1398 (Fundamentals of revenue recognition)

1408 (the five-step process revisited)

1424 (accounting for revenue recognition issues)

DASAR-DASAR PENGAKUAN PENDAPATAN

TUJUAN BELAJAR 1
Memahami konsep dasar yang terkait dengan pengakuan pendapatan dan pengukuran.
Latar Belakang
Pendapatan adalah salah satu, jika bukan yang terpenting, ukuran kinerja keuangan yang
dilaporkan perusahaan. Pendapatan memberikan wawasan tentang masa lalu perusahaan dan
kinerja masa depan dan merupakan pendorong signifikan dari ukuran kinerja lainnya, seperti itu
sebagai EBITDA, laba bersih, dan laba per saham. Oleh karena itu, membangun kokoh pedoman
untuk mengakui pendapatan adalah prioritas penetapan standar.
Sebagian besar transaksi pendapatan menimbulkan sedikit masalah untuk pengakuan pendapatan.
Itu adalah,kebanyakan perusahaan memulai dan menyelesaikan transaksi pada saat yang
bersamaan. Tapi tidak semua transaksi sesederhana itu. Misalnya, pertimbangkan kontrak ponsel
antara perusahaan seperti Vodaphone (GBR) dan pelanggan. Vodaphone sering kali memberikan
pelanggan paket yang mungkin termasuk handset, menit gratis waktu bicara, download data, dan
layanan pesan teks. Selain itu, beberapa penyedia akan menggabungkannya dengan layanan
broadband jalur tetap. Pada saat yang sama, file pelanggan dapat membayar layanan ini dengan
berbagai cara, mungkin menerima diskon pada handset dan kemudian membayar harga yang
lebih tinggi untuk biaya koneksi dan sebagainya. Dalam beberapa kasus, tergantung pada paket
yang dibeli, perusahaan mungkin memberikan peningkatan gratis di periode berikutnya. Lalu,
bagaimana seharusnya Vodaphone melaporkan berbagai potongan penjualan ini? Jawabannya
tidak jelas.
Baik IASB dan FASB telah mengindikasikan bahwa pelaporan pendapatan negara tidak
memuaskan. IFRS dikritik karena kurang panduan di sejumlah daerah. Misalnya, IFRS memiliki
satu standar umum tentang pengakuan pendapatan — IAS18 — ditambah beberapa panduan
terbatas yang terkait dengan topik minor tertentu. Sebaliknya, GAAP memiliki banyak standar
yang terkait dengan pengakuan pendapatan (dalam beberapa hal, lebih dari itu 100), tetapi
banyak yang percaya bahwa standar tersebut seringkali tidak konsisten satu sama lain.
Dengan demikian, akuntansi untuk pendapatan memberikan kontras yang paling sesuai dari
pendekatan berbasis prinsip (IFRS) dan berbasis aturan (GAAP).
Baru-baru ini, IASB mengeluarkan standar konvergen tentang pengakuan pendapatan yang
diberi judul Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan. [1] (lihat Sastra Resmi Referensi bagian
dekat akhir bab.) Untuk mengatasi ketidakkonsistenan dan kelemahan dari pendekatan
sebelumnya, pendapatan yang komprehensif standar pengakuan sekarang berlaku untuk berbagai
transaksi dan industri.
Dewan percaya bahwa standar baru ini akan meningkatkan IFRS dan GAAP dengan:
a.Memberikan kerangka kerja yang lebih kuat untuk menangani pengakuan pendapatan masalah.
b. Meningkatkan komparabilitas praktik pengakuan pendapatan di seluruh entitas, industri,
yurisdiksi, dan pasar modal.
c. Menyederhanakan penyusunan laporan keuangan dengan mengurangi jumlah persyaratan yang
harus dirujuk oleh perusahaan.
d. Mewajibkan pengungkapan yang ditingkatkan untuk membantu pengguna laporan keuangan
menjadi lebih baik memahami jumlah, waktu, dan ketidakpastian pendapatan yang diakui.
Standar Pengakuan Pendapatan Baru
Standar baru, Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan, mengadopsi pendekatan kepemilikan
aset sebagai dasar pengakuan pendapatan. Aset-kewajiban pendekatan mengakui dan mengukur
pendapatan berdasarkan perubahan aset dan kewajiban. Dewan memutuskan bahwa fokus pada
(a) pengakuan dan pengukuran aset dan liabilitas dan (b) perubahan aset atau liabilitas tersebut
selama masa kontrak membawa lebih banyak disiplin pada pengukuran pendapatan,
dibandingkan dengan kriteria "risiko dan penghargaan" dalam standar sebelumnya.
Di bawah pendekatan aset-kewajiban, perusahaan memperhitungkan pendapatan berdasarkan
aset atau liabilitas yang timbul dari kontrak dengan pelanggan (lihat Konsep yang Mendasari).
Perusahaan menganalisis kontrak dengan pelanggan karena kontrak menghasilkan pendapatan
transaksi. Kontrak menunjukkan ketentuan transaksi, menyediakan pengukuran pertimbangan,
dan menentukan janji yang harus dipenuhi setiap pesta.
Ilustrasi 18.1 menunjukkan konsep-konsep utama yang terkait dengan standar baru pendapatan
ini
pengakuan.
ILUSTRASI 18.1 Konsep Utama Pengakuan Pendapatan
TUJUAN UTAMA
Mengakui pendapatan untuk menggambarkan pengalihan barang atau jasa kepada pelanggan
dalam sebuah jumlah yang mencerminkan imbalan yang diterima atau diharapkan oleh
perusahaan menerima, sebagai imbalan atas barang atau jasa ini.
PROSES LIMA LANGKAH UNTUK PENGAKUAN PENDAPATAN
1. Identifikasi kontrak dengan pelanggan.
2. Identifikasi kewajiban kinerja terpisah dalam kontrak.
3. Tentukan harga transaksi.
4. Alokasikan harga transaksi ke kewajiban kinerja yang terpisah.
5. Mengakui pendapatan ketika setiap kewajiban kinerja dipenuhi.
PRINSIP PENGAKUAN PENDAPATAN
Mengakui pendapatan dalam periode akuntansi saat kewajiban kinerja adalah puas.

Standar baru pertama-tama mengidentifikasi tujuan utama pengakuan pendapatan,

diikuti dengan proses lima langkah yang harus digunakan perusahaan untuk memastikan
pendapatannya diukur dan dilaporkan dengan benar. Puncak dari proses tersebut adalah
prinsip pengakuan pendapatan, yang menyatakan pendapatan tersebut diakui ketika
kewajiban kinerja dipenuhi. Kita periksa semua langkah secara lebih rinci di bagian
berikut.
Konsep yang Mendasari
Pendekatan aset-liabilitas konsisten dengan kerangka konseptual
pendekatan untuk pengakuan

Gambaran Umum Proses Lima Langkah— Contoh Airbus

Asumsikan bahwa Airbus (FRA) menandatangani kontrak untuk menjual pesawat ke Cathay
Pacific Airlines (HKG) seharga € 100 juta. Ilustrasi 18.2 menunjukkan lima langkah Airbus
mengikuti untuk mengakui pendapatan.
ILUSTRASI 18.2 Lima Langkah Pengakuan Pendapatan
Seperti yang ditunjukkan, Langkah 5 adalah saat Airbus mengakui pendapatan yang terkait
dengan penjualan pesawat ke Cathay Pacific. Pada titik ini, Airbus mengirimkan pesawat ke
Cathay
Pasifik dan memenuhi kewajiban kinerjanya. Intinya, perubahan kendali dari Airbus ke Cathay
Pacific terjadi. Cathay Pacific sekarang mengontrol asset karena memiliki kemampuan untuk
mengarahkan penggunaan dan memperoleh secara substansial semua
manfaat yang tersisa dari pesawat terbang. Kontrol juga mencakup kemampuan Cathay Pacific
untuk mencegah perusahaan lain mengarahkan penggunaan, atau menerima manfaat dari,
pesawat terbang.
Contoh Lanjutan dari Proses Lima Langkah: BEAN
Untuk memberikan penerapan lain dari prinsip-prinsip dasar pendapatan lima langkah
Model pengenalan, kami menggunakan bisnis kopi dan anggur yang disebut BEAN. BEAN
melayani kopi gourmet, espresso, latte, teh, dan smoothie. Itu juga menjual berbagai kue kering,
biji kopi, produk makanan lainnya, anggur, dan bir.
Mengidentifikasi Kontrak dengan Pelanggan — Langkah 1
Asumsikan bahwa Tyler Angler memesan secangkir besar kopi hitam seharga $ 3 dari BEAN.
Tyler memberi $ 3 kepada seorang barista BEAN, yang menuangkan kopi ke dalam cangkir
besar dan memberikannya kepada Tyler.

Pertanyaan: Berapa banyak pendapatan yang harus diakui BEAN dalam hal ini
transaksi?
Langkah 1
Pertama-tama kita harus menentukan apakah ada kontrak yang valid antara BEAN dan
Tyler. Berikut adalah komponen kontrak yang valid dan bagaimana pengaruhnya terhadap
BEAN
dan Tyler.
1. Kontrak tersebut memiliki substansi komersial: Tyler memberikan uang tunai untuk
kopi.
2. Para pihak telah menyetujui kontrak: Tyler setuju untuk membeli
kopi dan BEAN setuju untuk menjualnya.
3. Identifikasi hak-hak para pihak ditetapkan: Tyler memiliki
hak atas kopi dan BEAN berhak menerima $ 3.
4. Ketentuan pembayaran diidentifikasi: Tyler setuju untuk membayar $ 3 untuk kopi tersebut.
5. Besar kemungkinan bahwa pertimbangan akan terkumpul: BEAN memiliki menerima $ 3
sebelum mengirimkan kopi.
Dari informasi tersebut, terlihat bahwa BEAN dan Tyler memiliki kontrak yang sah
satu sama lain.

Langkah 2
Langkah selanjutnya adalah mengidentifikasi kewajiban kinerja BEAN, jika ada.
Jawabannya langsung saja — BEAN memiliki kewajiban kinerja untuk itu
berikan secangkir besar kopi untuk Tyler. BEAN tidak memiliki performa lain
kewajiban untuk barang atau jasa lainnya.
 Langkah 3
BEAN harus menentukan harga transaksi yang terkait dengan penjualan
kopi. Harga kopinya $ 3, dan tidak ada diskon atau penyesuaian lainnya
tersedia. Oleh karena itu, harga transaksinya adalah $ 3.
Langkah 4
BEAN harus mengalokasikan harga transaksi untuk semua kinerja
kewajiban. Mengingat bahwa BEAN hanya memiliki satu kewajiban kinerja, tidak
alokasi diperlukan.
Langkah 5
Pendapatan diakui ketika kewajiban kinerja dipenuhi.
BEAN memenuhi kewajiban kinerjanya saat Tyler memperoleh kendali atas
kopi. Kondisi berikut merupakan indikator yang dimiliki pengontrolan kopi
diteruskan ke Tyler:
a. BEAN memiliki hak untuk membayar kopi tersebut.
b. BEAN telah mentransfer hak legal atas kopi tersebut.
c. BEAN telah mengalihkan kepemilikan fisik kopi.
d. Tyler memiliki risiko yang signifikan (misalnya, dia mungkin menumpahkan kopi) dan
penghargaan kepemilikan (dia bisa minum kopi).
e. Tyler telah menerima aset tersebut.
Solusi: BEAN harus mengakui pendapatan $ 3 dari transaksi ini ketika Tyler menerima
kopinya.
Mengidentifikasi Kewajiban Kinerja yang Terpisah — Langkah 2

Keesokan harinya, Tyler memesan secangkir besar kopi lagi seharga $ 3 dan juga

membeli dua bagel dengan harga $ 5. Barista menyediakan produk ini dan Tyler membayar $ 8.

Pertanyaan: Berapa banyak pendapatan yang harus diakui BEAN pada pembelian
dua item ini?
Langkah 1
Ada kontrak yang sah karena memenuhi lima persyaratan yang diperlukan untuk kontrak
untuk diberlakukan seperti yang dibahas dalam contoh sebelumnya.
Langkah 2
BEAN harus menentukan apakah penjualan kopi dan penjualan dua bagel melibatkan satu atau
dua kewajiban kinerja. Sebelumnya transaksi antara BEAN dan Tyler, tekad ini mudah karena
BEAN menyediakan satu produk yang berbeda (file secangkir kopi) dan oleh karena itu hanya
ada satu kewajiban pertunjukan. Namun, pengaturan untuk membeli kopi dan bagel mungkin
memiliki lebih banyak dari satu kewajiban kinerja. Ada banyak kewajiban kinerja ketika dua
kondisi berikut terpenuhi:
1. BEAN harus menyediakan produk atau layanan yang berbeda. Dengan kata lain, BEAN
harus dapat menjual kopi dan bagel secara terpisah satu sama lain.
2. Produk BEAN berbeda dalam kontrak. Dengan kata lain, jika file kewajiban kinerja tidak
terlalu bergantung pada, atau terkait dengan, janji lain dalam kontrak, maka kewajiban kinerja
masing-masing harus dipertanggungjawabkan secara terpisah. Sebaliknya jika masing-masing
produk tersebut adalah saling bergantung dan saling terkait, produk ini digabungkan dan
dilaporkan sebagai salah satu kewajiban kinerja.
Secangkir besar kopi dan dua bagel tampak berbeda satu sama lain yang lain dan tidak terlalu
bergantung atau saling terkait. Artinya, BEAN bisa jual kopi dan dua bagel secara terpisah,
dan Tyler mendapatkan keuntungan secara terpisah dari kopi dan bagel.
BEAN memiliki dua kewajiban kinerja — satu untuk penjualan kopi dan satu untuk penjualan
bagel.
Langkah 3
Harga transaksi adalah $ 8 ($ 3 + $ 5).
Langkah 4
BEAN memiliki dua kewajiban kinerja: untuk menyediakan (1) secangkir besar kopi dan (2)
dua bagel. Masing-masing kewajiban ini berbeda dan tidak saling terkait (dan harga terpisah);
tidak ada alokasi harga transaksi perlu. Artinya, penjualan kopi tercatat $ 3 dan penjualan
bagel dengan harga $ 5.
Langkah 5
BEAN telah memenuhi kewajiban kinerja saat kopi dan bagel diberikan kepada Tyler (kontrol
produk telah diteruskan ke pelanggan).
Solution: BEAN should recognize $8 ($3 + $5) of revenue when Tyler receives the coffee and
bagels.
Menentukan Harga Transaksi — Langkah 3
BEAN memutuskan untuk memberikan insentif tambahan kepada pelanggannya untuk
berbelanja di toko tersebut toko. BEAN memanggang biji kopinya sendiri dan menjual biji
kopinya secara grosir ke grosir toko, restoran, dan perusahaan komersial lainnya. Selain itu, ia
menjual kopi kacang di lokasi ritelnya. BEAN tertarik untuk mendorong penjualan Asapnya Biji
kopi peloncat pada hari Selasa, hari kerja yang lambat untuk toko. Biasanya,kacang ini dijual
seharga $ 10 untuk kantong 12 ons, tetapi BEAN memutuskan untuk memotong harganya $ 1
saat pelanggan membelinya pada hari Selasa (harga diskon sekarang $ 9 per tas). Tyler datang ke
toko pada hari Selasa, memutuskan untuk membeli sekantong Smoke Jumper beans, dan
membayar BEAN $ 9.

Pertanyaan: Berapa banyak pendapatan yang harus diakui BEAN dalam hal ini
transaksi?
Langkah 1
Seperti pada contoh sebelumnya, dengan penjualan secangkir besar kopi atau penjualan
secangkir besar kopi dan dua bagel, ada kontrak yang sah. Itu Hal yang sama juga berlaku
untuk penjualan kacang Smoke Jumper.
Langkah 2
Identifikasi kewajiban kinerja secara langsung. BEAN memiliki kewajiban kinerja untuk
menyediakan sekantong Smoke Jumper
biji kopi untuk Tyler. BEAN tidak memiliki kewajiban kinerja lainnya
menyediakan produk atau layanan.
Langkah 3
Harga transaksi untuk sekantong kacang Smoke Jumper yang dijual ke Tyler adalah $ 9, bukan
$ 10. Harga transaksi adalah jumlah yang diharapkan perusahaan untuk menerima dari
pelanggan sebagai imbalan untuk mentransfer barang dan jasa. Harga transaksi dalam kontrak
seringkali mudah ditentukan karena pelanggan setuju untuk membayar jumlah tetap kepada
perusahaan dalam waktu singkat periode waktu. Dalam kontrak lain, perusahaan harus
mempertimbangkan penyesuaian seperti saat mereka melakukan pembayaran atau memberikan
pertimbangan lain kepada pelanggan mereka (misalnya, kupon) sebagai bagian dari
pengaturan pendapatan
Langkah 4
BEAN mengalokasikan harga transaksi untuk kewajiban kinerja. Mengingat bahwa hanya ada
 satu kewajiban kinerja, tidak ada alokasi perlu.
Langkah 5
BEAN telah memenuhi kewajiban kinerja sebagai kontrol atas produk telah diteruskan ke
Tyler.
Solusi: BEAN harus mengakui pendapatan $ 9 saat Tyler menerima Biji kopi Smoke Jumper.

Mengalokasikan Harga Transaksi untuk Memisahkan Kewajiban Kinerja— Langkah 4

Untuk pengaturan pendapatan dengan beberapa kewajiban kinerja, mungkin BEAN diperlukan
untuk mengalokasikan harga transaksi ke lebih dari satu kewajiban kinerja dalam kontrak. Jika
alokasi diperlukan, harga transaksi dialokasikan ke berbagai kewajiban kinerja berdasarkan
harga jual relatif mandiri mereka. Jika informasi ini tidak tersedia, perusahaan harus
menggunakan perkiraan terbaik mereka tentang apa barang atau jasa mungkin dijual sebagai
barang mandiri.

BEAN ingin memberikan lebih banyak insentif kepada pelanggan untuk membeli biji kopinya,
serta membeli secangkir kopi. Oleh karena itu BEAN menawarkan pelanggan $ 2 diskon untuk
pembelian secangkir besar kopi jika mereka membeli sekantong kopi biji Motor Moka premium
(yang biasanya dijual seharga $ 12) pada saat yang bersamaan. Tyler memutuskan tawaran ini
terlalu bagus untuk dilewatkan dan membeli sekantong kacang untuk Motor Moka $ 12 dan
secangkir besar kopi seharga $ 1. Seperti yang disebutkan sebelumnya, secangkir besar kopi
biasanya dijual seharga $ 3 di BEAN.

Pertanyaan: Berapa banyak pendapatan yang harus diakui BEAN pada pembelian
dua item ini?
Langkah 1
Dalam situasi kami sebelumnya, kontrak yang valid telah ada. Sama halnya berlaku juga untuk
penjualan sekantong kacang motor moka dan secangkir besar kopi.
Langkah 2
Kantong biji Motor Moka dan secangkir besar kopi berbeda dari satu sama lain dan tidak
terlalu bergantung atau sangat terkait dengan yang lain. BEAN bisa di jual sekantong kacang
Moka dan Motor yang berukuran besar secangkir kopi secara terpisah. Lebih jauh, Tyler
 mendapat manfaat secara terpisah dari keduanya secangkir besar kopi dan biji kopi Motor
Moka.
Langkah 3
Harga transaksi BEAN adalah $ 13 ($ 12 untuk kantong biji Motor Moka dan $ 1 untuk
secangkir besar kopi).
Langkah 4
BEAN mengalokasikan harga transaksi untuk kedua kinerja tersebut kewajiban berdasarkan
harga jual relatif mandiri mereka. Itu harga jual standalone sekantong kacang moka Motor
adalah $ 12 dan besar secangkir kopi adalah $ 3. Alokasi harga transaksi $ 13 adalah sebagai
mengikuti.

Seperti yang ditunjukkan, total harga transaksi ($ 13) dialokasikan $ 10,40 ke tas dari biji
Motor Moka dan $ 2,60 untuk secangkir besar kopi.
Langkah 5
BEAN telah memenuhi kedua kewajiban kinerja sebagai kontrol tas biji Motor Moka dan
secangkir besar kopi telah diberikan kepada Tyler.
Solusi: BEAN harus mengakui pendapatan $ 13, terdiri dari pendapatan dari penjualan biji
Motor Moka seharga $ 10,40 dan penjualan dalam jumlah besar secangkir kopi seharga $ 2,60.

Mengenali Pendapatan Saat (atau sebagai) Setiap Kewajiban Kinerja Puas — Langkah 5

Seperti yang ditunjukkan dalam contoh yang disajikan, BEAN memenuhi kewajiban kinerjanya
(s) ketika Tyler memperoleh kendali atas produk. Perubahan kendali adalah keputusannya faktor
dalam menentukan kapan kewajiban kinerja dipenuhi. Pelanggan mengontrol produk atau
layanan ketika pelanggan memiliki kemampuan untuk mengarahkan penggunaan dan
mendapatkan secara substansial semua manfaat yang tersisa dari produk. Kontrol juga termasuk
kemampuan Tyler untuk mencegah perusahaan lain mengarahkan penggunaan, atau menerima
manfaat dari, kopi atau biji kopi. Seperti yang telah dibahas sebelumnya, file Indikator yang
dikendalikan oleh Tyler adalah sebagai berikut:

a. BEAN memiliki hak untuk membayar kopi tersebut.

b. BEAN telah mentransfer hak legal atas kopi tersebut.

c. BEAN telah mengalihkan kepemilikan fisik kopi.

d. Tyler memiliki risiko dan manfaat kepemilikan yang signifikan.

e. Tyler telah menerima aset tersebut.

PROSES LIMA LANGKAH DITINJAU KEMBALI

TUJUAN BELAJAR 2
Pahami dan terapkan proses pengakuan pendapatan lima langkah.
Contoh Airbus dan BEAN memberikan pemahaman dasar tentang lima langkah proses yang
digunakan untuk mengenali pendapatan. Kami sekarang membahas lebih banyak masalah teknis
terkait untuk implementasi lima langkah ini.

Mengidentifikasi Kontrak dengan Pelanggan — Langkah 1

Kontrak adalah kesepakatan antara dua atau lebih pihak yang menciptakan dapat dilaksanakan
hak atau kewajiban. Kontrak bisa tertulis, lisan, atau tersirat dari adat praktik bisnis (seperti
kontrak BEAN dengan Tyler). Pendapatan diakui hanya jika ada kontrak yang valid. Saat
menandatangani kontrak dengan pelanggan, perusahaan memperoleh hak untuk menerima
pertimbangan dari pelanggan dan mengasumsikan kewajiban untuk mentransfer barang atau jasa
kepada pelanggan (kewajiban kinerja). Kombinasi hak dan kewajiban kinerja tersebut
menimbulkan (bersih) aset atau kewajiban (bersih).

Dalam beberapa kasus, ada banyak kontrak yang terkait dengan pengaturan; akuntansi untuk
setiap kontrak mungkin atau mungkin tidak terjadi, tergantung pada keadaan. Ini situasi sering
berkembang ketika tidak hanya produk yang disediakan tetapi beberapa jenis layanan dilakukan
juga. Agar sah, sebuah kontrak harus memenuhi lima syarat diilustrasikan dalam contoh BEAN.
Jika kontrak sepenuhnya tidak dilaksanakan dan masing-masing pihak dapat secara sepihak
mengakhiri kontrak tanpa kompensasi, kemudian pendapatan tidak boleh dikenali sampai salah
satu atau kedua pihak telah tampil. Dasar kontrak di mana masalah ini dibahas disajikan dalam
Ilustrasi 18.3.

ILUSTRASI 18.3 Transaksi Pendapatan Dasar

KONTRAK DAN PENGAKUAN

Fakta: Pada tanggal 1 Maret 2019, Margo Company menandatangani kontrak untuk mentransfer
sebuah produk untuk Soon Yoon pada tanggal 31 Juli 2019. Kontrak dibuat sedemikian rupa
sehingga Soon Yoon diharuskan membayar harga kontrak penuh sebesar $ 5.000 pada 31
Agustus 2019. Harga pokok pengiriman barang adalah $ 3.000. Margo mengantarkan produk ke
Soon Yoon pada tanggal 31 Juli 2019. Salah satu pihak dapat secara sepihak memutuskan
kontrak tanpa kompensasi.

Pertanyaan: Entri jurnal apa yang harus dibuat oleh Perusahaan Margo sehubungan dengan hal
ini kontrak pada 2019?

Solusi: Tidak diperlukan entri pada 1 Maret 2019, karena tidak ada pihak yang memilikinya
dilakukan di kontrak. Pada tanggal 31 Juli 2019, Margo mengirimkan produk dan oleh karena
itu, pendapatan harus diakui pada tanggal tersebut karena kinerjanya memuaskan kewajiban
dengan mengirimkan produk ke Soon Yoon. Ayat jurnal untuk mencatat penjualan dan harga
pokok penjualan terkait adalah sebagai mengikuti.
31 Juli 2019
Piutang Usaha 5.000
Pendapatan Penjualan 5.000
Harga Pokok Penjualan 3.000
Persediaan 3.000

Setelah menerima pembayaran tunai pada 31 Agustus 2019, Margo melakukan pembayaran
 entri berikut.

31 Agustus 2019
Uang tunai 5.000
Piutang Usaha 5.000

Fitur utama dari pengaturan pendapatan adalah kontrak antara keduanya pihak tidak dicatat
(tidak menghasilkan entri jurnal) sampai salah satu atau kedua pihak melakukan di bawah
kontrak. Sampai kinerja terjadi, tidak ada aset bersih atau kewajiban bersih terjadi.

Mengidentifikasi Kewajiban Kinerja yang Terpisah — Langkah 2

Kewajiban kinerja adalah janji untuk menyediakan produk atau layanan kepada seorang
pelanggan. Janji ini bisa jadi eksplisit, implisit, atau mungkin berdasarkan adat praktek bisnis.
Untuk menentukan apakah ada kewajiban kinerja, perusahaan harus menyediakan produk atau
layanan yang berbeda kepada pelanggan. Produk atau layanan menjadi berbeda ketika pelanggan
dapat memperoleh manfaat dari barang atau layanannya sendiri atau bersama dengan sumber
daya lain yang tersedia. Situasi ini biasanya terjadi ketika perusahaan dapat menjual barang atau
jasa secara mandiri dasar (dapat dijual terpisah). Misalnya, BEAN memberikan minuman yang
baik (secangkir besar kopi) secara mandiri ke Tyler. Tyler mendapat manfaat dari secangkir kopi
ini mengkonsumsinya.

Untuk menentukan apakah sebuah perusahaan harus memperhitungkan beberapa kinerja

kewajiban, janji perusahaan untuk menjual barang atau jasanya kepada pelanggan harus dapat
diidentifikasi secara terpisah dari janji lain dalam kontrak (yaitu, barang atau jasa harus berbeda
dalam kontrak). Tujuannya adalah untuk menentukan apakah sifat janji perusahaan adalah
pengalihan barang dan jasa individu kepada pelanggan atau untuk mentransfer barang gabungan
(atau item) yang masing-masing barang atau jasanya merupakan input. Misalnya, saat BEAN
menjual Tyler secangkir besar kopi dan dua bagel, Bean memiliki dua kewajiban kinerja. Dalam
hal ini, secangkir besar kopi memiliki harga jual standalone dan dua bagel memiliki harga jual
standalone — genap meskipun kedua janji tersebut mungkin merupakan bagian dari satu
kontrak.
Sebaliknya, asumsikan bahwa BEAN menjual latte berukuran besar (terdiri dari kopi dan susu)
kepada Tyler. Dalam hal ini, BEAN menjual dua produk berbeda (kopi dan susu), tetapi
keduanya barang tidak berbeda dalam kontrak. Artinya, kopi dan susu di dalam latte sangat
bergantung atau saling terkait di dalam kontrak. Akibatnya, file produk digabungkan dan
dilaporkan sebagai satu kewajiban kinerja. Untuk menggambarkan situasi lain, asumsikan bahwa
Tata Motors (IND) menjual mobil ke Dealer Mobil Marquart dengan harga yang sudah termasuk
layanan telematika selama enam bulan seperti navigasi dan diagnostik jarak jauh. Layanan
telematika ini rutin dilakukan dijual secara mandiri oleh Tata Motors dengan biaya bulanan.
Setelah enam bulan selama periode tersebut, konsumen dapat memperbarui layanan ini dengan
dasar biaya dengan Tata Motors. Pertanyaannya, apakah Tata Motors menjual satu atau dua
produk. Jika kita melihat Tata Tujuan motor, tampaknya untuk menjual dua barang, mobil dan
mobil layanan telematik. Keduanya berbeda (dapat dijual terpisah) dan tidak saling bergantung.

Sebagai contoh lain, SoftTech Inc. melisensikan perangkat lunak hubungan pelanggan ke
Perusahaan Lopez. Selain menyediakan perangkat lunak itu sendiri, SoftTech berjanji untuk
melakukan layanan konsultasi dengan menyesuaikan perangkat lunak secara ekstensif dengan
milik Lopez lingkungan teknologi informasi, dengan total pertimbangan $ 600.000. Di dalam
kasus, tujuan SoftTech tampaknya untuk mentransfer produk gabungan dan layanan yang
masing-masing barang dan jasa menjadi input. Dengan kata lain, SoftTech menyediakan layanan
yang signifikan dengan mengintegrasikan barang dan jasa (lisensi dan layanan konsultasi)
menjadi satu item gabungan yang untuknya Lopez telah dikontrak. Selain itu, perangkat lunak
secara signifikan disesuaikan oleh SoftTech di sesuai dengan spesifikasi yang dinegosiasikan
oleh Lopez. Akibatnya, lisensi dan layanan konsultasi berbeda tetapi saling bergantung, dan oleh
karena itu harus diperhitungkan sebagai salah satu kewajiban kinerja.

Menentukan Harga Transaksi — Langkah 3

Harga transaksi adalah jumlah pertimbangan yang diharapkan perusahaan terima dari pelanggan
dengan imbalan mentransfer barang dan jasa. Itu harga transaksi dalam kontrak seringkali mudah
ditentukan karena pelanggan setuju untuk membayar jumlah tetap kepada perusahaan dalam
waktu singkat. Di lain kontrak, perusahaan harus mempertimbangkan faktor-faktor berikut.

• Pertimbangan variabel
• Nilai waktu dari uang

• Pertimbangan non tunai

• Pertimbangan dibayarkan atau dibayarkan kepada pelanggan

Pertimbangan Variabel

Dalam beberapa kasus, harga barang atau jasa bergantung pada kejadian di masa depan. Ini acara
masa depan mungkin termasuk kenaikan harga, diskon volume, rabat, kredit, bonus kinerja, atau
royalti. Dalam kasus ini, perusahaan memperkirakan jumlah pertimbangan variabel yang akan
diterima dari kontrak untuk menentukan jumlah pendapatan yang harus diakui. Perusahaan
menggunakan nilai yang diharapkan, yaitu adalah jumlah tertimbang probabilitas, atau jumlah
yang paling mungkin dalam kisaran yang memungkinkan jumlah untuk memperkirakan
pertimbangan variabel (lihat Konsep yang Mendasari). Perusahaan memilih di antara dua metode
ini berdasarkan pendekatan mana yang lebih baik memprediksi jumlah imbalan yang menjadi
hak perusahaan. Ilustrasi 18.4 menyoroti masalah yang harus dipertimbangkan dalam memilih
metode yang sesuai.

ILUSTRASI 18.4 Memperkirakan Pertimbangan Variabel

Nilai yang Diharapkan: Probabilitas- Most Likely Amount: The single most likely
tertimbang amount in a range of possible consideration
jumlah dalam kisaran yang memungkinkan outcomes.
jumlah pertimbangan.
• Mungkin sesuai jika perusahaan • Mungkin sesuai jika kontrak
memilikinya hanya memiliki dua kemungkinan hasil.
banyak kontrak dengan karakteristik serupa.
• Bisa berdasarkan jumlah terbatas hasil dan
probabilitas yang berbeda.
Ilustrasi 18.5 memberikan aplikasi dari dua metode estimasi.

ILUSTRASI 18.5 Harga Transaksi — Pertimbangan Variabel

PERKIRAAN PERTIMBANGAN VARIABEL

Fakta: Peabody Construction Company mengadakan kontrak dengan pelanggan membangun
gudang seharga $ 100.000, dengan bonus kinerja sebesar $ 50.000 dibayar berdasarkan waktu
penyelesaian. Jumlah bonus kinerja menurun 10% per minggu untuk setiap minggu di luar
penyelesaian yang disepakati tanggal. Persyaratan kontrak serupa dengan kontrak yang dimiliki
Peabody dilakukan sebelumnya, dan manajemen berkeyakinan bahwa pengalaman tersebut
bersifat prediktif untuk kontrak ini. Manajemen memperkirakan bahwa ada kemungkinan 60%
bahwa kontrak akan selesai pada tanggal penyelesaian yang disepakati, kemungkinan sebesar
30% bahwa itu akan selesai 1 minggu terlambat, dan hanya 10% kemungkinan itu akan selesai
selesai terlambat 2 minggu.

Pertanyaan: Bagaimana seharusnya Peabody memperhitungkan pengaturan pendapatan ini?

Tepat waktu: 60% kemungkinan $ 150.000 [$ 100.000 + ($ 50.000 × 1.0)] = $ 

90,000
Terlambat 1 minggu: peluang 30% $ 145.000 [$ 100.000 + ($ 50.000 × 0,90)] =   
43,500
Terlambat 2 minggu: 10% kemungkinan $ 140,000 [$ 100,000 + ($ 50,000 × =   
0,80)] 14,000
$147,500
Solusi: Harga transaksi harus mencakup perkiraan manajemen atas jumlah imbalan yang
menjadi hak Peabody. Manajemen memiliki menyimpulkan bahwa metode pembobotan
probabilitas adalah yang paling prediktif pendekatan untuk memperkirakan pertimbangan
variabel dalam situasi ini:

Jadi, total harga transaksi adalah $ 147.500 berdasarkan pembobotan probabilitas

memperkirakan. Manajemen harus memperbarui estimasi pada setiap tanggal pelaporan.
 Menggunakan pendekatan hasil yang paling mungkin mungkin lebih prediktif jika bonus
kinerja berbentuk biner (Peabody akan atau tidak akan mendapatkan bonus kinerja), sehingga
Peabody mendapatkan $ 50.000 untuk penyelesaiannya pada tanggal yang disepakati atau
tidak ada penyelesaian setelah tanggal yang disepakati. Dalam skenario ini, jika manajemen
yakin bahwa Peabody akan memenuhi tenggat waktu dan memperkirakan pertimbangan
menggunakan hasil yang paling mungkin, total harga transaksi akan menjadi $ 150.000 (hasil
dengan probabilitas 60%).

Perhatian — perusahaan hanya mengalokasikan pertimbangan variabel jika ya dijamin secara

wajar bahwa itu akan berhak atas jumlah itu. Perusahaan karena itu mungkin hanya mengenali
pertimbangan variabel jika (1) mereka memiliki pengalaman dengan yang serupa kontrak dan
mampu memperkirakan jumlah kumulatif pendapatan, dan (2) Berdasarkan pengalaman,
kemungkinan besar tidak akan ada yang signifikan pembalikan pendapatan yang sebelumnya
telah diakui Jika kriteria ini tidak terpenuhi, pendapatan pengakuan dibatasi. Ilustrasi 18.6
memberikan contoh bagaimana kendala pendapatan bekerja.

ILUSTRASI 18.6 Harga Transaksi — Batasan Pendapatan

KENDALA PENDAPATAN

Fakta: Pada tanggal 1 Januari, Shera Company menandatangani kontrak dengan Hornung Inc.
kepada melakukan layanan manajemen aset selama 1 tahun. Shera menerima satu triwulan biaya
manajemen berdasarkan persentase aset Hornung yang dikelola di akhir setiap kuartal. Selain itu,
Shera menerima kinerja berbasis biaya insentif sebesar 20% dari pengembalian dana yang
melebihi pengembalian yang dapat diamati indeks pada akhir tahun.

Shera memperhitungkan kontrak sebagai kewajiban kinerja tunggal yang harus dilakukan
 jasa manajemen investasi selama 1 tahun karena jasa tersebut

saling bergantung dan saling terkait. Untuk mengakui pendapatan untuk memuaskan

kewajiban kinerja dari waktu ke waktu, Shera memilih metode pengukuran keluaran

kemajuan menuju kepuasan penuh dari kewajiban kinerja. Shera punya

memiliki sejumlah jenis kontrak ini dengan pelanggan di masa lalu.

Pertanyaan: Pada titik manakah Shera harus mengenali biaya manajemen dan biaya insentif
berbasis kinerja terkait dengan Hornung?

Solusi: Shera harus mencatat biaya manajemen setiap kuartal saat kinerjanya pengelolaan dana
selama setahun. Namun, Shera seharusnya tidak merekam biaya insentif hingga akhir tahun.
Meskipun Shera memiliki pengalaman dengan kontrak serupa, pengalaman itu tidak
memprediksi hasil saat ini kontrak karena jumlah pertimbangan sangat rentan terhadap
volatilitas di pasar. Selain itu, biaya insentif memiliki jumlah yang besar dan tinggi variabilitas
jumlah pertimbangan yang mungkin. Jadi, pendapatan terkait dengan biaya insentif dibatasi
(tidak diakui) sampai biaya insentif diketahui di akhir tahun.

Konsep yang Mendasari

Pendekatan nilai yang diharapkan juga diilustrasikan dalam Bab 6 untuk menentukan
tanggung jawab atas jaminan.

Nilai waktu dari uang

Waktu pembayaran ke perusahaan terkadang tidak sesuai dengan transfer barang atau jasa
kepada pelanggan. Dalam kebanyakan situasi, perusahaan menerima pertimbangan setelah
produk disediakan atau layanan dilakukan. Intinya, perusahaan menyediakan pembiayaan untuk
pelanggan.
Perusahaan memperhitungkan nilai waktu uang jika kontrak melibatkan komponen pembiayaan
yang signifikan. Saat transaksi penjualan melibatkan signifikan komponen pembiayaan (yaitu,
bunga diakui sebagai imbalan yang harus dibayar waktu), nilai wajar ditentukan baik dengan
mengukur imbalan yang diterima atau dengan mendiskontokan pembayaran menggunakan suku
bunga yang diperhitungkan. Bunga yang diperhitungkan tarif adalah yang dapat ditentukan
dengan lebih jelas dari (1) tarif yang berlaku untuk yang serupa instrumen penerbit dengan
peringkat kredit serupa, atau (2) tingkat bunga itu mendiskontokan jumlah nominal instrumen ke
harga jual saat ini barang atau jasa. Perusahaan akan melaporkan efek pembiayaan sebagai bunga
pendapatan. Ilustrasi 18.7 memberikan contoh transaksi pembiayaan.

ILUSTRASI 18.7 Harga Transaksi — Ketentuan Pembayaran yang Diperpanjang

PERSYARATAN PEMBAYARAN DIPERPANJANG

Fakta: Pada 1 Juli 2019, SEK Industries menjual barang ke Grant Company seharga R$ 900.000
dalam pertukaran untuk 4 tahun, wesel tanpa bunga dengan nilai nominal dari R$ 1.416.163.
Barang tersebut memiliki biaya persediaan di buku SEK sebesar R$ 590.000. Pertanyaan: (a)
Berapa pendapatan yang harus dicatat SEK pada 1 Juli 2019? (b) Berapa pendapatan yang harus
dilaporkan terkait dengan transaksi ini pada 31 Desember 2019?

Larutan:
(a) SEK harus mencatat pendapatan sebesar R $ 900.000 pada 1 Juli 2019, yang merupakan
nilai wajar dari persediaan dalam kasus ini.
(b) SEK juga mendanai pembelian ini dan mencatat pendapatan bunga di catatan selama
periode 4 tahun. Dalam hal ini, tingkat bunga diperhitungkan dan bertekad untuk menjadi
12%. SEK mencatat pendapatan bunga sebesar R $ 54.000 (12% × ⅛ × R $ 900.000) pada 31
Desember 2019.
Entri untuk mencatat penjualan SEK kepada Grant Company adalah sebagai berikut.
July 1, 2019
Notes Receivable (R$1,416,163 − R$516,163) 900,000
Sales Revenue 900,000

Jurnal terkait untuk mencatat harga pokok penjualan adalah sebagai berikut.

1 Juli 2019
Harga Pokok Penjualan 590.000
Persediaan 590.000
 SEK membuat entri berikut untuk mencatat (akrual) pendapatan bunga di akhir di tahun ini.
31 Desember 2019
Wesel Tagih 54.000
Pendapatan Bunga (12% × ⅛ × R $ 54.000
900.000)

Sebagai langkah praktis, perusahaan tidak diharuskan untuk mencerminkan nilai waktu uang
untuk menentukan harga transaksi jika jangka waktu pembayaran kurang dari tahun.

Pertimbangan Non Tunai

Perusahaan terkadang menerima pertimbangan dalam bentuk barang, jasa, atau pertimbangan
non tunai lainnya. Ketika situasi ini terjadi, perusahaan umumnya mengakui pendapatan
berdasarkan nilai wajar dari apa yang diterima. Untuk Misalnya, anggap Perusahaan Raylin
menerima saham biasa Monroe Perusahaan dalam pembayaran untuk layanan konsultasi. Dalam
hal ini, Perusahaan Raylin mengakui pendapatan sebesar nilai wajar saham biasa yang diterima.
Jika Raylin tidak bisa menentukan jumlah tersebut, maka harus memperkirakan harga jualnya
layanan yang dilakukan dan mengakui jumlah ini sebagai pendapatan.

Selain itu, perusahaan terkadang menerima kontribusi (misalnya, sumbangan dan hadiah).
Kontribusi sering kali berupa beberapa jenis aset (misalnya, sekuritas, tanah, bangunan, atau
penggunaan fasilitas) tetapi bisa menjadi pengampunan hutang. Dalam kasus ini, perusahaan
mengakui pendapatan untuk nilai wajar pembayaran yang diterima. Demikian pula, pelanggan
terkadang menyumbangkan barang atau jasa, seperti peralatan atau tenaga kerja, sebagai
pertimbangan atas barang yang disediakan atau jasa yang dilakukan. Pertimbangan ini harus
diakui sebagai pendapatan berdasarkan nilai wajar imbalan yang diterima.

Pertimbangan Dibayar atau Hutang kepada Pelanggan

Perusahaan sering kali melakukan pembayaran kepada pelanggan mereka sebagai bagian dari
pendapatan pengaturan. Pertimbangan yang dibayarkan atau yang harus dibayar mungkin
termasuk diskon, volume rabat, kupon, produk, atau layanan gratis. Secara umum, elemen-
elemen ini mengurangi imbalan yang diterima dan pendapatan yang harus diakui. Ilustrasi 18.8
memberikan contoh dari jenis transaksi ini.

ILUSTRASI 18.8 Harga Transaksi — Diskon Volume

DISKON VOLUME

Fakta: Perusahaan Sansung menawarkan pelanggannya diskon volume 3% jika mereka membeli
setidaknya ¥ 2 juta produknya selama tahun kalender. Pada tanggal 31 Maret, 2019, Sansung
telah melakukan penjualan ¥ 700.000 ke Artic Co. Dalam 2 tahun sebelumnya, Sansung terjual
lebih dari ¥ 3.000.000 ke Artic dalam periode 1 April hingga 31 Desember. Asumsikan bahwa
Sansung menyusun laporan keuangan triwulanan.

Pertanyaan: Berapa pendapatan yang harus diakui Sansung selama 3 bulan pertama 2019?

Solusi: Dalam hal ini, Sansung harus mengurangi pendapatannya sebesar ¥ 21.000 (¥ 700,000
× 3%) karena kemungkinan akan memberikan rebate ini. Pendapatan karena itu ¥ 679,000 (¥
700,000 - ¥ 21,000). Untuk tidak mengenali volume ini discount melebihkan pendapatan
Sansung untuk 3 bulan pertama tahun 2019. Di lain-lain Dengan kata lain, pendapatan yang
sesuai adalah ¥ 679,000, bukan ¥ 700,000.
Mengingat fakta-fakta ini, Sansung membuat entri berikut pada tanggal 31 Maret 2019 kepada
mengenali pendapatan.

Piutang Usaha 679.000

Pendapatan Penjualan 679.000

Dengan asumsi bahwa pelanggan sansung memenuhi ambang batas diskon, sansung membuat
jurnal berikut untuk mencatat koleksi piutang
Uang tunai 679.000
Piutang Usaha 679.000

Jika pelanggan Sansung gagal memenuhi ambang batas diskon, Sansung membuatnya entri
berikut untuk mencatat koleksi piutang.

Uang tunai 700.000

Piutang Usaha 679.000
Diskon Penjualan Hilang 21.000
 Seperti yang ditunjukkan di Bab 7, Diskon Penjualan yang Dibatalkan dilaporkan di bagian
“Lainnya pendapatan dan beban”pada laporan laba rugi.

Dalam banyak kasus, perusahaan memberikan diskon tunai kepada pelanggan untuk waktu yang
singkat waktu (sering disebut sebagai diskon pelunasan segera). Misalnya, asumsikan
persyaratan tersebut jatuh tempo pembayaran dalam 60 hari, tetapi jika pembayaran dilakukan
dalam waktu lima hari, diskon dua persen diberikan (disebut sebagai 2/5, net 60). Penyelesaian
yang cepat ini diskon harus mengurangi pendapatan, jika material. Dalam kebanyakan kasus,
perusahaan mencatat pendapatan dengan harga penuh (bruto) dan mencatat diskon penjualan jika
pembayaran dilakukan dalam periode diskon.

Mengalokasikan Harga Transaksi untuk Memisahkan Kinerja Kewajiban — Langkah 4

Perusahaan seringkali harus mengalokasikan harga transaksi ke lebih dari satu kewajiban kinerja
dalam kontrak. Jika alokasi diperlukan, transaksi harga yang dialokasikan untuk berbagai
kewajiban kinerja didasarkan pada relatif wajarnya nilai-nilai. Ukuran terbaik dari nilai wajar
adalah berapa perusahaan dapat menjual barang atau layanan secara mandiri, disebut sebagai
harga jual mandiri. Jika informasi ini tidak tersedia, perusahaan harus menggunakan perkiraan
terbaik mereka tentang apa barang atau jasa mungkin dijual sebagai unit mandiri. Ilustrasi 18.9
merangkum pendekatan yang diikuti perusahaan (dalam urutan penggunaan yang disukai).

ILUSTRASI 18.9 Harga Transaksi — Alokasi

Alokasi Pendekatan Penerapan

Disesuaikan pasar penilaian pendekatan
Mengevaluasi pasar tempat menjual barang
atau jasa dan perkirakan harga yang bersedia
dibayar oleh pelanggan di pasar tersebut
untuk barang atau jasa tersebut. Pendekatan
itu mungkin juga termasuk mengacu pada
harga dari perusahaan pesaing untuk sejenis
barang atau jasa dan menyesuaikan harga
tersebut seperlunya mencerminkan biaya dan
 margin perusahaan.
Biaya yang diharapkan Perkiraan biaya yang diharapkan untuk
ditambah margin pendekatan memenuhi kewajiban kinerja dan kemudian
menambahkan margin yang sesuai untuk
barang atau jasa itu.
Sisa pendekatan Jika harga jual mandiri suatu barang atau jasa
sangat tinggi variabel atau tidak pasti, maka
perusahaan dapat memperkirakan harga jual
standalone dengan mengacu pada total
transaksi harga dikurangi jumlah harga jual
mandiri yang dapat diamati barang atau jasa
lain yang dijanjikan dalam kontrak.
Sebagai ilustrasi, Travis Merchants menandatangani kontrak dengan pelanggan untuk menjual
Produk A, B, dan C dengan imbalan £ 100.000. Travis secara teratur menjual Produk secara
terpisah, dan oleh karena itu harga jual mandiri dapat diobservasi secara langsung di £ 50.000.
Harga jual mandiri Produk B diperkirakan dengan menggunakan penyesuaian pendekatan
penilaian pasar dan ditentukan menjadi £ 30.000. Travis memutuskan untuk menggunakan
pendekatan residual untuk menilai Produk C karena memiliki keyakinan bahwa Produk A dan B
dinilai dengan benar. Harga jual produk dialokasikan seperti yang ditunjukkan dalam Ilustrasi
18.10.

ILUSTRASI 18.10 Alokasi Nilai Sisa

Produ Harga Alasan

k
A £ 50,000 Dapat diamati langsung dengan harga jual mandiri.
B 30,000 Dapat diamati secara langsung dengan menggunakan
penilaian pasar yang disesuaikan pendekatan.
C 20,000 [£ 100.000 - (£ 50.000 + £ 30.000)]; menggunakan sisa
pendekatan yang diberikan keandalan dari dua di atas
pengukuran.
Total £100,000

transaksi
harga

Ilustrasi 18.11 dan 18.12 adalah contoh tambahan dari masalah pengukuran terlibat dalam
mengalokasikan harga transaksi.

ILUSTRASI 18.11 Alokasi — Kewajiban Kinerja Ganda

KEWAJIBAN KINERJA GANDA — CONTOH 1

Fakta: Lonnie Company menandatangani kontrak untuk membangun, menjalankan, dan

mempertahankan perusahaan peralatan elektronik yang kompleks untuk jangka waktu 5 tahun,
terhitung sejak pengiriman peralatan. Ada biaya tetap untuk setiap build, run, dan kiriman
pemeliharaan, dan pembayaran kemajuan apa pun yang dilakukan tidak dapat dikembalikan.
Semua kiriman memiliki nilai yang berdiri sendiri. Ada bukti yang dapat diverifikasi dari harga
jual untuk gedung dan perawatan tetapi tidak untuk menjalankan peralatan. Ditentukan bahwa
harga transaksi harus dialokasikan untuk ketiga kinerja tersebut kewajiban: membangun,
menjalankan, dan memelihara peralatan. Ada yang bisa diverifikasi bukti harga jual gedung dan
perawatannya tapi tidak untuk jalan perlengkapan.

Pertanyaan: Prosedur apa yang harus digunakan Lonnie Company untuk mengalokasikan
transaksi harga untuk tiga kewajiban kinerja?

Solusi: Kewajiban kinerja berkaitan dengan membangun peralatan, berjalan peralatan, dan
pemeliharaan peralatan. Seperti yang ditunjukkan, Lonnie bisa menentukan harga jual mandiri
yang dapat diverifikasi untuk peralatan dan perjanjian pemeliharaan. Perusahaan kemudian
dapat membuat estimasi terbaik untuk harga jual untuk menjalankan peralatan, menggunakan
penilaian pasar yang disesuaikan pendekatan atau biaya yang diharapkan ditambah pendekatan
margin. Lonnie selanjutnya menerapkan metode harga jual mandiri proporsional pada awal
transaksi untuk menentukan alokasi yang tepat untuk setiap kewajiban kinerja. Setelah alokasi
dilakukan, Lonnie mengakui pendapatan secara independen untuk masing-masing kewajiban
kinerja menggunakan kriteria pengakuan pendapatan reguler. Sebaliknya, jika Lonnie tidak
mampu memperkirakan harga jual mandiri untuk menjalankan peralatan karena perkiraan
seperti itu sangat bervariasi atau tidak pasti, Lonnie dapat menggunakan pendekatan sisa.
Dalam hal ini, Lonnie menggunakan harga jual mandiri peralatan dan perjanjian perawatan
dan mengurangi harga-harga ini dari harga transaksi total untuk mendapatkan harga sisa nilai
 untuk menjalankan peralatan.
ILUSTRASI 18.12 Kewajiban Kinerja Ganda — Produk, Pemasangan, dan Layanan

KEWAJIBAN KINERJA GANDA — CONTOH 2

Fakta: Handler Company adalah produsen peralatan mapan yang digunakan di industri
konstruksi. Produk Handler berkisar dari individu kecil hingga besar potongan mesin otomatis
hingga sistem kompleks yang berisi banyak komponen. Harga jual unit berkisar dari $ 600.000
hingga $ 4.000.000 dan dikutip termasuk instalasi dan pelatihan. Proses instalasi tidak
melibatkan perubahan pada fitur peralatan dan tidak memerlukan hak milik informasi tentang
peralatan agar peralatan yang terpasang dapat berfungsi spesifikasi. Penangan memiliki
kesepakatan berikut dengan Chai Company.

• Chai membeli peralatan dari Handler dengan harga $ 2.000.000 dan memilih Penangan untuk
melakukan instalasi. Penangan membebankan harga yang sama untuk peralatan terlepas dari
apakah itu instalasi atau tidak. (Beberapa perusahaan melakukan penginstalan sendiri karena
mereka lebih suka menginstal sendiri karyawan untuk melakukan pekerjaan atau karena
hubungan dengan pelanggan lain.) Layanan instalasi yang termasuk dalam pengaturan
diperkirakan memiliki harga jual mandiri $ 20.000.

• Harga jual mandiri dari sesi pelatihan diperkirakan $ 50.000. Perusahaan lain juga dapat
melakukan layanan pelatihan ini.

• Chai berkewajiban untuk membayar Handler sebesar $ 2.000.000 pada saat pengiriman dan
pemasangan peralatan.

• Handler mengirimkan peralatan pada 1 September 2019, dan menyelesaikan pemasangan

peralatan pada 1 November 2019 (transfer kendali lengkap). Pelatihan terkait peralatan dimulai
setelah pemasangan selesai dan berlangsung selama 1 tahun. Peralatan tersebut memiliki masa
manfaat 10 tahun.

Pertanyaan: (a) Apa kewajiban kinerja untuk tujuan akuntansi penjualan peralatan? (b) Jika ada
lebih dari satu kewajiban kinerja, bagaimana pembayaran $ 2.000.000 dialokasikan untuk
berbagai komponen?
Larutan:
a. Tujuan utama Handler adalah menjual peralatan. Layanan lainnya (instalasi dan pelatihan)
dapat dilakukan oleh pihak lain jika diperlukan. Hasilnya, peralatan, instalasi, dan pelatihan
menjadi tiga terpisah produk atau layanan. Masing-masing barang tersebut memiliki harga jual
yang berdiri sendiri dan tidak saling bergantung.
b. Pendapatan total $ 2.000.000 harus dialokasikan untuk ketiganya komponen berdasarkan
harga jual relatif mandiri mereka. Pada kasus ini, harga jual peralatan mandiri adalah $
2.000.000, pemasangan biayanya adalah $ 20.000, dan pelatihannya adalah $ 50.000. Total
penjualan mandiri Oleh karena itu harga adalah $ 2.070.000 ($ 2.000.000 + $ 20.000 + $
50.000). Itu alokasi adalah sebagai berikut.

Peralatan $1,932,367 [($2,000,000 ÷ $2,070,000) ×

$2,000,000]
Instalasi $19,324 [($20,000 ÷ $2,070,000) × $2,000,000]
Latihan $48,309 [($50,000 ÷ $2,070,000) × $2,000,000]

Handler membuat entri berikut pada 1 November 2019, untuk mencatat kedua penjualan
tersebut pendapatan dan pendapatan jasa atas instalasi, serta pendapatan jasa di muka
pendapatan.

1 November 2019
Tunai 2,000,000
Pendapatan Layanan (instalasi) 19,324
Pendapatan Layanan Diterima di 48,309
Muka
Pendapatan penjualan 1,932,367

Dengan asumsi biaya peralatan adalah $ 1.500.000, entri untuk mencatat biaya barang yang
dijual adalah sebagai berikut.
1 November 2019
harga pokok penjualan 1,500,00
0
persediaan 1,500,000

Seperti yang ditunjukkan oleh entri ini, Handler mengakui pendapatan dari penjualan peralatan
 setelah instalasi selesai pada 1 November 2019. Di Selain itu, pengakuan pendapatan untuk
biaya pemasangan karena layanan ini telah dilakukan. Penangan mengakui pendapatan
pelatihan dengan dasar garis lurus mulai 1 November 2019, atau $ 4,026 ($ 48,309 ÷ 12) per
bulan selama 1 tahun (kecuali metode yang lebih tepat seperti persentase penyelesaian metode
— dibahas di bagian selanjutnya — dijamin). Entri jurnal ke mengenali pendapatan pelatihan
selama 2 bulan di tahun 2019 adalah sebagai berikut.

31 Desember 2019
Pendapatan Layanan Diterima di Muka 8,052
Pendapatan Layanan (pelatihan) ($ 4.026 8,052
× 2)

Oleh karena itu, Handler mengakui pendapatan pada tanggal 31 Desember 2019 dalam jumlah
tersebut dari $ 1.959.743 ($ 1.932.367 + $ 19.324 + $ 8.052). Penangan membuat yang berikut
ini entri jurnal untuk mengakui pendapatan pelatihan yang tersisa pada tahun 2020, dengan
asumsi jurnal penyesuaian dibuat pada akhir tahun.

31 Desember 2020
Pendapatan Layanan Diterima di Muka 40,257
Pendapatan Jasa (pelatihan) ($ 48.309 - $ 40,257
8.052)

Mengenali Pendapatan Saat (atau sebagai) Setiap Kewajiban Kinerja Puas — Langkah 5

Perusahaan memenuhi kewajiban kinerjanya ketika pelanggan memperoleh kendali dari barang
atau jasa. Seperti yang ditunjukkan dalam contoh Handler (dalam Ilustrasi 18.12) dan contoh
BEAN, konsep perubahan dalam kendali adalah faktor penentu dalam menentukan kapan
kewajiban kinerja dipenuhi. Pelanggan mengontrol produk atau layanan bila memiliki
kemampuan untuk mengarahkan penggunaan dan memperoleh secara substansial semua sisa
manfaat dari aset atau jasa. Kontrol juga termasuk kemampuan pelanggan untuk mencegah
perusahaan lain mengarahkan penggunaan dari, atau menerima manfaat, dari aset atau layanan.
Ilustrasi 18.13 meringkas indikator bahwa pelanggan telah memperoleh kendali.
ILUSTRASI 18.13 Perubahan Indikator Kontrol

1. Perusahaan memiliki hak untuk membayar aset.

2. Perusahaan telah mengalihkan hak legal atas aset tersebut.
3. Perusahaan telah mengalihkan kepemilikan fisik atas aset
tersebut.
4. Pelanggan memiliki risiko dan manfaat kepemilikan yang
signifikan.
5. Pelanggan telah menerima aset.

Ini adalah daftar indikator, bukan persyaratan atau kriteria. Tidak semua indikator perlu harus
dipenuhi agar manajemen menyimpulkan bahwa pengendalian telah dialihkan dan pendapatan
bisa dikenali. Manajemen harus menggunakan pertimbangan untuk menentukan apakah faktor
secara kolektif menunjukkan bahwa pelanggan telah memperoleh kendali. Ini penilaian harus
difokuskan terutama pada perspektif pelanggan. Perusahaan memenuhi kewajiban kinerja baik
pada suatu titik waktu atau selama suatu periode waktu. Perusahaan mengakui pendapatan
selama periode waktu jika salah satu dari berikut ini tiga kriteria terpenuhi.

1. Pelanggan menerima dan menggunakan keuntungan seperti yang dilakukan penjual.

2. Pelanggan mengontrol aset saat dibuat atau ditingkatkan (misalnya, pembangun membangun
gedung di atas properti pelanggan).

3. Perusahaan tidak memiliki alternatif penggunaan atas aset yang dibuat atau ditingkatkan
(misalnya, pabrikan pesawat membuat jet khusus untuk pelanggan spesifikasi) dan salah satu (a)
pelanggan menerima manfaat sebagai perusahaan melakukan dan oleh karena itu tugas tidak
perlu dilakukan kembali, atau (b) perusahaan memiliki hak untuk pembayaran dan hak ini dapat
diberlakukan.
Ilustrasi 18.14 memberikan contoh saat pendapatan seharusnya diakui.

LUSTRASI 18.14 Memenuhi Kewajiban Kinerja

WAKTU PENGAKUAN PENDAPATAN

Fakta: Gomez Software menandatangani kontrak dengan Hurly Company untuk

mengembangkan dan instal perangkat lunak manajemen hubungan pelanggan (CRM).
Pembayaran kemajuan dibuat setelah menyelesaikan setiap tahap kontrak. Jika kontrak diakhiri,
kemudian perangkat lunak CRM yang sebagian selesai diserahkan ke Hurly Company. Gomez
Perangkat lunak dilarang mengarahkan perangkat lunak ke pelanggan lain.

Pertanyaan: Pada titik manakah Perusahaan Perangkat Lunak Gomez harus mengakui
pendapatan terkait dengan kontraknya dengan Hurly Company?

Solusi: Perangkat Lunak Gomez tidak membuat aset dengan penggunaan alternative karena
dilarang mengarahkan software ke pelanggan lain. Di Selain itu, Perangkat Lunak Gomez
berhak atas pembayaran atas kinerja hingga saat ini dan mengharapkan untuk menyelesaikan
proyek tersebut. Oleh karena itu, Gomez Software menyimpulkan hal itu kontrak tersebut
memenuhi kriteria untuk mengakui pendapatan dari waktu ke waktu.

Perusahaan mengakui pendapatan dari kewajiban kinerja dari waktu ke waktu mengukur
kemajuan menuju penyelesaian. Metode yang dipilih untuk mengukur kemajuan harus
menggambarkan pengalihan kendali dari perusahaan ke pelanggan. Untuk banyak pengaturan
jasa, pendapatan diakui dengan garis lurus dasar karena kewajiban kinerja dipenuhi secara
bertingkat selama masa kontrak. Dalam pengaturan lain (misalnya, kontrak konstruksi jangka
panjang), perusahaan menggunakan berbagai metode untuk menentukan sejauh mana kemajuan
yang dicapai penyelesaian. Yang paling umum adalah metode biaya untuk biaya dan unit
pengiriman. Tujuan dari semua metode ini adalah untuk mengukur sejauh mana kemajuan yang
dicapai biaya, unit, atau nilai tambah. Perusahaan mengidentifikasi berbagai ukuran (biaya yang
terjadi, jam kerja, ton yang diproduksi, lantai selesai, dll.) dan klasifikasi mereka sebagai ukuran
input atau output. Ukuran input (misalnya, biaya yang dikeluarkan dan jam kerja) adalah upaya
yang dilakukan kontrak. Ukuran keluaran (dengan unit pengiriman diukur sebagai ton yang
diproduksi, lantai bangunan selesai, mil jalan raya selesai, dll.) hasil trek. Tidak ada yang dapat
diterapkan secara universal untuk semua proyek jangka panjang. Penggunaannya membutuhkan
latihan penilaian dan penyesuaian hati-hati dengan keadaan. Ukuran masukan paling populer
yang digunakan untuk menentukan kemajuan menuju penyelesaian adalah dasar biaya-ke-biaya.
Berdasarkan dasar ini, perusahaan mengukur persentase penyelesaian dengan membandingkan
biaya yang dikeluarkan hingga saat ini dengan yang terbaru perkiraan total biaya yang
dibutuhkan untuk menyelesaikan kontrak. Metode persentase penyelesaian dibahas lebih lengkap
dalam Lampiran 18A, yang membahas akuntansi untuk kontrak jangka panjang.

Ringkasan

Ilustrasi 18.15 memberikan ringkasan dari proses pengakuan pendapatan lima langkah.

ILUSTRASI 18.15 Ringkasan Lima Langkah Proses Pengakuan Pendapatan

Masuk Proses Deskripsi Penerapan

1. Identifikasi kontrak dengan Kontrak adalah kesepakata Perusahaan menerapkan
pelanggan. yang menciptakan hak yang pendapatan panduan untuk
dapat ditegakkan atau kontrak dengan pelanggan.
kewajiban.
2. Identifikasi Terpisah Kewajiban kinerja adalah Kontrak dapat terdiri dari
kinerja kewajiban dalam janji dalam kontrak untuk beberapa kewajiban kinerja.
kontrak menyediakan produk atau Penghitungan untuk beberapa
layanan kepada pelanggan. kewajiban kinerja didasarkan
kewajiban kinerja ada jika pada evaluasi apakah produk
pelanggan bisa mendapatkan atau layanan berbeda dalam
keuntungan dari kebaikan kontrak. Jika masing-masing
atau layanan sendiri atau barang atau jasa adalah
 bersama-sama dengan lainnya berbeda, tetapi saling
dengan mudah sumber daya bergantung dan saling terkait,
yang tersedia. barang-barang ini dan
layanan digabungkan dan
dilaporkan sebagai salah satu
kewajiban kinerja.
3. Tentukan transaksi itu Harga transaksinya adalah Dalam menentukan harga
harga. jumlah pertimbangan bahwa transaksi, perusahaan harus
perusahaan mengharapkannya mempertimbangkan faktor-
terima dari pelanggan sebagai faktor berikut: (1) variable
gantinya mentransfer barang pertimbangan, (2) nilai waktu
dan jasa. uang, (3) pertimbangan non
tunai, dan (4) imbalan dibayar
atau harus dibayar kepada
pelanggan.
4. Alokasikan file Transaksi Jika lebih dari satu kewajiban Ukuran terbaik dari nilai
harga ke Terpisah kinerja kinerja ada, alokasikan harga wajar adalah apa yang bisa
kewajiban. transaksi berdasarkan nilai menjadi barang atau jasanya
wajar yang relatif. dijual secara mandiri (harga
jual standalone). Estimasi
dari harga jual standalone
bisa berdasarkan (1) pasar
yang disesuaikan penilaian,
(2) biaya yang diharapkan
ditambah pendekatan margin,
atau (3) residual pendekatan.
5. Kenali pendapatan Saat Sebuah perusahaan Perusahaan memuaskan
Setiap kinerja kewajiban memuaskannya kewajiban kinerja kewajiban baik pada
adalah puas. kinerja saat pelanggan suatu titik waktu atau selama
memperoleh kendali atas periode waktu tertentu.
barang atau jasa. Perusahaan mengenali
pendapatan selama periode
 waktu jika salah satu kriteria
berikut dipenuhi: (1)
pelanggan menerima dan
mengkonsumsi keuntungan
sebagai penjual melakukan,
(2) kontrol pelanggan aset
saat dibuat, atau (3)
perusahaan tidak memiliki
penggunaan alternatif untuk
aset.

AKUNTANSI UNTUK MASALAH PENGAKUAN PENDAPATAN

TUJUAN BELAJAR 3
Terapkan proses lima langkah untuk masalah pengakuan pendapatan
utama.

Bagian ini membahas masalah pengakuan pendapatan yang ditemukan dalam praktik. Sebagian
besar masalah terkait dengan menentukan harga transaksi (Langkah 3) dan mengevaluasi kapan
kontrol produk atau layanan diteruskan ke pelanggan (Langkah 5). Pendapatan Prinsip
pengenalan dan konsep pengendalian diilustrasikan sebagai berikut

situasi.

• Retur dan tunjangan penjualan

• Perjanjian pembelian kembali

• Pengaturan tagihan dan penahanan

• Hubungan agen utama

• Kiriman

• Jaminan

• Biaya dimuka yang tidak dapat dikembalikan

Retur dan Tunjangan Penjualan

Retur dan tunjangan penjualan sangat umum untuk banyak perusahaan yang menjual barang
kepada pelanggan. Misalnya, anggap Fafco Solar menjual panel surya kepada pelanggan di akun.
Fafco memberi pelanggan hak pengembalian untuk panel ini untuk berbagai alasan (misalnya,
ketidakpuasan dengan produk) dan untuk menerima apapun kombinasi berikut ini.

1. Pengembalian dana penuh atau sebagian dari setiap pembayaran yang dibayarkan.

2. Kredit yang dapat digunakan untuk jumlah yang terhutang, atau yang akan menjadi hutangnya,
kepada si penjual.

3. Produk lain sebagai gantinya.

Untuk memperhitungkan retur dan tunjangan penjualan ini, Fafco harus mengakuiberikut:

a. Pendapatan untuk panel surya yang ditransfer sebesar pertimbangan yang secara wajar
diyakini berhak oleh Fafco (mempertimbangkan produknya dikembalikan atau tunjangan
diberikan).

b. Aset (dan penyesuaian yang sesuai dengan harga pokok penjualan) untuk barang tersebut
diharapkan dikembalikan dari pelanggan.

Penjualan Kredit dengan Retur dan Tunjangan

Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk situasi pengembalian secara lebih rinci, asumsikan
bahwa pada 12 Januari 2019, Venden NV menjual 100 kamera dengan harga masing-masing €
100 Amaya SA. Venden mengizinkan Amaya mengembalikan kamera yang tidak digunakan
dalam waktu 45 hari membeli. Biaya setiap produk adalah € 60. Venden memperkirakan bahwa:

1. Tiga produk akan dikembalikan.

2. Biaya pemulihan produk tidak akan material.

3. Produk yang dikembalikan diharapkan untuk dijual kembali dengan keuntungan.

Pada 24 Januari, Amaya mengembalikan dua kamera karena salah warna. Pada tanggal 31
Januari, Venden menyusun laporan keuangan dan menentukannya kemungkinan hanya satu
kamera lagi yang akan dikembalikan. Venden membuat yang berikut ini entri yang terkait
dengan transaksi ini.

Untuk mencatat penjualan kamera dan harga pokok penjualan terkait 12 Januari 2019
Piutang usaha 10.000
Pendapatan Penjualan (100 × € 10.000
100)
harga pokok penjualan 6.000
Persediaan (100 × € 60) 6.000
Untuk merekam kembalinya kedua kamera tersebut pada 24 Januari 2019
Retur dan Tunjangan Penjualan 200
Piutang Usaha (2 × € 100) 200
Inventaris yang Dikembalikan 120
Harga Pokok Penjualan (2 × € 120
60)

Akun Retur dan Tunjangan Penjualan adalah akun kontra untuk Pendapatan Penjualan. Akun
Inventaris yang Dikembalikan digunakan untuk memisahkan inventaris yang dikembalikan dari
inventaris reguler. Pada 31 Januari 2019, Venden menyusun laporan keuangan. Seperti yang
ditunjukkan sebelumnya, Venden awalnya memperkirakan hasil yang paling mungkin adalah
tiga kamera akan dikembalikan. Venden yakin bahwa perkiraan awal benar dan membuat jurnal
penyesuaian berikut untuk memperhitungkan hasil yang diharapkan pada 31 Januari 2019.

Untuk mencatat hasil penjualan yang diharapkan pada 31 Januari 2019

Retur dan Tunjangan Penjualan 100
Penyisihan Retur dan Tunjangan Penjualan (1 × € 100
100)
Untuk merekam hasil yang diharapkan dari satu kamera dan pengurangan terkait
Harga pokok penjualan
Estimasi Pengembalian Persediaan 60
Harga Pokok Penjualan (1 × € 60) 60
Akun Penyisihan Retur dan Tunjangan Penjualan adalah akun kontra untuk Piutang usaha. Akun
Estimated Inventory Returns biasanya ditambahkan ke akun Inventaris yang Dikembalikan pada
akhir periode pelaporan Untuk bulan Januari, laporan laba rugi Venden melaporkan informasi
tersebut disajikan pada Ilustrasi 18.16.

ILUSTRASI 18.16 Pelaporan Laporan Laba Rugi

Pendapatan penjualan (100 × € 100) €10,000

Dikurangi: Retur dan tunjangan penjualan (€ 200 +  300
€ 100)
Penjualan bersih 9,700
Harga pokok penjualan (97 × € 60) 5,820
Laba kotor € 3,880

Akibatnya, pada akhir periode pelaporan, penjualan bersih mencerminkan jumlah itu Venden
diharapkan berhak mengumpulkan. Venden melaporkan informasi dalam laporan posisi
keuangan per Januari 31, 2019 seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 18.17.

ILUSTRASI 18.17 Laporan Pelaporan Posisi Keuangan

Piutang usaha (€ 10.000 - € 200) €9,800

Dikurangi: Penyisihan retur dan tunjangan penjualan 100
Piutang usaha (bersih) €9,700
Persediaan yang dikembalikan (termasuk perkiraan) (3 × €  180
€ 60)

Penjualan Tunai dengan Retur dan Tunjangan

Asumsikan sekarang Venden menjual kamera ke Amaya dengan uang tunai, bukan pada Akun.
Dalam situasi ini, Venden membuat entri berikut terkait dengan ini transaksi.

Untuk mencatat penjualan kamera dan harga pokok penjualan terkait 12

Januari 2019
Tunai 10.000
Pendapatan Penjualan (100 × € 10.000
100)
Harga pokok penjualan 6.000
 Persediaan (100 × € 60) 6.000

Dengan asumsi bahwa Venden tidak membayar tunai pada saat pengembalian keduanya kamera
ke Amaya pada 24 Januari 2019, entri untuk merekam kembalinya keduanya kamera dan harga
pokok penjualan terkait adalah sebagai berikut.

Untuk merekam kembalinya dua kamera pada 24 Januari

2019
Retur dan Tunjangan 200
Penjualan
Hutang Dagang (2 × € 100) 200
Persediaan yang 120
Dikembalikan
Harga Pokok Penjualan (2 × 120
€ 60)
Venden mencatat hutang kepada Amaya untuk mengakui bahwa ia berutang pada Amaya untuk
kembalinya dua kamera. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, Retur Penjualan dan Akun
tunjangan adalah akun kontra pendapatan. Akun Inventaris yang Dikembalikan digunakan untuk
memisahkan inventaris yang dikembalikan dari inventaris biasa. Pada 31 Januari 2019, Venden
menyusun laporan keuangan. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, Venden memperkirakan
hasil yang paling mungkin adalah satu kamera lagi kembali. Oleh karena itu, vendor membuat
entri penyesuaian berikut.

Untuk mencatat hasil penjualan yang diharapkan pada 31 Januari 2019

Retur dan Tunjangan Penjualan 100
Hutang Dagang (1 × € 100) 100
Untuk mencatat pengembalian yang diharapkan dari satu kamera dan Harga Pokok
terkait Terjual
Estimasi Pengembalian Persediaan 60
Harga Pokok Penjualan (1 × € 60) 60

Pada 31 Januari 2019, Venden mencatat utang untuk mengakuinya estimasi kewajiban tambahan
kepada Amaya untuk hasil yang diharapkan di masa depan. Perkiraan Akun Inventaris yang
Dikembalikan umumnya akan ditambahkan ke Inventaris yang Dikembalikan akun pada akhir
periode pelaporan untuk mengidentifikasi pengembalian dan estimasi pengembalian persediaan.
Ilustrasi 18.18 memberikan informasi yang berkaitan dengan penjualan yang akan dilakukan
dilaporkan pada laporan laba rugi Venden untuk bulan Januari.

ILUSTRASI 18.18 Laporan Laba Rugi Melaporkan Retur dan Tunjangan Penjualan

Pendapatan penjualan (100 × € 100) €10,000

Dikurangi: Retur dan tunjangan penjualan (3 × € 300
100)
Penjualan bersih 9,700
Harga pokok penjualan (97 × € 60) 5,820
Laba kotor € 3,880

Pada laporan posisi keuangan Venden per 31 Januari 2019, informasinya dilaporkan seperti yang
ditunjukkan pada Ilustrasi 18.19.

ILUSTRASI 18.19 Laporan Posisi Keuangan yang Melaporkan Retur Penjualan dan Tunjangan

Tunai (dengan asumsi tidak ada pembayaran tunai sampai saat ini ke €10,000
Amaya)
Persediaan yang dikembalikan (termasuk perkiraan) (3 × € 60) 180
Hutang akun (€ 200 + € 100) 300

Perusahaan mencatat aset yang dikembalikan dalam akun terpisah dari persediaan ke
memberikan transparansi. Nilai tercatat dari aset yang dikembalikan tunduk pada pengujian
penurunan nilai, terpisah dari persediaan. Jika sebuah perusahaan tidak dapat memperkirakan
tingkat pengembalian dengan keandalan apa pun, tidak boleh melaporkan pendapatan apa pun
sampai kembali menjadi prediktif.

Perjanjian Pembelian Kembali

Dalam beberapa kasus, perusahaan mengadakan perjanjian pembelian kembali, yang

memungkinkan mereka untuk mentransfer aset ke pelanggan tetapi memiliki kewajiban tanpa
syarat (penerusan) atau hak tanpa syarat (call option) untuk membeli kembali aset di kemudian
hari. Dalam ini situasi, pertanyaannya adalah apakah perusahaan menjual aset. Umumnya,
perusahaan melaporkan transaksi ini sebagai pembiayaan (peminjaman). Artinya, jika
perusahaan memiliki kewajiban forward atau call option untuk membeli kembali aset untuk suatu
jumlah yang lebih besar atau sama dengan harga jualnya, maka transaksinya adalah transaksi
pembiayaan oleh perusahaan. Ilustrasi 18.20 membahas masalah-masalah tersebut terkait dengan
perjanjian pembelian kembali.

ILUSTRASI 18.20 Pengakuan — Perjanjian Pembelian Kembali

PERJANJIAN PEMBELIAN ULANG

Fakta: Morgan Ltd., sebuah dealer peralatan, menjual peralatan pada 1 Januari 2019 kepada
Konstruksi Jalur seharga £ 100.000. Ia setuju untuk membeli kembali peralatan ini (an kewajiban
tidak bersyarat) dari Konstruksi Jalur pada tanggal 31 Desember 2020, untuk harga £ 121.000.

Pertanyaan: Haruskah Morgan Ltd. mencatat penjualan untuk transaksi ini?

Solusi: Untuk penjualan dan perjanjian pembelian kembali, persyaratan perjanjian perlu
dianalisis untuk menentukan apakah Morgan Ltd. telah mengalihkan kendali kepada
pelanggan, Konstruksi Jalur. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, kendali atas suatu asset
mengacu pada kemampuan untuk mengarahkan penggunaan dan memperoleh secara
substansial semua manfaat dari aset. Pengendalian juga mencakup kemampuan untuk
mencegah perusahaan lain dari mengarahkan penggunaan dan menerima manfaat dari suatu
barang atau jasa. Di Dalam kasus ini, Morgan tetap memiliki kendali atas aset tersebut karena
telah disepakati untuk membeli kembali aset dengan jumlah yang lebih besar dari harga jual.
Karena itu, perjanjian ini adalah transaksi pembiayaan dan bukan penjualan. Jadi, asetnya
tidak dihapus dari buku Morgan. Dengan asumsi bahwa suku bunga 10% diperhitungkan dari
perjanjian, Morgan Inc. membuat entri berikut untuk mencatat perjanjian ini. Morgan mencatat
pembiayaan pada 1 Januari 2019, sebagai berikut.

1 Januari 2019
Uang tunai 100.000
Kewajiban kepada Perusahaan 100.000
Lane

Morgan mencatatkan bunga pada 31 Desember 2019, sebagai berikut

 31 Desember 2019
Beban Bunga 10.000
Kewajiban Konstruksi Jalur (£ 100.000 × 10.000
10%)
Morgan mencatat
bunga dan penghentian kewajibannya kepada Lane sebagai berikut.
31 Desember 2020
Beban Bunga 11.000
Kewajiban kepada Perusahaan Lane 11.000
Kewajiban Konstruksi Jalur 121.000
Tunai (£ 100.000 + £ 10.000 + £ 121.000
11.000)

Daripada Morgan Ltd. memiliki opsi forward atau call untuk membeli kembali aset, asumsikan
bahwa Lane Construction memiliki opsi untuk meminta Morgan Ltd. Untuk membeli kembali
aset pada tanggal 31 Desember 2020. Opsi ini adalah opsi jual; itu adalah, Lane memiliki opsi
untuk mengembalikan aset itu ke Morgan. Dalam situasi ini, Lane melakukannya mengendalikan
aset karena dapat menyimpan peralatan atau menjualnya ke Morgan atau beberapa orang pihak
ketiga lainnya. Nilai opsi jual meningkat ketika nilai aset yang mendasari (dalam hal ini,
peralatan) menurun. Dalam menentukan bagaimana caranya akun untuk transaksi ini, Morgan
harus menentukan apakah Lane akan memiliki insentif ekonomi untuk menggunakan opsi jual ini
pada akhir tahun 2020.

Secara khusus, Lane memiliki insentif ekonomi yang signifikan untuk menggunakan opsi jualnya
jika nilai peralatan menurun. Dalam hal ini, transaksi biasanya dilakukan dilaporkan sebagai
transaksi pembiayaan seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 18.20. Artinya, Lane akan
melakukannya mengembalikan (meletakkan) peralatan kembali ke Morgan jika harga pembelian
kembali melebihi wajar nilai peralatan. Misalnya, jika harga pembelian kembali peralatan
tersebut £ 150.000 tetapi nilai wajarnya adalah £ 125.000, Lane lebih baik mengembalikan
peralatan tersebut kepada Morgan. Sebaliknya, jika Lane tidak memiliki insentif ekonomi yang
signifikan untuk melaksanakannya pengambilan pilihan, maka transaksi tersebut harus
dilaporkan sebagai penjualan produk dengan hak untuk kembali.
Pengaturan Tagih-dan-Tahan

Pengaturan tagihan-dan-tahan adalah kontrak di mana entitas menagih pelanggan untuk suatu
produk tetapi entitas mempertahankan kepemilikan fisik atas produk tersebut sampai itu
ditransfer ke pelanggan di masa mendatang. Hasil penjualan tagih dan tahan ketika pembeli
belum siap untuk menerima pengiriman tetapi mengambil hak milik dan menerima penagihan.
Misalnya, pelanggan dapat meminta perusahaan untuk mengadakan perjanjian semacam itu
pengaturan karena (1) kurangnya ruang yang tersedia untuk produk, (2) keterlambatannya jadwal
produksi, atau (3) lebih dari cukup persediaan di saluran distribusinya. Ilustrasi 18.21
memberikan contoh pengaturan bill-and-hold.

ILUSTRASI 18.21 Pengakuan — Bill and Hold

TAGIHAN DAN TAHAN

Fakta: Butler A.Ş. menjual 450.000 (harga 280.000) perapian pada 1 Maret 2019, ke kedai kopi
lokal, Baristo, yang berencana memperluas lokasinya di sekitar kota. Berdasarkan perjanjian
tersebut, Baristo meminta Butler untuk menyimpan perapian ini di dalamnya gudang hingga
kedai kopi baru yang akan menampung perapian sudah siap. Hak milik diberikan kepada Baristo
pada saat perjanjian ditandatangani.

Pertanyaan: Kapan Butler harus mengakui pendapatan dari tagih dan penangguhan ini
pengaturan?

Solusi: Kapan harus mengakui pendapatan dalam pengaturan tagih dan tahan tergantung
tentang keadaan. Butler menentukan kapan ia telah memuaskan kinerjanya kewajiban untuk
mentransfer produk dengan mengevaluasi saat Baristo memperoleh kendali atas produk itu.
Agar Baristo telah memperoleh kendali atas produk dalam tagihan dan penangguhan
pengaturan, itu harus memenuhi semua kondisi untuk perubahan kendali ditambah semua
kriteria berikut:
a. Alasan pengaturan bill-and-hold harus substantif.
b. Produk harus diidentifikasi secara terpisah sebagai milik Baristo.
c. Produk saat ini harus siap untuk transfer fisik ke Baristo.
d. Butler tidak dapat memiliki kemampuan untuk menggunakan produk atau mengarahkannya
ke produk lain pelanggan.
 Dalam hal ini, dengan asumsi bahwa kriteria di atas dipenuhi dalam kontrak, pendapatan
pengakuan harus diizinkan pada saat kontrak ditandatangani. Butler punya mengalihkan
kendali ke Baristo; artinya, Butler memiliki hak untuk membayar perapian dan kepemilikan
resmi telah ditransfer. Butler membuat entri berikut untuk mencatat penjualan tagihan dan
penahanan dan terkait harga pokok penjualan.
1 Maret 2019
Piutang Usaha 450.000
Pendapatan Penjualan 450.000
Harga Pokok Penjualan 280.000
Persediaan 280.000

Hubungan Principal-Agent

Dalam hubungan prinsipal-agen, kewajiban kinerja kepala sekolah adalah untuk menyediakan
barang atau melakukan layanan untuk pelanggan. Kinerja agen kewajiban adalah mengatur
prinsipal untuk menyediakan barang atau jasa tersebut kepada pelanggan. Contoh hubungan
principal-agent adalah sebagai berikut.

• Perusahaan Perjalanan Pilihan (agen) memfasilitasi pemesanan tamasya kapal pesiar dengan
mencari pelanggan untuk Regency Cruise Company (principal).

• Priceline (USA) (agen) memfasilitasi penjualan berbagai layanan seperti mobil persewaan
untuk Hertz (USA) (principal).

Dalam situasi seperti ini, jumlah yang dikumpulkan atas nama kepala sekolah tidak pendapatan
agen. Sebaliknya, pendapatan untuk agen adalah jumlah komisi yang diterimanya (biasanya
persentase dari total pendapatan). Ilustrasi 18.22 memberikan contoh masalah yang terkait
dengan hubungan principal-agent.

ILUSTRASI 18.22 Pengakuan — Hubungan Principal-Agent

HUBUNGAN KEPALA AGEN

Fakta: Fly-Away Travel menjual tiket pesawat British Airways (BA) (GBR) ke berbagai
pelanggan.

Pertanyaan: Apa kewajiban kinerja dalam situasi ini dan bagaimana seharusnya pendapatan
diakui untuk prinsipal dan agen?
 Solusi: Prinsipal dalam hal ini adalah BA dan agennya adalah Fly-Away Travel. Karena BA
memiliki kewajiban kinerja untuk menyediakan angkutan udara ke pelanggan, itu adalah
kepala sekolah. Travel Fly-Away memfasilitasi penjualan maskapai penerbangan tiket ke
pelanggan dengan imbalan biaya atau komisi. Kinerjanya kewajibannya adalah mengatur BA
untuk menyediakan transportasi udara kepada pelanggan. Meskipun Fly-Away mengumpulkan
tiket penuh dari pelanggan, ia kemudian mengirimkannya berjumlah BA dikurangi komisi.
Fly-Away karenanya tidak boleh merekam jumlah penuh dari tarif sebagai pendapatan dalam
pembukuannya — untuk melakukannya melebih-lebihkan pendapatan. Pendapatannya adalah
komisi, bukan harga penuh. Kontrol kinerja udara transportasi dengan BA, bukan Fly-Away
Travel.

Beberapa orang mungkin berpendapat bahwa tidak ada salahnya membiarkan Fly-Away
mencatat pendapatan untuk harga penuh tiket dan kemudian membebankan biaya tiket terhadap
pendapatan (sering disebut sebagai metode bruto dalam mengakui pendapatan). Yang lain
mencatat itu pendekatan ini melebih-lebihkan pendapatan agen dan menyesatkan. Pendapatan
yang diterima adalah komisi untuk menyediakan layanan perjalanan, bukan harga tarif penuh
(sering disebut sebagai pendekatan bersih). Profesi percaya pendekatan bersih adalah metode
yang benar untuk mengakui pendapatan dalam hubungan principal-agent. Sebagai Hasilnya,
IASB telah mengembangkan kriteria khusus untuk menentukan kapan menjadi agen utama ada
hubungan.12 Fitur penting dalam memutuskan apakah Fly-Away bertindak sebagai agen adalah
apakah jumlah yang diperolehnya telah ditentukan sebelumnya, menjadi tetap biaya per transaksi
atau persentase yang dinyatakan dari jumlah yang ditagihkan kepada pelanggan.

Konsinyasi

Hubungan agen-prinsipal yang umum melibatkan pengiriman. Dalam kasus-kasus ini, produsen
(atau grosir) mengirimkan barang tetapi mempertahankan hak milik atas barang sampai barang
tersebut dikirim sudah terjual. Metode khusus ini memasarkan jenis produk tertentu penggunaan
perjanjian yang dikenal sebagai konsinyasi. Di bawah pengaturan ini, file pengirim (produsen
atau grosir) mengirimkan barang dagangan ke penerima barang (Dealer), yang bertindak sebagai
agen pengirim dalam menjual barang dagangan. Baik pengirim maupun penerima tertarik untuk
menjual — yang pertama untuk mendapatkan keuntungan atau mengembangkan pasar, yang
terakhir membuat komisi atas penjualan. Penerima barang menerima barang dagangan dan setuju
untuk melakukan uji tuntas merawat dan menjualnya. Penerima mengirimkan uang tunai yang
diterima dari pengirim pelanggan, setelah dikurangi komisi penjualan dan biaya yang dikenakan
biaya. Di penjualan konsinyasi, pengirim menggunakan versi point-of-sale yang dimodifikasi
dari pengakuan pendapatan. Artinya, pengirim mengakui pendapatan hanya setelahnya menerima
pemberitahuan penjualan. Pengirim membawa barang dagangan sebagai inventaris selama
pengiriman, diklasifikasikan secara terpisah sebagai Persediaan (konsinyasi). Penerima barang
tidak catat barang dagangan sebagai aset di pembukuannya. Setelah penjualan barang dagangan,
penerima barang memiliki kewajiban untuk jumlah bersih karena pengirim barang. Pengirim
barang secara berkala menerima laporan dari penerima barang penjualan akun yang
menunjukkan barang dagangan yang diterima, barang dagangan yang dijual, biaya-biaya
dibebankan ke konsinyasi, dan uang tunai dikirim. Pendapatan kemudian diakui oleh pengirim.
Analisis pengaturan konsinyasi disediakan dalam Ilustrasi 18.23.

ILUSTRASI 18.23 Pengakuan — Penjualan atas Konsinyasi

PENJUALAN PADA KONSINYASI

Fakta: Nelba Manufacturing mengirimkan barang dagangan seharga € 36.000 untuk konsinyasi
Toko Nilai Terbaik. Nelba membayar € 3.750 untuk biaya pengiriman, dan Nilai Terbaik
membayar € 2.250 untuk biaya iklan lokal yang dapat diganti rugi dari Nelba. Di akhir periode,
Nilai Terbaik telah menjual dua pertiga dari barang dagangan yang dikirimkan seharga € 40.000
tunai. Nilai Terbaik memberi tahu Nelba tentang penjualan, mempertahankan komisi 10%, dan
mengirimkannya uang tunai yang harus dibayarkan Nelba.

Pertanyaan: Apa entri jurnal yang pengirim (Nelba) dan penerima barang (Nilai Terbaik)
membuat untuk mencatat transaksi ini?
Di bawah pengaturan konsinyasi, pengirim menerima risiko bahwa barang dagangan mungkin
tidak menjual dan mengurangi kebutuhan penerima untuk berkomitmen dari modal kerjanya
untuk persediaan. Penerima barang menggunakan berbagai sistem dan akun judul untuk mencatat
kiriman, tetapi mereka semua berbagi tujuan yang sama untuk menunda pengakuan pendapatan
sampai diketahui bahwa telah terjadi penjualan kepada pihak ketiga. Penerima barang hanya
mengakui pendapatan komisi.

Jaminan

Sebagaimana dibahas dalam Bab 13, perusahaan sering kali menyediakan salah satu dari dua
jenis jaminan untuk pelanggan:

1. Jaminan bahwa produk memenuhi spesifikasi yang disepakati dalam kontrak pada saat produk
dijual. Jenis garansi ini termasuk dalam harga jual produk suatu perusahaan dan sering disebut
sebagai jaminan jenis jaminan.

2. Jaminan yang memberikan layanan tambahan di luar jenis jaminan. Garansi ini tidak termasuk
dalam harga jual produk dan sedang disebut sebagai jaminan jenis layanan. Akibatnya, ini dicatat
sebagai a kewajiban kinerja terpisah.

Perusahaan tidak mencatat kewajiban kinerja terpisah untuk jenis jaminan jaminan. Jenis
jaminan ini tidak lebih dari jaminan kualitas yang barang atau jasa bebas dari cacat pada titik
penjualan. Dalam hal ini, penjualan file produk dan jaminan jaminan terkait merupakan salah
satu kewajiban kinerja sebagai mereka saling bergantung dan saling terkait satu sama lain.
Tujuan untuk perusahaan yang mengeluarkan jaminan jaminan adalah menyediakan barang
gabungan (produk dan garansi). Jenis kewajiban ini harus dibebankan pada periode barang
tersebut disediakan atau layanan dilakukan. Selain itu, perusahaan harus mencatat garansi
kewajiban. Estimasi jumlah kewajiban termasuk semua biaya yang dikeluarkan perusahaan akan
dikenakan setelah penjualan karena koreksi cacat atau kekurangan diperlukan berdasarkan
ketentuan garansi.

Selain itu, perusahaan terkadang memberikan pilihan kepada pelanggan untuk membeli a garansi
secara terpisah. Dalam kebanyakan kasus, jaminan yang diperpanjang ini menyediakan
pelanggan layanan di luar memperbaiki cacat yang ada pada saat penjualan. Untuk Misalnya,
saat Anda membeli TV, Anda berhak mendapatkan garansi perusahaan. Niscaya Anda juga akan
ditawari perpanjangan garansi atas produk di biaya tambahan. Jaminan jenis layanan ini
mewakili layanan terpisah dan adalah kewajiban kinerja tambahan. Garansi jenis layanan dijual
secara terpisah dan oleh karena itu memiliki harga jual yang berdiri sendiri. Dalam hal ini,
tujuannya perusahaan ini menjual layanan tambahan kepada pelanggan. Akibatnya, perusahaan
harus mengalokasikan sebagian dari harga transaksi untuk kewajiban kinerja ini, jika disediakan.
Perusahaan mengakui pendapatan pada periode jenis layanan tersebut garansi berlaku. Ilustrasi
18.24 menyajikan contoh jenis jaminan dan jaminan jenis layanan

ILUSTRASI 18.24 Pengakuan — Kewajiban dan Jaminan Kinerja

GARANSI

Fakta: Maverick Company menjual 1.000 Rollomatics pada 1 Oktober 2019, secara total harga $
6.000.000, dengan jaminan garansi bahwa produk tersebut bebas cacat. Biaya Rollomatics adalah
$ 4.000.000. Jangka waktu jaminan jaminan ini adalah 2 tahun, dengan perkiraan biaya $ 80.000.
Selain itu, Maverick dijual diperpanjang jaminan terkait dengan 400 Rollomatics selama 3 tahun
setelah periode 2 tahun untuk $ 18.000. Pada 22 November 2019, Maverick mengeluarkan biaya
tenaga kerja sebesar $ 3.000 dan sebagian biaya $ 25.000 terkait dengan jaminan jaminan.
Maverick mempersiapkan keuangan pernyataan pada tanggal 31 Desember 2019. Diperkirakan
jaminan jaminan masa depan biayanya akan berjumlah $ 44.000 pada tanggal 31 Desember
2019.

Pertanyaan: Entri jurnal apa yang harus dibuat oleh Maverick Company 2019 terkait dengan
penjualan Rollomatics dan penjaminan dan perpanjangan jaminan?
Maverick Company membuat jurnal penyesuaian untuk mencatat kewajiban yang diharapkan
biaya garansi terkait dengan penjualan Rollomatics. Kapan biaya garansi sebenarnya terjadi pada
tahun 2020, akun Kewajiban Garansi berkurang. Dalam kebanyakan kasus, Pendapatan Jaminan
Diterima di Muka (terkait dengan jaminan jenis layanan) diakui atas dasar garis lurus sebagai
Pendapatan Jaminan selama tiga tahun periode yang berlaku. Pendapatan yang terkait dengan
perpanjangan garansi tidak diakui hingga garansi berlaku efektif pada 1 Oktober 2021. Jika
bersifat finansial pernyataan dibuat pada tanggal 31 Desember 2021, Maverick membuat yang
berikut ini entri untuk mengakui pendapatan:

Pendapatan Jaminan Diterima di 1.500

Muka
Pendapatan Garansi [($ 18.000 ÷ 36) 1.500
× 3]

Mirip dengan yang diilustrasikan di Bab 13, Maverick Company mengurangi Garansi
Pertanggungjawaban selama masa garansi sebagaimana biaya garansi yang sebenarnya yang
terjadi.13 Perusahaan juga mengakui pendapatan yang terkait dengan jenis layanan tersebut
garansi selama periode tiga tahun yang melampaui garansi jaminan periode (dua tahun). Dalam
banyak kasus, pendapatan jaminan yang diterima di muka diakui pada dasar garis lurus. Biaya
yang terkait dengan jaminan jenis layanan adalah dibebankan pada saat terjadinya.

Biaya di Muka yang Tidak Dapat Dikembalikan

Perusahaan terkadang menerima pembayaran (biaya dimuka) dari pelanggan sebelumnya mereka
mengirimkan produk atau melakukan layanan. Pembayaran di muka umumnya terkait dengan
inisiasi, aktivasi, atau pengaturan barang atau layanan yang akan disediakan atau dilakukan di
masa depan. Dalam kebanyakan kasus, pembayaran di muka ini tidak dapat dikembalikan.
Contoh termasuk biaya yang dibayarkan untuk keanggotaan di klub kesehatan atau klub
pembelian, dan aktivasi biaya telepon, Internet, atau kabel. Perusahaan harus menentukan apakah
pembayaran di muka yang tidak dapat dikembalikan ini untuk produk atau layanan di periode
saat ini. Dalam kebanyakan situasi, pembayaran ini adalah untuk pengiriman produk dan layanan
di masa mendatang dan oleh karena itu seharusnya tidak demikian dicatat sebagai pendapatan
pada saat pembayaran. Dalam beberapa kasus, biaya dimuka adalah dipandang serupa dengan
opsi pembaruan untuk produk dan layanan masa depan dengan potongan harga. Contohnya
adalah klub kesehatan di mana setelah biaya inisiasi dibayarkan, tidak biaya tambahan
diperlukan pada saat perpanjangan. Ilustrasi 18.25 memberikan contoh pembayaran biaya di
muka.

ILUSTRASI 18.25 Harga Transaksi — Pertimbangan Biaya Di Muka

PERTIMBANGAN BIAYA DI MUKA

Fakta: Erica Felise menandatangani kontrak 1 tahun dengan Bigelow Health Club. Persyaratan
kontraknya adalah bahwa Erica diharuskan membayar biaya inisiasi yang tidak dapat
dikembalikan sebesar £ 200 dan biaya keanggotaan £ 50 per bulan. Bigelow menentukan bahwa
pelanggannya, rata-rata, memperbarui keanggotaan tahunan mereka dua kali sebelum mengakhiri
keanggotaan mereka keanggotaan.

Pertanyaan: Berapa jumlah pendapatan yang harus diakui Bigelow Health Club tahun pertama?

Solusi: Dalam hal ini, pengaturan biaya keanggotaan dapat dilihat sebagai a kewajiban kinerja
tunggal (layanan serupa disediakan di semua periode). Artinya, Bigelow memberikan
 potongan harga di tahun kedua dan ketiga untuk layanan yang sama, dan ini harus tercermin
dalam pendapatan yang diakui dalam periode tersebut. Bigelow menentukan total harga
transaksi £ 2.000 — biaya di muka sebesar £ 200 dan biaya bulanan tiga tahun sebesar £ 1.800
(£ 50 × 36) —dan mengalokasikannya selama 3 tahun. Dalam kasus ini, Bigelow akan
melakukannya melaporkan pendapatan sebesar £ 55,56 (£ 2,000 ÷ 36) setiap bulan selama 3
tahun. Kecuali kalau jika diinstruksikan, gunakan pendekatan ini untuk masalah pekerjaan
rumah.

Ringkasan

Ilustrasi 18.26 memberikan ringkasan tentang masalah tambahan yang terkait dengan pengalihan
kontrol dan pengakuan pendapatan.

1440 (presentation and disclosure)

1448 (appendix 18A long-term construction contracts)

1448 (revenue recognition over time)

1464 (appendix 18B revenue recognition for franschises)

PRESENTASI DAN PENGUNGKAPAN

PRESENTASI

Perusahaan menggunakan pendekatan pertanggungjawaban aset untuk mengenali pendapatan.

Sebagai contoh, Ketika Mitra Sereal (GBR) memberikan sereal ke Carrefour (FRA)
(memuaskannya kewajiban kinerja), ia memiliki hak untuk pertimbangan dari Carrefour dan
Oleh karena itu memiliki aset kontrak. Jika, di sisi lain, Carrefour tampil terlebih dahulu, oleh
Prabayar untuk sereal ini, mitra sereal memiliki kewajiban kontrak. Perusahaan harus
menyajikan aset kontrak ini dan liabilitas kontrak atas pernyataan keuangan mereka posisi.

Aset dan liabilitas kontrak

Aset Kontrak terdiri dari dua jenis: (1) hak tanpa syarat untuk menerima pertimbangan
Karena perusahaan telah memenuhi kewajiban kinerjanya dengan pelanggan, dan (2) hak
bersyarat untuk menerima pertimbangan karena perusahaan telah memuaskan satu kewajiban
kinerja tetapi harus memenuhi kinerja lain kewajiban dalam kontrak sebelum dapat menagih
pelanggan. Perusahaan harus melaporkan hak tanpa syarat untuk menerima pertimbangan
sebagai piutang pada pernyataan posisi keuangan. Hak Bersyarat atas Pernyataan Posisi
Keuangan seharusnya dilaporkan secara terpisah sebagai aset kontrak. Ilustrasi 18.27
memberikan contoh akuntansi dan pelaporan untuk aset kontrak.

Aset Kontrak

Fakta: Pada tanggal 1 Januari 2019, Finn Asa masuk ke dalam kontrak untuk mentransfer produk
A dan produk B untuk mengatasi overstock seharga € 100.000. Kontrak menentukan itu
pembayaran produk A tidak akan terjadi sampai produk B juga disampaikan. Di Lainnya kata-
kata, pembayaran tidak akan terjadi sampai kedua produk dan produk b ditransfer ke Obermine.
Finn menentukan bahwa harga jual mandiri adalah € 30.000 untuk produk A dan € 70.000 untuk
produk B. Finn memberikan produk A ke Obermine pada 1 Februari, 2019. Pada tanggal 1 Maret
2019, Finn memberikan produk B untuk obermine.

PERTANYAAN: Entri jurnal apa yang harus dibicarakan sehubungan dengan kontrak ini di
2019?

Solusi: Tidak diperlukan entri pada 1 Januari 2019, karena tidak ada pihak dilakukan pada
kontrak. Pada 1 Februari 2019, Finn mencatat berikut ini masuk

1 February 2019
Aset kontrak 30,000
Penjualan 30,000

Pada 1 Februari, Finn telah memenuhi kewajiban kinerjanya dan karenanya Laporan Pendapatan
€ 30.000. Namun, itu tidak merekam akun piutang pada saat ini karena tidak memiliki hak tanpa
syarat untuk menerima € 100.000 kecuali jika juga mentransfer produk B untuk obermine. Di
Lainnya kata-kata, aset kontrak terjadi pada umumnya ketika perusahaan harus memuaskan yang
lain Kewajiban kinerja sebelum berhak untuk menagih pelanggan. Ketika Finn Transfer Produk
B pada 1 Maret 2019, itu membuat entri berikut.

1 Maret 2019
Piutang dagang 100,000
Asset kontrak 30,000
 Penjualan 70,000

Seperti yang ditunjukkan di atas, kewajiban kontrak adalah kewajiban perusahaan untuk
mentransfer barang atau layanan kepada pelanggan yang perusahaan telah menerima
pertimbangan pelanggan. Kewajiban kontrak umumnya disebut sebagai penjualan yang tidak
diterima Pendapatan, pendapatan layanan yang belum dikenali, atau judul akun lain yang sesuai.
Ilustrasi 18.28 memberikan contoh pengakuan dan penyajian tanggung jawab kontrak.

Liabilitas Kontrak

Fakta: Pada 1 Maret 2019, perusahaan Henly memasuki kontrak untuk mentransfer produk untuk
propel Inc pada 31 Juli 2019. Disetujui bahwa propel akan membayar penuh Harga $ 10.000 di
muka pada 15 April 2019. HEN akan memberikan produk pada Juli 31, 2019. Biaya produk
adalah $ 7.500.

Pertanyaan: Ayat jurnal apa yang diperlukan pada tahun 2019?

Solusi: Tidak diperlukan ayat pada 1 Maret 2019, karena tidak ada pihak yang memiliki

dilakukan pada kontrak. Saat menerima uang tunai pada 15 April 2019, dengan Hen merekam
ayat berikut.

15 April 2019
Kas 10,000
Pendapatan yg masih harus 10,000
diterima

Pada memenuhi kewajiban kinerja pada tanggal 31 Juli 2019, dengan benar mencatat

mengikuti entri untuk merekam penjualan.

31 Juli 2019
Pendapatan yg masih harus 10,000
diterima
pendapatan 10,000

Selain itu, mencatat biaya barang yang cukup dijual sebagai berikut.
 HPP 7,500
Persediaan Barang Dagang 7,500

Perusahaan tidak diharuskan menggunakan istilah "aset kontrak" dan "kontrak

KEWAJIBAN "TENTANG PERNYATAAN POSISI KEUANGAN. Misalnya, liabilitas kontrak

adalah kewajiban kinerja dan karenanya judul yang lebih deskriptif (seperti disebutkan
sebelumnya) seperti pendapatan layanan yang belum dikenali, pendapatan penjualan yang belum
dikenali, liabilitas pembelian kembali, dan tanggung jawab pengembalian dapat digunakan jika
perlu. Untuk aset kontrak, itu adalah penting bahwa pengguna laporan keuangan dapat
membedakan antara tanpa syarat dan hak bersyarat melalui presentasi akun yang sesuai.

Modifikasi Kontrak

Perusahaan terkadang mengubah persyaratan kontrak saat sedang berlangsung; ini adalah disebut
sebagai modifikasi kontrak. Ketika modifikasi kontrak terjadi, perusahaan menentukan apakah
kontrak baru (dan kewajiban kinerja) hasil atau apakah itu modifikasi dari kontrak yang ada.

Kewajiban Kinerja Terpisah.

Sebuah perusahaan mencatat modifikasi kontrak sebagai kontrak baru jika keduanya kondisi
berikut terpenuhi:

 Barang atau jasa yang dijanjikan berbeda (yaitu, perusahaan menjualnya terpisah dan
tidak saling bergantung dengan barang dan jasa lain), dan
 Perusahaan berhak menerima sejumlah imbalan itu

mencerminkan harga jual mandiri dari barang atau jasa yang dijanjikan. Misalnya, Crandall Co.
memiliki kontrak untuk menjual 100 produk kepada pelanggan $ 10.000 ($ 100 per produk) di
berbagai titik waktu selama periode enam bulan. Setelah 60 produk telah dikirim, Crandall
mengubah kontrak dengan berjanji untuk mengirimkan 20 produk lebih banyak dengan
tambahan $ 1.900, atau $ 95 per produk (yang merupakan harga jual produk yang berdiri sendiri
pada saat kontrak modifikasi). Crandall secara teratur menjual produk secara terpisah. Dalam
situasi ini, kontrak modifikasi untuk 20 produk tambahan sebenarnya baru dan terpisah kontrak
karena memenuhi kedua persyaratan di atas. Artinya, itu tidak mempengaruhi akuntansi untuk
kontrak asli. Dengan adanya kontrak baru, Crandall mengakui tambahan $ 4.000 [(100 units – 60
unit) × $ 100] terkait dengan persyaratan kontrak asli dan $ 1.900 (20 unit × $ 95) terkait dengan
produk baru. Oleh karena itu, pendapatan total setelah modifikasi $ 5.900 ($ 4.000 + $ 1.900).

Modifikasi Calon.

Bagaimana jika Crandall Co. menentukan bahwa produk tambahan tersebut tidak terpisah
kewajiban kinerja? Ini mungkin muncul jika produk baru tidak dihargai dengan harga harga jual
mandiri yang layak atau jika tidak berbeda. Dalam situasi ini, perusahaan umumnya
memperhitungkan modifikasi menggunakan pendekatan prospektif. Di bawah pendekatan
prospektif, Crandall harus memperhitungkan efek perubahan periode perubahan maupun periode
mendatang jika perubahan mempengaruhi keduanya. Crandall seharusnya tidak mengubah hasil
yang dilaporkan sebelumnya. Jadi, bagi Crandall, file jumlah yang diakui sebagai pendapatan
untuk setiap produk yang tersisa akan menjadi a harga campuran $ 98,33, dihitung seperti yang
ditunjukkan pada Ilustrasi 18,29. Ilustrasi 18,29 Pendapatan Dalam Modifikasi Calon

Pertimbangan untuk produk yang belum $ 4,000

dikirim berdasarkan kontrak asli ($100 x 40)
Pertimbangan untuk produk yang akan 1,900
dikirim berdasarkan modifikasi kontrak ($95
x 20)
Total pendapatan yg tersisa $ 5,900
Pendapatan per unit tersisa ($5,900 ÷ 60) =
$98.33

Oleh karena itu, dalam pendekatan prospektif, perhitungan ini berbeda dengan komputasi di
pendekatan kewajiban kinerja terpisah dalam pendapatan pada unit yang tersisa diakui pada
harga campuran. Oleh karena itu, pendapatan total setelah modifikasi $ 5.900 (60 unit × $ 98,33).
Ilustrasi 18.30 menunjukkan pendapatan yang dilaporkan di bawah dua pendekatan modifikasi
kontrak untuk Crandall Co.

Ilustrasi 18.30 Perbandingan Pendekatan Modifikasi Kontrak

Pendapatan Pendapatan Total

Diakui Diakui Pendapatan
Sebelum Setelah Diakui
 Modifikasi Modifikasi
Performa terpisah $ 6,000 $ 5,900 $ 11,900
kewajiban
Tidak ada kinerja $ 6,000 $ 5,900 $ 11,900
terpisah
kewajiban — secara
prospektif

Seperti yang ditunjukkan, apakah modifikasi diperlakukan sebagai kinerja terpisah kewajiban
atau secara prospektif, jumlah pendapatan yang sama diakui sebelum dan setelah modifikasi.
Namun, di bawah pendekatan prospektif, harga campuran ($ 98,33) digunakan untuk penjualan
pada periode setelah modifikasi.

Biaya untuk Memenuhi Kontrak

Perusahaan juga dapat melaporkan aset yang terkait dengan biaya pemenuhan yang berkaitan
dengan pengaturan pendapatan. Perusahaan membagi biaya pemenuhan (akuisisi kontrak biaya)
menjadi dua kategori:

1. Mereka yang memunculkan aset.

2. Yang dibebankan pada saat terjadinya.

Perusahaan mengakui aset untuk biaya tambahan jika biaya tersebut terjadi untuk mendapatkan
kontrak dengan pelanggan. Dengan kata lain, biaya tambahan adalah itu bahwa perusahaan tidak
akan menanggung biaya jika kontrak belum diperoleh (misalnya, menjual komisi). Contoh
tambahan yang memunculkan aset adalah sebagai berikut.

a. Tenaga kerja langsung, bahan langsung, dan alokasi biaya yang berhubungan langsung
dengan kontrak (misalnya, biaya manajemen kontrak dan pengawasan, asuransi, dan
penyusutan alat dan perangkat).
b. Biaya yang menghasilkan atau meningkatkan sumber daya perusahaan yang akan
digunakan dalam memenuhi kewajiban kinerja di masa depan. Biaya tersebut termasuk
tidak berwujud biaya desain atau teknik yang akan terus menimbulkan manfaat di masa
depan.
Biaya lain-lain yang dibebankan pada saat terjadinya termasuk biaya umum dan administrasi
(kecuali biaya tersebut secara eksplisit dibebankan kepada pelanggan berdasarkan kontrak)
sebagai serta biaya bahan yang terbuang, tenaga kerja, atau sumber daya lain untuk memenuhi
kontrak yang tidak tercermin dalam harga kontrak. Artinya, perusahaan saja memanfaatkan biaya
yang langsung, tambahan, dan dapat dipulihkan (dengan asumsi bahwa masa kontrak lebih dari
satu tahun). Ilustrasi 18.31 memberikan contoh biaya yang dikapitalisasi untuk memenuhi
kontrak.

Ilustrasi 18.31 Pengakuan — Biaya Kontrak

BIAYA KONTRAK

Fakta: Rock Integrators menandatangani kontrak untuk mengoperasikan Dello Company

pusat data teknologi informasi selama 5 tahun. Integrator Batu mulai menjual biaya komisi $
10.000 untuk mendapatkan kontrak. Sebelum melakukan layanan, Integrator Rock merancang
dan membangun platform teknologi yang menghubungkan dengan sistem Dello. Platform itu
tidak ditransfer ke Dello. Dello berjanji untukbmembayar biaya tetap sebesar $ 20.000 per bulan.
Integrator Batu menimbulkan yang berikut ini biaya tambahan: layanan desain untuk platform $
40.000, perangkat keras untuk platform $ 120.000, perangkat lunak $ 90.000, dan pengujian
pusat data $ 100.000.

Pertanyaan: Berapa biaya Rock Integrator untuk memenuhi kontrak ke Dello Perusahaan?

Solusi: Biaya komisi penjualan $ 10.000 terkait dengan memperoleh

kontrak diakui sebagai aset. Biaya jasa desain $ 40.000 dan perangkat keras untuk platform $
120.000 juga dikapitalisasi. Sebagai platform teknologi tidak tergantung pada kontrak, pola
amortisasi platform ini mungkin tidak terkait dengan persyaratan kontrak. Migrasi dan biaya
pengujian dibebankan pada saat terjadinya; secara umum, biaya tersebut tidak dapat dipulihkan.
Sebagai jalan praktis, perusahaan mengakui biaya tambahan untuk memperolehnya suatu kontrak
sebagai beban pada saat terjadi jika masa amortisasi aset itu jika tidak, perusahaan akan diakui
adalah satu tahun atau kurang.

Kolektibilitas
Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, jika besar kemungkinan harga transaksi tidak akan
diambil, ini merupakan indikasi bahwa para pihak tidak berkomitmen terhadap kewajibannya.
Sebagai akibatnya salah satu kriteria keberadaan kontrak tidak terpenuhi dan karenanya
pendapatan tidak diakui. Setiap kali perusahaan menjual produk atau melakukan layanan secara
kredit, masalah kolektibilitas terjadi. Kolektibilitas mengacu pada risiko kredit pelanggan, yaitu,
risiko di mana pelanggan tidak dapat membayar sejumlah pembayaran sesuai dengan kontrak. Di
bawah panduan pendapatan — selama kontrak ada (kemungkinan besar pelanggan akan
membayar) —jumlah yang diakui sebagai pendapatan tidak disesuaikan dengan risiko kredit
pelanggan. Dengan demikian, perusahaan melaporkan pendapatan kotor (tanpa
mempertimbangkan risiko kredit) dan kemudian menyajikan penyisihan penurunan nilai karena
kredit macet (diakui pada awalnya dan selanjutnya sesuai dengan pedoman kredit macet masing-
masing). Sebuah Penurunan nilai terkait kredit macet dilaporkan sebagai beban operasional
dalam pendapatan pernyataan. Akibatnya, apakah perusahaan akan dibayar untuk kepuasan
kewajiban kinerja tidak menjadi pertimbangan dalam menentukan pengakuan pendapatan.

Penyingkapan

Persyaratan pengungkapan untuk pengakuan pendapatan dirancang untuk membantu keuangan

Pengguna pernyataan memahami sifat, jumlah, waktu, dan ketidakpastian pendapatan dan arus
kas yang timbul dari kontrak dengan pelanggan. Untuk mencapai tujuan tersebut, perusahaan
mengungkapkan informasi kualitatif dan kuantitatif tentang semua berikut:

 Kontrak dengan pelanggan. Pengungkapan ini termasuk pemilahan pendapatan, penyajian

saldo pembukaan dan penutupan dalam kontrak aset dan kewajiban kontrak, dan
informasi signifikan terkait dengan kinerja mereka kewajiban.
 Penilaian yang signifikan. Pengungkapan ini mencakup pertimbangan dan perubahan
pertimbangan tersebut yang mempengaruhi penentuan harga transaksi tersebut alokasi
harga transaksi, dan penentuan waktu pendapatan.
 Aktiva yang diakui dari biaya yang timbul untuk memenuhi suatu kontrak. Pengungkapan
ini termasuk saldo akhir aset yang diakui untuk memperoleh atau memenuhi kontrak,
jumlah amortisasi yang diakui, dan metode yang digunakan untuk amortisasi.
Untuk menerapkan persyaratan ini dan memenuhi tujuan pengungkapan, perusahaan
memberikan berbagai pengungkapan, seperti yang dirangkum dalam Ilustrasi 18.32.

Ilustrasi 18.32 Pengungkapan Pendapatan

Tipe Penyingkapan Persyaratan

Disagregasi Mengungkapkan informasi pendapatan terpilah dalam kategori itu
pendapatan menggambarkan bagaimana sifat, jumlah, waktu, dan ketidakpastian
pendapatan dan arus kas dipengaruhi oleh faktor ekonomi.
Rekonsiliasi pendapatan terpilah menjadi pendapatan untuk
dilaporkan
segmen.
Rekonsiliasi Mengungkapkan saldo pembukaan dan penutupan aset kontrak
kontrak (misalnya,
saldo piutang yang belum ditagih) dan kewajiban (misalnya, pendapatan
yang ditangguhkan) dan
memberikan deskripsi kualitatif tentang perubahan signifikan ini
jumlah. Ungkapkan jumlah pendapatan yang diakui dalam
periode berjalan yang berkaitan dengan kewajiban kinerja yang
dipenuhi dalam a
periode sebelumnya (misalnya, dari kontrak dengan pertimbangan
variabel).
Mengungkapkan saldo pembukaan dan penutupan piutang usaha
jika tidak disajikan di tempat lain.
Sisa Mengungkapkan jumlah harga transaksi yang dialokasikan
kinerja kewajiban kinerja yang tersisa tidak tunduk pada signifikan
kewajiban pembalikan pendapatan. Berikan diskusi naratif tentang potensi
pendapatan tambahan dalam pengaturan terbatas.
Biaya untuk Mengungkapkan saldo akhir biaya yang dikapitalisasi untuk
mendapatkan memperoleh dan
atau memenuhi memenuhi kontrak dan jumlah amortisasi dalam periode tersebut.
kontrak Ungkapkan metode yang digunakan untuk menentukan amortisasi
masing-masing
periode pelaporan.
 Kualitatif lainnya Mengungkapkan penilaian yang signifikan dan perubahan dalam
pengungkapan penilaian itu
mempengaruhi jumlah dan waktu pendapatan dari kontrak dengan
pelanggan. Ungkapkan bagaimana manajemen menentukan
jumlah minimum pendapatan tidak tunduk pada variabel
kendala pertimbangan.

Isu yang Berkembang

Pendapatan : ”Ini Seperti Gurita”

Seperti yang telah Anda pelajari di bab ini, pengakuan pendapatan yang dikeluarkan baru-baru
ini standar memberikan kerangka kerja yang komprehensif dan umum untuk mengenali
pendapatan dan harus menghasilkan perbaikan dalam pelaporan pendapatan. Namun, aturan baru
ini mencerminkan perubahan yang signifikan dibandingkan sebelumnya panduan pendapatan.
Seperti yang dicatat oleh seorang akuntan senior, “Pendapatan menyentuh semuanya ... Ini
seperti gurita ... Memiliki tentakel di seluruh pendapatan pernyataan. " Aturan baru — yang akan
diadopsi oleh sebagian besar perusahaan pada 2018 — adalah diharapkan dapat menciptakan
tantangan implementasi, terutama bagi perusahaan yang:

 Saat ini mengakui pendapatan menggunakan panduan khusus industri.

 Miliki kontrak pelanggan dengan syarat dan ketentuan yang beragam.
 Memiliki pengaturan dengan barang atau jasa yang dikirimkan dalam waktu lama.

Di antara perusahaan yang kemungkinan besar akan mengalami perubahan signifikan adalah
orang-orang di telekomunikasi, dirgantara, konstruksi, manajemen aset, real estate, dan industri
perangkat lunak. Pada bulan-bulan setelah penerbitan pedoman baru, IASB telah diterbitkan
dokumen yang menjawab pertanyaan umum yang diajukan oleh industri ini. Di Selain itu,
Dewan membuat grup sumber daya transisi yang bertanggung jawab menginformasikan IASB
(dan FASB) tentang masalah interpretatif yang bisa muncul kapan perusahaan, institusi, dan
organisasi lain melaksanakan pendapatan tersebut standar pengakuan. Kelompok transisi terdiri
dari para spesialis mewakili penyusun laporan keuangan, auditor, regulator, pengguna, dan
pemangku kepentingan lainnya, serta anggota IASB (dan FASB.) Kelompok sumber
mengumpulkan, menganalisis, dan membahas masalah pemangku kepentingan itu berlaku untuk
transaksi umum yang dapat menciptakan keragaman secara wajar praktek. Selain menyediakan
forum untuk membahas penerapan persyaratan, kelompok transisi memberikan informasi yang
akan membantu Dewan menentukan tindakan apa, jika ada, yang diperlukan untuk
menyelesaikan keragaman itu. Kelompok itu sendiri tidak akan mengeluarkan arahan. Seperti
yang dikemukakan oleh seorang ahli: Pendapatan adalah indikator kinerja utama dan penting
untuk setiap bisnis. “Kelompok transisi bersama kami akan membantu memastikan bahwa para
pemangku kepentingan membaca kata-kata dalam standar pendapatan baru sesuai dengan
keinginan kami”. Jadi perubahan perlu dilakukan untuk mencapai peningkatan dalam pengakuan
pendapatan akuntansi. Mudah-mudahan, masa transisi diperpanjang dan dukungan diperluas
kelompok transisi akan membuat perubahan itu tidak terlalu menyakitkan.

LAMPIRAN 18A

Kontrak Konstruksi Jangka Panjang

Pengakuan Pendapatan Seiring Waktu

TUJUAN BELAJAR * 5

Terapkan metode persentase penyelesaian untuk kontrak jangka Panjang Sebagian besar,
perusahaan mengakui pendapatan pada titik penjualan karena hal itu adalah saat kewajiban
kinerja dipenuhi. Namun, seperti yang ditunjukkan dalam Bab, dalam keadaan tertentu
perusahaan mengakui pendapatan dari waktu ke waktu. Itu konteks yang paling menonjol di
mana pendapatan diakui dari waktu ke waktu adalah dalam jangka Panjang akuntansi kontrak
konstruksi. Kontrak jangka panjang sering kali menetapkan bahwa penjual (pembangun) dapat
menagih pembeli pada interval tertentu, saat mencapai berbagai titik dalam proyek. Contoh
panjang‐ kontrak berjangka adalah kontrak jenis konstruksi, pengembangan militer dan pesawat
komersial, sistem pengiriman senjata, dan perangkat keras eksplorasi ruang angkasa. Ketika
proyek terdiri dari unit-unit terpisah, seperti sekelompok bangunan atau mil di jalan raya,
ketentuan kontrak dapat mengatur pengiriman dengan angsuran. Karena kasus, penjual akan
menagih pembeli dan mentransfer hak pada tahap yang ditentukan penyelesaian, seperti
penyelesaian setiap unit bangunan atau setiap 10 mil jalan. Catatan akuntansi harus mencatat
penjualan saat angsuran "dikirim". Perusahaan memenuhi kewajiban kinerja dan mengakui
pendapatan dari waktu ke waktu jika setidaknya satu dari tiga kriteria berikut terpenuhi:

1. Pelanggan secara bersamaan menerima dan menggunakan manfaat dari kinerja penjual
sebagaimana yang dilakukan penjual.
2. Kinerja perusahaan menciptakan atau meningkatkan aset (misalnya, bekerja dalam
proses) yang dikontrol pelanggan saat aset dibuat atau ditingkatkan; atau
3. Kinerja perusahaan tidak menciptakan aset dengan alternative menggunakan. Misalnya,
aset tidak dapat digunakan oleh pelanggan lain. Sebagai tambahannya elemen
penggunaan alternatif ini, setidaknya satu dari kriteria berikut harus dipenuhi:
a. Perusahaan lain tidak perlu melakukan kembali pekerjaan tersebut secara substansial
perusahaan telah menyelesaikan sampai saat ini jika perusahaan lain itu akan memenuhi
sisa kewajiban kepada pelanggan.
b. Perusahaan berhak atas pembayaran atas kinerjanya yang diselesaikan tanggal, dan
mengharapkan untuk memenuhi kontrak seperti yang dijanjikan.

Oleh karena itu, jika kriteria 1, 2, atau 3 terpenuhi, maka perusahaan mengakui pendapatan lebih
waktu jika secara wajar dapat memperkirakan kemajuannya menuju kepuasan kewajiban kinerja.
Artinya, masing-masing mengakui pendapatan dan laba kotor jangka waktu berdasarkan
kemajuan konstruksi — disebut sebagai persentase Metode penyelesaian. Perusahaan
mengakumulasi biaya konstruksi ditambah bruto laba yang diakui hingga saat ini dalam akun
inventaris (Konstruksi dalam Proses), dan mengakumulasi kemajuan tagihan dalam akun
inventaris kontra (Tagihan pada Konstruksi dalam Proses). Alasan untuk menggunakan
akuntansi persentase penyelesaian adalah yang di bawah sebagian besar kontrak ini pembeli dan
penjual memiliki hak yang dapat diberlakukan. Pembeli memiliki hak hukum untuk menuntut
kinerja khusus dalam kontrak. Penjual berhak untuk meminta pembayaran kemajuan yang
memberikan bukti kepemilikan pembeli bunga. Akibatnya, penjualan terus menerus terjadi
seiring dengan kemajuan pekerjaan. Perusahaan harus mengakui pendapatan sesuai dengan
perkembangan itu. Alternatifnya, jika kriteria pengakuan dari waktu ke waktu tidak terpenuhi,
perusahaan mengakui pendapatan dan laba kotor pada suatu titik waktu, yaitu pada saat kontrak
lengkap. Dalam kasus ini, pendapatan kontrak diakui hanya sebatas biaya yang terjadi yang
diharapkan dapat dipulihkan. Setelah semua biaya diakui, keuntungan diakui. Pendekatan ini
disebut sebagai cost-recovery (zero‐ keuntungan). Perusahaan mengakumulasi biaya konstruksi
dalam persediaan akun (Konstruksi dalam Proses), dan itu mengakumulasi kemajuan tagihan
dalam kontra akun persediaan (Billings on Construction in Process). Persentase-Metode
Penyelesaian Metode persentase penyelesaian mengakui pendapatan, biaya, dan bruto
keuntungan sebagai perusahaan yang membuat kemajuan menuju penyelesaian kontrak jangka
panjang. Untuk menunda pengakuan item-item ini sampai penyelesaian seluruh kontrak salah
menggambarkan upaya (biaya) dan pencapaian (pendapatan) akuntansi periode selama kontrak.
Untuk menerapkan metode persentase penyelesaian, sebuah perusahaan harus memiliki beberapa
dasar atau standar untuk mengukur kemajuan yang akan dicapai penyelesaian pada tanggal
sementara tertentu. Mengukur Kemajuan Menuju Penyelesaian Seperti yang ditulis oleh seorang
praktisi akuntan, "Masalah besar dalam menerapkan persentase- metode penyelesaian…
berkaitan dengan kemampuan untuk membuat cukup akurat perkiraan penyelesaian dan laba
kotor akhir. " Perusahaan menggunakan berbagai metode untuk menentukan tingkat kemajuan
menuju penyelesaian. Yang paling yang umum adalah metode biaya-ke-biaya dan unit-of-
pengiriman. Seperti yang ditunjukkan dalam bab ini, tujuan dari semua metode ini adalah untuk
mengukur tingkat kemajuan dalam hal biaya, unit, atau nilai tambah. Perusahaan
mengidentifikasi berbagai ukuran (biaya yang dikeluarkan, jam kerja, ton yang diproduksi, lantai
selesai, dll.) dan mengklasifikasikannya sebagai ukuran masukan atau keluaran. Ukuran masukan
(dengan unit pengiriman diukur sebagai ton yang diproduksi, lantai bangunan selesai, mil dari
jalan raya selesai) hasil trek. Tidak ada ukuran yang universal berlaku untuk semua proyek
jangka panjang. Penggunaannya membutuhkan latihan penilaian dan hati-hati menyesuaikan
dengan keadaan. Baik ukuran input maupun output memiliki kelemahan tertentu. Ukuran
masukannya adalah berdasarkan hubungan yang mapan antara unit input dan produktivitas. Jika
ketidakefisienan menyebabkan hubungan produktivitas berubah, tidak akurat hasil pengukuran.
Masalah potensial lainnya adalah pemuatan front-end, di mana biaya awal yang signifikan
menghasilkan perkiraan penyelesaian yang lebih tinggi. Untuk menghindari ini. Masalahnya,
perusahaan harus mengabaikan beberapa biaya konstruksi tahap awal — untuk Misalnya, biaya
bahan yang dihapus atau biaya subkontrak belum dilakukan — jika tidak terkait dengan kinerja
kontrak. Demikian pula, ukuran keluaran dapat menghasilkan hasil yang tidak akurat jika unit
yang digunakan tidak sebanding dalam waktu, tenaga, atau biaya untuk menyelesaikannya.
Misalnya, menggunakan lantai (cerita) selesai bisa menipu. Menyelesaikan lantai pertama
gedung berlantai delapan mungkin memerlukan lebih dari seperdelapan total biaya karena
substruktur dan konstruksi pondasi. Ukuran masukan paling populer yang digunakan untuk
menentukan kemajuan menuju penyelesaian adalah dasar biaya-ke-biaya. Di bawah dasar ini,
perusahaan seperti Ultra Electronics Holdings (GBR) mengukur persentase penyelesaian
berdasarkan membandingkan biaya yang terjadi hingga saat ini dengan perkiraan terbaru dari
total biaya diperlukan untuk menyelesaikan kontrak. Ilustrasi 18A.1 menunjukkan rumus biaya‐
berdasarkan biaya.

Ilustrasi 18A.1 Formula untuk Persentase-Penyelesaian, Dasar Biaya-ke-Biaya

Biaya yang Terjadi Sampai Saat Ini Perkiraan Terbaru dari Total Biaya = Persen Selesai

Setelah Ultra Electronics Holdings mengetahui persentase biaya yang dikeluarkan total taksiran
biaya, itu berlaku persentase itu untuk total pendapatan atau perkiraan total laba kotor pada
kontrak. Jumlah yang dihasilkan adalah pendapatan atau laba kotor diakui sampai saat ini.
Ilustrasi 18A.2 menunjukkan perhitungan ini.

Ilustrasi 18A.2 Rumus untuk Pendapatan Total (atau Laba Kotor) yang Akan Diakui

saat ini

PercentComplete × EstimatedTotal Revenue (atau Gross Profit) = Pendapatan (atauLaba Kotor)

untuk Diakui Hingga Saat Ini Untuk mengetahui jumlah pendapatan dan laba kotor yang diakui
setiap periode, Ultra Electronics Holdings mengurangi total pendapatan atau laba kotor yang
diakui sebelumnya periode, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 18A.3.

Ilustrasi 18A.3 Rumus Jumlah Pendapatan Periode Saat Ini (atau Bruto

Keuntungan), Dasar Biaya-ke-Biaya Pendapatan (atau Laba Kotor) yang Akan Diakui hingga
Tanggal − Pendapatan (atau Laba Kotor) Diakui pada Periode Sebelumnya = Pendapatan Periode
Saat Ini (atau Laba Kotor) Karena metode cost-to-cost banyak digunakan (tanpa mengecualikan
basis lain untuk mengukur kemajuan menuju penyelesaian), kami telah mengadopsinya untuk
digunakan dalam contoh kami. Contoh Metode Persentase-Penyelesaian — Dasar Biaya-ke-
Biaya Untuk mengilustrasikan metode persentase penyelesaian, asumsikan bahwa Hardhat
Konstruksi memiliki kontrak untuk membangun jembatan senilai £ 4.500.000 dengan perkiraan
biaya dari £ 4,000,000. Kontrak akan dimulai pada Juli 2019, dan jembatan tersebut akan dibuat
selesai pada Oktober 2021. Data berikut berkaitan dengan periode konstruksi. (Perhatikan bahwa
pada akhir tahun 2020, Hardhat telah merevisi perkiraan total biaya dari £ 4,000,000 sampai £
4,050,000.)

2019 2020 2021

Biaya sampai saat ini £ 1,000,000 £ 2,916,000 £ 4,050,000
Perkiraan biaya untuk 3,000,000 1,134,000 -
menyelesaikannya
Kemajuan tagihan sepanjang 900,000 2,400,000 1,200,000
tahun
Uang tunai dikumpulkan 750,000 1,750,000 2,000,000
sepanjang tahun

Hardhat akan menghitung persen selesai seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 18A.4.

Ilustrasi 18A.4 Penerapan Metode Persentase Penyelesaian, Biaya-ke-Biaya Dasar

2019 2020 2021

Untuk
merekam
biaya
konstruksi
:
Konstruksi 1,000,00 1,916,00 1,134,00
dalam 0 0 0
Proses
Bahan, 1,000,000 1,916,00 1,134,00
kas, utang, 0 0
dll
Untuk
merekam
kemajuan
tagihan:
Akun 900,000 2,400,00 1,200,00
Piutang 0 0
Tagihan 900,000 2,400,00 1,200,00
 aktif 0 0
Konstruksi
dalam
Proses
Untuk
merekam
koleksi:
Kas 750,000 1,750,00 2,000,00
0 0
Akun 750,000 1,750,00 2,000,00
piutang 0 0
Dalam contoh ini, biaya yang terjadi hingga saat ini adalah ukuran sejauh mana kemajuan
tersebut menuju penyelesaian. Untuk menentukan hal ini, Hardhat mengevaluasi biaya yang
dikeluarkan hingga saat ini sebagai proporsi dari perkiraan total biaya yang harus dikeluarkan
untuk proyek tersebut. Itu estimasi pendapatan dan laba kotor yang akan diakui Hardhat setiap
tahunnya dihitung seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 18A.6.

Ilustrasi 18A.6 Persentase Pendapatan Penyelesaian, Biaya, dan Laba Kotor Berdasarkan
Tahun

Saat ini Diakui di Prior Diakui di

Bertahun-tahun Tahun ini
2019
Pendapatan £1,125,000 £1,125,000
(£4,500,000 × 25%)
Biaya 1,000,000 1,000,000
Laba kotor £ 125,000 £ 125,000
2020
Pendapatan £3,240,000 £1,125,000 £2,115,000
(£4,500,000 × 72%)
Biaya 2,916,000 1,000,000 1,916,000
Laba kotor £ 324,000 £ 125,000 £ 199,000
2021
Pendapatan £4,500,000 £3,240,000 £1,260,000
(£4,500,000 × 100%)
Biaya 4,050,000 2,916,000 1,134,000
 Pendapatan £ 450,000 £ 324,000 £ 126,000

Ilustrasi 18A.7 menunjukkan entri Hardhat untuk mengakui pendapatan dan laba kotor setiap
tahun dan untuk mencatat penyelesaian dan persetujuan akhir kontrak.

Ilustrasi 18A.7 Jurnal untuk Mengenali Pendapatan dan Laba Kotor dan untuk

Catat Penyelesaian Kontrak — Metode Persentase Penyelesaian, Biaya-ke-Biaya Dasar

2019 2020 2021

Untuk
mengakui
pendapatan
dan laba
kotor:
Konstruksi 125,000 199,000 126,000
dalam
Proses
(laba kotor)

Konstruksi 1,000,00 1,916,000 1,134,00

beban 0 0
Pendapatan 1,125,00 2,115,00 1,260,00
kontrak 0 0 0
jangka
Panjang
Untuk
mencatat
penyelesaia
n dari
kontrak:
Tagihan 4,500,00
aktif 0
Konstruksi
Dalam
 Proses
Proses 4,500,00
konstruksi 0

Perhatikan bahwa Hardhat mendebit laba kotor (sebagaimana dihitung dalam Ilustrasi 18A.6) ke
Konstruksi dalam Proses. Demikian pula, ia mengkredit Pendapatan dari Kontrak Jangka
Panjang untuk jumlah yang dihitung dalam Ilustrasi 18A.6. Hardhat kemudian mendebit
perbedaannya antara jumlah yang diakui setiap tahun untuk pendapatan dan laba kotor ke akun
nominal, Beban Konstruksi (mirip dengan Harga Pokok Penjualan di a perusahaan manufaktur).
Ini melaporkan jumlah itu dalam laporan laba rugi sebagai biaya aktual konstruksi yang terjadi
pada periode tersebut. Misalnya saja di tahun 2019 Hardhat menggunakan biaya aktual sebesar £
1.000.000 untuk menghitung laba kotor sebesar £ 125.000 dan persen selesai (25 persen).
Hardhat terus mengakumulasi biaya di akun Konstruksi dalam Proses, di untuk menyimpan
catatan total biaya yang terjadi (ditambah laba kotor yang diakui) kepada tanggal. Meskipun
secara teoritis serangkaian "penjualan" terjadi menggunakan persentase-dari- metode
penyelesaian, perusahaan penjual tidak dapat menghapus biaya persediaan sampai konstruksi
selesai dan dipindahkan ke pemilik baru. Topi keras Konstruksi dalam Proses akun untuk
jembatan akan mencakup ringkasan entri selama jangka waktu proyek konstruksi seperti yang
ditunjukkan pada Ilustrasi 18A-8.

Ilustrasi 18A.8

Konstruksi Dalam Proses

2019 Biaya konstruksi £1,000,000 12/31/21 Untuk
menutup
2019 Laba kotor yang 125,000 Lengkap
diakui
2020 Biaya konstruksi 1,916,000 Proyek £4,500,000
2020 Laba kotor yang 199,000
diakui
2021 Biaya konstruksi 1,134,000
2021 Laba kotor yang 126,000
diakui
Total £4,500,000 Total £4,500,000
Ingatlah bahwa contoh Konstruksi Hardhat berisi perubahan perkiraan biaya: Pada tahun kedua,
2020, itu meningkatkan perkiraan total biaya dari £ 4,000,000 sampai £ 4,050,000. Perubahan
estimasi dicatat dalam cara mengejar ketertinggalan kumulatif, seperti yang ditunjukkan dalam
bab ini. Ini dilakukan oleh pertama menyesuaikan persentase yang diselesaikan dengan perkiraan
baru dari total biaya. Selanjutnya, Hardhat mengurangi jumlah pendapatan dan laba kotor yang
diakui pada periode sebelumnya dari pendapatan dan laba kotor dihitung untuk kemajuan sampai
saat ini. Artinya, itu menjelaskan perubahan estimasi dalam periode perubahan. Dengan begitu,
laporan keuangan posisi pada akhir periode perubahan dan akuntansi selanjutnya periode akan
seperti semula jika estimasi yang direvisi adalah yang asli memperkirakan.

Penyajian Laporan Keuangan — Persentase Penyelesaian.

Umumnya, ketika perusahaan mencatat piutang dari penjualan, itu mengurangi Akun persediaan.
Namun, di bawah metode persentase penyelesaian, file perusahaan terus membawa piutang dan
persediaannya. Mengurangi saldo di akun Billings dari Construction in Process menghindari
double‐ menghitung persediaan. Selama masa kontrak, Hardhat melaporkan di laporan posisi
keuangan perbedaan antara Konstruksi dalam Proses dan Tagihan pada Konstruksi di akun
Proses. Jika jumlah itu adalah debit, Hardhat melaporkannya sebagai aset lancar; jika itu adalah
kredit, ia melaporkannya sebagai arus kewajiban. Kadang-kadang, biaya yang timbul ditambah
laba kotor diakui hingga saat ini (saldo dalam Konstruksi dalam Proses) melebihi tagihan. Dalam
hal ini, Hardhat melaporkan ini kelebihan sebagai aset lancar berjudul “Biaya dan laba yang
diakui melebihi tagihan. " Hardhat dapat setiap saat menghitung bagian pendapatan yang belum
ditagih diakui sampai saat ini dengan mengurangkan tagihan sampai dengan tanggal pendapatan
yang diakui sampai saat ini, seperti yang diilustrasikan untuk 2019 untuk Konstruksi Hardhat
pada Ilustrasi 18A.9.

ilustrasi 18A.9 Perhitungan Harga Kontrak Belum Tertagih pada 31/12/19

Pendapatan kontrak yang diakui sampai saat ini: £ 4,500,000 × £ 1,000,000 £1,125,000
£ 4,000,000
Billings sampai saat ini (900,000)
Pendapatan yang belum ditagih £ 225,000
Di lain waktu, tagihan melebihi biaya yang dikeluarkan dan laba kotor hingga saat ini. Karena
kasus, Hardhat melaporkan kelebihan ini sebagai kewajiban lancar berjudul “Tagihan melebihi
biaya dan laba yang diakui. " Apa yang terjadi, seperti biasanya, ketika perusahaan memiliki
lebih dari satu proyek berlangsung pada suatu waktu? Ketika sebuah perusahaan memiliki
sejumlah proyek, biayanya melebihi tagihan pada beberapa kontrak dan tagihan melebihi biaya
pada yang lain. Dalam kasus seperti itu, file perusahaan memisahkan kontrak. Sisi aset hanya
mencakup kontrak-kontrak itu di mana biaya dan laba yang diakui melebihi tagihan. Sisi
kewajiban hanya mencakup yang tagihannya melebihi biaya dan laba yang diakui.
Pengungkapan terpisah dari volume tagihan dan biaya lebih disukai daripada presentasi
ringkasan perbedaan bersih.

Menggunakan data dari contoh jembatan, Konstruksi Hardhat akan melaporkan statusnya dan
hasil kegiatan konstruksi jangka panjangnya pada 2019 di bawah persentase metode
penyelesaian seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 18A.10.

ilustrasi 18A.10 Penyajian Laporan Keuangan — Persentase Penyelesaian

Metode (2019)

KONSTRUKSI HARDHAT
Laporan Laba Rugi (dari Ilustrasi 18A.6) 2019
Pendapatan dari kontrak jangka panjang £1,125,000
Biaya konstruksi 1,000,000
Laba kotor £ 125,000

Laporan Posisi Keuangan (12/31) 2019

Aset lancar
Inventaris
Konstruksi dalam proses £1,125,000
Dikurangi: Billings 900,000
Biaya dan laba yang diakui melebihi tagihan 225,000
Piutang usaha (£ 900.000 - £ 750.000) £150,000

Pada tahun 2020 penyajian laporan keuangannya disajikan pada Gambar 18A.11

Ilustrasi 18A.11 Penyajian Laporan Keuangan — Persentase Penyelesaian

Metode (2020)
 KONSTRUKSI HARDHAT
Laporan Laba Rugi (dari Ilustrasi 18A.6) 2020
Pendapatan dari kontrak jangka panjang £2,115,000
Biaya konstruksi 1,916,000
Laba kotor £ 199,000

Laporan Posisi Keuangan (12/31) 2020

Aset lancar
Piutang usaha (£150,000 + £2,400,000 − £1,750,000) £ 800,000
Liabilitas lancar
Billings £3,300,000
Kurang: Konstruksi dalam proses 3,240,000
Tagihan melebihi biaya dan laba 60,000
yang diakui

Pada tahun 2021, laporan keuangan Hardhat hanya mencantumkan laporan laba rugi karena
Proyek jembatan telah selesai dan diselesaikan seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 18A.12.
Ilustrasi 18A.12 Penyajian Laporan Keuangan — Persentase Penyelesaian Metode (2021)

KONSTRUKSI HARDHAT
Laporan Laba Rugi (dari Ilustrasi 18A.6) 2021
Pendapatan dari kontrak jangka panjang £1,260,000
Biaya konstruksi 1,134,000
Laba kotor £ 126,000

Selain itu, Hardhat harus mengungkapkan informasi yang ditunjukkan pada Ilustrasi 18A.13
setiap tahun.

Ilustrasi 18A.13 Persentase-of-Penyelesaian Catatan Metode Pengungkapan

Catatan 1. Ringkasan kebijakan akuntansi penting.

Kontrak Konstruksi Jangka Panjang. Perusahaan mengakui pendapatan dan melaporkan

keuntungan dari kontrak konstruksi jangka panjang, bisnis utamanya, di bawah metode
persentase penyelesaian akuntansi. Kontrak ini umumnya diperpanjang untuk periode lebih dari
satu tahun. Jumlah pendapatan dan keuntungan diakui setiap tahun berdasarkan rasio biaya yang
timbul terhadap total estimasi biaya. Biaya yang termasuk dalam konstruksi dalam proses
termasuk langsung bahan, tenaga kerja langsung, dan biaya overhead terkait proyek. Perusahaan
umum dan beban administrasi dibebankan pada periode saat terjadinya dan tidak dialokasikan
untuk kontrak konstruksi.

Metode Cost-Recovery (Zero-Profit)

TUJUAN BELAJAR * 6

Terapkan metode pemulihan biaya untuk kontrak jangka panjang. Selama tahap awal kontrak,
perusahaan seperti Alcatel ‐ Lucent (FRA) dapat melakukannya tidak dapat memperkirakan
dengan andal hasil kontrak konstruksi jangka panjang. Kendati demikian, Alcatel ‐ Lucent yakin
akan memulihkan biaya kontrak terjadi. Dalam hal ini, Alcatel ‐ Lucent menggunakan cost-
recovery (zero-profit) metode. Metode ini mengakui pendapatan hanya sebatas biaya yang
dikeluarkan itu diharapkan dapat dipulihkan. Hanya setelah semua biaya dikeluarkan adalah laba
kotor diakui. Untuk mengilustrasikan metode cost-recovery untuk proyek jembatan diilustrasikan
pada halaman sebelumnya, Konstruksi Hardhat akan melaporkan pendapatan berikut dan biaya
untuk 2019-2021, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 18A.14.

Ilustrasi 18A.14 Metode Cost-Recovery Pendapatan, Biaya, dan Laba Kotor sebesar Tahun

Saat Ini Diakui di Prior Diakui di

Bertahun- Tahun ini
tahun
2019
Pendapatan (biaya £1,000,000 £1,000,000
terjadi)
Biaya 1,000,000 1,000,000
Laba kotor £0 £0
2020
Pendapatan (biaya £2,916,000 £1,000,000 £1,916,000
terjadi)
Biaya 2,916,000 1,000,000 1,916,000
Laba kotor £0 £0 £0
2021
Pendapatan (£ 4,500,000 £4,500,000 £2,916,000 £1,584,000
× 100%)
Biaya 4,050,000 2,916,000 1,134,000
 Laba kotor £ 450,000 £0 £ 450,000

Ilustrasi 18A.15 menunjukkan entri Hardhat untuk mengakui pendapatan dan laba kotor setiap
tahun dan untuk mencatat penyelesaian dan persetujuan akhir kontrak.

Ilustrasi 18A.15 Entri Jurnal — Metode Pemulihan Biaya

2019 2020 2021

Konstruksi 1,000,00 1,916,00
Beban 0 0
Pendapatan 1,000,000 1,916,00
kontrak 0
Panjang
(Untuk
mengakui
biaya dan
terkait
biaya)
Konstruksi 450,000
dalam
Proses
(Kotor
Keuntungan
)
Konstruksi 1,134,00
Beban 0
Pendapatan 1,584,00
kontrak 0
Panjang
(Untuk
mengakui
biaya dan
terkait
biaya)
Tagihan 4,500,00
 aktif 0
Konstruksi
dalam
Proses
Konstruksi 4,500,00
dalam 0
Proses
(Untuk
merekam
penyelesaian
dari
kontrak)

Seperti yang diindikasikan, tidak ada laba kotor yang diakui pada 2019 dan 2020. Pada 2021,
Hardhat kemudian mengakui laba kotor dan menutup Penagihan dan Konstruksi dalam Proses
akun.

Ilustrasi 18A.16 membandingkan jumlah laba kotor Konstruksi Hardhat itu akan mengenali
proyek jembatan di bawah dua metode pengakuan pendapatan.

Ilustrasi 18A.16 Perbandingan Laba Kotor yang Diakui di bawah Berbeda Metode

Persentase Penyelesaian Pemulihan Biaya

2019 £125,000 £0
2020 199,000 0
2021 126,000 450,000

Di bawah metode pemulihan biaya, Konstruksi Hardhat akan melaporkan jangka panjangnya
kegiatan konstruksi seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 18A.17

Ilustrasi 18A.17 Penyajian Laporan Keuangan — Metode Pemulihan Biaya

KONSTRUKSI HARDHAT
 Laporan laba rugi 2019 2020 2021
Pendapatan dari kontrak £1,000,000 £1,916,000 £1,584,000
jangka panjang
Biaya konstruksi 1,000,000 1,916,000 1,134,000
Laba kotor £0 £0 £ 450,000

Laporan Keuangan 2019 2020 2021

Posisi (12/31)
Asset lancar
Persediaan
Proses konstruksi £1,000,000
Dikurangi: tagihan 900,000
Biaya yang melebihi tagihan £ 100,000 £ –0–
Piutang usaha 150,000 £ 800,000 –0–
Liabilitas lancar
Tagihan £3,300,000
Dikurang: proses konstruksi 2,916,000
Tagihan melebihi biaya £ 384,000 £ –0–
dan keuntungan yang diakui

Catatan 1. Ringkasan kebijakan akuntansi penting

Kontrak Konstruksi Jangka Panjang. Perusahaan mengakui pendapatan dan melaporkan

keuntungan dari kontrak konstruksi jangka panjang, bisnis utamanya, di bawah metode
pemulihan biaya. Kontrak-kontrak ini umumnya diperpanjang untuk periode yang melebihi batas
dari satu tahun. Biaya kontrak dan tagihan diakumulasi selama periode konstruksi, dan
pendapatan hanya diakui sebesar biaya yang timbul yang diharapkan dapat dipulihkan. Hanya
setelah semua biaya dikeluarkan adalah laba bersih diakui. Biaya yang termasuk dalam
konstruksi dalam proses termasuk bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan biaya overhead
terkait proyek. Umum dan administrasi perusahaan beban dibebankan pada periode saat
terjadinya.

Kerugian Kontrak Jangka Panjang

TUJUAN BELAJAR * 7

Identifikasi akuntansi yang tepat untuk kerugian pada kontrak jangka panjang.
Dua jenis kerugian dapat menjadi bukti dalam kontrak jangka panjang:

1. Kerugian dalam periode berjalan karena kontrak yang menguntungkan.

Kondisi ini muncul ketika, selama konstruksi, terjadi peningkatan yang signifikan dalam
taksiran total biaya kontrak tetapi kenaikan tidak menghilangkan semua keuntungan pada
kontrak. Di bawah metode persentase penyelesaian saja, perkiraan kenaikan biaya
mensyaratkan penyesuaian periode berjalan atas laba kotor berlebih yang diakui pada
proyek di periode sebelumnya. Perusahaan mencatat penyesuaian ini sebagai kerugian
dalam periode saat ini karena merupakan perubahan estimasi akuntansi (dibahas dalam
Bab 22).
2. Kerugian atas kontrak yang tidak menguntungkan.
Perkiraan biaya pada akhir arus periode dapat menunjukkan bahwa kerugian akan terjadi
pada penyelesaian seluruh kontrak. Di bawah metode persentase penyelesaian dan
pemulihan biaya, file perusahaan harus mengakui dalam periode berjalan seluruh
kerugian kontrak yang diharapkan.

Perlakuan yang dijelaskan untuk kontrak yang tidak menguntungkan konsisten dengan akuntansi
kebiasaan mengantisipasi kerugian yang dapat diperkirakan untuk menghindari pernyataan
berlebihan saat ini dan pendapatan masa depan (konservatisme).

Kerugian dalam Periode Saat Ini

Untuk menggambarkan kerugian pada periode berjalan pada kontrak yang diharapkan
menguntungkan setelah selesai, kami akan melanjutkan proyek jembatan Konstruksi Hardhat.

Asumsikan bahwa pada tanggal 31 Desember 2020, Hardhat memperkirakan biaya untuk
menyelesaikan kontrak jembatan pada £ 1,468,962 bukan £ 1,134,000. Dengan asumsi semua
data lainnya adalah sama seperti sebelumnya, Hardhat akan menghitung persentase selesai dan
mengakui kerugian seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 18A.18. Bandingkan perhitungan ini
dengan yang untuk tahun 2020 dalam Ilustrasi 18A.4. "Persen selesai" telah turun, dari 72 persen
menjadi 66⅛ persen, karena kenaikan perkiraan biaya masa depan menjadi menyelesaikan
kontrak.

Ilustrasi 18A.18 Perhitungan Kerugian yang Dapat Diakui, 2020 — Kerugian Saat Ini
Titik

Biaya hingga saat ini (12/31/20) £2,916,000

Perkiraan biaya untuk menyelesaikan (revisi) 1,468,962
Perkiraan biaya total £4,384,962
Persen selesai (£ 2.916.000 ÷ £ 4.384.962) 66⅛%
Pendapatan diakui pada tahun 2020 (£ 4,500,000 × 66⅛%) - £ 1,125,000 £1,867,500
Biaya yang dikeluarkan pada tahun 2020 1,916,000
Kerugian diakui pada tahun 2020 £ (48,500)

Kerugian tahun 2020 sebesar £ 48.500 merupakan penyesuaian kumulatif dari laba kotor
"berlebihan" diakui pada kontrak pada tahun 2019. Perusahaan tidak menyajikan kembali
periode sebelumnya, tetapi perusahaan menyerap kesalahan penyajian periode lalu seluruhnya
dalam periode berjalan. Di ilustrasi ini, penyesuaiannya cukup besar untuk menghasilkan
pengakuan kerugian.

Hardhat Construction akan mencatat kerugian pada tahun 2020 sebagai berikut.

Beban Konstruksi 1,916,000

Konstruksi dalam Proses (rugi) 48,500
Pendapatan dari Kontrak Jangka Panjang 1,867,500

Hardhat akan melaporkan kerugian sebesar £ 48.500 pada laporan laba rugi tahun 2020 sebagai
perbedaan antara pendapatan yang dilaporkan sebesar £ 1,867,500 dan biaya £ 1.916.000.19
Dalam metode pemulihan biaya, perusahaan tidak mengakui kerugian di tahun 2020. Mengapa
tidak? Karena perusahaan masih mengharapkan kontrak untuk menghasilkan laba, untuk diakui
pada tahun penyelesaian.

Kerugian pada Kontrak yang Tidak Menguntungkan

Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk kerugian keseluruhan pada kontrak jangka panjang,
asumsikan bahwa pada tanggal 31 Desember 2020, Hardhat Construction memperkirakan biaya
untuk menyelesaikannya kontrak jembatan pada £ 1,640,250 bukan £ 1,134,000. Estimasi yang
direvisi untuk Kontrak jembatan adalah sebagai berikut.

2019 2020
Estimasi Asli Estimasi yang Direvisi
Harga kontrak £4,500,000 £4,500,000
 Perkiraan biaya total 4,000,000 4,556,250*
Taksiran laba kotor £ 500,000
Estimasi kerugian £ (56,250)
 (£2,916,000 + £1,640,250)

Berdasarkan metode persentase penyelesaian, Hardhat mengakui £ 125.000

laba kotor tahun 2019 (lihat Ilustrasi 18A.18). Jumlah ini harus dikompensasikan pada tahun
2020 karena tidak diharapkan lagi akan terwujud. Selain itu, karena kerugian pasti diakui
sesegera mungkin, perusahaan harus mengakui total taksiran kerugian sebesar £ 56.250 pada
tahun 2020. Oleh karena itu, Hardhat harus mengakui kerugian total sebesar £ 181.250 (£
125.000 + £ 56.250) pada tahun 2020. Ilustrasi 18A.19 menunjukkan perhitungan Hardhat
tentang pendapatan yang akan diakui 2020.

Ilustrasi 18A.19 Perhitungan Pendapatan yang Dapat Dikenali, 2020 — Tidak

menguntungkan Kontrak

Pendapatan yang diakui pada tahun 2020:

Harga kontrak £4,500,000
Persen selesai × 64%*
Pendapatan dapat dikenali hingga saat ini 2,880,000
Dikurangi: Pendapatan diakui sebelum tahun 2020 1,125,000
Pendapatan diakui pada tahun 2020 £1,755,000

* Biaya saat ini (12/31/20) £2,916,000

Perkiraan biaya untuk menyelesaikannya 1,640,250
Perkiraan biaya total £4,556,250
Persen selesai: £ 2.916.000 ÷ £ 4.556.250 = 64%

Untuk menghitung biaya konstruksi yang akan dikeluarkan pada tahun 2020, Hardhat
menambahkan totalnya kerugian diakui pada tahun 2020 (£ 125.000 + £ 56.250) untuk
pendapatan yang akan dating diakui pada tahun 2020. Ilustrasi 18A.20 menunjukkan perhitungan
ini.

Ilustrasi 18A.20 Perhitungan Biaya Konstruksi, 2020 — Tidak menguntungkan Kontrak

 Pendapatan diakui pada tahun 2020 (dihitung di £1,755,000
atas)
Total kerugian yang diakui pada tahun 2020:
Pembalikan laba kotor 2019 £125,000
Total estimasi kerugian kontrak 56,250 181,250
Biaya konstruksi dikeluarkan pada tahun 2020 £1,936,250

Konstruksi Hardhat akan mencatat pendapatan kontrak jangka panjang, biaya, dan kerugian di
tahun 2020 sebagai berikut.

Beban Konstruksi 1,936,250

Konstruksi dalam Proses (rugi) 181,250
Pendapatan dari Kontrak Jangka Panjang 1,755,000

Pada akhir tahun 2020, Konstruksi dalam Proses memiliki saldo £ 2.859.750 seperti yang
ditunjukkan dalam Ilustrasi 18A.21

Ilustrasi 18A.21 Isi Konstruksi dalam Akun Proses di Akhir 2019 — Kontrak Tidak
Menguntungkan

Konstruksi dalam Proses

Biaya konstruksi 2019 1,000,000
Laba kotor yang diakui 2019 125,000
Biaya konstruksi 2020 1,916,000 Kerugian yang diakui 2020 181,250
Keseimbangan 2,859,750

Berdasarkan metode cost-recovery, Hardhat juga akan mengakui kerugian kontrak dari £ 56.250
melalui entri berikut pada tahun 2020 (tahun di mana kerugian pertama kali menjadi jelas).

Kerugian dari Kontrak Jangka Panjang 56,250

Konstruksi dalam Proses (rugi) 56,250

Sama seperti saldo akun Billings tidak dapat melebihi harga kontrak, juga tidak bisa saldo dalam
Konstruksi dalam Proses melebihi harga kontrak. Dalam keadaan tertentu di mana saldo
Konstruksi dalam Proses melebihi tagihan, perusahaan bisa mengurangi kerugian yang diakui
dari biaya akumulasi tersebut pada laporan posisi keuangan. Artinya, di bawah persentase
penyelesaian dan biaya‐ metode pemulihan, penyisihan kerugian (kredit) dapat digabungkan
dengan Konstruksi dalam Proses, sehingga mengurangi saldo persediaan. Di dalamnya keadaan,
bagaimanapun (seperti pada contoh 2020 di atas), di mana tagihan melebihi akumulasi biaya,
Hardhat harus melaporkan secara terpisah pada pernyataan posisi keuangan, sebagai kewajiban
lancar, jumlah estimasi kerugian. Itu adalah, di bawah metode persentase penyelesaian dan
pemulihan biaya, Hardhat akan mengambil kerugian £ 56.250, seperti yang diperkirakan pada
tahun 2020, dari Konstruksi pada Memproses akun dan melaporkannya secara terpisah sebagai
kewajiban saat ini berjudul “Diperkirakan kewajiban dari kontrak jangka panjang. "

LAMPIRAN 18B

Pengakuan Pendapatan untuk Waralaba

TUJUAN BELAJAR * 8

Jelaskan pengakuan pendapatan untuk waralaba.

Dalam lampiran ini, kami membahas jenis bisnis yang umum namun unik transaksi — waralaba.
Seperti yang ditunjukkan di seluruh bab ini, perusahaan mengakui pendapatan ketika kewajiban
kinerja dalam pengaturan pendapatan adalah puas. Waralaba mewakili area yang menantang
karena berbagai macam kewajiban kinerja mungkin ada dalam perjanjian waralaba tertentu.
Hasil dari, perusahaan harus hati-hati menganalisis perjanjian waralaba untuk mengidentifikasi
yang terpisah kewajiban kinerja, menentukan kapan kewajiban kinerja dipenuhi, dan, oleh karena
itu, kapan pendapatan harus diakui. Empat jenis pengaturan waralaba telah berkembang: (1)
pengecer-pabrikan, (2) pabrikan-grosir, (3) sponsor-pengecer layanan, dan (4) pengecer-grosir.
Kategori waralaba yang tumbuh paling cepat, dan yang berkembang pesat tantangan akuntansi,
adalah kategori ketiga, pengecer sponsor layanan. Termasuk dalam kategori ini adalah industri
dan bisnis seperti:

 Toko es krim / yogurt beku lembut (Tastee Freez, TCBY, Dairy Queen)
 Drive-in makanan (McDonald's, KFC, Burger King)
 Restoran (TGI Friday's, Pizza Hut, Denny's)
 Motel (Holiday Inn, Marriott, Best Western)
  Penyewaan mobil (Avis, Hertz, National)
 Lainnya (H & R Block, Meineke Mufflers, 7 ‐ Eleven Stores, Kelly Services)

Perusahaan waralaba memperoleh pendapatan mereka dari satu atau kedua sumber: (1) dari
penjualan waralaba awal dan aset atau layanan terkait, dan (2) dari biaya berkelanjutan
berdasarkan operasi waralaba. Pemilik waralaba (partai yang memberikan hak bisnis di bawah
waralaba) biasanya menyediakan penerima waralaba (pihak yang menjalankan bisnis waralaba)
dengan layanan berikut.

1. Bantuan dalam pemilihan lokasi: (a) menganalisis lokasi dan (b) menegosiasikan sewa.
2. Evaluasi pendapatan potensial.
3. Pengawasan kegiatan konstruksi: (a) memperoleh pembiayaan, (b) perancangan
membangun, dan (c) mengawasi kontraktor saat membangun.
4. Bantuan dalam pengadaan rambu-rambu, perlengkapan, dan perlengkapan.
5. Layanan pembukuan dan konsultasi: (a) menyiapkan catatan franchisee; (b)
memberi nasihat tentang pendapatan, real estat, dan pajak lainnya; dan (c) memberi
nasihat tentang peraturan lokal bisnis pewaralaba.
6. Pelatihan karyawan dan manajemen.
7. Kontrol kualitas.
8. Periklanan dan promosi.

Di masa lalu, merupakan praktik standar bagi pemilik waralaba untuk mengenali semuanya
biaya waralaba pada tanggal penjualan, baik biaya itu diterima saat itu atau sebelumnya tertagih
dalam jangka waktu yang lama. Seringkali, pemilik waralaba mencatat semuanya jumlah sebagai
pendapatan pada tahun penjualan, meskipun banyak layanan yang belum yang harus dilakukan
dan ketidakpastian yang ada terkait dengan pemungutan seluruh biaya. (Akibatnya, pemilik
waralaba menghitung ayam goreng mereka sebelumnya menetas.) Namun, perjanjian waralaba
dapat memberikan pengembalian dana kepada Penerima waralaba jika kondisi tertentu tidak
terpenuhi, dan keuntungan biaya franchise dapat dikurangi tajam dengan biaya masa depan
kewajiban dan layanan yang akan diberikan oleh pemilik waralaba.

ALBERT

Akuntansi Waralaba
Sebagaimana ditunjukkan, kewajiban kinerja dalam pengaturan waralaba terkait dengan hak
untuk membuka bisnis, penggunaan nama dagang atau kekayaan intelektual lainnya dari pemilik
waralaba, dan layanan berkelanjutan, seperti bantuan pemasaran, pelatihan, dan beberapa lainnya
kasus yang memasok inventaris dan manajemen inventaris. Pemberi waralaba umumnya
membebankan biaya waralaba awal serta biaya waralaba berkelanjutan. Inisial biaya waralaba
adalah pembayaran untuk membangun hubungan waralaba dan menyediakan beberapa layanan
awal. Biaya waralaba lanjutan diterima sebagai imbalan atas hak berkelanjutan yang diberikan
oleh perjanjian waralaba dan untuk menyediakannya jasa seperti pelatihan manajemen,
periklanan dan promosi, bantuan hukum, dan dukungan lainnya.
WARALABA
Fakta: Tum's Pizza Inc. mengadakan perjanjian waralaba pada tanggal 31 Desember 2019,
memberikan Food Fight Corp. hak untuk beroperasi sebagai pewaralaba Tum's Pizza untuk 5
orang tahun. Tum's menagih Food Fight dengan biaya waralaba awal sebesar $ 50.000 untuk hak
atas beroperasi sebagai franchisee. Dari jumlah ini, $ 20.000 dibayarkan saat Food Fight
menandatangani perjanjian, dan saldo wesel harus dibayar dalam lima pembayaran tahunan
sebesar $ 6.000 masing-masing pada tanggal 31 Desember. Sebagai bagian dari pengaturan,
Tum's membantu menemukan lokasi, menegosiasikan sewa atau pembelian situs, mengawasi
aktivitas konstruksi, dan memberikan pelatihan karyawan dan peralatan yang diperlukan untuk
menjadi distributornya produk. Layanan dan peralatan pelatihan serupa dijual terpisah. Food
Fight juga berjanji untuk membayar pembayaran royalti berkelanjutan sebesar 1% dari
tahunannya penjualan (dibayarkan setiap 31 Januari tahun berikutnya) dan diwajibkan untuk
membeli produk dari Tum's dengan harga jual mandiri saat ini pada saat pembelian. Peringkat
kredit Food Fight menunjukkan bahwa uang dapat dipinjam sebesar 8%. Itu nilai sekarang dari
anuitas biasa dari lima penerimaan tahunan masing-masing $ 6.000 didiskon 8% adalah $
23.957. Diskon $ 6.043 mewakili bunga pendapatan yang harus dikumpulkan oleh Tum selama
periode pembayaran.
Pertanyaan: Apa kewajiban kinerja dalam pengaturan ini dan titik waktu di mana kewajiban
kinerja Tum terpenuhi dan pendapatan diakui?
Solusi: Untuk mengidentifikasi kewajiban kinerja, Tum harus menentukan apakah hak yang
dijanjikan, pemilihan lokasi dan jasa konstruksi, jasa pelatihan, dan peralatan berbeda.
• Hak atas nama dagang, area pasar, dan pengetahuan kepemilikan selama 5 tahun tidak berbeda
satu per satu karena masing-masing tidak dijual secara terpisah dan tidak dapat dijual digunakan
dengan barang atau jasa lain yang tersedia untuk penerima waralaba. Oleh karena itu, hak
gabungan tersebut melahirkan satu pertunjukan kewajiban. Tum's memenuhi kewajiban kinerja
untuk memberikan hak-hak tersebut di titik waktu ketika Food Fight mendapatkan kendali atas
hak-hak tersebut. Artinya, sekali Food Fight mulai mengoperasikan toko, Tum's tidak memiliki
kewajiban lebih lanjut menghormati hak-hak ini.
• Layanan dan peralatan pelatihan berbeda karena layanan serupa dan peralatan dijual terpisah.
Tum's memenuhi kewajiban kinerja tersebut saat mentransfer layanan dan peralatan ke Food
Fight.
• Tum's tidak dapat mengakui pendapatan untuk pembayaran royalti karena sebenarnya tidak
dijamin secara wajar untuk berhak atas jumlah royalti berbasis penjualan tersebut. Bahwa adalah,
pembayaran ini mewakili pertimbangan variabel. Karena itu, Tum’s mengakui pendapatan untuk
royalti ketika (atau sebagai) ketidakpastian terselesaikan. Janji Tum untuk siap menyediakan
produk bagi para franchisee di masa depan harga jual mandiri tidak diperhitungkan sebagai
kewajiban pelaksanaan tersendiri dalam kontrak karena tidak memberikan Food Fight dengan
hak material. Jadi, Pendapatan dari penjualan tersebut dicatat di masa depan pada saat penjualan
dilakukan. Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk waralaba ini, pertimbangkan nilai berikut
untuk alokasi harga transaksi pada tanggal 31 Desember 2019.
Hak atas nama dagang, area pasar, dan pengetahuan kepemilikan $ 20.000
Layanan pelatihan 9.957
Peralatan (biaya $ 10.000) 14.000
Total harga transaksi $ 43.957

Pelatihan selesai pada Januari 2020, peralatan dipasang pada Januari 2020, dan Food Fight
mengadakan grand opening pada 2 Februari 2020. Entri untukPengaturan waralaba Tum
dirangkum dalam Gambar 18B.2.

ILUSTRASI 18B.2 Entri Waralaba — Dimulainya dan Dimulainya Operasi

Tum's menandatangani perjanjian dan menerima pembayaran di muka serta catatan
31 Desember 2019
Uang tunai 20.000
Wesel Tagih ($ 30.000 - $ 6.043) 23.957
Pendapatan Waralaba Diterima di Muka 20.000
Pendapatan Waralaba Diterima di Muka 20.000
Pendapatan Layanan Diterima di Muka (pelatihan) 9.957
Pendapatan Penjualan Diterima di Muka (peralatan) 14.000
Waralaba dibuka. Tum's memenuhi kewajiban kinerja yang terkait dengan
hak waralaba, pelatihan, dan peralatan (yaitu, Tum tidak memiliki hak lebih lanjut
kewajiban terkait elemen waralaba ini) pada 2 Februari 2020
Pendapatan Waralaba Diterima di Muka 20.000
Pendapatan Waralaba 20.000
Pendapatan Layanan Diterima di Muka (pelatihan) 9.957
Pendapatan Jasa (pelatihan) 9.957
Pendapatan Penjualan Diterima di Muka (peralatan) 14.000
Pendapatan Penjualan 14.000
Harga Pokok Penjualan 10.000
Persediaan 10.000

Seperti yang diindikasikan, saat Food Fight mulai beroperasi, Tum's memuaskan kinerjanya
kewajiban terkait hak waralaba, pelatihan, dan peralatan di bawah perjanjian waralaba. Artinya,
Tum's tidak memiliki kewajiban lebih lanjut terkait hal ini elemen waralaba. Selama tahun 2020,
Food Fight berhasil dengan baik, mencatat penjualan $ 525.000 di tahun pertama operasi. Entri
untuk Tum terkait dengan tahun pertama operasi Waralaba diringkas dalam Ilustrasi 18B.3.

ILUSTRASI 18B.3 Entri Waralaba — Tahun Pertama Operasi Waralaba

Untuk mencatat biaya waralaba berkelanjutan pada 31 Desember 2020
Piutang Usaha ($ 525.000 × 1%) 5.250
Pendapatan Waralaba 5.250
Untuk mencatat pembayaran yang diterima dan pendapatan bunga pada wesel pada
tanggal 31 Desember,2020
Uang tunai 6.000
Wesel Tagih 6.000
Wesel Tagih ($ 23.957 × 8%) 1.917
Pendapatan Bunga 1.917
Tum's akan membuat entri serupa di tahun-tahun berikutnya dari perjanjian waralaba.
Pengakuan Pendapatan Hak Waralaba dari Waktu ke Waktu
Dalam contoh waralaba yang disajikan dalam Ilustrasi 18B.1, Tum yang dipindahkan kendali
hak waralaba pada suatu titik waktu — yaitu, ketika penerima waralaba dimulai operasi dan bisa
mendapatkan keuntungan dari kontrol hak — tanpa keterlibatan lebih lanjut oleh Tum's. Dalam
situasi lain, tergantung pada substansi ekonomi dari hak, pemilik waralaba mungkin memberikan
akses ke hak daripada mentransfer control dari hak waralaba. Dalam hal ini, pendapatan
waralaba diakui waktu, bukan pada suatu titik waktu. Pengaturan waralaba disajikan dalam
Ilustrasi 18B.4 memberikan contoh perjanjian waralaba dengan pendapatan diakui dari waktu ke
waktu.
ILUSTRASI 18B.4 Pengakuan Pendapatan dari Waktu ke Waktu — Waralaba
PENDAPATAN WARALABA SELAMA WAKTU
Fakta: Tech Solvers Corp. adalah pemilik waralaba dalam konsultasi teknologi baru bisnis jasa.
Toko Tech Solvers menyediakan berbagai layanan komputasi (penginstalan perangkat keras /
perangkat lunak, perbaikan, pencadangan data, sinkronisasi perangkat, dan jaringan solusi) di
perangkat Apple dan PC populer. Setiap perjanjian waralaba memberikan penerima waralaba
berhak untuk membuka toko Tech Solvers dan menjual produk Tech Solvers dan layanan di
daerah tersebut selama 5 tahun. Di bawah kontrak, Pemecah Teknologi juga memberikan kepada
penerima waralaba sejumlah layanan untuk mendukung dan meningkatkan merek waralaba,
termasuk (a) memberi nasihat dan konsultasi tentang pengoperasian toko; (b)
mengkomunikasikan perkembangan dan layanan perangkat keras dan perangkat lunak baru
teknik; (c) menyediakan manual bisnis dan pelatihan; dan (d) periklanan program dan pelatihan.
Sebagai operasi layanan hampir seluruhnya (semua bagian dan lainnya
persediaan dibeli sesuai kebutuhan pelanggan), Pemecah Teknologi hanya menyediakan sedikit
layanan dimuka kepada penerima waralaba. Sebaliknya, penerima waralaba merekrut teknisi
servis, yang diberi materi pelatihan Pemecah Teknologi (manual dan tutorial online), yang
diperbarui untuk perubahan teknologi minimal setiap bulan. Tech Solvers menandatangani
perjanjian waralaba pada tanggal 15 Desember 2019, memberikan file penerima waralaba hak
untuk mengoperasikan waralaba Tech Solvers di Bavaria timur untuk 5 orang tahun. Tech
Solvers mengenakan biaya waralaba awal sebesar € 5.000 untuk hak atas beroperasi sebagai
penerima waralaba, dibayarkan setelah penandatanganan kontrak. Pemecah Teknologi juga
menerima pembayaran royalti berkelanjutan sebesar 7% dari penjualan tahunan pewaralaba
(terhutang setiap tanggal 15 Januari tahun berikutnya). Waralaba mulai beroperasi pada Januari
2020 dan mengakui pendapatan $ 85.000 pada tahun 2020.
Pertanyaan: Apa kewajiban kinerja dalam pengaturan ini dan intinya pada saat kewajiban kinerja
akan dipenuhi dan pendapatan akan tercapai dikenali?
Solusi: Untuk mengidentifikasi kewajiban kinerja, Pemecah Teknologi harus menentukanapakah
hak yang dijanjikan dan dukungan teknologi penerima waralaba yang sedang berlangsung dan
layanan pelatihan berbeda.
• Hak atas nama dagang, area pasar, dan pengetahuan kepemilikan selama 5 tahun tidak berbeda
satu per satu karena masing-masing tidak dijual secara terpisah dan tidak dapat dijual digunakan
dengan barang atau jasa lain yang tersedia untuk penerima waralaba. Selain itu, hak berlisensi ini
memiliki hubungan yang erat dengan kekayaan intelektual Tech Solvers yang mendasari
(kemampuannya untuk menjaga layanan dan materi pelatihan terbaru). Oleh karena itu, hak
gabungan tersebut dan materi pelatihan berkelanjutan adalah kewajiban kinerja tunggal.
Pemecah Teknologi memenuhi kewajiban kinerja dari waktu ke waktu. Artinya, pernah menjadi
franchisee mulai mengoperasikan waralaba Tech Solvers, Tech Solvers menyediakan akses ke
hak dan harus terus melakukan pembaruan dan layanan.
• Pemecah Teknologi tidak dapat mengakui pendapatan untuk pembayaran royalti karena
memang demikian tidak dijamin secara wajar untuk berhak atas jumlah royalti berbasis
pendapatan tersebut. Artinya, pembayaran ini mewakili pertimbangan variabel. Oleh karena itu,
Tech Solver mengakui pendapatan untuk royalti ketika (atau sebagai) ketidakpastiannya
terselesaikan.

ILUSTRASI 18B.5 Entri Waralaba — Pendapatan Diakui dari Waktu ke Waktu

Perjanjian waralaba ditandatangani dan penerimaan pembayaran di muka dan catatan
atas
15 Desember 2019
Uang tunai 5.000
Pendapatan Waralaba Diterima di Muka 5.000
Waralaba mulai beroperasi pada Januari 2020 dan mencatat € 85.000
pendapatan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2020 pada tanggal 31
Desember 2020
Pendapatan Waralaba Diterima di Muka 1.000
Pendapatan Waralaba (€ 5.000 ÷ 5) 1.000
 Piutang Usaha 5.950
Pendapatan Waralaba (€ 85.000 × 7%) 5.950
Untuk mencatat pembayaran yang diterima dari penerima waralaba pada tanggal 15
Januari 2021
Tunai 5.950
Piutang Usaha 5.950

Seperti yang ditunjukkan, Pemecah Teknologi memenuhi kewajiban kinerja yang terkait dengan
hak waralaba dan materi pelatihan dari waktu ke waktu (dalam hal ini, di garis lurus dasar).
Biaya waralaba lanjutan diakui jika terdapat ketidakpastian yang terkait dengan pertimbangan
variabel diselesaikan. Singkatnya, analisis karakteristik waralaba Tech Solvers menunjukkan
bahwa hak tersebut tidak mencerminkan hak yang dialihkan pada suatu waktu. Artinya, Tech
Pemecah masalah memiliki kewajiban berkelanjutan untuk menyediakan materi yang diperbarui
dan berkelanjutan dukungan, menunjukkan kontrol hak belum dialihkan ke penerima waralaba.
Dengan demikian, pendapatan dari hak waralaba diakui sepanjang waktu.