PAWAN (2013)

Pengakuan Pendapatan
Ikatan Akuntan Indonesia (2009: 15) mendefinisikan pengakuan (recognition) sebagai salah satu
proses pembentukan suatu pos yang memenuhi unsur serta kriteria pengakuan dalam neraca dan
laporan laba rugi. Pos yang memenuhi kriteria tersebut harus diakui dalam neraca dan laporan
laba rugi. Pos yang memenuhi suatu unsur harus diakui kalau :
1. Ada kemungkinan manfaat ekonomi yang berkaitan dengan pos tersebut akan mengalir
ke dalam perusahaan.
2. Pos tersebut mempunyai nilai atau biaya yang dapat diukur dengan andal.
Pengakuan pendapatan menurut teori akuntansi :
1. Dasar kas (cash basis), pendapatan diakui pada saat penerimaan kas dan pengeluaran kas
(baik dalam bentuk tunai maupun pembayaran melalui bank).
2. Dasar akrual (accrual basis), pendapatan diakui pada saat diperoleh barang maupun jasa,
tanpa memperhatikan kapan pendapatan diterima.
menganalisis tentang pengakuan, pengukuran, pengungkapan dan pelaporan pendapatan
berdasarkan PSAK No. 23 pada PT. Pegadaian, Metode yang digunakan adalah metode
penelitian kualitatif, yaitu analisis deskriptif. Hasil penelitian menunjukkan, pengakuan
pendapatan pada PT. Pegadaian diakui berdasarkan akrual basis dinama pendapatan diakui pada
saat diperoleh barang atau jasa. Pengkururan pendapatan dicatat sebesar penerimaan kas yang
diterima atau sebesar nilai wajar imbalan yang diberikan untuk memperolah pendapatan tersebut.
Pengungkapan dan pelaporan pendapatan dilakukan berdasarkan pos masing-masing pendapatan.
Pengakuan, pengukuran, pengungkapan dan pelaporan pendapatan pada PT. Pegadaian telah
sesuai dengan PSAK No. 23.

Antle & Demski (1989) meneliti tentang kandungan informasi dari peraturan pengakuan
pendapatan dalam beberapa lingkungan, meliputi pengaturan pengungkapan oleh seseorang
hingga pengungkapan dengan adanya moral-hazard dan self-reporting oleh agen informasi yang
menekankan pada konseptualisasi masalah pengakuan, melingkupi antar pasar keuangan dan
pasar tenaga kerja, dan persyaratan penyederhanaan yang memaksa analis ke model yang dapat
dikerjakan dan familiar.
Pengukuran laba secara tipikal dideskripsikan sebagai proses dua langkah yang terdiri dari
pengakuan pendapatan yang diikuti dengan matching biaya terhadap pendapatan yang diakui.
Pada literatur teoritis awal, kriteria pengakuan pendapatan menerima banyak perhatian, sebagian
karena kepentingan utama mereka dalam membedakan ekonomi dari akuntansi pendapatan.
Kandungan informasi merupakan joint product dari komponen pendapatan dan non-pendapatan
dari struktur pelaporan.
Pendapatan secara sederhana didefinisikan sebagai output dari aturan pengakuan pendapatan
yang diaplikasikan ke serangkaian arus kas.
FASB (1984) “ pendapatan diakui ketika (1) earning process selesai atau hampir selesai, dan (2)
transaksi pertukaran telah terjadi.
Critical event terjadi pada tahap dimana proses memiliki kemungkinan paling kecil untuk
bertahan.
Pengakuan pendapatan adalah masalah pilihan alami dalam pengaturan di mana tujuan laporan
akuntansi adalah untuk menyampaikan informasi dan memiliki banyak waktu untuk melakukan
pertimbangan. Masalah-masalah ini muncul tanpa ada tambahan perilaku sfrategis hanya karena
keinginan untuk resolusi awal dari konflik bertentangan dengan keinginan untuk menunda
pelaporan untuk meningkatkan kualitas informasi (temporal). Akhirnya, menambahkan agen
strategis ke pengaturan menciptakan permintaan konfigurasi tambahan untuk pelaporan entitas.
Namun demikian, tidak ada hubungan logis yang meyakinkan antara aturan pengakuan optimal
dalam pengaturan perataan konsumsi dan konfigurasi konsumsi. Alih-alih, interaksi di antara
komponen masalah muncul pada saat ini. Ini adalah temuan sentral dari eksplorasi kami.
Pengorbanan pengakuan pendapatan memiliki penampilan yang berbeda, tergantung pada
informasi apa yang ada dan pada kombinasi apa yang dilibatkan dalam program desain
mekanisme. Berfokus pada bagian dari masalah alokasi tampaknya menjalankan risiko kesalahan
spesifikasi dari fitur akuntansi masalah. Ini, pada gilirannya, membuat kita khawatir tentang fitur
kelembagaan tambahan yang mungkin penting dalam eksplorasi ini. Audit dan perataan laba
adalah contoh siap.

Wolk, dkk (2017)

• Recognition
Revenue didefinisikan sebagai hasil dari perusahaan dalam menyediakan produk yang bisa
berupa barang atau jasa. Pengakuan pendapatan menurut FASB terjadi sesuai dengan dua
kriteria:
1. Aset yang akan diterima dari kinerja fungsi pendapatan direalisasikan
2. Kinerja fungsi pendapatan secara substantial tercapai
Recognition Criteria/Kriteria Pengakuan
• Megacu pada kapan aset, liabilitas, expense, gain dan loss dicatat dalam akun.
• Kriteria pengakuan :
1. Definitions : item memenuhi definisi unsur laporan keuangan
2. Measurability : memiliki atribut yang relevan yang dapat diukur dengan
keandalan yang cukup
 3. Relevance : informasi yang mampu membuat perbedaan dalam keputusan
pengguna
4. Reliability : informasi yang representationally faithful, verifiable dan netral.
• Dalam menerapkan kriteria pengakuan :
1. Pendapatan dan keuntungan diakui ketika aset yang diterima telah direalisasikan
atau dapat direalisasikan dan pendapatan ketika diperoleh
2. Beban dan kerugian yaitu kerika aset digunakan atau tidak ada lagi manfaat yang
diharapkan
REVENUE RECOGNITION
• Revenues harus diidentifikasi dengan periode dimana kegiatan ekonomi utama yang
diperlukan untuk penciptaan dan disposisi barang dan jasa telah tercapai.
• Empat poin alternatif waktu pengakuan revenue:
– Selama produksi, untuk kontrak jangka panjang tertentu (ARB 45 dan SOP 81-1).
IASB dan FASB menerbitkan convergence standard mengenai pengakuan pendapatan
yang berjudul “Revenue from Contracts with Customers” untuk menutupi
ketidakkonsistenan dan kelemahan dari pendekatan sebelumnya, standar pengakuan
pendapatan komprehensif sekarang diaplikasikan untuk jangkauan transaksi dan industri
yang luas. Boards meyakini bahwa standar baru ini akan meningkatkan IFRS dan US
GAAP dengan:
a. Menyediakan kerangka kerja yang lebih jelas untuk masalah pengakuan pendapatan
b. Meningkatkan komparabilitas praktek pengakuan pendapatan antar perusahaan, industri,
jurisdiksi, dan pasar modal
c. Menyederhanakan persiapan laporan keuangan dengan mengurangi jumlah persyaratan
yang harus dipenuhi perusahaan
d. Mensyarakatkan peningkatan pengungkapan untuk membantu pengguna laporan
keuangan lebih baik dalam memahami jumlah, timing, dan ketidakpastian pendapatan
yang diakui.
– Saat penyelesaian produksi, untuk operasi agrikultur dan pertambangan tertentu (ARB
43, Ch 4, Par 15-16)
– Saat penjualan
– Ketika kas diterima, ketika menggunakan metode angsuran untuk penjualan real estate
(SFAS No. 66)
– Atribut yang harus dapat diukur adalah harga jual, pengumpulan cash, biaya masa depan.
Jika ketiganya dapat diukur atau diestimasi dengan akurasi yang wajar, maka revenue
 diakui ketika proses earning selesai, jika tidak, pengakuan harus ditunda sampai
pengukuran yang wajar dapat dilakukan.
FASB-IASB Common Revenue Recognition Guidance
• FASB Accounting Standards Update (ASU) 2014-09 dan IASB IFRS 15 menunjukkan
puncak dari standar revenue umum untuk kedua organisasi.
• Altamuro et al menemukan sejumlah besar pelanggaran aturan revenue recognition yang
terhubung dengan eanings management. Akhirnya SEC menerbitkan Staff Accounting
Bulletin (SAB) 101, Revenue Recognition, yang menyediakan pedoman untuk perusahaan
dalam menerapkan aturan revenue recognition
• Namun menurut FASB, SAB 101 memberikan kendali terlalu ketat dan membuat laporan
laba rugi kurang berguna dalam pengambilan keputusan dalam memprediksi arus kas
masa depan. Proyek FASB yang dapat mengubah aturan revenue recognition lebih ke
arah penilaian neraca dan jauh dari penyelesaian proses earnings dapat memiliki dampak
yang sangat besar.

(sehingga selanjutnya FASB dan IASB melakukan kerjasama dalam membuat standar
akuntansi, yang disebut dengan convergence, contohnya adalah SFAC No. 8 tentang
Conceptual Framework for Financial Reporting).
The Financial Accounting Standard Board (FASB) and International Accounting Standards
Board (IASB)

Caylor (2010) meneliti apakah manajer menggunakan discretion dalam pengakuan pendapatan
untuk menghindari tiga earnings benchmark. Caylor (2010) menemukan bahwa manajer
menggunakan discretion pada pendapatan akrual (piutang) dan pendapatan yang ditangguhkan
(uang muka dari pelanggan) untuk menghindari negative earnings surprise, tetapi sedikit bukti
bahwa discretion digunakan untuk menghindari kerugian atau penurunan laba. Caylor (2010)
menunjukkan bahwa manajer lebih suka menggunakan discretion dalam pendapatan
ditangguhkan sebelum Sarbanes-Oxley Act tahun 2002 berlaku. Hasil penelitian menunjukkan
bahwa proyek gabungan pengakuan pendapatan yang dilakukan oleh FASB dan IASB untuk
mengurangi estimasi manajerial dalam pengakuan pendapatan mungkin memiliki konsekuensi
yang tidak diinginkan yang mengarah pada real cost yang lebih besar yang dikenakan pada
pemegang saham karena perusahaan cenderung menggunakan discretion yang lebih besar dalam
piutang dagang.

Christine & Martiano (2015) menemukan bahwa pendapatan diakui ketika pengakuan
pendapatan Damri Corporation sesuai dengan teori PSAK No. 23 bahwa pendapatan diakui
ketika kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan akan mengalir ke entitas dan manfaat
ini dapat diukur dengan andal. Pernyataan ini mengidentifikasi kondisi saat ini dari kriteria yang
harus dipenuhi, sehingga pendapatan dapat diakui. Ini juga memberikan panduan praktis tentang
penerapan kriteria ini, dimana pendapatan dari penjualan tiket bus diakui saat penjualan tiket
atau pada saat realisasi hak atas barang kepada pelanggan.
1. Dasar pencatatan pengakuan pendapatan yang digunakan Damri Corporation adalah basis
akrual, basis akrual pengakuan pendapatan adalah di mana pendapatan dari penjualan
barang atau jasa diakui pada periode transaksi, meskipun uang tunai belum diterima oleh
perusahaan, namun transaksi telah dicatat dan diakui sebagai pendapatan.
2. Metode pengakuan pendapatan perusahaan yang digunakan oleh Damri Corporation
adalah metode akrual penuh, metode sesuai dengan metode yang diusulkan oleh Stice,
James Dthat metode akrual penuh adalah metode akuntansi yang mengakui penerimaan
kas dan pendapatan yang diterima di muka sebelum kontrak diselesaikan.
3. Penerapan pengakuan pendapatan dilakukan oleh Damri Corporation sesuai dengan
PSAK No. 23, di mana pendapatan diakui berdasarkan:
a. Kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi akan mengalir ke
entitas; dan
b. Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.

Dobler (2008)
Mengingat (1) kekurangan dalam IFRS dan US GAAP dan (2) tujuan konvergensi, Dewan
Standar Akuntansi Internasional (IASB) dan Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) telah
memikirkan kembali pengakuan pendapatan dalam proyek bersama sejak 2002. Sebagian besar
independen dari standar pelaporan keuangan saat ini, Pengakuan Pendapatan proyek bertujuan
untuk standar berbasis prinsip umum yang menampilkan model pengakuan pendapatan yang
secara konseptual sehat. Standar ini akan menggantikan standar saat ini pada pengakuan
pendapatan, khususnya Standar Akuntansi Internasional (IAS) 11 dan IAS 18. Proposal
sementara menampilkan pendekatan kewajiban aset berbasis penilaian dengan pengukuran pada
nilai wajar atau pada jumlah pertimbangan pelanggan yang dialokasikan (IASB, 2005c ; IASB
dan FASB, 2007). Sementara semua keputusan yang dibuat sampai saat ini bersifat tentatif, debat
dan proposal proyek memicu minat baru dalam konsep pendapatan dan menyiratkan perubahan
yang jauh dalam pengakuan pendapatan dibandingkan dengan IFRS terbaru. Karena kontrak
konstruksi, yang saat ini ditangani oleh IAS 11, adalah proyek multi periode, mereka
menimbulkan masalah tertentu dalam pendapatan dan pengakuan biaya. Dengan demikian,
kontrak konstruksi memberikan contoh unik untuk menggambarkan dan mendiskusikan
implikasi dan konsekuensi dari pendekatan yang diusulkan, yang tidak terlihat dalam konteks
periode tunggal.
IAS 11.3 mendefinisikan kontrak konstruksi sebagai “kontrak yang dinegosiasikan secara khusus
untuk pembangunan aset atau kombinasi aset yang saling terkait erat atau saling tergantung”.
Kontrak digabungkan dan disegmentasi sesuai dengan substansi di atas formulir sebagaimana
ditentukan dalam IAS 11.7-10. Perlakuan akuntansi dari kedua pendapatan kontrak dan biaya
kontrak tergantung pada apakah hasil ekonomi dari kontrak dapat diperkirakan secara andal
(Barlev, 1995). IAS 11.23–24 menentukan kondisi ini dengan mengharuskan dua atau empat
kriteria dipenuhi masing-masing untuk biaya plus atau kontrak harga tetap. Untuk yang terakhir,
kriteria lebih ketat karena kontraktor menanggung risiko lebih tinggi dibandingkan dengan biaya
ditambah kontrak. Entitas harus memperhitungkan pendapatan dan beban yang dapat
diatribusikan pada kontrak konstruksi sebagai berikut: 1. metode margin laba nol (ZPMM),
ketika hasilnya tidak dapat diestimasi secara andal, 2. tahap metode penyelesaian (SOCM), jika
tidak. Dalam kedua pendekatan tersebut, kerugian yang diperkirakan pada kontrak konstruksi
harus segera diakui sebagai beban (IAS 11.36). 3.2. Metode zero profit margin Dalam ZPMM,
biaya kontrak diakui sebagai beban pada periode terjadinya. Pendapatan diakui sejauh biaya
kontrak yang dapat dipulihkan yang terjadi (IAS 11,32). Keuntungan ditampilkan saat kontrak
selesai. 3.3. Tahap metode penyelesaian. Sebaliknya, berdasarkan SOCM (atau metode
persentase penyelesaian), "pendapatan kontrak dan biaya kontrak ... masing-masing harus diakui
sebagai pendapatan dan beban, dengan mengacu pada tahap penyelesaian aktivitas kontrak pada
tanggal neraca." ( IAS 11.22). Tahap penyelesaian dapat ditentukan dari 1. perspektif input, mis.
metode biaya-ke-biaya atau metode jam kerja, atau, 2. perspektif keluaran, mis. metode
pengamatan fisik. Dalam praktiknya, metode biaya ke biaya adalah yang paling umum.
Faktanya, metode ini menghasilkan pengeluaran yang setara dengan biaya kontrak yang terjadi
di setiap periode (lihat Contoh B). Metode lain umumnya tidak. Kemudian, biaya kontrak harus
disesuaikan.2 Setiap perubahan dalam estimasi dicatat sesuai dengan IAS 8.
Kontrak konstruksi berdasarkan proposal Pengakuan Pendapatan proyek. Pengakuan mengikuti
pendekatan liabilitas aset alih-alih pendekatan pendapatan-biaya (FASB, 2002; IASB, 2002).
Dewan mengasumsikan bahwa pendekatan pendapatan-biaya menghasilkan masalah parah
dengan mendefinisikan proses pendapatan dan terlalu sulit untuk diikuti. Sebaliknya mereka
bertujuan untuk mengakui pendapatan berdasarkan perubahan dalam aset dan kewajiban yang
timbul dari kontrak dengan pelanggan tanpa mempertimbangkan realisasi tambahan atau kriteria
pendapatan (Ernstberger, 2005; Wüstemann dan Kierzek, 2005; IASB dan FASB, 2007).
Menurut model yang diusulkan, kontrak yang dapat ditegakkan dengan pelanggan dapat
menimbulkan aset dan liabilitas. Kontrak adalah seperangkat janji eksplisit atau implisit yang
akan ditegakkan pengadilan. Denda besar untuk pelanggaran kontrak dan pra-pembayaran dapat
menunjukkan keberlakuan. Dimulainya kontrak harus ditentukan sesuai dengan praktik bisnis
kebiasaan umum dan perilaku spesifik entitas. Sementara hak kontraktual tidak perlu layak
ditegakkan, yaitu biaya penegakan melebihi manfaatnya bagi penggugat potensial, hak atau
kewajiban harus tanpa syarat atau matang untuk menimbulkan aset atau liabilitas (IASB, 2004c;
IASB dan FASB, 2007). Hak dan kewajiban kontraktual tanpa syarat dapat dikarakteristikkan
dengan hanya mensyaratkan bagian untuk membuat kinerja jatuh tempo. Mereka adalah item
non-kontinjensi yang bertentangan dengan yang bersyarat yang terjadi atau tidak terjadi satu atau
lebih peristiwa yang tidak pasti. Untuk mengilustrasikan perbedaan dalam pengaturan kontrak,
sarankan garansi produk. Sementara kewajiban entitas yang mengeluarkan garansi adalah
bersyarat, ada kewajiban tanpa syarat untuk siap-siap untuk menyediakan cakupan garansi.
Hanya yang terakhir menimbulkan kewajiban (Wüstemann dan Kierzek, 2005; IASB dan FASB,
2007). Konsep-konsep ini juga dibahas dalam proyek lebih lanjut, termasuk Kerangka Kerja dan
Kewajiban Konseptual (FASB, 2005; IASB, 2005g, 2007a). Apa yang muncul dalam semua
proyek ini adalah bahwa kemungkinan arus masuk atau keluar masa depan dari sumber daya
yang mewujudkan manfaat ekonomi tidak lagi dimasukkan dalam definisi elemen tetapi akan
mempengaruhi pengukurannya.
IASB menyetujui anggapan yang dapat dibantah bahwa unit akun adalah keseluruhan kontrak
jika subjek dari kontrak yang seluruhnya atau sebagian eksekusi sepadan dan solusi hukum untuk
pelanggaran adalah uang. Tetapi jika subjeknya unik dan upaya hukumnya adalah kinerja
spesifik, unit akun adalah aset dan liabilitas yang timbul.3 Kewajiban kinerja secara tentatif
didefinisikan sebagai kewajiban yang dapat ditegakkan secara hukum dari entitas pelapor kepada
pelanggannya, di mana entitas tersebut berkewajiban untuk menyediakan barang, layanan, atau
hak lainnya. Kewajiban kinerja harus dipisahkan dari perspektif pelanggan, yaitu berdasarkan
apakah kinerja memiliki utilitas yang dapat diidentifikasi untuk pelanggan. Utilitas kepada
pelanggan akan dianggap jika barang, jasa, atau hak-hak lain yang mendasari kewajiban kinerja
dapat dijual kembali secara terpisah oleh pelanggan (di pasar yang masih ditentukan) atau dijual
terpisah atau sebagai tambahan opsional oleh vendor lain. Selain itu, kewajiban stand-ready
tanpa syarat dianggap memiliki kegunaan untuk pelanggan dan akan menjadi unit akun yang
terpisah (IASB, 2006b; IASB dan FASB, 2007). Ada dua perspektif yang dibahas untuk
mendefinisikan pendapatan lebih tepat, yang terutama berbeda ketika pihak ketiga melakukan
(IASB, 2004a, 2006a, d): 1. Pendapatan adalah peningkatan aset entitas pelapor atau penurunan
kewajibannya akibat aktivitas yang merupakan bagian integral dari penyediaan barang, layanan,
atau hak-hak lain pada akhirnya diperuntukkan bagi pelanggan oleh entitas itu sendiri (tampilan
kinerja luas). 2. Penghasilan adalah penurunan dalam liabilitas entitas pelapor yang dihasilkan
dari penghentian liabilitas kinerja terlepas dari apakah entitas itu sendiri atau pihak ketiga
berkinerja atas nama entitas (tampilan pelepasan liabilitas).

Dutta & Zhang (2001) Hasil kami menunjukkan bahwa jika pendapatan diakui sesuai dengan
prinsip realisasi, pendapatan residual dapat digunakan untuk menghasilkan produksi yang
optimal dan insentif usaha. Di sisi lain, tidak ada ukuran kinerja berdasarkan informasi akuntansi
saat ini dapat menghasilkan insentif yang optimal jika perusahaan menggunakan akuntansi mark-
to-market. Ketika manajer dapat mengontrol waktu penjualan, analisis kami menunjukkan bahwa
menjadi perlu untuk memodifikasi prinsip realisasi dan menggunakan aturan penilaian pasar
berbiaya rendah atau untuk memberikan manajer insentif penjualan yang diinginkan. Hasil ini
menunjukkan bahwa konservatisme dapat menjadi bahan akuntansi yang diinginkan untuk tujuan
evaluasi kinerja manajerial. Sementara alasan untuk konservatisme akuntansi dalam penelitian
sebelumnya biasanya bergantung pada fungsi kerugian asimetris, analisis kami menunjukkan
bahwa akuntansi konservatif mungkin diinginkan hanya karena manajer memiliki insentif untuk
menggunakan informasi pribadinya secara asimetris.
Hasil ini menunjukkan bahwa ketika manajer dapat mengendalikan waktu realisasi, menjadi
diinginkan untuk mengadopsi kebijakan akuntansi konservatif menilai aset di pasar berbiaya
rendah atau untuk menghasilkan insentif penjualan yang tepat. Dalam model kami, aturan
penilaian pasar berbiaya rendah atau pasar memastikan bahwa manajer dikenai biaya untuk
semua biaya produksi terlepas dari keputusan penjualannya. Akibatnya, manajer tidak memiliki
insentif untuk menyimpang dari kebijakan penjualan barang yang efisien segera setelah barang
siap dijual.

Gustati, dkk (2008) Skousen menyatakan bahwa kriteria FASB untuk pengakuan pendapatan dan
laba pada umumnya diakui ketika (i) Pendapatan dan laba telah direalisasi
atau dapat direalisasi, dan (ii) Pendapatan dan laba dihasilkan oleh aktivitas yang telah
mengalami penyelesaian substansial selama proses memperoleh pendapatan. Kedua kriteria ini
biasanya dipenuhi pada titik penjualan (point of sa/e). Kieso menyatakan bahwa kebanyakan
pengakuan pendapatan pada saat penjualan (penyerahan) digunakan karena banyak
ketidakpastian yang ditiadakan berkenaan dengan proses perolehan dan harga tukar diketahui.
Akan tetapi, dalam situasi-situasi tertentu pendapatan diakui sebelum penyelesaian dan
penyerahan. Contoh yang paling baik adalah akuntansi untuk kontrak-kontrak pembangunan
jangka panjang dimana metode persentase penyelesaian dapat diterapkan. Bila kontrak jangka
panjang tersebut terdiri dari unit-unit yang terpisah, misalnya kelompok bangunan atau panjang
jalan raya, penerimaan hak dan penagihan dapat terjadi pada saat ditetapkannya tahap-tahap
penyelesaian itu, seperti penyelesaian masing-masing unit bangunan atau setiap 10 mil jalan.
Sedangkan menurut Skousen, secara umum pendapatan tidak diakui sebelum titik penjualan
terjadi karena ;
a. Janji pembayaran yang sah dari pelanggan belum diterima, atau
b. Perusahaan belum memberikan produk atau jasanya.
Contoh yang paling umum terjadi pada kontrak jangka panjang. Namun dalam situasi tertentu,
pendapatan dapat dilaporkan sebelum barang jadi dikirim atau kontrak jasa diselesaikan untuk
tujuan tertentu. Biasanya hal ini terjadi ketika periode konstruksi aktiva yang dijual atau periode
pemberian jasanya relatif panjang, misalnya lebih dari satu tahun.
Ditambahkan oleh SFAC NO.5 bahwa pengakuan mencakup uraian pos itu dalam kata-kata dan
angka, dengan jumlah tercakup dalam total laporan keuangan. Untuk aktiva/kewajiban,
pengakuan mencakup pencatatan tidak hanya akuisisi atau terjadinya pos itu tetapi juga
perubahan mendatang di dalamnya, termasuk penghapusan dari laporan keuangan yang
sebelumnya diakui. Menurut Kieso, prinsip pengakuan pendapatan (revenue recognition
principle) menetapkan bahwa pendapatan diakui pada sa at (i) direalisasi atau dapat direalisasi,
dan (ii) dihasilkan. Pendapatan direalisasi bila barang-barang dan jasa-jasa dipertukarkan untuk
kas atau klaim atas kas (piutang). Pendapatan dapat direalisasi bila aktiva yang diterima segera
dapat dikonversikan pada jumlah kas atau klaim atas kas yang diketahui. Sedangkan Pendapatan
dihasilkan bila kesatuan itu sebagian besar telah menyelesaikan apa yang seharusnya dilakukan
agar berhak atas manfaat yang diberikan dari pendapatan, yakni bila proses mencari laba telah
selesai atau sebenarnya telah selesai.
Menurut Harnanto, dalam banyak hal pengakuan pendapatan pada saat terjadinya transaksi
penjualan atau penyerahan barang (sales basis) paling mendekati prinsip-prinsip yang mendasari
accrual basis accounting. Penyimpangan dari prinsip pengakuan pendapatan terjadi karena proses
mencari laba ataupun banyaknya keragaman dalam transaksi pendapatan. Praktik menyangkut
pengukuran dan pengakuan pendapatan bisa sangat kompleks. Misalnya pengakuan dan
pengukuran pendapatan dalam aktivitas pengembangan real estate.
Pengumpulan data dilakukan melalui penyebaran kuesioner dan wawancara langsung ke
perusahaan kontrak konstruksi yang berada di Kota Padang yaitu 15 (lima belas) perusahaan.
Sampel 3 perusahaan. Salah satu Perusahaan mengakui pendapatan kontrak konstruksi pada saat
kontrak konstruksi ditandatangani untuk jangka panjang ataupun jangka pendek. Lainnya belum
menerapkan PSAK No. 34.

Du & Whittington (2017). Penerapan ASU 2014-09 membutuhkan penilaian profesional yang
signifikan. Memperkirakan pertimbangan variabel dan menilai kemungkinan pembalikan
pendapatan di masa depan mengharuskan manajemen untuk membuat asumsi yang tidak dapat
ditentukan secara tepat, membuat tingkat ketidakpastian pengukuran yang substansial. Selain itu,
seperti penilaian subyektif lainnya, estimasi pertimbangan variabel rentan terhadap kesalahan
dan bias. Standar baru tidak hanya menciptakan tantangan bagi auditor, yang harus
memverifikasi asumsi manajemen dan memastikan kewajaran pengakuan pendapatan, tetapi juga
bagi investor, yang mungkin mengalami kesulitan memahami sifat ketidakpastian yang terlibat
dalam proses pengakuan pendapatan. Untuk membantu hal ini, ASU 2014-09 secara signifikan
meningkatkan persyaratan pengungkapan dengan menambahkan pengungkapan kuantitatif dan
kualitatif baru; perusahaan harus mengungkapkan pendapatan terpilah untuk menggambarkan
bagaimana faktor ekonomi mempengaruhi sifat, jumlah, waktu, dan ketidakpastian pendapatan
dan arus kas. Selain itu, manajemen harus mengungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan
perlakuan akuntansi yang tunduk pada ketidakpastian pengukuran yang signifikan dan
membahas asumsi dan metode yang digunakan untuk memperoleh jumlah yang diakui. Menilai
ketidakpastian itu sulit, tetapi mengungkapkan ketidakpastian itu bahkan lebih sulit. Aturan
kendala mengharuskan manajemen untuk menilai komponen ketidakpastian tertentu, seperti
kemungkinan dan besarnya pembalikan pendapatan di masa depan. Misalnya, standar
menetapkan bahwa jika manajemen menggunakan jumlah yang paling mungkin untuk
mendapatkan hasil dari harga transaksi untuk pengakuan pendapatan, itu harus mengungkapkan
kisaran nilai yang dipertimbangkan, serta menjelaskan apakah jumlah ini adalah titik tengah, titik
akhir, atau yang lainnya. nilai dalam kisaran. Demikian pula, ketika manajemen mengungkapkan
kemungkinan pembalikan pendapatan di masa depan, manajemen harus memutuskan apakah
akan mengungkapkan probabilitas tersebut sebagai estimasi titik yang tepat atau kisaran nilai.
Manajemen menghadapi beragam pilihan dalam pengungkapan ketidakpastian, dan harus
membuat keputusan yang sulit dalam hal seberapa banyak ketidaktepatan yang ingin
dikomunikasikan kepada investor. Pilihan ini tidak mudah, karena ketidaktepatan dalam
informasi yang diungkapkan sering dipandang sebagai sinyal ketidakpastian manajemen. Seperti
yang ditunjukkan oleh Jerry L. Arnold dan William W. Holder ("Berperang: Pengungkapan
Ketidakpastian Pengukuran," Jurnal Akuntansi, Desember 1998, http://bit.ly/ 2xWZMjX), karena
manajemen yang terinformasi dengan baik dapat mengungkapkan lebih banyak pengukuran
informasi ketidakpastian, laporan keuangan perusahaan tersebut mungkin tampak lebih tidak
pasti dan tidak tepat ketika sebaliknya mungkin benar-benar terjadi. Masa Depan Ketidakpastian.
Laporan keuangan yang disusun berdasarkan ASU 2014-09 akan segera berada di depan
pengguna. Manajemen dan auditor harus memiliki strategi mereka untuk pengakuan
pertimbangan variabel di tempat, bersama dengan kontrol internal yang diperlukan untuk
memastikan keakuratan informasi yang dilaporkan. Sementara itu, pengguna harus bersiap untuk
mencerna informasi baru ini dengan membiasakan diri dengan aturan pengakuan baru.
Memahami bagaimana bisnis melaporkan pertimbangan variabel mungkin memerlukan tingkat
analisis yang lebih besar dan pemeriksaan pengungkapan lebih lanjut, tetapi hasilnya harus
berupa apresiasi yang lebih besar tentang bagaimana entitas menghasilkan nilai.

Rasmussen (2013) meneliti tentang implikasi dari metode pengakuan pendapatan dari
perusahaan semi-konduktor selama 2001-2008. Perusahaan semi-konduktor menghadapi
keusangan produk yang cepat, penurunan harga selama siklus hidup produk, dan penurunan tren
industri yang tidak terduga, yang mana mengarah kepada retur produk dan ketidakpastian
penyesuaian harga. Rasmussen (2013) menemukan bahwa perusahaan sell-through dan
kombinasi lebih kecil kemungkinannya untuk mengelola pendapatan dibandingkan dengan
perusahaan sell-in. Rasmussen (2013) juga menemukan bahwa pendapatan lebih informatif
untuk perusahaan yang sell-through dibandingkan dengan perusahaan sell-in dan kombinasi.
Rasmussen (2013) juga menemukan bahwa produsen yang menjual produk melalui saluran
distribusi harus menunda pengakuan pendapatan sampai pengembalian produk dan
ketidakpastian penyesuaian harga diselesaikan.
Sementara metode sell-in mengakui pendapatan sebelum produk retur dan ketidakpastian
penyesuaian harga diselesaikan, manajer harus mengestimasi kemungkinan kejadian tersebut.
Manajer pada perusahaan sel-in juga memiliki peluang untuk memanipulasi estimasinya atau
barang ke jalur distribusi untuk mencapai atau melampaui earnings benchmarks (Glass, Lewis &
Co. 2004; Greenberg 2006; Schilit and Perler 2010). Sebaliknya, perusahaan kombinasi hanya
memiliki peluang untuk melakukan discretion pada bagian semua pendapatan distributor, dan
managerial discretion tidak terdapat pada perusahaan sell-through yang menunda pengakuan
pendapatan sampai produk dijual oleh distributor.
Pendapatan adalah salah satu komponen laba yang paling penting, yang biasanya merupakan
item terbesar dalam laporan laba rugi (Turner, 2001).

Wagenhover (2014)

Keputusan pengakuan didasarkan pada terjadinya peristiwa penting dalam siklus pendapatan dan
fakta bahwa pendapatan diakui memberikan informasi bahwa peristiwa kritis ini memang telah
terjadi.
Pada prinsipnya, kemungkinan peristiwa penting untuk rentang pengakuan pendapatan selama
siklus pendapatan penuh, termasuk awal kontrak, produksi, pengiriman, dan pembayaran
Pemilihan di antara berbagai peristiwa kritis tergantung pada informasi yang disediakan oleh
resolusi risiko di setiap tahap siklus pendapatan dalam lingkungan keputusan tertentu. Penelitian
menunjukkan bahwa itu tidak selalu merupakan peristiwa di mana risiko terbesar diselesaikan,
tetapi yang memungkinkan pengguna untuk belajar paling banyak tentang kinerja perusahaan.
Wawasan ini menunjukkan bahwa memperjuangkan prinsip pengakuan pendapatan tunggal tidak
mungkin berhasil. Konsisten dengan itu, selama pembahasan standar baru, IASB memperpanjang
peristiwa kritis dari transfer kontrol ke (secara substansial) kriteria proses yang didasarkan pada
banyak kasus. Agar adil, itu mungkin bukan penelitian tetapi reaksi dari konstituensi dalam proses
hukum yang menyebabkan standar setter untuk memodifikasi proposal asli mereka. Seperti yang
ditunjukkan makalah ini, ada alasan bagus untuk menggunakan berbagai peristiwa penting untuk
pengakuan pendapatan, yang berasal dari penyelesaian risiko di sepanjang siklus pendapatan dan
untuk konservatisme untuk menangani risiko residual dari manfaat kontrak pelanggan. Oleh
karena itu, sementara kriteria pengakuan yang dihasilkan bervariasi, mereka mengikuti dari satu
prinsip menyeluruh bahwa pengakuan didasarkan pada resolusi risiko paling penting yang
mendasari siklus pendapatan.

Tsujiyama (2009)
Makalah diskusi penting (DP): Pandangan Pendahuluan tentang Pengakuan Pendapatan dalam
Kontrak dengan Pelanggan dikeluarkan oleh Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) dan
Dewan Standar Akuntansi Keuangan AS (FASB) pada Desember 2008. Kami dapat
mengidentifikasi dua proposal utama berikut terkandung dalam DP. Pertama, pendapatan harus
diakui atas dasar kenaikan posisi bersih entitas dalam kontrak dengan pelanggan. Kedua,
pendapatan harus diakui pada saat memenuhi kewajiban kinerja. Makalah ini berfokus pada
proposisi pertama karena, menurut DP, model yang diusulkan di dalamnya bertujuan untuk
mengembangkan model baru pada pengakuan pendapatan berdasarkan posisi bersih. Makalah ini
menyimpulkan bahwa, sehubungan dengan membangun kembali model pengakuan pendapatan
berdasarkan perubahan posisi bersih, DP mengandung kontradiksi diri yang serius.
Dalam proposal Eropa- European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG), di samping tiga
pendekatan peristiwa kritis (yaitu, A-C; yang akan dibahas segera) untuk mengakui pendapatan
berdasarkan pemenuhan kewajiban kinerja 13, sebuah pendekatan (D) yang mengakui pendapatan
yang terus menerus berfokus pada entitas. "Kegiatan" juga sedang dipertimbangkan. Dalam
Pendekatan A, pendapatan diakui secara inklusif ketika semua kewajiban kinerja yang ditetapkan
dalam kontrak dengan pelanggan telah dipenuhi. Dalam Pendekatan B, fokus ditempatkan pada
hak kontraktual untuk pertimbangan. Kontrak dibagi menjadi kewajiban kinerja terpisah yang
haknya untuk pertimbangan timbul, dan pendapatan diakui untuk memenuhi setiap kewajiban.
Dalam Pendekatan C, kontrak dibagi menjadi item-item output yang memiliki nilai bagi
pelanggan, dan pendapatan diakui untuk pemenuhan setiap bagian-kontrak. Dalam Pendekatan D,
pendapatan diakui untuk kemajuan "kegiatan" yang harus dilakukan pemasok untuk memenuhi
kontrak.