RESUME

KONSEP DASAR PERPAJAKAN INTERNASIONAL

Pajak internasional merupakan kesepakatan perpajakan antarnegara yang mempunyai

Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B) dan dilakukan sesuai dengan ketentuan dalam
Konvensi Wina. Persetujuan ini mengakibatkan peraturan pajak yang berlaku di suatu negara
tidak berlaku atas penduduk atau organisasi asing, apabila sudah disepakati perjanjian bilateral
khusus antar kedua negara yang memiliki kesepakatan tersebut.

Pajak internasional merupakan aspek perpajakan yang tidak lahir begitu saja. Hal ini diatur dan
disepakati oleh negara-negara yang mengadakan transaksi. Apa guna dari kesepakatan ini? 

1. Untuk meningkatkan perekonomian dan perdagangan kedua negara.

2. Menghilangkan hambatan dalam investasi penanaman modal asing akibat pengenaan
pajak yang memberatkan wajib pajak dari kedua negara.

Pada umumnya terdapat dua faktor yang mempengaruhi ketentuan pajak internasional suatu
negara, di antaranya: 

1. Personal Connecting Factor

Faktor penghubung yang mengaitkan hak pajak suatu negara berdasarkan status subjek pajak
negara tersebut. Untuk subjek pajak orang pribadi ketentuannya berdasarkan kriteria tempat
tinggal atau keberadaan. 

2. Objective Connecting Factor

Mengaitkan hak pajak suatu negara berdasarkan keberadaan aktivitas ekonomi atau objek pajak
terhubung dengan daerah teritorial suatu negara. Pemberlakuannya diatur dalam hukum pajak
internasional.  

HUKUM PAJAK INTERNASIONAL

Berdasarkan kesepakatan negara-negara di Eropa Barat atau negara Anglo Sakson, istilah hukum
pajak internasional sendiri dibagi menjadi: 
  Hukum pajak nasional yang mengatur hukum pajak luar negeri (National External
Tax Law)  
National External Tax Law adalah hukum pajak yang memuat ketentuan mengenai
pengenaan pajak yang mempunyai kekuatan hukum sampai di luar batas negara karena
terdapat unsur-unsur asing, baik mengenai sumber pajak yang ada di luar negeri maupun
subjek pajak yang ada di luar negeri.

 Hukum pajak luar negeri (Foreign Tax Law) 

Keseluruhan perundang-undangan dan peraturan pajak dari negara yang ada di seluruh
dunia.

 Hukum pajak internasional (International Tax Law) 

International tax law merupakan kaidah pajak yang didasarkan pada hukum antar negara
dan diterima baik oleh negara-negara di dunia untuk mengatur perpajakan antar negara
yang memiliki kepentingan.

SISTEM PAJAK INTERNASIONAL DI INDONESIA 

Sebagai negara yang menjalin hubungan dengan negara lain, Indonesia tidak terhindar untuk
mengadakan berbagai macam transaksi seperti aktivitas impor, ekspor, serta beragam aktivitas
lainnya yang masuk ke kategori kegiatan perdagangan internasional. Transaksi ini akan
mengakibatkan penduduk dari salah satu negara akan memperoleh penghasilan. Atas transaksi
antar negara ini maka dikenakan pajak internasional.

Indonesia juga merupakan subjek hukum internasional karena telah mengikuti dan
menandatangani Konvensi Wina. Konvensi internasional memiliki kekuatan hukum yang
mengikat antar negara yang ikut menandatangani kesepakatan tesebut. Oleh karena itu, jika
Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B), hal ini terjadi bukan saja karena keinginan dari
pihak Indonesia sendiri melainkan ada asas timbal balik dan keinginan yang sama dari negara
yang mengadakan perjanjian.  

Berbicara tentang pajak internasional di Indonesia secara umum dapat dikatakan berlaku hanya
terbatas pada subjek dan objek pajak yang berada di wilayah Indonesia saja. Dengan kata lain
terhadap orang atau badan yang tidak bertempat tinggal atau berkedudukan di Indonesia pada
dasarnya tidak dikenakan pajak berdasarkan dasar hukum yang dimiliki Indonesia. Namun pajak
internasional dapat berkaitan dengan subjek maupun objek yang berada di luar wilayah Indonesia
sepanjang ada hubungan yang erat dalam hal terdapat hubungan ekonomi atau hubungan
kenegaraan dengan Indonesia.  

DASAR HUKUM PAJAK INTERNASIONAL DI INDONESIA 

Pajak internasional yang diberlakukan di Indonesia diatur sepenuhnya dalam beberapa peraturan
perpajakan nasional, di antaranya:

 Peraturan Perpajakan Nasional yang mengatur Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda 

(Pasal 32 A Undang Undang PPh) mengenai pemerintah berwenang untuk melakukan
perjanjian dengan pemerintah negara lain dalam rangka penghindaran pajak berganda dan
pencegahan pengelakan pajak.
 Peraturan Perpajakan Nasional (Pasal 3 UU PPh) tentang: Tidak termasuk Subjek Pajak.
 Peraturan Perpajakan Nasional (Pasal 2 UU PPh) tentang Subjek Pajak Luar Negeri dan
Bentuk Usaha Tetap (BUT).
 Peraturan Perpajakan Nasional (Pasal 18 UU PPh) tentang: Hubungan Istimewa,
Bilamana terdapat Ketidakwajaran dalam Perpajakan.
 Peraturan Perpajakan Nasional (Pasal 24 UU PPh) tentang: Kredit Pajak Luar Negeri.

TRANSFER PRICING

Istilah hubungan istimewa dalam pajak biasanya digunakan dalam kasus perpajakan yang
berkaitan dengan transaksi afiliasi atau transaksi para pihak yang berelasi. Hubungan Istimewa
antar Wajib Pajak terjadi apabila terdapat suatu kondisi yang diduga mempengaruhi pengambilan
keputusan tidak secara wajar.

Hubungan Istimewa (Transfer Pricing) adalah hubungan yang terjadi antara dua Wajib Pajak
atau lebih yang menyebabkan Pajak Penghasilan terutang di antara Wajib Pajak tersebut menjadi
lebih kecil daripada yang seharusnya terutang. Hubungan istimewa ini dapat menyebabkan
adanya kemungkinan harga yang ditekan lebih rendah dari harga pasar.

4 Faktor Penyebab Hubungan Istimewa :

Hubungan istimewa antara Pengusaha Kena Pajak dengan pihak yang menerima penyerahan
Barang Kena Pajak dan atau Jasa Kena Pajak dapat terjadi karena ketergantungan atau
keterkaitan satu dengan yang lain, karena faktor kepemilikan atau penyertaan dan adanya
penguasaan melalui manajemen atau penguasaan teknologi.

Berikut ini adalah penjelasan lanjut mengenai faktor penyebab terjadinya hubungan istimewa:

1. Usaha

Hubungan di antara pihak-pihak yang bersangkutan berkenaan dengan usaha antara Wajib Pajak
pemberi dengan Wajib Pajak penerima. Terjadi apabila terdapat transaksi yang bersifat rutin
antara kedua belah pihak berupa pembelian, penjualan, atau pemberian imbalan lain dengan
nama dan dalam bentuk apapun.

2. Pekerjaan

Hubungan antara pihak-pihak yang bersangkutan berkenaan dengan pekerjaan antara Wajib
Pajak pemberi dengan Wajib Pajak penerima berupa pekerjaan, pemberian jasa, atau pelaksanaan
kegiatan secara langsung atau tidak langsung antara kedua belah pihak tersebut.

Contoh:

Tuan John bekerja sebagai petugas dinas luar pegadaian dari perusahaan pegadaian PT GHI.
Meskipun Tuan John tidak berstatus sebagai pegawai PT GHI. Antara PT GHI dan Tuan John
dianggap memiliki hubungan pekerjaan tidak langsung. Jika Tuan John menerima bantuan dari
PT GHI atau sebaliknya, maka bantuan tersebut merupakan objek Pajak Penghasilan bagi pihak
penerima karena memiliki hubungan pekerjaan tidak langsung.

3. Kepemilikan atau Penyertaan Modal

Hubungan istimewa dianggap terjadi apabila hubungan kepemilikan berupa penyertaan modal,
baik secara langsung atau tidak langsung sebesar 25% atau lebih.

Contoh:

a. Penyertaan Langsung

PT V memiliki 45% saham PT W. Kepemilikan saham PT W oleh PT V tersebut merupakan

penyertaan modal secara langsung sebesar lebih dari 25%.

b. Penyertaan Tidak Langsung

Jika PT W di atas memiliki 50% saham PT X, maka PT V sebagai pemegang saham PT W

secara tidak langsung memiliki penyertaan pada PT X sebesar 25%. Antara PT V, PT W, PT X
terdapat hubungan istimewa.

4. Penguasaan, Baik Melalui Manajemen atau Penggunaan Teknologi

Hubungan istimewa antar pengusaha (Wajib Pajak) dapat juga terjadi karena adanya penguasaan
melalui manajemen atau penggunaan teknologi. Hubungan istimewa terjadi apabila satu atau
lebih perusahaan berada di bawah penguasaan yang sama.
Contoh:

a. Penguasaan melalui manajemen

Tuan Harko, Direktur Utama di Perusahaan NG sekaligus menjabat sebagai Direktur Utama di
Perusahaan KL. Dalam hal ini ada hubungan istimewa atara perusahaan NG dan KL karena
adanya penguasaan melalui manajemen Tuan Harko terhadap perusahaan NG dan KL.

b. Penguasaan melalui Penggunaan Teknologi

Perusahaan T yang memproduksi makanan menggunakan formula yang diciptakan oleh PT U.

Dalam hal ini ada penguasaan melalui penggunaan teknologi oleh PT U terhadap perusahaan T.

ANTI TAX AVOIDANCE YANG DITERAPKAN DI INDONESIA

Tax avoidance atau penghindaran pajak diartikan sebagai suatu skema transaksi yang ditujukan
untuk meminimalkan beban pajak dengan memanfaatkan peluang kelemahan (loophole)
ketentuan perpajakan suatu negara. Tidak sedikit ahli pajak yang menyatakan  bahwa skema ini
legal karena tidak melanggar ketentuan perpajakan yang berlaku. Pada umumnya, tax
avoidance menyangkut perbuatan yang masih dalam koridor hukum, namun bertentangan
dengan maksud dari pembuat Undang-Undang (the intention of parliament).

Tax Avoidance Sebagai Cara Perusahaan Kurangi Beban Pajak

Akibat meningkatnya perkembangan teknologi informasi dan perekonomian suatu negara yang
semakin inklusif, membuka peluang besar bagi perusahaan untuk semakin mengembangkan
bisnis. Tentu, perusahaan yang berorientasi terhadap keuntungan akan berusaha untuk
mendapatkan keuntungan sebanyak-banyaknya, utamanya melalui efisiensi biaya pajak.
Perusahaan berusaha untuk melakukan skema-skema transaksi penghindaran pajak (tax
avoidance) dalam rangka mengurangi beban pajak.

Berdasarkan kenyataan yang terjadi, timbul pertanyaan apakah perusahaan-perusahaan tersebut

benar-benar merugi atau melakukan penghindaran pajak sehingga “mangkir” dari kewajiban
membayar pajak? Lalu, bagaimana ketentuan anti penghindaran pajak (anti avoidance) negara
Indonesia dalam menangkal skema penghindaran pajak tersebut?

Indikator Tax Avoidance

Suatu transaksi diindikasikan sebagai tax avoidance apablla dalam pelaksanaannya terdapat

tindakan berikut:
 - Wajib Pajak/Perusahaan berusaha membayar pajak lebih sedikit atau kurang dari yang
seharusnya terutang dengan memanfaatkan kewajaran interpretasi hukum pajak.

- Wajib Pajak berupaya melakukan penundaan pembayaran pajak.

- Wajib Pajak berusaha agar pengenaan pajak bukan atas keuntungan sebenarnya yang
diperoleh.

Ketentuan Anti Penghindaran Pajak di Indonesia

Negara-negara di dunia, termasuk Indonesia, membuat aturan dan kebijakan yang mengatur anti
penghindaran pajak.

1. Anti Thin Capitalization

Ketentuan anti thin capitalization merupakan upaya wajib pajak mengurangi beban pajak dengan
cara memperbesar pinjaman, agar dapat membebankan biaya bunga dan mengecilkan laba.
Ketentuan ini diatur dalam Pasal 18 ayat 1 UU PPh dan Peraturan Menteri Keuangan (PMK)
Nomor 169/PMK.03/2015 yang mengatur Penentuan Besarnya Perbandingan antara Utang dan
Modal Perusahaan untuk Keperluan Penghitungan Pajak penghasilan (Debt to Equity Ratio).

2. Controlled Foreign Corporation (CFC) Rules

Ketentuan ini tertuang dalam PasaL 18 Ayat 2 UU PPh yang memuat aturan mengenai
kewenangan Menteri Keuangan menetapkan saat diperolehnya dividen oleh wajib pajak dalam
negeri atas penyertaan modal pada Badan Usaha di luar negeri  yang tidak menjual saham di
bursa efek paling rendah 50%.

3.   Transfer Pricing

Ketentuan mengenai Transfer Pricing diatur dalam Pasal 18 Ayat 3 UU PPh. Dalam pasal ini
mengatur kewenangan Direktur Jenderal Pajak untuk menentukan kembali besaran penghasilan
dan pengurangan serta menentukan utang sebagai modal untuk menghitung besar Penghasilan
Kena Pajak bagi wajib pajak yang memiliki hubungan istimewa.

4.   Anti-treaty Shopping
Ketentuan mengenai anti treaty shopping diatur dalam PER-25/PJ/2010 tentang Pencegahan
Penyalahgunaan Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda.

5. Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha

PER-32/PJ/2011 mengatur tentang Penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha dalam
Transaksi antara Wajib Pajak dan Pihak yang Mempunyai Hubungan Istimewa.

Ketentuan pertama hingga keempat merupakan Specific Anti Avoidance Rule (SAAR), yaitu

ketentuan anti penghindaran pajak atas transaksi. Sedangkan ketentuan kelima
merupakan General Anti Avoidance Rule (GAAR), yaitu ketentuan pajak yang semata-mata
dilakukan wajib pajak untuk tujuan penghindaran pajak atau transaksi yang tidak memiliki
substansi bisnis.

Ketentuan anti tax avoidance di atas diatur secara jelas dan rinci dalam ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan, baik ketentuan formal terkait dengan sanksi, dan ketentuan
materialnya. Tujuan diberlakukannya ketentuan di atas untuk memberikan kepastian hukum bagi
wajib pajak maupun Pemerintah agar tidak semakin merugikan penerimaan negara.

PENGERTIAN P3B ATAU TAX TREATY

Dalam dunia perpajakan, Anda pasti pernah mendengar istilah P3B yang merupakan
kepanjangan dari Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda. Istilah ini pun dikenal dengan
nama tax treaty. P3B adalah perjanjian internasional di bidang perpajakan antar kedua negara
yang mengatur pembagian hak pemajakan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh
penduduk salah satu negara atau penduduk kedua negara dalam persetujuan itu. 

Pembagian hak tersebut diatur dengan tujuan untuk mencegah seminimal mungkin terjadinya
pengenaan pajak berganda.

Tujuan P3B
Pada prinsipnya, tax treaty ditujukan untuk menentukan alokasi hak pemajakan yang timbul dari
suatu transaksi yang terjadi antara negara sumber (negara tempat sumber penghasilan berasal)
dan negara domisili (negara tempat wajib pajak tinggal atau menetap) (Martin Hearson, 2016).
Perlu Anda ketahui, ada lima tujuan perjanjian penghindaran pajak berganda.

1. Tidak terjadi pemajakan ganda yang memberatkan iklim dunia usaha

Adanya perjanjian penghindaran pajak berganda ini menjadikan pengenaan pajak atas laba usaha
tidak dapat dikenakan di kedua tempat, yaitu negara sumber atau negara domisili. Jadi, laba
usaha dikenakan pajak di tempat mereka berkedudukan. Harapannya, dunia usaha bisa
mendapatkan kepastian hukum karena membayar pajak hanya dikenakan pada satu kali, yaitu di
negara domisili.

2. Peningkatan investasi modal dari luar negeri

Perjanjian penghindaran pajak berganda diharapkan dapat menarik negara luar untuk
menanamkan modalnya di Indonesia. Sebab jika investasi berupa bunga, dividen atau royalti
dikenakan pajak yang tinggi, hal ini akan menimbulkan keraguan pada negara luar. Tentunya, ini
dapat memperlambat pertumbuhan investasi modal di Indonesia dari luar negeri.

3. Peningkatan sumber daya manusia

Pembebasan pajak atas mahasiswa dan pelatihan karyawan di negara tempat menempuh
pendidikan maupun pelatihan akan meningkatkan kemampuan mereka, menjadikannya sebagai
sumber daya manusia yang lebih kompeten. 

4. Pertukaran informasi guna mencegah pengelakan pajak

Pertukaran informasi di sini adalah kedua negara yang terlibat dalam perjanjian penghindaran
pajak berganda dapat mengetahui jika ada penduduk yang tidak memenuhi kewajiban perpajakan
sehingga dapat dideteksi sedini mungkin.

Negara yang terkait dengan P3B dapat melaporkan penghasilan penduduk asing di negara
sumber, misalnya dengan mengirimkan bukti penerimaan penghasilan dari negara sumber.
Informasi penghasilan tersebut seharusnya dilaporkan oleh penerima penghasilan di negara
domisili, dan diperhitungkan kembali di akhir tahun pajak.

5. Kedudukan yang setara dalam hal pemajakan antar kedua negara

P3B mengatur adanya pemajakan yang sama dan setara antar kedua negara dengan prinsip saling
menguntungkan serta tidak memberatkan penduduk asing antar kedua negara dalam menjalankan
usaha.

Model P3B
Dalam perpajakan internasional, perjanjian penghindaran pajak berganda ini menjadi salah satu
sumber hukum yang digunakan dalam setiap transaksi. Aspek perpajakannya ditetapkan
berdasarkan ketentuan-ketentuan yang terdapat dalam perjanjian penghindaran pajak berganda
yang bersangkutan sesuai jenis transaksinya.

Setiap negara yang terlibat dapat menyusun tax treaty-nya sendiri berdasarkan model perjanjian
yang diakui secara internasional. Ada dua model utama perjanjian penghindaran pajak berganda
yang digunakan sebagai acuan.

1. Model OECD

OECD merupakan singkatan dari Organization for Economic Cooperation and Development,

dengan anggota yang terdiri dari 26 negara. Perjanjian model OECD ini disusun dan
dikembangkan oleh komite yang dibentuk oleh negara-negara OECD khusus untuk memecahkan
masalah-masalah perpajakan yang dihadapi kumpulan negara tersebut.

Model OECD dalam tax treaty ini bertujuan untuk meningkatkan perdagangan antara negara-
negara yang menandatangani P3B dengan cara menghilangan pajak berganda secara
Internasional. Pada model ini, hak pemajakan diusahakan lebih banyak pada negara domisili.
Karena itu, perumusan definisi dalam model ini umumnya lebih sempit ketimbang model tax
treaty lainnya.

2. Model UN

Berlatar belakang pergerakan PBB yang mulai memperbarui masalah kepentingan dalam
perjanjian penghindaran pajak berganda akibat tingginya arus modal dari negara maju ke negara
berkembang, Sekjen PBB menerbitkan The United Nations Model Double Taxation Convention
Between Developed and Developing Countries atau dikenal dengan nama Model UN. 

Model UN memiliki tujuan tax treaty yang lebih luas, yaitu meningkatkan investasi asing, serta
sebagai alat untuk pertumbuhan ekonomi dan sosial dari negara-negara berkembang.
Berdasarkan tujuan ini, Model UN menginginkan hak pemajakan lebih banyak di negara
berpenghasilan sehingga pada perumusan pasal-pasal, definisinya lebih luas ketimbang model
OECD.

Kedua model ini menjadi acuan yang digunakan oleh negara-negara yang akan melakukan
perjanjian. Indonesia sendiri membentuk dan mengembangkan modelnya sendiri yang dikenal
dengan nama Model Indonesia. Model ini merupakan penggabungan dan pengembangan dari dua
model utama.

Prosedur Penerapan P3B

Untuk menerapkan perjanjian penghindaran pajak berganda ini, ada tahapan dalam prosedur
yang perlu dilalui, di antaranya:
 1. Mencari tahu jika subjek pajak, objek pajak, negara, dan ketentuan pemberlakukan P3B
yang dibahas termasuk dalam cakupan atau ruang lingkup dari perjanjian penghindaran
pajak yang bersangkutan.
2. Memastikan definisi penghasilan yang dibahas untuk memastikan penghasilan tersebut
akan masuk dalam ketentuan atau pasal substantif yang tepat.
3. Menentukan pasal substantif yang berlaku. Tahap ini penting karena akan menentukan
negara yang akan menerima hak pemajakan.
4. Menghilangkan dampak pajak berganda jika seandainya dalam pasal-pasal substantif
dalam perjanjian itu, masing-masing negara diberikan hak pemajakan dengan cara
mewajibkan negara domisili untuk memberikan keringanan pajak melalui metode
pembebasan (exemption method) atau metode kredit (credit method) yang diatur dalam
ketentuan domestiknya.
5. Jika masih terdapat perbedaan atau belum terbentuknya kesepakatan antar negara, tahap
terakhir dalam penerapan ini adalah menyelesaikan masalah pajak berganda melalui
prosedur persetujuan bersama atau mutual agreement procedure (MAP).

Syarat Memanfaatkan P3B

Berdasarkan PER-10/PJ/2017 tentang Tata Cara Penerapan Persetujuan Penghindaran Pajak
Berganda, pemungut/pemotong pajak dapat memungut/memotong pajak sesuai dengan ketentuan
dalam P3B dengan syarat sebagai berikut:

1. Terdapat perbedaan antara ketentuan yang diatur dalam UU PPh dan ketentuan dalam
perjanjian penghindaran pajak berganda. 

Pada umumnya, tarif P3B dibuat lebih kecil daripada tarif aturan domestik. Untuk memanfaatkan
tarif ini, subjek pajak luar negeri (SPLN) harus menunjukkan Surat Keterangan Domisili (SKD)
atau Certificate of Residence.

2. Penerima penghasilan bukan subjek pajak dalam negeri Indonesia. 

Jika penerima penghasilan merupakan subjek pajak dalam negeri, akan dikenakan pemotongan
PPh Pasal 21, Pasal 23, atau Pasal 4 ayat 2. Sedangkan menurut undang-undang yang berlaku,
pemotongan PPh untuk subjek pajak luar negeri adalah PPh 26 sebesar 20%. Namun, pemberi
penghasilan di Indonesia boleh tidak menggunakan pasal tersebut, tetapi menggunakan
perjanjian penghindaran pajak berganda ini.

Penerima penghasilan merupakan orang pribadi atau badan yang merupakan subjek pajak dalam
negeri dari negara mitra atau yurisdiksi mitra P3B. Artinya, hanya negara yang memiliki
perjanjian dapat memanfaatkan tarif khusus ini. Negara lain di luar perjanjian penghindaran
pajak dengan Indonesia tidak dapat memanfaatkannya.
3. Wajib Pajak Luar Negeri (WPLN) menyampaikan SKD WPLN yang telah memenuhi
persyaratan administratif dan persyaratan tertentu lainnya.

Untuk memanfaatkan tarif P3B ini, SPLN perlu memperlihatkan SKD yang telah memenuhi
persyaratan lainnya, seperti menggunakan Form DGT. Ini adalah formulir yang diisi oleh SPLN
yang telah menyelesaikan double taxation convention (DTC) dengan Indonesia. Formulir ini
wajib dilengkapi dengan benar dan ditandatangani, serta disertifikasi oleh pihak berwenang yang
sah atau kantor pajak resmi di negara penerimaan penghasilan sebelum diserahkan ke kustodian
Indonesia. Selengkapnya tentang Form DGT dapat Anda baca di artikel berikut, “Form DGT 1:
Fungsi, Ketetapan Pengisian, dan Dasar Hukumnya“.

Form DGT digunakan sesuai periode yang tercantum pada SKD dan disampaikan bersamaan
dengan penyampaian SPT Masa. 

4. Tidak terjadi penyalahgunaan P3B

Ada batasan agar pemanfaatan P3B tidak disalahgunakan oleh WPLN, di antaranya:

 Substansi ekonomi dalam pendirian entitas atau pelaksanaan transaksi.

 Bentuk hukum yang sama dengan substansi ekonomi dalam pendirian entitas atau
pelaksanaan transaksi.
 Kegiatan usaha yang dikelola oleh manajemen sendiri dan manajemen tersebur
mempunyai kewenangan yang cukup untuk melakukan transaksi.
 Aset tetap dan aset tidak tetap yang cukup serta memadai untuk melaksanakan kegiatan
usaha di negara mitra atau yurisdiksi mitra P3B selain aset yang mendatangkan
penghasilan dari Indonesia.
 Pegawai dalam jumlah yang cukup dan memadai dengan keahlian serta keterampilan
tertentu yang sesuai dengan bidang usaha yang dijalankan perusahaan.
 Kegiatan atau usaha aktif selain hanya menerima penghasilan berupa dividen, bunga,
dan/atau royalti yang bersumber dari Indonesia. 

5. Penerima penghasilan merupakan beneficial owner dalam hal dipersyaratkan dalam P3B

Masih menurut peraturan yang sama, ada beberapa syarat yang harus dipenuhi agar WPLN
dianggap sebagai beneficial owner. Bagi WPLN orang pribadi, tidak bertindak sebagai Agen
atau Nominee.
Sedangkan Bagi WPLN badan, tidak bertindak sebagai Agen, Nominee, atau Conduit.
Persyaratan WPLN badan ini agar dianggap sebagai beneficial owner adalah:

 Mempunyai kendali untuk menggunakan atau menikmati dana, aset, atau hak yang
mendatangkan penghasilan dari Indonesia
 Penghasilan badan yang digunakan untuk memenuhi kewajiban kepada pihak lain tidak
lebih dari 50%. Penghasilan badan yang dimaksud di sini adalah seluruh penghasilan
WPLN dengan nama dan dalam bentuk apapun serta dari sumber manapun, sesuai
dengan laporan keuangan non-konsolidasi WPLN.
 Menanggung risiko atas aset, modal, atau kewajiban yang dimiliki dan tidak mempunyai
kewajiban (tertulis maupun tidak tertulis) untuk meneruskan sebagian atau seluruh
penghasilan yang diterima dari Indonesia kepada pihak lain.