1.

Mengapa Kontrak jangka panjang, seperti proyek konstruksi, biasanya dicatat dengan
menggunakan metode persentase penyelesaian?
Jawaban:
Berdasarkan metode persentase penyelesaian akuntansi, total pendapatan yang terkait
dengan proyek dikalikan dengan estimasi persentase penyelesaian untuk menentukan
pendapatan yang akan diakui sampai akhir periode akuntansi. Persentase penyelesaian
biasanya diukur dengan membagi biaya aktual yang terjadi sampai saat ini dengan
perkiraan total biaya proyek. Dengan demikian, pendapatan kumulatif yang harus
diakui sama dengan hasil rumus berikut ini:

Total pendapatan × Biaya yang terjadi sampai saat ini /

Perkiraan total biaya proyek

Pengakuan pendapatan yangprematur dapat terjadi dengan memanipulasi pembilang

atau penyebut fraksi yang digunakan untuk mengukur persentase penyelesaian. Paling
umum, perkiraan biaya yang tersisa yang diperlukan untuk menyelesaikan sebuah
proyek dapat dikurangi, sehingga penyebut menjadi kecil dan oleh karena itu,
persentase penyelesaian yang lebih tinggi akan diterapkan pada total pendapatan.
Namun, pembilang dari fraksi juga dapat dinyatakan secara salah. Dengan melebih-
lebihkan biaya yang dikeluarkan hingga saat ini, persentase penyelesaian juga dapat
meningkat. Membesar-besarkan biaya aktual yang dikeluarkan hingga saat ini dapat
dicapai dengan menggunakan beberapa teknik, termasuk:
1. Vendor prabayar dan subkontraktor untuk barang dan jasa yang belum disediakan
dan gagal untuk mengatur pembayaran di muka seperti aset, dan sebagai
gantinya, mengeluarkan biaya pengeluaran. (Ini dapat menjadi lebih sulit untuk
dideteksi jika vendor dan subkontraktor terlibat dalam tindakan dengan
menyetujui untuk menagih barang dan jasa yang tidak terkirim lebih awal,
membuat faktur tampak seolah-olah pengiriman telah terjadi; beberapa vendor
bahkan mungkin tidak menganggap ini sebagai fasilitasi sebuah kecurngan —
mereka melihatnya sebagai sekadar dibayar lebih awal untuk pekerjaan yang akan
mereka lakukan nanti!)
2. Menyamarkan pembayaran yang dilakukan kepada pihak-pihak terkait sebagai
biaya yang berkaitan dengan proyek.
3. Membuat entitas fiktif yang dibuat agar terlihat seperti vendor dan subkontraktor
dan kemudian melakukan atau menambah pembayaran kepada shell companies
ini.
4. Membuat karyawan fiktif dan memalsukan catatan untuk membuatnya tampak
bahwa karywan fiktif ini telah mengerjakan proyek dan mendapatkan bayaran.
5. Salah klasifikasi biaya sah yang telah dikeluarkan pada proyek atau kegiatan lain
untuk proyek yang persentase penyelesaiannya akan meningkat.
6. Biaya pemesanan ganda yang dikeluarkan dengan mencerminkan pengeluaran
sebagai biaya dari dua proyek yang berbeda, atau sebagai biaya proyek dan biaya
operasi perusahaan.
Memanfaatkan biaya aktual dan taksiran untuk menyelesaikan bukan satu-satunya
metode pengukuran persentase penyelesaian. Ukuran fisik dari proporsi pekerjaan
yang diselesaikan, atau pendekatan unit kerja, dapat digunakan jika ini memberikan
ukuran yang lebih andal.
Perlu dicatat bahwa pembayaran progres yang dilakukan oleh pelanggan jarang
merupakan ukuran persentase penyelesaian yang akurat pada suatu proyek. Gugatan
class action 2008 yang diajukan oleh investor di Integral Systems, Inc.
menggambarkan risiko berbeda yang melibatkan persentase penyelesaian akuntansi.
Salah satu masalah yang dibahas dalam gugatan terkait dengan kontrak yang dipegang
oleh Integral, kontrak Next Position Global System (GPS OCX). Integral telah
mengakui pendapatan lisensi $ 2,4 juta sehubungan dengan kontrak ini, yang
merupakan subkontrak dengan Northrup Grumman. Kontrak ini jatuh di bawah
kebijakan akuntansi Internasional yang mensyaratkan penerapan metode persentase
penyelesaian untuk kontrak lisensi perangkat lunaknya. Pada bulan Desember 2008,
Integral menyajikan kembali laporan keuangannya untuk tiga kuartal pertama tahun
fiskal 2008, mencatat bahwa $ 2,0 juta dari $ 2,4 juta harus diakui di periode
mendatang dengan penerapan metode persentase penyelesaian yang tepat.
Dalam menjelaskan penyajian kembali, seorang pejabat Integral mencatat bahwa itu
"dapat diperdebatkan" apakah Integral adalah "membuat modifikasi signifikan atau
hanya menambahkan fungsionalitas di luar kemampuan inti perangkat lunak." Hanya
menambahkan beberapa fungsionalitas tambahan setelah pengakuan $ 2,4 juta pada
pendapatan akan menunjukkan bahwa sebagian besar atau semua $ 2,4 juta diakui
dengan benar. Namun, jika Integral masih harus membuat modifikasi signifikan pada
perangkat lunak, pengakuan pendapatan seolah-olah kontrak telah selesai tidak tepat,
dan itu tampaknya menjadi kesimpulan dalam penyajian kembali.
Salah satu kasus paling komprehensif dan ilustratif yang berkaitan dengan persentase
penyelesaian akuntansi melibatkan Golden Bear Golf, Inc. dan anak perusahaan yang
dimiliki sepenuhnya, Paragon Construction International, Inc. (Paragon). Dalam
keluhan tahun 2002 yang diajukan oleh SEC, dituduh bahwa Paragon mempercepat
pengakuan pendapatan dan menyembunyikan kerugian yang seharusnya diakui
berdasarkan persentase kontrak penyelesaian. Hal ini dicapai dalam sejumlah cara:
1. Secara sengaja meremehkan biaya untuk menyelesaikan kontrak-kontrak tertentu,
menghasilkan pengakuan pendapatan awal (atau menghindari pengakuan
kerugian).
2. Mengubah perkiraan manajer proyek tentang kemajuan pada kontrak tertentu.
Sebagai contoh, satu manajer proyek memperkirakan kemajuan pada proyek
"Twin Eagles" sebesar 3 persen, tetapi Paragon menghasilkan 14 persen dari
pendapatan kontrak, yang mengakibatkan pemasukan berlebihan pada pendapatan
$ 698.000. Pada proyek lain, disebut proyek "Keene's Pointe", manajer
memperkirakan penyelesaian 2 persen, tetapi Paragon menghasilkan pendapatan
sebesar 12 persen, menghasilkan $ 704.000 pendapatan tambahan.
3. Memasuki kontrak dengan jumlah yang lebih kecil dari perkiraan biaya Paragon
sebagai akibat underbidding (menawarkan harga yang lebih rendah) untuk
mengalahkan pesaing, yang berarti kontrak ini seharusnya dianggap sebagai
kerugian sejak awal.
Pada satu titik, Paragon bahkan beralih dari pendekatan biaya untuk memperkirakan
persentase penyelesaian. Karena mengecilkan perkiraan biaya untuk menyelesaikan
menjadi lebih sulit untuk disembunyikan pada proyek-proyek tertentu, Paragon
berubah menjadi pendekatan "nilai yang diperoleh" untuk memperkirakan persentase
penyelesaian. Dengan metode ini, penilaian kemajuan fisik pada suatu proyek
digunakan untuk memperkirakan persentase yang diselesaikan. Penghakiman
tambahan yang terlibat dalam pendekatan ini memungkinkan pejabat Paragon untuk
menilai terlalu tinggi kemajuan pada kontrak tertentu.
Dalam pengumumannya bahwa mantan eksekutif Paragon mengaku bersalah atas
tuduhan kriminal dan telah menyelesaikan tindakan penegakan hukum SEC yang
diajukan terhadap mereka, SEC mencatat bahwa kerugian pemegang saham
sehubungan dengan skema ini lebih dari $ 49 juta.
2. Mengapa FASB dan IASB mengajukan perubahan atas pengakuan pendapatan?
Jawab:
Tujuan FASB dan IASB mengajukan pendekatan baru atas pengakuan pendapatan
adalah untuk:
1. Menghapus inkonsistensi dalam persyaratan yang ada dan meningkatkan
komparatif dari pengakuan pendapatan di bawah US GAAP dan IFRS;
2. Menyediakan kerangka kerja yang lebih kuat untuk mengatasi masalah
pengakuan pendapatan, kerangka kerja yang dapat diterapkan untuk berbagai
macam dari berbagai pengaturan pendapatan yang berbeda;
3. Mengurangi jumlah aturan pengakuan pendapatan yang berbedaa saat ini berlaku,
dengan demikian menyederhanakan penelitian dan penerapan prinsip akuntansi.
Prinsip utama dari standar yang baru adalah bahwa pendapatan seharusnya diakui
untuk menggambarkan pengalihan barang atau jasa kepada pelanggan dalam jumlah
yang mencerminkan pertimbangan yang diharapkan entitas sebagai imbalan atas
barang atau jasa tersebut. Lima langkah yang perlu dilakukan untuk menerapkan
prinsip tersebut antara lain:
1. Identifikasi kontrak dengan pelanggan
2. Identifikasi tindakan kewajiban yang terpisah
3. Tentukan harga transaksi
4. Alokasikan harga transaksi
5. Mengakui pendapatan ketika sebuah tindakan kewajiban terpenuhi

Langkah – langkah ini meminjam, dengan beberapa modifikasi, beberapa konsep

pengakuan pendapatan yang ada, seperti aturan pengaturan pendapatan multi-elemen
yang diperkenalkan pada Bab 2. Dan persyaratan dasar yang ada terkait dengan bukti
persuasif, pengiriman, harga yang dapat ditentukan, dan kolektibilitas sama sekali
tidak dihilangkan. Sebaliknya, mereka diperbarui dan diklarifikasi dengan cara yang
dirancang untuk diterapkan pada berbagai pengaturan pendapatan.

3. Mengapa seluruh jumlah penjualan harus diakui pendapatan pada saat penjualan?
Jawaban :
US GAAP untuk pengakuan penjualan ketika hak kembali tercakup dalam ASC 605-
15-25. Ada dua elemen penting untuk akuntansi, transaksi ini:
1. Menentukan apakah dan ketika penjualan dapat dicatat.
2. Pencatata yang terkait dengan kemungkinan keuntungan masa mendatang.
Di bawah ASC 605-15-25, penjualan di mana pembeli memiliki hak untuk kembali
suatu produk hanya dapat diakui pada saat penjualan jika semua enam dari kriteria
sebagai berikut:
1. Harganya yang tetap atau telah ditentukan pada tanggal penjualan.
2. Pembeli telah baik membayar penjual atau wajib membayar penjual dan
kewajiban ini tidak bergantung pada pembeli menjual kembali produk
3. Kewajiban pembeli untuk membayar tidak akan terpengaruh oleh pencurian,
perusakan, atau kerusakan produk.
4. Jika pembeli telah membeli produk untuk dijual kembali, pembeli memiliki
substansi ekonomi selain yang disediakan oleh penjual
5. Penjual tidak memiliki kewajiban tidak bisa signifi untuk langsung membawa
penjualan kembali produk oleh pembeli.
6. Jumlah keuntungan masa mendatang dapat ditaksir secara wajar. Pengembalian
dapat menjadi tanda dari pengaturan konsinyasi.
Pada tahun 2005 SEC membebankan biaya kepada STI dengan mencatat pendapatan
yang tidak benar sehubungan dengan penjualan atas pengembalian barang. Dalam
satu contoh, IMS terlibat dalam praktik pengiriman barang kepada pelanggan dengan
program pinjaman, di mana pelanggan menerima produk berdasarkan uji coba tanpa
kewajiban untuk membeli produk. Sejak pelanggan belum menerima produk, IMS
mengakui secara tidak benar pendapatan sehubungan dengan pengaturan ini. Selain
itu, SEC diduga bahwa STI gagal membangun cadangan pengembalian penjualan
yang memadai sehubungan dengan mencatat penjualan yang melibatkan hak
pengembalian. IFRS tidak secara eksplisit menangani pengembalian dalam cara yang
luas dan sama sebagai AS GAAP. Namun, ingat dari penjelasan tentang pengakuan
pendapatan diperlukan untuk pengakuan penjualan adalah bahwa semua risiko dan
imbalan yang signifikan terkait dengan kepemilikan barang pasti sudah ditransfer.
IAS 18 mencatat bahwa jika pembeli memiliki hak untuk membatalkan transaksi
dalam kondisi yang ditentukan dan penjual tidak dapat memperkirakan secara wajar
kemungkinan pembatalan tersebut, penjualan tidak boleh diakui. Cadangan untuk
pengembalian di masa mendatang mewakili aspek ini yang memiliki potensi
kecurangan. Saat transaksi penjualan memenuhi kriteria ASC 605–15–25, suatu
cadangan harus ditetapkan untuk menjelaskan estimasi pengembalian di masa depan.
 Estimasi pengembalian biasanya didasarkan pada masa lalu sejarah. Tetapi faktor-
faktor lain dapat berkontribusi pada kesulitan estimasi dimasa mendatang,seperti:
• Kurangnya pengalaman historis dengan produk serupa, terutama ketika
memperkirakan pengembalian yang terkait dengan produk baru
• Faktor eksternal, seperti persaingan, kemajuan teknologi, atau keusangan
• Periode waktu yang lebih lama untuk mengembalikan beberapa produk.
4. Mengapa Channel stuffing tidak selalu berkitan dengan fraud?
Jawab:
Channel stuffing terjadi ketika penjualan luar biasa besar dibuat untuk pelanggan
yang sudah ada, biasanya dilakukan oleh distributor.
ASC 605-10-S99, yang meliputi bimbingan disediakan oleh SEC dari SAB Topik 13,
mengidentifikasi karakteristik tertentu yang, jika ada, akan menghalangi pengakuan
pendapatan. Di antara karakteristik ini (salah satu dari yang akan menghalangi
pengakuan pendapatan) adalah sebagai berikut:
- Pelanggan memiliki hak kembali ditambah tidak ada kewajiban untuk membayar
pada saat penjualan atau tanggal masa depan yang ditetapkan, atau kewajiban
membayar adalah kontrak atau implisit dimaafkan sampai pelanggan menjual
kembali produk (pada dasarnya, membuat transaksi menjadi penjualan
konsinyasi).
- Penjual diperlukan untuk membeli kembali produk dengan harga yang ditentukan
dan harga tersebut disesuaikan dengan fluktuasi penutup di biaya yang
dikeluarkan oleh pembeli untuk membeli dan memegang produk (setara dengan
pengembalian pelanggan tidak hanya untuk jumlah yang dibayar oleh pelanggan,
tetapi juga untuk biaya lain pelanggan yang timbul, termasuk biaya pendanaan).

5. Mengapa dalam penggabungan beberapa produk dan layanan secara bersamaan dalam
teknik pemasaran dapat mengurangi fraud yang terjadi?
Jawab:
Salah satu teknik pemasaran yang paling umum digunakan oleh bisnis adalah
penggabungan beberapa produk dan layanan secara bersamaan, sehingga
menghasilkan harga pembelian tunggal yang kurang dari jumlah harga pembelian
masing-masing item saat dibeli secara terpisah. Bila semua kiriman terpenuhi secara
bersamaan, hanya ada sedikit risiko kecurangan pengakuan waktu pendapatan.
Misalnya, jika harga pembelian buku adalah $ 25, namun dapat digabungkan dengan
 buku lainnya $ 25 dengan harga keseluruhan $ 45, alokasi harga jual antara kedua
buku tersebut tidak berdampak pada laporan keuangan penjual selama Kedua buku itu
disampaikan pada saat bersamaan.
Namun, ketika unsur-unsur tertentu dari suatu pengaturan terpenuhi dalam satu
periode sementara yang lain tidak terpenuhi sampai di periode yang akan datang,
permasalahan berapa banyak pendapatan yang harus diakui pada setiap periode akan
lebih penting. Dan risiko penipuan dapat terjadi.
Pada GAAP AS pra-2011, pengaturan pendapatan dengan multiple deliverables harus
dibagi menjadi unit akuntansi yang terpisah jika ketiga kondisi berikut ini ada:
1. Barang yang dikirim memiliki nilai bagi pelanggan secara mandiri. Suatu barang
memiliki nilai mandiri jika dijual secara terpisah oleh vendor mana pun atau
pelanggan dapat menjual kembali barang yang dikirim secara mandiri
(kemampuan untuk menjual kembali tidak memerlukan keberadaan pasar yang
dapat diamati).
2. Ada bukti objektif dan dapat diandalkan tentang nilai wajar dari item yang tidak
terkirim.
3. Jika pengaturan mencakup hak pengembalian umum relatif terhadap barang yang
dikirim, pengiriman atau kinerja barang yang tidak terkirim dianggap
kemungkinan dan secara substansial berada dalam kendali vendor.
Peluang untuk kecurangan laporan keuangan tentang pengakuan pendapatan multi-
element jatuh ke dalam dua kategori:
1. Aplikasi yang salah kriteria memenuhi syarat untuk memisahkan transaksi
menjadi beberapa elemen (mis., Mengklaim bahwa transaksi memenuhi kriteria
ketika, pada kenyataannya, itu tidak).
2. Alokasi pendapatan yang tidak tepat di antara beberapa elemen yang dipisahkan
dalam transaksi beberapa elemen yang memenuhi syarat. Dalam upaya untuk
meningkatkan laba, perusahaan dapat secara keseluruhan mengalokasikan
pendapatan ke elemen-elemen yang diakui pertama kali, sementara merelokasi
pendapatan ke elemen-elemen yang mungkin ditangguhkan ke periode
mendatang.

6. Mengapa dalam setiap bisnis, Eksposur kecurangan pendapatan harus diperhatikan?

Jawaban:
Eksposur kecurangan pendapatan harus diperhatikan dalam setiap bisnis. Salah satu
cara terbaik untuk memahami berbagai kecurangan pendapatan dapat dilakukan
dengan memahami berbagai transaksi pendapatan dalam perusahaan. Berikut adalah
beberapa skema kecurangan pendapatan yang umum dilakukan :
- Transaksi dengan pihak terkait adalah kesepakatan atau perjanjian bisnis yang
dibuat oleh pihak yang memiliki hubungan
- Penjualan fiktif adalah ungkapan untuk berbagai penjualan fiktif
- Faktur diterbitkan tetapi barang ditahan (bill-and-hold sales) adalah permintaan
terhadap barang yang disimpan penjual namun pembeli belum siap menerima
barang pada saat pemesanan
- Kesepakatan sepihak adalah syarat dan perjanjian penjualan di luar saluran
pelaporan yang biasa digunakan
- Penjualan konsinyasi adalah transaksi ketika suatu perusahaan menyimpan dan
menjual barang yang dimiliki oleh perusahaan lain
- Channel stuffing adalah praktik yang digunakan untuk membujuk pelanggan
membeli persediaan ekstra agar penjualan tahun berjalan meningkat
- Lapping atau kiting adalah suatu praktik ketika penerimaan kas dicatat secara
tidak benar untuk menyembunyikan piutang fiktif
- Penanggalan ulang atau pembaruan transaksi merupakan tindakan mengubah
tanggal transaksi penjualan ke periode yang lebih baru untuk mencegah agar
transaksi tersebut tidak dianggap sebagai piutang macet
- Kebijakan pengembalian bebas memungkinkan pelanggan untuk
mengembalikan barang dan membatalkan penjualan di masa mendatang
- Pengiriman sebagian merupakan skema yang mencakup pencatatan atas
penjualan dengan jumlah penuh walaupun penjualan yang dikirimkan hanya
sebagian
- Pisah batas yang tidak tepat terjadi ketika transaksi di catat diperiode yang salah
- Round-tripping merupakan tindakan penjualan asset yang tidak digunakan
dengan janji akan membeli kembali asset tersebut atau sejenis dengan harga
yang sama
Keseluruhan skema kecurangan tersebut menghasilkan pendapatan danlaba bersih
yang lebih saji.
7. Mengapa COSO mengemukakan bahwa akun yang paling sering dimanipulasi ketika
melakukan fraud adalah akun piutang dagang dan pendapatan?
Jawab:
Karena Committee of Sponsoring Organization (COSO) menemukan bahwa akun
yang paling sering dimanipulasi ketika melakukan kecurangan laporan keuangan
adalah pendapatan dan/atau piutang dagang. COSO juga mememukan bahwa cara
yang paling umum untuk memanipulasi akun pendapatan adalah dengan mencatat
pendapatan fiktif dan mencatat pendapatan yang tidak sesuai waktunya. Ada dua
alasan umum kecurangan laporan keuangan terkait dengan pendapatan. Alasan
pertama adalah karena ketersediaan berbagai alternative yang dapat diterima dalam
pengakuan pendapatan, dan alasan kedua yaitu mudahnya memanipulasi pendapatan
bersih menggunakan akun pendapatan dan piutang dagang.

8. Mengapa Perubahan informasi dalam dokumen-dokumen pencatatan dalam penerapan

skema kecurangan pengakuan pendapatan diperlukan?
Jawab:
Transaksi penjualan sering didukung oleh beberapa jenis catatan yakni kontrak,
pesanan penjualan, jurnal penjualan, dokumen pengiriman dan banyak lainnya.
Perubahan informasi dalam dokumen-dokumen tersebut diperlukan dalam penerapan
skema kecurangan pengakuan pendapatan. Dua contoh perubahan catatan yang
dilakukan adalah:
1. Penundaan Perjanjian (Backdating of agreement)
Metode ini dilakukan dengan mengubah tanggal atau seolah-olah salah tanggal
atas penjualan atau pendapatan yang diselesaikan dalam suatu periode ke periode
sebelumnya.
2. Membiarkan catatan akuntansi tetap terbuka pada akhir periode (Keeping the
accounting records open past the end of the period)
Serupa dengan backdating of agreement, teknik ini memungkinkan penjualan
periode berikutnya dicatat seolah-olah terjadi pada periode yang sama dengan
pelaporan. Dalam lingkungan yang otomatis, membiarkan catatan akuntansi yang
terbuka melampaui akhir periode dapat dilakukan baik dengan memasukkan
tanggal yang salah, atau mengesampingkan tanggal yang dihasilkan komputer
atau dengan membuat perubahan pada program komputer itu sendiri.
 Contoh dari yang terakhir terjadi dalam kasus Sensormatic Electronics Corporation
pada tahun 1994 dan 1995. Menurut SEC, seperti yang dijelaskan dalam AAER 1017,
pada hari terakhir kuartal, Sensormatic akan mengubah pencatatan pada sistem
komputer dan tanggal pengiriman ke pelanggan. Akibatnya, tanggal komputer akan
terus mencerminkan hari terakhir kuartal tersebut, yang mengakibatkan pencatatan
palsu pengiriman yang dilakukan setelah akhir kuartal seolah-olah mereka dikirim
sebelum akhir kuartal. Contoh lain dari menjaga catatan akuntansi tetap terbuka
setelah akhir kuartal itu adalah Computer Associates International, Inc. (CA). Dalam
komplainnya, SEC menuduh CA dengan pengakuan pendapatan prematur pada
kontrak perangkat lunak dari tahun 1998 hingga 2000. Skema CA sangat sederhana.
Perusahaan membuka buku selama beberapa hari setelah akhir setiap kuartal,
memungkinkan kontrak yang dilakukan oleh pelanggan atau CA setelah akhir kuartal
diakui seolah-olah mereka dieksekusi dalam kuartal yang baru saja berakhir. CA akan
sering menyembunyikan praktik ini dengan "menggunakan kontrak lisensi yang
secara keliru menanggung tanggal tanda tangan yang telah dicetak untuk hari terakhir
kuartal yang baru saja berakhir, daripada tanggal berikutnya di mana kontrak
sebenarnya dieksekusi." Ini memungkinkan CA untuk bertemu dengan harapan para
analisis. Pada kuartal pertama setelah menghentikan praktik ini, CA melewatkan
estimasi pendapatannya dan harga sahamnya turun 43 persen dalam satu hari.
Akhirnya, kasus Del Global Technologies Corp melibatkan set penjualan dan catatan
piutang kedua yang lengkap, yang didukung dengan faktur palsu atau dokumen
pengiriman, untuk mendukung pengakuan awal pendapatan dari tahun 1997 hingga
2000. Del Global dijelaskan lebih lengkap dalam bagian selanjutnya, tentang skema
pengiriman.

9. Mengapa pengiriman dapat dimanfaatkan untuk mengakui pendapatan secara

prematur?
Jawaban:
Bagian pengiriman dapat dimanfaatkan untuk mengakui pendapatan secara prematur.
Dengan demikian, dokumen pengiriman dapat menjadi dokumen pendukung untuk
penjualan yang semestinya tidak diakui sampai periode berikutnya. Adapun metode
yang dapat dilakukan dalam skema pengiriman antara lain:
1. Mengirimkan barang lebih awal sebelum proses penjualan selesai sepenuhnya.
 Hal ini dapat terjadi ketika penjualan berada pada tahap negosiasi terakhir dan
perusahaan serega mengantisipasi penyelesainnya. Bagian pengiriman diarahkan
untuk mengirimkan barang pada akhir-akhir periode akuntansi untuk diakui
sebagai penjualan. Variasi lainnya adalah dengan sengaja membuat pengiriman
dilakukan dalam jangka waktu lama ketika transit, untuk memastikan bahwa
pelanggan tidak menerima barang sebelum menandatangani perjanjian penjualan
atau sebelum tanggal pengiriman yang telah disetujui sebelumnya.
2. Mengirimkan barang yang salah ketika barang yang dipesan pelanggan tidak
tersedia.
Hal ini dilakukan ketika perusahaan mengetahui bahwa pada periode berikutnya
pelanggan akan mengembalikan barang yang salah. Hal ini memungkinkan
perusahaan untuk tetap memiliki dokumentasi pendukung atas pesanan penjualan
yang diterima serta pengiriman dari gudang.

10. Mengapa dalam mendefisikan pendapatan U.S GAAP dan IFRS memiliki perbedaan?
Jawab:
U.S. GAAP mendefinisikan pendapatan sebagai aliran masuk atau penambahan
lainnya pada aktiva suatu entitas atau penyelesaian kewajibannya (atau kombinasi
keduanya) dari pengiriman atau produksi barang, pemberian jasa atau kegiatan lain
yang merupakan kegiatan utama atau pusat dari entitas yang berkesinambungan.
Sementara itu, IFRS mendefinisikan pendapatan pada IAS 18 sebagai aliran masuk
manfaat ekonomi dalam satu periode yang berasal dari kegiatan rutin suatu entitas
yang menyebabkan peningkatan ekuitas selain dari kontribusi pemilik.
Standar akuntansi utama yang mengatur pengakuan pendapatan berdasarkan IFRS
adalah IAS 18, standar komprehensif yang mencakup berbagai pertimbangan. Selain
itu, peraturan telah diterbitkan berkaitan dengan jenis pendapatan spesifik tertentu
(misalnya, IAS 11 tentang kontrak konstruksi, SIC 31 tentang transaksi barter, dll).
Di bawah US GAAP, saat ini tidak ada standar pendapatan komprehensif yang analog
dengan IAS 18. Sebaliknya, ada panduan yang sangat luas ditemukan di ASC 605,
dilengkapi dengan standar yang berhubungan dengan jenis pendapatan tertentu
(misalnya, pendapatan dari perangkat lunak di ASC 985-605-25) atau industri
tertentu (misalnya, industri musik di ASC 928-605-25).
Mengacu pada ASC 605, pendapatan seharusnya diakui ketika telah terbentuk
(earned) dan terealisasi (realized) atau ada kepastian akan segera terealisasi
(realizable). Kriteria yang harus dipenuhi untuk menyatakan bahwa pendapatan
terealisasi (realized) atau ada kepastian akan segera terealisasi (realizable) dan telah
terbentuk adalah sebagai berikut:
- Ada bukti persuasif mengenai suatu aturan
- Pengiriman barang telah terjadi atau layanan telah diberikan
- Harganya tetap atau dapat ditentukan
- Kolektibilitas cukup terjamin
Mengacu pada IAS 18, untuk pendapatan dari penjualan barang hanya dapat diakui
ketika lima kriteria di bawah ini terpenuhi:
1. Semua risiko dan imbalan yang signifikan berhubungan dengan kepemilikan
barang telah dialihkan.
2. Penjual tidak mempertahankan kepemilikan apapun seperti keterlibatan
manajerial atau kontrol atas barang-barang yang dijual.
3. Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.
4. Adanya kemungkinan bahwa manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi
akan mengalir ke penjual.
5. Biaya transaksi dapat diukur secara andal.

Khusus untuk pendapatan yang berasal dari penyediaan jasa, hanya kriteria ketiga,
keempat dan kelima dari daftar di atas yang harus diterapkan. Namun demikian,
sebagai tambahan, tahap peyelesaian poyek pada akhir periode pelaporan harus dapat
diukur secara andal.