Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA)

Vol. 1, No. 1, (2016) Halaman 120-132

ol.x, No.x, July xxxx, pp. 1

ANALISIS PERILAKU STICKY COST PADA BIAYA PRODUKSI DAN

NON-PRODUKSI (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar di
Bursa Efek Indonesia Periode 2011-2014)

2
Suci Riskia Vonna*1, Rulfah M. Daud*
1,2,3
Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Syiah Kuala
e-mail: suciriskiavonna@gmail.com suciriskiavonna@gmail.com*1, rulfahm.daud@yahoo.co.id*2

Abstract
The aim of this research is to investigate whether there is any indication of sticky cost behavior on the
production and non-production costs. The cost stickiness can be indicated by response costs of production and non-
production costs to changes in net sales. This study is an empirical study using multiple linear regression analysis.
The samples of this study are manufacturing companies listed in Indonesia Stock Exchange during 2011-2014.
Samples are taken by simple random sampling method. Total sample of companies used are 57 companies.
The research results provide of sticky cost behavior indication on production and non-production costs in
Indonesian manufacturing company. With the result of this study, non-production costs are sticky but production
costs are not sticky.

Keywords— sticky costs, production cost, non-production costs.

dengan perilaku sticky cost. Suatu biaya dikatakan

1. Pendahuluan
Perkembangan literatur dalam dunia akuntansi
beberapa tahun terakhir ini banyak berfokus pada
perilaku biaya yang perubahannya tidak seimbang
terhadap perubahan volume aktivitas. Literatur
akuntansi biaya menjelaskan dua tipe dasar dari pola
perilaku biaya, yaitu biaya tetap dan biaya variabel.
Secara umum diasumsikan bahwa biaya tetap secara
konstan tidak berubah dan tidak terpengaruh oleh
tingkat perubahan volume aktivitas. Sementara biaya
variabel besarnya berubah secara proporsional
terhadap tingkat perubahan volume aktivitas. Akan
tetapi, terdapat dugaan bahwa adanya perilaku biaya
dimana perubahan biaya terjadi secara tidak
proporsional terhadap perubahan volume aktivitas.
Perubahan biaya yang tidak proporsional
tersebut merupakan perilaku biaya dimana besarnya
perubahan biaya tergantung pada perubahan aktivitas.
Perubahan biaya pada saat aktivitas meningkat dan
saat aktivitas menurun secara tidak proporsional
disebabkan oleh ketidakseimbangan respon biaya
terhadap perubahan aktivitas. Ketidakseimbangan
respon biaya terhadap perubahan aktivitas ini disebut
120
sticky ketika kenaikan biaya lebih besar dibandingkan
dengan penurunannya pada perubahan aktivitas
dengan jumlah yang ekuivalen (Ratnawati dan
Nugrahanti, 2015).
Menurut Ghaemi dan Nematollahi (2012),
pada saat terjadinya peningkatan pendapatan
penjualan, biaya meningkat lebih cepat dibandingkan
pada saat terjadinya penurunan pendapatan penjualan
merupakan perilaku sticky cost. Sebagai contoh, saat
pendapatan penjualan meningkat 10 persen biaya
meningkat sebesar 9 persen, tetapi saat pendapatan
penjualan menurun 10 persen biaya hanya menurun
sebesar 8 persen.
Serdaneh (2014) juga menjelaskan bahwa
perilaku biaya disebut dengan perilaku sticky atau
anty-sticky costs saat respon biaya terhadap penurunan
aktivitas adalah lebih kecil atau lebih besar
dibandingkan saat kenaikan aktivitas perusahaan.
Perilaku sticky cost juga berhubungan dengan
keputusan manajer dalam menghadapi ketidakpastian
permintaan di masa yang akan datang.
Perilaku sticky cost yang berhubungan dengan
keputusan manajer dapat timbul saat manajer
mengambil keputusan dan menyesuaikan volume
 Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 1, No. 1, (2016)

sumber daya terhadap permintaan output yang bersifat melakukan penelitian untuk melihat indikasi perilaku
fluktuatif. Permintaan yang fluktuatif menyebabkan sticky cost pada biaya produksi maupun non-produksi
sejumlah sumber daya tidak terpakai, misalnya pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa
karyawan yang menganggur (Anderson et al., 2003). Efek Indonesia periode 2011-2014.
Sumber daya yang tak terpakai tersebut akan tetap Hasil dari penelitian ini diharapkan dapat
membuat biaya tinggi walaupun terjadi penurunan berguna sebagai referensi bagi manajer perusahaan
aktivitas dan akan menyebabkan timbulnya perilaku tentang perilaku sticky cost yang dapat mempengaruhi
sticky cost. Perilaku sticky cost ini dapat membawa laba perusahaan dan juga bagi pengembangan ilmu
dampak buruk bagi perusahaan dimana semakin tinggi pengetahuan dan dapat dijadikan sebagai bahan
tingkatan perilaku sticky cost di perusahaan maka masukan juga referensi untuk pengembangan
perusahaan tersebut akan semakin sulit mencapai laba penelitian selanjutnya tentang perilaku sticky cost.
(Weiss, 2010).
Penelitian tentang sticky cost sudah dilakukan 2. Kerangka Teoritis Dan Pengembangan
di berbagai negara dan berbagai sektor industri. Hipotesis
Serdaneh (2014) mencoba menginvestigasi perilaku
Sticky Cost
sticky cost di Negara Jordania pada perusahaan
Dalam akuntansi biaya disebutkan bahwa
manufaktur dan menemukan indikasi perilaku sticky
biaya dan volume aktivitas memiliki hubungan yang
cost pada selling, general and administrative costs
simetris. Akan tetapi, Serdaneh (2014) menemukan
sementara perilaku anti-sticky pada harga pokok
perilaku biaya yang asimetris dimana terdapat biaya
penjualan. Haihong He (2014) juga menemukan
yang cenderung kaku ketika terjadi perubahan
indikasi perilaku sticky cost pada Selling, General
aktivitas. Perilaku ini muncul karena terdapat
and Administrative costs selama periode resesi di Los
beberapa biaya yang tidak sepenuhnya sebanding
Angeles, United States terkait reaksi perubahan biaya
dengan perubahan aktivitasnya. Biaya ini dikenal
terhadap perubahan pendapatan penjualan.
sebagai sticky cost. Indikasi perilaku sticky cost akan
Anderson et al., (2003) juga menemukan
terlihat pada perubahan biaya yang tidak proporsional
adanya indikasi perilaku sticky cost pada Selling,
saat aktivitas penjualan meningkat dan menurun
General and Administrative costs (SG&A).
(Ratnawati dan Nugrahanti, 2015).
Perusahaan yang telah diteliti rata-rata memiiki
Menurut Balakrishnan dan Gruca (2008),
kenaikan 0,55 persen pada selling, general and
biaya dikatakan sticky jika kenaikan volume aktivitas
administrative costs ketika terjadi 1 persen kenaikan
perusahaan diikuti dengan kenaikan biaya, tetapi
penjualan, namun ketika terjadi penurunan 1 persen
penurunan volume aktivitas tidak diikuti dengan
penjualan, Selling, General and Administrative costs
penurunan biaya. Sticky cost dapat muncul karena
hanya turun sebesar 0,35 persen.
pertama,ketidakseimbangan penyesuaian sumberdaya.
Pada akhir penelitian, Anderson et al., (2003)
Kedua, manajer cenderung memilih tetap
menyarankan agar peneliti melakukan penelitian
mempertahankan sumberdaya tak terpakai daripada
terhadap komponen-komponen biaya selain selling,
melakukan pengurangan sumber daya ketika aktivitas
general and administrative costs dimasa yang akan
menurun (Windyastuti dan Biyanto, 2005). Keputusan
datang. Peneliti sebelumnya juga sudah banyak yang
manajer untuk tetap memakai sumberdaya tak terpakai
melakukan penelitian mengenai perilaku sticky cost
tersebut dapat menyebabkan biaya yang tetap tinggi
biaya non-produksi pada selling, general and
walaupun terjadi penurunan aktivitas perusahaan.
administrative costs dan masih jarang yang melakukan
Anderson et al., (2003) menjelaskan dua hal
penelitian mengenai perilaku sticky cost pada biaya
yang mempengaruhi keputusan manajer yaitu biaya
produksi. Oleh sebab itu, dalam penelitian ini penulis
penyesuaian dan perkiraan terhadap permintaan
mencoba menindak lanjuti penelitian dari Anderson et
sumberdaya di masa yang akan datang. Biaya
al., (2003) dan ingin mengembangkan penelitian-
penyesuaian mencakup biaya kontrak, rekruitmen,
penelitian sebelumnya dimana penulis akan
121
 Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 1, No. 1, (2016)
pelatihan karyawan dan biaya moral (morale cost) dari
penghentian karyawan. Perkiraan terhadap permintaan
sumberdaya di masa yang akan datang dapat
berpengaruh pada trade-off antara slack kapasitas dan
incurring cost guna menyesuaikan dengan kapasitas
yang tersedia. Dari dua faktor tersebut, biaya
penyesuaian merupakan faktor yang paling
mempengaruhi perilaku sticky cost.
Beberapa penelitian sebelumnya telah
membahas tentang perkembangan mengenai perilaku
sticky cost terkait dengan keputusan manajer.
Yasukata dan Kajiwara (2011) telah mendapatkan
bahwa biaya akan menjadi sticky ketika manajer
berfikir penjualan akan naik dimasa yang akan datang.
Ketika manajer berfikir penjualan akan naik dimasa
yang akan datang, maka manajer akan tetap
mempertahankan sumberdaya yang tidak digunakan
pada periode saat ini untuk menggunakan sumberdaya
tersebut pada kenaikan penjualan dimasa yang akan
datang walaupun penjualan saat ini sedang menurun
sehingga sumberdaya yang tidak terpakai tersebut
berdampak negatif terhadap laba perusahaan pada
periode tersebut.
Yasukata dan Kajiwara (2011) juga
menjelaskan bahwa stickiness cost akan semakin
besar ketika manajer semakin optimis terhadap
kenaikan penjualan di masa yang akan datang
tersebut. Ketika manajer dihadapkan oleh insentif
untuk menghindari kerugian atau penurunan laba,
maka manajer akan mempercepat penyesuaian
penurunan sumberdaya yang tak terpakai saat
penjualan mengalami penurunan. Manajer dengan
sengaja memutuskan untuk mengurangi besarnya
stickiness daripada menahan sumberdaya yang tak
terpakai tersebut yang akan menimbulkan stickiness
cost (Kama dan Weiss, 2012). Pada penelitian
sebelumnya juga ditemukan bahwa biaya pada unit-
unit yang terkait langsung dengan kegiatan utama
perusahaan adalah lebih sticky dibandingkan dengan
biaya pada unit pendukung (Balakrishnan dan Gruca,
2008).
Biaya produksi
Biaya produksi adalah biaya yang terjadi
untuk mengolah bahan baku menjadi produk jadi yang
122
siap untuk dijual (Mulyadi, 2000:14), sedangkan
menurut Sutrisno (2001:3) biaya produksi adalah
biaya yang dikeluarkan untuk mengolah bahan baku
menjadi produk selesai. Biaya ini dikeluarkan oleh
departemen produksi yang terdiri dari biaya bahan
baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead
pabrik.
Berdasarkan definisi tersebut diatas, dapat
disimpulkan bahwa biaya produksi merupakan
pengorbanan sumber daya ekonomi untuk mengolah
bahan baku guna menghasilkan produk jadi yang
bernilai jual. Dalam komponen biaya produksi, bahan
baku langsung dapat digolongkan kedalam kelompok
biaya utama (prime cost), upah pekerja langsung dan
biaya overhead pabrik digabungkan kedalam biaya
konversi (conversion cost) yang mencerminkan biaya
pengubahan bahan langsung menjadi produk jadi.
Menurut Garrison et al., (2013:26) biaya
produksi dibagi menjadi tiga kategori besar, yaitu
biaya bahan langsung, biaya tenaga kerja langsung,
dan biaya overhead pabrik. Adapun penjelasan
tentang unsur-unsur biaya produksi adalah sebagai
berikut:
Biaya bahan langsung
Bahan langsung merupakan bahan yang
digunakan untuk menghasilkan produk jadi.
Sebenarnya, bahan baku berkaitan dengan semua jenis
bahan yang digunakan dalam pembuatan produk jadi,
dan produk jadi suatu perusahaan dapat menjadi
bahan baku di perusahaan lainnya. Biaya bahan
langsung terbagi menjadi dua, yaitu bahan baku
langsung (direct material) dan bahan baku tidak
langsung (indirect material).
Tenaga kerja langsung
Menurut Soemarso (2004:271), biaya tenaga
kerja langsung adalah biaya untuk tenaga kerja
langsung yang menangani secara langsung proses
produksi atau yang dapat diidentifikasikan langsung
dengan barang jadi. Tenaga kerja langsung (direct
labor) meliputi biaya tenaga kerja yang dapat
ditelusuri dengan mudah ke masing-masing unit
produk. Tenaga kerja langsung kadang disebut juga
tenaga kerja manual (touch labor) karena tenaga kerja
 Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 1, No. 1, (2016)
langsung melakukan kerja tangan atas produk pada
saat produksi.
Tenaga kerja yang tidak dapat ditelusuri ke
produk tertentu karena rumit dan memakan biaya
disebut tenaga kerja tidak langsung (indirect labor).
Seperti halnya biaya bahan baku tidak langsung,
tenaga kerja tidak langsung juga dimasukkan ke dalam
biaya overhead pabrik (Garrison et al., 2013:26).
Overhead pabrik
Menurut Munandar (2002:25), biaya overhead
pabrik (factory overhead) adalah semua biaya yang
terdapat serta terjadi di dalam lingkungan pabrik,
tetapi tidak secara langsung berhubungan dengan
kegiatan proses produksi, yaitu proses pengubahan
bahan mentah menjadi barang jadi yang akan dijual.
Overhead pabrik (manufacturing overhead)
merupakan elemen kerja dari biaya produksi yang
mencakup seluruh biaya produksi yang tidak termasuk
dalam bahan baku langsung dan tenaga kerja
langsung. Perusahaan juga mengeluarkan biaya listrik
dan gas, pajak properti, asuransi, penyusutan dan lain-
lainnya yang berkaitan dengan fungsi penjualan dan
administrasi. Akan tetapi, biaya-biaya tersebut tidak
termasuk dalam overhead pabrik. Hanya biaya yang
berhubungan dengan operasi pabrik yang termasuk
kedalam overhead pabrik. Ada beberapa nama lain
untuk overhead pabrik, yaitu biaya produksi tidak
langsung, factory overhead, dan factory burden
(Garrison et al., 2013: 27).
Oleh karena sifat biaya produksi yang terkait
secara langsung dengan kegiatan utama perusahaan,
bahan langsung, tenaga kerja langsung dan biaya
overhead pabrik akan bertambah bila aktivitas
perusahaan mengalami kenaikan dan biaya akan
menurun ketika aktivitas perusahaan mengalami
penurunan. Apabila terjadi penurunan permintaan
output, maka volume aktivitas perusahaan berkurang.
Manajer dapat menyesuaikan kebutuhan bahan baku,
tenaga kerja langsung dan overhead pabrik sesuai
dengan volume aktivitas perusahaan (Windyastuti,
2010).
Biaya Non-Produksi
Biaya non-produksi adalah biaya yang tidak
berhubungan langsung dengan kegiatan utama
123
perusahaan dimana biaya non-produksi akan
mengalami kenaikan saat aktivitas perusahaan
bertambah, tetapi tidak akan banyak berkurang pada
saat aktivitas perusahaan menurun (Garrison et al.,
2013:27). Menurut Garrison et al., (2013:27), biaya
non-produksi dibagi menjadi dua kategori, yaitu:
Biaya penjualan
Biaya penjualan (selling costs) mencakup
semua biaya yang diperlukan untuk menangani
pesanan pelanggan. Biaya-biaya tersebut terkadang
disebut pemerolehan pesanan (order-getting) dan
pemenuhan pesanan (order-filling). Contohnya adalah
biaya iklan, biaya pengiriman, biaya perjalanan dalam
rangka penjualan, komisi penjualan, gaji untuk bagian
penjualan, dan biaya gudang penyimpanan barang
jadi.
Biaya administrasi dan umum
Biaya administrasi (administrative costs)
meliputi semua biaya yang berhubungan dengan
manajemen umum organisasi, bukan berhubungan
dengan produksi atau penjualan. Contohnya adalah
gaji eksekutif, akuntansi umum, kesekretariatan,
humas, dan biaya lainnya yang berkaitan dengan
administrasi umum organisasi secara keseluruhan.
Biaya non-produksi sering juga disebut biaya
penjualan, umum, dan administrasi (selling, general,
and administrative costs). Pada saat terjadi
ketidakpastian tentang permintaan output di masa
yang akan datang, perusahaan harus melakukan
penyesuaian biaya dengan mengurangi jumlah
sumberdaya dalam bidang pemasaran, administrasi
dan umum walaupun aktivitas perusahaan sedang
mengalami penurunan guna meminimalisir biaya non-
produksi.
Stickiness pada biaya produksi
Perilaku biaya sangat bergantung pada
keputusan manajer dalam membuat keputusan akan
permintaan di masa akan datang yang bersifat
fluktuatif. Saat terjadinya kenaikan permintaan, maka
pada aktivitas perusahaan, biaya produksi perusahaan
juga akan bertambah. Sebaliknya, apabila terjadi
penurunan permintaan output maka volume aktivitas
akan berkurang.
 Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 1, No. 1, (2016)
Untuk dapat menghindari terjadinya perilaku
sticky cost, maka manajer perusahaan dapat
menyesuaikan kebutuhan bahan baku, tenaga kerja
langsung, dan overhead pabrik sesuai dengan
perubahan volume aktivitas perusahaan (Windyastuti,
2010).
HI: Biaya Produksi pada perusahaan manufaktur
yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode
2011-2014 bersifat sticky.
Stickiness pada biaya non-produksi
Model tradisional perilaku biaya terkait
dengan biaya untuk berbagai tingkat aktivitas tanpa
mempertimbangkan bagaimana intervensi manajerial
mempengaruhi proses penyesuaian sumber daya,
namun perilaku biaya sangat berhubungan dengan
keputusan manajer dalam menghadapi ketidakpastian
permintaan di masa yang akan datang.
Ketika penjualan menurun dan aktivitas
menurun, manajer dihadapkan untuk memastikan
apakah penurunan tersebut bersifat sementara atau
akan berlangsung lama (Anderson et al., 2003). Dalam
kondisi tersebut, perilaku sticky cost akan muncul
ketika manajer lebih memilih untuk mempertahankan
sumber daya yang tak terpakai daripada melakukan
penyesuaian biaya dengan mengurangi jumlah
sumberdaya. Tindakan manajer yang cenderung lebih
memilih untuk mempertahankan sumberdaya yang tak
terpakai akan berdampak kepada biaya non-produksi
(biaya penjualan, administrasi dan umum) perusahaan
yang akan tetap besar walaupun terjadi penurunan
penjualan.
H2: Biaya Non-Produksi pada perusahaan
manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek
Indonesia periode 2011-2014 bersifat sticky.
Keseluruhan variabel penelitian akan
dianalisis apakah terdapat indikasi perilaku sticky cost
pada variabel biaya produksi dan non-produksi yang
dilihat dari respon biaya terhadap perubahan volume
aktivitas. Secara ringkas kerangka pemikiran dari
penelitian ini adalah sebagai berikut:
124
Skema Kerangka Pemikiran
Respon Biaya Respon Biaya
Produksi Non-Produksi
Perubahan
Volume Aktivitas
Indikasi
Perilaku Sticky
Cost
3. Metode Penelitian
Desain Penelitian
Penelitian ini dilakukan untuk menganalisis
perilaku sticky cost pada biaya produksi dan non-
produksi di sektor manufaktur. Agar penelitian ini
terarah dan mencapai tujuan, maka sebelum
melakukan penelitian, peneliti terlebih dahulu
menyusun desain penelitian. Desain penelitian
merupakan rencana atau rancangan penelitian yang
dibuat oleh peneliti pada kegiatan yang akan
dilaksanakan (Arikunto, 2010:90).
Tujuan penelitian ini adalah untuk menguji
hipotesis yang telah dirumuskan berdasarkan teori-
teori dan penelitian terdahulu. Hipotesis yang
dirumuskan menjelaskan perilaku biaya pada biaya
produksi maupun non-produksi. Jenis penelitian yang
dilakukan dalam penelitian ini adalah studi kausalitas,
dimana peneliti ingin menemukan penyebab dari satu
atau lebih masalah. Peneliti memiliki intervensi
minimal terhadap variabel yang diteliti, karena
peneliti hanya mengambil data laporan keuangan
perusahaan tanpa mempengaruhinya. Situasi studi
dalam penelitian ini adalah tidak diatur. Peneliti hanya
ingin melihat apakah terdapat indikasi perilaku sticky
cost pada biaya produksi maupun non-produksi pada
perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek
Indonesia tanpa intervensi peneliti terhadap sumber
data di lapangan. Unit analisis dalam penelitian ini
adalah perusahaan manufaktur. Data yang
dikumpulkan yaitu data sekunder berupa laporan
keuangan dari seluruh perusahaan manufaktur yang
terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2011-2014.
Dalam penelitian ini horizon waktu yang digunakan
 Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 1, No. 1, (2016)
adalah perpaduan cross sectional dan time series yang
dikenal dengan pooled data atau panel data, yaitu tipe
studi satu tahap yang datanya berupa sekelompok
subjek dalam beberapa periode waktu.
Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi adalah sebuah wilayah generalisasi
yang terdiri atas obyek/subyek yang mempunyai
kuantitas dan karakteristik tertentu yang ditetapkan
oleh peneliti untuk dipelajari dan kemudian ditarik
kesimpulan (Sugiyono, 2002:55). Populasi yang
digunakan dalam penelitian ini adalah seluruh
perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek
Indonesia dengan tahun pengamatan periode 2011-
2014.
Teknik pemilihan sampel dalam penelitian ini
dilakukan melalui metode simple random sampling.
Sudarmanto (2013:49) menjelaskan bahwa simple
random sampling merupakan teknik pengambilan
sampel penelitian dari populasi yang dilakukan secara
acak, dimana setiap elemen atau anggota populasi
memiliki kesempatan yang sama untuk terpilih
menjadi sampel penelitian.
Berdasarkan perhitungan sampel
menggunakan rumus slovin, maka didapat sampel
minimal adalah sebanyak 57 perusahaan. Periode
pengamatan dalam penelitian ini adalah tahun 2011-
2014 dan dilakukan perbandingan per dua tahun
antara tahun t dengan tahun t-1, sehingga jumlah
observasi penelitian adalah sebanyak 228 sampel
penelitian.
Sumber dan Teknik Pengumpulan Data
Sumber data yang digunakan dalam penelitian
ini adalah data sekunder. Data sekunder merupakan
data yang dapat diperoleh dari internal dan eksternal
organisasi, penelusuran dokumen, atau publikasi
informasi (Sekaran, 2007:65). Sumber data dalam
penelitian ini diperoleh melalui www.idx.co.id berupa
laporan keuangan tahunan yang telah diaudit secara
berturut-turut periode 2011-2014.
Data dalam penelitian ini terdapat dalam
laporan keuangan perusahaan periode 2011-2014,
yaitu data biaya produksi, biaya penjualan,
administrasi dan umum, dan volume aktivitas. Data
beban produksi (total production cost) dipergunakan
125
sebagai proksi bagi biaya produksi. Biaya penjualan,
administrasi dan umum digunakan sebagai proksi
biaya non-produksi. Sementara untuk data volume
aktivitas diproksi dengan penjualan bersih.
Teknik pengumpulan data dalam penelitian ini
dilakukan dengan teknik dokumentasi dan teknik
loading internet. Teknik dokumentasi adalah teknik
pengumpulan data dengan cara meminta data yang
telah ada sebelumnya. Pengumpulan data dilakukan
dengan cara mempelajari, meneliti, dan menelaah
laporan keuangan yang menjadi populasi dalam
penelitian ini, sedangkan teknik loading internet
adalah pengumpulan data dengan cara mengunduh
laporan keuangan yang terdapat pada situs Bursa Efek
Indonesia.
Definisi Operasionalisasi Variabel
Biaya produksi
Menurut Hansen dan Mowen (2006:53), biaya
produksi merupakan biaya yang berkaitan dengan
pembuatan barang dan penyediaan jasa. Biaya
produksi didapat dari total biaya bahan baku langsung,
biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead
pabrik. Variabel penelitian biaya produksi dalam
penelitian ini diproksi dengan total beban produksi
(total production cost) pada perusahaan.
Biaya non-produksi
Biaya non-produksi adalah biaya yang
berkaitan dengan fungsi perancangan, pengembangan,
penjualan, distribusi, layanan pelanggan, dan
administrasi umum (Hansen dan Mowen, 2006: 54).
Dalam penelitian ini, biaya penjualan, administrasi
dan umum digunakan sebagai proksi bagi biaya non-
produksi.
Volume Aktivitas
Volume aktivitas dalam penelitian ini
diproksikan dengan penjualan bersih dikarenakan data
penjualan bersih dapat mencerminkan seberapa besar
volume aktivitas pada perusahaan. Penjualan bersih
didapat dari penjualan kotor dikurangi retur penjualan
dan diskon penjualan. Menurut Soemarso (1999:124),
penjualan bersih (net sales) adalah penjualan
dikurangi dengan pengembalian, pengurangan harga,
 Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 1, No. 1, (2016)

biaya transpor yang dibayar untuk langganan dan yang dikembangkan oleh (Anderson, 2003) sebagai
potongan penjualan yang diambil. berikut:
Penulis juga menggunakan variabel dummy
untuk menggambarkan kenaikan dan penurunan pada Persamaan 1:
volume aktivitas yang diproksikan dengan penjualan Log [BPi,t/BPi,t-1] = β0 + β1 log [Salesi,t/Salesi,t-1] + β2 *
bersih. Variabel dummy akan bernilai 1 bila terjadi DECRDUMi,t * log [Salesi,t/Salesi,t-1] + i,t ...(1)
penurunan penjualan bersih antara periode t dan t-1, Keterangan:
sedangkan akan bernilai 0 bila terjadi kenaikan BPi,t : Biaya Produksi perusahaan i pada
penjualan bersih antara periode t dan t-1. periode t
BPi,t-1 : Biaya Produksi perusahaan i pada
Metode Analisis
periode t-1
Statistik Deskriptif
Salesi,t : Penjualan bersih perusahaan i
Statistik deskriptif digunakan untuk
pada periode t
mendeskripsikan variabel-variabel dalam penelitian
Salesi,t-1 : Penjualan bersih perusahaan i
ini. Statistik deskriptif dalam penelitian ini digunakan
pada periode t-1
untuk menggambarkan perubahan penjualan bersih,
DECRDUM : Variabel Dummy (bernilai 1 bila
biaya produksi juga biaya penjualan, administrasi dan
penjualan bersih turun antara
umum dari tahun 2010-2011, 2011-2012, 2012-2013,
periode t dan t-1, serta bernilai 0 bila
2013-2014.
sebaliknya).
Analisis Regresi Linier Berganda
Regresi adalah suatu metode analisis statistik Jika biaya produksi adalah sticky, variasi
yang digunakan untuk menguji pengaruh satu atau biaya produksi dengan penjualan bersih bertambah
lebih variabel independen terhadap variabel dependen. harus lebih besar daripada ketika penjualan bersih
Menurut Ghozali (2011:6), analisis regresi adalah menurun. Koefisien β1 mengukur persentase kenaikan
usaha menjelaskan dan mengevaluasi hubungan antara biaya produksi terhadap kenaikan penjualan bersih
satu atau lebih variabel bebas terhadap variabel sebesar 1 persen. Sedangkan penjumlahan koefisien β 1
terikat. Hubungan variabel tersebut bersifat fungsional + β2 mengukur persentase penurunan biaya produksi
terhadap penurunan penjualan bersih sebesar 1 persen.
yang berbentuk model matematis. Menurut Ghozali
(2011:7), pada analisis regresi, variabel dibedakan Persamaan 2:
menjadi dua bagian, yaitu variabel respon (response Log [PA&Ui,t/PA&Ui,t-1] = β0 + β1 log [Salesi,t/Salesi,t-
variable) atau variabel bergantung (dependent 1] + β2 * DECRDUMi,t * log [Salesi,t/Salesi,t-1] + i,t

variable) dan variabel explanatory atau penduga ...(2)

(predictor variable) atau variabel bebas (independent Keterangan:
variabel). Jenis-jenis regresi terbagi menjadi beberapa PA&Ui,t : Biaya Penjualan, Administrasi
jenis, yaitu regresi sederhana (linier sederhana dan dan Umum perusahaan i pada
nonlinier sederhana) dan regresi berganda (linear periode t
berganda atau nonlinier berganda). Penelitian ini PA&Ui,t-1 : Biaya Penjualan, Administrasi
menggunakan metode analisis linear berganda. dan Umum perusahaan i pada
Dalam penelitian ini variabel bebasnya adalah periode t-1
penjualan bersih dan penjualan bersih dikalikan Salesi,t : Penjualan bersih perusahaan i
variabel dummy. Variabel terikatnya adalah biaya pada periode t
produksi dan biaya non-produksi. Model penelitian Salesi,t-1 : Penjualan bersih perusahaan i
yang digunakan dalam penelitian ini merupakan model pada periode t-1
DECRDUM : Variabel Dummy (bernilai 1 bila
126
 Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 1, No. 1, (2016)

penjualan bersih turun antara Rata-rata (Rp) % %

periode t dan t-1, serta bernilai 0 bila Sampel Sampel
yang yang
sebaliknya). naik turun
Perubahan biaya 150.740.578.947 89% 11%
penjualan,
Jika biaya non-produksi (biaya penjualan, administrasi dan
administrasi dan umum) adalah sticky, variasi biaya umum tahun
non-produksi dengan penjualan bersih bertambah 2012-2013
Perubahan biaya 195.156.333.333 75% 25%
harus lebih besar daripada ketika penjualan bersih penjualan,
menurun. Koefisien β1 mengukur persentase kenaikan administrasi dan
umum tahun
biaya non-produksi terhadap kenaikan penjualan 2013-2014
bersih sebesar 1 persen. Sedangkan penjumlahan Perubahan 1.445.215.140.350 95% 5%
koefisien β1 + β2 mengukur persentase penurunan biaya penjualan bersih
tahun 2010-2011 1.373.801.631.578 81% 19%
non-produksi terhadap penurunan penjualan bersih Perubahan
sebesar 1 persen. penjualan bersih 1.034.144.491.228 81% 19%
tahun 2011-2012
Perubahan 986.353.403.508 75% 25%
4. Hasil Dan Pembahasan penjualan bersih
tahun 2012-2013
Statistik Deskriptif Perubahan
penjualan bersih
Statistik deskriptif dalam penelitian ini digunakan tahun 2013-2014
untuk menggambarkan perubahan penjualan bersih,
biaya produksi serta biaya penjualan, administrasi dan Sumber: Data Diolah 2016

umum dari tahun 2010-2011, 2011-2012, 2012-2013,

Pada tahun 2010-2011, rata-rata perubahan
2013-2014. Statistik deskriptif variabel pengamatan
dalam penelitian ini dapat dilihat pada Tabel 1. biaya produksi pada perusahaan manufaktur adalah
sebesar Rp. 609.669.456.140, dimana persentase
Tabel 1 jumlah sampel perusahaan yang mengalami kenaikan
Statistik Deskriptif biaya produksi pada periode 2010-2011 adalah 91%
Rata-rata (Rp) % % dan perusahaan yang mengalami penurunan biaya
Sampel Sampel
yang yang produksi sebanyak 9%. Rata-rata perubahan biaya
naik turun produksi pada tahun 2011-2012 menurun
Perubahan biaya 609.669.456.140 91% 9% dibandingkan rata-rata perubahan tahun sebelumnya
produksi tahun
2010-2011 menjadi Rp. 407.702.112.807, dan persentase jumlah
Perubahan biaya 407.702.112.807 75% 25% perusahaan yang mengalami kenaikan biaya produksi
produksi tahun
2011-2012 pada tahun 2011-2012 juga lebih sedikit dibandingkan
Perubahan biaya 507.625.140.403 74% 26% tahun sebelumnya, yaitu sebanyak 75% perusahaan
produksi tahun yang mengalami kenaikan biaya produksi, sedangkan
2012-2013
Perubahan biaya 490.032.175.438 74% 26% sebanyak 25% perusahaan mengalami penurunan
produksi tahun biaya produksi. Pada tahun 2012-2013, rata-rata
2013-2014
Perubahan biaya 98.963.719.298 89% 11%
perubahan biaya produksi pada perusahaan
penjualan, manufaktur meningkat kembali menjadi
administrasi dan Rp.507.625.140.403, perusahaan yang biaya
umum tahun
2010-2011 produksinya meningkat pada 2012-2013 adalah
Perubahan biaya 135.892.456.140 88% 12% sebanyak 74% dan yang mengalami penurunan biaya
penjualan,
administrasi dan
produksi sebanyak 26% sampel perusahaan. Rata-rata
umum tahun perubahan biaya produksi pada tahun 2013-2014
2011-2012 mengalami penurunan yaitu menjadi Rp.
127
 Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 1, No. 1, (2016)
490.032.175.438 dengan jumlah persentase sampel
perusahaan yang mengalami peningkatan dan
penurunan sama dengan tahun sebelumnya, yaitu
sebanyak 74% perusahaan yang mengalami kenaikan
biaya produksi dan 26% yang mengalami penurunan.
Rata-rata perubahan biaya penjualan,
administrasi dan umum pada tahun 2010-2011 adalah
Rp. 98.963.719.298, dan persentase perusahaan yang
mengalami kenaikan biaya penjualan, administrasi dan
umum pada tahun 2010-2011 adalah sebanyak 89%
dan hanya 9% perusahaan yang mengalamni
penurunan biaya penjualan, administrasi dan umum
pada tahun 2010-2011. Pada tahun 2011-2012, rata-
rata perubahan biaya penjualan, administrasi dan
umum mengalami peningkatan menjadi Rp.
135.892.456.140, perusahaan yang mengalami
kenaikan biaya penjualan, administrasi dan umum
menurun menjadi 88%, sedangkan perusahaan yang
mengalami penurunan biaya penjualan, administrasi
dan umum pada tahun 2011-2012 meningkat menjadi
12%. Kemudian pada tahun 2012-2013, rata-rata
perubahan biaya penjualan, administrasi dan umum
adalah sebesar Rp. 150.740.578.947 dimana sebanyak
89% sampel perusahaan yang mengalami peningkatan
dan 11% yang mengalami penurunan biaya penjualan,
administrasi dan umum. Rata-rata perubahan biaya
penjualan, administrasi dan umum cenderung
meningkat setiap tahun, dan pada tahun 2013-2014
rata-rata perubahannya adalah sebesar Rp.
195.156.333.333, dimana jumlah persentase
perusahaan yang mengalami kenaikan biaya turun dari
tahun sebelumnya menjadi hanya sebanyak 75%
perusahaan, sementara perusahaan yang mengalami
penurunan biaya penjualan, administrasi dan umum
meningkat menjadi 25% perusahaan.
Perubahan penjualan bersih pada tahun 2010-
2011 rata-ratanya adalah sebesar Rp.
1.445.215.140.350 dengan jumlah sampel yang
mengalami kenaikan penjualan sebanyak 95% dan 5%
mengalami penurunan penjualan bersih. Pada tahun
2011-2012, rata-rata perubahan penjualan bersih
menurun dari tahun sebelumnya menjadi Rp.
1.373.801.631.578 dengan jumlah sampel yang
mengalami kenaikan penjualan bersih juga ikut
menurun dari tahun sebelumnya menjadi sebanyak
128
81% perusahaan dan perusahaan yang mengalami
penurunan sebanyak 19%. Kemudian pada tahun
2012-2013 rata-rata perubahan penjualan bersih juga
menurun dari tahun sebelumnya menjadi Rp.
1.034.144.491.228, tetapi jumlah sampel perusahaan
yang mengalami kenaikan dan penurunan penjualan
bersih pada tahun 2012-2013 sama jumlahnya dengan
tahun sebelumnya yaitu 81% perusahaan yang
mengalami kenaikan penjualan bersih dan 19% yang
mengalami penurunan. Rata-rata perubahan penjualan
bersih kembali menurun pada tahun 2013-2014
menjadi Rp. 986.353.403.508 dengan jumlah sampel
perusahaan yang mengalami kenaikan penjualan
bersih pada tahun 2013-2014 ikut menurun dari tahun
sebelumnya yaitu sebanyak 75% perusahaan yang
mengalami kenaikan penjualan bersih dan 25%
perusahaan yang mengalami penurunan penjualan
bersih.
Pada tahun 2010-2011, perusahaan yang
mengalami penurunan penjualan bersih sebanyak 5%
dan perusahaan yang mengalami penurunan biaya
produksi adalah sebanyak 9%. Tahun 2011-2012,
perusahaan yang mengalami penurunan penjualan
bersih sebanyak 19% dan perusahaan yang mengalami
penurunan biaya produksi adalah sebanyak 25%.
Kemudian pada tahun 2012-2013, sebanyak 19%
perusahaan mengalami penurunan penjualan bersih
dan yang mengalami penurunan biaya produksi
sebanyak 26%. Pada tahun 2012-2013, 25% dari
sampel perusahaan mengalami penurunan penjualan
bersih dan sebanyak 26% perusahaan yang mengalami
penurunan biaya produksi. Hal ini menggambarkan
bahwa penurunan penjualan bersih diikuti oleh
penurunan biaya produksi.
Perusahaan yang mengalami penurunan
penjualan bersih pada tahun 2010-2011 sebanyak 5%
dan perusahaan yang mengalami penurunan biaya
penjualan, administrasi dan umum adalah sebanyak
11%. Tahun 2011-2012, perusahaan yang mengalami
penurunan penjualan bersih sebanyak 19% dan
perusahaan yang mengalami penurunan biaya
penjualan, administrasi dan umum adalah sebanyak
12% dari total sampel perusahaan. Kemudian pada
tahun 2012-2013, sebanyak 19% perusahaan
mengalami penurunan penjualan bersih dan yang
mengalami penurunan biaya penjualan, administrasi
 Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 1, No. 1, (2016)

dan umum sebanyak 11%. Pada tahun 2013-2014, produksi akan naik sebesar 1,146 persen. Sedangkan
25% dari total sampel perusahaan mengalami penjumlahan koefisien β1 + β2 mengukur persentase
penurunan penjualan bersih dan persentase perusahaan penurunan biaya produksi terhadap penurunan
yang mengalami penurunan biaya penjualan, penjualan bersih sebesar 1 persen, menghasilkan nilai
administrasi dan umum sama dengan jumlah 1,150 (1,146 + 0,004). Ini berarti apabila terjadi
persentase penurunan penjualan bersih yaitu sebesar penurunan penjualan bersih sebesar 1 persen, maka
25%. Hal ini berarti bahwa perusahaan yang biaya produksi juga akan turun sebesar 1,150 persen.
mengalami penurunan penjualan bersih cenderung Besaran biaya produksi ketika penjualan
tidak diikuti oleh penurunan biaya non-produksi. bersih naik adalah lebih kecil dibandingkan besaran
biaya produksi ketika penjualan bersih turun, dengan
Pengujian Hipotesis hasil koefisien regresi β1 > 0, β2 > 0 dan β1 + β2 > β1.
Penelitian ini menggunakan model analisis Hal ini berarti kenaikan volume aktivitas diikuti
regresi linier berganda sehingga sebelum dilakukan dengan kenaikan biaya produksi dan penurunan
analisis regresi, telah dilakukan uji asumsi klasik volume aktivitas juga diikuti dengan penurunan biaya
terlebih dahulu agar hasil pengujian regresi berganda produksi, sehingga tidak terdapat perilaku sticky cost
tidak menimbulkan bias. Hasil pengujian asumsi pada biaya produksi pada perusahaan manufaktur
klasik menunjukkan bahwa model telah lulus uji uji yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2011-
normalitas, uji multikolinearitas, uji 2014.
heteroskedastisitas, dan uji autokorelasi. Hipotesis 1 bahwa biaya produksi bersifat
sticky yang mendasarkan pada asumsi β1 > 0, β2 < 0
Pengujian Hipotesis 1 dan β1 + β2 < β1 tidak didukung. Maka, Ha1 ditolak
Berdasarkan model persamaan sticky cost dan menerima Ho1. Hal ini disebabkan karena
variabel biaya produksi, maka dilakukan analisis komponen pada biaya produksi sebagian besar
regresi linier berganda untuk mendapatkan nilai merupakan variable cost yang kenaikan juga
koefisien regresi masing-masing variabel independen. penurunan biayanya sangat dipengaruhi oleh
Hasil uji regresi linier berganda untuk pengujian perubahan volume aktivitas, dan hanya sedikit
hipotesis 1 dapat dilihat pada Tabel 2. komponen fixed cost pada biaya produksi.
Berdasarkan Tabel 1 dapat dilihat bahwa
Tabel 2 perusahaan yang mengalami penurunan penjualan
Hasil Uji Regresi Biaya Produksi
bersih diikuti oleh penurunan biaya produksi sehingga
Model Unstandardized Standardized t Sig. biaya produksi tidak bersifat sticky. Hasil penelitian
Coefficient Coefficients
B Std. Beta
ini sejalan dengan penelitian yang telah dilakukan
Error oleh Windyastuti (2010) yang mendapatkan bahwa
(Constant) -.007 .005 -1.410 .160 biaya produksi tidak bersifat sticky dikarenakan
B1 1.146 .062 .852 18.355 .000 penurunan volume aktivitas tidak diikuti oleh
B2 .004 .165 .001 .022 .982 penurunan biaya produksi.

a. Dependent Variable: BP Pengujian Hipotesis 2

Sumber: Output SPSS 16 (2016)
Berdasarkan Tabel 2 dapat dilihat bahwa
koefisien regresi β1 > 0 yaitu sebesar 1,146 dan
koefisien regresi β2 > 0 sebesar 0,004. Koefisien β1
mengukur persentase kenaikan biaya produksi
terhadap kenaikan penjualan bersih sebesar 1 persen,
sehingga didapat bahwa apabila terjadi kenaikan
penjualan bersih sebesar 1 persen, maka biaya
129
Berdasarkan model persamaan sticky cost
variabel biaya non-produksi yang diproksikan dengan
biaya penjualan, administrasi dan umum, maka
dilakukan analisis regresi linier berganda. Hasil uji
regresi linier berganda untuk pengujian hipotesis 2
dapat dilihat pada Tabel 3.
 Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 1, No. 1, (2016)
Tabel 3
Hasil Uji Regresi Biaya Penjualan, Administrasi
dan Umum
Model Unstandardized Standardized t Sig.
Coefficient Coefficients
B Std. Beta
Error
(Constant) .028 .009 3.115
B1 .523 .108 .398 4.841
B2 -.137 .286 -.039 -.479
a. Dependent Variable: PAU
Sumber: Output SPSS 16 (2016)
Berdasarkan Tabel 3, dapat dilihat bahwa
koefisien regresi β1 > 0 yaitu sebesar 0,523 sedangkan
koefisien regresi β2 < 0 sebesar -0,137. Koefisien β1
mengukur persentase kenaikan biaya penjualan,
administrasi dan umum terhadap kenaikan penjualan
bersih sebesar 1 persen, sehingga didapat bahwa
apabila terjadi kenaikan penjualan bersih sebesar 1
persen, maka biaya penjualan, administrasi dan umum
akan naik sebesar 0,523 persen. Sedangkan
penjumlahan koefisien β1 + β2 mengukur persentase
penurunan biaya penjualan, administrasi dan umum
terhadap penurunan penjualan bersih sebesar 1 persen,
menghasilkan nilai 0,386 (0,523 - 0,137). Ini berarti
apabila terjadi penurunan penjualan bersih sebesar 1
persen, maka biaya penjualan, administrasi dan umum
hanya akan turun sebesar 0,386 persen.
Besaran biaya penjualan, administrasi dan
umum ketika penjualan bersih naik adalah lebih besar
dibandingkan besaran biaya penjualan, administrasi
dan umum ketika penjualan bersih turun, dengan hasil
koefisien regresi β1 > 0, β2 < 0 dan β1 + β2 < β1. Hal
ini berarti kenaikan volume aktivitas diikuti dengan
kenaikan biaya penjualan, administrasi dan umum
sedangkan pada saat terjadi penurunan volume
aktivitas juga diikuti dengan penurunan biaya
penjualan, administrasi dan umum yang tidak
sebanding. Dengan demikian, terdapat perilaku sticky
cost pada biaya penjualan, administrasi dan umum
pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa
Efek Indonesia periode 2011-2014.
Hipotesis 2 bahwa biaya non-produksi bersifat
sticky yang mendasarkan pada asumsi β1 > 0, β2 < 0
dan β1 + β2 < β1 didukung. Maka, Ha2 diterima dan
Ho2 ditolak. Hal yang menyebabkan biaya penjualan,
administrasi dan umum adalah sticky karena manajer
lebih memilih untuk mempertahankan sumber daya
yang tak terpakai dibandingkan melakukan
penyesuaian sumber daya ketika aktivitas menurun.
.002
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian
.000
yang telah dilakukan oleh Anderson et al.,(2003),
.632 Windyastuti (2010), dan Serdaneh (2014) yang
mendapatkan bahwa biaya penjualan, administrasi dan
umum bersifat sticky karena perubahan penjualan
bersih diikuti dengan kenaikan dan penurunan biaya
penjualan, administrasi dan umum dengan jumlah
yang tidak sebanding. Hal ini dikarenakan komponen
terbesar yang terdapat pada biaya penjualan,
administrasi dan umum adalah fixed cost dimana biaya
tetap secara konstan perubahannya tidak terpengaruh
oleh tingkat perubahan volume aktivitas.
Biaya penjualan, administrasi dan umum
terdiri dari biaya gaji karyawan, biaya pemeliharaan
aset, dan biaya penyusutan gedung kantor. Ketika
penjualan meningkat, biaya pemeliharaan aset akan
meningkat seiring dengan kapasitas penggunaan aset
sedangkan pada penjualan menurun biaya
pemeliharaan aset akan tetap ada karena untuk
mempertahankan aset jika suatu saat penjulan akan
meningkat kembali. Hal ini menyebabkan munculnya
perilaku sticky cost pada biaya penjualan, administrasi
dan umum.
Hasil analisis yang telah dilakukan sesuai
dengan hipotesis yang diajukan sebelumnya yang
memprediksikan bahwa biaya non-produksi berifat
sticky, dan hal ini dapat memberikan gambaran kepada
manajer perusahaan agar lebih memperhatikan
perilaku sticky cost yang dapat mempengaruhi laba
perusahaan.
5. Kesimpulan, Keterbatasan Dan Saran
Berdasarkan pembahasan hasil penelitian yang
telah dikemukakan sebelumnya, dapat disimpulkan
bahwa biaya produksi pada perusahaan manufaktur
yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2011-
2014 adalah tidak bersifat sticky dikarenakan kenaikan
130
 Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 1, No. 1, (2016)
volume aktivitas perusahaan diikuti dengan kenaikan
biaya produksi, dan penurunan volume aktivitas juga
diikuti oleh penurunan biaya produksi. Hal ini
deisebabkan karena komponen terbesar dalam biaya
produksi merupakan variable cost yang perubahannya
mengikuti perubahan volume aktivitas. Sedangkan
biaya non-produksi pada perusahaan manufaktur yang
terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2011-2014
adalah bersifat sticky karena kenaikan volume
aktivitas perusahaan diikuti dengan kenaikan biaya
non-produksi, tetapi penurunan volume aktivitas tidak
diikuti oleh penurunan biaya non-produksi dengan
jumlah yang sebanding. Hal ini disebabkan oleh
komponen terbesar pada biaya non-produksi
merupakan fixed cost yang secara konstan
perubahannya tidak dipengaruhi oleh perubahan
volume aktivitas.
Dalam penelitian ini biaya yang digunakan untuk
mengukur sticky cost adalah total biaya produksi dan
total biaya penjualan, administrasi dan umum bagi
biaya non-produksi. Untuk penelitian selanjutnya
diharapkan dapat melihat biaya produksi dan non-
produksi lebih rinci lagi ke dalam beberapa kelompok
biaya untuk melihat kelompok biaya mana yang
paling signifikan terhadap adanya indikasi perilaku
sticky cost. Penelitian ini hanya melihat apakah pada
biaya produksi dan non-produksi terdapat indikasi
perilaku sticky cost atau tidak. Diharapkan pada
penelitian selanjutnya, peneliti dapat melihat apakah
perilaku sticky cost memiliki pengaruh signifikan
terhadap faktor-faktor lain misalnya terhadap laba
perusahaan. Penelitian ini tidak mengelompokkan
perusahaan manufaktur berdasarkan jenis industrinya.
Untuk penelitian selanjutnya, diharapkan dapat
membagi perusahaan berdasarkan jenis industrinya.
Penelitian ini melihat indikasi perilaku sticky cost
dengan melihat respon biaya produksi maupun non-
produksi terhadap perubahan penjualan bersih.
Diharapkan pada penelitian selanjutnya, peneliti dapat
melihat respon biaya produksi terhadap perubahan
volume produksi.
131
Daftar Pustaka
Anderson, Mark. C. Banker, Rajiv D. and
Janakiraman, Surya N., 2003, “Are Selling,
General and Administrative Costs Sticky?”,
Journal of Accounting Research Vol. 41 No.
1 March 2003.
Arikunto, S., 2010. Prosedur Penelitian: Suatu
Pendekatan Praktik Edisi Revisi. Jakarta :
Rineka Cipta
Balakrishnan, R., dan Thomas Gruca, 2008. “Cost
Stickiness and Core Competency: A Note”,
Working Paper, The University of Lowa,
Lowa City.
Garrison, Ray H., Eric W Norren, Peter C Brewer,
2013. Managerial Accounting. Edisi
Terjemahan,. Jakarta: Salemba Empat.
Ghaemi, M., and Nematollahi, M., 2012, “Study on
the Behavior of Materials, Labor, and
Overhead Costs in Manufacturing
Companies listed in Tehran Stock
Exchange”. International Journal of Trade,
Economics and Finance Vol. 3, No. 1,
February 2012.
Ghozali, I. 2011. Aplikasi Analisis Multivariate
dengan Program SPSS. Semarang:
Universitas Diponogoro.
Haihong, H., 2014, “Cost Behavior of Selling,
General, and Administrative Costs and Cost
of Goods Sold during Economic
Recession”. Journal of Business and
Economic Research Volume 10-October
2014.
Hansen dan Mowen., 2006. Akuntansi Manajemen.
Jakarta: Salemba Empat.
Kama, I., and Weiss, D., 2012, “Do Managers
Deliberate Decisions Induce Sticky Costs?”,
Available at SSRN:
http://ssrn.com/abstract=1558953.
Mulyadi. 2000. Akuntansi Biaya, Edisi 5. Yogyakarta:
Aditya Media.
Munandar M. 2002. Budgeting, Perencanaan Kerja,
Pengkoordinasian Kerja, Pengawasan
Kerja. Edisi Pertama, Yogyakarta: BPFE.
Ratnawati, L., and Nugrahanti, Y., 2015, “Perilaku
Sticky Cost Biaya Penjualan, Biaya
Administrasi, dan Umum serta Harga Pokok
Penjualan pada Perusahaan Manufaktur”.
Jurnal Ekonomi dan Bisnis Vol XVIII, No.
2, Agustus 2015.
 Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 1, No. 1, (2016)

Sekaran, Uma. 2006. Researcher Methods for

Business. Edisi Bahasa Indonesia. Buku
kesatu edisi ke-14. Jakarta: Salemba Empat.
Sekaran, Uma. 2007. Metodologi Penelitian untuk
Bisnis. Edisi 4. Buku 2. Jakarta: Salemba
Empat.
Serdaneh, Abu J., 2014, “The Asymetrical Behavior
of Cost: Evidence from Jordan”. Journal of
International Business Research Vol. 7, No.
8, 2014.
Soemarso. 1999. Pengantar Akuntansi I. Jakarta: PT
Renika Cipta.
Soemarso S.R. 2004. Akuntansi Suatu Pengantar.
Jakarta: Salemba Empat.
Sudarmanto, Gunawan., 2013. Statistik Terapan
Berbasis Komputer dengan Program IBM
SPSS Statistic 19. Jakarta: Mitra Wacana
Media.
Sugiyono. 2002. Statistik Untuk Penelitian. Bandung:
Alfabeta.
Sutrisno. 2001. Manajemen Keuangan Teori, Konsep
dan Aplikasi, Edisi Pertama, Yogyakarta:
Ekonisia.
Weiss, D., 2010, “Cost Behavior and Analysis’
Earning Forecast”. The Accounting Review
Vol. 85, No. 4.
Windyastuti and Biyanto F., 2005, “Analisis Perilaku
Kos: Kos Pemasaran, Administrasi, &
Umum pada Penjualan Bersih (Studi
Empiris Perusahaan yang Terdaftar di BEJ.
SNA VIII, Solo.

Windyastuti., 2010, “Stickiness Kos Produksi dan

Non-Produksi (Studi pada Perusahaan
Plastik dan Kaca yang Terdaftar di BEJ)”.
Buletin Ekonomi Vol. 8, No. 3, Desember
2010.
Yasukata, K., and Kajiwara, T., 2011, Are “Sticky
Costs” the Result of Deliberate Decision of
Managers?. Working paper, available at
SSRN: http://ssrn.com/abstract=1444746.

132