h. memotret seseorang yang berkaitan dengan tindak pidana di bidang perpajakan; diperkenankan untuk melaporkan beberapa Masa Pajak dalam satu Surat
Pemberitahuan Masa.
j. menghentikan penyidikan; Ayat (4)
k. melakukan tindakan lain yang perlu untuk kelancaran penyidikan tindak Apabila Wajib Pajak baik orang pribadi atau badan ternyata tidak dapat menyampaikan
pidana di bidang perpajakan menurut hukum yang bertanggungjawab. atau menyiapkan laporan keuangan tahunan atau neraca perusahaan beserta laporan
laba rugi dalam jangka waktu yang telah ditetapkan dalam ayat (3) huruf b karena
luasnya kegiatan usaha dan masalah-masalah teknis penyusunan laporan keuangan,
penyidikan dan menyampaikan hasil penyidikannya kepada Penuntut Umum
sulit untuk memenuhi batas waktu penyelesaian dan memerlukan kelonggaran dari
melalui Penyidik pejabat Polisi Negara Republik Indonesia, sesuai dengan
batas waktu yang telah ditentukan, Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan agar
ketentuan yang diatur dalam Undang-undang Hukum Acara Pidana yang berlaku.”
memperoleh perpanjangan waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Bagi Pengusaha Kena Pajak fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai sarana Penghasilan. Perpanjangan jangka waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan
untuk melaporkan dan mempertanggung jawabkan penghitungan jumlah Pajak Pajak Penghasilan hanya dapat diberikan paling lama 6 (enam) bulan.
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang sebenarnya
terutang dan untuk melaporkan tentang :
Ayat (5)
- pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran;
Untuk mencegah usaha penghindaran diri dan atau perpanjangan waktu pembayaran
- pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh
pajak yang terutang dalam satu Tahun Pajak yang harus dibayar sebelum batas
Pengusaha Kena Pajak dan atau melalui pihak lain dalam satu Masa Pajak,
waktu pemasukan Surat Pemberitahuan Tahunan, perlu ditetapkan persyaratan yang
yang ditentukan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
berakibat pengenaan sanksi administrasi berupa bunga bagi Wajib Pajak yang ingin
yang berlaku
memperpanjang waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.
- bagi pemotong atau pemungut pajak, fungsi Surat Pemberitahuan adalah
Persyaratan tersebut berupa keharusan memberikan pernyataan tertulis tentang
sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggung jawabkan pajak
besarnya pajak yang harus dibayar berdasarkan penghitungan sementara dalam satu
yang dipotong atau dipungut dan disetorkannya.
Tahun Pajak, sebagai lampiran surat permohonan penundaan kewajiban penyampaian
Yang dimaksud dengan mengisi Surat Pemberitahuan adalah mengisi formulir Surat Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.
Pemberitahuan dengan benar, jelas, dan lengkap sesuai dengan petunjuk yang diberikan
berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.
Ayat (5a)
Pengisian Surat Pemberitahuan yang tidak benar yang mengakibatkan pajak yang
terutang kurang dibayar, akan dikenakan sanksi sesuai peraturan perundang-undangan Dalam rangka pembinaan terhadap Wajib Pajak yang sampai dengan batas waktu yang
Perpajakan. telah ditentukan ternyata tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan, maka terhadap
Wajib Pajak yang bersangkutan diberikan Surat Teguran.
Ayat (6) Ayat (3)

Mengingat fungsi Surat Pemberitahuan merupakan sarana Wajib Pajak antara lain Cukup jelas.
untuk melaporkan dan mempertanggung jawabkan penghitungan jumlah pajak dan
pembayarannya, maka dalam rangka keseragaman dan mempermudah pengisian
serta pengadministrasiannya, bentuk dan isi Surat Pemberitahuan ditetapkan dengan Ayat (4)
Keputusan Menteri Keuangan. Cukup jelas.
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan sekurang-kurangnya memuat jumlah
peredaran, jumlah penghasilan, jumlah Penghasilan Kena Pajak, jumlah pajak yang
terutang, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan atau kelebihan pajak, serta harta dan Ayat (5)
kewajiban di luar kegiatan usaha atau pekerjaan bebas bagi Wajib Pajak orang pribadi. Tata cara penerimaan dan pengolahan Surat Pemberitahuan memuat hal-hal mengenai
Untuk Wajib Pajak yang wajib melakukan pembukuan harus dilengkapi dengan laporan antara lain penelitian kelengkapan, pemberian tanda terima, pengelompokan Surat
keuangan berupa neraca dan laporan laba rugi serta keterangan-keterangan lain yang Pemberitahuan Lebih Bayar, Kurang Bayar dan Nihil, prosedur perekaman dan tindak
diperlukan untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak. lanjut pengelolaannya, yang diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan.
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai sekurang-kurangnya memuat

jumlah Dasar Pengenaan Pajak, jumlah Pajak Keluaran, jumlah Pajak Masukan yang Angka 6
dapat dikreditkan, dan jumlah kekurangan atau kelebihan pajak.
Pasal 6
Surat Pemberitahuan harus dilampiri dengan keterangan dan dokumen yang dapat
berupa antara lain surat kuasa, surat keterangan tentang perkawinan dengan pisah
harta dan penghasilan, dokumen yang berkenaan dengan impor atau ekspor dan Surat Ayat (1)
Setoran Pajak.
Cukup jelas.
Ayat (7)
Ayat (2)
Surat Pemberitahuan yang ditandatangani beserta lampirannya adalah satu kesatuan
yang merupakan unsur keabsahan Surat Pemberitahuan. Dengan demikian apabila Surat
perkembangan teknologi informasi, maka perlu cara lain bagi Wajib Pajak untuk
Pemberitahuan disampaikan tetapi tidak atau tidak sepenuhnya memenuhi ketentuan
memenuhi kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuannya selain melalui Kantor
yang diharuskan, maka Surat Pemberitahuan tersebut dianggap tidak disampaikan.
Pos secara tercatat. Oleh karena itu, cara lain perlu diatur dengan Keputusan Direktur
Jenderal Pajak.
Ayat (8)
Pada prinsipnya setiap Wajib Pajak Penghasilan diwajibkan menyampaikan Surat Ayat (3)
Tanda bukti dan tanggal pengiriman penyampaian Surat Pemberitahuan melalui Kantor
Keuangan dapat menetapkan Wajib Pajak Penghasilan yang dikecualikan dari
Pos merupakan bukti penerimaan, sepanjang Surat Pemberitahuan dimaksud telah
kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuan, misalnya Wajib Pajak orang pribadi
lengkap yaitu memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1),
yang menerima atau memperoleh penghasilan di bawah Penghasilan Tidak Kena Pajak
ayat (1a), dan ayat (6).
namun karena kepentingan tertentu diwajibkan memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak.
Angka 7
Angka 5
Pasal 7
Pasal 4
Ayat (1)
Ayat (1)
Untuk kepentingan tertib administrasi perpajakan dan untuk menjaga disiplin Wajib
Cukup jelas.
Pajak, bagi Wajib Pajak yang dalam batas waktu yang ditentukan tidak menyampaikan
Surat Pemberitahuan, maka dikenakan sanksi administrasi berupa denda sebesar
Ayat (2) Rp50.000,00 (lima puluh ribu rupiah) untuk Surat Pemberitahuan Masa dan sebesar
Rp100.000,00 (seratus ribu rupiah) untuk Surat Pemberitahuan Tahunan.
Cukup jelas.
Ayat (2) Ayat (4)

Menteri Keuangan berwenang menetapkan Wajib Pajak tertentu untuk tidak dikenakan Walaupun jangka waktu dua tahun sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) telah
sanksi administrasi berupa denda sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), misalnya berakhir dan Direktur Jenderal Pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak, kepada
Wajib Pajak Non Efektif dan Wajib Pajak orang pribadi yang penghasilan netonya di Wajib Pajak baik yang telah maupun yang belum membetulkan Surat Pemberitahuan
bawah jumlah Penghasilan Tidak Kena Pajak. masih diberikan kesempatan untuk mengungkapkan ketidakbenaran pengisian Surat
Pemberitahuan yang telah disampaikan, yang dapat berupa Surat Pemberitahuan
Tahunan atau Surat Pemberitahuan Masa untuk tahun-tahun atau masa-masa
Angka 8 sebelumnya.
Pasal 8 Pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan tersebut terbatas pada
hal-hal sebagai berikut :
Ayat (1) a. pajak-pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar; atau
Terhadap kekeliruan dalam pengisian Surat Pemberitahuan yang dibuat oleh Wajib b. rugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi lebih kecil; atau
Pajak, masih terbuka baginya hak untuk melakukan pembetulan atas kemauan sendiri c. jumlah harta menjadi lebih besar; atau
dalam jangka waktu 2 (dua) tahun sesudah berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun
d. jumlah modal menjadi lebih besar.
Pajak atau Tahun Pajak, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum mulai melakukan
tindakan pemeriksaan. Yang dimaksud dengan mulai melakukan tindakan pemeriksaan
adalah pada saat Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Pajak disampaikan kepada Wajib
Ayat (5)
Pajak, atau wakil, atau kuasa, atau pegawai, atau diterima oleh anggota keluarga yang
telah dewasa dari Wajib Pajak. Cukup jelas.
Penetapan batas waktu pembetulan tersebut, di satu pihak dipandang cukup waktu
bagi Wajib Pajak untuk meneliti dan membetulkan Surat Pemberitahuannya apabila Ayat (6)
terdapat kesalahan, di lain pihak masih tersedia cukup waktu bagi Direktur Jenderal
Pajak untuk memberikan pelayanan dan melakukan pengawasan terhadap pembetulan Terhadap Keputusan Keberatan atau Putusan Banding yang mengakibatkan rugi fiskal
yang dilakukan Wajib Pajak sebelum batas waktu daluwarsa terlampaui. berbeda dengan ketetapan pajak yang diajukan keberatan atau Keputusan Keberatan
yang diajukan banding, masih terbuka kesempatan bagi Wajib Pajak untuk melakukan
pembetulan atas Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun berikutnya
Ayat (2) walaupun telah melewati jangka waktu 2 (dua) tahun sesudah berakhirnya Tahun Pajak
atau Bagian Tahun Pajak dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum melakukan
Dengan adanya pembetulan Surat Pemberitahuan atas kemauan sendiri membawa
tindakan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak sehubungan dengan Surat Pemberitahuan
akibat penghitungan jumlah pajak yang terutang dan jumlah penghitungan pembayaran
tersebut.
pajak menjadi berubah dari jumlah semula.
Untuk jelasnya diberikan contoh sebagai berikut :
Atas kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat pembetulan tersebut dikenakan
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan. a. PT A menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2002
pada tanggal 31 Maret 2003 yang menyatakan rugi fiskal, tetapi tidak lebih bayar,
Bunga yang terutang atas kekurangan pembayaran pajak tersebut, dihitung mulai dari
sebesar Rp100.000.000,00.Terhadap Surat Pemberitahuan tersebut dilakukan
berakhirnya batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan sampai dengan tanggal
pemeriksaan, dan pada tanggal 16 Januari 2006 diterbitkan surat ketetapan pajak
pembayaran karena adanya pembetulan Surat Pemberitahuan tersebut.
yang menyatakan rugi fiskal sebesar Rp50.000.000,00.
Atas surat ketetapan pajak tersebut Wajib Pajak mengajukan keberatan pada
Ayat (3) tanggal 16 Maret 2006. Pada tanggal 10 November 2006 diterbitkan Keputusan
Keberatan yang menetapkan rugi fiskal PT A tahun 2002 menjadi Rp110.000.000,00.
Wajib Pajak yang melanggar ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38
selama belum dilakukan penyidikan, sekalipun telah dilakukan pemeriksaan dan Wajib PT A menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2003
Pajak telah mengungkapkan kesalahannya dan sekaligus melunasi jumlah pajak yang pada tanggal 26 Maret 2004 yang menyatakan :
sebenarnya terutang beserta sanksi administrasi berupa denda sebesar 2 (dua) kali dari
jumlah pajak yang kurang dibayar, maka terhadapnya tidak akan dilakukan penyidikan.
Kompensasi kerugian berdasarkan Surat Pemberitahuan
Namun bilamana telah dilakukan tindakan penyidikan dan mulainya penyidikan tersebut
diberitahukan kepada Penuntut Umum, maka kesempatan untuk membetulkan sendiri Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2002 Rp 100.000.000,00
sudah tertutup bagi Wajib Pajak yang bersangkutan. ------------------------
Penghasilan Kena Pajak Rp 100.000.000,00 Angka 9

============== Pasal 9
Tanggal 21 November 2006 Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
tahun 2003 tersebut dilakukan pembetulan menurut Pasal 8 ayat (6), sehingga
Ayat (1)
menjadi :
Batas waktu pembayaran dan penyetoran pajak yang terutang untuk suatu saat atau
Masa Pajak ditetapkan oleh Menteri Keuangan dengan batas waktu tidak melewati 15
Rugi menurut Keputusan Keberatan Rp 110.000.000,00 (lima belas) hari setelah saat terutangnya pajak atau Masa Pajak berakhir. Keterlambatan
dalam pembayaran dan penyetoran tersebut berakibat dikenakannya sanksi administrasi
----------------------
sesuai ketentuan yang berlaku.
==============
Ayat (2)
b. PT B menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2002
Apabila pada waktu pengisian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
pada tanggal 31 Maret 2003 yang menyatakan rugi fiskal, tetapi tidak lebih bayar,
ternyata masih terdapat kekurangan pembayaran pajak yang terutang, maka
sebesar Rp150.000.000,00.
kekurangan pembayaran pajak tersebut harus dibayar lunas paling lambat tanggal dua
Atas Surat Pemberitahuan tersebut dilakukan pemeriksaan, dan pada tanggal puluh lima bulan ketiga setelah Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak berakhir sebelum
16 Januari 2006 diterbitkan surat ketetapan pajak yang menyatakan rugi fiskal Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan itu disampaikan.
sebesar Rp100.000.000,00.
Misalnya Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan harus disampaikan pada
Atas surat ketetapan pajak tersebut Wajib Pajak mengajukan keberatan pada tanggal 31 Maret, kekurangan pembayaran pajak yang terutang atau setoran akhir
tanggal 16 Maret 2006. harus sudah dilunasi paling lambat tanggal 25 Maret, sebelum Surat Pemberitahuan
Pada tanggal 10 November 2006 diterbitkan Surat Keputusan Keberatan yang Tahunan Pajak Penghasilan disampaikan.
menolak keberatan Wajib Pajak.
Terhadap Keputusan Keberatan tersebut Wajib Pajak mengajukan banding pada Ayat (2a)
tanggal 22 Desember 2006. Pada tanggal 18 Mei 2007 diterbitkan Putusan
Ayat ini mengatur pengenaan bunga atas keterlambatan pembayaran atau penyetoran
Banding yang menambah rugi Wajib Pajak menjadi Rp160.000.000,00.
pajak. Untuk jelasnya cara penghitungan bunga tersebut diberikan contoh sebagai berikut :
PT B menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2003
- Angsuran masa Pajak Penghasilan Pasal 25 Tahun 2002 sejumlah Rp10.000.000,00
pada tanggal 26 Maret 2004 yang menyatakan :
sebulan
Penghasilan Neto sebesar Rp250.000.000,00
- Angsuran Masa Pajak Mei Tahun 2002 dibayar tanggal 18 Juni 2002 dan dilaporkan
Kompensasi kerugian menurut Surat Pemberitahuan tanggal 19 Juni 2002
Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2002 Rp150.000.000,00 (-) - Tanggal 15 Juli 2002 diterbitkan Surat Tagihan Pajak
--------------------- - Sanksi bunga dalam Surat Tagihan Pajak dihitung 1 (satu) bulan = 1 x 2% x
Penghasilan Kena Pajak Rp100.000.000,00 Rp10.000.000,00 = Rp 200.000,00
==============
Tanggal 21 Juli 2007 Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2003 Ayat (3)
tersebut dilakukan pembetulan menurut Pasal 8 ayat (6), sehingga menjadi : Cukup jelas.
Penghasilan Neto sebesar Rp250.000.000,00
Rugi menurut Putusan Banding Rp160.000.000,00 (-) Ayat (4)
--------------------- Atas permohonan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat memberikan persetujuan
Penghasilan Kena Pajak Rp 90.000.000,00 untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak yang terutang termasuk
kekurangan pembayaran Pajak Penghasilan yang masih harus dibayar dalam Surat
============== Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan, meskipun tanggal jatuh tempo pembayaran
telah ditentukan. Kelonggaran tersebut diberikan dengan hati-hati untuk paling lama
12 (dua belas) bulan dan terbatas kepada Wajib Pajak yang benar-benar sedang
mengalami kesulitan likuiditas.
Angka 10 Ayat (3)

Pasal 10 Untuk terciptanya keseimbangan hak dan kewajiban bagi Wajib Pajak dengan kecepatan
pelayanan oleh Direktorat Jenderal Pajak, ayat ini menentukan bahwa atas setiap
kelambatan dalam pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari jangka waktu seperti
Ayat (1) tersebut dalam ayat (2), kepada Wajib Pajak yang bersangkutan diberikan imbalan oleh
Direktorat Jenderal Pajak tidak diperbolehkan menerima setoran pajak dari Wajib Pajak. Pemerintah berupa bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan dihitung sejak berakhirnya
Semua penyetoran pajak-pajak negara, harus disetorkan ke kas negara melalui tempat- jangka waktu 1 (satu) bulan sampai dengan saat dilakukan pembayaran, yaitu saat Surat
tempat pembayaran yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan, seperti Kantor Pos dan Perintah Membayar Kelebihan Pajak diterbitkan.
atau bank badan usaha milik Negara atau bank badan usaha milik Daerah atau tempat
pembayaran lain yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan. Dengan usaha memperluas
Ayat (4)
tempat pembayaran pajak yang mudah dijangkau oleh Wajib Pajak, dimaksudkan untuk
mempermudah Wajib Pajak dalam memenuhi kewajibannya sekaligus menghindarkan Cukup jelas.
adanya rasa keengganan dalam melaksanakan pembayaran pajak.
Angka 12
Ayat (2)
Pasal 12
Dengan adanya penentuan tata cara pembayaran pajak, penyetoran pajak, dan
pelaporannya yang diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan demikian juga mengenai
tata cara mengangsur dan menunda pembayaran pajak, diharapkan akan dapat Ayat (1)
mempermudah pelaksanaan pembayaran pajak dan administrasinya. Pada prinsipnya pajak terutang pada saat timbulnya objek pajak yang dapat dikenakan
pajak, namun untuk kepentingan administrasi perpajakan saat terutangnya pajak
tersebut adalah :
Angka 11
a. pada suatu saat, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pihak ketiga;
Pasal 11
b. pada akhir masa, untuk Pajak Penghasilan karyawan yang dipotong oleh pemberi
kerja, atau yang dipungut oleh pihak lain atas kegiatan usaha, atau oleh Pengusaha
Ayat (1) Kena Pajak atas pemungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah;
Jika setelah diadakan penghitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang dengan jumlah
kredit pajak menunjukkan jumlah selisih lebih (jumlah kredit pajak lebih besar dari jumlah pajak c. pada akhir Tahun Pajak, untuk Pajak Penghasilan.
yang terutang) atau telah dilakukan pembayaran pajak yang tidak seharusnya terutang, Wajib
Jumlah pajak terutang yang telah dipotong, dipungut, ataupun yang harus dibayar sendiri
Pajak berhak untuk meminta kembali kelebihan pembayaran pajak, dengan catatan Wajib
oleh Wajib Pajak setelah tiba saat atau masa pelunasan pembayaran sebagaimana
Pajak tersebut tidak mempunyai utang pajak. Dalam hal Wajib Pajak masih mempunyai utang
ditentukan dalam Pasal 9 dan Pasal 10 ayat (2), oleh Wajib Pajak harus disetorkan ke kas
pajak yang meliputi semua jenis pajak baik di pusat maupun cabang-cabangnya, kelebihan
negara melalui Kantor Pos dan atau bank badan usaha milik Negara atau bank badan
pembayaran tersebut harus diperhitungkan lebih dahulu dengan utang pajak tersebut dan
usaha milik Daerah atau tempat pembayaran lain yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan.
bilamana masih terdapat sisa lebih, baru dapat dikembalikan kepada Wajib Pajak.
Berdasarkan Undang-undang ini Direktorat Jenderal Pajak tidak berkewajiban untuk
menerbitkan surat ketetapan pajak atas semua Surat Pemberitahuan yang disampaikan
Ayat (2) Wajib Pajak. Penerbitan suatu surat ketetapan pajak hanya terbatas pada Wajib Pajak
tertentu yang disebabkan oleh ketidakbenaran dalam pengisian Surat Pemberitahuan
Untuk menjamin adanya kepastian hukum bagi Wajib Pajak dan menjamin ketertiban
atau karena ditemukannya data fiskal yang tidak dilaporkan oleh Wajib Pajak.
administrasi, batas waktu pengembalian oleh Direktur Jenderal Pajak ditetapkan paling
lama 1 (satu) bulan :
a. untuk Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal Ayat (2)
17, dihitung sejak tanggal diterimanya permohonan tertulis tentang pengembalian
Dengan ketentuan ini dimaksudkan, bahwa Wajib Pajak yang telah menghitung dan
kelebihan pembayaran pajak;
membayar besarnya pajak yang terutang secara benar berdasarkan ketentuan peraturan
b. untuk Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal perundang-undangan perpajakan, serta melaporkan dalam Surat Pemberitahuan,
17B, dihitung sejak tanggal penerbitan; kepadanya tidak perlu diberikan surat ketetapan pajak ataupun surat keputusan dari
administrasi perpajakan.
c. untuk Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17C, dihitung sejak tanggal penerbitan sampai dengan
saat Surat Perintah Membayar Kelebihan Pajak diterbitkan.
Ayat (3) Atas kekurangan Pajak Penghasilan Pasal 25 tersebut diterbitkan Surat Tagihan
Pajak pada tanggal 18 September 2002 dengan penghitungan sebagai berikut :
Apabila diketahui kemudian, berdasarkan hasil pemeriksaan atau berdasarkan
keterangan lain, bahwa pajak yang dihitung dan dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan - Kekurangan bayar Pajak Penghasilan Pasal 25 bulan Juni 2002 =
yang bersangkutan tidak benar, misalnya pembebanan biaya ternyata melebihi yang Rp 60.000.000,00
sebenarnya, maka Direktur Jenderal Pajak menetapkan besarnya pajak yang terutang
- Bunga = 3 x 2% x Rp60.000.000,00 = Rp 3.600.000,00 (+)
sebagaimana mestinya menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
---------------------
- Jumlah yang harus dibayar = Rp 63.600.000,00
Angka 13
==============
Pasal 14
Ayat (4)
Ayat (1)
Apabila Pengusaha Kena Pajak tidak melaporkan kegiatan usahanya untuk dikukuhkan
Cukup jelas.
sebagai Pengusaha Kena Pajak, maka ia telah melanggar kewajibannya dengan itikad
tidak baik dan melalaikan kepercayaan yang telah diberikan kepadanya. Oleh karena
itu selain harus menyetor pajak terutang dengan tidak diperkenankan memperhitungkan
Ayat (2)
Pajak Masukan, Pengusaha Kena Pajak juga dikenakan sanksi administrasi berupa
Surat Tagihan Pajak menurut ayat ini dipersamakan kekuatan hukumnya dengan surat denda sebesar 2% (dua persen) dari Dasar Pengenaan Pajak yang timbul sebelum
ketetapan pajak, sehingga dalam hal penagihannya dapat juga dilakukan dengan Surat Pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. Di samping itu berdasarkan
Paksa. ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan ditetapkan bahwa Faktur Pajak
hanya boleh dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak. Larangan membuat Faktur Pajak oleh
bukan Pengusaha Kena Pajak dimaksudkan untuk melindungi pembeli dari pemungutan
Ayat (3) pajak yang tidak semestinya, dan oleh karena itu terhadapnya dikenakan sanksi berupa
Ayat ini mengatur pengenaan sanksi administrasi berupa bunga atas Surat Tagihan denda administrasi. Demikian pula terhadap Pengusaha Kena Pajak yang wajib membuat
Pajak yang diterbitkan karena : Faktur Pajak tetapi tidak melaksanakan, tidak selengkapnya mengisi Faktur Pajak, atau
membuat Faktur Pajak tetapi tidak tepat waktu, dikenakan sanksi yang sama.
• penelitian Surat Pemberitahuan yang menghasilkan pajak kurang dibayar karena
terdapat salah tulis dan atau salah hitung;
• Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar. Angka 14
Untuk jelasnya cara penghitungannya diberikan contoh sebagai berikut : Pasal 15
1. Hasil penelitian Surat Pemberitahuan
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2002 yang disampaikan Ayat (1)
pada tanggal 31 Maret 2003 setelah dilakukan penelitian ternyata terdapat salah Untuk menampung kemungkinan terjadinya suatu Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
hitung yang menyebabkan Pajak Penghasilan kurang bayar sebesar Rp1.000.000,00. yang ternyata telah ditetapkan lebih rendah atau telah dilakukan pengembalian pajak
Atas kekurangan Pajak Penghasilan tersebut diterbitkan Surat Tagihan Pajak pada yang tidak seharusnya sebagaimana telah ditetapkan dalam Surat Ketetapan Pajak Lebih
tanggal 13 Juni 2003 dengan penghitungan sebagai berikut : Bayar, atau pajak yang terutang dalam suatu Surat Ketetapan Pajak Nihil ditetapkan
lebih rendah, Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menerbitkan Surat Ketetapan
- Kekurangan bayar Pajak Penghasilan Rp 1.000.000,00 Pajak Kurang Bayar Tambahan dalam jangka waktu 10 (sepuluh) tahun sesudah saat
- Bunga = 3 x 2% x Rp1.000.000,00 = Rp 60.000,00 (+) terutangnya pajak, berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak.
--------------------- Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan merupakan koreksi atas ketetapan
pajak sebelumnya. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan baru diterbitkan
- Jumlah yang harus dibayar Rp 1.060.000,00
apabila telah pernah diterbitkan ketetapan pajak. Dengan perkataan lain Surat
============== Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan tidak akan mungkin diterbitkan sebelum
didahului dengan penerbitan ketetapan pajak. Penerbitan Surat Ketetapan Pajak
2. Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar : Pajak
Kurang Bayar Tambahan dilakukan dengan syarat adanya data baru (novum) dan
Penghasilan Pasal 25 tahun 2002 setiap bulan sebesar Rp100.000.000,00 jatuh
atau data yang semula belum terungkap yang menyebabkan penambahan pajak yang
tempo misalnya tiap tanggal 15. Bulan Juni 2002, dibayar tepat waktu sebesar Rp
terutang dalam surat ketetapan pajak sebelumnya. Sejalan dengan itu maka setelah
40.000.000,00.
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar diterbitkan sebagai akibat telah lewat waktu 12 (dua
belas) bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B, Surat Ketetapan Pajak Kurang 3. Pengusaha Kena Pajak melakukan pembelian sejumlah barang dari Pengusaha
Bayar Tambahan diterbitkan hanya dalam hal ditemukan data baru dan atau data yang Kena Pajak lain dan atas pembelian tersebut oleh Pengusaha Kena Pajak penjual
semula belum terungkap. Dalam hal masih ditemukan lagi data yang semula belum diterbitkan Faktur Pajak. Barang-barang tersebut sebagian digunakan untuk
terungkap pada saat diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, kegiatan yang mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usahanya dan
dan atau data baru yang diketahui kemudian oleh Direktur Jenderal Pajak, Surat sebagian yang lain tidak mempunyai hubungan langsung. Seluruh Faktur Pajak
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan masih dapat diterbitkan lagi. tersebut dikreditkan sebagai Pajak Masukan oleh Pengusaha Kena Pajak pembeli.
Yang dimaksud dengan data baru adalah data atau keterangan mengenai segala Apabila pada saat penetapan semula Pengusaha Kena Pajak tidak mengungkapkan
sesuatu yang diperlukan untuk menghitung besarnya jumlah pajak yang terutang oleh perincian penggunaan barang tersebut dengan benar sehingga tidak dilakukan
Wajib Pajak belum diberitahukan pada waktu penetapan semula, baik dalam Surat koreksi atas pengkreditan Pajak Masukan tersebut, dan sebagai akibatnya Pajak
Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya maupun dalam pembukuan perusahaan Pertambahan Nilai yang terutang tidak dapat dihitung secara benar, maka apabila
yang diserahkan pada waktu pemeriksaan. Sedangkan yang dimaksud dengan data kemudian diketahui adanya data atau keterangan tentang kesalahan mengkreditkan
yang semula belum terungkap adalah data atau keterangan lain mengenai segala Pajak Masukan yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha
sesuatu yang diperlukan untuk menghitung besarnya jumlah pajak yang terutang, yang: dimaksud, data atau keterangan tersebut merupakan data yang semula belum
terungkap.
a. tidak diungkapkan oleh Wajib Pajak dalam Surat Pemberitahuan beserta
lampirannya (termasuk laporan keuangan); dan atau
b. pada waktu pemeriksaan untuk penetapan semula Wajib Pajak tidak Ayat (2)
mengungkapkan data dan atau memberikan keterangan lain secara benar,
Dalam hal setelah diterbitkan ketetapan pajak ternyata masih ditemukan data baru dan
lengkap, dan terinci sehingga tidak memungkinkan fiskus dapat menerapkan
atau data yang belum terungkap yang belum diperhitungkan sebagai dasar penetapan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dengan benar dalam
tersebut, maka atas pajak yang kurang dibayar ditagih dengan Surat Ketetapan Pajak
menghitung jumlah pajak yang terutang.
Kurang Bayar Tambahan ditambah sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100%
Walaupun Wajib Pajak telah memberitahukan dalam Surat Pemberitahuan atau (seratus persen) dari pajak yang kurang dibayar.
mengungkapkan pada waktu pemeriksaan, akan tetapi apabila memberitahukannya
atau mengungkapkannya dengan cara sedemikian rupa sehingga membuat fiskus
tidak mungkin menghitung besarnya jumlah pajak yang terutang secara benar sehingga Ayat (3)
jumlah pajak yang terutang ditetapkan kurang dari yang seharusnya, maka hal tersebut Cukup jelas.
termasuk dalam pengertian data yang semula belum terungkap, misalnya :
1. Dalam Surat Pemberitahuan dan atau laporan keuangan tertulis adanya biaya
iklan Rp 10.000.000,00 sedangkan sesungguhnya biaya tersebut terdiri dari Rp Ayat (4)
5.000.000,00 biaya iklan di media masa dan Rp 5.000.000,00 sisanya adalah Dalam hal Wajib Pajak di pidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
sumbangan atau hadiah. berdasarkan putusan Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap,
Apabila pada saat penetapan semula Wajib Pajak tidak mengungkapkan perincian Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan tetap dapat diterbitkan, ditambah
tersebut sehingga fiskus tidak melakukan koreksi atas pengeluaran berupa sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat puluh delapan persen) dari
sumbangan atau hadiah, sehingga pajak yang terutang tidak dapat dihitung secara jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, meskipun jangka waktu sepuluh tahun
benar, maka data mengenai pengeluaran berupa sumbangan atau hadiah tersebut sebagaimana ditentukan dalam ayat (1) dilampaui.
adalah tergolong data yang semula belum terungkap.
2. Dalam Surat Pemberitahuan dan atau laporan keuangan disebutkan pengelompokan Angka 15
harta tetap yang disusutkan tanpa disertai dengan perincian harta pada setiap
kelompok yang dimaksud, demikian pula pada saat pemeriksaan untuk penetapan Pasal 16
semula Wajib Pajak tidak mengungkapkan perincian tersebut, sehingga fiskus tidak
dapat meneliti kebenaran pengelompokan dimaksud.
Ayat (1)
Dalam pengelompokan tersebut sesungguhnya terdapat kesalahan, misalnya harta
Pembetulan ketetapan pajak menurut ayat ini dilaksanakan dalam rangka menjalankan
yang seharusnya termasuk dalam kelompok harta berwujud bukan bangunan
tugas pemerintahan yang baik, sehingga apabila terdapat kesalahan atau kekeliruan
kelompok 3 namun dikelompokkan ke dalam kelompok 2.
yang bersifat manusiawi dalam suatu ketetapan pajak perlu dibetulkan sebagaimana
Oleh karena pada saat penetapan semula Wajib Pajak tidak mengungkapkan perincian mestinya. Sifat kesalahan atau kekeliruan tersebut tidak mengandung persengketaan
yang dimaksud maka tidak dilakukan koreksi atas kesalahan pengelompokan harta antara fiskus dengan Wajib Pajak.
tersebut, dan sebagai akibatnya pajak yang terutang tidak dapat dihitung secara
Apabila kesalahan atau kekeliruan ditemukan baik oleh fiskus atau berdasarkan
benar. Apabila kemudian diketahui adanya kesalahan, maka data pengelompokan
permohonan Wajib Pajak maka kesalahan atau kekeliruan tersebut harus dibetulkan.
harta tersebut adalah data yang semula belum terungkap.
Yang dapat dibetulkan karena kesalahan atau kekeliruan adalah : Angka 16

- Surat ketetapan pajak, antara lain Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Pasal 17B
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar,
dan Surat Ketetapan Pajak Nihil;
Ayat (1)
- Surat Tagihan Pajak;
Terhadap permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak selain permohonan
- Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak;
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak dengan kriteria tertentu
- Surat Keputusan Keberatan; sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C harus diterbitkan surat ketetapan pajak paling
lambat 12 (dua belas) bulan sejak surat permohonan diterima secara lengkap, dalam arti
- Surat Keputusan Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi;
bahwa Surat Pemberitahuan telah diisi lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3.
- Surat Keputusan Pengurangan atau Pembatalan Ketetapan Pajak yang tidak benar.
Untuk kegiatan tertentu yaitu ekspor dan penyerahan Barang Kena Pajak dan atau Jasa
Ruang lingkup pembetulan yang diatur dalam ayat ini terbatas pada Kena Pajak kepada Pemungut Pajak Pertambahan Nilai, jangka waktu tersebut dapat
kesalahan atau kekeliruan sebagai akibat dari : dipersingkat dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak. Permohonan dapat disampaikan
a. Kesalahan tulis, yaitu antara lain kesalahan yang dapat berupa nama, alamat, dengan cara mengisi kolom dalam Surat Pemberitahuan atau dengan surat tersendiri.
Nomor Pokok Wajib Pajak, nomor surat ketetapan pajak, Jenis Pajak, Masa atau Surat ketetapan pajak tersebut dapat berupa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau
Tahun Pajak, dan tanggal jatuh tempo. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Nihil.
b. Kesalahan hitung yaitu kesalahan yang berasal dari penjumlahan dan atau
pengurangan dan atau perkalian dan atau pembagian suatu bilangan;
Ayat (2)
c. Kekeliruan dalam penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan perundang-undangan
Dengan batas waktu tersebut dalam ayat (1) dimaksudkan untuk memberikan kepastian
perpajakan, yaitu kekeliruan dalam penerapan tarif, kekeliruan penerapan persentase.
hukum terhadap permohonan Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak, sehingga bila
Norma Penghitungan Penghasilan Neto, kekeliruan penerapan sanksi administrasi, batas waktu tersebut dilewati dan Direktur Jenderal Pajak tidak memberikan suatu
kekeliruan Penghasilan Tidak Kena Pajak, kekeliruan penghitungan Pajak keputusan, maka permohonan tersebut dianggap dikabulkan. Selain itu, batas waktu
Penghasilan dalam tahun berjalan, dan kekeliruan dalam pengkreditan. tersebut dimaksudkan pula untuk kepentingan tertib administrasi perpajakan.
Pengertian membetulkan dalam ayat ini dapat berarti menambah atau mengurangkan
Ayat (3)
Apabila masih terdapat kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan atau kekeliruan
Dalam hal Direktur Jenderal Pajak terlambat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih
dalam penerapan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dalam
Bayar, maka kepada Wajib Pajak diberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per
Surat Keputusan Pembetulan tersebut, Wajib Pajak dapat mengajukan lagi
bulan, dihitung sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam ayat (2)
permohonan pembetulan kepada Direktur Jenderal Pajak, atau Direktur Jenderal
sampai dengan saat Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar diterbitkan, bagian dari bulan
Pajak dapat melakukan pembetulan lagi karena jabatan.
dihitung satu bulan.
Ayat (2)
Angka 17
Guna memberikan kepastian hukum, terhadap permohonan pembetulan yang diajukan
Pasal 17C
oleh Wajib Pajak harus diputuskan dalam batas waktu 12 (dua belas) bulan sejak
Ayat (1)
Ayat (3) Terhadap permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak untuk Wajib Pajak
Dalam hal batas waktu 12 (dua belas) bulan terlewati dan Direktur Jenderal Pajak belum
Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak paling lambat :
memberikan keputusannya, permohonan Wajib Pajak dianggap dikabulkan untuk hal-
hal yang dimohonkannya. a. 3 (tiga) bulan untuk Pajak Penghasilan;
Dengan dianggap dikabulkannya permohonan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak b. 1 (satu) bulan untuk Pajak Pertambahan Nilai;
sejak permohonan diterima secara lengkap, dalam arti bahwa Surat Pemberitahuan
Atas hal-hal yang dianggap dikabulkan tidak dapat lagi dimohonkan pembetulan.
telah diisi lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1), ayat (1a), dan
Pemberitahuan atau dengan surat tersendiri. - Pajak Penghasilan yang terutang sebesar Rp 100.000.000,00
- Kredit Pajak :
Ayat (2) - Pajak Penghasilan Pasal 22 Rp 20.000.000,00
Yang dimaksud dengan kriteria tertentu antara lain : - Pajak Penghasilan Pasal 23 Rp 40.000.000,00
1. Kepatuhan Wajib Pajak yang meliputi penyampaian Surat Pemberitahuan, tidak - Pajak Penghasilan Pasal 25 Rp 90.000.000,00 (+)
mempunyai tunggakan pajak;
Rp 150.000.000,00
2. Laporan keuangan diaudit oleh Akuntan Publik dengan pendapat wajar tanpa
- Jumlah Pengembalian
pengecualian;
Pendahuluan Kelebihan Pajak Rp 80.000.000,00 (-)
3. Penghitungan jumlah peredaran usaha dan pajaknya mudah diketahui karena
berkaitan dengan aturan Pemerintah lainnya, seperti peredaran usaha dan Pajak
Jumlah pajak yang dapat dikreditkan Rp 70.000.000,00 (-)
Pertambahan Nilai atas produsen rokok diketahui dari pelaksanaan cukai.
Pajak yang tidak/kurang dibayar Rp 30.000.000,00
Sanksi administrasi berupa kenaikan 100% Rp 30.000.000,00 (+)
Ayat (3)
Jumlah yang masih harus dibayar Rp 60.000.000,00
Cukup jelas.
2) Pajak Pertambahan Nilai

Ayat (4)
• Pengusaha Kena Pajak telah memperoleh pengembalian pendahuluan
Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat ketetapan pajak dalam jangka waktu 10
kelebihan pajak sebesar Rp 60.000.000,00.
(sepuluh) tahun setelah melakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak yang telah
memperoleh pengembalian pendahuluan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1). Surat • Dari pemeriksaan diperoleh hasil sebagai berikut :
ketetapan pajak tersebut dapat berupa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, atau Surat a. Pajak Keluaran Rp 100.000.000,00
Ketetapan Pajak Lebih Bayar, atau Surat Ketetapan Pajak Nihil.
b. Kredit pajak, yaitu :
- Pajak Masukan Rp 150.000.000,00
Ayat (5)
- Berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut diterbitkan Surat Ketetapan
Untuk mendorong Wajib Pajak dalam melaporkan jumlah pajak yang terutang sesuai Pajak Kurang Bayar dengan penghitungan sebagai berikut :
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku, maka
apabila dari hasil pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam ayat (4) diterbitkan Surat - Pajak Keluaran Rp 100.000.000,00
Ketetapan Pajak Kurang Bayar ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan - Kredit Pajak :
sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan pembayaran pajak.
- Pajak Masukan Rp 150.000.000,00
Untuk jelasnya cara penghitungan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan pengenaan
sanksi administrasi berupa kenaikan tersebut diberikan contoh sebagai berikut : - Jumlah Pengembalian
1) Pajak Penghasilan Pendahuluan Kelebihan
• Wajib Pajak telah memperoleh pengembalian pendahuluan kelebihan pajak Pajak

sebesar Rp80.000.000,00. Rp 60.000.000,00 (-)
• Dari pemeriksaan diperoleh hasil sebagai berikut : Jumlah pajak yang dapat dikreditkan Rp 90.000.000,00 (-)
a. Pajak Penghasilan yang terutang sebesar Rp 100.000.000,00 Pajak yang tidak/kurang dibayar Rp 10.000.000,00
b. Kredit pajak, yaitu : Sanksi administrasi kenaikan 100% Rp10.000.000,00 (+)
- Pajak Penghasilan Pasal 22 Rp 20.000.000,00 Jumlah yang masih harus dibayar Rp 20.000.000,00
- Pajak Penghasilan Pasal 23 Rp 40.000.000,00

Berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar dengan penghitungan sebagai berikut :
Angka 18 Tanggal 25 November 2002 diterbitkan Surat Tagihan Pajak.

Pasal 18 Bunga terutang dalam Surat Tagihan Pajak dihitung satu bulan = 1 x 2% x
Rp100.000,00 = Rp 2.000,00.
3. Atas jumlah pajak yang kurang dan terlambat dibayar.
Ayat (1)
Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Dibayar sejumlah Rp60.000,00 pada tanggal 20 November 2002.
Banding, yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, merupakan
Tanggal 25 November 2002 diterbitkan Surat Tagihan Pajak.
sarana administrasi bagi Direktur Jenderal Pajak untuk melakukan penagihan pajak.
Bunga terutang dihitung satu bulan = 1 x 2% x Rp100.000,00 = Rp 2.000,00.
Ayat (2)
Ayat (2)
dihapus.
Cukup jelas.
Angka 19
Ayat (3)
Pasal 19
Cukup jelas.
Ayat (1)
Angka 20
Ayat ini mengatur pengenaan bunga penagihan atas jumlah yang masih harus dibayar
menurut Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Pasal 20
Bayar Tambahan, dan tambahan jumlah pajak yang harus dibayar berdasarkan Surat
Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, atau Putusan Banding, yang tidak
atau kurang dibayar pada saat jatuh tempo pembayaran atau terlambat dibayar. Untuk Ayat (1)
jelasnya cara penghitungan bunga tersebut diberikan contoh sebagai berikut : Dalam hal jumlah tagihan pajak tersebut tidak atau kurang dibayar sampai dengan tanggal jatuh
1. Atas jumlah pajak yang kurang dibayar. tempo pembayaran, atau sampai dengan tanggal jatuh tempo penundaan pembayaran atau
tidak memenuhi angsuran pembayaran pajak, penagihannya dilakukan dengan Surat Paksa.
Surat Ketetapan Pajak Penghasilan. Penagihan pajak dengan Surat Paksa tersebut dilaksanakan terhadap Penanggung Pajak.
Pajak terutang atau ditagih (dianggap tidak ada jumlah pajak yang dikreditkan)
Rp100.000,00. Surat ketetapan pajak diterbitkan tanggal 10 Oktober 2002. Harus
dilunasi paling lambat tanggal 9 November 2002, tetapi baru dibayar sejumlah Ayat (2)
Rp60.000,00 pada tanggal 1 November 2002. Sampai pada tanggal batas waktu Yang dimaksud dengan penagihan seketika dan sekaligus adalah tindakan penagihan
pembayaran terakhir (9 November 2002) sisa tagihan tidak dibayar lagi oleh Wajib Pajak. pajak yang dilaksanakan oleh Jurusita Pajak kepada Penanggung Pajak tanpa
Pada tanggal 18 November 2002 diterbitkan Surat Tagihan Pajak oleh Direktur menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran yang meliputi seluruh utang pajak dari
Jenderal Pajak dengan penghitungan sebagai berikut : semua jenis pajak, Masa Pajak, dan Tahun Pajak.
Pajak terutang Rp 100.000,00 Ayat (3)
Dibayar pada waktunya Rp 60.000,00 Cukup jelas.
---------------------
Kurang dibayar Rp 40.000,00 Angka 21
Bunga dihitung satu bulan = 1 x 2% x Rp40.000,00 = Rp 800,00 Pasal 21
Bunga tersebut ditagih dengan Surat Tagihan Pajak.

2. Atas jumlah pajak yang terlambat dibayar. Ayat (1)
Dasarnya sama dengan contoh nomor 1. Ayat ini menetapkan kedudukan negara sebagai kreditur preferen yang dinyatakan
Dibayar penuh tetapi terlambat, misalnya dibayar tanggal 20 November 2002.

mempunyai hak mendahulu atas barang-barang milik Penanggung Pajak yang akan keberatan Wajib Pajak diterima Direktur Jenderal Pajak.
dilelang di muka umum.Setelah utang pajak dilunasi baru diselesaikan pembayaran
- Wajib Pajak melaksanakan pembayaran sebagian utang pajaknya.
kepada kreditur lain. Maksud dari ayat ini adalah untuk memberi kesempatan kepada
Pemerintah untuk mendapatkan bagian lebih dahulu dari kreditur lain atas hasil Dalam hal seperti itu daluwarsa penagihan dihitung sejak tanggal pembayaran
pelelangan barang-barang milik Penanggung Pajak di muka umum guna menutupi atau sebagian utang pajak tersebut.
melunasi utang pajaknya. c. Terdapat Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan yang diterbitkan terhadap Wajib Pajak karena melakukan
tindak pidana di bidang perpajakan berdasarkan putusan Pengadilan yang telah
Ayat (2)
memperoleh kekuatan hukum tetap. Dalam hal seperti itu daluwarsa penagihan
Cukup jelas. dihitung sejak tanggal penerbitan ketetapan pajak tersebut.
Ayat (3) Angka 23

Cukup jelas. Pasal 23
Ayat (4) Ayat (1)

Cukup jelas. dihapus
Ayat (5) Ayat (2)

Angka 22 Ayat (3)

Pasal 22 dihapus
Ayat (1) Angka 24

Saat daluwarsa penagihan pajak ini perlu ditetapkan untuk memberi kepastian hukum Pasal 24
Menteri Keuangan akan mengatur tata cara penghapusan dan menentukan besarnya
Ayat (2) jumlah piutang pajak yang tidak dapat ditagih lagi antara lain karena Wajib Pajak telah
meninggal dunia dan tidak mempunyai harta warisan atau kekayaan, Wajib Pajak
Daluwarsa penagihan pajak dapat melampaui 10 (sepuluh) tahun apabila :
badan yang telah selesai proses pailitnya, Wajib Pajak yang tidak memenuhi syarat lagi
a. Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Teguran dan menyampaikan Surat sebagai subjek pajak dan hak untuk melakukan penagihan telah daluwarsa. Melalui
Paksa kepada Penanggung Pajak yang tidak melakukan pembayaran utang pajak cara ini akan dapat diperkirakan secara efektif besarnya saldo piutang pajak yang akan
sampai dengan tanggal jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu daluwarsa dapat ditagih atau dicairkan.
penagihan dihitung sejak tanggal penyampaian Surat Paksa tersebut.
b. Wajib Pajak menyatakan pengakuan utang pajak dengan cara :
Angka 25
- Wajib Pajak mengajukan permohonan angsuran dan penundaan pembayaran
Pasal 25
utang pajak sebelum tanggal jatuh tempo pembayaran.
Dalam hal seperti itu daluwarsa penagihan dihitung sejak tanggal surat
permohonan angsuran atau penundaan pembayaran utang pajak diterima Ayat (1)
oleh Direktur Jenderal Pajak.
Apabila Wajib Pajak berpendapat bahwa jumlah rugi, jumlah pajak, dan pemotongan
- Wajib Pajak mengajukan permohonan pengajuan keberatan. atau pemungutan pajak tidak sebagaimana mestinya, maka Wajib Pajak dapat
mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal Pajak.
Dalam hal seperti itu daluwarsa penagihan dihitung sejak tanggal surat
Keberatan yang diajukan adalah terhadap materi atau isi dari ketetapan pajak yaitu mengajukan keberatan, untuk tidak melakukan kewajiban membayar pajak yang telah
jumlah rugi berdasarkan ketentuan undang-undang perpajakan, jumlah besarnya pajak, ditetapkan, sehingga dapat dicegah terganggunya penerimaan negara.
pemotongan atau pemungutan pajak.
Perkataan “suatu” pada ayat ini dimaksudkan bahwa satu keberatan harus diajukan
Angka 26
terhadap satu jenis pajak dan satu tahun pajak, misalnya :
Pasal 27
Pajak Penghasilan Tahun Pajak 1995 dan Tahun Pajak 1996 keberatannya harus
diajukan masing-masing dalam satu surat keberatan tersendiri. Untuk dua tahun pajak
tersebut harus diajukan dua buah surat keberatan. Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Batas waktu pengajuan surat keberatan ditentukan dalam waktu 3 (tiga) bulan sejak Ayat (3)
diterbitkan surat ketetapan pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), dengan maksud
agar supaya Wajib Pajak mempunyai waktu yang cukup memadai untuk mempersiapkan Cukup jelas.
surat keberatan beserta alasannya. Apabila ternyata bahwa batas waktu 3 (tiga) bulan
tersebut tidak dapat dipenuhi oleh Wajib Pajak karena keadaan di luar kekuasaan Wajib
Pajak (force mayeur), maka tenggang waktu selama 3 (tiga) bulan tersebut masih dapat Ayat (4)
dipertimbangkan untuk diperpanjang oleh Direktur Jenderal Pajak. dihapus
Ayat (4) Ayat (5)

Ayat (5) Ayat (6)

Tanda penerimaan surat yang telah diberikan oleh pejabat Direktorat Jenderal Pajak Cukup jelas.
atau oleh Kantor Pos berfungsi sebagai tanda terima surat keberatan apabila surat
tersebut memenuhi syarat sebagai surat keberatan. Dengan demikian batas waktu
penyelesaian keberatan dihitung sejak tanggal penerimaan surat dimaksud. Apabila Angka 27
surat Wajib Pajak tidak memenuhi syarat sebagai surat keberatan dan Wajib Pajak
Pasal 27A
memperbaikinya, maka batas waktu penyelesaian keberatan dihitung sejak diterimanya
surat berikutnya yang memenuhi syarat sebagai surat keberatan.
Ayat (1)
Ayat (6) Imbalan bunga hanya diberikan berkenaan dengan Keputusan Keberatan atau Putusan
Banding yang menyangkut Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan
Agar Wajib Pajak dapat menyusun keberatan dengan alasan-alasan yang kuat, Wajib
Pajak Kurang Bayar Tambahan.
Pajak diberi hak untuk meminta dasar-dasar pengenaan, pemotongan atau pemungutan
pajak yang telah ditetapkan, sebaliknya Direktur Jenderal Pajak berkewajiban untuk
memenuhi permintaan tersebut di atas. Ayat (2)
Imbalan bunga juga diberikan terhadap pembayaran lebih Surat Tagihan Pajak yang telah
Ayat (7) diterbitkan berdasarkan Pasal 14 ayat (4) dan Pasal 19 ayat (1) sehubungan dengan diterbitkannya
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, yang
Untuk mencegah usaha penghindaran atau penundaan pembayaran pajak melalui
memperoleh pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi berupa denda atau bunga.
pengajuan surat keberatan, maka pengajuan keberatan tidak menghalangi tindakan
penagihan sampai dengan pelaksanaan lelang. Pengurangan atau penghapusan dimaksud merupakan akibat dari adanya Keputusan
Keberatan atau Putusan Banding atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat
Ketentuan ini perlu dicantumkan dengan maksud agar Wajib Pajak dengan dalih
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan tersebut, yang menerima sebagian atau biaya, bila benar-benar telah dibayar tunai dalam suatu periode tertentu.
seluruh permohonan Wajib Pajak.
Stelsel kas biasanya digunakan oleh perusahaan kecil orang pribadi atau perusahaan
jasa misalnya transportasi, hiburan, restoran, yang tenggang waktu antara penyerahan
jasa dan penerimaan pembayarannya tidak berlangsung lama. Dalam stelsel kas murni,
Ayat (3)
penghasilan dari penyerahan barang atau jasa ditetapkan pada saat diterimanya
Cukup jelas. pembayaran dari langganan, dan biaya-biaya ditetapkan pada saat dibayarnya barang,
jasa, dan biaya operasi lainnya.
Angka 28 Dengan cara ini, pemakaian stelsel kas dapat mengakibatkan penghitungan yang
Pasal 28 dapat disesuaikan dengan mengatur penerimaan kas dan pengeluaran kas. Oleh
karena itu untuk penghitungan Pajak Penghasilan dalam memakai stelsel kas harus
memperhatikan hal-hal antara lain sebagai berikut :
Ayat (1)
1) Penghitungan jumlah penjualan dalam suatu periode harus meliputi seluruh
Cukup jelas. penjualan, baik yang tunai maupun yang bukan. Dalam menghitung harga pokok
penjualan harus diperhitungkan seluruh pembelian dan persediaan.
Ayat (2) 2) Dalam memperoleh harta yang dapat disusutkan dan hak-hak yang dapat
diamortisasi, biaya-biaya yang dikurangkan dari penghasilan hanya dapat
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas. dinamakan stelsel campuran.
Ayat (4) Ayat (6)

Cukup jelas. Pada dasarnya metode-metode pembukuan yang dianut harus taat asas, yaitu harus
sama dengan tahun-tahun sebelumnya, misalnya dalam hal penggunaan metode
pengakuan penghasilan dan biaya (metode kas atau akrual), metode penyusutan aktiva
Ayat (5) tetap, metode penilaian persediaan dan sebagainya. Namun demikian, perubahan
Prinsip taat asas adalah prinsip yang sama digunakan dalam metode pembukuan metode pembukuan masih dimungkinkan dengan syarat telah mendapat persetujuan
dengan tahun-tahun sebelumnya, untuk mencegah penggeseran laba atau rugi. Prinsip dari Direktur Jenderal Pajak. Perubahan metode pembukuan harus diajukan kepada
taat asas dalam metode pembukuan misalnya dalam penerapan : Direktur Jenderal Pajak sebelum dimulainya tahun buku yang bersangkutan dengan
menyampaikan alasan-alasan yang logis dan dapat diterima serta akibat-akibat yang
a. Stelsel pengakuan penghasilan; mungkin timbul dari perubahan tersebut.
b. Tahun buku; Perubahan metode pembukuan akan mengakibatkan perubahan dalam prinsip taat
c. Metode penilaian persediaan; asas yang dapat meliputi perubahan metode dari kas ke akrual atau sebaliknya atau
perubahan penggunaan metode pengakuan penghasilan atau pengakuan biaya itu
d. Metode penyusutan dan amortisasi. sendiri. Misalnya dalam metode pengakuan biaya yang berkenaan dengan penyusutan
Stelsel akrual adalah suatu metode penghitungan penghasilan dan biaya dalam arti aktiva tetap dengan menggunakan metode penyusutan tertentu.
penghasilan diakui pada waktu diperoleh dan biaya diakui pada waktu terutang. Jadi tidak Contoh :
tergantung kapan penghasilan itu diterima dan kapan biaya itu dibayar tunai.
Wajib Pajak dalam tahun 2002 menggunakan metode penyusutan garis lurus atau
Termasuk dalam pengertian stelsel akrual adalah pengakuan penghasilan berdasarkan straight line method. Dalam tahun 2003 Wajib Pajak bermaksud mengubah metode
metode persentase tingkat penyelesaian pekerjaan yang umumnya dipakai di bidang penyusutan aktiva dengan menggunakan metode penyusutan saldo menurun atau
konstruksi dan metode lainnya yang dipakai di bidang usaha tertentu seperti Build Operate declining balance method.
and Transfer (BOT), Real Estate, dan lain-lain.
Untuk keperluan tersebut, Wajib Pajak harus minta persetujuan terlebih dahulu kepada
Stelsel kas adalah suatu metode yang penghitungannya didasarkan atas penghasilan Direktur Jenderal Pajak yang diajukan sebelum dimulainya tahun buku 2003 dengan
yang diterima dan biaya yang dibayar secara tunai. menyebutkan alasan-alasan dilakukannya perubahan metode penyusutan dan akibat
Menurut stelsel ini, penghasilan baru dianggap sebagai penghasilan, bila benar-benar dari perubahan tersebut.
telah diterima tunai dalam suatu periode tertentu, serta biaya baru dianggap sebagai
Selain itu, perubahan periode tahun buku juga berakibat berubahnya jumlah penghasilan
atau kerugian Wajib Pajak, oleh karena itu perubahan tersebut juga harus mendapat
Ayat (11)
persetujuan Direktur Jenderal Pajak.
Buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen-dokumen termasuk hasil pengolahan data
Tahun Pajak adalah sama dengan tahun takwim (tahun kalender) kecuali Wajib Pajak
elektronik yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan harus disimpan selama
menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun takwim.
10 (sepuluh) tahun di Indonesia, dengan maksud agar apabila Direktur Jenderal Pajak
Apabila Wajib Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun takwim, akan mengeluarkan surat ketetapan pajak, bahan pembukuan atau pencatatan yang
maka penyebutan Tahun Pajak yang bersangkutan menggunakan tahun yang di diperlukan masih tetap ada dan dapat segera disediakan. Kurun waktu 10 (sepuluh)
dalamnya termasuk 6 (enam) enam bulan pertama atau lebih. tahun penyimpanan buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen-dokumen yang menjadi
dasar pembukuan atau pencatatan adalah sesuai dengan ketentuan yang mengatur
Contoh :
mengenai batas daluwarsa penetapan pajak.
a. Pembukuan 1 Juli 2002 sampai dengan 30 Juni 2003, tahun pajaknya adalah
tahun 2002.
Ayat (12)
b. Pembukuan 1 Oktober 2002 sampai dengan 30 September 2003, tahun pajaknya
adalah tahun 2003. Cukup jelas.
Ayat (7) Angka 29

Pengertian pembukuan telah diatur dalam Pasal 1 angka 26. Pengaturan dalam ayat ini Pasal 29
dimaksudkan agar dari pembukuan tersebut dapat dihitung besarnya pajak yang terutang.
Selain dapat dihitung besarnya Pajak Penghasilan, pajak-pajak lainnya juga harus dapat
Ayat (1)
dihitung dari pembukuan tersebut. Agar Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah dapat dihitung dengan benar maka pembukuan harus mencatat juga jumlah Direktur Jenderal Pajak dalam rangka pengawasan berwenang melakukan pemeriksaan untuk :
harga perolehan atau nilai impor, jumlah harga jual atau nilai ekspor, jumlah harga jual dari a. menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan;
barang yang dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah, jumlah pembayaran atas
pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah b. tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan
Pabean dan atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah perpajakan;
Pabean, jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dan yang tidak dapat dikreditkan. pemeriksaan dapat dilakukan di kantor (Pemeriksaan Kantor) atau di tempat Wajib
Dengan demikian pembukuan harus diselenggarakan dengan cara atau sistem yang Pajak (Pemeriksaan Lapangan) yang ruang lingkup pemeriksaannya dapat meliputi
lazim dipakai di Indonesia misalnya berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan, kecuali tahun-tahun yang lalu maupun tahun berjalan.
peraturan perundang-undangan perpajakan menentukan lain. Pemeriksaan dapat dilakukan terhadap Wajib Pajak, termasuk terhadap instansi
Ayat (8) Pelaksanaan pemeriksaan dalam rangka menguji pemenuhan kewajiban

perpajakan dilakukan dengan menelusuri kebenaran Surat Pemberitahuan,
Cukup jelas. pembukuan atau pencatatan, dan pemenuhan kewajiban perpajakan lainnya,
dibandingkan dengan keadaan atau kegiatan usaha sebenarnya dari Wajib Pajak,
yang dilakukan dengan :
Ayat (9)
a. menerapkan teknik-teknik pemeriksaan yang lazim digunakan dalam pemeriksaan
Pencatatan oleh Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha dan pekerjaan
pada umumnya, yang dinamakan Pemeriksaan Lengkap;
bebas meliputi peredaran atau penerimaan bruto dan penerimaan penghasilan lainnya,
sedangkan bagi mereka yang semata-mata menerima penghasilan dari luar usaha dan b. menerapkan teknik-teknik pemeriksaan dengan bobot dan kedalaman yang
pekerjaan bebas pencatatannya hanya mengenai penghasilan bruto, pengurang, dan sederhana sesuai dengan ruang lingkup pemeriksaan baik dilakukan di kantor
penghasilan neto yang merupakan objek Pajak Penghasilan.Di samping itu pencatatan maupun di lapangan, yang dinamakan Pemeriksaan Sederhana.
meliputi pula penghasilan yang bukan objek pajak dan atau yang dikenakan pajak yang Selain itu, Pemeriksaan Sederhana dapat juga dilakukan untuk tujuan lain diantaranya :
bersifat final.
- menetapkan satu atau lebih tempat terutang Pajak Pertambahan Nilai dan
atau Pajak Penghasilan Pasal 21;
Ayat (10) - mengukuhkan atau mencabut Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak;
Cukup jelas.
- memberikan Nomor Pokok Wajib Pajak dan Pengukuhan Pengusaha Kena Angka 31
Pajak secara jabatan.
Pasal 32
Ayat (2)
Ayat (1)
Pemeriksaan dilaksanakan oleh petugas pemeriksa yang jelas identitasnya, oleh karena
Dalam Undang-undang ini ditentukan siapa yang menjadi wakil untuk melaksanakan
itu harus memiliki tanda pengenal pemeriksa dan dilengkapi dengan Surat Perintah
hak dan kewajiban perpajakan Wajib Pajak terhadap badan, badan dalam pembubaran,
Pemeriksaan, serta memperlihatkannya kepada Wajib Pajak yang diperiksa. Petugas
warisan yang belum dibagi, dan anak yang belum dewasa atau orang yang berada
pemeriksa harus menjelaskan tujuan dilakukannya pemeriksaan kepada Wajib Pajak.
dalam pengampuan. Bagi Wajib Pajak tersebut perlu ditentukan siapa yang menjadi
Petugas pemeriksa harus telah mendapat pendidikan teknis yang cukup dan memiliki wakil atau kuasanya, oleh karena mereka tidak dapat atau tidak mungkin melakukan
keterampilan sebagai pemeriksa pajak. Dalam menjalankan tugasnya petugas sendiri tindakan hukum tersebut.
dan objektif serta wajib menghindarkan diri dari perbuatan tercela.
Ayat (2)
Pendapat dan kesimpulan petugas pemeriksa harus didasarkan pada bukti yang kuat
dan berkaitan serta berlandaskan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Ayat ini menegaskan bahwa wakil dari Wajib Pajak yang diatur dalam Undang-undang ini
bertanggungjawab secara pribadi atau secara renteng atas pembayaran pajak yang terutang.
Petugas pemeriksa harus melakukan pembinaan kepada Wajib Pajak dalam memenuhi kewajiban
perpajakannya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Pengecualian dapat dipertimbangkan oleh Direktur Jenderal Pajak apabila wakil Wajib
Pajak dapat membuktikan dan meyakinkan bahwa dalam kedudukannya, menurut
kewajaran dan kepatutan tidak mungkin dimintakan pertanggung jawaban secara
Ayat (3) pribadi atau secara renteng.
Wajib Pajak yang diperiksa dalam rangka pengujian tingkat kepatuhan pemenuhan
kewajiban perpajakannya atau untuk tujuan lain sebagaimana dimaksud dalam ayat
Ayat (3)
(1) wajib memperlihatkan dan meminjamkan buku-buku, catatan-catatan, dokumen-
dokumen dan keterangan-keterangan lain yang diperlukan yang berkaitan dengan Ayat ini memberikan kelonggaran dan kesempatan bagi Wajib Pajak untuk minta
perolehan penghasilan atau kegiatan usaha. bantuan pihak lain yang memahami masalah perpajakan sebagai kuasanya, untuk dan
atas namanya membantu melaksanakan hak dan kewajiban perpajakan Wajib Pajak.
Bilamana buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen-dokumen yang diperlukan tidak
dapat diberikan oleh Wajib Pajak dengan dalih untuk menghindarkan diri, berdasarkan Bantuan tersebut meliputi pelaksanaan kewajiban formal dan materiil serta pemenuhan
ayat ini petugas pemeriksa diperbolehkan untuk memasuki tempat atau ruangan yang hak Wajib Pajak yang ditentukan dalam peraturan perundang-undangan perpajakan.
menurut dugaan petugas digunakan sebagai tempat penyimpanan buku-buku, catatan-
catatan dan dokumen-dokumen tersebut.
Ayat (3a)
Cukup jelas,
Ayat (4)
Untuk mencegah adanya dalih terikat pada kerahasiaan sehingga pembukuan, catatan,
dokumen serta keterangan-keterangan lain yang diperlukan tidak dapat diberikan oleh Ayat (4)
Wajib Pajak maka ayat ini menegaskan bahwa kewajiban merahasiakan itu ditiadakan. Orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang dalam menentukan kebijaksanaan dan
atau mengambil keputusan dalam rangka menjalankan kegiatan perusahaan, misalnya
berwenang menandatangani kontrak dengan pihak ketiga, menandatangani cek,
Angka 30 dan sebagainya, walaupun orang tersebut tidak tercantum namanya dalam susunan
Pasal 31 pengurus yang tertera dalam akte pendirian maupun akte perubahan, termasuk dalam
pengertian pengurus. Ketentuan dalam ayat ini berlaku pula bagi Komisaris dan
pemegang saham mayoritas atau pengendali.
Cukup jelas.
Angka 32 Dalam surat izin yang diterbitkan oleh Menteri Keuangan harus dicantumkan nama
Wajib Pajak, nama pihak yang ditunjuk dan nama pejabat atau ahli atau tenaga ahli yang
Pasal 33
diizinkan untuk memberikan keterangan atau memperlihatkan bukti tertulis dari atau
tentang Wajib Pajak. Pemberian izin tersebut dilakukan secara terbatas dalam hal-hal
Sesuai dengan prinsip beban pembayaran pajak untuk Pajak Pertambahan Nilai Barang yang dipandang perlu oleh Menteri Keuangan.
dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah adalah pada pembeli atau konsumen
barang atau penerima jasa. Oleh karena itu sudah seharusnya apabila pembeli atau
Ayat (4)
konsumen barang dan penerima jasa bertanggung jawab renteng atas pembayaran pajak
yang terutang apabila ternyata bahwa pajak yang terutang tersebut tidak dapat ditagih Untuk melaksanakan pemeriksaan di sidang pengadilan dalam perkara pidana atau
kepada penjual atau pemberi jasa dan pembeli atau penerima jasa tidak dapat menunjukkan perdata yang berhubungan dengan masalah perpajakan, demi kepentingan peradilan
bukti telah melakukan pembayaran pajak kepada penjual atau pemberi jasa. Menteri Keuangan memberikan izin pembebasan atas kewajiban kerahasiaan kepada
pejabat pajak dan para ahli sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dan ayat (2), atas
permintaan tertulis Hakim ketua sidang.
Angka 33
Pasal 34
Ayat (5)
Maksud dari ayat ini adalah merupakan pembatasan dan penegasan, bahwa keterangan
Ayat (1) perpajakan yang diminta tersebut adalah hanya mengenai perkara pidana atau perdata
Setiap pejabat baik petugas pajak maupun mereka yang melakukan tugas di bidang tentang perbuatan atau peristiwa yang menyangkut bidang perpajakan dan hanya
perpajakan, dilarang mengungkapkan kerahasiaan Wajib Pajak yang menyangkut terbatas pada tersangka yang bersangkutan.
masalah perpajakan, antara lain :
a. Surat Pemberitahuan, laporan keuangan, dan lain-lain yang dilaporkan oleh Wajib Pajak; Angka 34
b. data yang diperoleh dalam rangka pelaksanaan pemeriksaan; Pasal 36
c. dokumen dan atau data yang diperoleh dari pihak ketiga yang bersifat rahasia;
d. dokumen dan atau rahasia Wajib Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang- Ayat (1)
undangan yang berkenaan.
Dapat saja terjadi dalam praktek, bahwa sanksi administrasi yang dikenakan kepada
Wajib Pajak, karena ketidaktelitian petugas pajak dapat membebani Wajib Pajak yang
Ayat (2) tidak bersalah atau tidak memahami peraturan perpajakan. Dalam hal yang demikian,
sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan yang telah ditetapkan dapat
Para ahli, seperti ahli bahasa, akuntan, pengacara, dan sebagainya yang ditunjuk oleh dihapuskan atau dikurangkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
Direktur Jenderal Pajak untuk membantu pelaksanaan undang-undang perpajakan,
adalah sama dengan petugas pajak yang dilarang pula untuk mengungkapkan Demikian juga Direktur Jenderal Pajak karena jabatannya, dan berlandaskan unsur
kerahasiaan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1). keadilan dapat mengurangkan atau membatalkan Ketetapan Pajak yang tidak benar,
misalnya Wajib Pajak yang ditolak pengajuan keberatannya karena tidak memenuhi
persyaratan formal (memasukkan Surat Keberatan tidak pada waktunya) meskipun
Ayat (2a) persyaratan material terpenuhi.
Yang dimaksud dengan pihak lain antara lain lembaga negara atau instansi pemerintah
yang berwenang melakukan pemeriksaan di bidang keuangan negara. Dalam pengertian Ayat (2)
keterangan yang dapat diberitahukan, antara lain identitas Wajib Pajak dan informasi
yang bersifat umum tentang perpajakan. Cukup jelas.
Ayat (3)
Untuk kepentingan negara, misalnya dalam rangka penyidikan, penuntutan atau dalam
rangka mengadakan kerja sama dengan instansi pemerintah lainnya, keterangan atau
bukti tertulis dari atau tentang Wajib Pajak dapat diberikan atau diperlihatkan kepada
pihak tertentu yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan.
Angka 35 Ayat (2)

Pasal 36A Untuk mencegah terjadinya pengulangan tindak pidana di bidang perpajakan, maka bagi
mereka yang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat 1 (satu)
tahun sejak selesainya menjalani sebagian atau seluruh pidana penjara yang dijatuhkan,
Dalam rangka meningkatkan pelayanan kepada Wajib Pajak dan meningkatkan kemampuan dikenakan pidana lebih berat, ialah di lipatkan 2 (dua) dari ancaman pidana yang diatur
petugas pajak maka terhadap petugas pajak yang menghitung atau menetapkan pajak dalam ayat (1).
yang tidak sesuai dengan Undang-undang perpajakan yang berlaku sehingga menimbulkan
kerugian negara, dikenakan sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan yang berlaku. Ayat (3)
Penyalahgunaan atau penggunaan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak atau Pengukuhan
Pengusaha Kena Pajak, atau penyampaian Surat Pemberitahuan yang isinya tidak benar
Angka 36
atau tidak lengkap dalam rangka mengajukan permohonan restitusi pajak dan atau
Pasal 37 kompensasi pajak yang tidak benar, sangat merugikan negara. Oleh karena itu percobaan
melakukan tindak pidana tersebut merupakan delik tersendiri.
Sesuai dengan keadaan ekonomi keuangan, nilai uang akan dapat berubah-ubah. Karena
itu undang-undang memberikan wewenang kepada Pemerintah apabila diperlukan dapat Angka 39
mengeluarkan Peraturan Pemerintah untuk mengubah dan menyesuaikan besarnya
Pasal 41
imbalan bunga dan sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan, sesuai dengan
keadaan ekonomi keuangan.
Ayat (1)
Angka 37 Untuk menjamin bahwa kerahasiaan mengenai perpajakan tidak akan diberitahukan
kepada pihak lain dan supaya Wajib Pajak dalam memberikan data dan keterangan
Pasal 38
tidak ragu-ragu, dalam rangka pelaksanaan undang-undang perpajakan, maka perlu
Pelanggaran terhadap kewajiban perpajakan yang dilakukan oleh Wajib Pajak, sepanjang pengungkapan kerahasiaan tersebut.
menyangkut tindakan administrasi perpajakan dikenakan sanksi administrasi, sedangkan Pengungkapan kerahasiaan menurut ayat ini adalah dilakukan karena kealpaan
yang menyangkut tindak pidana di bidang perpajakan, dikenakan sanksi pidana. Perbuatan dalam arti lalai, tidak hati-hati, atau kurang mengindahkan, sehingga kewajiban untuk
atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam pasal ini bukan merupakan pelanggaran merahasiakan, keterangan atau bukti-bukti yang ada pada Wajib Pajak yang dilindungi
administrasi tetapi merupakan tindak pidana. oleh undang-undang perpajakan dilanggar. Atas kealpaan tersebut dihukum dengan
Dengan adanya sanksi pidana tersebut, diharapkan tumbuhnya kesadaran Wajib Pajak hukuman yang setimpal.
untuk mematuhi kewajiban perpajakan seperti yang ditentukan dalam peraturan perundang-
undangan perpajakan.Kealpaan yang dimaksud dalam Pasal ini berarti tidak sengaja, lalai,
Ayat (2)
tidak hati-hati, atau kurang mengindahkan kewajibannya, sehingga perbuatan tersebut
menimbulkan kerugian pada pendapatan negara. Perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam ayat ini yang dilakukan dengan
sengaja dikenakan sanksi yang lebih berat dibanding dengan perbuatan atau tindakan
yang dilakukan karena kealpaan, agar pejabat yang bersangkutan lebih berhati-hati
Angka 38 untuk tidak melakukan perbuatan membocorkan rahasia Wajib Pajak.
Pasal 39
Ayat (3)
Ayat (1) Tuntutan pidana terhadap pelanggaran kerahasiaan sebagaimana dimaksud dalam
Perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam ayat ini yang dilakukan dengan ayat (1) dan ayat (2) sesuai dengan sifatnya adalah menyangkut kepentingan pribadi
sengaja dikenakan sanksi yang berat mengingat pentingnya peranan penerimaan pajak seseorang atau badan selaku Wajib Pajak, karena itu dijadikan tindak pidana pengaduan.
Angka 40
Pasal II
Pasal 41A
Cukup jelas.
dalam Pasal 35 maka perlu adanya sanksi bagi pihak ketiga yang melakukan perbuatan
atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam pasal ini. Pasal III
Cukup jelas.
Angka 41
Pasal 41B TAMBAHAN LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA NOMOR 3984
Seseorang yang melakukan perbuatan menghalangi atau mempersulit penyidikan tindak

pidana di bidang perpajakan misalnya menghalangi Penyidik melakukan penggeledahan,
menyembunyikan bahan bukti dan sebagainya sebagaimana dimaksud dalam Pasal ini,
dikenakan sanksi pidana.
Angka 42
Pasal 44
Ayat (1)
Penyidik di bidang perpajakan adalah pejabat pegawai negeri tertentu di lingkungan
Direktorat Jenderal Pajak yang diangkat oleh pejabat yang berwenang sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku. Penyidikan tindak pidana di
bidang perpajakan dilaksanakan menurut ketentuan yang diatur dalam Undang-undang
Hukum Acara Pidana yang berlaku.
Ayat (2
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Angka 43
Pasal 47A
Dalam rangka memberikan kepastian kepada Wajib Pajak maka mengenai hak dan
kewajiban perpajakan yang belum diselesaikan untuk tahun pajak 2000 dan sebelumnya
tetap diberlakukan Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang Nomor
9 Tahun 1994.

NOMOR 28 TAHUN 2007
PERUBAHAN KETIGA ATAS UNDANG-UNDANG

NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN
UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA

NOMOR 28 TAHUN 2007
PERUBAHAN KETIGA ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6

TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA
PERPAJAKAN
Menimbang : a. bahwa dalam rangka untuk lebih memberikan keadilan dan

meningkatkan pelayanan kepada Wajib Pajak dan untuk lebih
memberikan kepastian hukum serta mengantisipasi perkembangan
di bidang teknologi informasi dan perkembangan yang terjadi dalam
ketentuan-ketentuan material di bidang perpajakan perlu dilakukan
perubahan terhadap Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah
beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16
TAHUN 2000;
b. bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud dalam
huruf a, perlu membentuk Undang-Undang tentang Perubahan Ketiga
Atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan
Mengingat : 1. Pasal 5 ayat (1), Pasal 20, dan Pasal 23A Undang-Undang Dasar
Negara Republik Indonesia Tahun 1945;
2. Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum
Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik
Indonesia Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa kali diubah
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 TAHUN 2000 (Lembaran
Negara Republik Indonesia Tahun 2000 Nomor 126, Tambahan
Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3984);
Dengan Persetujuan Bersama perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau
DEWAN PERWAKILAN RAKYAT REPUBLIK INDONESIA organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak
investasi kolektif dan bentuk usaha tetap.
dan
4. Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apa pun yang
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor
barang, mengekspor barang, melakukan usaha perdagangan, memanfaatkan
MEMUTUSKAN barang tidak berwujud dari luar daerah pabean, melakukan usaha jasa, atau
memanfaatkan jasa dari luar daerah pabean.
Menetapkan : UNDANG-UNDANG TENTANG PERUBAHAN KETIGA ATAS 5. Pengusaha Kena Pajak adalah Pengusaha yang melakukan penyerahan
UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai
UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN. pajak berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan
perubahannya.
6. Nomor Pokok Wajib Pajak adalah nomor yang diberikan kepada Wajib Pajak
sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai
Pasal I tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak dalam melaksanakan hak dan
kewajiban perpajakannya.
Beberapa ketentuan dalam Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan 7. Masa Pajak adalah jangka waktu yang menjadi dasar bagi Wajib Pajak untuk
Umum dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1983 menghitung, menyetor, dan melaporkan pajak yang terutang dalam suatu
Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3262) yang telah jangka waktu tertentu sebagaimana ditentukan dalam Undang-Undang ini.
beberapa kali diubah dengan Undang-Undang: 8. Tahun Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun kalender kecuali bila Wajib
a. Nomor 9 TAHUN 1994 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1994 Nomor Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender.
59, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3566); 9. Bagian Tahun Pajak adalah bagian dari jangka waktu 1 (satu) Tahun Pajak.
b. Nomor 16 TAHUN 2000 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2000 Nomor 10. Pajak yang terutang adalah pajak yang harus dibayar pada suatu saat, dalam
126, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3984), Masa Pajak, dalam Tahun Pajak, atau dalam Bagian Tahun Pajak sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
diubah sebagai berikut: 11. Surat Pemberitahuan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk
melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak, objek pajak dan/atau
bukan objek pajak, dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan
1. Ketentuan Pasal 1 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut: peraturan perundang-undangan perpajakan.
12. Surat Pemberitahuan Masa adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu Masa
Pajak.
Pasal 1
13. Surat Pemberitahuan Tahunan adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu
Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak.
Dalam Undang-Undang ini yang dimaksud dengan:
14. Surat Setoran Pajak adalah bukti pembayaran atau penyetoran pajak yang
1. Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang telah dilakukan dengan menggunakan formulir atau telah dilakukan dengan
pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, cara lain ke kas negara melalui tempat pembayaran yang ditunjuk oleh
dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk Menteri Keuangan.
keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
15. Surat ketetapan pajak adalah surat ketetapan yang meliputi Surat Ketetapan
2. Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat
pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban Ketetapan Pajak Nihil, atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar.
perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
16. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar adalah surat ketetapan pajak yang
perpajakan.
menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah
3. Badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi, dan
baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang jumlah pajak yang masih harus dibayar.
meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya,
17. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan adalah surat ketetapan pajak
badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah dengan nama dan
yang menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan.
dalam bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan,
18. Surat Ketetapan Pajak Nihil adalah surat ketetapan pajak yang menentukan neraca, dan laporan laba rugi untuk periode Tahun Pajak tersebut.
jumlah pokok pajak sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak
30. Penelitian adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk menilai
tidak terutang dan tidak ada kredit pajak.
kelengkapan pengisian Surat Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya
19. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar adalah surat ketetapan pajak yang termasuk penilaian tentang kebenaran penulisan dan penghitungannya.
menentukan jumlah kelebihan pembayaran pajak karena jumlah kredit
31. Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan
pajak lebih besar daripada pajak yang terutang atau seharusnya tidak
yang dilakukan oleh penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang
terutang.
dengan bukti itu membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan yang
20. Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan/atau terjadi serta menemukan tersangkanya.
sanksi administrasi berupa bunga dan/atau denda.
32. Penyidik adalah pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan
21. Surat Paksa adalah surat perintah membayar utang pajak dan biaya Direktorat Jenderal Pajak yang diberi wewenang khusus sebagai penyidik
penagihan pajak. untuk melakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.
22. Kredit Pajak untuk Pajak Penghasilan adalah pajak yang dibayar sendiri
oleh Wajib Pajak ditambah dengan pokok pajak yang terutang dalam 33. Surat Keputusan Pembetulan adalah surat keputusan yang membetulkan
Surat Tagihan Pajak karena Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan
atau kurang dibayar, ditambah dengan pajak yang dipotong atau dipungut, tertentu dalam peraturan perundang-undangan perpajakan yang terdapat
ditambah dengan pajak atas penghasilan yang dibayar atau terutang di luar dalam surat ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat Keputusan
negeri, dikurangi dengan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak, yang Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan
dikurangkan dari pajak yang terutang. Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi,
Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan
23. Kredit Pajak untuk Pajak Pertambahan Nilai adalah Pajak Masukan yang dapat
Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan
dikreditkan setelah dikurangi dengan pengembalian pendahuluan kelebihan
Pajak, atau Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga.
pajak atau setelah dikurangi dengan pajak yang telah dikompensasikan,
yang dikurangkan dari pajak yang terutang. 34. Surat Keputusan Keberatan adalah surat keputusan atas keberatan terhadap
surat ketetapan pajak atau terhadap pemotongan atau pemungutan oleh
24. Pekerjaan bebas adalah pekerjaan yang dilakukan oleh orang pribadi yang
pihak ketiga yang diajukan oleh Wajib Pajak.
mempunyai keahlian khusus sebagai usaha untuk memperoleh penghasilan
yang tidak terikat oleh suatu hubungan kerja. 35. Putusan Banding adalah putusan badan peradilan pajak atas banding
terhadap Surat Keputusan Keberatan yang diajukan oleh Wajib Pajak.
25. Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah
data, keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif 36. Putusan Gugatan adalah putusan badan peradilan pajak atas gugatan
dan profesional berdasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji terhadap hal-hal yang berdasarkan ketentuan peraturan perundang-
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain undangan perpajakan dapat diajukan gugatan.
dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan
37. Putusan Peninjauan Kembali adalah putusan Mahkamah Agung atas
perpajakan.
permohonan peninjauan kembali yang diajukan oleh Wajib Pajak atau oleh
26. Bukti Permulaan adalah keadaan, perbuatan, dan/atau bukti berupa Direktur Jenderal Pajak terhadap Putusan Banding atau Putusan Gugatan dari
keterangan, tulisan, atau benda yang dapat memberikan petunjuk adanya badan peradilan pajak.
dugaan kuat bahwa sedang atau telah terjadi suatu tindak pidana di bidang
38. Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak adalah surat
perpajakan yang dilakukan oleh siapa saja yang dapat menimbulkan kerugian
keputusan yang menentukan jumlah pengembalian pendahuluan kelebihan
pada pendapatan negara.
pajak untuk Wajib Pajak tertentu.
27. Pemeriksaan Bukti Permulaan adalah pemeriksaan yang dilakukan untuk
39. Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga adalah surat keputusan yang
mendapatkan bukti permulaan tentang adanya dugaan telah terjadi tindak
menentukan jumlah imbalan bunga yang diberikan kepada Wajib Pajak.
pidana di bidang perpajakan.
40. Tanggal dikirim adalah tanggal stempel pos pengiriman, tanggal faksimili,
28. Penanggung Pajak adalah orang pribadi atau badan yang bertanggung jawab
atau dalam hal disampaikan secara langsung adalah tanggal pada saat surat,
atas pembayaran pajak, termasuk wakil yang menjalankan hak dan memenuhi
keputusan, atau putusan disampaikan secara langsung.
kewajiban Wajib Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan. 41. Tanggal diterima adalah tanggal stempel pos pengiriman, tanggal faksimili,
atau dalam hal diterima secara langsung adalah tanggal pada saat surat,
29. Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur untuk
keputusan, atau putusan diterima secara langsung.
mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta, kewajiban,
modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan penyerahan
barang atau jasa, yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan berupa
2. Ketentuan Pasal 2 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut: usaha;

c. Wajib Pajak bentuk usaha tetap menghentikan kegiatan usahanya di
Indonesia; atau
Pasal 2
d. dianggap perlu oleh Direktur Jenderal Pajak untuk menghapuskan
Nomor Pokok Wajib Pajak dari Wajib Pajak yang sudah tidak memenuhi
(1) Setiap Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif persyaratan subjektif dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan wajib peraturan perundang-undangan perpajakan.
mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah
kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak dan
keputusan atas permohonan penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dalam
kepadanya diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak.
jangka waktu 6 (enam) bulan untuk Wajib Pajak orang pribadi atau 12 (dua belas)
(2) Setiap Wajib Pajak sebagai Pengusaha yang dikenai pajak berdasarkan bulan untuk Wajib Pajak badan, sejak tanggal permohonan diterima secara
Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya, wajib lengkap.
melaporkan usahanya pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah
(8) Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak
kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Pengusaha, dan
dapat melakukan pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
tempat kegiatan usaha dilakukan untuk dikukuhkan menjadi Pengusaha
Kena Pajak. (9) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan harus memberikan
keputusan atas permohonan pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak
(3) Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan:
dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal permohonan diterima secara
a. tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha selain yang lengkap.
ditetapkan pada ayat (1) dan ayat (2); dan/atau
3. Di antara Pasal 2 dan Pasal 3 disisipkan 1 (satu) pasal, yakni Pasal 2A yang berbunyi
b. tempat pendaftaran pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah sebagai berikut:
kerjanya meliputi tempat tinggal dan kantor Direktorat Jenderal Pajak
yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha dilakukan, bagi
Wajib Pajak orang pribadi pengusaha tertentu. Pasal 2A
(4) Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau
mengukuhkan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan apabila Wajib Pajak
Masa Pajak sama dengan 1 (satu) bulan kalender atau jangka waktu lain yang
atau Pengusaha Kena Pajak tidak melaksanakan kewajibannya sebagaimana
diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan paling lama 3 (tiga) bulan kalender.
dimaksud pada ayat (1) dan/atau ayat (2).
(4a) Kewajiban perpajakan bagi Wajib Pajak yang diterbitkan Nomor Pokok Wajib
Pajak dan/atau yang dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak secara 4. Ketentuan Pasal 3 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
jabatan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) dimulai sejak saat Wajib
Pajak memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan, paling lama 5 (lima) tahun Pasal 3
sebelum diterbitkannya Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau dikukuhkannya
(1) Setiap Wajib Pajak wajib mengisi Surat Pemberitahuan dengan benar,
(5) Jangka waktu pendaftaran dan pelaporan serta tata cara pendaftaran dan lengkap, dan jelas, dalam bahasa Indonesia dengan menggunakan huruf
pengukuhan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), ayat (2), ayat (3), dan ayat Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan menandatangani serta
(4) termasuk penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau pencabutan menyampaikannya ke kantor Direktorat Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak diatur dengan atau berdasarkan terdaftar atau dikukuhkan atau tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur
Peraturan Menteri Keuangan. Jenderal Pajak.
(6) Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dilakukan oleh Direktur Jenderal Pajak (1a) Wajib Pajak yang telah mendapat izin Menteri Keuangan untuk
apabila: menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan
a. diajukan permohonan penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak oleh mata uang selain Rupiah, wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan dalam
Wajib Pajak dan/atau ahli warisnya apabila Wajib Pajak sudah tidak bahasa Indonesia dengan menggunakan satuan mata uang selain Rupiah
memenuhi persyaratan subjektif dan/atau objektif sesuai dengan yang diizinkan, yang pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan; Peraturan Menteri Keuangan.
b. Wajib Pajak badan dilikuidasi karena penghentian atau penggabungan (1b) Penandatanganan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat dilakukan
secara biasa, dengan tanda tangan stempel, atau tanda tangan elektronik atau
digital, yang semuanya mempunyai kekuatan hukum yang sama, yang tata cara c. Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebih bayar disampaikan
pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. setelah 3 (tiga) tahun sesudah berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun
Pajak atau Tahun Pajak, dan Wajib Pajak telah ditegur secara tertulis;
(2) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (1a) mengambil
atau
sendiri Surat Pemberitahuan di tempat yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal
Pajak atau mengambil dengan cara lain yang tata cara pelaksanaannya diatur d. Surat Pemberitahuan disampaikan setelah Direktur Jenderal Pajak
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. melakukan pemeriksaan atau menerbitkan surat ketetapan pajak.
(3) Batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan adalah: (7a) Apabila Surat Pemberitahuan dianggap tidak disampaikan sebagaimana
dimaksud pada ayat (7), Direktur Jenderal Pajak wajib memberitahukan
a. untuk Surat Pemberitahuan Masa, paling lama 20 (dua puluh) hari setelah
kepada Wajib Pajak.
akhir Masa Pajak;
(8) Dikecualikan dari kewajiban sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah
b. untuk Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak
Wajib Pajak Pajak Penghasilan tertentu yang diatur dengan atau berdasarkan
orang pribadi, paling lama 3 (tiga) bulan setelah akhir Tahun Pajak; atau
c. untuk Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak
badan, paling lama 4 (empat) bulan setelah akhir Tahun Pajak.
5. Ketentuan Pasal 4 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
(3a) Wajib Pajak dengan kriteria tertentu dapat melaporkan beberapa Masa Pajak
dalam 1 (satu) Surat Pemberitahuan Masa.
(3b) Wajib Pajak dengan kriteria tertentu dan tata cara pelaporan sebagaimana Pasal 4
dimaksud pada ayat (3a) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
(1) Wajib Pajak wajib mengisi dan menyampaikan Surat Pemberitahuan dengan
(3c) Batas waktu dan tata cara pelaporan atas pemotongan dan pemungutan
benar, lengkap, jelas, dan menandatanganinya.
pajak yang dilakukan oleh bendahara pemerintah dan badan tertentu diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. (2) Surat Pemberitahuan Wajib Pajak badan harus ditandatangani oleh pengurus
atau direksi.
(4) Wajib Pajak dapat memperpanjang jangka waktu penyampaian Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) Dalam hal Wajib Pajak menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus
(3) untuk paling lama 2 (dua) bulan dengan cara menyampaikan pemberitahuan untuk mengisi dan menandatangani Surat Pemberitahuan, surat kuasa
secara tertulis atau dengan cara lain kepada Direktur Jenderal Pajak yang khusus tersebut harus dilampirkan pada Surat Pemberitahuan.
ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. (4) Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak yang wajib
(5) Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) harus disertai dengan menyelenggarakan pembukuan harus dilampiri dengan laporan keuangan
penghitungan sementara pajak yang terutang dalam 1 (satu) Tahun Pajak dan berupa neraca dan laporan laba rugi serta keterangan lain yang diperlukan
Surat Setoran Pajak sebagai bukti pelunasan kekurangan pembayaran pajak untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak.
yang terutang, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan (4a) Laporan Keuangan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) adalah laporan
Menteri Keuangan. keuangan dari masing-masing Wajib Pajak.
(5a) Apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan sesuai batas waktu (4b) Dalam hal laporan keuangan sebagaimana dimaksud pada ayat (4a) diaudit
sebagaimana dimaksud pada ayat (3) atau batas waktu perpanjangan oleh Akuntan Publik tetapi tidak dilampirkan pada Surat Pemberitahuan,
penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan sebagaimana dimaksud pada Surat Pemberitahuan dianggap tidak lengkap dan tidak jelas, sehingga Surat
ayat (4), dapat diterbitkan Surat Teguran. Pemberitahuan dianggap tidak disampaikan sebagaimana dimaksud dalam
(6) Bentuk dan isi Surat Pemberitahuan serta keterangan dan/atau dokumen Pasal 3 ayat (7) huruf b.
yang harus dilampirkan, dan cara yang digunakan untuk menyampaikan (5) Tata cara penerimaan dan pengolahan Surat Pemberitahuan diatur dengan
Surat Pemberitahuan diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Keuangan.
(7) Surat Pemberitahuan dianggap tidak disampaikan apabila:
a. Surat Pemberitahuan tidak ditandatangani sebagaimana dimaksud
pada ayat (1);
b. Surat Pemberitahuan tidak sepenuhnya dilampiri keterangan dan/atau
dokumen sebagaimana dimaksud pada ayat (6);
Pasal 6 8. Ketentuan Pasal 8 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
(1) Surat Pemberitahuan yang disampaikan langsung oleh Wajib Pajak ke kantor Pasal 8
ditunjuk dan kepada Wajib Pajak diberikan bukti penerimaan.
(1) Wajib Pajak dengan kemauan sendiri dapat membetulkan Surat
(2) Penyampaian Surat Pemberitahuan dapat dikirimkan melalui pos dengan
Pemberitahuan yang telah disampaikan dengan menyampaikan pernyataan
tanda bukti pengiriman surat atau dengan cara lain yang diatur dengan atau
tertulis, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum melakukan tindakan
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
pemeriksaan.
(3) Tanda bukti dan tanggal pengiriman surat untuk penyampaian Surat
(1a) Dalam hal pembetulan Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada
Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) dianggap sebagai
ayat (1) menyatakan rugi atau lebih bayar, pembetulan Surat Pemberitahuan
tanda bukti dan tanggal penerimaan sepanjang Surat Pemberitahuan
harus disampaikan paling lama 2 (dua) tahun sebelum daluwarsa penetapan.
tersebut telah lengkap.
(2) Dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan Tahunan
yang mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar, kepadanya dikenai
7. Ketentuan Pasal 7 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut: sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan atas
jumlah pajak yang kurang dibayar, dihitung sejak saat penyampaian Surat
Pemberitahuan berakhir sampai dengan tanggal pembayaran, dan bagian
Pasal 7 dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
(2a) Dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan Masa yang
(1) Apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar, kepadanya dikenai sanksi
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) atau batas waktu administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan atas jumlah
perpanjangan penyampaian Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pajak yang kurang dibayar, dihitung sejak jatuh tempo pembayaran sampai
dalam Pasal 3 ayat (4), dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu)
Rp500.000,00 (lima ratus ribu rupiah) untuk Surat Pemberitahuan Masa bulan.
Pajak Pertambahan Nilai, Rp100.000,00 (seratus ribu rupiah) untuk Surat (3) Walaupun telah dilakukan tindakan pemeriksaan, tetapi belum dilakukan
Pemberitahuan Masa lainnya, dan sebesar Rp1.000.000,00 (satu juta rupiah) tindakan penyidikan mengenai adanya ketidakbenaran yang dilakukan Wajib
untuk Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak badan Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38, terhadap ketidakbenaran
serta sebesar Rp100.000,00 (seratus ribu rupiah) untuk Surat Pemberitahuan perbuatan Wajib Pajak tersebut tidak akan dilakukan penyidikan, apabila
Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak orang pribadi. Wajib Pajak dengan kemauan sendiri mengungkapkan ketidakbenaran
(2) Pengenaan sanksi administrasi berupa denda sebagaimana dimaksud pada perbuatannya tersebut dengan disertai pelunasan kekurangan pembayaran
ayat (1) tidak dilakukan terhadap: jumlah pajak yang sebenarnya terutang beserta sanksi administrasi berupa
denda sebesar 150% (seratus lima puluh persen) dari jumlah pajak yang
a. Wajib Pajak orang pribadi yang telah meninggal dunia; kurang dibayar.
b. Wajib Pajak orang pribadi yang sudah tidak melakukan kegiatan usaha (4) Walaupun Direktur Jenderal Pajak telah melakukan pemeriksaan, dengan
atau pekerjaan bebas; syarat Direktur Jenderal Pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak,
c. Wajib Pajak orang pribadi yang berstatus sebagai warga negara asing Wajib Pajak dengan kesadaran sendiri dapat mengungkapkan dalam laporan
yang tidak tinggal lagi di Indonesia; tersendiri tentang ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang telah
disampaikan sesuai keadaan yang sebenarnya, yang dapat mengakibatkan:
d. Bentuk Usaha Tetap yang tidak melakukan kegiatan lagi di Indonesia;
a. pajak-pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar atau lebih
e. Wajib Pajak badan yang tidak melakukan kegiatan usaha lagi tetapi kecil;
belum dibubarkan sesuai dengan ketentuan yang berlaku;
b. rugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi lebih kecil atau lebih
f. Bendahara yang tidak melakukan pembayaran lagi; besar;
g. Wajib Pajak yang terkena bencana, yang ketentuannya diatur dengan c. jumlah harta menjadi lebih besar atau lebih kecil; atau
Peraturan Menteri Keuangan; atau
d. jumlah modal menjadi lebih besar atau lebih kecil
h. Wajib Pajak lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan. dan proses pemeriksaan tetap dilanjutkan.
(5) Pajak yang kurang dibayar yang timbul sebagai akibat dari pengungkapan
ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud
pada ayat (4) beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% (lima (4) Direktur Jenderal Pajak atas permohonan Wajib Pajak dapat memberikan
puluh persen) dari pajak yang kurang dibayar, harus dilunasi oleh Wajib Pajak persetujuan untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak termasuk
sebelum laporan tersendiri dimaksud disampaikan. kekurangan pembayaran sebagaimana dimaksud pada ayat (2) paling lama
12 (dua belas) bulan, yang pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan
(6) Wajib Pajak dapat membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan yang telah
Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding,
atau Putusan Peninjauan Kembali Tahun Pajak sebelumnya atau beberapa
Tahun Pajak sebelumnya, yang menyatakan rugi fiskal yang berbeda
dengan rugi fiskal yang telah dikompensasikan dalam Surat Pemberitahuan Pasal 10
Tahunan yang akan dibetulkan tersebut, dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan
setelah menerima surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan,
Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan (1) Wajib Pajak wajib membayar atau menyetor pajak yang terutang dengan
Kembali, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum melakukan tindakan menggunakan Surat Setoran Pajak ke kas negara melalui tempat pembayaran
pemeriksaan. yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
(1a) Surat Setoran Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) berfungsi sebagai
bukti pembayaran pajak apabila telah disahkan oleh Pejabat kantor penerima
9. Ketentuan Pasal 9 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut: pembayaran yang berwenang atau apabila telah mendapatkan validasi, yang
Pasal 9 (2) Tata cara pembayaran, penyetoran pajak, dan pelaporannya serta tata
cara mengangsur dan menunda pembayaran pajak diatur dengan atau
(1) Menteri Keuangan menentukan tanggal jatuh tempo pembayaran dan
penyetoran pajak yang terutang untuk suatu saat atau Masa Pajak bagi
masing-masing jenis pajak, paling lama 15 (lima belas) hari setelah saat 11. Ketentuan Pasal 11 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak.
(2) Kekurangan pembayaran pajak yang terutang berdasarkan Surat Pasal 11
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan harus dibayar lunas sebelum
Surat Pemberitahuan Pajak Penghasilan disampaikan.
(2a) Pembayaran atau penyetoran pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1), (1) Atas permohonan Wajib Pajak, kelebihan pembayaran pajak sebagaimana
yang dilakukan setelah tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran dimaksud dalam Pasal 17, Pasal 17B, Pasal 17C, atau Pasal 17D dikembalikan,
pajak, dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) dengan ketentuan bahwa apabila ternyata Wajib Pajak mempunyai utang
per bulan yang dihitung dari tanggal jatuh tempo pembayaran sampai dengan pajak, langsung diperhitungkan untuk melunasi terlebih dahulu utang pajak
tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. tersebut.
(2b) Atas pembayaran atau penyetoran pajak sebagaimana dimaksud pada (1a) Kelebihan pembayaran pajak sebagai akibat adanya Surat Keputusan
ayat (2) yang dilakukan setelah tanggal jatuh tempo penyampaian Surat Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan
Pemberitahuan Tahunan, dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi,
2% (dua persen) per bulan yang dihitung mulai dari berakhirnya batas Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan
waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan sampai dengan tanggal Pembatalan Ketetapan Pajak, dan Putusan Banding atau Putusan Peninjauan
pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. Kembali, serta Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga dikembalikan
kepada Wajib Pajak dengan ketentuan jika ternyata Wajib Pajak mempunyai
(3) Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat utang pajak, langsung diperhitungkan untuk melunasi terlebih dahulu utang
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Keberatan, pajak tersebut.
Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan
Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, (2) Pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud pada
harus dilunasi dalam jangka waktu 1 (satu) bulan sejak tanggal diterbitkan. ayat (1) dan ayat (1a) dilakukan paling lama 1 (satu) bulan sejak permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak diterima sehubungan dengan
(3a) Bagi Wajib Pajak usaha kecil dan Wajib Pajak di daerah tertentu, jangka diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud
waktu pelunasan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) dapat diperpanjang dalam Pasal 17 ayat (1), atau sejak diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih
paling lama menjadi 2 (dua) bulan yang ketentuannya diatur dengan atau Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (2) dan Pasal 17B, atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. sejak diterbitkannya Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan
Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C atau Pasal 17D, atau sejak
diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, b. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain mengenai
Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah
Penghapusan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan ternyata tidak seharusnya dikompensasikan selisih lebih pajak atau
Pajak, Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak atau Surat Keputusan tidak seharusnya dikenai tarif 0% (nol persen);
Pemberian Imbalan Bunga, atau sejak diterimanya Putusan Banding atau
c. apabila kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 atau Pasal
Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan kelebihan pembayaran
29 tidak dipenuhi sehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak yang
pajak.
terutang; atau
d. apabila kepada Wajib Pajak diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak
waktu 1 (satu) bulan, Pemerintah memberikan imbalan bunga sebesar
dan/atau dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak secara jabatan
2% (dua persen) per bulan atas keterlambatan pengembalian kelebihan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (4a).
pembayaran pajak, dihitung sejak batas waktu sebagaimana dimaksud pada
ayat (2) berakhir sampai dengan saat dilakukan pengembalian kelebihan. (2) Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a dan huruf e ditambah
(4) Tata cara penghitungan dan pengembalian kelebihan pembayaran pajak
dengan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan
paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, dihitung sejak saat terutangnya
pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak
sampai dengan diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar.
(3) Jumlah pajak dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) huruf b, huruf c, dan huruf d ditambah dengan sanksi
Pasal 12 administrasi berupa kenaikan sebesar:
e. 50% (lima puluh persen) dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang
(1) Setiap Wajib Pajak wajib membayar pajak yang terutang sesuai dengan dibayar dalam satu Tahun Pajak;
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, dengan tidak f. 100% (seratus persen) dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang
menggantungkan pada adanya surat ketetapan pajak. dipotong, tidak atau kurang dipungut, tidak atau kurang disetor, dan
(2) Jumlah Pajak yang terutang menurut Surat Pemberitahuan yang disampaikan dipotong atau dipungut tetapi tidak atau kurang disetor; atau
oleh Wajib Pajak adalah jumlah pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan g. 100% (seratus persen) dari Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa
peraturan perundang-undangan perpajakan. dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang tidak atau kurang
(3) Apabila Direktur Jenderal Pajak mendapatkan bukti jumlah pajak yang dibayar.
terutang menurut Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) (4) Besarnya pajak yang terutang yang diberitahukan oleh Wajib Pajak dalam Surat
tidak benar, Direktur Jenderal Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang. Pemberitahuan menjadi pasti sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan apabila dalam jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana
dimaksud pada ayat (1), setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa
13. Ketentuan Pasal 13 diubah, dan ditambah 1 (satu) ayat, yakni ayat (6) sehingga Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak tidak diterbitkan surat ketetapan
Pasal 13 berbunyi sebagai berikut: pajak.
(5) Walaupun jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud pada ayat
Pasal 13 (1) telah lewat, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tetap dapat diterbitkan
ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat puluh
delapan persen) dari jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, apabila Wajib
(1) Dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau Pajak setelah jangka waktu tersebut dipidana karena melakukan tindak pidana
berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak, Direktur di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan
Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar kerugian pada pendapatan negara berdasarkan putusan pengadilan yang
dalam hal-hal sebagai berikut: telah mempunyai kekuatan hukum tetap.
a. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain pajak yang (6) Tata cara penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana
terutang tidak atau kurang dibayar; dimaksud pada ayat (5) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) dan setelah ditegur
secara tertulis tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana 14. Di antara Pasal 13 dan Pasal 14 disisipkan 1 (satu) pasal, yakni Pasal 13A yang
ditentukan dalam Surat Teguran;
berbunyi sebagai berikut: 9 ayat (6a) Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan
perubahannya.
(2) Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) mempunyai
Pasal 13A
kekuatan hukum yang sama dengan surat ketetapan pajak.
Wajib Pajak yang karena kealpaannya tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a dan huruf b ditambah dengan
atau menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi isinya tidak benar atau tidak sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk
lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, dihitung sejak saat terutangnya
menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, tidak dikenai sanksi pidana pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak
apabila kealpaan tersebut pertama kali dilakukan oleh Wajib Pajak dan Wajib Pajak sampai dengan diterbitkannya Surat Tagihan Pajak.
tersebut wajib melunasi kekurangan pembayaran jumlah pajak yang terutang
(4) Terhadap pengusaha atau Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud
beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 200% (dua ratus persen)
pada ayat (1) huruf d, huruf e, atau huruf f masing-masing, selain wajib
dari jumlah pajak yang kurang dibayar yang ditetapkan melalui penerbitan Surat
menyetor pajak yang terutang, dikenai sanksi administrasi berupa denda
Ketetapan Pajak Kurang Bayar.
sebesar 2% (dua persen) dari Dasar Pengenaan Pajak.
(5) Terhadap Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf
15. Ketentuan Pasal 14 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut: g dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per
bulan dari jumlah pajak yang ditagih kembali, dihitung dari tanggal penerbitan
Surat Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak sampai dengan
Pasal 14 tanggal penerbitan Surat Tagihan Pajak, dan bagian dari bulan dihitung penuh
1 (satu) bulan.
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Tagihan Pajak apabila: (6) Tata cara penerbitan Surat Tagihan Pajak diatur dengan atau berdasarkan
b. dari hasil penelitian terdapat kekurangan pembayaran pajak sebagai
akibat salah tulis dan/atau salah hitung; 16. Ketentuan Pasal 15 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
c. Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda dan/atau bunga;
d. pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi Pasal 15
tidak membuat faktur pajak atau membuat faktur pajak, tetapi tidak tepat
waktu;
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
e. pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak Bayar Tambahan dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya
yang tidak mengisi faktur pajak secara lengkap sebagaimana dimaksud pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak
dalam Pasal 13 ayat (5) Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 apabila ditemukan data baru yang mengakibatkan penambahan jumlah
dan perubahannya, selain: pajak yang terutang setelah dilakukan tindakan pemeriksaan dalam rangka
1. identitas pembeli sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan.
(5) huruf b Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan (2) Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang
perubahannya; atau Bayar Tambahan ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan
2. identitas pembeli serta nama dan tandatangan sebagaimana sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan pajak tersebut.
dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) huruf b dan huruf g Undang- (3) Kenaikan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak dikenakan apabila
Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya, dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan itu diterbitkan berdasarkan
hal penyerahan dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak pedagang keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri, dengan syarat
eceran; Direktur Jenderal Pajak belum mulai melakukan tindakan pemeriksaan dalam
f. Pengusaha Kena Pajak melaporkan faktur pajak tidak sesuai dengan rangka penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan.
masa penerbitan faktur pajak; atau (4) Apabila jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
g. Pengusaha Kena Pajak yang gagal berproduksi dan telah diberikan telah lewat, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan tetap dapat
pengembalian Pajak Masukan sebagaimana dimaksud dalam Pasal diterbitkan ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat
puluh delapan persen) dari jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, dalam
hal Wajib Pajak setelah jangka waktu 5 (lima) tahun tersebut dipidana karena terutang, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya Menteri Keuangan.
yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara berdasarkan
(3) Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar masih dapat diterbitkan lagi apabila
putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap.
berdasarkan hasil pemeriksaan dan/atau data baru ternyata pajak yang lebih
(5) Tata cara penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan dibayar jumlahnya lebih besar daripada kelebihan pembayaran pajak yang
sebagaimana dimaksud pada ayat (4) diatur dengan atau berdasarkan telah ditetapkan.

19. Ketentuan Pasal 17A diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 17A
Pasal 16
(1) Direktur Jenderal Pajak, setelah melakukan pemeriksaan, menerbitkan Surat

(1) Atas permohonan Wajib Pajak atau karena jabatannya, Direktur Jenderal Ketetapan Pajak Nihil apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang
Pajak dapat membetulkan surat ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat dibayar sama dengan jumlah pajak yang terutang, atau pajak tidak terutang
Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan dan tidak ada kredit pajak atau tidak ada pembayaran pajak.
Pengurangan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Penghapusan Sanksi
(2) Tata cara penerbitan Surat Ketetapan Pajak Nihil diatur dengan atau
Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat
Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pengembalian
Pendahuluan Kelebihan Pajak, atau Surat Keputusan Pemberian Imbalan
Bunga, yang dalam penerbitannya terdapat kesalahan tulis, kesalahan 20. Ketentuan Pasal 17B diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
hitung, dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan
(2) Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak Pasal 17B
tanggal surat permohonan pembetulan diterima, harus memberi keputusan
atas permohonan pembetulan yang diajukan Wajib Pajak sebagaimana
dimaksud pada ayat (1). (1) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan atas permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak, selain permohonan
(3) Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) telah lewat, pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak sebagaimana
tetapi Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan dimaksud dalam Pasal 17C dan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam
pembetulan yang diajukan tersebut dianggap dikabulkan. Pasal 17D, harus menerbitkan surat ketetapan pajak paling lama 12 (dua
(4) Apabila diminta oleh Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan belas) bulan sejak surat permohonan diterima secara lengkap.
keterangan secara tertulis mengenai hal-hal yang menjadi dasar untuk (1a) Ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak berlaku terhadap Wajib
menolak atau mengabulkan sebagian permohonan Wajib Pajak sebagaimana Pajak yang sedang dilakukan pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana
dimaksud pada ayat (1). di bidang perpajakan, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan
18. Ketentuan Pasal 17 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut: (2) Apabila setelah melampaui jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dianggap dikabulkan dan Surat
Pasal 17 Ketetapan Pajak Lebih Bayar harus diterbitkan paling lama 1 (satu) bulan
setelah jangka waktu tersebut berakhir.
(3) Apabila Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar terlambat diterbitkan sebagaimana
(1) Direktur Jenderal Pajak, setelah melakukan pemeriksaan, menerbitkan Surat
dimaksud pada ayat (2), kepada Wajib Pajak diberikan imbalan bunga sebesar
Ketetapan Pajak Lebih Bayar apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak
2% (dua persen) per bulan dihitung sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana
yang dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang.
dimaksud pada ayat (2) sampai dengan saat diterbitkan Surat Ketetapan Pajak
(2) Berdasarkan permohonan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak, setelah Lebih Bayar.
meneliti kebenaran pembayaran pajak, menerbitkan Surat Ketetapan Pajak
Lebih Bayar apabila terdapat pembayaran pajak yang seharusnya tidak
(4) Apabila pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana di bidang perpajakan (6) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak dapat diberikan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1a) tidak dilanjutkan dengan penyidikan; pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak apabila:
dilanjutkan dengan penyidikan, tetapi tidak dilanjutkan dengan penuntutan
d. terhadap Wajib Pajak tersebut dilakukan tindakan penyidikan tindak
tindak pidana di bidang perpajakan; atau dilanjutkan dengan penyidikan dan
pidana di bidang perpajakan;
penuntutan tindak pidana di bidang perpajakan, tetapi diputus bebas atau
lepas dari segala tuntutan hukum berdasarkan putusan pengadilan yang e. terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa untuk suatu jenis
telah mempunyai kekuatan hukum tetap, dan dalam hal kepada Wajib Pajak pajak tertentu 2 (dua) Masa Pajak berturut-turut;
diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar, kepada Wajib Pajak diberikan f. terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa untuk suatu jenis
imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua pajak tertentu 3 (tiga) Masa Pajak dalam 1 (satu) tahun kalender; atau
puluh empat) bulan, dihitung sejak berakhirnya jangka waktu 12 (dua belas)
bulan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) sampai dengan saat diterbitkan g. terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan.
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (7) Tata cara penetapan Wajib Pajak dengan kriteria tertentu diatur dengan atau
(satu) bulan. berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
21. Ketentuan Pasal 17C diubah sehingga berbunyi sebagai berikut: 22. Di antara Pasal 17C dan Pasal 18 disisipkan 2 (dua) pasal, yakni Pasal 17D dan
Pasal 17E yang berbunyi sebagai berikut:
Pasal 17C
Pasal 17D
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak dengan kriteria (1) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan penelitian atas permohonan
tertentu, menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak yang memenuhi
Pajak paling lama 3 (tiga) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap persyaratan tertentu, menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian
untuk Pajak Penghasilan, dan paling lama 1 (satu) bulan sejak permohonan Pendahuluan Kelebihan Pajak paling lama 3 (tiga) bulan sejak permohonan
diterima secara lengkap untuk Pajak Pertambahan Nilai. diterima secara lengkap untuk Pajak Penghasilan, dan paling lama 1 (satu)
(2) Kriteria tertentu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi: bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk Pajak Pertambahan
Nilai.
a. tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan;
(2) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) yang dapat diberikan
b. tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali tunggakan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak adalah:
pajak yang telah memperoleh izin untuk mengangsur atau menunda pembayaran
a. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan
pajak; bebas;
c. Laporan Keuangan diaudit oleh Akuntan Publik atau lembaga b. Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan
pengawasan keuangan pemerintah dengan pendapat Wajar Tanpa bebas dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar sampai
Pengecualian selama 3 (tiga) tahun berturut-turut; dan dengan jumlah tertentu;
d. tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang c. Wajib Pajak badan dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih
perpajakan berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai bayar sampai dengan jumlah tertentu; atau
kekuatan hukum tetap dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terakhir.
d. Pengusaha Kena Pajak yang menyampaikan Surat Pemberitahuan
(3) Wajib Pajak dengan kriteria tertentu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) Masa Pajak Pertambahan Nilai dengan jumlah penyerahan dan jumlah
ditetapkan dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak. lebih bayar sampai dengan jumlah tertentu.
(4) Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak (3) Batasan jumlah peredaran usaha, jumlah penyerahan, dan jumlah lebih
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), dan menerbitkan surat ketetapan bayar sebagaimana dimaksud pada ayat (2) diatur dengan atau berdasarkan
pajak, setelah melakukan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak. Peraturan Menteri Keuangan.
(5) Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak
(4), Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan menerbitkan surat ketetapan pajak
Bayar, jumlah kekurangan pajak ditambah dengan sanksi administrasi
berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan
pembayaran pajak.
setelah melakukan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak. Pemberitahuan Tahunan dan ternyata penghitungan sementara pajak
yang terutang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (5) kurang dari
(5) Jika berdasarkan hasil pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (4)
jumlah pajak yang sebenarnya terutang atas kekurangan pembayaran pajak
Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar,
tersebut, dikenai bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan yang dihitung
jumlah pajak yang kurang dibayar ditambah dengan sanksi administrasi
dari saat berakhirnya batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan
berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen).
Tahunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) huruf b dan huruf
c sampai dengan tanggal dibayarnya kekurangan pembayaran tersebut dan
Pasal 17E bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
Orang pribadi yang bukan subjek pajak dalam negeri yang melakukan pembelian 25. Ketentuan Pasal 20 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Barang Kena Pajak di dalam daerah pabean yang tidak dikonsumsi di daerah
pabean dapat diberikan pengembalian Pajak Pertambahan Nilai yang telah
Pasal 20
dibayar, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
(1) Atas jumlah pajak yang masih harus dibayar, yang berdasarkan Surat
Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali
Pasal 18 yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah,
yang tidak dibayar oleh Penanggung Pajak sesuai dengan jangka waktu
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) atau ayat (3a) dilaksanakan
(1) Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat penagihan pajak dengan Surat Paksa sesuai dengan ketentuan peraturan
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, perundang-undangan perpajakan.
Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan (2) Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), penagihan
Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar seketika dan sekaligus dilakukan apabila:
bertambah, merupakan dasar penagihan pajak.
a. Penanggung Pajak akan meninggalkan Indonesia untuk selama-
(2) Dihapus. lamanya atau berniat untuk itu;
b Penanggung Pajak memindahtangankan barang yang dimiliki atau
24. Ketentuan Pasal 19 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut: yang dikuasai dalam rangka menghentikan atau mengecilkan kegiatan
perusahaan atau pekerjaan yang dilakukannya di Indonesia;
c. terdapat tanda-tanda bahwa Penanggung Pajak akan membubarkan
Pasal 19 badan usaha atau menggabungkan atau memekarkan usaha, atau
memindahtangankan perusahaan yang dimiliki atau yang dikuasainya,
atau melakukan perubahan bentuk lainnya;
(1) Apabila Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Tambahan, serta Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan d. badan usaha akan dibubarkan oleh negara; atau
Keberatan, Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali, yang e. terjadi penyitaan atas barang Penanggung Pajak oleh pihak ketiga atau
menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah, pada saat terdapat tanda-tanda kepailitan.
jatuh tempo pelunasan tidak atau kurang dibayar, atas jumlah pajak yang tidak
atau kurang dibayar itu dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (3) Penagihan pajak dengan Surat Paksa dilaksanakan sesuai dengan ketentuan
(dua persen) per bulan untuk seluruh masa, yang dihitung dari tanggal jatuh peraturan perundang-undangan perpajakan.
tempo sampai dengan tanggal pelunasan atau tanggal diterbitkannya Surat
Tagihan Pajak, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
(2) Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan mengangsur atau menunda
pembayaran pajak juga dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar
2% (dua persen) per bulan dari jumlah pajak yang masih harus dibayar dan
bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
(3) Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan menunda penyampaian Surat
Pasal 21 apabila:
a. diterbitkan Surat Paksa;
(1) Negara mempunyai hak mendahulu untuk utang pajak atas barang-barang b. ada pengakuan utang pajak dari Wajib Pajak baik langsung maupun
milik Penanggung Pajak. tidak langsung;
(2) Ketentuan tentang hak mendahulu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) c. diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud
meliputi pokok pajak, sanksi administrasi berupa bunga, denda, kenaikan, dalam Pasal 13 ayat (5), atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
dan biaya penagihan pajak. Tambahan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (4); atau
(3) Hak mendahulu untuk utang pajak melebihi segala hak mendahulu lainnya, d. dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.
kecuali terhadap:
a. biaya perkara yang hanya disebabkan oleh suatu penghukuman untuk
melelang suatu barang bergerak dan/atau barang tidak bergerak;
b. biaya yang telah dikeluarkan untuk menyelamatkan barang dimaksud;
dan/atau Pasal 23
c. biaya perkara, yang hanya disebabkan oleh pelelangan dan penyelesaian
suatu warisan. (1) Dihapus.
(3a) Dalam hal Wajib Pajak dinyatakan pailit, bubar, atau dilikuidasi maka (2) Gugatan Wajib Pajak atau Penanggung Pajak terhadap:
kurator, likuidator, atau orang atau badan yang ditugasi untuk melakukan
pemberesan dilarang membagikan harta Wajib Pajak dalam pailit, a. pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, atau
pembubaran atau likuidasi kepada pemegang saham atau kreditur lainnya Pengumuman Lelang;
sebelum menggunakan harta tersebut untuk membayar utang pajak Wajib b. keputusan pencegahan dalam rangka penagihan pajak;
Pajak tersebut.
c. keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan,
(4) Hak mendahulu hilang setelah melampaui waktu 5 (lima) tahun sejak tanggal selain yang ditetapkan dalam Pasal 25 ayat (1) dan Pasal 26; atau
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Keputusan Pembetulan, d. penerbitan surat ketetapan pajak atau Surat Keputusan Keberatan
Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan yang dalam penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara
Kembali yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah. yang telah diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan
(5) Perhitungan jangka waktu hak mendahulu ditetapkan sebagai berikut:
hanya dapat diajukan kepada badan peradilan pajak.
c. dalam hal Surat Paksa untuk membayar diberitahukan secara resmi
maka jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (4) (3) Dihapus.
dihitung sejak pemberitahuan Surat Paksa; atau
d. dalam hal diberikan penundaan pembayaran atau persetujuan angsuran 29. Ketentuan Pasal 24 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
pembayaran maka jangka waktu 5 (lima) tahun tersebut dihitung sejak
batas akhir penundaan diberikan.
Pasal 24

Tata cara penghapusan piutang pajak dan penetapan besarnya penghapusan
Pasal 22

dan biaya penagihan pajak, daluwarsa setelah melampaui waktu 5 (lima)
tahun terhitung sejak penerbitan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Pasal 25
Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan
Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding,
serta Putusan Peninjauan Kembali. (1) Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal
Pajak atas suatu:
(2) Daluwarsa penagihan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tertangguh
a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar;

b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan; 31. Ketentuan Pasal 26 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
c. Surat Ketetapan Pajak Nihil;
d. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar; atau Pasal 26
e. pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga berdasarkan
(1) Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 12 (dua belas)
(2) Keberatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan bulan sejak tanggal surat keberatan diterima harus memberi keputusan atas
mengemukakan jumlah pajak yang terutang, jumlah pajak yang dipotong keberatan yang diajukan.
atau dipungut, atau jumlah rugi menurut penghitungan Wajib Pajak dengan
(2) Sebelum surat keputusan diterbitkan, Wajib Pajak dapat menyampaikan
disertai alasan yang menjadi dasar penghitungan.
alasan tambahan atau penjelasan tertulis.
(3) Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal
(3) Keputusan Direktur Jenderal Pajak atas keberatan dapat berupa mengabulkan
dikirim surat ketetapan pajak atau sejak tanggal pemotongan atau
seluruhnya atau sebagian, menolak atau menambah besarnya jumlah pajak
pemungutan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) kecuali apabila
yang masih harus dibayar.
Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat
dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya. (4) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1) huruf b dan huruf d, Wajib Pajak
(3a) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak,
yang bersangkutan harus dapat membuktikan ketidakbenaran ketetapan pajak
Wajib Pajak wajib melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit
tersebut.
sejumlah yang telah disetujui Wajib Pajak dalam pembahasan akhir hasil
pemeriksaan, sebelum surat keberatan disampaikan. (5) Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) telah terlampaui
dan Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, keberatan yang
(4) Keberatan yang tidak memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud pada
diajukan tersebut dianggap dikabulkan.
ayat (1), ayat (2), ayat (3), atau ayat (3a) bukan merupakan surat keberatan
sehingga tidak dipertimbangkan.
(5) Tanda penerimaan surat keberatan yang diberikan oleh pegawai Direktorat 32. Di antara Pasal 26 dan Pasal 27 disisipkan 1 (satu) pasal, yakni Pasal 26A yang
Jenderal Pajak yang ditunjuk untuk menerima surat keberatan atau tanda berbunyi sebagai berikut:
pengiriman surat keberatan melalui pos dengan bukti pengiriman surat, atau
melalui cara lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan menjadi tanda bukti penerimaan surat keberatan. Pasal 26A
(6) Apabila diminta oleh Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan keberatan, Direktur
Jenderal Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis hal-hal yang menjadi (1) Tata cara pengajuan dan penyelesaian keberatan diatur dengan atau
dasar pengenaan pajak, penghitungan rugi, atau pemotongan atau pemungutan berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
pajak.
(2) Tata cara pengajuan dan penyelesaian keberatan sebagaimana dimaksud
(7) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan, jangka waktu pelunasan pajak pada ayat (1), antara lain, mengatur tentang pemberian hak kepada Wajib
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) atau ayat (3a) atas jumlah Pajak untuk hadir memberikan keterangan atau memperoleh penjelasan
pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan, tertangguh mengenai keberatannya.
sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan
Keberatan. (3) Apabila Wajib Pajak tidak menggunakan hak sebagaimana dimaksud pada
ayat (2), proses keberatan tetap dapat diselesaikan.
(8) Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan
keberatan sebagaimana dimaksud pada ayat (7) tidak termasuk sebagai (4) Wajib Pajak yang mengungkapkan pembukuan, catatan, data, informasi,
utang pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (1) dan ayat (1a). atau keterangan lain dalam proses keberatan yang tidak diberikan pada saat
pemeriksaan, selain data dan informasi yang pada saat pemeriksaan belum
(9) Dalam hal keberatan Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian, Wajib diperoleh Wajib Pajak dari pihak ketiga, pembukuan, catatan, data, informasi,
Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh atau keterangan lain dimaksud tidak dipertimbangkan dalam penyelesaian
persen) dari jumlah pajak berdasarkan keputusan keberatan dikurangi keberatannya.
dengan pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan.
(10) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, sanksi administrasi
berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) sebagaimana dimaksud 33. Ketentuan Pasal 27 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
pada ayat (9) tidak dikenakan.
Pasal 27 persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan dengan
ketentuan sebagai berikut:
(1) Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada badan
peradilan pajak atas Surat Keputusan Keberatan sebagaimana dimaksud a. untuk Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan
dalam Pasal 26 ayat (1). Pajak Kurang Bayar Tambahan dihitung sejak tanggal pembayaran
yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan
(2) Putusan Pengadilan Pajak merupakan putusan pengadilan khusus di
diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
lingkungan peradilan tata usaha negara.
Putusan Peninjauan Kembali; atau
b. untuk Surat Ketetapan Pajak Nihil dan Surat Ketetapan Pajak Lebih
dalam bahasa Indonesia dengan alasan yang jelas paling lama 3 (tiga) bulan
Bayar dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak sampai
sejak Surat Keputusan Keberatan diterima dan dilampiri dengan salinan
dengan diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding,
Surat Keputusan Keberatan tersebut.
atau Putusan Peninjauan Kembali.
(4) Dihapus.
(1a) Imbalan bunga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) juga diberikan atas
(4a) Apabila diminta oleh Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan permohonan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan
banding, Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak yang dikabulkan
hal-hal yang menjadi dasar Surat Keputusan Keberatan yang diterbitkan. sebagian atau seluruhnya menyebabkan kelebihan pembayaran pajak
(5) Dihapus. dengan ketentuan sebagai berikut:
(5a) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan banding, jangka waktu pelunasan pajak a. untuk Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3), ayat (3a), atau Pasal 25 ayat Pajak Kurang Bayar Tambahan dihitung sejak tanggal pembayaran
(7), atas jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan, yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan
tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Putusan diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Banding. Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan
Ketetapan Pajak;
(5b) Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan
keberatan sebagaimana dimaksud pada ayat (5a) tidak termasuk sebagai b. untuk Surat Ketetapan Pajak Nihil dan Surat Ketetapan Pajak Lebih
utang pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (1) dan ayat (1a). Bayar dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak sampai
dengan diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
(5c) Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan banding Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan
belum merupakan pajak yang terutang sampai dengan Putusan Banding Ketetapan Pajak; atau
diterbitkan.
c. untuk Surat Tagihan Pajak dihitung sejak tanggal pembayaran
(5d) Dalam hal permohonan banding ditolak atau dikabulkan sebagian, Wajib yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan
Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 100% (seratus diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
persen) dari jumlah pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan
pembayaran pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan. Ketetapan Pajak.
(6) Badan peradilan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan dalam (2) Imbalan bunga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) juga diberikan atas
Pasal 23 ayat (2) diatur dengan undang-undang. pembayaran lebih sanksi administrasi berupa denda sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 14 ayat (4) dan/atau bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal
19 ayat (1) berdasarkan Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi
34. Ketentuan Pasal 27A diubah sehingga berbunyi sebagai berikut: atau Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat
diterbitkan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Peninjauan Kembali yang mengabulkan sebagian atau seluruh permohonan
Pasal 27A
Wajib Pajak.
(3) Tata cara penghitungan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dan
(1) Apabila pengajuan keberatan, permohonan banding, atau permohonan pemberian imbalan bunga diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
peninjauan kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya, selama pajak Keuangan.
yang masih harus dibayar sebagaimana dimaksud dalam Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat
Ketetapan Pajak Nihil, dan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar yang telah 35. Ketentuan Pasal 28 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
dibayar menyebabkan kelebihan pembayaran pajak, kelebihan pembayaran
dimaksud dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga sebesar 2% (dua
Pasal 28
Pasal 29
(1) Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas dan Wajib Pajak badan di Indonesia wajib menyelenggarakan
pembukuan.
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak dan untuk tujuan
(2) Wajib Pajak yang dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), tetapi wajib melakukan pencatatan, perpajakan.
adalah Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau
(2) Untuk keperluan pemeriksaan, petugas pemeriksa harus memiliki tanda
pekerjaan bebas yang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
pengenal pemeriksa dan dilengkapi dengan Surat Perintah Pemeriksaan
undangan perpajakan diperbolehkan menghitung penghasilan neto dengan
serta memperlihatkannya kepada Wajib Pajak yang diperiksa.
menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto dan Wajib Pajak
orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas. (3) Wajib Pajak yang diperiksa wajib:
(3) Pembukuan atau pencatatan tersebut harus diselenggarakan dengan a. memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen
memperhatikan iktikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan yang menjadi dasarnya, dan dokumen lain yang berhubungan dengan
usaha yang sebenarnya. penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib
Pajak, atau objek yang terutang pajak;
(4) Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan
menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan b. memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang yang
disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan dipandang perlu dan memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan;
oleh Menteri Keuangan. dan/atau
(5) Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stelsel c. memberikan keterangan lain yang diperlukan.
akrual atau stelsel kas. (3a) Buku, catatan, dan dokumen, serta data, informasi, dan keterangan lain
(6) Perubahan terhadap metode pembukuan dan/atau tahun buku harus sebagaimana dimaksud pada ayat (3) wajib dipenuhi oleh Wajib Pajak paling
mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak. lama 1 (satu) bulan sejak permintaan disampaikan.
(7) Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri atas catatan mengenai harta, (3b) Dalam hal Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau
kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pembelian pekerjaan bebas tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud pada
sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang terutang. ayat (3) sehingga tidak dapat dihitung besarnya penghasilan kena pajak,
penghasilan kena pajak tersebut dapat dihitung secara jabatan sesuai
(8) Pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain
Rupiah dapat diselenggarakan oleh Wajib Pajak setelah mendapat izin
Menteri Keuangan. (4) Apabila dalam mengungkapkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen serta
keterangan yang diminta, Wajib Pajak terikat oleh suatu kewajiban untuk
(9) Pencatatan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) terdiri atas data yang
merahasiakannya, maka kewajiban untuk merahasiakan itu ditiadakan oleh
dikumpulkan secara teratur tentang peredaran atau penerimaan bruto dan/
permintaan untuk keperluan pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1).
atau penghasilan bruto sebagai dasar untuk menghitung jumlah pajak yang
terutang, termasuk penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau yang
dikenai pajak yang bersifat final. 37. Di antara Pasal 29 dan Pasal 30 disisipkan 1 (satu) pasal, yakni Pasal 29A yang
(10) Dihapus. berbunyi sebagai berikut:
(11) Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan
dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang Pasal 29A
dikelola secara elektronik atau secara program aplikasi on-line wajib
disimpan selama 10 (sepuluh) tahun di Indonesia, yaitu di tempat kegiatan
atau tempat tinggal Wajib Pajak orang pribadi, atau di tempat kedudukan Terhadap Wajib Pajak badan yang pernyataan pendaftaran emisi sahamnya telah
Wajib Pajak badan. dinyatakan efektif oleh badan pengawas pasar modal dan menyampaikan Surat
(12) Bentuk dan tata cara pencatatan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) diatur Pemberitahuan dengan dilampiri Laporan Keuangan yang telah diaudit oleh
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. Akuntan Publik dengan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian yang:
a. Surat Pemberitahuan Tahunan Wajib Pajak menyatakan lebih bayar
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B; atau
b. terpilih untuk diperiksa berdasarkan analisis risiko c. badan dalam pembubaran oleh orang atau badan yang ditugasi untuk
melakukan pemberesan;
dapat dilakukan pemeriksaan melalui Pemeriksaan Kantor.
d. badan dalam likuidasi oleh likuidator;
e. suatu warisan yang belum terbagi oleh salah seorang ahli warisnya,
pelaksana wasiatnya atau yang mengurus harta peninggalannya; atau
f. anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam pengampuan
Pasal 30 oleh wali atau pengampunya.
(2) Wakil sebagaimana dimaksud pada ayat (1) bertanggungjawab secara pribadi
(1) Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan penyegelan tempat atau dan/atau secara renteng atas pembayaran pajak yang terutang, kecuali
ruangan tertentu serta barang bergerak dan/atau tidak bergerak apabila apabila dapat membuktikan dan meyakinkan Direktur Jenderal Pajak bahwa
Wajib Pajak tidak memenuhi kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal mereka dalam kedudukannya benar-benar tidak mungkin untuk dibebani
29 ayat (3) huruf b. tanggung jawab atas pajak yang terutang tersebut.
(2) Tata cara penyegelan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diatur dengan (3) Orang pribadi atau badan dapat menunjuk seorang kuasa dengan surat
atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. kuasa khusus untuk menjalankan hak dan memenuhi kewajiban sesuai
(3a) Persyaratan serta pelaksanaan hak dan kewajiban kuasa sebagaimana
39. Ketentuan Pasal 31 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut: dimaksud pada ayat (3) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
Pasal 31 (4) Termasuk dalam pengertian pengurus sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) huruf a adalah orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang
ikut menentukan kebijaksanaan dan/atau mengambil keputusan dalam
(1) Tata cara pemeriksaan diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri menjalankan perusahaan.
Keuangan.
(2) Tata cara pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) di antaranya 41. Ketentuan Pasal 33 dihapus.
mengatur tentang pemeriksaan ulang, jangka waktu pemeriksaan, kewajiban
menyampaikan surat pemberitahuan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak,
dan hak Wajib Pajak untuk hadir dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan Pasal 33
dalam batas waktu yang ditentukan.
(3) Apabila dalam pelaksanaan pemeriksaan Wajib Pajak tidak memenuhi
kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 29 ayat (3) sehingga Dihapus.
penghitungan penghasilan kena pajak dilakukan secara jabatan, Direktur
Jenderal Pajak wajib menyampaikan surat pemberitahuan hasil pemeriksaan
kepada Wajib Pajak dan memberikan hak kepada Wajib Pajak untuk hadir
dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan dalam batas waktu yang
ditentukan.
Pasal 34

(1) Setiap pejabat dilarang memberitahukan kepada pihak lain segala sesuatu
yang diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam
rangka jabatan atau pekerjaannya untuk menjalankan ketentuan peraturan
Pasal 32
(2) Larangan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) berlaku juga terhadap tenaga
(1) Dalam menjalankan hak dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan ahli yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak untuk membantu dalam
perundang-undangan perpajakan, Wajib Pajak diwakili dalam hal: pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
a. badan oleh pengurus; (2a) Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (2)
b. badan yang dinyatakan pailit oleh kurator; adalah:
a. pejabat dan tenaga ahli yang bertindak sebagai saksi atau saksi ahli Pasal 35A
dalam sidang pengadilan; atau
b. pejabat dan/atau tenaga ahli yang ditetapkan Menteri Keuangan untuk
(1) Setiap instansi pemerintah, lembaga, asosiasi, dan pihak lain, wajib
memberikan keterangan kepada pejabat lembaga negara atau instansi
memberikan data dan informasi yang berkaitan dengan perpajakan kepada
Pemerintah yang berwenang melakukan pemeriksaan dalam bidang
Direktorat Jenderal Pajak yang ketentuannya diatur dengan Peraturan
keuangan negara.
Pemerintah dengan memperhatikan ketentuan sebagaimana dimaksud
(3) Untuk kepentingan negara, Menteri Keuangan berwenang memberi izin dalam Pasal 35 ayat (2).
tertulis kepada pejabat sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan tenaga ahli
(2) Dalam hal data dan informasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak
sebagaimana dimaksud pada ayat (2) supaya memberikan keterangan dan
mencukupi, Direktur Jenderal Pajak berwenang menghimpun data dan
memperlihatkan bukti tertulis dari atau tentang Wajib Pajak kepada pihak
informasi untuk kepentingan penerimaan negara yang ketentuannya
yang ditunjuk.
diatur dengan Peraturan Pemerintah dengan memperhatikan ketentuan
(4) Untuk kepentingan pemeriksaan di pengadilan dalam perkara pidana atau sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35 ayat (2).
perdata, atas permintaan Hakim sesuai dengan Hukum Acara Pidana dan
Hukum Acara Perdata, Menteri Keuangan dapat memberi izin tertulis kepada
pejabat sebagaimana dimaksud pada ayat (1), dan tenaga ahli sebagaimana 45. Ketentuan Pasal 36 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
dimaksud pada ayat (2), untuk memberikan dan memperlihatkan bukti tertulis
dan keterangan Wajib Pajak yang ada padanya.
Pasal 36
(5) Permintaan hakim sebagaimana dimaksud pada ayat (4) harus menyebutkan
nama tersangka atau nama tergugat, keterangan yang diminta, serta kaitan
antara perkara pidana atau perdata yang bersangkutan dengan keterangan (1) Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak
yang diminta. dapat:
43. Ketentuan Pasal 35 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut: denda, dan kenaikan yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan
Pasal 35 b. mengurangkan atau membatalkan surat ketetapan pajak yang tidak
benar;
(1) Apabila dalam menjalankan ketentuan peraturan perundang-undangan c. mengurangkan atau membatalkan Surat Tagihan Pajak sebagaimana
perpajakan diperlukan keterangan atau bukti dari bank, akuntan publik, dimaksud dalam Pasal 14 yang tidak benar; atau
notaris, konsultan pajak, kantor administrasi, dan/atau pihak ketiga lainnya, d. membatalkan hasil pemeriksaan pajak atau surat ketetapan pajak dari
yang mempunyai hubungan dengan Wajib Pajak yang dilakukan pemeriksaan hasil pemeriksaan yang dilaksanakan tanpa:
pajak, penagihan pajak, atau penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan,
atas permintaan tertulis dari Direktur Jenderal Pajak, pihak-pihak tersebut 1. penyampaian surat pemberitahuan hasil pemeriksaan; atau
wajib memberikan keterangan atau bukti yang diminta. 2. pembahasan akhir hasil pemeriksaan dengan Wajib Pajak.
(2) Dalam hal pihak-pihak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) terikat oleh (1a) Permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a, huruf b, dan huruf
kewajiban merahasiakan, untuk keperluan pemeriksaan, penagihan pajak, c hanya dapat diajukan oleh Wajib Pajak paling banyak 2 (dua) kali.
atau penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan, kewajiban merahasiakan
tersebut ditiadakan, kecuali untuk bank, kewajiban merahasiakan ditiadakan (1b) Permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf d hanya dapat
atas permintaan tertulis dari Menteri Keuangan. diajukan oleh Wajib Pajak 1 (satu) kali.
(3) Tata cara permintaan keterangan atau bukti dari pihak-pihak yang terikat oleh (1c) Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak
kewajiban merahasiakan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) diatur dengan tanggal permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diterima, harus
atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. memberi keputusan atas permohonan yang diajukan.
(1d) Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1c) telah lewat
tetapi Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan
44. Di antara Pasal 35 dan Pasal 36 disisipkan 1 (satu) pasal, yakni Pasal 35A yang Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dianggap dikabulkan.
berbunyi sebagai berikut:
(1e) Apabila diminta oleh Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan
keterangan secara tertulis hal-hal yang menjadi dasar untuk menolak atau (3) Pengawasan pelaksanaan dan penampungan pengaduan pelanggaran kode
mengabulkan sebagian permohonan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud etik pegawai Direktorat Jenderal Pajak dilaksanakan oleh Komite Kode
pada ayat (1c). Etik yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
(2) Ketentuan pelaksanaan ayat (1), ayat (1a), ayat (1b), ayat (1c), ayat (1d), dan
ayat (1e) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Pasal 36C
Menteri Keuangan membentuk komite pengawas perpajakan, yang ketentuannya
diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.
Pasal 36A
Pasal 36D
(1) Pegawai pajak yang karena kelalaiannya atau dengan sengaja menghitung atau
menetapkan pajak tidak sesuai dengan ketentuan undang-undang perpajakan
dikenai sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. (1) Direktorat Jenderal Pajak dapat diberi insentif atas dasar pencapaian kinerja
(2) Pegawai pajak yang dalam melakukan tugasnya dengan sengaja bertindak tertentu.
di luar kewenangannya yang diatur dalam ketentuan peraturan perundang- (2) Pemberian insentif sebagaimana dimaksud pada ayat (1) ditetapkan melalui
undangan perpajakan, dapat diadukan ke unit internal Departemen Keuangan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara.
yang berwenang melakukan pemeriksaan dan investigasi dan apabila
terbukti melakukannya dikenai sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan (3) Tata cara pemberian dan pemanfaatan insentif sebagaimana dimaksud pada
perundang-undangan. ayat (1) diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.
(3) Pegawai pajak yang dalam melakukan tugasnya terbukti melakukan

pemerasan dan pengancaman kepada Wajib Pajak untuk menguntungkan 48. Di antara Pasal 37 dan Pasal 38 disisipkan 1 (satu) pasal, yakni Pasal 37A yang
diri sendiri secara melawan hukum diancam dengan pidana sebagaimana berbunyi sebagai berikut:
dimaksud dalam Pasal 368 Kitab Undang-Undang Hukum Pidana.
(4) Pegawai pajak yang dengan maksud menguntungkan diri sendiri secara
melawan hukum dengan menyalahgunakan kekuasaannya memaksa Pasal 37A
seseorang untuk memberikan sesuatu, untuk membayar atau menerima
pembayaran, atau untuk mengerjakan sesuatu bagi dirinya sendiri, diancam
(1) Wajib Pajak yang menyampaikan pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan
dengan pidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal 12 Undang-Undang
Pajak Penghasilan sebelum Tahun Pajak 2007, yang mengakibatkan pajak
Nomor 31 Tahun 1999 tentang Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi dan
yang masih harus dibayar menjadi lebih besar dan dilakukan paling lama
perubahannya.
dalam jangka waktu 1 (satu) tahun setelah berlakunya Undang-Undang ini,
(5) Pegawai pajak tidak dapat dituntut, baik secara perdata maupun pidana, dapat diberikan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi berupa
apabila dalam melaksanakan tugasnya didasarkan pada iktikad baik dan bunga atas keterlambatan pelunasan kekurangan pembayaran pajak yang
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
47. Di antara Pasal 36A dan Pasal 37 disisipkan 3 (tiga) pasal, yakni Pasal 36B, Pasal memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak paling lama 1 (satu) tahun setelah
36C, dan Pasal 36D yang berbunyi sebagai berikut: berlakunya Undang-Undang ini diberikan penghapusan sanksi administrasi
atas pajak yang tidak atau kurang dibayar untuk Tahun Pajak sebelum
diperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan tidak dilakukan pemeriksaan
Pasal 36B pajak, kecuali terdapat data atau keterangan yang menyatakan bahwa Surat
Pemberitahuan yang disampaikan Wajib Pajak tidak benar atau menyatakan
lebih bayar.
(1) Menteri Keuangan berkewajiban untuk membuat kode etik pegawai Direktorat
Jenderal Pajak.
(2) Pegawai Direktorat Jenderal Pajak wajib mematuhi kode etik pegawai
Direktorat Jenderal Pajak.
Pasal 38 (enam) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak terutang
yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah pajak
terutang yang tidak atau kurang dibayar.
Setiap orang yang karena kealpaannya:
(2) Pidana sebagaimana dimaksud pada ayat (1) ditambahkan 1 (satu) kali
a. tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; atau menjadi 2 (dua) kali sanksi pidana apabila seseorang melakukan lagi tindak
b. menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi isinya tidak benar atau tidak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat 1 (satu) tahun, terhitung sejak
lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar selesainya menjalani pidana penjara yang dijatuhkan.
sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dan perbuatan (3) Setiap orang yang melakukan percobaan untuk melakukan tindak pidana
tersebut merupakan perbuatan setelah perbuatan yang pertama kali sebagaimana menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak
dimaksud dalam Pasal 13A, didenda paling sedikit 1 (satu) kali jumlah pajak atau Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat
terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 2 (dua) kali jumlah (1) huruf b, atau menyampaikan Surat Pemberitahuan dan/atau keterangan
pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar, atau dipidana kurungan paling yang isinya tidak benar atau tidak lengkap, sebagaimana dimaksud pada ayat
singkat 3 (tiga) bulan atau paling lama 1 (satu) tahun. (1) huruf d, dalam rangka mengajukan permohonan restitusi atau melakukan
kompensasi pajak atau pengkreditan pajak, dipidana dengan pidana penjara
paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 2 (dua) tahun dan denda paling
50. Ketentuan Pasal 39 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut: sedikit 2 (dua) kali jumlah restitusi yang dimohonkan dan/atau kompensasi
atau pengkreditan yang dilakukan dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah
restitusi yang dimohonkan dan/atau kompensasi atau pengkreditan yang
Pasal 39 dilakukan.

(1) Setiap orang yang dengan sengaja: 51. Di antara Pasal 39 dan Pasal 40 disisipkan 1 (satu) pasal, yakni Pasal 39A yang
a. tidak mendaftarkan diri untuk diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak atau
tidak melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha
Kena Pajak; Pasal 39A
b. menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor Pokok Wajib
Pajak atau Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak;
Setiap orang yang dengan sengaja:
c. tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan;
a. menerbitkan dan/atau menggunakan faktur pajak, bukti pemungutan
d. menyampaikan Surat Pemberitahuan dan/atau keterangan yang isinya pajak, bukti pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran pajak yang tidak
tidak benar atau tidak lengkap; berdasarkan transaksi yang sebenarnya; atau
e. menolak untuk dilakukan pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam b. menerbitkan faktur pajak tetapi belum dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena
Pasal 29; Pajak
f. memperlihatkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain yang dipidana dengan pidana penjara paling singkat 2 (dua) tahun dan paling lama 6
palsu atau dipalsukan seolah-olah benar, atau tidak menggambarkan (enam) tahun serta denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak dalam faktur
keadaan yang sebenarnya; pajak, bukti pemungutan pajak, bukti pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran
g. tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan di Indonesia, pajak dan paling banyak 6 (enam) kali jumlah pajak dalam faktur pajak, bukti
tidak memperlihatkan atau tidak meminjamkan buku, catatan, atau pemungutan pajak, bukti pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran pajak.
dokumen lain;
h. tidak menyimpan buku, catatan, atau dokumen yang menjadi dasar 52. Ketentuan Pasal 41 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil
pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik
atau diselenggarakan secara program aplikasi on-line di Indonesia Pasal 41
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 ayat (11); atau
i. tidak menyetorkan pajak yang telah dipotong atau dipungut.
(1) Pejabat yang karena kealpaanya tidak memenuhi kewajiban merahasiakan hal
sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dipidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal 34 dipidana dengan pidana kurungan
dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 6 paling lama 1 (satu) tahun dan denda paling banyak Rp25.000.000,00 (dua
puluh lima juta rupiah). ayat (2) dipidana dengan pidana kurungan paling lama 10 (sepuluh) bulan atau
denda paling banyak Rp800.000.000,00 (delapan ratus juta rupiah).
yang menyebabkan tidak dipenuhinya kewajiban pejabat sebagaimana (4) Setiap orang yang dengan sengaja menyalahgunakan data dan informasi
dimaksud dalam Pasal 34 dipidana dengan pidana penjara paling lama perpajakan sehingga menimbulkan kerugian kepada negara dipidana dengan
2 (dua) tahun dan denda paling banyak Rp50.000.000,00 (lima puluh juta pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun atau denda paling banyak
rupiah). Rp500.000.000,00 (lima ratus juta rupiah).
(3) Penuntutan terhadap tindak pidana sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
dan ayat (2) hanya dilakukan atas pengaduan orang yang kerahasiaannya
dilanggar.
Pasal 43
(1) Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 39 dan Pasal 39A, berlaku
Pasal 41A
juga bagi wakil, kuasa, pegawai dari Wajib Pajak, atau pihak lain yang
menyuruh melakukan, yang turut serta melakukan, yang menganjurkan, atau
yang membantu melakukan tindak pidana di bidang perpajakan.
Setiap orang yang wajib memberikan keterangan atau bukti yang diminta
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35 tetapi dengan sengaja tidak memberi (2) Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 41A dan Pasal 41B berlaku
keterangan atau bukti, atau memberi keterangan atau bukti yang tidak benar juga bagi yang menyuruh melakukan, yang menganjurkan, atau yang
dipidana dengan pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun dan denda paling membantu melakukan tindak pidana di bidang perpajakan.
banyak Rp25.000.000,00 (dua puluh lima juta rupiah).
57. Sebelum Pasal 44 dalam BAB IX disisipkan 1 (satu) pasal, yakni Pasal 43A yang
54. Ketentuan Pasal 41B diubah sehingga berbunyi sebagai berikut: berbunyi sebagai berikut:
Pasal 41B Pasal 43A
Setiap orang yang dengan sengaja menghalangi atau mempersulit penyidikan (1) Direktur Jenderal Pajak berdasarkan informasi, data, laporan, dan pengaduan
tindak pidana di bidang perpajakan dipidana dengan pidana penjara paling lama 3 berwenang melakukan pemeriksaan bukti permulaan sebelum dilakukan
(tiga) tahun dan denda paling banyak Rp75.000.000,00 (tujuh puluh lima juta rupiah. penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.
(2) Dalam hal terdapat indikasi tindak pidana di bidang perpajakan yang
menyangkut petugas Direktorat Jenderal Pajak, Menteri Keuangan dapat
55. Di antara Pasal 41B dan Pasal 42 disisipkan 1 (satu) pasal, yakni Pasal 41C yang
menugasi unit pemeriksa internal di lingkungan Departemen Keuangan untuk
melakukan pemeriksaan bukti permulaan.
(3) Apabila dari bukti permulaan ditemukan unsur tindak pidana korupsi,
Pasal 41C pegawai Direktorat Jenderal Pajak yang tersangkut wajib diproses menurut
ketentuan hukum Tindak Pidana Korupsi.
(1) Setiap orang yang dengan sengaja tidak memenuhi kewajiban sebagaimana (4) Tata cara pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana di bidang perpajakan
dimaksud dalam Pasal 35A ayat (1) dipidana dengan pidana kurungan paling sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (2) diatur dengan atau
lama 1 (satu) tahun atau denda paling banyak Rp1.000.000.000,00 (satu berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
miliar rupiah).
(2) Setiap orang yang dengan sengaja menyebabkan tidak terpenuhinya 58. Ketentuan Pasal 44 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
kewajiban pejabat dan pihak lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35A
ayat (1) dipidana dengan pidana kurungan paling lama 10 (sepuluh) bulan
atau denda paling banyak Rp800.000.000,00 (delapan ratus juta rupiah). Pasal 44
(3) Setiap orang yang dengan sengaja tidak memberikan data dan informasi yang
diminta oleh Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35A
(1) Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan hanya dapat dilakukan oleh
Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak perpajakan paling lama dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal
yang diberi wewenang khusus sebagai penyidik tindak pidana di bidang surat permintaan.
perpajakan.
(2) Penghentian penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan sebagaimana
(2) Wewenang penyidik sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah: dimaksud pada ayat (1) hanya dilakukan setelah Wajib Pajak melunasi
utang pajak yang tidak atau kurang dibayar atau yang tidak seharusnya
a. menerima, mencari, mengumpulkan, dan meneliti keterangan atau
dikembalikan dan ditambah dengan sanksi administrasi berupa denda
laporan berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan agar
sebesar 4 (empat) kali jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, atau
keterangan atau laporan tersebut menjadi lebih lengkap dan jelas;
yang tidak seharusnya dikembalikan.
b. meneliti, mencari, dan mengumpulkan keterangan mengenai orang
pribadi atau badan tentang kebenaran perbuatan yang dilakukan
sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan; Pasal II
1. Terhadap semua hak dan kewajiban perpajakan Tahun Pajak 2001 sampai dengan
d. memeriksa buku, catatan, dan dokumen lain berkenaan dengan tindak Tahun Pajak 2007 yang belum diselesaikan, diberlakukan ketentuan Undang-
pidana di bidang perpajakan; Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor
e. melakukan penggeledahan untuk mendapatkan bahan bukti
16 TAHUN 2000.
pembukuan, pencatatan, dan dokumen lain, serta melakukan penyitaan
terhadap bahan bukti tersebut; 2. Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud pada angka 1, daluwarsa
penetapan untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 2007 dan
f. meminta bantuan tenaga ahli dalam rangka pelaksanaan tugas
sebelumnya, selain penetapan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5)
atau Pasal 15 ayat (4), berakhir paling lama pada akhir Tahun Pajak 2013.
g. menyuruh berhenti dan/atau melarang seseorang meninggalkan
3. Undang-Undang ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008.
ruangan atau tempat pada saat pemeriksaan sedang berlangsung dan
memeriksa identitas orang, benda, dan/atau dokumen yang dibawa;
h. memotret seseorang yang berkaitan dengan tindak pidana di bidang Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Undang-Undang ini
perpajakan; dengan penempatannya dalam Lembaran Negara Republik Indonesia
Disahkan di Jakarta
j. menghentikan penyidikan; dan/atau
pada tanggal 17 Juli 2007
k. melakukan tindakan lain yang perlu untuk kelancaran penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan menurut ketentuan peraturan perundang-
undangan. ttd
(3) Penyidik sebagaimana dimaksud pada ayat (1) memberitahukan dimulainya
penyidikan dan menyampaikan hasil penyidikannya kepada penuntut umum DR. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO
melalui penyidik pejabat Polisi Negara Republik Indonesia sesuai dengan
ketentuan yang diatur dalam Undang-Undang Hukum Acara Pidana.
(4) Dalam rangka pelaksanaan kewenangan penyidikan sebagaimana dimaksud Diundangkan di Jakarta
pada ayat (1), penyidik dapat meminta bantuan aparat penegak hukum lain. pada tanggal 17 Juli 2007
MENTERI HUKUM DAN HAK ASASI MANUSIA
59. Ketentuan Pasal 44B diubah sehingga berbunyi sebagai berikut: REPUBLIK INDONESIA,
ttd
Pasal 44B
ANDI MATTALATTA
(1) Untuk kepentingan penerimaan negara, atas permintaan Menteri Keuangan,
Jaksa Agung dapat menghentikan penyidikan tindak pidana di bidang
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
PENJELASAN
ATAS

NOMOR 28 TAHUN 2007
TENTANG
PERUBAHAN KETIGA ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6

PERPAJAKAN
I. UMUM
1. Undang-Undang tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan dilandasi

falsafah Pancasila dan Undang-Undang Dasar 1945, yang di dalamnya tertuang
ketentuan yang menjunjung tinggi hak warga negara dan menempatkan kewajiban
perpajakan sebagai kewajiban kenegaraan. Undang-Undang ini memuat ketentuan
umum dan tata cara perpajakan yang pada prinsipnya diberlakukan bagi undang-
undang pajak material, kecuali dalam undang-undang pajak yang bersangkutan
telah mengatur sendiri mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakannya.
2. Sejalan dengan perkembangan ekonomi, teknologi informasi, sosial, dan
politik, disadari bahwa perlu dilakukan perubahan Undang-Undang tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Perubahan tersebut bertujuan
untuk lebih memberikan keadilan, meningkatkan pelayanan kepada Wajib Pajak,
meningkatkan kepastian dan penegakan hukum, serta mengantisipasi kemajuan
di bidang teknologi informasi dan perubahan ketentuan material di bidang
perpajakan. Selain itu, perubahan tersebut juga dimaksudkan untuk meningkatkan
profesionalisme aparatur perpajakan, meningkatkan keterbukaan administrasi
perpajakan, dan meningkatkan kepatuhan sukarela Wajib Pajak.
3. Sistem, mekanisme, dan tata cara pelaksanaan hak dan kewajiban perpajakan
yang sederhana menjadi ciri dan corak dalam perubahan Undang-Undang ini
dengan tetap menganut sistem self assessment. Perubahan tersebut khususnya
berkaitan dengan peningkatan keseimbangan hak dan kewajiban bagi masyarakat
Wajib Pajak sehingga masyarakat Wajib Pajak dapat melaksanakan hak dan Persyaratan objektif adalah persyaratan bagi subjek pajak yang menerima atau
kewajiban perpajakannya dengan lebih baik. memperoleh penghasilan atau diwajibkan untuk melakukan pemotongan/pemungutan
sesuai dengan ketentuan Undang-Undang Pajak Penghasilan 1984 dan perubahannya.
4. Dengan berpegang teguh pada prinsip kepastian hukum, keadilan, dan
kesederhanaan, arah dan tujuan perubahan Undang-Undang tentang Ketentuan Kewajiban mendaftarkan diri tersebut berlaku pula terhadap wanita kawin yang dikenai
Umum dan Tata Cara Perpajakan ini mengacu pada kebijakan pokok sebagai pajak secara terpisah karena hidup terpisah berdasarkan keputusan hakim atau
berikut: dikehendaki secara tertulis berdasarkan perjanjian pemisahan penghasilan dan harta.
a. meningkatkan efisiensi pemungutan pajak dalam rangka mendukung Wanita kawin selain tersebut di atas dapat mendaftarkan diri untuk memperoleh
penerimaan negara; Nomor Pokok Wajib Pajak atas namanya sendiri agar wanita kawin tersebut dapat
melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya terpisah dari hak dan
b. meningkatkan pelayanan, kepastian hukum dan keadilan bagi masyarakat
kewajiban perpajakan suaminya.
guna meningkatkan daya saing dalam bidang penanaman modal, dengan
tetap mendukung pengembangan usaha kecil dan menengah; Nomor Pokok Wajib Pajak tersebut merupakan suatu sarana dalam administrasi
perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib
c. menyesuaikan tuntutan perkembangan sosial ekonomi masyarakat serta
Pajak. Oleh karena itu, kepada setiap Wajib Pajak hanya diberikan satu Nomor Pokok
perkembangan di bidang teknologi informasi;
Wajib Pajak. Selain itu, Nomor Pokok Wajib Pajak juga dipergunakan untuk menjaga
d. meningkatkan keseimbangan antara hak dan kewajiban; ketertiban dalam pembayaran pajak dan dalam pengawasan administrasi perpajakan.
e. menyederhanakan prosedur administrasi perpajakan; Dalam hal berhubungan dengan dokumen perpajakan, Wajib Pajak diwajibkan
mencantumkan Nomor Pokok Wajib Pajak yang dimilikinya. Terhadap Wajib Pajak yang
f. meningkatkan penerapan prinsip self assessment secara akuntabel dan tidak mendaftarkan diri untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak dikenai sanksi
konsisten;dan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajaka
g. mendukung iklim usaha ke arah yang lebih kondusif dan kompetitif.
Dengan dilaksanakannya kebijakan pokok tersebut diharapkan dapat meningkatkan Ayat (2)
penerimaan negara dalam jangka menengah dan panjang seiring dengan meningkatnya
kepatuhan sukarela dan membaiknya iklim usaha. Setiap Wajib Pajak sebagai Pengusaha yang dikenai Pajak Pertambahan Nilai
berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya wajib
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
II. PASAL DEMI PASAL
kegiatan usaha dilakukan, sedangkan bagi Pengusaha badan berkewajiban melaporkan
usahanya tersebut pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi
tempat kedudukan Pengusaha dan tempat kegiatan usaha dilakukan.
Pasal I
Dengan demikian, Pengusaha orang pribadi atau badan yang mempunyai tempat
kegiatan usaha di wilayah beberapa kantor Direktorat Jenderal Pajak wajib melaporkan
Angka 1 usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak baik di kantor Direktorat
Pasal 1
Cukup jelas. tempat kegiatan usaha dilakukan.
Angka 2 identitas Pengusaha Kena Pajak yang sebenarnya juga berguna untuk melaksanakan
hak dan kewajiban di bidang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas
Pasal 2 Barang Mewah serta untuk pengawasan administrasi perpajakan. Terhadap Pengusaha
yang telah memenuhi syarat sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi tidak melaporkan
usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dikenai sanksi sesuai
Ayat (1) dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Semua Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan berdasarkan sistem self
assessment, wajib mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak untuk dicatat Ayat (3)
sebagai Wajib Pajak dan sekaligus untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak. Terhadap Wajib Pajak maupun Pengusaha Kena Pajak tertentu, Direktur Jenderal Pajak
Persyaratan subjektif adalah persyaratan yang sesuai dengan ketentuan mengenai dapat menentukan kantor Direktorat Jenderal Pajak selain yang ditentukan pada ayat
subjek pajak dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan 1984 dan perubahannya. (1) dan ayat sebagai tempat pendaftaran untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak
dan/atau Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak. Ayat (8)

Selain itu, bagi Wajib Pajak orang pribadi pengusaha tertentu, yaitu Wajib Pajak orang Cukup jelas.
pribadi yang mempunyai tempat usaha tersebar di beberapa tempat, misalnya pedagang
elektronik yang mempunyai toko di beberapa pusat perbelanjaan, di samping wajib
mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi Ayat (9)
tempat tinggal Wajib Pajak, juga diwajibkan mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Cukup jelas.
Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha Wajib Pajak dilakukan.
Angka 3
Ayat (4)
Pasal 2A
Terhadap Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak yang tidak memenuhi kewajiban
untuk mendaftarkan diri dan/atau melaporkan usahanya dapat diterbitkan Nomor
Pokok Wajib Pajak dan/atau pengukuhan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan. Hal ini Cukup jelas.
dapat dilakukan apabila berdasarkan data yang diperoleh atau dimiiiki oleh Direktorat
Jenderal Pajak ternyata orang pribadi atau badan atau Pengusaha tersebut telah
memenuhi syarat untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau dikukuhkan Angka 4
Pasal 3
Ayat (4a)
Ayat (1)
Ayat ini mengatur bahwa dalam penerbitan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau
pengukuhan sebagai Pengusaha Kena Pajak secara jabatan harus memperhatikan saat
terpenuhinya persyaratan subjektif dan objektif dari Wajib Pajak yang bersangkutan.
yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang:
Selanjutnya terhadap Wajib Pajak tersebut tidak dikecualikan dari pemenuhan kewajiban
perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Hal a. pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri dan/atau
ini dimaksudkan untuk memberikan kepastian hukum kepada Wajib Pajak maupun melalui pemotongan atau pemungutan pihak lain dalam 1 (satu) Tahun Pajak atau
Pemerintah berkaitan dengan kewajiban Wajib Pajak untuk mendaftarkan diri dan hak Bagian Tahun Pajak;
untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau dikukuhkan sebagai Pengusaha
b. penghasiian yang merupakan objek pajak dan/atau bukan objek pajak;
Kena Pajak, misalnya terhadap Wajib Pajak diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak secara
jabatan pada tahun 2008 dan ternyata Wajib Pajak telah memenuhi persyaratan subjektif c. harta dan kewajiban; dan/atau
dan objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan d. pembayaran dari pemotong atau pemungut tentang pemotongan atau pemungutan
terhitung sejak tahun 2005, kewajiban perpajakannya timbul terhitung sejak tahun 2005. pajak orang pribadi atau badan lain dalam 1 (satu) Masa Pajak sesuai dengan
Ayat (5) Bagi Pengusaha Kena Pajak, fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai sarana untuk
melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah Pajak Pertambahan
Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang sebenarnya terutang dan untuk
kewajiban melaporkan usaha untuk memperoleh pengukuhan Pengusaha Kena Pajak
melaporkan tentang:
dibatasi jangka waktunya karena hal ini berkaitan dengan saat pajak terutang dan
kewajiban mengenakan pajak terutang. Pengaturan tentang jangka waktu pendaftaran a. pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran; dan
dan pelaporan tersebut, tata cara pemberian dan penghapusan Nomor Pokok Wajib b. pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh Pengusaha
Pajak serta pengukuhan dan pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak diatur Kena Pajak dan/atau melalui pihak lain dalam satu Masa Pajak, sesuai dengan
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Bagi pemotong atau pemungut pajak, fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai
Ayat (6) sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan pajak yang dipotong atau
dipungut dan disetorkannya.
Cukup jelas.
Pemberitahuan, dalam bentuk kertas dan/atau dalam bentuk elektronik, dengan benar,
Ayat (7) lengkap, dan jelas sesuai dengan petunjuk pengisian yang diberikan berdasarkan
Cukup jelas.
Sementara itu, yang dimaksud dengan benar, lengkap, dan jelas dalam mengisi Surat b. menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa selain yang disebut pada huruf a untuk
Pemberitahuan adalah: beberapa Masa Pajak sekaligus dengan syarat pembayaran untuk masing-masing
Masa Pajak dilakukan sesuai batas waktu untuk Masa Pajak yang bersangkutan.
a. benar adalah benar dalam perhitungan, termasuk benar dalam penerapan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, dalam penulisan, dan
sesuai dengan keadaan yang sebenarnya;
Ayat (3b)
b. lengkap adalah memuat semua unsur-unsur yang berkaitan dengan objek pajak
Cukup jelas.
dan unsur-unsur lain yang harus dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan; dan
c. jelas adalah melaporkan asal-usul atau sumber dari objek pajak dan unsur-unsur
lain yang harus dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Ayat (3c)
Surat Pemberitahuan yang telah diisi dengan benar, lengkap, dan jelas tersebut wajib Cukup jelas.
disampaikan ke kantor Direktorat Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar atau
dikukuhkan atau tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
Ayat (4)
Kewajiban penyampaian Surat Pemberitahuan oleh pemotong atau pemungut pajak
dilakukan untuk setiap Masa Pajak. Apabila Wajib Pajak baik orang pribadi maupun badan ternyata tidak dapat
menyampaikan Surat Pemberitahuan dalam jangka waktu yang telah ditetapkan pada
ayat (3) huruf b, atau huruf c karena luasnya kegiatan usaha dan masalah-masalah teknis
Ayat (1a) penyusunan laporan keuangan, atau sebab lainnya sehingga sulit untuk memenuhi
batas waktu penyelesaian dan memerlukan kelonggaran dari batas waktu yang telah
Cukup jelas.
ditentukan, Wajib Pajak dapat memperpanjang penyampaian Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan dengan cara menyampaikan pemberitahuan secara tertulis
atau dengan cara lain misalnya dengan Pemberitahuan secara elektronik kepada
Ayat (1b)
Direktur Jenderal PaJak.
Cukup jelas.
Ayat (5)
Ayat (2)
Untuk mencegah usaha penghindaran dan/atau perpanjangan waktu pembayaran
Dalam rangka memberikan pelayanan dan kemudahan kepada Wajib Pajak, formulir pajak yang terutang dalam 1 (satu) Tahun Pajak yang harus dibayar sebelum batas
Surat Pemberitahuan disediakan pada kantor-kantor Direktorat Jenderal Pajak dan waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan, perlu ditetapkan persyaratan yang
tempat-tempat lain yang ditentukan oleh Direktur Jenderal Pajak yang diperkirakan berakibat pengenaan sanksi administrasi berupa bunga bagi Wajib Pajak yang ingin
mudah terjangkau oleh Wajib Pajak. Di samping itu, Wajib Pajak juga dapat mengambil memperpanjang waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.
Surat Pemberitahuan dengan cara lain, misalnya dengan mengakses situs Direktorat
Persyaratan tersebut berupa keharusan menyampaikan pemberitahuan sementara
Jenderal Pajak untuk memperoleh formulir Surat Pemberitahuan tersebut.
denganmenyebutkan besarnya pajak yang harus dibayar berdasarkan penghitungan
Namun, untuk memberikan pelayanan yang lebih baik, Direktur Jenderal Pajak dapat sementara pajak yang terutang dalam 1 (satu) Tahun Pajak dan Surat Setoran Pajak
mengirimkan Surat Pemberitahuan kepada Wajib Pajak. sebagai bukti pelunasan, sebagai lampiran pemberitahuan perpanjangan jangka waktu
penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.
Ayat (3)
Ayat ini mengatur tentang batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan yang Ayat (5a)
dianggap cukup memadai bagi Wajib Pajak untuk mempersiapkan segala sesuatu yang Dalam rangka pembinaan terhadap Wajib Pajak yang sampai dengan batas waktu yang
berhubungan dengan pembayaran pajak dan penyelesaian pembukuannya. telah ditentukan ternyata tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan, terhadap Wajib
Pajak yang bersangkutan dapat diberikan Surat Teguran.
Ayat (3a)
Wajib Pajak dengan kriteria tertentu, antara lain Wajib Pajak usaha kecil, dapat: Ayat (6)
a. menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk Mengingat fungsi Surat Pemberitahuan merupakan sarana Wajib Pajak, antara lain
beberapa Masa Pajak sekaligus dengan syarat pembayaran seluruh pajak yang untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah pajak dan
wajib dilunasi menurut Surat Pemberitahuan Masa tersebut dilakukan sekaligus pembayarannya, dalam rangka keseragaman dan mempermudah pengisian serta
paling lama dalam Masa Pajak yang terakhir; dan/atau pengadministrasiannya, bentuk dan isi Surat Pemberitahuan, keterangan dokumen
yang harus dilampirkan dan cara yang digunakan untuk menyampaikan Surat Ayat (2)
Pemberitahuan diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Cukup jelas.
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan sekurang-kurangnya memuat jumlah
peredaran, Jumlah penghasilan, jumlah Penghasilan Kena Pajak, jumlah pajak yang
terutang, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan atau kelebihan pajak, serta harta dan Ayat (3)
kewajiban di luar kegiatan usaha atau pekerjaan bebas bagi Wajib Pajak orang pribadi. Surat Cukup jelas.
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak yang wajib menyelenggarakan
pembukuan harus dilengkapi dengan laporan keuangan berupa neraca dan laporan laba
rugi serta keterangan lain yang diperlukan untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Ayat (4)
Pajak. Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai sekurang-kurangnya memuat
jumlah Dasar Pengenaan Pajak, jumlah Pajak Keluaran, jumlah Pajak Masukan yang dapat Cukup jelas.
dikreditkan, dan jumlah kekurangan atau kelebihan pajak.
Ayat (4a)
Ayat (7) Yang dimaksud dengan Laporan Keuangan masing-masing Wajib Pajak adalah laporan
Surat Pemberitahuan yang ditandatangani beserta lampirannya adalah satu kesatuan keuangan hasil kegiatan usaha masing-masing Wajib Pajak.
yang merupakan unsur keabsahan Surat Pemberitahuan. Oleh karena itu, Surat Contoh:
Pemberitahuan dari Wajib Pajak yang disampaikan, tetapi tidak dilengkapi dengan
PT A memiliki saham pada PT B dan PT C. Dalam contoh tersebut, PT A mempunyai
lampiran yang dipersyaratkan, tidak dianggap sebagai Surat Pemberitahuan dalam
kewajiban melampirkan laporan keuangan konsolidasi PT A dan anak perusahaan, juga
administrasi Direktorat Jenderal Pajak. Dalam hal demikian, Surat Pemberitahuan
melampirkan laporan keuangan atas usaha PT A (sebelum dikonsolidasi), sedangkan
tersebut dianggap sebagai data perpajakan.
PT B dan PT C wajib melampirkan laporan keuangan masing-masing, bukan laporan
Demikian juga apabila penyampaian Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebin keuangan konsolidasi.
bayar telah melewati 3 (tiga) tahun sesudah berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun
Pajak, atau Tahun Pajak dan Wajib Pajak telah ditegur secara tertulis, atau apabila Surat
Pemberitahuan disampaikan setelah Direktur Jenderal Pajak melakukan pemeriksaan Ayat (4b)
atau menerbitkan surat ketetapan pajak, Surat Pemberitahuan tersebut dianggap
Cukup Jelas.
sebagai data perpajakan.
Ayat (5)
Ayat (7a)
Tata cara penerimaan dan pengolahan Surat Pemberitahuan memuat hal-hal mengenai,
Cukup jelas.
antara lain, penelitian kelengkapan, pemberian tanda terima, pengelompokan Surat
Pemberitahuan Lebih Bayar, Kurang Bayar, dan Nihil, prosedur perekaman dan tindak
lanjut pengelolaannya, yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Ayat (8)
Pada prinsipnya setiap Wajib Pajak Pajak Penghasilan diwajibkan menyampaikan Surat
Pemberitahuan. Dengan pertimbangan efisiensi atau pertimbangan lainnya, Menteri Angka 6
Keuangan dapat menetapkan Wajib Pajak Pajak Penghasilan yang dikecualikan dari
Pasal 6
kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuan, misalnya Wajib Pajak orang pribadi
yang menerima atau memperoleh penghasilan di bawah Penghasilan Tidak Kena Pajak,
tetapi karena kepentingan tertentu diwajibkan memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak. Ayat (1)
Cukup jelas.
Angka 5
Pasal 4 Ayat (2)
Ayat (1) perkembangan teknologi informasi, perlu cara lain bagi Wajib Pajak untuk memenuhi
kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuannya, misalnya disampaikan secara
Cukup jelas.
elektronik.
Ayat (3) dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
Yang dimaksud dengan “1 (satu) bulan” adalah Jumlah hari dalam bulan kalender yang
Tanda bukti dan tanggal pengiriman surat untuk penyampaian Surat Pemberitahuan
bersangkutan, misalnya mulai dari tanggal 22 Juni sampai dengan 21 Juli, sedangkan
melalui pos atau dengan cara lain merupakan bukti penerimaan, apabila Surat
yang dimaksud dengan “bagian dari bulan” adalah jumlah hari yang tidak mencapai 1
Pemberitahuan dimaksud telah lengkap, yaitu memenuhi persyaratan sebagaimana
(satu) bulan penuh, misalnya 22 Juni sampai dengan 5 Juli.
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1), ayat (1a), dan ayat (6).
Ayat (2a)
Angka 7
Cukup jelas.
Pasal 7
Ayat (3)
Ayat (1)
Wajib Pajak yang melanggar ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38
Maksud pengenaan sanksi administrasi berupa denda sebagaimana diatur pada ayat ini
selama belum dilakukan penyidikan, sekalipun telah dilakukan pemeriksaan dan Wajib
adalah untuk kepentingan tertib administrasi perpajakan dan meningkatkan kepatuhan
Pajak telah mengungkapkan kesalahannya dan sekaligus melunasi jumlah pajak yang
Wajib Pajak dalam memenuhi kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuan.
sebenarnya terutang beserta sanksi administrasi berupa denda sebesar 150% (seratus
lima puluh persen) dari jumlah pajak yang kurang dibayar, terhadapnya tidak akan
Ayat (2) dilakukan penyidikan.
Bencana adalah bencana nasional atau bencana yang ditetapkan oleh Menteri Namun, apabila telah dilakukan tindakan penyidikan dan mulainya penyidikan
Keuangan. tersebut diberitahukan kepada Penuntut Umum, kesempatan untuk mengungkapkan
ketidakbenaran perbuatannya sudah tertutup bagi Wajib Pajak yang bersangkutan.
Angka 8
Ayat (4)
Pasal 8
Walaupun Direktur Jenderal Pajak telah melakukan pemeriksaan tetapi belum
menerbitkan surat ketetapan pajak, kepada Wajib Pajak baik yang telah maupun
Ayat (1) yang belum membetulkan Surat Pemberitahuan masih diberikan kesempatan untuk
mengungkapkan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang telah disampaikan,
Terhadap kekeliruan dalam pengisian Surat Pemberitahuan yang dibuat oleh Wajib yang dapat berupa Surat Pemberitahuan Tahunan atau Surat Pemberitahuan Masa
Pajak, Wajib Pajak masih berhak untuk melakukan pembetulan atas kemauan sendiri, untuk tahun atau masa yang diperiksa. Pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat
dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum mulai melakukan tindakan pemeriksaan. Pemberitahuan tersebut dilakukan dalam laporan tersendiri dan harus mencerminkan
Yang dimaksud dengan “mulai melakukan tindakan pemeriksaan” adalah pada saat keadaan yang sebenarnya sehingga dapat diketahui jumlah pajak yang sesungguhnya
Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Pajak disampaikan kepada Wajib Pajak, wakil, terutang. Namun, untuk membuktikan kebenaran laporan Wajib Pajak tersebut, proses
kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari Wajib Pajak. pemeriksaan tetap dilanjutkan sampai selesai.
Ayat (1a) Ayat (5)

Yang dimaksud dengan daluwarsa penetapan adalah Jangka waktu 5 (lima) tahun Atas kekurangan pajak sebagai akibat adanya pengungkapan sebagaimana dimaksud
setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau pada ayat (4) dikenai sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% (lima puluh
Tahun Pajak, sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat(1). persen) dari pajak yang kurang dibayar, dan harus dilunasi oleh Wajib Pajak sebelum
laporan pengungkapan tersendiri disampaikan. Namun, pemeriksaan tetap dilanjutkan.
Apabila dari hasil pemeriksaan terbukti bahwa laporan pengungkapan ternyata tidak
Ayat (2)
sesuai dengan keadaan yang sebenarnya, atas ketidakbenaran pengungkapan tersebut
Dengan adanya pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan atas kemauan sendiri dapat diterbitkan surat ketetapan pajak.
membawa akibat penghitungan jumlah pajak yang terutang dan jumlah penghitungan
pembayaran pajak menjadi berubah dari jumlah semula.
Ayat (6)
Atas kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat pembetulan tersebut dikenai sanksi
administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan. Sehubungan dengan diterbitkannya surat ketetapan pajak, Surat Keputusan
Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan
Bunga yang terutang atas kekurangan pembayaran pajak tersebut, dihitung mulai
Kembali atas suatu Tahun Pajak yang mengakibatkan rugi fiskal yang berbeda dengan
dari berakhirnya batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan sampai
rugi fiskal yang telah dikompensasikan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan tahun
berikutnya atau tahun-tahun berikutnya, akan dilakukan penyesuaian rugi fiskal menyatakan rugi fiskal sebesar Rp250.000.000,00.
sesuai dengan surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan
Berdasarkan surat ketetapan pajak tersebut Direktur Jenderal Pajak akan mengubah
Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali dalam penghitungan
perhitungan Penghasilan Kena Pajak tahun 2008 menjadi sebagai berikut:
Pajak Penghasilan tahun-tahun berikutnya, pembatasan jangka waktu 3 (tiga) bulan
tersebut dimaksudkan untuk tertib administrasi tanpa menghilangkan hak Wajib Pajak Penghasilan Neto Rp 300.000.000,00
atas kompensasi kerugian. Rugi menurut ketetapan pajak tahun 2007 Rp 250.000.000.00 (-)
Dalam hal Wajib Pajak membetulkan Surat Pemberitahuan lewat Jangka waktu 3 (tiga) Penghasilan Kena Pajak Rp 50.000.000,00
bulan atau Wajib Pajak tidak mengajukan pembetulan sebagai akibat adanya surat
ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Dengan demikian penghasilan kena pajak dari Surat Pemberitahuan yang semula Rp
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali Tahun Pajak sebelumnya atau beberapa 100.000.000,00 (Rp 300.000.000,00 - Rp 200.000.000,00) setelah pembetulan menjadi
Tahun Pajak sebelumnya, yang menyatakan rugi fiskal yang berbeda dengan rugi fiskal Rp 50.000.000,00 (Rp 300.000.000,00 - Rp 250.000.000,00).
yang telah dikompensasikan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan,
Direktur Jenderal Pajak akan memperhitungkannya dalam menetapkan kewajiban
perpajakan Wajib Pajak. Untuk Jeiasnya diberikan contoh sebagai berikut: Angka 9
Contoh 1: Pasal 9
PT A menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak

Penghasilan tahun 2008 yang menyatakan: Ayat (1)
Penghasilan Neto sebesar Rp 200.000.000,00 Batas waktu pembayaran dan penyetoran pajak yang terutang untuk suatu saat atau
Masa Pajak ditetapkan oleh Menteri Keuangan dengan batas waktu tidak melampaui
Kompensasi kerugian berdasarkan Surat Pemberitahuan 15 (lima belas) hari setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak.
Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2007 sebesar Rp 150.000.000,00 (-) Keterlambatan dalam pembayaran dan penyetoran tersebut berakibat dikenai sanksi
administrasi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Penghasilan Kena Pajak sebesar Rp 50.000.000,00
pemeriksaan, dan pada tanggal 6 Januari 2010 diterbitkan surat ketetapan pajak yang Ayat (2)
menyatakan rugi fiskal sebesar Rp 70.000.000,00 Berdasarkan surat ketetapan pajak Cukup jelas.
tersebut Direktur Jenderal Pajak akan mengubah perhitungan Penghasilan Kena PaJak
tahun 2008 menjadi sebagai berikut:
Penghasilan Neto Rp 200.000.000,00 Ayat (2a)
Rugi menurut ketetapan pajak Ayat ini mengatur pengenaan bunga atas keterlambatan pembayaran atau penyetoran
pajak. Untuk jelasnya cara penghitungan bunga tersebut diberikan contoh sebagai
tahun 2007 Rp 70.000.000.00 (-) berikut:
Penghasilan Kena Pajak Rp 130.000.000,00 Angsuran masa Pajak Penghasilan Pasal 25 PT A tahun 2008 sejumlah Rp10.000.000,00
Dengan demikian penghasilan kena pajak dari Surat Pemberitahuan yang semula per bulan. Angsuran masa Mei tahun 2008 dibayar tanggal 18 Juni 2008 dan dilaporkan
Rp50.000.000,00 (Rp200.000.000,00 - Rp150.000.000,00) setelah pembetulan menjadi tanggai 19 Juni 2008. Apabiia pada tanggal 15 Juli 2008 diterbitkan Surat Tagihan
Rp130.000.000,00 (Rp200.000.000,00 - Rp70.000.000,00) Pajak, sanksi bunga dalam Surat Tagihan Pajak dihitung 1 (satu) bulan sebagai berikut:
Contoh 2: 1 x2% x Rp 10.000.000,00 = Rp 200.000.00.
PT B menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2008
yang menyatakan: Ayat (2b)
Penghasilan Neto sebesar Rp 300.000.000,00 Cukup jelas.
Kompensasi kerugian berdasarkan Surat Pemberitahuan
Tahunan PajakPenghasilan Tahun 2007 sebesar Rp 200.000.000.00 (-) Ayat (3)
Penghasilan Kena Pajak sebesar Rp 100.000.000,00 Cukup jelas.
pemeriksaan dan pada tanggal 6 Januari 2010 diterbitkan surat ketetapan pajak yang
Ayat (3a) Ayat (1a)

Ayat (4) Ayat (2)

Atas permohonan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat memberikan persetujuan Untuk menjamin kepastian hukum bagi Wajib Pajak dan ketertiban administrasi, batas
untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak yang terutang termasuk kekurangan waktu pengembalian kelebihan pembayaran pajak ditetapkan paling lama 1 (satu)
pembayaran Pajak Penghasilan yang masih harus dibayar dalam Surat PemberitahuanTahunan bulan:
Pajak Penghasilan meskipun tanggal Jatuh tempo pembayaran telah ditentukan.
a. untuk Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasai
Kelonggaran tersebut diberikan dengan hati-hati untuk paling lama 12 (dua belas) 17 ayat (1), dihitung sejak tanggal diterimanya permohonan tertulis tentang
bulan dan terbatas kepada Wajib Pajak yang benar-benar sedang mengalami kesulitan pengembalian kelebihan pembayaran pajak;
likuiditas.
b. untuk Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17
ayat (2) dan Pasal 17B, dihitung sejak tanggal penerbitan;
Angka 10 c. untuk Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17C dan Pasal 17D, dihitung sejak tanggal penerbitan;
Pasal 10
d. untuk Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Pengurangan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Penghapusan Sanksi
Ayat (1) Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan
Cukup jelas. Pembatalan Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga,
dihitung sejak tanggal penerbitan;
e. untuk Putusan Banding dihitung sejak diterimanya Putusan Banding oleh Kantor
Ayat (1a) Direktorat Jenderai Pajak yang berwenang melaksanakan putusan pengadilan; atau
Cukup jelas. f. untuk Putusan Peninjauan Kembali dihitung sejak diterimanya Putusan Peninjauan
Kembali oleh Kantor Direktorat Jenderai Pajak yang berwenang melaksanakan
putusan pengadilan
Ayat (2)
sampai dengan saat diterbitkan Surat Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak.
Adanya tata cara pembayaran pajak, penyetoran pajak, dan pelaporannya, serta
tata cara mengangsur dan menunda pembayaran pajak yang diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan diharapkan dapat mempermudah Ayat (3)
pelaksanaan pembayaran pajak dan administrasinya.
Untuk menciptakan keseimbangan hak dan kewajiban bagi Wajib Pajak melalui
pelayanan yang lebih baik, diatur bahwa setiap keterlambatan dalam pengembalian
Angka 11 kelebihan pembayaran pajak dari jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat
(2), kepada Wajib Pajak yang bersangkutan diberikan imbalan bunga sebesar 2%
Pasal 11 (dua persen) per bulan dihitung sejak berakhirnya jangka waktu 1 (satu) bulan sampai
dengan saat diterbitkan Surat Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak.
Ayat (1)
Jika setelah diadakan penghitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang dengan Ayat (4)
jumlah kredit pajak menunjukkan jumlah selisih lebih (jumlah kredit pajak lebih besar Cukup jelas
daripada jumlah pajak yang terutang) atau telah dilakukan pembayaran pajak yang
seharusnya tidak terutang, Wajib Pajak berhak untuk meminta kembali kelebihan
pembayaran pajak, dengan catatan Wajib Pajak tersebut tidak mempunyai utang pajak. Angka 12
Dalam hal Wajib PaJak masih mempunyai utang pajak yang meliputi semua jenis pajak Pasal 12
baik di pusat maupun cabang-cabangnya, kelebihan pembayaran tersebut harus
diperhitungkan lebih dahulu dengan utang pajak tersebut dan jika masih terdapat sisa Ayat (1)
lebih, dikembalikan kepada Wajib Pajak. Pajak pada prinsipnya terutang pada saat timbulnya objek pajak yang dapat dikenai
pajak, tetapi untuk kepentingan administrasi perpajakan saat terutangnya pajak
tersebut adalah: Wewenang yang diberikan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
kepada Direktur Jenderal Pajak untuk melakukan koreksi fiskal tersebut dibatasi sampai
a. pada suatu saat, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pihak ketiga;
dengan kurun waktu 5 (lima) tahun.
b. pada akhir masa, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pemberi kerja, atau
Menurut ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a, Surat Ketetapan Pajak
yang dipungut oleh pihak lain atas kegiatan usaha, atau oleh Pengusaha Kena
Kurang Bayar baru diterbitkan jika Wajib Pajak tidak membayar pajak sebagaimana
Pajak atas pemungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak
mestinya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Penjualan Atas Barang Mewah; atau
Diketahuinya Wajib Pajak tidak atau kurang membayar pajak karena dilakukan
c. pada akhir Tahun Pajak, untuk Pajak Penghasilan.
pemeriksaan terhadap Wajib Pajak yang bersangkutan dan dari hasil pemeriksaan
Jumlah pajak yang terutang yang telah dipotong, dipungut, atau pun yang harus dibayar itu diketahui bahwa Wajib Pajak tidak atau kurang membayar dari jumlah pajak yang
oleh Wajib Pajak setelah tiba saat atau masa pelunasan pembayaran sebagaimana seharusnya terutang.
dimaksud dalam Pasal 9 dan Pasal 10 ayat (2), oleh Wajib Pajak harus disetorkan ke
Pemeriksaan dapat dilakukan di tempat tinggal, tempat kedudukan, dan/atau tempat
kas negara melalui tempat pembayaran yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
kegiatan usaha Wajib Pajak. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dapat juga diterbitkan
Menteri Keuangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 10
dalam hal Direktur Jenderal Pajak memiliki data lain di luar data yang disampaikan
oleh Wajib Pajak sendiri, dari data tersebut dapat dipastikan bahwa Wajib Pajak tidak
Ayat (1). memenuhi kewajiban pajak sebagaimana mestinya. Untuk memastikan kebenaran data
itu, terhadap Wajib Pajak dapat dilakukan pemeriksaan.
Berdasarkan Undang-Undang ini Direktorat Jenderal Pajak tidak berkewajiban untuk
menerbitkan surat ketetapan pajak atas semua Surat Pembehtahuan yang disampaikan Surat Pemberitahuan yang tidak disampaikan pada waktunya walaupun telah ditegur
Wajib Pajak. Penerbitan suatu surat ketetapan pajak hanya terbatas pada Wajib Pajak secara tertulis dan tidak juga disampaikan dalam jangka waktu yang ditentukan
tertentu yang disebabkan oleh ketidakbenaran dalam pengisian Surat Pemberitahuan dalam Surat Teguran sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b membawa akibat
atau karena ditemukannya data fiskal yang tidak dilaporkan oleh Wajib Pajak. Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar secara
Jabatan. Terhadap ketetapan seperti ini dikenai sanksi administrasi berupa kenaikan
sebagaimana dimaksud pada ayat (3).
Ayat (2) Teguran, antara lain, dimaksudkan untuk memberi kesempatan kepada Wajib Pajak
Ketentuan ini mengatur bahwa kepada Wajib Pajak yang telah menghitung dan membayar yang beritikad baik untuk menyampaikan alasan atau sebab-sebab tidak dapat
besarnya pajak yang terutang secara benar sesuai dengan ketentuan peraturan disampaikannya Surat Pemberitahuan karena sesuatu hal di luar kemampuannya (force
perundang-undangan perpajakan, serta melaporkan dalam Surat Pemberitahuan, tidak majeur).
perlu diberikan surat ketetapan pajak atau pun Surat Tagihan Pajak. Bagi Wajib Pajak yang tidak melaksanakan kewajiban perpajakan di bidang Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah, yang mengakibatkan
pajak yang terutang tidak atau kurang dibayar sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
Ayat (3) huruf c, dikenai sanksi administrasi dengan menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain, pajak yang dihitung Bayar ditambah dengan kenaikan sebesar 100% (seratus person).
dan dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan yang bersangkutan tidak benar, misalnya Bagi Wajib Pajak yang tidak menyelenggarakan pembukuan sebagaimana dimaksud
pembebanan biaya ternyata melebihi yang sebenarnya, Direktur Jenderal Pajak dalam Pasal 28 atau pada saat diperiksa tidak memenuhi permintaan sebagaimana
menetapkan besarnya pajak yang terutang sebagaimana mestinya sesuai dengan dimaksud dalam Pasal 29 sehingga Direktur Jenderal Pajak tidak dapat menghitung
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. jumlah pajak yang seharusnya terutang sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf d,
Direktur Jenderal Pajak berwenang menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
dengan penghitungan secara jabatan, yaitu penghitungan pajak didasarkan pada data
Angka 13
yang tidak hanya diperoleh dari Wajib Pajak saja.
Pasal 13
Pembuktian atas uraian penghitungan yang dijadikan dasar penghitungan secara
jabatan oleh Direktur Jenderal Pajak dibebankan kepada Wajib Pajak. Sebagai contoh:
Ayat (1) 1. pembukuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 tidak lengkap sehingga
penghitungan laba rugi atau peredaran tidak jelas;
Ketentuan ayat ini memberi wewenang kepada Direktur Jenderal Pajak untuk dapat
menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, yang pada hakikatnya hanya terhadap 2. dokumen-dokumen pembukuan tidak lengkap sehingga angka-angka dalam
kasus-kasus tertentu sebagaimana dimaksud pada ayat ini. Dengan demikian, hanya pembukuan tidak dapat diuji; atau
terhadap Wajib Pajak yang berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain tidak
3. dari rangkaian pemeriksaan dan/atau fakta-fakta yang diketahui besar dugaan
memenuhi kewajiban formal dan/atau kewajiban material. Keterangan lain tersebut
disembunyikannya dokumen atau data pendukung lain di suatu tempat tertentu
adalah data konkret yang diperoieh atau dimiliki oleh Direktur Jenderal Pajak, antara
sehingga dari sikap demikian jelas Wajib Pajak telah tidak menunjukkan iktikad
lain berupa hasil konfirmasi faktur pajak dan bukti pemotongan Pajak Penghasilan.
baiknya untuk membantu kelancaran jalannya pemeriksaan. (seratus persen).

Beban pembuktian tersebut berlaku juga bagi ketetapan yang diterbitkan sebagaimana
Ayat (4)
Untuk memberikan kepastian hukum bagi Wajib Pajak berkenaan dengan pelaksanaan
Ayat (2) pemungutan pajak dengan sistem self assessment, apabila dalam jangka waktu 5 (lima)
tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (1) sejak saat terutangnya pajak, berakhirnya
Ayat ini mengatur sanksi administrasi perpajakan yang dikenakan kepada Wajib Pajak
Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau berakhirnya Tahun Pajak, Direktur Jenderal
karena melanggar kewajiban perpajakan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a
Pajak tidak menerbitkan surat ketetapan pajak, jumlah pembayaran pajak yang
dan huruf e. Sanksi administrasi perpajakan tersebut berupa bunga sebesar 2% (dua
diberitahukan dalam Surat Pemberitahuan Masa atau Surat Pemberitahuan Tahunan
persen) per bulan yang dicantumkan dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar.
pada hakikatnya telah menjadi tetap dengan sendirinya atau telah menjadi pasti karena
Sanksi administrasi berupa bunga, dihitung dari jumlah pajak yang tidak atau kurang hukum sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
dibayar dan bagian dari bulan dihitung 1 (satu) bulan.
Walaupun Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tersebut diterbitkan lebih dari 2 (dua)
Ayat (5)
tahun sejak berakhirnya Tahun Pajak, bunga dikenakan atas kekurangan tersebut
hanya untuk masa 2 (dua) tahun. Apabila terhadap Wajib Pajak dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan,
untuk menentukan kerugian pada pendapatan negara, atas jumlah pajak yang terutang
Contoh:
belum dikeluarkan surat ketetapan pajak.
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan.
Untuk mengetahui bahwa Wajib Pajak memang benar-benar melakukan tindak
Wajib Pajak PT A mempunyai penghasilan kena pajak selama Tahun Pajak 2006 sebesar pidana di bidang perpajakan, harus dibuktikan melalui proses pengadilan yang dapat
Rp100.000.000,00 dan menyampaikan Surat Pemberitahuan tepat waktu. Pada bulan membutuhkan waktu lebih dari 5 (lima) tahun. Kemungkinan dapat terjadi bahwa Wajib
April 2009 berdasarkan hasil pemeriksaan diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Pajak yang disidik oleh Penyidik Pegawai Negeri Sipil, tetapi oleh penuntut umum
Bayar maka sanksi bunga dihitung sebagai berikut: tidak dituntut berdasarkan sanksi pidana perpajakan, misalnya Wajib Pajak yang
1. Penghasilan Kena Pajak Rp 100.000.000,00 dijatuhi pidana oleh pengadilan karena melakukan penyelundupan yang dalam putusan
pengadiian tersebut menunjukkan adanya suatu jumlah objek pajak yang belum dikenai
2. Pajak yang terutang (30% x Rp100.000.000,00) Rp 30.000.000,00 pajak.
Kredit pajak Rp 10.000.000.00 (-)
3. Oleh karena itu, dalam rangka memperoleh kembali pajak yang terutang tersebut,
4. Pajak yang kurang dibayar Rp 20.000.000,00 dalam hal Wajib Pajak dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara
5. Bunga 24 bulan (24 x 2% x Rp 20.000.000,00) Rp 9.600.000,00 (+) berdasarkan putusan Pengadiian yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap,
6. Jumlah pajak yang masih harus dibayar Rp 29.600.000,00 Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar masih dibenarkan untuk diterbitkan, ditambah
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat puluh delapan persen) dari
Dalam hal pengusaha tidak melaporkan kegiatan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar meskipun jangka waktu 5 (lima) tahun
Pengusaha Kena Pajak, selain harus menyetor pajak yang terutang, pengusaha tersebut
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilampaui.
juga dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan dari
pajak yang kurang dibayar yang dihitung sejak berakhirnya Masa Pajak untuk paling
lama 24 (dua puluh empat) bulan. Ayat (6)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Ayat ini mengatur sanksi administrasi dari suatu ketetapan pajak karena melanggar Angka 14
kewajiban perpajakan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b, huruf c, dan huruf
d. Sanksi administrasi berupa kenaikan merupakan suatu jumlah proporsional yang Pasal 13A
harus ditambahkan pada pokok pajak yang kurang dibayar.
Besarnya sanksi administrasi berupa kenaikan berbeda-beda menurut jenis pajaknya, Pengenaan sanksi pidana merupakan upaya terakhir untuk meningkatkan kepatuhan
yaitu untuk jenis Pajak Penghasilan yang dibayar oleh Wajib Pajak sanksi administrasi Wajib Pajak. Namun, bagi Wajib Pajak yang melanggar pertama kali ketentuan
berupa kenaikan sebesar 50% (lima puluh persen), untuk jenis Pajak Penghasilan yang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 tidak dikenai sanksi pidana, tetapi dikenai
dipotong oleh orang atau badan lain sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar sanksi administrasi. Oleh karena itu, Wajib Pajak yang karena kealpaannya tidak
100% (seratus persen), sedangkan untuk jenis Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak menyampaikan Surat Pemberitahuan atau menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi
Penjualan Atas Barang Mewah sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100%
isinya tidak benar atau tidak lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak - Kekurangan bayar Pajak Penghasilan = Rp 1.000.000,00
benar sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan Negara tidak dikenai
- Bunga = 3 x 2%x Rp1.000.000,00 = Rp 60.000.00 (+)
sanksi pidana apabila kealpaan tersebut pertama kali dilakukan Wajib Pajak. Dalam hal
ini, Wajib Pajak tersebut wajib melunasi kekurangan pembayaran jumlah pajak yang - Jumlah yang harus dibayar = Rp 1.060.000,00
terutang beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 200% (dua ratus persen)
dari jumlah pajak yang kurang dibayar.
Ayat (4)
Pengusaha Kena Pajak yang tidak membuat faktur pajak maupun Pengusaha Kena
Angka 15 Pajak yang membuat faktur pajak, tetapi tidak tepat waktu atau tidak selengkapnya
Pasal 14 mengisi faktur pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 2% (dua persen)
dari Dasar Pengenaan Pajak.
Demikian pula bagi Pengusaha Kena Pajak yang membuat faktur pajak, tetapi
Ayat (1)
melaporkannya tidak tepat waktu, dikenai sanksi yang sama. Sanksi administrasi
Cukup jelas. berupa denda sebesar 2% (dua persen) dari Dasar Pengenaan Pajak ditagih dengan
Surat Tagihan Pajak, sedangkan pajak yang terutang ditagih dengan surat ketetapan
pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13.
Ayat (2)
Surat Tagihan Pajak menurut ayat ini disamakan kekuatan hukumnyadengan surat
Ayat (5)
ketetapan pajak sehingga dalam hal penagihannya dapat juga dilakukan dengan Surat
Paksa. Cukup jelas.
Ayat (3) Ayat (6)

Ayat ini mengatur pengenaan sanksi administrasi berupa bunga atas Surat Tagihan Cukup jelas.
Pajak yang diterbitkan karena:
a. Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar; atau
Angka 16
b. penelitian Surat Pemberitahuan yang menghasilkan pajak kurang dibayar karena
Pasal 15
terdapat salah tulis dan/atau salah hitung.
Untuk jelasnya diberikan contoh cara penghitungan sebagai berikut:
Ayat (1)
1. Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar. Pajak
Penghasilan Pasal 25 tahun 2008 setiap bulan sebesar Rp 100.000.000,00 jatuh Untuk menampung kemungkinan terjadinya suatu Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
tempo misalnya tiap tanggal 15 Pajak Penghasilan Pasal 25 bulan Juni 2008 yang ternyata telah ditetapkan lebih rendah atau pajak yang terutang dalam suatu Surat
dibayar tepat waktu sebesar Rp 40.000.000,00. Ketetapan Pajak Nihil ditetapkan lebih rendah atau telah dilakukan pengembalian pajak
yang tidak seharusnya sebagaimana telah ditetapkan dalam Surat Ketetapan Pajak
Atas kekurangan Pajak Penghasilan Pasal 25 tersebut diterbitkan Surat Tagihan
Lebih Bayar, Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menerbitkan Surat Ketetapan
Pajak pada tanggal 18 September 2008 dengan penghitungan sebagai berikut :
Pajak Kurang Bayar Tambahan dalam Jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat
- Kekurangan bayar Pajak Penghasilan Pasal 25 bulan Juni 2008 terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak.
(Rp100.000.000,00-Rp 40.000.000,00) = Rp 60.000.000,00 Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan merupakan koreksi atas surat
ketetapan pajak sebelumnya. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan baru
- Bunga = 3 x 2% x Rp 60.000.000,00 = Rp 3.600.000,00 (+)
diterbitkan apabila sudah pernah diterbitkan surat ketetapan pajak. Pada prinsipnya
- Jumlah yang harus dibayar = Rp 63.600.000,00 untuk menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan perlu dilakukan
2. Hasil penelitian Surat Pemberitahuan pemeriksaan. Jika surat ketetapan pajak sebelumnya diterbitkan berdasarkan
pemeriksaan, perlu dilakukan pemeriksaan ulang sebelum menerbitkan Surat Ketetapan
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2008 yang disampaikan Pajak Kurang Bayar Tambahan. Dalam hal surat ketetapan pajak sebelumnya diterbitkan
pada tanggal 31 Maret 2009 setelah dilakukan penelitian ternyata terdapat berdasarkan keterangan lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1) huruf a,
salah hitung yang menyebabkan Pajak Penghasilan kurang bayar sebesar Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan juga harus diterbitkan berdasarkan
Rp1.000.000,00. Atas kekurangan Pajak Penghasilan tersebut diterbitkan Surat pemeriksaan, tetapi bukan pemeriksaan ulang.
Tagihan Pajak pada tanggal 12 Juni 2009 dengan penghitungan sebagai berikut:
Dengan demikian, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan tidak akan mungkin
diterbitkan sebelum didahului dengan penerbitan surat ketetapan pajak. Penerbitan atas kesalahan pengelompokan harta tersebut tidak dilakukan koreksi, sehingga
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan dilakukan dengan syarat adanya data pajak yang terutang tidak dapat dihitung secara benar. Apabila setelah itu diketahui
baru termasuk data yang semula belum terungkap yang menyebabkan penambahan adanya data yang menyatakan bahwa pengelompokan harta tersebut tidak benar,
pajak yang terutang dalam surat ketetapan pajak sebelumnya. Sejalan dengan itu, maka data tersebut termasuk data yang semula belum terungkap.
setelah Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar diterbitkan sebagai akibat telah lewat waktu
3. Pengusaha Kena Pajak melakukan pembelian sejumlah barang dari Pengusaha
12 (dua belas) bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B, Surat Ketetapan Pajak
Kena Pajak lain dan atas pembelian tersebut oleh Pengusaha Kena Pajak penjual
Kurang Bayar Tambahan diterbitkan hanya dalam hal ditemukan data baru termasuk
diterbitkan faktur pajak. Barang-barang tersebut sebagian digunakan untuk
data yang semula belum terungkap. Dalam hal masih ditemukan lagi data baru
kegiatan yang mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usahanya, seperti
termasuk data yang semula belum terungkap pada saat diterbitkannya Surat Ketetapan
pengeluaran untuk kegiatan produksi, distribusi, pemasaran, dan manajemen,
Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan/atau data baru termasuk data yang semula belum
dan sebagian lainnya tidak mempunyai hubungan langsung. Seluruh faktur pajak
terungkap yang diketahui kemudian oleh Direktur Jenderal Pajak, Surat Ketetapan
tersebut dikreditkan sebagai Pajak Masukan oleh Pengusaha Kena Pajak pembeli.
Pajak Kurang Bayar Tambahan masih dapat diterbitkan lagi.
Apabila pada saat penetapan semula Pengusaha Kena Pajak tidak mengungkapkan
Yang dimaksud dengan “data baru” adalah data atau keterangan mengenai segala
rincian penggunaan barang tersebut dengan benar sehingga tidak dilakukan koreksi
sesuatu yang diperlukan untuk menghitung besarnya jumlah pajak yang terutang yang
atas pengkreditan Pajak Masukan tersebut oleh fiskus, sebagai akibatnya Pajak
oleh Wajib Pajak belum diberitahukan pada waktu penetapan semula, baik dalam Surat
Pertambahan Nilai yang terutang tidak dapat dihitung secara benar. Apabila setelah
Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya maupun dalam pembukuan perusahaan
itu diketahui adanya data atau keterangan tentang kesalahanmengkreditkan Pajak
yang diserahkan pada waktu pemeriksaan.
Masukan yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha dimaksud,
Selain itu, yang termasuk dalam data baru adalah data yang semula belum terungkap, data atau keterangan tersebut merupakan data yang semula belum terungkap.
yaitu data yang:
a. tidak diungkapkan oleh Wajib Pajak dalam Surat Pemberitahuan beserta
Ayat (2)
lampirannya (termasuk laporan keuangan); dan/atau
Dalam hal setelah diterbitkan surat ketetapan pajak ternyata masih ditemukan data
b. pada waktu pemeriksaan untuk penetapan semula Wajib Pajak tidak

baru termasuk data yang belum terungkap yang belum diperhitungkan sebagai dasar
mengungkapkan data dan/atau memberikan keterangan lain secara benar,
penetapan tersebut, atas pajak yang kurang dibayar ditagih dengan Surat Ketetapan
lengkap, dan terinci sehingga tidak memungkinkan fiskus dapat menerapkan
Pajak Kurang Bayar Tambahan ditambah sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dengan benar dalam
100% (seratus persen) dari pajak yang kurang dibayar.
menghitung jumlah pajak yang terutang.
Walaupun Wajib Pajak telah memberitahukan data dalam Surat Pemberitahuan atau
mengungkapkannya pada waktu pemeriksaan, tetapi apabila memberitahukannya atau Ayat (3)
mengungkapkannya dengan cara sedemikian rupa sehingga membuat fiskus tidak Cukup jelas.
mungkin menghitung besarnya Jumlah pajak yang terutang secara benar sehingga
jumlah pajak yang terutang ditetapkan kurang dari yang seharusnya, hal tersebut
termasuk dalam pengertian data yang semula belum terungkap. Ayat (4)
Contoh: Dalam hal Wajib Pajak dipidana karena melakukan tindak pidana yang dapat
1. Dalam Surat Pemberitahuan dan/atau laporan keuangan tertulis adanya biaya menimbulkan kerugian pada pendapatan negara berupa pajak berdasarkan putusan
ikian Rp 10.000.000,00, sedangkan sesungguhnya biaya tersebut terdiri atas pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap, Surat Ketetapan Pajak
Rp5.000.000.00 biaya iklan di media massa dan Rp5.000.000.00 sisanya adalah Kurang Bayar Tambahan tetap dapat diterbitkan, ditambah sanksi administrasi berupa
sumbangan atau hadiah yang tidak boleh dibebankan sebagai biaya. Apabila pada bunga sebesar 48% (empat puluh delapan persen) dari Jumlah pajak yang tidak atau
saat penetapan semula Wajib Pajak tidak mengungkapkan perincian tersebut kurang dibayar meskipun jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud pada
sehingga fiskus tidak melakukan koreksi atas pengeluaran berupa sumbangan ayat (1) dilampaui.
atau hadiah sehingga pajak yang terutang tidak dapat dihitung secara benar, data
mengenai pengeluaran berupa sumbangan atau hadiah tersebut tergolong data
yang semula belum terungkap. Ayat (5)
2. Dalam Surat Pemberitahuan dan/atau laporan keuangan disebutkan Cukup jelas.

pengelompokan harta tetap yang disusutkan tanpa disertai dengan perincian harta
pada setiap kelompok yang dimaksud, demikian pula pada saat pemeriksaan
untuk penetapan semula Wajib Pajak tidak mengungkapkan perincian tersebut
sehingga fiskus tidak dapat meneliti kebenaran pengelompokan dimaksud,
misalnya harta yang seharusnya termasuk dalam kelompok harta berwujud bukan
bangunan kelompok 3, tetapi dikelompokkan ke dalam kelompok 2. Akibatnya,
Angka 17 Ayat (2)

Pasal 16 Untuk memberikan kepastian hukum, permohonan pembetulan yang diajukan oleh
Wajib Pajak harus diputuskan dalam batas waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak
Ayat (1)
Pembetulan menurut ayat ini dilaksanakan dalam rangka menjalankan tugas
Ayat (3)
pemerintahan yang baik sehingga apabila terdapat kesalahan atau kekeliruan yang
bersifat manusiawi perlu dibetulkan sebagaimana mestinya. Sifat kesalahan atau Dalam hal batas waktu 6 (enam) bulan terlampaui, tetapi Direktur Jenderal Pajak belum
kekeliruan tersebut tidak mengandung persengketaan antara fiskus dan WajibPajak. memberikan keputusan, permohonan Wajib Pajak dianggap dikabulkan.
Apabila ditemukan kesalahan atau kekeliruan baik oleh fiskus maupun berdasarkan
Dengan dianggap dikabulkannya permohonan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak
permohonan Wajib Pajak, kesalahan atau kekeliruan tersebut harus dibetulkan. Yang
dapat dibetulkan karena kesalahan atau kekeliruan adalah sebagai berikut:
a. surat ketetapan pajak, yang meliputi Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan Pajak Nihil, dan Surat Ayat (4)
Ketetapan Pajak Lebih Bayar; Cukup jelas.
b. Surat Tagihan Pajak;
c. Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak; Angka 18
d. Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga; Pasal 17
e. Surat Keputusan Pembetulan;
f. Surat Keputusan Keberatan; Ayat (1)
g. Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi; Menurut ketentuan ayat ini Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar diterbitkan untuk:
h. Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi; a. Pajak Penghasilan apabila jumlah kredit pajak lebih besar daripada jumlah pajak
i. Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak; atau yang terutang;
j. Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak. b. Pajak Pertambahan Nilai apabila jumlah kredit pajak lebih besar daripada jumlah
pajak yang terutang. Jika terdapat pajak yang dipungut oleh Pemungut Pajak
Ruang Lingkup pembetulan yang diatur pada ayat ini terbatas pada kesalahan atau
Pertambahan Nilai, jumlah pajak yang terutang dihitung dengan cara jumlah
kekeliruan sebagai akibat dari:
Pajak Keluaran dikurangi dengan pajak yang dipungut oleh Pemungut Pajak
a. kesalahan tulis, antara lain kesalahan yang dapat berupa nama, alamat, Nomor Pertambahan Nilai tersebut; atau
Pokok Wajib Pajak, nomor surat ketetapan pajak, jenis pajak, Masa Pajak atau
c. Pajak Penjualan Atas Barang Mewah apabila jumlah pajak yang dibayar lebih
Tahun Pajak, dan tanggal jatuh tempo;
besar daripada jumlah pajak yang terutang.
b. kesalahan hitung, antara lain kesalahan yang berasal dari penjumlahan dan/atau
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar tersebut diterbitkan setelah dilakukan pemeriksaan
pengurangan dan/atau perkalian dan/atau pembagian suatu bilangan; atau
atas Surat Pemberitahuan yang disampaikan Wajib Pajak yang menyatakan kurang
c. kekeliruan dalam penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan perundang- bayar, nihil, atau lebih bayar yang tidak disertai dengan permohonan pengembalian
undangan perpajakan, yaitu kekeliruan dalam penerapan tarif, kekeliruan penerapan kelebihan pembayaran pajak.
persentase Norma Penghitungan Penghasilan Neto, kekeliruan penerapan sanksi
Apabila Wajib Pajak setelah menerima Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar dan
administrasi, kekeliruan Penghasilan Tidak Kena Pajak, kekeliruan penghitungan
menghendaki pengembalian kelebihan pembayaran pajak, wajib mengajukan
Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan, dan kekeliruan dalam pengkreditan
permohonan tertulis sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (2).
pajak.
Pengertian “membetulkan” pada ayat ini, antara lain, menambahkan, mengurangkan,
atau menghapuskan, tergantung pada sifat kesalahan dan kekeliruannya. Ayat (2)
Jika masih terdapat kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan/atau kekeliruan penerapan Cukup jelas.
ketentuan tertentu dalam peraturan perundang-undangan perpajakan, Wajib Pajak
dapat mengajukan lagi permohonan pembetulan kepada Direktur Jenderal Pajak, atau
Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pembetulan lagi karena jabatan. Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Angka 19 Jika Direktur Jenderal Pajak terlambat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar,
kepada Wajib Pajak diberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan,
Pasal 17A
dihitung sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) sampai
dengan saat Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar diterbitkan, dan bagian dari bulan
Ayat (1) dihitung 1 (satu) bulan.
Menurut ketentuan ayat ini, Surat Ketetapan Pajak Nihil diterbitkan untuk:
a. Pajak Penghasilan apabila jumlah kredit pajak sama dengan pajak yang terutang Ayat (4)
atau pajak yang tidak terutang dan tidak ada kredit pajak; Cukup jelas.
b. Pajak Pertambahan Nilai apabila jumlah kredit pajak sama dengan jumlah paJak
yang terutang, atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak. Jika terdapat
Angka 21
pajak yang dipungut oleh Pemungut Pajak Pertambahan Nilai, jumlah pajak yang
terutang dihitung dengan cara jumlah Pajak Keluaran dikurangi dengan pajak yang Pasal 17C
dipungut oleh Pemungut Pajak Pertambahan Nilai tersebut; atau
c. Pajak Penjualan Atas Barang Mewah apabila jumlah pajak yang dibayar sama
Ayat (1)
dengan jumlah pajak yang terutang atau pajak tidak terutang dan tidak ada
pembayaran pajak. Terhadap permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak untuk Wajib Pajak
Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak paling lama:
Ayat (2)
a. 3 (tiga) bulan untuk Pajak Penghasilan;
Cukup jelas.
b. 1 (satu) bulan untuk Pajak Pertambahan Nilai
sejak permohonan di terima secara lengkap, dalam arti bahwa Surat Pemberitahuan
Angka 20 telah diisi lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1), ayat (1a), dan
Pasal 17B
Pemberitahuan atau dengan surat tersendiri. Pengembalian pendahuluan kelebihan
pembayaran pajak dapat diberikan setelah Direktur Jenderal Pajak mefakukan
Ayat (1) konfirmasi kebenaran kredit pajak.
Yang dimaksud dengan “surat permohonan telah diterima secara lengkap” adalah
Surat Pemberitahuan yang telah diisi lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3. Ayat (2)
Surat ketetapan pajak yang diterbitkan berdasarkan hasil pemeriksaan atas permohonan Termasuk dalam pengertian kepatuhan penyampaian Surat Pemberitahuan adalah:
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dapat berupa Surat Ketetapan Pajak
a. tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan dalam 3 (tiga)
Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Nihil atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar.
tahun terakhir;
b. dalam Tahun Pajak terakhir, penyampaian Surat Pemberitahuan Masa untuk Masa
Ayat (1a) Pajak Januari sampai dengan November yang terlambat tidak lebih dari 3 (tiga)
Yang dimaksud dengan “sedang dilakukan pemeriksaan bukti permulaan” adalah Masa Pajak untuk setiap jenis pajak dan tidak berturut-turut; dan
dimulai sejak surat pemberitahuan pemeriksaan bukti permulaan disampaikan kepada c. Surat Pemberitahuan Masa yang terlambat sebagaimana dimaksud dalam huruf b
Wajib Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari telah disampaikan tidak lewat dari batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan
Wajib Pajak. Masa Masa Pajak berikutnya.
Bahwa Wajib Pajak tidak mempunyai tunggakan pajak adalah keadaan pada tanggal
Ayat (2) 31 Desember. Utang pajak yang belum melewati batas akhir pelunasan tidak termasuk
dalam pengertian tunggakan pajak.
Batas waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dimaksudkan untuk memberikan
kepastian hukum terhadap permohonan Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak
sehingga bila batas waktu tersebut dilampaui dan Direktur Jenderal Pajak tidak Ayat (3)
memberikan suatu keputusan, permohonan tersebut dianggap dikabulkan. Selain
Cukup jelas.
itu, batas waktu tersebut dimaksudkan pula untuk kepentingan tertib administrasi
perpajakan.
2) Pajak Pertambahan Nilai

Ayat (4) - Pengusaha Kena Pajak telah memperoleh pengembalian pendahuluan
kelebihan pajak sebesar Rp 60.000.000,00.
Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan surat ketetapan pajak dalam jangka waktu
5 (lima) tahun setelah melakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak yang telah - Dari pemeriksaan diperoleh hasil sebagai berikut:
memperoleh pengembalian pendahuluan sebagaimana dimaksud pada ayat (1). Surat
a. Pajak Keluaran Rp 100.000.000,00
ketetapan pajak tersebut dapat berupa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, atau Surat
Ketetapan Pajak Nihil, atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar. b. Kredit pajak, yaitu Pajak Masukan Rp 150.000.000,00
Berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Ayat (5)
- Pajak Keluaran Rp 100.000.000,00
Untuk mendorong Wajib Pajak dalam melaporkan jumlah pajak yang terutang sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku, maka - Kredit Pajak:
apabila dari hasil pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) diterbitkan Surat - Pajak Masukan Rp 150.000.000,00
Ketetapan Pajak Kurang Bayar ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan
sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan pembayaran pajak. - Jumlah Pengembalian Pendahuluan Kelebihan
Untuk jelasnya cara penghitungan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan pengenaan Pajak Rp 60.000.000.00 (+)
sanksi administrasi berupa kenaikan tersebut diberikan contoh sebagai berikut:
- Jumlah pajak yang dapat dikreditkan Rp 90.000.000.00 (-)
1) Pajak Penghasilan
- Pajak yang kurang dibayar Rp 10.000.000,00
- Wajib Pajak telah memperoleh pengembalian pendahuluan kelebihan pajak
sebesar Rp 80.000.000,00. - Sanksi administrasi kenaikan 100% Rp 10.000.000.00 (+)
- Dari pemeriksaan diperoleh hasil sebagai berikut: - Jumlah yang masih harus dibayar Rp 20.000.000,00
a. Pajak Penghasilan yang terutang sebesar Rp 100.000.000,00

b. Kredit pajak, yaitu: Ayat (6)
- Pajak Penghasilan Pasal 22 Rp 20.000.000,00 Cukup jelas.

- Pajak Penghasilan Pasal 25 Rp 90.000.000,00 Ayat (7)
Berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Cukup jelas
- Pajak Penghasilan yang terutang sebesar Rp 100.000.000,00 Angka 22
- Kredit Pajak: Pasal 17D
- Pajak Penghasilan Pasal 23 Rp 40.000.000,00 Ayat (1)
- Pajak Penghasilan Pasal 25 Rp 90.000.000.00 (+) Cukup jelas.
Rp 150.000.000,00
Ayat (2)
- Jumlah Pengembalian Pendahuluan Kelebihan
Cukup jelas.
Pajak Rp80.000.000.00 (-)
- Jumlah pajak yang dapat dikreditkan Rp 70.000.000.00 (-) Ayat (3)
- Pajak yang tidak/kurang dibayar Rp 30.000.000,00 Cukup jelas.
Sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% Rp 30.000.000.00 (+)
Jumlah yang masih harus dibayar Rp 60.000.000,00 Ayat (4)
Untuk mengurangi penyalahgunaan pemberian kemudahan percepatan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan
setelah memberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak b. Dalam hal terhadap Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana tersebut
sebagaimana dimaksud pada ayat (1). pada huruf a, Wajib Pajak membayar Rp10.000.000,00 pada tanggal 3 Desember
2008 dan pada tanggal 5 Desember 2008 diterbitkan Surat Tagihan Pajak, sanksi
administrasi berupa bunga dihitung sebagai berikut:
Ayat (5)
Pajak yang masih harus dibayar = Rp 10.000.000.00
Untuk memotivasi Wajib Pajak agar melaporkan jumlah pajak yang terutang sesuai
Dibayar setelah jatuh tempo pelunasan = Rp 10.000.000.00
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, apabila dari hasil
pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang dibayar = Rp 0,00
Kurang Bayar, jumlah pajak yang kurang dibayar ditambah dengan sanksi administrasi
Bunga 1 (satu) bulan (1 x 2% x Rp10.000.000,00) = Rp 200.000,00
berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan pembayaran
pajak.
Ayat (2)
Pasal 17E Ayat ini mengatur pengenaan sanksi administrasi berupa bunga dalam hal Wajib Pajak
diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran pajak.
Cukup jelas.
Contoh:
a. Wajib Pajak menerima Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebesar Rp
Angka 23
1.120.000.00 yang diterbitkan pada tanggal 2 Januari 2009 dengan batas akhir
Pasal 18 pelunasan tanggal 1 Februari 2009. Wajib Pajak tersebut diperbolehkan untuk
mengangsur pembayaran pajak dalam jangka waktu 5 (lima) bulan dengan jumlah
yang tetap sebesar Rp 224.000,00. Sanksi administrasi berupa bunga untuk
Ayat (1) setiap angsuran dihitung sebagai berikut:
Cukup jelas. angsuran ke-1 : 2% x Rp1.120.000.00 = Rp 22.400,00.
angsuran ke-2 : 2% x Rp 896.000.00 = Rp 17.920,00.
Ayat (2) angsuran ke-3 : 2% x Rp 672.000,00 = Rp 13.440,00.
Dihapus. angsuran ke-4 : 2% x Rp 448.000.00 = Rp 8.960.00.
angsuran ke-5 : 2% x Rp 224.000,00 = Rp 4.480,00.
Angka 24 b. Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam huruf a diperbolehkan untuk menunda
Pasal 19 pembayaran pajak sampai dengan tanggal 30 Juni 2009.Sanksi administrasi
berupa bunga atas penundaan pembayaran Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
tersebut sebesar 5 x 2% x Rp1.120.000,00= Rp112.000.00.
Ayat (1)
Ayat ini mengatur pengenaan sanksi administrasi berupa bunga berdasarkan jumlah Ayat (3)
pajak yang masih harus dibayar yang tidak atau kurang dibayar pada saatjatuh tempo
pelunasan atau terlambat dibayar. Cukup jelas.
Contoh:
a. Jumlah pajak yang masih harus dibayar berdasarkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Angka 25
Bayar sebesar Rp 10.000.000,00 yang diterbitkan tanggal 7 Oktober 2008, dengan Pasal 20
batas akhir pelunasan tanggal 6 November 2008. Jumlah pembayaran sampai
dengan tanggal 6 November 2008 Rp 6.000.000,00. Pada tanggal 1 Desember
2008 diterbitkan Surat Tagihan Pajak dengan perhitungan sebagai berikut: Ayat (1)
Pajak yang masih harus dibayar = Rp 10.000.000,00 Apabila jumlah utang pajak tidak atau kurang dibayar sampai dengan tanggal jatuh
tempo pembayaran atau sampai dengan tanggal jatuh tempo penundaan pembayaran,
Dibayar sampai dengan jatuh tempo pelunasan = Rp 6.000.000.00 (-)
atau Wajib Pajak tidak memenuhi angsuran pembayaran pajak, penagihannya
Kurang dibayar = Rp 4.000.000,00 dilaksanakan dengan Surat Paksa sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
Bunga 1 (satu) bulan (1 x 2% x Rp4.000.000,00) = Rp 80.000,00 undangan perpajakan. Penagihan pajak dengan Surat Paksa tersebut dilaksanakan
terhadap Penanggung Pajak. Angka 27

Pasal 22
Ayat (2)
Yang dimaksud dengan “penagihan seketika dan sekaligus” adalah tindakan penagihan Ayat (1)
pajak yang dilaksanakan oleh Jurusita Pajak kepada Penanggung Pajak tanpa
Saat daluwarsa penagihan pajak ini perlu ditetapkan untuk memberi kepastian hukum
menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran yang meliputi seluruh utang pajak dari
semua jenis pajak, Masa Pajak, dan Tahun Pajak.
Daluwarsa penagihan pajak 5 (lima) tahun dihitung sejak Surat Tagihan Pajak dan
surat ketetapan pajak diterbitkan. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan
Ayat (3) pembetulan, keberatan, banding atau Peninjauan Kembali, daluwarsa penagihan pajak
5 (lima) tahun dihitung sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Pembetulan, Surat
Cukup jelas.
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali.
Angka 26
Ayat (2)
Pasal 21
Daluwarsa penagihan pajak dapat melampaui 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud
pada ayat (1) apabila:
Ayat (1) a. Direktur Jenderal Pajak menerbitkan dan memberitahukan Surat Paksa kepada
Ayat ini menetapkan kedudukan negara sebagai kreditur preferen yang dinyatakan Penanggung Pajak yang tidak melakukan pembayaran hutang pajak sampai
mempunyai hak mendahulu atas barang-barang milik Penanggung Pajak yang akan dengan tanggal jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu, daluwarsa
dilelang di muka umum. Pembayaran kepada kreditur lain diselesaikan setelah utang penagihan pajak dihitung sejak tanggal pemberitahuan Surat Paksa tersebut.
pajak dilunasi. b. Wajib Pajak menyatakan pengakuan utang pajak dengan cara mengajukan
permohonan angsuran atau penundaan pembayaran utang pajak sebelum tanggal
jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu, daluwarsa penagihan pajak
Ayat (2) dihitung sejak tanggal surat permohonan angsuran atau penundaan pembayaran
Cukup jelas. utang pajak diterima oleh Direktur Jenderal Pajak.
c. Terdapat Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Tambahan yang diterbitkan terhadap Wajib Pajak karena Wajib
Ayat (3) Pajak melakukan tindak pidana di bidang perpajakan dan tindak pidana lain yang
Cukup jelas. dapat merugikan pendapatan Negara berdasarkan putusan pengadilan yang telah
mempunyai kekuatan hukum tetap. Dalam hal seperti itu, daluwarsa penagihan
pajak dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak tersebut.
Ayat (3a)
d. Terhadap Wajib Pajak dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan,
Cukup jelas. daluwarsa penagihan pajak dihitung sejak tanggal penerbitan Surat Perintah
Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.
Ayat (4)
Angka 28
Cukup jeias.
Pasal 23
Ayat (5)
Ayat (1)
Cukup jelas.
Dihapus.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3) untuk diperpanjang oleh Direktur Jenderal Pajak.

Dihapus.
Ayat (3a)
Angka 29 Ketentuan ini mengatur bahwa persyaratan pengajuan keberatan bagi Wajib Pajak
adalah harus melunasi terlebih dahulu sejumlah kewajiban perpajakannya yang telah
Pasal 24
disetujui Wajib Pajak pada saat pembahasan akhir hasil pemeriksaan. Pelunasan
tersebut harus dilakukan sebelum Wajib Pajak mengajukan keberatan.
Menteri Keuangan mengatur tata cara penghapusan dan menentukan besarnya
jumlah piutang pajak yang tidak dapat ditagih lagi, antara lain karena Wajib Pajak
Ayat (4)
telah meninggal dunia dan tidak mempunyai harta warisan atau kekayaan, Wajib Pajak
badan yang telah selesai proses pailitnya, atau Wajib Pajak yang tidak memenuhi syarat Permohonan keberatan yang tidak memenuhi salah satu syarat sebagaimana
lagi sebagai subjek pajak dan hak untuk melakukan penagihan pajak telah daluwarsa. dimaksud dalam pasal ini bukan merupakan surat keberatan, sehingga tidak dapat
Melalui cara ini dapat diperkirakan secara efektif besarnya saldo piutang pajak yang dipertimbangkan dan tidak diterbitkan Surat Keputusan Keberatan.
akan dapat ditagih atau dicairkan.
Ayat (5)
Angka 30
Tanda penerimaan surat yang telah diberikan oleh pegawai Direktorat Jenderal Pajak
Pasal 25 atau oleh pos berfungsi sebagai tanda terima surat keberatan apabila surat tersebut
memenuhi syarat sebagai surat keberatan. Dengan demikian, batas waktu penyelesaian
keberatan dihitung sejak tanggal penerimaan surat dimaksud. Apabila surat Wajib
Ayat (1) Pajak tidak memenuhi syarat sebagai surat keberatan dan Wajib Pajak memperbaikinya
Apabila Wajib Pajak berpendapat bahwa jumlah rugi, jumlah pajak, dan pemotongan dalam batas waktu penyampaian surat keberatan, batas waktu penyelesaian keberatan
atau pemungutan pajak tidak sebagaimana mestinya, Wajib Pajak dapat mengajukan dihitung sejak diterima surat berikutnya yang memenuhi syarat sebagai surat keberatan.
keberatan hanya kepada Direktur Jenderal Pajak.
Keberatan yang diajukan adalah mengenai materi atau isi dari ketetapan pajak, yaitu Ayat (6)
jumlah rugi berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, jumlah
Agar Wajib Pajak dapat menyusun keberatan dengan alasan yang kuat, Wajib Pajak
besarnya pajak, atau pemotongan atau pemungutan pajak. Yang dimaksud dengan
diberi hak untuk meminta dasar pengenaan pajak, penghitungan rugi, atau pemotongan
“suatu” pada ayat ini adalah 1 (satu) keberatan harus diajukan terhadap 1 (satu) jenis
atau pemungutan pajak yang telah ditetapkan. Oleh karena itu, Direktur Jenderal Pajak
pajak dan 1 (satu) Masa Pajak atau Tahun Pajak.
berkewajiban untuk memenuhi permintaan tersebut.
Contoh:
Keberatan atas ketetapan Pajak Penghasilan Tahun Pajak 2008 dan Tahun Pajak 2009
Ayat (7)
harus diajukan masing-masing dalam 1 (satu) surat keberatan tersendiri. Untuk 2 (dua)
Tahun Pajak tersebut harus diajukan 2 (dua) buah surat keberatan. Ayat ini mengatur bahwa Jatuh tempo pembayaran yang tertera dalam surat ketetapan
pajak tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat
Keputusan Keberatan. Penangguhan jangka waktu pelunasan pajak menyebabkan
Ayat (2) sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% per bulan sebagaimana diatur dalam
Yang dimaksud dengan “alasan-alasan yang menjadi dasar penghitungan” adalah Pasal 19 tidak diberlakukan atas jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan
alasan-alasan yang jelas dan dilampiri dengan fotokopi surat ketetapan pajak, bukti keberatan.
pemungutan, atau bukti pemotongan.
Ayat (8)
Batas waktu pengajuan surat keberatan ditentukan dalam waktu 3 (tiga) bulan
sejak tanggal dikirim surat ketetapan pajak atau sejak tanggal pemotongan atau
Ayat (9)
pemungutan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dengan maksud agar Wajib
Pajak mempunyai waktu yang cukup memadai untuk mempersiapkan surat keberatan Dalam hal keberatan Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian dan Wajib Pajak
beserta alasannya. Apabila ternyata bahwa batas waktu 3 (tiga) bulan tersebut tidak tidak mengajukan permohonan banding, jumlah pajak berdasarkan keputusan
dapat dipenuhi oleh Wajib Pajak karena keadaan di luar kekuasaan Wajib Pajak (force keberatan dikurangi dengan pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan
majeur), tenggang waktu selama 3 (tiga) bulan tersebut masih dapat dipertimbangkan
harus dilunasi paling lama 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Wajib Pajak tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan meskipun telah
Keberatan, dan penagihan dengan Surat Paksa akan dilaksanakan apabila Wajib ditegur secara tertulis, tidak memenuhi kewajiban menyelenggarakan pembukuan,
Pajak tidak melunasi utang pajak tersebut. Di samping itu, Wajib Pajak dikenai sanksi atau menolak untuk memberikan kesempatan kepada pemeriksa memasuki tempat-
administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen). tempat tertentu yang dipandang perlu, dalam rangka pemeriksaan guna menetapkan
besarnya jumlah pajak yang terutang. Apabila Wajib Pajak tidak dapat membuktikan
ketidakbenaran surat ketetapan pajak secara jabatan, pengajuan keberatannya ditolak.
Contoh:
Untuk tahun pajak 2008, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) dengan jumlah
Ayat (5)
pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp1.000.000.000,00 diterbitkan terhadap
PT A. Dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, Wajib Pajak hanya menyetujui pajak Cukup jelas.
yang masih harus dibayar sebesar Rp 200.000.000.00. Wajib Pajak telah melunasi
sebagian SKPKB tersebut sebesar Rp200.000.000,00 dan kemudian mengajukan
keberatan atas koreksi lainnya. Direktur Jenderal Pajak mengabulkan sebagian Angka 32
keberatan Wajib Pajak dengan jumlah pajak yang masih harus dibayar menjadi Pasal 26A
sebesar Rp750.000.000,00. Dalam hal ini, Wajib Pajak tidak dikenai sanksi administrasi
sebagaimana diatur dalam Pasal 19, tetapi dikenai sanksi sesuai dengan ayat ini, yaitu
sebesar 50% x (Rp750.000.000.00-Rp200.000.000,00) = Rp275.000.000,00. Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (10)
Agar dapat memberikan kesempatan yang lebih luas kepada Wajib Pajak untuk
Angka 31 memperoleh keadilan dalam penyelesaian keberatannya, dalam tata cara sebagaimana
dimaksud pada ayat ini diatur, antara lain, Wajib Pajak dapat hadir untuk memberikan
Pasal 26 keterangan atau memperoleh penjelasan mengenai keberatannya.
Ayat (1) Ayat (3)

Terhadap surat keberatan yang diajukan oleh Wajib Pajak, kewenangan penyelesaian Cukup jelas.
dalam tingkat pertama diberikan kepada Direktur Jenderal Pajak dengan ketentuan
batasan waktu penyelesaian keputusan atas keberatan Wajib Pajak ditetapkan paling
lama 12 (dua belas) bulan sejak tanggal surat keberatan diterima. Ayat (4)
Dengan ditentukannya batas waktu penyelesaian keputusan atas keberatan tersebut, Cukup jelas.
berarti akan diperoleh suatu kepastian hukum bagi Wajib Pajak selain terlaksananya
administrasi perpajakan. Angka 33
Pasal 27
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Ayat ini mengharuskan Wajib Pajak membuktikan ketidakbenaran ketetapan pajak Ayat (3)
dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan terhadap pajak-pajak yang ditetapkan Cukup jelas.
secara jabatan. Surat ketetapan pajak secara jabatan tersebut diterbitkan karena
Ayat (4) (dua persen) per bulan sebagaimana diatur dalam Pasal 19 maupun sanksi administrasi
berupa denda sebagaimana diatur dalam Pasal 25 ayat (9) tidak dikenakan. Namun,
Dihapus.
Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sesuai dengan ayat ini, yaitu
sebesar 100% x (Rp450.000.000,00 - Rp200.000.000.00) = Rp250.000.000,00.
Ayat (4a)
Cukup jelas.
Ayat (5)
Dihapus. Angka 34
Pasal 27A
Ayat (5a)
Ayat ini mengatur bahwa bagi Wajib Pajak yang mengajukan banding, jangka waktu Ayat (1)
pelunasan pajak yang diajukan banding tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak
Imbalan bunga diberikan berkenaan dengan Surat Keputusan Keberatan, Putusan
tanggal penerbitan Putusan Banding. Penangguhan Jangka waktu pelunasan pajak
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang
menyebabkan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan
Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan Pajak Nihil
sebagaimana diatur dalam Pasal 19 tidak diberlakukan atas jumlah pajak yang belum
atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar yang telah dibayar menyebabkan kelebihan
dibayar pada saat pengajuan keberatan.
pembayaran pajak.
Ayat (5b)
Ayat (1a)
Cukup jelas.
Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan pembetulan, pengurangan, atau
pembatalan atas surat ketetapan pajak atau Surat Tagihan Pajak yang keputusannya
Ayat (5c) mengabulkan sebagian atau seluruhnya, selama jumlah pajak yang masih harus dibayar
sebagaimana dimaksud dalam surat ketetapan pajak atau Surat Tagihan Pajak telah
Cukup jelas. dibayar menyebabkan kelebihan pembayaran pajak, kelebihan pembayaran dimaksud
dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan
untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan.
Ayat (5d)
Dalam hal permohonan banding Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian, jumlah
pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan pajak yang telah dibayar Ayat (2)
sebelum mengajukan keberatan harus dilunasi paling lama 1 (satu) bulan sejak tanggal Imbalan bunga juga diberikan terhadap pembayaran lebih Surat Tagihan Pajak yang
penerbitan Putusan Banding, dan penagihan dengan Surat Paksa akan dilaksanakan telah diterbitkan berdasarkan Pasal 14 ayat (4) dan Pasal 19 ayat (1) sehubungan
apabila Wajib Pajak tidak melunasi utang pajak tersebut. Di samping itu, Wajib Pajak dengan diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan
dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 100% (seratus persen) sebagaimana Pajak Kurang Bayar Tambahan, yang memperoleh pengurangan atau penghapusan
dimaksud pada ayat ini. sanksi administrasi berupa denda atau bunga.
Contoh: Pengurangan atau penghapusan yang dimaksud merupakan akibat dari adanya Surat
Untuk tahun pajak 2008, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) dengan jumlah Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali atas Surat
pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp1.000.000.000,00 diterbitkan terhadap Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
PT A. Dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, Wajib Pajak hanya menyetujui pajak tersebut, yang mengabulkan sebagian atau seluruh permohonan Wajib Pajak.
yang masih harus dibayar sebesar Rp 200.000.000,00. Wajib Pajak telah melunasi
sebagian SKPKB tersebut sebesar Rp200.000.000,00 dan kemudian mengajukan
keberatan atas koreksi lainnya. Direktur Jenderal Pajak mengabulkan sebagian Ayat (3)
keberatan Wajib Pajak dengan jumlah pajak yang masih harus dibayar menjadi sebesar Cukup jelas.
Rp750.000.000,00.
Selanjutnya Wajib Pajak mengajukan permohonan banding dan oleh Pengadilan
Pajak diputuskan besarnya pajak yang masih harus dibayar menjadi sebesar
Rp450.000.000,00. Dalam hal ini baik sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2%
Angka 35 Dengan cara ini, pemakaian stelsel kas dapat mengakibatkan penghitungan yang
Pasal 28
dapat disesuaikan dengan mengatur penerimaan kas dan pengeluaran kas. Oleh
karena itu, untuk penghitungan Pajak Penghasilan dalam memakai stelsel kas harus
Ayat (1) memperhatikan hal-hal antara lain sebagai berikut:
Cukup jelas. 1) Penghitungan jumlah penjualan dalam suatu periode harus meliputi seluruh
penjualan harus diperhitungkan seluruh pembeiian dan persediaan.
Ayat (2) 2) Dalam memperoleh harta yang dapat disusutkan dan hak-hak yang dapat
Cukup jelas. diamortisasi, biaya-biaya yang dikurangkan dari penghasilan hanya dapat
Ayat (3)
Cukup jelas. dinamakan stelsel campuran.
Ayat (4) Ayat (6)

Cukup jelas. Pada dasarnya metode pembukuan yang dianut harus taat asas, yaitu harus sama
dengan tahun-tahun sebelumnya, misalnya dalam hal penggunaan metode pengakuan
penghasilan dan biaya (metode kas atau akrual), metode penyusutan aktiva tetap,
Ayat (5)
dan metode penilaian persediaan. Namun, perubahan metode pembukuan masih
Prinsip taat asas adalah prinsip yang sama digunakan dalam metode pembukuan dimungkinkan dengan syarat telah mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak.
dengan tahun-tahun sebelumnya untuk mencegah penggeseran laba atau rugi. Prinsip Perubahan metode pembukuan harus diajukan kepada Direktur Jenderal Pajak sebelum
taat asas dalam metode pembukuan misalnya dalam penerapan: dimuiainya tahun buku yang bersangkutan dengan menyampaikan alasan yang logis
dan dapat diterima serta akibat yang mungkin timbul dari perubahan tersebut.
a. stelsel pengakuan penghasilan;
Perubahan metode pembukuan akan mengakibatkan perubahan dalam prinsip taat
b. tahun buku;
asas yang dapat meliputi perubahan metode dari kas ke akrual atau sebaliknya atau
c. metode penilaian persediaan; atau perubahan penggunaan metode pengakuan penghasilan atau pengakuan biaya itu
d. metode penyusutan dan amortisasi. sendiri, misalnya dalam metode pengakuan biaya yang berkenaan dengan penyusutan
aktiva tetap dengan menggunakan metode penyusutan tertentu.
Stelsel akrual adalah suatu metode penghitungan penghasilan dan biaya dalam arti
penghasilan diakui pada waktu diperoleh dan biaya diakui pada waktu terutang. Jadi, Contoh:
tidak tergantung kapan penghasilan itu diterima dan kapan biaya itu dibayar secara tunai. Wajib Pajak da!am tahun 2008 menggunakan metode penyusutan “garis lurus atau
Termasuk dalam pengertian stelsel akrual adalah pengakuan penghasilan berdasarkan straight line method. Jika da!am tahun 2009 Wajib Pajak bermaksud mengubah metode
metode persentase tingkat penyelesaian pekerjaan yang umumnya dipakai daiam penyusutan aktiva dengan menggunakan metode penyusutan saldo menurun atau
bidang konstruksi dan metode lain yang dipakai dalam bidang usaha tertentu seperti declining balance method, Wajib Pajak harus minta persetujuan terlebih dahulu kepada
build operate and transfer (BOT) dan real estat. Direktur Jenderai Pajak yang diajukan sebelum dimulainya tahun buku 2009 dengan
menyebutkan alasan dilakukannya perubahan metode penyusutan dan akibat dari
Stelsel kas adalah suatu metode yang penghitungannya didasarkan atas penghasilan perubahan tersebut.
yang diterima dan biaya yang dibayar secara tunai.
Selain itu, perubahan periode tahun buku juga berakibat berubahnya jumlah penghasilan
Menurut stelsel kas, penghasilan baru dianggap sebagai penghasilan apabila benar- atau kerugian Wajib Pajak. Oleh karena itu, perubahan tersebut juga harus mendapat
benar telah diterima secara tunai dalam suatu periode tertentu serta biaya baru persetujuan Direktur Jenderal Pajak.
dianggap sebagai biaya apabila benar-benar telah dibayar secara tunai dalam suatu
periode tertentu. Tahun Pajak adalah sama dengan tahun kalender kecuali Wajib Pajak menggunakan
tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender. Apabila Wajib Pajak menggunakan
Stelsel kas biasanya digunakan oleh perusahaan kecil orang pribadi atau perusahaan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender, penyebutan Tahun Pajak yang
jasa, misalnya transportasi, hiburan, dan restoran yang tenggang waktu antara bersangkutan menggunakan tahun yang di dalamnya termasuk 6 (enam) bulan pertama
penyerahan jasa dan penerimaan pembayarannya tidak berlangsung lama. Dalam atau lebih.
stelsel kas murni, penghasilan dari penyerahan barang atau jasa ditetapkan pada saat
pembayaran dari pelanggan diterima dan biaya-biaya ditetapkan pada saat barang, Contoh:
jasa, dan biaya operasi lain dibayar. a. Tahun buku 1 Juli 2008 sampai dengan 30 Juni 2009 adalah Tahun Pajak 2008.
b. Tahun buku 1 Oktober 2008 sampai dengan 30 September 2009 adalah Tahun Ayat (12)
Pajak 2009.
Cukup jelas.
Ayat (7)
Angka 36
Pengertian pembukuan teiah diatur dalam Pasai 1 angka 29. Pengaturan dalam ayat
Pasal 29
ini dimaksudkan agar berdasarkan pembukuan tersebut dapat dihitung besarnya pajak
yang terutang. Selain dapat dihitung besarnya Pajak Penghasilan, pajak lainnya juga
harus dapat dihitung dari pembukuan tersebut. Agar Pajak Pertambahan Nilai dan Ayat (1)
Pajak Penjualan Atas Barang Mewah dapat dihitung dengan benar, pembukuan harus
mencatat juga jumlah harga perolehan atau nilai impor, jumlah harga jual atau nilai Direktur Jenderal Pajak dalam rangka pengawasan kepatuhan pemenuhan kewajiban
ekspor, jumlah harga jual dari barang yang dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang perpajakan berwenang melakukan pemeriksaan untuk:
Mewah, jumlah pembayaran atas pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari a. menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak; dan/atau
luar daerah pabean di dalam daerah pabean dan/atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak
dari luar daerah pabean di dalam daerah pabean, jumlah Pajak Masukan yang dapat b. tujuan lain dalam rangka mslaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan
dikreditkan dan yang tidak dapat dikreditkan. perpajakan.
Dengan demikian, pembukuan harus diselenggarakan dengan cara atau sistem yang Pemeriksaan dapat dilakukan di kantor (Pemeriksaan Kantor) atau di tempat Wajib
lazim dipakai di Indonesia, misalnya berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan, kecuali Pajak (Pemeriksaan Lapangan) yang ruang lingkup pemeriksaannya dapat meliputi satu
peraturan perundang-undang perpajakan menentukan lain. jenis pajak, beberapa jenis pajak, atau seluruh jenis pajak, baik untuk tahun-tahun yang
lalu maupun untuk tahun berjalan.
Pemeriksaan dapat dilakukan torhadap Wajib Pajak, termasuk terhadap instansi
Ayat (8) pemerintah dan badan lain sebagai pemungut pajak atau pemotong pajak.
Cukup jeias. Pelaksanaan pemeriksaan dalam rangka menguji pemenuhan kewajiban perpajakan
Wajib Pajak dilakukan dengan menelusuri kebenaran Surat Pemberitahuan, pembukuan
atau pencatatan, dan pemenuhan kewajiban perpajakan lainnya dibandingkan dengan
Ayat (9) keadaan atau kegiatan usaha sebenarnya dari Wajib Pajak.
Pencatatan oleh Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatanusaha dan pekerjaan bebas Selain itu, pemeriksaan dapat juga dilakukan untuk tujuan lain, di antaranya:
meliputi peredaran atau penerimaan bruto dan penerimaan penghasilan lainnya, sedangkan
bagi mereka yang semata-mata menerima penghasilan dari luar usaha dan pekerjaan bebas, a. pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak secara jabatan;
pencatatannya hanya mengenai penghasitan bruto, pengurang, dan penghasilan neto yang b. penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak;
merupakan objek Pajak Penghasilan. Di samping itu, pencatatan meliputi pula penghasilan
yang bukan objek pajak dan/atau yang dikenai pajak yang bersifat final. c. pengukuhan atau pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak;
d. Wajib Pajak mengajukan keberatan;
Ayat (10) e. pengumpulan bahan guna penyusunan Norma Penghitungan Penghasilan Neto;
Dihapus. f. pencocokan data dan/atau alat keterangan;

Ayat (11) h. penentuan satu atau lebih tempat terutang Pajak Pertambahan Nilai;
Buku, catatan, dan dokumen termasuk yang diselenggarakan secara program i. pemeriksaan dalam rangka penagihan pajak;
aplikasi on-line dan hasil pengolahan data elektronik yang menjadi dasar pembukuan j. penentuan saat mulai berproduksi sehubungan dengan fasilitas perpajakan; dan/
atau pencatatan harus disimpan selama 10 (sepuluh) tahun di Indonesia. Hal itu atau
diimaksudkan agar apabila Direktur Jenderal Pajak akan mengeluarkan surat ketetapan
k. pemenuhan permintaan informasi dari negara mitra Perjanjian Penghindaran Pajak
pajak, bahan pembukuan atau pencatatan yang diperlukan masih tetap ada dan dapat
Berganda.
segera disediakan. Kurun waktu 10 (sepuluh) tahun penyimpanan buku, catatan, dan
dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan adalah sesuai dengan
ketentuan yang mengatur mengenai batas daluwarsa penyidikan tindak pidana di
Ayat (2)
bidang perpajakan. Penyimpanan buku, Catatan, dan dokumen yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk yang diselenggarakan secara Pemeriksaan dilaksanakan oleh petugas pemeriksa yang jelas identitasnya. Oleh karena itu,
program aplikasi on-line harus dilakukan dengan memperhatikan faktor keamanan, petugas pemeriksa harus memiliki tanda pengenal pemeriksa dan dilengkapi dengan Surat
kelayakan, dan kewajaran penyimpanan. Perintah Pemeriksaan, serta memperlihatkannya kepada Wajib Pajak yang diperiksa. Petugas
pemeriksa harus menjelaskan tujuan dilakukannya pemeriksaan kepada Wajib Pajak. Ayat (3b)
Petugas pemeriksa harus telah mendapat pendidikan teknis yang cukup dan memiliki Cukup jelas.
keterampilan sebagai pemeriksa pajak. Dalam menjalankan tugasnya, petugas
dan objektif serta wajib menghindarkan diri dari perbuatan tercela. Ayat (4)
Pendapat dan simpulan petugas pemeriksa harus didasarkan pada bukti yang kuat dan Untuk mencegah adanya dalih bahwa Wajib Pajak yang sedang diperiksa terikat pada
berkaitan serta berlandaskan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. kerahasiaan sehingga pembukuan, catatan, dokumen serta keterangan-keterangan
iain yang diperlukan tidak dapat diberikan oleh Wajib Pajak maka ayat ini menegaskan
Petugas pemeriksa harus melakukan pembinaan kepada Wajib Pajak dalam memenuhi kewajiban
bahwa kewajiban merahasiakan itu ditiadakan.
perpajakannya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Angka 37
Ayat (3)
Pasal 29A
Kewajiban yang harus dipenuhi oleh Wajib Pajak yang diperiksa sebagaimana dimaksud
pada ayat ini disesuaikan dengan tujuan dilakukannya pemeriksaan baik dalam rangka
menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan maupun untuk tujuan lain dalam Ketentuan ini dimaksudkan untuk memberikan fasilitas kepada Wajib Pajak yang
rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. mendaftarkan sahamnya di bursa efek, yaitu dalam hal Wajib Pajak dilakukan
Apabila Wajib Pajak menyelenggarakan pencatatan atau pembukuan dengan pemeriksaan, pemeriksaannya dapat melalui Pemeriksaan Kantor. Dengan Pemeriksaan
menggunakan proses pengolahan data secara elektronik (electronic data processing/ Kantor, proses pemeriksaan menjadi lebih sederhana dan cepat penyelesaiannya
EDP), baik yang diselenggarakan sendiri maupun yang diselenggarakan melalui sehingga Wajib Pajak semakin cepat mendapatkan kepastian hukum, dibandingkan
pihak lain, Wajib Pajak harus memberikan akses kepada petugas pemeriksa untuk melalui Pemeriksaan Lapangan.
mengakses dan/atau mengunduh data dari catatan, dokumen, dan dokumen lain yang Mengingat pemeriksaan dapat dilakukan melalui Pemeriksaan Kantor dan jangka waktu
berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas pemeriksaannya cukup singkat, Direktur Jenderal Pajak melalui Wajib Pajak dapat
Wajib Pajak, atau objek yang terutang pajak. meminta kertas kerja pemeriksaan yang dibuat oleh Akuntan Publik.
Berdasarkan ayat ini Wajib Pajak yang diperiksa juga memiliki kewajiban memberikan
kesempatan kepada pemeriksa untuk memasuki tempat atau ruangan yang merupakan
tempat penyimpanan dokumen, uang, dan/atau barang yang dapat memberi petunjuk Pasal 30
tentang keadaan usaha Wajib Pajak dan melakukan peminjaman dan/atau pemeriksaan
di tempat-tempat tersebut.
Ayat (1)
Dalam hal petugas pemeriksa membutuhkan keterangan lain selain buku, catatan,
dan dokumen lain, Wajib Pajak harus memberikan keterangan lain yang dapat berupa Dalam pemeriksaan dapat ditemukan adanya Wajib Pajak yang tidak memenuhi
keterangan tertulis dan/atau keterangan lisan. ketentuan yang diatur dalam Pasal 29 ayat (3) huruf b, yakni tidak memberikan
kesempatan kepada pemeriksa untuk memasuki tempat atau ruang yang dipandang
Keterangan tertulis misalnya: perlu dan memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan. Keadaan tersebut dapat
a. surat pernyataan tidak diaudit oleh Kantor Akuntan Publik; disebabkan oleh berbagai hal, misalnya, Wajib Pajak tidak berada di tempat atau
sengaja tidak memberikan kesempatan kepada pemeriksa untuk memasuki tempat atau
b. keterangan bahwa fotokopi dokumen yang dipinjamkan sesuai dengan aslinya; ruang yang dipandang perlu dan tidak memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan.
c. surat pernyataan tentang kepemilikan harta; atau Wajib Pajak yang pada saat dilakukan pemeriksaan tidak memberi kesempatan kepada
d. surat pernyataan tentang perkiraan biaya hidup. pemeriksa untuk memasuki tempat, ruang, dan barang bergerak dan/atau tidak bergerak,
serta mengakses data yang dikelola secara elektronik atau tidak memberi bantuan guna
Keterangan lisan misalnya:
kelancaran pemeriksaan dianggap menghalangi pelaksanaan pemeriksaan. Dalam hal
a. wawancara tentang proses pembukuan Wajib Pajak; demikian, untuk mernperoleh buku, catatan, dokumen termasuk data yang dikelola secara
elektronik dan benda-benda lain yang dapat memberi petunjuk tentang kegiatan usaha
b. wawancara tentang proses produksi Wajib Pajak; atau
atau pekerjaan bebas Wajib Pajak yang diperiksa dipandang perlu memberi kewenangan
c. wawancara dengan manajemen tentang transaksi-transaksi yang bersifat khusus. kepada Direktur Jenderal Pajak yang dilaksanakan oleh pemeriksa untuk melakukan
penyegelan terhadap tempat, ruang, dan barang bergerak dan/atau tidak bergerak.
Ayat (3a) Penyegelan merupakan upaya terakhir pemeriksa untuk mernperoleh atau
mengamankan buku, catatan, dokumen termasuk data yang dikelola secara elektronik,
Cukup jelas. dan benda-benda iain yang dapat memberi petunjuk tentang kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas Wajib Pajak yang diperiksa agar tidak dipindahkan, dihilangkan,
dimusnahkan, diubah, dirusak, ditukar, atau dipalsukan.
Penyegelan data elektronik dilakukan sepanjang tidak menghentikan kelancaran kegiatan Ayat (3)
operasional perusahaan, khususnya yang berkaitan dengan kepentingan masyarakat.
Ayat ini memberikan kelonggaran dan kesempatan bagi Wajib Pajak untuk meminta
bantuan pihak lain yang memahami masalah perpajakan sebagai kuasanya, untuk dan
atas namanya, membantu melaksanakan hak dan kewajiban perpajakan Wajib Pajak.
Ayat (2)
Bantuan tersebut meliputi pelaksanaan kewajiban formal dan material serta pemenuhan
Cukup jelas.
hak Wajib Pajak yang ditentukan daiam peraturan perundang-undangan perpajakan.
Yang dimaksud dengan “kuasa” adalah orang yang menerima kuasa khusus dari Wajib
Angka 39 Pajak untuk menjalankan hak dan memenuhi kewajiban perpajakan tertentu dari Wajib
Pasal 31 Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang- undangan perpajakan.
Ayat (1) Ayat (3a)
Ayat (2) Ayat (4)
Untuk lebih memberikan keseimbangan hak kepada Wajib Pajak dalam menanggapi Orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang dalam menentukan kebijaksanaan
temuan hasil pemeriksaan, dalam tata cara pemeriksaan tersebut, antara lain, mengatur dan/atau mengambil keputusan dalam rangka menjalankan kegiatan perusahaan,
kewajiban menyampaikan surat pemberitahuan hasil pemeriksaan kepada Wajib misalnya berwenang menandatangani kontrak dengan pihak ketiga, menandatangani
Pajak dan memberikan hak Wajib Pajak untuk hadir dalam pembahasan akhir hasil cek, dan sebagainya walaupun orang tersebut tidak tercantum namanya dalam susunan
Pemeriksaan dalam batas waktu yang ditentukan. Dalam hal Wajib Pajak tidak hadir pengurus yang tertera dalam akte pendirian maupun akte perubahan, termasuk dalam
dalam batas waktu yang ditentukan, hasil pemeriksaan ditindaklanjuti sesuai dengan pengertian pengurus. Ketentuan dalam ayat ini berlaku pula bagi kornisaris dan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. pernegang saham mayoritas atau pengendali.
Ayat (3) Angka 41
Dihapus.
Angka 40
Pasal 32 Angka 42
Pasal 34
Ayat (1)
Dalam Undang-Undang ini ditentukan siapa yang menjadi wakil untuk melaksanakan Ayat (1)
hak dan kewajiban perpajakan Wajib Pajak terhadap badan, badan yang dinyatakan Setiap pejabat, baik petugas pajak maupun mereka yang melakukan tugas di bidang
pailit, badan dalam pembubaran, badan dalam likuidasi, warisan yang belum dibagi, perpajakan dilarang mengungkapkan kerahasiaan Wajib Pajak yang menyangkut
dan anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam pengampuan. Bagi Wajib masalah perpajakan, antara lain:
Pajak tersebut perlu ditentukan siapa yang menjadi wakil atau kuasanya karena mereka
a. Surat Pemberitahuan, laporan keuangan, dan lain-lain yang dilaporkan oleh Wajib
tidak dapat atau tidak mungkin melakukan sendiri tindakan hukum tersebut.
Pajak;
b. data yang diperoleh dalam rangka petaksanaan pemeriksaan;
Ayat (2)
c. dokumen dan/atau data yang diperoleh dari pihak ketiga yang bersifat rahasia;
Ayat ini menegaskan bahwa wakil Wajib Pajak yang diatur dalam Undang-Undang ini
d. dokumen dan/atau rahasia Wajib Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan
bertanggung jawab secara pribadi atau secara renteng atas pembayaran pajak yang
perundang-undangan yang berkenaan.
terutang. Pengecualian dapat dipertimbangkan oleh Direktur Jenderal Pajak apabila
wakil Wajib Pajak dapat membuktikan dan meyakinkan bahwa dalam kedudukannya,
menurut kewajaran dan kepatutan, tidak mungkin dimintai pertanggungjawaban.
Ayat (2) Menteri Keuangan memberikan izin pembebasan atas kewajiban kerahasiaan kepada
pejabat pajak dan para ahli sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (2) atas
Para ahli, seperti ahli bahasa, akuntan, dan pengacara yang ditunjuk oleh Direktur
permintaan tertulis hakim ketua sidang.
Jenderal Pajak untuk membantu pelaksanaan undang-undang perpajakan adalah sama
dengan petugas pajak yang dilarang pula untuk mengungkapkan kerahasiaan Wajib
Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1).
Ayat (5)
Ayat ini merupakan pembatasan dan penegasan bahwa keterangan perpajakan yang
Ayat (2a) diminta hanya mengenai perkara pidana atau perdata tentang perbuatan atau peristiwa
yang menyangkut bidang perpajakan dan hanya terbatas pada tersangka yang
Keterangan yang dapat diberitahukan adalah identitas Wajib Pajak dan informasi yang
bersangkutan.
bersifat umum tentang perpajakan identitas Wajib Pajak meliputi:
1. nama Wajib Pajak;
Angka 43
2. Nomor Pokok Wajib Pajak;
Pasal 35
3. alamat Wajib Pajak;
4. alamat kegiatan usaha;
Ayat (1)
5. merek usaha; dan/atau
Untuk menjalankan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, atas
6. kegiatan usaha Wajib Pajak.
permintaan tertulis Direktur Jenderal Pajak, pihak ketiga yaitu bank, akuntan publik,
Informasi yang bersifat umum tentang perpajakan meliputi: notaris, konsultan pajak, kantor administrasi, dan pihak ketiga lainnya yang mempunyai
a. penerimaan pajak secara nasional; hubungan dengan kegiatan usaha Wajib Pajak yang dilakukan pemeriksaan pajak atau
penagihan pajak atau penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan harus memberikan
b. penerimaan pajak per Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak dan/atau per keterangan atau bukti-bukti yang diminta.
Kantor Pelayanan Pajak;
Yang dimaksud dengan “konsultan pajak” adalah setiap orang yang dalam lingkungan
c. penerimaan pajak per jenis pajak; pekerjaannya secara bebas memberikan jasa konsultasi kepada Wajib Pajak dalam
d. penerimaan pajak per klasifikasi lapangan usaha; melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya sesuai dengan ketentuan
e. jumlah Wajib Pajak dan/atau Pengusaha Kena Pajak terdaftar;
f. register permohonan Wajib Pajak;
Ayat (2)
g. tunggakan pajak secara nasional; dan/atau
Untuk kepentingan perpajakan, pimpinan Bank Indonesia atas permintaan Menteri
h. tunggakan pajak per Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak dan/atau per Kantor Keuangan berwenang mengeluarkan perintah tertulis kepada bank agar memberikan
Pelayanan Pajak. keterangan dan memperlihatkan bukti-bukti tertulis serta surat-surat mengenai
keadaan keuangan nasabah penyimpan tertentu kepada pejabat pajak.
Ayat (3)
Untuk kepentingan negara, misalnya dalam rangka penyidikan, penuntutan, atau dalam Ayat (3)
rangka mengadakan kerja sama dengan instansi pemerintah lain, keterangan atau bukti Cukup jelas.
tertulis dari atau tentang Wajib Pajak dapat diberikan atau diperlihatkan kepada pihak
tertentu yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan.
Dalam surat izin yang diterbitkan oleh Menteri Keuangan harus dicantumkan nama Angka 44
Wajib Pajak, nama pihak yang ditunjuk, dan nama pejabat, ahli, atau tenaga ahli yang Pasal 35A
diizinkan untuk memberikan keterangan atau memperlihatkan bukti tertulis dari atau
tentang Wajib Pajak. Pemberian izin tersebut dilakukan secara terbatas dalam hal-hal
yang dipandang perlu oleh Menteri Keuangan. Ayat (1)
Dalam rangka pengawasan kepatuhan pelaksanaan kewajiban perpajakan sebagai
Ayat (4) konsekuensi penerapan sistem self assessment, data dan informasi yang berkaitan
dengan perpajakan yang bersumber dari instansi pemerintah, lembaga, asosiasi, dan
Untuk melaksanakan pemeriksaan pada sidang pengadilan dalam perkara pidana atau pihak lain sangat diperlukan oleh Direktorat Jenderal Pajak. Data dan informasi dimaksud
perdata yang berhubungan dengan masalah perpajakan, demi kepentingan peradilan, adalah data dan informasi orang pribadi atau badan yang dapat menggambarkan
kegiatan atau usaha, peredaran usaha, penghasilan dan/atau kekayaan yang Ayat (1b)
bersangkutan, termasuk informasi mengenai nasabah debitur, data transaksi keuangan
Cukup jelas.
dan lalu lintas devisa, kartu kredit, serta laporan keuangan dan/atau laporan kegiatan
usaha yang disampaikan kepada instansi lain di luar Direktorat Jenderal Pajak.
Dalam rangka pelaksanaan ketentuan ini, sumber, jenis, dan tata cara penyampaian data Ayat (1c)
dan informasi kepada Direktorat Jenderal Pajak diatur dengan Peraturan Pemerintah. Cukup jelas.
Ayat (2)
Apabila data dan informasi yang berkaitan dengan perpajakan yang diberikan oleh instansi Ayat (1d)
pemerintah, lembaga, asosiasi, dan pihak lain belum mencukupi, untuk kepentingan
penerimaan negara, Direktur Jenderal Pajak dapat menghimpun data dan informasi Cukup jelas.
yang berkaitan dengan perpajakan sehubungan dengan terjadinya suatu peristiwa yang
diperkirakan berkaitan dengan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak dengan
memperhatikan ketentuan tentang kerahasiaan atas data dan informasi dimaksud. Ayat (1e)
Cukup jelas.
Angka 45
Pasal 36 Ayat (2)
Cukup Jelas.
Ayat (1)
Dalam praktik dapat ditemukan sanksi administrasi yang dikenakan kepada Wajib Pajak Angka 46
tidak tepat karena ketidaktelitian petugas pajak yang dapat membebani Wajib Pajak Pasal 36A
yang tiidak bersalah atau tidak memahami peraturan perpajakan. Dalam hal demikian,
sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan yang telah ditetapkan dapat
dihapuskan atau dikurangkan oleh Direktur Jenderal Pajak. Ayat (1)
Selain itu, Direktur Jenderal Pajak karena jabatannya atau atas permohonan Wajib Dalam rangka mengamankan penerimaan negara dan meningkatkan profesionalisme
Pajak dan berlandaskan unsur keadilan dapat mengurangkan atau membatalkan pegawai pajak dalam melaksanakan ketentuan undang-undang perpajakan, terhadap
surat ketetapan pajak yang tidak benar, misalnya Wajib Pajak yang ditolak pengajuan pegawai pajak yang dengan sengaja menghitung atau menetapkan pajak yang tidak
keberatannya karena tidak memenuhi persyaratan formal (memasukkan surat keberatan sesuai dengan undang-undang sehingga mengakibatkan kerugian pada pendapatan
tidak pada waktunya) meskipun persyaratan material terpenuhi. Negara dikenai sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.
Demikian juga, atas Surat Tagihain Pajak yang tidak benar dapat dilakukan pengurangan atau
pembatalan oleh Direktur Jenderal Pajak karena jabatannya atau atas permohonan Wajib Pajak.
Ayat (2)
Dalam rangka memberikan keadilan dan melindungi hak Wajib Pajak, Direktur Jenderal
Ayat ini mengatur pelanggaran yang dilakukan pegawai pajak, misalnya apabila pegawai
Pajak atas kewenangannya atau atas permohonan Wajib Pajak dapat mernbatalkan
pajak melakukan pelanggaran di bidang kepegawaian, pegawai pajak dapat diadukan
hasil pemeriksaan pajak yang dilaksanakan tanpa penyampaian surat pemberitahuan
karena telah melanggar peraturan perundang-undangan di bidang kepegawaian.
hasil pemeriksaan atau tanpa dilakukan pembahasan akhir hasil pemeriksaan dengan
Apabila pegawai pajak dianggap melakukan tindak pidana, pegawai pajak dapat
Wajib Pajak. Namun, dalam hal Wajib Pajak tidak hadir dalam pembahasan akhir hasil
diadukan karena telah melakukan tindak pidana. Demikian juga, apabila pegawai pajak
pemeriksaan sesuai dengan batas waktu yang ditentukan, permohonan Wajib Pajak
melakukan tindak pidana korupsi, pegawai pajak dapat diadukan karena melakukan
tidak dapat dipertimbangkan.
tindak pidana korupsi.
Dalam keadaan demikian, Wajib Pajak dapat mengadukan pelanggaran yang dilakukan
Ayat (1a) pegawai pajak tersebut kepada unit internal Departemen Keuangan.
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Angka 48
Ayat (4) Pasal 37A
Cukup jelas.
Ayat (1)
Pegawai pajak dalam melaksanakan tugasnya dianggap berdasarkan iktikad baik
apabila pegawai pajak tersebut dalam melaksanakan tugasnya tidak untuk mencari
keuntungan bagi diri sendiri, keluarga, kelompok, dan/atau tindakan lain yang
berindikasi korupsi, kolusi, dan/atau nepotisme. Ayat (2)
Cukup jelas.
Angka 47
Pasal 36B Angka 49
Pasal 38
Ayat (1)
Cukup jelas. Pelanggaran terhadap kewajiban perpajakan yang dilakukan oleh Wajib Pajak,
sepanjang menyangkut tindakan administrasi perpajakan, dikenai sanksi administrasi
dengan menerbitkan surat ketetapan pajak atau Surat Tagihan Pajak, sedangkan yang
Ayat (2) menyangkut tindak pidana di bidang perpajakan dikenai sanksi pidana.
Cukup jelas. Perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam pasal ini bukan merupakan
pelanggaran administrasi melainkan merupakan tindak pidana di bidang perpajakan.
Dengan adanya sanksi pidana tersebut, diharapkan tumbuhnya kesadaran Wajib
Ayat (3)
Pajak untuk mematuhi kewajiban perpajakan seperti yang ditentukan dalam peraturan
Cukup jelas. perundang-undangan perpajakan. Kealpaan yang dimaksud dalam pasal ini berarti
tidak sengaja, lalai, tidak hati-hati, atau kurang mengindahkan kewajibannya sehingga
perbuatan tersebut dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara,
Pasal 36C
Angka 50
Cukup jelas.
Pasal 39
Pasal 36D
Ayat (1)
Ayat (1)
Cukup jelas. sengaja dikenai sanksi yang berat mengingat pentingnya peranan penerimaan pajak
Ayat (2) Dalam perbuatan atau tindakan ini termasuk pula setiap orang yang dengan sengaja
tidak mendaftarkan diri, menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor
Pemberian besarnya insentif dilakukan melalui pembahasan yang dilakukan oleh Pokok Wajib Pajak, atau menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Pengukuhan
Pemerintah dengan alat kelengkapan Dewan Perwakilan Rakyat yang membidangi Pengusaha Kena Pajak.
masalah keuangan.
Ayat (2)
Ayat (3)
Untuk mencegah terjadinya pengulangan tindak pidana di bidang perpajakan, bagi
Cukup jelas. mereka yang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat 1 (satu)
tahun sejak selesainya menjalani sebagian atau seluruh pidana penjara yang dijatuhkan,
dikenai sanksi pidana lebih berat, yaitu ditambahkan 1 (satu) kali menjadi 2 (dua) kali
sanksi pidana yang diatur pada ayat (1). Ayat (3)

Tuntutan pidana terhadap pelanggaran kerahasiaan sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) dan ayat (2) sesuai dengan sifatnya adalah menyangkut kepentingan pribadi
Ayat (3)
seseorang atau badan selaku Wajib Pajak.
Penyalahgunaan atau penggunaan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak atau
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, atau penyampaian Surat Pemberitahuan yang
isinya tidak benar atau tidak lengkap dalam rangka mengajukan permohonan restitusi Angka 53
pajak dan/atau kompensasi pajak atau pengkreditan pajak yang tidak benar sangat
Pasal 41A
merugikan negara. Oleh karena itu, percobaan melakukan tindak pidana tersebut
merupakan delik tersendiri.
dalam Pasal 35 maka perlu adanya sanksi bagi pihak ketiga yang melakukan perbuatan
Angka 51
atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal ini.
Pasal 39A
Angka 54
Faktur pajak sebagai bukti pungutan pajak merupakan sarana administrasi yang
Pasal 41B
sangat penting dalam pelaksanaan ketentuan Pajak Pertambahan Nilai. Demikian
juga bukti pemotongan pajak dan bukti pemungutan pajak merupakan sarana untuk
pengkreditan atau pengurangan pajak terutang sehingga setiap penyalahgunaan Seseorang yang meiakukan perbuatan menghalangi atau mempersulit penyidikan
faktur pajak, bukti pemotongan pajak, bukti pemungutan pajak, dan/atau bukti setoran tindak pidana di bidang perpajakan, misalnya menghalangi penyidik melakukan
pajak dapat mengakibatkan dampak negatif dalam keberhasilan pemungutan Pajak penggeledahan dan/atau menyembunyikan bahan bukti sebagaimana dimaksud dalam
Pertambahan Nilai dan Pajak Penghasilan. Oeh karena itu, penyalahgunaan tersebut Pasal ini dikenai sanksi pidana.
berupa penerbitan dan/atau penggunaan faktur pajak, bukti pemotongan pajak, bukti
pemungutan pajak, dan/atau bukti setoran pajak yang tidak berdasarkan transaksi
yang sebenarnya dikenai sanksi pidana. Angka 55
Pasal 41C
Angka 52
Pasal 41 Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (1)
Untuk menjamin bahwa kerahasiaan mengenai perpajakan tidak akan diberitahukan Ayat (2)
kepada pihak lain dan supaya Wajib Pajak dalam memberikan data dan keterangan
tidak ragu-ragu, dalam rangka pelaksanaan Undang-Undang Perpajakan, perlu Cukup jelas.
pengungkapan kerahasiaan tersebut.
Ayat (3)
Pengungkapan kerahasiaan sebagaimana dimaksud pada ayat ini dilakukan karena
Cukup jelas.
kealpaan dalam arti lalai, tidak hati-hati, atau kurang mengindahkan sehingga kewajiban
untuk merahasiakan keterangan atau bukti-bukti yang ada pada Wajib Pajak yang
dilindungi oleh Undang-undang Perpajakan dilanggar. Atas kealpaan tersebut, pelaku
Ayat (4)
dihukum dengan hukuman yang setimpal.
Cukup jelas.
Ayat (2)
Angka 56
sengaja dikenai sanksi yang lebih berat dibandingkan dengan perbuatan atau tindakan Pasal 43
yang dilakukan karena kealpaan agar pejabat yang bersangkutan lebih berhati-hati Ayat (1)
untuk tidak meiakukan perbuatan membocorkan rahasia Wajib Pajak.
Yang dipidana karena melakukan perbuatan tindak pidana di bidang perpajakan tidak
terbatas pada Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, kuasa Wajib Pajak, pegawai Wajib Pajak, ditetapkan sebagai tersangka.
Akuntan Publik, Konsultan Pajak, atau pihak lain, tetapi juga terhadap mereka yang
menyuruh melakukan, yang turut serta melakukan, yang menganjurkan, atau yang
membantu melakukan tindak pidana di bidang perpajakan. Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Angka 57
Pasal 43 A Angka 59
Pasal 44B
Ayat (1)
Informasi, data, laporan, dan pengaduan yang diterima oleh Direktorat Jenderal Pajak Ayat (1)
akan dikembangkan dan dianalisis melalui kegiatan intelijen atau pengamatan yang Untuk kepentingan penerimaan negara, atas permintaan Menteri Keuangan, Jaksa
hasilnya dapat ditindaklanjuti dengan Pemeriksaan, Pemeriksaan Bukti Permulaan, Agung dapat menghentikan penyidikan tindak pidana perpajakan sepanjang perkara
atau tidak ditindaklanjuti. pidana tersebut belum dilimpahkan ke pengadilan.
Ayat (2) Ayat (2)

Ayat (3)
Cukup jelas.
Pasal II
Cukup jelas.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Angka 58
Pasal 44
Ayat (1)
Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak yang
diangkat sebagai penyidik tindak pidana di bidang perpajakan oleh pejabat yang
berwenang adalah penyidik tindak pidana di bidang perpajakan. Penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan dilaksanakan menurut ketentuan yang diatur dalam
Undang-Undang Hukum Acara Pidana yang berlaku.
Ayat (2)
Pada ayat ini diatur wewenang Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan
Direktorat Jenderal Pajak sebagai penyidik tindak pidana di bidang perpajakan,
termasuk melakukan penyitaan. Penyitaan tersebut dapat dilakukan, baik terhadap
barang bergerak maupun tidak bergerak, termasuk rekening bank, piutang, dan
surat berharga milik Wajib Pajak, Penanggung Pajak, dan/atau pihak lain yang telah
PERATURAN PEMERINTAH PENGGANTI

NOMOR 5 TAHUN 2008
TENTANG
PERUBAHAN KEEMPAT ATAS UNDANG-UNDANG

NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN
UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
PERATURAN PEMERINTAH PENGGANTI UNDANG-UNDANG

REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 5 TAHUN 2008
TENTANG
PERUBAHAN KEEMPAT ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6

PERPAJAKAN
Menimbang : a. bahwa dalam rangka menghadapi dampak krisis keuangan global,

sangat mendesak untuk memperkuat basis perpajakan nasional
guna mendukung penerimaan negara dari sektor perpajakan yang
lebih stabil;
b. bahwa pelaksanaan Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang Nomor 28
TAHUN 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor
6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
sangat efektif untuk memperkuat basis perpajakan nasional;
c. bahwa masih banyak masyarakat yang ingin memanfaatkan fasilitas
pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi perpajakan
sebagaimana diatur dalam Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang
Nomor 28 TAHUN 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-
Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan;
d. bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud dalam
huruf a, huruf b, dan huruf c, perlu memperpanjang jangka waktu
pelaksanaan ketentuan Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang Nomor 28
6 TAHUN 1983 tentang ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
dengan menetapkan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-
Undang tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor Januari 2009.

6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan;
Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Peraturan Pemerintah
Pengganti Undang-Undang ini dengan penempatannya dalam Lembaran Negara
Republik Indonesia.
Mengingat : 1. Pasal 22 ayat (1) Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia
Tahun 1945;
2. Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum Ditetapkan di Jakarta
dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia Pada tanggal 31 Desember 2008
Indonesia Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa kali diubah PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007 (Lembaran ttd.
DR. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO
MEMUTUSKAN :
Menetapkan : PERATURAN PEMERINTAH PENGGANTI UNDANG-UNDANG pada tanggal 31 Desember 2008

TENTANG PERUBAHAN KEEMPAT ATAS UNDANG-UNDANG MENTERI HUKUM DAN HAK ASASI MANUSIA
NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA
REPUBLIK INDONESIA,
CARA PERPAJAKAN.
ttd.
ANDI MATTALATTA
Pasal I

Ketentuan Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan
Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3262) sebagaimana
telah beberapa kali diubah dengan Undang-Undang :
a. Nomor 9 TAHUN 1994 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1994 Nomor
59, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3566);
b. Nomor 16 TAHUN 2000 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2000 Nomor
126, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3984);
c. Nomor 28 TAHUN 2007 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor
85, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4740),
diubah, sehingga berbunyi sebagai berikut :
Pasal 37A
(1) Wajib Pajak yang menyampaikan pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan sebelum Tahun Pajak 2007, yang mengakibatkan pajak yang masih
harus dibayar menjadi lebih besar dan dilakukan paling lambat tanggal 28 Pebruari
2009, dapat diberikan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi
berupa bunga atas keterlambatan pelunasan kekurangan pembayaran pajak yang
Pasal II
Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang ini mulai berlaku pada tanggal 1
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
PENJELASAN
ATAS
PERATURAN PEMERINTAH PENGGANTI UNDANG-UNDANG

REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 5 TAHUN 2008
TENTANG
PERUBAHAN KEEMPAT ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6

PERPAJAKAN
I. UMUM
Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-

Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
merupakan salah satu tonggak perubahan yang mendasar dari reformasi perpajakan
di Indonesia. Undang-Undang ini disusun dengan tujuan antara lain untuk lebih
memberikan keadilan, meningkatkan pelayanan kepada Wajib Pajak, meningkatkan
kepastian dan penegakan hukum, serta meningkatkan keterbukaan administrasi
perpajakan dan kepatuhan sukarela Wajib Pajak yang pada akhirnya meningkatkan
penerimaan negara dari sektor perpajakan.
Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007 tentang Perubahan Ketiga
atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan merupakan ketentuan khusus yang memberikan kesempatan kepada
Wajib Pajak untuk lebih terbuka dan jujur dalam memenuhi kewajiban perpajakannya
yang telah lalu. Apabila Wajib Pajak menyampaikan pembetulan Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan sebelum Tahun Pajak 2007 yang mengakibatkan pajak
yang masih harus dibayar menjadi lebih besar dan dilakukan paling lama dalam
jangka waktu 1 (satu) tahun setelah berlakunya Undang-Undang Nomor 28 TAHUN
2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang
ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, Wajib Pajak dapat diberikan pengurangan
atau penghapusan sanksi administrasi berupa bunga atas keterlambatan pelunasan
kekurangan pembayaran pajaknya.
Dalam rangka menghadapi dampak krisis keuangan global, sangat mendesak untuk
memperkuat basis perpajakan nasional guna mendukung penerimaan negara dari
sektor perpajakan yang lebih stabil. Pelaksanaan Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang
Nomor 28 TAHUN 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 6

TAHUN 1983 tentang ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sangat efektif untuk
memperkuat basis perpajakan nasional.
Menjelang berakhirnya jangka waktu pemberian fasilitas pengurangan atau
penghapusan sanksi administrasi perpajakan sebagaimana diatur dalam Pasal 37A
ayat (1) Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007 tentang Perubahan Ketiga atas
Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan, masih banyak masyarakat yang ingin memanfaatkan fasilitas dimaksud,
namun mengalami kendala kurangnya waktu dalam mempersiapkan penyampaian
pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.
Dengan memperhatikan hal tersebut diatas, perlu segera memperpanjang jangka
waktu pelaksanaan ketentuan Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang Nomor 28 TAHUN
ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
Pasal I
Cukup jelas.
Pasal II
Cukup jelas.


NOMOR 16 TAHUN 2009
TENTANG
PENETAPAN PERATURAN PEMERINTAH PENGGANTI

UNDANG-UNDANG NOMOR 5 TAHUN 2008
TENTANG PERUBAHAN KEEMPAT ATAS
UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA
PERPAJAKAN MENJADI UNDANG-UNDANG
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA

NOMOR 16 TAHUN 2009
TENTANG
PENETAPAN PERATURAN PEMERINTAH PENGGANTI UNDANG-

UNDANG NOMOR 5 TAHUN 2008 TENTANG PERUBAHAN
KEEMPAT ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983
MENJADI UNDANG-UNDANG
Menimbang : a. bahwa dalam rangka menghadapi dampak krisis keuangan global,

sangat mendesak untuk memperkuat basis perpajakan nasional
guna mendukung penerimaan negara dari sektor perpajakan yang
lebih stabil;
b. bahwa pelaksanaan Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang Nomor 28
sangat efektif untuk memperkuat basis perpajakan nasional;
c. bahwa karena masih banyak masyarakat yang ingin memanfaatkan
fasilitas pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi
perpajakan sebagaimana diatur dalam Pasal 37A ayat (1) Undang-
Undang Nomor 28 TAHUN 2007 tentang Perubahan Ketiga atas
Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan, sehingga Presiden menetapkan Peraturan
Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 5 TAHUN 2008
tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN
1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang
memberikan perpanjangan waktu yang merupakan langkah tepat
untuk memperkuat basis perpajakan nasional;
d. bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud
dalam huruf a, huruf b, dan huruf c, perlu menetapkan Peraturan
Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 5 TAHUN 2008
tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN Disahkan di Jakarta

1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan menjadi
pada tanggal 25 Maret 2009
Undang-Undang;
ttd
Mengingat : 1. Pasal 5 ayat (1), Pasal 20, Pasal 22 Undang-Undang Dasar Negara
Republik Indonesia Tahun 1945;
2. Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum DR. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO
Indonesia Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa kali diubah Diundangkan di Jakarta
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007 (Lembaran pada tanggal 25 Maret 2009
Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4740); MENTERI HUKUM DAN HAK ASASI MANUSIA
REPUBLIK INDONESIA,
ttd
Dengan Persetujuan Bersama
DEWAN PERWAKILAN RAKYAT REPUBLIK INDONESIA
ANDI MATTALATTA
dan
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA
MEMUTUSKAN:
Menetapkan : UNDANG-UNDANG TENTANG PENETAPAN PERATURAN

PEMERINTAH PENGGANTI UNDANG-UNDANG NOMOR 5 TAHUN
2008 TENTANG PERUBAHAN KEEMPAT ATAS UNDANG-UNDANG
NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA
CARA PERPAJAKAN MENJADI UNDANG-UNDANG.
Pasal 1
Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 5 TAHUN 2008 tentang
Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan
Nomor 211, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4953) ditetapkan
menjadi Undang-Undang, dan melampirkannya sebagai bagian yang tidak terpisahkan
dari Undang-Undang ini.
Pasal 2
Undang-Undang ini mulai berlaku pada tanggal diundangkan.
Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Undang-Undang ini

PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
PENJELASAN
ATAS

NOMOR 16 TAHUN 2009
TENTANG
PENETAPAN PERATURAN PEMERINTAH PENGGANTI UNDANG-

UNDANG NOMOR 5 TAHUN 2008 TENTANG PERUBAHAN
KEEMPAT ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983
MENJADI UNDANG-UNDANG
I. UMUM
Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang

Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan merupakan
salah satu tonggak perubahan yang mendasar dari reformasi perpajakan di Indonesia.
Undang-Undang ini disusun dengan tujuan antara lain untuk lebih memberikan keadilan,
meningkatkan pelayanan kepada Wajib Pajak, meningkatkan kepastian dan penegakan
hukum, serta meningkatkan keterbukaan administrasi perpajakan dan kepatuhan sukarela
Wajib Pajak yang pada akhirnya meningkatkan penerimaan negara dari sektor perpajakan.
Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007 tentang Perubahan Ketiga
atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan merupakan ketentuan khusus yang memberikan kesempatan kepada Wajib
Pajak untuk lebih terbuka dan jujur dalam memenuhi kewajiban perpajakannya yang
telah lalu. Apabila Wajib Pajak menyampaikan pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan
Pajak Penghasilan sebelum Tahun Pajak 2007 yang mengakibatkan pajak yang masih
harus dibayar menjadi lebih besar dan dilakukan paling lama dalam jangka waktu 1 (satu)
tahun setelah berlakunya Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007 tentang Perubahan
Ketiga atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan, Wajib Pajak dapat diberikan pengurangan atau penghapusan sanksi
administrasi berupa bunga atas keterlambatan pelunasan kekurangan pembayaran pajaknya.
Dalam rangka menghadapi dampak krisis keuangan global, sangat mendesak untuk
memperkuat basis perpajakan nasional guna mendukung penerimaan negara dari sektor
perpajakan yang lebih stabil. Pelaksanaan Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang Nomor
28 TAHUN 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sangat efektif untuk memperkuat
basis perpajakan nasional.
Menjelang berakhirnya jangka waktu pemberian fasilitas pengurangan atau penghapusan
sanksi administrasi perpajakan sebagaimana diatur dalam Pasal 37A ayat (1) Undang-
Undang Nomor 28 TAHUN 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor
6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, masih banyak
masyarakat yang ingin memanfaatkan fasilitas dimaksud, namun mengalami kendala
kurangnya waktu dalam mempersiapkan penyampaian pembetulan Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan.
Dengan memperhatikan hal tersebut diatas, perlu segera memperpanjang jangka
waktu pelaksanaan ketentuan Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang Nomor 28 TAHUN
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
Sehubungan dengan hal tersebut diatas, maka sesuai dengan ketentuan Pasal 22 ayat
(1) Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945, Presiden Republik
Indonesia telah menetapkan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 5 PERATURAN PELAKSANAAN
TAHUN 2008 tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. UNDANG-UNDANG
Berdasarkan amanat Pasal 22 ayat (2) Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia
Tahun 1945, maka perlu menetapkan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang KETENTUAN UMUM DAN
Nomor 5 TAHUN 2008 tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN
1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan menjadi Undang-Undang. TATA CARA PERPAJAKAN
Pasal 1
Cukup jelas.
Pasal 2
Cukup jelas.

PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA

NOMOR 74 TAHUN 2011
TENTANG
TATA CARA PELAKSANAAN HAK DAN PEMENUHAN KEWAJIBAN PERPAJAKAN
Menimbang : a. bahwa untuk lebih memberikan kemudahan dan kejelasan bagi

masyarakat dalam memahami dan memenuhi hak serta kewajiban
perpajakan perlu mengganti Peraturan Pemerintah Nomor 80
Tahun 2007 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Kewajiban
Perpajakan Berdasarkan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana
telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang
Nomor 28 Tahun 2007;
b. bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud dalam
huruf a, dan untuk melaksanakan ketentuan Pasal 48 Undang-
Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang Penetapan
Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 5 Tahun
2008 tentang Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 6
Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
Menjadi Undang-Undang, perlu menetapkan Peraturan Pemerintah
tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Pemenuhan Kewajiban
Perpajakan;
Mengingat : 1. Pasal 5 ayat (2) Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia
Tahun 1945;
2. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang
Penetapan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang
Nomor 5 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat Atas Undang-
Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan Menjadi Undang-Undang (Lembaran Negara mendapatkan bukti permulaan tentang adanya dugaan telah terjadi tindak pidana
Republik Indonesia Tahun 2009 Nomor 62, Tambahan Lembaran di bidang perpajakan.
Negara Republik Indonesia Nomor 4999); 9. Penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan adalah serangkaian tindakan yang
dilakukan oleh penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang dengan
bukti itu membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan yang terjadi serta
MEMUTUSKAN : menemukan tersangkanya.
10. Persetujuan Penghindaraan Pajak Berganda yang selanjutnya disebut P3B
Menetapkan : PERATURAN PEMERINTAH TENTANG TATA CARA PELAKSANAAN adalah perjanjian antara Pemerintah Indonesia dengan pemerintah negara mitra
HAK DAN PEMENUHAN KEWAJIBAN PERPAJAKAN atau yurisdiksi mitra untuk mencegah terjadinya pengenaan pajak berganda dan
pengelakan pajak.
11. Prosedur Persetujuan Bersama (Mutual Agreement Procedure) yang selanjutnya
BAB I disebut MAP adalah prosedur administratif yang diatur dalam P3B untuk
KETENTUAN UMUM menyelesaikan permasalahan yang timbul dalam penerapan P3B.
12. Persetujuan Bersama adalah hasil yang telah disepakati dalam penerapan P3B
oleh pejabat yang berwenang dari Pemerintah Indonesia dan pemerintah negara
Pasal 1 mitra atau yurisdiksi mitra P3B sehubungan dengan MAP yang telah dilaksanakan.
13. Kesepakatan Harga Transfer (Advance Pricing Agreement) yang selanjutnya
Dalam Peraturan Pemerintah ini yang dimaksud dengan: disebut APA adalah perjanjian tertulis antara:
1. Undang-Undang adalah Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan a. Direktur Jenderal Pajak dan Wajib Pajak; atau
Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir b. Direktur Jenderal Pajak dengan otoritas pajak pemerintah negara mitra atau
dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang Penetapan Peraturan yurisdiksi mitra P3B yang melibatkan Wajib Pajak,
Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 5 Tahun 2008 tentang Perubahan
Keempat Atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (3a) Undang-Undang Pajak Penghasilan
dan Tata Cara Perpajakan Menjadi Undang-Undang. 1984 dan perubahannya untuk menyepakati kriteria-kriteria dan/atau menentukan
harga wajar atau laba wajar dimuka.
pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan. BAB II
3. Penelitian adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk menilai kelengkapan NOMOR POKOK WAJIB PAJAK,
pengisian Surat Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya termasuk penilaian
tentang kebenaran penulisan dan penghitungannya. SURAT PEMBERITAHUAN, PENGUNGKAPAN KETIDAKBENARAN,
4. Verifikasi adalah serangkaian kegiatan pengujian pemenuhan kewajiban subjektif DAN TATA CARA PEMBAYARAN PAJAK
dan objektif atau penghitungan dan pembayaran pajak, berdasarkan permohonan
Wajib Pajak atau berdasarkan data dan informasi perpajakan yang dimiliki atau
diperoleh Direktur Jenderal Pajak, dalam rangka menerbitkan surat ketetapan Bagian Kesatu
pajak, menerbitkan/menghapus Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau mengukuhkan/ Nomor Pokok Wajib Pajak
mencabut pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
5. Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi adalah pembahasan antara Wajib Pajak dan
petugas Verifikasi atas hasil Verifikasi yang dituangkan dalam Berita Acara Pasal 2
Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi yang ditandatangani oleh kedua belah pihak,
dan berisi koreksi baik yang disetujui maupun yang tidak disetujui.
(1) Setiap Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai
6. Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data, dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan wajib
keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan profesional mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya
berdasarkan suatu standar Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak dan kepada Wajib
kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan Pajak diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak.
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
(2) Kewajiban mendaftarkan diri sebagaimana dimaksud pada ayat (1) berlaku pula
7. Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan adalah pembahasan antara Wajib Pajak dan terhadap wanita kawin yang dikenai pajak secara terpisah karena hidup terpisah
pemeriksa pajak atas temuan Pemeriksaan yang hasilnya dituangkan dalam Berita berdasarkan keputusan hakim atau dikehendaki secara tertulis berdasarkan
Acara Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan yang ditandatangai oleh kedua belah perjanjian pemisahan penghasilan dan harta.
pihak, dan berisis koreksi baik yang disetujui maupun yang tidak disetujui.
(3) Wanita kawin yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai
8. Pemeriksaan Bukti Permulaan adalah pemeriksaan yang dilakukan untuk dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan dan:
a. tidak hidup terpisah; atau Bagian Kedua

b. tidak melakukan perjanjian pemisahan penghasilan dan harta secara tertulis, Surat Pemberitahuan
hak dan kewajiban perpajakannya digabungkan dengan pelaksanaan hak dan
pemenuhan kewajiban perpajakan suaminya.
Pasal 5
(4) Wanita kawin sebagaimana dimaksud pada ayat (3) yang ingin melaksanakan hak
dan memenuhi kewajiban perpajakan terpisah dari hak dan kewajiban perpajakan
suami harus mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak. (1) Wajib Pajak dengan kemauan sendiri dapat membetulkan Surat Pemberitahuan
yang telah disampaikan dengan menyampaikan pernyataan tertulis, dengan syarat
(5) Dalam hal wanita kawin yang ingin melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban
Direktur Jenderal Pajak belum melakukan tindakan;
perpajakan terpisah dari hak dan kewajiban perpajakan suami sebagaimana
dimaksud pada ayat (4) telah memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak sebelum kawin, a. Verifikasi dalam rangka menerbitkan surat ketetapan pajak;
tidak perlu mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak. b. Pemeriksaan; atau
(6) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pendaftaran dan pemberian Nomor c. Pemeriksaan Bukti Permulaan.
Pokok Wajib Pajak bagi wanita kawin diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan. (2) Pernyataan tertulis dalam pembetulan Surat Pemberitahuan sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) dilakukan dengan cara memberi tanda pada tempat yang
telah disediakan dalam Surat Pemberitahuan yang menyatakan bahwa Wajib Pajak
Pasal 3 yang bersangkutan membetulkan Surat Pemberitahuan.
(3) Dalam hal Pembetulan Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) menyatakan rugi atau lebih bayar, pembetulan Surat Pemberitahuan harus
Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak dalam
disampaikan paling lama 2 (dua) tahun sebelum daluwarsa penetapan.
kedudukannya sebagai subjek pajak menggunakan Nomor Pokok Wajib Pajak dari
orang pribadi yang meninggalkan warisan tersebut dan diwakili oleh: (4) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pembetulan Surat Pemberitahuan diatur
a. salah seorang ahli waris;
b. pelaksana wasiat; atau
Pasal 6
c. pihak yang mengurus harta peninggalan.
(1) Wajib Pajak dapat membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan yang telah
Pasal 4
Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat
Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan
(1) Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak,
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali, atas Tahun Pajak sebelumnya atau
dapat melakukan penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau pencabutan
beberapa Tahun Pajak sebelumnya, yang menyatakan rugi fiskal yang berbeda
pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
dengan rugi fiskal yang telah dikompensasikan dalam Surat Pemberitahuan
(2) Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau pencabutan pengukuhan Tahunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (6) Undang-Undang, dengan
Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan menyampaikan pernyataan tertulis.
berdasarkan Pemeriksaan atau Verifikasi.
(2) Pernyataan tertulis dalam pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan yang
(3) Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau pencabutan pengukuhan menyatakan rugi fiskal berbeda dengan rugi fiskal yang telah dikompensasikan
Pengusaha Kena Pajak berdasarkan Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat dalam Surat Pemberitahuan Tahunan sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
(2) dilakukan terhadap Wajib Pajak yang memenuhi kriteria tertentu. dilakukan dengan cara memberi tanda pada tempat yang telah disediakan
(4) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dalam Surat Pemberitahuan Tahunan yang menyatakan bahwa Wajib Pajak yang
dan/atau pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak diatur dengan atau bersangkutan membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan.
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. (3) Pembetulan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) harus dilakukan paling lama 3
(tiga) bulan setelah menerima Surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan,
Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan
Peninjauan Kembali.
(4) Jangka waktu 3 (tiga) bulan untuk melakukan pembetulan Surat Pemberitahuan
Tahunan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) dihitung sejak tanggal stempel
pos pengiriman, atau dalam hal diterima secara langsung, jangka waktu 3 (tiga)
bulan dihitung sejak tanggal diterimanya surat ketetapan pajak, Surat Keputusan
Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan tetap dapat dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan.
Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding,
(5) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pengungkapan ketidakbenaran
atau Putusan Peninjauan Kembali oleh wajib pajak.
perbuatan oleh Wajib Pajak diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
(5) Dalam hal Wajib Pajak tidak membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan Keuangan.
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), Direktur Jenderal Pajak memperhitungkan
rugi fiskal menurut surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat
Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pasal 8
Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan
Kembali dalam penerbitan surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan, dan
Surat Keputusan Pembetulan. (1) Wajib Pajak dapat mengungkapkan dalam laporan tersendiri secara tertulis
mengenai ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang telah disampaikan
(6) Apabila Wajib Pajak tidak membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan dalam jangka sesuai dengan keadaan yang sebenarnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal
waktu 3 (tiga) bulan sebagaimana dimaksud pada ayat (3), Direktur Jenderal Pajak 8 ayat (4) Undang-Undang, sepanjang pemeriksaan pajak belum menyampaikan
menghitung kembali kompensasi kerugian dalam Surat Pemberitahuan Tahunan surat pemberitahuan hasil Pemeriksaan.
secara jabatan berdasarkan rugi fiskal sesuai dengan surat ketetapan pajak, Surat
Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat (2) Laporan tersendiri secara tertulis sebagaimana dimaksud pada ayat (1) harus
Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan ditandatangani oleh Wajib Pajak dan dilampiri dengan:
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali. a. penghitungan pajak yang kurang dibayar sesuai dengan keadaan yang
(7) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pembetulan Surat Pemberitahuan sebenarnya dalam format Surat Pemberitahuan;
Tahunan diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. b. Surat Setoran Pajak atas pelunasan pajak yang kurang dibayar; dan
c. Surat Setoran Pajak atas pembayaran sanksi administrasi berupa kenaikan
Bagian Ketiga sebesar 50% (lima puluh persen).
Pengungkapan Ketidakbenaran (3) Untuk membuktikan kebenaran pengungkapan ketidakbenaran pengisian
Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), Pemeriksaan tetap
dilanjutkan dan atas hasil Pemeriksaan tersebut diterbitkan surat ketetapan pajak
Pasal 7 dengan mempertimbangkan laporan tersendiri tersebut serta memperhitungkan
pokok pajak yang telah dibayar.
(4) Dalam hal hasil Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) membuktikan
(1) Wajib Pajak dengan kemauan sendiri dapat mengungkapkan dengan pernyataan
bahwa pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang
tertulis mengenai ketidakbenaran perbuatannya, yaitu:
dilakukan oleh Wajib Pajak ternyata tidak mencerminkan keadaan yang
a. tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; atau sebenarnya, surat ketetapan pajak diterbitkan sesuai dengan keadaan yang
sebenarnya tersebut.
b. menyampaikan Surat Pemberitahuan yang isinya tidak benar atau tidak
lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar, (5) Surat Setoran Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (2) huruf b diperhitungkan
sebagai kredit pajak dalam surat ketetapan pajak yang diterbitkan berdasarkan
sepanjang mulainya Penyidikan belum diberitahukan kepada Penuntut Umum
hasil Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) dan ayat (4).
melalui penyidik pejabat Polisi Negara Republik Indonesia.
(6) Surat Setoran Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (2) huruf c merupakan bukti
(2) Pernyataan tertulis sebagaimana dimaksud pada ayat (1) harus ditandatangani
pembayaran sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% (lima puluh persen)
oleh Wajib Pajak dan dilampiri dengan:
terkait dengan pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan.
a. penghitungan kekurangan pembayaran jumlah pajak yang sebenarnya
(7) Dalam hal pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan
terutang dalam format Surat Pemberitahuan;
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan untuk Surat Pemberitahuan Masa
b. Surat Setoran Pajak sebagai bukti pelunasan kekurangan pembayaran pajak; Pajak Pertambahan Nilai, Pajak Masukan atas perolehan Barang Kena Pajak atau
dan Jasa Kena Pajak yang tidak dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak
c. Surat Setoran Pajak sebagai bukti pembayaran sanksi administrasi berupa Pertambahan Nilai tidak dapat diperhitungkan sebagai kredit pajak sebagaimana
denda sebesar 150% (seratus lima puluh persen). diatur dalam Pasal 9 ayat (8) huruf i Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai
1984 dan perubahannya.
(3) Dalam hal pengungkapan ketidakbenaran perbuatan yang dilakukan Wajib
Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) telah sesuai dengan keadaan yang (8) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara mengungkapkan dalam laporan
sebenarnya, terhadap Wajib Pajak tidak dilakukan Penyidikan Tindak Pidana di tersendiri tentang ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan diatur dengan
Bidang Perpajakan. atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
(4) Apabila setelah Wajib Pajak melakukan pengungkapan ketidakbenaran perbuatan

sebagaimana dimaksud pada ayat (3) masih ditemukan data yang menyatakan
lain dari pengungkapan ketidakbenaran perbuatan tersebut, terhadap Wajib Pajak
Bagian Keempat 1 (satu) bulan sejak permintaan disampaikan.

Tata Cara Pembayaran Pajak (3) Dalam hal Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas
yang diperiksa tidak memenuhi kewajiban sebagaimana dimaksud pada ayat (2)
sehingga tidak dapat dihitung besarnya penghasilan kena pajak, penghasilan
Pasal 9 kena pajaknya dapat dihitung secara jabatan sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan.
(4) Dalam hal Wajib Pajak badan yang diperiksa tidak memenuhi kewajiban
(1) Wajib Pajak wajib membayar atau menyetor pajak yang terutang dengan
sebagaimana dimaksud pada ayat (2) sehingga tidak dapat dihitung besarnya
menggunakan Surat Setoran Pajak ke kas negara melalui tempat pembayaran.
penghasilan kena pajak, penghasilan kena pajaknya dapat dihitung secara jabatan
(2) Pembayaran dan penyetoran pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) juga dapat sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
dilakukan dengan menggunakan sarana administrasi lain yang kedudukannya
(5) Dalam hal penghasilan kena pajak dihitung secara jabatan sebagaimana dimaksud
disamakan dengan Surat Setoran Pajak.
pada ayat (3) atau ayat (4), Direktur Jenderal Pajak wajib menyampaikan surat
(3) Ketentuan mengenai sarana administrasi lain sebagaimana dimaksud pada ayat pemberitahuan hasil Pemeriksaan kepada Wajib Pajak dan memberikan hak
(2) diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan. kepada Wajib Pajak untuk hadir dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan.
(6) Pada saat Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada
ayat (5), pemeriksa Pajak dapat mempertimbangkan dokumen yang diberikan oleh
BAB III
Wajib Pajak.
PEMBUKUAN DAN PEMERIKSAAN
(7) Dokumen sebagaimana dimaksud pada ayat (6) terbatas pada:
a. dokumen yang terkait dengan penghitungan peredaran usaha atau penghasilan
Pasal 10 bruto dalam rangka penghitungan penghasilan neto secara jabatan; dan
b. dokumen kredit pajak sebagai pengurang Pajak Penghasilan.
(1) Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan
dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola
Pasal 12
secara elektronik atau secara program aplikasi on-line wajib disimpan selama 10
(sepuluh) tahun di Indonesia, yaitu di tempat kegiatan atau tempat tinggal Wajib
Pajak orang pribadi, atau di tempat kedudukan Wajib Pajak badan.
(1) Apabila pada saat Pemeriksaan ditemukan adanya indikasi tindak pidana di bidang
(2) Dalam hal Wajib Pajak melakukan transaksi dengan para pihak yang mempunyai perpajakan, Pemeriksaan ditindaklanjuti dengan Pemeriksaan Bukti Permulaan.
hubungan istimewa dengan Wajib Pajak, kewajiban menyimpan dokumen lain
(2) Dalam hal Pemeriksaan ditindaklanjuti dengan Pemeriksaan Bukti Permulaan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi dokumen dan/atau informasi
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), Pemeriksaan ditangguhkan sampai dengan:
tambahan untuk mendukung bahwa transaksi yang dilakukan dengan pihak
yang mempunyai hubungan istimewa telah sesuai dengan prinsip kewajaran dan a. Pemeriksaan Bukti Permulaan diselesaikan karena Wajib Pajak mengungkapkan
kelaziman usaha. ketidakbenaran perbuatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3)
Undang-Undang;
(3) Ketentuan lebih lanjut mengenai jenis dokumen dan/atau informasi tambahan
sebagaimana dimaksud pada ayat (2) dan tata cara pengelolaannya diatur dengan b. Pemeriksaan Bukti Permulaan diselesaikan dengan penerbitan Suerat
atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A
Undang-Undang;
c. Pemeriksaan Bukti Permulaan dihentikan karena Wajib Pajak orang pribadi
Pasal 11
yang dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan meninggal dunia;
d. Pemeriksaan Bukti Permulaan dihentikan karena tidak ditemukan adanya bukti
(1) Wajib Pajak yang diperiksa wajib: permulaan tindak pidana di bidang perpajakan;
a. memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang e. Penyidikan dihentikan sesuai dengan ketentuan Pasal 44A Undang-Undang
menjadi dasarnya, dan dokumen lain yang berhubungan dengan penghasilan atau Pasal 44B Undang-Undang; atau
yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau objek yang
f. Putusan Pengadilan atas tindak pidana di bidang perpajakan yang telah
terutang pajak;
mempunyai kekuatan hukum tetap dan salinan Putusan Pengadilan tersebut
b. memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang yang dipandang telah diterima oleh Direktur Jenderal Pajak.
perlu dan memberi bantuan guna kelancaran Pemeriksaan; dan/atau
(3) Pemeriksaan yang ditangguhkan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) dilanjutkan
c. memberikan keterangan lain yang diperlukan. apabila:
(2) Buku, catatan, dan dokumen, serta data, informasi, dan keterangan lain a. Pemeriksaan Bukti Permulaan dihentikan karena Wajib Pajak orang pribadi
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) wajib dipenuhi oleh Wajib Pajak paling lama yang dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan meninggal dunia;
b. Pemeriksaan Bukti Permulaan dihentikan karena tidak ditemukan adanya bukti BAB IV
permulaan tindak pidana di bidang perpajakan;
PENETAPAN DAN KETETAPAN
c. Penyidikan dihentikan karena Pasal 44A Undang-Undang; atau
d. Putusan Pengadilan atas tindak pidana di bidang perpajakan yang telah
Pasal 14
mempunyai kekuatan hukum tetap dan salinan Putusan Pengadilan tersebut
telah diterima oleh Direktur Jenderal Pajak.
(4) Pemeriksaan yang ditangguhkan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) dihentikan (1) Dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya
apabila: Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat
menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dalam hal terdapat pajak yang
a. Pemeriksaan Bukti Permulaan diselesaikan karena Wajib Pajak mengungkapkan
tidak atau kurang dibayar berdasarkan:
ketidakbenaran perbuatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3)
Undang-Undang; a. hasil Verifikasi terhadap keterangan lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal
13 ayat (1) Undang-Undang;
b. Pemeriksaan Bukti Permulaan diselesaikan karena terhadap Wajib Pajak
diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud b. hasil Pemeriksaan terhadap:
dalam Pasal 13A Undang-Undang; atau 1) Surat Pemberitahuan; atau
c. Penyidikan dihentikan karena Pasal 44B Undang-Undang. 2) kewajiban perpajakan Wajib Pajak karena Wajib Pajak tidak menyampaikan
(5) Direktur Jenderal Pajak masih dapat melakukan Pemeriksaan apabila setelah Surat Pemberitahuan dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam
Pemeriksaan dihentikan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) terdapat data Pasal 3 ayat (3) Undang-Undang, dan setelah ditegur secara tertulis
selain yang diungkapkan dalam Pasal 8 ayat (3) Undang-Undang atau Pasal 44B Surat Pemberitahuan tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana
Undang-Undang. ditentukan dalam Surat Teguran;
c. hasil Pemeriksaan Bukti Permulaan terhadap Wajib Pajak yang melakukan
perbuatan sebagaimana diatur dalam Pasal 13A Undang-Undang.
Pasal 13
(2) Keterangan lain sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a merupakan data
(1) Direktur Jenderal Pajak sesuai dengan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam
konkret yang diperoleh atau dimiliki oleh Direktur Jenderal Pajak yang berupa:
Pasal 36 ayat (1) huruf d Undang-Undang dapat membatalkan surat ketetapan
pajak yang diterbitkan berdasarkan Pemeriksaan atau Verifikasi yang dilaksanakan a. hasil klarifikasi/konfirmasi faktur pajak;
tanpa melalui prosedur: b. bukti pemotongan Pajak Penghasilan;
a. penyampaian surat pemberitahuan hasil Pemeriksaan atau surat pemberitahuan c. data perpajakan terkait dengan Wajib Pajak yang tidak menyampaikan
hasil Verifikasi, dan/atau Surat Pemberitahuan dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam
b. Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi. Pasal 3 ayat (3) Undang-Undang dan setelah ditegur secara tertulis Surat
Pemberitahuan tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukan
(2) Surat ketetapan pajak yang dibatalkan sebagaimana dimaksud pada ayat (1),
dalam Surat Teguran; atau
proses Pemeriksaan atau Verifikasi dilanjutkan dengan melaksanakan prosedur
yang belum dilaksanakan, berupa: d. bukti transaksi atau data perpajakan yang dapat digunakan untuk menghitung
kewajiban perpajakan Wajib Pajak.
a. penyampaian surat pemberitahuan hasil Pemeriksaan atau surat pemberitahuan
hasil Verifikasi; dan/atau (3) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
berdasarkan hasil Pemeriksaan atau hasil Verifikasi terhadap Putusan Pengadilan
b. Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi.
yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap terhadap Wajib Pajak yang dipidana
(3) Pemeriksaan yang dilanjutkan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) yang terkait karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya
dengan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara.
dimaksud dalam Pasal 17B ayat (1) Undang-Undang, dilanjutkan dengan
penerbitan:
Pasal 15
a. surat ketetapan pajak sesuai dengan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan
apabila jangka waktu 12 bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B ayat
(1) Undang-Undang belum terlewati; atau (1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
b. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sesuai dengan Surat Pemberitahuan Tambahan berdasarkan:
apabila jangka waktu 12 bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B ayat a. hasil Pemeriksaan atau Pemeriksaan ulang terhadap data baru yang
(1) Undang-Undang terlewati. mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang, termasuk data yang
semula belum terungkap;
b. hasil Verifikasi, Pemeriksaan atau Pemeriksaan ulang atas data baru berupa Pasal 18
Putusan Pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap terhadap
Wajib Pajak yang dipidana kerena melakukan tindak pidana di bidang
perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian (1) Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
pada pendapatan negara; berdasarkan:
c. hasil Verifikasi atas data baru berupa hasil klarifikasi/konfirmasi faktur pajak a. hasil Verifikasi terhadap kebenaran pembayaran pajak atas permohonan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 ayat (2) huruf a, yang mengakibatkan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (2) Undang-Undang
penambahan jumlah pajak yang terutang; atau terdapat kelebihan pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang;
d. hasil Verifikasi atas keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri b. hasil Pemeriksaan terhadap Surat Pemberitahuan terdapat jumlah kredit
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (3) Undang-Undang. pajak atau jumlah pajak yang dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang
terutang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) Undang-Undang;
(2) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan berdasarkan hasil Pemeriksaan
atau
atau Pemeriksaan ulang sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a diterbitkan
dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya c. hasil Pemeriksaan terhadap permohonan pengembalian kelebihan pembayaran
Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak. pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B Undang-Undang terdapat
jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar lebih besar daripada
(3) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan berdasarkan hasil Verifikasi,
jumlah pajak yang terutang.
Pemeriksaan atau Pemeriksaan ulang terhadap Putusan Pengadilan sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) huruf b diterbitkan dalam jangka waktu 5 (lima) tahun (2) Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud pada ayat (1) masih
setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, dapat diterbitkan lagi apabila terdapat data baru, termasuk data yang semula
atau Tahun Pajak. belum terungkap apabila ternyata pajak yang lebih dibayar jumlahnya lebih besar
daripada kelebihan pembayaran pajak yang telah ditetapkan.
(4) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan berdasarkan hasil Verifikasi,
Pemeriksaan atau Pemeriksaan ulang terhadap Putusan Pengadilan sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) huruf b tetap dapat diterbitkan setelah jangka waktu 5 Pasal 19
(lima) tahun terlampaui sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak,
Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak.
(5) Jumlah pajak yang kurang dibayar dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Penerbitan surat ketetapan pajak berdasarkan hasil Verifikasi harus dilakukan melalui
Tambahan hasil Verifikasi atas keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi, kecuali penerbitan:
sendiri sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf d harus sesuai dengan jumlah a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan berdasarkan hasil Verifikasi atas
kekurangan bayar berdasarkan keterangan tertulis dari Wajib Pajak. keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 15 ayat (1) huruf d; dan
Pasal 16 b. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar berdasarkan hasil Verifikasi terhadap kebenaran
pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (1) huruf a.
(1) Jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (2) atau ayat (3) Pasal 20
ditambah sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen) dari
jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar tersebut.
(1) Hasil Verifikasi, Pemeriksaan, Peneriksaan ulang, atau Pemeriksaan Bukti
(2) Jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Permulaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14, Pasal 15, Pasal 17, dan Pasal
Bayar Tambahan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (4) ditambah sanksi 18, dituangkan dalam laporan hasil Verifikasi, laporan hasil Pemeriksaan, laporan
administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat puluh delapan persen) dari jumlah hasil Pemeriksaan ulang atau laporan Pemeriksaan Bukti Permulaan.
pajak yang tidak atau kurang dibayar tersebut.
(2) Berdasarkan laporan hasil Verifikasi, laporan hasil Pemeriksaan, laporan hasil
Pemeriksaan ulang atau laporan Pemeriksaan Bukti Permulaan sebagaimana
Pasal 17 dimaksud pada ayat (1) dibuat nota penghitungan.
(3) Berdasarkan nota penghitungan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) harus
ditindaklanjuti dengan penerbitan surat ketetapan pajak.
Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Nihil berdasarkan hasil
Pemeriksaan terhadap Surat Pemberitahuan apabila jumlah kredit pajak atau jumlah
pajak yang dibayar sama dengan jumlah pajak yang terutang, atau pajak tidak terutang Pasal 21
dan tidak ada kredit pajak atau tidak ada pembayaran pajak.
Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara Verifikasi diatur dengan atau berdasarkan
Pasal 22 Kelebihan Pajak berdasarkan:

a. hasil Penelitian terhadap kebenaran pembayaran pajak atas permohonan Wajib
Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C ayat (1) Undang-Undang;
(1) Dalam hal ketetapan dan/atau keputusan yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal
Pajak dalam melaksanakan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan b. hasil Penelitian terhadap kebenaran pembayaran pajak atas permohonan Wajib
diketahui rusak, tidak terbaca, hilang atau tidak dapat ditemukan lagi, karena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17D ayat (1) Undang-Undang; atau
keadaan di luar kekuasaannya, Direktur Jenderal Pajak karena jabatannya,
c. hasil Penelitian terhadap kebenaran pembayaran pajak atas permohonan
menerbitkan kembali ketetapan dan/atau keputusan sebagai pengganti ketetapan
Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (4c) Undang-Undang
dan/atau keputusan yang rusak, tidak terbaca, hilang atau tidak dapat ditemukan
Pajak Pertambahan Nilai Tahun 1984 dan perubahannya.
lagi tersebut.
(2) Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana
(2) Ketetapan dan/atau keputusan yang diterbitkan kembali oleh Direktur Jenderal
dimaksud pada ayat (1) diterbitkan paling lama:
Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) mempunyai kedudukan hukum yang
sama dengan ketetapan dan/atau keputusan yang telah diterbitkan oleh Direktur a. 3 (tiga) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk Pajak
Jenderal Pajak. Penghasilan; atau
b. 1 (satu) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk Pajak
Pertambahan Nilai.
Pasal 23
Pasal 26
Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara penerbitan surat ketetapan pajak diatur
(1) Atas permohonan Wajib Pajak, kelebihan pembayaran pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 9 ayat (4c) Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai Tahun
Pasal 24
1984 dan perubahannya dikembalikan, dengan ketentuan bahwa apabila ternyata
Wajib Pajak mempunyai utang pajak, langsung diperhitungkan untuk melunasi
terlebih dahulu utang pajak tersebut sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan surat ketetapan pajak dan/atau
(1) Undang-Undang.
Surat Tagihan Pajak untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak
sebelum Wajib Pajak diberikan atau diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/ (2) Pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud pada
atau dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, apabila diperoleh data dan/atau ayat (1) dilakukan paling lama 1 (satu) bulan sejak diterbitkan Surat Keputusan
informasi yang menunjukkan adanya kewajiban perpajakan yang belum dipenuhi Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam
Wajib Pajak. Pasal 9 ayat (4c) Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai Tahun 1984 dan
perubahannya.
(2) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan surat ketetapan pajak dan/atau Surat
Tagihan Pajak untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sebelum
dan/atau setelah penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak atau pencabutan
Pasal 27
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, apabila setelah penghapusan Nomor Pokok
Wajib Pajak atau pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, diperoleh data
dan/atau informasi yang menunjukkan adanya kewajiban perpajakan yang belum (1) Wajib Pajak yang telah ditetapkan sebagai Wajib Pajak dengan kriteria tertentu
dipenuhi Wajib Pajak. sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C ayat (3) Undang-Undang dicabut
(3) Surat ketetapan pajak dan/atau Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud pada penetapannya sebagai Wajib Pajak dengan kriteria tertentu dalam hal Wajib Pajak:
ayat (1) dan/atau ayat (2) diterbitkan dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat a. dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka atau tindakan
terutangnya pajak, atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan;
Pajak, kecuali terhadap Wajib Pajak dipidana karena melakukan tindak pidana di
bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat mengakibatkan kerugian b. terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa untuk suatu jenis pajak
pada pendapatan negara berdasarkan Putusan Pengadilan yang telah mempunyai tertentu 2 (dua) Masa Pajak berturut-turut;
kekuatan hukum tetap. c. terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa untuk suatu jenis pajak
(4) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara penerbitan surat ketetapan pajak dan/ tertentu 3 (tiga) Masa Pajak dalam 1 (satu) tahun kalender; atau
atau Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1), ayat (2), dan ayat d. terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan.
(3) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
(2) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pencabutan penetapan Wajib Pajak
dengan kriteria tertentu diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Pasal 25 Keuangan.
(1) Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan

BAB IV a. keberatan;
KEBERATAN, PEMBETULAN, PENGURANGAN b. pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi; dan
PENGHAPUSAN, PEMBATALAN, DAN GUGATAN c. pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak yang tidak benar.
Bagian Kesatu Pasal 30

Keberatan
atas suatu:
Pasal 28
b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan;
(1) Keberatan atas surat ketetapan pajak atau pemotongan atau pemungutan pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (1) Undang-Undang harus diajukan c. Surat Ketetapan Pajak Nihil;
dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal: d. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar; atau
a. surat ketetapan pajak dikirim; atau e. pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga berdasarkan ketentuan
b. pemotongan atau pemungutan pajak, peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak (2) Wajib Pajak yang mengajukan keberatan sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya. tidak dapat mengajukan permohonan:
(2) Keadaan di luar kekuasaan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) a. pengurangan, penghapusan, atau pembatalan sanksi administrasi berupa
meliputi: bunga, denda, dan kenaikan yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan;
a. bencana alam;
b. pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak yang tidak benar; atau
b. kebakaran;
c. pembatalan surat ketetapan pajak dari hasil Pemeriksaan atau Verifikasi yang
c. huru-hara/kerusuhan massal; dilaksanakan tanpa:
d. diterbitkan Surat Keputusan Pembetulan secara jabatan yang mengakibatkan 1) penyampaian surat pemberitahuan hasil Pemeriksaan atau surat
jumlah pajak yang masih harus dibayar yang tertera dalam surat ketetapan pemberitahuan hasil Verifikasi; atau
pajak berubah, kecuali Surat Keputusan Pembetulan yang diterbitkan akibat
hasil Persetujuan Bersama; atau 2) Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil
Verifikasi dengan Wajib Pajak.
e. keadaan lain berdasarkan pertimbangan Direktur Jenderal Pajak.
(3) Wajib Pajak dapat mencabut pengajuan keberatan yang telah disampaikan kepada
(3) Dalam hal terdapat penerbitan Surat Keputusan Pembetulan secara jabatan Direktur Jenderal Pajak sebelum tanggal diterima surat pemberitahuan untuk hadir
sebagaimana dimaksud pada ayat (2) huruf d dan Wajib Pajak belum mengajukan oleh Wajib Pajak.
keberatan atas surat ketetapan pajak, Wajib Pajak masih dapat mengajukan
keberatan atas surat ketetapan pajak tersebut dalam jangka waktu paling lama 3 (4) Wajib Pajak yang mencabut pengajuan keberatan yang telah disampaikan
(tiga) bulan sejak tanggal dikirim Surat Keputusan Pembetulan. kepada Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (3) tidak dapat
mengajukan permohonan pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak
yang tidak benar.
Pasal 29 (5) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pencabutan pengajuan keberatan
sebagaimana dimaksud pada ayat (3) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan.
(1) Wajib Pajak yang karena kealpaannya tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan
atau menyampaikan Surat Pemberitahuan tetapi isinya tidak benar atau tidak
lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat Pasal 31
menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, tidak dikenai sanksi pidana
apabila kealpaan tersebut pertama kali dilakukan oleh Wajib Pajak.
(2) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) wajib melunasi kekurangan (1) Dalam hal pengajuan keberatan Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian,
pembayaran jumlah pajak yang terutang beserta sanksi administrasi berupa Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh
kenaikan sebesar 200% (dua ratus persen) dari jumlah pajak yang kurang dibayar persen) dari jumlah pajak berdasarkan keputusan keberatan dikurangi dengan
yang ditetapkan melalui penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar. pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 25 ayat (9) Undang-Undang.
(3) Terhadap Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud pada ayat
(2), Wajib Pajak tidak dapat mengajukan:
(2) Sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) sebagaimana Bagian Kedua
dimaksud pada ayat (1) juga dikenakan terhadap Wajib Pajak dalam hal keputusan
keberatan atas pengajuan keberatan Wajib Pajak menambah jumlah pajak yang Pembetulan
masih harus dibayar.
(3) Dalam hal Wajib Pajak mencabut pengajuan keberatan sebagaimana dimaksud Pasal 34
dalam Pasal 30 ayat (3) atau pengajuan keberatan tidak dipertimbangkan oleh
Direktur Jenderal Pajak karena tidak memenuhi persyaratan pengajuan keberatan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (1), ayat (2), ayat (3) atau ayat (3a) (1) Atas permohonan Wajib Pajak, atau karena jabatannya, Direktur Jenderal Pajak
Undang-Undang, Wajib Pajak dianggap tidak mengajukan keberatan. dapat membetulkan surat ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat Keputusan
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Sanksi
(4) Dalam hal Wajib Pajak dianggap tidak mengajukan keberatan sebagaimana
Administrasi, Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan
dimaksud pada ayat (3), pajak yang masih harus dibayar dalam Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan yang
Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak, atau Surat
tidak disetujui dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan
Keputusan Pemberian Imbalan Bunga, yang dalam penerbitannya terdapat
Akhir Hasil Verifikasi menjadi utang pajak sejak tanggal penerbitan surat ketetapan
kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan
pajak.
tertentu dalam peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
(2) Kesalahan hitung sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi:
Pasal 32
a. kesalahan yang berasal dari penjumlahan, pengurangan, perkalian, dan/atau
pembagian suatu bilangan; atau
(1) Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 100% (seratus b. kesalahan hitung yang diakibatkan oleh adanya penerbitan surat ketetapan
persen) dari jumlah pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan pajak, Surat Tagihan Pajak, surat keputusan atau putusan yang terkait dengan
pembayaran pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan sebagaimana bidang perpajakan.
dimaksud dalam Pasal 27 ayat (5d) Undang-Undang dalam hal Putusan Banding:
(3) Dalam hal terdapat kekeliruan pengkreditan Pajak Masukan Pajak Pertambahan
a. menolak; Nilai pada surat keputusan atau surat ketetapan sebagaimana dimaksud pada ayat
b. mengabulkan sebagian; (1), pembetulan atas kekeliruan tersebut hanya dapat dilakukan apabila terdapat
perbedaan besarnya Pajak Masukan yang menjadi kredit pajak dan Pajak Masukan
c. menambahkan pajak yang harus dibayar; atau tersebut tidak mengandung persengketaan antara fiskus dan Wajib Pajak.
d. membetulkan kesalahan tulis dan/atau kesalahan hitung yang menambah (4) Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak
pajak yang masih harus dibayar. tanggal surat permohonan pembetulan diterima, harus memberi keputusan atas
(2) Dalam hal Putusan Banding berupa tidak dapat diterima, pajak yang masih harus permohonan pembetulan yang diajukan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada
dibayar berdasarkan Surat Keputusan Keberatan menjadi utang pajak sejak ayat (1).
tanggal penerbitan Surat Keputusan Keberatan. (5) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pembetulan diatur dengan atau
Pasal 33
Bagian Ketiga
(1) Direktur Jenderal Pajak wajib menyelesaikan keberatan yang diajukan oleh Wajib Pengurangan, Penghapusan, atau Pembatalan
Pajak dalam jangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan sebagaimana diatur
dalam Pasal 26 ayat (1) Undang-Undang.
Pasal 35
(2) Jangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) dihitung sejak tanggal surat pengajuan keberatan diterima oleh Direktur
Jenderal Pajak sampai dengan tanggal Surat Keputusan Keberatan diterbitkan. (1) Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak dapat:
a. mengurangkan atau menghapuskan sanksi administrasi berupa bunga, denda,
dan kenaikan yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan di bidang perpajakan dalam hal sanksi tersebut dikenakan karena
kekhilafan Wajib Pajak, atau bukan karena kesalahannya;
b. mengurangkan atau membatalkan surat ketetapan pajak yang tidak benar;
c. mengurangkan atau membatalkan Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 14 Undang-Undang,yang tidak benar; atau
d. membatalkan surat ketetapan pajak dari hasil Pemeriksaan atau Verifikasi,
yang dilaksanakan tanpa: Keputusan Pengurangan atau Pembatalan Surat Ketetapan Pajak.
1) penyampaian surat pemberitahuan hasil Pemeriksaan atau surat
pemberitahuan hasil Verifikasi; atau Bagian Keempat
2) Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Gugatan
Verifikasi dengan Wajib Pajak.
Pasal 37
(2) Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan pengurangan atau pembatalan surat
ketetapan pajak apabila: Keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan yang diajukan
gugatan kepada badan peradilan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23 ayat
a. Wajib Pajak tidak mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak; atau (2) huruf c Undang-Undang meliputi keputusan yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal
b. Wajib Pajak mengajukan keberatan tetapi keberatannya tidak dipertimbangkan Pajak selain:
oleh Direktur Jenderal Pajak kerena tidak memenuhi persyaratan. a. Surat ketetapan pajak yang penerbitannya telah sesuai dengan prosedur atau tata
(3) Permohonan pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak yang tidak cara penerbitan;
benar sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b tidak dapat diajukan dalam b. Surat Keputusan Pembetulan;
hal Wajib Pajak mencabut pengajuan keberatan yang telah disampaikan kepada
Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 30 ayat (3). c. Surat Keputusan Keberatan yang penerbitannya telah sesuai dengan prosedur
atau tata cara penerbitan;
(4) Pada saat penyelesaian permohonan pengurangan atau pembatalan surat
ketetapan pajak yang tidak benar sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b, d. Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi;
Direktur Jenderal Pajak dapat mempertimbangkan buku, catatan atau dokumen e. Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi;
yang diberikan dalam proses penyelesaian permohonan pengurangan atau
pembatalan surat ketetapan pajak yang tidak benar tersebut. f. Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak;
(5) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pengurangan, penghapusan, dan g. Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak; dan
pembatalan diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. h. Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak.
Pasal 36 Pasal 38
(1) Wajib Pajak yang dikenai sanksi administrasi sesuai dengan ketentuan peraturan (1) Surat ketetapan pajak yang penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau
perundang-undangan di bidang perpajakan dapat mengajukan permohonan untuk tata cara penerbitan yang diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan
memperoleh pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi sebagaimana di bidang perpajakan dapat diajukan gugatan kepada badan peradilan pajak
dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1) huruf a Undang-Undang. sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23 ayat (2) huruf d Undang-Undang.
(2) Dalam hal permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diajukan terhadap (2) Surat ketetapan pajak yang penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan sebagaimana cara penerbitan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi surat ketetapan
diatur dalam Pasal 8 ayat (2) dan ayat (2a) Undang-Undang, yang dikenakan pajak yang penerbitannya tidak berdasarkan pada:
melebihi jangka waktu 24 (dua puluh empat) bulan, atas permohonan tersebut
dapat diberikan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi sehingga a. hasil Verifikasi;
besarnya sanksi administrasi sebesar 2% (dua persen) per bulan dikenakan untuk b. hasil Pemeriksaan;
jangka waktu paling lama 24 (dua puluh empat) bulan.
c. hasil Pemeriksaan ulang; atau
(3) Dalam hal permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diajukan terhadap
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan sebagaimana d. hasil Pemeriksaan Bukti Permulaan terkait dengan Surat Ketetapan Pajak
diatur dalam Pasal 9 ayat (2a) dan ayat (2b) Undang-Undang atau Pasal 19 ayat Kurang Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A Undang-Undang.
(1) Undang-Undang, ketentuan pada ayat (2) berlaku untuk permohonan yang (3) Termasuk dalam pengertian surat ketetapan pajak yang penerbitannya tidak sesuai
diajukan oleh Wajib Pajak setelah tanggal 31 Desember 2011 sampai dengan dengan prosedur atau tata cara penerbitan sebagaimana dimaksud pada ayat
tanggal 31 Desember 2013. (1) meliputi surat ketetapan pajak yang menetapkan Masa Pajak, Bagian Tahun
(4) Direktur Jenderal Pajak secara jabatan mengurangkan atau membatalkan sanksi Pajak atau Tahun Pajak tidak sesuai dengan Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau
administrasi dalam Surat Tagihan Pajak yang diterbitkan sebagai akibat dari Tahun Pajak yang dilakukan Verifikasi, Pemeriksaan, Pemeriksaan ulang, atau
penerbitan surat ketetapan pajak yang diajukan keberatan, banding, peninjauan Pemeriksaan Bukti Permulaan.
kembali, pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak dan telah diterbitkan
Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, Putusan Peninjauan Kembali, Surat
Pasal 39 Bagian Kelima

Surat Pelaksanaan Putusan Banding,
(1) Surat Keputusan Keberatan yang penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur Putusan Peninjauan Kembali, dan Putusan Gugatan
atau tata cara penerbitan yang diatur dalam ketentuan peraturan perundang-
undangan di bidang perpajakan dapat diajukan gugatan kepada badan peradilan
pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23 ayat (2) huruf d Undang-Undang. Pasal 42
(2) Surat Keputusan Keberatan yang penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur
atau tata cara penerbitan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi Surat (1) Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat pelaksanaan Putusan Banding setelah
Keputusan Keberatan yang penerbitannya tidak didahului dengan penyampaian menerima Putusan Banding.
surat pemberitahuan untuk hadir kepada Wajib Pajak.
(2) Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat pelaksanaan Putusan Peninjauan
Kembali setelah menerima Putusan Peninjauan Kembali.
Pasal 40 (3) Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat pelaksanaan Putusan Gugatan setelah
menerima Putusan Gugatan.
(1) Dalam hal terdapat Putusan Gugatan atas surat ketetapan pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 38, Direktur Jenderal Pajak menindaklanjuti Putusan BAB VI
Gugatan dengan menerbitkan kembali surat ketetapan pajak sesuai dengan
prosedur atau tata cara sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 ayat (2) atau ayat IMBALAN BUNGA
(3).
(2) Dalam hal Direktur Jenderal Pajak menerbitkan kembali surat ketetapan pajak Pasal 43
yang terkait dengan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B ayat (1) Undang-Undang sebagai
akibat dari Putusan Gugatan, penerbitan kembali surat ketetapan pajak tersebut (1) Apabila pengajuan keberatan, permohonan banding, atau permohonan peninjauan
dilakukan dengan ketentuan: kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya, selama pajak yang masih harus
a. apabila jangka waktu 12 (dua belas) bulan sebagaimana dimaksud dalam dibayar dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan Pajak
Pasal 17B ayat (1) Undang-Undang belum terlewati, surat ketetapan pajak Kurang Bayar Tambahan yang telah dibayar menyebabkan kelebihan pembayaran
diterbitkan sesuai dengan prosedur atau tata cara sebagaimana diatur dalam pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A Undang-Undang, kelebihan
Pasal 38 ayat (2) dan ayat (3); dan pembayaran dimaksud dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga sebesar
2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan.
b. apabila jangka waktu 12 (dua belas) bulan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 17B ayat (1) Undang-Undang terlewati, Surat Ketetapan Pajak Lebih (2) Apabila pengajuan keberatan, permohonan banding, atau permohonan peninjauan
Bayar diterbitkan sesuai dengan Surat Pemberitahuan. kembali sehubungan dengan Surat Ketetapan Pajak Nihil dan Surat Ketetapan
Pajak Lebih Bayar dikabulkan sebagian atau seluruhnya dan menyebabkan
kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A Undang-
Pasal 41 Undang, kelebihan pembayaran dimaksud dikembalikan dengan ditambah imbalan
bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat)
bulan.
(1) Dalam hal Direktur Jenderal Pajak menerima Putusan Gugatan atas Surat (3) Apabila terdapat Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan
Keputusan Keberatan yang penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak yang
tata cara penerbitan, Direktur Jenderal Pajak menindaklanjuti Putusan Gugatan mengabulkan sebagian atau seluruhnya sehingga menyebabkan kelebihan
tersebut dengan menerbitkan kembali Surat Keputusan Keberatan sesuai dengan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat (1a) Undang-
prosedur atau tata cara sebagaimana dimaksud dalam Pasal 39 ayat (2). Undang, kelebihan pembayaran dimaksud dikembalikan dengan ditambah imbalan
(2) Dalam hal badan peradilan pajak mengabulkan gugatan Wajib Pajak atas surat bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat)
dari Direktur Jenderal Pajak yang menyatakan bahwa keberatan Wajib Pajak tidak bulan.
dapat dipertimbangkan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (4) Undang- (4) Imbalan bunga juga diberikan atas pembayaran lebih sanksi administrasi berupa
Undang, Direktur Jenderal Pajak menyelesaikan keberatan yang diajukan oleh denda sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 ayat (4) Undang-Undang dan/
Wajib Pajak dalam jangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan. atau bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal 19 ayat (1) Undang-Undang
(3) Jangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan sebagaimana dimaksud pada ayat berdasarkan Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi atau Surat
(2) dihitung sejak Putusan Gugatan diterima oleh Direktur Jenderal Pajak. Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat diterbitkan Surat
mengabulkan sebagian atau seluruh permohonan Wajib Pajak.
(5) Imbalan bunga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak diberikan terhadap:
a. kelebihan pembayaran akibat Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, Pasal 45

atau Putusan Peninjauan kembali atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan yang disetujui dalam
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi, Apabila permohonan peninjauan kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya, selama
dan telah dibayar sebelum mengajukan keberatan; atau pajak yang masih harus dibayar dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan Tahun Pajak 2007 dan sebelumnya yang
b. kelebihan pembayaran akibat Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding,
telah dibayar menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud
atau Putusan Peninjauan Kembali atas jumlah pajak yang tercantum dalam
dalam Pasal 27A Undang-Undang, kelebihan pembayaran pajak tersebut dikembalikan
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
dengan ditambah imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling
Tambahan yang tidak disetujui dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan
lama 24 (dua puluh empat) bulan, yang dihitung sejak tanggal pembayaran yang
atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi, namum dibayar sebelum pengajuan
menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan tanggal diterbitkannya
keberatan, permohonan banding, atau permohonan peninjauan kembali,
Putusan Banding.
atau sebelum diterbitkan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding atau
Putusan Peninjauan Kembali.
(6) Pelaksanaan pemberian imbalan bunga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan BAB VII
ayat (2) berlaku ketentuan sebagai berikut: PENAGIHAN
a. dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan, imbalan bunga diberikan apabila
terhadap Surat Keputusan Keberatan tidak diajukan permohonan banding ke
Pengadilan Pajak; Pasal 46
b. dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, imbalan bunga
diberikan apabila terhadap Putusan Banding tidak diajukan permohonan (1) Ketentuan mengenai jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah
Peninjauan Kembali ke Mahkamah Agung; atau sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) Undang-Undang, Pasal 18 ayat (1)
c. dalam hal atas Putusan Banding diajukan permohonan Peninjauan Kembali, Undang-Undang, Pasal 19 ayat (1) Undang-Undang, Pasal 20 ayat (1) Undang-
imbalan bunga diberikan apabila Putusan Peninjauan Kembali telah diterima Undang, Pasal 21 ayat (4) Undang-Undang, dan Pasal 26 ayat (3) Undang-Undang
oleh Direktur Jenderal Pajak dari Mahkamah Agung. termasuk pajak yang pajak yang seharusnya tidak dikembalikan.
(2) Surat pelaksanaan Putusan Banding atau surat pelaksanaan Putusan Peninjauan
Kembali sebagaimana dimaksud dalam Pasal 42 ayat (1) atau ayat (2) juga
Pasal 44 diterbitkan akibat Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali yang
menyebabkan pembayaran atas pajak yang seharusnya tidak dikembalikan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1).
(1) Dalam hal Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 43 ayat (1) yang seluruhnya tidak disetujui oleh Wajib Pajak dalam
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan yang diterbitkan atas Surat Pemberitahuan Pasal 47
yang menyatakan lebih bayar, kelebihan pembayaran pajak berdasarkan Surat
mengabulkan sebagian atau seluruhnya dikembalikan dengan ditambah imbalan Dalan hal diberikan penundaan pembayaran atau persetujuan angsuran pembayaran,
bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh jangka waktu hak mendahulu selama 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud dalam
empat) bulan yang dihitung dari jumlah kelebihan pembayaran pajak dalam Surat Pasal 21 ayat (5) huruf b Undang-Undang, dihitung sejak batas akhir penundaan
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali. diberikan atau sejak tanggal jatuh tempo angsuran terakhir.
(2) Dalam hal Surat Ketetapan Pajak Nihil sebagaimana dimaksud dalam Pasal 43
ayat (2) yang tidak disetujui oleh Wajib Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil
Pemeriksaan yang diterbitkan atas Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebih Pasal 48
bayar, kelebihan pembayaran pajak berdasarkan Surat Keputusan Keberatan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali yang mengabulkan sebagian
atau seluruhnya dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga sebesar 2% (dua (1) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan dan tidak mengajukan permohonan
persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan yang dihitung dari banding, pelunasan atas jumlah pajak yang belum dibayar sebagaimana dimaksud
jumlah kelebihan pembayaran pajak dalam Surat Keputusan Keberatan, Putusan dalam Pasal 9 ayat (3) atau ayat (3a) Undang-Undang dilakukan paling lama 1
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali. (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Keberatan.
(3) Imbalan bunga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (2) dihitung sejak (2) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, pelunasan atas jumlah
tanggal penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan pajak yang belum dibayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) atau ayat
Pajak Nihil sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Putusan (3a) Undang-Undang dilakukan paling lama 1 (atu) bulan sejak tanggal penerbitan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali. Putusan Banding.
(3) Dalam hal Wajib Pajak menyetujui seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar
dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil
Verifikasi, pelunasan atas jumlah pajak yang masih harus dibayar dilakukan paling Pasal 49
lama 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) Undang-Undang.
(1) Wajib Pajak dapat menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus untuk
(4) Dalam hal Wajib Pajak usaha kecil dan Wajib Pajak di daerah tertentu menyetujui
menjalankan hak dan memenuhi kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan
seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam Pembahasan Akhir Hasil
perundang-undangan di bidang perpajakan.
Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi, pelunasan atas jumlah
pajak yang masih harus dibayar dilakukan paling lama 2 (dua) bulan sejak tanggal (2) Seorang kuasa sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi konsultan pajak dan
penerbitan surat ketetapan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3a) bukan konsultan pajak.
Undang-Undang. (3) Seorang kuasa sebagaimana dimaksud pada ayat (2) harus memenuhi persyaratan
(5) Dalam hal Wajib Pajak tidak melunasi jumlah pajak yang masih harus dibayar sebagai berikut:
dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1), ayat (2), ayat (3), dan a. menguasai ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan;
ayat (4), pajak yang masih harus dibayar tersebut ditagih dengan terlebih dahulu
menerbitkan Surat Teguran. b. memiliki surat kuasa khusus dari Wajib Pajak yang memberi kuasa;
(6) Surat Teguran sebagaimana dimaksud pada ayat (5) disampaikan setelah 7 (tujuh) c. memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak;
hari sejak saat jatuh tempo pembayaran sebagaimana dimaksud pada ayat (1), d. telah menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Tahun
ayat (2), ayat (3), ayat (4). Pajak Terakhir; dan
(7) Dalam hal Wajib Pajak tidak menyetujui sebagian atau seluruh jumlah pajak e. tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan.
yang masih harus dibayar dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau
Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi dan Wajib Pajak tidak mengajukan keberatan, (4) Surat kuasa khusus sebagaimana dimaksud pada ayat (3) huruf b paling sedikit
Surat Teguran sebagaimana dimaksud pada ayat (5) disampaikan setelah 7 (tujuh) memuat:
hari sejak saat jatuh tempo pengajuan keberatan. a. nama, alamat, dan tandatangan di atas meterai serta Nomor Pokok Wajib
(8) Dalam hal Wajib Pajak tidak menyetujui sebagian atau seluruh jumlah pajak Pajak dari Wajib Pajak pemberi kuasa;
yang masih harus dibayar dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau b. nama, alamat, dan tandatangan serta Nomor Pokok Wajib Pajak penerima
Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi dan Wajib Pajak tidak mengajukan permohonan kuasa; dan
banding atas keputusan keberatan, Surat Teguran sebagaimana dimaksud pada
ayat (5) disampaikan setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo pengajuan c. hak dan/atau kewajiban perpajakan tertentu yang dikuasakan.
permohonan banding.
(9) Dalam hal Wajib Pajak tidak menyetujui sebagian atau seluruh jumlah pajak Pasal 50
yang masih harus dibayar dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau
Pembahasan Akhir Hasil Verfikasi dan Wajib Pajak mengajukan permohonan
banding atas keputusan keberatan, Surat Teguran sebagaimana dimaksud pada (1) Seorang kuasa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 49 tidak dapat melimpahkan
ayat (5) disampaikan setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo pelunasan pajak kuasa yang diterima dari Wajib Pajak kepada orang lain.
yang masih harus dibayar berdasarkan Putusan Banding.
(2) Dalam melaksanakan hak dan/atau memenuhi kewajiban perpajakan tertentu
(10) Apabila sanksi administrasi dalam Surat Tagihan Pajak dikenakan sebagai akibat yang dikuasakan, dengan surat penunjukan seorang kuasa hanya dapat meminta
diterbitkan surat ketetapan pajak, yang pajak terutangnya tidak disetujui oleh Wajib orang lain atau karyawannya untuk menyampaikan dan/atau menerima dokumen
Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil perpajakan tertentu yang diperlukan kepada dan/atau dari pegawai Direktorat
Verifikasi dan atas surat ketetapan pajak diajukan keberatan dan/atau banding, Jenderal Pajak.
tindakan penagihan atas Surat Tagihan Pajak tersebut ditangguhkan sampai
dengan surat ketetapan pajak tersebut mempunyai kekuatan hukum tetap. (3) Orang lain atau karyawan yang ditunjuk oleh seorang kuasa sebagaimana
dimaksud pada ayat (2), harus menyerahkan surat penunjukan kepada pegawai
(11) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pelaksanaan penagihan pajak atas Direktorat Jenderal Pajak pada saat melaksanakan tugasnya.
jumlah pajak yang masih harus dibayar diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan.
Pasal 51
BAB VIII
KUASA WAJIB PAJAK RAHASIA JABATAN, (1) Seorang kuasa hanya mempunyai hak dan/atau kewajiban perpajakan tertentu
yang dikuasakan Wajib Pajak sesuai dengan surat kuasa khusus sebagaimana
DAN PERMINTAAN KETERANGAN KEPADA PIHAK KETIGA dimaksud dalam Pasal 49 ayat (3) huruf b.
(2) Dalam melaksanakan hak dan/atau memenuhi kewajiban perpajakan tertentu,
seorang kuasa wajib mematuhi ketentuan peraturan perundang-undangan di
bidang perpajakan.
(3) Seorang kuasa tidak dapat melaksanakan hak dan/atau kewajiban Wajib Pajak
yang dikuasakan kepadanya apabila dalam melaksanakan hak dan/atau memenuhi Direktur Jenderal Pajak dapat meminta keterangan atau bukti kepada Pihak ketiga
kewajiban perpajakannya: yang mempunyai hubungan dengan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 35 ayat (1) Undang-Undang.
a. melanggar ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang peerpajakan;
(2) Dalam hal pihak ketiga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) terikat oleh kewajiban
b. menghalang-halangi pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-undangan
merahasiakan, untuk keperluan Pemeriksaan, Pemeriksaan Bukti Permulaan,
di bidang perpajakan; atau
Penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan, penagihan pajak, dan proses
c. dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak keberatan, kewajiban merahasiakan tersebut ditiadakan berdasarkan permintaan
pidana lainnya. secara tertulis dari:
a. Direktur Jenderal Pajak; atau
Pasal 52 b. Menteri Keuangan kepada Gubernur Bank Indonesia dalam hal keterangan
atau bukti yang diminta terikat kerahasiaan sebagaimana diatur dalam
Undang-Undang di bidang perbankan.
Ketentuan lebih lanjut mengenai syarat serta hak dan kewajiban konsultan pajak yang
dapat ditunjuk sebagai kuasa diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.
BAB IX
Pasal 53 PENERAPAN PERSETUJUAN PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA
(1) Setiap pejabat dan tenaga ahli dilarang memberitahukan kepada pihak lain segala Pasal 55
sesuatu yang diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam
rangka jabatan atau pekerjaannya.
Pemerintah Indonesia terikat P3B yang dilakukan dengan pemerintah negara mitra atau
(2) Untuk kepentingan negara, Menteri Keuangan berwenang memberi izin tertulis yurisdiksi mitra P3B.
kepada pejabat dan/atau tenaga ahli sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
supaya memberikan keterangan dan/atau memperlihatkan bukti tertulis dari atau
tentang Wajib Pajak kepada pihak tertentu yang ditunjuk dalam izin tertulis Menteri Pasal 56
Keuangan tersebut.
(3) Pihak tertentu yang ditunjuk sebagaimana dimaksud pada ayat (2):
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pertukaran informasi mengenai hal-hal
a. hanya dapat meminta keterangan dan/atau bukti tertulis mengenai keterangan yang berkaitan dengan masalah perpajakan dengan otoritas pajak negara mitra
dan/atau bukti tertulis yang tercantum dalam izin tertulis Menteri Keuangan; atau yurisdiksi mitra P3B sesuai dengan ketentuan P3B yang berlaku.
b. wajib merahasiakan segala keterangan dan/atau bukti tertulis yang diketahui (2) Direktur Jenderal Pajak dapat meminta informasi kepada Wajib Pajak atau pihak
atau diperoleh dari Pejabat dan/atau Tenaga Ahli; dan lain mengenai hal-hal yang berkaitan dengan masalah perpajakan yang akan
dipertukarkan sebagaimana dimaksud pada ayat (1).
c. hanya dapat memanfaatkan keterangan dan/atau bukti tertulis sesuai dengan
tujuan diajukannya permintaan keterangan dan/atau bukti tertulis dari atau (3) Wajib Pajak atau pihak lain sebagaimana dimaksud pada ayat (2) wajib memenuhi
tentang Wajib Pajak. permintaan informasi mengenai hal-hal yang berkaitan dengan masalah perpajakan.
(4) Apabila pihak tertentu yang ditunjuk sebagaimana dimaksud pada ayat (2) (4) Dalam hal Wajib Pajak atau pihak lain tidak memenuhi permintaan sebagaimana
melanggar ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (3), pihak tertentu tersebut dimaksud pada ayat (3), Wajib Pajak atau pihak lain dikenai sanksi sesuai dengan
dikenai sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. Undang-Undang.
(5) Pejabat dan/atau tenaga ahli yang memberikan keterangan dan/atau
memperlihatkan bukti tertulis dari atau tentang Wajib Pajak dalam rangka
Pasal 57
melaksanakan tugas sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di
bidang perpajakan, dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) dan ayat (2). (1) Pelaksanaan MAP dilakukan oleh Direktur Jenderal Pajak dan otoritas pajak
(6) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pemberian izin tertulis kepada pejabat negara atau yurisdiksi mitra P3B.
dan/atau tenaga ahli diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan. (2) Permintaan pelaksanaan MAP dapat diajukan oleh:
a. Wajib Pajak melalui Direktur Jenderal Pajak;
Pasal 54 b. Direktur Jenderal Pajak; atau
c. otoritas pajak negara mitra P3B atau yurisdiksi mitra P3B,
(1) Dalam pelaksanaan Pemeriksaan, Pemeriksaan Bukti Permulaan, Penyidikan dalam batas waktu pelaksanaan MAP sebagaimana ditetapkan dalam P3B.
Tindak Pidana di Bidang Perpajakan, penagihan pajak, atau proses keberatan,
(3) Permintaan pelaksanaan MAP oleh pihak sebagaimana dimaksud pada ayat (2) Pasal 59
dapat diajukan bersamaan dengan permohonan Wajib Pajak untuk mengajukan:
a. keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 Undang-Undang; Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pelaksanaan pertukaran informasi, MAP, dan
b. permohonan banding sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27 Undang- APA sebagaimana dimaksud dalam Pasal 56, Pasal 57, dan Pasal 58 diatur dengan
Undang; atau atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
c. permohonan pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak yang
tidak benar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1) huruf b Undang- BAB X
Undang.
PEMERIKSAAN BUKTI PERMULAAN DAN PENYIDIKAN
(4) Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk meneliti permintaan pelaksanaan MAP
sebagaimana dimaksud pada ayat (2) huruf a dan huruf c untuk menentukan dapat
atau tidaknya dilaksanakan MAP. Pasal 60
(5) Dalam hal pelaksanaan MAP menghasilkan persetujuan Bersama setelah surat
ketetapan pajak diterbitkan tetapi tidak diajukan keberatan atau tidak diajukan
permohonan pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak yang tidak (1) Berdasarkan hasil pengembangan dan analisis terhadap informasi, data, laporan,
benar, Direktur Jenderal Pajak melakukan pembetulan atas surat ketetapan dan pengaduan, Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan Pemeriksaan
pajak sesuai dengan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 Undang- Bukti Permulaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 43A Undang-Undang.
Undang. (2) Pemeriksaan Bukti Permulaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat
(6) Dalam hal pelaksanaan MAP menghasilkan Persetujuan Bersama setelah Direktur melakukan secara tertutup atau secara terbuka.
Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan Keberatan tetapi tidak diajukan (3) Pemeriksaan Bukti Permulaan secara tertutup dilakukan tanpa pemberitahuan
banding atau Wajib Pajak mengajukan banding tetapi dicabut, Direktur Jenderal kepada Wajib Pajak.
Pajak melakukan pembetulan atas Surat Keputusan Keberatan sesuai dengan
ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 Undang-Undang. (4) Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka dilakukan dengan pemberitahuan
secara tertulis kepada Wajib Pajak.
(7) Apabila pelaksanaan MAP dilakukan bersamaan dengan proses banding
dan sampai dengan Putusan Banding diucapkan pelaksanaan MAP belum (5) Dalam melaksanakan Pemeriksaan Bukti Permulaan, pejabat yang melakukan
menghasilkan Persetujuan Bersama, Direktur Jenderal Pajak menghentikan MAP. Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka berwenang:
(8) Dalam hal pelaksanaan MAP tidak menghasilkan Persetujuan Bersama, berlaku a. meminjam dan memeriksa buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasar
surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain yang berhubungan dengan
Putusan Peninjauan Kembali. penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak,
atau objek yang terutang pajak;
b. mengakses dan/atau mengunduh data yang dikelola secara elektronik;
Pasal 58
c. memasuki dan memeriksa tempat atau ruang, barang bergerak dan/atau tidak
bergerak yang diduga atau patut diduga digunakan untuk menyimpan buku
(1) APA berlaku dan mengikat bagi: atau catatan, dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan,
dokumen lain, uang, dan/atau barang yang dapat memberi petunjuk tentang
a. Direktur Jenderal Pajak dengan Wajib Pajak; atau penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak,
b. Direktur Jenderal Pajak dengan Wajib Pajak dan otoritas pajak negara mitra atau objek yang terutang pajak;
P3B atau yurisdiksi mitra P3B, d. melakukan penyegelan tempat atau ruang tertentu serta barang bergerak dan/
selama jangka waktu APA. atau barang tidak bergerak;
(2) Direktur Jenderal Pajak tidak dapat melakukan koreksi atas hal-hal yang disepakati e. meminta keterangan dan/atau bukti yang diperlukan dari pihak ketiga yang
dalam APA. mempunyai hubungan dengan Wajib Pajak yang dilakukan Pemeriksaan Bukti
Permulaan melalui Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud dalam
(3) Dalam hal proses APA tidak menghasilkan kesepakatan antara pihak-pihak Pasal 54;
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), dokumen Wajib Pajak yang dipergunakan
selama proses penentuan APA harus dikembalikan sepenuhnya kepada Wajib f. meminta keterangan kepada pihak yang berkaitan dan dituangkan dalam
Pajak. berita acara permintaan keterangan; dan
(4) Dokumen sebagaimana dimaksud pada ayat (3) tidak dapat digunakan oleh Direktur g. melakukan tindakan lain yang diperlukan dalam rangka Pemeriksaan Bukti
Jenderal Pajak sebagai dasar untuk melakukan Pemeriksaan, Pemeriksaan Bukti Permulaan.
Permulaan, atau Penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan. (6) Ketentuan mengenai tata cara penyegelan sebagaimana dimaksud pada ayat (5)
huruf d diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
(7) Pemeriksaan bukti permulaan harus ditindaklanjuti dengan:
a. Penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan dalam hal ditemukan bukti sebelum dilakukan pelunasan dalam rangka pengajuan permintaan penghentian
permulaan tindak pidana di bidang perpajakan; Penyidikan oleh Menteri Keuangan.
b. pemberitahuan secara tertulis kepada Wajib Pajak bahwa Wajib Pajak
tidak dilakukan Penyidikan dalam hal Wajib Pajak telah mengungkapkan
ketidakbenaran perbuatannya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7; Pasal 63
c. penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar berdasarkan Pasal 13A

Undang-Undang; Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara permintaan penghentian Penyidikan Tindak
d. penghentian Pemeriksaan Bukti Permulaan dalam hal Wajib Pajak orang Pidana di Bidang Perpajakan diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.
pribadi yang dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan meninggal dunia; atau
e. penghentian Pemeriksaan Bukti Permulaan dalam hal tidak ditemukan adanya BAB XI
bukti permulaan tindak pidana di bidang perpajakan.
KETENTUAN PERALIHAN
Pasal 61
Pasal 64
(1) Dalam hal berdasarkan Pemeriksaan Bukti Permulaan diduga terjadi tindak pidana
Pada saat Peraturan Pemerintah ini mulai berlaku, terhadap pelaksanaan hak dan
di bidang perpajakan, Penyidik Pegawai Negeri Sipil Direktorat Jenderal Pajak
pemenuhan kewajiban perpajakan yang belum diselesaikan yang berkaitan dengan:
melakukan Penyidikan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44 Undang-Undang.
a. penyelesaian permohonan penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak sebagaimana
(2) Dalam rangka pelaksanaan kewenangan Penyidikan sebagaimana dimaksud
dimaksud dalam Pasal 2 ayat (7) Undang-Undang dan/atau penyelesaian
dalam Pasal 44 ayat (1) Undang-Undang, penyidik dapat meminta bantuan aparat
permohonan pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak sebagaimana
penegak hukum lain.
dimaksud dalam Pasal 2 ayat (9) Undang-Undang untuk permohonan yang diterima
(3) Jenis bantuan yang diminta sebagaimana dimaksud pada ayat (2) berupa: secara lengkap setelah tanggal 31 Desember 2007;
a. bantuan teknis; b. penyelesaian permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak yang
b. bantuan taktis; seharusnya tidak terutang melalui Verifikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal
17 ayat (2) Undang-Undang untuk permohonan yang diterima secara lengkap
c. bantuan upaya paksa; dan/atau setelah tanggal 31 Desember 2007;
d. bantuan konsultasi dalam rangka penyidikan. c. pembetulan terhadap Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga sebagaimana
(4) Aparat penegak hukum lain sebagaimana dimaksud pada ayat (2) harus dimaksud dalam Pasal 16 ayat (1) Undang-Undang untuk penerbitan Surat
memberikan bantuan sesuai dengan permintaan berdasarkan ketentuan peraturan Keputusan Pemberian Imbalan Bunga setelah tanggal 31 Desember 2007;
perundang-undangan. d. batas waktu bagi Direktur Jenderal Pajak untuk menerbitkan Surat Keputusan
Pembetulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 ayat (2) Undang-Undang
untuk pengajuan permohonan yang diterima setelah tanggal 31 Desember 2007;
Pasal 62
e. Tata cara Pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31 Undang-Undang
dan permohonan pembatalan hasil Pemeriksaan atau surat ketetapan pajak dari
(1) Untuk kepentingan penerimaan negara, atas permintaan Menteri Keuangan, Jaksa hasil Pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1) huruf d Undang-
Agung dapat menghentikan Penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan dalam Undang untuk Pemeriksaan yang dimulai setelah tanggal 31 Desember 2007;
jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak tanggal surat permintaan. f. proses penyelesaian keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 Undang-
(2) Permintaan Menteri Keuangan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat Undang dan Pasal 26A Undang-Undang untuk pengajuan keberatan yang diterima
dilakukan apabila Wajib Pajak telah melunasi jumlah kerugian pada pendapatan setelah tanggal 31 Desember 2007;
negara sebesar: g. pengajuan gugatan terhadap penerbitan surat ketetapan pajak berdasarkan
a. jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar atau yang seharusnya tidak Pemeriksaan yang dimulai setelah tanggal 31 Desember 2007 yang dalam
dikembalikan; atau penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara yang telah diatur dalam
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan;
b. jumlah pajak dalam faktur pajak, bukti pemungutan pajak, bukti pemotongan
pajak, dan/atau bukti setoran pajak, h. pengajuan gugatan terhadap penerbitan Surat Keputusan Keberatan yang dalam
penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara yang telah diatur dalam
ditambah dengan sanksi administrasi berupa denda sebesar 4 (empat) kali jumlah ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan, untuk pengajuan
pajak tersebut. keberatan yang diterima setelah tanggal 31 Desember 2007;
(3) Jumlah pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (2) merupakan jumlah kerugian i. persyaratan dan prosedur pembetulan Surat Pemberitahuan sebagaimana
pada pendapatan negara yang dihitung berdasarkan berita acara pemeriksaan ahli
dimaksud dalam Pasal 8 ayat (1), ayat (1a), dan ayat (6) Undang-Undang untuk
pembetulan Surat Pemberitahuan yang disampaikan setelah tanggal 31 Desember Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Peraturan
2011; Pemerintah ini dengan penempatannya dalam Lembaran Negara Republik Indonesia
j. persyaratan dan prosedur pengungkapan ketidakbenaran perbuatan sebagaimana Ditetapkan di Jakarta
dimaksud dalam Pasal 7 untuk pengungkapan ketidakbenaran perbuatan yang
disampaikan setelah tanggal 31 Desember 2011; pada tanggal 29 Desember 2011
k. persyaratan dan prosedur pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
Pemberitahuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (4) Undang-Undang
untuk pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang
disampaikan setelah tanggal 31 Desember 2011; ttd
l. permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi, permohonan
pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak, permohonan pengurangan DR. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO
atau pembatalan Surat Tagihan Pajak untuk Tahun Pajak 2007 dan sebelumnya
yang diajukan setelah tanggal 31 Desember 2011; atau
m. permintaan keterangan atau bukti kepada pihak ketiga yang mempunyai hubungan Diundangkan di Jakarta
dengan Wajib Pajak yang dilakukan Pemeriksaan, Pemeriksaan Bukti Permulaan, pada tanggal 29 Desember 2011
Penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan, penagihan pajak, atau proses
keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 55 yang dilakukan setelah tanggal MENTERI HUKUM DAN HAK ASASI MANUSIA
31 Desember 2011, REPUBLIK INDONESIA,
berlaku ketentuan berdasarkan Peraturan Pemerintah ini.
ttd
Pasal 65
AMIR SYAMSUDIN
Pada saat Peraturan Pemerintah ini mulai berlaku, peraturan pelaksanaan Peraturan
Pemerintah Nomor 80 Tahun 2007 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Kewajiban
Perpajakan Berdasarkan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 2011 NOMOR 162
Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 (Lembaran Negara Republik Indonesia
Tahun 2007 Nomor 169, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4797)
dinyatakan tetap berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan Peraturan Pemerintah
ini.
BAB XII
KETENTUAN PENUTUP
Pasal 66
Pada saat Peraturan Pemerintah ini mulai berlaku, Peraturan Pemerintah Nomor
80 Tahun 2007 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-
Undang Nomor 28 Tahun 2007 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007
Nomor 169, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4797), dicabut
dan dinyatakan tidak berlaku.
Pasal 67
Peraturan Pemerintah ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2012.

tata cara pelaksanaan hak dan Pemenuhan kewajiban perpajakan sebagaimana

diatur dalam Peraturan Pemerintah Nomor 80 Tahun 2007 agar sesuai dengan
perkembangan hukum dan masyarakat.
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
Pasal 1
PENJELASAN
Cukup jelas.
ATAS
Pasal 2
Ayat (1)
PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA
Pada dasarnya kewajiban mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok
NOMOR 74 TAHUN 2011
Wajib Pajak melekat pada setiap Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan
subjektif dan objektif.
TENTANG
Yang dimaksud dengan “persyaratan subjektif” adalah persyaratan yang
TATA CARA PELAKSANAAN HAK DAN PEMENUHAN KEWAJIBAN sesuai dengan ketentuan mengenai subjek pajak dalam Undang-Undang Pajak
Penghasilan 1984 dan perubahannya.
PERPAJAKAN
Yang dimaksud dengan “persyaratan objektif” adalah persyaratan bagi subjek

I. UMUM pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan atau diwajibkan untuk
melakukan pemotongan/pemungutan sesuai dengan ketentuan Undang-Undang
Pajak Penghasilan 1984 dan perubahannya.
Sistem perpajakan yang diatur dalam Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa
kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 bertujuan Ayat (2)
untuk memberikan kepercayaan dan tanggung jawab yang lebih besar kepada
Wajib Pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya. Pemerintah, dalam Cukup jelas.
hal ini aparat perpajakan, berkewajiban memberikan pelayanan, penyuluhan, dan
pembinaan serta melakukan pengawasan dan penegakan hukum, agar Wajib
Ayat (3)
Pajak dapat melaksanakan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakannya sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan. Pada prinsipnya sistem administrasi perpajakan di Indonesia menempatkan
keluarga sebagai satu kesatuan ekonomis, sehingga dalam satu keluarga hanya
terdapat satu Nomor Pokok Wajib Pajak.
Dalam rangka pelaksanaan ketentuan Pasal 48 Undang-Undang Nomor 6
Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-
Undang Nomor 16 Tahun 2009, telah diterbitkan Peraturan Pemerintah Nomor Dengan demikian, terhadap wanita kawin yang tidak dikenai pajak secara terpisah,
80 Tahun 2007 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakannya digabungkan dengan
berdasarkan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983tentang Ketentuan Umum dan suami sebagai kepala keluarga. Dalam hal ini wanita kawin telah memiliki Nomor
Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Pokok Wajib Pajak sebelum kawin, wanita kawin tersebut harus mengajukan
Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007. permohonan penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dengan alasan bahwa
pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakannya digabungkan dengan
pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan suaminya.
Selanjutnya untuk lebih memberikan kemudahan dan kejelasan bagi
masyarakat dalam memahami dan memenuhi hak serta kewajiban perpajakan
serta untuk menyelaraskan dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 Tidak termasuk dalam pengertian hidup terpisah adalah suami istri yang hidup
tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang terpisah antara lain karena tugas, pekerjaan, atau usaha
Pajak Penghasilan, Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 tentang Perubahan
Ketiga atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan
Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, perlu mengganti Contoh :
Suami istri berdomisili di Salatiga. Karena suami bekerja di Pekanbaru, yang Ayat (6)
bersangkutan bertempat tinggal di Pekanbaru sedangkan istri bertempat tinggal
Cukup jelas.
di Salatiga.
Pasal 3
Demikian halnya terhadap “anak yang belum dewasa” sebagaimana diatur dalam
Undang-Undang Pajak Penghasilan 1984 dan perubahannya, yaitu yang belum Cukup jelas.
berumur 18 tahun dan belum pernah menikah, kewajiban perpajakan anak yang
belum dewasa tersebut digabung dengan orang tuanya.
Pasal 4
Ayat (1)
Ayat (4)
Cukup jelas.
Pada dasarnya wanita kawin yang tidak hidup terpisah atau tidak melakukan
perjanjian pemisahan penghasilan dan harta secara tertulis, melaksanakan hak
dan memenuhi kewajiban perpajakannya dengan menggunakan Nomor Pokok Ayat (2)
Wajib Pajak atas nama suaminya. Namun demikian, dalam hal wanita kawin ingin
melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakan secara terpisah dari Cukup jelas.
suaminya, maka wanita kawin tersebut harus mendaftarkan diri untuk memperoleh
Nomor Pokok Wajib Pajak.
Ayat (3)
Pada prinsipnya penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau pencabutan
Contoh : pengukuhan Pengusaha Kena Pajak dilakukan berdasarkan hasil pemeriksaan.
Bapak Bagus yang telah memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak 12.345.678.9-XXX.000 Namun demikian, terhadap Wajib Pajak yang memenuhi kriteria tertentu,
menikah dengan Ibu Ayu yang belum memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak. Ibu penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau pencabutan pengukuhan
Ayu memperoleh penghasilan dan ingin melaksanakan hak dan memenuhi Pengusaha Kena Pajak dapat dilakukan berdasarkan Verifikasi.
kewajiban perpajakan secara terpisah dari suaminya. Oleh karena itu, Ibu Ayu
harus mendaftarkan diri ke Kantor Direktorat Jenderal Pajak untuk memperoleh
Nomor Pokok Wajib Pajak dan diberi Nomor Pokok Wajib Pajak baru dengan Wajib Pajak yang memenuhi kriteria tertentu pada ayat ini, antara lain :
nomor 98.765.432.1-XXX.000. a. Orang pribadi telah meninggal dunia dan tidak meninggalkan warisan;
b. Bendahara Pemerintah yang tidak lagi memenuhi syarat sebagai Wajib Pajak
Ayat (5) karena yang bersangkutan sudah tidak lagi melakukan pembayaran;
Apabila wanita kawin yang ingin melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban c. Orang pribadi yang telah meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya;
perpajakan secara terpisah dari kewajiban perpajakan suaminya telah memiliki d. Wajib Pajak memiliki lebih dari 1 (satu) Nomor Pokok Wajib Pajak untuk
Nomor Pokok Wajib Pajak sebelum kawin, maka Nomor Pokok Wajib Pajak yang menentukan Nomor Pokok Wajib Pajak yang dapat digunakan sebagai
telah dimiliki sebelum kawin tersebut digunakan dalam pelaksanaan hak dan sarana administratif dalam pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban
pemenuhan kewajiban perpajakan secara terpisah dari suaminya, sehingga wanita perpajakan;
kawin tersebut tidak perlu mendaftarkan diri lagi untuk memperoleh Nomor Pokok
Wajib Pajak. e. Wajib Pajak badan kantor perwakilan perusahaan asing yang tidak
mempunyai kewajiban Pajak Penghasilan Badan yang telah menghentikan
kegiatan usahanya;
Contoh : f. Warisan yang belum terbagi dalam kedudukan sebagai Subjek Pajak sudah
Lisa memperoleh penghasilan dan telah memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak dengan selesai dibagi;
nomor 56.789.012.3-XYZ.000. Lisa kemudian menikah dengan Hengki yang telah g. Wanita yang sebelumnya telah memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak dan
memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak 78.901.234.5-XYZ.000. Apabila Lisa setelah menikah tanpa membuat perjanjian pemisahan harta dan penghasilan serta
menikah memilih untuk melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakan tidak ingin melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya
secara terpisah dari suaminya, maka Lisa tidak perlu mendaftarkan diri lagi untuk terpisah dari suaminya;
memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan tetap menggunakan Nomor Pokok
Wajib Pajak 56.789.012.3-XYZ.000 dalam melaksanakan hak dan memenuhi h. Wajib Pajak Bentuk Usaha Tetap yang telah menghentikan kegiatan usahanya
kewajiban perpajakannya. di Indonesia;
i. Pengusaha Kena Pajak yang telah dipusatkan tempat terutangnya Pajak
Pertambahan Nilai di tempat lain;
j. Pengusaha Kena Pajak yang pindah alamat ke wilayah kerja kantor Direktorat
Jenderal Pajak lainnya; atau
k. Pengusaha Kena Pajak yang sudah tidak lagi memenuhi syarat sebagai Untuk memperjelas ketentuan ini, diberikan contoh sebagai berikut :
Pengusaha Kena Pajak.
PT Sukses telah menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
Verifikasi dilakukan untuk mengetahui apakah Wajib Pajak benar-benar tidak Tahun Pajak 2012 yang menyatakan :
memenuhi persyaratan subjektif dan objektif.
Penghasilan Netto Rp 300.000.000,00
Kompensasi kerugian berdasarkan
Ayat (4)
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Cukup jelas.
Penghasilan Tahun Pajak 2011 Rp 200.000.000,00 (-)
Pasal 5
Ayat (1)
Terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Tahun Pajak
Terhadap kekeliruan dalam pengisian Surat Pemberitahuan yang dibuat oleh Wajib 2011 dilakukan Pemeriksaan dan pada tanggal 11 Oktober 2013 diterbitkan
Pajak, Wajib Pajak masih berhak untuk melakukan pembetulan atas kemauan surat ketetapan pajak yang menyatakan rugi fiskal menjadi sebesar Rp
sendiri, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum mulai melakukan tindakan 250.000.000.000,00.
Pemeriksaan. Yang dimaksud dengan “mulai melakukan tindakan Pemeriksaan”
Berdasarkan surat ketetapan pajak tersebut, apabila terhadap Surat Pemberitahuan
adalah pada saat surat pemberitahuan Pemeriksaan disampaikan kepada Wajib
Tahunan Pajak Penghasilan Tahun Pajak 2012 belum dilakukan Pemeriksaan atau
Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari Wajib
Verifikasi, Wajib Pajak harus membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Pajak. Kesempatan untuk melakukan pembetulan Surat Pemberitahuan juga masih
Penghasilan Tahun Pajak 2012 sehingga penghitungan Penghasilan Kena Pajak
dapat dilakukan oleh Wajib Pajak apabila Direktur Jenderal Pajak belum mulai
Tahun Pajak 2012 menjadi sebagai berikut :
melakukan tindakan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka, yaitu pada
saat surat pemberitahuan Pemeriksaan Bukti Permulaan disampaikan kepada Penghasilan Netto Rp 300.000.000,00
Wajib Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari Rugi menurut surat ketetapan pajak
Wajib Pajak. Tindakan Pemeriksaan pada prinsipnya dilaksanakan dalam rangka
menerbitkan surat ketetapan pajak. Oleh karena itu, meskipun Direktur Jenderal Tahun Pajak 2011 Rp 250.000.000,00 (-)
Pajak belum melakukan Pemeriksaan atau Pemeriksaan Bukti Permulaan, namun Penghasilan Kena Pajak Rp 50.000.000,00
Direktur Jenderal Pajak telah menyampaikan surat pemberitahuan hasil Verifikasi
maka Wajib Pajak tidak memiliki kesempatan lagi untuk melakukan pembetulan Demikian halnya apabila hasil Pemeriksaan Tahun Pajak 2011 rugi fiskal untuk
Surat Pemberitahuannya. surat ketetapan pajak misalnya menjadi sebesar Rp 170.000.000,00, Wajib Pajak
juga harus membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Tahun
Pajak 2012 dengan cara yang sama.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Contoh penghitungan jangka waktu 3 (tiga) bulan dalam ketentuan ini adalah
Pasal 6 sebagai berikut :
Ayat (1) a. apabila Wajib Pajak menerima surat ketetapan pajak, Surat Keputusan
Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan
Apabila Wajib Pajak menerima surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan, Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan
Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali pada tanggal 21 September 2010,
Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan maka pembetulan terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan harus dilakukan
Peninjauan Kembali yang berdampak pada perhitungan rugi fiskal dalam paling lama tanggal 20 Desember 2010.
Surat Pemberitahuan Tahunan maka Wajib Pajak dapat membetulkan Surat
Pemberitahuan Tahunan yang terkait dengan rugi fiskal tersebut. b. apabila Wajib Pajak menerima surat ketetapan pajak, Surat Keputusan
Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan pajak, Surat Keputusan
Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali pada tanggal 30 November 2010,

maka pembetulan terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan harus dilakukan Demikian juga, apabila terhadap surat ketetapan pajak Tahun Pajak 2010 sedang
paling lama tanggal 28 Februari 2011. dalam proses penyelesaian keberatan, maka rugi fiskal Tahun Pajak 2009
langsung diperhitungkan dalam Surat Keputusan Keberatan. Ketentuan ini juga
berlaku dalam hal surat ketetapan pajak dalam proses penyelesaian pembetulan,
Ayat (5)
pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak.
Dalam hal Wajib Pajak tidak membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan
Apabila atas Surat Keputusan Keberatan untuk Tahun Pajak 2010 sedang dalam
meskipun telah menerima surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan,
proses banding di badan peradilan pajak, maka rugi fiskal Tahun Pajak 2009
disampaikan ke badan peradilan pajak untuk diperhitungkan dalam Putusan
Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan
Banding.
Peninjauan Kembali atas Tahun Pajak sebelumnya atau beberapa Tahun Pajak
sebelumnya, yang menyatakan rugi fiskal yang berbeda dengan rugi fiskal yang
telah dikompensasikan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan, Direktur Jenderal Contoh 2 :
Pajak memperhitungkan rugi fiskal menurut surat ketetapan pajak, Surat
Keputusan Keberatan, Surat Keputusan pengurangan Ketetapan Pajak, Surat
Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan PT Jaya telah menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali pada saat menerbitkan surat ketetapan Tahun Pajak 2010 yang menyatakan :
pajak, Surat Keputusan Keberatan, dan Surat Keputusan Pembetulan apabila
Direktur Jenderal Pajak sedang melakukan Pemeriksaan, Pemeriksaan Ulang, atau Penghasilan Neto Rp 300.000.000,00
Verifikasi dalam rangka penerbitan surat ketetapan pajak, sedang memproses Kompensasi kerugian berdasarkan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
penyelesaian keberatan, sedang memproses penyelesaian pengurangan atau Penghasilan Tahun Pajak 2009
pembatalan ketetapan pajak, sedang memproses penerbitan Surat Keputusan
Pembetulan. Rp 200.000.000,00 (-)
Dalam hal Wajib Pajak sedang mengajukan banding atau Wajib Pajak/Direktur Terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Tahun Pajak 2010
Jenderal Pajak sedang mengajukan Peninjauan Kembali namun belum diterbitkan telah dilakukan Pemeriksaan dan telah diterbitkan surat ketetapan pajak. Atas
Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali maka Direktur Jenderal Pajak surat ketetapan pajak tersebut telah diajukan upaya hukum dan telah diterbitkan
menyampaikan rugi fiskal tersebut ke badan peradilan pajak atau Mahkamah Agung putusan oleh pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap, dengan
agar diperhitungkan dalam Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali. kompensasi kerugian dari Tahun Pajak 2009 tetap sebesar Rp 200.000.000,00
karena sampai dengan Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali terbit,
atas Tahun Pajak 2009 belum terbit surat ketetapan pajak.
Untuk memperjelas ketentuan pada ayat ini diberikan contoh-contoh sebagai
berikut :
Setelah ada Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali terkait dengan
Contoh 1 : Tahun Pajak 2010 tersebut, diterbitkan surat ketetapan pajak yang menyatakan
PT Makmur telah menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan bahwa rugi fiskal Tahun Pajak 2009 dari sebesar Rp 200.000.000,00 menjadi
Tahun Pajak 2010 yang menyatakan : sebesar Rp 230.000.000,00.
Penghasilan Netto Rp 300.000.000,00
Kompensasi kerugian berdasarkan Surat Perlakuan terhadap rugi fiskal berdasarkan surat ketetapan pajak Tahun Pajak
2009 yang belum dikompensasikan sebesar Rp 30.000.000,00 (Rp 230.000.000,00
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan - Rp 200.000.000,00) dapat dikompensasikan pada Tahun Pajak 2011 mengingat
ahun Pajak 2009 Rp 200.000.000,00 (-) berdasarkan Pasal 6 ayat (2) Undang-Undang Pajak Penghasilan 1984 dan
perubahannya rugi fiskal dapat dikompensasikan selama 5 (lima) tahun.
Ayat (6)
Terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Tahun Pajak 2009
dilakukan Pemeriksaan dan pada tanggal 12 Oktober 2012 diterbitkan surat Cukup jelas.
ketetapan pajak yang menyatakan rugi fiskal sebesar Rp 250.000.000,00.
Ayat (7)
Apabila sampai dengan jangka waktu 3 (tiga) bulan, Wajib Pajak tidak membetulkan Cukup jelas.
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Tahun Pajak 2010, Direktur
Jenderal Pajak pada saat melakukan Pemeriksaan akan memperhitungkan rugi
fiskal tersebut dalam surat ketetapan pajak Tahun Pajak 2010.
Pasal 7 dengan Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan dan kepada Wajib Pajak
disampaikan pemberitahuan secara tertulis mengenai tidak ditindaklanjutinya
Ayat (1)
Pemeriksaan Bukti Permulaan dengan Penyidikan tindak pidana di bidang
Prinsip dari sistem self assessment dalam pemungutan pajak adalah memberikan perpajakan.
kesempatan kepada Wajib Pajak untuk secara sukarela menghitung, membayar
dan melaporkan pajak terutang berdasarkan peraturan perundang-undangan
perpajakan sesuai dengan keadaan yang sebenarnya. Dengan demikian, meskipun Ayat (4)
terhadap Wajib Pajak sedang dilakukan tindakan penegakan hukum, Wajib
Cukup jelas.
Pajak tetap memiliki kesempatan untuk secara sukarela memenuhi kewajiban
perpajakannya dengan mengungkapkan sendiri ketidakbenaran perbuatannya.
Ayat (5)
Dalam hal Wajib Pajak melakukan perbuatan, yaitu : Cukup jelas.
b. menyampaikan Surat Pemberitahuan yang isinya tidak benar atau tidak Pasal 8
lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar, Ayat (1)
yang dilakukan karena kealpaan atau dengan sengaja, Direktur Jenderal Pajak Pada prinsipnya Wajib Pajak memiliki hak untuk membetulkan Surat Pemberitahuan
akan melakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan sebelum melakukan Penyidikan sebelum Direktur Jenderal Pajak melakukan Pemeriksaan. Namun demikian,
tindak pidana di bidang perpajakan. dalam hal Direktur Jenderal Pajak telah melakukan Pemeriksaan, Wajib Pajak
Dalam rangka penerapan sistem self assessment secara konsisten, meskipun tetap diberi kesempatan untuk mengungkapkan dengan kesadaran sendiri tentang
Wajib Pajak telah melakukan perbuatan sebagaimana tersebut di atas dan terhadap ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan sepanjang Direktur Jenderal Pajak
Wajib Pajak sedang dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan, Wajib Pajak tetap belum menerbitkan surat ketetapan pajak.
memiliki kesempatan untuk mengungkapkan sendiri kesalahannya dan terhadap
Wajib Pajak tidak akan dilakukan Penyidikan.
Untuk memberikan kepastian hukum dan menghindari kemungkinan tidak
dipertimbangkannya pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat
Untuk memberikan kepastian hukum, yang dimaksud dengan mulai dilakukan Pemberitahuan oleh pemeriksa pajak, maka pengungkapan tersebut harus
Penyidikan sebagaimana diatur pada ayat ini adalah saat surat pemberitahuan dilakukan sebelum pemeriksa pajak menyampaikan surat pemberitahuan hasil
dimulainya Penyidikan diberitahukan kepada Penuntut Umum melalui penyidik Pemeriksaan. Hal ini disebabkan surat pemberitahuan hasil Pemeriksaan harus
pejabat Polisi Negara Republik Indonesia. Dengan demikian, dalam hal mencerminkan seluruh temuan-temuan yang dihasilkan selama pelaksanaan
pemberitahuan dimulainya Penyidikan telah dilakukan, kesempatan untuk Pemeriksaan.
mengungkapkan ketidakbenaran perbuatan sudah tertutup bagi Wajib Pajak.
Dengan demikian pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan

Ayat (2) oleh Wajib Pajak yang dilakukan setelah surat pemberitahuan hasil Pemeriksaan
akan menyebabkan pengungkapan tersebut tidak tercermin dalam surat
Cukup jelas.
pemberitahuan hasil Pemeriksaan. Disamping itu, pengungkapan ketidakbenaran
pengisian Surat Pemberitahuan yang disampaikan setelah surat pemberitahuan
hasil Pemeriksaan tidak mencerminkan pengungkapan ketidakbenaran pengisian
Ayat (3)
Surat Pemberitahuan yang dilandasi oleh kesadaran sendiri Wajib Pajak.
Pengungkapan ketidakbenaran perbuatan Wajib Pajak yang diatur pada ayat ini
dapat dilakukan pada saat Wajib Pajak dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan.
Untuk membuktikan bahwa pengungkapan ketidakbenaran perbuatan Wajib Pajak Ayat (2)
tersebut telah sesuai dengan keadaan yang sebenarnya, Direktur Jenderal Pajak
Surat Setoran Pajak atas pelunasan pajak yang kurang dibayar dan Surat
meyelesaikan Pemeriksaan Bukti Permulaan yang sedang dilakukan.
Setoran Pajak atas pembayaran sanksi administrasi harus dilampirkan apabila
pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan mengakibatkan
pajak yang kurang dibayar menjadi lebih besar. Apabila pengungkapan
Yang dimaksud dengan “sesuai dengan keadaan yang sebenarnya” adalah pajak
ketidakbenaran pengisian surat Pemberitahuan tidak mengakibatkan kekurangan
terutang yang tidak atau kurang dibayar atau yang tidak seharusnya dikembalikan
pembayaran pajak maka pengungkapan tersebut tidak perlu dilampiri dengan
menurut pengungkapan Wajib Pajak jumlahnya sama atau lebih besar daripada
Surat Setoran Pajak.
temuan Pemeriksaan Bukti Permulaan.
Ayat (3)
Apabila pengungkapan ketidakbenaran perbuatan Wajib Pajak telah sesuai dengan
keadaan yang sebenarnya, Pemeriksaan Bukti Permulaan tidak ditindaklanjuti Wajib Pajak yang sedang dilakukan Pemeriksaan mengungkapkan ketidakbenaran
pengisian Surat Pemberitahuan dalam laporan tersendiri, pemeriksa pajak harus perkembangan teknologi informasi dan komunikasi maka pembayaran dan
menyelesaikan pemeriksaannya untuk membuktikan kebenaran laporan tersendiri penyetoran pajak dapat dilakukan oleh Wajib Pajak dengan menggunakan sarana
tersebut. administrasi selain Surat Setoran Pajak. Sarana administrasi lain tersebut misalnya
pembayaran secara elektronik, pembayaran melalui Anjungan Tunai Mandiri, atau
media lainnya. Berdasarkan pada ketentuan ini maka sarana administrasi lain
Ayat (4) tersebut memiliki kedudukan yang sama dengan Surat Setoran Pajak.
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Pasal 10
Ayat (6) Ayat (1)
Ayat (7) Ayat (2)

Sesuai dengan sistem self assessment, Pengusaha Kena Pajak wajib melaporkan Yang dimaksud dengan “hubungan istimewa” adalah hubungan istimewa
seluruh kegiatan usahanya dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (4) Undang-Undang tentang Pajak
Nilai. Selain itu, kepada Pengusaha Kena Pajak juga telah diberikan kesempatan Penghasilan Tahun 1984 dan perubahannya.
untuk melakukan pembetulan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (1). Dalam pembetulan tersebut Wajib
Pajak masih dapat melaporkan tambahan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan Ayat (3)
dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai.
Cukup jelas.
Apabila Pebgusaha Kena Pajak sedang dilakukan Pemeriksaan, Pengusaha Kena

Pasal 11
Pajak masih mempunyai kesempatan untuk mengungkapkan ketidakbenaran
pengisian Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dalam laporan Cukup jelas.
tersendiri. Pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan tersebut
bukan merupakan pembetulan Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 5 ayat (1). Pasal 12
Cukup jelas.
Oleh karena itu, Pengusaha Kena Pajak tidak dapat melaporkan tambahan Pajak
Masukan dalam pengungkapan tersebut sehingga Pajak Masukan atas perolehan Pasal 13
Barang Kena pajak atau Jasa Kena Pajak yang tidak dilaporkan dalam Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai tidak dapat diperhitungkan sebagai Ayat (1)
kredit pajak. Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi
dianggap telah dilaksanakan apabila temuan Pemeriksaan atau Verifikasi telah
dibahas sesuai dengan ketentuan yang mengatur mengenai tata cara Pemeriksaan
Ayat (8) atau tata cara Verifikasi.
Cukup jelas.
Ayat (2)
Pasal 9 Untuk memberikan pedoman dalam membatalkan surat ketetapan pajak dari
Ayat (1) hasil Pemeriksaan atau Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1), perlu
ditegaskan bahwa pembatalan tersebut tidak membatalkan seluruh kegiatan
Cukup jelas.
Pemeriksaan atau Verifikasi yang pernah dilaksanakan. Oleh karena itu, agar surat
ketetapan pajak dari hasil Pemeriksaan atau Verifikasi merupakan suatu produk
hukum yang diterbitkan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
Ayat (2)
perpajakan. maka Direktur Jenderal Pajak melanjutkan Pemeriksaan atau Verifikasi
Dalam rangka meningkatkan pelayanan kepada Wajib Pajak terkait dengan adanya yang telah dibatalkan dengan melaksanakan prosedur Pemeriksaan atau Verifikasi
yang belum dilakukan berupa :

a. penyampaian surat pemberitahuan hasil Pemeriksaan atau surat Ayat (4)
pemberitahuan hasil Verifikasi; dan/atau
Cukup jelas.
b. Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi.
Ayat (5)
Ayat (3)
Dalam hal terhadap Wajib Pajak telah diterbitkan surat ketetapan pajak, kemudian
Cukup jelas. atas kehendak sendiri Wajib Pajak menyampaikan keterangan tertulis mengenai
data baru yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang, maka
Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Pasal 14 Tambahan dengan jumlah pajak yang kurang dibayar sebesar keterangan tertulis
Cukup jelas dari Wajib Pajak. Oleh karena itu, Direktur Jenderal Pajak tidak perlu melakukan
Pemeriksaan atau Pemeriksaan ulang dalam rangka menerbitkan Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan, tetapi cukup melakukan Verifikasi.
Pasal 15
Ayat (1) Pasal 16
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan diterbitkan apabila sudah pernah Cukup jelas.
diterbitkan surat ketetapan pajak dengan jenis pajak dan Masa Pajak, Bagian
Tahun Pajak, atau Tahun Pajak yang sama dengan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan yang akan diterbitkan, kecuali surat ketetapan pajak yang telah Pasal 17
diterbitkan sebelumnya merupakan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar dalam
Cukup jelas.
rangka pengembalian kelebihan pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (2) Undang-Undang.
Pasal 18
Pada prinsipnya untuk menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Cukup jelas.
Tambahan perlu dilakukan Pemeriksaan. Jika surat ketetapan pajak sebelumnya
diterbitkan berdasarkan Pemeriksaan, perlu dilakukan Pemeriksaan ulang sebelum
menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan. Pasal 19
Cukup jelas.
Dalam hal surat ketetapan pajak sebelumnya diterbitkan berdasarkan keterangan
lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1) huruf a Undang-Undang, Pasal 20
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan harus diterbitkan berdasarkan
pemeriksaan. Namun demikian, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan Cukup jelas.
juga dapat diterbitkan berdasarkan hasil Verifikasi, apabila Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Tambahan tersebut diterbitkan karena adanya :
Pasal 21
a. keterangan lain berupa hasil klarifikasi/konfirmasi faktur pajak;
Cukup jelas.
b. keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 15 ayat (3) Undang-Undang; atau
c. Putusan Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap terhadap Pasal 22
Wajib Pajak yang dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang Ayat (1)
perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian
pada pendapatan Negara. Yang dimaksud dengan “ketetapan dan/atau keputusan yang diterbitkan oleh
Direktur Jenderal Pajak dalam melaksanakan peraturan perundang-undangan di
bidang perpajakan” meliputi :
Ayat (2) a. Surat Tagihan Pajak;
Cukup jelas. b. surat ketetapan pajak;
Ayat (3) c. Surat Keputusan Pembetulan;
Cukup jelas. d. Surat Keputusan Keberatan;
e. Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi; tanggal 6 Januari 2009. Pada tanggal 28 Desember 2011, Nomor Pokok Wajib
f. Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi; Pajak tersebut dihapus. Dalam tahun 2013, Direktur Jenderal Pajak memperoleh
data yang menunjukkan bahwa dalam Tahun Pajak 2008, Wajib Pajak memperoleh
g. Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak; penghasilan di atas Penghasilan Tidak Kena Pajak, dalam Tahun Pajak 2010, Wajib
h. Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak; dan Pajak memperoleh penghasilan yang belum dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan
sebesar Rp 100.000.000,00 (seratus juta rupiah) dan dalam Tahun Pajak 2012,
i. Surat Ketetapan atau keputusan lain yang berhubungan dengan pelaksanaan Wajib Pajak memperoleh penghasilan di atas Penghasilan Tidak Kena Pajak.
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak. Berdasarkan data tersebut Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat ketetapan
pajak dan/atau Surat Tagihan Pajak untyk Tahun Pajak 2008, 2010, dan 2012.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Pasal 23
Pasal 24 Cukup jelas.
Ayat (1)
Berdasarkan sistem self assessment, kewajiban perpajakan Wajib Pajak ditentukan Pasal 25
oleh terpenuhinya persyaratan subjektif dan objektif. Dengan demikian, surat Cukup jelas.
ketetapan pajak dan/atau Surat Tagihan Pajak untuk Masa Pajak, Bagian Tahun
Pajak, atau Tahun Pajak sebelum Wajib Pajak tersebut diterbitkan Nomor Pokok
Wajib Pajak atau dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, dapat diterbitkan Pasal 26
apabila diperoleh data dan/atau informasi yang menunjukkan adanya kewajiban
perpajakan yang belum dipenuhi Wajib Pajak. Cukup jelas.
Contoh : Pasal 27
Terhadap Wajib Pajak orang pribadi diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak pada Ayat (1)
tanggal 6 Januari 2011. Sampai dengan tanggal 31 Maret 2012 Wajib Pajak hanya Pemberian pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak merupakan
menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Tahun Pajak 2010. bentuk kemudahan yang diberikan kepada Wajib Pajak untuk mendorong agar
Dalam tahun 2012, Direktur Jenderal Pajak memperoleh data yang menunjukkan Wajib Pajak menjadi patuh dalam melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban
bahwa Wajib Pajak dalam Tahun Pajak 2009 memperoleh penghasilan di atas perpajakannya. Setelah Wajib Pajak ditetapkan sebagai Wajib Pajak dengan kriteria
Penghasilan Tidak Kena Pajak. Berdasarkan data tersebut Direktur Jenderal Pajak tertentu yang sering dikenal sebagai “Wajib Pajak Patuh” maka diharapkan Wajib
dapat menerbitkan surat ketetapan pajak dan/atau Surat Tagihan Pajak untuk Pajak tersebut selalu patuh dalam melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban
Tahun Pajak 2009. perpajakannya.
Ayat (2) Oleh karena itu, apabila Wajib Pajak yang telah ditetapkan sebagai Wajib Pajak
Penerbitan surat ketetapan pajak dan/atau Surat Tagihan Pajak dapat juga dengan kriteria tertentu tersebut memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud
dilakukan apabila setelah penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak atau pencabutan dalam Pasal 17C ayat (6) Undang-Undang maka penetapan sebagai Wajib Pajak
Pengukuhan Pengusahan Kena Pajak diperoleh data dan/atau informasi yang dengan kriteria tertentu dicabut dan terhadap Wajib Pajak tersebut tidak lagi
menunjukkan adanya kewajiban perpajakan yang belum dipenuhi Wajib Pajak diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak.
untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sebelum atau setelah
penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak atau pencabutan Pengukuhan Pengusaha
Salah satu faktor yang dapat menyebabkan Direktur Jenderal Pajak mencabut
Kena Pajak.
penetapan Wajib Pajak dengan kriteria tertentu adalah apabila terhadap Wajib
Pajak dilakukan Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.
Contoh :
Pemeriksaan Bukti Permulaan merupakan proses yang tidak terpisahkan dari
Terhadap Wajib Pajak orang pribadi diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak pada Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan. Oleh karena itu, walaupun
penyidikan tindak pidana di bidang Perpajakan belum dilakukan, tetapi Direktur Ayat (3)
Jenderal Pajak telah melakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan maka untuk
Cukup jelas.
mencegah agar tidak terjadi pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran
pajak yang seharusnya tidak dikembalikan maka Direktur Jenderal Pajak mencabut
penetapan Wajib Pajak dengan kriteria tertentu yang telah diterbitkan. Pasal 29
Ayat (1)
Dengan demikian, pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak masih Cukup jelas.
dapat diberikan kepada Wajib Pajak apabila Direktur Jenderal Pajak belum mulai
melakukan tindakan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka, yaitu pada saat
surat pemberitahuan Pemeriksaan Bukti Permulaan disampaikan kepada Wajib Ayat (2)
Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari Wajib
Pajak. Pengenaan sanksi pidana merupakan upaya terakhir untuk meningkatkan
kepatuhan Wajib Pajak. Namun, bagi Wajib Pajak yang melanggar pertama
kali ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 Undang-Undang tidak
Ayat (2) dikenai sanksi pidana, tetapi terhadap Wajib Pajak diterbitkan Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar. Oleh karena itu, Wajib Pajak yang karena kealpaannya tidak
Cukup jelas. menyampaikan Surat Pemberitahuan, atau menyampaikan Surat Pemberitahuan
tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap atau melampirkan keterangan yang
isinya tidak benar, sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara,
Pasal 28
tidak dikenai sanksi pidana apabila kealpaan tersebut pertama kali dilakukan Wajib
Ayat (1) Pajak. Dalam hal ini, Wajib Pajak tersebut wajib melunasi kekurangan pembayaran
jumlah pajak yang terutang beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar
Contoh Penghitungan jangka waktu 3 (tiga) bulan dalam ketentuan ini adalah
200% (dua ratus persen) dari jumlah pajak yang kurang dibayar.
sebagai berikut:
Ayat (3)
Contoh 1 :
Ketetapan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A Undang-Undang
Apabila surat ketetapan pajak dikirim kepada Wajib Pajak pada tanggal 20
merupakan ketetapan yang diterbitkan karena kealpaan yang pertama kali dilakukan
September 2012 maka Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan paling lama
Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 Undang-Undang. Ketetapan
tanggal 19 Desember 2012.
pajak tersebut bukan merupakan ketetapan pajak hasil Pemeriksaan berdasarkan
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan sebagaimana dimaksud ketetapan pajak
Contoh 2 : dalam Pasal 13 Undang-Undang dan Pasal 15 Undang-Undang. Terhadap
ketetapan pajak tersebut Wajib Pajak diwajibkan untuk melunasinya. Oleh karena
Apabila surat ketetapan pajak dikirim kepada Wajib Pajak pada tanggal 30 itu, ketetapan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A Undang-Undang
November 2012, maka Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan paling lama tidak dapat diajukan keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 Undang-
tanggal 28 Februari 2013. Undang ataupun diajukan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi
Pasal 36 ayat (1) huruf a Undang-Undang serta pengurangan atau pembatalan
surat ketetapan pajak yang tidak benar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36
Contoh 3 : ayat (1) huruf b Undang-Undang.
Apabila surat ketetapan pajak dikirim kepada Wajib Pajaj pada tanggal 2 Januari
2013, maka Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan paling lama tanggal 1 April
2013. Pasal 30
Ayat (1)
Apabila terjadi suatu keadaan di luar kekuasaan Wajib Pajak maka pengajuan Cukup jelas.
keberatan dapat dilakukan setelah jangka waktu 3 (tiga) bulan. Dalam hal demikian,
Direktur Jenderal Pajak dapat mempertimbangkan pengajuan keberatan yang
disampaikan oleh Wajib Pajak. Ayat (2)
Huruf a
Ayat (2)
Cukup jelas. Yang dimaksud dengan “sanksi administrasi” meliputi sanksi yang terdapat dalam
surat ketetapan pajak maupun dalam Surat Tagihan Pajak yang diterbitkan sebagai
akibat dari penerbitan surat ketetapan pajak.
2. Pada tanggal 1 Mei 2012, jumlah pajak yang disetujui maupun yang tidak
disetujui dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan telah dilunasi oleh
Huruf b
Wajib Pajak.
Cukup jelas.
3. Pada tanggal 3 Mei 2012, Wajib Pajak mengajukan keberatan.
Huruf c
Jika Surat Keputusan Kebaratan menolak pengajuan keberatan Wajib Pajak maka
Cukup jelas. untuk menghitung pengenaan sanksi administrasi berupa denda sebesar 50%
(lima puluh persen) seluruh jumlah pajak yang telah dibayar sebelum pengajuan
keberatan (baik yang disetujui maupun tidak) harus dikurangkan dari jumlah pajak
Ayat (3) yang masih harus dibayar dalam Surat Keputusan Keberatan.
Dalam penyelesaian proses keberatan, Wajib Pajak memiliki hak untuk hadir dan
memberi keterangan atau memperoleh penjelasan mengenai keberatannya. Wajib
Pajak dapat mencabut pengajuan keberatan yang telah disampaikan, sebelum Dalam hal ini, dasar untuk menghitung sanksi administrasi berupa denda sebesar
Direktur Jenderal Pajak menyampaikan Surat Pemberitahuan Untuk Hadir. 50% (lima puluh persen) adalah sebesar Rp 0,00 (nol rupiah), yaitu sebesar Rp
1.000.000.000,00 (jumlah pajak dalam Surat Keputusan Keberatan) dikurangi
dengan Rp 1.000.000.000,00 (jumlah yang telah dibayar sebelum pengajuan
Surat Pemberitahuan Untuk Hadir merupakan surat yang disampaikan kepada keberatan).
Wajib Pajak yang berisi mengenai pemberian kesempatan kepada Wajib Pajak
untuk menghadiri pertemuan dengan pegawai pajak dalam waktu yang telah
ditetapkan guna memberikan keterangan atau memperoleh penjelasan mengenai Ayat (2)
hasil penelitian keberatan. Untuk memberikan kepastian hukum tentang penambahan jumlah pajak yang
masih harus dibayar akibat keputusan keberatan, dalam ayat ini dijelaskan
bahwa penambahan jumlah pajak yang masih harus dibayar juga dikenai sanksi
Ayat (4) administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) seperti halnya jumlah
Ketentuan pada ayat ini bertujuan untuk menjelaskan bahwa sanksi administrasi pajak yang tidak disetujui dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau
yang terdapat dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi.
Pajak Kurang Bayar Tambahan masih dapat diajukan pengurangan atau
penghapusan sanksi administrasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1)
huruf a Undang-Undang apabila keberatan atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Ayat (3)
Bayar dan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan dicabut oleh Wajib Cukup jelas.
Pajak.
Ayat (4)
Ayat (5)
Pada prinsipnya jatuh tempo pembayaran pajak yang masih harus dibayar
Cukup jelas. dalam surat ketetapan pajak yang tidak disetujui dalam Pembahasan Akhir Hasil
Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi tertangguh sampai dengan
1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Keberatan, apabila
Pasal 31 Wajib Pajak mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak tersebut. Namun
Ayat (1) demikian, apabila Wajib Pajak dianggap tidak mengajukan kebaratan sebagai
akibat pengajuan keberatannya tidak dipertimbangkan oleh Direktur Jenderal
Pengenaan sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) Pajak karena tidak memenuhi persyaratan formal sebagaimana dimaksud dalam
pada ayat ini dihitung dari jumlah pajak yang masih harus dibayar menurut Pasal 25 ayat (1), ayat (2), ayat (3), ayat (3a), dan Pasal 32 Undang-Undang maka
Surat Keputusan Keberatan dikurangi dengan pajak yang telah dibayar sebelum jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam surat ketetapan pajak menjadi utang
pengajuan keberatan. Jumlah pajak yang telah dibayar sebelum pengajuan pajak.
keberatan meliputi baik pembayaran atas jumlah yang disetujui maupun yang tidak
disetujui dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir
Hasil Verifikasi. Dalam hal demikian, maka apabila utang pajak tersebut tidak dilunasi oleh Wajib
Pajak maka Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan tindakan penagihan pajak
dengan surat paksa dan Wajib Pajak tidak dikenai sanksi administrasi berupa
Untuk memberikan penjelasan lebih lanjut diberikan contoh sebagai berikut : denda sebesar 50% (lima puluh persen) sebagaimana diatur dalam Pasal 25 ayat (9)
1. Pada tanggal 2 April 2012, diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Undang-Undang, namun dikenai sanski administrasi berupa bunga sebagaimana
dengan nilai Rp 1.000.000.000,00. Jumlah pajak yang disetujui dalam diatur dalam Pasal 19 ayat (1) Undang-Undang.
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan sebesar Rp 300.000.000,00.
Pasal 32 Apabila sampai dengan tanggal jatuh tempo sisa utang pajak tidak dilunasi maka
dilakukan tindakan penagihan pajak dengan surat paksa dan berlaku ketentuan
Ayat (1) mengenai pengenaan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen)
Berdasarkan ketentuan Pasal 27 ayat (5d) Undang-Undang, pengenaan sanksi per bulan sebagaimana diatur dalam Pasal 19 ayat (1) Undang-Undang.
administrasi berupa denda sebesar 100% (seratus persen) dilakukan dalam hal
terdapat putusan banding yang menolak atau mengabulkan sebagian permohonan
banding. Pengenaan sanski administrasi tersebut juga dilakukan dalam hal putusan Contoh 3 (Putusan Banding menambah) :
banding berupa menambah pajak yang harus dibayar atau membetulkan kesalahan Diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar untuk Tahun Pajak 2008, dengan
tulis dan/atau kesalahan hitung yang menambah pajak yang masih harus dibayar. jumlah pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp 1.000.000.000,00. Dalam
pembahasan akhir hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak hanya menyetujui pajak yang
masih harus dibayar sebesar Rp 200.000.000,00. Wajib Pajak telah melunasi
Untuk memperjelaskan ketentuan ini diberikan contoh sebagai berikut : jumlah yang disetujui dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tersebut sebesar
Contoh 1 (Putusan Banding menolak) : Rp 200.000.000,00 dan kemudian mengajukan keberatan atas koreksi lainnya.
Direktur Jenderal Pajak menolak keberatan Wajib Pajak.
Diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar untuk Tahun Pajak 2008 dengan
jumlah pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp 1.000.000.000,00. Dalam
pembahasan akhir hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak hanya menyetujui pajak yang Selanjutnya Wajib Pajak mengajukan permohonan banding dan oleh Pengadilan
masih harus dibayar sebesar Rp 200.000.000,00. Wajib Pajak telah melunasi Pajak diputuskan dengan amar putusan menambah pajak yang harus dibayar
pajak yang disetujui dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tersebut sebesar menjadi sebesar Rp 1.300.000.000. Dengan demikian, Wajib Pajak dikenai sanksi
Rp 200.000.000,00 dan kemudian mengajukan keberatan atas koreksi lainnya. administrasi berupa denda sesuai dengan ayat ini, yaitu sebesar 100% x (Rp
Direktur Jenderal Pajak menolak keberatan Wajib Pajak. 1.300.000.000,00 - Rp 200.000.000,00) = Rp 1.100.000.000,00.
Selanjutnya Wajib Pajak mengajukan permohonan banding dan oleh Pengadilan Ayat (2)
Pajak diputuskan dengan amar putusan menolak banding Wajib Pajak. Dengan
demikian, Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sesuai dengan Cukup jelas.
ayat ini, yaitu sebesar 100% x (Rp 1.000.000.000,00 - Rp 200.000.000,00) = Rp
800.000.000,00
Pasal 33
Cukup jelas.
Contoh 2 (Putusan Banding mengabulkan sebagian) :
Diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar untuk Tahun Pajak 2008 dengan
jumlah pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp 1.000.000.000,00. Dalam Pasal 34
pembahasan akhir hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak hanya menyetujui pajak yang Ayat (1)
masih harus dibayar sebesar Rp 200.000.000,00. Wajib Pajak telah melunasi pajak
yang disetujui dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tersebut sebesar Rp Dalam rangka memberikan kepastian hukum agar Direktur Jenderal Pajak
200.000.000,00 dan kemudian mengajukan keberatan atas koreksi lainnya. Direktur dapat membetulkan surat ketetapan atau surat keputusan sehubungan dengan
Jenderal Pajak mengabulkan sebagian keberatan Wajib Pajak dengan jumlah pajak pelaksanaan Undang-Undang Pajak Bumi dan Bangunan, pembetulan surat
yang masih harus dibayar menjadi sebesar Rp 750.000.000,00. ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Surat
Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi, Surat
Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan
Selanjutnya Wajib Pajak mengajukan permohonan banding dan oleh Pengadilan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan
Pajak diputuskan besarnya pajak yang masih harus dibayar menjadi sebesar Rp Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak, atau Surat Keputusan Pemberian
450.000.000,00. Dalam hal demikian, Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi Imbalan Bunga, yang dalam penerbitannya terdapat kesalahan tulis, kesalahan
berupa denda sesuai dengan ayat ini, yaitu sebesar 100% x (Rp 450.000.000,00 hitung, dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan
- Rp 200.000.000,00) = Rp 250.000.000,00. Mengingat Wajib Pajak sudah dikenai perundang-undangan perpajakan sebagaimana dimaksud pada ayat ini meliputi
sanksi administrasi berupa denda sebesar 100% (seratus persen) maka sampai juga antara lain pembetulan terhadap :
dengan diterbitkannya putusan banding tersebut Wajib Pajak tidak dikenai sanksi a. Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT);
administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan sebagaimana diatur
dalam Pasal 19 ayat (1) Undang-Undang maupun sanksi administrasi berupa b. Surat Ketetapan Pajak Pajak Bumi dan Bangunan;
denda sebesar 50% (lima puluh persen) sebagaimana diatur dalam Pasal 25 ayat c. Surat Tagihan Pajak Pajak Bumi dan Bangunan;
(9) Undang-Undang.
d. Surat Keputusan Pemberian Pengurangan Pajak Bumi dan Bangunan; atau
e. Surat Keputusan Pengurangan Denda Administrasi Pajak Bumi dan Bangunan.
Sisa utang pajak sebesar Rp 250.000.000,00 tersebut harus dilunasi Wajib Pajak
(jatuh tempo) paling lambat 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Putusan Banding.
Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan juga mengajukan pembetulan atas Banding yang menyatakan bahwa permohonan banding Wajib Pajak diterima
surat ketetapan pajak maka Surat Keputusan Pembetulan diterbitkan secara sebagian, sehingga mengakibatkan rugi yang dapat dikompensasi menjadi
terpisah dengan Surat Keputusan Keberatan. lebih kecil dibanding dengan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar yang pernah
diterbitkan, yaitu sebesar Rp 150.000.000,00 dan lebih bayar menjadi sebesar Rp
40.000.000,00. Kerugian yang dapat dikompensasikan dalam penghitungan surat
Ayat (2) ketetapan pajak untuk Tahun Pajak 2009 menjadi semakin kecil yakni dari sebesar
Pada prinsipnya kewenangan Direktur Jenderal Pajak untuk membetulkan surat Rp 200.000.000,00 menjadi sebesar Rp 150.000.000,00.
ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, atau surat keputusan yang berkaitan dengan
perpajakan dimaksudkan untuk menjalankan tugas pemerintahan yang baik sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. Dalam melaksanakan tugas Oleh karena itu, berdasarkan Pasal 16 Undang-Undang, Direktur Jenderal Pajak
menghitung dan menetapkan pajak, baik dalam menerbitkan surat ketetapan pajak, berwenang membetulkan surat ketetapan pajak untuk Tahun Pajak 2009 yang
Surat Tagihan Pajak, atau surat keputusan yang berkaitan dengan perpajakan diakibatkan karena perbedaan kompensasi kerugian berdasarkan ketentuan
dapat terjadi adanya kesalahan atau kekeliruan yang bersifat manusiawi. peraturan perundang-undangan perpajakan dari rugi sebesar Rp 20.000.000,00
menjadi laba sebesar Rp 30.000.000,00 (Rugi sebesar Rp 20.000.000,00 dikurangi
dengan pengurangan kompensasi kerugian sebesar Rp 50.000.000,00). Dengan
Sifat kesalahan atau kekeliruan tersebut tidak mengandung persengketaan antara demikian Surat Ketetapan Pajak Nihil Tahun 2009 yang pernah diterbitkan oleh
Direktur Jenderal Pajak dengan Wajib Pajak. Selain itu, kewajiban perpajakan Direktur Jenderal Pajak harus dibetulkan secara jabatan menjadi Surat Ketetapan
berkesinambungan dan saling mempengaruhi dari Masa Pajak ke Masa Pajak yang Pajak Kurang Bayar.
lain atau dari Tahun Pajak ke Tahun Pajak yang lain.
Ayat (3)
Dengan demikian, dapat terjadi suatu kesalahan yang ditimbulkan karena Kekeliruan pengkreditan Pajak Masukan Pajak Pertambahan Nilai yang dimaksud
penerbitan suatu surat ketetapan pajak, surat keputusan, atau putusan yang terkait pada ayat ini merupakan kekeliruan yang sifatnya manusiawi dan tidak mengandung
dengan bidang perpajakan atas Masa Pajak atau Tahun Pajak yang mempengaruhi sengketa antara fiskus dan Wajib Pajak.
Masa Pajak atau Tahun Pajak lain, misalnya terdapat koreksi biaya penyusutan,
amortisasi, kompensasi kerugian, dan sebagainya.
Dalam ketentuan ini, dapat diberikan contoh sebagai berikut :
Yang dimaksud dengan “surat keputusan yang terkait dengan bidang perpajakan” Telah diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Pertambahan Nilai
antara lain Surat Keputusan Keberatan dan Persetujuan Bersama. Sedangkan atas nama PT A untuk Masa Pajak Februari 2012, dengan rincian sebagai berikut :
yang dimaksud dengan “putusan yang terkait dengan bidang perpajakan” meliputi
Putusan Banding dan Putusan Peninjauan Kembali.
Pajak Keluaran sebesar Rp 100.000.000,00
Pajak Masukan sebesar RP 75.000.000,00
Contoh :
PT A menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahun Pajak 2008 dengan rugi yang
Dari Pajak Masukan tersebut terdapat 1 (satu) Faktur Pajak sebesar Rp
dikompensasikan ke tahun berikutnya sebesar Rp 200.000.000,00 dan lebih bayar
7.500.000,00 yang telah terjadi kekeliruan dalam penghitungan Pajak Masukan
sebesar Rp 50.000.000,00.
pada saat Pemeriksaan menjadi sebesar Rp 5.700.000,00. Terhadap kekeliruan
yang demikian, Direktur Jenderal Pajak secara jabatan dapat membetulkan Surat
PT A menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahun Pajak 2009 dengan penghasilan Ketetapan Pajak Kurang Bayar tersebut.
neto sebesar Rp 180.000.000,00. Sisa kerugian yang belum dikompensasikan
sampai dengan tahun pajak 2008 sebesar Rp 200.000.000,00 dan terdapat kredit
Namun demikian, dalam hal kekeliruan yang terjadi berupa tidak diperhitungkannya
pajak sebesar Rp 35.000.000,00. Dengan demikian Surat Pemberitahuan Tahun
suatu Faktur Pajak sebagai Pajak Masukan pada surat ketetapan pajak, maka
Pajak 2009 menyatakan lebih bayar sebesar Rp 35.000.000,00 dan masih terdapat
pembetulan atas kekeliruan berdasarkan Pasal 16 Undang-Undang tidak dapat
sisa kerugian yang dapat dikompensasikan ke tahun berikutnya sebesar Rp
dilakukan.
20.000.000,00.
Ayat (4)
Terhadap Wajib Pajak PT A telah diterbitkan surat ketetapan pajak untuk Tahun
Pajak 2008 dengan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebesar Rp 15.000.000,00 Cukup jelas.
dan dengan rugi sebesar Rp 200.000.000,00, dan Tahun Pajak 2009 dengan Surat
Ketetapan Pajak Nihil dan dengan rugi sebesar Rp 20.000.000,00.
Ayat (5)
Cukup jelas.
Atas surat ketetapan pajak Tahun Pajak 2008, PT A memperoleh Putusan
Cukup jelas.
Pasal 35
Ayat (1) Ayat (5)
Dalam rangka memberi keadilan dalam penerapan ketentuan peraturan perundang- Cukup jelas.
undangan di bidang perpajakan, Direktur Jenderal Pajak diberi wewenang untuk :
Pasal 36
denda, dan kenaikan yang ternyata dikenakan karena adanya kekhilafan atau
bukan karena kesalahan Wajib Pajak. Ayat (1)
b. mengurangkan atau membatalkan surat ketetapan pajak dan Surat Tagihan Cukup jelas.
Pajak yang tidak benar.
c. membatalkan surat ketetapan pajak dari hasil Pemeriksaan atau Verifikasi Ayat (2)
yang dilaksanakan tanpa melakukan prosedur Pemeriksaan atau Verifikasi berupa :
Cukup jelas.
1) penyampaian surat pemberitahuan hasil Pemeriksaan atau surat
pemberitahuan hasil Verifikasi; atau
2) Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi Ayat (3)
dengan Wajib Pajak. Cukup jelas.
Surat ketetapan pajak yang tidak benar sebagaimana dimaksud pada huruf b Ayat (4)
meliputi suatu surat ketetapan pajak yang diterbitkan tidak sepenuhnya sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan. Dalam hal terdapat Surat Tagihan Pajak yang terkait dengan surat ketetapan pajak,
Pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak yang tidak benar dapat juga misalnya Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan terhadap Surat Ketetapan
diberikan terhadap surat ketetapan pajak yang sudah diajukan keberatan namun Pajak Kurang Bayar tersebut diajukan keberatan maka apabila Surat Keputusan
tidak dipertimbangkan karena tidak memenuhi persyaratan formal pengajuan Keberatan berdampak pada jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam Surat
keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (4) Undang-Undang. Ketetapan Pajak Kurang Bayar sehingga berdampak juga pada jumlah sanksi
administrasi dalam Surat Tagihan Pajak, Direktur Jenderal Pajak secara jabatan
mengurangkan atau membatalkan Surat Tagihan Pajak tersebut sesuai dengan
Surat Tagihan Pajak yang tidak benar sebagaimana dimaksud pada huruf c meliputi ketentuan Pasal 36 ayat (1) huruf a atau huruf c Undang-Undang.
suatu Surat Tagihan Pajak yang diterbitkan tidak sepenuhnya sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
Demikian juga dalam hal terdapat Putusan Banding atau Putusan Peninjauan
Kembali berdampak pada jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam Surat
Pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi sebagaimana dimaksud pada Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan jumlah sanksi administrasi pada Surat Tagihan
huruf a ayat ini berlaku juga untuk denda administrasi Pajak Bumi dan Bangunan. Pajak.
Pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak dan Surat Tagihan Pajak yang Pasal 37
tidak benar sebagaimana dimaksud pada huruf b dan huruf c ayat ini berlaku juga Cukup jelas.
untuk Surat Pemberitahuan Pajak Terutang, Surat Ketetapan Pajak Pajak Bumi dan
Bangunan, dan Surat Tagihan Pajak Pajak Bumi dan Bangunan.
Pasal 38
Cukup jelas.
Pasal 39
Cukup jelas.
Pasal 40
memperoleh imbalan bunga yang seharusnya tidak diterima sehubungan dengan

pengajuan keberatan, permohonan banding, atau permohonan peninjauan kembali.
Pasal 41
Cukup jelas.
Oleh karena itu, terhadap sebagian jumlah pajak yang tercantum dalam
surat ketetapan pajak yang tidak disepakati dalam Pembahasan Akhir Hasil
Pasal 42 Pemeriksaan atau Verifikasi dan dibayar oleh Wajib Pajak sebelum mengajukan
Ayat (1) keberatan, namun dalam surat keputusan keberatan, pengajuan keberatan
tersebut dikabulkan sebagian atau seluruhnya sehingga mengakibatkan kelebihan
Dalam rangka melaksanakan Putusan Banding dari Pengadilan Pajak, Direktur pembayaran pajak, terhadap kelebihan pembayaran pajak tersebut tidak diberikan
Jenderal Pajak menerbitkan surat pelaksanaan Putusan Banding, yaitu keputusan imbalan bunga. Demikian pula, dalam hal kelebihan pembayaran pajak tersebut
Direktur Jenderal Pajak yang diterbitkan berdasarkan Putusan Banding dari diakibatkan adanya Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali, kelebihan
Pengadilan Pajak dan digunakan sebagai dasar untuk melaksanakan Putusan pembayaran tersebut tidak diberikan imbalan bunga.
Banding dari Pengadilan Pajak agar Putusan Banding tersebut dapat dicatat ke
dalam sistem administrasi perpajakan.
Contoh 1 :
Ayat (2) Untuk Tahun Pajak 2008, terhadap PT A diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar dengan jumlah pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp 1.000.000.000,00.
Dalam rangka melaksanakan Putusan Peninjauan Kembali dari Mahkamah Agung, Dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak hanya menyetujui pajak
Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat pelaksanaan Putusan Peninjauan yang masih harus dibayar sebesar Rp 200.000.000,00, akan tetapi Wajib Pajak
Kembali, yaitu keputusan Direktur Jenderal Pajak yang diterbitkan berdasarkan telah melunasi seluruh Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tersebut sebesar Rp
Putusan Peninjauan Kembali dari Mahkamah Agung dan digunakan sebagai dasar 1.000.000.000,00 dan kemudian mengajukan keberatan atas koreksi yang tidak
untuk melaksanakan Putusan Peninjauan Kembali dari Mahkamah Agung agar disetujui. Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan keberatan dengan
Putusan Peninjauan Kembali tersebut dapat dicatat ke dalam sistem administrasi jumlah pajak yang masih harus dibayar menjadi sebesar Rp 600.000.000,000.
perpajakan. Dalam hal ini, Wajib Pajak memperoleh kelebihan pembayaran pajak sebesar Rp
400.000.000,00 (Rp 1.000.000,00 - Rp 600.000.000,00). Berdasarkan ketentuan
pada ayat ini, atas kelebihan pembayaran pajak Rp 400.000.000,00 tidak diberikan
Ayat (3) imbalan bunga.
Cukup jelas.
Apabila Wajib Pajak mengajukan permohonan banding ke Pengadilan Pajak dan
Pasal 43 Putusan Banding mengabulkan sebagian permohonan Wajib Pajak sehingga
jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam Putusan Banding menjadi sebesar
Rp 150.000.000,00 maka kelebihan pembayaran pajak akibat Putusan Banding ini
Ayat (1) tidak diberikan imbalan bunga.
Cukup jelas.
Demikian halnya bagi Wajib Pajak yang menyetujui seluruh temuan Pemeriksaan
dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan yang mengakibatkan diterbitkannya
Ayat (2) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Cukup jelas. Tambahan dan Wajib Pajak telah melunasi pajak yang masih harus dibayar tetapi
mengajukan keberatan, dan dalam hal keberatan dikabulkan sebagian atau
seluruhnya sehingga mengakibatkan kelebihan pembayaran pajak, terhadap
Ayat (3) kelebihan pembayaran pajak tersebut tidak diberikan imbalan bunga. Demikian
pula, dalam hal kelebihan pembayaran pajak tersebut diakibatkan adanya Putusan
Cukup jelas. Banding atau Putusan Peninjauan Kembali, Kelebihan Pembayaran tersebut tidak
diberikan imbalan bunga.
Ayat (4)
Cukup jelas. Contoh 2 :
Untuk Tahun Pajak 2008, terhadap PT A diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar dengan jumlah pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp 1.000.000.000,00.
Dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak menyetujui pajak yang
Ayat (5) masih harus dibayar sebesar Rp 1.000.000.000,00, dan telah melunasi seluruh
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tersebut sebesar Rp 1.000.000.000,00.
Ketentuan ini dimaksudkan untuk mencegah adanya kemungkinan Wajib Pajak
Namun Wajib Pajak kemudian mengajukan keberatan atas surat ketetapan Wajib Pajak. Atas keberatan yang diajukan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak
pajak tersebut. Atas keberatan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan menerbitkan Surat Keputusan Keberatan yang mengabulkan sebagian permohonan
Surat Keputusan Keberatan dengan menolak permohonan Wajib Pajak sehingga Wajib Pajak sehingga Surat Keputusan Keberatan menyatakan terdapat jumlah
jumlah pajak yang masih harus dibayar tetap sebesar Rp 1.000.000.000,00. Wajib lebih bayar sebesar Rp 1.500.000.000,00.
Pajak kemudian mengajukan banding atas Keputusan Keberatan tersebut. Atas
banding Wajib Pajak, Pengadilan Pajak mengabulkan sebagian permohonan
Wajib Pajak sehingga jumlah pajak yang masih harus dibayar menjadi sebesar Rp Jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dikembalikan kepada Wajib Pajak
700.000.000,00. Dalam hal ini, Wajib Pajak memperoleh kelebihan pembayaran adalah sebesar Rp 1.500.000.000,00, yaitu jumlah kelebihan pembayaran
pajak sebesar Rp 300.000.000,00 (Rp 1.000.000.000,00 - Rp 700.000.000,00). sebagaimana tercantum dalam Surat Keputusan Keberatan. Dalam hal ini, Wajib
Berdasarkan ketentuan pada ayat ini, atas kelebihan pembayaran pajak sebesar Pajak diberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan yang dihitung
Rp 300.000.000,00 tidak diberikan imbalan bunga. dari jumlah kelebihan yang tercantum dalam Surat Keputusan Keberatan sebesar
Rp 1.500.000.000,00
Contoh 3 :
Contoh 2 :
Diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dengan jumlah pajak yang masih
harus dibayar sebesar Rp 1.000.000.000,00 atas Surat Pemberitahuan Tahun Diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dengan jumlah pajak yang masih
Pajak 2012 yang menyatakan lebih bayar sebesar Rp 2.500.000.000,00. Dalam harus dibayar sebesar Rp 1.000.000.000,00 atas Surat Pemberitahuan Tahun
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak menyetujui Pajak yang masih Pajak 2012 yang menyatakan lebih bayar sebesar Rp 2.500.000.000,00. Dalam
harus dibayar sebesar Rp 250.000.000,00. Wajib Pajak melunasi jumlah yang Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak tidak menyetujui seluruh
disetujui dalam Pembahasan Hasil Pemeriksaan sebelum mengajukan keberatan. pajak yang masih harus dibayar namun Wajib Pajak melunasi Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar tersebut sebelum mengajukan keberatan. Atas keberatan
yang diajukan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan
Atas keberatan yang diajukan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Keberatan dengan mengabulkan sebagian keberatan Wajib Pajak sehingga jumlah
Surat Keputusan Keberatan yang menolak permohonan Wajib pajak. Terhadap lebih bayar dalam Surat Keputusan Keberatan menjadi sebesar Rp 1.250.000.000.
Surat Keputusan Keberatan tersebut, Wajib Pajak mengajukan permohonan
banding dan Putusan Banding menyatakan mengabulkan sebagian permohonan
Wajib Pajak sehingga jumlah lebih bayar dalam Putusan Banding menjadi sebesar Jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dikembalikan kepada Wajib Pajak
Rp 1.250.000.000,00. adalah sebesar Rp 2.250.000.000,00, yaitu jumlah kelebihan pembayaran
sebagaimana tercantum dalam Surat Keputusan Keberatan (Rp 1.250.000.000,00)
ditambah dengan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar yang telah dibayar (Rp
Jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dikembalikan kepada Wajib Pajak adalah 1.000.000.000,00). Dalam hal ini, Wajib Pajak diberikan imbalan bunga sebesar
sebesar Rp 1.500.000.000,00, yaitu jumlah kelebihan pembayaran sebagaimana 2% (dua persen) per bulan yang dihitung dari jumlah kelebihan pembayaran yang
tercantum dalam Putusan Banding (Rp 1.250.000.000,00) ditambah dengan Surat tercantum dalam Surat Keputusan Keberatan, yaitu sebesar Rp 1.250.000.000,00.
Ketetapan Pajak Kurang Bayar yang telah dibayar (Rp 250.000.000,00). Dalam hal
ini, Wajib Pajak tidak diberikan imbalan bunga karena pada dasarnya Wajib Pajak
telah menyetujui Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebesar Rp 250.000.000,00. Contoh 3 :
Diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dengan jumlah pajak yang masih
harus dibayar sebesar Rp 1.000.000.000,00 atas Surat Pemberitahuan Tahun
Ayat (6)
Pajak 2012 yang menyatakan lebih bayar sebesar Rp 2.500.000.000,00. Dalam
Cukup jelas. Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak menyetujui pajak yang lebih
bayar sebesar Rp 2.250.000.000,00. Atas keberatan yang diajukan Wajib Pajak,
Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan Keberatan yang menolak
Pasal 44 keberatan Wajib Pajak. Terhadap Surat Keputusan Keberatan tersebut, Wajib Pajak
mengajukan permohonan banding dan Putusan Banding menyatakan mengabulkan
sebagian permohonan Wajib Pajak sehingga jumlah lebih bayar dalam Putusan
Ayat (1) Banding menjadi sebesar Rp 1.500.000.000,00.
Contoh penerapan ketentuan ayat ini :
Jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dikembalikan kepada Wajib Pajak
Contoh 1 : adalah sebesar Rp 1.500.000.000,00, sesuai dengan jumlah kelebihan pembayaran
sebagaimana tercantum dalam Putusan Banding. Dalam hal ini, Wajib Pajak
Diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dengan jumlah pajak yang masih diberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan yang dihitung dari
harus dibayar sebesar Rp 1.000.000.000,00 atas Surat Pemberitahuan Tahun jumlah kelebihan pembayaran yang tercantum dalam Putusan Banding, yaitu
Pajak 2012 yang menyatakan lebih bayar sebesar Rp 2.500.000.000,00. Dalam sebesar Rp 1.500.000.000,00.
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak tidak menyetujui seluruh pajak
yang masih harus dibayar sehingga tidak ada pembayaran yang dilakukan oleh
Ayat (2) pada ayat ini adalah mulai dari tanggal 5 April 2012 s.d. 20 Maret 2014, yaitu
Diterbitkan surat Ketetapan Pajak Nihil atas Surat Pemberitahuan Tahun Pajak 2012 selama 24 (dua puluh empat) bulan [23 (dua puluh tiga) bulan penuh, yaitu tanggal
yang menyatakana lebih bayar sebesar Rp 2.500.000.000,00. Dalam Pembahasan 5 April 2012 s.d. 4 Maret 2014) ditambah bagian dari bulan yang dihitung penuh 1
Akhir Hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak tidak menyetujui seluruhnya. Atas keberatan (satu) bulan, yaitu tanggal 5 Maret 2014 s.d. 20 Maret 2014].
yang diajukan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan
Keberatan yang menolak permohonan Wajib Pajak. Terhadap Surat Keputusan
Keberatan tersebut, Wajib Pajak mengajukan permohonan banding dan Putusan Pasal 45
Banding menyatakan mengabulkan sebagian permohonan Wajib Pajak sehingga Yang dimaksud dengan “tanggal diterbitkannya Putusan Banding” adalah tanggal
jumlah lebih bayar dalam Putusan Banding menjadi sebesar Rp 1.250.000.000,00. diucapkannya Putusan Banding oleh hakim badan peradilan pajak dalam sidang
terbuka untuk umum.
Jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dikembalikan kepada Wajib Pajak adalah
sebesar Rp 1.250.000.000,00, yaitu jumlah kelebihan pembayaran sebagaimana Pasal 46
tercantum dalam Putusan Banding. Dalam hal ini, Wajib Pajak diberikan imbalan
bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat)
bulan yang dihitung dari jumlah kelebihan pembayaran pajak dalam Putusan Ayat (1)
Banding.
Dalam pengertian jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah sebagaimana
dimaksud pada ayat ini termasuk pajak yang seharusnya tidak dikembalikan
Ayat (3) kepada Wajib Pajak, atau jumlah sanksi administrasi berupa bunga, denda, atau
kenaikan bertambah.
Yang dimaksud dengan “tanggal diterbitkannya Putusan Banding” adalah tanggal
Putusan Banding tersebut diucapkan oleh hakim Pengadilan Pajak dalam sidang
terbuka untuk umum. Contoh 1 :
Terhadap Wajib Pajak diterbitkan suatu Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Sedangkan yang dimaksud dengan “tanggal yang diterbitkannya Putusan dengan nilai sebesar Rp 80.000.000,00. Atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Peninjauan Kembali” adalah tanggal Putusan Peninjauan Kembali tersebut tersebut, bagian yang disetujui oleh Wajib Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil
diucapkan oleh hakim agung. Pemeriksaan adalah sebesar Rp 50.000.000,00. Wajib Pajak mengajukan keberatan
dengan keputusan yang menyatakan bahwa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
menjadi sebesar Rp 70.000.000,00. Terhadap keputusan keberatan Wajib Pajak
Dalam rangka menghitung jangka waktu pemberian imbalan bunga dapat diberikan mengajukan permohonan banding. Putusan Banding menyatakan bahwa jumlah
contoh sebagai berikut : yang masih harus dibayar dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar menjadi
sebesar Rp 40.000.000,00. Berdasarkan Putusan Banding tersebut Direktur
Jenderal Pajak menerbitkan Surat Perintah Membayar Kelebihan Pajak sebesar
Contoh 1: Rp 10.000.000,00, yakni pembayaran sebelum mengajukan keberatan dikurangi
dengan jumlah yang masih harus dibayar berdasarkan Putusan Banding. Terhadap
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar untuk Tahun Pajak 2010 diterbitkan tanggal 5 Putusan Banding tersebut, Direktur Jenderal Pajak mengajukan permohonan
April 2012 dan diajukan keberatan pada tanggal 8 Juni 2012. Jika Surat Keputusan peninjauan kembali ke Mahkamah Agung. Putusan Peninjauan Kembali menyatakan
Keberatan yang mengabulkan permohonan Wajib Pajak diterbitkan pada tanggal bahwa Wajib Pajak harus membayar sejumlah sebagaimana dimaksud dalam Surat
10 Mei 2013 maka perhitungan jangka waktu sebagai dasar pemberian imbalan Keputusan Keberatan, yakni sebesar Rp 70.000.000,00. Berdasarkan Putusan
bunga sesuai dengan ketentuan pada ayat ini adalah mulai dari tanggal 5 April Peninjauan Kembali terhadap Wajib Pajak ditagih berdasarkan jumlah pajak yang
2012 s.d. 10 Mei 2013, yaitu selama 14 (empat belas) bulan [13 (tiga belas) bulan masih harus dibayar sebesar Rp 30.000.000,00 yang terdiri dari jumlah pajak yang
penuh, yaitu tanggal 5 April 2012 s.d. 4 Mei 2013 ditambah bagian dari bulan yang masih harus dibayar berdasarkan Putusan Peninjauan Kembali dikurangi dengan
dihitung penuh 1 (satu) bulan yaitu tanggal 5 Mei 2013 s.d. 10 Mei 2013)]. pajak yang telah dilunasi sebelum mengajukan keberatan (Rp 70.000.000,00 - Rp
50.000.000,00 = Rp 20.000.000,00) dan ditambah dengan pajak yang seharusnya
tidak dikembalikan berdasarkan Putusan Banding (Rp 50.000.000,00 - Rp
Contoh 2 : 40.000.000,00 = Rp 10.000.000,00).
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar untuk Tahun Pajak 2010 diterbitkan tanggal
5 April 2012 dan diajukan keberatan pada tanggal 10 Mei 2012. Surat Keputusan
Keberatan yang menolak permohonan Wajib Pajak diterbitkan pada tanggal Contoh 2 :
5 Januari 2013. Wajib Pajak mengajukan banding dan Putusan Banding yang Terhadap Wajib Pajak yang menyampaikan Surat Pemberitahuan Lebih Bayar
mengabulkan seluruh permohonan Wajib Pajak diterbitkan pada tanggal 10 Maret sebesar Rp 90.000.000,00. Atas Surat Pemberitahuan tersebut diterbitkan sebuah
2014. Putusan Banding tersebut baru diucapkan oleh Hakim Pengadilan Pajak Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar dengan nilai sebesar Rp 10.000.000,00. Atas
dalam sidang terbuka untuk umum pada tanggal 20 Maret 2014 dan baru diterima Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar tersebut, Wajib Pajak mengajukan keberatan
oleh Direktur Jenderal Pajak pada tanggal 10 Mei 2014. Dalam hal ini, perhitungan dengan keputusan yang menyatakan bahwa Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
jangka waktu sebagai dasar pemberian imbalan bunga sesuai dengan ketentuan
tetap sebesar Rp 10.000.000,00. Wajib Pajak mengajukan permohonan banding,

dengan Putusan Banding menyatakan bahwa Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
Ayat (9)
menjadi sebesar Rp 80.000.000,00. Berdasarkan Putusan Banding, Direktur
Jenderal Pajak menerbitkan Surat Perintah Membayar Kelebihan Pajak sebesar Cukup jelas.
Rp 70.000.000,00. Dalam hal ini Direktur Jenderal Pajak mengajukan permohonan
peninjauan kembali ke Mahkamah Agung. Putusan Peninjauan Kembali menyatakan
bahwa terhadap Wajib Pajak hanya dapat diberikan pengembalian lebih bayar Ayat (10)
sebesar Rp 10.000.000,00. Berdasarkan Putusan Peninjauan Kembali terhadap Dalam hal Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 ayat (4)
Wajib Pajak ditagih berdasarkan jumlah pajak yang seharusnya tidak dikembalikan Undang-Undang dan Pasal 19 ayat (1) Undang-Undang diterbitkan sebagai akibat
sebesar Rp 70.000.000,00. diterbitkannya surat ketetapan pajak yang pajak terutangnya tidak disetujui dalam
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi maka
sanksi administrasi dalam Surat Tagihan Pajak tersebut tetap merupakan utang
Ayat (2) pajak. Oleh karena itu, apabila terdapat pengembalian kelebihan pembayaran
Cukup jelas. pajak maka utang pajak dalam Surat Tagihan Pajak tersebut dapat diperhitungkan
sesuai dengan ketentuan dalam Pasal 11 ayat (1) dan ayat (1a) Undang-Undang.
Pasal 47
Namun demikian, mengingat surat ketetapan pajak yang terkait dengan Surat
Cukup jelas.
Tagihan Pajak tersebut masih dalam proses pengajuan keberatan dan/atau
permohonan banding maka tindakan penagihan dengan surat paksa atas Surat
Tagihan Pajak tersebut ditangguhkan sampai dengan surat ketetapan pajaknya
Pasal 48
mempunyai kekuatan hukum tetap.
Ayat (1)
Cukup jelas.
Apabila Surat Tagihan Pajak tersebut telah dilunasi atau telah diperhitungkan
dengan kelebihan pembayaran pajak dan terdapat Surat Keputusan Keberatan
Ayat (2) atau Putusan Banding yang mengabulkan permohonan Wajib Pajak, dalam hal
terdapat kelebihan pembayaran pajak yang terkait dengan Surat Tagihan Pajak
Cukup jelas. tersebut maka kelebihan pembayaran tersebut dikembalikan dengan ditambah
imbalan bunga sebagaimana diatur dalam Pasal 27A Undang-Undang.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Ayat (5) Ayat (1)
Ayat (6) Ayat (2)
Ayat (7) Ayat (3)
Cukup jelas. Konsultan pajak sebagai seorang kuasa dianggap menguasai ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan apabila dapat menyerahkan fotokopi surat
izin praktek konsultan pajak yang dilengkapi dengan Surat Pernyataan sebagai
Ayat (8) konsultan pajak. Sedangkan seorang kuasa yang bukan konsultan pajak dianggap
menguasai ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan apabila dapat
Cukup jelas. menyerahkan fotokopi sertifikat brevet atau ijazah pendidikan formal di bidang
perpajakan yang diterbitkan oleh perguruan tinggi negeri atau swasta dengan
status terakreditasi A, sekurang-kurangnya tingkat Diploma III. Ayat (5)
Pemberian data dan informasi perpajakan oleh pejabat atau tenaga ahli yang
Seseorang yang tidak memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud ayat ini, ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak kepada para pihak dalam rangka pelaksanaan
dianggap bukan sebagai seoarang kuasa dan tidak dapat melaksanakan hak dan/ tugas di bidang perpajakan misalnya pelaksanaan Verifikasi, Pemeriksaan,
atau memenuhi kewajiban perpajakan Wajib Pajak yang memberikan kuasa. Pemeriksaan Bukti Permulaan, penagihan pajak, gugatan, banding, Penyidikan
dan proses penuntutan tindak pidana di bidang perpajakan, dan dalam sidang
tindak pidana di bidang perpajakan di pengadilan, tidak memerlukan izin tertulis
Ayat (4) dari Menteri Keuangan.
Cukup jelas.
Ayat (6)
Cukup jelas.
Pasal 54
Cukup jelas.
Pasal 55
Cukup jelas.
Pasal 56
Ayat (1) Pasal 57

Yang dimaksud dengan “pejabat” meliputi petugas pajak dan mereka yang Ayat (1)
melakukan tugas di bidang perpajakan. Cukup jelas.
Yang dimaksud dengan “tenaga ahli” adalah para ahli, antara lain ahli bahasa, Ayat (2)
akuntan, pengacara dan sebagainya yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak
untuk membantu pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-undangan di Cukup jelas.
bidang perpajakan.
Ayat (3)
Ayat (2) Yang dimaksud dengan “bersamaan” bukan berarti harus diajukan pada tanggal
Yang dimaksud dengan “pihak tertentu yang ditunjuk” adalah pihak-pihak yang yang sama. Sebagai contoh, Wajib Pajak mengajukan MAP pada tanggal 10
membutuhkan data perpajakan untuk kepentingan negara misalnya dalam rangka Januari 2011. Sementara itu, pada tanggal 14 Januari 2011 (batas akhir pengajuan
Penyidikan, penuntutan, atau dalam rangka mengadakan kerja sama dengan keberatan) Wajib Pajak mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak yang
instansi lain. juga diajukan MAP. Meskipun tanggal pengajuan MAP dan tanggal pengajuan
keberatan berbeda, namun berdasarkan ketentuan pada ayat ini kedua pengajuan
tersebut dianggap bersamaan.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Cukup jelas,
Ayat (5) diperkirakan tidak terjadi maka Pemeriksaan Bukti Permulaan dilakukan secara
terbuka. Selain itu, Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka juga dilakukan
Cukup jelas.
dalam hal Pemeriksaan Bukti Permulaan tersebut dilakukan terkait dengan
permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud
Ayat (6) dalam Pasal 17B Undang-Undang.
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Ayat (5)
Pasal 58 Huruf a
Pasal 59 Huruf b
Pasal 60 Huruf c
Cukup jelas.
Ayat (1)
Cukup jelas. Huruf d
Cukup jelas.
Ayat (2)
Tujuan Pemeriksaan Bukti Permulaan adalah mendapatkan bukti permulaan Huruf e
tentang dugaan terjadinya tindak pidana di bidang perpajakan. Untuk mendapatkan Yang dimaksud dengan “pihak ketiga” yaitu pihak lain yang mempunyai hubungan
bukti permulaan tersebut, Pemeriksaan Bukti Permulaan dapat dilakukan secara dengan tindakan, pekerjaan, kegiatan usaha, atau pekerjaan bebas Wajib Pajak
tertutup atau secara terbuka. yang dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan seperti bank, akuntan publik, notaris,
konsultan pajak, kantor administrasi, konsultan hukum, konsultan keuangan,
pelanggan, pemasok.
Permeriksaan Bukti Permulaan berbeda dengan Pemeriksaan mengingat
Pemeriksaan Bukti Permulaan memiliki tujuan yang sama dengan penyelidikan
sebagaimana diatur dalam Undang-Undang hukum acara pidana, yaitu untuk Huruf f
mencari dan menemukan suatu peristiwa yang diduga sebagai tindak pidana guna
Cukup jelas.
menentukan dapat atau tidaknya dilakukan Penyidikan.
Huruf g
Pada prinsipnya Pemeriksaan Bukti Permulaan dilakukan secara tertutup. hal ini
dimaksudkan untuk mencegah kegagalan dalam mendapatkan bukti permulaan Cukup jelas.
tentang adanya dugaan telah terjadi tindak pidana di bidang perpajakan yang
disebabkan adanya kesulitan untuk mendapatkan keterangan atau bahan bukti
yang diperlukan. Ayat (6)
Cukup jelas.
Dengan demikian, apabila risiko kegagalan sebagaimana tersebut di atas
Ayat (7) Pasal 62

Cukup jelas.
Pasal 61
Ayat (1) Ayat (2)
Cukup jelas. Dalam hal tindak pidana di bidang perpajakan yang disangkakan terkait dengan
Pasal 38 atau Pasal 39 Undang-Undang, jumlah kerugian pada pendapatan negara
yang harus dilunasi sebesar pajak yang tidak atau kurang dibayar atau yang
Ayat (2) seharusnya tidak dikembalikan. Sedangkan dalam hal tindak pidana di bidang
Penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan hanya dapat dilakukan oleh perpajakan yang disangkakan terkait dengan Pasal 39A Undang-Undang, jumlah
Penyidik Pegawai Negeri Sipil Direktorat Jenderal Pajak. Dalam hal tertentu, kerugian pada pendapatan negara yang harus dilunasi sebesar jumlah pajak
Penyidik Pegawai Negeri Sipil Direktorat Jenderal Pajak perlu melakukan tindakan dalam faktur pajak, bukti pemungutan pajak, bukti pemotongan pajak, dan/atau
yang kewenangannya dimiliki oleh aparat penegak hukum lain. Dalam hal demikian, bukti setoran pajak.
Penyidik Pegawai Negeri Sipil Direktorat Jenderal Pajak dapat meminta bantuan
aparat penegak hukum lain.
Jumlah pajak tersebut di atas ditambah dengan sanksi administrasi berupa denda
sebesar 4 (empat) kali jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar atau yang
Yang dimaksud dengan “aparat penegak hukum lain” yaitu aparat penegak hukum seharusnya tidak dikembalikan atau 4 (empat) kali jumlah pajak dalam faktur pajak,
Kepolisian Republik Indonesia dan Kejaksaan Republik Indonesia. bukti pemungutan pajak, bukti pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran pajak.
Ayat (3) Ayat (3)
Huruf a Cukup jelas.
Yang dimaksud dengan “bantuan teknis” yaitu bantuan dari Kepolisian Republik
Indonesia yang antara lain berupa pemeriksaan laboratorium forensik (labfor), Pasal 63
pemeriksaan identifikasi, dan/atau pemeriksaan psikologi.
Cukup jelas.
Huruf b
Pasal 64
Yang dimaksud dengan “bantuan taktis” yaitu bantuan dari Kepolisian Republik
Huruf a
Indonesia yang antara lain berupa bantuan tenaga penyidik, pengamanan dan/
atau peralatan.
Dalam menghapus Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau mencabut pengukuhan
Pengusaha Kena Pajak yang dilakukan untuk permohonan yang diterima setelah
Huruf c
tanggal 31 Desember 2007 dan belum diselesaikan, harus mengacu pada ketentuan
Yang dimaksud dengan “bantuan upaya paksa” yaitu bantuan dari Kepolisian sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (6), ayat (7), ayat (8) dan ayat (9)
Republik Indonesia antara lain berupa bantuan penangkapan, dan/atau penahanan. Undang-Undang dan Pasal 4 Peraturan Pemerintah ini tanpa memperhatikan Masa
Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak terjadinya hal-hal yang menyebabkan
penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau pencabutan pengukuhan
Huruf d Pengusaha Kena Pajak.
Yang dimaksud dengan “bantuan konsultasi” yaitu bantuan dari Kepolisian Republik
Indonesia dan/atau kejaksaan Republik Indonesia yang antara lain berupa bantuan
konsultasi Penyidikan, termasuk konsultasi dan gelar perkara dalam penyelesaian Huruf b
dan penyerahan berkas perkara kepada Penuntut Umum. Dalam hal terdapat permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak
yang seharusnya tidak terutang yang diterima secara lengkap setelah tanggal
31 Desember 2007 dan belum diselesaikan, maka penyelesaian permohonan
Ayat (4) ini dilakukan dengan Verifikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (2)
Cukup jelas. Undang-Undang dan Pasal 18 Peraturan Pemerintah ini tanpa memperhatikan
Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak terjadinya kelebihan pembayaran
pajak.
Huruf c Huruf h
Dalam hal terdapat kekeliruan atas Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga Cukup jelas.
yang diterbitkan setelah tanggal 31 Desember 2007 dan belum diselesaikan, maka
pembetulan Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga mengacu pada ketentuan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 ayat (1) Undang-Undang dan Pasal 34 Huruf i
Peraturan Pemerintah ini tanpa memperhatikan Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, Terhadap pembetulan Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8
atau Tahun Pajak terjadinya penerbitan Surat Keputusan Pemberian Imbalan ayat (1), ayat (1a), dan ayat (6) Undang-Undang serta Pasal 5 dan Pasal 6 Peraturan
Bunga. Pemerintah ini yang dilakukan setelah tanggal 31 Desember 2011 untuk Masa
Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak mana pun dilakukan berdasarkan
syarat dan prosedur yang diatur dalam Undang-Undang dan Peraturan Pemerintah
Huruf d
ini. Namun demikian, sanksi yang terkait dengan pembetulan tersebut tetap
Dalam hal terdapat permohonan pembetulan yang diterima setelah tanggal 31 berlaku sesuai dengan Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak yang
Desember 2007 dan belum diselesaikan, maka batas waktu penerbitan Surat Surat Pemberitahuannya dibetulkan.
Keputusan Pembetulan mengacu pada Pasal 16 ayat (2) Undang-Undang dan
Pasal 34 Peraturan Pemerintah ini tanpa memperhatikan Masa Pajak, Bagian
Tahun Pajak atau Tahun Pajak permohonan pembetulan tersebut dilakukan. Huruf j
Terhadap pengungkapan ketidakbenaran perbuatan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 8 ayat (3) Undang-Undang dan Pasal 7 Peraturan Pemerintah ini
Huruf e
yang dilakukan setelah tanggal 31 Desember 2011 untuk Masa Pajak, Bagian
Pelaksanaan Pemeriksaan yang dilakukan berdasarkan surat perintah Pemeriksaan Tahun Pajak, atau Tahun Pajak mana pun dilakukan berdasarkan syarat dan
yang diterbitkan setelah tanggal 31 Desember 2007 dan belum diselesaikan, prosedur yang diatur dalam Undang-Undang dan Peraturan Pemerintah ini. Namun
mengacu pada ketentuan Pasal 29, Pasal 30, dan Pasal 31 Undang-Undang serta demikian, sanksi yang terkait dengan pengungkapan ketidakbenaran perbuatan
Pasal 11 dan Pasal 12 Peraturan Pemerintah ini tanpa memperhatikan Masa Pajak, tersebut tetap berlaku sesuai dengan Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun
Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak yang diperiksa. Pajak yang bersangkutan.
Sehubungan dengan hal tersebut di atas maka permohonan pembatalan atas Huruf k
hasil Pemeriksaan atau surat ketetapan pajak dari hasil Pemeriksaan diproses
Terhadap pengungkapan ketidakbenaran pengisian sebagaimana dimaksud dalam
berdasarkan Pasal 36 ayat (1) huruf d Undang-Undang dan Pasal 13 Peraturan
Pasal 8 ayat (4) Undang-Undang dan Pasal 8 Peraturan Pemerintah ini yang
Pemerintah ini tanpa memperhatikan Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun
dilakukan setelah tanggal 31 Desember 2011 untuk Masa Pajak, Bagian Tahun
Pajak yang diperiksa.
Pajak, atau Tahun Pajak mana pun dilakukan berdasarkan syarat dan prosedur
yang diatur dalam Undang-Undang dan Peraturan Pemerintah ini. Namun demikian,
sanksi yang terkait dengan pengungkapan pengisian tersebut tetap berlaku sesuai
Huruf f
dengan Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak yang bersangkutan.
Pengajuan keberatan yang diterima setelah tanggal 31 Desember 2007 dan belum
diselesaikan, proses penyelesaian keberatannya dilakukan berdasarkan ketentuan
Pasal 26 dan Pasal 26A Undang-Undang serta Pasal 33 Peraturan Pemerintah ini Huruf l
tanpa memperhatikan Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak yang
Cukup jelas.
diajukan keberatan.
Huruf m
Sedangkan persyaratan pengajuan keberatan khususnya berupa kewajiban
melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit sejumlah yang disetujui Permintaan keterangan atau bukti kepada pihak ketiga yang mempunyai
pada saat Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam hubungan dengan Wajib Pajak yang dilakukan Pemeriksaan, Pemeriksaan Bukti
Pasal 25 ayat (3a) Undang-Undang, hanya berlaku untuk pengajuan keberatan atas Permulaan, Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan, penagihan pajak, atau
Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak 2008 dan setelahnya. proses keberatan, yang dilakukan setelah 31 Desember 2011 berlaku ketentuan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35 Undang-Undang dan Pasal 54 Peraturan
Pemerintah ini tanpa memperhatikan Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun
Huruf g Pajak yang bersangkutan.
Cukup jelas.
Pasal 65
Cukup jelas.
Pasal 66
Cukup jelas.
Pasal 67
MENTERI KEUANGAN
Cukup jelas REPUBLIK INDONESIA
SALINAN
PERATURAN MENTERI KEUANGAN
NOMOR 152 /PMK.03/2009
TENTANG
PERUBAHAN ATAS PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 181/
PMK.03/2007 TENTANG BENTUK DAN ISI SURAT PEMBERITAHUAN, SERTA TATA
CARA PENGAMBILAN, PENGISIAN, PENANDATANGANAN, DAN PENYAMPAIAN
SURAT PEMBERITAHUAN
MENTERI KEUANGAN,
Menimbang : a. bahwa dalam rangka meningkatkan pelayanan dan memberi

kemudahan kepada Wajib Pajak dalam menyampaikan Surat
Pemberitahuan dan Pemberitahuan Perpanjangan Surat
Pemberitahuan Tahunan, perlu mengatur kembali mengenai tata
cara penyampaian Surat Pemberitahuan dan Pemberitahuan
Perpanjangan Surat Pemberitahuan Tahunan elektronik secara on-
line (e-Filing);
b. bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud

pada huruf a, perlu menetapkan Peraturan Menteri Keuangan
tentang Perubahan atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor181/
PMK.03/2007 tentang Bentuk dan Isi Surat Pemberitahuan,
serta Tata Cara Pengambilan, Pengisian, Penandatanganan, dan
Penyampaian Surat Pemberitahuan;
Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 (Lembaran
2. Keputusan Presiden Nomor 20/P Tahun 2005;
3. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 181/PMK.03/2007 tentang
Bentuk dan Isi Surat Pemberitahuan, serta Tata Cara Pengambilan,
Pengisian, Penandatanganan, dan Penyampaian Surat
Pemberitahuan;
MEMUTUSKAN: 11. Tanda tangan elektronik atau tanda tangan digital adalah informasi elektronik
yang dilekatkan, memiliki hubungan langsung atau terasosiasi pada suatu
Menetapkan : PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG PERUBAHAN ATAS,
informasi elektronik lain termasuk sarana administrasi perpajakan yang
PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 181/PMK.03/2007
ditujukan oleh Wajib Pajak atau kuasanya untuk menunjukan
TENTANG BENTUK DAN ISI SURAT PEMBERITAHUAN, SERTA TATA
CARA PENGAMBILAN, PENGISIAN, PENANDATANGANAN, DAN
PENYAMPAIAN SURAT PEMBERITAHUAN.
2. Ketentuan Pasal 5 ayat (2) diubah sehingga Pasal 5 berbunyi sebagai berikut:

Pasal I
Pasal 5
Beberapa ketentuan dalam ‘Peraturan Menteri Keuangan Nomor 181 / PMK.03/ 2007
(1) SPT berbentuk formulir kertas (hardcopy) sebagaimana dimaksud dalam Pasal
tentang Bentuk dan Isi Surat Pemberitahuan, serta Tata Cara Pengambilan, Pengisian,
2 ayat (2) huruf a dapat diambil secara langsung di tempat yang ditetapkan
Penandatanganan, dan penyampaian Surat Pemberitahuan diubah sebagai berikut:
(2) SPT berbentuk e-SPT sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (2) huruf b,
Pasal 1 aplikasinya dapat:
Dalam Peraturan Menteri Keuangan ini, yang dimaksud dengan: a. diambil secara langsung oleh Wajib Pajak di Kantor Pelayanan Pajak atau
Kantor Pelayanan Penyuluhan dan Konsultasi Perpajakan; atau
1. Surat Pemberitahuan yang selanjutnya disebut SPT adalah surat yang oleh
Wajib Pajak digunakan untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran b. diunduh dari website Direktorat Jenderal Pajak.
pajak, objek pajak dan/atau bukan objek pajak, dan/ atau harta dan kewajiban
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
3. Ketentuan Pasal 8 ayat (2) huruf b diubah sehingga Pasal 8 berbunyi sebagai
2. SPT Masa adalah SPT untuk suatu Masa Pajak.
berikut:
3. SPT Tahunan adalah SPT untuk suatu Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak.
Pasal 8
4. e-SPT adalah data SPT Wajib Pajak dalam bentuk elektronik yang dibuat
(1) penyampaian SPT oleh Wajib Pajak ke Kantor Pelayanan Pajak, atau tempat
oleh Wajib Pajak dengan menggunakan aplikasi e-SPT yang disediakan oleh
lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak, dapat dilakukan:
Direktorat Jenderal Pajak.
a. secara langsung;
5. Perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir adalah perusahaan yang berbentuk
badan hukum yang memberikan jasa pengiriman Surat jenis tertentu termasuk b. melalui pos dengan bukti pengiriman surat; atau
pengiriman SPT ke Direktorat Jenderal Pajak. c. dengan cara lain.
6. e-Filing adalah suatu cara penyampaian SPT atau Pemberitahuan (2) Cara lain sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf c meliputi:
Perpanjangan SPT Tahunan yang dilakukan secara on-line yang real time
melalui website Direktorat Jenderal Pajak (www.pajak.go.id) atau Penyedia a. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman
Jasa Aplikasi atau Application Service Provider (ASP). Surat; atau
7. Penyedia Jasa Aplikasi atau Application Service Provider (ASP) adalah b. e-Filing.
perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP) yang telah ditunjuk dengan (3) Atas penyampaian SPT sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a diberikan
Keputusan Direktur Jenderal Pajak sebagai perusahaan yang dapat tanda penerimaan surat dan atas penyampaian SPT sebagaimana dimaksud
menyalurkan penyampaian SPT atau Pemberitahuan Perpanjangan SPT pada ayat (2) huruf b diberikan Bukti penerimaan Elektronik.
Tahunan secara elektronik ke Direktorat Jenderal Pajak.
(4) Bukti pengiriman surat sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b dan ayat
8. Bukti Penerimaan Elektronik adalah informasi yang meliputi nama, Nomor (2) huruf a atau tanda penerimaan surat serta Bukti Penerimaan Elektronik
Pokok Wajib Pajak, tanggal, jam, dan Nomor Tanda Terima Elektronik (NTTE) sebagaimana dimaksud pada ayat (3) menjadi bukti penerimaan SPT.
yang tertera pada basil cetakan bukti penerimaan, dalam hal e-Filing dilakukan
melalui Website Direktorat Jenderal Pajak, atau informasi yang meliputi nama, 4. Ketentuan Pasal 12 ayat (2) huruf b diubah sehingga Pasal 12 berbunyi sebagai
Nomor Pokok Wajib Pajak, tanggal, jam, Nomor Tanda Terima Elektronik berikut:
(NTTE) dan Nomor Transaksi pengiriman ASP (NTPA) serta nama Perusahaan Pasal 12
Penyedia Jasa Aplikasi (ASP), yang tertera pada basil cetakan SPT Induk,
dalam hal e-Filing dilakukan melalui Penyedia Jasa Aplikasi atauApplication (1) Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan sebagaimana dimaksud dalam
Service Provider (ASP). Pasal 9 ayat (2) disampaikan:
9. Pemberitahuan Perpanjangan SPT-Tahunan adalah pemberitahuan a. secara langsung;
perpanjangan jangka waktu penyampaian SPT Tahunan. b. melalui pos dengan bukti pengiriman surat; atau
10. Kantor Pelayanan Pajak adalah Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak c. dengan cara lain.
terdaftar dan/atau tempat Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan.
(2) Cara lain sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf c meliputi: Diundangkan di Jakarta
a. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman pada tanggal 29 September 2009
surat; atau
MENTERI HUKUM DAN HAK ASASI MANUSIA,
b. e-Filing.
(3) penyampaian Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) huruf a diberikan tanda penerimaan surat dan
penyampaian Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan sebagaimana ANDI MATTALATTA
dimaksud pada ayat (2) huruf b diberikan Bukti Penerimaan Elektronik.
(4) Bukti pengiriman surat sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b
dan ayat (2) huruf a atau tanda penerimaan surat serta Bukti Penerimaan
Elektronik sebagaimana dimaksud pada ayat (3) menjadi bukti penerimaan
Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan.
BERITA NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 2009 NOMOR 315

Pasal 14
Ketentuan lebih lanjut mengenai:
a. Bentuk dan isi SPT serta keterangan dan/ atau dokumen yang harus
dilampirkan dalam SPT;
b. bentuk dan isi SPT untuk Wajib Pajak tertentu;
c. tempat dan cara lain pengambilan SPT;
d. tata cara pengisian SPT;
e. tata cara penandatanganan SPT;
f. tata cara penyampaian Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan; dan
g. tata cara penyampaian SPT atau Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan
secara elektronik yang dilakukan secara on-line yang real time (e-Filing),
diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak.
Pasal II
Peraturan Menteri Keuangan ini mulai berlaku pada tanggal diundangkan.

Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Peraturan Menteri
Keuangan ini dengan penempatannya dalam Berita Negara Republik Indonesia.

Ditetapkan di Jakarta
pada tanggal 29 September 2009

MENTERI KEUANGAN

SRI MULYANI INDRAWATI
BAB I
KETENTUAN UMUM
Pasal 1
MENTERI KEUANGAN
Dalam Peraturan Menteri Keuangan ini, yang dimaksud dengan :
REPUBLIK INDONESIA
1. Surat Pemberitahuan yang selanjutnya disebut SPT adalah surat yang oleh Wajib
SALINAN Pajak digunakan untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak,
objek pajak dan/atau bukan objek pajak, dan/atau harta dan kewajiban sesuai
NOMOR 181/PMK.03/2007
2. SPT Tahunan adalah SPT untuk suatu Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak.
3. SPT Masa adalah SPT untuk suatu Masa Pajak.
TENTANG
4. Aplikasi e-SPT adalah aplikasi dari Direktorat Jenderal Pajak yang dapat digunakan
Wajib Pajak untuk membuat e-SPT.
BENTUK DAN ISI SURAT PEMBERITAHUAN, SERTA TATA CARA PENGAMBILAN, 5. e-SPT adalah data SPT Wajib Pajak dalam bentuk elektronik yang dibuat oleh
Wajib Pajak dengan menggunakan aplikasi e-SPT yang disediakan oleh Direktorat
PENGISIAN, PENANDATANGANAN, DAN PENYAMPAIAN SURAT
Jenderal Pajak.
PEMBERITAHUAN
badan hukum yang memberikan jasa pengiriman surat jenis tertentu termasuk
DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA pengiriman SPT ke Direktorat jenderal Pajak.
7. e-Filing adalah suatu cara penyampaian SPT atau Pemberitahuan Perpanjangan
MENTERI KEUANGAN, SPT Tahunan yang dilakukan secara on-line yang real time melalui Penyedia Jasa
Aplikasi atauApplication Service Provider (ASP).
8. Penyedia Jasa Aplikasi atau Application Service Provider (ASP) adalah perusahaan
Menimbang : bahwa dalam rangka melaksanakan ketentuan Pasal 3 ayat Penyedia Jasa Aplikasi (ASP) yang telah ditunjuk dengan Keputusan Direktur
(1b), ayat (2), ayat (4), ayat (5), serta ayat (6) dan Pasal 6 ayat (2) Jenderal Pajak sebagai perusahaan yang dapat menyalurkan penyampaian SPT
Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum atau Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan secara elektronik ke Direktorat
dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah Jenderal Pajak.
terakhir dengan Undang-Undang Nomor28 Tahun 2007, perlu
menetapkan Peraturan Menteri Keuangan tentang Bentuk dan Isi 9. Bukti Penerimaan Elektronik adalah informasi yang meliputi nama, Nomor Pokok
Surat Pemberitahuan, serta Tata Cara Pengambilan, Pengisian, Wajib Pajak, tanggal, jam, Nomor Tanda Terima Elektronik (NTTE) dan Nomor
Penandatanganan, dan Penyampaian Surat Pemberitahuan; Transaksi Pengiriman ASP (NTPA) serta nama Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi
(ASP), yang tertera pada hasil cetakan SPT Induk.
dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia 10. Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan adalah pemberitahuan perpanjangan
Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik jangka waktu penyampaian SPT Tahunan.
Indonesia Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa kali diubah 11. Kantor Pelayanan Pajak adalah Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 (Lembaran terdaftar dan/atau tempat Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan.
12. Tanda tangan elektronik atau tanda tangan digital adalah informasi elektronik yang
dilekatkan, memiliki hubungan langsung atau terasosiasi pada suatu informasi
2. Keputusan Presiden Nomor 20/P Tahun 2005; elektronik lain termasuk sarana administrasi perpajakan yang ditujukan oleh Wajib
Pajak atau kuasanya untuk menunjukan identitas dan status yang bersangkutan.
MEMUTUSKAN :
BAB II
Menetapkan :
PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG BENTUK DAN ISI BENTUK, ISI, DAN KETERANGAN DAN/ATAU DOKUMEN
SURAT PEMBERITAHUAN, SERTA TATA CARA PENGAMBILAN, YANG HARUS DILAMPIRKAN DALAM SPT
PENGISIAN, PENANDATANGANAN, DAN PENYAMPAIAN SURAT
PEMBERITAHUAN.
b. jumlah Dasar Pengenaan Pajak;

Pasal 2 c. jumlah Pajak Keluaran;
(1) SPT meliputi : d. jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan;
a. SPT Tahunan Pajak Penghasilan; e. jumlah kekurangan atau kelebihan pajak;
b. SPT Masa yang terdiri dari : f. tanggal penyetoran; dan
1. SPT Masa Pajak Penghasilan; g. data lainnya yang terkait dengan kegiatan usaha Wajib Pajak.
2. SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai; dan (5) SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai bagi Pemungut Pajak Pertambahan Nilai
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf b angka 3, selain berisi data
3. SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai bagi Pemungut Pajak Pertambahan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), juga memuat data mengenai :
Nilai.
a. jumlah Dasar Pengenaan Pajak;
(2) SPT sebagaimana dimaksud pada ayat (1) berbentuk :
b. jumlah pajak yang dipungut;
a. fourmulir kertas (hardcopy); atau
c. jumlah pajak yang disetor;
b. e-SPT.
d. tanggal pemungutan;
e. tanggal penyetoran; dan
Pasal 3
f. data lainnya yang terkait dengan kegiatan usaha Wajib Pajak.
(1) SPT paling sedikit memuat:
a. nama Wajib Pajak, Nomor Pokok Wajib Pajak, dan alamat Wajib Pajak;
Pasal 4
b. Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak yang bersangkutan; dan
(1) Suatu SPT terdiri dari SPT Induk dan Lampiran yang merupakan satu kesatuan
c. tanda tangan Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak.
yang tidak terpisahkan.
(2) SPT Tahunan Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1)
(2) Ketentuan mengenai Lampiran sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dikecualikan
huruf a, selain berisi data sebagaimana dimaksud pada ayat (1), juga memuat data
untuk SPT bagi Wajib Pajak tertentu.
mengenai :
(3) SPT sebagaimana dimaksud pada ayat (1) harus dilampiri dengan keterangan
a. jumlah peredaran usaha;
dan/atau dokumen sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
b. jumlah penghasilan, termasuk penghasilan yang bukan merupakan objek perpajakan.
pajak;
c. jumlah Penghasilan Kena Pajak;
BAB III
d. jumlah pajak yang terutang;
TEMPAT DAN CARA LAIN PENGAMBILAN SPT
e. jumlah kredit pajak;
f. jumlah kekurangan atau kelebihan pajak;
Pasal 5
g. jumlah harta dan kewajiban;
(1) SPT berbentuk formulir kertas (hardcopy) sebagaimana dimaksud dalam Pasal
h. tanggal pembayaran Pajak Penghasilan Pasal 29; dan 2 ayat (2) huruf a dapat diambil secara langsung di tempat yang ditetapkan oleh
i. data lainnya yang terkait dengan kegiatan usaha Wajib Pajak. Direktur Jenderal Pajak.
(3) SPT Masa Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf (2) SPT berbentuk e-SPT sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (2) huruf
b angka 1, selain berisi data sebagaimana dimaksud pada ayat (1), juga memuat b dapat diambil secara langsung oleh Wajib Pajak atau dengan cara lain yaitu
data mengenai : dengan mengunduh format SPT atau aplikasi e-SPT dari situs Direktorat Jenderal
Pajak.
a. jumlah objek pajak, jumlah pajak yang terutang, dan/atau jumlah pajak dibayar;
b. tanggal pembayaran atau penyetoran; dan
BAB IV
c. data lainnya yang terkait dengan kegiatan usaha Wajib Pajak.
PENANDATANGANAN SPT
(4) SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat
(1) huruf b angka 2, selain berisi data sebagaimana dimaksud pada ayat (1), juga
memuat data mengenai : Pasal 6
a. jumlah penyerahan; SPT yang disampaikan wajib ditandatangani oleh Wajib Pajak atau Kuasa Wajib Pajak.

Pasal 7 Pasal 10
(1) Penandatanganan SPT sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 dilakukan dengan (1) Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
cara : 9 ayat (2) disampaikan dalam bentuk formulir kertas (hardcopy) atau dalam bentuk
data elektronik.
a. tanda tangan biasa;
(2) Data elektronik sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dihasilkan dari aplikasi yang
b. tanda tangan stempel; atau
dibuat oleh Direktur Jenderal Pajak.
c. tanda tangan elektronik atau digital.
(2) Tanda tangan stempel dan tanda tangan elektronik atau digital mempunyai
Pasal 11
kekuatan hukum yang sama dengan tanda tangan biasa.
(1) Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan dibuat secara tertulis dan disampaikan

ke Kantor Pelayanan Pajak, sebelum batas waktu penyampaian SPT Tahunan
BAB V berakhir, dengan dilampiri :
CARA PENYAMPAIAN SPT a. penghitungan sementara pajak terutang dalam 1 (satu) Tahun Pajak yang
batas waktu penyampaiannya diperpanjang;
Pasal 8 b. laporan keuangan sementara; dan
(1) Penyampaian SPT oleh Wajib Pajak ke Kantor Pelayanan Pajak, atau tempat lain c. Surat Setoran Pajak sebagai bukti pelunasan kekurangan pembayaran pajak
yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak, dapat dilakukan : yang terutang.
a. secara langsung; (2) Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan wajib ditandatangani oleh Wajib Pajak
atau Kuasa Wajib Pajak.
b. melalui pos dengan bukti pengiriman surat; atau
(3) Dalam hal Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan ditandatangani oleh Kuasa
c. dengan cara lain. Wajib Pajak, Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan harus dilampiri dengan
(2) Cara lain sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf c meliputi : Surat Kuasa Khusus.
a. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman
surat; atau Pasal 12
b. e-Filing melalui ASP. (1) Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
(3) Atas penyampaian SPT sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a diberikan 9 ayat (2) disampaikan :
tanda penerimaan surat dan atas penyampaian SPT sebagaimana dimaksud pada a. secara langsung;
ayat (2) huruf b diberikan Bukti Penerimaan Elektronik.
b. melalui pos dengan bukti pengiriman surat; atau
(2) huruf a atau tanda penerimaan surat serta Bukti Penerimaan Elektronik c. dengan cara lain.
sebagaimana dimaksud pada ayat (3) menjadi bukti penerimaan SPT. (2) Cara lain sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf c meliputi :
a. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman
BAB VI surat; atau
PERPANJANGAN JANGKA WAKTU PENYAMPAIAN SPT TAHUNAN b. e-Filing melalui ASP.

(3) Penyampaian Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan sebagaimana dimaksud
pada ayat (1) huruf a diberikan tanda penerimaan surat dan penyampaian
Pasal 9 Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan sebagaimana dimaksud pada ayat (2)
(1) Batas waktu penyampaian SPT Tahunan adalah : huruf b diberikan Bukti Penerimaan Elektronik.
a. untuk SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak orang pribadi, paling lama (4) Bukti pengiriman surat sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b dan ayat
3 (tiga) bulan setelah akhir Tahun Pajak; atau (2) huruf a atau tanda penerimaan surat serta Bukti Penerimaan Elektronik
sebagaimana dimaksud pada ayat (3) menjadi bukti penerimaan Pemberitahuan
b. untuk SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak badan, paling lama 4 Perpanjangan SPT Tahunan.
(empat) bulan setelah akhir Tahun Pajak.
(2) Wajib Pajak dapat memperpanjang jangka waktu penyampaian SPT Tahunan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) untuk paling lama 2 (dua) bulan Pasal 13
sejak batas waktu penyampaian SPT Tahunan dengan cara menyampaikan (1) Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan.
9 ayat (2) yang tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
11 atau Pasal 12 dianggap bukan merupakan Pemberitahuan Perpanjangan SPT
Tahunan.
(2) Apabila Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan dianggap bukan
Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan sebagaimana dimaksud pada ayat (1),
Direktur Jenderal Pajak wajib memberitahukan kepada Wajib Pajak. MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
SALINAN
BAB VII
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA
KETENTUAN PENUTUP
NOMOR 182/PMK.03/2007
Pasal 14
TENTANG
Ketentuan lebih lanjut mengenai :
a. bentuk, isi, dan keterangan dan/atau dokumen yang harus dilampirkan dalam SPT;
TATA CARA PELAPORAN SURAT PEMBERITAHUAN MASA BAGI WAJIB PAJAK
b. bentuk dan isi SPT untuk Wajib Pajak tertentu;
DENGAN KRITERIA TERTENTU YANG DAPAT MELAPORKAN BEBERAPA MASA
c. tempat dan cara lain pengambilan SPT; PAJAK DALAM SATU SURAT PEMBERITAHUAN MASA
d. tata cara pengisian SPT;
e. tata cara penandatanganan SPT; dan DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA
f. tata cara penyampaian Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan,
diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak. MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA,

Pasal 15
Peraturan Menteri Keuangan ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008. Menimbang : Bahwa dalam rangka melaksanakan Pasal 3 ayat (3b) Undang-
Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengumuman Peraturan Menteri Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Keuangan ini dengan penempatannya dalam Berita Negara Republik Indonesia. Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007, perlu menetapkan
Peraturan Menteri Keuangan tentang Tata Cara Pelaporan Surat
Ditetapkan di Jakarta Pemberitahuan Masa bagi Wajib Pajak dengan Kriteria Tertentu
Pada tanggal 28 Desember 2007 yang Dapat Melaporkan Beberapa Masa Pajak dalam Satu Surat
Pemberitahuan Masa;
MENTERI KEUANGAN, Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang ketentuan Umum
SRI MULYANI INDRAWATI 2. Keputusan Presiden Nomor 20/P Tahun 2005;
MEMUTUSKAN :
Menetapkan : TATA CARA PELAPORAN SURAT PEMBERITAHUAN MASA BAGI

WAJIB PAJAK DENGAN KRITERIA TERTENTU YANG DAPAT
MELAPORKAN BEBERAPA MASA PAJAK DALAM SATU SURAT
PEMBERITAHUAN MASA disampaikan oleh Wajib Pajak paling lambat 2 (dua) bulan sebelum dimulainya
masa pajak pertama yang oleh Wajib Pajak akan disampaikan dalam Surat
Pemberitahuan Masa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1).
Pasal 1
(3) Terhadap pemberitahuan secara tertulis sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
dilakukan penelitian atas pemenuhan kriteria sebagaimana dimaksud dalam Pasal
(1) Wajib Pajak dengan kriteria tertentu dapat menyampaikan 1 (satu) Surat 2.
Pemberitahuan Masa yang meliputi beberapa Masa Pajak sekaligus. (4) Apabila berdasarkan penelitian sebagaimana dimaksud pada ayat (3) Wajib Pajak
(2) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi : tidak memenuhi kriteria sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2, Direktur Jenderal
Pajak memberitahukan secara tertulis kepada Wajib Pajak.
a. Wajib Pajak usaha kecil;atau
b. Wajib Pajak di daerah tertentu.
Pasal 5
Pasal 2
Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pelaksanaan Peraturan Menteri Keuangan ini
(1) Wajib Pajak usaha kecil sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (2) huruf a
terdiri dari :
Pasal 6
a. Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan kegiatan usaha atau melakukan
pekerjaan bebas; atau
b. Wajib Pajak Badan Peraturan Menteri Keuangan ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008.
(2) Wajib Pajak orang pribadi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a harus
memenuhi kriteria sebagai berikut : Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengumuman Peraturan Menteri
a. Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri;dan Keuangan ini dengan penempatannya dalam Berita Negara Republik Indonesia.
b. menerima atau memperoleh peredaran usaha dari kegiatan usaha atau
penerimaan bruto dari pekerjaan bebas dalam Tahun Pajak sebelumnya tidak
lebih dari Rp 600.000.000,00 (enam ratus juta rupiah).
(3) Wajib Pajak badan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b harus memenuhi
kriteria sebagai berikut : Pada tanggal 28 Desember 2007
a. modal Wajib Pajak 100% (seratus persen) dimiliki oleh Warga Negara MENTERI KEUANGAN,
Indonesia;
b. menerima atau memperoleh peredaran usaha dalam Tahun Pajak sebelumnya ttd.
tidak lebih dari Rp 900.000.000,00 (sembilan ratus juta rupiah).

Pasal 3
Wajib Pajak di daerah tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (2) huruf
b adalah Wajib Pajak yang tempat tinggal, tempat kedudukan, atau tempat kegiatan
usahanya berlokasi di daerah tertentu yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
Pasal 4
(1) Wajib Pajak yang termasuk dalam kriteria sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1
ayat (2) huruf a atau huruf b yang bermaksud melaporkan beberapa Masa Pajak
dalam satu Surat Pemberitahuan Masa harus menyampaikan pemberitahuan
secara tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak.
(2) Pemberitahuan secara tertulis sebagaimana dimaksud pada ayat (1) harus
Pasal 1

MENTERI KEUANGAN Pajak digunakan untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak,
REPUBLIK INDONESIA objek pajak dan/atau bukan objek pajak,
dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
SALINAN undangan perpajakan.
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA 2. SPT Masa Pajak Penghasilan Pasal 25 adalah SPT Masa yang digunakan untuk
NOMOR 183/PMK.03/2007 melaporkan pembayaran angsuran Pajak Penghasilan dalam Tahun Pajak berjalan
yang harus dibayar Wajib Pajak untuk setiap bulan.
3. SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Orang Pribadi adalah SPT yang
TENTANG digunakan untuk melaporkan besarnya Pajak Penghasilan yang terutang dalam
suatu Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak oleh Wajib Pajak orang pribadi
WAJIB PAJAK PAJAK PENGHASILAN TERTENTU YANG DIKECUALIKAN DARI

KEWAJIBAN MENYAMPAIKAN SURAT PEMBERITAHUAN PAJAK PENGHASILAN Pasal 2
DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA Wajib Pajak Pajak Penghasilan tertentu adalah Wajib Pajak yang memenuhi kriteria
sebagai berikut :
a. Wajib Pajak orang pribadi yang dalam satu Tahun Pajak menerima atau memperoleh
MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA, penghasilan neto tidak melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 7 Undang-Undang Perubahan Ketiga Pajak Penghasilan
1984;atau
Menimbang : Bahwa dalam rangka melaksanakan Pasal 3 ayat (8) Undang-Undang
Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara b. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan kegiatan usaha atau tidak
Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan melakukan pekerjaan bebas.
Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007, perlu menetapkan Peraturan
Menteri Keuangan tentang Wajib Pajak Pajak Penghasilan Tertentu
yang Dikecualikan dari Kewajiban Menyampaikan Surat Pemberitahuan Pasal 3
Pajak Penghasilan;
(1) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf a, dikecualikan dari
Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum kewajiban menyampaikan
dan Tata Cara Perpajakan Lembaran Negara Republik Indonesia SPT Masa Pajak Penghasailan Pasal 25 dan SPT Tahunan Pajak Penghasilan
Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik Wajib Pajak Orang Pribadi.
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 (Lembaran (2) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf b, dikecualikan dari
Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 85, Tambahan kewajiban menyampaikan SPT Masa Pajak Penghasilan Pasal 25.
2. Keputusan Presiden Nomor 20/P Tahun 2005; Pasal 4
MEMUTUSKAN : Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pengadministrasian Surat Pemberitahuan
Wajib Pajak Pajak Penghasilan tertentu diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal
Pajak.
Menetapkan : PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG WAJIB PAJAK PAJAK
PENGHASILAN TERTENTU YANG DIKECUALIKAN DARI KEWAJIBAN
MENYAMPAIKAN SURAT PEMBERITAHUAN PAJAK PENGHASILAN Pasal 5
Pada saat Peraturan Menteri Keuangan ini mulai berlaku, Keputusan Menteri Keuangan
Nomor 535/KMK.04/2000 tentang Wajib Pajak Tertentu yang dikecualikan dari

Kewajiban Menyampaikan Surat Pemberitahuan, dicabut dan dinyatakan tidak berlaku.
Pasal 6
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
Peraturan Menteri Keuangan ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008.
SALINAN
Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengumuman Peraturan Menteri
Keuangan ini dengan penempatannya dalam Berita Negara Republik Indonesia. NOMOR 80/PMK.03/2010
TENTANG
PERUBAHAN ATAS PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 184/MK.03/2007
TENTANG PENENTUAN TANGGAL JATUH TEMPO PEMBAYARAN DAN
PENYETORAN PAJAK , PENENTUAN TEMPAT PEMBAYARAN PAJAK, DAN TATA
CARA PEMBAYARAN, PENYETORAN DAN PELAPORAN PAJAK, SERTA TATA
Ditetapkan di Jakarta CARA PENGANGSURAN DAN PENUNDAAN PEMBAYARAN PAJAK
MENTERI KEUANGAN, DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA
ttd. MENTERI KEUANGAN,
SRI MULYANI INDRAWATI Menimbang : 1. bahwa penetapan batas waktu pembayaran dan penyetoran
pajak telah diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor184/
PMK.03/2007 tentang Penentuan Tanggal Jatuh Tempo Pembayaran
dan Penyetoran Pajak, Penentuan Tempat Pembayaran Pajak, dan
Tata Cara Pembayaran, Penyetoran dan Pelaporan Pajak, serta
Tata Cara Pengangsuran dan Penundaan Pembayaran Pajak yang
merupakan peraturan pelaksanaan dari ketentuan Pasal 3 ayat
(3c), Pasal 9 ayat (1) dan ayat (4), dan Pasal 10 ayat (1) dan ayat (2)
Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009(Undang-
Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan);
2. bahwa berdasarkan ketentuan Pasal 49 Undang-Undang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan, diatur bahwa ketentuan dalam
Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
berlaku pula bagi undang-undang perpajakan lainnya, kecuali
apabila ditentukan lain;
3. bahwa selain pengaturan mengenai penetapan batas waktu
pembayaran dan penyetoran pajak sebagaimana tersebut
pada huruf a, sesuai ketentuan yang memberikan pengecualian
sebagaimana tersebut pada huruf b, telah diatur batas waktu
pembayaran dan penyetoran PPN berdasarkan Pasal 15A
Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan
Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-
Undang Nomor 42 Tahun 2009 yaitu paling lama akhir bulan
berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak dan sebelum Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai disampaikan;
4. bahwa dalam rangka penyelarasan ketentuan yang diatur dalam Pelaporan Pajak, serta Tata Cara Pengangsuran dan Penundaan Pembayaran Pajak
Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan diubah sebagai berikut:
sebagaimana dimaksud dalam huruf b dan Undang-Undang
1. Ketentuan Pasal 1 angka 1, angka 2, dan angka 3 diubah, sehingga Pasal 1
Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana dimaksud dalam huruf
c, perlu melakukan penyesuaian terhadap ketentuan mengenai
penentuan tanggal jatuh tempo pembayaran dan penyetoran pajak Pasal 1
sebagaimana dimaksud pada huruf a;
5. bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud Dalam Peraturan Menteri Keuangan ini, yang dimaksud dengan:
dalam huruf a, huruf b, huruf c, dan huruf d, perlu menetapkan
Peraturan Menteri Keuangan tentang Perubahan atas Peraturan 1. Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang selanjutnya
Menteri Keuangan Nomor 184/PMK.03/2007 tentang Penentuan disebut Undang-Undang KUP adalah Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983
Tanggal Jatuh Tempo Pembayaran dan Penyetoran Pajak, tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah
Penentuan Tempat Pembayaran Pajak, dan Tata Cara Pembayaran, beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009.
Penyetoran dan Pelaporan Pajak, serta Tata Cara Pengangsuran 2. Undang-Undang Pajak Penghasilan yang selanjutnya disebut Undang-Undang
dan Penundaan Pembayaran Pajak; PPh adalah Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan
sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang
Nomor 36 Tahun 2008.
dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia 3. Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai yang selanjutnya disebut Undang-
Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik Undang PPN adalah Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak
Indonesia Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa kali diubah Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 (Lembaran sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang
Negara Republik Indonesia Tahun 2009 Nomor 62, Tambahan Nomor 42 Tahun 2009.
Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4999); 4. Pajak Penghasilan yang selanjutnya disingkat PPh adalah Pajak Penghasilan
2. Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang PPh.
Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah 5. Pajak Pertambahan Nilai yang selanjutnya disingkat PPN adalah Pajak
(Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1983 Nomor 51, Pertambahan Nilai sebagaimana dimaksud dalam Undang Undang PPN.
Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3264)
sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang- 6. Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang selanjutnya disingkat PPnBM
Undang Nomor 42 Tahun 2009 (Lembaran Negara Republik adalah Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana dimaksud dalam
Indonesia Tahun 2009 Nomor 150, Tambahan Lembaran Negara Undang-Undang PPN.
Republik Indonesia Nomor 5069);
3. Keputusan Presiden Nomor 84/P Tahun 2009; 2. Ketentuan Pasal 2 ayat (13), ayat (14), dan ayat (15) diubah, di antara ayat (13) dan
4. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 184/PMK.03/2007 tentang ayat (14) disisipkan 1 (satu) ayat yakni ayat (13a), dan di antara ayat (14) dan ayat
Penentuan Tanggal Jatuh Tempo Pembayaran dan Penyetoran (15) disisipkan 1 (satu) ayat yakni ayat (14a), sehingga Pasal 2 berbunyi sebagai
Pajak, Penentuan Tempat Pembayaran Pajak, dan Tata Cara berikut:
Pembayaran, Penyetoran dan Pelaporan Pajak, serta Tata Cara
Pengangsuran dan Penundaan Pembayaran Pajak;
Pasal 2
1. PPh Pasal 4 ayat (2) yang dipotong oleh Pemotong Pajak Penghasilan harus
MEMUTUSKAN : disetor paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak
Menetapkan : PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG PERUBAHAN ATAS berakhir kecuali ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan.
PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR184/PMK.03/2007 2. PPh Pasal 4 ayat (2) yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak harus disetor
TENTANG PENENTUAN TANGGAL JATUH TEMPO PEMBAYARAN paling lama tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya setelah Masa Pajak
DAN PENYETORAN PAJAK, PENENTUAN TEMPAT PEMBAYARAN berakhir kecuali ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan.
PAJAK, DAN TATA CARA PEMBAYARAN, PENYETORAN DAN
PELAPORAN PAJAK, SERTA TATA CARA PENGANGSURAN DAN 3. PPh Pasal 15 yang dipotong oleh Pemotong PPh harus disetor paling lama
PENUNDAAN PEMBAYARAN PAJAK. tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
4. PPh Pasal 15 yang harus dibayar sendiri harus disetor paling lama tanggal 15
(lima belas) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
Pasal I
5. PPh Pasal 21 yang dipotong oleh Pemotong PPh harus disetor paling lama
Beberapa ketentuan dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 184/PMK.03/2007 tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
tentang Penentuan Tanggal Jatuh Tempo Pembayaran dan Penyetoran Pajak,
Penentuan Tempat Pembayaran Pajak, dan Tata Cara Pembayaran, Penyetoran dan 6. PPh Pasal 23 dan PPh Pasal 26 yang dipotong oleh Pemotong PPh harus
disetor paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak masing jenis pajak.
berakhir.
3. Di antara Pasal 2 dan Pasal 3 disisipkan 1 (satu) pasal, yakni Pasal 2A sehingga
7. PPh Pasal 25 harus dibayar paling lama tanggal 15 (lima belas) bulan berbunyi sebagai berikut:
berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
Pasal 2A
8. PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan PPnBM atas impor harus dilunasi bersamaan
PPN atau PPN dan PPnBM yang terutang dalam satu Masa Pajak harus disetor
dengan saat pembayaran Bea Masuk dan dalam hal Bea Masuk ditunda atau
paling lama akhir bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir dan sebelum Surat
dibebaskan, PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan PPnBM atas impor harus
Pemberitahuan Masa PPN disampaikan.
dilunasi pada saat penyelesaian dokumen pemberitahuan pabean impor.
9. PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan PPnBM atas impor yang dipungut oleh
Direktorat Jenderal Bea dan Cukai, harus disetor dalam jangka waktu 1 (satu) 4. Ketentuan Pasal 7 ayat (1) dan ayat (3) diubah, di antara ayat (1) dan ayat (2)
hari kerja setelah dilakukan pemungutan pajak. disisipkan 3 (tiga) ayat yakni ayat (1a), ayat (1b) dan ayat (1c), dan di antara ayat (3)
dan (4) disisipkan 1 (satu) ayat yakni ayat (3a) sehingga Pasal 7 berbunyi sebagai
10. PPh Pasal 22 yang dipungut oleh bendahara harus disetor pada hari yang
berikut:
sama dengan pelaksanaan pembayaran atas penyerahan barang yang dibiayai
dari belanja Negara atau belanja Daerah, dengan menggunakan Surat Setoran
Pajak atas nama rekanan dan ditandatangani oleh bendahara. Pasal 7
11. PPh Pasal 22 atas penyerahan bahan bakar minyak, gas, dan pelumas (1) Wajib Pajak orang pribadi atau badan, baik yang melakukan pembayaran
kepada penyalur/agen atau industri yang dipungut oleh Wajib Pajak badan pajak sendiri maupun yang ditunjuk sebagai Pemotong atau Pemungut PPh,
yang bergerak dalam bidang produksi bahan bakar minyak, gas, dan pelumas, sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1), ayat (2), ayat (3), ayat (4),
harus disetor paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa ayat (5), ayat (6), ayat (7), ayat (11), dan ayat (12) wajib menyampaikan Surat
Pajak berakhir. Pemberitahuan Masa paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak
12. PPh Pasal 22 yang pemungutannya dilakukan oleh Wajib Pajak badan tertentu berakhir.
sebagai Pemungut Pajak harus disetor paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan (1a) Pengusaha Kena Pajak wajib melaporkan PPN atau PPN dan PPnBM yang
berikutnya setelah Masa Pajak berakhir. telah disetor sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (13) dan ayat (13a),
13. PPN yang terutang atas kegiatan membangun sendiri harus disetor oleh orang serta Pasal 2A, dengan menggunakan Surat Pemberitahuan Masa PPN ke
pribadi atau badan yang melakukan kegiatan membangun sendiri paling lama Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan, paling
tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir. lama akhir bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
13a. PPN yang terutang atas pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud (1b) Orang pribadi atau badan yang bukan Pengusaha Kena Pajak wajib melaporkan
dan/atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean harus disetor oleh orang Pajak Pertambahan Nilai yang telah disetor sebagaimana dimaksud dalam
pribadi atau badan yang memanfaatkan Barang Kena Pajak tidak berwujud Pasal 2 ayat (13) dengan menggunakan lembar ketiga Surat Setoran Pajak ke
dan/atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean, paling lama tanggal 15 Kantor Pelayanan Pajak yang wilayahnya meliputi tempat bangunan tersebut,
(lima belas) bulan berikutnya setelah saat terutangnya pajak. paling lama akhir bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
14. PPN atau PPN dan PPnBM yang pemungutannya dilakukan oleh Bendahara (1c) Orang pribadi atau badan yang bukan Pengusaha Kena Pajak wajib melaporkan
Pengeluaran sebagai Pemungut PPN, harus disetor paling lama tanggal 7 Pajak Pertambahan Nilai yang telah disetor sebagaimana dimaksud dalam
(tujuh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir. Pasal 2 ayat (13a) dengan menggunakan lembar ketiga Surat Setoran Pajak
ke Kantor Pelayanan Pajak yang wilayahnya meliputi tempat tinggal orang
14a. PPN atau PPN dan PPnBM yang pemungutannya dilakukan oleh Pejabat
pribadi atau tempat kedudukan badan tersebut, paling lama akhir bulan
Penandatangan Surat Perintah Membayar sebagai Pemungut PPN, harus
berikutnya setelah saat terutangnya pajak.
disetor pada hari yang sama dengan pelaksanaan pembayaran kepada
Pengusaha Kena Pajak Rekanan Pemerintah melalui Kantor Pelayanan (2) Pemungut Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (9) wajib
Perbendaharaan Negara. melaporkan hasil pemungutannya secara mingguan paling lama pada hari
kerja terakhir minggu berikutnya.
15. PPN atau PPN dan PPnBM yang pemungutannya dilakukan oleh Pemungut
PPN selain Bendahara Pemerintah yang ditunjuk, harus disetor paling lama (3) Pemungut Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (10) wajib
tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir. melaporkan hasil pemungutannya paling lama 14 (empat belas) hari setelah
Masa Pajak berakhir.
16. PPh Pasal 25 bagi Wajib Pajak dengan kriteria tertentu sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 3 ayat (3b) Undang-Undang KUP yang melaporkan beberapa (3a) Pemungut PPN wajib melaporkan PPN atau PPN dan PPnBM yang telah
Masa Pajak dalam satu Surat Pemberitahuan Masa, harus dibayar paling lama disetor sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (14) dan ayat (15) ke
pada akhir Masa Pajak terakhir. Kantor Pelayanan Pajak tempat Pemungut PPN terdaftar paling lama akhir
bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
17. Pembayaran masa selain PPh Pasal 25 bagi Wajib Pajak dengan kriteria
tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3b) Undang-Undang (4) Wajib Pajak dengan kriteria tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2
KUP yang melaporkan beberapa masa pajak dalam satu Surat Pemberitahuan ayat (16) dan ayat (17) yang melaporkan beberapa Masa Pajak dalam satu
Masa, harus dibayar paling lama sesuai dengan batas waktu untuk masing- Surat Pemberitahuan Masa, wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa
paling lama 20 (dua puluh) hari setelah berakhirnya Masa Pajak terakhir.
Pasal II
Peraturan Menteri Keuangan ini mulai berlaku pada tanggal 1 April 2010.
Keuangan ini dengan penempatannya dalam Berita Negara Republik Indonesia. MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
pada tanggal 5 April 2010 SALINAN
MENTERI KEUANGAN, PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

NOMOR 185/PMK.03/2007
ttd. TENTANG
TATA CARA PENERIMAAN DAN PENGOLAHAN SURAT PEMBERITAHUAN

Diundangkan di Jakarta MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA,
pada tanggal 5 April 2010

MENTERI HUKUM DAN HAK ASASI MANUSIA, Menimbang : Bahwa dalam rangka melaksanakan ketentuan Pasal 4 ayat (5) Undang-
Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan
ttd. Undang- Undang Nomor 28 Tahun 2007, perlu menetapkan Peraturan
Menteri Keuangan, tentang Tata Cara Penerimaan dan Pengolahan
Surat Pemberitahuan;
PATRIALIS AKBAR
Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang ketentuan Umum
BERITA NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 2010 NOMOR 169 dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia
3. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 181/PMK.03/2007
tentang Bentuk dan Isi Surat Pemberitahuan, serta Tata Cara
Pengambilan, Pengisian, Penandatanganan, dan Penyampaian
Surat Pemberitahuan;
MEMUTUSKAN :
Menetapkan :
PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG TATA CARA
PENERIMAAN DAN PENGOLAHAN SURAT PEMBERITAHUAN
Pasal 1 Pasal 6
Dalam Peraturan Menteri Keuangan ini, yang dimaksud dengan : Peraturan Menteri Keuangan ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008.
pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengumuman Peraturan Menteri
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Keuangan ini dengan penempatannya dalam Berita Negara Republik Indonesia.
Pajak digunakan untuk melaporkan pengitungan dan/atau pembayaran pajak,
objek pajak dan/atau bukan objek pajak, dan/atau harta dan kewajiban sesuai
3. Penelitian SPT adalah kegiatan yang dilakukan untuk menilai kelengkapan Ditetapkan di Jakarta
pengisian SPT dan lampiran- lampirannya termasuk penilaian tentang kebenaran
penulisan dan perhitungannya. Pada tanggal 28 Desember 2007
4. Perekaman SPT adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk memasukkan MENTERI KEUANGAN,
semua unsur SPT ke dalam basis data perpajakan dengan cara antara lain
merekam, uploading, dan/atau memindai (scanning).
ttd.
Pasal 2
Terhadap SPT yang disampaikan oleh Wajib Pajak atau kuasanya dilakukan pengolahan
yang meliputi kegiatan:
a. Penelitian SPT; dan
b. Perekaman SPT.
Pasal 3
(1) Apabila berdasarkan Penelitian SPT sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf
a, SPT yang disampaikan Wajib Pajak atau kuasanya dinyatakan lengkap, kepada
Wajib Pajak diberikan tanda bukti penerimaan SPT.
(2) Apabila berdasarkan Penelitian SPT sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf
a, SPT yang disampaikan Wajib Pajak atau kuasanya dinyatakan tidak lengkap,
kepada Wajib Pajak diberikan kesempatan untuk memenuhi kelengkapan sesuai
Pasal 4
Terhadap SPT yang sudah diberikan tanda bukti penerimaan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 3 ayat (1), dilakukan Perekaman SPT.
Pasal 5
Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara penelitian, pengelompokan, perekaman, dan
pengelolaan SPT diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak.
Pasal 1
(1) Terhadap Wajib Pajak yang tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan dalam
jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) Undang-Undang
Nomor 6 Tahun 1983 tentang ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
28 Tahun 2007 atau paling lama pada batas waktu perpanjangan penyampaian
Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (4) Undang-
SALINAN
Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor
NOMOR 186/PMK.03/2007 28 Tahun 2007, dikenai sanksi administrasi berupa denda sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 7 ayat (1) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
TENTANG dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007
(2) Pengenaan sanksi administrasi berupa denda sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) tidak dilakukan terhadap:
WAJIB PAJAK TERTENTU YANG DIKECUALIKAN DARI PENGENAAN SANKSI
ADMINISTRASI BERUPA DENDA KARENA TIDAK MENYAMPAIKAN SURAT a. Wajib Pajak orang pribadi yang telah meninggal dunia;
PEMBERITAHUAN DALAM JANGKA WAKTU YANG DITENTUKAN b. Wajib Pajak orang pribadi yang sudah tidak melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas;
DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA c. Wajib Pajak orang pribadi yang berstatus sebagai warga negara asing yang
tidak tinggal lagi di Indonesia;
d. Bentuk Usaha Tetap yang tidak melakukan kegiatan lagi di Indonesia;
MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA,
e. Wajib Pajak badan yang tidak melakukan kegiatan usaha lagi tetapi belum
dibubarkan sesuai dengan ketentuan yang berlaku;
Menimbang : bahwa dalam rangka melaksanakan ketentuan Pasal 7 ayat (2) huruf h f. Bendahara yang tidak melakukan pembayaran lagi;
Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir g. Wajib Pajak yang terkena bencana, yang ketentuannya diatur dengan
dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007, perlu menetapkan Peraturan Menteri Keuangan; atau
Peraturan Menteri Keuangan tentang Wajib Pajak Tertentu yang h. Wajib Pajak lain.
Dikecualikan dari Pengenaan Sanksi Administrasi Berupa Denda karena
Tidak Menyampaikan Surat Pemberitahuan dalam Jangka Waktu yang
Ditentukan; Pasal 2
Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum (1) Wajib Pajak lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (2) huruf h adalah
dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia Wajib Pajak yang tidak dapat menyampaikan Surat Pemberitahuan dalam jangka
Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik waktu yang telah ditentukan karena keadaan antara lain:
a. kerusuhan massal;
Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 85, Tambahan b. kebakaran;
c. ledakan bom atau aksi terorisme;
d. perang antarsuku; atau
e. kegagalan sistem komputer administrasi penerimaan negara atau perpajakan.
MEMUTUSKAN :
(2) Penetapan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan dengan
Keputusan Direktur Jenderal Pajak.
Menetapkan :
PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG WAJIB PAJAK
TERTENTU YANG DIKECUALIKAN DARI PENGENAAN SANKSI
ADMINISTRASI BERUPA DENDA KARENA TIDAK MENYAMPAIKAN
SURAT PEMBERITAHUAN DALAM JANGKA WAKTU YANG
DITENTUKAN.
Pasal 3
MENTERI KEUANGAN
Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengumuman Peraturan Menteri REPUBLIK INDONESIA
SALINAN
NOMOR 187/PMK.03/2007
TENTANG
JANGKA WAKTU PELUNASAN SURAT TAGIHAN PAJAK, SURAT KETETAPAN
Ditetapkan di Jakarta PAJAK KURANG BAYAR, DAN SURAT KETETAPAN PAJAK KURANG BAYAR
pada tanggal 28 Desember 2007 TAMBAHAN, SERTA SURAT KEPUTUSAN PEMBETULAN, SURAT KEPUTUSAN
KEBERATAN, PUTUSAN BANDING, DAN PUTUSAN PENINJAUAN KEMBALI,
MENTERI KEUANGAN,
YANG MENYEBABKAN JUMLAH PAJAK YANG HARUS DIBAYAR BERTAMBAH
BAGI WAJIB PAJAK USAHA KECIL DAN WAJIB PAJAK DI DAERAH TERTENTU
ttd.
MENTERI KEUANGAN,
Menimbang : bahwa dalam rangka melaksanakan ketentuan Pasal 9 ayat (3a)

Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983tentang Ketentuan Umum
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007, perlu
menetapkan Peraturan Menteri Keuangan tentang Jangka Waktu
Pelunasan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar, dan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, serta
Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan
Banding, dan Putusan Peninjauan Kembali, yang Menyebabkan
Jumlah Pajak yang Harus Dibayar Bertambah Bagi Wajib Pajak
Usaha Kecil dan Wajib Pajak di Daerah Tertentu;
Mengingat : a. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum
Indonesia Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa kali
diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007
(Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 85,
Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4740);
b. Keputusan Presiden Nomor 20/P Tahun 2005;
MEMUTUSKAN:
Menetapkan : PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG JANGKA WAKTU
PELUNASAN SURAT TAGIHAN PAJAK, SURAT KETETAPAN PAJAK
KURANG BAYAR, DAN SURAT KETETAPAN PAJAK KURANG BAYAR
TAMBAHAN, SERTA SURAT KEPUTUSAN PEMBETULAN, SURAT
KEPUTUSAN KEBERATAN, PUTUSAN BANDING, DAN PUTUSAN
PENINJAUAN KEMBALI, YANG MENYEBABKAN JUMLAH PAJAK tertentu diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak.
YANG HARUS DIBAYAR BERTAMBAH BAGI WAJIB PAJAK USAHA
KECIL DAN WAJIB PAJAK DI DAERAH TERTENTU.
Pasal 5
Pasal 1
(1) Jangka waktu pelunasan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar, dan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, serta Surat Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengumuman Peraturan Menteri
Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, dan Keuangan ini dengan penempatannya dalam Berita Negara Republik Indonesia.
Putusan Peninjauan Kembali yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar
bertambah, paling lama 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan.
(2) Bagi Wajib Pajak usaha kecil dan Wajib Pajak di daerah tertentu, jangka waktu
pelunasan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat diperpanjang menjadi
paling lama 2 (dua) bulan sejak tanggal penerbitan. Ditetapkan di Jakarta
pada tanggal 28 Desember 2007
Pasal 2 MENTERI KEUANGAN,

(1) Wajib Pajak usaha kecil sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (2) terdiri dari
Wajib Pajak orang pribadi dan Wajib Pajak badan.
(2) Wajib Pajak orang pribadi usaha kecil sebagaimana dimaksud pada ayat (1) harus
memenuhi kriteria sebagai berikut:
a. Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri; dan
b. menerima atau memperoleh peredaran usaha dari kegiatan usaha atau
menerima penerimaan bruto dari pekerjaan bebas dalam Tahun Pajak
sebelumnya tidak lebih dari Rp600.000.000,00 (enam ratus juta rupiah).
(3) Wajib Pajak badan usaha kecil sebagaimana dimaksud pada ayat (1) harus
memenuhi kriteria sebagai berikut:
a. modal Wajib Pajak badan 100% (seratus persen) dimiliki oleh Warga Negara
Indonesia;
b. menerima atau memperoleh peredaran usaha dalam Tahun Pajak sebelumnya
tidak lebih dari Rp900.000.000,00 (sembilan ratus juta rupiah).
Pasal 3
Wajib Pajak di daerah tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (2) adalah
Wajib Pajak yang tempat tinggal, tempat kedudukan, atau tempat kegiatan usahanya
berlokasi di daerah tertentu yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
Pasal 4
Ketentuan lebih lanjut mengenai jangka waktu pelunasan dan pengaturan daerah

2. Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan
MENTERI KEUANGAN (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1983 Nomor 50,
REPUBLIK INDONESIA Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3263),
SALINAN Undang Nomor 36 Tahun 2008(Lembaran Negara Republik
PERATURAN MENTERI KEUANGAN Indonesia Tahun 2008 Nomor 133, Tambahan Lembaran Negara
NOMOR 16/PMK.03/2011
3. Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan
TENTANG Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
TATA CARA PENGHITUNGAN DAN PENGEMBALIAN (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1983 Nomor
51, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor
KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK 3264) sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan
Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 (Lembaran Negara
Republik Indonesia Tahun 2009 Nomor 150, Tambahan Lembaran
DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA Negara Republik Indonesia Nomor 5069);
4. Undang-Undang Nomor 12 Tahun 1985 tentang Pajak Bumi dan
MENTERI KEUANGAN, Bangunan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1985
Nomor 68, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia
Nomor 3312) sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang
Menimbang : a. bahwa guna meningkatkan pelayanan kepada Wajib Pajak dan Nomor 12 Tahun 1994 (Lembaran Negara Republik Indonesia
memberikan kepastian hukum dalam rangka penghitungan dan Tahun 1994 Nomor 62, Tambahan Lembaran Negara Republik
pengembalian kelebihan pembayaran pajak yang meliputi Pajak Indonesia Nomor 3569);
Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai, Pajak Penjualan atas 5. Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara
Barang Mewah, dan Pajak Bumi dan Bangunan, perlu dilakukan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2003 Nomor 47,
penyempurnaan terhadap ketentuan yang mengatur mengenai Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4286);
tata cara penghitungan dan pengembalian kelebihan pembayaran
pajak; 6. Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan
Negara (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2004 Nomor
b. bahwa berdasarkan ketentuan Pasal 23 Undang-Undang Nomor 5, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4355);
12 Tahun 1985 tentang Pajak Bumi dan Bangunan sebagaimana
telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 12 Tahun 7. Peraturan Pemerintah Nomor 80 Tahun 2007 tentang Tata Cara
1994mengatur bahwa terhadap ketentuan yang tidak diatur dalam Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan berdasarkan
Undang-Undang Nomor 12 Tahun 1985 tentang Pajak Bumi dan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum
Bangunan sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali
Nomor12 Tahun 1994, berlaku ketentuan dalam Undang-Undang diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor28 Tahun 2007
Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 169,
Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4797);
dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009; 8. Keputusan Presiden Nomor 56/P Tahun 2010;
c. bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud pada Modul Penerimaan Negara sebagaimana telah beberapa kali
huruf a, huruf b, dan dalam rangka melaksanakan ketentuan diubah terakhir dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor37/
Pasal 11 ayat (4) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang PMK.05/2007;
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah
beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor
16 Tahun 2009, perlu menetapkan Peraturan Menteri Keuangan MEMUTUSKAN:
tentang Tata Cara Penghitungan dan Pengembalian Kelebihan
Pembayaran Pajak;
: PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG TATA CARA
Menetapkan
Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum PENGHITUNGAN DAN PENGEMBALIAN KELEBIHAN PEMBAYARAN
dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia PAJAK.
BAB I Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008.

KETENTUAN UMUM 13. Pajak Pertambahan Nilai dan/atau Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang
selanjutnya disingkat dengan PPN dan/atau PPnBM adalah pajak sebagaimana
Pasal 1
dimaksud dalam Undang-Undang Nomor8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan
Dalam Peraturan Menteri Keuangan ini yang dimaksud dengan: Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah
beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009.
1. Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang selanjutnya
disingkat dengan Undang-Undang KUP adalah Undang-Undang Nomor 6 Tahun 14. Pajak Bumi dan Bangunan yang selanjutnya disingkat dengan PBB adalah pajak
1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Nomor 12 Tahun 1985 tentang
beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009. Pajak Bumi dan Bangunan sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang
2. Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai yang selanjutnya disingkat Undang-
Undang PPN adalah Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak
Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
BAB II
42 Tahun 2009. KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK
3. Undang-Undang Pajak Bumi dan Bangunan yang selanjutnya disingkat dengan Pasal 2
Undang-Undang PBB adalah Undang-Undang Nomor 12 Tahun 1985 tentang (1) Kelebihan pembayaran PPh, PPN, dan/atau PPnBM dapat dikembalikan dalam hal
Pajak Bumi dan Bangunan sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang terdapat:
a. Pajak yang lebih dibayar sebagaimana tercantum dalam Surat Ketetapan
4. Utang Pajak adalah pajak yang masih harus dibayar termasuk sanksi administrasi Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) Undang-
berupa bunga, denda, atau kenaikan yang tercantum dalam surat ketetapan pajak Undang KUP;
atau surat sejenisnya berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan. b. Pajak yang seharusnya tidak terutang sebagaimana tercantum dalam Surat
Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (2)
5. Kantor Pelayanan Pajak yang selanjutnya disingkat dengan KPP adalah kantor Undang-Undang KUP;
pelayanan di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar,
tempat Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan, dan/atau tempat objek pajak terdaftar. c. Pajak yang lebih dibayar sebagaimana tercantum dalam Surat Ketetapan
Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B Undang-Undang
6. Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara yang selanjutnya disingkat dengan KUP;
KPPN adalah instansi vertikal Direktorat Jenderal Perbendaharaan yang berada di
bawah dan bertanggungjawab langsung kepada Kepala Kantor Wilayah Direktorat d. Pajak yang lebih dibayar sebagaimana tercantum dalam Surat Keputusan
Jenderal Perbendaharaan, yang menjadi mitra kerja KPP. Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 17C Undang-Undang KUP;
7. Surat Keputusan Kelebihan Pembayaran Pajak Bumi dan Bangunan yang
selanjutnya disingkat dengan SKKP PBB adalah surat keputusan yang menyatakan e. Pajak yang lebih dibayar sebagaimana tercantum dalam Surat Keputusan
jumlah kelebihan pembayaran PBB. Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 17D Undang-Undang KUP;
8. Surat Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak yang selanjutnya
disingkat dengan SKPKPP adalah surat keputusan sebagai dasar untuk f. Pajak yang telah dibayar atas pembelian Barang Kena Pajak yang dibawa
menerbitkan Surat Perintah Membayar Kelebihan Pajak. ke luar Daerah Pabean oleh orang pribadi pemegang paspor luar negeri
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17E Undang-Undang KUP dan Pasal
9. Surat Perintah Membayar Kelebihan Pajak yang selanjutnya disingkat dengan 16E Undang-Undang PPN;
SPMKP adalah surat perintah dari Kepala KPP kepada KPPN untuk menerbitkan
Surat Perintah Pencairan Dana yang ditujukan kepada Bank Operasional mitra g. Pajak yang lebih dibayar sebagaimana tercantum dalam Surat Keputusan
kerja KPPN, sebagai dasar kompensasi Utang Pajak dan/atau dasar pembayaran Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam
kembali kelebihan pembayaran pajak kepada Wajib Pajak. Pasal 9 ayat (4c) Undang-Undang PPN;
10. Surat Perintah Pencairan Dana yang selanjutnya disingkat dengan SP2D adalah h. Pajak yang lebih dibayar karena diterbitkan Surat Keputusan Keberatan atau
surat yang diterbitkan oleh Kepala KPPN selaku kuasa Bendahara Umum Negara Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali oleh Mahkamah Agung;
di daerah untuk melaksanakan pengeluaran atas beban Anggaran Pendapatan i. Pajak yang lebih dibayar karena diterbitkan Surat Keputusan Pembetulan
dan Belanja Negara berdasarkan SPMKP. sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 Undang-Undang KUP;
11. Kompensasi Utang Pajak adalah pembayaran Utang Pajak yang dananya berasal j. Pajak yang lebih dibayar karena diterbitkan Surat Keputusan Pengurangan
dari kelebihan pembayaran pajak yang telah disetor ke rekening kas negara Sanksi Administrasi atau Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi
melalui penerbitan SPMKP dengan SP2D. sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1) huruf a Undang-Undang
12. Pajak Penghasilan yang selanjutnya disingkat dengan PPh adalah pajak KUP;
sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang k. Pajak yang lebih dibayar karena diterbitkan Surat Keputusan Pengurangan
Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah beberapa kali terakhir dengan Surat Ketetapan Pajak atau Surat Keputusan Pembatalan Surat Ketetapan
Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1) huruf b Undang- Tambahan, dan Surat Keputusan Keberatan, yang menyebabkan jumlah
Undang KUP; atau pajak yang harus dibayar bertambah, untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak,
atau Tahun Pajak 2007 dan sebelumnya;
l. Pajak yang lebih dibayar karena diterbitkan Surat Keputusan Pengurangan
Surat Tagihan Pajak atau Surat Keputusan Pembatalan Surat Tagihan Pajak c. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1) huruf c Undang-Undang KUP. Bayar Tambahan yang telah disetujui dalam pembahasan akhir hasil
pemeriksaan, dan Surat Keputusan Keberatan yang tidak diajukan banding,
(2) Ketentuan mengenai tata cara pengajuan dan penyelesaian permintaan kembali
yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, untuk Masa
PPN barang bawaan orang pribadi pemegang paspor luar negeri sebagaimana
Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 2008 dan sesudahnya;
dimaksud pada ayat (1) huruf f diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan
tersendiri. d. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan atas jumlah yang tidak disetujui dalam pembahasan akhir
hasil pemeriksaan, untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak
Pasal 3 2008 dan sesudahnya, dalam hal:
Kelebihan pembayaran PBB dapat dikembalikan dalam hal terdapat: 1) tidak diajukan keberatan;
a. PBB yang lebih dibayar karena diterbitkan SKKP PBB; 2) diajukan keberatan tetapi Surat Keputusan Keberatan mengabulkan
b. PBB yang lebih dibayar karena diterbitkan Surat Keputusan Keberatan, Putusan sebagian, menolak, atau menambah jumlah pajak terutang dan atas
Banding atau Putusan Peninjauan Kembali oleh Mahkamah Agung; Surat Keputusan Keberatan tersebut tidak diajukan banding; atau
c. PBB yang lebih dibayar karena diterbitkan Surat Keputusan Pemberian 3) diajukan keberatan dan atas Surat Keputusan Keberatan tersebut
Pengurangan PBB sebagaimana dimaksud dalam Pasal 19 Undang-Undang PBB; diajukan banding tetapi Putusan Banding mengabulkan sebagian,
menambah jumlah pajak terutang, atau menolak;
d. PBB yang lebih dibayar karena diterbitkan Surat Keputusan Pengurangan Denda
Administrasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 20 Undang-Undang PBB; e. Surat Pemberitahuan Pajak Terhutang, Surat Ketetapan Pajak PBB, atau
Surat Tagihan Pajak PBB;
e. PBB yang lebih dibayar karena diterbitkan Surat Keputusan Pembetulan PBB
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 Undang-Undang KUP; f. Surat Keputusan Keberatan untuk PBB yang menyebabkan jumlah pajak
yang masih harus dibayar bertambah tetapi tidak diajukan banding;
f. PBB yang lebih dibayar karena diterbitkan Surat Keputusan Pengurangan
Sanksi Administrasi atau Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi g. Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali yang menyebabkan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1) huruf a Undang-Undang KUP; jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah; dan/atau
g. PBB yang lebih dibayar karena diterbitkan Surat Keputusan Pengurangan Surat h. Surat Keputusan Pembetulan yang menyebabkan jumlah pajak yang masih
Ketetapan Pajak PBB atau Surat Keputusan Pembatalan Surat Ketetapan Pajak harus dibayar bertambah.
PBB sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1) huruf b Undang-Undang (2) Dalam hal setelah dilakukan perhitungan sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
KUP; atau masih terdapat sisa kelebihan pembayaran pajak, atas permohonan Wajib Pajak,
h. PBB yang lebih dibayar karena diterbitkan Surat Keputusan Pengurangan Surat sisa kelebihan pembayaran pajak tersebut dapat diperhitungkan dengan pajak
Tagihan Pajak PBB atau Surat Keputusan Pembatalan Surat Tagihan Pajak PBB yang akan terutang atau dengan Utang Pajak atas nama Wajib Pajak lain.
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1) huruf c Undang-Undang KUP.
Pasal 6
Pasal 4 (1) Penghitungan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dituangkan dalam Nota
Ketentuan mengenai permohonan pengembalian kelebihan pembayaran PBB diatur Penghitungan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak.
dengan Peraturan Menteri Keuangan tersendiri. (2) Bentuk format Nota Penghitungan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
adalah sebagaimana tercantum dalam Lampiran I Peraturan Menteri Keuangan ini,
yang merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari Peraturan Menteri Keuangan
BAB III ini.
TATA CARA PENGEMBALIAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK (3) Bagi Wajib Pajak yang menggunakan pembukuan dengan mata uang Dollar
Amerika Serikat, pengembalian kelebihan pembayaran pajak dalam mata
uang Dollar Amerika Serikat diberikan dalam mata uang rupiah, yang dihitung
Pasal 5 menggunakan nilai tukar atau kurs yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan yang
(1) Kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 dan Pasal 3, berlaku pada saat:
harus diperhitungkan terlebih dahulu dengan Utang Pajak yang diadministrasikan a. diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud
di KPP domisili dan/atau KPP lokasi, sebagaimana tercantum dalam: dalam Pasal 2 ayat (1) huruf a, huruf b, dan huruf c;
a. Surat Tagihan Pajak; b. diterbitkannya Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak
b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf d dan huruf e;
c. diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan atau diucapkannya Putusan a. lembar ke-1 dan lembar ke-2 untuk KPPN;
Banding atau Putusan Peninjauan Kembali sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 2 ayat (1) huruf h; atau b. lembar ke-3 untuk Wajib Pajak; dan
d. diterbitkannya surat keputusan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat c. lembar ke-4 untuk arsip KPP.
(1) huruf i, huruf j, huruf k, dan huruf l. (7) SPMKP dibebankan pada akun pendapatan pajak tahun anggaran berjalan,
yaitu pada akun yang sama dengan akun pada saat diakuinya pendapatan pajak
semula.
Pasal 7
(8) SPMKP beserta SKPKPP disampaikan secara langsung ke KPPN.
(1) Perhitungan kelebihan pembayaran pajak dengan Utang Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 5 ditindaklanjuti dengan kompensasi Utang Pajak, (9) Dalam hal kompensasi Utang Pajak dilakukan melalui potongan SPMKP, SPMKP
dan dalam hal tidak ada Utang Pajak, seluruh kelebihan pembayaran pajak beserta SKPKPP sebagaimana dimaksud pada ayat (8) harus dilampiri dengan
dikembalikan kepada Wajib Pajak bersangkutan. surat setoran.
(2) Kompensasi Utang Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan melalui (10) Dalam hal kompensasi Utang Pajak hanya dilakukan melalui transfer pembayaran,
potongan SPMKP dan/atau transfer pembayaran, dan dianggap sah apabila: SPMKP beserta SKPKPP sebagaimana dimaksud pada ayat (8) tidak perlu
dilampiri dengan surat setoran.
a. Kompensasi Utang Pajak melalui potongan SPMKP telah mendapatkan
Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN) dan Nomor Penerimaan (11) Dalam hal kompensasi Utang Pajak dilakukan melalui potongan SPMKP dan
Potongan (NPP); transfer pembayaran, SPMKP beserta SKPKPP sebagaimana dimaksud pada
ayat (8) hanya dilampiri dengan surat setoran untuk kompensasi Utang Pajak yang
b. Kompensasi Utang Pajak melalui transfer pembayaran telah mendapatkan akan dilakukan melalui potongan SPMKP.
Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN), dan Nomor Transaksi Bank
(NTB) atau Nomor Transaksi Pos (NTP).
(3) Kompensasi Utang Pajak melalui potongan SPMKP sebagaimana dimaksud Pasal 9
pada ayat (2) huruf a dilakukan dalam hal kelebihan pembayaran PPh, PPN, atau (1) Berdasarkan SPMKP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (4), Kepala
PPnBM, dikompensasikan ke Utang Pajak PPh, PPN, atau PPnBM. KPPN atas nama Menteri Keuangan menerbitkan SP2D dengan ketentuan:
(4) Kompensasi Utang Pajak melalui transfer pembayaran sebagaimana dimaksud a. dalam hal seluruh kelebihan pembayaran pajak dikompensasikan ke Utang
pada ayat (2) huruf b dilakukan dalam hal: Pajak melalui potongan SPMKP, KPPN menerbitkan SP2D Nihil;
a. kelebihan pembayaran PPh, PPN, atau PPnBM, dikompensasikan ke Utang b. dalam hal kelebihan pembayaran pajak dikompensasikan ke Utang Pajak
Pajak PBB; melalui transfer pembayaran, KPPN menerbitkan SP2D dilampiri dengan
b. kelebihan pembayaran PBB dikompensasikan ke Utang Pajak PPh, PPN, c. dalam hal kelebihan pembayaran pajak dikompensasikan ke Utang Pajak
PPnBM, atau PBB. melalui potongan SPMKP dan transfer pembayaran, KPPN terlebih dahulu
memperhitungkan potongan SPMKP dimaksud dan menerbitkan SP2D
dilampiri dengan daftar rekening tujuan;
Pasal 8
d. dalam hal masih terdapat sisa kelebihan pembayaran pajak yang harus
(1) Kepala KPP atas nama Direktur Jenderal Pajak menerbitkan SKPKPP untuk dikembalikan kepada Wajib Pajak setelah dikompensasikan dengan Utang
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dan/atau kompensasi Utang Pajak. Pajak melalui potongan SPMKP atau transfer pembayaran sebagaimana
(2) Bentuk format SKPKPP adalah sebagaimana tercantum dalam Lampiran II dimaksud pada huruf b atau huruf c, KPPN menerbitkan SP2D dilampiri
Peraturan Menteri Keuangan ini, yang merupakan bagian yang tidak terpisahkan dengan daftar rekening tujuan termasuk rekening Wajib Pajak;
dari Peraturan Menteri Keuangan ini. e. dalam hal seluruh kelebihan pembayaran pajak dikembalikan kepada
(3) SKPKPP dibuat dalam rangkap 3 (tiga) dengan peruntukan sebagai berikut: Wajib Pajak, KPPN menerbitkan SP2D sesuai dengan rekening Wajib Pajak
bersangkutan.
a. lembar ke-1 untuk Wajib Pajak;
(2) SP2D sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dibuat dalam rangkap 3 (tiga) dengan
b. lembar ke-2 untuk KPPN; dan peruntukan sebagai berikut:
c. lembar ke-3 untuk arsip KPP. a. lembar ke-1 untuk Bank Operasional I atau Bank Operasional III;
(4) Atas dasar SKPKPP, Kepala KPP atas nama Menteri Keuangan menerbitkan b. lembar ke-2 untuk KPP penerbit SPMKP; dan
SPMKP.
c. lembar ke-3 untuk KPPN.
(5) Bentuk format SPMKP adalah sebagaimana tercantum dalam Lampiran III
Peraturan Menteri Keuangan ini, yang merupakan bagian yang tidak terpisahkan (3) KPPN mengesahkan setiap surat setoran yang dilampirkan dalam SPMKP atas
dari Peraturan Menteri Keuangan ini. kompensasi melalui potongan SPMKP dengan membubuhkan cap, nama dan
tanda tangan pada kolom penyetor.
(6) SPMKP sebagaimana dimaksud pada ayat (4) dibuat dalam rangkap 4 (empat)
dengan peruntukan sebagai berikut: (4) Dalam hal kelebihan pembayaran pajak dikompensasikan ke Utang Pajak melalui
potongan SPMKP, KPPN menerbitkan Bukti Penerimaan Negara (BPN) dengan ayat (1) huruf b atau huruf c diterbitkan;
teraan Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN) dan Nomor Penerimaan
c. Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana
Potongan (NPP) sesuai dengan tanggal SP2D.
dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf d, huruf e, atau huruf g diterbitkan;
(5) Dalam hal kelebihan pembayaran pajak dikompensasikan ke Utang Pajak melalui
d. Surat Keputusan Keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1)
transfer pembayaran, KPP menyampaikan informasi akan adanya transfer
huruf h diterbitkan;
penerimaan negara dan menyampaikan surat setoran berupa Surat Setoran Pajak,
Surat Setoran Pajak Bumi dan Bangunan, dan/atau Surat Setoran Pajak Pajak e. Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali sebagaimana dimaksud
Bumi dan Bangunan, ke: dalam Pasal 2 ayat (1) huruf h diterima kantor Direktorat Jenderal Pajak
yang berwenang melaksanakan Putusan Banding atau Putusan Peninjauan
a. Bank/Pos Persepsi tujuan untuk Surat Setoran Pajak;
Kembali;
b. Bank/Pos Persepsi tujuan yang sekaligus merangkap sebagai Bank
f. Surat Keputusan Pembetulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1)
Operasional III PBB untuk Surat Setoran Pajak Bumi dan Bangunan atau
huruf i diterbitkan;
Surat Setoran Pajak Pajak Bumi dan Bangunan.
g. Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi atau Surat Keputusan
(6) Bank/Pos Persepsi sebagaimana dimaksud pada ayat (5) menerbitkan Bukti
Penghapusan Sanksi Administrasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2
Penerimaan Negara (BPN), Nomor Transaksi Bank (NTB) atau Nomor Transaksi
ayat (1) huruf j diterbitkan;
Pos (NTP), dan Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN) atas dasar transfer
sesuai SP2D dari KPPN dan Surat Setoran Pajak, Surat Setoran Pajak Bumi dan h. Surat Keputusan Pengurangan Surat Ketetapan Pajak atau Surat Keputusan
Bangunan, atau Surat Setoran Pajak Pajak Bumi dan Bangunan, yang diterima Pembatalan Surat Ketetapan Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2
dari KPP. ayat (1) huruf k diterbitkan; atau
(7) KPPN menyampaikan ke KPP penerbit SPMKP lembar ke-2 SPMKP dan i. Surat Keputusan Pengurangan Surat Tagihan Pajak atau Surat Keputusan
lembar ke-2 SP2D, dan dalam hal terdapat kelebihan pembayaran pajak yang Pembatalan Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat
dikompensasikan ke Utang Pajak melalui potongan SPMKP disertai dengan surat (1) huruf l diterbitkan.
setoran yang telah disahkan. (2) Kelebihan pembayaran PBB sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 setelah
diperhitungkan dengan Utang Pajak, dikembalikan dalam jangka waktu paling
lama 1 (satu) bulan terhitung sejak:
Pasal 10
a. SKKP PBB sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 huruf a diterbitkan;
Lembar Bukti Penerimaan Negara (BPN) untuk Wajib Pajak yang diterbitkan oleh Bank/
Pos Persepsi dan/atau lembar Surat Setoran Pajak, Surat Setoran Pajak Bumi dan b. Surat Keputusan Keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 huruf b
Bangunan, atau Surat Setoran Pajak Pajak Bumi dan Bangunan, untuk Wajib Pajak yang diterbitkan;
telah diterbitkan Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN) dan Nomor Transaksi c. Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali sebagaimana dimaksud
Bank (NTB) atau Nomor Transaksi Pos (NTP) oleh Bank/Pos Persepsi sebagaimana dalam Pasal 3 huruf b diterima kantor Direktorat Jenderal Pajak yang
dimaksud dalam Pasal 9 ayat (6) disampaikan kepada Wajib Pajak melalui KPP berwenang melaksanakan Putusan Banding atau Putusan Peninjauan
setempat.
d. Surat Keputusan Pemberian Pengurangan PBB sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 3 huruf c diterbitkan;
Pasal 11 e. Surat Keputusan Pengurangan Denda Administrasi sebagaimana dimaksud
Kepala KPP selaku pejabat yang diberi wewenang untuk menandatangani SKPKPP dalam Pasal 3 huruf d diterbitkan;
dan SPMKP menyampaikan spesimen tanda tangan kepada Kepala KPPN setiap awal f. Surat Keputusan Pembetulan PBB sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3
tahun anggaran atau apabila terjadi perubahan pejabat yang bersangkutan. huruf e diterbitkan;
g. Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi atau Surat Keputusan
BAB IV Penghapusan Sanksi Administrasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3
huruf f diterbitkan;
JANGKA WAKTU PENGEMBALIAN
h. Surat Keputusan Pengurangan Surat Ketetapan Pajak atau Surat Keputusan
Pasal 12
Pembatalan Surat Ketetapan Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3
(1) Kelebihan pembayaran PPh, PPN, dan PPnBM sebagaimana dimaksud dalam huruf g diterbitkan; atau
Pasal 2 ayat (1) setelah diperhitungkan dengan Utang Pajak sebagaimana
i. Surat Keputusan Pengurangan Surat Tagihan Pajak PBB atau Surat Keputusan
dimaksud dalam Pasal 5 dikembalikan dalam jangka waktu paling lama 1 (satu)
Pembatalan Surat Tagihan Pajak PBB sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3
bulan terhitung sejak:
huruf h diterbitkan.
a. permohonan pengembalian kelebihan pembayaran sehubungan
(3) KPP wajib menyampaikan SPMKP beserta SKPKPP dan/atau Surat Setoran
diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud
Pajak, Surat Setoran Pajak Bumi dan Bangunan, atau Surat Setoran Pajak Pajak
dalam Pasal 2 ayat (1) huruf a diterima;
Bumi dan Bangunan, ke KPPN dengan ketentuan sebagai berikut:
b. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2
a. paling lama 2 (dua) hari kerja sebelum jangka waktu 1 (satu) bulan sebagaimana Ditetapkan di Jakarta
dimaksud pada ayat (1) terlampaui; atau
pada tanggal 24 Januari 2011
b. paling lama 2 (dua) hari kerja sebelum jangka waktu 1 (satu) bulan sebagaimana
dimaksud pada ayat (2) terlampaui.
MENTERI KEUANGAN,
(4) SP2D sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (1) diterbitkan oleh KPPN sesuai
peraturan perundang-undangan di bidang perbendaharaan.
ttd.
BAB V

KETENTUAN PERALIHAN
Pasal 14
AGUS D.W. MARTOWARDOJO
Dengan berlakunya Peraturan Menteri Keuangan ini, kelebihan pembayaran PPh, PPN
dan/atau PPnBM yang telah diperhitungkan dengan utang PBB dan belum diselesaikan
sampai dengan berlakunya Peraturan Menteri Keuangan ini, diselesaikan dengan cara Diundangkan di Jakarta
kompensasi berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan ini.
pada tanggal 24 Januari 2011
BAB VI
KETENTUAN PENUTUP
ttd.
Pasal 15
Direktur Jenderal Pajak dan Direktur Jenderal Perbendaharaan sesuai bidang tugas dan
kewenangannya masing-masing, baik secara bersama sama maupun secara sendiri- PATRIALIS AKBAR
sendiri mengatur lebih lanjut ketentuan yang diperlukan dalam rangka pelaksanaan
Peraturan Menteri Keuangan ini.

Pasal 16
Pada saat Peraturan Menteri Keuangan ini berlaku:
1. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 29/PMK.03/2005 tentang Tata Cara
Pembayaran Kembali Kelebihan Pembayaran Pajak Bumi dan Bangunan;
Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak,
dicabut dan dinyatakan tidak berlaku.
Pasal 17
Peraturan Menteri Keuangan ini mulai berlaku setelah 30 (tiga puluh) hari sejak tanggal
diundangkan.

tidak terutang adalah pajak yang telah dibayar oleh Wajib Pajak yang bukan merupakan
objek pajak yang terutang atau kesalahan pemotongan atau pemungutan yang
mengakibatkan pajak yang dipotong atau dipungut lebih besar daripada pajak yang
seharusnya dipotong atau dipungut berdasarkan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan atau bukan merupakan objek pajak.
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
Pasal 2
SALINAN (1) Dalam hal terjadi kesalahan pembayaran pajak oleh Wajib Pajak atas pajak yang
PERATURAN MENTERI KEUANGAN seharusnya tidak terutang, pembayaran tersebut dapat diminta kembali oleh Wajib
Pajak yang bersangkutan dengan surat permohonan.
NOMOR 190/PMK.03/2007
(2) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi Wajib Pajak badan dan
Wajib Pajak orang pribadi termasuk orang pribadi yang belum memiliki Nomor
TENTANG Pokok Wajib Pajak.
TATA CARA PENGEMBALIAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK YANG Pasal 3

SEHARUSNYA TIDAK TERUTANG
(1) Dalam hal terjadi kesalahan pemotongan atau pemungutan pajak yakni:
a. pajak yang dipotong atau dipungut lebih besar daripada pajak yang
DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA seharusnya dipotong atau dipungut; atau
b. pajak yang dipotong atau dipungut seharusnya tidak dipotong atau tidak
dipungut, dan pajak yang salah dipotong atau dipungut tersebut telah
MENTERI KEUANGAN,
disetorkan dan dilaporkan, Wajib Pajak yang melakukan pemotongan atau
pemungutan atau Pengusaha Kena Pajak yang melakukan pemungutan tidak
Menimbang : bahwa dalam rangka melaksanakan ketentuan Pasal 17 ayat (2) dapat meminta kembali pajak yang salah dipotong atau dipungut tersebut.
Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum (2) Dalam hal kesalahan pemotongan atau pemungutan sebagaimana dimaksud pada
dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali ayat (1) dilakukan terhadap Pajak Penghasilan, pajak yang salah dipotong atau
diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007, dipungut tersebut dapat diminta kembali oleh Wajib Pajak yang dipotong atau
perlu menetapkan Peraturan Menteri Keuangan tentang Tata Cara dipungut dengan surat permohonan, sepanjang belum dikreditkan.
Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak yang Seharusnya Tidak
(3) Dalam hal kesalahan pemungutan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan
Terutang;
terhadap Pajak Pertambahan Nilai dan/atau Pajak Penjualan atas Barang Mewah,
Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan kesalahan pemungutan tersebut dapat diminta kembali oleh Pengusaha Kena
Umum dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Pajak yang dipungut dengan surat permohonan, sepanjang belum dikreditkan
Indonesia Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran atau belum dibebankan sebagai biaya.
Negara Republik Indonesia Nomor 3262) sebagaimana telah
beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor
28 Tahun 2007 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun Pasal 4
2007 Nomor 85, Tambahan Lembaran Negara Republik
Pengembalian pajak yang seharusnya tidak terutang berdasarkan surat permohonan
Indonesia Nomor 4740);
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (2) atau ayat (3) dapat dilakukan melalui
2. Keputusan Presiden Nomor 20/P Tahun 2005; Wajib Pajak yang melakukan pemotongan atau pemungutan atau Pengusaha Kena
Pajak yang melakukan pemungutan, dalam hal:
a. pihak yang dipotong atau dipungut orang pribadi yang tidak memiliki Nomor
MEMUTUSKAN:
Pokok Wajib Pajak;
b. pihak yang dipotong atau dipungut subjek pajak luar negeri; atau
Menetapkan : PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG TATA CARA
c. terdapat kesalahan penerapan ketentuan oleh pemotong atau pemungut,
PENGEMBALIAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK YANG
SEHARUSNYA TIDAK TERUTANG. kecuali Wajib Pajak yang melakukan pemotongan atau pemungutan tidak dapat
ditemukan yang disebabkan antara lain karena pembubaran usaha.

Pasal 1
Dalam Peraturan Menteri Keuangan ini yang dimaksud dengan pajak yang seharusnya
Pasal 5 d. alasan permohonan pengembalian pembayaran pajak yang seharusnya tidak

terutang.
(1) Dalam hal permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak yang
seharusnya tidak terutang diajukan oleh Wajib Pajak yang melakukan pembayaran
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2, permohonan tersebut disampaikan ke
Pasal 7
kantor Direktorat Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar atau berdomisili.
(1) Direktur Jenderal Pajak melakukan penelitian terhadap permohonan pengembalian
pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang dalam jangka waktu paling
seharusnya tidak terutang diajukan oleh Wajib Pajak yang dipotong atau dipungut
lama 3 (tiga) bulan sejak surat permohonan Wajib Pajak diterima secara lengkap.
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (2), permohonan tersebut disampaikan
ke kantor Direktorat Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak yang dipotong atau (2) Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar apabila
dipungut terdaftar. berdasarkan laporan hasil penelitian terdapat pembayaran pajak yang seharusnya
tidak terutang.
seharusnya tidak terutang diajukan oleh Pengusaha Kena Pajak yang dipungut (3) Apabila berdasarkan laporan hasil penelitian sebagaimana dimaksud pada ayat (2)
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3), permohonan tersebut disampaikan menyatakan bahwa tidak terdapat pajak yang seharusnya tidak terutang, Direktur
ke kantor Direktorat Jenderal Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak yang dipungut Jenderal Pajak harus memberitahukan secara tertulis.
dikukuhkan.
(4) Dalam hal permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak yang Pasal 8
seharusnya tidak terutang diajukan oleh Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak
yang melakukan pemotongan atau pemungutan sebagaimana, dimaksud dalam Berdasarkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7
Pasal 4, permohonan tersebut disampaikan ke kantor Direktorat Jenderal Pajak ayat (2), Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Kelebihan
tempat Wajib Pajak yang melakukan pemotongan atau pemungutan terdaftar atau Pembayaran Pajak setelah terlebih dahulu memperhitungkan dengan utang pajak.
Pengusaha Ketia Pajak yang melakukan pemungutan dikukuhkan.
Pasal 9
Pasal 6 Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pengajuan dan penelitian atas permohonan
(1) Permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak yang seharusnya pengembalian kelebihan pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang diatur
tidak terutang yang diajukan oleh Wajib Pajak yang melakukan pembayaran dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak.
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 harus dilampiri, antara lain:
a. asli bukti pembayaran pajak; Pasal 10
b. perhitungan pajak yang seharusnya tidak terutang; dan Peraturan Menteri Keuangan ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008.
c. alasan permohonan pengembalian pembayaran pajak yang seharusnya tidak
terutang.
(2) Permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak yang seharusnya tidak Keuangan ini dengan penempatannya dalam Berita Negara Republik Indonesia.
terutang yang diajukan oleh Wajib Pajak yang dipotong atau dipungut atau
Pengusaha Kena Pajak yang dipungut sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3
harus dilampiri, antara lain:
a. asli bukti pemotongan/pemungutan pajak; Ditetapkan di Jakarta
b. perhitungan pajak yang seharusnya tidak terutang; dan pada tanggal 28 Desember 2007
c. alasan permohonan pengembalian pembayaran pajak yang seharusnya tidak MENTERI KEUANGAN,
terutang.

(3) Permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak yang seharusnya
tidak terutang yang diajukan oleh Wajib Pajak yang melakukan pemotongan
atau pemungutan atau Pengusaha Kena Pajak yang melakukan pemungutan SRI MULYANI INDRAWATI
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 harus dilampiri, antara lain:
a. asli bukti pemotongan/pemungutan pajak;
b. perhitungan pajak yang seharusnya tidak terutang;
c. surat permohonan dan surat kuasa dari pihak yang dipotong atau dipungut
kepada Wajib Pajak yang melakukan pemotongan atau pemungutan atau
Pengusaha Kena Pajak yang melakukan pemungutan; dan
PIDANA DI BIDANG PERPAJAKAN.
Pasal 1
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA 1. Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang selanjutnya
SALINAN disebut Undang-Undang KUP adalah Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983
tentang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007.
NOMOR 191/PMK.03/2007 2. Pemeriksaan Bukti Permulaan adalah pemeriksaan yang dilakukan untuk
di bidang perpajakan.
TENTANG
3. Surat Pemberitahuan Pemeriksaan bukti Permulaan adalah Pemberitahuan secara
tertulis kepada Wajib Pajak bahwa Direktur Jenderal Pajak akan melakukan
PENERBITAN SURAT KETETAPAN PAJAK ATAS PERMOHONAN PENGEMBALIAN pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana di bidang perpajakan terhadap Wajib
KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK TERHADAP WAJIB PAJAK YANG SEDANG Pajak yang bersangkutan.
DILAKUKAN PEMERIKSAAN BUKTI PERMULAAN TINDAK PIDANA DI BIDANG
PERPAJAKAN
Pasal 2
(1) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan atas permohonan
DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA pengembalian kelebihan pembayaran pajak selain permohonan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 17C undang-Undang KUP dan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam
MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA, Pasal 17D Undang-Undang KUP, harus menerbitkan surat ketetapan pajak dalam
jangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan sejak surat permohonan diterima
secara lengkap.
Menimbang : bahwa dalam rangka melaksanakan ketentuan Pasal 17B ayat (1a)
Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan (2) Ketentuan penerbitan surat ketetapan pajak dalam jangka waktu 12 (dua belas)
Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir bulan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak berlaku terhadap Wajib Pajak
dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007, perlu menetapkan yang dilakukan Pemeriksaan bukti Permulaan.
Peraturan Menteri Keuangan tentang Penerbitan Surat Ketetapan
Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Pasal 3
Permulaan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan; Penerbitan surat ketetapan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1)
tertangguh sejak Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Bukti Permulaan disampaikan
kepada Wajib Pajak, wakil kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa
Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dari Wajib Pajak.
Indonesia Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa kali diubah Pasal 4
Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 85, Tambahan (1) Surat ketetapan pajak atas permohonan pengembalian kelebihan pembayaran
Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4740); pajak terhadap Wajib Pajak yang dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan di
bidang perpajakan diterbitkan dalam hal :
a. Pemeriksaan Bukti Permulaan tidak dilanjutkan dengan penyidikan;
b. Pemeriksaan Bukti Permulaan dilanjutkan dengan penyidikan, tetapi
tidak dilanjutkan dengan penuntutan tindak pidana di bidang perpajakan
MEMUTUSKAN : sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44A Undang-Undang KUP; atau
c. Pemeriksaan Bukti permulaan dilanjutkan dengan penyidikan dan penuntutan
tindak pidana di bidang perpajakan, tetapi diputus bebas atau lepas
Menetapkan : PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG PENERBITAN dari segala tuntutan hukum berdasarkan putusan pengadilan yang telah
SURAT KETETAPAN PAJAK ATAS PERMOHONAN PENGEMBALIAN mempunyai kekuatan hukum tetap.
KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK TERHADAP WAJIB PAJAK YANG
SEDANG DILAKUKAN PEMERIKSAAN BUKTI PERMULAAN TINDAK (2) Surat ketetapan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diterbitkan berdasarkan
hasil pemeriksaan yang semula tertangguh karena dilakukan Pemeriksaan Bukti

Permulaan.
Pasal 5
Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2) MENTERI KEUANGAN
diterbitkan Surat ketetapan Pajak Lebih Bayar, kepada Wajib Pajak diberikan imbalan REPUBLIK INDONESIA
bunga sebesar 2% (Dua persen) perbulan untuk jangka waktu paling lama 24 (dua SALINAN
puluh empat) bulan, dihitung sejak berakhirnya jangka waktu 12 (dua belas) bulan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) sampai dengan saat diterbitkan Surat PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA
KetetapanPajak Lebih Bayar dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. NOMOR 74/PMK.03/2012
Pasal 6 TENTANG
Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara penerbitan surat ketetapan pajak diatur
dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak.
TATA CARA PENETAPAN DAN PENCABUTAN PENETAPAN WAJIB PAJAK
DENGAN KRITERIA TERTENTU DALAM RANGKA PENGEMBALIAN
Pasal 7
PENDAHULUAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK

Menimbang : bahwa dalam rangka melaksanakan ketentuan Pasal 17C ayat (7)
Undang Undang Nomor 6 Tahun 1983tentang Ketentuan Umum dan
Ditetapkan di Jakarta Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
pada tanggal 28 Desember 2007 dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 dan ketentuan Pasal
27 ayat (2) Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011 tentang Tata
MENTERI KEUANGAN, Cara Pelaksanaan Hak dan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan, perlu
menetapkan Peraturan Menteri Keuangan tentang Tata Cara Penetapan
dan Pencabutan Penetapan Wajib Pajak dengan Kriteria Tertentu dalam
ttd Rangka Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pembayaran Pajak;
SRI MULYANI INDRAWATI dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia
2. Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011 tentang Tata Cara
Pelaksanaan Hak dan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan (Lembaran

MEMUTUSKAN:
Menetapkan : PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG TATA CARA PENETAPAN

DAN PENCABUTAN PENETAPAN WAJIB PAJAK DENGAN KRITERIA b. penyampaian Surat Pemberitahuan Masa yang terlambat dalam tahun terakhir
TERTENTU DALAM RANGKA PENGEMBALIAN PENDAHULUAN sebelum tahun penetapan Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu untuk Masa
KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK. Pajak Januari sampai November tidak lebih dari 3 (tiga) Masa Pajak untuk
setiap jenis pajak dan tidak berturut-turut;

c. seluruh Surat Pemberitahuan Masa dalam tahun terakhir sebelum tahun
BAB I
penetapan Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu untuk Masa Pajak Januari
KETENTUAN UMUM sampai November telah disampaikan; dan
d. Surat Pemberitahuan Masa yang terlambat sebagaimana dimaksud pada
Pasal 1 huruf b telah disampaikan tidak lewat dari batas waktu penyampaian Surat
Pemberitahuan Masa Masa Pajak berikutnya.
Dalam Peraturan Menteri ini, yang dimaksud dengan:
(2) Yang dimaksud dengan tidak mempunyai tunggakan pajak sebagaimana dimaksud
1. Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang selanjutnya dalam Pasal 2 huruf b adalah keadaan Wajib Pajak pada tanggal 31 Desember
disebut Undang-Undang KUP adalah Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tahun sebelum penetapan sebagai Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu.
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa
kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009. (3) Yang dimaksud dengan laporan keuangan yang diaudit oleh akuntan publik atau
lembaga pengawasan keuangan pemerintah sebagaimana dimaksud dalam Pasal
2. Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai yang selanjutnya disebut Undang- 2 huruf c adalah laporan keuangan yang dilampirkan dalam Surat Pemberitahuan
Undang PPN adalah Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Tahunan Pajak Penghasilan yang wajib disampaikan selama 3 (tiga) tahun berturut-
Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah turut sampai dengan akhir tahun sebelum tahun penetapan Wajib Pajak Dengan
sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor Kriteria Tertentu.
42 Tahun 2009.
3. Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu adalah Wajib Pajak yang memenuhi kriteria
tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C ayat (2) Undang-Undang KUP. Pasal 4
(1) Penetapan sebagai Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 2 dilakukan:
BAB II
a. berdasarkan permohonan dari Wajib Pajak; atau
PERSYARATAN DAN PENETAPAN WAJIB PAJAK DENGAN
b. berdasarkan kewenangan Direktur Jenderal Pajak secara jabatan.
KRITERIA TERTENTU
(2) Batas waktu pengajuan permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf
a, diajukan paling lambat tanggal 10 Januari pada tahun penetapan Wajib Pajak
Pasal 2 Dengan Kriteria Tertentu.
Untuk dapat ditetapkan sebagai Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu, Wajib Pajak (3) Berdasarkan hasil penelitian atas pemenuhan persyaratan sebagaimana dimaksud
harus memenuhi persyaratan sebagai berikut: dalam Pasal 2 dan Pasal 3, Direktur Jenderal Pajak:
a. tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan; a. menerbitkan keputusan mengenai penetapan Wajib Pajak Dengan Kriteria
Tertentu, dalam hal permohonan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada
b. tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali tunggakan ayat (1) memenuhi persyaratan; atau
pajak yang telah memperoleh izin mengangsur atau menunda pembayaran pajak;
b. memberitahukan secara tertulis kepada Wajib Pajak mengenai penolakan
c. Laporan Keuangan diaudit oleh Akuntan Publik atau lembaga pengawasan permohonan, dalam hal permohonan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud
keuangan pemerintah dengan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian selama 3 (tiga) pada ayat (1) tidak memenuhi persyaratan.
tahun berturut-turut; dan
(4) Penerbitan keputusan atas Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu dan pemberitahuan
d. tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan secara tertulis sebagaimana dimaksud pada ayat (3) huruf b, dilakukan paling
berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap lambat tanggal 20 Februari pada tahun penetapan Wajib Pajak Dengan Kriteria
dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terakhir. Tertentu.
(5) Apabila sampai dengan tanggal 20 Februari pada tahun penetapan sebagaimana
Pasal 3 dimaksud pada ayat (4) Direktur Jenderal Pajak tidak memberikan keputusan,
permohonan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dianggap disetujui
(1) Yang dimaksud dengan tepat waktu dalam penyampaian Surat Pemberitahuan dan Direktur Jenderal Pajak menerbitkan keputusan mengenai penetapan Wajib
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf a meliputi: Pajak Dengan Kriteria Tertentu.
a. penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan selama 3 (tiga) Tahun Pajak (6) Keputusan mengenai penetapan Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu
terakhir yang wajib disampaikan sampai dengan akhir tahun sebelum tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (5) diterbitkan paling lambat 5 (lima) hari kerja
penetapan Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu dilakukan tepat waktu; setelah berakhirnya batas waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (4).
(7) Keputusan Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (3) huruf
a berlaku untuk jangka waktu 2 (dua) tahun kalender, terhitung sejak tanggal 1
Pasal 7
Januari pada tahun penetapan Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu.
(1) Direktur Jenderal Pajak melakukan penelitian terhadap permohonan pengembalian
(8) Keputusan Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (3) huruf
kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu yang
a sesuai dengan contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran I yang
diproses berdasarkan ketentuan Pasal 17C Undang-Undang KUP sebagaimana
merupakan bagian tidak terpisahkan dari Peraturan Menteri ini.
dimaksud dalam Pasal 6.
(9) Surat pemberitahuan penolakan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) huruf b
(2) Penelitian sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan atas:
sesuai dengan contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran II yang
merupakan bagian tidak terpisahkan dari Peraturan Menteri ini. a. kelengkapan Surat Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya;
b. kebenaran penulisan dan penghitungan pajak;
BAB III c. kebenaran Kredit Pajak atau Pajak Masukan berdasarkan hasil konfirmasi
dalam sistem aplikasi Direktorat Jenderal Pajak atau konfirmasi dengan
PENGAJUAN DAN PENELITIAN PERMOHONAN PENGEMBALIAN
menggunakan surat; dan
KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK
d. kebenaran pembayaran pajak yang telah dilakukan oleh Wajib Pajak.
Pasal 5
BAB IV
(1) Terhadap Wajib Pajak yang telah ditetapkan sebagai Wajib Pajak Dengan Kriteria
PENGEMBALIAN PENDAHULUAN KELEBIHAN PEMBAYARAN
Tertentu, pengajuan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak
dilakukan dengan menyampaikan permohonan secara tertulis. PAJAK DAN PENERBITAN SURAT KEPUTUSAN PENGEMBALIAN
(2) Permohonan secara tertulis sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan PENDAHULUAN KELEBIHAN PAJAK (SKPPKP)
dengan cara memberi tanda pada Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebih
bayar restitusi atau dengan cara mengajukan surat tersendiri.
Pasal 8
Pasal 6 pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak Dengan Kriteria
(1) Terhadap Wajib Pajak yang telah ditetapkan sebagai Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 ayat (1), menerbitkan Surat
Tertentu berdasarkan permohonan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak paling lama 3 (tiga)
huruf a, permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk Pajak Penghasilan, dan
dimaksud dalam Pasal 5 diproses berdasarkan ketentuan Pasal 17C Undang- paling lama 1 (satu) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk Pajak
Undang KUP. Pertambahan Nilai.
(2) Terhadap Wajib Pajak yang ditetapkan sebagai Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu (2) Apabila setelah lewat jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1),
berdasarkan kewenangan Direktur Jenderal Pajak secara jabatan sebagaimana Direktur Jenderal Pajak tidak menerbitkan keputusan, permohonan pengembalian
dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf b, permohonan pengembalian kelebihan kelebihan pembayaran pajak dianggap dikabulkan.
pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 diproses berdasarkan (3) Dalam hal permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dianggap
ketentuan Pasal 17C Undang-Undang KUP, kecuali Wajib Pajak mengajukan dikabulkan sebagaimana dimaksud pada ayat (2), Direktur Jenderal Pajak
permohonan untuk diproses berdasarkan ketentuan Pasal 17B Undang-Undang menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak paling
KUP. lama 7 (tujuh) hari kerja setelah jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat
(3) Dalam hal permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak diajukan oleh (1) berakhir.
Pengusaha Kena Pajak berisiko rendah yang juga ditetapkan sebagai Wajib Pajak (4) Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana
Dengan Kriteria Tertentu, pengembalian kelebihan pembayaran pajak diproses dimaksud pada ayat (1) sesuai dengan contoh format sebagaimana tercantum
berdasarkan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (4c) Undang- dalam Lampiran III yang merupakan bagian tidak terpisahkan dari Peraturan
Undang PPN. Menteri ini.
(4) Dalam hal Wajib Pajak yang ditetapkan sebagai Wajib Pajak Dengan Kriteria
Tertentu tidak menyampaikan permohonan secara tertulis sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 5, Surat Pemberitahuan yang disampaikan Wajib Pajak menjadi Pasal 9
Surat Pemberitahuan Lebih Bayar yang tidak disertai dengan permohonan (1) Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dan ditindaklanjuti berdasarkan dimaksud dalam Pasal 8 tidak diterbitkan dalam hal berdasarkan hasil penelitian
ketentuan sebagaimana diatur dalam Pasal 17 ayat (1) Undang-Undang KUP. atas permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak
Dengan Kriteria Tertentu menunjukkan:
a. tidak terdapat kelebihan pembayaran pajak;
b. Surat Pemberitahuan beserta lampirannya tidak lengkap; b. terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa untuk suatu jenis pajak
tertentu 2 (dua) Masa Pajak berturut-turut;
c. penulisan dan penghitungan pajak tidak benar;
c. terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa untuk suatu jenis pajak
d. Kredit Pajak atau Pajak Masukan berdasarkan hasil konfirmasi dalam sistem
aplikasi Direktorat Jenderal Pajak atau konfirmasi dengan menggunakan
surat tidak benar; atau d. terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan.
e. pembayaran pajak tidak benar. (2) Direktur Jenderal Pajak menerbitkan keputusan mengenai pencabutan penetapan
Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan
(2) Dalam hal permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak tidak
memberitahukan secara tertulis kepada Wajib Pajak.
diterbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), Wajib Pajak dianggap tidak mengajukan (3) Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu yang telah dicabut penetapannya
permohonan. sebagaimana dimaksud pada ayat (1), tidak dapat diberikan pengembalian
pendahuluan kelebihan pembayaran pajak.
(4) Keputusan Direktur Jenderal Pajak mengenai pencabutan penetapan Wajib Pajak
Pasal 10
Dengan Kriteria Tertentu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) sesuai dengan
(1) Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak yang dapat diberikan contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran IV yang merupakan
pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak meliputi Masa Pajak, bagian tidak terpisahkan dari Peraturan Menteri ini.
Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak yang tercakup dalam jangka waktu 2 (dua)
tahun kalender sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (7).
Pasal 12
(2) Termasuk yang diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran
pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi: (1) Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (2), dalam
hal terdapat kondisi yang menyebabkan pengembalian pendahuluan kelebihan
a. kelebihan pembayaran pajak berdasarkan Surat Pemberitahuan pembetulan
pembayaran pajak tidak dapat diberikan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 10
untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak yang tercakup dalam
ayat (3) atau Pasal 11 ayat (3).
jangka waktu 2 (dua) tahun kalender sebagaimana dimaksud Pasal 4 ayat (7);
dan (2) Dalam hal permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak tidak diberikan
pengembalian pendahuluan kelebihan pajak sebagaimana dimaksud dalam
b. Surat Pemberitahuan pembetulan sebagaimana dimaksud huruf a
Pasal 10 ayat (3) atau Pasal 11 ayat (3), Wajib Pajak dianggap tidak mengajukan
disampaikan dalam periode Wajib Pajak masih berstatus sebagai Wajib Pajak
permohonan.
Dengan Kriteria Tertentu.
(3) Pengembalian pendahuluan kelebihan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
dan ayat (2) tidak dapat diberikan setelah berakhirnya jangka waktu 2 (dua) tahun Pasal 13
kalender sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (7), dalam hal Wajib Pajak: (1) Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu yang dicabut penetapannya sebagaimana
a. dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka atau dilakukan dimaksud dalam Pasal 11, dapat ditetapkan sebagai Wajib Pajak Dengan Kriteria
tindakan Penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan; Tertentu pada periode penetapan berikutnya berdasarkan ketentuan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 2, Pasal 3, dan Pasal 4.
b. terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa untuk suatu jenis pajak
tertentu 2 (dua) Masa Pajak berturut-turut; (2) Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), dalam hal
Wajib Pajak masih dilakukan pemeriksaan bukti permulaan atau penyidikan tindak
c. terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa untuk suatu jenis pajak
d. terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan.
BAB VI

KETENTUAN LAIN-LAIN
BAB V
PENCABUTAN PENETAPAN WAJIB PAJAK
Pasal 14
DENGAN KRITERIA TERTENTU
(1) Dalam hal Wajib Pajak dianggap tidak mengajukan permohonan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 9 ayat (2) dan Pasal 12 ayat (2), Direktur Jenderal Pajak
Pasal 11 memberitahukan secara tertulis kepada Wajib Pajak dan Surat Pemberitahuan
yang disampaikan Wajib Pajak menjadi Surat Pemberitahuan Lebih Bayar yang
(1) Wajib Pajak yang telah ditetapkan sebagai Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu
tidak disertai dengan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak.
dicabut penetapannya dalam hal Wajib Pajak:
(2) Surat Pemberitahuan Lebih Bayar yang tidak disertai dengan permohonan
a. dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka atau dilakukan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
tindakan Penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan;
ditindaklanjuti berdasarkan ketentuan sebagaimana diatur dalam Pasal 17 ayat (1)

Undang-Undang KUP.
Pasal 15
pada tanggal 15 Mei 2012
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak
Dengan Kriteria Tertentu dan menerbitkan surat ketetapan pajak, setelah MENTERI HUKUM DAN HAK ASASI MANUSIA,
memberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak.
(2) Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan sesuai peraturan ttd.
perundang-undangan dibidang perpajakan yang mengatur mengenai pemeriksaan.
AMIR SYAMSUDIN
BAB VII
KETENTUAN PERALIHAN

Pasal 16
Dengan berlakunya Peraturan Menteri ini:
1. Terhadap keputusan mengenai penetapan Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu
yang telah diterbitkan sebelum berlakunya Peraturan Menteri ini, dinyatakan tetap
berlaku sampai dengan berakhirnya jangka waktu penetapan Wajib Pajak Dengan
Kriteria Tertentu tersebut.
2. Terhadap Wajib Pajak yang ditetapkan dalam keputusan mengenai penetapan
Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu sebagaimana dimaksud pada angka 1,
berlaku ketentuan sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri ini, kecuali untuk
ketentuan yang terkait dengan penetapan Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu.
BAB VIII
KETENTUAN PENUTUP
Pasal 17
Pada saat Peraturan Menteri ini mulai berlaku, Peraturan Menteri Keuangan Nomor
192/PMK.03/2007tentang Tata Cara Penetapan Wajib Pajak dengan Kriteria Tertentu
Dalam Rangka Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pembayaran Pajak, dicabut dan
dinyatakan tidak berlaku.
Pasal 18
Peraturan Menteri ini mulai berlaku pada tanggal diundangkan.

ini dengan penempatannya dalam Berita Negara Republik Indonesia.

MENTERI KEUANGAN,
ttd.
AGUS D.W MARTOWARDOJO
PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 193/ PMK.03/ 2007

TENTANG BATASAN JUMLAH PEREDARAN USAHA, JUMLAH
PENYERAHAN, DAN JUMLAH LEBIH BAYAR BAGI WAJIB PAJAK
YANG MEMENUHI PERSYARATAN TERTENTU YANG DAPAT
DIBERIKAN PENGEMBALIAN PENDAHULUAN KELEBIHAN PAJAK.
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
Pasal I
SALINAN
Ketentuan Pasal 4 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 193/PMK.03/2007 tentang
NOMOR 54/PMK.03/2009 Batasan Jumlah Peredaran Usaha, Jumlah Penyerahan, dan Jumlah Lebih Bayar Bagi
Wajib Pajak, yang Memenuhi Persyaratan Tertentu yang Dapat Diberikan Pengembalian
Pendahuluan Kelebihan Pajak, diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
TENTANG
Pasal 4
PERUBAHAN ATAS PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 193/PMK.03/2007
TENTANG BATASAN JUMLAH PEREDARAN USAHA, JUMLAH PENYERAHAN, DAN Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 huruf d yang dapat
JUMLAH LEBIH BAYAR BAGI WAJIB PAJAK YANG MEMENUHI PERSYARATAN diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak adalah Pengusaha
TERTENTU YANG DAPAT DIBERIKAN PENGEMBALIAN PENDAHULUAN Kena, Pajak yang telah menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
KELEBIHAN PAJAK dan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dengan:
a. jumlah penyerahan menurut Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan
Nilai untak suatu Masa Pajak paling banyak Rp 400.000.000,00 (empat ratus juta
MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA, rupiah); dan
b. jumlah lebih bayar menurut Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai
Menimbang : a. bahwa dalam rangka meningkatkan pelayanan dan memberikan paling banyak Rp 28.000.000,00 (dua puluh delapan juta rupiah).
kemudahan bagi Wajib Pajak yang memenuhi persyaratan tertentu
untuk dapat diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak,
perlu dilakukan penyesuaian batasan jumlah penyerahan dan Pasal II
batasan jumlah lebih bayar menurut Surat Pemberitahuan Masa 1. Permohonan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak yang
Pajak Pertambahan Nilai untuk suatu Masa Pajak; diajukan oleh Pengusaha Kena Pajak untuk Masa Pajak sebelum Masa Pajak Mei

b. bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud 2009, diberlakukan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 Peraturan
dalam huruf a, perlu menetapkan Peraturan Menteri Keuangan Menteri Keuangan Nomor 193/PMK03/2007 tentang Batasan Jumlah Peredaran
tentang Perubahan atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor193/ Usaha, Jumlah Penyerahan, dan Jumlah Lebih Bayar Bagi Wajib Pajak yang
PMK.03/2007 tentang Batasan Jumlah Peredaran Usaha, Jumlah Memenuhi Persyaratan Tertentu yang Dapat Diberikan Pengembalian Pendahuluan
Penyerahan, dan Jumlah Lebih Bayar bagi Wajib Pajak yang Kelebihan Pajak.
Memenuhi Persyaratan Tertentu yang Dapat Diberikan Pengembalian 2. Peraturan Menteri Keuangan ini mulai berlaku pada tanggal 1 Mei 2009.
Pendahuluan Kelebihan Pajak;
Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengumuman Peraturan Menteri
1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Keuangan ini dengan penempatannya dalam Berita Negara Republik Indonesia.
Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 (Lembaran Negara
Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 85, Tambahan Lembaran Ditetapkan di Jakarta
Negara Republik Indonesia Nomor 4740); pada tanggal 27 Maret 2009
2. Keputusan Presiden Nomor 20/P Tahun 2005; MENTERI KEUANGAN
3. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 193/PMK.03/2007 tentang ttd.
Batasan Jumlah Peredaran Usaha, Jumlah Penyerahan, dan Jumlah
Lebih Bayar bagi Wajib Pajak yang Memenuhi Persyaratan Tertentu SRI MULYANI INDRAWATI
yang Dapat Diberikan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak;
MEMUTUSKAN :
Menetapkan : PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG PERUBAHAN ATAS
Pasal 1
Wajib Pajak yang memenuhi persyaratan tertentu yang dapat diberikan pengembalian
pendahuluan kelebihan pembayaran pajak adalah :
a. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan bebas;
MENTERI KEUANGAN b. Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas dengan
REPUBLIK INDONESIA jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar sampai dengan jumlah tertentu;
SALINAN c. Wajib Pajak badan dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar sampai
dengan jumlah tertentu;atau
d. Pengusaha Kena Pajak yang menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa Pajak
NOMOR 193/PMK.03/2007 Pertambahan Nilai dengan Jumlah penyerahan dan jumlah lebih bayar sampai
dengan jumlah tertentu.
TENTANG
Pasal 2
BATASAN JUMLAH PEREDARAN USAHA, JUMLAH PENYERAHAN, DAN JUMLAH Wajib Pajak orang pribadi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 huruf b yang dapat
LEBIH BAYAR BAGI WAJIB PAJAK YANG MEMENUHI PERSYARATAN TERTENTU diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak adalah Wajib Pajak
YANG DAPAT DIBERIKAN PENGEMBALIAN PENDAHULUAN KELEBIHAN PAJAK orang pribadi yang menyelenggarakan pembukuan dengan :
a. jumlah peredaran usaha yang tercantum dalam Surat Pemberitahuan Tahunan
Pajak Penghasilan paling banyak sama dengan batasan peredaran usaha Wajib
Pajak orang pribadi yang diperbolehkan menghitung penghasilan neto dengan
menggunakan norma penghitungan penghasilan neto;
MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA, b. jumlah lebih bayar menurut Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
kurang dari Rp 1.000.000,00 (satu juta rupiah); atau
c. jumlah lebih bayar menurut Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
Menimbang : Bahwa dalam rangka melaksanakan ketentuan Pasal 17D Undang-
paling banyak 0,5% (setengah persen) dari jumlah peredaran usaha sebagaimana
Undang Nomor 6 Tahun 1983tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
dimaksud pada huruf a.
Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan
Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007, perlu menetapkan Peraturan
Menteri Keuangan tentang Batasan Jumlah Peredaran Usaha, Jumlah
Pasal 3
Penyerahan, dan Jumlah Lebih Bayar Bagi Wajib Pajak yang Dapat
Diberikan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak; Wajib Pajak badan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 huruf c yang dapat diberikan
pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak adalah Wajib Pajak badan
Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan
dengan :
Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun
1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia a. jumlah peredaran usaha yang tercantum dalam Surat Pemberitahuan Tahunan
Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir Pajak Penghasilan paling banyak Rp 5.000.000.000,00 (lima miliar rupiah); dan
dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 (Lembaran Negara b. jumlah lebih bayar menurut Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 85, Tambahan Lembaran kurang dari Rp 10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah).
Negara Republik Indonesia Nomor 4740);
Pasal 4
Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 huruf d yang dapat
MEMUTUSKAN : diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak adalah Pengusaha
Kena Pajak yang telah menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
dan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dengan :
:
Menetapkan PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG BATASAN JUMLAH
PEREDARAN USAHA, JUMLAH PENYERAHAN, DAN JUMLAH LEBIH a. jumlah penyerahan menurut Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai
BAYAR BAGI WAJIB PAJAK YANG MEMENUHI PERSYARATAN untuk suatu Masa Pajak paling banyak Rp 150.000.000,00 (seratus lima puluh juta
TERTENTU YANG DAPAT DIBERIKAN PENGEMBALIAN PENDAHULUAN rupiah); dan
KELEBIHAN PAJAK. b. jumlah lebih bayar menurut Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai
paling banyak Rp 150.000,00 (seratus lima puluh ribu rupiah).
Pasal 5
Terhadap permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak
yang memenuhi persyaratan tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 dilakukan
penelitian atas :
a. kelengkapan Surat Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya; MENTERI KEUANGAN
b. kebenaran penulisan dan penghitungan pajak; REPUBLIK INDONESIA
c. kebenaran pembayaran pajak yang telah dilakukan oleh Wajib Pajak; dan
d. kebenaran alamat yang tercantum dalam Surat Pemberitahuan atau dalam surat SALINAN
pemberitahuan perubahan alamat. PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 194/PMK.03/2007
Pasal 6
(1) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan penelitian atas permohonan TENTANG
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak yang memenuhi
persyaratan tertentu, menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan
Kelebihan Pajak paling lama 3 (tiga) bulan sejak permohonan diterima secara TATA CARA PENGAJUAN DAN PENYELESAIAN KEBERATAN
lengkap untuk Pajak Penghasilan, dan paling lama 1 (satu) bulan sejak permohonan
diterima secara lengkap untuk Pajak Pertambahan Nilai.
(2) Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA
dimaksud pada ayat (1) tidak diterbitkan apabila hasil penelitian menyatakan
tidak lebih bayar, lampiran Surat Pemberitahuan tidak lengkap, pembayaran
pajak tidak benar, atau alamat tidak sesuai dengan yang tercantum dalam Surat MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA,
Pemberitahuan atau dengan surat pemberitahuan perubahan alamat.
(3) Dalam hal Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak Menimbang : Bahwa dalam rangka melaksanakan ketentuan Pasal 25 ayat (5) dan
tidak diterbitkan sebagaimana dimaksud pada ayat (2), kepada Wajib Pajak Pasal 26A ayat (1) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang
diberitahukan secara tertulis. Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah
beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28
Tahun 2007, perlu menetapkan Peraturan Menteri Keuangan tentang
Pasal 7 Tata Cara Pengajuan dan Penyelesaian Keberatan;
Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pengembalian pendahuluan kelebihan pajak
Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang ketentuan Umum
Pasal 8 Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik
IndonesiaNomor 3262) sebagaimana telah beberapa kali diubah
Peraturan Menteri Keuangan ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008. terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun2007 (Lembaran
Lembaran NegaraRepublik Indonesia Nomor 4740);
Keuangan ini dengan penempatannya dalam Berita Negara Republik Indonesia. 2. Keputusan Presiden Nomor 20/P Tahun 2005;
Ditetapkan di Jakarta MEMUTUSKAN :

MENTERI KEUANGAN, Menetapkan : PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG TATA CARA
PENGAJUAN DAN PENYELESAIAN KEBERATAN.
ttd.
Pasal 1
Dalam Peraturan Menteri Keuangan ini yang dimaksud dengan :
badan hukum yangmemberikan jasa pengiriman surat jenis tertentu termasuk a. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman
pengiriman surat keberatan ke Direktorat Jenderal Pajak. surat;atau
2. Penyampaian surat keberatan secara elektronik yang selanjutnya disebut e-filing b. e-filing melalui ASP.
adalah suatu cara penyampaian surat keberatan yang dilakukan secara on-line
(4) Penyampaian surat keberatan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a
yang real time melalui Penyedia Jasa Aplikasi atau Application Service Provider
diberikan tanda penerimaan surat dan penyampaian surat keberatan sebagaimana
(ASP).
dimaksud pada ayat (3) huruf b diberikan Bukti Penerimaan Elektronik.
3. Penyedia Jasa aplikasi atau Application Service Provider (ASP) adalah perusahaan
Penyedia Jasa Aplikasi (ASP) yang telah ditunjuk dengan Keputusan Direktur
(3) huruf a atau tanda penerimaan surat serta Bukti Penerimaan Elektronik
Jenderal Pajak sebagai perusahaan yang dapat menyalurkan penyampaian surat
sebagaimana dimaksud pada ayat (4) menjadi bukti penerimaan surat keberatan.
keberatan secara elektronik ke Direktorat Jenderal Pajak.
4. Bukti Penerimaan Elektronik adalah informasi yang meliputi nama, Nomor Pokok
Wajib Pajak, tanggal, jam, Nomor Tanda Terima Elektronik (NTTE) dan Nomor Pasal 4
Transaksi Pengiriman ASP (NTPA) serta nama Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi
(1) Pengajuan keberatan yang dituangkan dalam bentuk surat keberatan sebagaimana
(ASP), yang tertera pada hasil cetakan surat keberatan.
dimaksud dalam Pasal 2 harus memenuhi syarat sebagai berikut :
5. Surat Pemberitahuan Untuk Hadir adalah surat yang disampaikan kepada Wajib
a. diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;
Pajak yang berisi mengenai pemberian kesempatan kepada Wajib Pajak untuk
menghadiri pertemuan dengan pegawai pajak dalam waktu yang telah ditetapkan b. mengemukakan jumlah pajak yang terutang atau jumlah pajak yang dipotong
guna memberikan keterangan atau memperoleh penjelasan mengenai hasil atau dipungut atau jumlah rugi menurut penghitungan Wajib Pajak dengan
penelitian keberatan. disertai alasan-alasan yang menjadi dasar penghitungan;
c. 1 (satu) surat keberatan diajukan hanya untuk 1 (satu) surat ketetapan pajak,
untuk 1 (satu) pemotongan Pajak, atau untuk 1 (satu) pemungutan pajak.
Pasal 2
d. Wajib Pajak telah melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit
sejumlah yang telah disetujui Wajib Pajak dalam pembahasan akhir hasil
atas suatu:
pemeriksaan;
e. diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal dikirim surat
b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan; ketetapan pajak atau sejak tanggal pemotongan atau pemungutan pajak
oleh pihak ketiga kecuali Wajib Pajak dapat menunjukan bahwa jangka waktu
tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaan wajib Pajak
d. Surat Ketetapan Pajak Nihil;atau (force majeur);dan
e. Pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga berdasarkan ketentuan f. surat keberatan ditandatangani oleh Wajib Pajak, dan dalam hal surat
peraturan perundang-undangan perpajakan. keberatan ditandatangani oleh bukan Wajib Pajak, surat keberatan tersebut
(2) Keberatan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diajukan oleh Wajib Pajak dengan harus dilampiri dengan surat kuasa khusus.
menyampaikan surat keberatan. (2) Dalam hal surat keberatan yang disampaikan oleh Wajib Pajak belum memenuhi
persyaratan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a, huruf b, huruf c, huruf d,
atau huruf f, Wajib Pajak dapat menyampaikan perbaikan surat keberatan dengan
Pasal 3 melengkapi persyaratan yang belum dipenuhi sebelum jangka waktu 3 (tiga) bulan
(1) Surat keberatan disampaikan oleh Wajib Pajak ke Kantor Pelayanan Pajak tempat sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf e terlampaui.
Wajib Pajak terdaftar dan/atau tempat Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan melalui; (3) Dalam hal wajib Pajak menyampaikan perbaikan surat keberatan sebagaimana
a. penyampaian secara langsung; dimaksud pada ayat (2), tanggal penyampaian perbaikan surat keberatan
merupakan tanggal surat keberatan diterima.
b. pos dengan bukti pengiriman surat; atau

c. cara lain.
Pasal 5
(2) Termasuk dalam pengertian penyampaian surat keberatan secara langsung
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a adalah penyampaian surat keberatan (1) Untuk keperluan pengajuan keberatan, Wajib Pajak dapat meminta kepada
melalui Kantor Penyuluhan dan Pengamatan Potensi Perpajakan atau Kantor Direktur Jenderal Pajak untuk memberi keterangan secara tertulis hal-hal yang
Pelayanan Penyuluhan dan Konsultasi Perpajakan dalam wilayah kerja Kantor menjadi dasar pengenaan pajak atau penghitungan rugi.
Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar dan/atau tempat Pengusaha Kena (2) Direktur Jenderal Pajak wajib memberi keterangan yang diminta oleh Wajib Pajak
Pajak dikukuhkan. sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dalam jangka waktu paling lama 20 (dua
(3) Penyampaian surat keberatan melalui cara lain sebagaimana dimaksud pada ayat puluh) hari kerja sejak surat permintaan Wajib Pajak di terima.
(1) huruf c meliputi : (3) Jangka waktu pemberian keterangan oleh Direktur Jenderal Pajak atas permintaan
Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak menunda jangka waktu saat pemeriksaan tidak dipertimbangkan dalam penyelesaian keberatan, kecuali
pengajuan keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf e. pembukuan, catatan, data, informasi, atau keterangan lain tersebut berada di pihak
ketiga dan belum diperoleh Wajib Pajak pada saat pemeriksaan.
Pasal 6
Pasal 11
(1) Surat keberatan yang tidak memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 4 ayat (1)bukan merupakan surat keberatan sehingga tidak dipertimbangkan (1) Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan sejak
dan tidak diterbitkan Surat Keputusan Keberatan. tanggal surat keberatan diterima harus memberi keputusan atas keberatan yang
diajukan.
(2) Pengajuan keberatan yang tidak memenuhi persyaratan dan tidak diterbitkan
Surat Keputusan Keberatan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diberitahukan (2) Keputusan Direktur Jenderal Pajak atas keberatan dapat berupa mengabulkan
secara tertulis kepada wajib Pajak. seluruhnya atau sebagian, menolak, atau menambah besarnya jumlah pajak yang
masih harus dibayar.
(3) Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) telah terlampaui dan
Pasal 7
Direktur Jenderal Pajak tidak menerbitkan Surat Keputusan Keberatan, keberatan
(1) Wajib Pajak dapat mencabut pengajuan keberatan yang telah disampaikan yang diajukan Wajib Pajak dianggap dikabulkan dan Direktur Jenderal Pajak wajib
kepada Direktur Jenderal Pajak sepanjang Surat Pemberitahuan Untuk Hadir menerbitkan Surat Keputusan Keberatan sesuai dengan keberatan Wajib Pajak.
belum disampaikan kepada Wajib Pajak.
(2) Dalam hal Wajib Pajak mencabut pengajuan keberatan sebagaimana dimaksud
Pasal 12
pada ayat (1), Wajib Pajak tidak dapat mengajukan permohonan pengurangan
atau pembatalan surat ketetapan pajak yang tidak benar sebagaimana dimaksud Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pengajuan keberatan dan tata cara
dalam Pasal 36 ayat (1) huruf b Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang penyelesaian keberatan diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak.
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali
Pasal 13
Pasal 8
Sebelum Direktur Jenderal Pajak menyampaikan Surat Pemberitahuan Untuk Hadir,
hal-hal yang dapat dilakukan dalam proses penyelesaian keberatan adalah sebagai Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengumuman Peraturan Menteri
berikut : Keuangan ini dengan penempatannya dalam Berita Negara Republik Indonesia.
a. Direktur Jenderal Pajak meminta keterangan, data, dan/atau informasi tambahan
dari Wajib Pajak;
b. Wajib Pajak menyampaikan alasan tambahan atau penjelasan tertulis untuk
melengkapi dan/atau memperjelas surat keberatan yang telah disampaikan baik
atas kehendak Wajib Pajak yang bersangkutan maupun dalam rangka memenuhi Ditetapkan di Jakarta
permintaan Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud pada huruf a; Pada tanggal 28 Desember 2007
c. Direktur Jenderal Pajak melakukan pemeriksaan untuk tujuan lain dalam rangka MENTERI KEUANGAN,
keberatan untuk mendapatkan data dan/atau informasi yang objektif yang dapat
dijadikan dasar dalam mempertimbangkan keputusan keberatan.
ttd.
Pasal 9
(1) Sebelum menerbitkan Surat Keputusan Keberatan, Direktur Jenderal Pajak harus SRI MULYANI INDRAWATI
menyampaikan Surat Pemberitahuan Untuk Hadir kepada Wajib Pajak guna
memberi keterangan atau memperoleh penjelasan mengenai keberatannya.
(2) Dalam hal Wajib Pajak tidak hadir pada waktu yang ditentukan dalam Surat
Pemberitahuan Untuk Hadir sebagaimana dimaksud pada ayat (1), proses
keberatan tetap diselesaikan tanpa menunggu kehadiran Wajib Pajak.
Pasal 10
Pembukuan, catatan, data, informasi atau keterangan lain yang tidak diberikan pada
Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum

terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007 (Lembaran
MENTERI KEUANGAN Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 85, Tambahan
REPUBLIK INDONESIA Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4740);
2. Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 5 TAHUN
2008 tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 6
SALINAN TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
PERATURAN MENTERI KEUANGAN (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2008 Nomor 211,
Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4953):
NOMOR: 12/PMK. 03/2009
3. Peraturan Pemerintah Nomor 80 TAHUN 2007 tentang Tata Cara
Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan Undang-
TENTANG Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor28 TAHUN 2007 (Lembaran Negara
PERUBAHAN ATAS PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 66/ Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 169, Tambahan Lembaran
PMK.03/2008 TENTANG TATA CARA PENYAMPAIAN ATAU PEMBETULAN SURAT Negara Republik Indonesia Nomor 4797);
PEMBERITAHUAN, DAN PERSYARATAN WAJIB PAJAK YANG DAPAT DIBERIKAN
PENGHAPUSAN SANKSI ADMINISTRASI DALAM ANGKA PENERAPAN PASAL
37A UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM 5. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 66/PMK.03/2008 tentang
DAN TATA CARA PERPAJAKAN SEBAGAIMANA TELAH BEBERAPA KALI DIUBAH Tata Cara Penyampaian atau Pembetulan Surat Pemberitahuan,
TERAKHIR DENGAN UNDANG-UNDANG NOMOR 28 TAHUN 2007 dan Persyaratan Wajib Pajak yang Dapat Diberikan Penghapusan
Sanksi Administrasi Dalam Rangka Penerapan Pasal 37A Undang-
Undang Nomor 6 TAHUN 1983tentang Ketentuan Umum dan Tata
DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA Cara Perpajakan Sebagaimana Telah Beberapa Kali Diubah Terakhir
Dengan Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007;
MENTERI KEUANGAN,
MEMUTUSKAN:
Menimbang : a. bahwa sehubungan dengan diterbitkannya Peraturan Pemerintah

Pengganti Undang-Undang Nomor5 TAHUN 2008 tentang Menetapkan : PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG PERUBAHAN ATAS
Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 66/PMK.03/2008
1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, perlu TENTANG TATA CARA PENYAMPAIAN ATAU PEMBETULAN SURAT
dilakukan penyesuaian terhadap ketentuan mengenai jangka waktu PEMBERITAHUAN, DAN PERSYARATAN WAJIB PAJAK YANG DAPAT
penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan sebagaimana diatur DIBERIKAN PENGHAPUSAN SANKSI ADMINISTRASI DALAM RANGKA
dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 66/PMK.03/2008 tentang PENERAPAN PASAL 37A UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN
Tata Cara Penyampaian atau Pembetulan Surat Pemberitahuan, 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN
dan Persyaratan Wajib Pajak yang Dapat Diberikan Penghapusan SEBAGAIMANA TELAH BEBERAPA KALI DIUBAH TERAKHIR DENGAN
Sanksi Administrasi Dalam Rangka Penerapan Pasal 37A Undang- UNDANG-UNDANG NOMOR 28 TAHUN 2007.
Undang Nomor 6 TAHUN 1983tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan Sebagaimana Telah Beberapa Kali Diubah Terakhir
Dengan Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007; Pasal I
b. bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana tersebut pada huruf Mengubah ketentuan Pasal 7 ayat (1) huruf f dan huruf g Peraturan Menteri Keuangan
a, perlu menetapkan Peraturan Menteri Keuangan tentang Perubahan Nomor66/PMK.03/2008 tentang Tata Cara Penyampaian atau Pembetulan Surat
atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor 66/PMK.03/2008tentang Pemberitahuan, dan Persyaratan Wajib Pajak yang Dapat Diberikan Penghapusan
Tata Cara Penyampaian atau Pembetulan Surat Pemberitahuan, Sanksi Administrasi Dalam Rangka Penerapan Pasal 37A Undang-Undang Nomor 6
dan Persyaratan Wajib Pajak yang Dapat Diberikan Penghapusan TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan Sebagaimana Telah
Sanksi Administrasi Dalam Rangka Penerapan Pasal 37A Undang- Beberapa Kali Diubah Terakhir Dengan Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007,
Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata sehingga Pasal 7 berbunyi sebagai berikut:
Cara Perpajakan Sebagaimana Telah Beberapa Kali Diubah Terakhir
Dengan Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007;
Pasal 7 Pasal II
(1) Wajib Pajak yang diberikan penghapusan sanksi administrasi sebagaimana Peraturan Menteri Keuangan ini mulai berlaku sejak tanggal ditetapkan dan mempunyai
dimaksud dalam Pasal 1 ayat (2) adalah Wajib Pajak orang pribadi atau Wajib daya laku surut terhitung sejak tanggal 1 Januari 2009.
Pajak badan yang memenuhi persyaratan:
a. telah memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak sebelum tanggal 1 Januari 2008; Keuangan ini dengan penempatannya dalam Berita Negara Republik Indonesia.
b. terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan yang dibetulkan
belum diterbitkan surat ketetapan pajak;

c. terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan yang dibetulkan
belum dilakukan pemeriksaan atau dalam hal sedang dilakukan pemeriksaan,
Pemeriksa Pajak belum menyampaikan Surat Pemberitahuan Hasil pada tanggal 2 Februari 2009
Pemeriksaan; MENTERI KEUANGAN
d. telah dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan, tetapi Pemeriksaan Bukti
Permulaan tersebut tidak dilanjutkan dengan tindakan penyidikan karena
tidak ditemukan adanya Bukti Permulaan tentang tindak pidana di bidang
perpajakan; SRI MULYANI INDRAWATI
e. tidak sedang dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan, penyidikan,
penuntutan, atau pemeriksaan di pengadilan atas tindak pidana di bidang
perpajakan;
f. menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Tahun Pajak
2006 dan/atau Tahun Pajak sebelumnya paling lambat tanggal 28 Februari
2009; dan
g. melunasi seluruh pajak yang kurang dibayar yang timbul sebagai akibat dari
penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan sebagaimana
dimaksud pada huruf f, sebelum Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan disampaikan.
(2) Dalam hal Wajib Pajak membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan yang sedang dilakukan pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) huruf c yang juga meliputi jenis pajak lainnya, berlaku ketentuan sebagai
berikut:
a. pemeriksaan tersebut dihentikan kecuali untuk pemeriksaan terhadap Surat
Pemberitahuan atas pajak lainnya yang menyatakan lebih bayar; atau
b. pemeriksaan tersebut tetap dilanjutkan berdasarkan pertimbangan Direktur
Jenderal Pajak.
(3) Dalam hal Wajib Pajak membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan yang tidak sedang dilakukan pemeriksaan, namun atas Surat
Pemberitahuan jenis pajak lainnya untuk periode yang sama sedang dilakukan
pemeriksaan, berlaku ketentuan sebagai berikut:
a. pemeriksaan tersebut dihentikan kecuali untuk pemeriksaan terhadap Surat
Jenderal Pajak.
(4) Dalam hal Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan yang dibetulkan
menyatakan lebih bayar, pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan dianggap sebagai pencabutan atas permohonan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak yang tercantum dalam Surat Pemberitahuan Tahunan
Pajak Penghasilan yang dibetulkan.
dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 (Lembaran Negara

Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 169, Tambahan Lembaran
Negara Republik Indonesia Nomor 4797);
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA MEMUTUSKAN:
SALINAN
PERATURAN MENTERI KEUANGAN Menetapkan
PENYAMPAIAN ATAU PEMBETULAN SURAT PEMBERITAHUAN,
NOMOR 66/PMK.03/2008 DAN PERSYARATAN WAJIB PAJAK YANG DAPAT DIBERIKAN
TENTANG PENGHAPUSAN SANKSI ADMINISTRASI DALAM RANGKA
PENERAPAN PASAL 37A UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN
TATA CARA PENYAMPAIAN ATAU PEMBETULAN SURAT PEMBERITAHUAN, DAN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN
PERSYARATAN WAJIB PAJAK YANG DAPAT DIBERIKAN PENGHAPUSAN SANKSI SEBAGAIMANA TELAH BEBERAPA KALI DIUBAH TERAKHIR DENGAN
ADMINISTRASI DALAM RANGKA PENERAPAN PASAL 37A UNDANG-UNDANG UNDANG-UNDANG NOMOR 28 TAHUN 2007.
PERPAJAKAN SEBAGAIMANA TELAH BEBERAPA KALI DIUBAH TERAKHIR
DENGAN UNDANG-UNDANG NOMOR 28 TAHUN 2007 Pasal 1
DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dalam tahun 2008 dan menyampaikan
Surat Pemberitahuan Tahunan Wajib Pajak Orang Pribadi untuk Tahun Pajak 2007
dan sebelumnya, diberikan penghapusan sanksi administrasi berupa bunga atas
MENTERI KEUANGAN, pajak yang tidak atau kurang dibayar.
(2) Wajib Pajak yang dalam tahun 2008 menyampaikan pembetulan:
Menimbang : bahwa dalam rangka melaksanakan ketentuan Pasal 37A Undang- a. Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Orang Pribadi
Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara sebelum Tahun Pajak 2007: atau
Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan b. Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan sebelum
Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 dan. ketentuan. Pasal 33 avat Tahun Pajak 2007,
(6) Peraturan Pemerintah Nomor 80 Tahun 2007 tentang Tata Cara
Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan berdasarkan Undang- yang mengakibatkan pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar,
Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara diberikan penghapusan sanksi administrasi berupa bunga atas keterlambatan
Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan pelunasan kekurangan pembayaran pajak.
Undang-Undang Norhor 28 Tahun 2007, perlu menetapkan Peraturan
Menteri Keuangan tentang Tata Cara Penyampaian atau Pembetulan
Surat Pemberitahuan, dan Persyaratan Wajib Pajak yang Dapat Pasal 2
Diberikan Penghapusan Sanksi Administrasi Dalam Rangka Penerapan (1) Termasuk dalam lingkup penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Pasal 37A Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Penghasilan Wajib Pajak Orang Pribadi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1
Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali ayat (1) meliputi penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
diubah terakhir dengan Undang Undang Nomor 28 Tahun 2007; yang terkait dengan pembayaran:
a. Pajak Penghasilan Pasal 29;
Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum b. Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat (2); dan/atau
Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik c. Pajak Penghasilan Pasal 15.
Indonesia Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa kali diubah sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 (Lembaran Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan
Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 85, Tambahan Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2000.
2. Peraturan Pemerintah Nomor 80 Tahun 2007 tentang Tata Cara
Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan Undang- (2) Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b dan huruf c
Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata adalah Pajak Penghasilan yang dibayar sendiri dan dilaporkan dalam Surat
Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.

Pasal 3
Wajib Pajak yang diberikan penghapusan sanksi administrasi sebagaimana dimaksud (2) Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b dan huruf c
dalam Pasal 1 avat (1) adalah Wajib Pajak orang pribadi yang memenuhi persyaratan: adalah Pajak Penghasilan yang dibayar sendiri dan dilaporkan dalam Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.
a. secara sukarela mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib
Pajak dalam tahun 2008;
b. tidak sedang dilakukan pemeriksaan Bukti Permulaan, penyidikan, Pasal 7
penuntutan, atau pemeriksaan di pengadilan atas tindak pidana di bidang (1) Wajib Pajak yang diberikan penghapusan sanksi administrasi sebagaimana
perpajakan; dimaksud dalam Pasal 1 ayat (2) adalah Wajib Pajak orang pribadi atau Wajib
c. menvampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Tahun Pajak 2007 dan Pajak badan yang memenuhi persyaratan:
sebelumnya terhitung sejak memenuhi persyaratan subjektif dan objektif a. telah memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak sebelum tanggal 1 Januari 2008;
paling lambat tanggal 31 Maret 2009; dan
b. terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan yang dibetulkan
d. melunasi seluruh pajak yang kurang dibayar yang timbul sebagai akibat dari belum diterbitkan surat ketetapan pajak;
dimaksud pada huruf c, sebelum Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak c. terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan yang dibetulkan
Penghasilan disampaikan. belum dilakukan pemeriksaan atau dalam hal sedang dilakukan pemeriksaan,
Pemeriksa Pajak belum menyampaikan Surat Pemberitahuan Hasil
Pemeriksaan;
Pasal 4 d. telah dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan, tetapi Pemeriksaan Bukti
Data dan informasi yang tercantum dalam Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Permulaan tersebut tidak dilanjutkan dengan tindakan penyidikan karma
Penghasilan Wajib Pajak Orang Pribadi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1) tidak ditemukan adanya Bukti Permulaan tentang tindak pidana di bidang
tidak dapat digunakan sebagai dasar untuk menerbitkan surat ketetapan pajak atas perpajakan;
pajak lainnya. e. tidak sedang dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan, penyidikan,
penuntutan, atau pemeriksaan di pengadilan atas tindak pidana di bidang
perpajakan;
Pasal 5
f. menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Tahun Pajak 2008 dan
(1) Terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Orang sebelumnya paling lambat tanggal 31 Desember 2008; dan
Pribadi yang telah disampaikan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1),
tidak dilakukan pemeriksaan, kecuali: g. melunasi seluruh pajak yang kurang dibayar yang timbul sebagai akibat dari
a. terdapat data atau keterangan yang menyatakan bahwa Surat Pemberitahuan dimaksud pada huruf c, sebelum Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Tahunan Pajak Penghasilan tersebut tidak benar; atau Penghasilan disampaikan.
b. Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan menyatakan lebih bayar (2) Dalam hal Wajib Pajak membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
atau rugi. Penghasilan yang sedang dilakukan pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada
(2) Dalam hal terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan vang telah ayat (1) huruf c yang juga meliputi jenis pajak lainnya, berlaku ketentuan sebagai
disampaikan dilakukan pemeriksaan karena memenuhi ketentuan sebagaimana berikut:
dimaksud pada ayat (1) huruf a atau huruf b, Direktur Jenderal Pajak dapat a. pemeriksaan tersebut dihentikan kecuali untuk pemeriksaan terhadap Surat
menerbitkan surat ketetapan pajak dan/atau Surat Tagihan Pajak atas seluruh Pemberitahuan atas pajak lainnya yang menyatakan lebih bayar; atau
kewajiban perpajakan.
Jenderal. Pajak.
Pasal 6 (3) Dalam hal Wajib Pajak membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
(1) Termasuk dalam lingkup pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan yang tidak sedang dilakukan pemeriksaan, namun atas Surat
Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (2) meliputi pembetulan Pemberitahuan jenis pajak lainnya untuk periode yang sama sedang dilakukan
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan yang terkait dengan pembayaran: pemeriksaan, berlaku ketentuan sebagai berikut:
a. Pajak Penghasilan Pasal 29; a. pemeriksaan tersebut dihentikan kecuali untuk pemeriksaan terhadap Surat
b. Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat (2); dan/atau
c. Pajak Penghasilan Pasal 15,
Jenderal Pajak.
sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang
(4) Dalam hal Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan yang dibetulkan
Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan
menyatakan lebih bayar, pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak

Penghasilan dianggap sebagai pencabutan atas permohonan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak yang tercantum dalam Surat Pemberitahuan Tahunan Ditetapkan di Jakarta
Pajak Penghasilan yang dibetulkan. pada tanggal 29 April 2008
MENTERI KEUANGAN
Pasal 8
Data dan informasi yang tercantum dalam pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan
Pajak Penghasilan Wajib Pajak Orang Pribadi atau Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan Wajib Pajak Badan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (2), tidak
dapat digunakan sebagai dasar untuk menerbitkan surat ketetapan pajak atas pajak
lairmya.
Pasal 9
(1) Terhadap pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan yang
telah disampaikan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (2) tidak dilakukan
pemeriksaan, kecuali terdapat data atau keterangan yang menyatakan bahwa
pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tersebut tidak
benar.
(2) Dalam hal terhadap pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
yang telah disampaikan dilakukan pemeriksaan karena memenuhi ketentuan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan
surat ketetapan pajak dan/atau Surat Tagihan Pajak atas seluruh kewajiban
perpajakan.
Pasal 10
Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara penyampaian, pengadministrasian,
serta penghapusan sanksi administrasi sehubungan dengan penyampaian Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan dan/atau menyampaikan pembetulan Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan, diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal
Pajak.
Pasal 11
Pada saat Peraturan Menteri Keuangan ini mulai berlaku, Peraturan Menteri Keuangan
Nomor 18/PMK.03/2008 tentang Penghapusan Sanksi Administrasi atas Keterlambatan
Pelunasan Kekurangan pembayaran Pajak Sehubungan dengan penyampaian Surat
Pemberitahuan Tahunan untuk Tahun Pajak 2007 dan Sebelumnya serta Pembetulan
Surat Pemberitahuan Tahunan untuk Tahun Pajak Sebelum Tahun Pajak 2007, dicabut
dan dinyatakan tidak berlaku.
Pasal 12
Peraturan Menteri Keuangan ini mulai berlaku sejak tanggal ditetapkan dan mempunyai
daya laku surut terhitung sejak tanggal 1 januari 2008.



Undang Nomor 36 Tahun 2008 (Lembaran Negara Republik
Indonesia Tahun 2008 Nomor 133, Tambahan Lembaran Negara
MENTERI KEUANGAN Republik Indonesia Nomor 4893);
REPUBLIK INDONESIA 3. Keputusan Presiden Nomor 56/P Tahun 2010;
SALINAN 4. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 196/PMK.03/2007 Tentang
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA Tata Cara Penyelenggaraan Pembukuan dengan menggunakan
Bahasa Asing dan Satuan Mata Uang selain Rupiah serta Kewajiban
NOMOR 24/PMK.011/2012 Penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
Wajib Pajak Badan;
TENTANG
MEMUTUSKAN :
PMK.03/2007 TENTANG TATA CARA PENYELENGGARAAN PEMBUKUAN Menetapkan : PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG PERUBAHAN ATAS
DENGAN MENGGUNAKAN BAHASA ASING DAN SATUAN MATA UANG PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR196/PMK.03/2007
SELAIN RUPIAH SERTA KEWAJIBAN PENYAMPAIAN SURAT PEMBERITAHUAN TENTANG TATA CARA PENYELENGGARAAN PEMBUKUAN DENGAN
TAHUNAN PAJAK PENGHASILAN WAJIB PAJAK BADAN MENGGUNAKAN BAHASA ASING DAN SATUAN MATA UANG SELAIN
RUPIAH SERTA KEWAJIBAN PENYAMPAIAN SURAT PEMBERITAHUAN
TAHUNAN PAJAK PENGHASILAN WAJIB PAJAK BADAN.
Pasal I
Beberapa ketentuan dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 196/PMK.03/2007
tentang Tata Cara Penyelenggaraan Pembukuan Dengan Menggunakan Bahasa
Menimbang : a. bahwa dalam rangka meningkatkan pelayanan serta memberikan Asing dan Satuan Mata Uang Selain Rupiah Serta Kewajiban Penyampaian Surat
kemudahan dan kepastian hukum kepada Wajib Pajak yang Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan diubah sebagai berikut :
menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa
1. Ketentuan Pasal 1 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut :
Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, perlu
dilakukan perubahan terhadap Peraturan Menteri Keuangan Nomor
196/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Penyelenggaraan Pembukuan Pasal 1
Dengan Menggunakan Bahasa Asing Dan Satuan Mata Uang
Selain Rupiah Serta Kewajiban Penyampaian Surat Pemberitahuan Dalam Peraturan Menteri Keuangan ini yang dimaksud dengan :
Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan; 1. Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang
b.
bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud selanjutnya disebut Undang-Undang KUP adalah Undang-Undang Nomor 6
dalam huruf a, perlu menetapkan Peraturan Menteri Keuangan Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana
tentang Perubahan atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor 196/ telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun
PMK.03/2007 tentang Tata Cara Penyelenggaraan Pembukuan 2009.
Dengan Menggunakan Bahasa Asing Dan Satuan Mata Uang 2. Undang-Undang Pajak Penghasilan yang selanjutnya disebut Undang-
Selain Rupiah Serta Kewajiban Penyampaian Surat Pemberitahuan Undang PPh adalah Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak
Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan; Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan
Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum 3. Kepala Kantor Wilayah adalah Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal
dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia Pajak yang wilayah kerjanya meliputi Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib
Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik Pajak terdaftar.
Negara Republik Indonesia Tahun 2009 Nomor 62, Tambahan 2. Ketentuan Pasal 3 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut :
Pasal 3
Wajib Pajak yang dapat menyelenggarakan pembukuan sebagaimana dimaksud Ditetapkan di Jakarta
dalam Pasal 2 meliputi: pada tanggal 2 Februari 2012
a. Wajib Pajak dalam rangka Penanaman Modal Asing yang beroperasi MENTERI KEUANGAN,
berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan Penanaman Modal
Asing; ttd.
b. Wajib Pajak dalam rangka Kontrak Karya yang beroperasi berdasarkan AGUS D.W. MARTOWARDOJO
kontrak dengan Pemerintah Republik Indonesia sebagaimana dimaksud Diundangkan di Jakarta
dalam ketentuan peraturan perundang-undangan pertambangan selain
pertambangan minyak dan gas bumi; pada tanggal 2 Februari 2012
c. Wajib Pajak Kontraktor Kontrak Kerja Sama yang beroperasi berdasarkan MENTERI HUKUM DAN HAK ASASI MANUSIA,
ketentuan peraturan perundang-undangan pertambangan minyak dan gas
bumi;
ttd.
d. Bentuk Usaha Tetap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (5) Undang-
Undang PPh atau sebagaimana diatur dalam Perjanjian Penghindaran Pajak
Berganda (P3B) terkait; AMIR SYAMSUDIN
e. Wajib Pajak yang mendaftarkan emisi sahamnya baik sebagian maupun
seluruhnya di bursa efek luar negeri;
f. Kontrak Investasi Kolektif (KIK) yang menerbitkan reksadana dalam
denominasi satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dan telah memperoleh BERITA NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 2012 NOMOR 157
Surat Pemberitahuan Efektif Pernyataan Pendaftaran dari Badan Pengawas
Pasar Modal-Lembaga Keuangan sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan pasar modal;
g. Wajib Pajak yang berafiliasi langsung dengan perusahaan induk di luar negeri,
yaitu perusahaan anak (subsidiary company) yang dimiliki dan/atau dikuasai
oleh perusahaan induk (parent company) di luar negeri yang mempunyai
hubungan istimewa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (4) huruf a
dan huruf b Undang-Undang PPh; atau
h. Wajib Pajak yang menyajikan laporan keuangan dalam mata uang
fungsionalnya menggunakan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat sesuai
Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia.
Pasal II
1. Dengan berlakunya Peraturan Menteri ini, untuk memperoleh izin menyelenggarakan
pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar
Amerika Serikat, Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 huruf h yang
tahun bukunya dimulai dalam bulan Januari, Februari, Maret atau April, pada tahun
2012, harus mengajukan permohonan paling lambat 30 (tiga puluh) hari setelah
Peraturan Menteri ini diundangkan.
2. Peraturan Menteri ini mulai berlaku pada tanggal diundangkan.


MENTERI KEUANGAN Undang Nomor 17 Tahun 2000 (Lembaran Negara Republik
REPUBLIK INDONESIA Indonesia Tahun 2000 Nomor 127, Tambahan Lembaran Negara
SALINAN 3. Keputusan Presiden Nomor 20/P Tahun 2005;
NOMOR 196/PMK.03/2007 MEMUTUSKAN:
TENTANG Menetapkan
PENYELENGGARAAN PEMBUKUAN DENGAN MENGGUNAKAN
BAHASA ASING DAN SATUAN MATA UANG SELAIN RUPIAH SERTA
TATA CARA PENYELENGGARAAN PEMBUKUAN DENGAN MENGGUNAKAN KEWAJIBAN PENYAMPAIAN SURAT PEMBERITAHUAN TAHUNAN
BAHASA ASING DAN SATUAN MATA UANG SELAIN RUPIAH SERTA KEWAJIBAN PAJAK PENGHASILAN WAJIB PAJAK BADAN.
PENYAMPAIAN SURAT PEMBERITAHUAN TAHUNAN PAJAK PENGHASILAN
WAJIB PAJAK BADAN
Pasal 1
Dalam Peraturan Menteri Keuangan ini yang dimaksud dengan:
disebut Undang-Undang KUP adalah Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983
MENTERI KEUANGAN, tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa
kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007.
Menimbang : a. bahwa berdasarkan ketentuan Pasal 28 ayat (8) Undang-Undang 2. Undang-Undang Pajak Penghasilan yang selanjutnya disebut Undang-Undang
Nomor 6 Tahun 1983tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara PPh adalah Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan
Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor
dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007, untuk dapat 17 Tahun 2000.
menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa 3. Kepala Kantor Wilayah adalah Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak
asing dan satuan mata uang selain Rupiah, Wajib Pajak harus yang wilayah kerjanya meliputi Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak
terlebih dahulu mendapat izin dari Menteri Keuangan; terdaftar.
b. bahwa mengingat bahasa asing dan satuan mata uang selain Rupiah
yang banyak digunakan dalam pembukuan Wajib Pajak adalah
Pasal 2
Bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, maka
untuk memberikan kemudahan dan kepastian hukum kepada Wajib Wajib Pajak dapat menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa asing
Pajak perlu memberikan izin untuk penggunaan bahasa Inggris dan dan satuan mata uang selain Rupiah yaitu bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar
satuan mata uang Dollar Amerika Serikat tersebut; Amerika Serikat.
c.
bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud
dalam huruf a dan huruf b, perlu menetapkan Peraturan Menteri
Pasal 3
Keuangan tentang Tata Cara Penyelenggaraan Pembukuan dengan
Menggunakan Bahasa Asing dan Satuan Mata Uang selain Rupiah Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 meliputi:
serta Kewajiban Penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak a. Wajib Pajak dalam rangka Penanaman Modal Asing yang beroperasi berdasarkan
Penghasilan Wajib Pajak Badan; ketentuan peraturan perundang-undangan Penanaman Modal Asing;
Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum b. Wajib Pajak dalam rangka Kontrak Karya yang beroperasi berdasarkan kontrak
dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia dengan Pemerintah Republik Indonesia sebagaimana dimaksud dalam ketentuan
Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik peraturan perundang-undangan pertambangan selain pertambangan minyak dan
Indonesia Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa kali diubah gas bumi;
Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 85, Tambahan c. Wajib Pajak Kontraktor Kontrak Kerja Sama yang beroperasi berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan pertambangan minyak dan gas bumi; terdaftar paling lambat 3 (tiga) bulan sebelum tahun buku yang diselenggarakan
dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika
d. Bentuk Usaha Tetap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (5) Undang- Serikat tersebut dimulai.
Undang PPh atau sebagaimana diatur dalam Perjanjian Penghindaran Pajak
Berganda (P3B) terkait; Pasal 6
e. Wajib Pajak yang mendaftarkan emisi sahamnya baik sebagian maupun seluruhnya Bagi Wajib Pajak yang diizinkan untuk menyelenggarakan pembukuan dengan
di bursa efek luar negeri; menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, berlaku
ketentuan konversi ke satuan mata uang Dollar Amerika Serikat sebagai berikut:
f. Kontrak Investasi Kolektif (KIK) yang menerbitkan reksadana dalam denominasi
satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dan telah memperoleh Surat 1. Pada awal tahun buku:
Pemberitahuan Efektif Pernyataan Pendaftaran dari Badan Pengawas Pasar Modal Penyelenggaraan pembukuan dengan menggunakan satuan mata uang Dollar
Lembaga Keuangan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan Amerika Serikat untuk pertama kali dilakukan dengan bertitik tolak dari Neraca
pasar modal; atau akhir tahun buku sebelumnya (dalam satuan mata uang Rupiah) yang dikonversikan
g. Wajib Pajak yang berafiliasi langsung dengan perusahaan induk di luar negeri, ke satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dengan menggunakan kurs:
yaitu perusahaan anak (subsidiary company) yang dimiliki dan/atau dikuasai oleh a) untuk harga perolehan harta berwujud dan/atau harta tidak berwujud yang
perusahaan induk (parent company) di luar negeri yang mempunyai hubungan mempunyai masa manfaat lebih dari 1(satu) tahun menggunakan kurs yang
istimewa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (4) huruf a dan huruf b sebenarnya berlaku pada saat perolehan harta tersebut;
Undang-Undang PPh.
b) untuk akumulasi penyusutan dan/atau amortisasi harta sebagaimana
dimaksud pada huruf a) menggunakan kurs yang sebenarnya berlaku pada
Pasal 4 saat perolehan harta tersebut;
(1) Penyelenggaraan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan c) untuk harta lainnya dan kewajiban menggunakan kurs yang sebenarnya
mata uang Dollar Amerika Serikat oleh Wajib Pajak harus terlebih dahulu mendapat berlaku pada akhir tahun buku sebelumnya, berdasarkan sistem pembukuan
izin tertulis dari Menteri Keuangan, kecuali bagi Wajib Pajak dalam rangka Kontrak yang dianut yang dilakukan secara taat asas;
Karya atau Wajib Pajak dalam rangka Kontraktor Kontrak Kerja Sama. d) apabila terjadi revaluasi aktiva tetap, di samping menggunakan nilai historis,
(2) Izin tertulis sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat diperoleh Wajib Pajak atas nilai selisih lebih dikonversi ke dalam satuan mata uang Dollar Amerika
dengan mengajukan surat permohonan kepada Kepala Kantor Wilayah, paling Serikat dengan menggunakan kurs yang sebenarnya berlaku pada saat
lambat 3 (tiga) bulan: dilakukannya revaluasi;
a. sebelum tahun buku yang diselenggarakan dengan menggunakan bahasa e) untuk laba ditahan atau sisa kerugian dalam satuan mata uang Rupiah dari
Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat tersebut dimulai; atau tahun-tahun sebelumnya, dikonversi ke dalam satuan mata uang Dollar
Amerika Serikat dengan menggunakan kurs yang sebenarnya berlaku pada
b. sejak tanggal pendirian bagi Wajib Pajak baru untuk Bagian Tahun Pajak atau akhir tahun buku sebelumnya, yakni kurs tengah Bank Indonesia, berdasarkan
Tahun Pajak pertama. sistem pembukuan yang dianut yang dilakukan secara taat asas;
(3) Kepala Kantor Wilayah atas nama Menteri Keuangan memberikan keputusan atas f) untuk modal saham dan ekuitas lainnya menggunakan kurs yang sebenarnya
permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) paling lama 1 (satu) bulan sejak berlaku pada saat terjadinya transaksi;
permohonan dari Wajib Pajak diterima secara lengkap.
g) dalam hal terdapat selisih laba atau rugi sebagai akibat konversi dari satuan
(4) Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (3) telah lewat dan Kepala mata uang Rupiah ke satuan mata uang Dollar Amerika Serikat sebagaimana
Kantor Wilayah belum memberikan keputusan maka permohonan sebagaimana dimaksud pada huruf a), huruf b), huruf c), huruf d), dan huruf e) maka selisih
dimaksud pada ayat (2) dianggap diterima dan Kepala Kantor Wilayah atas nama laba atau rugi tersebut dibebankan pada rekening laba ditahan.
Menteri Keuangan menerbitkan keputusan pemberian izin untuk menyelenggarakan
pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar 2. Dalam tahun berjalan:
Amerika Serikat. a. Untuk transaksi yang dilakukan dengan satuan mata uang Dollar Amerika
Serikat, pembukuannya dicatat sesuai dengan dokumen transaksi yang
bersangkutan;
Pasal 5
b. Untuk transaksi, baik dalam negeri maupun luar negeri, yang menggunakan
(1) Wajib Pajak dalam rangka Kontrak Karya atau Wajib Pajak Kontraktor Kontrak satuan mata uang selain Dollar Amerika Serikat, dikonversikan ke satuan mata
Kerja Sama yang sejak pendiriannya menyelenggarakan pembukuan dengan uang Dollar Amerika Serikat dengan menggunakan kurs yang sebenarnya
menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, wajib berlaku pada saat terjadinya transaksi, yaitu sebagai berikut:
menyampaikan pemberitahuan secara tertulis ke Kantor Pelayanan Pajak tempat
Wajib Pajak terdaftar paling lambat 3 (tiga) bulan sejak tanggal pendirian. 1) apabila dari dokumen transaksi diketahui kurs yang berlaku, maka kurs
yang dipakai adalah kurs yang diketahui dari transaksi tersebut;
(2) Wajib Pajak dalam rangka Kontrak Karya atau Wajib Pajak Kontraktor Kontrak
Kerja Sama yang akan menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan 2) apabila dari dokumen transaksi tidak diketahui kurs yang berlaku, maka
bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, wajib menyampaikan kurs yang dipakai adalah kurs tengah Bank Indonesia yang berlaku,
pemberitahuan secara tertulis ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak berdasarkan sistem pembukuan yang dianut yang dilakukan secara
taat asas. dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika
Pasal 7 Serikat namun merencanakan untuk tidak memanfaatkan izin yang dimilikinya,
Wajib Pajak wajib menyampaikan pemberitahuan tertulis atau mengajukan
(1) Besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 permohonan pembatalan secara tertulis untuk menyelenggarakan pembukuan
ayat (1), ayat (2), ayat (4) dan ayat (6) Undang-Undang PPh untuk tahun Pajak dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika
pertama penyelenggaraan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan Serikat.
satuan mata uang Dollar Amerika Serikat adalah sebesar Pajak Penghasilan Pasal
25 dalam satuan mata uang Rupiah yang dikonversikan dengan menggunakan (2) Wajib Pajak yang merencanakan untuk tidak memanfaatkan izin sebagaimana
kurs tengah Bank Indonesia yang berlaku: dimaksud pada ayat (1) wajib menyampaikan pemberitahuan pembatalan secara
tertulis untuk menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa
a. pada akhir tahun buku sebelum dimulainya pembukuan dengan menggunakan Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat ke Kantor Pelayanan Pajak
bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat untuk konversi dalam hal Tahun Pajak sebagaimana tercantum dalam surat izin belum dimulai
Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud Pasal 25 ayat (2) Undang-Undang dan pemberitahuan tersebut harus sudah diterima oleh Kantor Pelayanan Pajak
PPh; sebelum Tahun Pajak tersebut dimulai.
b. pada saat penyampaian atau batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan (3) Wajib Pajak yang merencanakan untuk tidak memanfaatkan izin sebagaimana
Tahunan Pajak Penghasilan Tahun Pajak sebelum dimulainya pembukuan dimaksud pada ayat (1) wajib mengajukan permohonan pembatalan secara tertulis
dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika untuk menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan
Serikat untuk konversi Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud Pasal 25 satuan mata uang Dollar Amerika Serikat ke Kantor Pelayanan Pajak paling lama
ayat (1) Undang-Undang PPh; atau 3 (tiga) bulan setelah tahun buku yang diselenggarakan dengan menggunakan
c. pada saat surat ketetapan pajak diterbitkan untuk Tahun Pajak sebelum bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat tersebut dimulai.
dimulainya pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan (4) Wajib Pajak Kontrak Karya atau Wajib Pajak Kontraktor Kontrak Kerja Sama yang
mata uang Dollar Amerika Serikat untuk konversi Pajak Penghasilan telah memberitahukan ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (4) Undang-Undang PPh dan untuk menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan
pada saat penetapan penghitungan besarnya angsuran pajak sebagaimana satuan mata uang Dollar Amerika Serikat sebagaimana dimaksud dalam Pasal
dimaksud dalam Pasal 25 ayat (6) Undang-Undang PPh. 5 namun Wajib Pajak tersebut akan menyelenggarakan pembukuan dengan
(2) Pembayaran Pajak Penghasilan Pasal 25 dan Pasal 29 serta Pajak Penghasilan menggunakan bahasa Indonesia dan satuan mata uang Rupiah, wajib mengajukan
Final yang dibayar sendiri oleh Wajib Pajak yang memperoleh izin untuk permohonan untuk menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa
menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan Indonesia dan satuan mata uang Rupiah kepada Kepala Kantor Wilayah paling lama
mata uang Dollar Amerika Serikat, dapat dilakukan dalam satuan mata uang 3 (tiga) bulan sebelum tahun buku yang diselenggarakan dengan menggunakan
Rupiah. bahasa Indonesia dan satuan mata uang Rupiah tersebut dimulai.
(3) Dalam hal pembayaran pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (2) dilakukan (5) Kepala Kantor Wilayah atas nama Menteri Keuangan memberikan keputusan atas
dalam satuan mata uang Rupiah, Wajib Pajak harus mengkonversikan pembayaran permohonan pembatalan penyelenggaraan pembukuan dengan menggunakan
dalam satuan mata uang Rupiah tersebut ke satuan mata uang Dollar Amerika bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dalam jangka waktu
Serikat dengan menggunakan kurs yang ditetapkan dalam Keputusan Menteri paling lama 1(satu) bulan sejak permohonan dari Wajib Pajak diterima secara
Keuangan yang berlaku pada tanggal pembayaran. lengkap.
(6) Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (5) telah lewat dan Kepala
Kantor Wilayah belum memberikan keputusan, maka permohonan sebagaimana
Pasal 8 dimaksud pada ayat (3) atau ayat (4) dianggap diterima.
(1) Wajib Pajak yang diizinkan untuk menyelenggarakan pembukuan dengan (7) Dalam hal permohonan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (3) atau
menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, wajib ayat (4) dikabulkan, Wajib Pajak tersebut tidak diperbolehkan menyelenggarakan
menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar
Badan beserta lampirannya dalam bahasa Indonesia kecuali lampiran berupa Amerika Serikat dalam jangka waktu 5 (lima) tahun sejak izin tersebut dicabut.
laporan keuangan, dan menggunakan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat.
(8) Dalam hal Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (7) kemudian bermaksud
(2) Dalam hal terdapat bukti pembayaran atau pemotongan/ pemungutan Pajak menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan
Penghasilan Pasal 22 dan Pasal 23 dengan menggunakan satuan mata uang mata uang Dollar Amerika Serikat lagi, Wajib Pajak harus mengajukan surat
Rupiah yang akan dikreditkan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan PPh Wajib permohonan kepada Kepala Kantor Wilayah setelah jangka waktu 5 (lima) tahun
Pajak Badan, harus dikonversi ke dalam satuan mata uang Dollar Amerika Serikat terlampaui.
dengan menggunakan kurs yang ditetapkan dalam Keputusan Menteri Keuangan
yang berlaku pada tanggal pembayaran atau pemotongan/pemungutan pajak
tersebut. Pasal 10
(1) Dalam hal Wajib Pajak yang tidak memperoleh izin tertulis untuk menyelenggarakan
Pasal 9 pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar
Amerika Serikat sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4, atau Wajib Pajak dalam
(1) Dalam hal Wajib Pajak telah memperoleh izin untuk menyelenggarakan pembukuan
rangka Kontrak Karya atau Wajib Pajak dalam rangka Kontraktor Kontrak Kerja (3) Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) telah lewat dan Kepala
Sama, yang tidak menyampaikan pemberitahuan secara tertulis ke Kantor Kantor Wilayah belum memberikan keputusan, maka permohonan sebagaimana
Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar sebagaimana dimaksud dalam dimaksud pada ayat (1) dianggap diterima.
Pasal 5, tetapi tetap menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan
bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, terhadap Wajib
Pajak tersebut diperlakukan sebagai Wajib Pajak yang tidak menyelenggarakan Pasal 14
pembukuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 Undang-Undang KUP. Wajib Pajak yang telah dicabut izin untuk menyelenggarakan pembukuan dengan
(2) Dalam hal Wajib Pajak yang telah memperoleh izin tertulis untuk menyelenggarakan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat
pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (2) atau ayat (3), wajib menyelenggarakan
Amerika Serikat sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4, atau Wajib Pajak dalam pembukuan dengan menggunakan bahasa Indonesia dan satuan mata uang Rupiah
rangka Kontrak Karya atau Wajib Pajak dalam rangka Kontraktor Kontrak Kerja pada awal tahun buku berikutnya, dan tidak dapat mengajukan permohonan untuk
Sama, yang menyampaikan pemberitahuan secara tertulis ke Kantor Pelayanan menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan
Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5, tetapi mata uang Dollar Amerika Serikat dalam jangka waktu 5 (lima) tahun sejak izin tersebut
tetap menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Indonesia dicabut.
dan satuan mata uang Rupiah, terhadap Wajib Pajak tersebut dicabut izin untuk
menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan
mata uang Dollar Amerika Serikat oleh Kepala Kantor Wilayah dan tidak dapat Pasal 15
diberikan izin untuk menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Bagi Wajib Pajak yang izin untuk menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan
Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat. bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dicabut, konversi dilakukan
dengan bertitik tolak dari Neraca akhir tahun buku diselenggarakannya pembukuan
dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat
Pasal 11 dengan menggunakan kurs yang berlaku dengan mengacu pada peralihan pembukuan
Sisa kerugian fiskal dalam satuan mata uang Rupiah dari tahun-tahun sebelumnya yang dari satuan mata uang Rupiah ke satuan mata uang Dollar Amerika Serikat sebagaimana
dapat dikompensasikan ke Tahun Pajak dimulainya pembukuan dengan menggunakan dimaksud dalam Pasal 6 angka 1.
bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, dikonversikan ke dalam
satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dengan menggunakan kurs tengah Bank
Indonesia yang berlaku pada akhir tahun buku pada saat kerugian fiskal tersebut terjadi. Pasal 16
Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara permohonan, pemberitahuan, pemberian,
dan pembatalan izin menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa
Pasal 12 Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat diatur dengan Peraturan Direktur
Wajib Pajak yang telah memperoleh izin untuk menyelenggarakan pembukuan dengan Jenderal Pajak.
menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, harus
menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata
uang Dollar Amerika Serikat tersebut dalam jangka waktu paling sedikit 5 (lima) tahun Pasal 17
sejak diterbitkan izin atau penyampaian pemberitahuan. (1) Bagi Wajib Pajak yang telah memperoleh izin untuk menyelenggarakan pembukuan
dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika
Serikat sebelum berlakunya Peraturan Menteri Keuangan ini, berlaku ketentuan
Pasal 13 sebagai berikut :
(1) Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan pencabutan atas izin untuk a. tidak perlu mengajukan permohonan baru dan izin tersebut tetap berlaku; dan
menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan
mata uang Dollar Amerika Serikat dengan syarat : b. ketentuan yang diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan ini diberlakukan
untuk Tahun Pajak yang dimulai setelah tanggal 31 Desember 2007.
a. disampaikan secara tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak paling lama 3
(tiga) bulan sebelum tahun buku berakhir; (2) Bagi Wajib Pajak yang telah menyampaikan pemberitahuan atau mengajukan
permohonan izin untuk menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan
b. mengemukakan alasan pencabutan sesuai dengan kondisi yang sebenarnya; bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat sebelum berlakunya
dan Peraturan Menteri Keuangan ini, hak dan kewajiban Wajib Pajak sehubungan
c. permohonan harus memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam dengan penyelenggaraan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan
Pasal 12. satuan mata uang Dollar Amerika Serikat berlaku Peraturan Menteri Keuangan ini.
(2) Kepala Kantor Wilayah atas nama Menteri Keuangan memberikan keputusan atas
permohonan pencabutan penyelenggaraan pembukuan dengan menggunakan Pasal 18
bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dalam jangka waktu
paling lama 1(satu) bulan sejak permohonan dari Wajib Pajak diterima secara Pada saat Peraturan Menteri Keuangan ini mulai berlaku, Peraturan Menteri
lengkap. Keuangan Nomor49/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Penyelenggaraan Pembukuan
Dengan Menggunakan Bahasa Asing dan Mata Uang Selain Rupiah serta Kewajiban
Penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Badan dicabut dan

dinyatakan tidak berlaku.
Pasal 19
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
SALINAN
Keuangan ini dengan penempatannya dalam Berita Negara Republik Indonesia. PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 197/PMK.03/2007

Ditetapkan di Jakarta TENTANG

MENTERI KEUANGAN, BENTUK DAN TATA CARA PENCATATAN BAGI WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI


Menimbang : bahwa dalam rangka melaksanakan ketentuan Pasal 28 ayat (12)

terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007, perlu
menetapkan Peraturan Menteri Keuangan tentang Bentuk dan Tata
Cara Pencatatan Bagi Wajib Pajak Orang Pribadi.

MEMUTUSKAN :
Menetapkan : PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG BENTUK DAN TATA
CARA PENCATATAN BAGI WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI.
Pasal 1
(1) Wajib Pajak orang pribadi yang dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan
pembukuan tetapi wajib menyelenggarakan pencatatan adalah :
a. Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
Penghitungan Penghasilan Neto; dan

b. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas.
(2) Pencatatan harus diselenggarakan secara teratur dan mencerminkan keadaan
yang sebenarnya dengan menggunakan huruf latin, angka Arab, satuan mata uang MENTERI KEUANGAN
Rupiah, dan disusun dalam bahasa Indonesia. REPUBLIK INDONESIA
(3) Pencatatan dalam satu tahun harus diselenggarakan secara kronologis. SALINAN
(4) Catatan dan dokumen yang menjadi dasar pencatatan harus disimpan di tempat PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA
tinggal Wajib Pajak atau tempat kegiatan usaha atau pekerjaan bebas dilakukan
selama 10 (sepuluh) tahun. NOMOR 198/PMK.03/2007
Pasal 2 TENTANG
(1) pencatatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 harus dapat menggambarkan
antara lain: TATA CARA PENYEGELAN DALAM RANGKA PEMERIKSAAN
a. Peredaran atau penerimaan bruto dan/atau jumlah penghasilan bruto yang DI BIDANG PERPAJAKAN
diterima dan/atau diperoleh;
b. Penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau penghasilan yang pengenaan
pajaknya bersifat final. DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA
(2) Bagi Wajib Pajak yang mempunyai lebih dari satu jenis usaha dan/atau tempat
usaha, pencatatan harus dapat menggambarkan secara jelas untuk masing- MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA,
masing jenis usaha dan/atau tempat usaha yang bersangkutan.
(3) Selain kewajiban untuk menyelenggarakan pencatatan sebagaimana dimaksud
pada ayat (1), Wajib Pajak Orang pribadi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 Menimbang : bahwa dalam rangka melaksanakan ketentuan Pasal 30 ayat (2)
ayat (1) harus menyelenggarakan pencatatan atas harta dan kewajiban. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007, perlu menetapkan
Pasal 3 Peraturan Menteri Keuangan tentang Tata Cara Penyegelan Dalam
Rangka Pemeriksaan Di Bidang Perpajakan;
Ketentuan lebih lanjut mengenai bentuk dan tata cara pencatatan bagi Wajib Pajak
orang pribadi diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak.
Pasal 4 Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik
Peraturan Menteri Keuangan ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008. Indonesia Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa kali diubah
Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengumuman Peraturan Menteri Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4740);
Keuangan ini dengan penempatannya dalam Berita Negara Republik Indonesia. 2. Keputusan Presiden Nomor 20/P Tahun 2005;
Ditetapkan di Jakarta MEMUTUSKAN :

MENTERI KEUANGAN, Menetapkan
PENYEGELAN DALAM RANGKA PEMERIKSAAN DI BIDANG
PERPAJAKAN.
ttd
Pasal 1
1. Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data, dan/ (2) Penyegelan dilakukan oleh Pemeriksa Pajak yang berwenang dengan disaksikan
atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan profesional berdasarkan suatu oleh saksi.
standar Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan
(3) Dalam melaksanakan penyegelan, Pemeriksa Pajak Wajib membuat Berita Acara
dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan
Penyegelan yang ditandatangani oleh Pemeriksa Pajak dan sanksi.
(4) Dalam hal saksi menolak menandatangani Berita Acara Penyegelan, Pemeriksa
2. Pemeriksaan Lapangan adalah Pemeriksaan yang dilakukan di tempat kedudukan,
Pajak mencatat penolakan tersebut dalam Berita Acara Penyegelan dengan
tempat kegiatan usaha atau pekerjaan bebas, tempat tinggal Wajib Pajak, atau
menyebutkan alasannya.
tempat lain yang ditentukan oleh Direktur Jenderal Pajak.
(5) Dalam melaksanakan penyegelan, Pemeriksa Pajak dapat meminta bantuan
3. Pemeriksa Pajak adalah Pegawai Negeri Sipil di lingkungan Direktorat Jenderal
Kepolisian Negara atau Pemerintah Daerah setempat.
Pajak atau tenaga ahli yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak yang diberi
tugas, wewenang, dan tanggung jawab untuk melaksanakan pemeriksaan pajak.
4. Penyegelan adalah tindakan menempelkan kertas segel dalam rangka Pemeriksaan Pasal 5
pada tempat atau ruangan tertentu serta barang bergerak dan/atau tidak bergerak (1) Pembukaan segel dilakukan apabila :
yang digunakan atau patut diduga digunakan sebagai tempat atau alat untuk
menyimpan buku atau catatan, dokumen, termasuk data yang dikelola secara a. Wajib Pajak yang diperiksa atau kuasanya telah memberi izin kepada
elektronik dan benda-benda lain, yang dapat memberi petunjuk tentang kegiatan Pemeriksa Pajak untuk membuka atau memasuki tempat atau ruangan,
usaha atau pekerjaan bebas Wajib Pajak yang diperiksa. barang bergerak atau tidak bergerak yang disegel; dan/atau
b. terdapat permintaan dari penyidik yang sedang melakukan penyidikan tindak
pidana.
Pasal 2
(2) Pembukaan segel harus dilakukan oleh Pemeriksa Pajak dengan disaksikan oleh
Pemeriksa Pajak berwenang melakukan penyegelan untuk memperoleh atau saksi.
mengamankan buku, catatan, dokumen data yang dikelola secara elektronik, dan
benda-benda lain yang dapat memberi petunjuk tentang kegiatan usaha atau pekerjaan (3) Apabila dipandang perlu dan dalam hal tertentu, pembukaan segel disaksikan oleh
bebas Wajib Pajak yang diperiksa agar tidak dipindahkan, dihilangkan, dimusnahkan, aparat Pemerintah Daerah setempat.
diubah, dirusak, ditukar, atau dipalsukan. (4) Apabila kertas segel yang digunakan untuk melakukan penyegelan rusak,
Pemeriksa Pajak segera membuat Berita Acara mengenai kerusakan tersebut dan
melaporkan kepada polisi
Pasal 3
(5) Dalam melaksanakan pembukaan kertas segel, Pemeriksa Pajak wajib membuat
Penyegelan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 dilakukan apabila pada saat Berita Acara Pembukaan Kertas Segel yang ditandatangani oleh Pemeriksa Pajak
dilakukan Pemeriksaan lapangan : dan saksi.
a. Wajib Pajak atau kuasanya tidak memberi kesempatan kepada Pemeriksa Pajak (6) Dalam hal saksi menolak menandatangani Berita Acara Pembukaan Kertas Segel,
untuk memasuki tempat atau ruang serta barang bergerak dan/atau tidak bergerak, Pemeriksa Pajak mencatat Penolakan tersebut dalam Berita Acara Pembukaan
yang diduga atau patut diduga digunakan untuk menyimpan buku atau catatan, Kertas Segel dengan menyebutkan alasannya.
dokumen, termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara
elektronik atau secara program aplikasi on-line yang dapat memberi petunjuk
tentang kegiatan usaha atau pekerjaan bebas Wajib Pajak; Pasal 6
b. Wajib Pajak atau kuasanya menolak memberi bantuan guna kelancaran (1) Apabila setelah jangka waktu 6 (enam) hari sejak tanggal penyegelan atau jangka
Pemeriksaan yang antara lain berupa tidak memberi kesempatan kepada waktu lain dengan mempertimbangkan tujuan penyegelan, Wajib Pajak yang
Pemeriksa Pajak untuk mengakses data yang dikelola secara elektronik atau diperiksa atau kuasanya tetap tidak memberi izin kepada Pemeriksa Pajak untuk
membuka barang bergerak dan/atau tidak bergerak; membuka atau memasuki tempat atau ruangan, Wajib Pajak wajib menandatangani
c. Wajib Pajak atau kuasanya tidak berada di tempat dan tidak ada pihak yang surat pernyataan penolakan Pemeriksaan dan pemeriksa pajak mengusulkan
mempunyai kewenangan untuk bertindak selaku yang mewakili Wajib pajak, Pemeriksaan menjadi Pemeriksaan Bukti Permulaan.
sehingga diperlukan upaya pengamanan Pemeriksaan sebelum Pemeriksaan (2) dalam hal Wajib Pajak menolak menandatangani surat pernyataan penolakan
ditunda; atau sebagaimana dimaksud pada ayat (1), Pemeriksa Pajak membuat berita acara
d. Wajib Pajak atau kuasanya tidak berada di tempat dan Pegawai Wajib Pajak penolakan Pemeriksaan yang ditandatangani oleh Pemeriksa Pajak.
yang mempunyai kewenangan untuk bertindak selaku yang mewakili Wajib Pajak
menolak memberi bantuan guna kelancaran Pemeriksaan.
Pasal 7
Pasal 4
Ketentuan lebih lanjut tentang petunjuk teknis penyegelan, penetapan bentuk kertas
(1) Penyegelan sebagaimana dimaksud dalam pasal 2 dilakukan dengan menggunakan segel, prosedur melakukan penyegelan, dan prosedur membuka segel, diatur dengan
kertas segel.
Peraturan Direktur Jenderal Pajak.

Pasal 8
MENTERI KEUANGAN
Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengumuman Peraturan Menteri REPUBLIK INDONESIA
SALINAN
NOMOR 82/PMK.03/2011
TENTANG
MENTERI KEUANGAN,
PMK.03/2007 TENTANG TATA CARA PEMERIKSAAN PAJAK
ttd

Menimbang : a. bahwa dalam rangka memberikan kepastian hukum dan untuk

lebih memberikan rasa keadilan kepada Wajib Pajak atas
pelaksanaan pemeriksaan pajak, perlu dilakukan penyesuaian
terhadap ketentuan mengenai tata cara pemeriksaan pajak
sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor
199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak;
b.
bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud
pada huruf a, perlu menetapkan Peraturan Menteri Keuangan
tentang Perubahan atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor 199/
PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak;
Mengingat : 1. Peraturan Pemerintah Nomor 80 Tahun 2007 tentang Tata Cara
Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan Undang-
Undang Nomor 6 Tahun 1983;
2. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum
Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4999); tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan Sebagaimana Telah
Beberapa Kali Diubah Terakhir Dengan Undang-Undang Nomor
28 Tahun 2007 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007
Nomor 4797);
Tata Cara Pemeriksaan Pajak; disimpan dalam disket, compact disk, tape backup, hard disk, atau media
penyimpanan elektronik lainnya.
MEMUTUSKAN : 10. Penyegelan adalah tindakan menempelkan kertas segel dalam rangka
Pemeriksaan pada tempat atau ruangan tertentu serta barang bergerak dan/
Menetapkan : PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG PERUBAHAN ATAS atau tidak bergerak yang digunakan atau patut diduga digunakan sebagai
PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR199/PMK.03/2007 tempat atau alat untuk menyimpan buku, catatan, dokumen termasuk data
TENTANG TATA CARA PEMERIKSAAN PAJAK. yang dikelola secara elektronik dan benda-benda lain, yang dapat memberi
petunjuk tentang kegiatan usaha atau pekerjaan bebas, atau sumber
penghasilan Wajib Pajak yang diperiksa.
Pasal I
11. Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan (Closing Conference) yang untuk
Beberapa ketentuan dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 199/PMK.03/2007 selanjutnya disebut Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan adalah pembahasan
tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak diubah sebagai berikut: antara Wajib Pajak dan Pemeriksa Pajak atas temuan Pemeriksaan yang
1. Ketentuan Pasal 1 angka 1, angka 11, angka 12, angka 13, angka 17, dan angka hasilnya dituangkan dalam Berita Acara Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan
19 diubah, dan ketentuan angka 18 dihapus, sehingga Pasal 1 berbunyi sebagai yang ditandatangani oleh kedua belah pihak dan berisi koreksi baik yang
berikut: disetujui maupun yang tidak disetujui.
Pasal 1 12. Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan adalah surat yang berisi tentang
hasil Pemeriksaan yang meliputi pos-pos yang dikoreksi, nilai koreksi, dasar
Dalam Peraturan Menteri Keuangan ini, yang dimaksud dengan: koreksi, perhitungan sementara jumlah pokok pajak, dan pemberian hak
1. Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang selanjutnya kepada Wajib Pajak untuk hadir dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan.
disebut Undang-Undang KUP adalah Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 13. Tim Quality Assurance Pemeriksaan adalah tim yang dibentuk oleh Direktur
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah Jenderal Pajak dalam rangka membahas hasil Pemeriksaan yang belum
beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun disepakati antara Pemeriksa Pajak dan Wajib Pajak dalam Pembahasan Akhir
2009. Hasil Pemeriksaan guna menghasilkan Pemeriksaan yang berkualitas.
2. Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data, 14. Kertas Kerja Pemeriksaan adalah catatan secara rinci dan jelas yang dibuat
keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan profesional oleh Pemeriksa Pajak mengenai prosedur Pemeriksaan yang ditempuh, data,
berdasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan keterangan, dan/atau bukti yang dikumpulkan, pengujian yang dilakukan dan
kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan simpulan yang diambil sehubungan dengan pelaksanaan Pemeriksaan.
ketentuan peraturan perundang undangan perpajakan.
15. Penghasilan Kena Pajak Yang Tidak Dapat Dihitung adalah Pemeriksa Pajak
3. Pemeriksaan Lapangan adalah Pemeriksaan yang dilakukan di tempat tidak dapat melakukan pengujian dalam rangka penghitungan besarnya
kedudukan, tempat kegiatan usaha atau pekerjaan bebas, tempat tinggal penghasilan kena pajak dengan prosedur sesuai dengan standar pelaksanaan
Wajib Pajak, atau tempat lain yang ditentukan oleh Direktur Jenderal Pajak. Pemeriksaan.
4. Pemeriksaan Kantor adalah Pemeriksaan yang dilakukan di kantor Direktorat 16. Laporan Hasil Pemeriksaan adalah laporan yang berisi tentang pelaksanaan
Jenderal Pajak. dan hasil Pemeriksaan yang disusun oleh Pemeriksa Pajak secara ringkas
5. Pemeriksa Pajak adalah Pegawai Negeri Sipil di lingkungan Direktorat dan jelas serta sesuai dengan ruang lingkup dan tujuan Pemeriksaan.
Jenderal Pajak atau tenaga ahli yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak, 17. Pemeriksaan Ulang adalah Pemeriksaan yang dilakukan terhadap Wajib
yang diberi tugas, wewenang, dan tanggung jawab untuk melaksanakan Pajak yang telah diterbitkan surat ketetapan pajak dari hasil Pemeriksaan
Pemeriksaan. sebelumnya untuk jenis pajak dan masa/tahun pajak.
6. Tanda Pengenal Pemeriksa Pajak adalah tanda pengenal yang diterbitkan oleh 18. Dihapus.
Direktur Jenderal Pajak yang merupakan bukti bahwa orang yang namanya
tercantum pada kartu tanda pengenal tersebut sebagai Pemeriksa Pajak. 19. Kuesioner Pemeriksaan adalah formulir yang berisikan sejumlah pertanyaan
dan penilaian oleh Wajib Pajak yang terkait dengan pelaksanaan Pemeriksaan.
7. Surat Perintah Pemeriksaan adalah surat perintah untuk melakukan
Pemeriksaan dalam rangka menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban 20. Pemeriksaan Bukti Permulaan adalah Pemeriksaan yang dilakukan untuk
perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan mendapatkan bukti permulaan tentang adanya dugaan telah terjadi tindak
peraturan perundang-undangan perpajakan. pidana di bidang perpajakan.
8. Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur
untuk mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta, 2. Ketentuan Pasal 5 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
kewajiban, modal, penghasilan dan biaya serta jumlah harga perolehan
dan penyerahan barang atau jasa, yang ditutup dengan menyusun laporan Pasal 5
keuangan berupa neraca dan laporan laba rugi untuk periode Tahun Pajak. (1) Pemeriksaan Kantor untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
9. Data yang dikelola secara elektronik adalah data yang bentuknya elektronik, perpajakan dilakukan dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) bulan, yang
yang dihasilkan oleh komputer dan/atau pengolah data elektronik lainnya dan dihitung sejak tanggal Wajib Pajak atau wakil, kuasa, pegawai, atau anggota
keluarga yang telah dewasa dari Wajib Pajak, datang memenuhi surat peraturan perundang-undangan perpajakan.
panggilan dalam rangka Pemeriksaan Kantor sampai dengan tanggal Laporan
(2) Penghentian Pemeriksaan dengan membuat laporan hasil pemeriksaan sumir
Hasil Pemeriksaan.
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a dilakukan dalam hal:
(2) Dengan alasan tertentu, jangka waktu Pemeriksaan Kantor sebagaimana
a. Wajib Pajak atau wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah
dimaksud pada ayat (1), dapat diperpanjang untuk jangka waktu paling lama
dewasa dari Wajib Pajak yang diperiksa tidak ditemukan dalam jangka
3 (tiga) bulan.
waktu Pemeriksaan Kantor sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat
(3) Pemeriksaan Lapangan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban (1) atau jangka waktu Pemeriksaan Lapangan sebagaimana dimaksud
perpajakan dilakukan dalam jangka waktu paling lama 4 (empat) bulan, dalam Pasal 5 ayat (3);
yang dihitung sejak tanggal surat pembe ritahuan pemeriksaan disampaikan
b. Pemeriksaan Kantor atau Pemeriksaan Lapangan yang dilakukan
kepada Wajib Pajak atau wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga
terhadap surat pemberitahuan yang bukan merupakan permohonan
yang telah dewasa dari Wajib Pajak, sampai dengan tanggal Laporan Hasil
pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud
Pemeriksaan.
dalam Pasal 17B Undang-Undang KUP, disetujui oleh pejabat yang
(4) Dengan alasan tertentu, jangka waktu Pemeriksaan Lapangan sebagaimana berwenang untuk dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan; atau
dimaksud pada ayat (3), dapat diperpanjang untuk jangka waktu paling lama
c. Pemeriksaan Kantor atau Pemeriksaan Lapangan atas permohonan
4 (empat) bulan.
pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud
(5) Apabila dalam Pemeriksaan Lapangan untuk menguji kepatuhan pemenuhan dalam Pasal 17B Undang Undang KUP ditangguhkan karena:
kewajiban perpajakan ditemukan indikasi terjadinya transaksi yang terkait
1) Wajib Pajak dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan dan tidak
dengan transfer pricing dan/atau transaksi khusus lain yang berindikasi
dilanjutkan dengan penyidikan tetapi diselesaikan dengan
adanya rekayasa transaksi keuangan, yang memerlukan pengujian lebih
menerbitkan surat ketetapan pajak;
mendalam serta memerlukan waktu yang lebih lama, perpanjangan jangka
waktu Pemeriksaan Lapangan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) dapat 2) Wajib Pajak dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan dan tidak
diperpanjang paling banyak 5 (lima) kali sesuai dengan kebutuhan waktu dilanjutkan dengan penyidikan karena Wajib Pajak mengungkapkan
untuk melakukan pengujian. ketidakbenaran perbuatannya sebagaimana dimaksud dalam Pasal
8 ayat (3) Undang-Undang KUP;
(6) Apabila perpanjangan jangka waktu untuk Pemeriksaan Kantor sebagaimana
dimaksud pada ayat (2) atau perpanjangan jangka waktu untuk Pemeriksaan 3) Wajib Pajak dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan dan dilanjutkan
Lapangan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) atau ayat (5) berakhir, dengan penyidikan tetapi penyidikannya dihentikan karena tidak
Pemeriksaan Kantor atau Pemeriksaan Lapangan harus diselesaikan. dilakukan penuntutan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B
Undang-Undang KUP; atau
(7) Dalam hal Pemeriksaan dilakukan karena Wajib Pajak mengajukan
permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana 4) Wajib Pajak dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan dan dilanjutkan
dimaksud dalam Pasal 17B Undang-Undang KUP, jangka waktu Pemeriksaan dengan penyidikan dan penuntutan serta telah terdapat putusan
Kantor sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan/atau perpanjangan jangka pengadilan berkekuatan hukum tetap yang menyatakan bahwa
waktu Pemeriksaan Kantor sebagaimana dimaksud pada ayat (2), atau jangka Wajib Pajak telah melakukan tindak pidana di bidang perpajakan.
waktu Pemeriksaan Lapangan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) dan/atau (3) Pembuatan Laporan Hasil Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
perpanjangan jangka waktu Pemeriksaan Lapangan sebagaimana dimaksud huruf b dilakukan dalam hal:
pada ayat (4) atau ayat (5), harus memperhatikan jangka waktu penyelesaian
permohonan pengembalian kelebihan pajak tersebut. a. Wajib Pajak atau wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang
telah dewasa dari Wajib Pajak yang dilakukan Pemeriksaan Kantor atau
(8) Dalam hal dilakukan perpanjangan jangka waktu Pemeriksaan Kantor Pemeriksaan Lapangan sehubungan dengan permohonan pengembalian
atau Pemeriksaan Lapangan, Pemeriksa Pajak harus menyampaikan kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B
pemberitahuan secara tertulis kepada Wajib Pajak. Undang-Undang KUP, tidak ditemukan dalam jangka waktu Pemeriksaan
Kantor sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (1) atau jangka waktu
Pemeriksaan Lapangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (3);
3. Di antara Pasal 5 dan Pasal 6 disisipkan 1 (satu) pasal yakni Pasal 5A yang
berbunyi sebagai berikut: b. Wajib Pajak atau wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang
telah dewasa dari Wajib Pajak yang dilakukan Pemeriksaan Kantor atau
Pasal 5A
Pemeriksaan Lapangan ditemukan dan Pemeriksaan dapat diselesaikan
(1) Pemeriksaan Kantor atau Pemeriksaan Lapangan diselesaikan dengan cara: dalam jangka waktu Pemeriksaan dan perpanjangan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 5; atau
a. menghentikan Pemeriksaan dengan membuat laporan hasil pemeriksaan
sumir; c. Wajib Pajak atau wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang
telah dewasa dari Wajib Pajak yang dilakukan Pemeriksaan Kantor
b. membuat Laporan Hasil Pemeriksaan, sebagai dasar penerbitan surat
atau Pemeriksaan Lapangan ditemukan dan Surat Pemberitahuan Hasil
ketetapan pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
Pemeriksaan belum dapat diselesaikan sampai dengan berakhirnya
undangan perpajakan; atau
perpanjangan jangka waktu Pemeriksaan Kantor atau Pemeriksaan
c. mengusulkan Pemeriksaan Bukti Permulaan sesuai dengan ketentuan Lapangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (6).
(4) Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat k. merahasiakan kepada pihak lain yang tidak berhak atas segala sesuatu
(3) huruf c, harus diselesaikan dan disampaikan terlebih dahulu dalam jangka yang diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam
waktu paling lama 7 (tujuh) hari sejak berakhirnya perpanjangan jangka waktu rangka Pemeriksaan.
Pemeriksaan Kantor atau perpanjangan jangka waktu Pemeriksaan Lapangan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (6), guna pembuatan Laporan (2) Dalam hal Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
Hasil Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (3). perpajakan dilaksanakan dengan jenis Pemeriksaan Kantor, Pemeriksa Pajak
wajib:
(5) Apabila Pemeriksa Pajak telah menyampaikan Surat Pemberitahuan Hasil
Pemeriksaan dalam jangka waktu kurang dari 1 (satu) bulan sebelum a. menyampaikan surat panggilan mengenai akan dilakukan Pemeriksaan
berakhirnya perpanjangan jangka waktu Pemeriksaan sebagaimana kepada Wajib Pajak;
dimaksud dalam Pasal 5 ayat (6), Pemeriksa Pajak harus melanjutkan tahapan b. memperlihatkan Tanda Pengenal Pemeriksa Pajak dan Surat Perintah
Pemeriksaan sampai dengan pembuatan Laporan Hasil Pemeriksaan. Pemeriksaan kepada Wajib Pajak pada waktu Pemeriksaan;
c. melakukan pertemuan dengan Wajib Pajak dalam rangka memberikan
4. Ketentuan Pasal 11 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut: penjelasan mengenai:
Pasal 11 1) alasan dan tujuan Pemeriksaan kepada Wajib Pajak;
(1) Dalam hal Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban 2) hak dan kewajiban Wajib Pajak selama dan setelah pelaksanaan
perpajakan dilaksanakan dengan jenis Pemeriksaan Lapangan, Pemeriksa Pemeriksaan;
Pajak wajib: 3) hak Wajib Pajak mengajukan permohonan untuk dilakukan
a. menyampaikan surat pemberitahuan pemeriksaan tentang akan pembahasan dengan Tim Quality Assurance Pemeriksaan dalam
dilakukan Pemeriksaan kepada Wajib Pajak; hal terdapat hasil Pemeriksaan yang belum disepakati antara
Pemeriksa Pajak dengan Wajib Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil
b. memperlihatkan Tanda Pengenal Pemeriksa Pajak dan Surat Perintah Pemeriksaan;
Pemeriksaan kepada Wajib Pajak pada waktu melakukan Pemeriksaan;
d. menuangkan hasil pertemuan dengan Wajib Pajak sebagaimana
c. melakukan pertemuan dengan Wajib Pajak dalam rangka memberikan dimaksud pada huruf c dalam bentuk berita acara hasil pertemuan;
penjelasan mengenai:
e. menyampaikan Kuesioner Pemeriksaan kepada Wajib Pajak;
1) alasan dan tujuan Pemeriksaan kepada Wajib Pajak;
f. memperlihatkan surat tugas kepada Wajib Pajak apabila susunan tim
2) hak dan kewajiban Wajib Pajak selama dan setelah pelaksanaan Pemeriksa Pajak mengalami perubahan;
Pemeriksaan;
g. memberitahukan secara tertulis hasil Pemeriksaan kepada Wajib Pajak;
3) hak Wajib Pajak mengajukan permohonan untuk dilakukan
pembahasan dengan Tim Quality Assurance Pemeriksaan dalam h. memberikan hak hadir kepada Wajib Pajak dalam rangka Pembahasan
hal terdapat hasil Pemeriksaan yang belum disepakati antara Akhir Hasil Pemeriksaan dalam batas waktu yang telah ditentukan;
Pemeriksa Pajak dengan Wajib Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil i. memberi petunjuk kepada Wajib Pajak dalam memenuhi kewajiban
Pemeriksaan; perpajakannya agar pemenuhan kewajiban perpajakan dalam tahun-
d. menuangkan hasil pertemuan dengan Wajib Pajak sebagaimana tahun selanjutnya dilaksanakan sesuai dengan ketentuan peraturan
dimaksud pada huruf c dalam bentuk berita acara hasil pertemuan; perundang-undangan perpajakan;
e. menyampaikan Kuesioner Pemeriksaan kepada Wajib Pajak; j. mengembalikan buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lainnya yang dipinjam
f. memperlihatkan surat tugas kepada Wajib Pajak apabila susunan tim dari Wajib Pajak paling lama 7 (tujuh) hari sejak tanggal Laporan Hasil
Pemeriksa Pajak mengalami perubahan; Pemeriksaan; dan
g. menyampaikan Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan kepada Wajib k. merahasiakan kepada pihak lain yang tidak berhak atas segala sesuatu
Pajak; yang diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam
h. memberikan hak hadir kepada Wajib Pajak dalam rangka Pembahasan rangka Pemeriksaan.
Akhir Hasil Pemeriksaan dalam batas waktu yang telah ditentukan;
i. memberi petunjuk kepada Wajib Pajak dalam memenuhi kewajiban 5. Di antara Pasal 11 dan Pasal 12 disisipkan 1 (satu) pasal yakni Pasal 11A yang
perpajakannya agar pemenuhan kewajiban perpajakan dalam tahun- berbunyi sebagai berikut:
tahun selanjutnya dilaksanakan sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan; Pasal 11A
j. mengembalikan buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasar (1) Dalam hal terdapat hasil Pemeriksaan yang belum disepakati dalam
pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lainnya yang dipinjam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak dapat mengajukan
dari Wajib Pajak paling lama 7 (tujuh) hari sejak tanggal Laporan Hasil permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak atau pejabat yang ditunjuk
Pemeriksaan; dan untuk melakukan pembahasan dengan Tim Quality Assurance Pemeriksaan.
(2) Tim Quality Assurance Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) hasil Pemeriksaan yang belum disepakati antara Pemeriksa Pajak dengan
bertugas untuk: Wajib Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan; dan
a. membahas perbedaan pendapat antara Wajib Pajak dengan Pemeriksa g. memberikan pendapat atau penilaian atas pelaksanaan Pemeriksaan
Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan; oleh Pemeriksa Pajak melalui pengisian Kuesioner Pemeriksaan.
b. memberikan simpulan dan keputusan atas perbedaan pendapat antara
Wajib Pajak dengan Pemeriksa Pajak; dan
c. membuat risalah Tim Quality Assurance Pemeriksaan yang berisi simpulan
Pasal 22
dan keputusan hasil pembahasan sebagaimana dimaksud pada huruf b,
yang ditandatangani oleh Tim Quality Assurance Pemeriksaan dan Tim (1) Hasil Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
Pemeriksa, dan/atau dengan Wajib Pajak. perpajakan harus diberitahukan kepada Wajib Pajak melalui penyampaian
Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan beserta lampirannya dan kepada
Wajib Pajak diberikan hak untuk hadir dalam Pembahasan Akhir Hasil
6. Ketentuan Pasal 13 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut: Pemeriksaan.
Pasal 13 (2) Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) beserta lampirannya disampaikan oleh Pemeriksa Pajak secara langsung
(1) Dalam pelaksanaan Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan
atau melalui kurir, faksimili, pos, atau jasa pengiriman lainnya.
kewajiban perpajakan dengan jenis Pemeriksaan Lapangan, Wajib Pajak
berhak: (3) Wajib Pajak wajib memberikan tanggapan tertulis atas Surat Pemberitahuan
Hasil Pemeriksaan paling lama 7 (tujuh) hari kerja sejak Surat Pemberitahuan
a. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan Tanda Pengenal
Hasil Pemeriksaan diterima oleh Wajib Pajak.
Pemeriksa Pajak dan Surat Perintah Pemeriksaan;
(4) Wajib Pajak dapat melakukan perpanjangan jangka waktu penyampaian
b. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memberikan surat pemberitahuan
tanggapan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) untuk jangka waktu paling
pemeriksaan sehubungan dengan pelaksanaan Pemeriksaan Lapangan;
lama 3 (tiga) hari kerja terhitung sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana
c. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memberikan penjelasan tentang dimaksud pada ayat (3).
alasan dan tujuan Pemeriksaan;
(5) Untuk melakukan perpanjangan jangka waktu penyampaian tanggapan
d. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan surat tugas sebagaimana dimaksud pada ayat (4), Wajib Pajak harus menyampaikan
apabila susunan tim Pemeriksa Pajak mengalami perubahan; pemberitahuan secara tertulis sebelum berakhirnya jangka waktu
e. menerima Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan; sebagaimana dimaksud pada ayat (3).
f. menghadiri Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan dalam jangka waktu (6) Dalam rangka melaksanakan pembahasan akhir sebagaimana dimaksud
yang telah ditentukan; pada ayat (1), kepada Wajib Pajak harus diberikan undangan secara tertulis
yang mencantumkan hari dan tanggal dilaksanakannya pembahasan akhir.
g. mengajukan permohonan untuk dilakukan pembahasan dengan Tim
Quality Assurance Pemeriksaan, sehubungan dengan masih terdapat (7) Undangan secara tertulis sebagaimana dimaksud pada ayat (6) harus
hasil Pemeriksaan yang belum disepakati antara Pemeriksa Pajak dengan disampaikan kepada Wajib Pajak dalam jangka waktu paling lambat 3 (tiga)
Wajib Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan; dan hari kerja terhitung sejak:
h. memberikan pendapat atau penilaian atas pelaksanaan Pemeriksaan a. diterimanya tanggapan tertulis atas Surat Pemberitahuan Hasil
oleh Pemeriksa Pajak melalui pengisian Kuesioner Pemeriksaan. Pemeriksaan dari Wajib Pajak sesuai jangka waktu sebagaimana
dimaksud pada ayat (3) dan/atau ayat (4);
(2) Dalam pelaksanaan Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan
kewajiban perpajakan dengan jenis Pemeriksaan Kantor, Wajib Pajak berhak: b. berakhirnya jangka waktu sebagaimana dimaksud ayat pada (3) dan/atau
ayat (4), dalam hal Wajib Pajak tidak menyampaikan tanggapan tertulis
a. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan Tanda Pengenal atas Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan.
b. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memberikan penjelasan tentang
alasan dan tujuan Pemeriksaan; 8. Ketentuan Pasal 23 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
c. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan surat tugas Pasal 23

apabila susunan Pemeriksa Pajak mengalami pergantian; (1) Apabila Wajib Pajak:
d. menerima Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan; a. menyampaikan tanggapan secara tertulis atas hasil Pemeriksaan yang
e. menghadiri Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan dalam jangka waktu berisi tentang persetujuan atas seluruh hasil Pemeriksaan dalam jangka
yang telah ditentukan; waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 22 ayat (3) atau ayat (4); dan
f. mengajukan permohonan untuk dilakukan pembahasan dengan Tim b. hadir dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan sesuai dengan hari
Quality Assurance Pemeriksaan, sehubungan dengan masih terdapat dan tanggal yang tercantum dalam undangan tertulis sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 22 ayat (6), dimaksud dalam Pasal 22 ayat (6),
Pemeriksa Pajak membuat risalah pembahasan dengan mendasarkan pada Pemeriksa Pajak tetap melakukan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan
tanggapan yang disampaikan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada dengan Wajib Pajak dan hasil pembahasannya dituangkan dalam risalah
huruf a dan membuat berita acara Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, pembahasan, yang ditandatangani oleh tim Pemeriksa Pajak dan Wajib Pajak.
yang ditandatangani oleh tim Pemeriksa Pajak dan Wajib Pajak.
(6) Apabila Wajib Pajak:
a. tidak menyampaikan tanggapan secara tertulis atas hasil Pemeriksaan
a. menyampaikan tanggapan secara tertulis atas hasil Pemeriksaan yang dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 22 ayat (3) dan/
berisi tentang persetujuan atas seluruh hasil Pemeriksaan dalam jangka atau ayat (4); dan
waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 22 ayat (3) atau ayat (4); dan
b. tidak hadir dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan sesuai dengan
b. tidak hadir dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan sesuai dengan hari dan tanggal yang tercantum dalam undangan tertulis sebagaimana
hari dan tanggal yang tercantum dalam undangan tertulis sebagaimana dimaksud dalam Pasal 22 ayat (6),
dimaksud dalam Pasal 22 ayat (6),
Pemeriksa Pajak membuat berita acara yang menjelaskan tidak adanya
Pemeriksa Pajak membuat risalah pembahasan dengan mendasarkan pada tanggapan secara tertulis sebagaimana dimaksud pada huruf a dan
tanggapan yang disampaikan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada menjelaskan ketidakhadiran Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada huruf
huruf a, dan membuat berita acara yang menjelaskan ketidakhadiran Wajib b, yang ditandatangani oleh tim Pemeriksa Pajak.
Pajak sebagaimana dimaksud pada huruf b, yang ditandatangani oleh tim
(7) Dalam hal Wajib Pajak tidak hadir dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan
Pemeriksa Pajak.
dan tim Pemeriksa Pajak telah membuat dan menandatangani berita acara
(3) Apabila Wajib Pajak: ketidakhadiran Wajib Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan
sebagaimana dimaksud pada ayat (2), ayat (4), atau ayat (6), Pembahasan
a. menyampaikan tanggapan secara tertulis atas hasil Pemeriksaan
Akhir Hasil Pemeriksaan dianggap telah dilaksanakan.
yang berisi tentang ketidaksetujuan atas sebagian atau seluruh hasil
Pemeriksaan dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal (8) Dalam hal terdapat hasil Pemeriksaan yang belum disepakati antara tim
22 ayat (3) atau ayat (4); dan Pemeriksa Pajak dengan Wajib Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil
Pemeriksaan, berdasarkan risalah pembahasan sebagaimana dimaksud pada
b. hadir dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan sesuai dengan hari
ayat (3) atau ayat (5), Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan agar hasil
dan tanggal yang tercantum dalam undangan tertulis sebagaimana
Pemeriksaan yang belum disepakati tersebut dibahas terlebih dahulu dengan
Tim Quality Assurance Pemeriksaan.
Pemeriksa Pajak melakukan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan dengan
(9) Hasil pembahasan dengan Tim Quality Assurance Pemeriksaan dituangkan
Wajib Pajak dengan mendasarkan pada tanggapan yang disampaikan Wajib
dalam risalah Tim Quality Assurance Pemeriksaan.
Pajak sebagaimana dimaksud pada huruf a dan hasil pembahasannya
dituangkan dalam risalah pembahasan, yang ditandatangani oleh tim (10) Berdasarkan risalah pembahasan sebagaimana dimaksud pada ayat (2), ayat
Pemeriksa Pajak dan Wajib Pajak. (3), ayat (4), atau ayat (5) dan/atau risalah Tim Quality Assurance Pemeriksaan
sebagaimana dimaksud pada ayat (9), tim Pemeriksa Pajak membuat berita
acara Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan yang ditandatangani tim
a. menyampaikan tanggapan secara tertulis atas hasil Pemeriksaan Pemeriksa Pajak dan Wajib Pajak.
yang berisi tentang ketidaksetujuan atas sebagian atau seluruh hasil
(11) Dalam hal Wajib Pajak menolak menandatangani berita acara Pembahasan
Pemeriksaan dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal
Akhir Hasil Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) atau ayat (10),
22 ayat (3) atau ayat (4); dan
tim Pemeriksa Pajak membuat catatan tentang penolakan tersebut dalam
b. tidak hadir dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan sesuai dengan berita acara Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan.
hari dan tanggal yang tercantum dalam undangan tertulis sebagaimana
(12) Jangka waktu Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan
pemenuhan kewajiban perpajakan baik dalam Pemeriksaan Kantor maupun
Pemeriksa Pajak membuat risalah pembahasan yang mendasarkan pada Pemeriksaan Lapangan harus diselesaikan paling lama 3 (tiga) minggu yang
tanggapan yang disampaikan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada dihitung sejak Wajib Pajak harus hadir sesuai dengan hari dan tanggal yang
huruf a dan membuat berita acara yang menjelaskan ketidakhadiran Wajib tercantum dalam undangan tertulis sebagaimana dimaksud dalam Pasal 22
Pajak sebagaimana dimaksud pada huruf b, yang ditandatangani oleh tim ayat (6).
Pemeriksa Pajak.
9. Diantara Pasal 23 dan Pasal 24 disisipkan 1 (satu) pasal, yakni Pasal 23A yang
a. tidak menyampaikan tanggapan secara tertulis atas hasil Pemeriksaan berbunyi sebagai berikut:
dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 22 ayat (3) dan/
atau ayat (4); dan
Pasal 23A
b. hadir dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan sesuai dengan hari
dan tanggal yang tercantum dalam undangan tertulis sebagaimana Dalam hal Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
perpajakan dilanjutkan dengan Pemeriksaan Bukti Permulaan, ketentuan ayat (1) disetujui oleh pejabat yang berwenang dan Pemeriksaan tersebut
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 22 dan Pasal 23 tidak berlaku. terkait dengan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B Undang-Undang KUP, penyelesaian
Pemeriksaan ditangguhkan dengan membuat laporan kemajuan Pemeriksaan
10. Ketentuan Pasal 24 ayat (2) diubah, sehingga Pasal 24 berbunyi sebagai berikut: sampai dengan:
Pasal 24 a. Pemeriksaan Bukti Permulaan diselesaikan dan tidak dilanjutkan dengan
penyidikan;
(1) Risalah pembahasan dan berita acara Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan,
dan/atau risalah Tim Quality Assurance Pemeriksaan merupakan bagian yang b. Pemeriksaan Bukti Permulaan tidak dilanjutkan karena Wajib Pajak
tidak terpisahkan dari Laporan Hasil Pemeriksaan. mengungkapkan ketidakbenaran perbuatannya sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 8 ayat (3) Undang-Undang KUP;
(2) Pajak yang terutang dalam surat ketetapan pajak atau surat tagihan pajak
dihitung sesuai dengan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, kecuali: c. penyidikan dihentikan dan tidak dilakukan penuntutan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 44A Undang-Undang KUP;
a. dalam hal Wajib Pajak tidak hadir dalam pembahasan akhir tetapi
menyampaikan tanggapan tertulis sebagaimana dimaksud dalam Pasal d. penyidikan dihentikan dan tidak dilakukan penuntutan sebagaimana
23 ayat (2) atau ayat (4), pajak yang terutang dihitung berdasarkan hasil dimaksud dalam Pasal 44B Undang-Undang KUP; atau
Pemeriksaan yang telah diberitahukan kepada Wajib Pajak dengan
e. diterimanya putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum
memperhatikan tanggapan tertulis dari Wajib Pajak;
tetap.
b. dalam hal Wajib Pajak tidak hadir dalam pembahasan akhir dan tidak
(5) Penghentian Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) atau
menyampaikan tanggapan tertulis sebagaimana dimaksud dalam Pasal
penangguhan Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) dilakukan
23 ayat (6), pajak yang terutang dihitung berdasarkan hasil Pemeriksaan
sebelum penerbitan Surat Perintah Pemeriksaan Bukti Permulaan dan
yang telah diberitahukan kepada Wajib Pajak dan Wajib Pajak dianggap
diberitahukan secara tertulis kepada Wajib Pajak.
menyetujui hasil Pemeriksaan.
(6) Pemberitahuan secara tertulis sebagaimana dimaksud pada ayat (5)
paling lambat bersamaan dengan disampaikannya Surat Pemberitahuan
11. Ketentuan Pasal 27 ayat (2) dan ayat (3) diubah, dan menambah 3 (tiga) ayat yakni Pemeriksaan Bukti Permulaan.
ayat (4), ayat (5) dan ayat (6), sehingga Pasal 27 berbunyi sebagai berikut:
Pasal 27
(1) Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan
Pasal 28
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 dapat diusulkan Pemeriksaan Bukti
Permulaan apabila: (1) Pemeriksaan yang ditangguhkan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27
ayat (4) dilanjutkan sesuai dengan ketentuan yang berlaku, apabila:
a. pada saat pelaksanaan Pemeriksaan ditemukan adanya indikasi tindak
pidana di bidang perpajakan; a. Pemeriksaan Bukti Permulaan tidak dilanjutkan dengan penyidikan dan
tidak ada penerbitan surat ketetapan pajak;
b. pada saat Wajib Pajak badan diperiksa memenuhi ketentuan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17 ayat (2); atau b. penyidikan dihentikan karena tidak dilakukan penuntutan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 44A Undang-Undang KUP; atau
c. Wajib Pajak menolak untuk dilakukan Pemeriksaan, tidak memenuhi
panggilan Pemeriksaan Kantor, menolak membantu kelancaran c. diterima putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum
Pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 dan terhadap tetap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27 ayat (4) huruf e yang
Wajib Pajak tersebut tidak dilakukan penetapan pajak secara jabatan. menyatakan Wajib Pajak bebas atau lepas dari segala tuntutan hukum.
(2) Dalam hal Pemeriksaan yang dilakukan merupakan Pemeriksaan atas (2) Pemeriksaan yang ditangguhkan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27
permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana ayat (4) dihentikan dan dibuat laporan hasil pemeriksaan sumir apabila:
dimaksud dalam Pasal 17B Undang-Undang KUP, usulan dan persetujuan a. Pemeriksaan Bukti Permulaan tidak dilanjutkan dengan penyidikan
Pemeriksaan Bukti Permulaan harus memperhatikan jangka waktu namun diselesaikan dengan menerbitkan surat ketetapan pajak;
penyelesaian permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak
tersebut. b. Pemeriksaan Bukti Permulaan tidak dilanjutkan dengan penyidikan
karena Wajib Pajak mengungkapkan ketidakbenaran perbuatannya
(3) Dalam hal usulan Pemeriksaan Bukti Permulaan sebagaimana dimaksud sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) Undang-Undang KUP;
pada ayat (1) disetujui oleh pejabat yang berwenang dan Pemeriksaan
yang disetujui tersebut bukan merupakan Pemeriksaan atas permohonan c. penyidikan dihentikan karena tidak dilakukan penuntutan sebagaimana
pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam dimaksud dalam Pasal 44B Undang-Undang KUP; atau
Pasal 17B Undang-Undang KUP, pelaksanaan Pemeriksaan dihentikan d. diterima putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum
dengan membuat laporan hasil pemeriksaan sumir. tetap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27 ayat (4) huruf e yang
(4) Dalam hal usulan Pemeriksaan Bukti Permulaan sebagaimana dimaksud pada menyatakan Wajib Pajak telah melakukan tindak pidana di bidang
perpajakan. c. Standar Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan kewajiban perpajakan

sebagaimana dimaksud dalam BAB III Bagian Kedua dan standar Pemeriksaan
(3) Dalam hal Pemeriksaan dilanjutkan sebagaimana dimaksud pada ayat (1),
untuk tujuan lain sebagaimana dimaksud dalam BAB IV Bagian Kedua,
jangka waktu Pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (1),
ayat (2), ayat (3), atau ayat (4), diperpanjang untuk jangka waktu paling lama diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak.
3 (tiga) bulan.
15. Di antara Pasal 46 dan Pasal 47 disisipkan 1 (satu) pasal yakni Pasal 46A yang
13. Ketentuan Pasal 31 ayat (2) dan ayat (3) diubah, dan diantara ayat (3) dan ayat (4) berbunyi sebagai berikut:
disisipkan 1 (satu) ayat yakni ayat (3a) sehingga Pasal 31 berbunyi sebagai berikut:
Pasal 46A
Pasal 31
Terhadap Pemeriksaan yang dilakukan berdasarkan Surat Perintah Pemeriksaan
(1) Pemeriksaan untuk tujuan lain dengan kriteria sebagaimana dimaksud dalam yang diterbitkan sebelum diundangkan Peraturan Menteri Keuangan ini dan belum
Pasal 30 dapat dilakukan dengan jenis Pemeriksaan Kantor atau Pemeriksaan selesai, tetap dilakukan berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor199/
Lapangan. PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak.
(2) Jangka waktu Pemeriksaan Kantor terkait dengan Pemeriksaan untuk tujuan
lain adalah paling lama 14 (empat belas) hari yang dihitung sejak tanggal
Wajib Pajak atau wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah
dewasa dari Wajib Pajak datang memenuhi surat panggilan dalam rangka Pasal II
Pemeriksaan Kantor sampai dengan tanggal Laporan Hasil Pemeriksaan. Peraturan Menteri Keuangan ini mulai berlaku pada tanggal diundangkan.
(3) Jangka waktu Pemeriksaan Lapangan terkait dengan Pemeriksaan untuk
tujuan lain adalah paling lama 4 (empat) bulan yang dihitung sejak tanggal
surat pemberitahuan pemeriksaan disampaikan kepada Wajib Pajak atau Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Peraturan Menteri
wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari Wajib Keuangan ini dengan penempatannya dalam Berita Negara Republik Indonesia.
Pajak, sampai dengan tanggal Laporan Hasil Pemeriksaan.
(3a) Dalam hal jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) dan ayat (3)
terlampaui, Pemeriksaan harus diselesaikan.
(4) Dalam hal Pemeriksaan untuk tujuan lain dalam rangka permohonan
penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam pada tanggal 3 Mei 2011
Pasal 30 ayat (2) huruf b dilakukan berdasarkan permohonan Wajib Pajak, MENTERI KEUANGAN,
jangka waktu Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) atau ayat (3)
harus memperhatikan jangka waktu penyelesaian permohonan penghapusan
Nomor Pokok Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (7) ttd.
Undang-Undang KUP.
(5) Dalam hal Pemeriksaan untuk tujuan lain dalam rangka pencabutan
pengukuhan Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 30 AGUS D.W. MARTOWARDOJO
ayat (2) huruf c dilakukan berdasarkan permohonan Pengusaha Kena Pajak,
jangka waktu Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) atau ayat (3)
harus memperhatikan jangka waktu penyelesaian permohonan pencabutan
pengukuhan Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 Diundangkan di Jakarta
ayat (9) Undang-Undang KUP.
Pasal 45
Ketentuan lebih lanjut yang diperlukan untuk melaksanakan Peraturan Menteri
Keuangan ini berupa: PATRIALIS AKBAR
a. Petunjuk pelaksanaan Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan

kewajiban perpajakan dan tata kerja Tim Quality Assurance Pemeriksaan
sebagaimana dimaksud dalam BAB III;
b. Petunjuk pelaksanaan Pemeriksaan untuk tujuan lain sebagaimana dimaksud
dalam BAB IV; dan
Pasal 1
MENTERI KEUANGAN disebut Undang-Undang KUP adalah Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983
REPUBLIK INDONESIA tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa
SALINAN kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007.
PERATURAN MENTERI KEUANGAN 2. Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data,
keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan profesional
NOMOR 199 / PMK.03 / 2007 berdasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan
kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan
TENTANG
3. Pemeriksaan Lapangan adalah Pemeriksaan yang dilakukan di tempat kedudukan,
tempat kegiatan usaha atau pekerjaan bebas, tempat tinggal Wajib Pajak, atau
TATA CARA PEMERIKSAAN PAJAK tempat lain yang ditentukan oleh Direktur Jenderal Pajak.
4. Pemeriksaan Kantor adalah Pemeriksaan yang dilakukan di kantor Direktorat
Jenderal Pajak.
MENTERI KEUANGAN,
5. Pemeriksa Pajak adalah Pegawai Negeri Sipil di lingkungan Direktorat Jenderal
Pajak atau tenaga ahli yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak, yang diberi
Menimbang : bahwa dalam rangka melaksanakan ketentuan Pasal 31 ayat (1) tugas , wewenang, dan tanggung jawab untuk melaksanakan Pemeriksaan.
Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum 6. Tanda Pengenal Pemeriksa Pajak adalah tanda pengenal yang diterbitkan oleh
dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali Direktur Jenderal Pajak yang merupakan bukti bahwa orang yang namanya
diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007, tercantum pada kartu tanda pengenal tersebut sebagai Pemeriksa Pajak.
perlu menetapkan Peraturan Menteri Keuangan tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak; 7. Surat Perintah Pemeriksaan adalah surat perintah untuk melakukan Pemeriksaan
dalam rangka menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau
Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-
Umum dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik undangan perpajakan.
Republik Indonesia Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa 8. Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur untuk
kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta, kewajiban,
2007 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor modal, penghasilan dan biaya serta jumlah harga perolehan dan penyerahan
85, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor barang atau jasa, yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan berupa
4740); neraca dan laporan laba rugi untuk periode Tahun Pajak.
2. Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1997 tentang Dokumen 9. Data yang dikelola secara elektronik adalah data yang bentuknya elektronik, yang
Perusahaan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1997 dihasilkan oleh komputer dan/atau pengolah data elektronik lainnya dan disimpan
Nomor 18 Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia dalam disket, compact disk, tape backup, hard disk, atau media penyimpanan
Nomor 3674); elektronik lainnya.
3. Keputusan Presiden Nomor 20/P Tahun 2005; 10. Penyegelan adalah tindakan menempelkan kertas segel dalam rangka Pemeriksaan
pada tempat atau ruangan tertentu serta barang bergerak dan/atau tidak
bergerak yang digunakan atau patut diduga digunakan sebagai tempat atau alat
MEMUTUSKAN : untuk menyimpan buku, catatan, dokumen termasuk data yang dikelola secara
elektronik dan benda-benda lain, yang dapat memberi petunjuk tentang kegiatan
Menetapkan : PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG TATA CARA usaha atau 11. Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan adalah surat yang berisi
PEMERIKSAAN PAJAK. tentang hasil Pemeriksaan yang meliputi pos-pos yang dikoreksi, nilai koreksi,
dasar koreksi, perhitungan sementara jumlah pokok pajak, dan pemberian hak
kepada Wajib Pajak untuk hadir dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan.
BAB I
12. Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan (Closing Conference) adalah pembahasan
UMUM antara Wajib Pajak dan Pemeriksa Pajak atas temuan Pemeriksaan yang hasilnya
dituangkan dalam Berita Acara Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan yang
ditandatangani oleh kedua belah pihak dan berisi koreksi baik yang disetujui
maupun yang tidak disetujui.
13. Tim Pembahas adalah tim yang dibentuk oleh Direktur Jenderal Pajak yang Wajib Pajak harus dilakukan dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan
bertugas untuk membahas perbedaan antara pendapat Wajib Pajak dan Pemeriksa pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal
Pajak pada saat dilakukan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan. 17B Undang-Undang KUP.
14. Kertas Kerja Pemeriksaan adalah catatan secara rinci dan jelas yang dibuat (3) Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib
oleh Pemeriksa Pajak mengenai prosedur Pemeriksaan yang ditempuh, data, Pajak dapat dilakukan dalam hal Wajib Pajak :
keterangan, dan/atau bukti yang dikumpulkan, pengujian yang dilakukan dan
a. menyampaikan Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebih bayar, termasuk
simpulan yang diambil sehubungan dengan pelaksanaan Pemeriksaan.
yang telah diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak;
15. Penghasilan Kena Pajak Tidak Dapat Dihitung adalah Pemeriksa Pajak tidak dapat
b. menyampaikan Surat Pemberitahuan yang menyatakan rugi;
melakukan pengujian dalam rangka penghitungan besarnya penghasilan kena
pajak dengan prosedur sesuai dengan standar pelaksanaan Pemeriksaan. c. tidak rnenyampaikan atau menyampaikan Surat Pernberitahuan tetapi
melampaui jangka waktu yang telah ditetapkan dalam Surat Teguran;
16. Laporan Hasil Pemeriksaan adalah laporan yang berisi tentang pelaksanaan dan
hasil Pemeriksaan yang disusun oleh Pemeriksa Pajak secara ringkas dan jelas d. melakukan penggabungan, peleburan, pemekaran, likuidasi, pembubaran,
serta sesuai dengan ruang lingkup dan tujuan Pemeriksaan. atau akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya; atau
17. Pemeriksaan Ulang adalah Pemeriksaan yang dilakukan terhadap Wajib Pajak e. menyampaikan Surat Pemberitahuan yang memenuhi kriteria seleksi
untuk jenis pajak dan masa/tahun pajak yang telah diperiksa pada Pemeriksaan berdasarkan hasil analisis risiko (risk based selection) mengindikasikan
sebelumnya. adanya kewajiban perpajakan Wajib Pajak yang tidak dipenuhi sesuai
18. Jangka Waktu Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan adalah jangka waktu yang
diberikan kepada Pemeriksa Pajak untuk melakukan Pembahasan Akhir Hasil
Pemeriksaan dengan Wajib Pajak yang dihitung sejak tanggal penyampaian Surat Pasal 4
Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan kepada Wajib Pajak sampai dengan tanggal
penandatanganan Berita Acara Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan. (1) Pemeriksaan dengan kriteria sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (2) dan
ayat (3) huruf a, dilakukan dengan jenis Pemeriksaan Kantor atau Pemeriksaan
19. Kuesioner Pemeriksaan adalah formulir yang berisikan sejumlah pertanyaan yang Lapangan.
terkait dengan pelaksanaan Pemeriksaan.
(2) Pemeriksaan dengan kriteria sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) huruf
20. Pemeriksaan Bukti Permulaan adalah Pemeriksaan yang dilakukan untuk b, huruf c, huruf d, dan huruf e dilakukan dengan jenis Pemeriksaan Lapangan.
di bidang perpajakan. (3) Dalam hal tertentu, Pemeriksaan dengan kriteria sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 3 ayat (3) huruf b, huruf c, huruf d, dan huruf e, dapat dilakukan dengan
jenis Pemeriksaan Kantor, yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Direktur
BAB II Jenderal Pajak.
TUJUAN PEMERIKSAAN (4) Apabila dalam Pemeriksaan Kantor ditemukan indikasi transaksi yang terkait
dengan transfer pricing dan/atau transaksi khusus lain yang berindikasi adanya
rekayasa transaksi keuangan, pelaksanaan Pemeriksaan Kantor diubah menjadi
Pasal 2 Pemeriksaan Lapangan.
Direktur jenderal Pajak berwenang melakukan Pemeriksaan dengan tujuan untuk
menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam
Pasal 5
rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
(1) Pemeriksaan Kantor dilakukan dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) bulan

dan dapat diperpanjang menjadi paling lama 6 (enam) bulan yang dihitung sejak
PEMERIKSAAN UNTUK MENGUJI KEPATUHAN tanggal Wajib Pajak datang memenuhi surat panggilan dalam rangka Pemeriksaan
Kantor sampai dengan tanggal Laporan Hasil Pemeriksaan.
PEMENUHAN KEWAJIBAN PERPAJAKAN
(2) Pemeriksaan Lapangan dilakukan dalam jangka waktu paling lama 4 (empat) bulan
dan dapat diperpanjang menjadi paling lama 8 (delapan) bulan yang dihitung
Bagian Kesatu sejak tanggal Surat Perintah Pemeriksaan sampai dengan tanggal Laporan Hasil
Ruang Lingkup, Kriteria dan Jangka Waktu Pemeriksaan Pemeriksaan.
Pasal 3 (3) Apabila dalam Pemeriksaan Lapangan ditemukan indikasi transaksi yang terkait
dengantransfer pricing dan/atau transaksi khusus lain yang berindikasi adanya
(1) Ruang lingkup Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban rekayasa transaksi keuangan yang memerlukan pengujian yang lebih mendalam
perpajakan dapat meliputi satu, beberapa, atau seluruh jenis pajak, baik untuk serta memerlukan waktu yang lebih lama, Pemeriksaan Lapangan dilaksanakan
satu atau beberapa Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak dalam dalam jangka waktu paling lama 2 (dua) tahun.
tahun-tahun lalu maupun tahun berjalan.
(4) Dalam hal Pemeriksaan dilakukan berdasarkan kriteria sebagaimana dimaksud
(2) Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dalam Pasal 3 ayat (2), jangka waktu Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada
ayat (1), ayat (2), dan ayat (3), harus memperhatikan jangka waktu penyelesaian seperti peterjemah bahasa, ahli di bidang teknologi informasi, dan pengacara;
permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak.
f. apabila diperlukan, Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
perpajakan dapat dilakukan secara bersama-sama dengan tim pemeriksa dari
instansi lain;
Bagian Kedua
g. Pemeriksaan dapat dilaksanakan di kantor Direktorat Jenderal Pajak, tempat
Standar Pemeriksaan
kegiatan usaha atau pekerjaan bebas Wajib Pajak, tempat tinggal Wajib Pajak,
h. Pemeriksaan dilaksanakan pada jam kerja dan apabila diperlukan dapat dilanjutkan
Pasal 6 di luar jam kerja;
(1) Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 i. pelaksanaan Pemeriksaan didokumentasikan dalam bentuk Kertas Kerja
harus dilaksanakan sesuai dengan standar Pemeriksaan. Pemeriksaan;
(2) Standar Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi standar umum, j. Laporan Hasil Pemeriksaan digunakan sebagai dasar penerbitan surat ketetapan
standar pelaksanaan Pemeriksaan, dan standar pelaporan hasil Pemeriksaan. pajak dan/atau Surat Tagihan Pajak.
Pasal 7 Pasal 9
(1) Standar umum Pemeriksaan merupakan standar yang bersifat pribadi dan Kegiatan Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan
berkaitan dengan persyaratan Pemeriksa Pajak dan mutu pekerjaannya. harus didokumentasikan dalam bentuk Kertas Kerja Pemeriksaan sebagaimana
(2) Pemeriksaan dilaksanakan oleh Pemeriksa Pajak yang : dimaksud dalam Pasal 8 huruf i dengan memperhatikan hal-hal sebagai berikut :
a. telah mendapat pendidikan dan pelatihan teknis yang cukup serta memiliki a. Kertas Kerja Pemeriksaan wajib disusun oleh Pemeriksa Pajak dan berfungsi
keterampilan sebagai Pemeriksa Pajak, dan menggunakan ketrampilannya sebagai :
secara cermat dan seksama; 1) bukti bahwa Pemeriksaan telah dilaksanakan sesuai standar pelaksanaan
b. jujur dan bersih dari tindakan-tindakan tercela serta senantiasa mengutamakan Pemeriksaan;
kepentingan negara; dan 2) bahan dalam melakukan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan dengan Wajib
c. taat terhadap berbagai ketentuan peraturan perundang-undangan, termasuk Pajak mengenai temuan Pemeriksaan;
taat terhadap batasan waktu yang ditetapkan. 3) dasar pembuatan Laporan Hasil Pemeriksaan;
(3) Dalam hal diperlukan, Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) dapat 4) sumber data atau informasi bagi penyelesaian keberatan atau banding yang
dilaksanakan oleh tenaga ahli dari luar Direktorat Jenderal Pajak yang ditunjuk diajukan oleh Wajib Pajak; dan
5) referensi untuk Pemeriksaan berikutnya.
b. Kertas Kerja Pemeriksaan harus memberikan gambaran mengenai :
Pasal 8
1) prosedur Pemeriksaan yang dilaksanakan;
Pelaksanaan Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan
2) data, keterangan, dan/atau bukti yang diperoleh;
harus dilakukan sesuai standar pelaksanaan Pemeriksaan, yaitu :
3) pengujian yang telah dilakukan; dan
a. pelaksanaan Pemeriksaan harus didahului dengan persiapan yang baik, sesuai
dengan tujuan Pemeriksaan, dan mendapat pengawasan yang seksama; 4) simpulan dan hal-hal lain yang dianggap perlu yang berkaitan dengan
Pemeriksaan.
b. luas Pemeriksaan (audit scope) ditentukan berdasarkan petunjuk yang diperoleh
yang harus dikembangkan melalui pencocokan data, pengamatan, permintaan
keterangan, konfirmasi, teknik sampling, dan pengujian lainnya berkenaan dengan
Pasal 10
Pemeriksaan;
Kegiatan Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan
c. temuan Pemeriksaan harus didasarkan pada bukti kompeten yang cukup dan
harus dilaporkan dalam bentuk Laporan Hasil Pemeriksaan yang disusun sesuai
berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan;
standar pelaporan hasil Pemeriksaan, yaitu :
d. Pemeriksaan dilakukan oleh suatu tim Pemeriksa Pajak yang terdiri dari seorang
a. Laporan Hasil Pemeriksaan disusun secara ringkas dan jelas, memuat ruang
supervisor, seorang ketua tim dan seorang atau lebih anggota tim;
lingkup atau pos-pos yang diperiksa sesuai dengan tujuan Pemeriksaan, memuat
e. Tim Pemeriksa Pajak sebagaimana dimaksud pada huruf d dapat dibantu oleh simpulan Pemeriksa Pajak yang didukung temuan yang kuat tentang ada atau tidak
seorang atau lebih yang memiliki keahlian tertentu yang bukan merupakan adanya penyimpangan terhadap peraturan perundang-undangan perpajakan, dan
Pemeriksa Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 ayat (2), baik yang berasal memuat pula pengungkapan informasi lain yang terkait dengan Pemeriksaan.
dari Direktorat Jenderal Pajak maupun yang berasal dari instansi di luar Direktorat
b. Laporan Hasil Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
Jenderal Pajak yang telah ditunjuk oleh Direktur jenderal Pajak sebagai tenaga ahli
perpajakan antara lain mengenai :
1) Penugasan Pemeriksaan; b. menjelaskan alasan dan tujuan Pemeriksaan kepada Wajib Pajak yang akan
diperiksa;
2) Identitas Wajib Pajak;
c. memperlihatkan Surat Tugas kepada Wajib Pajak apabila susunan tim
3) Pembukuan atau pencatatan Wajib Pajak;
Pemeriksa Pajak mengalami perubahan;
4) Pemenuhan kewajiban perpajakan;
d. memberitahukan secara tertulis hasil Pemeriksaan kepada Wajib Pajak;
5) Data/informasi yang tersedia;
e. melakukan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan apabila Wajib Pajak hadir
6) Buku dan dokumen yang dipinjam; dalam batas waktu yang telah ditentukan;
7) Materi yang diperiksa; f. memberi petunjuk kepada Wajib Pajak dalam memenuhi kewajiban
8) Uraian hasil Pemeriksaan; perpajakan dalam tahun-tahun selanjutnya dilaksanakan sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan;
9) Ikhtisar hasil Pemeriksaan;
g. mengembalikan buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasar pembukuan
10) Penghitungan pajak terutang; atau pencatatan, dan dokumen lainnya yang dipinjam dari Wajib Pajak paling
11) Simpulan dan usul Pemeriksa Pajak. lama 7 (tujuh) hari sejak tanggal Laporan Hasil Pemeriksaan; dan
h. merahasiakan kepada pihak lain yang tidak berhak segala sesuatu yang
diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam rangka
Bagian Ketiga Pemeriksaan.
Kewajiban dan Kewenangan Pemeriksa Pajak
Pasal 12
Pasal 11 (1) Dalam hal Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
(1) Dalam hal Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dilaksanakan dengan jenis Pemeriksaan Lapangan, Pemeriksa Pajak
perpajakan dilaksanakan dengan jenis Pemeriksaan Lapangan, Pemeriksa Pajak berwenang :
wajib : a. melihat dan/atau meminjam buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasar
a. menyampaikan pemberitahuan secara tertulis tentang akan dilakukan pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain yang berhubungan dengan
Pemeriksaan kepada Wajib Pajak; penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak,
b. memperlihatkan Tanda Pengenal Pemeriksa Pajak dan Surat Perintah
Pemeriksaan kepada Wajib Pajak pada waktu melakukan Pemeriksaan; b. mengakses dan/atau mengunduh data yang dikelola secara elektronik;
c. menjelaskan alasan dan tujuan Pemeriksaan kepada Wajib Pajak; c. memasuki dan memeriksa tempat atau ruang, barang bergerak dan/atau tidak
d. memperlihatkan Surat Tugas kepada Wajib Pajak apabila susunan tim atau catatan, dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan,
Pemeriksa Pajak mengalami perubahan; dokumen lain, uang, dan/atau barang yang dapat memberi petunjuk tentang
e. menyampaikan Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan kepada Wajib Pajak; penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak,
f. memberikan hak hadir kepada Wajib Pajak dalam rangka Pembahasan Akhir
Hasil Pemeriksaan dalam batas waktu yang telah ditentukan; d. meminta kepada Wajib Pajak untuk memberi bantuan guna kelancaran
Pemeriksaan, antara lain berupa :
g. melakukan pembinaan kepada Wajib Pajak dalam memenuhi kewajiban
perpajakannya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan 1) menyediakan tenaga dan/atau peralatan atas biaya Wajib Pajak apabila
perpajakan; dalam mengakses data yang dikelola secara elektronik memerlukan
peralatan dan/atau keahlian khusus;
h. mengembalikan buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasar pembukuan
atau pencatatan, dan dokumen lainnya yang dipinjam dari Wajib Pajak paling 2) memberi kesempatan kepada Pemeriksa Pajak untuk membuka barang
lama 7 (tujuh) hari sejak tanggal Laporan Hasil Pemeriksaan; dan bergerak dan/atau tidak bergerak; dan/atau
i. merahasiakan kepada pihak lain yang tidak berhak segala sesuatu yang 3) menyediakan ruangan khusus tempat dilakukannya Pemeriksaan
diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam rangka Lapangan dalam hal jumlah buku, catatan, dan dokumen sangat banyak
Pemeriksaan. sehingga sulit untuk dibawa ke kantor Direktorat Jenderal Pajak;
(2) Dalam hal Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban e. melakukan penyegelan tempat atau ruang tertentu serta barang bergerak
perpajakan dilaksanakan dengan jenis Pemeriksaan Kantor, Pemeriksa Pajak dan/atau tidak bergerak;
wajib : f. meminta keterangan lisan dan/atau tertulis dari Wajib Pajak; dan
a. memperlihatkan Tanda Pengenal Pemeriksa Pajak dan Surat Perintah g. meminta keterangan dan/atau bukti yang diperlukan dari pihak ketiga yang
Pemeriksaan kepada Wajib Pajak pada waktu Pemeriksaan; mempunyai hubungan dengan Wajib Pajak yang diperiksa melalui kepala unit
pelaksana Pemeriksaan. perpajakan dengan jenis Pemeriksaan Kantor, Wajib Pajak berhak :
(2) Dalam hal Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban a. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan Tanda Pengenal
perpajakan dilaksanakan dengan jenis Pemeriksaan Kantor, Pemeriksa Pajak Pemeriksa Pajak dan Surat Perintah Pemeriksaan;
berwenang : b. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memberikan penjelasan tentang
a. memanggil Wajib Pajak untuk datang ke kantor Direktorat Jenderal Pajak alasan dan tujuan Pemeriksaan;
dengan menggunakan surat panggilan; c. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan Surat Tugas apabila
b. melihat dan/atau meminjam buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasar susunan Pemeriksa Pajak mengalami pergantian;
pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain termasuk data yang dikelola d. menerima Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan;
secara elektronik, yang berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh,
kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau objek yang terutang e. menghadiri Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan dalam jangka waktu yang
pajak; telah ditentukan;
c. meminta kepada Wajib Pajak untuk memberi bantuan guna kelancaran f. mengajukan permohonan untuk dilakukan pembahasan oleh Tim Pembahas,
Pemeriksaan; dalam hal terdapat perbedaan pendapat antara Wajib Pajak dengan Pemeriksa
Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan; dan
d. meminta keterangan lisan dan/atau tertulis dari Wajib Pajak;
g. memberikan pendapat atau penilaian atas pelaksanaan Pemeriksaan oleh
e. meminjam kertas kerja pemeriksaan yang dibuat oleh Akuntan Publik melalui Pemeriksa Pajak melalui pengisian formulir Kuesioner Pemeriksaan.
Wajib Pajak; dan
f. meminta keterangan dan/atau bukti yang diperlukan dari pihak ketiga yang
mempunyai hubungan dengan Wajib Pajak yang diperiksa melalui kepala unit Pasal 14
pelaksana Pemeriksaan. (1) Dalam pelaksanaan Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
perpajakan dengan jenis Pemeriksaan Lapangan, Wajib Pajak wajib :
Bagian Keempat a. memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen
yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain yang
Hak dan Kewajiban Wajib Pajak berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan
bebas Wajib Pajak, atau objek yang terutang pajak;
Pasal 13 b. memberikan kesempatan untuk mengakses dan/atau mengunduh data yang
dikelola secara elektronik;
(1) Dalam pelaksanaan Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
perpajakan dengan jenis Pemeriksaan Lapangan, Wajib Pajak berhak : c. memberikan kesempatan untuk memasuki dan memeriksa tempat atau
ruang, barang bergerak dan/atau tidak bergerak yang diduga atau patut
a. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan Tanda Pengenal
diduga digunakan untuk menyimpan buku atau catatan, dokumen yang
menjadi dasar pembukuan atau pencatatan, dokumen lain, uang, dan/atau
b. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memberikan pemberitahuan secara barang yang dapat memberi petunjuk tentang penghasilan yang diperoleh,
tertulis sehubungan dengan pelaksanaan Pemeriksaan Lapangan; kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau objek yang terutang pajak
serta meminjamkannya kepada Pemeriksa Pajak;
c. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memberikan penjelasan tentang
alasan dan tujuan Pemeriksaan; d. memberi bantuan guna kelancaran Pemeriksaan, antara lain berupa :
d. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan Surat Tugas apabila 1) menyediakan tenaga dan/atau peralatan atas biaya Wajib Pajak apabila
susunan Tim Pemeriksa Pajak mengalami perubahan; dalam mengakses data yang dikelola secara elektronik memerlukan
e. menerima Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan;
2) memberi kesempatan kepada Pemeriksa Pajak untuk membuka barang
f. menghadiri Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan dalam jangka waktu yang
bergerak dan/atau tidak bergerak; dan/atau
telah ditentukan;
3) menyediakan ruangan khusus tempat dilakukannya Pemeriksaan
g. mengajukan permohonan untuk dilakukan pembahasan oleh Tim Pembahas,
Lapangan dalam hal jumlah buku, catatan, dan dokumen sangat banyak
dalam hal terdapat perbedaan pendapat antara Wajib Pajak dengan Pemeriksa
sehingga sulit untuk dibawa ke kantor Direktorat Jenderal Pajak.
Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan; dan
e. menyampaikan tanggapan secara tertulis atas Surat Pemberitahuan Hasil
h. memberikan pendapat atau penilaian atas pelaksanaan pemeriksaan oleh
Pemeriksaan; dan
Pemeriksa Pajak melalui pengisian tormulir Kuesioner Pemeriksaan.
f. memberikan keterangan lisan dan/atau tertulis yang diperlukan.
perpajakan dengan jenis Pemeriksaan Kantor, Wajib Pajak wajib :
a. memenuhi panggilan untuk datang menghadiri Pemeriksaan sesuai dengan (3) Dalam hal buku, catatan, dokumen, termasuk data yang dikelola secara elektronik
waktu yang ditentukan; serta keterangan lain belum dipenuhi dan jangka waktu 1 (satu) bulan sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) huruf c atau ayat (2) huruf d belum terlampaui, Pemeriksa
b. memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang
Pajak dapat menyampaikan peringatan secara tertulis paling banyak 2 (dua) kali.
menjadi dasar pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain termasuk data
yang dikelola secara elektronik, yang berhubungan dengan penghasilan yang
diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau objek yang
Pasal 16
terutang pajak;
(1) Setiap penyerahan buku, catatan, dokumen, termasuk data yang dikelola secara
c. memberi bantuan guna kelancaran Pemeriksaan;
elektronik serta keterangan lain dari Wajib Pajak, Pemeriksa Pajak harus membuat
d. menyampaikan tanggapan secara tertulis atas Surat Pemberitahuan Hasil bukti peminjaman.
Pemeriksaan;
(2) Dalam hal buku, catatan, dan dokumen yang dipinjam berupa fotokopi dan/atau
e. meminjamkan kertas kerja pemeriksaan yang dibuat oleh Akuntan Publik; dan data yang dikelola secara elektronik, Wajib Pajak yang diperiksa harus membuat
surat pernyataan bahwa fotokopi dan/atau data yang dikelola secara elektronik
f. memberikan keterangan lisan dan/atau tertulis yang diperlukan.
yang dipinjamkan, kepada Pemeriksa Pajak adalah sesuai dengan aslinya.
(3) Dalam hal jangka waktu 1 (satu) bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15
Bagian Kelima ayat (1) huruf c atau ayat (2) huruf d terlampaui dan surat permintaan peminjaman
Peminjaman Dokumen sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (1) huruf b atau ayat (2) huruf c tidak
dipenuhi sebagian atau seluruhnya, Pemeriksa Pajak harus membuat berita acara
mengenai hal tersebut.
Pasal 15 (4) Dalam hal buku, catatan, dokumen, termasuk data yang dikelola secara
(1) Dalam hal Pemeriksaan dilaksanakan dengan Pemeriksaan Lapangan : elektronik serta keterangan lain perlu dilindungi kerahasiaannya, Wajib Pajak
dapat mengajukan permintaan agar pelaksanaan Pemeriksaan dapat dilakukan di
a. Buku, catatan, dokumen, termasuk data yang dikelola secara elektronik tempat Wajib Pajak dengan menyediakan ruangan khusus.
serta keterangan lain yang diperlukan dan diperoleh/ ditemukan pada saat
pelaksanaan Pemeriksaan di tempat Wajib Pajak, dipinjam pada saat itu juga
dan Pemeriksa Pajak membuat bukti peminjaman. Pasal 17
b. Dalam hal buku, catatan, dokumen, termasuk data yang dikelola secara (1) Dalam hal Pemeriksaan dilakukan terhadap Wajib Pajak orang pribadi yang
elektronik serta keterangan lain yang diperlukan dan belum diperoleh/ melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas dan Wajib Pajak tidak memenuhi
ditemukan pada saat pelaksanaan Pemeriksaan sebagaimana dimaksud sebagian atau seluruh permintaan peminjaman sebagaimana dimaksud dalam
pada huruf a, Pemeriksa Pajak membuat surat permintaan peminjaman. Pasal 16 ayat (3) sehingga besarnya penghasilan kena pajak tidak dapat dihitung,
c. Buku, catatan, dokumen, termasuk data yang dikelola secara elektronik Pemeriksa Pajak dapat menghitung penghasilan kena pajak secara jabatan sesuai
serta keterangan lain sebagaimana dimaksud pada huruf b, wajib diserahkan dengan keterlaluan.
kepada Pemeriksa Pajak paling lama 1 (satu) bulan sejak surat permintaan (2) Dalam hal Pemeriksaan dilakukan terhadap Wajib Pajak badan dan Wajib Pajak
peminjaman buku, catatan, dan dokumen disampaikan kepada Wajib Pajak. tidak memenuhi sebagian atau seluruh permintaan peminjaman sebagaimana
(2) Dalam hal Pemerilaaan dilaksanakan dengan Pemeriksaan Kantor : dimaksud dalam Pasal 16 ayat (3) sehingga besarnya penghasilan kena pajak tidak
dapat dihitung, Pemeriksa Pajak mengusulkan Pemeriksaan Bukti Permulaan.
a. Buku, catalan, dokumen, termasuk data yang dikelola secara elektronik serta
keterangan lain yang diperlukan oleh Pemeriksa Pajak, harus dicantumkan
pada surat panggilan. Bagian Keenam
b. Buku, catatan, dokumen, termasuk data yang dikelola secara elektronik serta Penolakan Pemeriksaan
keterangan lain sebagaimana dimaksud pada huruf a, wajib dipinjamkan
pada saat Wajib Pajak memenuhi panggilan dan Pemeriksa Pajak membuat
bukti peminjaman. Pasal 18
c. Dalam hal buku, catatan, dokumen, termasuk data yang dikelola secara (1) Dalam hal Wajib Pajak tidak memenuhi kewajiban sebagaimana dimaksud dalam
elektronik serta keterangan lain yang diperlukan belum dipinjamkan pada Pasal 29 ayat (3) huruf a, huruf b, dan huruf c Undang-Undang KUP sehubungan
saat Wajib Pajak memenuhi panggilan sebagaimana dimaksud pada huruf b, dengan pelaksanaan Pemeriksaan, Wajib Pajak harus menandatangani surat
Pemeriksa Pajak membuat surat permintaan peminjaman. pernyataan penolakan Pemeriksaan.
d. Buku, catatan, dokumen, termasuk data yang dikelola secara elektronik (2) Dalam hal Wajib Pajak menolak menandatangani surat pernyataan penolakan
serta keterangan lain sebagaimana dimaksud pada huruf c, wajib diserahkan Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), Pemeriksa Pajak membuat
kepada Pemeriksa Pajak paling lama 1 (satu) bulan sejak surat panggilan berita acara penolakan Pemeriksaan yang ditandatangani oleh Pemeriksa Pajak.
sebagaimana dimaksud pada huruf a yang memuat permintaan peminjaman
(3) Apabila Wajib Pajak tidak memenuhi panggilan Pemeriksa Pajak dalam rangka
diterima oleh Wajib Pajak.
Pemeriksaan Kantor, Pemeriksa Pajak membuat berita acara tidak dipenuhinya
panggilan Pemeriksaan oleh Wajib Pajak. Pasal 20

(4) Apabila pada saat dilakukan Pemeriksaan Lapangan, Wajib Pajak tidak ada di (1) Untuk memperoleh penjelasan yang lebih rinci, Pemeriksa Pajak melalui kepala
tempat, maka : unit pelaksana Pemeriksaan dapat memanggil Wajib Pajak.
a. Pemeriksaarn tetap dapat dilaksanakan sepanjang ada pihak yang dapat (2) Penjelasan Wajib Pajak yang diberikan kepada Pemeriksa Pajak sebagaimana
dan mempunyai kewenangan untuk mewakili Wajib Pajak, terbatas untuk hal dimaksud pada ayat (1), dituangkan dalam berita acara pemberian keterangan
yang ada dalam kewenangannya, dan selanjutnya Pemeriksaan ditunda untuk Wajib Pajak.
dilanjutkan pada kesempatan berikutnya;
b. untuk keperluan pengamanan Pemeriksaan, sebelum dilakukan penundaan
Pasal 21
Pemeriksaan Lapangan sebagaimana dimaksud pada huruf a, Pemeriksa
Pajak dapat melakukan penyegelan; (1) Pemeriksa Pajak melalui kepala unit pelaksana Pemeriksaan, dapat meminta
keterangan dan/atau bukti yang berkaitan dengan Pemeriksaan yang sedang
c. apabila pada saat Pemeriksaan Lapangan dilanjutkan setelah dilakukan
dilakukan terhadap Wajib Pajak kepada pihak ketiga sebagaimana dimaksud
penundaan sebagaimana dimaksud pada huruf a, Wajib Pajak tetap tidak ada
dalam Pasal 35 Undang-Undang KUP secara tertulis.
di tempat, Pemeriksaan tetap dilaksanakan dengan terlebih dahulu meminta
pegawai Wajib Pajak yang bersangkutan untuk mewakili Wajib Pajak guna (2) Pihak ketiga harus memberikan keterangan paling lama 7 (tujuh) hari sejak
membantu kelancaran Pemeriksaan; diterimanya surat permintaan keterangan atau bukti atau surat izin dari pihak yang
berwenang.
d. dalam hal pegawai Wajib Pajak yang diminta mewakili Wajib Pajak
sebagaimana dimaksud pada huruf c menolak untuk membantu kelancaran (3) Apabila dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak dipenuhi
Pemeriksaan, pegawai Wajib Pajak tersebut harus menandatangani surat oleh pihak ketiga, Pemeriksa Pajak segera menyampaikan Surat Peringatan I.
pernyataan penolakan membantu kelancaran Pemeriksaan; (4) Apabila Surat Peringatan I tidak dipenuhi oleh pihak ketiga, Pemeriksa Pajak
e. dalam hal pegawai Wajib Pajak menolak untuk menandatangani surat segera menyampaikan Surat Peringatan II.
pernyataan penolakan membantu kelancaran, Pemeriksaan sebagaimana (5) Apabila Surat Peringatan II tidak juga dipenuhi oleh pihak ketiga, Pemeriksa Pajak
dimaksud pada huruf d, Pemeriksa Pajak membuat berita acara penolakan segera membuat berita acara tidak dipenuhinya permintaan keterangan atau bukti
membantu kelancaran Pemeriksaan yang ditandatangani oleh Pemeriksa dari pihak ketiga.
Pajak.
(5) Surat pernyataan penolakan Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat
(1), atau berita acara penolakan Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat Bagian Kesembilan
(2), atau berita acara tidak dipenuhinya panggilan Pemeriksaan sebagaimana Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan dan
dimaksud pada ayat (3), atau surat pernyataan penolakan membantu kelancaran
Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) huruf d, atau berita acara Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan
penolakan membantu kelancaran Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada
ayat (4) huruf e, dapat dijadikan dasar untuk penetapan pajak secara jabatan atau
diusulkan Pemeriksaan Bukti Permulaan. Pasal 22
(1) Hasil Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan
harus diberitahukan kepada Wajib Pajak dengan memberikan hak kepada Wajib
Bagian Ketujuh Pajak untuk hadir dalam pembahasan akhir.
Penyegelan (2) Pemberitahuan hasil Pemeriksaan kepada Wajib Pajak sebagaimana dimaksud
pada ayat (1) tidak dilakukan apabila Pemeriksaan dilanjutkan dengan Pemeriksaan
Bukti Permulaan.
Pasal 19
(3) Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
Pemeriksa Pajak berwenang melakukan penyegelan dalam hal Wajib Pajak : beserta lampirannya disampaikan oleh Pemeriksa Pajak melalui kurir, faksimili,
a. tidak memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang tertentu serta pos, atau jasa pengiriman lainnya.
barang bergerak dan/atau tidak bergerak; dan/atau (4) Wajib Pajak wajib memberikan tanggapan tertulis atas Surat Pemberitahuan Hasil
b. tidak memberi bantuan guna kelancaran Pemeriksaan yang antara lain berupa Pemeriksaan dan berhak hadir dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan paling
tidak memberikan kesempatan untuk mengakses data yang dikelola secara lama :
elektronik dan/atau membuka barang bergerak dan/ atau tidak bergerak. a. 3 (tiga) hari kerja sejak Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan diterima oleh
Wajib Pajak untuk Pemeriksaan Kantor;
Bagian Kedelapan b. 7 (tujuh) hari kerja sejak Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan diterima
oleh Wajib Pajak untuk Pemeriksaan Lapangan.
Penjelasan Wajib Pajak dan Pihak Ketiga

Pasal 23 (11) Jangka Waktu Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan
pemenuhan kewajiban perpajakan dengan jenis Pemeriksaan Lapangan harus
(1) Apabila dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 22 ayat (4) Wajib
diselesaikan paling lama 1 (satu) bulan.
Pajak menyampaikan surat tanggapan hasil Pemeriksaan vang berisi tentang
persetujuan atas seluruh hasil Pemeriksaan dan hadir dalam Pembahasan Akhir
Hasil Pemeriksaan, Pemeriksa Pajak menggunakan tanggapan tersebut sebagai
Pasal 24
dasar untuk membuat risalah pembahasan dan berita acara Pembahasan Akhir
Hasil Pemeriksaan, yang ditandatangani oleh Tim Pemeriksa Pajak dan Wajib (1) Risalah pembahasan dan berita acara Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan
Pajak. merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari Laporan Hasil Pemeriksaan.
(2) Apabila dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 22 ayat (4) (2) Pajak yang terutang dalam surat ketetapan pajak atau Surat Tagihan Pajak dihitung
Wajib Pajak menyampaikan surat tanggapan hasil Pemeriksaan yang berisi sesuai dengan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, kecuali :
tentang persetujuan atas seluruh hasil Pemeriksaan namun tidak hadir dalam a. dalam hal Wajib Pajak tidak hadir dalam pembahasan akhir tetapi
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, Pemeriksa Pajak menggunakan surat menyampaikan tanggapan tertulis sebagaimana dimaksud dalam Pasal
tanggapan tersebut sebagai dasar untuk membuat risalah pembahasan dan berita 23 ayat (2) atau ayat (4), pajak yang terutang dihitung berdasarkan hasil
acara ketidakhadiran Wajib Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, Pemeriksaan yang telah diberitahukan kepada Wajib Pajak dengan
yang ditandatangani oleh Pemeriksa Pajak. memperhatikan tanggapan tertulis dari Wajib Pajak;
(3) Apabila dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 22 ayat (4) Wajib b. dalam hal Wajib Pajak tidak hadir dalam pembahasan akhir dan tidak
Pajak menyampaikan surai tanggapan hasil Pemeriksaan yang berisi tentang menyampaikan tanggapan tertulis sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23
ketidaksetujuan atas sebagian atau seluruh hasil Pemeriksaan dan hadir dalam ayat (5), pajak yang terutang dihitung berdasarkan hasil Pemeriksaan yang
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, Pemeriksa Pajak menggunakan surat telah diberitahukan kepada Wajib Pajak.
tanggapan tersebut sebagai dasar untuk melakukan pembahasan akhir dengan
Wajib Pajak dan hasil pembahasannya dituangkan dalam risalah pembahasan dan
berita acara Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, yang ditandatangani oleh Tim Bagian Kesepuluh
Pemeriksa Pajak dan Wajib Pajak.
Pembatalan Hasil Pemeriksaan
(4) Apabila dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 22 ayat (4) Wajib
Pajak menyampaikan surat tanggapan hasil Pemeriksaan yang berisi tentang
ketidaksetujuan atas sebagian atau seluruh hasil Pemeriksaan namun tidak hadir Pasal 25
dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, Pemeriksa Pajak menggunakan
surat tanggapan tersebut sebagai dasar untuk membuat risalah pembahasan (1) Hasil Pemeriksaan atau surat ketetapan pajak dari hasil Pemeriksaan yang
dan berita acara ketidakhadiran Wajib Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil dilaksanakan tanpa :
Pemeriksaan, yang ditandatangani oleh Pemeriksa Pajak. a. penyampaian, Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan; atau
(5) Apabila dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 22 ayat (4) Wajib b. Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan,
Pajak tidak menyampaikan surat tanggapan hasil Pemeriksaan dan tidak hadir
dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, Pemeriksa Pajak membuat berita dapat dibatalkan secara jabatan atau berdasarkan permohonan Wajib Pajak oleh
acara ketidakhadiran Wajib Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1) huruf d
yang ditandatangani oleh Pemeriksa Pajak. Undang-Undang KUP.
(6) Dalam hal Wajib Pajak tidak hadir dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan dan (2) Dalam hal dilakukan pembatalan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), proses
Pemeriksa Pajak telah membuat dan menandatangani berita acara ketidakhadiran Pemeriksaan harus dilanjutkan dengan melaksanakan prosedur penyampaian
Wajib Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan sebagaimana dimaksud Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan dan/ atau Pembahasan Akhir Hasil
pada ayat (2), ayat (4), atau ayat (5), Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan Pemeriksaan,
dianggap telah dilaksanakan. (3) Dalam hal pembatalan dilakukan karena Pemeriksaan dilaksanakan tanpa
(7) Dalam hal Wajib Pajak menolak menandatangani berita acara Pembahasan penyampaian Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan, berdasarkan surat
Akhir Hasil Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) atau ayat (3), keputusan pembatalan hasil Pemeriksaan, Pemeriksa Pajak melanjutkan
Pemeriksa Pajak membuat catatan tentang penolakan tersebut dalam berita acara Pemeriksaan dengan memberitahukan hasil Pemeriksaan kepada Wajib Pajak dan
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan. melakukan pembahasan akhir dengan prosedur sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 23 dan Pasal 24.
(8) Dalam hal terdapat perbedaan pendapat antara Wajib Pajak dengan Pemeriksa
Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak dapat mengajukan
permintaan agar perbedaan tersebut dibahas lebih dahulu oleh Tim Pembahas. Bagian Kesebelas
(9) Hasil pembahasan oleh Tim Pembahas dituangkan dalam risalah Tim Pembahas Pengungkapan Wajib Pajak
yang merupakan bagian dari Kertas Kerja Pemeriksaan.
Dalam Laporan Tersendiri Selama Pemeriksaan
(10) Jangka Waktu Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan
pemenuhan kewajiban perpajakan dengan jenis Pemeriksaan Kantor harus
diselesaikan paling lama 3 (tiga) minggu.
Pasal 26 Pasal 28
(1) Walaupun Direktur Jenderal Pajak telah melakukan Pemeriksaan, dengan syarat (1) Pemeriksaan yang ditangguhkan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27 ayat (3)
Direktur Jenderal Pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak, Wajib Pajak dilanjutkan sesuai dengan ketentuan yang berlaku, apabila :
dengan kesadaran sendiri dapat mengungkapkan dalam laporan tersendiri tentang
a. Pemeriksaan Bukti Permulaan tidak dilanjutkan dengan penyidikan;
ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang telah disampaikan sesuai
dengan keadaan yang sebenarnya, dan Pemeriksaan tetap dilanjutkan. b. penyidikan dihentikan karena tidak dilakukan penuntutan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 44A Undang-Undang KUP; atau
(2) Pengungkapan dalam laporan tersendiri tentang ketidakbenaran pengisian Surat
Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), hanya dapat dilakukan c. diterima putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap
sebelum Pemeriksa Pajak menyampaikan Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan. yang menyatakan Wajib Pajak bebas atau lepas dari segala tuntutan hukum.
(3) Pengungkapan dalam laporan tersendiri tentang ketidakbenaran pengisian (2) Dalam hal Pemeriksaan dilanjutkan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), jangka
Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) oleh Pemeriksa waktu Pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (1), ayat (2), dan
Pajak diperlakukan sebagai tambahan informasi atau data dan menjadi bahan ayat (3) diperpanjang untuk jangka waktu paling lama 3 (tiga) bulan.
pertimbangan bagi Pemeriksa Pajak sebelum menyampaikan Surat Pemberitahuan
Hasil Pemeriksaan kepada Wajib Pajak.
Bagian Ketigabelas
Pemeriksaan Ulang
Bagian Keduabelas
Usulan Pemeriksaan Bukti Permulaan
Pasal 29
(1) Pemeriksaan Ulang hanya dapat dilakukan berdasarkan instruksi atau persetujuan
Pasal 27 Direktur Jenderal Pajak.
(1) Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan (2) Instruksi atau persetujuan Direktur Jenderal Pajak untuk melaksanakan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 dapat diusulkan Pemeriksaan Bukti Pemeriksaan Ulang dapat diberikan :
Permulaan apabila :
a. apabila terdapat data baru termasuk data yang semula belum terungkap; atau
a. pada saat pelaksanaan Pemeriksaan ditemukan adanya indikasi tindak
pidana di bidang perpajakan; b. berdasarkan pertimbangan Direktur Jenderal Pajak.
b. pada saat Wajib Pajak badan diperiksa memenuhi ketentuan sebagaimana (3) Penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan harus didahului dengan
dimaksud dalam Pasal 17 ayat (2); atau Pemeriksaan Ulang sebagaimana dimaksud pada ayat (1), dalam hal sebelumnya
terhadap kewajiban perpajakan yang sama telah diterbitkan surat ketetapan pajak
c. Wajib Pajak menolak untuk dilakukan Pemeriksaan, tidak memenuhi berdasarkan hasil Pemeriksaan,
panggilan Pemeriksaan Kantor, menolak membantu kelancaran Pemeriksaan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 dan terhadap Wajib Pajak tersebut
tidak dilakukan penetapan pajak secara jabatan. BAB IV
(2) Dalam hal Pemeriksaan yang dilakukan merupakan Pemeriksaan sebagaimana PEMERIKSAAN UNTUK TUJUAN LAIN
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (2), usulan Pemeriksaan Bukti Permulaan harus
memperhatikan jangka waktu penyelesaian permohonan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak. Bagian Kesatu
(3) Dalam hal usulan Pemeriksaan Bukti Permulaan sebagaimana dimaksud pada Ruang Lingkup dan Jangka Waktu Pemeriksaan
ayat (1) disetujui, pelaksanaan Pemeriksaan dihentikan dengan membuat Laporan
Hasil Pemeriksaan sumir, kecuali usulan Pemeriksaan Bukti Permulaan terkait
dengan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana Pasal 30
dimaksud dalam Pasal 17B Undang-Undang KUP, penyelesaian Pemeriksaan
ditangguhkan sampai dengan : (1) Ruang lingkup Pemeriksaan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dapat meliputi penentuan,
a. Pemeriksaan Bukti Permulaan diselesaikan dan tidak dilanjutkan dengan pencocokan, atau pengumpulan materi yang berkaitan dengan tujuan Pemeriksaan.
penyidikan;
(2) Pemeriksaan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan
b. penyidikan dihentikan dan tidak dilakukan penuntutan sebagaimana dimaksud perundang-undangan perpajakan dilakukan dengan kriteria antara lain sebagai
dalam Pasal 44A Undang-Undang KUP; atau berikut :
c. diterimanya putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap a. pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak secara jabatan;
yang menyatakan Wajib Pajak bebas atau lepas dari segala tuntutan hukum.
b. penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak;
c. pengukuhan atau pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak;
d. Wajib Pajak mengajukan keberatan;

e. pengumpulan bahan guna penyusunan Norma Penghitungan Penghasilan Pasal 33
Neto; Pemeriksa Pajak yang melaksanakan Pemeriksaan untuk tujuan lain juga harus
f. pencocokan data dan/atau alat keterangan; memenuhi standar umum sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 ayat (1) dan ayat (2).
h. penentuan satu atau lebih tempat terutang Pajak Pertambahan Nilai; Pasal 34
i. Pemeriksaan dalam rangka penagihan pajak; Pelaksanaan Pemeriksaan untuk tujuan lain harus dilakukan sesuai dengan standar
pelaksanaan Pemeriksaan, yaitu :
j. penentuan saat produksi dimulai atau memperpanjang jangka waktu
kompensasi kerugian sehubungan dengan pemberian fasilitas perpajakan; a. pelaksanaan Pemeriksaan harus didahului dengan persiapan yang baik, sesuai
dan/ atau dengan tujuan Pemeriksaan, dan mendapat pengawasan yang seksama;
k. memenuhi permintaan informasi dari negara mitra Perjanjian Penghindaran b. luas Pemeriksaan disesuaikan dengan kriteria dilakukannya Pemeriksaan untuk
Pajak Berganda. tujuan lain;
c. Pemeriksaan dilakukan oleh tim Pemeriksa Pajak yang terdiri dari seorang
supervisor, seorang ketua tim, dan seorang atau lebih anggota tim;
Pasal 31
d. Pemeriksaan dapat dilaksanakan di kantor Direktorat Jenderal Pajak, tempat
(1) Pemeriksaan untuk tujuan lain dengan kriteria sebagaimana dimaksud dalam kegiatan usaha atau pekerjaan bebas Wajib Pajak, tempat tinggal Wajib Pajak,
Pasal 30 dapat dilakukan dengan jenis Pemeriksaan Kantor atau Pemeriksaan atau di tempat lain yang dianggap perlu oleh Pemeriksa Pajak;
Lapangan.
e. Pemeriksaan dilaksanakan pada jam kerja dan apabila diperlukan dapat dilanjutkan
(2) Jangka waktu Pemeriksaan Kantor terkait dengan Pemeriksaan untuk tujuan lain di luar jam kerja;
adalah paling lama 7 (tujuh) hari dan dapat diperpanjang menjadi paling lama 14
(empat belas) hari yang dihitung sejak tanggal Wajib Pajak datang memenuhi surat f. pelaksanaan Pemeriksaan didokumentasikan dalam bentuk Kertas Kerja
panggilan dalam rangka Pemeriksaan Kantor sampai dengan tanggal Laporan Pemeriksaan;
Hasil Pemeriksaan. g. Laporan Hasil Pemeriksaan untuk tujuan lain digunakan sebagai dasar penerbitan
(3) Jangka waktu Pemeriksaan Lapangan terkait dengan Pemeriksaan untuk tujuan surat keputusan atau sebagai bahan masukan untuk pembuatan keputusan.
lain adalah paling lama 2 (dua) bulan dan dapat diperpanjang menjadi paling lama
4 (empat) bulan yang dihitung sejak tanggal Surat Perintah Pemeriksaan sampai
dengan tanggal Laporan Hasil Pemeriksaan. Pasal 35
(4) dalam hal Pemeriksaan untuk tujuan lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal Kegiatan Pemeriksaan untuk tujuan lain harus didokumentasikan dalam bentuk
30 ayat (2) hurut b dilakukan berdasarkan permohonan Wajib Pajak, jangka Kertas Kerja Pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 34 huruf f dengan
waktu Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) atau ayat (3) harus memperhatikan hal-hal sebagai berikut :
memperhatikan jangka waktu penyelesaian permohonan penghapusan Nomor a. Kertas Kerja Pemeriksaan wajib disusun oleh Pemeriksa Pajak dan berfungsi
Pokok Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (7) Undang- sebagai :
Undang KUP.
1) bukti bahwa Pemeriksa Pajak telah melaksanakan Pemeriksaan berdasarkan
(5) Dalam hal Pemeriksaan untuk tujuan lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal standar Pemeriksaan; dan
30 ayat (2) huruf c dilakukan berdasarkan permohonan Pengusaha Kena Pajak,
jangka waktu Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) atau ayat (3) 2) dasar pembuatan Laporan Hasil Pemeriksaan;
harus memperhatikan jangka waktu penyelesaian permohonan pencabutan b. Kertas Kerja Pemeriksaan harus memberikan gambaran mengenai :
pengukuhan Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat
(9) Undang-Undang KUP. 1) data, keterangan, dan/atau bukti yang diperoleh;
2) prosedur Pemeriksaan yang dilaksanakan; dan
Bagian Kedua 3) simpulan dan hal-hal lain yang dianggap perlu yang berkaitan dengan
Pemeriksaan.
Standar Pemeriksaan
Pasal 32
Pasal 36
(1) Pemeriksaan untuk tujuan lain harus dilaksanakan sesuai dengan standar
Pemeriksaan. Kegiatan Pemeriksaan untuk tujuan lain harus dilaporkan dalam bentuk Laporan Hasil
Pemeriksaan yang disusun sesuai standar pelaporan hasil Pemeriksaan, yaitu :
(2) Standar Pemeriksaan untuk tujuan lain sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
meliputi standar umum, standar pelaksanaan Pemeriksaan, dan standar pelaporan a. Laporan Hasil Pemeriksaan disusun secara ringkas dan jelas, memuat ruang
hasil Pemeriksaan. lingkup atau pos-pos yang diperiksa sesuai dengan tujuan Pemeriksaan, memuat
simpulan Pemeriksa Pajak dan memuat pula pengungkapan informasi lain yang e. membuat Kertas Kerja Pemeriksaan sebagai dasar penyusunan Laporan
terkait; Hasil Pemeriksaan;
b. Laporan Hasil Pemeriksaan untuk tujuan lain antara lain mengenai : f. mengembalikan buku, catatan, dan dokumen pendukung lainnya yang
dipinjam dari Wajib Pajak paling lama 7 (tujuh) hari sejak tanggal Laporan
1) Penugasan Pemeriksaan;
Hasil Pemeriksaan; dan/atau
2) Identitas Wajib Pajak;
g. merahasiakan kepada pihak lain yang tidak berhak segala sesuatu yang
3) Dasar (tujuan) Pemeriksaan; diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam rangka
4) Buku dan dokumen yang dipinjam; Pemeriksaan.
5) Materi yang diperiksa;

6) Uraian hasil Pemeriksaan; Pasal 38
7) Simpulan dan usul Pemeriksa. (1) Dalam hal Pemeriksaan untuk tujuan lain dilaksanakan dengan jenis Pemeriksaan
Lapangan, Pemeriksa Pajak berwenang :
a. meminjam dan memeriksa buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasar
Bagian Ketiga pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain, yang berhubungan dengan
Kewajiban dan Kewenangan Pemeriksa tujuan Pemeriksaan;
b. mengakses dan/atau mengunduh data yang dikelola secara elektronik;
Pasal 37 c. memasuki dan memeriksa tempat atau ruang, barang bergerak dan/atau tidak
(1) Dalam hal Pemeriksaan untuk tujuan lain dilaksanakan dengan jenis Pemeriksaan atau catatan, dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan,
Lapangan, Pemeriksa Pajak wajib : dokumen lain, dan/atau barang, yang berkaitan dengan tujuan Pemeriksaan;
a. memperlihatkan Tanda Pengenal Pemeriksa Pajak dan Surat Perintah d. meminta keterangan lisan dan/atau tertulis dari Wajib Pajak; dan/atau
Pemeriksaan kepada Wajib Pajak pada waktu Pemeriksaan;
e. meminta keterangan dan/atau data yang diperlukan dari pihak ketiga yang
b. memberilahukan secara tertulis tentang dilakukannya Pemeriksaan untuk mempunyai hubungan dengan Wajib Pajak yang diperiksa melalui kepala unit
tujuan lain kepada Wajib Pajak; pelaksana Pemeriksaan.
c. menjelaskan alasan dan tujuan Pemeriksaan kepada Wajib Pajak yang akan (2) Dalam hal Pemeriksaan untuk tujuan lain dilaksanakan dengan jenis Pemeriksaan
diperiksa; Kantor, Pemeriksa Pajak berwenang :
d. menunjukkan Surat Tugas kepada Wajib Pajak apabila susunan Tim Pemeriksa a. meminjam dan memeriksa buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasar
Pajak mengalami perubahan; pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain termasuk data yang dikelola
e. membuat Kertas Kerja Pemeriksaan sebagai dasar penyusunan Laporan secara elektronik, yang berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh,
Hasil Pemeriksaan; kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau objek yang terutang
pajak;
f. mengembalikan buku, catatan, dan dokumen pendukung lainnya yang
dipinjam dari Wajib Pajak paling lama 7 (tujuh) hari sejak tanggal Laporan b. meminta keterangan lisan dan/atau tertulis dari Wajib Pajak; dan/ atau
Hasil Pemeriksaan; dan/atau c. meminta keterangan dan/atau data yang diperlukan dari pihak ketiga yang
g. merahasiakan kepada pihak lain yang tidak berhak segala sesuatu yang mempunyai hubungan dengan Wajib Pajak yang diperiksa melalui kepala unit
diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam rangka pelaksana Pemeriksaan.
Pemeriksaan.
(2) Dalam hal Pemeriksaan untuk tujuan lain dilaksanakan dengan jenis Pemeriksaan Bagian Keempat
Kantor, Pemeriksa Pajak wajib :
Hak dan Kewajiban Wajib Pajak
a. menyampaikan surat panggilan tentang dilakukannya Pemeriksaan untuk
tujuan lain kepada Wajib Pajak;
b. memperlihatkan Tanda Pengenal Pemeriksa Pajak dan Surat Perintah Pasal 39
Pemeriksaan kepada Wajib Pajak pada waktu Pemeriksaan; (1) Dalam pelaksanaan Pemeriksaan untuk tujuan lain dengan jenis Pemeriksaan
c. menjelaskan alasan dan tujuan Pemeriksaan kepada Wajib Pajak yang akan Lapangan, Wajib Pajak berhak :
diperiksa; a. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan Tanda Pengenal
d. memperlihatkan Surat Tugas kepada Wajib Pajak apabila terdapat perubahan Pemeriksa Pajak dan Surat Perintah Pemeriksaan kepada Wajib Pajak pada
susunan Tim Pemeriksa Pajak; waktu Pemeriksaan;
b. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memberikan pemberitahuan secara
tertulis sehubungan dengan pelaksanaan Pemeriksaan Lapangan; Pasal 41

c. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memberikan penjelasan tentang (1) Buku, catatan, dan dokumen serta data, informasi, dan keterangan lain yang
alasan dan tujuan Pemeriksaan; dipinjam harus disesuaikan dengan tujuan dan kriteria Pemeriksaan untuk tujuan
lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 30.
d. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan Surat Tugas apabila
terdapat perubahan susunan Tim Pemeriksa Pajak; dan/atau (2) Peminjaman buku, catatan, dan dokumen serta data, informasi, dan keterangan
lain harus dilaksanakan sesuai dengan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam
e. memberikan pendapat atau penilaian atas pelaksanaan Pemeriksaan oleh
Pasal 15 dan Pasal 16.
Pemeriksa Pajak melalui pengisian formulir Kuesioner Pemeriksaan.
(2) Dalam pelaksanaan Pemeriksaan untuk tujuan lain dengan jenis Pemeriksaan
Kantor, Wajib Pajak berhak : Bagian Keenam
a. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan Tanda Pengenal Penolakan Pemeriksaan
Pemeriksa Pajak dan Surat Perintah Pemeriksaan kepada Wajib Pajak pada
waktu Pemeriksaan;
Pasal 42
b. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memberikan penjelasan tentang
alasan dan tujuan Pemeriksaan; (1) Apabila dalam Pemeriksaan untuk tujuan lain Wajib Pajak tidak memenuhi kewajiban
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 40, Wajib Pajak harus menandatangani surat
c. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan Surat Tugas apabila
pernyataan penolakan Pemeriksaan.
terdapat perubahan susunan Tim Pemeriksa Pajak; dan/atau
(2) Dalam hal terjadi penolakan untuk menandatangani surat pernyataan penolakan
d. memberikan pendapat atau penilaian atas pelaksanaan Pemeriksaan oleh
Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), Pemeriksa Pajak membuat
Pemeriksa Pajak melalui pengisian formulir Kuesioner Pemeriksaan.
berita acara penolakan Pemeriksaan yang ditandatangani oleh Pemeriksa Pajak.
Pasal 40
Pasal 43
(1) Berdasarkan surat pernyataan penolakan Pemeriksaan atau berita acara penolakan
Lapangan, Wajib Pajak wajib :
Pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 42, permohonan Wajib Pajak
a. memperlihatkan dan meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang menjadi tidak dapat diproses atau dipertimbangkan dalam hal Pemeriksaan untuk tujuan
dasar pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain, yang berhubungan lain dilakukan dalam rangka :
dengan tujuan Pemeriksaan;
a. penentuan Wajib Pajak berlokasi di daerah terpencil;
b. memberi kesempatan untuk mengakses dan/atau mengunduh data yang
b. penentuan satu atau lebih tempat terutang Pajak Pertambahan Nilai; dan/atau
dikelola secara elektronik;
c. penentuan saat produksi dimulai atau memperpanjang jangka waktu
c. memberi kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang penyimpanan buku
kompensasi kerugian sehubungan dengan pemberian fasilitas perpajakan.
atau catatan, dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan,
dokumen lain, dan/atau barang, yang berkaitan dengan tujuan Pemeriksaan (2) Berdasarkan surat pernyataan penolakan Pemeriksaan atau berita acara penolakan
serta meminjamkannya kepada Pemeriksa Pajak; dan/atau Pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 42, Wajib Pajak akan diberi
Nomor Pokok Wajib Pajak dan dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak secara
d. memberikan keterangan lisan dan/atau tertulis serta memberikan data dan/
jabatan dalam hal Pemeriksaan untuk tujuan lain dilakukan dalam rangka :
atau keterangan lain yang diperlukan.
a. pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak secara jabatan; dan/atau
Kantor, Wajib Pajak wajib : b. Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan.
a. memperlihatkan dan meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang menjadi (3) Berdasarkan surat pernyataan penolakan Pemeriksaan atau berita acara penolakan
dasar pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain, yang berhubungan Pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 42, permohonan Wajib Pajak
dengan tujuan Pemeriksaan; dan/atau tidak dikabulkan dalam hal Pemeriksaan untuk tujuan lain dilakukan dalam rangka:
b. memberikan keterangan lisan dan/ atau tertulis serta memberikan data dan/ a. penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak; dan/atau
atau keterangan lain yang diperlukan. b. pengukuhan atau pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
Bagian Ketujuh
Penjelasan Wajib Pajak dan Pihak Ketiga
Bagian Kelima
Peminjaman Dokumen Pasal 44
(1) Dalam pelaksanaan Pemeriksaan untuk tujuan lain, melalui kepala unit pelaksana
Pemeriksaan, Pemeriksa Pajak juga dapat memanggil Wajib Pajak untuk

memperoleh penjelasan yang lebih rinci atau meminta keterangan dan/atau bukti
yang berkaitan dengan Pemeriksaan kepada pihak ketiga sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 35 Undang-Undang KUP.
(2) Permintaan keterangan kepada Wajib Pajak atau kepada pihak ketiga sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) harus dilaksanakan sesuai dengan ketentuan sebagaimana MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
dimaksud dalam Pasal 20 dan Pasal 21.
SALINAN
BAB V PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA
KETENTUAN LAIN-LAIN NOMOR 201/PMK.03/2007
Pasal 45 TENTANG
Ketentuan lebih lanjut yang diperlukan untuk melaksanakan Peraturan Menteri

Keuangan ini yang antara lain berupa Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Lapangan TATA CARA PERMINTAAN KETERANGAN ATAU BUKTI DARI PIHAK-PIHAK
dan Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kantor diatur dengan Peraturan Direktur
Jenderal Pajak. YANG TERIKAT OLEH KEWAJIBAN MERAHASIAKAN
BAB VI MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA,
KETENTUAN PERALIHAN DAN PENUTUP

Menimbang : Bahwa dalam rangka melaksanakan ketentuan Pasal 35 ayat (3)
Pasal 46 dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali
Pada saat Peraturan Menteri Keuangan ini mulai berlaku : diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007,
perlu menetapkan Peraturan Menteri Keuangan tentang Tata Cara
1. Terhadap Surat Perintah Pemeriksaan yang diterbitkan sebelum tanggal 1 Permintaan Keterangan atau Bukti dari Pihak-pihak yang Terikat oleh
Januari 2008 dan sampai dengan berlakunya Peraturan Menteri Keuangan ini Kewajiban Merahasiakan.
belum selesai, Pemeriksaannya tetap dilakukan berdasarkan Keputusan Menteri
Keuangan Nomor 545/KMK.04/2000 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak
sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 123/ Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang ketentuan Umum
PMK.03/2006. dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia
2. Keputusan Menteri Keuangan Nomor 545/KMK.04/2000 tentang Tata Cara Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik
Pemeriksaan Pajak sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Indonesia Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa kali
Keuangan Nomor 123/PMK.03/2006, dicabut dan dinyatakan tidak berlaku. diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007
Tambahan Lembaran NegaraRepublik Indonesia Nomor 4740);
Pasal 47 2. Keputusan Presiden Nomor 20/P Tahun 2005;
Peraturan Menteri Keuangan ini mulai berlaku pada tangga 1 Januari 2008.
Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengumuman Peraturan Menteri MEMUTUSKAN :

Menetapkan
PERMINTAAN KETERANGAN ATAU BUKTI DARI PIHAK-PIHAK YANG
Ditetapkan di Jakarta TERIKAT OLEH KEWAJIBAN MERAHASIAKAN.

MENTERI KEUANGAN Pasal 1
(1) Dalam pelaksanaan Pemeriksaan, Pemeriksaan Bukti Permulaan, Penyidikan

tindak pidana di bidang perpajakan, dan penagihan pajak, Direktur Jenderal Pajak
SRI MULYANI INDRAWATI dapat meminta keterangan atau bukti kepada pihak ketiga yang mempunyai
hubungan dengan Wajib Pajak.
(2) Pihak ketiga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah bank, akuntan publik, Ditetapkan di Jakarta
notaris, konsultan pajak, kantor administrasi, konsultan hukum, konsultan
keuangan, pelanggan, pemasok, dan/atau pihak ketiga lainnya yang memiliki data
dan informasi yang ada hubungannya dengan tindakan Wajib Pajak, pekerjaan, MENTERI KEUANGAN,
kegiatan usaha, atau pekerjaan bebas Wajib Pajak.
(3) Dalam hal pihak-pihak sebagaimana dimaksud pada ayat (2) terikat oleh kewajiban ttd.
merahasiakan, untuk keperluan Pemeriksaan, Pemeriksaan Bukti Permulaan,
Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan, dan penagihan pajak, kewajiban
merahasiakan tersebut ditiadakan berdasarkan permintaan secara tertulis dari : SRI MULYANI INDRAWATI
a. Direktur Jenderal Pajak atau Penyidik;atau
b. Menteri Keuangan kepada Gubernur Bank Indonesia dalam hal keterangan
atau bukti yang diminta terikat kerahasiaan sebagaimana diatur dalam
Undang-Undang Perbankan.
Pasal 2
(1) Permintaan keterangan atau bukti secara tertulis oleh Direktur Jenderal Pajak,
Penyidik, atau Menteri Keuangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (3)
sekurang-kurangnya memuat :
a. identitas Wajib Pajak;
b. keterangan dan/atau bukti yang diminta;dan
c. maksud dilakukannya permintaan keterangan dan/atau bukti.
(2) Pihak-pihak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (2) wajib memberikan
keterangan paling lama 7 (tujuh) hari sejak diterimanya surat permintaan
keterangan atau bukti atau surat izin dari pihak yang berwenang.
(3) Apabila dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak dipenuhi,
Direktur Jenderal Pajak dapat menyampaikan surat peringatan.
(4) Apabila permintaan dalam surat peringatan tidak juga dipenuhi, pihak-pihak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (2) dapat dipidana sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 41A Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali
Pasal 3
Ketentuan lebih lanjut mengenai petunjuk pelaksanaan permintaan keterangan atau
bukti yang antara lain berupa prosedur permintaan keterangan, prosedur pemanggilan
pihak ketiga, prosedur permintaan bukti dan dokumen yang digunakan diatur dengan
Peraturan Direktur Jenderal Pajak.
Pasal 4

5. Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1997 tentang Dokumen

Perusahaan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1997
Nomor 3674)
6. Undang-Undang Nomor 19 Tahun 1997 tentang Penagihan Pajak
MENTERI KEUANGAN
dengan Surat Paksa (Lembaran Negara Republik Indonesia
REPUBLIK INDONESIA
Indonesia Nomor 3686) sebagaimana telah diubah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor 19 Tahun 2000 (Lembaran
SALINAN Negara Republik Indonesia Tahun 2000 Nomor 129, Tambahan
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3987);
NOMOR 202/PMK.03/2007 7. Peraturan Pemerintah Nomor 27 Tahun 1983 tentang

Pelaksanaan Kitab Undang-Undang Hukum Acara Pidana
TENTANG Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3258)
dan peraturan-peraturan pelaksanaannya;
TATA CARA PEMERIKSAAN BUKTI PERMULAAN
TINDAK PIDANA DI BIDANG PERPAJAKAN
MEMUTUSKAN :
Menetapkan
PEMERIKSAAN BUKTI PERMULAAN TINDAK PIDANA DI BIDANG
Menimbang : bahwa dalam rangka melaksanakan Ketentuan Pasal 43A ayat (4) PERPAJAKAN
Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007, perlu menetapkan Pasal 1
Peraturan Menteri Keuangan tentang Tata cara Pemeriksaan Bukti Dalam Peraturan Menteri Keuangan ini yang dimaksud dengan :
Permulaan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan
Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1981 tentang Hukum Acara tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa
Pidana (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1981 kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007.
Nomor 76, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia 2. Informasi yang berkaitan dengan tindak pidana di bidang perpajakan yang
Nomor 3209); selanjutnya disebut informasi adalah keterangan baik yang disampaikan secara
2. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang ketentuan Umum lisan maupun tertulis yang dapat dikembangkan dan dianalisis untuk mengetahui
dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia ada tidaknya bukti permulaan tindak pidana di bidang perpajakan.
Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik 3. Data yang berkaitan dengan tindak pidana di bidang perpajakan yang selanjutnya
Indonesia Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa kali disebut data adalah kumpulan angka, huruf, kata, atau citra yang bentuknya
diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 dapat berupa surat, dokumen, buku atau catatan, baik dalam bentuk elektronik
(Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 85, maupun bukan elektronik, yang dapat dikembangkan dan dianalisis untuk
Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4740); mengetahui ada tidaknya bukti permulaan tindak pidana di bidang perpajakan,
3. Undang-Undang Nomor 12 Tahun 1985 tentang Pajak Bumi dan yang menjadi dasar pelaporan yang belum dianalisis.
Bangunan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1985 4. Laporan adalah pemberitahuan yang disampaikan oleh seorang atau institusi
Nomor 68, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia karena hak atau kewajiban berdasarkan undang-undang kepada pejabat
Nomor 3312) sebagaimana telah diubah dengan Undang- yang berwenang tentang telah atau sedang atau diduga akan terjadinya tindak
Undang Nomor 12 Tahun 1994 (Lembaran Negara Republik pidana di bidang perpajakan.
Republik Indonesia Nomor 3569); 5. Pengaduan adalah pemberitahuan disertai permintaan oleh pihak yang
berkepentingan kepada pejabat yang berwenang untuk menindak menurut hukum
4. Undang-Undang Nomor 13 Tahun 1985 tentang Bea Materai seorang yang telah melakukan tindak pidana aduan di bidang perpajakan.
6. Bukti Permulaan adalah keadaan, perbuatan, dan/atau bukti berupa keterangan, (3) Pengembangan dan analisis sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat dilakukan
tulisan, atau benda yang dapat memberikan petunjuk adanya dugaan kuat bahwa melalui kegiatan intelijen atau pengamatan.
sedang atau telah terjadi suatu tindak pidana di bidang perpajakan yang dilakukan
(4) Tindak lanjut atas pengembangan dan analisis sebagaimana dimaksud pada ayat
oleh siapa saja yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara.
(1) dapat berupa Pemeriksaan Bukti Permulaan terhadap Wajib Pajak dalam hal
7. Pemeriksaan Bukti Permulaan adalah pemeriksaan yang dilakukan untuk memenuhi kriteria yang ditetapkan dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak
di bidang perpajakan.
Pasal 3
8. Pemeriksa Bukti Permulaan adalah :
Berdasarkan hasil pengembangan dan analisis yang memenuhi kriteria sebagaimana
a. Pegawai Negeri Sipil di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak atau tenaga ahli
dimaksud dalam Pasal 2 ayat (4), diterbitkan instruksi untuk melakukan Pemeriksaan
yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak, yang diberi tugas, wewenang, dan
Bukti Permulaan.
tanggung jawab untuk melaksanakan Pemeriksaan Bukti Permulaan;atau
b. Pegawai Negeri Sipil pada unit pemeriksa internal Departemen Keuangan
yang diberi tugas oleh Menteri Keuangan untuk melakukan Pemeriksaan Pasal 4
Bukti Permulaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 43A ayat (2) Undang- (1) Ruang lingkup Pemeriksaan Bukti Permulaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
Undang KUP. 2 ayat (4) dapat meliputi satu, beberapa, atau seluruh jenis pajak baik untuk satu
9. Laporan Pemeriksaan Bukti Permulaan adalah laporan yang disusun oleh atau beberapa Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak yang
Pemeriksa Bukti Permulaan yang berisi pengungkapan ada atau tidaknya bukti terdapat indikasi tindak pidana di bidang perpajakan.
permulaan tindak pidana di bidang perpajakan. (2) Pemeriksaan Bukti Permulaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilaksanakan
10. Kertas Kerja Pemeriksaan Bukti Permulaan adalah catatan secara rinci dan jelas oleh Pemeriksa Bukti Permulaan melalui pemeriksaan lapangan.
yang dibuat oleh Pemeriksa Bukti Permulaan mengenai prosedur Pemeriksaan
Bukti Permulaan yang ditempuh, data, keterangan, dan/atau bukti yang
dikumpulkan, pengujian yang dilakukan dan simpulan yang diambil sehubungan
dengan pelaksanaan Pemeriksaan Bukti Permulaan. Pasal 5
11. Bahan bukti adalah benda berupa buku termasuk hasil pengolahan data dari (1) Pemeriksaan Bukti Permulaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (4)
pembukuan yang dikelola secara elektronik atau secara program aplikasi on-line, harus dilaksanakan sesuai standar Pemeriksaan Bukti Permulaan.
catatan, dokumen, keterangan dan/atau benda lainnya yang menjadi dasar, sarana
dan/atau hasil pembukuan, pencatatan, atau pembuatan dokumen termasuk (2) Standar Pemeriksaan Bukti Permulaan meliputi standar umum, standar
dokumen perpajakan yang berhubungan langsung maupun tidak langsung dengan pelaksanaan, dan standar pelaporan Pemeriksaan Bukti Permulaan.
usaha atau pekerjaan Wajib Pajak atau orang lain yang diduga melakukan tindak
Pasal 6
12. Tersangka adalah setiap orang yang karena perbuatannya atau keadaannya,
berdasarkan bukti permulaan patut diduga sebagai pelaku tindak pidana di bidang (1) Standar umum Pemeriksaan Bukti Permulaan merupakan standar yang bersifat
perpajakan. pribadi dan berkaitan dengan persyaratan Pemeriksa Bukti Permulaan dan mutu
pekerjaannya.
13. Saksi adalah orang yang dapat memberikan keterangan tentang suatu perkara
pidana di bidang perpajakan yang ia dengar sendiri, ia lihat sendiri dan/atau ia (2) Pemeriksaan Bukti Permulaan dilaksanakan oleh Pemeriksa Bukti Permulaan yang
alami sendiri. memenuhi syarat sebagai berikut :
14. Laporan Kejadian adalah laporan yang memuat informasi mengenai terjadinya a. telah mendapat pendidikan dan pelatihan teknis yang cukup serta memiliki
tindak pidana di bidang perpajakan. keterampilan sebagai Pemeriksa Bukti Permulaan, dan menggunakan
keterampilannya secara cermat dan seksama;
b. jujur dan bersih dari tindakan-tindakan tercela serta senantiasa mengutamakan
kepentingan negara; dan
Pasal 2 c. taat terhadap berbagai ketentuan peraturan perundang-undangan, termasuk
(1) Informasi, Data, Laporan dan Pengaduan yang diterima oleh Direktorat Jenderal taat terhadap batasan waktu yang ditetapkan.
Pajak baik secara langsung maupun tidak langsung dikembangkan dan dianalisis (3) Pemeriksaan Bukti Permulaan dilaksanakan oleh Pemeriksa Bukti Permulaan yang
untuk ditentukan tindak lanjutnya. merupakan pejabat fungsional Pemeriksa Pajak.
(2) Laporan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) termasuk Laporan Hasil (4) Dalam hal diperlukan, Direktur Jenderal Pajak dapat meminta bantuan tenaga
Pemeriksaan terhadap Wajib Pajak badan yang tidak atau tidak sepenuhnya ahli dari instansi lain sebagai Pemeriksa Bukti Permulaan untuk melakukan
memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 29 ayat (3) dan/atau Pemeriksaan Bukti Permulaan.
ayat (3a) Undang-Undang KUP sehingga besarnya penghasilan Kena Pajak tidak
dapat dihitung.
4) bahan untuk Pemeriksaan dan/atau Pemeriksaan Bukti Permulaan berikutnya,

Penyidikan, atau tindakan lainnya;
Pasal 7
5) sumber data atau informasi bagi penyelesaian keberatan atau banding yang
Pelaksanaan Pemeriksaan Bukti Permulaan harus dilakukan sesuai standar pelaksanaan
diajukan oleh Wajib Pajak dalam hal Pemeriksaan Bukti Permulaan dilakukan
Pemeriksaan Bukti Permulaan, yaitu :
terhadap Wajib Pajak badan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (2)
a. pelaksanaan Pemeriksaan Bukti Permulaan harus didahului dengan persiapan dan ditindaklanjuti dengan penerbitan surat ketetapan pajak.
yang baik, sesuai dengan tujuan Pemeriksaan Bukti Permulaan, dan
b. Kertas Kerja Pemeriksaan Bukti Permulaan harus memberikan gambaran antara
mendapat pengawasan yang seksama;
lain mengenai :
b. luas Pemeriksaan Bukti Permulaan ditentukan berdasarkan petunjuk yang
1) informasi yang diperoleh dan sumbernya;
diperoleh yang harus dikembangkan melalui pencocokan data, pengamatan,
permintaan keterangan, konfirmasi, dan pengujian lainnya berkenaan dengan 2) prosedur-prosedur Pemeriksaan Bukti Permulaan yang dilakukan;
Pemeriksaan Bukti Permulaan; 3) pengujian-pengujian yang telah dilaksanakan;
c. temuan Pemeriksaan Bukti Permulaan harus didasarkan pada bukti yang sah dan 4) besarnya kerugian pada pendapatan negara atau besarnya pajak terutang;
cukup dan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan;
5) modus operandi;
d. Tim Pemeriksa Bukti Permulaan terdiri dari beberapa Pemeriksa Bukti Permulaan
yang salah satunya adalah Penyidik, kecuali dalam hal di suatu Kantor Wilayah 6) pasal-pasal yang dilang gar;
Direktorat Jenderal Pajak tidak ada Penyidik; 7) identitas calon tersangka atau para calon tersangka serta pengulangan tindak
e. Pemeriksaan Bukti Permulaan dapat dilaksanakan di kantor Direktorat Jenderal pidana di bidang perpajakan;
Pajak, tempat kegiatan usaha atau pekerjaan bebas Wajib Pajak, tempat tinggal 8) identitas calon pelaku pembantu;
Wajib Pajak, atau di tempat lain yang dianggap perlu oleh Pemeriksa Bukti
Permulaan; 9) identitas para calon saksi;
f. Pemeriksaan Bukti Permulaan dilaksanakan pada jam kerja dan apabila diperlukan 10) daftar bahan bukti yang diperoleh, sumber, dan cara memperolehnya;
dapat dilanjutkan di luar jam kerja; 11) informasi lain yang dianggap perlu untuk kelancaran pelaksanaan tindak
g. Pelaksanaan Pemeriksaan Bukti Permulaan didokumentasikan dalam Kertas Kerja lanjut hasil Pemeriksaan Bukti Permulaan.
Pemeriksaan Bukti Permulaan;
h. Pemeriksaan Bukti Permulaan harus diberitahukan kepada Wajib Pajak dalam hal Pasal 9
Pemeriksaan Bukti Permulaan dilakukan terhadap Wajib Pajak badan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 2 ayat (2); dan Laporan Pemeriksaan Bukti Permulaan harus disusun sesuai dengan standar pelaporan
hasil Pemeriksaan Bukti Permulaan, yaitu :
i. Wajib Pajak badan sebagaimana dimaksud pada huruf h diberi hak untuk hadir
dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan Bukti Permulaan dalam batas waktu a. Laporan Pemeriksaan Bukti Permulaan disusun secara ringkas dan jelas,
yang ditentukan dalam hal hasil Pemeriksaan Bukti Permulaan ditindaklanjuti memuat ruang lingkup sesuai dengan tujuan Pemeriksaan Bukti Permulaan,
dengan penerbitan surat ketetapan pajak. memuat simpulan Pemeriksaan Bukti Permulaan yang didukung temuan yang
kuat mengenai ada atau tidaknya Bukti Permulaan, dan memuat pengungkapan
informasi lain yang terkait.
Pasal 8 b. Laporan Pemeriksaan Bukti Permulaan antara lain berisi :
Kegiatan Pemeriksaan Bukti Permulaan harus didokumentasikan dalam bentuk Kertas 1) penugasan Pemeriksaan Bukti Permulaan;
Kerja Pemeriksaan Bukti Permulaan dengan memperhatikan hal-hal sebagai berikut :
2) identitas Wajib Pajak;
a. Kertas Kerja Pemeriksaan Bukti Permulaan wajib disusun oleh Pemeriksa Bukti
Permulaan yang merupakan rekaman dari semua temuan, kejadian dan/atau 3) tempat dan waktu kejadian;
data yang diperoleh Pemeriksa Bukti Permulaan selama tahap persiapan dan 4) pembukuan atau pencatatan Wajib Pajak;
pelaksanaan Pemeriksaan Bukti Permulaan yang berfungsi sebagai :
5) pemenuhan kewajiban perpajakan;
1) bukti bahwa Pemeriksa Bukti Permulaan telah melaksanakan tugas
Pemeriksaan Bukti Permulaan sebagaimana mestinya berdasarkan keahlian 6) data/informasi yang tersedia;
dan pengalaman yang dimilikinya; 7) daftar buku dan dokumen yang dipinjam;
2) dasar pembuatan Laporan Pemeriksaan Bukti Permulaan; 8) materi yang diperiksa;dan
3) bahan dalam melakukan pembahasan akhir dengan Wajib Pajak mengenai 9) Ikhtisar Hasil Pemeriksaan Bukti Permulaan meliputi :
temuan Pemeriksaan Bukti Permulaan dalam hal Pemeriksaan Bukti
Permulaan dilakukan terhadap Wajib Pajak badan sebagaimana dimaksud a) penghitungan besarnya kerugian pada pendapatan negara atau
dalam Pasal 2 ayat (2) dan ditindaklanjuti dengan penerbitan surat ketetapan penghitungan pajak yang terutang;
pajak; b) modus operandi;
c) pasal-pasal yang dilanggar; (2) Dalam melaksanakan Pemeriksaan Bukti Permulaan, Pemeriksa Bukti Permulaan
berwenang, antara lain :
d) identitas calon tersangka atau para calon tersangka serta pengulangan
tindak pidana di bidang perpajakan; a. meminjam dan memeriksa buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain yang berhubungan dengan
e) identitas calon pelaku pembantu;
penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak,
f) identitas para calon saksi; atau objek yang terutang pajak;
g) daftar bahan bukti yang diperoleh; b. mengakses dan/atau mengunduh data yang dikelola secara elektronik;
h) simpulan;dan c. memasuki dan memeriksa tempat atau ruang, barang bergerak dan/atau tidak
i) usul tindak lanjut. bergerak yang diduga atau patut diduga digunakan untuk menyimpan buku
Pasal 10 penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak,
(1) Dalam melaksanakan Pemeriksaan Bukti Permulaan, Pemeriksa Bukti Permulaan
berkewajiban : d. meminta kepada Wajib Pajak untuk memberi bantuan guna kelancaran
Pemeriksaan Bukti Permulaan yang antara lain berupa :
a. menyampaikan pemberitahuan secara tertulis tentang akan dilakukan
Pemeriksaan Bukti Permulaan kepada Wajib Pajak; 1) menyediakan tenaga dan/atau peralatan atas biaya Wajib Pajak apabila
dalam mengakses data yang dikelola secara elektronik memerlukan
b. memperlihatkan Tanda Pengenal Pemeriksa Pajak dan Surat Perintah peralatan dan/atau keahlian khusus;
Pemeriksaan Bukti Permulaan kepada Wajib Pajak pada waktu melakukan
Pemeriksaan Bukti Permulaan; 2) memberi kesempatan kepada Pemeriksa Bukti Permulaan untuk
membuka barang bergerak dan/atau tidak bergerak; dan/atau
c. menjelaskan alasan dan tujuan Pemeriksaan Bukti Permulaan kepada Wajib
Pajak; 3) menyediakan ruangan khusus tempat dilakukannya Pemeriksaan Bukti
Permulaan dalam hal jumlah buku, catatan, dan dokumen sangat banyak
d. memperlihatkan Surat Tugas kepada Wajib Pajak apabila terdapat perubahan sehingga sulit untuk dibawa ke Kantor Direktorat Jenderal Pajak.
susunan Tim Pemeriksa Bukti Permulaan;
e. melakukan penyegelan tempat atau ruang tertentu serta barang bergerak
e. melakukan pembinaan kepada Wajib Pajak dalam memenuhi kewajiban dan/atau barang tidak bergerak;
perpajakannya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan; f. meminta keterangan lisan dan/atau tertulis dari Wajib Pajak;
f. memberitahukan temuan Pemeriksaan Bukti Permulaan kepada Wajib Pajak g. meminta keterangan dan/atau bukti yang diperlukan dari pihak ketiga yang
dalam hal Pemeriksaan Bukti Permulaan dilakukan terhadap Wajib Pajak mempunyai hubungan dengan Wajib Pajak yang dilakukan Pemeriksaan Bukti
badan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (2) dan ditindaklanjuti Permulaan;dan
dengan penerbitan surat ketetapan pajak; h. melakukan pemanggilan dan meminta keterangan kepada para calon
g. melakukan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan Bukti Permulaan dengan Tersangka, calon Saksi, dan/atau pihak-pihak lain yang berkaitan yang
Wajib Pajak dalam hal Pemeriksaan Bukti Permulaan dilakukan terhadap dituangkan dalam berita acara permintaan keterangan.
Wajib Pajak badan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (2) dan
ditindaklanjuti dengan penerbitan surat ketetapan pajak;
Pasal 11
h. mengembalikan buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasar pembukuan
atau pencatatan, dan dokumen lainnya yang dipinjam dari Wajib Pajak paling (1) Dalam pelaksanaan Pemeriksaan Bukti Permulaan, Wajib Pajak berhak :
lama 7 (tujuh) hari sejak tanggal Laporan Pemeriksaan Bukti Permulaan dalam a. meminta kepada Pemeriksa Bukti Permulaan untuk memberikan
hal Pemeriksaan Bukti Permulaan tidak ditindaklanjuti dengan penyidikan; pemberitahuan secara tertulis mengenai pelaksanaan Pemeriksaan Bukti
i. merahasiakan kepada pihak lain yang tidak berhak segala sesuatu yang Permulaan;
diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam rangka b. meminta kepada Pemeriksa Bukti Permulaan untuk memperlihatkan Tanda
Pemeriksaan Bukti Permulaan; Pengenal Pemeriksa Pajak dan Surat Perintah Pemeriksaan Bukti Permulaan;
j. mengamankan bahan bukti yang ditemukan dalam Pemeriksaan Bukti c. meminta kepada Pemeriksa Bukti Permulaan untuk memberikan penjelasan
Permulaan apabila Pemeriksaan Bukti Permulaan ditindaklanjuti dengan tentang alasan dan tujuan Pemeriksaan Bukti Permulaan;
penyidikan;
d. meminta kepada Pemeriksa Bukti Permulaan untuk memperlihatkan Surat
k. membuat berita acara permintaan keterangan para calon Tersangka, calon Tugas apabila terdapat perubahan susunan Tim Pemeriksa Bukti Permulaan;
Saksi, dan/atau pihak-pihak lain yang berkaitan; dan
e. memperoleh pemberitahuan hasil Pemeriksaan Bukti Permulaan dari
l. membuat Laporan Kejadian, dalam hal Pemeriksaan Bukti Permulaan Pemeriksa Bukti Permulaan dalam hal Pemeriksaan Bukti Permulaan
ditindaklanjuti dengan penyidikan. dilakukan terhadap Wajib Pajak badan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2
ayat (2) dan ditindaklanjuti dengan penerbitan surat ketetapan pajak;dan 2) Wajib Pajak badan yang tidak memenuhi ketentuan Pasal 29 ayat (3) dan ayat
f. menghadiri Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan Bukti Permulaan dalam (3a) Undang-Undang KUP, tetapi tidak ditemukan bukti permulaan bahwa
hal Pemeriksaan Bukti Permulaan dilakukan terhadap Wajib Pajak badan Wajib Pajak melakukan tindak pidana di bidang perpajakan.
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (2) dan ditindaklanjuti dengan b. pembuatan laporan kepada pihak lain yang berwenang apabila ditemukan bukti
penerbitan surat ketetapan pajak. permulaan yang mengandung adanya unsur tindak pidana selain di bidang
(2) Dalam pelaksanaan Pemeriksaan Bukti Permulaan, Wajib Pajak berkewajiban : perpajakan;
a. memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen c. pembuatan laporan sumir apabila Wajib Pajak mengungkapkan ketidakbenaran
yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain yang perbuatannya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) Undang-Undang
berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan KUP;
bebas Wajib Pajak, atau objek yang terutang pajak kepada Pemeriksa Bukti d. pembuatan laporan sumir apabila tidak ditemukan adanya indikasi tindak pidana
Permulaan; di bidang perpajakan, Wajib Pajak yang dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan
b. memberikan kesempatan kepada Pemeriksa Bukti Permulaan untuk tidak ditemukan, Wajib Pajak orang pribadi yang dilakukan Pemeriksaan Bukti
mengakses dan/atau mengunduh data yang dikelola secara elektronik; Permulaan meninggal dunia;atau
c. memberikan kesempatan kepada Pemeriksa Bukti Permulaan untuk memasuki e. mengirimkan risalah mengenai temuan Pemeriksaan Bukti Permulaan terkait
dan memeriksa tempat atau ruang, barang bergerak dan/atau barang tidak dengan pembuatan laporan sumir sebagaimana dimaksud pada huruf d dalam hal
bergerak yang diduga atau patut diduga digunakan untuk menyimpan buku terdapat pajak yang terutang.
Pasal 14
penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak,
atau objek yang terutang pajak; (1) Dalam hal Pemeriksa Bukti Permulaan pada saat melakukan Pemeriksaan Bukti
Permulaan terhadap Wajib Pajak menemukan ada pegawai Direktorat Jenderal
d. memberi bantuan guna kelancaran Pemeriksaan Bukti Permulaan yang antara
Pajak yang terindikasi tersangkut tindak pidana di bidang perpajakan yang
lain berupa :
dilakukan oleh Wajib Pajak tersebut, Pemeriksa Bukti Permulaan membuat usulan
1) menyediakan tenaga dan/atau peralatan atas biaya Wajib Pajak apabila kepada Direktur Jenderal Pajak untuk dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan
dalam mengakses data yang dikelola secara elektronik memerlukan terhadap pegawai Direktorat Jenderal Pajak.
(2) Petunjuk pelaksanaan dan petunjuk teknis Pemeriksaan Bukti Permulaan
2) memberi kesempatan kepada Pemeriksa Bukti Permulaan untuk sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal
membuka barang bergerak dan/atau tidak bergerak;dan/atau Pajak atau Peraturan Bersama Direktur Jenderal Pajak dan Inspektur Jenderal
3) menyediakan ruangan khusus tempat dilakukannya Pemeriksaan Bukti Departemen Keuangan.
Permulaan dalam hal jumlah buku, catatan, dan dokumen sangat banyak
sehingga sulit untuk dibawa ke Kantor Direktorat Jenderal Pajak.
Pasal 15
e. memberikan keterangan lisan dan/atau tertulis yang diperlukan; dan
Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pelaksanaan pengembangan dan analisis
f. menyampaikan tanggapan secara tertulis atau Surat Pemberitahuan Hasil informasi, data, laporan dan pengaduan serta petunjuk pelaksanaan dan petunjuk
Pemeriksaan Bukti Permulaan dalam hal Pemeriksaan Bukti Permulaan teknis Pemeriksaan Bukti Permulaan diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak.
dilakukan terhadap Wajib Pajak badan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
2 ayat (2) dan ditindaklanjuti dengan penerbitan surat ketetapan pajak.
Pasal 16
Pasal 12
Pemeriksaan Bukti Permulaan ditindaklanjuti dengan tindakan Penyidikan atau tindakan
lainnya. Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengumuman Peraturan Menteri
Pasal 13
Tindakan lainnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 12 dapat berupa :
a. penerbitan surat ketetapan pajak dalam hal Pemeriksaan Bukti Permulaan
dilaksanakan terhadap : MENTERI KEUANGAN,
1) Wajib Pajak yang melakukan perbuatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
13A Undang-Undang KUP atas kealpaan yang pertama kali diketahui oleh
Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan

Umum dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik
Republik Indonesia Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa
kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun
MENTERI KEUANGAN 2009 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2009
REPUBLIK INDONESIA Nomor 62, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia
Nomor 4999);
SALINAN
2. Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA Penghasilan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1983
NOMOR 145/PMK.03/2012 Nomor 50, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia
Nomor 3263) sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008(Lembaran
TENTANG Negara Republik Indonesia Tahun 2008 Nomor 133, Tambahan
3. Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak
TATA CARA PENERBITAN SURAT KETETAPAN PAJAK
Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan
DAN SURAT TAGIHAN PAJAK atas Barang Mewah (Lembaran Negara Republik Indonesia
DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009
(Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2009 Nomor
MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA, 5069);
4. Undang-Undang Nomor 19 Tahun 1997 tentang Penagihan
Menimbang : a. bahwa ketentuan mengenai tata cara penerbitan surat Pajak dengan Surat Paksa (Lembaran Negara Republik
ketetapan pajak telah diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Indonesia Tahun 1997 Nomor 42, Tambahan Lembaran Negara
Nomor 23/PMK.03/2008 tentang Tata Cara Penerbitan Surat Republik Indonesia Nomor 3686) sebagaimana telah diubah
Ketetapan Pajak sebagaimana telah diubah dengan Peraturan dengan Undang-Undang Nomor 19 Tahun 2000 (Lembaran
Menteri Keuangan Nomor 83/PMK.03/2010; Negara Republik Indonesia Tahun 2000 Nomor 129, Tambahan
b. bahwa ketentuan mengenai tata cara penerbitan surat tagihan
pajak telah diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 5. Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011 tentang Tata
189/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Penerbitan Surat Tagihan Cara Pelaksanaan Hak dan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan
Pajak sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2011 Nomor
Keuangan Nomor 84/PMK.03/2010; 162, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor
5268);
c. bahwa dengan diterbitkannya Peraturan Pemerintah Nomor 74
Tahun 2011 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Pemenuhan 6. Keputusan Presiden Nomor 56/P Tahun 2010;
Kewajiban Perpajakan, perlu dilakukan penyesuaian terhadap
ketentuan mengenai tata cara penerbitan surat ketetapan pajak MEMUTUSKAN:
sebagaimana tersebut dalam huruf a dan tata cara penerbitan
surat tagihan pajak sebagaimana tersebut dalam huruf b; Menetapkan : PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG TATA CARA
PENERBITAN SURAT KETETAPAN PAJAK DAN SURAT TAGIHAN
d. bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud PAJAK.
dalam huruf a, huruf b, dan huruf c, serta untuk melaksanakan
ketentuan Pasal 13 ayat (6), Pasal 14 ayat (6), Pasal 15 ayat
(5), dan Pasal 17A ayat (2) Undang-Undang Nomor 6 Tahun BAB I
1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
KETENTUAN UMUM
sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan
Undang Undang Nomor 16 Tahun 2009 serta Pasal 23 dan
Pasal 24 ayat (4) Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011
Pasal 1
tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Pemenuhan Kewajiban
Perpajakan, perlu menetapkan Peraturan Menteri Keuangan Dalam Peraturan Menteri ini yang dimaksud dengan:
tentang Tata Cara Penerbitan Surat Ketetapan Pajak dan Surat 1. Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang selanjutnya
Tagihan Pajak; disebut Undang-Undang KUP adalah Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa Jenderal Pajak menerima Putusan Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan
kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009. hukum tetap terhadap Wajib Pajak yang dipidana karena melakukan tindak pidana
di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian
2. Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan
pada pendapatan negara.
atas Barang Mewah yang selanjutnya disebut Undang-Undang PPN adalah
Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang (3) Dalam hal Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan untuk Masa Pajak,
kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009. Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 2007 dan sebelumnya, berlaku ketentuan:
3. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar adalah surat ketetapan pajak yang a. jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) menjadi 10 (sepuluh)
menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan tahun atau paling lama pada akhir Tahun Pajak 2013;
pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi, dan jumlah pajak yang b. jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) menjadi 10 (sepuluh)
masih harus dibayar. tahun.
4. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan adalah surat ketetapan pajak (4) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar diterbitkan dalam hal terdapat pajak yang
yang menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan. tidak atau kurang dibayar berdasarkan:
5. Surat Ketetapan Pajak Nihil adalah surat ketetapan pajak yang menentukan
jumlah pokok pajak sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak tidak a. hasil Verifikasi terhadap keterangan lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal
terutang dan tidak ada kredit pajak. 13 ayat (1) Undang-Undang KUP berupa:
6. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar adalah surat ketetapan pajak yang menentukan 1) hasil klarifikasi/konfirmasi Faktur Pajak;
jumlah kelebihan pembayaran pajak karena jumlah kredit pajak lebih besar 2) bukti pemotongan Pajak Penghasilan;
daripada pajak yang terutang atau seharusnya tidak terutang.
3) data perpajakan terkait dengan Wajib Pajak yang tidak menyampaikan
7. Verifikasi adalah serangkaian kegiatan pengujian pemenuhan kewajiban Surat Pemberitahuan dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam
subjektif dan objektif atau penghitungan dan pembayaran pajak, berdasarkan Pasal 3 ayat (3) Undang-Undang KUP dan setelah ditegur secara tertulis
permohonan Wajib Pajak atau berdasarkan data dan informasi perpajakan yang Wajib Pajak tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan pada waktunya
dimiliki atau diperoleh Direktur Jenderal Pajak, dalam rangka menerbitkan surat sebagaimana ditentukan dalam Surat Teguran;
ketetapan pajak, menerbitkan/menghapus Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau
mengukuhkan/ mencabut pengukuhan Pengusaha Kena Pajak. 4) data konkret dalam Putusan Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan
hukum tetap terhadap Wajib Pajak yang dipidana karena melakukan
8. Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data, tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang
keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan profesional dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, yang dapat
berdasarkan suatu standar Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan dipergunakan untuk menghitung besarnya pajak yang terutang yang
kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan tidak atau kurang dibayar; atau
ketentuan peraturan perundang undangan perpajakan.
5) bukti transaksi atau data perpajakan yang dapat digunakan untuk
9. Pemeriksaan Ulang adalah Pemeriksaan yang dilakukan terhadap Wajib Pajak menghitung kewajiban perpajakan Wajib Pajak.
yang telah diterbitkan surat ketetapan pajak dari hasil Pemeriksaan sebelumnya
untuk jenis pajak dan Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak yang b. hasil Pemeriksaan terhadap:
sama. 10. Pemeriksaan Bukti Permulaan adalah Pemeriksaan yang 1) Surat Pemberitahuan;
dilakukan untuk mendapatkan bukti permulaan tentang adanya dugaan telah
terjadi tindak pidana di bidang perpajakan. 2) kewajiban perpajakan Wajib Pajak karena Wajib Pajak tidak menyampaikan
Surat Pemberitahuan dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 3 ayat (3) Undang-Undang KUP, dan setelah ditegur secara tertulis
BAB II Wajib Pajak tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan pada waktunya
sebagaimana ditentukan dalam Surat Teguran; atau
TATA CARA PENERBITAN SURAT KETETAPAN PAJAK
3) Putusan Pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap
terhadap Wajib Pajak yang dipidana karena melakukan tindak pidana di
Pasal 2 bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan
kerugian pada pendapatan negara, dan terhadap Putusan Pengadilan
(1) Dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya tersebut tidak dilakukan Verifikasi sebagaimana dimaksud pada huruf a
Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat angka 4).
menerbitkan:
c. hasil Pemeriksaan Bukti Permulaan terhadap Wajib Pajak yang melakukan
a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar; atau perbuatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A Undang-Undang KUP.
b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan.
(2) Direktur Jenderal Pajak tetap dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang (5) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan diterbitkan berdasarkan:
Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan sebagaimana dimaksud
pada ayat (1) walaupun jangka waktu 5 (lima) tahun telah lewat, dalam hal Direktur
a. hasil Verifikasi terhadap: Pasal 3

1) keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri sebagaimana (1) Surat ketetapan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 diterbitkan untuk
dimaksud dalam Pasal 15 ayat (3) Undang-Undang KUP; suatu Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak.

(2) Surat ketetapan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diterbitkan sesuai
2) data baru berupa hasil klarifikasi/konfirmasi Faktur Pajak yang dengan Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak yang dilakukan
mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang; atau Verifikasi, Pemeriksaan, Pemeriksaan Ulang, atau Pemeriksaan Bukti Permulaan.

3) data baru berupa Faktur Pajak dalam Putusan Pengadilan yang telah Pasal 4
memperoleh kekuatan hukum tetap terhadap Wajib Pajak yang dipidana
(1) Surat ketetapan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 harus diterbitkan
karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana
berdasarkan nota penghitungan.
lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara,
yang dapat dipergunakan untuk menghitung besarnya pajak terutang (2) Nota penghitungan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dibuat berdasarkan
yang tidak atau kurang dibayar. laporan hasil Verifikasi, laporan hasil Pemeriksaan, laporan hasil Pemeriksaan
Ulang atau laporan Pemeriksaan Bukti Permulaan.
b. hasil Pemeriksaan atau hasil Pemeriksaan Ulang terhadap:
1) data baru yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang
terutang termasuk data yang semula belum terungkap sebagaimana Pasal 5
dimaksud dalam Pasal 15 ayat (1) Undang-Undang KUP; atau (1) Surat ketetapan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 harus dikirimkan
kepada Wajib Pajak.
2) data baru dalam Putusan Pengadilan yang telah mempunyai (2) Pengiriman surat ketetapan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1), dapat
kekuatan hukum tetap terhadap Wajib Pajak yang dipidana karena dilakukan:
melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana
lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dan a. secara langsung;
terhadap data baru dalam Putusan Pengadilan tersebut tidak dilakukan b. melalui pos dengan bukti pengiriman surat; atau
Verifikasi sebagaimana dimaksud pada huruf a angka 3).
c. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman
(6) Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Nihil sebagaimana surat.
dimaksud dalam Pasal 17A ayat (1) Undang-Undang KUP berdasarkan hasil
Pemeriksaan terhadap Surat Pemberitahuan apabila jumlah kredit pajak atau
jumlah pajak yang dibayar sama dengan jumlah pajak yang terutang, atau pajak BAB III
tidak terutang dan tidak ada kredit pajak atau tidak ada pembayaran pajak.
TATA CARA PENERBITAN SURAT TAGIHAN PAJAK
(7) Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar dalam hal
berdasarkan: Pasal 6
a. hasil Verifikasi terhadap kebenaran atas permohonan pengembalian kelebihan Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Tagihan Pajak untuk Masa Pajak,
pajak yang seharusnya tidak terutang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 2007 dan sebelumnya dalam hal:
ayat (2) Undang-Undang KUP terdapat pembayaran pajak yang seharusnya
tidak terutang; a. Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar;
b. hasil Pemeriksaan terhadap: b. dari hasil penelitian Surat Pemberitahuan terdapat kekurangan pembayaran pajak
sebagai akibat salah tulis dan/atau salah hitung;
1) Surat Pemberitahuan terdapat jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang
dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang sebagaimana c. Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda dan/atau bunga;
dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) Undang-Undang KUP; atau d. pengusaha yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-Undang PPN tetapi tidak
melaporkan kegiatan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena
2) permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana Pajak;
dimaksud dalam Pasal 17B Undang-Undang KUP terdapat jumlah kredit e. pengusaha yang tidak dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak tetapi membuat
pajak atau jumlah pajak yang dibayar lebih besar daripada jumlah pajak Faktur Pajak; atau
yang terutang.
f. pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak tidak membuat
(8) Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud pada ayat (7) masih Faktur Pajak atau membuat Faktur Pajak tetapi tidak tepat waktu atau tidak
dapat diterbitkan apabila terdapat data baru, termasuk data yang semula belum mengisi selengkapnya Faktur Pajak.
terungkap, apabila ternyata pajak yang lebih dibayar jumlahnya lebih besar
daripada kelebihan pembayaran pajak yang telah ditetapkan.
Pasal 7 Pasal 11
Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Tagihan Pajak untuk Masa Pajak, Terhadap pengusaha atau Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal
Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 2008 dan setelahnya dalam hal: 6 huruf d, huruf e, atau huruf f atau Pasal 7 huruf d, huruf e, atau huruf f, selain wajib
menyetor pajak yang terutang, dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 2%
(dua persen) dari Dasar Pengenaan Pajak.
b. berdasarkan hasil penelitian terdapat kekurangan pembayaran pajak sebagai
akibat salah tulis dan/atau salah hitung;
c. Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda dan/atau bunga; Pasal 12
d. pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, tidak membuat Terhadap Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 huruf g, dikenai
Faktur Pajak atau membuat Faktur Pajak tetapi tidak tepat waktu; sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan dari jumlah
pajak yang ditagih kembali, yang dihitung dari tanggal penerbitan Surat Keputusan
e. pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak tidak mengisi
Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak sampai dengan tanggal penerbitan Surat
Faktur Pajak secara lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5)
Tagihan Pajak, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
Undang-Undang PPN, selain:
1) identitas pembeli sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) huruf b
Undang-Undang PPN; atau BAB IV
2) identitas pembeli serta nama dan tanda tangan sebagaimana dimaksud KETENTUAN LAIN-LAIN
dalam Pasal 13 ayat (5) huruf b dan huruf g Undang-Undang PPN, dalam hal
penyerahan dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak pedagang eceran;
Pasal 13
f. Pengusaha Kena Pajak melaporkan Faktur Pajak tidak sesuai dengan masa
penerbitan Faktur Pajak; atau (1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan surat ketetapan pajak dan/atau
Surat Tagihan Pajak untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak
g. Pengusaha Kena Pajak yang mengalami gagal berproduksi dan telah diberikan sebelum Wajib Pajak diberikan atau diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/
pengembalian Pajak Masukan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (6a) atau dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, apabila diperoleh data dan/atau
Undang-Undang PPN. informasi yang menunjukkan adanya kewajiban perpajakan yang belum dipenuhi
oleh Wajib Pajak.
Pasal 8 (2) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan surat ketetapan pajak dan/atau Surat
Tagihan Pajak untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sebelum
Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud
dan/atau setelah penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak atau pencabutan
dalam Pasal 6 atau Pasal 7 setelah meneliti data administrasi perpajakan atau setelah
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, apabila setelah penghapusan Nomor Pokok
melakukan Verifikasi, Pemeriksaan, Pemeriksaan Ulang, atau Pemeriksaan Bukti
Wajib Pajak atau pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, diperoleh data
Permulaan dalam rangka penerbitan surat ketetapan pajak.
dan/atau informasi yang menunjukkan adanya kewajiban perpajakan yang belum
dipenuhi oleh Wajib Pajak.
Pasal 9 (3) Surat ketetapan pajak dan/atau Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) dan/atau ayat (2) diterbitkan dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat
Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Tagihan Pajak sebagaimana
terutangnya pajak, atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun
dimaksud dalam Pasal 6 huruf a dan huruf b atau Pasal 7 huruf a dan huruf b, ditambah
Pajak, kecuali terhadap Wajib Pajak dipidana karena melakukan tindak pidana di
dengan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk
bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat mengakibatkan kerugian
paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, dihitung sejak saat terutangnya pajak atau
pada pendapatan negara berdasarkan Putusan Pengadilan yang telah mempunyai
berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sampai dengan
kekuatan hukum tetap.
diterbitkannya Surat Tagihan Pajak, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu)
bulan. (4) Surat ketetapan pajak dan/atau Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud pada
ayat (2) diterbitkan dengan terlebih dahulu mengaktifkan kembali Nomor Pokok
Wajib Pajak yang telah dihapus.
Pasal 10
(5) Dalam hal Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat ketetapan pajak dan/atau
Sanksi administrasi berupa denda dan/atau bunga yang ditagih berdasarkan Surat Surat Tagihan Pajak untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 2007
Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 huruf c atau Pasal 7 huruf dan sebelumnya, jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (3) menjadi 10
c termasuk sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) (sepuluh) tahun.
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (9) Undang-Undang KUP dan sebesar

100% (seratus persen) sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27 ayat (5d) Undang-
Undang KUP. Pasal 14
Dalam hal Wajib Pajak memperoleh izin untuk menyelenggarakan pembukuan dengan
satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dan diwajibkan untuk menyampaikan Surat
Pemberitahuan dengan menggunakan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, surat Diundangkan di Jakarta
ketetapan pajak dan Surat Tagihan Pajak diterbitkan dengan menggunakan satuan pada tanggal 10 September 2012
mata uang Dollar Amerika Serikat kecuali Surat Tagihan Pajak berdasarkan Pasal 7
Undang-Undang KUP. MENTERI HUKUM DAN HAK ASASI
MANUSIA REPUBLIK INDONESIA,
Pasal 15
Ketentuan lebih lanjut mengenai bentuk dan isi nota penghitungan, bentuk dan isi surat ttd.
ketetapan pajak, serta bentuk dan isi Surat Tagihan Pajak diatur dengan Peraturan
AMIR SYAMSUDIN

BAB V

PENUTUP
Pasal 16
Pada saat Peraturan Menteri ini mulai berlaku:
a. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 189/PMK.03/2007 tentang Tata Cara
Penerbitan Surat Tagihan Pajak;
b. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 23/PMK.03/2008 tentang Tata Cara
Penerbitan Surat Ketetapan Pajak;
c. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 83/PMK.03/2010 tentang Perubahan
Atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor 23/PMK.03/2008 tentang Tata Cara
Penerbitan Surat Ketetapan Pajak; dan
d. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 84/PMK.03/2010 tentang Perubahan
Atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor 189/PMK.03/2007 tentang Tata Cara
Penerbitan Surat Tagihan Pajak,

Pasal 17
Peraturan Menteri ini mulai berlaku setelah 15 (lima belas) hari terhitung sejak tanggal
diundangkan.

pada tanggal 10 September 2012


ttd.

AGUS D.W. MARTOWARDOJO
Pasal 1
Dalam Peraturan Menteri ini yang dimaksud dengan:
MENTERI KEUANGAN tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa
REPUBLIK INDONESIA kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009.
SALINAN
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA 2. Verifikasi adalah serangkaian kegiatan pengujian pemenuhan kewajiban
subjektif dan objektif atau penghitungan dan pembayaran pajak, berdasarkan
NOMOR 146/PMK.03/2012 permohonan Wajib Pajak atau berdasarkan data dan informasi perpajakan yang
dimiliki atau diperoleh Direktur Jenderal Pajak, dalam rangka menerbitkan surat
ketetapan pajak, menerbitkan/menghapuskan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau
TENTANG mengukuhkan/mencabut pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
3. Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi adalah surat yang berisi tentang hasil
TATA CARA VERIFIKASI Verifikasi berupa koreksi atas kewajiban perpajakan Wajib Pajak, dasar koreksi,
perhitungan sementara jumlah pokok pajak, dan pemberian hak kepada Wajib
Pajak untuk hadir dalam Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi.
DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA 4. Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi adalah pembahasan antara Wajib Pajak
dan petugas Verifikasi atas hasil Verifikasi yang dituangkan dalam berita acara
mengenai Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi yang ditandatangani oleh kedua
belah pihak, dan berisi koreksi, baik yang disetujui maupun yang tidak disetujui.
5. Laporan Hasil Verifikasi adalah laporan yang berisi tentang pelaksanaan dan hasil
Menimbang : bahwa dalam rangka melaksanakan ketentuan Pasal 21 Peraturan Verifikasi yang disusun oleh petugas Verifikasi secara ringkas dan jelas serta
Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011tentang Tata Cara Pelaksanaan sesuai dengan ruang lingkup dan tujuan Verifikasi.
Hak dan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan, perlu menetapkan
6. Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apa pun yang dalam
Peraturan Menteri Keuangan tentang Tata Cara Verifikasi;
kegiatan usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor barang,
Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan mengekspor barang melakukan usaha perdagangan, memanfaatkan barang tidak
Umum dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik berwujud dari luar Daerah Pabean, melakukan usaha jasa termasuk mengekspor
Indonesia Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara jasa, atau memanfaatkan jasa dari luar Daerah Pabean.
Republik Indonesia Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa
7. Pengusaha Kena Pajak adalah pengusaha yang melakukan penyerahan Barang
kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun
Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai pajak berdasarkan
2009 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2009 Nomor
Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah beserta perubahannya.
4999);

2. Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011 tentang Tata
Cara Pelaksanaan Hak dan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan BAB II
(Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2011 Nomor 162, TUJUAN VERIFIKASI
Pasal 2

Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan Verifikasi dalam rangka:
MEMUTUSKAN:
a. menerbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak secara jabatan;
Menetapkan : PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG TATA CARA
VERIFIKASI. b. menghapuskan Nomor Pokok Wajib Pajak secara jabatan atau berdasarkan
permohonan Wajib Pajak;
c. mengukuhkan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan;
BAB I
d. mengukuhkan Pengusaha Kena Pajak berdasarkan permohonan Wajib Pajak;
KETENTUAN UMUM
e. mencabut pengukuhan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan atau berdasarkan
permohonan Pengusaha Kena Pajak; dan/atau
f. menerbitkan surat ketetapan pajak. tersebut di atas Penghasilan Tidak Kena Pajak; dan
c. analisa dalam rangka menentukan jumlah angsuran Pajak Penghasilan
Pasal 25 Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan
BAB III sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang
VERIFIKASI DALAM RANGKA MENERBITKAN Nomor 36 Tahun 2008.
NOMOR POKOK WAJIB PAJAK SECARA JABATAN DAN (3) Verifikasi terhadap Wajib Pajak hasil kegiatan ekstensifikasi yang dilakukan secara
massal sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1) huruf c mencakup kegiatan:
MENGHAPUSKAN NOMOR POKOK WAJIB PAJAK SECARA JABATAN
a. pengujian terhadap kebenaran formulir isian data hasil kegiatan ekstensifikasi
ATAU BERDASARKAN PERMOHONAN WAJIB PAJAK
yang dilakukan secara massal; dan
b. pencocokan terhadap data hasil kegiatan ekstensifikasi yang dilakukan
Pasal 3 secara massal dan telah divalidasi dengan basis data perpajakan.
(1) Verifikasi dalam rangka menerbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak secara jabatan (4) Verifikasi terhadap Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (2)
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf a dilakukan terhadap: mencakup kegiatan:
a. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan a. pengujian terhadap kebenaran data dan/atau informasi yang diperoleh; dan
bebas;
b. pencocokan terhadap data dan/atau informasi yang diperoleh dengan basis
b. Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas; data perpajakan.
dan/atau
(5) Verifikasi terhadap Wajib Pajak hasil kegiatan sensus pajak nasional sebagaimana
c. Wajib Pajak sesuai hasil kegiatan ekstensifikasi yang dilakukan secara dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) mencakup kegiatan:
massal,
a. pengujian terhadap kebenaran formulir isian sensus pajak nasional; dan
yang berdasarkan data dan informasi menunjukkan telah memenuhi persayaratan
b. pencocokan terhadap data hasil kegiatan sensus pajak nasional dengan
subjektif dan objektif sebagai Wajib Pajak.
basis data perpajakan.
(2) Verifikasi juga dilakukan dalam rangka mengaktifkan kembali Nomor Pokok Wajib
Pajak yang telah dilakukan penghapusan dalam hal Direktur Jenderal Pajak
memperoleh data dan/atau informasi yang menunjukkan adanya hak dan/atau Pasal 5
kewajiban perpajakan Wajib Pajak. (1) Verifikasi dalam rangka menghapuskan Nomor Pokok Wajib Pajak secara jabatan
(3) Termasuk hasil kegiatan ekstensifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf atau berdasarkan permohonan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2
c adalah hasil kegiatan sensus pajak nasional. huruf b dilakukan terhadap:
(4) Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan untuk menentukan a. Wajib Pajak orang pribadi yang telah meninggal dunia dan tidak meninggalkan
kebenaran pemenuhan persyaratan subjektif dan objektif Wajib Pajak. warisan;
(5) Penerbitan Nomor Pokok Wajib Pajak secara jabatan terhadap Wajib Pajak selain b. Wajib Pajak bendahara pemerintah yang tidak lagi memenuhi syarat
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (2), dilakukan berdasarkan hasil sebagai Wajib Pajak karena yang bersangkutan sudah tidak lagi melakukan
pemeriksaan. pembayaran;
c. Wajib Pajak orang pribadi yang telah meninggalkan Indonesia untuk selama-
lamanya;
Pasal 4
d. Wajib Pajak yang memiliki lebih dari 1 (satu) Nomor Pokok Wajib Pajak untuk
(1) Verifikasi terhadap Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau
menentukan Nomor Pokok Wajib Pajak yang dapat digunakan sebagai sarana
pekerjaan bebas sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1) huruf a mencakup
administratif dalam pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan;
kegiatan:
e. Wajib Pajak orang pribadi yang berstatus sebagai pengurus, komisaris,
a. konfirmasi kepada pemberi kerja; dan
pemegang saham/pemilik dan pegawai yang telah diberikan Nomor Pokok
b. pengujian terhadap penghasilan Wajib Pajak apakah penghasilan Wajib Pajak Wajib Pajak melalui pemberi kerja/bendahara pemerintah dan penghasilan
tersebut di atas Penghasilan Tidak Kena Pajak. netonya tidak melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak;
(2) Verifikasi terhadap Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau f. Wajib Pajak badan kantor perwakilan perusahaan asing yang tidak mempunyai
pekerjaan bebas sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1) huruf b mencakup kewajiban Pajak Penghasilan badan yang telah menghentikan kegiatan
kegiatan: usahanya;
a. konfirmasi lapangan terhadap tempat kedudukan atau kegiatan usaha; g. Warisan yang belum terbagi dalam kedudukan sebagai Subjek Pajak sudah
selesai dibagi;
b. pengujian terhadap penghasilan Wajib Pajak apakah penghasilan Wajib Pajak
h. Wanita yang sebelumnya telah memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak dan a. penugasan Verifikasi;
menikah tanpa membuat perjanjian pemisahan harta dan penghasilan serta
b. identitas Wajib Pajak;
tidak ingin melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya
terpisah dari suaminya; c. tujuan Verifikasi;
i. Wanita kawin yang memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak berbeda dengan Nomor d. uraian hasil Verifikasi;
Pokok Wajib Pajak suami dan pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban e. simpulan dan usul petugas Verifikasi; dan
perpajakannya digabungkan dengan pelaksanaan hak dan pemenuhan
kewajiban perpajakan suami; f. pengungkapan informasi lain yang terkait.
j. Anak belum dewasa yang telah memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak;
k. Wajib Pajak bentuk usaha tetap yang telah menghentikan kegiatan usahanya BAB IV
di Indonesia; atau VERIFIKASI DALAM RANGKA MENGUKUHKAN
l. Wajib Pajak badan tertentu selain perseroan terbatas dengan status tidak PENGUSAHA KENA PAJAK SECARA JABATAN ATAU BERDASARKAN
aktif (non efektif) yang tidak mempunyai kewajiban Pajak Penghasilan dan
secara nyata tidak menunjukkan adanya kegiatan usaha. PERMOHONAN WAJIB PAJAK DAN MENCABUT PENGUKUHAN
(2) Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan untuk menentukan PENGUSAHA KENA PAJAK SECARA JABATAN ATAU BERDASARKAN
apakah Wajib Pajak sudah tidak memenuhi persyaratan subjektif dan objektif. PERMOHONAN PENGUSAHA KENA PAJAK
(3) Dalam hal berdasarkan hasil Verifikasi terhadap Wajib Pajak sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) diperoleh data dan/atau informasi yang menunjukkan
adanya hak dan/atau kewajiban perpajakan, terhadap Wajib Pajak tersebut dapat Pasal 8
diterbitkan surat ketetapan pajak dan/atau Surat Tagihan Pajak. (1) Verifikasi dalam rangka mengukuhkan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan
(4) Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak berdasarkan permohonan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf c dilakukan terhadap:
atau secara jabatan terhadap Wajib Pajak selain sebagaimana dimaksud pada a. Wajib Pajak orang pribadi sebagai Pengusaha; dan/atau
ayat (1) dilakukan berdasarkan hasil pemeriksaan.
b. Wajib Pajak orang pribadi dan badan sebagai Pengusaha, sesuai hasil
kegiatan ekstensifikasi yang dilakukan secara massal,
Pasal 6 yang berdasarkan data dan informasi menunjukkan telah memenuhi persyaratan
Pelaksanaan Verifikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (1) mencakup subjektif dan objektif sebagai Pengusaha Kena Pajak.
kegiatan: (2) Termasuk hasil kegiatan ekstensifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf
a. pencocokan terhadap data dan/atau informasi yang diperoleh atau dimiliki oleh b adalah hasil kegiatan sensus pajak nasional.
Direktorat Jenderal Pajak yang menyatakan bahwa Wajib Pajak sudah tidak (3) Verifikasi dalam rangka mengukuhkan Pengusaha Kena Pajak berdasarkan
memenuhi persyaratan subjektif dan objektif; dan permohonan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf d dilakukan
b. konfirmasi terhadap data dan/atau informasi yang diperoleh atau dimiliki oleh terhadap:
Direktorat Jenderal Pajak yang menyatakan bahwa Wajib Pajak sudah tidak a. Wajib Pajak orang pribadi sebagai Pengusaha; atau
memenuhi persyaratan subjektif dan objektif.
b. Wajib Pajak badan sebagai Pengusaha,
yang mengajukan permohonan untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
Pasal 7
(4) Termasuk Wajib Pajak orang pribadi sebagai Pengusaha sebagaimana dimaksud
(1) Kegiatan dalam rangka Verifikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 dan Pasal pada ayat (3) huruf a adalah Wajib Pajak orang pribadi pengusaha tertentu
6 dilaksanakan oleh petugas Verifikasi. berdasarkan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
(2) Kegiatan dalam rangka Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan (5) Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (3) dilakukan untuk
tanpa penyampaian Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi dan Pembahasan Akhir menentukan kebenaran pemenuhan persyaratan subjektif dan objektif sebagai
Hasil Verifikasi. Pengusaha Kena Pajak.
(3) Petugas Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) merupakan Pegawai (6) Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan terhadap Wajib Pajak selain
Negeri Sipil di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak yang diberi tugas, wewenang, sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (2), dilakukan berdasarkan hasil
dan tanggung jawab untuk melaksanakan Verifikasi. pemeriksaan.
(4) Hasil dari kegiatan dalam rangka Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) Pasal 9
dituangkan dalam Laporan Hasil Verifikasi.
Verifikasi terhadap Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (1), ayat (2),
(5) Laporan Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (4) paling sedikit ayat (3) dan ayat (4) dalam rangka mengukuhkan Pengusaha Kena Pajak, mencakup
memuat keterangan mengenai: kegiatan:
a. Pengujian pemenuhan persyaratan subjektif yang meliputi: (3) Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan untuk tertib administrasi
1) pengujian atas kelengkapan dokumen terkait dengan identitas Pengusaha, dan/atau menguji pemenuhan persyaratan subjektif dan objektif sebagai
antara lain Kartu Tanda Penduduk (KTP) Pengusaha, Kartu Tanda Penduduk Pengusaha Kena Pajak.
(KTP) Pengurus, akta pendirian, dan surat keterangan domisili; dan (4) Pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan atau berdasarkan
2) pengujian atas kebenaran status Pengusaha, kebenaran alamat Pengusaha, permohonan Pengusaha Kena Pajak terhadap Wajib Pajak selain sebagaimana
dan kebenaran keberadaan Pengusaha yang bersangkutan di alamat tersebut, dimaksud pada ayat (1) dan ayat (2), dilakukan berdasarkan hasil pemeriksaan.
antara lain peta lokasi kegiatan usaha, dan foto tempat kegiatan usaha.
b. Pengujian pemenuhan persyaratan objektif yang meliputi: Pasal 11
1) pengujian atas kelengkapan dokumen izin kegiatan usaha sesuai dengan Pelaksanaan Verifikasi terhadap Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam
ketentuan yang berlaku, misalnya surat izin usaha perdagangan dan surat izin Pasal 10 ayat (1) dan ayat (2) mencakup kegiatan:
usaha jasa konstruksi; dan
a. pencocokan terhadap data dan/atau informasi yang diperoleh atau dimiliki oleh
2) pengujian terhadap kesesuaian antara dokumen izin kegiatan usaha dengan Direktorat Jenderal Pajak yang menyatakan bahwa Wajib Pajak sudah tidak
kegiatan usaha yang dilakukan untuk memperoleh informasi antara lain memenuhi persyaratan subjektif dan objektif;
mengenai gambaran kegiatan usaha, data peredaran usaha, dan daftar harta
di tempat kegiatan usaha. b. konfirmasi lapangan terhadap tempat kedudukan atau kegiatan usaha; dan/atau
c. pengujian terhadap jumlah nilai peredaran bruto atas penyerahan Barang Kena
Pajak atau Jasa Kena Pajak yang dilakukan oleh Wajib Pajak telah melampaui
Pasal 10 batasan yang ditentukan sebagai pengusaha kecil.
(1) Verifikasi dalam rangka mencabut pengukuhan Pengusaha Kena Pajak secara
jabatan atau berdasarkan permohonan Pengusaha Kena Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 2 huruf e dilakukan terhadap: Pasal 12
a. Pengusaha Kena Pajak orang pribadi yang telah meninggal dunia; (1) Verifikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 dan Pasal 11 dilaksanakan oleh
petugas Verifikasi.
b. Pengusaha Kena Pajak telah dipusatkan tempat terutangnya Pajak
Pertambahan Nilai di tempat lain; (2) Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan tanpa penyampaian
Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi dan Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi.
c. Pengusaha Kena Pajak yang pindah alamat tempat tinggal, tempat kedudukan
dan/atau tempat kegiatan usaha ke wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak (3) Petugas Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) merupakan Pegawai
lainnya; Negeri Sipil di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak yang diberi tugas, wewenang,
dan tanggung jawab untuk melaksanakan Verifikasi.
d. Pengusaha Kena Pajak yang jumlah peredaran usaha dan/atau penerimaan
brutonya untuk 1 (satu) tahun buku tidak melebihi batas jumlah peredaran (4) Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dituangkan dalam Laporan
usaha dan/atau penerimaan bruto untuk pengusaha kecil dan tidak memilih Hasil Verifikasi.
untuk menjadi Pengusaha Kena Pajak; (5) Laporan Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (4) paling sedikit
e. Pengusaha Kena Pajak selain perseroan terbatas dengan status tidak aktif memuat keterangan mengenai:
(non efektif) dan secara nyata tidak menunjukkan adanya kegiatan usaha; a. penugasan Verifikasi;
f. Pengusaha Kena Pajak yang tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan b. identitas Wajib Pajak;
Masa Pajak Pertambahan Nilai untuk Masa Pajak Januari sampai dengan
c. tujuan Verifikasi;
Desember;
d. uraian hasil Verifikasi;
g. Pengusaha Kena Pajak yang menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa
Pajak Pertambahan Nilai yang pajak keluaran dan pajak masukannya nihil e. simpulan dan usul petugas Verifikasi; dan
untuk Masa Pajak Januari sampai dengan Desember; atau
f. pengungkapan informasi lain yang terkait.
h. Pengusaha Kena Pajak bentuk usaha tetap yang telah menghentikan kegiatan
usahanya di Indonesia.
BAB V
(2) Pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) juga dapat dilaksanakan setelah Direktur Jenderal Pajak VERIFIKASI DALAM RANGKA MENERBITKAN SURAT KETETAPAN PAJAK
melakukan Verifikasi atas: Bagian Kesatu
a. hasil sensus pajak nasional;
b. hasil konfirmasi lapangan setelah pengukuhan Pengusaha Kena Pajak; atau Ruang Lingkup dan Kriteria Verifikasi
c. hasil kegiatan lain yang dilaksanakan oleh Direktur Jenderal Pajak.
Pasal 13 Bagian Kedua

(1) Verifikasi dalam rangka menerbitkan surat ketetapan pajak sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 2 huruf f dapat dilakukan untuk 1 (satu) atau beberapa jenis pajak,
Tata Cara Verifikasi Dalam Rangka
baik untuk 1 (satu) atau beberapa Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun
Pajak dalam tahun-tahun lalu maupun tahun berjalan. Menerbitkan Surat Ketetapan Pajak
(2) Verifikasi dalam rangka menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
dilakukan dalam hal terdapat: Pasal 15
a. keterangan lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1) Undang- erifikasi dalam rangka menerbitkan surat ketetapan pajak dilakukan dengan ketentuan
V
Undang KUP; atau sebagai berikut:
b. Putusan Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap terhadap a. Verifikasi dilakukan oleh petugas Verifikasi;
Wajib Pajak yang dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang
perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian b. petugas Verifikasi sebagaimana dimaksud pada huruf a merupakan Pegawai
pada pendapatan negara yang di dalamnya memuat data konkret yang dapat Negeri Sipil di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak yang diberi tugas, wewenang,
dipergunakan untuk menghitung besarnya pajak terutang yang tidak atau dan tanggung jawab untuk melaksanakan Verifikasi;
kurang dibayar. c. Verifikasi dilaksanakan dengan meneliti keterangan lain dan dikembangkan melalui
(3) Verifikasi dalam rangka menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar pencocokan data, permintaan keterangan, konfirmasi, dan pengujian lainnya
Tambahan dilakukan dalam hal terdapat: berkenaan dengan Verifikasi;
a. keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri sebagaimana d. petugas Verifikasi harus memanggil Wajib Pajak dalam rangka Verifikasi atas
dimaksud dalam Pasal 15 ayat (3) Undang-Undang KUP; keterangan lain, melalui Kepala Kantor Pelayanan Pajak, dengan menggunakan
contoh format surat panggilan sebagaimana tercantum dalam Lampiran I yang
b. data baru berupa hasil klarifikasi/konfirmasi Faktur Pajak yang mengakibatkan merupakan bagian tidak terpisahkan dari Peraturan Menteri ini;
penambahan jumlah pajak yang terutang; atau
e. pemanggilan Wajib Pajak dalam rangka Verifikasi sebagaimana dimaksud pada
c. Putusan Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap terhadap huruf d dilakukan sebelum menyampaikan Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi;
Wajib Pajak yang dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang
perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian f. dalam hal Wajib Pajak hadir memenuhi panggilan dalam rangka Verifikasi
pada pendapatan negara. sebagaimana dimaksud pada huruf d, petugas Verifikasi melakukan klarifikasi
atas keterangan lain yang hasilnya dituangkan dalam berita acara mengenai
(4) Putusan Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap sebagaimana klarifikasi Wajib Pajak, dengan menggunakan contoh format Berita Acara
dimaksud pada ayat (3) huruf c meliputi Putusan Pengadilan yang memuat data Klarifikasi sebagaimana tercantum dalam Lampiran II yang merupakan bagian
baru berupa Faktur Pajak yang dapat dipergunakan untuk menghitung besarnya tidak terpisahkan dari Peraturan Menteri ini;
pajak yang terutang yang tidak atau kurang dibayar.
g. berita acara mengenai klarifikasi Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada huruf f,
(5) Verifikasi dalam rangka menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar dilakukan digunakan sebagai dasar penyusunan Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi;
dalam hal terdapat permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak
yang seharusnya tidak terutang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (2) h. dalam hal Wajib Pajak tidak memenuhi panggilan dalam rangka Verifikasi
Undang-Undang KUP. sebagaimana dimaksud pada huruf d, petugas Verifikasi membuat berita acara
mengenai tidak dipenuhinya panggilan dalam rangka Verifikasi oleh Wajib Pajak,
dengan menggunakan contoh format Berita Acara Tidak Dipenuhinya Panggilan
Pasal 14 Dalam Rangka Verifikasi sebagaimana tercantum dalam Lampiran III yang
merupakan bagian tidak terpisahkan dari Peraturan Menteri ini;
Keterangan lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (2) huruf a adalah data
konkret yang diperoleh atau dimiliki oleh Direktur Jenderal Pajak, berupa: i. berdasarkan berita acara mengenai tidak dipenuhinya panggilan dalam rangka
Verifikasi oleh Wajib Pajak dan keterangan lain yang dimiliki, petugas Verifikasi
a. hasil klarifikasi/konfirmasi Faktur Pajak;
menyusun Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi, dengan menggunakan contoh
b. bukti pemotongan Pajak Penghasilan; format Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi sebagaimana tercantum dalam
Lampiran IV yang merupakan bagian tidak terpisahkan dari Peraturan Menteri ini;
c. data perpajakan terkait dengan Wajib Pajak yang tidak menyampaikan Surat
Pemberitahuan dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat j. Wajib Pajak dapat membetulkan Surat Pemberitahuan yang dilakukan Verifikasi
(3) Undang-Undang KUP dan setelah ditegur secara tertulis Wajib Pajak tidak sepanjang Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi belum disampaikan;
menyampaikan Surat Pemberitahuan pada waktunya sebagaimana ditentukan
k. berdasarkan Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi, petugas Verifikasi melakukan
dalam surat teguran; atau
Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi dengan Wajib Pajak yang hasilnya dituangkan
d. bukti transaksi atau data perpajakan yang dapat digunakan untuk menghitung dalam berita acara mengenai Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi, dengan
kewajiban perpajakan Wajib Pajak. menggunakan contoh format berita acara Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi
sebagaimana tercantum dalam Lampiran V yang merupakan bagian tidak
terpisahkan dari Peraturan Menteri ini;
l. hasil Verifikasi dituangkan dalam Laporan Hasil Verifikasi;

m. Laporan Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud pada huruf l dilampiri dengan berita Bagian Keempat
acara mengenai klarifikasi Wajib Pajak, berita acara mengenai tidak dipenuhinya
panggilan dalam rangka Verifikasi oleh Wajib Pajak, Surat Pemberitahuan Hasil
Verifikasi, dan berita acara mengenai Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi, kecuali Kewajiban dan Hak Wajib Pajak
Verifikasi yang dilaksanakan tanpa Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi maka
Laporan Hasil Verifikasi tanpa dilampiri dengan Surat Pemberitahuan Hasil
Verifikasi dan berita acara mengenai Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi. Pasal 18
(1) Dalam pelaksanaan Verifikasi dalam rangka menerbitkan surat ketetapan pajak,
Wajib Pajak berkewajiban memenuhi panggilan dalam rangka Verifikasi untuk
Pasal 16
memberikan klarifikasi secara lisan dan/atau tertulis.
Laporan Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 huruf l disusun dengan
(2) Dalam pelaksanaan Verifikasi dalam rangka menerbitkan surat ketetapan pajak,
memperhatikan hal-hal sebagai berikut:
Wajib Pajak berhak untuk:
a. Laporan Hasil Verifikasi disusun secara ringkas dan jelas, memuat ruang lingkup
a. memberikan klarifikasi secara lisan dan/atau tertulis terkait dengan keterangan
yang diverifikasi sesuai dengan tujuan Verifikasi, dan memuat simpulan petugas
lain;
Verifikasi yang didukung temuan yang kuat tentang ada atau tidak adanya pajak
yang tidak atau kurang dibayar. b. meminta kepada petugas Verifikasi untuk memberikan penjelasan tentang
alasan dan tujuan Verifikasi;
b. Laporan Hasil Verifikasi paling sedikit memuat keterangan mengenai:
c. menerima Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi; dan
1) penugasan Verifikasi;
d. menghadiri Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi dalam jangka waktu yang telah
2) identitas Wajib Pajak;
ditentukan.
3) pemenuhan kewajiban perpajakan;
4) data/informasi yang tersedia;
Bagian Kelima
5) materi yang diverifikasi;
6) uraian hasil Verifikasi;
Pemberitahuan Hasil Verifikasi dan Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi
7) pengujian yang telah dilakukan;
8) penghitungan pajak terutang;
Pasal 19
9) simpulan dan usul petugas Verifikasi.
(1) Penerbitan surat ketetapan pajak berdasarkan hasil Verifikasi harus dilakukan
melalui penerbitan Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi dan Pembahasan Akhir
Bagian Ketiga Hasil Verifikasi.
((2) Ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak berlaku untuk penerbitan:
Kewajiban dan Kewenangan Petugas Verifikasi a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan berdasarkan hasil Verifikasi
atas keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 13 ayat (3) huruf a; dan
Pasal 17 b. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar berdasarkan hasil Verifikasi terhadap
(1) Dalam melakukan Verifikasi untuk menerbitkan surat ketetapan pajak, petugas kebenaran pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat
Verifikasi wajib: (5).
a. memberikan kesempatan kepada Wajib Pajak/Kuasanya untuk memberikan

klarifikasi terkait dengan keterangan lain yang dimiliki oleh Direktorat Jenderal
Pajak;
Pasal 20
b. menyampaikan Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi kepada Wajib Pajak; dan
(1) Hasil Verifikasi dalam rangka menerbitkan surat ketetapan pajak, diberitahukan
c. memberikan kesempatan kepada Wajib Pajak untuk melakukan Pembahasan melalui Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi kepada Wajib Pajak, dengan
Akhir Hasil Verifikasi dalam jangka waktu yang telah ditentukan. memberikan hak kepada Wajib Pajak untuk hadir dalam Pembahasan Akhir Hasil
(2) Petugas Verifikasi melalui kepala Kantor Pelayanan Pajak berwenang memanggil Verifikasi.
Wajib Pajak dengan surat panggilan untuk meminta klarifikasi secara lisan dan/ (2) Undangan Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi dibuat secara tertulis dengan
atau tertulis dari Wajib Pajak. mencantumkan hari dan tanggal dilaksanakannya pembahasan akhir, yang
memperhatikan tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak, dan dibuat
sesuai dengan contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran VI yang

Pasal 24
(3) Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan
undangan Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (2) (1) Dalam hal berdasarkan keterangan lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13
disampaikan secara bersamaan oleh petugas Verifikasi melalui kurir, faksimili, pos, ayat (2) huruf a tidak terdapat pajak yang kurang atau tidak dibayar, kegiatan
atau jasa pengiriman lainnya. Verifikasi dilanjutkan dengan membuat Laporan Hasil Verifikasi tanpa usulan
penerbitan surat ketetapan pajak.
(2) Dalam hal keterangan lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (2) huruf
Pasal 21 a telah ditindaklanjuti oleh Wajib Pajak dengan melakukan pembetulan Surat
(1) Apabila Wajib Pajak hadir sesuai waktu yang ditentukan dalam undangan Pemberitahuan sebelum penyampaian Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi,
Pembahasan Akhir Hasil Verfikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 20 ayat kegiatan Verifikasi dilanjutkan dengan:
(2), petugas Verifikasi melakukan Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi dengan Wajib a. membuat Laporan Hasil Verifikasi tanpa usulan penerbitan surat ketetapan
Pajak yang dituangkan dalam berita acara mengenai Pembahasan Akhir Hasil pajak apabila pembetulan Surat Pemberitahuan sesuai dengan keterangan
Verifikasi. lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (2) huruf a; atau
(2) Berita acara mengenai Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud b. membuat Laporan Hasil Verifikasi dengan usulan untuk penerbitan surat
pada ayat (1), berisi koreksi, baik yang disetujui maupun yang tidak disetujui dan ketetapan pajak berdasarkan Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi apabila
harus ditandatangani oleh kedua belah pihak. pembetulan Surat Pemberitahuan belum sesuai dengan keterangan lain
(3) Dalam hal Wajib Pajak menolak menandatangani berita acara mengenai sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (2) huruf a.
Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1), (3) Dalam hal berdasarkan hasil Verifikasi terhadap permohonan pengembalian
petugas Verifikasi membuat catatan tentang penolakan tersebut dalam berita kelebihan pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang sebagaimana
acara mengenai Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi dan berdasarkan berita acara dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5), tidak terdapat kelebihan pembayaran pajak,
tersebut Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi dianggap telah dilaksanakan. kegiatan Verifikasi dilanjutkan dengan membuat Laporan Hasil Verifikasi tanpa
(4) Dalam hal Wajib Pajak tidak hadir sesuai waktu yang ditentukan dalam undangan usulan penerbitan surat ketetapan pajak.
Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 20 ayat
(2), petugas Verifikasi membuat berita acara mengenai Pembahasan Akhir Hasil
Verifikasi dengan mencantumkan keterangan mengenai ketidakhadiran Wajib Bagian Keenam
Pajak dalam berita acara mengenai Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi.
(5) Berdasarkan berita acara mengenai Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi Pembatalan Surat Ketetapan Pajak Hasil Verifikasi
sebagaimana dimaksud pada ayat (4), Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi dianggap
telah dilaksanakan dan Wajib Pajak dianggap menyetujui hasil Verifikasi.
Pasal 25
(6) Jangka waktu Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi dalam rangka menerbitkan surat
ketetapan pajak paling lama 3 (tiga) hari kerja terhitung sejak hari dan tanggal (1) Surat ketetapan pajak hasil Verifikasi yang dilaksanakan tanpa:
pelaksanaan pembahasan akhir sebagaimana tercantum dalam undangan
a. penyampaian Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud
Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 20 ayat
dalam Pasal 20; atau
(2).
b. Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21,
dapat dilakukan pembatalan oleh Direktur Jenderal Pajak sesuai ketentuan
Pasal 22
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35 ayat (1) huruf d Peraturan Pemerintah
(1) Berdasarkan Laporan Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 Nomor 74 Tahun 2011 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Pemenuhan
huruf l dibuat nota penghitungan. Kewajiban Perpajakan.
(2) Nota penghitungan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) merupakan dasar (2) Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah
penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud dalam penerbitan surat ketetapan pajak dari hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud
Pasal 13 ayat (2), Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan sebagaimana dalam Pasal 19 ayat (2).
dimaksud dalam Pasal 13 ayat (3), atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
(3) Dalam hal dilakukan pembatalan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), proses
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5).
Verifikasi harus dilanjutkan dengan melaksanakan prosedur penyampaian Surat
Pemberitahuan Hasil Verifikasi dan/atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi.
Pasal 23 (4) Dalam hal pembatalan dilakukan karena Verifikasi dilaksanakan tanpa penyampaian
Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi, berdasarkan surat keputusan pembatalan
Pajak yang terutang dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana
hasil Verifikasi, petugas Verifikasi melanjutkan Verifikasi dengan memberitahukan
dimaksud dalam Pasal 13 ayat (2) dan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
hasil Verifikasi melalui Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi kepada Wajib Pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (3) huruf b dan huruf c, harus sesuai
dan melakukan Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi sesuai dengan prosedur
dengan Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi.
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 20 dan Pasal 21.
BAB IV
KETENTUAN PENUTUP
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
Pasal 26 SALINAN
eraturan Menteri ini mulai berlaku setelah 15 (lima belas) hari terhitung sejak tanggal
P
diundangkan.
NOMOR 198/PMK.03/2013
ini dengan penempatannya dalam Berita Negara Republik Indonesia. TENTANG
PENGEMBALIAN PENDAHULUAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK BAGI

WAJIB PAJAK YANG MEMENUHI PERSYARATAN TERTENTU
pada tanggal 10 September 2012 DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA


ttd. Menimbang : a. bahwa ketentuan rnengenai batasan jumlah peredaran usaha,
jumlah penyerahan, dan jumlah lebih bayar bagi Wajib Pajak yang
memenuhi persyaratan tertentu yang dapat diberikan pengembalian
AGUS D.W. MARTOWARDOJO pendahuluan kelebihan pajak telah diatur dalam Peraturan Menteri
Keuangan Nomor 193/PMK.03/2007 tentang Batasan Jumlah
Peredaran Usaha, Jumlah Penyerahan, dan Jumlah Lebih Bayar
Diundangkan di Jakarta Bagi Wajib Pajak yang Memenuhi Persyaratan Tertentu yang
pada tanggal 10 September 2012 Dapat Diberikan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak
sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan
MENTERI HUKUM DAN HAK ASASI MANUSIA Nomor 54/PMK.03/2009;
REPUBLIK INDONESIA, b. bahwa dalam rangka mengoptimalkan pelaksanaan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak bagi Wajib Pajak yang memenuhi
persyaratan tertentu melalui penelitian dan dalam rangka
ttd. mengoptimalkan pelaksanaan pemeriksaan pajak untuk menguji
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak, perlu
melakukan perubahan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
AMIR SYAMSUDIN 193/PMK.03/2007 tentang Batasan Jumlah Peredaran Usaha,
Jumlah Penyerahan, dan Jumlah Lebih Bayar Bagi Wajib Pajak
yang Memenuhi Persyaratan Tertentu yang Dapat Diberikan
BERITA NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 2012 NOMOR 903 Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana
telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 54/
PMK.03/2009;
c. bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud pada
huruf a dan huruf b serta untuk melaksanakan ketentuan Pasal 17D
Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 TAHUN 2009, perlu
menetapkan Peraturan Menteri Keuangan tentang Pengembalian
Pendahuluan Kelebihan Pembayaran Pajak Bagi Wajib Pajak yang
Memenuhi Persyaratan Tertentu;
restitusi dengan jumlah lebih bayar paling banyak Rp 10.000.000,00 (sepuluh juta
rupiah);
Mengingat : Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun c. Wajib Pajak badan yang menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Penghasilan lebih bayar restitusi dengan jumlah lebih bayar paling banyak Rp
Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan 100.000.000,00 (seratus juta rupiah); atau
Undang-Undang Nomor 16 TAHUN 2009 (Lembaran Negara Republik d. Pengusaha Kena Pajak yang menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Indonesia Tahun 2009 Nomor 62, Tambahan Lembaran Negara Pertambahan Nilai lebih bayar restitusi dengan jumlah lebih bayar paling banyak
Republik Indonesia Nomor 4999); Rp 100.000.000,00 (seratus juta rupiah).

MEMUTUSKAN: Pasal 3
Menetapkan : PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG PENGEMBALIAN (1) Selain memenuhi persyaratan tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2,
PENDAHULUAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK BAGI WAJIB pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak harus didasarkan pada
PAJAK YANG MEMENUHI PERSYARATAN TERTENTU. analisis risiko yang pedomannya ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
(2) Analisis risiko sebagaimana dimaksud pada ayat (1) harus mempertimbangkan
BAB I perilaku dan kepatuhan Wajib Pajak yang dapat berupa:
KETENTUAN UMUM a. kepatuhan penyampaian Surat Pemberitahuan;
b. kepatuhan dalam melunasi utang pajak; dan
Pasal 1 c. kebenaran Surat Pemberitahuan untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, dan
Tahun Pajak sebelum-sebelumnya.
Dalam Peraturan Menteri ini yang dimaksud dengan:

disebut Undang-Undang KUP adalah Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 BAB III
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa PENGAJUAN PERMOHONAN PENGEMBALIAN PENDAHULUAN
kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 TAHUN 2009.
KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK
2. Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai yang selanjutnya disebut Undang-
Undang PPN adalah Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak
Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah Pasal 4
42 Tahun 2009. (1) Permohonan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak oleh Wajib
Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2, dilakukan dengan menyampaikan
3. Wajib Pajak yang memenuhi persyaratan tertentu yang dapat diberikan permohonan secara tertulis.
pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak adalah Wajib Pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17D Undang-Undang KUP. (2) Permohonan secara tertulis sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan
dengan cara memberi tanda pada Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebih
bayar restitusi atau dengan cara mengajukan surat tersendiri.
BAB II (3) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 yang menyampaikan:
WAJIB PAJAK YANG DAPAT DIBERIKAN PENGEMBALIAN a. Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebih bayar tanpa ada permohonan
PENDAHULUAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK BERDASARKAN kompensasi dan tanpa ada permohonan restitusi; atau
PERSYARATAN TERTENTU b. Surat Pemberitahuan pembetulan yang menyatakan lebih bayar dengan
permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak,
dianggap mengajukan permohonan pengembalian pendahuluan kelebihan
Pasal 2 pembayaran pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1).
Wajib Pajak yang memenuhi persyaratan tertentu yang dapat diberikan pengembalian
pendahuluan kelebihan pembayaran pajak meliputi:
Pasal 5
a. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan bebas
yang menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan lebih bayar (1) Dalam hal Wajib Pajak yang memenuhi persyaratan tertentu sebagaimana
restitusi; dimaksud dalam Pasal 2 dan Pasal 3 mengajukan permohonan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak sesuai ketentuan Pasal 17B Undang-Undang KUP,
b. Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas yang permohonan dimaksud diproses dengan mekanisme pengembalian pendahuluan
menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan lebih bayar kelebihan pembayaran pajak berdasarkan ketentuan Pasal 17D Undang-Undang
KUP Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan

Kelebihan Pajak paling lama:
(2) Atas penyelesaian permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), Direktur Jenderal Pajak memberitahukan a. 15 (lima belas) hari kerja sejak permohonan diterima secara lengkap, untuk
kepada Wajib Pajak. permohonan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran Pajak
Penghasilan orang pribadi;

b. 1 (satu) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap, untuk permohonan
Pasal 6 pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran Pajak Penghasilan badan;
(1) Dalam hal permohonan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak dan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 diajukan oleh Pengusaha Kena Pajak c. 1 (satu) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap, untuk permohonan
berisiko rendah sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (4c) Undang-Undang pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran Pajak Pertambahan Nilai.
PPN, pengembalian kelebihan pembayaran pajak diproses berdasarkan ketentuan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (4c) Undang-Undang PPN. (2) Apabila setelah lewat jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1),
Direktur Jenderal Pajak tidak menerbitkan keputusan, permohonan pengembalian
(2) Dalam hal permohonan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pendahuluan kelebihan pembayaran pajak dianggap dikabulkan.
pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 diajukan oleh Wajib Pajak Dengan
Kriteria Tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C Undang-Undang KUP, (3) Dalam hal permohonan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak
pengembalian kelebihan pembayaran pajak diproses berdasarkan ketentuan dianggap dikabulkan sebagaimana dimaksud pada ayat (2), Direktur Jenderal
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C Undang-Undang KUP. Pajak menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak
paling lama 7 (tujuh) hari kerja setelah jangka waktu sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) berakhir.
Pasal 7 (4) Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana
(1) Permohonan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak dimaksud pada ayat (1) dan ayat (3) dibuat dengan menggunakan contoh
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 yang tidak memenuhi ketentuan format sebagaimana tercantum dalam Lampiran yang merupakan bagian tidak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3, diproses berdasarkan ketentuan Pasal terpisahkan dari Peraturan Menteri ini
17B Undang-Undang KUP.
(2) Atas penyelesaian permohonan pengembalian pendahuluan kelebihan Pasal 10
pembayaran pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1), Direktur Jenderal Pajak
memberitahukan kepada Wajib Pajak. (1) Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 9 tidak diterbitkan dalam hal berdasarkan hasil penelitian
menunjukkan:
BAB IV a. tidak terdapat kelebihan pembayaran pajak;
PENGEMBALIAN PENDAHULUAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK b. Surat Pemberitahuan beserta lampirannya tidak lengkap;
DAN PENERBITAN SURAT KEPUTUSAN PENGEMBALIAN c. penulisan dan penghitungan pajak tidak benar;
PENDAHULUAN KELEBIHAN PAJAK (SKPPKP) d. kredit pajak atau Pajak Masukan berdasarkan sistem aplikasi Direktorat
Jenderal Pajak tidak benar;
Pasal 8 e. pembayaran pajak yang dilakukan oleh Wajib Pajak tidak benar; atau
(1) Pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak kepada Wajib Pajak f. Wajib Pajak dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan atau Penyidikan tindak
yang memenuhi persyaratan tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 dan pidana di bidang perpajakan.
Pasal 3, dilakukan setelah Direktur Jenderal Pajak melakukan penelitian. (2) Dalam hal Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak tidak
(2) Penelitian sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan atas: diterbitkan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), Direktur Jenderal Pajak
memberitahukan secara tertulis kepada Wajib Pajak dan Surat Pemberitahuan
a. kelengkapan Surat Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya;
yang menyatakan lebih bayar tersebut ditindaklanjuti berdasarkan ketentuan
b. kebenaran penulisan dan penghitungan pajak; sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) Undang-Undang KUP.
c. kebenaran kredit pajak atau Pajak Masukan berdasarkan sistem aplikasi
Direktorat Jenderal Pajak; dan
BAB V
d. kebenaran pembayaran pajak yang dilakukan oleh Wajib Pajak.
KETENTUAN LAIN-LAIN

Pasal 9
Pasal 11
(1) Berdasarkan hasil penelitian sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8, Direktur
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan dalam rangka penerbitan
surat ketetapan pajak terhadap Wajib Pajak yang telah diterbitkan Surat Keputusan Peredaran Usaha, Jumlah Penyerahan, dan Jumlah Lebih Bayar Bagi Wajib
Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal Pajak yang Memenuhi Persyaratan Tertentu yang Dapat Diberikan Pengembalian
9. Pendahuluan Kelebihan Pajak,
(2) Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan sesuai peraturan dicabut dan dinyatakan tidak berlaku.
perundang-undangan dibidang perpajakan yang mengatur mengenai pemeriksaan.

(3) Jika berdasarkan hasil pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) Direktur
Pasal 15
Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, jumlah pajak
yang kurang dibayar tersebut ditambah dengan sanksi administrasi berupa Peraturan Menteri ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2014.
kenaikan sebesar 100% (seratus persen) sebagaimana dimaksud dalam Pasal Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Peraturan Menteri
17D ayat (5) Undang-Undang KUP. ini dengan penempatannya dalam Berita Negara Republik Indonesia.

Pasal 12
(1) Dalam hal diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 11 ayat (3), Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan pengurangan
atau penghapusan sanksi administrasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 Ditetapkan di Jakarta
Undang-Undang KUP. pada tanggal 27 Desember 2013
(2) Atas permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA,
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), Direktur Jenderal Pajak dapat memberikan
pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi sehingga besarnya sanksi
administrasi menjadi paling banyak 48% (empat puluh delapan persen).
ttd.
Pasal 13

Dengan berlakunya Peraturan Menteri ini:
MUHAMAD CHATIB BASRI
1. terhadap Surat Pemberitahuan pembetulan lebih bayar restitusi atas Masa Pajak,
Bagian Tahun Pajak, dan Tahun Pajak sebelum berlakunya Peraturan Menteri ini
yang disampaikan sejak berlakunya Peraturan Menteri ini, diproses berdasarkan Diundangkan di Jakarta
ketentuan sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri ini;
2. terhadap permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak bagi
Wajib Pajak yang memenuhi persyaratan tertentu yang belum diselesaikan MENTERI HUKUM DAN HAK ASASI MANUSIA
pengembaliannya sampai dengan berlakunya Peraturan Menteri ini, diselesaikan REPUBLIK INDONESIA,
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 193/PMK.03/2007 tentang
Batasan Jumlah Peredaran Usaha, Jumlah Penyerahan, dan Jumlah Lebih Bayar
Bagi Wajib Pajak yang Memenuhi Persyaratan Tertentu yang Dapat Diberikan ttd.
Pengembalian Pendahuluan-Kelebihan Pajak sebagaimana telah diubah dengan
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 54/PMK.03/2009.
AMIR SYAMSUDIN
BAB VII
KETENTUANPENUTUP BERITA NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 2013 NOMOR 1556
Pasal 14
a. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 193/PMK.03/2007 tentang Batasan Jumlah
Peredaran Usaha, Jumlah Penyerahan, dan Jumlah Lebih Bayar Bagi Wajib
Pajak yang Memenuhi Persyaratan Tertentu yang Dapat Diberikan Pengembalian
Pendahuluan Kelebihan Pajak;
b. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 54/PMK.03/2009 tentang Perubahan atas
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 193/PMK03/2007 tentang Batasan Jumlah
peraturan perundang-undangan lainnya;

f. bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud

dalam huruf a, huruf b, huruf c, huruf d, dan huruf e serta untuk
melaksanakan ketentuan Pasal 27A ayat (3) Unang-Undang Nomor
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
Undang Nomor 16 TAHUN 2009, perlu menetapkan Peraturan
SALINAN Menteri Keuangan tentang Tata Cara Penghitungan dan Pemberian
Imbalan Bunga;

Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan
NOMOR 226/PMK.03/2013 Umum dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik
TENTANG Indonesia Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara
Republik Indonesia Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa kali
TATA CARA PENGHITUNGAN DAN PEMBERIAN IMBALAN BUNGA
diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 TAHUN 2009
2. Undang-Undang Nomor 12 TAHUN 1985 tentang Pajak Bumi dan
Bangunan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1985
MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA, Nomor 68, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor
3312) sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor
12 TAHUN 1994 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun
Menimbang : a. bahwa ketentuan mengenai tata cara penghitungan dan pemberian 1994 Nomor 62, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia
imbalan bunga terkait dengan Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, dan Nomor 3569);
Tahun Pajak 2008 dan sesudahnya telah diatur dalam Peraturan
Menteri Keuangan Nomor 195/PMK.03/2007 tentang Tata Cara 3. Undang-Undang Nomor 14 TAHUN 2002 tentang Pengadilan Pajak
Penghitungan dan Pemberian Imbalan Bunga sebagaimana (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2002 Nomor 27,
telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 12/ Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4189);
PMK.03/2011; 4. Undang-Undang Nomor 17 TAHUN 2003 tentang Keuangan
b. bahwa ketentuan mengenai tata cara pemberian imbalan bunga Negara (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2003 Nomor
terkait dengan Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, dan Tahun Pajak 47, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4286);
2007 dan sebelumnya telah diatur dalam Peraturan Menteri 5. Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan
Keuangan Nomor 40/PMK.03/2005 tentang Tata Cara Pemberian Negara (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2004 Nomor
Imbalan Bunga Kepada Wajib Pajak; 5, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4355);
c. bahwa ketentuan mengenai tata cara pemberian imbalan bunga 6. Peraturan Pemerintah Nomor 74 TAHUN 2011 tentang Tata
Pajak Bumi dan Bangunan telah diatur dalam Peraturan Menteri Cara Pelaksanaan Hak dan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan
Keuangan Nomor 121/PMK.06/2005 tentang Tata Cara Pemberian (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2011 Nomor 162,
Imbalan Bunga Pajak Bumi dan Bangunan Kepada Wajib Pajak; Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 5268);

d. bahwa dengan berlakunya Peraturan Pemerintah Nomor 74 7. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 99/PMK.06/2006 tentang
TAHUN 2011 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Pemenuhan Modul Penerimaan Negara sebagaimana telah beberapa kali
Kewajiban Perpajakan, perlu dilakukan penyesuaian terhadap diubah terakhir dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 37/
ketentuan mengenai tata cara penghitungan dan pemberian PMK.05/2007;
imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam huruf a, huruf b, dan
huruf c;

e. bahwa sesuai ketentuan Pasal 23 Undang-Undang Nomor 12
TAHUN 1985 tentang Pajak Bumi dan Bangunan sebagaimana MEMUTUSKAN:
telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 12 TAHUN 1994,
Menetapkan :
PERATURAN MENTERI KEUANGAN TENTANG TATA CARA
terhadap hal-hal yang tidak diatur secara khusus dalam Undang-
PENGHITUNGAN DAN PEMBERIAN IMBALAN BUNGA.
Undang Nomor 12 TAHUN 1985 sebagaimana telah diubah dengan
Undang-Undang Nomor 12 TAHUN 1994, berlaku ketentuan dalam
Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum BAB I
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 TAHUN 2009 serta KETENTUAN UMUM
Jenderal Perbendaharaan, yang menjadi mitra kerja KPP.
Pasal 1 12. Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga yang selanjutnya disingkat SKPIB
adalah surat keputusan yang menentukan besarnya imbalan bunga yang diberikan
Dalam Peraturan Menteri ini yang dimaksud dengan: kepada Wajib Pajak.
1. Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang selanjutnya 13. Surat Keputusan Perhitungan Pemberian Imbalan Bunga yang selanjutnya
disebut Undang-Undang KUP adalah Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 disingkat SKPPIB adalah surat keputusan yang digunakan sebagai dasar untuk
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa memperhitungkan imbalan bunga dalam SKPIB dengan Utang Pajak.
kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 TAHUN 2009.
14. Surat Perintah Membayar Imbalan Bunga yang selanjutnya disingkat SPMIB
2. Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang Perubahan Kedua atas Undang- adalah surat yang diterbitkan oleh Kepala KPP atas nama Menteri Keuangan untuk
Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan membayar imbalan bunga kepada Wajib Pajak.
yang selanjutnya disebut Undang-Undang KUP 2000 adalah Undang-Undang
Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan 15. Surat Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak yang selanjutnya
sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor disingkat SKPKPP adalah surat keputusan yang digunakan sebagai dasar untuk
16 Tahun 2000. menerbitkan Surat Perintah Membayar Kelebihan Pajak.
3. Undang-Undang Nomor 9 Tahun 1994 tentang Perubahan atas Undang-Undang 16. Surat Perintah Pencairan Dana yang selanjutnya disingkat SP2D adalah surat
Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang yang diterbitkan oleh Kepala KPPN selaku kuasa Bendahara Umum Negara untuk
selanjutnya disebut Undang-Undang KUP 1994 adalah Undang-Undang Nomor 6 melaksanakan pengeluaran atas beban Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara
TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana berdasarkan SPMIB.
telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 9 Tahun 1994.
4. Peraturan Pemerintah tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Pemenuhan BAB II
Kewajiban Perpajakan yang selanjutnya disebut Peraturan Pemerintah adalah
Peraturan Pemerintah Nomor 74 TAHUN 2011 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak RUANG LINGKUP
dan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan.
5. Pajak Penghasilan yang selanjutnya disingkat PPh adalah Pajak Penghasilan Pasal 2
sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Nomor 7 TAHUN 1983 tentang
Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan (1) Imbalan bunga yang terkait dengan PPh, PPN, dan PPnBM untuk Masa Pajak,
Undang-Undang Nomor 36 TAHUN 2008. Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 2008 dan sesudahnya diberikan kepada
Wajib Pajak dalam hal terdapat:
6. Pajak Pertambahan Nilai yang selanjutnya disingkat PPN adalah Pajak
Pertambahan Nilai sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Nomor 8 a. keterlambatan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana
TAHUN 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak dimaksud dalam Pasal 11 ayat (3) Undang-Undang KUP;
Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir b. keterlambatan penerbitan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana
dengan Undang-Undang Nomor 42 TAHUN 2009. dimaksud dalam Pasal 17B ayat (3) Undang-Undang KUP;
7. Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang selanjutnya disingkat PPnBM adalah c. keterlambatan penerbitan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana
Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana dimaksud dalam Undang- dimaksud dalam Pasal 17B ayat (4) Undang-Undang KUP;
Undang Nomor 8 TAHUN 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa
d. kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan, permohonan
dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah
banding, atau permohonan peninjauan kembali, terkait dengan Surat
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 TAHUN 2009.
Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
8. Pajak Bumi dan Bangunan yang selanjutnya disingkat PBB adalah Pajak Bumi Tambahan, Surat Ketetapan Pajak Nihil, dan Surat Ketetapan Pajak Lebih
dan Bangunan sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Nomor 12 TAHUN Bayar yang dikabulkan sebagian atau seluruhnya sebagaimana dimaksud
1985 tentang Pajak Bumi dan Bangunan sebagaimana telah diubah dengan dalam Pasal 27A ayat (1) Undang-Undang KUP;
Undang-Undang Nomor 12 TAHUN 1994.
e. kelebihan pembayaran pajak karena Surat Keputusan Pembetulan, Surat
9. Utang Pajak adalah pajak yang masih harus dibayar termasuk sanksi administrasi Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan
berupa bunga, denda, atau kenaikan yang tercantum dalam surat ketetapan pajak Ketetapan Pajak yang mengabulkan sebagian atau seluruh permohonan
atau surat sejenisnya berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat (1a) Undang-
perpajakan. Undang KUP, kecuali:
10. Kantor Pelayanan Pajak yang selanjutnya disingkat KPP adalah kantor pelayanan 1) kelebihan pembayaran pajak karena Surat Keputusan Pembetulan yang
di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar, tempat terkait dengan Persetujuan Bersama; atau
Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan, dan/atau tempat objek pajak terdaftar.
2) kelebihan pembayaran pajak karena Surat Keputusan Pembatalan
11. Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara yang selanjutnya disingkat KPPN Ketetapan Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1) huruf
adalah instansi vertikal Direktorat Jenderal Perbendaharaan yang berada di bawah d Undang-Undang KUP;
dan bertanggung jawab langsung kepada Kepala Kantor Wilayah Direktorat
f. kelebihan pembayaran sanksi administrasi berupa denda Pasal 14 ayat (4) dibayar dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan Pajak
Undang-Undang KUP dan/atau bunga Pasal 19 ayat (1) Undang-Undang Kurang Bayar Tambahan telah dibayar dan menyebabkan kelebihan pembayaran
KUP karena Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi atau Surat pajak.
Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat diterbitkan

Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan
Kembali yang mengabulkan sebagian atau seluruh permohonan Wajib Pajak Pasal 4
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat (2) Undang-Undang KUP. (1) Imbalan bunga yang terkait dengan PPh, PPN, dan PPnBM untuk Masa Pajak,
(2) Imbalan bunga atas kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud pada Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 1995 sampai dengan 2000 diberikan
ayat (1) huruf d diberikan terbatas pada kelebihan pembayaran pajak karena: kepada Wajib Pajak dalam hal terdapat:
a. pengajuan keberatan, permohonan banding, atau permohonan peninjauan a. keterlambatan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana
kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya atas Surat Ketetapan dimaksud dalam Pasal 11 ayat (3) Undang-Undang KUP 1994;
Pajak Kurang Bayar yang seluruhnya tidak disetujui oleh Wajib Pajak b. keterlambatan penerbitan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana
dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan yang diterbitkan atas Surat dimaksud dalam Pasal 17B ayat (3) Undang-Undang KUP 1994;
Pemberitahuan yang menyatakan lebih bayar sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 44 ayat (1) Peraturan Pemerintah; c. kelebihan pembayaran pajak yang timbul karena pengajuan keberatan atau
permohonan banding atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat
b. pengajuan keberatan, permohonan banding, atau permohonan peninjauan Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan Pajak Nihil,
kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya atas Surat Ketetapan Pajak dan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar, diterima sebagian atau seluruhnya
Nihil yang tidak disetujui oleh Wajib Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A Undang-Undang KUP 1994.
Pemeriksaan yang diterbitkan atas Surat Pemberitahuan yang menyatakan
lebih bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44 ayat (2) Peraturan (2) Termasuk kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf
Pemerintah; c adalah kelebihan pembayaran pajak sebagai akibat permohonan peninjauan
kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya untuk Putusan Peninjauan Kembali
c. pengajuan keberatan, permohonan banding, atau permohonan peninjauan yang diterbitkan sejak tanggal 1 Januari 2012, selama pajak yang masih harus
kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya atas Surat Ketetapan Pajak dibayar dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan Pajak
Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 43 ayat (2) Peraturan Kurang Bayar Tambahan telah dibayar dan menyebabkan kelebihan pembayaran
Pemerintah; pajak.
d. permohonan peninjauan kembali dikabulkan atas Putusan Banding yang
Putusan Bandingnya menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar
bertambah. Pasal 5
(1) Imbalan bunga yang terkait dengan PBB untuk Tahun Pajak 2007 dan sebelumnya
diberikan kepada Wajib Pajak dalam hal terdapat keterlambatan pengembalian
Pasal 3 kelebihan pembayaran PBB sebagai akibat adanya Surat Keputusan Kelebihan
(1) Imbalan bunga yang terkait dengan PPh, PPN, dan PPnBM untuk Masa Pajak, Pembayaran PBB.
Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 2001 sampai dengan 2007 diberikan (2) Imbalan bunga yang terkait dengan PBB untuk Tahun Pajak 2008 dan sesudahnya
kepada Wajib Pajak dalam hal terdapat: diberikan kepada Wajib Pajak dalam hal terdapat keterlambatan pengembalian
a. keterlambatan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana kelebihan pembayaran PBB sebagai akibat adanya Surat Keputusan Kelebihan
dimaksud dalam Pasal 11 ayat (3) Undang-Undang KUP 2000; Pembayaran PBB, Keputusan Keberatan, Putusan Banding atau Putusan
Peninjauan Kembali, Surat Keputusan Pembetulan PBB, Surat Keputusan
b. keterlambatan penerbitan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana
Pengurangan Sanksi Administrasi PBB atau Surat Keputusan Penghapusan
dimaksud dalam Pasal 17B ayat (3) Undang-Undang KUP 2000;
Sanksi Administrasi PBB, Surat Keputusan Pengurangan Surat Pemberitahuan
c. kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan atau permohonan Pajak Terhutang atau Surat Keputusan Pembatalan Surat Pemberitahuan Pajak
banding terkait dengan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Terhutang, Surat Keputusan Pengurangan Surat Ketetapan Pajak PBB atau
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, diterima sebagian atau seluruhnya Surat Keputusan Pembatalan Surat Ketetapan Pajak PBB, atau Surat Keputusan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat (1) Undang-Undang KUP 2000; Pengurangan Surat Tagihan Pajak PBB atau Surat Keputusan Pembatalan Surat
Tagihan Pajak PBB.
d. kelebihan pembayaran sanksi administrasi Pasal 14 ayat (4) Undang-Undang
KUP 2000 dan/atau Pasal 19 ayat (1) Undang-Undang KUP 2000 karena
Keputusan Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai
BAB III
akibat diterbitkan Keputusan Keberatan atau Putusan Banding, sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 27A ayat (2) Undang-Undang KUP 2000. PENGHITUNGAN IMBALAN BUNGA
(2) Termasuk kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf
c adalah kelebihan pembayaran pajak sebagai akibat permohonan peninjauan Pasal 6
kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya untuk Putusan Peninjauan Kembali
yang diterbitkan sejak tanggal 1 Januari 2012, selama pajak yang masih harus (1) Imbalan bunga karena keterlambatan pengembalian kelebihan pembayaran pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf a diberikan sebesar 2% (dua b. tanggal penerbitan Surat Ketetapan Pajak Nihil dan Surat Ketetapan Pajak
persen) per bulan dari jumlah kelebihan pembayaran pajak, yang dihitung sejak Lebih Bayar, sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan,
batas waktu penerbitan SKPKPP atau SKPPIB berakhir sampai dengan tanggal Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan
penerbitan SKPKPP atau SKPPIB. Pembatalan Ketetapan Pajak;
(2) Batas waktu penerbitan SKPKPP atau SKPPIB sebagaimana dimaksud pada ayat c. tanggal pembayaran yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai
(1) paling lama 1 (satu) bulan sejak: dengan diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
a. permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak diterima sehubungan Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan
dengan diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana Pajak, untuk Surat Tagihan Pajak.
dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) Undang-Undang KUP; (6) Imbalan bunga atas kelebihan pembayaran sanksi administrasi berupa denda
b. diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 ayat (4) Undang-Undang KUP dan/atau bunga Pasal 19 ayat (1) Undang-
Pasal 17 ayat (2) dan Pasal 17B Undang-Undang KUP; Undang KUP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf f diberikan
sebesar 2% (dua persen) per bulan dari jumlah kelebihan pembayaran pajak, untuk
c. diterbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak paling lama 24 (dua puluh empat) bulan yang dihitung sejak tanggal pembayaran
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C atau Pasal 17D Undang-Undang pajak yang menyebabkan kelebihan pembayaran sanksi administrasi sampai
KUP, termasuk untuk Wajib Pajak risiko rendah sebagaimana dimaksud dengan diterbitkannya Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi atau
dalam Pasal 9 ayat (4c) Undang-Undang Nomor 8 TAHUN 1983 tentang Pajak Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat diterbitkan
Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali.
sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang
Nomor 42 TAHUN 2009; (7) Imbalan bunga atas kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan,
permohonan banding, atau permohonan peninjauan kembali yang terkait dengan
d. diterbitkan Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebih bayar sebagaimana dimaksud
Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Penghapusan dalam Pasal 2 ayat (2) huruf a diberikan sebesar 2% (dua persen) per bulan dari
Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat jumlah kelebihan pembayaran pajak berdasarkan Surat Keputusan Keberatan,
Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak, atau SKPIB, yang menyebabkan Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali, untuk paling lama 24 (dua
kelebihan pembayaran pajak; atau puluh empat) bulan yang dihitung sejak tanggal penerbitan Surat Ketetapan Pajak
e. diterima Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali oleh kantor Kurang Bayar sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Putusan
Direktorat Jenderal Pajak yang berwenang melaksanakan putusan pengadilan, Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali.
yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak. (8) Imbalan bunga atas kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan,
(3) Imbalan bunga karena keterlambatan penerbitan Surat Ketetapan Pajak Lebih permohonan banding, atau permohonan peninjauan kembali yang terkait dengan
Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf b diberikan sebesar Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebih bayar sebagaimana dimaksud
2% (dua persen) per bulan dari jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dihitung dalam Pasal 2 ayat (2) huruf b diberikan sebesar 2% (dua persen) per bulan
sejak jangka waktu 1 (satu) bulan untuk penerbitan Surat Ketetapan Pajak Lebih untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan dari jumlah kelebihan pembayaran
Bayar sesuai ketentuan sebagaimana diatur dalam Pasal 17B ayat (2) Undang- pajak berdasarkan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Undang KUP berakhir sampai dengan diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Peninjauan Kembali, yang dihitung sejak tanggal penerbitan Surat Ketetapan
Bayar. Pajak Nihil sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali.
(4) Imbalan bunga karena keterlambatan penerbitan Surat Ketetapan Pajak Lebih
Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf c diberikan sebesar (9) Imbalan bunga atas kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan,
2% (dua persen) per bulan dari jumlah kelebihan pembayaran pajak, untuk paling permohonan banding, atau permohonan peninjauan kembali sebagaimana
lama 24 (dua puluh empat) bulan yang dihitung sejak jangka waktu 12 (dua belas) dimaksud dalam Pasal 2 ayat (2) huruf c diberikan sebesar 2% (dua persen)
bulan sejak tanggal surat permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan dari jumlah kelebihan
diterima secara lengkap berakhir sampai dengan saat diterbitkan Surat Ketetapan pembayaran pajak berdasarkan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding,
Pajak Lebih Bayar. atau Putusan Peninjauan Kembali, yang dihitung sejak tanggal penerbitan Surat
Ketetapan Pajak Lebih Bayar sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan
(5) Imbalan bunga atas kelebihan pembayaran pajak karena Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali.
Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat
Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 (10) Imbalan bunga atas kelebihan pembayaran pajak karena Putusan Peninjauan
ayat (1) huruf e diberikan sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 Kembali sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (2) huruf d diberikan sebesar
(dua puluh empat) bulan dari jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dihitung 2% (dua persen) per bulan dari jumlah kelebihan pembayaran pajak, untuk
sejak: paling lama 24 (dua puluh empat) bulan yang dihitung sejak tanggal pembayaran
berdasarkan Putusan Banding sampai dengan diterbitkannya Putusan Peninjauan
a. tanggal pembayaran yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai Kembali.
dengan diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan
Pajak, untuk Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan Pajak Pasal 7
Kurang Bayar Tambahan;
(1) Imbalan bunga karena keterlambatan pengembalian kelebihan pembayaran pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1) huruf a diberikan sebesar 2% (dua lama 1 (satu) bulan sejak:
persen) per bulan dari jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dihitung sejak
a. permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak diterima sehubungan
batas waktu penerbitan SKPKPP berakhir sampai dengan tanggal penerbitan
dengan diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana
SKPKPP.
dimaksud dalam Pasal 17 Undang-Undang KUP 1994;
(2) Batas waktu penerbitan SKPKPP sebagaimana dimaksud pada ayat (1) paling
b. diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud
lama 1 (satu) bulan sejak:
dalam Pasal 17B Undang-Undang KUP 1994.
a. permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak diterima sehubungan
(3) Imbalan bunga atas keterlambatan penerbitan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
dengan diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf b diberikan sebesar 2% (dua
dimaksud dalam Pasal 17 Undang-Undang KUP 2000;
persen) per bulan dari jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dihitung sejak
b. diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud jangka waktu 1 (satu) bulan untuk penerbitan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
dalam Pasal 17B Undang-Undang KUP 2000; sesuai ketentuan sebagaimana diatur dalam Pasal 17B ayat (2) Undang-Undang
KUP 1994 berakhir sampai dengan diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih
c. diterbitkannya Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak
Bayar.
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C Undang-Undang KUP 2000.
(4) Imbalan bunga atas kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan
(3) Imbalan bunga karena keterlambatan penerbitan Surat Ketetapan Pajak Lebih
atau permohonan banding sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf
Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1) huruf b diberikan sebesar
c diberikan sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh
2% (dua persen) per bulan dari jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dihitung
empat) bulan dari jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dihitung sejak:
sejak jangka waktu 1 (satu) bulan untuk penerbitan Surat Ketetapan Pajak Lebih
Bayar sesuai ketentuan sebagaimana diatur dalam Pasal 17B ayat (2) Undang- a. tanggal pembayaran yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak
Undang KUP 2000 berakhir sampai dengan diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan atau Putusan
Lebih Bayar. Banding, untuk Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan;
(4) Imbalan bunga atas kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan atau
permohonan banding terkait dengan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau b. tanggal penerbitan Surat Ketetapan Pajak Nihil dan Surat Ketetapan Pajak
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan sebagaimana dimaksud dalam Lebih Bayar sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan atau
Pasal 3 ayat (1) huruf c diberikan sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling Putusan Banding.
lama 24 (dua puluh empat) bulan dari jumlah kelebihan pembayaran pajak yang
(5) Imbalan bunga atas kelebihan pembayaran pajak sebagai akibat permohonan
dihitung sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan kelebihan pembayaran
peninjauan kembali sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2) diberikan
pajak sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan atau Putusan
sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan
Banding.
dari jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dihitung sejak tanggal pembayaran
(5) Imbalan bunga atas kelebihan pembayaran sanksi administrasi berupa denda yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan tanggal
Pasal 14 ayat (4) Undang-Undang KUP 2000 dan/atau bunga Pasal 19 ayat (1) diterbitkannya Putusan Banding.
Undang-Undang KUP 2000 sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1) huruf

d diberikan sebesar 2% (dua persen) per bulan dari jumlah kelebihan pembayaran
pajak, untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan yang dihitung sejak tanggal Pasal 9
pembayaran pajak yang menyebabkan kelebihan pembayaran sanksi administrasi (1) Imbalan bunga karena keterlambatan pengembalian kelebihan pembayaran PBB
sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (1) diberikan sebesar 2% (dua persen)
atau Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat diterbitkan per bulan dari jumlah kelebihan pembayaran PBB yang dihitung sejak batas waktu
Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali. penerbitan SKPKPP PBB berakhir sampai dengan tanggal penerbitan SKPKPP
(6) Imbalan bunga atas kelebihan pembayaran pajak sebagai akibat permohonan PBB.
peninjauan kembali sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (2) diberikan (2) Batas waktu penerbitan SKPKPP PBB sebagaimana dimaksud pada ayat (1) paling
sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan lama 1 (satu) bulan sejak diterbitkannya Surat Keputusan Kelebihan Pembayaran
dari jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dihitung sejak tanggal pembayaran PBB.
yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan tanggal
diterbitkannya Putusan Banding. (3) Imbalan bunga karena keterlambatan pengembalian kelebihan pembayaran PBB
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (2) diberikan sebesar 2% (dua persen)
per bulan dari jumlah kelebihan pembayaran PBB yang dihitung sejak batas waktu
Pasal 8 penerbitan SKPKPP PBB berakhir sampai dengan tanggal penerbitan SKPKPP
PBB.
(1) Imbalan bunga karena keterlambatan pengembalian kelebihan pembayaran pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf a diberikan sebesar 2% (dua (4) Batas waktu penerbitan SKPKPP PBB sebagaimana dimaksud pada ayat (3)
persen) per bulan dari jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dihitung sejak paling lama 1 (satu) bulan sejak:
batas waktu penerbitan SKPKPP berakhir sampai dengan tanggal penerbitan a. diterbitkannya Surat Keputusan Kelebihan Pembayaran PBB;
SKPKPP.
b. diterbitkannya Keputusan Keberatan;
(2) Batas waktu penerbitan SKPKPP sebagaimana dimaksud pada ayat (1) paling
c. Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali diterima kantor Direktorat pemberian imbalan bunga setelah Wajib Pajak mengajukan permohonan dengan
Jenderal Pajak yang berwenang melaksanakan Putusan Banding atau mencantumkan nomor rekening dalam negeri Wajib Pajak.
Putusan Peninjauan Kembali;
(7) Dalam hal permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (6) tidak mencantumkan
d. diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan PBB; nomor rekening Wajib Pajak, SKPIB tidak diterbitkan.
e. diterbitkannya Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi PBB atau
Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi PBB;
Pasal 12
f. diterbitkannya Surat Keputusan Pengurangan Surat Pemberitahuan Pajak
(1) Pemberian imbalan bunga kepada Wajib Pajak harus diperhitungkan terlebih
Terhutang atau Surat Keputusan Pembatalan Surat Pemberitahuan Pajak
dahulu dengan Utang Pajak yang diadministrasikan di KPP tempat Wajib Pajak
Terhutang;
terdaftar dan/atau tempat Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan, termasuk di KPP
g. diterbitkannya Surat Keputusan Pengurangan Surat Ketetapan Pajak PBB tempat Wajib Pajak cabang terdaftar dan di KPP tempat objek pajak PBB terdaftar.
atau Surat Keputusan Pembatalan Surat Ketetapan Pajak PBB; atau
(2) Utang Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi:
h. diterbitkannya Surat Keputusan Pengurangan Surat Tagihan Pajak PBB atau
a. Untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 2007 dan
Surat Keputusan Pembatalan Surat Tagihan Pajak PBB.
sebelumnya adalah utang pajak PPh, PPN, dan PPnBM yang tercantum
dalam:
Pasal 10 1) Surat Tagihan Pajak;
Masa imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6, Pasal 7, Pasal 8, dan 2) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang
Pasal 9, dihitung berdasarkan satuan bulan, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 Bayar Tambahan;
(satu) bulan.
3) Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan
Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah
BAB III pajak yang masih harus dibayar bertambah; dan/atau
TATA CARA PEMBERIAN IMBALAN BUNGA 4) Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan
Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan
terjadinya pengembalian kelebihan pajak yang seharusnya tidak
Pasal 11 dikembalikan,
(1) Dalam hal terdapat imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2, Pasal b. Untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 2008 dan
3, Pasal 4, dan Pasal 5, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan SKPIB. sesudahnya adalah utang pajak PPh, PPN, dan PPnBM yang tercantum
dalam:
(2) Penerbitan SKPIB sebagaimana dimaksud pada ayat (1) yang terkait dengan
pemberian imbalan bunga atas kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan 1) Surat Tagihan Pajak;
keberatan, permohonan banding, atau permohonan peninjauan kembali 2) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf d dan ayat (2), Pasal 3 ayat Bayar Tambahan atas jumlah yang telah disetujui oleh Wajib Pajak dalam
(1) huruf c dan ayat (2), Pasal 4 ayat (1) huruf c dan ayat (2), berlaku ketentuan pembahasan akhir hasil pemeriksaan;
sebagai berikut:
3) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang
a. SKPIB diterbitkan apabila terhadap Surat Keputusan Keberatan tidak diajukan Bayar Tambahan atas jumlah yang tidak disetujui oleh Wajib Pajak dalam
permohonan banding ke Pengadilan Pajak; pembahasan akhir hasil pemeriksaan, yang:
b. SKPIB diterbitkan apabila terhadap Putusan Banding tidak diajukan a) tidak diajukan keberatan;
permohonan Peninjauan Kembali ke Mahkamah Agung;
b) diajukan keberatan tetapi Surat Keputusan Keberatan mengabulkan
c. SKPIB diterbitkan apabila Putusan Peninjauan Kembali telah diterima oleh sebagian, menolak, atau menambah jumlah pajak terutang dan atas
Direktur Jenderal Pajak dari Mahkamah Agung. Surat Keputusan Keberatan tersebut tidak diajukan banding; atau
(3) SKPIB sebagaimana dimaksud pada ayat (1) harus diterbitkan berdasarkan nota c) diajukan keberatan dan atas Surat Keputusan Keberatan tersebut
penghitungan. diajukan banding tetapi Putusan Banding mengabulkan sebagian,
(4) SKPIB sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dibuat sesuai dengan contoh menambah jumlah pajak terutang, atau menolak;
format sebagaimana tercantum dalam Lampiran I yang merupakan bagian tidak 4) Surat Keputusan Keberatan yang tidak diajukan banding;
terpisahkan dari Peraturan Menteri ini.
5) Surat Keputusan Pembetulan yang menyebabkan jumlah pajak yang
(5) Nota penghitungan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) dibuat sesuai dengan masih harus dibayar bertambah;
contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran II yang merupakan bagian
tidak terpisahkan dari Peraturan Menteri ini. 6) Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan
jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah; dan/atau
(6) SKPIB sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diterbitkan sesuai dengan saat
7) Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan dan dalam hal tidak ada Utang Pajak dan/atau permohonan Wajib Pajak untuk
Banding, serta Putusan Peninjauan Kernbali, yang menyebabkan memperhitungkan dengan Utang Pajak atas nama Wajib Pajak lain, seluruh
terjadinya pengembalian kelebihan pajak yang seharusnya tidak imbalan bunga diberikan kepada Wajib Pajak bersangkutan.
dikembalikan.
(2) Kompensasi Utang Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan melalui
c. Utang pajak PBB yang tercantum dalam: potongan SPMIB dan/atau melalui transfer pembayaran, dan dianggap sah
apabila:
1) Surat Tagihan Pajak PBB;
a. kompensasi Utang Pajak melalui potongan SPMIB telah mendapatkan Nomor
2) Surat Pemberitahuan Pajak Terhutang;
Transaksi Penerimaan Negara (NTPN) dan Nomor Penerimaan Potongan
3) Surat Ketetapan Pajak PBB; (NPP);
4) Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan b. kompensasi Utang Pajak melalui transfer pembayaran telah mendapatkan
Kembali yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN), dan Nomor Transaksi Bank
bertambah; (NTB) atau Nomor Transaksi Pos (NTP).
5) Surat Keputusan Pembetulan yang menyebabkan jumlah pajak yang (3) Kompensasi Utang Pajak melalui potongan SPMIB sebagaimana dimaksud pada
masih harus dibayar bertambah; dan/atau ayat (2) huruf a dilakukan dalam hal pembayaran imbalan bunga PPh, PPN, atau
6) Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan PPnBM, dikompensasikan ke Utang Pajak PPh, PPN, atau PPnBM.
Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan (4) Kompensasi Utang Pajak melalui transfer pembayaran sebagaimana dimaksud
terjadinya pengembalian kelebihan pajak yang seharusnya tidak pada ayat (2) huruf b dilakukan dalam hal:
dikembalikan.
a. pembayaran imbalan bunga PPh, PPN, atau PPnBM, dikompensasikan ke
(3) Dalam hal setelah dilakukan perhitungan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) Utang Pajak PBB;
masih terdapat sisa imbalan bunga yang harus dibayarkan kepada Wajib Pajak,
b. pembayaran imbalan bunga PBB dikompensasikan ke Utang Pajak PPh,
atas permohonan Wajib Pajak, sisa imbalan bunga tersebut dapat diperhitungkan
PPN, PPnBM, atau PBB.
dengan pajak yang akan terutang atau dengan Utang Pajak atas nama Wajib Pajak
lain.
Pasal 15
Pasal 13 (1) SKPPIB diterbitkan berdasarkan nota penghitungan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 13 ayat (1).
(1) Perhitungan pemberian imbalan bunga dengan Utang Pajak dan/atau Utang Pajak
atas nama Wajib Pajak lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 12 dituangkan (2) SKPPIB sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dibuat sesuai dengan contoh
dalam nota penghitungan. format sebagaimana tercantum dalam Lampiran IV yang merupakan bagian tidak
terpisahkan dari Peraturan Menteri ini.
(2) Formulir Nota penghitungan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dibuat
sesuai dengan contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran III yang (3) SKPPIB sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dibuat dalam rangkap 3 (tiga),
merupakan bagian tidak terpisahkan dari Peraturan Menteri ini. dengan peruntukan sebagai berikut:
(3) Bagi Wajib Pajak yang menggunakan pembukuan dengan mata uang Dollar a. lembar ke- 1 untuk Wajib Pajak;
Amerika Serikat, pemberian imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal
b. lembar ke-2 untuk KPPN; dan
2 ayat (1) huruf b dan huruf c, Pasal 3 ayat (1) huruf b, dan Pasal 4 ayat (1) huruf
b dalam mata uang Dollar Amerika Serikat diberikan dalam mata uang rupiah, c. lembar ke-3 untuk arsip KPP.
yang dihitung menggunakan nilai tukar atau kurs yang ditetapkan oleh Menteri (4) Dalam hal terdapat perhitungan imbalan bunga dengan Utang Pajak, Utang Pajak
Keuangan yang berlaku pada saat: tersebut harus dicantumkan pada SKPPIB dan dibuatkan surat setoran sesuai
a. diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dengan ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku.
dalam Pasal 17B Undang-Undang KUP; (5) Atas dasar SKPPIB, Kepala KPP atas nama Menteri Keuangan menerbitkan
b. diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud SPMIB.
dalam Pasal 17B Undang-Undang KUP 2000; atau (6) Dalam hal terdapat kesalahan dalam penerbitan SPMIB sebagaimana dimaksud
c. diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud pada ayat (5), Kepala KPP atas nama Menteri Keuangan membetulkan SPMIB
dalam Pasal 17B Undang-Undang KUP 1994. sepanjang belum diterbitkan SP2D.
(7) Bentuk formulir SPMIB adalah sebagaimana tercantum dalam Lampiran V yang
Pasal 14
(8) SPMIB sebagaimana dimaksud pada ayat (5) dibuat dalam rangkap 4 (empat),
(1) Perhitungan pemberian imbalan bunga dengan Utang Pajak dan/atau Utang Pajak
dengan peruntukan sebagai berikut:
atas nama Wajib Pajak lain berdasarkan permohonan Wajib Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 12, ditindaklanjuti dengan kompensasi Utang Pajak, a. lembar ke-1 dan lembar ke-2 untuk KPPN;
b. lembar ke-3 untuk Wajib Pajak; dan (5) Dalam hal imbalan bunga dikompensasikan ke Utang Pajak melalui transfer
pembayaran, KPP menyampaikan informasi akan adanya transfer penerimaan
c. lembar ke-4 untuk arsip KPP.
negara dan menyampaikan surat setoran berupa Surat Setoran Pajak, Surat
(9) SKPPIB dan SPMIB beserta Arsip Data Komputer disampaikan ke KPPN secara Setoran Pajak Pajak Bumi dan Bangunan, dan/atau Surat Setoran Pajak Bumi dan
langsung oleh petugas yang ditunjuk. Bangunan ke:
(10) Dalam hal kompensasi Utang Pajak dilakukan melalui potongan SPMIB, SPMIB a. Bank/Pos Persepsi tujuan untuk Surat Setoran Pajak;
beserta SKPPIB sebagaimana dimaksud pada ayat (9) dilampiri dengan surat
b. Bank/Pos Persepsi tujuan yang sekaligus merangkap sebagai Bank
setoran.
Operasional III PBB untuk Surat Setoran Pajak Pajak Bumi dan Bangunan
(11) Dalam hal kompensasi Utang Pajak hanya dilakukan melalui transfer pembayaran, atau Surat Setoran Pajak Bumi dan Bangunan;
SPMIB beserta SKPPIB sebagaimana dimaksud pada ayat (9) tidak perlu dilampiri
(6) Bank/Pos Persepsi sebagaimana dimaksud pada ayat (5) menerbitkan Bukti
dengan surat setoran.
Penerimaan Negara (BPN), Nomor Transaksi Bank (NTB) atau Nomor Transaksi
(12) Dalam hal kompensasi Utang Pajak dilakukan melalui potongan SPMIB dan Pos (NTP), dan Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN) atas dasar transfer
transfer pembayaran, SPMIB beserta SKPPIB sebagaimana dimaksud pada ayat sesuai SP2D dari KPPN dan Surat Setoran Pajak, Surat Setoran Pajak Bumi dan
(9) hanya dilampiri dengan surat setoran untuk kompensasi Utang Pajak yang Bangunan, atau Surat Setoran Pajak Pajak Bumi dan Bangunan yang diterima dari
akan dilakukan melalui potongan SPMIB. KPP.
(7) KPPN menyampaikan lembar ke-2 SPMIB, lembar ke-2 SP2D, dan dalam hal
Pasal 16 terdapat imbalan bunga yang dikompensasikan ke Utang Pajak melalui potongan
SPMIB disertai dengan surat setoran yang telah disahkan, ke KPP penerbit SPMIB.
(1) Berdasarkan SPMIB sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (5), Kepala
KPPN atas nama Menteri Keuangan menerbitkan SP2D dengan ketentuan:
a. dalam hal seluruh imbalan bunga dikompensasikan ke Utang Pajak melalui Pasal 17
potongan SPMIB, KPPN menerbitkan SP2D Nihil; Bukti Penerimaan Negara (BPN), Surat Setoran Pajak, Surat Setoran
b. dalam hal imbalan bunga dikompensasikan ke Utang Pajak melalui transfer Pajak Bumi dan Bangunan, atau Surat Setoran Pajak Pajak Bumi dan Bangunan, yang
pembayaran, KPPN menerbitkan SP2D dilampiri dengan daftar rekening telah diterbitkan Nomor Transaksi Bank (NTB) atau Nomor Transaksi Pos (NTP), dan
tujuan; Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN) oleh Bank/Pos Persepsi sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 16 ayat (6), yang diperuntukkan bagi Wajib Pajak, disampaikan
c. dalam hal imbalan bunga dikompensasikan ke Utang Pajak melalui potongan kepada Wajib Pajak melalui KPP setempat.
SPMIB dan transfer pembayaran, KPPN terlebih dahulu memperhitungkan
potongan SPMIB dimaksud dan menerbitkan SP2D dilampiri dengan daftar
rekening tujuan; Pasal 18
d. dalam hal masih terdapat sisa imbalan bunga yang harus diberikan kepada (1) Pejabat yang diberi wewenang untuk menandatangani SKPPIB dan SPMIB
Wajib Pajak setelah dikompensasikan dengan Utang Pajak melalui potongan menyampaikan spesimen tanda tangan kepada Kepala KPPN setiap awal tahun
SPMIB sebagaimana dimaksud pada huruf a atau setelah dikompensasikan anggaran.
dengan Utang Pajak melalui transfer pembayaran dan/atau potongan SPMIB
(2) Dalam hal terjadi perubahan pejabat yang berwenang menandatangani SKPPIB
sebagaimana dimaksud pada huruf b atau huruf c, KPPN menerbitkan SP2D
dan SPMIB, pejabat pengganti harus menyampaikan spesimen tanda tangan
dilampiri dengan daftar rekening tujuan termasuk rekening Wajib Pajak;
kepada Kepala KPPN sejak yang bersangkutan menjabat.
e. dalam hal seluruh imbalan bunga diberikan kepada Wajib Pajak, KPPN

menerbitkan SP2D sesuai dengan rekening Wajib Pajak bersangkutan;
Pasal 19
(2) SP2D sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dibuat dalam rangkap 3 (tiga) dengan
peruntukan sebagai berikut: Pembayaran imbalan bunga merupakan bagian dari pengurang penerimaan pajak.
a. lembar ke-1 untuk Bank Operasional I atau Bank Operasional III;
b. lembar ke-2 untuk KPP penerbit; dan Pasal 20
c. lembar ke-3 untuk KPPN. Ketentuan mengenai jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) atau ayat (3a), Pasal 18 ayat (1), Pasal 19 ayat (1), Pasal
(3) KPPN mengesahkan setiap surat setoran yang dilampirkan dalam SPMIB atas
20 ayat (1), Pasal 21 ayat (4), dan Pasal 26 ayat (3) Undang-Undang KUP, termasuk
kompensasi melalui potongan SPMIB dengan membubuhkan cap, nama, dan
imbalan bunga yang seharusnya tidak diberikan.
tanda tangan pada kolom penyetor.

(4) Dalam hal imbalan bunga dikompensasikan ke Utang Pajak melalui potongan
SPMIB, KPPN menerbitkan Bukti Penerimaan Negara (BPN) dengan teraan Nomor Pasal 21
Transaksi Penerimaan Negara (NTPN) dan Nomor Penerimaan Potongan (NPP)
(1) SKPPIB sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (1) dan SPMIB sebagaimana
sesuai dengan tanggal SP2D.
dimaksud dalam Pasal 15 ayat (5) diterbitkan paling lama 1 (satu) bulan sejak
penerbitan SKPIB. Pasal 25

(2) SP2D sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 ayat (1) diterbitkan oleh Kepala Peraturan Menteri ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2014.
KPPN sesuai peraturan perundang-undangan di bidang perbendaharaan.

BAB V ini dengan penempatannya dalam Berita Negara Republik Indonesia.
KETENTUAN PERALIHAN

Pasal 22 Ditetapkan di Jakarta
Dengan berlakunya Peraturan Menteri ini, terhadap pelaksanaan pemberian imbalan pada tanggal 27 Desember 2013
bunga yang berkaitan dengan:
a. penghitungan dan pemberian imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam
ttd.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 40/PMK.03/2005 tentang Tata Cara
Pemberian Imbalan Bunga kepada Wajib Pajak dan Peraturan Menteri Keuangan MUHAMAD CHATIB BASRI
Nomor 195/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Penghitungan dan Pemberian
Imbalan Bunga sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan
Nomor 12/PMK.03/2011 yang belum diselesaikan berlaku ketentuan berdasarkan
Peraturan Menteri ini; dan Diundangkan di Jakarta
b. SKPIB yang telah diterbitkan berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor pada tanggal 27 Desember 2013
121/PMK.06/2005 tentang Tata Cara Pemberian Imbalan Bunga Pajak Bumi dan
Bangunan kepada Wajib Pajak dan belum diselesaikan, diberikan imbalan bunga MENTERI HUKUM DAN HAK ASASI MANUSIA
sesuai tata cara yang diatur dalam Peraturan Menteri ini. REPUBLIK INDONESIA,

BAB VI ttd.
KETENTUAN PENUTUP
AMIR SYAMSUDIN
Pasal 23
Direktur Jenderal Pajak, Direktur Jenderal Anggaran, dan Direktur Jenderal
Perbendaharaan sesuai bidang tugas dan kewenangannya masing-masing, baik secara
bersama-sama maupun secara sendiri-sendiri mengatur lebih lanjut ketentuan yang BERITA NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 2013 NOMOR 1556
diperlukan dalam rangka pelaksanaan Peraturan Menteri ini.

Pasal 24
Pemberian Imbalan Bunga kepada Wajib Pajak;
Pemberian Imbalan Bunga Pajak Bumi dan Bangunan kepada Wajib Pajak;
Penghitungan dan Pemberian Imbalan Bunga; dan
4. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 12/PMK.03/2011 tentang Perubahan
atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor 195/PMK.03/2007 tentang Tata Cara
Penghitungan dan Pemberian Imbalan Bunga,


Uu-Kup Mobile PDF

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Uu-Kup Mobile PDF

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

dan Peraturan Pelaksanaannya

Jalan Jenderal Gatot Subroto Kav. 40-42

KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

Undang-undang perpajakan dibuat sebagai pedoman bagi berbagai pihak,

Jakarta, Desember 2013

BAB I KETENTUAN UMUM........................................................................... 13

UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG

BAB I KETENTUAN UMUM........................................................................... 110

U M U M ................................................................................................................... 129 PASAL DEMI PASAL................................................................................................ 247

Pasal III.................................................................................................................... 243

UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA

KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN

SUSUNAN DALAM SATU NASKAH

UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR 6 TAHUN 1983

Penjelasan Pasal 3 Ayat (1a)

Ayat (4) Penjelasan Pasal 6

(2) Kekurangan pembayaran pajak yang terutang berdasarkan Surat Pemberitahuan

Terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2007 dilakukan

Ayat (4) Penjelasan Pasal 15

Ayat (5) h. Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi;

Penjelasan Pasal 17C

Ayat (4) 2) Pajak Pertambahan Nilai

Ayat (6) Ayat (3)

Ayat (7) Ayat (4)

Ayat (2) Pajak yang masih harus dibayar = Rp 10.000.000,00

a. Direktur Jenderal Pajak menerbitkan dan memberitahukan Surat Paksa kepada

Ayat (4) Ayat (4)

Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan BAB VI

Penjelasan Pasal 35 Ayat (2)

Pasal 36D ***)

Ayat (2) Penjelasan Pasal 40

Pasal 41A Cukup jelas.

Penjelasan Pasal 44 Penjelasan Pasal 44B

Penjelasan Pasal 47 Penjelasan Pasal 50

C. Pasal II Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas

UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA

NOMOR 6 TAHUN 1983

KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN

UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA

KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN

DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA

PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,

Menimbang : a. bahwa Negara Republik Indonesia adalah negara hukum berdasarkan

atas pajak yang terhutang tersebut Pasal 36

LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 1983 NOMOR 49

UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA

KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN

1. Peraturan perundang-undangan perpajakan yang merupakan landasan

Ayat (4) Ayat (7)

Contoh : Ayat (1)

Surat Ketetapan Pajak Penghasilan ( SKP PPh ). Cukup jelas.

1. Pajak yang terhutang: Rp 1.000.000,-

Ayat (3) Pasal 18

Ayat (5) Pasal 27

Ayat (2) b. menerbitkan Surat Pemberitaan;

Ayat (3) Ayat (2)

Ayat (4) Ayat (3)

Ayat (2) Ayat (2)

UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA

PERUBAHAN ATAS UNDANG-UNDANG

TENTANG KETENTUAN UMUM DAN

UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA

PERUBAHAN ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983