Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

Edisi terbaru dan arsip teks lengkap jurnal ini tersedia di Emerald Insight di:
www.emeraldinsight.com/2042-1168.htm

Investigasi faktor kelembagaan Akrual

akuntansi
dan kegunaan keputusan dalam reformasi

penerapan reformasi akuntansi

akrual di masyarakat 335

sektor Tanzania Diterima 8 Januari 2018

Direvisi 11 Juli 2018
8 September 2018

Latifa Hamisi Mbelwa 21 November 2018

5 Maret 2019
Departemen Akuntansi, 15 Maret 2019
Sekolah Bisnis Universitas Dar es Salaam, Universitas Dar es Salaam, Diterima 17 Maret 2019

Dar es Salaam, Republik Bersatu Tanzania

Pawan Adhikari
Sekolah Bisnis Essex, Universitas Essex, Colchester, Inggris, dan
Khandakar Syahadat
Sekolah Bisnis Universitas Hull, Universitas Hull, Hull, Inggris

Abstrak
Tujuan - Tujuan dari makalah ini adalah untuk menyelidiki faktor-faktor yang telah menghasilkan implementasi
yang efektif dari reformasi akuntansi akrual di Pemerintah Pusat Tanzania.
Desain/metodologi/pendekatan - Makalah ini bergantung pada ide-ide teori institusional dan beberapa aspek
kegunaan keputusan untuk menggambarkan tekanan eksternal yang memaksa Pemerintah Tanzania untuk
merangkul akuntansi akrual dan faktor-faktor yang memperumit implementasinya di tingkat organisasi (dalam
entitas pemerintah). Para penulis menggunakan teknik-teknik kuantitatif dan strategi dan metode penelitian
survei penjelas dan cross-sectional untuk analisis data.
Temuan - Temuan kami menunjukkan bahwa tekanan koersif dari donor dan auditor bersama dengan tekanan
normatif yang muncul dari pelatihan karyawan menghasilkan dampak yang signifikan dalam merancang model
administrasi akuntansi akrual yang efektif. Pada tingkat yang lebih rendah, tekanan dari Dewan Akuntan dan
Auditor Nasional dan faktor budaya berkorelasi positif dengan penerapan akuntansi akrual dalam konteks
Tanzania. Dari faktor-faktor yang penulis teliti, perubahan manajemen terbukti paling tidak efektif.
Ketidaksadaran pemangku kepentingan utama telah menyebabkan lemahnya komitmen politik dan peraturan.
Penerapan akuntansi akrual semakin diperparah dengan kompetensi teknis dan personel yang tidak memadai.
Akhirnya,

Implikasi praktis - Implementasi yang efektif dari akuntansi akrual bergantung pada perbaikan budaya dan isu-
isu yang berhubungan dengan manusia. Apa yang penting untuk dipahami adalah bahwa akuntansi akrual lebih
merupakan reformasi manajemen yang menggabungkan perubahan dalam aspek mekanisme kelembagaan dan
akuntabilitas yang lebih luas, daripada hanya adopsi teknologi akuntansi tertentu. Tanpa perubahan yang lebih
luas seperti itu, reformasi akuntansi akrual dapat merugikan memberikan ruang bagi teknokrat dan pejabat
pemerintah untuk memanipulasi informasi keuangan, Tanzania sebagai contoh.
Orisinalitas/nilai - Studi ini menyoroti kasus ekonomi yang muncul di mana akuntansi akrual sebenarnya berlaku
dan berdampak pada akuntabilitas manajerial, tetapi berjuang untuk menghasilkan hasil dan hasil yang
diinginkan di tingkat organisasi.
Kata kunci Tanzania, Teori kelembagaan, Akuntansi akrual, Pemerintah pusat
Jenis kertas makalah penelitian

pengantar
Makalah ini bertujuan untuk menyelidiki penerapan basis akrual akuntansi di Jurnal Akuntansi di Emerging Ekonomi
pemerintah pusat ekonomi berkembang: Tanzania. Reformasi akuntansi sektor publik, Jil. 9 No. 3, 2019
hal.335-365
terutama adopsi akuntansi akrual yang meluas di seluruh pemerintah barat, terus © Emerald Publishing Limited
2042-1168
menarik perhatian para peneliti (Steccolini, 2019; Bruno dan Lapsley, 2018; DOI 10.1108/JAEE-01-2018-0005
JAEE Hyndman dan Liguori, 2018; Christensendkk., 2018). Organisasi internasional dan pembuat
9,3 standar (misalnya Bank Dunia dan Federasi Akuntan Internasional), akuntan profesional
dan perusahaan mereka (misalnya EY dan PwC), dan pembuat kebijakan regional (misalnya
Komisi Eropa) menganjurkan pentingnya akuntansi akrual untuk meningkatkan
transparansi dalam alokasi sumber daya, mengidentifikasi biaya penuh kegiatan
pemerintah dan memastikan keberlanjutan pemerintah' kebijakan fiskal (Adhikari dan
Gårseth-Nesbakk, 2016). Manfaat lebih rinci dari akuntansi akrual, baik di tingkat
336
kelembagaan dan organisasi, diuraikan dalam laporan yang diterbitkan oleh organisasi
tersebut (Athukorala dan Reid, 2003; Cavanaghdkk., 2016; Federasi Akuntan Eropa (FEE),
2007; IFAC, 2011). Dorongan untuk akuntansi akrual telah lebih dihidupkan kembali setelah
krisis utang negara, yang menjadi obat mujarab untuk mencegah bencana keuangan
seperti itu di masa depan (Ball, 2012; Ball dan Pflugrath, 2012).
Namun, perdebatan tentang kebutuhan dan pentingnya akuntansi akrual di sektor
publik juga bertahan di tingkat akademik. Sementara beberapa ahli telah
membayangkannya sebagai intervensi neoliberalisme dengan mengorbankan layanan
publik dan kesejahteraan (Ellwood dan Newberry, 2007), yang lain cenderung
menggambarkan konsekuensi yang tidak diinginkan yang disebabkan oleh ambiguitas
teknis dan biaya implementasinya (Hyndman dan Liguori, 2018). ; Oulasvirta, 2014).
Pengalaman menerapkan akuntansi akrual bahkan dalam konteks negara-negara Anglo-
Saxon, yang diklaim berada di garis depan reformasi akrual sektor publik, menunjukkan
bahwa biaya telah melebihi manfaat akrual dan informasi akuntansi yang canggih, seperti
yang dihasilkan melalui penggunaan akuntansi akrual,dkk., 2014; Guthrie, 1998; Dinding
dan Connolly, 2016). Namun, pelajaran seperti itu hampir tidak diperhitungkan oleh
organisasi internasional, karena mereka terus melakukan tekanan ke negara-negara
berkembang untuk transisi menuju akuntansi akrual, mengulangi jargon ideologis, seperti
pemerintahan yang baik dan kemajuan ekonomi (Goddard, 2010; Hopper, 2010).dkk.,
2017; Hopper, 2017). Negara-negara berkembang juga telah ditawarkan jalur alternatif,
memungkinkan mereka untuk mengejar pendekatan inkremental menuju akuntansi akrual,
pertama, dengan sepenuhnya mematuhi persyaratan yang ditetapkan dalam Cash Basis
IPSAS. Pendekatan ini, yang terutama terlihat di Asia Selatan (Salahdkk., 2018; adhikaridkk.,
2015; Adhikari dan Mellemvik, 2010) dan Afrika, bagaimanapun, ternyata gagal total karena
lebih dari 31 pemerintah Afrika harus meninggalkan proyek IPSAS karena persyaratan,
terutama persiapan akun konsolidasi, terbukti tidak praktis (Wynne, 2012). , 2013; IPSASB,
2017). Kegagalan, perlawanan dan konsekuensi yang tidak diinginkan, termasuk penundaan dan
kekacauan, telah menjadi fitur utama dari reformasi akuntansi sektor publik yang disebarkan secara
internasional di negara berkembang (Hopperdkk., 2017; Soobaroyendkk., 2017; Van Helden dan Uddin,
2016). Studi terbaru telah menekankan perlunya mengadopsi pendekatan tambahan, asli
dan partisipatif untuk reformasi akuntansi sektor publik di negara berkembang, daripada
mempromosikan teknologi akuntansi tertentu (lihat misalnya Lassoudkk., 2018; Salahdkk.,
2018), akuntansi akrual dan IPSAS sebagai contoh, yang signifikansinya terus
dipertanyakan di negara-negara barat (Christensen dkk., 2018; Oulasvirta, 2014;
Hyndman dan Connolly, 2011), apalagi negara berkembang.
Pengaturan penelitian kami, pemerintah pusat Tanzania, tampaknya agak berbeda,
dibandingkan dengan banyak negara berkembang lainnya yang terlibat dalam reformasi
akuntansi sektor publik, dalam sejumlah aspek. Pertama, studi terbatas tersedia dalam konteks
ekonomi berkembang yang berfokus terutama pada penerapan akuntansi akrual (Adhikari dan
Mellemvik, 2011; Harundkk., 2012). Studi yang dilakukan di Asia (Adhikaridkk., 2013; Salah
dkk., 2018), Afrika (Lassou, 2017; Hopper dkk., 2017; Lassodkk., 2018) dan Amerika
Latin (Brusca dkk., 2016) cenderung mencakup berbagai reformasi Manajemen Publik
Baru (NPM) mulai dari kerangka pengeluaran jangka menengah hingga pelaporan
kinerja hingga penerapan Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional Cash Basis.
Tanzania memiliki sejarah panjang reformasi akuntansi sektor publik, yang dimulai atas perintah Akrual
organisasi internasional, terutama Bank Dunia, pada awal 1990-an (Goddard dan Mkasiwa, 2016; Mzenzi, akuntansi
2013; Goddard dan Mkasiwa, 2016; Mzenzi, 2013; Goddard dan Mkasiwa, 2016; dkk., 2016). Sejak tahun
reformasi
2012, semua instansi tingkat pusat telah menyusun laporan keuangannya dengan prinsip akrual (URT,
2013a, b). Pentingnya akuntansi akrual telah didasarkan di Tanzania dengan asumsi bahwa hal itu akan
memperkuat pemerintah'akuntabilitas dalam mengelola dan mengalokasikan sumber daya publik (URT,
2014). Tanzania mungkin merupakan pengaturan penelitian langka dalam konteks ekonomi
337
berkembang di mana akuntansi akrual sebenarnya berlaku.
Selanjutnya, pekerjaan yang masih ada pada reformasi akuntansi sektor publik di negara
berkembang menggambarkan dampak negatif dari penerapan reformasi akuntansi NPM dan
resistensi terhadap perubahan (Adhikari dan Jayasinghe, 2017; Brusca dkk., 2016; Harundkk.,
2012). Sebaliknya, reformasi sektor publik di Tanzania, termasuk reformasi akuntansi, lebih
mencerminkan, menurut Goddard dan Mkasiwa (2016, p. 342), a“perjuangan untuk kesesuaian”
dengan persyaratan reformasi daripada perlawanan mereka (lihat juga Goddard dkk., 2016). Hal
ini bahkan lebih terlihat dalam penerapan akuntansi akrual karena terbukti tidak memadai dalam
menghasilkan informasi yang relevan tentang aset, kewajiban, pendapatan dan pengeluaran
(misalnya lihat laporan CAG tahun 2013/2014, 2014/2015 dan 2015/2016). Laporan CAG
menunjukkan fakta bahwa manfaat akuntansi akrual yang disebarkan jarang direalisasikan dalam
praktiknya karena implementasinya yang buruk (URT, 2013a, 2014, 2015). Komitmen,
bagaimanapun, dibuat di tingkat institusional untuk meningkatkan praktik akuntansi akrual.
Dalam hal ini, Tanzania menawarkan pengaturan penelitian yang unik untuk mengeksplorasi fase
implementasi akuntansi akrual di negara berkembang.
Dikatakan bahwa faktor kontekstual dan institusional lainnya, termasuk budaya, teknologi, politik,
administrasi dan nepotisme, untuk menyebutkan beberapa, secara signifikan mempengaruhi praktik
akuntansi sektor publik di negara berkembang. Namun, relatif sedikit yang diketahui tentang dampak
dari faktor-faktor ini dalam menerapkan akuntansi akrual, kesenjangan penelitian yang ingin diatasi oleh
penelitian ini. Menggambar terutama pada teori institusional (Meyer dan Rowan, 1977; DiMaggio dan
Powell, 1983) dan beberapa aspek kegunaan keputusan, tujuan kami dalam makalah ini adalah untuk
menyelidiki faktor kunci yang mempengaruhi penerapan akuntansi akrual di pemerintah pusat Tanzania.
Sementara penggunaan teori institusional telah membantu kami untuk mengidentifikasi tekanan
institusional yang memaksa Pemerintah Tanzania untuk merangkul akuntansi akrual, ide-ide kegunaan
keputusan telah memungkinkan kami untuk menjelaskan faktor-faktor yang mempengaruhi penerapan
akuntansi akrual yang efektif di tingkat organisasi (dalam entitas pemerintah). Kegunaan teori
institusional dalam mengeksplorasi pilihan praktik akuntansi di sektor publik negara berkembang
terbukti dalam pekerjaan sebelumnya (Adhikaridkk., 2013; Harun
dkk., 2012; Salahdkk., 2018). Digabungkan dengan ide-ide konsep kegunaan keputusan, kami telah memperluas
ruang lingkup teori institusional yang menggambarkan faktor-faktor yang secara institusional menyebarkan ide,
akuntansi akrual dalam kasus kami, dapat dihadapi dalam fase implementasi.
Sisa makalah ini disusun sebagai berikut. Bagian berikutnya membahas pekerjaan sebelumnya pada
akuntansi sektor publik di negara berkembang pada umumnya, dan Afrika pada khususnya, dan menguraikan
kesenjangan penelitian di bidang ini. Kami kemudian menyajikan teori institusional, yang telah kami gambar
untuk membingkai pekerjaan kami. Mengikuti metode penelitian di bagian keempat, kami menyajikan analisis
data kami yang menggambarkan bagaimana berbagai faktor telah mempengaruhi penerapan akuntansi akrual
di pemerintah pusat Tanzania. Terakhir, bagian terakhir menganalisis temuan kami melalui lensa teoretis yang
diterapkan dan menawarkan beberapa komentar penutup.

Reformasi akuntansi sektor publik di negara berkembang dengan fokus pada Afrika
Studi tentang akuntansi sektor publik di negara berkembang telah berkembang dalam dua
dekade terakhir. Awalnya, studi semacam itu difokuskan untuk menyelidiki peran organisasi
internasional, terutama Bank Dunia dan Dana Moneter Internasional (IMF), dalam
mempromosikan ide-ide kunci neoliberal, seperti privatisasi dan menyebarluaskan berbagai
JAEE Langkah-langkah Manajemen Keuangan Publik Baru (NPFM) (Guthrie dkk., 1999) pada tingkat
9,3 yang berbeda; pelaporan kinerja; penganggaran program, yang didukung oleh kerangka
pengeluaran jangka menengah; akuntansi komitmen; dan sistem manajemen keuangan
terintegrasi (IFMIS) (Nyamoridkk., 2017; Uddin dan Hopper, 2001, 2003). Meskipun merupakan
persyaratan pinjaman yang penting dan merupakan komponen integral dari program
penyesuaian struktural, semua ide neoliberal dan tindakan NPFM yang diberlakukan pada negara
berkembang memiliki dampak minimal dalam praktik dalam hal meningkatkan tata kelola dan
338
akuntabilitas, dan merangsang pertumbuhan ekonomi (Hooperdkk., 2009; Alawatagedkk., 2007;
Uddin dan Hopper, 2001, 2003; Uddin dan Tsamenyi, 2005; Neudkk., 2009). Kritik terhadap
organisasi internasional untuk intervensi koersif mereka di sektor publik negara berkembang
terus meningkat dari waktu ke waktu (Josiahdkk., 2010). Baru-baru ini, organisasi-organisasi ini
didesak untuk mempromosikan perubahan bertahap sambil menyebarluaskan reformasi NPFM,
dengan mempertimbangkan konteks lokal negara berkembang (Hopperdkk., 2017; Van Helden
dan Uddin, 2016; Soobaroyendkk., 2017).
Akuntansi, yang terus-menerus dianggap sebagai masalah teknis, menarik perhatian yang
relatif sedikit sampai gagasan tata kelola yang baik dibawa ke atas agenda reformasi organisasi
internasional pada awal abad baru (Bank Dunia, 2008; Nyamori dkk., 2017; Hopper, 2017).
Penerapan akuntansi akrual kemudian dianggap sebagai sangat diperlukan untuk memastikan
tata kelola yang baik dengan mempromosikan transparansi dan akuntabilitas dalam pengelolaan
sumber daya publik dan pemberantasan korupsi. Mirip dengan langkah-langkah NPFM lainnya,
pekerjaan yang masih ada menunjukkan bahwa upaya untuk menerapkan akuntansi akrual tetap
sia-sia dalam konteks ekonomi berkembang. Beberapa faktor, termasuk biaya implementasi,
kurangnya akuntan dan profesional terlatih, infrastruktur akuntansi yang buruk, terutama TI yang
tidak memadai, struktur organisasi yang kaku dan permintaan informasi akuntansi yang terbatas,
semuanya cenderung mengakibatkan kegagalan untuk menerapkan akuntansi akrual di negara
berkembang. Misalnya, dalam studi mereka tentang akuntansi akrual di sektor publik Nepal,
Adhikari dan Mellemvik (2011) menunjukkan bagaimana kurangnya sumber daya manusia,
infrastruktur akuntansi yang tidak memadai dan komunikasi yang buruk di tingkat internal
memaksa negara untuk meninggalkan akuntansi akrual dan kembali ke akuntansi kas dan Cash
Basis IPSAS. Hal ini juga terlihat di Bangladesh (Salahdkk., 2018) dan Sri Lanka (Adhikari dkk.,
2013) dimana kurangnya keterlibatan profesional tidak hanya menunda proses implementasi
akuntansi akrual tetapi juga mempertanyakan penerapannya di tingkat pemerintah pusat. Dalam
nada yang sama, penelitian yang dilakukan di Indonesia telah menggambarkan fakta bahwa
meskipun penerapan akuntansi akrual pada tingkat administrasi yang berbeda, prevalensi
administrasi publik berorientasi kontrol yang dilembagakan secara historis, keterampilan
akuntansi yang tidak memadai di antara akuntan publik dan desain reformasi yang buruk telah
sangat menghambat penerapannya secara luas, sehingga menjaga akuntansi kas gaya lama
tetap utuh dalam praktiknya (Harundkk., 2012, 2015; McLeod dan Harun, 2014). Studi yang
dilakukan di Amerika Latin menunjukkan bahwa negara-negara di kawasan ini lebih menekankan
pada konvergensi dengan IPSAS berbasis akrual, tetapi upaya mereka telah digagalkan oleh
teknis yang diwarisi ke dalam standar ini (Bruscadkk., 2016; Manes-Rossidkk., 2016).

Reformasi akuntansi sektor publik di Afrika tampaknya telah menarik lebih banyak kritik daripada
reformasi yang dilakukan dalam konteks ekonomi berkembang lainnya (Hopper .). dkk., 2017; Hepworth,
2015; Nyamoridkk., 2017). Dalam kasus Afrika, organisasi internasional telah diduga berkontribusi pada
pembongkaran seluruh sistem keuangan publik yang menyebarkan reformasi barat, dan setiap
pencapaian yang terlihat dari perubahan semacam itu dalam praktik sebenarnya hampir tidak ada
(Lassou, 2017; Hopper, 2017) . Misalnya, dalam studi mereka tentang reformasi akuntansi pemerintah di
Benin, Ghana dan sebuah negara di Afrika berbahasa Perancis, Lassou and Hopper (2016) dan Lassou
(2017) telah menggambarkan bagaimana reformasi tersebut semakin memperburuk praktik yang ada
dan terbukti bermasalah. Hopperdkk. (2017) menyatakan bahwa
organisasi internasional masih menganggap reformasi akuntansi sektor publik hanya teknis dan Akrual
memegang asumsi bahwa akuntansi akrual dan IPSAS sama-sama cocok dalam konteks Afrika akuntansi
seperti dalam konteks negara maju lainnya; keberhasilan akuntansi akrual dalam konteks negara
reformasi
maju juga diklaim belum teruji (Christensendkk., 2018; Bruno dan Lapsley, 2018). Fakta bahwa
keberhasilan penerapan akuntansi akrual terkait dengan perubahan budaya dan manajemen
(Hepworth, 2015) telah diabaikan dan juga bahwa faktor keberhasilan untuk setiap reformasi,
tidak terkecuali akuntansi akrual, termasuk pertimbangan konteks lokal, pendekatan partisipatif
339
dan inkremental perubahan sebagian besar dinegasikan dalam proses reformasi. Dengan
demikian, penyebaran paksa akuntansi akrual dan IPSAS telah mengakibatkan hasil bencana di
Afrika menciptakan ruang untuk korupsi, politik patronase dan neo-patrimonialisme untuk
berkembang biak (Salahdkk., 2018; Nyamoridkk., 2017). Misalnya, dalam studi mereka tentang
reformasi IPSAS di pemerintah pusat Nigeria, Bakredkk. (2017) telah menggambarkan bagaimana
pejabat pemerintah memanipulasi penerapan IPSAS 17, yang memungkinkan mereka untuk terus
menerapkan akuntansi biaya historis dalam penilaian properti daripada nilai wajar, seperti yang
dipersyaratkan oleh standar, dan terlibat dalam korupsi. Lassou (2017) menyatakan bahwa adopsi
IPSASs di Ghana semakin melemahkan mekanisme akuntabilitas formal dan membuka ruang
untuk korupsi, karena dielakkan oleh lembaga informal yang ada, patronase dan klientelisme.
Dalam nada yang sama, Goddarddkk. (2016) menggambarkan bagaimana adopsi IPSAS di dewan
Pemerintah Daerah Tanzania telah memicu malpraktik, karena dewan mencap semua laporan
keuangan mereka sebagai sepenuhnya sesuai dengan IPSAS untuk meyakinkan badan pengawas
dan penyandang dana. Peran yang dimainkan IPSAS dalam mempromosikan praktik buruk
dengan tujuan untuk memastikan legitimasi juga terlihat di Afrika Selatan (Van Wyk, 2007).

Meskipun kritik tersebut, sejumlah negara di Afrika, termasuk Nigeria, Tanzania dan Afrika
Selatan, telah melanjutkan upaya reformasi akuntansi sektor publik mereka, menggantikan
akuntansi kas yang ada dengan akuntansi akrual dan IPSAS akrual (Bakre dkk., 2017; keparatdkk.,
2016; Van Wyk, 2007). Dengan demikian, panggilan telah dibuat untuk memperluas pemahaman
kita tentang konteks dan faktor lokal, yang cenderung mempengaruhi penerapan akuntansi
akrual di negara berkembang (Harundkk., 2012, 2015; Soobaroyendkk., 2017). Kesenjangan
penelitian inilah yang ingin diatasi oleh makalah ini. Tujuan kami dalam makalah ini bukan untuk
terlibat dalam diskusi apakah dan sejauh mana akuntansi akrual dan IPSAS relevan dengan Afrika.
Sebaliknya, kami menyelidiki kasus di mana akuntansi akrual sudah berlaku dan membawa keluar
faktor-faktor yang mempengaruhi pelaksanaan efektif akuntansi akrual dalam ekonomi
berkembang, menyajikan kasus pemerintah pusat Tanzania. Tidak seperti banyak negara
ekonomi berkembang lainnya di mana akuntansi akrual telah ditentang di tingkat administrasi
yang berbeda (Adhikari dan Jayasinghe, 2017; Salahdkk.,
2018), Tanzania tampaknya bertekad untuk menyesuaikan diri dengan reformasi akuntansi akrual, tetapi
“berjuang untuk kesesuaian” (Dewi dan Mkasiwa, 2016; keparatdkk., 2016). Kami menambahkan pekerjaan yang
masih ada dalam akuntansi sektor publik di negara berkembang, menggambarkan bagaimana konteks lokal
mempengaruhi akuntansi akrual dan mengidentifikasi faktor-faktor yang menghasilkan variasi dalam
implementasi akuntansi ini di seluruh negara.

Kerangka teoritis
Teori kelembagaan dan relevansinya untuk melegitimasi akuntansi akrual
Penyebaran akuntansi akrual di sektor publik sering dikaitkan dengan teori institusional
(Jacobs, 2012; Modell, 2009, 2013). Teori tersebut telah memungkinkan peneliti akuntansi
untuk menjelaskan banyak isu penting yang berkaitan dengan reformasi akuntansi sektor
publik; misalnya, keterlibatan organisasi internasional dan mitra pembangunan, difusi ide
serupa dan variasi hasil, antara lain (Ahndkk., 2014; Carpenter dan Feroz, 2001; Hyndman
dan Connolly, 2011; Oulasvirta, 2014; Pollanen dan Loiselle-Lapointe, 2012; Carruthers,
1995). Secara umum, teori institusional mengeksplorasi
JAEE hubungan antara individu, masyarakat dan negara dalam praktik organisasi dan
9,3 mengungkapkan aspek-aspek yang tidak sesuai dengan “organisasi'akun resmi” (Di
Maggio, 1991). Organisasi digambarkan sebagai aktor rasional dengan pilihan
terbatas, dan faktor sosial, budaya, politik dan institusional menyediakan sarana
untuk melegitimasi dan mendukung kegiatan organisasi (DiMaggio dan Powell, 1983;
Meyer dan Rowan, 1977). Meyer dan Scott (disebutkan dalam Scott, 1991)
mendefinisikan legitimasi sebagai mekanisme dukungan budaya, yang sejauh mana
340
menjelaskan keberadaan praktik apa pun. Namun, harus ada batasan pada perilaku
mencari legitimasi mengingat bahwa kedaulatan organisasi yang berbeda atas
organisasi individu mana pun berdampak buruk pada ruang lingkup legitimasi dan
mengubah organisasi menjadi medan perang badan pengatur mereka dalam konteks
tertentu. Akuntansi sebagai praktik organisasi tertanam dalam konteks sosial dan
kelembagaan di mana ia beroperasi (Hopwood, 2000),

Menggunakan organisasi sebagai unit analisis, teori kelembagaan mengungkap difusi di

tingkat lokal (DiMaggio, 1991, hlm. 286), mengapa jenis perilaku ekonomi tertentu muncul di
antara organisasi'aktor dan juga bagaimana akar yang sama dari institusi organisasi internal
mempengaruhi aktor untuk berperilaku dengan cara tertentu (Scapens, 2006; Mbelwa, 2015). Dari
aspek analitis, teori institusional dapat dianalisis dari tiga perspektif logis: koersif, memetika dan
normatif. Perspektif pertama, juga disebut sebagai“isomorfisme koersif”, adalah hasil dari
tekanan formal dan informal yang diberikan pada organisasi oleh organisasi lain, di mana mereka
bergantung pada sumber daya keuangan dan/atau ekspektasi budaya dari masyarakat tempat
organisasi tersebut tertanam (DiMaggio dan Powell,
1983). Isomorfisme koersif menciptakan praktik organisasi baru, yang dirasionalisasikan
dengan mengacu pada homogenitas dan kesesuaian ritual dengan institusi lain. Salah satu
mekanisme koersif isomorfisme adalah perubahan regulasi oleh institusi yang
mendominasi yang seringkali mengharuskan organisasi pengikut untuk mengubah bentuk
dan strukturnya. Dengan mempelajari reformasi akuntansi publik Portugis, Jorgedkk. (2007)
berpendapat bahwa penerapan akuntansi akrual telah mengubah standar lokal dan
melembagakan praktik akuntansi baru.
Perspektif logis kedua dari teori institusional adalah isomorfisme normatif yang
mengacu pada hubungan antara kebijakan manajemen dan latar belakang karyawan
dalam hal tingkat pendidikan, pengalaman kerja dan jaringan asosiasi profesional
(Najeeb, 2014). Hal ini terkait dengan profesionalisasi, yang sering diartikan sebagai
perjuangan kolektif anggota suatu pekerjaan untuk menentukan kondisi dan metode
pekerjaan mereka, untuk mengontrol produksi oleh produsen dan untuk membangun
dasar kognitif dan legitimasi untuk otonomi pekerjaan mereka (DiMaggio dan Powell ,
1983). Menetapkan isomorfisme normatif dengan mempekerjakan personel yang
berbagi asosiasi dan institusi profesional yang serupa (misalnya universitas, serikat
pekerja, dll. ) memungkinkan organisasi untuk mengantisipasi penanganan masalah
organisasi secara profesional karena para profesional yang berbagi latar belakang
institusional dan pendidikan yang sama mungkin memiliki keterampilan profesional
dan pribadi yang sama, harapan dan pendekatan standar untuk menghasilkan dan
mereproduksi praktik organisasi mereka sehari-hari (DiMaggio dan Powell, 1983). ).
Karena akuntansi akrual memerlukan proses standar pencatatan dan pelaporan serta
distribusi laporan kepada pengguna, pengetahuan, pengalaman, presentasi, latar
belakang profesional dan afiliasi personel memainkan peran penting dalam
melembagakan praktik akuntansi. Dengan menggunakan teori institusional,
 Perspektif ketiga, yaitu isomorfisme mimesis, dioperasionalkan dalam menanggapi Akrual
ketidakpastian - proses yang agak sukarela yang diprakarsai oleh organisasi itu sendiri daripada akuntansi
isomorfisme koersif. Menurut DiMaggio dan Powell (1983), ketidakpastian simbolik lingkungan,
reformasi
pengetahuan teknologi yang tidak memadai dan strategi jangka pendek dan jangka panjang yang
ambigu dapat mendorong organisasi untuk meniru organisasi lain yang tampaknya lebih sukses.
Sebagai DiMaggio (1991) berpendapat, meskipun organisasi mungkin tampak berbeda,
organisasi apapun's kepatuhan terhadap organisasi lain'S “membentuk sendiri” dalam hal
341
struktur, misi dan program meningkatkan legitimasi dan efisiensi; misalnya, keterikatan pada
budaya barat sering dirasionalisasikan sebagai pertanyaan tentang“efisiensi” dan
“demokrasi”. Sebuah organisasi mungkin secara sadar atau tidak sadar meniru organisasi lain
dengan memodelkan aktivitas, struktur atau fungsi mereka pada organisasi terkemuka,
keberhasilan yang sering bertumpu pada bagaimana sumber daya manusia dari organisasi
pengikut dikelola (DiMaggio dan Powell, 1983). Tekanan untuk melayani basis pelanggan,
pemegang saham, karyawan, dan pemangku kepentingan lainnya yang lebih luas mendorong
isomorfisme mimetik di mana organisasi pengikut mencari legitimasi dengan penyesuaian
struktural yang lebih dekat dengan organisasi utama, meskipun efisiensi dalam isomorfisme
mimetik tersebut dipertanyakan (DiMaggio, 1991; Oliv, 1991).
Sehubungan dengan kekuasaan dan politik dalam melembagakan praktik tertentu,
para profesional lebih cenderung membawa perubahan tersebut di tingkat intra-
organisasi, yang memungkinkan mereka untuk menerapkan kontrol yang lebih baik
atas sumber daya organisasi (DiMaggio, 1991). Profesional administrasi melegitimasi
kekuasaan dan pengaruh mereka dengan mengartikulasikan komitmen mereka baik
untuk badan profesional dan organisasi yang mempekerjakan dalam membawa
perubahan dari akuntansi kas ke akuntansi akrual yang diprakarsai oleh badan
profesional dan sebagian karena tekanan dari badan profesional pada anggota
mereka untuk meniru praktik di tingkat organisasi (Carpenter dan Feroz, 2001).
Namun, dalam pengungkapan perbedaan dengan praktik formal,

1991). Hal ini sangat mengerikan bagi organisasi nirlaba di mana karena tidak adanya mekanisme
keuntungan, legitimasi lebih bergantung pada etika profesional, pengalaman dan ketidaktertarikan
keuntungan berupa uang, dan pengalaman lebih diperhitungkan dalam membangun legitimasi; sumber-
sumber legitimasi kelembagaan mendominasi sumber-sumber teknis (DiMaggio, 1991).
Karena sifat organisasi publik, penerapan akuntansi akrual dalam suatu organisasi
memerlukan kemauan politik, dukungan manajemen dan perubahan manajemen.
Kemauan politik berarti keinginan atau tekad yang kuat dari pemerintah atau negara
untuk mewujudkan sesuatu. Tingkat komitmen politik sangat penting untuk
penerapan akuntansi akrual yang efektif dalam pelaporan keuangan sektor publik,
karena mengubah dasar akuntansi membutuhkan sumber daya keuangan dan non-
keuangan yang cukup besar bersama dengan komitmen jangka panjang. Penting juga
untuk melegitimasi peran sektor publik yang bekerja sebagai kelompok penekan bagi
lembaga lain yang bergantung padanya untuk sumber daya (Martin dan Jérôme,
2016). Mempelajari reformasi akuntansi pemerintahan di Selandia Baru dan Inggris,'s
peran ganda sebagai “penyedia jasa” dan “pembuat aturan”
yang memupuk budaya transparansi dan masyarakat yang akuntabel. Oleh karena itu penting
untuk terus berhubungan dengan politisi kunci selama proses penerapan akuntansi akrual (IFAC,
2011). Kotter (1996) berpendapat bahwa aktor politik dan manajerial harus berkomitmen dan
bersedia mengubah standar yang mendasari pelaporan keuangan untuk membuat keputusan
ekonomi yang lebih baik, dan meningkatkan akuntabilitas dan transparansi dana publik. Dengan
demikian, teori institusional menjelaskan upaya yang berhasil/gagal untuk melembagakan suatu
organisasi'praktik dengan memeriksa kesiapan organisasi, fleksibilitas, alokasi
JAEE sumber daya dan tingkat resistensi (Timoshenko dan Adhikari, 2009; Adhikari dan Mellemvik,
9,3 2011; Ellwood dan Newberry, 2007; Gibassier, 2017; Hyndman dan Connolly, 2011).
Kerangka teoritis kami juga mengusulkan untuk mengakomodasi tekanan dari berbagai
institusi, yang terkait dengan mekanisme koersif, normatif dan mimetik (DiMaggio dan
Powell, 1983; Collier, 2001; Kurunmaki dkk., 2003; Mbelwa, 2015; Mzenzi, 2013; Adhikari dan
Gårseth-Nesbakk, 2016). Perpindahan dari akuntansi kas ke akrual dalam pelaporan
keuangan sektor publik mungkin disebabkan oleh tekanan (koersif, normatif atau mimetik)
342
dari berbagai lembaga internasional, seperti IMF dan Bank Dunia (Adhikari dan Mellemvik,
2011; Adhikaridkk., 2013; Churchill, 1992). Lembaga-lembaga ini mengeluarkan aturan dan
peraturan untuk negara-negara tertentu, termasuk Tanzania, untuk dipatuhi untuk
mendapatkan bantuan keuangan yang penting. Selanjutnya, organisasi internasional ini
bekerja sama dengan badan profesional akuntansi internasional, seperti International
Federation of Accountants (IFAC), sehingga dapat memfasilitasi perubahan sistem
akuntansi pemerintah di negara berkembang (Churchill, 1992; Salahdkk.,
2018; IFAC, 2011).

Penerapan akuntansi akrual yang efektif

Implementasi akuntansi akrual dapat dikategorikan sebagai implementasi administrasi,
implementasi simbolik, implementasi eksperimental dan implementasi politik (Arnaboldi
dan Lapsley, 2009). Implementasi administrasi akuntansi akrual melibatkan situasi di mana,
dengan konflik dan ambiguitas yang rendah, proses implementasi terutama bersifat
manajerial. Di sisi lain, model eksperimental adalah di mana ada sedikit oposisi terhadap
kebijakan baru tetapi ada tujuan dan sarana yang ambigu, dan aktor kunci dapat
bereksperimen dengan penerapan akuntansi akrual (Arnaboldi dan Lapsley, 2009). Selain
itu, model simbolik penerapan akuntansi berbasis akrual adalah non-implementasi
kebijakan, yang berarti konflik dan perbedaan pendapat cenderung diselesaikan dengan
paksaan (Arnaboldi dan Lapsley, 2009). Yang terakhir adalah model implementasi politik di
mana konflik dan perlawanan berada di tingkat makro dan di mana pilihan kebijakan,
tujuan dan sasaran jelas (Arnaboldi dan Lapsley, 2009). Penelitian ini mendeskripsikan
penerapan akuntansi akrual yang efektif dalam penerapan model administrasi.

Efektivitas berarti sejauh mana tujuan tercapai dan masalah diselesaikan. Dalam bidang
akuntansi, efektivitas menyiratkan sejauh mana laporan keuangan relevan, andal, dapat
dipahami, dan transparan (Mbelwa, 2015; Chalu, 2007). Ini menegaskan bahwa penerapan
akuntansi akrual yang efektif dapat diukur dengan sejauh mana karakteristik kualitatif laporan
keuangan, seperti relevansi, keandalan, pemahaman dan transparansi, tercapai. Karakteristik
kualitatif dijelaskan oleh konsep decision-usefulness, yang menyatakan bahwa laporan keuangan
efektif jika memberikan informasi kepada pihak yang berkepentingan untuk memfasilitasi proses
pengambilan keputusan dan menunjukkan akuntabilitas (Staubus, 1960; Schipper dan Vincent,
2003). Dengan demikian, agar laporan keuangan bermanfaat dan efektif dalam melaksanakan
akuntabilitas, laporan itu harus relevan (Staubus, 1960; Schipper dan Vincent, 2003; Sutton, 2009).
Relevansi dan keandalan adalah kualitas utama yang menjelaskan laporan keuangan' kegunaan
dalam melaksanakan akuntabilitas (Staubus, 1960; Bruns, 1968; Williams, 1987; Jones, 1992; Coy
dkk., 2001; Schipper dan Vincent, 2003; Sutton, 2009; Mbelwa, 2015). Jika salah satunya benar-
benar hilang dari suatu informasi dalam laporan keuangan, informasi tersebut tidak akan
berguna dan efektif dalam melaksanakan akuntabilitas (Bruns, 1968; Mbelwa, 2015). Relevansi
adalah kapasitas informasi untuk membuat perbedaan dalam pengambilan keputusan dan dalam
melaksanakan akuntabilitas (Bruns, 1968; Mbelwa, 2015). Menurut Sutton (2009), relevansi adalah
sinonim dengan kegunaan keputusan dan digabungkan dengan penatagunaan sebagai
kewajiban untuk menyediakan informasi tentang sumber daya yang dipercayakan kepada
seseorang.
 Informasi ini harus memungkinkan penyediaan nilai umpan balik, serta memprediksi hasil dari Akrual
peristiwa yang terjadi di masa lalu, sekarang dan masa depan (Beaver, 1998). Keandalan adalah akuntansi
karakteristik penting untuk informasi akuntansi'kegunaannya dalam pengambilan keputusan. Ini adalah
reformasi
kualitas informasi yang memungkinkan pengguna untuk bergantung padanya dengan percaya diri
(Mbelwa, 2015). Selain itu, reliabilitas mewakili sejauh mana informasi tidak bias dan bebas dari
kesalahan (Mbelwa, 2015). Perubahan signifikan dari karakteristik kualitatif primer telah terjadi:
keandalan telah berubah menjadi kesetiaan representasional, dengan perubahan dimulai pada akhir
343
1980-an (Sutton, 2009). Keandalan, sebagai kesetiaan representasional, mencakup unsur-unsur seperti
verifiability, netralitas dan kelengkapan (Sutton, 2009). Kualitas informasi akuntansi dalam hal keandalan
dan variabilitas memainkan peran penting dalam penggunaan informasi dan sangat penting dalam
memuaskan pengguna (Mbelwa, 2015).
Kegunaan keputusan, sebagai tujuan penggunaan informasi akuntansi, membutuhkan
pengguna untuk memahami informasi (Staubus, 1960; Beaver, 1998; Sutton, 2009). Pemahaman
adalah kualitas khusus pengguna, karena pengguna berbeda dalam kemampuan mereka untuk
memahami serangkaian informasi karena perbedaan kemampuan kognitif, pengetahuan,
pengalaman dan keahlian (Al-Maskari dan Sanderson, 2011). Pemahaman meningkat ketika
informasi diklasifikasikan dan dicirikan, dan disajikan dengan jelas dan ringkas (Beestdkk., 2009).
Pada tahap persiapan, entitas pelapor diharuskan untuk menyusun format pelaporan yang
memenuhi kebutuhan akan komparabilitas atau relevansi. dilondkk. (2010) mengandaikan bahwa
ada karakteristik informasi akuntansi yang diterima secara umum: ketepatan waktu,
kelengkapan, keandalan, konsistensi, relevansi, objektivitas dan pemahaman. Secara umum, studi
ini mengoperasionalkan penerapan akuntansi akrual yang efektif dengan melihat organisasi's
laporan keuangan dan memastikan bahwa karakteristik tersebut hadir. Literatur berpendapat
bahwa penerapan akuntansi akrual menyampaikan informasi dengan kualitas yang relevan, dan
menunjukkan akuntabilitas tidak layak di bawah akuntansi kas (Lapsleydkk., 2009).

Teori institusional
Akuntabilitas berarti kewajiban individu atau organisasi untuk mempertanggungjawabkan
kegiatannya, menerima tanggung jawab untuk mereka dan mengungkapkan hasilnya secara
transparan. Ini juga dapat mencakup tanggung jawab atas uang atau properti lain yang
dipercayakan. Ada berbagai jenis akuntabilitas seperti akuntabilitas manajerial, akuntabilitas
keuangan dan akuntabilitas politik (Chi-chi, Ebimobowei, 2012). Teori institusional berpendapat
bahwa setiap organisasi dapat membangun struktur akuntabilitas mereka sendiri, seringkali
mengikuti sistem dan/atau proses institusi lain. Organisasi mungkin memiliki logika dan
interpretasi mereka sendiri tentang praktik akuntabilitas yang ada (Vamosi, 2005). Vamosi (2005)
mengakui tingkat kesukarelaan dalam menentukan sejauh mana akuntabilitas oleh aktor
organisasi atau unit organisasi tertentu. Karena pengaturan psikologis mereka (misalnya
keyakinan, sikap, moral, etika, dll.), aktor organisasi dapat secara pasif menentukan tingkat
otonomi, tindakan, dan akhirnya tingkat akuntabilitas. Struktur penilaian dan evaluasi manfaat
publik yang luas, kompleks dan seringkali tidak pasti membuat mekanisme akuntabilitas di sektor
publik jauh lebih rumit dibandingkan dengan sektor swasta di mana pemegang saham-
hubungan manajer ditentukan secara tepat dan tingkat akuntabilitas dinegosiasikan secara sistematis
(Samkin dan Schneider, 2010). Sekali lagi, adaptasi besar organisasi swasta untuk lembaga publik,
beberapa di antaranya ditandai dengan non-profit, budaya dan warisan pemeliharaan aset publik dapat
menjadi bumerang manfaat reformasi yang dimaksudkan seperti yang diamati dalam reformasi
akuntansi di sektor publik Australia (Potter, 2002). ).
Oleh karena itu, sifat organisasi publik, tekanan dari negara untuk informasi yang
diperlukan (Gomes dkk., 2008) dan isomorfisme kelembagaan dalam menentukan
tingkat akuntabilitas organisasi publik perlu dikaji secara cermat dalam mengevaluasi
efektivitasnya. Dalam literatur akuntansi, teori kelembagaan mengkaji akuntabilitas
keuangan dan manajerial (Potter, 2002; Samkin dan Schneider, 2010; Vamosi, 2005;
JAEE Bank Dunia, 2008). Akuntabilitas keuangan berarti meminta pertanggungjawaban individu untuk
9,3 melakukan prosedur keuangan secara efektif dalam proses transaksi keuangan. Struktur
akuntabilitas keuangan yang terdefinisi dengan baik berfungsi sebagai proses keuangan yang
efektif (Bank Dunia, 2008). Akuntabilitas manajerial adalah kewajiban manajer unit untuk
melakukan semua kegiatan dengan memperhatikan prinsip-prinsip pengelolaan keuangan yang
sehat, legalitas dan transparansi dalam administrasi dan bertanggung jawab atas tindakan dan
hasilnya. Akuntabilitas manajerial juga mencakup tanggung jawab atas tindakan yang dilakukan
344
(Bank Dunia, 2008). Bank Dunia'Studi ini mengoperasionalkan akuntabilitas sebagai akuntabilitas
keuangan, politik dan manajerial yang diukur dari sejauh mana manajemen/teknokrat memenuhi
peran akuntabilitasnya dan bahwa laporan keuangan menunjukkan hasil kepengurusan
manajemen, atau akuntabilitas manajemen. Mehr
(2015) melakukan penelitian tentang penilaian kegunaan akuntansi akrual pada pelaporan,
transparansi dan akuntabilitas kementerian pemerintah pusat, sehingga mengungkapkan fakta
bahwa akuntansi akrual memiliki pengaruh yang signifikan terhadap transparansi pelaporan
keuangan. Data dikumpulkan dengan menggunakan kuesioner Likert dan dianalisis
menggunakan statistik deskriptif dan inferensial seperti:χ2 tes dan siswa T-tes.
Akuntansi akrual dengan menguraikan biaya penuh dari layanan yang disediakan kuil akuntabilitas manajerial yang lebih besar. Bastanidkk. (2012)

melakukan penelitian untuk menyelidiki peran penerapan akuntansi akrual dalam mempromosikan transparansi dan akuntabilitas di Universitas Ilmu Kedokteran

Mazandaran, sebagai salah satu unit bagian dari Kementerian Kesehatan dan Pendidikan Kedokteran, dan sub-sistem dari sektor publik menggunakan lima

kuesioner Likert. Temuan penelitian menunjukkan bahwa akuntansi akrual efektif dalam pelaporan transparansi, mempromosikan akuntabilitas dan menentukan

total biaya layanan. Menurut temuan, tampaknya implementasi akuntansi akrual adalah pendekatan yang tepat untuk meningkatkan akuntabilitas sosial manajer

publik di negara ini, meningkatkan transparansi laporan keuangan, menghitung biaya layanan, mengoperasionalkan penganggaran, memprioritaskan kegiatan

dan program dan mengoptimalkan keputusan di masa depan. Bogt (2008) menyelidiki efek aktual dalam organisasi pemerintah karena pengenalan perubahan

akuntansi di Pemerintah Daerah Belanda dengan mewawancarai 23 politisi dan manajer profesional di 12 kota dan dua provinsi. Hasil penelitian menunjukkan

bahwa akuntansi akrual memberikan kontribusi positif terhadap dasar ekonomi pengambilan keputusan dan fungsi organisasi. Misalnya, dimungkinkan untuk

menyiapkan anggaran keluaran dengan membandingkan biaya satuan kegiatan dan keluaran sebelum dan sesudah penerapan akuntansi akrual. Studi selanjutnya

juga fokus pada adopsi dan implementasi akuntansi berbasis akrual dalam kaitannya dengan keluaran dan hasil penyediaan layanan dan devolusi otoritas

manajerial dalam alokasi anggaran dan mode operasi mengikuti seperangkat prinsip manajemen fiskal yang hati-hati (Barton, 2009). meskipun sangat sedikit

penelitian yang meneliti sejauh mana akuntabilitas manajerial. Kami berkontribusi pada ruang lingkup studi ini dengan mengungkapkan bagaimana penerapan

akuntansi akrual berkontribusi pada akuntabilitas di sektor publik Tanzania; hubungan antara akuntansi akrual dan akuntabilitas jarang tercakup dalam konteks

negara berkembang. Model teoritis kami, yang terdiri dari teori institusional, termasuk gagasan akuntabilitas manajerial dan kegunaan keputusan, disajikan pada

Gambar 1. 2009) meskipun sangat sedikit penelitian yang meneliti sejauh mana akuntabilitas manajerial. Kami berkontribusi pada ruang lingkup studi ini dengan

mengungkapkan bagaimana penerapan akuntansi akrual berkontribusi pada akuntabilitas di sektor publik Tanzania; hubungan antara akuntansi akrual dan

akuntabilitas jarang tercakup dalam konteks negara berkembang. Model teoritis kami, yang terdiri dari teori institusional, termasuk gagasan akuntabilitas

manajerial dan kegunaan keputusan, disajikan pada Gambar 1. 2009) meskipun sangat sedikit penelitian yang meneliti sejauh mana akuntabilitas manajerial. Kami

berkontribusi pada ruang lingkup studi ini dengan mengungkapkan bagaimana penerapan akuntansi akrual berkontribusi pada akuntabilitas di sektor publik

Tanzania; hubungan antara akuntansi akrual dan akuntabilitas jarang tercakup dalam konteks negara berkembang. Model teoritis kami, yang terdiri dari teori

institusional, termasuk gagasan akuntabilitas manajerial dan kegunaan keputusan, disajikan pada Gambar 1. hubungan antara akuntansi akrual dan akuntabilitas

jarang tercakup dalam konteks negara berkembang. Model teoritis kami, yang terdiri dari teori institusional, termasuk gagasan akuntabilitas manajerial dan

kegunaan keputusan, disajikan pada Gambar 1. hubungan antara akuntansi akrual dan akuntabilitas jarang tercakup dalam konteks negara berkembang. Model

teoritis kami, yang terdiri dari teori institusional, termasuk gagasan akuntabilitas manajerial dan kegunaan keputusan, disajikan pada Gambar 1.

Berdasarkan model teoritis kami, kami mengusulkan hipotesis berikut:

Tingkat 1

H1. Faktor kelembagaan dan sosial secara positif mempengaruhi efektifitas administrasi
model penerapan akuntansi akrual.
H2. Faktor-faktor terkait kelembagaan dan individu secara positif mempengaruhi efektivitas
model administrasi penerapan akuntansi akrual.
 Faktor institusional dan sosial Akrual
• Tekanan paksa dari donor akuntansi
• Tekanan dari NBAA
• Keinginan politik
reformasi
• Perubahan manajemen
• Tekanan dari proses audit
• Masalah regulasi/sistem hukum
• Budaya transparansi

Melegitimasi
345

Faktor Kelembagaan dan Individu Model administrasi efektif

penerapan akrual Akuntabilitas manajerial
• Faktor terkait sumber daya manusia, misalnya pengetahuan, akuntansi dan kegunaan keputusan
keterampilan, pendidikan, kualifikasi, dll.
• Kompatibilitas dengan Teknologi Informasi
• Pelatihan Arti dari
• Dukungan manajemen
standardisasi/
dominasi Gambar 1.
Model teoretis

Level 2
H3. Model administrasi efektif penerapan akuntansi akrual adalah
berpengaruh positif terhadap tingkat akuntabilitas manajerial.

Metode penelitian
Studi ini mengacu pada teknik kuantitatif, dan strategi dan metode penelitian survei
penjelas dan cross-sectional telah diadopsi untuk analisis data. Sebuah survei cross-
sectional dipilih karena memungkinkan peneliti untuk mengumpulkan data dan melakukan
perbandingan pada titik waktu tertentu. Untuk keperluan penelitian ini, populasi dan unit
analisis yang diteliti terdiri dari akuntan, auditor dan administrator/manajer instansi
pemerintah pusat, termasuk Kementerian Energi dan Mineral, Kementerian Keuangan dan
Perencanaan, dan Kementerian Pekerjaan Umum. , Transportasi dan Komunikasi. Kami
memilih akuntan, auditor dan manajer karena kesadaran mereka tentang akuntansi akrual
dan keterlibatan mereka dalam mengadopsi dan mengimplementasikannya, dan
melaksanakan akuntabilitas manajerial.
Dua aturan yang berbeda diadopsi dalam menentukan ukuran sampel untuk penelitian ini.
Aturan pertama mendasari teori distribusi normal, seperti yang dikemukakan oleh Baradyana dan
Ame (2005). Mereka menyatakan bahwa generalisasi penelitian berdasarkan populasi yang diteliti
dapat dimungkinkan selama ukuran sampel berada dalam distribusi normal, yaitu lebih besar
dari 30. Aturan kedua dibangun di atas asumsi teknik statistik untuk analisis data. Penentuan
ukuran sampel dengan mempertimbangkan teknik statistik ditekankan oleh berbagai ahli (Green,
1991; Baradyana dan Ame, 2005). Ukuran sampel teknik regresi untuk menguji beberapa korelasi
(hubungan langsung antara variabel independen dan dependen) dan prediktor individu adalahnW
50 +8 m (di mana n adalah ukuran sampel dan M adalah jumlah variabel bebas) dan nW104 + m,
masing-masing (Green, 1991; Tabachnick dan Fidel, 1996). Dalam studi ini, kami mengharapkan
sampel sebanyak 230 responden dari tiga kementerian tersebut di atas. Kami telah menggunakan
teknik pengambilan sampel non-probabilistik, khususnya pengambilan sampel penilaian, untuk
memastikan bahwa sampel yang dipilih benar-benar mewakili seluruh populasi.

Kuesioner digunakan sebagai alat utama untuk pengumpulan data dalam penelitian. Alat ini
memungkinkan kami untuk mengumpulkan informasi unik tentang individu, seperti sikap dan
pengetahuan mereka dalam akuntansi akrual. Taylor-Powell dan Hermann (2000), misalnya, garis besar
JAEE manfaat menggunakan kuesioner untuk menjaga kerahasiaan dan anonimitas. Kami juga
9,3 telah menerapkan analisis faktor eksplorasi (EFA) dan metode regresi berganda untuk
analisis data. EFA lebih disukai karena kegunaannya dalam reduksi data, serta dalam
memastikan validitas konstruksi studi. Regresi berganda diterapkan untuk menguji
hubungan antara variabel dependen dan independen penelitian.
Perhatian khusus telah diberikan untuk memastikan keandalan dan validitas data kami.
346 Menurut Morgan dan Waring (2004), keandalan data adalah keadaan yang ada ketika data
cukup lengkap, bebas dari kesalahan dan sesuai dengan tujuan dan konteks penelitian. Ini
menegaskan bahwa data yang sama harus dikumpulkan setiap kali selama upaya berulang.
Kami telah dalam penelitian ini ditarik pada Cronbach'S α untuk menguji keandalan data
yang digunakan. Cronbach'S α koefisien reliabilitas diperlukan untuk menjadi ⩾0,7, tapi ⩾0,6
juga diterima secara umum (Rambut dkk., 2010). Demikian pula, validitas menyiratkan
memastikan bahwa instrumen yang diterapkan dalam penelitian mengukur apa yang ingin
diukur dan bahwa temuannya sesuai dengan harapan (Saunders, 2009). Validitas dapat
terdiri dari tiga bentuk yang berbeda: internal, eksternal atau konstruk. Validitas internal
berusaha untuk memastikan bahwa penelitian mengukur apa yang seharusnya diukur
(Shenton, 2004). Validitas eksternal, juga dikenal sebagai transferabilitas, berkaitan dengan
generalisasi temuan studi ke populasi yang lebih besar (Shenton, 2004). Validitas konstruk
berkaitan dengan mengidentifikasi ukuran operasional yang tepat untuk konsep yang
dipelajari (Yin, 2009). Dalam penelitian ini, kami memastikan validitas dan reliabilitas
temuan kami dengan melakukan EFA. Dalam analisis ini,

Analisis data
Ikhtisar akuntansi akrual di Tanzania
Akuntansi akrual di Tanzania dipengaruhi oleh tren global NPFM (Guthrie dkk.,
1999) dan merupakan bagian dari Reformasi Manajemen Keuangan Sektor Publik (PFMRF) yang
dimulai pada tahun 1998 (Goddard dan Mkasiwa, 2016; Mkasiwa, 2011). Instansi pemerintah
mulai memenuhi beberapa persyaratan Cash Basis IPSAS pada tahun 2008 (URT, 2008). Pada fase
ketiga PFMRF, ada fokus khusus untuk memastikan efisiensi, efektivitas, transparansi dan
akuntabilitas dalam penggunaan sumber daya publik. Seperti halnya negara maju lainnya,
khususnya Australia dan Selandia Baru, akuntansi akrual dipertimbangkan sebagai sarana untuk
mencapai tujuan ini (Harundkk., 2012, 2015). Beberapa manfaat potensial dari mengadopsi
akuntansi akrual telah diuraikan dalam laporan berikutnya yang diterbitkan oleh CAG (lihat
misalnya URT, 2008, 2012, 2013a, b). Pada tahun 2013, instansi pemerintah untuk pertama kalinya
membuat laporan keuangan yang mengacu pada prinsip akrual dan IPSAS. Upaya ini digembar-
gemborkan dalam laporan tahun 2013 dari Controller and Auditor General yang menyatakan:

[…] Saya mengucapkan selamat kepada Pemerintah melalui Akuntan Jenderal atas upaya yang sengaja
dilakukan untuk mengadopsi basis akrual IPSAS. Terlepas dari sifatnya yang menantang, tidak diragukan lagi
jika dibandingkan dengan akuntansi berbasis kas, akuntansi berbasis akrual memberikan informasi
keuangan yang lebih komprehensif yang penting dalam memandu manajemen dan pengguna informasi
keuangan lainnya dalam mencapai keputusan yang lebih tepat. Sementara saya memuji upaya ini, saya juga
mendesak Pemerintah, melalui Akuntan Jenderal sekali lagi, untuk memantau dan mengevaluasi dengan
benar implementasi peta jalan menuju penerapan akuntansi berbasis akrual IPSAS secara penuh.

Namun, pengalaman beberapa tahun terakhir menunjukkan bahwa penerapan dan

implementasi akuntansi akrual di pemerintah pusat belum terbukti cukup (URT, 2014;
Mbelwa, 2015; Mzenzi, 2013). Isu utama dalam menerapkan akuntansi akrual
menyangkut penyusunan laporan keuangan konsolidasi, serta memastikan keandalan
laporan tersebut disiapkan oleh instansi pemerintah. Sejumlah besar
lembaga pemerintah telah mendorong tantangan dalam mengidentifikasi entitas yang Akrual
dikendalikan mereka; mereka telah menerapkan kerangka kerja yang bervariasi dan heterogen akuntansi
untuk mengkonsolidasikan akun mereka dan seringkali transaksi telah dilaporkan dalam laporan
reformasi
konsolidasi tanpa membuat penyesuaian seperti yang disyaratkan oleh CAG (URT, 2014). Dalam
laporannya untuk tahun buku 2015/2016, CAG telah menyebutkan kesulitan yang dihadapi entitas
pemerintah dalam mengelola aset tetap, piutang dan hutang, serta melaporkan pendapatan dan
pengeluaran mereka, meskipun menggunakan sistem pembayaran dan penagihan yang inovatif:
347
EFD. Jumlah entitas pemerintah pusat yang memperoleh opini audit dengan pengecualian dan
penolakan atas laporan keuangan mereka tidak meningkat secara signifikan selama beberapa
tahun terakhir (URT, 2015). Ini jelas menandakan bahwa penerapan akuntansi akrual belum
seefektif dan seefisien yang dimaksudkan meskipun ada informasi tentang aset, kewajiban,
pendapatan dan pengeluaran. Selain itu, validitas dan keandalan informasi akuntansi yang
disajikan oleh entitas pemerintah telah dipertanyakan. CAG dalam laporannya tahun keuangan
2013/2014, 2014/2015 dan 2015/2016 menyatakan bahwa pengguna telah terus-menerus
disesatkan karena informasi akuntansi akrual (URT, 2013a, b,
2014, 2015). Ini telah meningkatkan kebutuhan untuk menyelidiki faktor-faktor yang
mempengaruhi penerapan akuntansi akrual yang efektif di entitas pemerintah pusat. Dalam
makalah ini, kami telah menanggapi panggilan ini dengan memeriksa faktor institusional,
kontingen dan demografis yang mempengaruhi penerapan akuntansi akrual yang efektif di
pemerintah pusat Tanzania.

Analisis deskriptif
Bagian ini menyajikan analisis data penelitian yang menguraikan faktor-faktor yang
mempengaruhi penerapan akuntansi akrual yang efektif dalam pelaporan keuangan sektor
publik pemerintah pusat Tanzania. Seperangkat 230 kuesioner dibagikan kepada responden di
tiga kementerian yang berbeda, di mana 204 telah diisi dan dikembalikan sebagaimana mestinya.
Ini menunjukkan tingkat respons 88,7 persen. Populasi penelitian ini adalah mereka yang
memiliki pengetahuan dasar tentang akuntansi, termasuk akuntan, auditor internal, auditor
eksternal dan manajemen.
Temuan kami menunjukkan bahwa sejumlah besar responden tidak menyadari
kapan akuntansi akrual diadopsi untuk pertama kalinya di kementerian masing-
masing. Hasilnya menunjukkan bahwa 38,7 persen responden berpandangan bahwa
akuntansi akrual diadopsi di kementerian masing-masing selama tahun anggaran
2012, dan 17,2 persen lainnya menunjukkan tahun anggaran 2013. Secara total, 43,1
persen responden sama sekali tidak menyadari kapan sistem akuntansi akrual
dimasukkan dalam laporan keuangan kementerian mereka. Hasil ini menyiratkan
bahwa adopsi dan implementasi akuntansi akrual terjadi secara bertahap di seluruh
kementerian dan departemen pemerintah pusat untuk memastikan kelancaran
transformasi.

Di antara responden kami, 52,9 persen adalah akuntan, 18,1 persen auditor
internal, 14,7 persen auditor eksternal, 12,7 persen mewakili manajemen (petugas
dan administrator) dan 1,5 persen berasal dari kategori lain. Pekerjaan sebelumnya
menunjukkan bahwa penerapan sistem akuntansi akrual sangat tergantung pada
keterlibatan akuntan, auditor dan profesi akuntansi (lihat misalnya Adhikari
dkk., 2013; Hopperdkk., 2017). Data kami menunjukkan bahwa 26 persen responden
memiliki kualifikasi profesional seperti CPA dan ACCA. Dengan adanya kualifikasi
profesional, maka dapat diasumsikan bahwa pemerintah pusat memiliki kesempatan untuk
menyusun laporan keuangan sesuai dengan persyaratan yang ditetapkan dalam IPSAS
akrual. Fakta bahwa banyak dari responden kami adalah akuntan dan auditor juga
menyiratkan bahwa ada beberapa tingkat kompetensi di pemerintahan pusat
JAEE Tanzania dalam menerapkan IPSAS akrual dalam praktik akuntansi sehari-hari.
9,3 Faktanya, analisis data kami menunjukkan bahwa sekitar 81,9 persen informan cukup
kompeten dan 18,1 persen sisanya sangat kompeten dalam menggunakan IPSAS
akrual. Namun, kebutuhan pelatihan jangka pendek untuk akuntan dan auditor yang
ada ditekankan untuk lebih meningkatkan tingkat kompetensi dan mendorong
penerapan akuntansi akrual.
348
Operasionalisasi konstruk/variabel laten, analisis reliabilitas dan validitas
Validitas memberikan jaminan bahwa penelitian mengukur apa yang seharusnya diukur
(Shenton, 2004). Kami dalam penelitian ini memastikan validitas konstruk, mengidentifikasi
ukuran operasional yang sesuai untuk konsep yang diterapkan (Yin, 2009) dan melakukan PUS di
mana variabel dalam konstruk dikurangi untuk mendapatkan variabel kritis dan menjaga
konsistensi dalam pengukurannya. Dalam nada yang sama, menjaga keandalan sangat penting
untuk mendeteksi kesalahan dalam pengkodean dan ambiguitas dalam instrumen. Cronbach'S α
digunakan untuk menilai reliabilitas skala di mana koefisien reliabilitas keseluruhan konstruk
ditentukan. Cronbach'S α koefisien reliabilitas konstruksi studi berkisar dari 0,706 hingga 0,931
(lihat Tabel I di bawah), yang didasarkan pada tingkat yang dapat diterima (Rambut dkk., 2010).

Pengujian hipotesis
Penelitian ini telah menerapkan analisis regresi linier berganda untuk menguji hubungan statistik
antara variabel independen dan dependen. ANOVA telah diterapkan untuk menguji signifikansi
model dan variabel. Variabel dependen dan independen dalam penelitian ini diklasifikasikan
dalam dua tingkatan.

Tingkat 1
Variabel independen adalah teknologi, tekanan dari NBAA, tekanan dari donor, faktor
demografi/sumber daya manusia, tekanan dari audit, kemauan politik, pelatihan, dukungan
manajemen, masalah regulasi, budaya transparansi dan perubahan manajemen.
Variabel terikat adalah penerapan akuntansi akrual yang efektif.

Level 2
Variabel bebas adalah penerapan akuntansi akrual yang efektif.
Variabel terikat adalah tingkat akuntabilitas manajerial.
Level 1: dimensi faktor yang terkait dengan aspek kelembagaan, sosial dan individu
yang terkait secara positif mempengaruhi efektivitas penerapan akuntansi akrual.
Rangkuman model pada Tabel II menunjukkan bahwa R¼ 0,627, yang menyiratkan
bahwa ada hubungan positif yang kuat antara dimensi faktor yang terkait dengan
aspek kelembagaan, sosial dan individu terkait (yaitu teknologi, faktor demografi/
teknis, masalah regulasi, pelatihan, dukungan manajemen, tekanan dari donor,
tekanan dari NBAA , budaya transparansi, kemauan politik, komitmen perubahan
manajemen dan tekanan dari audit) dan penerapan akuntansi akrual yang efektif.
yang disesuaikanR2 sebesar 0,358 menunjukkan bahwa 35,8 persen proporsi varians
dalam penerapan akuntansi akrual yang efektif dijelaskan oleh teknologi, faktor
demografis/teknis, masalah regulasi, pelatihan, dukungan manajemen, tekanan dari
donor, tekanan dari NBAA, budaya transparansi, politik kemauan, perubahan
manajemen dan tekanan dari audit. Sisanya 64,2 persen dijelaskan oleh faktor lain,
yang tidak tercakup dalam penelitian ini.
Durbin-Watson telah digunakan untuk menguji korelasi serial antara residual, yang berkisar
dari 0 hingga 4. Ini adalah aturan praktis bahwa Durbin-Residu Watson mulai dari 0 hingga 2
 Akrual
Cronbach'S Mendukung Empiris
Variabel laten Variabel yang dapat diamati α tinjauan pandangan teoretis akuntansi
reformasi
Kelembagaan Tekanan dari donor 0,706 Collier Kelembagaan (2001),
faktor 1. Donor memberikan kondisi untuk beradaptasi teori - Mbelwa (2015),
dan menerapkan basis akrual dalam hamil Mzenzi (2013),
mengakses dana tekanan DiMaggio dan
2. Donor menuntut pelaporan keuangan yang Powell (1983) 349
berkualitas
3. Tekanan keuangan meningkatkan peran
donor
4. Donor membatasi akses dana melalui
kualitas pelaporan keuangan Tekanan
dari NBAA 0,932 Kelembagaan Najeeb (2014),
5. Tekanan profesionalisme melalui teori - DiMaggio dan
pelatihan dan penerbitan serta adopsi normatif, Powell (1983)
arahan memaksa dan
6. Tekanan dari papan pengaturan mimetik
standar eksternal tekanan
7. Badan profesional' minat dalam
mengkomunikasikan perkembangan terbaru di
IPSAS
8. Laporan NBAA menggunakan akuntansi akrual
Kemauan politik 0.882 Kelembagaan Dewi dan
1. Persaingan politik penggunaan teori Mzenzi (2015),
akuntansi antar pengguna Mkasiwa (2011)
2. Menekan Komite Audit DPR
3. Penegakan parlemen atas
penggunaan basis akrual
4. Aktor/menteri politik yang memberlakukan
penggunaan akuntansi akrual
Dukungan manajemen 0,895 Kelembagaan Scapens (2006),
1. Dukungan keuangan untuk pelatihan teori Taipaleenmäki
2. Dukungan keuangan untuk dan Ikäheimo
menghadiri konferensi profesional (2013)
3. Peralatan TIK di tempat
4. Rekrutmen staf profesional
5. Yurisdiksi ukuran kecil menengah
Perubahan manajemen 0,844 Ahmad (2016),
1. Tingkat kesediaan untuk menerima perubahan Arnaboldi dan
2. Kesediaan manajemen untuk Lapsley (2009)
menerapkan basis akrual
3. Pengurangan personel yang enggan
berubah
Tekanan audit 0.801 Kelembagaan Hay dan Cordery
1. Pengaruh kepatuhan profesional teori (2018), Dewi
2. Pengaruh kepatuhan koersif dan Malagila
3. Audit nasional menggunakan akuntansi (2015), DiMaggio
berbasis akrual/tekanan memetic dan Powell
4. Tekanan dari audit internal (1983); Dunia
5. Tekanan dari CAG Perbankan (2008)
6. Tekanan dari komite audit
7. Jumlah opini wajar dengan

pengecualian yang dikeluarkan

8. Jumlah opini wajar tanpa

pengecualian yang dikeluarkan
Tabel I.
Operasionalisasi
(lanjutan) konsep/konstruksi
JAEE
Cronbach'S Mendukung Empiris
9,3 Variabel laten Variabel yang dapat diamati α pandangan teoretis ulasan

Masalah regulasi/sistem hukum 0.811 Kelembagaan Chalu (2007),

1. Sistem undang-undang undang-undang yang terperinci teori Mbelwa (2015),
telah dikembangkan untuk mendukung dan Dewi dan
sistem akuntansi akrual yang diselaraskan Mzenzi (2015)
350 2. Sistem hukum yang fleksibel
3. Harmonisasi sistem
hukum Tingkat teknologi 0,722 Kelembagaan Cohen dkk.
1. Tersedianya sistem informasi teori (2007), Hyndman
pelaporan keuangan pemerintah/ dan Connolly
EPICOR (2011), Kasim
2. Kesesuaian sistem informasi pelaporan (2015)
dengan basis akrual
3. Sistem informasi yang fleksibel
Budaya transparansi 0,781 Kelembagaan Mbelwa (2015)
1. Budaya politik transparansi teori
2. Budaya transparansi administrasi
3. Harmonisasi budaya akuntansi akrual
dengan budaya lingkungan kerja

Pelatihan 0,910 Kelembagaan Pina dkk. (2009)

1. Tersedianya pelatihan profesional teori
akuntansi akrual
2. Tersedianya pelatihan akuntansi dan
audit jangka pendek
3. Tersedianya pelatihan akuntansi dan
audit jangka panjang
Manusia 1. Pengetahuan, keterampilan, pengalaman dan 0,868 Kelembagaan Pina dkk. (2009),
sumber daya/ keahlian teori Staubus (1960),
individu 2. Presentasi yang tepat dari FS Schipper, dan
aktor/ 3. Kualifikasi personel/pendidikan Vincent (2003),
teknokrat- Sutton (2009),
faktor terkait 4. Keterampilan umum di bidang akuntansi terbaik dkk. (2009)
Efektif 1. Ketepatan waktu 0,931 Keputusan- Staubus (1960),
administratif 2. kelengkapan kegunaan Schipper, dan
model dari 3. keandalan/kesetiaan konsep Vincent (2003),
penerapan 4. presentasi Sutton (2009),
dari akrual 5. konsistensi Arnaboldi dan
akuntansi 6. komparabilitas Lapsley (2009)
7. relevansi
8. objektif
9. dimengerti
Akuntabilitas 1. Akuntabilitas keuangan 0,610 Kelembagaan Chi-chi dan
2. Akuntabilitas manajerial teori dan Ebimobowei
bentuk yang berbeda (2012),
dari Vamosi (2005),
pertanggungjawaban Samkin dan
Tabel I. Schneider, 2010

menggambarkan tidak ada korelasi, dan Durbin-Residu Watson di atas 2 menggambarkan korelasi.
Temuan kami telah mengungkapkan Durbin-Watson dari 1.534. Ini memberikan bukti bahwa tidak ada
autokorelasi antara istilah kesalahan yang berurutan (Tabel III):

H1. Faktor institusional dan sosial secara positif mempengaruhi efektivitas

penerapan akuntansi akrual.
Hipotesis operasional Akrual
H1a. Tekanan dari para donor secara positif mempengaruhi pelaksanaan yang efektif dari akuntansi
akuntansi akrual. reformasi

Temuan kami (Tabel IV) mendukung H2a, yang menyatakan bahwa donor' tekanan secara positif
mempengaruhi penerapan akuntansi akrual yang efektif. Dukungan ini didasarkan pada koefisien
tidak terstandarisasi dan terstandarisasi, yaitu masing-masing 0,285 dan 0,357, pada tingkat
351
signifikan 0,000. Temuan mengungkapkan peran bahwa donor' tekanan dapat bermain dalam
penerapan akuntansi akrual di negara berkembang. Pekerjaan yang masih ada dalam akuntansi
sektor publik di negara-negara berkembang menyatakan bahwa teknokrat cenderung
menanggapi donor' tekanan dengan memanipulasi legitimasi (Adhikari dkk., 2013; keparatdkk.,
2016). Tanggapan mereka membantu mereka mendapatkan akses ke pendanaan eksternal tetapi
jarang akan ada dampak positif dalam efisiensi dan efektivitas organisasi' operasi (Kurunmaki
dkk., 2003; Meyer dan Rowan, 1977). Hal tersebut lebih mencolok dalam konteks mengalami kelangkaan
sumber daya dan ketidakpastian lingkungan (Luder, 1992; Collier, 2001; Goddard dan Mzenzi,
2015). Temuan kami, bagaimanapun, lebih konsisten dengan Mbelwa (2015), Bersama dengan

Model 1 R R2 Disesuaikan R2 SE dari Perkiraan Durbin-Watson

0,627A 0,393 0,358 0.42396 1.534

Catatan: Prediktor: (konstan), teknologi, tekanan dari NBAA, tekanan dari donor, faktor demografi, audit,
kemauan politik, pelatihan, dukungan manajemen, hukum, budaya dan perubahan manajemen; bergantung Tabel II.
cariable: penerapan akuntansi akrual yang efektif Ringkasan model

Model 1 Jumlah kuadrat df Rata-rata persegi F Tanda tangan.

Regresi 22.313 11 2.028 11.285 0,000A

Sisa 34.511 192 0.180
Total 56.824 203
Catatan: A. Prediktor: (konstan), teknologi, tekanan dari NBAA, tekanan dari donor, faktor demografi, audit,
kemauan politik, pelatihan, dukungan manajemen, hukum, budaya dan perubahan manajemen; Tabel III.
B. Variabel Dependen: penerapan akuntansi akrual yang efektif Tes ANOVA

Koefisien tidak standar Koefisien standar

Model 1 B SE β T Tanda tangan.

(Konstan) 2,002 0,403 4.965 0,000

Dukungan Mgt -0,019 0,063 -0,027 -0.298 0,766
Mgt berubah 0,003 0,098 0,004 0,036 0,972
Hukum -0.110 0,072 -0,144 -1.529 0,128
Budaya 0,115 0.114 0.111 1.011 0.313
Tekanan dari NBAA 0.137 0,077 0,147 1.782 0,076
Keinginan politik -0,168 0,069 -0.196 -2.418 0,017
Faktor demografi -0,252 0,060 -0.298 -4.223 0,000
Pelatihan 0,340 0,054 0,467 6.312 0,000
Audit 0,195 0,097 0,162 2.013 0,046
Tekanan dari donor 0.285 0,052 0,357 5.489 0,000
teknologi -0,048 0,073 -0,042 -0,652 0,515
Tabel IV.
D Variabel terikat: penerapan akuntansi akrual yang efektif
Koefisien
JAEE asumsi teori kelembagaan bahwa tekanan koersif dan normatif dari donor dapat membawa
9,3 hasil positif bagi efisiensi dan efektivitas internal organisasi'operasi dalam beberapa
konteks (Meyer dan Rowan, 1977; DiMaggio dan Powell, 1983). Donatur' Oleh karena itu
tekanan dapat mengakibatkan beragam konsekuensi dalam penerapan akuntansi akrual di
sektor publik negara berkembang:

H1b. Tekanan dari Dewan Akuntan dan Auditor Nasional (NBAA).

352
Temuan kami (Tabel IV) mendukung H2a, yang menegaskan bahwa tekanan dari
NBAA secara positif mempengaruhi penerapan akuntansi akrual yang efektif, dengan
koefisien unstandardized dan standar 0,137 dan 0,147, masing-masing, pada tingkat
signifikan 0,076. Meskipun pengaruh positif NBAA pada penerapan akuntansi akrual
yang efektif telah dicatat, pengaruhnya, bagaimanapun, kurang dari apa yang
diharapkan mengingat keberadaan Dewan Profesional Akuntan dan Auditor Nasional
di negara ini. Akuntan dan auditor sektor publik dipertimbangkan sebagai katalis
perubahan akuntansi dalam studi sebelumnya (Hyndman dan Connolly, 2011; Adhikari
dkk., 2013). Temuan kami juga menggambarkan tingkat tekanan koersif, normatif,
dan mimetik yang relatif rendah yang dilakukan oleh NBAA, sehingga menandakan
ketidakefektifan serta peran minimal Dewan dalam menjalankan fungsi
pengaturannya kepada entitas sektor publik. Hasil ini sesuai dengan pengamatan
yang dilakukan oleh Mzenzi (2013):
H1c. Kemauan politik secara positif mempengaruhi pelaksanaan akrual yang efektif
akuntansi.
Temuan (Tabel IV) telah ditolak H2a, yang menegaskan bahwa kemauan politik secara positif
mempengaruhi penerapan akuntansi akrual yang efektif, berdasarkan koefisien yang tidak
terstandarisasi dan terstandarisasi -0,168 dan -0,196, masing-masing, pada tingkat signifikan
0,017. Hal ini menimbulkan keengganan politik para pemangku kepentingan dalam menerapkan
akuntansi akrual. Tampaknya ada resistensi politik yang dipicu oleh kurangnya kesadaran di
antara dewan dan komite lainnya, seperti komite audit publik parlemen, tentang informasi akrual
apa yang dapat dibawa ke sektor publik dan mekanisme implementasi akuntansi akrual (Ahmad,
2016). Keengganan politik dapat menjadi hambatan utama dalam menerapkan accrual accsting
juga terlihat pada pekerjaan sebelumnya (Ahmad, 2016; Mzenzi, 2013; Goddard dan Malagila,
2015; Mkasiwa, 2011). Keengganan politik cenderung meningkatkan ketidakpastian dan
menghasilkan kepatuhan simbolis (Arnaboldi dan Lapsley, 2009).

H1d. Perubahan manajemen secara positif mempengaruhi implementasi yang efektif dari
akuntansi akrual.
Temuan (Tabel IV) telah mengungkapkan tingkat pengaruh positif yang tidak signifikan dari
perubahan manajemen dalam penerapan akuntansi akrual yang efektif, dengan koefisien
unstandardized dan standar masing-masing 0,003 dan 0,004, dan pada tingkat signifikan 0,036.
Ini menunjukkan sedikit kemauan di antara para teknokrat untuk memulai perubahan untuk
penerapan akuntansi akrual. Ini juga menyiratkan bahwa tingkat perubahan di pihak teknokrat
dan manajer relatif lebih rendah dari yang diharapkan untuk penerapan akuntansi akrual yang
efektif (Luder, 1992; Ahmad, 2016). Temuan ini juga menandakan adanya konflik dan ketegangan
berkaitan dengan kesesuaian akuntansi akrual di entitas pemerintah. Ambiguitas dalam
mendefinisikan akuntansi akrual, seperti halnya di negara lain (Adhikari dan Gårseth-Nesbakk,
2016), bersama dengan beberapa interpretasi telah mengganggu efektivitas informasi akrual dan
merusak konsistensi dalam pelaporan keuangan (Arnaboldi dan Lapsley, 2009). Aktor kunci yang
terlibat dalam perubahan akuntansi akrual telah mengeksploitasi ambiguitas kebijakan dengan
menghalangi, menunda, dan memblokir perubahan yang tidak sesuai dengan kepentingan
mereka. Dalam keadaan seperti itu, prevalensi
model simbolik, eksperimental dan berorientasi politik akuntansi basis akrual tidak bisa Akrual
dihindari: akuntansi
H1e. Tekanan audit secara positif melegitimasi implementasi yang efektif dari reformasi
akuntansi akrual.
Temuan (Tabel IV) mendukung H2e menyatakan tekanan audit berpengaruh positif terhadap
penerapan akuntansi akrual yang efektif, dengan koefisien unstandardized dan standar masing-
masing 0,195 dan 0,162, pada tingkat signifikan 0,046. Peran penting yang dapat dimainkan oleh
353
tekanan audit dalam penerapan akuntansi akrual sangat mencolok dalam temuannya. Audit
internal dan eksternal ditambah dengan tekanan institusional berkontribusi pada operasionalisasi
akuntansi akrual yang efektif. Dikatakan bahwa audit publik dapat menjadi sumber penting dari
tekanan normatif, mimesis dan koersif yang menghubungkan aktor dan proses organisasi
dengan tujuan spesifik akuntansi akrual (Hay dan Cordery, 2018). Laporan audit dan rekomendasi
merupakan prasyarat untuk mendapatkan sumber daya dari dana keranjang organisasi
internasional (Mbelwa, 2015; Dewi dan Malagila, 2015). Dalam hal ini, temuan mendukung
gagasan teori institusional (DiMaggio dan Powell, 1983), yang mengandaikan bahwa tekanan
koersif dan normatif yang terkait dengan audit memiliki potensi untuk meningkatkan efisiensi
dan efektivitas dalam organisasi.' operasi. Dalam keadaan seperti itu, pencampuran model
administratif-eksperimental akuntansi akrual kemungkinan akan berlaku:
H1f. Masalah regulasi secara positif melegitimasi pelaksanaan yang efektif dari
akuntansi akrual.
Temuan (Tabel IV) menolak H2a, yang menegaskan bahwa masalah regulasi secara positif
mempengaruhi penerapan akuntansi akrual yang efektif, dengan koefisien yang tidak
terstandarisasi dan terstandarisasi -0,110 dan -0,144, masing-masing, pada tingkat signifikan
0,128. Hasil ini menggambarkan bagaimana kekurangan peraturan di sektor publik dapat
berdampak pada penerapan akuntansi akrual (Mzenzi, 2013). Bahwa akuntansi sektor publik di
Tanzania sangat diatur oleh Pemerintah dan donor dibahas dalam pekerjaan sebelumnya
(Goddarddkk., 2016). Kurangnya harmonisasi undang-undang dan peraturan akuntansi yang ada
di negara ini, inkonsistensi dalam penerapannya dan pengejaran ketentuan akuntansi yang
sudah ketinggalan zaman semuanya menambah tantangan lebih lanjut dan memicu konflik
dalam penerapan akuntansi akrual (Goddard dan Mzenzi, 2015). Pengaruh peraturan yang
merugikan tersebut, seperti yang diidentifikasi di Tanzania, konsisten dengan temuan Chalu
(2007), Mbelwa (2015), dan Mzenzi (2013). Hasil kami memperkuat keberadaan model
eksperimental simbolik yang berkontribusi pada implementasi akuntansi akrual yang tidak efektif:

H1g. Budaya transparansi secara positif melegitimasi implementasi yang efektif dari
akuntansi akrual.
Temuan (Tabel IV) mendukung H2a menyatakan bahwa budaya transparansi berpengaruh positif
terhadap efektivitas penerapan akuntansi akrual, dengan koefisien unstandardized dan
standardized masing-masing 0,115 dan 0,111, namun dengan tingkat yang tidak signifikan.
0.313. Temuan ini menunjukkan adanya budaya administrasi dan politik yang agak tidak
bersahabat terhadap penerapan akuntansi akrual. Ini juga menyiratkan bahwa budaya
yang ada memiliki tingkat keterbukaan yang lebih terbatas daripada yang diperlukan untuk
penerapan akuntansi akrual yang efektif (Luder, 1992). Dalam situasi seperti itu, budaya
politik dan administrasi produsen informasi berkorelasi negatif dengan kebutuhan akan
data akuntansi pemerintahan yang lebih informatif dan pelaporan keuangan berbasis
akrual (Luder, 1992; Mbelwa, 2015). Hasil ini semakin menegaskan adanya model
administrasi penerapan akuntansi akrual yang tidak efektif di tanah air:
H2. Faktor kelembagaan dan individu yang terkait secara positif mendominasi yang efektif
penerapan akuntansi akrual.
JAEE Hipotesis operasional
9,3 H2a. Sumber daya manusia/aktor individu' aspek terkait secara positif mendominasi
penerapan akuntansi akrual yang efektif.
Temuan (Tabel IV) tidak konsisten dengan H2a, yang menyatakan bahwa faktor-faktor
terkait sumber daya manusia/aktor individu berpengaruh positif terhadap efektivitas
354 penerapan akuntansi akrual. Hasilnya didasarkan pada koefisien yang tidak terstandarisasi
dan terstandarisasi dari-0,252 dan -0,292, masing-masing, pada tingkat signifikan 0,000.
Artinya semakin individu pelaku/teknokrat terdidik, terampil dan berpengalaman maka
semakin tidak efektif mereka dalam penerapan akuntansi akrual. Dalam hal ini, penelitian
ini tidak konsisten dengan yang dilakukan oleh Chalu (2007) dan IFAC (2011), di mana
pernyataan dibuat bahwa individu yang berkualitas (administrator/manajer) cenderung
memainkan peran yang lebih penting dalam penerapan akuntansi akrual. Askim (2009)
lebih lanjut menyatakan bahwa anggota dewan/aktor politik yang paling berpendidikan
paling tidak cenderung menggunakan informasi kinerja berdasarkan informasi akrual.
Temuan kontradiktif tersebut dapat menjelaskan adanya resistensi politik dalam bentuk
kopling longgar antara struktur formal dan praktik aktual (Mzenzi, 2013; Goddard dan
Malagila, 2015; Goddard dan Mkasiwa, 2016) dalam penerapan akuntansi akrual. Selain itu,
hasil menggambarkan adanya lingkungan kelembagaan yang tidak menguntungkan yang
memungkinkan para teknokrat untuk menerapkan pengetahuan, pengalaman dan
keterampilan mereka, dan memanipulasi penerapan akuntansi akrual untuk pelaporan
eksternal, dengan dampak minimal pada efektivitas dan efisiensi internal (Kurunmaki).dkk.,
2003; Goddard dan Mzenzi, 2015). Hal ini juga dapat mengakibatkan adanya model
administrasi yang tidak efektif untuk menerapkan akuntansi akrual:

H2b. Ketersediaan teknologi secara positif digunakan untuk standarisasi yang efektif
penerapan akuntansi akrual.
Temuan (Tabel IV) menolak H2a, yang menyatakan bahwa ketersediaan teknologi
berpengaruh positif terhadap efektivitas penerapan akuntansi akrual, dengan
koefisien unstandardized dan standardized masing-masing 0,048 dan 0,042 pada
tingkat signifikan 0,515. Hasil ini menunjukkan bagaimana ketersediaan informasi
akuntansi yang terbatas, serta prevalensi informasi akuntansi yang tidak kompatibel,
berdampak pada penerapan akuntansi akrual. Pekerjaan sebelumnya
menggambarkan pentingnya memiliki sistem TI canggih, perangkat lunak akuntansi,
dan teknisi untuk penerapan akuntansi akrual (Kasim, 2015; Lassou dan Hopper,
2016). Kurangnya dukungan TI dan peralatan TIK yang penting untuk penerapan
akuntansi akrual mungkin tidak mengejutkan di sektor publik karena kendala
keuangan.

H2c. Ketersediaan pelatihan secara positif mendominasi pelaksanaan yang efektif dari
akuntansi akrual.
Temuan (Tabel IV) didukung H2 yang menyatakan bahwa ketersediaan pelatihan berpengaruh
positif terhadap efektivitas penerapan akuntansi akrual, dengan koefisien unstandardized dan
standardized masing-masing sebesar 0,340 dan 0,467 pada taraf signifikan 0,000. Hasilnya
mengungkapkan bagaimana ketentuan terkait pelatihan yang disesuaikan untuk teknokrat dalam
organisasi mempengaruhi model administrasi penerapan akuntansi akrual. Hal tersebut terlihat
jelas dalam teori kontingensi dan model yang dikembangkan oleh Luder (1992). Dalam model ini
disebutkan bahwa pelatihan teknokrat berpotensi mengubah sikap mereka terhadap akuntansi
akrual, sehingga mereka mungkin mau menerima perubahan dan memfasilitasi penerapan
akuntansi akrual. Ini mungkin membantu
membuat model yang efektif untuk implementasi administrasi akuntansi akrual di Akrual
sektor publik: akuntansi
H2d. Dukungan manajemen secara positif mendominasi implementasi yang efektif dari reformasi
akuntansi akrual.
Temuan (Tabel IV) telah ditolak H2a yang menyatakan bahwa dukungan manajerial berpengaruh
positif terhadap penerapan akuntansi akrual yang efektif, dengan koefisien unstandardized dan
355
standardized -0,019 dan -0,027, masing-masing, pada tingkat tidak signifikan dari
0,766. Hasil tersebut menyiratkan bahwa kurangnya dukungan manajemen, baik dari aspek
keuangan maupun non-keuangan, untuk menerapkan akuntansi akrual di kementerian dan
departemen. Dukungan manajemen dalam penelitian ini telah ditetapkan berdasarkan struktur
dan sistem yang telah ditetapkan, serta adanya peraturan eksplisit yang diperlukan untuk
penerapan akuntansi akrual dalam entitas pemerintah (Luder, 1992; Scapens, 2006; Chalu, 2007;
Taipaleenmäki dan Ikoheimo, 2013). Namun, dapat dikatakan bahwa dukungan manajemen
belum diartikulasikan dengan baik di kementerian pemerintah sebagai akibat dari penerapan
model akuntansi akrual yang berorientasi simbolis dan politik.
Tabel IV menggambarkan model regresi yang diterapkan dalam penelitian dan secara signifikan
memprediksi variabel dependen (implementasi akuntansi akrual yang efektif). Mengingat bahwa
signifikansi model kurang dari 0,05, secara umum menyiratkan bahwa model tersebut dapat
memprediksi variabel dependen.
Berdasarkan koefisien tidak terstandarisasi dari Tabel IV, model regresi untuk penelitian ini adalah
sebagai berikut:

Eff:Impl:ACC ¼ 2:002th0:285PDth0:137PNth0:115Cth0:195PAth0:340T

th0:003MC-0.019MS-0:110L 0.168PW-0:252Demo 0:048 teknologi;

dimana Eff.Impl.ACC adalah penerapan akuntansi akrual yang efektif; PD tekanan dari
donor; PN tekanan dari NBAA; C budaya transparansi; PW kemauan politik; MS
dukungan manajemen; pelatihan; MC perubahan manajemen; PA tekanan dari audit;
Hukum hal-hal peraturan; Demo faktor demografis atau teknis; Techs tingkat
teknologi.
Dari model ini dapat ditarik kesimpulan.

Level 2
H2. Penerapan akuntansi akrual yang efektif berpengaruh positif terhadap tingkat
akuntabilitas manajerial.
Tabel V menunjukkan R, yang merupakan korelasi model sekitar 35,5 persen, sebagai tingkat
korelasi tertinggi yang mengukur kualitas prediksi dalam variabel dependen (akuntabilitas
manajerial), dan 12,6 persen dari variabel yang disesuaikan. R2 yang menunjukkan kedekatan
data dengan garis regresi. yang disesuaikanR2 sebesar 12,6 persen menjelaskan variasi dalam
model regresi linier serta kekuatan hubungan antara model dan variabel. Model ini menunjukkan
bahwa 12,6 persen proporsi varians dalam akuntabilitas manajerial

Model 1 R R2 Disesuaikan R2 SE dari Perkiraan Durbin-Watson

0,355A 0,126 0,122 0.37609 1.233 Tabel V.

Catatan: Prediktor: (konstan), penerapan akuntansi akrual yang efektif; variabel terikat: akuntabilitas manajerial Ringkasan model untuk
hipotesis tingkat 2
JAEE (dependen) dapat dijelaskan dengan penerapan akuntansi akrual yang efektif. Sisanya 87,4
9,3 persen dijelaskan oleh faktor lain yang tidak tercakup dalam penelitian ini. Juga, model memiliki
Durbin-Watson dari 1.233, yang menyiratkan bahwa tidak ada autokorelasi antara istilah
kesalahan yang berurutan.
Tabel VI menunjukkan bahwa model regresi yang diterapkan secara signifikan memprediksi
variabel dependen (akuntabilitas manajerial) dengan menunjukkan signifikansi mode, yang
kurang dari 0,05.
356
Tabel VII menunjukkan informasi untuk memprediksi akuntabilitas manajerial sebagai
hasil dari prediktor, misalnya penerapan akuntansi akrual yang efektif. Dengan
menggunakan koefisien standar dari Tabel VII, kami telah menyimpulkan persamaan/
model berikut:

Akuntabilitas manajerial ¼ 2:364 th 0:355 model penerapan administrasi akuntansi akrual yang efektif:

Mengikuti persamaan di atas, penerapan akuntansi akrual yang efektif telah diidentifikasi sebagai
5 persen signifikan. Ini menyiratkan bahwa untuk setiap 100 persen perubahan dalam penerapan
akuntansi berbasis akrual yang efektif, 35,5 persen dari hasilnya berlaku untuk akuntabilitas
manajerial. Hal ini menunjukkan adanya hubungan yang positif antara variabel terikat dan
variabel bebas. Temuan kami mengungkapkan bahwa penerapan akuntansi akrual yang efektif
berhubungan positif/signifikan dengan tingkat akuntabilitas manajerial. Temuan ini sejalan
dengan penelitian yang dilakukan oleh Bastanidkk. (2012), yang berkaitan dengan peran
akuntansi dan pelaporan akrual dalam mempromosikan transparansi dan akuntabilitas. Bastani
dkk. (2012) menyebarkan pandangan bahwa penerapan akuntansi akrual meningkatkan
akuntabilitas dan transparansi.

Penutup
Pekerjaan sebelumnya membahas reformasi akuntansi sektor publik di negara berkembang telah
menarik kritik pada organisasi internasional seperti Bank Dunia dan IMF untuk mengerahkan
berbagai bentuk tekanan institusional. - koersif, mimesis dan normatif - untuk adopsi akuntansi
akrual dan Cash Basis IPSAS, signifikansi yang terus dipertanyakan di negara-negara barat,
apalagi negara berkembang. Dikatakan bahwa telah terjadi pemahaman yang menyesatkan dan
parsial tentang akuntansi akrual di tingkat institusional, tidak terkecuali di negara berkembang,
dengan asumsi itu lebih merupakan reformasi akuntansi teknis (Hepworth, 2015;

Model 1 Jumlah Kuadrat Df Rata-rata Persegi F Tanda tangan.

Regresi 4.126 1 4.126 29.173 0,000A

Sisa 28.571 202 0.141

Tabel VI. Total 32.697 203

tabel ANOVA untuk Catatan: Prediktor: (konstan), implementasi efektif akuntansi berbasis akrual; variabel tak bebas:
hipotesis tingkat 2 akuntabilitas manajerial

Koefisien tidak standar Koefisien standar

Model 1 B SE β T Tanda tangan.

Konstan 2.364 0.214 11,061 0,000

Tabel VII. Implementasi akrual yang efektif 0.269 0,050 0,355 5,401 0,000
Koefisien untuk
Catatan: Variabel terikat: akuntabilitas manajerial
hipotesis level 2
Dinding dan Connolly, 2016; Adhikari dan Gårseth-Nesbakk, 2016). Akibatnya, keterlibatan Akrual
akuntan profesional, konsultan dan perusahaan audit besar telah ditekankan, yang telah akuntansi
memperumit reformasi akuntansi akrual di seluruh negara yang memicu perebutan kekuasaan
reformasi
antara pembuat kebijakan dan profesi akuntansi (Christensendkk., 2018). Hal tersebut terlihat
jelas di berbagai negara berkembang, termasuk Sri Lanka (Adhikaridkk., 2013), Nepal (Adhikari
dan Jayasinghe, 2017), Bangladesh (Salah dkk., 2018), serta di sejumlah besar negara Afrika
(Hopper dkk., 2017; Lassou dan Hopper, 2016). Faktanya, temuan studi terbaru yang dilakukan di
357
Afrika menunjukkan bahwa reformasi akuntansi sektor publik, terutama akuntansi akrual, hampir
membongkar sistem keuangan publik yang ada dan semakin melemahkan tata kelola dengan
mempromosikan korupsi, politik patronase, dan neo-patrimonialisme (Bakredkk., 2017; keparat
dkk., 2016; Nyamoridkk., 2017; Hopper, 2017). Suara-suara bergema menyerukan pemikiran
ulang reformasi akuntansi pemerintah di Afrika memulihkan mekanisme partisipatif dan
bertahap dan menghargai solusi adat. Hepworth (2017, p. 142) menyatakan bahwa reformasi
akuntansi akrual semakin terbukti menjadi reformasi manajemen besar-besaran, tidak terkecuali
di negara berkembang, membutuhkan pergeseran budaya, kesadaran keuangan, infrastruktur
akuntansi yang berkembang dengan baik dan modal manusia dan lingkungan kolaboratif dalam
dimana manajer dan akuntan pemerintah dapat bekerja sama untuk mencapai efisiensi dan
efektivitas dalam mobilisasi sumber daya dan pemberian layanan (Hepworth, 2017, hlm. 142).
Studi akuntansi akrual di Pemerintah Pusat Tanzania ini mungkin berfungsi sebagai bukti yang
menggambarkan tantangan yang diwariskan pada akuntansi akrual dan faktor-faktor yang menghambat
keberhasilan implementasinya. Seperti halnya di negara berkembang lainnya (Harun
dkk., 2012; adhikaridkk., 2013), tekanan institusional koersif, memetika dan normatif telah
mendominasi reformasi akuntansi akrual di Tanzania, negara tersebut menjadi salah satu dari
sedikit negara berkembang yang mengadopsi akuntansi akrual dan IPSAS untuk akuntansi dan
pelaporan pemerintah pusat. Manfaat normatif akuntansi akrual disebarkan oleh donor dan
organisasi internasional melalui berbagai mekanisme koersif, seperti persyaratan pinjaman
(DiMaggio dan Powell, 1983; Meyer dan Rowan, 1977; DiMaggio, 1991) dan pernyataan bahwa
akuntansi akrual akan meningkatkan tata kelola dan ekonomi secara keseluruhan Tanzania,
memicu reformasi akuntansi akrual, yang memuncak pada tahun 2013 dengan penegakan
akuntansi akrual di seluruh entitas pemerintah pusat (URT, 2014; Goddard
dkk., 2016). Namun, faktor-faktor seperti lemahnya tekanan dari Dewan Akuntan dan
Auditor Nasional, kemauan politik yang tidak memadai, dukungan dan perubahan
manajemen, audit yang buruk, mekanisme peraturan yang tidak efektif, serta
kurangnya budaya transparansi, pelatihan yang memadai dan pengembangan
kapasitas telah berdampak buruk. akuntabilitas manajerial di negara (Keay, 2017;
Mehr, 2015), membuat akuntansi akrual tidak efektif dalam praktiknya. Temuan kami
menunjukkan kesinambungan lingkungan kelembagaan dan organisasi yang tidak
menguntungkan, menawarkan para teknokrat dan pejabat pemerintah lainnya
kesempatan untuk memanipulasi penerapan akuntansi akrual. Dampak yang dapat
dilihat dari akuntansi akrual dalam meningkatkan efisiensi dan efektivitas secara
keseluruhan dalam mobilisasi sumber daya dan pemberian layanan hampir tidak ada.

Mengingat lemahnya penegakan akuntansi akrual, temuan kami juga mencerminkan potensi
terbatas dari tekanan koersif, normatif dan mimesis pada tahap implementasi dibandingkan
dengan tahap adopsi akuntansi akrual. Argumen ini telah ditarik dengan mengamati peran
minimal yang telah dikeluarkan NBAA sebagai entitas pengatur untuk entitas sektor publik. Tidak
seperti banyak negara berkembang lainnya, Sri Lanka menjadi contoh (Adhikaridkk., 2013),
akuntansi akrual kurang menarik perhatian akuntan profesional dan auditor dan keterlibatan
mereka dalam proses implementasi tetap marjinal. Akibatnya, isu-isu yang berkaitan dengan
kemajuan teknologi dan pengembangan sumber daya manusia untuk mengatasi akuntansi
akrual hampir tidak ada di tingkat kebijakan. NS
JAEE model administrasi akuntansi akrual diterapkan di pemerintah pusat Tanzania karena itu
9,3 telah memberikan para teknokrat dan pejabat pemerintah dengan ruang untuk
memanipulasi informasi keuangan ke lingkungan kelembagaan eksternal dan untuk
mendapatkan legitimasi dan sumber daya daripada meningkatkan efisiensi dan efektivitas
di tingkat organisasi.
Studi luar berkontribusi pada pekerjaan akuntan publik yang masih ada dengan
menghadirkan kasus ekonomi baru yang unik di mana akuntansi akrual telah benar-
358
benar diberlakukan, tetapi implementasinya telah dirusak oleh perjuangan untuk
kesesuaian. Tidak seperti negara berkembang lainnya (lihat misalnya Salahdkk., 2018),
resistensi terhadap reformasi akuntansi akrual atau penggantian akuntansi akrual
dengan pendekatan reformasi lainnya, seperti Cash Basis IPSAS, belum menjadi fitur
reformasi akuntansi sektor publik yang terjadi di Tanzania. Penerapan akuntansi
akrual sebagian besar telah dimanipulasi di pemerintah pusat Tanzania, lebih lanjut
membahayakan tata kelola dan akuntabilitas, seperti yang terlihat di negara-negara
Afrika lainnya (Bakredkk., 2017; Hopper, 2017; Hopperdkk., 2017; Lassou dan Hopper,
2016; Nyamoridkk., 2017). Temuan kami juga memperkuat niat yang mendasari
organisasi internasional untuk mempromosikan reformasi akuntansi akrual di negara
berkembang (Hopperdkk., 2017). Dalam mempromosikan reformasi teknis semacam
itu di negara berkembang, organisasi-organisasi ini tidak hanya membenarkan
keahlian keuangan publik mereka, tetapi mereka juga memenuhi persyaratan
pinjaman mereka dan mendapatkan pekerjaan untuk konsultan mereka. Bahwa fokus
mereka semata-mata pada adopsi reformasi oleh negara berkembang daripada
implementasinya jelas tercermin dalam temuan kami. Secara teoritis, makalah ini
berpendapat bahwa faktor individu dalam hubungannya dengan aspek kelembagaan
diproduksi dan direproduksi sebagai sarana dominasi atau standarisasi praktik akrual
ke dalam konteks sektor publik sedangkan faktor kelembagaan dan masyarakat
lainnya melegitimasi praktik akuntansi akrual.
Singkatnya, menggabungkan ide-ide teori institusional dan keputusan-kegunaan,
kami dalam penelitian ini menggambarkan faktor-faktor yang dapat membatasi
penerapan akuntansi akrual di tingkat organisasi negara berkembang. Secara
keseluruhan, yang penting adalah untuk memahami bahwa akuntansi akrual lebih
merupakan reformasi manajemen, menggabungkan perubahan dalam aspek yang
lebih luas dari mekanisme kelembagaan dan akuntabilitas, bukan hanya adopsi
teknologi akuntansi tertentu. Namun, konteks masing-masing negara berkembang
berbeda, karena mereka berbeda dalam hal sejarah kolonial, lingkungan sosial-politik
dan keterlibatan profesi dan pendidikan akuntansi (Van Helden dan Uddin, 2016).

Referensi
Adhikari, P. dan Gårseth-Nesbakk, L. (2016), “Menerapkan akrual sektor publik di anggota OECD
menyatakan: masalah dan tantangan utama”, Forum Akuntansi, Jil. 40 No.2, hal.125-142.

Adhikari, P. dan Jayasinghe, K. (2017), “'Agen-dalam-fokus' dan 'agen-dalam-konteks': yang kuat

analisis struktur praktik akuntansi pemerintah pusat dan reformasi di Nepal”,
Forum Akuntansi, Jil. 41 No.2, hal.96-115.
Adhikari, P. dan Mellemvik, F. (2010), “Adopsi IPSASs di Asia Selatan: studi perbandingan
tujuh negara”, dalam Tsamenyi, M. dan Uddin, S. (Eds), Penelitian Akuntansi di Emerging
Economics, Jil. 10, Emerald Group Publishing Limited, hal. 169-199.
Adhikari, P. dan Mellemvik, F. (2011), “Naik turunnya akrual: kasus Nepal Tengah Akrual
Pemerintah”, Jurnal Akuntansi di Ekonomi Berkembang, Jil. 1 No.2, hal.123-143. akuntansi
Adhikari, P., Kuruppu, C. dan Matilal, S. (2013), “Diseminasi dan pelembagaan sektor publik reformasi
reformasi akuntansi di negara-negara kurang berkembang: studi perbandingan
Pemerintah Pusat Nepal dan Sri Lanka”, Forum Akuntansi, Jil. 37 No.3, hal.213-230.
Adhikari, P., Kuruppu, C., Wynne, A. dan Ambalangodage, D. (2015), “Difusi basis kas
Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional (IPSAS) di Negara Kurang Berkembang (LDC) -
359
kasus Pemerintah Pusat Nepal”, dalam Kasus Pemerintah Pusat Nepal (Ed.),
Akuntansi Sektor Publik, Akuntabilitas dan Auditing di Emerging Economies (Research in
Accounting in Emerging Economies, Volume 15), Emerald Group Publishing Limited, hlm. 85-108.
Ahmad, NN (2016), “Menyelidiki faktor-faktor yang mempengaruhi pengguna' resistensi terhadap akrual
akuntansi”, Ekonomi dan Keuangan Procedia, Jil. 35, hlm. 17-26.
Ahn, P., Jacobs, K., Lim, DW dan Bulan, K. (2014), “Di luar bukti diri: mengenali masalah
konteks politik adopsi akuntansi akrual di Korea Selatan”, Pembiayaan, Akuntansi &
Manajemen, Jil. 30 No. 1, hlm. 25-48.
Alawattage, C., Hooper, T. dan Wickramasinghe, D. (2007), “Pengantar akuntansi manajemen di
negara kurang berkembang”, Jurnal Akuntansi & Perubahan Organisasi, Jil. 3 No.3, hlm.
183-191.
Al-Maskari, A. dan Sanderson, M. (2011), “Pengaruh karakteristik pengguna pada efektivitas pencarian di
pencarian informasi”, Pengolahan dan Manajemen Informasi, Jil. 47 No.5, hal.719-729.
Arnaboldi, M. dan Lapsley, I. (2009), “Pada penerapan akuntansi akrual: studi konflik
dan ambiguitas”, Tinjauan Akuntansi Eropa, Jil. 18 No. 4, hal. 809-836.
Askim, J. (2009), “Sisi permintaan pengukuran kinerja: menjelaskan anggota dewan' pemanfaatan
informasi kinerja dalam pembuatan kebijakan”, Jurnal Manajemen Publik internasional, Jil. 12
No.1, hlm. 24-27.
Athukorala, S. dan Reid, B. (2003), Penganggaran dan Akuntansi Akrual dalam Pemerintahan dan Relevansinya
untuk Negara Berkembang, Bank Pembangunan Asia, Manila.
Bakre, O., Lauwo, S. dan McCartney, S. (2017), “Reformasi dan akuntabilitas akuntansi Barat dalam
redistribusi kekayaan dalam masyarakat Nigeria berbasis patronase”, Jurnal Akuntansi,
Auditing & Akuntabilitas, Jil. 30 No.6, hal.1288-1308.
Bola, I. (2012), “Perkembangan baru: transparansi di sektor publik”, Uang & Manajemen Publik,
Jil. 32 No. 1, hlm. 35-40.
Bola, I. dan Pflugrath, G. (2012), “Akuntansi pemerintah: membuat Enron terlihat bagus”, Ekonomi Dunia,
Jil. 13 No. 1, hal. 1-18.
Baradyana, J. dan Ame, A. (2005), Teknik Kuantitatif untuk Keputusan Bisnis, Mkuki na Nyota
Penerbit ltd, Dar es Salaam.
Barton, A. (2009), “Penggunaan dan penyalahgunaan akuntansi dalam reformasi manajemen keuangan sektor publik
program di Australia”, sempoa, Jil. 45 No.2, hal.221-248.
Bastani, P., Abolhalaj, M., Jelodar, HM dan Ramezanian, M. (2012), “Peran akuntansi akrual dalam
melaporkan transparansi dan akuntabilitas promosi di sektor kesehatan masyarakat Iran”, Jurnal
Penelitian Ilmiah Timur Tengah, Jil. 12 No.8, hlm. 1097-1101.
Berang-berang, WH (1998), “Pelaporan keuangan: revolusi akuntansi”, Prentice-Hall, Englewood Cliffs, NJ.
Beest, F., Braam, G. dan Boelens, S. (2009), “Kualitas pelaporan keuangan: pengukuran kualitatif
karakteristik, Nijmegen Center for Economics (NICE)”, Lembaga Penelitian Manajemen,
Universitas Radboud Nijmegen, HK Nijmegen.
Bogt, H. (2008), “Perubahan manajemen baru-baru ini dan yang akan datang di pemerintah daerah: terus fokus pada
rasionalitas dan efisiensi?”, Akuntabilitas & Manajemen Keuangan, Jil. 24 No. 1, hal. 31-57.
Bruno, A. dan Lapsley, I. (2018), “Munculnya praktik akuntansi: fabrikasi a
sistem akuntansi akrual pemerintah”, Jurnal Akuntansi, Auditing & Akuntabilitas, Jil. 31 No.
4, hlm. 1045-1066.
JAEE Bruns, W. (1968), “Informasi akuntansi dan pengambilan keputusan: beberapa hipotesis perilaku”, NS
9,3 Tinjauan Akuntansi, Jil. 43 No.3, hlm. 469-480.
Brusca, I., Gomez-Villegas, M. dan Montesinos, V. (2016), “Reformasi manajemen keuangan publik: peran
IPSAS di Amerika Latin”, Administrasi Publik dan Pembangunan, Jil. 36 No.1, hal.51-64.
Carpenter, VL dan Feroz, EH (2001), “Teori kelembagaan dan pilihan aturan akuntansi: analisis
empat Pemerintah Negara Bagian AS' keputusan untuk mengadopsi prinsip akuntansi yang berlaku umum”,

360 Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, Jil. 26 Nomor 7/8, hlm. 565-596.
Carruthers, B. (1995), “Akuntansi, ambiguitas, dan institusionalisme baru”, Akuntansi,
Organisasi dan Masyarakat, Jil. 20 No. 4, hal. 313-328.
Cavanagh, J., Flynn, S. dan Moretti, D. (2016), Penerapan Akuntansi Akrual di Sektor Publik,
Departemen Urusan Fiskal, IMF, Washington, DC.
Chalu, H. (2007), “Analisis faktor pemangku kepentingan yang mempengaruhi efektivitas akuntansi
sistem informasi di Tanzania's Luthorities Lokal”, Tinjauan Manajemen Bisnis, Jil. 16 No. 1,
hlm. 18-48.
Chi-chi, OA dan Ebimobowei, A. (2012), “Kegiatan penipuan dan layanan akuntansi forensik dari
bank di Port Harcourt Nigeria”, Jurnal Manajemen Bisnis Asia, Jil. 4 No.2, hal.124-129.

Christensen, M., Newberry, S. dan Potter, B. (2018), “Mengaktifkan perubahan akuntansi global: epistemik
komunitas dan penciptaan a 'lebih seperti bisnis' sektor publik”, Jurnal Akuntansi, Auditing
& Akuntabilitas, Jil. 58, Januari, hlm. 53-76.
Churchill, M. (1992), “Akuntansi akrual di sektor publik”, Akuntan Australia, Jil. 62 No.5,
hal.39-42.
Cohen, S., Kaimenaki, E. dan Zorgios, Y. (2007), “Menilai TI sebagai faktor kunci keberhasilan untuk akrual
implementasi akuntansi di kotamadya Yunani”, Akuntabilitas & Manajemen Keuangan,
Jil. 23 No.1, hal.91-111.
Collier, P. (2001), “Kekuatan akuntansi: studi lapangan pengelolaan keuangan daerah di kepolisian
memaksa”, Riset Akuntansi Manajemen, Jil. 12 No.4, hlm. 465-486.
Coy, D., Fischer, M. dan Gordon, T. (2001), “Akuntabilitas publik: paradigma baru untuk perguruan tinggi dan
laporan tahunan universitas”, Perspektif Kritis pada Akuntansi, Jil. 12 No.1, hlm. 1-31.
Dillon, S., Buchanan, J. dan Corner, J. (2010), “Membandingkan pengambilan keputusan sektor publik dan swasta:
masalah penataan dan masalah kualitas informasi”, Prosiding Konferensi Tahunan ke-45
ORSNZ, November, hal.29-30.
DiMaggio, P. (1991), “Membangun bidang organisasi sebagai proyek profesional: kasus seni AS
museum”, di Powell, WW dan DiMaggio, P. (Eds), Teori Kelembagaan dalam Studi
Organisasi, Universitas Chicago Press, Chicago, IL, hlm. 267-292.
DiMaggio, PJ dan Powell, WW (1983), “Sangkar besi ditinjau kembali: isomorfisme institusional dan
rasionalitas kolektif dalam bidang organisasi”, Ulasan Sosiologi Amerika, Jil. 48 No.2, hlm.
147-160.
Ellwood, S. dan Newberry, S. (2007), “Akuntansi akrual sektor publik: melembagakan neo-liberal
prinsip?”, Jurnal Akuntansi, Auditing & Akuntabilitas, Jil. 20 No.4, hal.549-573.
Ezzamel, M., Hyndman, N., Johnsen, A. dan Lapsley, I. (2014), “Reformasi pemerintah pusat
akuntansi: evaluasi inovasi akuntansi”, Perspektif Kritis pada Akuntansi,
Jil. 25 Nos 4/5, hlm. 409-422.
Federasi Akuntan Eropa (FEE) (2007), Akuntansi Akrual di Sektor Publik, Federasi
Akuntan Eropa, Brussel.
Gibassier, D. (2017), “Dari écobilan ke LCA: elit's kerja kelembagaan dalam penciptaan an
alat akuntansi manajemen lingkungan”, Perspektif Kritis pada Akuntansi, Jil. 42 No.C,
hal.36-58.
Dewi, A. (2010), “Riset akuntansi sektor publik kontemporer - perbandingan internasional
makalah jurnal”, Tinjauan Akuntansi Inggris, Jil. 42 No.2, hal.75-87.
Goddard, A. dan Malagila, J. (2015), “Audit eksternal sektor publik di Tanzania: sebuah teori Akrual
mengelola kecenderungan menjajah”, Akuntansi Sektor Publik, Akuntabilitas dan Auditing akuntansi
di Emerging Economies (Research in Accounting in Emerging Economies, Volume 15),
Emerald Group Publishing Limited, hal. 179-222. reformasi

Goddard, A. dan Mkasiwa, TA (2016), “Manajemen publik baru dan praktik penganggaran di
Pemerintah Pusat Tanzania: berjuang untuk kesesuaian”, Jurnal Akuntansi di Ekonomi
Berkembang, Jil. 6 No. 4, hal. 340-371.
361
Goddard, A. dan Mzenzi, SI (2015), “Praktik akuntansi di otoritas pemerintah daerah Tanzania:
menuju teori dasar memanipulasi legitimasi”, Akuntansi Sektor Publik, Akuntabilitas dan
Auditing di Emerging Economies (Riset Akuntansi di Emerging Economies), Jil. 15,
hal.109-142.
Goddard, A., Assad, M., Issa, S. dan Malagila, J. (2016), “Dua teori publik dan institusional-a
studi akuntansi sektor publik di Tanzania”, Perspektif Kritis pada Akuntansi, Jil. 40 No.C,
hal.8-25.
Gomes, D., Carnegie, GD dan Rodrigues, L. (2008), “Perubahan akuntansi di pemerintah pusat”,
Jurnal Akuntansi, Auditing & Akuntabilitas, Jil. 21 No.8, hlm. 1144-1184.
Hijau, S. (1991), “Berapa banyak mata pelajaran yang diperlukan untuk melakukan analisis regresi?”, Perilaku Multivarian
Riset, Jil. 26 No.3, hal.499-510.
Guthrie, J. (1998), “Penerapan akuntansi akrual di sektor publik Australia - retorika atau
realitas?”, Akuntabilitas & Manajemen Keuangan, Jil. 14 No. 1, hal. 1-19.
Guthrie, J., Humphey, C. dan Olson, O. (1999), “Memperdebatkan perkembangan dalam keuangan publik baru
manajemen: batas teori global dan beberapa cara baru ke depan”, Akuntabilitas &
Manajemen Keuangan, Jil. 15 Nos 3-4, hlm. 209-228.
Rambut, J., Hitam, W., Babin, B. dan Anderson, R. (2010), Analisis Data Multivariat: Edisi global, edisi ke-7,
Pendidikan Tinggi Pearson.
Harun, H., Karen, V.-P. dan Eggleton, I. (2015),“Reformasi akuntansi sektor publik Indonesia: dialogis
aspirasi langkah terlalu jauh?”, Jurnal Akuntansi, Auditing & Akuntabilitas, Jil. 28 No. 5, hal.
706-738.
Harun, H., Peursem, K. dan Eggleton, I. (2012), “Institusionalisasi akuntansi akrual di
sektor publik Indonesia”, Jurnal Akuntansi & Perubahan Organisasi, Jil. 8 No.3, hal.257-285.
Hay, D. dan Cordery, CJ (2018), “Nilai audit sektor publik: literatur dan sejarah”, Jurnal dari
Sastra Akuntansi, Jil. 40, Juni, hlm. 1-15.
Hepworth, N. (2015), “Debat: menerapkan reformasi manajemen keuangan publik tingkat lanjut di
negara berkembang”, Uang & Manajemen Publik, Jil. 35 No.4, hal.251-253.
Hepworth, N. (2017), “Apakah menerapkan IPSAS merupakan reformasi yang tepat?”, Uang Publik &
Pengelolaan, Jil. 37 No.2, hal.141-148.
Hopper, T. (2017), “Neopatrimonialisme, pemerintahan yang baik, korupsi dan akuntansi di Afrika: idealisme
vs pragmatisme”, Jurnal Akuntansi di Ekonomi Berkembang, Jil. 7 No.2, hal.225-248.
Hopper, T., Lassou, P. dan Soobaroyen, T. (2017), “Globalisasi, akuntansi dan berkembang
negara”, Perspektif Kritis pada Akuntansi, Jil. 43 No.C, hal.125-148.
Hooper, T., Tsamenyi, M., Uddin, S. dan Wickramasinghe, D. (2009), “Akuntansi manajemen dalam waktu yang lebih singkat
negara maju: apa yang diketahui dan perlu diketahui”, Jurnal Akuntansi, Auditing dan
Akuntabilitas, Jil. 22 No. 3, hlm. 469-514.
Hopwood, AG (2000), “Memahami praktik akuntansi keuangan”, Akuntansi, Organisasi dan
Masyarakat, Jil. 25 No.8, hlm. 763-766.

Hyndman, N. dan Connolly, C. (2011), “Akuntansi akrual di sektor publik: jalan tidak selalu
diambil”, Riset Akuntansi Manajemen, Jil. 22 No. 1, hal. 36-45.
Hyndman, N. dan Liguori, M. (2018), “Mencapai perubahan radikal: studi komparatif sektor publik
akuntansi di Westminister dan Skotlandia”, Jurnal Akuntansi, Auditing & Akuntabilitas,
Jil. 31 No.2, hlm. 428-455.
JAEE IFAC (2011), Transisi ke Basis Akrual Akuntansi: Pedoman Entitas Sektor Publik, edisi ke-3,
9,3 Federasi Internasional Akuntan, New York, NY.
IPSASB (2017), “Standar akuntansi sektor publik internasional: pelaporan keuangan di bawah kas
dasar akuntansi”, IFAC, New York, NY.
Jacobs, K. (2012), “Memahami praktik sosial: pluralisme teoretis dalam akuntansi sektor publik
riset”, Akuntabilitas & Manajemen Keuangan, Jil. 28 No. 1, hal. 1-25.
362 Jones, RH (1992), “Pengembangan kerangka konseptual akuntansi untuk sektor publik”,
Akuntabilitas dan Manajemen Keuangan, Jil. 8 No. 4, hal. 249-264.
Jorge, SM, da Costa Carvalho, JB dan Fernandes, MJ (2007), “Akuntansi pemerintahan di portugal:
mengapa basis akrual menjadi masalah”, Jurnal Penganggaran Publik, Akuntansi & Manajemen
Keuangan, Jil. 19 No. 4, hlm. 411-446.
Josiah, J., Burton, B., Gallhofer, S. dan Haslam, J. (2010), “Akuntansi untuk privatisasi di Afrika?
Refleksi dari perspektif interdisipliner kritis”, Perspektif Kritis pada Akuntansi,
Jil. 21 No. 5, hlm. 374-389.
Kasim, EY (2015), “Masalah penyajian kembali dan basis akrual dalam akuntansi pemerintahan di Indonesia”, Pertama
Konferensi Internasional tentang Ekonomi dan Perbankan, hal 201-206.

Keay, A. (2017), “Stewardship theory: apakah akuntabilitas dewan diperlukan?”, Jurnal Hukum Internasional
dan Manajemen, Jil. 59 No.6, hal.1292-1314.
Kotter, JP (1996), Perubahan terkemuka, Pers Bisnis Harvard.
Kurunmaki, L., Melia, K. dan Lapsley, I. (2003), “Akuntansi v. legitimasi: studi banding
penggunaan informasi akuntansi dalam perawatan intensif”, Riset Akuntansi Manajemen,
Jil. 14 No.2, hlm. 112-139.
Lapsley, I., Mussari, R. dan Paulsson, G. (2009), “Pada adopsi akuntansi akrual di masyarakat
sektor: reformasi yang terbukti dengan sendirinya dan bermasalah”, Ulasan Akuntansi Eropa, Jil. 18 No. 4, hal.
719-723.

Lassou, P. (2017), “Negara bagian akuntansi pemerintah di Ghana dan Benin: a 'bisa berubah' Akun”, jurnal
Akuntansi di Negara Berkembang, Jil. 7 No. 4, hal. 486-506.
Lassou, P. dan Hopper, T. (2016), “Reformasi akuntansi pemerintah di bekas koloni Afrika Prancis: the
ekonomi politik neo-kolonialisme”, Perspektif Kritis pada Akuntansi, Jil. 36 April, hlm. 39-57.
Lassou, P., Hopper, T., Soobaroyen, T. dan Wynne, A. (2018), “Partisipatif dan bertahap
pembangunan dalam reformasi akuntansi pemerintah daerah Afrika”, Akuntabilitas & Manajemen
Keuangan, Jil. 34 No.3, hlm. 1-16.
Luder, KG (1992), “Sebuah model kontingensi inovasi akuntansi pemerintahan di bidang politik
lingkungan administrasi”, Riset Akuntansi Pemerintahan dan Nirlaba, Jil. 7, hal 99-127.

McLeod, R. dan Harun, H. (2014), “Reformasi akuntansi sektor publik di tingkat Pemerintah Daerah di
Indonesia”, Akuntabilitas & Manajemen Keuangan, Jil. 30 No.2, hal.238-258.
Manes-Rossi, F., Cohen, S., Caperchione, E. dan Brusca, I. (2016), “Pendahuluan: simpul Gordian dari
akuntansi sektor publik dan peran standar akuntansi sektor publik internasional”,
Tinjauan Internasional Ilmu Administrasi, Jil. 82 No.4, hal.718-723.
Martin, C. dan Jérôme, T. (2016), “Biaya (dalam) efisiensi dan tekanan kelembagaan di panti jompo
rantai”, Ulasan Akuntansi Eropa, Jil. 25 No. 4, hlm. 687-718.
Mbelwa, L. (2015), “Faktor-faktor yang mempengaruhi penggunaan informasi akuntansi di Tanzania lokal
otoritas pemerintah (LGA): pendekatan teori kelembagaan”, Akuntansi Sektor Publik,
Akuntabilitas dan Auditing di Emerging Economies (Research in Accounting in Emerging
Economies, Volume 15), Emerald Group Publishing Limited, hal. 143-177.
Mehr, AA (2015), “Penilaian kegunaan akuntansi akrual pada transparansi pelaporan dan
akuntabilitas kementerian ilmu universitas”, Jurnal Ekonomi Bisnis dan Studi Manajemen
Singapura, Jil. 3 No.7, hal.83-88.
Meyer, J. dan Rowan, B. (1977), “Organisasi kelembagaan: struktur formal sebagai mitos dan upacara”, Akrual
Jurnal Sosiologi Amerika, Jil. 83 No.2, hal.340-363. akuntansi
Mkasiwa, TA (2011), “Perubahan akuntansi dan praktik penganggaran di pusat Tanzania reformasi
pemerintah: teori perjuangan untuk kesesuaian tesis tausi sekutu Mkasiwa untuk gelar
doktor filsafat”, Tesis PhD, Universitas Southampton.
Modell, S. (2009), “Penelitian kelembagaan tentang pengukuran dan manajemen kinerja di publik
literatur akuntansi sektor: tinjauan dan penilaian”, Akuntabilitas & Manajemen Keuangan, 363
Jil. 25 No.3, hal.277-303.
Modell, S. (2013), “Memahami praktik sosial: pluralisme teoretis dalam akuntansi sektor publik
penelitian: komentar”, Akuntabilitas & Manajemen Keuangan, Jil. 29 No.1, hal.99-110.
Morgan, SL dan Waring, CG (2004), “Panduan untuk menguji keandalan data”, Kantor Pemeriksa Kota,
Austin, TX, tersedia di: www.auditorroles.org/files/toolkit/role2/Tool2aAustinCityAud_
GuidanceTestingReliability.pdf
Mzenzi, SI (2013), Praktik Akuntansi di Otoritas Pemerintah Daerah Tanzania (LGA): The
Teori Dasar Memanipulasi Legitimasi, tesis doktoral, University of Southampton, School of
Management, 252pp.
Najeeb, A. (2014), “Teori kelembagaan dan manajemen sumber daya manusia”, dalam Hasan, H. (Ed.), Makhluk
Praktis dengan Teori: Jendela Riset Bisnis, Wollongong, hlm. 25-30.
Neu, D., Everett, J. dan Rahaman, AS (2009), “Kumpulan akuntansi, keinginan, dan tubuh tanpa
organ: studi kasus pinjaman pembangunan internasional di Amerika Latin”, Jurnal Audit &
Akuntabilitas Akuntansi, Jil. 22 No. 3, hal. 319-350.
Nyamori, RO, Abdul-Rahaman, AS dan Samkin, G. (2017), “Akuntansi, audit dan akuntabilitas
penelitian di Afrika: perkembangan tata kelola terkini dan arah masa depan”, Jurnal
Akuntansi, Auditing & Akuntabilitas, Jil. 30 No.6, hal.1206-1229.
Oliver, C. (1991), “Respons strategis terhadap proses kelembagaan”, Akademi Manajemen Tinjauan,
Jil. 16 No.1, hal.145-179.
Oulasvirta, L. (2014), “Keengganan negara maju untuk memilih sektor publik internasional
standar akuntansi IFAC. studi kasus kritis”, Perspektif Kritis pada Akuntansi,
Jil. 25 No.3, hal.272-285.
Pina, V., Torres, L. dan Yetano, A. (2009), “Akuntansi akrual di pemerintah daerah UE: satu metode,
beberapa pendekatan”, Ulasan Akuntansi Eropa, Jil. 18 No. 4, hal. 765-807.
Pollanen, R. dan Loiselle-Lapointe, K. (2012), “Reformasi akuntansi di Pemerintah Kanada:
bukti eksplorasi tentang adopsi dan dampak akuntansi akrual”, Akuntabilitas dan Manajemen
Keuangan, Jil. 28 No. 4, hal. 359-377.
Potter, B. (2002), “Reformasi akuntansi keuangan di sektor publik Australia”, Akuntansi, Audit
& Jurnal Pertanggungjawaban, Jil. 15 No. 1, hlm. 69-93.

Rollins, TP dan Bremser, WG (1997), “SEC'tindakan penegakan hukum terhadap auditor: auditor
reputasi dan perspektif teori institusional”, Perspektif Kritis pada Akuntansi, Jil. 8 No.3, hlm.
191-206.
Salah, U., R., Adhikari, P., Hoque, M. dan Akter, M. (2018), “Pelembagaan basis kas
standar akuntansi sektor publik internasional di Pemerintah Pusat Bangladesh: contoh
penundaan dan penolakan”, Jurnal Akuntansi di Ekonomi Berkembang, ( akan datang).
Samkin, G. dan Schneider, A. (2010), “Akuntabilitas, pelaporan naratif, dan legitimasi”,
Jurnal Akuntansi, Auditing & Akuntabilitas, Jil. 23 No.2, hal 256-289.
Saunders, M. (2009), Metode Penelitian untuk Mahasiswa Bisnis, Edisi ke-5, Penerbitan Pitman, Essex.

Scapens, R. (2006), “Memahami praktik akuntansi manajemen: perjalanan pribadi”, Inggris

Tinjauan Akuntansi, Jil. 38 No. 1, hal. 1-30.
Schipper, K. dan Vincent, L. (2003), “Kualitas penghasilan”, cakrawala akuntansi, Jil. 17, Suppl, hlm. 97-110.
JAEE Scott, W. (1991), “Membongkar argumen institusional”, di Powell, WW dan DiMaggio, P. (Eds), NS
9,3 Institusionalisme Baru dalam Analisis Organisasi, Universitas Chicago Press, Chicago, IL, hlm.
164-182.
Shenton, A. (2004), “Strategi untuk memastikan kepercayaan dalam proyek penelitian kualitatif”, Pendidikan
untuk informasi, Jil. 22 No.2, hal.63-75.
Soobaroyen, T., Tsamenyi, M. dan Sapra, H. (2017), “Akuntansi dan tata kelola di Afrika -
364 kontribusi dan peluang untuk penelitian lebih lanjut”, Jurnal Akuntansi di Ekonomi
Berkembang, Jil. 7 No.4, hlm. 422-427.
Staubus, G. (1960), Teori Kegunaan Keputusan Akuntansi, Penerbitan Garland, New York, NY.
Steccolini, I. (2019), “Akuntansi dan manajemen publik pasca-baru: mempertimbangkan kembali publisitas di
riset akuntansi”, Jurnal Akuntansi, Auditing & Akuntabilitas, Jil. 32 No.1, hal.255-279.
Sutton, D. (2009), “Fondasi untuk teori umum pelaporan keuangan bertujuan umum untuk
bisnis”, tesis master, Victoria University of Wellington.
Tabachnick, B. dan Fidel, L. (1996), Menggunakan Statistik Multivariat, Penerbit Harper Collins College.
Taipaleenmäki, J. dan Ikäheimo, S. (2013), “Pada konvergensi akuntansi manajemen dan
akuntansi Keuangan - peran teknologi informasi dalam perubahan akuntansi”, Jurnal
Internasional Sistem Informasi Akuntansi, Jil. 14 No. 4, hal. 321-348.
Taylor-Powell, E. dan Hermann, C. (2000), Mengumpulkan Data Evaluasi: Survei, Universitas Wisconsin.
Timoshenko, K. dan Adhikari, P. (2009), “Menjelajahi akuntansi Pemerintah Pusat Rusia di
konteks”, Jurnal Akuntansi & Perubahan Organisasi, Jil. 5 No. 4, hlm. 490-513.
Uddin, S. dan Hopper, T. (2001), “Sebuah opera sabun Bangladesh: privatisasi, akuntansi, dan rezim
kontrol di negara kurang berkembang”, Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, Jil. 26 Nomor 7/8, hlm.
643-672.
Uddin, S. dan Hopper, T. (2003), “Akuntansi untuk privatisasi di Bangladesh: menguji bank dunia
mengeklaim”, Perspektif Kritis pada Akuntansi, Jil. 14 No.7, hal.739-774.
Uddin, S. dan Tsamenyi, M. (2005), “Reformasi sektor publik dan kepentingan publik: studi kasus
perubahan kontrol akuntansi dan pemantauan kinerja di perusahaan milik negara Ghana”,
Jurnal Akuntansi, Auditing & Akuntabilitas, Jil. 18 No.5, hal.648-674.
URT (2008), “Laporan pengawas dan auditor jenderal pada rekening otoritas pemerintah daerah untuk
periode berakhir 30 Juni”, Republik Persatuan Tanzania, Pencetak Pemerintah, Dar es Salaam.
URT (2010), “Laporan kinerja manajemen keuangan publik Republik Tanzania 2009 tentang
Daratan Tanzania: kelompok kerja manajemen keuangan publik Tanzania”, Republik Bersatu
Tanzania, Dar es Salaam, November.
URT (2012), “Laporan umum tahunan pengendali dan auditor umum atas laporan keuangan
pernyataan pemerintah pusat (MDA) Untuk Tahun yang Berakhir 30 Juni”, Republik Persatuan
Tanzania, Pencetak Pemerintah, Dar es Salaam.
URT (2013a), “Misi pengawasan bersama Program Reformasi Manajemen Keuangan Publik (PFMRP)
AIDE MEMOIRE (laporan) final”, Republik Persatuan Tanzania, Dar es Salaam.
URT (2013b), “Laporan umum tahunan pengendali dan auditor umum atas laporan keuangan
pernyataan pemerintah pusat (MDA) untuk tahun yang berakhir 30 Juni 2013”, Republik
Persatuan Tanzania, Dar es Salaam.
URT (2014), “Laporan umum tahunan pengendali dan auditor umum atas laporan keuangan
laporan keuangan untuk tahun yang berakhir 30 Juni 2014”, Jil. 255, Republik Persatuan Tanzania, Dar es
Salaam.
URT (2015), “Laporan umum tahunan pengendali dan laporan umum auditor atas laporan keuangan
laporan keuangan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 30 Juni”, Jil. 255, 2015 Pemerintah Pusat, Republik Persatuan
Tanzania, Dar es Salaam.

Vamosi, T. (2005), “Akuntansi manajemen dan akuntabilitas dalam realitas baru kehidupan sehari-hari”, NS
Tinjauan Akuntansi Inggris, Jil. 37 No.4, hlm. 443-470.
Van Helden, J. dan Uddin, S. (2016), “Akuntansi manajemen sektor publik di negara berkembang: a Akrual
Tinjauan Literatur”, Perspektif Kritis pada Akuntansi, Jil. 41 Desember, hlm. 34-62.
akuntansi
Van Wyk, HA (2007), “Apakah transformasi pelaporan keuangan sektor publik di Afrika Selatan?'S
reformasi
pemerintah provinsi di jalur?”, Penelitian Akuntansi Meditari, Jil. 15 No.2, hal.65-75.
Dinding, A. dan Connolly, C. (2016), “Menerapkan IFRS di Inggris mengembangkan administrasi”,
Jurnal Akuntansi, Auditing & Akuntabilitas, Jil. 29 No. 2, hal. 198-225.
Williams, P. (1987), “Perhatian yang sah dengan keadilan”, Organisasi dan Masyarakat Akuntansi, 365
Jil. 12 No.2, hlm. 169-189.
Bank Dunia (2008), Reformasi Sektor Publik, Apa yang Berhasil dan Mengapa; Evaluasi IEG Bank Dunia
Mendukung, InfoShop Bank Dunia, Washington, DC.
Wynne, A. (2012), “Tajuk rencana”, Jurnal Internasional tentang Manajemen Keuangan Pemerintah, Jil. XII Nomor 1,
hal.89-97.
Wynne, A. (2013), “Standar akuntansi sektor publik internasional: panduan kompilasi untuk pengembangan
negara”, International Consortium on Government Financial Management, tersedia di:
www.scribd.com/doc/134603499/ICGFM-Compilation-Guide-to-Financial-Reporting-by-
Governments (diakses 29 Agustus 2014).
Yin, R. (2009), Penelitian Studi Kasus: Desain dan Metode, Sage, Thousand Oaks, CA.

Bacaan lebih lanjut

AGD (2015a), “Pengalaman implementasi praktis dari basis akrual IPSAS - Kasus Tanzania”, AGD,
New York, NY.
AGD (2015b), “Transisi ke basis akrual akuntansi: panduan untuk sektor publik”, AGD,
New York, NY.

Penulis yang sesuai

Latifa Hamisi Mbelwa dapat dihubungi di: latifambelwa@yahoo.com

Untuk petunjuk tentang cara memesan cetak ulang artikel ini, silakan kunjungi situs web kami:
www.emeraldgrouppublishing.com/licensing/reprints.htm
Atau hubungi kami untuk keterangan lebih lanjut: izin@emeraldinsight.com