 Prosedur Substantif Terkait dengan Beban Penyusutan dan Akumulasi Penyusutan Aset

Berwujud.
Prosedur khusus yang digunakan oleh auditor untuk menguji penyusutan aset berwujud
bergantung pada risiko salah saji material. Tujuan utama auditor dalam menguji depresiasi
adalah untuk menentukan apakah klien mengikuti. kebijakan penyusutan yang konsisten dan
apakah perhitungan klien akurat. Auditor harus menentukan apakah estimasi manajemen,
seperti estimasi masa manfaat dan nilai sisa, adalah wajar.
 Risiko Rendah: Lakukan Prosedur Analitis Substantif
Dalam situasi berisiko rendah, auditor menguji pengendalian atas penyusutan dan
menentukan bahwa satu-satunya prosedur audit tambahan yang harus dilakukan adalah
prosedur analitis substantif. Estimasi penyusutan aset saat ini yang berlanjut dalam bisnis
dihitung dan kemudian dimodifikasi untuk aset yang ditambahkan atau dilepaskan selama
tahun tersebut. Prosedur analitis dapat menggabungkan sejumlah rasio dan pengujian
keseluruhan kewajaran untuk membantu menentukan kewajaran biaya saat ini ke akun.
Rasio mungkin termasuk yang berikut:
1. Beban penyusutan saat ini sebagai persentase dari beban penyusutan
tahun sebelumnya.
2. Aset tetap (berdasarkan kelas) sebagai persentase aset tahun sebelumnya—
peningkatan relatif dalam persentase ini dapat dibandingkan dengan peningkatan
relatif dalam depresiasi sebagai pengujian kewajaran keseluruhan.
3. berdasarkan kelas aset) sebagai persentase aset setiap tahun, rasio ini dapat
menunjukkan perubahan usia peralatan atau kebijakan penyusutan.
4. Akumulasi penyusutan (berdasarkan kelas) sebagai persentase dari aset kotor setiap
tahun—rasio ini memberikan informasi tentang kewajaran keseluruhan akun dan
dapat menunjukkan masalah akuntansi untuk peralatan yang disusutkan penuh.
5. Usia rata-rata aset (berdasarkan kelas)—rasio ini memberikan wawasan tambahan
tentang usia aset dan mungkin berguna dalam memodifikasi estimasi penyusutan
 Risiko Tinggi: Lakukan Pengujian Substantif Detail

Dalam situasi di mana kontrol tidak efektif, yaitu, ada risiko salah saji material yang tinggi,
auditor perlu melakukan pengujian penyusutan yang terperinci dengan memulai dengan
buku besar aset tetap, yang berisi daftar semua aset, perkiraan manfaatnya. umur, nilai sisa,
dan metode penyusutan. Auditor akan menggunakan GAS untuk mencatat buku besar dan
menyetujuinya ke buku besar dan kemudian, mengambil sampel item yang terkandung
 dalam buku besar properti terperinci, menghitung ulang penyusutan untuk item yang dipilih.
Prosedur pengambilan sampel harus didasarkan pada kriteria yang sama yang diperkenalkan
dalam Bab 8; yaitu, auditor mempertimbangkan materialitas dan risiko dan mengambil
sampel berdasarkan penyusutan yang tercatat. Perbedaan harus diproyeksikan ke populasi
secara keseluruhan. Jika terdapat perbedaan yang signifikan, auditor harus menyelidiki
untuk menentukan akar penyebab masalah dan meminta klien memperbaiki masalahnya.
Akhirnya, auditor harus menggunakan GAS untuk mengidentifikasi semua entri ke dalam
akun penyusutan dan akumulasi penyusutan yang berasal dari selain entri penyusutan
normal dan pelepasan aset
 Mengevaluasi Perubahan Metode Penyusutan

Auditor harus memastikan bahwa metode penyusutan yang digunakan konsisten dengan
tahun sebelumnya kecuali klien memiliki alasan yang masuk akal untuk mengubah metode.
Auditor harus hatihati membaca catatan atas laporan keuangan untuk memastikan bahwa
semua informasi yang relevan tentang perubahan tersebut diungkapkan

 Pengujian Substantif Rincian untuk Sumber Daya Alam dan Akun Pengeluaran Terkai

Auditor biasanya memiliki pengalaman dengan kualitas estimasi klien dan ingin
mengevaluasi kredensial individu dan memperoleh Bukti Substantif tentang Akun,
Pengungkapan, dan Pernyataan Prosedur audit untuk menentukan biaya sumber daya alam
serupa dengan prosedur untuk aset tetap lainnya. Auditor harus menguji kapitalisasi semua
sumber daya alam baru dan harus memverifikasi biaya dengan memeriksa dokumen,
termasuk proses dokumentasi klien sendiri semua biaya eksplorasi dan pengeboran. Beban
deplesi harus didasarkan pada item yang diekstraksi selama tahun tersebut dengan
menggunakan metode unit produksi. Perusahaan harus memiliki catatan produksi ekstraksi
harian. Selain itu, auditor akan dapat membuktikan jumlah barang yang terjual selama tahun
tersebut.
 Pengujian Substantif Rincian untuk Aset Tidak Berwujud

Prosedur substantif berikut biasanya digunakan ketika menguji aset tidak berwujud:
1. Tentukan bahwa aset tidak berwujud ada dengan meninjau dokumentasi
yang sesuai, misalnya, dokumentasi hukum (dalam hal lisensi atau paten).
 2. Tentukan bahwa aset tidak berwujud dimiliki oleh organisasi dengan memeriksa
dokumentasi yang relevan, seperti perjanjian pembelian atau perjanjian penjualan
3. Menguji perhitungan manajemen atas setiap keuntungan atau kerugian atas
pelepasan aset tidak berwujud dan menentukan apakah jumlah tercatat telah
dikurangi dengan tepat.
4. Untuk aset tak berwujud yang dapat diamortisasi dengan umur terbatas, tentukan
apakah beban amortisasi akurat dan apakah kebijakan amortisasi dan masa manfaat
wajar dan konsisten dengan tahun-tahun sebelumnya
5. Menanyakan kepada manajemen tentang apakah keadaan mengindikasikan bahwa
jumlah tercatat aset tidak berwujud (yang tunduk pada amortisasi) mungkin tidak
dapat diperoleh kembali. Jika terdapat keadaan seperti itu, evaluasi pengujian
penurunan nilai dan kesimpulan manajemen mengenai penghapusan tersebut.
 Prosedur Substantif Terkait Penurunan Nilai Aset

Meskipun menentukan potensi penurunan nilai aset tetap sulit, akumulasi pengetahuan
tentang tren produk industri, perubahan lini produk klien, dan perubahan teknologi akan
membantu auditor dalam membuat penilaian yang diperlukan. Suatu aset dapat mengalami
penurunan nilai jika tidak menghasilkan arus kas sebanyak-banyaknya di tahun-tahun
mendatang seperti di masa lalu. Tur pabrik mungkin menyediakan Mengaudit Aset tetap :
Akuisisi, Penggunaan, Penurunan Nilai, dan Pelepasan.

Auditor membutuhkan keyakinan memadai bahwa aset tetap dinilai berdasarkan manfaat
ekonominya bagi organisasi dan bahwa, ketika nilainya telah diturunkan, organisasi telah
mencatat aset yang mencerminkan penurunan manfaat ekonomi dari aset tersebut. Jika
terdapat bukti bahwa suatu aset telah mengalami penurunan nilai, auditor perlu mengatasi
masalah penilaian. Dalam kebanyakan situasi, auditor perlu memahami proses
manajemen untuk menilai penurunan nilai dan perlu mengevaluasi kewajaran asumsi
manajemen. Seperti yang ditunjukkan dalamAudit dalam Praktek fitur “PCAOB
Mengidentifikasi Kekurangan Audit Terkait dengan Masalah Penurunan Nilai Aset" auditor
memiliki banyak tantangan terkait dengan penurunan nilai aset

 Prosedur Substantif Terkait dengan Sewa

Prosedur substantif umum untuk sewa meliputi

  Dapatkan salinan perjanjian sewa, baca perjanjian, dan kembangkan jadwal
pengeluaran sewa.
 Tinjau akun beban sewa, pilih entri ke akun, dan tentukan apakah ada entri yang
tidak tercakup oleh sewa yang diperoleh dari klien. Tentukan apakah pengeluaran
telah diperhitungkan dengan benar.
 Tinjau kriteria yang relevan dari standar terkodifikasi FASB (ASC) untuk menentukan
sewa mana yang memenuhi persyaratan sewa modal
 Melakukan Prosedur Terkait Penipuan Substantif

Prosedur audit terkait penipuan dapat digunakan untuk menanggapi setiap faktor risiko
penipuan yang diidentifikasi selama penilaian risiko aset berumur panjang dan akun
pengeluaran terkait:
1. Memeriksa secara fisik aset berwujud, termasuk penambahan besar, dan
menyetujui Meminta nomor seri dengan faktur atau dokumen pendukung lainnya.
2. Meminta klien melakukan inventarisasi lengkap aset berumur panjang pada akhir
tahun.
3. Cermati dengan cermat penilaian dan laporan spesialis lainnya yang tampaknya
tidak sesuai dengan harapan yang masuk akal, dan tantang asumsi yang
mendasarinya.
4. Gunakan pekerjaan spesialis untuk penilaian aset, termasuk penurunan nilai.
5. Saat menjamin penambahan aset berumur panjang, terima hanya faktur asli,
pesanan pembelian, laporan penerimaan, atau dokumentasi pendukung serupa.
6. Konfirmasikan persyaratan penambahan signifikan properti atau tidak berwujud
dengan pihak lain yang terlibat dalam transaksi.
 Mendokumentasikan Prosedur Substantif

Sejumlah item penting harus didokumentasikan saat melakukan prosedur substantif untuk
aset tetap dan akun pengeluaran terkait. Untuk aset berwujud seperti properti, dokumentasi
auditor harus mencakup:
1. Jadwal ringkasan yang menunjukkan saldo awal, penambahan, penghapusan, dan
saldo akhir untuk akun aset dan untuk akumulasi penyusutan (lihat Tampilan 12.5)
2. Identifikasi item spesifik yang diuji (misalnya, semua tambahan yang lebih besar dari
$100.000)