PASAL 18

Pengakuan Pendapatan

TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda seharusnya dapat:

1. Memahami konsep dasar yang terkait dengan pengakuan dan

pengukuran pendapatan.
2. Memahami dan menerapkan proses pengakuan pendapatan lima langkah.
3. Terapkan proses lima langkah untuk masalah pengakuan pendapatan
utama.
4. Jelaskan presentasi dan pengungkapan mengenai pendapatan.

Bab ini juga mencakup banyak diskusi konseptual yang merupakan

bagian integral dari topik yang disajikan di sini. Karena standar
IASB/FASB yang terkonvergensi tentang pengakuan pendapatan,
tidak ada Wawasan Akuntansi Global dalam bab ini.
PRATINJAU BAB 18
Seperti yang ditunjukkan dalam cerita pembuka berikut, masalah kapan
pendapatan harus diakui adalah kompleks. Banyaknya metode pemasaran
produk dan layanan membuatnya sulit untuk mengembangkan pedoman yang
akan berlaku untuk semua situasi. Bab ini memberi Anda panduan umum
yang digunakan dalam sebagian besar transaksi bisnis. Isi dan organisasi
bab ini adalah sebagai berikut.
Ini Kembali
Praktik pengakuan pendapatan adalah alasan paling umum untuk pernyataan
ulang akuntansi. Sejumlah masalah pengakuan pendapatan terkait dengan
kemungkinan perilaku penipuan oleh eksekutif dan karyawan perusahaan.
Pertimbangkan situasi berikut.

Rolls-Royce (GBR) ditanyai oleh investor tentang praktik pengakuan

pendapatan untuk kontrak "Totalcare", di mana mesin dijual dengan sedikit
atau tanpa keuntungan tetapi mengikat pelanggan ke dalam servis jangka
panjang dan pembelian suku cadang. Ketika terungkap bahwa regulator pasar
sedang mengeksplorasi praktik pendapatan ini dan perubahan dalam cara
Rolls membukukan biaya dari kemitraan pembagian risikonya, harga saham
perusahaan tergelincir ke one-year rendah.
Mantan co-chairman dan CEO Qwest Communications International
Inc. (AS) dan delapan mantan pejabat dan karyawan Qwest lainnya didakwa
dengan penipuan dan pelanggaran lain terhadap AS. undang-undang
sekuritas. Tiga dari orang-orang ini secara curang mencirikan pendapatan
tidak berulang dari penjualan satu kali sebagai pendapatan dari data berulang
dan layanan Internet.
Korespondensi internal menyamakan ketergantungan Qwest pada transaksi
ini untuk mengisi kesenjangan antara pendapatan aktual dan yang
diproyeksikan dengan kecanduan.
Sinovel Wind Group (CHN) diteliti oleh regulator China atas masalah
akuntansi yang terkait dengan bisnis turbinnya . Penyimpangan akuntansi
menyebabkan overstatement pendapatan sebesar 10 persen dan laba sebesar
20 persen pada tahun pertamanya sebagai perusahaan publik. Sinovel
mengaitkan kesalahan tersebut dengan salah mengenali pendapatan untuk
proyek yang belum selesai. Setelah penyelidikan, pendiri Sinovel
mengundurkan diri sebagai ketua tetapi tetap berada di dewan direksi.

Meskipun kasus yang dikutip melibatkan penipuan dan penyimpangan, tidak

semua kesalahan pengakuan pendapatan disengaja. Misalnya, Turquoise Hill
Resources (CAN) menyatakan kembali hasil keuangannya selama tiga tahun
karena penyimpangan pengakuan pendapatan. Pernyataan kembali tersebut
memperbaiki kesalahan dalam perlakuan akuntansi untuk kontrak penjualan,
yang menyediakan transfer hak milik—dan pengakuan pendapatan— setelah
memuat batubara ke truk pelanggan. Ditentukan bahwa, karena sifat kontrak
yang berubah , pendapatan tidak boleh diakui sampai pelanggan membayar.
Salah satu tantangan paling signifikan terkait pengakuan pendapatan adalah
jumlah penilaian yang terlibat dalam memutuskan bagaimana melaporkan
transaksi pendapatan. Sejak 2016, auditor perusahaan publik di Wilayah
Ekonomi Eropa telah diminta untuk melaporkan area yang mereka anggap
sebagai "masalah audit utama" (KAMs). Seperti yang tersirat dari istilah
ini , ini adalah bidang audit yang paling penting, dan yang penilaian auditor
yang signifikan adalah
Diperlukan. Tidak mengherankan, pendapatan dan pendapatan lainnya telah
menjadi salah satu hal yang paling sering dicatat. Hingga saat ini, item ini telah
menjadi yang paling sering dilaporkan kedua, mewakili hampir 18 persen dari
KAMs. Satu-satunya hal yang lebih sering dilaporkan terkait dengan penurunan
nilai aset.
Angka pendapatan juga menarik lebih banyak perhatian dari investor akhir-akhir
ini. Kekhawatiran yang diungkapkan baru-baru ini adalah bahwa pertumbuhan
pendapatan tidak kuat, dan peningkatan laba bersih ( bottom line) disebabkan
oleh faktor-faktor seperti biaya pembiayaan yang rendah dan biaya pembiayaan
yang lebih rendah biaya tenaga kerja, yang dalam jangka panjang mungkin
tidak berkelanjutan. Jadi lebih banyak fokus sekarang diberikan pada jumlah
pendapatan top-line perusahaan, karena banyak yang percaya pertumbuhan
pendapatan yang kuat menunjukkan perusahaan yang lebih menguntungkan di
masa depan.
Perusahaan baru-baru ini menerapkan standar pengakuan pendapatan yang
direvisi secara substansial yang diharapkan dapat meningkatkan pelaporan
transaksi pendapatan. Standar ini memberikan seperangkat pedoman yang
harus diikuti dalam menentukan kapan pendapatan harus dilaporkan dan
bagaimana seharusnya diukur. Standar ini komprehensif dan berlaku untuk
semua perusahaan. Akibatnya, komparabilitas dan konsistensi dalam
melaporkan pendapatan harus ditingkatkan. Setelah mempelajari babini, Anda
harus memiliki pemahaman yang baik tentang konsep pengakuan pendapatan
ini.

Tinjau dan Praktikkan

Buka bagian Tinjau dan Praktikkan di akhir bab untuk tinjauan
ringkasan yang ditargetkan dan praktikkan masalah dengan solusi.
Pertanyaan pilihan ganda dengan solusi beranotasi, serta latihan tambahan
dan masalah latihan dengan solusi, juga tersedia secara online.

Dasar-dasar Pengakuan Pendapatan

TUJUAN PEMBELAJARAN 1
Memahami konsep dasar yang terkait dengan pengakuan dan pengukuran
pendapatan.

Latar
Pendapatan adalah salah satu ukuran terpenting dari kinerja keuangan yang
dilaporkan perusahaan. Pendapatan memberikan wawasan tentang kinerja
perusahaan di masa lalu dan masa depan dan merupakan pendorong yang
signifikan dari ukuran kinerja lainnya, seperti EBITDA, laba bersih, dan laba per
bagi. Oleh karena itu, menetapkan pedoman yang kuat untuk mengakui pendapatan
adalah prioritas penetapan standar.
Sebagian besar transaksi pendapatan menimbulkan sedikit masalah untuk
pengakuan pendapatan. Artinya, sebagian besar perusahaan memulai dan
menyelesaikan transaksi secara bersamaan. Namun, tidak semua transaksi
sesederhana itu. Misalnya, pertimbangkan kontrak ponsel antara perusahaan
seperti Vodaphone (GBR) dan pelanggan. Vodaphone sering menyediakan
pelanggan dengan paket yang mungkin termasuk handset, menit gratis waktu
bicara, unduhan data, dan layanan pesan teks. Selain itu, beberapa penyedia
akan menggabungkannya dengan layanan broadband fixed-line. Pada saat
yang sama, pelanggan dapat membayar layanan ini dengan berbagai cara,
mungkin menerima diskon pada handset dan kemudian membayar harga yang
lebih tinggi untuk biaya koneksi dan sebagainya. Dalam beberapa kasus,
tergantung pada paket yang dibeli, perusahaan dapat memberikan peningkatan
gratis di periode berikutnya. Lalu, bagaimana vodaphone harus melaporkan
berbagai bagian dari penjualan ini? Jawabannya tidak jelas.
Baik IASB dan FASB telah mengindikasikan bahwa keadaan pelaporan
pendapatan tidak memuaskan. IFRS dikritik karena tidak memiliki panduan di
sejumlah bidang. Misalnya, IFRS memiliki satu standar umum tentang
pengakuan pendapatan—IAS 18—ditambah beberapa panduan terbatas terkait
dengan topik kecil tertentu. Sebaliknya, AS GAAP memiliki banyak standar
yang terkait dengan pengakuan pendapatan (menurut beberapa hitungan, lebih
dari 100), tetapi banyak yang percaya bahwa standar tersebut seringkali tidak
konsisten satu sama lain. Dengan demikian, akuntansi untuk pendapatan
memberikan kontras yang paling tepat dari
berbasis prinsip (IFRS) dan berbasis aturan (AS. GAAP) Pendekatan. 1 Tahun 1
Pada tahun 2014, IASB mengeluarkan standar konvergensi tentang pengakuan
pendapatan yang berjudul Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan. [1]
(Lihat bagian Referensi Literatur Otoritatif menjelang akhir bab.)
Untuk mengatasi ketidakkonsistenan dan kelemahan dari pendekatan
sebelumnya, standar pengakuan pendapatan yang komprehensif sekarang
berlaku untuk berbagai transaksi dan industri. Dewan percaya standar ini akan
meningkatkan IFRS dan AS. GAAP oleh:

a. Menyediakan kerangka kerja yang lebih kuat untuk mengatasi masalah

pengakuan pendapatan.
b. Meningkatkan komparabilitas praktik pengakuan pendapatan di seluruh
entitas, industri, yurisdiksi, dan pasar modal.
c. Menyederhanakan penyusunan laporan keuangan dengan mengurangi
jumlah persyaratan yang harus dirujuk oleh perusahaan.
d. Membutuhkan peningkatan pengungkapan untuk membantu pengguna
laporan keuangan lebih memahami jumlah, waktu, dan ketidakpastian
pendapatan yang diakui. [2]

Standar Pengakuan Pendapatan

Standar pengakuan pendapatan baru-baru ini, Pendapatan dari Kontrak dengan
Pelanggan, mengadopsi pendekatan kewajiban aset sebagai dasar untuk
pendapatan
Pengakuan. Pendekatan aset-kewajiban mengakui dan mengukur pendapatan
berdasarkan perubahan aset dan kewajiban. Dewan memutuskan bahwa
dengan fokus pada (a) pengakuan dan pengukuran aset dan kewajiban dan (b)
perubahan dalam aset atau kewajiban tersebut selama masa pakai kontrak
membawa lebih banyak disiplin pada pengukuran pendapatan, dibandingkan
dengan kriteria "risiko dan penghargaan" dalam standar sebelumnya.
Di bawah pendekatan kewajiban aset, perusahaan memperhitungkan
pendapatan berdasarkan aset atau kewajiban yang timbul dari kontrak dengan
pelanggan (lihat Underlying Concepts). Perusahaan menganalisis kontrak dengan
pelanggan karena contracts memulai transaksi pendapatan. Kontrak
menunjukkan ketentuan transaksi, memberikan pengukuran pertimbangan,
dan menentukan janji yang harus dipenuhi oleh masing-masing pihak.

Konsep yang Mendasarinya

Pendekatan aset-liabilitas konsisten dengan pendekatan kerangka konseptual
untuk pengakuan.

Ilustrasi 18.1 menunjukkan konsep-konsep kunci yang terkait dengan standar

pengakuan pendapatan.

ILUSTRASI 18.1 Konsep Utama Pengakuan Pendapatan

Standar ini pertama-tama mengidentifikasi tujuan utama pengakuan
pendapatan, yang diikuti oleh proses lima langkah yang harus digunakan
perusahaan untuk memastikan bahwa pendapatan diukur dan dilaporkan Benar.
Puncak dari proses ini adalah prinsip pengakuan pendapatan, yang
menyatakan bahwa pendapatan diakui ketika kewajiban kinerja terpenuhi.
Kami memeriksa semua langkah secara lebih rinci di bagian berikut.

Ikhtisar Proses Lima Langkah—Contoh Airbus

Asumsikan bahwa Airbus (FRA) menandatangani kontrak untuk menjual pesawat
ke Cathay Pacific Airlines (HKG) seharga € 100 juta. Ilustrasi 18.2
menunjukkan lima langkah yang diikuti Airbus untuk mengakui pendapatan.
Seperti yang ditunjukkan, Langkah 5 adalah saat Airbus mengakui pendapatan
yang terkait dengan penjualan pesawat ke Cathay Pacific. Pada titik ini, Airbus
mengirimkan pesawat ke Cathay Pacific dan memenuhi kewajiban kinerjanya .
Intinya, terjadi perubahan kontrol dari Airbus ke Cathay Pacific. Cathay Pacific
sekarang mengendalikan aset karena memiliki kemampuan untuk mengarahkan
penggunaan dan memperoleh secara substansial semua manfaat yang tersisa dari
pesawat terbang. Kontrol juga mencakup kemampuan Cathay Pacific untuk
mencegah perusahaan lain mengarahkan penggunaan, atau menerima manfaat
dari, pesawat terbang.
 ILUSTRASI 18.2 Lima Langkah Pengakuan Pendapatan

Contoh Tambahan dari Proses Lima Langkah: BEAN

Untuk memberikan aplikasi lain dari prinsip-prinsip dasar model pengakuan
pendapatan lima langkah, kami menggunakan bisnis kopi dan anggur yang
disebut BEAN. BEAN menyajikan kopi gourmet, espresso, latte, teh, dan
smoothie. Ini juga menjual berbagai kue kering, biji kopi, produk makanan
lainnya, anggur, dan bir.

Mengidentifikasi Kontrak dengan Pelanggan—Langkah 1

Asumsikan bahwa Tyler Angler memesan secangkir besar kopi hitam seharga
$3 dari BEAN. Tyler memberikan $3 kepada barista BEAN, yang menuangkan
kopi ke dalam cangkir besar dan memberikannya kepada Tyler.

Pertanyaan: Berapa banyak pendapatan yang harus diakui BEAN

pada transaksi ini?
Langkah 1 Pertama-tama kita harus menentukan apakah ada kontrak yang valid
antara BEAN dan Tyler. Berikut adalah komponen kontrak yang valid dan
bagaimana pengaruhnya terhadap BEAN dan Tyler.

1. Kontrak ini memiliki substansi komersial: Tyler memberikan

uang tunai untuk kopi.
2. Para pihak telah menyetujui kontrak: Tyler setuju untuk membeli
kopi dan BEAN setuju untuk menjualnya .
3. Identifikasi hak-hak para pihak ditetapkan: Tyler memiliki hak atas
kopi dan BEAN memiliki hak untuk menerima $3.
4. Ketentuan pembayaran diidentifikasi: Tyler setuju untuk membayar
$3 untuk kopi tersebut.
5. Ada kemungkinan bahwa pertimbangan akan dikumpulkan: BEAN
menerima $ 3 sebelum mengirimkan kopi. [3]2

Dari informasi ini, tampak bahwa BEAN dan Tyler memiliki kontrak yang valid
satu sama lain.
Langk Si depan langkah sedang ke Mengidentifikasi KACANG-KACANGAN
ah 2
performa kewajiban, kalau apapun. Si menjawab sedang lugas—KACANG
Memiliki a performa kewajiban ke Memberikan a besar cangkir arab kopi ke
Tyler. KACANG Memiliki Tidak lain performa kewajiban bagi apapun lain Bagus
atau layanan.
Langk KACANG harus Menentukan si transaksi harga terkait ke si obral arab si
ah 3 Si harga arab si kopi sedang $3, dan Tidak Diskon atau lain Penyesuaian
kopi.
adalah tersedia. Jadi si transaksi harga sedang $3.
Langk KACANG harus Mengalokasikan si transaksi harga ke semua performa
ah 4
Kewajiban. Diberikan itu KACANG Memiliki hanya Satu performa kewajiban Tidak
alokasi sedang perlu.
Langk Pendapatan diakui ketika kewajiban kinerja terpenuhi. BEAN
ah 5
memenuhi kewajiban kinerjanya ketika Tyler mendapatkan kendali atas kopi.
Kondisi berikut adalah indikator yang dimiliki kontrol kopi Berlalu ke Tyler:

a. BEAN berhak membayar kopi tersebut.

 b. BEAN telah mengalihkan hak hukum atas kopi tersebut.
c. BEAN telah mentransfer kepemilikan fisik kopi tersebut.
d. Tyler memiliki risiko yang signifikan (misalnya, dia mungkin
menumpahkan kopi) dan imbalan kepemilikan (dia bisa minum kopi).
e. Tyler telah menerima aset tersebut.

Solusi: BEAN harus mengakui pendapatan $3 dari transaksi ini ketika Tyler
menerima kopi.

Mengidentifikasi Kewajiban Kinerja Terpisah—Langkah 2

Keesokan harinya, Tyler memesan secangkir besar kopi lagi seharga $3 dan
juga membeli dua bagel dengan harga $5. Barista menyediakan produk-produk
ini dan Tyler membayar $8.

Pertanyaan: Berapa banyak pendapatan yang harus diakui BEAN atas

pembelian kedua item ini?
Lang Kontrak yang valid ada karena memenuhi lima syarat yang diperlukan
kah 1 untuk
kontrak yang dapat ditegakkan seperti yang dibahas dalam contoh sebelumnya.

Langkah 2 BEAN harus menentukan apakah penjualan kopi dan penjualan

kedua bagel tersebut melibatkan satu atau dua kewajiban kinerja. Dalam
transaksi sebelumnya antara BEAN dan Tyler, penentuan ini sangat mudah
karena BEAN menyediakan satu produk yang berbeda (secangkir besar kopi),
dan karenanya hanya satu kewajiban kinerja ada. Namun, pengaturan untuk
membeli kopi dan bagel mungkin memiliki lebih dari satu kewajiban kinerja.
Beberapa kewajiban kinerja ada ketika dua kondisi berikut terpenuhi:

1. BEAN harus menyediakan produk atau layanan yang berbeda. Dengan kata
lain, BEAN harus bisa menjual kopi dan bagel secara terpisah satu sama
lain.
2. Produk BEAN berbeda dalam kontrak. Dengan kata lain, jika kewajiban
kinerja tidak terlalu bergantung pada, atau saling terkait dengan, janji-janji
lain dalam kontrak, maka setiap kewajiban kinerja harus
dipertanggungjawabkan Secara terpisah. Sebaliknya, jika masing-masing
produk ini saling bergantung dan saling terkait, produk ini digabungkan dan
dilaporkan sebagai satu kewajiban kinerja. [4]

Secangkir besar kopi dan kedua bagel tampaknya berbeda satu sama lain dan
tidak terlalu bergantung atau saling terkait. Artinya, BEAN bisa menjual kopinya
dan dua bagel secara terpisah, dan Tyler mendapat manfaat terpisah dari kopi
dan bagel.
BEAN memiliki dua kewajiban kinerja—satu untuk penjualan kopi dan satu
untuk penjualan bagel.

Langk Si transaksi harga sedang $8 ($3) + $5).

ah 3
Langk KACANG Memiliki Dua performa Kewajiban: ke Memberikan (1) a besar
ah 4 arab kopi dan (2) si Dua Bagel. Setiap arab Ini Kewajiban sedang nyata
cangkir
dan tidak Saling terkait (dan Harga secara terpisah); Tidak alokasi arab si
transaksi harga sedang perlu. Itu sedang si kopi obral sedang Direkam di $3 dan
si obral arab si Bagel sedang Harga di $5.
Langk KACANG Memiliki puas keduanya performa Kewajiban Kapan si kopi dan
ah 5 adalah Diberikan ke Tyler (kontrol arab si hasil Memiliki Berlalu ke si
Bagel
pelanggan).

Solusi: BEAN harus mengenali pendapatan $8 ($3 + $5) ketika Tyler menerima
kopi dan bagel.

Menentukan Harga Transaksi —Langkah 3

BEAN memutuskan untuk memberikan insentif tambahan kepada pelanggannya
untuk berbelanja di tokonya. BEAN memanggang biji kopinya sendiri dan
menjual bijinya secara grosir ke toko kelontong, restoran, dan perusahaan
komersial lainnya. Selain itu, ia menjual biji kopi di lokasi ritelnya . BEAN
tertarik untuk merangsang penjualan biji kopi Smoke Jumper-nya pada hari
Selasa, hari kerja yang lambat untuk toko.
Biasanya, kacang-kacangan ini dijual seharga $10 untuk tas 12 ons, tetapi
BEAN memutuskan untuk memotong harganya sebesar $1 ketika pelanggan
membelinya pada hari Selasa (harga diskon sekarang $9 per tas). Tyler telah
datang ke toko pada hari Selasa, memutuskan untuk membeli sekantong kacang
Smoke Jumper, dan membayar BEAN $9.
Pertanyaan: Berapa banyak pendapatan yang harus diakui BEAN
pada transaksi ini?

Langkah 1 Seperti dalam contoh kami sebelumnya, dengan penjualan

secangkir besar kopi atau penjualan secangkir besar kopi dan dua bagel, ada
kontrak yang valid. Hal yang sama berlaku untuk penjualan kacang Smoke
Jumper.
Langkah 2 Identifikasi kewajiban kinerja sangat mudah. BEAN memiliki
kewajiban kinerja untuk menyediakan sekantong biji kopi Smoke Jumper
kepada Tyler. BEAN tidak memiliki kewajiban kinerja lain untuk menyediakan
suatu produk atau layanan.
Langkah 3 Harga transaksi untuk sekantong kacang Smoke Jumper yang dijual
ke Tyler adalah
$9, bukan $10. Harga transaksi adalah jumlah yang diharapkan perusahaan
menerima dari pelanggan dengan imbalan mentransfer barang dan jasa. [5]
Harga transaksi dalam suatu kontrak seringkali mudah ditentukan karena
pelanggan setuju untuk membayar jumlah yang tetap kepada perusahaan dalam
waktu singkat waktu. Dalam kontrak lain, perusahaan harus mempertimbangkan
penyesuaian seperti ketika mereka melakukan pembayaran atau memberikan
beberapa pertimbangan lain kepada pelanggan mereka (misalnya, a
kupon) sebagai bagian dari pengaturan pendapatan. 3 Tahun
Langk KACANG Mengalokasikan si transaksi harga ke si performa Kewajiban.
ah 4
Mengingat hanya ada satu kewajiban kinerja, tidak diperlukan alokasi.
Langk KACANG Memiliki puas si performa kewajiban sebagai menguasai arab
ahhasil
si 5 Memiliki Berlalu ke Tyler.

Solusi: BEAN harus mengakui pendapatan $9 ketika Tyler menerima biji kopi
Smoke Jumper.

Mengalokasikan Harga Transaksi untuk Kewajiban Kinerja Terpisah—

Langkah 4
Untuk pengaturan pendapatan dengan beberapa kewajiban kinerja, BEAN
mungkin diminta untuk mengalokasikan harga transaksi ke lebih dari satu
kewajiban kinerja dalam kontrak. Jika diperlukan alokasi, harga transaksi
dialokasikan untuk berbagai kewajiban kinerja berdasarkan harga jual relatif
mandiri mereka. Jika informasi ini tidak dapat dirusak, perusahaan harus
menggunakan perkiraan terbaik mereka tentang untuk apa barang atau layanan
tersebut dapat dijual sebagai barang mandiri. [6]
BEAN ingin memberikan insentif lebih bagi pelanggan untuk membeli biji
kopinya , serta membeli secangkir kopi. Oleh karena itu, BEAN menawarkan
kepada pelanggan diskon $2 untuk pembelian secangkir besar kopi ketika
mereka membeli sekantong biji Motor Moka premiumnya (yang biasanya
dijual seharga $12) secara bersamaan.
Tyler Memutuskan ini tawaran sedang juga baik untuk lulus ke atas dan membeli
a tas arab Motor Moka Kacang bagi $ 12 dan a besar cangkir arab kopi bagi $1.
Sebagai Ditunjukkan tadi a besar cangkir arab kopi biasanya Retail seharga $3 di
Pertanyaan: Berapa banyak pendapatan yang harus diakui KACANG
atas pembelian kedua item ini?
KACANG.
Langkah 1 Dalam situasi kami sebelumnya, kontrak yang valid telah ada. Hal
yang sama juga
berlaku untuk penjualan sekantong kacang Motor Moka dan secangkir besar
kopi.
Langkah 2 Kantong biji Motor Moka dan secangkir besar kopi berbeda satu
sama lain dan tidak terlalu bergantung pada atau sangat terkait dengan yang lain.
BEAN dapat menjual sekantong biji Motor Moka dan secangkir besar kopi
secara terpisah. Selain itu, Tyler mendapat manfaat secara terpisah dari
secangkir besar kopi dan biji kopi Motor Moka.
Langk Harga transaksi BEAN adalah $13 ($12 untuk sekantong kacang Motor
ah 3 Moka
dan $1 untuk secangkir besar kopi).

Langkah 4 BEAN mengalokasikan harga transaksi ke dua kewajiban kinerja

berdasarkan harga jual mandiri relatif mereka. Harga jual mandiri sekantong
kacang Motor Moka adalah $12, dan secangkir besar kopi adalah $3. Alokasi
harga transaksi sebesar $13 adalah sebagai berikut.
Harga Jual Jumlah
Hasil Mandiri Persentase yang
Dialokasi
kan
Kacang Motor Moka $ 12 80% ($12 ÷ $ ($13 ×
(satu tas) $15) 10,40 .80)
Secangkir besar kopi 3 20 ($3 ÷ 2.60 ($13 ×
$15) .20)
Seluruh $ 15 100% $
13,00
Seperti yang ditunjukkan, total harga transaksi ($13) dialokasikan $10,40 untuk
kantong kacang Motor Moka dan $2,60 untuk secangkir besar kopi.
Langk KACANG Memiliki puas keduanya performa Kewajiban sebagai menguasai
ah 5si tas arab Motor Moka Kacang dan si besar cangkir arab kopi Memiliki Berlalu
arab
ke Tyler.

Solusi: BEAN harus mengakui pendapatan sebesar $13, yang terdiri dari
pendapatan dari penjualan biji Motor Moka seharga $10.40 dan penjualan
secangkir besar kopi seharga $2.60.

Mengakui Pendapatan Ketika (atau sebagai) Setiap Kewajiban Kinerja

Terpenuhi—Langkah 5
Seperti yang ditunjukkan dalam contoh yang disajikan, BEAN memenuhi
kewajiban kinerjanya ketika Tyler memperoleh kendali atas produk tersebut.
Perubahan kontrol adalah faktor penentu dalam menentukan kapan suatu
kewajiban kinerja terpenuhi. Pelanggan mengontrol produk atau layanan ketika
pelanggan memiliki kemampuan untuk mengarahkan penggunaan dan
memperoleh secara substansial semua manfaat yang tersisa dari produk. Kontrol
juga mencakup kemampuan Tyler untuk mencegah perusahaan lain
mengarahkan penggunaan, atau menerima manfaat dari, kopi atau biji kopi.
Seperti yang telah dibahas sebelumnya, indikator bahwa Tyler telah memperoleh
kendali adalah sebagai berikut:

a. BEAN berhak membayar kopi tersebut.

b. BEAN telah mengalihkan hak hukum atas kopi tersebut.
c. BEAN telah mentransfer kepemilikan fisik kopi tersebut.
d. Tyler memiliki risiko dan imbalan kepemilikan yang signifikan.
 e. Tyler telah menerima aset tersebut. 4 Tahun

Proses Lima Langkah Ditinjau Kembali

TUJUAN PEMBELAJARAN 2
Memahami dan menerapkan proses pengakuan pendapatan lima langkah.

Contoh Airbus dan BEAN memberikan pemahaman dasar tentang proses lima
langkah yang digunakan untuk mengenali pendapatan. Kami sekarang membahas
lebih banyak masalah teknis terkait dengan implementasi lima langkah ini .

Mengidentifikasi Kontrak dengan Pelanggan—Langkah 1

Kontrak adalah perjanjian antara dua pihak atau lebih yang menciptakan hak
atau kewajiban yang dapat ditegakkan. Kontrak dapat ditulis, lisan, atau
tersirat dari praktik bisnis adat (seperti kontrak BEAN dengan Tyler).
Pendapatan diakui hanya ketika ada kontrak yang valid. Saat
menandatangani kontrak dengan pelanggan, perusahaan memperoleh hak untuk
menerima pertimbangan dari pelanggan dan berkewajiban untuk mentransfer
barang atau jasa ke pelanggan (kewajiban kinerja). Kombinasi dari hak-hak
tersebut dan kewajiban kinerja menimbulkan aset (bersih) atau kewajiban
(bersih).
Dalam beberapa kasus, ada beberapa kontrak yang terkait dengan pengaturan;
akuntansi untuk setiap kontrak mungkin atau mungkin tidak terjadi, tergantung
pada keadaan.
Situasi ini sering berkembang ketika tidak hanya suatu produk yang disediakan
tetapi beberapa jenis layanan juga dilakukan. Agar valid, kontrak harus
memenuhi lima syarat yang diilustrasikan dalam contoh BEAN. 5 Jika kontrak
sepenuhnya tidak berkinerja dan masing-masing pihak dapat secara sepihak
mengakhiri kontrak tanpa kompensasi, maka pendapatan tidak boleh diakui
sampai salah satu atau kedua belah pihak si
parties telah melakukan. Kontrak dasar di mana masalah-masalah ini dibahas
berikut dalam Ilustrasi 18. 3.
 Kontrak dan Pengakuan
Fakta: Pada 1 Maret 2022, Margo Company menandatangani kontrak untuk
mentransfer produk ke Soon Yoon pada 31 Juli 2022. Kontrak disusun
sedemikian rupa sehingga Soon Yoon diharuskan membayar harga kontrak
penuh sebesar $5,000 pada 31 Agustus 2022. Biaya barang yang ditransfer
adalah $ 3.000. Margo mengirimkan produk tersebut ke Soon Yoon pada 31 Juli
2022. Salah satu pihak dapat secara sepihak mengakhiri kontrak tanpa
kompensasi.

Pertanyaan: Entri jurnal apa yang harus dibuat Margo Company

sehubungan dengan kontrak ini pada tahun 2022?

Solusi: Tidak diperlukan entri pada 1 Maret 2022, karena tidak ada pihak yang
melakukan kontrak. Pada tanggal 31 Juli 2022, Margo mengirimkan produk
dan oleh karena itu harus mengakui pendapatan pada tanggal tersebut karena
memenuhi kewajiban kinerjanya dengan mengirimkan produk ke Soon Yoon.
Entri jurnal untuk mencatat penjualan dan terkait harga pokok penjualan
adalah sebagai berikut.
31 Juli 2022
Piutang Usaha 5,000
Pendapatan 5,000
Penjualan
Harga Pokok 3,000
Penjualan

Setelah menerima pembayaran tunai pada 31 Agustus 2022, Margo melakukan

entri berikut.
Agustus 31, 2022
Uang 5,000
Piutang Usaha 5,000

ILUSTRASI 18.3 Dasar Pendapatan Transaksi

Fitur utama dari pengaturan pendapatan adalah bahwa kontrak antara kedua
belah pihak tidak dicatat (tidak menghasilkan entri jurnal) sampai salah satu atau
kedua dari para pihak melakukan berdasarkan kontrak. Sampai kinerja terjadi,
tidak ada aset bersih atau kewajiban bersih yang terjadi.

Mengidentifikasi Kewajiban Kinerja Terpisah—Langkah 2

Kewajiban kinerja adalah janji untuk menyediakan produk atau layanan kepada
pelanggan. Janji ini mungkin eksplisit, implisit, atau mungkin didasarkan pada
praktik bisnis adat. Untuk menentukan apakah ada kewajiban kinerja, perusahaan
harus menyediakan produk atau layanan yang berbeda kepada pelanggan.
Suatu produk atau layanan berbeda ketika pelanggan dapat memperoleh
manfaat dari suatu barang atau layanan sendiri atau bersama-sama dengan
sumber daya lain yang tersedia. Situasi ini biasanya terjadi ketika perusahaan
dapat menjual barang atau jasa secara mandiri (yaitu, secara terpisah).
Misalnya, BEAN menyediakan barang (secangkir besar kopi) secara mandiri
kepada Tyler. Tyler mendapat manfaat dari secangkir kopi ini dengan
mengkonsumsinya.
Untuk menentukan apakah suatu perusahaan harus memperhitungkan
beberapa kewajiban kinerja, janji perusahaan untuk menjual barang atau jasa
kepada pelanggan harus dapat diidentifikasi secara terpisah dari janji-janji lain
dalam kontrak (yaitu, barang atau layanan harus berbeda dalam kontrak).
Tujuannya adalah untuk menentukan apakah sifat janji perusahaan
adalah untuk mentransfer barang dan jasa individu kepada pelanggan
atau untuk mentransfer barang gabungan (atau barang) yang menjadi
masukan barang atau jasa individu.
Misalnya, ketika BEAN menjual Tyler secangkir besar coffee dan dua bagel,
Bean memiliki dua kewajiban kinerja. Dalam hal ini, secangkir besar kopi
memiliki harga jual yang berdiri sendiri dan kedua bagel memiliki harga jual
yang berdiri sendiri — meskipun kedua janji itu mungkin menjadi bagian dari
satu kontrak.
Sebaliknya, asumsikan bahwa BEAN menjual latte besar (terdiri dari kopi dan
susu) kepada Tyler. Dalam hal ini, BEAN menjual dua produk yang berbeda
(kopi dan susu), tetapi kedua barang ini tidak berbeda dalam kontrak.
Artinya, kopi dan susu dalam latte sangat saling bergantung atau saling terkait
dalam kontrak. Akibatnya, produk digabungkan dan dilaporkan sebagai satu
kewajiban kinerja.
Untuk menggambarkan situasi lain, asumsikan bahwa Tata Motors (IND)
menjual mobil ke Marquart Auto Dealers dengan harga yang mencakup enam
bulan layanan telematika seperti navigasi dan diagnostik jarak jauh. Layanan
telematika ini secara rutin dijual secara mandiri oleh Tata Motors dengan
biaya bulanan. Setelah periode enam bulan, konsumen dapat memperbarui
layanan ini berdasarkan biaya dengan Tata Motors. Pertanyaannya adalah
apakah Tata Motors menjual satu atau dua produk. Jika kita melihat tujuan
Tata Motors, tampaknya itu adalah untuk menjual dua barang, mobil dan
layanan telematika. Keduanya berbeda (mereka dapat dijual terpisah)
dan tidak saling bergantung.
Sebagai contoh lain, SoftTech Inc. melisensikan perangkat lunak hubungan
pelanggan ke Lopez Company. Selain menyediakan perangkat lunak itu sendiri,
SoftTech berjanji untuk melakukan layanan konsultasi dengan secara ekstensif
menyesuaikan perangkat lunak dengan lingkungan teknologi informasi Lopez,
secara total pertimbangan $600,000. Dalam hal ini
kasus, tujuan SoftTech tampaknya adalah untuk mentransfer produk gabungan
dan service di mana barang dan jasa individu adalah input. Dengan kata lain,
SoftTech menyediakan layanan yang signifikan dengan mengintegrasikan
barang dan jasa (lisensi dan layanan konsultasi) ke dalam satu item gabungan
yang Lopez telah dikontrak. Selain itu, perangkat lunak ini secara signifikan
disesuaikan oleh SoftTech sesuai dengan spesifikasi yang dinegosiasikan oleh
Lopez. Akibatnya, lisensi dan layanan konsultasi berbeda tetapi saling
bergantung, dan
oleh karena itu harus dipertanggungjawabkan sebagai satu kewajiban
kinerja. 6 Tahun

Menentukan Harga Transaksi —Langkah 3

Harga transaksi adalah jumlah pertimbangan yang diharapkan perusahaan
untuk diterima dari pelanggan dengan imbalan mentransfer barang dan jasa.
Harga transaksi dalam kontrak seringkali mudah ditentukan karena pelanggan
setuju untuk membayar jumlah yang tetap kepada perusahaan dalam waktu
singkat. Dalam kontrak lain, perusahaan harus mempertimbangkan faktor-faktor
berikut. [8]

Pertimbangan variabel.
Nilai waktu uang.
Pertimbangan non-
tunai.
Pertimbangan dibayar atau dibayarkan kepada pelanggan.

Pertimbangan Variabel
Dalam beberapa kasus, harga barang atau layanan tergantung pada peristiwa di
masa depan. Peristiwa di masa mendatang ini mungkin termasuk kenaikan
harga, diskon volume, rabat, kredit, bonus kinerja, atau royalti. Dalam kasus ini,
perusahaan memperkirakan jumlah pertimbangan variabel yang akan
diterimanya dari kontrak untuk menentukan jumlah pendapatan yang akan
diakui. Perusahaan menggunakan nilai yang diharapkan , yang merupakan
jumlah tertimbang probabilitas, atau jumlah yang paling mungkin dalam
kisaran jumlah yang mungkin untuk memperkirakan variabel
mempertimbangkanation (lihat Underlying Concepts). Perusahaan memilih di
antara kedua metode ini berdasarkan pendekatan mana yang lebih baik
memprediksi jumlah pertimbangan yang menjadi hak perusahaan. [9]
Ilustrasi 18.4 menyoroti masalah yang harus dipertimbangkan dalam memilih
metode yang sesuai.

Konsep yang Mendasarinya

Pendekatan nilai yang diharapkan juga diilustrasikan dalam Chapter 6 untuk
menentukan tanggung jawab atas jaminan.
Nilai yang Diharapkan: Jumlah Jumlah Yang Paling Mungkin: Satu-
tertimbang probabilitas dalam satunya jumlah yang paling mungkin
kisaran jumlah pertimbangan yang dalam berbagai kemungkinan hasil
mungkin . pertimbangan.

Mungkin tepat jika sebuah Mungkin tepat jika kontrak

perusahaan memiliki sejumlah hanya memiliki dua kemungkinan
besar kontrak dengan hasil.
karakteristik yang sama.
Dapat didasarkan pada sejumlah
hasil dan probabilitas diskrit yang
terbatas.
ILUSTRASI 18.4 Ilustrasi Pertimbangan Variabel Estimasi 18. 5
menyediakan aplikasi dari dua metode estimasi.
 Memperkirakan Pertimbangan Variabel
Fakta: Peabody Construction Company menandatangani kontrak dengan
pelanggan untuk membangun gudang seharga $100,000, dengan bonus kinerja
$50,000 yang akan dibayarkan berdasarkan waktu penyelesaian. Jumlah
bonus kinerja menurun sebesar 10% per minggu untuk setiap minggu di luar
tanggal penyelesaian yang disepakati. Persyaratan kontrak mirip dengan kontrak
yang telah dilakukan Peabody sebelumnya, dan manajemen percaya bahwa
pengalaman seperti itu prediktif untuk kontrak ini. Manajemen memperkirakan
bahwa ada kemungkinan 60% bahwa kontrak akan selesai pada tanggal
penyelesaian yang disepakati, probabilitas 30% bahwa itu akan selesai 1 minggu
terlambat, dan hanya kemungkinan 10% bahwa itu akan selesai terlambat 2
minggu.

Pertanyaan: Bagaimana peabody harus memperhitungkan pengaturan

pendapatan ini?

Solusi : Harga transaksi harus mencakup perkiraan manajemen tentang

jumlah pertimbangan yang menjadi hak Peabody. Manajemen telah
menyimpulkan bahwa metode tertimbang probabilitas adalah
pendekatan yang paling prediktif untuk memperkirakan pertimbangan
variabel dalam situasi ini:
Tepat waktu: 60% peluang $ 150.000 [$100.000 + ($50.000 × $ 90.000
1,0)] =
Terlambat 1 minggu : peluang 30% sebesar $ 145,000 [$ 100.000 +
($50,000 × .90)] 43,500
=
Terlambat 2 minggu: peluang 10% sebesar $ 140,000 [$ 100.000 +
($50,000 × 14,000

Dengan demikian, total harga transaksi adalah $147.500 berdasarkan perkiraan

tertimbang probabilitas. Manajemen harus memperbarui perkiraannya pada
setiap tanggal pelaporan.
Menggunakan pendekatan hasil yang paling mungkin mungkin mungkin
lebih prediktif jika bonus kinerja adalah biner (Peabody akan atau tidak akan
mendapatkan bonus kinerja), sehingga Peabody menghasilkan baik $ 50,000
untuk penyelesaian pada tanggal yang disepakati atau tidak ada untuk
penyelesaian setelah tanggal yang disepakati. Dalam skenario ini, jika
manajemen percaya bahwa Peabody akan memenuhi tenggat waktu dan
memperkirakan pertimbangan menggunakan hasil yang paling mungkin,
total harga transaksi akan menjadi $ 150,000 (hasilnya dengan probabilitas
60%).

ILUSTRASI 18. 5 Harga Transaksi—Pertimbangan Variabel

 Sebuah kata peringatan—sebuah perusahaan hanya mengalokasikan
pertimbangan variabel jika secara wajar yakin bahwa ia akan berhak
atas jumlah itu. Oleh karena itu, perusahaan hanya dapat mengenali
pertimbangan variabel jika (1) mereka memiliki pengalaman dengan kontrak
serupa dan mampu memperkirakan jumlah kumulatif pendapatan, dan (2)
berdasarkan pengalaman, sangat mungkin bahwa tidak akan ada
pembalikan signifikan dari pendapatan yang sebelumnya diakui. 7 Jika kriteria ini
tidak terpenuhi, pengakuan pendapatan dibatasi. [11] Ilustrasi 18.6
memberikan contoh bagaimana batasan pendapatan bekerja.

Kendala Pendapatan
Fakta: Pada 1 Januari, Shera Company menandatangani kontrak dengan
Hornung Inc. untuk melakukan layanan manajemen aset selama 1 tahun. Shera
menerima biaya manajemen triwulanan berdasarkan persentase aset Hornung
yang dikelola pada akhir setiap kuartal. Selain itu, Shera menerima biaya
insentif berbasis kinerja sebesar 20% dari pengembalian dana melebihi
pengembalian indeks yang dapat diamati pada akhir tahun.
Shera memperhitungkan kontrak sebagai kewajiban kinerja tunggal untuk
melakukan layanan manajemen investasi selama 1 tahun karena layanan
tersebut saling bergantung dan saling terkait. Untuk mengakui pendapatan
untuk memenuhi kewajiban kinerja dari waktu ke waktu, Shera memilih metode
output untuk mengukur kemajuan menuju kepuasan penuh dari kewajiban
kinerja. Shera telah memiliki sejumlah jenis kontrak ini dengan pelanggan di
masa lalu.

Pertanyaan: Pada titik apa Shera harus mengakui biaya manajemen

dan biaya insentif berbasis kinerja yang terkait dengan Hornung?

Solusi: Shera harus mencatat biaya manajemen setiap kuartal karena

melakukan pengelolaan dana. Namun, Shera seharusnya tidak mencatat
biaya insentif hingga akhir tahun. Meskipun Shera memiliki pengalaman
dengan kontrak serupa, pengalaman itu tidak memprediksi hasil kontrak saat
ini karena jumlah pertimbangannya sangat rentan hingga volatilitas di pasar.
Selain itu, biaya insentif memiliki jumlah yang besar dan variabilitas yang
tinggi dari jumlah pertimbangan yang mungkin. Dengan demikian, pendapatan
yang terkait dengan biaya insentif dibatasi (tidak diakui) sampai biaya insentif
diketahui pada akhir tahun.

ILUSTRASI 18.6 Harga Transaksi—Kendala Pendapatan

Nilai Waktu Uang

Waktu pembayaran ke perusahaan terkadang tidak sesuai dengan transfer
barang atau jasa kepada pelanggan. Dalam kebanyakan situasi, perusahaan
menerima pertimbangan setelah produk disediakan atau layanan dilakukan.
Intinya, perusahaan menyediakan pembiayaan bagi pelanggan.
Perusahaan memperhitungkan nilai waktu uang jika kontrak melibatkan
komponen pembiayaan yang signifikan. Ketika transaksi penjualan
melibatkan komponen pembiayaan yang signifikan (yaitu, bunga diperoleh
dengan pertimbangan yang harus dibayar dari waktu ke waktu), nilai wajar
ditentukan baik dengan mengukur pertimbangan yang diterima atau dengan
mendiskon pembayaran menggunakan suku bunga yang diperhitungkan. Suku
bunga yang diperhitungkan adalah yang lebih jelas dapat ditentukan dari (1)
tingkat yang berlaku untuk instrumen serupa dari emiten dengan peringkat
kredit yang sama, atau
(2) tingkat bunga yang mendiskontokan jumlah nominal instrumen terhadap
harga jual barang atau jasa saat ini. Perusahaan akan melaporkan dampak
pembiayaan sebagai pendapatan bunga. Ilustrasi 18. 7 memberikan contoh
transaksi pembiayaan.
 Ketentuan Pembayaran yang Diperpanjang
Fakta: Pada 1 Juli 2022, SEK Industries menjual barang ke Grant Company
seharga R$900.000 dengan imbalan uang kertas tanpa bunga 4 tahun dengan
jumlah nominal R$1.416.163. Barang-barang tersebut memiliki biaya persediaan
pada pembukuan SEK sebesar R$590.000.

Pertanyaan: (a) Berapa banyak pendapatan yang harus dicatat SEK

pada 1 Juli 2022?
(b) Berapa pendapatan yang harus dilaporkan terkait transaksi ini
pada 31 Desember 2022?

Larutan:

a. SEK harus mencatat pendapatan sebesar R$900.000 pada tanggal 1

Juli 2022, yang merupakan nilai wajar dari persediaan dalam kasus ini.
b. SEK juga membiayai pembelian ini dan mencatat pendapatan bunga
pada catatan selama periode 4 tahun. Dalam hal ini, suku bunga
diperhitungkan dan ditentukan menjadi 12%. SEK mencatat pendapatan
bunga sebesar R$54.000 (,12 ×
1/2 × R$900.000) pada 31 Desember 2022.

Entri untuk mencatat penjualan SEK ke Perusahaan Hibah adalah sebagai

berikut. 1 Juli 2022
Catatan Piutang (R$1.416.163 – R$516,163) 900,000
Pendapatan Penjualan 900,000

1 Juli
Entri terkait untuk mencatat harga 2022
pokok penjualan adalah sebagai berikut.
Harga Pokok 590,000
Penjualan
Inventarisasi 590,000

SEK membuat entri berikut untuk mencatat (akumulasi) pendapatan bunga

pada akhir tahun. 31 Desember 2022
Catatan Piutang 54,000
Pendapatan Bunga (.12 × 1/2 × 54,000
R$900.000)

ILUSTRASI 18.7 Transaksi Harga—Diperpanjang Pembayaran Istilah

Sebagai kebijaksanaan praktis, perusahaan tidak diharuskan untuk
mencerminkan nilai waktu uang untuk menentukan harga transaksi jika jangka
waktu pembayaran kurang dari satu tahun. [12]

Pertimbangan Non Tunai

Perusahaan terkadang melakukan receive consideration berupa barang, jasa,
atau pertimbangan nontunai lainnya. Ketika situasi ini terjadi, perusahaan
umumnya mengakui pendapatan berdasarkan nilai wajar dari apa
yang diterima. Misalnya, asumsikan bahwa Raylin Company menerima saham
biasa dari Monroe Company dalam pembayaran untuk layanan konsultasi. Dalam
hal ini, Raylin Company mengakui pendapatan di tengah-tengah nilai wajar saham
biasa yang diterima. Jika Raylin tidak dapat menentukan jumlah ini, maka ia
harus memperkirakan harga jual layanan yang dilakukan dan mengakui jumlah
ini sebagai pendapatan.
Selain itu, perusahaan terkadang menerima kontribusi (misalnya, sumbangan
dan hadiah). Kontribusi seringkali merupakan beberapa jenis aset (misalnya,
sekuritas, tanah, bangunan, atau penggunaan fasilitas), tetapi bisa juga
pengampunan utang. Dalam kasus ini, perusahaan mengakui pendapatan untuk
nilai wajar dari pertimbangan yang diterima.
Demikian pula, pelanggan terkadang menyumbangkan barang atau jasa, seperti
peralatan atau tenaga kerja, sebagai pertimbangan untuk barang yang disediakan
atau layanan yang dilakukan. Pertimbangan ini harus diakui sebagai pendapatan
berdasarkan nilai wajar dari pertimbangan yang diterima.

Pertimbangan Dibayar atau Harus Dibayar kepada Pelanggan

Perusahaan sering melakukan pembayaran kepada pelanggan mereka sebagai
bagian dari pengaturan pendapatan. Pertimbangan yang dibayarkan atau harus
dibayar dapat mencakup diskon, rabat volume, kupon, produk gratis, atau
layanan. Secara umum, elemen-elemen ini mengurangi pertimbangan yang
diterima dan pendapatan yang akan diakui. Ilustrasi 18.8 memberikan contoh
jenis transaksi ini.
 Diskon Volume
Fakta: Sansung Group menawarkan diskon volume 3% kepada pelanggannya
jika mereka membeli setidaknya ¥ 2 juta produknya selama tahun kalender.
Pada 31 Maret 2022, Sansung telah melakukan penjualan sebesar ¥700.000
kepada Artic Co. Dalam 2 tahun sebelumnya, Sansung menjual lebih dari
¥3.000.000 kepada Artic pada periode 1 April hingga Desember
31. Asumsikan bahwa Sansung menyiapkan laporan keuangan setiap tiga bulan.

Pertanyaan: Berapa pendapatan yang harus diakui Sansung selama 3

bulan pertama tahun 2022?

Solusi: Dalam hal ini, Sansung harus mengurangi pendapatannya sebesar ¥

21.000 (¥ 700.000 × .03) karena kemungkinan akan memberikan rabat ini .
Oleh karena itu, pendapatan adalah ¥679,000 (¥700,000 − ¥21,000). Untuk
tidak mengakui diskon volume ini melebih-lebihkan pendapatan Sansung
selama 3 bulan pertama tahun 2022. Dengan kata lain, pendapatan yang
sesuai adalah ¥679.000, bukan ¥700.000.
Mengingat fakta-fakta tersebut, Sansung membuat entri berikut pada 31 Maret
2022 untuk mengakui pendapatan.
Piutang Usaha 679,000
Pendapatan 679,000
Penjualan

Dengan asumsi bahwa pelanggan Sansung memenuhi ambang batas

diskon, Sansung membuat entri berikut untuk mencatat pengumpulan piutang.
Uang 679,000
Piutang Usaha 679,000

Jika pelanggan Sansung gagal memenuhi ambang batas diskon,

Sansung membuat entri berikut untuk mencatat pengumpulan piutang.

Uang 700,000
Piutang Usaha 679,000
Diskon Penjualan (Volume) Hangus 21,000
Seperti yang ditunjukkan dalam Chapter 7, Diskon Penjualan Yang Hangus
dilaporkan di bagian "Pendapatan dan pengeluaran lainnya" dari laporan laba
rugi.

ILUSTRASI 18.8 Transaksi Harga—Volume Diskon

Dalam banyak kasus, perusahaan memberikan diskon tunai kepada pelanggan
untuk waktu yang singkat (sering disebut sebagai diskon penyelesaian cepat).
Misalnya, asumsikan
 ketentuan itu adalah pembayaran yang jatuh tempo dalam 60 hari, tetapi jika
pembayaran dilakukan dalam waktu lima hari, diskon dua persen diberikan
(disebut sebagai 2/5, bersih 60). Diskon penyelesaian yang cepat ini harus
mengurangi pendapatan, jika material. Dalam kebanyakan kasus, perusahaan
mencatat pendapatan dengan harga penuh (kotor) dan mencatat diskon
penjualan jika pembayaran dilakukan dalam periode diskon.

Mengalokasikan Harga Transaksi untuk Kewajiban Kinerja Terpisah—

Langkah 4
Perusahaan seringkali harus mengalokasikan harga transaksi untuk lebih dari
satu kewajiban kinerja dalam suatu kontrak. Jika diperlukan alokasi, harga
transaksi yang dialokasikan untuk berbagai kewajiban kinerja didasarkan pada
nilai wajar relatifnya. Ukuran terbaik dari nilai wajar adalah untuk apa
perusahaan dapat menjual barang atau jasa secara mandiri, yang disebut sebagai
harga jual mandiri. Jika informasi ini tidak tersedia, perusahaan harus
menggunakan perkiraan terbaik mereka tentang untuk apa barang atau layanan
tersebut dapat dijual sebagai unit mandiri.
Ilustrasi 18. 9 merangkum pendekatan yang diikuti perusahaan (dalam urutan
penggunaan yang disukai).

Pelaksanaan
Pendekat
an Alokasi
Mengevaluasi pasar di mana perusahaan menjual barang atau jasa
Pendekatan dan memperkirakan harga yang bersedia dibayar pelanggan di pasar
penilaian itu untuk barang atau jasa tersebut. Pendekatan itu juga mungkin
pasar yang termasuk merujuk pada harga dari pesaing perusahaan untuk
disesuaikan barang atau jasa serupa dan menyesuaikan harga tersebut
seperlunya untuk mencerminkan biaya perusahaan dan Margin.
Biaya yang Perkirakan biaya yang diharapkan untuk memenuhi kewajiban
diharapkan kinerja dan kemudian tambahkan margin yang sesuai untuk barang
ditambah atau layanan tersebut.
pendekatan
margin
Jika harga jual mandiri suatu barang atau jasa sangat bervariasi
atau tidak pasti, maka perusahaan dapat memperkirakan harga jual
mandiri dengan mengacu pada total transaksi harga kurang
Pendekat
jumlah harga jual mandiri yang dapat diamati dari barang atau jasa
an
residual lain
dijanjikan dalam kontrak. 8 Tahun
ILUSTRASI 18. 9 Harga Transaksi—Alokasi
Sebagai ilustrasi, Travis Merchants menandatangani kontrak dengan pelanggan
untuk menjual Produk A, B, dan C dengan imbalan £100,000. Travis secara teratur
menjual Produk A secara terpisah, dan oleh karena itu harga jual mandiri dapat
diamati secara langsung pada
£50.000. Harga jual mandiri Produk B diperkirakan menggunakan
 pendekatan penilaian pasar yang disesuaikan dan ditentukan sebesar £ 30.000.
Travis memutuskan untuk menggunakan pendekatan residual untuk menilai
Produk C, karena memiliki keyakinan bahwa Produk A dan B dihargai dengan
benar. Harga jual untuk produk dialokasikan seperti yang ditunjukkan pada
Ilustrasi 18.10.

Hasil Harga Alasan

Sebuah £ 50.000 Langsung diamati menggunakan harga jual mandiri.
B Dapat diamati secara langsung menggunakan pendekatan
30,000 penilaian pasar yang disesuaikan.
C [£100,000 − (£50,000 + £30,000)]; menggunakan
pendekatan residual yang diberikan keandalan dari dua
20,000 pengukuran di atas.
Total harga
transaksi
£100,000

ILUSTRASI 18.10 Alokasi Nilai Residual

Ilustrasi 18.11 dan 18.12 adalah contoh tambahan dari masalah pengukuran
yang terlibat dalam pengalokasian harga transaksi.
Beberapa Kewajiban Kinerja —Contoh 1
Fakta : Perusahaan Lonnie menandatangani kontrak untuk membangun,
menjalankan, dan memelihara peralatan elektronik yang sangat kompleks untuk
jangka waktu 5 tahun, dimulai setelah pengiriman peralatan. Ada biaya tetap
untuk setiap hasil build, run, dan maintenance, dan setiap pembayaran kemajuan
yang dilakukan tidak dapat dikembalikan. Ditentukan bahwa harga transaksi
harus dialokasikan untuk tiga kewajiban kinerja: membangun, menjalankan, dan
memelihara peralatan. Ada bukti yang dapat diverifikasi tentang harga jual
untuk bangunan dan pemeliharaan tetapi tidak untuk menjalankan peralatan.

Pertanyaan: Prosedur apa yang harus digunakan Perusahaan Lonnie

untuk mengalokasikan harga transaksi ke tiga kewajiban kinerja?

Solusi : Kewajiban kinerja berkaitan dengan membangun peralatan,

menjalankan peralatan, dan memelihara peralatan. Seperti yang ditunjukkan,
Lonnie dapat menentukan harga jual mandiri yang dapat diverifikasi untuk
peralatan dan perjanjian pemeliharaan. Perusahaan kemudian dapat
membuat perkiraan terbaik dari harga jual untuk menjalankan peralatan,
menggunakan pendekatan penilaian pasar yang disesuaikan atau biaya yang
diharapkan ditambah pendekatan margin. Lonnie selanjutnya menerapkan
metode harga jual mandiri proporsional pada awal transaksi untuk
menentukan alokasi yang tepat untuk setiap kewajiban kinerja. Setelah alokasi
dilakukan, Lonnie mengakui pendapatan secara independen untuk setiap
kewajiban kinerja menggunakan kriteria pengakuan pendapatan reguler.
Jika, di sisi lain, Lonnie tidak dapat memperkirakan harga jual mandiri untuk
menjalankan peralatan karena perkiraan seperti itu sangat bervariasi atau
tidak pasti, Lonnie dapat menggunakan pendekatan residual. Dalam hal ini,
Lonnie menggunakan harga jual mandiri dari perjanjian peralatan dan
pemeliharaan dan mengurangi harga ini dari total harga transaksi untuk sampai
pada nilai residual untuk menjalankan peralatan.

ILUSTRASI 18.11 Alokasi—Kewajiban Kinerja Berganda

Beberapa Kewajiban Kinerja —Contoh 2
Fakta : Handler Company adalah produsen peralatan mapan yang digunakan
dalam industri konstruksi. Produk Handler berkisar dari potongan kecil hingga
besar masing-masing mesin otomatis hingga sistem kompleks yang
mengandung banyak komponen. Harga jual unit berkisar dari $ 600,000 hingga
$ 4,000,000 dan dikutip termasuk instalasi dan pelatihan. Proses instalasi
tidak melibatkan perubahan pada fitur-fitur peralatan dan tidak memerlukan
informasi kepemilikan tentang peralatan agar dapat dipasang peralatan untuk
melakukan sesuai spesifikasi. Handler memiliki pengaturan berikut dengan
Chai Company.

Chai membeli peralatan dari Handler dengan harga $ 2,000,000 dan

memilih Handler untuk melakukan instalasi. Handler mengenakan harga
yang sama untuk peralatan terlepas dari apakah itu melakukan instalasi
atau tidak. (Beberapa perusahaan melakukan instalasi sendiri karena
mereka lebih suka karyawan mereka sendiri untuk melakukan pekerjaan
atau karena hubungan dengan pelanggan lain.) Layanan instalasi yang
termasuk dalam pengaturan diperkirakan memiliki harga jual mandiri $
20,000.
Harga jual mandiri dari sesi pelatihan diperkirakan pada
$50,000. Perusahaan lain juga dapat melakukan layanan pelatihan ini .
Chai berkewajiban untuk membayar Handler $ 2,000,000 setelah
pengiriman dan pemasangan peralatan.
Handler mengirimkan dan menyelesaikan pemasangan peralatan pada 1
November 2022. Pelatihan terkait peralatan dimulai setelah instalasi
selesai dan berlangsung selama 1 tahun. Peralatan ini memiliki masa
manfaat 10 tahun.

Pertanyaan: (a) Apa kewajiban kinerja untuk tujuan akuntansi

penjualan peralatan? (b) Jika ada lebih dari satu kewajiban kinerja,
bagaimana seharusnya pembayaran sebesar $2.000.000 dialokasikan
ke berbagai komponen?

Larutan:

a. Tujuan utama Pawang adalah menjual peralatan. Layanan lainnya

(instalasi dan pelatihan) dapat dilakukan oleh pihak lain jika perlu.
Akibatnya, peralatan, instalasi, dan pelatihan adalah tiga produk atau
layanan terpisah. Masing-masing barang ini memiliki harga jual
mandiri, dan barang-barang tersebut tidak saling bergantung.
 b. Total pendapatan sebesar $2.000.000 harus dialokasikan ke ketiga
komponen berdasarkan harga jual mandiri relatifnya . Dalam hal ini,
harga jual mandiri peralatan adalah $ 2.000.000, biaya pemasangan
adalah $ 20.000, dan pelatihannya adalah $ 50.000. Oleh karena itu,
total harga jual mandiri adalah $2,070,000 ($2,000,000 + $20,000 +
$50,000). Alokasinya adalah sebagai berikut.

Peralatan $1,932,367 [($2,000,000 ÷ $2,070,000) ×

$2,000,000]
Instalasi $19,324 [($20,000 ÷ $2,070,000) × $2,000,000]
Pelatihan $48,309 [($50,000 ÷ $2,070,000) × $2,000,000]
Handler membuat entri berikut pada 1 November 2022, untuk mencatat
pendapatan penjualan dan pendapatan layanan pada instalasi, serta pendapatan
layanan yang tidak diterima.
1 Nopember 2022
Uang 2,000,000
Pendapatan Layanan 19,324
(instalasi)
Pendapatan Layanan yang 48,309
Tidak Diterima
Pendapatan Penjualan 1,932,367
Dengan asumsi biaya peralatan adalah $ 1,500,000, entri untuk mencatat biaya
barang yang dijual adalah sebagai berikut.
1 Nopember 2022
Harga Pokok 1,500,000
Penjualan
Inventarisasi 1,500,000
Seperti yang ditunjukkan oleh entri ini, Handler mengakui pendapatan dari
penjualan peralatan pada 1 November 2022. Selain itu , ia mengakui pendapatan
untuk biaya instalasi karena layanan ini telah dilakukan.
Handler mengakui pendapatan pelatihan secara garis lurus mulai tanggal 1
November 2022, atau $4,026 ($48,309 ÷ 12) per bulan selama 1 tahun
(kecuali metode yang lebih tepat seperti karena metode persentase
penyelesaian— yang dibahas di bagian berikutnya—dijamin). Entri jurnal
untuk mengakui pendapatan pelatihan selama 2 bulan pada tahun 2022
adalah sebagai berikut.
31 Desember 2022
Pendapatan Layanan yang Tidak Diterima 8,052
Pendapatan Layanan (pelatihan) 8,052
($4,026 × 2)
Oleh karena itu, Handler mengakui pendapatan pada 31 Desember 2022, sebesar
$1,959,743 ($1,932,367 + $19,324 + $8,052). Handler membuat entri jurnal berikut untuk
mengenali sisa pendapatan pelatihan pada tahun 2023, dengan asumsi entri penyesuaian
dibuat di ujung telinga y.
31 Desember 2023
Pendapatan Layanan yang Tidak Diterima 40,257
Pendapatan Layanan (pelatihan) ($48,309 − 40,257
$8,052)

ILUSTRASI 18.12 Beberapa Performa Kewajiban—Produk, Instalasi

dan Dinas

Mengakui Pendapatan Ketika (atau sebagai) Setiap Kewajiban

Kinerja Terpenuhi—Langkah 5
Sebuah perusahaan memenuhi kewajiban kinerjanya ketika pelanggan
memperoleh kendali atas barang atau layanan. Seperti yang ditunjukkan dalam
contoh Handler (dalam Ilustrasi 18.12) dan contoh BEAN, konsep perubahan
kontrol adalah faktor penentu dalam menentukan kapan suatu kewajiban
kinerja terpenuhi. Pelanggan mengontrol produk atau layanan ketika
memiliki kemampuan untuk mengarahkan penggunaan dan memperoleh secara
substansial semua manfaat yang tersisa dari aset atau dinas.
Kontrol juga mencakup kemampuan pelanggan untuk mencegah perusahaan lain
mengarahkan penggunaan, atau menerima manfaat, dari aset atau layanan.
Ilustrasi 18.13 merangkum indikator-indikator yang telah diperoleh pelanggan
untuk mengendalikan. [14]

1. Perusahaan memiliki hak untuk membayar aset tersebut.

2. Perusahaan telah mentransfer hak hukum atas aset tersebut.
3. Perusahaan telah mentransfer kepemilikan fisik aset
tersebut.
4. Pelanggan memiliki risiko dan imbalan kepemilikan yang
signifikan.
5. Pelanggan telah menerima aset tersebut.
ILUSTRASI 18.13 Perubahan Indikator Kontrol
Ini adalah daftar indikator, bukan persyaratan atau kriteria. Tidak semua
indikator perlu dipenuhi agar manajemen menyimpulkan bahwa kontrol telah
ditransfer dan pendapatan dapat diakui. Manajemen harus menggunakan
penilaian untuk menentukan apakah faktor-faktor tersebut secara kolektif
menunjukkan bahwa pelanggan telah memperoleh kendali. Penilaian ini harus
difokuskan terutama pada perspektif pelanggan.
Perusahaan memenuhi kewajiban kinerja baik pada suatu titik waktu atau selama
periode waktu tertentu. Perusahaan mengakui pendapatan selama periode waktu
tertentu jika salah satu dari tiga kriteria berikut terpenuhi.

1. Pelanggan menerima dan mengkonsumsi manfaat seperti yang dilakukan

penjual.
2. Pelanggan mengontrol aset saat dibuat atau ditingkatkan (misalnya,
pembangun membangun gedung di properti pelanggan).
3. Perusahaan tidak memiliki penggunaan alternatif untuk aset yang dibuat
atau ditingkatkan (misalnya, produsen pesawat membangun jet khusus sesuai
spesifikasi pelanggan); dan (a) pelanggan menerima manfaat seperti yang
dilakukan perusahaan, dan oleh karena itu tugas tersebut tidak perlu
dilakukan kembali, atau (b) perusahaan memiliki hak untuk pembayaran,
dan hak ini dapat diberlakukan.

Ilustrasi 18.14 memberikan contoh titik waktu ketika pendapatan harus

diakui.

Waktu Pengakuan Pendapatan

Fakta : Gomez Software menandatangani kontrak dengan Hurly Company
untuk mengembangkan dan menginstal perangkat lunak manajemen hubungan
pelanggan (CRM). Pembayaran kemajuan dilakukan setelah menyelesaikan
setiap tahap kontrak. Jika kontrak diakhiri, maka perangkat lunak CRM yang
diselesaikan sebagian diteruskan ke Hurly Company. Gomez Software dilarang
mengalihkan perangkat lunak ke pelanggan lain.

Pertanyaan: Pada titik apa Gomez Software harus mengakui

pendapatan yang terkait dengan kontraknya dengan Hurly Company?

Solusi: Gomez Software tidak membuat aset dengan penggunaan alternatif

karena dilarang mengalihkan perangkat lunak ke pelanggan lain. Selain itu,
Gomez Software berhak atas pembayaran untuk kinerja hingga saat ini dan
berharap untuk menyelesaikan proyek. Oleh karena itu, Gomez Software
menyimpulkan bahwa kontrak tersebut memenuhi kriteria untuk mengakui
pendapatan dari waktu ke waktu.

ILUSTRASI 18.14 Memenuhi Kewajiban Kinerja

Perusahaan mengakui pendapatan dari kewajiban kinerja dari waktu ke waktu
dengan mengukur kemajuan menuju penyelesaian. Metode yang dipilih untuk
mengukur kemajuan harus menggambarkan transfer kontrol dari perusahaan ke
pelanggan. Untuk banyak pengaturan layanan, pendapatan diakui
secara garis lurus karena kewajiban kinerja dipenuhi secara rata-rata
selama masa kontrak. Dalam pengaturan lain (misalnya, kontrak konstruksi
jangka panjang), perusahaan menggunakan berbagai metode untuk menentukan
sejauh mana kemajuan menuju penyelesaian. Yang paling umum adalah metode
biaya-ke-biaya dan unit pengiriman. Tujuan dari semua metode ini adalah
untuk mengukur sejauh mana kemajuan dalam hal biaya, unit, atau nilai tambah.
Perusahaan mengidentifikasi berbagai tindakan (biaya yang dikeluarkan, jam
kerja bekerja, ton yang diproduksi, lantai selesai, dll.) dan mengklasifikasikannya
sebagai tindakan input atau output.
Langkah-langkah input (misalnya, biaya yang dikeluarkan dan jam kerja yang
bekerja) adalah upaya yang dikhususkan untuk kontrak. Ukuran output (dengan
unit pengiriman diukur sebagai ton yang diproduksi, lantai bangunan selesai, mil
jalan raya selesai, dll.) melacak hasil. Keduanya tidak berlaku secara universal
untuk semua proyek jangka panjang. Penggunaannya membutuhkan
pelaksanaan penilaian dan penyesuaian yang cermat dengan keadaan.
Ukuran input paling populer yang digunakan untuk menentukan kemajuan
menuju penyelesaian adalah basis biaya-ke-biaya. Di bawah dasar ini ,
perusahaan mengukur persentase penyelesaian dengan membandingkan biaya
yang dikeluarkan hingga saat ini dengan perkiraan terbaru dari total biaya yang
diperlukan untuk menyelesaikan kontrak. Metode persentase penyelesaian
dibahas lebih lengkap dalam Appendix 18A, yang memeriksa akuntansi untuk
kontrak jangka panjang.

Ringkasan
Ilustrasi 18.15 memberikan ringkasan proses pengakuan pendapatan lima
langkah.
 Langka
h Deskripsi Pelaksanaan
dalam
Proses

1. Identifikasi Kontrak adalah Sebuah perusahaan menerapkan

kontrak perjanjian yang panduan pendapatan untuk kontrak
dengan menciptakan hak atau dengan pelanggan.
pelanggan. kewajiban yang dapat
ditegakkan.

2. Identifikasi Kewajiban kinerja Kontrak dapat terdiri dari beberapa

kewajiban adalah janji dalam kewajiban kinerja. Akuntansi untuk
kinerja kontrak untuk beberapa kewajiban kinerja
terpisah menyediakan produk didasarkan pada evaluasi apakah
dalam atau layanan kepada produk atau layanan berbeda dalam
kontrak. pelanggan. Kewajiban kontrak. Jika masing-masing
kinerja ada jika barang atau jasa berbeda, tetapi
pelanggan dapat semuanya saling bergantung dan
memperoleh manfaat saling terkait, barang dan jasa ini
dari barang atau digabungkan dan dilaporkan sebagai
layanan sendiri atau satu kewajiban kinerja.
bersama-sama dengan
sumber daya lain yang
tersedia.

3. Tentukan Harga transaksi adalah Dalam menentukan harga transaksi,

harga jumlah pertimbangan perusahaan harus
transaksi. yang diharapkan mempertimbangkan faktor-faktor
perusahaan untuk berikut: (1) pertimbangan variabel, (2)
diterima dari nilai waktu uang, (3) pertimbangan
pelanggan dengan non tunai, dan (4) pertimbangan
imbalan mentransfer yang dibayarkan atau dibayarkan
barang dan jasa. kepada nasabah.

4. Alokasikan Jika ada lebih dari satu Ukuran terbaik dari nilai wajar
harga kewajiban kinerja, adalah untuk apa barang atau jasa
transaksi alokasikan harga dapat dijual secara mandiri (harga
untuk transaksi berdasarkan jual mandiri ). Perkiraan harga jual
kewajiban nilai wajar relatif. mandiri dapat didasarkan pada (1)
kinerja yang penilaian pasar yang disesuaikan, (2)
terpisah. biaya yang diharapkan ditambah
pendekatan margin, atau (3)
pendekatan residual.
Perusahaan memenuhi Perusahaan memenuhi kewajiban
5. Kenali kewajiban kinerjanya kinerja baik pada suatu titik waktu
 pendapatan ketika pelanggan atau selama periode waktu tertentu.
ketika setiap mendapatkan kendali Perusahaan mengakui pendapatan
kewajiban atas barang atau selama periode
kinerja layanan.
waktu jika salah satu dari kriteria
terpenuhi.
berikut terpenuhi: (1) pelanggan
menerima dan mengkonsumsi
manfaat seperti yang dilakukan
penjual, (2) pelanggan mengontrol
aset saat dibuat, atau (3) perusahaan
tidak memiliki penggunaan alternatif
untuk aset tersebut.
ILUSTRASI 18.15 Ringkasan Proses
Pengakuan Pendapatan Lima Langkah

Akuntansi untuk Masalah Pengakuan Pendapatan

TUJUAN PEMBELAJARAN 3
Terapkan proses lima langkah untuk masalah pengakuan pendapatan utama.

Bagian ini membahas masalah pengakuan pendapatan yang ditemukan dalam

praktiknya. Sebagian besar masalah ini berkaitan dengan menentukan harga
transaksi (Langkah 3) dan mengevaluasi kapan kontrol produk atau layanan
beralih ke pelanggan (Langkah 5). Prinsip pengakuan pendapatan dan konsep
kontrol diilustrasikan untuk situasi berikut.

Pengembalian dan tunjangan

penjualan. Perjanjian
pembelian kembali.
Pengaturan bill-and-hold.
Hubungan prinsipal-agen.
Kiriman.
Jaminan.
Biaya di muka yang tidak dapat dikembalikan .

Pengembalian dan Tunjangan Penjualan

Pengembalian penjualan dan tunjangan sangat umum bagi banyak perusahaan
yang menjual barang kepada pelanggan. Misalnya, asumsikan bahwa Fafco Solar
menjual panel surya kepada pelanggan di akun. Fafco memberi pelanggan hak
pengembalian untuk panel ini karena berbagai alasan (misalnya, ketidakpuasan
terhadap produk) dan untuk menerima kombinasi apa pun dari yang berikut ini.
 1. Pengembalian dana penuh atau sebagian dari pertimbangan apa pun yang
dibayarkan.
2. Kredit yang dapat diterapkan terhadap jumlah yang terutang, atau yang
akan terutang, kepada penjual.
3. Produk lain sebagai gantinya.

Untuk memperhitungkan pengembalian dan tunjangan penjualan ini, Fafco harus

mengakui hal-hal berikut:

a. Pendapatan untuk panel surya yang ditransfer dalam jumlah

pertimbangan yang fafco secara wajar dijamin berhak (mengingat produk
yang akan dikembalikan atau tunjangan diberikan).
b. Aset (dan penyesuaian yang sesuai dengan harga pokok penjualan) untuk
barang yang diharapkan dikembalikan dari pelanggan.

Penjualan Kredit dengan Pengembalian dan Tunjangan

Untuk mengilustrasikan penghitungan situasi pengembalian secara lebih rinci,
asumsikan bahwa pada 12 Januari 2022, Venden NV menjual 100 kamera masing-
masing seharga €100 pada akun ke Amaya SA. Venden memungkinkan Amaya
untuk mengembalikan kamera yang tidak digunakan dalam waktu 45 hari setelah
pembelian. Biaya setiap produk adalah €60. Venden memperkirakan bahwa:

1. Tiga produk akan dikembalikan.

2. Biaya pemulihan produk akan menjadi immaterial.
3. Produk yang dikembalikan diharapkan dapat dijual kembali dengan
keuntungan.

Pada 24 Januari, Amaya mengembalikan dua kamera karena warnanya salah.

Pada 31 Januari, Venden menyiapkan laporan keuangan dan menentukan bahwa
kemungkinan hanya satu kamera lagi yang akan dikembalikan. Venden
membuat entri berikut terkait dengan transaksi ini.
Akun Pengembalian dan Tunjangan Penjualan adalah akun kontra terhadap
Pendapatan Penjualan. Akun Inventaris yang Dikembalikan digunakan untuk
memisahkan inventaris yang dikembalikan dari inventaris reguler.
Pada 31 Januari 2022, Venden menyusun laporan keuangan. Seperti yang
ditunjukkan sebelumnya, Venden awalnya memperkirakan bahwa hasil yang
paling mungkin adalah bahwa tiga kamera akan dikembalikan. Venden percaya
perkiraan awal sudah benar dan membuat entri penyesuaian berikut untuk
memperhitungkan pengembalian yang diharapkan pada 31 Januari 2022.

Akun Kewajiban Pengembalian Dana adalah tanggung jawab saat ini. Akun
Estimasi Pengembalian Persediaan umumnya akan ditambahkan ke akun
Returned Inventory pada akhir periode pelaporan. 9 Tahun 9
Untuk bulan Januari, laporan laba rugi Venden melaporkan informasi yang
disajikan dalam Ilustrasi 18.16.

Pendapatan penjualan (100 × €100) €10.000

Kurang: Pengembalian dan tunjangan penjualan 300
(€200 + €100)
Penjualan bersih 9,700
Harga pokok penjualan (97 × €60) 5,820
Laba kotor € 3.880
ILUSTRASI 18.16 Pelaporan Laporan Laba Rugi
Akibatnya, pada akhir periode pelaporan, penjualan bersih mencerminkan
jumlah yang diharapkan berhak dikumpulkan oleh Venden.
Venden melaporkan informan tersebut dalam laporan posisi keuangan per 31
Januari 2022 seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 18.17.
 Piutang usaha (€10.000 − €200) €9.800
Persediaan yang dikembalikan (termasuk perkiraan) 180
(3 × €60)
Kewajiban pengembalian dana 100

ILUSTRASI 18.17 Laporan Pelaporan Posisi Keuangan

Penjualan Tunai dengan Pengembalian dan Tunjangan

Asumsikan sekarang bahwa Venden menjual kamera ke Amaya untuk
mendapatkan uang tunai alih-alih di akun. Dalam situasi ini, Venden membuat
entri berikut terkait dengan transaksi ini.

Dengan asumsi bahwa Venden tidak membayar tunai pada saat kembalinya
kedua kamera ke Amaya pada 24 Januari 2022, entri untuk merekam kembalinya
kedua kamera dan terkait harga pokok penjualan adalah sebagai berikut.

Venden mencatat kewajiban pengembalian dana kepada Amaya untuk mengakui

bahwa mereka berutang kepada Amaya atas kembalinya dua kamera. Seperti
yang ditunjukkan sebelumnya, akun Pengembalian dan Tunjangan Penjualan
adalah akun kontra-pendapatan. Akun Inventaris yang Dikembalikan
digunakan untuk memisahkan inventaris yang dikembalikan dari inventaris
reguler.
Pada 31 Januari 2022, Venden menyusun laporan keuangan. Seperti yang
ditunjukkan sebelumnya, Venden memperkirakan bahwa hasil yang paling
mungkin adalah bahwa satu kamera lagi akan dikembalikan. Oleh karena itu,
Venden membuat entri penyesuaian berikut.
Pada 31 Januari 2022, Venden mencatat kewajiban pengembalian dana untuk
mengakui perkiraan kewajiban tambahannya kepada Amaya atas perkiraan
returns di masa depan. Akun Estimasi Pengembalian Persediaan umumnya
akan ditambahkan ke akun Returned Inventory pada akhir periode pelaporan
untuk mengidentifikasi persediaan yang dikembalikan dan diperkirakan
Kembali.
Ilustrasi 18.18 menyajikan informasi terkait penjualan ini yang akan
dilaporkan pada laporan laba rugi Venden untuk bulan Januari.

Pendapatan penjualan (100 × €100) €10.000

Kurang: Pengembalian dan tunjangan 300
penjualan (3 × €100)
Penjualan bersih 9,700
Harga pokok penjualan (97 × €60) 5,820
Laba kotor € 3.880
ILUSTRASI 18.18 Laporan Laba Rugi Melaporkan Pengembalian dan
Tunjangan Penjualan
Pada laporan posisi keuangan Venden per 31 Januari 2022, informasi tersebut
dilaporkan seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 18.19.

Uang tunai (dengan asumsi tidak ada pembayaran €10.000

tunai hingga saat ini ke Amaya)
Persediaan yang dikembalikan (termasuk perkiraan) 180
(3 × €60)
Kewajiban pengembalian dana (€200 + €100) 300

ILUSTRASI 18.19 Laporan Posisi Keuangan Yang Melaporkan

Pengembalian dan Tunjangan Penjualan
Perusahaan mencatat aset yang dikembalikan dalam akun terpisah dari inventaris
untuk memberikan transparansi. Nilai pembawa aset yang dikembalikan
tunduk pada pengujian penurunan nilai, terpisah dari inventaris. Jika sebuah
perusahaan tidak dapat memperkirakan tingkat pengembalian dengan
keandalan apa pun, perusahaan tidak boleh melaporkan pendapatan apa pun
sampai pengembalian menjadi prediktif.
 Apa Arti Angka-Angka itu ?
Penjualan Bumerang!

Dengan pertumbuhan yang eksplosif dan meningkatnya persaingan di dunia

e-commerce, banyak peluang dan tantangan bisnis baru telah muncul.
Misalnya, pengecer furnitur Wayfair Inc. (AS) perlu memilah cara
mengirimkan perabotan rumah tangga (termasuk barang-barang furnitur
besar) kepada pelanggan mereka, yang merupakan tugas yang jauh lebih
menantang daripada paket kecil Pengiriman. Perusahaan melaporkan telah
mendirikan beberapa gudang di Amerika Serikat, Kanada, dan Eropa, dan
terutama menggunakan karyawannya sendiri untuk pengiriman ke rumah
daripada pihak ketiga perusahaan pengiriman.
Karena penjualan telah meningkat, tantangan lain telah muncul di dunia e-
commerce— pengembalian. Untuk industri yang mengirimkan jutaan paket
seminggu, pengecer sekarang juga berurusan dengan pengembalian yang dapat
mewakili sebanyak sepertiga dari penjualan asli mereka. Tingkat
pengembalian sangat tinggi untuk pengecer yang menjual pakaian dan
barang-barang alas kaki, di mana ukuran dan faktor-faktor lain berkontribusi
terhadap pengembalian.
Tantangannya telah mencapai titik di mana perusahaan merancang proses
"logistik terbalik" khusus untuk menangani barang-barang yang
dikembalikan. Misalnya, telah didokumentasikan bahwa barang yang
dikembalikan membutuhkan ruang gudang 20 persen lebih banyak,
dibandingkan dengan barang yang belum dijual.
Seperti yang dibahas dalam bab ini, perusahaan harus mempertimbangkan
kemungkinan pengembalian dan bagaimana mereka dapat memengaruhi
pendapatan yang dilaporkan. Masalah pengembalian adalah masalah
operasi dan akuntansi.
Sumber: McKinsey, "Bulky is beautiful: How Wayfair Is Ready to Meet Massive New Demand for
Home Goods—and Home Delivery," McKinsey.com (Desember 2019); Erica E. Phillips, "Holiday
Returns Already Are Flooding Parcel Networks," Wall Street Journal (20 Desember 2018); Steve
Dennis, "The Ticking Time Bomb of E-Commerce Returns," Forbes.com (12 Februari 2018);
Diana Olick, "LonjakanPengembalian Pping Online-Sho Telah Mendongkrak Sektor Gudang,"
CNBC.com (4 Januari 2019).

Perjanjian Pembelian Kembali

Dalam beberapa kasus, perusahaan mengadakan perjanjian pembelian
kembali, yang memungkinkan mereka untuk mentransfer aset kepada
pelanggan tetapi memiliki kewajiban tanpa syarat (ke depan) atau hak tanpa
syarat (panggilan opsi) untuk membeli kembali aset di kemudian hari. Dalam
situasi ini, pertanyaannya adalah apakah perusahaan menjual aset tersebut. 10
Umumnya, perusahaan melaporkan transaksi ini sebagai pembiayaan
(pinjaman). Itu
adalah, jika perusahaan penjual memiliki kewajiban penerusan atau opsi
panggilan untuk membeli kembali aset dengan jumlah yang lebih besar dari
atau sama dengan harga jualnya , maka
transaksi merupakan transaksi pembiayaan oleh perusahaan. 11 Ilustrasi 18.20
memeriksa masalah yang terkait dengan perjanjian pembelian kembali.
Perjanjian Pembelian Kembali
Fakta: Morgan Ltd., seorang dealer peralatan, menjual peralatan pada 1 Januari
2022, ke Lane Construction seharga £ 100,000. Ia setuju untuk membeli kembali
peralatan ini (kewajiban tanpa syarat ) dari Lane Construction pada 31 Desember
2023, dengan harga £121.000.

Pertanyaan: Haruskah Morgan Ltd. mencatat penjualan untuk

transaksi ini?

Solusi: Untuk perjanjian jual dan beli kembali, ketentuan perjanjian perlu
dianalisis untuk menentukan apakah Morgan Ltd. telah mentransfer kendali
kepada pelanggan, Lane Construction. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya,
kontrol aset mengacu pada kemampuan untuk mengarahkan penggunaan
dan memperoleh secara substansial semua manfaat dari aset. Kontrol juga
mencakup kemampuan untuk mencegah perusahaan lain mengarahkan
penggunaan dan menerima manfaat dari suatu barang atau layanan. Dalam
hal ini, Morgan terus memiliki kendali atas aset tersebut karena telah setuju
untuk membeli kembali aset tersebut dengan jumlah yang lebih besar dari
harga jual. Oleh karena itu, perjanjian ini adalah transaksi pembiayaan dan
bukan penjualan. Dengan demikian, aset tersebut tidak dihapus dari
pembukuan Morgan.
Dengan asumsi bahwa tingkat bunga 10% diperhitungkan dari perjanjian,
Morgan membuat entri berikut untuk mencatat perjanjian ini. Morgan
mencatat pembiayaan pada 1 Januari 2022, sebagai berikut.
Januari 1, 2022
Uang 100,000
Tanggung Jawab untuk 100,000
Pembangunan Jalur
Morgan mencatat minat pada 31 Desember 2022, sebagai berikut.
31 Desember 2022
Beban Bunga 10,000
Kewajiban untuk Lane Construction (£ 100,000 10,000
× .10)
Morgan mencatat bunga dan pensiunnya tanggung jawabnya kepada Lane sebagai
berikut.
31 Desember 2023
Beban Bunga 11,000
Kewajiban untuk Lane Construction (£ 110,000 11,000
× .10)
Tanggung Jawab untuk Pembangunan Jalur 121,000
Uang tunai (£100,000 + £10,000 + £11,000) 121,000
 ILUSTRASI 18.20 Pengakuan—Perjanjian Pembelian Kembali
Daripada Morgan Ltd. memiliki opsi forward atau call untuk membeli kembali
aset, asumsikan bahwa Lane Construction memiliki opsi untuk mewajibkan
Morgan Ltd. untuk membeli kembali aset pada 31 Desember 2023. Opsi ini
adalah opsi put; artinya, Lane memiliki opsi untuk mengembalikan aset tersebut
ke Morgan. Dalam situasi ini, Lane memiliki kendali atas aset tersebut, karena
dapat menyimpan peralatan atau menjualnya kepada Morgan atau kepada pihak
ketiga lainnya. Nilai opsi put meningkat ketika nilai aset yang mendasarinya
(dalam hal ini, peralatan) menurun. Dalam menentukan bagaimana
memperhitungkan transaksi ini, Morgan harus menentukan apakah Lane akan
memiliki insentif ekonomi untuk menggunakan opsi put ini di akhir tahun 2023.
Secara khusus, Lane memiliki insentif ekonomi yang signifikan untuk
menggunakan opsi put-nya jika nilai peralatan menurun. Dalam hal ini,
transaksi umumnya dilaporkan sebagai transaksi pembiayaan seperti yang
ditunjukkan pada Ilustrasi 18.20. Artinya, Lane akan mengembalikan
(mengembalikan) peralatan kembali ke Morgan jika harga pembelian kembali
melebihi nilai wajar peralatan. Misalnya, jika harga pembelian kembali
peralatan adalah £ 150,000 tetapi nilai wajarnya adalah £ 125,000, Lane lebih
baik mengembalikan peralatan ke Morgan.
Sebaliknya, jika Lane tidak memiliki insentif ekonomi yang signifikan untuk
menggunakan opsi put-nya , maka transaksi tersebut harus dilaporkan sebagai
penjualan produk dengan hak kembali.

Pengaturan Bill-and-Hold
Pengaturan bill-and-hold adalah kontrak di mana entitas menagih pelanggan
untuk suatu produk tetapi entitas tersebut mempertahankan kepemilikan fisik
produk sampai ditransfer ke pelanggan pada suatu titik waktu di masa depan.
Hasil penjualan bill-and- hold ketika pembeli belum siap untuk menerima
pengiriman tetapi mengambil hak milik dan menerima penagihan. Misalnya,
pelanggan dapat meminta perusahaan untuk masuk ke dalam pengaturan seperti
itu karena (1) kurangnya ruang yang tersedia untuk produk,
(2) keterlambatan dalam produknyaio n jadwal, atau (3) lebih dari cukup
persediaan di saluran distribusinya. [16] Ilustrasi 18.21 memberikan contoh
pengaturan bill-and-hold .
Ruu dan Tahan
Fakta: Butler A.Ş. menjual 450.000 (biaya 280.000) perapian pada 1
Maret 2022,
ke kedai kopi lokal, Baristo, yang berencana untuk memperluas lokasinya di
sekitar kota. Berdasarkan perjanjian tersebut, Baristo meminta Butler untuk
menyimpan perapian ini di gudangnya sampai kedai kopi baru yang akan
menampung perapian siap.
Judul diteruskan ke Baristo pada saat perjanjian ditandatangani.

Pertanyaan: Kapan Butler harus mengakui pendapatan dari

pengaturan bill-and-hold ini?

Solusi: Kapan harus mengakui pendapatan dalam pengaturan bill-and-hold

tergantung pada keadaan. Butler menentukan kapan ia telah memenuhi
kewajiban kinerjanya untuk mentransfer suatu produk dengan mengevaluasi
kapan Baristo mendapatkan kendali atas produk tersebut. Agar Baristo telah
memperoleh kendali atas suatu produk dalam pengaturan bill-and-hold , itu
harus memenuhi semua persyaratan untuk perubahan kontrol ditambah
semua kriteria berikut:

a. Alasan pengaturan RUU-dan-penahanan harus substantif.

b. Produk harus diidentifikasi secara terpisah sebagai milik Baristo.
c. Produk saat ini harus siap untuk transfer fisik ke Baristo.
d. Butler tidak dapat memiliki kemampuan untuk menggunakan produk
atau mengarahkannya ke pelanggan lain.

Dalam hal ini, dengan asumsi bahwa kriteria di atas terpenuhi dalam
kontrak, pengakuan pendapatan harus diizinkan pada saat kontrak
ditandatangani. Butler telah mengalihkan kendali ke Baristo; yaitu, Butler
memiliki hak untuk membayar perapian dan hak hukum telah ditransfer.
Butler membuat entri berikut untuk mencatat penjualan bill-and-hold dan
biaya barang terkait yang dijual.
1 Maret 2022
Piutang Usaha 450,000
Pendapatan 450,000
Penjualan
Harga Pokok 280,000
Penjualan
Inventarisasi 280,000
 ILUSTRASI 18.21 Pengakuan—Ruu dan Tahan

Hubungan Prinsipal-Agen
Dalam hubungan prinsipal-agen, kewajiban kinerja prinsipal adalah
menyediakan barang atau melakukan layanan untuk pelanggan. Kewajiban
kinerja agen adalah mengatur agar prinsipal menyediakan barang atau jasa ini
kepada pelanggan. Contoh hubungan prinsipal-agen adalah sebagai berikut.

Preferred Travel Company (agen) memfasilitasi pemesanan wisata kapal

pesiar dengan mencari pelanggan untuk Regency Cruise Company
(prinsipal).
Priceline (AS) (agen) memfasilitasi penjualan berbagai layanan seperti
penyewaan mobil untuk Hertz (AS) (prinsipal).

Dalam situasi seperti ini, jumlah yang dikumpulkan atas nama pokok
bukanlah pendapatan agen. Sebaliknya, pendapatan untuk agen adalah jumlah
komisi yang diterimanya (biasanya persentase dari total pendapatan). Ilustrasi
18.22 memberikan contoh isu-isu yang berkaitan dengan hubungan
prinsipal-agen.

Hubungan Prinsipal-Agen
Fakta: Fly-Away Travel menjual tiket pesawat untuk British Airways (BA)
(GBR) kepada berbagai pelanggan.

Pertanyaan: Apa kewajiban kinerja dalam situasi ini dan bagaimana

pendapatan harus diakui baik untuk prinsipal maupun agen?

Solusi: Prinsipal dalam hal ini adalah BA dan agennya adalah Fly-Away Travel.
Karena BA memiliki kewajiban kinerja untuk menyediakan transportasi udara
kepada pelanggan, maka itu adalah prinsipal. Fly-Away Travel memfasilitasi
penjualan tiket pesawat kepada pelanggan dengan imbalan biaya atau komisi.
Kewajiban kinerjanya adalah mengatur agar BA menyediakan transportasi
udara kepada pelanggan.
Meskipun Fly-Away mengumpulkan tiket pesawat penuh dari pelanggan, fly-
away kemudian mengirimkan jumlah ini ke BA dikurangi komisi. Oleh karena
itu, Fly-Away tidak boleh mencatat jumlah penuh tarif karena pendapatan
pada pembukuannya — untuk melakukannya melebih-lebihkan pendapatan.
Pendapatannya adalah komisi, bukan harga penuh. Kontrol melakukan
transportasi udara adalah dengan BA, bukan Fly-Away Travel.

ILUSTRASI 18.22 Pengakuan—Hubungan Prinsipal-Agen

Beberapa orang mungkin berpendapat bahwa tidak ada salahnya Fly-Away
mencatat pendapatan untuk harga penuh tiket dan kemudian membebankan
biaya tiket terhadap pendapatan (seringkali disebut sebagai metode kotor
untuk mengakui pendapatan). Yang lain mencatat bahwa pendekatan ini
melebih-lebihkan pendapatan agen dan menyesatkan. Pendapatan yang
diterima adalah komisi untuk menyediakan layanan perjalanan, bukan harga tarif
penuh (sering disebut sebagai pendekatan bersih). Profesi ini percaya bahwa
pendekatan bersih adalah metode yang tepat untuk mengakui pendapatan dalam
hubungan prinsipal-agen. Akibatnya, IASB telah mengembangkan kriteria
khusus untuk menentukan
ketika ada hubungan prinsipal-agen. 12 Fitur penting dalam memutuskan
apakah Fly-Away bertindak sebagai agen adalah apakah jumlah yang
diperolehnya telah ditentukan sebelumnya, baik biaya tetap per transaksi atau
persentase yang dinyatakan dari jumlah yang ditagihkan kepada pelanggan.

Kiriman
Hubungan prinsipal-agen yang umum melibatkan konsinyasi. Dalam kasus ini,
produsen (atau grosir) mengirimkan barang tetapi mempertahankan hak milik
atas barang sampai mereka dijual. Metode khusus pemasaran jenis produk
tertentu ini menggunakan perjanjian yang dikenal sebagai konsinyasi. Di
bawah pengaturan ini, pengirim barang (produsen atau grosir) mengirimkan
barang dagangan ke penerima barang kiriman (dealer), yang akan bertindak
sebagai agen untuk pengirim dalam menjual barang dagangan. Baik pengirim
dan penerima barang tertarik untuk menjual — yang pertama untuk
menghasilkan keuntungan atau mengembangkan pasar, yang terakhir untuk
menghasilkan komisi atas penjualan.
Penerima barang menerima barang dagangan dan setuju untuk melakukan
uji tuntas dalam merawat dan menjualnya. Penerima kirim mengirimkan
uang tunai kepada pengirim yang diterima dari pelanggan, setelah dikurangi
komisi penjualan dan biaya yang dikenakan biaya. Dalam penjualan
konsinyasi, pengirim menggunakan versi modifikasi dari basis point-of-sale
pengakuan pendapatan. Artinya, pengirim mengakui pendapatan hanya
setelah menerima pemberitahuan penjualan.
Pengirim membawa barang dagangan sebagai inventaris di seluruh konsinyasi,
yang secara terpisah diklasifikasikan sebagai Inventaris (konsinyasi). Penerima
barang tidak mencatat barang dagangan sebagai aset pada
pembukuannya . Setelah penjualan barang dagangan, penerima barang
memiliki tanggung jawab atas jumlah bersih yang jatuh tempo kepada
pengirim. Pengirim secara berkala menerima dari penerima barang laporan yang
disebut penjualan akun yang menunjukkan barang dagangan yang diterima,
barang dagangan yang dijual, pengeluaran yang dibebankan ke kiriman, dan uang
tunai yang dikirimkan. Pendapatan kemudian diakui oleh pengirim. Analisis
pengaturan konsinyasi disediakan dalam Ilustrasi 18.23.
Penjualan di Konsinyasi
Fakta: Nelba Manufacturing mengirimkan barang dagangan seharga €36.000
untuk pengiriman ke Best Value Stores. Nelba membayar €3.750 biaya
pengiriman, dan Best Value membayar €2.250 untuk biaya iklan lokal yang
dapat diganti dari Nelba. Pada akhir periode, Best Value telah menjual dua
pertiga dari barang dagangan yang dikirim seharga €40.000 tunai. Nilai
Terbaik memberi tahu Nelba tentang penjualan, mempertahankan komisi 10%,
dan mengirimkan uang tunai yang jatuh tempo kepada Nelba.

Pertanyaan: Apa saja entri jurnal yang dibuat oleh pengirim (Nelba)
dan penerima barang (Nilai Terbaik) untuk mencatat transaksi ini?

Larutan:
 ILUSTRASI 18.23 Pengakuan—Penjualan atas Konsinyasi
Di bawah pengaturan konsinyasi, pengirim menerima risiko bahwa barang
dagangan mungkin tidak menjual dan meringankan penerima barang dari
kebutuhan untuk melakukan sebagian dari modal kerjanya untuk inventarisasi.
Konsinyasi menggunakan berbagai sistem dan judul akun untuk mencatat
konsinyasi, tetapi semuanya memiliki tujuan yang sama untuk menunda
pengakuan pendapatan sampai diketahui bahwa penjualan kepada pihak ketiga
telah terjadi. Penerima barang hanya mengakui pendapatan komisi.

Jaminan
Seperti yang dibahas dalam Chapter 13, perusahaan sering menyediakan salah satu
dari dua jenis
jaminan kepada pelanggan:

1. Jaminan bahwa produk memenuhi spesifikasi yang disepakati dalam

kontrak pada saat produk dijual. Jenis garansi ini termasuk dalam
harga jual produk perusahaan dan sering disebut sebagai garansi tipe
jaminan.
2. Jaminan yang memberikan layanan tambahan di luar garansi jenis
jaminan. Garansi ini tidak termasuk dalam harga jual produk dan disebut
sebagai garansi jenis layanan. Sebagai konsekuensinya, itu dicatat
sebagai kewajiban kinerja yang terpisah.

Perusahaan tidak mencatat kewajiban kinerja terpisah untuk jaminan jenis

jaminan. Jenis garansi ini tidak lebih dari jaminan kualitas bahwa barang atau
layanan bebas dari cacat pada titik penjualan. Dalam hal ini, penjualan
produk dan garansi jaminan terkait adalah satu kewajiban kinerja, karena
saling bergantung dan saling terkait satu sama lain. Tujuan bagi perusahaan
yang mengeluarkan garansi jaminan adalah untuk memberikan barang
gabungan (produk dan garansi).
Jenis kewajiban ini harus dikeluarkan pada periode barang disediakan atau
layanan yang dilakukan. Selain itu, perusahaan harus mencatat tanggung jawab
garansi. Perkiraan jumlah tanggung jawab mencakup semua biaya yang akan
dikeluarkan perusahaan setelah penjualan karena koreksi cacat atau kekurangan
yang diperlukan berdasarkan ketentuan garansi.
Selain itu, perusahaan terkadang memberi pelanggan opsi untuk membeli
garansi secara terpisah. Dalam kebanyakan kasus, jaminan yang diperpanjang
ini memberi pelanggan layanan selain memperbaiki cacat yang ada pada saat
penjualan. Misalnya, ketika Anda membeli TV, Anda berhak atas garansi
perusahaan.
Anda juga pasti akan ditawari garansi yang diperpanjang untuk produk dengan
biaya tambahan . Jaminan jenis layanan ini mewakili layanan terpisah dan
adalah kewajiban kinerja tambahan. Garansi jenis layanan dijual terpisah
dan oleh karena itu memiliki harga jual mandiri . Dalam hal ini, tujuan
perusahaan adalah untuk menjual layanan tambahan kepada pelanggan.
Akibatnya, perusahaan harus mengalokasikan sebagian dari harga transaksi untuk
kewajiban kinerja ini, jika disediakan. Perusahaan mengakui pendapatan dalam
periode garansi jenis layanan berlaku. Ilustrasi 18.24 menyajikan contoh
garansi tipe jaminan dan tipe layanan.
Jaminan
Fakta : Maverick Company menjual 1,000 Rollomatics pada 1 Oktober 2022,
dengan harga total $6,000,000, dengan jaminan garansi bahwa produk
tersebut bebas dari cacat. Biaya Rollomatics adalah $4,000,000. Jangka
waktu garansi jaminan ini adalah 2 tahun, dengan perkiraan biaya $ 80,000.
Selain itu, Maverick menjual jaminan yang diperpanjang terkait dengan 400
Rollomatics selama 3 tahun di luar periode 2 tahun seharga $18,000. Pada 22
November 2022, Maverick mengeluarkan biaya tenaga kerja sebesar $3,000
dan biaya suku cadang sebesar $25,000 terkait dengan jaminan jaminan.
Maverick menyiapkan laporan keuangan pada 31 Desember 2022. Ini
memperkirakan bahwa biaya garansi jaminan masa depan akan berjumlah
$44,000 pada 31 Desember 2022.

Pertanyaan: Apa saja entri jurnal yang harus dibuat oleh Maverick
Company pada tahun 2022 terkait dengan penjualan Rollomatics dan
jaminan serta jaminan yang diperpanjang?

Solusi: Maverick membuat entri berikut pada tahun 2022 terkait dengan
Rollomatics yang dijual dengan jaminan.
1 Oktober 2022
Untuk mencatat penjualan Rollomatics dan jaminan diperpanjang terkait :
Uang tunai ($6,000,000 + $18,000) 6,018,000
Pendapatan Penjualan 6,000,000
Pendapatan Garansi yang Tidak Diterima 18,000
Untuk mencatat harga pokok penjualan dan mengurangi persediaan
Rollomatics:
Harga Pokok Penjualan 4,000,000
Inventarisasi 4,000,000
22 Nopember 2022
Untuk mencatat biaya garansi yang dikeluarkan:
Biaya Garansi 28,000
Gaji dan Upah yang Harus Dibayarkan 3,000
Inventaris (bagian) 25,000
31 Desember 2022
Untuk mencatat entri penyesuaian terkait dengan garansi jaminannya pada
akhir tahun:
Biaya Garansi 44,000
Tanggung Jawab Garansi 44,000
 ILUSTRASI 18.24 Pengakuan—Kewajiban dan Jaminan Kinerja
Maverick Company membuat entri penyesuaian untuk mencatat kewajiban atas
biaya garansi yang diharapkan terkait dengan penjualan Rollomatics. Seperti
yang diilustrasikan oleh contoh Chapter 13, ketika biaya garansi aktual
dikeluarkan pada tahun 2023, akun Tanggung Jawab Garansi berkurang. 13 tahun
Dalam kebanyakan kasus, Pendapatan Garansi yang Tidak Diterima (terkait
dengan garansi jenis layanan) diakui secara garis lurus sebagai Pendapatan
Garansi selama periode tiga tahun yang berlaku. Pendapatan yang terkait
dengan perpanjangan garansi tidak diakui hingga garansi mulai berlaku pada 1
Oktober 2024. Jika laporan keuangan disusun pada 31 Desember 2024,
Maverick membuat entri berikut untuk mengakui pendapatan:
Pendapatan Garansi yang Tidak Diterima 1,500
Pendapatan Garansi [($18,000 ÷ 36) × 1,500
3]
Seperti yang ditunjukkan, perusahaan juga mengakui pendapatan yang terkait
dengan garansi jenis layanan selama periode tiga tahun yang melampaui masa
garansi jaminan (dua tahun). Dalam kebanyakan kasus, pendapatan garansi
yang tidak diterima diakui secara garis lurus. Biaya yang terkait dengan garansi
jenis layanan dikenakan biaya sesuai yang dikeluarkan.

Biaya Di Muka yang Tidak Dapat Dikembalikan

Perusahaan terkadang menerima pembayaran (biaya di muka) dari pelanggan
sebelum mereka mengirimkan produk atau melakukan layanan. Pembayaran di
muka umumnya berkaitan dengan inisiasi, aktivasi, atau pengaturan barang atau
layanan yang akan diberikan atau dilakukan di masa mendatang. Dalam
kebanyakan kasus, pembayaran di muka ini tidak dapat dikembalikan.
Contohnya termasuk biaya yang dibayarkan untuk keanggotaan di klub kesehatan
atau klub pembelian, dan biaya aktivasi untuk telepon, Internet, atau kabel.
Perusahaan harus menentukan apakah pembayaran di muka yang tidak dapat
dikembalikan ini untuk produk atau layanan pada periode saat ini. Dalam
kebanyakan situasi, pembayaran ini untuk pengiriman produk dan layanan di
masa mendatang dan oleh karena itu tidak boleh dicatat sebagai pendapatan pada
saat pembayaran. Dalam beberapa kasus, biaya di muka dipandang mirip
dengan opsi perpanjangan untuk produk dan layanan di masa mendatang dengan
harga lebih murah. Contohnya adalah klub kesehatan di mana setelah biaya
inisiasi dibayarkan, tidak ada biaya tambahan yang diperlukan setelah
perpanjangan. Ilustrasi 18.25 memberikan contoh pembayaran biaya di
muka.
Pertimbangan biaya di muka
Fakta: Erica Felise menandatangani kontrak 1 tahun dengan Bigelow Health
Club. Ketentuan kontrak adalah bahwa Erica diharuskan membayar biaya
inisiasi yang tidak dapat dikembalikan dari
£ 200 dan biaya keanggotaan £ 50 per bulan. Bigelow menentukan bahwa
pelanggannya, rata-rata, memperbarui keanggotaan tahunan mereka dua kali
sebelum mengakhiri keanggotaan mereka.

Pertanyaan: Berapa jumlah pendapatan yang harus diakui Bigelow Health

Club di tahun pertama?

Solusi: Dalam hal ini, pengaturan biaya keanggotaan dapat dilihat sebagai
kewajiban kinerja tunggal (layanan serupa disediakan di semua periode).
Artinya, Bigelow memberikan harga diskon di tahun kedua dan ketiga untuk
layanan yang sama, dan ini harus tercermin dalam pendapatan yang diakui
pada mereka Periode. Bigelow menentukan total harga transaksi menjadi
£2,000— biaya di muka sebesar £200 dan tiga tahun biaya bulanan sebesar
£1,800 (£50 × 36)—dan mengalokasikannya lebih dari £1,800 (£50 × 36)—dan
mengalokasikannya lebih dari £1,800 (£50 × 36)—dan mengalokasikannya lebih dari
3 tahun. Dalam hal ini, Bigelow akan melaporkan pendapatan sebesar £55.56
(£2,000 ÷ 36) setiap bulan selama 3 tahun. Kecuali sebaliknya
diinstruksikan, gunakan pendekatan ini untuk masalah pekerjaan rumah. 14
ILUSTRASI 18.25 Harga Transaksi—
Pertimbangan Biaya Di Muka

Ringkasan
Ilustrasi 18.26 memberikan ringkasan masalah tambahan yang terkait dengan
transfer kontrol dan pengakuan pendapatan.
 Masalah Deskripsi
Pengembalian produk
Pengembalian oleh pelanggan (misalnya,
dan tunjangan karena ketidakpuasan
penjualan terhadap produk) dengan
imbalan pengembalian
dana, kredit terhadap
jumlah yang terutang atau
yang akan terutang, dan /
atau produk lain sebagai
gantinya.
Perjanjian Penjual memiliki kewajiban
pembelian atau hak untuk membeli
kembali kembali aset di kemudian
hari.
Pengaturan Hasil ketika pembeli
bill-and-hold belum siap untuk
menerima pengiriman
tetapi mengambil hak
milik dan menerima
penagihan.
Hubungan Pengaturan di mana
prinsipal- kewajiban kinerja prinsipal
agen adalah menyediakan barang
atau melakukan layanan
untuk pelanggan.
Kewajiban kinerja agen
adalah mengatur agar
prinsipal menyediakan
barang atau jasa ini kepada
pelanggan.
Kiriman Hubungan agen utama di
mana pengirim (produsen
atau grosir) mengirimkan
barang dagangan ke
penerima barang dagangan
(dealer), yang akan
bertindak sebagai agen
untuk pengirim dalam
menjual barang dagangan.
Jaminan Jaminan dapat berupa
Pelaksanaan
Penjual dapat mengenali (a)
kewajiban (dan penyesuaian
pendapatan untuk produk yang
diharapkan akan dikembalikan),
dan (b) aset (dan penyesuaian yang
sesuai dengan harga pokok
penjualan) untuk barang
dikembalikan dari pelanggan.
Umumnya, jika perusahaan
memiliki kewajiban atau hak untuk
membeli kembali aset dengan
jumlah yang lebih besar dari harga
jualnya, maka transaksi tersebut
merupakan transaksi pembiayaan.
Pendapatan diakui tergantung
pada kapan pelanggan
memperoleh kendali atas
produk tersebut.
Jumlah yang dikumpulkan atas
nama pokok bukanlah
pendapatan agen. Sebaliknya,
pendapatan untuk agen adalah
jumlah komisi yang diterimanya.
Prinsipal mengakui pendapatan
ketika barang atau jasa dijual
kepada pelanggan pihak ketiga.
Pengirim mengakui pendapatan
hanya setelah menerima
pemberitahuan penjualan dan
pengiriman uang tunai dari
penerima barang (pengirim
membawa barang dagangan
sebagai inventaris selama
pengiriman). Penerima barang
mencatat pendapatan komisi
(biasanya beberapa persentase dari
harga jual).
Kewajiban kinerja terpisah tidak
jenis jaminan (produk dicatat untuk jaminan jenis
memenuhi kesepakatan jaminan (dianggap sebagai bagian
yang disepakati dari
 spesifikasi) atau jenis produk). Jaminan jenis layanan
layanan (menyediakan dicatat sebagai kewajiban kinerja
layanan tambahan di luar terpisah. Perusahaan harus
garansi jenis jaminan). mengalokasikan sebagian dari
harga transaksi untuk jaminan jenis
layanan, jika ada.
Biaya di muka Pembayaran di muka Pembayaran di muka harus
yang tidak umumnya berkaitan dengan dialokasikan selama periode yang
dapat inisiasi, aktivasi, atau diuntungkan.
dikembalikan aktivitas penyiapan untuk
barang atau layanan yang
akan dikirimkan di masa
mendatang.
ILUSTRASI 18.26 Ringkasan—Masalah Pengakuan Pendapatan Lainnya

Presentasi dan Pengungkapan

TUJUAN PEMBELAJARAN 4
Jelaskan presentasi dan pengungkapan mengenai pendapatan.

Presentasi
Perusahaan menggunakan pendekatan kewajiban aset untuk mengakui
pendapatan. Misalnya, ketika Cereal Partners (CHE) mengirimkan sereal ke
Carrefour (FRA) (memenuhi kewajiban kinerjanya), ia memiliki hak untuk
mempertimbangkan dari Carrefour dan karenanya memiliki aset kontrak. Jika, di
sisi lain, Carrefour melakukan yang pertama, dengan membayar di muka untuk
sereal ini, Cereal Partners memiliki kewajiban kontrak. Perusahaan harus
menunjukkan aset kontrak dan kewajiban kontrak ini pada laporan posisi
keuangan mereka.

Aset dan Kewajiban Kontrak

Aset kontrak terdiri dari dua jenis: (1) hak tanpa syarat untuk menerima
pertimbangan karena perusahaan telah memenuhi kewajiban kinerjanya dengan
pelanggan, dan (2) hak bersyarat untuk menerima pertimbangan karena
perusahaan telah memenuhi satu kewajiban kinerja tetapi harus memenuhi
kewajiban kinerja lain dalam kontrak sebelum dapat menagih pelanggan.
Perusahaan harus melaporkan hak tanpa syarat untuk menerima pertimbangan
sebagai piutang atas laporan posisi keuangan. Hak bersyarat pada laporan
posisi keuangan harus dilaporkan secara terpisah sebagai aset kontrak.
Ilustrasi 18.27 memberikan contoh akuntansi dan pelaporan untuk aset
kontrak.
 Aset Kontrak
Fakta: Pada 1 Januari 2022, Finn ASA menandatangani kontrak untuk
mentransfer Produk A dan Produk B ke Obermine Overstock seharga €100,000.
Kontrak menetapkan bahwa pembayaran untuk Produk A tidak akan terjadi
sampai Produk B juga dikirimkan. Dengan kata lain, pembayaran tidak akan
terjadi sampai Produk A dan Produk B ditransfer ke Obermine. Finn
menentukan bahwa harga jual mandiri adalah
€30.000 untuk Produk A dan €70.000 untuk Produk B. Finn mengirimkan
Produk A ke Obermine pada 1 Februari 2022. Pada 1 Maret 2022, Finn
mengirimkan Produk B ke Obermine.

Pertanyaan: Entri journal apa yang harus dibuat Finn terkait

kontrak ini pada tahun 2022?

Solusi : Tidak diperlukan entri pada 1 Januari 2022, karena tidak ada pihak
yang melakukan kontrak. Pada 1 Februari 2022, Finn mencatat entri berikut.

Pebruari 1, 2022
Aset Kontrak 30,000
Pendapatan 30,000
Pada 1 Februari, Finn telah memenuhi kewajiban kinerjanya dan karenanya
Penjualan
melaporkan pendapatan sebesar €30.000. Namun, itu tidak mencatat
piutang pada saat ini karena tidak memiliki hak tanpa syarat untuk menerima
€ 100.000 kecuali jika juga mentransfer Produk B ke Obermine. Dengan kata
lain, aset kontrak terjadi umumnya ketika perusahaan harus memenuhi
kewajiban kinerja lain sebelum berhak menagih pelanggan. Ketika Finn
mentransfer Produk B pada 1 Maret 2022, Finn membuat entri berikut.

1 Maret 2022
Piutang Usaha 100,000
Aset Kontrak 30,000
Pendapatan 70,000
Penjualan

ILUSTRASI 18.27 Kontrak Aset Pengakuan dan Presentasi

Seperti disebutkan di atas, tanggung jawab kontrak adalah kewajiban
perusahaan untuk mentransfer barang atau jasa kepada pelanggan yang telah
dipertimbangkan oleh perusahaan dari pelanggan. Kewajiban kontrak
umumnya disebut sebagai
Tidak diterima Penjualan Pendapatan Tidak diterima Dinas Pendapatan atau lain
pantas rekening titel. Ilustrasi 18.28 Menyediakan sebuah contoh arab si
Pengakuan dan presentasi arab a kontrak Kewajiban.

Kewajiban Kontrak
Fakta: Pada 1 Maret 2022, Henly Company menandatangani kontrak untuk
mentransfer produk ke Propel Inc. Disepakati bahwa Propel akan membayar
harga penuh $10,000 di muka pada 15 April 2022. Henly mengirimkan produk
tersebut pada 31 Juli 2022. Biaya produk adalah $7,500.

Pertanyaan: Entri jurnal apa yang diperlukan pada tahun 2022?

Solusi: Tidak diperlukan entri pada 1 Maret 2022, karena tidak ada pihak yang
melakukan kontrak. Saat menerima uang tunai pada 15 April 2022, Henly
mencatat entri berikut.

Tanggal 15 April 2022

Uang 10,000
Pendapatan Penjualan 10,000
yang Tidak Diterima
Saat memenuhi kewajiban kinerja pada 31 Juli 2022, Henly mencatat entri
berikut untuk mencatat penjualan.
31 Juli 2022
Pendapatan Penjualan 10,000
yang Tidak Diterima
Pendapatan Penjualan 10,000
Selain itu, Henly mencatat harga pokok penjualan sebagai berikut.
Harga Pokok 7,500
Penjualan
Inventarisasi 7,500

ILUSTRASI 18.28 Kontrak Kewajiban Pengakuan dan

Presentasi
Perusahaan tidak diharuskan untuk menggunakan istilah "aset kontrak" dan
"kewajiban kontrak" pada laporan posisi keuangan. Misalnya, kewajiban kontrak
adalah kewajiban kinerja dan oleh karena itu judul yang lebih deskriptif (seperti
disebutkan sebelumnya) seperti pendapatan layanan yang tidak diterima,
pendapatan penjualan yang tidak diterima, kewajiban pembelian kembali, dan
kewajiban pengembalian dapat digunakan jika sesuai. Untuk aset kontrak,
 penting bagi pengguna laporan keuangan untuk membedakan antara hak tanpa
syarat dan kondisional melalui penyajian akun yang sesuai.

Modifikasi Kontrak
Perusahaan terkadang mengubah ketentuan kontrak saat sedang berlangsung;
ini disebut sebagai modifikasi kontrak. Ketika ini terjadi, perusahaan
menentukan apakah kontrak baru (dan kewajiban kinerja) menghasilkan atau
apakah kontrak yang ada masih berlaku, tetapi dengan modifikasi.

Kewajiban Kinerja Terpisah

Perusahaan memperhitungkan modifikasi kontrak sebagai kontrak baru jika
kedua kondisi berikut terpenuhi:

Barang atau jasa yang dijanjikan berbeda (yaitu, perusahaan

menjualnya secara terpisah dan tidak saling bergantung dengan barang dan
jasa lainnya), dan
Perusahaan memiliki hak untuk menerima sejumlah pertimbangan yang
mencerminkan harga jual mandiri dari barang atau jasa yang dijanjikan.
[18]

Misalnya, Crandall Co. memiliki kontrak untuk menjual 100 produk kepada
pelanggan untuk
$10,000 ($100 per produk) di berbagai titik waktu selama periode enam bulan.
Setelah 60 produk dikirim, Crandall memodifikasi kontrak dengan berjanji
untuk mengirimkan 20 produk lagi dengan tambahan $1,900, atau $95 per
produk (yang merupakan harga jual mandiri produk pada saat modifikasi
kontrak). Crandall secara teratur menjual produk secara terpisah. Dalam situasi
ini, modifikasi kontrak untuk 20 produk tambahan, pada dasarnya, adalah
kontrak baru dan terpisah karena memenuhi kedua kondisi di atas.
Artinya, itu tidak mempengaruhi akuntansi untuk kontrak asli.
Mengingat kontrak baru, Crandall akan mengakui tambahan $4.000 [(100 unit
− 60 unit) × $100] terkait dengan ketentuan kontrak asli dan $1.900 (20 unit ×
$95) terkait dengan produk baru. Oleh karena itu, total pendapatan setelah
modifikasi adalah $5,900 ($4,000 + $1,900).

Modifikasi Prospektif
Bagaimana jika Crandall Co. menentukan bahwa produk tambahan bukanlah
kewajiban kinerja yang terpisah? Ini mungkin timbul jika produk baru tidak
dihargai pada harga jual mandiri yang tepat atau jika tidak berbeda. Dalam
situasi ini, perusahaan umumnya memperhitungkan modifikasi menggunakan
pendekatan prospektif.
 Di bawah pendekatan prospektif, Crandall harus memperhitungkan efek
perubahan dalam periode perubahan serta periode mendatang jika perubahan
tersebut mempengaruhi keduanya. Crandall tidak boleh mengubah hasil yang
dilaporkan sebelumnya. Untuk Crandall, jumlah yang diakui sebagai
pendapatan untuk masing-masing produk yang tersisa akan menjadi harga
campuran $98.33, dihitung seperti yang ditunjukkan dalam Ilustrasi 18.29.

Pertimbangan untuk produk yang belum dikirimkan berdasarkan kontrak

asli ($100 × 40) $4,000
Pertimbangan untuk produk yang akan dikirim berdasarkan modifikasi
kontrak ($ 95 × 20) 1,900
Total pendapatan yang tersisa $
5,900
Pendapatan per unit yang tersisa ($5.900 ÷ 60) = 98,33 USD
ILUSTRASI 18.29 Pendapatan Di Bawah Modifikasi Prospektif
Di bawah pendekatan prospektif, perhitungan ini berbeda dari yang ada dalam
pendekatan kewajiban kinerja terpisah karena pendapatan pada unit yang
tersisa diakui pada price. Total pendapatan setelah modifikasi oleh karena itu
adalah $5,900 (60 unit × $98.33). Ilustrasi 18. 30 menunjukkan pendapatan
yang dilaporkan di bawah dua pendekatan modifikasi kontrak untuk Crandall Co.

Pendapatan Pendapatan Total

diakui sebelum Diakui Setelah Pendapata
modifikasi Modifikasi n diakui
Kewajiban kinerja
terpisah $ 6,000 $ 5,900 $ 11,900
Tidak ada kewajiban
kinerja tersendiri—
secara prospektif
$ 6,000 $ 5,900 $ 11,900

ILUSTRASI 18. 30 Perbandingan Pendekatan Modifikasi

Kontrak
Seperti yang ditunjukkan, apakah modifikasi diperlakukan sebagai kewajiban
kinerja terpisah atau secara prospektif, jumlah pendapatan yang sama diakui
sebelum dan sesudah modifikasi. Namun, di bawah pendekatan prospektif,
harga campuran ($ 98,33) digunakan untuk penjualan pada periode setelah
modifikasi. 15 tahun

Biaya untuk Memenuhi Kontrak

Perusahaan juga dapat melaporkan aset yang terkait dengan biaya pemenuhan
yang terkait dengan pengaturan pendapatan. Perusahaan membagi biaya
pemenuhan (biaya akuisisi kontrak ) menjadi dua kategori:
 1. Mereka yang memunculkan aset.
2. Mereka yang dibiayai sesuai dengan yang dikeluarkan.

Perusahaan mengakui aset untuk biaya tambahan jika biaya ini dikeluarkan
untuk mendapatkan kontrak dengan pelanggan. Dengan kata lain, biaya
tambahan adalah biaya yang tidak akan dikeluarkan perusahaan jika kontrak
tidak diperoleh (misalnya, komisi penjualan). Contoh tambahan yang
menimbulkan aset adalah sebagai berikut.

a. Tenaga kerja langsung, bahan langsung, dan alokasi biaya yang

berhubungan langsung dengan kontrak (misalnya, biaya manajemen dan
pengawasan kontrak, asuransi, dan penyusutan alat dan peralatan).
b. Biaya yang menghasilkan atau meningkatkan sumber daya perusahaan yang
akan digunakan dalam memenuhi kewajiban kinerja di masa depan. Biaya
tersebut termasuk biaya desain atau teknik tidak berwujud yang akan terus
menimbulkan manfaat di masa depan.

Biaya lain yang dikeluarkan termasuk biaya umum dan administrasi (kecuali
biaya tersebut secara eksplisit dibebankan kepada pelanggan berdasarkan
kontrak) serta biaya bahan yang terbuang , tenaga kerja, atau sumber daya
lainnya untuk memenuhi kontrak yang tidak tercermin dalam harga kontrak.
Artinya, perusahaan hanya memanfaatkan biaya yang langsung,
bertahap, dan dapat dipulihkan (dengan asumsi bahwa masa kontrak lebih
dari satu tahun).
Ilustrasi 18. 31 memberikan contoh biaya yang dikapitalisasi untuk memenuhi
kontrak.
Sebagai kebijaksanaan praktis, perusahaan mengakui biaya tambahan untuk
mendapatkan kontrak sebagai biaya ketika dikeluarkan jika periode amortisasi
aset yang dimiliki perusahaan jika tidak, akan diakui adalah satu tahun atau
kurang.
 Biaya Kontrak
Fakta : Rock Integrators menandatangani kontrak untuk mengoperasikan pusat
data teknologi informasi Dello Company selama 5 tahun. Rock Integrators
mengeluarkan biaya komisi penjualan sebesar $10,000 untuk mendapatkan
kontrak. Sebelum melakukan layanan, Rock Integrators merancang dan
membangun platform teknologi yang berinteraksi dengan sistem Dello. Platform
itu tidak ditransfer ke Dello. Dello berjanji untuk membayar biaya tetap sebesar
$20,000 per bulan. Rock Integrators mengeluarkan biaya tambahan berikut:
layanan desain untuk platform $40,000, perangkat keras untuk platform
$120,000, perangkat lunak $90,000, dan pengujian pusat data
$100,000.

Pertanyaan : Berapa biaya Rock Integrators untuk memenuhi

kontrak dengan Dello Company?

Solusi : Biaya komisi penjualan $10.000 yang terkait dengan perolehan

kontrak diakui sebagai aset. Biaya layanan desain $ 40,000 dan perangkat
keras untuk platform $ 120,000 juga dikapitalisasi. Karena platform
teknologi tidak tergantung pada kontrak, pola amortisasi platform ini
mungkin tidak terkait dengan ketentuan kontrak. Biaya pengujian
dibebankan sesuai dengan yang dikeluarkan; secara umum, biaya ini tidak
dapat dipulihkan.

ILUSTRASI 18. 31 Pengakuan—Biaya Kontrak

Kolektibilitas
Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, jika ada kemungkinan bahwa harga
transaksi tidak akan dikumpulkan, ini merupakan indikasi bahwa para pihak
tidak berkomitmen pada kewajiban mereka. Akibatnya, salah satu kriteria
keberadaan kontrak tidak terpenuhi, dan karenanya pendapatan tidak diakui.
Setiap kali perusahaan menjual produk atau melakukan layanan pada akun,
masalah kolektibilitas terjadi. Kolektibilitas mengacu pada risiko kredit
pelanggan, yaitu risiko bahwa pelanggan tidak akan mampu membayar jumlah
pertimbangan sesuai dengan kontrak. Di bawah panduan pendapatan— selama
ada kontrak (kemungkinan pelanggan akan membayar)—jumlah yang diakui
sebagai pendapatan tidak disesuaikan dengan risiko kredit pelanggan.
Dengan demikian, perusahaan melaporkan pendapatan kotor (tanpa
mempertimbangkan risiko kredit ) dan kemudian memberikan tunjangan untuk
setiap penurunan nilai karena kredit macet (diakui pada awalnya dan
selanjutnya sesuai dengan panduan kredit macet masing-masing).
Penurunan nilai terkait kredit macet dilaporkan sebagai beban operasional
dalam laporan laba rugi. Akibatnya, apakah suatu perusahaan akan dibayar
untuk memenuhi kewajiban kinerja bukanlah pertimbangan dalam
menentukan pengakuan pendapatan. [20]

Pengungkapan
Persyaratan pengungkapan untuk pengakuan pendapatan dirancang untuk
membantu pengguna laporan keuangan memahami sifat, jumlah, waktu, dan
ketidakpastian pendapatan dan arus kas yang timbul dari kontrak dengan
pelanggan. Untuk mencapai tujuan itu, perusahaan mengungkapkan informasi
kualitatif dan kuantitatif tentang semua hal berikut:

Kontrak dengan pelanggan. Pengungkapan ini termasuk disagregasi

pendapatan, penyajian saldo pembukaan dan penutupan dalam aset kontrak
dan kewajiban kontrak, dan informasi signifikan yang terkait dengan
kewajiban kinerja mereka.
Penilaian yang signifikan. Pengungkapan ini mencakup penilaian
dan perubahan dalam penilaian ini yang mempengaruhi penentuan harga
transaksi, alokasi harga transaksi, dan penentuan waktu pendapatan.
Aset yang diakui dari biaya yang dikeluarkan untuk memenuhi
kontrak. Pengungkapan ini termasuk saldo penutupan aset yang diakui
untuk mendapatkan atau memenuhi kontrak, jumlah amortisasi yang
diakui, dan metode yang digunakan untuk amortisasi.

Untuk menerapkan persyaratan ini dan memenuhi tujuan pengungkapan,

perusahaan provide a range of disclosures, seperti yang dirangkum dalam Ilustrasi
18. 32. [21]16
 Jenis
Pengungka Persyaratan
pan
Disagregasi Mengungkapkan informasi pendapatan terpilah dalam kategori
pendapatan yang menggambarkan bagaimana sifat, jumlah, waktu, dan
ketidakpastian pendapatan dan arus kas dipengaruhi oleh faktor
ekonomi.
Rekonsiliasi pendapatan terpilah menjadi pendapatan untuk
segmen yang dapat dilaporkan.
Rekonsiliasi Mengungkapkan saldo pembukaan dan penutupan aset kontrak
saldo kontrak (misalnya, piutang yang tidak ditagih) dan kewajiban (misalnya,
pendapatan yang ditangguhkan) dan memberikan deskripsi
kualitatif tentang perubahan signifikan dalam jumlah ini.
Mengungkapkan jumlah pendapatan yang diakui pada periode
saat ini yang berkaitan dengan kewajiban kinerja yang dipenuhi
pada periode sebelumnya (misalnya, dari kontrak dengan
pertimbangan variabel). Mengungkapkan saldo pembukaan dan
penutupan piutang dagang jika tidak disajikan di tempat lain.
Kewajiban Mengungkapkan jumlah harga transaksi yang dialokasikan
kinerja yang untuk kewajiban kinerja yang tersisa yang tidak mengalami
tersisa pembalikan pendapatan yang signifikan. Memberikan diskusi
naratif tentang potensi pendapatan tambahan dalam pengaturan
yang dibatasi.
Biaya untuk Mengungkapkan saldo penutupan biaya yang dikapitalisasi
mendapatkan untuk mendapatkan dan memenuhi kontrak dan jumlah
atau amortisasi dalam periode tersebut. Ungkapkan metode yang
memenuhi digunakan untuk menentukan amortisasi untuk setiap periode
kontrak pelaporan.
Pengungkapan Mengungkapkan penilaian signifikan dan perubahan penilaian
kualitatif yang memengaruhi jumlah dan waktu pendapatan dari kontrak
lainnya dengan pelanggan. Mengungkapkan bagaimana manajemen
menentukan jumlah minimum pendapatan yang tidak tunduk
pada batasan pertimbangan variabel.

ILUSTRASI 18. 32 Pengungkapan Pendapatan

Masalah yang Berkembang
Konvergen , Konvergen, atau Menyimpang?

Setelah enam tahun kerja keras, IASB dan FASB mampu menciptakan
standar pengakuan pendapatan yang terkonvergensi. Bahkan, pada saat
penerbitan oleh kedua Dewan, itu dipandang sebagai tonggak penting dalam
perjalanan untuk memiliki satu set akuntansi global berkualitas tinggi
Standar. Dalam siaran pers yang mengumumkan penerbitan standar,
ketua IASB, Hans Hoogervorst, mengatakan, "Kesimpulan yang sukses dari
proyek ini adalah pencapaian besar bagi kedua Papan. Bersama-sama, kami
telah meningkatkan persyaratan pendapatan IFRS dan A.S. GAAP, sambil
berhasil mencapai standar yang sepenuhnya terkonvergensi. Perhatian kami
sekarang beralih ke memastikan transisi yang sukses ke persyaratan baru
ini ."
Sementara hasil pekerjaan mereka patut dipuji, ada beberapa perbedaan
antara kedua standar bahkan pada saat penerbitan. Selain itu, sejak standar
dikeluarkan, kedua Dewan telah membuat beberapa modifikasi dan
interpretasi yang, dalam beberapa kasus, sebenarnya telah memperlebar
perbedaan antara keduanya Standar.
Perbedaan paling signifikan pada saat penerbitan adalah arti kata
"mungkin." Di bawah IFRS, mungkine didefinisikan untuk berarti "lebih
mungkin daripada tidak," yang berarti lebih dari 50 persen kemungkinan. Di
bawah GAAP AS, kemungkinan umumnya berarti "kemungkinan terjadi" dan
biasanya dianggap berada di kisaran 75 persen hingga 80 persen.
Sejak standar dikeluarkan, beberapa opsi kebijakan akuntansi telah
dimasukkan di AS. standar yang belum termasuk dalam IFRS. Misalnya,
A.S. standar memberikan pemilihan kebijakan akuntansi untuk menentukan
apakah layanan pengiriman yang disediakan oleh pihak ketiga adalah
kewajiban kinerja yang terpisah. IFRS tidak menyediakan pemilu ini.
Selanjutnya, AS standar menetapkan bahwa pajak yang dikumpulkan dari
pelanggan (misalnya, pajak penjualan) dapat dikecualikan dari pendapatan
sebagai pilihan kebijakan akuntansi. IFRS 15 membahas apakah pajak harus
dimasukkan dalam jumlah total pendapatan tetapi memerlukan analisis
yurisdiksi-oleh-yurisdiksi sebagai penentuan akhir.
Perizinan kekayaan intelektual merupakan bidang yang sangat menantang
dalam penerapan pengakuan pendapatan. Baik dalam rilis awal maupun
dalam modifikasi berikutnya, kedua standar tersebut telah menyimpang di
area ini. Misalnya, A.S. standar berisi dua kategori kekayaan intelektual—
fungsional dan simbolis—sedangkan kedua kategori ini tidak ada dalam IFRS
15.
 Sumber: Rilis berita, "IASB dan FASB Issue Converged Standard on Revenue Recognition"
(Norwalk, CT: Financial Accounting Foundation, 28 Mei 2014).

LAMPIRAN 18A
Kontrak Konstruksi Jangka Panjang

TUJUAN PEMBELAJARAN *5
Terapkan metode persentase penyelesaian untuk kontrak jangka panjang.

Pengakuan Pendapatan dari Waktu ke Waktu

Sebagian besar, perusahaan mengakui pendapatan pada titik penjualan karena
saat itulah kewajiban kinerja terpenuhi. Namun, seperti yang ditunjukkan
dalam bab ini, dalam keadaan tertentu perusahaan mengakui pendapatan dari
waktu ke waktu.
Konteks yang paling menonjol di mana pendapatan diakui dari waktu ke waktu
adalah akuntansi kontrak konstruksi jangka panjang.
Kontrak jangka panjang sering kali menetapkan bahwa penjual (pembangun)
dapat menagih pembeli secara berkala, karena mencapai berbagai titik dalam
proyek. Contoh kontrak jangka panjang adalah kontrak tipe konstruksi,
pengembangan pesawat militer dan komersial, sistem pengiriman senjata, dan
perangkat keras eksplorasi ruang angkasa. Ketika proyek terdiri dari unit yang
dapat dipisahkan, seperti sekelompok bangunan atau bermil-mil jalan raya,
ketentuan kontrak dapat mengatur pengiriman dengan mencicil. Dalam hal ini,
penjual akan menagih pembeli dan hak transfer pada tahap penyelesaian yang
dinyatakan, seperti penyelesaian setiap unit bangunan atau setiap 10 mil jalan.
Catatan akuntansi harus mencatat penjualan ketika angsuran "dikirimkan."
Perusahaan memenuhi kewajiban kinerja dan mengakui pendapatan dari waktu
ke waktu jika setidaknya satu dari tiga kriteria berikut terpenuhi: [22]

1. Pelanggan secara bersamaan menerima dan mengkonsumsi manfaat

dari kinerja penjual seperti yang dilakukan penjual.
2. Kinerja perusahaan menciptakan atau meningkatkan aset (misalnya, bekerja
dalam proses) yang dikendalikan pelanggan saat aset dibuat atau
ditingkatkan; atau
3. Kinerja perusahaan tidak menciptakan aset dengan penggunaan alternatif.
Misalnya, aset tidak dapat digunakan oleh pelanggan lain. Selain elemen
penggunaan alternatif ini, setidaknya salah satu dari kriteria berikut harus
dipenuhi:
 a. Perusahaan lain tidak perlu secara substansial melakukan kembali
pekerjaan yang telah diselesaikan perusahaan hingga saat ini jika
perusahaan lain itu memenuhi kewajiban yang tersisa kepada
pelanggan.
b. Perusahaan memiliki hak untuk membayar atas kinerjanya yang
diselesaikan hingga saat ini, dan mengharapkan untuk memenuhi
kontrak seperti yang dijanjikan. 17 tahun

Oleh karena itu, jika kriteria 1, 2, atau 3 terpenuhi, maka perusahaan mengakui
pendapatan dari waktu ke waktu jika dapat secara wajar memperkirakan
kemajuannya menuju kepuasan kewajiban kinerja. Artinya, ia
mengakui pendapatan dan laba kotor setiap periode berdasarkan kemajuan
konstruksi — disebut sebagai metode persentase penyelesaian. Perusahaan
amenggagalkan biaya konstruksi ditambah laba kotor yang diakui hingga saat ini
dalam akun inventaris (Konstruksi dalam Proses), dan mengakumulasi tagihan
kemajuan dalam persediaan kontra akun (Billings on Construction in Process).
Alasan untuk menggunakan akuntansi persentase penyelesaian adalah bahwa di
bawah sebagian besar kontrak ini pembeli dan penjual memiliki hak yang dapat
ditegakkan. Pembeli memiliki hak hukum untuk meminta kinerja khusus pada
kontrak. Penjual memiliki hak untuk meminta pembayaran kemajuan yang
memberikan bukti kepentingan kepemilikan pembeli. Akibatnya, penjualan
terus menerus terjadi seiring berjalannya pekerjaan. Perusahaan harus mengakui
pendapatan sesuai dengan perkembangan itu.
Atau, jika kriteria pengakuan dari waktu ke waktu tidak terpenuhi,
perusahaan mengakui pendapatan dan laba kotor pada suatu titik waktu, yaitu
ketika kontrak selesai. Dalam kasus ini, pendapatan kontrak hanya diakui
sejauh biaya yang dikeluarkan yang diharapkan dapat dipulihkan. Setelah semua
biaya diakui, laba diakui. Pendekatan ini disebut sebagai metode cost-
recovery (zero-profit). Perusahaan mengakumulasi biaya konstruksi dalam
akun inventaris (Konstruksi dalam Proses), dan mengakumulasi tagihan
kemajuan dalam akun persediaan kontra (Penagihan pada Konstruksi di Proses).

Metode Persentase Penyelesaian

Metode persentase penyelesaian mengakui pendapatan, biaya, dan laba kotor
sebagai perusahaan membuat kemajuan menuju penyelesaian pada kontrak
jangka panjang. Menunda pengakuan atas barang-barang ini sampai
selesainya seluruh kontrak berarti salah mengartikan upaya (biaya) dan
pencapaian (pendapatan) dari periode akuntansi selama periode akuntansi
selama kontrak. Untuk menerapkan metode persentase penyelesaian,
perusahaan harus memiliki beberapa dasar atau standar untuk mengukur
kemajuan menuju penyelesaian pada tanggal sementara tertentu.

Mengukur Kemajuan Menuju Penyelesaian

Seperti yang ditulis oleh seorang akuntan yang berpraktik, "Masalah besar dalam
menerapkan metode persentase penyelesaian ... ada hubungannya dengan
kemampuan untuk membuat perkiraan penyelesaian dan laba kotor akhir yang
cukup akurat." Perusahaan menggunakan berbagai metode untuk menentukan
sejauh mana kemajuan menuju penyelesaian. Yang paling umum adalah
metode biaya-ke-biaya dan unit pengiriman.
Seperti yang ditunjukkan dalam bab ini, tujuan dari semua metode ini adalah
untuk mengukur sejauh mana kemajuan dalam hal biaya, unit, atau nilai tambah.
Perusahaan mengidentifikasi berbagai tindakan (biaya yang dikeluarkan, jam
kerja bekerja, ton yang diproduksi, lantai selesai, dll.) dan mengklasifikasikannya
sebagai tindakan input atau output. Langkah-langkah input (biaya yang
dikeluarkan, jam kerja bekerja) adalah upaya yang dikhususkan untuk kontrak.
Ukuran output (dengan unit pengiriman diukur sebagai ton yang diproduksi,
lantai bangunan selesai, mil jalan raya selesai) melacak hasil. Tidak ada ukuran
yang berlaku secara universal untuk semua proyek jangka panjang.
Penggunaannya membutuhkan pelaksanaan penilaian dan penyesuaian yang
cermat dengan keadaan.
Baik tindakan input dan output memiliki kelemahan tertentu. Ukuran input
didasarkan pada hubungan yang mapan antara unit input dan produktivitas.
Jika inefisiensi menyebabkan hubungan produktivitas berubah, hasil
pengukuran yang tidak akurat. Masalah potensial lainnya adalah pemuatan front-
end, di mana biaya di muka yang signifikan menghasilkan perkiraan penyelesaian
yang lebih tinggi . Untuk menghindari masalah ini, perusahaan harus
mengabaikan beberapa biaya konstruksi tahap awal — misalnya, biaya bahan
yang dihapus atau biaya subkontrak yang belum dilakukan — jika tidak terkait
dengan kinerja kontrak.
Demikian pula, ukuran output dapat menghasilkan hasil yang tidak akurat jika
unit yang digunakan tidak sebanding dalam waktu, tenaga, atau biaya untuk
menyelesaikannya. Misalnya, menggunakan lantai (cerita) yang diselesaikan bisa
menipu. Menyelesaikan lantai pertama bangunan delapan lantai mungkin
membutuhkan lebih dari seperdelapan total biaya karena substruktur dan
konstruksi pondasi.
Ukuran input paling populer yang digunakan untuk menentukan kemajuan
menuju penyelesaian adalah basis biaya-ke-biaya. Di bawah dasar ini ,
perusahaan seperti Ultra Electronics Holdings (GBR) mengukur persentase
penyelesaian dengan membandingkan biaya yang dikeluarkan hingga saat ini
dengan perkiraan terbaru dari total biaya yang diperlukan untuk menyelesaikan
kontrak. Ilustrasi 18A.1 menunjukkan rumus untuk basis biaya-ke-biaya.

Biaya yang Dikeluarkan hingga Saat

Ini = Persen Selesai
Perkiraan Terbaru Dari Total Biaya

ILUSTRASI 18A.1 Rumus Persentase Penyelesaian, Basis Biaya-ke-

Biaya
Setelah Ultra Electronics Holdings mengetahui persentase biaya yang
dikeluarkan terhadap total perkiraan biaya, itu menerapkan persentase tersebut
pada total pendapatan atau perkiraan total laba kotor pada kontrak. Jumlah
yang dihasilkan adalah pendapatan atau laba kotor yang akan diakui hingga saat
ini. Ilustrasi 18A.2 menunjukkan perhitungan ini.

Perkiraan Pendapatan (atau

Persen
× Total = Laba Kotor) yang
Selesai
Pendapatan Akan Diakui
(atau Laba Hingga Saat Ini
Kotor )
ILUSTRASI 18A.2 Rumus Total Pendapatan (atau Laba Kotor ) yang
Akan Diakui Hingga Saat Ini
Untuk menemukan jumlah pendapatan dan laba kotor yang diakui setiap periode,
Ultra Electronics Holdings mengurangi total pendapatan atau laba kotor yang diakui
pada periode sebelumnya, seperti yang ditunjukkan dalam Ilustrasi 18A. 3.

Pendapatan (atau Pendapatan (atau Pendapatan

Laba Kotor) yang − Laba Kotor) yang = Periode
Akan Diakui Diakui pada Berjalan
Hingga Saat Ini Periode (atau Laba
Sebelumnya Kotor )

ILUSTRASI 18A.3 Rumus Jumlah Pendapatan

Periode Berjalan (atau Laba Kotor) Basis Biaya-ke-
Biaya
Karena metode biaya-ke-biaya banyak digunakan (tanpa mengecualikan
basis lain untuk mengukur kemajuan menuju penyelesaian), kami telah
mengadopsinya untuk digunakan dalam contoh kami.

Contoh Metode Persentase Penyelesaian—Basis Biaya-ke-Biaya

Untuk menggambarkan metode persentase penyelesaian, asumsikan bahwa
Hardhat Construction memiliki kontrak untuk membangun jembatan £
4,500,000 dengan perkiraan biaya £ 4,000,000. Kontrak dimulai pada Juli
2022, dan jembatan akan selesai pada Oktober 2024. Data berikut berkaitan
dengan masa konstruksi. (Perhatikan bahwa pada akhir tahun 2023, Hardhat
telah merevisi perkiraan total biaya dari £4,000,000 menjadi £4,050,000.)
2022 2023 2024
Biaya hingga saat ini £1,000,000 £2,916,000 £
4,050,000
Perkiraan biaya yang harus 3,000,000 1,134,000 —
diselesaikan
Tagihan kemajuan sepanjang 900,000 2,400,000 1,200,000
tahun
 Uang tunai yang dikumpulkan 750,000 1,750,000 2,000,000
sepanjang tahun
Hardhat akan menghitung persen lengkap seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi
18A.4.
 2022 2023 2024
Harga kontrak £ 4,500,000 £ 4,500,000 £ 4.500.000
Perkiraan biaya lebih
sedikit:
Biaya hingga saat ini 1,000,000 2,916,000 4,050,000
Perkiraan biaya yang 3,000,000 1,134,000 —
harus diselesaikan
Perkiraan total biaya 4,000,000 4,050,000 4,050,000
Perkiraan total laba £ 500.000 £ 450.000 £ 450.000
kotor
Persen selesai 25% 72% 100%

(£ 1,000,000
(£ (£ 40,050,00

)
£4,000,000
2,916,000
£ 4,050,000 ) )
£ 4,050,000
ILUSTRASI 18A.4 Penerapan Metode Persentase
Penyelesaian, Basis Biaya-ke-Biaya
Berdasarkan data di atas, Hardhat akan membuat entri berikut untuk mencatat
(1) biaya konstruksi, (2) tagihan kemajuan, dan (3) koleksi. Entri ini muncul
sebagai ringkasan dari banyak transaksi yang akan dimasukkan secara individual
seperti yang terjadi sepanjang tahun.
 2022 2023 2024
Untuk
mencatat
biaya
konstruksi:
Konstruksi
dalam Proses 1,000,000 1,916,000 1,134,000
Bahan,
Uang Tunai,
Hutang, dll.
1,000,000 1,916,000 1,134,000
Untuk
mencatat
tagihan
kemajua
n:
Piutang Usaha
900,000 2,400,000 1,200,000
Penagihan
tentang
Konstruksi 900,000 2,400,000 1,200,000
dalam Proses
Untuk
merekam
koleksi:
Uang 750,000 1,750,000 2,000,000
Piutang
Usaha 750,000 1,750,000 2,000,000

ILUSTRASI 18A.5 Entri Jurnal—Metode Persentase Penyelesaian,

Basis Biaya-ke-Biaya
Dalam contoh ini , biaya yang dikeluarkan hingga saat ini adalah ukuran sejauh
mana kemajuan menuju penyelesaian. Untuk menentukan hal tersebut, Hardhat
mengevaluasi biaya yang dikeluarkan hingga saat ini sebagai proporsi dari
perkiraan total biaya yang akan dikeluarkan pada proyek tersebut. Perkiraan
pendapatan dan laba kotor yang akan diakui Hardhat untuk setiap tahun dihitung
seperti yang ditunjukkan dalam Ilustrasi 18A.6.
 Diakui di Diakui pada
Sampai Tahun- Tahun Ini
saat ini Tahun
Sebelumnya
2022
Pendapatan (£4,500,000 £1,125,000 £1,125,000
× .25)
Biaya 1,000,000 1,000,000
Laba kotor £ 125.000 £ 125.000
2023
Pendapatan (£4,500,000 £ £1,125,000 £2,115,000
× .72) 3,240,000
Biaya 2,916,000 1,000,000 1,916,000
Laba kotor £ 324.000 £ 125.000 £ 199.000
2024
Pendapatan (£4,500,000 × £ £ 3,240,000 £1,260,000
1.00) 4,500,000
Biaya 4,050,000 2,916,000 1,134,000
Laba kotor £ 450.000 £ 324.000 £ 126.000

ILUSTRASI 18A.6 Persentase Pendapatan Penyelesaian, Biaya, dan

Laba Kotor menurut Tahun
Ilustrasi 18A. 7 menunjukkan entri Hardhat untuk mengakui pendapatan dan
laba kotor setiap tahun dan untuk mencatat penyelesaian dan persetujuan akhir
dari kontrak.
 2022 2023 2024
Untuk
mengakui
pendapatan
dan laba
kotor:
Konstruksi
dalam Proses
(laba kotor ) 125,000 199,000 126,000
Biaya Konstruksi
1,000,000 1,916,000 1,134,000
Pendapatan
dari Kontrak
Jangka 1,125,000 2,115,000 1,260,000
Panjang
Untuk
mencatat
penyelesaian
kontrak:
Penagihan
tentang
Konstruksi 4,500,000
dalam Proses
Konstruksi
dalam Proses 4,500,000

ILUSTRASI 18A. 7 Entri Jurnal untuk Mengakui Pendapatan dan

Laba Kotor dan untuk Mencatat Penyelesaian Kontrak—Persentase-
dari- Metode Penyelesaian, Basis Biaya-ke-Biaya
Perhatikan bahwa Hardhat mendebit laba kotor (seperti yang dihitung dalam
Ilustrasi 18A.6) ke Konstruksi dalam Proses. Demikian pula, ia mengkredit
Pendapatan dari Kontrak Jangka Panjang untuk jumlah yang dihitung dalam
Ilustrasi 18A.6. Hardhat kemudian mendebit selisih antara jumlah yang diakui
setiap tahun untuk pendapatan dan laba kotor ke akun nominal, Biaya
Konstruksi (mirip dengan Harga Pokok Penjualan di perusahaan manufaktur).
Ini melaporkan jumlah itu dalam laporan laba rugi sebagai biaya konstruksi
aktual yang dikeluarkan pada periode itu. Misalnya, pada tahun 2022 Hardhat
menggunakan biaya aktual sebesar £ 1,000,000 untuk menghitung laba kotor
sebesar £ 125,000 dan persen selesai (25 persen).
Hardhat terus mengakumulasi biaya dalam akun Construction in Process,
untuk menjaga catatan total biaya yang dikeluarkan (ditambah laba kotor yang
diakui) hingga saat ini. Meskipun secara teoritis serangkaian "penjualan"
terjadi dengan menggunakan metode persentase penyelesaian, perusahaan
penjualan tidak dapat menghapus biaya inventaris sampai konstruksi selesai dan
ditransfer ke pemilik baru. Konstruksi dalam Proses Hardhat menjelaskan
jembatan akan mencakup ringkasan
entri selama jangka waktu proyek konstruksi seperti yang ditunjukkan dalam
Ilustrasi 18A.8.

Konstruksi dalam
Proses
Biaya konstruksi 2022 £1,000,000 12/31/24 untuk
Laba kotor yang diakui 2022 125,000 menutup
proyek
Biaya konstruksi 2023 1,916,000 £
yang telah
4,500,000
selesai
Laba kotor yang diakui 2023 199,000
Biaya konstruksi 2024 1,134,000
Laba kotor yang diakui 2024 126,000
Seluruh £ Seluruh £
4,500,000 4,500,000
ILUSTRASI 18A.8 Isi Konstruksi dalam Akun Proses— Metode
Persentase Penyelesaian
Ingatlah bahwa contoh Konstruksi Hardhat berisi perubahan perkiraan
biaya: Pada tahun kedua, 2023, itu meningkatkan perkiraan total biaya dari
£ 4,000,000 hingga £ 4,050,000. Perubahan perkiraan diperhitungkan secara
kumulatif, seperti yang ditunjukkan dalam bab ini. Ini dilakukan dengan
terlebih dahulu menyesuaikan persen yang diselesaikan dengan perkiraan baru
total biaya. Selanjutnya, Hardhat mengurangi jumlah pendapatan dan laba kotor
yang diakui pada periode sebelumnya dari pendapatan dan laba kotor yang
dihitung untuk kemajuan hingga saat ini. Artinya, ini menjelaskan perubahan
perkiraan dalam periode perubahan. Dengan begitu, laporan posisi keuangan
pada akhir periode perubahan dan akuntansi pada periode berikutnya adalah
seperti yang seharusnya jika direvisi perkiraan telah menjadi perkiraan awal.

Penyajian Laporan Keuangan—Persentase Penyelesaian

Umumnya , ketika sebuah perusahaan mencatat piutang dari penjualan, itu
mengurangi akun Inventaris. Namun, di bawah metode persentase
penyelesaian, perusahaan terus membawa piutang dan inventaris. Mengurangi
saldo di akun Billings dari Construction in Process menghindari penghitungan
ganda inventaris. Selama masa kontrak , Hardhat melaporkan dalam laporan
posisi keuangan perbedaan between Konstruksi dalam Proses dan Penagihan
pada Konstruksi di Memproses akun. Jika jumlah itu adalah debit, Hardhat
melaporkannya sebagai aset lancar; jika itu adalah kredit, ia melaporkannya
sebagai kewajiban saat ini.
Terkadang, biaya yang dikeluarkan ditambah laba kotor yang diakui hingga saat
ini (saldo dalam Konstruksi dalam Proses) melebihi tagihan. Dalam hal ini,
Hardhat melaporkan kelebihan ini sebagai aset lancar yang berjudul "Biaya dan
laba yang diakui melebihi
tagihan." Hardhat dapat setiap saat menghitung bagian pendapatan yang
belum ditagih yang diakui hingga saat ini dengan mengurangi tagihan hingga saat
ini dari pendapatan yang diakui hingga saat ini, seperti yang diilustrasikan untuk
2022 untuk Konstruksi Hardhat dalam Ilustrasi 18A. 9.

£1,000,000 £1,125,000
Pendapatan kontrak diakui hingga saat ini: £ ×
4,500,000 £4,000,000
Penagihan hingga saat ini (900,000)
Pendapatan yang belum ditagih £ 225.000
ILUSTRASI 18A. 9 Perhitungan Harga Kontrak Yang Tidak Ditagih
pada 31/12/22
Di lain waktu, tagihan melebihi biaya yang dikeluarkan dan laba kotor hingga
saat ini. Dalam hal ini, Hardhat melaporkan kelebihan ini sebagai kewajiban saat
ini yang berjudul "Penagihan melebihi biaya dan laba yang diakui."
Apa yang terjadi, seperti biasanya , ketika perusahaan memiliki lebih dari satu
proyek yang berjalan pada satu waktu? Ketika sebuah perusahaan memiliki
sejumlah proyek, biaya melebihi tagihan pada beberapa kontrak dan tagihan
melebihi biaya pada yang lain. Dalam kasus seperti itu , perusahaan
memisahkan kontrak. Sisi aset hanya mencakup kontrak-kontrak di mana biaya
dan keuntungan yang diakui melebihi tagihan. Sisi kewajiban hanya mencakup
mereka yang tagihannya melebihi biaya dan keuntungan yang diakui.
Pengungkapan terpisah dari volume penagihan dan biaya lebih disukai
daripada presentasi ringkasan perbedaan bersih.
Dengan menggunakan data dari contoh jembatan, Hardhat Construction
akan melaporkan status dan hasil dari kegiatan construction jangka
panjangnya pada tahun 2022 dengan metode persentase penyelesaian seperti
yang ditunjukkan pada Ilustrasi 18A.10.
 Konstruksi Hardhat
Laporan Laba Rugi (dari Ilustrasi 18A.6) 2022
Pendapatan dari kontrak jangka panjang £1,125,000
Biaya konstruksi 1,000,000
Laba kotor £ 125.000

Laporan Posisi Keuangan (31/12) 2022

Aset lancar
Inventarisasi
Konstruksi dalam proses £1,125,000
Kurang: Penagihan 900,000
Biaya dan keuntungan yang diakui melebihi £
tagihan 225,000
Piutang usaha (£900,000 − £750,000) 150,000

ILUSTRASI 18A.10 Penyajian

LaporanKeuangan— Metode Persentase
Penyelesaian (2022)
Pada tahun 2023, penyajian laporan keuangannya adalah seperti yang ditunjukkan
dalam Ilustrasi 18A.11.

Konstruksi Hardhat
Laporan Laba Rugi (dari Ilustrasi 18A.6) 2023
Pendapatan dari kontrak jangka panjang £2,115,000
Biaya konstruksi 1,916,000
Laba kotor £ 199.000
Laporan Posisi Keuangan (31/12) 2023
Aset lancar
Piutang usaha (£150,000 + £2,400,000 − £
£1,750,000) 800.000
Kewajiban lancar
Billings £3,300,000
Kurang: Konstruksi dalam proses 3,240,000
Tagihan melebihi biaya dan keuntungan yang diakui 60,000

ILUSTRASI 18A.11 Penyajian

LaporanKeuangan— Metode Persentase
Penyelesaian (2023)
Pada tahun 2024, laporan keuangan Hardhat hanya menyertakan laporan laba
rugi karena proyek jembatan telah selesai dan diselesaikan seperti yang
ditunjukkan pada Ilustrasi 18A.12.

Konstruksi Hardhat
Laporan Laba Rugi (dari Ilustrasi 18A.6) 2024
Pendapatan dari kontrak jangka panjang £1,260,000
Biaya konstruksi 1,134,000
Laba kotor £ 126.000
ILUSTRASI 18A.12 Penyajian
LaporanKeuangan— Metode Persentase
Penyelesaian (2024)
Selain itu, Hardhat harus mengungkapkan informasi yang ditunjukkan dalam
Illustration 18A.13 setiap tahun.

Catatan 1. Ringkasan kebijakan akuntansi yang signifikan.

Kontrak Konstruksi Jangka Panjang . Perusahaan mengakui pendapatan dan
melaporkan laba dari kontrak konstruksi jangka panjang, bisnis utamanya , di
bawah metode akuntansi persentase penyelesaian. Kontrak ini umumnya
diperpanjang untuk periode lebih dari satu tahun. Jumlah pendapatan dan laba
yang diakui setiap tahun didasarkan pada rasio biaya yang dikeluarkan
terhadap total perkiraan biaya. Biaya yang termasuk dalam konstruksi dalam
proses termasuk bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead terkait
proyek. Biaya umum dan administrasi perusahaan dibebankan pada periode
yang dikeluarkan dan tidak dialokasikan untuk kontrak konstruksi.

ILUSTRASI 18A.13 Metode Persentase Penyelesaian

Pengungkapan Catatan

Metode Cost-Recovery (Zero-Profit)

TUJUAN PEMBELAJARAN *6
Terapkan metode cost-recovery untuk kontrak jangka panjang.

Selama tahap awal kontrak, perusahaan seperti Alcatel-Lucent Enterprise

(FRA) mungkin tidak dapat memperkirakan dengan andal hasil dari kontrak
konstruksi jangka panjang . Kendati demikian, Alcatel-Lucent Enterprise yakin
akan memulihkan biaya kontrak yang dikeluarkan. Dalam hal ini, Alcatel-Lucent
Enterprise menggunakan metode cost-recovery (zero-profit). Metode ini
 mengakui pendapatan hanya sejauh biaya yang dikeluarkan yang diharapkan
dapat dipulihkan. Hanya setelah semua biaya dikeluarkan, laba kotor diakui.
Untuk mengilustrasikan metode pemulihan biaya untuk proyek jembatan yang
diilustrasikan pada halaman sebelumnya, Hardhat Construction akan melaporkan
pendapatan dan biaya berikut untuk 2022–2024, seperti yang ditunjukkan pada
Ilustrasi 18A.14.

Diakui di Diakui pada

Ke Tangg Tahun- Tahun Ini
al Tahun
Sebelumnya
2022
Pendapatan (biaya yang £1,000,000 £1,000,000
dikeluarkan)
Biaya 1,000,000 1,000,000
Laba kotor £ 0 £ 0
2023
Pendapatan (biaya yang £2,916,000 £1,000,000 £1,916,000
dikeluarkan)
Biaya 2,916,000 1,000,000 1,916,000
Laba kotor £ 0 £ 0 £ 0
2024
Pendapatan (£4,500,000 × £ £2,916,000 £1,584,000
1.00) 4,500,000
Biaya 4,050,000 2,916,000 1,134,000
Laba kotor £ 450.000 £ 0 £ 450.000
ILUSTRASI 18A.14 Metode Cost-Recovery Pendapatan, Biaya, dan Laba
Kotor menurut Tahun
Ilustrasi 18A.15 menunjukkan entri Hardhat untuk mengakui pendapatan dan
laba kotor setiap tahun dan untuk mencatat penyelesaian dan persetujuan akhir
kontrak.
 2022 2023 2024
Biaya Konstruksi
1,000,000 1,916,000
Pendapatan
dari Kontrak
Jangka
Panjang 1,000,000 1,916,000
(Untuk
mengenali
biaya dan
pengeluaran
terkait)
Konstruksi
dalam Proses
(Laba Kotor ) 450,000
Biaya Konstruksi
1,134,000
Pendapatan
dari Kontrak
Jangka
Panjang 1,584,000
(Untuk
mengenali
biaya dan
pengeluaran
terkait)
Penagihan
tentang
Konstruksi 4,500,000
dalam Proses
Konstruksi
dalam Proses 4,500,000
(Untuk
mencatat
penyelesaia
n kontrak)

ILUSTRASI 18A.15 Entri Jurnal—Metode Cost-Recovery

Seperti yang ditunjukkan, tidak ada laba kotor yang diakui pada tahun 2022 dan
2023. Pada tahun 2024, Hardhat kemudian mengakui laba kotor dan menutup
Billings and Construction in Process
Account.
Ilustrasi 18A.16 membandingkan jumlah laba kotor yang akan diakui Hardhat
Construction untuk proyek jembatan di bawah dua metode pengakuan pendapatan.

Persentase Penyelesaian Pemulihan

Biaya
2022 £ 125,000 £ 0
2023 199,000 0
2024 126,000 450,000

ILUSTRASI 18A.16 Perbandingan Laba Kotor yang Diakui dengan

Metode yang Berbeda
Di bawah metode cost-recovery, Hardhat Construction akan melaporkan
kegiatan konstruksi jangka panjangnya seperti yang ditunjukkan dalam Ilustrasi
18A.17.
 Konstruksi Hardhat
Laporan Laba Rugi 2022 2023 2024
Pendapatan dari kontrak jangka £1,000,000 £1,916,000 £1,584,000
panjang
Biaya konstruksi 1,000,000 1,916,000 1,134,000
Laba kotor £ 0£ 0 £ 450.000

Laporan Posisi Keuangan 2022 2023 2024

(31/12)
Aset lancar
Persediaan
Konstruksi dalam proses £1,000,000
Kurang: Penagihan 900,000
Biaya melebihi tagihan £ £-
100.000 0–
Piutang usaha £ –
150,000 800.000 0–
Kewajiban lancar
Billings £3,300,000
Kurang: Konstruksi dalam proses 2,916,000
Penagihan melebihi biaya dan £ £-
keuntungan yang diakui 384.000 0–
Catatan 1. Ringkasan kebijakan akuntansi yang signifikan.
Kontrak Konstruksi Jangka Panjang . Perusahaan mengakui pendapatan dan
melaporkan keuntungan dari kontrak konstruksi jangka panjang, bisnis
utamanya, di bawah metode pemulihan biaya. Kontrak ini umumnya
diperpanjang untuk periode lebih dari satu tahun. Biaya dan tagihan
kontrak diakumulasikan selama periode konstruksi, dan pendapatan diakui
hanya sejauh biaya yang dikeluarkan yang diharapkan Dipulihkan. Hanya
setelah semua biaya dikeluarkan, laba bersih diakui. Biaya yang termasuk dalam
konstruksi dalam proses termasuk bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan
overhead terkait proyek. Biaya umum dan administrasi perusahaan dibebankan
pada periode yang dikeluarkan.
ILUSTRASI 18A.17 Penyajian Laporan Keuangan—Metode Cost
- Recovery

Kerugian Kontrak Jangka Panjang