Ilustrasi Laporan TPD Baru 170917P Prianto Budi Pratama Indomitra

Laporan
Penetapan Harga Transfer

PT MBR Indonesia 2016
Contoh laporan TP Doc ini disampaikan oleh Prianto Budi S., Ak., CA., MBA
pada Pelatihan Pratama Indomitra tanggal 30 Mei 2017 di Jakarta
DAFTAR ISI
Daftar Isi...............................................................................................................................................ii
Daftar Tabel.........................................................................................................................................iii
Daftar Gambar.....................................................................................................................................iv
Ringkasan Eksekutif.............................................................................................................................v
BAB 1 PENDAHULUAN................................................................................................................1
1.1. Ruang Lingkup Penugasan.....................................................................................1
1.2. Tujuan Penyusunan Laporan..................................................................................1
1.3. Acuan Penyusunan Laporan...................................................................................1
1.4. Pembatasan Tanggung Jawab................................................................................2
1.5. Sumber Informasi....................................................................................................3
BAB 2 DOKUMEN INDUK.............................................................................................................8

2.1. Umum......................................................................................................................8
2.2. Struktur dan Bagan Kepemilikan Grup Usaha serta Negara/Yurisdiksi Masing-
Masing Anggota Grup Usaha..................................................................................8
2.3. Kegiatan Usaha Grup Usaha.................................................................................10
2.4. Harta Tidak Berwujud Milik Grup Usaha...............................................................12
2.5. Aktivitas Keuangan dan Pembiayaan dalam Grup Usaha....................................14
2.6. Laporan Keuangan Konsolidasi Entitas Induk dan Informasi Perpajakan terkait
Transaksi Afiliasi....................................................................................................15
BAB 3 DOKUMEN LOKAL..........................................................................................................16

3.1. Identitas dan Kegiatan Usaha Wajib Pajak...........................................................16
3.2. Informasi Transaksi Afiliasi dan Transaksi Independen Wajib Pajak...................19
3.3. Penerapan Arm’s Length Principle (ALP...............................................................21
3.4. Peristiwa, kejadian, fakta non-keuangan yang memengaruhi pembentukan
harga atau tingkat laba..........................................................................................36
Penetapan Harga Transfer – PT MBR Indonesia 2016 | ii

DAFTAR TABEL
Tabel 1.1 Sumber Informasi untuk Penyusunan Dokumentasi Transfer Pricing...............................4

Tabel 2.1 Daftar Pemegang Saham Masing-masing Anggota Grup Usaha......................................9
Tabel 2.2 Daftar Pengurus Masing-masing Anggota Grup Usaha....................................................9
Tabel 2.3 Lokasi Geografis, Kegiatan Usaha, & Faktor Penentu Laba Usaha Masing-masing
Anggota Grup Usaha...................................................................................................10
Tabel 2.4 Daftar Kontrak/Perjanjian antar Grup Usaha....................................................................11
Tabel 2.5 Lokasi Geografis Pasar Utama Produk Grup Usaha.......................................................11
Tabel 2.6 Analisis Fungsional Grup Usaha......................................................................................12
Tabel 2.7 Strategi Grup Usaha Terkait Harta Tidak Berwujud.........................................................12
Tabel 2.8 Strategi Grup Usaha Terkait Harta Tidak Berwujud.........................................................13
Tabel 2.9 Daftar Harta Tidak Berwujud............................................................................................13
Tabel 2.10 Daftar Kontribusi Anggota Grup Usaha Terkait Harta Tidak Berwujud..........................13
Tabel 2.11 Daftar Kontrak Antar Anggota Grup Usaha Terkait Harta Tidak Berwujud....................14
Tabel 2.12 Ringkasan Pengalihan Kepemilikan Harta Tidak Berwujud Antar Anggota Grup
Usaha...........................................................................................................................14
Tabel 2.13 Ringkasan Aktivitas Keuangan dan Pembiayaan dalam Grup Usaha...........................15
Tabel 3.1 Struktur Manajemen Wajib Pajak Tahun 2016.................................................................16
Tabel 3.3 Nama Pihak Afiliasi Wajib Pajak dan Negara/Yuridiksinya..............................................16
Tabel 3.4 Ringkasan Transaksi Afiliasi Wajib Pajak........................................................................19
Tabel 3.5 Analisis Kesebandingan Wajib Pajak..............................................................................22
Tabel 3.6 Analisis Fungsional (Fungsi, Aset, dan Risiko)................................................................25
Tabel 3.7 Fungsi, Aset Terkait, dan Risiko Terkait...........................................................................29
Tabel 3.8 Rasio Finansial untuk Analisis Kesebandingan...............................................................30
Tabel 3.9 Ikhtisar Laporan Keuangan 2016.....................................................................................34
Tabel 3.10 Laporan Keuangan Tersegmentasi................................................................................35
Penetapan Harga Transfer – PT MBR Indonesia 2016 | iii

DAFTAR GAMBAR
Gambar 2.1 Skema Rantai Usaha dari Grup Usaha........................................................................13

Gambar 3.1 Bagan Organisasi Wajib Pajak pada Tahun 2016.......................................................20
Gambar 3.2 Gambaran Lingkungan Usaha Wajib Pajak.................................................................22
Gambar 3.3 Pembanding Internal dengan Metode CUP & Cost Plus............................................33
Gambar 3.4 Pembanding Internal dengan Metode CUP & Cost Plus............................................36
Gambar 3.5 Pembanding Internal dengan Metode Resale Price.....................................................37
Gambar 3.6 Pembanding Eksternal dengan Metode CUP & Cost Plus..........................................37
Gambar 3.7 Pembanding Eksternal dengan Metode Resale Price.................................................37
Penetapan Harga Transfer – PT MBR Indonesia 2016 | iv

RINGKASAN EKSEKUTIF
PT MBR Indonesia (“Wajib Pajak”) telah menugaskan PT Pratama Indomitra Konsultan

(“Konsultan”) untuk menyiapkan Laporan Penetapan Harga Transfer atau Transfer Pricing
Documentation (“Laporan”). Penugasan tersebut merujuk pada Proposal No. PIK.021/PL-
MBR/II.17/PBS tertanggal 17 Februari 2017 yang telah disetujui Wajib Pajak dan telah berfungsi
sebagai kontrak. Laporan tersebut terkait dengan penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman
usaha atau Arm’s Length Principle (ALP) sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan No.
213/PMK.03/2016.
Sesuai dengan kontrak, ruang lingkup penugasan Konsultan mencakup penyusunan

dokumen induk dan dokumen lokal. Di dalam menyiapkan Laporan, Konsultan mendasarkan
penyusunannya Peraturan Menteri Keuangan No. 213/PMK.03/2016 dan dan Peraturan Dirjen
Pajak No. Per-43/PJ/2010, sebagaimana telah diubah dengan Per-32/PJ/2011, OECD Transfer
Pricing Guidelines, dan Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country Reporting, Action
13 - 2015 Final Report.
Laporan ini dibuat didasarkan pada kelengkapan dan akurasi informasi yang disediakan oleh
Wajib Pajak karena bagaimanapun juga informasi yang disampaikan tersebut dapat memengaruhi
kesimpulan akhirnya. Dalam hal ini, Konsultan tidak melakukan verifikasi secara independen
terhadap informasi tersebut.
Laporan ini dibuat oleh Konsultan berdasarkan data dan informasi Wajib Pajak yang tersedia
pada saat dilakukan Transaksi Afiliasi. Di dalam praktik, bisa terjadi bahwa pendapat Konsultan
berbeda dengan pendapat Ditjen Pajak (Direktorat Jenderal Pajak). Untuk itu, hal demikian dapat
mengakibatkan adanya koreksi fiskal. Dalam hal ini, Konsultan tidak bertanggung jawab atas
segala konsekuensi karena koreksi fiskal yang dibuat oleh Ditjen Pajak tersebut.
Di dalam tahun pajak 2016, Wajib Pajak melakukan transaksi dengan pihak afiliasi berupa
penjualan, pembelian bahan baku dan pengepakan, serta pembayaran royalti dan merek dagang.
Berdasarkan analisis penetapan harga transfer yang telah dibuat berdasarkan data dan informasi
yang tersedia pada saat dilakukan Transaksi Afiliasi, disimpulkan bahwa Wajib Pajak telah
melakukan transaksi afiliasi sesuai dengan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha.
BAB I
PENDAHULUAN
I.1. Ruang Lingkup Penugasan
Wajib Pajak telah menugaskan Konsultan untuk menyiapkan Laporan Penetapan Harga
Transfer atau Transfer Pricing Documentation (“Laporan”). Penugasan tersebut merujuk pada
Proposal No. PIK.021/PL-MBR/II.17/PBS tertanggal 17 Februari 2017 yang telah disetujui Wajib
Pajak dan telah berfungsi sebagai kontrak. Laporan berkaitan dengan transaksi hubungan istimwa
yang terjadi antara Wajib Pajak dengan pihak afiliasinya untuk tahun pajak 2016.
Penugasan yang dilakukan Konsultan mengacu pada Peraturan Menteri Keuangan (Menkeu)
No. 213/PMK.03/2016. Sesuai dengan kontrak, ruang lingkup penugasan Konsultan adalah:
a. Penyusunan Laporan Induk, yang meliputi informasi sbb.:

1) Struktur dan bagan kepemilikan Grup Usaha serta negara atau yurisdiksi masing-masing
anggota Grup Usaha;
2) Kegiatan usaha yang dilakukan oleh Grup Usaha;
3) Harta tidak berwujud yang dimiliki Grup Usaha;
4) Aktivitas keuangan dan pembiayaan dalam Grup Usaha;
5) Laporan Keuangan Konsolidasi Entitas Induk dan informasi perpajakan terkait Transaksi
Afiliasi;
b. Penyusunan Dokumen Lokal, yang meliputi informasi sbb.:

1) Identitas dan kegiatan usaha yang dilakukan Wajib Pajak;
2) Informasi Transaksi Afiliasi dan transaksi independen yang dilakukan Wajib Pajak;
3) Penerapan ALP;
4) Informasi Keuangan Wajib Pajak;
5) Peristiwa-peristiwa, kejadian-kejadian, fakta-fakta non-keuangan yang memengaruhi
pembentukan harga atau tingkat laba.
I.2. Tujuan Penyusunan Laporan
Laporan ini dimaksudkan untuk penggunaan internal Wajib Pajak dan semata-mata untuk
mendukung kebijakan penetapan harga transfer di Wajib Pajak yang disajikan kepada otoritas
pajak. Laporan ini sepenuhnya didasarkan pada kelengkapan dan keakuratan informasi yang
diberikan oleh Wajib Pajak kepada Konsultan. Dalam hal ini, Konsultan tidak melakukan verifikasi
independen atas informasi yang diberikan oleh Wajib Pajak.
Laporan ini juga berisi informasi yang diperoleh dari sumber pihak ketiga berupa database
informasi dan publikasi industri yang relevan. Meskipun Konsultan menggunakan pengalamannya
untuk menilai kewajaran informasi yang digunakan, Konsultan tidak dapat menjamin akurasi dan
keandalan data pihak ketiga tersebut, dalam hal realibilitas dan kesesuaiannya.
Penetapan Harga Transfer – PT MBR Indonesia 2016 | 1

Penetapan Harga Transfer – PT MBR Indonesia 2016
I.3. Acuan Penyusunan Laporan
Dalam menyusun Laporan ini, Konsultan mengacu pada beberapa ketentuan perpajakan
yang masih berlaku pada saat Laporan ini dibuat. Ketentuan perpajakan tersebut meliputi:
 Peraturan Menkeu No. 213/PMK.03/2016 tentang jenis dokumen dan/atau informasi tambahan
yang wajib disimpan oleh Wajib Pajak yang melakukan transaksi dengan para pihak yang
mempunyai hubungan istimewa, dan tata cara pengelolaannya;
 Peraturan Dirjen (Direktur Jenderal) Pajak No. Per-43/PJ/2010, sebagaimana telah diubah
dengan Per-32/PJ/2011, tentang penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha dalam
transaksi antara Wajib Pajak dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa,
sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Dirjen Pajak No.Per-32/PJ/2011;
 Peraturan Dirjen Pajak No. Per-22/PJ/2013 tentang pedoman pemeriksaan terhadap Wajib
Pajak yang mempunyai hubungan istimewa; dan/atau
 Surat Edaran Dirjen Pajak No. SE-50/PJ/2013 tentang Petunjuk Teknis Pemeriksaan Terhadap
Wajib Pajak Yang Mempunyai Hubungan Istimewa
Dalam hal tidak terdapat penjelasan yang memadai di dalam ketentuan perpajakan,
sebagaimana dimaksud di atas, Konsultan merujuk pada beberapa literatur internasional terkait,
yaitu:
 OECD Transfer Pricing Guideline for Multinational Enterprises and Tax
Administrations[ CITATION OEC101 \l 1057 ]; dan/atau
 Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country Reporting, Action 13 - 2015 Final
Report, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project [CITATION OEC151 \l 1057 ]
 Aligning Transfer Pricing Outcomes with Value Creation, Actions 8-10 - 2015 Final Reports,
OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project [CITATION OEC5a \l 1057 ]
Otoritas pajak dapat mengubah atau memodifikasi secara prospektif dan/atau retrospektif
peraturan yang telah dibuatnya. Setiap perubahan tersebut, bagaimanapun juga, dapat
memengaruhi hasil yang disajikan dalam Laporan ini. Dalam hal ini, Konsultan tidak mempunyai
tanggung jawab untuk meninjau lebih lanjut atau memperbarui Laporan atas perubahan yang
terjadi pada peraturan (termasuk peraturan pajak), praktik bisnis, atau kondisi lain yang bisa
memengaruhi Wajib Pajak, pihak-pihak afiliasi, dan perusahaan yang dijadikan sebagai
pembanding, setelah tanggal penyelesaian Laporan ini.
Perlu digarisbawahi kembali bahwa Laporan ini telah disampaikan kepada Wajib Pajak untuk
kepentingan dan pemakaian internal Wajib Pajak sendiri sesuai dengan fakta-fakta serta kondisi
spesifik yang ada dan sesuai dengan ruang lingkup penugasan yang diberikan. Dalam hal seluruh
atau bagian dari Laporan ini dirujuk oleh atau disampaikan kepada pihak ketiga, Wajib Pajak
harus memberitahu pihak ketiga tersebut bahwa kesimpulan dalam Laporan ini tidak dimaksudkan
hanya untuk bergantung pada pihak ketiga tersebut. Sepanjang diperkenankan oleh hukum yang
berlaku, Konsultan tidak bertanggung jawab apa pun dan Konsultan tidak bertanggung jawab
terhadap kerugian yang menimpa Wajib Pajak atau pihak ketiga sebagai akibat dari
pengungkapan sebagian atau keseluruhan Laporan ini oleh Wajib Pajak.
Setiap komentar yang terkait dengan penetapan harga transfer ( transfer pricing) dalam
Laporan ini tidak dimaksudkan atau ditulis oleh Konsultan agar Laporan ini dapat (tidak dapat)
digunakan oleh klien atau pihak lain atau badan untuk tujuan menghindari hukuman yang mungkin
Bab 1 Pendahuluan | 2
dikenakan pada siapa pun wajib pajaknya.
I.4. Pembatasan Tanggung Jawab
Laporan ini dibuat oleh Konsultan berdasarkan data, dokumen, dan fakta yang disediakan
Wajib Pajak. Di dalam praktik, opini Konsultan dapat berbeda dengan opini otoritas pajak dan
penyesuaian dapat dilakukan oleh otoritas pajak. Dalam hal ini Konsultan tidak dapat dimintai
pertanggungjawabannya atas segala konsekuensi yang terjadi akibat penyesuaian dari otoritas
pajak tersebut.
I.5. Sumber Informasi
Sumber informasi terdiri dari sumber internal dan sumber eksternal. Informasi tersebut
mencakup data keuangan, dokumen, hasil wawancara, pencatatan, buku, dan laporan. Selama
proses penyusunan laporan, Wajib Pajak telah menyediakan informasi internal sesuai dengan
kebutuhan informasi menurut PMK TP Doc dan berdasarkan checklist, seperti terlihat pada Tabel
1.1. Sumber informasi yang terangkum di dalam Tabel 1.1 mengacu pada data dan informasi yang
tersedia pada saat dilakukan Transaksi Afiliasi, sebagaimana diatur di dalam Pasal 3 ayat (1)
Peraturan Menkeu No. 213/PMK.03/2016.
Tabel 1.1 Sumber Informasi untuk Penyusunan Dokumentasi Transfer Pricing

No Cakupan Informasi Rincian Informasi Softcopy Hardcopy
A Master File
1. Struktur dan bagan a. Daftar pemegang saham dan persentase kepemilikan saham serta daftar pengurus dari masing-masing anggota Grup Usaha
kepemilikan Grup Usaha b. Bagan kepemilikan Grup Usaha yang menunjukkan keseluruhan hubungan kepemilikan saham anggota Grup Usaha;
serta negara atau yurisdiksi c. Lokasi geografis (negara atau yurisdiksi) masing-masing anggota Grup Usaha.
masing-masing anggota
Grup Usaha
2. Kegiatan usaha yang a. Daftar anggota Grup Usaha dan kegiatan usaha masing-masing anggota Grup Usaha;
dilakukan oleh Grup Usaha b. Faktor penentu yang mempunyai peran penting dalam menentukan laba masing-masing anggota Grup Usaha;
c. Penjelasan dan skema/grafik/diagram mengenai rantai usaha untuk 5 (lima) besar produk dan/atau jasa yang dihasilkan oleh
Grup Usaha serta untuk produk atau jasa lain yang dihasilkan oleh Grup Usaha dengan nilai peredaran bruto usaha 5 (lima)
persen atau lebih dari total peredaran bruto Grup Usaha
d. Daftar dan penjelasan ttg kontrak-kontrak/perjanjian-perjanjian yang penting antar anggota Grup Usaha
e. Penjelasan mengenai lokasi geografis (negara atau yurisdiksi) yang menjadi pasar utama dari produk-produk dan/atau jasa-jasa
yang dihasilkan oleh Grup Usaha
f. Penjelasan umum mengenai analisis fungsional Grup Usaha yang mencakup analisis fungsi, aset, dan risiko yang dilakukan
Grup Usaha yang menjelaskan kontribusi dari setiap anggota Grup Usaha dalam pembentukan nilai
g. Penjelasan mengenai restrukturisasi usaha, akuisisi usaha, dan divestasi usaha yang pernah dilakukan oleh anggota Grup
Usaha selama 5 (lima) tahun terakhir.
3. Harta tidak berwujud yang a. Penjelasan tentang strategi Grup Usaha dalam pengembangan, kepemilikan, dan eksploitasi harta tidak berwujud, termasuk
dimiliki Grup Usaha lokasi fasilitas kegiatan riset dan pengembangan serta lokasi manajemen R&D (Research & Development);
b. Daftar harta tidak berwujud atau kelompok harta tidak berwujud milik Grup Usaha dan kepemilikan secara hukum
c. Daftar dan penjelasan mengenai pihak-pihak dalam anggota Grup Usaha yang berkontribusi dalam pengembangan harta tidak
berwujud;
d. Daftar kontrak/perjanjian antar anggota Grup Usaha terkait harta tidak berwujud termasuk
- perjanjian Cost Contribution Arrangement (CCA),
- perjanjian jasa riset dan pengembangan, serta
- perjanjian terkait pemberian lisensi
e. Penjelasan tentang kebijakan harga transfer Grup Usaha sehubungan dengan kegiatan Riset dan Pengembangan dan harta
tidak berwujud
f. penjelasan tentang pengalihan kepemilikan harta tidak berwujud yang terjadi antar anggota Grup Usaha dalam Tahun Pajak yang
bersangkutan termasuk nama anggota Grup Usaha, negara atau yurisdiksi, dan kompensasi atas pengalihan kepemilikan harta

tidak berwujud.
4. Aktivitas keuangan dan a. Penjelasan tentang pembiayaan yang digunakan oleh Grup Usaha, termasuk perjanjian pembiayaan dengan pemberi pinjaman
pembiayaan dalam Grup yang independen
Usaha b. Penjelasan tentang anggota Grup Usaha yang menjalankan fungsi sebagai pusat keuangan/pembiayaan untuk anggota Grup
Usaha, termasuk informasi tentang negara atau yurisdiksi tempat anggota Grup Usaha tersebut didirikan dan tempat manajemen
efektifnya berada
c. Penjelasan tentang kebijakan harga transfer sehubungan perjanjian-perjanjian pembiayaan antar anggota Grup Usaha
5. Laporan Keuangan a. Laporan keuangan konsolidasi Grup Usaha untuk Tahun Pajak terkait baik yang disiapkan untuk kepentingan eksternal maupun
Konsolidasi Entitas Induk internal; dan
dan informasi perpajakan b. Daftar dan penjelasan tentang Advance Pricing Agreement (APA) yang dimiliki oleh anggota Grup Usaha dan ketentuan
terkait Transaksi Afiliasi perpajakan lainnya terkait alokasi penghasilan antar anggota Grup Usaha.
B Local File
1. Identitas dan kegiatan a. Penjelasan tentang struktur manajemen Wajib Pajak, bagan organisasi, informasi mengenai pihak-pihak di dalam atau luar negeri
usaha yang dilakukan Wajib yang merupakan pihak-pihak yang memiliki Hubungan Istimewa, dan negara atau yurisdiksi pihak-pihak tersebut berada;
Pajak b. Penjelasan detail tentang usaha dan strategi usaha yang dilakukan oleh Wajib Pajak, termasuk indikasi dalam hal Wajib Pajak
terlibat atau terpengaruh restrukturisasi usaha atau pengalihan harta tidak berwujud dalam Grup Usaha yang sedang atau telah
terjadi pada tahun sebelumnya, dan penjelasan mengenai pengaruhnya terhadap Wajib Pajak
c. Aspek-aspek operasional kegiatan usaha Wajib Pajak
d. Gambaran lingkungan usaha secara rinci, termasuk daftar pesaing utama
2. Informasi Transaksi Afiliasi a. Skema transaksi dan penjelasannya
dan transaksi independen b. Kebijakan penetapan harga yang diterapkan selama 5 (lima) tahun terakhir
yang dilakukan Wajib Pajak c. Penjelasan atas masing-masing transaksi dan latar belakang dilakukannya transaksi tersebut
d. Jumlah nominal transaksi yang dirinci per jenis transaksi dan per lawan transaksi
e. Informasi tentang lawan transaksi dalam setiap jenis transaksi dan penjelasan mengenai hubungan Wajib Pajak dengan masing-
masing lawan transaksi tersebut
f. Informasi dalam bentuk tabel sekurang-kurangnya mengenai:
1) nomor dan tanggal faktur;
2) nama lawan transaksi;
3) negara atau yurisdiksi lawan transaksi;
4) nama produk;
5) spesifikasi/kualitas produk;

6) jumlah unit/kuantitas;
7) harga per unit (ukuran terkecil yang lazim digunakan); dan
8) tanggal pengiriman/pengapalan barang,
dalam hal Wajib Pajak melakukan Transaksi Afiliasi terkait produk komoditas
g. Salinan perjanjian/kontrak terkait transaksi yang nilainya signifikan
3. Penerapan ALP a. Penjelasan rinci tentang analisis kesebandingan setiap Transaksi Afiliasi yang dilakukan Wajib Pajak yang meliputi analisis atas
karakteristik produk atau jasa, analisis fungsional (analisis fungsi, aset, dan risiko), ketentuan dalam kontrak, strategi usaha, dan
kondisi ekonomi, termasuk analisis kesebandingan atas perbedaan kondisi dengan tahun-tahun sebelumnya
b. Penjelasan rinci mengenai karakterisasi usaha yang dijalankan Wajib Pajak berdasarkan hasil analisis fungsional (analisis fungsi,
aset, dan risiko)
c. Penjelasan tentang metode Penentuan Harga Transfer yang paling sesuai untuk setiap jenis Transaksi Afiliasi, alasan pemilihan
metode tersebut, serta keunggulan metode yang dipilih dibandingkan dengan metode-metode lainnya
d. Penjelasan tentang:
1) pihak yang dipilih sebagai pihak yang diuji dalam penerapan metode Penentuan Harga Transfer dan alasan pemilihannya;
dan
2) rasio keuangan atau indikator tingkat laba yang digunakan dalam penerapan metode Penentuan Harga Transfer, dalam hal
Wajib Pajak menggunakan metode Penentuan Harga Transfer berbasis laba bruto atau neto
e. Ringkasan mengenai asumsi-asumsi yang digunakan dalam penerapan metode Penentuan Harga Transfer
f. Penjelasan mengenai alasan penggunaan analisis tahun jamak dalam hal diperlukan
g. Daftar dan penjelasan tentang transaksi pembanding internal dan/atau eksternal yang dipilih, dan detail penjelasan tentang
kriteria yang digunakan dalam pencarian data pembanding dan sumber informasi data pembanding yang digunakan
h. Ikhtisar laporan keuangan yang digunakan dalam penerapan metode Penentuan Harga Transfer, termasuk laporan keuangan
yang tersegmentasi dalam hal Wajib Pajak memiliki lebih dari 1 ( satu) karakterisasi usaha
i. Penjelasan mengenai penerapan metode Penentuan Harga Transfer berdasarkan pembanding terpilih, rentang harga atau laba
wajar yang digunakan, dan titik acuan di dalam rentang harga atau laba wajar yang menjadi dasar penentuan harga transfer
j. Penjelasan tentang penyesuaian yang dilakukan dalam rangka meningkatkan kesebandingan, termasuk penjelasan apakah
penyesuaian hanya dilakukan terhadap pihak yang diuji, terhadap transaksi pembanding atau terhadap keduanya
k. Penjelasan mengenai kesimpulan bahwa Penentuan Harga Transfer telah atau belum sesuai dengan Prinsip Kewajaran dan
Kelaziman Usaha
l. Salinan Advance Pricing Agreement (APA) yang dimiliki anggota Grup Usaha lainnya dan ketentuan perpajakan lainnya yang
terkait dengan Transaksi Afiliasi Wajib Pajak

4. Informasi Keuangan Wajib a. Laporan keuangan Wajib Pajak yang telah di audit akuntan publik untuk Tahun Pajak terkait dengan Dokumen Penentuan Harga
Pajak Transfer, atau laporan keuangan yang belum diaudit dalam hal laporan keuangan Wajib Pajak yang telah di audit akuntan publik
belum tersedia
b. Laporan keuangan Wajib Pajak yang tersegmentasi berdasarkan karakterisasi usaha, dalam hal Wajib pajak memiliki lebih dari 1
(satu) karakterisasi usaha
c. Informasi dan penjelasan penggunaan informasi dalam laporan keuangan yang terkait dengan penerapan metode penentuan
Harga Transfer
d. Ringkasan informasi keuangan yang relevan dari pembanding yang digunakan dalam penerapan metode Penentuan Harga
Transfer dan sumber informasi keuangan tersebut
5. -- Informasi tentang peristiwa-peristiwa/kejadian-kejadian/fakta-fakta non-keuangan yang memengaruhi pembentukan harga atau
tingkat laba
BAB II
DOKUMEN INDUK
II.1. Umum
Uraian yang ada di dalam bab ini mengacu pada ketentuan Menteri Keuangan[CITATION
Per1613 \y \l 1057 ], sebagaimana dikutip di bawah ini, termasuk subbab yang dijabarkan.
“Pasal 8
(1) Dokumen induk sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf a harus memuat
informasi mengenai Grup Usaha paling sedikit sebagai berikut:
a. struktur dan bagan kepemilikan serta negara atau yurisdiksi masing-masing anggota;
b. kegiatan usaha yang dilakukan;
c. harta tidak berwujud yang dimiliki;
d. aktivitas keuangan dan pembiayaan; dan
e. Laporan Keuangan Konsolidasi Entitas Induk dan informasi perpajakan terkait
Transaksi Afiliasi.
(2) Rincian dan/atau penjelasan dari informasi dalam dokumen induk sebagaimana dimaksud
pada ayat (1) paling sedikit memuat informasi sebagaimana tercantum dalam Lampiran
huruf C yang merupakan bagian tidak terpisahkan dari Peraturan Menteri ini” [CITATION
Per1613 \y \l 1057 ].
Istilah “Grup Usaha” di dalam ketentuan di atas telah didefinisikan sebagai berikut: “Grup
Usaha adalah sekumpulan subjek pajak yang menjalankan kegiatan usaha yang terdiri dari pihak-
pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa”[CITATION Per1613 \y \l 1057 ]. Jika dirujuk OECD
BEPS Action 13[CITATION OEC151 \p 15 \l 1057 ], Dokumen Induk atau “ Master File” berisi sbb.:
“a master file containing standardised information relevant for all MNE group members ”. Dengan
demikian, Grup Usaha meliputi semua anggota grup dari MNE ( Multinational Enterprises).
II.2. Struktur dan Bagan Kepemilikan Grup Usaha serta Negara/Yurisdiksi Masing-Masing
Anggota Grup Usaha
I.1.1. Daftar Pemegang Saham dan Persentase Kepemilikan Saham serta Daftar Pengurus dari
Masing-masing Anggota Grup Usaha
I.1.1.1. Daftar Pemegang Saham
Berdasarkan laporan tahunan induk usaha dari Wajib Pajak[CITATION PTM16 \l 1057 ] dan
laporan tahunan 2015 Wajib Pajak, daftar pemegang saham dari masing-masing anggota Grup
Usaha terangkum di dalam Tabel 2.1.
Tabel 2.2 Daftar Pemegang Saham Masing-masing Anggota Grup Usaha

No. Anggota Grup Nama Pemegang Saham % Kepemilikan
1. MBR Holding Pte. Ltd
Tabel 2.2 Daftar Pemegang Saham Masing-masing Anggota Grup Usaha

No. Anggota Grup Nama Pemegang Saham % Kepemilikan
2. MBR AAA
3. MBR BBB
4. MBR CCC
5. PT MBR Indonesia
6. PT XXX
Sumber: [CITATION PTM16 \n \l 1057 ]
Input Proses Output
Input Proses Output
Input Proses Output
I.1.1.2. Persentase Kepemilikan Saham
Persentase kepemilikan saham dari masing-masing anggota Grup Usaha juga terlihat pada
Tabel 2.1.
Bab 2 Dokumen Induk | 9

I.1.1.3. Daftar Pengurus
Daftar pengurus dari masing-masing anggota Grup Usaha terlihat pada Tabel 2.2.
Tabel 2.3 Daftar Pengurus Masing-masing Anggota Grup Usaha

No. Anggota Grup Nama Pengurus Jabatan
1. MBR Holding Pte. Ltd AA Diretur Utama
BB Direktur Keuangan
CC Direktur Operasi
2. MBR AAA DD Direktur
3. MBR BBB EE Direktur
4. MBR CCC FF Direktur
5. PT MBR Indonesia GG Direktur
6. PT XXX II Direktur
Sumber: [CITATION PTM16 \l 1057 ]
I.1.2. Bagan Kepemilikan
Bagan kepemilikan Grup Usaha yang menunjukkan keseluruhan hubungan kepemilikan

saham anggota Grup Usaha terlihat pada Gambar 2.1.



I.1.3. Lokasi Geografis (Negara atau Yurisdiksi)
Lokasi geografis (negara atau yurisdiksi) masing-masing anggota Grup Usaha terangkum di
dalam Tabel 2.3.
Tabel 2.4 Lokasi Geografis, Kegiatan Usaha, & Faktor Penentu Laba Usaha Masing-masing Anggota Grup Usaha
No Negara/Yuridiksi
Anggota Grup Kegiatan Usaha Faktor Penentu Laba Usaha
.
1. MBR Holding Pte. Ltd Singapura Investasi Harga saham
2. MBR AAA Ltd British Virgin Island Investasi Suku Bunga
3. MBR BBB Bhd Malaysia Perdagangan Volume penjualan
4. MBR CCC Pte Ltd Singapura Distribusi Biaya overhead
5. PT MBR Indonesia Indonesia Perdagangan Volume penjualan
6. PT XXX Indonesia Perdagangan Volume penjualan
II.3. Kegiatan Usaha Grup Usaha
I.1.4. Daftar Anggota Grup Usaha dan Kegiatan Usaha Anggota Grup Usaha
Tabel 2.3 juga memberikan informasi kegiatan usaha dari masing-masing anggota Grup
Usaha.
I.1.5. Faktor Penentu Laba Masing-Masing Anggota Grup Usaha
Bagi kebanyakan bisnis, ada empat penentu laba yang utama, yaitu: 1) harga, 2) biaya
variabel 3) biaya tetap (atau overhead), dan 4) volume penjualan[ CITATION The17 \l 1057 ].
Faktor penentu laba bagi masing-masing Grup Usaha terangkum di dalam Tabel 2.3.
I.1.6. Skema Rantai Usaha dari Produk Grup Usaha
Rantai usaha atau “supply chain” didefinisikan di dalam “Supply Chain Management Terms
and Glossary”[ CITATION CSC13 \l 1057 ], seperti dikutip di bawah ini. Berdasarkan definisi
tersebut, rantai usaha mencakup juga semua pemasok, penyedia jasa, dan pelanggan. Untuk
rantai usaha dari Grup Usaha, skemanya terlihat pada Gambar 2.1.

“Supply Chain: 1) starting with unprocessed raw materials and ending with the final customer
using the finished goods, the supply chain links many companies together. 2) the material and
informational interchanges in the logistical process stretching from acquisition of raw materials
to delivery of finished products to the end user. All vendors, service providers and customers
are links in the supply chain”[CITATION CSC13 \n \l 1057 ].
Rantai usaha untuk 5 (lima) besar produk dan / atau jasa yang dihasilkan oleh Grup Usaha
tidak berbeda. Rantai usaha untuk produk atau j asa lain yang dihasilkan oleh Grup Usaha dengan
nilai peredaran bruto usaha 5 (lima) persen atau lebih dari total peredaran bruto Grup Usaha juga
tidak berbeda.
I.1.7. Daftar Kontrak/Perjanjian Penting Antar Anggota Grup Usaha
Daftar dan penjelasan mengenai kontrak-kontrak/perjanjian-perjanjian yang penting antar

anggota Grup Usaha terangkum dalam Tabel 2.5. Tabel tersebut juga mencakup penjelasan
mengenai kemampuan dari anggota Grup Usaha yang menyediakan jasa serta kebijakan harga
transfer atas pengalokasian biaya-biaya dalam rangka penyediaan jasa serta penentuan harga
yang harus dibayar atas penyediaan jasa antar anggota dalam Grup Usaha.
Gambar 2.1 Skema Rantai Usaha dari Grup Usaha
Sumber: Informasi internal Wajib Pajak
Tabel 2.5 Daftar Kontrak/Perjanjian antar Grup Usaha

No. Nomor kontrak Tgl Kontrak Para pihak Ringkasan Isi kontrak
1.
2.
3.
I.1.8. Lokasi Geografis Pasar Utama Produk dan/atau Jasa dari Grup Usaha
Tabel 2.6 merangkum lokasi geografis (negara atau yurisdiksi) yang menjadi pasar utama
dari produk-produk dan/atau jasa-jasa yang dihasilkan oleh Grup Usaha.

Tabel 2.6 Lokasi Geografis Pasar Utama Produk Grup Usaha

No Nama Produk utama Lokasi Geografis Pasar Utama
Nama anggota
.
1. MBR Holding Pte. Ltd -- Indonesia
2. MBR AAA Ltd -- Indonesia
3. MBR BBB Bhd BBB Malaysia, Indonesia
4. MBR CCC Pte Ltd -- Singapura
5. PT MBR Indonesia MBR Indonesia
6. PT XXX XXX Indonesia
I.1.9. Analisis Fungsional Grup Usaha
Analisis fungsional Grup Usaha terangkum pada Tabel 2.7. Tabel tersebut mencakup analisis
fungsi, aset, dan risiko yang dilakukan Grup Usaha yang menjelaskan kontribusi dari setiap
anggota Grup Usaha di dalam penciptaan nilai (value creation).
Tabel 2.7 Analisis Fungsional Grup Usaha

No. Nama Anggota Fungsi Aset yg digunakan Risiko
1. MBR Holding Pte. Ltd Investasi Kas Risiko penurunan nilai investasi
2. MBR AAA Ltd Investasi Kas Risiko kredit
3. MBR BBB Bhd Penjualan Persediaan Risiko kerusakan barang
4. MBR CCC Pte Ltd Distribusi Armada angkutan Risiko pengangkutan
5. PT MBR Indonesia Penjualan Merk, daftar pelanggan Risiko pasar, risiko kredit
6. PT XXX pemasok Barang persediaan Risiko kerusakan barang
I.1.10. Restrukturisasi Usaha, Akuisisi Usaha, dan Divestasi Usaha oleh Anggota Grup Usaha
Selama 5 Tahun Terakhir
Anggota Grup Usaha Wajib Pajak dalam lima tahun terakhir tidak melakukan restrukturisasi
usaha, akuisisi usaha, dan/ataupun divestasi usaha.
II.4. Harta Tidak Berwujud Milik Grup Usaha
Menurut ketentuan Dirjen Pajak[CITATION Per112 \y \l 1057 ], Harta Tak Berwujud

(Intangibles)1 didefinisikan seperti terlihat pada kutipan di bawah ini. Tabel 2.7 merangkum jenis
harta tidak berwujud dan penjelasan terkait.
1
Transaksi Harta Tidak Berwujud meliputi transaksi pemanfaatan dan transaksi pengalihan. Transaksi pemanfaatan
Harta Tidak Berwujud antara Pihak Afiliasi dianggap memenuhi ALP ( Arm’s Length Principle) sepanjang memenuhi
ketentuan: a. transaksi pemanfaatan Harta Tidak Berwujud benar-benar terjadi; b. terdapat manfaat ekonomis atau
komersial; dan c. transaksi afiliasi tersebut mempunyai nilai yang sama dengan transaksi yang dilakukan antara
pihak-pihak non-afiliasi yang mempunyai kondisi yang sebanding dengan menerapkan Analisis Kesebandingan dan
menerapkan metode Penentuan Harga Transfer yang tepat ke dalam transaksi. Transaksi pengalihan Harta Tidak
Berwujud yang dilakukan pihak-pihak afiliasi dianggap memenuhi ALP sepanjang memenuhi ketentuan: a. transaksi
pengalihan Harta Tidak Berwujud benar-benar terjadi; dan b. nilai pengalihan Harta Tidak Berwujud antara pihak-
pihak afiliasi sama dengan nilai pengalihan Harta Tidak Berwujud yang dilakukan antara pihak-pihak non-afiliasi
yang mempunyai kondisi yang sebanding[CITATION Per112 \y \l 1057 ].

“Harta Tak Berwujud (Intangibles) adalah suatu aktiva yang pada umumnya memiliki masa
manfaat yang panjang dan tidak mempunyai bentuk fisik serta memiliki kegunaan dalam
kegiatan operasi perusahaan dan penggunaannya tidak untuk dijual kembali, seperti paten,
hak cipta atau merek dagang” [CITATION Per112 \y \l 1057 ].
Tabel 2.8 Strategi Grup Usaha Terkait Harta Tidak Berwujud

No. Jenis Penjelasan
1. Trade merupakan Harta Tidak Berwujud sehubungan dengan Fungsi Perdagangan yang pada umumnya
Intangibles terjadi melalui kegiatan riset dan pengembangan yang berisiko dan mahal, sehingga pemiliknya
berusaha mengganti pengeluaran tersebut melalui
 penjualan barang,
 perjanjian lisensi, atau
 kontrak jasa
2. Marketing merupakan Harta Tidak Berwujud sehubungan dengan Fungsi Pemasaran yang meliputi antara lain
Intangibles  merek dagang2 atau nama dagang yang membantu meningkatkan pemasaran dari barang dan
jasa,
 daftar pelanggan, dan
 saluran distribusi
Sumber:[CITATION Per112 \y \l 1057 ]
I.1.11. Strategi Grup Usaha dalam Pengembangan, Kepemilikan, dan Eksploitasi Harta Tidak
Berwujud
Tabel 2.8 merangkum penjelasan tentang strategi Grup Usaha di dalam pengembangan,
kepemilikan, dan eksploitasi harta tidak berwujud. Tabel tersebut juga merangkum lokasi fasilitas
kegiatan riset dan pengembangan serta lokasi manajemen R&D ( Research & Development).
Tabel 2.9 Strategi Grup Usaha Terkait Harta Tidak Berwujud

No. Perihal Strategi Grup Usaha Lokasi Fasilitas R&D Lokasi Manajemen R&D
1. Pengembangan (R&D
process)
2. Kepemilikan (licensor)
3. Eksploitasi (licensee)
I.1.12. Daftar Harta Tidak Berwujud atau Kelompok Harta Tidak Berwujud
Tabel 2.6 merangkum daftar harta tidak berwujud atau kelompok harta tidak berwujud yang
dimiliki Grup Usaha dan penting untuk analisis Penentuan Harga Transfer. Tabel tersebut juga
merangkum penjelasan mengenai anggota Grup Usaha yang secara hukum memiliki harta
dimaksud.
Tabel 2.10 Daftar Harta Tidak Berwujud

No. Jenis Pemilik Harta Tidak Berwujud Penjelasan
1.
2.
3.
2
Merek Dagang adalah nama, simbol atau gambar yang unik yang dimiliki sebagai identitas dari suatu barang atau
jasa tertentu yang dihasilkan oleh pabrikan atau dealer, dimana penggunaannya oleh pihak lain diatur oleh hukum
domestik atau hukum internasional[CITATION Per112 \y \l 1057 ].

I.1.13. Kontribusi Anggota Grup Usaha dalam Pengembangan Harta Tidak Berwujud
Tabel 2.7 merangkum daftar dan penjelasan mengenai pihak-pihak dalam anggota Grup
Usaha yang berkontribusi dalam pengembangan harta tidak berwujud.
Tabel 2.11 Daftar Kontribusi Anggota Grup Usaha Terkait Harta Tidak Berwujud
No. Nama Anggota Jenis Kontribusi Penjelasan atas Kontribusi
1.
2.
3.
I.1.14. Daftar Kontrak Antar Anggota Grup Usaha Terkait Harta Tidak Berwujud
Tabel 2.8 merangkum daftar kontrak/perjanjian antar anggota Grup Usaha yang terkait harta
tidak berwujud. Daftar tersebut mencakup juga perjanjian Cost Contribution Arrangement (CCA),
perjanjian jasa riset dan pengembangan, serta perjanjian terkait pemberian lisensi.
Tabel 2.12 Daftar Kontrak Antar Anggota Grup Usaha Terkait Harta Tidak Berwujud
No. Nama Anggota Jenis Kontribusi Penjelasan atas Kontribusi
1.
2.
3.
I.1.15. Kebijakan harga transfer Grup Usaha Terkait R&D dan Harta Tidak Berwujud
Berikut ini diuraikan penjelasan tentang kebijakan harga transfer Grup Usaha sehubungan
dengan kegiatan Riset dan Pengembangan dan harta tidak berwujud:
1) ...................
2) ...................
3) ...................
4) ...................
I.1.16. Pengalihan Kepemilikan Harta Tidak Berwujud antar Anggota Grup Usaha dalam Tahun
Pajak 2016
Dalam tahun 2016 terjadi pengalihan kepemilikan harta tidak berwujud di antara anggota
Grup Usaha. Pengalihan tersebut terjadi karena:
1) ...................
2) ...................
3) ...................
4) ...................
Tabel 2.9 merangkum ringkasan pengalihan kepemilikan harta tidak berwujud antar anggota Grup
Usaha.

Tabel 2.13 Ringkasan Pengalihan Kepemilikan Harta Tidak Berwujud Antar Anggota Grup Usaha
No. Nama Anggota Negara / Yurisdiksi Kompensasi (Rp)
1.
2.
3.
II.5. Aktivitas Keuangan dan Pembiayaan dalam Grup Usaha
Tabel 2.10 merangkum aktivitas keuangan dan pembiayaan dalam Grup Usaha. Di dalam
tabel tersebut, dijelaskan pembiayaan yang digunakan oleh Grup Usaha, termasuk perjanjian
pembiayaan dengan pemberi pinjaman yang independen. Anggota Grup Usaha yang menjalankan
fungsi sebagai pusat keuangan/pembiayaan untuk anggota Grup. Kebijakan harga transfer
sehubungan perjanjian-perjanjian pembiayaan antar anggota Grup Usaha diuraikan sbb.:
1) ...................
2) ...................
3) ...................
4) ...................
Tabel 2.14 Ringkasan Aktivitas Keuangan dan Pembiayaan dalam Grup Usaha
Sumber Pembiayaaan Anggota/Non Anggota
No. Tempat kedudukan / tempat manajemen
Grup Usaha Grup Usaha
1.
2.
3.
II.6. Laporan Keuangan Konsolidasi Entitas Induk dan Informasi Perpajakan terkait Transaksi
Afiliasi
I.1.17. Laporan keuangan konsolidasi Grup Usaha untuk Tahun Pajak terkait baik yang disiapkan
untuk kepentingan eksternal maupun internal
Tidak ada laporan keuangan konsolidasian karena MBR Holding Pte. Ltd selaku induk usaha
merupakan perusahaan tertutup dan tidak diwajibkan menerapkan standar akuntansi yang
mengatur laporan keuangan konsolidasian di Singapura.
I.1.18. Advance Pricing Agreement (APA) Anggota Grup Usaha
Tidak ada daftar dan penjelasan tentang Advance Pricing Agreement (APA) yang dimiliki oleh
anggota Grup Usaha dan ketentuan perpajakan lainnya terkait alokasi penghasilan antar anggota
Grup Usaha.

BAB III
DOKUMEN LOKAL
III.1. Umum
III.2. Identitas dan Kegiatan Usaha Wajib Pajak
I.1.19. Struktur Manajemen, Bagan Organisasi, Pihak Afiliasi, dan Negara/Yurisdiksi Pihak
Berelasi
III.2.1.1. Struktur Manajemen Wajib Pajak
Untuk tahun 2016, struktur manajemen Wajib Pajak mengacu pada hasil RUPS (Rapat
Umum Pemegang Saham). Hasil RUPS tersebut tercantum di dalam akta perubahan no. 7 tahun
2015 dengan notaris Badu, SH, M.Kn. Struktur manajemen secara lengkap sesuai dengan hasil
RUPS dan Surat Keputusan Direksi Nomor 123/WP/XII/Dir/2016 tertanggal 25 Desember 2016
terangkum di dalam Tabel 3.1.
Tabel 3.15 Struktur Manajemen Wajib Pajak Tahun 2016

No. Nama Alamat NPWP Jabatan
1. Komisaris Utama
2. Komisaris
3. Direktur Utama
4. Direktur Keuangan
5. Direktur Produksi
6. Direktur Komersil
Sumber: format tabel diadopsi dari Lampiran 1771-V SPT PPh Badan
III.2.1.2. Bagan Organisasi Wajib Pajak
Berdasarkan Surat Keputusan Direksi Nomor 123/WP/Dir/XII/2016, bagan organisasi Wajib

Pajak terlihat pada Gambar 3.1. Struktur organisasi dari susunan manajemen Wajib Pajak pada
Tabel 3.1 terlihat Gambar 3.1.
III.2.1.3. Pihak Afiliasi dan Negara/Yurisdiksi Pihak Afiliasi
Selama tahun 2016, Wajib Pajak bertransaksi dengan pihak-pihak afiliasi di beberapa negara
yang berbeda. Tabel 3.2 merangkum pihak-pihak afiliasi tersebut beserta negara tempat
kedudukannya. Di dalam tabel tersebut, juga dirangkum bentuk hubungan istimewa antara Wajib
Pajak dengan pihak-pihak afiliasi.
Tabel 3.16 Nama Pihak Afiliasi Wajib Pajak dan Negara/Yuridiksinya

Bentuk hubungan dengan
No. Nama Alamat Negara NPWP Kegiatan Usaha
Wajib Pajak3
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Sumber: format tabel diadopsi dari Lampiran Khusus 3A SPT PPh PPh Badan
Gambar 3.2 Bagan Organisasi Wajib Pajak pada Tahun 2016
Sumber: [CITATION Sur151 \y \l 1057 ]
I.1.20. Usaha dan Strategi Usaha Wajib Pajak
3
Bentuk hubungan dengan Wajib Pajak dapat berupa: 1) Hubungan istimewa karena kepemilikan saham/
penyertaan sebagaimana diatur oleh Pasal 18 ayat (4) huruf a UU PPh; 2) Hubungan istimewa karena penguasaan
sebagaimana diatur oleh Pasal 18 ayat (4) huruf b UU PPh; 3) Hubungan istimewa karena hubungan keluarga
sebagaimana diatur oleh Pasal 18 ayat (4) huruf c UU PPh; dan 4) Hubungan istimewa karena pengandalian
sebagaimana diatur oleh Pasal 9 ayat (1) P3B antara Indonesia dengan negara domisili pihak yang mempunyai
hubungan istimewa dengan Wajib Pajak
Bab 3 Dokumen Lokal | 20

Menurut OECD[CITATION OEC5a \p 37 \n \t \l 1057 ], strategi bisnis harus menjadi salah

satu objek yang diuji agar gambaran aktual Wajib Pajak dapat diperoleh. Selain itu, strategi bisnis
tersebut juga menentukan komparabilitas di dalam penetapan harga transfer. Strategi bisnis akan
mempertimbangkan banyak aspek, misalnya: inovasi produk dan pengembangan produk baru,
diversifikasi produk, menghindari risiko, mengukur perubahan politik, memberi masukan terhadap
ketentuan ketenagakerjaan yang sudah ada dan rencana perubahan aturan ketenagakerjaan, dan
faktor lainnya yang terkait dengan bisnis sehari-hari. Strategi bisnis juga mencakup skema
penetrasi pasar dan ekspansi pangsa pasar [CITATION OEC5a \p 37 \l 1057 ].
Berdasarkan panduan OECD di atas dan sesuai dengan kondisi aktual Wajib Pajak, strategi
bisnis yang diterapkan oleh Wajib Pajak pada tahun 2016 adalah memperluas pangsa pasar.
Dalam hal ini, tidak ada restrukturisasi usaha atau pengalihan harta tidak berwujud yang dilakukan
di dalam Grup Usaha pada tahun 2016 atau tahun sebelumnya.
Tabel 3.17 Strategi Bisnis Wajib Pajak

Transak Transaksi
N Faktor
Kategori Deskripsi si Independ
o. Kesebandingan
Afiliasi4 en5
1 2 3 4 5 6
5. Strategi Bisnis - a. Inovasi dan pengembangan produk
(Business b. Tingkat diversifikasi
Strategic) c. Strategi bundel
d. Penetrasi pasar yang baru
e. Lainnya
Sumber: Per-22/PJ/2013
Strategi bisnis Wajib Pajak berkaitan dengan kinerja yang tercermin di dalam Laporan Laba
Rugi Komprehensif.
I.1.21. Aspek Operasional Kegiatan Usaha Wajib Pajak
III.2.1.4. Man (SDM)

III.2.1.5. Money (Financial)
III.2.1.6. Method (Prosedur)
III.2.1.7. Machine (Aset)
III.2.1.8. Material (Bahan baku)
I.1.22. Gambaran Lingkungan Usaha dan Daftar Pesaing Utama
Gambaran lingkungan usaha Wajib Pajak dapat diuraikan berdasarkan pendekatan five
forces yang dikembangkan oleh Michael Porter, seperti terlihat pada Gambar . Pendekatan Porter
tersebut meliputi:
 Pemain baru (new entrants);
 Pelanggan (buyers)
4
Kolom ini berisi keterangan sesuai dengan kolom faktor kesebandingan, kategori, dan item terkait transaksi
afiliasi[CITATION Per134 \y \l 1057 ].
5
independen [CITATION Per134 \y \l 1057 ].

 Produk substitusi (substitutes)

 Pemasok (suppliers), dan
 Pesaing (competitors).
III.2.1.9. Pemain baru
III.2.1.10. Pelanggan
III.2.1.11. Produk substitusi
III.2.1.12. Pemasok
III.2.1.13. Pesaing
Gambar 3.3 Gambaran Lingkungan Usaha Wajib Pajak
Tabel 3.18 Keadaan Ekonomi Wajib Pajak

Transak Transaksi
N Faktor
o. Kesebandingan
Afiliasi6 en7
1 2 3 4 5 6
4. Keadaan - a. Tahap/fase perusahaan
Ekonomi b. Tahap/fase produk
6
7

Tabel 3.18 Keadaan Ekonomi Wajib Pajak

Transak Transaksi
N Faktor
o. Kesebandingan
Afiliasi en
1 2 3 4 5 6
(Economic c. Lokasi geografis perusahaan
Condition) d. Waktu terjadinya transaksi
e. Pangsa/ukuran pasar
f. Situasi kompetitif/tingkat persaingan pasar
g. Tingkat permintaan dan penawaran dalam pasar baik secara
keseluruhan maupun regional
h. Posisi relatif atas pembeli dan penjual
i. Ketersediaan alternatif produk (barang dan jasa pengganti)
j. Daya beli konsumen
k. Sifat dan cakupan peraturan pemerintah dalam pasar
l. Biaya produksi termasuk biaya tanah, upah tenaga kerja,
dan modal, biaya transportasi, dll
m. Lainnya
III.3. Informasi Transaksi Afiliasi dan Transaksi Independen Wajib Pajak
Informasi tentang transaksi afiliasi Wajib Pajak terangkum di dalam Tabel 3.1. Wajib Pajak
melakukan transaksi afiliasi dalam bentuk penjualan barang saja. Tabel tersebut mengacu format
tabel surat keterangan transaksi dalam hubungan istimewa yang ada pada Lampiran II-C
Peraturan Dirjen Pajak No. Per-22/PJ/2013. Penjelasan atas masing-masing kolom pada Tabel
tersebut adalah:
 Kolom mitra transaksi merupakan pihak afiliasi;
 Kolom nilai/jumlah merupakan nilai total transaksi dalam mata uang Rp.
 Kolom jenis hubungan istimewa merupakan hubungan istimewa kepemilikan saham sesuai
dengan Pasal 18 ayat (4) huruf a UU PPh 8.
 Kolom metode merupakan metode yang dipilih untuk digunakan dalam menentukan harga
transfer wajar dalam transaksi dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa, yaitu
Transactional Net Margin Method (TNMM).
 Kolom Keterangan menjelaskan negara mitra transaksi dan alasan pemilihan metode
Tabel 3.19 Ringkasan Transaksi Afiliasi Wajib Pajak

Mitra Nilai/ Jumlah Jenis hubungan
No. Deskripsi Metode Keterangan
Transaksi (Rp) Istimewa
1 Penjualan/Pembelian Harta Berwujud
2 Penjualan/Pembelian Barang Modal,
Termasuk Aktiva Tetap
3 Penyerahan/Pemanfaatan Harta Tak
Berwujud
4 Peminjaman Uang
5 Pembayaran Jasa
6 Penyerahan/Perolehan Instrumen
8
Jenis hubungan istimewa yang lainnya adalah (a) karena penugasan sebagaimana diatur oleh Pasal 18 ayat (4)
huruf b UU PPh; (b) hubungan keluarga sebagaimana diatur oleh Pasal 18 ayat (4) huruf c UU PPh; (c) karena
pengendalian sebagaimana diatur oleh Pasal 9 ayat (1) P3B antara Indonesia dengan negara domisili pihak yang
mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak.

Tabel 3.19 Ringkasan Transaksi Afiliasi Wajib Pajak

Mitra Nilai/ Jumlah Jenis hubungan
No. Deskripsi Metode Keterangan
Transaksi (Rp) Istimewa
Keuangan, seperti Saham dan Obligasi
7 Lain-lain …..
Sumber: diolah dari laporan keuangan dan informasi internal Wajib Pajak
I.1.23. Skema Transaksi
Skema transaksi afiliasi yang dilakukan oleh Wajib Pajak selama tahun 2016 sudah
dijelaskan sebelumnya di dalam uraian tentang Dokumen Induk dan terlihat pada Gambar 2.1
I.1.24. Kebijakan Penetapan Harga Selama 5 Tahun Terakhir
Wajib Pajak tidak memiliki kebijakan penetapan harga selama lima tahun terakhir. Penentuan
harga didasarkan pada harga negosiasi
I.1.25. Penjelasan atas masing-masing transaksi dan latar belakang dilakukannya transaksi
tersebut
I.1.26. Jumlah nominal transaksi yang dirinci per jenis transaksi dan per lawan transaksi
I.1.27. Informasi tentang lawan transaksi dalam setiap jenis transaksi dan penjelasan mengenai
hubungan Wajib Pajak dengan masing-masing lawan transaksi tersebut;
I.1.28. Informasi Transaksi Afiliasi terkait Produk Komoditas
Ketentuan Menkeu tentang pembuatan TP Documentation[CITATION Per1613 \y \l 1057 ]

mengatur transaksi afiliasi terkait produk komoditas untuk dibuatkan tabel yang sekurang-
kurangnya berisi informasi sbb.:
1) nomor dan tanggal faktur;
2) nama lawan transaksi;
3) negara atau yurisdiksi lawan transaksi;
4) nama produk;
5) spesifikasi/kualitas produk;
6) jumlah unit/kuantitas;
7) harga per unit (ukuran terkecil yang lazim digunakan); dan
8) tanggal pengiriman/pengapalan barang,
Dalam hal ini, Wajib Pajak tidak melakukan Transaksi Afiliasi terkait produk komoditas,
sebagaimana dimaksud oleh OECD BEPS Actions 8-10[CITATION OEC5a \p 53 \l 1057 ].
I.1.29. Salinan perjanjian/kontrak terkait transaksi yang nilainya signifikan
Salinan perjanjian/kontrak terkait transaksi afiliasi yang nilainya signifikan terlihat pada
Lampiran 1a, Lampiran 1b, Lampiran 1c, dan Lampiran 1d. Secara ringkas, perjanjian/kontrak
tersebut meliputi beberapa aspek, seperti terangkum di dalam Tabel

Tabel 3.20
No Nomor Kontrak Tanggal Kontrak Para Pihak Ringkasan isi kontrak
III.4. Penerapan Arm’s Length Principle (ALP
I.1.30. Analisis Kesebandingan
Wajib Pajak telah melakukan analisis kesebandingan setiap Transaksi Afiliasi yang dilakukan
pada tahun 2016. Tabel 3.4 merangkum analisis kesebandingan Wajib Pajak. Analisis tersebut
meliputi lima faktor kesebandingan [CITATION Per134 \y \l 1057 ], yaitu:
1) karakteristik produk atau jasa,
2) analisis fungsi, aset, dan risiko),
3) ketentuan dalam kontrak,
4) kondisi ekonomi dan perbedaan kondisi dengan tahun-tahun sebelumnya, dan
5) strategi usaha.
Kelima faktor di atas dipakai untuk menentukan keandalan pembanding internal atau
pembanding eksternal. Ketentuan mengharuskan bahwa apabila tidak ditemukan pembanding
internal yang andal, pembanding eksternal dapat digunakan dan harus merupakan data publik
dalam negeri atau luar negeri, database komersial ( commercial database), London Metal
Exchange, dan database lainnya[CITATION Per134 \y \l 1057 ].
I.1.30.1. Karakteristik Produk atau Jasa
I.1.30.2. analisis fungsi, aset, dan risiko
I.1.30.3. ketentuan dalam kontrak,
I.1.30.4. kondisi ekonomi dan perbedaan kondisi dengan tahun-tahun sebelumnya
I.1.30.5. strategi usaha.

I.1.1.
Tabel 3.21 Analisis Kesebandingan Wajib Pajak
Transak Transaksi
N Faktor
o. Kesebandingan
Afiliasi9 en10
1 2 3 4 5 6
1. Karakteristik Barang a. Ciri-ciri fisik barang
Barang dan Berwujud 1) Kategori produk
Jasa 2) Apakah produk mempunyai karakteristik khusus yang
(Characteristic membedakan dengan produk lain dalam kategori yang
Of Product and sama?
Service)11 b. Kualitas barang
1) Kualitas produk
2) Daya tahan barang
3) Target pelanggan atas produk
c. Ketersediaan barang
1) Berapakah volume produksi ?
2) Apakah perbedaan volume produksi memiliki pengaruh
yang signifikan terhadap kesebandingan? Jika iya,
apakah pengaruh ini dapat di eliminasi?
Jasa a. Sifat/jenis
1) Apakah jenis jasa yang disediakan?
2) Apakah terdapat perjanjian?
3) Siapakah yang menanggung biaya?
b. Cakupan jasa
1) Siapakah pihak-pihak yang terlibat dalam perjanjian atas
jasa?
2) Bagaimana biaya dialokasikan?
3) Bagaimana biaya tersebut dialokasikan pada
kenyataannya?
Harta Tak a. Bentuk transaksi (lisensi atau penjualan)
Berwujud b. Jenis (paten, trademark, dll)
c. Jangka waktu dan tingkat perlindungan
d. Manfaat yang diharapkan
e. Pembatasan area geografis dalam hal hak
pemanfaatanharta tak berwujud dilaksanakan
f. Pembatasan ekspor atas produk yang dihasilkan
g. Ekslusivitas hak yang dialihkan
h. Keberadaan hak pihak yang memperoleh harta tak berwujud
untuk turut serta dalam pengembangan harta tak berwujud
2. Analisis atas Fungsi a. Pembelian Bahan Baku
Fungsi, Aset, b. Konsinyasi Bahan Baku
dan Risiko c. Riset/Penelitian dan Pengembangan
(FAR Analysis) d. Perencanaan Produksi
e. Proses Produksi/Pengolahan
f. Kepemilikan Barang/Produk
g. Perakitan dan Packaging
h. Pergudangan dan Logistik
9
10
11
Faktor kesebandingan ini digunakan untuk menentukan penggunaan metode CUP ( Comparable Uncontrolled
Price). Jika tingkat kesebandingan tinggi, metode CUP dapat diterapkan.


Transak Transaksi
N Faktor
o. Kesebandingan
Afiliasi en
1 2 3 4 5 6
i. Penetapan Harga Jual
j. Invoicing dan Penagihan
k. Pemasaran, Pengiklanan, dan Promosi
l. Quality Control
m. Penjualan dan Distribusi
n. Lain-lain
Aset a. Aset Tak Berwujud
b. Aset Berwujud
Risiko a. Pihak yang menanggung risiko R&D
b. Pihak yang menanggung risiko keuangan
c. Pihak yang menanggung risiko atas bahan baku impor
d. Pihak yang menanggung risiko atas bahan baku lokal
e. Pihak yang menanggung risiko atas ketidakefisienan lini
produksi
f. Pihak yang menanggung risiko atas jadwal produksi
g. Pihak yang menanggung risiko atas kegagalan produksi
h. Pihak yang menanggung risiko pasar
i. Pihak yang menanggung kerugian investasi
j. Pihak yang menanggung risiko persediaan
k. Pihak yang menanggung risiko nilai tukar/valas
l. Pihak yang menanggung risiko kerusakan produk dan
garansi
m. Pihak yang menanggung risiko piutang tak tertagih
n. Lainnya
3. Ketentuan - a. Apakah ketentuan kontrak yang tertulis konsisten dalam
Kontrak penerapannya
(Contractual b. Apakah ketentuan kontrak yang tertulis tersebut sesuai
Term) dengan praktik umum yang berlaku?
c. Apakah terdapat praktik/kebiasaan umum yang berlaku
(tidak tertulis)? Jika iya, apakah praktik umum tersebut?
d. Apakah ketentuan kontrak memiliki pengaruh yang
substansial terhadap kesebandingan? Jika iya, apakah
pengaruh yang timbul dapat dieliminasi?
e. Lainnya
4. Keadaan - a. Tahap/fase perusahaan
Ekonomi b. Tahap/fase produk
(Economic c. Lokasi geografis perusahaan
Condition) d. Waktu terjadinya transaksi
e. Pangsa/ukuran pasar
f. Situasi kompetitif/tingkat persaingan pasar
g. Tingkat permintaan dan penawaran dalam pasar baik secara
keseluruhan maupun regional
h. Posisi relatif atas pembeli dan penjual
i. Ketersediaan alternatif produk (barang dan jasa pengganti)
j. Daya beli konsumen
k. Sifat dan cakupan peraturan pemerintah dalam pasar
l. Biaya produksi termasuk biaya tanah, upah tenaga kerja,
dan modal, biaya transportasi, dll
m. Lainnya


Transak Transaksi
N Faktor
o. Kesebandingan
Afiliasi en
1 2 3 4 5 6
5. Strategi Bisnis - a. Inovasi dan pengembangan produk
(Business b. Tingkat diversifikasi
Strategic) c. Strategi bundel
d. Penetrasi pasar yang baru
e. Lainnya
Sumber: Lampiran II Per-22/PJ/2013

Analisi fungsi, aset, dan risiko pada Tabel 3.4 dapat dijabarkan lagi, sebagaimana terlihat
pada Tabel 3.5. Sesuai ketentuan[CITATION Per134 \y \l 1057 ], analisis fungsi dilakukan untuk
mendapatkan identifikasi yang akurat terhadap karakteristik usaha Wajib Pajak serta lawan
transaksinya. Dengan mengetahui karakteristik usaha Wajib Pajak dan lawan transaksinya, akan
dapat diperkirakan tingkat risiko yang ditanggung dan remunerasi (profit) yang sepadan dengan
risiko yang ditanggung tiap-tiap pihak.
Untuk mengisi dan melengkapi Tabel 3.4, telah dilakukan wawancara dengan para pejabat
kunci di Wajib Pajak. Pejabat kunci tersebut harus memiliki kriteria bahwa mereka memahami
peran kunci dan tanggung jawab di masing-masing unit dan memahami bagaimana setiap unit
saling berinteraksi. Penjelasan terkait dengan Tabel 3.4 diuraikan sbb.:
1) Kolom 2 berisi rincian jenis fungsi, aset, dan risiko yang ada pada Wajib Pajak.
2) Kolom 3 berisi informasi tentang fungsi, aset, dan/atau risiko yang dilakukan oleh Wajib Pajak
dengan ketentuan sbb.:
a. XXX : Wajib Pajak melakukan fungsi, aset, dan/atau risiko pada kolom 2 dalam
tingkatan yang tinggi
b. XX : Wajib Pajak melakukan fungsi, aset, dan/atau risiko pada kolom 2 dalam
tingkatan yang sedang
c. X : Wajib Pajak melakukan fungsi, aset, dan/atau risiko pada kolom 2 dalam
tingkatan yang rendah
d. -- : Wajib Pajak tidak melakukan fungsi, aset, dan/atau risiko pada kolom 2
3) Kolom 4 berisi informasi tentang fungsi, aset, dan/atau risiko yang dilakukan oleh Pihak Afiliasi
a. XXX : Pihak Afiliasi melakukan fungsi, aset, dan/atau risiko pada kolom 2 dalam
tingkatan yang tinggi.
b. XX : Pihak Afiliasi melakukan fungsi, aset, dan/atau risiko pada kolom 2 dalam
tingkatan yang sedang.
c. X : Pihak Afiliasi melakukan fungsi, aset, dan/atau risiko pada kolom 2 dalam
tingkatan yang rendah.
d. -- : Pihak Afiliasi tak melakukan fungsi, aset, dan/atau risiko pada kolom 2.
4) Kolom 5 berisi informasi tentang fungsi, aset, dan/atau risiko yang dilakukan oleh Pihak Afiliasi
a. XXX : Pihak Ketiga melakukan fungsi, aset, dan/atau risiko pada kolom 2 dalam
tingkatan yang tinggi.
b. XX : Pihak Ketiga melakukan fungsi, aset, dan/atau risiko pada kolom 2 dalam
tingkatan yang sedang.
c. X : Pihak Ketiga melakukan fungsi, aset, dan/atau risiko pada kolom 2 dalam
tingkatan yang rendah.
d. -- : Pihak Ketiga tak melakukan fungsi, aset, dan/atau risiko pada kolom 2.
5) Kolom 6 berisi keterangan yang terkait fungsi, aset, dan risiko pada kolom 2.
Tabel 3.22 Analisis Fungsional (Fungsi, Aset, dan Risiko)

No. Fungsi / Aset / Risiko Wajib Pajak Pihak Afiliasi Pihak Ketiga Keterangan
1 2 3 4 5 6
I. ANALISIS FUNGSI
A Pembelian Barang Jadi
1. Pemilihan pemasok XXX
2. Penjadwalan


1 2 3 4 5 6
3. Pengawasan kualitas material
4. Pembelian material impor
5. Pembelian material lokal
6. Distribusi material impor
7. Negosiasi harga atas material impor
8. Negosiasi harga atas material lokal
9. Pemilik bahan baku jadi
10. ……………………….

B Konsinyasi Bahan Baku
1. Pemilik bahan baku
2. Penanggung jawab pengadaan bahan baku
3. Pihak yang menanggung risiko kenaikan harga bahan
baku
4. Kontrak pengadaan bahan baku
5. ……………………….

C Riset/Penelitian dan Pengembangan
1. Penelitian fundamental
2. Pengumpulan informasi
3. Penelitian atas pengembangan produk
4. Penentuan desain produk
5. Penentuan spesifikasi produk
6. Percobaan produksi (trial manufacturing)
7. Pengembangan produk
8. Pengembangan material dan teknologi
9. ……………………….

D Perencanaan Produksi
1. Membangun saluran produksi
2. Perbaikan efisiensi manufaktur/pabrikan
3. Penanggung risiko atas ketidakefisienan lini produksi
4. Perbaikan lini produksi
5. ……………………….

E Proses Produksi/Pengolahan
1. Memproduksi produk
2. Penjadwalan produk
3. Desain produk
4. Pemaketan dan pelabelan
5. Penyempurnaan produk yang diproduksi
6. Mengumpulkan informasi atas produk pesaing
7. ……………………….

F Kepemilikan Barang/Produk
1. Siapa pemilik barang jadi ?
2. Invoice dibuat atas nama siapa ?
3. ……………………….

G Perakitan dan Pengemasan
1. Pihak yang melakukan perakitan atas produk yang


1 2 3 4 5 6
dijual
2. Pihak yang melakukan pengemasan (packaging)
3. ……………………….

H Pergudangan dan Logistik
1. Pihak yang mengawasi persediaan barang jadi
2. Pihak yang menyimpan persediaan barang jadi
3. ……………………….

I Penetapan Harga Jual
1. Pihak yang melakukan negosiasi harga
2. Pihak yang menentukan harga jual
3. ……………………….

J Invoicing dan Penagihan
1. Pihak yang menerbitkan faktur penjualan
2. Pihak yang melakukan penagihan
3. Pihak yang menanggung risiko piutang tak tertagih
4. ……………………….

K Pemasaran, Pengiklanan, dan Promosi
1. Analisis pasar
2. Penelitian pasar
3. Penetrasi pasar (diskon, rabat, dsb)
4. Menentukan strategi pasar
5. Yang melakukan kegiatan pameran
6. Melayani pelanggan
7. Pengiklanan dan Promosi
8. Mempromosikan trademark atas produk di Indonesia
9. ……………………….

L Quality Qontrol (QC)
1. Menguji kualitas produk
2. Trobleshooting setelah produksi massa
Menentukan prosedur standar operasi atas quality
3.
control
4. ……………………….

M Penjualan dan Distribusi
1. Negosiasi harga
2. Menerima pesanan dari pelanggan
3. Administrasi penjualan
4. Personil penjualan
5. Penandatanganan kontrak penjualan
6. Distribusi produk/pengiriman
7. Penanggung biaya transportasi
8. ……………………….

N Lain-lain
1. Human research
2. Umum dan administrasi


1 2 3 4 5 6
3. Pelayanan purna jual
4. Garansi produk dan penanggung jawab garansi
5. Menerima klaim produk
6. Transportasi
7. Manajemen
8. Keuangan
9. ……………………….

II ASET
A Aset Tak Berwujud
1. Pemilik know-how terkait produksi
2. Pemilik paten atas produk
3. Lisensi atas know-how dll
4. Pemilik trademark
5. Lisensi atas trademark
6. Pihak yang berkontribusi terhadap pengembangan
aset tak berwujud (misal:merek)
Kepemilikan secara ekonomi atas aktiva tidak
7.
berwujud
8. ……………………….

B Aset Berwujud
1. Pemilik peralatan mesin pabrik
2. Pemilik fasilitas produksi
3. Pemilik tanah
4. Pemilik bangunan
5. Pemilik teknologi terkait produksi
6. Pemilik persediaan
7. ……………………….

III ANALISIS RISIKO
1. Pihak yang menanggung risiko R&D
2. Pihak yang menanggung risiko keuangan
3. Pihak yang menanggung risiko atas bahan baku
impor
4. Pihak yang menanggung risiko atas bahan baku lokal
5. Pihak yang menanggung risiko atas ketidakefisienan
lini produksi
6. Pihak yang menanggung risiko atas jadwal produksi
7. Pihak yang menanggung risiko atas kegagalan
produksi
8. Pihak yang menanggung risiko pasar
9. Pihak yang menanggung kerugian investasi
10. Pihak yang menanggung risiko persediaan
11. Pihak yang menanggung risiko nilai tukar/valas
12. Pihak yang menanggung risiko kerusakan produk dan
garansi
13. Pihak yang menanggung risiko piutang tak tertagih
14. ……………………….
Sumber: Per-43/PJ/2010 jo. Per-32/PJ/2011 dan Lampiran II Per-22/PJ/2013

Analisis fungsional memberikan gambaran tentang peran Wajib Pajak di dalam rantai nilai
secara keseluruhan di dalam grup usaha ( the total value chain of the group ). Bagaimanapun juga,
setiap bisnis itu unik terkait dengan kombinasi fungsi, aset, dan risiko[ CITATION Dez11 \l 1057 ].
Berdasarkan analisis fungsional pada Tabel 3.4 dan Tabel 3.5, ringkasan fungsi, aset terkait, dan
risiko terkait yang ada pada Wajib Pajak terangkum di dalam Tabel 3.6.
Tabel 3.23 Fungsi, Aset Terkait, dan Risiko Terkait

No. Fungsi Aset Terkait Risiko Terkait
1. Manajemen Alat perkantoran, know-how Risiko pasar
2. Penelitian & pengembangan Paten Risiko penelitian & pengembangan
3. Pengadaan Daftar pemasok Risiko persediaan
4. Manufaktur know-how dan pabrik Risiko kapasitas, risiko kewajiban produk
5. Pemasaran Merek Risiko pasar, risiko pemasaran
6. Penjualan Merek, daftar pelanggan Risiko pasar, risiko kredit
7. Logistik Gudang Risiko pengangkutan, risiko persediaan
8. Keuangan & administrasi Peralatan kantor Risiko nilai tukar
Sumber:[CITATION Dez11 \p 9 \l 1057 ]
I.1.31. Karakterisasi Usaha Wajib Pajak
Berdasarkan hasil analisis fungsional (analisis fungsi, aset, dan risiko), Wajib Pajak
b. Penjelasan rinci mengenai karakterisasi usaha yang dijalankan Wajib Pajak
Gambar 3.4 Pembanding Internal dengan Metode CUP & Cost Plus
I.1.32. Penentuan Metode Penentuan Harga Transfer
c. Penjelasan tentang metode Penentuan Harga Transfer yang paling sesuai untuk setiap
jenis Transaksi Afiliasi, alasan pemilihan metode tersebut, serta keunggulan metode yang dipilih
dibandingkan dengan metode-metode lainnya;
I.1.33. Pemilihan Tested Party, Rasio Keuangan, dan Indikator Tingkat Laba
Pemilihan pihak yang diuji mengacu pada hasil analisis kesebandingan dengan
menggunakan Oriana database dan program TP Catalyst.
2) rasio keuangan atau indikator tingkat laba yang digunakan dalam penerapan metode

Penentuan Harga Transfer, dalam hal Wajib Pajak menggunakan metode Penentuan Harga
Transfer berbasis laba bruto atau neto;
Rasio-rasio di bawah ini merupakan rasio finansial yang dapat digunakan sebagai dasar
pembanding di dalam analisis kesebandingan ( comparability analysis). Ketika rasio tersebut
menggunakan unsur neraca yang dipengaruhi oleh penggunaan model revaluasi dan/atau FMV,
laporan keuangan setiap tahunnya dapat mengalami fluktuasi.
Tabel 3.24 Rasio Finansial untuk Analisis Kesebandingan

No Rasio Formula 2016 2015 2014 Rata-rata
a. Rasio Laba Kotor Terhadap Laba Kotor / Penjualan
Penjualan (Gross Margin)
b. Rasio Laba Kotor Terhadap Laba Kotor / Harga
Harga Pokok Penjualan (Gross Pokok Penjualan
Mark-up)
c. Rasio Tingkat Pengembalian Laba Bersih Usaha /
Penjualan Penjualan
d. Rasio Tingkat Pengembalian Laba Bersih Usaha /
Total Biaya (HPP + Biaya Operasi)
e. Rasio Tingkat Pengembalian Laba Bersih Usaha /
Aset (ROA) Total Operating Asset
f. Rasio Tingkat Hasil Capital Laba Bersih Usaha /
Employed (ROCE) (Aktiva - Kewajiban
Lancar)
g. Rasio Berry Laba Kotor / Biaya
Operasi
h. Rasio Hutang terhadap Modal Hutang / Modal
i. Rasio Biaya R&D terhadap Biaya R&D / Penjualan
Penjualan
j. Rasio Biaya Pemasaran Biaya Pemasaran /
terhadap Penjualan Penjualan
Sumber: Rasio diadopsi dari Lampiran I Bab II Peraturan Dirjen Pajak No. Per-22/PJ/2013.

Table 3.1 Rejection Criteria for General Administration Services

Rejection Criteria  Comparables
Search Criteria 63
Minus (-)
Different Functions, 3 years-consecutive operating loss 1
Insufficient Financial Information, Perform R&D 1
Different Functions, Insufficient Financial Information, Perform R&D 1
Different Functions, 3 years-consecutive operating loss, Perform R&D 1
3 years-consecutive operating loss, Insufficient Financial Information 1
Different Functions, Perform R&D 5
Different Functions, Insufficient Financial Information 4
Different Functions, 3 years-consecutive operating loss, Insufficient Financial 1
Information,
Different Perform
Business R&D/ Products
Profile 10
Perform R&D 9
Insufficient Financial Information 11

Rejection Criteria  Comparables

Different Functions 10
Different Functions, Different Business Profile / Products 3
Total Number of Accepted Comparable Companies 5
Source: Comparability Analysis based on Database Oriana
I.1.34. Asumsi dalam Penerapan Metode Penentuan Harga Transfer
Berikut ini diringkas asumsi-asumsi yang digunakan dalam penerapan metode Penentuan
Harga Transfer:
 .....................
 .....................
I.1.35. Alasan Penggunaan Analisis Tahun Jamak
Di dalam melakukan analisis kesebandingan, Wajib Pajak menggunakan tahun jamak.

Alasan yang mendasari penggunaan analisis tahun jamak adalah untuk mendapatkan
pemahaman yang lengkap tentang fakta-fakta dan keadaan sekitar transaksi yang dikendalikan.
Analisis informasi tahun jamak dapat mengungkapkan fakta-fakta yang mungkin telah
mempengaruhi (atau seharusnya dipengaruhi) penentuan harga transfer.
Data beberapa tahun digunakan untuk memastikan data untuk tahun yang bersangkutan
tidak terdistorsi oleh faktor-faktor yang abnormal. Menentukan hasil Prinsip Kewajaran dan
Kelaziman Usaha umumnya memerlukan pengujian data selama beberapa tahun untuk transaksi
baik yang dikendalikan maupun tidak dikendalikan.
Faktor-faktor yang mempengaruhi data akan lebih mudah diidentifikasi dan

dipertanggungjawabkan, dan keterbandingan lebih dapat diandalkan jika data beberapa tahun
digunakan. Data dari 3 tahun terakhir yang tersedia umumnya digunakan dan dalam beberapa
keadaan digunakan data dari 5 tahun terakhir. Data 3 tahun terakhir yang tersedia atas
perusahaan pembanding yang terpilih untuk analisis dalam Laporan ini terangkum dalam
Lampiran 1.
I.1.36. Pembanding Terpilih
Dirjen Pajak telah menerbitkan pedoman pemeriksaan terhadap wajib pajak yang mempunyai
hubungan istimewa[CITATION Per134 \y \l 1057 ]. Di dalam pedoman tersebut, disebutkan
bahwa salah satu hal penting dalam memilih metode transfer pricing adalah ketersediaan
pembanding independen yang andal. Tujuan tahapan ini adalah untuk memastikan ketersediaan
dan keandalan pembanding independen yang hendak dipakai. Pembanding yang digunakan untuk
menguji transaksi Wajib Pajak dengan pihak afiliasinya dapat dikelompokkan menjadi pembanding
internal dan pembanding eksternal.
III.4.1.1. Pembanding Internal
Gambar 3.5 Pembanding Internal dengan Metode CUP & Cost Plus

Sumber:[CITATION Dez11 \p 17-19 \l 1057 ]
Gambar 3.6 Pembanding Internal dengan Metode Resale Price
III.4.1.2. Pembanding Eksternal
g. Daftar dan penjelasan tentang transaksi pembanding internal dan/atau eksternal yang
dipilih, dan detail penjelasan tentang kriteria yang digunakan dalam pencarian data pembanding
dan sumber informasi data pembanding yang digunakan;
Gambar 3.7 Pembanding Eksternal dengan Metode CUP & Cost Plus
Gambar 3.8 Pembanding Eksternal dengan Metode Resale Price

I.1.37. Ikhtisar Laporan Keuangan & Laporan Keuangan Tersegmentasi
Tabel 3.2 merangkum informasi laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi komprehensif
Wajib Pajak untuk tahun buku 2016. Format Tabel 3.2 merujuk pada lampiran SPT PPh Badan.
Tabel 3.25 Ikhtisar Laporan Keuangan 2016

No. Deskripsi 2016 (Rp) 2015 (Rp
A Laporan Posisi Keuangan
1 Aset
2 Liabilitas
3 Ekuitas
B. Laporan Laba Rugi

1 Penjualan
2 Harga Pokok Penjualan
3 Laba Kotor [1 – 2]
4 Biaya Penjualan
5 Biaya Umum dan Administrasi
6 Laba Bersih Usaha [3 – 4 – 5]
7 Pendapatan Lain-lain
8 Biaya Lain-lain
9 Laba Sebelum Pajak [6 + 7 – 8]
Sumber: Laporan Auditor Indenpenden 2016
Karena Wajib Pajak memiliki lebi dari 1 karakteristik usaha, Tabel 3.3 merangkum laporan
keuangan yang tersegmentasi. Tabel 3.3 merujuk pada format surat keterangan laporan keuangan
tersegmentasi yang diatur di dalam Lampiran II-D Peraturan Dirjen Pajak No. Per-22/PJ/2013.
Informasi di dalam tabel tersebut merangkum hal-hal sbb.:
 Kolom transaksi merinci nilai sesuai dengan item/transaksi (Rp) ke pihak afiliasi dan pihak
independen;

 Kolom jumlah merujuk pada jumlah item/transaksi;

 Kolom Segmentasi Langsung/Tak Langsung menjelaskan apakah item/transaksi diidentifikasi
secara langsung atau tidak langsung;
 Kolom keterangan menjelaskan dasar alokasi karena segmentasi diidentifikasi secara tidak
langsung dan/atau keterangan lainnya.
Tabel 3.26 Laporan Keuangan Tersegmentasi

Transaksi (Rp) Segmentasi
No Deskripsi Jumlah Langsung/Tak Keterangan
Afiliasi Indenpenden
Langsung
1 Penjualan
2 Harga Pokok Penjualan
3 Laba Kotor = (1 - 2)
4 Gross Margin = (3 : 1)
5 Biaya Penjualan
6 Biaya Umum dan Administrasi
7 Laba Bersih Usaha
8 Operating Margin = (7 : 1)
9 Pendapatan Lain-lain
10 Biaya Lain-lain
11 Laba Sebelum Pajak
12 Laba Sebelum Pajak : Penjualan = (11 : 1)
13 Transaksi ke Pihak Afiliasi12
a. Jasa ke Pihak Afiliasi
b. Royalti atau License Fee ke Pihak Afiliasi
Terkait Manufaktur
c. Royalti atau License Fee ke Pihak Afiliasi
Terkait Manufaktur
d. Biaya Lain ke Pihak Afiliasi
e. Total transaksi afiliasi
Sumber: diolah dari laporan keuangan dan informasi internal Wajib Pajak
I.1.38. i. Penjelasan mengenai penerapan metode Penentuan Harga Transfer berdasarkan

pembanding terpilih, rentang harga atau laba wajar yang digunakan, dan titik acuan di
dalam rentang harga atau laba wajar yang menjadi dasar penentuan harga transfer;
I.1.39. j. Penjelasan tentang penyesuaian yang dilakukan dalam rangka meningkatkan
kesebandingan, termasuk penjelasan apakah penyesuaian hanya dilakukan terhadap
pihak yang diuji, terhadap transaksi pembanding atau terhadap keduanya;
I.1.40. k. Penjelasan mengenai kesimpulan bahwa Penentuan Harga Transfer telah atau
belum sesuai dengan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha; dan
I.1.41. l. Salinan Advance Pricing Agreement (APA) yang dimiliki anggota Grup Usaha
lainnya dan ketentuan perpajakan lainnya yang terkait dengan Transaksi Afiliasi Wajib
Pajak.
12
Bagian ini diisi dengan alokasi atas pembebanan biaya. Misalnya, biaya royalti PT A di tahun 2012 adalah sebesar
Rp 1.000.000.000,00. Atas biaya tersebut, PT A mengalokasikan seluruhnya ke transaksi independen, sementara
transaksi afiliasi tidak mendapat alokasi biaya royalti. Dengan demikian, di kolom transaksi afiliasi diisi dengan Rp
1.000.000.000,00, sedangkan kolom transaksi independen diisi dengan Rp 0,00.

III.5. Peristiwa, kejadian, fakta non-keuangan yang memengaruhi pembentukan harga atau
tingkat laba

Ilustrasi Laporan TPD Baru 170917P Prianto Budi Pratama Indomitra

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Ilustrasi Laporan TPD Baru 170917P Prianto Budi Pratama Indomitra

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Laporan

Penetapan Harga Transfer

BAB 2 DOKUMEN INDUK.............................................................................................................8

BAB 3 DOKUMEN LOKAL..........................................................................................................16

Penetapan Harga Transfer – PT MBR Indonesia 2016 | ii

Tabel 1.1 Sumber Informasi untuk Penyusunan Dokumentasi Transfer Pricing...............................4

Penetapan Harga Transfer – PT MBR Indonesia 2016 | iii

Gambar 2.1 Skema Rantai Usaha dari Grup Usaha........................................................................13

Penetapan Harga Transfer – PT MBR Indonesia 2016 | iv

PT MBR Indonesia (“Wajib Pajak”) telah menugaskan PT Pratama Indomitra Konsultan

Sesuai dengan kontrak, ruang lingkup penugasan Konsultan mencakup penyusunan

I.1. Ruang Lingkup Penugasan

a. Penyusunan Laporan Induk, yang meliputi informasi sbb.:

b. Penyusunan Dokumen Lokal, yang meliputi informasi sbb.:

I.2. Tujuan Penyusunan Laporan

Penetapan Harga Transfer – PT MBR Indonesia 2016 | 1

I.3. Acuan Penyusunan Laporan

dikenakan pada siapa pun wajib pajaknya.

I.4. Pembatasan Tanggung Jawab

I.5. Sumber Informasi

Tabel 1.1 Sumber Informasi untuk Penyusunan Dokumentasi Transfer Pricing

Tabel 1.1 Sumber Informasi untuk Penyusunan Dokumentasi Transfer Pricing

Tabel 1.1 Sumber Informasi untuk Penyusunan Dokumentasi Transfer Pricing

Tabel 1.1 Sumber Informasi untuk Penyusunan Dokumentasi Transfer Pricing

I.1.1.1. Daftar Pemegang Saham

Tabel 2.2 Daftar Pemegang Saham Masing-masing Anggota Grup Usaha

Tabel 2.2 Daftar Pemegang Saham Masing-masing Anggota Grup Usaha

Input Proses Output

Input Proses Output

Input Proses Output

I.1.1.2. Persentase Kepemilikan Saham

Bab 2 Dokumen Induk | 9

I.1.1.3. Daftar Pengurus

Tabel 2.3 Daftar Pengurus Masing-masing Anggota Grup Usaha

I.1.2. Bagan Kepemilikan

Bagan kepemilikan Grup Usaha yang menunjukkan keseluruhan hubungan kepemilikan

Sumber: [CITATION PTM16 \l 1057 ]

Bab 2 Dokumen Induk | 10

Bab 2 Dokumen Induk | 11

Bab 2 Dokumen Induk | 12

I.1.3. Lokasi Geografis (Negara atau Yurisdiksi)

II.3. Kegiatan Usaha Grup Usaha

I.1.5. Faktor Penentu Laba Masing-Masing Anggota Grup Usaha

I.1.6. Skema Rantai Usaha dari Produk Grup Usaha

Bab 2 Dokumen Induk | 13

I.1.7. Daftar Kontrak/Perjanjian Penting Antar Anggota Grup Usaha

Daftar dan penjelasan mengenai kontrak-kontrak/perjanjian-perjanjian yang penting antar

Gambar 2.1 Skema Rantai Usaha dari Grup Usaha

Sumber: Informasi internal Wajib Pajak

Tabel 2.5 Daftar Kontrak/Perjanjian antar Grup Usaha

Bab 2 Dokumen Induk | 14

Tabel 2.6 Lokasi Geografis Pasar Utama Produk Grup Usaha

I.1.9. Analisis Fungsional Grup Usaha

Tabel 2.7 Analisis Fungsional Grup Usaha

II.4. Harta Tidak Berwujud Milik Grup Usaha

Menurut ketentuan Dirjen Pajak[CITATION Per112 \y \l 1057 ], Harta Tak Berwujud

Bab 2 Dokumen Induk | 15

Tabel 2.8 Strategi Grup Usaha Terkait Harta Tidak Berwujud

Tabel 2.9 Strategi Grup Usaha Terkait Harta Tidak Berwujud

Tabel 2.10 Daftar Harta Tidak Berwujud

Bab 2 Dokumen Induk | 16

Sumber: Informasi internal Wajib Pajak

Bab 2 Dokumen Induk | 17