Laporan Laba Rugi dan Informasi Terkait

PRATINJAU BAB 4

Seperti yang ditunjukkan oleh cerita pembuka berikut ini, perusahaan berusaha memberikan
informasi laporan laba rugi yang mereka yakini berguna untuk pengambilan keputusan. Investor
membutuhkan informasi yang lengkap dan dapat diperbandingkan mengenai laba dan komponen-
komponennya untuk menilai profitabilitas perusahaan dengan benar. Dalam bab ini, kita akan membahas
berbagai jenis pendapatan, beban, keuntungan, dan kerugian yang mempengaruhi laporan laba rugi dan
informasi terkait, sebagai berikut.

Laporan Keuangan Berubah

RPC Group plc (GBR) melaporkan informasi tambahan berikut ini dalam laporan tahunan terbarunya
(dalam jutaan poundsterling).

Perusahaan mengindikasikan bahwa mereka menyajikan laba operasional yang disesuaikan, yang
disebut sebagai ukuran kinerja alternatif, karena mereka percaya bahwa informasi tambahan ini, yang
berada di luar cakupan data yang diwajibkan IFRS untuk dilaporkan, membantu pengguna untuk lebih
memahami perusahaan. Sebagai contoh, manajemen RPC Group menggunakan ukuran ini dalam
menganalisis kinerja, mengalokasikan sumber daya, penganggaran, dan membayar insentif karyawan.
Lebih lanjut dikatakan bahwa ukuran ini, meskipun ditetapkan oleh IFRS, mungkin tidak dapat
dibandingkan secara langsung dengan ukuran laba perusahaan lain. Akhirnya, perusahaan menyatakan
bahwa hal ini tidak dimaksudkan sebagai pengganti, atau lebih unggul daripada pengukuran laba IFRS.

Mengapa perusahaan melakukan penyesuaian tambahan ini? Salah satu alasan utamanya adalah
karena perusahaan percaya bahwa item-item pada laporan laba rugi tidak mewakili hasil operasi. Berikut
adalah contoh lain yang menggunakan Marks and Spencer plc (M&S) (GBR). Pada suatu waktu, M&S
melaporkan penyesuaian laba bersih untuk item-item seperti biaya program strategis, biaya
restrukturisasi, dan biaya penurunan nilai. Semua penyesuaian ini membuat ukuran laba yang
disesuaikan menjadi lebih tinggi dari laba yang dilaporkan.
 Para skeptis terhadap praktik-praktik ini mencatat bahwa penyesuaian-penyesuaian ini umumnya
mengarah pada laba bersih yang lebih tinggi. Selain itu, mereka mencatat bahwa sulit untuk
membandingkan angka-angka yang disesuaikan atau proforma ini karena satu perusahaan mungkin
memiliki pandangan yang berbeda tentang apa yang diyakini sebagai hal mendasar dalam bisnis. Dalam
banyak hal, praktik pelaporan proforma oleh perusahaan seperti RPC dan M&S merupakan kritik tersirat
terhadap standar pelaporan keuangan tertentu, termasuk bagaimana informasi tersebut disajikan dalam
laporan laba rugi.

IASB telah memulai sebuah proyek mengenai penyajian laporan keuangan untuk mengatasi
kekhawatiran pengguna mengenai praktik-praktik ini. Para pengguna percaya bahwa terdapat terlalu
banyak alternatif untuk mengklasifikasikan dan melaporkan informasi laporan laba rugi. Sebagai contoh,
beberapa perusahaan memisahkan biaya produk (seperti bahan dan tenaga kerja), serta biaya umum
dan administrasi (seperti sewa dan utilitas) dalam laporan laba rugi mereka. Perusahaan lain hanya
melaporkan biaya produk dan biaya umum dan administrasi secara agregat, yang menyulitkan untuk
memahami sifat dari biaya-biaya ini (berulang atau tidak berulang, tetap atau variabel). Hasilnya adalah
dua perusahaan yang berbeda dapat memenuhi standar yang ada untuk penyajian laporan laba rugi
tetapi sangat bervariasi dalam hal detail yang diberikan.

Yang dibutuhkan adalah seperangkat prinsip umum yang harus diikuti ketika informasi laporan
laba rugi disajikan. Pekerjaan IASB yang terus berlanjut dalam penyajian laporan keuangan terus
berlanjut, dengan draf eksposur yang diharapkan akan segera diterbitkan. Lihat situs web IFRS untuk
informasi lebih lanjut tentang status proyek ini. Diharapkan bahwa proyek penyajian laporan keuangan
ini akan memberikan prinsip-prinsip yang diperlukan.

1. Laporan Laba Rugi

TUJUAN PEMBELAJARAN 1
Mengidentifikasi penggunaan dan keterbatasan laporan laba rugi.

Laporan laba rugi adalah laporan yang mengukur keberhasilan operasi perusahaan untuk suatu
periode waktu tertentu. (Laporan ini juga sering disebut laporan laba rugi atau laporan pendapatan.)
Komunitas bisnis dan investasi menggunakan laporan laba rugi untuk menentukan profitabilitas, nilai
investasi, dan kelayakan kredit. Laporan laba rugi memberikan informasi kepada investor dan
kreditor yang membantu memprediksi jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas di masa depan.

 Kegunaan Laporan Laba Rugi

Laporan laba rugi membantu pengguna laporan keuangan memprediksi arus kas masa depan
dalam beberapa cara. Sebagai contoh, investor dan kreditor menggunakan informasi laporan
laba rugi untuk:
1) Mengevaluasi kinerja perusahaan di masa lalu. Memeriksa pendapatan dan biaya
menunjukkan bagaimana kinerja perusahaan dan memungkinkan perbandingan dengan
pesaingnya. Sebagai contoh, analis menggunakan data pendapatan yang disediakan oleh
Hyundai (KOR) untuk membandingkan kinerjanya dengan Toyota (JPN).
 2) Memberikan dasar untuk memprediksi kinerja masa depan. Informasi tentang kinerja masa
lalu membantu menentukan tren penting yang, jika terus berlanjut, memberikan informasi
tentang kinerja masa depan. Sebagai contoh, General Electric (GE) (AS) pada suatu waktu
melaporkan peningkatan pendapatan yang konsisten. Tentu saja, kesuksesan di masa lalu
tidak selalu berarti kesuksesan di masa depan. Namun, analis dapat memprediksi
pendapatan, pendapatan, dan arus kas masa depan dengan lebih baik jika ada korelasi yang
masuk akal antara kinerja masa lalu dan masa depan.
3) Membantu menilai risiko atau ketidakpastian pencapaian arus kas di masa depan. Informasi
mengenai berbagai komponen pendapatan-pendapatan, biaya, keuntungan, dan kerugian-
menyoroti hubungan di antara komponen-komponen tersebut. Informasi ini juga membantu
menilai risiko tidak tercapainya tingkat arus kas tertentu di masa depan. Sebagai contoh,
investor dan kreditor sering memisahkan kinerja operasi Siemens AG (DEU) dari operasi yang
dihentikan karena Siemens terutama menghasilkan pendapatan dan kas melalui operasinya.
Dengan demikian, hasil dari operasi yang berlanjut memiliki signifikansi yang lebih besar
untuk memprediksi kinerja masa depan dibandingkan dengan hasil dari operasi yang
dihentikan.

Singkatnya, informasi dalam laporan laba rugi-pendapatan, biaya, keuntungan, dan kerugian-
membantu pengguna mengevaluasi kinerja masa lalu. Laporan ini juga memberikan wawasan
tentang kemungkinan pencapaian tingkat arus kas tertentu di masa depan.

 Keterbatasan Laporan Laba Rugi

Karena laba bersih merupakan estimasi dan mencerminkan sejumlah asumsi, pengguna laporan
laba rugi perlu menyadari keterbatasan tertentu yang terkait dengan informasinya. Beberapa
keterbatasan ini meliputi:
1) Perusahaan menghilangkan pos-pos dari laporan laba rugi yang tidak dapat diukur dengan
andal. Praktik yang berlaku saat ini melarang pengakuan pos-pos tertentu dari penentuan
laba rugi meskipun dampak dari pos-pos tersebut dapat dikatakan mempengaruhi kinerja
perusahaan. Sebagai contoh, perusahaan tidak boleh mencatat dalam pendapatan
keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dari sekuritas investasi tertentu ketika ada
ketidakpastian bahwa perusahaan akan merealisasikan perubahan nilai tersebut. Selain itu,
semakin banyak perusahaan, seperti L'Oréal (FRA) dan Daimler AG (DEU), mengalami
peningkatan nilai karena pengakuan merek, layanan pelanggan, dan kualitas produk.
Kerangka kerja umum untuk mengidentifikasi dan melaporkan jenis-jenis nilai ini masih
kurang.
2) Angka-angka pendapatan dipengaruhi oleh metode akuntansi yang digunakan. Satu
perusahaan dapat mendepresiasi aset pabriknya dengan basis akselerasi; perusahaan lain
memilih depresiasi garis lurus. Dengan asumsi semua faktor lain sama, perusahaan pertama
akan melaporkan pendapatan yang lebih rendah. Pada dasarnya, kita membandingkan apel
dengan jeruk.
3) Pengukuran pendapatan melibatkan penilaian. Sebagai contoh, satu perusahaan dengan
itikad baik dapat memperkirakan masa manfaat suatu aset selama 20 tahun, sementara
perusahaan lain menggunakan estimasi 15 tahun untuk jenis aset yang sama. Demikian pula,
beberapa perusahaan dapat membuat estimasi yang optimis atas biaya garansi dan biaya
 piutang tak tertagih di masa depan, yang menghasilkan beban yang lebih rendah dan
pendapatan yang lebih tinggi.

Singkatnya, beberapa keterbatasan laporan laba rugi mengurangi kegunaan informasinya untuk
memprediksi jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas di masa depan.

 Kualitas Laba
Diskusi kita sejauh ini telah menyoroti pentingnya informasi dalam laporan laba rugi
untuk keputusan investasi dan kredit, termasuk evaluasi perusahaan dan para manajernya.
Perusahaan berusaha memenuhi atau mengalahkan ekspektasi pasar agar harga pasar saham
mereka dan nilai kompensasi manajemen meningkat. Akibatnya, perusahaan memiliki insentif
untuk mengelola pendapatan untuk memenuhi target pendapatan atau untuk membuat
pendapatan terlihat tidak terlalu berisiko.
Regulator telah menyatakan keprihatinannya bahwa motivasi untuk memenuhi target
laba dapat mengesampingkan praktik bisnis yang baik. Hal ini mengikis kualitas laba dan kualitas
pelaporan keuangan. Seperti yang dikatakan oleh seorang mantan regulator, "Pengelolaan
mungkin memberi jalan kepada manipulasi; integritas mungkin kalah oleh ilusi."
Apa itu manajemen laba? Hal ini sering didefinisikan sebagai pengaturan waktu
pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian yang direncanakan untuk memuluskan
lonjakan pendapatan. Dalam banyak kasus, perusahaan menggunakan manajemen laba untuk
meningkatkan pendapatan di tahun berjalan dengan mengorbankan pendapatan di tahun-tahun
mendatang. Sebagai contoh, mereka mengakui penjualan sebelum waktunya untuk
meningkatkan pendapatan. Seperti yang dikatakan oleh seorang komentator, "... ini seperti
membuka gabus pada [membuka] sebotol anggur sebelum anggur itu siap."
Perusahaan juga menggunakan manajemen laba untuk mengurangi laba saat ini untuk
meningkatkan laba di masa depan. Kasus klasiknya adalah penggunaan cadangan "cookie jar".
Perusahaan membentuk cadangan ini dengan menggunakan asumsi yang tidak realistis untuk
mengestimasi kewajiban untuk item-item seperti kewajiban lingkungan, biaya restrukturisasi,
dan pengembalian garansi. Perusahaan kemudian mengurangi cadangan ini untuk meningkatkan
pendapatan yang dilaporkan di masa depan.
Manajemen laba semacam itu berdampak negatif pada kualitas laba jika mendistorsi
informasi dengan cara yang kurang berguna untuk memprediksi laba dan arus kas di masa
depan. Pasar bergantung pada kepercayaan. Ikatan antara pemegang saham dan perusahaan
harus tetap kuat. Investor atau pihak lain yang kehilangan kepercayaan terhadap angka-angka
yang dilaporkan dalam laporan keuangan akan merusak pasar modal.
2. Isi dan Format Laporan Laba Rugi

TUJUAN PEMBELAJARAN 2
Menjelaskan isi dan format laporan laba rugi.

 Elemen-elemen Laporan Laba Rugi

Laba bersih dihasilkan dari transaksi pendapatan, beban, keuntungan, dan kerugian. Laporan
laba rugi meringkas transaksi-transaksi ini. Metode pengukuran pendapatan, pendekatan
transaksi, berfokus pada aktivitas terkait pendapatan yang telah terjadi selama periode tersebut.
Laporan laba rugi dapat mengklasifikasikan lebih lanjut pendapatan berdasarkan pelanggan, lini
 produk, atau fungsi; berdasarkan operasi dan non-operasi; dan berdasarkan yang dilanjutkan
dan yang dihentikan. Dua elemen utama laporan laba rugi adalah sebagai berikut.

Elemen-elemen Laporan Keuangan

Pendapatan. Penghasilan adalah kenaikan aset, atau penurunan liabilitas, yang mengakibatkan
kenaikan ekuitas, selain yang berasal dari kontribusi dari pemegang klaim ekuitas.
Beban. Beban adalah penurunan aset, atau peningkatan liabilitas, yang mengakibatkan
penurunan ekuitas, selain yang berkaitan dengan distribusi kepada pemegang klaim ekuitas.
(Lihat Bagian Referensi Literatur Resmi di bagian akhir bab ini).

Definisi pendapatan mencakup pendapatan dan keuntungan. Pendapatan muncul dari aktivitas
biasa perusahaan dan memiliki banyak bentuk, seperti penjualan, biaya, bunga, dividen, dan
sewa. Keuntungan mewakili item lain yang memenuhi definisi pendapatan dan mungkin atau
mungkin tidak muncul dalam aktivitas biasa perusahaan. Keuntungan termasuk, misalnya,
keuntungan dari penjualan aset jangka panjang atau keuntungan yang belum direalisasi dari
perdagangan sekuritas.

Definisi beban mencakup biaya dan kerugian. Beban umumnya muncul dari aktivitas biasa
perusahaan dan memiliki banyak bentuk, seperti harga pokok penjualan, penyusutan, sewa, gaji
dan upah, dan pajak. Kerugian merupakan item lain yang memenuhi definisi beban dan mungkin
timbul atau tidak timbul dalam aktivitas biasa perusahaan. Kerugian termasuk kerugian dari
biaya restrukturisasi, kerugian yang terkait dengan penjualan aset jangka panjang, atau kerugian
yang belum direalisasi dari sekuritas yang diperdagangkan.

Ketika keuntungan dan kerugian dilaporkan dalam laporan laba rugi, umumnya diungkapkan
secara terpisah karena pengetahuan tentang hal tersebut berguna untuk menilai arus kas masa
depan. Sebagai contoh, ketika Goody's Burger House (GRC) menjual hamburger, GRC mencatat
harga jual sebagai pendapatan. Namun, ketika Goody's Burger House menjual tanah, ia mencatat
setiap kelebihan harga jual di atas nilai buku sebagai keuntungan. Perbedaan perlakuan ini
terjadi karena penjualan hamburger merupakan bagian dari operasi reguler Goody's Burger
House. Penjualan tanah tidak demikian.

Kami tidak dapat terlalu menekankan pentingnya melaporkan elemen-elemen ini. Sebagian
besar pengambil keputusan menganggap bagian-bagian dari laporan keuangan lebih berguna
daripada keseluruhannya. Seperti yang telah kami sebutkan sebelumnya, investor dan kreditor
tertarik untuk memprediksi jumlah, waktu, dan ketidakpastian pendapatan dan arus kas di masa
depan. Dengan menampilkan elemen-elemen laporan laba rugi secara rinci dan dibandingkan
dengan data tahun-tahun sebelumnya, para pengambil keputusan dapat menilai pendapatan
dan arus kas di masa depan dengan lebih baik.

 Komponen Antara dari Laporan Laba Rugi

Perusahaan umumnya menyajikan beberapa atau semua bagian berikut dan total dalam laporan
laba rugi, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 4.1.
 Ilustrasi 4.2 menyajikan laporan laba rugi untuk Perusahaan Boc Hong. Laporan laba rugi Boc
Hong mencakup semua pos utama dalam daftar di atas, kecuali untuk operasi yang dihentikan.
Dalam mencapai laba bersih, laporan laba rugi menyajikan subtotal dan total berikut ini: laba
kotor, laba dari operasi, laba sebelum pajak penghasilan, dan laba bersih.

 Laporan Laba Rugi Ringkas

Dalam beberapa kasus, laporan laba rugi tidak mungkin dapat menyajikan semua detail biaya
yang diinginkan. Untuk mengatasi masalah ini, perusahaan hanya memasukkan total komponen
dalam laporan laba rugi. Kemudian juga menyiapkan jadwal tambahan untuk mendukung total
tersebut. Format ini dapat mengurangi laporan laba rugi itu sendiri menjadi beberapa baris
dalam satu lembar. Untuk alasan ini, pembaca yang ingin mempelajari semua data yang
dilaporkan tentang operasi harus memberikan perhatian mereka pada skedul pendukung.

Sebagai contoh, perhatikan laporan laba rugi yang ditunjukkan pada Ilustrasi 4.3 untuk
Perusahaan Boc Hong. Laporan ini merupakan versi ringkas dari laporan laba rugi yang lebih rinci
yang disajikan dalam Ilustrasi 4.2. Laporan ini lebih mewakili jenis yang ditemukan dalam praktik.
Ilustrasi 4.4 menunjukkan contoh jadwal pendukung, yang direferensikan sebagai Catatan D dan
merinci biaya penjualan.

Seberapa banyak detail yang harus dimasukkan perusahaan dalam laporan laba rugi? Di satu sisi,
perusahaan ingin menyajikan laporan yang sederhana dan ringkas sehingga pembaca dapat
dengan mudah menemukan faktor-faktor penting. Di sisi lain, perusahaan ingin mengungkapkan
hasil dari semua aktivitas dan memberikan lebih dari sekadar laporan kerangka. Akibatnya,
laporan laba rugi selalu menyertakan elemen-elemen dasar tertentu, tetapi perusahaan dapat
menyajikannya dalam berbagai format.

3. C
4. 4
5. d