Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

BAB 13

Kewajiban Lancar, Provisi, dan Kontinjensi

TUJUAN PEMBELAJARAN

Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan dapat:

1 Menjelaskan sifat, penilaian, dan pelaporan kewajiban lancar.
2 Jelaskan akuntansi untuk berbagai jenis provisi.
3 Jelaskan akuntansi untuk kerugian dan keuntungan kontinjensi.

4 Tunjukkan bagaimana menyajikan dan menganalisis informasi terkait kewajiban.

PREVIEW BAB 13

Seperti yang ditunjukkan oleh cerita pembuka berikut, penggunaan IFRS harus mengarah pada pelaporan
kewajiban yang lebih baik. Dalam bab ini, kami menjelaskan isu-isu dasar yang berkaitan dengan akuntansi
dan pelaporan untuk kewajiban lancar, provisi, dan kontinjensi. Isi dan organisasi bab ini adalah sebagai
berikut. (Perhatikan bahwaMasalah Akuntansi Global terkait dengan kewajiban disajikan dalam Bab 14.)

Bab ini juga mencakup banyak diskusi konseptual yang merupakan bagian integral dari topik
yang disajikan di sini.

Sekarang Anda Melihatnya, Sekarang Anda Tidak

Melihat sisi kewajiban dari laporan posisi keuangan perusahaan Beru AG (DEU), tanggal 31 Maret 2003,
menunjukkan bagaimana standar internasional telah mengubah pelaporan informasi keuangan. Berikut
adalah bagaimana satu kewajiban ditunjukkan pada tanggal ini:

Kerugian yang diantisipasi timbul dari transaksi yang tertunda 3.285.000 euro
Apakah Anda yakin suatu kewajiban harus dilaporkan untuk transaksi semacam itu? Kerugian yang
diantisipasi berarti kerugian belum terjadi; transaksi tertunda berarti bahwa keadaan yang dapat
menyebabkan kerugian itu juga belum terjadi. Lalu dimana kewajibannya? Kepada siapa perusahaan
berutang sesuatu? Dimana kewajibannya?
Aturan akuntansi Jerman pada tahun 2003 bersifat permisif: Mereka mengizinkan perusahaan untuk melaporkan kewajiban
untuk kemungkinan kejadian di masa depan. Pada intinya, pembentukan “kewajiban” untuk tujuan umum ini memberikan
penyangga bagi Beru jika terjadi kerugian. Jika Anda mengambil pandangan yang lebih skeptis, Anda mungkin mengatakan
aturan akuntansi membiarkan Beru memperlancar pendapatannya dengan membebankan biaya di tahun-tahun baik dan
mengurangi pengeluaran di tahun-tahun buruk.

Kisah ini memiliki akhir yang bahagia: Perusahaan-perusahaan Eropa beralih ke Standar Pelaporan Keuangan
Internasional (IFRS) pada tahun 2005. Di bawah IFRS, kewajiban seperti "Kerugian yang diantisipasi yang timbul dari
transaksi yang tertunda" menghilang. Jadi ketika kita melihat laporan keuangan Beru tahun 2005, kita menemukan
catatan yang menyatakan bahwa perusahaan telah melaporkan kewajiban hanya kewajiban yang timbul dari transaksi
masa lalu yang dapat diperkirakan secara wajar.

Pembuat standar terus bekerja pada pelaporan keuangan kewajiban "kontinjensi" tertentu, seperti yang terkait dengan
tuntutan hukum yang tertunda dan kemungkinan kerugian lain yang mungkin menjadi tanggung jawab perusahaan.
Seperti yang akan Anda pelajari dalam bab ini, pembuat standar telah memberikan lebih banyak transparansi dalam
melaporkan transaksi jenis kewajiban. Namun, masih banyak yang harus dilakukan. Misalnya, IASB sedang
mempertimbangkan perubahan besar dalam cara mengenali dan mengukur kewajiban kontinjensi, tugas yang sulit.
Pertimbangkan ilustrasi sederhana yang melibatkan perusahaan yang menjual hamburger:

• Hamburger dijual di yurisdiksi di mana undang-undang menyatakan bahwa penjual harus membayar
€100.000 kepada setiap pelanggan yang membeli hamburger yang terkontaminasi;

• Pada akhir periode pelaporan, perusahaan telah menjual satu hamburger; dan
• Pengalaman masa lalu menunjukkan ada satu dari sejuta kemungkinan bahwa hamburger yang dijual oleh
entitas terkontaminasi. Tidak ada informasi lain yang tersedia.

Apakah perusahaan memiliki kewajiban? Apa pembenaran konseptual, jika ada, untuk mencatat suatu kewajiban atau
dalam hal ini, untuk tidak mencatat suatu kewajiban? Dan jika Anda menyimpulkan bahwa penjualan hamburger
menghasilkan liabilitas, bagaimana Anda mengukurnya? Cara lain untuk mengajukan pertanyaan adalah apakah masalah
hamburger adalah masalah pengakuan atau masalah pengukuran. Contoh ini menggambarkan beberapa pertanyaan sulit
yang dihadapi IASB di bidang ini.

Dengan demikian, mengembangkan standar yang baik untuk pelaporan dan pengungkapan
kontinjensi terus menjadi tantangan. Salah satu regulator baru-baru ini mengusulkan
pengungkapan yang diperluas tentang sifat kontinjensi, latar belakang yang lebih kuantitatif
dan kualitatif tentang kontinjensi, dan, mungkin yang paling disambut baik, memerlukan
presentasi tabel tentang perubahan kontinjensi, termasuk penjelasan tentang perubahan
tersebut. Apa yang tidak disukai dari pengungkapan yang ditingkatkan ini? Yah cukup sedikit,
menurut tanggapan awal oleh beberapa perusahaan dan profesi hukum. Pihak-pihak ini
khawatir bahwa informasi dalam pengungkapan yang ditingkatkan ini dapat digunakan
untuk melawan mereka dalam tuntutan hukum dan mereka menyuarakan penentangan
keras terhadap aturan yang diusulkan. Kami tidak tahu akhir dari kisah pertanggungjawaban
ini. Namun,

Tinjau dan Praktek

Buka bagian TINJAUAN DAN PRAKTEK di akhir bab untuk tinjauan ringkasan yang
ditargetkan dan praktikkan masalah dengan solusi. Pertanyaan pilihan ganda dengan solusi
beranotasi serta latihan tambahan dan latihan soal dengan solusi juga tersedia secara
online.
Kewajiban Lancar

TUJUAN PEMBELAJARAN 1

Menjelaskan sifat, penilaian, dan pelaporan kewajiban lancar.

Pertanyaan, “Apa itu kewajiban?” tidak mudah untuk menjawabnya. Misalnya, apakah saham preferen merupakan
kewajiban atau klaim kepemilikan? Reaksi pertama adalah mengatakan bahwa saham preferen sebenarnya adalah
klaim kepemilikan, dan perusahaan harus melaporkannya sebagai bagian dari ekuitas. Padahal, saham preferen
juga memiliki banyak unsur utang. Penerbit (dan dalam beberapa kasus pemegang) sering memiliki hak untuk
menjual saham dalam jangka waktu tertentu-sehingga mirip dengan pembayaran kembali pokok. Dividen atas
saham preferen dalam banyak kasus hampir dijamin (ketentuan kumulatif)—sehingga terlihat seperti bunga.
Akibatnya, saham preferen hanyalah salah satu dari
banyak instrumen keuangan yang sulit untuk diklasifikasikan.1

Untuk membantu menyelesaikan beberapa kontroversi ini, IASB, sebagai bagian dari Kerangka Konseptualnya,
mendefinisikan a kewajiban sebagai kewajiban kini perusahaan yang timbul dari peristiwa masa lalu,
penyelesaiannya diharapkan mengakibatkan arus keluar sumber daya perusahaan, yang mengandung manfaat
ekonomi (lihat Konsep Dasar). Dengan kata lain, kewajiban memiliki tiga karakteristik penting:

1. Ini adalah kewajiban saat ini.

2. Itu muncul dari peristiwa masa lalu.

3. Ini menghasilkan arus keluar sumber daya (uang tunai, barang, jasa). [1] (Lihat
bagian Referensi Literatur Resmi di dekat akhir bab ini.)
Karena kewajiban melibatkan pengeluaran aset atau jasa di masa depan, salah satu fitur terpentingnya adalah
tanggal pembayarannya. Perusahaan harus memenuhi kewajiban yang jatuh tempo saat ini dalam kegiatan bisnis
biasa untuk terus beroperasi. Kewajiban dengan tanggal jatuh tempo yang lebih jauh, sebagai suatu peraturan,
tidak mewakili klaim atas sumber daya perusahaan saat ini. Oleh karena itu, mereka berada dalam kategori yang
sedikit berbeda. Fitur ini menimbulkan pembagian dasar kewajiban menjadi (1) kewajiban lancar dan (2) kewajiban
tidak lancar.

Ingatlah bahwa aset lancar adalah uang tunai atau aset lain yang secara wajar diharapkan dapat dikonversi oleh perusahaan
menjadi uang tunai, dijual, atau dikonsumsi dalam operasi dalam satu siklus operasi atau dalam satu tahun (jika menyelesaikan
lebih dari satu siklus setiap tahun). Demikian pula,kewajiban lancar dilaporkan jika salah satu dari dua
kondisi ada:2
1. Liabilitas diharapkan akan diselesaikan dalam siklus operasi normalnya; atau
2. Liabilitas diharapkan akan diselesaikan dalam waktu 12 bulan setelah tanggal pelaporan.

Definisi ini telah diterima secara luas karena mengakui siklus operasi dari berbagai panjang di
industri yang berbeda.
NS siklus operasi adalah periode waktu yang berlalu antara perolehan barang dan jasa yang terlibat
dalam proses manufaktur dan realisasi kas akhir yang dihasilkan dari penjualan dan penagihan
berikutnya. Industri yang memproduksi produk yang memerlukan proses penuaan serta industri padat
modal tertentu memiliki siklus operasi yang jauh lebih dari satu tahun. Dalam kasus ini, perusahaan
mengklasifikasikan pos-pos operasi, seperti utang usaha dan akrual untuk upah dan beban lainnya,
sebagai kewajiban lancar, meskipun harus diselesaikan lebih dari 12 bulan setelah periode pelaporan.

Berikut adalah beberapa kewajiban lancar yang khas:

1. Akun hutang.
2. Hutang wesel.
 3. Utang jangka panjang yang jatuh tempo saat ini.

4. Kewajiban jangka pendek yang diharapkan akan dibiayai kembali.

5. Hutang dividen.
6. Uang muka dan simpanan pelanggan.

7. Pendapatan diterima di muka.

8. Hutang penjualan dan pajak pertambahan nilai.

9. Pajak penghasilan terutang.

10. Kewajiban terkait karyawan.

Konsep yang Mendasari

Untuk menentukan klasifikasi yang tepat dari instrumen keuangan tertentu, perusahaan memerlukan
definisi aset, kewajiban, dan ekuitas yang tepat. Mereka sering menggunakan definisi Kerangka
Konseptual sebagai dasar untuk menyelesaikan masalah klasifikasi yang kontroversial.

Akun hutang

Hutang usaha, atau hutang dagang, adalah saldo terutang kepada orang lain untuk barang, persediaan,
atau jasa yang dibeli dengan rekening terbuka. Hutang usaha timbul karena jeda waktu antara penerimaan
jasa atau perolehan hak atas aset dan pembayarannya. Persyaratan penjualan (misalnya, 2/10, n/30 atau
1/10, EOM) biasanya menyatakan periode kredit yang diperpanjang ini, biasanya 30 hingga 60 hari.

Sebagian besar perusahaan mencatat kewajiban untuk pembelian barang setelah menerima barang. Jika
hak milik telah berpindah ke pembeli sebelum penerimaan barang, perusahaan harus mencatat transaksi
pada saat peralihan hak. Sebuah perusahaan harus memberikan perhatian khusus pada transaksi yang
terjadi di dekat akhir satu periode akuntansi dan di awal berikutnya. Perlu dipastikan bahwa catatan barang
yang diterima (persediaan) sesuai dengan kewajiban (utang usaha), dan mencatat keduanya pada periode
yang tepat.
Mengukur jumlah hutang usaha tidak menimbulkan kesulitan khusus. Faktur yang diterima dari
kreditur menentukan tanggal jatuh tempo dan pengeluaran uang yang tepat yang diperlukan untuk
menyelesaikan akun. Satu-satunya perhitungan yang mungkin diperlukan menyangkut jumlah diskon
tunai. Lihat Bab 8 untuk ilustrasi entri yang terkait dengan hutang dagang dan diskon pembelian.

Wesel Bayar

Hutang wesel adalah janji tertulis untuk membayar sejumlah uang pada tanggal tertentu di masa depan. Mereka mungkin
timbul dari pembelian, pembiayaan, atau transaksi lainnya. Beberapa industri memerlukan catatan (sering disebut sebagai
wesel bayar) sebagai bagian dari transaksi penjualan/pembelian sebagai pengganti perpanjangan normal kredit rekening
terbuka. Wesel bayar kepada bank atau perusahaan pinjaman umumnya timbul dari pinjaman tunai. Perusahaan
mengklasifikasikan wesel sebagai jangka pendek atau jangka panjang, tergantung pada tanggal jatuh tempo pembayaran.
Wesel juga dapat berbunga atau tanpa bunga.

Nota Berbunga Diterbitkan

Asumsikan bahwa Castle Bank setuju untuk meminjamkan €100.000 pada tanggal 1 Maret 2019, kepada Landscape Co. jika Landscape
menandatangani wesel empat bulan senilai €100.000, 6 persen. Landscape mencatat kas yang diterima pada tanggal 1 Maret sebagai
berikut.
 1 Maret 2019
Uang tunai 100.000
Wesel Bayar 100.000
(Untuk mencatat penerbitan 6%, catatan 4 bulan ke Castle Bank)

Jika Landscape menyusun laporan keuangan setiap semester, maka dibuat jurnal penyesuaian berikut untuk
mengakui beban bunga dan utang bunga sebesar €2.000 (€100.000 × 6% × 4/12) pada tanggal 30 Juni,
2019.

30 Juni 2019
Beban bunga 2.000
Hutang bunga 2.000
(Untuk menambah bunga selama 4 bulan pada uang kertas Castle Bank)

Jika Landscape menyiapkan laporan keuangan setiap bulan, beban bunganya pada akhir setiap bulan
adalah €500 (€100,000 × 6% × 1/12).
Pada saat jatuh tempo (1 Juli 2019), Lansekap harus membayar nilai nominal wesel (€100.000) ditambah bunga €2.000
(€100.000 × 6% × 4/12). Landscape mencatat pembayaran wesel dan bunga yang masih harus dibayar sebagai berikut.

1 Juli 2019
Wesel Bayar 100.000
Hutang bunga 2.000
Uang tunai 102.000
(Untuk mencatat pembayaran wesel berbunga Castle Bank dan bunga yang masih harus dibayar pada saat jatuh
tempo)

Nota Tanpa Bunga Diterbitkan

Perusahaan dapat menerbitkan wesel tanpa bunga sebagai ganti wesel tanpa bunga. Wesel tanpa bunga tidak
secara eksplisit menyatakan tingkat bunga di muka wesel tersebut.Bunga tetap dikenakan, Namun. Pada saat
jatuh tempo, peminjam harus membayar kembali jumlah yang lebih besar dari uang tunai yang diterima pada
tanggal penerbitan. Dengan kata lain, peminjam menerima tunai nilai sekarang dari wesel tersebut. Nilai
sekarang sama dengan nilai nominal wesel pada saat jatuh tempo dikurangi bunga atau diskonto yang
dibebankan oleh pemberi pinjaman untuk jangka waktu wesel tersebut.

Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Landscape menerbitkan wesel tanpa bunga sebesar €102.000, empat bulan, tanpa bunga
kepada Castle Bank pada tanggal 1 Maret 2019. Nilai saat ini dari wesel tersebut adalah €100.000. Landscape mencatat transaksi
ini sebagai berikut.

1 Maret 2019
Uang tunai 100.000
Wesel Bayar 100.000
(Untuk mencatat penerbitan wesel tanpa bunga selama 4 bulan ke Castle Bank)

Landscape mengkredit akun Wesel Bayar untuk nilai sekarang dari wesel tersebut, yaitu €100.000. Jika
Landscape menyusun laporan keuangan setiap semester, maka dibuat jurnal penyesuaian berikut
untuk mengakui beban bunga dan kenaikan wesel bayar sebesar €2.000 pada tanggal 30 Juni 2019.
 30 Juni 2019
Beban bunga 2.000
Wesel Bayar 2.000
(Untuk menambah bunga selama 4 bulan pada uang kertas Castle Bank)

Pada saat jatuh tempo (1 Juli 2019), Lansekap harus membayar nilai nominal wesel, sebagai berikut.

1 Juli 2019
Wesel Bayar 102.000
Uang tunai 102.000
(Untuk mencatat pembayaran Castle Bank tanpa bunga pada saat jatuh tempo)

Dalam hal ini, jumlah beban bunga yang dicatat dan total pengeluaran kas sama persis apakah Landscape
menandatangani perjanjian pinjaman dengan tingkat bunga yang ditetapkan atau menggunakan
pendekatan tingkat bunga nol. Keadaan ini jarang terjadi, karena sering kali peminjam dengan wesel
berbunga harus melakukan pembayaran tunai untuk bunga selama jangka waktu wesel tersebut setiap
bulan. Kami membahas masalah akuntansi tambahan yang terkait dengan wesel bayar di Bab 14.

Utang Jangka Panjang yang Jatuh Tempo Saat Ini

Grup Delhaize (BEL) melaporkan sebagai bagian dari kewajiban lancarnya bagian dari obligasi, surat hipotek, dan utang
jangka panjang lainnya yang jatuh tempo dalam tahun fiskal berikutnya. Ini mengkategorikan jumlah ini sebagaihutang
jangka panjang yang jatuh tempo saat ini. Perusahaan, seperti Delhaize, mengecualikan hutang jangka panjang yang
saat ini jatuh tempo dari kewajiban lancar jika mereka ingin:

1. Dipensiunkan oleh aset yang diakumulasikan untuk tujuan ini yang belum ditampilkan dengan benar sebagai
aset lancar;

2. Dibiayai kembali, atau dipensiunkan dari hasil penerbitan utang jangka panjang baru (dibahas di bagian
selanjutnya); atau

3. Dikonversi menjadi saham biasa.

Ketika hanya sebagian dari hutang jangka panjang yang harus dibayar dalam 12 bulan ke depan, seperti dalam
kasus obligasi seri yang dihentikan melalui serangkaian angsuran tahunan, perusahaan melaporkan bagian jatuh
tempo dari hutang jangka panjang sebagai kewajiban lancar dan sisanya sebagai utang jangka panjang.

Namun, perusahaan harus mengklasifikasikan sebagai kewajiban lancar yang sesuai permintaan (callable oleh kreditur)
atau akan jatuh tempo sesuai permintaan dalam satu tahun (atau siklus operasi, jika lebih lama). Kewajiban sering kali
dapat ditarik kembali oleh kreditur ketika terjadi pelanggaran terhadap perjanjian utang. Misalnya, sebagian besar
perjanjian utang menentukan tingkat ekuitas tertentu agar utang dipertahankan, atau menetapkan bahwa modal kerja
menjadi jumlah minimum. Jika perusahaan melanggar perjanjian, ia harus mengklasifikasikan utang sebagai lancar
karena merupakan harapan yang wajar bahwa modal kerja yang ada akan digunakan untuk memenuhi utang.

Untuk mengilustrasikan pelanggaran perjanjian, asumsikan bahwa Perusahaan Gyro pada tanggal 1 November 2015,
memiliki wesel bayar jangka panjang kepada Sanchez SA, yang akan jatuh tempo pada tanggal 1 April 2021. Sayangnya,
Gyro melanggar perjanjian dalam wesel tersebut, dan kewajiban menjadi terutang pada saat diminta. Gyro sedang
menyusun laporan keuangannya pada 31 Desember 2019. Mengingat pelanggaran dalam perjanjian, Gyro harus
mengklasifikasikan kewajibannya sebagai lancar. Namun, Gyro dapat mengklasifikasikan kewajiban sebagai tidak lancar
jika Sanchez setuju sebelum 31 Desember 2019, untuk memberikan masa tenggang atas pelanggaran perjanjian. Masa
tenggang harus berakhir setidaknya 12 bulan setelah 31 Desember 2019, untuk dilaporkan sebagai liabilitas jangka
panjang. Jika perjanjian tidak diselesaikan pada tanggal 31 Desember 2019, Gyro
harus mengklasifikasikan wesel bayar sebagai kewajiban lancar. [2]
Kewajiban Jangka Pendek Diharapkan Dibiayai Kembali

Kewajiban jangka pendek adalah hutang yang dijadwalkan untuk jatuh tempo dalam waktu satu tahun setelah
tanggal laporan posisi keuangan perusahaan atau dalam siklus operasi normalnya. Beberapakewajiban jangka
pendekkewajiban jangka pendek yang diharapkan akan dibiayai kembali diharapkan akan dibiayai kembali secara
jangka panjang. Kewajiban jangka pendek ini tidak memerlukan penggunaan modal kerja
selama tahun berikutnya (atau siklus operasi).3

Pada suatu waktu, profesi akuntansi umumnya mendukung pengecualian kewajiban jangka pendek dari kewajiban
lancar jika mereka "diharapkan untuk dibiayai kembali." Tapi profesi tidak memberikan pedoman khusus, sehingga
perusahaan menentukan apakah kewajiban jangka pendek "diharapkan untuk dibiayai kembali” semata-mata
berdasarkan niat manajemen untuk membiayai kembali secara jangka panjang. Klasifikasi tidak jelas. Misalnya, sebuah
perusahaan mungkin memperoleh pinjaman bank lima tahun tetapi menangani pembiayaan aktual dengan catatan 90
hari, yang harus terus dibalik (memperbarui). Dalam hal ini, apakah pinjaman tersebut merupakan utang jangka
panjang atau kewajiban lancar? Itu tergantung pada kriteria refinancing.

Apa Arti Angka?

Pergi, Pergi, Pergi

Contoh klasik tentang perlunya aturan untuk kewajiban yang diharapkan untuk dibiayai kembali adalah kasus:
Kereta Api Pusat Penn (USA) sebelum bangkrut. Kereta api itu jauh ke dalam utang jangka pendek tetapi
diklasifikasikan sebagai utang jangka panjang. Mengapa? Karena pihak rel yakin ada komitmen dari
pemberi pinjaman untuk terus membiayai kembali utang jangka pendeknya. Ketika komitmen itu tiba-tiba
menghilang, itu adalah "selamat tinggal Pennsy." Seperti yang pernah dikatakan oleh filsuf Yunani
Epictetus, "Beberapa hal di dunia ini tidak ada dan belum tampak."

Kriteria Pembiayaan Kembali

Untuk mengatasi masalah klasifikasi ini, IASB telah mengembangkan kriteria untuk menentukan
keadaan di mana kewajiban jangka pendek dapat dikeluarkan dengan benar dari kewajiban lancar.
Secara khusus, perusahaan dapat mengecualikan kewajiban jangka pendek dari kewajiban lancar jika
kedua kondisi berikut terpenuhi:
1. Itu harus berniat untuk membiayai kembali kewajiban secara jangka panjang; dan

2. Ini harus memiliki hak tanpa syarat untuk menunda penyelesaian liabilitas setidaknya selama 12 bulan
setelah tanggal pelaporan.

Niat untuk membiayai kembali secara jangka panjang berarti bahwa perusahaan bermaksud untuk membiayai kembali kewajiban
jangka pendek sehingga tidak memerlukan penggunaan modal kerja selama tahun fiskal berikutnya (atau siklus operasi, jika lebih
lama). Membuat perjanjian pembiayaan yang secara jelas mengizinkan perusahaan untuk membiayai kembali utangnya secara
jangka panjang dengan persyaratan yang dapat ditentukan sebelum tanggal pelaporan berikutnya adalah salah satu cara untuk
memenuhi kondisi kedua. Selain itu, fakta bahwa perusahaan memiliki hak untuk membiayai kembali setiap saat dan bermaksud
untuk melakukannya memungkinkan perusahaan untuk mengklasifikasikan kewajiban sebagai tidak lancar.

Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Haddad SE memberikan informasi berikut terkait dengan wesel
bayarnya.

• Menerbitkan wesel bayar sebesar €3.000.000 pada 30 November 2019, jatuh tempo pada 28 Februari 2020.
Tanggal pelaporan Haddad adalah 31 Desember 2019.

• Haddad bermaksud untuk memperpanjang tanggal jatuh tempo pinjaman (refinance pinjaman) hingga 30 Juni 2021.

• 31 Desember 2019, laporan keuangannya diotorisasi untuk diterbitkan pada 15 Maret 2020.
 • Dokumen yang diperlukan untuk membiayai kembali pinjaman selesai pada tanggal 15 Januari 2020. Haddad tidak
memiliki hak tanpa syarat untuk menunda penyelesaian kewajiban pada tanggal 31 Desember.
2019.
Representasi grafis dari peristiwa pembiayaan kembali disediakan di 13.1.

ILUSTRASI 13.1 Acara Pembiayaan Kembali

Dalam hal ini, Haddad harus mengklasifikasikan wesel bayarnya sebagai kewajiban lancar karena refinancing
belum selesai pada tanggal 31 Desember 2019, tanggal pelaporan keuangan. Hanya jika pembiayaan kembali
selesai sebelum 31 Desember 2019, Haddad dapat mengklasifikasikan kewajiban wesel tersebut sebagai tidak
lancar. Alasan: Pembiayaan kembali suatu liabilitas setelah tanggal laporan posisi keuangan tidak mempengaruhi
likuiditas atau solvabilitas pada tanggal laporan posisi keuangan, yang pelaporannya harus mencerminkan
perjanjian kontrak yang berlaku pada tanggal tersebut. [3]

Apa yang terjadi jika Haddad memiliki niat dan kebijaksanaan (dalam perjanjian pinjaman) untuk membiayai kembali atau
memperpanjang wesel bayar €3.000.000 hingga 30 Juni 2021? Dalam hal ini, Haddad harus mengklasifikasikan wesel
bayar sebagai tidak lancar karena memiliki kemampuan untuk menunda pembayaran hingga Juni.
30, 2021.

Hutang Dividen

A pembayaran dividen tunai adalah jumlah yang terutang oleh perusahaan kepada pemegang sahamnya sebagai
akibat dari otorisasi dewan direksi (atau dalam kasus lain, suara pemegang saham). Pada tanggal deklarasi,
perusahaan menanggung kewajiban yang menempatkan pemegang saham pada posisi kreditur dalam jumlah
dividen yang diumumkan. Karena perusahaan selalu membayar dividen tunai dalam satu tahun deklarasi
(umumnya dalam tiga bulan), mereka mengklasifikasikannya sebagai kewajiban lancar.

Di sisi lain, perusahaan tidak mengakui dividen yang terakumulasi tetapi tidak diumumkan atas saham preferen
kumulatif sebagai kewajiban. Mengapa? Karenadividen preferensi tertunggak bukan merupakan kewajiban sampai
dewan direksi mengesahkan pembayaran. Namun demikian, perusahaan harus mengungkapkan jumlah dividen
kumulatif yang belum dibayarkan dalam catatan, atau menunjukkannya dalam tanda kurung di bagian modal
saham (lihat Konsep Dasar).

Utang dividen dalam bentuk saham tambahan tidak diakui sebagai kewajiban. Sepertimembagikan dividen
(seperti yang kita bahas di Bab 15) tidak memerlukan pengeluaran aset atau jasa di masa depan.
Perusahaan umumnya melaporkan dividen saham yang tidak dibagikan tersebut di bagian ekuitas karena
merupakan laba ditahan dalam proses transfer ke modal saham.

Konsep yang Mendasari

Preferensi dividen tunggakan memang mewakili kemungkinan pengorbanan ekonomi masa depan, tetapi
pengorbanan yang diharapkan tidak dihasilkan dari transaksi masa lalu atau peristiwa masa lalu.
Pengorbanan akan dihasilkan dari peristiwa masa depan (deklarasi oleh dewan direksi). Pengungkapan
catatan meningkatkan nilai prediksi laporan keuangan.

Uang Muka dan Setoran Pelanggan

Kewajiban lancar dapat mencakup: setoran tunai yang dapat dikembalikan diterima dari pelanggan dan
karyawan. Perusahaan dapat menerima simpanan dari pelanggan untuk menjamin kinerja
kontrak atau layanan atau sebagai jaminan untuk menutupi pembayaran kewajiban masa depan yang diharapkan.
Misalnya, perusahaan sepertiAlltel Corp. (USA) seringkali memerlukan deposit pada peralatan yang digunakan
pelanggan untuk terhubung ke Internet atau untuk mengakses layanan lainnya. Alltel juga dapat menerima deposit
dari pelanggan sebagai jaminan atas kemungkinan kerusakan properti. Selain itu, beberapa perusahaan
mengharuskan karyawannya untuk melakukan deposit untuk pengembalian kunci atau properti perusahaan lainnya.

Klasifikasi pos-pos ini sebagai kewajiban lancar atau tidak lancar tergantung pada waktu antara
tanggal penyetoran dan pemutusan hubungan yang memerlukan penyetoran.

Pendapatan Diterima Dimuka

Penerbit majalah seperti Kapak (FRA) menerima pembayaran saat pelanggan berlangganan majalahnya. Perusahaan
penerbangan sepertiChina Southern Airlines (CHN) menjual tiket untuk penerbangan mendatang. Dan perusahaan
perangkat lunak sepertiMicrosoft (USA) mengeluarkan kupon yang memungkinkan pelanggan untuk meningkatkan ke
versi berikutnya dari perangkat lunak mereka. Bagaimana perusahaan-perusahaan ini memperhitungkanpendapatan
diterima dimuka yang mereka terima sebelum menyediakan barang atau melakukan jasa?

1. Ketika sebuah perusahaan menerima uang muka, itu mendebet Kas dan mengkredit akun kewajiban
lancar yang mengidentifikasi sumber pendapatan diterima dimuka.

2. Ketika sebuah perusahaan mengakui pendapatan, ia mendebit akun pendapatan diterima dimuka dan mengkredit
akun pendapatan.

Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Logo University menjual 10.000 tiket sepak bola musiman seharga $50 masing-masing
untuk jadwal lima pertandingan kandangnya. Logo University mencatat penjualan tiket musiman sebagai berikut.

6 Agustus
Uang tunai 500.000
Pendapatan Penjualan yang Diterima Dimuka 500.000
(Untuk mencatat penjualan 10.000 tiket musiman)

Setelah setiap pertandingan, Logo University membuat entri berikut.

7 September
Pendapatan Penjualan yang Diterima Dimuka 100.000
Pendapatan penjualan 100.000
(Untuk mencatat pendapatan tiket sepak bola)

Akun Pendapatan Penjualan Dimuka merupakan pendapatan diterima dimuka. Logo University melaporkannya sebagai
kewajiban lancar dalam laporan posisi keuangan karena sekolah memiliki kewajiban kinerja. Saat pemegang tiket
menghadiri pertandingan, Logo mengakui pendapatan dan mengklasifikasi ulang jumlah dari Pendapatan Penjualan
Dimuka menjadi Pendapatan Penjualan. Pendapatan diterima dimuka adalah material bagi beberapa perusahaan: Dalam
industri penerbangan, misalnya, tiket yang dijual untuk penerbangan masa depan mewakili hampir 50 persen dari total
kewajiban lancar.

Ilustrasi 13.2 menunjukkan pendapatan diterima dimuka dan akun pendapatan tertentu yang terkadang digunakan
dalam jenis bisnis tertentu.
ILUSTRASI 13.2 Pendapatan Diterima Dimuka dan Akun Pendapatan

Judul akun
Jenis Usaha Pendapatan Diterima Dimuka Pendapatan

Perusahaan penerbangan Pendapatan Tiket Penumpang Diterima Pendapatan Penumpang

Penerbit majalah Pendapatan Langganan Diterima Pendapatan Langganan
Hotel Pendapatan Sewa Ditangguhkan Pendapatan Sewa
Dealer mobil Pendapatan Garansi Diterima Dimuka Pendapatan Garansi
Pengecer Pendapatan Penjualan Pendapatan Kartu Hadiah yang Belum Menjadi Pendapatan

Laporan posisi keuangan melaporkan kewajiban untuk setiap komitmen yang dapat ditukarkan dengan barang
dan jasa. Laporan laba rugi melaporkan pendapatan yang terkait dengan kewajiban kinerja yang dipenuhi selama
periode tersebut.

Apa Arti Angka?

Kewajiban Microsoft—Baik atau Buruk?

Pengguna laporan keuangan umumnya memeriksa kewajiban lancar untuk menilai likuiditas perusahaan dan
fleksibilitas keuangan secara keseluruhan. Perusahaan harus membayar banyak kewajiban lancar, seperti
utang usaha, utang upah, dan utang pajak, lebih cepat daripada nanti. Oleh karena itu, peningkatan
substansial dalam kewajiban ini harus menaikkan bendera merah tentang posisi keuangan perusahaan.
Namun, ini tidak berlaku untuk semua kewajiban lancar.

Sebagai contoh, Microsoft (USA) memiliki kewajiban lancar berjudul “Pendapatan diterima dimuka jangka pendek”
lebih dari $25 juta yang telah meningkat dari tahun ke tahun. Pendapatan diterima dimuka adalah kewajiban yang
timbul dari penjualan produk Microsoft seperti Internet Explorer dan Windows.

Microsoft juga telah memberikan kupon untuk meningkatkan programnya guna meningkatkan penjualan
konsol Xbox dan tablet Surface-nya. Pada saat penjualan, pelanggan tidak hanya membayar untuk versi produk
saat ini, tetapi juga untuk peningkatan di masa mendatang. Microsoft mengakui pendapatan penjualan dari
versi perangkat lunak atau produk saat ini dan mencatat sebagai kewajiban (pendapatan diterima di muka)
nilai peningkatan di masa mendatang yang "berutang" kepada pelanggan.

Analis pasar membaca peningkatan pendapatan diterima dimuka sebagai sinyal positif tentang penjualan dan profitabilitas
Microsoft. Ketika penjualan Microsoft tumbuh, akun pendapatan diterima dimuka meningkat. Dengan demikian,
peningkatan kewajiban adalah kabar baik tentang penjualan Microsoft. Pada saat yang sama, penurunan pendapatan
diterima dimuka adalah berita buruk. Seperti yang dicatat oleh seorang analis, perlambatan atau pembalikan pertumbuhan
pendapatan diterima di muka Microsoft menunjukkan penjualan yang melambat, yang merupakan berita buruk bagi
investor. Dengan demikian, peningkatan kewajiban lancar terkadang dapat dilihat sebagai pertanda baik, bukan buruk.

Sumber: Diadaptasi dari David Bank, “Beberapa Fans Keren untuk Microsoft, Mengutip Indikator Lama,”
Jurnal Wall Street (28 Oktober 1999); Bloomberg News, “Laba Microsoft Dipukul oleh Penjualan yang
Ditangguhkan; Prakiraan Ditingkatkan,”Globe dan Surat (26 Januari 2007), hal. B8; dan D. Bass, “Pendapatan
Dimuka Microsoft Melebihi Estimasi untuk Peningkatan”Bisnis Bloomberg (19 Juli 2012).

Hutang Penjualan dan Pajak Pertambahan Nilai

Sebagian besar negara memiliki pajak konsumsi. Pajak konsumsi umumnya berupa pajak penjualan atau pajak
pertambahan nilai (PPN). Tujuan dari pajak ini adalah untuk menghasilkan pendapatan bagi pemerintah yang serupa
dengan pajak penghasilan perusahaan atau pribadi. Kedua pajak ini mencapai tujuan yang sama — untuk mengenakan
pajak kepada konsumen akhir dari barang atau jasa. Namun, kedua sistem menggunakan metode yang berbeda untuk
mencapai tujuan ini.
Hutang Pajak Penjualan

Untuk mengilustrasikan akuntansi pajak penjualan, asumsikan bahwa Halo Supermarket menjual roti kepada
konsumen pada hari tertentu seharga €2.400. Dengan asumsi tarif pajak penjualan 10 persen, Halo Supermarket
membuat jurnal berikut untuk mencatat penjualan.

Uang tunai 2,640

Pendapatan penjualan 2.400
Hutang Pajak Penjualan 240
Dalam situasi ini, Halo Supermarket mencatat kewajiban untuk menyediakan pajak yang dikumpulkan
dari pelanggan tetapi belum disetorkan ke otoritas pajak yang sesuai. Pada waktu yang tepat, Halo
Supermarket mengirimkan €240 ke otoritas pajak.

Terkadang, pungutan pajak penjualan yang dikreditkan ke akun kewajiban tidak sama dengan kewajiban yang
dihitung dengan rumus pemerintah. Dalam kasus seperti itu, perusahaan membuat penyesuaian akun kewajiban
dengan mengakui keuntungan atau kerugian dari penagihan pajak penjualan. Banyak perusahaan tidak
memisahkan pajak penjualan dan jumlah penjualan pada saat penjualan. Sebagai gantinya, perusahaan
mengkredit kedua jumlah secara total dalam akun Pendapatan Penjualan. Kemudian, untuk mencerminkan
dengan benar jumlah penjualan aktual dan kewajiban pajak penjualan, perusahaan mendebit akun Pendapatan
Penjualan sejumlah pajak penjualan yang harus dibayar pemerintah atas penjualan ini dan mengkredit akun
Hutang Pajak Penjualan dengan jumlah yang sama.

Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa saldo akun Pendapatan Penjualan sebesar €150.000 termasuk pajak penjualan
sebesar 4 persen. Dengan demikian, jumlah yang dicatat dalam akun Pendapatan Penjualan terdiri dari jumlah penjualan
ditambah pajak penjualan sebesar 4 persen dari jumlah penjualan. Oleh karena itu, penjualan adalah €144,230,77
(€150,000 1,04) dan kewajiban pajak penjualan adalah €5.769,23 (€144,230,77 × 0,04 atau €150,000 €144,230,77). Entri
berikut mencatat jumlah yang harus dibayarkan kepada otoritas pajak.

Pendapatan Penjualan 5.769,23

Hutang Pajak Penjualan 5.769,23

Hutang Pajak Pertambahan Nilai

Pajak pertambahan nilai (PPN) digunakan oleh otoritas pajak lebih dari pajak penjualan (lebih dari 100 negara
mengharuskan perusahaan memungut pajak pertambahan nilai). Seperti yang didakwakan sebelumnya,Pajak
Pertambahan Nilai adalah pajak konsumsi. Pajak ini dikenakan pada produk atau jasa setiap kali nilai ditambahkan pada
tahap produksi dan penjualan akhir. PPN adalah biaya bagi pengguna akhir, biasanya perorangan, mirip dengan pajak
penjualan.

Namun, PPN tidak boleh disamakan dengan pajak penjualan. Pajak penjualan dipungut hanya sekali di
tempat pembelian konsumen. Tidak ada orang lain dalam rantai produksi atau pasokan yang terlibat
dalam pemungutan pajak. Dalam sistem perpajakan PPN, PPN dipungut setiap kali suatu bisnis
membeli produk dari bisnis lain dalam rantai pasokan produk. Untuk mengilustrasikannya, mari
kembali ke contoh Halo Supermarket tetapi sekarang asumsikan bahwa PPN dikenakan daripada pajak
penjualan. Untuk memahami cara kerja PPN, kita perlu memahami bagaimana roti dibuat siap untuk
dibeli. Inilah yang terjadi.
1. Hill Farms Wheat Company menanam gandum dan menjualnya ke Sunshine Baking seharga €1.000. Hill
Farms Wheat membuat entri berikut untuk mencatat penjualan, dengan asumsi PPN adalah 10 persen.

Uang tunai 1.100

Pendapatan penjualan 1.000
Hutang Pajak Pertambahan Nilai 100
Hill Farms Wheat kemudian mengirimkan €100 kepada otoritas pajak.
 2. Sunshine Baking membuat roti dari gandum ini dan menjualnya ke Halo Supermarket seharga
€2.000. Sunshine Baking membuat entri berikut untuk mencatat penjualan, dengan asumsi PPN adalah
10 persen.

Uang tunai 2.200

Pendapatan penjualan 2.000
Hutang Pajak Pertambahan Nilai 200
Sunshine Baking kemudian mengirimkan €100 kepada pemerintah, bukan €200. Alasannya:
Sunshine Baking telah membayar €100 ke Hill Farms Wheat. Pada titik ini, otoritas pajak hanya
berhak atas €100. Sunshine Baking menerima kredit untuk PPN yang dibayarkan ke Hill Farms
Wheat, yang mengurangi hutang PPN.
3. Halo Supermarket menjual roti kepada konsumen seharga €2,400. Halo Supermarket membuat
entri berikut untuk mencatat penjualan, dengan asumsi PPN adalah 10 persen.

Uang tunai 2,640

Pendapatan penjualan 2.400
Hutang Pajak Pertambahan Nilai 240
Halo Supermarket kemudian mengirimkan hanya €40 ke otoritas pajak karena mengurangi PPN €200 yang
telah dibayarkan ke Sunshine Baking.

Lalu siapa dalam rantai pasokan ini yang pada akhirnya membayar PPN sebesar €240? konsumen. Ringkasan
dari proses ini disediakan dalam Ilustrasi13.3.

ILUSTRASI 13.3 Siapa yang Membayar PPN?

1. Hill Farms Wheat mengumpulkan €100 dari PPN dan mengirimkan jumlah ini ke otoritas pajak; itu tidak
memiliki pengeluaran kas bersih untuk pajak ini.

2. Sunshine Baking mengumpulkan €200 PPN tetapi hanya mengirimkan €100 ke otoritas pajak karena
menerima kredit untuk PPN €100 yang dibayarkan ke Hill Farms Wheat; itu tidak memiliki pengeluaran kas
bersih untuk pajak ini.

3. Halo Supermarket mengumpulkan PPN €240 tetapi hanya mengirimkan €40 ke otoritas pajak karena
menerima kredit sebesar €200 PPN yang dibayarkan ke Sunshine Baking; itu tidak memiliki pengeluaran kas
bersih untuk pajak ini.

Singkatnya, total PPN yang dikumpulkan dan disetorkan oleh perusahaan dalam rantai pasokan adalah sebagai
mengikuti.

PPN Dipungut PPN Disetor PPN Dikreditkan PPN Terutang

Hill Farms Gandum €100 €100 € 0 €0
kue sinar matahari 200 100 100 0
Halo Supermarket 240 40 200 0
Total €540 €240 €300 €0

Jadi siapa sebenarnya yang membayar PPN? Konsumenlah yang menanggung biaya PPN €240 sebagai bagian dari
harga beli, bukan perusahaan yang memproduksi dan mendistribusikan roti.

Keuntungan dari PPN adalah lebih mudah untuk dipungut daripada pajak penjualan karena memiliki
mekanisme koreksi diri yang dibangun ke dalam sistem pajak. Misalnya, lihat lagi Sunshine Baking di Ilustrasi
13.3. Jika Sunshine Baking mempertimbangkan untuk tidak membayar PPN, diketahui bahwa Halo Supermarket
akan melaporkan pembeliannya dari Sunshine Baking untuk mengklaim kreditnya. Akibatnya, otoritas pajak
memiliki catatan bahwa pembelian telah dilakukan dan oleh karena itu dapat mendakwa Sunshine Baking
dengan penipuan jika gagal mengirimkan PPN. Pajak penjualan tidak memiliki self-
mekanisme koreksi dan dengan demikian lebih mudah untuk dihindari. Misalnya, jika pajak penjualan tinggi,
konsumen dapat menggunakan Internet untuk pembelian, membeli barang di yurisdiksi yang berbeda dari
tempat tinggal mereka, atau berpura-pura menjadi bisnis dalam rantai pasokan daripada konsumen akhir.
Di sisi lain, kerugian dari PPN adalah peningkatan jumlah pencatatan yang terlibat dalam penerapan sistem.

Hutang Pajak Penghasilan

Sebagian besar pajak penghasilan bervariasi secara proporsional dengan jumlah pendapatan tahunan. Dengan
menggunakan informasi dan saran terbaik yang tersedia, bisnis harus menyiapkan pengembalian pajak penghasilan dan
menghitung pajak penghasilan yang terutang yang dihasilkan dari operasi periode berjalan. Perusahaan harus
mengklasifikasikan sebagai kewajiban lancar pajak terutang atas laba bersih, seperti yang dihitung per pengembalian
pajak. Namun, perhatikan bahwa kepemilikan dan kemitraan bukanlah entitas kena pajak. Karena pemilik perorangan dan
anggota persekutuan dikenakan pajak penghasilan pribadi atas bagian mereka atas penghasilan kena pajak bisnis,
kewajiban pajak penghasilan tidak muncul dalam laporan keuangan perusahaan perseorangan dan persekutuan.

Sebagian besar perusahaan harus melakukan pembayaran pajak berkala sepanjang tahun kepada instansi
pemerintah yang sesuai. Pembayaran ini didasarkan pada perkiraan total kewajiban pajak tahunan. Karena
taksiran total kewajiban pajak berubah, kontribusi periodik juga berubah. Jika di tahun berikutnya otoritas
perpajakan menetapkan pajak tambahan atas penghasilan tahun sebelumnya, perusahaan harus mengkredit
Hutang Pajak Penghasilan dan membebankan debit terkait ke operasi saat ini.
Perbedaan antara penghasilan kena pajak menurut undang-undang perpajakan dan penghasilan akuntansi menurut
IFRS terkadang terjadi. Karena perbedaan ini, jumlah pajak penghasilan yang terutang kepada pemerintah pada tahun
tertentu mungkin berbeda secara substansial dari beban pajak penghasilan seperti yang dilaporkan dalam laporan
keuangan. Bab 19 dikhususkan hanya untuk masalah pajak penghasilan dan menyajikan diskusi ekstensif tentang topik
yang kompleks ini.

Kewajiban Terkait Karyawan

Perusahaan juga melaporkan sebagai jumlah kewajiban lancar yang terutang kepada karyawan untuk gaji atau
upah pada akhir periode akuntansi. Selain itu, mereka sering juga melaporkan sebagai kewajiban lancar item
berikut yang terkait dengan kompensasi karyawan.

1. Potongan gaji.
2. Absensi yang dikompensasi.

3. Bonus.

Potongan Gaji

Jenis pemotongan gaji yang paling umum adalah pajak, premi asuransi, tabungan karyawan, dan
iuran serikat pekerja. Sejauh perusahaan belum mengirimkan jumlah yang dikurangkan kepada
otoritas yang tepat pada akhir periode akuntansi, perusahaan harus mengakuinya sebagai kewajiban
lancar.

Pajak Jaminan Sosial.

Sebagian besar pemerintah memberikan tingkat tunjangan sosial (untuk pensiun, pengangguran,
pendapatan, cacat, dan tunjangan kesehatan) kepada individu dan keluarga. Tunjangan umumnya didanai
dari pajak yang dikenakan pada pemberi kerja dan karyawan. Pajak ini sering disebut sebagaiPajak Jaminan
Sosial atau Pajak Kesejahteraan Sosial. Dana untuk pembayaran ini umumnya berasal dari pajak yang
dikenakan pada pemberi kerja dan karyawan. Majikan mengumpulkan bagian karyawan dari pajak ini
dengan memotongnya dari gaji kotor karyawan, dan mengirimkannya ke pemerintah bersama dengan
bagian mereka. Pemerintah sering mengenakan pajak baik kepada majikan maupun karyawan di
tingkat yang sama. Perusahaan harus melaporkan jumlah pajak Jaminan Sosial karyawan dan pemberi kerja yang
tidak disetorkan atas upah kotor yang dibayarkan sebagai kewajiban lancar.

Pemotongan Pajak Penghasilan.

Undang-undang pajak penghasilan umumnya mengharuskan pemberi kerja untuk menahan dari setiap pembayaran
pajak penghasilan yang berlaku karena upah tersebut. Majikan menghitung jumlah pajak penghasilan yang harus
dipotong menurut formula yang ditentukan pemerintah atau tabel pajak pemotongan. Jumlah itu tergantung pada
lamanya periode pembayaran dan upah kena pajak masing-masing karyawan, status perkawinan, dan tanggungan yang
diklaim. Ilustrasi13.4 merangkum pemotongan gaji dan kewajiban.

ILUSTRASI 13.4 Ringkasan Kewajiban Penggajian

Contoh Potongan Gaji.

Asumsikan gaji mingguan sebesar $10.000 seluruhnya dikenakan pajak Jaminan Sosial (8%), dengan pemotongan
pajak penghasilan sebesar $1.320 dan iuran serikat pekerja sebesar $88 dipotong. Perusahaan mencatat upah dan
gaji yang dibayarkan danpotongan gaji karyawan sebagai berikut.

Gaji dan Beban Upah Pajak 10.000

Pemotongan Hutang Pajak 1.320
Jaminan Sosial Hutang Iuran 800
Serikat Pekerja 88
Uang tunai 7.792

Ini mencatat pajak gaji majikan sebagai berikut.

Beban Pajak Penggajian 800

Hutang Pajak Jaminan Sosial 800
Majikan harus mengirimkan kepada pemerintah bagiannya dari pajak Jaminan Sosial bersama dengan jumlah
pajak Jaminan Sosial yang dipotong dari kompensasi kotor setiap karyawan. Ini harus mencatat semua pajak
Jaminan Sosial pemberi kerja yang tidak disetorkan sebagai beban pajak gaji dan pajak gaji
harus dibayar.4

Absensi yang Dikompensasi

Absensi yang dikompensasi adalah ketidakhadiran yang dibayar dari pekerjaan—seperti liburan, sakit, dan
bersalin, ayah, dan daun juri.5 Pertimbangan berikut ini relevan dengan akuntansi untuk
absen berkompensasi.
Hak milik ada ketika majikan memiliki kewajiban untuk melakukan pembayaran kepada seorang karyawan bahkan
setelah pemutusan hubungan kerja. Dengan demikian, hak pribadi tidak bergantung pada layanan masa depan
karyawan.Akumulasi hakakumulasi hak adalah mereka yang dapat dibawa oleh karyawan ke periode mendatang
jika tidak digunakan pada periode di mana diperoleh. Misalnya, asumsikan bahwa Anda memperoleh empat hari
pembayaran liburan pada tanggal 31 Desember, akhir tahun fiskal majikan Anda. Kebijakan perusahaan adalah
bahwa Anda akan dibayar untuk waktu liburan ini bahkan jika Anda memutuskan hubungan kerja. Dalam situasi ini,
empat hari cuti Anda dibayar, dan majikan Anda harus mengumpulkan jumlahnya.
Sekarang asumsikan bahwa hari-hari liburan Anda tidak menjadi hak Anda, tetapi Anda dapat membawa empat
hari itu ke periode selanjutnya. Meskipun hak-hak tersebut tidak menjadi hak, hak-hak tersebut merupakan
akumulasi hak yang harus dibayar oleh pemberi kerja. Namun, jumlah akrual disesuaikan untuk memungkinkan
perkiraan kerugian karena omset.

Hak yang tidak terakumulasi jangan dibawa ke depan; mereka lapse jika tidak digunakan. Akibatnya, perusahaan
tidak mengakui liabilitas atau beban sampai saat ketidakhadiran (manfaat). Jadi, jika seorang karyawan mengambil
hari libur selama satu bulan dan tidak ada akumulasi, maka hari libur tersebut merupakan beban pada bulan
tersebut. Demikian pula, tunjangan seperti cuti hamil atau cuti melahirkan bergantung pada peristiwa di masa
depan dan tidak menumpuk. Oleh karena itu, biaya ini diakui hanya pada saat ketidakhadiran dimulai. [4]

Modifikasi aturan umum berkaitan dengan masalah gaji sakit. Jika rompi tunjangan sakit membayar, perusahaan harus
memperolehnya. Jika tunjangan sakit terakumulasi tetapi tidak diberikan, perusahaan dapat memilih apakah akan menambahnya.
Mengapa perbedaan ini? Perusahaan dapat mengelola kompensasi yang ditetapkan sebagai pembayaran sakit dengan salah satu
dari dua cara. Di beberapa perusahaan, karyawan menerima pembayaran sakit hanya jika sakit menyebabkan ketidakhadiran
mereka. Oleh karena itu, perusahaan-perusahaan ini mungkin atau mungkin tidak memperoleh kewajiban karena pembayarannya
tergantung pada penyakit karyawan di masa depan. Perusahaan lain mengizinkan karyawan untuk mengumpulkan gaji sakit yang
tidak terpakai dan mengambil cuti kerja yang dikompensasikan bahkan ketika tidak sakit. Untuk jenis pembayaran sakit ini,
perusahaan harus menanggung kewajiban karena perusahaan akan membayarnya, terlepas dari apakah karyawan sakit.

Perusahaan harus mengakui beban dan kewajiban terkait untuk cuti berkompensasi pada tahun
yang diperoleh karyawan. Misalnya, jika karyawan baru menerima hak atas cuti berbayar selama
dua minggu pada awal tahun kedua kerja mereka, perusahaan menganggap pembayaran
liburan diperoleh selama tahun pertama kerja.
Berapa tarif yang harus digunakan perusahaan untuk memperoleh biaya ketidakhadiran yang dikompensasi—tarif saat ini atau
tarif yang diharapkan? IFRS merekomendasikan penggunaan tingkat yang diharapkan. Namun, perusahaan kemungkinan akan
menggunakan kurs saat ini daripada kurs yang diharapkan karena kurs masa depan tidak diketahui. Sebagai ilustrasi, asumsikan
bahwa Amutron NV mulai beroperasi pada 1 Januari 2019. Perusahaan mempekerjakan 10 orang dan membayar masing-masing
€480 per minggu. Karyawan mendapatkan 20 minggu liburan yang tidak digunakan dalam
2019. Pada tahun 2020, karyawan menggunakan minggu liburan, tetapi sekarang mereka masing-masing mendapatkan €540 per minggu.
Amutron memperoleh akumulasi pembayaran liburan pada tanggal 31 Desember 2019, sebagai berikut.

Beban Gaji dan Upah 9.600

Gaji dan Hutang Upah (€480 × 20) 9.600

Pada tanggal 31 Desember 2019, perusahaan melaporkan pada laporan posisi keuangannya kewajiban
sebesar €9.600. Pada tahun 2020 tercatat pembayaran uang cuti sebagai berikut.

Gaji dan Hutang Upah 9.600 Gaji

dan Beban Upah 1.200 Tunai (€540
× 20) 10.800

Pada tahun 2020, penggunaan minggu liburan memadamkan kewajiban. Perhatikan bahwa Amutron mencatat
perbedaan antara jumlah uang tunai yang dibayarkan dan pengurangan akun kewajiban sebagai penyesuaian
terhadap Beban Gaji dan Upah pada periode saat pembayaran. Selisih ini timbul karena akun liabilitas diakrualkan
pada tingkat pembayaran yang berlaku selama periode ketika karyawandiperoleh waktu kompensasi. Uang tunai
yang dibayarkan, bagaimanapun, tergantung pada tarif yang berlaku selama periode ketika karyawandigunakan
waktu kompensasi. Jika Amutron menggunakan masa depan
tingkat pembayaran untuk menghitung akrual pada tahun 2019, maka uang tunai yang dibayarkan pada tahun 2020 akan sama dengan kewajiban.6

Bagi Hasil dan Paket Bonus

Banyak perusahaan memberikan bonus tertentu atau semua karyawan di samping gaji atau upah tetap mereka.
Seringkali, jumlah bonus tergantung pada laba tahunan perusahaan. Sebuah perusahaan mungkin
mempertimbangkan pembayaran bonus kepada karyawan sebagai gaji dan upah tambahan dan harus memasukkannya
sebagai pengurang dalam menentukan laba bersih untuk tahun tersebut.

Untuk mengilustrasikan entri untuk bonus karyawan, asumsikan bahwa Palmer Inc. menunjukkan pendapatan untuk
tahun 2019 sebesar $100.000. Ini akan membayar bonus sebesar $10.700 pada Januari 2020. Palmer membuat jurnal
penyesuaian tertanggal 31 Desember 2019, untuk mencatat bonus sebagai berikut.

Beban Gaji dan Upah 10.700 Gaji

dan Hutang Upah 10.700

Pada Januari 2020, ketika Palmer membayar bonus, ia membuat entri jurnal ini:

Gaji dan Hutang Upah 10.700 Tunai

10.700

Palmer harus menunjukkan akun pengeluaran dalam laporan laba rugi sebagai biaya operasional.
Kewajiban, Gaji dan Hutang Upah, biasanya dibayarkan dalam waktu singkat. Perusahaan harus
memasukkannya sebagai kewajiban lancar dalam laporan posisi keuangan.Kewajiban di bawah
rencana bagi hasil atau bonus harus diperhitungkan sebagai beban dan bukan distribusi
keuntungan karena hasil dari layanan karyawan dan bukan transaksi dengan pemilik.
Mirip dengan perjanjian bonus adalah perjanjian kontrak untuk biaya bersyarat. Contohnya adalah
perjanjian yang mencakup pembayaran sewa atau royalti yang bergantung pada jumlah pendapatan yang
diakui atau kuantitas produk yang diproduksi atau diekstraksi. Pengeluaran bersyarat berdasarkan
pendapatan atau unit yang diproduksi biasanya lebih mudah dihitung daripada pengaturan bonus.
Misalnya, asumsikan bahwa sewa memerlukan pembayaran sewa tetap sebesar $500 per bulan dan 1 persen dari semua
penjualan di atas $300.000 per tahun. Kewajiban sewa tahunan perusahaan akan berjumlah $6.000 ditambah $0,01 dari
setiap dolar pendapatan lebih dari $300.000. Atau, perjanjian royalti dapat memberikan kepada pemilik paten $1 untuk
setiap ton produk yang dihasilkan dari proses yang dipatenkan, atau memberikan kepada pemilik hak mineral $0,50 untuk
setiap barel minyak yang diekstraksi. Ketika perusahaan memproduksi atau mengekstrak setiap unit produk tambahan, itu
menciptakan kewajiban tambahan, biasanya kewajiban lancar.

Ketentuan

TUJUAN PEMBELAJARAN 2

Jelaskan akuntansi untuk berbagai jenis provisi.

A persediaan adalah kewajiban waktu atau jumlah yang tidak pasti (kadang-kadang disebut sebagai
perkiraan kewajiban). Provisi sangat umum dan dapat dilaporkan sebagai lancar atau tidak lancar
tergantung pada tanggal pembayaran yang diharapkan. [5] Jenis ketentuan yang umum adalah
kewajiban yang terkait dengan litigasi, garansi atau jaminan produk, restrukturisasi bisnis, dan
kerusakan lingkungan.7
Sebagai contoh, Pretonas (MYS) melaporkan RM19,915 juta terkait dengan penyisihan untuk
dekomisioning properti minyak dan gas. Nokia (FIN) melaporkan €2,619 juta untuk jaminan, pelanggaran
kekayaan intelektual, dan biaya restrukturisasi. DanAdecoagro SA (BRA) melaporkan R$2.635.000 untuk
klaim tenaga kerja, hukum, dan lainnya.
Perbedaan antara provisi dan kewajiban lainnya (seperti utang usaha atau wesel bayar, utang gaji, dan
utang dividen) adalah bahwa provisi memiliki ketidakpastian yang lebih besar tentang waktu atau
jumlah pengeluaran masa depan yang diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban. Misalnya, ketika
Siemens AG (DEU) melaporkan hutang dagang, ada faktur atau perjanjian formal
mengenai keberadaan dan jumlah kewajiban. Demikian pula, ketika Siemens memperoleh
hutang bunga, waktu dan jumlahnya diketahui.8

Pengakuan Provisi

Perusahaan memperoleh beban dan kewajiban terkait untuk provisi hanya jika tiga kondisi
berikut terpenuhi.
1. Perusahaan memiliki kewajiban kini (hukum atau konstruktif) sebagai akibat peristiwa masa lalu;

2. Besar kemungkinan bahwa arus keluar sumber daya yang mengandung manfaat ekonomi akan diperlukan untuk
menyelesaikan kewajiban; dan

3. Estimasi yang andal dapat dibuat dari jumlah kewajiban.

Jika ketiga kondisi ini tidak terpenuhi, maka tidak ada provisi yang diakui. [6]

Dalam menerapkan kondisi pertama, peristiwa masa lalu (sering disebut sebagai acara wajib yang
lalu) pasti telah terjadi. Dalam menerapkan kondisi kedua, istilahmungkin didefinisikan sebagai "lebih
mungkin daripada tidak terjadi." Frasa ini diartikan sebagai kemungkinan terjadinya lebih besar dari
50 persen. Jika probabilitasnya adalah 50 persen atau kurang, provisi tidak diakui.

Contoh Pengakuan

Kami memberikan tiga contoh untuk mengilustrasikan kapan provisi harus diakui. Diasumsikan untuk setiap
contoh ini bahwa estimasi yang andal atas jumlah kewajiban dapat ditentukan. Ilustrasi13.5 menyajikan
contoh pertama di mana perusahaan memiliki kewajiban hukum untuk menghormati jaminannya. Kewajiban
hukum umumnya dihasilkan dari kontrak atau undang-undang.

ILUSTRASI 13.5 Pengakuan Provisi—Garansi

JAMINAN

Fakta: Santos SA memberikan jaminan kepada pelanggannya terkait penjualan produk kelistrikannya. Garansi
berlaku selama tiga tahun sejak tanggal penjualan. Berdasarkan pengalaman masa lalu, sangat mungkin
(lebih mungkin daripada tidak) bahwa akan ada beberapa klaim di bawah jaminan.

Pertanyaan: Haruskah Santos mengakui pada tanggal laporan posisi keuangan suatu provisi untuk:
biaya garansi belum diselesaikan?

Solusi: (1) Garansi adalah kewajiban saat ini sebagai akibat dari peristiwa yang mengikat di masa lalu—
peristiwa yang mengikat di masa lalu adalah penjualan produk dengan jaminan, yang menimbulkan
kewajiban hukum. (2) Jaminan mengakibatkan arus keluar sumber daya yang mengandung manfaat dalam
penyelesaian—kemungkinan besar akan ada beberapa klaim yang terkait dengan jaminan ini. Perusahaan
Santos harus mengakui ketentuan berdasarkan pengalaman masa lalu.

A kewajiban konstruktif adalah kewajiban yang timbul dari tindakan perusahaan dimana:
1. Dengan pola praktik masa lalu yang mapan, kebijakan yang diterbitkan, atau pernyataan terkini yang
cukup spesifik, perusahaan telah menunjukkan kepada pihak lain bahwa ia akan menerima tanggung
jawab tertentu; dan

2. Akibatnya, perusahaan telah menciptakan harapan yang sah dari pihak lain bahwa ia akan
melaksanakan tanggung jawab tersebut.
Contoh kedua, disajikan dalam Ilustrasi 13.6, menunjukkan bagaimana kewajiban konstruktif
dilaporkan.
ILUSTRASI 13.6 Pengakuan Provisi—Pengembalian Dana
PENGEMBALIAN DANA

Fakta: Christian Dior (FRA) memiliki kebijakan pengembalian dana pembelian kepada pelanggan yang tidak puas meskipun tidak
ada kewajiban hukum untuk melakukannya. Kebijakannya untuk melakukan pengembalian uang secara umum diketahui.

Pertanyaan: Haruskah Christian Dior mencatat provisi untuk pengembalian dana ini?

Solusi: (1) Pengembalian uang adalah kewajiban saat ini sebagai akibat dari peristiwa yang mengikat di masa
lalu—penjualan produk. Penjualan ini menimbulkan kewajiban konstruktif karena tindakan perusahaan telah
menimbulkan harapan yang sah dari para pelanggannya bahwa ia akan mengembalikan pembelian. (2)
Pengembalian dana mengakibatkan arus keluar sumber daya dalam penyelesaian—kemungkinan sebagian
barang dikembalikan untuk pengembalian dana. Provisi diakui untuk estimasi terbaik biaya pengembalian
dana.

Contoh ketiga, kasus Supermarket Wm Morrison (GBR) dalam Ilustrasi 13.7, menyajikan situasi di
mana pengakuan provisi tergantung pada kemungkinan pembayaran di masa depan.
ILUSTRASI 13.7 Pengakuan Ketentuan—Gugatan
GUGATAN

Fakta: Asumsikan bahwa seorang karyawan mengajukan gugatan £ 1.000.000 pada tanggal 30 November 2019, melawan wm
Supermarket Morrison untuk kerugian yang diderita ketika karyawan terpeleset dan mengalami cedera
serius di salah satu fasilitas perusahaan. Pengacara Morrison percaya bahwa Morrison tidak akan
kehilangan gugatan, menempatkan kemungkinan pembayaran di masa depan kurang dari 50 persen.

Pertanyaan: Haruskah Morrison mengakui provisi untuk klaim hukum pada 31 Desember 2019?

Larutan: Meskipun peristiwa masa lalu yang mengikat telah terjadi (kerugian yang menyebabkan
pengajuan gugatan), itu tidak mungkin (lebih mungkin daripada tidak) bahwa Morrison harus
membayar ganti rugi. Oleh karena itu Morrison tidak perlu mencatat provisi. Jika, di sisi lain, pengacara
Morrison memutuskan bahwa kemungkinan besar perusahaan akan kalah dalam gugatan, maka
Morrison harus mengakui provisi pada 31 Desember 2019.

Pengukuran Ketentuan

Bagaimana perusahaan menyukai Toyota (JPN), misalnya, tentukan jumlah yang harus dilaporkan untuk biaya
garansi pada mobilnya? Bagaimana perusahaan menyukaiCarefour (FRA) menentukan kewajibannya untuk
pengembalian uang pelanggan? Atau, bagaimanaNovartis (CHE) menentukan jumlah yang harus dilaporkan untuk
gugatan yang mungkin akan hilang? Dan, bagaimana perusahaan menyukaiJumlah SA (FRA) menentukan jumlah
yang harus dilaporkan sebagai penyisihan biaya remediasi terkait pembersihan lingkungan?

IFRS memberikan jawaban: Jumlah yang diakui harus estimasi terbaik dari pengeluaran yang
diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban kini. Estimasi terbaik mewakili jumlah yang akan
dibayarkan perusahaan untuk menyelesaikan kewajiban pada tanggal laporan posisi keuangan. [7]
Dalam menentukan estimasi terbaik, manajemen perusahaan harus menggunakan penilaian, berdasarkan
transaksi masa lalu atau serupa, diskusi dengan para ahli, dan informasi terkait lainnya. Berikut adalah bagaimana
penilaian ini dapat digunakan dalam tiga jenis situasi yang berbeda untuk sampai pada perkiraan terbaik:

• Garansi Toyota. Toyota menjual banyak mobil dan harus membuat perkiraan jumlah perbaikan garansi
dan biaya terkait yang akan dikeluarkan. Karena berurusan dengan populasi mobil yang besar,
seringkali yang terbaik adalah menimbang semua hasil yang mungkin dengan probabilitas terkait.
Misalnya, mungkin menentukan bahwa 80 persen mobilnya tidak memiliki biaya garansi, 12 persen akan
memiliki biaya besar, dan 8 persen akan memiliki biaya yang jauh lebih kecil. Pada kasus ini,
 dengan menimbang semua hasil yang mungkin dengan probabilitas yang terkait, Toyota mencapai nilai yang
diharapkan untuk tanggung jawab garansinya.

• Pengembalian dana Carrefour. Carrefour menjual banyak barang dengan harga jual yang bervariasi. Pengembalian dana
kepada pelanggan untuk produk yang dijual dapat dilihat sebagai rentang pengembalian dana yang berkelanjutan, dengan
setiap titik dalam rentang tersebut memiliki kemungkinan terjadinya yang sama. Dalam hal ini,titik tengah dalam rentang
dapat digunakan sebagai dasar untuk mengukur jumlah pengembalian.

• Gugatan Novartis. Perusahaan besar seperti Novartis terlibat dalam berbagai masalah litigasi
terkait produk mereka. Dimana kewajiban tunggal seperti gugatan sedang diukur,hasil yang
paling mungkin gugatan mungkin merupakan perkiraan terbaik dari kewajiban.
Dalam setiap situasi ini, pengukuran kewajiban harus mempertimbangkan nilai waktu dari uang, jika
material. Selain itu, peristiwa masa depan yang mungkin berdampak pada pengukuran biaya harus
dipertimbangkan. Misalnya, perusahaan seperti Total SA, yang mungkin memiliki biaya remediasi tinggi
terkait pembersihan lingkungan, dapat mempertimbangkan inovasi teknologi masa depan yang mengurangi
biaya masa depan jika hal itu pasti terjadi.

Jenis Ketentuan Umum

Berikut adalah beberapa area umum dimana provisi dapat diakui dalam laporan
keuangan:
1. Gugatan
2. Garansi
3. Hutang imbalan
4. Lingkungan
5. Kontrak yang memberatkan

6. Restrukturisasi
Meskipun perusahaan umumnya melaporkan hanya satu jumlah lancar dan satu tidak lancar untuk provisi dalam
laporan posisi keuangan, IFRS juga mensyaratkan pengungkapan ekstensif terkait dengan provisi dalam catatan
atas laporan keuangan. Perusahaan tidak mencatat atau melaporkan dalam catatan atas laporan keuangan
kontinjensi risiko umum yang melekat dalam operasi bisnis (misalnya, kemungkinan perang, pemogokan, bencana
yang tidak dapat diasuransikan, atau resesi bisnis). [8]

Ketentuan Litigasi

Perusahaan harus mempertimbangkan faktor-faktor berikut, antara lain, dalam menentukan apakah akan
mencatat liabilitas sehubungan dengan: tertunda atau terancam proses pengadilanlitigasi, klaim, dan penilaian
dan aktual atau mungkin klaim dan penilaian.
1. NS jangka waktu di mana penyebab yang mendasari tindakan terjadi.
2. NS kemungkinan dari hasil yang tidak menguntungkan.

3. Kemampuan untuk membuat perkiraan yang masuk akal dari jumlah kerugian.

Untuk melaporkan kerugian dan kewajiban dalam laporan keuangan, penyebab litigasi harus telah
terjadi pada atau sebelum tanggal laporan keuangan. Tidak menjadi masalah bahwa perusahaan
mengetahui adanya atau kemungkinan gugatan atau klaim setelah tanggal laporan keuangan tetapi
sebelum menerbitkannya. Untuk mengevaluasi kemungkinan hasil yang tidak menguntungkan,
perusahaan mempertimbangkan hal-hal berikut: sifat litigasi, perkembangan kasus, pendapat
penasihat hukum, pengalamannya sendiri dan orang lain dalam kasus serupa, dan tanggapan
manajemen terhadap gugatan .
Dengan hormat setelan yang belum diajukan dan klaim dan penilaian yang belum ditegaskan, perusahaan harus menentukan (1)
tingkat kemungkinan bahwa suatu gugatan dapat diajukan atau suatu tuntutan atau penilaian dapat diajukan
ditegaskan, dan (2) kemungkinan dari hasil yang tidak menguntungkan. Misalnya, asumsikan bahwa
badan pengawas menyelidiki Nawtee Company untuk menahan perdagangan dan melembagakan proses
penegakan hukum. Klaim pribadi atas ganti rugi tiga kali lipat sering mengikuti proses tersebut. Dalam
hal ini, Nawtee harus menentukan probabilitas klaim yang diajukan
dan kemungkinan kerusakan tiga kali lipat diberikan. Jika keduanya kemungkinan besar, jika kerugian dapat
diperkirakan secara wajar, dan jika penyebab tindakan tersebut bertanggal pada atau sebelum tanggal laporan
keuangan, maka Nawtee harus mengakui kewajibannya.

Perusahaan jarang dapat memprediksi hasil litigasi yang tertunda, bagaimanapun, dengan jaminan apapun. Dan,
bahkan jika bukti yang tersedia pada tanggal laporan posisi keuangan tidak menguntungkan perusahaan, hampir tidak
masuk akal untuk mengharapkan perusahaan mempublikasikan dalam laporan keuangannya estimasi dolar dari
kemungkinan hasil negatif. Pengungkapan khusus tersebut dapat melemahkan posisi perusahaan dalam sengketa dan
mendorong penggugat untuk mengintensifkan upayanya. Akibatnya, banyak perusahaan memberikan ketentuan umum
untuk biaya yang diharapkan akan dikeluarkan tanpa mengaitkan pengungkapan dengan tuntutan hukum tertentu atau
serangkaian tuntutan hukum. Ilustrasi13.8 memberikan pengungkapan dengan Grup Nestlé (CHE) terkait dengan klaim
litigasinya.

ILUSTRASI 13.8 Pengungkapan Litigasi

Grup Nestlé
Catatan atas laporan keuangan (sebagian)
Litigasi
Ketentuan litigasi telah diatur untuk mencakup pajak, hukum, dan proses administrasi yang
timbul dalam kegiatan bisnis biasa. Ketentuan ini menyangkut banyak kasus yang
pengungkapan detailnya dapat merugikan kepentingan Grup secara serius. Pembalikan
ketentuan tersebut mengacu pada kasus yang diselesaikan untuk kepentingan Grup. Waktu
arus kas keluar dari ketentuan litigasi tidak pasti karena tergantung pada hasil proses. Oleh
karena itu, ketentuan ini tidak didiskontokan karena nilai sekarangnya tidak akan mewakili
informasi yang berarti. Manajemen Grup tidak percaya kemungkinan untuk membuat asumsi
tentang evolusi kasus di luar tanggal neraca.

Ketentuan Garansi

A jaminan (jaminan produk) adalah janji yang dibuat oleh penjual kepada pembeli untuk memperbaiki kekurangan
kuantitas, kualitas, atau kinerja suatu produk. Produsen umumnya menggunakannya sebagai teknik promosi penjualan.
Pembuat mobil, misalnya, "memperbesar" penjualan mereka dengan memperpanjang garansi mobil baru mereka hingga
tujuh tahun atau 100.000 mil. Untuk jangka waktu tertentu setelah tanggal penjualan kepada konsumen, pabrikan dapat
berjanji untuk menanggung semua atau sebagian biaya penggantian suku cadang yang rusak, untuk melakukan
perbaikan atau servis yang diperlukan tanpa biaya, untuk mengembalikan harga pembelian, atau bahkan untuk
"menggandakan uang Anda kembali."

Jaminan dan jaminan memerlukan biaya masa depan. Biaya tambahan ini, kadang-kadang disebut "biaya setelah"
atau "biaya pasca-penjualan", sering kali signifikan. Meskipun biaya masa depan tidak terbatas untuk jumlah,
tanggal jatuh tempo, dan bahkan pelanggan, liabilitas mungkin terjadi dalam banyak kasus. Perusahaan harus
mengakui kewajiban ini dalam akun jika mereka dapat memperkirakannya secara wajar. Perkiraan jumlah
kewajiban mencakup semua biaya yang akan dikeluarkan perusahaan setelah penjualan dan pengiriman dan yang
terkait dengan koreksi cacat atau kekurangan yang disyaratkan berdasarkan ketentuan garansi. Dengan demikian,
biaya garansi adalah contoh klasik dari provisi.

Perusahaan sering memberikan salah satu dari dua jenis jaminan kepada pelanggan:

1. Garansi bahwa produk memenuhi spesifikasi yang disepakati dalam kontrak pada saat
produk dijual. Jenis garansi ini termasuk dalam harga jual produk suatu perusahaan dan
sering disebut sebagaijaminan jenis jaminan.
 2. Garansi yang memberikan layanan tambahan di luar garansi tipe assurance. Garansi
ini tidak termasuk dalam harga jual produk dan disebut sebagaigaransi jenis layanan.
Akibatnya, itu dicatat sebagai kewajiban kinerja yang terpisah.

Jaminan-Jenis Garansi.

Perusahaan tidak mencatat kewajiban kinerja terpisah untuk jaminan jenis jaminan. Jenis
garansi ini tidak lebih dari jaminan kualitas bahwa barang atau jasa bebas dari cacat pada
titik penjualan. Jenis kewajiban ini harus dibebankan pada periode barang disediakan atau
jasa dilakukan. Selain itu, perusahaan harus mencatat kewajiban garansi. Perkiraan jumlah
kewajiban termasuk semua biaya yang akan dikeluarkan perusahaan setelah penjualan
karena koreksi cacat atau kekurangan yang disyaratkan dalam ketentuan garansi. Ilustrasi
13.9 memberikan contoh jaminan jenis jaminan.
ILUSTRASI 13.9 Akuntansi untuk Jaminan Jenis Jaminan
JAMINAN JENIS JAMINAN

Fakta: Denson Machinery Company memulai produksi mesin baru pada Juli 2019 dan menjual 100
mesin ini seharga $5.000 tunai pada akhir tahun dengan total pendapatan penjualan $500.000 (100 ×
$5.000). Setiap mesin bergaransi selama 1 tahun. Denson memperkirakan, berdasarkan pengalaman masa
lalu dengan mesin serupa, bahwa biaya garansi rata-rata $200 per unit dengan total biaya garansi yang
diharapkan sebesar $20.000 (100 × $200). Selanjutnya, sebagai akibat dari penggantian suku cadang dan layanan
yang dilakukan sesuai dengan garansi mesin, dikenakan garansi sebesar $4,000
biaya pada tahun 2019 dan $16.000 pada tahun 2020.

Pertanyaan: Apa entri jurnal untuk penjualan dan biaya garansi terkait untuk 2019 dan
2020?

Larutan: Untuk penjualan mesin dan biaya garansi terkait pada tahun 2019, entrinya adalah sebagai
berikut.
1. Untuk mengenali penjualan mesin:

Juli–Desember 2019
Uang tunai 500.000
Pendapatan penjualan 500.000

2. Untuk mencatat biaya garansi pembayaran yang terjadi pada tahun 2019:

Juli–Desember 2019
Tanggung Jawab Garansi 4,000
Kas, Inventaris, Gaji yang Masih Harus Dibayar 4,000

3. Ayat jurnal penyesuaian untuk mencatat perkiraan biaya garansi dan kewajiban garansi untuk klaim
garansi yang diharapkan pada tahun 2020:

31 Desember 2019
Biaya Garansi 16.000
Kewajiban Garansi 16.000

Sebagai konsekuensi dari jurnal penyesuaian ini pada tanggal 31 Desember 2019, laporan posisi keuangan
melaporkan liabilitas garansi (saat ini) sebesar $16.000 ($20.000 $4.000). Laporan laba rugi untuk tahun
2019 melaporkan pendapatan penjualan sebesar $500.000 dan beban garansi sebesar $20.000.

4. Untuk mencatat pembayaran biaya garansi yang terjadi pada tahun 2020 terkait dengan penjualan mesin tahun 2019:

1 Januari–31 Desember 2020

Tanggung Jawab Garansi 16.000
Kas, Inventaris, Gaji yang Masih Harus Dibayar 16.000

Pada akhir tahun 2020, tidak ada kewajiban garansi yang dilaporkan untuk mesin yang dijual pada tahun 2019.

Garansi Jenis Layanan.

Garansi terkadang dijual terpisah dari produk. Misalnya, ketika Anda membeli televisi, Anda
berhak atas jaminan jenis jaminan. Anda juga pasti akan ditawari perpanjangan garansi pada
produk dengan biaya tambahan, yang disebut sebagai garansi tipe layanan.
Dalam kebanyakan kasus, garansi jenis layanan memberikan layanan kepada pelanggan selain memperbaiki cacat yang
ada pada saat penjualan.

Perusahaan mencatat garansi jenis layanan sebagai kewajiban kinerja yang terpisah.
Misalnya, dalam hal televisi, penjual mengakui penjualan televisi dengan jaminan jenis
jaminan secara terpisah dari penjualan jaminan jenis layanan. Penjualan garansi jenis
layanan biasanya dicatat dalam akun Pendapatan Jaminan Dimuka.
Perusahaan kemudian mengakui pendapatan dengan dasar garis lurus selama periode garansi
jenis layanan berlaku. Perusahaan hanya menangguhkan dan mengamortisasi biaya yang
bervariasi dan terkait langsung dengan penjualan kontrak (terutama komisi). Perusahaan
membebankan gaji dan upah karyawan, iklan, dan biaya umum dan administrasi karena biaya
ini terjadi bahkan jika perusahaan tidak menjual garansi jenis layanan. Ilustrasi13.10 menyajikan
contoh jaminan jenis jaminan dan jenis layanan.
ILUSTRASI 13.10 Jenis Jaminan dan Jaminan Jenis Layanan
GARANSI

Fakta: Anda membeli mobil dari Hamlin Auto seharga €30.000 pada 2 Januari 2019. Hamlin memperkirakan
biaya garansi jenis jaminan pada mobil menjadi €700 (Hamlin akan membayar perbaikan untuk 36.000 kilometer
pertama atau 3 tahun, mana saja yang lebih dulu) . Anda juga membeli seharga €900 untuk garansi tipe layanan
selama 3 tahun tambahan atau 36.000 kilometer. Hamlin dikenakan biaya garansi terkait dengan garansi jenis
jaminan sebesar €500 pada tahun 2019 dan €100 pada tahun 2020 dan
2021. Hamlin mencatat pendapatan pada garansi jenis layanan dengan dasar garis lurus.
Pertanyaan: Entri apa yang harus dibuat Hamlin pada 2019 dan 2022?

Larutan:

1. Untuk mencatat penjualan mobil dan jaminan terkait:

2 Januari 2019
Uang Tunai (€30,000 + €900) 30.900
Pendapatan Jaminan 900
Pendapatan Penjualan 30.000

2. Untuk mencatat biaya garansi yang dikeluarkan pada tahun 2019:

2 Januari–31 Desember 2019

Biaya Garansi 500
Kas, Inventaris, Gaji yang Masih Harus Dibayar 500
3. Ayat jurnal penyesuaian untuk mencatat perkiraan biaya garansi dan kewajiban garansi untuk klaim
garansi jaminan yang diharapkan pada tahun 2020:

31 Desember 2019
Biaya Garansi 200
Tanggung Jawab Garansi 200
Sebagai konsekuensi dari jurnal penyesuaian ini pada tanggal 31 Desember 2019, laporan posisi keuangan
melaporkan kewajiban garansi sebesar €200 (€700 €500) untuk garansi jenis jaminan. Laporan laba rugi
untuk tahun 2019 melaporkan pendapatan penjualan sebesar €30.000 dan biaya garansi sebesar €700.

4. Untuk mencatat pendapatan yang diakui pada tahun 2022 pada garansi jenis layanan:

31 Desember 2022
Pendapatan Garansi Diterima Dimuka (€900 3)

Pendapatan Garansi 300 300

Biaya garansi berdasarkan garansi jenis layanan akan dibebankan pada saat terjadinya pada tahun 2022–2024.

Hutang Pertimbangan

Perusahaan sering melakukan pembayaran (memberikan pertimbangan) kepada pelanggan mereka sebagai bagian dari
pengaturan pendapatan. Pertimbangan yang dibayarkan atau dibayarkan dapat mencakup diskon, potongan harga,
produk atau layanan gratis. Misalnya, banyak perusahaan menawarkan premi (baik secara terbatas atau berkelanjutan)
kepada pelanggan dengan imbalan tutup kotak, sertifikat, kupon, label, atau pembungkus.
NS premium mungkin perak, piring, alat kecil, mainan, atau transportasi gratis. Juga,
kupon tercetak yang dapat ditukarkan dengan diskon tunai untuk barang-barang yang dibeli
sangat populer (lihat Konsep Dasar). Inovasi pemasaran populer lainnya adalahrabat tunai,
yang dapat diperoleh pembeli dengan mengembalikan kuitansi toko dan kupon rabat kepada
produsen.
Perusahaan menawarkan premi, penawaran kupon, dan rabat untuk merangsang penjualan. Dan sejauh
premi mencerminkan hak material yang dijanjikan kepada pelanggan, kewajiban pelaksanaan ada dan
harus dicatat sebagai kewajiban. Namun, jangka waktu manfaat tersebut belum tentu merupakan periode
di mana perusahaan membayar premi. Pada akhir periode akuntansi, banyak penawaran premium yang
mungkin belum dibayar dan harus ditebus ketika disajikan pada periode berikutnya. Untuk mencerminkan
kewajiban lancar yang ada, perusahaan memperkirakan jumlah penawaran premium yang belum dibayar
yang akan diberikan oleh pelanggan untuk ditebus. Perusahaan kemudian membebankan biaya Ilustrasi
13.11 memberikan contoh akuntansi untuk pertimbangan
terutang menggunakan provisi9
ILUSTRASI 13.11 Akuntansi untuk Hutang Imbalan
PERTIMBANGAN HUTANG

Fakta: Fluffy Cake Mix Ltd. menjual kotak campuran kue seharga £3 per kotak. Selain itu, Fluffy Cake Mix menawarkan kepada
pelanggannya mangkuk pencampur besar yang tahan lama dengan imbalan £1 dan 10 box tops. Pencampuran
mangkuk biaya Fluffy Cake Mix £2, dan perusahaan memperkirakan bahwa pelanggan akan menebus 60 persen
dari puncak kotak. Penawaran premium dimulai pada Juni 2019. Selama 2019, Fluffy Cake Mix membeli 20.000
mangkuk pengaduk seharga £2, menjual 300.000 kotak campuran kue seharga £3 per kotak, dan
menebus 60.000 kotak tops.
Pertanyaan: Entri apa yang harus dicatat Fluffy Cake Mix di 2019?

Larutan:

1. Untuk mencatat pembelian 20.000 mangkuk pencampur dengan harga £2 per mangkuk pada tahun 2019:

Inventaris Premium (20.000 mangkuk pencampur × £2) 40.000

Tunai 40.000

2. Ayat jurnal untuk mencatat penjualan cake mix box pada tahun 2019 adalah sebagai berikut:

Tunai (300.000 kotak campuran kue × £3) 900.000

Pendapatan Penjualan 900.000

3. Untuk mencatat penebusan aktual 60.000 tutup kotak, tanda terima £1 per 10 tutup kotak, dan
pengiriman mangkuk pencampur:

Tunai [(60.000 10) × £1] 6.000

Biaya Premi 6.000
Inventaris Premi [(60.000 10) × £2] 12.000

4. Ayat jurnal penyesuaian untuk mencatat tambahan beban premi dan estimasi liabilitas premi pada
tanggal 31 Desember 2019, adalah sebagai berikut:

Biaya Premi 12.000

Kewajiban Premi 12.000*
*
Perhitungan Kewajiban Premi pada 31/12/19:

Total box top yang terjual pada tahun 300.000

2019 Estimasi penukaran (dalam persen) 60%
Total estimasi penukaran 180.000
Perkiraan biaya penukaran [(180.000 tutup kotak ÷ 10) × (£2 £1)] £18.000
Penukaran hingga saat ini (6.000)
Kewajiban pada 31/12/19 £12,000

31 Desember 2019, laporan posisi keuangan Fluffy Cake Mix melaporkan persediaan Premium
sebesar £28,000 (£40,000 £12,000) sebagai aset lancar dan Kewajiban Premium sebesar £12,000
(£18,000 £6,000) sebagai kewajiban lancar. Laporan laba rugi tahun 2019 melaporkan beban
premi £18.000 (£6.000 + £12.000) sebagai beban penjualan.
 Apa Arti Angka?

Frequent Flyer

Banyak perusahaan menawarkan premi kepada pelanggan dalam bentuk janji barang atau jasa di masa depan
sebagai insentif untuk pembelian hari ini. Paket premium yang diadopsi secara luas adalah program frequent-flyer
yang digunakan oleh semua maskapai besar. Berdasarkan akumulasi mileage, anggota frequent-flyer menerima
diskon atau tiket pesawat gratis. Pelanggan maskapai penerbangan dapat memperoleh miles untuk perjalanan
gratis dengan melakukan panggilan telepon jarak jauh, menginap di hotel, dan menagih bensin dan bahan makanan
dengan kartu kredit. Tiket gratis tersebut mewakili potensi kewajiban yang sangat besar karena orang yang
menggunakannya dapat menggantikan penumpang yang membayar.

Ketika maskapai penerbangan pertama kali mulai menawarkan bonus frequent-flyer, semua orang berasumsi bahwa
mereka dapat mengakomodasi pemegang tiket gratis dengan kursi kosong. Itu membuat biaya tambahan program sangat
minim sehingga maskapai penerbangan tidak mengakuinya atau melaporkan kewajiban kecil itu. Namun, karena semakin
banyak penumpang yang membayar telah disingkirkan dari penerbangan oleh penerima penghargaan frequent-flyer,
hilangnya pendapatan telah tumbuh sangat besar. Sebagai contoh,Qantas Airways Terbatas (AUS) baru-baru ini
melaporkan kewajiban sebesar $4.508 juta untuk penjualan tiket di muka, termasuk kewajiban frequent-flyer.

Konsep yang Mendasari

Premi dan kupon adalah kontinjensi kerugian yang memenuhi kondisi yang diperlukan untuk
suatu kewajiban. Mengenai laporan laba rugi,prinsip pengakuan biaya mengharuskan
perusahaan melaporkan beban terkait pada periode terjadinya penjualan.

Ketentuan Lingkungan

Perkiraan untuk membersihkan lokasi limbah beracun yang ada cukup besar. Selain itu, perkiraan biaya untuk
membersihkan udara kita dan mencegah kerusakan lingkungan di masa depan berjalan lebih tinggi lagi.

Di banyak industri, konstruksi dan pengoperasian aset berumur panjang melibatkan kewajiban untuk penghentian aset tersebut. Ketika
sebuah perusahaan pertambangan membuka tambang terbuka, perusahaan tersebut mungkin juga berkomitmen untuk memulihkan
lahan setelah selesai menambang. Demikian pula, ketika sebuah perusahaan minyak mendirikan anjungan pengeboran lepas pantai,
mungkin secara hukum diwajibkan untuk membongkar dan memindahkan anjungan tersebut pada akhir masa pakainya.

Pengakuan Akuntansi Kewajiban Lingkungan.

Seperti ketentuan lainnya, perusahaan harus mengakui tanggung jawab lingkungan ketika memiliki
kewajiban hukum yang ada terkait dengan penghentian aset berumur panjang dan ketika dapat
memperkirakan secara wajar jumlah liabilitas.

Acara wajib.

Contoh kewajiban hukum yang ada yang memerlukan pengakuan kewajiban termasuk tetapi tidak terbatas
pada:

• Penonaktifan fasilitas nuklir.

• Pembongkaran, restorasi, dan reklamasi properti migas.
• Biaya penutupan, reklamasi, dan pemindahan fasilitas pertambangan tertentu.

• Biaya penutupan dan pascapenutupan tempat pembuangan akhir.

Untuk mendapatkan manfaat dari aset berumur panjang ini, perusahaan pada umumnya secara hukum
berkewajiban atas biaya yang terkait dengan penghentian aset, baik perusahaan mempekerjakan pihak lain
untuk melakukan kegiatan penghentian atau melakukan kegiatan tersebut dengan tenaga kerja dan
peralatannya sendiri. Kewajiban lingkungan menimbulkan berbagai pola pengakuan. Sebagai contoh, kewajiban
mungkin timbul pada awal penggunaan aset (misalnya, pendirian anjungan minyak), atau mungkin timbul dari
waktu ke waktu (misalnya, tempat pembuangan akhir yang mengembang seiring waktu).

Pengukuran.

Sebuah perusahaan awalnya mengukur kewajiban lingkungan pada estimasi terbaik dari biaya masa depan.
Estimasi harus mencerminkan jumlah yang akan dibayarkan perusahaan di pasar aktif untuk menyelesaikan
kewajibannya (pada dasarnya nilai wajar). Sementara pasar aktif tidak ada untuk banyak kewajiban lingkungan,
perusahaan harus memperkirakan nilai wajar berdasarkan informasi terbaik yang tersedia. Informasi tersebut
dapat mencakup harga pasar kewajiban serupa, jika tersedia. Sebagai alternatif, perusahaan dapat menggunakan
teknik nilai sekarang untuk mengestimasi nilai wajar.

Pengakuan dan alokasi.

Untuk mencatat liabilitas lingkungan dalam laporan keuangan, perusahaan memasukkan biaya yang
terkait dengan liabilitas lingkungan dalam jumlah tercatat aset jangka panjang terkait, dan mencatat
liabilitas dalam jumlah yang sama. Ini mencatat biaya lingkungan sebagai bagian dari aset terkait karena
biaya ini terkait dengan pengoperasian aset dan diperlukan untuk menyiapkan aset agar dapat digunakan
sesuai tujuannya. Oleh karena itu, aset spesifik (misalnya tambang, anjungan pengeboran, pembangkit
listrik tenaga nuklir) harus ditingkatkan karena manfaat ekonomi masa depan berasal dari penggunaan
aset produktif ini.Perusahaan tidak boleh mencatat biaya lingkungan yang dikapitalisasi dalam akun
terpisah karena tidak ada manfaat ekonomi masa depan yang dapat dikaitkan dengan biaya ini saja.

Pada periode berikutnya, perusahaan mengalokasikan biaya perolehan aset ke beban selama periode
masa manfaat aset terkait. Perusahaan dapat menggunakan metode garis lurus untuk alokasi ini,
serta alokasi sistematis dan rasional lainnya.

Contoh ketentuan akuntansi.

Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk jenis kewajiban lingkungan ini, asumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari,
2019, Perusahaan Minyak Wildcat mendirikan platform minyak di Teluk Meksiko. Wildcat secara hukum
diharuskan untuk membongkar dan menghapus platform pada akhir masa pakainya, diperkirakan lima tahun.
Wildcat memperkirakan bahwa pembongkaran dan pemindahan akan menelan biaya $ 1.000.000. Berdasarkan
tingkat diskonto 10 persen, nilai wajar kewajiban lingkungan diperkirakan $620.920 ($1.000.000 × 0,62092).
Wildcat mencatat kewajiban ini sebagai berikut.

1 Januari 2019
Platform Pengeboran 620.920
Tanggung Jawab Lingkungan 620.920

Selama umur aset, Wildcat mengalokasikan biaya aset ke beban. Dengan menggunakan metode
garis lurus, Wildcat membuat entri berikut untuk mencatat beban ini.

31 Desember 2019, 2020, 2021, 2022, 2023

Beban Penyusutan ($620.920 5) 124.184
Akumulasi Penyusutan—Aset Pabrik 124.184

Selain itu, Wildcat harus mengakumulasi beban bunga setiap periode. Wildcat mencatat beban bunga dan
peningkatan terkait kewajiban lingkungan pada tanggal 31 Desember 2019, sebagai berikut.
 31 Desember 2019
Beban Bunga ($620.920 × 10%) 62.092
Kewajiban Lingkungan 62.092

Pada 10 Januari 2024, kontrak Wildcat dengan Rig Reclaimers, Inc. untuk membongkar platform
dengan harga kontrak $995.000. Wildcat membuat jurnal berikut untuk mencatat penyelesaian
kewajiban.

10 Januari 2024
Tanggung Jawab Lingkungan 1.000.000
Keuntungan Penyelesaian Kewajiban Lingkungan 5.000
Tunai 995.000

Seperti yang ditunjukkan, sebagai akibat dari diskon, Wildcat menimbulkan dua jenis biaya: (1) biaya
operasi yang terkait dengan biaya penyusutan, dan (2) biaya keuangan yang terkait dengan biaya
bunga. Pencatatan beban bunga sering disebut sebagai “pembatalan diskon”, yang mengacu pada
fakta bahwa kewajiban didiskontokan sebagai hasil dari perhitungan nilai sekarang. Diskon ini bisa
sangat besar. Misalnya, ketikaBP plc (GBR) mengubah kebijakannya dan mulai mendiskontokan
ketentuan lingkungannya, ia menurunkan kewajiban awalnya sebesar £350 juta.
Perusahaan seperti Wildcat dapat mempertimbangkan peristiwa masa depan ketika mempertimbangkan
pengukuran kewajiban. Misalnya, perkembangan teknologi yang akan membuat restorasi lebih murah dan hampir
pasti terjadi harus dipertimbangkan. Umumnya, peristiwa masa depan terbatas pada peristiwa yang hampir pasti
terjadi, serta kemajuan teknologi atau undang-undang yang diusulkan yang akan berdampak pada biaya di masa
depan.
Masalah yang Berkembang

Gas Rumah Kaca: Mari Menjadi Pembuat Standar

Oke, inilah kesempatan Anda untuk menentukan apa yang harus dilakukan tentang masalah yang sangat
mendasar—bagaimana memperhitungkan gas rumah kaca (GRK), yang sering disebut sebagai emisi karbon.
Banyak pemerintah mencoba sistem berbasis pasar, di mana perusahaan membayar sejumlah besar emisi
karbon yang dibuang ke atmosfer. Dalam sistem berbasis pasar ini, perusahaan diberikan izin penyisihan
karbon. Setiap izin memungkinkan mereka untuk melepaskan, sebagai contoh, satu metrik ton karbon
dioksida (CO2). Dalam beberapa kasus, perusahaan mungkin menerima sejumlah izin ini secara gratis—dalam
situasi lain, mereka harus membayarnya. Pendekatan lain mengharuskan perusahaan hanya untuk
membayar ketika mereka melebihi jumlah tertentu.

Pertanyaannya adalah, bagaimana mempertanggungjawabkan izin-izin tersebut dan kewajiban-

kewajiban terkait? Misalnya, apa jadinya jika izin yang dikeluarkan pemerintah gratis? Haruskah aset
dan pendapatan dilaporkan? Dan jika suatu aset dicatat, haruskah debit untuk aset tidak berwujud atau
inventaris? Juga, haruskah perusahaan mengakui kewajiban yang terkait dengan polusinya? Dan
bagaimana kita mempertanggungjawabkan perusahaan yang harus membeli izin karena telah melebihi
tunjangannya? Ada dua pandangan yang muncul. Yang pertama disebut sebagaipendekatan kewajiban
bersih. Dalam pendekatan ini, perusahaan tidak mengakui aset atau kewajiban. Perusahaan hanya
mengakui kewajiban setelah GRK melebihi izin yang diberikan.
Sebagai ilustrasi, Holton Refinery menerima izin pada 1 Januari 2019, mewakili hak untuk
mengeluarkan 10.000 ton GRK untuk tahun 2019. Data lain:
• Harga pasar setiap izin pada tanggal penerbitan adalah €10 per ton.
• Sepanjang tahun, Holton mengeluarkan 12.000 ton.

• Harga pasar untuk izin adalah €16 per ton pada tanggal 31 Desember 2019.

Berdasarkan pendekatan kewajiban bersih, Holton hanya mencatat kewajiban sebesar €32.000 untuk jumlah
tambahan yang harus dibayar untuk 2.000 izin yang harus dibeli dengan harga €16 per ton.

Pendekatan lain disebut sebagai pendekatan hibah pemerintah. Dalam pendekatan ini, izin yang
diberikan oleh pemerintah dicatat pada nilai wajarnya berdasarkan harga awal €10 per ton. Aset
yang dicatat adalah aset tidak berwujud. Pada saat yang sama, akun pendapatan diterima
dimuka dikreditkan, yang selanjutnya diakui sebagai pendapatan selama tahun 2019. Selama
2019, kewajiban dan beban emisi terkait sebesar €132.000 diakui (10.000 ton×€10+2.000
ton×€16). Bagan berikut membandingkan hasil dari setiap pendekatan pada laporan keuangan.

Pendekatan Kewajiban Bersih Pendekatan Hibah Pemerintah

Laporan laba rugi
Pendapatan € 0 €100,000
Biaya emisi 32.000 132.000
Kerugian bersih €32.000 € 32.000
Laporan Posisi Keuangan
Aset € 0 €100,000
Kewajiban 32.000 132.000

Jadi bagaimana menurut Anda—kewajiban bersih atau pendekatan hibah pemerintah? Seperti yang ditunjukkan,
perusahaan saat ini dapat melaporkan informasi ini dengan cara apa pun, ditambah beberapa varian lain yang
tidak disebutkan di sini. Jangan ragu untuk menghubungi IASB mengenai pandangan Anda.
Ketentuan Kontrak yang Membebani

Terkadang, perusahaan memiliki apa yang disebut sebagai kontrak yang memberatkan. Kontrak ini adalah
kontrak di mana “biaya yang tidak dapat dihindari untuk memenuhi kewajiban melebihi manfaat ekonomi yang
diharapkan akan diterima.” [9] Contoh kontrak yang memberatkan adalah kerugian yang diakui atas komitmen
pembelian yang tidak dapat dibatalkan terkait dengan item persediaan (dibahas dalam Bab 9).

Untuk mengilustrasikan situasi lain, asumsikan bahwa Sumart Sports beroperasi secara menguntungkan di
pabrik yang disewanya dan membayar sewa bulanan. Sumart memutuskan untuk memindahkan
operasinya ke fasilitas lain. Namun, sewa fasilitas lama berlanjut selama tiga tahun ke depan. Sayangnya,
Sumart tidak bisa membatalkan sewa dan juga tidak bisa menyewakan pabrik ke pihak lain. Biaya yang
diharapkan untuk memenuhi kontrak yang berat ini adalah €200,000. Dalam hal ini, Sumart membuat entri
berikut.

Kerugian Kontrak Sewa 200.000

Kewajiban Kontrak Sewa 200.000

Biaya yang diharapkan harus mencerminkan biaya bersih terkecil untuk keluar dari kontrak, yang mana
lebih rendah dari (1) biaya pemenuhan kontrak, atau (2) kompensasi atau penalti yang timbul dari
kegagalan memenuhi kontrak.
Sebagai ilustrasi, asumsikan fakta yang sama seperti di atas untuk contoh Sumart dan biaya yang diharapkan untuk
memenuhi kontrak adalah €200,000. Namun, Sumart dapat membatalkan sewa dengan membayar denda sebesar
€175.000. Dalam hal ini, Sumart harus mencatat kewajiban sebesar €175.000.

Ilustrasi 13.12 menunjukkan bagaimana Grup Nestlé (CHE) mengungkapkan kontrak yang memberatkan.

ILUSTRASI 13.12 Pengungkapan Kontrak yang Membebani

Grup Nestlé
Catatan atas laporan keuangan (sebagian)
Ketentuan Lainnya
Provisi lainnya terutama disebabkan oleh kontrak yang memberatkan, kewajiban pengembalian sebagian harga
jual dari bisnis yang divestasi dan berbagai klaim kerusakan yang terjadi selama periode tersebut tetapi tidak
ditanggung oleh perusahaan asuransi. Kontrak yang memberatkan dihasilkan dari sewa yang tidak
menguntungkan atau perjanjian pemasokan di atas harga pasar di mana biaya yang tidak dapat dihindari untuk
memenuhi kewajiban berdasarkan kontrak melebihi manfaat ekonomi yang diharapkan akan diterima atau tidak
ada manfaat yang diharapkan akan diterima. Perjanjian ini dibuat sebagai akibat dari penjualan dan penutupan
fasilitas yang tidak efisien.

Ketentuan Restrukturisasi

akuntansi untuk restrukturisasi ketentuan kontroversial. Begitu perusahaan membuat keputusan untuk
merestrukturisasi bagian dari operasi mereka, mereka memiliki godaan untuk membebankan biaya sebanyak mungkin
untuk ketentuan ini. Alasan: Banyak yang percaya analis sering mengabaikan biaya ini sebagai bukan bagian dari operasi
yang berkelanjutan dan karena itu agak tidak relevan dalam menilai kinerja perusahaan secara keseluruhan. Oleh
karena itu, membenamkan biaya sebanyak mungkin dalam ketentuan restrukturisasi memungkinkan perusahaan untuk
memberikan presentasi yang lebih optimis tentang hasil operasi saat ini.

Di sisi lain, perusahaan terus-menerus dalam keadaan berubah-ubah, dan apa yang merupakan restrukturisasi
seringkali sulit untuk dinilai. Satu hal yang pasti—perusahaan tidak boleh diizinkan untuk menyediakan kerugian
operasi masa depan pada periode berjalan ketika memperhitungkan biaya restrukturisasi. Mereka juga tidak
diizinkan untuk membenamkan biaya operasi dalam klasifikasi biaya restrukturisasi. [10]
Akibatnya, IFRS sangat membatasi kapan provisi restrukturisasi dapat dicatat dan jenis biaya apa
yang dapat dimasukkan dalam provisi restrukturisasi. Restrukturisasi didefinisikan sebagai
“program yang direncanakan dan dikendalikan oleh manajemen dan mengubah secara material
baik (1) ruang lingkup usaha yang dilakukan oleh perusahaan; atau (2) cara bisnis itu dijalankan.”
Contoh restrukturisasi adalah penjualan lini bisnis, perubahan struktur manajemen seperti
menghilangkan lapisan manajemen, atau penutupan operasi di suatu negara.

Bagi perusahaan untuk mencatat biaya restrukturisasi dan kewajiban terkait, perusahaan harus memenuhi persyaratan umum
untuk ketentuan pencatatan yang telah dibahas sebelumnya. Selain itu, untuk memastikan bahwa restrukturisasi tersebut sah,
perusahaan diharuskan memiliki rencana formal yang terperinci untuk restrukturisasi dan telah memberikan ekspektasi yang
valid kepada mereka yang terkena dampak implementasi atau pengumuman rencana tersebut.

Hanya biaya tambahan langsung yang terkait dengan restrukturisasi yang dapat dimasukkan dalam
provisi restrukturisasi. Pada saat yang sama, IFRS memberikan panduan khusus terkait dengan biaya
dan kerugian tertentu yang harus dikeluarkan dari ketentuan restrukturisasi. Ilustrasi13.13
memberikan ringkasan biaya yang mungkin dan mungkin tidak termasuk dalam provisi restrukturisasi.

ILUSTRASI 13.13 Biaya Termasuk/Dikecualikan dari Restrukturisasi Provisi

Termasuk Biaya (langsung, tambahan) Biaya Tidak Termasuk

• Biaya pemutusan hubungan kerja yang • Investasi dalam sistem baru.

berhubungan langsung dengan restrukturisasi.
• Pemanfaatan fasilitas yang lebih rendah.
• Biaya pemutusan kontrak,
• Biaya pelatihan atau relokasi staf.
seperti denda pemutusan sewa.
• Biaya pemindahan aset atau operasi.
• Ketentuan kontrak yang memberatkan.
• Biaya administrasi atau pemasaran.
• Alokasi overhead perusahaan.
• Biaya operasi masa depan yang diharapkan atau kerugian operasi yang
diharapkan kecuali jika berhubungan dengan kontrak yang memberatkan.

Secara umum, daftar yang tidak termasuk biaya terdiri dari pengeluaran yang terkait dengan operasi bisnis di masa depan
dan bukan merupakan kewajiban yang terkait dengan restrukturisasi pada akhir periode pelaporan. Oleh karena itu,
pengeluaran tersebut diakui dengan dasar yang sama seolah-olah pengeluaran tersebut timbul secara independen dari
restrukturisasi. [11]

Kasus yang disajikan dalam Ilustrasi 13.14, memberikan contoh restrukturisasi.

ILUSTRASI 13.14 Akuntansi untuk Restrukturisasi
PENUTUPAN DIVISI

Fakta: Pada 12 Desember 2019, Rodea Group memutuskan untuk menutup divisi pembuatan panel
surya. Pada tanggal 20 Desember 2019, rencana rinci untuk menutup divisi selesai; surat dikirim ke
pelanggan yang memperingatkan mereka untuk mencari sumber pasokan alternatif dan pemberitahuan
penghentian dikirim ke staf divisi. Rodea memperkirakan kemungkinan besar akan terjadi
€500.000 dalam biaya restrukturisasi.

Pertanyaan: Haruskah Rodea melaporkan kewajiban restrukturisasi jika memiliki biaya yang terkait dengan restrukturisasi?

Solusi: (1) Peristiwa mengikat masa lalu untuk Rodea adalah komunikasi keputusan kepada
pelanggan dan karyawan, yang menimbulkan kewajiban konstruktif pada tanggal 31 Desember.
2019, karena menciptakan ekspektasi yang valid bahwa divisi akan ditutup. (2) Arus keluar sumber daya
dalam penyelesaian adalah mungkin dan dapat diestimasi secara andal. Provisi diakui pada tanggal 31
Desember 2019, untuk estimasi terbaik penutupan divisi, dalam hal ini, €500.000.

Asuransi Diri

Seperti dibahas sebelumnya, kewajiban tidak dicatat untuk risiko umum (misalnya, kerugian yang mungkin timbul
karena kondisi ekonomi yang diharapkan buruk). Demikian pula, perusahaan tidak mencatat kewajiban untuk
risiko masa depan yang lebih spesifik seperti tunjangan untuk perbaikan. Pos-pos ini tidak memenuhi definisi
liabilitas karena tidak timbul dari transaksi masa lalu tetapi terkait dengan peristiwa di masa depan.

Beberapa perusahaan mengambil polis asuransi terhadap potensi kerugian dari kebakaran, banjir, badai,
dan kecelakaan. Perusahaan lain tidak. Alasan: Beberapa risiko tidak dapat diasuransikan, tarif asuransi yang
mahal (misalnya, gempa bumi dan kerusuhan), atau perusahaan membuat keputusan bisnis untuk
mengasuransikan diri. Asuransi diri adalah item lain yang tidak diakui sebagai provisi.
Meskipun namanya, asuransi diri adalah bukan asuransi tapi asumsi risiko. Setiap perusahaan yang
menanggung risikonya sendiri menempatkan dirinya pada posisi menanggung biaya atau kerugian saat
terjadi. Ada sedikit pembenaran teoretis untuk penetapan kewajiban berdasarkan biaya hipotetis untuk
biaya asuransi (lihat Konsep yang Mendasari). Ini adalah akuntansi "seolah-olah". Kondisi akrual yang
dinyatakan dalam IFRS tidak terpenuhi sebelum terjadinya peristiwa. Sampai saat itu, tidak ada penurunan
nilai properti. Dan tidak seperti perusahaan asuransi, yang memiliki kewajiban kontraktual untuk
mengganti kerugian pemegang polis, perusahaan tidak dapat memiliki
kewajiban tersebut untuk dirinya sendiri dan, karenanya, tidak ada kewajiban baik sebelum atau sesudah terjadinya kerusakan.10

Paparan pada risiko kerugian akibat cedera masa lalu yang tidak diasuransikan kepada orang lain, namun, adalah
kondisi yang ada yang melibatkan ketidakpastian tentang jumlah dan waktu kerugian yang mungkin terjadi.
Perusahaan dengan armada kendaraan misalnya, harus menanggung kerugian yang tidak diasuransikan akibat
cedera pada orang lain atau kerusakan properti orang lain yang terjadi sebelum tanggal laporan keuangan (jika
pengalaman perusahaan atau informasi lain memungkinkan itu untuk membuat
estimasi yang wajar dari kewajiban).11 Namun, itu tidak harus menetapkan kewajiban untuk cedera masa depan yang
diharapkan kepada orang lain atau kerusakan harta benda orang lain, meskipun dapat diperkirakan secara wajar
jumlah kerugiannya.

Konsep yang Mendasari

Sekalipun perusahaan dapat memperkirakan jumlah kerugian dengan tingkat kepastian yang tinggi, kerugian tersebut
bukan merupakan kewajiban karena merupakan akibat dari peristiwa masa depan dan bukan dari peristiwa masa lalu.

Pengungkapan Terkait Ketentuan

Pengungkapan terkait dengan ketentuan sangat luas. Sebuah perusahaan harus menyediakan rekonsiliasi dari
awal sampai akhir saldo untuk setiap kelas utama provisi, mengidentifikasi apa yang menyebabkan perubahan
selama periode tersebut. Selain itu, provisi harus dijelaskan dan waktu yang diharapkan dari setiap arus keluar
diungkapkan. Juga, pengungkapan tentang ketidakpastian yang terkait dengan arus keluar yang diharapkan serta
penggantian yang diharapkan harus disediakan. [12] Ilustrasi 13.15 memberikan contoh, berdasarkan ketentuan
yang dicatat dalam Nokia(FIN) laporan tahunan.
ILUSTRASI 13.15 Pengungkapan Ketentuan

Nokia
Catatan atas Laporan Keuangan (sebagian)
28. Ketentuan
(€ dalam jutaan)

Restrukturisasi Divestasi- Garansi Bahan Litigasi Proyek Total Lainnya

Terkait Kerugian Kewajiban

Pada 1 Januari, 247 137 117 107 68 24 173 873

2015
Pembuangan — — — — (3) — (2) (5)
bisnis
Terjemahan (4) (12) 2 — (11) — 7 (18)
perbedaan
Klasifikasi ulang (33) (6) — — 15 — (9) (33)
Dibebankan ke
penghasilan

penyataan:
Tambahan 105 49 31 5 24 46 42 302
ketentuan
Perubahan dalam (14) (22) (21) (25) (11) (20) (18)
perkiraan (131)
91 27 10 (20) 13 26 24 171
Digunakan selama (107) (17) (35) (25) (13) (21) (45) (263)
tahun

Pada bulan Desember 194 129 94 62 69 29 148 725

31, 2015

Ketentuan restrukturisasi termasuk EUR 194 juta (EUR 247 juta pada tahun 2014) terkait dengan aktivitas
restrukturisasi di Nokia Networks termasuk biaya personel dan biaya terkait restrukturisasi lainnya, seperti
biaya keluar real estat. Pada tahun 2015, Nokia Networks mengakui provisi sebesar EUR 71 juta terkait dengan
inisiatif pengurangan biaya dan peningkatan efisiensi tertentu di Jerman, Amerika Serikat, Cina, dan Jepang.
Mayoritas arus keluar terkait restrukturisasi diperkirakan akan terjadi selama 2 tahun ke depan.

Ketentuan terkait divestasi terkait dengan Penjualan Bisnis HERE dan Penjualan Bisnis D&S dan mencakup
kewajiban tertentu yang mengharuskan Grup untuk mengganti kerugian masing-masing kepada konsorsium
perusahaan otomotif terkemuka dan Microsoft. Arus keluar yang terkait dengan ganti rugi pada dasarnya
tidak pasti.
Ketentuan garansi berkaitan dengan produk yang dijual. Arus keluar dari ketentuan garansi umumnya
diperkirakan akan terjadi dalam 18 bulan ke depan.

Penyisihan kerugian proyek terkait dengan kontrak berat Nokia Networks. Pemanfaatan penyisihan kerugian
proyek umumnya diperkirakan akan terjadi selama 12 bulan ke depan.
Ketentuan litigasi mencakup perkiraan potensi penyelesaian litigasi di masa depan. Arus keluar yang terkait dengan
litigasi pada dasarnya tidak pasti dan umumnya terjadi selama beberapa periode.

Ketentuan kewajiban material berkaitan dengan komitmen pembelian yang tidak dapat dibatalkan dengan pemasok.
Arus keluar diperkirakan akan terjadi selama 12 bulan ke depan.
Nokia
Ketentuan lainnya mencakup ketentuan untuk berbagai kewajiban kontraktual dan kewajiban lainnya. Outflow
terkait provisi lainnya umumnya diperkirakan akan terjadi selama dua tahun ke depan.

Kontinjensi

TUJUAN PEMBELAJARAN 3

Jelaskan akuntansi untuk kerugian dan keuntungan kontinjensi.

Dalam pengertian umum, semua provisi bersifat kontinjen karena tidak pasti dalam waktu atau jumlahnya.
Namun, IFRS menggunakan istilah "kontinjensi" untuk kewajiban dan aset yang tidak diakui dalam laporan
keuangan. [13]

Kewajiban Kontinjensi

Kewajiban kontinjensi tidak diakui dalam laporan keuangan karena merupakan (1) kemungkinan
kewajiban (belum dikonfirmasi sebagai kewajiban kini), (2) kewajiban kini yang kemungkinan besar
pembayarannya tidak akan dilakukan, atau (3) kewajiban kini. kewajiban yang estimasi kewajibannya
tidak dapat dibuat secara andal. Contoh kewajiban kontinjensi adalah:
• Gugatan yang hanya memungkinkan kerugian bagi perusahaan.
• Jaminan terkait kolektibilitas piutang.
Ilustrasi 13.16 menyajikan pedoman umum untuk akuntansi dan pelaporan kewajiban
kontinjensi.
ILUSTRASI 13.16 Pedoman Kewajiban Kontinjensi

Probabilitas Hasil* Perlakuan Akuntansi

Hampir pasti Setidaknya 90% Laporkan sebagai kewajiban (provisi).

Kemungkinan (lebih mungkin daripada tidak) 51–89% kemungkinan Laporkan sebagai kewajiban (penyediaan).

Kemungkinan tetapi tidak mungkin 5-50% Pengungkapan diperlukan.

Jarak Jauh Kurang dari 5% Tidak diperlukan pengungkapan.
*
Dalam praktiknya, persentase untuk hampir pasti dan jauh mungkin menyimpang dari yang disajikan di sini.

Kecuali jika kemungkinan arus keluar dalam penyelesaian sangat kecil, perusahaan harus mengungkapkan
liabilitas kontinjensi pada akhir periode pelaporan, dengan memberikan deskripsi singkat tentang sifat
liabilitas kontinjensi dan, jika memungkinkan:
1. Perkiraan dampak keuangannya;
2. Indikasi ketidakpastian yang berkaitan dengan jumlah atau waktu arus keluar; dan
3. Kemungkinan penggantian apa pun.
Ilustrasi 13.17 memberikan pengungkapan oleh Barloworld Terbatas (ZAF) terkait dengan kewajiban
kontinjensinya.
ILUSTRASI 13.17 Pengungkapan Kewajiban Kontinjensi

Barloworld Terbatas
(R dalam jutaan) 2015 2014
Liabilitas kontinjensi (sebagian)
Tagihan, perjanjian sewa dan sewa-beli yang didiskon dengan recourse, 1.343 1.720
jaminan dan klaim lainnya
Komitmen pembelian kembali dan pembelian kembali tidak tercermin di neraca 62 262
Aset terkait diperkirakan memiliki nilai setidaknya sama dengan komitmen pembelian kembali.
Grup telah memberikan jaminan kepada pembeli bisnis pelapisan Australia terkait dengan klaim
lingkungan. Jaminan berlaku untuk jangka waktu maksimum 8 tahun dan terbatas pada harga jual
yang diterima untuk bisnis. Freeworld Coatings Limited bertanggung jawab atas AUD5 juta pertama
dari setiap klaim dalam hal pengaturan pemisahan.
Jaminan dan jaminan telah diberikan sebagai konsekuensi dari berbagai pelepasan yang diselesaikan
selama tahun dan tahun-tahun sebelumnya. Tidak ada yang diharapkan memiliki dampak material pada
hasil keuangan grup.
Tidak ada kewajiban kontinjensi material dalam perusahaan patungan. Litigasi, saat ini atau
tertunda, tidak dianggap memiliki dampak material yang merugikan pada grup.

Aset Kontinjensi

A aset kontingen adalah kemungkinan aset yang timbul dari peristiwa masa lalu dan keberadaannya akan menjadi pasti
dengan terjadinya atau tidak terjadinya peristiwa masa depan yang tidak pasti yang tidak sepenuhnya berada dalam
kendali perusahaan. [14] Aset kontinjensi tipikal adalah:

1. Kemungkinan penerimaan uang dari hadiah, sumbangan, dan bonus.

2. Kemungkinan pengembalian dana dari pemerintah dalam sengketa pajak.

3. Kasus pengadilan yang tertunda dengan kemungkinan hasil yang menguntungkan.

Aset kontinjensi tidak diakui pada laporan posisi keuangan. Jika realisasi aset kontinjensi
hampir pasti, aset tersebut tidak lagi dianggap sebagai aset kontinjensi dan diakui sebagai
aset.Hampir pasti umumnya ditafsirkan menjadi setidaknya probabilitas 90 persen atau lebih.

Aturan umum terkait aset kontinjensi disajikan dalam Ilustrasi 13.18.

ILUSTRASI 13.18 Pedoman Aset Kontinjensi

Probabilitas Hasil* Perlakuan Akuntansi

Hampir pasti Setidaknya 90% kemungkinan Laporan sebagai aset (tidak lagi kontingen).
Kemungkinan (lebih mungkin daripada tidak) 51–90% kemungkinan Mengungkapkan.

Kemungkinan tetapi tidak mungkin 5-50% Tidak diperlukan pengungkapan.

Jarak Jauh Kurang dari 5% Tidak diperlukan pengungkapan.
*
Dalam praktiknya, persentase untuk hampir pasti dan jauh mungkin menyimpang dari yang disajikan di sini.

Aset kontinjensi diungkapkan ketika arus masuk manfaat ekonomi dianggap lebih mungkin daripada tidak
terjadi (lebih dari 50 persen). Namun, pengungkapan untuk aset kontinjensi penting untuk tidak
memberikan indikasi yang menyesatkan tentang kemungkinan timbulnya pendapatan. Akibatnya, tidak
mengherankan bahwa ambang batas untuk memungkinkan pengakuan aset kontinjensi lebih ketat
dibandingkan dengan kewajiban.
Apa yang mungkin menjadi contoh aset kontinjensi yang menjadi aset untuk dicatat? Sebagai ilustrasi,
asumsikan bahwa Marcus Realty menyewakan sebuah properti kepadaMarks and Spencer plc (M&S)
(GBR). Kontrak tidak dapat dibatalkan selama lima tahun. Pada 1 Desember 2019, sebelum akhir
kontrak, M&S menarik diri dari kontrak dan diharuskan membayar £245.000 sebagai penalti.
Pada saat M&S membatalkan kontrak, piutang dan pendapatan terkait harus dilaporkan oleh
Marcus. Pengungkapan tersebut mencakup sifat dan, jika praktis, estimasi dampak keuangan
aset.

Presentasi dan Analisis

TUJUAN PEMBELAJARAN 4

Tunjukkan bagaimana menyajikan dan menganalisis informasi terkait kewajiban.

Penyajian Kewajiban Lancar

Dalam praktiknya, kewajiban lancar biasanya dicatat dan dilaporkan dalam laporan keuangan pada nilai
jatuh tempo penuhnya. Karena periode waktu yang singkat, seringkali kurang dari satu tahun, perbedaan
antara nilai sekarang dari kewajiban lancar dan nilai jatuh tempo biasanya tidak besar. Profesi menerima
sebagai tidak material setiap pernyataan sedikit berlebihan dari kewajiban yang dihasilkan dari membawa
kewajiban lancar pada nilai jatuh tempo.
Akun kewajiban lancar biasanya disajikan setelah kewajiban tidak lancar dalam laporan posisi
keuangan. Dalam bagian kewajiban lancar, perusahaan dapat membuat daftar akun dalam
urutan jatuh tempo, dalam urutan jumlah, atau dalam urutan preferensi likuidasi. Ilustrasi
13.19 menyajikan kutipan yang diadaptasi dari Wilmar Internasional Terbatas(SGP) laporan
keuangan yang mewakili laporan perusahaan besar.
ILUSTRASI 13.19 Aktiva Lancar dan Kewajiban Lancar

Wilmar Internasional Terbatas

31 Desember
(dalam ribuan)

Aset lancar 2015 2014

Inventaris $ 6.317.534 $ 6.581.020
Piutang usaha 3.752.720 4.044.799
Piutang keuangan lainnya 2.898.826 3.995.132
Aset non-keuangan lainnya 1.253.509 1.478.001
Instrumen keuangan derivatif Aset keuangan 567.221 755.826
yang dimiliki untuk diperdagangkan 304.694 261.470
Deposito bank lainnya 2.410.281 5.452.091
Saldo tunai dan bank 1.296.316 1.947.096
$18.801.101 $24.515.435
Kewajiban lancar
Hutang usaha $1.226.854 $1.746.920
Utang keuangan lainnya 1.260.764 1.191.558
Liabilitas non keuangan lainnya 546.361 393.892
Instrumen keuangan derivatif 480.775 538.242
Pinjaman dan pinjaman 11.076.303 15.204.154
Hutang pajak 99.708 122,366
$14.690.765 $19.197.132

Rincian dan informasi tambahan mengenai kewajiban lancar harus cukup untuk memenuhi persyaratan pengungkapan
penuh. Perusahaan harus dengan jelas mengidentifikasi kewajiban yang dijamin, serta menunjukkan aset terkait yang
dijadikan jaminan. Jika tanggal jatuh tempo kewajiban apa pun dapat diperpanjang, perusahaan harus mengungkapkan
perinciannya. Perusahaan tidak boleh mengimbangi kewajiban lancar terhadap aset yang akan diterapkan pada likuidasi
mereka. Seperti dibahas sebelumnya, utang jangka panjang yang jatuh tempo dalam satu tahun diklasifikasikan sebagai
kewajiban lancar.

Analisis Kewajiban Lancar

Perbedaan antara kewajiban lancar dan tidak lancar adalah penting. Ini memberikan informasi tentang
likuiditas perusahaan. Likuiditas mengenai kewajiban adalah waktu yang diharapkan untuk berlalu sebelum
pembayarannya. Dengan kata lain, kewajiban yang akan segera dibayar adalah kewajiban lancar. Perusahaan
yang likuid lebih mampu menahan penurunan keuangan. Selain itu, memiliki peluang yang lebih baik untuk
memanfaatkan peluang investasi yang berkembang.

Analis menggunakan rasio dasar tertentu seperti arus kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi untuk
kewajiban lancar, dan rasio perputaran piutang dan persediaan, untuk menilai likuiditas. Dua rasio lain yang
digunakan untuk menguji likuiditas adalah rasio lancar dan rasio uji asam.

Rasio saat ini

NS rasio saat ini adalah rasio total aset lancar terhadap total kewajiban lancar. Ilustrasi13.20
menunjukkan rumusnya.
ILUSTRASI 13.20 Rumus Rasio Lancar

Rasio Lancar=Aset LancarKewajiban Lancar

Rasio sering dinyatakan sebagai cakupan berkali-kali. Kadang-kadang disebut
rasio modal kerja karena modal kerja adalah kelebihan aset lancar atas kewajiban
lancar.
Rasio lancar yang memuaskan tidak memberikan informasi tentang porsi aset lancar yang mungkin terikat dalam
persediaan yang bergerak lambat. Dengan persediaan, terutama bahan mentah dan barang dalam proses, ada
pertanyaan tentang berapa lama waktu yang dibutuhkan untuk mengubahnya menjadi produk jadi dan apa yang
pada akhirnya akan direalisasikan dalam penjualan barang dagangan. Menghilangkan persediaan, bersama
dengan biaya dibayar di muka, dari jumlah aset lancar mungkin memberikan informasi yang lebih baik untuk
kreditur jangka pendek. Oleh karena itu, beberapa analis menggunakan rasio uji asam sebagai pengganti rasio
lancar.

Rasio Uji Asam

Banyak analis mendukung dan uji asamrasio uji asam (cepat) atau rasio cepat yang menghubungkan total
kewajiban lancar dengan kas, investasi jangka pendek, dan piutang. Ilustrasi13.21 menunjukkan rumus untuk
rasio ini. Seperti yang Anda lihat, rasio uji asam tidak termasuk persediaan dan biaya dibayar di muka.

ILUSTRASI 13.21 Formula untuk Rasio Uji Asam

Rasio Uji Asam = Kas + Investasi Jangka Pendek + Piutang Bersih Kewajiban Lancar

Untuk mengilustrasikan perhitungan dua rasio ini, kami menggunakan informasi untuk Wilmar
Internasional Terbatas (SGP) dalam Ilustrasi 13.19. Ilustrasi13.22 menunjukkan perhitungan rasio uji
arus dan asam untuk Wilmar.

ILUSTRASI 13.22 Perhitungan Rasio Current dan Acid-Test untuk Wilmar

Rasio Lancar=Aset LancarKewajiban Lancar=$18.801.101$14.690.765=1,28 kali

Rasio Uji Asam=Uang Tunai+Investasi Jangka Pendek+Piutang BersihKewajiban Lancar=$12.483.567

$14.690.765=0,85 kali
 Apa Arti Angka?

Saya Akan Membayar Anda Nanti

Dalam membandingkan likuiditas untuk Pembelian terbaik (USA) dan Wal-Mart (USA), Best Buy tampaknya menjadi
perusahaan yang lebih likuid. Namun, melihat lebih dekat unsur-unsur modal kerja mungkin menunjukkan cerita
yang berbeda. Ini karena Wal-Mart mungkin menggunakan strategi yang diadopsi oleh sejumlah pengecer baru-
baru ini: untuk memperpanjang jangka waktu pembayaran vendor mereka. Dengan mendorong pembayaran
kepada pemasok hingga tiga dan empat bulan, perusahaan dapat mengejar sejumlah proyek lain.

Sebagai contoh, Mondelez (USA) membeli kembali saham. Prokter & JudiLangkah (AS) untuk memperpanjang jangka waktu
pembayarannya menjadi 75 hari beberapa tahun yang lalu mungkin telah menambahkan $ 1 miliar sejauh ini ke arus kasnya
—arus kas yang dapat digunakan untuk pembelian kembali sahamnya atau pengembangan produk baru. Strategi ini
menghasilkan kewajiban lancar yang lebih tinggi dan rasio likuiditas yang lebih rendah. Jadi, meskipun Procter & Gamble
terlihat kurang likuid, strateginya mungkin terbayar dalam bentuk biaya pembiayaan keseluruhan yang lebih rendah.

Pemasok, bagaimanapun, mungkin tidak memiliki antusiasme yang sama untuk persyaratan pembayaran yang
diperpanjang. Menerima pembayaran di kemudian hari seringkali melumpuhkan pemasok, terutama bisnis kecil
yang memiliki sedikit bantalan. Di Inggris, Asosiasi Agen Pemasaran meminta agen periklanan anggotanya untuk
"menyerang" pada bulan April melawanAnheuser-Busch InBev (GBR) setelah perusahaan mulai mencari persyaratan
baru. Itu termasuk penerimaan jangka waktu pembayaran lebih dari 120 hari dan permintaan untuk pekerjaan pro
bono.

Menurut seorang analis akuntansi, “biaya pembiayaan tambahan yang dikeluarkan pemasok karena
mereka tidak segera dibayar kembali ke harga yang lebih tinggi bagi konsumen.” Selain itu, ini
menyulitkan investor untuk membandingkan perusahaan jika ada yang mampu memeras pemasok
dan lain-lain tidak. Mereka yang berkuasa dalam rantai pasokan, seperti Wal-Mart, mungkin tampak
kurang likuid. Jadi untuk membuat perbandingan rasio likuiditas yang valid, Anda perlu mengetahui
sesuatu tentang strategi rantai pasokan perusahaan.
Sumber: S. Strom, “Perusahaan Besar Membayar Kemudian, Menekan Pemasok Mereka,” The New York Times
(7 April 2015)..

Tinjau dan Praktek

Tinjauan Istilah Utama

akumulasi hak
penilaian rasio uji
asam (cepat)
bonus
pembayaran dividen tunai

klaim
absen berkompensasi
aset kontinjensi
kewajiban konstruktif
kewajiban kontinjensi

kewajiban lancar
 jatuh tempo saat ini rasio lancar utang

jangka panjang

kewajiban kewajiban
lingkungan
litigasi, klaim, dan penilaian hak
yang tidak terakumulasi
wesel bayar (wesel bayar) kontrak
yang memberatkan
siklus operasi
dividen preferensi dalam
tunggakan premi
mungkin
persediaan

restrukturisasi
setoran tunai yang dapat

dikembalikan, asuransi diri

kewajiban jangka pendek yang diharapkan akan dibiayai

kembali pajak Jaminan Sosial

hutang dagang
wesel bayar
pendapatan diterima dimuka

Pajak Pertambahan Nilai

hak pribadi
hampir pasti
jaminan
rasio modal kerja

Tinjauan Tujuan Pembelajaran

1 Menjelaskan sifat, penilaian, dan pelaporan kewajiban lancar.

Kewajiban saat ini. Suatu kewajiban lancar umumnya dilaporkan jika salah satu dari dua kondisi ada: (1)
kewajiban diharapkan akan diselesaikan dalam siklus operasi normal, atau (2) kewajiban diharapkan akan
diselesaikan dalam waktu 12 bulan setelah tanggal pelaporan. Definisi ini telah diterima secara luas karena
mengakui siklus operasi dari berbagai panjang di industri yang berbeda. Secara teoritis, kewajiban harus
diukur dengan nilai sekarang dari pengeluaran kas masa depan yang diperlukan untuk melikuidasi mereka.
Dalam praktiknya, perusahaan biasanya mencatat dan melaporkan kewajiban lancar pada nilai jatuh tempo
penuhnya.

Ada beberapa jenis kewajiban lancar, seperti (1) utang usaha, (2) utang wesel,
(3) utang jangka panjang yang jatuh tempo saat ini, (4) utang dividen, (5) uang muka dan simpanan
pelanggan, (6) pendapatan diterima di muka, (7) utang pajak, dan (8) kewajiban terkait karyawan.

Utang jangka pendek diharapkan akan dibiayai kembali. Kewajiban jangka pendek dikecualikan dari
kewajiban lancar jika kedua kondisi berikut terpenuhi: (1) perusahaan harus berniat untuk:
 membiayai kembali kewajiban tersebut secara jangka panjang, dan (2) harus memiliki hak tanpa syarat untuk
menunda penyelesaian liabilitas setidaknya selama 12 bulan setelah tanggal pelaporan.

Kewajiban terkait karyawan. Kewajiban terkait karyawan adalah (1) pemotongan gaji, (2)
absen dengan kompensasi, dan (3) perjanjian bonus.
2 Jelaskan akuntansi untuk berbagai jenis provisi. Provisi adalah kewajiban dengan waktu atau jumlah
yang tidak pasti (kadang-kadang disebut sebagai kewajiban yang diestimasi). Provisi sangat umum dan
dapat dilaporkan sebagai lancar atau tidak lancar tergantung pada tanggal pembayaran yang
diharapkan. Jenis ketentuan yang umum adalah (1) kewajiban litigasi, (2) kewajiban jaminan, (3)
pembayaran imbalan, (4) kewajiban lingkungan, (5) kewajiban memberatkan, dan (6) kewajiban
restrukturisasi. Perusahaan memperoleh beban dan kewajiban terkait untuk provisi hanya jika tiga
kondisi berikut terpenuhi: (1) perusahaan memiliki kewajiban kini (hukum atau konstruktif) sebagai
akibat peristiwa masa lalu, (2) kemungkinan besar arus keluar sumber daya yang mengandung manfaat
ekonomi akan diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban, dan (3) estimasi yang andal tentang jumlah
kewajiban dapat dibuat. Jika salah satu dari ketiga kondisi ini tidak terpenuhi, tidak ada provisi yang
diakui.
3 Jelaskan akuntansi untuk kerugian dan keuntungan kontinjensi.

Liabilitas kontinjensi tidak diakui dalam laporan keuangan karena merupakan kewajiban
potensial (belum dikonfirmasi sebagai kewajiban kini) atau kewajiban kini tetapi
kemungkinan besar pembayaran akan diperlukan atau estimasi kewajiban yang andal tidak
dapat dilakukan.
Aset kontinjensi tidak diakui pada laporan posisi keuangan. Jika realisasi aset kontinjensi
hampir pasti, aset tersebut tidak lagi dianggap sebagai aset kontinjensi dan diakui sebagai
aset. Hampir pasti secara umum ditafsirkan menjadi setidaknya probabilitas 90 persen atau
lebih.
4 Tunjukkan bagaimana menyajikan dan menganalisis informasi terkait kewajiban. Kewajiban lancar biasanya
dicatat dan dilaporkan dalam laporan keuangan pada nilai jatuh tempo penuh. Liabilitas jangka pendek
biasanya disajikan setelah liabilitas jangka panjang dalam laporan posisi keuangan. Dalam bagian kewajiban
lancar, perusahaan dapat membuat daftar akun dalam urutan jatuh tempo, dalam urutan jumlah, atau dalam
urutan preferensi likuidasi. Dua rasio yang digunakan untuk menganalisis likuiditas adalah rasio lancar dan
rasio uji asam.

Tinjauan dan Praktik yang Ditingkatkan

Buka online untuk pertanyaan pilihan ganda dengan solusi, tinjau latihan dengan solusi, dan daftar istilah
lengkap dari semua istilah kunci.

Soal Latihan

Di bawah ini adalah transaksi terpilih dari Baileys' Department Store untuk tahun berjalan yang berakhir pada tanggal
31 Desember.
 1. Pada tanggal 5 Desember, toko menerima $500 dari Jackson Players sebagai deposit untuk dikembalikan setelah
furnitur tertentu yang akan digunakan dalam produksi panggung dikembalikan pada tanggal 15 Januari.

2. Selama bulan Desember, penjualan tunai berjumlah $798.000, yang termasuk pajak penjualan 5%
yang harus disetorkan ke negara bagian pada hari kelima belas bulan berikutnya.

3. Pada tanggal 10 Desember, toko membeli secara tunai tiga truk pengiriman seharga $120.000. Truk-truk
tersebut dibeli dalam keadaan yang memberlakukan pajak penjualan 5%.

4. Toko tersebut menentukan bahwa akan menelan biaya $100.000 untuk memulihkan area (dianggap
sebagai perbaikan lahan) di sekitar salah satu tempat parkir tokonya, ketika toko ditutup dalam 2 tahun.
Baileys memperkirakan nilai wajar kewajiban pada tanggal 31 Desember adalah $84.000.

5. Sebagai akibat dari kecelakaan yang tidak diasuransikan sepanjang tahun, gugatan cedera pribadi sebesar
$350.000 dan $60.000 telah diajukan kepada perusahaan. Ini adalah penilaian dari penasihat hukum Baileys
bahwa hasil yang tidak menguntungkan tidak mungkin terjadi dalam kasus $60.000 tetapi putusan yang tidak
menguntungkan sekitar $250.000 (perkiraan yang andal) mungkin akan menghasilkan kasus $350.000.

6. Divisi toko Midwest Baileys yang terdiri dari 12 toko di “Tornado Alley” tidak dapat diasuransikan
karena risiko khusus cedera pada pelanggan, karyawan, dan kerugian akibat cuaca buruk dan
standar konstruksi di bawah standar di mal-mal tua. Tahun 2019 dianggap sebagai salah satu yang
paling aman (paling beruntung) dalam sejarah divisi ini karena tidak ada kerugian akibat cedera
atau korban jiwa. Setelah menderita rata-rata tiga korban setahun selama sisa dekade terakhir
(berkisar dari $60.000 hingga $700.000), manajemen yakin bahwa tahun depan perusahaan
mungkin tidak akan seberuntung itu.
instruksi

A. Siapkan semua entri jurnal yang diperlukan untuk mencatat transaksi yang disebutkan di atas saat terjadi dan
setiap entri jurnal penyesuaian relatif terhadap transaksi yang diperlukan untuk menyajikan laporan keuangan
yang wajar pada tanggal 31 Desember. Beri tanggal pada setiap entri. Untuk penyederhanaan, asumsikan
bahwa jurnal penyesuaian dicatat hanya sekali setahun pada tanggal 31 Desember.

B. Untuk item 5 dan 6, tunjukkan apa yang harus dilaporkan relatif terhadap setiap situasi dalam
laporan keuangan dan catatan yang menyertainya. Jelaskan mengapa.
 Larutan

A.
1. 5 Desember Uang tunai 500
Karena Pelanggan 500
2. 1-31 Desember Uang tunai 798.000
Pendapatan Penjualan ($798,000 1,05) 760.000
Hutang Pajak Penjualan ($760,000 × 0,05) 38.000
3. 10 Desember Truk ($120.000 × 1,05) 126.000
Tunai 126.000
4. 31 Desember Perbaikan Lahan 84,000
Kerugian Gugatan Tanggung 84,000
5. Jawab Lingkungan 250.000
Tanggung Jawab Gugatan 250.000
6. Tidak diperlukan entri.

B.
5. Kerugian dan liabilitas telah dicatat dalam kasus pertama dengan asumsi (i) tersedia informasi yang
mengindikasikan kemungkinan besar liabilitas telah terjadi pada tanggal laporan keuangan dan (ii)
jumlahnya dapat diperkirakan secara wajar. Artinya, terjadinya kecelakaan yang tidak
diasuransikan selama tahun tersebut ditambah tuntutan cedera yang belum terselesaikan dan
perkiraan pengacara tentang kemungkinan kerugian memerlukan pengakuan kontinjensi kerugian.

6. Meskipun divisi toko Baileys' Midwest tidak dapat diasuransikan karena risiko tinggi
dan telah mengalami kerugian berulang di masa lalu, pada tanggal laporan posisi
keuangan tidak ada aset yang mengalami penurunan nilai atau kewajiban yang
timbul, juga tidak ada jumlah yang dapat diestimasi secara wajar. Oleh karena itu,
situasi ini tidak memenuhi kriteria pengakuan kontinjensi kerugian. Selain itu,
kecuali telah terjadi korban atau terdapat bukti lain yang mengindikasikan
penurunan nilai suatu aset sebelum penerbitan laporan keuangan, pengungkapan
tidak diperlukan sehubungan dengan kerugian kontinjensi. Pengungkapan
diperlukan ketika salah satu atau kedua kriteria kontinjensi kerugian tidak terpenuhi
dan ada kemungkinan yang wajar bahwa kewajiban mungkin telah terjadi atau aset
mengalami penurunan nilai,

WileyPLUS

Banyak lagi alat penilaian dan sumber daya tersedia untuk praktik di WileyPLUS.

Pertanyaan

1. Bedakan antara kewajiban lancar dan kewajiban tidak lancar.

2. Asumsikan bahwa teman Anda Hans Jensen, yang mengambil jurusan musik, meminta Anda untuk mendefinisikan
dan mendiskusikan sifat kewajiban. Bantu dia dengan menyiapkan definisi kewajiban dan dengan menjelaskan
kepadanya apa yang Anda yakini sebagai elemen atau faktor yang melekat dalam konsep kewajiban.

3. Mengapa bagian kewajiban dari laporan posisi keuangan sangat penting bagi para
bankir?
4. Bagaimana kewajiban lancar terkait dengan siklus operasi perusahaan?
5. Leong Hock, seorang analis pinjaman yang baru direkrut, sedang memeriksa kewajiban saat ini dari pemohon pinjaman
perusahaan. Dia melihat pendapatan diterima dimuka mengalami penurunan pada tahun ini dibandingkan tahun
sebelumnya. Apakah ini indikator positif tentang likuiditas klien? Menjelaskan.

6. Bagaimana nilai sekarang terkait dengan konsep kewajiban?

7. Jelaskan cara menghitung wesel bayar tanpa bunga.
8. Bagaimana seharusnya suatu utang yang dapat ditarik kembali oleh kreditur dilaporkan dalam laporan keuangan debitur?

9. Dalam kondisi apa kewajiban jangka pendek harus dikeluarkan dari kewajiban lancar?
10. Bukti apa yang diperlukan untuk menunjukkan kemampuan untuk menunda penyelesaian hutang jangka pendek?

11. Mendiskusikan perlakuan akuntansi atau pengungkapan yang harus diberikan dividen tunai yang diumumkan
tetapi belum dibayarkan; dividen yang terakumulasi tetapi tidak diumumkan atas saham preferen kumulatif; dan
dividen saham yang dapat dibagikan.

12. Bagaimana pendapatan diterima dimuka muncul? Mengapa dapat diklasifikasikan dengan baik sebagai kewajiban lancar?
Berikan beberapa contoh kegiatan usaha yang menghasilkan pendapatan diterima dimuka.

13. Apa itu absen berkompensasi?

14. Dalam kondisi apa pemberi kerja harus menanggung kewajiban untuk biaya absen yang
dikompensasi?
15. Apa yang dimaksud dengan hak vested, hak akumulasi, dan hak non-akumulasi dalam kaitannya
dengan absen yang dikompensasi? Jelaskan signifikansi akuntansi mereka.
16. Faith Battle mengoperasikan toko makanan kesehatan, dan dia adalah satu-satunya karyawan. Bisnisnya berkembang,
dan dia sedang mempertimbangkan untuk mempekerjakan beberapa staf tambahan untuk membantunya di toko.
Jelaskan kepadanya berbagai pemotongan gaji yang harus dia pertanggungjawabkan, termasuk potensi dampaknya
terhadap laporan keuangannya, jika dia mempekerjakan staf tambahan.

17. Jelaskan perbedaan antara pajak pertambahan nilai dan pajak penjualan.
18. Definisikan ketentuan, dan berikan tiga contoh ketentuan.
19. Dalam kondisi apa provisi harus dicatat?
20. Bedakan antara kewajiban lancar, seperti utang usaha, dan provisi.
21. Bagaimana istilah "kemungkinan" dan "hampir pasti" terkait dengan ketentuan dan kontinjensi?
22. Jelaskan perbedaan antara kewajiban hukum dan kewajiban konstruktif.
23. Jelaskan akuntansi untuk jaminan jenis jaminan.
24. Grant plc mengalami tahun yang memecahkan rekor dalam hal pertumbuhan penjualan dan
profitabilitas. Namun, riset pasar mengindikasikan akan mengalami kerugian operasional di dua bisnis
utamanya tahun depan. Pengendali telah mengusulkan agar perusahaan mencatat penyisihan untuk
kerugian masa depan ini tahun ini karena mampu mengambil alih dan masih menunjukkan hasil yang
baik. Beritahu pengontrol tentang kelayakan biaya ini.
25. Bagaimana jaminan jenis jaminan berbeda dari jaminan jenis layanan?
26. Apa itu kontrak yang memberatkan? Berikan dua contoh kontrak yang memberatkan.

27. Tentukan restrukturisasi. Biaya apa yang tidak boleh diakumulasikan dalam restrukturisasi?
28. Kapan perusahaan harus mengakui ketentuan lingkungan?
29. Haruskah kewajiban dicatat untuk risiko kerugian karena kurangnya cakupan asuransi? Membahas.

30. Faktor-faktor apa yang harus dipertimbangkan dalam menentukan apakah akan mencatat kewajiban untuk litigasi
yang tertunda atau tidak? Untuk litigasi yang terancam?

31. Dalam bagian kewajiban lancar, menurut Anda bagaimana akun-akun tersebut harus didaftarkan?
Pertahankan posisi Anda.

32. Bagaimana rasio uji asam berbeda dari rasio saat ini? Bagaimana mereka mirip?
33. Kapan kewajiban untuk setiap pos berikut dicatat pada pembukuan bisnis biasa?

A. Perolehan barang dengan pembelian secara kredit.

A. Kontrak yang memberatkan.

A. Bonus khusus untuk karyawan.

A. Jaminan.
A. Pembayaran bagi hasil.

Latihan Singkat

BE13.1 (LO1) Roley SA menggunakan sistem persediaan periodik dan metode akuntansi bruto untuk diskon pembelian.
Pada tanggal 1 Juli, Roley membeli persediaan senilai €60.000, persyaratan 2/10, n/30, titik pengiriman FOB. Roley
membayar biaya pengiriman sebesar € 1.200. Pada tanggal 3 Juli, Roley mengembalikan barang yang rusak dan
menerima kredit sebesar €6.000. Pada 10 Juli, Roley membayar barang tersebut. Siapkan semua entri jurnal yang
diperlukan untuk Roley.

BE13.2 (LO1) Upland Company meminjam $40.000 pada tanggal 1 November 2018, dengan
menandatangani wesel 40.000, 9%, 3 bulan. Siapkan entri 1 November 2018 dari Upland; 31 Desember
2018, jurnal penyesuaian tahunan; dan 1 Februari 2019, entri.
BE13.3 (LO1) Takemoto Ltd. meminjam 60.000.000 pada 1 November 2018, dengan
menandatangani 61.350.000 wesel 3 bulan tanpa bunga. Siapkan entri Takemoto 1 November
2018,; 31 Desember 2018, jurnal penyesuaian tahunan; dan 1 Februari 2019, entri.
BE13.4 (LO1) Pada tanggal 31 Desember 2018, Burr AG berutang €500.000 pada wesel bayar yang jatuh tempo Februari
2019. (a) Jika Burr bermaksud untuk membiayai kembali kewajiban tersebut dengan menerbitkan wesel jangka panjang pada
tanggal 14 Februari dan menggunakan hasilnya untuk melunasi wesel yang jatuh tempo pada tanggal 15 Februari, berapa (jika
ada) dari €500.000 harus dilaporkan sebagai kewajiban lancar pada tanggal 31 Desember 2018? (b) Jika Burr melunasi wesel
pada tanggal 15 Februari 2019, dan kemudian meminjam €1.000.000 secara jangka panjang pada tanggal 1 Maret, berapa (jika
ada) dari €500.000 harus dilaporkan sebagai kewajiban lancar pada tanggal 31 Desember ,
2018, akhir tahun anggaran?
BE13.5 (LO1) Herzog SE memiliki utang jangka panjang yang jatuh tempo pada tanggal 2 November 2020. Pada
tanggal 10 Oktober 2018, Herzog SE telah melanggar perjanjian terkait dengan utang ini dan pinjaman tersebut
jatuh tempo sesuai permintaan. Herzog mencapai kesepakatan dengan pemberi pinjaman pada 5 Januari 2019,
untuk memberikan pengabaian pelanggaran. Tanggal pelaporan laporan keuangan adalah 31 Desember 2018, dan
laporan keuangan diotorisasi untuk diterbitkan pada tanggal 16 Maret 2019. Jelaskan apakah kewajiban utang
harus diklasifikasikan sebagai lancar atau tidak lancar.

BE13.6 (LO1) Majalah Sport Pro menjual 12.000 langganan tahunan pada 1 Agustus 2019, masing-masing
seharga € 18. Siapkan entri jurnal Sport Pro 1 Agustus 2019, dan entri penyesuaian tahunan 31
Desember 2019.
BE13.7 (LO1) Dillons AS melakukan penjualan kredit sebesar €30.000 yang dikenakan PPN 6%. Perusahaan juga
melakukan penjualan tunai yang berjumlah €20.670 termasuk PPN 6%. (a) Buatlah ayat jurnal untuk mencatat
penjualan kredit Dillons. (b) Buatlah ayat jurnal untuk mencatat penjualan tunai Dillons.
BE13.8 (LO1) Henning plc menjual produknya ke Len Taylor, perorangan, seharga €5.000. Penjualan tersebut
dikenakan PPN sebesar 15%. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat penjualan menurut Henning.

BE13.9 (LO1) Gaji mingguan Lexington AG sebesar €24.000 termasuk pajak Jaminan Sosial yang dipotong sebesar €1.920,
pajak penghasilan yang dipotong sebesar €2.990, dan premi asuransi yang dipotong sebesar €250. Siapkan entri
jurnal untuk mencatat penggajian Lexington.

BE13.10 (LO1) Kasten SA memberikan liburan berbayar kepada karyawannya. Pada tanggal 31 Desember 2019, 30
karyawan masing-masing mendapatkan waktu cuti selama 2 minggu. Gaji rata-rata karyawan adalah €700 per
minggu. Siapkan jurnal penyesuaian 31 Desember 2019 Kasten.

BE13.11 (LO1) Mayaguez Ltd. memberikan bonus kepada petugasnya berdasarkan pendapatan bersih. Untuk
2018, total bonus £350.000 dan dibayarkan pada 15 Februari 2019. Siapkan entri
penyesuaian 31 Desember 2018 Mayaguez dan entri 15 Februari 2019.
BE13.12 (LO2, 3) Scorcese A. terlibat dalam gugatan pada 31 Desember 2019. (a) Siapkan
Catatan 31 Desember dengan asumsi kemungkinan bahwa Scorcese akan bertanggung jawab atas 900.000 sebagai akibat dari
gugatan ini. (b) Buatlah ayat jurnal 31 Desember, jika ada, dengan asumsi:bukan kemungkinan bahwa Scorcese akan bertanggung
jawab atas pembayaran apa pun sebagai akibat dari gugatan ini.

BE13.13 (LO2, 3) Perusahaan Buchanan baru-baru ini digugat oleh pesaing karena pelanggaran paten. Pengacara telah
menentukan bahwa kemungkinan besar Buchanan akan kalah dalam kasus tersebut dan perkiraan yang wajar dari
kerusakan yang harus dibayar oleh Buchanan adalah $300.000. Sehubungan dengan kasus ini, Buchanan sedang
mempertimbangkan untuk menetapkan tunjangan asuransi diri sebesar $100.000. Entri apa, jika ada, yang harus
dicatat Buchanan untuk mengakui ketentuan ini?

BE13.14 (LO2) Pengebor Calaf mendirikan dan menempatkan platform minyak lepas pantai pada 1 Januari 2019,
dengan biaya £10.000.000. Calaf memperkirakan akan menelan biaya £1.000.000 untuk membongkar dan
menghapus platform pada akhir masa pakainya dalam 10 tahun, yang secara hukum wajib dilakukan. (Nilai
wajar pada 1 Januari 2019, dari biaya pembongkaran dan pemindahan adalah £450.000.) Buatlah ayat jurnal
untuk mencatat kewajiban lingkungan.

BE13.15 (LO2) Streep Factory memberikan garansi 2 tahun dengan salah satu produknya yang pertama kali dijual pada
tahun 2019. Streep menjual $1.000.000 produk yang tunduk pada garansi. Streep mengharapkan $125.000 dari biaya
garansi selama 2 tahun ke depan. Pada tahun itu, Streep menghabiskan $70.000 untuk klaim garansi servis. Buatlah
ayat jurnal Streep untuk mencatat penjualan (abaikan harga pokok penjualan) dan ayat jurnal penyesuaian tanggal 31
Desember, dengan asumsi pengeluaran adalah biaya persediaan.

BE13.16 (LO2) Leppard AG menjual pemutar DVD. Perusahaan juga menawarkan kontrak garansi 4
tahun kepada pelanggannya. Awal 2019, Leppard menjual 20.000 kontrak garansi dengan harga
€99 per kontrak. Perusahaan menghabiskan €180.000 garansi servis selama 2019. Siapkan entri
jurnal Leppard untuk (a) penjualan kontrak, (b) biaya servis garansi, dan (c) pengakuan pendapatan
garansi. Asumsikan biaya layanan adalah biaya persediaan.
BE13.17 (LO2) Wynn Company menawarkan satu set blok bangunan kepada pelanggan yang mengirimkan 3 kotak
atas dari sereal Wynn, bersama dengan 50¢. Set blok biaya Wynn $1,10 masing-masing untuk membeli dan 60¢
masing-masing untuk mail ke pelanggan. Selama 2019, Wynn menjual 1.200.000 kotak sereal. Perusahaan
mengharapkan 30% dari top box akan dikirim. Selama 2019, 120.000 box top telah ditukarkan. Siapkan jurnal
penyesuaian Wynn 31 Desember 2019,

BE13.18 (LO2, 3) Cargo Company membeli tanah dari Hazard Company seharga €20.000.000 pada 13 September 2019.
Pada 31 Oktober 2019, diketahui bahwa situs tersebut terkontaminasi. Akibatnya, Cargo menggugat Hazard sebesar €
4.000.000. Pengacara Cargo percaya bahwa peluang mereka untuk memenangkan kasus ini adalah 75%. Tunjukkan
bagaimana Cargo harus mempertanggungjawabkan gugatan ini pada 31 Desember 2019.

BE13.19 (LO2) Manajemen di Eli plc telah memutuskan untuk menutup salah satu pabriknya. Pabrik tersebut akan terus
beroperasi selama kurang lebih satu tahun. Ini mengantisipasi biaya-biaya berikut yang akan dikeluarkan sebagai
akibat dari penutupan ini: (1) biaya kompensasi penghentian, (2) biaya pemasaran untuk mengubah citra perusahaan,
(3) kerugian masa depan untuk mempertahankan pabrik tetap buka untuk satu tahun lagi, dan (4 ) biaya terminasi
sewa terkait dengan penutupan. Tunjukkan mana, jika ada, dari biaya-biaya ini yang tidak boleh dianggap sebagai
biaya restrukturisasi untuk tujuan pembentukan provisi.
BE13.20 (LO2) Luckert NV memutuskan untuk membatalkan sewa properti yang ada di salah satu divisinya, karena
operasinya di area ini tidak lagi menguntungkan. Sayangnya, Luckert memiliki sewa yang tidak dapat dibatalkan dan
tidak dapat menyewakan kembali properti tersebut. Nilai sekarang dari pembayaran sewa masa depan di bawah sewa
adalah €2.000.000. Hukuman untuk memutuskan sewa adalah € 1.450.000. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat
pembatalan ini.

Latihan

E13.1 (LO1) (Klasifikasi Laporan Posisi Keuangan) Pertimbangkan item berikut.

A. Pembayaran liburan yang masih harus dibayar.

B. Pajak penghasilan terutang.

C. Garansi jenis layanan pada penjualan peralatan.

D. Hutang pajak Jaminan Sosial.
e. Klaim cedera pribadi tertunda.
F. Bonus yang belum dibayarkan kepada petugas.

G. Setoran yang diterima dari pelanggan untuk menjamin kinerja kontrak.

H. Pajak pertambahan nilai terutang.

Saya. Sertifikat hadiah dijual kepada pelanggan tetapi belum ditukarkan.

J. Penawaran premium luar biasa.

k. Akun hutang.
l. Potongan gaji karyawan tidak dibayarkan.
M. Utang jangka panjang yang jatuh tempo dalam satu tahun harus dibayar dari aset lancar.

n. Dividen tunai diumumkan tetapi belum dibayarkan.

Hai. Dividen tertunggak pada saham preferen.

P. Pinjaman kepada petugas.

instruksi

Bagaimana masing-masing pos sebelumnya dilaporkan pada laporan posisi keuangan?

E13.2 (LO1) (Utang Usaha dan Wesel Bayar) Berikut adalah transaksi-transaksi pilihan Darby
Corporation tahun 2019.

Sep. Membeli persediaan dari Orion Company secara kredit sebesar $50,000. Darby mencatat 1
pembelian kotor dan menggunakan sistem persediaan periodik.
1 Oktober Menerbitkan wesel senilai $50.000, 12 bulan, 8% kepada Orion sebagai pembayaran rekening.

1 Oktober Meminjam $75.000 dari Shore Bank dengan menandatangani 12 bulan, tanpa bunga
uang kertas $81.000.

instruksi

A. Siapkan entri jurnal untuk transaksi yang dipilih di atas.

B. Buatlah jurnal penyesuaian pada tanggal 31 Desember.

C. Hitunglah total kewajiban bersih yang akan dilaporkan pada laporan posisi keuangan 31
Desember untuk:
1. Catatan berbunga.
2. Wesel tanpa bunga.
E13.3 (LO1) (Pembiayaan Kembali Utang Jangka Pendek) Pada tanggal 31 Desember 2018, Alexander AG memiliki utang jangka
pendek sebesar €1,200,000 dalam bentuk wesel bayar yang jatuh tempo pada 2 Februari 2019. Pada Januari
21, 2019, perusahaan menerbitkan 25.000 saham biasa seharga € 36 per saham, menerima € 900.000 hasil
setelah biaya perantara dan biaya penerbitan lainnya. Pada tanggal 2 Februari 2019, hasil dari penjualan
saham, ditambah dengan tambahan uang tunai €300.000, digunakan untuk melikuidasi utang €1.200.000.
Laporan posisi keuangan 31 Desember 2018 diotorisasi untuk diterbitkan pada tanggal 23 Februari 2019.

instruksi

Tunjukkan bagaimana €1.200,000 utang jangka pendek harus disajikan pada laporan posisi
keuangan 31 Desember 2018.
E13.4 (LO1) (Pembiayaan Kembali Utang Jangka Pendek) CFO Yong Corporation sedang berdiskusi
dengan CEO perusahaan terkait dengan kewajiban jangka pendek perusahaan. Saat ini, rasio
lancar dan rasio uji asam untuk perusahaan cukup rendah, dan chief executive officer bertanya-
tanya apakah salah satu dari kewajiban jangka pendek ini dapat direklasifikasi sebagai jangka
panjang. Tanggal pelaporan keuangan adalah 31 Desember 2018. Dua kewajiban jangka
pendek dibahas, dan tindakan berikut diambil oleh CFO.
Kewajiban Jangka Pendek A: Yong memiliki kewajiban jangka pendek $50.000 yang jatuh tempo pada 1 Maret
2019. CFO mendiskusikan dengan pemberi pinjaman apakah pembayaran dapat diperpanjang hingga 1 Maret.
2021, asalkan Yong setuju untuk memberikan jaminan tambahan. Kesepakatan dicapai pada 1 Februari 2019,
untuk mengubah persyaratan pinjaman untuk memperpanjang jatuh tempo kewajiban menjadi 1 Maret.
2021. Laporan keuangan diotorisasi untuk diterbitkan pada tanggal 1 April 2019.
Kewajiban Jangka Pendek B: Yong juga memiliki kewajiban jangka pendek lainnya sebesar $120.000 yang jatuh tempo pada
tanggal 15 Februari 2019. Dalam diskusinya dengan pemberi pinjaman, pemberi pinjaman setuju untuk memperpanjang
tanggal jatuh tempo hingga 1 Februari 2020. Perjanjian tersebut ditandatangani pada bulan Desember 18, 2018. Laporan
keuangan diotorisasi untuk diterbitkan pada tanggal 31 Maret 2019.

instruksi

Tunjukkan bagaimana transaksi ini harus dilaporkan pada tanggal 31 Desember 2018, pada laporan posisi
keuangan Yong.
E13.5 (LO1) (Klasifikasi Hutang) Di bawah ini disajikan empat situasi berbeda terkait dengan kewajiban
utang Mckee plc. Tanggal pelaporan keuangan Mckee berikutnya adalah 31 Desember 2018. Laporan
keuangan diotorisasi untuk diterbitkan pada 1 Maret 2019.
1. Mckee memiliki kewajiban utang yang jatuh tempo pada tanggal 31 Desember 2021. Utang tersebut dapat ditarik sewaktu-
waktu sesuai permintaan pemberi pinjaman.

2. Mckee juga memiliki kewajiban jangka panjang yang jatuh tempo pada 1 Desember 2020. Pada 10 November,
2018, ia melanggar perjanjian atas kewajiban utangnya dan pinjaman tersebut jatuh tempo sesuai permintaan.
Kesepakatan dicapai untuk memberikan pengabaian pelanggaran pada 8 Desember 2018.

3. Mckee memiliki kewajiban jangka panjang sebesar £400.000, yang jatuh tempo selama 4 tahun
sebesar £100.000 per tahun. Kewajiban tersebut tertanggal 1 November 2018, dan jatuh tempo
pertama pada 1 November 2019.
4. Mckee memiliki kewajiban jangka pendek yang jatuh tempo pada 15 Februari 2019. Pemberi pinjaman setuju untuk
memperpanjang tanggal jatuh tempo pinjaman ini menjadi 15 Februari 2021. Perjanjian perpanjangan ditandatangani
pada 15 Januari 2019.

instruksi

Tunjukkan bagaimana masing-masing kewajiban utang ini dilaporkan pada laporan posisi keuangan
Mckee pada tanggal 31 Desember 2018.

E13.6 (LO1) (Ketidakhadiran yang Dikompensasi) Matthewson SA mulai beroperasi pada 2 Januari 2018. Ini
mempekerjakan 9 orang yang bekerja 8 jam sehari dan dibayar per jam. Setiap karyawan mendapatkan 10
 hari libur dibayar dan 6 hari sakit dibayar setiap tahun. Hari libur dapat diambil setelah 15 Januari tahun
berikutnya setelah tahun di mana mereka diperoleh. Hari sakit dapat diambil segera setelah diperoleh;
hari sakit yang tidak terpakai menumpuk. Informasi tambahan adalah sebagai berikut.

Hari Liburan Upah Per Jam Aktual yang Digunakan oleh Setiap Hari Sakit yang Digunakan oleh Setiap Hari
Nilai Karyawan Karyawan
2018 2019 2018 2019 2018 2019
€12 €13 0 94 5
Matthewson telah memilih untuk memperoleh biaya absen yang dikompensasikan pada tingkat pembayaran yang berlaku selama
periode ketika diterima dan untuk mengakumulasikan pembayaran sakit saat diterima.

instruksi

A. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat transaksi yang terkait dengan absensi yang dikompensasikan selama
tahun 2018 dan 2019.

B. Hitung jumlah liabilitas atas cuti berimbalan yang harus dilaporkan pada laporan
posisi keuangan pada tanggal 31 Desember 2018 dan 2019.
E13.7 (LO1) Asumsikan fakta seperti pada E13.6 kecuali bahwa Matthewson SA telah memilih (1) untuk tidak memperoleh cuti
sakit berbayar sampai digunakan dan (2) (Ketidakhadiran yang Dikompensasi) untuk memperoleh waktu liburan dengan
tingkat pembayaran yang diharapkan di masa depan tanpa diskon. Perusahaan menggunakan tarif yang diproyeksikan
berikut untuk memperoleh waktu liburan.

Tahun Di Mana Waktu Liburannya Proyeksi Tingkat Pembayaran Masa Depan yang Digunakan untuk Diakumulasi

diperoleh Pembayaran liburan

2018 €12,90
2019 13.70

instruksi

A. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat transaksi yang terkait dengan absensi yang dikompensasikan selama
tahun 2018 dan 2019.

B. Hitung jumlah liabilitas atas cuti berimbalan yang harus dilaporkan pada laporan
posisi keuangan pada tanggal 31 Desember 2018, dan 2019.
E13.8 (LO1) (Menyesuaikan Entri untuk Pajak Penjualan dan PPN) Selama bulan Juni, Danielle's Boutique memiliki
penjualan tunai sebesar R$265.000 dan penjualan kredit sebesar R$153.700, keduanya termasuk pajak
penjualan 6% yang harus disetorkan ke pemerintah pada tanggal 15 Juli.

instruksi

A. Buatlah ayat jurnal penyesuaian yang harus dicatat untuk menyajikan secara wajar laporan keuangan
tanggal 30 Juni.

B. Bagaimana jurnal penyesuaian berubah jika pajak 6% adalah PPN dan bukan pajak penjualan?
E13.9 (LO1) (Menyesuaikan Entri untuk Pajak Penjualan dan PPN) Eastwood Ranchers menjual kawanan ternak ke
Rozo Meat Packers seharga €30.000 dan PPN terkait. Rozo Meat Packers menjual daging sapi ke Wrangler
Supermarket seharga €40.000 dan PPN terkait. Supermarket Wrangler menjual daging sapi ini kepada
pelanggan seharga €50.000 ditambah PPN terkait.

instruksi

A. Dengan asumsi PPN adalah 15% untuk semua penjualan, buatlah jurnal untuk mencatat penjualan
oleh Rozo Meat Packers ke Wrangler Supermarkets.

B. Berapa pengeluaran kas bersih yang dikeluarkan Eastwood Ranchers terkait dengan PPN?
E13.10 (LO1) (Entri Pajak Penggajian) Penggajian Kee Ltd. untuk September 2019 adalah sebagai berikut
(jumlah dalam ribuan): total penggajian adalah 340.000; pajak penghasilan sebesar 80.000 dipotong,
seperti juga 9.000 dalam iuran serikat pekerja; dan pajak Jaminan Sosial saat ini adalah 8% dari gaji
karyawan. Majikan juga harus mengirimkan 8% untuk upah karyawan.
instruksi

Siapkan entri jurnal yang diperlukan jika gaji dan upah yang dibayarkan dan pajak gaji majikan
dicatat secara terpisah.
E13.11 (LO1) (Entri Pajak Penggajian) Gaji Allison Hardware Company untuk November 2019 adalah sebagai
berikut: pabrik, €140.000; penjualan, €32.000; dan administrasi, €36.000. Tingkat Jaminan Sosial adalah 8%
dari gaji karyawan. Pajak penghasilan yang dipotong berjumlah €16.000 untuk pabrik, €7.000 untuk
penjualan, dan €6.000 untuk administrasi.
instruksi

A. Siapkan jadwal yang menunjukkan total biaya gaji dan upah majikan untuk bulan
November menurut fungsi.
B. Siapkan entri jurnal untuk mencatat gaji pabrik, penjualan, dan administrasi
termasuk pajak gaji majikan.
E13.12 (LO2) (Jaminan) Soundgarden Ltd. menjual 200 mesin fotokopi laser warna pada 10 Juli 2019, seharga
£4,000 masing-masing, bersama dengan garansi 1 tahun. Pemeliharaan pada setiap mesin fotokopi selama
masa garansi diperkirakan £330.

instruksi

Siapkan entri untuk mencatat penjualan mesin fotokopi, biaya garansi terkait, dan setiap akrual pada tanggal 31
Desember 2019. Biaya garansi aktual (persediaan) yang dikeluarkan pada tahun 2019 adalah £17.000.

E13.13 (LO2) (Jaminan) Awal tahun 2019, Sheryl Crow Equipment menjual 500 Rollomatic selama 2019 dengan
harga masing-masing €6.000. Selama 2019, Crow menghabiskan €20.000 untuk melayani jaminan jaminan 2
tahun yang menyertai Rollomatic. Semua transaksi yang berlaku adalah secara tunai.

instruksi

A. Siapkan entri 2019 untuk Crow. Asumsikan bahwa Crow memperkirakan total biaya servis garansi
akan menjadi €55.000 selama 2 tahun.
B. Siapkan entri 2019 untuk Crow dengan asumsi bahwa garansi bukan merupakan bagian integral dari
penjualan (garansi jenis layanan). Asumsikan bahwa dari total penjualan, €56.000 berhubungan dengan
penjualan kontrak garansi. Crow memperkirakan total biaya servis garansi akan menjadi €55.000 selama 2
tahun. Estimasi pendapatan yang akan diakui dengan dasar garis lurus.

E13.14 (LO2) (Entri Premium) No Doubt Company menyertakan 1 kupon di setiap kotak sabun bubuk
yang dikemasnya, dan 10 kupon dapat ditukarkan dengan premium (peralatan dapur). Di dalam
2019, No Doubt Company membeli 8.800 premi dengan harga masing-masing 80 sen dan menjual 110.000
kotak bubuk sabun dengan harga $3,30 per kotak; 44.000 kupon disajikan untuk penukaran di
2019. Diperkirakan 60% dari kupon pada akhirnya akan disajikan untuk penukaran.
instruksi

Siapkan semua entri yang akan dibuat sehubungan dengan penjualan bubuk sabun dan rencana premium pada
tahun 2019.

E13.15 (LO2) (Masalah Restrukturisasi) EADS Ltd. terlibat dalam restrukturisasi terkait dengan divisi
energinya. Pengendali perusahaan dan CFO sedang mempertimbangkan biaya berikut yang harus
dibayar sebagai bagian dari restrukturisasi. Biayanya adalah sebagai berikut (jumlah dalam ribuan).
 1. Perusahaan memiliki sewa jangka panjang pada salah satu fasilitas yang terkait dengan divisi.
Diperkirakan bahwa ia harus membayar biaya penalti sebesar 400.000 untuk memutuskan sewa.
Perusahaan memperkirakan bahwa nilai sekarang yang terkait dengan pembayaran kontrak sewa
adalah 650.000.

2. Alokasi biaya overhead perusahaan ke divisi lain akan meningkat sebesar 1.500.000
sebagai akibat dari restrukturisasi fasilitas ini.
3. Karena adanya restrukturisasi, beberapa karyawan akan dialihkan ke beberapa divisi
lain. Biaya pelatihan ulang orang-orang ini diperkirakan 2.000.000.
4. Perusahaan telah menyewa perusahaan outplacement untuk membantu menangani jumlah pemutusan
hubungan kerja terkait restrukturisasi. Diperkirakan biaya untuk perusahaan outplacement ini adalah
600,000.

5. Diperkirakan biaya pemutusan hubungan kerja karyawan akan menjadi 3.000.000.

6. Perusahaan percaya bahwa akan memakan biaya 320.000 untuk memindahkan aset yang dapat
digunakan dari divisi energi ke divisi lain di perusahaan.

instruksi

Tunjukkan apakah masing-masing biaya ini harus dimasukkan dalam provisi restrukturisasi dalam
laporan keuangan.
E13.16 (LO2) (Restrukturisasi) Pada tanggal 31 Desember 2019, direksi Dolman Group memutuskan untuk
menutup salah satu divisinya. Pada tanggal 31 Desember 2019, rencana rinci untuk menutup divisi
disetujui oleh dewan, dan surat dikirim ke pelanggan dan karyawan yang terkena dampak penutupan
ini.
instruksi

A. Apa itu restrukturisasi? Berikan dua contoh.

B. Untuk memastikan bahwa restrukturisasi itu valid, dua kondisi apa yang harus terjadi?

C. Kemungkinan biaya yang mungkin timbul selama restrukturisasi adalah sebagai berikut: (1) investasi
perangkat lunak baru akibat penutupan divisi, (2) biaya pemindahan sebagian aset divisi yang ditutup ke
bagian lain perusahaan, (3) biaya pemutusan hubungan kerja yang berkaitan dengan penutupan divisi, (4)
kerugian operasional yang diharapkan di masa depan dalam penutupan divisi, dan (5) ketentuan kontrak
yang memberatkan terkait penutupan. Tunjukkan mana (jika ada) dari biaya-biaya ini yang dapat menjadi
bagian dari provisi restrukturisasi.

E13.17 (LO2, 3) (Ketentuan dan Kontinjensi) Disajikan di bawah ini adalah tiga situasi
independen.
 1. Selama 2019, Maverick ASA terlibat sengketa pajak dengan pemerintah. Pengacara Maverick telah
mengindikasikan bahwa mereka yakin bahwa kemungkinan besar Maverick akan kalah dalam perselisihan
ini. Mereka juga percaya bahwa Maverick harus membayar pemerintah antara €800.000 dan €1.400.000.
Setelah laporan keuangan tahun 2019 diterbitkan, kasus tersebut diselesaikan dengan pemerintah
sebesar €1.200.000. Berapa jumlah, jika ada, yang harus dilaporkan sebagai kewajiban atas sengketa
pajak ini pada tanggal 31 Desember 2019?

2. Pada 1 Oktober 2019, Holmgren Chemical diidentifikasi sebagai pihak yang berpotensi bertanggung jawab oleh
Badan Pengatur Lingkungan. Manajemen Holmgren bersama dengan penasihatnya telah menyimpulkan bahwa
kemungkinan besar Holmgren akan bertanggung jawab atas kerusakan, dan perkiraan yang wajar dari
kerusakan ini adalah € 6.000.000. Polis asuransi Holmgren sebesar €9,000,000 memiliki klausul yang dapat
dikurangkan sebesar €500,000. Bagaimana seharusnya Holmgren Chemical melaporkan informasi ini dalam
laporan keuangannya pada tanggal 31 Desember 2019?

3. Shinobi Ltd. memiliki pabrik di Darfur, yang hancur dalam perang saudara. Tidak pasti siapa
yang akan memberi kompensasi kepada Shinobi atas kehancuran ini, tetapi Shinobi telah
diyakinkan oleh pejabat pemerintah bahwa mereka akan menerima jumlah yang pasti untuk
pabrik ini. Jumlah kompensasi akan kurang dari nilai wajar pabrik tetapi lebih dari nilai bukunya.
Bagaimana seharusnya kompensasi dilaporkan dalam laporan keuangan Shinobi?

instruksi

Jawab pertanyaan di akhir setiap situasi.

E13.18 (LO2) (Kewajiban Lingkungan) Bassinger Company membeli depot kapal tanker minyak pada 1 Januari 2019,
dengan biaya $600.000. Bassinger mengharapkan untuk mengoperasikan depot selama 10 tahun, di mana saat
itu secara hukum diharuskan untuk membongkar depot dan memindahkan tangki penyimpanan bawah tanah.
Diperkirakan akan menelan biaya $70.000 untuk membongkar depot dan memindahkan tangki pada akhir masa
manfaat depot.

instruksi

A. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat depot dan kewajiban lingkungan untuk depot pada tanggal
1 Januari 2019. Berdasarkan suku bunga efektif 6%, nilai wajar kewajiban lingkungan pada
tanggal 1 Januari 2019 adalah $39.087.
B. Siapkan entri jurnal yang diperlukan untuk depot dan kewajiban lingkungan pada tanggal
31 Desember 2019. Bassinger menggunakan penyusutan garis lurus; estimasi nilai sisa
untuk depot adalah nol.
C. Pada tanggal 31 Desember 2028, Bassinger membayar perusahaan pembongkaran untuk membongkar
depot dan memindahkan tangki dengan harga $80.000. Buatlah jurnal untuk penyelesaian kewajiban
lingkungan.

E13.19 (LO2) (Premium) Berikut ini adalah tiga situasi independen.

 1. Hairston Stamp Company mencatat pendapatan layanan prangko dan menyediakan biaya penebusan pada tahun prangko
dijual kepada pemegang lisensi. Pengalaman Hairston di masa lalu menunjukkan bahwa hanya 80% dari prangko yang
dijual kepada pemegang lisensi yang akan ditukarkan. Kewajiban Hairston untuk penebusan prangko adalah $13.000.000
pada tanggal 31 Desember 2018. Informasi tambahan untuk tahun 2019 adalah sebagai berikut.

Pendapatan layanan perangko dari perangko yang dijual kepada pemegang lisensi

$9,500,000 Biaya penebusan (perangko dijual sebelum 1/1/19) 6.000.000

Jika semua prangko yang terjual pada tahun 2019 disajikan untuk ditebus pada tahun 2020, biaya penebusannya adalah
$5.200.000. Berapa jumlah yang harus dilaporkan Hairston sebagai kewajiban untuk penukaran materai pada tanggal 31
Desember 2019?

2. Dalam paket produknya, Burnitz SA menyertakan kupon yang dapat disajikan di toko ritel untuk
mendapatkan diskon pada produk Burnitz lainnya. Pengecer diganti untuk jumlah nominal kupon yang
ditebus ditambah 10% dari jumlah tersebut untuk biaya penanganan. Burnitz memenuhi permintaan
penukaran kupon oleh pengecer hingga 3 bulan setelah tanggal kedaluwarsa konsumen. Burnitz
memperkirakan bahwa 60% dari semua kupon yang diterbitkan pada akhirnya akan ditukarkan. Informasi
terkait kupon yang dikeluarkan oleh Burnitz selama tahun 2019 adalah sebagai berikut.

Tanggal kedaluwarsa konsumen 31/12/19

Jumlah total kupon yang diterbitkan €800,000
Total pembayaran ke pengecer per 31/12/19 330.000

Berapa jumlah yang harus dilaporkan Burnitz sebagai kewajiban untuk kupon yang belum ditukarkan pada tanggal 31 Desember
2019?

3. Roland AG menjual 700.000 kotak campuran kue di bawah program promosi penjualan baru. Setiap kotak
berisi satu kupon, yang dikirimkan dengan €4,00, memberikan hak kepada pelanggan untuk
mendapatkan loyang. Roland membayar €6,00 per panci dan €0,50 untuk penanganan dan pengiriman.
Roland memperkirakan 70% dari kupon akan ditebus, meskipun hanya 250.000 kupon yang diproses
selama 2019. Berapa jumlah yang harus dilaporkan Roland sebagai kewajiban untuk kupon yang tidak
ditebus pada 31 Desember 2019?

E13.20 (2) (Ketentuan) Disajikan di bawah ini adalah tiga situasi independen.
1. Bruegger Transportation membeli sebuah kapal pada 1 Januari 2019, seharga £20.000.000. Masa manfaat
kapal adalah 40 tahun, tetapi harus menjalani perbaikan besar-besaran yang diamanatkan oleh
pemerintah setiap 4 tahun dengan total biaya yang diproyeksikan sebesar £4.000.000. Nilai sekarang yang
terkait dengan pembayaran ini adalah £3.200.000. Jelaskan bagaimana transaksi ini harus dicatat pada
tanggal 1 Januari 2019, dan pada tanggal 31 Desember 2019. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat semua
ayat jurnal terkait kapal pada tahun 2019. Bruegger menggunakan metode penyusutan garis lurus dan
mengasumsikan tidak ada sisa nilai untuk kapal.

2. Marquardt Company menandatangani sewa 5 tahun terkait dengan ruang kantor dengan sewa
tahunan sebesar £30.000. Pada akhir tahun kedua, perusahaan memutuskan untuk menutup
operasinya di bagian negara ini. Sewanya tidak dapat dibatalkan, dan denda jika tidak membayar
adalah £62.000. Nilai sekarang dari pembayaran masa depan sewa diperkirakan £81.000.
Perusahaan tidak yakin dapat menyewakan fasilitas ini. Jelaskan bagaimana transaksi ini harus
dicatat pada tanggal 31 Desember 2019. Buatlah jurnal untuk mencatat entri ini pada tanggal 31
Desember 2019.
3. Powersurge Group mengoperasikan pembangkit listrik tenaga nuklir. Pabrik menelan biaya
£40.000.000 pada 2 Januari 2020. Diperkirakan nilai sekarang dari pembongkaran pabrik dan
pembersihan berikutnya adalah £1.000.000. Jelaskan bagaimana transaksi ini harus dicatat pada
2 Januari 2020. Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi ini pada 2 Januari
2020.
instruksi

Siapkan penjelasan dan entri jurnal yang diperlukan untuk setiap situasi.
E13.21 (LO2) (Ketentuan) Situasi berikut berhubungan dengan Bolivia Company.
1. Bolivia memberikan garansi untuk semua produk yang dijual. Diperkirakan akan menjual 1.000.000
unit produknya untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2019, dan total pendapatannya untuk
produk tersebut adalah $100.000.000. Ini juga memperkirakan bahwa 60% dari produk tidak akan
memiliki cacat, 30% akan memiliki cacat besar, dan 10% akan memiliki cacat kecil. Biaya cacat kecil
diperkirakan $5 untuk setiap produk, dan biaya cacat utama adalah $15. Perusahaan juga
memperkirakan bahwa jumlah minimum biaya garansi adalah $2.000.000 dan maksimumnya adalah
$10.000.000.
2. Bolivia terlibat dalam sengketa pajak dengan otoritas pajak. Hasil yang paling mungkin dari
perselisihan ini adalah Bolivia akan kalah dan harus membayar $400.000. Kerugian minimum adalah
$20,000 dan maksimum $2,500,000.
instruksi

Tentukan jumlah yang akan dicatat sebagai provisi, jika ada, untuk Bolivia pada tanggal 31 Desember 2019.

E13.22 (LO4) (Dampak Laporan Keuangan dari Transaksi Kewajiban) Disajikan di bawah ini adalah daftar
kemungkinan transaksi.
1. Persediaan yang dibeli seharga €80.000 secara kredit (asumsikan sistem perpetual digunakan).

2. Menerbitkan wesel bayar €80.000 sebagai pembayaran secara kredit (lihat butir 1 di atas).

3. Mencatat bunga yang masih harus dibayar atas wesel dari angka 2 di atas.

4. Meminjam €100.000 dari bank dengan menandatangani nota 6 bulan, €112.000, tanpa bunga.

5. Diakui beban bunga 4 bulan atas wesel dari butir 4 di atas.

6. Penjualan tunai tercatat sebesar €75.260, yang sudah termasuk PPN 10%.

7. Biaya upah tercatat sebesar €35.000. Uang tunai yang dibayarkan adalah €25.000; perbedaan tersebut disebabkan oleh
berbagai jumlah yang dipotong.

8. Pajak gaji majikan yang dicatat.

9. Akumulasi pembayaran liburan yang masih harus dibayar.

10. Mencatat kewajiban lingkungan dan aset terkait.

11. Tercatat bonus karena karyawan.
12. Penjualan produk dan jaminan terkait yang tercatat (asumsikan jaminan jenis
jaminan dan jaminan jenis layanan).
13. Membayar biaya jaminan yang timbul pada butir 12 di atas terkait dengan jaminan jenis
jaminan.
14. Tercatat kewajiban atas gugatan bahwa perusahaan mungkin akan kehilangan.

15. Membayar biaya garansi jenis layanan berdasarkan kontrak dari item 12.

16. Pendapatan garansi yang diakui (lihat item 12).

instruksi

Buatlah tabel menggunakan format yang ditunjukkan di bawah ini dan analisis pengaruh 16 transaksi pada
kategori laporan keuangan yang ditunjukkan.
 # Aset Liabilitas Ekuitas Laba Bersih
1
Gunakan kode berikut: I:

Meningkatkan

D: Penurunan
NE: Tidak ada efek bersih

E13.23 (LO4) (Perhitungan dan Pembahasan Rasio) Chen Group telah beroperasi selama
beberapa tahun, dan pada tanggal 31 Desember 2019, disajikan laporan posisi keuangan
berikut (dalam ribuan).

Grup Chen
Laporan Posisi Keuangan 31
Desember 2019

Aset pabrik (bersih) 220.000 Modal saham—biasa 160.000

Persediaan 95.000 Laba ditahan 60.000
Piutang 75.000 Hutang Hipotek 140.000
Tunai 40,000 Hutang 70,000
430.000 430.000

Laba bersih untuk 2019 adalah 25.000. Asumsikan bahwa total aset sama pada tahun 2018 dan 2019.
instruksi

Hitunglah masing-masing rasio berikut. Untuk masing-masing dari keempatnya, tunjukkan cara
penghitungannya dan signifikansinya sebagai alat dalam analisis kesehatan keuangan
perusahaan.
A. Rasio saat ini.
B. Rasio uji asam.
C. Hutang ke aset.
D. Pengembalian aset.
E13.24 (LO4) (Komputasi dan Analisis Rasio) Laporan keuangan ringkas EAN Company
memberikan informasi berikut (jumlah dalam ribuan).
 EAN Ltd.
Laporan Posisi Keuangan

31 Desember 2019 31 Desember 2018

Perumahan, tanaman dan peralatan ¥ 897.000 853.000
Aset lancar
Inventaris 440.000 360.000
Biaya dibayar dimuka 3.000 7.000
Piutang usaha 158,000 80.000
Investasi jangka pendek 80.000 40.000
Uang tunai 52.000 733.000 60.000 547.000
Total aset 1,630,000 1,400,000
Ekuitas 990.000 840.000
Hutang obligasi 400.000 400.000
Kewajiban lancar 240.000 160.000
1,630,000 1,400,000

Laporan laba rugi

Untuk Tahun yang Berakhir 2019

Pendapatan penjualan 1.640.000

Harga pokok (800.000)
penjualan Laba kotor 840.000
Beban penjualan dan administrasi (480.000)
Beban bunga (40.000)
Batas pemasukan 320.000

instruksi

A. Tentukan hal-hal berikut untuk 2019.

1. Rasio lancar pada 31 Desember.
2. Rasio uji asam pada 31 Desember.
3. Perputaran piutang.
4. Perputaran persediaan.

5. Pengembalian aset.
6. Margin keuntungan atas penjualan.

B. Siapkan evaluasi singkat tentang kondisi keuangan EAN Ltd. dan kecukupan
keuntungannya.
E13.25 (LO4) (Perhitungan Rasio dan Pengaruh Transaksi) Informasi berikut terkait dengan
Leland AG.
Leland AG
Laporan Posisi Keuangan 31
Desember 2019

Peralatan (bersih) €150,000 Modal saham—biasa (par €5) €260,000

Tanah 20.000 Laba ditahan 141.000
Asuransi prabayar 8.000 Wesel bayar (jangka pendek) 50.000
Inventaris 170.000 Hutang Usaha Kewajiban yang 32.000
Piutang €110.000 masih harus dibayar 5.000
Dikurangi: Tunjangan 15.000 95.000
Uang tunai 45.000
€488,000 €488,000

Leland AG
Laporan laba rugi
Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2019

Pendapatan penjualan €1,400,000

Harga Pokok Penjualan
Persediaan, 1 Jan 2019 €200,000
Pembelian 790.000
Harga pokok barang yang tersedia untuk dijual 990,000

Persediaan, 31 Des 2019 (170.000)

Harga pokok penjualan 820.000
Laba kotor atas penjualan 580.000
Biaya operasional 370.000
Batas pemasukan € 210.000
instruksi

A. Hitunglah rasio atau hubungan Leland berikut ini. Asumsikan bahwa saldo akun akhir adalah
representatif kecuali informasi yang diberikan menunjukkan hal yang berbeda.
1. Rasio saat ini.
2. Perputaran persediaan.

3. Perputaran piutang.
4. Laba per saham.
5. Margin keuntungan atas penjualan.

6. Pengembalian aset pada 31 Desember 2019.

B. Tunjukkan untuk setiap transaksi berikut apakah transaksi tersebut akan membaik, melemah,
atau tidak berpengaruh pada rasio lancar Leland pada tanggal 31 Desember 2019.
1. Hapus piutang tak tertagih, €2.200.
2. Membeli kembali saham biasa dengan uang tunai.

3. Bayar €40.000 untuk wesel bayar (jangka pendek).

4. Kumpulkan €23.000 untuk piutang.

5. Beli peralatan secara akun.
6. Berikan kreditur yang ada catatan jangka pendek dalam penyelesaian akun.

Masalah

P13.1 (LO1) (Entri dan Penyesuaian Kewajiban Saat Ini) Di bawah ini dijelaskan transaksi-transaksi
tertentu dari Edwardson AG. Perusahaan menggunakan sistem persediaan periodik.
1. Pada tanggal 2 Februari, perusahaan membeli barang dari Martin Company seharga €70.000
dengan syarat diskon tunai 2/10, n/30. Pembelian dan utang usaha dicatat oleh Edwardson sebesar
nilai bersih setelah diskon tunai. Faktur tersebut telah dibayar pada tanggal 26 Februari.
2. Pada tanggal 1 April, perusahaan membeli truk seharga €50.000, membayar tunai €4.000 dan
menandatangani wesel 1 tahun 12% untuk sisa harga pembelian.

3. Pada 1 Agustus, dewan direksi mengumumkan dividen tunai €300.000 yang dibayarkan pada 10
September kepada pemegang saham yang tercatat pada 31 Agustus.

instruksi

A. Buat semua entri jurnal yang diperlukan untuk mencatat transaksi di atas menggunakan tanggal yang
sesuai.

B. Akhir tahun Edwardson adalah 31 Desember. Dengan asumsi bahwa tidak ada jurnal penyesuaian relatif
terhadap transaksi di atas yang telah dicatat, buatlah jurnal penyesuaian mengenai bunga yang
diperlukan untuk menyajikan laporan keuangan yang wajar pada tanggal 31 Desember.

P13.2 (LO1, 2) (Entri Kewajiban) Di bawah ini adalah transaksi terpilih dari Schultz Department Store untuk
tahun berjalan yang berakhir pada 31 Desember.
 1. Pada tanggal 5 Desember, toko menerima €500 dari Jackson Players sebagai deposit yang akan dikembalikan setelah
furnitur tertentu yang akan digunakan dalam tahap produksi dikembalikan pada tanggal 15 Januari.

2. Selama bulan Desember, penjualan tunai berjumlah €798.000, yang termasuk PPN 5% yang harus
disetorkan ke otoritas pajak pada hari kelima belas bulan berikutnya.
3. Pada tanggal 10 Desember, toko membeli secara tunai tiga truk pengiriman seharga €120.000.
Truk-truk tersebut dibeli di yurisdiksi yang menerapkan PPN 5%.
4. Toko tersebut memutuskan akan menelan biaya €100.000 untuk memulihkan area di sekitar salah satu
tempat parkir tokonya, ketika toko ditutup dalam 2 tahun. Schultz memperkirakan nilai wajar kewajiban
pada 31 Desember adalah €84.000.

instruksi

Siapkan semua entri jurnal yang diperlukan untuk mencatat transaksi yang disebutkan di atas saat terjadi dan setiap entri
jurnal penyesuaian relatif terhadap transaksi yang diperlukan untuk menyajikan laporan keuangan yang wajar pada
tanggal 31 Desember. Beri tanggal pada setiap entri. Untuk penyederhanaan, asumsikan bahwa jurnal penyesuaian dicatat
hanya sekali setahun pada tanggal 31 Desember.

P13.3 (LO1) (Entri Pajak Penggajian) Cedarville Company membayar gaji karyawan kantornya setiap minggu. Di bawah ini adalah
sebagian daftar karyawan dan data penggajian mereka untuk bulan Agustus. Karena Agustus adalah periode liburan mereka,
pembayaran liburan juga terdaftar.

Penghasilan Karyawan hingga 31 Juli Pembayaran Liburan Mingguan yang Akan Diterima di Bulan Agustus

Mark Hamil $4.200 $200 —

Karen Robbins 3.500 150 $300
Brent Kirk 2.700 110 220
Alec Guinness 7.400 250 —
Ken Sprouse 8,000 330 660
Asumsikan bahwa pajak penghasilan yang dipotong adalah 10% dari upah. Iuran serikat pekerja yang dipotong adalah
2% dari upah. Liburan diambil pada minggu kedua dan ketiga bulan Agustus oleh Robbins, Kirk, dan Sprouse. Tingkat
Jaminan Sosial adalah 8% pada karyawan dan majikan.

instruksi

Buat entri jurnal yang diperlukan untuk masing-masing dari empat penggajian bulan Agustus. Entri untuk
penggajian dan untuk kewajiban perusahaan dibuat secara terpisah. Buat juga entri untuk mencatat
pembayaran bulanan kewajiban penggajian.

P13.4 (LO1) (Entri Pajak Penggajian) Di bawah ini adalah lembar penggajian untuk Otis Import plc untuk bulan
September 2019. Asumsikan tarif pajak penghasilan 10% untuk semua karyawan dan pajak Jaminan Sosial 8%
untuk karyawan dan pemberi kerja.

Nama Penghasilan hingga Agustus September Pajak penghasilan Sosial

31 Pendapatan Pemotongan Keamanan

BD £ 6.800 £ 800
Williams
D. Raye 6.500 700
K. Tukang roti 7.600 1.100
F.Lopez 13.600 1.900
A. Daniels 105.000 13.000
B. Kingston 112.000 16.000
instruksi

A. Lengkapi lembar penggajian dan buat entri yang diperlukan untuk mencatat pembayaran
penggajian.
B. Buat entri untuk mencatat beban pajak penggajian Otis Impor.
C. Buat entri untuk mencatat pembayaran kewajiban penggajian yang dibuat. Asumsikan bahwa perusahaan
membayar semua kewajiban penggajian pada akhir setiap bulan.

P13.5 (LO2) (Jaminan) Brooks Ltd. menjual komputer di bawah kontrak garansi 2 tahun yang mengharuskan
perusahaan untuk mengganti suku cadang yang rusak dan menyediakan tenaga kerja perbaikan yang diperlukan.
Selama 2019, Brooks menjual 400 komputer tunai dengan harga satuan £2.500. Berdasarkan pengalaman masa
lalu, biaya garansi 2 tahun diperkirakan £155 untuk suku cadang dan £185 untuk tenaga kerja per unit. (Untuk
mempermudah, asumsikan bahwa semua penjualan terjadi pada tanggal 31 Desember 2019.) Garansi tidak dijual
secara terpisah dari komputer.

instruksi

A. Catat setiap entri jurnal yang diperlukan pada tahun 2019.

B. Kewajiban apa yang terkait dengan transaksi ini yang akan muncul pada laporan posisi
keuangan 31 Desember 2019, dan bagaimana klasifikasinya?
C. Pada tahun 2020, biaya garansi aktual untuk Brooks adalah £21.400 untuk suku cadang dan £39.900 untuk tenaga kerja.
Catat semua entri jurnal yang diperlukan pada tahun 2020.

P13.6 (LO2) (Perpanjangan Garansi) Dos Passos SA menjual televisi dengan harga rata-rata R$900 dan juga
menawarkan kepada setiap pelanggan kontrak garansi 3 tahun terpisah seharga R$90 yang mengharuskan
perusahaan melakukan servis berkala dan mengganti suku cadang yang rusak. Selama 2019, perusahaan
menjual 300 televisi dan 270 kontrak garansi secara tunai. Ini memperkirakan biaya garansi 3 tahun sebagai
R$20 untuk suku cadang dan R$40 untuk tenaga kerja, dan memperhitungkan jaminan secara terpisah.
Asumsikan penjualan terjadi pada tanggal 31 Desember 2019, dan pengakuan garis lurus atas pendapatan
garansi terjadi.

instruksi

A. Catat setiap entri jurnal yang diperlukan pada tahun 2019.

B. Kewajiban apa yang terkait dengan transaksi ini yang akan muncul pada laporan posisi
keuangan 31 Desember 2019, dan bagaimana klasifikasinya?
Pada tahun 2020, Dos Passos mengeluarkan biaya aktual relatif terhadap penjualan garansi televisi 2019 sebesar R$2.000
untuk suku cadang dan R$4.000 untuk tenaga kerja.

C. Catat semua entri jurnal yang diperlukan pada tahun 2020 sehubungan dengan jaminan televisi 2019.

D. Berapa jumlah yang relatif terhadap garansi televisi 2019 yang akan muncul pada bulan Desember?
31, 2020, laporan posisi keuangan dan bagaimana klasifikasinya?
P13.7 (LO2) (Jaminan) Perusahaan Alvarado menjual mesin seharga $7.400 dengan perjanjian garansi 12 bulan yang
mengharuskan perusahaan mengganti semua suku cadang yang rusak dan menyediakan tenaga kerja perbaikan tanpa biaya
kepada pelanggan. Dengan penjualan yang dilakukan secara merata sepanjang tahun, perusahaan menjual 600 mesin pada
tahun 2019 (beban garansi dikeluarkan setengahnya pada tahun 2019 dan setengahnya lagi pada tahun
2020). Sebagai hasil dari pengujian produk, perusahaan memperkirakan bahwa total biaya garansi adalah $390
per mesin ($170 suku cadang dan $220 tenaga kerja).

instruksi

Dengan asumsi bahwa biaya garansi aktual terjadi persis seperti yang diperkirakan, entri jurnal apa yang
akan dibuat relatif terhadap fakta-fakta berikut?
 A. Penjualan mesin dan biaya garansi yang terjadi di tahun 2019.
B. Akrual garansi pada 31 Desember 2019.
C. Biaya garansi yang dikeluarkan pada tahun 2020.

D. Berapa jumlah, jika ada, yang diungkapkan dalam laporan posisi keuangan sebagai liabilitas untuk biaya
garansi masa depan pada tanggal 31 Desember 2019?

P13.8 (LO2) (Entri Premium) Untuk merangsang penjualan sereal sarapan Alladin, Loptien NV menempatkan 1
kupon di setiap kotak. Lima kupon dapat ditukarkan dengan premi yang terdiri dari boneka tangan anak-anak.
Pada tahun 2020, perusahaan membeli 40.000 boneka seharga €1,50 masing-masing dan menjual 480.000
kotak Alladin seharga €3,75 per kotak. Dari pengalamannya dengan penawaran premium serupa lainnya,
perusahaan memperkirakan bahwa 40% dari kupon yang diterbitkan akan dikirimkan kembali untuk
ditukarkan. Selama tahun 2020, 115.000 kupon disajikan untuk penukaran.

instruksi

Siapkan entri jurnal yang harus dicatat pada tahun 2020 relatif terhadap rencana premium.
P13.9 (LO2, 4) (Entri Premium dan Penyajian Laporan Keuangan) Sycamore Candy menawarkan unduhan MP3
(tujuh single medley) sebagai premium untuk setiap lima bungkus permen yang disajikan oleh pelanggan
bersama dengan £2,50. Permen tersebut dijual oleh perusahaan kepada distributor dengan harga masing-
masing 30 pence. Harga pembelian setiap kode unduhan ke perusahaan adalah £2,25. Selain itu, biayanya
£0,50 untuk mendistribusikan setiap kode. Hasil dari rencana premi untuk tahun 2019 dan 2020 adalah
sebagai berikut. (Semua pembelian dan penjualan dilakukan secara tunai.)

2019 2020
Kode MP3 dibeli 250.000 330.000
Permen batangan terjual 2.895.400 2.743.600
Bungkus ditebus 1.200.000 1.500.000
Pembungkus 2019 diharapkan dapat ditukarkan pada 2020 290.000
Pembungkus 2020 diharapkan dapat ditukarkan pada 2021 350.000

instruksi

A. Siapkan entri jurnal yang harus dibuat pada tahun 2019 dan 2020 untuk mencatat
transaksi yang terkait dengan paket premium Permen Sycamore.
B. Sebutkan nama akun, jumlah, dan klasifikasi dari pos-pos yang terkait dengan
program premi yang akan muncul pada laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi
pada akhir tahun 2019 dan 2020.
P13.10 (LO2, 3) (Klaim Litigasi: Entri dan Esai) Pada 24 November 2018, 26 penumpang Wong
Airlines Penerbangan No. 901 terluka saat mendarat ketika pesawat tergelincir dari landasan.
Tuntutan cedera pribadi untuk kerusakan total NT$9.000.000 diajukan pada 11 Januari,
2019, melawan maskapai oleh 18 penumpang yang terluka. Maskapai ini tidak membawa asuransi. Penasihat hukum telah
mempelajari setiap gugatan dan memberi tahu Wong bahwa ia dapat mengharapkan untuk membayar 60% dari ganti rugi
yang diklaim. Laporan keuangan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2018, diotorisasi untuk diterbitkan
pada tanggal 27 Februari 2019.
instruksi

A. Siapkan pengungkapan dan entri jurnal yang diperlukan oleh maskapai dalam penyusunan
laporan keuangan 31 Desember 2018.
B. Mengabaikan kecelakaan 24 November 2018, tanggung jawab apa yang disebabkan oleh risiko kerugian akibat kurangnya
pertanggungan asuransi yang harus dicatat atau diungkapkan Wong Airlines? Selama dekade terakhir, perusahaan telah
mengalami setidaknya satu kecelakaan per tahun dan mengalami kerusakan rata-rata sebesar NT$3.200.000. Diskusikan
sepenuhnya.

P13.11 (LO2, 3) (Kontinjensi: Entri dan Esai) Polska SA, dalam penyusunan laporan
keuangan 31 Desember 2019, mencoba menentukan perlakuan akuntansi yang tepat
untuk setiap situasi berikut.
1. Sebagai akibat dari kecelakaan yang tidak diasuransikan sepanjang tahun, tuntutan cedera pribadi sebesar
€350.000 dan €60.000 telah diajukan terhadap perusahaan. Ini adalah penilaian dari penasihat hukum Polska
bahwa hasil yang tidak menguntungkan tidak mungkin terjadi dalam kasus € 60.000 tetapi bahwa putusan yang
tidak menguntungkan sekitar € 250.000 mungkin akan menghasilkan kasus € 350.000.

2. Polska Corporation memiliki anak perusahaan di negara asing yang memiliki nilai buku sebesar
€5.725.000 dan estimasi nilai wajar sebesar €9.500.000. Pemerintah asing telah mengomunikasikan
kepada Polska niatnya untuk mengambil alih aset dan bisnis semua investor asing. Atas dasar
penyelesaian yang diterima perusahaan lain dari negara yang sama, dapat dipastikan bahwa Polska
akan menerima 40% dari nilai wajar propertinya sebagai penyelesaian akhir.

3. Divisi produk kimia Polska yang terdiri dari lima pabrik tidak dapat diasuransikan karena risiko
khusus cedera pada karyawan dan kerugian akibat kebakaran dan ledakan. Tahun 2019 dianggap
sebagai salah satu yang paling aman (paling beruntung) dalam sejarah divisi ini karena tidak ada
kerugian akibat cedera atau korban jiwa. Setelah menderita rata-rata tiga korban setahun selama
sisa dekade terakhir (berkisar dari €60.000 hingga €700.000), manajemen yakin bahwa tahun depan
perusahaan mungkin tidak akan seberuntung itu.
4. Polska beroperasi secara menguntungkan dari pabrik yang disewanya. Selama 2019, Polska memutuskan
untuk merelokasi operasi ini ke pabrik baru. Sewa pabrik lama berlanjut selama 5 tahun ke depan. Sewa
tidak dapat dibatalkan dan pabrik tidak dapat disewakan kembali. Polska menentukan bahwa biaya untuk
menyelesaikan sewa lama adalah € 950.000.

5. Litigasi sedang dikejar untuk pemulihan € 1.300.000 biaya konsultasi pada proyek yang
gagal. Para direktur percaya bahwa kemungkinan besar klaim mereka akan berhasil.
instruksi

A. Buatlah ayat jurnal yang harus dicatat pada tanggal 31 Desember 2019,
untuk mengenali setiap situasi di atas.
B. Tunjukkan apa yang harus dilaporkan relatif terhadap setiap situasi dalam laporan keuangan dan catatan
yang menyertainya. Jelaskan mengapa.

P13.12 (LO2) (Garansi dan Premi) Garison Music Emporium menjual berbagai macam alat
musik, peralatan reproduksi suara, musik rekaman, dan lembaran musik. Garison
menggunakan dua teknik promosi penjualan—garansi dan premi—untuk menarik
pelanggan.
Alat musik dan peralatan suara dijual dengan garansi tipe jaminan 1 tahun untuk penggantian suku cadang
dan tenaga kerja. Perkiraan biaya garansi, berdasarkan pengalaman masa lalu, adalah 2% dari penjualan.

Premi ditawarkan pada rekaman dan lembaran musik. Pelanggan menerima kupon untuk setiap dolar yang
dihabiskan untuk rekaman musik atau lembaran musik. Pelanggan dapat menukar 200 kupon dan $20 untuk
pemutar MP3. Garison membayar $32 untuk setiap pemutar MP3 dan memperkirakan bahwa 60% dari kupon
yang diberikan kepada pelanggan akan ditukarkan.
Total penjualan Garison untuk 2019 adalah $7.200.000—$5.700.000 dari alat musik dan peralatan reproduksi
suara dan $1.500.000 dari rekaman musik dan lembaran musik. Suku cadang pengganti dan tenaga kerja
untuk pekerjaan garansi berjumlah $94.000 selama 2019. Sebanyak 6.500 pemain yang digunakan dalam
program premium dibeli selama tahun ini dan ada 1.200.000 kupon yang ditukarkan pada 2019.

Saldo akun-akun yang terkait dengan jaminan dan premi pada tanggal 1 Januari 2019, adalah
sebagai berikut.

Inventaris Premi $ 37.600

Kewajiban Premi 44.800
Tanggung Jawab Garansi 136.000

instruksi

Garison Music Emporium sedang mempersiapkan laporan keuangannya untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember
2019. Tentukan jumlah yang akan ditampilkan pada laporan keuangan tahun 2019 sebagai
berikut.
A. Biaya Garansi.
B. Tanggung Jawab Garansi.

C. Biaya Premi.
D. Inventarisasi Premi.
e. Kewajiban Premi.
P13.13 (LO2, 3, 4) (Kesalahan Tanggung Jawab) Anda adalah auditor independen yang ditugaskan
untuk mengaudit laporan keuangan Millay Ltd. 31 Desember 2019. Millay memproduksi peralatan
rumah tangga. Selama audit Anda, Anda menemukan situasi berikut.
1. Millay memulai produksi mesin pencuci piring baru pada Juni 2019 dan, pada 31 Desember 2019, menjual
120.000 ke berbagai pengecer seharga £ 500 masing-masing. Setiap mesin pencuci piring bergaransi satu
tahun. Perusahaan memperkirakan bahwa biaya garansi per mesin pencuci piring akan berjumlah £25.
Pada akhir tahun, perusahaan telah membayar £1.000.000 untuk biaya garansi. Laporan laba rugi Millay
menunjukkan biaya garansi sebesar £1.000.000 untuk 2019.

2. Menanggapi surat pengacara Anda, Morgan Chye, Esq., telah memberi tahu Anda bahwa Millay telah
dikutip karena membuang limbah beracun ke Sungai Loden. Biaya pembersihan dan denda
berjumlah £2,750.000. Meski kasusnya masih diperdebatkan, Chye yakin Millay kemungkinan besar
harus membayar denda dan biaya pembersihan. Tidak ada pengungkapan situasi ini ditemukan
dalam laporan keuangan.
3. Millay menjadi tergugat dalam gugatan pelanggaran paten oleh Megan Drabek atas penggunaan
kompresor hidrolik oleh Millay di beberapa produknya. Chye mengklaim bahwa, jika gugatan itu
bertentangan dengan Millay, kerugiannya mungkin mencapai £5.000.000. Namun, Chye percaya
hilangnya gugatan ini hanya mungkin terjadi. Sekali lagi, gugatan ini tidak disebutkan dalam laporan
keuangan.

Seperti yang disajikan, situasi ini tidak dilaporkan sesuai dengan IFRS, yang dapat menimbulkan masalah
dalam mengeluarkan laporan audit yang menguntungkan. Anda merasa perlu untuk mencatat masalah ini di
kertas kerja.

instruksi

Tajuk setiap halaman dengan nama perusahaan, tanggal laporan posisi keuangan, dan uraian singkat
masalah, tuliskan narasi singkat untuk masing-masing masalah di atas dalam bentuk a nota untuk
dimasukkan ke dalam kertas kerja audit. Jelaskan apa yang menyebabkan ditemukannya
setiap masalah, apa masalahnya sebenarnya, dan apa yang Anda sarankan untuk dilakukan klien Anda
(bersama dengan entri jurnal yang sesuai) untuk membawa situasi ini sesuai dengan IFRS.
P13.14 (LO2) (Perhitungan Garansi dan Kupon) Schmitt Company harus membuat perhitungan dan
jurnal penyesuaian untuk situasi independen berikut pada tanggal 31 Desember,
2019.
1. Rangkaian amplifiernya membawa garansi tipe jaminan 3 tahun terhadap cacat. Berdasarkan pengalaman masa
lalu, perkiraan biaya garansi yang terkait dengan penjualan dolar adalah tahun pertama setelah penjualan—2%
dari penjualan; tahun kedua setelah penjualan—3% dari penjualan; dan tahun ketiga setelah penjualan—5% dari
penjualan. Penjualan dan pengeluaran garansi aktual untuk 3 tahun pertama bisnis adalah:

Penjualan Pengeluaran Garansi

2018 $ 800.000 $ 6.500
2019 1.100.000 17.200
2020 1.200.000 62.000

instruksi

Hitung jumlah yang harus dilaporkan oleh Schmitt Company sebagai kewajiban dalam laporan posisi keuangan 31
Desember 2020. Asumsikan bahwa semua penjualan dilakukan secara merata sepanjang tahun dengan biaya
garansi juga ditempatkan secara merata relatif terhadap tarif di atas.

2. Dengan beberapa produknya, Schmitt Company menyertakan kupon yang dapat ditukarkan dengan
barang dagangan. Kupon tidak memiliki tanggal kedaluwarsa dan, menurut pengalaman perusahaan, 40%
di antaranya dapat ditukarkan. Kewajiban untuk kupon yang belum ditebus pada tanggal 31 Desember
2018, adalah $9.000. Selama 2019, kupon senilai $30.000 diterbitkan, dan barang dagangan senilai $8.000
dibagikan sebagai imbalan atas penukaran kupon.

instruksi
Hitung jumlah kewajiban yang harus muncul pada laporan posisi keuangan 31 Desember
2019.

Konsep untuk Analisis

(Kecuali diinstruksikan sebaliknya, bulatkan jawaban ke unit mata uang terdekat. Suku bunga adalah
per tahun kecuali dinyatakan lain.)

CA13.1 (LO1) (Sifat Kewajiban) Di bawah ini adalah bagian kewajiban lancar dari UK Mikro
(dalam ribuan).

2019 2018
Kewajiban lancar
Hutang wesel € 68,713 € 7,700
Akun hutang 179.496 101.379
Kompensasi kepada karyawan Kewajiban 60.312 31,649
yang masih harus dibayar 158.198 77.621
Pajak penghasilan terutang 10.486 26.491
Utang jangka panjang yang jatuh tempo saat ini 16.592 6.649
Total kewajiban lancar €493.797 €251.489

instruksi
Jawab pertanyaan berikut.
A. Apa karakteristik penting yang membuat suatu item menjadi liabilitas?
B. Apa yang membedakan kewajiban lancar dari kewajiban tidak lancar?
C. Apa itu kewajiban yang masih harus dibayar? Berikan tiga contoh kewajiban yang masih harus dibayar yang mungkin dimiliki
Mikro.

D. Apa cara yang benar secara teoritis untuk menilai kewajiban? Bagaimana kewajiban lancar biasanya
dinilai?

e. Mengapa wesel bayar sering dilaporkan terlebih dahulu di bagian kewajiban lancar?

F. Apa saja hal-hal yang termasuk dalam kewajiban Micro untuk “Kompensasi kepada karyawan”?
CA13.2 (LO1) (Klasifikasi Lancar versus Tidak Lancar) Rodriguez Corporation memasukkan pos-pos berikut
dalam kewajibannya pada tanggal 31 Desember 2018.
1. Wesel bayar, $25.000.000, jatuh tempo 30 Juni 2019.
2. Setoran dari pelanggan atas peralatan yang dipesan oleh mereka dari Rodriguez, $6.250.000.
3. Hutang gaji, $3.750.000, jatuh tempo 14 Januari 2019.
instruksi

Tunjukkan dalam keadaan apa, jika ada, masing-masing dari tiga kewajiban di atas akan dikeluarkan dari
kewajiban lancar.
CA13.3 (LO2) (Pembiayaan Kembali Utang Jangka Pendek) Kobayashi Ltd. melaporkan di bagian kewajiban lancar
dari laporan posisi keuangannya pada tanggal 31 Desember 2018 (akhir tahun), kewajiban jangka pendek
sebesar 15.000.000, yang mencakup bagian lancar dari 12% utang jangka panjang dalam jumlah dari
10.000.000 (jatuh tempo pada Maret 2019). Manajemen telah menyatakan niatnya untuk membiayai kembali
hutang 12% dimana tidak ada bagian yang akan jatuh tempo selama tahun 2019. Tanggal penerbitan laporan
keuangan adalah 25 Maret 2019.
instruksi

A. Apakah niat manajemen cukup untuk mendukung klasifikasi kewajiban jangka panjang dalam
situasi ini?
B. Asumsikan bahwa Kobayashi Ltd. menerbitkan 13.000.000 dari obligasi 10-tahun kepada publik pada
Januari 2019 dan bahwa manajemen bermaksud menggunakan dana tersebut untuk melikuidasi hutang
10.000.000 yang jatuh tempo pada Maret 2019. Selanjutnya, asumsikan bahwa hutang yang jatuh tempo
pada Maret 2019 telah dibayar dari hasil ini sebelum otorisasi untuk menerbitkan laporan keuangan.
Apakah hal ini akan berdampak pada klasifikasi laporan posisi keuangan pada tanggal 31 Desember 2018?
Jelaskan jawabanmu.

C. Asumsikan bahwa Kobayashi Ltd. menerbitkan saham biasa kepada publik pada bulan Januari dan bahwa manajemen
bermaksud untuk melikuidasi seluruhnya 10.000.000 hutang yang jatuh tempo pada bulan Maret 2019 dengan hasil
dari penerbitan efek ekuitas ini. Sehubungan dengan peristiwa ini, jika utang 10.000.000 yang jatuh tempo pada
bulan Maret 2019 dimasukkan ke dalam kewajiban lancar pada bulan Desember
31, 2018?
D. Asumsikan bahwa Kobayashi Ltd., pada tanggal 15 Februari 2019, menandatangani perjanjian
pembiayaan dengan bank komersial yang mengizinkan Kobayashi untuk meminjam setiap saat hingga
tahun 2020 hingga 15.000.000 pada tingkat bunga utama bank. Pinjaman berdasarkan perjanjian
pembiayaan jatuh tempo 3 tahun setelah tanggal pinjaman. Perjanjian tidak dapat dibatalkan kecuali
untuk pelanggaran ketentuan yang kepatuhannya dapat ditentukan secara objektif. Tidak ada
pelanggaran ketentuan apapun pada tanggal penerbitan laporan keuangan. Asumsikan lebih lanjut
bahwa bagian lancar dari hutang jangka panjang tidak jatuh tempo sampai Agustus
2019. Selain itu, manajemen dapat membiayai kembali kewajiban 10.000.000 berdasarkan ketentuan
perjanjian keuangan dengan bank, yang diharapkan mampu secara finansial untuk memenuhi
perjanjian tersebut. Mengingat fakta-fakta ini, haruskah 10.000.000 diklasifikasikan sebagai lancar
pada laporan posisi keuangan pada tanggal 31 Desember 2018?
CA13.4 (LO3) (Kontinjensi) Pada 1 Februari 2019, salah satu tangki penyimpanan besar Viking Manufacturing
meledak. Jendela di rumah dan bangunan lain dalam radius 1 mil dari ledakan rusak parah, dan sejumlah
orang terluka. Sampai dengan tanggal 15 Februari 2019 (ketika tanggal 31 Desember 2018, laporan
keuangan diselesaikan dan dikirim ke penerbit untuk dicetak dan didistribusikan ke publik), tidak ada
tuntutan yang diajukan atau tuntutan yang diajukan terhadap perusahaan sebagai akibat dari ledakan
tersebut. Perusahaan sepenuhnya mengantisipasi bahwa gugatan akan diajukan dan klaim ditegaskan
untuk cedera dan kerusakan. Karena korban tidak diasuransikan dan perusahaan dianggap bersalah,
Viking Manufacturing harus menanggung kerusakan dari sumber dayanya sendiri.

instruksi

Membahas secara lengkap perlakuan akuntansi dan pengungkapan yang harus diberikan kepada korban
dan kerugian kontinjensi terkait dalam laporan keuangan tanggal 31 Desember 2018.
CA13.5 (LO2) (Kemungkinan Tanggung Jawab Lingkungan)

Disajikan di bawah ini adalah pengungkapan catatan untuk Matsui Group.

Litigasi dan Lingkungan: Matsui telah diberitahu, atau disebut atau pihak yang berpotensi
bertanggung jawab dalam sejumlah tindakan pemerintah dan swasta yang terkait dengan masalah
lingkungan. Tindakan ini mencari biaya pembersihan, penalti dan/atau ganti rugi untuk cedera
pribadi atau properti atau sumber daya alam.
Pada tahun 2019, Perusahaan mencatat beban sebelum pajak sebesar ¥56.229.000, termasuk dalam keterangan
“Beban (penghasilan) lain-lain—bersih” pada laporan laba rugi konsolidasi Perusahaan, sebagai penyisihan
tambahan untuk masalah lingkungan. Pengeluaran ini diperkirakan akan berlangsung selama beberapa tahun ke
depan dan merupakan indikasi komitmen Perusahaan untuk meningkatkan dan memelihara lingkungan di mana
ia beroperasi. Pada tanggal 31 Desember 2019, akrual lingkungan sebesar
69.931.000, di mana 61.535.000 dianggap tidak lancar dan termasuk dalam judul
“Kewajiban tidak lancar” pada laporan posisi keuangan konsolidasian Perusahaan.
Meskipun saat ini tidak mungkin untuk menentukan dengan pasti hasil akhir dari masalah lingkungan, menurut
pendapat manajemen, sebagian berdasarkan saran dari penasihat independen (setelah memperhitungkan
akrual dan pertanggungan asuransi yang berlaku untuk tindakan tersebut) bahwa ketika biaya akhirnya
ditentukan bahwa mereka tidak akan memiliki dampak material yang merugikan terhadap posisi keuangan
Perusahaan.

instruksi

Jawab pertanyaan berikut.

A. Kondisi apa yang harus ada sebelum provisi dapat dicatat dalam akun?
B. Misalkan Matsui tidak dapat memperkirakan secara wajar jumlah kerugian, meskipun ia dapat menetapkan
dengan tingkat probabilitas yang tinggi kerugian minimum dan maksimum yang mungkin. Bagaimana
seharusnya informasi ini dilaporkan dalam laporan keuangan?

C. Jika jumlah kerugian tidak pasti, bagaimana kewajiban potensial dilaporkan dalam
laporan keuangan?
CA13.6 (LO2) (Jaminan dan Ketentuan Litigasi) Dua situasi independen berikut melibatkan
ketentuan litigasi.
Bagian 1: Benson plc menjual dua produk, Grey dan Yellow. Masing-masing membawa garansi 1 tahun.

1. Produk Abu-abu—Biaya garansi produk, berdasarkan pengalaman masa lalu, biasanya 1% dari penjualan.

2. Produk Kuning—Biaya garansi produk tidak dapat diperkirakan secara wajar karena ini adalah
lini produk baru. Namun, chief engineer percaya bahwa biaya garansi produk kemungkinan
besar akan terjadi.
instruksi

Bagaimana seharusnya Benson melaporkan perkiraan biaya garansi produk untuk masing-masing dari dua
jenis barang dagangan di atas? Diskusikan alasan jawaban Anda. Jangan membahas pengungkapan yang
harus dibuat dalam laporan atau catatan keuangan Benson.

Bagian 2: Constantine Ltd. digugat sebesar £4.000.000 untuk cedera yang disebabkan oleh seorang anak sebagai akibat
dari dugaan kelalaian saat anak itu mengunjungi pabrik Constantine pada Maret 2019. Gugatan itu diajukan pada Juli 2019.
Pengacara Constantine menyatakan bahwa kemungkinan besar Constantine akan kehilangan gugatan dan ditemukan
bertanggung jawab atas keputusan yang menelan biaya mulai dari £400.000 hingga £2.000.000. Namun, pengacara
menyatakan bahwa keputusan yang paling mungkin adalah £1.000.000.

instruksi

Bagaimana seharusnya Constantine melaporkan gugatan itu dalam laporan keuangan 2019-nya? Diskusikan alasan
jawaban Anda. Cantumkan pengungkapan jawaban Anda, jika ada, yang harus dibuat dalam laporan keuangan
atau catatan Constantine.

CA13.7 (LO2) (Etika Jaminan) The Dotson Company, pemilik Bleacher Mall, membebankan biaya sewa kepada
Rich Clothing Store sebesar $600 per bulan ditambah 5% dari keuntungan tahunan lebih dari $500.000. Matt
Rich, pemilik toko, mengarahkan akuntannya, Ron Hamilton, untuk meningkatkan perkiraan beban piutang
tak tertagih dan biaya garansi untuk mempertahankan laba pada $475.000.

instruksi

Jawab pertanyaan berikut.

 A. Haruskah Hamilton mengikuti arahan bosnya?
B. Siapa yang dirugikan jika estimasi dinaikkan?
C. Apakah arahan Matt Rich etis?

Menggunakan Penilaian Anda

Masalah Pelaporan Keuangan

Marks and Spencer plc (M&S)

Laporan keuangan dari NONA (GBR) disajikan dalam Lampiran A. Laporan tahunan lengkap
perusahaan, termasuk catatan atas laporan keuangan, tersedia secara online.
instruksi

Lihat laporan keuangan M&S dan catatan terlampir untuk menjawab pertanyaan
berikut.
A. Bagaimana komposisi pinjaman M&S dan kewajiban keuangan lainnya yang ditampilkan pada bagian
kewajiban lancar pada tanggal 2 April 2016?

B. Berapa modal kerja dan rasio lancar M&S pada 2 April 2016? Mengomentari likuiditas
M&S.
C. Jenis komitmen dan kontinjensi apa yang dilaporkan M&S dalam laporan
keuangannya? Apa reaksi manajemen terhadap kemungkinan ini?

Kasus Analisis Perbandingan

adidas dan Puma

Laporan keuangan dari adidas (DEU) dan puma (DEU) disajikan dalam Lampiran B dan
C, masing-masing. Laporan tahunan lengkap, termasuk catatan atas laporan keuangan, tersedia
secara online.
instruksi

Gunakan informasi keuangan perusahaan untuk menjawab pertanyaan berikut.

A. Berapa modal kerja yang dimiliki masing-masing perusahaan pada akhir tahun 2015?
B. Hitung (a) pertanggungan utang tunai perusahaan saat ini, (b) pertanggungan utang tunai, (c) rasio
lancar, (d) rasio uji asam, (e) perputaran piutang, dan (f) perputaran persediaan untuk tahun 2015.
Komentar pada likuiditas keseluruhan masing-masing perusahaan.

C. Apa jenis kontinjensi kerugian atau keuntungan yang dimiliki kedua perusahaan ini pada akhir tahun 2015?

Kasus Analisis Laporan Keuangan

Kasus 1 Cranberry Northland

Meskipun menjadi perusahaan publik hanya sejak 1987, Cranberry Northland (USA) dari Wisconsin
Rapids, Wisconsin, adalah salah satu petani cranberry terbesar di dunia. Meskipun hidupnya singkat
sebagai perusahaan publik, ia telah terlibat dalam strategi pertumbuhan yang agresif. Akibatnya,
perusahaan telah mengambil sejumlah besar utang jangka pendek dan jangka panjang. Informasi
berikut diambil dari laporan tahunan terbaru perusahaan.
 Cranberry Northland
Tahun Berjalan Tahun Sebelumnya

Aset lancar $ 6.745.759 $ 5.598.054

Total aset 107.744.751 83.074.339
Kewajiban lancar 10.168.685 4.484.687
Jumlah kewajiban 73.118.204 49.948.787
Ekuitas pemegang saham 34.626.547 33.125.552
Penjualan bersih 21.783.966 18.051.355
Harga pokok penjualan 13.057.275 8.751.220
Beban bunga 3.654.006 2.393.792
Beban pajak penghasilan 1.051.000 1.917.000
Batas pemasukan 1.581.707 2.942.954

instruksi

A. Mengevaluasi likuiditas perusahaan dengan menghitung dan menganalisis modal kerja dan
rasio lancar.
B. Pembahasan likuiditas perusahaan berikut ini disajikan oleh perusahaan pada bagian Analisis
dan Pembahasan Manajemen laporan tahunan perusahaan. Beri komentar apakah Anda setuju
dengan pernyataan manajemen, dan apa yang mungkin dilakukan untuk memperbaiki situasi.

Rasio lancar komparatif yang lebih rendah pada tahun berjalan disebabkan oleh pinjaman
jangka pendek senilai $3 juta yang saat itu belum dibayar yang dikeluarkan untuk mendanai
akuisisi Yellow River Marsh tahun lalu. Sebagai akibat dari musim bisnis yang ekstrim,
perusahaan tidak percaya bahwa rasio lancar atau modal kerja yang ditetapkan pada akhir
tahun fiskal saat ini merupakan indikasi yang berarti dari likuiditas Perusahaan. Pada
tanggal 31 Maret setiap tahun fiskal, Perusahaan secara historis tidak memiliki persediaan
dalam jumlah yang signifikan dan pada tanggal tersebut semua piutang Perusahaan dari
hasil panennya yang dijual untuk diproses berdasarkan perjanjian pemasokan telah dibayar
tunai, dengan hasil kas yang diterima. dari pembayaran tersebut digunakan untuk
mengurangi hutang. Perusahaan menggunakan fasilitas kredit revolving bank,

Kasus 2 Suzuki Group

Disajikan di bawah ini adalah bagian kewajiban lancar dan catatan terkait dari Suzuki Group.
 (yen dalam jutaan)
Tahun ini Tahun sebelumnya

Kewajiban lancar
Bagian lancar dari hutang jangka panjang 15.000 10.000
Hutang jangka pendek 2,668 405
Akun hutang 29,495 42.427
Garansi yang masih harus dibayar 16.843 16.741
Program pemasaran yang masih harus dibayar 17.512 16.585
Kewajiban yang masih harus dibayar lainnya 35.653 33.290
Pajak penghasilan yang masih harus dibayar dan 16.206 17.348
ditangguhkan Total kewajiban lancar 133.377 136.796
Catatan atas Laporan Keuangan Konsolidasi
Catatan 1 (sebagian): Ringkasan Kebijakan Akuntansi Penting dan Data Terkait
Garansi yang masih harus dibayar Perusahaan menyediakan akrual untuk biaya garansi masa depan berdasarkan hubungan
penjualan tahun-tahun sebelumnya dengan biaya garansi aktual.

instruksi

Jawab pertanyaan berikut.

A. Jenis garansi apa yang diberikan Suzuki kepada pelanggan?
B. Dalam keadaan apa, jika ada, apakah pantas bagi Suzuki untuk mengakui
pendapatan diterima di muka atas kontrak garansi?
C. Jika Suzuki mengakui pendapatan diterima dimuka pada kontrak garansi, bagaimana Suzuki mengakui
pendapatan ini pada periode berikutnya?

Kasus 3 BOP Clothing Co.

Seperti yang dibahas dalam bab ini, pertimbangan penting dalam mengevaluasi kewajiban lancar adalah siklus
operasi perusahaan. Siklus operasi adalah waktu rata-rata yang diperlukan untuk beralih dari kas ke kas dalam
menghasilkan pendapatan. Untuk menentukan panjang siklus operasi, analis menggunakan dua ukuran: hari rata-
rata untuk menjual persediaan (hari persediaan) dan rata-rata hari untuk menagih piutang (hari piutang).
Perhitungan hari persediaan mengukur jumlah hari rata-rata yang diperlukan untuk memindahkan suatu barang
dari bahan mentah atau pembelian ke penjualan akhir (dari hari barang itu masuk ke pintu perusahaan sampai
barang itu diubah menjadi uang tunai atau piutang dagang). Perhitungan hari piutang mengukur jumlah hari rata-
rata yang diperlukan untuk menagih akun.

Sebagian besar bisnis kemudian harus menentukan bagaimana membiayai periode waktu ketika aset likuid diikat dalam
persediaan dan piutang. Untuk menentukan berapa banyak yang harus dibiayai, perusahaan pertama-tama menentukan
hari utang usaha—berapa lama waktu yang dibutuhkan untuk membayar kreditur. Hari hutang usaha mengukur jumlah
hari yang diperlukan untuk membayar faktur pemasok. Pertimbangkan lembar kerja siklus operasi berikut untuk BOP
Clothing Co.
 2018 2019
Uang tunai $ 45.000 $ 30.000
Piutang usaha 250.000 325.000
Inventaris 830.000 800.000
Akun hutang 720.000 775.000
Pembelian 1.100.000 1,425.000
Harga pokok penjualan 1.145.000 1.455.000
Penjualan 1.750.000 1,950.000
Siklus operasi
Hari persediaan1 264.6 200,7
Hari yang dapat diterima2 52.1 60.8
Siklus operasi 316.7 261.5
Dikurangi: Hari hutang usaha3 238.9 198.5
Hari yang akan 77.8 63.0
dibiayai Modal kerja $ 405.000 $ 380.000
Rasio saat ini 1.56 1.49
Rasio uji asam 0,41 0,46
1 Hari persediaan = (Persediaan × 365) Harga pokok penjualan

2 Hari piutang = (Piutang usaha × 365) Penjualan

3 Hari hutang usaha = (Utang usaha × 365) Pembelian Pembelian = Harga
pokok penjualan + Persediaan akhir Persediaan awal.
Rasio di atas mengasumsikan bahwa aset dan kewajiban lancar lainnya dapat diabaikan.

Data ini menunjukkan bahwa BOP telah mengurangi siklus operasi secara keseluruhan (menjadi 261,5 hari) serta
jumlah hari yang harus dibiayai dengan sumber dana selain hutang (dari 78 menjadi 63 hari). Sebagian besar bisnis
tidak dapat membiayai siklus operasi dengan pembiayaan utang usaha saja, sehingga pembiayaan modal kerja,
biasanya pinjaman berbunga jangka pendek, diperlukan untuk menutupi kekurangan tersebut. Dalam hal ini, BOP
perlu meminjam lebih sedikit uang untuk membiayai siklus operasinya di 2019 dibandingkan 2018.

instruksi

A. Gunakan analisis BOP untuk membahas secara singkat bagaimana data siklus operasi berhubungan
dengan jumlah modal kerja dan rasio saat ini dan uji asam.

B. Pilih dua perusahaan nyata lainnya yang berada di industri yang sama dan lengkapi lembar kerja siklus
operasi (mirip dengan yang disiapkan untuk BOP), bersama dengan modal kerja dan analisis rasio. Ringkas
dan interpretasikan hasilnya secara singkat. Untuk menyederhanakan analisis, Anda dapat menggunakan
saldo akhir untuk menghitung rasio perputaran.

[Diadaptasi dari Lembar Kerja Siklus Operasi di www.wirausaha.com]

Akuntansi, Analisis, dan Prinsip

YellowCard ASA memproduksi aksesoris untuk iPod, iPhone, dan iPad. Itu memiliki transaksi yang dipilih berikut
selama kalender 2019. (Untuk bagian mana pun dari masalah ini yang membutuhkan tingkat bunga atau diskonto,
gunakan 10%.)
 1. YellowCard memberikan garansi 2 tahun untuk stasiun doknya, yang mulai dijual di
2019. YellowCard memperkirakan bahwa €45,000 akan dibelanjakan di masa depan untuk garansi layanan
terkait dengan penjualan 2019. Selama 2019, YellowCard menghabiskan €6.000 untuk klaim garansi servis.

2. YellowCard memiliki pinjaman 1 tahun €200,000 dari UBS. Pinjaman ini akan jatuh tempo pada 28 Februari 2020.
Selama beberapa tahun, UBS telah setuju untuk memperpanjang pinjaman, selama YellowCard melakukan
semua pembayaran bunga triwulanan (bunga jatuh tempo pada hari-hari terakhir setiap Februari, Mei, Agustus ,
dan November) dan mempertahankan rasio uji asam (juga disebut rasio cepat) setidaknya 1,25. Pada tanggal 10
Desember 2019, UBS memberikan YellowCard surat komitmen yang menunjukkan bahwa UBS akan
memperpanjang pinjaman 12 bulan lagi, dengan syarat YellowCard melakukan pembayaran bunga yang jatuh
tempo pada tanggal 28 Februari.

3. Selama tahun 2018, YellowCard membangun fasilitas manufaktur kecil khusus untuk memproduksi
satu aksesori tertentu. YellowCard membayar kontraktor konstruksi €5.000.000 tunai (yang
merupakan total harga kontrak) dan menempatkan fasilitas tersebut ke dalam layanan pada 1
Januari 2019. Karena perubahan teknologi, YellowCard mengantisipasi bahwa fasilitas manufaktur
akan berguna tidak lebih dari 10 tahun. Pemerintah daerah tempat fasilitas tersebut berada
mengharuskan, pada akhir periode 10 tahun, YellowCard memperbaiki fasilitas tersebut sehingga
dapat digunakan sebagai pusat komunitas. YellowCard memperkirakan biaya perbaikan di masa
depan menjadi €500.000.
Akuntansi

Siapkan semua entri jurnal 2019 yang berkaitan dengan (a) jaminan YellowCard, (b) pinjaman
YellowCard dari UBS, dan (c) fasilitas manufaktur baru yang dibuka YellowCard pada 1 Januari 2019.
Analisis

Jelaskan bagaimana transaksi di atas mempengaruhi rasio yang mungkin digunakan untuk menilai likuiditas
YellowCard. Seberapa penting surat komitmen yang dimiliki YellowCard dari UBS terhadap rasio ini?

Prinsip

YellowCard sedang mempertimbangkan untuk menawarkan perpanjangan garansi. Jika pelanggan membayar
tambahan €50 pada saat pembelian produk, YellowCard akan memperpanjang garansi tambahan 2 tahun.
Apakah perpanjangan garansi memenuhi definisi kewajiban menurut IFRS? Jelaskan secara singkat.

Jembatan menuju Profesi

Referensi Sastra Resmi

[1] Kerangka Konseptual untuk Pelaporan Keuangan, “Bab 4: Kerangka kerja (1989): Teks
yang Tersisa” (London, Inggris: IASB, 2010), paras. 4.15-4.19.
[2] Standar Akuntansi Internasional 1, Penyajian Laporan Keuangan (London, Inggris:
IASB, 2007), par. SM48.
[3] Standar Akuntansi Internasional 1, Penyajian Laporan Keuangan (London, Inggris:
IASB, 2007), par. SM44.
[4] Standar Akuntansi Internasional 19, Keuntungan karyawan (London, Inggris: IASB, 2001).
[5] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Liabilitas Kontinjensi dan Aset Kontinjensi (
London, Inggris: IASB, 2001).
[6] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Liabilitas Kontinjensi dan Aset Kontinjensi (
London, Inggris: IASB, 2001), par. 14.
[7] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Liabilitas Kontinjensi dan Aset Kontinjensi (
London, Inggris: IASB, 2001), par. 36.
[8] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Liabilitas Kontinjensi dan Aset
Kontinjensi (London, Inggris: IASB, 2001), para. 63–65.
[9] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Liabilitas Kontinjensi dan Aset Kontinjensi (
London, Inggris: IASB, 2001), par. 68.
[10] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Liabilitas Kontinjensi dan Aset Kontinjensi (
London, Inggris: IASB, 2001), par. 82.
[11] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Liabilitas Kontinjensi dan Aset
Kontinjensi (London, Inggris: IASB, 2001), para. 80–82.
[12] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Liabilitas Kontinjensi dan Aset
Kontinjensi (London, Inggris: IASB, 2001), para. 84–92.
[13] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Liabilitas Kontinjensi dan Aset
Kontinjensi (London, Inggris: IASB, 2001), para. 27–35.
[14] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Liabilitas Kontinjensi dan Aset Kontinjensi (
London, Inggris: IASB, 2001), par. 10.

Kasus Penelitian

Hincapie AG memproduksi aksesoris sepeda khusus. Perusahaan ini paling terkenal dengan kualitas
produknya, dan telah menawarkan salah satu jaminan terbaik di industri untuk produk-produknya yang
berharga lebih mahal—jaminan seumur hidup. Garansi atas produk ini sudah termasuk dalam harga jual.
Hincapie memiliki kontrak dengan perusahaan jasa, yang melakukan semua pekerjaan garansi pada
produk Hincapie. Di bawah kontrak, Hincapie menjamin perusahaan jasa setidaknya € 200.000 pekerjaan
garansi untuk setiap tahun kontrak 3 tahun.
Resesi ekonomi baru-baru ini telah berdampak buruk pada bisnis Hincapie, dan penjualan untuk produk-produk kelas
atas telah terkena dampak negatifnya. Akibatnya, Hincapie berencana untuk merestrukturisasi lini berkualitas tinggi
dengan memindahkan manufaktur untuk produk tersebut ke salah satu pabriknya yang lain, menutup jalur perakitan, dan
memberhentikan pekerja. Untuk menjaga agar beberapa pekerja tetap bekerja, Hincapie berencana untuk membawa
semua pekerjaan garansi di rumah. Itu dapat mengakhiri kontrak garansi saat ini dengan melakukan pembayaran
penghentian satu kali sebesar € 75.000.

Rencana restrukturisasi telah dibahas oleh manajemen selama November 2018; mereka berencana untuk
mendapatkan persetujuan dari dewan direksi pada rapat dewan Desember dan melaksanakan restrukturisasi
pada awal 2019. Mengingat kesuksesan perusahaan di masa lalu, akuntansi untuk kegiatan restrukturisasi tidak
pernah muncul. Hincapie ingin Anda melakukan penelitian tentang bagaimana seharusnya menjelaskan
restrukturisasi ini menurut IFRS.

instruksi

Akses literatur otoritatif IFRS di situs web IASB (http://eifrs.iasb.org/) (Anda dapat mendaftar untuk akses
eIFRS gratis di situs ini). Ketika Anda telah mengakses dokumen, Anda dapat menggunakan alat
pencarian di browser Internet Anda untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut. (Berikan kutipan
paragraf.)
A. Identifikasi literatur akuntansi yang membahas akuntansi untuk berbagai biaya
restrukturisasi yang akan dikeluarkan dalam restrukturisasi.
B. Beri tahu Hincapie tentang biaya restrukturisasi. Kapan Hincapie harus mengakui kewajiban yang
timbul dari restrukturisasi? Biaya apa saja yang bisa dimasukkan? Biaya apa saja yang dikecualikan?

C. Apakah Hincapie memiliki kewajiban terkait kontrak layanan? Menjelaskan. Jika Hincapie memiliki
kewajiban, berapa jumlah yang harus dicatat?

Catatan
1 Ilustrasi ini bukan hanya latihan teoretis. Dalam praktiknya, sejumlah saham preferen
masalah memiliki semua karakteristik instrumen utang, kecuali bahwa mereka disebut dan secara hukum
diklasifikasikan sebagai saham preferen. Dalam beberapa kasus, otoritas perpajakan bahkan mengizinkan
perusahaan untuk memperlakukan pembayaran dividen sebagai beban bunga untuk tujuan pajak.

2 IASB juga menunjukkan dua kondisi lain yang tidak biasanya terjadi. Yang pertama adalah jika
kewajiban dimiliki terutama untuk tujuan perdagangan, itu harus dilaporkan sebagai kewajiban lancar. Perdagangan
berarti bahwa kewajiban tunduk pada penjualan atau pembelian kembali dalam jangka pendek. Kewajiban ini dicatat
pada nilai wajar, dan keuntungan atau kerugian dilaporkan dalam pendapatan. Selain itu, jika suatu liabilitas tidak
tunduk pada hak tanpa syarat dari perusahaan untuk menunda penyelesaian liabilitas selama setidaknya 12 bulan
setelah tanggal pelaporan, liabilitas diklasifikasikan sebagai lancar.

3 Membiayai kembali kewajiban jangka pendek secara jangka panjang berarti baik menggantinya dengan yang lama-
kewajiban jangka atau sekuritas ekuitas, atau memperbaharui, memperpanjang, atau menggantinya
dengan kewajiban jangka pendek untuk jangka waktu yang tidak terputus melampaui satu tahun (atau
siklus operasi normal) dari tanggal laporan posisi keuangan perusahaan.

4 Sebuah perusahaan manufaktur mengalokasikan semua biaya penggajian (upah, pajak gaji, dan biaya tambahan).
tunjangan) ke akun biaya yang sesuai seperti Tenaga Kerja Langsung, Tenaga Kerja Tidak Langsung, Gaji
Penjualan, Gaji Administrasi, dan sejenisnya. Diskusi singkat dan agak disederhanakan tentang biaya dan
pemotongan penggajian ini tidak menunjukkan volume catatan dan pekerjaan administrasi yang mungkin
terlibat dalam memelihara sistem penggajian yang sehat dan akurat.

5 Perusahaan menyediakan tunjangan pascakerja kepada karyawan lama atau tidak aktif setelah
pekerjaan tetapi sebelum pensiun. Contohnya termasuk kelanjutan gaji, tunjangan
pengangguran tambahan, pesangon, pelatihan kerja, dan kelanjutan cakupan asuransi
kesehatan dan jiwa.

6 Beberapa perusahaan memiliki kewajiban atas imbalan yang dibayarkan kepada karyawan setelah mereka pensiun. NS
standar akuntansi dan pelaporan untuk pembayaran manfaat pasca pensiun adalah kompleks. Standar
ini berhubungan dengan dua jenis yang berbedamanfaat pasca pensiun: (1) pensiun, dan (2) jaminan
kesehatan dan asuransi jiwa pasca pensiun. Kami membahas masalah ini secara ekstensif di Bab 20.

7 Istilah provisi dapat membingungkan karena dapat digunakan untuk menggambarkan suatu kewajiban, suatu penilaian
akun, atau beban. Penggunaannya yang paling umum adalah untuk menggambarkan suatu kewajiban dan oleh karena itu digunakan
seperti itu dalam bab ini. IASB sekarang mempertimbangkan untuk menggunakan istilah kewajiban non-keuangan sebagai gantinya
untuk menggambarkan ketentuan kewajiban. Namun, sampai perubahan itu terjadi, perusahaan akan terus menggunakan istilah
provisi untuk menggambarkan berbagai kewajiban.

8 Perbedaan ini penting karena ketentuan tunduk pada persyaratan pengungkapan yang tidak
tidak berlaku untuk jenis hutang lainnya.

9 Kami menyediakan diskusi yang diperluas tentang kewajiban kinerja, seperti yang tercermin dalam
jaminan dan premi, dalam Bab 18.

10 Sebuah komentar di majalah keuangan Forbes (15 Juni 1974), hal. 42, menyatakan posisinya pada
hal ini cukup ringkas: “Fakta hidup yang sederhana dan tidak perlu dipertanyakan lagi adalah ini: Bisnis adalah siklus dan
penuh kejutan tak terduga. Apakah peran akuntansi untuk menyamarkan fakta yang tidak menyenangkan ini dan menciptakan
negeri dongeng dengan pendapatan yang meningkat dengan lancar? Atau, haruskah akuntansi mencerminkan kenyataan,
kutil, dan semuanya—banjir, pengambilalihan, dan segala macam kejutan kasar?”

11 Jenis situasi ini sering disebut sebagai provisi “yang terjadi tetapi tidak dicatat” (IBNR). A
perusahaan mungkin tidak dapat mengidentifikasi klaim yang menimbulkan kewajiban, tetapi mengetahui
peristiwa masa lalu yang mengikat telah terjadi.