Menyadari kekayaan teori psikologi dalam riset akuntansi

manajemen berbasis kontingensi

Matthew Hall ∗
Departemen Akuntansi, London School of Economics dan Political Science, Houghton St., London WC2A 2AE, Inggris

abstrak

Teori psikologi telah digunakan secara luas dalam manajemen berbasis kontingensi penelitian
akuntansi, tetapi hanya ada sedikit pertimbangan tentang bagaimana ini dapat digunakan lebih
bermanfaat. Setelah menganalisis penelitian sebelumnya, khususnya studi yang diterbitkan dalam
Manajemen Akuntansi Penelitian, saya mengidentifikasi dan membahas lima cara untuk
mengembangkan penggunaan teori psikologi dalam penelitian akuntansi manajemen berbasis
kontinjensi: (1) hubungan yang lebih kuat antara studi tingkat individu dan organisasi, ( 2) perspektif
yang lebih dinamis tentang hubungan antara praktik akuntansi manajemen dan proses psikologis, (3)
penggunaan studi lapangan yang lebih besar berbeda dengan survei, (4) pemeriksaan saling
ketergantungan antara praktik akuntansi manajemen dan jenis informasi lainnya, dan (5) fokus yang
lebih besar pada peran emosi.

1. Pendahuluan

Penelitian akuntansi manajemen berbasis kontingensi memiliki sejarah panjang dan dibedakan dalam memberikan wawasan tentang peran
dan fungsi praktik akuntansi manajemen dalam organisasi. Sementara kekurangannya telah menjadi bahan perdebatan yang cukup besar
(misalnya Otley, 1980; Chapman, 1997; Hartmann dan Moers, 1999; Gerdin dan Greve, 2004); tetap penting dan sentral bidang penyelidikan
dalam penelitian akuntansi manajemen. Sebagai contoh, ulasan Chenhall (2003) tentang penelitian kontingensi dalam manajemen akuntansi
dan kontrol masih tetap menjadi salah satu artikel yang paling banyak diunduh di bidang Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, 13 tahun
setelah publikasi awalnya.
Saya menggunakan istilah 'penelitian kontingensi' daripada 'teori kontingensi' untuk membedakan antara pendekatan kontingensi untuk
penelitian akuntansi manajemen dan teori yang tepat yang dimobilisasi dalam studi tertentu. Yaitu, orientasi kontingensi adalah pendekatan
untuk penelitian akuntansi manajemen yang berusaha memahami bagaimana operasi dan efek dari praktik akuntansi manajemen tidak
1
'universal' - mereka tergantung pada konteks yang berbeda di mana praktik-praktik tersebut beroperasi. Dalam pendekatan ini, teori tertentu
dapat digunakan untuk memberikan prediksi dan / atau penjelasan untuk hubungan yang diharapkan dan / atau diamati, seperti teori dari
ekonomi, psikologi atau sosiologi, atau kombinasi keduanya (lihat Chenhall, 2007).
Fokus saya adalah pada penggunaan teori psikologi dalam penelitian akuntansi manajemen berbasis kontingensi, yang telah lama
digunakan untuk mempelajari praktik akuntansi manajemen (Argyris, 1953; Birnberg et al., 2007). Teori psikologi difokuskan pada
menjelaskan dan memprediksi perilaku dengan memeriksa terutama individu daripada perilaku organisasi dan sosial, dan subyektif daripada
fenomena objektif (Birnberg di al., 2007). Dengan demikian, teori psikologi dapat digunakan dalam penelitian akuntansi manajemen berbasis
kontingensi untuk memahami dan menjelaskan operasi dan efek dari praktik akuntansi manajemen melalui pertimbangan bagaimana mereka
mempengaruhi keadaan mental individu dan perilaku. Untuk melakukan itu, penelitian dapat mengambil berbagai teori psikologi dari kognitif,
motivasi dan psikologi sosial (Birnberg et al., 2007). Sebagai contoh, Franco-Santos et al. (2012) mengidentifikasi beberapa teori psikologi
yang digunakan untuk memahami efek dari sistem pengukuran kinerja kontemporer, seperti pemrosesan informasi, penetapan tujuan dan teori
keadilan.

Tujuan pertama saya adalah untuk menganalisis cara-cara di mana teori psikologi telah digunakan dalam penelitian akuntansi manajemen
berbasis kontinjensi sebelumnya, terutama perannya (seperti yang akan diperdebatkan, sering implisit) dalam mengembangkan prediksi dan /
atau penjelasan untuk efek manajemen praktik akuntansi pada hasil individu dan / atau organisasi. Untuk memenuhi tujuan ini, saya
menggunakan berbagai studi secara selektif untuk menggambarkan peran teori psikologi dalam penelitian berbasis kontinjensi, terutama yang
2
diterbitkan dalam Man-agement Accounting Research. Saya memfokuskan perhatian khusus pada studi penganggaran klasik, seperti Argyris
(1953) dan Hopwood (1973), yang memberikan wawasan yang menarik (tetapi belum dieksplorasi) ke dalam kekayaan teori psikologi untuk
3
penelitian akuntansi manajemen berbasis kontingensi. Saya menganalisis studi yang dilakukan pada tingkat analisis individu (Bagian 2),
diikuti oleh studi di tingkat organisasi (Bagian 3). Pemisahan ini adalah untuk kemudahan eksposisi, tetapi juga mencerminkan fokus dalam
penelitian yang ada pada melakukan studi di tingkat analisis individu atau organisasi. Analisis ini penting karena meskipun teori psikologi
telah digunakan secara luas dalam penelitian akuntansi berbasis manajemen kontingensi, ada sedikit pertimbangan tentang bagaimana hal itu
dapat dimanfaatkan lebih bermanfaat. Fokus pada penggunaan teori psikologi juga melengkapi studi yang meneliti penggunaan teori spesifik
dan cara berteori dalam penelitian kontingensi dalam akuntansi manajemen yang lebih luas (misalnya Chapman, 1997; Hartmann, 2000;
Gerdin dan Greve, 2004).
 Menggambar pada analisis studi sebelumnya, tujuan kedua saya adalah untuk mengidentifikasi dan mendiskusikan lima cara untuk
mengembangkan penggunaan teori psikologi dalam penelitian akuntansi manajemen berbasis kontinjensi. Saya pertama-tama fokus pada
pengembangan hubungan yang lebih kuat antara studi tingkat individu dan organisasi (Bagian 4). Ini termasuk perlunya studi tingkat organisasi
untuk lebih eksplisit tentang proses psikologis yang diharapkan untuk menghasilkan efek tingkat organisasi dari praktik akuntansi manajemen,
pentingnya memeriksa apakah dan bagaimana efek tingkat individu dari akuntansi manajemen diterjemahkan menjadi efek di tingkat
organisasi, dan penggunaan studi multi-level yang lebih kuat. Bagian 5 menganjurkan perspektif yang lebih dinamis pada hubungan antara
praktik akuntansi manajemen dan proses psikologis. Ini akan mencakup fokus yang lebih kuat pada kemampuan, penilaian, dan motivasi
individu yang melakukan (atau tidak) tindakan untuk mencapai kecocokan yang tepat antara konteks organisasi dan praktik akuntansi
manajemen. Berbeda dengan penggunaan survei yang dominan, pada Bagian 6, saya mengusulkan penggunaan studi lapangan yang lebih
besar dalam penelitian akuntansi manajemen berbasis kontinjensi karena mereka dapat memberikan ruang lingkup yang lebih luas untuk
menganalisis serangkaian proses psikologis yang lebih luas (daripada hanya kondisi psikologis ). Bagian 7 mempertimbangkan pentingnya
memeriksa lingkungan informasi yang lebih luas di mana praktik akuntansi manajemen beroperasi. Ini sangat relevan di mana saling
ketergantungan antara praktik akuntansi manajemen tertentu dan praktik akuntansi manajemen lainnya dan / atau jenis informasi lainnya dapat
berinteraksi untuk mempengaruhi respons psikologis individu. Pendekatan terakhir yang saya garis besarkan menyangkut perluasan berbagai
teori psikologi yang digunakan dalam memahami operasi praktik akuntansi manajemen dalam organisasi (Bagian 8). Secara khusus, saya
berpendapat untuk fokus yang lebih besar pada peran emosi, yang akan mencakup mempertimbangkan bagaimana praktik akuntansi
manajemen dapat menciptakan dan memperkuat respons emosional, dan bagaimana emosi dan perasaan individu yang ada dalam organisasi
dapat diekspresikan melalui praktik akuntansi manajemen. Bagian terakhir, Bagian 9, menyimpulkan makalah ini.
2. Memahami efek dari praktik akuntansi manajemen pada tingkat analisis individu

Studi telah berusaha untuk memahami dan menjelaskan efek tingkat individu dari praktik akuntansi manajemen. Ini telah melibatkan
evolusi dari memeriksa hubungan langsung antara praktik akuntansi manajemen dan efek tingkat individu ke analisis hubungan kontinjensi,
seperti bagaimana hubungan langsung dapat terjadi dalam beberapa konteks tetapi tidak pada yang lain, dan / atau akan terjadi pada tingkat
yang berbeda. atau secara tidak langsung melalui mekanisme psikologis tertentu. Ini biasanya melibatkan pengembangan model teoritis yang
melibatkan variabel intervening dan / atau moderator. Dalam model variabel intervening, variabel akuntansi manajemen mempengaruhi
variabel psy-chological, dan variabel psikologis pada gilirannya mempengaruhi hasil tingkat individu (Luft dan Shields, 2000). Sebagai
contoh, penganggaran partisipatif mempengaruhi ambiguitas peran, dan ambiguitas peran pada gilirannya mempengaruhi kinerja pekerjaan
(Chenhall dan Brownell, 1988). Dalam model variabel moderator, seberapa banyak variabel akun manajemen mempengaruhi hasil tingkat
individu tergantung pada nilai variabel psikologis (Luft dan Shields, 2000). Sebagai contoh, bagaimana penganggaran partisipatif
mempengaruhi kinerja manajerial tergantung pada persepsi locus of control (seperti apakah manajer percaya bahwa nasibnya dikendalikan
oleh keberuntungan atau tindakan manajer sendiri) (Brownell, 1981).

Argyris (1953; 97) Penelitian perintismembahas masalah mendasar pertanyaan mengenai peran anggaran dalam organisasi, seperti 'apa
dampak anggaran terhadap hubungan manusia dalam organisasi?'. Seperti dicatat oleh Birnberg et al. (2007), Argyris (1953) adalah studi
pertama yang mengacu pada teori psikologi untuk mempelajari akuntansi manajemen, terutama konsep dari hubungan manusia dan dinamika
kelompok. Temuan penelitiannya diambil dari wawancara di tiga pabrik produksi yang berfokus pada bagaimana anggaran terkait dengan
motivasi karyawan dan hubungan sosial, terutama berfokus pada tekanan, stres dan ketegangan yang diciptakan oleh penggunaan anggaran
dalam proses evaluasi kinerja. Teori psikologi digunakan untuk memahami dan menjelaskan reaksi karyawan terhadap proses penganggaran,
seperti pembentukan kelompok untuk mengurangi tekanan, serangkaian perilaku dalam menanggapi kegagalan untuk mencapai target
anggaran, dan segala macam konflik antara karyawan dan antara karyawan dan penyelia. Penelitian awal lain tentang penganggaran juga
mengacu pada teori psikologi (khususnya, teori tingkat aspirasi), seperti pemeriksaan Stedry (1960) tentang bagaimana kesulitan sasaran
anggaran (sasaran mudah, sedang atau sulit) dan waktu sasaran anggaran (apakah individu menerima sasaran anggaran sebelum atau setelah
menetapkan tingkat aspirasi pribadi mereka) berinteraksi untuk memengaruhi kinerja.

Hopwood (1973, lihat juga 1972, 1974Karya mani) juga menarik sangat pada teori psikologi, khususnya penggunaan teori peran, untuk
menguji efek dari berbagai gaya penggunaan informasi akuntansi dalam evaluasi kinerja manajer pusat biaya. Menggambar pada data
wawancara dan survei, ia menemukan bahwa seorang manajer yang merasa ia dievaluasi di bawah gaya anggaran terbatas (berbeda dengan
gaya sadar laba atau non-akuntansi) akan melaporkan ketegangan terkait pekerjaan yang lebih tinggi, memiliki hubungan yang lebih buruk
dengan atasan dan teman sebaya, dan lebih mungkin memalsukan catatan akuntansi dan terlibat dalam pengambilan keputusan yang
4
disfungsional. Seperti dicatat oleh Birnberg et al. (2007), banyakselanjutnya penelitian dalam akuntansi manajemen mengacu pada teori
peran untuk menguji bagaimana ambiguitas peran dan konflik peran
memediasi efek dari praktik akuntansi manajemen pada berbagai hasil seperti stres dan kinerja pekerjaan.
Hopwood (1973) berpendapat bahwa ketergantungan yang kuat pada akuntansi informasi untuk evaluasi kinerja dalam pengaturan manajer
pusat biaya akan menghasilkan evaluasi kinerja manajemen yang tidak lengkap. Dengan demikian, Otley (1978; 123) secara khusus memilih
pengaturan organisasi 'yang sangat cocok untuk penerapan kontrol anggaran', terutama di mana ukuran akuntansi kinerja memberikan evaluasi
kinerja manajerial yang lebih lengkap. Menggambar pada wawancara, survei dan bukti dokumenter, Otley menemukan bahwa gaya evaluasi
kinerja yang dibatasi anggaran tidak terkait dengan tingkat ketegangan kerja yang lebih tinggi atau tingkat ambiguitas peran yang lebih rendah.
Perbedaan hasil dari dua studi sering dianggap terkait dengan unit organisasi yang berbeda (biaya versus pusat laba), menelurkan banyak
penelitian yang meneliti berbagai variabel kontingensi seperti karakter-istik budaya nasional, lingkungan, strategi, dan tugas (lihat Hartmann,
2000 untuk ulasan tentang literatur yang luas dan penting ini).

Penelitian terkait meneliti bagaimana pengaruh anggaran akan tergantung pada cara mereka dipersiapkan, terutama sejauh mana bawahan
terlibat dalam proses pengaturan anggaran. Misalnya, studi awal oleh Hofstede (1967) dan Milani (1975) mengadopsi perspektif perilaku
untuk menjelaskan efeknya timbul dari partisipasi bawahan dalam proses penganggaran, misalnya, melalui efek pada tingkat motivasi,
kepuasan kerja dan sikap terhadap pekerjaan dan organisasi. Penelitian selanjutnya menggunakan teori psikologi untuk mengembangkan
argumen kontingensi eksplisit tentang bagaimana efek partisipasi anggaran bersyarat pada berbagai karakteristik pribadi, misalnya, locus of
control (Brownell, 1981) atau otoritarianisme (Chenhall, 1986). Penelitian juga meneliti bagaimana efek dari penganggaran partikatif tidak
langsung melalui variabel mediasi seperti komitmen organisasi (Nouri dan Parker, 1998) dan ambiguitas peran (Chenhall dan Brownell, 1988).
Penelitian yang lebih baru telah ditarik pada kemajuan dalam teori motivasi untuk memeriksa bagaimana partisipasi anggaran terkait dengan
berbagai bentuk motivasi (Wong-On-Wing et al., 2010; De Baerdemaeker dan Bruggeman, 2015).

Penelitian lain telah berupaya untuk memperluas fokus dari garis panjang studi penganggaran ini. Sebagai contoh, Marginson dan Ogden
(2005) menggunakan teori peran untuk menguji potensi tar anggaran dapat memiliki dampak positif (bukan negatif) pada perilaku
penganggaran manajer, dan menunjukkan bagaimana individu berkomitmen untuk memenuhi yang telah ditentukan sebelumnya. target
anggaran karena mereka dapat menawarkan struktur dan kepastian dalam situasi ambiguitas tinggi. Memperluas pekerjaan pada gaya
penggunaan anggaran, Chong dan Mahama (2014) menguji efek dari penggunaan diagnostik dan interaktif anggaran pada motivasi dan kinerja
tingkat tim. Mereka memperkirakan dan menemukan bahwa penggunaan interaktif dari anggaran secara positif terkait dengan self efficacy
tim, yang, pada gilirannya, secara positif terkait dengan efektivitas tim.

Sebagai salah satu aspek kunci dari evaluasi adalah prinsip kemampuan mengendalikan, penelitian telah ditarik pada teori psikologi untuk
memahami proses yang mempengaruhi perilaku individu. Misalnya, Giraud et al. (2008) menggunakan teori keadilan untuk mengusulkan
bahwa keberadaan item yang tidak terkendali dalam penilaian kinerja manajer menghasilkan persepsi proses evaluasi tidak adil karena
melanggar prinsip-prinsip keadilan. Persepsi tidak adil ini dapat menghasilkan berbagai perilaku disfungsional seperti data manipulasi
(Hopwood, 1973). Burkert et al. (2011) mengacu pada teori peran dan menemukan seperti yang diperkirakan bahwa penerapan prinsip
controlability dikaitkan secara negatif dengan ambiguitas peran dan konflik peran.

sebuah studi eksperimental, Webb (2004) mengacu pada penetapan tujuan untuk menguji bagaimana kekuatan yang dirasakan dari hubungan
sebab-akibat antara langkah-langkah nonfinansial dan keuangan dalam sistem pengukuran kinerja strategis mempengaruhi komitmen individu
terhadap tujuan finansial dan nonkeuangan. Dia memperkirakan dan menemukan bahwa hubungan sebab-akibat yang kuat menghasilkan
komitmen yang lebih tinggi untuk tujuan finansial (sepenuhnya dimediasi oleh self-efficacy tujuan keuangan) dan komitmen yang lebih tinggi
untuk tujuan nonkeuangan (sebagian dimediasi oleh daya tarik tujuan non finansial). Burney dan Widener (2007) mengacu pada teori peran
untuk memprediksi dan menemukan bahwa sistem pengukuran kinerja yang lebih strategis secara negatif dikaitkan dengan peran ambi-guity
(sebagian dimediasi oleh informasi yang relevan dengan pekerjaan), yang, pada gilirannya, terkait negatif dengan kinerja manajer . Dalam
studi terkait, Burney et al. (2009) mengacu pada teori keadilan untuk memperkirakan dan menemukan bahwa dua karakteristik rencana insentif
(sejauh mana itu dianggap sebagai reflektif dari model kausal strategis, dan tingkat validitas teknis) mempengaruhi peran dan tambahan.
kinerja peran, dimediasi oleh keadilan distributif dan prosedural. Hall (2008, 2011) mengacu pada teori peran, kognitif dan motivasi untuk
memeriksa bagaimana sistem pengukuran kinerja yang komprehensif terkait dengan kinerja manajerial. Dia memprediksi dan menemukan
bahwa sistem pengukuran kinerja yang komprehensif secara positif terkait dengan tujuan dan kejelasan proses, dengan empat dimensi
pemberdayaan psikologis, dan dengan konfirmasi model mental dan pembangunan model mental (tetapi hanya untuk para manajer di unit
bisnis berukuran lebih kecil). ), dengan berbagai tautan antara variabel psikologis ini dan kinerja manajemen. Daripada fokus pada karakteristik
desain ukuran kinerja dan insentif, Marginson et al. (2014) menguji efek dari penggunaan ukuran kinerja diagnostik dan / atau interaktif.
Mereka menemukan, seperti yang diperkirakan, bahwa penggunaan ukuran-ukuran kinerja secara diagnosis berhubungan negatif dengan
ambiguitas peran, dan penggunaan interaktif ukuran kinerja secara positif terkait dengan tiga dari empat dimensi pemberdayaan psikologis.

Secara keseluruhan, serangkaian teori psikologi telah digunakan untuk menjelaskan efek dari berbagai praktik akuntansi manajemen
(misalnya penganggaran, evaluasi kinerja, skema insentif, sistem pengukuran kinerja) dan karakteristik di dalamnya (misalnya partisipasi,
pengendalian, strategi dan penyebab- hubungan efek, validitas teknis, kelengkapan) pada perilaku dan kinerja individu (atau variabel hasil
terkait). Fitur khusus dari penelitian yang lebih baru adalah upaya untuk melacak keadaan psikologis melalui praktik akuntansi manajemen
yang diharapkan mempengaruhi perilaku individu. Seperti dicatat oleh Birnberg et al. (2007), ini membantu untuk menguji teori secara lebih
rinci oleh secara eksplisit mewakili dan mengukur setidaknya beberapa keadaan mental dalam proses kausal yang mengarah dari praktik
akuntansi manajemen untuk efeknya. Fitur lain dari studi ini adalah untuk menguji pengaruh karakteristik informasi praktik akuntansi
manajemen, seperti hubungan sebab akibat, hubungan strategis, validitas teknis dan kelengkapan (Webb, 2004; Burney and Widener, 2007;
Burney et al., 2009; Hall, 2008) lebih tepatnya daripada, misalnya, menggunakan daftar sederhana tindakan finansial dan nonfinansial
(misalnya Hoque dan James, 2000). Meskipun penelitian awal tentang penganggaran mendorong serangkaian studi yang meneliti bagaimana
dampak anggaran pada hasil individu dapat bervariasi dalam pengaturan yang berbeda, studi praktik akuntansi manajemen yang lebih
kontemporer di tingkat individu belum dikembangkan ke dalam kerangka kerja kontingensi eksplisit. Akhirnya, meskipun penelitian awal
sering menggunakan pendekatan metode campuran termasuk penggunaan wawancara dan dokumen (misalnya Argyris, Hopwood dan Otley),
studi sub-urutan biasanya menggunakan pendekatan metode tunggal, berfokus terutama pada survei, pengarsipan atau metodeeksperimen.
datakoleksi.
3. Memahami efek dari praktik akuntansi manajemen di tingkat organisasi analisispraktik akuntansi manajemen di

Studi sering menggunakan teori psikologi (secara implisit atau eksplisit) untuk memotivasi hipotesis tentang efek daritingkat organisasi
(atau tingkat non-individu, seperti departemen atau unit bisnis). Studi-studi ini biasanya memeriksa kinerja organisasi sebagai variabel
dependen (Gerdin dan Greve, 2004). Ini tidak mengherankan karena peran teori psiko-chologi dalam penelitian berbasis tingkat kontingensi
organisasi adalah untuk memberikan penjelasan teoretis mengapa kombinasi konteks tertentu dan akuntansi manajemen akan mempengaruhi
kinerja organisasi melalui pengaruh mereka pada tindakan individu.

Membangun studi awal penganggaran di tingkat analisis individu, penelitian memperluas fokusnya untuk memeriksa efek penganggaran
di tingkat subunit dan organisasi. Sebagai contoh, Govindarajan dan Gupta (1985) menguji hubungan antara strategi unit bisnis strategis,
ketergantungan pada ukuran kinerja akuntansi dan efektivitas unit bisnis strategis. Proposisi mereka dimotivasi dengan mengacu pada ujian
literatur-ining 'efek perilaku dari mekanisme insentif pada motivasi individu dan kinerja tugas' (hal.53), dengan demikian berteori efek pada
tingkat unit bisnis strategis analisis menggunakan proses psikologis tingkat individu. Perera et al. (1997) menggunakan pendekatan yang sama
dalam mengembangkan harapan bahwa peningkatan penggunaan ukuran kinerja non-keuangan dikaitkan dengan peningkatan kinerja untuk
perusahaan yang mengejar fokus pelanggan dalam strategi manufaktur. Meskipun tidak secara eksplisit mengacu pada teori psikologi tertentu,
mereka berpendapat bahwa langkah-langkah nonfinansial penting dalam menghasilkan dan mengarahkan tindakan manajerial menuju
pencapaian prioritas strategis, sehingga secara implisit menggambar pada proses motivasi, terutama gairah dan arah usaha. Argumen mereka
(sekali lagi, implisit) juga mengacu pada proses kognitif di mana langkah-langkah kinerja yang tepat diharapkan untuk meningkatkan kinerja
karena mereka memberikan manajer umpan balik yang relevan dan spesifik pada dimensi strategis yang relevan, sehingga berusaha untuk
meningkatkan pengambilan keputusan mereka (kognitif) proses.
Dalam nada yang sama, penelitian lain telah menggunakan berbagai proses psikologis untuk memeriksa hubungan antara proses bisnis
yang lebih kontemporer dan praktik akuntansi manajemen. Sebagai contoh, Ittner dan Larcker (1995) fokus pada hubungan antara manajemen
kualitas total, informasi non-tradisional dan sistem penghargaan dan kinerja organisasi. Mereka menarik (secara implisit) argumen dari
beberapa teori psikologi untuk memotivasi hipotesis mereka, seperti pembelajaran, penetapan tujuan, dan proses motivasi. Demikian pula,
Chenhall (1997) menarik (juga secara implisit) pada berbagai teori psikologi untuk memotivasi harapan mengenai hubungan antara manajemen
kualitas total, ketergantungan pada ukuran kinerja pabrikan dan profitabilitas organisasi, termasuk diskusi tentang penetapan tujuan,
pembelajaran dan proses motivasi . Davis dan Albright (2004), dalam sebuah studi bank, berpendapat bahwa cabang-cabang bank dengan
balanced scorecard diharapkan memiliki kinerja yang lebih tinggi karena meningkatkan pemahaman karyawan tentang bagaimana kinerja
mereka pada berbagai ukuran mempengaruhi kinerja organisasi, sehingga mengajukan argumen tentang proses men-tal yang melibatkan
peningkatan pengetahuan karyawan. Menggunakan pendekatan yang serupa, Dossi dan Patelli (2008) meneliti bagaimana karakteristik sistem
pengukuran kinerja mempengaruhi sejauh mana ia digunakan untuk mempengaruhi keputusan anak perusahaan. Misalnya, partisipasi anak
perusahaan dalam desain sistem pengukuran kinerja diharapkan dapat meningkatkan sejauh mana hal itu memengaruhi keputusan anak
perusahaan melalui peningkatan motivasi, dan keragaman sistem pengukuran kinerja diharapkan akan meningkatkan pemahaman manajer
anak perusahaan (pengetahuan) tentang hubungan antara tujuan strategis.
Beberapa studi tingkat organisasi lebih eksplisit dalam penggunaan teori psikologi untuk menghasilkan harapan. Sebagai contoh, Widener
(2006) menggunakan teori ekuitas untuk memotivasi harapan tentang pengaruh struktur pembayaran hierarkis versus egaliter pada hubungan
antara pengukuran non-keuangan dan sumber daya manusia dalam kompensasi bonus dan ketergantungan pada modal manusia. Menggunakan
pendekatan yang serupa, Bisbe dan Malagueno (2012) menguji pengaruh sistem pengukuran kinerja strategis terhadap kinerja organisasi
melalui reformulasi strategi (dengan dinamika lingkungan sebagai moderator). Mereka menarik secara eksplisit pada teori psikologi untuk
memotivasi harapan bahwa sistem pengukuran kinerja strategis secara positif terkait dengan kompre-hensiveness array keputusan strategis
yang dihasilkan dari proses perumusan strategi (kembali), terutama cara di mana akuntansi manajemen mempengaruhi representasi mental
manajer senior yang terlibat dalam proses strategis.

Secara keseluruhan, pada tingkat analisis organisasi, teori psikologi telah digunakan untuk menjelaskan efek praktik akuntansi manajemen
terhadap kinerja organisasi (subunit) (atau variabel hasil terkait). Penggunaan teori psikologi dalam studi tingkat organisasi sangat bervariasi,
mulai dari beberapa penggunaan eksplisit teori psikologi spesifik, hingga (lebih tipikal) penggunaan beragam ide dan temuan (bukan teori)
dari berbagai perspektif psikologis, seperti psikologi motivasi dan kognitif. Fitur yang menonjol dari studi tingkat organisasi adalah kurangnya
upaya eksplisit untuk berteori proses psikologis melalui mana praktik akuntansi manajemen diharapkan untuk mempengaruhi perilaku individu
(dan bagaimana proses psikologis ini mungkin berbeda dalam berbagai kondisi kontekstual), dan , pada gilirannya, bagaimana perilaku
individu diharapkan untuk bergabung untuk mempengaruhi hasil tingkat organisasi seperti kinerja organisasi. Dengan cara ini, studi tingkat
organisasi biasanya tidak memiliki mekanisme sebab akibat yang ditentukan dengan jelas mengenai serangkaian tindakan individu dan
interpretasi yang mengarah dari praktik akuntansi manajemen ke efek tingkat organisasi, seperti pertimbangan siapa yang melakukan apa dan
apa motivasi dan alasan yang menyebabkannya. untuk melakukannya (Luft dan Shields, 2003). Selain itu, meskipun penelitian ini bergantung
pada argumen tentang proses mental tingkat individu, studi biasanya tidak memberikan bukti empiris untuk mendukung keberadaan proses
ini membentuk dasar untuk hipotesis. Akhirnya, penelitian telah mendominasi jika tidak secara eksklusif cenderung menggunakan metode
pengumpulan dan analisis data survei dan arsip.
4. Mengembangkan hubungan yang lebih kuat antara studi tingkat individu dan organisasi

Seperti dicatat, studi pada tingkat analisis individu telah berfokus pada menentukan dan menguji proses psikologis yang mengarah dari praktik
akuntansi manajemen ke efek individu mereka. Tetapi ada kurang fokus pada apakah dan bagaimana efek tingkat individu berhubungan
dengan efek pada subunit dan / atau tingkat organisasi (Luft dan Shields, 2003). Ini penting karena praktik akuntansi manajemen yang biasanya
diperiksa dalam studi ini adalah fenomena tingkat organisasi, seperti anggaran dan sistem pengukuran kinerja. Dengan demikian, jelas menarik
bagaimana praktik akuntansi manajemen ini memengaruhi proses dan hasil organisasi, tidak hanya pada tingkat individu. Sebagai contoh,
tidak jelas dari penelitian sebelumnya apakah hasil tingkat individu dari sistem pengukuran kinerja yang komprehensif atau strategis (misalnya
Webb, 2004; Hall, 2008; Burney dan Widener, 2007) diterjemahkan menjadi efek di tingkat organisasi. Selain itu, studi kurang memusatkan
perhatian pada bagaimanapsikologis prosesdapat bervariasi dalam kondisi kontekstual yang berbeda, tidak hanya di bawah karakteristik
tingkat individu yang berbeda (seperti pengalaman, keahlian, dan kepribadian yang berbeda, misalnya) tetapi juga dalam konteks yang berbeda
dalam individu mana yang melakukan pekerjaan mereka. Sebaliknya, studi tingkat organisasi biasanya memeriksa hubungan kontingensi,
tetapi sering meninggalkan proses psikologis yang tidak ditentukan (atau tidak ditentukan) melalui mana hasil organisasional terjadi dalam
pengaturan yang berbeda ini. Sebagai contoh, studi yang menghubungkan sistem pengukuran kinerja kontemporer dengan hasil organisasi
meninggalkan tidak diperiksa kotak hitam yang terjadi antara penggunaan sistem tersebut dan kinerja perusahaan (Burney dan Widener, 2007).

Mengingat diskusi ini, tampaknya ada kasus yang kuat untuk mengembangkan hubungan yang lebih besar antara studi tingkat individu
dan organisasi. Di tingkat organisasi, pendekatan semacam itu akan membantu mengembangkan teori dan menguji secara empiris asumsi
tentang proses dan perilaku psikologis tingkat individu sebelum mencari untuk memeriksa hasil tingkat yang lebih tinggi. Sebagai contoh,
seperti disebutkan di atas, Davis dan Albright (2004) memperdebatkan hubungan langsung antara penggunaan balanced scorecard dan kinerja
cabang bank yang lebih tinggi tetapi tidak menentukan urutan sebab-akibat yang melaluinya penggunaan balanced scorecard benar-benar
menghasilkan kinerja cabang yang lebih tinggi. Yang penting, urutan ini cenderung sangat panjang dan terdiri dari berbagai proses psikologis.
Paling tidak, proses-proses ini dapat mencakup karyawan perorangan yang menerima dan menafsirkan informasi dari balanced scorecard,
informasi yang menghasilkan proses pembelajaran di mana karyawan mengubah konsepsi mereka tentang bagaimana kinerja pada berbagai
ukuran terkait dengan kinerja organisasi, dan peningkatan selanjutnya dalam tindakan atau keputusan masing-masing karyawan yang
mencerminkan peningkatan pemahaman mereka. Akhirnya, tindakan dan keputusan yang ditingkatkan perlu disebarkan ke sejumlah karyawan
yang cukup dan memiliki kekuatan yang cukup sehingga secara bersama-sama mereka kombinasikan untuk meningkatkan kinerja cabang.
Analisis ilustratif ini menunjukkan bahwa studi berbasis kontingensi tingkat organisasi yang menggambar pada teori psikologi (atau ide) tanpa
berteori tentang urutan kasual dan / atau tanpa mengandalkan penelitian empiris sebelumnya yang dilakukan pada tingkat analisis individu
cenderung prematur di terbaik dan berpotensi menyesatkan paling buruk. Ini karena tanpa meneliti efek tingkat individu seperti itu, sulit jika
bukan tidak mungkin untuk menghubungkan temuan tingkat organisasi dengan proses psikologis tertentu, dan mungkin juga ada proses
psikologis yang bersaing menciptakan efek pengimbang di tingkat organisasi. Pendekatan ini akan membantu studi menjadi lebih eksplisit
dan tepat tentang proses psikologis tingkat individu yang diharapkan untuk menghasilkan efek tingkat organisasi dari praktik akuntansi
manajemen.
Tetapi, sebagaimana dicatat, studi di tingkat individu akan mendapat manfaat dari pertimbangan apakah dan bagaimana hasil
diterjemahkan menjadi efek di tingkat organisasi. Mereka juga akan mendapat manfaat dari orientasi kontingensi yang lebih eksplisit dalam
memeriksa apakah dan bagaimana hubungan yang diamati tergantung pada kehadiran atau tingkat variabel lain (tidak teramati). Sebagai
contoh, Franco-Santos et al. (2012) perhatikan bahwa kita masih tahu sedikit tentang sejauh mana berbagai karakteristik individu dan
organisasi mempengaruhi hubungan antara sistem pengukuran kinerja kontemporer dan hasil yang relevan. Meskipun beberapa penelitian
telah meneliti efek dari karakteristik tingkat individu, seperti tahun pengalaman (Burney dan Widener, 2007; Hall, 2011) dan tingkat hirarkis
(Burkert et al., 2011), tampaknya sangat bermanfaat untuk memeriksa apakah dan bagaimana hubungan ini pada tingkat individu berbeda
tergantung pada karakteristik organisasi yang berbeda. Mengembangkan harapan tersebut akan membutuhkan pengembangan teori
yang cermat tentang bagaimana dan mengapa proses psikologis yang relevan yang dihasilkan oleh praktik akuntansi
manajemen akan terjadi secara berbeda dalam konteks yang berbeda.
untuk memodelkan bentuk dan tingkat analisis (lihat Luft dan Shields, 2003). Seperti dicatat, sebagian besar studi yang ada
fokus pada efek praktik akuntansi manajemen baik pada tingkat analisis individu atau organisasi. Sebagai contoh, Gambar. 1,
Panel A, menunjukkan model tingkat tunggal pada tingkat analisis organisasi, di mana variabel kontingensi dan variabel
akuntansi manajemen tingkat organisasi berinteraksi untuk mempengaruhi hasil organisasi. Panel B menunjukkan contoh
model tingkat tunggal pada tingkat analisis individu, di mana variabel manajemen tingkat individu mempengaruhi keadaan
psikologis tertentu (variabel mediasi), yang, pada gilirannya, mempengaruhi hasil individu. Namun, mengembangkan
hubungan yang lebih kuat antara studi tingkat individu dan organisasi memerlukan pertimbangan model lintas-tingkat.
Gambar. 1, Panel C, memberikan ilustrasi jenis model lintas-tingkat yang telah menerima perhatian terbatas dalam penelitian
sebelumnya tetapi bisa terbukti bermanfaat. Panah atas-bawah mewakili bagaimana akuntansi manajemen organisasi memiliki
efek yang bervariasi pada hasil individu karena beberapa perbedaan (s) pada individu yang menyebabkan mereka merespons
secara berbeda terhadap informasi akuntansi manajemen yang sama (lihat Luft dan Shields, 2003; 197). Sebagai contoh,
manajer dengan lebih banyak kemampuan atau pengetahuan mungkin dapat menggunakan informasi tertentu yang disediakan
oleh sistem akuntansi manajemen organisasi lebih efektif (dan dengan demikian menghasilkan perilaku, tindakan, atau
keputusan yang lebih diinginkan) daripada manajer dengan kemampuan atau pengetahuan yang kurang. Panah bottom-up
mewakili bagaimana perilaku individu, tindakan dan / atau keputusan dapat memiliki efek yang berbeda-beda pada hasil
organisasi karena perbedaan dalam variabel tingkat yang lebih tinggi seperti konteks organisasi (lihat Luft dan Shields, 2003;
199). Misalnya, perilaku, tindakan, atau keputusan tertentu akan menghasilkan kinerja organisasi yang lebih tinggi untuk
organisasi (atau subunit) mengikuti calon dibandingkan dengan orientasi strategis pembela. Meskipun lebih kompleks,
pengembangan model lintas-tingkat seperti itu yang menghubungkan tingkat analisis organisasi dan individu tampaknya
merupakan jalan yang sangat menjanjikan untuk memajukan pengetahuan dalam penelitian kontingensi berbasis psikologi
dalam akuntansi manajemen.
5. Mengembangkan perspektif dinamis.

Penelitian akuntansi manajemen berbasis kontinjensi yang ada biasanya memperlakukan akuntansi manajemen sebagai fenomena statis.
Dalam pendekatan ini, fokusnya adalah pada bagaimana dan mengapa praktik akuntansi manajemen yang sudah ada sebelumnya memiliki
efek pada hasil tingkat individu dan / atau organisasi. Dalam dan dari dirinya sendiri ini adalah tujuan yang bermanfaat dan banyak wawasan
kaya telah diperoleh. Tapi seperti Hopwood (1983; 289) mencatat, 'akuntansi bukanlah statis atau homogen Fenomena. Dari waktu ke waktu,
semua bentuk akuntansi telah berubah, berulang kali menjadi apa yang bukan. ' Secara khusus, memahami bagaimana 'fit' muncul melalui
mengadaptasi praktik akuntansi manajemen dengan konteks organisasi sangat penting, apakah peneliti berfokus pada perubahan terus menerus
6
dan tambahan atau analisis perubahan episodik dan kuantum (lihat Gerdin dan Greve, 2004). Penekanan pada adaptasi juga konsisten dengan
fokus inti dalam teori kontingensi tentang bagaimana organ-organ beradaptasi dari waktu ke waktu dengan mengubah struktur dalam
menanggapi perubahan kontingensi (Donaldson, 2001).
 Teori psikologi sangat baik diposisikan untuk membantu memahami proses di mana praktik akuntansi manajemen dikembangkan atau
diubah, khususnya dalam menanggapi perubahan dalam konteks organisasi. Ini penting karena ketika suatu organisasi berada dalam kondisi
yang tidak sesuai, manajer tidak dapat dengan mudah menentukan perubahan apa yang diperlukan untuk mendapatkan kembali kesesuaian
(Donaldson, 2001). Sebagai contoh, ketika sebuah organisasi tumbuh dalam ukuran, manajer tidak yakin tentang bagaimana menghindari
peningkatan formalisasi terlalu banyak atau terlalu sedikit mengingat mereka tidak tahu tingkat formalisasi yang tepat agar sesuai dengan
ukuran organisasi mereka (Donaldson, 2001). Ini beresonansi dengan perspektif psikol ogy karena praktik akuntansi manajemen akan
dikembangkan atau diubah tidak karena (hanya) perubahan obyektif dalam konteks organisasi, tetapi oleh perubahan dalam mental individu
repsentations dari perubahan (s) (Luft dan Shields, 2009), serta apakah individu-individu tersebut memiliki motivasi, pengetahuan, dan
kemampuan yang diperlukan untuk melakukan perubahan tersebut. Di sini, teori psikologi dapat memainkan peran penting dalam memahami
bagaimana keadaan 'fit' dalam penelitian berbasis kontingensi sebenarnya dicapai. Ini akan melibatkan analisis tentang bagaimana pemikiran
dan tindakan peserta organisasi memainkan peran dalam mengadaptasi praktik akuntansi manajemen dengan kondisi kontekstual (dan
bagaimana praktik akuntansi manajemen dapat memengaruhi persepsi subyektif individu tentang kondisi kontekstual tersebut). Dengan cara
ini, teori psikologi dapat digunakan dalam penelitian berbasis kontingensi untuk memahami bagaimana, seberapa baik dan mengapa individu
dalam organisasi membuat penilaian tentang mengadaptasi akuntansi manajemen dengan konteks organisasi, seperti memutuskan berapa
banyak perubahan dalam akuntansi manajemen yang cukup.

Meskipun premis tentang pentingnya mengadaptasi organ-isasi dengan perubahan dalam konteks, penelitian menunjukkan bahwa
perusahaan sering tetap dalam ketidakcocokan untuk periode yang lama (Donaldson, 2001). Dengan demikian, proses psikologis dapat
memainkan peran dalam mempengaruhi respons individu terhadap perubahan dalam konteks dan kemampuan mereka untuk menyesuaikan
praktik akuntansi manajemen untuk mencapai (atau tidak) 'fit'. Sebagai contoh, perubahan dalam konteks dapat menciptakan situasi gangguan
kognitif, di mana ada kurangnya konsistensi antara kognisi tentang konteks organisasi dan perilaku dan praktik yang sesuai untuk mengejar
dalam pengaturan itu, termasuk praktik akuntansi manajemen. Kurangnya konsistensi dapat memotivasi perubahan perilaku individu untuk
mengurangi ketegangan kognitif, seperti mengubah praktik akuntansi manajemen sehingga mereka 'cocok' lebih baik dengan kognisi tentang
konteks organisasi. Namun, teori disonansi kognitif menunjukkan bahwa individu mungkin tidak menyesuaikan perilaku mereka tetapi
sebaliknya mengambil respon yang lebih umum dari mengadaptasi kognisi mereka (Birnberg et al., 2007). Sebagai contoh, individu dapat
secara selektif 'mengabaikan' perubahan dalam konteks untuk menjaga konsistensi kognitif mereka, yang mengarah pada kurangnya perubahan
dalam praktik akuntansi manajemen. Dengan cara ini, teori disonansi kognitif dapat membantu menjelaskan bagaimana dan mengapa individu
berusaha untuk menyesuaikan (atau tidak) praktik akuntansi manajemen dengan konteks organisasi. Proses psikologis lainnya, seperti
pengalaman stres, juga bisa berperan. Secara khusus, stres dapat menyebabkan individu untuk lebih merasakan ketidakpastian dalam peran
pekerjaan mereka, yang dapat diatasi (setidaknya sebagian) dengan mengembangkan praktik-praktik akuntansi tertentu. Sebagai contoh,
temuan Marginson dan Ogden (2005) menunjukkan bahwa persepsi ambiguitas peran dapat menghasilkan praktik penganggaran khusus,
seperti komitmen yang kuat untuk sasaran anggaran. Dengan demikian, pengalaman psikologis ambiguitas peran dapat membantu menjelaskan
mengapa anggaran yang lebih kaku dapat menjadi respons adaptif terhadap pengalaman tingkat ketidakpastian yang lebih tinggi.

Apa yang sangat menarik adalah kemungkinan interaksi dinamis antara praktik akuntansi manajemen dan kondisi psikologis dalam proses
adaptasi. Yaitu, bagaimana praktik akuntansi manajemen memengaruhi kondisi psikologis dan bagaimana kondisi psikologis ini memengaruhi
kemampuan individu untuk mengubah dan menyesuaikan praktik akuntansi manajemen. Misalnya, jenis evaluasi dan sistem imbalan tertentu
(misalnya bonus yang dikaitkan dengan target jangka pendek yang ketat) dapat memotivasi fokus pada status quo daripada memberikan
insentif untuk fleksibilitas dan adaptasi; sistem pengukuran kinerja dapat mengarahkan perhatian individu ke area yang salah (atau kanan)
membuatnya lebih (atau kurang) sulit bagi individu untuk mengidentifikasi perubahan kritis dalam konteks organisasi; dan gaya penganggaran
tertentu dapat memblokir atau menghambat (atau mendorong) kemungkinan untuk mengembangkan pengetahuan dan membangun ide atau
konsep baru yang membantu individu untuk terbuka dan mengidentifikasi perubahan penting dalam konteks organisasi. Dengan cara ini,
praktik akuntansi manajemen dapat memengaruhi seberapa terbuka, adaptif, dan responsif individu terhadap perubahan dalam konteks
organisasi, dan, akibatnya, memengaruhi motivasi dan kemampuan mereka untuk mengubah praktik akuntansi manajemen agar 'sesuai' dengan
konteks baru tersebut. . Ini juga menunjukkan bahwa pemahaman tentang bagaimana akuntansi manajemen mempengaruhi proses adaptasi
adalah penting untuk teori kontingensi secara lebih umum, karena akuntansi manajemen dapat mempengaruhi bagaimana manajer menjadi
sadar dan mendiagnosis ketidakcocokan, serta motivasi dan kemampuan mereka untuk memperbaikinya.

Mengadopsi perspektif yang lebih dinamis akan memerlukan perubahan dalam jenis model teoretis dan metode yang digunakan dalam
penelitian akuntansi manajemen berbasis kontingensi. Secara khusus, sebagai perspektif dinamis memfokuskan perhatian pada perubahan
perilaku dan perubahan dalam akuntansi manajemen, ini menunjukkan kebutuhan untuk mengembangkan bentuk model sebab-akibat yang
bersifat bi-directional daripada uni-directional (Luft dan Shields, 2003). Ini sangat penting dalam memahami caranya perubahan dalam
akuntansi manajemen dapat menghasilkan efek mundur, resistensi dan sebaliknya mengalir kembali untuk mempengaruhi operasi praktik
akuntansi manajemen (Luft dan Shields, 2003; 185). Dalam studi yang menggunakan metode survei, pergeseran ke arah penggunaan desain
longitu-dinal daripada cross-sectional dapat terbukti sangat bermanfaat (meskipun secara praktis menantang), karena akan memberikan
kemampuan untuk mengumpulkan data pada titik yang berbeda dalam waktu untuk memeriksa. Inefisien secara empiris hubungan dinamis
8
antara variabel. Seperti yang akan dibahas lebih lanjut di bagian selanjutnya, studi lapangan sangat cocok untuk memeriksa dinamika
hubungan antara praktik akuntansi manajemen dan proses psikologis.
6. Membawa kembali lapangan

Seperti disebutkan di atas, studi berbasis kontinjensi awal mengumpulkan data menggunakan berbagai metode, termasuk pengumpulan data
9
dari lapangan, namun penelitian selanjutnya terutama menggunakan survei dan eksperimen. Ini terlepas dari wawasan penting yang diperoleh
dari penelitian yang menggunakan data yang dikumpulkan dari lapangan untuk memeriksa secara langsung proses psikologis yang
mengelilingi desain dan penggunaan praktik akuntansi manajemen. Yang penting, tidak ada alasan teoretis bahwa penelitian kontingensi yang
menggunakan teori psikologi harus menggunakan satu metode di atas yang lain, karena pilihan metode penelitian harus tergantung pada tujuan
penelitian dari setiap studi yang bersangkutan. Memang, dalam psikologi ada kecenderungan lama menggunakan studi kasus dan sejarah kasus
individu sebagai cara untuk memberikan informasi yang kaya tentang pengalaman dan proses psikologis (misalnya Hayes, 2000; Searle, 1999).
Namun, terbatasnya penggunaan studi lapangan dalam penelitian kontinjensi berbasis psikologis dalam akuntansi manajemen konsisten,
dengan tren yang lebih umum dalam penelitian akuntansi manajemen menggunakan teori psikologi. Secara khusus, Hesford et al. (2007)
menunjukkan bahwa di 10 jurnal akuntansi utama selama periode 1981-2000, 121 artikel diklasifikasikan sebagai menggunakan psikologi
sebagai sumber disiplin. Dari 121 artikel ini, mayoritas menggunakan eksperimen (64, atau 52,9%), diikuti oleh survei (35, atau 28,9%),
dengan hanya 7 (5,8%) yang diklasifikasikan sebagai studi kasus / lapangan. Ini penting karena memiliki implikasi substansial untuk jenis
pertanyaan yang dapat ditangani oleh penelitian akuntansi manajemen berbasis kontinjensi (Chapman, 1997).

Saya mengusulkan bahwa studi lapangan sangat cocok untuk menguji proses psikologis (berbeda dengan negara) karena mereka
memberikan lebih banyak ruang untuk mengamati dan menganalisis urutan proses mental yang mengarah dari praktik akuntansi manajemen
untuk efek mereka dan sebaliknya ( cf Birnberg et al., 2007). Survei, khususnya pendekatan khas desain cross-sectional, perlu dibatasi untuk
memeriksa keadaan psikologis (misalnya tingkat ambiguitas peran) daripada proses psikologis (misalnya pengalaman ambiguitas peran,
bagaimana ia dibentuk, dan bagaimana hal itu muncul. untuk mempengaruhi kinerja). Dan meskipun percobaan menawarkan kesempatan
untuk memeriksa proses (misalnya, lihat Webb (2004), atau lebih umum lihat Hall (2010) tentang percobaan berbasis proses), mereka
menghadapi batasan khas tidak selalu mencerminkan cara di mana psy Proses -logologis terungkap dalam organisasi. Ini bisa menjadi
perbedaan penting, karena proses psikologis di 'liar' dapat mengambil karakter yang sangat berbeda dengan yang diamati di laboratorium
(lihat, misalnya, Hutchins (1995) dan Lave (1988)).

Keuntungan dari studi lapangan dalam memeriksa proses psikologis diilustrasikan oleh perbandingan Hall (2011) dan Englund dan Gerdin
(2015). Seperti disebutkan di atas, Hall (2011) menggunakan cross-sectional survei data untuk menguji hubungan antara sistem pengukuran
kinerja yang komprehensif dan kondisi mental konfirmasi model men-tal dan pembangunan model mental. Sebaliknya, Englund dan Gerdin
(2015) mengacu pada data proses yang sangat terperinci yang dikumpulkan dari keterlibatan intensif dengan lapangan untuk memberikan
banyak wawasan tambahan tentang hubungan antara sistem pengukuran kinerja dan model mental. Sebagai contoh, daripada aktor yang
memiliki model mental tunggal operasi bisnis (seperti yang dikonseptualisasikan dalam Hall (2011)), mereka menunjukkan bahwa aktor
membangun model mental 'umum' dari operasi saat ini, dan model mental 'spesifik' tentang hubungan antara peristiwa dan keadaan tertentu,
dan aktor menggunakan 'taktik nomor' yang berbeda tergantung pada model mental yang diaktifkan. Lebih penting lagi, temuan mereka
menyoroti interaksi dinamis antara sistem pengukuran kinerja dan model mental. Secara khusus, mereka menunjukkan bahwa gangguan dalam
model mental dapat menyebabkan aktor untuk terlibat dalam proses intens bereksperimen dengan dan mendesain ulang sistem pengukuran
kinerja itu sendiri. Jadi, tidak hanya sistem pengukuran kinerja yang memengaruhi model mental, tetapi model mental juga memengaruhi
sistem pengukuran kinerja.

Keuntungan penting lain dari studi lapangan adalah kemampuan untuk menguji serangkaian respons psikologis yang lebih luas yang berasal
dari praktik akuntansi manajemen. Ini jelas terbukti baik di Argyris (1953) dan Hopwood (1973) di mana beragam reaksi psikologis terhadap
penganggaran dan evaluasi kinerja diamati dan dianalisis. Baru-baru ini, Groen et al. (2012) menggunakan studi lapangan untuk menguji
proses motivasi, sosial dan kognitif yang dihasilkan dari partisipasi karyawan dalam pengembangan sistem pengukuran kinerja. Secara khusus,
mereka menggunakan teori perilaku terencana untuk memahami bagaimana dan mengapa partisipasi dalam pengembangan sistem pengukuran
kinerja terkait dengan inisiatif karyawan melalui berbagai proses psikologis (sikap, tekanan sosial, dan kemampuan). Seperti yang mereka
catat, pendekatan ini membantu untuk menyediakan negara yang relatif lengkap untuk hubungan antara praktik akuntansi manajemen
(misalnya partisipasi pengukuran kinerja) dan hasil (misalnya inisiatif karyawan).
Tidak hanya penelitian kontingensi berbasis psikologis akan mendapat manfaat dari penggunaan studi lapangan yang lebih besar, tetapi
studi lapangan juga bisa mendapat manfaat dari penggunaan teori psikologi yang lebih eksplisit. Seperti dicatat oleh Luft dan Shields (2009),
meskipun teori psikologi hampir tidak ada dari studi non-laboratorium, ia memiliki potensi yang cukup besar untuk meningkatkan pemahaman
kita tentang penelitian akuntansi manajemen menggunakan berbagai metode penelitian. Misalnya, Bourmistrov dan Kaarbøe (2013) meneliti
bagaimana penggunaan praktik di luar penganggaran memengaruhi transisi pembuat keputusan dari 'kenyamanan' ke 'peregangan' ke zona
'panik'. Zona kenyamanan, misalnya, dikonseptualisasikan sebagai pembuat keputusan yang mengalami tingkat penyelarasan yang relatif
tinggi antara pola pikir dan perilaku sedangkan dalam zona panik ada ketidaksejajaran yang kuat antara pola pikir dan perilaku. Teori disonansi
kognitif akan sangat bermanfaat di sini karena ia berfokus secara eksplisit pada konsistensi antara kesadaran dan perilaku. Misalnya, zona
nyaman dianalogikan dengan keadaan di mana kognisi dan perilaku konsisten, sedangkan zona panik analog dengan keadaan disonansi
kognitif di mana kognisi dan perilaku tidak konsisten. Penggunaan teori disonansi kognitif akan memberikan penjelasan teoretis yang lebih
kuat, misalnya, mengapa para pengambil keputusan di zona 'peregangan' mencari sumber informasi baru, karena akan memprediksi bahwa
dalam keadaan disonansi kognitif, orang dapat mencari informasi baru untuk meningkatkan kemampuan mereka untuk berperilaku dengan
cara yang konsisten dengan pola pikir 'peregangan'.

7. Akuntansi manajemen dalam konteks akun lain dan proses organisasi

Ada kecenderungan dalam penelitian akuntansi manajemen berbasis kontingensi untuk fokus pada penyebab dan efek dari praktik
akuntansi manajemen dalam isolasi dari kebanyakan akun lain dan proses organisasi yang ada dalam organisasi. Seperti Hopwood (1983: 298)
berpendapat lebih dari 30 tahun yang lalu, 'akuntan Akun hanyalah salah satu dari banyak yang mencoba untuk membuat aspek khusus
kehidupan organisasi terlihat dan menonjol. ' Namun, meskipun ada banyak pengamatan untuk mendukung argumen ini, banyak penelitian
akuntansi manajemen, termasuk penelitian kontinjensi berbasis psikologis, terus fokus pada penggunaan hanya akun akuntan dengan sedikit
perhatian yang berfokus pada jenis akun lain yang mungkin digunakan individu (Hall, 2010). Ini mencerminkan pendekatan utama dalam
penelitian berbasis kontingensi pada pemeriksaan set variabel konteks-struktur yang berkurang dan hubungannya dengan kinerja, berbeda
dengan pendekatan yang lebih holistik yang memeriksa banyak variabel kontekstual dan struktural secara bersamaan (Gerdin dan Greve, 2004;
Grabner and Moers, 2013). Selain itu, seperti disebutkan di atas, ini juga mencerminkan terbatasnya penggunaan studi lapangan di mana para
peneliti dapat lebih mudah fokus pada pemahaman tanggapan individu terhadap serangkaian rangsangan yang luas dan kompleks daripada
serangkaian variabel teks dan akuntansi manajemen yang terbatas. Tampaknya juga ada kecenderungan untuk mempersempit fokus sebelum
waktunya, misalnya, di mana pendekatan holistik terhadap analisis anggaran yang jelas dalam Argyris, Hopwood dan Otley diikuti oleh
serangkaian studi yang meneliti aspek penganggaran khusus dan sangat terfokus. proses dalam bentuk ketergantungan pada ukuran kinerja
akuntansi dalam evaluasi kinerja. Sementara strategi penelitian yang berbeda memiliki kekuatan khusus mereka sendiri (misalnya luas versus
kedalaman dan pre-cision), tampaknya banyak yang bisa diperoleh dari fokus yang lebih kuat pada lingkungan informasi yang lebih luas di
mana praktik akuntansi manajemen beroperasi dalam organisasi. Ini sangat penting di mana ada kemungkinan saling ketergantungan
antaramanajemen khususmanajemen lainnya
praktik akuntansidan praktik akuntansidan / atau jenis akun lainnya (Grabner dan Moers, 2013).
Keuntungan dari pendekatan ini menjadi jelas melalui pemeriksaan yang lebih dekat dari berbagai hasil yang dilaporkan oleh Hopwood
(1973) dan Otley (1978). Seperti disebutkan di atas, temuan berbeda dari dua studi biasanya dianggap muncul karena perbedaan sejauh mana
ukuran kinerja akuntansi adalah representasi lengkap dari kinerja manajerial di pusat biaya versus laba. Artinya, fokus dalam menjelaskan
efek psikologis dan perilaku yang berbeda terletak pada tingkat ukuran kinerja akuntansi ('akun akuntan') dan seberapa efektif mereka dalam
pengaturan yang berbeda.

Namun, Otley (1978; 143) juga berpendapat bahwa hasil yang berbeda dapat berhubungan dengan sejauh mana atasan mendukung upaya
bawahan untuk memenuhi target anggaran. Penjelasan ini difokuskan pada proses organisasi yang mengelilingi penggunaan ukuran kinerja
akuntansi daripada pengukuran itu sendiri. Secara khusus, mengambil wawasan dari teori ekspektasi, Otley (1978) mencatat bahwa dalam
organisasi yang ia pelajari, kelompok staf sangat mendukung manajer unit, sehingga membantu para manajer tersebut dievaluasi dengan gaya
evaluatif terbatas anggaran untuk percaya bahwa mereka dapat memenuhi anggaran mereka. Ini penting karena ketegangan dari penggunaan
ukuran kinerja akuntansi biasanya hanya muncul untuk bawahan ketika mereka dievaluasi di bawah gaya anggaran terbatas dan ketika mereka
tidak (atau percaya mereka cenderung tidak) memenuhi target anggaran. Argyris juga merinci bagaimana fitur sistem penganggaran yang
diamati di pabrik adalah bahwa pengawas anggaran hanya bisa berhasil dengan menemukan kesalahan, kelemahan dan kesalahan yang ada di
pabrik dan kemudian melaporkan kegagalan tersebut kepada atasan (berbeda dengan bekerja dengan manajer pabrik dengan cara yang
mendukung). Hopwood (1973; 188–189) menyajikan bukti yang bahkan lebih meyakinkan mengenai pentingnya dukungan pengawasan:
 'hanya pengawas Sadar Keuntungan yang juga dipandang memelihara lingkungan yang hangat dan ramah yang kondusif untuk saling
percaya dan menghormati. Tanpa efek moderat dari sikap perhatian terhadap bawahan dan iklim organisasi yang mendukung,
kekhawatiran untuk informasi pertanggungjawaban dipandang sebagai ancaman dan stres, berfungsi sebagai pemicu perilaku yang
berpotensi disfungsional bagi organisasi secara keseluruhan '.

Di sini Hopwood secara eksplisit mencatat bagaimana dukungan atasan, bersama dengan tingkat kepedulian terhadap informasi akuntansi,
keduanya terlihat memengaruhi respons psikologis dari bawahan. Studi di masa depan, bagaimanapun, telah berfokus hanya pada bagian
akuntansi dari penjelasan (tingkat ketergantungan pada ukuran kinerja akuntansi dan kelengkapannya dalam pengaturan yang berbeda)
daripada proses organisasi sekitarnya, seperti cara pengawas mendukung bawahan di memenuhi target anggaran.

Di luar konteks penganggaran, teori psikologi dapat membantu untuk memahami apakah dan bagaimana efek dari praktik akuntansi
manajemen berbeda-beda di hadapan berbagai sumber informasi, terutama bagaimana individu membuat pilihan di antara banyak akun
berbeda dan langkah-langkah yang biasanya tersedia dalam organisasi. Sebagai contoh, Lipe dan Salterio (2000) menggunakan teori psikologi
untuk memprediksi dan menunjukkan bagaimana manajer cenderung mengandalkan ukuran umum daripada unik dalam kartu skor seimbang
ketika digunakan untuk membuat penilaian evaluasi kinerja. Temuan ini penting karena studi berbasis kontinjensi sering mengandalkan
argumen tentang efek menguntungkan yang diduga dari tindakan non-finansial (yang juga biasanya merupakan tindakan unik) melalui
penyediaan umpan balik yang lebih baik yang menghasilkan lebih banyak pembelajaran dan peningkatan pengambilan keputusan. Namun,
proses dan efek seperti itu tidak mungkin terjadi jika atasan (dan, akibatnya, bawahan mereka) fokus pada langkah-langkah umum saja. Karena
itu, penting untuk mempertimbangkan bagaimana manajer memanfaatkan informasi yang lebih luas yang tersedia bagi mereka dan peran
potensial teori psikologi dalam memahami pilihan dan proses ini.
Hanya memeriksa satu akun (atau karakteristiknya) juga mengabaikan bagaimana dalam pengaturan organisasi biasanya ada kebutuhan
untuk menggabungkan akun yang berbeda dan / atau menanggapi konflik di antara mereka (misalnya Englund dan Gerdin, 2015).
Menggabungkan dan / atau mengelola konflik antar akun sangat penting untuk studi berbasis kontingensi tingkat organ-isasional karena
merupakan seperangkat praktik akuntansi manajemen (dan informasi lainnya dan proses organisasi) yang berperan dalam memengaruhi hasil
10
organisasional, tidak hanya praktik akuntansi manajemen tunggal biasanya objek studi. Dalam konteks ini teori-teori psikologi konflik dapat
bermanfaat dalam memahami reaksi terhadap potensi konflik antara berbagai jenis akun. Secara khusus, jika akun yang berbeda dapat
menghasilkan konflik kognitif, ini memiliki potensi untuk menjadi produktif, sedangkan generasi konflik afektif umumnya tidak produktif
(Chenhall, 2004). Kehadiran akun lain juga dapat memainkan peran dalam menghasilkan (atau mengurangi) representasi yang bertentangan
atau ambigu dari tanggung jawab individu yang telah terbukti menciptakan berbagai hasil yang disfungsional seperti stres dan ketidakpuasan
(cf, Birnberg et al., 2007) . Akun lain juga memainkan peran dalam membentuk persepsi individu tentang peran dan tanggung jawab mereka,
namun tidak jelas bagaimana mereka berinteraksi dengan praktik akuntansi manajemen untuk mempengaruhi proses psikologis ini. Yang
penting, kecuali peran akun lain ini acak, maka mereka cenderung memiliki pengaruh sistematis pada hubungan antara praktik akuntansi
manajemen dan hasil yang relevan yang perlu diperhitungkan.

8. Memperluas rentang teori psikologi — peran emosi.

Penelitian yang ada menggunakan teori-teori psikologi yang berhubungan dengan kognisi, motivasi dan psikologi sosial tetapi telah
memberikan perhatian yang tidak cukup terhadap peran potensial emosi (Birnberg et al., 2007; Luft dan Shields, 2009). Ini penting karena
emosi berinteraksi dengannya proses kognisi, motivasi dan sosial. Ini juga beresonansi dengan fitur diabaikan lebih lanjut dari kedua Argyris
(1953) dan Hopwood (1973) tentang bagaimana praktik akuntansi manajemen mempengaruhi dan dipengaruhi oleh perasaan karyawan, seperti
keadaan emosi mereka. Sebagai contoh, Argyris (1953) penuh dengan referensi untuk segala macam keadaan emosional (biasanya negatif)
karyawan sebagai reaksi terhadap berurusan dengan penganggaran, seperti kebencian, kecurigaan, ketakutan, luka, kecemasan, frustrasi,
agresi, permusuhan, sikap apatis, dan ketidakpedulian. Demikian pula, Hopwood (1973) mencatat berbagai perasaan yang diungkapkan oleh
karyawan dalam menanggapi penggunaan anggaran dalam evaluasi kinerja, seperti harga diri, kecemasan, frustrasi, ketegangan, dan
kemarahan. Meskipun tidak diperiksa secara eksplisit, studi yang lebih baru juga menunjukkan peran penting emosi dalam operasi praktik
akuntansi manajemen. Misalnya, Marginson dan Ogden (2005) membahas bagaimana anggaran dapat menyediakan manajer dengan rasa
nyaman dan keamanan sosial-emosional, menyarankan peran emosional positif untuk anggaran di mana individu-individu memberlakukan
peran pekerjaan menghasilkan ketidakpastian yang signifikan. Sebaliknya, seperti disebutkan di atas, Bourmistrov dan Kaarbøe (2013)get
membahas bagaimana bud-dapat memainkan peran dalam meregangkan individu terlalu jauh, menghasilkan zona 'panik' yang ditandai oleh
perasaan cemas dan tidak nyaman.
Mengembangkan fokus yang lebih kuat pada emosi dalam studi akuntansi manajemen berbasis kontinjensi juga beresonansi dengan
perkembangan yang lebih luas dalam penelitian akuntansi. Sebagai contoh, studi pengambilan keputusan sudah mulai meneliti efek dari
kognisi dan emosi dalam konteks keputusan penganggaran modal (Kida et al., 2001), menyoroti pentingnya keadaan emosi karena individu
jarang membuat keputusan tanpa perasaan (Ding dan Beaulieu, 2011). Misalnya, Moreno et al. (2002) menunjukkan bagaimana keputusan
penganggaran modal manajer dipengaruhi oleh data keuangan dan pertimbangan reaksi afektif, dan Farrell et al. (2014) memeriksa bagaimana
kontrak insentif dapat digunakan untuk mengurangi pengaruh yang terdokumentasi dari beberapa emosi dengan mendorong pertimbangan
faktor ekonomi dan emosional yang lebih disengaja. Secara lebih luas, penelitian terbaru telah menekankan perlunya para sarjana akuntansi
untuk fokus pada emosi sebagai 'aspek vital dan permanen dari tempat kerja', di mana emosi membentuk dan dibentuk oleh proses organisasi
(Guénin-Paracini et al., 2014: 265). Dengan cara ini, akuntansi dapat mempengaruhi hasrat dan perasaan individu, tidak hanya proses
intelektual dan penalaran mereka (Boedker dan Chua, 2013).

Emosi dapat dianggap sebagai bagian dari kelas yang lebih luas dari fenomena afektif, yaitu yang melibatkan perasaan (Fredrickson, 2001).
Emosi biasanya dimulai dengan penilaian individu dari makna pribadi dari peristiwa tertentu, yang memicu kaskade tanggapan emosional.
Respons emosional ini biasanya dikonseptualisasikan sebagai keadaan afektif yang lebih intensif (Ding dan Beaulieu, 2011), sering
digolongkan ke dalam kategori emosi yang berbeda, seperti kemarahan dan kecemasan, atau emosi positif seperti kegembiraan, minat,
kepuasan, dan kebanggaan. Emosi positif pada khususnya memiliki potensi untuk memperluas repertoar tindakan karyawan dan membantu
mereka untuk mengembangkan sumber daya fisik, intelektual, sosial dan psikologis (Fredrickson, 2001). Karena penelitian berbasis
kontingensi sering difokuskan pada menjelaskan hasil individu dan organisasi tertentu (seringkali kinerja) dengan merujuk pada tindakan
individu dan organisasi, maka potensi hubungan antara praktik akuntansi manajemen, emosi dan tindakan sangat penting.

Menggambar dari Argyris (1953) khususnya membantu untuk membedakan dua proses berbeda mengenai hubungan antara emosi dan
praktik akuntansi manajemen. Salah satunya, praktik-praktik akuntansi manajemen, seperti penganggaran, dapat menciptakan respons
emosional karena mereka sering berperan dalam menilai kinerja karyawan. Sebagai contoh, perbandingan anggaran dengan kinerja aktual,
ketika mengungkapkan penyimpangan negatif, dapat menghasilkan perasaan gagal, atau, ketika mengungkapkan penyimpangan positif, dapat
menghasilkan perasaan sukacita dan kepuasan. Demikian pula, reaksi emosional yang kuat kemungkinan di mana kinerja individu
dibandingkan dengan rekan atau kelompok referensi lain, seperti ketika organisasi menggunakan evaluasi kinerja relatif (misalnya Matsumara
dan Shin, 2006). Dengan cara ini, praktik akuntansi manajemen dapat membentuk bagian sentral dari rangkaian informasi yang darinya
inferensi tentang kinerja individu dan organisasi serta kecukupannya dibentuk. Seperti Miller dan Power (2013) dicatat, akuntansi dapat
memainkan peran yang menentukan dalam mengevaluasi kinerja individu dan organisasi, khususnya dalam menentukan kegagalan dan
kegagalan.

Dua, artefak material dari praktik akuntansi manajemen, seperti laporan tertulis, dokumen dan buku besar, juga bisa bertindak untuk
memperkuat keadaan emosional. Sebagaimana Argyris (1953: 104) catat dalam konteks kegagalan mandor untuk memenuhi target anggaran,
'seluruh insiden dibuat permanen dan dipamerkan kepada pejabat pabrik dengan ditempatkan dalam beberapa laporan anggaran yang akan,
atau telah , diedarkan melalui banyak saluran top. ' Ini menunjuk pada peran praktik akuntansi manajemen dalam tidak hanya menciptakan
respons emosional (melalui indikasi, dalam hal ini, 'kegagalan') tetapi juga memperkuat mereka. Penguatan ini tampaknya beroperasi dalam
dua cara. Satu, artefak material, seperti laporan anggaran, memberikan pengingat visual langsung dari keberhasilan atau kegagalan untuk
individu yang kinerjanya diarahkan pada praktik akuntansi manajemen. Dua, karena anggaran dapat bersirkulasi ke anggota organisasi lainnya
(misalnya 'saluran teratas), ia dapat berperan dalam menampilkan kegagalan atau keberhasilan individu (atau tim) kepada orang lain dalam
organisasi. Ini mencerminkan cara di mana artefak akuntansi pasangan dapat membantu sirkulasi emosi dalam organisasi (Boedker dan Chua,
2013).

Temuan Hopwood juga berbicara kepada praktik akuntansi manajemen dan emosi yang memainkan peran penting dalam fungsi organisasi
yang lebih luas. Hopwood (1973, 76) menyatakan bahwa 'perasaan frustrasi dan ketegangan pribadi yang ditimbulkan oleh gaya evaluasi
Terbatas Anggaran tidak semata-mata terisolasi dalam emosi kepala pusat biaya individu [tetapi juga] potensi kecemasan individu untuk
mengerahkan efek nyata pada pola hubungan interpersonal yang lebih luas dalam perusahaan. ' Pengamatan ini tidak hanya mendukung cara
praktik akuntansi manajemen dapat mempengaruhi keadaan emosi individu, tetapi menunjukkan bagaimana keadaan emosi dapat 'meluap'
dan mempengaruhi interaksi individu dengan orang lain dalam organisasi. Peran praktik akuntansi manajemen dalam mempengaruhi dinamika
interpersonal melalui pengaruhnya terhadap keadaan emosi tampaknya sangat penting untuk studi berbasis kontinjensi di tingkat analisis
organisasi. Ini karena menjelaskan efek dari praktik akuntansi manajemen pada hasil organisasi tidak lagi dapat diteorikan untuk terjadi melalui
agregasi keadaan emosi individu dan tindakan, karena juga harus memperhitungkan bagaimana praktik akuntansi manajemen mempengaruhi
dinamika (kelompok) interpersonal dan implikasi dari dinamika ini untuk hasil organisasi.

Keadaan emosi yang ada juga dapat bertindak untuk mempengaruhi operasi praktik akuntansi manajemen. Argyris (1953) sekali lagi
bersifat instruktif di sini, khususnya pengamatan bahwa individu dapat memproyeksikan emosi dan perasaan mereka ke dalam anggaran dan
praktik akuntansi manajemen lainnya.
. Secara khusus, Argyris (1953: 106) mencatat bagaimana anggaran dapat menjadi 'media yang melaluinya bos dapat mengungkapkan
fakta bahwa ia marah' (penekanan pada aslinya). Praktik-praktik akuntansi manajemen gula ini dapat memberikan kendaraan di mana emosi
dan perasaan yang ada dari mereka yang berpartisipasi dalam praktik tersebut dapat diungkapkan. Peran potensial ini beresonansi dengan
penelitian terbaru yang menyoroti karakter ekspresif dari sistem pengukuran kinerja dan bagaimana mereka dapat memainkan peran dalam
menampilkan nilai-nilai, kepercayaan dan emosi dalam organisasi (Chenhall et al., 2015).
11
Diskusi ini menimbulkan pertanyaan menarik tentang peran emosi dalam penelitian akuntansi manajemen berbasis kontinjensi. Pada
tingkat terluas, ini mengundang analisis hubungan antara praktik akuntansi manajemen dan keadaan emosional, dan bagaimana keadaan emosi
ini memengaruhi proses individu, kelompok, dan organisasi. Sebagai contoh, bagaimana peran akuntansi manajemen dalam menilai kinerja
dan mengingatkan serta mengedarkan kinerja semacam itu di seluruh organisasi memengaruhi respons emosional individu? Apa karakteristik
desain dan operasi praktik akuntansi manajemen yang menghasilkan respons emosional negatif versus positif? Peran praktik akuntansi
12
manajemen dalam menghasilkan kondisi emosional yang positif tampaknya sangat bermanfaat. Sebagai contoh, menggambar pada
Fredrickson (2001), penelitian dapat menyelidiki bagaimana praktik akuntansi manajemen dapat membantu karyawan untuk mengembangkan
repertoar dan sumber daya tindakan yang lebih luas dengan mempromosikan keadaan emosi positif. Mengenai hubungan antara emosi dan
hasil, inti dari analisis ini adalah upaya untuk memahami bagaimana emosi berhubungan dengan (atau merupakan bagian dari) proses
psikologis yang mempengaruhi perilaku, seperti proses motivasi yang melibatkan arah, intensitas dan ketekunan upaya, dan proses mental
yang melibatkan penalaran tingkat tinggi, pengambilan keputusan dan pembelajaran. Misalnya, emosi positif seperti kegembiraan, minat, dan
kebanggaan dapat menghasilkan tindakan seperti kreativitas, eksplorasi, dan perjuangan (Fredrickson, 2001) yang penting bagi para
cendekiawan yang berusaha memahami bagaimana praktik akuntansi manajemen terkait dengan kemampuan untuk menyelesaikan masalah,
untuk motivasi dan upaya berkelanjutan , dan untuk kreativitas (mis. Adler dan Chen, 2011).

9. Kesimpulan

Saya telah mengambil penelitian sebelumnya untuk menganalisis cara-cara di mana teori psikologi telah digunakan dalam penelitian
akuntansi manajemen berbasis kontingensi. Menggambar pada analisis ini, saya mengidentifikasi dan membahas lima cara untuk
mengembangkan penggunaan teori psikologi dalam penelitian akuntansi manajemen berbasis kontingensi, yang berfokus pada pengembangan
hubungan yang lebih kuat antara studi tingkat individu dan organisasi, mengadopsi perspektif yang lebih dinamis, lebih kuat penggunaan studi
lapangan, memeriksa akun manajemen dalam konteks akun lain dan proses organisasi, dan memperluas berbagai teori psikologi untuk
memasukkan peran emosi. Pendekatan ini bertujuan untuk meningkatkan cara teori psikologi digunakan dalam penelitian akuntansi
manajemen berbasis kontinjensi, tetapi juga dapat menawarkan wawasan tentang penggunaan teori dan teori dalam penelitian akuntansi
manajemen berbasis kontinjensi yang lebih luas. Mengingat peran panjang dan berbeda dari penelitian akuntansi manajemen berbasis
kontingensi, tujuan utama adalah untuk mendorong penelitian yang memberikan wawasan yang lebih besar tentang fungsi dan efek dari praktik
akuntansi manajemen dalam organisasi.