PENGAKUAN PENDAPATAN SEBELUM SELESAI/PENGIRIMAN

Sebagian besar, perusahaan mengakui pendapatan pada titik penjualan (pengiriman)

karena pada titik penjualan sebagian besar ketidakpastian dalam proses penghasilan
dihilangkan dan harga pertukaran diketahui. Namun, dalam keadaan tertentu, perusahaan
mengakui pendapatan sebelum penyelesaian dan pengiriman. Contoh yang paling menonjol
adalah akuntansi kontrak konstruksi jangka panjang, yang menggunakan metode persentase
penyelesaian.

Kontrak jangka panjang menetapkan bahwa penjual (pengembang) dapat menagih

pembeli pada interval waktu, karena mencapai berbagai titik tertentu dalam proyek. Contoh
kontrak jangka panjang adalah kontrak tipe konstruksi, pengembangan pesawat militer dan
komersial, sistem pengiriman senjata, dan perangkat keras eksplorasi ruang angkasa. Ketika
proyek terdiri dari unit-unit yang dapat dipisahkan, seperti sekelompok bangunan atau Panjang
kilometer jalan, ketentuan kontrak dapat mengatur pengiriman secara angsuran.

Dalam hal ini, penjual akan menagih pembeli dan mengtransfer persentase tahap
penyelesaian yang dinyatakan, seperti penyelesaian setiap unit bangunan atau setiap 10
kilometer jalan. Catatan akuntansi harus mencatat penjualan ketika angsuran “dikirimkan.”

Terdapat dua metode akuntansi yang berbeda untuk mengakui kontrak konstruksi
jangka panjang yaitu

1. Metode persentase penyelesaian.

Perusahaan mengakui pendapatan dan laba kotor setiap periode berdasarkan
kemajuan konstruksi yaitu, persentase penyelesaian. Perusahaan mengakumulasi
biaya konstruksi ditambah laba kotor yang diperoleh sebesar persentase
penyelesaian ke dalam akun persediaan (Konstruksi dalam Proses), dan
mengakumulasi tagihan kemajuan dalam akun persediaan kontra (Tagihan
Konstruksi dalam Proses).
Alasan untuk menggunakan akuntansi persentase penyelesaian adalah
bahwa di bawah sebagian besar kontrak ini pembeli dan penjual memiliki hak
terhadap persediaan. Pembeli memiliki hak hukum untuk meminta kinerja spesifik
pada kontrak. Penjual memiliki hak untuk meminta pembayaran progres yang
memberikan bukti kepentingan kepemilikan pembeli. Akibatnya, penjualan terus-
menerus terjadi saat pekerjaan berlangsung.
 Perusahaan mengakui pendapatan sesuai dengan perkembangan pekerjaan.
Jika ini terjadi maka perusahaan harus menggunakan metode persentase
penyelesaian ketika perkiraan kemajuan menuju penyelesaian, pendapatan, dan
biaya cukup dapat diandalkan dan semua kondisi berikut ini dimiliki seperti:.

1). Kontrak dengan jelas menentukan hak yang dapat dipaksakan terkait barang atau

jasa yang akan disediakan dan diterima oleh para pihak, pertimbangan untuk

dipertukarkan, dan cara dan ketentuan penyelesaiannya.

2). Pembeli dapat diharapkan untuk memenuhi semua kewajiban berdasarkan

kontrak.

3). Kontraktor dapat diharapkan untuk melakukan kewajiban kontraktual

2. Metode penyelesaian kontrak/pekerjaan.

Perusahaan mengakui pendapatan dan laba kotor hanya ketika kontrak selesai
atau pekerjaan telah diselesaikan dan hasilnya diserahkan kepada pembeli/pemesan.
Perusahaan mengakumulasi biaya konstruksi dalam akun persediaan (Konstruksi
dalam Proses), dan mengakumulasi tagihan kemajuan dalam akun kontra
persediaan (Tagihan Konstruksi dalam Proses).

Perusahaan harus menggunakan metode kontrak selesai ketika salah satu

kondisi berikut ini berlaku yaitu:

1. Ketika perusahaan memiliki kontrak jangka pendek, atau

2. Ketika perusahaan tidak dapat memenuhi persyaratan untuk menggunakan
metode persentase penyelesaian, atau
3. Ketika terdapat bahaya yang melekat dalam kontrak di luar risiko bisnis normal
yang berulang.

Namun demikian metode persentase penyelesaian adalah metode yang lebih baik
karena perusahaan dapat mengakui pendapatan sesuai dengan penyelesaian pekerjaan yang
dilakukan. Oleh karena itu, biasanya perusahaan akan menggunakan metode kontrak selesai
hanya ketika persentase metode penyelesaian tidak sesuai untuk digunakan. Kedua metode
akan dibahas lebih terinci di bagian berikut.
 Metode Persentase Penyelesaian

Metode persentase penyelesaian mengakui pendapatan, biaya, dan laba kotor pada saat
perusahaan membuat kemajuan menuju penyelesaian pada kontrak jangka panjang. Menunda
pengakuan pendapatan, biaya dan laba kotor sampai penyelesaian seluruh kontrak dapat
menggambarkan secara keliru upaya (biaya) dan pencapaian (pendapatan) dari periode
akuntansi selama kontrak. Untuk menerapkan metode persentase penyelesaian, perusahaan
harus memiliki dasar atau standar untuk mengukur kemajuan menuju penyelesaian pada
tanggal sementara tertentu.

Mengukur Kemajuan atau persentase penyelesaian dikaitkan dengan kemampuan untuk

membuat estimasi penyelesaian yang akurat dan laba kotor final. Perusahaan dapat
menggunakan berbagai metode untuk menentukan tingkat kemajuan penyelesaian. Metode
yang paling umum digunakan adalah metode biaya-ke-biaya (cost to cost) dan persentase unit
penyelesaian. Tujuan dari semua metode ini adalah untuk mengukur sejauh mana kemajuan
dalam hal biaya, unit, atau nilai tambah. Perusahaan mengidentifikasi berbagai langkah (biaya
yang dikeluarkan, jam kerja, ton yang diproduksi, lantai selesai, dll.) Dan
mengklasifikasikannya sebagai ukuran input atau output. Langkah-langkah input (biaya yang
dikeluarkan, jam kerja bekerja) adalah upaya yang dikhususkan untuk kontrak. Ukuran output
(dengan unit pengiriman diukur sebagai ton yang diproduksi, lantai bangunan selesai,
kilometer jalan raya yang selesai) untuk melacak hasil. Tidak ada yang berlaku secara
universal untuk semua proyek jangka panjang. Penggunaannya membutuhkan latihan penilaian
dan menyesuaikan dengan keadaan.

Baik ukuran input dan output memiliki kelemahan tertentu. Ukuran input didasarkan
pada hubungan antara unit input dan produktivitas. Jika ketidakefisienan menyebabkan
hubungan produktivitas berubah, hasil pengukuran menjadi tidak akurat. Masalah potensial
lainnya adalah pemuatan dari awal ke akhir (front-end loading) di mana biaya awal yang
signifikan menghasilkan estimasi penyelesaian yang lebih tinggi. Untuk menghindari masalah
ini, perusahaan harus mengabaikan beberapa biaya konstruksi tahap awal, misalnya, biaya
material yang dihapus atau biaya subkontrak yang belum dilakukan, jika tidak terkait dengan
kinerja kontrak.

Demikian pula, ukuran output dapat menghasilkan hasil yang tidak akurat jika unit
yang digunakan tidak sebanding dalam waktu, upaya, atau biaya untuk menyelesaikannya.
Misalnya, menggunakan banyaknya lantai yang sudah selesai di kerjakan dalam suatu
bangunan bisa menipu. Menyelesaikan lantai pertama dari bangunan delapan lantai mungkin
memerlukan lebih dari seperdelapan total biaya karena konstruksi substruktur dan pondasi.

Umumnya ukuran input yang paling sering yang digunakan untuk menentukan
kemajuan penyelesaian pekerjaan adalah berdasarkan biaya-ke-biaya (cost to cost).
Berdasarkan cost to cost, perusahaan mengukur persentase penyelesaian dengan
membandingkan biaya yang dikeluarkan hingga saat ini dengan perkiraan terbaru dari total
biaya yang diperlukan untuk menyelesaikan kontrak

Contohnya rumus berdasarkan cost to cost sebagai berikut:

𝐵𝑖𝑎𝑦𝑎 𝑦𝑎𝑔 𝑑𝑖𝑘𝑒𝑙𝑢𝑎𝑟𝑘𝑎𝑛 𝑠𝑎𝑎𝑡 𝑝𝑒𝑛𝑔𝑎𝑘𝑢𝑎𝑛

= Persentase penyelesain (biaya)
𝑃𝑒𝑟𝑘𝑖𝑟𝑎𝑎𝑛 𝑡𝑒𝑟𝑏𝑎𝑟𝑢 𝑑𝑎𝑟𝑖 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎

Setelah mengetahui persentase biaya yang dikeluarkan untuk total biaya yang
diperkirakan, maka persentase ini digunakan untuk menghitung total pendapatan atau estimasi
total laba kotor pada kontrak. Jumlah yang dihasilkan adalah pendapatan atau laba kotor yang
harus diakui.

Rumus sstimasi pendapatan atau persentase laba .kotor yang diakui yaitu

Persentase penyelesaian X Estimasi Pendapatan/Laba Kotor = Pendapatan/Laba kotor

yang diakui

Untuk menentukan jumlah pendapatan dan laba kotor yang diakui setiap periode, dapat
dilakukan dengan mengurangi total pendapatan atau laba kotor yang diakui pada periode
sebelumnya, Rumusnya yaitu:

Pendapatan/Laba kotor - Pengakuan Pendapatan/Laba kotor = Pendapatan/Laba

periode sebelumnya Kotor periode berjalan

Karena metode biaya-ke-biaya banyak digunakan (tanpa mengecualikan basis lain

untuk mengukur kemajuan penyelesaian pekerjaan), maka contoh yang akan digunakan
adalah metode ini.
 Contoh:

Perusahaan Konstruksi Hardhat memiliki kontrak untuk membangun jembatan $

4.500.000 dengan perkiraan biaya $ 4.000.000. Kontrak akan dimulai pada Juli 2014, dan
jembatan akan selesai pada Oktober 2016. Data berikut ini berkaitan dengan periode
konstruksi. (Perhatikan bahwa pada akhir 2015, Hardhat telah merevisi estimasi total biaya dari
$ 4.000.000 menjadi $ 4.050.000.)

2014 2015 2016

Biaya periode berjalan $1,000,000 $2,916,000 $4,050,000
Estimasi biaya untuk penyelesaian 3,000,000 1,134,000 -
Tagihan progress dalam setahun 900,000 2,400,000 1,200,000
Kas terkumpul dalam setahun 750,000 1,750,000 2,000,000

Jika perusahaan Hardhat akan menghitung persentase yang selesai dapat dilihat sebagai
berikut:

2014 2015 2016

Harga Kontrak $4,500,000 $4,500,000 $4,500,000
Dikurang Estimasi total biaya:
Biaya periode berjalan 1,000,000 2,916,000 4,050,000
Estimasi Biaya Penyelesaian 3,000,000 1,134,000 -
Estimasi total Biaya 4,000,000 4,050,000 4,050,000
Estimasi total Laba kotor 500,000 450,000 450,000
Persentase Penyelesaian 25 % 72% 100%
1,000,000 2,916,000 4,050,000
4,000,000 4,050,000 4,050,000

Atas dasar data di atas, perusahaan Hardhat akan membuat jurnal untuk mencatat

(1) biaya konstruksi,

(2) tagihan/piutang kemajuan, dan

(3) koleksi.
 Jurnal-jurnal tersebut muncul sebagai ringkasan dari banyak transaksi yang akan
dimasukkan secara individual sebagaimana terjadi selama periode tahun berjalan.

2014 2015 2016

Untuk mencatat biaya kontruksi:
Konstruksi dalam Proses 1.000.000 1.916.000 1.134.000
Material, Kas, Hutang dll 1,000,000 1.916.000 1.134.000
Untuk mencatat tagihan kemajuan:
Piutang Usaha 900.000 2.400.000 1.200.000
Konstruksi untuk kontruksi dalam proses 900.000 2.400.000 1.200.000
Untuk mencatat pengumpulan kas:
Kas 750,000 1.750,000 2,000,000
Piutang Usaha 750,000 1.750.000 2,000,000

Dalam contoh ini, biaya yang dikeluarkan sampai periode berjalan adalah ukuran sejauh
mana kemajuan menuju penyelesaian. Untuk menentukan ini, perusahaan Hardhat
mengevaluasi biaya yang dikeluarkan hingga saat ini sebagai proporsi dari perkiraan total biaya
yang harus dikeluarkan untuk proyek tersebut. Estimasi pendapatan dan laba kotor yang akan
diakui Hardhat untuk setiap tahun dihitung sebagai berikut:

Saat Pengakuan PengakuanTahun Pengakuan

Lalu Tahun berjln
2014
Pendapatan ($ 4,500,000 x 25%) $ 1,125,000 $ 1,125,000
Biaya 1,000,000 1,000,000
Laba Kotor $ 125,000 $ 125,000
2015
Pendapatan ($ 4,500,000 x 75%) $3,240,000 $ 1,125,000 $2,115,000
Biaya 2,916,000 1,000,000 1,916,000
Laba Kotor 324,000 $ 125,000 199,000
2016
Pendapatan ($ 4,500,000 x 100%) $4,500,000 $3,240,000 $ 1,260,000
Biaya 4,050,000 2,916,000 1,134,000
Laba Kotor 450,000 324,000 126,000
 Jurnal perusahaan Hardhat untuk mengakui pendapatan dan laba kotor setiap tahun
dan untuk mencatat penyelesaian dan persetujuan akhir kontrak, dapat dilihat pada bagian
berikut yaitu:

2014 2015 2016

Jurnal mencatat Pengakuan pendapatan
dan laba kotor:
125,000 199,000 126,000
Konstruksi dalam penyelesaian
(laba kotor) 1,000,000 1,916,000 1,134,000
Beban Konstruksi
1,125,000 2,115,000 1,260,000
Pendapatan Kontrak Jangka Panjang
Jurnal mencatat penyelesaian Kontrak:
Piutang Konstruksi dalam proses 4,500,000
Konstruksi dalam proses 4,500,000

Perusahaan Hardhat akan terus mengakumulasi biaya dalam akun Konstruksi dalam
Proses, untuk menjaga catatan total biaya yang dikeluarkan (ditambah laba kotor yang diakui)
hingga diakui. Meskipun secara teoritis serangkaian "penjualan" terjadi menggunakan metode
persentase penyelesaian, perusahaan penjual tidak dapat menghapus biaya persediaan sampai
konstruksi selesai dan ditransfer ke pemilik baru. Akun Hardhat Construction in Process
(konstruksi dalam proses) menjembatani jurnal selama jangka waktu proyek konstruksi
berlangsung.

Buku Besar: Akun Konstruksi dalam proses

2014 beban konstruksi $1,000,000 31/12/2016
2014 Pengakuan laba kotor 125,000 Untuk menutup proyek
2015 beban konstruksi 1,916,000 yang selesai $4,500,000
2015 Pengakuan laba kotor 199,000
2016 beban konstruksi 1,134,000
2015 Pengakuan laba kotor 126,000 ___________
Total $4,500,000 Total $4,500,000
 Metode Kontrak Selesai

Pada metode kontrak selesai, perusahaan mengakui pendapatan dan laba kotor hanya
pada titik penjualan yaitu, ketika kontrak selesai. Pada metode ini, perusahaan mengakumulasi
biaya kontrak jangka panjang dalam proses, tetapi mereka tidak membuat biaya sementara atau
kredit ke laporan laba rugi untuk pendapatan, biaya, atau laba kotor.

Keuntungan utama dari metode kontrak selesai adalah bahwa pendapatan yang
dilaporkan mencerminkan hasil akhir daripada perkiraan pekerjaan yang tidak berkinerja baik.
Kerugian utamanya adalah tidak mencerminkan kinerja saat ini ketika periode kontrak melebihi
satu periode akuntansi.

Meskipun operasi mungkin cukup seragam selama periode kontrak, perusahaan tidak
akan melaporkan pendapatan sampai tahun penyelesaian, menciptakan distorsi pendapatan.
Perusahaan akan membuat jurnal tahunan yang sama untuk mencatat biaya konstruksi, tagihan
atau piutang kemajuan proyek, dan pengumpulan kas dari pelanggan seperti yang terjadi dalam
metode persentase penyelesaian.

Perbedaan yang signifikan adalah bahwa perusahaan tidak akan membuat jurnal untuk
mengakui pendapatan dan laba kotor. Sebagai contoh, pada metode kontrak selesai untuk
proyek jembatan yang dilakukan oleh Perusahaan Konstruksi Hardhat. Perusahaan akan
membuat junral pada tahun 2016 untuk mengakui pendapatan dan biaya dan untuk menutup
persediaan dan akun piutang:

Piutang Kontruksi dalam Proses 4,500,000

Pendapatan Kontrak Jangka Panjang 4,500,000

Beban Konstruksi 4,050,000

Konstruksi dalam Proses 4,050,000

 Perbandingan metode persentase penyelesaian dan metode kontrak selesai
dalam menghitung Jumlah laba kotor yang akan diakui oleh Hardhat Construction
Company untuk proyek jembatan, dapat dilhat sebagai berikut:

Percentage-of-Completion Completed-Contract 2014 $125,000 $ 0 2015

199,000 0 2016 126,000 450,000

Metode Persentase Penyelesaian Metode Kontrak Selesai

2014 $125,000 $ 0
2015 199,000 0
2016 126,000 $ 450.00

Latihan Soal

1. Guillen, Inc. began work on a $7,000,000 contract in 2014 to construct an office

building. Guillen uses the completed-contract method. At December 31, 2014, the
balances in certain accounts were Construction in Process $1,715,000; Accounts
Receivable $240,000; and Billings on Construction in Process $1,000,000.
Indicate how these accounts would be reported in Guillen’s December 31, 2014,
balance sheet.
2. Archer Construction Company began work on a $420,000 construction contract in
2014. During 2014, Archer incurred costs of $278,000, billed its customer for
$215,000, and collected $175,000. At December 31, 2014, the estimated future
costs to complete the project total $162,000.
Prepare Archer’s journal entry to record profit or loss using
(a) the percentage-of-completion method and
(b) the completed-contract method, if any.