Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

BAB13
Kewajiban Lancar, Provisi, dan Kontinjensi

TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan dapat:

1. Menjelaskan sifat, penilaian, dan pelaporan kewajiban lancar.

2. Menjelaskan akuntansi untuk berbagai jenis provisi.
3. Jelaskan akuntansi untuk kontinjensi kerugian dan keuntungan.

4. Tunjukkan bagaimana menyajikan dan menganalisis informasi terkait kewajiban.

Bab ini juga mencakup banyak diskusi konseptual yang merupakan bagian integral dari topik
yang disajikan di sini.
PREVIEW BAB 13
Seperti yang ditunjukkan oleh cerita pembuka berikut, IASB terus bekerja menuju pelaporan kewajiban
yang lebih baik. Dalam bab ini, kami menjelaskan isu-isu dasar yang berkaitan dengan akuntansi dan
pelaporan untuk kewajiban lancar, provisi, dan kontinjensi. Isi dan organisasi bab ini adalah sebagai berikut.
(Perhatikan bahwaMasalah Akuntansi Globalterkait dengan kewajiban disajikan dalamBab 14 .)

Sekarang Anda Melihatnya, Sekarang Anda Tidak

Melihat sisi kewajiban dari laporan posisi keuangan perusahaanBeru AG(DEU), tanggal 31 Maret 2003,
menunjukkan bagaimana standar internasional telah mengubah pelaporan informasi keuangan. Berikut
adalah bagaimana satu kewajiban ditunjukkan pada tanggal ini:

Antisipasi kerugian yang timbul dari transaksi yang tertunda 3.285.000 euro

Aturan akuntansi Jerman pada waktu itu permisif: Mereka mengizinkan perusahaan untuk melaporkan kewajiban untuk
kemungkinan kejadian di masa depan. Pada intinya, pembentukan “kewajiban” untuk tujuan umum ini memberikan penyangga
bagi Beru jika terjadi kerugian. Ini adalah masalah, karena Beru dapat memanipulasi pendapatannya dengan membebankan biaya
di tahun-tahun baik dan mengurangi pengeluaran di tahun-tahun buruk.
Kisah ini memiliki akhir yang bahagia: Perusahaan-perusahaan Eropa beralih ke Standar Pelaporan Keuangan Internasional
(IFRS). Di bawah IFRS, kewajiban seperti "Kerugian yang diantisipasi yang timbul dari transaksi yang tertunda" menghilang.
Jadi ketika kita melihat laporan keuangan IFRS hari ini, perusahaan melaporkan sebagai kewajiban hanya kewajiban yang
timbul dari transaksi masa lalu yang dapat diperkirakan secara wajar.

Pembuat standar terus bekerja pada pelaporan keuangan kewajiban "kontinjensi" tertentu, seperti yang terkait dengan tuntutan
hukum yang tertunda dan kemungkinan kerugian lain yang mungkin menjadi tanggung jawab perusahaan. Seperti yang akan
Anda pelajari dalam bab ini, pembuat standar telah memberikan lebih banyak transparansi dalam melaporkan transaksi jenis
kewajiban. Namun, masih banyak yang harus dilakukan. Misalnya, IASB sedang mempertimbangkan sejumlah perubahan dalam
cara mengenali dan mengukur kewajiban kontinjensi, tugas yang sulit. Pertimbangkan ilustrasi sederhana yang melibatkan
perusahaan yang menjual hamburger:

Hamburger dijual di yurisdiksi di mana undang-undang menyatakan bahwa penjual harus membayar €100.000 kepada
setiap pelanggan yang membeli hamburger yang terkontaminasi;

Pada akhir periode pelaporan, perusahaan telah menjual satu hamburger; dan
Pengalaman masa lalu menunjukkan ada satu dari sejuta kemungkinan bahwa hamburger yang dijual oleh entitas
terkontaminasi. Tidak ada informasi lain yang tersedia.

Apakah perusahaan memiliki kewajiban? Apa pembenaran konseptual, jika ada, untuk mencatat suatu kewajiban atau dalam hal
ini, untuk tidak mencatat suatu kewajiban? Dan jika Anda menyimpulkan bahwa penjualan hamburger menghasilkan liabilitas,
bagaimana Anda mengukurnya? Cara lain untuk mengajukan pertanyaan adalah apakah masalah hamburger adalah masalah
pengakuan atau masalah pengukuran. Contoh ini menggambarkan beberapa pertanyaan sulit yang dihadapi IASB di bidang ini.

Diskusi saat ini terkait dengan kewajiban kontinjensi berpusat pada beberapa bidang. Pertama, seperti yang dibahas
dalam Bab 2 , revisi terbaru dari Kerangka Konseptual oleh IASB telah memodifikasi definisi kewajiban. Akibatnya, IASB
perlu mempertimbangkan panduannya terkait dengan semua kewajiban, termasuk kewajiban kontinjensi, untuk
memastikan bahwa itu sesuai dengan definisi baru. Selain itu, IASB telah memutuskan untuk mempertimbangkan
sejumlah pertanyaan spesifik terkait dengan panduannya saat ini di bidang ini, termasuk yang berikut ini.

1. Biaya spesifik masa depan apa yang harus dipertimbangkan ketika menentukan jumlah kewajiban
kontinjensi?

2. Ketika jumlah kewajiban kontinjensi didasarkan pada nilai sekarang dari arus kas masa depan, berapa tingkat
diskonto yang harus digunakan?

3. Ketika ada ketidakpastian dalam jumlah arus kas masa depan yang terkait dengan kewajiban kontinjensi
(yang hampir selalu ada), bagaimana ketidakpastian ini harus dipertimbangkan ketika mengukur
kewajiban kontinjensi?

4. Ketika sebuah perusahaan memiliki kewajiban kontinjensi tetapi juga memiliki hak untuk diganti oleh pihak
lain untuk semua atau sebagian dari kewajiban itu, tingkat kepastian apa yang harus dicapai untuk mengakui
hak penggantian?

5. Ketika suatu peristiwa yang menegaskan bahwa aset kontinjensi ada terjadi setelah akhir periode pelaporan,
tetapi sebelum laporan keuangan diterbitkan, haruskah peristiwa selanjutnya dipertimbangkan dalam
menentukan apakah aset kontinjensi ada pada tanggal pelaporan?

Seperti yang mungkin Anda ketahui, masing-masing pertanyaan ini mewakili masalah penting yang perlu ditangani dalam
standar IASB. Setelah mempelajari bab ini, Anda akan lebih siap untuk menjawab pertanyaan ini dan pertanyaan sulit
lainnya yang terkait dengan kewajiban. Tetap disini karena topik penting ini terus berkembang.
 Tinjau dan Praktek
Pergi keTinjau dan Praktek bagian di akhir bab untuk tinjauan ringkasan yang ditargetkan dan
praktikkan masalah dengan solusi. Pertanyaan pilihan ganda dengan solusi beranotasi, serta
latihan tambahan dan soal latihan dengan solusi, juga tersedia secara online.

Kewajiban Lancar

TUJUAN PEMBELAJARAN 1
Menjelaskan sifat, penilaian, dan pelaporan kewajiban lancar.

Pertanyaan, “Apa itu kewajiban?” tidak mudah untuk menjawabnya. Misalnya, apakah saham preferen merupakan
kewajiban atau klaim kepemilikan? Reaksi pertama adalah mengatakan bahwa saham preferen sebenarnya adalah klaim
kepemilikan, dan perusahaan harus melaporkannya sebagai bagian dari ekuitas. Padahal, saham preferen juga memiliki
banyak unsur utang. Penerbit (dan dalam beberapa kasus pemegangnya) sering memiliki hak untuk menarik kembali
saham tersebut dalam jangka waktu tertentu—membuatnya serupa dengan pembayaran kembali pokok. Dividen atas
saham preferen dalam banyak kasus hampir dijamin (ketentuan kumulatif)—membuatnya terlihat seperti bunga.
Akibatnya, saham preferen hanyalah salah satu dari banyak keuangan
instrumen yang sulit untuk diklasifikasikan.1

Untuk membantu menyelesaikan beberapa kontroversi ini, IASB, sebagai bagian dari Kerangka Konseptualnya, mendefinisikan a
kewajibansebagai kewajiban kini entitas untuk mengalihkan sumber daya ekonomik sebagai akibat peristiwa masa lalu (lihat
Konsep yang Mendasari). Dengan kata lain, kewajiban memiliki tiga karakteristik penting:

1. Ini adalah kewajiban saat ini.

2. Hal ini membutuhkan transfer sumber daya ekonomi (uang tunai, barang, jasa).

3. Itu muncul dari peristiwa masa lalu.[1](LihatReferensi Sastra Resmi bagian di dekat akhir bab.)

Konsep yang Mendasari

Untuk menentukan klasifikasi yang tepat dari instrumen keuangan tertentu, perusahaan memerlukan definisi
aset, kewajiban, dan ekuitas yang tepat. Mereka sering menggunakan definisi Kerangka Konseptual sebagai
dasar untuk menyelesaikan masalah klasifikasi yang kontroversial.

Karena kewajiban melibatkan pengeluaran aset atau jasa di masa depan, salah satu fitur terpentingnya adalah tanggal
pembayarannya. Perusahaan harus memenuhi kewajiban yang jatuh tempo saat ini dalam kegiatan bisnis biasa untuk
terus beroperasi. Kewajiban dengan tanggal jatuh tempo yang lebih jauh, sebagai suatu peraturan, tidak mewakili klaim
atas sumber daya perusahaan saat ini. Oleh karena itu, mereka berada dalam kategori yang sedikit berbeda. Fitur ini
menimbulkan pembagian dasar kewajiban menjadi (1) kewajiban lancar dan (2) kewajiban tidak lancar.

Ingatlah bahwa aset lancar adalah uang tunai atau aset lain yang secara wajar diharapkan dapat dikonversi oleh perusahaan menjadi uang tunai,
dijual, atau dikonsumsi dalam operasi dalam satu siklus operasi tunggal atau dalam satu tahun (jika menyelesaikan lebih banyak

dari satu siklus setiap tahun). Demikian pula,kewajiban lancardilaporkan jika salah satu dari dua kondisi ada:2

1. Liabilitas diharapkan diselesaikan dalam siklus operasi normalnya; atau

2. Liabilitas diharapkan akan diselesaikan dalam waktu 12 bulan setelah tanggal pelaporan.

Definisi ini telah diterima secara luas karena mengakui siklus operasi dari berbagai panjang di industri
yang berbeda.
Itusiklus operasiadalah periode waktu yang berlalu antara perolehan barang dan jasa yang terlibat dalam
proses manufaktur dan realisasi kas akhir yang dihasilkan dari penjualan dan penagihan berikutnya.
Industri yang memproduksi produk yang memerlukan proses penuaan, serta industri padat modal
tertentu, memiliki siklus operasi yang jauh lebih dari satu tahun. Dalam kasus ini, perusahaan
mengklasifikasikan pos-pos operasi, seperti utang usaha dan akrual untuk upah dan beban lainnya,
sebagai kewajiban lancar, meskipun kewajiban tersebut akan diselesaikan lebih dari 12 bulan setelah
periode pelaporan.
Berikut adalah beberapa kewajiban lancar yang khas:

1.Akun hutang. 6.Uang muka dan simpanan pelanggan.

2.Hutang wesel. 7.Pendapatan diterima di muka.

3.Utang jangka panjang yang jatuh tempo saat ini. 8.Hutang penjualan dan pajak pertambahan nilai.

4.Kewajiban jangka pendek yang diharapkan akan dibiayai kembali. 9.Pajak penghasilan terutang.

5.Hutang dividen. 10.Kewajiban terkait karyawan.

Akun hutang
Hutang usaha, atauhutang dagang, adalah saldo terutang kepada orang lain untuk barang, perlengkapan, atau
jasa yang dibeli dengan rekening terbuka. Hutang usaha timbul karena jeda waktu antara penerimaan jasa atau
perolehan hak atas aset dan pembayarannya. Persyaratan penjualan (misalnya, 2/10, net 30 atau 1/10, EOM)
biasanya menyatakan periode kredit yang diperpanjang ini, biasanya 30 hingga 60 hari.

Sebagian besar perusahaan mencatat kewajiban untuk pembelian barang setelah menerima barang. Jika hak
milik telah berpindah ke pembeli sebelum penerimaan barang, perusahaan harus mencatat transaksi pada saat
peralihan hak. Sebuah perusahaan harus memberikan perhatian khusus pada transaksi yang terjadi di dekat
akhir satu periode akuntansi dan di awal berikutnya. Perlu dipastikan bahwa catatan barang yang diterima
(persediaan) sesuai dengan kewajiban (utang usaha), dan mencatat keduanya pada periode yang tepat.

Mengukur jumlah hutang usaha tidak menimbulkan kesulitan khusus. Faktur yang diterima dari kreditur
menentukan tanggal jatuh tempo dan pengeluaran uang yang tepat yang diperlukan untuk menyelesaikan akun.
Satu-satunya perhitungan yang mungkin diperlukan menyangkut jumlah diskon tunai. MelihatBab 8 untuk ilustrasi
entri yang terkait dengan hutang dagang dan diskon pembelian.

Wesel Bayar
Hutang weseladalah janji tertulis untuk membayar sejumlah uang pada tanggal tertentu di masa depan. Mereka mungkin timbul
dari pembelian, pembiayaan, atau transaksi lainnya. Beberapa industri memerlukan catatan (sering disebut sebagaiwesel bayar)
sebagai bagian dari transaksi penjualan/pembelian sebagai pengganti perpanjangan normal kredit rekening terbuka. Wesel bayar
kepada bank atau perusahaan pinjaman umumnya timbul dari pinjaman tunai. Perusahaan mengklasifikasikan wesel sebagai
jangka pendek atau jangka panjang, tergantung pada tanggal jatuh tempo pembayaran. Wesel juga dapat berbunga atau tanpa
bunga.

Nota Berbunga Diterbitkan

Asumsikan bahwa Castle Bank setuju untuk meminjamkan €100.000 pada tanggal 1 Maret 2022, kepada Landscape Co. jika Landscape
menandatangani wesel empat bulan senilai €100.000, 6 persen. Landscape mencatat kas yang diterima pada tanggal 1 Maret sebagai berikut.

1 Maret 2022
Uang tunai 100.000
Wesel Bayar 100.000
(Untuk mencatat penerbitan 6%, catatan 4 bulan ke Castle Bank)
Jika Landscape menyusun laporan keuangan setiap semester, maka dibuat jurnal penyesuaian berikut untuk
mengakui beban bunga dan utang bunga sebesar €2.000 (€100.000 × .06 ×4⁄12) pada 30 Juni 2022.

30 Juni 2022
Beban bunga 2.000
Hutang bunga 2.000
(Untuk menambah bunga selama 4 bulan pada uang kertas Castle Bank)

Jika Lansekap menyiapkan laporan keuangan setiap bulan, beban bunganya pada akhir setiap bulan adalah
€500 (€100.000 × .06 ×1⁄12).

Pada saat jatuh tempo (1 Juli 2022), Lansekap harus membayar nilai nominal wesel (€100.000) ditambah bunga €2.000 (€100.000 ×
.06 ×4⁄12). Landscape mencatat pembayaran wesel dan bunga yang masih harus dibayar sebagai berikut.

1 Juli 2022
Wesel Bayar 100.000
Hutang bunga 2.000
Uang tunai 102.000
(Untuk mencatat pembayaran wesel berbunga Castle Bank dan bunga yang masih harus dibayar pada saat jatuh
tempo)

Nota Tanpa Bunga Diterbitkan

Perusahaan dapat menerbitkan wesel tanpa bunga sebagai ganti wesel tanpa bunga. Wesel tanpa bunga tidak secara
eksplisit menyatakan tingkat bunga di muka wesel tersebut.Bunga tetap dikenakan, namun. Pada saat jatuh tempo,
peminjam harus membayar kembali jumlah yang lebih besar dari uang tunai yang diterima pada tanggal penerbitan.
Dengan kata lain, peminjam menerima tunai nilai sekarang dari wesel tersebut. Nilai sekarang sama dengan nilai nominal
wesel pada saat jatuh tempo dikurangi bunga atau diskonto yang dibebankan oleh pemberi pinjaman untuk jangka waktu
wesel tersebut.

Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Landscape menerbitkan wesel tanpa bunga sebesar €102.000, empat bulan, tanpa bunga kepada
Castle Bank pada tanggal 1 Maret 2022. Nilai saat ini dari wesel tersebut adalah €100.000. Landscape mencatat transaksi ini sebagai
berikut.

1 Maret 2022
Uang tunai 100.000
Wesel Bayar 100.000
(Untuk mencatat penerbitan wesel tanpa bunga selama 4 bulan ke Castle Bank)

Landscape mengkredit akun Wesel Bayar untuk nilai sekarang dari wesel tersebut, yaitu €100.000. Jika
Landscape menyusun laporan keuangan setiap semester, maka dibuat jurnal penyesuaian berikut untuk
mengakui beban bunga dan kenaikan wesel bayar sebesar €2.000 pada tanggal 30 Juni 2022.

30 Juni 2022
Beban bunga 2.000
Wesel Bayar 2.000
(Untuk menambah bunga selama 4 bulan pada uang kertas Castle Bank)

Pada saat jatuh tempo (1 Juli 2022), Lansekap harus membayar nilai nominal wesel, sebagai berikut.

1 Juli 2022
Wesel Bayar 102.000
Uang tunai 102.000
 1 Juli 2022
(Untuk mencatat pembayaran Castle Bank tanpa bunga pada saat jatuh tempo)

Dalam hal ini, jumlah beban bunga yang dicatat dan total pengeluaran kas sama persis apakah Landscape
menandatangani perjanjian pinjaman dengan tingkat bunga yang ditetapkan atau menggunakan pendekatan
tingkat bunga nol. Keadaan ini jarang terjadi, karena seringkali peminjam dengan wesel berbunga harus
melakukan pembayaran tunai bulanan untuk bunga selama jangka waktu wesel tersebut. Kami membahas
masalah akuntansi tambahan yang terkait dengan wesel bayar diBab 14 .

Utang Jangka Panjang yang Jatuh Tempo Saat Ini

Grup Ahold Delhaize(NLD/BEL) melaporkan sebagai bagian dari kewajiban lancarnya bagian dari obligasi, surat hipotek,
dan utang jangka panjang lainnya yang jatuh tempo dalam tahun fiskal berikutnya. Ini mengkategorikan jumlah ini sebagai
hutang jangka panjang yang jatuh tempo saat ini. Perusahaan seperti Ahold Delhaize mengecualikan hutang jangka
panjang yang saat ini jatuh tempo dari kewajiban lancar jika mereka ingin menjadi:

1. Dibiayai kembali, atau dipensiunkan dari hasil penerbitan utang jangka panjang yang baru (dibahas di bagian
selanjutnya); atau,

2. Dikonversi menjadi saham biasa.

Ketika hanya sebagian dari hutang jangka panjang yang harus dibayar dalam 12 bulan ke depan, seperti dalam kasus
obligasi seri yang perusahaan pensiun melalui serangkaian angsuran tahunan,sebuah perusahaan melaporkan
bagian jatuh tempo dari hutang jangka panjang sebagai kewajiban lancardan sisanya sebagai utang jangka
panjang.

Namun, perusahaan harus mengklasifikasikan sebagai kewajiban lancar yangjatuh tempo sesuai permintaan(dapat ditarik kembali
oleh kreditur), atau akan jatuh tempo sesuai permintaan dalam satu tahun (atau siklus operasi, jika lebih lama). Kewajiban sering kali
dapat ditarik kembali oleh kreditur ketika terjadi pelanggaran terhadap perjanjian utang. Sebagai contoh, sebagian besar perjanjian
utang menentukan bahwa tingkat ekuitas tertentu terhadap utang dipertahankan, atau menetapkan bahwa modal kerja menjadi
jumlah minimum. Jika perusahaan melanggar perjanjian, ia harus mengklasifikasikan utang sebagai lancar karena merupakan harapan
yang wajar bahwa modal kerja yang ada akan digunakan untuk memenuhi utang.

Untuk mengilustrasikan pelanggaran perjanjian, asumsikan bahwa Perusahaan Gyro pada tanggal 1 November 2022, memiliki
wesel bayar jangka panjang kepada Sanchez SA, yang akan jatuh tempo pada tanggal 1 April 2024. Sayangnya, Gyro melanggar
perjanjian dalam wesel tersebut, dan kewajiban menjadi terutang pada saat diminta. Gyro sedang mempersiapkan laporan
keuangannya pada tanggal 31 Desember 2022. Mengingat pelanggaran dalam perjanjian, Gyro harus mengklasifikasikan
kewajibannya sebagai lancar. Namun, Gyro dapat mengklasifikasikan kewajiban sebagai tidak lancar jika Sanchez setuju sebelum
31 Desember 2022, untuk memberikan masa tenggang untuk pelanggaran perjanjian. Masa tenggang harus berakhir setidaknya
12 bulan setelah 31 Desember 2022, untuk dilaporkan sebagai kewajiban tidak lancar. Jika perjanjian tidak diselesaikan pada
tanggal 31 Desember 2022, Gyroharus mengklasifikasikan wesel bayar sebagai kewajiban lancar.[2]

Kewajiban Jangka Pendek Diharapkan Dibiayai Kembali

Kewajiban jangka pendek adalah hutang yang dijadwalkan untuk jatuh tempo dalam waktu satu tahun setelah tanggal
laporan posisi keuangan perusahaan atau dalam siklus operasi normalnya. Beberapakewajiban jangka pendek
adalahdiharapkan untuk dibiayai kembalisecara jangka panjang. Kewajiban jangka pendek ini tidak memerlukan
penggunaan modal kerja selama tahun berikutnya (atau siklus operasi).3

Pada suatu waktu, profesi akuntansi umumnya mendukung pengecualian kewajiban jangka pendek dari kewajiban lancar jika
mereka "diharapkan untuk dibiayai kembali." Tetapi profesi tersebut tidak memberikan pedoman khusus, sehingga perusahaan
menentukan apakah kewajiban jangka pendek "diharapkan untuk dibiayai kembali" hanya berdasarkan pada manajemen.maksud
untuk membiayai kembali secara jangka panjang. Klasifikasi tidak ditebang habis. Misalnya, sebuah perusahaan mungkin
memperoleh pinjaman bank lima tahun tetapi menangani pembiayaan aktual dengan catatan 90 hari, yang harus terus dibalik
(memperbarui). Dalam hal ini, apakah pinjaman tersebut merupakan utang jangka panjang atau kewajiban lancar? Itu tergantung
pada kriteria refinancing.
Kriteria Pembiayaan Kembali

Untuk mengatasi masalah klasifikasi ini, IASB telah mengembangkan kriteria untuk menentukan keadaan di mana
kewajiban jangka pendek dapat dikeluarkan dengan benar dari kewajiban lancar. Secara khusus, perusahaan dapat
mengecualikan kewajiban jangka pendek dari kewajiban lancar jika, pada tanggal laporan keuangan, ia memiliki hak
untuk menunda penyelesaian kewajiban selama setidaknya 12 bulan setelah tanggal pelaporan. Skenario umum untuk
penangguhan adalah pembiayaan kembali.

Hak untuk membiayai kembali secara jangka panjang berarti bahwa perusahaan mengharapkan untuk membiayai kembali
kewajiban jangka pendek sehingga tidak memerlukan penggunaan modal kerja selama tahun fiskal berikutnya (atau siklus
operasi, jika lebih lama). Membuat perjanjian pembiayaan yang secara jelas mengizinkan perusahaan untuk membiayai kembali
utangnya secara jangka panjang dengan persyaratan yang dapat ditentukan sebelum tanggal pelaporan berikutnya adalah
salah satu cara untuk memenuhi kondisi pembiayaan kembali. Selain itu, fakta bahwa perusahaan memiliki hak untuk
membiayai kembali setiap saat memungkinkan perusahaan untuk mengklasifikasikan kewajiban sebagai tidak lancar. Ilustrasi
13.1menyajikan analisis pembiayaan kembali.
Pembiayaan Kembali

Fakta:Haddad SE memberikan informasi berikut terkait dengan wesel bayarnya.

Menerbitkan wesel bayar sebesar €3.000.000 pada 30 November 2022, jatuh tempo pada 28 Februari 2023. Tanggal
pelaporan Haddad adalah 31 Desember 2022.

Haddad mengharapkan untuk memperpanjang tanggal jatuh tempo pinjaman (membiayai kembali pinjaman) hingga

30 Juni 2024. 31 Desember 2022, laporan keuangannya disahkan untuk diterbitkan pada 15 Maret 2023.

Dokumen yang diperlukan untuk membiayai kembali pinjaman selesai pada tanggal 15 Januari 2023. Haddad tidak
memiliki hak tanpa syarat untuk menunda penyelesaian kewajiban pada tanggal 31 Desember 2022.

Acara refinancing ditampilkan dalam timeline berikut.

Pertanyaan:(1) Bagaimana perlakuan akuntansi untuk utang jangka pendek Haddad yang akan dibiayai
kembali jika kontrak untuk membiayai kembali selesai pada tanggal 15 Januari 2023? (2) Bagaimana perlakuan
akuntansi untuk utang jangka pendek yang akan dibiayai kembali jika kontrak untuk membiayai kembali
selesai pada tanggal 31 Desember 2022?

Larutan:

1. Haddad harus mengklasifikasikan wesel bayarnya sebagai liabilitas jangka pendek karena kontrak untuk
pembiayaan kembali belum selesai pada tanggal 31 Desember 2022. Alasan: Membiayai kembali liabilitas setelah
tanggal laporan posisi keuangan tidak mempengaruhi likuiditas atau solvabilitas pada laporan keuangan posisi,
pelaporan yang harus mencerminkan perjanjian kontrak yang berlaku hanya sampai dengan tanggal lembar
laporan keuangan.[2]

2. Haddad harus mengklasifikasikan wesel bayar sebagai tidak lancar karena memiliki akad yang memberikan hak untuk
menunda pembayaran sampai dengan tanggal 30 Juni 2024, dan akad tersebut berlaku sejak tanggal 31 Desember 2022.

Seperti yang ditunjukkan dalamIlustrasi 13.1 , keputusan tentang klasifikasi utang didasarkan pada
fakta dan keadaan yang ada pada tanggal pelaporan (yaitu, pada tanggal laporan posisi keuangan).[3]

ILUSTRASI 13.1Analisis Pembiayaan Kembali

 Apa Arti Angka?
Pergi, Pergi, Pergi

Contoh klasik tentang perlunya aturan untuk kewajibanmengharapkanyang akan dibiayai kembali adalah kasus
Kereta Api Pusat Penn(USA) sebelum bangkrut. Kereta api itu jauh ke dalam utang jangka pendek tetapi
diklasifikasikan sebagai utang jangka panjang. Mengapa? Karena pihak rel yakin ada komitmen dari pemberi
pinjaman untuk terus membiayai kembali utang jangka pendeknya. Ketika komitmen itu tiba-tiba menghilang, itu
adalah "selamat tinggal Pennsy." Seperti yang pernah dikatakan oleh filsuf Yunani Epictetus, "Beberapa hal di dunia
ini tidak ada dan belum tampak."

Hutang Dividen
SEBUAHpembayaran dividen tunaiadalah jumlah yang terutang oleh perusahaan kepada pemegang sahamnya sebagai
akibat dari otorisasi dewan direksi (atau dalam kasus lain, suara pemegang saham). Pada tanggal deklarasi, perusahaan
menanggung kewajiban yang menempatkan pemegang saham pada posisi kreditur dalam jumlah dividen yang
diumumkan. Karena perusahaan selalu membayar dividen tunai dalam satu tahun deklarasi (umumnya dalam tiga bulan),
mereka mengklasifikasikannya sebagai kewajiban lancar.

Di sisi lain, perusahaan tidak mengakui dividen yang terakumulasi tetapi tidak diumumkan atas saham preferen
kumulatif sebagai kewajiban. Mengapa? Karenadividen preferensi tertunggakbukan merupakan kewajiban sampai
dewan direksi mengesahkan pembayaran. Namun demikian, perusahaan harus mengungkapkan jumlah dividen
kumulatif yang belum dibayarkan dalam catatan, atau menunjukkannya dalam tanda kurung di bagian modal saham
(lihatKonsep yang Mendasari).

Konsep yang Mendasari

Preferensi dividen tunggakan memang mewakili kemungkinan pengorbanan ekonomi masa depan, tetapi
pengorbanan yang diharapkan tidak dihasilkan dari transaksi masa lalu atau peristiwa masa lalu. Pengorbanan
akan dihasilkan dari peristiwa masa depan (deklarasi oleh dewan direksi). Pengungkapan catatan meningkatkan
nilai prediksi laporan keuangan.

Utang dividen dalam bentuk saham tambahan tidak diakui sebagai kewajiban. Sepertibagikan dividen(seperti
yang kita bahas diBab 15 ) tidak memerlukan pengeluaran aset atau layanan di masa mendatang. Perusahaan
umumnya melaporkan dividen saham yang tidak dibagikan tersebut di bagian ekuitas karena merupakan laba
ditahan dalam proses transfer ke modal saham.

Uang Muka dan Setoran Pelanggan

Kewajiban lancar dapat mencakup:setoran tunai yang dapat dikembalikanditerima dari pelanggan dan karyawan. Perusahaan
dapat menerima simpanan dari pelanggan untuk menjamin kinerja kontrak atau layanan atau sebagai jaminan untuk menutupi
pembayaran kewajiban masa depan yang diharapkan. Misalnya, perusahaan sepertiVodafone (GBR) seringkali memerlukan
deposit pada peralatan yang digunakan pelanggan untuk terhubung ke Internet atau untuk mengakses layanan Vodafone lainnya.
Vodafone juga dapat menerima deposit dari pelanggan sebagai jaminan atas kemungkinan kerusakan properti. Selain itu,
beberapa perusahaan mengharuskan karyawannya untuk melakukan deposit untuk pengembalian kunci atau properti perusahaan
lainnya.

Klasifikasi pos-pos ini sebagai kewajiban lancar atau tidak lancar tergantung pada waktu antara
tanggal penyetoran dan pemutusan hubungan yang memerlukan penyetoran.

Pendapatan Diterima Dimuka

Penerbit majalah sepertiKapak(FRA) menerima pembayaran saat pelanggan berlangganan majalahnya. Perusahaan
penerbangan sepertiChina Southern Airlines(CHN) menjual tiket untuk penerbangan mendatang. Dan perusahaan perangkat
lunak sepertiMicrosoft(USA) mengeluarkan kupon yang memungkinkan pelanggan untuk meningkatkan
ke versi berikutnya dari perangkat lunak mereka. Bagaimana perusahaan-perusahaan ini memperhitungkanpendapatan diterima
dimukayang mereka terima sebelum menyediakan barang atau melakukan jasa?

1. Ketika sebuah perusahaan menerima uang muka, ia mendebet Kas dan mengkredit akun kewajiban lancar
yang mengidentifikasi sumber pendapatan diterima dimuka.

2. Ketika sebuah perusahaan mengakui pendapatan, ia mendebet akun pendapatan diterima di muka dan mengkredit akun
pendapatan.

Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Logo University menjual 10.000 tiket sepak bola musiman seharga $50 masing-masing untuk
jadwal lima pertandingan kandangnya. Logo University mencatat penjualan tiket musiman sebagai berikut.

6 Agustus
Uang tunai 500.000
Pendapatan Penjualan yang Diterima Dimuka 500.000
(Untuk mencatat penjualan 10.000 tiket musiman)

Setelah setiap pertandingan, Logo University membuat entri berikut.

7 September
Pendapatan Penjualan yang Diterima Dimuka 100.000
Pendapatan penjualan 100.000
(Untuk mencatat pendapatan tiket sepak bola)

Akun Pendapatan Penjualan Dimuka merupakan pendapatan diterima dimuka. Logo University melaporkannya sebagai kewajiban
lancar dalam laporan posisi keuangan karena sekolah memiliki kewajiban kinerja. Saat pemegang tiket menghadiri pertandingan,
Logo mengakui pendapatan dan mengklasifikasi ulang jumlah dari Pendapatan Penjualan Dimuka menjadi Pendapatan Penjualan.
Pendapatan diterima dimuka adalah material bagi beberapa perusahaan: Dalam industri penerbangan, misalnya, tiket yang dijual
untuk penerbangan masa depan mewakili hampir 50 persen dari total kewajiban lancar.

Ilustrasi 13.2menunjukkan pendapatan diterima dimuka dan akun pendapatan tertentu yang terkadang digunakan dalam jenis
bisnis tertentu.

Judul akun
Jenis
Bisnis Pendapatan diterima dimuka Revenue
Perusahaan penerbangan Pendapatan Tiket Penumpang yang Belum Menjadi Pendapatan Pendapatan Penumpang

Penerbit majalah Pendapatan Langganan yang Belum Diperoleh Pendapatan Berlangganan

Hotel Pendapatan Sewa Diterima Dimuka Pendapatan Sewa

Dealer mobil Pendapatan Garansi yang Belum Diperoleh Pendapatan Garansi
Pengecer Pendapatan Kartu Hadiah yang Belum Diperoleh Pendapatan penjualan

ILUSTRASI 13.2Pendapatan Diterima Dimuka dan Akun Pendapatan

Laporan posisi keuangan melaporkan kewajiban untuk setiap komitmen yang dapat ditukarkan dengan barang dan
jasa. Laporan laba rugi melaporkan pendapatan yang terkait dengan kewajiban kinerja yang dipenuhi selama periode
tersebut.
 Apa Arti Angka?
Kewajiban SAP—Baik atau Buruk?

Pengguna laporan keuangan umumnya memeriksa kewajiban lancar untuk menilai likuiditas perusahaan dan
fleksibilitas keuangan secara keseluruhan. Perusahaan harus membayar banyak kewajiban lancar, seperti utang
usaha, utang upah, dan utang pajak, lebih cepat daripada nanti. Oleh karena itu, peningkatan substansial dalam
kewajiban ini harus menaikkan bendera merah tentang posisi keuangan perusahaan. Namun, ini tidak berlaku
untuk semua kewajiban lancar.

Sebagai contoh,GETAH(DEU) memiliki akun kewajiban lancar berjudul “Kewajiban kontrak/pendapatan

ditangguhkan” dengan saldo pada periode terbaru sebesar €3,028 miliar, yang hampir 24 persen dari total
kewajiban lancar dan lebih dari 13 persen dari total kewajiban. Akun ini terus meningkat dari tahun ke tahun.
Pendapatan ditangguhkan adalah akun kewajiban yang timbul dari penjualan SAP atas layanan berlangganan
cloud dan layanan dukungan perangkat lunak di mana pembayaran dikumpulkan di muka.

Analis pasar membaca peningkatan pendapatan yang ditangguhkan sebagai sinyal positif tentang penjualan dan profitabilitas
SAP. Ketika penjualan SAP tumbuh, akun pendapatan yang ditangguhkan meningkat. Dengan demikian, peningkatan kewajiban
adalah kabar baik tentang penjualan SAP. Pada saat yang sama, penurunan pendapatan yang ditangguhkan adalah berita buruk.
Seperti yang dicatat oleh seorang komentator, perlambatan atau pembalikan pertumbuhan pendapatan tangguhan SAP
menunjukkan perlambatan penjualan dan arus kas, yang merupakan berita buruk bagi investor. Dengan demikian, peningkatan
kewajiban lancar terkadang dapat dilihat sebagai pertanda baik, bukan buruk.

Sumber:Diadaptasi dari Glenn Wisegarver, “Kecanduan SaaS terhadap Pendapatan yang Ditangguhkan,” www.forbes.com/sites/
forbesexecutivefinancecouncil/2017/04/07/the-saas-addiction-to-deferred-revenue (7 April 2017).

Hutang Penjualan dan Pajak Pertambahan Nilai

Sebagian besar negara memiliki pajak konsumsi. Pajak konsumsi umumnya berupa pajak penjualan atau pajak pertambahan
nilai (PPN). Tujuan dari pajak ini adalah untuk menghasilkan pendapatan bagi pemerintah yang serupa dengan pajak
penghasilan perusahaan atau pribadi. Kedua pajak ini mencapai tujuan yang sama — untuk mengenakan pajak kepada
konsumen akhir dari barang atau jasa. Namun, kedua sistem menggunakan metode yang berbeda untuk mencapai tujuan ini.

Hutang Pajak Penjualan

Untuk mengilustrasikan akuntansi pajak penjualan, asumsikan bahwa Halo Supermarket menjual roti kepada
konsumen pada hari tertentu seharga €2.400. Dengan asumsi tarif pajak penjualan 10 persen, Halo Supermarket
membuat jurnal berikut untuk mencatat penjualan.

Uang tunai 2,640

Pendapatan penjualan 2.400
Hutang Pajak Penjualan 240
Dalam situasi ini, Halo Supermarket mencatat kewajiban untuk menyediakan pajak yang dikumpulkan dari pelanggan
tetapi belum disetorkan ke otoritas pajak yang sesuai. Pada waktu yang tepat, Halo Supermarket mengirimkan €240 ke
otoritas pajak.

Terkadang, pungutan pajak penjualan yang dikreditkan ke akun kewajiban tidak sama dengan kewajiban yang dihitung
dengan rumus pemerintah. Dalam kasus seperti itu, perusahaan membuat penyesuaian akun kewajiban dengan mengakui
keuntungan atau kerugian dari penagihan pajak penjualan. Banyak perusahaan tidak memisahkan pajak penjualan dan
jumlah penjualan pada saat penjualan. Sebagai gantinya, perusahaan mengkredit kedua jumlah secara total dalam akun
Pendapatan Penjualan. Kemudian, untuk mencerminkan dengan benar jumlah penjualan aktual dan kewajiban pajak
penjualan, perusahaan mendebit akun Pendapatan Penjualan sejumlah pajak penjualan yang terutang kepada pemerintah
atas penjualan ini dan mengkredit akun Hutang Pajak Penjualan dengan jumlah yang sama.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa saldo akun Pendapatan Penjualan sebesar €150.000 termasuk pajak penjualan sebesar 4
persen. Dengan demikian, jumlah yang dicatat dalam akun Pendapatan Penjualan terdiri dari jumlah penjualan ditambah pajak
penjualan sebesar 4 persen dari jumlah penjualan. Oleh karena itu, penjualan adalah €144,230,77 (€150,000 1,04) dan kewajiban
pajak penjualan adalah €5.769,23 (€144,230,77 × 0,04, atau €150,000 €144,230,77). Entri berikut mencatat jumlah yang harus
dibayarkan kepada otoritas pajak.

Pendapatan penjualan 5.769,23

Hutang Pajak Penjualan 5.769,23

Hutang Pajak Pertambahan Nilai

Pajak pertambahan nilai (PPN) digunakan oleh otoritas pajak lebih dari pajak penjualan (lebih dari 100 negara mengharuskan
perusahaan memungut pajak pertambahan nilai). Seperti yang ditunjukkan sebelumnya,Pajak Pertambahan Nilaiadalah pajak
konsumsi. Pajak ini dikenakan pada produk atau jasa setiap kali nilai ditambahkan pada tahap produksi dan penjualan akhir. PPN
adalah biaya bagi pengguna akhir, biasanya perorangan, mirip dengan pajak penjualan.

Namun, PPN tidak boleh disamakan dengan pajak penjualan. Pajak penjualan dipungut hanya sekali di tempat
pembelian konsumen. Tidak ada orang lain dalam rantai produksi atau pasokan yang terlibat dalam pemungutan
pajak. Dalam sistem perpajakan PPN, PPN dipungut setiap kali suatu bisnis membeli produk dari bisnis lain dalam
rantai pasokan produk. Untuk mengilustrasikannya, mari kembali ke contoh Halo Supermarket tetapi sekarang
asumsikan bahwa PPN dikenakan daripada pajak penjualan. Untuk memahami cara kerja PPN, kita perlu
memahami bagaimana roti dibuat siap untuk dibeli. Inilah yang terjadi.

1. Hill Farms Gandum menanam gandum dan menjualnya ke Sunshine Baking seharga €1.000. Hill Farms Wheat
membuat entri berikut untuk mencatat penjualan, dengan asumsi PPN adalah 10 persen.
Uang tunai 1.100
Pendapatan penjualan 1.000
Hutang Pajak Pertambahan Nilai 100
Hill Farms Wheat kemudian mengirimkan €100 kepada otoritas pajak.

2. Sunshine Baking membuat roti dari gandum ini dan menjualnya ke Halo Supermarket seharga €2.000.
Sunshine Baking membuat entri berikut untuk mencatat penjualan, dengan asumsi PPN adalah 10
persen.
Uang tunai 2.200
Pendapatan penjualan 2.000
Hutang Pajak Pertambahan Nilai 200
Sunshine Baking kemudian mengirimkan €100 kepada pemerintah, bukan €200. Alasannya: Sunshine Baking
telah membayar €100 ke Hill Farms Wheat. Pada titik ini, otoritas pajak hanya berhak atas €100. Sunshine
Baking menerima kredit untuk PPN yang dibayarkan ke Hill Farms Wheat, yang mengurangi hutang PPN.

3. Halo Supermarket menjual roti kepada konsumen seharga €2,400. Halo Supermarket membuat entri berikut
untuk mencatat penjualan, dengan asumsi PPN adalah 10 persen.
Uang tunai 2,640
Pendapatan penjualan 2.400
Hutang Pajak Pertambahan Nilai 240
Halo Supermarket kemudian mengirimkan hanya €40 ke otoritas pajak, karena hal itu mengurangi PPN €200 yang
telah dibayarkan ke Sunshine Baking.

Lalu, siapa dalam rantai pasokan ini yang pada akhirnya membayar PPN sebesar €240? konsumen. Ringkasan
dari proses ini disediakan diIlustrasi 13.3.
 1. Hill Farms Wheat mengumpulkan €100 dari PPN dan mengirimkan jumlah ini ke otoritas pajak; itu tidak memiliki
pengeluaran kas bersih untuk pajak ini.

2. Sunshine Baking mengumpulkan PPN €200 tetapi hanya mengirimkan €100 ke otoritas pajak karena menerima
kredit untuk PPN €100 yang dibayarkan ke Hill Farms Wheat; itu tidak memiliki pengeluaran kas bersih untuk pajak
ini.

3. Halo Supermarket mengumpulkan PPN €240 tetapi hanya mengirimkan €40 ke otoritas pajak karena menerima
kredit sebesar €200 PPN yang dibayarkan ke Sunshine Baking; itu tidak memiliki pengeluaran kas bersih untuk
pajak ini.

Singkatnya, total PPN yang dikumpulkan dan disetorkan oleh perusahaan dalam rantai pasokan adalah sebagai berikut.

PPN Dipungut PPN Disetor PPN Dikreditkan PPN Terutang

Hill Farms Gandum €100 €100 €0 €0
kue sinar matahari 200 100 100 0
Halo Supermarket 240 40 200 0
Total €540 €240 €300 €0
Jadi siapa sebenarnya yang membayar PPN? Konsumenlah yang menanggung biaya PPN €240 sebagai bagian dari
harga pembelian mereka, bukan perusahaan yang memproduksi dan mendistribusikan roti.

ILUSTRASI 13.3Siapa yang Membayar PPN?

Keuntungan dari PPN adalah lebih mudah untuk dipungut daripada pajak penjualan karena memiliki mekanisme koreksi
diri yang dibangun ke dalam sistem pajak. Misalnya, lihat lagi di Sunshine Baking diIlustrasi 13.3 . Jika Sunshine Baking
mempertimbangkan untuk tidak membayar PPN, diketahui bahwa Halo Supermarket akan melaporkan pembeliannya dari
Sunshine Baking untuk mengklaim kreditnya. Akibatnya, otoritas pajak memiliki catatan bahwa pembelian telah dilakukan
dan oleh karena itu dapat mendakwa Sunshine Baking dengan penipuan jika gagal mengirimkan PPN. Pajak penjualan
tidak memiliki mekanisme koreksi diri ini dan karenanya lebih mudah untuk dihindari. Misalnya, jika pajak penjualan
tinggi, konsumen dapat membeli barang di yurisdiksi yang berbeda dari tempat tinggal mereka, atau berpura-pura
menjadi bisnis dalam rantai pasokan daripada konsumen akhir. Di sisi lain, kerugian dari PPN adalah peningkatan jumlah
pencatatan yang terlibat dalam penerapan sistem. Misalnya, perusahaan harus melacak kredit untuk pembayaran PPN
dan menyesuaikan Persediaan (atau Harga Pokok Penjualan) saat menyetorkan pajak PPN.

Hutang Pajak Penghasilan

Sebagian besar pajak penghasilan bervariasi secara proporsional dengan jumlah pendapatan tahunan. Dengan
menggunakan informasi dan saran terbaik yang tersedia, bisnis harus menyiapkan pengembalian pajak penghasilan dan
menghitung pajak penghasilan yang terutang yang dihasilkan dari operasi periode berjalan. Perusahaan harus
mengklasifikasikan sebagai kewajiban lancar pajak terutang atas laba bersih, seperti yang dihitung per pengembalian
pajak. Namun, di banyak negara, kepemilikan dan kemitraan bukanlah entitas kena pajak. Karena pemilik perorangan dan
anggota persekutuan dikenakan pajak penghasilan pribadi atas bagian mereka atas penghasilan kena pajak bisnis,
kewajiban pajak penghasilan tidak muncul dalam laporan keuangan perusahaan perseorangan dan persekutuan.

Sebagian besar perusahaan harus melakukan pembayaran pajak berkala sepanjang tahun kepada instansi pemerintah
yang sesuai. Pembayaran ini didasarkan pada perkiraan total kewajiban pajak tahunan. Karena taksiran total kewajiban
pajak berubah, pembayaran berkala juga berubah. Jika, di tahun berikutnya, otoritas perpajakan menetapkan pajak
tambahan atas penghasilan tahun sebelumnya, perusahaan harus mengkredit Hutang Pajak Penghasilan dan
membebankan debit terkait ke operasi saat ini.

Perbedaan antara penghasilan kena pajak menurut undang-undang perpajakan dan penghasilan akuntansi menurut IFRS terkadang
terjadi. Karena perbedaan tersebut, jumlah pajak penghasilan yang terutang kepada pemerintah dalam bentuk apapun
tahun tertentu mungkin berbeda secara substansial dari beban pajak penghasilan seperti yang dilaporkan dalam laporan keuangan.
Bab 19 dikhususkan hanya untuk masalah pajak penghasilan dan menyajikan diskusi ekstensif tentang topik yang kompleks ini.

Kewajiban Terkait Karyawan

Perusahaan juga melaporkan sebagai jumlah kewajiban lancar yang terutang kepada karyawan untuk gaji atau upah pada
akhir periode akuntansi. Selain itu, mereka sering juga melaporkan sebagai kewajiban lancar item berikut yang terkait
dengan kompensasi karyawan.

1. Potongan gaji.
2. Ketidakhadiran yang dikompensasi.

3. Bonus.

Potongan Gaji
Jenis pemotongan gaji yang paling umum adalah pajak, premi asuransi, tabungan karyawan, dan iuran
serikat pekerja.Sejauh perusahaan belum mengirimkan jumlah yang dikurangkan kepada otoritas
yang tepat pada akhir periode akuntansi, perusahaan harus mengakuinya sebagai kewajiban lancar.

Pajak Jaminan Sosial

Sebagian besar pemerintah memberikan tingkat tunjangan sosial (untuk pensiun, pengangguran, pendapatan, cacat, dan
tunjangan kesehatan) kepada individu dan keluarga. Tunjangan umumnya didanai dari pajak yang dikenakan pada
pemberi kerja dan karyawan. Pajak ini sering disebut sebagaiPajak Jaminan SosialatauPajak Kesejahteraan Sosial.
Majikan mengumpulkan bagian karyawan dari pajak ini dengan memotongnya dari gaji kotor karyawan, dan
mengirimkannya ke pemerintah bersama dengan bagian mereka. Pemerintah sering kali mengenakan pajak pada majikan
dan karyawan dengan tarif yang sama.Perusahaan harus melaporkan jumlah pajak Jaminan Sosial karyawan dan
pemberi kerja yang tidak disetorkan atas upah kotor yang dibayarkan sebagai kewajiban lancar.

Pemotongan Pajak Penghasilan

Undang-undang pajak penghasilan umumnya mengharuskan pemberi kerja untuk menahan dari setiap pembayaran pajak
penghasilan yang berlaku karena upah tersebut. Majikan menghitung jumlah pajak penghasilan yang harus dipotong menurut
formula yang ditentukan pemerintah atau tabel pajak pemotongan. Jumlah itu tergantung pada lamanya periode pembayaran
dan upah kena pajak masing-masing karyawan, status perkawinan, dan tanggungan yang diklaim. Ilustrasi 13.4merangkum
pemotongan gaji dan kewajiban.

ILUSTRASI 13.4Ringkasan Kewajiban Penggajian

Contoh Potongan Gaji

Asumsikan gaji mingguan sebesar $10.000 seluruhnya dikenakan pajak Jaminan Sosial (8 persen), dengan pemotongan pajak
penghasilan sebesar $1.320 dan iuran serikat pekerja sebesar $88 dipotong. Perusahaan mencatat upah dan gaji yang
dibayarkan danpemotongan gaji karyawansebagai berikut.

Beban Gaji dan Upah 10.000

 Pemotongan Hutang Pajak 1.320
Hutang Pajak Jaminan Sosial 800
Hutang Iuran Serikat 88
Uang tunai 7.792

Ini mencatatpajak gaji majikansebagai berikut.

Beban Pajak Penggajian 800

Hutang Pajak Jaminan Sosial 800
Majikan harus mengirimkan kepada pemerintah bagiannya dari pajak Jaminan Sosial bersama dengan jumlah pajak
Jaminan Sosial yang dipotong dari kompensasi kotor setiap karyawan. Itu harus merekam semua yang tidak terkirim
majikan pajak Jaminan Sosial sebagai beban pajak gaji dan pajak gaji terutang.4

Absensi yang Dikompensasi

Absensi yang dikompensasiadalah ketidakhadiran yang dibayar dari pekerjaan—seperti liburan, sakit, dan
bersalin, ayah, dan daun juri.5Pertimbangan berikut ini relevan dengan akuntansi untuk absen
berkompensasi.
Hak milikada ketika majikan memiliki kewajiban untuk melakukan pembayaran kepada seorang karyawan bahkan setelah
pemutusan hubungan kerja. Dengan demikian, hak pribadi tidak bergantung pada layanan masa depan karyawan.
Akumulasi hakadalah mereka yang dapat dibawa oleh karyawan ke periode mendatang jika tidak digunakan pada
periode di mana diperoleh. Misalnya, asumsikan bahwa Anda memperoleh empat hari pembayaran liburan pada tanggal
31 Desember, akhir tahun fiskal majikan Anda. Kebijakan perusahaan adalah bahwa Anda akan dibayar untuk waktu
liburan ini bahkan jika Anda memutuskan hubungan kerja. Dalam situasi ini, empat hari cuti Anda dibayar, dan majikan
Anda harus mengumpulkan jumlahnya.

Sekarang asumsikan bahwa hari-hari liburan Anda tidak menjadi hak Anda, tetapi Anda dapat membawa empat hari itu
ke periode selanjutnya. Meskipun hak-hak tersebut tidak menjadi hak, hak-hak tersebut merupakan akumulasi hak yang
harus dibayar oleh pemberi kerja. Namun, jumlah akrual disesuaikan untuk memungkinkan perkiraan kerugian karena
omset.

Hak yang tidak terakumulasijangan dibawa ke depan; mereka lapse jika tidak digunakan. Akibatnya, perusahaan tidak
mengakui liabilitas atau beban sampai saat ketidakhadiran (manfaat). Jadi, jika seorang karyawan mengambil hari libur
selama satu bulan dan tidak ada akumulasi, maka hari libur tersebut merupakan beban pada bulan tersebut. Demikian
pula, tunjangan seperti cuti hamil atau cuti melahirkan bergantung pada peristiwa di masa depan dan tidak menumpuk.
Oleh karena itu, biaya ini diakui hanya pada saat ketidakhadiran dimulai.[4]

Modifikasi aturan umum berkaitan dengan masalahgaji sakit. Jika rompi tunjangan sakit membayar, perusahaan harus memperolehnya.
Jika tunjangan sakit terakumulasi tetapi tidak diberikan, perusahaan dapat memilih apakah akan menambahnya. Mengapa perbedaan ini?
Perusahaan dapat mengelola kompensasi yang ditetapkan sebagai pembayaran sakit dengan salah satu dari dua cara. Di beberapa
perusahaan, karyawan menerima pembayaran sakit hanya jika sakit menyebabkan ketidakhadiran mereka. Oleh karena itu, perusahaan-
perusahaan ini mungkin atau mungkin tidak memperoleh kewajiban karena pembayarannya tergantung pada penyakit karyawan di masa
depan. Perusahaan lain mengizinkan karyawan untuk mengumpulkan gaji sakit yang tidak terpakai dan mengambil cuti kerja yang
dikompensasikan bahkan ketika tidak sakit. Untuk jenis pembayaran sakit ini, perusahaan harus menanggung kewajiban karena
perusahaan akan membayarnya, terlepas dari apakah karyawan sakit.

Perusahaan harus mengakui beban dan kewajiban terkait untuk cuti berkompensasi pada tahun
yang diperoleh karyawan.Misalnya, jika karyawan baru menerima hak atas liburan berbayar selama dua
minggu pada awal tahun kedua kerja mereka, perusahaan menganggap pembayaran liburan tersebut
diperoleh selama tahun pertama kerja.
Berapa tarif yang harus digunakan perusahaan untuk memperoleh biaya ketidakhadiran yang dikompensasi—tarif saat ini atau tarif yang
diharapkan? IFRS merekomendasikan penggunaan tingkat yang diharapkan. Namun, perusahaan kemungkinan akan menggunakan kurs
saat ini daripada kurs yang diharapkan karena kurs masa depan tidak diketahui. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Amutron NV mulai
beroperasi pada 1 Januari 2022. Perusahaan mempekerjakan 10 orang dan membayar masing-masing
€480 per minggu. Karyawan mendapatkan 20 minggu liburan yang tidak digunakan pada tahun 2022. Pada tahun 2023, karyawan menggunakan
minggu liburan, tetapi sekarang mereka masing-masing mendapatkan €540 per minggu. Amutron memperoleh akumulasi pembayaran liburan pada
tanggal 31 Desember 2022, sebagai berikut.

Beban Gaji dan Upah 9.600

Gaji dan Hutang Upah (€480 × 20) 9.600

Pada tanggal 31 Desember 2022, perusahaan melaporkan pada laporan posisi keuangannya kewajiban sebesar €9.600.
Pada tahun 2023 tercatat pembayaran uang cuti sebagai berikut.

Gaji dan Hutang Upah 9.600

Beban Gaji dan Upah 1.200
Uang Tunai (€540 × 20) 10.800

Pada tahun 2023, penggunaan minggu liburan menghilangkan kewajiban. Perhatikan bahwa Amutron mencatat
perbedaan antara jumlah uang tunai yang dibayarkan dan pengurangan akun kewajiban sebagai penyesuaian terhadap
Beban Gaji dan Upah pada periode saat pembayaran. Selisih ini timbul karena akun kewajiban bertambah pada tingkat
pembayaran yang berlaku selama periode ketika karyawandiperolehwaktu kompensasi. Uang tunai yang dibayarkan,
bagaimanapun, tergantung pada tarif yang berlaku selama periode ketika karyawandigunakanwaktu kompensasi. Jika
Amutron menggunakan tarif pembayaran masa depan untuk menghitung akrual
pada tahun 2022, maka uang tunai yang dibayarkan pada tahun 2023 akan sama dengan kewajiban.6

Bagi Hasil dan Paket Bonus

Banyak perusahaan memberikanbonuskepada karyawan tertentu atau semua karyawan di samping gaji atau upah tetap mereka.
Seringkali, jumlah bonus tergantung pada laba tahunan perusahaan. Sebuah perusahaan dapat mempertimbangkan pembayaran
bonus kepada karyawansebagai gaji dan upah tambahan dan harus memasukkannya sebagai pengurang dalam menentukan
laba bersih untuk tahun tersebut.

Untuk mengilustrasikan entri untuk bonus karyawan, asumsikan bahwa Palmer Inc. menunjukkan pendapatan untuk tahun
2022 sebesar $100.000. Ini akan membayar bonus sebesar $10.700 pada Januari 2023. Palmer membuat jurnal penyesuaian
tertanggal 31 Desember 2022, untuk mencatat bonus sebagai berikut.

Beban Gaji dan Upah 10.700

Gaji dan Hutang Upah 10.700

Pada Januari 2023, ketika Palmer membayar bonus, ia membuat entri jurnal ini:

Gaji dan Hutang Upah 10.700

Uang tunai 10.700

Palmer harus menunjukkan akun pengeluaran dalam laporan laba rugi sebagai biaya operasional.
Kewajiban, Gaji dan Hutang Upah, biasanya dibayarkan dalam waktu singkat. Perusahaan harus
memasukkannya sebagai kewajiban lancar dalam laporan posisi keuangan. Kewajiban di bawah
rencana pembagian keuntungan atau bonus harus diperhitungkan sebagai beban dan bukan distribusi
keuntungan, karena itu dihasilkan dari layanan karyawan dan bukan transaksi dengan pemilik.
Mirip dengan perjanjian bonus adalah perjanjian kontrak untukbiaya bersyarat. Contohnya adalah perjanjian yang
mencakup pembayaran sewa atau royalti yang bergantung pada jumlah pendapatan yang diakui atau kuantitas
produk yang diproduksi atau diekstraksi. Pengeluaran bersyarat berdasarkan pendapatan atau unit yang
diproduksi biasanya lebih mudah dihitung daripada pengaturan bonus.

Misalnya, asumsikan bahwa sewa memerlukan pembayaran sewa tetap sebesar $500 per bulan dan 1 persen dari semua
penjualan di atas $300.000 per tahun. Kewajiban sewa tahunan perusahaan akan berjumlah $6.000 ditambah $0,01 dari setiap
dolar pendapatan lebih dari $300.000. Dalam contoh lain, perjanjian royalti dapat memberikan kepada pemilik paten $1 untuk
setiap ton produk yang dihasilkan dari proses yang dipatenkan, atau memberikan kepada pemilik hak mineral $0,50 untuk setiap
barel minyak yang diekstraksi. Ketika perusahaan memproduksi atau mengekstrak setiap unit produk tambahan, itu
menciptakan kewajiban tambahan, biasanya kewajiban lancar.
Ketentuan

TUJUAN PEMBELAJARAN 2
Jelaskan akuntansi untuk berbagai jenis provisi.

SEBUAHpersediaanadalah kewajiban waktu atau jumlah yang tidak pasti (kadang-kadang disebut sebagaiestimasi
kewajiban). Provisi sangat umum dan dapat dilaporkan sebagai lancar atau tidak lancar tergantung pada tanggal
pembayaran yang diharapkan.[5]Jenis ketentuan yang umum adalah kewajiban yang berkaitan dengan litigasi,
garansi atau jaminan produk, restrukturisasi usaha, dan kerusakan lingkungan.7
Sebagai contoh,Petronas(MYS) melaporkan RM35,266 juta terkait dengan penyisihan untuk dekomisioning
properti minyak dan gas.Nokia(FIN) melaporkan €195 juta untuk jaminan, pelanggaran kekayaan intelektual, dan
biaya restrukturisasi. DanAdecoagro SA(BRA) melaporkan R$3.620.000 untuk klaim tenaga kerja, hukum, dan
lainnya.

Perbedaan antara provisi dan kewajiban lainnya (seperti utang usaha atau wesel bayar, utang gaji, dan utang
dividen) adalah bahwaprovisi memiliki ketidakpastian yang lebih besar tentang waktu atau jumlah
pengeluaran masa depan yang diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban. Misalnya, ketika Siemens AG(
DEU) melaporkan hutang usaha, ada faktur atau perjanjian formal tentang keberadaan dan jumlah kewajiban.
Demikian pula, ketika Siemens mengakui bunga yang harus dibayar, waktunya
dan jumlahnya diketahui.8

Pengakuan Provisi
Perusahaan memperoleh beban dan kewajiban terkait untuk provisi hanya jika tiga kondisi berikut
terpenuhi.

1. Perusahaan memiliki kewajiban kini (hukum atau konstruktif) sebagai akibat peristiwa masa lalu;

2. Besar kemungkinan bahwa arus keluar sumber daya yang mengandung manfaat ekonomi akan diperlukan untuk
menyelesaikan kewajiban; dan

3. Estimasi yang andal dapat dibuat tentang jumlah kewajiban.

Jika ketiga kondisi ini tidak terpenuhi, maka tidak ada provisi yang diakui.[6]

Dalam menerapkan kondisi pertama, peristiwa masa lalu (sering disebut sebagaiacara wajib sebelumnya)
pasti terjadi. Dalam menerapkan kondisi kedua, istilahmungkindidefinisikan sebagai "lebih mungkin
daripada tidak terjadi." Frasa ini diartikan sebagai kemungkinan terjadinya lebih besar dari 50 persen. Jika
probabilitasnya adalah 50 persen atau kurang, provisi tidak diakui.

Contoh Pengakuan
Kami memberikan tiga contoh untuk mengilustrasikan kapan provisi harus diakui. Diasumsikan untuk setiap
contoh ini bahwa estimasi yang andal atas jumlah kewajiban dapat ditentukan. Ilustrasi 13.5menyajikan contoh
pertama di mana perusahaan memiliki kewajiban hukum untuk menghormati jaminannya. Kewajiban hukum
umumnya dihasilkan dari kontrak atau undang-undang.
Jaminan
Fakta:Santos SA memberikan jaminan kepada pelanggannya terkait penjualan produk kelistrikannya. Garansi
berlaku selama tiga tahun sejak tanggal penjualan. Berdasarkan pengalaman masa lalu, kemungkinan besar
akan ada beberapa klaim di bawah jaminan.

Pertanyaan:Haruskah Santos mengakui pada tanggal laporan posisi keuangan suatu provisi untuk
biaya garansi yang belum diselesaikan?

Larutan:(1) Garansi adalah kewajiban saat ini sebagai akibat dari peristiwa yang mengikat di masa lalu—peristiwa
yang mengikat di masa lalu adalah penjualan produk dengan jaminan, yang menimbulkan kewajiban hukum. (2)
Jaminan menghasilkan arus keluar sumber daya yang mengandung manfaat dalam penyelesaian—kemungkinan
besar akan ada beberapa klaim yang terkait dengan jaminan ini. Santos harus mengakui ketentuan berdasarkan
pengalaman masa lalu.

ILUSTRASI 13.5Pengakuan Provisi—Garansi

SEBUAHkewajiban konstruktifadalah kewajiban yang timbul dari tindakan perusahaan dimana:

1. Dengan pola praktik masa lalu yang mapan, kebijakan yang dipublikasikan, atau pernyataan terkini yang cukup spesifik,
perusahaan telah menunjukkan kepada pihak lain bahwa ia akan menerima tanggung jawab tertentu; dan

2. Akibatnya, perusahaan telah menciptakan harapan yang sah dari pihak lain bahwa perusahaan akan
melaksanakan tanggung jawab tersebut.

Contoh kedua, disajikan dalamIlustrasi 13.6, menunjukkan bagaimana kewajiban konstruktif

dilaporkan.

Pengembalian uang

Fakta:Christian Dior(FRA) memiliki kebijakan pengembalian dana pembelian kepada pelanggan yang tidak puas meskipun tidak
ada kewajiban hukum untuk melakukannya. Kebijakannya untuk melakukan pengembalian uang secara umum diketahui.

Pertanyaan:Haruskah Christian Dior mencatat provisi untuk pengembalian dana ini?

Larutan:(1) Pengembalian uang adalah kewajiban saat ini sebagai akibat dari peristiwa yang mengikat di masa lalu—
penjualan produk. Penjualan ini menimbulkan kewajiban konstruktif karena tindakan perusahaan telah menciptakan
harapan yang sah dari para pelanggannya bahwa ia akan mengembalikan pembelian. (2) Pengembalian dana
mengakibatkan arus keluar sumber daya dalam penyelesaian—kemungkinan sebagian barang akan dikembalikan
untuk pengembalian dana. Provisi diakui untuk estimasi terbaik biaya pengembalian dana.

ILUSTRASI 13.6Pengakuan Provisi—Pengembalian Dana

Contoh ketiga, kasusSupermarket Wm Morrison(GBR) dalamIlustrasi 13.7, menyajikan situasi di
mana pengakuan provisi tergantung pada kemungkinan pembayaran di masa depan.
Gugatan
Fakta:Asumsikan bahwa seorang karyawan mengajukan gugatan £ 1.000.000 pada tanggal 30 November 2022, melawan
Supermarket Wm Morrisonuntuk kerugian yang diderita ketika karyawan terpeleset dan mengalami cedera serius di salah
satu fasilitas perusahaan. Pengacara Morrison percaya bahwa Morrison tidak akan kalah dalam gugatan, menempatkan
kemungkinan pembayaran di masa depan kurang dari 50 persen.

Pertanyaan:Haruskah Morrison mengakui provisi untuk klaim hukum pada 31 Desember 2022?

Larutan:Meskipun peristiwa masa lalu yang mengikat telah terjadi (kerugian yang menyebabkan pengajuan
gugatan),itu tidak mungkin (lebih mungkin daripada tidak)bahwa Morrison harus membayar ganti rugi.
Oleh karena itu Morrison tidak perlu mencatat provisi. Jika, di sisi lain, pengacara Morrison memutuskan bahwa
kemungkinan besar perusahaan akan kalah dalam gugatan, maka Morrison harus mengakui provisi pada 31
Desember 2022.

ILUSTRASI 13.7Pengakuan Ketentuan—Gugatan

Pengukuran Ketentuan
Bagaimana perusahaan menyukaiToyota(JPN), misalnya, tentukan jumlah yang harus dilaporkan untuk biaya garansi
pada mobilnya? Bagaimana perusahaan menyukaiCarefour(FRA) menentukan kewajibannya untuk pengembalian uang
pelanggan? BagaimanaNovartis(CHE) menentukan jumlah yang harus dilaporkan untuk gugatan yang mungkin akan
hilang? Dan bagaimana perusahaan menyukaiJumlah SA(FRA) menentukan jumlah yang harus dilaporkan sebagai
penyisihan biaya remediasi terkait pembersihan lingkungan?

IFRS memberikan jawaban: Jumlah yang diakui harusestimasi terbaik dari pengeluaran yang diperlukan
untuk menyelesaikan kewajiban kini. Estimasi terbaik mewakili jumlah yang akan dibayarkan perusahaan
untuk menyelesaikan kewajiban pada tanggal laporan posisi keuangan.[7]

Dalam menentukan estimasi terbaik, manajemen perusahaan harus menggunakan penilaian, berdasarkan transaksi
masa lalu atau serupa, diskusi dengan para ahli, dan informasi terkait lainnya. Berikut adalah bagaimana penilaian ini
dapat digunakan dalam tiga jenis situasi yang berbeda untuk sampai pada perkiraan terbaik:

garansi toyota.Toyota menjual banyak mobil dan harus membuat perkiraan jumlah perbaikan garansi dan biaya
terkait yang akan dikeluarkan. Karena berurusan dengan populasi mobil yang besar, seringkali yang terbaik adalah
menimbang semua hasil yang mungkin dengan probabilitas terkait. Misalnya, mungkin menentukan bahwa 80
persen mobilnya tidak memiliki biaya garansi, 12 persen akan memiliki biaya besar, dan 8 persen akan memiliki
biaya yang jauh lebih kecil. Dalam hal ini, dengan menimbang semua hasil yang mungkin dengan probabilitas yang
terkait, Toyotamencapai nilai yang diharapkan untuk tanggung jawab garansinya.

pengembalian dana Carrefour.Carrefour menjual banyak barang dengan harga jual yang bervariasi. Pengembalian dana kepada
pelanggan untuk produk yang dijual dapat dilihat sebagai rentang pengembalian dana yang berkelanjutan, dengan setiap titik
dalam rentang tersebut memiliki kemungkinan terjadinya yang sama. Dalam hal ini,titik tengah dalam rentangdapat digunakan
sebagai dasar untuk mengukur jumlah pengembalian.

gugatan Novartis.Perusahaan besar seperti Novartis terlibat dalam berbagai masalah litigasi terkait
produk mereka. Dimana kewajiban tunggal seperti gugatan sedang diukur,hasil yang paling mungkin
gugatan mungkin merupakan perkiraan terbaik dari kewajiban.

Dalam setiap situasi ini, pengukuran kewajiban harus mempertimbangkan nilai waktu dari uang, jika material.
Selain itu, peristiwa masa depan yang mungkin berdampak pada pengukuran biaya harus dipertimbangkan.
Misalnya, perusahaan seperti Total SA, yang mungkin memiliki biaya remediasi tinggi terkait pembersihan
lingkungan, dapat mempertimbangkan inovasi teknologi masa depan yang mengurangi biaya remediasi di masa
depan.
Jenis Ketentuan Umum
Berikut adalah beberapa area umum dimana provisi dapat diakui dalam laporan keuangan:

1.Gugatan 4.Lingkungan
2.Garansi 5.Kontrak yang memberatkan

3.Hutang imbalan 6.Restrukturisasi

Meskipun perusahaan umumnya melaporkan hanya satu jumlah lancar dan satu tidak lancar untuk provisi dalam laporan
posisi keuangan, IFRS juga mensyaratkan pengungkapan ekstensif terkait dengan provisi dalam catatan atas laporan
keuangan. Perusahaan tidak mencatat atau melaporkan dalam catatan atas laporan keuangan kontinjensi risiko umum
yang melekat dalam operasi bisnis (misalnya, kemungkinan perang, pemogokan, bencana yang tidak dapat
diasuransikan, atau resesi bisnis).[8]

Ketentuan Litigasi
Perusahaan harus mempertimbangkan faktor-faktor berikut, antara lain, dalam menentukan apakah akan mencatat
liabilitas sehubungan dengan:tertunda atau terancamproses pengadilandan aktual atau mungkinklaimdan
penilaian.

1. Thejangka waktudi mana penyebab yang mendasari tindakan terjadi.

2. Thekemungkinandari hasil yang tidak menguntungkan.

3. Kemampuan membuatperkiraan yang masuk akaldari jumlah kerugian.

Untuk melaporkan kerugian dan kewajiban dalam laporan keuangan,penyebab litigasi harus terjadi pada
atau sebelum tanggal laporan keuangan. Tidak menjadi masalah bahwa perusahaan mengetahui adanya
atau kemungkinan gugatan atau klaim setelah tanggal laporan keuangan tetapi sebelum menerbitkannya.
Untuk mengevaluasi kemungkinan hasil yang tidak menguntungkan, perusahaan mempertimbangkan hal-
hal berikut: sifat litigasi, perkembangan kasus, pendapat penasihat hukum, pengalamannya sendiri dan
orang lain dalam kasus serupa, dan tanggapan manajemen terhadap gugatan .
Dengan hormatsetelan yang belum diajukandanklaim dan penilaian yang belum ditegaskan, perusahaan harus
menentukan (1) derajatkemungkinanbahwa gugatan dapat diajukan atau klaim atau penilaian dapat ditegaskan, dan (2)
kemungkinandari hasil yang tidak menguntungkan. Misalnya, asumsikan bahwa badan pengawas menyelidiki Nawtee
Company untuk menahan perdagangan dan melembagakan proses penegakan hukum. Klaim pribadi atas ganti rugi tiga
kali lipat sering mengikuti proses tersebut. Dalam hal ini, Nawtee harus menentukan probabilitas klaim yang diajukandan
kemungkinan kerusakan tiga kali lipat diberikan. Jika keduanya mungkin terjadi, jika kerugiannya dapat diperkirakan
secara wajar, dan jika penyebab tindakan tersebut bertanggal pada atau sebelum tanggal laporan keuangan, maka
Nawtee harus mengakui kewajibannya.

Perusahaan jarang dapat memprediksi hasil litigasi yang tertunda, bagaimanapun, dengan jaminan apapun. Dan, bahkan jika
bukti yang tersedia pada tanggal laporan posisi keuangan tidak menguntungkan perusahaan, hampir tidak masuk akal untuk
mengharapkan perusahaan mempublikasikan dalam laporan keuangannya estimasi dolar dari kemungkinan hasil negatif.
Pengungkapan khusus tersebut dapat melemahkan posisi perusahaan dalam sengketa dan mendorong penggugat untuk
mengintensifkan upayanya. Akibatnya, banyak perusahaan memberikan ketentuan umum untuk biaya yang diharapkan akan
dikeluarkan tanpa menghubungkan pengungkapan dengan tuntutan hukum tertentu atau serangkaian tuntutan hukum.
Ilustrasi 13.8memberikan pengungkapan denganGrup Nestlé(CHE) terkait dengan klaim litigasinya.
Grup Nestlé

Catatan atas laporan keuangan (sebagian)

Hukum dan pajak
Ketentuan hukum telah ditetapkan untuk mencakup proses hukum dan administrasi yang timbul dalam
kegiatan bisnis biasa. Ketentuan pajak mencakup perselisihan dan ketidakpastian pajak non-penghasilan
(terutama PPN dan pajak penjualan). Ini mencakup banyak kasus terpisah yang pengungkapan detailnya
dapat merugikan kepentingan Grup. Grup tidak yakin bahwa salah satu dari kasus ini akan berdampak
buruk pada posisi keuangannya. Waktu arus keluar tidak pasti karena tergantung pada hasil dari kasus-
kasus ini. Manajemen Grup tidak percaya kemungkinan untuk membuat asumsi tentang evolusi kasus di
luar tanggal neraca.

ILUSTRASI 13.8Pengungkapan Litigasi

Ketentuan Garansi
SEBUAHjaminan(jaminan produk)adalah janji yang dibuat oleh penjual kepada pembeli untuk memperbaiki kekurangan
kuantitas, kualitas, atau kinerja suatu produk. Produsen umumnya menggunakannya sebagai teknik promosi penjualan. Pembuat
mobil, misalnya, "menghibur" penjualan mereka dengan memperpanjang garansi mobil baru mereka hingga tujuh tahun atau
100.000 mil. Untuk jangka waktu tertentu setelah tanggal penjualan kepada konsumen, pabrikan dapat berjanji untuk
menanggung semua atau sebagian biaya penggantian suku cadang yang rusak, untuk melakukan perbaikan atau servis yang
diperlukan tanpa biaya, untuk mengembalikan harga pembelian, atau bahkan untuk "menggandakan uang Anda kembali."

Jaminan dan jaminan memerlukan biaya masa depan. Biaya tambahan ini, kadang-kadang disebut "biaya setelah" atau
"biaya pasca-penjualan", sering kali signifikan. Meskipun biaya masa depan tidak terbatas untuk jumlah, tanggal jatuh
tempo, dan bahkan pelanggan, liabilitas mungkin terjadi dalam banyak kasus. Perusahaan harus mengakui kewajiban ini
dalam akun jika mereka dapat memperkirakannya secara wajar. Perkiraan jumlah kewajiban mencakup semua biaya yang
akan dikeluarkan perusahaan setelah penjualan dan pengiriman dan yang terkait dengan koreksi cacat atau kekurangan
yang disyaratkan berdasarkan ketentuan garansi. Dengan demikian, biaya garansi adalah contoh klasik dari provisi.

Perusahaan sering memberikan salah satu dari dua jenis jaminan kepada pelanggan:

1. Garansi bahwa produk memenuhi spesifikasi yang disepakati dalam kontrak pada saat produk
dijual. Jenis garansi ini termasuk dalam harga jual produk suatu perusahaan dan sering disebut
sebagaigaransi tipe jaminan.
2. Garansi yang memberikan layanan tambahan di luar garansi jenis assurance. Garansi ini tidak
termasuk dalam harga jual produk dan disebut sebagaigaransi jenis layanan. Akibatnya, itu
dicatat sebagai kewajiban kinerja yang terpisah.

Jaminan-Jenis Garansi
Perusahaan tidak mencatat kewajiban kinerja terpisah untuk jaminan jenis jaminan. Jenis garansi ini
tidak lebih dari jaminan kualitas bahwa barang atau jasa bebas dari cacat pada titik penjualan. Jenis
kewajiban ini harus dibebankan pada periode barang disediakan atau jasa dilakukan. Selain itu,
perusahaan harus mencatat kewajiban garansi. Perkiraan jumlah kewajiban termasuk semua biaya
yang akan dikeluarkan perusahaan setelah penjualan karena koreksi cacat atau kekurangan yang
disyaratkan dalam ketentuan garansi.Ilustrasi 13.9memberikan contoh jaminan jenis jaminan.
Jaminan-Jenis Garansi
Fakta:Denson Machinery Company memulai produksi mesin baru pada Juli 2022 dan menjual 100 mesin ini seharga
$5.000 tunai pada akhir tahun dengan total pendapatan penjualan $500.000 (100 × $5.000). Setiap mesin bergaransi
selama 1 tahun. Denson memperkirakan, berdasarkan pengalaman masa lalu dengan mesin serupa, bahwa biaya
garansi rata-rata $200 per unit dengan total biaya garansi yang diharapkan sebesar $20.000 (100 × $200). Selanjutnya,
sebagai akibat dari penggantian suku cadang dan layanan yang dilakukan sesuai dengan garansi mesin, biaya garansi
akan dikenakan sebesar $4.000 pada tahun 2022 dan $16.000 pada tahun 2023.

Pertanyaan:Apa entri jurnal untuk penjualan dan biaya garansi terkait untuk tahun 2022
dan 2023?

Larutan:Untuk penjualan mesin dan biaya garansi terkait pada tahun 2022, entrinya adalah sebagai berikut.

1. Untuk mengenali penjualan mesin:

Juli–Desember 2022
Uang tunai 500.000
Pendapatan penjualan 500.000

2. Untuk mencatat pembayaran atas pengeluaran garansi yang terjadi pada tahun 2022:

Juli–Desember 2022
Biaya Garansi 4,000
Kas, Inventaris, Gaji yang Masih Harus Dibayar 4,000

3. Ayat jurnal penyesuaian untuk mencatat estimasi biaya garansi dan kewajiban garansi untuk klaim garansi yang
diharapkan pada tahun 2023:
31 Desember 2022
Biaya Garansi 16.000
Tanggung Jawab Garansi 16.000

Sebagai konsekuensi dari jurnal penyesuaian ini pada tanggal 31 Desember 2022, laporan posisi keuangan
melaporkan liabilitas garansi (saat ini) sebesar $16.000 ($20.000 $4.000). Laporan laba rugi tahun 2022
melaporkan pendapatan penjualan sebesar $500.000 dan beban garansi sebesar $20.000.

4. Mencatat pembayaran untuk pengeluaran garansi yang terjadi pada tahun 2023 terkait dengan penjualan mesin tahun 2022:

1 Januari–31 Desember 2023

Tanggung Jawab Garansi 16.000
Kas, Inventaris, Gaji yang Masih Harus Dibayar 16.000

Pada akhir tahun 2023, tidak ada kewajiban garansi yang dilaporkan untuk mesin yang dijual pada tahun 2022.

ILUSTRASI 13.9Akuntansi untuk Jaminan Jenis Jaminan

Garansi Jenis Layanan

Garansi terkadang dijual terpisah dari produk. Misalnya, ketika Anda membeli televisi, Anda berhak
atas jaminan jenis jaminan. Anda juga pasti akan ditawari perpanjangan garansi pada produk dengan
biaya tambahan, yang disebut sebagai garansi tipe layanan. Di sebagian besar
Dalam kasus tertentu, garansi jenis layanan memberikan layanan kepada pelanggan selain memperbaiki cacat yang ada pada saat
penjualan.

Perusahaan mencatat garansi jenis layanan sebagai kewajiban kinerja yang terpisah. Misalnya, dalam
hal televisi, penjual mengakui penjualan televisi dengan jaminan jenis jaminan secara terpisah dari
penjualan jaminan jenis layanan. Penjualan garansi jenis layanan biasanya dicatat dalam akun
Pendapatan Jaminan Dimuka.
Perusahaan kemudian mengakui pendapatan dengan dasar garis lurus selama periode garansi jenis layanan
berlaku. Perusahaan hanya menangguhkan dan mengamortisasi biaya yang bervariasi dan terkait langsung
dengan penjualan kontrak (terutama komisi). Perusahaan membebankan gaji dan upah karyawan, iklan, dan
biaya umum dan administrasi karena biaya ini terjadi bahkan jika perusahaan tidak menjual garansi jenis
layanan.Ilustrasi 13.10menyajikan contoh jaminan jenis dan jaminan jenis layanan.
Garansi
Fakta:Anda membeli mobil dari Hamlin Auto seharga €30.000 pada 2 Januari 2022. Hamlin memperkirakan biaya
garansi jenis jaminan pada mobil menjadi €700 (Hamlin akan membayar perbaikan untuk 36.000 kilometer
pertama atau 3 tahun, mana yang lebih dulu) . Anda juga membeli seharga €900 untuk garansi tipe layanan
selama 3 tahun tambahan atau 36.000 kilometer. Hamlin mengeluarkan biaya garansi yang terkait dengan
garansi jenis jaminan sebesar €500 pada tahun 2022 dan €100 pada tahun 2023 dan 2024. Hamlin mencatat
pendapatan atas garansi jenis layanan secara garis lurus.

Pertanyaan:Entri apa yang harus dibuat Hamlin pada 2022 dan 2025?

Larutan:

1. Untuk mencatat penjualan mobil dan jaminan terkait:

2 Januari 2022
Tunai (€30.000 + €900) 30.900
Pendapatan Garansi yang Belum Diperoleh 900
Pendapatan penjualan 30.000

2. Untuk mencatat pengeluaran garansi yang terjadi pada tahun 2022:

2 Januari–31 Desember 2022

Biaya Garansi 500
Kas, Inventaris, Gaji yang Masih Harus Dibayar 500
3. Jurnal penyesuaian untuk mencatat estimasi biaya garansi dan kewajiban garansi untuk klaim garansi jaminan
yang diharapkan pada tahun 2023:
31 Desember 2022
Biaya Garansi 200
Tanggung Jawab Garansi 200
Sebagai konsekuensi dari jurnal penyesuaian ini pada tanggal 31 Desember 2022, laporan posisi keuangan
melaporkan kewajiban garansi sebesar €200 (€700 – €500) untuk jenis garansi jaminan. Laporan laba rugi
untuk tahun 2022 melaporkan pendapatan penjualan sebesar €30.000 dan biaya garansi sebesar €700.

4. Untuk mencatat pendapatan yang diakui pada tahun 2025 pada garansi jenis layanan:

31 Desember 2025
Pendapatan Garansi Diterima Dimuka (€900 3) 300
Pendapatan Garansi 300
Pengeluaran garansi berdasarkan garansi jenis layanan akan dibebankan pada saat terjadinya pada tahun 2025– 2027.

ILUSTRASI 13.10Jenis Jaminan dan Jaminan Jenis Layanan

Hutang Pertimbangan
Perusahaan sering melakukan pembayaran (memberikan pertimbangan) kepada pelanggan mereka sebagai bagian dari
pengaturan pendapatan. Pertimbangan yang dibayarkan atau dibayarkan dapat mencakup diskon, potongan harga, produk
atau layanan gratis. Misalnya, banyak perusahaan menawarkan premi (baik secara terbatas atau berkelanjutan) kepada
pelanggan dengan imbalan tutup kotak, sertifikat, kupon, label, atau pembungkus. Itupremiummungkin
perak, piring, peralatan kecil, mainan, atau transportasi gratis. Juga,kupon tercetakyang dapat ditukarkan dengan
diskon tunai untuk barang-barang yang dibeli sangat populer (lihatKonsep yang Mendasari). Inovasi pemasaran
populer lainnya adalahrabat tunai, yang dapat diperoleh pembeli dengan mengembalikan tanda terima toko dan
kupon potongan harga kepada produsen.

Konsep yang Mendasari

Premi dan kupon adalah kontinjensi kerugian yang memenuhi kondisi yang diperlukan untuk suatu
kewajiban. Mengenai laporan laba rugi,prinsip pengakuan biayamengharuskan perusahaan
melaporkan beban terkait pada periode terjadinya penjualan.

Perusahaan menawarkan premi, penawaran kupon, dan rabat untuk merangsang penjualan. Dan sejauh premi
mencerminkan hak material yang dijanjikan kepada pelanggan, kewajiban pelaksanaan ada dan harus dicatat
sebagai kewajiban. Namun, jangka waktu manfaat tersebut belum tentu merupakan periode di mana perusahaan
membayar premi. Pada akhir periode akuntansi, banyak penawaran premium yang mungkin belum dibayar dan
harus ditebus ketika disajikan pada periode berikutnya. Untuk mencerminkan kewajiban lancar yang ada,
perusahaan memperkirakan jumlah penawaran premium yang belum dibayar yang akan diberikan oleh
pelanggan untuk ditebus. Perusahaan kemudian membebankan biaya penawaran premium ke Beban Premium.
Ini mengkreditkan kewajiban terutang ke akun berjudul Kewajiban Premium.
Ilustrasi 13.11memberikan contoh akuntansi untuk pembayaran imbalan menggunakan provisi.9
Hutang Pertimbangan
Fakta:Fluffy Cake Mix Ltd. menjual kotak campuran kue seharga £3 per kotak. Selain itu, Fluffy Cake Mix menawarkan kepada
pelanggannya mangkuk pencampur besar yang tahan lama dengan imbalan £1 dan 10 box tops. Mangkuk pencampur biaya
Fluffy Cake Mix £2, dan perusahaan memperkirakan bahwa pelanggan akan menebus 60 persen dari tutup kotak. Penawaran
premium dimulai pada Juni 2022. Selama tahun 2022, Fluffy Cake Mix membeli 20.000 mangkuk pencampur seharga £2, menjual
300.000 kotak campuran kue seharga £3 per kotak, dan menukarkan 60.000 tutup kotak.

Pertanyaan:Entri apa yang harus dicatat Fluffy Cake Mix pada tahun 2022?

Larutan:

1. Untuk mencatat pembelian 20.000 mangkuk pencampur dengan harga £2 per mangkuk pada tahun 2022:

Inventaris Premi (20.000 mangkuk pencampur × £2) 40.000

Uang tunai 40.000

2. Jurnal untuk mencatat penjualan cake mix box tahun 2022 adalah sebagai berikut:
Uang tunai (300.000 kotak campuran kue × £3) 900.000
Pendapatan penjualan 900.000

3. Untuk mencatat penebusan aktual 60.000 tutup kotak, tanda terima £1 per 10 tutup kotak, dan
pengiriman mangkuk pencampur:
Tunai [(60.000 10) × £1] 6.000
Biaya Premi 6.000
Inventaris Premi [(60.000 10) × £2] 12.000

4. Jurnal penyesuaian untuk mencatat beban premi tambahan dan estimasi kewajiban premi pada tanggal 31
Desember 2022 adalah sebagai berikut:
Biaya Premi 12.000
Kewajiban Premi 12.000*

* Perhitungan Kewajiban Premium pada 31/12/22:

Total box top terjual pada tahun 2022 300.000
Estimasi penukaran ×.60
Total perkiraan penukaran 180.000
Perkiraan biaya penukaran [(180.000 tutup kotak ÷ 10) × (£2 – £1)] £18.000
Penukaran hingga saat ini (6.000)
Kewajiban pada 12/31/22 £12.000

31 Desember 2022, laporan posisi keuangan Fluffy Cake Mix melaporkan persediaan Premium sebesar £28.000
(£40.000 £12.000) sebagai aset lancar dan Kewajiban Premium sebesar £12.000 sebagai kewajiban lancar.
Laporan laba rugi tahun 2022 melaporkan beban premi £18.000 (£6.000 + £12.000) sebagai beban penjualan.

Perhatikan bahwa solusinya didasarkan pada asumsi bahwa mangkuk pencampur mewakili item yang tidak material dan oleh karena itu tidak
diperhitungkan sebagai kewajiban kinerja yang terpisah. Kami akan membahas akuntansi untuk transaksi dengan beberapa kewajiban kinerja diBab 18 .
Anda harus membuat asumsi yang sama terkait dengan premi saat Anda mengerjakan soal-soal pekerjaan rumah untuk bab ini.

ILUSTRASI 13.11Akuntansi untuk Hutang Imbalan

 Apa Arti Angka?
Frequent Flyer

Banyak perusahaan menawarkan premi kepada pelanggan dalam bentuk janji barang atau jasa di masa depan sebagai
insentif untuk pembelian hari ini. Paket premium yang diadopsi secara luas adalah program frequent-flyer yang
digunakan oleh semua maskapai besar. Berdasarkan akumulasi mileage, anggota frequent-flyer menerima diskon atau
tiket pesawat gratis. Pelanggan maskapai penerbangan dapat memperoleh miles untuk perjalanan gratis dengan
melakukan panggilan telepon jarak jauh, menginap di hotel, dan menagih bensin dan bahan makanan dengan kartu
kredit. Tiket gratis tersebut mewakili potensi kewajiban yang sangat besar karena orang yang menggunakannya dapat
menggantikan penumpang yang membayar.

Ketika maskapai penerbangan pertama kali mulai menawarkan bonus frequent-flyer, semua orang berasumsi bahwa
mereka dapat mengakomodasi pemegang tiket gratis dengan kursi kosong. Itu membuat biaya tambahan program sangat
minim sehingga maskapai penerbangan tidak mengakuinya atau melaporkan kewajiban kecil itu. Namun, karena semakin
banyak penumpang yang membayar telah disingkirkan dari penerbangan oleh penerima penghargaan frequent-flyer,
hilangnya pendapatan telah tumbuh sangat besar. Sebagai contoh,Qantas Airways Terbatas(AUS) baru-baru ini
melaporkan kewajiban sebesar $5.781 juta untuk penjualan tiket di muka, termasuk kewajiban frequent-flyer.

Ketentuan Lingkungan
Perkiraan untuk membersihkan lokasi limbah beracun yang ada cukup besar. Selain itu, perkiraan biaya untuk membersihkan
udara kita dan mencegah kerusakan lingkungan di masa depan berjalan lebih tinggi lagi.

Di banyak industri, konstruksi dan pengoperasian aset berumur panjang melibatkan kewajiban untuk penghentian aset tersebut. Ketika
sebuah perusahaan pertambangan membuka tambang terbuka, perusahaan tersebut mungkin juga berkomitmen untuk memulihkan
lahan setelah selesai menambang. Demikian pula, ketika sebuah perusahaan minyak mendirikan anjungan pengeboran lepas pantai,
mungkin secara hukum diwajibkan untuk membongkar dan memindahkan anjungan tersebut pada akhir masa pakainya.

Pengakuan Akuntansi Liabilitas Lingkungan

Seperti ketentuan lainnya, perusahaan harus mengakuitanggung jawab lingkunganketika memiliki kewajiban
hukum yang ada terkait dengan penghentian aset berumur panjang dan ketika dapat memperkirakan secara wajar
jumlah liabilitas.

Acara wajib.
Contoh kewajiban hukum yang ada yang memerlukan pengakuan kewajiban termasuk tetapi tidak terbatas pada:

Penonaktifan fasilitas nuklir.

Pembongkaran, restorasi, dan reklamasi properti minyak dan gas bumi. Biaya penutupan,

reklamasi, dan pemindahan tertentu dari fasilitas pertambangan. Biaya penutupan dan

pascapenutupan tempat pembuangan akhir.

Untuk mendapatkan manfaat dari aset berumur panjang ini,perusahaan umumnya secara hukum berkewajiban
untuk biaya yang terkait dengan penghentian aset,apakah perusahaan mempekerjakan pihak lain untuk
melakukan kegiatan pensiun atau melakukan kegiatan dengan tenaga kerja dan peralatan sendiri. Kewajiban
lingkungan menimbulkan berbagai pola pengakuan. Sebagai contoh, kewajiban mungkin timbul pada awal penggunaan
aset (misalnya, pendirian anjungan minyak), atau mungkin timbul dari waktu ke waktu (misalnya, tempat pembuangan
akhir yang mengembang dari waktu ke waktu).
Pengukuran.
Sebuah perusahaan awalnya mengukur kewajiban lingkungan pada estimasi terbaik dari biaya masa depan. Estimasi
harus mencerminkan jumlah yang akan dibayarkan perusahaan di pasar aktif untuk menyelesaikan kewajibannya (pada
dasarnya nilai wajar). Sementara pasar aktif tidak ada untuk banyak kewajiban lingkungan, perusahaan harus
memperkirakan nilai wajar berdasarkan informasi terbaik yang tersedia. Informasi tersebut dapat mencakup harga pasar
kewajiban serupa, jika tersedia. Sebagai alternatif, perusahaan dapat menggunakan teknik nilai sekarang untuk
mengestimasi nilai wajar.

Pengakuan dan alokasi.

Untuk mencatat liabilitas lingkungan dalam laporan keuangan, perusahaan memasukkan biaya yang terkait
dengan liabilitas lingkungan dalam jumlah tercatat aset jangka panjang terkait, dan mencatat liabilitas dalam
jumlah yang sama. Ini mencatat biaya lingkungan sebagai bagian dari aset terkait karena biaya ini terkait dengan
pengoperasian aset dan diperlukan untuk menyiapkan aset agar dapat digunakan sesuai tujuannya. Oleh karena
itu, aset spesifik (misalnya tambang, anjungan pengeboran, pembangkit listrik tenaga nuklir) harus ditingkatkan
karena manfaat ekonomi masa depan berasal dari penggunaan aset produktif ini. Perusahaan tidak boleh
mencatat biaya lingkungan yang dikapitalisasi dalam akun terpisah karena tidak ada manfaat ekonomi
masa depan yang dapat dikaitkan dengan biaya ini saja.

Pada periode berikutnya, perusahaan mengalokasikan biaya perolehan aset ke beban selama periode masa
manfaat aset terkait. Perusahaan dapat menggunakan metode garis lurus untuk alokasi ini, serta alokasi
sistematis dan rasional lainnya.

Contoh ketentuan akuntansi.

Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk jenis kewajiban lingkungan ini, asumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari 2022,
Perusahaan Minyak Wildcat mendirikan platform minyak di Teluk Meksiko. Wildcat secara hukum diharuskan untuk
membongkar dan menghapus platform pada akhir masa pakainya, diperkirakan lima tahun. Wildcat memperkirakan
bahwa pembongkaran dan pemindahan akan menelan biaya $ 1.000.000. Berdasarkan tingkat diskonto 10 persen, nilai
wajar kewajiban lingkungan diperkirakan $620.920 ($1.000.000 × .62092). Wildcat mencatat kewajiban ini sebagai berikut.

1 Januari 2022
Platform Pengeboran 620.920
Tanggung Jawab Lingkungan 620.920

Selama umur aset, Wildcat mengalokasikan biaya aset ke beban. Dengan menggunakan metode garis lurus,
Wildcat membuat entri berikut untuk mencatat beban ini.

31 Desember 2022, 2023, 2024, 2025, 2026

Beban Penyusutan ($620.920 5) 124.184
Akumulasi Penyusutan—Aset Pabrik 124.184

Selain itu, Wildcat harus mengakumulasi beban bunga setiap periode. Wildcat mencatat beban bunga dan
peningkatan terkait kewajiban lingkungan pada tanggal 31 Desember 2022, sebagai berikut.

31 Desember 2022
Beban Bunga ($620.920 × .10) 62.092
Tanggung Jawab Lingkungan 62.092

Pada 10 Januari 2027, kontrak Wildcat dengan Rig Reclaimers, Inc. untuk membongkar platform
dengan harga kontrak $995.000. Wildcat membuat jurnal berikut untuk mencatat penyelesaian
kewajiban.
 10 Januari 2027
Tanggung Jawab Lingkungan 1.000.000
Keuntungan Penyelesaian Kewajiban Lingkungan 5.000
Uang tunai 995.000

Seperti yang ditunjukkan, sebagai akibat dari diskon, Wildcat menimbulkan dua jenis biaya: (1) biaya operasi yang
terkait dengan biaya penyusutan, dan (2) biaya keuangan yang terkait dengan biaya bunga. Pencatatan beban
bunga sering disebut sebagai “pembatalan diskon”, yang mengacu pada fakta bahwa kewajiban didiskontokan
sebagai hasil dari perhitungan nilai sekarang. Diskon ini bisa sangat besar. Sebagai contoh,BP(GBR) dalam satu
tahun terakhir mengubah kebijakannya terkait dengan tingkat diskonto yang sesuai untuk digunakan untuk
memperkirakan provisi untuk biaya dekomisioning dan lingkungan. Penurunan 0,5 persen dalam tingkat diskonto
mengakibatkan penurunan kewajiban sebesar $2,415 miliar.

Perusahaan seperti Wildcat dapat mempertimbangkan peristiwa masa depan saat mengevaluasi pengukuran kewajiban.
Misalnya, perkembangan teknologi yang akan membuat restorasi lebih murah dan hampir pasti terjadi harus
dipertimbangkan. Umumnya, peristiwa masa depan terbatas pada peristiwa yang hampir pasti terjadi, serta kemajuan
teknologi atau undang-undang yang diusulkan yang akan berdampak pada biaya di masa depan.
Masalah yang Berkembang

Gas Rumah Kaca: Mari Menjadi Pembuat Standar

Inilah kesempatan Anda untuk menentukan apa yang harus dilakukan terhadap masalah yang sangat mendasar—
bagaimana memperhitungkan gas rumah kaca (GRK), yang sering disebut sebagai emisi karbon. Banyak pemerintah
mencoba sistem berbasis pasar, di mana perusahaan membayar sejumlah besar emisi karbon yang dibuang ke
atmosfer. Dalam sistem berbasis pasar ini, perusahaan diberikan izin penyisihan karbon. Setiap izin memungkinkan
mereka untuk melepaskan, sebagai contoh, satu metrik ton karbon dioksida (CO2). Dalam beberapa kasus,
perusahaan dapat menerima sejumlah izin ini secara gratis—dalam situasi lain,
mereka harus membayarnya. Pendekatan lain mengharuskan perusahaan untuk membayar hanya ketika mereka melebihi
jumlah tertentu.

Pertanyaannya adalah bagaimana mempertanggungjawabkan izin-izin ini dan kewajiban-kewajiban terkait.

Misalnya, apa jadinya jika izin yang dikeluarkan pemerintah gratis? Haruskah aset dan pendapatan dilaporkan? Dan
jika suatu aset dicatat, haruskah debit untuk aset tidak berwujud atau inventaris? Juga, haruskah perusahaan
mengakui kewajiban yang terkait dengan polusinya? Dan bagaimana kita mempertanggungjawabkan perusahaan
yang harus membeli izin karena telah melebihi tunjangannya? Ada dua pandangan yang muncul. Yang pertama
disebut sebagaipendekatan kewajiban bersih. Dalam pendekatan ini, perusahaan tidak mengakui aset atau
kewajiban. Perusahaan hanya mengakui kewajiban setelah GRK melebihi izin yang diberikan.

Sebagai ilustrasi, Holton Refinery menerima izin pada 1 Januari 2022, mewakili hak untuk
mengeluarkan 10.000 ton GRK untuk tahun 2022. Data lain:

Harga pasar setiap izin pada tanggal penerbitan adalah €10 per ton.

Sepanjang tahun, Holton mengeluarkan 12.000 ton.

Harga pasar untuk izin adalah €16 per ton pada 31 Desember 2022.

Berdasarkan pendekatan kewajiban bersih, Holton hanya mencatat kewajiban sebesar €32.000 untuk jumlah
tambahan yang harus dibayar untuk 2.000 izin yang harus dibeli dengan harga €16 per ton.

Pendekatan lain disebut sebagaipendekatan hibah pemerintah. Dalam pendekatan ini, izin yang
diberikan oleh pemerintah dicatat pada nilai wajarnya berdasarkan harga awal €10 per ton. Aset yang
dicatat adalah aset tidak berwujud. Pada saat yang sama, akun pendapatan diterima dimuka
dikreditkan, yang selanjutnya diakui sebagai pendapatan selama tahun 2022. Selama tahun 2022,
kewajiban dan beban emisi terkait sebesar €132.000 diakui (10.000 ton × €10 + 2.000 ton × €16). Bagan
berikut membandingkan hasil dari setiap pendekatan pada laporan keuangan.

Jadi bagaimana menurut Anda—kewajiban bersih atau pendekatan hibah pemerintah? Seperti yang ditunjukkan,
perusahaan saat ini dapat melaporkan informasi ini dengan cara apa pun, ditambah beberapa varian lain yang
tidak disebutkan di sini. Jangan ragu untuk menghubungi IASB mengenai pandangan Anda.
Ketentuan Kontrak yang Membebani

Terkadang, perusahaan memiliki apa yang disebut sebagaikontrak yang memberatkan. Kontrak ini adalah kontrak di mana
“biaya yang tidak dapat dihindari untuk memenuhi kewajiban melebihi manfaat ekonomi yang diharapkan akan diterima.”[9]
Contoh kontrak yang memberatkan adalah kerugian yang diakui atas komitmen pembelian yang tidak dapat dibatalkan yang
tidak menguntungkan terkait dengan item persediaan (dibahas dalamBab 9 ).

Untuk mengilustrasikan situasi lain, asumsikan bahwa Sumart Sports beroperasi secara menguntungkan di pabrik
yang disewanya dan membayar sewa bulanan. Sumart memutuskan untuk memindahkan operasinya ke fasilitas
lain. Namun, sewa fasilitas lama berlanjut selama tiga tahun ke depan. Sayangnya, Sumart tidak bisa membatalkan
sewa, juga tidak bisa menyewakan pabrik ke pihak lain. Biaya yang diharapkan untuk memenuhi kontrak yang
berat ini adalah €200,000. Dalam hal ini, Sumart membuat entri berikut.

Rugi Kontrak Sewa 200.000

Kewajiban Kontrak Sewa 200.000

Biaya yang diharapkan harus mencerminkan biaya bersih paling sedikit untuk keluar dari kontrak, yang lebih
rendah dari (1) biaya pemenuhan kontrak, atau (2) kompensasi atau penalti yang timbul dari kegagalan
memenuhi kontrak.

Sebagai ilustrasi, asumsikan fakta yang sama seperti di atas untuk contoh Sumart. Biaya yang diharapkan untuk memenuhi
kontrak adalah €200,000. Namun, Sumart dapat membatalkan sewa dengan membayar denda sebesar €175.000. Dalam hal ini,
Sumart harus mencatat kewajiban sebesar €175.000.

Ilustrasi 13.12menunjukkan bagaimanaGrup Nestlé(CHE) mengungkapkan kontrak yang memberatkan.

Grup Nestlé

Catatan atas laporan keuangan (sebagian)

Ketentuan Lainnya
Ketentuan lainnya terutama didasarkan pada kontrak yang memberatkan dan berbagai klaim kerusakan yang terjadi
sepanjang tahun tetapi tidak ditanggung oleh perusahaan asuransi. Kontrak yang memberatkan dihasilkan dari
pemutusan kontrak atau perjanjian pasokan di atas harga pasar di mana biaya yang tidak dapat dihindari untuk
memenuhi kewajiban berdasarkan kontrak melebihi manfaat ekonomi yang diharapkan akan diterima atau tidak ada
manfaat yang diharapkan akan diterima.

ILUSTRASI 13.12Pengungkapan Kontrak yang Membebani

Ketentuan Restrukturisasi

akuntansi untukrestrukturisasiketentuan kontroversial. Begitu perusahaan membuat keputusan untuk merestrukturisasi bagian
dari operasi mereka, mereka memiliki godaan untuk membebankan biaya sebanyak mungkin untuk ketentuan ini. Alasan: Banyak
yang percaya analis sering mengabaikan biaya ini sebagai bukan bagian dari operasi yang berkelanjutan dan karena itu agak
tidak relevan dalam menilai kinerja perusahaan secara keseluruhan. Oleh karena itu, membenamkan biaya sebanyak mungkin
dalam ketentuan restrukturisasi memungkinkan perusahaan untuk memberikan presentasi yang lebih optimis tentang hasil
operasi saat ini.

Di sisi lain, perusahaan terus-menerus dalam keadaan berubah-ubah, dan apa yang merupakan restrukturisasi seringkali
sulit untuk dinilai. Satu hal yang pasti—perusahaan tidak boleh diizinkan untuk menyediakan kerugian operasi masa
depan pada periode berjalan ketika memperhitungkan biaya restrukturisasi. Mereka juga tidak diizinkan untuk
membenamkan biaya operasi dalam klasifikasi biaya restrukturisasi.[10]
Akibatnya, IFRS sangat membatasi kapan provisi restrukturisasi dapat dicatat dan jenis biaya apa yang
dapat dimasukkan dalam provisi restrukturisasi. Restrukturisasi didefinisikan sebagai “program yang
direncanakan dan dikendalikan oleh manajemen dan mengubah secara material baik (1) ruang lingkup
usaha yang dilakukan oleh perusahaan; atau (2) cara bisnis itu dijalankan.” Contoh restrukturisasi
adalah penjualan lini bisnis, perubahan struktur manajemen seperti menghilangkan lapisan
manajemen, atau penutupan operasi di suatu negara.
Bagi perusahaan untuk mencatat biaya restrukturisasi dan kewajiban terkait, perusahaan harus memenuhi persyaratan umum untuk
ketentuan pencatatan yang telah dibahas sebelumnya. Selain itu, untuk memastikan bahwa restrukturisasi adalah sah, perusahaan
diharuskan memiliki rencana formal yang terperinci untuk restrukturisasi dan telah memberikan ekspektasi yang valid kepada mereka
yang terkena dampak implementasi atau pengumuman rencana tersebut.

Kasus yang disajikan dalamIlustrasi 13.13memberikan contoh restrukturisasi.

Penutupan Divisi
Fakta:Pada 12 Desember 2022, Rodea Group memutuskan untuk menutup divisi pembuatan panel surya. Pada
tanggal 20 Desember 2022, rencana rinci untuk menutup divisi tersebut diselesaikan; surat dikirim ke pelanggan
yang memperingatkan mereka untuk mencari sumber pasokan alternatif dan pemberitahuan penghentian dikirim
ke staf divisi. Rodea memperkirakan kemungkinan besar akan ada biaya restrukturisasi €500.000.

Pertanyaan:Haruskah Rodea melaporkan kewajiban restrukturisasi jika memiliki biaya yang terkait dengan
restrukturisasi?

Larutan:(1) Peristiwa masa lalu yang mengikat bagi Rodea adalah penyampaian keputusan kepada pelanggan
dan karyawan, yang menimbulkan kewajiban konstruktif pada tanggal 31 Desember 2022, karena
menimbulkan harapan yang sah bahwa divisi akan ditutup. (2) Arus keluar sumber daya dalam penyelesaian
adalah mungkin dan dapat diestimasi secara andal. Suatu provisi diakui pada tanggal 31 Desember 2022,
untuk estimasi terbaik penutupan divisi, dalam hal ini, €500.000.

ILUSTRASI 13.13Akuntansi untuk Restrukturisasi

Hanya biaya tambahan langsung yang terkait dengan restrukturisasi yang dapat dimasukkan dalam provisi
restrukturisasi. Pada saat yang sama, IFRS memberikan panduan khusus terkait dengan biaya dan kerugian
tertentu yang harus dikeluarkan dari ketentuan restrukturisasi.Ilustrasi 13.14memberikan ringkasan biaya yang
mungkin dan mungkin tidak termasuk dalam provisi restrukturisasi.

Termasuk Biaya (langsung, tambahan) Biaya Tidak Termasuk

Biaya pemutusan hubungan kerja yang Investasi dalam sistem baru.

berhubungan langsung dengan
Pemanfaatan fasilitas yang lebih rendah.
restrukturisasi.
Biaya pelatihan atau relokasi staf. Biaya
Biaya pemutusan kontrak, seperti
denda pemutusan sewa. pemindahan aset atau operasi. Biaya

Ketentuan kontrak yang memberatkan. administrasi atau pemasaran. Alokasi

overhead perusahaan.

Biaya operasi masa depan yang diharapkan atau kerugian operasi yang
diharapkan kecuali jika berhubungan dengan kontrak yang memberatkan.

ILUSTRASI 13.14Biaya Termasuk/Dikecualikan dari Restrukturisasi Provisi

Secara umum, daftar biaya-dikecualikan terdiri dari pengeluaran yang berhubungan dengan operasi masa depan bisnis
dan bukan kewajiban yang terkait dengan restrukturisasi pada akhir periode pelaporan. Oleh karena itu, pengeluaran
tersebut diakui dengan dasar yang sama seolah-olah pengeluaran tersebut timbul secara independen dari restrukturisasi.[
11]

Asuransi Diri
Seperti dibahas sebelumnya, kewajiban tidak dicatat untuk risiko umum (misalnya, kerugian yang mungkin timbul karena
kondisi ekonomi yang diharapkan buruk). Demikian pula, perusahaan tidak mencatat kewajiban untuk risiko masa depan
yang lebih spesifik seperti tunjangan untuk perbaikan. Pos-pos ini tidak memenuhi definisi liabilitas karena tidak timbul
dari transaksi masa lalu tetapi terkait dengan peristiwa di masa depan.

Beberapa perusahaan mengambil polis asuransi terhadap potensi kerugian dari kebakaran, banjir, badai, dan
kecelakaan. Perusahaan lain tidak. Alasan: Beberapa risiko tidak dapat diasuransikan, tarif asuransi yang mahal
(misalnya, gempa bumi dan kerusuhan), atau perusahaan membuat keputusan bisnis untuk mengasuransikan diri.
Asuransi diri adalah item lain yang tidak diakui sebagai provisi.

Meskipun namanya,asuransi diriadalahbukan asuransi tapi asumsi risiko. Setiap perusahaan yang
menanggung risikonya sendiri menempatkan dirinya pada posisi menanggung biaya atau kerugian saat terjadi.
Ada sedikit pembenaran teoretis untuk penetapan kewajiban berdasarkan beban hipotetis terhadap biaya
asuransi (lihatKonsep yang Mendasari). Ini adalah akuntansi "seolah-olah". Kondisi akrual yang dinyatakan
dalam IFRS tidak terpenuhi sebelum terjadinya peristiwa. Sampai saat itu, tidak ada penurunan nilai properti. Dan
tidak seperti perusahaan asuransi, yang memiliki kewajiban kontraktual untuk mengganti kerugian pemegang
polis, perusahaan tidak dapat memiliki kewajiban tersebut untuk dirinya sendiri dan,
karenanya, tidak ada tanggung jawab baik sebelum atau sesudah terjadinya kerusakan.10

Konsep yang Mendasari

Sekalipun perusahaan dapat memperkirakan jumlah kerugian dengan tingkat kepastian yang tinggi, kerugian tersebut bukan
merupakan kewajiban karena merupakan akibat dari peristiwa masa depan dan bukan dari peristiwa masa lalu.

Paparan padarisiko kerugian akibat cedera masa lalu yang tidak diasuransikan kepada orang lain,
bagaimanapun, adalah kondisi yang ada yang melibatkan ketidakpastian tentang jumlah dan waktu kerugian yang
mungkin terjadi. Perusahaan dengan armada kendaraan misalnya, harus menanggung kerugian yang tidak
diasuransikan akibat cedera pada orang lain atau kerusakan properti orang lain yang terjadi sebelum tanggal laporan
keuangan (jika pengalaman perusahaan atau informasi lain memungkinkan itu untuk membuat masuk akal
perkiraan kewajiban).11Namun, itu tidak harus menetapkan kewajiban untukcedera masa depan yang diharapkankepada
orang lain atau kerusakan harta benda orang lain, meskipun dapat diperkirakan secara wajar jumlah kerugiannya.

Pengungkapan Terkait Ketentuan

Pengungkapan terkait dengan ketentuan sangat luas. Sebuah perusahaan harus menyediakan rekonsiliasi dari awal
sampai akhir saldo untuk setiap kelas utama provisi, mengidentifikasi apa yang menyebabkan perubahan selama periode
tersebut. Selain itu, provisi harus dijelaskan dan waktu yang diharapkan dari setiap arus keluar diungkapkan. Juga,
pengungkapan tentang ketidakpastian yang terkait dengan arus keluar yang diharapkan serta penggantian yang
diharapkan harus disediakan.[12]Ilustrasi 13.15memberikan contoh, berdasarkan ketentuan yang dicatat dalamNokia
(FIN) laporan tahunan.
Nokia

Catatan atas Laporan Keuangan (sebagian) 29.

Ketentuan
(€ dalam jutaan)

Proyek Divestasi- Tikar

Restrukturisasi Jaminan Proses pengadilan Lingkungan kerugian terkait tanggungan

Pada 1 Januari,
2018 722 210 130 107 76 76
Terjemahan
perbedaan 2 0 (11) 4 1 (5)
Klasifikasi ulang (18) 0 9 (1) 0 0
Dibebankan ke
penghasilan

penyataan:
Tambahan
ketentuan 289 171 32 11 0 0
Perubahan dalam

perkiraan (51) (75) (9) (3) (10) (5)

Jumlah setelah
berubah menjadi

penghasilan: 944 306 151 118 67 66

Digunakan selama
tahun (451) (111) (42) (10) (12) 0
Pada bulan Desember

31, 2018 493 195 109 108 55 66

Pada tanggal 31 Desember 2018, provisi restrukturisasi berjumlah EUR 493 juta termasuk biaya terkait
restrukturisasi personel, seperti biaya keluar real estat. Provisi tersebut terdiri dari EUR 427 juta glob untuk
pengumuman pada tanggal 6 April 2016 dan EUR 66 juta terkait dengan ketentuan restrukturisasi mengingat
program restrukturisasi yang diumumkan sebelumnya. Mayoritas arus kas keluar terkait restrukturisasi adalah
selama dua tahun ke depan.

Ketentuan garansi berkaitan dengan produk yang dijual. Arus kas keluar terkait pemberian garansi gen terjadi dalam kurun
waktu 18 bulan ke depan.

Ketentuan litigasi mencakup perkiraan potensi penyelesaian litigasi di masa depan. Arus kas keluar terkait provisi
secara inheren tidak pasti dan umumnya terjadi selama beberapa periode.

Ketentuan lingkungan mencakup perkiraan biaya untuk cukup membersihkan dan memperbarui yang
terkontaminasi, dan jika perlu, melanjutkan pengawasan di lokasi di mana perbaikan lingkungan signifikan.
Arus kas keluar terkait dengan kewajiban lingkungan secara inheren tidak pasti dan umumnya o periode.

Provisi kerugian proyek berkaitan dengan kontrak pelanggan yang memberatkan. Arus kas keluar yang terkait dengan kerugian proyek
umumnya diperkirakan akan terjadi selama 12 bulan ke depan.
Ketentuan terkait divestasi berkaitan dengan penjualan bisnis, dan mencakup kewajiban tertentu jika diperlukan
untuk mengganti kerugian pembeli. Arus kas keluar terkait dengan provisi terkait divestasi bersifat inheren

Ketentuan kewajiban material terkait dengan komitmen pembelian yang tidak dapat dibatalkan dengan pemasok, melebihi
persyaratan pada setiap tanggal pelaporan. Arus kas keluar terkait dengan penyisihan liabilitas material terjadi selama 12
bulan ke depan.

Ketentuan lainnya termasuk ketentuan untuk berbagai kewajiban kontraktual, kewajiban lain dan arus keluar yang tidak
pasti terkait dengan ketentuan lain yang umumnya diperkirakan akan terjadi selama dua tahun ke depan.

ILUSTRASI 13.15Pengungkapan Ketentuan

Kontinjensi

TUJUAN PEMBELAJARAN 3
Jelaskan akuntansi untuk kerugian dan keuntungan kontinjensi.

Dalam pengertian umum, semua provisi bersifat kontinjen karena tidak pasti dalam waktu atau jumlahnya.
Namun, IFRS menggunakan istilah "kontinjensi" untuk kewajiban dan aset yangbukandiakui dalam laporan
keuangan.[13]

Kewajiban Kontinjensi
Kewajiban kontinjensitidak diakui dalam laporan keuangan karena merupakan (1) kemungkinan
kewajiban (belum dikonfirmasi sebagai kewajiban kini), (2) kewajiban kini yang kemungkinan besar
pembayarannya tidak akan dilakukan, atau (3) kewajiban kini. kewajiban yang estimasi kewajibannya tidak
dapat dibuat secara andal. Contoh kewajiban kontinjensi adalah:

Gugatan yang hanya memungkinkan kerugian bagi perusahaan.

Jaminan yang berkaitan dengan kolektibilitas piutang.

Ilustrasi 13.16menyajikan pedoman umum untuk akuntansi dan pelaporan kewajiban kontinjensi.

Hasil Kemungkinan* Perlakuan Akuntansi

Hampir pasti Setidaknya 90% Laporkan sebagai kewajiban (provisi).

Kemungkinan (lebih mungkin daripada 51–89% kemungkinan Laporkan sebagai kewajiban (provisi).
tidak)

Mungkin tapi tidak mungkin 5-50% Pengungkapan diperlukan.

Terpencil Kurang dari 5% Tidak diperlukan pengungkapan.

*Dalam praktiknya, persentase untuk hampir pasti dan jauh mungkin menyimpang dari yang disajikan di sini.

ILUSTRASI 13.16Pedoman Kewajiban Kontinjensi

Kecuali jika kemungkinan arus keluar dalam penyelesaian sangat kecil, perusahaan harus mengungkapkan liabilitas
kontinjensi pada akhir periode pelaporan, dengan memberikan deskripsi singkat tentang sifat liabilitas kontinjensi
dan, jika memungkinkan:

1. Perkiraan dampak keuangannya;

2. Indikasi ketidakpastian yang berkaitan dengan jumlah atau waktu arus keluar; dan
3. Kemungkinan penggantian apapun.
Ilustrasi 13.17memberikan pengungkapan olehBarloworld Terbatas(ZAF) terkait dengan kewajiban
kontinjensinya.

Barloworld Terbatas

(R dalam jutaan) 2018 2017

Liabilitas kontinjensi (sebagian)
Jaminan kinerja yang diberikan kepada pelanggan, jaminan dan klaim lainnya 872 785
Komitmen pembelian kembali dan pembelian kembali tidak tercermin pada laporan posisi 94 126
keuangan

Selama tahun 2018, divisi Peralatan Barloworld telah menandatangani perjanjian pembagian risiko 25% dengan
Caterpillar Financial di Afrika Selatan dan Portugal. Perjanjian pembagian risiko hanya terkait dengan profil risiko
pelanggan tertentu yang telah disepakati dan terkait dengan eksposur saat gagal bayar dikurangi pemulihan apa
pun. Per 30 September 2018 eksposur maksimum jaminan ini diperkirakan R278 juta.

Pada bulan Oktober 2017, bisnis Barloworld Equipment Afrika Selatan (BWE SA) menerima pemberitahuan dari
Komisi Persaingan bahwa mereka sedang menyelidiki keluhan terhadap Asosiasi Penyewaan Pabrik Kontraktor di
mana Barloworld Equipment menjadi anggotanya. Masalah ini sedang berlangsung tetapi tidak ada tindakan
yang diambil oleh Otoritas Kompetisi.

Perusahaan dan anak perusahaannya terus-menerus tunduk pada berbagai audit pajak dan bea cukai di wilayah
di mana ia beroperasi. Sementara dalam banyak kasus perusahaan berhasil mempertahankan posisi pajak yang
diambil, hasil dari beberapa audit masih diperdebatkan. Jika, berdasarkan penilaian kami sendiri dan nasihat dari
penasihat hukum eksternal, kami yakin ada kemungkinan besar kelompok tersebut akan ditemukan bertanggung
jawab, penyisihan yang memadai telah diakui dalam laporan keuangan.

ILUSTRASI 13.17Pengungkapan Kewajiban Kontinjensi

Aset Kontinjensi
SEBUAHaset kontingenadalah aset potensial yang timbul dari peristiwa masa lalu dan keberadaannya akan menjadi pasti
dengan terjadinya atau tidak terjadinya peristiwa masa depan yang tidak pasti yang tidak sepenuhnya berada dalam
kendali perusahaan.[14]Aset kontinjensi tipikal adalah:

1. Kemungkinan penerimaan uang dari hadiah, sumbangan, dan bonus.

2. Kemungkinan pengembalian dana dari pemerintah dalam sengketa pajak.

3. Kasus pengadilan yang tertunda dengan kemungkinan hasil yang menguntungkan.

Aset kontinjensi tidak diakui pada laporan posisi keuangan. Jika realisasi aset kontinjensi hampir
pasti, aset tersebut tidak lagi dianggap sebagai aset kontinjensi dan diakui sebagai aset.Hampir
pastiumumnya ditafsirkan menjadi setidaknya probabilitas 90 persen atau lebih.
Aturan umum yang terkait dengan aset kontinjensi disajikan dalam:Ilustrasi 13.18.
 Hasil Kemungkinan* Perlakuan Akuntansi
Hampir pasti Setidaknya 90% kemungkinan Laporkan sebagai aset (tidak lagi kontingen).
Kemungkinan (lebih mungkin daripada 51–90% kemungkinan Membuka.
tidak)

Mungkin tapi tidak mungkin 5-50% Tidak diperlukan pengungkapan.

Terpencil Kurang dari 5% Tidak diperlukan pengungkapan.

*Dalam praktiknya, persentase untuk hampir pasti dan jauh mungkin menyimpang dari yang disajikan di sini.

ILUSTRASI 13.18Pedoman Aset Kontinjensi

Aset kontinjensi diungkapkan ketika arus masuk manfaat ekonomi dianggap lebih mungkin daripada tidak terjadi
(lebih dari 50 persen). Namun, pengungkapan untuk aset kontinjensi penting untuk tidak memberikan indikasi yang
menyesatkan tentang kemungkinan timbulnya pendapatan. Akibatnya, tidak mengherankan bahwa ambang batas
untuk memungkinkan pengakuan aset kontinjensi lebih ketat daripada liabilitas.

Apa yang mungkin menjadi contoh aset kontinjensi yang menjadi aset untuk dicatat? Sebagai ilustrasi, asumsikan
bahwa Marcus Realty menyewakan sebuah properti kepadaMarks and Spencer plc (M&S)(GBR). Kontrak tidak
dapat dibatalkan selama lima tahun. Pada 1 Desember 2022, sebelum kontrak berakhir, M&S menarik diri dari
kontrak dan diharuskan membayar £245.000 sebagai penalti. Pada saat M&S membatalkan kontrak, piutang dan
pendapatan terkait harus dilaporkan oleh Marcus. Pengungkapan tersebut mencakup sifat dan, jika praktis,
estimasi dampak keuangan aset.

Presentasi dan Analisis

TUJUAN PEMBELAJARAN 4
Tunjukkan bagaimana menyajikan dan menganalisis informasi terkait kewajiban.

Penyajian Kewajiban Lancar

Dalam praktiknya, kewajiban lancar biasanya dicatat dan dilaporkan dalam laporan keuangan pada nilai
jatuh tempo penuhnya.Karena periode waktu yang singkat, seringkali kurang dari satu tahun, perbedaan antara
nilai sekarang dari kewajiban lancar dan nilai jatuh tempo biasanya tidak besar. Profesi menerima sebagai tidak
material setiap pernyataan sedikit berlebihan dari kewajiban yang dihasilkan dari membawa kewajiban lancar pada
nilai jatuh tempo.

Akun kewajiban lancar biasanya disajikan setelah kewajiban tidak lancar dalam laporan posisi
keuangan. Dalam bagian kewajiban lancar, perusahaan dapat membuat daftar akun dalam urutan
jatuh tempo, dalam urutan jumlah, atau dalam urutan preferensi likuidasi.Ilustrasi 13.19 menyajikan
kutipan yang diadaptasi dariWilmar Internasional Terbatas(SGP) laporan keuangan yang mewakili
laporan perusahaan besar.
 Wilmar Internasional Terbatas 31
Desember
(dalam ribuan)

Aset lancar 2018 2017

Inventaris $ 7.911.302 $8,223,606
Piutang usaha 4.349.147 4.101.058
Piutang keuangan lainnya 7.517.691 5.354.750
Aset non-keuangan lainnya 1.467.301 1.153.055
Instrumen keuangan derivatif 524.989 368.166
Efek investasi 326.164 421.328
Deposito bank lainnya 1.719.077 1.502.726
Saldo tunai dan bank 1.650.478 1.454.708
$25.466.149 $22.579.397
Kewajiban lancar
Hutang usaha $1.441.729 $ 1.094.846
Hutang keuangan lainnya 1.492.732 1.397.906
Kewajiban non-keuangan lainnya 411.577 400.616
Instrumen keuangan derivatif 321,857 503.797
Pinjaman dan pinjaman 17.821.225 16.130.316
Hutang pajak 139.746 159.648
$12.628.866 $19.687.129

ILUSTRASI 13.19Aktiva Lancar dan Kewajiban Lancar

Rincian dan informasi tambahan mengenai kewajiban lancar harus cukup untuk memenuhi persyaratan pengungkapan penuh.
Perusahaan harus dengan jelas mengidentifikasi kewajiban yang dijamin, serta menunjukkan aset terkait yang dijadikan jaminan.
Jika tanggal jatuh tempo kewajiban apa pun dapat diperpanjang, perusahaan harus mengungkapkan perinciannya. Perusahaan
tidak boleh mengimbangi kewajiban lancar terhadap aset yang akan mereka terapkan pada likuidasi mereka. Seperti dibahas
sebelumnya, utang jangka panjang yang jatuh tempo dalam satu tahun diklasifikasikan sebagai kewajiban lancar.

Analisis Kewajiban Lancar

Perbedaan antara kewajiban lancar dan tidak lancar adalah penting. Ini memberikan informasi tentang likuiditas
perusahaan. Likuiditas mengenai kewajiban adalah waktu yang diharapkan untuk berlalu sebelum pembayarannya.
Dengan kata lain, kewajiban yang akan segera dibayar adalah kewajiban lancar. Perusahaan yang likuid lebih mampu
menahan penurunan keuangan. Selain itu, memiliki peluang yang lebih baik untuk memanfaatkan peluang investasi yang
berkembang.

Analis menggunakan rasio dasar tertentu seperti arus kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi untuk
kewajiban lancar, dan rasio perputaran piutang dan persediaan, untuk menilai likuiditas. Dua rasio lain yang
digunakan untuk menguji likuiditas adalah rasio lancar dan rasio uji asam.

Rasio saat ini

Iturasio saat iniadalah rasio total aset lancar terhadap total kewajiban lancar.Ilustrasi 13.20
menunjukkan rumusnya.

Aset lancar
Rasio saat ini =
Kewajiban Lancar

ILUSTRASI 13.20Rumus Rasio Lancar

Rasio sering dinyatakan sebagai cakupan berkali-kali. Kadang-kadang disebutrasio modal kerja
karena modal kerja adalah kelebihan aset lancar atas kewajiban lancar.
Rasio lancar yang memuaskan tidak memberikan informasi tentang porsi aset lancar yang mungkin terikat dalam
persediaan yang bergerak lambat. Dengan persediaan, terutama bahan mentah dan barang dalam proses, ada
pertanyaan tentang berapa lama waktu yang dibutuhkan untuk mengubahnya menjadi produk jadi dan apa yang pada
akhirnya akan direalisasikan dalam penjualan barang dagangan. Menghilangkan persediaan, bersama dengan biaya
dibayar di muka, dari jumlah aset lancar mungkin memberikan informasi yang lebih baik untuk kreditur jangka pendek.
Oleh karena itu, beberapa analis menggunakan rasio uji asam sebagai pengganti rasio lancar.

Rasio Uji Asam

Banyak analis mendukung danuji asamataurasio cepatyang menghubungkan total kewajiban lancar dengan
kas, investasi jangka pendek, dan piutang.Ilustrasi 13.21menunjukkan rumus untuk rasio ini. Seperti yang
Anda lihat, rasio uji asam tidak termasuk persediaan dan biaya dibayar di muka.

Kas + Investasi Jangka Pendek + Piutang Bersih

Rasio Uji Asam=
Kewajiban Lancar
ILUSTRASI 13.21Formula untuk Rasio Uji Asam
Untuk mengilustrasikan perhitungan dua rasio ini, kami menggunakan informasi untukWilmar
Internasional Terbatas(SGP) diIlustrasi 13.19 .Ilustrasi 13.22menunjukkan perhitungan rasio uji arus
dan asam untuk Wilmar.

Aset lancar $25.466.149

Rasio saat ini = = =2,02 kali
Kewajiban Lancar $12.628.866
Kas + Investasi Jangka Pendek + Piutang Bersih $16.087.546
Rasio Uji Asam = = =1.27
Kewajiban Lancar $12.628.866

ILUSTRASI 13.22Perhitungan Rasio Current dan Acid-Test untuk Wilmar

Tinjau dan Praktek

Tinjauan Istilah Utama

akumulasi hak
penilaian rasio uji
asam (cepat)
bonus garansi tipe
jaminan
pembayaran dividen tunai

klaim
absen berkompensasi
kewajiban konstruktif
aset kontinjensi
kewajiban kontinjensi

kewajiban lancar

jatuh tempo saat ini rasio lancar utang

jangka panjang

kewajiban kewajiban
lingkungan
proses pengadilan

hak yang tidak terakumulasi

wesel bayar (wesel bayar) kontrak

yang memberatkan
siklus operasi
dividen preferensi di
tunggakan premi
mungkin
persediaan

restrukturisasi

asuransi diri setoran tunai yang

dapat dikembalikan

garansi jenis layanan

kewajiban jangka pendek yang diharapkan akan dibiayai kembali

pajak Jaminan Sosial

hutang dagang
wesel bayar
pendapatan diterima dimuka

Pajak Pertambahan Nilai

hak pribadi
hampir pasti
jaminan
rasio modal kerja

Tinjauan Tujuan Pembelajaran

1Menjelaskan sifat, penilaian, dan pelaporan kewajiban lancar.

Kewajiban lancar. Liabilitas lancar umumnya dilaporkan jika salah satu dari dua kondisi ada: (1) liabilitas
diharapkan diselesaikan dalam siklus operasi normalnya, atau (2) liabilitas diharapkan diselesaikan dalam waktu 12
bulan setelah tanggal pelaporan. Definisi ini telah diterima secara luas karena mengakui siklus operasi dari
berbagai panjang di industri yang berbeda. Secara teoritis, kewajiban harus diukur dengan nilai sekarang dari
pengeluaran kas masa depan yang diperlukan untuk melikuidasi mereka. Dalam praktiknya, perusahaan biasanya
mencatat dan melaporkan kewajiban lancar pada nilai jatuh tempo penuhnya.
Ada beberapa jenis kewajiban lancar, seperti (1) utang usaha, (2) wesel bayar, (3) utang jangka panjang yang jatuh
tempo dalam waktu dekat, (4) utang dividen, (5) uang muka dan simpanan pelanggan, (6) pendapatan diterima
dimuka, (7) utang pajak, dan (8) kewajiban terkait karyawan.

Utang jangka pendek diharapkan akan dibiayai kembali. Kewajiban jangka pendek dikeluarkan dari kewajiban lancar jika,
pada tanggal pelaporan, perusahaan memiliki hak untuk menunda penyelesaian kewajiban (misalnya, pembiayaan kembali)
selama setidaknya 12 bulan setelah tanggal pelaporan.

Kewajiban terkait karyawans. Kewajiban terkait karyawan adalah (1) pemotongan gaji, (2) absen
dengan kompensasi, dan (3) perjanjian bonus.

2Jelaskan akuntansi untuk berbagai jenis provisi.

Provisi adalah kewajiban dengan waktu atau jumlah yang tidak pasti (kadang-kadang disebut sebagai
kewajiban yang diestimasi). Provisi sangat umum dan dapat dilaporkan sebagai lancar atau tidak lancar
tergantung pada tanggal pembayaran yang diharapkan. Jenis ketentuan yang umum adalah (1) kewajiban
litigasi, (2) kewajiban jaminan, (3) pembayaran imbalan, (4) kewajiban lingkungan, (5) kewajiban
memberatkan, dan (6) kewajiban restrukturisasi. Perusahaan memperoleh beban dan kewajiban terkait
untuk provisi hanya jika tiga kondisi berikut terpenuhi: (1) perusahaan memiliki kewajiban kini (hukum atau
konstruktif) sebagai akibat peristiwa masa lalu, (2) kemungkinan besar arus keluar sumber daya yang
mengandung manfaat ekonomi akan diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban, dan (3) estimasi yang
andal dapat dibuat mengenai jumlah kewajiban.

3Jelaskan akuntansi untuk kerugian dan keuntungan kontinjensi.

Liabilitas kontinjensi tidak diakui dalam laporan keuangan karena merupakan kewajiban
potensial (belum dikonfirmasi sebagai kewajiban kini) atau kewajiban kini tetapi kemungkinan
besar pembayaran akan diperlukan atau estimasi kewajiban yang andal tidak dapat dilakukan.
Aset kontinjensi tidak diakui pada laporan posisi keuangan. Jika realisasi aset kontinjensi hampir
pasti, aset tersebut tidak lagi dianggap sebagai aset kontinjensi dan diakui sebagai aset. Hampir
pasti secara umum ditafsirkan menjadi setidaknya probabilitas 90 persen atau lebih.

4Tunjukkan bagaimana menyajikan dan menganalisis informasi terkait kewajiban.

Kewajiban lancar biasanya dicatat dan dilaporkan dalam laporan keuangan pada nilai jatuh tempo penuh. Liabilitas
jangka pendek biasanya disajikan setelah liabilitas jangka panjang dalam laporan posisi keuangan. Dalam bagian
kewajiban lancar, perusahaan dapat membuat daftar akun dalam urutan jatuh tempo, dalam urutan jumlah, atau
dalam urutan preferensi likuidasi. Dua rasio yang digunakan untuk menganalisis likuiditas adalah rasio lancar dan
rasio uji asam.

Tinjauan dan Praktik yang Ditingkatkan

Buka online untuk pertanyaan pilihan ganda dengan solusi, tinjau latihan dengan solusi, dan daftar istilah lengkap
dari semua istilah kunci.

Soal Latihan

Di bawah ini adalah transaksi terpilih dari Baileys' Department Store untuk tahun berjalan yang berakhir pada tanggal
31 Desember.

1. Pada tanggal 5 Desember, toko menerima $500 dari Jackson Players sebagai deposit untuk dikembalikan setelah furnitur
tertentu yang akan digunakan dalam produksi panggung dikembalikan pada tanggal 15 Januari.
 2. Selama bulan Desember, penjualan tunai berjumlah $798.000, yang termasuk pajak penjualan 5% yang harus
disetorkan ke negara bagian pada hari kelima belas bulan berikutnya.

3. Pada tanggal 10 Desember, toko membeli secara tunai tiga truk pengantar barang seharga $120.000. Truk-truk tersebut dibeli
dalam keadaan yang memberlakukan pajak penjualan 5%.

4. Baileys menetapkan bahwa akan membutuhkan biaya $100.000 untuk memulihkan area (dianggap sebagai perbaikan
lahan) di sekitar salah satu tempat parkirnya, ketika toko tutup dalam 2 tahun. Baileys memperkirakan nilai wajar
kewajiban pada tanggal 31 Desember adalah $84.000.

5. Sebagai akibat dari kecelakaan yang tidak diasuransikan selama tahun tersebut, tuntutan cedera pribadi sebesar $350.000
dan $60.000 telah diajukan kepada perusahaan. Ini adalah penilaian penasihat hukum Baileys bahwa hasil yang tidak
menguntungkan tidak mungkin terjadi dalam kasus $60.000 tetapi putusan yang tidak menguntungkan sekitar $250.000
(perkiraan yang andal) mungkin akan menghasilkan kasus $350.000.

6. Divisi toko Midwest Baileys, yang terdiri dari 12 toko di “Tornado Alley”, tidak dapat diasuransikan karena
risiko khusus cedera pada pelanggan dan karyawan, kerugian akibat cuaca buruk, dan standar konstruksi di
bawah standar di mal-mal tua. Tahun 2022 dianggap sebagai salah satu yang paling aman (paling
beruntung) dalam sejarah divisi ini karena tidak ada kerugian akibat cedera atau korban jiwa. Setelah
menderita rata-rata tiga korban setahun dalam dekade terakhir (berkisar dari $60.000 hingga $700.000),
manajemen yakin bahwa tahun depan perusahaan mungkin tidak akan seberuntung itu.

instruksi

sebuah. Siapkan semua entri jurnal yang diperlukan untuk mencatat transaksi yang disebutkan di atas saat terjadi dan setiap
entri jurnal penyesuaian relatif terhadap transaksi yang diperlukan untuk menyajikan laporan keuangan yang wajar pada
tanggal 31 Desember. Beri tanggal pada setiap entri. Untuk penyederhanaan, asumsikan bahwa jurnal penyesuaian
dicatat hanya sekali setahun pada tanggal 31 Desember.

b. Untuk item 5 dan 6, tunjukkan apa yang harus dilaporkan relatif terhadap setiap situasi dalam laporan
keuangan dan catatan yang menyertainya. Jelaskan mengapa.

Larutan

sebuah.

1. 5 Desember Uang tunai 500

Karena Pelanggan 500
2. 1-31 Desember Uang tunai 798.000
Pendapatan Penjualan ($798,000 1,05) 760.000
Hutang Pajak Penjualan ($760.000 × 0,05) 38.000
3. 10 Desember Truk ($120.000 × 1,05) 126.000
Uang tunai 126.000
4. 31 Desember Perbaikan Lahan 84,000
Tanggung Jawab Lingkungan 84,000
5. Gugatan Kerugian 250.000
Tanggung Jawab Gugatan 250.000
6. Tidak diperlukan entri.

b.
5. Kerugian dan liabilitas telah dicatat dalam kasus pertama dengan asumsi (i) tersedia informasi
yang mengindikasikan kemungkinan besar liabilitas telah terjadi pada tanggal laporan keuangan
dan (ii) jumlahnya dapat diperkirakan secara wajar. Artinya, terjadinya
 kecelakaan yang tidak diasuransikan selama tahun tersebut ditambah tuntutan cedera yang belum terselesaikan dan perkiraan
pengacara tentang kemungkinan kerugian memerlukan pengakuan kontinjensi kerugian.

6. Meskipun divisi toko Baileys' Midwest tidak dapat diasuransikan karena risiko tinggi dan telah
mengalami kerugian berulang di masa lalu, pada tanggal laporan posisi keuangan tidak ada aset
yang mengalami penurunan nilai atau kewajiban yang terjadi, juga tidak ada jumlah yang dapat
diestimasi secara wajar. Oleh karena itu, situasi ini tidak memenuhi kriteria pengakuan kontinjensi
kerugian. Selain itu, kecuali telah terjadi korban atau terdapat bukti lain yang mengindikasikan
penurunan nilai suatu aset sebelum penerbitan laporan keuangan, pengungkapan tidak diperlukan
sehubungan dengan kerugian kontinjensi. Pengungkapan diperlukan ketika satu atau lebih kriteria
untuk kontinjensi kerugian tidak terpenuhi, dan ada kemungkinan yang wajar bahwa kewajiban
mungkin telah terjadi atau aset mengalami penurunan nilai,

Latihan, Masalah, Video Panduan Solusi Masalah, Aktivitas Analisis Data, dan banyak lagi alat
penilaian dan sumber daya tersedia untuk latihan di courseware online Wiley.

Pertanyaan

1.Bedakan antara kewajiban lancar dan kewajiban tidak lancar.

2.Asumsikan bahwa teman Anda Hans Jensen, yang mengambil jurusan musik, meminta Anda untuk mendefinisikan dan
mendiskusikan sifat kewajiban. Bantu dia dengan menyiapkan definisi kewajiban dan dengan menjelaskan kepadanya apa
yang Anda yakini sebagai elemen atau faktor yang melekat dalam konsep kewajiban.

3.Mengapa bagian kewajiban dari laporan posisi keuangan sangat penting bagi para bankir?

4.Bagaimana kewajiban lancar terkait dengan siklus operasi perusahaan?

5.Leong Hock, seorang analis pinjaman yang baru direkrut, sedang memeriksa kewajiban saat ini dari pemohon pinjaman
perusahaan. Dia melihat pendapatan diterima dimuka mengalami penurunan pada tahun ini dibandingkan tahun sebelumnya.
Apakah ini indikator positif tentang likuiditas klien? Menjelaskan.

6.Bagaimana nilai sekarang terkait dengan konsep kewajiban?

7.Jelaskan cara menghitung wesel bayar tanpa bunga.

8.Bagaimana seharusnya suatu utang yang dapat ditarik kembali oleh kreditur dilaporkan dalam laporan keuangan debitur?

9.Dalam kondisi apa kewajiban jangka pendek harus dikeluarkan dari kewajiban lancar?
10.Bukti apa yang diperlukan untuk menunjukkan kemampuan untuk menunda penyelesaian hutang jangka pendek?

11.Mendiskusikan perlakuan akuntansi atau pengungkapan yang harus diberikan dividen tunai yang diumumkan tetapi belum
dibayarkan; dividen yang terakumulasi tetapi tidak diumumkan atas saham preferen kumulatif; dan dividen saham yang dapat
dibagikan.

12.Bagaimana pendapatan diterima dimuka muncul? Mengapa dapat diklasifikasikan dengan baik sebagai kewajiban lancar? Berikan
beberapa contoh kegiatan usaha yang menghasilkan pendapatan diterima dimuka.

13.Apa itu absen berkompensasi?

14.Dalam kondisi apa pemberi kerja harus menanggung kewajiban untuk biaya absen yang dikompensasi?

15.Apa yang dimaksud dengan hak vested, hak akumulasi, dan hak non-akumulasi dalam kaitannya dengan absen
yang dikompensasi? Jelaskan signifikansi akuntansi mereka.

16.Faith Battle mengoperasikan toko makanan kesehatan, dan dia adalah satu-satunya karyawan. Bisnisnya berkembang, dan dia
sedang mempertimbangkan untuk mempekerjakan beberapa staf tambahan untuk membantunya di toko. Jelaskan kepadanya
berbagai pemotongan gaji yang harus dia pertanggungjawabkan, termasuk potensi dampaknya terhadap laporan keuangannya,
jika dia mempekerjakan staf tambahan.
17.Jelaskan perbedaan antara pajak pertambahan nilai dan pajak penjualan.

18.Definisikan ketentuan, dan berikan tiga contoh ketentuan.

19.Dalam kondisi apa provisi harus dicatat?
20.Bedakan antara kewajiban lancar, seperti utang usaha, dan provisi.
21.Bagaimana istilah "kemungkinan" dan "hampir pasti" terkait dengan ketentuan dan kontinjensi?
22.Jelaskan perbedaan antara kewajiban hukum dan kewajiban konstruktif.
23.Jelaskan akuntansi untuk jaminan jenis jaminan.
24.Grant plc mengalami tahun yang memecahkan rekor dalam hal pertumbuhan penjualan dan profitabilitas.
Namun, riset pasar mengindikasikan akan mengalami kerugian operasional di dua bisnis utamanya tahun depan.
Pengendali telah mengusulkan agar perusahaan mencatat penyisihan untuk kerugian masa depan ini tahun ini
karena mampu mengambil alih dan masih menunjukkan hasil yang baik. Beritahu pengontrol tentang kelayakan
biaya ini.

25.Bagaimana jaminan jenis jaminan berbeda dari jaminan jenis layanan?

26.Apa itu kontrak yang memberatkan? Berikan dua contoh kontrak yang memberatkan.

27.Tentukan restrukturisasi. Biaya apa yang tidak boleh diakumulasikan dalam restrukturisasi?

28.Kapan perusahaan harus mengakui ketentuan lingkungan?

29.Haruskah kewajiban dicatat untuk risiko kerugian karena kurangnya cakupan asuransi? Membahas.

30.Faktor-faktor apa yang harus dipertimbangkan dalam menentukan apakah akan mencatat kewajiban untuk litigasi yang
tertunda? Untuk litigasi yang terancam?

31.Dalam bagian kewajiban lancar, menurut Anda bagaimana akun-akun tersebut harus didaftarkan? Pertahankan
posisi Anda.

32.Bagaimana rasio uji asam berbeda dari rasio saat ini? Bagaimana mereka mirip?
33.Kapan kewajiban untuk setiap pos berikut dicatat pada pembukuan bisnis biasa?

sebuah. Perolehan barang dengan pembelian secara kredit.

b. Kontrak yang memberatkan.

c. Bonus khusus untuk karyawan.

d. Jaminan.
e. Pembayaran bagi hasil.

Latihan Singkat
BE13.1(LO 1)Roley SA menggunakan sistem persediaan periodik dan metode akuntansi bruto untuk diskon pembelian. Pada
tanggal 1 Juli, Roley membeli persediaan senilai €60.000, persyaratan 2/10, n/30, titik pengiriman FOB. Roley membayar biaya
pengiriman sebesar € 1.200. Pada tanggal 3 Juli, Roley mengembalikan barang yang rusak dan menerima kredit sebesar €6.000.
Pada 10 Juli, Roley membayar barang tersebut. Siapkan semua entri jurnal yang diperlukan untuk Roley.

BE13.2(LO 1)Upland Company meminjam $40.000 pada tanggal 1 November 2021, dengan menandatangani
wesel 40.000, 9%, 3 bulan. Siapkan entri Upland 1 November 2021; 31 Desember 2021, jurnal penyesuaian
tahunan; dan entri 1 Februari 2022.

BE13.3(LO 1)Takemoto Ltd. meminjam 60.000.000 pada tanggal 1 November 2021, dengan
menandatangani 61.350.000 untuk 3 bulan tanpa bunga. Siapkan entri Takemoto 1 November 2021; 31
Desember 2021, jurnal penyesuaian tahunan; dan entri 1 Februari 2022.
BE13.4(LO 1)Pada tanggal 31 Desember 2021, Burr AG berutang €500.000 pada wesel bayar yang jatuh tempo pada tanggal 15 Februari 2022. (a) Jika Burr

mengharapkan untuk membiayai kembali kewajiban tersebut dengan menerbitkan wesel jangka panjang pada tanggal 14 Februari dan