The objective of IFRS 15 is to establish the principles that an entity shall apply to report useful

information to users of financial statements about the nature, amount, timing, and uncertainty of
revenue and cash flows arising from a contract with a customer.
The five-step model framework
The core principle of IFRS 15 is that an entity will recognise revenue to depict the transfer of promised
goods or services to customers in an amount that reflects the consideration to which the entity
expects to be entitled in exchange for those goods or services.
This core principle is delivered in a five-step model framework: [IFRS 15:IN7]

Langkah 1: Identifikasi kontrak dengan pelanggan

Kontrak dengan pelanggan akan berada dalam ruang lingkup IFRS 15 jika semua kondisi berikut
dipenuhi: [IFRS 15: 9]
 kontrak telah disetujui oleh para pihak dalam kontrak; hak masing-masing pihak terkait dengan
barang atau jasa yang akan ditransfer dapat diidentifikasi;

Kontrak itu dibuat pada 31 Oktober 2018 dan diamendemen terakhir pada 26 Desember 2018
dan akan berlaku selama 15 tahun. Kontrak itu menyatakan bahwa Mahata akan memberikan
layanan konektivitas dan hiburan dalam pesawat dan menanggung seluruh biaya, dari
penyediaan hingga pemeliharaan.

X ketentuan pembayaran untuk barang atau jasa yang akan ditransfer dapat diidentifikasi;

Bursa Efek Indonesia (BEI) menyebutkan kontrak kerja sama antara PT Garuda Indonesia Tbk
(GIAA) dengan PT Mahata Aero Teknologi (MAT) tak tertulis secara rinci mengenai waktu
pembayaran/penagihan antara kedua.
dalam kontrak tersebut tak dijelaskan kapan Mahata diharuskan mencicil pembayarannya ke Garuda, hanya
dijelaskan bahwa jangka waktu kontrak tersebut adalah selama 15 tahun. 

 kontrak memiliki substansi komersial;

 pertimbangan yang menjadi hak entitas sebagai imbalan atas barang atau jasa akan
dikumpulkan.
Kewajiban Citilink, Garuda, Sriwijaya : Menyediakan pesawat yang tercantum pada Aircraft List of
Services kepada Mahata, dan menjamin untuk menyediakan pesawat sejumlah Aircraft List of Services
untuk dipasangkan Peralatan Layanan Konektivitas selama jangka waktu perjanjian. Memberikan
persetujuan atau ketidaksesuaian atas permintaan yang diajukan oleh Mahata dalam jangka waktu
paling lama 30 hari. Memberitahukan kepada Mahata secara tertulis apabila jangka waktu sewa
pesawat terhubung habis. Bertanggung jawab atas segala kerusakan peralatan layanan konektivitas
Turut serta memelihara dan menjaga seluruh Peralatan Layanan Konektivitas. Memberikan usaha
terbaiknya dalam membantu Mahata untuk mendapatkan perizinan yang diperlukan dalam rangka
PKS ini. Mengevaluasi setiap 2 bulan sekali atas pelaksanaan PKS.

Kewajiban Mahata ada

Jika kontrak dengan pelanggan belum memenuhi semua kriteria di atas, entitas akan terus menilai
kembali kontrak ke depan untuk menentukan apakah selanjutnya memenuhi kriteria di atas. Dari titik
itu, entitas akan menerapkan IFRS 15 untuk kontrak. [IFRS 15:14]

Standar ini memberikan panduan terperinci tentang bagaimana memperhitungkan modifikasi

kontrak yang disetujui. Jika persyaratan tertentu dipenuhi, modifikasi kontrak akan diperhitungkan
sebagai kontrak terpisah dengan pelanggan. Jika tidak, itu akan diperhitungkan dengan
memodifikasi akuntansi untuk kontrak saat ini dengan pelanggan. Apakah jenis modifikasi yang
terakhir dipertanggungjawabkan secara prospektif atau retrospektif tergantung pada apakah
barang atau jasa yang tersisa untuk dikirim setelah modifikasi berbeda dari yang dikirim sebelum
modifikasi. Rincian lebih lanjut tentang akuntansi untuk modifikasi kontrak dapat ditemukan dalam
Standar. [IFRS 15: 18-21].
Dilla : Tapi Ini ga lengkap
Langkah 2: Identifikasi kewajiban kinerja dalam kontrak
 Pada awal kontrak, entitas harus menilai barang atau jasa yang telah dijanjikan kepada
pelanggan, dan mengidentifikasi sebagai kewajiban kinerja: [IFRS 15,22]

Perseroan pada saat perjanjian ditandatangani telah menyerahkan hak Pemasangan Peralatan
Layanan Konektivitas dan Hak Pengelolaan Layanan In-Flight Entertainment kepada Mahata.
Perseroan telah menikmati layanan wifi di pesawat pada pesawat terhubung sejak Desember 2018 (1
pesawat di pesawat Citilink). Tahapan pemasangan sampai dengan pengoperasian connectivity & wifi
pada pesawat pertama untuk satu tipe pesawat diperkirakan akan memerlukan waktu lebih kurang
selama 6 bulan

 barang atau jasa (atau bundel barang atau jasa) yang berbeda; atau serangkaian barang atau
layanan berbeda yang secara substansial sama dan yang memiliki pola transfer yang sama ke
pelanggan.Serangkaian barang atau jasa berbeda ditransfer ke pelanggan dalam pola yang sama
jika kedua kriteria berikut dipenuhi: [IFRS 15:23]

setiap barang atau layanan berbeda dalam seri yang dijanjikan entitas untuk ditransfer secara
berurutan kepada pelanggan akan menjadi kewajiban kinerja yang dipenuhi dari waktu ke waktu (lihat
di bawah);
dan satu metode untuk mengukur kemajuan akan digunakan untuk mengukur kemajuan entitas
menuju kepuasan penuh dari kewajiban kinerja untuk mentransfer setiap barang atau layanan yang
berbeda dalam seri ke pelanggan.
Barang atau jasa berbeda jika kedua kriteria berikut dipenuhi: [IFRS 15:27]
pelanggan dapat mengambil manfaat dari barang atau jasa sendiri atau dalam hubungannya dengan
sumber daya lain yang tersedia; dan janji entitas untuk mentransfer barang atau jasa kepada
pelanggan secara terpisah dapat diidentifikasikan dari janji-janji lain dalam kontrak.
Faktor-faktor untuk dipertimbangkan apakah janji untuk mentransfer barang atau jasa kepada
pelanggan tidak dapat diidentifikasi secara terpisah termasuk, tetapi tidak terbatas pada: [IFRS 15:29]
entitas memang menyediakan layanan yang signifikan untuk mengintegrasikan barang atau jasa
dengan barang atau layanan lain yang dijanjikan dalam kontrak; barang atau jasa secara signifikan
mengubah atau menyesuaikan barang atau jasa lain yang dijanjikan dalam kontrak; barang atau jasa
sangat saling terkait atau sangat saling tergantung.

Langkah 3: Tentukan harga transaksi

 Harga transaksi adalah jumlah yang diharapkan oleh suatu entitas untuk ditukar dengan transfer
barang dan jasa. Saat membuat keputusan ini, suatu entitas akan mempertimbangkan praktik
bisnis kebiasaan masa lalu. [IFRS 15:47]
c) Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal; Dalam perjanjian telah disepakati Biaya kompensasi
atas hak pemasangan peralatan layanan konektivitas sebesar USD 92,94 juta untuk 103 pesawat
Garuda, USD 39 juta untuk 50 pesawat Citilink, dan USD 30 juta untuk 50 pesawat Sriwijaya.
Sedangkan untuk biaya kompensasi atas hak pengelolaan layanan hiburan dalam pesawat dan
manajemen konten sebesar USD 80 juta untuk 99 pesawat Garuda. Berdasarkan perjanjian kerjasama
antara Garuda dengan Sriwijaya, Sriwijaya setuju hanya menerima kompensasi hanya sebesar USD 2
juta dan memberikan insentif kepada Garuda sebesar USD 28 juta sebagai kompensasi atas
keikutsertaan Sriwijaya pada perjanjian layanan konektivitas dalam penerbangan antara Garuda Grup
dan Mahata.
 Jika suatu kontrak mengandung unsur pertimbangan variabel, entitas akan memperkirakan
jumlah pertimbangan variabel yang menjadi haknya berdasarkan kontrak. [IFRS 15:50]
 Pertimbangan variabel dapat muncul, misalnya, sebagai akibat dari diskon, rabat, pengembalian
uang, kredit, konsesi harga, insentif, bonus kinerja, penalti, atau barang serupa lainnya.
Pertimbangan variabel juga hadir jika hak entitas untuk dipertimbangkan bergantung pada
terjadinya peristiwa di masa depan. [IFRS 15:51]
Standar ini menangani ketidakpastian terkait dengan pertimbangan variabel dengan membatasi
jumlah pertimbangan variabel yang dapat dikenali. Secara khusus, pertimbangan variabel hanya
termasuk dalam harga transaksi jika, dan sejauh itu, sangat mungkin bahwa inklusi tidak akan
menghasilkan pembalikan pendapatan yang signifikan di masa depan ketika ketidakpastian telah
diputuskan kemudian. [IFRS 15:56]
Namun, pendekatan yang berbeda dan lebih ketat diterapkan sehubungan dengan penjualan atau
pendapatan royalti berbasis penggunaan yang timbul dari lisensi kekayaan intelektual. Pendapatan
tersebut diakui hanya jika penjualan atau penggunaan pokok terjadi. [IFRS 15: B63]

Langkah 4: Alokasikan harga transaksi untuk kewajiban kinerja dalam kontrak

Di mana suatu kontrak memiliki beberapa kewajiban kinerja, suatu entitas akan mengalokasikan
harga transaksi untuk kewajiban kinerja dalam kontrak dengan mengacu pada harga jual relatif
mandiri mereka. [IFRS 15:74] Jika harga jual mandiri tidak dapat diamati secara langsung, entitas perlu
memperkirakannya. IFRS 15 menyarankan berbagai metode yang mungkin digunakan, termasuk: [IFRS
15:79]
Entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan barang secara signifikan kepada pembeli;
Garuda Grup telah menyerahkan hak pemasangan peralatan layanan konektivitas dan hak
pengelolaan In-Flight Entertainment pada saat perjanjian ditanda tangani, segala manfaat
kepemilikan In-Flight Entertainment yang sebelumnya dibukukan pada pendapatan Garuda Grup
dihentikan dan diserahkan pada Mahata. Selain itu, kami juga mendapatkan bukti bahwa pada tanggal
16 Desember 2018 Mahata telah menyelesaikan instalasi dan aktivasi Cabin Wireless Infotainment
and Connectivity pada pesawat milik Citilink Airbus A320 dengan Nomor Registrasi PK-GQR MSN
7453. Kami mempertimbangkan risiko dan manfaat telah beralih ke Mahata pada saat perjanjian
ditandatangani.

Pendekatan penilaian pasar yang disesuaikan Biaya yang diharapkan ditambah pendekatan margin
Pendekatan residual (hanya diizinkan dalam keadaan terbatas).
Setiap diskon keseluruhan dibandingkan dengan agregat harga jual mandiri dialokasikan antara
kewajiban kinerja berdasarkan harga jual relatif mandiri. Dalam keadaan tertentu, mungkin tepat
untuk mengalokasikan diskon semacam itu untuk beberapa tetapi tidak semua kewajiban kinerja.
[IFRS 15:81]
Jika imbalan dibayarkan di muka atau tunggakan, entitas perlu mempertimbangkan apakah kontrak
mencakup pengaturan pembiayaan yang signifikan dan, jika demikian, sesuaikan dengan nilai waktu
dari uang. [IFRS 15:60] Sebuah cara praktis tersedia di mana interval antara transfer barang atau jasa
yang dijanjikan dan pembayaran oleh pelanggan diharapkan kurang dari 12 bulan. [IFRS 15:63]

Langkah 5: Mengenali pendapatan ketika (atau sebagai) entitas memenuhi kewajiban kinerja
X Pendapatan diakui sebagai kontrol dilewatkan, baik seiring waktu atau pada suatu titik waktu. [IFRS
15:32]

Garuda mencatatkan piutang dari PT Mahata Aero Technology untuk penyediaan teknologi wifi, sebagai
pendapatan.

Pengendalian aset didefinisikan sebagai kemampuan untuk mengarahkan penggunaan dan

memperoleh secara substansial semua manfaat yang tersisa dari aset. Ini termasuk kemampuan
untuk mencegah orang lain mengarahkan penggunaan dan memperoleh manfaat dari aset. Manfaat
yang terkait dengan aset adalah potensi arus kas yang dapat diperoleh secara langsung atau tidak
langsung. Ini termasuk, tetapi tidak terbatas pada: [IFRS 15: 31-33]

menggunakan aset untuk menghasilkan barang atau menyediakan layanan; menggunakan aset untuk
meningkatkan nilai aset lainnya; menggunakan aset untuk menyelesaikan kewajiban atau untuk
mengurangi biaya; menjual atau menukar aset; menjaminkan aset untuk mendapatkan pinjaman; dan
memegang aset.

Entitas mengakui pendapatan dari waktu ke waktu jika salah satu kriteria berikut dipenuhi: [IFRS
15:35]
pelanggan secara simultan menerima dan mengkonsumsi semua manfaat yang disediakan oleh
entitas saat entitas melakukan; kinerja entitas menciptakan atau meningkatkan aset yang
dikendalikan pelanggan saat aset itu dibuat; atau kinerja entitas tidak menciptakan aset dengan
penggunaan alternatif untuk entitas dan entitas memiliki hak yang dapat diberlakukan untuk
pembayaran untuk kinerja yang diselesaikan hingga saat ini.
Jika suatu entitas tidak memenuhi kewajiban kinerjanya dari waktu ke waktu, itu memuaskan pada
suatu titik waktu. Pendapatan karenanya akan diakui ketika kontrol dilewati pada titik waktu tertentu.
Faktor-faktor yang dapat menunjukkan titik waktu di mana kontrol melewati termasuk, tetapi tidak
terbatas pada: [IFRS 15:38]
entitas memiliki hak hadir untuk pembayaran aset; pelanggan memiliki hak hukum atas aset; entitas
telah mentransfer kepemilikan fisik aset; pelanggan memiliki risiko dan imbalan yang signifikan terkait
dengan kepemilikan aset; dan pelanggan telah menerima aset.