Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 2020, 11(2), 420-431

APAKAH PENGETAHUAN PAJAK DAN TINGKAT PENDIDIKAN

MENINGKATKAN KEPATUHAN MEMBAYAR PAJAK?
Susanti, Joni Susilowibowo, Han Tantri Hardini

Universitas Negeri Surabaya, Jl. Lidah Wetan, Surabaya 60213

Surel: susanti@unesa.ac.id

Volume 11 Abstrak: Apakah Pengetahuan Pajak dan Tingkat Pendidikan Mening­

Nomor 2
Halaman 420-431
katkan Kepatuhan Membayar Pajak? Penelitian ini bertujuan untuk
Malang, Agustus 2020 menguji pengaruh antara pengetahuan pajak serta tingkat pendidikan
ISSN 2086-7603 terhadap kepatuhan dalam membayar pajak. Metode yang digunakan
e-ISSN 2089-5879 adalah regresi berganda dengan sampel warga Ketintang, Surabaya.
Penelitian ini membuktikan bahwa hanya pengetahuan pajak yang me­
Tanggal Masuk: macu kepatuhan masyarakat dalam membayar pajak. Sebaliknya, ting­
28 Maret 2019 kat pendidikan belum mampu memberikan dampak pada kepatuhan
Tanggal Revisi: masyarakat untuk membayar pajak. Oleh karena itu, masyarakat perlu
05 Agustus 2020 diberi pemahaman intensif mengenai pengetahuan pajak melalui ber­
Tanggal Diterima: bagai kegiatan, seperti seminar, pelatihan dan sosialisasi tentang pajak.
31 Agustus 2020
Abstract: Do Tax Knowledge and Education Levels Improve Taxpay-
ing Compliance? This study aims to examine the effect of tax knowledge
Kata kunci: and education level on tax compliance. The method used is multiple regres-
sion with a sample of residents of Ketintang, Surabaya. This study proves
kepatuhan, that only tax knowledge spurs tax compliance. Instead, the level of edu-
pengetahuan perpajakan, cation has not been able to have an impact on tax compliance. Therefore,
sosialiasi, society needs to be given an intensive understanding of tax knowledge
tingkat pendidikan through various activities, such as seminars, training and socialization
about taxes.

Mengutip ini sebagai: Susanti., Susilowibowo, J., & Hardini, H. T. (2020). Apakah Pengetahuan Pajak
dan Tingkat Pendidikan Meningkatkan Kepatuhan Membayar Pajak. Jurnal Akuntansi Multiparadigma,
11(2), 420-431. https://doi.org/10.21776/ub.jamal.2020.11.2.25

Indonesia merupakan negara yang makmuran rakyat”. Perihal tersebut, menja­

mempunyai kebergantungan penerimaan
dari pajak dan menghendaki adanya per­
lakuan aktif dari masyarakat agar berpar­
tisipasi untuk membayar pajak. Pengertian
Pajak yang didasarkan pada Undang-Un­
dang Pajak yang merupakan hasil perubah­
an UU Nomor 16 Tahun 2009 yang keempat
ialah “kontribusi wajib kepada negara yang
terutang oleh orang pribadi atau badan yang
bersifat memaksa berdasarkan Undang-Un­
dang, dengan tidak mendapatkan imbal­
an secara langsung dan digunakan untuk
keperluan negara bagi sebesar-besarnya ke­
di keharusan bagi masyarakat untuk mem­
bantu meningkatkan pendapatan negara.
Mangoting (2018) dan Prastiwi et al. (2019),
menyatakan bahwa pajak dan sistem perpa­
jakan sangat penting dalam pembangunan
negara.
Setiap negara memiliki tata cara bagi
warganya untuk bersama–sama membangun
agar perekonomian berjalan dengan baik.
Namun, pasti ada kendala dari ma­syarakat
yang kurang mampu menaati dan sadar akan
aturan terutama masalah pajak. Prastiwi et
al. (2019) dan Sidani et al. (2014) berargu­

420
 Susanti, Susilowibowo, Hardini, Apakah Pengetahuan Pajak dan Tingkat Pendidikan...
mentasi bahwa masalah yang se­ring terjadi
di negara berkembang dan maju salah sa­
tunya ialah permasalahan kepatuh­an wajib
pajak. Kurangnya pemasukan ne­ gara yang
didapatkan dari pajak disebabkan karena
wajib pajak tidak mematuhi aturan perpajak­
an. Ketika pendapatan yang diterima beru­
pa pajak berkurang, maka pembangunan di
negara akan terhambat. Berbagai upaya te­
lah dilakukan untuk memberikan kesadar­an
para wajib pajak agar dapat patuh memba­
yar pajak. Saat ini pemerintah telah mene­
rapkan tax amnesty dengan tujuan supaya
para wajib pajak mau membayar pajak di
dalam negeri. Patuh membayar pajak dapat
ditunjukkan dengan perilaku memenuhi ke­
wajiban perpajakan sebagai kontribusi ter­
hadap pembangunan negara yang harap­
annya dapat dipenuhi dan diberikan secara
sukarela. Mangoting (2018) menjelaskan
bahwa kepatuhan pajak yaitu kemampuan
dan kemauan masyarakat yang wajib mem­
bayar pajak untuk mematuhi undang-un­
dang perpajakan, menyatakan pendapatan
yang benar di setiap tahun, dan bayar jum­
lah pajak tepat waktu. Sementara itu, Prata­
ma (2017) mengungkapkan kepatuh­an bagi
yang memiliki kewajiban membayar pajak
merupakan kesediaan dalam rangka melak­
sanakan kewajiban perpajakan mereka tan­
pa perlu mengadakan proses pemeriksaan,
investigasi secara cermat, teguran, ataupun
ancaman serta menerapkan sanksi hukum
ataupun administrasi sesuai dengan aturan
yang telah ditetapkan. Menurut peraturan
Menteri Keuangan Nomor 74/PMK.03/2012
bahwa tolok ukur seseorang dikatakan
patuh pada pajak adalah “tepat waktu dalam
menyampaikan SPT, dan tidak mempunyai
tunggakan pajak untuk semua jenis pajak,
kecuali telah memperoleh izin untuk meng­
angsur atau menunda pembayaran pajak”.
Kepatuhan wajib pajak adalah perwujudan
dari sikap disiplin para wajib pajak untuk
memenuhi semua kewajiban perpajakan
dan melaksanakan hak perpajakannya, ser­
ta melaporkan jumlah pajak terutang sesuai
dengan peraturan yang sudah ditetapkan.
(Dyan & Venusita, 2013).
Sejumlah penelitian terdahulu meng­
hasilkan beberapa temuan terkait kepatuh­
an masyarakat dalam pembayaran pajak.
Faktor yang mampu memberikan dampak
atas kepatuhan wajib pajak bagi masyarakat
salah satunya ialah pengetahuan perpa­
jakan. Ibrahim et al. (2015) menyebutkan
bahwa pengetahuan perpajakan merupa­
421
kan tingkat sensitivitas serta kesadaran wa­
jib pajak atas undang-undang perpajak­ an.
Beberapa hasil penelitian relevan tentang
kepatuhan pembayaran pajak yang bisa
dipengaruhi oleh pengetahuan perpajak­
an adalah perolehan penelitian dari Rodrí­
guez (2018) yang me­nyatakan bahwa faktor
penge­tahuan wajib pajak yang baik perihal
peraturan pajak, dapat berdampak pada
kepatuhan membayar pajak. Tidak ha­
nya itu, penelitian Dyan & Venusita (2013)
menyebutkan bahwa pe­ ngetahuan perpa­
jakan juga menimbulkan inisiatif wajib pa­
jak atas pemenuhan kewajiban pembayaran
pajak, wawasan perpajak­an para wajib pa­
jak, ke­ sadaran terhadap aturan-aturan
perpajakan, persepsi efektivitas pada me­
kanisme perpajakan, mutu penya­ jian pada
wajib pajak serta ke­sediaan proses pemba­
yaran pajak. Le et al. (2020) dan Pratama
(2017) memperoleh hasil temuan bahwa
kepatuhan untuk membayar pajak mampu
dipengaruhi oleh faktor penge­tahuan pajak.
Penelitian Saad (2014) memperoleh hasil
bahwa kepatuhan pajak warga negara New
Zealand dipengaruhi oleh penge­tahuan pa­
jak mereka. Masyarakat memiliki pengeta­
huan pajak yang buruk dikarenakan ada­
nya aturan-aturan negara yang rumit yang
akhirnya menyebabkan mereka tidak patuh
membayar pajak. Ada gap penelitian terkait
dengan hasil penelitian lain yang menun­
jukkan bahwa pengetahuan pajak tidak bisa
mempengaruhi kepatuhan membayar pajak.
Penelitian oleh Areo et al. (2020) menyebut­
kan tentang pengaruh pengetahuan perpa­
jakan atas kepatuhan wajib pajak pelaku
usaha kecil dan menengah yang menghasil­
kan data bahwa kepatuhan pro­ses pemba­
yaran pajak tidak mampu dipe­ngaruhi oleh
tinggi rendahnya pengetahuan pajak. Para
pelaku usaha hanya mengalami kesulitan
untuk memahami hukum pajak, tetapi me­
reka juga menunjukkan pengetahuan yang
buruk tentang tarif pajak dan konsep dasar
perpajakan.
Tidak hanya faktor pengetahuan per­
pajakan, derajat pendidikan juga mampu
mempengaruhi kepatuhan pembayaran pa­
jak. Tingkat pendidikan seseorang yang lebih
tinggi, pada umumnya memiliki kesadaran
yang tinggi terhadap kepatuhan membayar
pajak. Dengan pendidikan yang tinggi dapat
menjadikan seseorang kaya akan informasi
terutama tentang pajak dan banyak mempe­
lajari seluk beluk pajak selama menempuh
pendidikan tersebut. Rodriguez-Justicia &
422 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 11, Nomor 2, Agustus 2020, Hlm 420-431
Theilen (2018) menjelaskan tentang penge­
tahuan pajak memegang peran vital. Pendi­
dikan pajak sebaiknya diperoleh setiap wajib
pajak, agar setiap wajib pajak mempunyai
pengetahuan yang lebih baik mengenai per­
pajakan. Hal ini dapat dimaknai apabila wa­
jib pajak telah mendapatkan pengetahuan
yang cukup baik mengenai pajak, maka
kepatuh­an dalam memenuhi tanggung jawab
perpajakan juga akan meningkat. Le et al.
(2020) menemukan bahwa yang bisa mem­
pengaruhi kepatuhan wajib pajak dalam pe­
menuhan tanggung jawab perpajakan ialah
derajat pendidikan dan wawasan wajib pa­
jak mengenai pajak itu sendiri. Namun, ada
hasil penelitian lain yang menyebutkan bah­
wa derajat pendidikan tidak dapat mempe­
ngaruhi kepatuhan seseorang membayar pa­
jak. Lai et al. (2013) dan Strawczynski (2014)
memperoleh hasil penelitian bahwa tingkat
pendidikan tidak mampu mempengaruhi
ketaatan pembayaran pajak.
Berdasarkan beberapa hasil penelitian
serta fenomena sebelumnya yang menjelas­
kan adanya kajian empiris dan gap empiris,
maka peneliti bermaksud untuk melak­
sanakan penelitian untuk menguji pengaruh
antara pengetahuan para wajib pajak ten­
tang perpajakan dan latar belakang pendi­
dikan di masa lalu yaitu tingkat pendidikan­
nya terhadap kepatuhan dalam membayar
pajak para warga. Kebaruan dari peneli­
tian ini terletak pada penggabungan tingkat
pendidikan dan pengetahuan perpajakan
sebagai variabel independen. Penyesuaian
penggunaan indikator dalam penelitian de­
ngan peraturan perpajakan yang berlaku di
Indonesia. Perolehan hasil penelitian ini juga
mengungkap gap theory antarpenelitian se­
belumnya yang diperoleh di Indonesia atau­
pun di luar negeri.
Pengetahuan
Perpajakan
Tingkat
Pendidikan
Gambar 1. Desain Penelitian
METODE
Penelitian ini menggunakan pengeta­
huan perpajakan dan tingkat pendidikan
sebagai variabel bebas/independen. Selain
itu, variabel kepatuhan membayar pajak di­
jadikan sebagai variabel dependen/terikat.
Gambar 1 menerangkan rancangan peneli­
tian ini.
Penelitian ini mencakup seluruh war­
ga di Ketintang Surabaya sebanyak 17.246
penduduk dengan kurang lebih ada 960
kepala keluarga di 12 RW pada kelurah­
an Ketintang. Pemilihan warga daerah
Ketintang, Surabaya dilaterbelakangi kare­
na kota Surabaya memiliki pendapatan dari
sektor pajak daerah tahun 2015 sebesar
Rp2,73 triliun. Hal ini berarti bahwa target
pajak tahun 2015 berjumlah Rp2,67 triliun
telah terlampaui. Kondisi ini memperlihat­
kan bahwa Pendapatan Asli Daerah (PAD)
kota Surabaya mengalami eskalasi lebih
dari 100 persen. Pajak Bumi dan Bangunan
(PBB) menjadi kontributor terbesar dengan
jumlah senilai Rp834 miliar atau melebihi
target yang hanya Rp825 miliar.
Peneliti menggunakan rumus finite
population. Rumus ini tepat dipilih untuk
menentukan sampel dikarenakan popula­
si dapat dihitung dan dapat diidentifikasi
karakteristiknya (Čiginas, 2013; O’Neill &
Stern, 2012). Didapatkan sampel penelitian
sejumlah 202 responden. Selanjutnya pe­
narikan sampel tiap RT dan RW di Kelura­
han Ketintang dilakukan dengan teknik pro-
porsionate random sampling.
Skala likert yang telah diatur dengan
lima alternatif jawaban akan digunakan
pada instrumen penelitian. Variabel pe­
ngetahuan perpajakan serta kepatuhan wa­
jib pajak digunakan sebagai pengambilan
data penelitian ini. Wu et al. (2015) berar­
Kepatuhan
M embayar Pajak
 Susanti, Susilowibowo, Hardini, Apakah Pengetahuan Pajak dan Tingkat Pendidikan... 423
gumentasi bahwa instrumen penelitian pada
penelitian sosial dapat berupa skala likert
yang berguna untuk mengukur sikap dan
pendapat manusia. Adapun kisi-kisi instru­
men penelitian untuk variabel pengetahuan
perpajakan diadaptasi dari penelitian Adkins
et al. (2012) dan Blechová et al. (2016) de­
ngan indikator antara lain peraturan pajak,
pendaftaran sebagai wajib pajak, tata cara
membayar pajak, tarif pajak, dan pengeta­
huan wajib pajak mengenai fungsi pajak.
Untuk menggali informasi tingkat pengeta­
huan perpajakan warga dari variabel penge­
tahuan perpajakan ini, responden diberikan
5 pilih­an jawaban dengan skala likert pada
tiap butir pertanyaan dari indikator yang su­
dah dibuat. Penggunaan kisi-kisi instrumen
penelitian pada variabel Kepatuhan Mem­
bayar Pajak diadaptasi dari penelitian Boo­
nyarat et al. (2015). Adapun kisi-kisi terse­
but adalah pendaftaran NPWP, menghitung
pajak ter­utang, proses membayar pajak, dan
pelapor­ an SPT. Untuk menggali informasi
tingkat kepatuhan pajak, peneliti memberi­
kan 5 pilihan jawaban de­ ngan skala likert
pada tiap butir pertanyaan dari indikator
yang sudah dibuat.
Kisi-kisi instrumen penelitian untuk
variabel tingkat pendidikan digolongkan
berdasarkan lulusan jenjang pendidikan
akhir yang pernah ditempuh sebelum­
nya. Tiap res­ponden harus mengisi jenjang
pendidikan akhir yang mereka tempuh se­
belumnya dengan cara mencentang salah
satu pilih­an dari jenjang pendidikan akhir.
Peneliti menggunakan metode dumi untuk
membuktikan pengaruh tingkat pendidikan
terhadap kepatuhan membayar pajak. Vari­
abel dumi digunakan untuk membedakan
tingkat pendidikan responden, yang terdiri
dari lima kategori yaitu SD, SMP, SMA, S1,
dan S2/S3.
Instrumen yang akan disebarkan kepa­
da sampel penelitian, uji validitas, dan re­
liabilitas harus diuji terlebih dahulu. Jika
perolehan r hitung ≥ r tabel (signifikasi 0,05
dengan pengujian 2 sisi) instrumen dinya­
takan valid. Oleh karena itu, instrumen be­
rupa butir pertanyaan berkorelasi signifikan
pada skor jumlah keseluruhan. Sementara
itu, disebut reliabel bila diperoleh Cronbach
Alpha ≥ 0,60.
Penggunaan kuesioner/angket ialah
untuk proses mengumpulkan data dengan
5 skala likert untuk menggali informasi ten­
tang pengetahuan perpajakan yang dimili­
ki oleh wajib pajak serta kepatuhan proses
pembayaran pajak yang dilaksanakan oleh
wajib pajak. Digunakan analisis regresi ber­
ganda ialah sebagai pengukur pengaruh an­
tarvariabel. Berikut bentuk statistik pada
penelitian ini.
Y = a + b1D1 + b2X1+ e
Keterangan:
Y = Kepatuhan membayar pajak
α = Konstanta
b1 = Koefisien regresi tingkat pendi­
dikan
b2 = Koefisien regresi pengetahuan per­
pajakan
D1 = Tingkat pendidikan (dumi)
X1 = Pengetahuan perpajakan
e = Eror
HASIL DAN PEMBAHASAN
Statistik deskriptif. Berdasarkan ha­
sil kuesioner didapatkan beberapa hal ter­
kait dengan karakteristik yang terdapat
pada sampel penelitian ini. Hasil tabulasi
data menyebutkan bahwa berjumlah 112
res­ponden laki–laki berjumlah 112 dan wa­
nita berjumlah 90. Tingkat usia responden
rata-rata terbanyak adalah usia antara 41
sampai 50 tahun yaitu 110 responden. Ting­
kat pendidikan responden dengan rata-rata
terba­nyak yaitu SMA dengan total 114 re­
sponden. Pertama kali membayar pajak ada­
lah di atas tahun 2000. Adapun pajak yang
dibayarkan tiap individu bervariasi mulai
dari Pajak Kendaraan Bermotor (PKB), Pajak
Pengha­silan (PPh) serta Pajak Bumi dan Ba­
ngunan (PBB).
Tabel 1 menunjukkan paparan data
hasil kuesioner responden tentang penge­
tahuan perpajakan. Perolehan yang dihasil­
kan Tabel 1 tentang frekuensi pengetahuan
pajak dapat disampaikan mengenai penge­
tahuan perpajakan dengan jumlah 136 re­
sponden dengan kategori baik, sisanya yaitu
sangat baik (29 responden), dan cukup (37
responden). Tidak terdapat responden yang
pengetahuan perpajakannya tergolong ku­
rang atau sangat kurang.
Tabel 2 menunjukkan paparan data ha­
sil kuesioner responden tentang kepatuhan
membayar pajak. Perolehan hasil pada Tabel
2 dapat disampaikan mengenai responden
memiliki kepatuhan membayar pajak yang
cukup berjumlah 112 responden, sisanya
yaitu dengan kategori sangat tinggi (2 res­
424 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 11, Nomor 2, Agustus 2020, Hlm 420-431

Tabel 1. Distribusi Frekuensi Pengetahuan Perpajakan

Interval Kategori Distribusi Frekuensi

Frekuensi Persentase Kumulatif
Frekuensi
93-110 Sangat baik 29 14,35% 14,35
75-92 Baik 136 67,32% 81,67
57-74 Cukup 37 18,31% 100
39-56 Kurang 0 0 0
21-38 Sangat Kurang 0 0 0
Total 202 100%

ponden), dan tinggi (88 responden). Tidak
ada responden yang kepatuhan pembayaran
pajaknya masuk dalam kriteria rendah atau
sangat rendah.
Tabel 3 menunjukkan paparan me­
ngenai tingkat pendidikan yang dapat ditun­
jukkan dari data hasil kuesioner responden.
Perolehan hasil pada Tabel 3 dapat disam­
paikan mengenai kategori tingkat pendi­
dikan responden terdiri dari lulusan SMA/
SMK dengan jumlah 114 responden. SD
berjumlah 11 responden, SMP berjumlah 18
responden, S1 dengan jumlah 57 responden
dan S2/S3 hanya 2 responden. Oleh kare­
na itu, diperoleh simpulan bahwa responden
dengan kategori paling banyak adalah lulus­
an SMA/SMK.
Analisis regresi. Penggunaan regre­
si linier berganda ialah untuk menganali­
sis data penelitian ini. Sebelum melakukan
analisis dengan regresi, ada beberapa per­
syaratan yang harus dipenuhi. Persayaratan
ini dapat dibuktikan dengan melaksanakan
uji normalitas, uji multikolinearitas, serta uji
heteroskedastisitas atau dapat dikatakan se­
bagai uji asumsi klasik. Untuk menentukan
data penelitian berdistribusi normal, peneli­
ti mengacu pada grafik hasil uji P-Plot yang
mendekati garis miring sehingga dapat dika­
takan data berdistribusi normal. Sementara
itu, untuk membuktikan ada tidaknya ke­
miripan antarvariabel independen dalam pe­
nelitian menggunakan uji multikolinearitas.
Hasil uji multikolinearitas menunjuk­
kan bahwa nilai VIF pada variabel pengeta­
huan perpajakan terhadap kepatuhan mem­
bayar pajak diperoleh 1,018. Sementara itu,
hasil pada variabel tingkat pendidikan atas
kepatuhan membayar pajak sebesar 1,018.
Hasil tersebut memperlihatkan bahwa nilai
VIF sudah sesuai dengan kriteria bebas mul­
tikolinearitas yaitu kurang dari 10. Uji yang
berfungsi menunjukkan jenis residual yang
memiliki ketidaksamaan pada model regre­
si ialah uji heterokedastisitas. Berdasarkan
hasil uji tersebut, didapatkan data bebas
heteroskesdastisitas yang ditunjukkan pada
sebaran data yang tidak membentuk pola.
Langkah selanjutnya adalah melaku­
kan uji t untuk menunjukkan ikatan antar­
variabel yang diteliti untuk menanggapi ru­
musan masalah penelitian. Hasil uji t pada
Tabel 4 menunjukkan nilai pengaruh pen­
getahuan perpajakan terhadap kepatuhan
membayar pajak sebesar 8,483 dengan sig­
nifikansi 0,000. Hal ini menunjukkan bahwa

Tabel 2. Distribusi Frekuensi Kepatuhan Membayar Pajak

Interval Kategori Distribusi Frekuensi

Frekuensi Persentase Kumulatif
Frekuensi
58-68 Sangat Tinggi 2 9% 9
47-57 Tinggi 88 43,56% 52,56
36-46 Cukup 112 55,44% 100
25-35 Rendah 0 0 0
14-24 Sangat Rendah 0 0 0
Total 202 100%
 Susanti, Susilowibowo, Hardini, Apakah Pengetahuan Pajak dan Tingkat Pendidikan... 425
Tabel 3. Distribusi Frekuensi Tingkat Pendidikan
Kategori
Frekuensi
S2/S3 2 0,9%
S1 57
SMA/SMK 114
SMP 18
SD 11
Total
terdapat pengaruh parsial antara pengeta­
huan perpajakan terhadap kepatuhan warga
didalam membayar pajak. Selain itu, nilai t
untuk tingkat pendidikan terhadap kepatu­
han pajak sebesar -0,785 dengan signifikan­
si 0,434. Hal ini menunjukkan tidak adanya
keterpengaruhan variabel.
Selanjutnya, penulis melakukan uji R
untuk menunjukkan seberapa besar kontri­
busi simultan variabel independen atas vari­
abel dependen. Berdasarkan hasil uji pada
Tabel 5 diperoleh data pada nilai Adjusted
R Square sebanyak 0,259. Perolehan ha­
sil pada faktor kepatuhan membayar pajak
dipengaruhi secara serentak oleh variabel
pengetahuan perpajakan serta tingkat pen­
didikan sebesar 25,9%. Sisanya diakibat­
kan oleh variabel di luar penelitian sebesar
74,1%.
Pengujian terakhir adalah Anova, un­
tuk melihat pengaruh simultan. Pengujian
ini dapat dilihat pada Tabel 6. Perolehan
hasil pada Tabel 6 adalah 36,037 (>3,04)
de­ngan tingkat signifikansi bernilai 0,00
(<0,05). Hasil ini bermakna bahwa kepatuh­
an masyarakat wajib pajak dipengaruhi se­
cara simultan oleh pengetahuan perpajakan
dan tingkat pendidikan.
Pengetahuan Perpajakan berpe­
ngaruh terhadap kepatuhan membayar pa­
jak. Hasil pengujian pada Tabel 6 menyim­
pulkan bahwa pengetahuan perpajak­ an
memberikan pengaruh pada kepatuh­an da­
Tabel 4. Hasil Uji t
Model Koefisien Tidak
Terstandarisasi
Beta
Konstanta 29,694
Pengetahuan Perpajakan 0,306
Tingkat Pendidikan -0,356
Distribusi Frekuensi
Persentase Kumulatif
Frekuensi
0,9
28,21% 29,11
56,43% 85,54
8,9% 94,44
5,4% 100
202 100%
lam membayar pajak. Hal ini ditunjukkan
dengan nilai signifikansi 0,00<0,05. Hal ini
membuktikan bahwa ada keterpengaruhan
antarvariabel pengetahuan perpajakan atas
kepatuhan dalam pembayaran pajak.
Berdasarkan kajian teoritis tentang
kepatuhan membayar pajak bahwa fak­
tor pengetahuan sebagai prediktor dalam
meningkatkan kepatuhan. Horodnic (2018)
dan Musimenta (2019) menjelaskan bahwa
pajak ialah iuran yang terutang dari wajib
pajak yang dibayarkan kepada negara dan
dapat dipaksakan, di mana pembayaran­
nya berdasarkan aturan tidak memperoleh
prestasi kembali yang langsung dapat di­
tunjuk. Pengetahuan pajak merupakan in­
formasi mengenai pajak sebagai dasar para
wajib pajak dalam berbuat, pengambilan
keputus­an, serta sebagai dasar untuk me­
nentukan arah atau kebijakan tertentu yang
berkait­
an pada pemenuhan hak dan ke­
wajiban mereka dalam aspek perpajakan.
Di dalam pengertian tersebut dapat ditarik
simpulan bahwa seseorang yang memiliki
wawasan akan memiliki dasar untuk ber­
tindak dan mengambil keputusan dalam
melaksanakan sesuatu dalam hal ini adalah
adanya dasar untuk patuh terhadap nega­
ra dalam membayar pajak. Sementara itu,
tunduk, taat, atau patuh pada aturan me­
rupakan kepatuh­an. Kepatuhan merupakan
cerminan perilaku individu yang tunduk ter­
hadap aturan yang berlaku. Kamleitner et
Koefisien t Signifikansi
Standar
Error
3,195 9,295 0,000
0,036 0,520 8,483 0,000
0,454 -0,048 -0,785 0,434
426 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 11, Nomor 2, Agustus 2020, Hlm 420-431
Tabel 5. Hasil Uji R
R R Square Adjusted
R Square
0,516 0,266 0,259
al. (2012) menjelaskan perilaku ditentukan
oleh tiga faktor yaitu predisposisi (predispos-
ing factor) meliputi pengetahuan, keyakinan,
kepercayaan, nilai-nilai, dan lain-lain ialah
faktor pertama. Pendorong (reforcing factor)
meliputi sikap perilaku petugas kesehatan
ialah faktor kedua. Dan yang terakhir, pen­
dukung (enabling factor) meliputi lingkung­
an fisik yang ada atau tidak adanya fasilitas
ialah faktor ketiga. Stark & Kirchler (2017)
menjelaskan bahwa seseorang yang telah
paham tentang pajak akan semakin patuh
karena telah mengetahui sanksi dan hukum
yang mengatur pajak. Berdasarkan pada ka­
jian teoritis ini, dapat disimpulkan bahwa
pengetahuan dapat mempengaruhi perilaku.
Hasil penelitian ini mendukung kajian teori­
tis tentang keterpengaruhan antara pengeta­
huan dan perilaku.
Berdasarkan kajian empiris sebelum­
nya dapat ditunjukkan bahwa pengetahuan
perpajakan dapat mempengaruhi kepatuh­
an membayar pajak warga Ketintang Sura­
baya. Saad (2014) menjelaskan bahwa pe­
ngetahuan pajak adalah komponen utama
pada mekanisme ketaatan pajak sukarela.
Hasil penelitian Sidani et. al (2014) mem­
perlihatkan pengetahuan perpajakan mam­
pu mempengaruhi kepatuhan wajib pajak
dengan signifikan. Pratama (2017) menun­
jukkan adanya keterpengaruhan antarvari­
abel pengetahuan perpajakan atas kepatuh­
an wajib pajak. Hasil riset Le et al. (2020),
Pratama (2017), dan Rodríguez (2018) juga
menunjukkan adanya keterpengaruhan an­
tarvariabel pengetahuan perpajakan pada
kepatuhan membayar pajak. Sementara
itu, Jones & Sejati (2013) dan Tallaha et al.
(2014) menghasilkan simpulan bahwa ke­
percayaan pada pembayaran pajak yang di­
tunjukkan dengan pengetahuan perpajakan,
Tabel 6. Hasil Uji Anova
Model Sum Df
of Squares
Regresi 1817,802 2 908,901
Residu 5019,089 199
Total 6836,891 201
Std. Error Durbin-Watson
of the Estimate
5,02211 1,165
akan menambah kesadaran pada kepatuhan
membayar pajak. Penelitian yang diperoleh
Stark & Kirchler (2017) mengenai kepatuh­
an para wajib pajak bumi menemukan fakta
bahwa seseorang yang patuh membayar pa­
jak bumi dan bangunan dikarenakan ting­
ginya wawasan mereka tentang pajak. Hasil
penelitian Yee et al. (2017) menyimpulkan
bahwa pengetahuan pajak menjadi faktor
penting yang mempengaruhi pemenuhan
utang pajak para wajib pajak. Begitu pula
dengan temuan Ibrahim et al. (2015) yakni
orang yang memiliki wawasan perpajakan,
akan lebih bijaksana dalam mendorong un­
tuk menyelesaikan pengembalian pajak.
Hasil penelitian yang dilakukan pada
warga Ketintang Surabaya diperoleh data
bahwa pengetahuan yang mereka dapat­
kan memang kurang saat menempuh pen­
didikan sebelumnya. Namun, ketika sudah
berke­luarga timbul kepatuhan membayar
pajak dan ternyata kepatuhan ini tidak dise­
babkan oleh tingkat pendidikannya. Hal ini
dikarenakan adanya peningkatan penge­
tahuan dalam perpajakan seiring dengan
timbul­nya kesadaran untuk memenuhi ke­
wajiban membayar pajak. Mereka mendapat­
kan pengetahuan terkait perpajakan seperti
peraturan pajak, tata cara pendaftaran pa­
jak, prosedur pembayaran pajak, tarif pajak,
dan fungsi pajak adalah karena kebiasaan
para warga ketika mereka membayar pa­
jak pernah diberikan sosialisasi oleh kantor
Pajak. Selain itu, mereka mendapatkan pe­
ngetahuan dari orang lain yang sama sama
memiliki kewajiban membayar pajak. De­
ngan adanya fasilitas sosialisasi yang di­
salurkan oleh aparatur pajak terjadi pening­
katan kepatuhan wajib pajak. Berdasarkan
pada tabel 2 tentang distribusi frekuen­
si kepatuhan membayar pajak bagi warga
Mean F Signifikansi
Square
36,037 0,000
25,222
 Susanti, Susilowibowo, Hardini, Apakah Pengetahuan Pajak dan Tingkat Pendidikan... 427
Ketintang tergolong cukup (112 orang) dan
tinggi (88 orang). Pengetahuan pajak yang
mereka dapatkan selama membayar pajak di
kantor Pajak Surabaya dirasa cukup berarti
untuk menambah kepatuhan mereka dalam
melakukan pembayaran pajak. Pelayanan
yang baik dari lembaga perpajakan berupa
keramahan dalam memberikan informasi,
adanya fasilitas memadai, brosur dan sistem
yang cepat dan memudahkan, maka para
warga mendapatkan manfaat itu sehing­
ga dengan sukarela mereka akan memba­
yar pajak di kemudian hari pada saat pajak
tersebut harus dibayarkan. Hal ini dibukti­
kan dengan meningkatkan pembayar pajak
di kota Surabaya dari waktu ke waktu. Para
warga yang membayar sukarela adalah cer­
minan dari perilaku mereka yang dikatakan
memiliki kepatuhan dalam membayar pajak.
Terdapat hasil yang tidak sesuai dari
penelitian yang telah dilaksanakan ini de­
ngan hasil penelitian sebelumnya oleh Areo
et al. (2020), yaitu bahwa pengetahuan pa­
jak tidak memberikan pengaruh apa pun
atas kepatuhan membayar pajak. Fenome­
na yang berbeda tersebut dikarenakan bah­
wa sampel penelitian yang diambil berbeda
karakteristiknya dengan penelitian ini. Hasil
penelitian Bilgin (2014) menyimpulkan bah­
wa penyebab tidak terdapatnya pengaruh
terhadap kepatuhan membayar pajak ada­
lah adanya perbedaan pandangan atas pa­
jak pada masing-masing wajib pajak. Perihal
tersebut membuat wajib pajak mempertim­
bangkan kategori wajib pajak untuk tunduk
pada peraturan yang berlaku ternyata terla­
lu sulit untuk dilakukan dan tidak seban­
ding dengan penghargaan atau kegunaan
yang diraih wajib pajak. Jawaban respon­
den banyak menunjukkan angka ketidak­
tahuan wajib pajak akan aturan yang telah
ditetapkan. Wajib pajak orang pribadi belum
memiliki pemahaman yang mendalam me­
ngenai pengetahuan pajak (tax knowledge).
Perubahan regulasi dengan waktu cepat dan
sistem yang rumit serta adanya sanksi pa­
jak yang dipungut oleh aparat pajak, mem­
buat pandangan yang berbeda untuk setiap
wajib pajak. Hal itu mengharuskan pemba­
yar pajak untuk belajar banyak mengenai
hal-hal yang berkaitan dengan perpajakan,
tetapi tidak mudah bagi wajib pajak karena
keinginan untuk belajar perpajakan sendiri
harus muncul dari wajib pajak itu sendiri.
Hasil penelitian di luar negeri juga tidak se­
jalan de­ngan hasil penelitian ini, di mana
penelitian dari Bornman & Ramutumbu
(2019) dan Inasius (2019) yang menghasil­
kan data pelaku usaha kecil menengah ti­
dak mematuhi undang-undang perpajakan.
Mereka hanya memiliki pengetahuan dasar
tentang pajak dan tidak memiliki pemaham­
an yang lebih mendalam tentang masalah
perpajakan. Hal ini mengisyaratkan bahwa
tinggi rendahnya kepatuhan pelaku usaha
kecil dan mene­ngah tidak dipengaruhi oleh
tingkat pengetahuan yang dimiliki.
Tingkat Pendidikan tidak berpen­
garuh pada kepatuhan membayar pajak.
Hasil pada Tabel 4 menunjukkan nilai sig­
nifikansi sebesar 0,434. Hal ini dapat din­
yatakan bahwa tingkat pendidikan tidak
mempe­ngaruhi kepatuhan membayar pajak.
Kajian teoritis menjelaskan bahwa
tingkat pendidikan seseorang dapat mempe­
ngaruhi kepatuhan seseorang. Kowk & Yip
(2018) berargumentasi bahwa orang yang
berpendidikan tinggi akan lebih mengeta­
hui perpajakan dan memahami manfaat pa­
jak daripada individu yang berpendidikan
rendah. Dari pernyataan tersebut dapat di­
simpulkan bahwa orang yang berpendidikan
tinggi akan lebih taat dan lebih patuh ter­
hadap peraturan pajak. Semakin baik ting­
kat pendidikan yang diraih, maka pengeta­
huan dan informasi juga akan semakin baik
sehingga orang akan patuh terhadap atur­
an yang berlaku. Motivasi dalam membayar
pajak dipicu oleh tingkat pendidikan, jenis
kelamin, dan status perkawinan (Ibrahim
et al., 2015). Perolehan pada penelitian ini
belum mampu membuktikan adanya pema­
haman ini. Didapatkan hasil penelitian yang
menunjukkan bahwa warga tidak semua­
nya berpendidikan tinggi, tetapi kebanyak­
an adalah lulusan SMA/SMK. Meskipun
demikian, mereka memiliki kepatuhan yang
lebih baik daripada lulusan yang berpendi­
dikan tinggi. Hal ini dapat ditunjukkan pada
Tabel 3 tentang distribusi tingkat pendidikan
bahwa sampel terbanyak adalah warga den­
gan kategori pendidikan SMA (114 orang).
Hasil empiris dalam penelitian ini kon­
sisten dengan penelitian Lai et al. (2013) dan
Strawczynski (2014). Tingkat pendidikan
tidak memiliki kemampuan untuk mem­
pengaruhi naik turunnya kepatuhan dalam
membayar pajak. Wajib pajak dengan ber­
bagai karakteristik tingkat pendidikan yang
tidak hanya sarjana, tetapi lulusan SD pun
sudah sanggup untuk memenuhi kewajiban­
nya membayar pajak apabila pemerintah
428 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 11, Nomor 2, Agustus 2020, Hlm 420-431
setempat berinisiatif menyosialiasikan arti
penting perpajakan serta kewajiban sebagai
wajib pajak. Pengawasan yang baik ditambah
dengan sosialisasi yang terus dilakukan oleh
pemerintah ataupun perangkat desa ternya­
ta mampu membagikan informasi yang baik
bagi wajib pajak dalam proses pembayaran
pajak. Apalagi sampel penelitian ini dilaku­
kan pada warga tentunya memiliki berbagai
kemudahan dalam mengakses informasi, sa­
rana dan prasarana tentang pajak.
Fakta di lapangan ditemukan bahwa
beberapa orang yang memiliki tingkat pendi­
dikan tinggi dan bekerja di perusahaan besar,
mereka memiliki NPWP. Hal ini dikarenakan
adanya peraturan agar setiap yang bekerja
di perusahaan tersebut agar mendaftarakan
kepemilikan NPWP. Sebagian yang memiliki
tingkat pendidikan tinggi tapi bekerja di pe­
rusahaan yang tidak menganjurkan untuk
mendaftarakan kepemilikan NPWP, tidak
memiliki NPWP. Hal ini mematahkan teori
bahwa tingkat pendidikan tinggi selalu mem­
pengaruhi kepatuhan seseorang membayar
pajak. Sementara itu, masyarakat dengan
pendidikan SD, SMP, atau SMP yang bekerja
tapi bukan di perusahaan besar juga memili­
ki NPWP tanpa adanya kewajiban dari peru­
sahaan untuk membuat NPWP. Hal ini kare­
na kesadaran dari masyarakat sendiri untuk
patuh membayar pajak. Berpendidikan ting­
gi tidak menjamin orang mau membayar
pajak. Seharusnya tingkat pendidikan yang
tinggi menjadi pengukur sese­ orang untuk
dapat lebih nalar dalam berpikir dan mema­
hami sesuatu dengan baik.
Fakta lainnya juga ditemukan bahwa
ada beberapa hal yang menyebabkan latar
belakang pendidikan tidak berhubungan
dengan patuh tidaknya warga. Berdasar­
kan pada hasil wawancara bahwa seseo­
rang yang pendidikannya tinggi belum tentu
melaporkan kekayaannya kepada ne­ gara.
Hal ini menurut sebagian orang bahwa ke­
sadarannya kurang di dalam membantu
pemerintah untuk membayarkan pajak­
nya secara jujur. Kekayaan yang tinggi ter­
kadang tidak dilaporkan oleh mereka yang
berpendidikan. Namun, hal itu mungkin
jumlahnya hanya beberapa orang di antara
masyarakat. Demikian juga bagi masyarakat
yang tidak berpendidikan, walapun mereka
telah mendapatkan informasi mendaftarkan
pajak, tidak semuanya mengikuti informasi
dan melaporkan pajaknya. Oleh karena itu,
masyarakat wajib pajak dengan berpendi­
dikan atau tidak belum tentu patuh mem­
bayar pajak.
Meskipun demikian, gap penelitian
sebelumnya menjelaskan adanya keterpe­
ngaruhan antara tingkat pendidikan atas
kepatuhan dalam proses pembayaran pa­
jak. Perolehan hasil penelitian Steinberg et
al. (2016) menjelaskan bahwa berbagai jenis
tingkat pendidikan mempengaruhi kepatuh­
an membayar pajak. Hasil penelitian yang
berbeda disebabkan adanya karakteristik
responden penelitian yang berbeda pula.
Adanya kursus terkait dengan perpajakan
menyebabkan seseorang bertambah patuh
dan taat untuk melakukan pembayaran pa­
jak. Perolehan penelitian ini juga tidak se­
laras dengan Amponsah & Adu (2017) yang
menghasilkan simpulan bahwa status peker­
jaan, lokasi tempat tinggal, jenis kelamin, je­
nis operasi bisnis, usia, tingkat pendidikan,
dan rumah tangga adalah prediktor yang
signifikan dalam mempengaruhi kepatuhan
membayar pajak.
Studi empiris yang lain juga belum
memberikan jawaban yang pasti tentang pe­
ngaruh antara level pendidikan dan kepatuh­
an pajak. Alstadsæter & Jacob (2017) dan
Mangoting (2018) mengamati bahwa wa­
jib pajak yang kurang memiliki pendidikan
cenderung menghindari pajak lebih sering
daripada wajib pajak berpendidikan tinggi.
Namun, Bergman et al. (2019) dan LaLumia
(2012) menemukan bahwa tingkat pendi­
dikan dasar juga menurunkan kecenderung­
an untuk menghindari pajak lebih dari pen­
didikan tinggi. Berdasarkan hal tersebut,
tentunya masyarakat tidak perlu mencapai
tingkat pendidikan tertinggi sebelum mere­
ka menjadi wajib pajak. Setidaknya, tingkat
pendidikan yang lebih rendah sudah cukup
untuk menanamkan rasa kepatuhan pajak
sebagai tanggung jawab warga negara.
Pengaruh secara simultan antara pe­
ngetahuan perpajakan serta tingkat pen­
didikan wajib pajak terhadap kepatuhan
membayar pajak. Penelitian ini menemukan
bahwa variabel kepatuhan membayar pajak
mampu dipengaruhi secara serentak (simul­
tan) oleh variabel pengetahuan perpajakan
dan tingkat pendidikan berpengaruh. Hal ini
ditunjukkan dengan hasil pada Tabel 6, de­
ngan nilai F sebesar 3,04 (<36,037) dan ting­
kat signifikansi sebesar 0,00 (< 0,05).
Ikatan yang terbentuk antarvariabel
independen atas variabel dependen pada
sampel penelitian berlaku untuk popula­
 Susanti, Susilowibowo, Hardini, Apakah Pengetahuan Pajak dan Tingkat Pendidikan... 429
si dalam penelitian ini. Kombinasi variabel
yang terjadi secara kuat antara pengeta­
huan perpajakan serta tingkat pendidikan
menyebabkan keterpengaruhan atas varia­
bel kepatuhan membayar pajak secara posi­
tif. Salah satu dari beberapa variabel yang
mampu menyebabkan orang untuk berpe­
rilaku secara baik sesuai dengan pengeta­
huannya, dalam hal ini kepatuhan dalam
membayar pajak, merupakan keterkaitan
antara pengetahuan yang baik tentang pa­
jak. Pengetahuan ini akan lebih baik jika
pendidikan yang ditempuh selama menem­
puh pengetahuan pajak di lembaga pen­
didikan juga tinggi, maka akan lebih kuat
pengaruhnya terhadap patuhnya seseo­
rang dalam menyetor pajak. Hal ini terbuk­
ti berdasarkan pada hasil penelitian, keti­
ka wajib pajak mendapatkan wawasan dan
pendidikan yang baik mampu membuat
kepatuh­an membayar pajak lebih baik dar­
ipada yang lain. Mereka memiliki loyalitas
yang baik dalam membayar pajak. Namun,
secara parsial tingkat pendidikan tidak
mempe­ ngaruhi kepatuhan menyetor pajak.
Hal tersebut dikarenakan warga Ketintang
Surabaya mempunyai pengetahuan tentang
pajak le­bih baik. Pengetahuan yang mere­
ka dapatkan tidak hanya berasal pada saat
mereka menempuh pendidikan saja, tetapi
berasal dari berbagai hal di antaranya ada­
lah adanya sosialisasi pajak baik informasi
langsung dari dirjen pajak maupun informa­
si dari berbagai hasil teknologi yang saat ini
berkembang. Kesadaran pribadi membayar
pajak cukup baik yang ditunjukkan dengan
sikap mereka bahwa melaksanakan pajak
adalah tanggung jawab warga negara bagi
yang mampu membayarnya.
SIMPULAN
Simpulan dari penelitian ini adalah
pe­ngetahuan perpajakan berpengaruh sig­
nifikan terhadap kepatuhan seseorang un­
tuk membayar pajak, sementara tingkat
pendidikan tidak berpengaruh terhadap
patuh tidaknya seseorang untuk membayar­
kan pajaknya. Implikasi dari penelitian ini
adalah bagi pemerintah dan lembaga perpa­
jakan agar terus meningkatkan kepatuhan
masyarakat dalam membayar pajak karena
masih ditemukan warga negara yang eng­
gan membayar pajak. Bersumber dari hasil
penelitian dan pembahasan, terbukti bah­
wa pengetahuan perpajakan bisa mempe­
ngaruhi kepatuhan membayar pajak dise­
babkan tingkat pelayanan kantor pajak yang
baik, sosialisasi saat membayar pajak, ada­
nya informasi dan teknologi yang mendorong
untuk membayar pajak, serta adanya ber­
bagai pelatihan pajak. Usia dan tingkat pen­
didikan tidak menyebabkan warga untuk
patuh membayar pajak, sehingga adanya
hasil uji empiris bahwa faktor pengetahuan
pajak mempengaruhi kepatuhan pajak,
memberikan implikasi bahwa baik warga
maupun pemerintah tetap perlu meningkat­
kan pengetahuan pajak agar semua berkon­
tribusi membayar pajak secara sukarela.
Salah satu bentuk upaya peningkat­ an pe­
ngetahuan pajak adalah dengan tetap meng­
adakan kegiatan seminar, pelatihan dan so­
sialisasi tentang pajak. Berdasarkan pada
perkembangan era industri 4.0, ba­ nyak
perubahan dari segala aktivitas manusia
berbasis teknologi sehingga untuk mening­
katkan kepatuhan membayar pajak dapat
menggunakan teknologi sebagai solusi un­
tuk sosialisasi pajak, sehingga pengetahuan
warga baik akan meningkat.
Bagi lembaga pendidikan, sejak SD
sampai perguruan tinggi, perlu adanya tam­
bahan informasi berupa pengetahuan ten­
tang pajak bagi peserta didik. Hal ini bisa
dimasukkan ke dalam materi tertentu atau
masuk ke dalam kurikulum perpajakan dan
bisa diprogram oleh peserta didik secara wa­
jib untuk ditempuh. Dosen/guru perlu mem­
berikan kesadaran dan pengetahuan kepada
peserta didik untuk patuh membayar pajak
di masa depan, memberikan kesadaran bah­
wa pajak adalah sumber pendapatan untuk
negara dan tentunya dapat digunakan untuk
membangun infrastruktur dan memenuhi
berbagai kebutuhan negara. Sementara itu,
pemerintah dan aparat pajak tetap memban­
tu peserta didik selama menempuh pendi­
dikan berupa sosialisasi tentang pentingnya
pajak dan kewajiban membayar pajak.
Agenda penelitian pada periode men­
datang yang bisa diajukan dari adanya ha­
sil penelitian ini yaitu penelitian mendatang
perlu memperluas beberapa variabel lain
yang mampu mempengaruhi kepatuhan
perpajakan. Dengan demikian, peneliti dan
pembaca dapat mengetahui berbagai faktor
lainnya selain faktor pengetahuan dan ting­
kat pendidikan. Penelitian selanjut­ nya se­
baiknya juga dapat menambah sampel pene­
litian pada objek penelitian agar mendapat
hasil yang lebih ideal dan lebih umum se­
hingga dapat digeneralisasikan ke dalam
430 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 11, Nomor 2, Agustus 2020, Hlm 420-431
populasi yang lebih luas. Hal ini tentunya
dapat menambah referensi keilmuan dan
empiris terhadap berbagai faktor yang ber­
pengaruh terhadap kepatuhan membayar
pajak.
DAFTAR RUJUKAN
Adkins, N., Charlene Henderson, B., & Key,
K. G. (2012). Graphical Organizers in
Tax Education. Journal of Accounting
Education, 30(1), 2-21. https://doi.
org/10.1016/j.jaccedu.2012.06.011
Alstadsæter, A., & Jacob, M. (2017). Who
Participates in Tax Avoidance? Evi­
dence from Swedish Microdata. Applied
Economics, 49(28), 2779-2796. https://
doi.org/10.1080/00036846.2016.1248
285
Amponsah, S., & Adu, K. O. (2017). So­
cio-Demographics of Tax Stamp Com­
pliance in Upper Denkyira East Munici­
pal and Upper Denkyira West District
in Ghana. International Journal of
Law and Ma­ nagement, 59(6), 1315-
1330. https://doi.org/10.1108/IJL­
MA-10-2016-0092.
Areo, O. S., Gershon, O., & Osabuohien, E.
(2020). Improved Public Services and Tax
Compliance of Small and Medium Scale
Enterprises in Nigeria: A Generalised
Ordered Logistic Regression. Asian Eco-
nomic and Financial Review, 10(7), 833-
836. https://doi.org/10.18488/jour­
nal.aefr.2020.107.833-860
Bergman, P., Denning, J. T., & Manoli, D.
(2019). Is Information Enough? The
Effect of Information about Education
Tax Benefits on Student Outcomes.
Journal of Policy Analysis and Mana­
gement, 38(3), 706-731. https://doi.
org/10.1002/pam.22131
Bilgin, C. (2014). Determinants of Tax Morale
in Spain and Turkey: An Empirical Anal­
ysis. European Journal of Government
and Economics, 3(1), 60-74. https://
doi.org/10.17979/ejge.2014.3.1.4297
Blechová, B., & Sobotovičová, Š. (2016).
Analysis of Tax Education in a Busi­
ness School: A Case Study. Periodica
Polytechnica Social and Management
Sciences, 24(2), 113-118. https://doi.
org/10.3311/PPso.8486
Boonyarat, N., Sofian, S., & Wadeecharoen,
W. (2015). The Antecedents of Taxpay­
ers Compliance Behavior and the Ef­
fectiveness of Thai Local Government
Levied Tax. International Business Man-
agement, 9(2), 182-190. https://doi.
org/10.3923/ibm.2015.182.190
Bornman, M., & Ramutumbu, P. (2019).
A Conceptual Framework of Tax
Knowledge. Meditari Accountancy Re-
search, 27(6), 823-839. https://doi.
org/10.1108/MEDAR-09-2018-0379
Čiginas, A. (2013). Second-Order Approxima­
tions of Finite Population L-statistics.
Statistics, 47(5), 954-965. https://doi.
org/10.1080/02331888.2012.658398
Dyan, F., & Venusita, L. (2013). Analisis
Pengaruh Sikap, Norma Subyektif, dan
Kontrol Keperilakuan terhadap Pe­
rilaku Kepatuhan Wajib Pajak Restoran
di Surabaya. Jurnal Akuntansi Akrual,
5(1), 59-74. https://doi.org/10.26740/
jaj.v5n1.p59-74
Horodnic, I. A. (2018). Tax Morale and Institu­
tional Theory: A Systematic Review. In-
ternational Journal of Sociology and So-
cial Policy, 38(9/10), 868-886. https://
doi.org/10.1108/IJSSP-03-2018-0039
Ibrahim, M., Musah, A., & Abdul-Hanan,
A. (2015). Beyond Enforcement: What
Drives Tax Morale in Ghana? Human­
omics, 31(4), 399-414. https://doi.
org/10.1108/H-04-2015-0023
Inasius, F. (2019). Factors Influencing SME
Tax Compliance: Evidence from Indone­
sia. International Journal of Public Ad-
ministration, 42(5), 367-379. https://
doi.org/10.1080/01900692.2018.1464
578
Jones, C. R., & Sejati, Y. (2013). Improving
Use-Tax Compliance by Decreasing Ef­
fort and Increasing Knowledge. ATA
Journal of Legal Tax Research, 11(1),
1-18. https;//doi.org/10.2308/jltr-
50457
Kamleitner, B., Korunka, C., & Kirchler, E.
(2012). Tax Compliance of Small Busi­
ness Owners: A Review. International
Journal of Entrepreneurial Behavior &
Research, 18(3), 330-351. https://doi.
org/10.1108/13552551211227710
Kwok, B. Y. S., & Yip, R. W. Y. (2018). Is Tax
Education Good or Evil for Boosting Tax
Compliance? Evidence from Hong Kong.
Asian Economic Journal, 32(4), 359-386.
https://doi.org/10.1111/asej.12163
Lai, M. L., Zalilawati, Y., Amran, M. M., &
Choong, K. F. (2013). Quest for Tax
Education in Non-Accounting Curricu­
lum: A Malaysian Study. Asian Social
Science, 9(2), 154-162. https://doi.
org/10.5539/ass.v9n2p154
 Susanti, Susilowibowo, Hardini, Apakah Pengetahuan Pajak dan Tingkat Pendidikan... 431
LaLumia, S. (2012). Tax Preferences for
Higher Education and Adult College
Enrollment. National Tax Journal, 65(1),
59-90. https://doi.org/10.17310/
ntj.2012.1.03
Le, H. T. H., Tuyet, V. T. B., Hanh, C. T. B.,
& Do, Q. H. (2020). Factors Affecting
Tax Compliance among Small-and Me­
dium-Sized Enterprises: Evidence from
Vietnam. Journal of Asian Finance, Eco-
nomics and Business, 7(7), 209-217.
https://doi.org/10.13106/jafeb.2020.
vol7.no7.209
Mangoting, Y. (2018). Quo Vadis Kepatuh­
an Pajak? Jurnal Akuntansi Multipa­
radigma, 9(3), 451-470. https://doi.
org/10.18202/jamal.2018.04.9027
Musimenta, D., Naigaga, S., Bananuka, J.,
& Najjuma, M. S. (2019). Tax Compli­
ance of Financial Services Firms: A De­
veloping Economy Perspective. Journal
of Money Laundering Control, 22(1), 14-
31. https://doi.org/10.1108/JMLC-
01-2018-0007
O’Neill, T. J., & Stern, S. E. (2012). Finite
Population Corrections for the Kolm­
ogorov–Smirnov Tests. Journal of Non-
parametric Statistics, 24(2), 497-504.
https://doi.org/10.1080/10485252.20
11.650169
Prastiwi, D., Narsa, I. M., & Tjaraka, H.
(2019). Sistensis Sistem Akuntansi
Perpajakan. Jurnal Akuntansi Multipa­
radigma, 10(2), 276-294. https://doi.
org/10.18202/jamal.2019.08.10016
Pratama, A. (2017). Machiavellianism, Tax
Knowledge, and Ethical Perceptions of
Tax Avoidance: Survey of Undergradu­
ate Students in West Java, Indonesia.
International Journal of Trade and Glob-
al Markets, 10(1), 83-90. https://doi.
org/10.1504/IJTGM.2017.082370
Rodríguez, V. M. C. (2018). Tax Determinants
Revisited. An Unbalanced Data Panel
Analysis, Journal of Applied Economics,
21(1), 1-24. https://doi.org/10.1080/1
5140326.2018.1526867
Rodriguez-Justicia, D., & Theilen, B.
(2018). Education and Tax Morale.
Journal of Economic Psychology, 64,
18-48. https://doi.org/10.1016/j.
joep.2017.10.001
Saad, N. (2014). Tax Knowledge, Tax Com­
plexity and Tax Compliance: Taxpayers’
View. Procedia - Social and Behavioral
Sciences, 109, 1069-1075. https://doi.
org/10.1016/j.sbspro.2013.12.590
Sidani, Y. M., Ghanem, A. J., & Rawwas, M.
Y. A. (2014), When Idealists Evade Tax­
es: The Influence of Personal Moral Phi­
losophy on Attitudes to Tax Evasion – A
Lebanese study. Business Ethics: A Eu-
ropean Review, 23(2), 183-196. https://
doi.org/10.1111/beer.12046
Stark, J. A., & Kirchler, E. (2017). Inheri­
tance Tax Compliance – Earmarking
with Normative Value Principles. Inter-
national Journal of Sociology and Social
Policy, 37(7/8), 452-467. https://doi.
org/10.1108/IJSSP-07-2016-0086
Steinberg, M. P., Quinn, R., Kreisman, D., &
Anglum, J. C. (2016). Did Pennsylva­
nia’s Statewide School Finance Reform
Increase Education Spending or Provide
Tax Relief? National Tax Journal, 69(3),
545-582. https://doi.org/10.17310/
ntj.2016.3.03
Strawczynski, M. (2014). The Optimal Inheri­
tance Tax in the Presence of Investment
in Education. International Tax and
Public Finance, 21(4), 768-795. https://
doi.org/10.1007/s10797-014-9324-1
Tallaha, A. M., Shukor, Z. A., & Hassan,
N. S. A. (2014). Factors Influencing
E-Filing Usage among Malaysian Tax­
payers: Does Tax Knowledge Mat­
ters? Jurnal Pengurusan, 40, 91-101.
https://doi.org/10.17576/penguru­
san-2014-40-08
Wu, W., Jia, F., & Enders, C. (2015). A Com­
parison of Imputation Strategies for Or­
dinal Missing Data on Likert Scale Vari­
ables. Multivariate Behavioral Research,
50(5), 484-503. https://doi.org/10.108
0/00273171.2015.1022644
Yee, C. P., Moorthy, K., & Soon, W. C. K.
(2017). Taxpayers’ Perceptions on
tax Evasion Behaviour: An Empirical
Study in Malaysia. International Jour-
nal of Law and Management, 59(3),
413-429. https://doi.org/10.1108/IJL­
MA-02-2016-0022